時間：2023-06-08 11:17:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)會計核算辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、財務(wù)會計的核心職能
從財務(wù)會計理論的角度來講,其核心職能主要有兩個,也就是核算和監(jiān)督職能,具體分析如下:
(一)財務(wù)會計核算職能
所謂的財務(wù)會計核算職能,主要是指會計對組織客觀經(jīng)濟(jì)活動的表述和價值量上的確定,通過核算了解企業(yè)經(jīng)營管理情況,為管理及決策提供所需的數(shù)據(jù)信息。會計核算職能包括多方面的內(nèi)容,但是主要有記賬、算賬和報賬,這也是整個會計工作的基礎(chǔ)。核算職能有三個基本的特征:第一,在會計核算當(dāng)中是以貨幣為主要計量單位的,從貨幣價值的角度反映組織的經(jīng)濟(jì)活動狀況。從這一角度來講,在會計活動當(dāng)中只能以貨幣為計量單位,其他的計量單位都不能使用,能夠直接以貨幣形式計量的就直接用貨幣表示,不能直接衡量的需要將其轉(zhuǎn)化為貨幣價值再進(jìn)行計量。第二,會計核算只要針對的是組織已經(jīng)發(fā)生的事實,并且具有可炎癥性,也就是說只能對核算日發(fā)生之前的事實進(jìn)行核算,對于尚未發(fā)生的事實不能進(jìn)行核算。核算的結(jié)果能夠通過某種方式驗證,以保證核算結(jié)果的可信度。第三,會計核算具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性,也就是所要完整的反應(yīng)組織的經(jīng)濟(jì)活動情況,會計核算必須連續(xù)進(jìn)行,核算項目之間形成一個系統(tǒng)。
(二)財務(wù)會計監(jiān)督職能
所謂的監(jiān)督職能,主要是指在財務(wù)會計核算過程中,對組織經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行審查,確保其符合組織內(nèi)部管理制度和法律規(guī)定。監(jiān)督職能也是現(xiàn)代財務(wù)會計活動的一項重要職能,其也具有三個基本的特征:第一,是一種經(jīng)常性的監(jiān)督活動,具有完整性和連續(xù)性的特征,財務(wù)會計監(jiān)督職能通常是與核算職能一起發(fā)生的,監(jiān)督的內(nèi)容包括組織經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。第二,監(jiān)督職能主要利用了財務(wù)會計的各種價值指標(biāo),因此主要是以財務(wù)活動為主,綜合反映組織的發(fā)展情況。財務(wù)指標(biāo)是進(jìn)行監(jiān)督的主要依據(jù),對照財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)機(jī)具組織的活動目標(biāo)能夠比較客觀的、綜合的反映組織的發(fā)展?fàn)顩r,以督促組織內(nèi)部各部門嚴(yán)格按照要求履行自己的職責(zé)。第三,監(jiān)督是以法律、法規(guī)和制度為主要依據(jù),具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性的特點,可以說監(jiān)督是法律賦予財務(wù)會計的一項職能,也是必須履行的一項義務(wù)。
二、財務(wù)會計的核心職責(zé)
財務(wù)會計的核心職責(zé)比較多,因為很多職責(zé)與組織的發(fā)展可以說是息息相關(guān),結(jié)合現(xiàn)代財務(wù)會計的特點,筆者認(rèn)為主要有以下幾點:
(一)流動資金核算
流動資金是組織發(fā)展過程中不可缺少的一個條件,在財務(wù)會計活動當(dāng)中必須對流動資金進(jìn)行正確的核算。為此,財務(wù)管理部門要制定流動資金管理和核算的詳細(xì)實施辦法,參與核定流動資金的定額,在流動資金管理上實行管用結(jié)合與資金歸口的分級管理模式。在流動資金管理上,應(yīng)該編著詳細(xì)的流動資金計劃,并根據(jù)企業(yè)的負(fù)債情況,制定銀行借、還款計劃,根據(jù)計劃和組織的發(fā)展需要進(jìn)行流動資金調(diào)度,組織流動資金供應(yīng),以滿足組織的發(fā)展要求。在核算過程中,要詳細(xì)考核流動資金的使用效果,調(diào)整流動資金速度,實現(xiàn)流動資金利用的最大化。
(二)成本核算
成本核算也是財務(wù)會計工作的一項重要職能,成本核算主要針對的是經(jīng)營性的組織,主要指的是企業(yè),也就是核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本。在成本核算當(dāng)中,企業(yè)要制定完善的成本核算辦法,建立完善的成本核算工作程序,根據(jù)核算工作的需要編制成本費用計劃。在成本費用計劃當(dāng)中要明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、費用開支的范圍,對費用開支情況有一個科學(xué)的預(yù)測,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的每一項成本費用開支情況都要登記成本費用明細(xì)賬,按照規(guī)定編制成本報表上報。在成本費用考核當(dāng)中,主要檢查費用實際產(chǎn)生與計劃之間的差異,尋找成本費用控制中存在的不足指出,并在今后的核算管理工作當(dāng)中加以改正。
(三)利潤核算及分配
筆者結(jié)合自身于安徽省郵政公司的從業(yè)經(jīng)歷進(jìn)行分析，當(dāng)前導(dǎo)致郵政企業(yè)財務(wù)會計核算工作存在一系列問題的主要原因就在于企業(yè)的機(jī)制轉(zhuǎn)換和體制改革工作不徹底，導(dǎo)致郵政企業(yè)存在類似于職能欠缺、人員冗雜、觀念落后等一系列問題，具體表現(xiàn)為：
1.崗位設(shè)置不科學(xué)，工作人員素質(zhì)偏低由于企業(yè)改革的不徹底以及政企不分的管理格局，導(dǎo)致當(dāng)前的郵政企業(yè)存在職能欠缺、層次不明的問題。企業(yè)沒有合理的財務(wù)核算機(jī)構(gòu)，而往往將企業(yè)的財務(wù)管理與核算職能相混淆，不能有效發(fā)揮會計核算工作所應(yīng)具有的作用。此外，企業(yè)會計工作人員素質(zhì)偏低，人員流動頻繁，其只注重于通常的記賬算賬工作，而沒有深入開展財務(wù)分析，使企業(yè)的財務(wù)核算工作失去了對企業(yè)日常經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。
2.監(jiān)督體系不健全，資產(chǎn)流失時有發(fā)生在郵政企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，由于企業(yè)管理者往往不注重于進(jìn)一步健全企業(yè)的會計核算監(jiān)督體系，也就使得企業(yè)財務(wù)核算的合法性和準(zhǔn)確性不能得到保障，限制了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，長此以往，很容易出現(xiàn)會計人員及營業(yè)收支人員利用制度和管理漏洞侵占公有財產(chǎn)的現(xiàn)象，造成企業(yè)資產(chǎn)流失，損害集體利益。
3.考核政策不統(tǒng)一，信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重首先，現(xiàn)階段郵政企業(yè)財務(wù)核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和精細(xì)化程度都有待提高，由于這樣或那樣的原因，核算信息失真的現(xiàn)象還經(jīng)常發(fā)生。其次，郵政企業(yè)當(dāng)前并不能真正將權(quán)、責(zé)、利三者進(jìn)行統(tǒng)一，不能夠進(jìn)行較為準(zhǔn)確的專業(yè)化的核算考核，考核政策還不能完全統(tǒng)一，使得企業(yè)的實際經(jīng)營狀況不能夠通過財務(wù)部門對成本、收入以及利潤等的核算而進(jìn)行體現(xiàn)。
二、完善郵政企業(yè)會計核算工作對策分析
針對郵政企業(yè)當(dāng)前存在的崗位設(shè)置不科學(xué)、監(jiān)督體系有待完善以及考核機(jī)制不統(tǒng)一等問題，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該有針對性地進(jìn)行整改，這樣才能有效解決存在于郵政企業(yè)財務(wù)核算過程中的一系列問題。完善郵政企業(yè)會計核算工作體系的主要對策如下：
1.明確財務(wù)會計基本職能，提升工作人員素質(zhì)為進(jìn)一步完善郵政企業(yè)的財務(wù)會計核算工作體系，企業(yè)首先應(yīng)明確財務(wù)會計的基本職能和原則，改革現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)管理體制，依據(jù)科學(xué)的會計制度、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂惴椒▽ΜF(xiàn)有的財務(wù)核算方法統(tǒng)一進(jìn)行規(guī)范和要求，同時將企業(yè)的財務(wù)核算納入企業(yè)的財務(wù)管理工作范圍之內(nèi)。在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)核算的過程中，財務(wù)人員應(yīng)遵循連貫性、明晰性、客觀性等會計核算基本要求，確保核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，提高企業(yè)的會計核算工作水平。其次，郵政企業(yè)在穩(wěn)定財務(wù)人員隊伍的基礎(chǔ)上還應(yīng)該加強(qiáng)工作人員的再教育，避免其工作人員的知識結(jié)構(gòu)及自身技能不能滿足企業(yè)日益發(fā)展的需要，這樣才能防止工作人員的會計核算水平對郵政企業(yè)的財務(wù)管理工作產(chǎn)生消極影響。
2.健全會計核算監(jiān)督體系，杜絕資產(chǎn)浪費現(xiàn)象為避免由于企業(yè)財務(wù)核算監(jiān)督體系的不健全而導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費現(xiàn)象，郵政企業(yè)應(yīng)完善整套財務(wù)監(jiān)管體系。最為科學(xué)的企業(yè)財務(wù)監(jiān)管體系主要包括財務(wù)監(jiān)控中心、賬務(wù)處理中心以及連保責(zé)任體制等內(nèi)容。財務(wù)監(jiān)控中心，其主要工作職能是加強(qiáng)對郵政企業(yè)財務(wù)管理的業(yè)務(wù)指引和領(lǐng)導(dǎo)，制定科學(xué)準(zhǔn)確的檢查和監(jiān)督辦法，建立事前及事中控制措施，避免傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)核算及管理的事后控制機(jī)制所產(chǎn)生的一系列弊端。賬務(wù)處理中心，其主要任務(wù)就是按照嚴(yán)格的會計核算辦法對企業(yè)日常經(jīng)營過程中的資金流動等進(jìn)行核算，同時其還要承擔(dān)企業(yè)財務(wù)核算工作的全部責(zé)任。連保責(zé)任制，就是企業(yè)由局長向下實施逐級責(zé)任制，明確各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和考核辦法，一旦企業(yè)的財務(wù)核算工作出現(xiàn)問題，相關(guān)責(zé)任部門要負(fù)主要責(zé)任，其余職能部門也具有相應(yīng)的連帶責(zé)任。通過這樣的方式，郵政企業(yè)才能夠進(jìn)一步完善會計核算監(jiān)督體系，約束并且規(guī)范相關(guān)工作人員的行為，避免企業(yè)的資產(chǎn)出現(xiàn)流失現(xiàn)象。
3.統(tǒng)一完善財務(wù)考核體系，提高會計信息可靠性為進(jìn)一步提高郵政企業(yè)財務(wù)會計核算信息的準(zhǔn)確性及可靠性，企業(yè)應(yīng)致力于不斷完善統(tǒng)一其財務(wù)考核體系。企業(yè)的不同服務(wù)種類應(yīng)分賬進(jìn)行核算，依據(jù)按照現(xiàn)行市場規(guī)律進(jìn)行工作的原則，要對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的反映和考核。其次，隨著郵政企業(yè)不斷提高自身的通信技術(shù)水平和綜合網(wǎng)絡(luò)建設(shè)力度，企業(yè)應(yīng)逐步實施分環(huán)節(jié)、分專業(yè)的財務(wù)信息考核辦法，同時郵政企業(yè)的財務(wù)考核體系應(yīng)體現(xiàn)財務(wù)手段與統(tǒng)計手段相結(jié)合的原則，這樣才能使得企業(yè)財務(wù)核算信息能夠為企業(yè)的決策提供一定的借鑒作用。最后，郵政企業(yè)應(yīng)盡早權(quán)衡企業(yè)的擴(kuò)張和收縮，新業(yè)務(wù)的財務(wù)考核也應(yīng)與其業(yè)務(wù)的推出同步進(jìn)行，這樣才能避免企業(yè)喪失發(fā)展機(jī)遇和造成無效投入。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞 財務(wù)會計核算 風(fēng)險 措施
隨著我國醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)大，目前許多醫(yī)院都處在不斷完善的階段，但是由于種種因素，導(dǎo)致許多醫(yī)院的管理中都存在著一些問題，尤其是在財務(wù)核算上都有一定的風(fēng)險。這種風(fēng)險雖然不能完全消除，但是在某種程度上我們可以采取一定的措施加以防范，從而使醫(yī)院的財務(wù)管理更加安全。
一、財務(wù)會計核算風(fēng)險概況
（一）財務(wù)會計核算風(fēng)險的概念
所謂的風(fēng)險是指在從事某項工作的過程中，這項工作的結(jié)果會產(chǎn)生某種負(fù)面影響或者會造成結(jié)果的不確定性。醫(yī)院財務(wù)會計核算風(fēng)險主要是指醫(yī)院的會計人員在進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)會計核算的時候出現(xiàn)的一系列風(fēng)險。隨著醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大，醫(yī)院涉及的工作種類也就越來越多。因此，醫(yī)院財務(wù)會計人員在進(jìn)行醫(yī)院的財務(wù)核算的時候，就會面臨更多的核算項目，從另一個方面來說會計人員面臨的風(fēng)險也就越來越大，即醫(yī)院會計人員在進(jìn)行財務(wù)核算的時候出錯率明顯提高。[1]
（二）導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)會計核算風(fēng)險的相關(guān)因素
一般而言，醫(yī)院財務(wù)會計核算出現(xiàn)風(fēng)險是與以下幾種因素相關(guān)的：第一：醫(yī)院會計人員手中拿到的資料是否包括醫(yī)院所有的項目收支，資料中的數(shù)據(jù)是否都是真實的。第二，醫(yī)院會計人員在核算的時候所用的標(biāo)準(zhǔn)、政策以及估計的方法是否準(zhǔn)確。[2]第三，醫(yī)院會計人員在進(jìn)行操作的過程中是否按照國家法律法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格的辦理，是否對醫(yī)院的重大交易項目按照國家規(guī)定程序進(jìn)行了必要的審核并且獲得了相關(guān)人員的批準(zhǔn)；第四，醫(yī)院會計人員所做的會計報表以及會計資料是否符合法律，是否完整并且能夠為醫(yī)院所用。
（三）醫(yī)院財務(wù)會計核算出錯的結(jié)果
