時間：2023-06-08 11:18:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計的基本職能，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】 管理會計； 基本職能； 基本要素； 特點(diǎn)
【中圖分類號】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0062-03
提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“利潤=收入-費(fèi)用”并從中歸納出會計的6個要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、收入、費(fèi)用。應(yīng)該說，這種會計觀念的普及是經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越重要的結(jié)果，也是會計學(xué)科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀(jì)以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離，會計學(xué)科也分化為財務(wù)會計和管理會計兩個分支。相對于財務(wù)會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴(kuò)展使有些學(xué)者坦言，未來的會計將內(nèi)化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發(fā)展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認(rèn)的一個事實是，目前有關(guān)管理會計理論研究方面文獻(xiàn)的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設(shè)、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學(xué)科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發(fā)展中的學(xué)科，理論遠(yuǎn)落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學(xué)科的基石，不能因為以上現(xiàn)實因素而任之。此點(diǎn)也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內(nèi)權(quán)威學(xué)者涉足此類研究，但目前管理會計學(xué)科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會計與會計學(xué)科、管理學(xué)科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當(dāng)下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，從管理會計職能履行的角度結(jié)合管理會計自身特點(diǎn)梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學(xué)者斟酌。
一、會計要素概述
要素是什么？《辭海》把要素定義為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構(gòu)成會計的基本因素――會計與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學(xué)科大廈構(gòu)建也就無從談起。會計要素在內(nèi)容上是會計核算對象的具體化[ 1 ]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位，也是會計準(zhǔn)則建設(shè)的核心[ 2 ]。
會計要素在學(xué)科分類上可分為財務(wù)會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務(wù)會計要素問題，國內(nèi)外學(xué)者對其認(rèn)知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細(xì)（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號財務(wù)會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架中，將會計要素確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用5個。英國的會計準(zhǔn)則委員會（ASB）則為財務(wù)報表設(shè)置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際情況，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤6個。總的說來，以上人們對財務(wù)會計基本要素的認(rèn)識存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性[ 3 ]。相對于財務(wù)會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻(xiàn)資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現(xiàn)金流量。”[ 4 ]因此，他們認(rèn)為成本（各種性態(tài)）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應(yīng)是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量對管理會計的重要作用[ 5 ]；在《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細(xì)化為：成本習(xí)性、本量利分析、變動成本法、規(guī)劃、決策、控制、責(zé)任會計制度、業(yè)績評價等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會計學(xué)》一書中提到：1972年美國會計學(xué)會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計劃、反饋、控制、成本習(xí)性[ 7 ]。
二、管理會計的要素
管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標(biāo)、本質(zhì)決定的。對于管理會計要素的理解，歸結(jié)起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標(biāo)的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會計現(xiàn)有的報表體系出發(fā)，分析各報表的構(gòu)成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學(xué)者對管理會計基本要素的觀點(diǎn)即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。
管理會計的職能是指管理會計在特定的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)具有和發(fā)揮的作用。它是管理會計的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認(rèn)為管理會計具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評價[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細(xì)化，指出管理會計的職能主要是預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動、控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反饋經(jīng)濟(jì)信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對于職能的認(rèn)識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產(chǎn)過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會計承擔(dān)著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會計的基本職能是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評價（過去）[ 10 ]。當(dāng)然，管理會計作為一門發(fā)展中的學(xué)科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學(xué)者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會計的新職能概念即是為了適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當(dāng)下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監(jiān)督職能”。計劃職能包括預(yù)測、決策（預(yù)算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評價報告職能等。
而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結(jié)束，管理會計的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會計職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個方面：
（一）反映資源的要素
管理會計的工作伊始即需要對企業(yè)的資源進(jìn)行有效整合。當(dāng)下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應(yīng)注意與會計意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會計上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產(chǎn)要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產(chǎn)的詞來替代上述各種資源呢？筆者認(rèn)為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的投入一詞來概括。投入指的是為了達(dá)到某一目標(biāo)所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當(dāng)，有待后來學(xué)者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。
（二）反映資源耗費(fèi)的要素
會計上某一目標(biāo)的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會計在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進(jìn)行行之有效的定義呢？當(dāng)下能較為全面體現(xiàn)資源耗費(fèi)的概念有成本、損失、負(fù)現(xiàn)金流量等。
成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費(fèi)用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學(xué)會對成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費(fèi)相近，但其不足之處在于只立足于過去和當(dāng)下而未能有效考慮資源耗費(fèi)在時間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗看，管理會計的發(fā)展已經(jīng)相對弱化了會計年度分期的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應(yīng)，特定項目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時段，因而資源耗費(fèi)的要素應(yīng)當(dāng)考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費(fèi)要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負(fù)現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費(fèi)。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當(dāng)期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費(fèi)追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對資源消耗的時間性進(jìn)行解釋，所以不妨將負(fù)現(xiàn)金流量作為管理會計投入耗費(fèi)的要素。
（三）反映業(yè)績方面的要素
任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業(yè)績進(jìn)行考核和評價。業(yè)績的考核與評價不僅體現(xiàn)項目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對于某些可持續(xù)性項目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費(fèi)用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時期的經(jīng)營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應(yīng)的概念，是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。
至于哪個更能全面概括管理會計的業(yè)績評價，筆者認(rèn)為，既然管理會計最突出的特點(diǎn)是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實指導(dǎo)意義，那么對業(yè)績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業(yè)績進(jìn)行考核評價，不可避免的弱點(diǎn)在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。
（四）反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素
組織安排生產(chǎn)的過程是組織在組織內(nèi)部多個部門之間將總目標(biāo)細(xì)化為子目標(biāo)并加以執(zhí)行的過程。目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會與預(yù)期結(jié)果存在差異性。管理會計的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當(dāng)期產(chǎn)品市場銷售數(shù)量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現(xiàn)為管理會計事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點(diǎn)，從中落實組織內(nèi)部各方的經(jīng)營責(zé)任最終達(dá)到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經(jīng)營組織責(zé)任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營組織責(zé)任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營組織責(zé)任的要素也就必須作進(jìn)一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營組織責(zé)任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內(nèi)部各單位的滿意程度。當(dāng)然滿意程度的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以各個項目組織的客觀事實為依據(jù)。
三、管理會計要素的特點(diǎn)
（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結(jié)合
管理會計作為會計學(xué)科的一個主要分支，雖然隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認(rèn)的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關(guān)。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營組織的業(yè)績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎(chǔ)，成為實施管理的最初階段，如管理會計預(yù)、決策階段的預(yù)算編制即以以前年度財務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告作為基礎(chǔ)；另一部分依然在管理會計的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營組織責(zé)任落實以當(dāng)期財務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告作為基礎(chǔ)。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計量，組織內(nèi)部責(zé)任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統(tǒng)一。
（二）要素是一個體系，具備層次性
《現(xiàn)代漢語詞典》認(rèn)為對要素的理解應(yīng)體現(xiàn)在兩方面：一方面要素是構(gòu)成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環(huán)境、情節(jié)是小說的三個要素。另一方面要素是組成系統(tǒng)的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對它所在的系統(tǒng)是要素，相對于組成它的要素則是系統(tǒng)。同樣，管理會計的要素也是一個體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會計職能履行方面所體現(xiàn)的要素而言，從資源的投入、資源的耗費(fèi)、業(yè)績考核到組織經(jīng)營責(zé)任的歸屬，前后要素在時間上即體現(xiàn)為層層遞進(jìn)的關(guān)系。具體來說，沒有資源的投入后續(xù)資源的耗費(fèi)就無從談起；沒有對組織的業(yè)績加以考核也就無法有效落實組織內(nèi)部各部分的經(jīng)營責(zé)任。所以管理會計前一階段職能履行所體現(xiàn)的要素應(yīng)是后一階段職能履行所體現(xiàn)要素的基礎(chǔ)。其次，就單個管理會計要素的內(nèi)部而言，各階段的要素可根據(jù)情況進(jìn)一步細(xì)分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進(jìn)一步劃分為人力資源要素、技術(shù)資源要素、資金資源要素等；資源耗費(fèi)的要素可進(jìn)一步劃分為購買原材料現(xiàn)金流出、設(shè)備使用現(xiàn)金流出、職工工資現(xiàn)金流出等；經(jīng)營組織責(zé)任的要素也可進(jìn)一步劃分為對上級所分派資源的滿意程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等等。
【參考文獻(xiàn)】
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[關(guān)鍵詞]管理會計 職能轉(zhuǎn)變 內(nèi)容拓展 觀念更新
客觀環(huán)境制約著我國會計觀念的更新,并且相關(guān)的管理對象、管理要素以及管理手段對會計行業(yè)也有著非常重要的影響。例如在過去的計劃經(jīng)濟(jì)體制之下,我國的會計觀念與計劃經(jīng)濟(jì)的觀念體系保持著高度的一致。在實行市場經(jīng)濟(jì)體制以來,我國建立了相應(yīng)的會計觀念體系以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。
