時間：2023-06-08 11:17:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務報表專項審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：高新技術企業 專項審計 質量
毋庸置疑，高新技術企業對我國的經濟發展具有重要的推動作用，尤其在國家出臺諸多政策之后，高新技術企業更是得到了創新發展。然而，諸多“偽高新”企業的出現在一定程度上導致我國稅款減少，擾亂市場公平競爭秩序。科技部、財政部、國家稅務總局繼2008年聯合頒布《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》后，2016年對上述兩個文件做了重新修訂，明確申報資料中的研究開發費用和高新技術產品（服務）收入必須由具有資質并符合《工作指引》相關條件的中介機構出具專項審計或鑒證報告。中國注冊會計師協會、中國注冊稅務師協會分別于2008年、2017年制定了《高新技術企業認定專項審計指引》和《高新技術企業認定專項鑒證業務規則（試行）》，對專項審計（鑒證）做出了明確規定。
一、影響高新技術企業認定專項審計質量的因素
（一）審計環境的制約
眾所周知，審計環境是審計發展的重要保障，關系到審計職能能否實現，對審計質量的影響重大。現階段，影響高新技術企業認定專項審計質量的環境因素主要表現在以下幾個方面。
第一，根據現在的高新技術企業認定程序，專項審計或鑒證報告由申報企業在申請時提供，即申報企業既是被審計對象，又是審計業務的委托人，是中介機構的“衣食父母”。這種情況下，從業人員在審計過程中可能會面臨審計范圍受限、無法實施應有的審計程序等尷尬局面，難以做到客觀公正。與申報企業意見分歧時，堅持原則、不遷就客戶的后果很可能就是解約，尤其是中小規模的事務所，之前因商事制度改革已失去很多法定業務，如果再失去高新技術企業認定審計這個市場，生存空間就更小了。中介機構要先解決生存問題，才能談發展和質量。
第二，高新技術企業認定管理相關政策推出后，計劃申報高新技術認定的企業中有很大一部分對政策不熟悉，紛紛通過尋求專業機構的輔導和服務來提高申報通過率，這樣就催生了一批為認定提供“專業服務”的中介機構，這些中介機構中，有些就是高新技術企業認定管理辦法中提到的“具有資質的中介機構”。如果同一家中介機構同時為申報企業提供審計業務與咨詢業務，即使人員分開，在形式上建立了內部的“防火墻”，也不符合真正意義上的獨立性要求。
第三，高新技術企業認定管理辦法規定申報企業提供的經具有資質的中介機構出具的報告，除了專項審計（鑒證）報告外，還有申報企業近三個會計年度的財務會計報告。對會計師事務所來講，年度財務會計報告每年都出具，審計收費比較固定，而專項審計（鑒證）報告則是在申報年度（即每三年）出具一次。這種情況下，有可能會出現為避免常年客戶的流失而“被迫”出具專項審計報告的情形。
第四，目前我國審計市場存在著供過于求的局面，價格競爭激烈，由于審計收費過低，出于成本效益原則，很多事務所無法投入充足的審計資源和實施足夠的審計程序，無論是審計時間還是審計流程均予以簡化，從而影響審計質量。
第五，有些地方政府將高新技術企業的保有量及每年新增數量作為政府業績的考核指標，近幾年受經濟放緩的影響，很多企業成長性指標分值普遍較低，擬申報企業總量減少，這種情況下，中介機構就可能淪為高新技術企業認定鏈條上的一個受雇者，審計變成走過場、流于形式，不可能發揮監督的職能。
（二）中介機構從業人員的執業能力
審計人員的專業勝任能力會直接影響到審計質量的高低。高新技術企業認定專項審計專業性強，而從業人員中懂一般財務審計的多，熟悉技術創新過程、掌握一定科技知識的人才較少，傳統財務觀念比較濃，習慣于單純的會計思維，綜合分析能力較差。受此限制，執業過程中只看表面不見實質，一般僅局限在財務核算資料的審計鑒證，很少關注其是否符合研究開發活動的規律，即合理性。另外，有的中介機構人員流動頻繁，從業人員良莠不齊、缺乏執業經驗；有的中介機構對員工缺乏足夠的后續教育，專業勝任能力不足，這些因素直接影響高新技術企業認定專項審計的質量。
二、新時期我國高新技術企業認定專項審計的改善對策
正如上文所言，在當前的發展趨勢下我國高新技術企業認定專項審計存在諸多問題，這對其質量有所影響，面對這一發展趨勢，筆者試從我國高新技術企業認定審計專項審計的整體現狀出發，提出改善對策。
（一）建立科學的申報流程
科學制度的建設能有效降低風險，促進行業發展。現行高新技術企業認定程序中，專項審計或鑒證報告由申報企業在申請時提供，明確上述報告必須由具有資質的中介機構出具，并在專家評審環節增設財務專家。這種安排表面上看是設置了雙重監督，即中介機構和財務專家，但從實際執行的效果來看，存在不少問題，筆者認為其中最主要的是出具專項報告的中介機構在整個流程中的位置安排不合理，無法發揮其獨立性和監督作用。設想將申報流程改為：申報企業自評認定機構初評委托中介機構出具專項報告組織專家評審公示審計部門抽查，將中介機構的審計（鑒證）由企I自評階段改為初評之后，委托方（同時也是審計費用的支付方）由申報企業改為認定機構。這種流程的優點首先表現在中介機構與申報企業之間無經濟利益，從制度上保證中介機構及執業人員的獨立性和誠信品質；其次通過招標程序優選中介機構，能有效抑制低價競爭引起的質量低下。