如果財務(wù)會計核算出現(xiàn)了以上某些差錯，那么這對于醫(yī)院來說是有重大的影響的。首先，如果醫(yī)院財務(wù)報告在核算過程中觸犯了國家法律法規(guī)或者是違反了國家頒布的會計準(zhǔn)則，一旦被檢查人員發(fā)現(xiàn)，那么醫(yī)院不但要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時還會對醫(yī)院的聲譽產(chǎn)生重大的影響。其次，如果會計人員的財務(wù)報告給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者提供的是虛假的數(shù)據(jù)信息，那么就會對領(lǐng)導(dǎo)者的重大決策進(jìn)行誤導(dǎo)，這可能會導(dǎo)致醫(yī)院發(fā)生重大決策事故，從而造成重大經(jīng)濟(jì)損失。
二、醫(yī)院財務(wù)會計核算的風(fēng)險
（一）固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生的風(fēng)險
主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，有些醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算沒有“累計折舊”的項目。因此，醫(yī)院就沒有辦法準(zhǔn)確掌握醫(yī)院資產(chǎn)的新舊程度，這會導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者對醫(yī)院的實際凈資產(chǎn)不能有一個真實的了解。第二，對醫(yī)院新入賬的固定資產(chǎn)沒有及時的計提折舊。例如，有些醫(yī)療器械公司為了銷售自己的產(chǎn)品，采取先試用后簽合同的形式，因此醫(yī)院所簽的合同不能及時報給財務(wù)部門，也就不能使這部分費用及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，從而導(dǎo)致醫(yī)院得到益處的科室產(chǎn)生盈利或低或高于實際情況。[3]第三，醫(yī)院的會計核算沒有對固定資產(chǎn)的提取減值準(zhǔn)備做出明確的規(guī)定，也沒有按照重置的價值調(diào)整賬面的價值，因此導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)的賬面價值和市場重置價值不符。尤其是醫(yī)院的電子設(shè)備，由于高科技電子產(chǎn)品更新速度十分快，客觀上就使醫(yī)院所擁有的電子設(shè)備由于市價的下降而導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值的情況不明確。
（二）接受投資核算產(chǎn)生的風(fēng)險
主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，從內(nèi)部投資的角度來說，許多醫(yī)院在購置固定資產(chǎn)的時候，沒有對投資項目的效益進(jìn)行詳細(xì)分析。即使有些醫(yī)院進(jìn)行了可行性報告分析，但是卻沒有以科學(xué)的理論作為分析依據(jù)。因此，分析的結(jié)果就不切合實際，從而導(dǎo)致醫(yī)院在購置固定資產(chǎn)的時候沒有明確的目標(biāo)性，購置的固定資產(chǎn)收益不理想，造成了醫(yī)院資金的浪費。第二，從外部籌資的角度來說，當(dāng)前醫(yī)院接受的投資渠道多種多樣，但是醫(yī)院對所收到的投資沒有明確的會計核算項目，導(dǎo)致醫(yī)院在進(jìn)行投資處理的時候產(chǎn)生不一致的情況，不是進(jìn)行了收入的沖減，就是進(jìn)行了支出的增加。這種處理方式導(dǎo)致投資與債權(quán)的性質(zhì)發(fā)生混亂，也導(dǎo)致醫(yī)院本金與投資人權(quán)益的數(shù)量發(fā)生混亂。因此，醫(yī)院的營業(yè)收支就會不明確，進(jìn)而影響醫(yī)院會計信息的真實性。
（三）成本核算方面的風(fēng)險
醫(yī)院的管理費用包括了醫(yī)院管理部門的費用，還包括輔助部門的費用（即為醫(yī)療、藥品以及管理部門服務(wù)的部門）以及借款產(chǎn)生的利息費用等。這些費用直接影響著醫(yī)院的收支情況以及相應(yīng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)情況。但是，現(xiàn)在的會計核算只是簡單地按照醫(yī)院人員比例把醫(yī)院的管理費用分?jǐn)偟结t(yī)療成本和藥品成本中，這就不能真實反映醫(yī)療以及藥品的成本。
三、醫(yī)院財務(wù)會計核算風(fēng)險的防范措施
（一）提高財務(wù)風(fēng)險防范意識
第一，在醫(yī)院的管理層中要樹立嚴(yán)格的風(fēng)險防范意識，通過醫(yī)院對自身在固定資產(chǎn)核算、接受投資資產(chǎn)核算以及成本資產(chǎn)核算上出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)分析，從而規(guī)避各種風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。同時管理者要以積極的態(tài)度來面對這些風(fēng)險，當(dāng)風(fēng)險產(chǎn)生的時候不要回避風(fēng)險也不要有一種畏懼的心理，更不能無視財務(wù)會計核算風(fēng)險。[4]第二，管理者要加強(qiáng)醫(yī)院會計核算的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，建立各項會計核算制度，對醫(yī)院的財務(wù)情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，不要為了方便而導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)會計核算出現(xiàn)問題。
（二）建立有效的財務(wù)會計核算程序
從醫(yī)院會計人員的角度來說，首先，會計人員一定要在平時的工作中養(yǎng)成良好的核算操作習(xí)慣，包括對會計憑證的內(nèi)部審核，分辨各種憑證的真假，預(yù)留印鑒的核對以及銀行密押的方式等。其次，會計人員也要對憑證的填寫內(nèi)容是否符合規(guī)定進(jìn)行核實，主要包括金額大小寫是否符合標(biāo)準(zhǔn)寫法、自制憑證簽章是否齊全以及會計人員對錯賬進(jìn)行沖正后是否得到了主管的審批等。最后，會計人員要認(rèn)真檢查自己裝訂的會計傳票。[5]
（三）定期進(jìn)行醫(yī)院會計核算人員的培訓(xùn)
醫(yī)院要想降低財務(wù)核算過程中的出錯率，就必須從根源上增強(qiáng)醫(yī)院會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。針對這方面，醫(yī)院可以進(jìn)行定期的培訓(xùn)，提高會計人員核算的專業(yè)素質(zhì)以及專業(yè)技能，同時也可以進(jìn)行定期的考核，促使會計人員積極地提高自己的專業(yè)能力。如果醫(yī)院會計核算人員的專業(yè)素質(zhì)與技能得到了全面提升，那么，醫(yī)院會計核算的工作質(zhì)量就會有所保障。
（四）增強(qiáng)會計人員法律法規(guī)的學(xué)習(xí)
醫(yī)院會計人員要想自己的核算具有規(guī)范性，那么就應(yīng)該加強(qiáng)自己的法律法規(guī)學(xué)習(xí)。會計人員可以從以下幾個方面來做：第一，充分學(xué)習(xí)關(guān)于會計的法律法規(guī)，熟知各項法規(guī)并嚴(yán)格遵守會計人員的各項規(guī)則。第二，通過對法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，有效的保護(hù)醫(yī)院的財務(wù)核算。只有會計人員熟悉了有關(guān)會計的相關(guān)法律法規(guī)，這樣不僅能提高自己的工作效率，還能使醫(yī)院的財務(wù)更加符合規(guī)范。
四、結(jié)束語
作為醫(yī)院的會計人員，對自己醫(yī)院的各項資金支出與收入都應(yīng)了如指掌，提高自己的職業(yè)素養(yǎng)，不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，從而增強(qiáng)醫(yī)院預(yù)防財務(wù)核算過程中的風(fēng)險，有效的控制可能發(fā)生的風(fēng)險，在不斷提高自己專業(yè)技能的過程中，完成自己的工作任務(wù)并不斷提高醫(yī)院會計核算的質(zhì)量。
（作者單位為奈曼旗衛(wèi)生會計核算中心）
參考文獻(xiàn)
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《企業(yè)會計制度》的標(biāo)志著我國會計改革進(jìn)入了一個新里程，它是我國會計核算制度走向成熟的標(biāo)志，為規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求提高會計信息質(zhì)量
1992－1993年，我國進(jìn)行了重大的會計制度改革，了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，以及分行業(yè)的財務(wù)會計制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實施。“兩則兩制”的和實施，實現(xiàn)了我國會計核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計劃經(jīng)濟(jì)體制的會計核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的會計核算模式，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等。“兩則兩制”在一定程度上實現(xiàn)了會計核算模式的國際化，為引進(jìn)外資、企業(yè)走出國門奠定了財務(wù)會計基礎(chǔ)。
隨著我國資本市場的發(fā)展，企業(yè)股份制改造日益興起，我國企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國政府貸款等也越來越多，相應(yīng)地帶來了會計的國際化協(xié)調(diào)問題。上市公司因其投資者眾多，會計信息披露質(zhì)量關(guān)系到社會公眾利益。因此，保證會計信息的可靠性就相應(yīng)提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發(fā)生后，社會公眾以及證券監(jiān)管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年了第一個具體會計準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易人信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會計制度》和《收入》等七個具體會計準(zhǔn)則。《股份有限公司會計制度》和八個具體會計準(zhǔn)則的和實施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質(zhì)量起到了良好的作用。
但是，除股份有限公司外，其他企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則兩制”改革時的分行業(yè)財務(wù)會計制度。從1993年開始，我國的市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走過了個年的歷程，在這個過程中，企業(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求；但其他企業(yè)的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態(tài)，分行業(yè)財務(wù)會計制度是在我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計劃經(jīng)濟(jì)的痕跡；其中不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已成為企業(yè)會計信息不可靠的主要原因。
分行業(yè)財務(wù)會計制度中不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和實際工作的需要方面；主要表現(xiàn)在：
（－）財務(wù)會計管理體制不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國長期以來的財務(wù)會計管理模式是會計要素的確認(rèn)和計量均由財務(wù)制度規(guī)定，會計制度按照財務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)會計處理，因此沒有獨立的會計確認(rèn)和計量體系。“兩則兩制”時進(jìn)行了企業(yè)財務(wù)會計制度改革，但并沒有從根本上解決會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)不合理、不科學(xué)等現(xiàn)象。究其原因，主要是長期以來政府一直把企業(yè)作為國家財政的附屬；資金由國家供給，盈虧由國家財政負(fù)擔(dān)，發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后才能計入損益，對未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)或財政部門不予批準(zhǔn)的損失只能長期掛在賬上；形成虛的資產(chǎn)。雖然改革開放以來；國家對國有企業(yè)一再放權(quán)，但計劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國家與企業(yè)的財務(wù)管理模式，并沒有根本改變。
（二）財務(wù)會計制度規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應(yīng)實際情況需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性，這主要是：
l.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照市場經(jīng)濟(jì)要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點及固定資產(chǎn)價值磨損程度，以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實際情況不符，一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化；跟不上勞動資料的更新需求。
2.壞賬準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取；提取比例一般為3‰－5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)才能核銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。
3.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計量收入。目前，國有企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較簡單，已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，如有些企業(yè)商品銷售時雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入。虛列收入，必然虛增利潤；導(dǎo)致利潤超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇了企業(yè)資金短缺。
4.由于存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價值已經(jīng)低于市價，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然以成本反映，而不是以可變現(xiàn)凈值反映。
5.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失；但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實。
