時間：2023-05-22 17:18:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、無形資產出售核算不盡合理
例如企業在出售無形資產的過程中，可能出現轉讓收入尚未取得，但已經發生了資產評估支出、聘請律師的咨詢費等相關費用。這時便無法計算轉讓收入與相關稅費之間的差額，那么這筆費用便無法入賬，而要一直等到無形資產出售業務全部完成，所有的稅費和收入才能一次性計算其差額結轉至當期損益，這顯然違反了及時性原則。
2、無形資產核算的對策及建議
2．1擴大無形資產的的確認范圍。從無形資產內容上擴展和豐富，真實反映企業在經營活動中所擁有的不能以貨幣計量的無形資產。筆者認為只要滿足下列條件就應該進行會計確認:一是與該資產相關的未來經濟利益將會流向企業;二是該資產的價值可以通過適應的計量方法進行可靠計量。目前有人認為應當將自創商譽同樣確認為無形資產，對此筆者有不同的看法。自創商譽的本質是企業獲得超額利潤，這種高于一般獲利水平的能力，既有無形資產的貢獻．也有一部分依附于企業的有形資產，還有個別偶然因素的影響，這些因素共同作用結果產生的超額收益，這種超額收益在未來能否實現、實現多少都是無法預知的，因此這些給自創商譽的計價帶來了困難并且無法保證其可靠性。但是，隨著經濟的發展，無形資產已逐步成為企業資產的主體，其中未確認的自創商譽所占的比重也越來越大，發揮的作用也越來越大。為此筆者認為可以在資產負債表的“補充資料”中或報表附注中增加項目“自創商譽”，使會計報表使用者根據不同需要分析利用。
2．2拓展無形資產計量原則。除了減值測試和攤銷外，無形資產后續計量還可以考慮重估價。并進行相應賬務處理。并且規定，“重估價即其重估日的公允價值，在不存在現實交易時，無形資產的公允價值只有當存在活躍二級市場時才可能可靠的計量”，同時指出“不要或阻止在確定可回收額中運用現金流量的折現”。而無形資產重估價，可能出現兩種情況:一是重估價增值，二是重估價貶值。其結果應納入會計核算體系。
2．3設置相應的會計科目。出售的無形資產，在會計核算“出售無形資產”業務時，可以設置一個類似于“固定資產清理”的會計科目，如“無形資產處置”或“無形資產清理”會計科目。該科目是臨時過渡科目，其借方反映出售無形資產的凈值和發生的相關稅費，貸方反映出售無形資產的價款收入。“無形資產清理”科目的期末余額分別反映尚未完成出售無形資產全過程的凈損失或凈收益。企業在出售無形資產時，利用“無形資產清理”會計科目注銷無形資產賬面價值。在辦理無形資產轉讓手續時，按無形資產賬面凈值，借記“無形資產清理”科目，按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”;按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目。結算出售無形資產價款時，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“無形資產清理”科目。核算出售無形資產的相關費用和應交營業稅時，借記“無形資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金一應交營業稅”等科目。在出售無形資產的各項事務全部完成以后，結轉出售無形資產凈收益時，借記“無形資產清理”科目，貸記“營業外收入一出售無形資產收益”科目;結轉出售無形資產凈損失時，貸記“無形資產清理”科目。
作者：齊鴿子單位：鄭州大學西亞斯國際學院
為什么一家醫院的市場價值有時要遠遠超出其賬面價值？存在這種差別的關鍵在于醫院擁有巨大的無形資產。對于一家成功的醫院來說，醫院聲譽、醫院文化、醫療技術、學科專利等無形資產遠比機器設備、房屋建筑物等有形資產更加重要。一般來說，有形資產并不能單獨為醫院創造價值。隨著知識經濟時代的到來，技術、人力資源、醫療信譽等無形資產已經是決定競爭成敗的關鍵所在。
二、無形資產在醫院中的管理
無形資產是醫院資產的重要組成部分，是醫院長期積累的、沒有實物形態的、甚至無法用貨幣精確計量的資產，能長期為醫院所使用，并能為醫院帶來利益的資產。筆者試從以下幾個方面分析無形資產管理：
1.加強對無形資產的監管，促進醫院可持續發展。
盡管無形資產難以精確量化，但由于無形資產一般難以被競爭對手了解、購買、模仿或替代，因此，無形資產是一種十分重要的醫院核心競爭力的來源。
（1）醫院所獨有的各種管理制度、技術操作規范、人員技術培訓方案等的正式出版物以及醫院人員的技術專著應列入無形資產管理。
醫院必須建立合理的管理體制，完善各項規章制度，努力使醫院的管理工作程序化，數據資料及時準確化，從而使計算機網絡及信息技術在醫院管理中發揮其應有的作用。
（2）醫院的整體形象、專科信譽、專家聲譽是醫院的寶貴財富。
醫院要與機關企事業單位、上級主管部門、基層醫院、社區衛生服務中心、居委會等建立廣泛的聯系，通過人員進修、學術活動、專家義診、社區服務、座談會等活動，使社會了解醫院、熟悉醫務人員，擴大醫院和專家的知名度。醫院要加強宣傳力度，既要宣傳名醫、重點學科以及先進的醫療設備，也要展示醫務人員的服務承諾，以“辦好人民滿意醫院”為目標。
（3）醫院要加強醫療技術類無形資產的管理。
醫院醫療技術涉及到臨床醫技、醫療輔助、藥劑等各個部門的專有技術，是醫院醫、教、研的長期投入和醫院通過對醫務人員智慧的發掘，形成自己獨具特色的醫療技術、服務項目。醫院要保持這些無形資產的經濟壽命，就必須不斷地對其增加資金投入，不斷開發創造新的無形資產,努力提高醫院核心競爭力。對于受到法律保護的專有技術，醫院管理者必須提高警惕，加強保密教育，以免造成不必要的損失。
（4）加強醫院文化建設。
醫院將蘊藏在職工中的寶貴的精神加以提煉，凝聚成既有時代氣息，又能充分體現醫院特色的辦院宗旨、醫院精神、院規院訓等，使全院職工堅持以“病人為中心”,全心全意為患者服務。只有當醫院的精神文化順應時展潮流、適應社會需求，同時又具有鮮明的醫院特點，才會產生不可估量的效益，才能促進醫院綜合競爭力的提高。
2.加強對無形資產的會計監管，把無形資產納入會計監督的范疇。
由于會計核算的原因，資產負債表中的無形資產并不能代表醫院全部的無形資產，甚至可以說，有相當一部分的無形資產游離在醫院資產負債表之外。原《醫院會計制度》對無形資產不要求進行成本核算，醫院只有對外購取得的無形資產單獨作為無形資產管理，對自行研發的專利權、專有技術往往在無形資產形成之前就已列入當期損益，醫院資產負債表中的無形資產的金額無法真實、準確地反映。這種情況下如果一個醫院追逐短期利益，就可能不重視無形資產的開發，會計核算方法就可能束縛醫院的創新能力。基于會計核算謹慎性原則，在新《醫院會計制度》中，自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用計入無形資產價值。在開發過程中發生的研究開發費用直接計入費用；對于單獨取得的價值較大的軟件（如財務軟件、HIS醫院管理運營系統等軟件）應根據使用部門進行二級核算，如果取得的軟件是硬件不可分割的部分，就不能列入無形資產核算，應將其價值連同硬件價值一并計入固定資產管理;如為增加無形資產的使用效能而發生的后續支出，對軟件升級或擴展其功能等所發生的支出，應當作為無形資產管理。如為了維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，對軟件進行漏洞修補等所發生的費用，不能作為無形資產管理，而應當計入當期費用。
3.加強對無形資產的盤點、核對的管理，防止無形資產流失。
長期性。其體現的是一個長遠的目標與計劃，通過長期規劃，實現對于企業無形資產的科學管理與規制，較長的戰略期一般在5年以上，中期戰略為二到五年。長期戰略規劃是建立在各個季度、時期，短期戰略、計劃的基礎上實現與成功的。全局性。企業無形資產戰略管理的全局性是指在制定戰略規劃時，需要考慮企業長遠、整體的發展目標與方向。將其與企業無形資產的管理相結合。從企業整體、全局的高度規劃各個部門人員的配置與資源的安排情況，同時要考慮到企業內容各個環節的特點，使得各個部門之間密切配合，避免各自為政。有效性。主要包含了兩個方面的內容。一方面指企業無形資產的管理要實現其應有的價值，經過有計劃的無形資產管理提高企業的經濟效益，實現其綜合實力、市場競爭力的增強。另一方面是指對于無形資產的管理所采取的措施應當是科學有效的，以最優的方法，最低的成本來實現無形資產的戰略目標。
二、搞好企業無形資產戰略管理的措施
1、完善企業無形資產的戰略規劃
戰略規劃是企業無形資產管理的重要方面，企業無形資產管理目標的實現情況主要取決于戰略規劃工作的科學性與合理性。實踐中，許多企業雖然在對于企業無形財產管理方面采取了資產評估等措施，但是缺乏具體、科學的規劃，同時往往注重事后管理，而缺乏事前管理，具有盲目性與無計劃性。
（1）明確無形資產戰略規劃的內容。企業無形資產戰略規劃內容既要突出重點，又要全面兼顧。首先，要明確無形資產的戰略性要素，例如企業的專利、商標、著作權等知識產權以及人力資源等企業無形的財富，都需將其考慮在戰略范圍之內。其次，要考慮其管理要素。具體包括合同、技術、審計等各方面的管理；戰略性要素與管理要素相互聯系，相互作用。戰略性要素是企業進行無形資產管理的目標與對象，而管理性要素是實現目標的具體方法與措施。
（2）創新無形資產戰略規劃的制定過程與方法。企業無形資產戰略目標的實現不是一蹴而就的，需要一個提出、討論、調整等科學決策的過程。在這個過程中需要以科學的理念作指導，在嚴謹思維的基礎上進行定性與定量分析。對于企業無形資產戰略規劃的制定，企業高管應當根據企業整體的發展目標，在公平、公開、透明原則的指導下進行科學決策。
（3）科學評價與選擇。對于企業無形資產戰略目標的實現方法進行科學選擇，同時對于戰略目標的實施過程、各個環節進行階段的測評與評估。保證各個環節的順利、正確性，是長遠戰略目標實現的重要保證。目標決定了道路的選擇，同時方法、道路的科學性與合理性有利于盡快的實現宏偉的戰略目標。提出方案時應集思廣益，充分發揚職工的智慧，收集多種方案，最后在民主、集中的原則下進行科學論證，采取最優方案。同時方案要兼顧到個人與集體利益、局部利益與整體利益的關系，長遠目標與短期目標之間的緊密聯系性。對于各個短期目標的實現、完成情況，應組建專門的檢查、評估小組對其進行定期測評，及時發現問題，解決問題。為無形資產戰略總體目標的實現奠定堅實基礎與充分保障。
2、加強企業無形資產的戰略組織建設
戰略組織作為實現企業無形資產宏觀戰略具體措施實施的主體，在目標的實現過程中發揮著不可替代的作用。其工作內容主要包括了組織框架的制定，管理人員的配備，各種資源的籌措與配置等。