會計理論的現(xiàn)代化對于會計行業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。現(xiàn)代化會計理論的主要功能在于預(yù)測與分析,具體說來就是通過對經(jīng)驗事實的觀察、積累和分析,準(zhǔn)確科學(xué)地描述對象的現(xiàn)實狀態(tài),從而科學(xué)、合符邏輯地預(yù)測未來。對于中國的會計來說,要實現(xiàn)自身的真正發(fā)展就必須實現(xiàn)從過去單一的縱向比較與橫向比較相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變,進(jìn)而將兩者形成一個完整有機(jī)的體系。
一、現(xiàn)代企業(yè)管理會計的基本職能
上個世紀(jì)八十年代,在借鑒西方管理會計的基礎(chǔ)上,我國管理會計根據(jù)本身的實際需要和現(xiàn)實國情逐漸發(fā)展起來,并且在不斷地應(yīng)用實踐與理論研究中取得了可喜的成果。
1.管理會計不同于財務(wù)會計
兩者的差異從根本上說是兩者職能的差異。詳細(xì)地說就是管理會計的主要職能是管理和決策,但是財務(wù)會計的主要職能是會計核算與會計記錄。之所以出現(xiàn)管理會計,是因為傳統(tǒng)的財務(wù)會計由于有諸多因素限制,自身的職能不能夠滿足企業(yè)管理的需求,而管理會計恰恰很好地解決了財務(wù)會計不能實現(xiàn)企業(yè)管理的這個“短板”問題。因此,自從誕生的時候起,它就像顯示出了一股強(qiáng)勁地發(fā)展勢頭。它的產(chǎn)生很好地彌補(bǔ)了財務(wù)會計在財務(wù)信息分析以及提供相關(guān)決策依據(jù)等方面的不足。
2.管理會計的基本職能分析
第一,組織職能。主要表現(xiàn)為根據(jù)本企業(yè)的實際情況,設(shè)計并制訂合理的、有效的責(zé)任會計制度和各項具體會計工作的處理程序,以便對人力、物力、財力等有限資源進(jìn)行最優(yōu)化的配置與使用。
第二,規(guī)劃職能。在企業(yè)中管理會計發(fā)揮著規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)的職能,其職能的實現(xiàn)方式主要是通過編制各種預(yù)算與規(guī)劃確定的。它應(yīng)該在最終決策的基礎(chǔ)之上,把確定好的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到每一個相關(guān)預(yù)算當(dāng)中。
第三,評價職能。其職能主要表現(xiàn)為評價與考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。主要體現(xiàn)在事后根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報告,將實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比、分析來評價和考核各責(zé)任單位的業(yè)績,以便獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣,正確處理分配關(guān)系,保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹執(zhí)行。
第四,控制職能。在企業(yè)中,管理會計履行著控制經(jīng)濟(jì)過程的作用,具體說,就是把企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制與事中控制進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合,根據(jù)提前確定的科學(xué)可行的種種標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行過程中的實際情況與最初計劃發(fā)生偏差的原因分析,可以及時地采取相應(yīng)的解決措施。
二、現(xiàn)代企業(yè)管理會計的基本內(nèi)容
在二十一世紀(jì)的企業(yè)管理環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了很大的變化,因此,現(xiàn)代企業(yè)管理會計的內(nèi)容與傳統(tǒng)企業(yè)管理會計的內(nèi)容有著很大的不同。現(xiàn)代企業(yè)管理會計的基本內(nèi)容應(yīng)該包括:
1. 成本管理方面
二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代,這個時代企業(yè)產(chǎn)品更多價值都是建立在這種產(chǎn)品自身所包含的市場層面與技術(shù)層面的知識和信息。因此,企業(yè)必須在知識層面與信息層面增加各種資源(人力、物力和財力等)的投入,這樣企業(yè)才能長期的可持續(xù)的發(fā)展。此時現(xiàn)代企業(yè)資金投入的重點(diǎn)應(yīng)該是產(chǎn)品的開發(fā)和市場調(diào)研而不是生產(chǎn)制造成本。面對這種情形,現(xiàn)代企業(yè)成本管理的重點(diǎn)應(yīng)該是產(chǎn)品的研制開發(fā)方面而非傳統(tǒng)認(rèn)為的生產(chǎn)制造方面,所以成本管理成了成本計劃,不再是成本控制。
為了使會計管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求,首先要做的是,對管理會計中傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行革命性地變革:以“產(chǎn)品”為中心的成本計算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計算所代替。通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量,為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息,從而促使相關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。
其次,為了實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展,目前管理會計的內(nèi)容可以相應(yīng)地拓展與調(diào)整為以下內(nèi)容:第一,調(diào)整適當(dāng)?shù)耐顿Y規(guī)模,借此降低企業(yè)的運(yùn)行成本。第二,定期或者經(jīng)常性做好市場調(diào)研工作,通過提高產(chǎn)品豐富性來達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)行成本的目的。第三,群策群力,制定科學(xué)合理的開發(fā)策略,按照所得大于所費(fèi)的原則來控制企業(yè)的整體成本。第四,通過勞動投入計劃的合理制定與實施過程中的適時調(diào)節(jié)來降低企業(yè)的成本。
2.為管理決策提供科學(xué)的評價與分析
現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)在于決策,而現(xiàn)代企業(yè)管理會計的基本職能之一就是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策提供必要的依據(jù)。在決策的層面上,傳統(tǒng)的管理會計在進(jìn)行決策分析時注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計算放在首位,而忽視模型運(yùn)用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程,以致影響到會計信息的準(zhǔn)確性。
也正是因為上述原因,過程比結(jié)果更重要――取數(shù)分析的過程比結(jié)果計算更加重要,因此也更加具有決策相關(guān)性。經(jīng)濟(jì)行為分析中的作為計算依據(jù)的取數(shù)正確與否直接決定了計算結(jié)果的正確性。二十一世紀(jì)高新技術(shù)的運(yùn)用使得企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于不穩(wěn)定,對于企業(yè)的管理會計的要求就是:第一,比較與分析模型理論前提和現(xiàn)實前提的吻合程度,從而確定所選模型或者對計算結(jié)果的可能修正;第二,嚴(yán)格遵守取數(shù)分析要求與一般過程,確定取數(shù)方法以及分析方法;第三,評價取得數(shù)據(jù)的可靠性與確定性,剔除所選數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險因素;第四,嚴(yán)格控制模型中所用數(shù)據(jù)的不確定性因素,并采取相應(yīng)的控制措施。假如沒有相應(yīng)的控制措施,一定要對取數(shù)的風(fēng)險值進(jìn)行測定,適當(dāng)?shù)卣{(diào)整取數(shù)的大小。
從決策評價標(biāo)準(zhǔn)方面來看,目前管理會計所采用的決策評價標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤最大化(成本費(fèi)用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大。這些利潤、成本和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標(biāo)來看,上述決策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時,至少說很不全面。
三、現(xiàn)代企業(yè)管理會計的觀念更新
1.市場經(jīng)濟(jì)時代應(yīng)該具有市場經(jīng)濟(jì)的觀念
與傳統(tǒng)的工業(yè)時代的區(qū)域性強(qiáng)、市場結(jié)構(gòu)較為穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比,在信息時代和知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)的盈利主要依靠信息的收集和知識的運(yùn)用,市場需求變化周期短,個性化非常強(qiáng)。目前的市場處于信息大爆炸的時代,市場需求的變化速度更是呈幾何級的增長,及時捕捉市場最新動態(tài)是一個企業(yè)必不可少的能力要求,因此市場觀念必須更新。
2.企業(yè)整體觀念是現(xiàn)代企業(yè)管理會計應(yīng)該有的觀念
為了更好地適應(yīng)目前瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境,爭取處于市場競爭的強(qiáng)勢地位,企業(yè)一定要充分利用自身的整體優(yōu)勢和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的,但有時也會發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進(jìn)行分析,只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。
3.實現(xiàn)動態(tài)管理的觀念
工業(yè)時代的企業(yè)組織是縱向的多層次的等級管理結(jié)構(gòu),至今還有不少企業(yè)延續(xù)著這樣的企業(yè)結(jié)構(gòu)。在這樣的企業(yè)結(jié)構(gòu)之下,企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會計和財務(wù)等功能是分離的,這是因為企業(yè)有了嚴(yán)格專業(yè)的分工,如果加上企業(yè)信息傳遞與反饋的手段或者方式落后,那么企業(yè)的成本有可能陡然增高。因此,要有實現(xiàn)動態(tài)管理的觀念,實現(xiàn)信息傳輸?shù)牧鲿?確保管理會計統(tǒng)計信息的及時和準(zhǔn)確,可以有效降低企業(yè)的成本。
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代管理會計；企業(yè)經(jīng)營；對策
一、管理會計概述
(一)管理的基本職能
現(xiàn)代管理的基本職能包括決策，計劃，組織，領(lǐng)導(dǎo)，控制和創(chuàng)新，職能的轉(zhuǎn)變讓管理不再是生產(chǎn)執(zhí)行方面，而變成了決策方，這也是現(xiàn)代管理的發(fā)展方向。決策就是管理者在對企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)和方向所做的具有意義的重大決定，這是一個企業(yè)發(fā)展的核心。計劃是在做出決定后開始對相關(guān)活動進(jìn)行策劃和設(shè)計，是未來企業(yè)活動的行為依靠。組織就是為了實現(xiàn)定下的企業(yè)目標(biāo)，在實行時用一些手段和方法保證企業(yè)活動的順利有效進(jìn)行。領(lǐng)導(dǎo)就是企業(yè)的管理者帶領(lǐng)企業(yè)全體員工完成發(fā)展目標(biāo)的過程。控制就是在管理者帶領(lǐng)企業(yè)發(fā)展的過程中對其各種不良行為或者存在的不足進(jìn)行矯正，讓企業(yè)發(fā)展保持在正確的發(fā)展軌道上。創(chuàng)新就是在此基礎(chǔ)上對管理方法，經(jīng)營方法等進(jìn)行改善，不斷總結(jié)經(jīng)驗，開創(chuàng)科學(xué)合理的新方法。
(二)管理會計的特點(diǎn)和作用
管理會計就是管理和會計的結(jié)合體，就是用會計人員整理的數(shù)據(jù)，用管理方法進(jìn)行分析和處理然后提供給管理者，有效控制眼下的業(yè)務(wù)，并對未來進(jìn)行預(yù)測。管理會計主要有以下特點(diǎn)：1.主要功能不是會計工作而是針對企業(yè)的決策經(jīng)營。2.不再局限于會計方面，而是兼顧到企業(yè)的整體利益。3.管理會計是根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)用科學(xué)的方法對未來進(jìn)行預(yù)測，并對預(yù)測情況提出對策，把會計工作的范圍擴(kuò)展到未來。4.面對龐大的數(shù)據(jù)庫，采用數(shù)學(xué)方法來處理，對經(jīng)濟(jì)效果做出評價，實現(xiàn)管理工作定量化。
二、管理會計運(yùn)用現(xiàn)狀
從目前階段看，在我國已經(jīng)應(yīng)用管理會計的企業(yè)來看，效果不盡人意。主要就體現(xiàn)在：
(一)缺乏完善的理論體系
管理會計是一門新興的企業(yè)科學(xué)，我國對它的研究還沒有形成一套科學(xué)完整的理論體系，只是對概念有些了解，實際應(yīng)用也并沒有體系和標(biāo)準(zhǔn)可以依靠，還只是停留在對該方法的介紹上，不重視理論體系，更不重視管理會計對企業(yè)的實際意義。
(二)運(yùn)用不夠全面
理論體系都還沒有形成，所以在實際應(yīng)用時也不全面，比如有些企業(yè)只知道運(yùn)用記錄進(jìn)行簡單的計算分析，而不會進(jìn)行全方面的運(yùn)用管理。
(三)會計人員的綜合素質(zhì)有待提升
由于會計人員的綜合素質(zhì)與現(xiàn)階段的管理要求存在一定的差距，企業(yè)管理層對管理會計也沒有清晰的認(rèn)識，所以管理會計的活動開展不夠順利。企業(yè)管理怎么走出現(xiàn)在這個圈子，現(xiàn)代管理會計在企業(yè)中怎么才能得到廣泛應(yīng)用并充分發(fā)揮其作用是每個企業(yè)現(xiàn)在必須要考慮的問題。
(四)管理水平落后
目前我國的企業(yè)雖然在管理水平上有了較大的進(jìn)步，但是運(yùn)行機(jī)制并沒有很大改變，現(xiàn)代市場不光要求企業(yè)要有良好的經(jīng)營意識，更要求有優(yōu)秀的管理，其中就包括管理會計。運(yùn)行機(jī)制的缺限制約了管理會計在企業(yè)中的推廣應(yīng)用，影響了管理會計的應(yīng)用環(huán)境。
三、加大管理會計運(yùn)用的建議措施
(一)制定準(zhǔn)則并進(jìn)行分析總結(jié)
為了把管理會計的理念和實際工作有機(jī)融合，務(wù)必要建立符合我國實際情況的管理會計準(zhǔn)則，有了完善的準(zhǔn)則之后，要注重管理會計在我國企業(yè)經(jīng)營過程中的實際應(yīng)用，要善于對工作進(jìn)行總結(jié)經(jīng)驗，提高工作能力，工作結(jié)束后把有用的歸納整理，從而形成經(jīng)營過程中的工作參考和標(biāo)準(zhǔn)，在面臨每一次工作的時候要善于把其他學(xué)科和管理會計工作綜合運(yùn)用，這樣得到的結(jié)果才能更加準(zhǔn)確。
(二)全方位進(jìn)行成本控制
1.制定目標(biāo)成本要科學(xué)，并合理分解。對于企業(yè)目標(biāo)成本的確定，可以參考同行業(yè)的先進(jìn)水準(zhǔn)，也可以用市場法確定，把產(chǎn)品的質(zhì)量，生產(chǎn)的成本和產(chǎn)品數(shù)量按照企業(yè)的常用方法分解。2.責(zé)任中心成本管理。當(dāng)責(zé)任中心完全建立后，還應(yīng)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移計價方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責(zé)任中心績效會計報表等作出規(guī)定。目的就是要讓權(quán)力，利益，責(zé)任有機(jī)融合，使責(zé)任明確，方便實施獎懲制度。3.建立會計責(zé)任賬簿。為了能更好地反映了企業(yè)內(nèi)各部門或者員工的工作效率，需要在會計賬簿上加上責(zé)任主體標(biāo)注。根據(jù)會計管理要求，采購時嚴(yán)格按照目標(biāo)執(zhí)行，為了反映和核算出各成本之間的差異，要設(shè)置“材料成本差異”，“生產(chǎn)成本差異”等科目，這樣就可以有效確認(rèn)責(zé)任主體，并對實際與目標(biāo)進(jìn)行對比，評價工作能力，進(jìn)行成本控制。4.定期進(jìn)行報告，形成報表體系。管理會計報告可以設(shè)計產(chǎn)品成本會計等專業(yè)報表，反映目標(biāo)數(shù)，實際數(shù)量和兩者之差，這些報告既要與對外的報表有一定的聯(lián)系，也要滿足反映各責(zé)任單位經(jīng)營管理的要求。會計人員應(yīng)該歸納這些報表數(shù)據(jù)，然后形成報表體系，并對報表上的實際與計劃產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，然后形成材料上報給高層管理人員，從而更好地管理企業(yè)成本。
四、結(jié)束語
我國企業(yè)對于管理會計的應(yīng)用還存在很多問題，在改善管理會計應(yīng)用方法的同時還要結(jié)合我國的實際情況，讓管理會計工作帶領(lǐng)我國管理工作的發(fā)展，把生產(chǎn)型企業(yè)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營型，讓會計行業(yè)適應(yīng)現(xiàn)展，提高企業(yè)效益。
參考文獻(xiàn)：
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（一）基本職能不同。財務(wù)會計的基本職能即核算與監(jiān)督，它對企業(yè)過去發(fā)生的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行計量，并且通過與過去做比較而得出結(jié)論。而管理會計的職能則包括資本支出預(yù)算編制、績效考核、成本管理、內(nèi)部控制、決策分析、風(fēng)險管理和投資決策，其中核心職能是預(yù)測與管理，即通過事先設(shè)定一個與企業(yè)總體戰(zhàn)略相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，然后將本年的經(jīng)營成果與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，最終評價決策是否正確。（二）服務(wù)對象不同。財務(wù)會計的服務(wù)對象是企業(yè)外部的利益相關(guān)者，對于一家上市公司來說，需要在期末披露其財務(wù)報表，來向企業(yè)的股東、債權(quán)人、政府和證券監(jiān)管組織提供企業(yè)相關(guān)信息，但是，因為外部人員不了解企業(yè)的真實經(jīng)營情況，所以在利益的驅(qū)動下，公司內(nèi)部人員可能通過人為操縱來粉飾利潤表，這就要求企業(yè)的財務(wù)報表必須按照公認(rèn)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行編制。而管理會計則是為企業(yè)內(nèi)部人員所服務(wù)的，它通過對公司的各項財務(wù)和經(jīng)營信息進(jìn)行匯總后再全方位深入分析，為自己企業(yè)內(nèi)的有直接利益聯(lián)系的相關(guān)人員提供最有效的有助于決策的信息，以減少修改決策的頻率，實現(xiàn)企業(yè)的最大效益。（三）會計主體不同。財務(wù)會計是以某一個企業(yè)為主要對象編制財務(wù)報表，以反映企業(yè)多方面情況，披露關(guān)于整體的綜合性信息。在計算本年度利潤的時候，財務(wù)會計把企業(yè)的支出分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，并且根據(jù)要求將本期內(nèi)的收入與成本進(jìn)行匹配，但是其并不能明顯地展示出收入與成本的因果關(guān)系。而管理會計對于成本和費(fèi)用的劃分有別于財務(wù)會計，前者是將成本劃分為固定成本和變動成本，固定成本又可以進(jìn)一步劃分為酌量型固定成本（可以根據(jù)要求不同進(jìn)行改變）和約束型固定成本（不能改變的成本），這就使得它能夠高度體現(xiàn)收入與成本的因果關(guān)系。因此，管理會計的主體是多層次的。它可以是站在母公司的視角，分析公司整體運(yùn)營狀況，也可以以子公司或一個部門單位為視角，評價其營運(yùn)情況。管理會計的主體是靈活多變的，更適用于評價分析企業(yè)盈利和發(fā)展?fàn)顩r，為決策提供更加有效的信息。（四）對從事相關(guān)職業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力要求不同。財務(wù)會計人員只要熟練掌握相關(guān)會計準(zhǔn)則和會計基本知識，便可以從事一些基礎(chǔ)性的財務(wù)工作，即使高級財務(wù)會計人員對其知識面的要求也是比較窄，但是管理會計的工作卻是要求全方位的“復(fù)合型”人才，其不僅需要掌握會計學(xué)，還需要掌握財務(wù)管理、審計、內(nèi)部控制和戰(zhàn)略管理等一系列知識，以便于對內(nèi)部隱藏信息的深入挖掘和分析，所以對人員素質(zhì)要求較高。
