時間：2023-06-08 11:17:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收優惠規定，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
發展中國家的稅收優惠措施
發展中國家無論是實行對外稅收優惠原則，還是實行平等原則，一般都在本國的稅收制度中規定有稅收優惠措施，以吸引和鼓勵外國投資者對本國進行投資。主要有以下幾種形式：
1.加速折舊
加速折舊是發展中國家對原始投資實施稅收優惠所采取的一種傳統做法，這種做法在發展中國家十分普遍。據一項對32個發展中國家稅收制度的調查，有近一半的國家實行加速折舊。加速折舊的具體做法各國有不同的規定，最通常的做法是允許企業對符合優惠規定的固定資產在購置或使用的當年提取一筆初次折舊（initial allowance），初次折舊占國家資產原值的比例一般較大，企業可以在很短的時間內將折舊提完。也有的國家規定，享受加速折舊的固定資產必須符合一定條件，如韓國規定，投資于高科技項目或廠址設在特定地區的企業可對固定資產提取額外折舊；新加坡規定企業在優先工程項目、技術性勞務和科研開發等領域投入固定資本可一次性提取投資額50％的初次折舊。
2.投資稅收低免
投資稅收抵免是與固定資產投資相關的另一種稅收優惠形式，即企業可以用固定資產投資額的一定比例直接沖減當年應納所得稅稅額。投資稅收抵免的比例各國規定不同。有的國家較低，但有的國家規定較高。如馬來西亞規定為25％，墨西哥規定為30％。
3.費用加倍扣除
有的國家為了鼓勵一些特定項目或領域的發展，規定企業在這些項目或領域的費用開支可以按超過實際費用開支的一定比例從稅基中扣除，從而使企業少納一部分所得稅款。如贊比亞規定用于促進出口的費用支出可按150％扣除；新加坡規定企業用于研究和開發方面的費用支出可按200％扣除；莫桑比克規定用于職工培訓的開支可按300％扣除；等等。
4.再投資退稅
即企業用于再投資部分的稅后利潤已負擔的稅款可按一定比例退還給企業。巴西、哥倫比亞、洪都拉斯、秘魯、烏拉圭、摩洛哥、突尼斯等國都有這一規定。我國對外商投資企業的外國投資者也有再投資退稅的規定。
5.免稅期規定
免稅期是所得稅優惠措施中最普遍的一種形式，即企業在一定時期內的利潤可以不繳納所得稅。在對32個發展中國家的稅制調查中，有32個國家規定有免稅期。在具體實施上，有的國家規定免稅期對各類所得都適用，例如企業的創業期免稅；有的則規定對特定種類的所得實行免稅期，如對出口加工利潤實行免稅期。免稅期的長短受許多因素的影響，如在馬來西亞，企業的免稅期長短要受投資額、投資地點、雇工人數等因素的影響。免稅期短的2年，長的一般5年~10年。有的甚至規定更長，如象牙海岸規定免稅期可長達25年；突尼斯規定免稅期為20年，以后企業還可以再享受10年的部分免稅。免稅期一般都從企業投入正確生產經營之日算起。另外，一些國家如泰國、韓國等還規定，企業的免稅期過后，還可再享受一定時期的減稅待遇。泰國和韓國規定的減稅比例為50％。
6.特定收入免稅
即規定企業取得的特定項目的所得免稅。80年代，許多發展中國家為了促進出口，規定對境內企業的出口收入免征所得稅。
7.低稅率優惠
即對一些特定部門或地區的企業實行較低的優惠稅率。如越南對在自然條件和經濟條件較差的地區從事基本建設投資的外資企業實行10％的稅率，對從事重工業的外資企業實行15％的優惠稅率（外資企業的一般稅率為25％）。又如新加坡，過去對一般公司實行30％的公司稅稅率，但對1986年4月以前的出口企業和新興服務業公司等實行10％的優惠稅率。不過，總的來看，實行低稅率優惠的發展中國家目前并不很多。
8.承諾稅收待遇一定時期不變
有的國家為了鼓勵外國投資者來本國投資，還與外商簽訂一份協議，承諾在一定時期內，保證對外國投資者的稅收待遇穩定不變。穩定期最長可達25年。例如喀麥隆、剛果、加篷、中非共和國等就采取這種做法。
發展中國家的稅收優惠政策
發展中國家提供特定稅收優惠，一般都與本國的經濟發展戰略或經濟政策目標聯系起來。稅收優惠的目標一方面是增加本國的投資總量，但更重要的，還是要通過稅收優惠，使外來投資在產業之間、地區之間達到合理的配置。所以，發展中國家對外國投資者提供的稅收優惠一般都帶有一定的前提條件。發展中國家制定的享受稅收優惠條件主要從以下幾個方面的政策來考慮：
1.產業行業政策
許多發展中國家向本國落后和亟待發展的產業、行業提供稅收優惠，以鼓勵外資投向這些產業、行業。例如，巴西政府規定，凡投資于林業、旅游業、漁業的投資者，可享受6％~25％不等的投資稅收抵免；新加坡政府規定，凡投資新加坡《新興工業法》規定的產業部門的企業，可享受5年~10年的免稅期。我國對外商投資企業也有產業行業政策方面的稅收優惠，即從事農業、林業、牧業的外商投資企業，在享受“兩免三減半”稅收優惠以后，經稅務部門批準，還可在以后的10年內繼續按應納稅額減征15％~30％的企業所得稅；另外，從事港口、碼頭建設的中外合資經營企業，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征所得稅，第6年至第10年減半征收企業所得稅。
2.地區政策
發展中國家地區政策有兩方面的內容。一是鼓勵經濟落后地區的開發，促進區域間的協調平衡發展。為此，一些國家規定對在落后地區投資的企業給予特殊的稅收優惠。例如巴西政府就規定，凡在巴西東北部、北部亞馬遜地區開辦企業，均可享受減免稅優惠。阿根廷、哥倫比亞、墨西哥、土耳其、肯尼亞等國也都有類似的規定。
發展中國家地區政策的另一項內容，是在本國境內設立一些經濟特區、出口加工區或技術開發區等，以適應對外開放政策和大規模吸引外資的需要。為此，一些國家也對這種新興地區規定有特殊的稅收優惠政策。如印度對出口加工區的企業免征所得稅；埃及也規定，凡在新社區新建的企業可免稅10年。
3.出口政策
發展中國家為了鼓勵本國產品出口，改善國際收支狀況，許多都規定了對出口企業給予一定的稅收優惠。如印度對出口加工區的企業以及不在出口加工區但產品100％出口的企業提供所得稅免稅優惠。越南對產品80％以上出口外銷的外商投資企業實行20％的優惠稅率，并給予一年免征、一年減征所得稅的優惠。
4.技術政策
為了鼓勵本國企業引進技術，促進外國投資者向本國進行技術轉讓，許多發展中國家在這方面制定了稅收優惠措施。如韓國規定，投資引進國內不易發展的高科技項目，可享受5年的免稅；對根據政府批準的新技術引進項目所支付的特許權使用費，免征預提稅。新加坡《經濟發展獎勵法》也規定，對從國外引進先進的專有技術而支付的特許權使用費，可免征預提稅。
發展中國家實行稅收優惠應注意的問題
發展中國家實行稅收優惠，固然有利于吸引外資，但也會犧牲一部分本國的稅收利益，需要付出一定的代價。因此，發展中國家為吸引外交而實行稅收優惠必須慎重，并需要注意以下幾個問題。
1.稅收優惠的程度要結合本國的國情，應從整體投資環境來考慮稅收優惠的程度。
投資環境是指影響國際資本完成其自身職能的一切外部條件，它包括許多因素，稅收只是其中的一個方面，其他還有自然資源狀況，勞動力素質、市場機會、政局穩定等因素。外商是否到一國去投資，要看這個國家的整體投資環境，并不會只看稅負是輕是重、稅收優惠是多是少。當然，稅負的輕重確實也是影響外商投資決策的一個重要因素。但如果一國政局穩定，而且自然資源豐富，勞動力成本低、技術水平高、國內市場廣闊，那么，即使該國沒有很多的稅收優惠，只要稅負正常，對外商沒有歧視性，外商仍然會愿意到該國去進行投資。在發展中國家，我國是向外商提供較多稅收優惠的國家之一，但根據世界銀行和國際貨幣基金組織對在我國投資的外國公司所作的調查，外國投資者到我國來進行投資，看中的主要不是我國的稅收環境，而是我國安定的政治環境、低廉的勞動力成本以及巨大的國內市場等其他有利條件。而稅收優惠給我國稅收利益帶來的損失卻相當可觀。據統計，1995年，我國對外商投資的稅收優惠政策使稅收少收660億元，占當年GDP的1.2％。所以不少國內外專家主張取消這些稅收優惠。1993年11月美國著名經濟學家、芝加哥大學教授米爾頓。費里德曼在我國訪問時就曾指出：“大多數投資者到中國來投資是為了賺錢，如果他們通過有效率的生產和技術合作贏得利潤自然是好事，可一旦外國投資者在中國的主要財富僅得益于盲目的減免稅和一系列優惠政策，則中國在引進外資的同時也引進了潛在危險，為此付出的代價也許比實際引進的外資大得多。因此中國在引進外資時不應忽略經濟學中的一個原則，即一種雙方都受益的交易才是好的交易。”
2.發展中國家不應為吸引外資而開展稅收優惠競爭
進入80年代以后，隨著許多發展中國家對外國投資態度的轉變，發展中國家紛紛取消或放松對外國投資的限制，而且許多國家還采取了不少稅收優惠政策。在這一過程中，出現了一種趨勢，即各國競相出臺一些稅收優惠措施，而且相互攀比，不斷加大本國的稅收優惠力度，從而在發展中國家中形成了一種稅收優惠的競爭局面。例如在東南亞國家中，泰國企業所得稅的名義稅率為35％，但由于有大量的稅收優惠，實際稅率只有28.5％；馬來西亞公司稅的名義稅率為32％，但實際稅率只有18.3％。我國對外商投資企業的所得稅稅率為33％（包括地方附加稅），但實際稅率只有12.9％。這種稅收優惠競爭使一些發展中國家提供的稅收優惠超過了合理的程度，從而給這些國家造成了巨大的財政收入損失。而與此同時，由于一些發展中國家并沒有與發達國家（投資者的居住國）締結稅收協定或協定中沒有稅收饒讓條款，而且這些發達國家又不對本國居民的國外投資所得免稅，因此，許多發展中國家提供的稅收優惠并沒有使外國投資者真正受益，只不過是把本國的一部分稅收收入轉讓給了外國投資者的居住國。目前，印度尼西亞、摩洛哥、拉脫維亞等國已逐步取消了對外商投資企業的稅收優惠，其他發展中國家能否效仿還有待時間來證明。
一､我國科技稅收優惠政策中的問題
根據財政部門統計，我國現行開征的20多個稅種中，有20個稅種有稅收優惠條款(約600項)。其中，科技稅收優惠政策流轉稅類48項､所得稅類58項､財產稅類12項，合計118項。從優惠對象領域劃分角度看，科技稅收優惠政策數目排位第二，科技稅收減免額也位居前列。但是，我國目前的科技稅收優惠政策在促進科技進步和經濟發展方面還不完善，仍然存在一些問題，主要包括:
1､現存科技稅收優惠政策區域性明顯，但合理性不足。雖然我國目前已經開始注重對重點產業的政策優惠，但大量稅收優惠政策仍然是針對區域的優惠。例如，對高新技術企業的免稅規定中，要求企業在國務院批準的高新技術產業開發區內。這種偏重于“空間”的稅收優惠政策，執行中合理性往往不足，無法真正實現促進生產力發展的目標。
2､科技稅收優惠政策數量雖多，但存在相互之間不協調和管理效率低下的現象。在目前的科技稅收優惠政策體系中，不考慮地方政府違規､越權制定的優惠政策，僅僅就國務院直接制定以及授權財政部､稅務總局制定的各種政策的數量就已經相當龐大，但由于審批不嚴格，法律間相互抵觸的現象也時有發生。而且在實際執行中，由于審批環節過多､認定標準不統一，上級稅務機關審批時，由于對具體企業情況并不了解，只是就上報材料論事去審查材料，也造成了管理效率的低下，從而導致優惠政策刺激力度減弱或不能落實到真正需扶持的企業。
3､科技稅收優惠政策手段過于偏重稅額式直接減免。雖然從近期出臺的政策看，已經開始注意稅額式與稅基式優惠的協調，但稅基式優惠的力度仍較小，限制條件較多，更多地仍是采用稅額式減免方式。
4､科技稅收優惠政策待遇標準不科學､不統一，仍有部分科技優惠政策只適用于國有企業。企業技術改造投資抵免企業所得稅有關規定也只限于國有設備。這一方面會造成企業稅負不公平，另一方面會受到國際貿易有關條款的限制。
二､國外科技稅收優惠政策啟示
(一)從科技稅收優惠方式角度看，國外科技稅收優惠政策手段較為多樣化
1､準備金制度。準備金是指為減少企業投資風險而設立的資金準備，即企業所得中用于一定用途的所得可作為準備金處理而不納稅。這主要以韓國的“技術開發準備金”較為有影響。它規定企業為解決技術開發和創新的獎金需要，可按收入總額的3%(技術密集型產業4%，生產資料產業5%)提取技術開發準備金，在投資發生前作為損耗計算。
2､減免稅政策。該政策體現在多個稅種和業務的各個環節。例如，很多國家都給高新技術產業(行)或企業以定期免征或減征企業所得稅的優惠。如法國規定在高新技術開發區內的新辦企業免征公司所得稅10年;盧森堡為了鼓勵技術革新行業，對于投資于視聽器材業的企業，規定可減征30%的公司所得稅;新加坡對投資1.5億新元的新興企業，最長可免征15年的所得稅;美國稅法規定，技術出口所得的收入可部分享受免稅待遇。
3､加速折舊。加速折舊允許在固定資產使用年限的初期提取較多的折舊，盡管總稅負不變，但相對于“直線法”折舊，企業享有遞延納稅的好處，這就相當于給予企業一筆無息貸款。國外實行加速折舊主要是針對以下幾個方面:①鼓勵企業用節能､環保設備更新老舊設備。如加拿大允許大多數可再生能源設備在3年內折舊完畢。②鼓勵企業采用信息技術設備，實現信息化､網絡化，提高競爭力。如美國曼哈頓的企業購買辦公自動化設備､高新技術設備第一年可計提30%的額外折舊。③對科研設備實行加速折舊。如英國R&D減免法案規定用于R&D的建筑物､機器，在購置費用發生當年全部稅前扣除。
