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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產的功能特性，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：無形資產；特點；評估方法
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
一、無形資產的內涵
關于無形資產的概念，目前并未形成統一的認識。
國際會計準則委員會1998年的《國際會計準則》，明確將無形資產定義為：“為用于產品的生產和銷售，為用于出租或為用于管理而持有的、沒有實物形態可辨認的非貨幣資產。”
國際資產評估委員會制定的《國際資產評估準則》中將無形資產定義為：“無形資產是以其經濟特性而顯示其存在的一種資產，無形資產無具體的物理形態，但為其擁有者獲取了權益和特權，而且通常為其擁有者帶來收益。”
我國《企業會計準則第6號—無形資產》（2006）第三條指出：“無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。”
我國2008年頒布的《資產評估準則—無形資產》中指出，無形資產是指特定主體所擁有或控制的、不具有實物形態、能持續發揮作用且能帶來經濟利益的資源。
雖然以上對無形資產內涵的表述各不相同，但至少有三點是達成共識的：第一，它是一種資產或資源，這是毋庸置疑的；第二，沒有具體的實物形態；第三，能夠給擁有者帶來經濟利益。在我國把無形資產當作一種長期資產來是使用，但在國際上并沒有強調這一點，所以也可以認為無形資產是一種流動資產。
二、無形資產的特點
無形資產作為一類比較特殊的資產，有其自身的獨特性，歸納起來有以下四方面的特點。
1.無形性。無形資產的無形性表現為不具有實物形態或無具體的物理形態，這不僅是其最突出的特點，也是區別于有形資產最直接的特征。
2.附著性。無形資產雖然沒有實物形態，但并非沒有物質載體，只是通過載體以直接或間接的形式存在，它附著于有形資產之中而發揮固有的功能，可以通過某種載體形式體現或發揮作用。其直接載體的表現形式多以證書、商標標記、圖紙資料等存在，比如專利權以專利證書的形式表現出來；商標權通過注冊商標表現等。
3.獨占性。無形資產的獨占性主要是指無形資產只能與特定的公司或企業有關，在相關法律、法規的保護或契約的限制下，禁止他人無償地使用。
4.價值的不確定性。無形資產在其開發研制的過程中所支出的各種費用的多少與無形資產的獲利能力并不成等比關系，無形資產的獲利能力是由無形資產的功能或效用決定的，而不是其研制成本的多少，換言之，無形資產的價值應該是由其收益能力所決定的。但是當今科學技術發展迅速、技術知識或成果更新換代的速度加快，從而使得無形資產的經濟壽命難以準確地估計，除此之外，由于無形資產需與有形資產結合在一起使用，所以在對未來收益進行預測時很難分清哪一部分收益是由無形資產帶來的[1]。
三、無形資產的評估方法
在無形資產評估中，對評估方法的選擇尤為重要。目前，無形資產的評估方法有市場法、收益法和成本法，下面對這三種方法進行詳細分析。
市場法。市場法是指在市場上選擇同樣或類似的無形資產作為參照物，然后對它們的交易條件、自身特點以及其他價值影響因素分別進行分析調整，最后確定無形資產評估價值的方法。 運用該方法有兩個前提條件：（1）要有一個活躍的公開市場；（2）公開市場上要有可比的無形資產及其交易活動。由于市場法是以已經被市場所認可的結論為基礎來評估被評估對象，所以得出的評估結果具有說服力，容易被當事人所接受。但是我國市場經濟體制還不夠完善，不存在一個活躍的公開市場。其次，無形資產不同于有形資產，沒有具體實物做比較；此外，無形資產具有獨占性、保密性，使得收集相關信息資料非常困難，在市場上也很難找到相同或相似的參照物。由于這些因素的存在，限制了市場法在無形資產評估中的應用。
成本法。成本法是指按被評估無形資產的重置成本扣除該無形資產已發生的功能性貶值和經濟性貶值后，以其差額作為被評估無形資產的評估價值的一種方法。采用成本法評估資產的前提條件是：（1）被評估無形資產處于繼續使用狀態或假定處于繼續使用狀態；（2）被評估無形資產的預期收益能夠支出其重置及其投入價值。重置成本是在歷史成本的基礎上調整所得，所以具有可獲性和可驗性，其評估結果也容易被人們所接受。但是由于無形資產的特殊性，也很難使用成本法對其進行評估。首先，無形資產的歷史成本具有不完整性、弱對應性及虛擬性，因此按照歷史成本調整得到的重置成本來評估無形資產現值是不準確的；其次，無形資產的成新率很難確定；最后，不少無形資產均存在著開發成本高而帶來的效益低或開發成本低而帶來的效益高的現象[2]。
收益法。收益法是通過估算被評估無形資產未來預期收益并將其折算成現值，以此來確定被評估無形資產價值的一種方法。這里提到的未來預期收益是指由于無形資產的使用所能帶來的超額收益（利潤），與其他資產未來預期收益有所不同。該方法涉及三個要素：（1）被評估無形資產的未來預期收益；（2）折現率；（3）被評估無形資產收益持續的年限。由于這三個要素制約著收益法的運用，所以使用收益法必須具備以下三個前提條件[3]：（1）被評估無形資產的未來預期收益可以用貨幣計量；（2）被評估無形資產所承擔的風險可以預測并可以用貨幣計量；（3）被評估無形資產使用年限可以預測。在前文中已經提到，無形資產的價值不在于其付出代價的多少，關鍵在于在將來它所帶來超額收益的多少，所以無形資產的收益能力是無形資產價值的核心體現。當然，使用收益法對無形資產進行評估，并不是一件容易的事，它需要考慮的因素很多，同時不確定性較高。所以，在使用此法對無形資產進行評估時一定要做大量的調查研究工作， 對每一個影響因素都要進行認真細致地分析，做到有理有據，切莫簡單的人為臆斷。
總之，無形資產評估方法有市場法、成本法和收益法，其中收益法是無形資產評估的主要方法。
參考文獻：
[1]李家媛.無形資產評估理論及方法探討[D].西南財經大學，2002.
一、知識型無形資產重置成本法知識型無形資產,包括專利技術、專有技術、著作權等,均以知識為價值主體,其評估的公正性體現在投入知識價值的客觀計量上。按照重置成本評估方法,其價值總量包含歷史成本的折現值,使用過程的投入積累和對于被淘汰技術成分的價值剔除。
1、歷史成本的確定
對于外購無形資產,如專利、專有技術等,除了直接反映其購置費的賬面價值外,對于在培訓、消化、改進等試運行過程中的投入也應計入歷史成本之中。因為這些投入保證了被引進技術能夠適應生產環境,發揮效能,使得無形資產價值得以確立。對于自創無形資產,其歷史成本則一般包括開發研制費中的研制人員的工資、獎勵費用、物資消耗費、儀器設備使用費、技術培訓費、信息資料費、調研咨詢費、評審鑒定費、試運行費等等。由于開發研制費中通常還包含設備購置費,這部分費用經資本化轉為固定資產價值,因此應從自創無形資產的初始投入中剔除。
2、使用投入的確定
這類投入分布于從初始購入(或自創)至評估時的全過程,可考慮分不同的階段予以確定。比如在重大的技術改造、設備更新、產品升級過程中,將容易計量的有形的固定資產投入從總體投入中分離出來,而將剩余部分作為無形資產處理。實際操作可從以下三個方面著手:①技術投入維護。為保持專有技術的先進性和壟斷性而投入的技術維護費,可從設備更新改造和產品更新換代的總投入中予以分離,分離的比例可視其技術難度和水平而定。②開拓功能維護。依據設備狀況而對原技術資產予以改進,從而拓展其功能。所增加的資產價值,可以拓展功能的實際投入為基礎予以確定。③適度規模投入。在生產規模擴大過程中,為使專有技術適應新的規模,必然伴隨知識和物資的投入,可以參照規模擴大的比例予以確定。以上所有的價值量,最終都要轉化為評估時的現值。
3、使用過程中的損失
它包括技術性貶值和功能性貶值,其中技術性貶值是指技術進步中出現了性能優越的新資產,使得原有技術部分或全部失去使用價值而造成的貶值;功能性貶值是指在實際運行過程中,發現自制或購買的無形資產如專有技術存在功能性障礙,或與現有設備水平難以匹配,無法實現預期功效而導致的價值損失。
二、整體型無形資產重置成本法
整體型無形資產,是指以企業整體為荷載的無形資產,如商標、商譽等等。它們可以為企業提供未來的經濟利益和超常的預期收益。之所以能夠這樣,是由于企業具備多方面的優越條件,包括有利的經營關系,良好的管理方法,優良的職工素質,和諧的內部關系,優越的地理環境,完善的銷售網絡,暢通的資金渠道,高度的企業聲望等。而這些條件的獲得來自于諸多方面超常投入的長期積累,既存在物資的投入,也包括知識的投入,如廣告宣傳、職工培訓、調查研究、收集情報、建立銷售網絡、開辟信息渠道等。
1.商標
在商標使用過程中,其價值變化量包括產品宣傳、企業形象、質量檢測、管理咨詢、市場調查、戰略研究等項耗費的累積。同時,企業收益的增長率,還將影響企業商標的價值增量,如果由于某種原因,企業整體聲譽受損,市場占有率萎縮,企業經濟收益降低,則商標的價值應當從投入價值中扣減適當的份額。因此,商標價值應等于歷史成本折現值與使用過程中價值變量之和,其中,歷史成本可用企業開辦費和產品試制費予以計量。
2.商譽
【關鍵詞】 數字經濟； 數字資產； 會計核算
經濟的發展決定會計理論、內容和方法的不斷更新和完善。隨著數字經濟和電子商務的發展，現代社會已逐漸步入數字經濟時代，數字商品已成為現代經濟領域中重要的商品形態，是企業的一項重要的資源。所謂數字商品，就是那些能夠被數字化，并且寫成一段字節形式的商品，其實質是能夠實現一定使用價值的數字編碼的有序集合，如計算機軟件、多媒體產品、專業數據庫、電子出版物等。相對于一般的物質產品，數字商品具有自己鮮明的特征：具有極大的可壓縮性，不占據物理空間，復制性強；可網絡化傳遞；獨特的無形磨損；趨于零的邊際成本；具有共享性。
由于數字商品正日益成為新的經濟增長點，在現代社會占據著重要的經濟地位，加之數字商品的特征、交易方式、流轉程序等與一般商品有著較大的差異，引發了對其探討的必要性。鑒于當前會計準則和會計制度尚無對數字商品會計核算的相關規定，本文將對專門從事數字資產開發、生產的企業的數字商品，從確認、計量、核算、披露等幾個方面進行較為系統的探討。對于外購的數字商品，會計業務處理比較明確，這里不再進行討論。
一、設立“數字資產”科目的必要性和可能性
數字商品是企業在廣泛調研的基礎上投入大量人財物而形成的、為企業所擁有的經濟資源，并在一定預期內能為企業創造效益。顯然，數字商品符合《企業會計準則――基本準則》（2006）關于資產的定義和確認標準，也就是說具有可定義性和可計量性，同時其信息揭示具有相關性和可靠性。因此首先應該確認為企業的一項資產，暫以數字商品資產命之。由于數字商品這一資產本身所具有的特性，與一般存貨、無形資產又有著一定的區別，不宜歸并其中，需單獨設立“數字資產”科目進行核算。
（一）數字商品資產與一般存貨的區別
表面上看，數字商品資產符合“在日常活動中持有以備出售的產成品或商品”或“處在生產過程中的在產品”的規定，即符合《企業會計準則第1號――存貨》（2006）關于存貨的規定。但數字商品資產與一般存貨有較大的差異，這種差異決定了不宜將數字商品資產作為存貨進行核算。
二者的差異表現在：一是數字商品資產具有邊際成本趨于零的特點。數字商品資產的成本主要在于前期的研究開發階段，第一件產品的成本極高，以后的產品由于可無限復制，其成本幾乎趨于零，這樣形成了相同的產品但其成本計量卻不同。一般存貨應當按照歷史成本進行初始計量，它的生產成本與生產數量成正比例關系遞增。二是數字商品資產無實物形態。數字資產在開發成功后以抽象的方式存儲在磁（光）介質中，不是以實物形態存在。一般存貨都是以實物形態而存在的。二者的管理模式亦大不相同。三是數字商品資產在供給上可以是無限的，而存貨由于企業的財產和存儲空間的限制，其供給是有限的。四是數字商品資產的計量應當具有連續性。為了保持其數字化產品的先進性和競爭力，擴大市場份額，企業需要不斷地進行市場調研、軟件功能擴展、版本升級等工作。在這種情況下，每一次升級和功能擴展都會給數字商品資產帶來一定的附加值，也必然要求進行一次新的價值計量。一般存貨直接按照成本計量而無須進行連續性的計量。
