時間：2023-06-11 09:34:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校科研經費審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
高校科研經費數量逐年上升，科研經費使用過程中出現的問題引起關注。作為內部監督體系的組成部分，高校內審應重點開展科研經費審計。文章分析研究高校內審機構如何做好科研經費審計。
關鍵詞：
高校;內部審計;科研經費
隨著國家科研經費投入力度的加大，高校科研經費數量逐年上升，科研經費使用過程中出現了較多的問題，引起人們的廣泛關注。為進一步加強高?？蒲薪涃M的管理，教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件，要求高校健全科研制度，規范科研經費的使用,加強科研經費的監督管理。作為內部監督體系的組成部分，高校內部審計部門也逐步將科研經費審計作為審計重點工作之一。
一、科研經費內部審計的定義、定位和內容
科研管理是指高校對其承擔的全部科研活動的管理，包括上級科技主管部門批準的科研項目（縱向科研項目）的管理和企事業單位等委托的各類科研項目（橫向科研項目）的管理?？蒲薪涃M內部審計是指高校內部審計部門依據有關法規，對科研管理業務活動合法性、適當性和內部控制的有效性進行的監督和評價活動?！秲炔繉徲媽崉罩改系?號———高校內部審計》第28條指出，高校內審的目標是促進完善管理，控制和防范風險、提高效益，促進高校實現辦學目標?？蒲薪涃M審計的定位就是通過審計，促進科研管理的完善，控制和防范風險，提升科研水平。內審部門作為高?？蒲兄胁豢扇鄙俚慕巧?，起著強化風險管理，提高科研經費使用效益的作用?？蒲薪涃M內部審計的主要內容是對科研預算執行情況進行審計，同時對合法性、合規性進行評價。目前科研經費預算編制機制、預算標準都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預算一致，側重預算執行效率，不但不會提高科研管理效益，還會引導科研支出的虛列，造成負面影響。預算不是我們的定性標準，它本身也是我們審計的對象。審計人員應該通過正面引導，科學預算、科學執行，而不是生硬地追求一致性?？蒲蓄A算執行審計重點是對合法性和效益性審核?？蒲薪涃M每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項目個人的。所以，不管是在什么情況下，科研經費使用都須合法合規。
二、科研經費審計的特征
1.政策依據的專業針對性
科研經費屬于專項經費管理審計的范疇，審計依據除了國家相關的財經制度外，縱向和橫向科研經費的審計政策依據也不同。縱向科研經費有相應的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經費更多地是依據合同（任務書）或委托方要求。
2.審計內容的特定性
科研經費審計內容根據科研經費管理部門的要求和項目經費來源確定，主要是審計相關項目內容及制度的遵循性，目的是查錯防弊，查處與科研不相關的費用支出，提高資金使用效益。
3.審計報告使用范圍的指向性
目前所做的科研經費審計主要是課題結項驗收或中期檢查，報告的使用人主要是科研項目主管部門。
4.審計結論比較單一
審計結論主要側重于經費管理的規范性，預算支出的準確性，以及支出的相關性、合理性和合法性，目前關注績效部分較少。
三、科研經費管理和使用存在的常見問題
科研經費管理的主體責任和監督責任落實不到位，科研經費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面，內控不完善，尤其是對橫向科研項目管理疏松?？蒲泄芾砣蝿罩?、科研經費規模大的學校，未按教財【2012】7號文件要求在財務部門或科研部內部統一設置科研管理服務機構?？蒲腥藛T認識不夠，意識不強，未嚴格執行預算。具體表現有：項目管控方面，尤其是對橫向科研項目管理，學校相關的管理制度不完善；規模大的學校未設立專門的科研管理服務崗位或機構；橫向科研經費未完全實現分項目核算；科研經費尚未完全實現輔助賬登記；因異地轉賬技術上存在一定難度，部分外地專家咨詢費發放未使用銀行卡；少量科研勞務費發放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領代簽等現象；縱向科研經費報銷煙酒、餐費；報銷與科研活動無關的費用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報銷汽修費、保險費；部分辦公耗材大量從商場、超市購入，存在報銷個人生活用品的可能；個別旅游景點住宿、往返車票，與科研活動關聯度不高；發票無抬頭或發票開具單位與開票內容不符，存在極個別虛假發票問題等。
四、科研經費管理常見問題產生的原因
1.認識上存在誤區
部分教師對科研經費存在認識誤區，認為科研項目是自己憑個人能力向有關部門申請來的，是個人的經費，從而導致科研經費使用隨意。
2.科研管理內控不健全
三級內控失效，項目級內控沒有，院系級內控虛設，校級內控乏力。內部審計一般停留在核查單據層面，對內控關注不夠，整體把握不夠，重點突出不夠。
3.審計資源有限
科研項目數量多，經費金額大，許多高?？蒲薪涃M突破億元，內審人員一般不超過教工人數的2‰，還要從事工程造價審計、經濟責任審計、財務收支審計等，將科研項目全部納入內審范圍，對內審來說，顯然力不從心。如果委托會計師事務所來審計，由于注冊會計師主要擅長公司、企業審計，對事業單位財務制度不夠熟悉，對學校業務比較陌生，審計效果不佳。
4.難以界定支出合理性
科研項目涉獵廣泛，專業性強，由于審計人員的專業局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷。科研的真實性和相關性，有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應該。
5.審計時效滯后
由于目前多為事后審計，發現的問題往往出現在立項、預算編制等事前和經費使用、核算等過程中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結項和存在問題之間容易引發矛盾。
五、內部審計機構如何搞好科研經費管理審計
1.建設良好的內部審計環境
內部審計環境可以影響審計風險的高低，也是高校內部審計的基礎?！逗颖笔∈俑咝？蒲薪涃M管理辦法》第35條規定，學校應將科研經費審計納入內部審計部門的重點審計范圍，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應通過各種渠道提高高?？蒲腥藛T對科研經費的認識，增加科研經費使用的合規合理性，同時積極主動地配合學校的審計工作。高校應建立規范高效的科研項目和經費管理制度，健全科研經費內部控制制度，配備專業勝任的審計人員，購置必要的審計軟件，建立良好的內部審計環境。
2.發揮內部審計的建設性、服務性作用，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正
內部審計不僅需要準確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國際內部審計師協會認為，內部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業務流程，提高控制與治理過程的有效性，促進風險管理。內部審計應發揮建設性和服務性作用，通過糾正科研經費使用的不當行為，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正，必要時責令清退違規資金，促進學校科研管理相關部門建立內部控制（包括建立科研經費管理辦法、財務報銷工作規范等），科研管理任務重、經費規模大的學校，在財務部門或科研部內部設置科研管理服務機構，確?？蒲泄芾韮炔靠刂朴行绦?。高?？蒲泄芾淼膬炔靠刂瓢＜墶⒃合导?、項目級三個層級，應完善三級內控。高校內審部門通過內部控制審計，促進三級內控落實。
3.把握重要項目和重要業務環節
重要項目指項目到位資金總額較大，社會影響較大的、關注度高的項目；或者是金額雖不大，存在問題性質嚴重的項目；來自財政撥款的縱向科研項目，也應作為重點。目前科研經費領域出現的問題按照性質與嚴重程度，可以分為四種情況：
（1）在預算與執行過程中，擅自擴大開支標準、未經批準調整項目預算等問題；
（2）科研經費使用過程中，未按照規定進行招標、重復采購、造成資源閑置與浪費；
（3）應該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；
（4）不僅將科研經費挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項目，比如虛列項目支出、虛列勞務人員名單套取科研經費等。重要業務環節，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經費轉撥、材料采購、勞務費開支三個環節，這三個環節應作為內部審計重點，進行有效地管控。
4.綜合運用審計調查、跟蹤審計、事后審計等方式
科研項目數量多，金額大，在開展審計時，可采取下列方式:
（1）為了全面了解科研管理的業務、控制和風險，內審部門定期對學校科研管理狀況進行審計調查，從而發現內部控制缺陷。
（2）對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發現問題并解決，控制潛在風險，起到防患于未然的作用。
（3）事后審計可以集中在較短時間內完成科研項目審計，并從中發現問題督促項目組整改（包括違規資金的清退）。內審部門擴大事后審計的覆蓋面，加強事后審計。如：審計科研經費轉撥時，審計人員應在“企業信用網”查詢收款單位有關信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項目任務書、預算評審書、項目合作協議等項目資料，審查經費使用的相關性。從科研項目結果入手，發揮審計的監督和威懾作用。
5.充分運用信息化手段實施全程審計
高?？蒲许椖考毞诸A算復雜，數量多，涉及人員廣，內部審計不僅要做事后審計，還要將加強事前、事中審計?！秲炔繉徲嬀唧w準則第28號———信息系統審計》提出，內部審計人員在審計中要單獨或綜合應用計算機輔助審計工具和技術等信息技術。內部審計人員在審計中應該綜合運用各類信息化技術，適時掌握、評價審計結果，提高審計效率，識別、評估科研經費管理風險將變得更加便捷。
6.推行科研經費審計結果公示
高校內審部門可以參照審計署《審計結果公告辦理規定》《審計機關公布審計結果準則》等規章，結合學校實際，在校領導批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務公開。審計結果公示由發起審計項目的機構對審計結果進行公示。公示時，充分考慮學校保密規定，對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監督與民主監督有效結合起來，形成廣泛的監督力量?？蒲薪涃M審計結束后，公示內容應包括項目基本信息、過程管理信息、結題驗收信息和審計結果信息等。綜上所述，科研項目經費審計應通過查處科研經費管理和使用的不當行為，堵塞漏洞、完善內部控制，充分發揮內部審計為學?？蒲斜ｑ{護航的作用，促進學?？蒲薪】蛋l展。
參考文獻：
[1]李蕓.高?？蒲薪涃M財務管理研究.安徽大學碩士學位論文
關鍵詞：高校；科研經費；績效審計；指標體系
一、構建評價指標體系的基本理論與基本原則
（一）構建評價指標體系的基本理論
目前我國對于績效審計（Performanceaudit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學界廣泛認可。平衡計分卡（BalancedScorecard）作為一種戰略管理工具，美國哈佛大學教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統績效評估中只重視財務指標的做法，從財務、客戶、內部業務流程、學習與發展四個不同的方面對組織績效進行全面評估。AHP方法，又稱之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡記AHP法）是美國運籌學家Saaty教授于20世紀80年代提出的一種多方案或多目標的決策方法，是定性和定量相結合的、系統化的、層次化的分析方法。
（二）構建評價指標體系的基本原則
全面性與重點性相統一原則。在設計評價指標時，要全面考慮到高校科研管理與經費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標，納入到績效審計評價指標體系中。理論性與可操作性相統一原則。在設計評價指標時，既要選擇那些有一定理論水平的指標，也要選擇那些具有可操作性的指標。如果沒有理論性指標，該指標體系就缺少相關理論的支持；如果沒有可操作性指標，該指標體系就缺少使用價值。定性分析與定量分析相統一原則。在設計評價指標時，雖然定量性質的指標可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高校績效審計的全過程，還要結合著定性性質的指標來更加全面的考核評價。
