時間：2023-08-10 17:26:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇征收稅收管理法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第二條凡在本市行政區域內從事建筑業的單位和個人(以下簡稱建筑業納稅人)，均應按本辦法的規定辦理納稅事項。
本辦法所稱的建筑業包括：房屋建筑、路橋施工和裝飾、水利、土方、綠化工程等。
第三條凡在本市范圍內建設項目的稅收征收管理由市地稅局第一稅務分局負責。所納稅款作為項目所在；地(場、區)稅收任務。
第四條建筑業納稅人(施工單位)承建建筑工程，應當及時到市地稅局第一稅務分局辦理建筑項目稅務登記，建設單位憑稅務機關發放的《市建筑項目登記證》，向市建設局申辦《建筑工程施工許可證》。
第五條建筑業納稅人辦理建筑項目稅務登記應提供以下材料：
(一)市建筑項目稅務登記表(一式兩份)；
(二)營業執照、稅務登記證件復印件；
(三)外來建筑施工企業的《外出經營活動稅收管理證明》；
(四)中標通知書或工程合同、分包合同、轉包合同；
(五)工程預算；
(六)建筑業納稅人開戶銀行、帳號；
(七)其他需提供的資料，
第六條稅務機關審核合格后應及時發放《市建筑項目登記證》，建筑業納稅人據此申請開票。
第七條建筑業納稅人無論與對方如何結算，營業額應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款以及材料差價款、搶工費、全優工程獎、提前竣工獎及其他價外費用。
第八條建筑項目總承包人將工程分包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人價款后的余額為營業額。
第九條建筑業納稅人應當向市建管處或市交通局申請開具《省市建筑安裝業統一發票》據此向建單位或，總包人(分、轉包人)收取工程價款或工程預付款。
第十條建筑業納稅人憑以下材料向市建管處或市通局申請開具發票并繳納稅款：
(一)《市建筑項目稅務登記證》原件；
(二)開票經辦人身份證復印件；
(三)工程合同、分包合同、轉包合同；
(四)其他需提供的資料。
第十一條本市所有建設單位(包括國家機關、企事業單位、社會團體及其他組織)和個人支付建筑、安裝、修繕、裝修和其他工程作業工程價款或工程，預付款討，必須向建筑業納稅人索取《省市建筑安裝業統一發票》，嚴禁建筑業納稅人以收款收據向建設單位結算工程款和預付款項。
第十二條各建設項目工程所在地地稅機關應根據《市地方稅務局建筑業稅收管理制度》，責成稅收管理員對責任區內的建筑項月進行跟蹤管理，及時掌握項目進度、工程結算情況等動態數據。
第十三條市有關部門應當根據各自職責配合地稅機關做好建筑業稅收的征收管理。
(一)市發改經貿委在對建筑項目進行審批、核準、備案時，應當同時抄送市地稅機關；
(二)市建設局應當按月向地稅機關傳遞建筑工程施工許可審批情況；
(三)市建設、交通等部門應當在建筑工程項目招投標結束后向中標單位發放《市建筑項目登記通知書》(一式兩份)，通知中標單位在規定期限內到市地稅機關辦理建筑工程項目稅務登記；
(四)市審計局應當加強對建設單位、建設單位主管部門、施工單位的工程款結算；票據使用、應繳稅款等情況的審計；
(五)市建設、交通、水利、城管等部門和各政府(場、區)在撥付政府投資工程款項或預付款時，應當依據《省市建筑安裝業統一發票》填列的工程款金額支付；施工單位使用收款收據的一律拒絕付款；
(六)各建設單位的主管部門應當督促檢查下屬單位在支付工程款或預付款時依法取得《省市建筑安裝業統一發票》。
第十四條建筑業納稅人有稅務違法行為的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發票管理辦法》等法律、法規處理。
一、實行房地產稅收一體化管理的目的意義
近年來，隨著我縣房地產業的快速發展，房地產稅收收入大幅增長，已成為全縣財政收入的重要來源。但由于房地產交易行為面廣量大，涉及的稅種和征收環節多，征管難度大，稅務部門對房地產流轉的三級市場管理手段還有待加強，開展房地產稅收一體化管理勢在必行。房地產稅收一體化管理是指由縣地稅部門統一設置征收窗口，對房地產交易所涉及的稅收，由辦理房地產權屬登記手續的單位和個人，向地稅部門繳納各項稅收后，國土資源、房產管理部門憑地稅部門開具的發票和完稅證辦理土地、房產權屬登記（包括贈予、變更、過戶）等相關手續，實行“以票控稅、先稅后證”。因此，實行辦證環節房地產稅收一體化管理能夠有效堵塞征收漏洞，防止稅收收入流失，對規范全縣地方稅收管理、增加財政收入具有重要的意義。
二、實行房地產稅收一體化管理工作的方法
（一）征收范圍。凡我縣境內征用、出讓或轉讓國有土地使用權、銷售不動產所涉及的房地產稅收。
（二）征收方式。在縣政務大廳地稅局征收區域設立“房地產交易稅收征收窗口”（以下簡稱“地稅窗口”），對納稅人辦理房產、土地權屬轉移的稅收申報、征收實施一體化管理。
（三）嚴格執行“先稅后證”制度。圍繞辦理《土地使用權證》和《房屋產權證》，通過對“四個環節”（土地征地環節、房產銷售環節、房產轉讓環節、保有環節）和“兩個關口”（土地權屬轉移、房產權屬轉移）實施全程控制，對房地產業涉及的稅種實行統一管理，把好產權辦理關，實現房地產業各稅種征收管理的有機結合。
1、土地登記環節。土地使用權人申請土地登記，國土部門向地稅部門提供相關地籍資料和地價資料（包括土地權屬現狀、等級、價格等），地稅部門根據上述資料建立土地稅收稅源登記檔案和稅源信息庫，建立“一戶式”檔案。國土部門按照“先稅后證”制度，在辦理土地使用權屬登記時，將納稅人的完稅憑證作為權屬登記的必備資料，與權屬登記資料一并歸檔備查。未出具完稅憑證的，一律不予辦理權屬轉移相關手續，把好土地權屬轉移關。
2、房產銷售環節。房產、國土部門在辦理房屋、土地權屬登記時，將納稅人的完稅（或減免稅）憑證作為權屬登記的必備資料，與房屋、土地權屬登記資料一并歸檔備查。納稅人無完稅（或減免稅）憑證和銷售不動產發票的，房產、國土部門不予辦理房產、土地權屬轉移相關手續，把好房產權屬轉移關。
3、房產轉讓環節。對單位或個人轉讓房產的（即二手房交易），由房屋交易當事人到“地稅窗口”辦理申報納稅、減免稅申請和發票開具手續，然后持完稅（免稅）憑證以及稅務發票到房產管理部門辦理房產權屬過戶手續。對單位或個人購買新建商品房辦理房產權屬登記的，由房地產開發企業或購買人持商品房購買合同（協議）、銷售不動產發票（全額）等資料到房產管理部門辦理房產權屬登記。
4、保有環節。地稅、房產、國土部門要相互配合，及時互通信息。地稅部門要建立房產稅、土地使用稅變更登記信息資料，以便加強房產、土地保有環節稅收征收管理，同時也為國家即將開征的物業稅建立初始檔案，為后續稅源的穩定增長奠定征管基礎。
（四）房屋交易價格的確定。房屋轉讓計稅依據由地稅部門依據房產交易合同等有效憑證上注明的合理成交價格確定。對納稅人申報的房產交易價格明顯低于市場價格且無正當理由的，由地稅部門根據《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規定，核定其轉讓價格。交易價格按照房屋坐落地點、建筑結構、建筑年限、同類房屋市場交易價格等因素，并參照房產部門在“二手房”交易中出具的《房地產估價報告書》進行核定。
三、切實加強對房地產稅收一體化管理工作的組織領導
（一）搞好部門配合，形成工作合力。房地產稅收一體化管理工作是一項社會系統工程，關系全縣經濟和社會發展大局，各級各有關部門要提高認識，強化措施，狠抓落實，切實把這項工作抓緊抓好。地稅部門要按照房地產稅收一體化管理的要求，制定切實可行的征管措施，簡化辦事程序，提高依法辦事效率。國土、房產等部門要切實履行協稅護稅義務，嚴格執行“先稅后證”制度，及時向地稅機關提供辦證情況。同時，要采取多種形式將房地產稅收政策、征收標準、辦稅流程等資料進行廣泛宣傳，設立公示專欄，接受納稅人的監督，調動社會各界支持參與房地產稅收一體化管理的積極性。
（一）發票使用環節問題較多。主要體現在以下幾個方面：一是不按規定開具發票。如一些服務行業找借口不給發票；有些洋快餐店（肯德基、麥當勞）不及時向客戶提供發票；二是超出經營范圍使用發票。如娛樂業開具服務業發票；三是不按規定取得發票。如消費者自己不需報帳或者開具發票，消費者一般會放棄索取發票的權利。四是行政事業單位收據使用混亂等。
（二）飲食業稅收管理存在的問題。在飲食消費中，相當一部分屬于個人消費，大部分顧客在用餐后以現金支付而又往往不習慣于索取發票；即使有個別顧客消費后提出索要發票要求，商家受利益趨動，也以各種理由搪塞或以價格上的優惠，使其放棄了索票的權利；部分大酒店在對外承接喜酒婚宴時將大筆金額的營業收入不入帳，偷逃稅收；對一些雙定納稅戶，由于種種原因無法準確核算補稅依據，甚至有些納稅戶反而公開叫嚷稅負過重、定額偏高；還有一部分定額發票存在重復流通使用的情況。因此有必要對飲食業“以票控稅”，進行源泉管理。
（三）從事裝修、裝璜的個體經營者稅收失控。
1、由于個人裝修私宅，在眾多的裝璜、裝修隊伍中，有相當一部分沒有領取營業執照，更沒有辦理稅務登記，該行業點多面廣，分散勞作，但發展迅猛，而稅務機關征管力量相對不足。
2、大批個體裝修裝璜隊伍應運而生，占領了家居裝飾、裝修裝璜的大部分市場，施工者與房主大都是私下協商，現金交易，又不索要發票，以致逃避納稅。
3、裝修用戶為了貪圖便宜或省錢的需要，一般不會要求施工者開具發票，這就給從事建筑安裝單位或個人從事裝修裝璜的業務提供了偷逃稅的便利。
（四）房屋租賃業漏征漏管日益嚴重。盡管房屋租賃業稅收管理辦法出臺，但由于對租賃業發票管理沒有及時跟上，加上宣傳力度不夠，日常管理不夠細化，使得出租行為都必須開具《租賃業發票》成為空話，承租人也沒有按管理辦法憑有效票據支付租金。造成了房屋租賃業地方稅收大量流失。
（五）社會辦學稅收管理不到位。現在社會上辦培訓班、研討班、考前班、奧數班的不在少數，平時節假日，暑期及寒假，是一些經營者的收費集中的時間，由于這些辦班者用自制收據或憑證收款，加之管理松懈，致使營業稅，個人所得稅流失嚴重。
（六）下崗再就業稅收優惠發票管理不到位。一些納稅人不屬于優惠對象，也打著稅收優惠的幌子，假借他人名義冒領優惠發票，給正常稅收管理秩序造成了混亂。
二、意見及建議