當然還需要制定配套細則，如明確專項審計業務與年度財務報表審計、咨詢業務應由不同的中介機構承接，由于申報企業提供的資料中還包括近三個會計年度的財務會計報告和企業所得稅年度納稅申報表，前者明確需由具有資質的中介機構鑒證，后者沒做規定，一般是企業自主申報，但可以通過與稅務申報系統中的歷史數據比對一致以證實真實性，相當于專項報告、年度財務報告、企業所得稅納稅申報表由不同單位（中介機構或稅局）背書，并互相制約，如果多份報告的數據存在很大的差異，應要求申報企業提供說明，由財務專家認定是否合理。再如建立獎懲制度，對嚴重違規的中介機構設置行業禁入，增加中介機構的違規成本，以嚴格的懲罰措施倒逼中介機構提高風險意識。
（二）專項審計需要引入技術專家
高新技術企業認定專項審計專業性較強，中介機構應優化審計人員業務操作，有針對性地強化業務培訓，引導從業人員嚴格按行業協會制定的審計指引和業務規則執業。由于申報企業涉及不同行業，從業人員沒有相關的專業背景，對判斷申報企業領用的材料是否真正用于研究開發項目以及高新產品的認定難度很大，使得申報企業將非研發材料成本計入研發直接投入以及人為擴大高新產品范圍的操作空間很大，如何利用好專家的工作對中介機構從業人員的職業判斷提出了更高的要求。
三、結語
總之，高新技術企業正日益成為推動社會發展的主要力量，在高新技術企業的有序發展中，部分“偽高新”企業在一定程度上對經濟的有效性產生影響。針對現狀，設計通過改進申報流程，用制度來制衡、創造良好的審計環境，并借助技術專家的力量提高專項審計質量，如此才能保障我國高新技術企業認定工作的有序開展，才能讓國家的各類優惠政策真正惠及相關企業。
參考文獻：
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隨著我國市場經濟的不斷發展，特別是資本市場的國際化水平越來越高，傳統的融資方式局限了企業的融資渠道和規模。于是，層出不窮的融資手段大大的豐富了金融市場。國有企業特別是中小國有企業，由于歷史遺留問題比較嚴重，負債率居高不下，企業經營出現停滯等原因，傳統的融資方式無法給企業帶來所需資金。而表外融資為企業開辟了新的融資渠道，這種低門檻的融資方式迅速受到熱捧。同時，由于該融資方式的過程不能及時體現在資產負債表中，造成了監管的不到位。本文在分析表外融資的理論基礎上，提出對表外融資合理監管的建議。
表外融資的基礎理論
表外融資的主要形式。
經營租賃：經營租賃本質上是一種融資方式，能夠有效地提高企業的投資報酬率；售后回租：通過售后回租，承租人實現了資產的貨幣化，售后回租的實質是用租賃資產的所有權作為抵押的融資方式；商品代銷：受托方不俱有商品所有權，不需要承擔風險，不在資產負債表中列示，是一種通過收取手續費完成的表外融資；來料加工：同商品代銷類似，是通過收取加工費完成的表外融資；通過未合并企業向外籌資：企業通過向未納入合并報表的非控股公司轉移資產，由非控股公司清償債務的間接表外融資方式。
應收票據貼現：不具追索權的應收票據貼現是通過抵押未到期應收票據來進行表外融資；出售應收賬款：出售應收賬款在財務處理上只體現資產的變化，構成表外融資；資產證券化 ：資產證券化是“將企業（賣方）不流通的存量資產或可以預見的未來收入構造和轉變成資本市場上可銷售和流通的金融產品的過程”，從而形成了表外融資；金融衍生工具：金融衍生工具所產生的負債一般不體現在資產負債表中，實質上是表外融資方式。
表外融資產生的原因。
融資渠道狹窄，方式單一，表外融資可以更好的幫助中小企業提供資金來源；企業遺留問題多，經營困難，信用等級低，直接融資難度大；現行會計制度中的權責發生制為表外融資提供了可能；采用歷史成本的計量方式使企業更傾向于表外融資；表外融資優化了財務比率，粉飾了財務狀況，順暢了籌資通道表外融資還加大了財務杠桿作用，提高了權益資本利潤率，美化了企業經營狀況；表外融資更減少了通貨膨脹的壓力，增強了資產的流動性。
表外融資對財務報表的影響。影響了會計信息的完整性和真實性。表外融資反映在資產負債表中的資產和負債情況不完整，反映在利潤表中的利潤不真實，同時還影響現金流量表的及時性；影響了會計信息的相關性和可比性。由于信息的不對稱和會計口徑的不一致，使報告使用者會產生誤區；加大了財務風險。管理者一味的進行表外融資，使賴于財務報表制定的公司戰略和決策項目因為財務信息的割裂而可能出現失誤。大大的提高了企業的財務風險；不可避免的融資風險。表外融資加大了企業的財務杠桿作用，使企業的每股收益增加，投資者從中獲利會擴大表外融資的范圍，同時加劇了企業融資風險；財務比率的各項指標失去使用價值。由于表外融資造成的財務報表的失真使得企業用于管理的財務指標無法真實反映企業的營運能力、償債能力和盈利能力；可能增加融資成本。表外融資在某種程度上降低了融資成本，但這是只考慮融資本身所產生的成本，對于表外融資的機會成本和職業成本沒有考核，全盤計算表外融資成本可能不降反升。
對表外融資進行有效監管的措施
完善立法體系，建立監管制度。隨著市場競爭的不斷加劇，國有中小企業面臨著生存環境的重大變化，決定企業生存和發展的投融資業務呈現了日新月異的景象，應運而生的表外融資業務提高了國資委對企業特殊業務監管的要求。相關部門應通過完善法律和法規，建立健全金融體系，實現對表外融資的有效監管制度，正確引導企業采用表外融資。
規范會計準則，與國際會計準則接軌。雖然我國的會計準則不斷完善，但是會計準則的相關內容還是無法跟上金融市場的瞬息變化，會計準則缺乏前置性，表外融資依然是會計準則規范的空白點。國際上對表外融資要求盡可能納入財務報表的核算范圍內，對相關業務做了具體規定。因此，應該加強會計準則與國際接軌，對會計要素要有準確的界定，減少法律空隙給企業帶來的“實惠”。 在制定會計準則時，要保持會計準則和金融監管規則的協調，