二、管理會計在我國的發(fā)展?fàn)顩r
我國管理會計的引入可追溯到上世紀(jì)70年代后期。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的壓力和金融環(huán)境中的不確定因素不斷增加，企業(yè)想要對風(fēng)險進(jìn)行控制和對未來不確定性進(jìn)行掌控，就要使用更多的管理方法來進(jìn)行預(yù)測并采取相應(yīng)措施。因此，企業(yè)對于管理會計的需要日益增加，我國管理會計行業(yè)也迅速得到了較快的發(fā)展。同時，我國財政部也在2016年6月下發(fā)了《管理會計基本指引》來推進(jìn)其進(jìn)一步的發(fā)展。但是，管理會計引入我國時間尚短，還不成熟，需要不斷完善和充實其內(nèi)容，而且從具體應(yīng)用上，管理會計的作用尚未得到完全發(fā)揮。
三、管理會計在我國發(fā)展中存在的問題
（一）理論體系尚未更新和完善，傳統(tǒng)理論知識無法應(yīng)用
1.未形成符合我國具體國情的管理會計的相關(guān)制度。我國管理會計的相關(guān)理論都是從西方引進(jìn)的，而管理會計的理論針對性很強(qiáng)，它是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中所產(chǎn)生的。西方的資本主義市場與我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和體制方面相差甚大，因此，從西方引進(jìn)的管理會計思想不能完全應(yīng)用于我國的管理會計領(lǐng)域。管理會計是一種方式的傳承，而不是一種固定模式的照搬，我們需要建立一套有自身特色的管理會計理論體系，否則會制約管理會計的發(fā)展，進(jìn)而波及到企業(yè)整體效益的增長。2.舊的管理理論早已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需要。管理會計中運(yùn)用到了很多數(shù)學(xué)模型，而這些數(shù)學(xué)模型都是偏向于理想化的模式，存在著很多前提假設(shè)，有時無法運(yùn)用到實際的企業(yè)管理問題中，或者運(yùn)用到工作中并無實際意義。例如，在本-量-利分析中，模型線性假設(shè)，它假設(shè)了企業(yè)的FC不變，VC和業(yè)務(wù)量成線性關(guān)系，而在企業(yè)的日常經(jīng)營中，生產(chǎn)產(chǎn)品時不可能保證每個產(chǎn)品的耗費(fèi)相同，正常生產(chǎn)中都會有磨損，以及企業(yè)的FC有時也會根據(jù)季節(jié)性變動發(fā)生相應(yīng)的變化，這都是現(xiàn)實經(jīng)營過程中無法控制的變化，而這些變化卻不能夠通過這些模型所反映出來。這些模型只能進(jìn)行模糊的計算分析與預(yù)測，并不能做出準(zhǔn)確的判斷。
（二）社會對管理會計的了解有待提高，急需相應(yīng)的從業(yè)人員
1.缺乏從業(yè)人員。雖然我國會計人才體系已經(jīng)非常龐大，但是整體專業(yè)素質(zhì)還是偏低，其中絕大多數(shù)都是財務(wù)會計專業(yè)人員，他們掌握的基本上都是與會計實務(wù)相關(guān)的理論知識，沒有專門的管理會計人員，因此很難很快地實現(xiàn)這一過渡，市場上管理會計人才供不應(yīng)求。2.缺乏相關(guān)的課程體系。管理會計理論涉及面廣，內(nèi)容多且引入我國時間短，缺乏專業(yè)性指導(dǎo)，很難形成自身的完整體系。所以在很多高校中，尚未專門就管理會計開展專業(yè)建設(shè)或課程體系建設(shè)。而專科院校則側(cè)重于定向培養(yǎng)適應(yīng)社會基礎(chǔ)性需求的財務(wù)會計崗位，這使得社會缺乏管理會計人員，因而企業(yè)管理會計工作也相對滯后。
（三）重視力度不夠，管理會計難以應(yīng)用
1.推廣、宣傳不夠。我國有專門的注冊會計師協(xié)會來協(xié)調(diào)注冊會計師行業(yè)的活動，但是卻沒有相應(yīng)的管理會計機(jī)構(gòu)來規(guī)范管理行業(yè)行為，帶領(lǐng)行業(yè)健康發(fā)展。例如，美國有IMA協(xié)會，英國有CIMA協(xié)會，這些協(xié)會在管理會計的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。同時，我國管理會計主要是在發(fā)達(dá)地區(qū)的大中企業(yè)有所應(yīng)用，而在小企業(yè)和偏遠(yuǎn)地區(qū)卻很少接觸到管理會計，這一現(xiàn)象一部分歸咎于地區(qū)偏遠(yuǎn)信息不暢通這一客觀因素，另一方面也是推廣和宣傳力度不夠，長期以來一直比較偏重于財務(wù)會計、審計等方面的建設(shè)。3.企業(yè)的重視力度不夠。管理會計屬于高級管理人員，因此企業(yè)認(rèn)為聘請管理會計會增加不必要的開支，相比之下普通財會人員會降低錄用成本，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該將自身的目光放得更長遠(yuǎn)，管理會計人員的輸入可以將先進(jìn)的管理思想帶入到企業(yè)中，幫助企業(yè)預(yù)測未來經(jīng)營風(fēng)險以及更好地進(jìn)行投資和財務(wù)決策，從而提高企業(yè)獲利能力。管理會計人員發(fā)揮效用給企業(yè)所帶來的整體經(jīng)濟(jì)利益，是可以完全彌補(bǔ)錄用其所花費(fèi)的成本，因此，從長遠(yuǎn)來看，錄用管理會計人才在以后會為企業(yè)帶來更多的益處。
四、存在問題的解決策略
針對理論體系尚未更新和完善，且傳統(tǒng)理論知識無法應(yīng)用的問題：首先，國家應(yīng)該重視管理會計在我國經(jīng)濟(jì)中不可或缺的作用，可以鼓勵相關(guān)有經(jīng)驗、有豐富管理會計知識的學(xué)者自發(fā)組織成立一些關(guān)于管理會計的民間組織，提高管理會計在我們國家的影響力。其次，擬定一些關(guān)于管理會計的法案，明確管理會計在會計實務(wù)中的基本內(nèi)涵，同時也可以提高相關(guān)管理會計人員的自律意識，盡量實現(xiàn)會計行業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性、法制化。針對缺乏相應(yīng)人才，管理會計作業(yè)難以進(jìn)行：（1）政府建立管理會計考證機(jī)制。通過開設(shè)我國自身的管理會計考試體系，不僅能提高會計人員和社會重視度，吸引更多的優(yōu)秀人才加入到管理會計的行業(yè)中來。同時，考證機(jī)制也是另一種宣傳和推廣方式，能夠提高企業(yè)的重視度，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理會計人員的培養(yǎng)。（2）高校應(yīng)該加快管理會計課程體系建設(shè)，分清與財務(wù)管理、財務(wù)會計等學(xué)科交叉中的界限，并開設(shè)管理會計專業(yè)，培養(yǎng)更多更高級的管理會計人員。（3）企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部培養(yǎng)一批管理會計人員，在提高其業(yè)務(wù)水平的同時，也要加強(qiáng)對他們綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，以充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的作用。針對重視力度不夠，管理會計難以應(yīng)用方面存在的問題：（1）管理者團(tuán)隊是一個企業(yè)的核心，他們的思想關(guān)乎企業(yè)的運(yùn)營狀態(tài)和發(fā)展方向，企業(yè)對于管理會計的應(yīng)用狀況有時取決于管理團(tuán)隊的意識高低。所以必須要加強(qiáng)對企業(yè)高層管理會計思想的培訓(xùn)，提升他們對管理會計的重視程度。（2）進(jìn)一步加快我國經(jīng)濟(jì)體制改革步伐，提供更加相對自由的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為我國企業(yè)發(fā)展注入新的活力，使得管理會計的發(fā)展空間更加廣泛。同時政府的行為對社會發(fā)展起著很大的推動作用，因此政府應(yīng)充分發(fā)揮其公眾作用，積極推動管理會計相關(guān)組織建設(shè)，在組織的領(lǐng)導(dǎo)下推動管理會計領(lǐng)域的新發(fā)展。
綜上所述，管理會計尚處于新鮮事物發(fā)展階段，不僅需要為其提供適合其發(fā)展的外部客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，更需要加強(qiáng)我國管理會計內(nèi)部建設(shè)，提升其自身的環(huán)境適應(yīng)能力。社會要認(rèn)清管理會計所帶的整體效益，并發(fā)揮其真正的效用。
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1. 為什么要研究管理會計理論
會計是一門既古老而又年輕的科學(xué)。說它古老,因為會計工作的實踐源遠(yuǎn)流長,早在幾千年前,當(dāng)人類進(jìn)行共同生產(chǎn)的時候,由于管理經(jīng)濟(jì)的需要,它作為生產(chǎn)職能的一個附帶工作就開始出現(xiàn)了。說它年輕,因為人們對會計理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個世紀(jì)以來西方有關(guān)會計理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財務(wù)會計方面,甚至有人認(rèn)為會計理論就是以認(rèn)真研究和貫徹公認(rèn)會計原則(GAAP)。為基本內(nèi)容的。直到目前為止,還很少看到有關(guān)研究管理會計理論方面的專著,在所有西方管理會計教科書中對管理會計的基本理論問題也很少涉及。其原因我認(rèn)為主要是西方國家一般都把管理會計理解為是各種專門技術(shù)的應(yīng)用。譬如國際會計師聯(lián)合會(1FAC)將管理會計定義為;“管理會計是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息(財務(wù)和經(jīng)營的)進(jìn)行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程,以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評價和控制,保證其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。”從上述定義來看,似乎管理會計就是利用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過各種專門方法來幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出決策的各項具體工作。即只有技術(shù)方法,而沒有理論研究。我認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不全面的。眾所周知,管理會計是從傳統(tǒng)的成本會計中逐漸派生出來的,距今有數(shù)十年的歷史。它適應(yīng)資本主義現(xiàn)代化大生產(chǎn)發(fā)展的需要,擴(kuò)大了傳統(tǒng)會計原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能,使現(xiàn)代會計科學(xué)具有廣泛的實際應(yīng)用價值和靈活的適應(yīng)能力。就拿我國情況來說,盡管西方管理會計的引進(jìn)是在80年代初,起步較晚;但許多大中型企業(yè)自從“零敲碎打”地采用了管理會計的一些預(yù)測分析,決策分析、責(zé)任會計等專門方法以后,在改進(jìn)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面,就嘗到了不少實實在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明:在管理會計各項工作實踐的后面,必然有一定的“哲理”在指導(dǎo)它、影響它、支持它;否則管理會計在這么長的時間內(nèi)是站不住腳的。如果我們把管理會計實務(wù)中內(nèi)含的各種哲理加以歸納、提煉、升華,形成一個完整的體系,我認(rèn)為這就是管理會計的基本理論。研究管理會計的基本理論目的在于建立一套嚴(yán)密的概念框架,用來指導(dǎo)和發(fā)展管理會計的實踐。2.什么是管理會計理論為了闡明這個問題,根據(jù)邏輯推理首先得弄清什么是“會計理論”?關(guān)于什么是會計理論,西方通常有兩種不同的說法:
(1)“會計理論是一套以原則為形式的邏輯推理,其主要目的在于提供能用來評價、開拓和完善會計實務(wù)的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一致的合理的原則。”根據(jù)這種說法必然認(rèn)為對會計原則的研究就是對會計理論的研究。
(2)“會計理論是一套由前后一致的會計假設(shè)、會計概念、會計原則所組成的概念框架”,用來解釋會計實務(wù)為什么是這樣而不是那樣,或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構(gòu)成了會計理論。根據(jù)這種說法可以看出會計理論是個多層次的結(jié)構(gòu)。筆者傾向于第二種說法,但認(rèn)為會計理論的概念框架似乎還應(yīng)加上會計對象、會計職能和會計目標(biāo)。總之,會計理論是人們在理性的高度上對會計實務(wù)的規(guī)律性的認(rèn)識;它一旦形成,必然又會反過來指導(dǎo)和影響會計實務(wù)。這就充分證明了:西方的會計原則既是會計實務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)r’也是會計理論中的一個重要組成部分。因此有人說根據(jù)一個國家對會計原則研究的深度就可以對該國會計理論研究的水平進(jìn)行評價,這是有一定道理的。但這并不等于說會計理論的內(nèi)涵只包括會計原則。另外,還必須指出,以上所述的會計理論實質(zhì)上都是指的財務(wù)會計的理論;那么,作為現(xiàn)代會計的另一領(lǐng)域的管理會計,它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會計概念基礎(chǔ)》(1980年版)專著中,曾對管理會計理論作如下的描述:“管理會計理論可定義為運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)來評價管理會計的技術(shù)”。這個定義強(qiáng)調(diào)丁“運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)”,突出了管理會計是一門邊緣學(xué)科;但易使人誤解管理會計本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系;同時對其理論的目的只提“用來評價管理會計的技術(shù)”,似乎也不夠全面。筆者認(rèn)為管理會計理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標(biāo)、管理會計基本概念、管理會計基本假設(shè)、管理會計原則所組成的概念框架,用來解釋;評價、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計實務(wù)。”
本文擬先對管理會計理論結(jié)構(gòu)(概念框架)中的前三者加以論述,后三者則擬另寫論文進(jìn)行探討。
3. 管理會計的對象問題
會計對象就是會計是什么的問題,到目前為止,西方所有的管理會計專著或教科書中,似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認(rèn)為作為一門獨(dú)立的科學(xué)或?qū)W科,都應(yīng)有它特定的工作對象和研究對象。管理會計當(dāng)然也不能例外,因為它不僅是區(qū)別管理會計工作和非管理會計工作的界限;也是劃分管理會計的理論與方法以及非管理會計的理論與方法的前提。管理會計的對象究竟是什么?我國學(xué)術(shù)界在這方面的看法頗不一致:有的認(rèn)為是“現(xiàn)金流動”。有的說是“價值差量”... ...等等。筆者均不敢茍同。我認(rèn)為要探討管理會計的對象,首先應(yīng)解決現(xiàn)代會計的對象是什么,現(xiàn)代化管理的對象又是什么?因為從系統(tǒng)理論的角度來看,現(xiàn)代會計是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理這個大系統(tǒng)的分系統(tǒng),而財務(wù)會計與管理會計則是現(xiàn)代會計這個分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與大系統(tǒng)的對象就總體上來說應(yīng)該基本上一致,但由于分工不同,在某些方面可各有所側(cè)重。我國會計學(xué)術(shù)界對于社會主義制度下會計對象的討論已有多年的歷史。最流行的說法則是60年代提出的“再生產(chǎn)過程的價值運(yùn)動”。由于這種描述概括力很強(qiáng),具有廣泛的適應(yīng)性(“價值運(yùn)動”在社會主義國家表現(xiàn)為“資金運(yùn)動”;在資本主義國家則表現(xiàn)為“資本運(yùn)動”),因而一直沿用至今。但應(yīng)該注意的是:60年代初到現(xiàn)在已經(jīng)歷了30個春秋。在這段時期內(nèi),客觀世界發(fā)生了巨大變化,科學(xué)技術(shù)以驚人的速度飛躍發(fā)展。很明顯,系統(tǒng)論、控制論、信息論的創(chuàng)立,新的技術(shù)革命的興起,標(biāo)志著人類正步入信息社會的高技術(shù)時代。在這種情況下,現(xiàn)代化管理已經(jīng)把總體管理的對象(即客觀的經(jīng)濟(jì)活動)分成物流(指物質(zhì)生產(chǎn)的實現(xiàn)過程)與信息流(指對物質(zhì)生產(chǎn)各種情況的反映)兩大系統(tǒng)。這種管理觀念的突破,勢將對會計的傳統(tǒng)理論(包括會計的對象)產(chǎn)生直接影響。因此筆者認(rèn)為我國目前正在執(zhí)行的“會計對象是再生產(chǎn)過程的價值運(yùn)動”的觀點(diǎn)可進(jìn)一步加以探討。何況在商品經(jīng)濟(jì)條件下,盡管貨幣計量是現(xiàn)代會計綜合計量手段中最重要的一種,但不是唯一的手段。特別是本世紀(jì)50年代以后,由于計量手段興起了一系列的革命,出現(xiàn)了許多新的綜合計量手段,例如質(zhì)量綜合計量、標(biāo)準(zhǔn)實物計量、經(jīng)管責(zé)任綜合計量、潛在因素綜合計量... ...等等。它們大大豐富并擴(kuò)展了會計反映的科學(xué)內(nèi)涵,也有效地提高了會計反映再生產(chǎn)過程的能力。這里還應(yīng)指出,從理論上講現(xiàn)代會計可從多方面采用不同的綜合計量手段對多樣性的客觀經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映和控制;但在實際工作中會計是否能把客觀經(jīng)濟(jì)活動都反映出來,還要取決于:(1)管理當(dāng)局的需要;(2)人們已掌握的計量手段。根據(jù)以上的初步分析,筆者認(rèn)為現(xiàn)代會計的對象似可改為“能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動”較為妥切。