（一）使用點菜單控制飲食業稅收流失。點菜單（酒水單）的使用是飲食行業在實際經營中的一大必備環節，它所表明的品名、金額等內容一般比較全面，而且顧客一般按點菜單所列內容、金額買單結帳。對此稅務部門在實際的稅收征管中，除目前采取的以票控稅等方法外，建議利用飲食業經營的這一特點，對飲食業的點菜單、酒水單加以規范管理。建議由稅務部門印制并無償提供企業或個人使用，做到統一印制，統一編號，納稅戶按需領取，按序使用，也可由企業按照稅務部門的征管要求自行印制。在此基礎上，稅務部門可擬定規范性文件，明確按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十九條規定，作為其它有關涉稅資料要求納稅人對點菜單、酒水單進行保管。在納稅人辦理具體的納稅申報中，稅務部門還可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收管理法實施細則》的規定，要求納稅人隨納稅申報表報送。為操作簡便，平時可以按月報送點菜單匯總表，點菜單留納稅戶備查。管理、稽查、發票可對使用點菜單情況進行專項檢查和重點監控，對違反規定使用者進行處罰。總之，通過加強飲食業點菜單的管理，以達到進一步源泉控稅的目的。
（二）可以采取“積票有獎”（積累定額發票有獎）的辦法，提高個人索取發票的積極性，促進飲食業發票用量的增加。“積票有獎”是在有獎定額發票實行“刮開式”即開即兌中獎基礎上的又一次兌獎，即消費者憑積累消費取得的有獎定額發票，到任一辦稅服務廳兌換即開型體育彩票。如：累積發票票面金額滿200元可兌換面值2元體育彩票一張；累積發票票面金額滿300元可兌換面值3元體育彩票一張；累積發票票面金額滿400元可兌換面值5元體育彩票一張；累積發票票面金額滿800元可兌換面值10元體育彩票一張；累積發票票面金額滿1000元可兌換面值20元體育彩票一張。
通過此舉，來吸引廣大個人消費者積極參與到發票管理工作中來，提高廣大個人消費者主動索要發票的積極性。使納稅人開具發票的行為處于全社會的監督之下，形成發票管理良性循環的運行機制，從而促進稅務機關稅源監控水平的不斷提高和稅收收入的增長。
（三）對個人家居裝修、裝璜，可以采取地方稅務局委托各街道辦事處（居委會）、物業管理單位、建設管理部門等實行專人管理，對裝修、裝璜的家庭進行發票知識的宣傳，實行專人代管監開發票，專人登記臺帳。
（四）對發票要規范使用，合理發放。
1、對行政或企事業單位使用填開式或剪填式發票的納稅人要進行發票種類及領發數量清理，對不符合稅務部門要求的且不能及時提供財務報表的，要取消領購大額發票資格。
2、對一些購買定額服務業發票的納稅戶的用票情況要加強巡查，如發現跨行業使用發票，比如轉借或提供娛樂業經營戶的行為，要堅決依照《中華人民共和國發票管理辦法》予以處罰。
3、對舉辦各類培訓班，奧數班等，要列入發票管理監控重點。
（五）要及時調整下崗再就業優惠發票管理辦法，嚴格做到三個一致：發票發售對象與稅政審批對象一致，發票發售對象與經營業主一致，發票發售對象與開具發票對象一致。同時，認真落實優惠政策，發票的發放量建議與定稅的稅款折算的營業額作為領購的限量，如果超過部分要書面寫出發票領購申請計劃報管理分局審批，待管理分局核實納稅戶經營規模有了變化，而且開發票者是下崗再就業的經營者本人時，方可簽字同意加領發票。最后傳遞到發票發售崗據此辦理。
（六）加強對欠稅及重點稅源戶的管理。對不按時繳納稅款的欠稅企業，可采取停供發票或先稅后票的供票辦法來進行管理；對重點用票戶和一些核定征收稅款大戶要及時掌握應稅收入和發票使用情況，以便更好地對重點稅源戶進行監控。
[論文摘要]當前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區，造成了核定征收個體工商業戶稅款的減少，使發票的功能發生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。因此，稅務機關應強化發票的憑證功能，嚴格按照法律、行政法規的有關規定，采取適當的方法，切實加強個體工商業戶的稅收征管工作。
近年來，不少地方的稅務機關非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認為這是加強稅收管理的一個好辦法。“以票管稅”在實施初期確實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進一步實施，出現了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發票的現象，消費者索取發票難的問題日益突出。“以票管稅”的做法不僅違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關于核定征收稅款的規定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機，致使個體稅收收入出現了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務局所管理的飲食業、旅店業個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業、旅店業稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調查筆者認為，造成這種現象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區，使發票的功能發生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。
一、個體稅收“以票管稅”的現狀
多年來，為了規范稅收管理，促進稅收公平，稅務部門在加強個體稅收征管方面進行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現查賬征收，多年來稅務部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規模、從業人員素質、稅務機關征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務機關征收稅款時按照《征管法》及其實施細則的規定，實行核定征收的方式。當然，稅務機關所核定的計稅依據越接近納稅人實際的生產經營額(營業額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據，核定的稅款也往往缺乏準確性。在這種情況下，有些基層稅務機關在稅收征管中發現，一些規模較大的賓館、酒店等公務消費較為集中、消費者索要發票比重較大的服務行業，其發票的使用量與營業額規模較為接近，便以發票載明的金額作為計稅依據，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數消費者不要發票的情況提出了核定不開票率等措施)。經過不斷總結、推廣，到目前，稅務部門已經在多種行業、多數納稅人中推行了“以票管稅”辦法。
實施“以票管稅”的初期，稅務部門把發票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準確性，促進了稅收的規范化管理和稅收收入的穩定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務機關在核定稅款時采取了只靠發票管稅的極端做法，“以票管稅”已經步入了“唯票管稅”的誤區，嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的要求。
二、“以票管稅”的弊端
嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第37條規定了如下幾種個體工商業戶應納稅額的核定方法：“參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理的費用和利潤核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。”當前，基層稅務機關征管力量薄弱，加之個體工商業戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應納稅額的難度。因此，部分稅務機關為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對那些沒有建賬的個體工商業戶的應納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機。
發票用票戶數急劇減少。部分稅務機關對那些沒有建賬的個體工商業戶的應納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發票用票戶數的急劇減少。依據商丘市地方稅務局的資料統計，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務局在全市范圍內開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個體工商業戶4365戶，這些戶數基本上是沒有使用發票的業戶。
消費者索要發票難。實行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發票的行為，所以發票的使用量對于核實納稅人的實際生產經營額的確具有很高的參考價值。但是在稅務部門以發票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發票、不開發票甚至使用假發票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費者開具發票，或者以打折、贈物等為誘餌不給消費者開具發票。這也導致稅務機關利用納稅人的發票使用量來核實納稅人的實際生產經營額的做法失去了它應有的參考價值。
假發票增多。實施“以票管稅”，稅務機關按納稅人實際繳納的稅額供應發票，發票金額的稅負達到了6％～10％。以面額100元的定額發票為例，納稅人到稅務部門申購一本發票要繳納600元一1000元的稅，而假發票一般每本不足100元就可買到，使用假發票可以節省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發票的風險成本卻不高。一方面，普通發票對印刷的技術設備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發票，使消費者和稅務機關無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據《中華人民共和國發票管理辦法》規定，販賣假發票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發票的風險成本較低造成了假發票的泛濫。這嚴重擾亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。