二、高?？蒲薪涃M績效審計評價指標體系的構建
根據平衡計分卡的原理，并結合績效審計的“3E”特性，可以把科研經費績效審計評價指標體系，分為四個維度：內部控制、科研實力、科研水平和經費使用（如表1）。
（一）內部控制維度
內部控制維度按照指標類型分類應當屬于定性指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校有關科研項目管理及經費使用方面內部控制制度建立情況，以及科研項目負責人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務部門執行相關內部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。1.健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規章制度，并結合本單實際，制定的一系列用于規范科研項目立項、研究、成果認定、結題及經費使用的管理規定，并有獨立設置的科研項目監督管理部門行使職責。2.有效性。主要是指科研項目負責人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務部門執行相關內部控制的情況。（1）科研項目負責人執行內控情況，主要用來衡量項目負責人能否按照內部控制相關規定，在項目立項階段經過充分的論證、按需編制科研經費預算，在項目實施階段嚴格按照任務約定書或合同約定執行研究任務，在項目結題階段實事求是的上報研究成果和相關科研經費使用情況。（2）高?？蒲许椖恐鞴懿块T執行內控情況，主要用來衡量高?？蒲泄芾聿块T能否對科研項目進行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進行論證、幫助項目負責人編制經費預算，在實施階段能夠督促項目負責人保證研究進度、協調處理項目負責人遇到的困難，在結題階段對科研成果進行審核、復合經費開支情況。（3）高校財務部門執行財務監督情況，主要用來衡量高校財務部門能否嚴格相關內控規定，著重對科研經費編制與調整、經費使用的真實性與合規性等進行財務監督。
（二）科研實力維度
科研實力維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校在一定時期內所獲得的科研立項總數量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。1.科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數量。2.資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經費在總體科研經費中所占比率。（1）國家級課題經費比率=國家級科研經費總額/科研經費總額*100%。（2）省部級課題經費比率=省部級科研經費總額/科研經費總額*100%。（3）校廳級課題經費比率=校廳級科研經費總額/科研經費總額*100%。（4）橫向合作課題經費比率=橫向合作科研經費總額/科研經費總額*100%。
（三）科研水平維度
科研水平維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量一定時期內，高校科研人員依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時也要考慮相關指標的層次。1.科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發表的科研論文、學術專著，獲得的科研成果獎勵、發明專利等級別和數量。2.人員建設，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學術交流研討會、組建的科研團隊以及參加科研的博士生與碩士生的數量。
（四）經費使用維度
經費使用維度按照指標類型分類應當屬于定量指標，按照績效審計“3E”標準屬于經濟性指標，主要是用來衡量科研經費的預算編制和經費開支情況。因此可以從預算階段和開支階段兩個方面考慮。1.預算階段，主要是衡量科研經費預算編制是否準確、是否能夠得到執行，課題經費是否按照編制預算如實到賬。（1）預算編制準確率=（預算金額-預算調整金額）/預算金額*100%。（2）課題經費實現率=課題經費實際到賬金額/預算金額*100%。（3）預算執行準確率=嚴格按照預算執行的總金額/預算金額*100%。2.開支階段，主要是衡量科研經費開支的真實性、合法性與合理性。（1）固定資產開支率=用于購買固定資產的總金額/實際經費開支金額*100%。其中，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產管理。（2）經費開支合規率=合規開支經費總金額/實際經費開支金額*100%。其中，合規開支經費是指經審計核實，符合科研經費開支管理規定的支出。（3）課題經費結余率=課題經費結余金額/實際到賬金額*100%。（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。
三、高校科研經費績效審計評價指標體系運用
高校科研經費績效審計評價指標體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標權重。為了確保各指標權重的科學性、合理性和準確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結合工作實踐和相關專家的建議來設定設指標的權重系數（如表2）。
（一）權重賦值原則
一級評級指標總值為100%，各維度對應的二級評價指標權重總值之和為100%，各二級評價指標對應的三級指標權重總值為100%。例如：一級指標各權重值A+B+C+D=100%；二級指標各權重值A1+A2=100%；三級指標各權重值A11+A12=100%。
（二）對三級評價指標評分
該指標的評分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關專家結合審計具體情況對其進行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標完全符合績效目標設定；評分5＞I≥4分，表示該指標高水平地完成了績效目標；4＞I≥3分表示該指標取得了較好的績效，但還有改進的余地；3＞I≥2分表示該指標完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標雖然存在一些問題，但基本上達到績效目標；1＞I≥0分以下表示該指標存在很多問題，與績效目標存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應結合三級評價指標中每個具體指標的權重，折算成標準分。例如：標準分=A11*IA11。
（三）全面績效評價得分
按照下列公式依次計算，可以得出全面績效評價得分：三級指標單項標準分=該指標評價得分*該指標權重；二級指標得分=Σ該指標對應三級指標單項標準分；一級指標得分=Σ該指標對應二級指標得分*該指標權重；全面績效評價得分=Σ一級指標得分*該指標權重。
四、結語
本文通過總結以往開展高校科研經費審計實踐，在深入分析高?？蒲许椖抗芾砼c經費使用的特點基礎上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發、李克特量表基本原理，并結合績效審計的“3E”特性，構建了高?？蒲薪涃M績效審計評價指標體系。但鑒于影響高校科研經費績效審計質量的四個評價維度及各具體評價指標，會隨著高校自治和國家治理環境的變化而不斷變動，并且該評價指標體系尚未在實踐中實際應用。因此，筆者將密切關注該評價指標體系在實際使用過程中存在的問題，不斷加以改進和完善。
參考文獻：
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[4]馬宏志.高?？蒲薪涃M管理的全過程跟蹤審計[J].會計月刊,2012(29).
近年來我國科研經費和科研人員的增長十分迅速，尤其是每年科研經費以20%增長，年投入額達4600億，科研成果達3萬，但是科研成果的轉化率和產業化率雙低的情況依然嚴重.[3]雖然高校都制定相應的獎勵科研人員的政策和措施.但研究到應用這個經濟鏈條，沒有相互支持和配合，信息也不是很暢通，許多項目是依靠自己聯系，導致一旦獲獎，就一好百好，缺少持續性，對短時間沒有出成果的研究沒有理性的扶持，有時出現夭折現象.對科研項目的遠期規劃和管理還停留在原始的自發狀態.
2高?？蒲薪涃M使用和管理過程中存在問題的原因
科研項目經費審計過程簡單化，實際也投射出我國制度和政策上的缺陷，其中主要起作用的多為“利益”.真正的科研人員成本在目前的運作模式下可能是最低的，往往一個科研項目經費構成比例，人員投入的經費最少，而恰恰是人在創造科技生產力，敬職敬業的科研人員加班加點是常事，他們的智力投入無法在價值和貢獻上得到公正的評判，這對調動他們的科研積極性是一種挫傷，人力價值補償問題是科研經費的核心問題.另外，高?，F有的管理模式也難以跟上科研經費大幅增長的實際狀況.在課題經費的編制、使用、結算的環節多由課題負責人來完成，這樣的預算審核使財務審核基本就是走個形式，導致對課題的經費使用效益和整體完成情況無法有效控制.許多學校存在課題負責人對財務知識知之甚少，又和財務人員缺少有效的溝通，甚至有少數科研人員覺得項目是自己跑來的，資金想怎么用自己說了算，缺少財經法制意識，另外財務人員對科研項目具體的內容缺少經驗和判斷，在審計時也提不出建設性的意見，上述種種原因都影響著科研經費的監督管理質量.產生項目科研成果轉化率低的主要原因一是高?？蒲薪涃M評價體系與職稱評定方式有弊端.職稱評定沒有要求產業化和成果轉化率，只是追求出了多少專著、發表了多少核心期刊的論文，導致很多科研人員只注重理論研究，也就沒有產品轉化到市場的經濟思想，整個科研還停留在低水平的運作模式上.二是，科技中介平臺缺失.通常來說，科技產品都有一個生命周期.如何把科研人員研究的成果及時轉化為市場需要的產品，筆者認為科技中介是一個重要的信息平臺，科研開發階段因為對成果的保護，產生一種有意與外界切斷聯系的保密功能，這樣又勢必導致外界對科技活動不知情，導致信息不對稱.但后期開發市場階段，又要保障創新的成果順利市場產品化，防止仿冒產品擠占原有的利潤空間，同樣需要保密的措施.這就需要一個能把企業需求及時反饋給科研部門，促進雙方信息交流.
3實施科研經費績效審計的主要措施
3.1規范科研經費管理制度
樹立績效管理的概念，科學合理編制預算.科研項目預算的編制是一項技術性較強的工作，不僅需要財務管理方面的知識，同時對科研各個項目的具體內容、相關政策都很熟悉.[4]這就要求項目負責人改變固有的觀念，樹立績效管理的思想，對財經法規要知曉，重視項目的過程管理和經費的管理，遵循實事求是，客觀公正、杜絕浪費的基本原則，力求做到項目經費預算與項目性質相符，與成果相符.調動科研人員的主動性和積極進取精神，讓科研人員的才華得到施展，科研人員的智慧得到利益保護，科技產品得到社會認同并推進社會科技進步.
3.2建立科學評價標準體系
效益性評價包括技術、經濟指標和社會效益等方面.實踐中要利用當前效益審計研究的成果，在借鑒國內外先進的科研效益評價制度的基礎上，探索一條適合我國國情的科研經費效益評價體系.可以設計一些定性分析指標和定量分析指標，科學的評價指標是科研經費績效審計的關鍵點.對于定性分析指標的設計，可以根據科研項目研究的前景規劃、總體對社會的貢獻目標、投放市場的實用性及產生多大的社會效益方面考慮.對于定量分析指標的設計可以從完成率、成果應用率、經費結余率、成本效益率等考核指標進行績效評價.如：一是科研項目完成率，反映科研項目按期完成情況，計算公式為：課題完成率=按期課題完成數/到期應完成課題總數×100%.二是成果應用率，反映一定時期科研推廣程度的比率，在社會上取得的經濟價值.計算公式為：成果應用率=成果推廣個數/科研成果總數×100%.三是成本效益率，計算公式：成本效益率=成本總效益/科研總成本×100%.四是科研成果獲獎率，反映項目在社會上的認可程度，計算公式：科研成果獲獎率=獲獎成果數/科研總成果數×100%[5]內部審計人員可以通過分析這些量化指標從中發現問題、找出差距、改進工作、促進效益審計科學化.
3.3提高內部審計隊伍能力
首先，加強對現有的審計人員進行績效審計培訓，使他們不僅精通財務、審計和計算機業務，而且熟識法律、工程、經濟、管理等方面的知識，努力打造一專多能的復合型人才.其次，建立績效審計專家庫，實施科研審計的外聘專家制度，由外部財務、法律、審計、金融的專業人士組成相對獨立的審計委員會進行效益審計，評價科研經費資金的使用效率.這樣充分利用社會上的專業人士，合理利用人才資源，彌補學院普遍存在的審計隊伍的專業知識和專家力量的短缺現象.
3.4搭建科技中介平臺信息
隨著科研經費加大及高校科研水平的提高，搭建科學的科技中介平臺是一個重要的工作，科技中介應該定位在高端產業，需要提供專業化服務的人員素質很高，不僅僅是需要具備基本的學歷和職業道德，還需要具備更高的專業化服務水準，需要的是高端的復合性人才庫.能夠適應市場需求，為成果轉化提供一個科學的信息對接平臺.減少中間過程，縮短研發到應用的時間，推動產品產業化發展，利于科研成果轉化.