另外,由于會計的本質(zhì)是以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),按照信息論的觀點(diǎn),我們認(rèn)為客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動或能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動本身并不能直接輸入會計信息系統(tǒng)。實踐證明首先進(jìn)入會計反映視野的是客觀經(jīng)濟(jì)活動的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn),即綜合的經(jīng)濟(jì)信息,而不是經(jīng)濟(jì)活動本身。經(jīng)濟(jì)信息一經(jīng)產(chǎn)生和出現(xiàn),就成為會計人員追蹤的對象。可以認(rèn)為會計工作開始反映的對象是綜合信息源(即綜合經(jīng)濟(jì)信息的原始狀態(tài));全部會計處理過程就是綜合經(jīng)濟(jì)信息的輸入、加工、處理、存儲、輸出,從而形成綜合的信道。會計的控制對象是信息的接受者和影響者,即各層次的管理人員與經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)濟(jì)效益。會計的基本特征就在于通過對再生產(chǎn)過程的反映而實現(xiàn)對再生產(chǎn)過程的控制,它實質(zhì)上就是借助于各種綜合的經(jīng)濟(jì)信息來對經(jīng)濟(jì)活動及其效益來實施控制,是一種信息控制。但必須指出,會計控制實際上不能一次完成。它首先是及時提供各種對管理者有用的、準(zhǔn)確的、全面的、綜合的經(jīng)濟(jì)信息來影響各級管理人員的行為,促使他們接受會計信息的意見;然后通過信息反饋,參與各級管理層次的管理活動,并對其經(jīng)濟(jì)活動和效益實施綜合控制。綜上所述,可見現(xiàn)代會計的對象若描述為:“能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息”,似乎與其所屬的大系統(tǒng)“現(xiàn)代化管理的對象分為物流與信息流”更為合拍。依同理,由于財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代會計分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng),因此財務(wù)會計與管理會計的對象從總體上來說也應(yīng)該是一致的,即能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息,但兩者由于分工的不同,在時、空兩方面各有所側(cè)重。財務(wù)會計的對象在時間上側(cè)重于過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)及其發(fā)出的信息;在空間上側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動主體的全部經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息。而管理會計的對象在時間上則側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來的(預(yù)期的)經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息;在空間上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息。
4. 管理會計的職能與目標(biāo)問題
管理會計的職能.西方會計學(xué)家從來就沒有談?wù)撨^管理會計的職能問題,一般、只涉及到管理會計的目標(biāo)。筆者認(rèn)為“職能”與“目標(biāo)”是兩個不同的概念;會計的職能是會計固有的本質(zhì)屬性,它是客觀存在的東西;而會計的目標(biāo)(中國的語言習(xí)慣喜歡用會計的任務(wù)來代替它)則是人們根據(jù)不同時期的客觀需要與可能,對會計工作提出的要求,屬于人的主觀意志,它隨著條件的改變而改變,但無論怎樣,會計目標(biāo)總不會超越會計本身的職能。在本世紀(jì)50年代以前,我國會計界一般都認(rèn)為會計具有“反映:和“監(jiān)督”兩大基本職能,這是根據(jù)馬克思在《資本論》中對會計所作的
［關(guān)鍵詞］供給側(cè)改革;管理會計;會計教育
在我國經(jīng)濟(jì)拉內(nèi)需，促增長的過程中，需求側(cè)三駕馬車逐漸出現(xiàn)疲軟現(xiàn)象。繼而供給側(cè)改革為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力。供給側(cè)改革是調(diào)整當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化供給側(cè)各要素的配置，從質(zhì)量和數(shù)量兩個方面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)新的增長。圍繞“勞動力、土地、資本和創(chuàng)新”實施改革，實現(xiàn)“三去一降一補(bǔ)”的目的，即去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板。供給側(cè)改革對會計行業(yè)的影響受到學(xué)界和實務(wù)界專家學(xué)者的高度關(guān)注。趙逸群認(rèn)為會計通過信息載體、價值增值、資本管理助力供給側(cè)改革，并提出財務(wù)內(nèi)控要求可以實現(xiàn)去庫存、去杠桿、降成本，綜合性會計人才進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新可以補(bǔ)短板，而生態(tài)會計能夠助力企業(yè)去產(chǎn)能［1］。苗娟認(rèn)為搭建財務(wù)信息樞紐能夠?qū)崿F(xiàn)“去產(chǎn)能”、發(fā)揮管理會計職能可以實現(xiàn)“去庫存”、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)“去杠桿”、發(fā)揮成本會計職能可以降成本，堅持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展能夠?qū)崿F(xiàn)“補(bǔ)短板”［2］。總之，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下實現(xiàn)“三去一降一補(bǔ)”，就需要聚集財務(wù)“供給側(cè)”改革，即由傳統(tǒng)的核算會計轉(zhuǎn)向管理會計，在提高傳統(tǒng)財務(wù)管理效率的同時，參與業(yè)務(wù)管理與創(chuàng)新，發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中日益重要的積極作用。一、財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系會計是基于人們對生產(chǎn)剩余物品管理的需要而產(chǎn)生的。可以說，會計的最基本職能是管理。但是隨著會計計數(shù)與核算技術(shù)的發(fā)展，使人們更重視會計的核算與反映職能。到了十九世紀(jì)中期，伴隨鐵路業(yè)的迅速發(fā)展，以鐵路公司為代表的成本會計方法問世，并在更大規(guī)模的銷售企業(yè)和鋼鐵公司廣泛使用。隨后，被譽(yù)為管理之父的泰勒開創(chuàng)了將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本的實務(wù)，并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析，推動管理會計的發(fā)展。財務(wù)會計是以企業(yè)資金運(yùn)動為核算對像，以反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為目的對外報送的會計信息，方便信息使用者做出決策。而管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。顯然，兩種會計是有差別的。但是管理會計是企業(yè)管理層以財務(wù)會計所提供的會計信息為基礎(chǔ)，再綜合考慮非財務(wù)信息而做出的管理與決策行為。可以說財務(wù)會計是管理會計的發(fā)展基礎(chǔ)，管理會計是財務(wù)會計發(fā)展的一個重要分支。二、財務(wù)會計專業(yè)教學(xué)的現(xiàn)狀由于我國高等教育也是在經(jīng)濟(jì)拉動內(nèi)需，促進(jìn)增長的過程中快速發(fā)展起來的，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展如出一轍，呈現(xiàn)出有效供給不足與有效需求乏力并存的局面［3］。一方面處于供給側(cè)的會計專業(yè)學(xué)生找不到工作，另一方面處于需求側(cè)的企業(yè)招不到合適的應(yīng)用型人才，出現(xiàn)招工難、用工荒、勞動力成本高等現(xiàn)象，影響企業(yè)降本增效。事實上，翻閱各高校會計專業(yè)開設(shè)的相關(guān)課程，除了基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計外，也有會計電算化、成本會計、管理會計、財務(wù)報表分析、管理學(xué)、宏微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅法等相關(guān)課程。但為什么會出現(xiàn)供需脫節(jié)呢?并不是總需求不足，而是供給結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需人才不適應(yīng)、不匹配，可稱之為知識結(jié)構(gòu)性過剩。
1.應(yīng)用型人才能力培養(yǎng)的短視性
我國對高等教育供給側(cè)改革的重要性早有認(rèn)識，并且邁出了改革的步伐。及時調(diào)整高等教育結(jié)構(gòu)類型，將高等教育重新劃分為學(xué)術(shù)型大學(xué)、應(yīng)用型大學(xué)、技能型大學(xué)［4］;高等職業(yè)教育層次包括了職業(yè)中專、高職高專、應(yīng)用型本科、專業(yè)碩士、博士等五個層次［5］;完善了高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)體系。從供給側(cè)出發(fā)強(qiáng)調(diào)提高學(xué)生供給質(zhì)量滿足需求側(cè)對不同層次，不同領(lǐng)域人才的需要。應(yīng)用型人才培養(yǎng)，重視應(yīng)用技術(shù)能力培養(yǎng)。會計是一門實踐性很強(qiáng)的專業(yè)，操作性要求較高，于是各高校開設(shè)了基礎(chǔ)會計實訓(xùn)、中級財務(wù)會計實訓(xùn)，成本會計實訓(xùn)、會計綜合實訓(xùn)、會計分崗位實訓(xùn)等。而實訓(xùn)的內(nèi)容，無一例外都沒有離開填制憑證、審核、登記賬簿、編制報表，以及運(yùn)用用友、金蝶等財務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理的流程訓(xùn)練。但基本上都是處于一種技能的重復(fù)性訓(xùn)練。事實上，在互聯(lián)網(wǎng)+的大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)紛紛建立了會計信息系統(tǒng)，逐步健全財務(wù)共享中心，實現(xiàn)財務(wù)信息的時時傳遞與共享。到那時的會計核算工作就能夠完全被計算機(jī)所替代，而現(xiàn)在的會計核算人員將成為把票據(jù)掃描到系統(tǒng)中的體力勞動者。因此，這樣的訓(xùn)練盡管提高了學(xué)生的會計操作技能，但未能突出學(xué)生管理會計創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，缺乏可持續(xù)性發(fā)展。2.“雙證畢業(yè)”的片面性高等職業(yè)教育倡導(dǎo)“雙證”畢業(yè)，即學(xué)生在畢業(yè)時既能取得學(xué)歷證書，也能獲得職業(yè)資格證書，為自己將來就業(yè)尋找敲門磚。為此，學(xué)生們拼命考取各類證書。如會計從業(yè)資格證書、初級會計證、銀行從業(yè)資格證書、證券從業(yè)資格證、計算機(jī)二級、英語四六級、汽車駕駛證等。取得初級會計師資格的同學(xué)又忙于考取注冊會計師。學(xué)生陷入到“應(yīng)試”學(xué)習(xí)中，在疲于應(yīng)付資格證書的考試中忽視了那些看似與資格證不相關(guān)、卻是企業(yè)十分重視的管理會計應(yīng)用能力的培養(yǎng)，比如創(chuàng)新思維、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、價值創(chuàng)新能力等。3.會計專業(yè)課程教學(xué)切入點(diǎn)的局限性盡管高校的會計專業(yè)開設(shè)了相應(yīng)的管理會計課程，但教師的教與學(xué)生的學(xué)的切入點(diǎn)都是以會計核算的角度，強(qiáng)調(diào)計算過程，關(guān)注計算結(jié)果，而不是以創(chuàng)新管理的角度，更不關(guān)注解決問題的創(chuàng)新型辦法。如成本會計，學(xué)生只重視產(chǎn)品成本核算的過程與結(jié)果，卻不怎么關(guān)心產(chǎn)品成本是否過高，過高的原因是什么?不去關(guān)心完全成本法與變動成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法與差異成本法的分析與應(yīng)用等內(nèi)容。三、管理會計課程教學(xué)的現(xiàn)狀1.傳統(tǒng)管理會計專業(yè)知識不能滿足當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要傳統(tǒng)管理會計只是作為一門管理會計課程而開設(shè)，側(cè)重企業(yè)內(nèi)部管理，包括本量利分析、預(yù)測、決策、存貨管理、預(yù)算管理等。當(dāng)前管理會計是一個完整的會計信息系統(tǒng)，在企業(yè)中控制全面預(yù)算管理、績效管理、供應(yīng)鏈管理等，實施全面的創(chuàng)新管理，承擔(dān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、組織者、顧問、決策者等多重角色，給企業(yè)創(chuàng)造價值。
2.管理會計應(yīng)用能力培養(yǎng)的實踐性課程開發(fā)與跟進(jìn)不及時
財務(wù)會計核算的實踐性課程開發(fā)已經(jīng)相當(dāng)成熟，并且具有重復(fù)性特點(diǎn)，能夠通過熟練而生巧。而管理會計應(yīng)用能力培養(yǎng)的相關(guān)實踐性課程開發(fā)還不十分成熟，管理會計案例不夠充實。并且管理會計的課程都具有創(chuàng)新性，是通過拓展創(chuàng)新思維進(jìn)行能力培訓(xùn)。因此，該類實踐性課程的開發(fā)具有一定的難度，也影響了管理會計應(yīng)用能力的培養(yǎng)。
3.管理會計專業(yè)人才評價體系不完善
到目前為止，我國還沒有注冊管理會計師的官方認(rèn)證考試，而是參加美國注冊管理會計師(CMA)的認(rèn)證考試，具有一定的難度。相反，財務(wù)會計專業(yè)人才評價已經(jīng)相當(dāng)成熟與完備。學(xué)生像進(jìn)階一樣取得會計從業(yè)資格證書，就考取初級會計師證。此外，還可以報考注冊會計師(CPA)考試。這對于從小在應(yīng)試教育環(huán)境下長大的孩子來說是不約而同的選擇。也不利于管理會計應(yīng)用能力的培養(yǎng)。四、供給側(cè)改革背景下會計教育轉(zhuǎn)型發(fā)展的對策與建議在當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下會計教育轉(zhuǎn)型發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。在2014年10月27日我國財政部就頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財會［2014］27號，簡稱《指導(dǎo)意見》。指導(dǎo)意見指出增強(qiáng)企業(yè)價值創(chuàng)造力是企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。在意見中明確提出以管理會計人才建設(shè)為依托，建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計體系，推進(jìn)企業(yè)建設(shè)財務(wù)共享中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展;推進(jìn)高校管理會計課程體系建設(shè)，探索管理會計人才培養(yǎng)途徑，實現(xiàn)會計人才向管理會計人才轉(zhuǎn)型。1.轉(zhuǎn)變觀念，樹立“價值增值”的理念會計是基于管理的需要而進(jìn)行必要的會計核算與反映，其基本職能是管理。因此，“供給側(cè)”改革下管理會計教育就是綜合會計的管理功能而進(jìn)行創(chuàng)新的一種新型發(fā)展［6］。會計人才應(yīng)當(dāng)樹立“價值增值”的理念，將會計職能嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)前端，進(jìn)行管理創(chuàng)新。2.構(gòu)建完善的管理會計課程體系2016年6月22日國家財政部頒布《管理會計基本指引》(財會［2016］10號)。該指引明確了管理會計應(yīng)用四要素，包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告。其中工具方法是指單位應(yīng)用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡記分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。主要應(yīng)用于戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等領(lǐng)域，涉及戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理、全面預(yù)算管理、滾動預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理、本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標(biāo)桿管理、貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、資本成本分析、關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計分卡、單位風(fēng)險管理框架、風(fēng)險矩陣模型等具體工具方法。“供給側(cè)”改革下管理會計教育就是以市場為導(dǎo)向，從供給端入手，優(yōu)化需求端。因此，構(gòu)建完善的管理會計課程體系以管理會計基本指引為依據(jù)構(gòu)建兩個模塊化課程體系。一是基礎(chǔ)模塊課程，包括宏微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、財政金融、管理學(xué)、財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)法和稅法;一是管理會計模塊課程，包括財務(wù)報表分析、管理會計、供應(yīng)鏈管理、財務(wù)管理、成本管理、公司戰(zhàn)略管理等課程。3.完善管理會計應(yīng)用能力培養(yǎng)的實踐環(huán)節(jié)管理會計應(yīng)用能力培養(yǎng)的核心就是創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，突破思維定勢，學(xué)會邏輯思維、質(zhì)疑和靈活思考。故管理會計應(yīng)用能力培養(yǎng)的實踐環(huán)節(jié)不同于財務(wù)會計的實訓(xùn)內(nèi)容與形式。構(gòu)建遞進(jìn)式三模塊管理會計實踐教學(xué)體系。第一模塊為課程實踐模塊，主要包括管理會計案例與課程實訓(xùn)軟件。如財務(wù)管理實訓(xùn)軟件隨課程內(nèi)容訓(xùn)練學(xué)生的管理思維。第二模塊為專業(yè)綜合實踐模塊，如創(chuàng)業(yè)者ERP沙盤對抗項目、VBSE跨專業(yè)綜合實訓(xùn)平臺、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)綜合實訓(xùn)平臺等，通過游戲與對抗賽的方式訓(xùn)練學(xué)生的創(chuàng)新能力。其最大的特點(diǎn)就是每一次實踐的內(nèi)容與情境都是不一樣的，恰恰滿足了管理會計實踐所需要的變化性的實踐內(nèi)容。第三模塊為專業(yè)社會實踐模塊。學(xué)生既可以通過申報大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目真刀真槍上陣廝殺，也可以跟著自己導(dǎo)師進(jìn)入企業(yè)中演練。
4.“供給側(cè)”改革對管理會計教育者提出更高的要求
