時間：2023-06-28 17:32:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇貨幣資金的用途，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
貨幣資金是企業資產中流動性最強,控制風險最高的一種資產。就會計核算而言,貨幣資金的核算并不復雜,但是,由于貨幣資金是企業資產中流動性最強﹑控制風險最高的一種資產, 加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產。因此,加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。
一、貨幣資金管理的要求:
現金是指企業財會部門所掌握的用于零星開支的庫存現金。對于現金的管理應明確以下幾點:
1、現金即庫存現金,指企業金庫的實有現金數,不包括撥付給所屬部門的備用金、白條以及代其他單位或個人保管的現金。
2、現金收支應遵守《現金管理暫行條例》,企業除收取少量個人或者不能轉賬的其他單位的現金以及不足通過轉賬結算的現金外,一律通過銀行轉賬收訖;企業支付現金除支付給個人勞動報酬以及在1000元以內的零星開支外,一律通過銀行轉賬付訖。企業金庫的結存現金不得超過開戶行核定的現金限額,超過現金限額部分應送存銀行。企業營業收入的現金應送存銀行,企業營業支出的現金應從銀行提取,不得坐支現金。
3、嚴格現金管理的內控制度。企業現金由專職出納人員保管,出納人員除兼管現金、銀行日記賬外,不得兼管其他任何賬目,會計人員負責企業賬務工作,不得兼做出納工作。
4、現金收付必須以經審核的合理、合法的原始憑證為依據,按日期順序逐日逐筆登記現金日記賬,做到日清月結。
5、堅持每日盤點現金,保證賬實相符。
備用金是企業財會部門撥付給所屬部門用于收購商品、開支費用和支付其他業務必須款項的備用現金。雖然備用金不屬于企業的庫存現金,但它是存放在企業內部的各部門的現金,具有同庫存現金一樣的性質,應加強管理,防止假賬、錯賬的發生。備用金管理要點如下:
1、建立備用金的領用和報賬制度。備用金管理一般由定額管理和非定額管理兩種方法,定額管理是根據需要核定備用金定額;非定額管理是按報銷金額核銷領用的備用金。
2、建立備用金管理責任制。企業內部使備用金的部門,應根據責任制的要求,指定專人負責管理,專門負責人對備用金的安全負有完全責任。
3、按規定用途使用備用金。財會部門應會同企業有關部門制定備用金的使用范圍、開支權限及報銷、領款手續。
4、建立備用金的保管、檢查制度。為了保證備用金的安全,財會部門和備用金領用部門除應定期清查、盤點外,還應及時組織抽查,及時發現問題。
銀行存款是指企業存放在銀行的貨幣資金。為了保證業務需要,合理使用銀行存款,提高資金利用效益,保證銀行存款的安全,必須加強銀行存款的管理。
1、任何獨立核算的企業必須在銀行或其他金融機構開設賬戶,除按規定可使用和收取現金外,其他結算一律通過銀行轉賬。
2、貫徹內部牽制制度,堅持錢賬分管原則。銀行存款收付業務應由出納人員負責辦理,但出納人員不能兼管會計工作。批準簽發支票、具體簽發支票和加蓋印鑒分別由兩個或兩個以上人員辦理。
3、加強對銀行收付業務的核算與監督,經常與銀行核對賬目。
4、銀行存款的收付,必須使用銀行統一規定的原始憑證。
5、加強結算憑證和印鑒保管,嚴格支款手續。
6、銀行存款必須留有足夠額度,嚴禁簽發“空頭支票”和“遠期支票”。
其他貨幣資金是指企業的貨幣資金中具有單獨存放地點和專門用途的款項,包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。其他貨幣資金從性質上講,屬于貨幣資金的一部分,但其存放地點和用途與庫存現金和銀行存款不同。
1、其他貨幣資金是嚴格按其特定用途使用,在會計核算時,應同現金、銀行存款相區別,單獨設置“其他貨幣資金”賬戶核算。
2、嚴格執行國家規定的現金管理制度和銀行結算制度,按規定使用,正確結算,接受銀行監督,嚴禁套取銀行信用。
3、建立管理責任制。其他貨幣資金應指定專人管理,對其增減變動及結存情況必須及時、正確登記入賬,做到賬實相符,保證安全。
4、定期清查核對。嚴格執行清查盤點與核對制度,防止挪用或侵占其他貨幣資金,避免損失。
除上述總的要求外,其他貨幣資金的具體項目也有不同的內容和要求。
1、外埠存款,指企業到外地進地臨時或零星采購時,匯往外地銀行開立采購賬戶的款項。因此,在企業申請開戶時,必須按規定用途和經銀行批準在異地開戶。外埠存款只能用于采購商品或材料支付款項,該賬戶除可提取少量現金用于差旅費外,一律通過銀行轉賬。外埠采購賬戶只付不存,并不計利息。
2、銀行匯票存款,指匯款人將款項交存當地銀行,由銀行簽發給匯款人持往外地辦理轉賬結算或支取現金的票據,在尚未辦理結算之前的票據存款。銀行匯票的金額起點為500元,付款期為一個月,遺失可提現的銀行匯票,可掛失,如果遺失了填明收款單位或個體戶名稱的匯票,銀行不予掛失;過期匯票及遺失匯票在一個月內未被冒領,可辦理退款手續。
收款單位收受銀行匯票時,應審查收款人或被背書人是否為本人,匯票在付款期內,日期、金額等填寫正確無誤,印章清晰,有壓數機壓印金額,銀行匯票和解訖通知齊全,匯款人或被背書人的證明或證件無誤等內容。
3、銀行本票存款,是指申請人將款項交存銀行,由銀行簽發給其在同城憑以辦理轉賬結算或者支取現金的票據,在辦理結算之前形成的存款,銀行本票的金額起點分為兩種,一是非定額本票,金額起點100元,二是定額本票,起點分別為500,1000,5000和10000元四種,付款期一個月,逾期本票銀行不受理,可向銀行辦理退款手續。
受理本票,應查明收款人或被背書人是否確為本收款人,印章以及不定額壓數機金額是否清晰等。
4、在途貨幣資金,是指企業與所屬單位或上下級之間匯解款項,在月終尚未到達、處于在途的資金,在核算時使用“在途貨幣資金”應明確核算的對象,即:“所屬單位和上下級”。核算的時間,即“在月終時”。核算內容,即處于在途的資金。
二、貨幣資金管理中常見的錯弊行為
1、涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業務上的便利條件,使用“退字靈”、“修正液”等化學藥劑,乘機更改發票或收據上的金額,把現金收入原始憑證上的金額改小或將現金支出原始憑證上的金額放大,從而達到貪污的目的。其主要原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。
2、票據“頭尾”不一。票據出票時往往需要套寫。出納員或經辦員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙,利用假復寫的方法,使票據憑證聯和存根聯金額不一致,造成收多報少或支少報多,貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分開,單位內部牽制制度失效。
3、撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據,乘機撕毀,將現金據為己有;或用盜取的發票、收據等憑證向客戶開票,隱匿現金,達到貪污的目的。其主要原因是單位票據款方面存在漏洞,未能有效地控制票據的數量和編號;對于收入款項的監督不力。
4、虛開發票,虛構內容。會計人員或有關人員與外部人員串通,在購物時虛開發票,或在做賬時虛列工資、獎金等,將多支出的現金據為己有。其主要原因是未能堅持經濟業務事項的辦理不得由一人負責全過程的原則;未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核;會計稽核人員未能真正發揮作用。
5、添枝加葉,加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經濟業務的內容和金額,達到貪污現金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責,未發揮作用。
6、錯記金額,貪污現金。出納人員在登記現金日記賬時故意記錯金額或將其合計數加錯,表現為少計收入、多計支出,從而將多余的庫存現金據為己有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題,出納人員除登記日記賬外,還兼登記明細賬和總賬。
7、公款私用,挪用現金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現金繳款單日期的做法,未將當天應該送交銀行的銷貨款等及時入賬,挪用后進行體外循環。其主要原因是會計牽制不力,稽核人員未發揮作用。
1、將不屬于備用金的內容列作備用金。如個人借款用于個人生活需要或投資等其他活動,其性質屬于挪用企業現金。
2、不按備用金用途使用。如用企業的備用金購買控購商品或者用于個人消費,虛報虛領。
3、挪用備用金。如專職備用金保管人員利用職務之便,將本部門的備用金為個人服務。貪污備用金。貪污備用金的主要形態與現金基本相同,主要有:涂改發票金額;利用假發票、假收據;私人購物、公款報銷。
(二)、銀行存款收支業務
1、存入的現金來源不合法,如應以銀行轉賬結算的業務而以現金進行結算,違反結算管理制度。
2、未將超過庫存限額的現金全部、及時地送存銀行。
3、通過銀行劃回的銀行存款,有的不屬被查單位的款項錯誤地劃到其存款賬戶。
4、通過銀行結算劃回的銀行存款不及時,不足額。