3.5借鑒國外成功經驗措施
近年來，我國高等教育大發展，高?？蒲械陌l展尤其顯著，高校特別是研究型大學，不僅是培養人才、傳播知識，還是原始性創新成果的重要源頭和實現技術成果轉移的生力軍，是國家科技創新體系的重要組成部分。全國高?？萍冀涃M近10多年來也是逐年增長，多的如清華大學達到20多億，少的如地方本科院校也有數千萬。高校內審部門如何對這筆為數不少的資金進行監督，更好的發揮資金的使用效益，筆者有如下幾點思考：
一、明確為科研服務的指導思想
首先高校審計部門作為學校的一個內部監督部門，承擔監督和服務雙重職責，監督和服務是并駕齊驅的，甚至在某些時候，服務職能超過監督職能；其次，高校審計人員應深刻理解國家和地方及高校有關科研經費管理方面的方針政策，熟悉各種途徑科研資助經費的使用范圍和使用比例，為高校科研人員做好參謀；第三，高校審計人員應熟悉科研人員，了解他們的想法，了解他們在項目申報和經費使用過程中存在的困難，了解科學研究的基本規律和共性的東西。
二、科研經費審計過程中應把握的幾個關鍵點
科研經費審計在近幾年才成為高校內部審計部門的常規工作，隨著形勢的發展，必將和財務審計一樣重要。如何做好科研經費審計實務，筆者認為應掌握以下兩個關鍵點：
第一，注意對被審計項目資料的收集?？蒲许椖拷涃M審計資料，除了財務部門提供的原始財務資料和記賬憑證，還要收集以下資料：（1）國家及省內有關部門關于科研經費管理及使用的有關法規；（2）高校相關科研經費管理條例；（3）科研項目基本情況匯總表（內容包括項目經費編號、主持人、項目類別、課題名稱、累計金額、學校配套資金等）。（4）項目科研申報、立項資料（項目申報書、科研合同、經費計劃書、結題報告、經費收支表、學校配套經費等）。
第二，審計重點著眼于科研經費使用的真實性和合規性。主要應注意如下幾個方面：（1）科研項目經費開支是否符合國家及學校科研經費的管理辦法和相關財經規章制度；（2）科研項目經費是否納入財務管理，并按照國家有關規定建立分項目的科研課題經費核算（要求每個項目必須開立一個收支登記本，接受財務監督）；（3）科研項目經費購置的固定資產是否依據科研項目合同和實際需要，相關資產是否納入學校資產統一管理，是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；（4）出差調研、接待餐費、獎勵補助、臨時工工資等支出是否確因項目研究需要，有無虛列支出、截留、挪用、擠占項目經費等違反財經紀律的行為；（5）科研項目管理費、人員經費、業務費等是否按照科研經費預算、科研項目合同的要求執行，其支出數額是否合理，比例是否合適；（6）項目結題時，經費的財務決算編制是否符合有關規定，數額是否真實、完整和準確；（7）是否存在結題不結賬或不及時結題，導致科研經費沉淀閑置、長期掛賬、效益喪失的情況，是否存在超過20萬的結余未及時退回國家自然科學基金委的情況。
總之，科研經費審計畢竟是最近幾年才隨著形勢的發展而成為高校審計人員的一項工作，不論在工作經驗的積累上，還是在對政策的把握上，及對該項工作的宣傳上，必將成為高校內部監督部門的一項長期、艱巨的任務，具體的做法有待于在實踐中摸索和總結。
（作者單位：江西農業大學）
近年來，國家對高校的科研經費投入逐年增加。根據教育部科學技術司的數據顯示[1]，從2002年到2015年，科研經費的投入逐年增長，2002年撥入科研經費為149億元，2015年撥入科研經費增長至1244億元，增長率734.90%。與此同時，科研經費的支出也逐年增長，2002年科研經費支出為141億元，2015年科研經費支出增長至1069億元，增長率658.15%。在此背景下，加強高校科研經費的審計，規范科研經費的支出，提高科研經費的使用效率，避免科研經費管理的失控，是審計部門的一項重要工作。
一、高?？蒲薪涃M管理的現狀
1. 科研項目的立項未進行嚴格把關，科研經費沒有落到實處
目前，很多高校通過鼓勵教師和學生進行科研項目申報爭取橫向或縱向科研經費，并將科研項目數量的多少作為衡量高校科研質量的指標。在此背景下，出現相當多的高校申請的科研項目數量很多，但是有價值有水平的科研成果數量寥寥無幾。由于科研項目有名無實，導致科研經費往往無法用到實處，更有甚者將科研經費中飽私囊，造成國有資產的外流。
2. 高?？蒲薪涃M預算欠準，無法發揮應有的作用
科研人員申報課題的重要工作之一即編制科研經費預算，但部分科研人員并不具備財務知識背景，當然不可能對科研資金做有效的預算，且當前多數高校的科研項目立項成功后，往往由科研項目負責人審批科研經費的使用，高校僅在財務上加以管理，甚至有些高校的財務管理更為簡單，僅負責科研經費的下撥和報銷，而忽略了對科研資金使用情況的監督，因此，科研人員為爭取科研項目，在申報課題時編制的預算，往往將重點放在如何通過評審專家的評審，從而讓項目通過立項審批?；诖顺霭l點，很多科研人員編制的預算并非根據實際情況進行編制，從而導致科研經費的實際使用情況與預算情況相去甚遠，導致預算無法發揮應有的作用。
3. “結題不結賬”成為高校科研項目的普遍現象
近年來，急劇增長的科研經費帶來了不斷增長的科研沉淀資金。而不少高?！敖Y題不結賬”，不僅造成科研結余資金無法得到有效利用，而且造成固定資產無法得到及時清理，此外，反映在學校的年終會計報表上，在研項目及科研經費數據無法反映實際情況，從而無法發揮科研經費及固定資產應有的作用。
與此同時，不少高?？蒲许椖框炇战Y題后，科研負責人不及時進行結賬，相關管理部門由于缺乏對科研結余資金的重視，也未有有效的管理制度及措施，導致結余資金被隨意支出到與科研項目無關的其他支出，造成科研經費大量流失。
二、高?？蒲薪涃M審計工作中存在的問題
1. 事前事中審計的力度不夠，相當多的項目僅僅停留在事后審計，無法及時糾錯
從項目立項開始到項目執行過程中每一環節都可能存在風險，而事后審計存在一定的滯后性，在發生問題時往往風險已經發生，無法采取補救措施，從而造成科研經費的外流及損失。
2. 受審計人員的執業能力限制，導致科研經費審計工作的難度較大，專業性不強
當前高校審計隊伍的人才結構較為單一，審計人員素質難以滿足審計項目的需要?？蒲许椖可婕暗降恼n題種類繁多，專業性也極強，而不同類別及課題的科研項目涉及到的科研經費開支類別差異相當大，需要具備各方面的專業知識方能把握。一般情況下，審計人員往往僅能將審計重點放在科研經費使用的合規性上，而難以把握涉及到科研項目專業性方面的經費開支審計工作。如在對編制預算的審計工作上，審計人員往往只能將審計重點放在預算的真實性上，而難以對科研經費預算的合理性進行審計。且由于科研項目的研究方向往往是該領域的前沿，?對科研項目的設備購置審計往往僅能停留在形式審計層面，而無法進行設備購置合理性審計，從而導致很難進行實質性審計，發現更深層次的問題。
三、高校科研經費審計工作改進措施探討
結合高?？蒲薪涃M管理的現狀及當前高?？蒲薪涃M審計工作中存在的問題，高校科研經費工作可以從如下幾個方面進行改進：
1. 開展高校科研經費管理的全過程跟蹤審計[2]
開展全過程跟蹤審計，將審計關口前移，通過事前、事中審計掌握科研經費的支出和管理情況，及時發現科研項目實施過程中存在的問題并加以監督和糾正，避免科研經費的擠占、挪用和浪費，確保?？顚Ｓ?，充分發揮科研經費的使用效益。
高校科研經費全過程跟蹤審計主要從內部控制制度建設及執行情況、項目資金籌措情況、項目預算編制及執行情況、項目資金績效考核情況等方面開展審計工作，在審計工作中發現問題及時提出整改意見及建議，并監督改進。
2. 加強高校科研經費績效審計，建立高?？蒲薪涃M績效審計評價指標體系
加強高?？蒲薪涃M績效審計，可以有效避免科研經費的濫用，為國家節省科研經費，通過高?？蒲薪涃M績效審計評價指標體系的建立，可以從定量的角度對科研項目的科研經費使用進行評價，從而確保績效審計的客觀性。
高?？蒲薪涃M績效審計評價指標可從預算有效性、經費使用經濟性、科研經費周轉率、科研項目效果四個方面進行建立，通過科研項目實際使用經費與預算經費對比，來對預算的有效性進行評價，實際使用經費與預算經費的各項明細越接近，說明科研經費的預算越有效。用經費使用經濟性來評價科研經費配置的有效性，完成科研項目的資金是否合理，如果一項科研項目能夠花費最少的人力、物力和財力來完成，則證明該科研項目能保證科研經費使用經濟性。如若科研項目在原有的進度計劃內完成，科研經費及科研項目固定資產在最快的時間內完成周轉，則該科研項目的科研經費周轉率是靈活的、有效率的。如若科研項目達到了預期的科研效果，創造了預期的科研效益及價值，則該科研項目的效果是實現的，是帶來了社會效益和經濟效益的，否則科研經費是浪費的。
3. 抓住審計重點，提高審計工作質量及效率
高校科研經費審計的重點方面主要包括內部控制制度審計、合同審計、預算執行審計、物資采購審計、財務收支審計等，而在每個方面均需抓住重點，從而提高審計工作的質量及效率。
內部控制制度審計的重點包括制度審計及活動審計。首先要對內部控制制度的健全性、適當性和有效性做出審查及評價，其次，審查經費支出、日常核算、經費結算和審核等是否嚴格按照內部控制制度的業務流程執行。
合同審計的重點包括簽約前審計、簽約中審計和簽約后審計。簽約前審計主要關注經費支出是否在科研經費預算范圍內，科研資金是否按照計劃到位，是否按照有關規定對應該招標的工程進行了招標。，是否有將招標項目化整為零規避招標的情況等；簽約中審計主要關注合同條款是否與招標文件中的合同條款一致，是否簽訂陰陽合同等；簽約后審計主要關注合同執行是否嚴格按照合同條款的約定。
預算執行審計重點包括經費收入執行審計和支出執行審計。經費收入執行審計的重點主要集中在科研經費是否按照合同的約定按時收到，經費支出情況審計的重點主要集中實際支出與決算報表是否一致，科研經費的使用是否屬于預算范圍內，是否按照既定的標準使用，在科研經費的使用過程中是否存在浪費、擠占、挪用等問題。
物資采購審計主要關注采購項目是否列入科研項目預算，應當招標的是否按照規定程序進行招標，驗收工作是否符合采購合同的約定，有關部門是否建立和完善資產管理制度。
財務收支審計主要關注是否存在通過虛假票據報銷從而套取科研經費，將不屬于科研經費預算范圍內的開支如家庭開支等列入科研經費，結題不結賬等情況。
4. 提高審計人員的執業素質
