時(shí)間：2023-06-22 09:39:19
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇貨幣資金審計(jì)案例，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：高校后勤 內(nèi)控制度 審計(jì)
校后勤社會(huì)化改革后，集團(tuán)內(nèi)部組成了“中心”或“公司”，以社會(huì)經(jīng)營(yíng)者身份參與競(jìng)爭(zhēng)和有償服務(wù)。各“中心”或“公司”的經(jīng)營(yíng)和核算是相對(duì)獨(dú)立的，但他們經(jīng)營(yíng)使用的資產(chǎn)如場(chǎng)地、設(shè)備、水電、資源卻是學(xué)校提供的。在這種情況下，高校內(nèi)審部門應(yīng)如何開(kāi)展對(duì)后勤集團(tuán)業(yè)務(wù)的審計(jì)，本文結(jié)合筆者工作實(shí)際，談一些粗略的看法。
一、內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容
建立健全內(nèi)部控制制度是實(shí)施單位內(nèi)部有效管理、有效監(jiān)督的關(guān)鍵。在高校后勤集團(tuán)內(nèi)部，管理控制是進(jìn)行有效管理的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)管理控制的反映，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)管理控制有效性的審查評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)物，它是組織經(jīng)營(yíng)管理者為了能夠維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性以及保證遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，而對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制，是組織為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而形成的自律系統(tǒng)。因此，加強(qiáng)對(duì)后勤集團(tuán)內(nèi)控制度的審計(jì)，是非常必要的。
檢查內(nèi)容主要包括集團(tuán)內(nèi)部貨幣資金（包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）、存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行，并采用多種審計(jì)方法來(lái)檢查、驗(yàn)證其內(nèi)控制度執(zhí)行的效果性，從而評(píng)價(jià)整體管理水平，并查找其存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出有效、合理整改意見(jiàn)或建議，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)以監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)的職能作用。
二、執(zhí)行內(nèi)部控制制度審計(jì)
在審計(jì)案例中，本文以貨幣資金內(nèi)控制度審計(jì)為例，結(jié)合筆者多年的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾尉唧w實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)。
（一）貨幣資金內(nèi)部控制概述
根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。由于貨幣資金是集團(tuán)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，集團(tuán)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保全部應(yīng)收取的貨幣資金均能收取，并及時(shí)正確的予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并及時(shí)正確的予以記錄；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)告正確，并得以安全保管；準(zhǔn)確預(yù)測(cè)集團(tuán)正常經(jīng)營(yíng)所需的貨幣資金收支額，確保集團(tuán)有充足又不過(guò)剩的貨幣資金余額。一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離；（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)；（3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；（5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；（6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。
（二）貨幣資金審計(jì)重點(diǎn)檢查內(nèi)容
1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
2.貨幣資金授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。
3.支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。
4.票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全、票據(jù)保管是否存在漏洞。
5.對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
（三）對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試檢查（以庫(kù)存現(xiàn)金為例）
1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。審計(jì)人員測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。
2.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目下所列庫(kù)存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)督盤點(diǎn)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)，盤點(diǎn)的范圍一般包括單位內(nèi)部經(jīng)管的現(xiàn)金。將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求集團(tuán)查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)集團(tuán)做出調(diào)整；如無(wú)法查明原因，應(yīng)要求集團(tuán)按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。
3.分析集團(tuán)日常庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。
4.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。
5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試。集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，審計(jì)人員必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項(xiàng)、是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。
6.檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。
（四）結(jié)合案例進(jìn)行評(píng)審分析
某高校審計(jì)部門于2009年6月派出審計(jì)組，對(duì)后勤集團(tuán)2008年財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。
1.審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解和測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)情況，摘錄如下：
（1）貨幣資金業(yè)務(wù)。該集團(tuán)財(cái)務(wù)專用章由專人保管，分管財(cái)務(wù)的總經(jīng)理個(gè)人印章由其授權(quán)辦公室主任梁某保管；對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究批準(zhǔn)后，方可坐支現(xiàn)金；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某負(fù)責(zé)定期編制。
（2）銷售與收款業(yè)務(wù)。該集團(tuán)負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)張某不經(jīng)手貨幣資金；但負(fù)責(zé)采購(gòu)審批的劉某同時(shí)又涉及銷貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行及款項(xiàng)的收取和支付。
（3）內(nèi)部人員分工。該集團(tuán)財(cái)務(wù)部門有3位員工要進(jìn)行合理分工，以承擔(dān)下列8項(xiàng)工作，分工結(jié)果應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求。①記錄并保管總賬。②記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬。③記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬。④記錄貨幣資產(chǎn)日記賬。⑤記錄、填寫支票。⑥發(fā)出銷貨退回及折讓款項(xiàng)通知書(shū)。⑦調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單。⑧保管并送存現(xiàn)金收入。
2.上述內(nèi)控制度中存在的缺陷及理由說(shuō)明。
（1）貨幣資金業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收入經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，可以坐支，違反了現(xiàn)金管理?xiàng)l例，現(xiàn)金是不能坐支的。銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某定期編制，違反了不相容職務(wù)分離的原則，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納員以外的人員定期編制。
（2）銷售與收款業(yè)務(wù)中，負(fù)責(zé)采購(gòu)審批的劉某同時(shí)又涉及銷貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行及款項(xiàng)的收取和支付，不符合授權(quán)的原則。
（3）內(nèi)部人員分工審計(jì)建議：
上述①⑥⑦項(xiàng)，即記錄并保管總賬、發(fā)出銷貨退回及折讓款項(xiàng)通知書(shū)、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單三項(xiàng)工作由總賬會(huì)計(jì)或綜合會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)。理由：按內(nèi)控制度的要求，分工總體原則應(yīng)將不相容職務(wù)恰當(dāng)劃分，即記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的應(yīng)與發(fā)出銷售退回及折讓的款項(xiàng)通知書(shū)的分開(kāi)，否則可能發(fā)生貪污或挪用貨款等舞弊行為，所以第⑥項(xiàng)與第③項(xiàng)工作要分開(kāi)。
上述②③項(xiàng)，即記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬、記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬二項(xiàng)工作由管理明細(xì)賬的會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)。理由：記錄并保管總賬的應(yīng)與記錄并保管明細(xì)賬、日記賬的分開(kāi)，所以第①項(xiàng)與②③項(xiàng)工作應(yīng)由不同的人承擔(dān)。
上述④⑤⑧項(xiàng)，即記錄貨幣資產(chǎn)日記賬，記錄、填寫支票，保管并送存現(xiàn)金收入三項(xiàng)工作由出納員擔(dān)當(dāng)。理由：調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單的工作要與記錄、保管送存貨幣的工作分開(kāi)，否則可能發(fā)生偷借銀行賬戶等違法行為，所以第⑦項(xiàng)與④⑤⑧項(xiàng)工作應(yīng)分開(kāi)。
三、結(jié)語(yǔ)
對(duì)于整個(gè)后勤集團(tuán)來(lái)說(shuō)，如果缺乏健全的控制制度，必然造成經(jīng)濟(jì)管理混亂，工作效率不高，財(cái)產(chǎn)損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)效益低下。因此，更新審計(jì)理念，推行“監(jiān)督”和“服務(wù)”并重，在審計(jì)業(yè)務(wù)中，不僅需要開(kāi)展以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)，更需要實(shí)施以內(nèi)部控制和提高效益為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)及效益審計(jì)。
總之，高校后勤的內(nèi)部控制制度審計(jì)，是對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)管理活動(dòng)及過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性、面向未來(lái)的審查與評(píng)價(jià)；為管理層提供準(zhǔn)確信息，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有利于正確決策；保證后勤集團(tuán)的各項(xiàng)管理活動(dòng)運(yùn)行正確，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，使后勤集團(tuán)走上良性發(fā)展的軌道，為其依附的主體――高等學(xué)校提供更加有力的后勤保障。J
參考文獻(xiàn)：
1.朱清.高校審計(jì)工作規(guī)范化管理創(chuàng)新實(shí)務(wù)全書(shū)[M].北京：中國(guó)教育出版社，2007.
2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.
論文關(guān)鍵詞：貨幣資金，內(nèi)部控制，措施
一、引言
貨幣資金是企業(yè)擁有的流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強(qiáng)流動(dòng)性的同時(shí)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)。貨幣資金的特點(diǎn)決定了它必然成為內(nèi)部控制的重點(diǎn):(1)貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風(fēng)險(xiǎn)性，是最受企業(yè)關(guān)注和需要保護(hù)的資產(chǎn)；(2)貨幣資金業(yè)務(wù)同單位其他業(yè)務(wù)有廣泛的聯(lián)系，幾乎同每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)相關(guān)；(3)貨幣資金業(yè)務(wù)的工作量較大，占整個(gè)會(huì)計(jì)工作量一半左右的比例；(4)貨幣資金業(yè)務(wù)本身一般無(wú)合理性的評(píng)價(jià)問(wèn)題，貨幣資金收入和支出的合理性，主要應(yīng)追查與貨幣資金收支業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)?；谝陨咸攸c(diǎn)，各單位自建立和實(shí)施內(nèi)部控制以來(lái)，一直將貨幣資金作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，通過(guò)加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強(qiáng)對(duì)其他業(yè)務(wù)的控制。
二、貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境
控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施具有重大影響因素的統(tǒng)稱，包括誠(chéng)信與道德觀、領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、員工勝任能力、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策等要素?？刂骗h(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素:(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。(2)員工的職業(yè)道德。貨幣資金內(nèi)部控制研究在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中、各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。(3)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。
三、貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的問(wèn)題
在實(shí)際工作中，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制暴露出以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:1.存在貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致，存在未建立崗位責(zé)任制、崗位職責(zé)不清的情況；另外，有些涉及貨幣資金收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從崗位設(shè)置和職責(zé)分工上未完全遵循不相容職務(wù)分離的原則，缺乏監(jiān)督和制約。2.報(bào)銷審批制度不嚴(yán)。雖有制度但得不到有效執(zhí)行，支出預(yù)算管理流于形式。資金稽核制度沒(méi)有有效執(zhí)行，支出沒(méi)有嚴(yán)格按照相應(yīng)的授權(quán)審批制度執(zhí)行等。3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)資料亂、缺、臟現(xiàn)象嚴(yán)重。
四、強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的措施
1.改善貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。提升管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，塑造良好的企業(yè)文化，管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。其表現(xiàn)雖然是無(wú)形的，但它會(huì)對(duì)一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響，進(jìn)而表現(xiàn)對(duì)貨幣資金管理重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等。
2.貨幣資金內(nèi)部控制的成本效益原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制并非越完整越好；規(guī)模過(guò)大的內(nèi)部控制，會(huì)使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。
3.完善貨幣資金職務(wù)分工控制。職務(wù)分工控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制，直接決定著整個(gè)內(nèi)部控制制度的有效性。職務(wù)分工控制要求不兼容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離，各個(gè)工作崗位都應(yīng)當(dāng)有明確的職責(zé)，且責(zé)權(quán)利統(tǒng)一和平衡，以便各個(gè)崗位之間能形成有效的相互聯(lián)系，相互制約的制衡機(jī)制。所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一或崗位辦理，會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來(lái)執(zhí)行，這是形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)，離開(kāi)了不兼容職務(wù)相分離這礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。
4.對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)采取制衡原則。所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力當(dāng)是對(duì)等的、平衡的；各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。最高領(lǐng)導(dǎo)者能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí)，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其通過(guò)重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。
參考文獻(xiàn)1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 目標(biāo) 理性選擇
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)”的最新定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
一、 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在很大程度上是必須考慮企業(yè)的性質(zhì)和環(huán)境的,本文主要對(duì)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的理性選擇進(jìn)行探討。非國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)通常較為單一,就是為企業(yè)增加價(jià)值和提高運(yùn)作效率。商業(yè)企業(yè),一般均為私人企業(yè),其內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)反映了企業(yè)最本質(zhì)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司的治理屬性;內(nèi)部審計(jì)部門是在有效的公司治理框架下,協(xié)助組織成員提高組織運(yùn)作效率、增加企業(yè)價(jià)值,最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),具有價(jià)值增值的導(dǎo)向。