5、為其他單位或個人提供銀行賬戶而收取好處費。
6、違反國家規定進行預收貨款業務。
經濟全球化成為一種不可阻擋的趨勢，企業的競爭越顯激勵，使得企業生存的內外環境日益復雜，企業的經營風險和財務風險日益增加，為了規避風險，增強企業的活力與競爭力，對企業的貨幣資金的管理及內部控制制度的探索研究，已成為企業未來改革和發展的必然要求。貨幣資金的有效管理與企業內部控制制度的合理建立和嚴格實施與監督是相關聯的，合理有效的內部控制制度的嚴格實施，是貨幣資金的有效利用和合安全保管的根本保證。企業如何高效發揮貨幣資金的運營效用，保障貨幣資金的安全，企業的內部生存力，必須根據企業自身的特點，結合自身實際，科學的設計一套切實可行貨幣資金的控制制度和核算方法，從而更有利于加強企業的經營管理和保護財產安全，對保證會計信息的真實完整更具有重要的意義。
關鍵詞：貨幣資金 管理 內部控制
一、貨幣資金的概念及在管理中的問題分析
（一）貨幣資金的概念及特點
貨幣資金是指資金循環周轉中停留在貨幣形態表現的資金。是資產負債表的一個流動資產項目，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的期末余額，具有專門用途的貨幣資金不包括在內。 貨幣資金是指在企業生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，按其形態和用途不同可分為包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業中最活躍的資金，流動性強，是企業的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審點其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。同時貨幣資金使用較方便，保管難度大，極易激發人員貪污，詐騙，挪用公款等違法亂紀現象，給貨幣資金的管理和有效利用帶來消極意義。
（二）貨幣資金的分類與簡單概述
一，現金 ；
現金是指企業的庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。
1.企業在辦理有關現金收支業務時，應當遵守的幾項規定，2.企業必須設置“現金日記賬”按照現金業務發生的先后順序逐筆序時登記。每日終了，應根據登記的“現金日記賬”結余數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。月份終了，“現金日記賬”的余額必須與“現金”總賬科目的余額核對相符。
二，銀行存款
銀行存款是指企業存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。按照國家現金管理結算制度的規定，每個企業都要在銀行開立賬戶，稱為結算戶存款，用來辦理存款、取款和轉賬結算。
三，其他貨幣資金
其他貨幣資金是指施工企業除現金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點和用途均與現金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款，銀行本票存款，信用證存款和在途貨幣資金等。如；
1、 銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。它使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點。適用于先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉讓給他人。
2、 銀行本票，銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票由銀行簽發并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。 銀行本票發定額本票和不定額本票。定額本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月。銀行本票可以根據需要在票據交換區域內背書轉讓。
3、 商業匯票 ， 商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法入以及其他組織之間須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不得超過6個月。商業匯票提示付款期限自匯票到期日起10日內。 商業匯票可以由付款人簽發并承兌，也可經由收款人簽發交由付款人承兌。商業匯票可背書轉讓。 商業匯票按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業承兌匯票是由銀行以外的付款人的承兌。銀行承兌匯票由銀行承兌，由開立存款賬戶的存款人簽發。
一、重點關注貨幣資金的存在、權利和義務、列報
根據《中國注冊會計師執業準則》的有關規定，審計人員在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍以獲取充分、適當的審計證據時，應評估認定層次的重大錯報風險。具體到貨幣資金，認定包括存在、完整性、權利和義務、計價和分攤、列報，在上述五個認定中應重點關注存在、權利和義務。這主要基于以下幾方面的原因：
貨幣資金為資產類科目，企業一般存在高估現象。
完整性對貨幣資金來說就是是否存在賬外資金（或者說小金庫）沒有入賬。許多不正常交易，特別是舞弊和欺詐的目的就是套取貨幣資金。它是通過其他項目的舞弊和欺詐，最后在貨幣資金上反映，因此往往很難通過貨幣資金的實質性測試來發現，難怪有人說“功夫在賬外”。關于貨幣資金完整性認定不應在此科目作為重點，否則會出現事倍功半效果。
計價和分攤解決的是估值問題，即某項交易或賬戶余額反映的金額是否值這么多。對貨幣資金來說其是估值所要求最高標準，自然不存在計價和分攤問題。
二、了解企業貨幣資金整體狀況
風險導向審計要求審計人員采用“自上而下”方式了解被審計單位。具體到貨幣資金審計，本人認為審計人員首先應做的事項是：
1.了解企業有哪些現金，都存放在何處，各自有何種用途？
2.了解企業有多少個銀行賬戶，每個賬戶的用途是什么？
3.了解企業有哪幾種收款方式，例如：現金收款、匯票收款、電匯收款、支票收款等，分別對應企業的哪一類業務？
4.了解企業有哪幾種付款方式，例如：現金付款、匯票付款、電匯付款、支票付款等，分別對應企業的哪一類采購與其他業務？
通過上述了解，審計人員對企業貨幣資金現有狀況有感性認識,并和企業的經營和業務聯系起來，為評估重大錯報風險提供有用信息。
三、測試貨幣資金內控
對貨幣資金進行內控進行測試包括收款和付款測試。一般情況下以上述了解的主要收付款方式的銀行賬戶為主。在測試是應重點關注
1.被審單位是否定期和及時有出納以外的人員索取銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表，余額調節表是否有人審核，調整項目是否有人跟進并查明原因。
2.付款是否經只少兩個以上人員的授權才付出，入賬是否及時準確。
3.被審單位的銀行印鑒是否分開保管。
上述情況看似簡單，但企業有時往往出現這樣低級的錯誤導致貨幣資金舞弊和欺詐的發生，審計人員應予以警惕。
四、進行必要的貨幣資金實質性測試
在上述了解和測試的基礎上，對企業的貨幣資金總體狀況和內控制度是否健全和有效，有充分的認識。根據《中國注冊會計師執業準則》的有關規定，不管企業內控制度健全與否都必須進行實質性測試。貨幣資金實質性測試應重點做好如下工作：
1.索取或編制現金和銀行存款明細表，對索取的現金和銀行存款明細表應重新復核看起加計是否正確，特別對索取的電子表格不要認為它是自動計算出來的，金額一定正確。有的企業為了掩蓋其舞弊和欺詐行為，同時有抓住人們認為計算機計算的肯定正確的心理，人為調整合計數。
2.獲取銀行對賬單，函證全部銀行賬戶，并收回確認函。函證是審計師取得所有證據中最有說服力的證據，對就是對、錯就是錯，不存在任何模糊領域。但審計師應注意目前有的企業造假的程度已到了偽造銀行對賬單、與銀行串通虛假答復銀行詢證函私刻銀行印章等。作為審計師在銀行詢證函時要時刻警惕，要嚴密控制全過程，不要讓客戶有可乘之機。若通過寄信方式，由審計師親自寄發，并要求對方將答復直接寄回給審計師；若通過派人去銀行函證，一般情況下客戶往往陪著審計師一起去。作為審計師千萬不要把這成了審計師陪著客戶去，審計師一定要觀察全過程，并且觀察銀行工作人員是否確實檢查了銀行的記錄，然后才在銀行詢證函上蓋章確認，整個過程在自己可控范圍內。
通過函證，審計人員不但能夠通過第三方確認企業的記錄的銀行存款余額是否正確，而且還能讓銀行告訴我們企業賬沒記在賬上的事項，如銀行貸款、其他未記錄的銀行賬戶以及對外擔保事項。作為審計人員一定要重視銀行函證，不能用已取得銀行對賬單來代替銀行函證。
3.若被審單位有外匯賬戶，對外匯資金的匯率用得是否正確做一測試，用來驗證其計價與分攤的認定是否正確。
4.審閱全部銀行賬戶的余額調節表，對調節的項目查明形成的原因是什么？是否屬于正確的調節項目，是否需要進行調整。對大額的調節項目最好做審計調整，尤其對長期未達項目給予重點關注。
5.和去年相比被審單位是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。