審計人員執業素質的提升可以從內部審計人員培訓及建立外部專家庫兩方面進行。首先，高?？蒲薪涃M審計工作對審計人員提出了更高的要求，審?人員應不僅能運用財會知識對被審計項目的技術層面的檢查，還應熟悉法律、工程、經濟、管理、金融等方面的知識，成為一專多能的復合型人才，從而適應績效審計等專業審計的要求。其次，通過建立審計專家庫，由外部財務、法律、審計、金融的專業人士組成相對獨立的審計委員會對高?？蒲薪涃M進行審計，評價科研經費資金的使用效率，彌補內部審計隊伍的專業知識的短缺。
【關鍵詞】 高校； 科研經費； 使用； 問題； 規范
科學研究既是高校的“三大任務”之一，也是衡量高校發展水平的重要標志?？蒲薪涃M是高校教育經費的重要組成部分，是促進高校發展的重要資金來源之一?？蒲薪涃M的使用，不僅影響科研項目自身的完成，也影響學?？蒲兴降奶嵘?，更影響學校人才培養的質量。
一、高?？蒲薪涃M使用與管理存在問題透視
由于諸多原因，高?？蒲薪涃M使用與管理存在不少問題，主要有：
（一）科研經費預算模糊
凡事預則立，不預則廢。高?？蒲薪涃M，一般情況之下，只是在科研項目申報時按照項目與年度略作預算，往往顯得隨意與模糊?？蒲许椖揩@準立項，科研經費劃撥到位，對科研經費的使用能做出科學而周密的“預算”的高校與項目微乎其微。科研經費預算模糊，容易形成三種不良現象：其一，科研經費使用隨意、盲目與低效，極易導致科研經費“流失”；其二，科研經費使用不平衡、不協調，前緊后松或前松后緊或一些項目松一些項目緊，導致錢不能用在刀刃上；其三，項目結題后，科研經費仍“余存”于賬，長期不動。
（二）科研與財務部門脫節，科研經費使用監管失控
高?？蒲兄鞴懿块T與財務主管部門或雙方職責不清、相互扯皮，或各自為政，不協調、不協作、不溝通，往往導致科研經費使用監管失控。主要表現為：其一，科研經費的“濫用”，不屬于某科研項目甚至根本不是科研項目的“使用經費”被視為科研經費而報銷；其二，項目與經費脫節。財務部門只管科研經費使用是否符合“財務規定”而不審查經費使用是否真正用于科研項目本身，科研部門只負責項目管理而不審核經費的使用與報銷，導致項目與經費脫節。
（三）財務內控不嚴，科研經費“套取”現象普遍
科研經費管理有著自身的復雜性，財務部門對科研人員往往抱著“同情心”，在實際的科研經費使用管理中常?！暗眠^且過”、“能寬則寬”。這往往導致科研人員以各種形式套取科研經費：
1.以自帶私車的形式，長期在外出差，套取補助。
2.假借他人名字，使他人處于被出差狀態，報銷差旅費。
3.以合法不合理的票據報賬。我國票據的種類多，還不具備所有商家都出具與稅務聯機的增值稅發票。由于商品市場不規范，商家應消費者的需要偷梁換柱更換品名開具發票；商家開具頭大尾小的發票；發票內容與科研項目毫無關聯等。
4.以研究生或本科生出差報銷差旅補助或領取勞務以逃避繳納個人所得稅。
（四）科研儀器設備流失嚴重
用科研經費或科研配套經費購買儀器設備，是科學研究之必需。但在實際的科研儀器設備購買、使用、管理中，存在諸多“漏洞”，導致科研儀器設備流失，間接導致科研經費流失。主要表現為：其一，科研儀器設備重復購置，浪費科研經費；其二，購買非科研之用的儀器設備，導致科研經費并非“專用”；其三，利用購買科研儀器設備之名，行“轉移科研經費”之實；其四，科研儀器設備管理、使用不善，導致儀器設備損毀、遺失等，導致科研經費的損失。
二、高?？蒲薪涃M使用與管理存在問題原因分析
高?？蒲薪涃M使用與管理存在這樣那樣的問題，其原因多種多樣。
（一）科研經費使用與管理理念錯位
科研經費是教育經費的重要組成部分，其使用和管理與其他教育經費理應一模一樣。但在高等學校，對科研經費的使用與管理，科研人員、財務工作者、科研管理及監察審計部門還存在認識誤區：認為科研經費是科研人員經過“努力”而得來的，是科研人員的“私人”財產，其使用與管理屬于科研人員的個人行為，均不應“從嚴”而應“適當放寬”?？梢哉f，“從寬”是高校對待科研經費的普遍“心態”。在“從寬”理念的支持下，財務人員、科研管理與監察審計部門對科研經費使用與管理中存在的問題“睜只眼閉只眼”，導致“問題”越來越多或長期得不糾正。
（二）管理體制不健全
高?？蒲薪涃M的使用與管理涉及高校的財務、科研管理、國有資產與監察審計部門，是一項復雜系統工程。高?？蒲薪涃M管理體制不健全主要體現在：其一，財務、科研管理、國有資產與監察審計部門職責不清，相互扯皮，導致科研經費管理出現“空白”；其二，財務、科研管理、國有資產與監察審計部門抱著“多一事不如少一事”、“你不管我也不管”的態度，導致科研經費管理“失控”；其三，財務、科研管理、國有資產與監察審計部門對科研經費的使用與管理各執一詞，未能形成統一規范的管理機制與協調機制。
（三）科研人員財務知識貧乏
高校科研人員，在其從事的專業領域是“專家”，但大多數科研人員，缺少預算、決算、經費報銷等基本財務知識，對財經紀律、財務政策等知之甚少；少數科研人員缺乏自律意識，在科研經費的使用方面隨意性很大；個別科研人員認為科研經費屬于自己的私有財產，可以任意支配?？蒲腥藛T財務知識缺乏、財務意識淡薄、自律性不強，在一定程度上導致科研經費的使用與管理“失范”。
（四）財務人員管理失責
高校財務部門應該是科研經費管理的主體。但由于自身素質、知識結構、思想觀念、業務水平等諸多因素的影響，高校財務人員對科研經費的使用與管理往往以“寬”相待，能報就報，只要不是明顯的“違規”就行。同時，為了省事與減少麻煩，財務人員對科研經費與科研項目之間的關系、項目經費的報銷比例等往往疏于核對與查證。
一、高校縱向科研經費管理存在的弊病
（一）縱向科研經費管理意識淡薄
科研撥款數量是教育主管部門、社會中介機構評價高校實力的重要依據，也是學生選擇高校的參考因素。因此，高校大多已出臺優惠政策鼓勵職工爭取科研撥款。但在科研經費管理方面，高校存在“重申報、輕監督”的現象，科研負責人普遍持有科研經費“私人化”的觀念，科研撥款已成為少數科研人員的“零花錢”。
（二）科研經費管理制度有待健全
2014年3月14日 國務院下發了《關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發〔2014〕11號），制度從宏觀方面對高校的科研經費提出了要求。但就高校而言，如何規范證科研經費合規、合理、有效地使用，這方面的管理制度仍處于空白。
（三）科研經費管理機制有待完善
對于科研經費管理，高校設有科研處、財務處、資產處及審計處等科研管理部門，分工負責科研項目各階段管理工作。由于缺乏有效地信息溝通手段和渠道，科研項目信息被分割在各部門，管理者難于及時、動態掌握科研經費的開支情況，從而使違規的經費支出沒有被及時發現和制止。
（四）科研經費預算管理有待強化
科研經費預算是根據科研研究計劃編制的資金收入與支出方案。高校多數科研負責人不兼備預算編制的專業技能，而高校預算人員往往沒有參與預算編制過程，因此科研經費預算常常由科研人員人為、隨意編造。加之主管部門對于科研項目立項不看重科研經費預算，更削弱科研經費預算的嚴肅性。由于預算方案的粗糙，很難保證科研經費支出與科研經費預算一致。
二、規范高?？v向科研經費管理的對策
（一）樹立科研經費管理意識
根據《會計法》及相關財經制度，高校負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，科研負責人對使用的經費負直接責任。因此高校要轉變科研經費管理意識，即要重視科研申報，也要重視科研管理。教育主管部門及社會中介機構要改革對高校評估指標體系，不僅僅以科研金額多少來衡量學?？蒲兴?，還應將科研管理水平、科研經費審計結果等作為評價因素，以避免高校片面追求科研數量。
（二）完善科研經費管理制度
高校在下放科研經費審批權的基礎上，要根據主管部門科研資金管理辦法制訂一套適用的科研經費管理辦法。首先，制訂科研經費經濟責任制度，從制度上明確學校領導、管理部門、科研負責人的職責權限。二是明確科研經費支出范圍和標準，特別是強化對會議費、國際交流費、差旅費及外單位協作費的管理。三是制訂科研經費結賬管理辦法，在課題結題時同步完成經費結賬工作，提高資金使用效率。最后，制訂科研經費審計辦法，將審計結果作為科研課題結題的參考資料，保證科研經費合規性，提高資金使用效益。
（三）改進科研經費管理手段
高校要利用網絡管理平臺，有效實現各科研相關管理部門信息的共享，將被動的事后管理變為主動的全程管理，真正實現對科研項目的齊抓共管。在實施網絡管理中，要將科研經費預算貫穿整個平臺?？蒲刑幰獙⒘㈨椏蒲械念A算錄入系統；財務處對科研實行項目管理，將預算分解控制到項目中；資產處要結合預算，充分論證科研資產的購置，防止資產浪費與丟失；審計處要以預算為參照監督科研經費，并完成科研審計工作；科研負責人可實時查看經費使用情況、預算執行情況及執行整改意見建議等等信息，及時改正不合規的行為。
（四）提高科研服務水平
科研管理相關部門不僅要監督好科研項目，還要指導服務科研負責人使用經費。根據國發〔2014〕11號精神，科研經費預算將成為科研立項的參考因素，因此，高校預算人員要主動參與科研經費預算的編制，科研負責人要與預算人員充分溝通，使得編制出的預算更加科學、合規，便于對照執行。再者，要加強科學經費政策的學習，特別是對科研負責人進行培訓?？蒲泄芾砣藛T要定期或不定期學習、領會和貫徹科研經費管理辦法，只有通過學習才能有效展開科研經費管理工作。要通過各種方式宣傳科研管理規定和財經紀律，讓科研負責人自覺遵守財務制度，主動配合科研管理部門共同把資金用在實處，保證項目如期按計劃完成。
一、高?？蒲薪涃M管理失范表現
（一）管理脫節 根據當前高校科研經費管理工作職責分工，科研管理部門承擔科研管理責任，主要負責科研項目的合同審查、項目中期檢查和結項管理等工作，衡量其工作績效的指標往往是項目立項數量、立項層次和到款額度，很少有高校將科研經費使用的規范性和有效性也納入考核科研部門的指標；財務管理部門承擔財務管理責任，主要負責科研項目經費的財務管理、會計核算和結算報銷等工作，由于科研經費開支靈活，加上專業性又比較強，財會人員一般不太熟悉科研項目內容，無法對開支的真實性和合理性作出正確的職業判斷，無法對經費使用進行有效監督。項目管理與經費管理相互脫節，經費使用進程與項目研究進度相互割裂，經費管理存在盲區。
（二）預算不實 科研項目經費預算一般由項目負責人自行編制，而項目負責人大多不熟悉財會知識和項目經費管理政策，沒有意識到經費預算的重要性，各項支出憑經驗隨意估算或拼湊，不能較好地結合科研活動的實際需要，不能真實地反映預期成果的實際費用支出，經費預算編制只是流于形式，預算內容嚴重脫離實際，項目工作周期與支出不同步，導致經費使用進度不能反映科研任務完成進程，進而也無法通過經費管理來控制項目進程。