加大風險評估，充分使用會計報表附注披露功能。對于國有企業的表外融資業務，國資委應該進行相關的風險評估，充分研究表外融資對企業各方面的實際影響。要進行事前、事中、事后全方位的監督。表外融資作為企業重要的理財活動，所引起的資產和負債不在資產負債表上列示，但是應該在會計報表附注中充分披露，要單獨進行闡述，要增加文字段說明內容。
加強審計力度，實施專門審計程序。國資委應該發揮監事會的監督功能，對表外融資業務要實施專項審計，跨年度的表外融資業務要在年末對項目進行專項審計，業務結束要對整體業務進行全面審計，將表外融資業務審計同資產負債表審計同等對待。審計結果要納入企業年度考核體系。
依托國有資本投資公司，為國有中小型企業搭建投融資平臺。通過各種形式的風投和擔保為企業搭建投融資平臺，在資金保障方面探索出路，解決中小企業融資難的問題。
我國的金融改革一步步深化，金融體系一步步完善，金融市場一步步成熟，為國有中小型企業的投融資開辟了更廣闊的空間。我們應該尊重事實、遵守法律、適應市場，讓更多的國有企業在殘酷的市場競爭中發展壯大。
我受理事會委托,向大會報告中華慈善總會2009年以來的財務工作情況。請予審議。
2009年以來,中華慈善總會財務工作在民政部有關部門的監督指導下,在總會領導的關心支持下,嚴格遵守國家法律法規和有關政策規定,始終堅持公開、公正、依法、自律原則,切實加強自我監督,自覺接受組織監督,誠摯歡迎社會監督,做到善款善用、專款專用,嚴格控制行政經費開支,努力降低業務費用,促進發展基金保值增值,較好地完成了工作任務,為總會各項工作全面、協調、可持續發展提供了保障,奠定了基礎,不但使捐贈者和受助者滿意,也得到了國內外社會各界的肯定。
一、社會捐款、捐贈物資的收支情況
2009年總會接收社會捐贈款物合計463905.56萬元,其中社會捐款37501.51萬元,捐贈物資折合人民幣426404.05萬元。社會善款支出38341.60萬元(含上一年汶川地震撥款支出840.09萬元)。捐贈物資全部分配使用到位。
2010年以來,我國發生了多次嚴重災害,特別是西南旱災和玉樹地震,給災區群眾帶來了嚴重損失。為幫助群眾渡過難關,全國人民紛紛捐款捐物。在西南旱災捐贈行動中,總會接收專項捐款3411.47萬元。在玉樹地震捐贈行動中,總會社會捐贈款物的接收情況如下:截至5月31日,總會累計接收捐款捐物150855.99萬元。其中總會接收的捐贈物資折價5717萬元;接收捐贈資金共計145138.99萬元,包括總會自身接收的捐贈資金57035.33萬元,以及全國各慈善會匯繳到總會賬戶的捐贈資金88103.66萬元。所接收的捐贈資金中,定向捐贈13645.28萬元,非定向捐贈131493.71萬元;捐贈物資折合人民幣5717萬元全部是定向捐贈。
在玉樹地震捐贈行動中,總會接收到的社會捐贈款物的使用情況如下:款物累計支出6167萬元,其中所有捐贈物資(折價5717萬元)已全部用于玉樹災區;捐贈資金支出450萬元;累計結存玉樹地震抗震救災資金144688.99萬元,待中央提出統一災后重建部署意見后適時撥出。
二、行政經費收支情況
2009年總會全年經費總收入為3299.4萬元。行政經費收入1733.54萬元,其中會費收入21.19萬元,銀行利息404.87萬元,捐贈收入提取的管理費1307.48萬元。項目行政經費收入1565.86萬元。
總會全年費用總支出為572.16萬元。行政經費支出321.61萬元,其中用于職工工資117萬元,差旅費7.08萬元,辦公費66.6萬元,水電物業費45.99萬元,職工社會保險福利費等支出84.94萬元。項目行政經費支出250.55萬元。行政經費收支相抵后結余1411.93萬元,項目行政經費收支相抵后結余1315.31萬元。
三、接受審計情況
總會按時完成年度財務審計,如期通過民政部基金會管理委員會的年檢,多次接受國家審計署、民政部計財司和救災司等政府部門及會計師事務所的專項審計和抽查審計,完成了總會所有項目的年度審計工作。各次審計均被評定為業務記錄清晰、符合規定要求,受到了審計單位的好評。
四、財務工作基本做法
(一)主動接受監督,著力提高財務工作的透明度
公開、公正、依法、自律是總會財務工作的原則,強化監督是實現這一原則的重要途徑。總會通過各種宣傳方式,及時公示社會捐贈款物的接收和使用情況,自覺接受社會監督,做到項目運作公開、財務管理公開、善款善物使用公開。總會將玉樹地震中接收到的42000筆專項捐款全部在網上進行公示,主動接受捐贈人監督,受到社會各界好評。總會不斷完善各項財務管理制度,進一步規范辦事程序,主動加強自我監督。及時聘請會計師事務所進行年度財務審計,接受政府相關部門和各個會計師事務所的專項審計和抽查審計,切實加強行業監督,提高總會在善款善物使用上的透明度,有效地防止了財務問題的發生。
(二)強化內部管理,著力提高財務工作的效益
隨著慈善工作的不斷深入,總會接收捐贈款物的數量快速增長,強化管理、提高效益至關重要。一年來,財務工作在想方設法降低風險、確保資產保值增值的基礎上,不斷加強數據的信息化管理,及時滿足捐贈者及管理使用信息查詢要求,為捐贈款物及時到位奠定了基礎;堅持辦公用品集體采購原則,進一步壓縮了行政成本;嚴格出差審核制度和各項費用支出審批制度,防止了鋪張浪費現象的發生。
(三)加強隊伍建設,著力提高財務工作的水平
關鍵詞：小企業 財務報表附注 編制
一、財務報表附注的重要性
小企業的財務報表附注（以下簡稱附注）是財務報表不可或缺的組成內容，是對小企業資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列報的項目的文字描述或明細列示，以及對未能在這些報表中列示項目的補充披露。附注披露能夠幫助財務報表使用者理解已經在財務報表中確認的估計， 并提供尚未確認估計的相關信息①。