二、 內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)主要為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),其涵蓋財(cái)務(wù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、對(duì)外投資審計(jì)等。
三、 理性選擇內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
本文僅論述商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的選擇,商業(yè)企業(yè)具有獨(dú)有的企業(yè)特性,如何真正理性的選擇內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能,成為當(dāng)前商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門亟待把控的關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)審部門只有真正熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),才能做出審計(jì)目標(biāo)的理性選擇。下面將從商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的幾個(gè)主要方面闡述其內(nèi)部控制目標(biāo)。
1、 資金方面
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。資金的內(nèi)部控制目標(biāo)有:
(1)貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。
(2)貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。
(3)貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求,手續(xù)是否齊備。
(4)貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,以便其發(fā)揮最大的效益。
2、 采購(gòu)方面
采購(gòu)是指企業(yè)原材料、商品和勞務(wù)的購(gòu)買、審批、驗(yàn)收、付款等行為。采購(gòu)業(yè)務(wù)需要由預(yù)算、采購(gòu)、收貨、財(cái)會(huì)等部門共同協(xié)助完成的。采購(gòu)方面的內(nèi)部控制,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù),并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄,填制相應(yīng)的憑證,建立完整的采購(gòu)登記制度,加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單或采購(gòu)合同協(xié)議、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。
3、 存貨方面
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品。主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。存貨占用資金比重較大,品類繁多的資產(chǎn),且周轉(zhuǎn)速度慢,對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大影響。建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生,還能使企業(yè)加強(qiáng)成本控制,實(shí)施低成本戰(zhàn)略,促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達(dá)到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。其控制目標(biāo)主要有:
(1)保證存貨的取得合理、實(shí)際存在。存貨的購(gòu)入是存貨控制的第一步,購(gòu)入的材料必須符合可供銷售的要求;企業(yè)無(wú)論以何種方式取得存貨,其采購(gòu)程序必須是經(jīng)濟(jì)合理的。存貨必須實(shí)實(shí)在在的存在,才能保證其安全,判斷一項(xiàng)物品是否是屬于企業(yè)的存貨,關(guān)鍵要看其法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。
(2)保護(hù)存貨的安全。存貨的流動(dòng)性大,形態(tài)在不斷的轉(zhuǎn)換,在轉(zhuǎn)換的過(guò)程中保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)管理中的重點(diǎn)。必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸,要采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、帳實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施,確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。
(3)確保存貨計(jì)價(jià)的合理準(zhǔn)確。企業(yè)必須確立和執(zhí)行對(duì)存貨恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法,首先將存貨計(jì)價(jià)方法建立在符合存貨特征和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上;其次應(yīng)監(jiān)督合理的計(jì)價(jià)方法被一貫地執(zhí)行,防止任意改變存貨的計(jì)價(jià)方法;第三要保證存貨成本的計(jì)算過(guò)程和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理正確;第四要保證存貨價(jià)值變動(dòng)的合理性,如存貨的減值,包裝物和低值易耗品的價(jià)值攤銷等的合理性。
4、 銷售方面
銷售是指企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)、收取貨款等行為。銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一,也是解決企業(yè)收入的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)并不是簡(jiǎn)單的交易過(guò)程,而是分步驟的交易行為,從收到對(duì)方的訂單,洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。根據(jù)銷售的特點(diǎn),商業(yè)企業(yè)銷售和收款方面控制的目標(biāo):
首先要保證銷售收入的真實(shí)性和合法性;其次要保證產(chǎn)品的安全完整;第三要保證銷售折扣的適度性;第四要保證銷售折讓和退回的合理性與正確性;第五要保證貨款及時(shí)足額的收回。
四、結(jié)語(yǔ)
本文論述的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及的主要方面的內(nèi)部控制目標(biāo),對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門在選擇審計(jì)項(xiàng)目上有著重要的導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的選擇上,要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),合理并理性做出選擇,通過(guò)對(duì)相應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目的核查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題,更好的掌控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益。從而進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的防御和建設(shè)功能,真正使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),改善企業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)作并最終實(shí)現(xiàn)增值。
參考文獻(xiàn):
[1]內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架(國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2009年修訂),中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009年
[2]秦榮生,內(nèi)部控制與審計(jì)[M],中信出版社,2008年
[3]劉華,審計(jì)治理規(guī)范與案例[M],復(fù)旦大學(xué)出版社,2007
[4]王曉霞,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)[M],中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 貨幣資金 內(nèi)部控制
1.研究背景與研究意義
1.1.1研究背景。自中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，煤炭企業(yè)占有的市場(chǎng)份額不斷增加，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也有了一定的影響。煤炭企業(yè)上交的稅收也在納稅總額中占有一定比例，吸收需要就業(yè)人員也年年增加。
1.1.2研究意義。若是煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系能得以完善，將有著重要的意義。要提高煤炭企業(yè)自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，必須建立完善的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制和貫徹《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)。
1.2 研究方法與研究?jī)?nèi)容
1.2.1研究方法。文獻(xiàn)資料研究法、理論分析和案例分析相結(jié)合的方法、比較分析的方法、案例研究法。
1.2.2研究?jī)?nèi)容
眾所周知，公司經(jīng)營(yíng)和管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都包含著內(nèi)控，要提升公司的經(jīng)營(yíng)水平，管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，必須要有健全的貨幣資金內(nèi)部控制。一個(gè)公司的貨幣資金內(nèi)部控制的完善，對(duì)于企業(yè)是否能夠健康穩(wěn)固的發(fā)展起著決定性作用。
2. 文獻(xiàn)綜述
本文研究的貨幣資金內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的一部分，因此，在研究貨幣資金內(nèi)部控制之前，應(yīng)該首先研究?jī)?nèi)部控制。
2.1國(guó)外貨幣資金內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀
早在五十多年前，就有人提出了內(nèi)部控制這一概念。所謂內(nèi)部控制，也就是內(nèi)部檢查，企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)踐并總結(jié)理論，以及審計(jì)員的自我監(jiān)督和自我調(diào)節(jié)，使得這一體系逐步完善。
2.2國(guó)內(nèi)貨幣資金內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀
我國(guó)實(shí)行以政府為主導(dǎo)的內(nèi)部控制管理， 影響企業(yè)外部?jī)?nèi)部控制規(guī)范的主要是政府頒布的法律法規(guī)。以下是已經(jīng)制定并實(shí)施的與內(nèi)部控制制度有關(guān)的法規(guī)或政策
3.寧煤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況
3.1庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制現(xiàn)狀：公司的庫(kù)存現(xiàn)金首先由出納去銀行領(lǐng)取保存在公司的保險(xiǎn)柜中，而公司員工無(wú)論是需要買辦公用品還是外出公干，都必須先由總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)，然后拿著簽字單找出納領(lǐng)取現(xiàn)金。
3.2銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀：在企業(yè)資產(chǎn)中，由于其強(qiáng)大的流動(dòng)性，銀行存款是主要的支付渠道，也是一般單位的主要收入來(lái)源，因此每個(gè)單位非常重視，因而也作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵對(duì)象。但近年來(lái)，一些不法分子在單位盜用銀行存款，以及貪污的報(bào)道頻繁地出現(xiàn)在媒體上。
4.寧煤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
4.1庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1、現(xiàn)金交易頻繁2、企業(yè)坐支現(xiàn)象普遍。3、無(wú)庫(kù)存現(xiàn)金限額4、私設(shè)“小金庫(kù)”
4.2銀行存款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1、銀行結(jié)算憑證填制不嚴(yán)密。 2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不夠規(guī)范3、支票賬戶管理存在漏洞。4、票據(jù)私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓。
4.3其他貨幣資金炔靠刂拼嬖詰奈侍
4.3.1在途貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
在在途貨幣資金內(nèi)部控制這一問(wèn)題上，記賬人員比較容易做手腳，主要就是賬簿記錄不真實(shí)，不合理。
（1）虛假登記銷售收入，主要表現(xiàn)在虛假增加在途貨幣資金。
（2）為了謀取私利或者有別的用途，對(duì)收到的現(xiàn)金存款或收到的在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)賬處理
4.3.2備用金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
備用金借出環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)：對(duì)備用金借出這一方面企業(yè)管理力度不夠，公私不分、隨意占用的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
2、備用金使用環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)督：由于企業(yè)對(duì)備用金管理的松弛，企業(yè)內(nèi)部個(gè)別有關(guān)人員甚至包括部分會(huì)計(jì)人員便借此機(jī)會(huì)，在工作之余挪用或非法占用多出且暫時(shí)不用的備用金。
5.寧煤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析
寧煤集團(tuán)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因有很多方面，本文將從客觀環(huán)境和內(nèi)部控制自身局限性兩大類原因來(lái)分析。
5.1客觀環(huán)境對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的影響
與其他大企業(yè)相比，寧煤集團(tuán)存在很多劣勢(shì)，比如沒(méi)有足夠的財(cái)力，組織結(jié)構(gòu)不健全，很容易受到各種宏觀政策，外界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的影響。
5.2自身局限性對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的影響
5.2.1人為因素的局限
即使建立了內(nèi)部控制制度，也會(huì)因?yàn)橐恍┤藶橐蛩?，比如員工的業(yè)務(wù)能力，操作水平導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生一些問(wèn)題。
5.2.2制度時(shí)效性的局限
內(nèi)部控制制度的設(shè)定大多都是針對(duì)經(jīng)常發(fā)生的常規(guī)事見(jiàn)，目的是為了提高企業(yè)運(yùn)行效率，減小風(fēng)險(xiǎn)，因而都是比較固定的，對(duì)于一些突發(fā)性事件，有可能不適用。當(dāng)宏觀政策，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)要不斷的調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為了生存和發(fā)展需要，如設(shè)立分部，并購(gòu)其他企業(yè)等，這便有可能導(dǎo)致以前的內(nèi)部控制制度對(duì)新的局面沒(méi)有很好的管理效果。
5.2.3內(nèi)部監(jiān)控體系的局限
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。本單位雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但容易忽略事后對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，而且貫徹執(zhí)行力度也不夠，往往只注重于形式，這就導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
6.加強(qiáng)寧煤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的措施
6.1提高員工的整體素質(zhì)
在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為調(diào)整利害關(guān)系的手段，也是會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)行為規(guī)范。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)勢(shì)在必為?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面著手：
單位可以組織各種職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)。單位也應(yīng)積極實(shí)施正面教育。（3）單位領(lǐng)導(dǎo)干部要以身作則。
6.2完善貨幣資金職務(wù)分工
由不同的人擔(dān)任貨幣資金中不同的分工，雖然不能做到防止，至少可以降低會(huì)計(jì)人員在資金管理上發(fā)生舞弊事件的頻率。倘若一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由一個(gè)人執(zhí)行的全過(guò)程，這在一定程度上便提高了發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性，對(duì)企業(yè)的管理產(chǎn)生很大的不利。反之，企業(yè)如果建立并完善了相關(guān)的貨幣資金制度，也有很多人參與到經(jīng)濟(jì)業(yè)盞墓程中，既可以相互制約，又能減少錯(cuò)誤的發(fā)生。
應(yīng)付賬款的崗位責(zé)任人對(duì)現(xiàn)金帳戶不負(fù)責(zé)管理，相應(yīng)的，負(fù)責(zé)銀行存款賬戶的也只是負(fù)責(zé)銀行存款賬戶，現(xiàn)金支付，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，與之相應(yīng)的職員要互相分離，管理支票簿人員不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出，同時(shí)也不管理銀行存款賬戶，負(fù)責(zé)審批貨幣資金支出的職員也應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，與其他人員分離。
6.3完善貨幣資金內(nèi)部控制制度
一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前途與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是緊密聯(lián)系的。任何一個(gè)企業(yè)要想使內(nèi)部分工明確、工作人員職責(zé)明晰，一定要根據(jù)自身情況建立一套完善、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。以下幾個(gè)制度是目前企業(yè)沒(méi)有建立或需要完善的：
1、實(shí)施定期輪崗制度；2、實(shí)施內(nèi)部稽核制度；3、建立貨幣資金預(yù)算管理制度。
6.4規(guī)范會(huì)計(jì)記錄與憑證編制
會(huì)計(jì)的記錄與憑證的編制是單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的會(huì)計(jì)活動(dòng)，因此，規(guī)范會(huì)計(jì)記錄與憑證的編制對(duì)完善單位貨幣資金內(nèi)部控制也有著重大意義。
單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的收入必需及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”。與貨幣資金有關(guān)的收入和支出，應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得拖延，不得將單位內(nèi)部收入列作賬外記錄。出納應(yīng)集中辦理貨幣資金的有關(guān)項(xiàng)目。在沒(méi)有特例的情況下，無(wú)論是誰(shuí)，都不能私自用單位欠條或收款憑據(jù)向他人索要款項(xiàng)。日清現(xiàn)金，核對(duì)賬目，這是出納員必須要做的事，主管部門也應(yīng)對(duì)出納的工作不定期檢查。另外，銀行存款也要及時(shí)對(duì)賬，一旦發(fā)現(xiàn)不符賬目，要及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，以便問(wèn)題得到妥善解決。
參考文獻(xiàn)：
[1]周萍.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)策略探討[J].現(xiàn)代國(guó)企研究，2015，No.6410：16+18.