（三）政策寬松 為鼓勵教師爭取更多的科研項目和科研經費，許多高校紛紛施行寬松的經費管理政策，除提取少量的管理費，很少對項目經費使用情況進行跟蹤檢查，很少顧及經費使用的績效考核，項目負責人通常對經費擁有很大的資金自。相當一部分項目負責人不諳科研經費管理政策，將經費視為己有，把與項目研究無關的個人、家庭消費也納入經費列支，甚至向他人收集與項目無關的車船費、培訓費、住宿費、電話費等有效發票用于報銷，套取項目經費，致使真正、有效用于項目研究的費用支出比例比較小，大量科研經費流失在項目之外，經費使用效益極為低下。
（四）結賬延期 科研項目結題注重技術和成果的驗收，缺少對經費使用效益的驗收。科研項目結題后，項目經費決算往往沒有及時跟進，致使項目結題與項目結賬嚴重脫節，大量科研經費閑置，結余經費長期掛賬報銷費用，不僅增加了會計核算和項目管理的難度，也極易掩蓋項目經費實際支出過程中存在的違紀違規現象，導致項目經費使用隨意性大，經費支出與項目研究關聯不大，部分經費游離于監管之外。
（五）資產流失 使用科研項目經費購置與形成的固定資產，雖然辦理了登記入賬手續，名義上屬于國有資產，統一納入學校資產管理，但事實上這部分資產往往由項目負責人自行保管使用，成了項目組的專用資產，項目結題后也不上交學校統一保管和使用，長期滯留在科研人員手中，無法做到科研資產整合與共享公用。項目經費購置與形成的固定資產利用率低下，資源浪費與流失現象較為普遍。
（六）審計缺位 現有高?？蒲薪涃M管理體制下，高校審計、紀檢監察部門一般情況下很少對項目經費進行審計，絕大多數項目經費缺乏專項審計，針對科研經費預決算、經費使用和日常管理等環節存在的不當或違規情況，錯失了發現和解決問題的時機，導致編制虛假預算套取項目經費、超預算范圍開支、結題不結賬、列支與項目研究無關費用等違法、違規的經費報銷行為無法得以遏制，科研經費支出混亂現象屢禁不止。
二、高校科研經費管理失范成因分析
（一）經費管理得不到重視 科研項目數量和經費額度是當前衡量高?？蒲袑嵙蛯W術水平的重要依據之一，直接影響到學校的綜合實力和排位，許多高校重視項目的組織和爭取，輔之以諸多優惠政策，給予高比例的配套經費，將項目數量、級別和經費額度作為考核教師科研業績的重要指標，但對項目經費使用卻疏于管理，無論是高校領導、科研管理部門還是科研人員對科研管理工作大多存在認識誤區，重項目申報和驗收，輕過程實施，忽略經費管理，項目經費私有化意識嚴重，致使經費違規使用現象普遍。
（二）經費管理機制不健全 當前絕大多數高校的內部管理部門基本上各自為政，科研管理部門負責科研項目管理，財務管理部門負責經費管理，審計部門負責經費審計（實際上極少介入經費監管與評析），資產管理部門負責科研資產管理（實際上管理流于形式，大多只辦理入庫手續而不驗收和交接實物資產，不監督檢查資產使用情況），管理部門相互之間信息不對稱，缺乏科研經費全程一體化管理機制，項目管理、經費管理和科研資產管理互為脫節，項目經費的全程綜合管理與監督嚴重缺位，經費使用存在無序性和隨意性。
（三）預算管理意識淡薄 多數高校對經費預算的嚴肅性和重要性認識不夠，普遍缺乏預算管理意識。首先，立項階段的經費預算編制隨意性較大，項目負責人對項目研究過程中可能發生的費用支出沒有進行細致分析和科學論證，科研管理部門和財務部門缺乏對經費預算的協助和指導，經費預算缺乏科學性和可操作性，編制依據不足，預算內容不實；其次，項目實施過程預算執行不力、管理不嚴，預算缺乏約束力，預算調整不按照規定程序報批，項目經費的開支范圍隨意增加或擴大，預算執行剛性不強，經費決算不及時。
（四）科研資產監督管理弱化 根據我國相關部門頒發的科研項目經費管理有關規定，使用項目經費購置的固定資產，均屬于學校國有資產，必須納入學校資產統一管理，而不少高校在科研資產管理上不按規定執行，不僅購置前不經過充分論證，不按設備采購相關規定執行，而且資產驗收入庫手續和日常管理都不夠嚴格，沒有資產交接手續，項目結題后一般不上交學校資產管理部門，自始至終滯留在私人手中，設備重復購置、長期閑置、使用效率低下的現象較為普遍，資產監督管理相當薄弱。
（五）審計重要性認識不足 部分高校出于對科研項目數量和排名方面的考慮，對項目經費審計的重要性認識不足，普遍存在審計人員少、不夠專業、獨立性較差等問題，對項目經費實施有效審計監督的條件不成熟。同時，學校審計部門缺乏科研經費管理監督檢查意識，一般不主動介入項目經費審計，極少對重大科研項目或經費數額較大的項目實施跟蹤審計，缺少對項目經費的結題審計和效益分析，未能真正發揮監督作用，難以確保項目經費得到規范、有效使用。
三、高?？蒲薪涃M管理規范對策
（一）健全與完善經費管理機制 梳理科研管理部門、財務管理部門、審計部門、資產管理部門和項目組之間的關系，加強部門之間的工作協調，明確各相關部門在科研經費管理中的職責和權限，確保科研項目從項目申報—合同訂立—項目研究—中期檢查—項目結項等每一環節的經費使用都得到有效管理和監控。項目組要在充分調研、分析和論證的基礎上，科學編制經費預算，嚴格按照相關經費管理辦法和經費預算使用經費，確保經費使用的真實性、合法性和有效性；科研管理部門要指導和協助項目組科學編制經費預算，配合財務部門做好項目經費使用的審核、監督工作；財務管理部門要指導項目組編制好預決算，做好對項目經費的會計核算工作，監督項目經費規范、有效使用；審計部門要主動參與項目經費的審計工作，完善項目結題審計制度，確保經費管理不留死角；資產管理部門要加強對科研資產的管理力度，嚴格履行資產交接手續和回收制度，把使用項目經費購置的科研資產真正納入學校資產統一管理。
（二）強化科研經費預算管理 樹立預算管理意識，將預算管理貫穿于項目管理全過程。在申報與立項環節，根據項目性質、研究任務的特點和項目實施的實際需要核算項目成本，按照國家科研經費管理政策、有關項目管理辦法或預算編制指南（手冊）要求，科學編制經費預算，將項目實施過程中所必需的費用都明確列入預算，確保經費預算能基本反映項目從開始到實施和最終完成的整體框架，切實為項目順利實施提供經費保障；在項目實施環節，自覺維護科研經費預算的嚴肅性，嚴格按照預算科目合理安排科研業務支出，定期收集、整理、分析科研經費支出數據，實時監控預算執行情況，及時發現各項支出是否偏離預算，對于確有必要調整預算的項目，按相關項目管理辦法規定的程序，及時向項目下達部門進行預算調整申請的核批，對于非正常偏離的項目，采取措施適時調整項目支出，提高預算執行效率；在項目驗收環節，加強項目經費使用績效考核，以經費預算為基礎，對經費使用情況進行全過程、全方位監管，通過項目經費實際使用差異分析，考評預算完成情況，建立獎懲激勵機制，明確結余經費處置辦法，確保項目研究質量和經費使用效益，避免項目經費管理盲區。
（三）建立科研經費網絡管理平臺 為有效實現科研管理部門、財務管理部門、審計部門、資產管理部門等相關職能部門科研經費信息的及時溝通和傳遞，更好地實現科研經費的科學、規范化管理，迫切需要變革傳統的科研經費管理方式，通過建立共享的科研經費信息管理網絡平臺，整合有關部門的相關信息，將項目申報預算、預算審核、項目立項、款項到賬、經費使用、資產入庫、查詢、經費決算、項目結題結賬等業務進行網絡化管理，實現信息數據多方共享，變以往的靜態管理為動態管理、事后監督為實時監控。項目負責人通過平臺隨時查詢項目經費使用情況，各職能部門借助平臺實時掌控、全程跟蹤監督項目進展情況，快速獲取準確、完整的項目經費信息，確保相關職能部門作為一個整體實現對項目經費的統一管理，提高整體管理水平和工作效率，真正做到科研經費管理科學化和精細化。
（四）規范科研資產管理 加強科研資產管理，建立科研資產購置、使用、調劑、處置等管理制度，將科研資產納入學校整個資產管理范圍，盤活校內存量科研資產，促進科研資產共享公用，提高科研資產使用效率。首先，購置科研資產須嚴格履行資產采購管理規定，及時辦理資產驗收、入庫手續，由學校資產管理部門登記入冊后方能領用；其次，嚴格科研資產出庫手續，加強日常資產管理，定期清查科研資產，如遇科研人員工作調動和崗位調整，及時辦理資產交接手續，做好資產變更登記，避免科研資產流失；再次，項目驗收結題后， 科研管理部門應通知資產管理部門已結題科研項目有關信息，及時清理科研資產， 并將其上交學校資產管理部門統一保管和調配使用，避免科研資產閑置浪費，提高科研資產利用率。
（五）加大科研經費審計監督力度 為確?？蒲薪涃M規范、合理使用，進一步提高科研資金使用效益，高校必須樹立科研經費管理監督檢查意識，將科研經費納入內審范圍，開展項目結題驗收專項財務審計，并將審計結論作為項目驗收的依據之一。在此基礎上，進一步完善科研經費審計監督機制，提高內部審計獨立性，開展科研經費使用定期監督和檢查工作，加大對科研經費使用情況和管理工作的審計監督力度，定期對科研經費的管理效率、資金使用效益及資源配置情況進行評價，同時對重大科研項目經費支出實行全過程動態跟蹤審計，嚴防利用虛假預算套取科研經費，嚴格控制不知去向或含糊不清的經費支出，對項目經費審計過程中發現的問題及時提出明確具體的改進要求，對科研經費使用中的違規行為，追究相關人員的責任，確保項目經費使用更為合理、更為有效。
（六）加強科研經費管理政策學習 加強科研經費管理文件和財經法規知識的宣傳力度，安排專題培訓，確?？蒲薪涃M管理隊伍和使用人員熟悉并掌握有關財經法規制度和經費管理政策，樹立對科研經費使用的正確認識，杜絕科研經費“私有”觀念，強化合法、合理使用科研經費的意識，自覺遵守有關財經法規，規范、合理、有效地使用科研經費，避免科研經費使用不當行為的出現。同時，普及科研經費預算的知識與技能，充分認識經費預算的嚴肅性與重要性，根據項目研究的合理需要以及相關經費管理辦法，依法、據實編制項目預算，提高預算的科學性和準確性，確保經費預算既能滿足項目研究工作的需要，又能符合經費管理相關政策。
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一、高?？蒲薪涃M管理的現狀與問題
（一）科研經費管理制度不規范 為加強科研經費管理，盡管教育部與財政部制定了《關于進一步加強高?？蒲薪涃M管理的若干意見》（教財〔2005〕11號），教育部與財政部在《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》（教財〔2007〕1號）中也明確要求加強科研經費管理，提高科研經費使用效益，對高?？蒲薪涃M的管理和使用作出了原則規定。但是從實際情況看，一些高校尚未根據科研事業發展實際制定適應本校現狀的科研項目經費管理辦法，造成財會人員在經費管理中沒有健全的制度可以參照，使科研經費管理工作不統一、不連續。一些項目負責人錯誤認為科研經費是自己的私人經費，財會人員審核與領導審批時也相對較為寬松，導致科研經費管理不規范。