俗話說“名師出高徒”。教師與學(xué)生之間也是一個典型的供需關(guān)系。教師作為供給側(cè)一方仍需進(jìn)行結(jié)構(gòu)性改革，如知識的結(jié)構(gòu)性改革、教學(xué)方法方式的結(jié)構(gòu)性改革、教學(xué)模式創(chuàng)新的結(jié)構(gòu)性改革等。從供給端入手，不僅有扎實的理論知識，有豐富的管理會計實踐經(jīng)驗，更有創(chuàng)新的教育理念與教學(xué)方法，拉升教師的“雙能力”水平，從而優(yōu)化需求端。“雙能力”水平是指一方面有較高的教學(xué)水平，能夠恰當(dāng)運(yùn)用信息化教學(xué)手段，實施有效的教學(xué)管理與考核，促進(jìn)學(xué)生積極學(xué)習(xí);另一方面有較高的實踐水平，能夠參與到企業(yè)管理會計工作中去，指導(dǎo)學(xué)生為企業(yè)解決相關(guān)管理會計問題，為企業(yè)排憂解難，創(chuàng)造價值。
5.完善管理會計專業(yè)人才評價體系
一個完善的人才評價體系是促進(jìn)專業(yè)人才快速成長的主要途徑之一。第一是根據(jù)《指導(dǎo)意見》，將管理會計專業(yè)知識納入到繼續(xù)教育課程中;在會計從業(yè)資格證書考試、會計職稱考試、注冊會計師執(zhí)業(yè)考試中適當(dāng)增加管理會計知識的比重，從而引起會計人員對管理會計的重視，也快速提升會計人才向管理會計人才的轉(zhuǎn)型發(fā)展;進(jìn)行國際交流合作，鼓勵管理會計人才考取美國注冊管理會計師(CMA)資格證書，使管理會計人才快速與國際接軌，達(dá)到國際水平。第二是我國相關(guān)部門盡快完善中國的注冊管理師的資格認(rèn)證，推動我國管理會計人才隊伍建設(shè)。
結(jié)論
供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推動會計人才向管理會計人才的轉(zhuǎn)型發(fā)展的同時，管理會計人才又助力供給側(cè)實現(xiàn)三去一降一補(bǔ)的改革目的。同樣，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推動高校會計教育向管理會計教育的轉(zhuǎn)型發(fā)展的同時，高校會計教育的轉(zhuǎn)型發(fā)展從供給側(cè)入手優(yōu)化了需求側(cè)，為會計人才市場提供了優(yōu)質(zhì)勞動力，促進(jìn)供給側(cè)改革全要素生產(chǎn)率的提高。
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所謂管理會計(Management Accounting),又叫做“內(nèi)部報告會計”,是指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動為對象,以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。主要包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。
管理會計作為會計學(xué)的一門分支學(xué)科,是在20世紀(jì)初產(chǎn)生并興起的。它旨在于企業(yè)管理過程中融入會計信息,因此其最初的職能是依賴企業(yè)存在的。它主要是幫助公司的管理人員對公司的發(fā)展經(jīng)營作出正確的決策,從而提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,軍隊的財務(wù)管理雖仍處于初級階段,但是其產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的趨勢卻愈加明顯。除了需要培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代戰(zhàn)爭的人才外,還需要把節(jié)約經(jīng)費(fèi)、提高效益放在重要的位置去考量。因此,管理會計的重要性也日益凸顯。將管理會計與軍隊財務(wù)管理想融合便成了當(dāng)務(wù)之急。管理會計的充分利用不僅可以起到實現(xiàn)優(yōu)化資源配置的作用,同時還在提高資金使用效率等方面效果顯著。
然而目前,管理會計在軍隊財務(wù)管理中的應(yīng)用尚處于研究摸索的初級階段,但是管理會計在我國企業(yè)中的推廣和應(yīng)用效果已經(jīng)得到了業(yè)界的肯定和關(guān)注。因此,將管理會計與軍隊財務(wù)管理的相融合,其前景是值得期待的。
二、管理會計運(yùn)用于軍隊財務(wù)管理的必要性
反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營預(yù)測和決策是會計的幾項基本職能。其中反映和監(jiān)督是財務(wù)會計的主要研究方向,而參與經(jīng)營預(yù)測和決策則是管理會計重要研究對象。管理會計在發(fā)揮其作用的同時,其主要的目的有以下四個:預(yù)測——即為制定財務(wù)計劃提供基礎(chǔ)和依據(jù);控制——即在計劃執(zhí)行過程中隨時進(jìn)行核算和跟蹤管理;決策——通過核算在可選擇的方案中找出最優(yōu)方案;評價——對實際的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核測評,并為下一會計期間積累資料。管理會計主要通過為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息而產(chǎn)生作用的,是為信息使用者和公司決策人提供最終決策的依據(jù)的。
目前,我國軍隊間的財務(wù)管理模式?jīng)]有多大的差異,大部分都是采用會計制度進(jìn)行核算,這是最常見的核算制度。但這種制度的弊端就是極少情況下,甚至根本就不能為軍隊的發(fā)展提供決策依據(jù),根本不能行使管理會計的基本職能。在不同的情況下,面對不同的對象和事件,如何合理充分的運(yùn)用管理會計進(jìn)行財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)控制以及財務(wù)評價,是現(xiàn)今軍隊財務(wù)管理的一項重要目標(biāo)。而管理會計作為一種獨(dú)特的預(yù)測方法,如果可以合理有效的履行其管理職能,使其充分發(fā)揮作用,就可以在眾多的可選擇方案選出最優(yōu)方案,為軍隊的發(fā)展提供有效決策基礎(chǔ),進(jìn)而可以為軍隊的發(fā)展制定計劃及確定最低標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此,軍隊在其經(jīng)濟(jì)活動中充分運(yùn)用管理會計這一手段,對其經(jīng)濟(jì)活動加以反映、監(jiān)督、預(yù)測和控制,從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。
三、管理會計在軍隊財務(wù)管理中的運(yùn)用分析
1.投資決策
在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天,我國軍隊也隨之進(jìn)入了快速發(fā)展的時期。軍隊財務(wù)管理的進(jìn)一步優(yōu)化顯得格外重要。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,整個社會經(jīng)濟(jì)活動及資源配置過程逐漸脫離指令化、實物化的特點(diǎn),而向市場化、貨幣化轉(zhuǎn)變,軍事經(jīng)濟(jì)活動也當(dāng)然不會例外。如何充分合理的履行管理職能,如何能使資金增值,規(guī)避財務(wù)風(fēng)險等,是目前我國軍隊財務(wù)管理中的重要研究課題和發(fā)展方向。基于軍隊是一種特殊的非盈利組織,在財務(wù)管理過程中,可以采用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風(fēng)險價值兩個基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。在軍隊財務(wù)管理中也可以運(yùn)用到概率分析的方法對相應(yīng)的風(fēng)險和報酬做出相對科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量,內(nèi)含報酬率等作為評價績效的指標(biāo),采用多元化的投資策略,進(jìn)一步優(yōu)化投資組合,形成一個財務(wù)風(fēng)險相對分散而投資效益達(dá)到最大點(diǎn)的投資組合。管理會計中的投資決策方法的有效利用,可以保障軍隊財務(wù)管理工作的有效實現(xiàn)。
2.預(yù)算管理
全面預(yù)算是管理會計相關(guān)控制規(guī)劃職能的主要體現(xiàn),其中處于核心地位即為財務(wù)預(yù)算。目前來說,絕大部分的公司企業(yè)在制定財務(wù)預(yù)算的時候,都是在從前的費(fèi)用支出數(shù)的基礎(chǔ)上,根據(jù)預(yù)算期內(nèi)的變化因素隨時進(jìn)行調(diào)整,最后確定的。此種做法的弊端是會造成一定程度的浪費(fèi)。而且既不符合真實性,也缺乏客觀性。而零基預(yù)算就是指以“零”為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法,換句話說,零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。此種方法不以原有的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),并不考慮基期的費(fèi)用支出水平,一切從“零”出發(fā),從根本上重新來考量各個費(fèi)用項目的必要性及開支規(guī)模。對于軍隊來說,就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等,充分考慮支出的必要性以及價格質(zhì)量等因素。在這樣的基礎(chǔ)上編制的預(yù)算。為了充分發(fā)揮預(yù)算的控制作用,在編制預(yù)算的時候要盡力做到詳細(xì)清楚,增強(qiáng)可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱兩可的預(yù)算是毫無意義的,形同虛設(shè),起不到應(yīng)有的控制作用。制定可以控制的預(yù)算計劃,并且一旦制定便要嚴(yán)格執(zhí)行。同時要留有余地,才可以在出現(xiàn)突發(fā)事件的時候保證資金周轉(zhuǎn)。
3.責(zé)任中心
責(zé)任中心,具體指的是企業(yè)內(nèi)部有專人承擔(dān)相應(yīng)的規(guī)定的責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。責(zé)任會計是管理會計的一個分支。在滿足經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的相關(guān)要求的前提下,責(zé)任會計可以對軍隊內(nèi)部各職能部門的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。對責(zé)任會計的重視,對各責(zé)任中心的充分利用,對于調(diào)動廣大官兵的工作積極性和創(chuàng)造性,以及充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智方面有很大作用。
四、在軍隊財務(wù)管理中推廣管理會計的方式
1.在我國軍隊的財務(wù)部門設(shè)立管理會計信息系統(tǒng)
實現(xiàn)利益的最大化是管理會計的主要目標(biāo)。在適應(yīng)基本的財務(wù)管理信息管理的同時,管理會計在進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核時,需要用到比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。僅靠手工計算,確實很難計算準(zhǔn)確,需要在會計電算化網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會計的信息系統(tǒng)。
2.提高會計人員素質(zhì)
在現(xiàn)今階段,我國軍隊的管理會計人員素質(zhì)不高,教育程度相對落后。在傳統(tǒng)的管理會計教育模式下,用的都是西方的理論作為理論基礎(chǔ),因此與實際相比較為脫節(jié)。為了更好的使管理會計適應(yīng)我國軍隊情況、更好的發(fā)揮作用,要提倡理論研究的現(xiàn)實性、靈活性和綜合性,培養(yǎng)適應(yīng)我國國情需要的專業(yè)管理會計人員隊伍,并充實到軍隊財務(wù)管理人員隊伍當(dāng)中。
3.改進(jìn)財務(wù)管理方法
首先,我國軍隊的領(lǐng)導(dǎo)者和管理會計人員都應(yīng)該更新傳統(tǒng)的觀念,從根本上改變傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式,提高靈活性,增強(qiáng)創(chuàng)新意識,引導(dǎo)財務(wù)會計人員積極參與到?jīng)Q策中來。其次,財務(wù)會計人員應(yīng)該徹底改變傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式,即事后報賬算賬的模式。發(fā)揮主觀能動性,充分發(fā)揮的創(chuàng)新意識,實行事前、事中及事后的全程財務(wù)管理,提高資源配置率,提升財務(wù)管理水平。
4.完善管理會計理論
我國管理會計是以西方管理會計為基礎(chǔ)的,并不適應(yīng)我國國情。特別是對于我國軍隊組織等這樣的非營利組織來說,在會計的實踐活動中,應(yīng)該建立一套適用于我國軍隊管理的管理會計理論。
關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)管理；融合；策略
管理會計和財務(wù)管理都是企業(yè)管理的重要組成部分，二者之間存在一定的聯(lián)系。企業(yè)的目標(biāo)是最求利益的最大化，而企業(yè)收益情況如何需要通過財務(wù)管理指標(biāo)體系進(jìn)行展現(xiàn)。財務(wù)管理相關(guān)信息數(shù)據(jù)能夠反映出企業(yè)的收益情況。而管理會計需要搜集大量系統(tǒng)化的經(jīng)濟(jì)信息，使企業(yè)管理的重要信息系統(tǒng)。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的競爭壓力不斷增強(qiáng)，有效緩解企業(yè)風(fēng)險問題，提升企業(yè)競爭力的關(guān)鍵是做好企業(yè)管理工作。在企業(yè)管理中，要能夠積極把管理會計與財務(wù)管理兩項工作結(jié)合起來，通過二者的結(jié)合，優(yōu)化會計系統(tǒng)，有效拓展各種經(jīng)濟(jì)信息搜集途徑，能夠為企業(yè)發(fā)展提供多方面的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息，從而促進(jìn)企業(yè)有力的發(fā)展。因此，可以說實現(xiàn)管理會計與財務(wù)管理的融合是新形勢下企業(yè)發(fā)展的必需。
一、管理會計與財務(wù)管理融合的基礎(chǔ)
管理會計與財務(wù)管理都是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，二者的應(yīng)用目的也是一直的，都是為了企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營服務(wù)，二者應(yīng)用都是為了促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。并且，管理會計與財務(wù)管理應(yīng)用的環(huán)境基本相同，都是對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動情況進(jìn)行信息記錄與信息分析，為企業(yè)發(fā)展提供信息支持。管理會計與財務(wù)管理都是從傳統(tǒng)的會計體系中演變而來的，因此，二者存在諸多相同因素，這為二者融合提供了基礎(chǔ)。
（一）管理會計與財務(wù)管理的信息來源基本相同
管理會計需要從多個方面搜集經(jīng)濟(jì)信息，并對各種資料進(jìn)行處理，整理出有價值的內(nèi)容為企業(yè)管理人員進(jìn)行行動決策提供數(shù)據(jù)信息參考。而其中會計核算資料是最重要的信息資源。而財務(wù)管理工作開展也需要依靠會計核算資料開展工作，也需要借助財務(wù)會計所提供的各種財務(wù)報表或者是賬簿開展進(jìn)行管理，因此，二者在信息來源方面是一致的，這是二者融合的基礎(chǔ)。
（二）管理會計與財務(wù)管理均是為企業(yè)管理提供數(shù)據(jù)信息服務(wù)的
管理會計主要職責(zé)是收集企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中，會計方面的相關(guān)信息，進(jìn)行信息搜集的目的是為企業(yè)管理提供服務(wù)。財務(wù)管理的也需要搜集會計過程中的各種數(shù)據(jù)信息，只是財務(wù)管理所收集的會計數(shù)據(jù)信息更為具體，需要搜集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息，并且需要對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行具體的分析，為企業(yè)決策提供信息支持。而管理會計工作的重心是對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析利用，對經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行全面把握，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行價值預(yù)測等。他們的工作重心雖然有區(qū)別，但輔助管理者制定決策的，為管理者進(jìn)行管理工作提供服務(wù)的作用是一致的。
（三）管理會計與財務(wù)管理研究的對象基本相同
管理會計主要是對價值運(yùn)動的情況和規(guī)律進(jìn)行研究分析，而財務(wù)管理主要研究企業(yè)資金運(yùn)動情況，企業(yè)投資情況，對企業(yè)如何進(jìn)行籌資等問題進(jìn)行研究，財務(wù)管理還需要對資金日常運(yùn)營情況和各種股利分配情況進(jìn)行研究。其實，財務(wù)管理這些研究也是對價值運(yùn)動情況進(jìn)行研究。從這個層面上講，二者在研究對象上存在著大致一致的情況。所不同的是財務(wù)管理對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動實際狀況進(jìn)行管理，對價值運(yùn)動情況進(jìn)行分析管理，而管理會計則不直接對價值運(yùn)動進(jìn)行管理，只對其進(jìn)行分析，把相關(guān)數(shù)據(jù)整理出來，反映上去。無論是管理會計還是財務(wù)管理都是為了實現(xiàn)企業(yè)價值利潤的不斷增加而開展服務(wù)工作的。
二、實現(xiàn)管理會計與財務(wù)管理融合的必要性
二者融合是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的需要。實現(xiàn)管理會計與財務(wù)管理的融合能夠使兩種管理方式相互補(bǔ)充，相互滲透，這樣，更有益于發(fā)現(xiàn)工作中存在的漏洞問題，更有益于把兩項工作做好。同時，實現(xiàn)二者融合，可以有效地降低企業(yè)的人力和財力資源成本。二者融合之后，企業(yè)不需要設(shè)置兩個部門分別開展工作，企業(yè)可以把兩個部門進(jìn)行合并，同樣可以把兩方面的工作都做好，是企業(yè)管理工作更為完善，而且可以有效地節(jié)約人力財力資源。在市場環(huán)境下企業(yè)競爭壓力不斷增的，在這種背景下，實現(xiàn)管理會計與財務(wù)管理的融合，能夠為企業(yè)發(fā)展提供一個全新的信息資源平臺，在這個平臺上，各種經(jīng)濟(jì)方面的信息數(shù)據(jù)將更未完善，優(yōu)質(zhì)的信息資源能夠為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定政策，進(jìn)行決策提供有效的信息支持。二者融合，資源信息更為準(zhǔn)確豐富，可以幫助企業(yè)更好地應(yīng)對多變的市場環(huán)境，提升企業(yè)市場應(yīng)變能力。
三、管理會計與財務(wù)管理融合具體策略
（一）完善會計職能
目前，我國企業(yè)的會計職能還不夠完善的，企業(yè)對會計職能認(rèn)識不到位，這就導(dǎo)致會計職業(yè)不能得到充分發(fā)揮。現(xiàn)代企業(yè)中會計的主要職能任務(wù)是對企業(yè)的資金狀況，資金流向進(jìn)行詳細(xì)記錄，會計的管理職能被忽視了。這種情況，管理會計與財務(wù)管理工作是難以實現(xiàn)融合的。要實現(xiàn)二者的融合，首先必須要完善會計職能。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要全面認(rèn)識會計職能，不僅要發(fā)揮會計詳細(xì)記錄資金情況的職能，還需要發(fā)揮會計的管理職能。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者只有全面認(rèn)識會計職能，在工作中引導(dǎo)會計人員落實相關(guān)職能，使會計的管理職能與財務(wù)職能充分融合，積極引入高素質(zhì)人才，根據(jù)會計的管理職能和財務(wù)職能需要對會計人員提出新的工作要求，要完善會計管理制度，通過制度落實會計的管理職能，這樣才能實現(xiàn)二者的融合。