關(guān)鍵詞：審計(jì)課程；案例教學(xué)；實(shí)用性；典型性；針對(duì)性
中圖分類號(hào)：G64文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
審計(jì)課程是中等專業(yè)學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)的一門主干專業(yè)課程，同時(shí)也是一門理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的學(xué)科。該課程分兩部分，分別介紹審計(jì)的基礎(chǔ)理論和具體的實(shí)務(wù)操作方法?；A(chǔ)理論部分包括審計(jì)的特征和作用、審計(jì)種類和職能、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告等基礎(chǔ)；實(shí)務(wù)操作部分包括貨幣資金審計(jì)、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。對(duì)于缺乏專業(yè)知識(shí)和社會(huì)實(shí)踐的學(xué)生來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的教學(xué)方法導(dǎo)致審計(jì)課程嚴(yán)肅性有余而活潑性不足、抽象性有余而形象性不足，不利于調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和學(xué)習(xí)積極性，也不利于培養(yǎng)學(xué)生的思維和創(chuàng)新能力。筆者多年的教學(xué)實(shí)踐，通過(guò)教學(xué)反思，得出案例教學(xué)法是一種成功的教學(xué)方法。
一、案例教學(xué)法的意義
（一）案例教學(xué)法的含義。案例教學(xué)法是指在老師的指導(dǎo)下，運(yùn)用多種形式啟發(fā)學(xué)生獨(dú)立思考，對(duì)案例所提供的材料和問(wèn)題進(jìn)行分析研究，提出見(jiàn)解，做出判斷和決策，借以提高學(xué)生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的一種教學(xué)方法。在分析過(guò)程中，學(xué)生自己提出問(wèn)題，并自己找出解決問(wèn)題的途徑和手段，從而培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立分析問(wèn)題的能力和獨(dú)立處理問(wèn)題的能力。由此可見(jiàn)，案例教學(xué)法是一種啟發(fā)學(xué)生研究實(shí)際問(wèn)題，注重學(xué)生智力開(kāi)發(fā)及能力培養(yǎng)的現(xiàn)代教學(xué)方法，它有著傳統(tǒng)教學(xué)方法所不具備的特殊功能。案例教學(xué)與傳統(tǒng)教學(xué)有著以下幾方面區(qū)別：
1、教學(xué)目的：案例教學(xué)培養(yǎng)能力，傳統(tǒng)教學(xué)傳授知識(shí)。
2、教學(xué)載體：案例教學(xué)的教學(xué)載體是案例，傳統(tǒng)教學(xué)的教學(xué)載體是課本。
3、教學(xué)方式：案例教學(xué)的教學(xué)方式是啟發(fā)式，傳統(tǒng)教學(xué)的教學(xué)方式是講授式。
4、溝通渠道：案例教學(xué)是多向流動(dòng)，傳統(tǒng)教學(xué)是單向流動(dòng)。
5、學(xué)習(xí)積極性：案例教學(xué)下學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性高，傳統(tǒng)教學(xué)下學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性低。
6、學(xué)習(xí)效果：案例教學(xué)為第一手知識(shí)，傳統(tǒng)教學(xué)為第二手知識(shí)。
7、教學(xué)效果：案例教學(xué)能力培養(yǎng)效果高，學(xué)習(xí)系統(tǒng)知識(shí)效率高，傳統(tǒng)教學(xué)則相反。
（二）案例教學(xué)法的作用
1、有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。審計(jì)課程如果采用傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式，對(duì)于連會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)接觸都不多的學(xué)生來(lái)說(shuō)，確實(shí)存在很多困難。由于案例教學(xué)能把現(xiàn)實(shí)生活中大家熟知的企業(yè)操作實(shí)務(wù)帶入課堂，很容易激發(fā)學(xué)生的好奇心和求知欲。在整個(gè)案例教學(xué)中，學(xué)生始終處于主體地位，教師只起引導(dǎo)作用，充分滿足了學(xué)生的求知欲、參與欲和表現(xiàn)欲，使學(xué)生的學(xué)習(xí)變得主動(dòng)、積極和饒有興趣。
2、有利于加深學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解。職業(yè)學(xué)校的學(xué)生有一個(gè)普遍特點(diǎn)，那就是對(duì)感性知識(shí)的接受強(qiáng)于對(duì)理性知識(shí)的接受。在審計(jì)課程的教學(xué)中，選擇提供給學(xué)生的案例包含很多審計(jì)的基本理論。如果就理論講理論，容易陷入抽象和乏味，學(xué)生是難以理解和接受的。而案例教學(xué)通過(guò)具體案例，從個(gè)別到一般，透過(guò)現(xiàn)象探索審計(jì)的基本理論，既生動(dòng)形象，又好懂易記，有利于學(xué)生把握和深化審計(jì)課程的基本理論。
3、有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。在案例教學(xué)過(guò)程中，存在著教師個(gè)體與學(xué)生個(gè)體的交往，教師個(gè)體與學(xué)生群體、學(xué)生個(gè)體與學(xué)生個(gè)體、學(xué)生群體與學(xué)生群體交往，也就是師生互動(dòng)、生生互動(dòng)。這就要求學(xué)生要有團(tuán)隊(duì)合作精神，大家分工協(xié)作，共同學(xué)習(xí)，相互交流，共同進(jìn)步。學(xué)生的這種集體意識(shí)和團(tuán)隊(duì)合作精神是今后在任何工作崗位上都是必不可少的。同時(shí)，采用案例教學(xué)法，不存在絕對(duì)正確的答案，目的在于啟發(fā)學(xué)生獨(dú)立自主地去思考、探索，注重培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考能力，啟發(fā)學(xué)生建立一套分析、解決問(wèn)題的思維方式。案例教學(xué)法下這樣能力的培養(yǎng)是在傳統(tǒng)教學(xué)中無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。
二、案例教學(xué)法在審計(jì)課程教學(xué)中實(shí)施應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）選擇的案例要有實(shí)用性。實(shí)用性要求所選案例都是來(lái)自經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的現(xiàn)象，貼近學(xué)生的現(xiàn)實(shí)生活。由于大多數(shù)學(xué)生的生活一直是在學(xué)校中度過(guò)的，很少有機(jī)會(huì)接觸社會(huì)，進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐，因此平日生活中缺少接觸的行業(yè)、企業(yè)及賬務(wù)處理方法，同學(xué)們沒(méi)有感性認(rèn)識(shí)，對(duì)案例中涉及的資料理解起來(lái)比較困難，分析起來(lái)不知如何下手。因此，在案例的選擇上應(yīng)盡可能選擇同學(xué)們所熟悉的企業(yè)和賬務(wù)處理方法，實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐的轉(zhuǎn)化。例如，在進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備審計(jì)教學(xué)時(shí)，可以某公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶記錄及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證上有關(guān)壞賬準(zhǔn)備增減的記錄等資料為案例，讓學(xué)生分析該公司對(duì)壞賬準(zhǔn)備的處理存在哪些問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。學(xué)生結(jié)合《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中所學(xué)知識(shí)及《審計(jì)》課程中學(xué)習(xí)的審計(jì)技巧與方法，是能夠找出所提供的案例資料中存在的問(wèn)題和提出相關(guān)的處理意見(jiàn)的。
（二）選擇的案例要有典型性。典型性要求所選案例具有同類事物變化規(guī)律，讓學(xué)生通過(guò)一個(gè)或幾個(gè)典型的案例，做到觸類旁通。因此，教師要選擇典型的審計(jì)案例，讓學(xué)生熟悉和掌握審計(jì)流程和方法。
（三）選擇的案例要有針對(duì)性。針對(duì)性要求所選案例能緊緊圍繞教學(xué)內(nèi)容中所涉及的原理、觀點(diǎn)和方法，并且符合學(xué)生現(xiàn)有的知識(shí)基礎(chǔ)，使學(xué)生不僅能解決當(dāng)前問(wèn)題，深刻地掌握審計(jì)理論，而且能激發(fā)其開(kāi)拓創(chuàng)新能力，有效促進(jìn)學(xué)生發(fā)展。例如，在進(jìn)行貨幣資金審計(jì)的教學(xué)時(shí)，教師可安排審計(jì)人員對(duì)某公司庫(kù)存現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)后記錄的相關(guān)資料這樣的案例，讓學(xué)生分析該公司對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金管理存在的問(wèn)題及存在的舞弊手法，進(jìn)而分析該如何進(jìn)行調(diào)賬，從而達(dá)到貨幣資金審計(jì)的目的。
三、案例教學(xué)法的實(shí)踐探索及意義
審計(jì)教學(xué)的實(shí)踐證明，審計(jì)作為一門專業(yè)應(yīng)用課程，不僅理論性、政策性強(qiáng)，而且內(nèi)容龐雜、靈活性大。案例教學(xué)法作為一種新型的現(xiàn)代教學(xué)方法，是以真實(shí)案例提供的問(wèn)題，幫助學(xué)生將所學(xué)的內(nèi)容與真實(shí)生活連接，從而引發(fā)學(xué)生內(nèi)在的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)，強(qiáng)化學(xué)生主動(dòng)參與的意識(shí)，增進(jìn)學(xué)生自我引導(dǎo)的學(xué)習(xí)技巧，使學(xué)生能學(xué)以致用。因此，案例教學(xué)法是注重學(xué)生創(chuàng)新能力和實(shí)踐能力培養(yǎng)、適應(yīng)素質(zhì)教育理念、切合時(shí)展要求的新型教學(xué)方法。審計(jì)課程的實(shí)踐性、理論性和與多門學(xué)科的滲透性強(qiáng)的特點(diǎn)，決定了在審計(jì)課程的教學(xué)中實(shí)施案例教學(xué)法是可行的，也是十分必要的。
（作者單位：江蘇省無(wú)錫立信中等專業(yè)學(xué)校）
主要參考文獻(xiàn)：
[1]戴士弘.職業(yè)教育課程教學(xué)改革.清華大學(xué)出版社，2007.6.
所謂資金鏈?zhǔn)乾F(xiàn)金——資產(chǎn)——現(xiàn)金（增值）的循環(huán)，它是指維系企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的基本循環(huán)資金鏈條，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程。企業(yè)要維持運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須保持這個(gè)循環(huán)不斷良性地運(yùn)轉(zhuǎn)。
企業(yè)信息流好比人的神經(jīng)系統(tǒng)，而資金鏈斷裂，就如血液出了問(wèn)題，企業(yè)就會(huì)有滅頂之災(zāi)。如果資金鏈不能保持良性循環(huán)，就會(huì)影響整個(gè)社會(huì)的秩序和環(huán)境，資金鏈斷裂一定程度上反映了社會(huì)狀況的局部裂變，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。資金鏈?zhǔn)怯尚庞眠B接的債券債務(wù)鏈條，資金鏈斷裂的影響必然具有傳遞性和廣泛性的特點(diǎn)。資金鏈斷裂不僅僅打擊當(dāng)事企業(yè)，更容易威脅到銀行信貸資金的安全。
資金鏈管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是資金鏈管理能夠確保安全的、連續(xù)的現(xiàn)金流，只有這樣才能保證企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
二是資金鏈管理保證主鏈的資金充分寬余之外，還必須有相當(dāng)?shù)娜谫Y能力（包括利用政府、銀行等非常手段），在每個(gè)循環(huán)后要有增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的。
三是資金鏈的暢通是企業(yè)的關(guān)鍵。在我國(guó)，由于種種原因，存貨和應(yīng)收賬款上的阻力是特別的大，一方面降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率；另一方面會(huì)大量出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。資金鏈管理能夠保證整個(gè)資金循環(huán)的順暢，要求不能在存貨和應(yīng)收賬款上滯留過(guò)多資金，以免造成企業(yè)下一步活動(dòng)沒(méi)有必要的資金，循環(huán)不暢。
四是資金鏈管理能夠加快企業(yè)的加工物流和變現(xiàn)，提高資金的周轉(zhuǎn)率。
二、企業(yè)資金鏈的分析思路
（一）具體思路
企業(yè)資金鏈的問(wèn)題，主要涉及企業(yè)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、存貨、貨幣資金和短期借款等方面的分析。筆者認(rèn)為在進(jìn)行企業(yè)資金鏈的分析過(guò)程中，關(guān)鍵是要把握好以下三個(gè)指標(biāo)：1.企業(yè)被顧客占用的資金：應(yīng)收賬款－預(yù)收賬款；2.企業(yè)被存貨占用的資金：存貨；3.企業(yè)占用供應(yīng)商的資金：應(yīng)付賬款－預(yù)付賬款。
上述1+2-3是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本的凈占用，如果它大于零，則說(shuō)明企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊；反之則說(shuō)明企業(yè)的資金鏈趨松。企業(yè)資金鏈趨緊，必然減少貨幣資金并需要短期借款彌補(bǔ)資金缺口；企業(yè)資金鏈趨松，將會(huì)導(dǎo)致貨幣資金增加，短期借款降低，甚至產(chǎn)生短期投資等。
（二）案例分析
筆者以浪潮電子為例，根據(jù)2006年的中報(bào)，將上述思路運(yùn)用到對(duì)該企業(yè)這一期間的資金鏈分析當(dāng)中。
根據(jù)企業(yè)中報(bào)，2006年上半年該企業(yè)的應(yīng)收賬款為8295.87萬(wàn)元，預(yù)收賬款為4943.84萬(wàn)元；企業(yè)被存貨占用的資金為19161.12萬(wàn)元；應(yīng)付賬款為9227.32萬(wàn)元，預(yù)付賬款為7501.25萬(wàn)元。按照上面筆者提出的資金鏈分析思路，可以得到浪潮電子在2006年上半年的企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本的凈占用為：
8295.87-4943.84+19161.12-9227.32+7501.25=20787.08（萬(wàn)元）
這個(gè)數(shù)據(jù)表明浪潮電子在上半年的資金運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊，這必然需要企業(yè)減少貨幣資金和短期借款彌補(bǔ)資金缺口。
由此看來(lái)，浪潮電子傳統(tǒng)的杠桿式呆滯資金鏈模式已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)和政策導(dǎo)向的要求，但是，對(duì)于這個(gè)真實(shí)需求旺盛、高總量、高產(chǎn)出的行業(yè)，沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)愿意自行退出。而要想在這個(gè)行業(yè)繼續(xù)做下去，必須要加強(qiáng)企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應(yīng)的資金鏈管理模式，充分利用現(xiàn)有的融資渠道，挖掘本企業(yè)的資金潛力。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中取得生存和發(fā)展。
三、提升企業(yè)資金鏈管理的思路
幾乎所有的企業(yè)稍做大一點(diǎn)，就會(huì)違背企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率這個(gè)根本，因此，如何保證資金鏈的連續(xù)性發(fā)展，可以說(shuō)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本。究竟如何提升企業(yè)的資金鏈管理，保證企業(yè)的良性運(yùn)行，筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
（一）實(shí)行“集權(quán)”與“分權(quán)”有機(jī)結(jié)合的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行機(jī)制，形成統(tǒng)分結(jié)合的企業(yè)財(cái)會(huì)工作新格局
在納入企業(yè)合并和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的各二級(jí)單位范圍內(nèi)，建立、實(shí)施“統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一財(cái)會(huì)政策、統(tǒng)一財(cái)務(wù)預(yù)算、統(tǒng)一納稅辦法、統(tǒng)一委派制度”的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理辦法與具體工作制度。
對(duì)企業(yè)設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)或非營(yíng)業(yè)執(zhí)照下相關(guān)授權(quán)單位，分立會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，采取單獨(dú)會(huì)計(jì)核算方式；在往來(lái)結(jié)算方式上一律實(shí)行內(nèi)部結(jié)算價(jià)格清算；在成本核算方法上著力推行逐步結(jié)轉(zhuǎn)核算法，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)制造過(guò)程中物流與資金流的統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上建立企業(yè)內(nèi)部匯總會(huì)計(jì)報(bào)表管理制度，使之成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的一個(gè)獨(dú)特的、重要的組成部分。對(duì)企業(yè)所屬此類二級(jí)單位，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的基本模式可設(shè)定為“單獨(dú)核算、匯總報(bào)表、統(tǒng)一納稅、中心（資金結(jié)算中心）開(kāi)戶”。
（二）制定相應(yīng)的結(jié)算制度及對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)
為了保證結(jié)算中心的順利運(yùn)行，還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的結(jié)算制度：財(cái)務(wù)結(jié)算中心會(huì)計(jì)制度，包括總則、會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)定、結(jié)算辦法、操作規(guī)程等；財(cái)務(wù)結(jié)算中心貸款制度，包括借款對(duì)象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款審批權(quán)限、借款的計(jì)算與償還、借款的管理與監(jiān)督、信貸制裁等；財(cái)務(wù)結(jié)算中心財(cái)務(wù)管理制度，包括員工工資及福利標(biāo)準(zhǔn)、辦公用品的管理辦法、費(fèi)用報(bào)銷程序、其他。
執(zhí)行力也是關(guān)鍵的問(wèn)題。為了讓員工很好地執(zhí)行相關(guān)的結(jié)算規(guī)則和制度，應(yīng)當(dāng)組織總公司、各分公司、辦事處以及結(jié)算中心等有關(guān)人員學(xué)習(xí)有關(guān)的結(jié)算流程和相應(yīng)的制度并將其學(xué)習(xí)的結(jié)果與獎(jiǎng)罰掛鉤。
（三）推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)資金流與物流系統(tǒng)的信息化整合
實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)物流系統(tǒng)之“采購(gòu)與付款”環(huán)節(jié)、“銷售與收款”環(huán)節(jié)、“制造成本核算與出入庫(kù)”環(huán)節(jié)之間的信息集成管理等三大方面的信息整合和有機(jī)銜接。
（四）提高對(duì)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制
通過(guò)對(duì)資金鏈斷裂案例的分析發(fā)現(xiàn)，在資金鏈斷裂前總有諸多跡象表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上存在異常，但是我國(guó)很多企業(yè)在資金管理中并沒(méi)有予以足夠重視，以致錯(cuò)失風(fēng)險(xiǎn)處置的最佳時(shí)機(jī)。
提升企業(yè)資金鏈管理就要求在明確了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，確立以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防范為核心的內(nèi)控工作原則的同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)建立起定期（季度、半年度或年度）的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制分析（審計(jì)）報(bào)告制度。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)末位風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)等十大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域、風(fēng)險(xiǎn)地帶，建立風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與分析、預(yù)警與評(píng)價(jià)工作機(jī)制。
（五）中小企業(yè)走向聯(lián)合
中小企業(yè)走向聯(lián)合，攜起手來(lái)發(fā)展成大的聯(lián)合體，以便共同在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中受益。但也存在著中國(guó)人的那種“生意好做，伙計(jì)難搭的問(wèn)題”，因此，光靠民間的聯(lián)合確實(shí)有一定的困難，中小企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)并實(shí)現(xiàn)聯(lián)合。中小企業(yè)聯(lián)合可以嘗試以下幾種方式：
1.聯(lián)合投資組成較大的投資公司，打造具有競(jìng)爭(zhēng)力的航空母艦。2.聯(lián)合拿項(xiàng)目，一旦項(xiàng)目拿下后就根據(jù)投資需求情況組建項(xiàng)目公司。3.尋求與大公司合作。這種方法，一方面能得到大企業(yè)部分資金支持，解決暫時(shí)的資金困難；另一方面可以借助大企業(yè)的良好聲譽(yù)吸引顧客。只要合作能成功，對(duì)中小企業(yè)來(lái)講是條融資捷徑。4.拿小項(xiàng)目，附驥尾而至千里。中小企業(yè)為能夠與大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)成聯(lián)盟是十分必要的，其實(shí)大企業(yè)也離不開(kāi)與一些專業(yè)公司聯(lián)盟，因此說(shuō)，企業(yè)聯(lián)盟將是一個(gè)有效而且會(huì)發(fā)展迅速的趨勢(shì)。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，資金鏈管理是企業(yè)的生命線。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它貫穿于企業(yè)管理的始終。企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應(yīng)的資金鏈管理模式，實(shí)現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在目前日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下獲得自己的領(lǐng)地，謀求進(jìn)一步的發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1]吳國(guó)權(quán).信貸融資結(jié)構(gòu)與企業(yè)資金鏈斷裂現(xiàn)象探析—基于浙江省信貸客戶資金鏈斷裂案例的分析[J].浙江金融，2007年2月.