附注在會計報表分析中作用日漸突出，其包含的企業基本情況，報表編制基礎，遵循企業會計準則的聲明等事項都是信息使用者作出正確決策的關鍵。所以正確編制財務報表附注，對小企業來說至關重要。
二、小企業財務報表附注編制的困局
從目前的情況了解到，小企業的會計報表編制一般由會計師事務所完成，其中會計報表附注的部分則采用模板編制，如此炮制便不可避免地出現一些問題。例如：
1.報表附注中指代不準確。常以“該公司”“貴公司”等詞語進行角色定位，十分模糊。
2.會計政策及會計估計的披露表述不準確。舉個例子，某英商獨資企業的存貨專項審計中，其附注卻是母公司合并報表所用，如此一來存貨便需要按照母公司的折舊年限及存貨計價方法進行換算，生搬硬套實在離譜。
3.會計報表項目注釋不詳實。
三、小企業報表附注編制的具體操作及注意事項
（一）會計報表附注具體項目的編報
1.遵循小企業會計準則的編制聲明。小企業的編制聲明可參考以下格式：
（1）本企業聲明，編制的上述財務報表，符合小企業會計準則的要求，能夠真實、完整的反映本企業的財務狀況、經營成果和現金流量等相關會計信息。
（2）本企業是根據實際發生的交易和事項，嚴格遵照小企業會計準則的相關規定進行資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的確認和計量，并如實反映在財務報表中。
（3）本企業所有財務報表中，均不存在根據虛構的、沒有發生或尚未發生的交易或事項進行的確認和計量，也沒有對已經發生的重要的交易或事項不予確認的情況存在。
此外，如果小企業發生了《準則》未做規范的交易或事項，參照《企業會計準則》相關規定處理，則還應披露以下信息：（1）發生交易或事項的情況；（2）參照執行《企業會計準則》的原因；（3）所依據《企業會計準則》的相關規定；（4）處理結果對本企業財務狀況和經營成果的影響。
2.重要資產質量的信息披露
重要資產質量的信息披露，應在附注中的短期投資、應收賬款、存貨和固定資產四個表格中予以顯示，這里不再一一贅述了。
3.重要財務事項的信息披露
重要財務事項的信息，主要體現在年報的三個附表中，包括：（1）應付職工薪酬明細表，要求按“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”等 10 個項目，分別填報“期末賬面余額”和“年初賬面余額”。（2）應交稅費明細表，要求按“增值稅”、“教育費附加”等十幾個稅費種類，分別按“期末賬面余額”、“年初賬面余額”兩欄進行填報。（3）利潤分配表。該表與行業會計制度、《企業會計制度》設置的“利潤分配表”的結構基本相同。
4.小企業或有損益的信息披露
（1）對外擔保的信息披露。小企業對外擔保，一般指財產抵押、財產質押，還包括信譽保證，主要可分為六種情況。（2）未決訴訟、未決仲裁的信息披露。根據《企業會計準則第13號――或有事項》規定：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響，企業則無須披露這些信息，但是應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及“沒有披露這些信息的事實和理由”。按照《準則》第三條的規定，小企業也可以按照《企業會計準則》的上述規定處理未決訴訟、未決仲裁的披露。
5.發生嚴重虧損的持續經營計劃和未來經營方案的披露
小企業由于規模較小、抵抗市場風險能力差，可能會出現嚴重虧損的情況，甚至資不抵債而致破產清算，這樣會對職工、稅務機關、債權人、投資者等相關方面帶來不利影響。因此，《準則》要求發生嚴重虧損的小企業，應在附注中對這種情況下的持續經營計劃、未來經營方案等補救和改進措施作出披露。
6.對企業所得稅納稅調整的披露
《準則》實行了會計向稅收趨同的原則，因此，企業所得稅年度納稅申報時，納稅調整事項已大大減少。但是仍有一些事項導致所得稅申報時必須進行納稅調整，這里不再具體說明。
（二）小企業會計報表附注編制的注意事項
1.有針對性地披露會計信息。
小企業的會計報表使用者，實際上以工商、稅務、銀行等部門為主，報表附注必須適應這一特點。這就需要考慮到可能的使用者及其需求，既要使投資人、債權人等能從中獲悉企業全部重要信息，為其做出管理、投資決策提供依據，又要保護被審計單位的商業秘密，保護被審計單位在市場競爭中的利益。
2.項目披露詳略得當。
重要項目從詳披露，次要項目從略披露。有些性質相同的明細項目，如模具、保險費等可以合并反映，占資產比重不大的項目，干脆不寫，或者直接寫期末余額，如有必要，可以在后面加以解釋說明，但對于金額較大或發生額較多的應收票據（或應付票據）、預付賬款（或預收賬款）等應單列反映。對報表項目金額異常的，要說明其原因。
3.突出行業特點。
報表附注的編制要結合企業實際情況，因地制宜，注重實效。比如投資公司、信用擔保公司、典當行，要突出其借款，投資及讓渡資產的特點。再如船舶制造企業則要突出其建造合同周期長的特點，結合行業特點來編制。
今年來，在縣委、縣政府、上級審計機關的正確領導下，在縣人大和縣政協的監督指導下，我局以十七屆中全會精神為指導，切實履行審計監督職能，全年共完成審計項目14個，審計收繳財政73萬元；共查出違紀違規金額2078萬元，管理不規范金額18755萬元，應調賬處今年來，在縣委、縣政府、上級審計機關的正確領導下，在縣人大和縣政協的監督指導下，我局以十七屆四中全會精神為指導，切實履行審計監督職能，全年共完成審計項目14個，審計收繳財政73萬元；共查出違紀違規金額2078萬元，管理不規范金額18755萬元，應調賬處理金額1136萬元，移送司法機關、紀檢監察部門處理案件1起；向縣委縣人大縣政府提出審計建議38條；上報審計信息14篇。回顧今年以來工作，我們的主要做法是：