6.某些不符合資產(chǎn)定義的財產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如開辦費、待處理財產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實。
由于上述各種會計政策體現(xiàn)在財務(wù)會計制度中，造成企業(yè)財務(wù)會計報告所提供的信息缺乏真實性。
（三）不同性質(zhì)的企業(yè)實行不同的會計制度；造成相同行業(yè)會計信息不可比。由于不同財務(wù)會計制度所規(guī)定的會計政策、會計標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國有企業(yè)等；因其分別執(zhí)行《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業(yè)會計制度》、分行業(yè)會計制度等，而使紡織行業(yè)中的各企業(yè)所提供的會計信息不一致，股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準(zhǔn)備，而其他企業(yè)則不能計提投資損失準(zhǔn)備。這種現(xiàn)象不便于國家對企業(yè)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計和考核，特別是給企業(yè)編制合并會計報表增加了難度。
（四）分行業(yè)會計制度不能起到指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計核算的作用。“罰則兩制”以前；會計制度根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范；起到了會計核算手冊的作用，即企業(yè)遇到會計核算問題，通常情況下只要對照會計制度即可進(jìn)行相關(guān)的會計處理。分行業(yè)會計制度執(zhí)行八年來；不少企業(yè)會計人員反映，會計制度成了簡單的賬務(wù)處理程序；造成會計人員遇到實際情況翻閱會計制度后也不知所云，不知如何進(jìn)行會計處理，在一定程度上失去了會計制度的權(quán)威性。
（五）會計制度按行業(yè)分類已明顯不符合企業(yè)實際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營的存在和發(fā)展；分行業(yè)的會計制度已經(jīng)不能滿足會計核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等；無法從現(xiàn)有行業(yè)會計制度體系中找到其適用的會計制度。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；會有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計企業(yè)會計制度的做法已越來越不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，企業(yè)會計制度的制訂將始終處于被動局面，滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、國家法律、行政法規(guī)和會計國際協(xié)調(diào)進(jìn)程要來提升會計標(biāo)準(zhǔn)
近幾年，財務(wù)會計報告使用者對會計信息的可靠性越來越關(guān)注，使用者越來越清醒地認(rèn)識到，財務(wù)會計報告所提供的信息不真實，會計信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實際情況來看；一方面提高會計信息質(zhì)量。規(guī)范會計核算制度的呼聲越來越高；另一方面會計制度不現(xiàn)某導(dǎo)致會計信息不真實，以及企業(yè)管理當(dāng)局為了各自的目的操縱利潤，提供虛假的財務(wù)會計報告等情況時有發(fā)生。近年來，國內(nèi)和國際形勢的發(fā)展，迫切要求提高會計信息質(zhì)量，提高會計信息透明度。
（一）1999年新修訂的《會計法》要求企業(yè)保證會計資料的真實、完整，并且規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度，而會計核算制度是其中重要的組成部分。作為《會計法》配套法規(guī)，國務(wù)院于2000年的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，要來企業(yè)提供真實、完整的會計信息，同時，對1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)會計要素作了重新定義。按照重新定義后的會計要素重新審視分行業(yè)會計制度，有很多地方與會計要素定義不一致；如固定資產(chǎn)的核算，仍然沒有滿足資產(chǎn)的定義。例如，股份有限公司的固定資產(chǎn)仍然按照賬面凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，則沒有反映該項固定資產(chǎn)實際的價值。有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項目中反映；還有些上市公司將長期停建；并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程利息繼續(xù)資本化，仍然按照實際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負(fù)債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或者預(yù)期會給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存在很大的不確定性；因而應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價值更真實。
（二）單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會計核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。《會計法》修訂并實施后，單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)行《會計法》的責(zé)任主體；對企業(yè)的會計行為負(fù)主要責(zé)任。國此，要求單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會計核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，建立良好的會計標(biāo)準(zhǔn)平臺，在此基礎(chǔ)上考核單位負(fù)責(zé)人是否遵循了會計規(guī)范，是否真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此同時；企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，增加會計制度可操作性的呼聲也很高。
（三）隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，會計的國際協(xié)調(diào)已不可避免。目前隨著國際資本流動的加快，世界經(jīng)濟(jì)日趨融合，會計作為國際通用的商業(yè)語言，不可避免地要受到這種趨勢的影響。在符合我國現(xiàn)實情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下，盡量采用國際通行的會計標(biāo)準(zhǔn)已成為會計改革過程中必須考慮的問題。
三、新型會計核算模式的總體設(shè)想
（－）統(tǒng)一會計核算制度
在我國；由國家制訂統(tǒng)一的會計核算標(biāo)準(zhǔn)的會計管理模式，已經(jīng)走過了五十年的歷史。幾十年來，企業(yè)會計制度已經(jīng)深入人心，會計制度作為企業(yè)進(jìn)行會計核算、對外提供會計報表的依據(jù)，也是注冊會計師和有關(guān)部門進(jìn)行審計和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，同時也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。
會計是與國家法律、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境相聯(lián)系的，有什么樣的法律。經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就必然存在著與之相適應(yīng)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。我國作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)國家，如何建立既符合中國國情，又能適應(yīng)會計國際化發(fā)展方向的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，是近年來國際國內(nèi)形勢發(fā)展以及《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》后帶給會計界的重要課題。
為此，我們開展了多種形式的調(diào)查研究；基本掌握了企業(yè)目前的狀況，行業(yè)會計制度中存在的問題，以及需要改進(jìn)的方面。經(jīng)過研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的；打破行業(yè)、所有制界限，集財務(wù)會計于一體的會計核算制度，包括會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。從改革的目標(biāo)看，符合我國國情的國家統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度體系，將分為三個層次
第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模；分別建立《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。金融企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會計核算存在較大的差異；需要分別制訂會計制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多；應(yīng)制訂統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)。所有制企業(yè)之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。
第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上；分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會計科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財務(wù)會計報告的編制和對外提供辦法。從而形成分別一般企業(yè)、金融企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。
第三層次是在上述兩個層次的基礎(chǔ)上，對于各專業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)會計核算；將以專業(yè)核算辦法的形式。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)會計核算的區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的收入核算也不相同，因此；各行業(yè)。所有制企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，將采取擬訂各個專業(yè)會計核算辦法來解決。
另外，針對實際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁嬛贫纫?guī)定不合理的地方，作出專門的補充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。
對上述設(shè)想，除2000年的《企業(yè)會計制度》外；我們在2001年制訂了《金融企業(yè)會計制度》，目前《企業(yè)會計制度》正在擬訂過程中；準(zhǔn)備于2002年底前出臺。
（二）分步實施統(tǒng)一的會計核算制度
由于目前國有企業(yè)所采用的會計政策仍然是“兩則兩制”時制訂的，帶有很多的不符合會計要素定義的規(guī)定，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實、利潤虛增、所有者權(quán)益不實等狀況，也造成了大量的虛資產(chǎn)。另外，目前我國有些企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，在這種情況下實施《企業(yè)會計制度》，有可能引起新情況下的會計信息失真。因此，《企業(yè)會計制度》的實施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時實施。必須有計劃。有目標(biāo)地分步驟實施。
對于國有企業(yè)；實施《企業(yè)會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產(chǎn)。聘請注冊會計師審計、清理資產(chǎn)損失等，這需要一定的準(zhǔn)備時間。而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，特別是1999年所有股份公司均“計提四項準(zhǔn)備”后，已經(jīng)對實施會計政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實踐經(jīng)驗，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實施。同時，為了盡快提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，也鼓勵其他企業(yè)先行實施。自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)已開始實施《企業(yè)會計制度》；部分國有企業(yè)也向財政部門提出申請開始實施《企業(yè)會計制度》。
四、《企業(yè)會計制度》的主要指導(dǎo)原則
2002年的《企業(yè)會計制度》是以《股份有限公司會計制度》以及已經(jīng)的具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)；同時考慮《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對各項會計要素的確認(rèn)計量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制訂的統(tǒng)一會計制度符合會計真實性的要求。在制訂《企業(yè)會計制度》時，確立了以下主要原則
（－）統(tǒng)一性原則。從實際情況看；企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及通常的收入。費用等的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的；因此，《企業(yè)會計制度》盡量體現(xiàn)了統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要體現(xiàn)在成本費用和收入的確認(rèn)和計量方面，對于具有行業(yè)特點的會計標(biāo)準(zhǔn)；將以專業(yè)會計核算辦法的形式制訂。今后企業(yè)主要以《企業(yè)會計制度》和符合本行業(yè)特點的專業(yè)會計核算辦法，作為其核算和對外提供財務(wù)會計報告的依據(jù)。