4､盈虧相抵。盈虧相抵是指準許企業以某年度的虧損抵消以后年度的盈利，以減少其以后年度應納稅所得額或者沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納稅的部分稅款。一般而言，沖抵或抵消前后年度的盈余，都有一定年限。如日本是前1年，后5年;英國則是前3年，后無限。
5､投資抵免。投資抵免是對購進生產性固定資產設備的企業，允許其在稅前扣除設備價款一定比例的金額，以減輕其稅負。這種抵免有利于鼓勵企業更新固定資產和進行技術改造。如法國的《研究開發經費稅收抵免制度》規定，凡是研究開發經費投資比上一年增加的企業，均可申請按增加額的50%抵免所得稅稅金。
6､費用列支。允許企業將用于技術創新過程中研究､開發與實驗的費用及用于培訓職工掌握新技術的教育培訓費等在稅前部分或全部列支。美國稅法規定，公司可以將當年的研究試驗費用“資本化”，通過待攤費用的方式逐年計入成本。這樣通過開發費用的稅前列支，減少了應納稅所得額，降低了企業的所得稅負。
(二)從科技稅收優惠政策具體運用角度看
1､發達國家在運用科技稅收優惠政策時，非常注重政策運行的有效性。稅收優惠政策由政府制定并推向市場，由市場引導和選擇企業對科技進行投入，企業享受到這些優惠政策后，規模與效益得到提高，競爭能力增強，政府的稅收收入增加。同時，發達國家稅收的優惠并非無限制使用，而是根據經濟發展情況不斷調整其科技稅收政策，嚴格按照國家的產業規劃與序列，將有限的稅收優惠運用到亟須發展的行業與領域，特別是科技制高點領域。
2､發達國家的科技稅收優惠政策審批管理高效透明。例如，加速折舊政策的實施，各國一般都規定了詳細的加速折舊設備清單，便于加速折舊政策提高透明度､監管的規范化､制度化，減少逐級上報帶來的人為操作，以及手續煩瑣等問題。
從以上分析不難看出，國際上的科技稅收優惠政策遵循科技創新的規律，體現為事前扶持與事后鼓勵，優惠方式靈活多樣，并且注重運用的高效率。這樣，不但能在較大程度上為科技產業的發展和科技人才的培訓創造寬松的稅收環境，而且有利于稅收宏觀調控職能的真正發揮。
三､完善我國科技稅收優惠政策應堅持的原則
完善科技稅收優惠政策是一項復雜的系統工程，應堅持如下原則:
(一)稅收政策要有重點，分層次，區別行業對待。對符合國家產業發展重點的高新技術領域，必須充分支持，但支持的幅度要適宜，不能因為稅收政策的支持而限制市場機制的作用。同時，注意研究不同行業研發活動的不同特點和一般科技投入和高新技術投入的不同標準，區別對待，不應實行普遍優惠而使稅收優惠政策失去針對性。
(二)科技稅收優惠政策應注重前瞻性與現實性的結合。一方面必須突出國家未來產業政策的導向，與國家科技發展規劃保持一致。同時，還要注意與稅制改革方向相吻合;另一方面也要注意對現存的稅收優惠政策進行梳理整合。同時，制定政策要考慮未來稅收征管手段的發展，不能脫離目前的稅收征管水平約束，使之具有現實的可操作性。
(三)稅收優惠政策的制定要注重科技創新､知識擴散､應用開發以及市場化､產業化各環節的整體協調性。注意把科技稅收優惠著力點適度前移，更多地著眼于對企業或科研機構實際科研項目投入的鼓勵。在手段上，技術發展不同階段的科技稅收優惠政策方式也不應相同。在優惠對象上，要注意WTO的有關規定，不能僅按特定對象､特定所有制實施優惠。
(四)稅收優惠政策的制定要遵循法制化要求，杜絕越權制定優惠政策的現象。在確保稅政統一，確保科技稅收政策與國家整體科技發展目標一致的前提下，以法制來保證未來政策的規范化和長期穩定性。今后，必須密切注意WTO針對稅收優惠的有關限制性條款，及時對現行優惠政策進行清理､規范，制定對策繞過禁止性條款的限制。
四､完善我國科技稅收優惠政策對策建議
(一)流轉稅類政策的調整。(1)對企業當年的高新技術項目和技術改造項目購置的固定資產給予進項稅金全額抵扣，但要注意與該項目不相關的固定資產，不允許抵扣。(2)不分企業規范大小，不分國有民營，不分內資外資，企業購入的科技成果(如專利權､非專利技術等)及相關費用(如科技咨詢費､科技人員培訓費､本企業對該購進成果的技術改進費等)，均可憑合法有效憑證計入當期的進項稅額抵扣。(3)適當調整增值稅的稅率設置，對技術含量高､增加值比率較高(可考慮40%~50%以上)的高新技術產業產品，實行13%的低檔稅率，適當降低其實際稅負。
(二)營業稅的政策調整。(1)對企業轉讓科技成果免征營業稅，引導企業加大科技投入，加快科技成果產業化進程。(2)對科研設備(包括實驗室)的租賃收入，免征營業稅，以提高科研設備的使用率。
(三)所得稅類政策的調整
1､企業所得稅政策的調整。(1)在統一內外資企業所得稅制的基礎上，適當提高科技企業的計稅工資標準。(2)借鑒韓國的“技術開發準備金”的做法，建議我國準許高新技術企業按照銷售或營業收入的一定比例設立若干種準備金，如風險準備金､技術開發準備金､新產品試制準備金及虧損準備金等，用于研究開發､技術更新等方面，并允許將這些準備金在所得稅前據實扣除。(3)企業嚴格按《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定進行的､捐贈目的為資助基礎研究和共性技術研究的各種捐贈，允許企業在其年應稅所得額中全額扣除，不受一定百分比的限制。(4)合理確定對高新技術企業所得稅的優惠時間。(5)按“國民待遇”原則調整投資抵免規定。不論其企業技術改造項目所需國產設備還是進口設備，均可按投資的40%從企業技改項目設備購置當年比前一年新增的應交企業所得稅中抵免。(6)對企業的技術收入，包括技術成果轉讓､技術培訓､咨詢､服務等收入，減征或免征企業所得稅。(7)對于使用先進設備的企業以及為研究開發活動購置的設備，允許使用加速折舊法。(8)對高科技術企業的虧損采用盈虧相抵的優惠措施。
論文摘要：稅收政策是國家財政政策的重要組成部分，是促進地區經濟平衡和產業結構的優化的重要政策調控工具。在明確稅收優惠的內容和積極作用的基礎上，根據國情制訂適當的稅收優惠政策，以更好的經濟發展服務。
論文關鍵詞：新企業所得稅稅收優惠政策分析
稅收優惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現一定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實現一定的社會經濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應使稅收優惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數量進行分析，從而增加對稅收優惠的管理和控制，優化稅收政策。
我國現行的稅收優惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發展起來的，隨著改革的深化，也出現了稅收優惠不統一、內容不合理等諸多問題。
一、新企業所得稅稅收優惠的內容
所謂稅收優惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。政府實施稅收優惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩定和經濟的發展。稅收優惠政策是指稅法中規定的對某些活動，某些資產，某些組織形式以及某些融資方式給予優惠政策待遇的條款，其實質就是減免其優惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產以加速折舊，對小企業按低稅率征稅，對債務融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權的估算所得不征稅，對無形投資的投資區分研究和開發支出等。
新企業所得稅法及實施細則對現行的稅收優惠進行了有效的整合，主要體現在以下幾個方面：
1稅收優惠幣點轉向“產業優惠為主、地區優惠為輔”
新企業所得稅法對原有優惠政策進行了整合，重點轉向“以產業優惠為王、區域優惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予所得稅上的優惠對待，發揮了稅收優惠在體現稅法政策性上應有的積極作用，有效配合了國家產業政策的實施，明晰了國家產業扶持的重點。
2公共基礎設施項目“三免三減半”
新稅法將基礎設施項目優惠政策適用范圍由部分地區擴大到全國，適用對象由外資企業擴大到所有企業，并實行統一的優惠方式企業從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎設施項目投資經營的聽得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優惠政策。
3非營利公益組織收入免征所得稅
新稅法中新設了此項優惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優惠。同時，嚴格規定非營利公益組織享受稅收優惠的條件，防止偷漏稅現象發生。
4農、林、牧、漁業項目繼續實行免征優惠
新稅法繼續實行稅收優惠向農業產業傾斜的政策，統一了內外資企業從事農林牧漁業生產的所得免稅政策并實行統一的優惠方式。企業從事農、林、枚、漁業項目的所得，免征企業所得稅，企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養殖、內陸養殖的所得，減半征收企業所得稅。
5從事環保節能項目的所得實行“三免三減半”
企業符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優惠政策。
6賦予民族自治地方在稅收優惠上的一定自力
在以產業優惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區域優惠的關注賦予了民族自治地方在稅收優惠上的一定自力。
二、稅收優惠的積極作用
1吸引了大量外資，引進了先進技術和管理方法
我國實行對外商投資企業和外國企業的各種不同的稅收優惠政策以來，為外資企業的發展創造了良好的投資環境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內企業的技術進步和管理的改善。
2配合國家的產業政策，積極引導投資方向
我國稅收政策通過采取各種優惠措施，積極鼓勵企業投資于國家急需的行業和地區，對我國產業政策的調整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費，投資和政府支出構成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業收入和支出征稅，將影響企業的投資支出。稅收對需求總量的調節作用，主要是根據經濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現經濟穩定。在總需求過度而引起經濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。3扶持補貼的迅速及時，增強政策效果
稅收優惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。在現代市場經濟條件下，經濟增長取決于生產要素投入的增長，生產要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經濟的增長，但不會對經濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經濟建設實踐所證明。勞動要素由于在廣大發展中國家存在無限供給和發達國家的高失業率，也不會構成經濟增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構成經濟增長的首要約束條件。
4實施出口退稅政策，推動了我國出口貿易
需求、投資和出口被稱為拉動經濟發展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿易的飛速發展，提高了企業的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關系中，如果出現總供給過大或過小的經濟失衡，既可以通過控制需求來取得經濟平衡，也可以通過控制供給來實現經濟平衡。因總供給不足引起的經濟失衡，通常是由于供給結構不合理造成的，我國國民經濟中的某些部門，如高新技術產業、能源、交通、通訊等部門發展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調整供給結構來調節供給，促進經濟的平衡發展。
三、稅收優惠的政策控制途徑