（二）數字商品資產與一般無形資產的區別
《企業會計準則第6號――無形資產》（2006）規定，“無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。”符合無形資產的定義，同時與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業，并且該資產的成本能夠可靠計量，則該項資產確認為無形資產。數字商品資產從表象上看具有無形資產確認條件的特征，表現在：一是數字資產沒有存貨形態。數字化產品的形態是無形的，無需以有形的倉庫儲存，它以抽象的方式存放在磁介質中。二是數字商品資產可以為企業帶來長期的收益。三是數字商品資產的成本能夠可靠地計量。研究開發項目開發階段的支出，能夠較為合理地計算出來。
但數字商品資產具有不同于無形資產的特征：一是數字商品資產持有的目的是為了通過直接銷售而獲利。一般無形資產的持有目的不是為了銷售。無形資產能給企業帶來超額收益是因為企業掌握了某項技術、秘方或形成了良好的信譽、占據了優勢地域而增強了企業的競爭力，這種收益是間接的。二是數字商品資產是具有獨占性的，但并不具有排他性，他人的購買、使用正是研發數字資產的目的。而無形資產與此不同，它要求同時具有獨占性和排他性。
（三）數字商品資產單獨確認的設想――設立“數字資產”
從上述分析可見，數字商品資產與存貨和無形資產相比，既有一定的相同之處，又有著明顯的區別，將傳統會計確認模式運用于數字資產就會存在不恰當之處。基于數字資產本身所具有的特性，可考慮單獨設立“數字資產”科目進行核算。
對數字資產的確認條件，可從以下幾個方面來加以規定。
1.符合數字資產的定義。數字資產是指企業擁有或控制的，以電子數據的形式存在的，在日常活動中持有以備出售或處在生產過程中的非貨幣性資產。
2.與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業。
3.該資產的成本能夠可靠地計量。
二、數字資產的計量
會計計量在整個會計運行系統中處于核心環節。如何對數字資產正確計量無疑是研究數字資產的關鍵所在。我國《企業會計準則――基本準則》（2006）規定：計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值及公允價值。同時規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”
數字資產是企業投入的大量人財物力所形成的獨有資源，為保證會計信息的客觀性和可驗證性，在目前我國會計環境下，數字資產宜采用歷史成本法對其進行計量。對于自行開發的數字資產的計量，應將企業內部開發階段發生的至達到預定用途前支出的總額作為數字資產的初始入賬價值。
為了保持數字資產的先進性與競爭力，企業需要不斷地進行市場調研，采用新技術進行數字資產的升級或更新換代，數字資產將具有更高的價值。對形成數字資產新價值的追加開支部分，仍需要計入數字資產的賬面價值，也就是說對數字資產的計量應當具有連續性。這是由于數字資產的獨特性決定其計量的特殊性，也符合歷史成本計量的要求。
三、數字資產的核算
數字資產的核算主要包括確定數字資產的取得、計提跌價準備、攤銷等幾個方面的內容。在具體核算上，需要在“數字資產”科目下設立“數字資產減值準備”和“數字資產攤銷”兩個二級明細科目。
對于自行開發的數字資產，應將企業內部開發階段發生的至達到預定用途前的支出總額，包括評審費、注冊費等作為數字資產的初始入賬價值。借“數字資產”，貸“銀行存款”等科目。對于數字資產升級換代所追加的開支，采取同樣的方法，增加數字資產的賬面價值。
如果開發數字資產的技術被更先進的技術所取代，數字資產的價值就會大幅降低。在此情況下，可借鑒固定資產、無形資產的核算方法，對其計提減值準備。在期末，將數字資產的賬面余額與未來現金流量的現值進行比較，當未來現金流量的現值低于賬面余額時，按其差額，借“營業外支出――計提數字資產減值準備”，貸“數字資產――數字資產減值準備”科目；當未來現金流量的現值高于賬面余額時，無須調整。這樣，一方面可準確反映數字資產的真實價值；另一方面體現謹慎性的要求，避免企業隨意調整利潤。
企業為了保持旺盛的市場需求，將通過不斷創新來更新數字資產的版本和功能，這就加速了現有數字資產價值的貶值，即數字資產具有獨特的無形磨損的特性。為反映數字資產的真實價值，對其價值需要在可預見的期限內攤銷。攤銷的方法可與固定資產加速折舊方法趨同，采用加速攤銷的方法。期末攤銷時，借：“管理費用”，貸：“數字資產――數字資產攤銷”科目。
當企業銷售商品取得收入時，一般來說需要同時結轉生產成本。對于數字資產來說，由于其趨于零的邊際成本的特性，在數字資產形成后每一件商品的生產成本僅包括復制到光盤等介質的成本，該項生產成本極低。如果根據配比原則，在銷售數字資產的同時結轉其趨于零的生產成本，則顯得毫無意義。根據重要性的原則，對其生產成本無需結轉。
四、數字資產的披露
在會計報告中需要從兩個方面披露數字資產的相關信息，以滿足會計信息使用者的需求：一是在資產負債表中的資產項目下增設“數字資產”項目，以披露數字資產的真實價值。二是在會計報告附注中披露數字資產的相關信息，主要表現為數字資產面臨的風險。由于信息技術發展的速度很快，任何企業都不能一直保持其技術上的絕對優勢，時刻都會有新技術的產生或技術的突破，一旦該種數字產品的優勢喪失，企業的價值就會降低。因此，對數字資產的風險因素應予以恰當的披露。
會計產生于一定的社會經濟環境之中，并隨著社會經濟環境的變遷而不斷發展。在當今信息社會，電子商務迅猛發展，數字商品正逐漸成為新的經濟增長點，在經濟領域占有重要地位的時候就要求重視并正確核算數字資產，推動會計制度的建設和完善，以適應社會經濟環境的變化。
【參考文獻】
[1] 方美琪，付虹蛟.電子商務理論與實踐[M].中國人民大學出版社，2005.
[2] 財政部.企業會計準則――基本準則[M].2006.
關鍵詞：無形資產；評估；重置成本
一、無形資產成本及其特性
《國有資產管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產，區別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據購入成本及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值。2.自創或自身擁有的無形資產，根據無形資產形成時所需實際成本及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值。
無形資產成本指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創兩種類型，外購無形資產的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創無形資產成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。
二、無形資產重置成本的確定
無形資產重置成本是指在現時市場條件下，重新創造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。
（一）外購無形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：
無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數
按物價指數確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現行購買價格。
（二）自創無形資產重置成本的確定自創無形資產成本是由企業創造或研制無形資產過程中所發生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業務中，自創無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創立日至評估日物價指數之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創無形資產可按該項無形資產創立時實際發生的材料、工時消耗的數量以及現行價格和費用標準，確定其重置成本。
無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現行價格+實耗工時×現行費用標準
由于無形資產屬創造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創立無形資產發生數計算，而不能按現行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數式中：成本售價系數可根據本企業有代表性的已出售的無形資產的自創成本與售價的加權平均比率求得。
三、無形資產重置成本法影響因素分析
重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業外部環境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通常可以分為無形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經濟性貶值三種情況。在實際評估業務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。新晨
四、無形資產重置成本法適用性探討
（一）無形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現值法進行評估。
（二）無形資產重置成本法的局限性。無形資產重置成本法的局限性表現為：（1）無形資產的成本問題。以成本作為評估依據的基本條件：一是成本能夠識別；二是成本能夠計量。識別和計量的成本可以是被評估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產成本為計量對象。（2）在實際操作中應區別不同情況進行處理。對商譽、權利類和關系類無形資產的評估，由于其成本不能識別，也不能計量，因此，不適宜用重置成本法。
論文摘要:企業宣傳工作不僅僅是一種政治宣傳行為，同時也是一種企業經營管理行為。文章結合企業和個人的一些實際情況，詳細闡述對企業宣傳工作的認識。
企業宣傳工作不僅僅是一種政治宣傳行為，同時也是一種企業經營管理行為。它不僅僅要承擔宣傳教育的功能，它還擔負著生產有形價值和無形資產，打造企業信譽和企業品牌的重任，是企業無形資產的主要來源之一。它不僅僅是“拉拉隊”，它還是“突擊隊”和“生力軍”。企業宣傳工作要適應這一轉變，追求宣傳工作的自身成效與企業經濟效益的統一，要把開發和創造企業無形資產作為主要任務之一，為企業創造更多的財富。
一、企業宣傳工作的勞動成果主要體現為企業的無形資產
企業宣傳工作是一種以人為勞動對象的智力勞動。企業宣傳工作者是知識的擁有者、傳播者，也是知識的創造者。企業宣傳工作者掌握的知識越多，他的分析問題和解決問題的能力就越強，他的宣傳工作就越有效率和價值，對企業的貢獻就越大。由于宣傳工作的勞動過程和勞動產品都是無形的，同時也由于人們的思想觀念也不是一朝一夕就能改變，必須經過一個潛移默化的過程，所以，其作用和價值也往往要經過一段相當長的時間才能表現出來。這一特性要求每一個宣傳工作者勤于積累，講求奉獻，不斷創新。這種無形的積累過程也是無形價值的積累過程。