（二）以《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。《企業(yè)會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經(jīng)或即將的具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國的實際情況制訂的。在制訂《企業(yè)會計制度》時，盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會計標(biāo)準(zhǔn)，作為制訂企業(yè)會計制度的主要依據(jù)。同時，對于現(xiàn)行會計制度或具體會計準(zhǔn)則在實際執(zhí)行中存在問題，或者不適用的部分，予以修正。加債務(wù)重組準(zhǔn)則以后，企業(yè)利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發(fā)生，對此，在制訂《企業(yè)會計制度》時，各方面意見認(rèn)為；在目前我國還沒有形成一個活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用公允價值。為此，我們在《企業(yè)會計制度》中根據(jù)實際情況作了重新規(guī)定。
（三）充分體現(xiàn)會計要素的質(zhì)量特性。《企業(yè)會計制度》遵循了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計要素定義的規(guī)定，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，對于不符合資產(chǎn)定義的各項財產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價值真實，符合資產(chǎn)的定義。《企業(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》比較，增加了計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，從而縮短了我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則和國際慣例的距離。
（四）體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會計制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國廣大財會人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運用。
（五）與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財務(wù)會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象不同；對于確實不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。
關(guān)鍵詞：高校；教育基金會；財務(wù)核算；問題；對策
高校財務(wù)管理體制改革是我國高等教育體制改革的重要組成部分，隨著我國高等教育體制改革的深入實施，新型高校財務(wù)管理體制開始形成，并逐漸發(fā)揮作用；高校教育基金會即是在上述背景下逐步發(fā)展起來的，其在促進(jìn)我國高等教育事業(yè)發(fā)展發(fā)方面發(fā)揮了積極而重要的作用。隨著我國高校教育基金會數(shù)量的不斷增多，加之業(yè)務(wù)的不斷增加，高校教育基金會財務(wù)核算工作變得越來越重要。那么，什么是高校教育基金會財務(wù)核算，其存在著哪些問題，有哪些有效應(yīng)對措施與改進(jìn)建議；研究與解決上述問題，對于切實促進(jìn)我國高校教育基金會事業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。
一、高校教育基金會財務(wù)核算及存在的主要問題
財務(wù)核算，也稱會計核算，又有會計反映之稱，其計計量尺度主要貨幣，主要反映的是會計主體的資金運動情況；所謂高校教育基金會財務(wù)核算，是指對高校教育基金會已經(jīng)發(fā)生或者已經(jīng)完成的各項經(jīng)濟(jì)活動的“事后核算”，是高校教育基金會財務(wù)會計工作中記賬、算賬和報賬等會計業(yè)務(wù)的總稱。做好高校教育基金會財務(wù)核算工作，是保證我國高校教育基金會事業(yè)健康發(fā)展的重要條件。就目前我國高校教育基金會財務(wù)核算工作而言，其主要存在以下兩方面問題：
（一）財務(wù)核算范圍不甚清晰
我國高校教育基金會事業(yè)發(fā)展時間較短，雖然在數(shù)量上有了大幅增長，但是就其獨立規(guī)模而言都很小，普遍存在著組織機(jī)構(gòu)不健全、缺乏獨立的財務(wù)核算部門等問題。如在管理體制、人員編制上，更多的隸屬于高校，基本都是由校長辦公室管理，基本]有獨立的社團(tuán)法人等，這都導(dǎo)致高校教育基金會財務(wù)核算主體的缺失、財務(wù)工作目標(biāo)的不明確，特別是財務(wù)核算范圍的不明確問題，財務(wù)會計信息失真實屬必然。
（二）財務(wù)核算制度不夠健全
財務(wù)會計制度是財務(wù)核算的基礎(chǔ)，缺乏規(guī)范、完整的財務(wù)會計制度支撐，就很難開展財務(wù)核算工作，更難保證財務(wù)會計信息的真實、客觀、完整。目前，在我國的全國范圍內(nèi)基本不存在一個統(tǒng)一的、權(quán)威的財務(wù)會計核算制度可以用來指導(dǎo)高校教育基金會財務(wù)會計核算工作；部門高校嘗試將《高等學(xué)校會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》進(jìn)行結(jié)合創(chuàng)造了“高校教育基金會財務(wù)核算制度”，但實踐證明其作用有限。
二、高校教育基金會財務(wù)核算問題對策與建議
（一）明晰高校教育基金會的財務(wù)核算工作范圍
明晰與確定高校教育基金會財務(wù)核算工作的范圍，是保證高校教育基金會財務(wù)核算工作科學(xué)性、有效性的前提；借鑒國外高校教育基金會財務(wù)管理工作經(jīng)驗，以及參考我國高校教育基金會的管理宗旨，就我國高校教育基金會財務(wù)核算工作的范圍主要包括以下項目：第一，正式接受的境內(nèi)外社團(tuán)、企業(yè)、商社及個人等的捐贈情況；第二，捐贈資金的運作，特別是捐贈資金的保值、增值情況；第三，以教育基金名義設(shè)立的資助項目；第四，以教育資金名義開展的教育公益事業(yè)等；這些都應(yīng)該屬于高校教育基金會財務(wù)核算范圍。本著規(guī)范高校教育基金會資金使用的原則，及時、準(zhǔn)確、客觀的開展好高校教育基金會財務(wù)核算工作。
（二）建立、健全高校教育基金會財務(wù)核算制度
就具體建立、健全高校教育基金會財務(wù)核算制度而言，應(yīng)該以當(dāng)前我國的高校教育基金會財經(jīng)政策、法律、法規(guī)為根據(jù)，運用專門的教育基金會管理理論與方法，整理、整合教育基金會內(nèi)部的財務(wù)機(jī)構(gòu)、財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督及財務(wù)業(yè)務(wù)程序等形成其獨特的工作流程、規(guī)章、制度，據(jù)此用來指導(dǎo)、處理高校教育基金會財務(wù)核算工作。具體來講高校基金會財務(wù)核算制度，應(yīng)該包括會計核算辦法或規(guī)程、財會人員崗位職責(zé)、內(nèi)部控制及監(jiān)督辦法、現(xiàn)金和銀行存款管理、項目收支管理、費用支出標(biāo)準(zhǔn)和審批、實物資產(chǎn)管理、投資管理、預(yù)算管理、票據(jù)管理、財務(wù)報告編制與財務(wù)分析及財務(wù)會計檔案管理等制度。
（三）成立獨立的高校教育基金會財務(wù)核算機(jī)構(gòu)
高校教育基金會是典型的非盈利性組織，其不同于我國傳統(tǒng)的、社會上的盈利性組織，因此其財務(wù)核算也不能直接套用其它盈利性組織經(jīng)驗；應(yīng)該遵照我國《會計法》規(guī)定，具備獨立法人資格前提下，由配備專職財務(wù)人員的、獨立的會計核算機(jī)構(gòu)開展組織的財務(wù)核算工作。首先是高校教育基金會財務(wù)會計部門的設(shè)立，成立教育基金會組織架構(gòu)中獨立的財務(wù)部門；然后才是相關(guān)財務(wù)工作、財務(wù)核算工作的開展；再次就是要配備素質(zhì)過硬的財務(wù)專門管理人員，是更好發(fā)揮財務(wù)部門會計核算職能的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)建立財務(wù)內(nèi)控制度體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，保護(hù)單位財產(chǎn)，保護(hù)國家、集體和職工三者利益，增強(qiáng)企業(yè)效益。具體來講，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系的建立要符合以下原則：
1.合法性原則，就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)，在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中，一則是因為不依法辦事，更重要的是因為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度本身就脫離了國家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國家給企業(yè)造成了損失，給社會帶來了不良影響。
2.整體性原則，就是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們在工作中通常存在著很多局限性或“近視癥”，往往就事論事，僅從財務(wù)單方面出發(fā)考慮問題，結(jié)果顧此失彼，與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解，而造成制度的“名存實亡”，因此，在建立財務(wù)內(nèi)控制度體系時應(yīng)把握全局，注重企業(yè)的整體實施效果。
3.針對性原則，是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)財務(wù)會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實有效的內(nèi)控制度，將各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財務(wù)會計水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實際制定的財務(wù)會計制度與規(guī)范，從而造成會計工作薄弱，財務(wù)管理混亂。
4.一貫性原則，就是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕致，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。我們在制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度時，要高度重視這一點，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會計工作的嚴(yán)肅性。
5.適應(yīng)性原則，指企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財務(wù)會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)展?fàn)顩r及時補充企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度。適應(yīng)性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應(yīng)性，另一方面是對企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)。外部適應(yīng)性是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和對企業(yè)競爭對手機(jī)制的適應(yīng)。而內(nèi)部適應(yīng)性是指要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個方面，制定適時適用的財務(wù)內(nèi)控制度，并將企業(yè)財務(wù)會計水平向更高、更好的方向發(fā)展。
6.經(jīng)濟(jì)性原則，是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運用過程中，從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。一項制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點，并最終落實到提高企業(yè)管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點，就變得得不償失。
7.適用性原則，是指企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部門、各職工實際運用，也就是說企業(yè)財務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)，要切實可行。這是制定財務(wù)內(nèi)控制度的一個關(guān)鍵點。企業(yè)內(nèi)控制度的適應(yīng)性可概括為“內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調(diào)整”。
8.發(fā)展性原則，制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)的一項重要制度，它能促進(jìn)企業(yè)財務(wù)會計水平的提高，為此，我們要具有戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。
內(nèi)控體系的目標(biāo)
企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度是為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，我們制定財務(wù)內(nèi)控制度體系必須達(dá)到以下五個目標(biāo)：1保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2保證所有交易事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使財務(wù)會計報告的編制符合有關(guān)財務(wù)會計制度和會計準(zhǔn)則的要求。3保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4保證賬面資產(chǎn)和實存資產(chǎn)定期核對相符。5保證財務(wù)會計監(jiān)督的及時性和準(zhǔn)確性。
內(nèi)控體系控制的要點
企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，要達(dá)到對經(jīng)營活動的控制，必須使財務(wù)內(nèi)控制度對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，控制好各個要點。實行企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制要實現(xiàn)以下要點：
1.明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；2.職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；3.交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；4.設(shè)計并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；5.資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；6.資產(chǎn)和記錄的保管制度；7.獨立稽核，例行的復(fù)核與自動的查對；8.制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ê统绦颍?.工作輪換；10.獨立檢查，包括外部和內(nèi)部審計等。