稅收優惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調控的一項重要政策，在促進我國經濟和諧發展的同時也存在一些不可避免的實施成本。它在發揮積極作用的同時，也存在著不少消極作用，是經濟發展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經濟政策的一項有力的工具。在實際制定與操作中，應盡量發揮優勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優惠納入國家預算，建立科學規范的管理制度，以便深刻揭示其實質。OECD國家計算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應效仿國外的先進經驗與管理方法，結合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預算體系，管理和控制稅收優惠，揚長避短，發揮更大效益。
我國的法規政策中，也有一些對非營利組織的稅收優惠政策。例如，1999年頒布實施的《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定，公司和其他企業及個人依照該法規定捐贈財產用于公益事業，依照法律、行政法規的規定享受所得稅方面的優惠；國家稅務總局1999年4月印發的《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，對事業單位、社會團體、民辦非企業單位的一些收入項目免征所得稅；財政部和國家稅務總局2000年7月的《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》、2001年2月的《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》分別對非營利性醫療機構和非營利性科研機構的稅收優惠政策作了相應規定。
二、完善我國非營利組織稅收政策的思考
盡管我國的稅收政策中已經有了一些與非營利組織稅收有關的政策，為了促進非營利組織的發展，我們認為，應當從以下方面著手，進一步完善有關非營利組織的稅收政策。
（一）從稅法的角度界定作為稅收優惠主體的非營利組織
非營利組織一詞當前并無明確的內涵與外延。有人建議，國家應以法律的形式規范非營利組織，這無疑是一個有益的建議。我們認為，給予非營利組織以稅收優惠，至少應當從稅法的角度對作為稅收優惠主體的非營利組織進行界定。
作為稅收優惠主體的非營利組織必須具備兩個特征，一是非營利性，二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的，不向他們的經營者或“所有者”提供利潤。公益性特征是指非營利組織是為社會公益服務的組織，他們提供服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。
作為稅收優惠主體的非營利組織的設立必須符合一定的條件，以保證組織的非營利性與公益性。其設立條件至少應當包括：符合非營利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規定權力機構的設置和結構以及執行決策的程序；一定數量的運轉資金；一定數量的工作人員。
作為稅收優惠主體的非營利組織的設立必須經過有關機關的審批。審批機關必須對批準成立的非營利組織進行定期的檢查審核，以確認非營利組織的非營利性與公益性，對于不符合非營利性與公益性的應當堅決撤銷審批，防止一些單位假借非營利組織的名義從事營利活動。
（二）對作為稅收優惠主體的非營利組織免征所得稅、營業稅與增值稅
對符合稅收優惠條件運行規范的非營利組織，為促進其持續發展，應當給予免征所得稅、營業稅與增值稅的稅收優惠。
為了使非營利組織獲取更多的資金服務于社會公益事業，應當允許非營利組織在一定的范圍內從事與非營利事業并不相關的經營活動，只要這些經營活動的所得不是組織的主要收入來源并且這些經營活動所得將用于拓展非營利事業。因此，免征所得稅的優惠不僅僅包括對非營利組織的非營利活動所得免稅，也應當包括對非營利組織的其他所得免稅；免征營業稅與增值稅的優惠不僅僅包括對非營利組織從事非營利業務免稅，也應當包括對非營利組織從事其他經營活動的免稅。
（三）對作為稅收優惠主體的非營利組織的非公益性支出征收支出稅
非營利組織的支出分為公益性支出與非公益性支出。公益性支出是指為開展業務活動以實現其社會公益使命而發生的各種資金耗費；非公益性支出是其他方面發生的各種資金耗費。公益性支出應當在非營利組織支出中占絕對大的比率，而非公益性支出則應當被限制在一定的比率內。
稅收制度是國家對經濟進行宏觀調控的重要工具，隨著稅收制度的發展，國家出于特定時期特定的政治、經濟、社會環境等因素，對不同征稅對象、不同納稅主體的稅收負擔進行傾斜性配置，從而實現對特定產業或主體的扶持與激勵，達到促進經濟發展、實現社會公平的目的，稅收優惠制度應運而生。稅收是國家財政收入的重要組成部分，而稅收優惠作為稅收制度的內容，卻并不具有財政收入的屬性，相反，它給予相關納稅主體的稅收減免實際上造成了對國家財政收入的減少。從國家財政的角度出發，可以將稅收優惠視為一種特殊的財政支出，由此，稅收優惠可以理解為以稅的形式所表現的國家財政支出的一種，或稱稅式支出。
（一）稅式支出概念的界定
稅式支出的概念是在稅收優惠制度的基礎上發展而來，英國學者認為稅收制度中的許多減免措施“實際上相當于用公共的貨幣提供津貼”，這一發現為稅收優惠制度的研究提供了新的視角和方向。1967年，哈佛大學教授Stanley給出了稅式支出的基本定義：在稅制結構正常部分之外，凡不以取得收入為目的而是放棄一些收入的各種減免稅優惠的特殊條款即為稅式支出。Stanley關于稅式支出的相關理論對以后各國學者關于稅式支出的研究有著重要影響。之后美國、德國、法國、荷蘭、西班牙等各國逐漸在國內開展稅式支出制度構建實踐，各國學者對稅式支出進行了大量的研究。有學者認為，稅式支出是為了實現一定的經濟和社會目標，通過稅收制度發生的政府支出；有人認為稅式支出是對主要稅收準則概念的特殊偏離；還有學者認為稅式支出是不屬于某稅的基本結構的稅收放棄。
（二）稅式支出概念的內涵分析
盡管國內外學者對稅式支出的概念表述各不相同，但通過對不同觀點的對比分析，可以發現這些觀點其實存在很多共識。首先，稅式支出是對基準稅制的偏離，其結果是導致國家財政收入的減少。基準稅制是稅收制度的標準條款。稅收制度包括兩個部分，一部分是稅收制度實施所必需的結構條款，例如稅基、稅率、納稅主體、納稅期限等，也即基準稅制；另一部分就是稅收中的各種特殊優惠，與正規稅制結構相背離，表現為對稅收收入的放棄，也即稅式支出。其次，稅式支出具有特定的經濟、社會政策目標。稅式支出表現為稅收收入的減少，但并非所有減少稅收收入的行為都是稅式支出，稅式支出對稅收收入的減少是基于特定的經濟、社會政策目標的。稅式支出的目的就是鼓勵特定的經濟行為或對特定的納稅主體給予扶持，并通過對特定行業的稅收減免或減輕相關納稅主體的稅收負擔的方式實現對經濟的調節作用。最后，稅式支出是一項特殊的財政支出。稅式支出是從國家財政支出的角度規范稅收優惠的制度體系，是稅收優惠制度與國家財政支出制度交叉的部分。通過對各種定義的對比分析，筆者認為稅式支出是國家為了實現特定的經濟、社會目標，在稅收制度中規定一系列與基準稅制相背離的條款，從而給予特定納稅主體或納稅項目稅收優惠的一種特殊的財政支出。
二、稅式支出的效益分析
（一）稅式支出與稅收優惠
稅式支出是在稅收優惠的基礎上發展而來，沒有稅收則優惠稅式支出也無從談起，二者在表現形式上也并無太大區別，但二者絕不是簡單的同義反復。稅式支出的真正目的是通過對稅收優惠的財政支出性質的肯定，賦予稅收優惠與財政支出一樣的預算管理可行性，從而對稅收優惠進行規范管理，解決稅收優惠實踐中的諸多問題，而不是簡單地提出另外一個概念來取代稅收優惠。因此，稅式支出和稅收優惠是從不同的角度對稅收優惠的不同解讀。稅收優惠從納稅人的角度出發，側重于對稅收優惠的個別分析，而稅式支出則是從公共財政的角度對稅收優惠從總體上進行解讀，強調總量控制與效益分析，將稅收優惠與公共財政安排相聯系。稅式支出將稅收優惠納入財政支出的范圍進行統一的預算管理的含義是傳統的稅收優惠概念所不具備的。
（二）稅式支出與直接支出
稅式支出是財政支出的一部分。政府的財政支出有兩種形式：一是直接的財政支出，它以財政收入為前提條件，對已經入庫的財政收入資金經由嚴格的預算程序確定其支出方式，然后再財政出庫，表現形式為“先收后支”。另一種就是稅式支出這種間接的財政支出，稅式支出是在稅收的過程中通過稅收優惠條款直接發生的財政支出，支出對象是國家應收未收的財政資金，客觀表現為稅收收入的減少，其收入和支出過程中并不存在確實資金向國庫的流動，表現形式為“坐收坐支”。稅式支出相對于直接的財政支出制度具有更大的隱蔽性，也因此導致在實踐中，稅式支出設置混亂、容易導致權力濫用等現象。不過，其制度設計帶來的相對穩定性和即時靈活性也為稅式支出提供了存在合理性。財政直接支出由每年的政府預算所決定，預算的調整變動影響著直接支出，大大降低了直接支出的穩定性。而基于稅收法定的原則要求，稅式支出條款多規定于正式稅法中，法律的強制力要求其應具有穩定性，這也保證了稅式支出的相對穩定性。稅式支出在納稅主體繳納稅款時從應納稅款中直接實現，簡化了納稅主體將應納稅款交由政府作為其財政收入的一部分進行預算編制后再以直接支出的方式分配給納稅主體的中間程序，縮短了資金在政府手中滯留的時間，使得稅式支出相對于直接支出具有更高的時效性和效率。此外，稅式支出形式多樣，可以根據不同的需要，針對特定行業、特定納稅主體在稅式支出適用時間、范圍等層面確定不同的稅式支出形式，做到具體問題具體分析，從而使其更具有靈活適應性。
三、稅式支出理念對我國稅收優惠制度構建的現實意義
（一）總量控制的不足及彌補
1.稅收優惠規模過大。
我國稅收優惠規定于各稅收法律規范的具體條款中，涵蓋范圍過大，不僅在各個稅種中都有稅收優惠項目的存在，更幾乎涉及到經濟生活的各個層面。過于普遍的稅收優惠項目設置，使稅收優惠失去其特殊性，由“特惠”變為“普惠”，一方面造成了政府財政收入的大量減少，另一方面，若稅收優惠的覆蓋面過于寬泛，其對特定對象的激勵、扶持效果將不復存在，這也使得稅收優惠的政策激勵目的失去意義。此外，稅收優惠的大量存在損害了市場公平競爭機制，比如對外資企業的大量優惠政策導致外資企業與內資企業處于明顯不平等的競爭地位，損害民族經濟的發展。地方濫用區域性稅收優惠政策形成地方保護和行業壟斷，影響稅制統一和財政支出管理。
2.稅式支出理念簡化稅收優惠制度。
稅式支出制度的構建賦予了稅收優惠與財政支出一樣的定性和定量分析的可能性，使得各種稅收優惠項目的預期目標和成本投入有了記錄與分析依據，并通過對稅收優惠項目所指向的特定活動或納稅主體享受稅收優惠帶來的社會經濟效益的評估，來衡量一項稅收優惠項目的財政狀況是赤字還是有盈余，從而優化稅收優惠制度，淘汰效益低于成本或相對效益低下的稅收優惠項目，為稅收優惠項目的合理存在提供了理論依據。并且通過對稅收優惠項目的簡化，避免了大量稅收優惠政策的存在而帶來的種種弊端。
（二）收支配置的傾斜與重構
1.財政收支的比例失衡。
我國當下并沒有建立統一的稅收優惠預算管理制度，稅收優惠的財政支出性質的忽略導致政府財政配置現狀嚴重失衡。這種配置不均衡現象體現在政府財政收支失衡和財政支出配置中直接支出和稅式支出模式選擇的不均衡。從政府財政收支整體來看，稅收優惠是國家實現特定社會經濟目標的重要政策工具，稅收優惠項目的實施目的在于其帶來的可期待利益，而對一項稅收優惠項目是否合理的評價標準就在于該項目實施所支出的成本與其預期利益之間是否能達到平衡。但在當前稅收優惠制度下，對于稅收優惠的財政支出性質認識不足使得稅收優惠得不到有效的監管和評估，政府過分夸大稅收優惠帶來的利益，對其成本避而不談，甚至每年的稅收優惠支出總額都沒能及時進行統計分析。若預算過程中不考慮稅式支出的影響，政府的預算對于政府財政支出活動的控制力度將大大降低，大量政府資金會以稅收優惠的形式流失。每年有大量的財政支出在無監管的情況下支出，這無形中造成了國家財政的重大損失。從政府財政支出層面來看，由于稅收優惠與直接財政支出都具有財政支出性質，使得二者存在相互替代和轉換之可能性。而財政直接支出需要經由嚴格的預算程序確定并且監管力度較大，政府也更傾向于通過稅收優惠的形式進行隱性的財政支出從而規避直接支出的諸多限制。
2.稅式支出理念統籌政府財政收支。