6.匯總用途受限制的、抵押的銀行存款、存款期在三個月以上和一年以上到期的定期銀行存款，看其報表列報及披露是否正確和完整。這是因為存款期在三個月以上的定期銀行存款是非現金及現金等價物，應列報在其他流動資產；一年以上到期的定期銀行存款應列報在其他長期資產。
7.選擇部分銀行對賬單，從銀行對賬單上抽取部分收付款項目追查自銀行存款日記賬看其是否有記錄，看被審計單位有沒有出租出借銀行賬戶現象。應特別關注一收一付并且金額相等的記錄。
【關鍵詞】高校，貨幣資金，內部控制
近年來，我國高等教育步入快速發展的時期，出現了規模較大的高校擴招。隨著高校的辦學規模的逐步擴大，辦學經費也在同步增多，然而亂收費、公款私存、沉淀資金管理無章無序的現象從側面反映出了高校內部資金管理制度的滯后性。因此，建立一套科學合理、行之有效的內部控制制度體系顯得尤為重要。這其中，貨幣資金是流動性最強、涉及面最廣、控制風險最高、最容易被挪用和貪污的學校資產。高等學校應當根據國家法律規定及單位內部規章制度，結合貨幣資金控制的基本要求及學校自身的具體情況，制定適合本學校管理特點和要求的貨幣資金內部控制制度，保護學校資產。
一、高校貨幣資金內部控制存在的問題
（一）支付授權審批環節存在紕漏。
依據相關規定，單位支出現金必須符合規定的范圍，執行嚴格的審核批準程序;審批人對支付申請的合法性、真實性、完整性、準確性進行審核，確保無誤后，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。然而，很多高校在實際工作中并沒有對支付授權審批環節給予應有的重視。在差旅費等易舞弊的環節，不符合規定、超限額的支出頻頻發生。
（二）忽視與銀行的對賬工作。
為加強財政性資金管理，確保貨幣資金安全，依據相關條例，應當嚴格控制和規范銀行賬戶的對賬工作。然而，很多高校都對該項工作重視不足，對賬率不高、對賬不及時屢見不鮮。很顯然，校內相關部門并沒有把對賬工作從防范案件的高度來認識，認為對賬就是走一種形式，早一點、晚一點都無關緊要，影響不大。這種態度嚴重危害高校資金安全，為財務舞弊等行為埋下隱患。
（三）不合規票據報銷現象嚴重。
近年來，隨著高校的收費項目逐年增多，所需要的票據數量和票據的種類逐年增大，高校的票據領用也越來越頻繁，加強票據的管理以及規范票據使用制度成為高校財務管理的重要課題。票據的使用在帶來便利的同時，也成為高校舞弊的“溫床”。
某省對各高?？蒲薪涃M進行重點抽審，在審計過程中發現，一些高校的負責人利用自身權限報銷無具體品名和數量的發票，金額高達50萬元;報銷虛假業務內容發票1800張，金額103萬元。在一些高校，發票憑證等票據管理環節存在著紕漏，使得相關領導、負責人利用自身職務或權限授意開具虛假發票，或進行不合規的票據報銷，造成科研經費嚴重流失，成為高校貨幣資金的管理的一大詬病。
二、完善高校資金內部控制的精細化管理方法
（一）加強與銀行對賬工作的主動性。
近年來，隨著高校經費的不斷增加，高校通過銀行劃撥款項及支付結算的資金活動也在增多。為保障高校資金安全，高校應當增強與銀行對賬工作的積極性，并建立一套完善的對賬制度。高校在進行銀行對賬工作時要注意：按照學校資金用途和種類，分別設置不同的銀行存款日記賬，由出納人員按照收付憑證逐筆登記在帳，并每日結出余額;將銀行存款日記賬與銀行賬戶每月至少登記一次，若學校相關業務金額較大則可以半個月核對一次;學?？梢灾概上嚓P人員對于對賬工作的履行情況定期編寫分析報告，作為對與銀行對賬工作的監督考核。
（二）完善高校的票據管理制度。
為使學校的票據管理工作規范化、制度化，高校應當從自身實際情況出發，從票據的領購、使用、監督檢查各個環節入手，嚴格把關，建立起適合自身的管理體制，不讓貪污舞弊有機可乘。在領購環節，高校應當指定專人在核準的范圍內開具票據，不得超范圍使用票據，并且要登記領用時間、用途;使用環節，出納人員應當按照票據的序號簽發支票，不得隨意開具印章齊全的空白發票，特別要注意嚴禁虛開、涂改、撕毀票據，對于不同用途的票據也不可串用。只有在各個控制薄弱點嚴防死守，高校的票據管理內控工作才能達到預期的目的和效果。
（三）加強資金管理信息化水平。
為提高高校財務信息化和網絡化水平，高等院校應當充分利用信息技術建立基礎數據庫，推進資金管理的精細化。比如，運行“無現金報賬系統”等模式時，充分利用校園網實現信息共享，并且可以在網上進行自助查詢以及提取信息，從而完善高校財務系統，有效提升資金管理的效率。
同時高校應當在資金信息化管理的各個環節嚴格把關，尤其注重崗位分離原則，防范人為利用自動化管理的漏洞進行舞弊。比如，在無現金結算環節，網上支付要避免由一人操作，需設置密碼并且不斷更換;只有授權的人員可以進行操作，同時還要加強網絡安全檢測措施以抵御外來侵入。這樣以來才能在提高資金管理信息化的同時保護高校資金安全。
綜上所述，為完善高校的貨幣資金內部控制制度，可以對以上提到的要點進行重點管理。當然，除了要做到上述的幾個措施外，也需要相應的軟控制措施相配套，即充分發揮精神和道德的方面的作用。因為制度再完美，也是需要人去遵守和執行的，硬性控制措施再好，如果學校的相關負責人和工作人員自身內控意識淡薄，也終究是一紙空談。
參考文獻：
[1]田靜，張洪營.高等學校貨幣資金內部控制問題及對策[J].會計之友，2011（2）：114-115
[2]孫思惟.如何運用現金管理平臺優化高校資金管理[J].財務與會計.理財版，2012（11）：53
關鍵詞：貨幣資金 管理 內部控制 問題 措施
貨幣資金是社會一般財富的代表，是唯一能夠轉化成其他任何類型資產的資產，極易被盜竊、挪用、短缺或發生其他舞弊行為。同時，貨幣資金既是生產的開始形態，又是生產的終結形態，連接著企業再生產兩次循環，涉及到每次循環的各個環節。因此，貨幣資金的流動是否合理和恰當，對企業的資金周轉和經營成敗影響極大。可見，加強對貨幣資金的管理和核算，促使管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。
一、貨幣資金概述
（一）貨幣資金含義
貨幣資金是指企業在生產經營過程中停留在貨幣形態的那部分資金。貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是企業資產中流動性較強的一種資產。任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產經營活動的基本條件，貨幣資金的核算與管理在企業會計中占有重要的位置。根據貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現金、銀行存款及其他貨幣資金。
（二）貨幣資金特點
貨幣資金最突出的特點是流動性最強和收益性最差。貨幣資金是流動性最強的資產，也是整個社會分配中人們得到的最終一個環節，是企業經過生產經營管理后最終利益流入。同時貨幣資金又是盈利能力最差的資產，存在銀行里的銀行存款還能有一些利息，而對于保險柜里的現金，則不會產生絲毫的收益，還存在被盜、失火等安全隱患。所以貨幣資金從管理的要求上要求它有合理的持有量，以保證企業資產增值。
（三）貨幣資金管理的目標
1、加強貨幣資金需求量的預測，提高貨幣資金的使用效率
企業在日常業務活動中需要用貨幣資金來支付各種經營費用，因此，企業必須保持充分的貨幣資金以滿足生產經營活動的需要。但置存過多的貨幣資金會產生機會成本，影響了資金利用率。所以，企業必須在充分占有、分析過去資料的基礎上，采用科學的預測方法，結合未來生產經營規模發展的需要，推測未來企業貨幣資金的需求量，為合理地使用調度貨幣資金提供科學的依據。使企業既有充分的貨幣資金滿足生產經營的需要，又能防止保持過量的貨幣資金而造成浪費，以最大限度地提高貨幣資金的使用效率。
2、健全貨幣資金內部控制制度，保證貨幣資金的安全完整
隨著企業經營活動的開展，貨幣資金頻繁地流出、流入，極易發生差錯和丟失；尤其是貨幣資金流動性最強，最易為經管人員挪用或侵占。因此，必須健全貨幣資金內部控制制度，防止職員的不法行為和其他意外事件發生，保證企業財產安全完整。
二、目前中小企業貨幣資金內部管理控制現狀及存在問題
（一）貨幣資金沒有合理的預算管理
貨幣資金無預算管理，銀行存款賬戶要么趴著大量數額的貨幣資金，不去打理賬上的貨幣資金，去做有效的投資與理財，要么就貨幣資金余額不足，支票經常出現空頭的現象，拆了東墻補西墻，常常被供應商追著跑、被職工追著要工資等。
（二）企業現金收支管理存在的問題
1、企業收入不及時存入銀行
企業現金收入，要求每日將現金收入存入銀行賬戶，現在很多中小企業為了方便現金的使用，一般不會去日日存現金，而是3至5天，或者現金達到一定的數額再將現金存入銀行。這樣對于現金來講就存在被盜等安全隱患，也不利于來記錄業務發生的真實日期。如果企業不將收取的現金及時存入銀行，而用收到的現金去應付日常的開支，也就是坐支現金的現象，違法收支兩條線的規定。這樣會容易賬務混沌，賬務不清晰。
2、企業收入形成小金庫，產生體外循環
有些中小企業業務員既是銷售員也是收款員，往往談成一項業務后就直接負責收款，對于客戶索要銷售發票的業務，財務部門還能夠干預與控制，但是對于不要發票的客戶，往往這筆業務就變成了業務員的自己的收入。比如說對于技術服務的業務，這個技術服務人員自己聯系的業務，就可以自己聯系、自己服務、自己收款，資金及業務都變為單位的體外循環，繞開了企業的財務部門。
3、資金支出環節內部控制不到位