[2]晉永甫.企業(yè)集團(tuán)的資金管理[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2006年11月.
[3]楊俊遠(yuǎn).現(xiàn)代企業(yè)資金管理研究[N].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004年.
[4]何冬梅.企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的原理與實(shí)踐[J].萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)，1999年.
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；漏洞；防范；制度
1.財(cái)務(wù)管理漏洞現(xiàn)象
經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一種現(xiàn)象，即把許多長(zhǎng)方體的骨牌排列成行，然后隨意推倒其中的一塊，結(jié)果所有骨牌緊隨其后的跟隨前者，依次嘩然倒下，這就是多米諾骨牌效應(yīng)。它延伸至生活：細(xì)微的容易忽視的漏洞往往會(huì)導(dǎo)致事物最終劇烈的反應(yīng)，結(jié)果牽一發(fā)而動(dòng)全身。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，工作上的紕漏就有可能成為財(cái)務(wù)漏洞的根源，慢慢擴(kuò)延，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)最終的破產(chǎn)，就像香檳塔底層的杯子破碎，則整個(gè)香檳塔就會(huì)轟然倒塌，再無(wú)修復(fù)的可能。所以現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效與良好暢通，為財(cái)務(wù)信息使用者提供更多良好有效的決策指導(dǎo)，以便識(shí)別認(rèn)定財(cái)務(wù)漏洞，提高警惕，防范財(cái)務(wù)漏洞的隱蔽發(fā)生，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益打下夯實(shí)的基礎(chǔ)。
2.財(cái)務(wù)管理漏洞的分類
關(guān)于財(cái)務(wù)管理漏洞的類型主要有日常會(huì)計(jì)處理漏洞和虛假經(jīng)濟(jì)交易信息漏洞。
2.1日常會(huì)計(jì)處理漏洞
2.1.1貨幣資金核算管理的漏洞
（1）現(xiàn)金類貨幣資金核算管理漏洞。由于現(xiàn)金作為商品交換的媒介，流動(dòng)性最強(qiáng)，能最直接、最有效的滿足人們對(duì)生活的需求，因而最容易成為會(huì)計(jì)舞弊的目標(biāo)，成為資產(chǎn)漏洞的重災(zāi)區(qū)。常常表現(xiàn)為通過(guò)少列現(xiàn)金收入或多列現(xiàn)金支出、涂抹憑證金額、使用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開(kāi)票、隱瞞企業(yè)實(shí)際收入、混亂使用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目、侵吞未入賬借款等手法來(lái)貪污現(xiàn)金；通過(guò)少加現(xiàn)金收入的合計(jì)或多加現(xiàn)金支出的合計(jì)、利用白條抵庫(kù)等手法來(lái)挪用現(xiàn)金。
（2）銀行存款業(yè)務(wù)漏洞。雖然每個(gè)企業(yè)應(yīng)按銀行開(kāi)戶方法的規(guī)定，向當(dāng)?shù)劂y行申請(qǐng)開(kāi)立存款賬戶，將大部分貨幣資金存入開(kāi)戶銀行，但由于銀行存款的特殊性，極易出現(xiàn)漏洞，通常表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票后提取現(xiàn)金、將“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目混亂使用、將各種現(xiàn)金收入以個(gè)人名義存入銀行、用“預(yù)付賬款”的名義從單位銀行賬戶轉(zhuǎn)匯到個(gè)人銀行賬戶、業(yè)務(wù)活動(dòng)中的回扣等以業(yè)務(wù)部門或個(gè)人名義存入銀行、涂改銀行對(duì)賬單、會(huì)計(jì)人員擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票、只登記銀行存款日記賬而不登記現(xiàn)金日記賬、故意漏記銀行存款收入賬、支取存款利息不記賬、涂改銀行存款進(jìn)賬單日期等手法。
（3）其他貨幣資金業(yè)務(wù)的漏洞。由于存放地點(diǎn)和用途不同于現(xiàn)金類和銀行存款貨幣資金，因此在會(huì)計(jì)上是屬于分別核算的。常見(jiàn)的此類漏洞形式為賬戶設(shè)置不合理、未將剩余的或由于其他原因需要退回的專戶存款及時(shí)結(jié)清、非法開(kāi)設(shè)外埠存款賬戶、受理無(wú)效的銀行匯票、非法轉(zhuǎn)讓和貪污銀行匯票、收到存款或在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)賬處理等。
2.1.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算管理的漏洞
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等取得的營(yíng)業(yè)收入，可能造成的財(cái)務(wù)漏洞表現(xiàn)形式為有些企業(yè)不按發(fā)票管理辦法嚴(yán)格管理發(fā)票以致給偷稅漏稅留有余地、入賬金額不實(shí)、白條出庫(kù)、預(yù)收賬款提前轉(zhuǎn)作銷售收入、將銷售半成品的收入直接沖減生產(chǎn)成本以使得企業(yè)少交稅費(fèi)、產(chǎn)品“以舊換新”用差價(jià)計(jì)收入、補(bǔ)收的銷售額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入、企業(yè)將工業(yè)性勞務(wù)收入直接記入“生產(chǎn)成本”以沖減勞務(wù)成本等。
2.1.3流動(dòng)負(fù)債核算管理的漏洞
其中短期借款核算管理漏洞包括虛提銀行借款利息和期間費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益兩種形式。應(yīng)付賬款核算管理漏洞通常表現(xiàn)為有些企業(yè)為了調(diào)控利潤(rùn)，采用虛列應(yīng)付賬款的方法，增制加造費(fèi)用，減少實(shí)際利潤(rùn)；常有采購(gòu)人員利用職務(wù)方便，與供貨方合謀弄虛作假，由供貨方多列采購(gòu)金額，增大企業(yè)的應(yīng)付賬款。預(yù)收賬款核算管理漏洞是通過(guò)虛增商品銷售收入，偷逃稅金以及不計(jì)提應(yīng)計(jì)提的費(fèi)用等方式來(lái)提供虛假流動(dòng)負(fù)債數(shù)額的。應(yīng)付工資核算管理的漏洞出現(xiàn)在利用工資費(fèi)用來(lái)調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本、出納虛列工資項(xiàng)目、將支付利息計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目等方面。
2.2虛假經(jīng)濟(jì)交易信息漏洞
2.2.1會(huì)計(jì)憑證信息漏洞
編造虛假的用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)憑證，是虛假的經(jīng)濟(jì)交易信息漏洞的主要方面。其中偽造、變?cè)煸紤{證；以收據(jù)代替發(fā)票；不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票和開(kāi)具發(fā)票；偽造經(jīng)濟(jì)合同、銀行賬單、稅務(wù)發(fā)票等法律憑證；統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)和抵扣聯(lián)，是購(gòu)買方增加成本費(fèi)用，以便抵扣增值稅等手法都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證信息虛假。
2.2.2會(huì)計(jì)賬簿信息漏洞
以虛假的經(jīng)濟(jì)交易信息及偽造的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記會(huì)計(jì)賬簿的行為，包括涂改憑證以及銷毀會(huì)計(jì)賬簿；一個(gè)企業(yè)不只建立一套賬，一套用于應(yīng)付相關(guān)部門檢查，一套用于企業(yè)自身內(nèi)部管理；對(duì)會(huì)計(jì)賬簿中的錯(cuò)誤不按規(guī)定的改錯(cuò)方法進(jìn)行改錯(cuò)；故意將借貸科目做反，使對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂等方式都是實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)的漏洞。
2.2.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息漏洞
資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)科目的數(shù)額應(yīng)該與利潤(rùn)表中的未分配利潤(rùn)科目的數(shù)額保持一致、利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)金額應(yīng)與損益表中的凈利潤(rùn)金額保持一致，保證表表一致；增加成本費(fèi)用，隨意調(diào)整利潤(rùn)數(shù)額；多記管理費(fèi)用和應(yīng)收賬款，造成賬表不符；合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不按規(guī)定合并等都是在財(cái)務(wù)報(bào)表上可能出現(xiàn)的漏洞。
3.財(cái)務(wù)管理漏洞防范制度
防范財(cái)務(wù)漏洞的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查的理解上忽略了實(shí)質(zhì)內(nèi)容的清查，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)自身財(cái)產(chǎn)物資的信息缺乏足夠的了解，企業(yè)在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行決策時(shí)很可能會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)、銷售的盲目性，結(jié)果大量資金沉淀，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)步履維艱。同時(shí)還要建立有效地內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一部分，對(duì)保證公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行、公司資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可信都有著重要的作用。激勵(lì)約束機(jī)制的合理科學(xué)性安排是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度改革，是社會(huì)對(duì)企業(yè)家的評(píng)價(jià)從單純的經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的綜合評(píng)價(jià)，使企業(yè)家專心專注發(fā)展企業(yè)，不必再為粉飾業(yè)績(jī)和弄虛作假而鋌而走險(xiǎn)。企業(yè)的稽核制度是企業(yè)遠(yuǎn)航的有利條件，企業(yè)有必要制定科學(xué)的、人性化的稽核管理制度，使企業(yè)的員工能夠自覺(jué)地遵守各種規(guī)章制度，產(chǎn)生自律意識(shí)。
4.防范財(cái)務(wù)管理漏洞的意義
健康良好的財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有決定性的作用，不但可以有效避免破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高企業(yè)的資金使用率和使用質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展，保證企業(yè)資金籌集、資金運(yùn)用、資金收回和資金分配的有效循環(huán)，維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，所以對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)漏洞的防范，我們有必要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，以防財(cái)務(wù)控制漏洞的出現(xiàn)和不斷擴(kuò)大。防范財(cái)務(wù)管理漏洞有利于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效，為財(cái)務(wù)信息使用者的投資決策提供優(yōu)良信息，有利于行業(yè)整體的健康發(fā)展，并與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的制定和法律法規(guī)的制定提供良好的參考標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。財(cái)務(wù)管理漏洞的防范關(guān)乎著企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)各種能力的不斷提升，有助于為企業(yè)樹(shù)立良好的經(jīng)營(yíng)管理形象以及企業(yè)有更好的發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1]張長(zhǎng)勝，朱曉紅.企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)與案例大全，2006.
[2]王亞卓.財(cái)務(wù)管理漏洞與防范技巧，2006.
[3]陶燕.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，2012.