財政收不抵支是各國普遍面臨的問題。根據財政部統計，2008年至2013年，我國赤字規模分別是1800億元、9500億元、1萬億元、8500億元、8000億元和1.2萬億元。平衡財政收支最直接的方法就是增加稅收收入，但這會導致社會矛盾激化，稅式支出理念為政府提供了新的解決途徑，可以通過削減稅收優惠規模的方式來減少政府財政支出。大量混亂、分散的稅收優惠政策經預算編制清理后將改變我國財政收支的現狀。既然明確了稅收優惠是財政支出的一種形式，就應當將稅收優惠納入財政支出范疇，與直接支出一起進行統一的預算管理。在統一的預算管理過程中，協調稅收優惠和直接支出的關系，針對既定的政策目標選擇最合適的支出方式。例如，對于需要長期激勵的產業可以考慮采用稅收優惠給予扶持，而對于短期內需要資金幫助的項目采取財政撥款的方式更為恰當，因為稅收優惠相較于直接支出具有更高的穩定性。此外，采用統一的預算管理可以控制政府的總體支出規模，若政府擴大稅收優惠范圍，則必須減少直接支出的開支，否則稅收優惠與直接支出的總量超出一定的限額，預算監督部門與公眾必將質疑政府的決策行為。
（三）管理秩序的缺陷和完善
1.稅收優惠管理松散。
由于我國法制建設現狀并不完善，所以無論是整體稅收法律規范還是稅收優惠法律規范都存在諸多不完善之處。在立法層面，一方面稅收優惠制度多由行政機關制定，真正由立法機關確定的稅收優惠項目所占比例較少，導致稅收立法行政化。雖然使得稅收優惠政策制定效率增加，保證了稅收優惠的靈活性，但卻導致稅收優惠政策的隨意性擴大。此外，中央和地方的稅收優惠政策制定權限劃分混亂，地方性、區域性稅收優惠政策過多。地方政府為了吸引投資，發展地方經濟，增強本地區競爭優勢而出臺的一系列地方優惠政策往往背離了稅收優惠政策的根本目標，那些真正需要給予優惠的行業或納稅主體并不一定能獲得優惠。地方過多過雜的稅收優惠政策已經損害了市場的公平競爭秩序，也影響了國家宏觀調控的效果。在執法層面，對于納稅主體依據稅收優惠項目獲得的稅額減免款項的具體使用方向缺乏有效的監督。稅收優惠不同于直接支出，直接財政支出的支出款項有明確的使用方向，稅收優惠則直接從納稅主體繳納稅款中給予減免，減免稅款該由納稅主體如何使用并無規制，往往會導致稅收優惠的經濟目標難以實現。此外，我國稅收優惠制度中責任機制設置不完善，對納稅主體的違規行為以及稅收征管機關的違規審批行為的責任追究機制尚未建立。不僅如此，大范圍的稅收優惠并無有效的監管機制，稅收優惠層面信息公開不夠，稅收優惠透明度低，納稅主體往往故意制造稅收優惠條件以規避稅收，導致企業資源配置方式并不適合企業發展需要，影響整個社會經濟秩序。
2.稅式支出理念推進稅收優惠預算管理。
論文摘要：稅收政策是國家財政政策的重要組成部分，是促進地區經濟平衡和產業結構的優化的重要政策調控工具。在明確稅收優惠的內容和積極作用的基礎上，根據國情制訂適當的稅收優惠政策，以更好的經濟發展服務。
稅收優惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現一定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實現一定的社會經濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應使稅收優惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數量進行分析，從而增加對稅收優惠的管理和控制，優化稅收政策。
我國現行的稅收優惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發展起來的，隨著改革的深化，也出現了稅收優惠不統一、內容不合理等諸多問題。
一、新企業所得稅稅收優惠的內容
所謂稅收優惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。政府實施稅收優惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩定和經濟的發展。稅收優惠政策是指稅法中規定的對某些活動，某些資產，某些組織形式以及某些融資方式給予優惠政策待遇的條款，其實質就是減免其優惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產以加速折舊，對小企業按低稅率征稅，對債務融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權的估算所得不征稅，對無形投資的投資區分研究和開發支出等。
新企業所得稅法及實施細則對現行的稅收優惠進行了有效的整合，主要體現在以下幾個方面：
1稅收優惠幣點轉向“產業優惠為主、地區優惠為輔”
新企業所得稅法對原有優惠政策進行了整合，重點轉向“以產業優惠為王、區域優惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予所得稅上的優惠對待，發揮了稅收優惠在體現稅法政策性上應有的積極作用，有效配合了國家產業政策的實施，明晰了國家產業扶持的重點。
2公共基礎設施項目“三免三減半”
新稅法將基礎設施項目優惠政策適用范圍由部分地區擴大到全國，適用對象由外資企業擴大到所有企業，并實行統一的優惠方式企業從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎設施項目投資經營的聽得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優惠政策。
3非營利公益組織收入免征所得稅
新稅法中新設了此項優惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優惠。同時，嚴格規定非營利公益組織享受稅收優惠的條件，防止偷漏稅現象發生。
4農、林、牧、漁業項目繼續實行免征優惠
新稅法繼續實行稅收優惠向農業產業傾斜的政策，統一了內外資企業從事農林牧漁業生產的所得免稅政策并實行統一的優惠方式。企業從事農、林、枚、漁業項目的所得，免征企業所得稅，企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養殖、內陸養殖的所得，減半征收企業所得稅。
5從事環保節能項目的所得實行“三免三減半”
企業符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優惠政策。
6賦予民族自治地方在稅收優惠上的一定自力
在以產業優惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區域優惠的關注賦予了民族自治地方在稅收優惠上的一定自力。
二、稅收優惠的積極作用
1吸引了大量外資，引進了先進技術和管理方法
我國實行對外商投資企業和外國企業的各種不同的稅收優惠政策以來，為外資企業的發展創造了良好的投資環境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內企業的技術進步和管理的改善。
2配合國家的產業政策，積極引導投資方向
我國稅收政策通過采取各種優惠措施，積極鼓勵企業投資于國家急需的行業和地區，對我國產業政策的調整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費，投資和政府支出構成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業收入和支出征稅，將影響企業的投資支出。稅收對需求總量的調節作用，主要是根據經濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現經濟穩定。在總需求過度而引起經濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。
3扶持補貼的迅速及時，增強政策效果
稅收優惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。在現代市場經濟條件下，經濟增長取決于生產要素投入的增長，生產要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經濟的增長，但不會對經濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經濟建設實踐所證明。勞動要素由于在廣大發展中國家存在無限供給和發達國家的高失業率，也不會構成經濟增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構成經濟增長的首要約束條件。
4實施出口退稅政策，推動了我國出口貿易
需求、投資和出口被稱為拉動經濟發展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿易的飛速發展，提高了企業的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關系中，如果出現總供給過大或過小的經濟失衡，既可以通過控制需求來取得經濟平衡，也可以通過控制供給來實現經濟平衡。因總供給不足引起的經濟失衡，通常是由于供給結構不合理造成的，我國國民經濟中的某些部門，如高新技術產業、能源、交通、通訊等部門發展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調整供給結構來調節供給，促進經濟的平衡發展。
三、稅收優惠的政策控制途徑
稅收優惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調控的一項重要政策，在促進我國經濟和諧發展的同時也存在一些不可避免的實施成本。它在發揮積極作用的同時，也存在著不少消極作用，是經濟發展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經濟政策的一項有力的工具。在實際制定與操作中，應盡量發揮優勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優惠納入國家預算，建立科學規范的管理制度，以便深刻揭示其實質。OECD國家計算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應效仿國外的先進經驗與管理方法，結合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預算體系，管理和控制稅收優惠，揚長避短，發揮更大效益。
第1期（總第29期）遼寧稅務高等專科學校學報
稅收優惠的導向研究
劉宇 楊勝軍
(1．遼寧稅務高等專科學校,遼寧大連116023,2．大連人民廣播電臺,遼寧大連116023)
摘要稅收優惠是各國常用的減輕稅收負擔的措施,它具有引導資源合理配置,促進經濟結構調整,給企業提供寬松發展空間等作用。改革開放以來,我國制定了多項稅收優惠政策,在發揮重要作用的同時,也逐漸暴露出一些問題,如單純強調優惠而忽略了整體投資環境,減免期限不科學,優惠手段單一等。本文在分析了我國稅收優惠存在問題之后,提出了改進的原則和對策。
關鍵詞 稅收優惠 稅收杠桿 國民待遇 投資環境
中圖分類號:F810．422文獻標識碼:A文章編號:1008-2859(2000)01-0007-04
收稿日期:1999-09-28
作者簡介:劉宇,遼寧稅務高等專科學校稅務系,講師,研究生。楊勝軍,大連人民廣播電臺節目主持人
稅收優惠是指稅收主權國為實現一定的社會、政治或經濟目的,通過制定傾斜性的稅收政策法規來豁免或減少經濟行為或經濟結果的稅收負擔措施。
稅收優惠政策的實質改變了三種稅收關系。一是稅收優惠導致了雙方財產利益的增減變化,即國家將部分稅款根據有關的稅法(或稅收政策)的規定返還給受惠方(納稅人)。二是稅收優惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款,但國家為其提供的服務并未因此減少,這些費用便轉移到其他納稅人身上,增加了其他納稅人的負擔。三是稅收優惠使受惠方得到了經濟援助,在受惠方資金實力、管理水平、技術能力、員工素質等方面并不一定高于一般企業的情況下,競爭力得到加強。
具體而言,稅收優惠在實現稅收調控功能中的作用體現為:
第一,稅收減免措施,大大減輕了企業的負擔
《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第七條第一款規定:“設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。”同時該條第三款對設在特定區域內的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的可以減按15%的稅率征收企業所得稅。對外商投資興辦的先進技術企業,在稅法規定的減免期滿后,仍為先進技術企業的,可延長三年減半征收所得稅。這些優惠政策的實施,大大緩解了高科技企業資金困難,增強了企業的競爭力。
第二,引導資源合理配置,促進產業結構合理調整
我國現在正處于經濟體制的轉型期,即從傳統的計劃經濟體制向市場經濟體制轉變,提倡靠市場調節經濟,但市場調節具有滯后性,企業對產業結構的調整的反應始終表現的比較遲緩。在這種情況下,政府通過合理的稅收政策,對需要下大力、急需發展的產業予以稅收優惠,而對限制的行業不予以優惠或者實施高稅負,就可以給所有市場行為主體一個比較明確的產業信號,從而引導社會資源合理流動,實現產業結構優化。