（二）科研經費預算不科學 盡管科研項目結題時，很多項目下達單位制作的結題報告中確實有經費使用情況欄目，并委托項目實施單位的財務部門負責人簽字及加蓋財務公章，但是從以往來看，由于本校管理及上級監控不嚴，財務部門審核流于形式，因此，一般情況下，財務部門負責人都會簽字，財務部門具體承辦人員也會不假思索地加蓋財務公章。同時，由于絕大多數項目負責人在填寫項目申請書中的經費預算時，自己不懂也不咨詢有關財務知識和科研成本，加之上級審核時只重視科研項目的可行與否，導致項目負責人、科研部門負責人、財務部門負責人、學校領導等都在項目申請書上簽字蓋章，項目下達單位最后也批準立項，但無一個環節真正重視科研經費預算的編制。項目負責人粗略的將科研經費總額分攤到幾個成本項目中，導致預算精確性較低，沒有達到科研經費預算的真正效果。
（三）科研經費使用不合理 由于缺乏科研經費開支范圍限制，直接導致科研經費使用的不合理問題。山東省2006年度審計報告披露：一些單位科研經費中直接用于課題研究的開支僅四成，其他的都被作為管理費用、人員經費、招待費，甚至本應由科研人員個人承擔的家庭電話費、交通費、學費、私家車保險費和維修費也從中列支。山東省自然科學基金安排的一個項目到審計時開支的經費中，實驗材料費僅占5.6%，而招待費、管理費、勞務費、辦公用品、電話費等開支竟占到94.4%。山東大學兩個科研項目分別有14筆和9筆開支是以“計算機耗材”、“辦公用品”等虛假品名的發票報銷。
（四）科研部門與財務部門關聯不夠 科研經費是特殊的專項資金，需要科研部門與財務部門通力合作。但在實際工作中，科研部門一般只重視每年爭取到了多少項目及其級別上有無突破、到位經費的多少、增幅以及成果的鑒定，不跟蹤、評價經費的使用情況，將經費管理的責任全部推給財務部門。而財務部門只注重經費的收支核算，未及時向科研部門反饋經費開支中存在的問題，從而導致科研經費的項目管理與會計核算各成一體，缺乏部門之間信息的溝通與配合。
（五）科研成本核算不嚴 為加強科研經費管理，國家有關部門，確定了科研經費支出范圍。允許將設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、資料費、數據采集費、印刷費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費、其它支出等計入科研成本。但在高校成本核算實際上是核算科研項目的直接費用是否用完。主要原因：一是對一些間接費用，由于教學與科研密不可分，造成了科研成本的多重性與難分性，如水電、科研場所、圖書資料、房屋、人員工資、獎金等并未納入科研成本。二是國科發財字［2005］462號《關于嚴肅財經紀律 規范國家科技計劃課題經費使用和加強監管的通知》規定：“嚴禁從課題經費提成用于人員獎勵支出”。一些單位為鼓勵科研人員爭取課題經費，自行制定內部政策，從獲得的課題經費中提成用作科研人員獎勵支出。按規定，人員費應按照研究人員的工作量和國家相關標準在課題預算人員費科目中據實列支。人員費必須嚴格按照批復的預算執行，嚴禁任何單位和個人以任何形式擠占挪用課題經費用于人員獎勵等超出預算范圍的支出。
（六）科研經費資產流失嚴重科研經費資產流失主要表現在：一是科研經費形成的固定資產流失。一些科研人員與不法商店勾結，將科研經費購買的電腦等固定資產故意開成電腦耗材等。二是科研經費形成的固定資產私“有”化。一些科研人員在使用科研經費購買設備時，盡管按照學校固定資產管理規定進行采購和入賬，但是在項目結題后，該設備卻一直歸科研人員使用。三是科研人員無償使用學校設備，造成學校資產流失。
（七）科研成果價值管理難 相對于科研經費形成的固定資產而言，對科研經費形成的無形資產的管理更加薄弱，主要是高校財務制度中沒有無形資產管理的內容。學校科研部門雖然對專利權、版權、軟件等進行登記，但是并沒有制訂出具體價值管理。
（八）經費結余資金管理不完善 據2004年審計署對教育部等中央部屬18所高校2003年度財務收支情況審計，至2003年末13所高校有1.73萬個項目已結題卻未按規定結賬，結存資金3.69億元還滯留在已結題項目上。
（九）科研經費監督不力 “熱規定，冷監控”是高?？蒲薪涃M管理的一大特點。在報銷過程中，財務部門對各項經費支出的合理性和科學性監督力度不夠；科研部門依賴財務部門最后審核；審計部門在國家未制定科研審計管理辦法，學校也未要求審計部門加強對科研經費審計的情況下，審計部門無法發揮其事前、事中、事后的監督作用。
二、高?？蒲薪涃M精細化管理的加強措施
（一）建立健全科研經費管理制度 科研經費管理是一項政策性、科學性很強的工作，要管理好科研經費，就必須針對當前科研經費使用和管理中出現的問題，根據國家有關規定，結合學校實際情況，制定出科學、有效的科研經費管理制度。一是基本制度。對縱向科研經費，要根據教育部與財政部《關于進一步加強高?？蒲薪涃M管理的若干意見》（教財〔2005〕11號）、教育部與財政部《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》（教財〔2007〕1號）、《關于嚴肅財經紀律 規范國家科技計劃課題經費使用和加強監管的通知》（國科發財字［2005］462號）等的規定，注重和突出政策性，制定《縱向科研經費使用范圍和費用開支標準》，規范縱向科研經費的使用。對橫向科研經費要立足推動市場競爭的需要，在合理合規合法的前提下，強調靈活性，制定《橫向科研經費使用范圍和費用開支標準》，明確橫向科研經費的使用。對校內科研經費，要制訂更加嚴格的科研經費使用范圍和費用開支標準。二是制定《科研經費支出管理定》，根據科研項目相關資料，如支出審批手續、目書中的預算科目與金額、合作單位名稱、合法有效的票據等，支付科研經費。三是制定《科研經費結賬管理辦法》，國科發財字［2005］462號第六條禁令明確規定：“嚴禁課題結賬后不及時進行財務結算，長期掛賬報銷”。高校應制定科研經費結賬管理辦法，明確科研課題結賬時間和結余經費的用途，項目負責人應嚴格執行科研合同，按規定及時結題。四是制定科研經費資助制度。科研經費資助應體現“平等競爭”、“擇優錄取”的理念，資助的方向更多的放在資助學科和申請人的優勢上，選擇優等的申請者給予資助。五是制定《科研經費審計管理定》，對每個科研項目的科研經費都要進行審計。審計部門要事前參與科研項目經費的預算編制、對重大科研項目和大額科研經費的支出要事中進行會審，事后則要對所有科研項目的科研經費進行審計分析并作出結論。
（二）明確科研項目支出范圍 對來源不同的科研經費應當分類管理，確定不同的支出范圍。如校級（包括無經費資助的縱向科研項目和橫向科研項目）科研項目的支出范圍可以明確為：差旅費、通訊費、上網費、郵寄費、查詢費、調研費、會務費、論證費、測試費、印刷費、復印費、紙張文具費、電腦耗材費、論文版面費、出版資助費、圖書資料費、實驗材料費等，嚴格禁止發放勞務費、獎金及招待費?？v向有支持經費的科研項目的支出范圍是在校級科研項目的支出范圍的基礎上，再適當開支如下費用：會務費、鑒定費、儀器設備費、培訓費、設計制作費及一定比例的勞務費、招待費、出租車費等，但必須認真審核科研儀器設備購置的必要性和真實性。對橫向科研項目的支出范圍，在原則上包括校級科研項目和縱向有支持經費的科研項目的所有支出項目的同時，還可以明確將科研與生產過程中消耗的直接材料費、直接人工費、儀器設備費、房屋折舊或使用費、專業圖書資料費、水電費費、實驗材料費、科研人員費等包括在內。
（三）確定經費的支出比例 項目管理費、人員經費、業務費等無疑是科研經費的一部分，但必須確定一個合理的支出水平。對項目管理費可按照項目管理辦法或項目合同規定的比例由學校安排使用；沒有規定的由學校予以規范，根據財務制度允許的分攤方法分攤計入課題成本，在項目預算范圍內列支。項目管理費提取比例最高不超過項目經費總額的10%，并應當納入學校預算統籌使用。對于人員經費、招待費、出租車費、禮品等，要有科學、合理、有效的制約機制，保證科研經費的支出比例合理，將有限的經費真正用到項目過程中去。
（四）完善預算管理 首先，要集中核算。高校取得的各類科研經費均是學校收入，必須全額納入學校綜合預算編制中，由學校財務部門統一管理、集中核算、課題編號、專款專用。其次，科研預算管理必須強調預算的合理性、準確性、科學性，既要反對漫天要價，也要反對低報預算，以提高申報成功率的砝碼。重點是確定科學的預算定額和支出標準，細化編制內容，按用途分逐一在預算中列示。考慮到項目經費預算的專業性，學?？蒲胁块T、財務部門或審計部門應當提供項目預算服務?？蒲胁块T要細化科研經費的使用范圍，財務部門必須在經費使用前明確各類費用的支出標準。
（五）規范資產管理 國家和各省市有關科研經費管理辦法中都明確規定：科研經費購置的資產屬于國有資產，其使用權和經營權歸項目依托單位，必須納入項目依托單位的固定資產賬戶進行核算與管理。因此，除科研項目管理辦法或項目合同中另有規定外，凡是運用科研經費購置的固定資產，與學校用其他經費購置的固定資產一樣均屬于學校的國有資產，必須納入學校資產統一管理。項目負責人必須配合財務部門、設備管理部門做好資產的保管、維修、報廢、報損、清查等工作，特別是在項目結題時， 應及時做好清理、移交、保管人員變更等手續。另外針對高?？蒲薪涃M按課題撥款、儀器設備重復購置的現狀，可實行高?，F有儀器設備有償使用的辦法，發揮本單位已有儀器設備的使用效率，也可嘗試對資產實行統一管理、有償調配、專人負責、定卡、定人、統籌使用的辦法。對科研成果的推廣應用、轉化轉讓應由學校按照《中華人民共和國促進成果轉化法》和《高等學校知識產權保護管理規定》等相關法規執行。
（六）加強部門配合 科研部門在主管項目的同時協助配合財務部門做好經費的管理工作；財務部門負責科研經費的管理和會計核算，指導科研人員編制項目經費預算及結題決算，并且在項目經費的使用過程中指導科研人員按照有關財經法規合理使用經費；項目負責人應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔經濟與法律責任?？蒲胁块T、財務部門和項目負責人應明確權責、積極配合，建立健全科研經費管理責任制。