內(nèi)控體系框架
在國家有關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，在解決了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系建立的前提下，按照企業(yè)內(nèi)控制度建立的原則、目標(biāo)、要點的要求，企業(yè)應(yīng)建立起本單位的完備的財務(wù)內(nèi)控制度體系。我認(rèn)為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)包括以下七個方面的基本財務(wù)會計控制制度：
1.可靠的憑證制度；2.完整的簿記制度；3.嚴(yán)格的核對制度；4.合理的會計政策和會計程序；5.科學(xué)的預(yù)算制度；6.定期的資產(chǎn)盤點制度；7.適時適用的監(jiān)督考核制。
具體地講，財務(wù)內(nèi)控制度體系框架可分為以下五個方面：
（一）原則性的財務(wù)、會計制度
1.會計核算制度：
（1）會計核算的體制；（2）主要會計政策；（3）會計科目名稱和編號；（4）會計科目使用說明；（5）會計報表種類及其格式；（6）會計報表編制說明（附注）。
2.財務(wù)管理制度：
（1）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制；（2）貨幣資金管理；（3）往來結(jié)算管理；（4）存貨管理；（5）短期、長期投資管理；（6）固定資產(chǎn)管理；（7）在建工程管理；（8）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理；（9）其他資產(chǎn)管理；（10）銷售收入管理；（11）成本費用管理；（12）盈利及分配管理；（13）財務(wù)會計報告與財務(wù)評價管理。
（二）綜合性管理制度
1.賬務(wù)處理程序制度（對會計核算基本流程，有關(guān)會計事項處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定）；2.財務(wù)預(yù)算管理制度；3.會計稽核制度；4.內(nèi)部牽制制度（根據(jù)需要，對會計核算中需強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定）；5.財產(chǎn)清查制度；6.財務(wù)分析制度；7.會計檔案管理辦法；8.會計電算化管理辦法；9.對子（分）公司等所屬單位的財務(wù)會計管理辦法。
（三）財務(wù)收支審批報告制度
1.財務(wù)收支審批管理辦法；2.重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度；3.重大費用支出審批與授權(quán)審批制度；4.財務(wù)重大事項報告制度。
（四）財務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度
1.財務(wù)管理分級負(fù)責(zé)制；2.會計核算組織形式；3.會計人員崗位責(zé)任制；4.內(nèi)部會計人員管理辦法（含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等）；5.對違反財經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項的處罰規(guī)定。
[摘要]本文依據(jù)內(nèi)部控制原理,結(jié)合交通管理單位財務(wù)會計工作的實際,提出了交通管理單位內(nèi)部會計控制的原則,闡述了內(nèi)部會計控制的內(nèi)容和方法。
交通管理單位是負(fù)責(zé)各種交通基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)劃、建設(shè)、維護(hù)和管理,對公路運輸和水路運輸進(jìn)行調(diào)控的行業(yè)管理部門。交通管理單位內(nèi)部會計控制的健全有效,對其正確貫徹執(zhí)行國家的方針政策和財經(jīng)法規(guī),保障國有資產(chǎn)的安全和合理有效的使用,規(guī)范會計行為,提高會計信息的質(zhì)量都具有重要意義。
一、內(nèi)部會計控制的原則
1不相容職務(wù)分離的原則。交通管理單位資金來源渠道多,支出頻率高、會計業(yè)務(wù)種類多。根據(jù)《會計法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定,在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離,記賬與貨幣資金管理和實物資產(chǎn)管理的職務(wù)要分離,執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。
2統(tǒng)一管理,分工負(fù)責(zé)的原則。交通管理單位的財務(wù)會計部門其資金類別和核算業(yè)務(wù)種類較多,各項資金的日常收支決策權(quán)應(yīng)當(dāng)集中在財務(wù)負(fù)責(zé)人手中,未經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),不得動用任何資金。由于資金種類多、核算業(yè)務(wù)量大,需要將各類業(yè)務(wù)分別設(shè)置會計崗位,根據(jù)財務(wù)人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財務(wù)人員可從事一崗位或幾崗位的財務(wù)會計工作,以形成分工合理,各負(fù)其責(zé)、職責(zé)權(quán)限明確的管理機(jī)制。
3業(yè)務(wù)處理程序化、規(guī)范化原則。會計業(yè)務(wù)處理程序化是明確業(yè)務(wù)處理責(zé)任,執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律,防止在資金取得和使用上感情用事、、貪污舞弊的有效手段。會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范是會計人員處理會計業(yè)務(wù)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)或要求,會計業(yè)務(wù)的處理規(guī)范化對加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作,提高會計信息質(zhì)量,保證會計資料真實完整具有重要作用。
4計劃管理和例外原則。資金收入計劃是對一定時期的資金收支進(jìn)行的事先安排。它的主要作用,一是對資金收支進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,明確責(zé)任,作為資金收支和考核責(zé)任的依據(jù);二是控制資金支出的標(biāo)準(zhǔn)。交通管理單位的財務(wù)會計部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算、計劃等編制本部門的年度資金收支計劃和月度資金收支計劃,該計劃應(yīng)業(yè)務(wù)類別和按資金類別編制。對于超計劃的支出、計劃外的支出必須事先由單位負(fù)責(zé)人或財務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能支付。
5稽核的原則。稽核是由稽核人員對單位一定時期的會計憑證資料進(jìn)行審查、核對,檢查財務(wù)各項收支和會計處理是否真實、合法、合規(guī),是保證會計資料真實、完整的重要措施。在每一會計期間終了對日常發(fā)生的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行處理后,必須進(jìn)行賬實核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎(chǔ)上對每類資金進(jìn)行試算平衡,編制會計報告,作到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。
6重大資金收支事項商議的原則。重大資金收支事項是指在正常財務(wù)收支以外發(fā)生的、對全局或今后有重大影響的一些資金收付事項,如數(shù)額較大的計劃外或預(yù)算外資金收支、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的大額借款和還款、給所屬單位的貸款、重大的對外投資、金額較大的設(shè)備機(jī)具購置等。這些重大資金收支事項應(yīng)事先提出方案,進(jìn)行集體討論,必要時經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能辦理。
二、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。
1崗位設(shè)置與分工。
交通管理單位財務(wù)會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作崗位設(shè)置,依據(jù)內(nèi)部控制制度關(guān)于不相容職務(wù)分離的原則,應(yīng)設(shè)置財務(wù)負(fù)責(zé)人崗位、出納崗位、會計核算崗位和稽核崗位。其中會計核算崗位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)種類及業(yè)務(wù)量大小和會計人員數(shù)量進(jìn)行分工,設(shè)置不同的會計核算崗位。在崗位設(shè)置與業(yè)務(wù)分工中必須堅持相互制約、相互監(jiān)督的原則。財務(wù)負(fù)責(zé)人不得直接辦理資金的收付及填制記賬憑證等業(yè)務(wù);需經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)后方才能辦理的業(yè)務(wù)在未經(jīng)負(fù)責(zé)人授權(quán)或批準(zhǔn)之前,執(zhí)行人不得辦理該業(yè)務(wù);財務(wù)印件、銀行予留印章應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人、稽核人和經(jīng)辦人分管,不得將財務(wù)印章、銀行預(yù)留印章交由一人保管;會計崗位和出納崗位必須分開,會計只對本崗位的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,不得兼辦該業(yè)務(wù)的貨幣資金收付業(yè)務(wù);出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,不得兼辦會計核算業(yè)務(wù)。稽核人員不得兼管貨幣資金收付和記賬報賬業(yè)務(wù)等。
2資金收支控制的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
資金收入業(yè)務(wù)中應(yīng)主要抓好銀行開戶環(huán)節(jié)控制和收入存款環(huán)節(jié)控制。交通管理單位必須按照中國人民銀行關(guān)于銀行賬戶管理辦法的規(guī)定和各項資金管理的要求在銀行開設(shè)賬戶,銀行開戶應(yīng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),不允許未經(jīng)批準(zhǔn)擅自開戶。銀行戶頭要保持穩(wěn)定,若需變動須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。關(guān)于收入存款控制,凡屬單位的資金除國家規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門單獨管理的外,其余資金都應(yīng)由財務(wù)部門進(jìn)行集中統(tǒng)一管理,收入款項要及時全部交給財務(wù)部門,其他部門不得私收私存;交通管理單位的財務(wù)部門對于收到的款項也只能存入規(guī)定的賬戶,不允許私設(shè)戶頭私存私放。
資金支出業(yè)務(wù)中應(yīng)主要抓好支出計劃環(huán)節(jié)控制和支出審批環(huán)節(jié)控制。年度資金支出計劃是對年度內(nèi)資金支付的統(tǒng)籌安排和平衡,以對資金支出進(jìn)行總的控制和考核;月度資金支出計劃是依據(jù)年度資金支出計劃的要求對月份內(nèi)資金支出的具體安排。對有所屬單位的交通管理單位來說,資金支出計劃應(yīng)按支付項目、收款單位等編制,其中對撥款計劃應(yīng)確定撥付的時間和金額。年度資金支出計劃應(yīng)經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),月度資金支出計劃應(yīng)經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。對于各種撥款,應(yīng)依據(jù)單位負(fù)責(zé)人或財務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的月度資金支付計劃進(jìn)行撥付,經(jīng)批準(zhǔn)的月度支出計劃在正常情況下應(yīng)不折不扣地執(zhí)行,不得出現(xiàn)多付和少付的情況,遇有特殊情況時應(yīng)按例外原則處理;對機(jī)關(guān)本身發(fā)生的費用應(yīng)以單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的憑據(jù)進(jìn)行支付。
3業(yè)務(wù)處理程序和標(biāo)準(zhǔn)。
對資金收支業(yè)務(wù)來說,通常有計劃、審批、收支、稽核等程序;對會計核算業(yè)務(wù)來說通常有審核原始憑證、設(shè)置賬戶、填制記賬憑證、登記會計賬簿、財產(chǎn)清查、編制會計報告等程序。
交通管理單位資金收支業(yè)務(wù)主要有交通規(guī)費資金收解業(yè)務(wù)、交通基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)資金撥付及報批業(yè)務(wù)、交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金籌措和撥付報批業(yè)務(wù)、交通行政事業(yè)經(jīng)費領(lǐng)撥、支出和報批業(yè)務(wù)、預(yù)算外資金收支業(yè)務(wù)、國有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。交通管理單位的財務(wù)會計部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》和財務(wù)制度的規(guī)定及內(nèi)部管理制度的要求,對每一類會計業(yè)務(wù)規(guī)定明確具體的業(yè)務(wù)處理程序。
交通管理單位的財務(wù)會計部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度和財務(wù)制度及內(nèi)部管理要求制訂業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范。會計業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)主要包括:應(yīng)執(zhí)行的會計制度、應(yīng)執(zhí)行的財務(wù)管理規(guī)則、業(yè)務(wù)處理程序、會計核算基礎(chǔ)工作等。交通管理單位的會計核算業(yè)務(wù)多,資金種類多,管理要求嚴(yán),政策性強(qiáng)。每一類會計業(yè)務(wù)國家都規(guī)定了相應(yīng)的會計核算辦法,每一種資金國家都有相應(yīng)的財務(wù)管理規(guī)定。財務(wù)會計人員應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行核算和管理。如果交通系統(tǒng)有一些特殊業(yè)務(wù)國家尚未規(guī)定其具體管理規(guī)定,交通主管部門應(yīng)與財政部門協(xié)商并征得其同意,制訂一些具體的核算辦法和管理辦法,使所有會計業(yè)務(wù)的核算和資金管理都有相應(yīng)的規(guī)范。
交通管理單位的會計核算必須符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求。不論是自制原始憑證的設(shè)計與傳遞、會計賬務(wù)處理、財產(chǎn)清查和會計報告編制,還是會計核算資料和會計檔案管理等都應(yīng)當(dāng)盡力作到規(guī)范。