無形資產組織框架的制定。組織架構是企業無形資產戰略目標實現的重要保障。其包括了結構設計與管理制度等方面。具有創新意義，科學、合理的組織架構有利于實現企業無形資產的明確化與具體化，使無形財產的管理有了科學的準則依據，具體需要做到以下幾個方面：首先，設立管理企業無形資產的專門機構，因為企業的發展，涉及到規劃、制度、資金、人力資源配置與管理、產品的生產與促銷等各個環節，設立專司于無形資產的管理部門，有利于保障無形資產的有序化管理。應在國家法律、法規，企業規章制度的范圍內制定無形資產發展戰略，同時建立企業無形資產信息系統，保證無形資產的科學管理。其次，對于無形資產的管理應當進行人員的合理配置，各個環節都應配備相應的管理者與責任人。有關部門的責任與義務應當具體化與明確化。平時加強無形資產管理人員的培訓與考核，不斷增強其組織、協調、溝通能力；同時管理者自身也應加強自己綜合素質的提升，培養開拓創新的精神與能力。
三、總結
一、營改增試點對無形資產核算方法的影響分析
無形資產的核算主要包括無形資產取得、攤銷、出租、處置等環節的核算。對于已納入營改增試點的專利、非專利技術、商標、商譽、著作權等無形資產，其會計核算方法將有較大的變化，將按照增值稅征稅的方式進行核算。
（一）無形資產取得核算的變化企業外購方式取得專利、非專利技術、商標權、商譽、著作權等無形資產，營改增試點前，應按實際支付的價款（包括應支付的營業稅），借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。營改增試點后，應按增值稅專用發票注明的價款，借記“無形資產”科目，按增值稅專用發票注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。例1某公司2013年9月1日因生產需要，向某服飾設計研究所購入專利權一項，支付轉讓費80000元、增值稅額4800元。該公司賬務處理如下。
（二）無形資產出租核算的變化無形資產出租，是指轉讓無形資產（不包括土地使用權）的使用權。出租無形資產取得的租金收入屬于與企業日常活動相關的其他經營活動取得的收入，在滿足收入準則規定的確認標準的情況下，應確認相關的收入及成本。對于專利與非專利技術等無形資產出租的核算在營改增試點政策實施后應按營改增試點政策進行會計核算。營改增試點政策實施前，無形資產出租收入取得時，應按其實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按其出租收入金額，貸記“其他業務收入”科目；同時，計算應繳納的營業稅計入營業稅金及附加科目，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。營改增試點政策實施后，無形資產出租收入取得時，應按其實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按其出租收入金額，貸記“其他業務收入”科目，按增值稅專用發票注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。例2某公司2013年9月10日向楓林服飾有限公司出租一項專利權，當月15日收到出租收入12000元、增值稅額720元，存入銀行。該公司賬務處理如下無形資產處置，主要包括無形資產出售和無形資產報廢。無形資產出售指轉讓無形資產所有權（包括土地使用權）。企業出售（轉讓）專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產所有權在營改增試點政策實施后應按營改增試點政策進行會計核算。營改增試點政策實施后，企業出售（轉讓）專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產所有權時，企業應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按已計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按增值稅專用發票注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按無形資產賬面成本，貸記“無形資產”科目，按其差額，貸記“營業外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目。例3某公司2013年9月15日將其擁有的一項商標權轉讓給廣東皮皮熊服飾有限公司，取得收入260000元、增值稅額15600元，存入銀行。該商標權賬面成本為180000元，已計提攤銷額50625元，無減值準備。該公司賬務處理如下。
二、營改增試點后無形資產核算的注意事項
（一）無形資產攤銷、報廢等核算的方法與營改增試點前一樣因不涉及到稅收的問題，無形資產攤銷、報廢等核算的方法與營改增試點前一樣，沒有發生變化。企業應當按月對無形資產進行攤銷。企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目；出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本；某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。例4某公司2013年9月30日計提本月無形資產攤銷額。無形資產攤銷計算見表。
（二）沒有納入營改增試點的無形資產按以前繳納營業稅的核算方法進行會計核算無形資產項目中“專利”、“非專利技術”、“商標”、“商譽”和“著作權”等納入了營改增試點。但也有部分無形資產，如特許權、土地使用權等沒有納入營改增試點，對于這些無形資產，按照以前繳納營業稅的核算方法進行會計核算。取得該項無形資產時，應按實際支付的價款（包括應支付的營業稅），借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；出租無形資產取得收入時，計入其他業務收入科目，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“其他業務收入”科目，同時，計算應繳納的營業稅計入營業稅金及附加科目，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。例5某公司2014年6月1日為拓展新業務，購入一棟房產（包括占用的土地使用權），共支付價款100萬元。經相關機構評估，該項建筑物與占用的土地使用權價值比為3：2。該公司賬務處理如下。
（三）營改增試點前后已抵扣進項稅額轉出存在差異營改增試點前，商標權、著作權等無形資產的轉讓屬于營業稅的項目，一般納稅人轉讓該類資產時，需將其取得時耗用的外購貨物或者加工修理修配勞務已抵扣的進項稅額轉出。而營改增試點后，一般納稅人轉讓商標權和著作權等納入營改增試點的無形資產，屬于增值稅的應稅項目，在轉讓時不必將已抵扣的進項稅額轉出。
作者：羅紹明龍子午單位：汕頭市鮀濱職業技術學校武漢輕工大學經濟管理學院
(一)國內企業不重視甚至忽視無形資產
國內企業低估和不重視無形資產，甚至忽視無形資產的存在，造成了無形資產的大量流失，給企業的合法權益帶來了很大的損失。部份企業沒有把無形資產當作企業的資產，誤以為分文不值。很多企業管理水平高，技術先進，有知名度，但在企業“資產負債表”上“無形資產”一欄的數額卻很少，而真正在企業中發揮作用、創造效益的專利權、商標權及專有技術等則很少引起注意。部份企業的專利權、商標權及專有技術等無形資產雖已入賬，卻沒有切實可行的管理辦法和保護措施。如，在對外合資、合作中只承認外國的無形資產，而不承認中國的無形資產，致使我國企業的無形資產被大量無償使用，所帶來的經濟損失是無法估量的。
(二)不法企業經營者的侵權行為
不法企業生產經營冒牌商標產品，不懂或者漠視知識產權法律，盜用其他企業的先進技術，嚴重擾亂了社會主義市場經濟的發展秩序。當今世界上大的跨國集團，每年都要拿出相當其營業額10%左右的資金用于無形資產的開發，許多發達國家十分重視知識產權，對各種侵權行為嚴懲不怠，堅決杜絕一切侵犯知識產權的行為。而我國企業無形資產管理中為什么會存在著這些現象呢？
二、我國無形資產管理現狀很不理想的成因分析
(一)無形資產的特殊性
無形資產不同于有形資產的特性，使得中國企業低估和不重視無形資產，甚至忽視其存在，使自己的合法權益受到損害。無形資產的特殊性主要有以下兩點：無形資產沒有實體形態，從而不能像房屋和設備有固定的價值，其功能作用也不能很直觀地體現，只能存在于意識中，而其價值的損耗也只具有無形損耗這種單一形式，進而使其退廢時也沒有殘值。無形資產價值的不確定性，給價值評估工作帶來了較大的風險。基本上很多無形資產的經濟壽命無法準確地預估，即便有些無形資產有法定的期限，但更多時候逾期了仍能發揮不可替代的作用，這決定了無形資產帶來收益的不確定。所以企業在資產重組、并購時對無形資產的價值就很難有具體估值，一些企業可以任意操縱價格，而損害其他企業的合法權益。
(二)缺乏有效的價值評估機制
無形資產的價值不確定性使得對無形資產的評估作價需要有一個嚴格的標準，許多企業的無形資產雖已入賬，但由于缺乏有效的價值評估機制，使得沒有切實可行的管理辦法和保護措施，仍有大量無形資產被無償使用或占有。如在價值評估工作中，由于評估機構人員素質水平良莠不齊，加之受無形資產的價值的不確定性的影響，人為因素可以使得評估結果“彈性”很大，也就造成了低估或提高無形資產價值的結果。
(三)相關法律法規體系的不完善
無形資產相關法律法規體系的不完善，以及有法可依卻執法不嚴等現象的存在，促使了不法企業的各種侵權行為的發生并且還有發展的趨勢。雖然經過了一段時間的建立、修訂和完善發展，但我國關于無形資產的相關法律法規體系仍存在著很多缺陷。如在無形資產價值評估方面，沒有一個權威性的標準以及一套有效的無形資產評估程序和方法。另外，無形資產管理和保護意識，還沒有被執法人員以及社會大眾所普遍接受，以至于在執行過程中有一定的隨意性。執法不嚴，執法不力在一定程度上默許了各種侵權行為的發生，間接造成了其他企業承包的經濟利益的損失，以及加大了國內企業對無形資產管理和保護的難度。
三、加強無形資產管理的有關建議
(一)企業應從內部加強對無形資產的核算管理
無形資產不同于有形資產的特性，決定了其不同于有形資產的核算管理：建立健全無形資產管理的崗位責任制和內部審計制度。實行分級管理，在企業財會部門的無形資產綜合價值管理的基礎上，由其他各有關部門按照“干什么，管什么，算什么”的原則落實崗位責任制。密切關注有關本企業生產經營的技術經濟信息，隨時把握國際、國內的知識產權動向，有時汲取先進經驗和技術方法，保證無形資產的先進性。開發與拓展已有的無形資產，組織工程技術人員研制創造新技術、新產品、新工藝，開發利用新能源，保證企業價值的維護和鞏固。應實施對無形資產的監管，及時的對無形資產的未來收益、經濟壽命、成本等進行評估和確認，保證無形資產的保值和增值。嚴格商品產品檢驗制度，了解企業的市場占有率，保證專有技術的保密狀況、專利權等項權利的效能，一但發現侵權行為，運用法律手段實施保護。