發票違章舉報查處難。隨著納稅人拒開發票、使用假發票等違章行為的增多，稅務機關對發票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發票違法違章既費時又費力，處罰難，實際執行更難，也不會增加多少稅收。在這種錯誤認識主導下，這些基層單位對舉報的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報的積極性嚴重受挫，造成拒開發票、使用假發票等違章行為有愈演愈烈之勢。
三、走出“以票管稅”的誤區，回歸發票憑證功能。切實加強個體工商業戶的稅收征收管理工作
切實加強個體工商業戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區。而走出該誤區的關鍵在于回歸發票的憑證功能，嚴格按照《征管法》及其實施細則的有關規定，對非建賬個體工商業戶進行核定征收。強化對非建賬個體工商業戶的核定征收工作應該從以下幾個方面人手。回歸發票憑證功能，根據納稅人實際生產經營需要足量供應發票。《中華人民共和國發票管理辦法》明確規定，發票是在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中開具、收取的收付款憑證。可見，發票作為我國經濟交往中基本的商事憑證，是記錄經營活動的一種書面證明，其主要的功能是在經濟活動中發揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據，則只能管住一部分應稅收入。因為許多應稅收入和支出都用不著發票。人們離開發票，購銷行為照樣能夠實現。納稅人少繳稅，可采取不開發票、開具假發票等方法來達到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發票鏈原理去安排社會的經濟生活和人們的行為，人為設計發票“天網”意境。這種主觀推理實際上難以達到管稅的目標。大量不開發票、真票假開、開具假發票等行為的發生不僅嚴重擾亂了稅收征管秩序，使發票失去了作為核定個體工商業戶應納稅款的主要參考依據的意義，也嚴重擾亂了國家的經濟秩序。因此，稅務機關要正確理解發票在經濟活動中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區，切實加強個體工商業的稅收征收管理工作。
加強發票管理，嚴厲打擊各種發票違法犯罪活動。針對發票管理工作中存在的問題，稅務機關應堅持日常發票管理與發票檢查相結合，管理與檢查并重。要通過發票檢查來整頓和規范經濟秩序，進一步堵塞發票管理的漏洞。對在檢查中發現的問題，要嚴格按照《征管法》和發票管理辦法的規定進行處罰，嚴厲打擊利用發票偷稅的違法犯罪行為，以維護稅法的尊嚴。稅務機關應與財政、審計、監察等有關部門加強聯系，嚴格控制違規票據的入賬；要與司法機關搞好協作，加大執法力度，嚴厲打擊發票違法犯罪行為，凈化用票環境，以整頓和規范稅收征管秩序。
嚴格按照《征管法》及其實施細則的要求，進一步加強對個體工商業戶的稅款核定征收工作。應按照《征管法》的規定對未建賬業戶使用適當的方法核定稅款，而不是僅憑用票量確定征稅數額。發票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應該成為核定稅款的唯一依據，特別是納稅人不開發票、少開發票、開具假發票等現象的出現，使發票使用量已經失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義。《征管法》對核定稅款的方法做了明確詳細的規定，長期以來，稅務部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產經營場所蹲點守候，按照納稅人的成本、費用和國家規定的利潤率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產經營狀況，開展典型調查、行業民主評議等。稅務機關和稅務人員要增強責任意識，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調查研究工作，在核定稅款時嚴格按照《征管法》的要求，采取適當的方法足額核定納稅人的應納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應收盡收。如果能做到足額核定稅款，應收盡收，納稅人的發票也就應該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發票、少開發票、開具假發票等現象的發生，才能夠使發票回歸它作為記載納稅人經營活動的憑證功能。
采用現代化的稅源監控手段，加快推廣使用稅控收款機。稅控收款機是記載納稅人生產經營活動的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應用稅控收款機以后，消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發票，稅控收款機都會自動打印出發票，便于稅務部門進行有效監控，堵塞稅收征管漏洞。同時，可以通過配套開展有獎發票活動，維護國家稅收利益和消費者合法權益，促進平等競爭。
第一條為規范和優化納稅服務，健全納稅服務體系，加強稅收征管，保護納稅人合法權益，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規定，制定本規范。
第二條本規范所稱納稅服務，是指稅務機關依據稅收法律、行政法規的規定，在稅收征收、管理、檢查和實施稅收法律救濟過程中，向納稅人提供的服務事項和措施。
納稅服務是稅務機關行政行為的組成部分，是促進納稅人依法誠信納稅和稅務機關依法誠信征稅的基礎性工作。
第三條納稅服務以聚財為國、執法為民為宗旨，堅持依法、無償、公平、公正的原則，促進納稅遵從，提高稅收征管質量和效率，保護納稅人合法權益。
第四條稅務機關要堅持公開辦稅制度。公開內容主要有：納稅人的權利和義務；稅收法律、法規和政策；管理服務規范；稅務檢查程序；稅務違法處罰標準；稅務干部廉潔自律有關規定；受理納稅人投訴部門和監督舉報電話；稅務人員違反規定的責任追究；稅務行政許可項目和非許可行政審批項目；稅務行政收費標準；納稅信用等級評定的程序、標準；實行定期定額征收的納稅人稅額核定情況等。
第五條國家稅務局與地方稅務局應當加強協作配合，互通信息，積極開展聯合檢查，共同辦理稅務登記和評定納稅信用等級。
稅務機關應當加強與工商、銀行及其他部門協調配合，共享信息資源。
第六條稅務機關應當依法行使稅收執法權，不得指定稅務，不得刁難納稅人，不得。
第七條稅務機關的征收管理部門或納稅服務專門工作機構負責納稅服務的組織、協調和管理，稅務機關直接面向納稅人的部門或機構具體辦理納稅服務的有關事宜。
納稅服務專門工作機構，是指地方稅務局系統成立的專門為納稅人服務的工作機構。
稅務機關直接面向納稅人的部門或機構，是指辦稅服務廳，納稅服務專門工作機構，負責稅源管理、稅務檢查、稅收法律救濟等事項的部門和機構。
第二章納稅服務內容
第八條稅務機關應當廣泛、及時、準確地向納稅人宣傳稅收法律、法規和政策，普及納稅知識。根據納稅人的需求，運用稅收信息化手段，提供咨詢服務、提醒服務、上門服務等多種服務。
第九條稅務機關應當按照規定及時對設立登記、納稅申報、涉稅審批等事項進行提示，對逾期稅務登記責令限期改正、申報納稅催報催繳等事項進行通知，對欠稅公告、個體工商戶核定稅額等事項進行。
第十條稅務機關應當建立健全辦稅輔導制度。
稅收管理員對于設立稅務登記、取得涉稅認定資格的納稅人，應當及時進行辦稅輔導。對于納稅信用等級較低的納稅人，給予重點辦稅輔導。
第十一條稅務機關應當根據納稅人的納稅信用等級，在稅務登記、發票管理、納稅申報、稅款征收、稅務檢查、涉稅審批等方面，有針對性地提供服務，促進稅收信用體系建設。
稅收管理員應當通過開展納稅信用等級評定管理工作，結合納稅評估，幫助納稅人加強財務核算，促進依法誠信納稅。
第十二條稅務機關應當在明確征納雙方法律責任和義務的前提下，對需要納稅服務援助的老年人員，殘疾人員，下崗人員，遭受重大自然災害的納稅人等社會弱勢群體提供稅收援助，到納稅人生產、經營場所進行辦稅輔導或為其辦理有關涉稅事項。
有條件的稅務機關，應當組織開展納稅服務志愿者活動，幫助社會弱勢群體納稅人解決辦稅困難。
第十三條稅務機關、稅務人員在接受納稅咨詢時，應當準確、及時答復。對于能夠即時準確解答的問題，給予當場答復；對于不能即時準確解答的問題，限時答復，并告知納稅人答復時限。
具體各類答復時限，由省級稅務機關規定。
第十四條稅務機關要依法設置和規范涉稅審批制度，合理精簡審批程序和手續，簡化納稅人報送的涉稅資料，加強涉稅審批的事后檢查和監督。
第十五條省級以下（含省級）稅務機關應當加強對納稅人咨詢的稅收熱點、重點和難點問題的收集、研究，及時將重大問題報告上級稅務機關。
第十六條稅收管理員應當根據管戶責任和管事要求，加強與所負責納稅人的聯系與溝通。告知納稅人聯系方式、崗位職責、服務事項和監督方法；向納稅人提供提醒告知、宣傳咨詢、援助服務、預約服務等服務方式；了解納稅人財務管理、會計核算和生產經營情況；征詢和反映納稅人的意見、建議；幫助納稅人解決納稅困難。
第十七條稅務機關應當按照法律、法規規定的稅務稽查執法的范圍、職權、依據和程序行使稅收執法權，嚴格依法執行稽查公開、告知制度。
第十八條稅務機關應當根據實際情況，依法確定稽查時限。
第十九條稅務機關在實施稅務稽查過程中，對當事人提出的問題，應當進行耐心的解釋和說明。
第二十條稅務機關在行使稅收執法權時，應當依法告知納稅人具有申請稅務行政復議、提起稅務行政訴訟、請求稅務行政賠償和要求舉行聽證的權利，以及負責稅務行政復議、賠償和組織聽證的稅務機關。
第二十一條負責稅務行政復議、賠償和組織聽證的稅務機關，應當自納稅人提出申請或要求后，依法告知納稅人申請稅務行政復議、賠償以及舉行聽證的程序、時限和相關資料等事項。