【關(guān)鍵詞】小金庫(kù)；治理；長(zhǎng)效機(jī)制；思考
“小金庫(kù)”的存在，不僅造成國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)有資產(chǎn)的流失，而且導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)和滋生了一系列的腐敗現(xiàn)象，嚴(yán)重?cái)牧它h風(fēng)、政風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣。面對(duì)“小金庫(kù)”現(xiàn)象，黨和政府始終是關(guān)注和重視的，也是一直堅(jiān)決打擊的。早在1995年5月財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行就曾聯(lián)合《關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”的意見(jiàn)》（[1995]29號(hào)），尤其還先后印發(fā)了《關(guān)于深入開(kāi)展“小金庫(kù)”治理工作的意見(jiàn)》、《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開(kāi)展“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》和《“小金庫(kù)”治理工作舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法》，而且中央治理“小金庫(kù)”工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)、財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人還就“小金庫(kù)”治理工作等，曾專程赴吉林考察調(diào)研，這都充分體現(xiàn)了黨和政府堅(jiān)決要把妨礙經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、影響社會(huì)和諧穩(wěn)定、危害黨和國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的毒瘤鏟除掉的決心。那么，如何從根本上杜絕“小金庫(kù)”的發(fā)生，構(gòu)建防治的長(zhǎng)效機(jī)制呢？筆者有如下六點(diǎn)思考：
一、領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與
作為單位領(lǐng)導(dǎo)者要帶頭學(xué)習(xí)防治小金庫(kù)的各項(xiàng)政策、法規(guī)，深入、透徹地進(jìn)行理解、消化，特別要結(jié)合本單位實(shí)際，進(jìn)行查遺補(bǔ)漏，還要有意識(shí)地主動(dòng)剖析一些典型案例，并從中汲取教訓(xùn)。各單位領(lǐng)導(dǎo)要按照黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制要求，切實(shí)擔(dān)負(fù)起“小金庫(kù)”治理工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，把防治“小金庫(kù)”工作擺在重要位置，做到重要工作親自部署、重大問(wèn)題親自過(guò)問(wèn)、重要環(huán)節(jié)親自協(xié)調(diào)、重要案件親自督辦，認(rèn)真抓好本單位的防治工作。各單位“小金庫(kù)”治理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)要按照力度不減、機(jī)構(gòu)不撤、隊(duì)伍不散的要求，切實(shí)履行職責(zé)，認(rèn)真抓好“小金庫(kù)”防治的具體組織工作。另一方面，要注意培養(yǎng)全員防治“小金庫(kù)”的意識(shí)。單位全體工作人員都應(yīng)學(xué)習(xí)防治“小金庫(kù)”的知識(shí)。單位可以為每一位工作人員配發(fā)治理“小金庫(kù)”法規(guī)匯編手冊(cè)，使每一位工作人員都掌握相關(guān)的知識(shí)。同時(shí)開(kāi)展全員培訓(xùn)，在單位范圍內(nèi)掀起“人人學(xué)防治、人人講防治、個(gè)個(gè)受監(jiān)督”的良好氛圍。
二、加強(qiáng)資金管理
單位要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。資金管理嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，相關(guān)人員要定期輪崗。貨幣資金管理的基本要求就是錢賬分管，管理貨幣資金的人員與記錄支出的人員相分離。要求貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)處理，其他崗位人員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。出納人員應(yīng)將每天收到和支出的現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿，現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記。規(guī)模較小的單位，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他崗位人員擔(dān)任。單位還應(yīng)建立銀行存款管理責(zé)任制，由專人負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。銀行存款賬戶管理要點(diǎn)在于審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對(duì)和對(duì)賬環(huán)節(jié)。此外，還要加強(qiáng)對(duì)各種票據(jù)的審核和管理，并定期進(jìn)行督導(dǎo)檢查。對(duì)資金的使用安排，具體到收入、報(bào)銷都可以適時(shí)進(jìn)行公示，接受監(jiān)督。
三、健全單位內(nèi)部控制制度
各單位要建立完善內(nèi)部控制制度，特別是健全授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制和績(jī)效考評(píng)控制等，其中，財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制是單位內(nèi)控體系中的核心。只有這樣才能形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。另外，工作人員要明確權(quán)責(zé)，正確行使職權(quán)，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。要提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)內(nèi)控規(guī)范學(xué)習(xí)。積極推進(jìn)單位信息系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)集中式財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行重點(diǎn)分析監(jiān)控，做到防患于未然。單位內(nèi)控建設(shè)，要結(jié)合實(shí)際，本著成本效益原則，力求部門及崗位設(shè)置科學(xué)合理，流程簡(jiǎn)潔嚴(yán)密。
四、強(qiáng)化審計(jì)功能，完善監(jiān)督機(jī)制
審計(jì)是防治“小金庫(kù)”的有效手段，是防治監(jiān)督體系的重要組成部分。審計(jì)工作要形成制度化、程序化，特別對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查，糾正錯(cuò)誤、防止舞弊。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)不僅包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)和其他財(cái)政收支審計(jì)，也包括對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。如發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在私設(shè)“小金庫(kù)”，嚴(yán)重違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、侵占國(guó)家資財(cái)、損害國(guó)家利益的行為，要立專案進(jìn)行深入審查，以查清違法違紀(jì)事實(shí)，作出相應(yīng)處罰。審計(jì)工作是站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。審計(jì)工作不僅要事后進(jìn)行，更要注重事前和事中審計(jì)，比如對(duì)財(cái)政預(yù)算編制的合理性、重大投資項(xiàng)目的可行性等進(jìn)行的審查；對(duì)費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查等，都能有效防止“小金庫(kù)”的發(fā)生。對(duì)“小金庫(kù)”的防治，還要不斷完善各項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮紀(jì)檢、監(jiān)察部門的功能，并且切實(shí)貫徹執(zhí)行好《“小金庫(kù)”治理工作舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法》，發(fā)動(dòng)廣大人民群眾，發(fā)動(dòng)媒體的力量，進(jìn)行輿論監(jiān)督。同時(shí)，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立信息共享平臺(tái)，可以隨時(shí)查詢、驗(yàn)證各種可公開(kāi)的信息，包括財(cái)務(wù)預(yù)算、收支信息等，推行“陽(yáng)光”工程。
五、注重思想道德建設(shè)
深入推進(jìn)“小金庫(kù)”治理工作，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、完善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的需要，是切實(shí)解決損害群眾利益的突出問(wèn)題、促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定的需要，是建立懲治和預(yù)防腐敗體系、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的需要。在進(jìn)行思想道德建設(shè)的過(guò)程中，要充分發(fā)揮黨團(tuán)組織的先鋒作用，積極組織、開(kāi)展科學(xué)發(fā)展觀和愛(ài)國(guó)主義教育活動(dòng)，使廣大工作人員樹(shù)立大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，發(fā)揚(yáng)立足本崗無(wú)私奉獻(xiàn)的精神，正確處理好個(gè)人和集體、集體和國(guó)家及人民之間的關(guān)系。思想道德建設(shè)的目的就是培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新、誠(chéng)實(shí)守信和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，并以此引導(dǎo)和規(guī)范工作人員的行為。單位思想道德建設(shè)要融入單位工作的全過(guò)程，切實(shí)做到思想道德建設(shè)與單位實(shí)際工作的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)工作人員的責(zé)任感和使命感。良好的思想道德氛圍的形成，有利于避免舞弊事件的發(fā)生，也有利于單位“小金庫(kù)”防治工作的順利開(kāi)展。“小金庫(kù)”現(xiàn)象之所以屢禁不止，根源還在思想上，特別是領(lǐng)導(dǎo)者的思想覺(jué)悟，只有通過(guò)加強(qiáng)思想道德建設(shè)，大力開(kāi)展廉政教育活動(dòng)，才能使之樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀，產(chǎn)生“反腐抗體”，自覺(jué)建立起一道抵御腐敗的精神防線。同時(shí)，也要加大對(duì)全體工作人員的反腐教育、財(cái)經(jīng)紀(jì)律教育和法規(guī)教育，不斷提高他們的思想道德修養(yǎng)和遵章守紀(jì)的自覺(jué)性。
六、進(jìn)一步加大懲處力度
加大對(duì)“小金庫(kù)”的執(zhí)法力度，執(zhí)法必嚴(yán)，杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑；加大對(duì)“小金庫(kù)”的處罰力度，對(duì)查出的小金庫(kù)，不僅要予以沒(méi)收，還要對(duì)單位及個(gè)人處以相應(yīng)罰款，同時(shí)追究責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)者的行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要送交司法機(jī)關(guān)處理。加大對(duì)使用“小金庫(kù)”款項(xiàng)揮霍浪費(fèi)、謀取私利等行為的追究力度，從源頭上削弱設(shè)立“小金庫(kù)”的利益驅(qū)動(dòng)力。對(duì)“小金庫(kù)”的治理，一定要執(zhí)法嚴(yán)、處罰重，嚴(yán)格按照黨紀(jì)政紀(jì)法紀(jì)處理，決不姑息遷就，并始終保持高壓態(tài)勢(shì)，提高違紀(jì)違法的成本，只有這樣才能起到震懾作用。
總之，“小金庫(kù)”各項(xiàng)防治措施的建立和完善不能僅僅停留在文本上，關(guān)鍵還是在行動(dòng)上，相信只要把各項(xiàng)防治工作落到實(shí)處，真正以人民群眾的利益為出發(fā)點(diǎn)，一定可以鏟除“小金庫(kù)”這一毒瘤。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]郭宏.資金內(nèi)部控制在防治教育單位“小金庫(kù)”中的運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)之友.2011（1）
[2]高彪堂.淺議“小金庫(kù)”造成的危害及防治對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè).2011（2）
1.1授課教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，知識(shí)結(jié)構(gòu)不完整。高職高專院校的教師普遍畢業(yè)于各大高校，這些教師并非來(lái)自于企業(yè)，也沒(méi)有真正地接觸審計(jì)工作。所以現(xiàn)在任課教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是很多高校存在的非常普遍的問(wèn)題，也是一個(gè)比較嚴(yán)重的問(wèn)題。教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在授課過(guò)程中只能單純地對(duì)課本知識(shí)進(jìn)行理解，甚至有可能是對(duì)書(shū)本知識(shí)一知半解，而使用的案例絕大多數(shù)來(lái)自于課本、網(wǎng)絡(luò)和參考書(shū)，有些案例并不適合教學(xué)，任課教師對(duì)案例的理解也不是很透徹，這些都會(huì)使得教學(xué)效果大打折扣。另外，審計(jì)學(xué)課程綜合性強(qiáng)，里面包含會(huì)計(jì)、稅法、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法等很多學(xué)科的知識(shí)，所以對(duì)于任課老師的要求很高，但是除非是教課經(jīng)驗(yàn)十分豐富，任教時(shí)間很長(zhǎng)的老教師，這些學(xué)科都能非常擅長(zhǎng)，對(duì)于很多青年教師來(lái)說(shuō)，雖說(shuō)都是從會(huì)計(jì)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)畢業(yè)的，但是因?yàn)榫τ邢?，授課時(shí)間比較短，很難在短時(shí)間內(nèi)對(duì)這些學(xué)科都很精通，種種的原因都導(dǎo)致了教師知識(shí)結(jié)構(gòu)并不完整。
1.2教學(xué)時(shí)間比較少。絕大多數(shù)高職院校的審計(jì)課程通常會(huì)被安排在大三的上學(xué)期或下學(xué)期來(lái)上，因?yàn)閷徲?jì)課程需要有會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法等知識(shí)的鋪墊才能學(xué)習(xí)，這個(gè)時(shí)間是學(xué)生臨近畢業(yè)的時(shí)候，此時(shí)安排的課程數(shù)會(huì)比較少，課時(shí)數(shù)也會(huì)比較少。所以，審計(jì)課程安排的課時(shí)數(shù)通常為48課時(shí)甚至是更少的32課時(shí)，這么少的時(shí)間，要完成教學(xué)大綱的任務(wù)，確實(shí)是很吃緊的，任課老師對(duì)于有些知識(shí)只能點(diǎn)到為止，一帶而過(guò)了，讓學(xué)生自己去理解了，案例分析會(huì)很耗時(shí)間，這么短的時(shí)間案例分析也只能走走形式了，所以安排如此少的課時(shí)給審計(jì)學(xué)，還不如不開(kāi)設(shè)為好，因?yàn)橐粚W(xué)期上下來(lái)，可能對(duì)于絕大多數(shù)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，學(xué)不到什么。
1.3教學(xué)內(nèi)容上存在的問(wèn)題。存在的問(wèn)題主要有兩方面：第一，教學(xué)內(nèi)容以理論為主，案例為輔助，這在前面已經(jīng)提到過(guò)理論教學(xué)會(huì)比較枯燥，案例教學(xué)又得不到好的效果。最為重要的問(wèn)題是，在實(shí)際中，審計(jì)所面臨的對(duì)象是各種各樣的單位，有事業(yè)單位也有盈利性的企業(yè)，性質(zhì)、行業(yè)不同，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是有區(qū)分的，被審計(jì)單位千差萬(wàn)別，也就導(dǎo)致審計(jì)具體工作也有很大差別。第二，案例資源匱乏。前面也提到，現(xiàn)階段適用的審計(jì)案例比較少，有些比較陳舊，順應(yīng)不了現(xiàn)在的審計(jì)準(zhǔn)則，而有一些又太簡(jiǎn)單，無(wú)法發(fā)揮案例教學(xué)的作用。另外，有很多有價(jià)值的審計(jì)案例，因?yàn)榇嬖谥袠I(yè)信息保密的規(guī)定，不能全部拿來(lái)使用，這也影響了案例教學(xué)的真正效果。