(二)完善我國的價值評估機制
定期對企業的各項無形資產進行評估，在無形資產轉讓過程中或是企業進行跨國兼并時能全面地確定無形資產的范圍，準確地計算出無形資產的價值。這樣，企業就能避免在無形資產的轉讓過程中由于忽視了無形資產的存在而帶來不必要的損失。企業應建立專門的無形資產的評估小組，聘請一些評估專家參與評估小組的組建，從產品開發、生產和銷售的各個環節都需要評估小組介入，并定期對企業內的評估人員進行培訓，明確本企業所擁有的無形資產價值，有效避免在產權交易中被無償使用或占有本企業的無形資產。國家應就無形資產的評估和保護制定專門的法律和法規，既要對現行法律法規進行推廣應用和補充完善，也要緊跟市場經濟的發展需要，制訂新的法律法規。而評估機構人員應增強無形資產保護及保密意識，加強職業道德建設，提高評估質量，樹立行業典范。
(三)完善無形資產的相關法律法規體系
政府主管和上級部門應提高對無形資產保護和管理的重要性認識，可通過有關法規的頒布、執行和案件審理，提高企業和社會公眾的無形資產保護意識，切實有效地杜絕各種假冒偽劣產品在市場上的出現，并遏止一切侵權行為的發生，從根本上維護企業的合法權益不受侵害。政府行政部門應加大對侵權行為的打擊力度。在執行過程中要嚴格做到有法必依、執法必嚴，確保每一個有侵權行為發生的不法企業難逃法律的制裁，遏止各種侵權行為的發生及其發展。
(四)重視人力資本，創造企業形象
關鍵詞：無形資產評估風險評估方法中國論文職稱論文
摘要無形資產評估風險是指由于各種不確定因素的影響使評估結果嚴重偏離資產真實價值或客觀價值，乃至誤導交易方而引發糾紛的可能性。無形資產評估風險主要分為評估對象風險、評估方法風險、評估機構和人員的執業風險、評估結果使用風險和評估管理風險等五類。防范無形資產評估風險，就要完善評估規范細則，選擇科學評估方法，建立評估監督機制，同時還要對資產評估人員加強職業道德教育。
黨的以來，我國實行對外開放政策，大量引進外資和國外的先進技術設備，使國內的生產力水平迅速提高，促進了經濟的發展和科技進步，縮小了我國與世界上科技先進國家的差距，為加速四個現代化建設的進程起到了積極的作用。但是，這些引進的項目中無形資產為主的項目不足20%，我們應當更新投資觀念，改變引進技術的結構，形成以無形資產投資為主的局面。同時，無論是企業界、科技界還是政府部門，也應該加大對無形資產的開發研究力度，促進國民經濟的快速發展。但是，無形資產提供未來收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權與使用權的可分離性等特點，決定了無形資產的投資與有形資產相比具有一定的復雜性，同時也存在著一定的風險，特別是在無形資產的評估方面存在一些風險。
一、無形資產的評估風險
無形資產評估風險指由于各種不確定因素的影響使評估結果嚴重偏離資產真實價值或客觀價值，乃至誤導交易方而引發糾紛的可能性。無形資產評估風險主要可分為評估對象風險、評估方法風險、評估機構和人員的執業風險、評估結果使用風險和評估管理風險等五類。（一）評估對象風險資產評估的首要工作是界定評估范圍，明確評估對象。資產評估中的無形資產可分為不可確指的無形資產和可確指的無形資產。不可確指的無形資產是商譽，可確指的無形資產包含專利權、專有技術、生產許可證、特許經營權、租賃權、土地使用權、礦藏資源勘探權、開采權，商標權、版權、計算機軟件、地質礦藏勘探成果資料等。近年來，隨著我國市場經濟的發展，出現了一些諸如期權價值、控股權價值、客戶價值、營銷網絡、企業形象、企業文化、企業綜合人力資源、企業管理水平、網址和域名權等新型資產，這些資產也都具有無形資產的特性。若以此類資產對外投資、轉讓或對企業整體資產進行評估時，不予考慮這些新型資產的價值，必然會使轉讓方的機會成本得不到補償，從而使其蒙受損失。評估對象風險還表現在各類無形資產之間的交叉重復。如海爾商標是對海爾商品的質量、性能、服務等因素的標識，綜合反映出海爾企業的生產經營水平，融合了海爾企業的商標權、專利權、專有技術、營銷網絡、客戶價值、管理水平等多項無形資產。根據《資產評估操作規范意見（試行）》，采用收益法評估無形資產“不能將其他資產帶來的收益估算到無形資產的收益中”。即在運用評估法評估海爾商標時，必須將上述多項無形資產所帶來的超額收益進行分割，逐一確定單項無形資產價值。那么，如何進行組合無形資產的價值分割？目前尚無明確的評估參照依據和專業標準。各評估機構和評估師在實際操作中各行其是，導致無形資產評估水分極大。（二）評估方法風險評估方法是確定資產現時公允價值的手段和途徑。資產評估的基本方法主要有三種：成本法、收益法和市場法。評估方法的選擇一般與評估目的、評估對象的理化狀態及市場上可資利用的資料等有關。從無形資產的評估目的看，無形資產評估主要以對外投資和轉讓為目的，這種對外投資和轉讓不同于一般實物資產；一般的實物資產轉讓的是實物，其所有權和使用權同時讓渡，而無形資產轉讓的是收益能力，其使用權和所有權具論文格式有可分離性。因此無形資產的交易價格主要取決于它所創造的相對超額收益。從評估對象和市場條件看，無形資產的投入產出具有強弱對應性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開發耗費也具有非標準性，這些特征都限制了成本法和市場法在無形資產評估中的應用，而使收益法成為評估無形資產的首選方法。采用收益法評估無形資產必須確定三個基本指標：收益額、收益期限和抗現率。收益額是指由無形資產直接帶來的未來超額收益，而非過去的收益，它是通過對無形資產未來效能的判斷得出的現時價值。無論采用超額收益形式或利潤分成方式獲得的收益額都只是一種預測數據，難免帶有主觀偏差。無形資產還有一個很重要的功能特性：對應用環境的附著性。即同一項無形資產在不同環境與用途條件下，其發揮作用的大小及為企業創造效益的多少會有較大差別。因此無形資產實施的客觀環境（如企業資產經營規模、質量、效益等）對無形資產收益預測有重大影響。同時，由于這種收益是無形資產帶來的超額收益，分析企業所處的外界市場環境和行業競爭程度也是預測無形資產收益額時不容易忽視的環節。而目前我國企業面臨的市場競爭環境極不規范，這無疑也會加大收益預測的風險。與收益預測密切相關的是收益期限的確定。無形資產收益期限實為無形資產具有超額收益能力的時間。確定無形資產收益期限的理論依據是無形資產的無形損耗，即功能性貶值和經濟性貶值。在當今科學技術迅猛發展的時代，無論是參考法律保護期限，還是企業合同或申請書中規定的受益年限，都必須以無形資產能持續發揮作用為投資者帶來超額收益能力的合理預測為基石，來確定無形資產的收益期限。顯然這一預測過程也具有很大的風險。折現率是將來收益還原或轉換成評估基準日現值的比率。折現率本質上是一種平均收益率，通常由三部分組成：無風險報酬率、通貨膨脹率和風險報酬率。將這三部分累加確定折現率的方法理論上可行，但在實務運作中存在種種缺陷。首先從我國目前金融體制改革的情況看，無風險報酬率并不是一個定數，而是隨經濟發展的總體水平上下浮動；其次，我國金融統計數據還很不完善，缺乏國際資產評估中普遍采用的相關指標，特別是風險報酬率的確定多是由各評估機構主觀判斷，這就為準確量化收益風險及測算折現率帶來較大困難。而折現率的微小變動，會帶來評估結果十倍的差異。合理確定折現率是運用收益評估無形資產最棘手的問題之一。（三）評估機構和評估人員的執業風險執業風險主要指評估機構和評估人員在執業中業務素質未達到專業要求或嚴重違反職業道德、評估人員因此而承擔訴訟或仲栽及賠償責任等風險。無形資產，尤其是知識技術無形資產，本身具有很強的學科專業內容，不了解有關知識就無法進行評估。而且無形資產種類多，相互間可比性低，像非專利技術和商業秘密還是嚴格保密的，信息資料和技術經濟參數的收集比較困難，加之各項無形資產發揮功能的環境制約因素不同，技術經濟飛速發展也使相關信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在，都增加了無形資產評估工作的復雜性和困難性，也要求從事無形資產評估的執業機構和人員具備較高的專業水平和綜合素質，否則就有可能發生執業風險。我國目前正處于從計劃經濟向市場經濟的轉軌階段，各種統計數據對無形資產評估工作并無多大參考價值，且缺乏行業統計資料，評估中所需的數據都來自于委托方提供的資料，使評估結果的真實性大打折扣，嚴重影響了評估行業的社會形象和聲望。（四）評估結果使用風險評估結果使用風險是指因無形資產評估結果使用不當造成損失的可能性。此類風險一般是評估工作結束后，外界各種相關因素出現并發生變化而引致，具有滯后性和潛伏性。無形資產未來收益的預測主觀性較大，市場因素則變數更多，但其實價值是由市場供求關系決定的。因此無形資產評估值是在較嚴格的技術性能鑒別基礎上，在較多評估假設條件下，借助于某些數學模型測算出一種模擬價值，而且是以評估基準日為時間參照，按照無形資產實際狀況對其進行的評定估算。正是基于無形資產評估的時效性和現實性特點，評估報告書都約定了評估結果有效期。按照《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》，評估結果有效期為一年，即評估目的在評估基準日后的一年內實現時，要以評估結果作為底價或作價依據。如果評估報告書的使用人未按約定范圍使用或使用了超過有效期的評估的評估結論，均會引起評估結果使用風險的發生。（五）評估管理風險評估管理風險是指國家授權的職能部門在實施對無形資產評估的組織、指導、協調、監督、審查等職能時承擔的風險。在市場經濟條件下，資產業務活動頻繁，評估工作多、面廣、量大，政策性、時效性強，評估動機、具體行為復雜，關系著當事各方的切身利益，而評估機構和評估人員的水平、素質又參差不齊。如果缺乏正確的組織指導和有效的協調、監督與審查，對問題與糾紛不能及時公正地處理，就不能建立正常的評估工作秩序，不能保證評估的質量，導致評估管理風險的發生。當前我國還沒有統一的無形資產評估管理法規和無形資產評估專業標準，加上無形資產的“無形性”，使對無形資產評估很難達到客觀、公正。雖然近幾年在全國開展可資產評估業的清理整頓和脫鉤改制工作，但行業和地方壟斷仍較普遍，仍有一些機構明脫暗不脫或掛靠行政權力壟斷業務，以不正當手段承攬業務，擾亂了評估市場的正常秩序，違背了資產評估的獨立、客觀、公正原則，損害可資產業務有關當事方的合法權益。由此涉及到評估管理部門，就會形成評估管理風險。新晨
二、無形資產評估風險防范措施