財務(wù)會計機(jī)構(gòu)在對外編報會計報告的同時,應(yīng)當(dāng)設(shè)置和定期編報本部門的財務(wù)會計報告,以供單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)負(fù)責(zé)人了解和掌握本部門各項資金的收付和結(jié)存情況、有關(guān)計劃的執(zhí)行情況。
4稽核與監(jiān)督。
求，與企業(yè)相比在財務(wù)會計上不太受重視，
造成在會計核算和財務(wù)管理上存在一些漏
洞和薄弱環(huán)節(jié)，表現(xiàn)在會計基礎(chǔ)規(guī)定不清晰，不利于規(guī)范核
算和對經(jīng)營性事業(yè)單位進(jìn)行考核；投資管理和核算存在“一
刀切”現(xiàn)象，不利于實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值；實物資產(chǎn)核算和
管理普遍薄弱，加大了單位運營風(fēng)險等。針對以上缺陷和不
足，我們在多年的實踐中認(rèn)為，要改進(jìn)這一薄弱環(huán)節(jié)必須改
進(jìn)事業(yè)單位的核算方法，統(tǒng)一實行權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算
基礎(chǔ)，加強(qiáng)和改進(jìn)事業(yè)單位的投資管理，進(jìn)一步完善投資項
目核算方法；樹立財務(wù)管理理念，不斷提高核算和管理水平，
滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對日益科學(xué)化的單位會計核算的要求。
一、事業(yè)單位會計核算存在的問題
1．會計核算基礎(chǔ)方面。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行)第十
六條規(guī)定，會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)
務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對事業(yè)單位的一般會計核算采用
收付實現(xiàn)制。這樣收支就不能配比，會計報表也就不能真實
反映單位的收支情況和財務(wù)狀況。如事業(yè)單位的房屋修繕
費，它不是每年都發(fā)生，在發(fā)生時金額一般較大，按照收付實
現(xiàn)制核算就會出現(xiàn)有的年份預(yù)算較大、有的年份預(yù)算較小，
使得預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、合理性。
2.投資管理和核算存在“一刀切”現(xiàn)象，不利于實現(xiàn)國有
資產(chǎn)保值增值。在事業(yè)單位資產(chǎn)管理中由于存在投資決策失
誤和舞弊等事件，造成了國有資產(chǎn)的流失。因此，全國很多地
方都采取了措施限制事業(yè)單位投資，但是，采取“一刀切”的
管理辦法不利于實現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)的保值增值。我國事業(yè)單
位眾多，真正完全由國家財政供給的事業(yè)單位比例并不大，
如果因為怕出問題而完全杜絕投資行為，則無助于事業(yè)單位
的發(fā)展，特別是在目前資本市場較為發(fā)達(dá)，很多投資工具都
可供選擇的情況下，只要加強(qiáng)管理，在規(guī)避風(fēng)險的前提下進(jìn)
行合理投資是有利于事業(yè)單位發(fā)展的。
3.實物資產(chǎn)核算和管理普遍薄弱。根據(jù)筆者了解，事業(yè)
單位普遍存在著對存貨和材料等實物資產(chǎn)的核算和管理不
夠規(guī)范，從賬面上不能真實反映實物資產(chǎn)的存、耗等情況。比
如，事業(yè)單位采購日常用煤等物資，雖然批量很大，但是在會
計處理時大多直接從“事業(yè)支出”等支出類科目中核算掉。這
樣核算的弊端一是無法體現(xiàn)收支配比，二是無法體現(xiàn)真實性
原則。
針對事業(yè)單位的核算方法的弊端和薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)筆者
多年的實踐經(jīng)驗和思考，提出一些改進(jìn)和完善的措施，以提
高事業(yè)單位財務(wù)核算和財務(wù)管理水平。
二、改進(jìn)措施
1．統(tǒng)一實行權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。統(tǒng)一實行權(quán)
責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)才能使年內(nèi)的各項收入、支出合理分
攤到各月份中。這樣才能真實地反映單位的財務(wù)狀況、收支
情況，才能根據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要、以前年度的預(yù)算執(zhí)行情況，
合理編制收入預(yù)算，測算編制支出預(yù)算，使得單位預(yù)算的編
制更具科學(xué)性、合理性；才能使得經(jīng)營性收支合理配比，如實
地反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。實際工作中，事業(yè)單
位有的業(yè)務(wù)也是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)核算的，比如
我局征收的質(zhì)量監(jiān)查費、質(zhì)檢員考試費等事業(yè)性非稅收入在
核算時就要按照發(fā)改委的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核
算。因此，對事業(yè)單位統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基
礎(chǔ)。
2.加強(qiáng)和改進(jìn)事業(yè)單位的投資管理。進(jìn)一步完善投資項
目核算方法。從事業(yè)單位的性質(zhì)和資產(chǎn)保值增值角度看，應(yīng)
當(dāng)正確看待事業(yè)單位的投資行為，通過建立科學(xué)的投資管理
辦法，不斷完善事業(yè)單位的投資程序。投資管理辦法應(yīng)根據(jù)
不同性質(zhì)的事業(yè)單位和投資項目實行有差別化管理，以促使
事業(yè)單位最大限度地規(guī)避投資風(fēng)險，獲取合理的投資回報。
按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)核算思想來完善事業(yè)單位投
資核算方法。進(jìn)一步體現(xiàn)投資項目的風(fēng)險性和擬投資時間，
確保投資核算能反映投資行為的真實目的，從而有助于事業(yè)
單位針對不同類型的投資項目采取不同的管理措施和程序。
3.樹立財務(wù)管理理念，不斷提高核算和管理水平。針對
事業(yè)單位會計核算和財務(wù)管理相對薄弱的現(xiàn)狀，應(yīng)該進(jìn)一步
提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對會計工作重要性的認(rèn)識，為做好事業(yè)單
位會計工作提供組織保障；推動財務(wù)會計工作的科學(xué)化，創(chuàng)
新管理和控制制度體系；創(chuàng)新和優(yōu)化財會業(yè)務(wù)流程，提高財
會人員素質(zhì)，為做好事業(yè)單位會計工作提供人力保證；另外，
要有效發(fā)揮政府審計部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和制約作
關(guān)鍵詞:財務(wù)會計稅收會計關(guān)系協(xié)調(diào)
財務(wù)會計指的就是這樣一種會計，他在現(xiàn)有的會計原則和會計制度的指導(dǎo)和規(guī)范下，對企業(yè)或單位已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，并在這樣的基礎(chǔ)之上形成一定的財務(wù)信息，同時將這些財務(wù)信息向企業(yè)管理者和外部投資者提供報告，使得企業(yè)管理者能夠依此做出經(jīng)濟(jì)決策。而稅收會計在目前來講還是一門新興的邊緣會計學(xué)科，這種類型的會計主要是按照國家現(xiàn)行的稅收法令，通過貨幣計量的這種形式，采用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納而引起的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督。
一、財務(wù)會計和稅收會計的聯(lián)系
財務(wù)會計和稅收會計的聯(lián)系表現(xiàn)在，一方面稅收會計的信息是建立在財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)之上的。企業(yè)為了編制對外的財務(wù)報告，就必須通過一定的方法建立一整套企業(yè)財務(wù)活動資料，而在這種資料的基礎(chǔ)之上企業(yè)還可以進(jìn)行稅務(wù)會計處理。換句話來說，建立在企業(yè)會計利潤的基礎(chǔ)之上的財務(wù)會計和稅收會計并沒有明顯的區(qū)別，在稅收會計報表上，稅收會計可以直接利用財務(wù)會計的核算結(jié)果。而對于那些在財務(wù)會計和稅收會計之間產(chǎn)生的時間性和永久性差異的部分，則可以通過稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整。
財務(wù)會計和稅收會計的聯(lián)系還表現(xiàn)在，企業(yè)對外編制的財務(wù)報告體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)會計和國家稅收會計的協(xié)調(diào)。因為企業(yè)的財務(wù)狀況會由于稅收會計的處理而發(fā)生變化，而這種變化就是通過財務(wù)報告體現(xiàn)出來。
二、財務(wù)會計與稅收會計之間的區(qū)別
(一)財務(wù)會計和稅收會計的核算目標(biāo)不一樣
企業(yè)的財務(wù)會計核算的方式是按照會計的準(zhǔn)則來進(jìn)行的，它的目的就是將企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等提供給企業(yè)的所有者、債權(quán)人以及經(jīng)營者，這樣就可以為他們做出正確的決策提供依據(jù)。財務(wù)會計是通過提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表這種方式來實現(xiàn)其目標(biāo)的。而反觀稅收會計是按照國家規(guī)定的稅法來對企業(yè)的收入、成本、利潤以及所得稅進(jìn)行會計核算，它的目的與企業(yè)的財務(wù)會計有比較明顯的不一樣的地方，主要體現(xiàn)在稅收會計的目標(biāo)是為了使得國家稅收得以充分實現(xiàn)，進(jìn)而調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)。而稅務(wù)會計是通過納稅申報而實現(xiàn)的。
(二)財務(wù)會計和稅收會計的核算對象不一樣
企業(yè)的財務(wù)會計核算對象主要包括企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟(jì)活動，這些內(nèi)容就包括了企業(yè)資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)等過程；而稅收會計的核算和監(jiān)督對象只是針對那些與國家規(guī)定的計稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，更加具體的表述方式就是，納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營的過程中與稅收相關(guān)的可以用貨幣表現(xiàn)的各類經(jīng)濟(jì)活動。這樣也就說明了企業(yè)財務(wù)會計和稅收會計在核算對象上的差異。
(三)財務(wù)會計和稅收會計在計量屬性和損益確認(rèn)上有不一樣的地方
財務(wù)會計在對損益進(jìn)行計量和確認(rèn)時所按照的原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，這樣才能對企業(yè)在特定的會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行非常真實的反映。而反觀稅務(wù)會計在具體的核算過程中所采用的原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的這樣一種原則，這樣也就產(chǎn)生了對稅款進(jìn)行分期支付的做法。而對于會計計量屬性上，財務(wù)會計和稅收會計這兩種最主要的差別就在于財務(wù)會計對于會計的計量屬性會將經(jīng)濟(jì)的變動因素考慮在里面，而稅收會計并不會參考經(jīng)濟(jì)變動的因素而堅持一貫的計量屬性。
三、讓財務(wù)會計和稅收會計趨于協(xié)調(diào)的策略
在經(jīng)濟(jì)理論學(xué)界對于財務(wù)會計和稅收會計的關(guān)系發(fā)展方向有兩種不同的觀點：一種觀點就是將兩者之間的差異進(jìn)一步擴(kuò)大，使得財務(wù)會計與稅收會計逐漸的分離互相獨立；另外一種觀點就是通過各種政策的變化使得財務(wù)會計和稅收會計的差異性進(jìn)一步縮小。我們知道，對于一個國家無論是其稅收政策還是財務(wù)政策都各自有著一段歷史發(fā)展的過程，并在這種時代的發(fā)展中形成了一定的慣例。在過去我國的財務(wù)制度中存在較多問題的就是對于企業(yè)的經(jīng)營管理的太多也太死板，隨著改革的進(jìn)一步深入，特別是當(dāng)《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，我國對于財務(wù)會計和稅收會計關(guān)系的發(fā)展方向就定下來了，要采取各種辦法在進(jìn)一步改革中推進(jìn)財務(wù)會計和稅收會計的協(xié)調(diào)關(guān)系。要盡可能的將兩者的政策保持一致性，避免出現(xiàn)財務(wù)會計和稅收會計不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。比如在財務(wù)會計收益和應(yīng)稅所得的處理上，要盡可能的控制好時間性差異，并力求使得這種差異進(jìn)一步縮小化。
為了進(jìn)一步協(xié)調(diào)好財務(wù)會計和稅收會計的關(guān)系，就要讓稅收會計遵循會計核算的重要原則。在我國一直以來稅務(wù)部門只是關(guān)注稅收收入的多少而忽略的在對稅收進(jìn)行征收過程中的成本，這也是為什么我國的稅收征收成本比國際平均水平要高出許多。因此，企業(yè)的財務(wù)會計為了方便稅收會計對企業(yè)進(jìn)行稅收核算，要對那些企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項進(jìn)行分別核算和分別反映，并確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。這樣就有利于財務(wù)會計和稅收會計的關(guān)系進(jìn)一步協(xié)調(diào)。
通過減少財務(wù)會計處理和稅收會計處理不一致的事項，進(jìn)一步使得財務(wù)會計和稅收會計趨于協(xié)調(diào)。就現(xiàn)階段我國企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r而言，應(yīng)該盡量減少財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間所存在的差異，特別是對于所得稅稅制的規(guī)定上，在確認(rèn)應(yīng)稅收入時應(yīng)該要與財務(wù)會計制度一致，同時在稅收扣除方面要加大力度，通過對企業(yè)稅負(fù)的減輕，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。這樣也在很大程度上有利于企業(yè)財務(wù)會計與稅收會計關(guān)系的協(xié)調(diào)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王曉梅.企業(yè)所得稅制度與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào).稅務(wù)研究.2007(01)