（二）采用漸進(jìn)式的融合策略
雖然管理會計與財務(wù)管理在很多方面是較為類似的，但二者也有區(qū)別，要實現(xiàn)管理會計與財務(wù)管理的有機(jī)融合，必定要做好一系列的工作，對二者融合的每一個環(huán)節(jié)和每一步過程進(jìn)行有效的設(shè)計，這樣，才能達(dá)到二者有機(jī)融合后創(chuàng)造更大價值的融合目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部，要實現(xiàn)管理會計與財務(wù)管理的融合，需要采用漸進(jìn)性的策略，要對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的調(diào)整，對人才結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，對相關(guān)融合數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面分析處理，對管理會計和財務(wù)管理中所涉及的主要工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排，漸進(jìn)式的做好各方面的工作。如果在二者融合過程中，融合任何一方面的工作做得不到位，就會影響到企業(yè)管理工作的質(zhì)量。因此，企業(yè)必須要根據(jù)自身情況，采用漸進(jìn)式的融合策略，在分析研究融合各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，全面做好融合工作，才能保障管理會計與財務(wù)管理融合的目標(biāo)和價值能夠真正實現(xiàn)。
（三）完善現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度
完善現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度，二者融合工作的開展才能有保障。因此，企業(yè)要在完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度方面多做工作。一方面，企業(yè)要能夠加強(qiáng)會計管理工作，明確會計人員的工作職責(zé)和管理權(quán)限，要通過有效的制度和激勵措施，調(diào)動每一位會計員工的工作熱情，保障每一位員工都能恪盡職守，做好本職工作。另一方面，企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求，組織專業(yè)人員，完善會計管理制度的每項規(guī)定。不僅如此，企業(yè)還需要根據(jù)管理會計與財務(wù)管理融合的需要，開展一些會計管理培訓(xùn)活動，通過培訓(xùn)，進(jìn)一步豐富會計人員的專業(yè)知識技能，和管理水平，進(jìn)一步豐富會計人員的職能，提升相關(guān)人員的實際事務(wù)處理能力和會計管理能力。要不斷完善培訓(xùn)內(nèi)容，提升會計人員的專業(yè)水平，這樣，才能保障會計工作的質(zhì)量，才能為管理會計與財務(wù)管理融合工作的開展提供有力的人才支持，也才能充分發(fā)揮會計管理職能，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有效的會計信息數(shù)據(jù)支持。
（四）基于融合需要對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整
就目前而言，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是難以滿足管理管理與財務(wù)管理融合的需要的。要實現(xiàn)管理會計與財務(wù)管理的融合，企業(yè)必須要對現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。要能夠基于二者融合的需要調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)二者融合的需要將財務(wù)管理部門與預(yù)算決算部門進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置，使這兩種部門能夠機(jī)構(gòu)部門，以充分發(fā)揮財務(wù)管理部門和預(yù)算決算部門的管理職責(zé)。尤其是一些以生產(chǎn)經(jīng)營性的企業(yè)，會計活動貫穿于企業(yè)生產(chǎn)活動的全過程，會計的主要工作是對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的經(jīng)濟(jì)問題，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行研究，挖掘相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，會計的管理職能幾乎發(fā)揮不出來。因此，這類企業(yè)更需要建立獨(dú)立的財務(wù)會計和管理會計部門，只有對財務(wù)會計和管理會計部門進(jìn)行獨(dú)立設(shè)置，經(jīng)營類企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)才能由混合型相融合性轉(zhuǎn)變，部門職能才能得以突出，管理會計和財務(wù)管理這兩種會計體系才能實現(xiàn)真正的融合。而管理會計與財務(wù)管理實現(xiàn)融合后，在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的會計職能才能得以有效豐富，企業(yè)的部門機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率才能得到有效的提升，企業(yè)的會計工作的質(zhì)量才能得到保障。因此，基于管理會計與財務(wù)管理融合的基礎(chǔ)上對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置和調(diào)整，才能真實現(xiàn)二者融合的目標(biāo)和價值。總之，管理會計與財務(wù)管理在企業(yè)中應(yīng)用目的相同，相關(guān)因素類似，因此，實現(xiàn)二者的融合是優(yōu)化企業(yè)管理的重要途徑。管理會計與財務(wù)管理的融合是提升企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要選擇，因為二者融合的基礎(chǔ)是客觀存在的，實現(xiàn)二者的融合也是可行的。對于企業(yè)而言，要能夠積極完善會計管理職能，不僅要發(fā)揮會計對資金現(xiàn)狀進(jìn)行分析掌控的還能，還需要發(fā)揮會計的管理職能。相關(guān)人員要樹立全新的會計觀念，要能夠依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)要求，完善會計制度，建立起現(xiàn)代化企業(yè)管理制度體系，積極吸納人才，對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整，采用漸進(jìn)策略實現(xiàn)管理會計與財務(wù)管理的融合。企業(yè)要通過實現(xiàn)管理會計與財務(wù)管理的融合，不斷提升自身活力，提升自身的市場競爭力。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：管理會計準(zhǔn)則；構(gòu)建目標(biāo)；內(nèi)容框架
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，企業(yè)面臨的將是一個動態(tài)的競爭的環(huán)境。在這個環(huán)境下，企業(yè)的生存與發(fā)展愈來愈取決于企業(yè)的管理，財務(wù)會計已不能滿足企業(yè)更高層次的管理需求，管理會計將在企業(yè)的整個管理過程中發(fā)揮著愈來愈重要的作用，本文在分析國外管理會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)與內(nèi)容體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，提出了我國管理會計準(zhǔn)則的框構(gòu)建目標(biāo)與內(nèi)容框架。
一、我國管理會計準(zhǔn)則研究現(xiàn)狀
我國對管理會計準(zhǔn)則的研究文獻(xiàn)較少，從20世紀(jì)九十年代初，國內(nèi)一些學(xué)者開始了管理會計規(guī)范化問題的初步探索與研究。從國內(nèi)研究來看，主要對管理會計理論的規(guī)范進(jìn)行了相關(guān)的研究，但大部分還是對國外管理會計規(guī)范的翻版，主要關(guān)注管理會計的基本要素的規(guī)范，并未關(guān)注管理會計基本活動的規(guī)范，也就是說涉及管理會計實務(wù)的研究較少。這也正是我國遲遲未建立管理會計準(zhǔn)則的原因之一。
二、我國管理會計準(zhǔn)則的構(gòu)建目標(biāo)
（一）國外管理會計準(zhǔn)則制定的目標(biāo)分析。日本的《成本會計準(zhǔn)則》中指出成本會計準(zhǔn)則有五個目的：（1）價格設(shè)定或制定價格；（2）提供財務(wù)報告；（3）成本管理；（4）預(yù)算編制與預(yù)算控制；（5）制定基本計劃和決策。
加拿大《準(zhǔn)則》的目的是：（1）評價不同的替代方案，并討論每一個方案的相對優(yōu)點(diǎn)；（2）在契約性環(huán)境下，進(jìn)行資源交易或做出決策都以成本信息為基礎(chǔ)。美國《公告》的目的是為解決管理會計問題提供指導(dǎo)性原則和建立起管理會計體系，為管理會計師完成其職責(zé)提供權(quán)威性的準(zhǔn)則指南。
（二）我國管理會計的構(gòu)建目標(biāo)。企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到各種各樣的管理問題，例如企業(yè)生產(chǎn)能力決策、定價決策、業(yè)績評價以及報告等問題，管理會計的職責(zé)就是為解決這些問題提供服務(wù)。因此，我國的管理會計目標(biāo)首先應(yīng)解決基本管理會計問題；其次，我國的管理會計目標(biāo)應(yīng)為管理會計師履行職責(zé)提供行為指南，在新的競爭環(huán)境下，管理會計師必須參與有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售和轉(zhuǎn)移過程的決策。戰(zhàn)略管理會計的形成和發(fā)展，要求拓展管理會計師的職能，同時職能的履行又要求管理會計師必須吸收新的知識和具有戰(zhàn)略管理環(huán)境下所要求的能力；再次，為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理提供方法和工具。我國應(yīng)當(dāng)引進(jìn)國外先進(jìn)的且已被實踐證明有效的戰(zhàn)略成本管理方法，并將這些方法運(yùn)用到我國企業(yè)的實際成本管理當(dāng)中。對管理會計的規(guī)范包括對企業(yè)行為的規(guī)范，有助于管理會計在企業(yè)內(nèi)部管理決策當(dāng)中的真正應(yīng)用，為企業(yè)戰(zhàn)略管理的實施與執(zhí)行提供方法和工具的規(guī)范；最后，為企業(yè)培育和保持競爭優(yōu)勢提供方法和手段。在新環(huán)境下，成本、質(zhì)量和時間成為企業(yè)創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的三個戰(zhàn)略方面，如何以更低的成本、更優(yōu)的產(chǎn)品和更快的反應(yīng)來滿足顧客對產(chǎn)品或服務(wù)的需求，而這需要通過先進(jìn)的管理會計工具與方法的運(yùn)用來解決。
總之，筆者認(rèn)為，我國的管理會計規(guī)范應(yīng)把加拿大和美國兩者結(jié)合起來，以解決管理會計問題和為管理會計師履行其職責(zé)提供行為指南為基本目標(biāo)，以為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理和為企業(yè)培育并保持競爭優(yōu)勢提供方法與手段為輔助目標(biāo)。只有先解決了企業(yè)的管理會計問題和建立并規(guī)范管理會計師行業(yè)，才能更好地為企業(yè)的高層需要服務(wù)；同時，也只有基本目標(biāo)實現(xiàn)了，才能確保更高層目標(biāo)的實現(xiàn)。
三、我國管理會計準(zhǔn)則的內(nèi)容框架
在明確了我國管理會計的構(gòu)建目標(biāo)之后，如何界定管理會計準(zhǔn)則所涵蓋的內(nèi)容便成為建立管理會計準(zhǔn)則所要解決的重要問題。
（一）國外管理會計準(zhǔn)則內(nèi)容體系分析。首先，就日本、加拿大與美國的管理會計準(zhǔn)則的內(nèi)容體系做一簡單分析。日本的成本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容如下：第一章是成本會計的目的及其一般準(zhǔn)則；第二章是實際成本會計；第三章是標(biāo)準(zhǔn)成本會計；第四章是會計與成本差異分析；第五章是成本差異會計。加拿大的《準(zhǔn)則》分為三個主要部分：成本計算準(zhǔn)則、成本應(yīng)用準(zhǔn)則、戰(zhàn)略管理與控制準(zhǔn)則。美國的《公告》表面上并沒有明確的結(jié)構(gòu)劃分，但同樣也具有內(nèi)在的邏輯性。《公告》實際上也可以從幾個方面來看：1、管理會計的基本概念；2、成本的計量與分?jǐn)偅?、成本管理；4、成本應(yīng)用的工具與方法；5、成本管理與應(yīng)用的組織環(huán)境和技術(shù)環(huán)境；6、管理會計師的職責(zé)與教育。
（二）我國管理會計準(zhǔn)則的構(gòu)成要素。借鑒加拿大的《準(zhǔn)則》和美國的《公告》，并結(jié)合我國的企業(yè)實際情況和管理會計在國內(nèi)外的最新發(fā)展，筆者認(rèn)為我國有必要制定管理會計準(zhǔn)則、規(guī)范或指南，并初步認(rèn)為我國的管理會計準(zhǔn)則體系應(yīng)包含三部分：1、管理會計基本要素的規(guī)范，內(nèi)容應(yīng)含有管理會計的含義、目標(biāo)、信息質(zhì)量和一般原則等；2、管理會計基本活動的規(guī)范，基本活動應(yīng)包括成本核算、成本應(yīng)用和戰(zhàn)略管理與控制等；3、管理會計職業(yè)與教育，包括管理會計師的職業(yè)道德和職業(yè)知識體系、管理會計職業(yè)機(jī)構(gòu)的建立與發(fā)展以及管理會計職業(yè)教育等。具體來說：
1、管理會計的基本要素。在管理會計的基本要素中，筆者選取了幾個主要要素，如管理會計的涵義、管理會計的目標(biāo)、管理會計的信息質(zhì)量和管理會計的一般原則。其原因如下：通常只有在對一種事物有了充分的了解和本質(zhì)的認(rèn)識之后，人們才可能去重視它。管理會計同樣如此，一直以來，管理會計沒有得到實務(wù)界的重視，而對管理會計了解不夠充分無疑是主要原因之一。如果企業(yè)能夠深刻認(rèn)識到管理會計在企業(yè)管理中的重要作用，那么管理會計在企業(yè)的廣泛推廣就具有很大的可能性。因為管理會計不同于財務(wù)會計，它要求企業(yè)的主動性而非政府管理部門的主動性。所以，對管理會計涵義的規(guī)范從實務(wù)上講是具有重要意義的。
任何行為或活動都是有一定目標(biāo)的，管理會計行為或活動也必然有其目標(biāo)，否則行為或活動將是無效的。我們之所以行為或活動，是因為我們希望達(dá)到我們所想要的結(jié)果或所期望的成果，而這些正是我們行為或活動的目標(biāo)。因此，行為或活動與目標(biāo)是不可分割的。為規(guī)范管理會計行為或活動，明確管理會計的目標(biāo)是必要的。管理會計是為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息的，所提供信息的質(zhì)量好壞將直接影響到企業(yè)管理決策的正確與否，可能使企業(yè)管理者做出一個英明決策，為企業(yè)贏得市場機(jī)會，從而為企業(yè)創(chuàng)造新價值；反之，也可能使企業(yè)管理者做出一個錯誤的決策，從而使企業(yè)失去或延誤市場機(jī)會，更嚴(yán)重的是可能使企業(yè)面臨破產(chǎn)。所以，有必要明確對管理會計信息質(zhì)量的要求。以確保基于信息的決策是正確的、科學(xué)的。
管理會計的一般原則也應(yīng)被納入管理會計的基本要素之中，任何行為或活動都有一定的行為原則和活動原則，管理會計行為或活動同樣也有其相應(yīng)的行為原則和活動原則。原則是對行為的一種規(guī)范或約束，在行為與行為的結(jié)果之間起一種導(dǎo)向的作用，也即引導(dǎo)行為去實現(xiàn)目標(biāo)。
2、管理會計的基本活動。管理會計的基本活動分為三大類：成本計算、成本應(yīng)用和戰(zhàn)略管理與控制。其中，成本應(yīng)用包括管理決策、戰(zhàn)略業(yè)績評價和管理會計報告；戰(zhàn)略管理主要是戰(zhàn)略成本管理，包括產(chǎn)品質(zhì)量成本管理、顧客成本管理、價值鏈成本管理和環(huán)境成本管理；戰(zhàn)略控制包括道德控制、內(nèi)部控制和營運(yùn)控制。下面就這些要素做簡單分析：
首先，成本信息是企業(yè)進(jìn)行決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)開展各項活動的基本信息支持。成本信息的獲得以及信息是否可靠和及時將由管理會計來解決。通過成本計算，企業(yè)管理人員可以獲得用于日常經(jīng)營決策的成本信息。管理者也可以利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略決策。
其次，決策是企業(yè)生存與發(fā)展的靈魂，離開決策，企業(yè)就失去了發(fā)展的方向。參與決策是管理會計的基本職能之一，這一職能體現(xiàn)為企業(yè)的管理決策活動。在企業(yè)的經(jīng)營決策之外，更重要的是企業(yè)的戰(zhàn)略決策，戰(zhàn)略決策將影響一個企業(yè)的長期成長和生存，如何科學(xué)地進(jìn)行戰(zhàn)略決策是關(guān)系到企業(yè)長期競爭地位的形成和保持的關(guān)鍵，并構(gòu)成戰(zhàn)略管理會計的重要組成部分。
再次，在波特的競爭優(yōu)勢理論中，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是競爭戰(zhàn)略之一。企業(yè)對成本的管理并實現(xiàn)成本的降低是其戰(zhàn)勝競爭對手的策略之一。企業(yè)對成本的管理就是對價值創(chuàng)造活動的管理。因而，如何提供比競爭對手更低成本的產(chǎn)品或服務(wù)是企業(yè)的戰(zhàn)略關(guān)注，而戰(zhàn)略成本管理將企業(yè)的成本降低目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，成為形成企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要管理手段之一。
最后，為保證企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施和實施目標(biāo)與結(jié)果達(dá)到預(yù)定狀態(tài)，企業(yè)必須建立一定的監(jiān)控戰(zhàn)略執(zhí)行的控制環(huán)境，包括對組織和組織成員行為的控制。例如：企業(yè)內(nèi)部控制、營運(yùn)控制和員工道德行為控制等。
3、管理會計職業(yè)與教育。在我國，雖然一些企業(yè)也設(shè)置了管理會計崗位，但往往是一人兼二任，即由財務(wù)會計來兼任管理會計，所以我國企業(yè)中并不存在真正的管理會計，真正意義的管理會計職業(yè)在我國尚屬空白。為了推動我國管理會計實務(wù)的發(fā)展與進(jìn)步，有必要規(guī)范我國的管理會計職業(yè)，這其中包括成立專門的管理會計師協(xié)會或?qū)I(yè)的管理會計職業(yè)組織，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置管理會計師相應(yīng)的崗位，進(jìn)行與管理會計師相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)等。
我國的管理會計教育發(fā)展也比較滯后，遠(yuǎn)不及財務(wù)會計教育的發(fā)展。其中，原因之一是市場對管理會計人才的需求不高，從而也導(dǎo)致了高校對管理會計的教育不夠重視。因此，管理會計教育的發(fā)展，不僅可以為社會培養(yǎng)一批優(yōu)秀的管理會計人才，而且可以促進(jìn)管理會計的理論研究水平，從而推動我國管理會計理論與實踐的發(fā)展。在管理會計日益重要的今天，我國對管理會計職業(yè)與教育的規(guī)范是勢在必行的。
（作者單位：馬鋼股份公司）
參考文獻(xiàn)：
［1］唐婉虹，李懷棟，曹春華.成本管理會計.上海：立信會計出版社，2005.