第二十二條稅務機關在稅務行政復議、訴訟過程中，發現具體行政行為有明顯錯誤的，應當及時變更或撤銷。
稅務機關對于依法應當給予稅務行政賠償的納稅人，要按照法律、法規的規定，及時、足額地給予賠償。
第三章辦稅服務廳
第二十三條辦稅服務廳是稅務機關為納稅人辦理涉稅事項，提供納稅服務的機構或場所。
稅務機關應當根據稅收征管工作需要和便利納稅人的原則，合理設置辦稅服務廳，并加強辦稅服務廳與其他部門和單位的業務銜接。
第二十四條辦稅服務廳受理或辦理的主要工作事項：稅務登記，納稅申報，稅款征收，發票發售、繳銷、代開，涉稅審核（批）文書，稅收咨詢，辦稅輔導，稅收資料發放。
第二十五條辦稅服務廳設置申報納稅、發票管理、綜合服務三類窗口。稅源和納稅人較少的辦稅服務廳，可以結合實際設置申報納稅、綜合服務兩類窗口或一類綜合窗口。
申報納稅窗口受理或辦理的主要工作事項：各稅種的申報和審核事項；征收稅款、滯納金和罰款；減、免、退稅申請；延期申報、延期繳納稅款申請；采集、審核和處理有關涉稅數據。
發票管理窗口受理或辦理的主要工作事項：企業發票領購資格和企業銜頭發票印制申請，發票發售和代開，發票繳銷、驗舊、掛失等。
綜合服務窗口受理或辦理的主要工作事項：稅務登記事項，開立或變更基本存款賬戶或者其他存款賬戶賬號報告；有關稅收證明等事項；涉稅事項申請；納稅咨詢與辦稅輔導。
第二十六條辦稅服務廳應當合理確定申報納稅、發票管理、綜合服務窗口的數量，明確崗位職責和工作流程。
辦稅服務廳在納稅申報期內，應當采取有效措施，引導納稅人分時段申報納稅。并根據辦稅業務量，合理調整申報納稅窗口及崗位，節省納稅人辦稅時間。
第二十七條辦稅服務廳實行“一站式”服務，全程服務，預約服務，提醒服務和首問責任等制度。
“一站式”服務是指集中受理或辦理納稅人需要到稅務機關辦理的各種涉稅事項。
全程服務是指受理納稅人辦稅事宜后，通過內部運行機制，為納稅人提供包括受理、承辦、回復等環節的服務。
預約服務是指根據納稅人需求，在征納雙方約定時間內，為納稅人辦理涉稅事項的服務。
提醒服務是指在納稅人發生納稅義務或履行稅收法律責任之前，提醒納稅人及時辦理涉稅事項的服務。
首問責任是指第一個受理納稅人辦稅事宜的稅務人員負責為納稅人答疑或指引，不得以任何借口推諉。
第二十八條稅務機關應當從實際出發，提供上門申報、郵寄申報、電話申報、網上申報、銀行網點申報等多元化申報納稅方式，由納稅人自愿選擇。有條件的地方，應當積極推行納稅人自行選擇辦稅服務廳的方式，辦理涉稅事項。
第二十九條辦稅服務廳稅務人員應當著裝上崗，掛牌服務，語言文明，舉止莊重，提倡講普通話；準確掌握稅收業務和計算機操作技能；出具稅務文書要程序合法、數據準確、內容完整、格式規范、字跡清晰。
第三十條辦稅服務廳應當設置辦稅指南、公告欄、表證單書填寫樣本、舉報箱等，提供紙張、筆墨及其他辦公用品。有條件的辦稅服務廳，可以設置電子觸摸屏、顯示屏、納稅人自助服務區域、排隊叫號系統、復印機、IC卡電話、飲水機等。
第三十一條對于依法可以在辦稅服務廳內即時辦結的涉稅事項，稅務人員經審核，在符合規定的情況下即時辦理。對于不能在辦稅服務廳內即時辦結的涉稅事項，限時辦結，并告知納稅人辦理時限。
即辦事項、限辦事項及辦理時限，由省級稅務機關確定，并報國家稅務總局備案。
第四章12366納稅服務熱線和稅務網站
第三十二條國家稅務局和地方稅務局應當統一設置12366納稅服務熱線，共享號碼資源，不得變相更改。
12366納稅服務熱線以自動語音和人工座席為主要方式，涵蓋納稅咨詢、辦稅指南、涉稅舉報、投訴監督等服務功能。
第三十三條12366納稅服務熱線應當以市內通話費為通信資費標準。稅務機關不得向撥打12366納稅服務熱線的納稅人直接或變相收取任何費用。
第三十四條省級稅務機關應當規范和完善稅務網站的納稅咨詢、辦稅指南、網上辦稅、涉稅公告和公示、投訴舉報等服務功能，加強與納稅人互動，及時更新服務內容，準確涉稅信息。
上級稅務機關與下級稅務機關的網站應當相互鏈接。
第三十五條稅務機關應當設置專門稅務人員負責12366納稅服務熱線和稅務網站的納稅服務工作，明確職責，規范流程。
第三十六條稅務機關應當共享12366納稅服務系統、稅務網站、稅收管理信息系統的數據資源，建立和完善12366納稅服務熱線與稅務網站共同應用的稅收法規庫和納稅咨詢問題庫。
第三十七條稅務機關應當加強對12366納稅服務熱線和稅務網站納稅服務數據的統計、分析、維護和管理，提高涉稅事項答復準確率。
第五章考核與監督
第三十八條稅務機關應當建立健全納稅服務質量考核機制，堅持定量考核和定性考核、定期考核與日常考核相結合。
第三十九條稅務機關應當根據本規范，明確納稅服務崗位職責和考核評價標準，建立和完善納稅服務考核指標體系。
第四十條稅務機關應當加強納稅服務培訓，提高納稅服務人員的政治和業務素質。
第四十一條稅務機關要將納稅服務作為稅收工作年度考核的重要內容，分級負責。
上級稅務機關應當對下級稅務機關納稅服務工作進行考核和監督。
對于納稅服務工作成績顯著的單位和個人，予以表彰。對于納稅服務工作較差的單位和個人，予以批評。對于未依法為納稅人提供納稅服務行為的，責令限期改正，并追究相關責任。
第四十二條稅務機關應當建立健全納稅人及社會各界對納稅服務工作的評議評價制度，完善監督機制。有條件的地方，可以采取第三方評價或監督的方式。
【關鍵詞】假發票，逃稅，識別機制，反治機制
一、假發票存在之原因分析
（一）賣方市場
1、高額利潤的驅使。假發票的假造成本非常低，早一本假發票，成本大約在2元左右，而在零售市場上，一本可以賣至30元甚至更高，這就是一些人違背法律去制造、銷售假發票的直接原因。
2、防偽技術含量低，偽造簡單。我國發票的防偽技術過于簡單，雖然發票制造技術在不斷改進，防偽措施不斷提高，但造假技術亦在同步提高。不法分子只要購置較為簡單的印制設備就可以開機印刷假發票，高額的利潤空間使得這些人鋌而走險。
（二）買房市場：
1、偷逃稅款。部分單位和個人為達到少繳稅款的目的，采取購買和使用假發票的手段，以隱匿其經營收入，這是假發票存在需求的主要原因。
2、假公濟私、貪污受賄的人對假發票的需求。
（三）稅務機關、公安機關等管理機關
1、稅務機關征收稅款過度依賴于發票，是假發票存在的制度性根源。現階段，“以票管稅”的理念已經深入每一位稅務工作人員的日常稅務工作中。在這種理念的支配下，稅務機關對查賬征收的單位主要是依據其開具的發票金額來確定其收入和利潤，而忽略了對其不開具發票或開具假發票進行經營的管理和監督。
2、稅收管理人員對發票與水源管理之間存在管理上的割裂，是造成假發票能夠存在的原因之一。稅收管理人員日常工作中不注重對納稅人的發票領用量與實際生產經營情況之間的分析，導致水源管理上存在漏洞，從而給部分人提供了使用假發票偷逃稅款的可乘之機。
3、稅務稽查人員對原始憑證的檢查力度不夠。
4、對開具使用假發票的處罰力度不夠以及執行難，導致使用假票的單位和個人承擔的機會成本很低。
（四）法律因素
1、《誰搜管理法》及《發票管理辦法》對制造、出售、開具、使用假發票的行為處罰標準過低、彈性幅度過大，不利于有效地打擊發票違法犯罪行為。
2、我國目前的《刑法》對販賣假發票的定罪存在“軟肋”，制造假發票定罪需要的條件是：一、印制假發票；二、銷售假發票50份以上，必須要有買、賣兩種行為才能定罪，持有、運輸假發票都不能定罪。
二、假發票的識別機制
識別假發票是同經濟犯罪作斗爭的一項重要工作，發現、核對、識別假發票的具體方法主要有一下幾種。
（一）號碼、時間識別法。正規合法使用的發票在它有效的使用范圍內號碼是單一、固定的，發票的編號與時間先后具有一致性，通過發票連續編號中時間的跳躍、反向等異常情況可以識別發票的真偽。
（二）資金去向核對法。資金是經濟活動中物資的貨幣表現，通過資金在生產、流通過程中的運動態勢可以識別發票的真假。
1、從開具發票與資金的流向中識別假發票。發票的開具單位與受到貨款的單位應該是對應的，若家單位開票，資金卻轉向乙單位，則其購貨發票未必完全真實。
2、從銀行轉賬、匯票單據與銀行對賬單的矛盾中識別假發票。有的財會人員為了達到以假發票報賬，侵吞財物的目的，用假轉賬單連同發貨票做賬，將真轉賬單隱匿起來，表面看，發票數量與銀行匯款或轉賬單是一致的，其實則不然。
3、從發票金額與資金結算數量中識別假發票。有些單位業務人員自帶匯票或信用卡外出購貨，正常情況下，應將對方銷貨發票連同匯票匯入銀行，開具與發票同等金額的轉賬單，將資金轉入銷售單位賬戶。業務人員將銷貨發票與銀行轉賬單底聯一起交本單位財務記賬，兩者金額必然相等，否則所報銷的發票可能又問題。
（三）賬物核對法。1、從報賬發票的品名、數量、規格入手，核對倉庫保管帳注明的數量、品名、規格，從中識別假發票。2、從門衛貨物進出登記中識別假發票。3、從記賬憑證與原始發票分離的異常情況中識別假發票。4、從售貨方記賬情況或出庫記錄中識別假發票。
除了上述方法之外，還有很多其他方法，例如痕跡核對法、單位地點核對法等，只要善于發現和總結，假發票是不難發現的。
三、發票的反治機制的構建
假發票的增加是由多種原因導致的，因此在做好防止機制建設時需要從多個角度進行努力。
（一）加強源頭控制，強化責任人意識。國家要改進管理的方式，對發票的承印廠加強全面的控制，并及時進行排查，對發票防偽專用產品的購置和存用的個多個環節進行控制，加強安全防范措施的檢查，從源頭上控制假發票制造的漏洞。
（二）強化教育，從嚴查處。國家要進一步加強對違法行為的查處力度，防止一些利用假發票套取現金的行為，減少偷逃稅款的行為。同時，各個單位也需要利用各種媒體，廣泛宣傳發票管理和合理使用發票的意義，形成自覺使用合法發票、抵制假發票的社會風氣，自覺維護國家的稅收管理秩序和經濟秩序。
（三）內外防控，做好控制流程。單位要加強對假發票的控制就需要內外防控，對內需要建立起嚴格的秩序和記錄，對發票進行專門的管理和使用，加強員工的責任意識，避免企業成為假發票的源頭。對外企業要最大限度地防止假發票的流入，要加強財務的監督，防止假發票對企業造成影響。
（四）認真審核發票，加強重點項目審查。假發票的形式五花八門，其內容也有可能是虛假的，因此在做相關審查時需要從多個方面防止假發票的流入。首先，要檢查發票本身的真實性。其次，要檢查發票所附的憑證是否和經濟業務內容實質相符。再次，要檢查發票是否符合稅務機關的開局規范。最后，單位要核查發票的時間。
（五）搭建完善信息網絡平臺，國家稅務機關要長效監督。國家要搭建一個完善的網絡平臺，提供查詢功能和曝光功能。
參考文獻：
[1] 王佳寧.假發票背后的真問題.《南方日報》，2003 年7月4日.