二、企業宣傳工作的勞動成果和勞動價值主要體現為無形資產
對內，企業宣傳工作要承擔教育培訓、道德培養、觀念更新、促進生產等工作，必須圍繞企業生產經營，統一干部職工思想，凝聚干部職工的力量，充分調動廣大干部職工的積極性和創造性，努力提高職工隊伍的整體素質，提高勞動生產率。對外，企業宣傳工作要承擔樹立良好企業形象、溝通與社會各界聯系、獲取外部市場信息、爭取各項優惠政策和有利環境、建立有效營銷網絡等工作。這些工作的成果都是企業寶貴的無形資產。
作為一位新聞工作者，我每年在報刊、雜志上發表150篇左右宣傳企業經營管理、重點工程建設、安全生產等方面的稿子。每篇稿子大概平均能得到10元到15元的稿費。但你絕對不對說，我發表這篇稿子就僅僅能為企業創造10元到15元的價值，因為它對樹立企業形象、企業品牌、企業信譽有著不可估量的潛在價值，對鼓舞職工干勁、統一干部職工思想，增強企業凝聚力、創新力，提高職工隊伍的整體素質，提高勞動生產率等方面。它的價值不在稿子本身為企業帶來的效益，而是通過稿子發表后，在社會、企業或干部職工中產生的蝶式效應來體現的，這種蝶式效應能鼓舞職工千勁、統一干部職工認識，增強企業凝聚力，也能很好地樹立企業信譽和形象。從而間接地促進和推動了企業發展。這就是文章本身為企業創造的無形資產。
三、企業宣傳工作要致力于為企業創造無形資產和有形財富
企業是一個經濟組織，是一個以盈利為目標的經濟組織。企業宣傳工作必須追求工作的有效性，把宣傳工作的自身成效與企業的經濟效益相統一，把宣傳的社會效益與企業的經濟效益相統一。企業的綜合經營成果是檢驗企業宣傳工作成效的主要標準。新晨
也就是說企業的宣傳工作要真正圍繞企業的生產經營，圍繞企業的核心工作。不能亂說、瞎說、胡說，要有好鋼使到正刃上，宣傳到點子上，不要宣傳一些無關企業痛癢的事，那樣，也不會為企業創造更大的無形資產和有形財富。企業宣傳工作者對這一點必須要有一個清醒的認識。
有形資產，對商標、商號等無形資產均未評估。對此，經濟專家表示了憂慮。國有企業的無形資產歷來沒有被十分重視，在國企改革的攻堅階段，這一問題應該被提出并值得高度注意。
一、導致轉制過程中無形資產流失的客觀方面的原因
無形資產的特性是導致其易流失的客觀原因。
1、無形性。無形資產不具有實物形態，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在于在觀念中，因而它極易被人們忽視。在改制中，就會存在低估和不確認無形資產的現象。有些無形資產如企業形象、自創商譽、廠商品牌等沒有加以核算和反映，在對外的財務報告中也不加以說明;或者無意或有意忽視轉制企業的專有技術、專門人才、營銷網絡等無形資產;對于商譽等無形資產也不加以確認等等。常常會由于遺漏這些無形資產項目而導致無形資產的流失。
2、不穩定性。無形資產的價值體現在其可以為企業帶來超過一般企業的盈利水平。但這種盈利水平是一種不穩定的狀態，無形資產的未來收益依賴于人為的估計和判斷。而企業的盈利水平也會受環境的影響;無形資產的經濟壽命也是一樣，特別是進入了知識爆炸的時代，技術進步加速，對無形資產可使用年限(主要是帶來超額收益的年限)產生了影響，尤其是技術型無形資產，很可能一項無形資產才開發出來就走向了淘汰。這使得無形資產的價值存在較大的不穩定性，從而影響到在企業轉制時對無形資產價值的確定。一些企業就可以利用無形資產的計價做文章，操縱價格，造成無形資產的流失。
二、導致轉制過程中無形資產流失的主觀原因。
主觀原因是多方面的，具體來說，包括以下幾點：
1、無形資產缺乏利益主體的關注。作為企業重要資產的無形資產，其作用是可以使企業獲取超額利潤。它應當是企業經營者關注的焦點。然而，事實并非如此。作為原計劃經濟體制下的國有企業的經營者，由于無形資產的狀況優劣以及是否完整、安全與其經營業績評價沒有直接關系,因此經營者對無形資產缺乏關注，其現實表現為淡薄的無形資產保護意識、保密意識和缺乏對無形資產的有效管理。而面臨轉制時，由于經營者占大股的政策，使得經營者在企業資產的評估問題上又成了名副其實的當事人，更是很難要求其公正地來對待本就容易被其他人忽視的無形資產了。
2、無形資產的價值的不穩定性需要對無形資產的評估作價有一個嚴格的標準，但無形資產的評估作價仍是一個現實問題。由于評估市場尚不能有效運行，無形資產的評估缺乏統一的權威性標準，轉讓無形資產的價值缺乏合理的評估和認定，使得不少接收方利用資產評估這一手段與少數資產評估機構進行合謀，來人為地操縱無形資產價值，造成無形資產的流失。由于缺乏對評估機構的有力的監管，這種行為沒有得到有效的控制和懲處，使得評估作價問題導致的無形資產流失成為其流失的一個主要渠道。如在價值評估中，由于評估機構魚龍混雜、人員素質、水平良莠不齊，加之受無形資產價值不穩定的影響，使得評估結果彈性很大，對無形資產的估價有些隨心所欲，低估無形資產的行為就有了發芽的溫床。
3、缺乏有效的行為監督和約束機制。改制過程中，有些國有企業的上級政府及管理部門沒有充分認識到無形資產在企業經營和國民經濟中的重要作用，對國有無形資產的監管無力，不能注意保護。在對企業負責人的績效評估時，對國有企事業單位領導的考核和監控沒有無形資產的指標，缺乏獎懲制度,對其行為缺乏有效的監督和約束。經過這些年的建立、修訂和完善發展，我國關于無形資產的相關法律法規體系已有所發展，但相對于無形資產的發展速度，法律法規仍存在著滯后性，尚不能完成全面保護無形資產的需要。如，關于無形資產評估的法律體系和組織管理體系尚未健全和完善;缺乏對產權交易中無形資產計價、評估、轉讓的審計監督，缺乏相應的審計法規和制度支持。
針對以上主客觀原因，在轉制過程中，應注意如下幾個方面
一、在國有企業轉制之前，即企業經營者代表國家負責國有企業經營過程中：
1、企業經營者代表國家負責國有企業經營過程中，必須要求其要有用法律手段確定無形資產的意識。
企業無形資產要及時登記注冊，取得合法的權利。這是使自己的無形資產獲得法律保護和外商承認的先決條件。在法學中，資產被表述為財產權。要主張權利，首先必須依法享有權利。企業對自己的無形資產必須及時依法到有關的行政管理部門去登記注冊。如專利要到專利局，商標要商標局，土地使用權要到土地局，企業名稱要到工商局。企業應重視對自己所擁有的專利、商標、著作權的國外注冊工作，做到未雨綢繆。如果企業轉制，還有可能有外資參股，企業的經營者要充分利用《專利合作條約》和《商標注冊馬德里協定》等國際團體定提供的簡便程序，節省費用的便利條件，及時辦理國際注冊。
2、企業經營者代表國家負責國有企業經營過程中，必須要求其有建立相應的無形資產保護機制的責任。建立現代企業制度是建立社會主義市場經濟體制的重要一環，其中包括了建立相應的企業無形資產保護機制。在資本主義國家，大多數發達國家大型現代化企業的知識產權保護都有100年以上的歷史。國家經貿委決定在九五期間建立企業技術創新體系和技術創新機構以實現兩個根本性轉變，加速科技和經濟結合。所以，在依靠無形資產發展經濟的過程中，企業領導要清醒地認識到增強知識產權保護意識的重要性，重視對企業無形資產的全方位管理，自覺運用我國的法律、法規來維護自身合法權益。這就要求企業首先從建立和完善企業知識產權保護機制著手，不斷提高企業依靠無形資產的效益貢獻率，同時，建立起一支具有較高素質又懂法律的保護知識產權的員工隊伍。
二、在國有企業轉制過程當中，
1、開展對無形資產內部審計工作。企業應建立無形資產管理責任制度和無形資產內部審計制度，應設立專門機構，配備專業人員，進行無形資產的全面管理;應充分關注自身無形資產的價值，加強無形資產轉讓的會計核算;應實施無形資產的監管，及時的對無形資產的未來收益、經濟壽命、資本化率進行評估和確認。
2、規范對無形資產的評估工作。嚴格根據《國有資產評估管理辦法》規定程序進行：
①申請立項。
國有無形資產占有單位經主管部門同意后，向同級國有資產管理部門提交無形資產評估立項申請書，并附財產目錄和相關會計報表等資料。獲準立項后，再和無形資產評估事務所，簽定委托評估協議。
②調查核實。
在委托單位提供資料的前提下，受托事務所對無形資產的相關數據、文字資料，特別是產權關系，技術型無形資產的技術成熟度等是否真實可靠作出鑒別。
③評定估算。
根據對評估對象的調查核實后的全部數據與資料，進行全面權衡和整體性綜合分析、計算設計編制明晰的評估報告書。
④驗證確認。
一、體育無形資產的概念、內容
1.體育無形資產的概念
無形資產是相對于有形資產而言的。關于無形資產的概念很多,國外的、國內的,詞典的、專著的,而體育無形資產是近年來在體育界出現的一個新名詞,它的出現應該說是我國體育經濟工作發展到現階段的必然結果。對其概念的界定，國內尚無統一的標準,因屬于無形資產的范疇,因此具有無形資產的某些性質。例如:沒有實物形態,能長期使用,會帶來經濟效益等。依據我國現有的政策、法律、法規和我國體育產業發展的實踐經驗并參照國際法慣例,將體育無形資產定義如下:體育無形資產是一種能夠產生體育經濟效益,具有體育經濟價值,能夠直接或間接以貨幣計量的沒有實物形態的體育資產。
2.體育無形資產的內容
我國體育無形資產的內容主要包括以下幾個方面：
（1）體育專利權。體育專利權主要是指由特定體育主體所開發的并經國家專利機構所認可的體育發明創造。主要表現在體育新產品的開發領域,如與體育相關的制造行業,主要包括發明專利、實用新型與外觀設計。
（2）體育秘密。體育秘密包括技術秘密和經營秘密。體育技術秘密主要是指非專利技術和運動、競賽的技能與技巧。體育經營秘密是指在經營過程中所掌握的經營方法與經營管理渠道。體育秘密的重要特性在于其非公開性且不為競爭對手所掌握的技術信息和經營信息。因為是秘密,所以能為體育主體帶來諸多相關利益并能確保其在競爭中處于優勢地位。但一經泄露即成為公共資源且不受法律保護。
（3）體育標志權。體育標志權是指由特定的體育主體所擁有的特定稱謂、標志、徽記、吉祥物等的專有權與使用權。
（4）體育版權。體育版權即體育著作權,是指著作權人對其所擁有的作品所享有的人身權和財產權。主要包括:發表權、署名權、修改與保護作品的完整權及獲得報酬權。
（5）特許經營權。體育特許經營權是指體育主體對特定的體育資源所享有的壟斷性權利。主要包括特殊標志的經營使用權、特定賽事的舉辦權與冠名權及其他相關權利。
（6）體育人格權。體育人格權是指體育主體所享有的法律意義上的、與特定名稱相關的人身權及準人身權。就個人而言指肖像權等,就體育組織來講是指其所享有的法律意義上的擬制人格權。
二、當前我國體育無形資產營運中存在的主要問題
1.體育組織和體育部門對體育無形資產整體認識不足
現階段我國體育產業領域主要是對有形資產進行經營與開發，衡量體育產業對國民經濟的貢獻率主要看經濟指標和有形產品。人們對體育有形資產的流失給予了充分的注意，而對無形資產的浪費和流失卻缺乏足夠的認識。我國對體育無形資產的管理嚴重滯后，目前還沒有設立專門的體育無形資產營運機構，無形資產流失嚴重，開發無序體育無形資產營運是我國體育產業發展中的一個新領域，但卻也是一個發展潛力巨大的領域。另外我國各類企業對體育這一載體的認識程度也不高，缺乏對體育無形資產的營運興趣，在一定程度上也影響了我國體育無形資產的進一步開發。
2.法律還不健全、不完善
我國的體育法制建設雖然取得了一定的進展,并且有了國家權力機關頒布的《中華人民共和國體育法》,但它只原則涉及體育標志問題,專門立法很不配套。在具體的法制運行操作方面還相對滯后,全社會的體育法制意識比較淡薄。在體育無形資產開發方面,目前還沒有專門法律對開發內容、程序和方法及責任予以明確規定,對體育無形資產的經營不能全面加以保護和限制,這將嚴重影響開發者對體育無形資產開發的積極性,不利于體育無形資產的開發和利用。