（七）加強全方位監管 建立由財務部門、科研部門為主管，資產管理部門、審計和監察部門參與的科研經費監管信息系統。由科研部門將科研課題名稱、下達經費單位、研究期限及經費預算方案等信息錄到課題負責人名下；財務部門負責將收到的每筆收入、發生的每筆支出明細錄到每個課題中；課題負責人通過密碼可在網絡上查看自己的科研經費使用情況及結余情況。實現數據共享，達到管理環節的相互協調、相互依托、相互滲透，有效提高科研經費管理監督的水平。
（八）加大法規宣傳力度 學校各部門應通過各種方式宣傳科研管理規定和財務管理規定，使廣大科研人員充分認識到嚴格執行國家法律、法規和規章制度的重要意義，做到自覺遵守財務制度，使科研人員合理、合法使用科研經費。
【關鍵詞】 科研經費； 現狀； 成因； 措施
一、引言
總理在兩會答記者問時講：“堅持自主創新、重點跨越、支撐發展、引領未來的方針，完善科技創新體系和支持政策，著力推進重大科學技術突破。研究與試驗發展經費支出占國內生產總值比重達到2.2%，促進科技成果更好地轉化為生產力”“保持財政科技投入穩定增長，提高科研經費使用效率……”而科學研究作為高校的主要功能之一，是高校綜合科技實力和水平的重要標志。據調查，清華大學等高校2010年獲得的科研經費如表1（單位：億元）。
科研經費收入基本已達高校預算收入的40%左右，可見，科研經費已成為高校經濟活動的重要資金來源之一，科研經費的管理也是高校財務管理的重要組成部分。如何科學、規范地使用科研經費，提高科研經費的使用效益，直接影響著科研質量、科研水平和科研人員的積極性以及高?？蒲惺聵I的發展。因此，高校對科學研究經費的管理應常態化，規范化。然而，從高校科研經費管理現狀來看，科研項目相配套的管理制度存在一定程度上的欠缺，缺乏行之有效的管理規范。本文就目前高校科研經費管理存在的問題，提出相應的對策和建議，以望更好地規范和加強高?？蒲薪涃M的管理，促進高校經濟活動健康、有序、穩定開展。
二、科研經費管理存在的問題分析
高?？蒲薪涃M的分類如下：一是縱向橫向分類。縱向科研經費是指由國家、省部委等上級部門下達的科研經費；橫向科研經費是指企事業單位或一些研究機關委托學校與學校合作所提供的科研經費。二是校內校外分類。校內自籌科研經費包括學校產學研結合滾動發展設立的科研基金，指導性課題負責人自籌的資金，以及學院直接從總經費中分撥出的專項科研經費；校外科研經費包括在省、國家立項的科研經費，與企業研究機構合作而獲得的科研經費，也包括捐贈或贊助的科研經費。
目前我國高校經費管理存在的主要問題有：
（一）預算控制力度不足
首先，在編制項目預算時，由于課題項目負責人對財務知識和科研經費管理了解比較少，沒有認識到經費預算的嚴肅性和重要性，在申請課題、編制預算時，認為財務人員參不參加無所謂，對項目的各項開支沒有進行充分的科學論證，往往按自己的經驗、估計或申請的要求填列出一組數據，編制出來的預算大多缺乏科學性和可操作性。至于所申請的項目資金如何開支，經費預算中支出哪些內容則不完全清楚。
其次，在預算執行過程中，所申請的經費混用或不用?？蒲腥藛T中，雙肩挑科研項目負責人占絕大多數，經常一人進行多項課題的研究或一個研究所同時進行多項課題的研究，任務繁重。在科研經費的使用過程中,常常會將其所有的經費混在一起使用，不加以區分。另外，部分高校每年在遴選碩士生導師或博士生導師時，將當年可支配的科研經費總額作為條件之一，因此部分科研人員便將其科研經費“積攢”來，留到以后年度使用。
最后，科研經費結題不規范。近期，許多高校對科研經費按照有關規定進行了結題，但大多數都沒有結賬，資金還滯留在已結題項目中，甚至還出現別的項目結題時，將項目經費轉到已經結題的項目中，從而不能發揮科研經費的作用；有的雖然已經結賬，但剩余的科研資金轉到新設的項目中，重新可以按照原項目開支用途進行開支；甚至還可用于項目以外的支出,致使學校財務無法順利進行完成項目的經費決算；有的項目經費簿變成了課題負責人的私人存折，致使高校科研經費沉淀資金越來越大，使科研經費沒有發揮最大的科研作用。而對于已經完成的科研項目，在結題、驗收時只注重技術、成果的驗收，更不要說進行經費使用的績效評價。
（二）成本核算制度不完善
因為高校大多數課題項目負責人承擔著教學、科研雙重任務，將科研項目的間接費用，即依托單位課題服務的人員費用和其他行政管理費支出，以及現有儀器、設備和房屋等固定資產的使用費或折舊費等科研工作中耗費的單位辦公設施、水電能源動力費等沒有納入科研項目進行核算，而在學校教育事業費中列支，無形中加大了教育事業費開支范圍，造成虛增教育事業費支出、虛減科研項目成本的局面，使科研項目成本不能完整地在科研經費使用中得到體現，從而造成各高校每年的科研經費余額沉淀很多，而事業經費永遠不會有結余，甚至年度預算緊張，不能保證科研經費使用情況的會計信息真實、合理。
（三）資產管理混亂
高校資產管理體制不夠完善。學校投資計劃、采購計劃、資金安排和資產日常管理分屬基建、財務、資產、設備、總務、圖書等部門，由于各部門責任不夠明確，管理體制不夠完善，各課題組的開支是各自為政。在實際使用過程中，許多項目在沒有經過充分論證的前提下，購置了許多大型儀器設備，并且這種設備大多數成為了課題組的專用設備，造成科研設備（尤其是專用設備）重復購置，不僅占用了大量科研資金，而且設備利用率不高，造成資源浪費，影響了高校資產的使用效益，極大浪費了一部分教育資源，增加了學校的運行成本。
科研項目活動中無形資產的管理就更缺乏。高校現行財務制度中沒有對無形資產管理制定具體規定，學校科研主管部門對無形資產專利權沒有入賬管理，有的高校對科研成果形成的產權、專利權、版權、軟件等未及時進行知識產權登記保護，以致被侵權，使科研活動形成的無形資產成果浪費嚴重。
（四）管理制度缺失
科研經費管理制度比較滯后。醫科院校執行的各項科研資金管理都是參照前幾年制定的國家各項科研資金管理辦法，比較籠統，實際操作起來有一定的難度，而且由于科研經費來源比較多，不同的經費來源其執行的制度又由其特殊性。近幾年，好多高校也意識到科研經費管理存在的問題，為了規范科研經費的管理，根據國家的科研資金管理辦法，結合本單位的實際情況，制定了科研經費支出范圍和標準，從而就給具體執行者財務部門帶來壓力。
（五）監督機制不完善
科研經費不能科學管理，從某種程度上講，歸咎于高校內控制度不健全、管理監督機制不到位。目前，高校普遍存在科研經費管理監督檢查意識不強，缺少對科研經費結題審計和效益分析等問題?，F有制度不健全，缺乏明確的制度辦法，忽視經費使用效益，對科研項目的使用、結算等沒有完善的制度來控制。
部分高校沒有開展科研項目技術水平與經費開支的綜合考核，科研經費管理的內控制度的建立與完善跟不上科研工作社會化的發展。結題審計不到位，結題報告支出不實，缺乏規范有效的監督手段，造成科研經費監督機制不完善，管理職能缺失。
（六）管理意識淡薄
科研經費的審批人一般是項目負責人，其預算管理意識普遍淡薄，缺乏經費預算編制的意識。雖然科研經費主管部門要求高校財務人員要參與科研經費預算的編制工作，但在實際的經費申請過程中，科研經費預算往往沒有經過科學論證，造成科研項目預算不能全面、真實地反映預期成果所需要的成本，預算的準確性不高，從而失去了預算應有的嚴密性和嚴肅性。
項目負責人大部分是學術型人才，欠缺科研項目經費的管理知識，在使用過程中存在著比較隨意的現象，時常出現前緊后松，科研任務完成進度與經費使用進度不相符，以致出現項目已經結束而經費結余很多的現象，甚至造成此項目支出了彼項目的經費，導致項目經費的使用沒有按照編制的預算執行，經費使用的過程管理和控制形同虛設。
三、管理措施與建議
（一）加大預算控制力度
高校要制定相應的預算控制辦法,將預算控制與學校內部經濟責任制相融合。進一步明確高?？蒲胁块T、財務部門及項目負責人在科研項目經費使用與管理中的職責和權限，做到各負其責、密切配合，共同做好科研經費管理工作。
財務處負責科研經費的財務管理和會計核算，指導項目負責人編制項目經費預算，審核項目決算，監督、指導項目負責人按照項目計劃任務書以及有關財經法規使用科研經費。
項目負責人編制項目經費預算和決算，按有關規定使用科研經費；應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔經濟與法律責任。科研經費使用由項目組長負責審批，項目組長發生的各項開支，由其所在單位領導審批。學校牽頭與其他單位共同承擔的科研項目經費轉撥，應向科研處、財務處提供科研項目批復、項目合同和其他必要的資料，必須由學?？蒲刑幒拓攧仗幑餐瑢徟?、辦理。具體流程如圖1：
（二）健全成本核算制度
根據高校的實際情況逐步開展科研經費的全額成本核算，將在科研研究過程中發生的所有費用，參照企業會計做法，按照權責發生制劃分為科研成本和期間費用。將現有的間接費用，即依托單位課題服務的人員費用和其他行政管理費支出，以及現有儀器、設備和房屋等固定資產的使用費或折舊費等科研工作中耗費的單位辦公設施、水電能源動力費等納入科研項目進行核算，改變其在學校教育事業費中列支，避免科研項目支出擠占高校日益緊張的事業經費，虛增教育事業費支出、虛減科研項目成本的局面，使科研項目成本完整地在科研經費使用中得到體現，保證科研經費使用情況的會計信息真實、合理，保證科研經費支出的合理性。同時也要注重提高科研儀器設備的利用率，打破以往分項目、分部門購置科研設備的局面，資產管理部門應按時清理、清查納入高校資產統一管理的科研經費購置的固定資產，防止科研設備重復購置，保證資源共享，提高資源利用率。
（三）加強科研資產管理
利用科研經費購置的資產，按照國家和省級有關規定均屬國有資產，高校應按照固定資產管理辦法對其進行核算、管理和處置，以達到“統一管理，資源共享”的目標，避免資產的重復購置和閑置浪費?？蒲许椖控撠熑藨浜蠈W校有關部門做好固定資產的登記、保管、維修、報損等工作，尤其是在項目結題時，應及時辦理資產的清理、移交、變更手續，謹防賬外資產的流失，提高資產利用率。
此外，高校也應重視無形資產的管理。隨著科學技術市場的進一步發展，高校擁有的無形資產數量巨增，對學校的貢獻也越來越大，高校有關部門要及時出臺無形資產核算管理辦法，以便對無形資產進行有效的評估和管理。
（四）完善經費管理體系
根據國家教財［2005］11號文件《關于加強高?？蒲薪涃M管理的若干意見》的有關規定，高校承擔的科研項目應納入學校統一管理，實行“課題組長負責制”，并對科研經費實行全面預算管理、全過程控制、全成本核算制度，使項目管理和預算管理相結合。各高校要針對當前科研經費使用和管理中出現的問題，按照國家有關財務法規和制度，結合學校實際情況，健全科研項目經費內部管理制度，進一步明確學?？蒲胁块T、財務部門及項目負責人在科研項目經費使用與管理中的職責和權限，做到各負其責、密切配合，共同做好科研經費管理工作。