[2] 彭 浩.發票稅收，你將被誰拋棄.中國涉外稅務網.
論文摘要：教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。必須采取有效措施，切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作，進一步加強稅法宣傳，加強財政稅務票據管理，不斷提高教育行業的稅收管理工作質量和效率。
教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。
目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。
從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業稅收管理的措施
為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業的稅務登記管理
熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。
(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策
各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。
(四)進一步加強財政稅務票據童理
關鍵詞:稅收收入依法治稅稅收管理稅收原則
隨著社會主義市場經濟體制的確立，依法治稅成為我國當前稅收工作的基本原則和要求。但是，長期以來形成的指令性稅收計劃對稅收行政執法產生了一定的影響，稅收計劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經濟體制的日益完善而日益顯現。如何嚴格堅持和推進依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關系成為一個值得深人研究、努力實踐的重大課題。
組織收入與依法治稅之間的現實矛盾
(1)“收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區。在計劃經濟體制影響下，我國對稅收收人實行計劃管理，強調以組織收人為中心，以稅收計劃任務的完成情況來考核工作績效，在稅務部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務部門任務觀念很強，將主要精力放在平衡、調劑稅收收人，確保收人計劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質量的提高和執法水平的規范。
(2)稅收計劃制定的不科學性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講，經濟決定稅收，稅收對經濟有調控作用，所以兩者的內在發展趨勢應是一致的。由于經濟的發展呈波浪型的規律，稅收收人計劃應根據經濟發展的規律來編制，但長期以來計劃經濟體制下編制稅收計劃的主要方法是“以支定收”“基數增長法”，其公式為:稅收計劃二基數x系數+特殊因紊，即每年國家下達稅收計劃任務是以國家和地方政府所需支出為基礎，以上年實際完成數為基數，確定一定的增長比例作為當年的稅收計劃任務分配數。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續性強、較為穩定等特點，在一定程度上考慮了各地的客觀經濟狀況，對保證國家財政收人的穩定增長起到了重要作用。但是，隨著市場經濟體制的建立和完善.這種計劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現為:第一，基數對計劃的影響程度較大，基數越大，稅收收人任務越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務越重，實際上是一種“鞭打快牛”的做法。一些地方的稅務部門為減輕以后年度的任務壓力.出現了有稅不收等現象。第二，基數與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負和宏觀調控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”，導致“寅吃卯糧”。第三，系數的人為操作性大，不是建立在對稅源全面、科學調查研究的基礎上，而是通過財政預算反推出來的，可依據性較差，只考慮財政支出的增長需求，而沒有充分考慮經濟總量與結構的變化，從而容易導致稅收什劃的增長偏離實際稅撅、稅收任務崎輕畸重等悄況，會給執行稅收政策帶來一定的負面影晌。
（3)過度強調組織收人導致了對征管質量的忽視。組織收人固然是稅務部門應盡的基本職能之一，但過度強調收人任務導致了稅務部門對征管質量的忽視，有悖依法治稅的原則和規范征管的要求。在個別經濟發達地區，稅撅充足，稅務部門完成當年度稅收收人任務后，放松了對漏征漏管戶的清理，企業欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個別地方政府常以發展地方經濟為借口，超越權限要求稅務部門特別是地稅部門違法實施稅收減免和制定片面的稅收優惠政策。這種做法一方面助長了企業的欠稅、偷稅的風氣.助長了地方保護主義的蔓延，加劇了地區經濟發展的不平衡，另一方面也不利于稅務部門征管水平和征管質量的提高。而在經濟欠發達地區，地方政府脫離稅源實際，片面迫求政績和地方收人規模的最大化，稅務部門在地方政府和收人計劃的雙重壓力下出現了征“過頭稅”“空轉稅”“以票引稅”等稅收違法現象，有的地方為完成“屠宰稅”“農業稅”等收入任務強行拉牛拉羊、甚至按人頭來計征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質量的提高和執法水平的規范了。
（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關系
依法治稅是組織收人的基礎和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅持依法治稅才能圓滿地完成收人任務，促進地方經濟發展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關系，緩解、解決兩者矛盾應從以下幾方面著手:
強化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天，應重新對“依法治稅”與“稅收收人計劃”進行定位。從理論上講，稅收計劃是由財政機關和稅務部門制定的，是稅務部門內部的工作計劃，不具有強制的約束力，而稅法是由國家的立法機關及最高行政機關制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應承擔相應的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當前形勢上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國加人WTO后，稅收更注重的是體現一種“公平”和“中性”的原則，與國際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據，而不是“稅收收人計劃”。組織收人應在稅法規定的范圍內進行，做到依法征收、應收盡收、應退盡退。而所謂依法治稅，其內涵就是“應收盡收”，就是按照稅收法律、法規和稅收規范性文件的要求，通過規范的稅收行政執法行為對經濟活動中產生的稅款解繳人庫，實現稅款從納稅人到國家的財產利益轉移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計劃。
(2)改變現行不盡科學合理的稅收計劃制定方法。稅收與經濟是木與本、水與源的關系，不能脫離經濟去追求稅收增長，更不能超越經濟發展水平侈談什么稅收增長。所以，稅收計劃的制定應逐步改變現行的“基數增長法”，要以市場資源的優化配置為原則，以經濟發展狀況為依據，特別是根據稅收收入的增長與CDP增長存在著密切的正相關關系，可以考慮運用GDP來編制稅收收人，主要有彈性系數法(稅收彈性系數是指稅收收人增長率與經濟增長率之比)和稅收負擔率法(稅收負擔率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。
(3)改變稅收工作考核辦法。在當前市場經濟體制和新的征管格局形勢下，各級地方政府、上級主管部門對稅務部門工作業績的考核標準應多樣化，稅收收人計劃任務完成情況不應當成為考察和評價稅收工作的唯一標準。能否完成稅收計劃任務主要取決于經濟的發展情況，所以在稅收計劃執行階段，應當將稅收計劃作為預側性、規劃性、指導性計劃，而不是強制性、必須完成的指令性計劃，對稅收工作的評價應該既有量的要求.也要有質的要求。沒有質的量是沒有意義的，應當適當弱化稅收計劃任務的考核，強化依法治稅工作的考核，由稅收計劃的數量考核逐步轉變為稅收征管質量的考核，將重點放在考核稅收管理的有效性上，具體包
括稅務登記率、納稅申報率、申報真實率、催報催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復議變更撤銷率等指標。衡量稅收工作的優劣，不應單純看收人總童的多少，關鍵是看是否堅持依法治稅，依率計征，縮小應征與實征的差額。
(4)切實改革政府的財政預算管理體制。稅收計劃是財政預算的一項重要組成部分，要改革現行的稅收計劃，在財政預算上必須堅持“量人為出”的原則，徹底改變當前財政支出制約稅收收人的做法。如果財政預算與稅收計劃差別較大，由此產生的財政支出缺口，應通過緊縮支出、發行國債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務強加于稅務部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計劃產生的負面效應，保證稅務部門依法治稅的獨立性，做到依法行政、依率計征。
關鍵詞:稅收服務辦稅服務廳
完善的稅收服務體系是融洽征納關系，推進依法治稅，建立和諧稅收環境，促進科學發展，服務民生的重要途徑，作為一個系統化的范疇，隨著稅收事業的不斷進步，其內涵也得以不斷拓展。近年來，稅務系統的服務意識日益加強，各地以辦稅服務廳為核心開展的稅收服務取得巨大的成效，宏觀上，對稅收征收管理法及相關法規制度進行深層完善，微觀上，實施征管改革，優化辦稅流程，改善服務設施。但客觀上看，我國的稅收服務尚處起步階段，完整的稅收服務體系仍未形成，基于稅收管理質量與效率的服務提升尚需挖潛，在節省納稅人的時間、精力、費用，建立平等對稱的稅收征納關系，為納稅人提供方便、快捷、準確的稅收服務措施，構建公平、公正、公開的稅收服務體系等方面尚亟需深入思考，而要樹立征納雙方法律地位平等的理念。
在中國稅務學會舉辦“優質的稅收服務與依法納稅”論壇上，國家稅務總局提出“以納稅人為中心”的稅收服務新理念，建議稅收服務應從“管制型”到“服務型”轉變，稅務機關在角色定位上由單純的執法者向服務者轉變，摒棄假定納稅人先天具有偷逃稅動機的邏輯前提，轉變征納雙方目前管理與被管理的關系，在制定稅收管理制度、設置管理流程等方面體現對納稅人的理解、信任和尊重，契合現代服務型政府的要求，實現從“全能政府淺論如何建立開放性稅收服務體系
成都市金牛區地方稅務局張文發王琦”“管制型政府”向“有限政府”“服務型政府”的轉變，促進機關職能向服務型、責任型、法治型、廉潔型轉變。
基于這一定位，本文就我國目前稅收征納關系的現狀和存在的問題以及未來的發展趨勢展開深入討論，試圖以辦稅服務廳的工作開展為切入點，對開放性稅收服務理念建立之必要性和可行性進行闡釋，進而探討整個稅收服務體系的可持續發展。
一、開放性稅收服務理念的含義
稅收服務的開放為全方位的開放，體系化的開放，發展性的開放。從服務對象、場所、具體方式到服務內容均呈現出開放的態勢；在形成服務形式的一體化的同時形成服務流程上的連貫化，形成稅務機關、稅收中介機構、服務機構等主體上的完整互補和整體化；以開放的、發展的、創新的態度來推進服務，促進經濟發展和社會進步。
二、辦稅服務廳為核心的稅收服務之缺位現狀