關(guān)鍵詞：價值鏈 價值鏈管理會計 基本架構(gòu)
價值鏈管理會計的產(chǎn)生背景
價值鏈概念由著名企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾•波特于1985年在其《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出，并倡導(dǎo)運(yùn)用價值鏈對企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理，以幫助企業(yè)獲得并維持競爭優(yōu)勢。實際上，價值鏈就是一個價值創(chuàng)造系統(tǒng)，而企業(yè)不斷地進(jìn)行內(nèi)部價值鏈的協(xié)調(diào)和優(yōu)化，相機(jī)處理和協(xié)調(diào)企業(yè)與上游價值鏈、下游價值鏈的合作伙伴關(guān)系，以實現(xiàn)價值鏈中各個企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，這就是價值鏈管理。
20世紀(jì)90年代以來價值鏈分析在管理會計等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，我國著名會計學(xué)家閻達(dá)五教授首先提出了價值鏈會計的概念，他認(rèn)為：“價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動”。會計是一門反映性的學(xué)科，會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，顯然，隨著價值鏈管理理論的產(chǎn)生和發(fā)展，實踐會要求有一種新的與價值鏈管理理論相適應(yīng)的會計管理模式的出現(xiàn)，這也是本文將要探討的核心問題，并將這種模式定義為價值鏈管理會計。本文認(rèn)為，價值鏈管理會計與價值鏈會計二者相比而言，前者表達(dá)的內(nèi)涵更為貼切，因為價值鏈會計的提法容易讓人聯(lián)想到會計核算方面的問題。而“價值鏈管理會計”所傳達(dá)的信息更為清晰到位，主要是協(xié)調(diào)企業(yè)上下游及企業(yè)內(nèi)部各部門、單位之間的關(guān)系，包括產(chǎn)品的品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、信用情況，提供準(zhǔn)確、新穎的與價值鏈相關(guān)的信息，以求得價值鏈聯(lián)盟的增值與共贏。因此，本文稱之為價值鏈管理會計。
價值鏈管理會計的理論基礎(chǔ)
基于波特的價值鏈思想和企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況，可以將價值鏈這一概念進(jìn)行分類：將其劃分為縱向價值鏈，橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈這三類來進(jìn)行探討。縱向價值鏈將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客看成一條相互之間緊密聯(lián)系的鏈條，向上延伸至供應(yīng)商甚至供應(yīng)商的供應(yīng)商，向下延伸至顧客甚至顧客的顧客，企業(yè)通過這種價值轉(zhuǎn)移和增值的過程獲得競爭優(yōu)勢；橫向價值鏈?zhǔn)侵杆衅叫械目v向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用的某種潛在聯(lián)系，通過橫向價值鏈的分析，可以促使企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略；內(nèi)部價值鏈就是對企業(yè)內(nèi)部的基本職能活動及人力資源管理、經(jīng)營活動管理等價值活動進(jìn)行分析，并采取措施降低成本。這三類價值鏈之間既相互獨(dú)立，又有緊密的聯(lián)系和作用，構(gòu)成一個有機(jī)的整體，便于企業(yè)進(jìn)行全面分析和正確科學(xué)的作出戰(zhàn)略決策。本文也將以此為基礎(chǔ)對價值鏈會計的基本架構(gòu)進(jìn)行分析。
價值鏈管理會計的架構(gòu)分析
由于上述三種價值鏈在時間上存在先后關(guān)系，所以價值鏈會計管理也存在相應(yīng)的先后關(guān)系，隨著企業(yè)價值鏈上的價值流動，前一階段的管理為后一階段提供信息，而后一階段的管理是為了實現(xiàn)前一階段的目標(biāo)，從會計管理的角度來看，可以視為事前、事中、事后管理三個階段。
（一）事前管理階段
1.價值鏈管理會計預(yù)測。價值鏈管理會計的預(yù)測，首先應(yīng)站在價值鏈條的全局角度去思考，預(yù)測市場（包括價值鏈上的企業(yè)）需求狀況，所需商品與服務(wù)的種類、數(shù)量、價格等，并測算出價值鏈上各企業(yè)所能提供并吸收的產(chǎn)品和服務(wù)的種類與數(shù)量等；其次在具體預(yù)測過程中，針對不同類型的價值鏈，預(yù)測不同內(nèi)容。對縱向價值鏈要進(jìn)行共聯(lián)企業(yè)的采購、銷售及資金預(yù)測；橫向價值鏈需要的是競爭優(yōu)勢的預(yù)測；而對于內(nèi)部價值鏈主要是價值增值和成本預(yù)測，并借助科學(xué)的預(yù)測模型，在綜合考慮歷史信息和未來趨勢的前提下，為價值鏈上相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有力的依據(jù)。
2.價值鏈管理會計決策。在決策中，可以將總目標(biāo)分解成各個子目標(biāo)，通過具體子目標(biāo)的完成來達(dá)到總目標(biāo)和最優(yōu)方案的實現(xiàn)。在求得價值鏈上企業(yè)增值最大化目標(biāo)前提下，合理安排各個企業(yè)各種產(chǎn)品和服務(wù)的產(chǎn)量、銷量和價格以及應(yīng)遵循的信用、售后服務(wù)等規(guī)則，保證價值鏈上的物資流、資金流、信息流暢通。價值鏈管理會計決策的目標(biāo)就是依據(jù)預(yù)測的結(jié)果，并結(jié)合各種可能的影響因素，運(yùn)用多種決策方法及其模型，提出通過子目標(biāo)的實現(xiàn)而保證總目標(biāo)得以實現(xiàn)的最優(yōu)方案。
3.價值鏈管理會計預(yù)算。根據(jù)決策所形成的方案，進(jìn)行量化并形成價值鏈總預(yù)算和單位預(yù)算。總預(yù)算是從價值鏈整體角度編制的預(yù)算，它涉及到相關(guān)企業(yè)各類產(chǎn)品與服務(wù)的市場需求與供給的總量、單價及其總金額和分項金額，與之相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)有各類產(chǎn)品生產(chǎn)總值、生產(chǎn)成本、采購成本以及銷售總收入和分項收入額。單位預(yù)算即價值鏈上各企業(yè)自身的預(yù)算，也涉及供、產(chǎn)、銷、人、財、物各方面，并與總預(yù)算存在著總體與部分的關(guān)系。但在一定程度上，不同的價值鏈應(yīng)根據(jù)不同的價值增值單元編制預(yù)算，縱向價值鏈上有采購、銷售及資金的預(yù)算；橫向價值鏈上是競爭優(yōu)勢預(yù)算；內(nèi)部價值鏈上是價值增值及成本預(yù)算。
（二）事中管理階段
事中管理是利用現(xiàn)代信息技術(shù)對價值鏈進(jìn)行實時控制與管理，隨時根據(jù)外界環(huán)境的變化對事前管理提出的方案進(jìn)行修正并付諸實施。企業(yè)的價值鏈聯(lián)盟是一個開放的動態(tài)系統(tǒng)，價值鏈的上下游在追求統(tǒng)一目標(biāo)的同時也保持了各自的獨(dú)立性，因此控制顯得尤為重要，以企業(yè)的財會信息反映價值鏈管理的結(jié)果，必須通過技術(shù)手段保證財會信息的準(zhǔn)確、真實和完整。為達(dá)到這一目標(biāo)，在事中管理階段，應(yīng)建立由大型中央數(shù)據(jù)庫和按價值增值單元建立的眾多分?jǐn)?shù)據(jù)庫組成的信息系統(tǒng)，以實現(xiàn)全過程的實時控制。中央數(shù)據(jù)庫將各分?jǐn)?shù)據(jù)庫存儲的各價值增值單元的價值信息進(jìn)行匯總，這樣就能及時反映企業(yè)的各項價值活動。事中管理活動是價值鏈管理會計的核心職能的體現(xiàn)，是對企業(yè)各種經(jīng)營活動的合規(guī)性、有效性進(jìn)行的動態(tài)控制。
（三）事后管理階段
在事前、事中管理階段之后，分析和考評價值鏈的運(yùn)行結(jié)果就屬于事后管理階段，這是對事前、事中管理績效的檢驗，并且可以改善價值鏈，以提高下一循環(huán)的管理業(yè)績。具體過程如下：第一步要設(shè)定考評指標(biāo)，對每個價值增值單元不同的價值活動要分別設(shè)定考評指標(biāo)，考評指標(biāo)可以是財務(wù)或非財務(wù)的，也可以是定量或定性的；第二步就是分析所有考評指標(biāo)的完成情況。不僅要對每個價值增值單元的完成情況進(jìn)行分析，還要站在整個企業(yè)及價值鏈聯(lián)盟的高度來分析，即不僅要分析各價值增值單元的價值貢獻(xiàn)率及各個單元之間的協(xié)調(diào)程度等戰(zhàn)術(shù)指標(biāo)，同時還應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品的市場定位、供貨渠道的選擇、顧客源的保持和增長、自身的競爭優(yōu)勢等一系列戰(zhàn)略指標(biāo)的完成情況。與此同時，對于實際完成情況與事前、事中的預(yù)算之間的差異，要編制詳細(xì)的差異對照表并仔細(xì)分析其中原因；最后一步就是根據(jù)分析考評的結(jié)果，采取措施增進(jìn)與改善價值鏈。分析考評不僅是價值鏈會計管理的最后環(huán)節(jié)，同時也是下一個循環(huán)的準(zhǔn)備階段。
價值鏈管理會計基本架構(gòu)的內(nèi)容
（一）價值鏈管理會計的主體
價值鏈會計突破了原有會計主體概念的束縛，將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴(kuò)大到整個價值鏈條上的企業(yè)、部門和最終的消費(fèi)者，只要是價值鏈能觸及到的地方都被納入會計核算與管理的范圍。在價值鏈的理念下，企業(yè)內(nèi)部的價值運(yùn)動已被貫穿于價值鏈聯(lián)盟的資金流代替，“價值鏈虛擬企業(yè)”使會計主體的范圍具有了“可變性”， 主體的邊界也得到了延伸。這樣價值鏈會計管理的視角就由本企業(yè)擴(kuò)展到更廣的價值鏈聯(lián)盟范圍，可以根據(jù)需要擴(kuò)大或縮小。因此價值鏈中的會計主體既可以是各個分立的價值鏈上的點(diǎn)，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團(tuán)等。
（二）價值鏈管理會計的對象
會計對象是會計管理活動反映和監(jiān)督的內(nèi)容，它獨(dú)立于會計系統(tǒng)之外存在，明確會計對象是會計存在和發(fā)展的前提。價值鏈管理會計研究對象的范圍已擴(kuò)大到價值鏈信息及其經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不再區(qū)分財務(wù)信息與非財務(wù)信息，順著價值鏈向上延伸到供應(yīng)商價值鏈，向下延伸到客戶價值鏈，從價值鏈的角度考察企業(yè)資金及資金運(yùn)動，是價值鏈管理對象的數(shù)據(jù)化和具體化。因此，資金運(yùn)動和價值鏈?zhǔn)菑牟煌嵌葘r值運(yùn)動所做的反映，二者在本質(zhì)上是一致的，只是價值鏈強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動都要成為價值的來源，業(yè)務(wù)單元的傳遞過程也是價值增值過程。可以說價值鏈管理會計的會計對象是由各業(yè)務(wù)單元傳遞而成的價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價值鏈，載體包括資金流、信息流和物流，實質(zhì)是價值鏈信息背后所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
（三）價值鏈管理會計的目標(biāo)
會計目標(biāo)是指會計工作所期望達(dá)到的目的或境界，是會計活動的最高層次。價值鏈管理會計的目標(biāo)自然是價值鏈管理會計系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果，從價值鏈管理會計的產(chǎn)生背景來看，它直接服務(wù)于價值鏈管理，其最終目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值鏈條中相關(guān)企業(yè)、部門、個人價值最大化。可以說價值鏈管理會計是應(yīng)價值鏈管理需要而生的，同時又反過來服務(wù)于價值鏈管理及企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，要增加價值鏈的競爭力，就要在價值鏈上每一環(huán)節(jié)都做到價值增值。從價值運(yùn)動的觀點(diǎn)看，在價值鏈上傳遞的除物流、信息流和資金流之外，更根本的是增值流，價值鏈管理追求的是各個環(huán)節(jié)的增值，以及價值鏈的整體實現(xiàn)最大價值，從而提高價值鏈的競爭力。基于此，可以將價值鏈管理會計的目標(biāo)定義為：提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值鏈增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。
（四）價值鏈管理會計的職能
會計職能是由會計目標(biāo)決定的，會計職能的發(fā)揮必須以實現(xiàn)會計目標(biāo)為導(dǎo)向。首先反映作為會計的一項基本職能是最基本的，價值鏈管理會計也不例外，但是他的反映職能更強(qiáng)調(diào)實時性，不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制，以最快的速度反映企業(yè)價值鏈價值流入、創(chuàng)造、流出，業(yè)務(wù)單元和業(yè)務(wù)價值鏈的價值作業(yè)增值等價值活動的信息，確切來說應(yīng)該稱之為實時評價職能；其次要使價值鏈管理會計成為真正意義上管理活動的職能主要體現(xiàn)在作業(yè)價值管理、戰(zhàn)略實施管理、選擇和確定戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴等方面；再次，在企業(yè)內(nèi)部，價值鏈管理會計可提供業(yè)務(wù)單元和業(yè)務(wù)價值鏈的價值活動增值的動態(tài)信息，從而挖掘出企業(yè)各個價值活動的潛力，實現(xiàn)價值增值，同時協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈，更有利于企業(yè)控制和優(yōu)化具有戰(zhàn)略意義的增值業(yè)務(wù)活動；最后，基于各單個企業(yè)的價值信息的分析，企業(yè)可以合理地選擇和確定并購企業(yè)或者合理地選擇和確定戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴，并通過對產(chǎn)業(yè)價值鏈的價值信息的分析，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)價值鏈。
此外，價值鏈管理會計同時還包括戰(zhàn)略與計劃協(xié)同和多維控制等其他職能，主要是基于價值鏈聯(lián)盟主體的統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo)，對縱橫交錯的企業(yè)價值鏈網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行目標(biāo)協(xié)同和多維控制。
參考文獻(xiàn)：
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一、大數(shù)據(jù)時代背景概述
（一）概念界定
2011年6月，美國麥肯錫管理咨詢公司《大數(shù)據(jù)：創(chuàng)新、競爭和提高生產(chǎn)力的下一個新領(lǐng)域》的研究報告，第一次提出大數(shù)據(jù)時代的概念。大數(shù)據(jù)時代指的是在每一個行業(yè)及業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域都存在著海量數(shù)據(jù)的時代，這些數(shù)據(jù)在體量、速度、復(fù)雜性和價值性方面突破了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)形態(tài)，利用現(xiàn)有的技術(shù)手段來對數(shù)據(jù)進(jìn)行及時有效的獲取及處理，有著巨大的難度和機(jī)遇。大數(shù)據(jù)時代的形成是由每個人每個組織在生產(chǎn)、經(jīng)營和生活中廣泛活動的結(jié)果，這些大量的、高速的、多變的活動信息都留下了數(shù)據(jù)痕跡，被先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)獲取并存儲下來，并進(jìn)行相應(yīng)的分析、計算和處理。
（二）表現(xiàn)特征
大數(shù)據(jù)時代具有明顯的時代特征：體量龐大，每個人和組織都參與了數(shù)據(jù)的生產(chǎn)、分享和應(yīng)用；類型繁多，包括文字、圖片、音頻、視頻等各種類型的信息；價值密度低，數(shù)據(jù)海量，但需要在龐大的數(shù)據(jù)海洋中通過強(qiáng)大的計算機(jī)技術(shù)來提取出有價值的信息，并進(jìn)行進(jìn)一步的分析處理，這是大數(shù)據(jù)處理平臺需要解決的難題；速度快，數(shù)據(jù)變動速度快，時效性要求高。投入巨大采集的信息必須及時處理，立刻進(jìn)行反饋應(yīng)用，才是最能發(fā)揮價值的方式。這些典型特征給個體和組織形態(tài)的活動帶來了巨大影響。
二、大數(shù)據(jù)時代對企業(yè)管理會計的影響
（一）企業(yè)管理會計發(fā)展的外在推力增強(qiáng)
與歐美等國家相比，我國的企業(yè)管理會計多半是迫于來自外部的市場壓力而發(fā)展，管理會計在企業(yè)內(nèi)部被動的接受法律法規(guī)的約束，并沒有發(fā)揮出積極的價值。在大數(shù)據(jù)時代下，信息的傳遞及共享成本降低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者，包括員工、股東、供應(yīng)商、客戶等，都能夠更及時便捷的收到關(guān)于企業(yè)財務(wù)及運(yùn)營相關(guān)的內(nèi)容信息，企業(yè)面對更加公開和透明的市場環(huán)境，管理會計的發(fā)展水平所承受的外在推力將會加強(qiáng)，來自市場多方面的監(jiān)督和制約，將和政府的法律法規(guī)一起形成企業(yè)發(fā)展的壓力。企業(yè)為了實現(xiàn)更好的綜合效益，會適應(yīng)大環(huán)境的要求，重視管理會計的發(fā)展?jié)摿Γ趶?qiáng)化實踐中不斷提高管理會計的建設(shè)水平。