有些中小企業沒有執行不相容崗位相分離的制度，資金支出變得非常容易，而且有很多的支出是不合法的、不合理的支出。因為制度不細致，就被某些人輕易的套取，明知不合理審核人員卻沒有制度的支撐，說話與管理就不夠硬氣。
（三）銀行存款收支管理存在的問題
銀行多頭開戶，有些賬戶開完后，用過幾次就因為路途遠等原因就不再使用，也不去辦理銷戶手續，致使銀行存款賬戶上總是掛著這樣沉睡的賬戶。另外，銀行收入的資金，業務員的跟蹤不到位，有時年初就到賬的資金，年中了還未開發票，致使資金掛賬或者長時間未達賬項。再加上銀行存款的結存管理與對賬環節制度執行不到位，銀行賬戶與銀行對賬由出納人員一人處理，沒有執行不相容業務有兩人管理，缺少必要的監督與抽查盤點，容易造成挪用公款等舞弊行為。
（四）內部審計不到位
有些企業沒有建立內部審計部門，對于財務部門的工作缺乏監督，往往財務部門的工作就是最終環節，事后無監督、無審計。有些企業雖然設立內部審計部門，但是并未發揮積極有效的作用，形同虛設。例如內部審計部門只負責審計財務賬務，對企業的內部控制制度、內部業務流程不予關注，致使有些企業雖然有審計部門，每年的報告只是形式上的披露一下財務報告數字準確等的套話，沒有對管理與經營的建議意見，不能真正從根源上治理公司。
三、完善中小企業貨幣資金內部控制的措施
（一）加強企業文化管理與控制
企業文化是企業在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱。經常培訓有關企業管理理念的內容，使員工自己主動的做到公家的便宜不貪不占，員工主動不會去做損害企業利益的事情，領導與員工主觀上做到不貪污、不挪用、不截留、不為自己謀取不正當的收益，提高企業職工的職業道德及全面素質。
（二）加強企業各項制度建設，特別是企業內部控制制度的建設
1、不相容職務、不相容崗位相分離的制度
不管是業務活動還是企業的資金管理活動做到一項業務不能完全由一人管理與完成，要有多人的參與，避免一個人的舞弊，形成資金與業務的體外循環。
銀行票據與銀行印鑒要分開管理，企業的合同印鑒、公章等也要加強管理，建立使用審批與明細登記制度。這樣能杜絕一人拿著銀行印鑒隨意開戶的問題。
2、完善企業貨幣資金的管理
第一，貨幣資金建立不定期的抽查盤點制度，銀行存款余額調節表做到會計編制，避免出納人員的舞弊。做到管錢的不管賬、管賬的不管錢，錢賬要月月核對相符。
第二，建立嚴格的資金支出的審批審核制度，特別是大額資金使用的審批。具體支出流程為“經辦人（申請）部門負責人（確認）財務（審核）公司總經理（審批）出納（付款）”避免審核流于形式，講人情，嚴格執行各項制度。
第三，加強企業的業務流程的再造，充分考慮到內部控制，同時加強企業的信息化管理，使流程以信息化為手段與工具，使發生的業務，既成事實，無法人為的修改，避免舞弊，同時也可以在企業的信息化系統中留有痕跡，便于日后的審核與審計。
第四，資金支出制度建設要全面細致，不能粗框架，要求細線條。具體來說就是從研究開發的支出、材料采購、招待費、差旅費、通訊費等等報銷的標準、報銷的具體用途，都要制度健全。
（三）加強內部審計
企業內部設立內部審計部門，加強內部審計，內部審計相當于企業的內部的檢察官，對已經發生的業務要能夠經得起審計。再者審計不能只停留在財務數據、財務報表層面，同時審計也要做好內控制度、內部業務流程的檢查，發現實際操作環節的漏洞，使制度、流程日趨完善，企業管理不斷提升。
四、結束語
貨幣資金管理的好壞，直接反映著企業各個管理環節的好壞，是企業管理的晴雨表，最終都會表現在貨幣資金的運行上。因此加強企業制度的全面建設與落實，才能最終反映在資金的管理水平的提高上。這不僅僅是資金的管理問題，而是一個系統的管理工程。
參考文獻：
[1]陳莉.貨幣資金內部控制的問題及對策[J].技術與市場，2011（09）
關鍵詞：企業貨幣資金生產經營活動控制管理
一、企業留存貨幣資金的成本及其問題
1.管理無序，資金使用效率低下。企業管理貨幣資金最終要是企業能夠及時建立資金預算制度，但是有的企業雖然建立了預算制度，但沒有按制度去做，使制度形同虛設，資金的統籌和控制隨意性很大，營運資金時而不足、時而過剩，影響正常的經營活動，造成不必要的浪費。
2.資金成本高。企業資金來源多種渠道，不管是什么渠道都有一定的成本，同時在管理過程中還要考慮其機會成本，轉換成本，管理成本等，使得企業資金成本較高。如果不加以好好利用，必將讓企業承擔損失。
3.獲得市場信息不充分、不真實?，F代企業管理最根本的是信息的管理，企業必須及時掌握真實準確的信息來控制物流、資金流。
二、加強貨幣資金管理的思路
1.建立貨幣資金的預算機制。企業的貨幣資金管理有必要推行全面預算管理，完善結算中心制度。預算可以使得企業生產經營活動有序進行，保證企業生產經營活動中的資金收支納入嚴格的預算管理程序之中。年初企業應根據經營預算和資本預算，對公司資金的取得和投放、收入和支出、經營成果及分配等資金運作做出統籌安排。根據資金預算總目標，統一籌集、集中使用資金，調劑資金余缺，確定經濟合理的現金余額，并將資金預算分解下達，年度內各項收支嚴格按預算執行。
2.針對貨幣支出和收入的嚴格管理。財務部作為公司的風險管理部門，通過制定一系列相關的政策、制度作為貨幣資金支出風險管理的基礎。一旦公司的組織結構確定，財務部會根據此結構頒布各管理層的財務權限和制約條款。對于各項費用支出可以根據管理權限，授權能夠審批的額度，通過嚴格審批，能夠使得資金不至于浪費和濫用。
在資金收入方面，尤其形成應收賬款，要進行嚴格管理，事前分析客戶資信情況，事中做好記錄跟蹤，事后及時催繳。
3.提高資金利用效果。在資金利用環節上，可以利用流動負債中的不平衡性所造成的閑置資金進行短期的投資和生產，降低企業資金成本的消耗和不必要的資金占用，在必要的情況下負債經營，利用暫時的負債資金來補充企業資金的不足，以此提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉，加速存貨周轉、縮短應收賬款周期，延長應付賬款的付款期。
4.建立風險指標監控體系。資金管理過程中，會是涉及到的風險包括籌資風險、投資風險及營運風險。籌資過程中應選擇合理的資金結構，做到長短期資本、債務資本和自有資本的有機結合，有效地規避和降低風險，降低籌資成本。企業應加強對資金營運風險的控制，通過對資金風險指標的監控，及時掌握資金運用狀況，規避本企業內部的營運風險。
5.加強貨幣資金的日?？刂?/p>
(1)遵守現金使用范圍的規定。根據國家的有關規定，企業可以使用現金的范圍是：職工工資、津貼；個人勞務報酬；支付給個人的各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出：收購單位向個人收購農副產品和其他物資支付的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點以下的零星支出：確定需要現金支付的其他支出。企業必須嚴格按照規定的范圍使用現金，凡不符合現金使用范圍的經濟業務收支，都應通過銀行辦理轉帳結算，不能用謊報用途的手段套取現金。
(2)遵守庫存現金限額的規定。開戶銀行根據實際需要原則上以開戶單位三至五天的日常零星開支所需核定庫存現金限額。對沒有在銀行單獨開立帳戶的企業附屬單位也須實行現金管理，必須保留現金的，也應該定其限額。其限額包括在開戶單位的庫存限額之內。商業和服務業的找零備用現金，也須根據日常營業額核定定額。但不包括在開戶單位的庫存現金限額內。凡超過庫存限額的現金應及時送存銀行，一般不得從本企業收入中直接支付有關支出，也不能將收入的現金以個人名義存入銀行和保存帳外公款。庫存現金限額的核定，即保證了企業單位日常零星現金支付的需要，又減少了庫存現金的數額。
(3)遵守現金收支的規定。企業單位收入的現金，應在當日工作結束之前送存其開戶銀，當日送存確有困難的，應由開戶銀行確定送存時間。單位用于日常零星需要支付的現金，可以從庫存現金中支付或者直接從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，也稱坐支。之所以規定單位不準坐支現金，是因為單位擅自坐支將打亂現金正常的收支渠道，使銀行無法了解單位現金收入的來源和支付的用途，不能對單位的現金收支情況進行有效的管理和監督。
(4)做好銀行存款的日常管理。銀行存款的管理關系到企業日常各項經濟活動的順利進行。必須正確及時地反映貨幣資金的周轉狀況，確定保證企業經營業務的資金需要，根據不同的交易方式和業務特點，采用適當便利的結算方法。制訂相適應的手續和規定，是銀行存款管理的重要工作銀行存款管理工作主要是對企業日常資金需要量作好預測，合理使用資金，既保證經營業務的資金需要，又應極大地提高資金的周轉率。其次，加強對銀行存款收付業務的日常管理，審核收付的合理合法性，掌握銀行存款的結存情況，杜絕簽發空頭支票。在執行銀行存款和結算業務的制度管理上，要從組織體制上落實財務人員內部控制制度。在日常工作中要貫徹執行國家有關現金管理，銀行信貸和結算制度的規定。
企業的資金以貨幣資金形態存在能夠滿足企業應付日常交易性需要，例如能夠及時支付員工工資，償還到期債務，按時交納稅款等，這些資金發生頻繁，而且金額較多。同時企業有一部分貨幣資金也是為了應付市場緊急情況的出現而儲備的資金，例如出現沒有預計的情況生產問題，客戶違約等。另外為了適應瞬息萬變的市場環境，如有機會購買證券，購進低價原材料等，能夠短期獲利的情形。為此，企業必須留一定的貨幣資金。
參考文獻：
[1]李忠良.財務風險的防范與控制[J].價值工程，2007，(9).