(一)辦稅服務廳的核心作用
辦稅服務廳在稅收服務體系中，居于核心地位。以金牛地稅為例，在硬件方面，金牛局辦稅服務廳內設有納稅申報窗口8個、發票受理窗口7個、有獎發票兌獎窗口3個、涉稅事項受理窗口2個、印花稅銷售窗口1個、代開發票窗口2個、辦理行政許可窗口1個，同時設置了稅務咨詢臺和為特殊納稅人開放的綠色通道。在推行網上申報后，專門開辟自助網上申報服務區，配備了八臺計算機實行了聯網和升級，方便納稅人自行納稅申報，并免費提供納稅申報資料、稅收宣傳資料，完善了自動排隊呼叫、打印復印、飲用水、閱報欄、手機充電等多項便民服務設施。
金牛地稅在硬件建設的同時，率先在全市地稅系統實行申報大廳“一站式”服務，通過合理調整辦稅服務廳窗口設置和稅收征管流程再造，將納稅申報、文書報批、稅務咨詢、發票發售等各個環節統一有序集中在辦稅服務廳內，現在，辦稅服務廳即辦的涉稅事項有12項，受理轉入內部流轉、限時辦理的涉稅事項有8項。并在辦稅服務廳推行延時服務、提醒服務、預約服務等服務制度，規范辦稅服務廳和辦稅人員工作職責，實現了稅收服務標準化。
僅2009年4月，金牛地稅辦稅服務廳接待納稅人約3萬多人次，征收稅款1.6億元，使用各類稅收繳款憑證3萬多份，銷售發票8萬多本，核銷發票20多億元，發票兌獎30余萬元，承擔了繁重的稅收服務工作。
雖然，辦稅服務廳為核心開展的稅收服務取得了巨大的成效，但在實踐工作中，細化服務，轉變觀念，最終建立起以辦稅服務廳為核心的更為完善更為系統的納稅體系仍然是一個逐步發展和完善的過程。
(二)稅收服務之缺位現狀
1、系統化的理念規劃缺位
稅收服務雖已滲透到稅收征管的各個方面，并被拔高到精神文明建設的層面加以宣傳，但由于沒有明確的稅收服務價值觀，稅收服務的宣傳往往停留在口號上，社會公眾仍對稅收服務的概念缺乏完整清晰的理解，稅收服務理念難以以獨立的姿態得以推行。
2、稅收個性化服務缺位
稅收服務多鎖定在共性化服務方面，服務未能走出辦稅服務廳，與管理環節、稽查環節、法制環節、執行環節聯系不密切，稅收服務的環節設計缺乏對納稅人合理需求的考量，多以稅務機關的單方意愿開展服務，納稅人多層次多方位多階段所需求的個性化服務缺位。
3、體系化的服務質效評價機制缺位
服務質效評價目前主要依靠行風評議和關于辦稅服務廳的例行檢查，因此評價方式基本屬于事后總結型的主觀性評價，稅收服務質效評價指標體系和評價制度的缺位導致對于服務質效的評價具有相當的滯后性，缺乏即時性，納稅人反饋難以及時傳達。
4、稅收服務社會機構缺位
稅務服務作為稅務服務體系的重要環節，是稅收服務社會化的主要形式，目前缺乏泛社會化的中介服務機構和健全的稅務管理體制，稅收服務的提供者局限于稅務部門，特別是處于前沿的辦稅廳，大大限制了稅收服務的發展，缺乏更廣泛的意義上提供稅收服務和救濟的機構。
三、關于構建開放性稅收服務理念的幾點建議
開放性稅收服務理念的建立是漫長而深刻的過程，建議以建立現代稅收服務體系、構建和諧稅收征納關系為目標，從辦稅服務廳為第一切入點，提升服務質量，拓展服務界面，進而延續整個稅收服務體系的可持續發展。
(一)重塑核心價值，凸顯辦稅服務廳親和力
將絕大多數納稅人視為愿意遵從稅法申報納稅的公民來進行服務，重新定位稅收服務核心價值觀并加以闡述，在切實履行服務義務的基礎上，樹立現代稅收服務觀，積極拓展對納稅人服務的范圍和空間，引導納稅人不斷增強維權意識，形成共同創造優質服務的良好氛圍，使得稅收的公平和效率得以完全實現。同時對稅收服務進行形象整體規劃，通過設計稅務部門卡通形象吉祥物，進行柔性的公益宣傳等方式，增加稅務部門親和度，使稅收服務理念深入人心。
(二)發展稅收個性化服務，優化辦稅服務廳資源流向
由共性化服務向分類服務和個性化服務過渡，通過稅源監控分析，考慮納稅人特殊情況，合理配置征管資源，整合納稅人的個性化信息，通過戶籍管理、分類管理、評定納稅信譽等級等方式實施個性化服務，從納稅人需求入手，有針對性地做好服務工作。例如，對于統一市場中經營的個體納稅人，探索由市場主體統一代扣代繳稅款的新方式；針對個體戶貨物運輸車輛，建立與交通部門間的立體管理方式，自源泉起提供統一的稅收服務。
(三)整合信息渠道，降低辦稅服務廳辦稅成本
整合網上報稅、網上發票認證、稅務門戶網站、短信服務平臺、12366咨詢熱線等稅收服務渠道，降低辦稅服務廳傳統模式中一對一、手把手的服務單個納稅人辦稅成本，以業務需求為中心，開發信息技術，進行優勢分析，盤活整合散置于征管一線的信息流與業務流，實現數據共享，形成合力。
(四)引入科學管理模式，建立辦稅服務廳質量評價體系
現有稅收管理模式因循于日常工作經驗的總結與推廣，往往無法對稅收服務工作績效做出科學客觀的評價。建議引入源于企業界的科學管理工具，強化服務績效考核，例如，借鑒國外流程再造的具體工具與方法優化和簡化辦稅服務工作流程，參考服務業通用服務質量衡量表，落實第三方評議評價制度，設計和發放稅收服務問卷調查表，了解納稅人的滿意度和遵從度。同時，設計嚴密的征管過程監控和完備的征管質量考核體系，將稅收服務質量納入工作績效考核標準，實現較為完善的內部制約、過程控制和結構控制。
為了保證《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱實施細則）的貫徹實施，進一步增強征管法及其實施細則的可操作性，現將有關問題規定如下：
一、關于稅務登記代碼問題
實施細則第十條所稱“同一代碼”是指國家稅務局、地方稅務局在發放稅務登記證件時，對同一個納稅人賦予同一個稅務登記代碼。為確保稅務登記代碼的同一性和惟一性，單位納稅人（含個體加油站）的稅務登記代碼由十五位數組成，其中前六位為區域碼，由省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局共同編排聯合下發（開發區、新技術園區等未賦予行政區域碼的可重新賦碼，其他的按行政區域編排），后九位為國家質量監督檢驗檢疫總局賦予的組織機構統一代碼。市（州）以下國家稅務局、地方稅務局根據省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局制定的編碼編制稅務登記代碼。
二、關于扣繳義務人扣繳稅款問題
負有代扣代繳義務的單位和個人，在支付款項時應按照征管法及其實施細則的規定，將取得款項的納稅人應繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務人應暫停支付相當于納稅人應納稅款的款項，并在一日之內報告主管稅務機關。
負有代收代繳義務的單位和個人，在收取款項時應按照征管法及其實施細則的規定，將支付款項的納稅人應繳納的稅款代為收繳，對納稅人拒絕給付的，扣繳義務人應在一日之內報告主管稅務機關。
扣繳義務人違反征管法及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。
三、關于納稅人外出經營活動管理問題
納稅人離開其辦理稅務登記所在地到外縣（市）從事經營活動、提供應稅勞務的，應該在發生外出經營活動以前向其登記所在地的主管稅務機關申請辦理《外出經營活動稅收管理證明》，并向經營地或提供勞務地稅務機關報驗登記。
實施細則第二十一條所稱“從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的”，應當是以納稅人在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天。
四、關于納稅申報的管理問題
經稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人采取數據電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以稅務機關計算機網絡系統收到該數據電文的時間為準。采取數據電文方式辦理納稅申報的納稅人、扣繳義務人，其與數據電文相對應的紙質申報資料的報送期限由主管稅務機關確定。
五、關于滯納金的計算期限問題
對納稅人未按照法律、行政法規規定的期限或者未按照稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限向稅務機關繳納的稅款，滯納金的計算從納稅人應繳納稅款的期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止。
六、關于滯納金的強制執行問題
根據征管法第四十條規定“稅務機關在采取強制執行措施時，對納稅人未繳納的滯納金同時強制執行”的立法精神，對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務機關可以單獨對納稅人應繳未繳的滯納金采取強制執行措施。
七、關于稅款優先的時間確定問題
征管法第四十五條規定“納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行”，欠繳的稅款是納稅人發生納稅義務，但未按照法律、行政法規規定的期限或者未按照稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限向稅務機關申報繳納的稅款或者少繳的稅款，納稅人應繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發生時間。
八、關于減免稅管理問題
除法律、行政法規規定不需要經稅務機關審批的減免稅外，納稅人享受減稅、免稅的應當向主管稅務機關提出書面申請，并按照主管稅務機關的要求附送有關資料，經稅務機關審核，按照減免稅的審批程序經由法律、行政法規授權的機關批準后，方可享受減稅、免稅。
九、關于稅務登記證件遺失問題
遺失稅務登記證件的納稅人應當自遺失稅務登記證件之日起15日內，將納稅人的名稱、遺失稅務登記證件名稱、稅務登記號碼、發證機關名稱、發證有效期在稅務機關認可的報刊上作遺失聲明，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關申請補辦稅務登記證件。
十、關于稅收違法案件舉報獎勵問題
在國家稅務總局和財政部聯合制定的舉報獎勵辦法未出臺前，對稅收違法案件舉報獎勵的對象、標準暫按《國家稅務總局關于印發<稅務違法案件舉報獎勵辦法>的通知》（國稅發[19**]211號）的有關規定執行。
十一、關于賬簿憑證的檢查問題
征管法第五十四條第六款規定：“稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款”；實施細則第八十六條規定：“有特殊情況的，經設區的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回檢查”。這里所稱的“經設區的市、自治州以上稅務局局長”包括地（市）一級（含直轄市下設區）的稅務局局長。這里所稱的“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：（一）涉及增值稅專用發票檢查的；（二）納稅人涉嫌稅收違法行為情節嚴重的；（三）納稅人及其他當事人可能毀滅、藏匿、轉移賬簿等證據資料的；（四）稅務機關認為其他需要調回檢查的情況。
十二、關于關聯企業間業務往來的追溯調整期限問題
實施細則第五十六條規定：“有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起10年內進行調整”。該條所稱“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：（一）納稅人在以前年度與其關聯企業間的業務往來累計達到或超過10萬元人民幣的；（二）經稅務機關案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關聯企業間的業務往來，預計需調增其應納稅收入或所得額達到或超過50萬元人民幣的；（三）納稅人在以前年度與設在避稅地的關聯企業有業務往來的；（四）納稅人在以前年度未按規定進行關聯企業間業務往來年度申報，或者經稅務機關審查核實，關聯企業間業務往來年度申報內容不實，以及不履行提供有關價格、費用標準等資料義務的。
十三、簡易申報、簡并征期問題