（二）企業(yè)管理會計發(fā)展的內(nèi)在動力提升
企業(yè)管理會計發(fā)展的內(nèi)在動力，一方面來自于管理會計自身，在大數(shù)據(jù)時代下，信息的傳遞及共享成本降低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利害相關(guān)者，包括員工、股東、供應(yīng)商、市場群體等，他們與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的信息都能夠大量、及時、有效的收集和存儲，方便管理會計形成與企業(yè)財務(wù)及運(yùn)營決策相關(guān)的內(nèi)容，協(xié)助企業(yè)做出更準(zhǔn)確的戰(zhàn)略目標(biāo)，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。另一方面，大數(shù)據(jù)時代，在日益激烈的市場競爭下，管理會計水平直接影響到企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和內(nèi)部經(jīng)營管理水平的高低。在經(jīng)營實務(wù)中，管理層將意識到管理會計的重要作用，對其更加關(guān)注和支持。而大數(shù)據(jù)對于海量數(shù)據(jù)的挖掘使用，將進(jìn)一步放大管理會計的價值。企業(yè)管理層將形成從上到下的正面推動，來促進(jìn)管理會計的實務(wù)發(fā)展。
（三）企業(yè)管理會計發(fā)展的技術(shù)環(huán)境改善
管理會計作為傳統(tǒng)會計的重要組成部分，吸收了現(xiàn)代行為學(xué)、管理學(xué)和系統(tǒng)理論，不僅是財會的分支，也成為企業(yè)管理的組成部分。在大數(shù)據(jù)的時代背景下，信息不對稱的情況將會大大緩解，這為管理會計獲得準(zhǔn)確全面的數(shù)據(jù)，提供完全信息和數(shù)據(jù)支持奠定了基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)思維等方面的技術(shù)經(jīng)歷著日新月異的發(fā)展，利用一定的技術(shù)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)處理，這種處理方式使信息增值。比如，大數(shù)據(jù)存儲和分析技術(shù)可以完成對產(chǎn)品生命周期內(nèi)包括開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、使用等所有相關(guān)信息的獲取和處理分析，為企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品運(yùn)營提供更準(zhǔn)確地會計數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)發(fā)展決策提供更有價值的依據(jù)。
三、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計的發(fā)展趨勢
（一）企業(yè)管理會計的服務(wù)職能發(fā)生變化
大數(shù)據(jù)時代使傳統(tǒng)的會計理論與技術(shù)受到挑戰(zhàn)和沖擊，一方面由微觀的企業(yè)會計向微觀與宏觀相結(jié)合的社會會計轉(zhuǎn)化。另一方面，管理會計出現(xiàn)了由服務(wù)職能向管理職能轉(zhuǎn)化的趨勢。在傳統(tǒng)會計理念中，雖然管理會計的內(nèi)容是多元的、多層次的，但是其基本職能是屬于服務(wù)型的。大數(shù)據(jù)時代下，在與企業(yè)管理目標(biāo)一致的基礎(chǔ)上，管理會計通過信息處理系統(tǒng)，可以實現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)靈活控制、及時互聯(lián)：分析和預(yù)測市場發(fā)展趨勢，競爭對手以及上下游企業(yè)的資源情況等等。對企業(yè)管理工作進(jìn)行流程設(shè)計和控制，能夠充分發(fā)揮管理會計工作的價值。因此，管理會計并不是服務(wù)企業(yè)，接受指令，而是在企業(yè)運(yùn)營中擔(dān)任管理全過程的角色。
（二）企業(yè)管理會計的職能作用產(chǎn)生延伸
管理會計的價值取決于其獲得的與企業(yè)運(yùn)營相關(guān)信息的質(zhì)量高低，傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)難以提供與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相
關(guān)的信息。企業(yè)戰(zhàn)略管理所需要的決策支持與控制數(shù)據(jù)，只有在大數(shù)據(jù)下，由大數(shù)據(jù)處理技術(shù)才能完成。大數(shù)據(jù)的時代背景下，可以更便捷的訪問、分析和搜索大量數(shù)據(jù)，滿足企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略管理的信息需求，支撐管理會計的職能拓展和延伸。以往管理會計工作偏重于對企業(yè)的經(jīng)營管理控制進(jìn)行事后分析，而隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，管理會計不僅對結(jié)果進(jìn)行分析，還延伸到企業(yè)發(fā)展的全過程，甄別關(guān)鍵目標(biāo)、糾正指標(biāo)偏離、查找管理問題、修訂和完善過程方案、實現(xiàn)資源配置優(yōu)化等一系列環(huán)節(jié)。管理會計將在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐下通過職能的改進(jìn)和延展，為企業(yè)管理者提供發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的有用信息，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營績效的提升。
（三）企業(yè)管理會計的數(shù)據(jù)處理技術(shù)日益復(fù)雜
首先，大數(shù)據(jù)時代的管理會計需要多種計量手段的綜合運(yùn)用，傳統(tǒng)會計的處理技術(shù)根本無法達(dá)到大數(shù)據(jù)在體量、類型、速度和關(guān)聯(lián)性分析的要求，只有依附日益復(fù)雜的大數(shù)據(jù)技術(shù)才能做到。其次，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，分布式數(shù)據(jù)庫、系統(tǒng)集成等現(xiàn)代信息技術(shù)，將促使會計領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)隱形關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)集成。為了提高數(shù)據(jù)處理信息的時效性和應(yīng)用性，企業(yè)會計管理必須確保復(fù)雜數(shù)據(jù)的現(xiàn)金技術(shù)處理。
四、大數(shù)據(jù)時代管理會計發(fā)展的策略選擇
（一）樹立管理會計中的大數(shù)據(jù)意識
管理會計是企業(yè)內(nèi)部的會計，是從數(shù)據(jù)到?jīng)Q策的一個過程。大數(shù)據(jù)實際上只為管理會計的應(yīng)用提供更加良好的基礎(chǔ)，使之能夠從大數(shù)據(jù)中客觀分析、解讀、顯化與還原，從而擴(kuò)大管理會計的適用范圍。必須重視大數(shù)據(jù)整合應(yīng)用過程中的一些客觀結(jié)論或信息，既要靈活應(yīng)用管理會計，又要敢于突破管理會計。
對企業(yè)的管理者來講，在認(rèn)識到大數(shù)據(jù)應(yīng)用到管理會計中的價值后，要增強(qiáng)管理會計的思想觀念，注重將管理會計落實到日常工作中。加大管理會計財力與物力投入，結(jié)合具體狀況，確立科學(xué)的管理目標(biāo)，制定出完備的工作方案，著重增強(qiáng)企業(yè)工作的連續(xù)性、長期性以及指導(dǎo)性，不斷完善管理會計的相關(guān)改良方案，健全指標(biāo)體系，控制好經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)財務(wù)管理工作穩(wěn)步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提高。
（二）提升管理會計中的人才素質(zhì)
在大數(shù)據(jù)時代，管理會計的職能從財務(wù)管理延伸到企業(yè)整體運(yùn)營鏈中，企業(yè)管理會計人員也要做出積極改變。從行業(yè)交叉度來講，會計人員要在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)，各個要素之間的可能關(guān)聯(lián)保持敏銳的財務(wù)意識，能夠?qū)⒋髷?shù)據(jù)得到的結(jié)論實際應(yīng)用到企業(yè)的對應(yīng)環(huán)節(jié)中去。從管理職能來講，會計人員需要有整體性的思維，找出解決問題的決策依據(jù)。
在深入了解大數(shù)據(jù)時代的特點(diǎn)和管理會計的發(fā)展趨勢后，企業(yè)對管理會計人才的培養(yǎng)，要遵循大數(shù)據(jù)的技術(shù)應(yīng)用特點(diǎn)和要求，制定適宜的方案，改進(jìn)人才培養(yǎng)措施和環(huán)境，促進(jìn)管理會計建設(shè)邁向現(xiàn)代化的發(fā)展局面。企業(yè)管理層也必須在大數(shù)據(jù)的時代背景下順勢而下，加大數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺的投入和專業(yè)人才的投入，對管理會計進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)和技能提高，相關(guān)會計人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身新技術(shù)的應(yīng)用水平，學(xué)會應(yīng)用數(shù)據(jù)庫信息系統(tǒng)，判斷數(shù)據(jù)，并及時反饋，提出解決性的方案，將企業(yè)財務(wù)運(yùn)行全過程的信息變動進(jìn)行科學(xué)的分析和監(jiān)控，為管理層提供數(shù)據(jù)支持，制定更合理的經(jīng)營決策和戰(zhàn)略目標(biāo)。
（三）優(yōu)化大數(shù)據(jù)處理平臺及技術(shù)應(yīng)用
一、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別聯(lián)系
（一）管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別
首先，在內(nèi)容上，財務(wù)會計主要是以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本及其利潤等六大要素為主的，并通過對企業(yè)資金的確認(rèn)記錄、計量來反映企業(yè)的資金運(yùn)動。而管理會計則是以經(jīng)營決策的評價和控制為主，通過對企業(yè)資金的分析、決策等，用以反映企業(yè)的管理經(jīng)濟(jì)活動。其次，相對會計靈活性而言，管理會計具有較強(qiáng)的靈活性，管理會計能夠運(yùn)用實物計量、比率等多種計量單位，在其分析方法上，也可運(yùn)用概率分析、邊際分析等方法，管理會計能夠根企業(yè)管理決策者的需要提供各式各樣的會計資料，而反觀財務(wù)會計，財務(wù)會計職能按照傳統(tǒng)的復(fù)式記賬的方法，其計量單位也以貨幣作為單一計量單位，必須對企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行原始憑證的收集審核，編制記賬憑證，賬簿登記，最終進(jìn)行會計報表及其報告的編制。這也意味著財務(wù)會計在核算方式及其核算的依據(jù)、提供的會計資料是無法因企業(yè)內(nèi)部管理的需要而適時而變的，其模式朝固定化發(fā)展。
其次，管理會計較之財務(wù)會計而言，在其實用性和指導(dǎo)性上相對較強(qiáng)。通常來講，管理會計主要研究的項目和解決的問題主要是針對企業(yè)未來可能會出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險，如成本預(yù)算的編制，經(jīng)營策略指定是否科學(xué)等問題探究，防止企業(yè)未來可能出現(xiàn)的問題，在此基礎(chǔ)上提出防范措施或是解決問題的策略方案。而財務(wù)會計則是對過去所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項進(jìn)行記錄、分析總結(jié)，對于未來的所可能發(fā)生的問題和風(fēng)險沒有實際的解決措施，只是單純的反映企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。
由此可見，財務(wù)會計與管理會計之間的入手點(diǎn)不同，管理會計所提供的數(shù)據(jù)信息指導(dǎo)性和實用性更強(qiáng)，而對于企業(yè)的內(nèi)部管理決策者來說，更加青睞于管理會計所提供的會計資料。
（二）管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系
管理會計與財務(wù)會計處于相同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，都是為了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、管理等服務(wù)。兩者相互聯(lián)系、不可分割。首先，兩者的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，并為企業(yè)提供客觀的經(jīng)營管理決策。其次，財務(wù)會計的基本職能就是會計核算和會計監(jiān)督，其監(jiān)督的實質(zhì)就是在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中對企業(yè)的成本核算進(jìn)行考查，最終審核企業(yè)的實際經(jīng)營狀況是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。而管理會計的職能主要是對企業(yè)的成本費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)活動成本預(yù)算進(jìn)行控制及其人員的評價審核。因此，兩者在控制與監(jiān)督的職能上大體一致。最后，兩者在獲取的數(shù)據(jù)信息的來源是一致的。管理會計能夠從多方面來獲取企業(yè)所需的相關(guān)資料，而其中就包含了財務(wù)會計核算資料，這一意味著財務(wù)會計必須通過特定的程序和方法來進(jìn)行賬簿的記錄和報表編制。因此，管理會計與財務(wù)會計及雖然分屬兩大分支，但在其數(shù)據(jù)信息的獲取上也脫離不了最原始的直接反映其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資料。所以說，兩者在信息的獲取來源上是相一致的。
二、管理會計與財務(wù)會計的融合對策
（一）不斷完善企業(yè)會計制度
若想更好的融合管理會計與財務(wù)會計就必須不斷加強(qiáng)對企業(yè)會計制度的完善。雖然我國對于企業(yè)會計制度已出臺了相關(guān)的規(guī)定制度，但在管理會計上仍舊相對不足，對于管理會計與財務(wù)會計的融合也沒有明確的出臺其政策規(guī)定，這就使得企業(yè)的會計工作受到了影響。基于此，我國的企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，及其國家的相關(guān)法律規(guī)定，不斷完善自身的會計制度，明確劃分企業(yè)會計人員的工作職責(zé)，充分的利用企業(yè)資源，根據(jù)國家相關(guān)制度來進(jìn)行企業(yè)的財務(wù)與其管理工作的協(xié)調(diào)，以此為企業(yè)提供準(zhǔn)確客觀的信息數(shù)據(jù)。而由于我國大多數(shù)企業(yè)并沒有單獨(dú)設(shè)立管理會計部門，只是將其混雜在財務(wù)會計中。所以，企業(yè)必須細(xì)化管理會計制度，逐步建立起獨(dú)立的管理會計部門，在分離兩者的職責(zé)的同時，將其有機(jī)的融合到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中。
（二）提高會計人員的綜合素質(zhì)
提升會計人員的素質(zhì)最主要的是要轉(zhuǎn)變會計人員的思想觀念，樹立正確人生觀、價值觀和世界觀為提升會計人員的道德修養(yǎng)作為前提條件。一方面，企業(yè)應(yīng)該積極的扭轉(zhuǎn)會計人員對于會計的認(rèn)知，并不斷加強(qiáng)對會計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，提高會計人員對于會計工作的認(rèn)知水平，意識到只有不斷完善會計職能才能真正的促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。其次，在對于會計人員的綜合能力要求上也應(yīng)不斷的提高，不僅要求會計人員具有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，還要求其會計人員對相關(guān)財務(wù)軟件的使用運(yùn)用自如，提升自身的業(yè)務(wù)水平及其管理能力，認(rèn)識到復(fù)合型的會計人才是當(dāng)代管理會計與財務(wù)會計相融合的必然需求。最后，企業(yè)還應(yīng)該積極培養(yǎng)優(yōu)秀的會計團(tuán)隊，不斷挖掘企業(yè)內(nèi)部的人才，打造出業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德素養(yǎng)較高的會計團(tuán)隊。