無形資產評估過程中由于主客觀方面的原因，存在著一定的風險，因此，要求我們要采取一定的措施進行風險防范。（一）完善評估規范細則針對于無形資產評估對象存在的風險，應采取進一步完善評估規范細則的辦法，加強對評估對象風險的管理。特別是對商譽、品牌這類無形資產的規定應該更加細化和具體化。國家有關部門對無形資產的評估問題日益重視，先后出臺于有關方面的法規和政策。1996年中國資產評估協會了《資產評估操作規范意見》，強調了無形資產的評估必須以產權變動為前提，以無形資產的獲得能力為對象，以無形資產能產生的收益為基礎。無形資產可以分為知識產權類、權利類、關系類和其他類四種類型。每一種類型又包括許多具體的項目。如知識產權類無形資產又包括專利權、專有技術權、商標權、著作權和計算機軟件等項目；權利類無形資產包括可靠的穩定的客戶關系、運行有效的銷售網絡和忠誠可信的職工隊伍等項目；其他類無形資產包括的范圍較廣，諸如商譽、品牌乃至汽車的特殊號碼或電話號碼等，其中最重要的當然是商譽和品牌。但是，國家對無形資產評估體系中的具體問題未能也不可能做出明確規定，因而給無形資產的評估帶來了操作上的困難，往往容易引起評估結論偏離規范的現象。所以，政府有關部門應該盡快完善無形資產的評估規范細則，特別是對商譽這樣的特殊對象給予明確的規定，讓評估工作有據可循。（二）選擇科學的評估方法在對無形資產的評估過程中，選擇何種評估方法，直接關系到無形資產的評估結果。因此，在可能的條件下，要盡可能采用多種評估途徑的結論進行評估，把成本途徑、市場途徑和收益途徑有機地結合起來，綜合各種評估途徑的結論得出最終評價結果。評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求，只有要求綜合使用各種評估方法，才能得出正確的評估結論。無形資產的評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對無形資產有關知識的普及和宣傳。無形資產評估的有關知識不能只被少數評論文格式估專家所掌握，要擴大宣傳力度，使整個社會尤其是產業部門的領導者和工作人員都能了解并能熟練地運用無形資產評估的有關知識，讓社會各界運用自己掌握的無形資產評估知識對無形資產的評估工作進行監督，以防止無形資產評估的失實、失真和失范。（三）建立評估監督機制要保證評估工作的順利和評估結論的可靠性，必須有一定的監督機制。只有加強對評估工作的監督，才能有效地鞭策評估機構和評估人員認真履行自己的職責，依法依德進行無形資產的評估，才能防止評估結論的失真和失范。對無形資產評估工作的監督主要有政府的監督、社會的監督、法律監督和技術監督等。對評估機構所做出的評估結論在必要的時候要進行一定的審核。必要時尤其是重大項目的評估最好選擇兩個不同的評估機構進行背靠背的評估，比較他們的評估結果，從而得出可靠的評估結論。（四）加強對資產評估人員隊伍的職業道德建設無形資產的評估不僅僅是一個經濟問題，而且是一個倫理問題。因此在無形資產的評估工作中，必須堅持倫理原則，堅持對評估人員進行職業道德教育，建立資格評估行業的倫理規范。要使從事這一行業的全體人員認識到，進行無形資產的評估，不僅要對委托企業負責，而且要對社會負責。經濟活動中任何虛擬的東西最終將會暴露無遺，無形資產的評估也同樣如此，如果喪失了其嚴肅性，最終將使人們對無形資產價值本身產生懷疑，也會對資產評估行業本身產生不利的影響。隨著世界經濟一體化的發展，無形資產的作用越來越突顯出來，但是，由于無形資產本身的特殊性質，決定了在無形資產的評估過程中存在著一定的困難和風險。對于這樣的風險，一方面企業要清醒地認識到它的存在，另一方面要加強對這一風險的防范，最重要的是政府要出臺一些政策來加強對無形資產評估的監督，以促進資產評估行業的不斷完善。
關鍵詞：科學事業單位；無形資產
一、科學事業單位無形資產的概念和特征
一直以來，有關無形資產的定義說法不一，本文討論的無形資產依據《科學事業單位會計制度》等規章制度而來，它是指不具有實物形態而能為使用者提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術以及其他財產權利。按照相關規定，科學事業單位應當加強無形資產的管理。會計制度規定，單位對于無形資產應當按照國家有關規定合理計價，及時入賬。單位轉讓無形資產，應當按照規定進行資產評估，取得的收入按照國家有關規定處理。單位取得無形資產發生的支出，計人事業支出。隨著國家科學技術的發展，作為主力軍，科學事業單位堪稱無形資創造的搖籃。在多年的科研過程中，科學事業單位誕生了大量類似專利、論文、著作、技術等無形資產，當然這些無形資產又反過來促進科學事業單位不斷往前發展。據世界銀行2005年的一份報告顯示：在2000年前全球人均財富中，無形資產是主要板塊，達到了將近八成，具體為78%，余下自然資本、生產資本加在一起兩成多一點。這份報告客觀表現了無形資產的重要性。
然而，在過去，和一般固體資產相比，無形資產具有非實體性、不確定性等特征，以科學事業單位的美譽、品牌、綜合科研實力、影響力等無形資產為例，它們只是觀念上的存在，致使在實踐生活中，無形資產的價值計算、投資份額占比、收益比例、使用期限等難以量化。與此同時，無形資產又具有創新性、可收益性等重要特征。科學事業單位既是我國科研工作的重要陣地，也是高級科研人才培育的重要基地，這支團隊本身就是寶貴的無形資產，它的學術水準、專業能力以及協作能力，決定了它不低的創新能力，并使得各類科研成果不斷出現成為可能。無形資產看不見摸不著，這導致其價值長期被忽視。不過，隨著社會的進步，人們尤其是科學事業單位越發意識到單位無形資產的重要性。無形資產是科學事業單位的重要支撐，它是推動國家科學事業不斷進步的重要保證。加強無形資產管理，有利于科學事業單位的經濟效益和社會效益的雙提高，也有利于實現無形資產的價值回歸。因此，通過對無形資產保護和管理的深入研究，不斷完善相關規章制度，實現對科學事業單位無形資產的科學管理，對于防止科學事業單位無形資產流失、促進無形資產高效利用以及國有資產的保值增值方面，均具有極其重要的作用。
二、科學事業單位無形資產當下存在的問題
1.無形資產大量流失。長期以來，科學事業單位對其資產的管理，大多集中在固定資產上，加上無形資產具有非實體性、不確定性的特征，這導致在很長一段時間內，科學事業單位對其擁有的無形資產保護不足；加之，無形資產又具有創新性、可收益性等特征，使得它成為不少人覬覦的對象，冒用其品牌、盜用成果等，導致科學事業單位無形資產的流失。
2.評估體系不科學。在當前科學事業單位無形資產的管理過程中，很難量化的無形資產是一個薄弱環節。無形資產的價值受多種因素影響，如研發成本核算、適用場景的變換、成果價值升值等，因而要對無形資產加強成果管理和價值核算不是易事。在我國現有的會計準則下，對無形資產的確認，往往只注重成本，輕價值。隨著社會重視程度的提高，對一些項目的計量方法，相關會計準則選擇了公允價值的角度，然而我們也應該看到，在大多數科學事業單位無形資產的會計計量中，更多的還是采取歷史成本的方法。歷史成本計量的好處在于可驗性，但是它的缺點也非常明顯。這樣的計量方法很難充分表現企業賬目價值和市場價值之間的關系，甚至出現背離的狀況。以資產投入的角度分析，歷史成本的計量讓人無法明了資產的經濟實質，未來可帶多大的經濟效益同樣無法衡量。這就導致無形資產所表現出的市場價值和作用被忽視，無形資產的自身價值沒能充分發揮，影響科學事業單位的可持續發展。
3.專業管理的意識和人才雙不足。同無形資產的重要價值相比，目前，科學事業單位對其的管理一方面意識亟待提高，另一方面，專業管理人才也不足。單位領導大多重視對固定資產的保護和管理，因為固定資產可觸可摸，如果固定資產有個三長兩短，領導會擔心以國有資產流失被追責；然而無形資產是非實體性的，流失與否很難衡量，這就造成管理部門尤其是一些領導保護意識不強。其次，無形資產的特性決定了它的管理門檻，管理人才既要懂管理的知識、有較高的管理藝術，還需具備專業背景，能夠充分認識到無形資產的價值。這種專業背景是一種綜合素質，它不僅要求管理人才的具體科研素養，還要求有一定的法律知識儲備，有能力用法律的武器，維護單位無形資產的合法權益。同時，將無形資產保護好對于管理部門而言還不夠，其終極目的是發揮其價值，實現經濟效益和社會效益。
三、加強科學事業單位無形資產的保護和管理
隨著社會的進步和科學技術的發展，尤其是在當下知識經濟的環境下，有形資產的作用越來越小，以知識為基礎的無形資產在市場活動中，發揮著越來越重要的作用。因此，加強對科學事業單位無形資產的保護和管理成為時代之需。
1.構建系統制度和管理隊伍。要切實加強科學事業單位無形資產的保護和管理，前提是擁有一套規范的管理規章。應在《科學事業單位會計制度》等制度的基礎上，對科學事業單位無形資產的管理進行制度設計，明確界定科學事業單位無形資產的內涵、分類以及范圍、管理期限等，并形成一套統一的、操作性強的無形資產管理標準。值得強調的是，科學事業單位無形資產管理是一個系統工程，各個環節都需要進行制度設計，形成一個系統的制度體系。對無形資產從形成之初、過程管理以及將來的保護與利用等，都應該有章可依、有規可循。除了制度建設外，還應配備專業的管理力量，明確管理部門和具體管理人員。科學事業單位應當將無形資產的管理納入整個單位的資產管理，加強對無形資產的分類、申請、審查、鑒定和評估，監管無形資產的使用、轉讓、投資以及權益分配，以最大程度發揮無形資產的價值，促進單位整體科研事業的進步。
2.加強對無形資產的監管和追責。科學事業單位無形資產由于缺乏監管和制約，形成浪費和流失。因此，要加強無形資產的管理，需加強監管，并形成追責機制。具體操作過程中，可采取信息化手段，通過信息化將無形資產從申請、審批、使用到處置的全過程中，實現全程監控。一方面，集中的信息化管理，保證了無形資產使用數據的準確性、及時性和安全性，簡化了管理流程，管理人員可通過它第一時間監控無形資產的運行情況，加強對無形資產使用的監管；另一方面，信息化管理的加入，使得對無形資產的管理全程記錄在冊，從登記、審批到使用等環節，都是可追溯的，避免了不規范、不合理的審批，使得無形資產的運行更加規范；再者，通過全程流痕的監管，對無形資產使用的失責之處也變得非常清晰，為避免追責，相關人員會更加善待無形資產，從而促進對單位無形資產管理水準的提升。
3.提升無形資產高效利用的水準。加強對無形資產的保護和管理，不僅要提高科學事業單位對無形資產的重視程度，重新發現其價值并做好保護和管理，還應加強它們的合理利用和高效開發。應鼓勵科學事業單位在合法合規的前提下，最大程度的發揮無形資產的價值，促進科研成果、品牌等無形資產轉化為生產力，以進一步彰顯科學事業單位的自身優勢，提升行業的科技水準和生產效率，推動人民生活質量的提高，進而促進整個社會的進步。
參考文獻：
[1]中國會計學會ASC.企業會計準則~—無形資產.2006.