第三,加速落后地區的發展,縮小地區間的差距。
二十世紀初,英國、德國等發達國家,城市化已達到70%-80%,城鄉之間生產力水平沒有太大的差別,全國各地經濟發展水平比較均衡。而我國則不同,到目前為此,我國城市化水平只能達到20%左右,且城鄉之間生產力水平相差比較大;遼闊的國土內沿海地區與中西部地區、北部與南部地區的生產力水平相差也比較大,因此,適當地對老、少、邊地區、工農業基礎薄弱、生產力水平低下、商品經濟不發達、科技文化落后、交通閉塞、資源開發利用率低地區采取一定的稅收優惠政策,可以促進這些地區的經濟發展,逐步縮小與發達地區的差距。
稅收優惠對促進國民經濟全面、健康、持續、協調發展具有重要意義。下面我們就共同來探討一下我國現階段稅收優惠政策:存在的弊端及如何加以完善。
一、我國從1979年改革開放以來,實行的稅收優惠政策
我國實行的稅收優惠政策,主要分兩部分,一部分是針對外資企業;另一部分是針對內資企業。針對外資企業的稅收優惠主要是根據1991年4月9日通過的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》,設在稅法規定區域內的外資企業可減按15%或24%的稅率征收,另外經營期在10年以上的生產性外資企業,從獲利年起可獲得免2減3的優惠。針對內資企業,1993年12月13日通過的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第八條有對“民族自治地方的企業,需要照顧和鼓勵的,經省級人民政府批準,可以實行定期減稅或免稅”的比較原則性的規定。1994年3月29日財稅字第01號文件下發了《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》,對高新技術企業、第三產業、老、少、邊窮地區新辦的企業、遭遇自然災害等地區、企業共142項稅收優惠的具體規定。1994年6月29日,國家稅務總局又下發了“關于高新技術企業如何適用稅收優惠政策問題”的具體通知。1994年、1995年、1996年又陸續下發了關于出口貨物免、抵、退等有關稅收優惠的規定。
我國的稅收優惠主要集中在所得稅方面,且主要是針對外資企業而設立的,目的是吸引外資,促進本國經濟的發展,但在實際操作過程中,則存在以下問題。
二、我國現階段稅收優惠政策存在的問題
1 單純強調稅收優惠的作用而忽視了整體投資環境
投資環境是指東道國影響外國投資者在該國投資的各種主客觀條件的總和,包括政局穩定程度、法律健全程度、市場潛力、資源條件、勞動力成本、財稅政策、基礎設施狀況等多種因素。外國投資者選擇在東道國投資,一般都是在對該國的整體投資環境進行綜合評價的基礎上作出決策的。國外研究資料表明,在吸引投資的諸要素中,稅收優惠并不在前十列。因此說,吸收外來投資,稅收優惠并不是決定因素。整體投資環境良好國家,即使沒有什么稅收優惠,甚至對外商投資課以重稅,外商也會來投資。如采用特定最大負擔原則的沙特阿拉伯,盡管它對外國石油公司按85%的特定稅率課所得稅,但因沙特阿拉伯地區的石油資源儲量大、油質好、易開采、運輸條件便利,外國投資者在被課以重稅的條件下,仍有利可圖,因此,仍有許多外國公司在沙特投資。一個政局相當不穩定的國家,不管以多高昂的代價提供稅收優惠都難以吸引外商的投資。
同樣,我國吸引外商勢頭最好的時期,不是我國出臺稅收優惠政策最多時期,而是1992年10月我國宣布建立社會主義市場經濟體制以后,1992年吸引外資的增長率是1991年的6倍。吸引外商投資,適當的稅收優惠政策在目前的經濟條件下是非常必要的,但我們更應清醒地認識到:安定的政治環境、低廉的勞動力資源、巨大的國內市場以及其他有利條件更是不可缺的。
2 夸大了本國的稅收優惠的作用而忽視了居住國的稅收政策
我國對外商投資企業的稅收優惠,主要集中在所得稅的優惠上,實際稅收優惠的效果是否明顯應考慮到采取什么樣的稅收管轄權,是否采取稅收饒讓抵免。事實上東道國采取稅收優惠政策,只有在居住國只實行來源地管轄權時,涉外稅收優惠才能真正起到減輕外國投資者的稅收負擔,鼓勵外商投資的作用。世界上大多數國家是同時采取的來源地和居民稅收雙重稅收管轄權,若居住國的稅率高于被投資國,則本國居民在被投資國得到的稅收優惠,在居住國仍要補足。事實上對稅收饒讓抵免持反對態度的國家也有不少,典型的如美國,它就反對對“影子稅收”予以抵免。如果居住國不采用稅收饒讓抵免,對本國居民(包括自然人和法人)的國外所得也不免稅,外國投資者就不能直接從東道國的稅收優惠中得到實惠,東道國的稅收優惠政策鼓勵外商投資的作用也就無從談起。
3 內資企業減免期限計算不科學
1994年3月29日下發的《關于企業所得稅若干·9·優惠政策的通知》規定,國務院批準的高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業自投產年度起免征所得稅兩年。高科技產品的生產要經過研究、試驗、投產等階段,產品的開發時間長,在產品開發過程中不可預測的因素多,投產初期,獲利可能性小,或者是獲微利甚至虧損,此時的投產時起減免兩年的稅收優惠意義并不是很大。
4 現行增值稅制的鼓勵科技進步方面存在著制約因素
一方面,我國目前實行“生產型”增值稅制,由于高新技術有機構成高,企業購進的固定資產不能抵扣進項稅款,實質加重了企業的負擔,影響了企業對科技的投入,妨礙了技術設備的更新。如福建日立電視機有限公司,1996年上交增值稅1499 82萬元,1997年上交增值稅3850 46萬元,但企業購進用于技術更新的固定資產其增值稅進項稅額卻不能抵扣。
另一方面,由于現代科研投入的增量大,“無形資產”、“特許權使用費”、“技術開發費”中直接材料的投入、損耗占了相當的比重,而這一部分的稅額不能抵扣,在一定程度上又影響著企業對新技術的開發和引進。對技術含量高的產業,其高增值產品的增值稅負重,對于企業科技開發擴大生產亦將直接受到影響。
三、結合國外研究的情況,確立我國稅收優惠的導向
(一)涉外稅收優惠的原則
1 公平、效率的原則
公平原則,即對處于同等環境下條件相同的人應當同等對待;相反,對條件不同的人,則應區別對待。公平原則是要通過公平稅負,創造一個公平的外部稅收環境,以促進公平競爭,進而促進收入公平分配的實現。
稅收和效率原則可以從兩個方面來理解:其一,稅制設置應當不干預市場經濟的運行,應當避免對市場經濟行為的扭曲,從而使市場充分發揮資源配置作用;其二,由于絕大多數稅制本身就是一種市場變形,因而政府在設置稅制時應確定稅收所可能帶來的效率損失的大小與來源,從而盡可能地使這些效率損失達到最小。
涉外稅收優惠符合或者說并不違背稅收的效率原則和公平原則。從經濟效率來看,涉外稅收優惠雖然有違稅收的中性特征,但其設置往往是出于一國經濟發展目標的需要,通過給予外國商品和外國投資者一定的稅收優惠,吸引一國經濟發展所必需的生產要求的流入,促進本國資源的優化配置,實現經濟增長的目標,因此,在世界市場處于不安全競爭狀態時,發展中國家實行涉外稅收優惠,從而動態地把其與發達國家之間的差距接近,可以真正促使資源在世界范圍內的流動,實現資源在世界范圍內的高效配置,即符合國家效率。從經濟公平來看,由于一些客觀因素存在,使得國內外投資者往往處在并不公平的競爭環境中。在這種特定情況下,給予外資一定稅收優惠,并不違背涉外稅收的公平原則。
2 稅收國民待遇原則
稅收國民待遇原則就是在稅收上締約國雙方相互給予對方國民(包括自然人、法人)與本國國民同等的對待。所謂“同等”,并非絕對相同,毫無差異,而是要求對外國國民實行非歧視的待遇,主要強調對外國產品及貿易相關的措施不能給予低于本國產品、企業的稅收待遇。國民待遇原則不排斥給予外國投資者高于內資企業的待遇。國民待遇原則是為了在國際經濟、貿易交往中防止對外國人實行差別待遇(歧視待遇),促進國際經濟交往的順暢而提出,并為許多國家所接受并遵從的慣例,國民待遇原則與涉外優惠政策并不矛盾。
3 主權和協調的原則
稅收主權與稅收協調是一國涉外稅制設置必須遵循的兩個原則。
涉外稅收主權原則一般指一國所擁有的稅收管轄權,即國家行便主權課稅擁有的管轄權力。它是一個主權國家所擁有和行使的不受任何國際組織約束的正當權利。涉外稅收協調原則一般指一國在處理同他國的稅收權益關系時,充分尊重和依循有約束力的那些稅收國際慣例,參考他國稅收政策的具體內容,對本國的涉外稅收權作出一定程度的“讓步”,以滿足發展本國經濟與對外經濟交往的需要。
(二)我國稅收優惠政策的完善
幾乎在所有國家,都存在稅收優惠,各國政府也認為這是鼓勵投資的方法。但資本的流入,是受各方面因素影響的,其中包括該國(地區)的政治、經濟形勢、能源、交通、信息、勞動力素質結合本國的優勢與劣勢,善用政策性優惠,方能取得良好的效果。
我國目前正處于產業結構調整關鍵的時期,面對人口壓力與環境問題,要想保持經濟的持續、健康、穩定、高速增長,實現我國在21世紀的可持續發展戰略,需要利用稅收這一重要的客觀調控杠桿。因此稅收優惠政策也應結合政策目標,重新進行調整。
1 對稅收優惠單獨立法、適時調整
目前我國的稅收優惠政策分散于《外商投資企業和外國企業所得稅法》、《企業所得稅暫行條例》等中,這主要也是因為我國稅收法律制度的不健全,因此,在不斷調整稅收優惠政策的同時,適時地立法,以法的形式將稅收優惠固定下來,給外商企業以穩定性的感覺,并隨著經濟的發展,適時進行調整,既顯示出其穩定性、特定性的特點,又不失其靈活性和有效性。
2 優惠方式應多樣化
我國目前的稅收優惠主要集中在所得稅上,采取的措施一般是直接優惠,方式比如前面所述的,對外資企業在規定的地區設置的降低稅率,直接減稅負等。也可以采取間接優惠的方式。間接優惠方式有多種,第一種:費用扣除的方式。比如:科技開發費用,是具有資本性質的投資,同時具有回收期長、風險大的特點、為促進科技投入的增加,許多國家都是科學技術研究開發的經費投入作為費用從所得稅中扣除。第二種:加速折舊:許多國家和地區廣泛采用加速折舊的方法,以促進新技術的發展和應用,加快企業的技術更新和產品的更新換代,提高企業的工作效率和效益。第三種:投資減免。許多國家允許將用于科技研究與發的收入按一定比例來抵扣應繳稅額,它相當于提取雙重的折舊。直接優惠和間接優惠,配合使用、揚長避短,更有利于發揮稅收的促進作用,并逐漸從目前的以直接減免稅收為主轉為以間接引導為主。
3 消除稅收的資本差別,強化稅收的產業導向和科技導向功能,同時注意政策的普遍性與平等性。
企業所得稅應適應國家產業政策或區域產業導向的要求,對投資基礎設施、大規模投資以及出口創匯企業等提供一定的企業所得稅優惠,同時輔之以對部分地區實行的特殊稅收優惠,從而形成以產業導向為主體、區域性稅收優惠相輔助的產業,導向型的稅收優惠體系。
一、非洲國家的稅收制度
近年來，非洲大多數國家都在調整或重新制定新的稅收制度和相關政策，改善投資環境，以期在維護國家權益的同時吸引更多的外國投資。在稅制方面，這些國家修訂對外國直接投資法規總體上遵循了積極的方針和原則，即不應該具有歧視性的規定，對外國公司和國內公司、對國有企業和私人企業一視同仁。
當前，非洲地區大多數國家的公司所得稅稅率為25％35％；少數國家達到45％，例如乍得。目前的趨勢是把高稅率降到30％或25％，例如津巴布韋2001年將公司所得稅從35％降到25％，赤道幾內亞(以前為30％)、贊比亞(以前為35％)和博茨瓦納目前也降到了25％。
有些國家在所得稅之外還要加征紅利稅。如南非公司的所得稅率為30％，此外還要對公司分紅部分加收12.5％的紅利稅，如果一家公司把所有的未分配利潤用來分紅，則該公司的最高所得稅率為37.8％，超過全球平均水平的29.07％。近年來，國際上普遍調低公司所得稅率，如以經合組織國家平均的公司所得稅率已從2003年的30.9％下降到2004年的28.99％，歐盟國家的平均所得稅率已從2003年的31.84％下調到今年的29.36％，而南非的公司有效所得稅率從1999年以來就沒有做過調整。
以礦業稅收為例，非洲絕大多數國家收取權利金或生產付費，通常根據礦產總產值(從價權利金)征收，類似于中國對礦產品征收的資源稅。征收權利金很少允許扣除生產成本，根據冶煉廠的純收益來征收的同樣極少。根據國家不同，礦產品不同，權利金為2％一15％之間。權利金費率也常常依產品而變化。在博茨瓦納，普通礦產的權利金為3％，貴金屬為5％，金剛石為10％，石油和天然氣為10％。在布基納法索，金剛石權利金為7％，貴金屬礦產為3％，其他礦產為4％。在幾內亞，氧化鋁為5％，其他礦產的精礦為3.5％，鋁土礦為10％，其他礦石為7％。總體上講，非洲各國的權利金相對較高，特別是與南美國家相比。若非洲國家將權利金率降到更合適的水平，對吸引礦業投資是非常有利的。