3.經營管理和開發水平還不高
我國體育無形資產缺乏統一管理,持有人的開發與競爭意識不強，開發層次缺乏深度和廣度,收益率較低。對體育無形資產管理的好壞決定它是否保值增值。我國尚未設立專門的體育無形資產開發機構,體育無形資產管理嚴重滯后,易使無形資產流失,開發無序,甚至各自為戰。由于我國相當部分體育經營單位是從以前財政撥款的事業單位轉變而來,缺乏經營經驗,市場化運作水平不高,企業經濟效益不佳。
4.不注重中介機構
在無形資產的開發中自選原料,自選廣告廠家,自行銷售,一切由自己包辦,而自身又受機構、權限、運行機制、人力、專業知識等方面的制約。這是封閉保守、脫離市場、盲目的計劃經濟行為,造成體育無形資產浪費。在經濟活動領域中,大多數企業在制定重大決策、采取重大步聚時,往往忽視或避開借助中介組織,如投資咨詢、資產評估、調查策劃等相關中介組織的專門力量,而自行運作。即便一些企事業單位迫不得已要求中介組織給予服務,但在享受服務之后設法逃避中介服務費或少付中介服務費,因而違反合同的現象也時有發生,這種現象也反映了社會意識中對中介勞動不予承認的心態。
三、解決體育無形資產存在問題的對策
1.重視體育無形資產營運，樹立體育無形資產營運理念
在我國，體育無形資產營運還沒有受到應有的重視，主要是因為資產營運在我國剛剛起步，加之傳統的思想也還在影響著我們的觀念和行為。就全國資產營運現狀來看，企業的資產營運也主要停留在實物資產營運階段。因此，打破陳舊觀念和樹立無形資產營運理念，是提升我國體育無形資產營運的當務之急。體育組織和體育部門應加強對無形資產營運專業知識的學習，明確無形資產營運的重大意義，重視體育無形資產的營運，并以此作為工作業績考核的重點，這樣才能很好地營造體育無形資產營運氛圍，創造體育無形資產營運軟環境。
2.努力營造體育無形資產規范運營的法制環境
在依法治國,建設社會主義法治國家的條件下,依法治體要全面落實于體育發展的各個方面,特別是要體現在體育產業發展和市場開發之中。市場經濟就是法治經濟的客觀規律和無形資產的法定性特征,決定了體育無形資產經營開發對法律的直接依賴。特別是體育無形資產作為無形物,一經問世,很容易溢出所有者的實際控制而為他人利用并獲得收益,必須依靠法律加大保護的力度。只有廓清其法律關系,明確其權利屬性,對它的經營開發進行有效的法律規范和保護,堅決打擊相關的非法侵害行為,才能使體育無形資產依法運營走上健康有序的軌道。因此,完善相關的法律法規體系,營造相關的法制環境,是加強體育無形資產經營開發必須建立的重要保障。
3.加強體育無形資產的開發,提高管理水平
有關方面應抓緊對全國性綜合競賽的會徽、會標、吉祥物等無形資產的經營開發。各單項運動協會應圍繞協會標志和重大的競賽活動,對本項目的無形資產進行評估和開發,并指導和協助協會下屬的俱樂部及有關訓練競賽單位搞好這項工作。體育行政部門也應根據各地的實際情況,加強對本地區體育無形資產的管理,運用法律法規、經濟以及必要的行政手段進行科學管理,維護平等競爭。在金融方面,通過資金流向和利率杠桿支持或抑制體育項目的建設。對體育市場的資源配置由直接干預轉向市場發揮作用,通過形成較大規模的市場環境來提高我國體育市場資源的配置效率。
高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內,持續進行研究開發與技術成果轉化,形成企業核心自主知識產權,并以此為基礎開展經營活動,在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊一年以上的居民企業。它具有資金需求量大、投資風險高，后期形成有形資產少，無形資產多等特點。據統計，截止2011 年上半年，全國實有企業1191.16 萬戶（含分支機構），其中高新技術企業28262戶，預計本年度全國高新技術企業將達3萬戶，而高新技術企業中，98%是中小型高新技術企業[1]。隨著后金融危機時期對我國經濟的持續影響，企業融資難問題再次成為社會關注的焦點，而中小型高新技術企業由于可用于擔保的有形資產少，其發展資金匱乏現象十分普通。中小型高進技術企業擁有較多的無形資產卻因目前投融資體系的不完善，難以以此作為抵押或擔保的標的進行有效融資。從目前來看，我國無形資產融資尚處于起步階段，僅占銀行信貸規模的不到5%[2]。因此積極面對和探索如何利用無形資產進行有效融資、創新融資手段和方法是擺在中小型高新技術企業以及金融機構面前的重要現實問題之一。
二、中小型高新技術企業無形資產融資實務
根據財政部企業會計準則第6號《無形資產準則》的規定，企業的無形資產一般包括土地使用權、專利權、商標、非專利技術、著作權、特許權等，而中小型高新技術企業更多的是擁有專利權、商標、非專利技術。如何在實踐中讓中小型高新技術企業利用本身擁有的無形資產進行融資，下面筆者提供實踐中的幾種思路，供大家參考。
（一）利用無形資產進行質押貸款
用于質押的無形資產必須具備兩個要件，一是該標的為所有權之外的財產權，具有財產屬性是無形資產用于質押的首要條件。二是該無形資產具有可轉讓性。無形資產通常符合這兩個條件，才具備充當擔保標的的能力。中小型高新技術企業擁有的專利權和商標通常具備這種特性。
1.理論依據。超額收益性和財產屬性是無形資產可質押的價值基礎。從法理學的角度講，任何可成為擔保標的的物或權利都應具備一定價值并具有財產權的性質。專利權和商標能夠借助產品等實物載體，對企業的生產經營長期持續發揮作用，并能帶來超額預期收益，使用專利和知名品牌的產品與同類普通產品的價值是不可同日而語的。可見專利權和商標能為投資者創造收益，并且能帶來比一般企業盈利水平高的超額收益。正因如此，專利權和商標與生俱來的超額收益性使其具有了財產的屬性，其專用權屬財產權，擁有專利權和商標即享有其收益權，所有人享有對它們行使占有、使用、收益和處分的權利，也就具備了其用于質押向金融機構進行融資的價值基礎。另一方面，合法擁有和登記的專利權和商標也可進行轉讓，其可讓與性確保了其質押的可行性。為確保債權的實現，充當擔保標的的物或權利，必須具有可轉讓性，以保證債務人不履行債務時，債權人可以將擔保標的拍賣或變賣，以變現的價金優先受償。我國擔保法明確規定只有依法可以轉讓的權利才能設定擔保。專利、商標等多數無形資產，除了法律或協議有規定的特殊情況外，均可轉讓或交易。 因此，利用專利權和商標進行質押融資有充分的理論依據。
也許有人擔心，專利權和商品質押后，其所有人還能繼續使用，獲取超額收益嗎？答案是肯定的。基于無形資產的特殊性，我國立法時借鑒知識產權的概念，認為商標、專利權等無形資產能充當擔保標的的，只是其專用權中依法可轉讓的財產權，并將其歸為權利質押。質押權具有優先受償性。動產質押必須轉移動產的占有，但權利質押是否轉移占有不能一概而論。出質人將專利、商標等有關權利質押后，其生產經營仍必須依賴有關質押專利和使用商標專用權，只有繼續使用這些資產才能獲得收益。如果交付占有，無形資產不具有實物形態，質權人很難實施占有。而且無形資產專用權交給質權人，不允許出質人繼續使用，無形資產將發揮不了任何作用，甚至會失去其價值。實際上，作為無形資產的出質人，他僅以無形資產的財產權來出質，在法律上仍是該權利的主體，因而仍有利用該權利的資格。而質權人僅取得以該權利的交換價值來擔保的權利，并非為該權利的主體，因而無利用該權利的資格。因此，無形資產出質后，出質人仍有繼續使用權，不能因設質而喪失其使用權。
2.實施步驟
（1）對持有的專利權和商標價值進行合理計價與評估。用無形資產質押，首先必須準確計量其價值。目前我國還沒形成被普遍接受的無形資產計量方法，現行會計制度采用歷史成本計量基礎，不能全面準確地反映其價值。中小型高新技術企業可以與合作的融資機構商議，由融資機構內部有資質的專業人員采用國際通行的評估方法如市場法、收益現值法、重置成本法、剩余價值法、實物期權法等專業評估方法對用于質押的無形資產進行價值評估，以得出一個融資機構認可的無形資產價值。另一方面，企業也可以聘請規模大、信譽高，經國家財政部批準的經濟鑒證類無形資產評估公司進行專業評估，出具無形資產價值評估報告。這種由獨立第三發簽署的價值評估報告比較客觀，融資機構一般都容易接受。
（2）簽訂質押合同。在對無形資產進行價值評估后，企業和融資機構就可以無形資產價值評估報告為基礎，簽訂融資質押合同。通過訂立書面合同，限制出質人對權利的處分，實現權利質權的保全。因此。無形資產作為一種權利出質后，并不在于是否將該資產交給債權人，關鍵是對雙方權利的限制。通過限制出質人的某些權利，賦予質權人一定的權利來維護雙方的利益。如出質人未經質權人同意，不得轉讓或許可他人使用質押權利。質權人取得質權后，擁有優先受償的權利，但也不能對該項權利任意轉讓或許可他人使用。
（3）質押合同登記。為防止無形資產質押出現“一女二嫁”現象，避免潛在的糾紛，保證質權人的權益，目前國家對專利權和商標的登記管理做了專門規定，公眾也可以通過國家相關的登記機關查閱具體企業無形資產質押情況。
（4）充分利用風險分散和補償機制。無形資產價值不穩定和不確定性的特點，使其價值實現存在較大風險。為減少融資機構的風險，企業需要充分利用風險分散和補償機制。如浙江杭州銀行與市政府共同發起成立的無形資產擔保貸款補償基金，政府對銀行貸款給予風險補償，以此合理分散銀行的信貸風險。除了杭州銀行，還有中國銀行浙江省分行、北京銀行、浙商銀行城西支行、浙商銀行西湖支行、光大銀行、華夏銀行、杭州聯合銀行與中新力合擔保有限公司聯合推出了不少針對無形資產的融資產品[3]。再比如浙江杭州市余杭區政府要求區內金融機構要積極開展和推廣不動產余值抵押、動產質押、應收賬款融資、存貨質押、股權質押、商標、專利權等知識產權、無形資產質押、“網絡銀行”等信貸產品和信貸服務創新；積極探索擔保機構作為“類金融機構”辦理多種形式的擔保業務[4]。因此企業要充分關注當地的融資環境和政府的相關扶持政策，利用風險分散和補償機制，實現融資需求，并降低融資成本。
（二）利用無形資產證化融資
除上述能夠進行登記和注冊的專利權和商標外，中小型高新技術企業還有一類無形資產無法進行質押融資，就是非專利技術。由于該類無形資產未登記，不受法律保護，一般無法轉讓，但卻可以為企業帶來長期的超額收益。因此如何盤活該類無形資產，發揮其融資功能，是中小型高新技術企業要思考的另一重要問題。筆者認為該類無形資產可以實施證化，進行融資。
1.確定證化資產并組建資產池。中小型高新技術企業可以將非專利技術作為證化資產，同時將使用非專利技術并且獲利高的產品作為擬證化資產的載體，以收入的一定比例作為證化資產，使資產池中既有持續流入的現金，又有一次性將非專利技術轉讓流入的現金，降低證化資產池的風險。
2.設立獨立的資產管理公司。資產管理公司一方面收購發起人的非專利技術，實現發起人和被證化資產的“風險隔離”；另一方面將資產池中的資產證化，同時管理流入公司的現金資產，安排向投資者按時足額償還本息。
3.對擬發行的證進行信用增級和評級。為降低融資成本，并吸引投資者，資產管理公司可對擬發行證進行信用增級，以提高所發行證的信用級別。信用增級可以使證在信用質量、償付的時間性與確定性等方面能更好的滿足投資者的需要[5]。資產管理公司可以與規模大、信譽好的金融擔保公司進行合作，由金融擔保公司對擬證化資產進行資信評級和擔保，以提高信用等級，之后再由另外的信用評級機構對擬證化的資產進行信用評級。
4.發售證融資。信用評級結果公布后，資產管理公司以經過信用增級后的資產為擔保，向銀行發行無形資產專門收益券，或將經過信用評級的證交給投資銀行去承銷，銷售時既可采用公募也可采用私募，以此滿足發起人的融資需求
5.清償證。在證償付日，資產管理公司按發行時的預先約定，按時足額向投資者還本付息。證全部清償之后，若資產池的現金流還有剩余，將剩余資金返還給發行人，到此無形資產證化交易隨之結束。
參考文獻：
[1]國家工商總局.《2011年上半年全國市場總體發展總體情況》.第1頁.