【關鍵詞】 煙草公司 貨幣資金 內部控制風險點 措施
貨幣資金是煙草行業經營運行的命脈，貫穿煙草行業生產經營的整個過程。煙草行業自2004年行業取消縣級公司法人資格后，地市級煙草公司成為生產經營主體，業務涉及煙草專賣管理，煙葉生產、收購、調撥銷售、卷煙購進、銷售及煙葉生產基礎設施建設補貼等，每年有上億甚至幾十億的資金在市、縣兩級、多個部門、環節、不同的對象（工業、卷煙零售戶、煙農）之間循環周轉。而由于貨幣資金是流動性極強的資產，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發生其他舞弊行為，作為生產經營主體的地市級煙草公司必須建立一套全方位覆蓋的行之有效的貨幣資金內控制度確保每年上億的貨幣資金的流動是合理、恰當的，確保貨幣資金的安全和完整，做到對貨幣資金的收入與流向進行全方位的跟蹤與監督，防范行業資金風險。
一、地市級煙草公司貨幣資金內部控制的方法及重點
地市級煙草公司貨幣資金內部控制應該是以風險管理為導向，以崗位牽制為前提，以銀行賬戶管理為基礎，以規范收支行為為重點，以內部監管為保障所制定的一系列控制方法、措施和程序。重點是把好“一關”，管住“五點”，“一關”是把好財務支出關，“五點”是指資金收入點、銀行開戶點、現金盤存點、銀行對賬點、票據印鑒密鑰保管點。
二、各環節上具體風險控制點
1、財務支出內部控制風險點
主要有：無預算或超預算范圍開支；未經有效審批導致虛列支出、套取或轉出資金；不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機制；財務部門未對支出的合法性進行會計監督，未對借款及時催收銷賬，留下公款私用、借款無法收回以及弄虛作假的漏洞。
2、資金收入內部控制風險點
主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機制；各項收入業務未經過有效審批，未按法定、規定或約定收費；收入管理失控、內部監管缺位，造成應收未收，收入不按規定及時繳存銀行或入賬，坐支收入，資金游失，轉移收入等后果；卷煙貨款結算控制不嚴謹，造成在途資金過多，貨款差錯，以及POS機收款進遭受信用卡詐騙等風險。
3、銀行開戶管理控制風險點
主要有：銀行賬戶的開立、變更、撤銷未經審批，導致多頭開戶、隨意開戶，以及閑置賬戶未能及時銷戶、賬戶被盜用等漏洞；銀行賬戶管理失控，導致小金庫、賬外賬、公款私存等潛在風險。
4、現金內部控制風險點
主要有：出納兼任其他不相容崗位，缺乏相互制衡機制；未經過授權審批，隨意支付現金；現金收付不符合相關法律規定，出現白條抵庫、公款私存，坐支現金，超范圍使用現金等違規現象。
5、銀行對賬內部控制風險點
主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機制；利用偽造對賬單弄虛作假、未定期據實對賬編制銀行余額調節表，導致銀行存款賬實不符；銀行余額調節表未經有效復核、稽核及審核，不能發現虛假對賬記錄；未及時解決長期未達賬項，致使資金流失。
6、票據、印鑒及密鑰內部控制風險點
主要有：票據、印鑒及密鑰管理未分開保管；票據、印鑒及密鑰使用未經過適當授權審批；票據、印鑒及密鑰管理缺失，導致遺失或被盜用等后果。
三、各風險點上的控制措施
針對以上資金控制風險點主要控制包括不相容崗位相分離控制，授權審批控制，流程和會計系統控制，內部監管控制等。
1、財務支出內部控制風險點的控制措施
（1）預算控制。財務支出應嚴格控制在上級批復的預算范圍內使用，當遇到政策等經營管理環境發生重大變化或發生突發事件及其他特殊情況需要調整的事項時，必須履行預算調整事項，經審批后方可開支。
（2）不相容崗位相分離控制。支付申請的經辦員、授權批準人、會計制單、復核、出納等崗位相互分離，嚴禁未經授權的部門、人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。
（3）出納人員應實行強制休假制度及崗位定期或不定期輪崗制度。
（4）建立嚴密的財務支出授權審批制度，重點控制大額物資采購、煙水工程補貼款、在建工程款、宣傳促銷項目、捐贈支出、專賣打假支出、大額借款等支出項目。
（5）建立資金從支付申請―支付審批―支付復核的流程控制。支付申請：月初市公司根據縣級（分公司）的資金計劃下撥月度預算資金，特殊情況可根據專項資金申請辦理臨時撥款，同時對縣級（分公司）核定月末資金存量；經辦人員報銷或預付貨幣資金時，應填制專門的“支出申請單”或“報銷單”，注明款項用途、金額、預算內（外）、支付方式等內容，并報經部門負責人審核，對于煙水工程和在建工程項目的支出還需要提供審計部門的審計意見等。支付審批：經授權的審批人根據其職責和權限對支付申請進行審批，嚴禁越權辦理。支付復核：會計人員應當對經批準支付申請進行全面復核，復核批準范圍、權限、程序是否正確，手續是否齊備，是否辦理內部復核手續以及自制憑證的真實性和完整性等。
2、資金收入內部控制風險點的控制措施
（1）不相容崗位相分離控制。收款崗、發貨崗、會計制單崗、復核崗等崗位相互分離。
（2）定價控制。公司應當嚴格執行收入業務定價標準，嚴禁卷煙及煙用物資的賒銷。
（3）過程控制。
卷煙銷售收入風險的過程控制點：其一，防范截留和轉移收入的風險。當天收取的銷售貨款必須及時存入公司收入賬戶，做到日清日結。其二，防范POS機收款遭受信用卡詐騙的風險。公司卷煙銷售收入以電子在線結算方式為主，POS機結算為輔。在POS機收款時，送貨員必須核對付款人簽名等客戶信息，防止對方利用偽造或盜用的信用卡進行詐騙。其三，防范貨款差錯風險。對已收取的銷售貨款實行三級核對制。物流中心收款員負責核對每個客戶應收與已銷貨款的明細；物流中心資金結算員負責審核本部門銷售資金的真實性和完整性；市公司財務科資金結算員負責匯總并核對應收與已收貨款的總額。
煙用物資銷售收入風險的過程控制點：其一，防范截留和轉移收入的風險。煙葉站當天收取的物資款必須及時存入縣級分公司的收入賬戶，不得滯留在煙葉站或收款人手中。其二，防范資金在途的安全風險。金融機構健全的煙葉站可結合《煙用物資管理拓展系統》考慮與銀行建立接口采用電子扣款方式收取物資款。
專賣罰沒收入風險的過程控制點：采取“收支兩條線”的管理原則和“罰繳分離”的管理形式，即專賣部門只對當事人做出處罰決定，不直接向當事人收取罰金，罰沒款由當事人持專賣部門開具的繳款通知書到銀行繳存于財政指定專戶，并按月與財政部門核對罰沒收入。
資產處置收入風險的過程控制點：其一，防范資產處置不當造成資產流失的風險。公司的資產處置方案應經局長（經理）辦公會審議同意后，上報?。偅┕緦徟?；在取得批復后由實物資產管理部門組織資產評估機構進行資產評估，開展資產拍賣，并將處置結果向省公司上報。其二，防范資產處置收入未入賬的風險。公司實物資產管理部門根據批復結果及時組織資產處置；審計、紀檢部門實施全過程跟蹤監管；財務部門復核收款及實物交接表單，及時辦理入賬。
3、銀行賬戶管理內部控制風險點的控制措施
（1）授權審批控制。各單位的銀行賬戶開立、變更、撤銷申請必須經市公司財務科復核后上報省公司，經省公司審核并報財監辦審批同意后，方可辦理銀行賬戶開立、變更、撤銷手續。
（2）賬戶使用與控制。縣級分公司只能開設一個基本賬戶，作為支出賬戶，用于辦理本單位稅款繳納、日常費用等各項支出以及現金支付業務。市公司在非基本戶以外的金融機構各設一個一般戶，作為收入專戶，主要用于歸集卷煙貨款收入。因政策性因素開立的單位工會、黨費等專戶，必須按規定的用途使用，不得將營業收入轉入或存入。
4、現金內部控制風險點的控制措施
（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，不得從事銀行對賬工作。
（2）授權審批控制?，F金支出必須經過授權，出納提取現金時，應當寫明用途，經本單位財務部門負責人簽字審核，大額現金還應由單位分管財務領導審批。
（3）出納應當根據復核無誤的會計憑證按規定辦理現金收付手續。
（4）監督控制。資金稽核員應每周或不定期對現金進行抽盤并審核簽字。
5、銀行對賬內部控制風險點的控制措施
（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得從事銀行對賬工作。資金稽核員負責日常對賬工作，財務負責人負責監督檢查。
（2）實行回避制度。企業負責人、財務負責人和會計主管的直系親屬，不得擔任對賬工作。
（3）對賬控制。銀行對賬單分為明細對賬單和賬戶余額對賬單，明細對賬單反映每筆資金進出的明細情況，由各單位出納以外的會計人員與銀行聯系取得；余額對賬單反映賬戶資金余額，由各銀行對賬中心直接寄送，用以驗證明細對賬單的真偽。
（4）審核控制。財務負責人負責審核所有銀行賬戶的余額調節表、余額調節表匯總表。
6、票據、印鑒及密鑰內部控制風險點的控制措施
（1）保管控制。第一，嚴禁由一人保管支付款項所需的全部票據、印鑒及密鑰，其中財務專用章由專人保管，個人名章由本人或授權人保管。第二，加強密鑰及操作密碼的安全管理，妥善保管密鑰及操作密碼；操作員密碼必須按規定要求設置，不得過于簡單，操作密碼不得少于4位，并應定期進行更換，至少一季度一換，防止密碼被盜用。第三，未經財務部門負責人審批同意，保管人員不得將票據、印鑒及密鑰交給他人使用或帶出工作場所。
（2）移交控制。銀行印鑒、銀行票據或密鑰保管人外出或休假時，應書面授權移交他人保管或辦理手續，并向財務部門備案。
（3）使用控制。支票、印鑒及密鑰管理人應當根據復核無誤的、經過適當授權審批的收付申請單，辦理付款。
（4）預留印鑒分級控制?？筛鶕犊罱痤~的大小設置1―2套預留印鑒加以控制。
【參考文獻】
[1] 財政部：內部會計控制規范――貨幣資金[S].2001-06-22.