實施細則第三十六條規定：“實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式”，這里所稱“簡易申報”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規規定的期限或者在稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限內繳納稅款的，稅務機關可以視同申報；“簡并征期”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務機關根據具體情況確定。
十四、關于稅款核定征收條款的適用對象問題
征管法第三十五條、實施細則第四十七條關于核定應納稅款的規定，適用于單位納稅人和個人納稅人。對個人納稅人的核定征收辦法，國家稅務總局將另行制定。
十五、關于外商投資企業、外國企業的會計記錄文字問題
會計法第二十二條規定：“會計記錄的文字應當使用中文。”對于外商投資企業、外國企業的會計記錄不使用中文的，按照征管法第六十條第二款“未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料”的規定處理。
十六、關于對采用電算化會計系統的納稅人實施電算化稅務檢查的問題
對采用電算化會計系統的納稅人，稅務機關有權對其會計電算化系統進行查驗；對納稅人會計電算化系統處理、儲存的會計記錄以及其他有關的納稅資料，稅務機關有權進入其電算化系統進行檢查，并可復制與納稅有關的電子數據作為證據。
一、稅收司法保障的含義
所謂稅收司法保障：就是通過司法權的行使，來排除稅法運行中的障礙，以開通被阻滯的稅法運行渠道和彌補被破壞的稅收秩序而采取的各種措施的總稱。稅法司法保障制度如何建立，直接影響到稅款的有效征收，關系到稅收管理權能否在實踐中得以貫徹執行。因此，對稅收司法保障的研究有著重大的現實意義和社會意義。
二、現行稅收司法保障的內容及問題
我國稅收司法保障規范散見于多個基本法律部門，尚未形成完整的制度體系，但他們都體現了稅收司法保障的價值目標，筆者根據多年經驗，將有關稅收司法保障的內容作些整理并提出問題，和大家共同探討：
（一）稅收優先權司法保障
《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規定：“稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保責權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質押權、留置權執行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款，沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒法違法所得。稅務機關應對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。”但稅務機關在行使稅收優先權的過程中存在以下幾個問題：
1、欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優先清償了無擔保債權或發生在后的抵押權、質權、留置權而使所欠稅款不能足額受償時，稅務機關應如何行使稅收優先權，我國法律未作出明確規定，稅收優先權流于形式，難予付諸實踐。
2、《中華人民共和國民事訴訟法》第九十四條第四款規定：“財產被查封、凍結的，不得重復查封、凍結。”表面上看，稅收優先權由于與不得重復執行的矛盾而無法執行，實則不然。《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》第102條規定：“人民法院對抵押物，留置物可以采取財產保全措施，但抵押權人，留置權人有優先受償權。”如果稅款發生在先，則較之抵押權、質權、留置權有優先性，利用邏輯推理的方法可推斷出稅務機關仍可行使稅收優先權，可以從被人民法院采取保全措施而查封、凍結的財產中優先受償，但這僅僅是邏輯推理，法律沒有明文規定。
3、稅務機關在行使稅收優先權時，極有可能與擔保物權設定在后的抵押權人，質權人、留置權人發生權利爭議，尤其是質權人、留置權人對欠繳稅款的納稅人的財產尚處于一種占有和控制的狀態，稅務機關如果對抵押權人、質權人、留置權人占有和控制的欠繳稅款納稅人的財產采取強制執行措施來行使稅收優先權的話，稍有不慎，就會有損于交易安全和經濟信用制度，不利于爭議得到公正、合理、徹底的解決。
（二）稅收代位權，撤消權司法保障
《稅收征管法》第五十條規定：“欠繳稅款的納稅人，因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產，而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第七十三條，七十四條的規定行使代位權，撤消權。稅務機關依照前款規定行使代位權、撤銷權的不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。”值得一提的是：如果欠繳稅款的納稅人（即〈合同法〉中的所謂債務人）的其他的債權人先與稅務機關行使代位權而致稅務機關無法行使代位權或雖行使代位權但不足以清償納稅人所欠稅款，法律應如何處理，則沒有明確規定。
（三）有關部門協助依法履行納稅義務的規范
《稅收征管法》第十五、十七、六十、七十三條都對有關部門的相應協助義務和責任做了明確的規定，但當有關部門協助義務的違反惡化到一定程度，需要有關部門承擔刑事責任時，我國法律缺乏相應的規定，只能責令有關部門承擔行政責任，甚至有的部門承擔行政責任的依據也找不到。
（四）稅務執法人員依法履行職責的規范
《稅收征管法》第五章的有關條款和《刑法》第八、九章的有關條款對稅務執法人員的執法行為作出了較為嚴厲的規定，同時，稅務機關通過一系列的學教活動強化為納稅人服務的意識，真誠尊重納稅人，主動服務納稅人，增強為國聚財，執法為民的使命感、責任心。這就從稅務隊伍建設的角度來保障稅收法律關系的正常運行。
（五）保障和維護稅收征管秩序的法律規范
《稅收征管法》第五章的有關條款和《刑法》第三章第六節危害稅收征管罪的規定，構成了較為完備的保障和維護稅收征管秩序的行政、刑事制度規范，但仍有待完善之處，僅以偷稅罪與非罪，偷稅行為與不申報行為為例說明。《刑法》第201條規定：“納稅人采取偽造、變造、隱慝、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的10%以上不滿30%且偷稅數額1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數額占應納稅額的30%以上且偷稅數額在10萬以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數額1倍以上5倍以下的罰金。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數額占應納稅額10%以上且數額在1萬元以上的，依照前款的規定處罰。對多次犯有前兩款行為，未經處理的，按照累計數計算。”
首先，對“不申報”行為的定性問題。《稅收征管法》第六十四條第二款的不申報行為和第六十三條的偷稅行為在行政處罰上相同，之所以單獨規定“不申報”行為的行政處罰種類、幅度，正是由于《刑法》第201條認為“不申報”行為不構成偷稅，無論不申報的金額有多大，比例有多高也不構成偷稅罪，這就造成在某種程度上鼓勵以“不申報”方式偷稅，大大歪曲了刑法設定偷稅罪的立法本意，造成稅收刑事司法保障偏離方向。
其次，對“虛假納稅申報”的定性問題。納稅人生產經營后，能按照稅務機關的規定進行納稅申報，但未如實申報，或申報不準確，按照《稅收征管法》第六十三條的規定，則屬于偷稅行為，構成犯罪的要追究刑事責任。但如果該納稅人自開業經營后一直不申報，且金額、比例均達到偷稅罪的標準，卻不構成偷稅，更談不上偷稅罪。這在稅收司法實踐中則是難以理解的。
其三，對“偷稅數額，比例標準，受行政處罰次數”的界定，從《刑法》第201條的規定來看，至少存在以下四個漏洞：一是偷稅數額占應納稅額30%以上且偷稅數額在1萬元至10萬元的情形，二是偷稅數額占應納稅額10%至30%且偷稅在10萬元以上的情形，三是應納稅額是否包含國、地稅所有稅種在內的全部應納稅額，四是“受行政處罰次數”法律沒有明確規定是在一年內還是更長的時間，不具有操作性。
三、完善稅收司法保障的措施及建議
1、盡快建立稅收優先權司法救濟制度，即稅務機關通過人民法院請求行使撤銷權撤消欠繳稅款的納稅人非稅清償行為，以達到稅款優先受償的目的，從而保障稅收優先權的有效行使。
2、法律宜明文規定在財產被人民法院采取保全措施的情形下稅收的一般優先權，同時，制定在上述情形下稅務機關向人民法院申請優先受償的程序性規定。
3、稅務機關同抵押權人、質權人、留置權人發生權利爭議時，應明確選擇人民法院裁決，同時法律應明確規定“稅務機關已經依法予以公告”是稅務機關行使稅收優先權的構成要件之一，否則不得行使稅收優先權，并以公告時間作為稅收優先于其它擔保物權的時間標準。
4、如果欠稅的納稅人的其他債權人先于稅務機關行使代位權而致稅務機關無法行使代位權或雖行使代位權但不足以清償欠稅的，法律應創設規范：“納稅人的其他債權人在依法行使代位權前，須先行通知稅務機關并于一定期限后行使代位權”否則，稅收代位權、撤消權將遭到嚴重削弱。
5、改變協助納稅義務的有關部門只負行政責任，不負刑事責任的現狀，適時在刑事法律中補充規定相應的刑事責任條款，以增強有關部門協助的責任心、義務感。
6、建議《刑法》和《稅收征管法》補充規定：將“不申報”列為偷稅的范疇，同時對偷稅數額，比例標準，應納稅額，受處罰次數作出更為詳細的界定，使之更具操作性。
7、大力提升為納稅人服務的意識。稅務部門應適時開展為納稅人服務活動，真誠尊重納稅人，主動服務納稅人，實現征納雙方信息對等，地位平等。
核定征收是《中華人民共和國稅收稅收管理法》（以下簡稱《征管法》）賦予稅務機關對不能完整、準確提供納稅資料的納稅人，采用特定方式確定其應納稅收入或應納稅額，納稅人據以繳納稅款的一種征收方式。它是稅務機關在難以按照查帳征收等正常方式征收稅款的情況下而被迫采用的一種相對合理的征收方式，它不可能保證核定的應納稅額與實際完全相符。《征管法》第三十五條規定，具有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額： (一)依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的；
(二)依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的；