1.4實(shí)訓(xùn)室的使用無(wú)法滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需求。據(jù)筆者調(diào)查，有些高職院校會(huì)建設(shè)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室來(lái)供學(xué)生進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際操作，建設(shè)實(shí)驗(yàn)室的目的無(wú)非是能夠讓學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，讓學(xué)生身臨其境審計(jì)工作環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際處理審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。但是，實(shí)訓(xùn)室的建設(shè)和更新需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，要配備齊全的軟硬件設(shè)施，成本會(huì)很高，另外建設(shè)完畢后，還需要有強(qiáng)有力的技術(shù)支持，這就要求相關(guān)人員要有審計(jì)和計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)，這在很多高職院校中，這樣的復(fù)合型人才是匱乏的。再者，就是實(shí)訓(xùn)室的規(guī)模滿足不了大量的學(xué)生，由于審計(jì)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)成本較高，因此規(guī)模一般不會(huì)很大，這樣，一個(gè)班級(jí)的學(xué)生就不能全部直接參與實(shí)訓(xùn)，必須得輪流著來(lái)操作。
1.5教學(xué)評(píng)價(jià)體系陳舊。考核方式還是以傳統(tǒng)的出卷子考試或?qū)懫P(guān)于審計(jì)的論文，這樣的考核方式并不能夠真實(shí)的反映一個(gè)學(xué)生的實(shí)際情況，并且好多學(xué)生考完之后，很快就會(huì)把所學(xué)的知識(shí)忘光了。
2對(duì)于審計(jì)課程教學(xué)中存在的問(wèn)題提出的建議
2.1教學(xué)方法多樣性。老師不要總是站在高高的講臺(tái)上照本宣科，來(lái)講授枯燥的審計(jì)理論知識(shí)。筆者的意思并不是說(shuō)不講解理論知識(shí)，理論知識(shí)還是要講的，而是用通俗的語(yǔ)言或者是生動(dòng)的比喻來(lái)解釋專業(yè)術(shù)語(yǔ)。在講解過(guò)程中，也可以適當(dāng)?shù)卮┎逡恍徲?jì)小知識(shí)，例如審計(jì)需要的資料有哪些、如何鑒別發(fā)票、通俗的企業(yè)會(huì)計(jì)流程是怎樣的、會(huì)計(jì)賬簿造假如何辨別等等，通過(guò)這些小知識(shí)的介紹，來(lái)提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在課堂教學(xué)中，運(yùn)用PPT制作，將審計(jì)工作過(guò)程中會(huì)使用到的資料展示在上面，也可以播放視頻，觀看審計(jì)工作的相關(guān)視頻。同時(shí)，在課外，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)來(lái)給學(xué)生們做講座。對(duì)于案例教學(xué)，案例的選擇很重要，盡量選擇通俗易懂但又能說(shuō)明問(wèn)題的案例，教師可以適當(dāng)?shù)慕o學(xué)生留有時(shí)間自己討論分析，然后做簡(jiǎn)單的指導(dǎo)。任課教師每次進(jìn)行審計(jì)教學(xué)，不能每次使用的案例總是那么幾個(gè)，應(yīng)該及時(shí)更新補(bǔ)充國(guó)內(nèi)外發(fā)生的審計(jì)案例，保證時(shí)效性。另外，根據(jù)案例實(shí)際的應(yīng)用情況，對(duì)案例的選擇和講解適時(shí)的進(jìn)行調(diào)整。
2.2提高教師實(shí)踐操作能力，加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)。高職院校應(yīng)當(dāng)重視對(duì)任課教師實(shí)踐能力的培養(yǎng)，可以由學(xué)院牽頭，與各類企事業(yè)單位，其中包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行校企合作，把學(xué)校里的老師送出去，到企業(yè)一線去實(shí)習(xí)。筆者所在的學(xué)院，與多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，每學(xué)期會(huì)輸送專業(yè)教師去事務(wù)所學(xué)習(xí)審計(jì)，這使得教師的專業(yè)水平和實(shí)際操作能力都得到了很大的提高，在教學(xué)過(guò)程中能夠通過(guò)自己的實(shí)際經(jīng)歷教會(huì)學(xué)生怎么做。其次，學(xué)院應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)教師參加各種專業(yè)培訓(xùn)，提高自身業(yè)務(wù)水平，全面提升教師素質(zhì)。
2.3調(diào)整教學(xué)計(jì)劃，合理安排課時(shí)數(shù)。審計(jì)課程安排在大三是合理的，因?yàn)楸仨氁ＷC學(xué)完會(huì)計(jì)、稅法之類的課程才能學(xué)習(xí)審計(jì)。但是單單安排一門審計(jì)基礎(chǔ)課程，對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，還是有點(diǎn)少，所以可以多安排關(guān)于審計(jì)課程的實(shí)訓(xùn)課程或者也能通過(guò)安排選修課來(lái)解決時(shí)間上的問(wèn)題。其次，也能通過(guò)增加課時(shí)數(shù)來(lái)解決，筆者所在的院校審計(jì)課程只安排了2個(gè)課時(shí)，總共32課時(shí)的上課時(shí)間，顯然是很緊張的，因此建議可以增加到48課時(shí)，這樣就能有比較充裕的時(shí)間進(jìn)行案例討論和審計(jì)實(shí)操了。
2.4教學(xué)內(nèi)容的改革。筆者對(duì)審計(jì)課程的內(nèi)容進(jìn)行了重新的整合，課程的總體設(shè)計(jì)思路是按照審計(jì)主體的不同分類，以四種不同類型的審計(jì)的工作任務(wù)和職業(yè)能力分析為依據(jù)，確定課程目標(biāo)，設(shè)計(jì)課程內(nèi)容，以工作任務(wù)為線索構(gòu)建任務(wù)引領(lǐng)型課程。課程結(jié)構(gòu)分為基本知識(shí)模塊和實(shí)踐訓(xùn)練模塊兩大類?；局R(shí)模塊主要從貨幣資金、銷售與收款、采購(gòu)與付款、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)、籌資與投資這些環(huán)節(jié)介紹審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)、審計(jì)工作原理、方法、程序和要求。實(shí)踐訓(xùn)練模塊按照審計(jì)主體不同分類，分別以四個(gè)不同類型的審計(jì)主體的業(yè)務(wù)為載體，訓(xùn)練實(shí)操審計(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生在真實(shí)業(yè)務(wù)的環(huán)境下，體會(huì)審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)。四個(gè)不同類型的審計(jì)主體業(yè)務(wù)分別為行政事業(yè)單位、商品流通企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，內(nèi)容由易到難，由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，使學(xué)生能夠從老師教到自己做逐步過(guò)渡。每個(gè)模塊都以企事業(yè)單位的真實(shí)審計(jì)工作為素材，仿真度極高。要求學(xué)生以工作任務(wù)為核心，把理論知識(shí)與技能操練結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)做學(xué)教一體化，培養(yǎng)學(xué)生掌握審計(jì)鑒證崗位業(yè)務(wù)操作的職業(yè)能力。筆者以32課時(shí)的審計(jì)課程為例，下面具體說(shuō)明課程內(nèi)容及課時(shí)安排：①項(xiàng)目一審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)（8學(xué)時(shí)）主要包括：a審計(jì)業(yè)務(wù)基本流程；b貨幣資金審計(jì)；c主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)賬戶審計(jì)；d應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊及相關(guān)賬戶審計(jì)；e存貨、應(yīng)付職工薪酬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)；f短長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、實(shí)收資本、盈余公積、金融資產(chǎn)審計(jì)；g撰寫審計(jì)報(bào)告。②項(xiàng)目二行政事業(yè)單位審計(jì)業(yè)務(wù)（4學(xué)時(shí)）（A職業(yè)技術(shù)學(xué)院）a單位基本介紹、審計(jì)常用知識(shí)介紹；b行政事業(yè)單位概述、該單位審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)操。③項(xiàng)目三商品流通企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)（4學(xué)時(shí)）（B副食品商行）a單位基本介紹、審計(jì)常用知識(shí)介紹；b商品流通企業(yè)審計(jì)注意事項(xiàng)；c審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)操。④項(xiàng)目四內(nèi)資制造企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)（8學(xué)時(shí)）（C模具有限公司）a單位基本介紹、審計(jì)常用知識(shí)介紹；b內(nèi)資企業(yè)審計(jì)注意事項(xiàng)；c審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)操。⑤項(xiàng)目五外資制造企業(yè)審計(jì)（8學(xué)時(shí)）（D電池有限公司）a單位基本介紹、審計(jì)常用知識(shí)介紹；b外資企業(yè)概況、審計(jì)注意事項(xiàng)；c審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)操。估計(jì)各位看了這個(gè)課時(shí)安排表會(huì)覺(jué)得課時(shí)很緊張，確實(shí)如此。因?yàn)檫@門課程在本院被安排在了大三的上半學(xué)期上，課時(shí)數(shù)比較少，所以在設(shè)計(jì)課程內(nèi)容的時(shí)候，盡量緊湊，所以多鼓勵(lì)學(xué)生能夠在課后獨(dú)立完成審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際操作，教師只需要在課堂上花少量時(shí)間進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。
2.5完善校內(nèi)實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所，建立實(shí)訓(xùn)實(shí)踐基地校內(nèi)審計(jì)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)完畢后，要進(jìn)行改進(jìn)和完善。制定出審計(jì)人員的崗位職責(zé)，制定詳細(xì)而周全的實(shí)訓(xùn)計(jì)劃，編制一套適用本校學(xué)生使用的實(shí)訓(xùn)手冊(cè)和審計(jì)案例相關(guān)資料。同時(shí)，安裝必要的審計(jì)軟件，本校教師進(jìn)行審計(jì)軟件使用培訓(xùn)。通過(guò)實(shí)驗(yàn)室教學(xué)，不僅使學(xué)生了解審計(jì)過(guò)程，掌握和鞏固知識(shí)，也要培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)道德，增強(qiáng)學(xué)生的法治意識(shí)。建立校外實(shí)訓(xùn)基地，可以緩解校內(nèi)實(shí)訓(xùn)資源不足的困難。學(xué)院應(yīng)當(dāng)積極地與校外的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，進(jìn)行校企合作。校企合作的內(nèi)容主要包括事務(wù)所可以派遣專業(yè)的審計(jì)人員來(lái)學(xué)校給學(xué)生做講座；學(xué)校輸送專業(yè)老師和學(xué)生去事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)實(shí)習(xí)；審計(jì)課程教授期間，可以在課后找時(shí)間組織學(xué)生參觀事務(wù)所以及審計(jì)工作過(guò)程。
2.6改進(jìn)考核辦法考核可以分為三個(gè)部分：第一，平時(shí)情況，具體有上課情況、課堂案例討論分析；第二，理論知識(shí)掌握情況；第三，實(shí)際業(yè)務(wù)操作情況，各個(gè)部分分別評(píng)分，并且加以權(quán)重，最后總評(píng)，即為總成績(jī)。這種考核方法，顯然能夠真實(shí)反映一個(gè)學(xué)生的實(shí)際情況，不僅考核了學(xué)生的理論知識(shí)，也考核了學(xué)生的實(shí)際業(yè)務(wù)能力，通過(guò)這種方法，學(xué)生也確確實(shí)實(shí)地掌握了知識(shí)，并且能夠在實(shí)際中進(jìn)行運(yùn)用。
3結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；列報(bào)改進(jìn)；初步意見(jiàn)稿
根據(jù)IASB和FASB提出的《初步意見(jiàn)》以及結(jié)合我國(guó)國(guó)情考慮，筆者認(rèn)為改進(jìn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)和籌資活動(dòng)相關(guān)而進(jìn)行重新分類，劃分為經(jīng)營(yíng)性和籌資性兩類。值得注意的是，筆者并不支持《初步意見(jiàn)》中列示的財(cái)務(wù)狀況表顛覆了會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。要素應(yīng)該引領(lǐng)確認(rèn)和計(jì)量，而新的列報(bào)模式卻顛覆了IASB與FASB制定概念框架所堅(jiān)持的“目標(biāo)—信息質(zhì)量特征—要素及定義—確認(rèn)和計(jì)量”的內(nèi)在邏輯關(guān)系。
一、案例分析——重述財(cái)務(wù)報(bào)表（見(jiàn)表1）
表1 中國(guó)移動(dòng)綜合財(cái)務(wù)狀況表 單位：人民幣百萬(wàn)元
截至12月31日止
2010年年末余額 2009年年末余額
Ⅰ、營(yíng)業(yè)活動(dòng)
1、經(jīng)營(yíng)
經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)
貨幣資金 292，346 264，507
應(yīng)收賬款 7，632 6，405
預(yù)付賬款 10，286 9，064
其他應(yīng)收款 7，076 3，490
存貨 4，249 3，847
經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)： 321，589 287，313
經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債：
應(yīng)付賬款 111，646 95，985
應(yīng)付票據(jù) 502 642
預(yù)收賬款 49，571 41，281
應(yīng)付職工薪酬及福利款 4，797 4，391
其他應(yīng)付款 13，489 11，900
遞延收入 43，737 35，890
其他流動(dòng)負(fù)債（應(yīng)計(jì)費(fèi)用） 17，859 11，763
經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債合計(jì)： 241，601 201，852
經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)： 79，988 85，461
經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)：
物業(yè)、產(chǎn)房及設(shè)備 385，296 360，075
在建工程 54，868 46，094
預(yù)付土地租賃費(fèi) 12，040 11，201
商譽(yù) 36，894 36，894
無(wú)形資產(chǎn) 813 727
其他非流動(dòng)資產(chǎn)（已抵押銀行存款） 162 77
經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)： 490，073 455，068
經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債：
長(zhǎng)期應(yīng)付款（融資租賃費(fèi)） 68 68
經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)： 68 68
凈經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)： 490，005 455，000
凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)合計(jì)： 569，993 540，461
2、投資
投資資產(chǎn)及負(fù)債
聯(lián)營(yíng)公司權(quán)益 40，175 -
合營(yíng)公司權(quán)益 8 6
金融資產(chǎn)（中國(guó)非上市公司股本證券） 77 77
應(yīng)收最終控股公司款項(xiàng) 25 25
應(yīng)付最終控股公司款項(xiàng) （4） （4）
應(yīng)付直接控股公司款項(xiàng) （119） （119）
凈投資資產(chǎn)合計(jì)： 473，284 473，284
Ⅱ、籌資活動(dòng)
債券（帶息借款） （33，596） （33，551）
籌資活動(dòng)凈負(fù)債合計(jì)： 33，596 33，551
Ⅲ、非持續(xù)性經(jīng)營(yíng)
非持續(xù)性凈資產(chǎn)： 576，900 506，835
Ⅳ、所得稅
應(yīng)交稅費(fèi)（稅項(xiàng)） （9，178） （8，079）
遞延所得稅資產(chǎn) 9，720 8，939
遞延所得稅負(fù)債 （39） （61）
凈所得稅資產(chǎn)： 503 799