【關鍵詞】貨幣資金 出納 內部控制
貨幣資金具有流動性強、控制風險高的特點，很容易形成管理漏洞，甚至被人挪用和侵吞。建立一個嚴謹、健全的貨幣資金內部控制制度，可以為單位正確的決策提供依據，保證單位內部管理決策的貫徹執行和業務目標的實現。通過提高出納人員對貨幣資金管理的質量，提升對貨幣資金的控制，可以防止單位財產物資浪費或損失，提高會計信息準確可靠性，堵住制度的漏洞。
一、 出納是貨幣資金內部控制的關鍵崗位
出納是專門負責辦理貨幣資金結算業務的人員，緊守著辦理貨幣資金業務的第一道關口。出納工作是根據《會計法》等相關法律規范的要求，對本單位銀行結算、現金收付和相關財務進行辦理，對相關票據、財務印章、有價證券、庫存現金等進行保管。只要和貨幣資金、票據的核算、保管和收付的工作都屬于出納工作范圍。出納人員應明確自己的職責，遵紀守法、客觀公正地辦理資金結算業務，以加強對資金往來的控制，對于保證貨幣資金的安全完整，有著十分重要的意義。
二、 出納如何做好貨幣資金的內部控制
出納人員應加強自身素質建設，不斷完善貨幣資金的管理工作，嚴把貨幣資金的內部控制關，確保貨幣資金的安全完整，具體措施如下：
1、 明確職責范圍，不兼任不相容的崗位。
《內部會計控制規范―貨幣資金》第六條明確規定：單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，否則容易發生差錯或舞弊現象。例如某單位，由于機構簡單，人員稀少，部分工作人員需要身兼幾職工作。該單位出納員王某，同時兼任著辦公室工作人員，協助辦公室主任處理日常辦公事務和保管單位所有的檔案。由于工作的關系，王某可以很容易拿到公章填寫支票取得現金或轉款，隨時可以查閱會計檔案資料。由于該單位內部控制監管不力，王某利用職務之便，通過多提現金，抽取原始憑證重復報帳等手段，在擔任出納工作期間，貪污了公款五十多萬元。此案例是由于出納員同時負責會計檔案保管， 給不法出納員通過銷毀會計檔案進行貪污或掩蓋貪污提供了機會，也為不法出納員提供運用已入檔憑證重復報銷進行貪污的機會，還會給出納員接觸賬簿，篡改賬面紀錄，以掩蓋其貪污、舞弊行為的機會。所以，為了正常開展工作和保護自己，出納人員要熟悉相關規定，當單位提出兼任意向時要按規定提出反對意見，不兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。
2、 嚴格按授權審批制度辦理業務，不符合審批程序的堅決不予辦理。
很多單位不重視貨幣資金的管理，貨幣資金支付的授權審批權限不合理或程序不清。某航空公司財務處成本二科副科長楊寧收取他人好處后在兩個多月時間內，先后8次從賬上支取1400萬元公款，通過轉賬或電匯等方式轉往他人賬戶。年底結賬時，楊寧利用航空公司購置航空器材的發票沖抵虧空。當他發現發票金額比虧空多出691萬元后，再次故技重施，繼續犯罪。楊寧利用職務之便私自以航空公司機務處名義在天津某銀行開設賬戶，存入490萬元，幫助其他同學開展高息攬存業務，并收取好處費。楊寧作案6年來，累積涉嫌貪污公款達2500余萬元，挪用200萬元。一個小小成本科科長多次從賬上支取巨款易如反掌，程序太簡單，不需要合同證明或申請審批，只是在事后用發票抵沖，這反映了該公司沒有在職務的權限上設置防貪污的障礙，沒有任何牽制。在業務方面來看，沒有合同、沒有任何手續就可以直接從銀行賬上支取巨款，這說明航空公司對職位的授權過大。因此，為避免類似漏洞的產生，單位所有貨幣資金的經濟活動都必須按權限進行審核批準，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。未經授權和批準，禁止接觸這些業務。同時也要明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責。出納員按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務；對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，出納員有權拒絕辦理。出納具體辦理支出業務程序如下：
（1）、支付申請。有關部門或個人需要用款或報銷時，應當向出納提交貨幣資金支付申請單據，注明款項的用途、金額、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明（例如：發票），及經手人、證明人簽字。
（2）、 支付復核。5000元以下支出單據由會計對貨幣資金支付申請單據進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關票據是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。5000元以上單據先由會計復核，再報分管領導審核。
（3）、支付審批。單據復核、審核無誤后，報領導審批，對于重要的支出業務或金額重大的支出業務，應當進行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
（4）、辦理支付。出納人員應當根據復核無誤、已辦理審批手續的支付申請單據，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。
出納在工作中堅持貨幣資金支出審批手續的規范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發生。
3、 規范日常操作，實行日清月結。
為更好的執行貨幣資金內部控制，達到防止虛假報銷，防范的滋生的效果，出納人員應嚴格按照《現金管理暫行條例》、銀行結算制度辦理業務，實行日清月結制度。具體措施如下：
（1）、嚴格按照《現金管理暫行條例》及其實施細則的規定，確定本單位的現金開支范圍：個人勞務報酬、職工工資和津貼、向個人收購農副產品和其他物資的價款、根據國家規定頒發給個人的科教或文體等獎金、各種勞保或福利費用及國家規定的其他支出、出差人員必須隨身攜帶的差旅費、結算起點（1000元）以下的零星支出以及人民銀行規定的其他支出。
（2）、嚴格執行日清月結制度，當日發生的經濟業務當天進行清理，全部登入日記賬，結出庫存現金余額，并與庫存現金實地盤點數核對相符。檢查實際庫存現金是否超過庫存現金限額，嚴格控制庫存現金限額，超額的現金應當日存入銀行?，F金收入及時存入銀行，不私設“小金庫”，不賬外設賬，更不可收款不入賬。出納支付的現金，須從庫存限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現金收入中直接支付，不能坐收坐支。
（3）、嚴格遵守銀行結算紀律，不簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不無理拒絕付款，任意占用他人資金，對超過結算起點為（1000元以上）的款項，應通過銀行轉賬、電匯等方式結算。
（4）、積極推行公務卡制度。日常公務支出和報銷業務（如公用經費支出，包括差旅費、會議費、招待費和5萬元以下的零星購買支出等）都可使用公務卡結算。實行了公務卡結算，報銷人員刷卡支付，單位通過財政公務卡系統辦理轉賬還款，大大減少了現金支出，縮短了報銷流程，簡化了手續，減輕了工作量。公務卡消費支出信息如收款單位、支付金額、支出用途等信息都能詳細查詢，能在一定程度上抑制腐敗行為的發生，提高公務支出的透明度，減少現金支付結算制度存在的弊端如增開、虛開發票，假發票報銷，私設小金庫等現象，杜絕了虛假報銷的漏洞，有效建成廉政懲防體系。
4、 增強道德建設，實施輪崗制
出納掌握單位的貨幣資金，是貨幣資金業務活動的“守關員”。為保證起到保證貨幣資金完全完整和有效使用的作用，出納人員一定要做到清正廉潔，不斷學習，熟悉會計制度，將內控制度和報銷制度銘記于心，提高財務管理質量。此外，根據《內部會計控制規范―貨幣資金》第七條規定，單位辦理貨幣資金業務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。出納崗位是特殊、敏感的崗位要實施定期輪崗制度，以防止出納人員在同一崗位時間過長后充分掌握客戶資料及發現業務規律，從而產生內部控制的漏洞。
三、 結束語
總之，貨幣資金的控制首先需要從內部展開，通過提高出納人員對貨幣資金的管理的質量，提升對貨幣資金的控制，減少和杜絕差錯、舞弊、欺詐、挪用、貪污的機會，確保資金的完整安全。所以說加強對出納工作的管理，加強資金的內部會計控制，對整頓會計工作秩序，規范會計基礎工作具有極其重要的現實意義。
參考文獻：
論文關鍵詞：貨幣資金管理制度財務資產
貨幣資金是指企業在生產經營活動中停留于貨幣形態的那一部分資金，包括現金和各種存款。貨幣資金是企業流動資產流動性最強的資產，也是獲利能力最弱的資產。加強資金管理的目的就是要求有效地保證一個企業隨時有資金可以利用，并從閑置的資金中得到最大的利息收入，也即要求在貨幣資金流動性和盈利性之間做出抉擇，以期獲取最大的長期利潤。因此，企業必須加強對貨幣資金管理，規范貨幣資金的使用，避免資金不足和過剩所產生的不良現象，從而影響企業的正常生產經營活動。本文就企業如何規范貨幣資金的管理工作，談一談個人的認識。
一、建立貨幣資金的預算制度
貨幣資金預算是財務管理的一個極為重要的工具。它不僅有利于加強貨幣資金管理，而且有利于對整個財務活動進行有效的組織。貨幣資金預算是對企業在整個預算期的貨幣資金收入和支出的估計,也是對企業預算期貨幣資金收支結果的預算。實行貨幣資金的預算制度，對于完善企業貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預算為控制企業日常貨幣資金流動提供了主要依據，也是評價企業對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。貨幣資金的預算制度，增加了資金運行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現象產生。
在貨幣資金預算中，應把整個預算期分為若干個時期分別計算貨幣資金的余額。長期貨幣資金流量預測雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預算，主要是一年以下的短期預算。劃分時期的長短要根據企業的性質不同來決定，但一般情況下是一個月，即月度財務收支計劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業，還可以按周或按日編制預算。
編制貨幣資金預算的主要依據是企業生產經營的全面預算，包括：銷售預算、生產預算、成本費用預算等等。完整的貨幣資金預算應包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。
貨幣資金流入量來源于銷售收入、投資收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預算中得到；投資收益的貨幣資金收入時間比較固定，數量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據企業以往的資料關考慮預算期的情況分析確定。預算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構成預算期可動用貨幣資金數量。
貨幣資金流出量主要包括購貨支出、營業費用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤分配以及其他貨幣資金支出。其中購貨支出可從材料預算中得到；營業費用支出如工資費用、制造費用、銷售費用、管理費用等可以從費用預算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計劃中得到；所得稅付出以及利潤分配支出可根據企業的盈利計劃預先估計，支付的時間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據企業以往的資料并考慮預算期的情況分析確定。
二、完善貨幣資金的內部控制制度