關(guān)鍵詞：公路部門；財務(wù)；管理
一、加強(qiáng)我國公路部門財務(wù)管理工作意義
隨著我國公路建設(shè)的快速發(fā)展，公路養(yǎng)護(hù)工作重要性也日益提高，以我國高速公路為例，截止2010年6月，我國高速公路通車總里程已達(dá)6.5萬公里，居世界第二位，僅次于美國。公路部門財務(wù)管理工作如何適應(yīng)新形勢下公路養(yǎng)護(hù)工作，如何更加科學(xué)有效的對公路部門的資金進(jìn)行核算，加強(qiáng)公路部門財務(wù)會計管理，已經(jīng)成為擺在公路部門每一位財務(wù)工作者面前的重要課題。不斷加強(qiáng)公路部門財務(wù)管理工作，對于提高單位財務(wù)管理水平、促進(jìn)效益最大化具有非常重要的意義。
財務(wù)會計管理工作提供的控制信息不但為達(dá)到既定的目標(biāo)提供重要保證，加強(qiáng)公路養(yǎng)護(hù)部門財務(wù)管理工作，有利于加強(qiáng)對公路部門資金的核算和利用，為相關(guān)工作和決策提供依據(jù)。還有利于提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，為糾正生產(chǎn)經(jīng)營活動中的偏差提供了客觀依據(jù)。
二、我國公路部門財務(wù)管理工作現(xiàn)狀
(一)會計核算制度尚不健全
1987年出臺的《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》后，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)行公路部門財務(wù)會計核算的要求。在公路部門進(jìn)行財務(wù)會計核算的制度標(biāo)準(zhǔn)是《事業(yè)單位會計制度》，但公路行業(yè)具有自身的特點，而具有公路養(yǎng)管行業(yè)特色的會計核算辦法還未誕生，這就使得公路部門進(jìn)行財務(wù)核算時可能存在與行業(yè)實際不符合的情況或者無具體規(guī)定的真空地帶，使得公路部門在進(jìn)行具體財務(wù)會計核算時遇到困難，也為財務(wù)人員的日常核算和監(jiān)督帶來了難題。有的省市根據(jù)相關(guān)會計制度，出臺了相關(guān)的公路會計制度，但在具體會計處理和核算上也不夠完善。
(二)會計基礎(chǔ)工作還不完善
1.財務(wù)會計核算工作質(zhì)量不高。公路部門的財務(wù)核算內(nèi)容主要包括公路養(yǎng)護(hù)項目、單位其他財務(wù)核算等。其中公路養(yǎng)護(hù)項目存在工程任務(wù)點多、線長，客觀上管理難度大等特點，給財務(wù)管理工作帶來了一定的難度，有的公路部門財務(wù)基礎(chǔ)管理工作薄弱，各種原始資料、臺賬、核算資料不能反映真實情況，出現(xiàn)了“資產(chǎn)不實、成本不實、盈虧不實”的“三不”現(xiàn)象，提供的會計信息不準(zhǔn)確，不能滿足企業(yè)決策的需要，財務(wù)部門的職能未能充分發(fā)揮出來。一些單位領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)管理意識淡薄，對財務(wù)管理工作沒有予以相應(yīng)的重視，對財務(wù)管理工作的理解存在一定程度的偏差，認(rèn)為財務(wù)管理工作者僅僅是充當(dāng)單位付款人的角色，沒有發(fā)揮財務(wù)管理工作應(yīng)有的輔助決策和監(jiān)督控制功能，對財務(wù)管理工作者缺乏一定的職業(yè)規(guī)劃及工作開展的建設(shè)性意見和要求。甚至將個人的主觀意識凌駕于財務(wù)管理制度之上，這是導(dǎo)致財務(wù)管理質(zhì)量不高的一個重要原因之一。
2.會計人員素質(zhì)普遍偏低。由于公路部門的歷史原因和單位性質(zhì)的特殊性，部分會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平較低，財務(wù)會計隊伍結(jié)構(gòu)不合理。部分單位會計人員無證上崗，不重視專業(yè)知識更新，不能勝任本職工作，有些財務(wù)人員甚至不了解財務(wù)制度，導(dǎo)致會計核算極為不規(guī)范，惡化了單位的財務(wù)管理狀況，有些財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)不高，專業(yè)知識不夠，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)發(fā)展的速度。另外。很多單位存在著嚴(yán)重的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法、合理分離。有些單位出納兼任記賬、檔案保管，有些單位記賬兼任復(fù)核等等。
3.財務(wù)會計工作信息化程度不高。隨著信息時代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，公路部門也越來越多的利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行工作，加大信息利用，促進(jìn)資源共享。但是有的公路部門財務(wù)會計工作信息化程度還比較低。有的單位注重公路養(yǎng)護(hù)工作的信息化。通過網(wǎng)絡(luò)平臺對工作項目進(jìn)行管理，對施工項目全過程進(jìn)行管控，但是不重視財務(wù)管理工作的信息化水平，財務(wù)會計工作還處于手工處理階段，財務(wù)會計各數(shù)據(jù)、指標(biāo)數(shù)不能進(jìn)行及時有效的匯總，也無法利用數(shù)據(jù)信息進(jìn)行綜合分析。
關(guān)鍵詞:財務(wù)會計;現(xiàn)代化;改革
中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
現(xiàn)代化財務(wù)會計,是指在符合社會化大生產(chǎn)特點,適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制需要下,既能體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人實體和市場競爭主體的要求,又能在國家各種特定法規(guī)的規(guī)范和約束下,提高企業(yè)核心競爭力,規(guī)范、合理、及時、高效的進(jìn)行核算。本文從會計核算方法、會計管理制度等方面來對財務(wù)會計的現(xiàn)代化改革進(jìn)行探討。
一、財務(wù)會計核算方法的現(xiàn)代化改革
對財務(wù)會計核算方法的現(xiàn)代化改革主要體現(xiàn)在以下三個方面:
(一)對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的可靠性與相關(guān)性進(jìn)行改革
會計準(zhǔn)則制定的可靠性和相關(guān)性會計原則是構(gòu)成會計信息決策的兩大特征。傳統(tǒng)財務(wù)信息和財務(wù)報告對可靠性和相關(guān)性的反映度不夠。在可靠性方面,我國會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,而現(xiàn)代化財務(wù)會計對報表的可靠性提出新的要求,不僅數(shù)據(jù)要真實準(zhǔn)確,所披露的內(nèi)容也要及時正確,更要做到?jīng)Q策者僅憑借報表就能了解當(dāng)下行業(yè)的現(xiàn)狀、企業(yè)定位和發(fā)展走向;在相關(guān)性方面,傳統(tǒng)財務(wù)會計和財務(wù)報告往往對相關(guān)性的項目沒有在報表中被確認(rèn),而有些不具備相關(guān)性的項目又沒有從報表內(nèi)進(jìn)行刪除。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)以其全部法人財產(chǎn)依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、照章納稅、對出資者承擔(dān)保值增值的責(zé)任,這就從客觀上要求會計制度改革,建立起資本金制度,實現(xiàn)資本的保值增值,確保各產(chǎn)權(quán)主體權(quán)益的實現(xiàn),從而逐步完善現(xiàn)代企業(yè)制度。
(二)財務(wù)會計報表關(guān)注重心從有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的改革
傳統(tǒng)的財務(wù)報表模式對財務(wù)信息視其能否認(rèn)定為基礎(chǔ),因而現(xiàn)行財務(wù)報告主要揭示有形資產(chǎn),對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源等無形資產(chǎn)未能做全面的揭示。在知識經(jīng)濟(jì)時代,這些無形資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在,無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已越來越重要,其市場價值通常比賬面價值可能要高出幾倍,現(xiàn)行財務(wù)報告已不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。所以,財務(wù)會計的現(xiàn)代化改革要求轉(zhuǎn)移財務(wù)報表的關(guān)注重心,應(yīng)當(dāng)重視報告的信息來源,強(qiáng)調(diào)對預(yù)計負(fù)債,預(yù)收賬款等無形資產(chǎn)事項的關(guān)注,而對于固定模式下的正常業(yè)務(wù),更多的應(yīng)該轉(zhuǎn)型為有效控制。
(三)對財務(wù)會計人員進(jìn)行從“賬房先生”轉(zhuǎn)向管理者的改革
現(xiàn)代企業(yè)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,大量的核算工作實現(xiàn)自動化,電子商務(wù)也得以快速發(fā)展,從根本上改變了財務(wù)會計工作的處理工具和手段。財務(wù)會計人員的工作重點將從事中記賬算賬、事后報賬轉(zhuǎn)向事先預(yù)測、規(guī)劃,事中控制、監(jiān)督,事后分析、決策;在信息環(huán)境下,財務(wù)會計人員不僅要承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部管理員的職責(zé),還要及時向外傳遞財務(wù)會計信息,給投資者、供應(yīng)商、政府管理部門、客戶等提供咨詢服務(wù),通過財務(wù)控制分析,參與企業(yè)綜合管理和提供專業(yè)決策。可見,在現(xiàn)代化的企業(yè)中,財務(wù)會計人員不再是單純的“賬房先生”的角色,而越來越偏重的是管理層面的參與和協(xié)助。現(xiàn)代化財務(wù)會計要求對財務(wù)會計人員進(jìn)行從“賬房先生”轉(zhuǎn)向管理者的改革。
二、會計管理制度的現(xiàn)代化改革
現(xiàn)代化的財務(wù)會計要求對會計管理制度進(jìn)行現(xiàn)代化改革,主要包括以下幾個方面:
(一)加強(qiáng)內(nèi)部會計控制,提高會計信息質(zhì)量
會計準(zhǔn)則規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”,要求會計信息應(yīng)該是可證實性和如實表達(dá)的。對會計信息的真實性,我國一直依靠會計核算及會計信息內(nèi)部的勾稽關(guān)系或邏輯關(guān)系來維系,事實證明,這樣很難保證會計信息中的粉飾和欺詐行為。這就要求現(xiàn)代化的財務(wù)會計改革要加強(qiáng)內(nèi)部會計控制,對會計信息源頭的真實性和責(zé)任性進(jìn)行有效的控制。因此,在建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)程中,應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)自身條件與管理水平,重視對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的檢查與考核,對企業(yè)會計信息形成全員、全過程、全方位的規(guī)范。
(二)完善財務(wù)會計的法律體系
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善和會計所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,應(yīng)及時修訂基本會計準(zhǔn)則,重新界定會計要素的內(nèi)涵與外延,同時應(yīng)該對我國現(xiàn)行的會計法律法規(guī)包括《會計法》、《公司法》、《總會計師條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》等進(jìn)行完善,從而建立起健全的現(xiàn)代會計法律體系。
(三)促進(jìn)會計行業(yè)向建立國際化會計準(zhǔn)則的目標(biāo)發(fā)展
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,各國企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐步趨同。我國會計準(zhǔn)則也應(yīng)在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中,向建立全球通用的會計準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展。對于世界性的會計變革與趨同,做為現(xiàn)代化的會計人要做到規(guī)范、及時、高效的會計核算,與企業(yè)現(xiàn)實適應(yīng),與國際環(huán)境接軌。
三、結(jié)語
綜合上述,我國傳統(tǒng)的財務(wù)會計體系在會計核算方法、會計管理制度等方面存在著諸多不足。為了使財務(wù)會計能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化與信息時代的發(fā)展要求,必須對財務(wù)會計進(jìn)行現(xiàn)代化改革。在財務(wù)會計的現(xiàn)代化改革過程中,一定要解決好繼承與發(fā)展的問題,在對傳統(tǒng)財務(wù)會計有用成分進(jìn)行繼承的同時,要改革與會計環(huán)境不相適宜的部分,使其進(jìn)一步與國際會計準(zhǔn)則接軌,實現(xiàn)我國財務(wù)會計的現(xiàn)代化。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 制度解讀; 改革構(gòu)想; 路徑
現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》自1998年1月1日施行以來,對規(guī)范高等學(xué)校會計核算、服務(wù)高等學(xué)校預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來,隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化,高等學(xué)校內(nèi)外部理財環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,對高等學(xué)校的預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等提出了新的更高的要求。現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》已經(jīng)滯后于公共財政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要,改革勢在必行。
一、《高等學(xué)校會計制度(征求意見稿)》的解讀