一、把握重點，財政預算執行審計呈現新亮點。圍繞建立透明規范的公共財政框架總體要求，堅持以規范預算管理、提高財政資金使用效益為目標，以預算執行為主線，以財政支出為重點，共投入20多人次，組織了6個審計組，分別對縣財政局、縣地稅局等4個縣級預算執行單位預算執行和其他財政收支情況進行了審計，同時延伸審計和審計調查了46個與財政預算有關的單位。促使有關被審計單位上繳財政各項資金32萬元,
規范財政收支金額3354.31萬元，應納入財政預算管理5714.56萬元，從四個方面揭示了縣級財政預算執行審計、延伸審計及審計調查有關單位及其情況、縣級預算支出追加情況、固定資產投資資金管理等38個問題。具體地，在實施上做到了“三個側重”：一是在內容的安排上側重民本和民生。在多次調查取證的基礎上，確定了政府基金和新型農村合作醫療資金審計這兩個專題，審計中著重核查各項基金的收入、征繳、使用以及實行“收支兩條線”情況。二是在重點的確定上側重“五個加強”。即加強對事關經濟發展、經濟管理決策事項的監督；加強對權力部門的監督；加強對關系老百姓切身利益資金的監督；加強對政府投資重點建設項目的監督；加強對領導干部的廉政監督。三是在執行的深度上側重“兩個拓展”。即部門預算執行由一級預算單位向二、三級單位拓展；民生資金的延伸審計由前幾年的到事業單位向直接到受益對象、個人拓展。今年財政“同級審”中我們共延伸調查行政事業單位46個，農戶190余戶，既有效地提升了“同級審”質量，又為年內實施同類專項審計提供了第一手資料和數據。今年5月19日，縣15屆人大常委會第18次會議聽取縣審計局關于財政同級審情況匯報，提交的審計工作報告得到縣人大的高度肯定，起到了很好的效果。同時提交的審計建議得到了縣委、縣人大、縣政府的高度重視，例如在同級審中我們針對杜絕截留、擠占、挪用等影響政府性專項資金使用效益發揮的問題，我們向縣政府提出的進一步加強和規范政府性專項資金管理，確保政府性專項資金安全、高效使用，充分發揮政府性專項資金在經濟建設和社會事業發展中的作用的建議，五月份，縣政府根據審計建議出臺了《加強政府性專項資金管理的通知》，該文件的出臺和實施，對我縣加強財務管理、厲行節約方面將產生良好的社會效果，對有關單位財力的調劑從收入源頭上解決苦樂不均的問題。
二、堅持制度，經濟責任審計取得新進展。今年全年縣委組織部下達的領導干部經濟責任審計項目8個。其中任中審計2個（縣衛生局局長聶臘山同志任中審計、縣人防辦主任易冰同志任中審計），離任審計6個，共查處違規資金萬元，對于維護正常的經濟秩序，增強領導干部財經法規意識起到了積極作用。在工作中，我們主要堅持了“四項制度”：一是審計成果分析制度。堅持定性定量，準確界定被審計對象的責任。如今年4月份，原文星鎮黨委書記朱某涉嫌經濟問題“”，我局迅速對朱某開展經責審計，我們緊緊抓住各項經濟疑點問題開展調查和審計，切實澄清底子。為紀檢監察部門正確處理干部提供依據。二是審前進點運用溝通制度。每次經責審計項目進點前，組織部門領導都會陪同審計組進駐各單位，對經責審計過程中遇到的新問題、新難點我們適時與組織部門進行溝通和反饋，所有問題都迎刃而解。三是審計結果落實整改報告制度。被審計領導干部及其所在部門、單位在規定時間內向聯席會議辦公室報告整改情況。紀檢監察、組織人事部門對審計領導干部及其所在部門、單位執行審計決定和落實審計意見以及整改情況進行跟蹤檢查。四是警示預防制度。積極配合縣政府、紀檢監察和組織部門構建警示教育機制，6月中旬，縣政府組織各鄉鎮、縣直部門主要負責同志召開全縣政府常務會議。我局黨組書記、局長陳建國同志就同級審中四個問題比較多的單位的審計情況在會上進行通報。向被審計單位提出了整改意見，對違規問題依法作出了審計處理決定。在全縣引起了不小的反響，審計結果的通報充分發揮審計機關在黨風廉政建設和反腐敗工作中的作用。
三、改進方法，專項審計邁出新步伐。2010年是我局實施中心工作最多的一年，共完成政府外債資金審計、汽車站整體搬遷、賓館整體搬遷、城建投辦公樓、水利局安全飲水工程、政府厲行節約和津補貼檢查等大型專項審計9個，項目多，任務重，為此，我們著重做到了“三個結合”：一是全面審計與重點審計相結合。如今年3月省廳組織的政府外債資金審計，由于在同級審中涉及到了政府外債資金情況，為了不增加自身審計成本，不拖延時間。對此，我們就充分利用同級審和政府外債資金兩項審計相結合。這樣既提高了效率又保證了效果，確保了審計工作達到預期目標。二是堅持工程審計與財務審計相結合。工程審計實際上就是建設管理全過程的審計。因此，我們堅持從財務報表中查，從檔案資料中找，今年90%的工程審計項目做到了工程審計與財務收支審計相結合，6項公共工程項目送審金額8600萬元,審計核減政府公共財政撥付金額430萬元。三是堅持事后審計與事前、跟蹤審計相結合。將審前調查作為質量控制的首要環節來抓，規定所有行業審計項目及重大審計事項都必須開展審前調查。今年來縣內相繼動工開建的幾個重點項目，如城西渠工程、縣燎原水庫工程等，凡是涉及國家投資的，每個項目我們都提前介入，對于一些隱蔽工程均拍照存檔，作為今后工程、審計結算的依據。
2011年信息科技非現場監管年報顯示,全國各類銀行中,IT內審人員總數接近800人,占所有內審人員的比例不到5%。IT審計范圍比較有限。國外先進銀行幾乎全部開展了一般控制(GCR)和應用控制(ACR)的全方位IT審計,還重視IT審計與業務審計結合起來的綜合審計、對IT外包服務提供商的審計。