[2]財政部.事業單位會計制度.經濟科學出版社,2012.
[3]向顯湖、劉天論表外無形資產:基于財務與戰略相融合的視角——兼析無形資源、無形資產與無形資本U1.會計研究，2014(04).
一、無形資產會計的產生與發展
企業中某些無形的東西對企業的經營績效產生著重要影響，這是企業這種組織形態一出現就存在的事實。人們首先注意到的是企業的某些無形要素具有資產性質。早在1926年，在美國密歇根大學攻讀博士學位的中國人楊眾先就完成了他的名為《商譽和其他無形資產》的博士論文。這是世界上較早關于無形資產研究的專著之一。無形資產這個概念，首先見諸于美國報端。20世紀70年代末80年代初，美國財務會計委員會的《財務會計概念公告》(第3號)將資產定義為：資產是指某一特定的主體，由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益，表現為財產、債權和各種權利以及知識形態的經濟資源。這個概念明確地將集中體現企業知識形態的無形資產歸納在資產范圍以內。我國直到1984年3月12日頒布《中華人民共和國專利法》，才以法律形式首先明確承認了無形資產是財產。1988年，我國首次對無形資產進行評估。1989年，國家國有資產管理局關于《在國有資產產權變動時必須進行資產評估的若干規定》，對無形資產第一次提出價值評估的要求，并成立了相應的評估機構，陸續在全國各地開展資產評估工作。1993年7月1日，開始實施《企業財務通則》和《企業會計準則》，才明確提出無形資產的概念和界定范圍。財政部于2001年制定了《企業會計準則——無形資產》對無形資產的確認和計量做出了新的說明，并首次對無形資產的減值做出規定。為了不斷適應社會主義市場經濟快速發展的需要，進一步規范企業無形資產事項的會計核算及相關信息披露，提高會計信息質量，2006年2月15日對無形資產準則進行了修訂。
二、無形資產的確認
無形資產的定義：
會計準則規定：無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。
(二)無形資產的確認
我國的會計準則規定，同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產：(1)符合無形資產的定義；(2)與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業，(3)該資產的成本能夠可靠計量。
這一確認條件體現了謹慎性原則。因為無形資產所能夠帶來的未來經濟利益具有很大的不確定性，一般只有在企業為獲得某項無形資產而發生實際支出的條件下，才能夠將這些相關的支出列作無形資產的成本并確認為無形資產。
三、無形資產的計量
由于取得無形資產的方式不同，所以計量方法也有所不同。我國的《企業會計準則》規定：
購入的無形資產，應當按實際支付的價款作為實際成本；以出讓方式單獨獲得土地使用權的成本，應根據土地出讓合同規定的出讓金和為獲得十地使用權所直接相關的其他支出作為其成本。
投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值昨為實際成本，但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。
接受捐贈的無形資產，如果捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，該無形資產存在活躍的市場，應以市場提供的公允價值作為成本，該項無形資產不存在活躍的市場，按預計未來現金流量現值作為實際成本。
對企業自創的無形資產進行計量，將無形資產的形成過程分為研究和開發階段。研究是指為獲取新的科學或技術知識而講行的反有創法件和有計劃的調查。在這一階段企業不能夠證明該項目能產生未來經濟利益，因此為該項目研究而發生的支出不應作為無形資產成本，而應在發生時確認為費用。如為研究、評價和選擇新的材料、設備、產品、工序、系統等所發生的支出。
開發則是指在商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識用于新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品、工序、系統或服務的計劃或設計。企業內部研究開發項目階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產；(1)從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；(3)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能夠使用或出售該無形資產；(5)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。
根據以上標準，企業內部產生的無形資產的成本應包括：已被證明的開發階段的支出和為使該項無形資產達到預定的使用狀態而發生的支出。開發階段應包括所使用或消耗的材料，直接參與人員的工資、獎金及其他相關成本；為使該項無形資產達到預定的使用狀態正常的支出，包括在依法注冊時所發生的注冊費、聘請律師所發生的法律服務費以及其他相關的各項費用等。
關鍵詞：無形資產；跨國貿易；中國會計政策；影響
在經濟全球化大背景下，商品經濟貿易的范圍跨越國內逐步走向國際成為國際潮流。跨國貿易發展成為國家經濟活動的重要組成部分，而無形資產的跨國貿易在國際貿易中越來越受到重視，并得到快速發展。企業的生存和發展離不開資源，無形資產是相對有形資產、人力資源而言的，這三者構成企業的發展資源。所謂無形資產就是沒有一定實物形態的資產，而如企業的儀器設備、生產的產品、廠房、工人、資金等都是具有實物形態的，它們不能稱之為無形資產。簡言之，無形資產跨國貿易是指將專利、商標等無實物形態但是具有經濟價值的資產在跨國公司與其分公司及相關公司間進行的交易。從美國一名教授第一次提出無形資產貿易開始，學術界對無形資產跨國貿易的研究日益深入，中國也不例外，學者專家們對當前中國無形資產貿易展開了探討和分析。
一、無形資產跨國貿易的現狀及特征
1.無形資產跨國貿易的概念
在討論無形資產交易時，首先要明確何謂無形資產、在會計標準上使用的無形資產的范疇是什么。一般而言，無形資產具有廣義和狹義之分。根據美國學者總結的無形資產的概念，可以將諸如科學技術發明創造，新產品的研發，藝術創意等智力方面的成果以及企業在運營過程中一些無法辨認的無形的價值，例如企業人力資本等歸結為廣泛意義上的無形資產。但是這些無法辨認的無形資產并不能參與交易過程或者進行租賃，因此必須指出的是我們這里所說的無形資產并不包括后者。狹義的無形資產是指那些無實物形態、可以辨別、具有經濟價值，并且在轉讓、租賃或者交易過程中受法律保護的無形資產，如專利權、商標權、知識產權、版權等。
企業如果“擁有”或者“控制”了無形資產（狹義），就可以列入會計準則，成為企業資產，可以進入報表。因此企業會計準則里無形資產的范疇屬于狹義的無形資產。無形資產跨國貿易就是在跨國母公司與子公司及其關聯公司之間進行的無形資產轉讓、租賃等。
2.無形資產跨國貿易的現狀及特征
無形資產跨國貿易在發達國家和發展中國家呈現出不同的特征，其發展面臨的現狀也不盡相同。就發達國家而言如美國，其科技創新以及新產品自主研發具有明顯的優勢，許多核心技術和產品占據著廣闊的市場，在國際貿易中無形資產所占份額較多，并且是最大的凈出口國。據調查統計，2012年美國的無形資產出口額是1200億美元，而進口額只是其中的三分之一。無形資產貿易的比重有逐步上升的趨勢，國際貿易順差的優勢將成為其最大的競爭資本。美國之所以能夠一直保持這樣的競爭優勢，與其政府財政稅收政策的大力支持和鼓勵以及對知識產權的高度重視和保護密切相關，在這樣的有利環境中美國國內貿易快速增長，進而刺激其專利、商標等無形資產的跨國交易。就發展中國家而言如中國，相比美國的科研實力，我國處于明顯的技術落后階段，在科技創新上存在較大的差距，而無形資產的貿易主要是以先進技術為先導，因而我國在國際無形資產貿易中沒有競爭優勢，甚至面臨嚴重挑戰。2012年美國在形成較大貿易順差的同時，中國的無形資產貿易卻是較大的貿易逆差，盡管其不是凈進口國，但是進口額的增長速度明顯超越了出口額。國內無形資產發展緩慢，制約了企業科技創新和長期發展的需求。究其原因在于科研投入與產出不相符，自主研發能力不足。盡管政府科研資金投入逐年增長，但是科研產出未能達到預期的目標，同時我國的知識產權保護制度不完善，專利申請意識不強烈。我國無形資產貿易的發展需要科技創新和制度創新保障。
無形資產跨國貿易是技術進步的體現，一國在技術上的領先地位將刺激其不斷向外擴張，獲取利益是其最終目標。誰在技術上占據優勢誰將在國際貿易中占據主導地位。無形資產跨國貿易主要是為了轉移利潤。
二、無形資產跨國貿易對我國會計政策的挑戰
會計政策是指“企業在進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。”在實際處理過程中，會計政策也會發生變更，會計準則也因各種因素有所不同。不同的國家在制定會計準則時難免有所差異，而會計準則不同對無形資產的確定也不盡相同。我國當前無形資產跨國貿易的現狀，很大程度上與會計政策有關。隨著無形資產跨國交易的迅速發展，對我國會計政策而言既是一次前所未有的發展機遇，又是發展面臨的一個巨大挑戰，其挑戰主要表現在以下幾個方面：
1.我國會計準則對無形資產的定義范圍相對狹窄，缺乏創新和統一管理
在知識產權保護法中，各國基本達成了共識：知識產權是包括發明創造、商標、著作、圖像等在內的一切經過人類思想醞釀的創造物，這些創造物受法律保護，任何人不得擅自運用，否則知識產權擁有者可以運用法律武器打擊侵權行為，維護自己的合法權益。知識產權保護法規定的無形資產作為人類思想的發明創造，其持有者受法律保護。
在會計研究領域里，無形資產的概念界定、包含內容、范圍大小存在差異。除了國際會計準則對無形資產有一個明確的定義之外，中國、美國、英國等國家都有自己的會計準則，在定義無形資產時表現出了明顯的不同。如《國際會計準則》與我國《企業會計準則》在定義無形資產概念時，表述內容不同，前者指出無形資產存在的目的和方式及其特征；后者指出無形資產是企業“擁有”或者“控制”的，同時具有自身辨認性和無實物性的特征。二者在闡述上的不同，使得其包含的內容不盡相同。此外，美國會計準則中規定的無形資產的項目條款也有異于中國，其包括內容除了一般的發明、版權、商標、許可證、專利、品牌、文藝作品等，還有諸如調查研究、合同、公式、項目、系統、評估和預測等。涵蓋內容多，無形資產范圍較廣，這是美國對知識產權的重視與保護機制下形成的良好傳統，在這樣的氛圍中企業科技創新發展迅速，無形資產貿易崛起。英國的會計準則同樣具有較為寬泛的無形資產內容，因而其無形資產所占比例較大。反之，在我國的會計準則中，規定無形資產包括“專利權、商標權、著作權、特許權、土地使用權、非專利技術”，這些項目僅僅是美國、英國等國的一部分。由于其規定范圍狹窄，內容較少，使得企業在無形資產確認時受限，金額低、比例小，與發達國家形成巨大的反差。這主要是由于我國缺乏完善的知識產權保護制度，自主創新能力不夠，在國際競爭核心實力較弱，因而在跨國交易中處于劣勢。