凈資產(chǎn)合計(jì)： 577，403 507，634
Ⅴ、所有者權(quán)益
股本 2，139 2，139
留存收益 574，018 504，609
非所有者投資凈資產(chǎn) 1，246 886
所有者權(quán)益合計(jì)： 577，403 507，634
表中幾個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的計(jì)算說(shuō)明：
1.財(cái)務(wù)狀況表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的貨幣資金是根據(jù)移動(dòng)公司歷史平均的“貨幣資金/銷售”百分比以及本期銷售額，推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的貨幣資金額，多余部分列為籌資活動(dòng)中的貨幣資產(chǎn)。本文依據(jù)移動(dòng)公司主要貨幣資金用于保持穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，將其全部劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的貨幣資金。
2.財(cái)務(wù)狀況表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的預(yù)付賬款主要包括預(yù)付租賃費(fèi)及預(yù)付稅款。
3.財(cái)務(wù)狀況表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的遞延收入項(xiàng)目包括向客戶收取的預(yù)付服務(wù)費(fèi)、未兌換的積分獎(jiǎng)勵(lì)等遞延至未來(lái)提供服務(wù)期間確認(rèn)收入。
二、改進(jìn)后財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式的評(píng)價(jià)
在中國(guó)移動(dòng)調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，我們可以分析得出改進(jìn)后財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式對(duì)中國(guó)上市公司的影響分析：
1.更加貼近企業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息分類模式
按照這樣的分類方法編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠反映管理層如何看待和管理一個(gè)主體及其資源，使得管理層能夠向報(bào)表使用者傳遞主體業(yè)務(wù)方面的獨(dú)特信息。
2.向一致性的財(cái)務(wù)報(bào)表框架演變
財(cái)務(wù)狀況表與綜合收益表整體分類為營(yíng)業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、所得稅、終止經(jīng)營(yíng)、權(quán)益等不同功能活動(dòng)的過(guò)程與結(jié)果，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表之間勾稽關(guān)系的內(nèi)在一致性，能夠在不同報(bào)表的相同位置上找到相同活動(dòng)的不同方面的信息。
3.主表中各項(xiàng)劃分更細(xì)類別，報(bào)告信息更多
相比以往只在主表中披露各個(gè)項(xiàng)目的匯總數(shù)值的做法，這個(gè)做法無(wú)疑提供了更多的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，便于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資狀況進(jìn)行更細(xì)致的評(píng)估，進(jìn)而對(duì)其決策產(chǎn)生重要影響。
4.關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算取得更加便利
改革后的財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)分經(jīng)營(yíng)負(fù)債與籌資負(fù)債，利息與籌資活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債相除，才是真正的籌資活動(dòng)的平均利息率；此外，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債與股東權(quán)益相除，可以得到更符合實(shí)際的財(cái)務(wù)杠桿，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)性負(fù)債沒(méi)有固定成本，本來(lái)就沒(méi)有杠桿作用，將其計(jì)入財(cái)務(wù)杠桿，會(huì)歪曲杠桿的實(shí)際效應(yīng)，中國(guó)移動(dòng)的具體指標(biāo)改進(jìn)前后對(duì)比如表2所示。
表2 中國(guó)移動(dòng)財(cái)務(wù)指標(biāo)改進(jìn)前后比較
基于調(diào)整后報(bào)表列報(bào)模式 基于現(xiàn)行報(bào)表列報(bào)模式
主要財(cái)務(wù)指標(biāo) 本年 上年 變化 主要財(cái)務(wù)指標(biāo) 本年 上年 變化
經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)收益率（凈經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)） 18.86% 20.04% -1.18% 權(quán)益凈利率
（凈利潤(rùn)/所有者權(quán)益） 20.76% 22.74% -1.97%
實(shí)際平均利息率（利息/有息負(fù)債） 16.84% 17.70% -0.86% 平均利息率（利息費(fèi)用/負(fù)債總額） 2.21% 2.83% -0.62%
實(shí)際的財(cái)務(wù)杠桿（有息負(fù)債/股東權(quán)益） 5.82% 6.61% -0.79% 財(cái)務(wù)杠桿
（負(fù)債總額/股東權(quán)益） 44.27% 41.33% 2.94%
現(xiàn)金流量比率（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/流動(dòng)負(fù)債） 95.77% 102.61% -6.84% 流動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債） 1.22 2.21 -0.99
三、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表改革在中國(guó)應(yīng)用將面臨的限制因素
1.實(shí)施新編報(bào)方式的執(zhí)行成本過(guò)高
新列報(bào)模式會(huì)對(duì)企業(yè)諸多會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作（賬戶設(shè)置、記賬程序、信息系統(tǒng)等）產(chǎn)生較大影響，從企業(yè)角度來(lái)看，需要對(duì)財(cái)會(huì)專員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，完善企業(yè)日常記賬程序，例如，為了使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更加清晰明了理解各個(gè)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容，需要在一級(jí)科目基礎(chǔ)上增設(shè)多級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目。
2.管理層法受到質(zhì)疑
管理層有權(quán)決定對(duì)外披露內(nèi)容和方式，這會(huì)（下轉(zhuǎn)第140頁(yè)）（上接第134頁(yè)）削弱財(cái)務(wù)報(bào)告減少信息不對(duì)稱、緩解問(wèn)題等方面的作用；較多管理層意圖和職業(yè)判斷被引入，主觀性大大增加，將導(dǎo)致同行業(yè)不同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告方式不同，同時(shí)需要判斷管理層的分類是否客觀公允，外部審計(jì)難度將加大。
3.提高內(nèi)聚性的意義不顯著
現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的確認(rèn)、計(jì)量等程序所運(yùn)用的“復(fù)式記賬機(jī)制”和“賬戶體系”本身就存在內(nèi)聚性，有著不同程度地相互勾稽與聯(lián)系，系統(tǒng)任何部分的改革都將牽一發(fā)而動(dòng)全身。
4.財(cái)會(huì)人員接受初步意見(jiàn)的能力有限
中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員可能難以理解并接受報(bào)表列報(bào)如此大幅度的變動(dòng)。溫青山等學(xué)者的案例研究表明：中石油、中石化的成員即使給出了調(diào)整對(duì)照表，但考慮到由此所需要的時(shí)間、人力及相應(yīng)的職業(yè)判斷，大部分成員企業(yè)都望而卻步。
5.缺乏相關(guān)的法律支持
中國(guó)若按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表改革的趨勢(shì)進(jìn)行改革，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)將會(huì)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變，而這需要中國(guó)設(shè)計(jì)出臺(tái)更多相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)定。
四、結(jié)論與建議
《初步意見(jiàn)》傳遞了一個(gè)重要的信號(hào)：未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)將在按功能分類的基礎(chǔ)上提供更具決策價(jià)值的總括信息和明細(xì)信息，隨著XBRL模式建設(shè)的不斷推進(jìn)，將可以大大降低其實(shí)施成本。對(duì)于像我國(guó)這樣與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的新興轉(zhuǎn)型國(guó)家來(lái)說(shuō)，一方面，我國(guó)應(yīng)該先通過(guò)我國(guó)法律法規(guī)執(zhí)行意見(jiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)制度完備的大型上市公司先行執(zhí)行改革后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式，進(jìn)行試點(diǎn)改革，從強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表觀、逐步引入綜合收益表、強(qiáng)化管理層意圖分類、細(xì)化提供給使用者的財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面加以借鑒，對(duì)這幾家大型企業(yè)進(jìn)行測(cè)試、研究和對(duì)比列報(bào)改進(jìn)前后的效益與成本的關(guān)系，使得眾多金融會(huì)計(jì)工作學(xué)者在實(shí)踐中總結(jié)適合我國(guó)新興轉(zhuǎn)型國(guó)家的特殊性的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則；另一方面，應(yīng)積極推進(jìn)XBRL模式建設(shè)，提升財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)，為即將實(shí)施的新的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則提供支撐。
參考文獻(xiàn)：
[1]溫青山，等.基于財(cái)務(wù)分析視角的改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)效果研究——來(lái)自中石油和中石化的實(shí)例檢驗(yàn)[J].會(huì)計(jì)研究，2009（10）：10-17.
大部分的高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)都開(kāi)設(shè)了審計(jì)學(xué)課程，審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)核心課程，它是一門理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的學(xué)科，然而目前高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的審計(jì)課程教學(xué)效果不理想已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)，導(dǎo)致教學(xué)效果不好的原因主要有以下幾點(diǎn)：
1.課程內(nèi)容理論性強(qiáng)，學(xué)生難以理解，缺乏學(xué)習(xí)興趣。目前的審計(jì)學(xué)教程主要包括三大塊內(nèi)容：一是審計(jì)基礎(chǔ)理論，包括概述、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃；二是審計(jì)方法，主要有審計(jì)程序和審計(jì)抽樣、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿、內(nèi)部控制及測(cè)試等內(nèi)容；第三部分是審計(jì)實(shí)務(wù)技能，主要包涵各業(yè)務(wù)模塊的審計(jì)實(shí)務(wù)。從教材的編排可以看出，審計(jì)課程教材的很大篇幅是對(duì)基本理論知識(shí)及方法的學(xué)習(xí)，在教學(xué)的過(guò)程中，審計(jì)課程是先對(duì)審計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)進(jìn)行講授，在學(xué)生掌握了基本理論知識(shí)的基礎(chǔ)上去處理相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作，而且在業(yè)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，要運(yùn)用到前面學(xué)過(guò)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程中的很多知識(shí)點(diǎn)，而高職學(xué)生的文化素質(zhì)普遍較低，對(duì)以前知識(shí)點(diǎn)的掌握也不夠，學(xué)生在學(xué)習(xí)審計(jì)課程的過(guò)程中很容易產(chǎn)生畏難情緒，故學(xué)生的積極性不高，更加不愿意主動(dòng)的去學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。且鑒于高職學(xué)生的學(xué)生文化素質(zhì)不高，喜歡操作性強(qiáng)的學(xué)科的事實(shí)，對(duì)于理論性強(qiáng)、且在對(duì)業(yè)務(wù)的審計(jì)過(guò)程中還需要職業(yè)判斷能力的審計(jì)學(xué)課程更是缺乏學(xué)習(xí)興趣。
2.教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不能設(shè)計(jì)出好的實(shí)踐教學(xué)，導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)流于形式。教育部《關(guān)于全面提高職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見(jiàn)》（教高[2006]16號(hào)）明確指出，我國(guó)高等職業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)是“全面生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)和管理第一線需要的高技能人才”，高技能人才的培養(yǎng)需要有高技能的教師，然而目前大部分高職教師是碩士、本科畢業(yè)后直接到學(xué)校工作，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，在教學(xué)的過(guò)程中很難駕馭審計(jì)課程，對(duì)于知識(shí)點(diǎn)的講解流于表面，不能系統(tǒng)性的開(kāi)始審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施到審計(jì)終結(jié)進(jìn)行課程的講授，且在審計(jì)過(guò)程中每個(gè)審計(jì)人員的職業(yè)判斷也不一樣，對(duì)于同樣的業(yè)務(wù)根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)的不同，不同的審計(jì)人員對(duì)于相關(guān)審計(jì)證據(jù)的收集也不一樣，而教師由于沒(méi)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，自身的職業(yè)判斷能力不足，也在一定程度上影響了教學(xué)效果，實(shí)踐教學(xué)也只是對(duì)案例的分析，這樣的教學(xué)方法達(dá)不到提高學(xué)生審計(jì)實(shí)踐能力的目的。
3.校內(nèi)外模擬實(shí)訓(xùn)基地效果欠佳。目前一些高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程在校內(nèi)外建立了一些實(shí)訓(xùn)基地，校內(nèi)的實(shí)訓(xùn)基地主要是購(gòu)買的企業(yè)開(kāi)發(fā)的審計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件，然而在使用的過(guò)程中教師們發(fā)現(xiàn)，審計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件上的案例資料內(nèi)容不多，且審計(jì)職業(yè)的邏輯思維不夠嚴(yán)謹(jǐn)，很難滿足某一具體審計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)的需要。雖然一些學(xué)校與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作建立了校外實(shí)訓(xùn)基地，但是鑒于會(huì)計(jì)資料的保密性和審計(jì)工作的復(fù)雜性，學(xué)生進(jìn)入實(shí)習(xí)單位后很難在審計(jì)工作崗位得到深入實(shí)踐的機(jī)會(huì)，以致很多高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的校外實(shí)訓(xùn)基地形同虛設(shè)，不能起到提高學(xué)生實(shí)踐效果的作用。