建立科學、合理的績效評價機制。提供科研資金的上級主管部門必須強化績效意識，對其所提供的資金建立有效的績效評價機制，要加大科研經費的績效考核力度，開展事前、事中、事后全過程的績效管理，提高各項經費使用效益。對于績效評價比較好的，在再次申請經費時，給予傾斜支持；而對于績效評價差的，在再次申請經費時，給予拒絕或適當扣減經費總額。
（五）完善審計監督機制
高校審計部門要加強對科研經費的日常監督和審計，定期對各課題經費進行內部審計，以便及時發現、解決科研經費使用中的問題，防止虛假預算，套取科研經費。提高高校內部審計的獨立性，重視研究過程中有關實驗報告、數據記錄、手稿等原始資料的收集整理與保管；向相關協作單位支付的重大協作費時（如基因檢測等），引入跟蹤審計機制，由審計人員在研究過程中，觀察、見證相關合同的履行情況，并出具過程記錄的審計文件，為經費的結題審計做好準備，實現科研經費管理由事后控制轉化為事中控制，由被動式管理轉化為主動式管理，避免延伸審計在時間和空間上的困難，使科研經費使用真實透明。
（六）提高科研人員的管理意識
科研人員中，雙肩挑科研項目負責人占絕大多數，其中部分人員工作繁忙，學習財經法律、法規知識的時間和機會少，對科研和財務管理的有關規定和法律制度了解不深，存在科研經費為個人所有的思想，認為只要有票據，就可以報銷，不管其支出結構合理與否，經不起分析、延伸審計，對財務監督、審計監督的差異理解模糊，這種思想，干擾了科研工作秩序，必須在科研人員中加強財經法律、法規宣傳力度，使廣大科研人員充分認識到嚴格執行國家法律、法規和規章制度的重要意義，做到有章可循、有法可依，自覺遵守有關財經法規，節約經費開支，提高經費使用效益。通過舉辦培訓班、講座或互聯網、櫥窗等形式進行宣傳，使科研人員合理、合法使用科研經費，強化合理使用經費的意識。
四、結論
科研的興衰成敗事關民族和國家創新能力的強弱?？蒲薪涃M管理是否科學，科研經費使用是否合理，直接影響著科研質量和科研水平，影響著科研人員的積極性，影響著學術風氣的健康發展，影響著學科建設和人才培養的質量，科研經費是保證科研工作順利實施的最基本條件之一。因此，加強和完善高?？蒲薪涃M管理，既是當務之急，也是長遠之計。完成這一工作，需要各有關部門和高校及時、切實地正視科研項目經費管理存在的問題，分析產生的原因，從而進一步加強高校科研經費的預算控制，完善高校內部控制制度，讓高?？蒲薪涃M不但用得好，還要用得巧。只有科學地管理科研經費、完善科研經費管理制度，提高科研資金使用效益，才能推動高?？蒲泄ぷ骺沙掷m、健康、和諧發展。
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【關鍵詞】經費管理 科研項目 高校 財務管理
科研項目是對高校綜合科技水平以及綜合實力進行判定的一個重要標志，它同時也是高校培養高科技人才、建立重點學科以及校園文化建設和對外宣傳的必要保障。隨著近年來我國高等教育事業的不斷發展，各大高校所承擔的科研項目以及項目所需的科研經費都處于不斷增長的過程，因此科研經費已經成為目前高校發展的重要資金來源。而對于高校財務管理而言，如何實現對高?？蒲薪涃M的科學、有效、合理和規范管理，在保證科研經費可以充分發揮最大效益的基礎上實現高?？蒲泄ぷ鞯捻樌_展，是當前高校在科研經費管理工作中需要考慮的共同問題。
高?？蒲薪涃M概述
各大高校的科研經費，由于來源渠道上的不同可以將其分為縱向的科研經費和橫向的科研經費。縱向的科研經費主要指的是財政性的撥款，包括國家科技專項經費，例如973計劃、863計劃以及支撐計劃等等，同時還包括國家和地方上的各種基金，比如國家和省部的自然科學基金和社會科學基金，教育部博士學科點、社科重大項目、留學回國人員科研啟動等方面的基金，重點實驗室運行經費，國際合作重點項目、歸國留學生基金等等。由于這些財政性的科研經費沒有包含創收的成分，在管理和使用上需要嚴格按照國家專項經費的管理辦法，同時依照合同預算來對開支進行規定。橫向科研經費主要就是指高校和各種事業單位以及企業進行的橫向聯合，利用高校對這些企事業單位進行技術咨詢服務、技術協作、科技成果轉讓以及技術支持等手段而獲得的收入，這是高校在科技創收上的重要內容，同時也是目前高校科研經費的重要來源。
我國高校在科研經費管理上存在的問題
缺乏科學有效的科研經費管理制度。首先表現為高校在經費管理制度的不統一。由于目前高?？蒲匈Y金管理制度正處于不斷變化的過程當中，同時科研體制也在不斷改革，不同渠道來源的科研經費在其管理方法上也存在一定的不同，同時對資金所進行的核算也是不同的。目前，我國教育主管部門以及財務主管部門還沒有針對科研經費管理和資金核算問題制定出一個統一的、宏觀指導性較強的管理制度，因此在實際的高?？蒲匈Y金管理過程中，都是參照教育事業的財務制度來進行的。由于財務制度和科研經費管理制度上的不統一，這不僅無法起到良好的經費管理效果，同時也會對于財務管理工作造成一定的矛盾。
其次是缺乏有效的成本核算。我國科技部聯合相關部委在2001年共同了科研計劃實施課題的相關管理辦法，對科研經費的支出以及所有和科研課題相關的直接費用和間接費用的管理作出明確的規定。其中，直接費用就是在對科研項目進行研究過程中可以直接納入到成本中的費用，包括設備費用、人員費用以及其他科研費用，而間接費用就是在課題實施過程中無法對成本進行直接計入的費用，包括各種行政管理費用、服務人員費用、各類設備的使用費和折舊費，而目前高?？蒲许椖垦芯恳话愫徒虒W之間都是相互關聯的，很多科研支出包括使用費、折舊費、人員費用以及水電費等等都被納入到了教學事業費用支出，因此對科研支出進行了虛減。
科研經費的運用不合理，使用效率低。首先表現為科研預算編制上的不合理。這種不合理主要來自兩個方面的原因：一方面是由于在高?？蒲许椖窟M行過程中存在大量的不確定預算，很多在研究中被消耗掉的費用并不是可以事先進行預見的，這就給科研預算帶來了較大的工作難度，很難進行合理準確的估算；另一方面是由于有些高校研究課題組在進行預算編制的過程中對預算的重要性和關鍵性認識不足，導致預算出的編制不夠準確和科學，最終導致預算和決算上的巨大差異。
其次表現為科研支出結構不合理。由于很多高?？蒲腥藛T對于國家的財經政策以及國家政策缺乏足夠的了解，對預算的執行意識不強，同時學校的財務部門也對學校的科研項目不夠熟悉，對票據報銷中的相關性、真實性以及合理性把關不嚴，導致了科研費用在支出結構上的不合理現象嚴重。根據2009年山東省對省內的十所高校的265個科研項目經費使用情況的相關審計，發現在費用開支上直接費用僅占到費用總開支的49.8%，而附帶的間接費用占到了一半多。
最后表現為科研經費的結余資金過大。根據國家審計署2008年公布的針對16所高校進行的財務收支審計發現，截至2009年初，在13所高校中將近1.73萬個科研課題沒有按照規定結賬，其資金累積達到3.23億元，導致了大量的賬面資金被閑置，同時在使用上的隨意性較大，這都給科研項目管理以及財務核算增加了不小的難度。
科研經費管理監督機制不完善。由于我國在高?？蒲许椖康墓芾碡熑紊喜捎玫亩际钦n題組負責制，給予了課題負責人在預算范圍內較大的經費使用權和自主支配權，很多高校為了對科研項目進行鼓勵，往往在經費管理監督方面都采取了寬松的管理方式，絕大部分的經費都集中在課題組負責人手中，對科研項目只收取少量的管理費用。而由于課題組負責人往往都對經費管理制度以及相關的財務管理辦法了解甚少，從而導致了在經費管理方面，出現了較多的隨意性和違規性，這樣不僅不利于對高?？蒲薪涃M實行有效的管理和監督，同時也暴露了我國在高?？蒲薪涃M管理監督機制上的不完善。
加強高?？蒲薪涃M管理的思考
提高高校科研經費管理制度的規范性和科學性。一個科學有效、合理規范的管理制度是加強高?？蒲薪涃M管理的基礎和關鍵。我國各個高校應該根據自身在財務管理以及科研項目經費使用等方面的實際情況，對科研經費管理方法進行細化，制定一個詳細、可以操作的資金核算和管理制度，同時對經費管理中存在的重要環節進行具體規定，包括經費預算、費用支出、經費劃撥、結題時費用結算、費用結余、課題驗收以及各類資產管理等方面的環節，保證高校的科研人員以及財務管理人員在管理過程中有法可依、有章可循，從而調動對科研經費管理的積極性，推動在重大科研項目績效評價上的積極探索。
對經費管理責任制進行強化。隨著我國目前高?？蒲惺聵I的不斷發展以及科研體制的改革，高校應該就科研經費管理問題給予足夠的重視，并增強其經費使用和管理上的使命感和責任感，在科研經費管理責任制上實現分級管理，統一領導，并將具體的責任明確到人。在分級管理上，高校財務部門、科研部門、其他相關部門以及科研項目和課題負責人需要在相互配合的基礎上實現各盡其責，同時要確定高校校長的統一領導，對各責任主體進行明確，并實行跟蹤考核，在建立績效評估的基礎上，對所有管理不善以及計劃項目目標完成不力的人員進行責任追究。
對經費預算進行細化，提高預算的科學性和準確性。這一方面是提高科研經費使用效率和保證費用可以得到合理使用的前提，同時也是監督檢查和財務驗收的重要依據。高校一旦對課題的經費預算進行審批通過一般不要進行隨意的調整，必須要實現嚴格的執行，同時高校的財務人員需要幫助項目負責人根據項目研究的合理需要以及相關經費管理辦法，堅持經濟合理性、政策相符性以及目標相關性等原則，經過科學測算以及充分論證制度之后對項目的預算進行編制。保證所編制出來的預算不但可以滿足項目研究工作的需要，同時還能符合財務管理中各類制度的客觀規定。
完善科研經費約束監督機制。高校應結合本校的實際情況，根據財政部制定的關于內部會計控制方面的規定和制度，建立有效的科研經費使用管理機制，以及相應的監督機制。這個監督機制應當是由財務、審計、科研三方共同參與的，從全局角度出發的機制。同時，要加大科研經費的事前預算評估力度，做好經費的使用計劃，做到?？顚Ｓ?，嚴格經費的使用程序，明確經費使用的目的、金額、時間、范圍等等項目。落實監督和管理機制，嚴格審查所有款項的支出和使用結果，并真實記錄，做到賬目清楚、內容真實、核算準確，監督和控制不合理的開支。做好經費決算工作，加強財務審計，尤其是要加強績效審計工作。對重大科研項目全過程跟蹤審計，實行責任追究制，確保資金的合理使用和資金安全。