2.無形資產會計信息統計缺乏可靠性，其管理質量低下
無形資產具有經濟價值，但是其無實物形態使得自身價值無法明確估算，這樣在會計報表統計中信息的可信度大大降低。為此我國為了進一步規范無形資產會計信息，規定在不同類型的無形資產內容下，必須公開標明“無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額；使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況，使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據；無形資產的攤銷方法；用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況；計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額”等五項信息。但是在實際的財務報表中呈現出來的大多是其中某一項或者某幾項，并未完全涉及。這就造成無形資產會計信息質量的下降，而且有關部門沒有對無形資產信息質量評估的有效監督和懲處辦法。隨著我國會計政策的逐步完善和創新，無形資產種類的增多，就要求無形資產會計信息披露符合標準，并且形成良好的監督管理機制。如果會計信息缺乏可靠性，管理質量低下，將直接影響無形資產跨國貿易的發展。為了解決越來越多越來越復雜的無形資產盈余問題，眾多學者紛紛投入研究，不斷提出新的解決辦法，豐富無形資產會計信息管理的學說。相信未來一定有更加合理完善的制度保障，面對挑戰，中國的會計政策會勇于直面問題，不斷發展成熟，為無形資產的跨國貿易保駕護航。
3.會計準則中對無形資產所有權的定義存在差異
無形資產在交易過程中，其所有權和使用權發生了變化，二者相互分離。正是因為這樣的變化才引起了各國對無形資產所有權認定的差異和紛爭。美國在認定無形資產所有權的過程中采用了傳統的辦法，認為“擁有”和“控制”是判定無形資產所有權的依據。英國在判定過程中則采用了完全不同的準則。在中國，其《企業會計準則》將無形資產的所有權定義為企業“擁有”或“控制”，但是這一定義又說明了無形資產的“可辨認”特點，而之所以要“可辨認”就是為了促進交易的順利進行，實現經濟價值。那些無法辨認的無形資產是不可以用來交易和轉讓的，因此單純的認定“擁有”和“控制”是有所偏頗的，交易是無形資產自身的特性，也應該作為無形資產所有權認定的一個重要前提。
鑒于發達國家無形資產跨境交易的頻繁，這樣的爭論也是不可避免的，如美國與英國、法國、德國、意大利等國家表現較為突出。但是隨著我國國內無形資產交易的發展，中國最終會走向國際，在無形資產跨境交易頻繁發生的時候，我們必須對其所有權認定作出一個明確合理的解釋，以應對國際爭論，在爭論發生時能夠把控全局，提出建設性的意見。
三、對我國會計政策未來的展望
隨著我國加入世貿組織，我國與世界各國經濟貿易往來越來越密切，世界上先進的產品、技術都先后進入我國，我國面臨了前所未有的壓力與挑戰，但這也給我國帶來了機遇。近幾年來，隨著國內經濟的發展，我國的國際貿易越來越成熟，逐漸適應了世界經濟發展的節奏，對世界經濟發展做出了重大的貢獻。為了使我國的經濟與世界經濟接軌，我們重新修訂了許多經濟方面的方針政策，事實證明我國是可以與世界經濟接軌的。在全球經濟一體化進程中，科技創新與高科技產品的研發占據主導地位，無形資產的總額及比重越來越受到各國的重視。與無形資產有關的會計政策也將逐步完善，并發展創新。
隨著國際間貿易越來越頻繁，無形資產的跨國貿易、轉讓也越來越多，無形資產的轉讓會涉及到關稅，這就要求我們對無形資產的范圍、價格有一個明確的準則，使之融入世界軌道；使無形資產會計信息披露符合標準，并且形成良好的監督管理機制；還要對無形資產所有權認定盡快做出官方的定義。
企業的可持續發展離不開新產品的研發、新技術手段的運用、新設備的發明和創造。企業的生產力提高了，會促進社會的發展進步，進而提升國家的綜合實力和技術競爭力。因此無論從哪個層面而言，無形資產會計政策的完善與變更都是必要的。
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【摘要】通過建立資產數據網絡平臺，使資產數據能夠順利地從資產管理部門傳輸到網絡平臺，及時與資產管理部門聯系和溝通，確保資產賬目與實物相符，以滿足各單位隨時查詢、統計、上報的需要。
隨著高校管理體制改革的推進，為緩解高等教育規模偏小的結構性矛盾，很多高校或者對周圍的教學資源進行整合，或者通過設立所謂的“二級學院”來達到擴大高等教育規模的目的，形成了擁有多個校區且地理位置分散的“高校集團”。應該說，二級學院或分校區的設立為增加高等學校的辦學經費、改善辦學條件、推進高等教育大眾化與普及化、滿足人民群眾不斷增長的高等教育消費需求提供了很大的幫助。然而，在多校區辦學的新形勢下，高校新校區的建設規模之大，發展速度之快也令人吃驚。由于經費不足，很多高校都通過與銀行建立合作或信貸關系來解決工程項目的建設資金問題。雖然這種負債擴建加速了高校固定資產的積累，但很多高校存在著盲目擴大建設規模、盲目舉債的現象，造成高校資產管理頻頻出現漏洞甚至真空，影響了高校的穩健發展。
隨著高校后勤社會化改革的不斷深化，如何做好高校尤其是多校區情況下的資產管理工作，最大限度地發揮資產使用效益，為教學、科研和生活服務，是擺在眾多高校面前的一項重要課題。高校資產管理現狀按照一般的分類方法，高校的資產分為固定資產和無形資產兩類。
1.固定資產管理現狀
目前高校的資產管理還存在著體制不完善、機構不健全等弊端。高校資產的所有權、經營權、行政管理權三位一體，沒有形成產權明晰、權責明確的運行機制，導致資產使用效率低下、閑置浪費現象嚴重。有關部門的調查發現，浪費和低效率是當前高校資產使用和管理中普遍存在的一個問題。高校資產管理部門不珍惜教育投資，資源利用效率意識談薄，對一些教學儀器設備和專用設備在購置前往往缺乏可行性論證，計劃審批不嚴或流于形式；設備購入后對其實際使用情況又缺少必要的了解。不進行跟蹤管理，使一些設備長期閑置且流動性差，直接導致了高校資產的浪費和使用低效率。對于合并后的多校區“高校集團”來說，高校合并的本意旨在加強資源共享，但現實情況卻是，許多高校的合并往往只是組織、人事的合并和財務賬上的簡單相加，資產方面的合并管理混亂不堪，沒有建立資源共享機制，重復購進造成高投資、低效益的現象嚴重。再加上合并過程中各部門“搶占”設備，導致有賬無物、有物無賬、賬物不符的情況相當嚴重。
2.無形資產管理現狀
對于企業來說，擁有某些無形資產就能在市場競爭中處于有利地位，從而獲得高于一般水平的經濟利益。對于高校來說，擁有無形資產既可以擴大生源，又可以出更多的科研成果，從而提升學校的整體實力。毫無疑問，高校作為人類新智慧的源泉是無形資產較集中的地方。無形資產和有形資產一樣，是高校的一項重要經濟資源，也是獲取超額收益的重要途徑，在很大程度上代表著一個學校的實力與水平，決定著生源的數量、質量和社會對畢業生的認可程度以及經費的來源等。因此，高校無形資產管理的好壞，將直接影響知識產權的保護，直接影響科技成果產業化的效果。目前，我國大多數高校對無形資產沒有統一的管理模式和管理機制，尚未納入學校資產管理的范疇，幾乎所有高校都沒有專門的管理部門對無形資產負責。對于合并后或多校區的高校來說，新合并組建的高校由于人員變化和體制不同及原有的凝聚力減弱等原因，使得無形資產的管理更加困難，這無疑為無形資產的流失留下了隱患。比如教師的專利技術或著作論文等科研成果屬于職務發明，應納入學校無形資產管理范疇，但這些成果很多情況下卻被課題負責人或論文作者個人占有。如果這些人員在高校合并過程中流動，就會帶走這些無形資產，使學校受到巨大損失。即便沒有發生人員流動，但由于有的教師、科研人員在社會兼職或擔任企業顧問，他們可能會把自己在學校工作中取得的專利技術等職務成果有意無意地泄漏給所兼職或顧問單位，造成學校無形資產的流失。高校的無形資產管理問題日益突出，對此制定相應的管理制度應成為高校的當務之急。
高校的全面資產管理
高校如果要做好資產管理工作，就必須同時管理好固定資產和無形資產，這是全面資產管理的核心所在。所謂全面資產管理就是要對學校的資產從購置、使用、折舊到最后報廢進行全過程、全方位的管理，并及時了解資產的狀態并將信息反饋給管理部門，管理部門據此對資產作出相應的處理決定。從空間維度上看，全面資產管理應涵蓋固定資產和無形資產兩個方面，甚至還應包括其他資產；從時間維度上看，全面資產管理應從資產購入開始，經過使用、折舊直到貶值、報廢整個生命周期都應進行全程跟蹤了解。所以，全面資產管理是一個立體的、全方位的資產管理體系。高校實行全面資產管理的主要任務就是要保證學校資產的安全與完整，不斷提高資產的效益。1.空間維度空間維度是指將資產劃分為固定資產和無形資產兩種。對于固定資產管理來說，目前很多高校的做法已成熟，如分部門管理、保證“賬、物、卡”一致等措施。全面資產管理要求高校在繼續實行這些有效措施的同時，注意劃分固定資產的國有屬性和自由屬性，對于國有部分的固定資產一定要加強管理，切實維護，對于自有部分應注意提高固定資產的使用效率，擴大使用范圍，使其發揮最大的作用。2.時間維度在時間維度上，要分別從固定資產和無形資產兩個方面加強管理。將資產（固定或無形）看做一個生命體，從它的產生、壯大到消亡都要加以全程管理。對于固定資產來說，要加強購置前的可行性和必要性研究，如果可以短期租賃解決問題就不必全價購買，將有限的科研資金用在“刀刃”上；在固定資產使用中要加強運行維護，確保資產時刻處于最佳使用狀態，以發揮其最大的效用，在使用過程中還應注意折舊問題，選擇合適的折舊方法在會計賬目中加以適當反映；固定資產達到報廢年限后，應按照逐級淘汰、注意節約的原則合理地對其清理銷賬。對于無形資產來說也有一個生命周期的過程。如某科研人員承擔一個國家級課題，應在最初簽訂課題承擔合同時載明某些科研成果歸屬權的條款，并約定其時效性；課題進行中應時刻掌握課題的進展情況，對于課題的階段性成果要有所了解；課題結束后更要注意對成果歸屬的界定，甚至可以將此作為是否足額撥付課題經費的依據。
一、 問題的引出
1989年，廣東佛開高速公路有限責任公司成立 ，拉開了我國通過特許經營方式籌集公路建設資金的序幕。到2005年底 ，我國已有數百家公路經營企業(包括20多家公路上市公司)利用證券市場籌集資金，管理著總量超過3萬公里、總值超過1萬億元人民幣的經營l生收費公路 ，為我國公路建設事業、特別是高速公路建設事業的快速發展發揮著積極的作用。
經營I生收費公路的快速發展 ，對公路經營企業的會計核算提出了新的問題和要求 ：一是應 當如何科學界定公路經營企業擁有路橋基礎設施的資產屬性?二是有人主張公路經營企業擁有的路橋收費權屬于無形資產 ，那么應當如何核算路橋收費權?三是如果現行制度規范適應不了路橋收費權核算的需要 ，解決問題的基本思路是什么?