在一些國家，會按柵欄收益率對“暴利”征收超額利潤稅(APT)，即僅對收益率超過一定數值――柵欄收益率一的項目才予以征收，這些國家包括加納、津巴布韋和尼日爾等。這種稅收僅適用于一些有很高回報率的項目所實現的利潤。超額利潤稅不會損害那些收益率在邊際線的和中等的礦山，因為事先確定的“柵欄收益率”并不太低。然而，一個成功的礦山企業的高收益，需要用來補償許多失敗項目的損失，這一直是稅法制定者們有爭論的論點。超額利潤稅應當針對有成型的高質量項目的較成熟、低風險的礦業環境來征收，如加納的情況比較容易接受，而尼日爾的超額利潤稅率似乎偏高(當利潤超過20％時征收，超額利潤稅率為50％)。
非洲各國稅收制度中規定了許多稅收減免，通常包括為收回勘查開發投資的加速折舊、關稅及設備與原材料供應有關的稅費免除，增值稅及其他稅費的減免，如雇員稅、工商稅(例如在布基納法索)及外籍雇傭稅(例如在加納)。在一些國家，免稅期最高可達5年。
二、中非經貿合作中的稅收優惠
隨著中非合作的進一步發展，非洲成為中國企業全球化戰略的重要投資選擇地。一些非洲國家為吸引外資，制訂了不少稅收優惠政策，如非洲多個國家對采礦、農業等行業提供了減征、免征所得稅的優惠，其中蘇丹對某些特定地區的戰略性投資項目，甚至給予10―15年免征企業所得稅的稅收優惠。
非洲國家對外資的政策有兩個方面值得投資者注意：一個是國民待遇方面；另一個是特殊待遇方面。
阿爾及利亞、貝寧、毛里求斯和厄立特里亞等國屬于對外資實行國民待遇的國家，如阿爾及利亞投資法規定：除國家限定的戰略部門外，實行自由投資原則，鼓勵本國人和外國人在國營和私營領域投資，外資股份比例不受限制。貝寧投資法規定，不論是國內投資者還是國外投資者，均享受同等待遇。而大多數非洲國家對外國投資實行特殊稅收優惠政策，以吸引外資流人。
坦桑尼亞在《投資法》及2001／2002財政預算法案中規定，對投資額在30萬美元以上的外國獨資或合資企業，可向坦投資中心申請“投資優惠證書”并可享受：投資企業在投資回收前的收益免交所得稅，投資回收后所得稅率為30％；對礦業等特惠領域免征資本貨物進口關稅。投資于最惠領域的資本貨物免繳進口關稅，投資于優先領域的資本貨物只需繳納5％的進口稅。
在布隆迪，所有優先企業可享受8年內全部或部分免除利潤稅、不動產稅、土地稅、工資定額稅。為使投資不過于集中在首都和保證各地區的平衡發展，設立在首都布瓊布拉市及市郊范圍之外的優先企業或專門協議企業，除享有上述優惠外，還享受免稅期后減征45％至35％的利潤稅。肯尼亞則實行了加速折舊、虧損結轉、關稅減免和保稅加工計劃等一系列改善投資環境的稅收改革措施。
在埃塞俄比亞，外國和當地投資者可享受下列稅收優惠政策：免除進口關稅；有期限免除收入所得稅；從應納稅收入中扣除其用于研究、技術革新和培訓方面的費用。
尼日利亞規定：由于公司虧損，減免稅的條款可無限期地實行；農業和加工業公司可免納其經營活動所涉及房地產的地產稅；進口機器和投資設備、原材料及將在尼日利亞進一步加工的半成品可免繳進口稅和增值稅；在指定的先驅產業投資的公司或生產加工先驅產品的公司可在5年內免所得稅，在經濟不發達地區建廠的企業可享受7年免稅期；因經營證券和股票所得利潤免賦稅；從事本地原材料增值加工、勞動力密集型加工業、出口經營和在職職業培訓的企業有資格享受5年免稅期。
加納的投資法則規定，外國
投資企業可以享受至少5―10年所得稅全免的優惠。
根據馬里投資法，得到經營許可的企業都可以申請享受稅收優惠政策，優惠政策因所設企業的性質、規模和投資地點的不同而異。
為鼓勵外資企業對南非進行投資，南非的法律規定：從1996年10月1日始，對于投資額超過300萬蘭特的項目，并符合以下三項條件中任意一項就可以享受兩年的免稅待遇：1.在特定地區投資(夸祖魯納塔爾全省可滿足此要求)；2.投資于制造業；3.雇用當地工人且產品扣除原料價格后增值部分的勞動力價格不低于55％。符合三項條件的，可享受高達6年的免稅期。
埃及的《投資法》規定，向投資者提供5-20年不等的免稅優惠條件，對于建立勞動力密集型產業、有助于高科技發展或產品可大量出口的項目，可免稅向投資者提供土地。埃及經濟特區法規定，機構、主要開發公司以及在特區工作的公司、企業及其分支機構獲得的債券收入、貸款利息和信用便利免征一切稅費。在阿爾及利亞，針對需要國家特別扶持的地區的投資和對采用的技術能保護環境、保護自然資源、節約能源和帶來可持續發展具有特別利益的投資，享受特別的稅收優惠。
赤道幾內亞投資法規定，除被禁名單中所指出的情況外，企業自動享有：由于創造新的就業機會，企業的收入稅基數將可減少，減少數額相當于支付赤幾職211211資的50％，18年不變；由于培訓赤幾人員，企業收入稅基數將可減少，減少數額相當于用于培訓企業中赤幾職工非工資費用的200％，18年不變。
隨著中非經貿合作的深入發展。除了要認真研究和充分利用非洲各國對外來投資的稅收優惠外，中國長期實行涉外稅收優惠的利弊得失及其改革也可以為非洲的涉外稅制建設提供借鑒。
三、中非經貿合作中的稅收協調
截至2008年底，我國已對外正式簽署了91個稅收協定，其中已經生效的協定有87個，這些雙邊稅收協定對我國改革開放、吸引外資發揮了重要作用。在非洲，中國先后與毛里求斯、蘇丹、埃及、塞舌爾、南非、尼日利亞、突尼斯、摩洛哥、埃塞俄比亞共9個非洲國家簽訂了稅收協定，但與尼日利亞、埃塞俄比亞所簽協定尚未生效。
兩國間稅收協定的作用體現在以下幾個方面：首先，稅收協定協調了締約國之間的稅收管轄權，可以有效地消除或減輕雙重稅收管轄權下對納稅人的重復征稅，從而有利于促進兩國間投資貿易往來。其次，稅收協定為締約一方的居民在締約另一方的經營活動提供了法律保障，當投資者受到稅收歧視時，除在另一方提起行政復議或訴訟外，還可以向所屬居民國的稅務主管當局申請啟動相互協商程序，以解決涉稅爭議，維護自己的合法權益。第三，稅收協定確立了締約雙方稅務主管當局之間進行合作的法律框架，有利于促進國際稅務合作。因此，隨著中國與非洲各國投資、貿易合作的發展，中國要逐步與有經濟貿易往來的其他40個非洲國家磋商，盡早簽訂“對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定”，從而保障在非洲投資的中資企業的合法權益。
如前所述，許多非洲國家為吸引外資采取了一系列的稅收優惠政策，如同當年很多外國投資者看重中國稅收優惠一樣，中國企業到非洲投資也很看重當地的稅收優惠政策。而中國企業要真正從這些稅收優惠中獲得實惠，還要有“稅收饒讓”規定的配合。所謂“稅收饒讓”，是指通過稅收協定、議定書等規定，締約國一方給予對方投資企業的稅收優惠，對方政府予以承認。在投資企業的所得匯回母國繳納企業所得稅時，視同該優惠所得已按非優惠稅率納稅，已繳納稅款可以抵免。“稅收饒讓”有單邊饒讓和雙邊饒讓兩種。我國與9國簽訂的稅收協定中，相當部分沒有“稅收饒讓”的條款。
近年來，各地為了吸引更多的投資，在稅收優惠政策上自行其是，一些政策完全超越了地方的應有權限和尺度范疇。稅收優惠政策在某種程度上已成為各地在招商中爭奪勝利的暗器。為了吸引外資，在優惠政策的制訂上，各地是花招百出。許多地方早已突破兩免三減半的企業所得稅的優惠政策底線，五免五減半的政策已經在一些地方暗地里執行。一些地方甚至承諾給予十免十減半的稅收優惠政策。許多地方政府在減免企業所得稅上做得貌似合法：先是按照國家的規定，對企業征收企業所得稅。稅款征收到后，根據原先的協議，以財政獎勵或補貼的名義返還給企業。這是各地對企業進行稅收優惠的一種普遍的做法。而另一種更為隱蔽的做法是，允許一些企業打上高新技術企業、新辦第三產業企業、勞動就業服務企業、校辦企業、社會福利企業等招牌，從而享受國家規定的企業所得稅優惠政策。目前有的地區越權擅自制定企業所得稅優惠政策，有的地區對納稅人享受優惠政策的資格認定標準掌握不嚴、審批程序不規范、后續管理不到位，客觀上導致企業所得稅優惠政策規定和執行尺度不統一，影響了國家宏觀調控政策的積極作用。盡管國家稅務總局三令五申，不斷清查各地的稅收優惠政策。但這種競爭行為并沒有因此而收斂。
濫用稅收優惠政策的隱患是很多的。不僅讓招商行為陷入惡性競爭的循環中，而且也給國家稅收帶來了很大的影響。即使是在長三角一些經濟發達的地區，因稅收優惠造成的財政負擔也是比較沉重。外表企業林立，但地方財政拮據，擅自出臺稅收優惠政策導致稅收的流失是其重要的原因。另外，也在某種程度上給引進外資制造了不少障礙。我國為了吸引外資，在一些特區，包括經濟技術開發區，對外商企業實施了一些優惠的稅收政策，主要是所得稅的優惠政策，有的是15％，有的是24％，這是中央政府允許的優惠政策。但是一些地方政府為了吸引外資，自行定了一些優惠政策，出臺所謂的“土政策”，對于一些地方政府自己確定的一些土政策，是違法的，從國家政策講歷來是反對的，是不允許的，也很難兌現。按照我國現行的稅法制度，除中央政府有明確授權的減免之外，各級地方政府均無權制定“土政策”。外商需要的是一個透明的、規范的、統一的稅收政策。而我國現行稅收優惠政策還存在缺乏穩定性、透明度的問題，比如，政策條文零散、割裂；立法層次不高，部分優惠政策呈現行政化的趨勢等，稅收優惠政策調整清理已經勢在必行。
但是，事實上，要想堵住各地擅自出臺稅收優惠政策的缺口難度極大。早在1993年我國醞釀稅制改革前，中央便已經出臺了嚴禁各地擅自減免稅收的措施，把稅收減免權集中在中央和省級政府手里。但1994年分稅制改革后，濫減免稅收的行為并未得到有效遏止，一些地方政府從扶持本地企業和吸引外資的角度出發，仍在出臺減免政策。許多地方政府在減免企業所得稅上做得貌似合法，這些操作手法比較難以查處。而利用稅法的不嚴密性鉆空子，出臺一些事實性的地方稅收優惠政策，更加難以查處。政府已經認識到在減免稅中的確存在一定問題，比如地方越層減免，中央地方銜接不平衡等問題。因此，需要通過對稅收體制的變革來從根本上根除這一現象。
**作為西部大開發民族自治地區，結合自身的情況，在原有國家西部大開發稅收優惠政策基礎上出臺了《自治區人民政府關于印發貫徹實施國務院西部大開發政策措施若干規定的通知》（桂政發[2001]100號）、《自治區地方稅務局轉發國家稅務總局關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（桂地稅發[2002]192號）和制定了《自治區地方稅務局、國家稅務局關于西部大開發企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（桂地稅發[2002]179號）等西部大開發稅收優惠政策，對原有的國家西部大開發稅收優惠政策補充了5條相關內容。
一、**執行西部大開發稅收優惠政策效果
**地稅部門積極貫徹落實西部大開發稅收優惠政策，結合**實際情況，提出了必須堅持“保存量，優惠增量，突出產業重點”的原則，收獲了豐碩的成果。
截至20**年底，執行西部大開發稅收優惠政策6年來，**享受西部大開發稅收優惠政策企業3396家（次），共計減免企業所得稅額547976萬元，獲得稅收減免的企業有國有、股份、私營等性質企業，涉及方方面面的行業，由于**各級地稅部門對政策堅決執行到位，有力地支持了國家鼓勵類企業的發展，促進了**產業結構的調整和優化，投資軟環境的改善，加大了招商引資的吸引力，近年吸引了20多家國際、國內大品牌企業到**發展。對執行西部大開發稅收優惠政策再直接再實在的內容是獲得稅收減免的具體數額多少，據統計，2001年至20**年，**享受西部大開發稅收優惠政策企業歷年獲稅收優惠情況。
二、西部大開發稅收政策實施過程中存在的問題
(一)優惠政策稅種單一。稅收政策優惠稅種單一，局限于企業所得稅，實際效果有限。據不完全統計，西部九省一市的180多家上市公司，不到30家是按33%稅率繳納的企業所得稅，大部分企業早已按15%繳稅。同時，這些政策還不得不受制于并不完善的財政體制，減免了企業稅收，財政就沒有收入，政府運轉就困難。西部地區地方財政收入的大部分來源于地方稅收收入，企業所得稅是地方稅收收入的主要稅種，西部地區相對比較貧困，大多數鄉鎮無政府財政還是“吃財政飯”，不允許地方政府過多運用國家的這些優惠政策，財政收入存在缺口，稅收減少了要用收費來彌補，這樣會出現稅減費增從而抵消稅收優惠的正效應。同時西部地區經濟基礎差、交通落后、發展嚴重滯后，導致地區企業的盈利水平較低，甚至是普遍虧損的狀況，這對于只有企業所得稅優惠來說，有如同無。稅種優惠過于單一，并且只有企業所得稅，這對于西部企業來說并沒有得到太多的好處。以20**年度為例，南寧市全年實現地方稅收收入總額為396260萬元，其中享受西部大開發稅收優惠政策企業所得稅收入為17484萬元,僅占收入總額的4.4%，因此，所得稅的優惠對大多西部企業來講還是很小的部分。
(二)政策優惠主要針對新辦企業。新辦企業是要扶持，但是新辦企業從舉辦到產出效益一般需要2-3年時間，而稅收政策減免的時間也正好是2-3年，在沒有效益時，有稅收減免政策，等到有效益了，稅收減免政策已經過去了，這樣造成許多企業名義上獲得了稅收減免政策，實際上是沒有獲得減免稅收。另外，對西部傳統產業的技術改造和升級以及規模龐大的國有企業改組改造沒有給予足夠的稅收支持，許多“老三線”的企業已經到了淘汰年限，龐大的西部存量資本得不到政策扶持，加上西部地區目前難以吸引資金投入，無疑使稅收優惠政策的作用空間人為的變得狹小。