國內銀行大多只開展了一般控制審計,僅涵蓋銀監會《商業銀行信息科技風險管理指引》中的有關領域,只有少數銀行開展了IT與業務結合的綜合審計。IT審計方法比較簡單。國外先進銀行一般采用以風險為基礎的審計方法,同時注重非現場審計,強調利用計算機手段與專業安全審計軟件。而國內大多數銀行只采取一些傳統的審計方法。
IT外審開展不充分。國外先進銀行開展IT外部審計比較常見,在新系統投產、IT事故的相關調査、銀行內審部門尚無專業人員和資源、對外包服務提供商進行審計等情況下,會開展專項IT外審。相比而言,國內銀行IT外審開展較少,一般將IT外審作為財務報表審計的一部分,于年度審計時進行,每年開展一次。缺乏對IT外審的風險管控手段。國外先進銀行的IT外審風險管控體系較為完善,分為事前預防、事中控制和事后監督三個方面。而國內銀行大多缺乏IT外審風險管控手段。
強化銀行業IT審計的政策建議出臺銀行業金融機構IT審計指弓丨。對IT審計規范體系、組織架構、審計隊伍、審計范圍、審計方法和手段、外部審計及其風險控制機制等方面做出具體規定。通過IT審計指引,督促銀行建立和完善IT審計機制,推動銀行重視并切實推進IT審計工作,同時為銀行開展IT審計工作提供指導和依據。在監管工作中加大對IT審計的關注。
一是將IT審計與業務準入相結合。如銀行在申請開展網上銀行、手機銀行等與IT風險密切相關的新業務時,要求銀行提前開展內部專項審計敦促銀行加強應用控制審計,逐步開展IT績效審計,重視IT審計與業務審計結合起來的綜合審計,特別是加強對重要外包服務提供商的審計。
二是在銀行IT監管評級中,加大IT審計的權重,增強對銀行IT審計的硬約束。建立常態化的監審聯動工作機制。建立與銀行IT內外審部門的定期溝通機制,及時了解銀行IT風險情況,并結合銀行內外部I丁審計結果,合理安排有限的監管資源。搭建銀行業IT審計溝通交流平臺。建立銀行業IT審計的溝通機制,加強對IT審計標準和規范、審計方法和手段的學習研究,促進銀行取長補短,提升銀行業整體IT審計水平。
一、從“倒審計”入手，促進管理制度的建立和完善
內部審計通常分為日常工作審計和問題審計兩種，前者包括年度審計、離任審計、階段性審計等；后者主要是針對反映出來的問題，有針對性的進行審計。但不管哪種審計，通常方法是調帳、查賬、對帳，從中發現或者找出問題。這種“由前及后”步步為營的方法，在進行問題性審計時往往很難奏效，且不說錯誤人在犯錯誤之前早有準備，加強了防范；即使不加防范，要從翰如浩海的賬本憑證中找出問題也是事倍功半，很難達到正常工作所要求達到的察漏補缺、完善制度，當好參謀的目的。為此，我們在實際工作中總結出了一種行之有效的審計方法，叫做“倒審計”法。
受公安破案證據必須相互印證的啟示，為了打破按照正常的財務手續進行審計，難以發現問題的框框，“倒審計”不從財務會計資料入手，而是從看守所在押人犯釋放通知書、辦案單位立案登記薄、案件卷宗、交通事故押金、122接警記錄等旁證材料入手，把發現問題放在解決問題的前面，采取“倒審計”的辦法，從中發現問題，[找材料到文秘站 -ˇ文秘站 網上服務最好的文秘資料站點！注：]一審到底，能夠有效加大審計監督力度，取得事半功倍的效果。同時還能達到防止辦案單位亂收亂支的現象發生，起到了警鐘常鳴的作用。“倒審計”工作方法在全市公安系統推行后，受到了良好效果。在總結“倒審計”法審計經驗做法的基礎上，淄博市公安局在全市各級公安機關推行了《公安審計承諾制》，站在全市公安的角度提出審計建議，使審計工作成為了領導決策的“參謀部”。
二、把專項審計作為內部審計的重點來抓，突出審計過程中的人本精神
審計猶如破案，重在找到突破口。專項審計是尋找突破口的有效途徑。在專項審計方面，有幾個實例可供借鑒。
1、內部審計的目的之一就是防止固定資產流失，固定資產審計也是專項審計中最具代表性的審計。20__年，為了全面摸清全市公安系統的固定資產情況，我們僅用40天就在全市公安系統進行了一次成功的固定資產審計。淄博市公安局下轄6個分局，3個縣局，8個直屬單位，市局機關設有23個處室，全市152個派出所，固定資產數量大、來源復雜，一直以來是一個管理弱點。為了全面摸清全市公安機關固定資產的家底，加強固定資產的管理，防止資產浪費和流失，我們制定了一整套科學的審計方案，包括各種統計表、情況說明表、審批上報表、審計承諾書等，從各分縣局抽調審計干警組成強有力的審計組。審計人員頂烈日、冒高溫，走遍每一個分縣局、派出所，一起查帳，一起盤庫。在40多天的時間里，通過對全市公安機關193個科室、152個派出所、刑警、巡警、經偵中隊等進行審計檢查，填制了上千份登記表，翻閱了200多本帳薄，上萬份憑證及有關資料，共查出未納入固定資產管理的車輛120輛、微機122臺、打印機111臺、電視機49臺、空調108臺、照相機46部、傳真機6臺、手機19部、辦公家俱230件(套)等。通過審計處理，督促這些單位對以上資產進行登記建賬管理，防止了上千萬元的資產流失。在這次審計中，我們還查出某刑警大隊和經偵大隊私設“小金庫”、賬外帳410多萬元。這次審計結束后，針對固定資產審計中發現的問題，審計組及時向市公安局黨委提交了專項審計報告，并提出了“關于加強管理、防止國有資產流失”的三項建議，該建議被各級公安機關采納后，在全市公安系統進行了一次固定資產清理，防止了國有資產的流失，同時發現了部分違規苗頭和評價信息，為促進全市公安系統國有資產的管理起到了積極的作用。
2、基本工程建設是內部審計工作的重中之中，通過開展工程審計，全市公安系統壓減基本建設造價四分之一。為了充分發揮資金效益，節約固定資產投資，工作中，我們采取內部審計和委托社會審計相結合的辦法，從基建工程造價、經濟合同、工程造價信息等內容入手，對全局的大小工程都進行了詳細的跟蹤審計和階段性審