二 、有關路橋基礎設施資產屬性的探討
應當在現行法律 、法規的大環境下探討這一問題。《中華人民共和國公路法》(以下簡稱《公路法 》)第65條規定 ：“由國內外經濟組織依照本法規定投資建成并經營的收費公路，約定的經營期限屆滿，該公路由國家無償收回，由有關交通主管部門管理。”《收費公路管理條例》第20條也規定：“收費公路的權益，包括收費權 、廣告經營權 、服務設施經營權。”這意味著公路的所有權屬于國家；公路經營企業只擁有依托路橋基礎設施有期限的路橋收費權，而沒有其所有權或 “法人財產權”。在規定的經營期限屆滿，公路經營企業需要注銷收費權，并將路橋基礎設施無償移交政府部門。所以，需要討論的主要問題，不是路橋基礎設施的資產屬性 ，而是依托路橋基礎設施的路橋收費權的資產屬性。調查結果表明，公路經營企業所擁有的路橋收費權 ，一般是通過3種方式取得的 ：公路經營企業通過 自行投資建造路橋基礎設施來取得其有期限的收費經營權 ；交通主管部門將已建成政府還貸公路收費權作價入股投入公路經營企業，或公路經營企業將所擁有的公路收費權作價入股投入新組建的公路經營企業；公路經營企業有償收購取得已建成政府還貸公路收費權。
進一步分析，路橋收費權應當屬于固定資產，還是無形資產? 1996年交通部 《公路經營權有償轉讓管理辦法》第5條規定：“公路經營權是依托在公路實物資產上的無形資產，是指經省級 以上人民政府批準，對已建成通車公路設施允許收取車輛通行費的收費權和由交通部門投資建成的公路沿線規定區域內服務設施的經營權。”
對此 ，受讓政府還貸公路收費權的公路經營企業 ，應當將其取得的收費權作為無形資產管理與核算 。但是在實務中寧滬高速、山東基建、中原高速等公路上市公司，仍然將有償收購的路橋收費權作為固定資產核算。
劉文成在2003年《交通財會》第5期發表題 目為《論公路收費權是公路經營企業的無形資產》的論文 ，也提出公路收費權是無形資產的論斷。其理由為：‘骼地相依，不可剝離是公路資產最終形成的基本特征”；公路經營企業經營公路收費是屬于特許經營，公路的終極所有權是國家而不是企業”。
筆者認為 ，在公路特許經營的大框架下 ，由于公路經營企業經政府特別行政許可所取得的也只是有期限的收費權，所以無論是通過 自行投資建造路橋基礎設施取得的收費經營權 ，還是交通主管部門將作價入股投入公路經營企業已建成政府還貸公路收費權 ，以及公路經營企業將所擁有的、作價入股投入新組建的公路經營企業的路橋收費權，都應當作為公路經營企業的無形 資產 。
上述認識所存在的主要問題是 ：公路特許經營只是一種在理論研究基礎上形成的概念框架 ，尚缺乏必要的法律和法規的支撐 ；除了上市公司以外 ，投入公路經營企業的收費權， 基本上沒有通過價值評估 ，公路經營企業基本上是按照路橋的建造成本 、而不是其收費權價值來作為資產記賬的依據 ；公路經營企業能否成為路橋收費權的轉讓主體，尚缺乏法律和制度依據 。
在實務中，無論是公路上市公司還是其他公路經營企業，基本上都是將通過 自行投資建造路橋基礎設施取得的收費經營權，或者交通主管部門將作價入股投入公路經營企業已建成政府還貸公路收費權 ，以及公路經營企業將所擁有的 、作價入股投入新組建的公路經營企業的路橋收費權，作為固定資產管理與核算。
由于同一性質的資產在入賬時存在著不同的選擇 ，從而導致了成本項 目可比性不強。而且對于實務工作者而言，本身對公路資產性質的界定也有不同的觀點，也必然造成對規定的選擇存在一定的偏好。
三、路橋收費權作為無形資產核算所遇到的障礙
如果將企業取得的路橋收費權界定為無形資產，依據《企業會計準則第6號——無形資產)x以下簡稱《新準則》)的相關規定，路橋收費權的核算將面臨以下障礙。
1．初始計量
就購買而言，路橋收費權的初始計量不存在什么問題。對于投資者投入的公路收費權的初始計量，《高速公路公司財務管理辦法)x以下簡稱《財務辦法 》)第8條規定 ：“以公路經營權進行投資的，首先應向國有資產管理部門申請評估立項 ，經合格的國有資產評估機構評估 ，報國有資產管理機關確認后投入。”但據了解 ，在實際工作中，大部分投資者投入所形成的公路經營企業的公路收費權并沒有通過國有資產評估機構進行評估。通常直接以公路的建造成本作為資產的入賬價值，且作為固定資產進行管理。
對于投資建造取得的公路收費權 ，《公路法》和《財務辦法并沒有明確規定如何進行初始成本計量。若根據 《企業會計準則——無形資產)×以下簡稱《舊準則》)的有關規定，自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時 發生的注冊費、律師費等費用確定；依法 申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。那么公路的建 造成本并不能得到反映，而且如果作為當期費用處理，也會使會計信息出現失真的現象。
即使根據《新準則》第8條 、第9條有關企業內部研究開發項 目開發階段支出的界定 ：企業 內部研究開發項 目研究階段的支出，應當于發生時記人當期損益；企業內部研究開發項目開發階段的支出，在滿足相關的5個條件后方可確認為無形資產。從這兩條規定來看 ，似乎也很難適應公路經營企業核算投資建設公路所發生支出的要求。而且 ，投資建造取得的公路收費權是否屬于內部研究開發項 目所形成的無形資產還有待探討 。
現實的做法是，投資建造取得的公路收費權 ，是以實際建造成本作為固定資產 (公路構筑物 )的人賬價值，這樣使得從建造到資產價值人賬的會計核算得到了延續和統一。應該看到，投資建造取得的公路收費權的價值與建造成本并無直接聯系，建造成本只是反映了公路建造的歷史耗費，而公路收費權的價值應當反映的是這條公路未來取得的現金流量的現值。
2．折舊與攤銷
《舊準則》第15條規定：“無形資產的成本 ，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷”。這意味著，如果將路橋收費權作為無形資產，則只能采用平均年限法攤銷。如果對路橋基礎設施硬性規定采用平均年限法 ，可能會由于忽視路橋類資產使用強度的變化以及通行費收入與養護支出的對應關系而使得對當期養護支出的確認無法與當期的收入匹配。
這是因為高速公路的通行能力一般是按照滿足未來20年的需求進行設計的，這就意味著，在特許經營前期，投資收益并不明顯，而到了經營中后期，由于車流量的增加，車輛通行費收入也在增加 ，直至達到飽和狀態。如果公路收費權的攤銷按照直線法進行，這意味著在前期收入低 、公路磨損少的情況下攤人價值大，而到了后期 ，攤人價值又偏小，這有可能在一定程度上影響股東或潛在的投資者對企業業績的正確判斷。這是路橋收費權作為無形資產核算的第二大障礙。
《新準則 》第l7條規定 ：“企業選擇的無形資產攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式”這就為公路經營企業采用車流量法攤銷路橋收費權開了綠燈在實務中，2003年底我國l9家公路上市公司中選擇采用車流量法(或償債基金法 )攤銷路橋投資成本的有l4家 。
《新準則》規定無形資產攤銷一般計人當期損益。《企業會計制度》和《財務辦法 ))貝0規定無形資產攤銷計人管理費用對路橋收費權而言 ，這樣處理的結果將導致公路經營企業出現管理費用高于主營業務成本的奇怪現象。例如，現資股份有限公司的經營性資產主要表現為路橋收費權 ，由于將路橋收費權攤銷計人管理費用，2005年該公司的主營業務成本為218 340 953．82元；由于將234 032 253．08元路橋收費權攤銷額計人管理費用，導致管理費用超過主營業務成本，達到262 883 652．04元。這樣的會計信息披露難免會導致企業外部投資者、債權人以及其他關系人對企業的經營狀況和結果做出錯誤判斷 。
3．后續支出
《舊準則》第14條規定：“無形資產在確認后發生的支出應在發生時確認為當期費用”。 對于路橋收費業務，其后續支出包括了對公路的 日常保養、大中修支出等各類維護費用，以及以后所發生的擴建和技術改造等支出，如果說這些費用按照《舊準則》的規定全部記人當期損益，顯然是不合理的。一般來說，平原地區一條四車道高速公路的大修費用，每公里在500萬元左右，而擴建與技術改造費用更高。由于路橋基礎設施的大修理在性質上屬于局部更新 ，而且通常與技術改造相結合 ，其支出效益會在今后若干年內發揮作用，也就是說路橋收費項 目的這些后續支出主要為資本性支出，因此，這些后續支出應該在受益期內進行攤銷。以滬杭甬高速公路股份有限公 司為例，根據該公司在2004年年報中披露 ，該公司2004年完工的滬杭甬高速公路中修罩面工程，從2002年開始施工，在3年的時間里共用了4l110萬元，其 中2004年發生的費用為9 540萬元。我們可以假設 ，除去2004年發生的費用，余下的中修費用在2002年與2003年均 攤，則每年的中修費用達到了15 785萬元，這是一般的資產進行大中修都無法達到的費用開支，如果按照無形資產準則的要求，這項工程的支出全部記人當年的損益中，將極大地影響 滬杭甬高速公路股份有限公司的業績和形象 ，也容易讓投資者或者潛在的投資者產生錯誤的判斷。由于《新準則》沒有對無形資產后續支出做出專門規范 ， 所以我們無法依據《新準則》來規范路橋收費權的后續支出。
四、解決問題的思路
1．修改《新準則》
如果說把路橋收費權作為無形資產已經達成共識并不再存在異議 ，那么修改《新準則》勢在必行，但《新準則》今年2月 15日剛剛，且主要規范的是企業無形資產核算與管理中 的共性問題。要求一個準則包羅萬象，不僅解決共性問題 ，也要解決特許行業和特殊業務的特定問題 ，并不現實。
2．制定新的會計準則：《企業會計準則——路橋收費權》
解決問題的最好辦法就是制定一個專門針對路橋收費權核算的準則。具體理由有3方面。