完善貨幣資金的同部控制制度，規范會計行為，要依據國家有關法律法規的規定和要求,完善企業內部貨幣資金控制制度,建立健全監督制約機制。企業的主要負責人要對本單位的內部會計控制的有效實施負總責，并明確單位內部各職能部門在預算安排、計劃管理、實物資產、對外投資、項目招標、工程采購、經濟擔保等經濟活動中的管理權限、方式、方法、程序、責任和相關的內部控制制度。
三、實行不相容的職務相互分離制度
理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。
一是會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據的復核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負責現金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發銀行有關票據和日記賬的登記；三是內審人員應當負責收支憑證和賬目的定期審計和現金的突擊盤點及銀行賬的定期核對；四是會計主管應負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章；五是單位負責人應負責審批收支預算、決算及各項支出。
四、建立收入和支出環節的內部控制制度
要加強對貨幣資金的預算編制、執行各個環節的管理，規范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執行的審批權限和制度，超限額或重大事項資金支付要實行集體審批，嚴格控制無預算或超審批權限的資金支出。嚴格企業內部資金收入和支出審批程序。
1、對貨幣資金的收入控制
①每筆收入支出都要及時開票；
②要盡可能使用轉賬結算，現金結算款項要及時送存銀行；
③盡可能采用集中由財務部門收款的方式，分散收款要及時送交單位出納；
④不得坐支各項收入；
⑤出納員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章。
2、對貨幣資金的支出控制
①每筆支出都應有單位負責人的審批經、會計主管審核、會計人員復核；
②出納人員每一筆款項都應以健全的會計憑證和完備的審批手續為依據，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；
③各項支出都有預算和定額控制執行；
④要按國家規定的用途使用現金，盡可能使用轉賬支付；
⑤銀行單據簽發和印鑒保管應當分工負責。
五、強化貨幣資金的保管和控制
加強對貨幣資金、會計憑證、原始的管理，要依法建賬，及時核對銀行賬目，認真履行定期對賬、報賬的制度，建立定期進行檢查的制約機制。不符合審核程序不能支付資金，按規定實事求是報賬，不作假賬。
一是貨幣資金的收付只能由出納人員負責，其他人員（包括單位負責人）不得接觸貨幣資金；二是嚴格執行庫存現金限額制度；三是出納人員要做到每日現金日記賬余額與保管的現金核對相符，并經常與會計核對賬目；四是要嚴格執行定期現金突擊盤點制度和核對銀行賬的制度；五是已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬；六是所有收付款原始憑證必須連續編號并順序使用，錯寫作廢的原始單據應加蓋“作廢”章后妥善保管。
1.家族式的經營方式使中小企業內部管理較混亂，容易出現貪污舞弊現象
在我國，中小企業的最大特點就是家族式的經營方式。這類企業在創建的初期，往往都是依靠家庭或家族成員共同經營打天下的，所以其所有權和經營權大都控制在其家庭或家族成員的手中。另一方面，出于某些方面的考慮，這類企業的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門，特別是作為直接掌握整個企業的貨幣資金的崗位——出納，絕大部分的老板會啟用自己的親戚。
中小企業的這種所有權與經營權的密不可分，導致企業內部管理比較混亂，報銷審批制度不嚴，容易出現貪污舞弊現象。
2.會計、出納崗位職責劃分不清，缺乏監督和牽制機制
中小企業由于規模小、業務頻繁、會計核算簡單、會計制度不健全，同時企業老板出于管理成本的考慮，往往要求財務人員“一個蘿卜幾個坑”，有的企業出納除了辦理涉及現金、銀行存款的本職業務外，同時還兼保管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業務，而有的企業會計，偶爾也收取現金，一個人辦理有關現金業務的全過程。加上財會人員素質參差不齊，會計、出納崗位職責劃分不清，缺乏監督和牽制機制，甚至有時一人身兼數職，混崗和職能的交叉最容易引起貨幣資金的挪用和侵吞。
3.會計人員素質參差不齊，造成會計資料亂、漏的現象
中小企業所有者的“任人唯親”，導致會計人員素質普遍較低，有的會計人員“半路出家”，業務不精通，方便那些“有心人”利用各種手法貪污現金。比如：利用工作之便，少開收據，隱瞞收入；涂改原始憑證的金額，達到多支出的目的。
4.缺乏健全的貨幣資金內部控制制度
中小企業的貨幣資金管理出現混亂的根源，除了其本身經營特點之外，更重要的是在企業內部缺乏貨幣資金控制制度。一個企業的財務規章制度是否健全，貨幣資金的內部控制制度是否嚴格，直接影響到企業的貨幣資金能否健康運轉，關系到企業的財產能否安全無恙。
二、解決問題的對策
1.建立貨幣資金內部控制制度
（1）建立不相容職務崗位分離制度。不相容職務是指企業里某些相互關聯的職務，如果集中于一個人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發生和舞弊以后進行掩飾的可能性。這是中小企業建立相互約束機制的基礎。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務，不能由同一人擔任，即：出納只負責貨幣資金的收付、保管各種空白收據、支票、發票等，不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權、債務、收支、費用等分類賬、總賬的工作，應該根據分工原則，盡量地將涉及到現金的業務由不同的人員來完成，避免只由一個人去辦理貨幣資金業務的全過程。如果企業的確人手有限，也應保證實行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，中小企業還應該注意以下幾種職務之間的分離：授權批準職務與執行業務職務，業務經辦職務與財產保管職務；財產保管職務與會計記錄職務。
(2)建立授權審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現象。
貨幣資金支出審批手續的規范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發生。具體可以包括：①授權權限，即審批人應當根據批準制度的規定，在授權范圍內進行審批；②授權批準程序，企業的有關部門或個人在用款時，應當向審核人（會計主管)提交支款申請書，注明款項的金額、用途、支付方式等，并應附有關的合同或送貨清單、簽驗貨證明等。審核人應對該申請的真實性、合法性進行審核，并核實該筆業務的手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等，對不符合規定的支付申請，審核人應當不予辦理；接下來，審批人（企業負責人)應當對審核后的支付申請批復，最后交給出納人員辦理支付手續。
當然，在這一整個過程中，必須要具備一個主要的前提，那就是除了要建立不相容職務崗位分離制度以外，還應當加強企業的內外部監控。
(3)建立健全的貨幣管理制度。
a.做好企業的資金收支預算企業的生產經營活動，主要是通過貨幣資金的流通(流入與流出)來實現的。編制資金收支預算的目的，就是要按照企業的生產經營要求，對企業的貨幣資金流入流出先做一個預先的安排，盡可能使企業保持暢通的資金渠道，從而保證生產經營的正常運作。
b.合法地辦理現金收支業務
中小企業應該針對企業自身的特點和會計人員的設置情況，對經濟業務采取一系列措施和方法，建立一套符合實際情況的資金收支業務流程，以保證會計記錄的真實性、完整性和正確性，同時，也使貨幣資金業務的會計處理更為程序化和規范化。
收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現金。由于通過銀行收款的業務受到銀行的直接監督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠減少和堵住貨幣資金收入業務中的漏洞，企業只需把重點放在銀行票證的管理與銀行的及時核對上，就能有效地保護貨幣資金的安全。因此，貨幣資金收入業務的內部控制制度設計，主要是現金收入業務。
一般情況下，企業的現金收入主要靠銷售貨物取得現金和回收欠款取得現金。由銷售貨物取得現金，多數是那些零星銷售行為，凡發生這類收現金的業務應該先由出納開具收款憑證(收據或發票)，再傳遞到會計那里加蓋財務專用章，出納再根據收款憑證的顧客聯收取現金。業務發生后，收取的現金應于當日存入本企業的銀行賬戶，存單回執應由會計人員復核簽字，并附上收款憑證的入賬聯，盡量在當天進行賬務處理?；厥涨房顦I務也可以參照這個程序來辦理，總之，就是要使開票和收款工作分離，且不論采用什么方式收取現金，在強調原始憑證作用的同時，都必須充分利用賬簿的功能，按規定及時登記現金日記賬和現金總分類賬，并加強兩者之間的核對工作。 中華會計網
目前，許多企業辦理財務開支大都先由企業負責人審批后，再由會計審核記賬，我認為，企業開支的原始憑證不合法、不規范、白條入賬、貪污挪用等違法會計行為屢禁不止，一個很重要的原因就是這種“自上而下”的票據審批程序造成的。如果將這個程序的順序調整一下，先由會計人員對原始憑證的真實性、完整性、合法性進行審核，再經企業負責人審查該筆開支是否與經營業務有關，是否同意開支，變“事后監督”為“事前監督”，這樣才有利于發揮會計的監督職能，及時有效地打擊違法行為。
(4)建立票據與印章的管理制度。
票據和印章的管理對一個企業來講是貨幣資金業務得以正常進行的保證，有了票據和印章，就可以支配企業的貨幣資金運動。所以，企業應當明確各種票據的購買、保管、領用、注銷等環節的職責權限和程序，并設置專門的登記簿進行記錄：購入票證時及時登記，妥善保管；詳細登記用途；領用時必須按編號順序使用；防止空白票據的遺失和被盜用。同時，還要加強對銀行預留印鑒的管理，在實際操作中，一般是由出納保管空白支票和個人私章，財務專用章由會計或其他授權人員保管。嚴禁只由一個人保管全套銀行印鑒和空白票據。
(5)加強對會計人員的法制教育，提高會計人員的業務水平。
企業的經營活動離不開人這個主體，要保證貨幣資金的安全和運作暢順，就必須保證貨幣資金業務崗位人員的素質。企業的會計人員必須要有《會計從業資格證》，這是對從事會計工作人員的最起碼的要求。對貨幣資金崗位的人員進行定期換崗，并應當鼓勵會計人員多學習相關知識，定期參加后續教育，不斷提高業務水平。
2.檢查監督制度的執行力度
建立相應的內部審計制度，是檢查監督企業貨幣資金內部控制制度的一種特殊形式。它是企業內部經營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構，在某種意義上講也可以稱為是對其他內部控制的再控制。中小企業出于管理成本的考慮，一般不設置專門的內部審計部門，所以中小企業的內部審計控制，可以定期聘請注冊會計師對企業的賬目進行審核，看是否存在錯誤和營私舞弊的現象。在日常的工作中，應該加強以下兩點的控制：
(1)對現金實行突擊盤點。
據了解，許多中小型企業只在年末(每年的12月31日)進行一次現金的定期盤點，由出納盤出現金的實存數額，會計復核，并與總賬的現金數額進行比較，看二者是否一致，然后填制(現金盤點表》。中小企業的老板應該重視對現金的內部控制，采取經常性的突擊盤點，并且增強會計人員的責任感，把這件事情落實到位，及時發現和處理現金收支保管中存在的問題。這樣，現金的安全才能得以保障。
(2)加強對銀行日記賬與銀行對賬單的核對，同時對未達賬項的真實性進行核查。