計。20__年以來，先后對新建的看守所、宿舍樓，外事大廳裝修、鍋爐安裝、食堂裝修等53個近9183萬元的基建項目和零星工程進行了審計，審減額達1960多萬元，占整個投資額的21％以上。如對市局宿舍樓的審計中，提報值為1379萬元，審減額353萬元，審減率高達26％。
3、搞好離任審計，還關系人來去兩清白。按照上級要求，離任審計是近幾年剛剛開始的內部控制制度之一，也是內部審計工作的重點之一。同時，離任審計具有涉及領導干部的政績和前途，工作難度大、評價結論難的特點。為了做好這項工作，我們堅持客觀公正原則，實事求是的進行審計。然后按照干部管理權限和財務隸屬關系，從領導干部任期財產、財經法紀責任、工作業績三個方面，對每一位離任領導的經濟責任作出客觀公正評價。三年來，先后組織對區縣公安分局、市局機關科所隊長等81人(次)進行了審計，審計結果受到了局領導的高度重視。如在20__年3月對某單位一名任職十二年的負責人進行經濟責任審計時，我們積極爭取局黨委的支持，克服重重阻力和困難，排除各種干擾，歷經兩個月的努力，詳細翻閱了大量的會計資料，對報銷數額46．5萬元的所有發票的真實性進行了核實，按照審計工作程序，審計組對除已去世或離開工作單位無從查找以外的經辦人，一一進行了詳細的詢問，共涉及經辦人26人，共審核單據696張。通過向經辦人調查取證，20％的發票經手人不知用途、去向，所簽經辦人均為該單位負責人利用職權采取授意、指使等手段要求代簽。另外還對該單位12年的汽油發放管理情況進行了全面細致的審計，審計過程中，由于該單位提供不出購買汽油和發放的準確數據，給審計工作增加了難度，只能到檔案室翻閱多年來大量的會計憑證，查找出所有購買汽油的發票，從財務帳上把歷年來購買汽油的數據一筆一筆找出來，與領油單位進行細致的查對和統計，最后查出該單位用油控制不嚴，單位負責人以固定形式每月領取油票不少于200公升，用途不明確的問題。最后，查出有違紀違規金額40多萬元，為離任人寫出了客觀公正的審計報告，主管部門采納了審計建議，立即調整了該單位領導班子。
為了加大審計工作力度，我們著力把審計工作的重點放在專項審計上，20__年以來，先后開展了公安涉案財物、取保候審保證金、看守經費等8項專項審計，保障了這些資金的專款專用和及時退回，受到了人民群眾的歡迎，維護了人民公安在群眾中的形象。
三、秉公審計，實事求是，無私無畏是對內部審計人員和審計工作的最高要求
秉公審計是內部審計的立命之本，不畏艱難是內部審計的動力之源。我們本著對黨和人民高度負責，對法律高度負責的精神，認真履行審計監督職責，對問題早發現、早糾正、早解決，力爭將問題解決在萌芽狀態。審計中，針對一些被審計單位為維護自身利益，消極抵觸，尋找借口拖延搪塞，使審計工作難以順利開展的情況，審計人員一絲不茍，嚴肅對待，發揚鍥而不舍精神，一方面充分運用法律法規賦予的權力，不怕得罪人，堅持原則，敢于監督，認真查證，另一方面以理服人，耐心細致地做各方面工作，求得配合支持，指出存在的問題，維護了財經法紀和規章制度的嚴肅性。在對某項業務經費審計時，發現一張請款報告上，某財務負責人涂改領導的批款數額及批款時間，將巨額資金轉移到某單位，又從某單位轉移給一個體戶，并全部提出資金個人使用。為把這起挪用公款的事實查清，我們根據銀行賬號一查到底，每一環節都進行了詳細的調查取證，從服裝城到建材城的上百個體業戶中調查，才把人找到，特別是在最后找個體戶取證時，發現此人是某財務負責人的表弟，給取證工作帶來了極大的難度。經過耐心的政策攻心，終于獲取到了證據。在回來的路上，工作人員接到了該財務負責人的恐嚇威脅電話。仍然堅持原則，寫出了客觀公正的審計報告。
審計難，而審計處理便成了更難解的疙瘩，內部審計工作必須不怕難，做到依法審計，嚴格執法，堅決維護審計工作的權威。20__年5月份對市局某下屬單位進行財務收支審計時，單位領導消極對待，不提供完整的會計資料，致使審計工作無法順利進行。我們一方面找到主要負責同志嚴肅談話，另一方面帶領審計人員依照審計程序，翻閱了76本帳簿，134本憑證，41份會計財務報表，1萬多張票據等會計資料。在對一張線索可疑的購車發票審計時，通過各種渠道，到路途遙遠的山區開戶行進行了認真的排查摸底，沒有找到該發票上的單位，又到市、區、縣三級工商機關查詢，均無工商注冊登記，后經多方查證，確定該單位是虛假公章、非法虛設的機構，目的是為了私設帳號，轉移資金。最后確認這個單位自1992年到20__年長達10年間，設置“小金庫”600多萬元，并多次以個人名義轉移資金60多萬元。問題出來以后，那位負責人依仗自己與審計負責人是老朋友，求審計人員“高抬貴手”，而審計負責人則告訴他說：“咱們是老朋友，你也要理解我，私交歸私交，公事還得公辦，否則，審計工作如何進行?”面對老朋友的講情，審計組沒有放棄原則，而是按照有關法規，清理撤消了該單位銀行帳號，作出了追回160多萬元的審計決定，對該單位進行了通報。
20__年對某公安分局刑警大隊進行固定資產審計時，我們發現購置的一套沙發票據來路不明，在發現問題決定現金盤點時，該單位的領導拒絕配合，并找上級領導打電話說情。從早上8點對峙到下午3點，審計人員始終守著該單位的保險柜，沒有離開一步，最后通過盤點和延伸審計，查出了一套涉及金額達180多萬元的帳外帳。在審計處理階段，所有工作人員頂住壓力，對說情的沒有給面子，對恐嚇的沒有害怕、對送禮婉言謝絕，力排各方面的干擾，最后將該單位的違規違紀資金全部收繳，維護了財經紀律的嚴肅性，也樹立了審計部門的權威。
四、服務到位是審計工作的最終責任