[2]況玉清.《北京商報》.2011.9.22.
[3]張哲.《每日商報》.2011.10.17.
【關鍵詞】 體育贊助； 無形資產； 奧運會； 價值效應
一、體育商業贊助的概念
我們經過仔細查閱，目前還沒有發現權威體育商業贊助定義。為了探討本文論題，有必要就體育商業贊助概念進行界定，以便從商業贊助定義出發，循序漸進地探討體育商業贊助的概念內涵。Sandler和Shahi（1989）認為，商業贊助是“與特定的活動相結合，對活動提供財政、人力和物質幫助，提供資本的一方可以直接運用另一方的資源實現自己的目的。”Sleight認為：商業贊助是組織間的事業性關系，即商業贊助的一方提供財物和勞務，與個人或是比賽項目進行合作，以此為代價，來獲得管理權限，以便最終取得商業利益。從贊助的目的性來看，體育贊助與其他贊助形式并沒有本質的區別，筆者認為體育贊助同樣會給贊助方帶來經濟利益。而且，由于大型的體育賽事，比如奧運會、世界杯等，周期長，波及面廣，往往舉辦國政府也參與其中，所以大型體育贊助不僅會給贊助方帶來經濟利益，甚至政治資源。
另外，體育贊助是雙方，甚至多方參與，而各方都有自己的明確目的，所以大多數情況下，只有雙方共贏交易才能達成。因此，要完整地定義體育商業贊助，應當考慮贊助活動的雙方。鑒于此，筆者認為，體育商業贊助是體育組織者與企業為了達到各自目的而進行的全面或局部合作（為行文方便，將體育商業贊助簡稱為體育贊助）。
二、體育贊助的無形資產效應
體育贊助具有塑造贊助方良好企業形象的作用，包括對企業、對員工和對商品的形象塑造作用。對企業商品而言，體育贊助可以刺激客戶對贊助方商品的購買欲、擴大其商品的宣傳范圍和幫助企業商品形成差異化；對企業而言，可以提升股價并給企業帶來好的社會輿論氛圍；對員工而言，容易形成自豪感和榮譽感，從而提高他們的工作熱情和士氣。因之將體育贊助的上述功能總稱為體育贊助的無形資產效應。
體育贊助的無形資產效應可以用贊助廣告效應來解釋，換言之，體育贊助可以為企業樹立品牌、推廣產品。在當前企業運用的廣告手段中，體育贊助特別是重大國際體育賽事的商業贊助具有得天獨厚的優勢，主要原因在于這種體育賽事受到國內和國際的廣泛關注，其受眾極其廣泛，因而這些廣告宣傳具有影響范圍廣的特點，加上現代無所不能的宣傳工具，這些廣告幾乎可以影響到全世界的每一個角落。可以說，通過贊助體育賽事的方式對企業及其商品進行宣傳具有極佳的廣告宣傳效果。關于廣告宣傳效果的話題，已經有人做過探索性研究。比如，Philip Kotler認為，廣告效果大致可以分為溝通效果和銷售效果。良好的溝通是實現贊助方提高銷售效果的前提條件，而銷售效果以廣告帶來的產品銷售額的變化來衡量。國內，蔣旭峰認為廣告效果可以通過傳播量度和銷售量度進行衡量。傳播效果主要是對知名品牌的了解、回憶、喜歡與態度改變、偏好、信服與行為等幾個層次指標的測定；銷售效果主要是測定廣告支出與銷售額之間的關系。Lavidge和Steiner從心理學角度對體育贊助的廣告效應進行了研究，并用圖示的方法勾畫了廣告效果形成的過程（圖1）。
三、體育贊助無形資產效應形成機理
體育贊助無形資產是指贊助主體由于贊助體育賽事而獲得的具有體育特質的、可以控制的、不具有實物形態而能持續為其帶來超額收益的資產，贊助方能通過贊助提升自身的商標形象。在此過程中，贊助廣告的作用不容忽視，主要表現為兩個方面：第一，它觸發有關商標內在屬性的信念；第二，它尋求增加商標的象征、情感和外在價值。
體育贊助不僅能夠形成無形資產，而且作為一項戰略活動，它頻繁見諸營銷文獻之中（Carter，1996；Gilbert，1988；Otker，1988），其宗旨是實現部分組織目標（Slack and Bentz，1996）。在現實經濟生活中，大多數公司將贊助看作樹立商標形象和贏得聲譽的一種手段，將贊助與其他活動結合在一起，就能形成一種核心能力，并因此可能在競爭中戰勝對手（Selznick 1957）。一個贊助機會潛在地具有幫助公司獲得競爭優勢的能力，正如Hunt and Morgan （1995，1996）指出的那樣，一些公司因為享有上佳的資源因此占據了優勢市場地位，進而享有極佳的財務業績。
由于受一些因素的影響，并非任何贊助行為都能如愿地形成無形資產，這些干擾因素往往來自贊助方和體育賽事舉辦方的工作失誤，比如市場開發渠道單一、開發力度小，贊助行為嚴重短期化，市場開發目標不明確，缺乏投、融資意識等。那么，如何才能形成體育贊助無形資產呢？Hamel and Prahalad （1994）認為，體育贊助協議要形成無形資產（商標權），并形成一種與眾不同的競爭力，需要具備三個要素：首先，體育贊助能夠在公司產品和服務方面明顯增加顧客價值，這是通過產品質量和成本優勢達到的（Hamel and Prahalad，1994）。其次，公司開發的特殊競爭能力在行業內一定具有差異性，要能夠將其與競爭對手加以區分。Hamel and Prahalad，1994，p.206認為，如果所謂的核心競爭力具有普遍性并容易為競爭對手模仿，那將沒有多大的意義。最后，這種特殊能力一定能夠在特定的范圍發揮作用。所以，只有在贊助能夠幫助客戶獲得益處時，它才會形成一種潛在的競爭優勢資源。若它不能增加客戶價值，任何借助這種資源以期獲得增量財務效應的企圖都是徒勞的（Mosakowski，1993）。
體育贊助在樹立商標形象中的主要作用表現在四個方面：首先，它能幫助公司實現差異化戰略；其次，它能充當公司質量的代名詞，并能夠在客戶意識中產生正面形象；再次，它能在公司處于價格戰和促銷戰的不利環境中保持市場份額；最后，通過為公司贏得針對環境威脅的反應時間，并能阻止公司市場份額的下降。
除了可以用樹立商標形象來詮釋體育贊助無形資產的形成以外，還可以用一些心理學的原理來加以解釋。比如，體育贊助對于消費者的影響起源于市場和心理學文獻所謂的“暈輪效應”，暈輪效應又稱“光環效應”。就體育贊助而言，贊助活動與特定商品的個別特征已經沒有多大關系，人們只是憑感覺根據贊助對象總體吸引力對特定商品和勞務定價。因此，贊助公司可以通過與明星簽約的方式來增加商標權（Keller，1993）。與此同時，公司就通過開發暈輪效應增加客戶價值。
在借鑒Tony Meenaghan （2001）研究成果的基礎上，本文通過圖形化的語言，描述了體育贊助效應形成的全過程（見圖2）。
根據圖2，體育贊助效應的產生是一個完整的作用過程。在這個過程中，公司的贊助行為能改變一個公司的形象和聲譽，并形成無形資產，進而能給贊助方帶來實實在在的好處，比如幫助公司產生和保護競爭優勢地位。Crowley（1991）、Marshall and Cook（1992）、Meenaghan（1991）、Meerabeau（1991）認為，雖然贊助公司基于各種目的簽訂贊助協議，但是其中最為重要的兩個目標是增強商標意識，建立、加強或改變商標形象。因為商標權包含了形象和聲譽因素，它是一種能夠增加客戶產品或服務價值的無形資源。
四、奧運贊助無形資產效應
由于奧運贊助是體育贊助的一種形式，所以它也會產生無形資產效應。早期，奧運與商業活動是相互獨立的。1984年美國洛杉磯奧運會，尤伯羅斯成功地將商業運作與奧運會有機地結合在一起。從此以后，奧林匹克運動已不僅僅是一種體育競技行為，還是一種商業與經濟行為。現代奧運會是舉世公認的全球體育盛會，她對舉辦國經濟的影響力也是其他任何體育賽事無法比擬的。但是，由于奧運會每四年才舉辦一次，且具有承辦周期長、投入資金大、影響波及面廣和風險高的特點，并非每屆奧運會都能給舉辦國帶來經濟收益。換句話說，奧運贊助收益具有較大不確定性，從中可以看到成功的案例，也可以看到失敗的影子。
一方面，奧運經濟具有輻射功能，能夠成為經濟增長的推進劑，并催生舉辦國經濟的迅速增長，可將其稱為“奧運經濟效應”，一般認為這種效應持續期可長達2～7年。“奧運經濟效應”主要包含兩個層面的含義：一是奧運直接經濟效應，比如指定贊助商的贊助和門票收入等；二是對主辦國其他行業產生直接或間接巨大影響而引發的經濟效應，也可以稱之為“產業鏈效應”，包括拉動旅游、航空、商業、餐飲以及其他上、下游行業的經濟增長等。韓國、西班牙和日本等國由于舉辦奧運會拉動了一些企業和國民經濟的增長。我們在相關研究中，運用2005～2006年度中國部分A股上市公司財務數據和2006年部分上市公司市場交易數據研究上市公司奧運贊助行為的價值相關性和財務相關性，可以發現奧運贊助公司相對于對照組樣本公司而言具有顯著的正向財務效應和價值效應。
另一方面，由于奧運會不是年年舉辦，舉辦間歇期長，很多場館在相當長的時間里難以得到有效的利用。大量場館的閑置，占用了大批資金，若經營不好，將給舉辦國、舉辦城市造成巨大的財政負擔，從而給主辦城市和主辦國的經濟帶來巨大負面影響。奧運經濟的這一特性在國外被稱作“低谷效應”。“低谷效應”曾出現在許多主辦過奧運會的城市，比如：第27屆奧運會東道主悉尼，現在就處于“低谷效應”的壓力之中。
綜上所述，在考察奧運贊助無形資產效應的過程中，既要看到奧運贊助成功的一面（我們將其稱為奧運贊助的正無形資產效應），也要考慮到其可能存在的風險，即給舉辦方帶來經濟損失，稱之為奧運贊助的負無形資產效應。唯有如此，才有可能做到在體育贊助實踐中科學決策、謹慎決策，確保體育賽事和體育贊助給國計民生帶來正面影響，以實現體育賽事和體育贊助之目的。以北京奧運舉辦和奧運贊助為例，這項全球體育賽事既給贊助公司帶來了很大的經濟效益，奧組委的運作也沒有發生虧損。根據權威資料，2008年北京奧運會總支出大約22億（不含基礎設施支出），總收入約大于22億美元，這次奧運略有盈余。換句話說，2008北京奧運會贊助方實現了奧運贊助正無形資產效應。