首先，實行特許經營制度是我國深化投融資體制改革的產物 ，在極大地推動我國高速公路路網發展的同時 ，也給我國的會計核算提出新的要求。應該看到的是 ，路橋收費業務是一種特殊的經營業務，所經營的資產與一般工商行業經營的資產完全不同，也不屬于一般的無形資產，必須對這種特殊的資產進行專門的核算。
【關鍵詞】無形資產 累計攤銷 使用壽命
隨著我國經濟深入發展,知識創新步伐不斷加快,無形資產在企業資產中所占的比例越來越大,因此,加強對無形資產會計核算與管理的重要性日益顯著。自會計制度(準則)改革以來,新的會計準則不斷的對無形資產進行規范,在確認、計量、處置和信息披露等方面都更為規范。這樣更有助于企業科技創新,加大研發投入,提升企業價值和核心競爭力。
一、無形資產的含義
1、概念
《企業會計準則》第6號――無形資產,給出了定義:無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
2、與其他資產相比具有的特征
第一,由企業擁有或控制并能為其帶來未來經濟利益的資源;第二,無形資產不具有實物形態;第三,無形資產具有可辨認性;第四,無形資產屬于非貨幣性資產。
二、中外會計制度對無形資產攤銷的比較
1、我國會計制度對無形資產攤銷的規定
2006年2月15日,財政部頒發了《企業會計準則》第1號――存貨等38項具體準則。對于不同性質的無形資產的攤銷方法做出了不同的規定:第一,使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業攤銷無形資產,應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷。第二,使用壽命不確定的無形資產不應攤銷,企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的,應當估計其使用壽命,并按本準則規定處理。
2、國外對無形資產攤銷的規定
(1)國際會計準則委員會對無形資產攤銷的規定
國際會計準則委員會也于1998年12月公布了《國際會計準則第38號――無形資產》(IASNO.38)對相關的內容做出了規定。IASNO.38攤銷部分指出“有一個允許的假定,即無形資產的使用壽命自其可利用之日起不超過20年”,“只有在極少數情況下,才可能存在令人信服的證據表明某項無形資產的使用壽命是一個長于20年的特定期間”。對攤銷方法IASNO.38有如下規定:“在無形資產的使用壽命內系統地分攤其應提取折舊金額,存在多種方法,這些方法包括直線法、余額遞減法和生產總量法。對某項資產所使用的方法應依據經濟利益的預計消耗方式來選擇,并一致地運用于不同期間,除非從該資產獲取的經濟利益的預計消耗方式發生變化”。
(2)美國對無形資產攤銷的規定
美國會計原則委員會在1970年8月了《會計原則委員會意見第17號――無形資產(APBNO.17)》,隨后美國財務會計準則委員會又了幾項公告和解釋,對無形資產的會計處理和信息披露進行了規定。APBNO.17認為,無形資產的價值均會逐漸喪失。因此,其價值應在估計的有效期內攤銷,但不得超過40年。即有效期可以確定的無形資產,應在其有效期內攤銷;如果不能確定無形資產的有效期,則應在不超過40年的期限內攤銷;即使無形資產的有效期超過40年,仍應按40年的期限進行攤銷。APBNO.17還同時建議,當所期望的有效年限發生變化時,尚未攤銷的成本應在修正后的受益年限內予以分攤,但不得超過40年。美國APBNO.17規定假如企業能證明其他攤銷法更為合適,可不用直線法。
三、無形資產攤銷的看法
《企業會計準則》第6號――無形資產,第十九條給出使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。結合我國在制度改革之前的做法和國際通行做法,本人認為,無論從企業經營風險、資本積累、國際間趨同、謹慎性原則來看,還是從促進企業發展和提高核心競爭力出發,都應做出使用壽命不確定的無形資產應該攤銷的規定。另從新修訂的《公司法》中可以看出,對無形資產最高出資比例從原有的20%提高到70%就是對企業最大限度的支持。那么我們為什么不在不確定期限攤銷上更進一步呢,而規定不確定期限無形資產攤銷的好處是顯而易見的,具體見以下優缺點對分析。
四、不確定期限無形資產攤銷的優點
1、降低企業經營風險
隨著時間的推移和技術進步的加快,不確定期限無形資產的價值貶值風險會日益增加。在企業資產結構中,無形資產比例加大使得企業承擔的風險增大。如果采取攤銷,企業可以較快地收回無形資產的價值,降低企業的無形資產貶值風險。攤銷一方面使折舊費用盡快進入成本,分散了風險;另一方面又使費用盡快轉化為資產,增強了公司抗風險的能力,因而促進了市場經濟風險機制的形成。
2、有利于企業資本積累,促進企業發展壯大
如果企業現在能夠通過每期攤銷抵稅,減少現金流出,在企業需要流動資金投入或者有投資機會時,我們可以及時補充流動資金和擴大生產規模以及增加資本投入,使企業更快發展壯大。同時我們還可以減少籌資成本,優化資本結構,從而降低因借款而增加成本和帶來的財務風險和經營風險。
3、加強國際間同業競爭力,加快國際間趨同
無論從美國《會計原則委員會意見第17號――無形資產》(APBNO.17),還是《國際會計準則第38號――無形資產》(IASNO.38)都分別對無形資產攤銷做了相應的規定,因無形資產的價值均會逐漸喪失,因此美國會計準則委員會給出所有無形資產最長不超過40年的攤銷期限,國際會計準則委員會給出最長不超過20年的攤銷期限。與美國、國際會計準則所不同的是,我國在此采取了保守的做法,而此做法將直接對我國企業在資本投入、資本積累、經營風險等方面產生深遠影響,不利于我國企業規模化,在同業競爭和抗風險能力上顯然不在同一起跑線上。
近年來,我國加快了與國際會計制度(政策)趨同的步伐,同國際接軌是必然的結果。而我們現在政策與多數國家規定顯然背道而馳,這將大大增加與國際趨同的時間。
五、不確定期限無形資產攤銷的缺點
1、降低企業對無形資產投入的熱情
近年我國的出口額度雖有大幅度增加,但看其結構主要是來料加工和勞動密集型企業出口,“技術、品牌”型出口所占比重小。我們要改變這種產業結構,就需要國家政策的鼓勵和企業的不斷投入,企業只有在不斷的發展和競爭中投入和提升品牌價值,而符合資本化條件的不確定期限無形資產又不能及時抵稅收回,事必會降低企業對研發投入的熱情,而此投入要在可預見不能收回甚至是企業廢業才能收回顯然不能為企業所接受。
2、與謹慎性原則相悖
謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告要應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益。在當今復雜的經濟、金融環境下,企業的生產經營活動面臨著眾多風險和不確定性。很多企業并不能預見將來如何發展。因此我們單憑會計期未對使用期限不確定的無形資產進行減值測試來估計其可能的損失,從可操作性角度和時間價值以及穩健性角度考慮是遠遠不夠的。會計信息質量的謹慎性要求:企業在面臨不確定性因素的情況下作出職業判斷時,應當保持應有的謹慎,充分估計到各種風險和損失,即不高估資產或者收益,也不低估負債或者費用。
3、政策的倒退
原《企業會計制度》中規定:無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷,計入當期損益,如預計使用年限超過了相關合同規定的收益年限或法律規定的有限年限,該無形資產攤銷年限按如下原則確定:第一,合同規定收益年限但法律沒有規定有效年限的,攤銷年限不應超過合同規定的收益年限;第二,合同沒有規定收益年限但法律規定有效年限的,攤銷年限不應超過法律規定的有效年限;第三,合同規定了收益年限,法律也規定了有效年限的,攤銷年限不應超過收益年限和有效年限兩者之中較短者;第四,如果合同沒有規定收益年限,法律也沒有規定有效年限的,攤銷年限不應超過10年。而此次《企業會計制度》改革把不確定期限無形資列為不予攤銷之列,顯而易見是政策的倒退。
六、財政、稅務部門對不確定期限無形資產攤銷的不利影響
由于準則規定不確定期限無形資產不攤銷,而一旦我們對不確定期限的無形資進行攤銷,事必會對企業所得稅產生影響,這就要求我國的財政、稅務部門從支持技術進步、鼓勵技術創新,增強我國企業國際間競爭力的角度,通過制定相應積極的政策,支持企業的不確定期限無形資產攤銷甚至是加速攤銷。也只有這樣我國企業才能在競爭中取得先機,才能逐步提升企業的核心競爭力。
七、不確定期限無形資產攤銷的方法、期限及賬務處理建議
1、方法
不確定期限無形資產在使用壽命內系統地分攤其應攤銷的金額,存在多種方法,這些方法包括直線法、生產總量法等。企業應當選擇適合本企業的攤銷方法,使得攤銷與預期經濟利益實現方式相一致,并且一致地運用到不同會計期間。
2、攤銷期限
結合國外對不確定期限無形資產攤銷的規定(美國最長不超過40年;國際會計準責委員會規定一般不超過20年),我國應采用受益期限與法律規定較低者為準。合同有受益期限的,按合同規定執行;合同沒有規定受益期限的,按法律規定執行;合同與法律都沒有規定的,以及雖然合同與法律均規定受益期限的,也應以10-20年攤銷為宜,其中20年為上限,具體企業可視具體情況而定,并報稅務機關備案。
3、賬務處理
無形資產攤銷的賬務處理很簡單,根據受益及承擔能力原則,按期進行攤銷即可,即:
借:制造費用(用于產品生產的無形資產)
借:管理費用(不能指定受益產品時)
貸:累計攤銷
八、結論
通過上面我們對中外在不確定期限無形資產攤銷做法上的對比分析,以及不確定期限無形資產攤銷的優缺點分析我們不難看出,其攤銷對一個企業的發展是多么的重要,甚至對一個行業乃至國家整體經濟發展產生的影響也將是深遠和廣闊的。所以我們只有把不確定期限無形資產進行合理攤銷,企業發展才有后勁和強大動力,才能越來越好。
【參考文獻】