(三)內外資企業有別的稅收優惠政策違背稅收公平原則。一是西部地區涉及到民族自治地區政策問題，按照現行規定，經省級政府批準，可對內資企業定期減免企業所得稅，但對外資企業僅減免地方所得稅；二是內外資企業所得稅優惠起始時間規定不一致。在國務院以及財政部、國家稅務總局的文件中，對西部地區新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，其企業所得稅“兩免三減半”的優惠期自生產經營之日起執行，但同類外資企業所得稅“兩免三減半”的優惠期則從獲利年度起執行。三是內資企業優惠期太短，由于上述基礎產業具有資金投入多、成本回收期長的特點，內資企業目前僅有5年的稅收優惠期，也不利于該項政策發揮產業導向作用和地方基礎設施落后面貌的改變。
(四)西部稅收優惠稅率的執行影響國產設備投資抵免政策執行效果。對于享受國產設備投資抵免政策的企業，如果同時符合執行西部稅收優惠稅率的條件，在國產設備抵免期內，如果該企業設備購置前一年是按33%的稅率計算所得稅，在執行西部優惠稅率后因實際稅率的大幅降低而影響當期的所得稅增量，從而影響了國產設備投資政策的執行。
(五)稅收優惠政策創新不足，易引發稅收收入的流失。在西部大開發稅收優惠政策的操作過程中，稅務機關基本采用降低稅率、定期減免等直接優惠措施。這種形式的特點是政策的透明度高，征、納雙方易于操作。但這種采用對稅收進行直接減免的方式，主要適應于盈利企業，而對那些投資規模大、經營周期長、獲利小、見效慢的基礎設施、基礎產業、交通能源建設、農業開發等項目的投資鼓勵作用不大，并且定期減免的稅收優惠政策，會產生個別企業急功近利，不進行立足長遠的規劃，從而不利于經濟的協調、可持續發展。另外，優惠政策多以規范性文件或通知的形式下發，且較為雜亂，優惠層面較廣，企業很容易利用假合資、假新辦等手段，進行偷逃避稅，不利于規范管理，容易造成國家稅收收入的流失
總之，最關鍵的問題是沒有從根本上形成東西部地區之間有利于西部地區吸引投資的稅收政策“落差”和拓展繁榮西部地區消費市場的政策，由此降低了西部大開發稅收優惠政策的執行效果。
三、對西部大開發稅收優惠政策建議
（一）必須加大對西部地區稅收政策傾斜力度，以形成有利于西部地區的“政策落差”，并實行多稅種相結合的西部大開發稅收優惠方式
中央在加大對西部地區財政轉移支付力度的同時，還應考慮在流轉稅上制定切實有效的稅收優惠政策，才能不斷吸引外地（外國）資本、技術的流入。如對投資于西部從事國家鼓勵類產業的貨物生產銷售的以及西部老企業進行技術改造投資的，可給予適當的增值稅先征后退；對符合國家鼓勵類產業的生產型企業，可以率先實行“消費型”增值稅，由此帶來的稅收減少，由中央財政承擔；對利用本地區資源就地進行深加工，增值額達到一定標準的，可以給予低稅率的優惠政策等。對投資于西部基礎設施建設、恢復生態環境建設和現代服務業的給予一定的營業稅減免。同時對在西部地區開采的礦產品資源就地進行深加工、附加值達到一定標準的可考慮減免或退還其已納的資源稅。這樣做可以避免僅對所得稅優惠中由于西部企業效益或投資初期沒有效益等原因而無稅可免或投資者受益微薄吸引力不大以及受制于地方財力的尷尬，使稅收優惠政策的作用真正有效發揮。
（二）建立企業欠稅豁免制度
西部地區，特別是像**這類老工業基地地區，國有工業普遍設備陳舊老化，資本金不足，企業包袱重，下崗職工多，企業長期嚴重虧損，生產經營極為困難，企業欠稅實際成為根本無法清繳的欠稅。對西部地區這類國有工業企業多年累積但又無法繳清的欠稅有必要建立欠稅豁免機制。
（三）統一國產設備投資抵免的稅率口徑
根據最新的《中華人民共和國企業所得稅法》和實施條例的規定，國產設備投資抵免，規定對環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，按其投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵扣，當年不足抵扣的，可以在以后5年納稅年度結轉抵扣。稅收政策修改了，但是對于西部企業來說，建議保留對同時享受西部優惠稅率和國產設備抵免優惠的企業，在國產設備抵免期內，對購置所有的設備前一年是實行33%的稅率的，在計算享受西部稅率優惠期內的可抵免所得稅時，應將抵免基數改按15%稅率計算。同時擴大享受優惠企業的范圍，降低政策準入門檻。將不在《產業結構調整指導目錄》內的西部地區優勢產業、支柱產業納入優惠范圍，同時適當降低主營業務收入占總收入達到70%的比例限制，在稅收上優先鼓勵和支持西部地區具有市場潛力和投資價值的重點產業發展，使優惠政策真正惠及西部地區更多的企業。
（四）增加減免的稅種和形式和延長優惠期限
將西部大開發稅收優惠的稅種由企業所得稅擴大到其他稅種，同時增加稅前扣除、加速折舊、投資抵免等間接優惠方式，把虧損、微利等真正需要鼓勵和扶持的企業納入享受優惠的行業。西部大開發企業所得稅優惠政策執行期限規定為10年，但相對于西部大開發這一長期復雜的工程而言則顯得較短，容易導致投資者只投資投入少、周期短、風險小、利潤高的行業，造成區域產業結構不合理，發展不協調。因此，有必要延長西部大開發優惠政策期限，把原定的享受優惠政策到2010年的時限再延長10年－15年，以吸引外來資金對基礎設施建設等獲利回收期較長的項目進行投入。建議將內資企業從事交通、電力、水利等基礎產業的稅收優惠執行期改為從企業獲利年度起開始計算。考慮到上述基礎產業的投資回收期較長的實際，同時將稅收優惠期適當延長為“兩免四減半”。
（五）制定有利于吸引高素質人才到西部地區就業的稅收優惠政策
推動西部大開發戰略的實施，首先要吸引高素質的人才到西部地區創業。因此，對高科技人員和具有專門技能的高級人才，到西部地區投資、就業取得的高收入、各地給予的各種福利待遇，應給予適當的個人所得稅的減免優惠。對高級專門人才在西部地區進行的專利轉讓、技術咨詢、科技開發、專項服務等都在稅收方面給予優惠待遇，使更多高級專門人才到西部去施展才華。
（六）重點實施區域優惠和產業優惠相結合的稅收優惠政策
西部地區通過優惠政策吸引投資，并不是不加區別的對任何項目的投資都給予優惠，而是有選擇的，要根據西部地區經濟發展的特點，吸引資金投入到西部地區有發展前景的而目前發展相對較弱的項目或是西部地區具有比較優勢的項目上，如能源、交通、通訊以及科學利用西部資源的深加工項目、農業開發項目和高科技項目，立足于高水平、高起點，提高引進項目的質量。不能不加區別的給予稅收優惠，造成西部地區經濟發展中出現低水平的重復建設，使得西部地區在過若干年以后不得不進行所謂的產業結構調整。在優惠方式上應更多地采取再投資退稅、延期納稅、加速折舊等形式，可以適當延長西部地區企業的優惠期限。同時，在引進資金和項目上，不能只重視引進外資，也要重視引進內資，對內地企業和個人到西部地區投資，應給予與外資相同的待遇。
一、OECD有害稅收競爭的提出
OECD是發達國家之間的經濟合作組織，共包括30個重要的發達國家，美國、日本、英國、加拿大等都是其成員國。20世紀80年代，美國里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國直接投資，后來的英國、愛爾蘭等國也隨即效仿，從而掀起了稅收競爭的浪潮。許多發展中國家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國資本。但是并非所有國家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發達資本主義國家如法國、德國、日本等國則表示強烈反對，認為稅收競爭將導致政府財政收入的減少，從而進一步導致公共物品提供的減少。自從20世紀90年代起，OECD對各種稅收優惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現出了極大的關注。
1996年5月，OECD成員國部長會議要求OECD組織制定切實有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競爭而造成的對投資和融資決策的扭曲效應以及對侵蝕國家稅基的影響。1998年，OECD公布了《有害稅收競爭：一個正在出現的全球性問題》，界定了有害的稅收優惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競爭。
1、OECD確定的有害稅收競爭標準
《OECD報告》概括了有害的優惠稅制有四個特點。
（1）無稅或實際稅率很低。一國提供免稅或僅有名義稅率而實際稅率卻很低，本身就被視為提供非居住者進行國際避稅的場所。
（2）優惠稅制限定在特定的范圍之內。當一國在稅收上采取所謂“環形籬笆”時，依據范圍的不同可將其國內經濟予以部分或全部隔離。所謂“環形籬笆”政策，是指一國為了吸引外資而制定的稅收優惠政策僅允許非當地居民享受。其具體方式有二：一是明示或默示地規定居民納稅人不得利用其稅收優惠政策，即指該規定僅為非居住者才能享受，是指一種“超國民待遇”；二是明示或默示地禁止從該稅收優惠政策中受益的企業在其國內市場營業，即指其稅收優惠規定限定為國內某一特定地區享受。
（3）缺乏透明度。立法和行政規定缺乏透明度，不但有助于投資者避稅，更助長非法活動。有些國家立法規定金融機構不得將投資者的相關信息提供給稅務稽查機關，如此一來，他國即無法通過稅收協定或其他雙邊互助協定取得相關信息。
（4）缺乏有效的信息交換。一國為了吸引境外投資者，通常提供法律或行政幫助或其他保護措施，使得個人得以逃避稅務機關的稽查，其相關資料將不能被其母國的稅務機關通過相互交換而取得。
為了確保1998年報告得到真正實施，OECD理事會對成員國政府提出了一些具體要求，并對各國的實施情況進行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報告，認為OECD成員國中實施的47種稅收競爭措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關的一些機構的名字，規定這些機構的有害稅收競爭措施必須在2003年4月以前消除。
2、歐盟對待稅收競爭的態度
由于歐盟的許多成員國都是OECD成員國，因此，他們對待稅收競爭的態度跟OECD相似，而且他們在1997年就通過了防止有害稅收競爭的行為準則。2001年7月11日，歐盟發起了一場對國家援助進行調查的運動，矛頭直指8個歐盟成員國的11項企業稅收制度，可以說這場運動加劇了歐盟內部消除有害稅收競爭的勢頭。他們首先調查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構成國家援助。如果構成，那么該國家援助就必須停止執行；如果國家援助已經“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。歐盟還建議另外四個成員國立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規的公開程序對它們進行調查。
二、我國政府對稅收競爭采取的政策取向
我國是發展中國家，國民經濟的發展還很大程度依賴于出口和招商引資，利用稅收優惠政策來吸引外商對我國進行投資，以及對出口產品給予一定程度的稅收優惠和補貼是一項長期的經濟政策。然而OECD對有害稅收競爭的提出給我國實實在在地敲響了警鐘。實際上，有害稅收競爭在我國已經形成了惡性的競爭態勢。各地政府為了招商引資，私開減稅口子，以各種名目給予多種稅收返還，分別以不同的，甚至于競相攀比的優惠條件來爭奪投資。2003年年初，位于長三角地帶的部分城市在舉辦聯合招商引資會時，不顧其區域合作背景，競相用土地“跳樓價”來展開競爭。此類政策優惠大比拼的結果只能是“鷸蚌相爭，漁翁得利”，最終導致的是國家稅收的大幅度流失。另外，無序的稅收優惠也容易導致經濟租金，一些稅收優惠對象之外的經濟行為主體為了享受稅收優惠待遇，有可能向有關政府部門尋租，從而產生了新一輪的社會問題，即腐敗現象的滋生。這一惡性競爭的現象終于引起國內高層部門的重視。2004年年初，國家稅務總局開始了對全國開發區稅收優惠政策的清查工作，清查的結果表明，在全國2527個開發區中，共查出1000多家企業存在區內注冊、區外經營問題，接近全部被查企業的一半。檢查中還發現不符合新辦企業條件的企業享受了新辦企業稅收優惠、擴大稅收優惠適用范圍、提高優惠比例、延長優惠期限、違規減免稅收等問題。違規企業累計少繳稅款4.3億元。稅務機關同時清理出不符合稅法規定的地方違規涉稅文件88份。與此同時，7月份稅務總局展開了對各地減免稅政策落實情況進行全面調查。