五、小結
本文從體育贊助的概念和體育贊助無形資產效應出發，詳細論述了從體育贊助到無形資產形成的過程與機理，并對奧運會的無形資產效應進行了分析。本文研究的意義在于探索無形資產開發和形成的新渠道，增強人們對無形資產研究的興趣。一段時間以來，會計理論界對無形資產的認識存在某些誤區，比如：有人認為體育贊助或奧運贊助不經常發生，不具有代表性。實際上，隨著經濟的發展和社會的進步，包括體育在內的休閑、娛樂、競技體育事業不斷發展壯大，體育賽事不斷增多，體育對經濟影響的深度和廣度不斷加強。這個領域研究的開展既有助于體育事業、經濟和社會的健康、和諧發展，也有助于無形資產研究的完善。
【主要參考文獻】
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[3] 李靜華，段亞雷，杜建軍.從2008奧運看我國奧運經濟的發展.商場現代化，2007.7.
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[6] Hamel，G. and Prahalad，C.K. （1994），Competing for the Future: Breakthrough Strategies for Seizing Control of your Industry and Creating the Markets of Tomorrow，Harvard Business School Press，Boston，MA.
關鍵詞：知識產權；評估方法；知識經濟
中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0239-01
保護知識產權、保護人類的智力成果，是當今全球性的重要課題，也是世界關注的熱點。各國的實踐表明，知識產權制度對于鼓勵創造、繁榮科學文化、提高綜合國力、促進國際經濟和文化的交流和合作，具有十分重要的意義與作用。正如同志1996年底在廣東省考察工作時指出的“保護知識產權也是一場激烈的國際經濟斗爭，美國等西方發達國家在知識產權方面占優勢，他們強調保護知識產權，其目的就是要壟斷市場和技術”。
在當今知識經濟時代，知識產權已經成為國家、企業建立核心競爭力的重要因素之一，國家和企業都積極研究和實施知識產權戰略，其關鍵內容是實現知識產權產業化。2006年的新公司法取消了無形資產不能超過公司注冊資本20％的限制，這也為企業進行知識產權投資創造了良好的條件。企業知識產權評估是企業進行知識產權投資、實現知識產權產業化的重要前提。對企業知識產權的價值作出客觀公正的評價，有利于最大限度的實現其經濟價值。
1 我國知識產權評估方法的評價
1.1 我國知識產權評估方法應用分析
（1）充分考慮許可證貿易合同的類型和許可或轉讓的專利技術權益的狀況。在對技術型無形資產進行評估時，無論采取何種評估方法，都應當考慮許可證貿易合同的類型和許可或轉讓的專利技術權益的狀況。特別注意到由于目前我國技術交易的材料收集工作還不完善，不能滿足市場法評估技術型無形資產的要求，因而在實際評估中較少采用這種方法。但市場法有很廣的理論支持，市場往往是技術價值的最佳指示器。而且，隨著我國技術交易市場的不斷完善，技術交易越來越活躍，市場法運用會越來越廣。
（2）對計算機軟件進行評估，一般采用成本法和市場法。對計算機軟件進行評估，成本法以軟件的開發成本為基礎進行評估；市場法是通過比較類似資產在自愿交易下的價值來確定軟件的價值。當被評估軟件具有一定流通年限時，可采用市場法進行評估，該方法簡單，直接。若在推出一個新軟件時，市場上已經有同類產品，若可參照該軟件的價格作為確定新軟件價值的基礎，關鍵看兩者相比較功能相差如何。軟件常有新版本出現，市場法較適用于新版本出現時價值的評估。
（3）商標記價以收益現值為標準。商標價值評估主要是以商標權轉讓和商標權許可使用為目的的當企業未來外部環境的巨大變化，導致資產不能適應這種變化，從而影響收益的情況。由于商標的價格主要不是按其“物化”的價值，而是按其額外收益來確定，從而商標價值評估，本質上應采用收益現值標準。決定收益現值標準的主要因素是:重置成本、超額利潤、本金化率、追加資本等。對于國內外的馳名商標權價值的評估，由于商標開發和使用的歷史較長，具有明顯的歷史傳統和市場信譽優勢，而其商標的成本又基本收回，所以，此時商標權的價值主要是按新增收益和馳名度大小來確定。
（4）著作權無形資產價值的評估。著作權無形資產價值的評估方法有很多種，但在實際應用到著作權中又有其特殊性，在具體應用時應選擇較為恰當的評估方式進行評估。當評估版權的目的是財務記賬攤銷費用，或版權的成本構成合理、清晰時，可根據該出版社為該圖書所付出的全部費用進行評估，可從基本稿酬、印數稿酬及其雜費的發生中考慮使用重置成本法。但是，將重置成本法應用于著作權的評估時存在有一定的難度，因為，版權的成本中活勞動所占比例較大，要比較準確地確定活勞動的成本是非常困難的；著作權作為一種權力，其損耗一般是無形損耗，確定它也非常困難；創造著作權的費用通常并不與其評估價值相對應，在采用該方法時應特別注意這一點。對如通俗小說、通俗音像制品等，其版權交易在市場上較常見，運用市場法是可行的。當以投資、轉讓為目的的版權評估，應盡量應用收益現值法。
1.2 評估方法特性綜合分析
（1）主要評估方法的性質。從評估方法論的角度分析，重置成本法與市場法屬于演繹方法。重置成本法是對被評估對象本身現在及其過去的技術經濟資料；市場比較法是用與被估對象類似的資產現在的技術經濟資料，進行歸納推斷出評估對象的價值；收益現值法屬于分析方法，即被估對象未來的使用情況經濟分析來確定資產的評估價值。
（2）知識資產評估的是資產的使用價值。知識資產是一種復雜的資產，知識產權的評估對象是它的獲利能力。評估知識產權，實際評估的是資產的使用價值。被評估對象的有用性，它的獲利能力實現點，在未來市場上被認可的程度，都由各種評估對象的個性特征決定，只用通過分析才能予以確定。只有通過分析，才能公正的認定其價值，不能進行簡單的歸納推理。因此，知識產權評估中最適用的方法應當是收益現值法，更確切的說是應當經濟分析方法。
（3）知識產權評估的目的強調收益現值法的實用性。在我國目前的轉型經濟環境中，知識產權的所用者是因為發生諸如合資合作、購并、投資參股、股份制改造等資產業務需要而進行評估的，是以知識產權轉讓、投資或咨詢為目的的評估，采用重置成本法明顯地不能滿足要求，市場法的應用范圍又極其有限，因此收益現值法從需要到可能都被放在了首選方法的位置上。
2 資產評估報告的概念、作用及應區分的種類
2.1 資產評估報告的概念
資產評估報告是指評估機構按照評估工作制度的有關規定，在完成評估工作后向委托方和有關方面提交的說明評估過程和結果的書面報告。它是按照一定規范來反映評估目的、程序、標準、依據、方法、結果及適用條件等基本情況的報告書。資產評估報告有廣義和狹義之分，狹義資產評估報告即資產評估報告即減免稅評估報告書，即是資產評估機構完成對資產作價的意見，提交給委托方的出證性的報告，也是評估機構發行評估機構履行評估合同情況的總結，還是評估機構為資產評估項目承擔法律責任的證明文件。
2.2 資產評估報告的作用
一是未被委托評估的資產提供作價意見，該作價意見不代表任何當事人一方的利益，并且是一種專家估價意見，具有較強的公正性和科學性，因而成為被委托評估資產作價的參考依據。
二是反映和體現資產評估工作情況，明確委托方及有關方面責任的依據。這體現了評估機構的工作成果。它是有償服務。
三是對資產評估報告進行審核，是管理部門完整資產評估管理的重要手段。
四是為建立評估檔案、歸集評估檔案資料的重要信息來源。
2.3 資產評估報告應區分的種類
資產評估報告應分為預期性評估、現實性評估和追溯性評估。
預期性評估報告是指預測資產未來價值的評估報告。現實性評估報告指的是評估基準日和現實資產評估經濟行為的目的相距很近，而且也是反映被評估資產現實價值的資產評估報告。追溯性評估報告是指需要確定過去價值的評估，即評估基準日早于報告日。
3 應單獨制定知識產權評估準則
知識產權中專利權、商標權、版權、計算機軟件著作權分別是獨立的單項資產，具有單項資產的特性。正如房產、地產、機器設備屬于有形資產范疇，但仍然具有各自的資產特性。專利權、商標權、版權、計算機軟件著作權雖然都屬于無形資產的范疇，卻擁有各自的資產特性。無形資產只是一個籠統的概念，不能體現單項資產的特性。然而，從國際評估準則及我國的評估實踐來看，只是制定了無形資產評估準則，并沒有針對單項知識產權資產的特性，制定相應準則進行規范。知識產的權法律是知識信息具有非損耗性的特征，且任何知識信息都不可能在完全隔斷歷史聯系的情況下產生，因而具有“永續性”的特點。然而為了鼓勵知識產品的廣泛傳播與流通，從而促進科技、經濟發展和社會全面進步，法律硬性規定了知識產權的存續期限，知識產權只在這一法定期限內有效，期限屆滿，權力歸于消滅。
4 資產評估報告應區分兩種不同性質的報告
目前對資產評估報告的定性，存在不同的理解。一種觀點認為，資產評估報告在我國應區分為兩類報告，即法定評估報告及咨詢性評估報告；另一種觀點認為，資產評估報告本身就是一種咨詢性意見，不必區分兩類報告。區別對待上述兩類知識產權的評估報告，對社會及評估師都是有利的，也符合社會客觀情況。也只有通過制定準則來規范評估業務，公告于社會，才能取得社會的共識。