二、會(huì)計(jì)查賬實(shí)務(wù)與審計(jì)學(xué)的對(duì)比
會(huì)計(jì)查賬和審計(jì)是兩個(gè)不同的概念，兩者之間有著密切的聯(lián)系。查賬是審計(jì)的部分內(nèi)容，是審計(jì)的一個(gè)重要手段，沒(méi)有查賬作為基礎(chǔ)，審計(jì)工作就無(wú)法進(jìn)行。但是它們又有著明顯的區(qū)別。
1.教學(xué)內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)查賬課程更突出實(shí)務(wù)操作。審計(jì)學(xué)的教學(xué)內(nèi)容可以說(shuō)理論與實(shí)踐并重，教材中的很大篇幅在介紹審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)、計(jì)劃、程序、審計(jì)抽樣、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等理論知識(shí)，再是對(duì)于銷售、采購(gòu)、存貨、籌資、投資等業(yè)務(wù)的具體審計(jì)工作。而查賬只是審計(jì)工作的一部分，它的重點(diǎn)在檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，在教學(xué)內(nèi)容上實(shí)踐性更強(qiáng)，在介紹了會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的含義及查賬的方法后，就是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)及負(fù)債和所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的審查。對(duì)比可以看出，會(huì)計(jì)查賬課程更加突出實(shí)踐教學(xué)，理論知識(shí)較審計(jì)學(xué)的理論知識(shí)而言簡(jiǎn)單且容易理解。
2.教學(xué)方法及教學(xué)效果不同。審計(jì)學(xué)課程由于其較強(qiáng)的理論性，在教學(xué)方法上較為單一，一般采用的是“學(xué)生聽(tīng)，教師講”為主的傳統(tǒng)的教學(xué)方式，雖然一些教師在教學(xué)的過(guò)程中引入案例教學(xué)和多媒體教學(xué)，但是由于教師自己缺乏審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于審計(jì)程序、審計(jì)工作底稿乃至審計(jì)報(bào)告的編寫掌握不夠，不利于教師采用形式多樣的教學(xué)方式，且在教學(xué)的過(guò)程中教師不夠自信，學(xué)生更是聽(tīng)得云里霧里。而會(huì)計(jì)查賬課程的內(nèi)容僅僅是審計(jì)學(xué)課程中的一部分，當(dāng)然是最重要的一部分，但是其實(shí)踐性強(qiáng)，教師容易理解掌握教學(xué)內(nèi)容，教學(xué)案例資料更容易收集，在教學(xué)的過(guò)程中也能更多更好的采用多媒體教學(xué)、微課、項(xiàng)目案例演示、分小組討論等教學(xué)方法，教師講課形象生動(dòng)，學(xué)生能理解相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，提高了學(xué)生了學(xué)習(xí)興趣，教學(xué)效果更好。
三、開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)查賬實(shí)務(wù)課程的意義
1.激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性提高。會(huì)計(jì)查賬課程相較于審計(jì)學(xué)課程而言，課程的理論性降低，實(shí)踐性提高，高職會(huì)計(jì)學(xué)生的一大特點(diǎn)就是喜歡動(dòng)手實(shí)踐，對(duì)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)不感興趣，開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)查賬課程能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)習(xí)主動(dòng)性。會(huì)計(jì)查賬課程的實(shí)踐內(nèi)容涵蓋了審計(jì)學(xué)課程的大部分實(shí)踐內(nèi)容，例如貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)及負(fù)債和所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的審查等，與其讓學(xué)生因?yàn)闊o(wú)法理解一門課程而失去對(duì)整門課程的興趣，還不如轉(zhuǎn)換一下教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生掌握該知識(shí)點(diǎn)的精髓，提高教學(xué)效果，提高學(xué)生的動(dòng)手能力。廣西水利電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院（以下簡(jiǎn)稱我院）經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)電算化專業(yè)從2012學(xué)年開(kāi)始將審計(jì)學(xué)課程改為開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)查賬實(shí)務(wù)課程，通過(guò)2學(xué)年教學(xué)效果的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)查賬實(shí)務(wù)課程更感興趣，學(xué)習(xí)主動(dòng)性更強(qiáng)，學(xué)習(xí)氛圍、教學(xué)效果更好。
2.提高教師自信心，改善教學(xué)效果。鑒于高職院校教師多數(shù)為從學(xué)校畢業(yè)再到學(xué)校工作的事實(shí)，專業(yè)教師對(duì)于審計(jì)學(xué)課程的審計(jì)程序、審計(jì)工作底稿等審計(jì)工作缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，且在對(duì)業(yè)務(wù)的審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常運(yùn)用到職業(yè)判斷，而這一點(diǎn)更加需要在工作經(jīng)驗(yàn)中積累，教師怕上不好、教不懂，導(dǎo)致專業(yè)教師大部分不愿意上審計(jì)學(xué)這門課程。雖然專業(yè)教師可以通過(guò)去會(huì)計(jì)師事務(wù)所等企業(yè)實(shí)習(xí)、掛職鍛煉等方式提高自己的審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能，但是由于會(huì)計(jì)資料的特殊性和審計(jì)工作的復(fù)雜性，短時(shí)間的實(shí)踐很難讓教師全面深入的掌握審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能。開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)查賬實(shí)務(wù)課程降低了對(duì)教師審計(jì)工作操作技能的要求，且教師更容易收集到相關(guān)業(yè)務(wù)的案例、項(xiàng)目資料，教師自信心提高了，上課更形象更生動(dòng)，師生關(guān)系更融洽，教學(xué)效果更好。
本文在分析當(dāng)前審計(jì)學(xué)教材建設(shè)中存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從教材內(nèi)容選取應(yīng)突出實(shí)用性、強(qiáng)調(diào)邏輯性和實(shí)戰(zhàn)性等方面提出了面向應(yīng)用型本科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的《審計(jì)學(xué)》教材建設(shè)的幾點(diǎn)構(gòu)想。
【關(guān)鍵詞】
應(yīng)用型本科；審計(jì)學(xué)；教材建設(shè)；實(shí)戰(zhàn)性；邏輯性
《審計(jì)學(xué)》是一門集應(yīng)用科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、管理科學(xué)為一體的綜合性學(xué)科?；凇秾徲?jì)學(xué)》的多學(xué)科屬性及邊緣性和綜合性、經(jīng)驗(yàn)性等特征，該課程理論內(nèi)容多，抽象、枯燥、乏味，加上學(xué)生沒(méi)有會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，因此，學(xué)生普遍感覺(jué)此課程難學(xué)，老師也感覺(jué)難教。審計(jì)教育的改革要深入到審計(jì)教學(xué)的各個(gè)領(lǐng)域，教材則是重要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，沒(méi)有優(yōu)秀的教材就不能培養(yǎng)優(yōu)秀學(xué)生。在從事審計(jì)教學(xué)的過(guò)程中，講授過(guò)不少版本的審計(jì)教材，由于教材基礎(chǔ)理論不寬厚、滯后，內(nèi)容缺乏與國(guó)內(nèi)審計(jì)實(shí)踐的緊密聯(lián)系，學(xué)生覺(jué)得審計(jì)沒(méi)有什么東西可學(xué)。鑒于此，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)教材的建設(shè)，以帶動(dòng)審計(jì)教研水平的全面提高。
一、當(dāng)前《審計(jì)學(xué)》教材建設(shè)存在的問(wèn)題
我國(guó)國(guó)內(nèi)針對(duì)本科教學(xué)《審計(jì)學(xué)》教材眾多，其中不乏有知名出版社出版的教材，這些教材的規(guī)范性大都較強(qiáng)，都能按照我國(guó)已的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編寫、修訂，《審計(jì)學(xué)》教材同《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材一樣，均是“準(zhǔn)則加說(shuō)明”。目前的大多數(shù)《審計(jì)學(xué)》教材，具有大致相同的大綱結(jié)構(gòu)、章節(jié)目錄，但沒(méi)有按照本科的不同培養(yǎng)目標(biāo)在內(nèi)容上和體例上進(jìn)行很好的區(qū)分，主要體現(xiàn)在如下幾方面：
1、適用性不強(qiáng)
在應(yīng)用型本科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的《審計(jì)學(xué)》教學(xué)中應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際操作能力，注重培養(yǎng)獲取和應(yīng)用審計(jì)知識(shí)和審計(jì)方法的能力。同時(shí)，《審計(jì)學(xué)》又是一門實(shí)務(wù)性極強(qiáng)的課程，學(xué)生學(xué)習(xí)這門課的根本出發(fā)點(diǎn)也在于如何去進(jìn)行審計(jì)。教材是審計(jì)課程的載體，也是將審計(jì)課程傳輸給學(xué)生的一個(gè)重要工具。而目前的大多數(shù)《審計(jì)學(xué)》教材，在審計(jì)實(shí)務(wù)方面注重純理論探討，而涉及可操作性的內(nèi)容不多，較少涉及如何編制審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿等，致使學(xué)生學(xué)完之后在后續(xù)的實(shí)習(xí)或工作中仍然不知道怎么去做審計(jì)，在腦海中留下的只是抽象的審計(jì)概念。
2、案例編排過(guò)少
在目前的大多數(shù)《審計(jì)學(xué)》教材中幾乎沒(méi)有案例的出現(xiàn)，在某些教材中曾出現(xiàn)過(guò)課前的引導(dǎo)案例，這對(duì)《審計(jì)學(xué)》課程中審計(jì)原理部分的學(xué)習(xí)有一定的幫助和引導(dǎo)作用，但在審計(jì)實(shí)務(wù)部分的引導(dǎo)作用差強(qiáng)人意。因?yàn)樵趯徲?jì)實(shí)務(wù)部分，學(xué)生需要的是與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)密切相關(guān)聯(lián)的案例，甚至是有差錯(cuò)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例，而不是審計(jì)小故事式的案例。
二、應(yīng)用型本科院?！秾徲?jì)學(xué)》教材建設(shè)的幾點(diǎn)構(gòu)思
應(yīng)用型本科院校會(huì)計(jì)類專業(yè)教學(xué)的《審計(jì)學(xué)》教材的建設(shè)目標(biāo)應(yīng)定位于注重理論教學(xué)與實(shí)踐的結(jié)合，重視學(xué)生實(shí)踐能力和審計(jì)判斷能力的培養(yǎng)，這就要求在內(nèi)容編排上既要符合規(guī)范性又要突出適用性，便于學(xué)生將審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，同時(shí)增加審計(jì)知識(shí)點(diǎn)的趣味性。
1、教材內(nèi)容的選取突出適用性
《審計(jì)學(xué)》教材的編寫首先應(yīng)強(qiáng)調(diào)規(guī)范性，以我國(guó)已頒布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為教材編寫宗旨，審計(jì)教材應(yīng)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材一樣，是“準(zhǔn)則加說(shuō)明”。但是審計(jì)教材不能簡(jiǎn)單的羅列審計(jì)準(zhǔn)則的所有內(nèi)容，編寫人員應(yīng)從教學(xué)需要出發(fā)，充分考慮應(yīng)用型本科院校學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)，在內(nèi)容選取上考慮內(nèi)容的適用性，將獨(dú)立審計(jì)過(guò)程所涉及的知識(shí)點(diǎn)囊括進(jìn)來(lái)，包括審計(jì)目標(biāo)、管理層認(rèn)定、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、審計(jì)抽樣、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等。同時(shí)在編寫時(shí)應(yīng)注重從理論上對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則予以系統(tǒng)的論證、總結(jié)和升華，從實(shí)務(wù)上對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用予以全面透徹的闡釋、說(shuō)明和指導(dǎo)，反映現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)的最新發(fā)展。
2、教材編排應(yīng)強(qiáng)調(diào)邏輯性
《審計(jì)學(xué)》課程主要講述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，因而教材的內(nèi)容應(yīng)主要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主，在章節(jié)的安排方面，按照獨(dú)立審計(jì)工作過(guò)程的結(jié)構(gòu)來(lái)編排，這樣能使學(xué)生既熟悉實(shí)際的業(yè)務(wù)操作過(guò)程，又加深理解本學(xué)科的基本概念、基本理論和深層內(nèi)涵。
獨(dú)立審計(jì)工作過(guò)程分為計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段三大階段，在教材的大結(jié)構(gòu)安排上應(yīng)首先遵循這樣的順序， 其次，在審計(jì)原理部分，應(yīng)首先突出審計(jì)主線的編排，即按照審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)程序（總體審計(jì)程序、具體審計(jì)程序）――審計(jì)證據(jù)――審計(jì)工作底稿――審計(jì)報(bào)告的順序編排，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等）、審計(jì)方法、重要性水平知識(shí)點(diǎn)穿插到主線的相應(yīng)位置中，便于學(xué)生在腦海中將零散的知識(shí)點(diǎn)匯成一張生動(dòng)的圖畫。在審計(jì)實(shí)務(wù)方面應(yīng)擺脫傳統(tǒng)的按財(cái)務(wù)報(bào)表順序的審計(jì)方法排列，以購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)作為教材的編排順序，這樣使得審計(jì)教育更符合實(shí)踐要求。
3、審計(jì)教材應(yīng)穿插審計(jì)案例
審計(jì)學(xué)教材不應(yīng)只是理論的堆砌，應(yīng)該在教材中穿插案例，這樣可使審計(jì)的教學(xué)既有說(shuō)服力，又有生動(dòng)力，同時(shí)增加知識(shí)的趣味性。
在具體編排時(shí)，可考慮首先編排完整的企業(yè)案例，包括企業(yè)的基本情況、內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)資料等，其次，將案例的相應(yīng)部分分解成微型案例穿插到教材的相關(guān)章節(jié)中，使案例與規(guī)范的準(zhǔn)則內(nèi)容相融合。案例可分為課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。課堂教師引導(dǎo)案例是指在每章內(nèi)容前以與該章內(nèi)容緊密相關(guān)的教學(xué)引導(dǎo)案例開(kāi)頭，給枯燥的理論加一點(diǎn)鮮活的背景和情節(jié)，這樣可使審計(jì)的教學(xué)既有說(shuō)服力，又生動(dòng)。課堂學(xué)生討論案例，案例內(nèi)容安排上要有案情、有場(chǎng)景，學(xué)生身臨其境，以審計(jì)人的身份參與到案件審計(jì)中來(lái)，參與案例分析和討論，認(rèn)真研究案例，歸納自己的觀點(diǎn)，參與辨論，提高學(xué)生的判斷能力、表達(dá)能力和解決問(wèn)題的能力。課后學(xué)生分析案例，是針對(duì)需要強(qiáng)化訓(xùn)練的審計(jì)理論及方法編排的，應(yīng)在案例分析及要求中提出有一定深度且具有研究性質(zhì)的問(wèn)題，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考能力。
4、教材內(nèi)容編排應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)戰(zhàn)性