(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的； (五)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。《征管法》第十九條規定，納稅人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿，根據合法、有效的憑證記帳，進行核算。同時《征管法》第八條對納稅人的權利也作出了具體規定。因此，稅務機關在使用核定征收方式時，既要保證國家稅收及時足額入庫，不造成稅款流失，但同時也要充分保障納稅人的合法權益。現就核定征收企業所得稅中的相關問題談幾點粗淺的看法。一、關于核定征收企業所得稅的范圍問題 1、如何解決實際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》第六、第七條規定，企業所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。新辦企業應在領取稅務登記證后3個月內鑒定完畢。且征收方式一經確定，如無特殊情況一般一個年度內不得變更。同時還規定，對實行查帳征收的納稅人，如發生《征管法》第三十五條規定之一情形的，可隨時變更為核定征收方式。我們認為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據不足。企業所得稅是以一個經營年度的生產經營所得和其他所得作為計稅依據的，一般實行按季申報，按年匯算清繳。準確計算稅基是納稅人的義務，也是稅務機關的責任。首先，如果在年初3月內（新辦企業登記后3個月內）鑒定，納稅人的第一次申報并未完成，難以界定申報是否準確、足額，也不存在未按規定期限申報的可能。其次，設置帳簿，準確核算收入、成本費用是《中華人民共和國會計法》和《征管法》等相關法律對納稅人的要求，《征管法實施細則》第二十二條明確規定，從事生產經營的納稅人應當自領取營業執照或發生納稅義務之日起15內，按國家有關規定設置帳簿。納稅人按規定設置賬簿并正確核算應該是以一個經營年度為基期，三個月內并不能真實反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務機關可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個依據，也不符合法律規范人、引導人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產經營核算情況進行調查評估也與新《中華人民共和國企業所得稅法》的規定的時間要求不符。新《所得稅法》規定，企業所得稅實行按年匯算，年未四個月內匯算清繳，納稅人申報結束后，主管稅務機關應納稅人申報情況進行全面納稅評估。如果僅僅是對當年情況評估，會造成多頭檢查，并且納稅人上年實績不能作為參考依據，與稅務機關應充分保護納稅人權益的要求不符合，也不適應新時期構建和諧征納關系的要求。因此，我們認為企業所得稅日管中，應采取按期預繳，事中鑒（初）定，事后認定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護納稅人的合法權益，構建和諧征納關系。但對未設置賬簿或無能力、不愿意設置賬簿的，可實行年初核定，年未調查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時足額入庫。 2、從哪些方面界定和細化核定征收范圍中收入、成本費用不能準確核算的具體標準；在現行企業所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報,主管稅務機關審核,上級稅務機關審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規定，雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實際情況來看，各地對什么是準確核算收入、成本費用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區不同主管機關或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負帶來了極大的不平衡。筆者認為，作為稅務機關，在辦理所得稅資料界定時，應注重《征管法》在稅收法律體系中的統馭地位。這主要限于基本按要求設置帳本并進行核算的，《企業所得稅法》第六條中規定的九項收入必須全部按期納入核算，至于成本和費用的歸集范圍可以《財務通則》和《會計準則》為基礎，結合會計制度和《企業所得稅稅前扣除管理辦法》進行相關帳務處理，即可基本認定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發票未按規定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據。也就是說只要不是收入憑證、費用憑證殘缺不全，稅務檢查人員能根據稅法通過相關科目進行準確調整的，都不應該認定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應該是全面，對成本費用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實行06版《企業會計準則》后，因政策分離越來越大而相關權益不受損害。 3、哪些行業、哪類納稅人不宜實行核定征收企業所得稅；通過調查和近幾年實績，從行業來看，一般大中型國有企業、糧食收儲行業，實行自開票納稅人認定的貨物運輸業不宜核定征收企業所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實行核定征收企業所得稅。對小規模納稅人和商品零售業、零星加工制造以及建筑、房地產開發業、小型采掘行業適宜核定征收企業所得稅。 4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認為對設置帳簿或收入、成本能夠查實的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設置帳簿或雖設置賬簿但收入、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；發生納稅義務，未按規定期限辦理納稅申報，以稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；以及計稅依據明顯偏低，又無正當理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。 5、符合條件的外商投資企業和外國企業是否也適用核定征收辦法。從20__年1月1日起，我國已經對內外資企業所得稅法進行了合并，新法實行后，從公平稅負的角度出發，應該對內外資企業適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關政策而造成的稅收政策歧視。二、關于核定征收企業應稅所得率的確定問題 1、各地核定征收企業應稅所得率的實際執行標準；我市統一執行滁地稅[20__]110號文件規定的應稅所得率。 2、近年來當地分行業利潤率情況； ⑴建筑行業利潤率一般10-18%；⑵房地產開發行業利潤率一般20-35%⑶化工行業7-10%⑷糧食購銷企業0.3-.08%⑸塑料制品生產行業利潤率6-13%⑹商品零售業5-9%⑺機械制造業4-7%⑻交通運輸業6-11%。（以上數據來源于匯算清繳和稅務重點稽查案例） 3、如何進行應稅所得率的行業分類和細化行業應稅所得率應稅所得率的細化必須根據行業、地點、企業規模和是否在本地具有壟斷地位來進行。我們認為總局可以制定相應的幅度，具體標準可以由縣一級稅務機關在針對納稅人實際經營情況的基礎上進行調查測算后實施。行業分類可以參照國家統計局對國民經濟分類表《國民經濟行業分類與代碼》（gb/t4754-20__）來進行。 4、如何確定兼營多種行業的核定征收企業的應稅所得率對兼營多種行業不能分開核算的，可以以主業為準進行核定，主業的營業（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業的標準進行界定。三、關于核定征收方式鑒定問題 1、如何確定核定征收企業所得稅的鑒定程序和時限問題可以采用納稅人申報，主管稅務機關調查評估，縣以上稅務機關審批的程序，放在每年的五月至六月進行。 2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項檢查和稅務稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業，應該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進其建帳建制；對已經設置帳并進行核算的，可以在匯算清繳的基礎上，開展納稅評估和日常檢查。 3如何細化核定征收企業所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費用通過調整后能夠查實的，可以采用定率征收的方式；對未設立帳簿或發生納稅義務經稅務機關責令申報仍拒不申報或申報依據明顯偏低又無正當理由的，可以采用定額核定的辦法。四、關于應納稅額和應稅所得率確定與調整問題 1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務機關據以計算征收稅款的依據。在實行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實際生產、經營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執行。對收入、成本費用能夠查實的納稅人，可以收入或成本費用，參加核定應稅所得率進行確定；對無法查實的，可根據當地同行業，同規模企業的利潤情況進行確實 2、什么情況下需要對核定征收企業應納稅額和應稅所得率進行調整稅務機關實行核定征收后，納稅人對稅務機關核定的應納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關的證據，稅務機關認定后，應當及時調整應納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實施細則》第四十七條賦予納稅人的一項程序性權利，也是對稅務機關執法過程中防止自由裁量權過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務行政機關的保護。對納稅人發生重大經營情況變化的，我們認為在一個納稅年度內，應稅所得率或應納稅額也應進行相應調整。重大經營情況變化不僅僅包括企業自身情況，還包括國家經濟政策調整和國際市場原材料價格變化，市場供求關系的主要走向等。因為最終決定應稅所得率的主要指標是納稅人盈利率,根據納稅人的市場平均盈利狀況及時調整應稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現。 3、納稅人生產經營發生重大變化是否需要明確納稅人的申報調整應納稅額和應稅所得義務，以及未履行義務如何確定其法律責任> 文秘站:<；必須明確納稅人調整后的應納稅義務，并書面通知納稅人。《征管法》第八條規定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權利。《征管法》第二十五規定納稅人必須如實申報，這是《征管法》對納稅人的保護，也是量能課稅、依法征收原則的體現。對納稅人未按調整后應納稅額履行相關納稅義務的，可以依照《征管法》第62條、第68條進行處理，這是對稅務機關依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權不受侵害，引導和規范納稅人主動申報納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關于核定征收企業所得稅的優惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務機關在無法實行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經按照稅務機關核定的稅額履行了納稅義務，那么，納稅人就有權享受國家相應的稅收優惠政策。今后的所得稅優惠政策，主要是以產業為主，區域為輔的模式，優惠政策是從有利于促進整個國民經濟發展的角度來鼓勵納稅人加快發展，增強市場競爭力，最終實現提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業所得稅的納稅人在依法履行納稅義務后，應該享受國家相關稅收優惠政策。但考慮到核定稅額與實際應納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。六、關于核定征收企業的申報管理問題 1、如何進行核定征收企業所得稅的申報管理核定稅款是一種事前行為，與納稅人的實際經營情況難免存在較大出入，特別是對收入基本能夠查實的企業。為了避免國家稅收的流失，對核定征收企業所得稅也應加強預繳管理，平時可以把按期申報作為預繳處理。核定征收并不等于放棄管理，”核定稅基\完善匯繳\加強評估\分類管理”是新時期對所得稅管理的根本要求,要貫徹這一原則,在實際征管工作中,就必須要做到”放到底\管到位”.對核定征收企業，主管稅務機關仍然應加強監管，注重相關數據資料的收集整理，引導納稅人向查帳征收過度，同時也為下年核定打下基礎。 2、如何搞好對核定征收企業所得稅的稽查工作對核定征收的納稅人，稅務稽查應著重于調查和成本定額的測算，注重對核定稅額與應納稅額離散程度的檢查,為主管稅務機關納稅評估和下年定額核定提供依據,最終收到內促征管,外查偷漏的效果。