5 突出知識產權價值特性
知識產權涉及法律、技術、經濟三方面的知識，知識產權的價值不僅受到市場經濟的制約，而且法律權利、技術進步也直接影響知識產權價值。因此，在制定評估準則時，應詳細分析研究知識產權的法律、技術、經濟特性，突出知識產權的價值特性，使準則可以有效地規范知識產權評估工作。
關鍵詞：安全成本；計量屬性；時間特征
我國企業安全形勢日益嚴峻，安全成本的科學管理和控制勢在必行，這就對安全成本的準確核算提出了更高的要求。安全成本核算的核心內容是將安全成本定量，即安全成本的計量，其中該如何選擇計量屬性以確認其價值又是重中之重。本文首先分析了安全成本計量屬性的內涵，然后對安全成本結構進行了時間特征分析，最后針對各層級安全成本的時間特征進行了計量屬性的選擇。
1 安全成本計量屬性的內涵分析――時間適用性分析
安全成本可以解釋為企業為了安全增值或者達到與維持某種安全狀態已付出或應付出的各種資源總和。
計量屬性是被計量對象數量特征的屬性，在會計核算過程中，計量屬性的選擇是將核算對象及會計要素價值貨幣化的關鍵環節。目前主要的會計計量屬性有五個，分別是歷史成本、公允價值、重置成本、可變現凈值和現值，如圖1所示。
圖1 五種常用計量屬性及時間特征圖
歷史成本是對過去的交易或事項的計量，是面向過去的計量屬性，可以稱之為歷史性計量屬性。由于歷史成本按照交易或事項發生時的實際金額計量，所以可靠性和可驗證性較強，目前仍是最主要的會計計量屬性。
公允價值、重置成本、可變現凈值和現值分別從不同角度對現在或未來的交易或事項進行計量，是面向現在或未來的計量屬性，可以稱之為現時性計量屬性。這四種現時性計量屬性中，公允價值強調交易的公平性、透明化，重置成本以“買入”的視角突出計量對象在特定狀態（成新率、生產效率等）下的價值，可變現凈值以“賣出”的視角對特定項目的市場交易凈價值進行計量，現值則是更多地關注未來的現金流量和貨幣時間價值。他們的特點是具有比歷史成本更強的價值和決策相關性，但是數據的取得受限于市場環境并更多的需要會計等人員的估計，數據的準確性受到質疑。目前已應用于多種項目的計量，是重要的輔計量屬性，并且應用范圍有越來越廣的發展趨勢。
2 安全成本的時間特征分析
基于對安全成本內涵的分析，安全成本既包括企業主動的保證性的安全投入和消耗，還包括被動發生的由安全風險帶來的損失。同時，這些成本在時間性上也分為歷史性和現時性的。本文在姚慶國（1999）[1]，羅云（2007）[2]按照功能性對安全成本分類的基礎上做了一定的調整和完善，并且針對計量特點增加了時間維度，對安全成本進行了結構分析，如表1所示。
表1 安全成本雙維度結構表
功能性 時間性 歷史性 現時性
安
全
成
本
（SC） 保證性安全成本（SC1）
安全生產費用
（SC11）
安全設施費（SC1101） √ √
安全材料費（SC1102） √ √
安全補助費（SC1103） √
安全生產管理費（SC1104） √
安全技術費（SC1105） √ √
安全管理費用
（SC12）
安全管理及安檢人員薪酬（SC1201） √
安全監測、檢查及維修費（SC1202） √
安全保險費（SC1203） √
安全宣傳及教育培訓費（SC1204） √
安全信息費（SC1205） √
損失性安全成本（SC2）
企業內部損失
（SC21）
職工醫療及賠償費（SC2101） √
內部事故處理費（SC2102） √
安全設施損失費（SC2103） √ √
安全材料損失費（SC2104） √ √
安全生產損失費（SC2105） √
企業無形損失（SC2106） √
企業外部損失
（SC22）
外部醫療及賠償費（SC2201） √
外部事故處理費（SC2202） √
外部訴訟費（SC2203） √
罰款（SC2204） √
環境治理費（SC2205） √ √
社會無形損失（SC2206） √
注：本文將時間軸以現在為分割點一分為二，前段是現在以前即過去，在時間特性上具有歷史性，后段是現在及未來，在時間特性上具有現時性。
從表1可以看出，安全成本的各功能項目的時間特征可以分為三類：僅具歷史性時間特征的項目、僅具現時性時間特征的項目和兼具歷史性和時間性時間特征的項目，具體數量和比例見表2和圖2。
表2 安全成本時間特征統計表
時間特征 項目數量 比例
僅具歷史性時間特征的項目 14 63.64%
僅具現時性時間特征的項目 2 9.09%
兼具歷史性和時間性時間特征的項目 6 27.27%
合計 22 100%
圖2 安全成本時間特征比例分布圖
（1）安全生產費中比較特殊的是安全設施費、安全材料費和安全技術費。
安全設施一般應先形成固定資產，后續使用期再采用相應折舊方法計提折舊形成安全成本。這決定了此類安全成本具有歷史性。但是，由于后續使用期還要考慮資產減值的問題，所以，如果發生資產減值，則資產減值計提本身包括后續的折舊計提等就都使得安全設施費具有了現時性。
安全材料一般屬于存貨中的周轉材料類，這類材料價值的消耗形成安全成本，其價值具有歷史性。如果材料價值下跌，按照會計準則已計提了跌價準備，那么不論是計提跌價準備還是成本結轉，都使這項成本具有了現時性。
安全技術費之所以兼具歷史性和現時性，也是資產減值的原因。如果為了引進或研發安全技術所支付的費用形成了無形資產，不提減值的情況下就是單純的歷史性計價，如果提了減值，那么今后的攤銷就都是現時性計價了。
安全補助費和安全生產管理費都按業務發生時的金額計價，具有歷史性。
（2）安全管理費用都在其發生時按實際發生額計量，屬于期間費用，具有歷史性。
（3）企業內部損失中職工醫療及賠償費、內部事故處理費和安全生產損失費都按損失的實際金額計價，具有歷史性。
安全設施損失費和安全材料損失費在計量時如果相關設施或材料計提過資產減值，那么損失的計量就具有了現時性。
企業無形損失很特殊，比如商譽損失，企業不用為此支付相應款項或立即付出代價，但是這種損失具有隱蔽性和時滯性，其影響可能在企業今后的經營中逐漸顯現。關于這種損失的計價，現時性就非常明顯。
（4）企業外部損失當中大多數是按照發生時的金額計價，不涉及后續計量，具有歷史性特征，比如外部醫療及賠償費、外部事故處理費、訴訟費和罰款等。
外部無形損失具有現時性，具體分析同企業無形損失。
環境治理費如果是一次性繳納的費用，則僅具有歷史性，但如果需要購置環保設施，依照前文對安全設施的分析，則兼具了歷史性和現時性。
3 安全成本計量屬性的選擇
安全成本計量屬性直接決定了此類安全成本的貨幣化價值的大小，所以在選擇時需要綜合計量對象本身的特性即功能性和時間性，兼顧可靠性、相關性、資本保全和成本效益原則等，確保計量結果達到利益相關者的要求。
3.1 僅具有歷史性時間特征的項目
從表1和圖1中可以看到，安全成本的各功能項目中，僅具歷史性時間特征的項目在22項安全成本中占14項，達到63.64%。可見成本類的項目大多是已發生的交易或事項的一次性計量，不涉及后續計量問題，也不需考慮貨幣時間價值。在計量屬性的選擇上，這類安全成本可以直接選擇歷史性計量屬性即歷史成本。
3.2 僅具有現時性時間特征的項目
僅具有現時性時間特征的項目數量是最少的，22項安全成本僅占2項，比例為9.09%，兩項分別是企業無形損失和社會無形損失。無形損失的計價無法使用歷史成本計量屬性，因其沒有客觀存在的交易或事項作為依據，通常沒有價格或不能交易。所以在衡量這類型的損失的價值時，往往采用特殊的估值技術，比如商譽損失估價的超額收益法、環境損失測算的是市場價值法等。這些估值技術要么將未來現金流量進行貼現計算現值，要么尋找替代成本或機會成本計算公允價值，所以，其計量屬性通常是現值或公允價值。
3.3 兼具歷史性和現時性時間特征的項目
兼具歷史性和現時性時間特征的項目共6項，所占比例為27.27% ，分別是安全設施費、安全材料費、安全技術費、安全設施損失、安全材料損失和環境治理費。這6項都是先期形成的存貨、固定資產和無形資產成本或損失的結轉，在計量屬性的選擇上因為后續計量的變化可能會造成計量屬性的多重性，選擇時應進行區別。
3.3.1 安全設施費和安全設施損失。
如果安全設施達到預定可使用狀態一直到提足折舊或毀損都沒有計提過減值準備，那么通過折舊結轉的安全設施費和毀損等確認的損失就都是按照入賬價值即歷史成本為基礎計算的，這兩項安全成本的計量屬性就可以選擇歷史成本。
如果使用期內發生了資產減值，計提了減值準備，那么之后的折舊和損失產生的安全成本金額就都受減值的影響了，而且計提的減值準備本身也形成安全成本。固定資產在計提減值準備時是按照可收回金額來計價的，可收回金額的計算是以公允價值或是現值為基礎的，選公允價值減去處置費用與現值之間較高者。所以，計提了減值準備的安全設施，其相關的這兩項安全成本就可以選擇公允價值或是現值作為計量屬性。
概括一下就是，安全設施費和安全設施損失的計量屬性，安全設施計提減值之前選擇歷史成本計量，計提減值之后依所得可收回金額較高者選擇公允價值或是現值計量。
3.3.2 安全材料費和安全材料損失
基于安全材料的消耗或損失形成的安全成本，在安全材料沒有跌價的時候，是按照初始確認價值結轉的，計量屬性可直接選擇歷史成本。但是如果材料價值下跌，計提的存貨跌價準備以及之后成本或損失的結轉都得按照可變現凈值為基礎計算，所以，計量屬性也就轉變為可變現凈值。
3.3.3 安全技術費