在銀行存款業務方面，主要是由會計人員每月末對銀行日記賬和銀行對賬單進行核對，并且應該在與銀行對過賬的前提下，才出會計報表。如發現日記賬與銀行對賬單的余額不相符，應盡快查找不符原因，并編制銀行存款余額調節表。有的會計為了趕報表，不認真核對日記賬和銀行對賬單，以為兩者金額一致就沒錯了，殊不知那些“有心的”出納正利用了這點，故意少記兩筆金額相同的收支業務，來達到貪污資金的目的。所以，會計人員應對銀行存款每一筆的收支都仔細審核，弄清楚未達賬項的真實性，避免銀行存款長期未達，防止循環入賬，“拆東墻，補西墻”的情況出現。
關鍵詞： 貨幣資金 現金 銀行存款 內部控制
一、貨幣資金的定義及特點
貨幣資金是指資金循環周轉中停留在貨幣形態的資金，是資產的重要組成部分，是流動性較強的一種資產，由于其特殊性，最容易出現問題，企業發生的舞弊事件大多與其有關。例如，在現金業務中存在的問題有：更改憑證金額，虛構業務內容；虛開發票；撕毀票據，盜用憑證；故意錯記金額，貪污現金。銀行存款收支業務中存在的問題有：出借銀行賬戶；多頭開戶，套取利息，節流公款；私自提現，套取現金；私自背書轉讓票據。由于貨幣資金具有較大的流動性和較高的控制風險，每個企業應特別重視貨幣資金的管理和控制。單位在組織會計核算的過程中，應根據貨幣資金業務的特點，結合單位自身的經營管理實際，設計一套切實可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。完善而有效的貨幣資金內部控制對加強單位經營管理、保護單位財產安全、保證單位會計信息真實完整等具有積極的促進作用。
二、建立健全貨幣資金內部控制制度
（一）堅持授權批準制度
授權審批制度是建立內部控制的重要組成部分，單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，企業內部各級管理者必須在授權范圍內行使職責和承擔責任，經辦人員在職責范圍內辦理貨幣資金支付業務。1.支付申請。企業有關部門或個人用款時，應當提前向經授權的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算限額支付方式等內容，并附有效經濟合同、原始單據或相關證明。2.支付審批。審批人根據其職責、權限對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準，還應及時上報有關部門。對于重要的貨幣資金支付業務，應該實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。3.支付復核。復核人應當對批準后的資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，支付方式是否妥當，復核無誤后，交由出納人員等相關人員辦理支付手續。4.辦理支付。出納人員根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，記事登記現金和銀行存款日記賬。嚴禁未經授權的機構和人員辦理資金業務和直接接觸貨幣資金。
（二）貨幣資金收支業務的職務分離
貨幣資金業務內部控制的基本要求是實行錢賬分管，即將經營貨幣資金業務的人員與記錄這些業務的人員分離。它包括：1.出納或收款員不能既收款又負責開發票或收據，應與開票員的職責分離。如果企業規模小，人員配備不齊全，則應有專人負責發票或收據的核對工作。2.貨幣資金實物收付及保管只能由經授權的出納員負責處理，其他職員不得接觸未經支付的貨幣資金。3.規模較大的企業，出納員應將每天收支現金數登記在現金出納備查簿?，F金日記賬與現金總賬應由其他人員登記。規模較小的企業，可用現金日記賬代替現金出納備查簿，由出納登記，但現金總賬的登記工作須由其他職員擔任。4.負責應收款項賬的人員不能同時負責現金收入賬的工作；負責應付款項賬的人員不能同時負責現金支出賬的工作。5.保管支票簿的職員不能同時負責現金支出賬和調整銀行存款賬。6.負責調整銀行存款賬的人員應與負責銀行存款賬、現金支出賬、應收款、應付款的人員分離。7.貨幣資金支出的審批人應同出納員、支票保管員和記賬員分離。對涉及貨幣資金管理和控制業務的業務人員實行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監督。
（三）庫存現金控制
根據現金管理條例的規定，結合本企業實際，確定本企業的現金開支范圍和支付限額。企業庫存現金必須控制在規定限額之內，超過庫存限額的部分及時存入銀行，現金收入不得坐支。不屬于現金開支范圍或超過現金開支限額的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。企業取得的貨幣資金收入及時入賬，不得設置賬外賬，嚴禁收款不入賬。出納員應做到庫存現金“日清月結”，主管部門或負責人應對庫存現金進行定期和不定期的檢查。
（四）銀行存款控制
加強銀行存款收支業務控制的關鍵點主要有：1.所有銀行存款戶的開設需有正式的批準手續，銀行存款戶的終止也需得到正式的批準。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定，以防有人在開設銀行存款戶中為個人謀取私利。2.負責銀行對賬單調節和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業務，以防止應記但未記入企業收入賬或支出賬的不正當行為再次被掩蓋起來。3.負責銀行往來賬調節的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進行核對調節。核對時，不僅要對每筆未達賬進行核實，還應注意到銀行對賬單的日期。
（五）重視票據和財務印章的管理
1.重視與貨幣資金相關的票據的管理。企業應當明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和處理程序，并設登記進行記錄，防止空白票據的遺失和盜用。所有票據必須事先連續編號并按順序使用，作廢的應加蓋“作廢”章后妥善保管。2.重視印章管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或授權人員保管，不得由一人保管支付款項所需的全部印章。3.票據的保管，開具和印章的保管應當分工負責。不得開具印章齊全的空白支票。按規定需有負責人簽字或蓋章的貨幣資金收支業務必須履行簽字或蓋章手續。
一、貨幣資金內部控制設計
(一)貨幣資金完整性控制
貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。其控制方法一般有以下幾種：
1、發票、收據控制。發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。
2、銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬進行逐筆核對，以確保銀行存款真實性與完整性的一種控制方法。
3、物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質不滅定律，復核主要原材料在生產、銷售過程中，在量上是否平衡，從而確保生產資金完整的一種控制方法。
4、業務量控制。業務量控制是根據某項業務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。
5、往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與客戶或供應商核對往來賬余額，及時發現是否有挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠的資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。
(二)貨幣資金安全性控制
貨幣資金安全性控制的范圍包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金。由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。其控制方法一般有以下幾種：
1、賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法，
2、庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業每日貨幣資金余額，將超過庫存限額的貨幣資金送存銀行，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。
3、實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。
4、崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人員負責，以達到相互牽制、相互監督的一種控制方法。
(三)貨幣資金合法性控制
貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付合法性的控制。合法性控制(下轉46頁)(上接41頁)一般采用加大內部審計監督力度的方法來實施，還可以通過公布舉報電話、網站，從公眾中獲取不合法收付的線索。
(四)貨幣資金效益性控制
貨幣資金效益性控制是服從企業財富最大化的財務管理目標，通過運用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業可制定貨幣資金收支中長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口。還可以通過加快貨幣資金支付的采購政策、一定的賒銷政策或參與各種投資，以降低貨幣資金儲量，但同時應權衡以上各種措施的決策收益以及考慮今后中、長期的貨幣資金狀況，最大限度地發揮其經濟效益。
二、保證貨幣資金內控制度執行，有效防范資金風險的主要措施
(一)重視對貨幣資金管理人員的選用
內控制度是需要有較高素質的人員來執行的。因此企業必須要重視對會計內部控制制度管理人員的選用和培訓，通過嚴格考核等各種措施促進人員素質的提高。
(二)加強財務收支審批制度、內部稽核制度的建立和完善
各級領導應明確資金支付審批權限，建立審批人根據其職責、權限和相應程序對支付款項進行“聯簽”審批的制度。會計工作稽核采取專職復核與相互復核相結合，領導審核與室主任復核相結合的方法進行。庫存現金日清月結，實行每月不少于三次定期稽核的制度。銀行存款日記賬每月與銀行對賬單核對，并及時編制銀行存款余額調節表。
(三)把好貨幣資金支付審批程序
財務人員應嚴格審查貨幣資金支付是否按照公司的規定進行審批，是否符合資金計劃的要求，借款用途是否合理，支付方式是否符合財務制度的規定等。
(四)加大檢查監督力度，發揮內部審計機構的作用
建立內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施。內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，稽查會計事項，而且必須對內部控制制度是否完善作出評價，并向企業最高管理部門提出報告和建議，從而保證企業的內部控制制度更加完善和嚴密。在內部審計過程中應注意以下幾個問題：①超范圍收支現金；②亂開銀行賬戶；③坐支現金；④白條抵庫；⑤公款私存；⑥資金體外循環；⑦套取銀行信用；⑨出租出借銀行賬號；⑩侵占、挪用公款。
三、強化財務風險防范意識，建立財務風險預警系統
(一)強化企業管理人員的財務風險的防范意識
企業經營中的風險無處不在，因此，為了降低風險，促進企業健康穩定的發展，企業必須要建立一套完整的財務風險控制機制，加強對企業經營風險的預警和識別。在實現經營目標的過程中力求化解財務風險，使風險損失最小化。
(二)建立企業財務風險預警系統
一是定期編制現金流量預算，為企業提供現金可用度的預警信號：二是確立財務分析指標體系，建立長效的財務預警系統；三是應結合企業實際情況，采取適當的風險應對政策。
四、借助現代信息技術強化貨幣資金內部財務控制