財政部會計司以財會便〔2009〕62 號下發(fā)的《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)(以下簡稱《征求意見稿》)對現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》進(jìn)行了全面修訂,其基本理念是在高等學(xué)校會計制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,同時兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求,主要有六個方面的變化。作為一個基層財務(wù)工作者,通過認(rèn)真研讀《征求意見稿》,筆者認(rèn)為《征求意見稿》設(shè)計有創(chuàng)新、技術(shù)有支撐,內(nèi)容更全面,信息質(zhì)量更高,必將推動事業(yè)單位會計制度的改革,進(jìn)一步提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。
(一)《征求意見稿》的六大變化
與現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》比較,《征求意見稿》的主要變化體現(xiàn)在六個方面:一是平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目;二是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容;三是將基建會計納入“大賬”統(tǒng)一核算;四是要求計提固定資產(chǎn)折舊,攤銷無形資產(chǎn),反映資產(chǎn)凈值;五是對收入、支出類會計科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整;六是完善了財務(wù)報告體系,高校的財務(wù)報告體系由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注構(gòu)成,并改進(jìn)了報表的格式和項目構(gòu)成,完善了會計報表。
(二)《征求意見稿》的六大變化評析
1.設(shè)計有創(chuàng)新。通過平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目,利用一套原始資料,采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同記賬基礎(chǔ),借助多元的財務(wù)管理信息系統(tǒng),提供多元的財務(wù)信息,是會計制度設(shè)計與改革的一個創(chuàng)新。收支類會計科目既按責(zé)任中心設(shè)置,又按經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置,也是會計制度設(shè)計的一種創(chuàng)新。
2.技術(shù)有支撐。高校的財務(wù)信息化管理目前大多采用專門為高校定制的、成熟的管理軟件,如天翼、天財?shù)取＿@些財務(wù)軟件現(xiàn)在已經(jīng)具有用一套原始資料,建立多個數(shù)據(jù)庫的功能。目前,浙江的大多數(shù)公辦高校在利用一套原始會計資料,建立了兩個財務(wù)信息管理系統(tǒng)。一是以現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》為依據(jù),核算高校收入、支出、結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫;二是按高校內(nèi)部二級預(yù)算管理或項目歸集經(jīng)費的數(shù)據(jù)庫。通過構(gòu)建兩個數(shù)據(jù)庫,提供多元的財務(wù)信息,即對外提供《高等學(xué)校會計制度》要求的相關(guān)財務(wù)報表,以接受政府部門對財政資金的監(jiān)管,對內(nèi)提供部門預(yù)算執(zhí)行情況或項目實施情況的報表,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。因此,《征求意見稿》提出的平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目的思路,通過現(xiàn)行的這些成熟財務(wù)軟件就能實現(xiàn),技術(shù)上有支撐、有保障。
3.核算內(nèi)容全面。《征求意見稿》新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容,同時在高等學(xué)校會計科目中增設(shè)“在建工程”、“基建工程”兩個一級科目,并要求按基本建設(shè)會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目,改變了原來基建工程單獨建賬進(jìn)行核算的人為割裂狀況。筆者認(rèn)為,這樣可以更直接、更完整地反映高校辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)活動全貌。
4.財務(wù)信息質(zhì)量高。《征求意見稿》要求計提固定資產(chǎn)折舊,攤銷無形資產(chǎn),反映資產(chǎn)折耗,避免了高校固定資產(chǎn)的虛增,體現(xiàn)的是資產(chǎn)凈值。對現(xiàn)行的收入按資金來源、責(zé)任中心和項目分類,支出按責(zé)任中心、項目和經(jīng)濟(jì)用途分類,使得收入、支出會計科目名稱更加對應(yīng),內(nèi)容更加配比,尤其是對非財政性收支,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn),有利于對項目的績效考核。在平行設(shè)置的兩套會計科目和兩種記賬基礎(chǔ)上,通過完善財務(wù)報告體系,既提供責(zé)任中心或項目績效評價、資產(chǎn)管理所需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)信息,又提供財政預(yù)算管理需要的收付實現(xiàn)制預(yù)算收支信息,提高了財務(wù)信息的有效性。
二、深化高校會計制度改革的構(gòu)想
盡管《征求意見稿》能夠更全面地反映高校經(jīng)濟(jì)活動的全貌,提供質(zhì)量更高的財務(wù)信息,但依然不能直接提供高等學(xué)校的教育培養(yǎng)成本信息;另外,《預(yù)算收支表》尚未充分利用財務(wù)會計科目生成的相關(guān)信息。筆者認(rèn)為,應(yīng)進(jìn)一步深化高校會計制度改革,以便高效率地為利益相關(guān)者提供更多的財務(wù)信息。具體構(gòu)想是:
(一)直接披露高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本的信息
會計核算的目標(biāo)是及時為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。高等教育實行成本分擔(dān)機(jī)制后,作為繳費上學(xué)的學(xué)生和家長,迫切需要了解培養(yǎng)一個全日制普通大學(xué)生的教學(xué)服務(wù)成本,政府部門要制定學(xué)生繳費標(biāo)準(zhǔn)也需要掌握高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本。2005年6月8日國家發(fā)改委頒發(fā)的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》(以下簡稱成本監(jiān)審辦法),也表明政府要對高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本進(jìn)行監(jiān)督和審核,為定價決策提供依據(jù)。因此,要直接披露高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本信息,具體有兩種路徑。
1.利用財務(wù)會計科目提供的財務(wù)信息轉(zhuǎn)換,可通過增設(shè)“教育培養(yǎng)成本表”來實現(xiàn)。該報表由四部分構(gòu)成,第一部分為直接成本,即根據(jù)《收入費用表》中的“教學(xué)費用”項目填列,具體是指“教學(xué)支出”中的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費與“資產(chǎn)折耗”中的教學(xué)資產(chǎn)折耗。第二部分為間接成本,包括兩大類項目:一類是成本增加項目,根據(jù)《收入費用表》中的“科研費用”、“其他業(yè)務(wù)費用”、“后勤費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“其他費用”、“以前年度盈余調(diào)整”項目加計填列;另一類是成本抵減項目,即不能作為成本的支出項目,分項填列,如“行政支出”中的有財政補貼部分的離退休人員支出,“其他費用”中的捐贈支出與賠償支出,“其他業(yè)務(wù)支出”中的對附屬單位補助、為納入收支兩條線管理的培訓(xùn)支出、合作辦學(xué)支出,以及其他有非財政收入來源相對應(yīng)的科研、后勤等等。第三部分為標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)。自然學(xué)生人數(shù)和層次系數(shù)可按《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》第十九、二十條的規(guī)定折算,學(xué)科系數(shù)建議參照一些省份的成功實踐,如浙江省理科類折算系數(shù)為1,農(nóng)林、師范類1.15,工科類1.2,醫(yī)學(xué)和藝術(shù)類1.25,文科類0.9。第四部分為生均教育培養(yǎng)成本,具體是直接成本加間接成本除標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù),為便于分析對比,報表可設(shè)置兩個時期數(shù),即“本年數(shù)”及“上年數(shù)”。
2.通過平行設(shè)置成本核算科目直接獲得。設(shè)置“人員經(jīng)費”、“公用經(jīng)費”、“資產(chǎn)折耗”、“其它支出”四個一級會計科目。“人員經(jīng)費”、“公用經(jīng)費”、“資產(chǎn)折耗”三個會計科目作為歸集教育成本的項目,下面均設(shè)“直接經(jīng)費”、“間接經(jīng)費”兩個二級子目,“直接經(jīng)費”歸集與教學(xué)直接相關(guān)的費用,“間接經(jīng)費”歸集與教學(xué)間接相關(guān)的費用。為提高記錄的可驗證性,保持成本核算的總支出與財務(wù)會計科目歸集的支出相等,設(shè)置“其它支出”科目,歸集不屬于教育成本的支出。通過平行設(shè)置的科目直接生成“教育培養(yǎng)成本報表”。“教育培養(yǎng)成本報表”由五部分構(gòu)成,第一部分人員經(jīng)費;第二部分公用經(jīng)費;第三部分資產(chǎn)折耗。這三部分分別由直接經(jīng)費和間接經(jīng)費兩個子項目組成。第四部分標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)。第五部分生均教育培養(yǎng)成本。報表設(shè)置“本年數(shù)”及“上年數(shù)”兩個時期數(shù)。
(二)簡化預(yù)算會計信息的生成方式
公辦高等學(xué)校的辦學(xué)經(jīng)費主渠道是各級財政,因此,必須按照收付實現(xiàn)制提供預(yù)算管理的相關(guān)信息,滿足政府對財政資金監(jiān)管的需要。由于財務(wù)會計科目中涉及財政的收支是按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的,并且收入按照經(jīng)費來源設(shè)置,支出按照經(jīng)費來源設(shè)置二級科目,按“基本支出”、“項目支出”設(shè)置三級科目,因此,《征求意見稿》新設(shè)的《預(yù)算收支表》所需數(shù)據(jù),完全可以利用財務(wù)會計科目提供的財務(wù)信息,通過財務(wù)軟件分析、編寫取數(shù)公式自動生成。
三、快速推進(jìn)高校會計制度改革的實現(xiàn)路徑
(一)要盡快修訂相配套的制度及辦法
1.要出臺相配套的《高等學(xué)校財務(wù)制度》。會計制度注重會計核算,財務(wù)制度注重如何規(guī)范財務(wù)行為,會計核算必須以規(guī)范的財務(wù)行為為前提,但現(xiàn)行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》未能提供與《征求意見稿》中涉及的某些具體項目相配套的核算依據(jù),如《征求意見稿》中:3002“專用基金”科目用于核算高等學(xué)校按規(guī)定提取、設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn),要提哪些“專用基金”如學(xué)生助學(xué)金、工會經(jīng)費等,按什么比例計提等需要明確;3001“累積盈余”科目核算中提到,按規(guī)定向有關(guān)部門上交結(jié)余時,借記本科目,其具體“規(guī)定”是什么需要進(jìn)一步明確等等。因此,要盡快出臺相配套的《高等學(xué)校財務(wù)制度》,才能實施新的《高等學(xué)校會計制度》。
2.要出臺相配套的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本核算辦法》。2005年6月8日國家發(fā)改委頒發(fā)的《成本監(jiān)審辦法》明確了成本核算的原則、對象、成本歸集的項目及每個子項目核算的內(nèi)容和支出的標(biāo)準(zhǔn),從監(jiān)督審查的角度對高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本作了一個規(guī)范。高校要加強(qiáng)成本核算,必須制定與《成本監(jiān)審辦法》相銜接的《高等教育成本核算辦法》,尤其是要確定應(yīng)歸屬于教育培養(yǎng)成本核算的費用范圍,并要單獨以部門法規(guī)的形式頒發(fā),這樣才能為準(zhǔn)確核算高等教育的實際運行成本提供制度保障,使政府職能部門對高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審建立在規(guī)范的成本核算基礎(chǔ)上。
(二)要保證制度、辦法相互銜接
《征求意見稿》在“固定資產(chǎn)”科目核算中明確:高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。高等學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。
對固定資產(chǎn)的分類,目前已出臺的一些辦法均有不同規(guī)定,如2005年國家發(fā)改委頒發(fā)的《成本監(jiān)審辦法》將固定資產(chǎn)分成六類,2006年行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查中將固定資產(chǎn)分成十二類。對固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法,《成本監(jiān)審辦法》及[國稅發(fā)(1999)65號]文的規(guī)定也是不一致的,如房屋建筑物前者規(guī)定按50年折舊,后者規(guī)定是25年。而《征求意見稿》中的固定資產(chǎn)分類和年限主要取決于各高校財務(wù)人員的職業(yè)判斷。筆者認(rèn)為,各高校進(jìn)行成本核算,是為績效考核服務(wù)的,那么橫向之間,或與標(biāo)準(zhǔn)就要有可比性,就要有一個統(tǒng)一的口徑,否則就會因規(guī)定不一致,職業(yè)判斷不同,或因人為調(diào)節(jié)成本,導(dǎo)致生均教育服務(wù)成本結(jié)果也不同。
(三)要盡快配套升級高校財務(wù)信息管理軟件
目前高校憑借為高校定制的財務(wù)軟件,實現(xiàn)了利用一套原始會計資料,建立兩個財務(wù)信息管理系統(tǒng)的目標(biāo),但根據(jù)《征求意見稿》的要求和高校進(jìn)行內(nèi)部二級預(yù)算管理、項目管理的要求,高校要利用一套原始會計資料,生成多個財務(wù)信息管理系統(tǒng),提供滿足不同需求的財務(wù)信息。因此,高校財務(wù)信息管理軟件要盡快配套升級。
(四)加強(qiáng)財會隊伍的建設(shè)
高校會計制度改革后,會計核算內(nèi)容更加全面、核算更加規(guī)范,并且利用一套原始會計資料,提供多種計價基礎(chǔ)的預(yù)算會計、財務(wù)會計、管理會計的信息,對高校財會人員也提出了更高的要求。高校財會人員要通過多種渠道、采用多種方式提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),增強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力,在快速推進(jìn)高校會計制度改革和提升事業(yè)單位財務(wù)管理水平中發(fā)揮作用。