安全技術費如果是費用性支出，沒有形成無形資產，按照實際成本計價即可，其計量屬性為歷史成本。
當企業引進或自行研發的無形資產符合資產確認的條件時，按照會計準則應確認為無形資產，入賬價值為實際成本。如果整個使用期沒發生減值，則通過攤銷等計入安全成本采用的計量屬性為歷史成本。如果使用期發生了減值，則計提的減值金額和攤銷金額都會受到可收回金額的影響，計量屬性在選擇時就要考慮公允價值或現值，具體選擇哪個要看兩者計算的可收回金額孰高。
3.3.4 環境治理費
環境治理費如果是支付相關費用，不需購進相關設備，則按照實際支付的金額即可，選擇歷史成本計量屬性。
如果還需要購進污染處理設備，那么就會形成固定資產，其計量屬性的選擇類似于安全設施產生的安全成本，即“計提減值之前選擇歷史成本計量，計提減值之后依所得可收回金額較高者選擇公允價值或是現值計量。”
4 總結
安全成本計量屬性的準確選擇需要對安全成本的結構進行詳細的功能和時間特征分析，并將每項安全成本的時間特征對應到每種計量屬性的時間特征，選擇最契合的計量屬性，保證安全成本定量的準確性。經過分析，時間特征具有歷史性的安全成本項目，選擇歷史成本作為計量屬性；具有現時性的安全成本項目，根據具體的計算需求分別選擇公允價值、現值和可變現凈值作為計量屬性。
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關鍵詞圖書館；服務效能；遲效性
對圖書館服務效能來說，有長效性、速效性和遲效性。圖書館服務的長效性是指圖書館的各類資源可長期反復利用；而速效性是指圖書館服務的某一具體目標，比如檢索某一知識點或閱讀某一文獻資料，圖書館能迅速有效的提供服務；所謂的遲效性，是指圖書館服務產生的文化整體效能，比如讀者用戶的知識積累、社會公眾文化素養的提升、圖書館無形資產的積聚，不是“速成”所能奏效的，都是需要假以時日才能得以實現。為此，本文試圖從圖書館文化效能的角度，小議圖書館服務的遲效性。
1圖書館文化的標志符號顯示其效能的遲效性
任何一種文化現象都具有其特定的標志符號，都有構成這種文化現象的組成部分。相關研究表明，人們頭腦中對某種文化現象的認知是一個“網絡結構”，核心是其文化名稱，圍繞著它是文化現象形成的要素。圖書館文化之所以被人記憶并與其他事物區分，是因為培育生成圖書館文化的組織結構與其他文化不同，即是由圖書、圖書館員、讀者、建筑設備和服務方法等五大硬件要素構成。通過對這五大硬件要素的整體運行，形成并促進了人們對圖書館的認同，產生了圖書館文化現象，成為人們記憶圖書館文化的標識符號。
當人們感知到圖書館文化特定的標識符號時，就會產生相關的“圖書館聯想”。經過長期的圖書館文化的體驗后，人們一看到特定的圖書館名稱或標志的硬件要素，就會激起對這個圖書館名稱為核心的“記憶結構”，喚起關于該圖書館的各方面的聯想。如：當北京圖書館某個老讀者看到或聽到“北京圖書館”這五個字時，就會想起北京圖書館標志性的建筑，想起北京圖書館浩如煙海的文獻資料或閱讀氛圍，想起北京圖書館厚重的文化底蘊或與北京圖書館其他相關事物。
人們對利用圖書館的熟悉程度不同，對圖書館的認知程度和記憶結構不同，對圖書館的認知在先，產生的“圖書館聯想”在后。因而，圖書館文化的標志符號作為與其他事物區分開來的識別系統，顯示了圖書館文化效能的遲效性。
2圖書館文化的運行模式顯示其遲效性
一個事物如果不能適應社會的需求，是無法立足于社會的，是沒有生命活力的。圖書館傳承人類文明，以夯實和打造社會文化底蘊為己任，圖書館的辦館理念和價值取向體現了圖書館潛在的社會文化價值，是維系圖書館與社會公眾的無形紐帶。
圖書館以各種方式提供服務，向社會展示其功能效用，讓讀者體驗圖書館的服務成果和及時效應。而更重要的是圖書館所蘊涵的價值取向契合了社會讀者的心理需求，使讀者用戶覺察和感受到圖書館的獨特、可持續滿足他們相關需要服務效能運行模式的附加值。
圖書館所從事的是通過文獻資料去“文化”人的活動。這種“文化”人的運行模式不與戲劇文化產品雷同，不是按照設定的劇情發展去彰顯戲劇產品，而是在圖書館特定的文化氛圍中熏陶逐漸養成。一個人在圖書館“浸潤”了若干年后，就不可避免地被烙下圖書館文化的印記。圖書館文化總是以一種“潤物細無聲”的方式去啟迪人的智慧，影響人的成長。
圖書館這種“潤物細無聲”的“浸潤”方式和“文化”人的運行模式是不能速成的，是長期的一點一滴的遲效形成的。
3圖書館文化載體的構建顯示其遲效性
圖書館文化載體與戲劇文化載體不一樣，戲劇文化載體是戲劇的節目產品，反映時代特征的演出節目。圖書館是通過滿足社會公眾的閱讀需求來實現讀者自身的發展、展示其文化價值的。
圖書館運用多種服務手段為社會提供文化休閑消遣或文獻查詢等公益服務，社會公眾在體驗圖書館服務的同時，提升自身的文化素養，成為圖書館服務成果的直接“消費者”和“評判者”，同時，又是圖書館服務質量成效高低的“承載者”和“體現者”。從這個意義上說，讀者(包括當下的讀者用戶、潛在的讀者用戶、以往的讀者用戶)是圖書館文化最重要的載體，也是圖書館文化形象最直接生動的具體體現，圖書館文化形象的最終檢驗是對其文化載體即社會公眾影響力的檢驗。
誠然，圖書館文化載體中的“人”不僅僅包括館外社會公眾，還包括管理者和員工。館長是圖書館文化形象的代言人和設計師，可以說館長的辦館理念、人格魅力配合高素質的員工隊伍是成就圖書館文化的要素之一，如同教育界的名校培養名師，名師造就名校。所以，德高望重的館長，學識淵博的員工和熱愛閱讀的公眾讀者是構成圖書館文化載體的中堅。圖書館文化載體的各種構建元素需要多方長期磨合協同努力方能奏效，才能使圖書館文化魅力發揮到極致。所以說，圖書館文化載體的構建顯示其效能的遲效性。
4圖書館文化無形資產的積聚顯示其遲效性
圖書館的服務效能如何，不是由圖書館自己說了算的，而是由社會公眾決定的。社會公眾是指與圖書館相互關聯的社會各界人士、團體和單位，包括：上級領導和主管部門、當下的讀者用戶、潛在的讀者用戶、以往的讀者用戶、專家學者、社會活動家、新聞媒介、社區、協作單位、各類型圖書館以及圖書館管理者和員工，等等，他們與圖書館有著千絲萬縷的聯系，雙方通過相互了解溝通、協作服務，建立了穩定的交往形式，形成了圖書館與社會公眾相互依存、共贏進步的互動關系狀態。圖書館正是基于這種“互動關系狀態”的積累，得到社會公眾的認可，形成了圖書館文化的無形資產。圖書館一些有形資產因服務利用而損耗，而其無形資產則恰恰相反，它不會因此而枯竭，反而因服務利用而受益增值。
圖書館作為社會文化機構，通過自身的開放系統，不斷地與社會公眾進行各種形式的交往，并獲得賴以生存和發展的資源。通過這些關聯獲取圖書館發展所需要的資源，擴充其無形資產，是圖書館文化的“能力”所現。任何圖書館都有自己特定的公眾目標和社會資源，挖掘、盤活和整合利用好這些資源，有利于優化和拓展圖書館文化的無形資產和發展的空間，為圖書館贏得更多的發展機遇。要做到這一點，一方面，圖書館的服務效能要提高，館風館紀要好；另一方面，要始終保持與社會公眾的互動交流。圖書館的辦館宗旨、發展規劃、改革舉措，需要得到社會公眾的理解和支持，而社會公眾對圖書館的感受、評價、建議，是圖書館構建無形資產的重要決策依據。缺少了與公眾的互動和交流，得不到公眾的理解和支持，擴展圖書館服務效能將無從談起。
圖書館文化的無形資產需要公眾認可和共建，公眾需要圖書館來滿足自身的文化素養的提升，彼此依存并有機結合，圖書館文化的無形資產隨著時間的推移也就逐漸地厚實起來。因而，從圖書館文化的無形資產的形成和積累來看，其效能具有遲效性。
5圖書館文化是一種需要遲效評價的文化
戲劇文化憑借文化產品出色的表演技能，戲劇題材對社會熱點和時代精神風貌的準確定位及有效的傳播，運用經濟杠桿的作用，可以很快地打造出來，甚至一夜成名。圖書館文化則不行，圖書館文化的構件要素之一的館藏浩瀚的文獻體系的構建非一日之功，需要長年累月不間斷執著地營建，圖書館服務窗口的設置、服務手段的完善、員工素質的提高以及辦館理念、價值取向都受到社會經濟、人文環境的影響和制約，需要長期不斷的探索實踐。
豪華的館舍可以在一夜之間拔地而起，先進的設備可以及時購置，優秀的員工可以在短期內引進，圖書館服務功能也可以迅速擴展。唯有圖書館濃厚的文化氛圍(包括圖書館服務的優良傳統、館風館紀)必須經過長時間的磨礪才能夠形成。
圖書館文化的運營是一項全方位的具有綜合性、復雜性和長期性的社會文化系統工程，可以說，任何一個著名圖書館的文化煉成，都經歷了漫長的歲月，圖書館文化需要假以時日才能得以宏大和彰顯，它不是短期內可以準確評價的。圖書館給予讀者的不能僅僅是借閱，而是在發掘知識寶藏，享受圖書館服務成果的同時，體驗到圖書館文化的魅力，品味到圖書館文化的精髓，圖書館文化因此而形成強大的凝聚力量，圖書館文化的“張力”因此而不斷地得以擴充放大。
由此可見，圖書館文化是難以速成的，其厚實的文化底蘊需要時間來“沉淀”。
6遲效性是圖書館事業發展規律的一種表現形式
創建圖書館文化，必須正確認識遲效性與速效性、長效性三者之間的相互關系。
圖書館在提供某一具體文獻的檢索或閱覽休閑服務，迅速有效地顯現其速效性能。正是這種點點滴滴的速效效能經過長年累月的積聚，滯后形成了一個大的功能效應，展示了圖書館文化的整體效能，體現其遲效性能。這種長期積聚顯現出來的整體文化效能必然能長期發揮其歷史功用，因此又具有長效性。速效性、遲效性與長效性在圖書館文化發展進程中相得益彰，成為圖書館事業發展規律的表現形式。