盡管我國目前大幅度減稅沒有可能，但適度減稅不僅必要而且可行：一方面，經濟全球化推動下稅收競爭日益加劇的國際環境，對我國實施適度減稅政策提出了客觀要求；另一方面，當前國內經濟形勢正在逐漸好轉，為適度減稅提供了一定的經濟條件；還有一點就是我國已經是WTO成員國，其經濟運行規則必須與其一致，有害稅收競爭的標準一旦被部分吸收進入WTO規則，我國必將面臨全面改革的問題。為了本國經濟的發展同時也為了人類社會的持續穩定的發展，用法律手段來控制有害稅收競爭成為必要。盡管我國對于稅收競爭有一定的法律作為依據（如《稅收征管法》），但仍存在法律缺失的情況，執法力度不強，受行政干預的程度過多等等，這也是現今政府間稅收競爭走向惡性方向的主要原因之一。故我國應盡快完善稅收法制，加大執法力度，嚴格限制政府的行政干預行為，做到依法治稅，從嚴治稅，從源頭上遏制有害稅收競爭的產生。
三、我國應對國際間有害的稅收競爭的對策
有稅收征納行為就有稅收競爭，在經濟全球化的前提下國際間的稅收競爭更是不可避免。稅收競爭固然存在有害的成分，因為它減少了全球福利并導致資源配置不當和破壞國際經濟秩序。與世界各國攜手應對有害的稅收競爭是我國今后面臨的迫切任務，當然也是國際稅收研究的重點課題。
1、順應稅收國際化趨勢
稅收競爭既然是經濟全球化的產物，最終解決有害的稅收競爭還是要靠稅收的國際化。雖然不可能使全球稅收制度進行根本的改革，但隨著經濟全球化的進程，稅制的趨同和一些世界性稅種改革正緩慢向全球蔓延：從我國關稅稅率的逐步降低到增值稅的廣泛開征，以至于所得稅的降低稅率、拓寬稅基，都無不顯示著我國漸進性地向稅收國際化邁進。隨著我國加入WTO和資本市場逐步對外開放，我國將加快經濟全球化的進程，隨之稅收制度與國外的依存度增強。所以，以積極主動的姿態直面稅收國際化和稅收競爭是我國理智的選擇。
2、站在國際稅收競爭角度重新審視稅收與協調
在當今現實制度約束條件下，應對國際間有害的稅收競爭最切實可行的措施當數國際稅收協調與合作，這也是OECD國家首推方案。一方面，為加快經濟全球化進程，要消除稅收障礙，使資金、技術、人才、信息盡可能跨國流動，謀求在全球大市場中的有利地位；另一方面，又要堅持在稅收的基礎上加強國際稅收的協調與合作，國際稅收合作應是兩國間稅制的全方面的合作，包括稅收信息的交流、稅收管轄權和稅率的選擇以及是否采取資本流動限制等。因而，我們同時面臨著維護稅收和部分超越稅收管轄權的現實選擇。
3、從中性與非中性結合的角度規范稅收優惠
客觀評價我國現行的稅收優惠制度，雖然稅收優惠不一定都屬于有害的稅收競爭范圍，但不能說我國的稅收優惠不存在有害的稅收優惠成分或者說非規范的稅收優惠。如對內、外資企業存在著不同的稅收優惠、過分依賴稅收優惠引進外資，既不符合稅收中性原則又產生了過高的超國民待遇和次國民待遇，既不利于公平競爭又不利于稅收調控。因此，從稅收中性出發，從2008年1月1日起統一簡化內外資企業的稅收優惠；從非中性出發，要保留投資環境較差的西部地區以及特殊產業諸如農林、能源、高技術等需要特殊調控的產業優惠，并且，隨著產業結構的逐步調整，動態地逐步減少特殊優惠，以順應正常的、公平的國際稅收競爭需要。
一、分析企業所得稅優惠政策的實現方式
分析企業所得稅優惠政策，首先應當分析企業所得稅計算公式：應納稅額=（應稅收入-準予扣除項目）*稅率-減免稅額。從公式上看，每一個項目所包含內容的變動對應納稅額均有直接或間接的影響。企業所得稅優惠政策正是通過一些特殊的規定，影響公式中某個項目或某個項目的部分內容的計算，而抵減應納稅額，達到對特定主體減免稅款的目的。按其影響的計算項目的不同，可將當前稅收優惠政策的實現方式大致分為三種，即調減稅基、降低稅率或直接減免稅款。
（一）稅基式優惠。企業所得稅稅基即應納稅所得額，所得稅優惠政策大部分都是通過縮小稅基來實現的。大體上有兩種方法：一是縮小應稅收入，例如，規定國債利息收入免稅，農村為農業生產服務的行業技術服務收入免稅，企事業技術轉讓年凈收入在30萬元以下的免稅等等；二是加大扣除或加速扣除，例如規定企業技術開發費符合特定條件可在稅前加計扣除50%，軟件開發企業工資稅前列支不受計稅工資限制，某些特殊行業可實行加速扣除等等。
（二）稅率式優惠。例如對中小企業按年應納稅額所得額實行二檔優惠稅率，對高新技術產業開發區的高新企業減按15%的稅率，對東南沿海地區、西部開發區等國家鼓勵開發企業分別實行不同的低稅率等等。因此目前所得稅除法定稅率33%以外，還存在著15%、18%、24%、27%等不同檔次的低稅率。
（三）稅額式優惠。即規定直接全額或按比例扣減應納稅額，例如規定鄉鎮企業可按應納稅額減征10%，交通運輸、郵政通訊類新辦企業第一年免征所得稅、第二年減半征收所稅，符合條件的國產設備投資可抵減新增的所得稅額等等。
二、分析企業所得稅優惠政策的作用
（一）企業所得稅優惠政策是國家調節經濟的最有效的稅收杠桿
研究一些地區的經濟優惠政策時，就會發現企業所得稅優惠是其中的重要組成部分。當國家需要以減免稅來刺激經濟發展，鼓勵某類行業、某地區經濟發展時，企業所得稅優惠政策是最有效的。
1、企業所得稅是當前稅制結構中的主體稅種，它涉及到除個人所稅以外的有應稅所得的所有納稅人，其政策調整面非常廣，影響非常大。
2、由于企業所得稅計算過程復雜，影響所得稅計算的環節多，其優惠政策的制定可選在不同的環節制定。如為刺激全社會經濟展，可制定稅基式優惠；為鼓勵某類行業發展，可制定該行業的特殊稅率；為照顧某種企業，可直接規定稅額式減免等等。其調節方式非常靈活。
3、同增值稅、營業稅相比，企業所得稅屬于直接稅負，不具備轉嫁性。其稅收優惠直接增加企業的凈利潤，直接增強企業的資本實力，調節作用十分明顯。
4、企業所得稅不必然導致稅收收入減少。所得稅屬于收益稅，稅收優惠鼓勵企業加快發展，增強企業獲利能力，可較快地提高企業的收益，而收益增加又必然增加應納稅額。從長遠來看，所得稅優惠帶來的稅款暫時性減少，隨企業經濟效益的提高必然得到補償。
（二）從實踐中看，所得稅優惠政策可實現許多經濟目標和社會目標，體現國家的產業政策和實現管理職能
1、扶持弱勢群體，照顧貧因地區。在我國所得稅優惠政策中關于下崗再就業企業所得稅減免的規定、民政企業四殘人員的稅收減免政策、城鎮勞服企業安排富余人員所得稅優惠政策，及對老、少、邊、窮，風、火、雷、震災區的稅收優惠等等都有充分的體現。
2、鼓勵企業科技開發，充分開發利用資源。例如在我國稅收優惠政策中對高新企業的規定、對科學技術服務收入的規定、及利用“三廢”的生產企業的有關規定等等都有充分的體現。
3、鼓勵企業加大投資，促進地區經濟發展。例如西部開發政策、振興東北老工業基地優惠政策，企業所得稅優惠政策都是其中重要的組成部分。
（三）企業所得稅優惠政策對企業經營政策、財務政策的影響
1、促使企業加強內部控制，建立健全會計核算制度，提高會計信息質量。大部分企業所得稅優惠政策的適用范圍都是會計核算正規，實行查實征收的企業，而且享受稅收優惠政策一般均需辦理審查批準手續和接受后續管理。如果企業會計核算不正規，就無法享受稅收優惠政策，或無法通過審查批準。如果企業想利用稅收優惠搞稅收籌劃，也必須有健全的內部控制制度，掌握充分的會計信息，通過精打細算才能實現。
2、影響企業的投資決策。稅收是投資決策中必須考慮的因素，因為稅收會導致資金的流出，影響投資項目的現金凈流量，而享受企業所得稅優惠政策可以減少這種現金流量的流出，因而企業所得稅優惠政策對企業投資的影響是深遠的。例如企業本年度計劃進行科技開發，其技術開發費能夠符合所得稅規定的加計扣除標準。如果計劃發生開發費為100萬元，就可以考慮做如下分析：首先，100萬元可在稅前全額列支，可抵減稅款33萬元（假定稅率為33%）。其次，稅前加計扣除50萬元，又可抵減稅款16.5萬元。因此，投資100萬元的技術開發費，享受了稅收優惠政策后，實際的現金流出量為100-33-16.5=50.5萬元（不考慮時間價值因素）。所以這時企業決定是否進行技術投資時，不是用100萬元而是應該用50.5萬元來和投資后帶來的經濟利益進行比較，如果投資后產生的凈收益超過了50.5萬元，就值得投資。再例如，企業進行設備更新決策中，可以選擇可享受稅收優惠的國產設備，假如企業可以完全享受到位，以設備投資為100萬元為例（仍不考慮時間價值因素）。由于最多可享受稅收優惠40萬元，實際引起的現金流出量為60萬元，因此在設備更新決策中，利用國產設備等于減少40%投資額，這是在設備更新決策中不能不考慮的一個重大影響因素。對于一個新設企業來說，它在投資時可以考慮應享受什么優惠政策。考慮投資行業時，可考慮投資高新技術企業，以享受低稅率；考慮投資地點時，可考慮投資到國家鼓勵開發的地方，如西部、東北老工業基地；在人員選用上，可考慮招用下崗再就業人員等等。
3、影響企業的財務政策。企業所得稅與企業的收益息息相關，盡管稅法應稅所得與會計利潤的計算存在較大的差異，但所得稅的計算離不開會計利潤。無論是所得稅法還企業會計制度的規定，在選用會計政策或做出會計估計時，企業可以依據主觀判斷，具有一定的選擇權。因而企業在合理使用這種選擇權時，就應考慮到企業所得稅優惠政策的影響。以加速折舊為例，所得稅規定某些特定行業可以實行加速折舊。加速折舊對企業來說是不是一項優惠政策，應視企業的具體的生產經營情況看：如果企業的年年盈利，無論加速折舊，還是直線折舊，扣除總額是一致的，只是盡早除扣還是平均扣除的問題，但考慮到貨幣時間價值因素，盡早扣除可以推遲納稅義務時間，符合企業對貨幣資金早收晚付的原則，因而可以理解這是一項優惠政策，企業應選擇加速折舊；如果企業在固定資產使用前期利潤較大，后期虧損較大，則盡早扣除可以在前期多抵減利潤，在后期減小虧損，從而少繳所得稅，就等于享受了優惠政策。如果情況正相反，則企業就應采取平均折舊法，才能達到相對少繳所得稅的目的，因而就不應選用加速折舊。
三、分析企業所得稅優惠政策適用中的問題及對策
（一）當前企業會計核算質量影響所得稅優惠政策的貫徹落實
企業所得稅對會計核算質量要求很高，例如對免稅收入、成本要求企業單獨核算，對一些項目實施抵免、扣除進行界定時要涉及多年的會計資料，對一些科技項目的認定還要求提供相關部門的認定等等。有的企業會計核算水平低，會計資料不能真實反映企業狀況，有的企業管理水平差，對企業能否享受稅收優惠政策不予以重視，有的企業人員素質低，不能提供享受優惠政策所必須驗證的資料。還有許多企業寧可接受所得稅定率征收，也不愿健全會計核算以享受相關的優惠政策。這些都防礙了所得稅優惠政策的貫徹落實。
會計法規定，財政機關、審計機關、證券監管部門、工商行政管理機關及稅務機關均具有對企業會計核算質量進行不同側重的管理職能，但企業帳目不實、核算不規范的現象卻普遍存在，即使是受相關部門監管最嚴格的上市公司，也頻頻因虛假會計報表而被處罰。另外，企業會計核算也因企業經營項目繁雜、工業流程復雜等原因變得更加繁瑣，如果內部控制不嚴格，管理不到位，企業完全可以通過虛列工資、虛報費用、推遲確認收入或加大制造成本等方式調減應稅所得，即使企業不享受稅收優惠政策，也同樣能隨意達到少繳稅款的目的。
因此，建立健全企業內部控制度，規范會計核算，提高會計質量，培養一支高素質的會計隊伍及辦稅員隊伍，是貫徹落實稅收優惠的前提條件。
（二）當前所得稅優惠政策比較散亂
所得稅條例及細則僅規定了2條優惠政策，現行的許多政策都是國家有權部門以規章、規范性文件、補充規定等形式陸續的。涉及到農業、高科技企業、新興服務業；涉及到下崗再就業人員，四殘人員，涉及到貧困地區、開發區，涉及到災欠、風火雷震自然災害等等儲多方面，形成一個比較復雜性的體系。由于這些政策出臺的時間不一致，出臺的具體部門一樣，在執行中的解釋也不盡相同，有些政策似乎相互重復，有些相互似乎不太協調，有的企業可以同享受多種優惠政策，又顯得不太公平。
因此，有必要對這些優惠政策進行重新整理與調整，使其更加合理化。
（三）執行過程存在不統一的問題
當前國家對內資企業執行統一的企業所得稅，同時優惠政策又是由國家統一制定，因此不存在政策不統一的問題。但在實際征管中，由于各地區經濟發展狀況不同，稅收收入形勢不一樣，有的地方執行比較寬松稅收優惠，有的地區執行時就比較嚴格。在同一地區，對同類的企業，國、地稅部門執行的力度也不一樣。因而存在著統一的優惠制度下，執行不統一的問題，同樣的企業所能享受的優惠政策就可能不同。
因而，國家應采取措施保證政策執行的統一性，應保證將應執行的政策落實到位，不應執行的政策不允許變通。
（四）應考慮享受稅收優惠利益所需付出的成本
有的企業寧可接受定率征收企業所得稅，也不肯查實征收，去籌劃享受稅收優惠，是因為加強核算會增加經營成本，要辦理各種申報審批手續，接待稅務減免稅檢查，要接受后續管理等等，而且還要承擔不符享受優惠條件仍要補繳稅款的風險。當這些成本大于稅收優惠所能帶來的利益時，企業也就不會再對稅收優惠政策感興趣了。例如某企業計劃招錄殘疾人員（不會對生產經營造成影響），以享受企業所得稅優惠政策，但稅務機關要求企業對所錄用殘疾中員必須能夠提供相關部門出具的證明，如果要想獲得相關部門的證明，首先要為所錄用人員繳社保費用。企業如果直接雇用臨時工，雖不能享受優惠，但不必辦理相關手續，不繳社保費也不會被追究。如果企業這樣進行比較，也就不會去籌劃稅收優惠了。
因而制定稅收優惠政策時，應考慮在審批、檢查及后續管理中，在保證將稅法落實到位，將優惠政策執行到位情況下，注重簡化要求、簡化程序。同時，應注重當考慮當前執法環境尚不健全的實情，在制定稅收優惠政策應更加貼近實際。
（五）應防止企業利用所得稅優惠政策避稅