國家審計署署長李金華說，“當前中國經濟成就為世界矚目的同時，依然存在諸多問題。問題的核心是如何完善治理，包括公司治理與國家治理。落實責任則是治理的關鍵。”內部審計必須把建立完善制度，作為為基層服務的最終落腳點。公安審計是公安機關內部的審計，幾年來，我們堅持“一審二幫三促進”的原則，在實施審計時，寓監督于服務之中，從維護單位合法權益出發，從服務于被審計單位的角度考慮問題，對審計發現的各項經費在收、管、用中存在的問題，有針對性地提出改進意見，指導幫助有關單位建章立制，改善管理，堵塞漏洞。在對有經營項目單位的審計中，堅持把提高經營單位的經濟效益作為審計的主要目的，在
不違反財經法規的前提下，積極為被審單位出主意想辦法，提合理化建議，為提高經濟效益盡心盡力。如市局機關有一下屬公司，財務管理混亂，并出現連年虧損。針對這一情況，我們把該單位列為審計重點，全面對其進行經濟效益審計，以實事求是的態度，可靠的數據資料幫這個公司找出了虧損的四個原因，一是此公司長期放手外單位經營，對盈利情況不管不問，造成長期虧損。二是公司負責人缺乏經營經驗，流動資金周轉緩慢。三是成本費用管理不嚴，開支過大。四是財務管理混亂。針對上述問題，提出了撤聯辦、嚴經營、壓開支、清帳目等建議，致使該公司扭虧為盈。
三年來審計處先后為被審計單位培訓會計人員80人次，提出建議80多條，幫助被審計單位建章立制60多項，促成被審計單位增收節支1800多萬元。根據有關法律、法規和上級文件精神，市公安局審計處還起草制定了《關于加強全市公安審計工作的意見》、《派出所經費管理規范化實施細則》和《關于加強看守所經費規范化管理的規定》，進一步規范了公安系統的財務管理。
五、強化教育培訓，抓好隊伍建設，為充分發揮內部審計作用提供保證
關鍵詞：財務管理;內部審計;作用
1財務管理中內部審計發揮的作用
1.1有利于保證財務信息的真實性
事業單位的內部審計覆蓋于單位經濟活動的各個方面，對于財務管理工作而言，內部審計的重點在于財務收支、資產變動、財務報表、項目資金使用等方面。通過對這些財務信息的審查核實，能夠保證事業單位財務信息質量，杜絕出現會計核算錯漏或造假賬的現象。
1.2有利于遏制舞弊腐敗現象的滋生
事業單位內部審計能夠進一步明確各部門及人員的經濟責任，對各部門及人員所負責的經濟活動作出客觀評估，并監督各項經濟決策執行情況和執行效果，有效避免領導干部在任職期間發生舞弊腐敗的現象，保證事業單位各項工作井然有序的開展，提高單位內部管控水平。
1.3有利于保障國有資產的安全
事業單位的大部分資產均為國有資產，為避免發生國有資產流失，強化對國有資產的規范化管理，必須充分發揮內部審計的作用。內部審計可對單位實際運營狀況進行評估，并將國有資產購置、使用、處置等環節均納入到審計監督范圍內，確保國有資產變動始終處于可控狀態，從而確保國有資產安全。
1.4有利于實現資金使用效益目標
事業單位存在著資金使用不合理的情況，而開展內部審計工作，能夠對資金運行全過程進行監督核查，杜絕單位內部出現資金擠占、截留和挪用問題，進而完善單位內部控制體系，保證資金使用的合理性，緩解單位經費緊張的壓力。
2財務管理中內部審計的薄弱環節
2.1對內部審計認識不足
與企業相比事業單位具有一定的特殊性，正是因為這種特殊性的存在，導致單位管理人員對財務內部審計的認識不足，他們覺得內審工作就是對單位收支的審查，如果內審制度過于嚴格，會對部門工作的開展形成制約。此外，很多事業單位設立內審部門都是為了應付上級檢查，致使該部門的權威性不夠，影響了相關工作的開展，內審的職能作用也未能獲得充分發揮。
2.2內部審計機構缺乏獨立性
對于事業單位而言，內部審計部門要想發揮出自身的職能作用，就必須具備高度的獨立性，這既是前提也是基礎。然而，通過對一些事業單位進行調查后發現，雖然很多單位都設置了內部審計機構，但卻都與財務或其他部門為從屬關系，致使該機構的地位不高，相關的審計工作也都是在單位負責人的領導下進行，審計的職能作用無法充分發揮，審計工作的開展也受到了一定的制約和阻礙。
2.3內部審計內容不全面
在實際工作中，事業單位的內部審計內容不全面，未能完全涉及到全部的審計項目。對于財務管理而言，內部審計停留在財務信息真實性的審核層面，而沒有針對財務收支、特定項目、經濟責任等方面深入開展審計工作，同時也缺乏規范的內部審計程序，從而削弱了內部審計的職能和作用，不利于對單位經濟活動發揮審查監督的作用。
2.4內部審計人員素質不高
內審人員是事業單位內部審計工作開展的主體，其素質高低直接關系到審計工作的成效。在事業單位管理體制改革的背景下，其經濟活動呈現出復雜化的態勢，這對內審人員提出了更高的要求。然而，大部分事業單位的內審人員原本從事的都是財會工作，他們的審計知識較為薄弱，實踐操作經驗也略顯不足，這對內部審計工作的有序開展造成了一定影響。
3發揮財務管理中內部審計作用的建議
3.1提高對內部審計工作的認識
針對事業單位管理人員對財務內部審計工作重要性認識不足的問題，應當從以下幾個方面著手，提高管理人員對內部審計的認識。首先，事業單位應當加強財務管理，對內審制度進行強化，確保單位國有資產的安全，避免資金流失，為單位內部管理工作的進行提供保障。其次，應當使財務內審工作深入到單位管理的各個主要環節當中，對資金流轉進行實時監控，單位領導層要起好帶頭作用，時刻關注財務情況，及時作出合理的調整，保證資金的合理使用，為單位的持續發展奠定基礎。
3.2保證內部審計機構的獨立性
為使事業單位財務內部審計的職能作用得以充分發揮，單位領導要確保該部門的獨立性，將其獨立于財務和其他部門之外，借此來提升內審部門在單位中的權威性。單位應當為內審部門配備相關的負責人，擺脫與其他部門的從屬關系，同時，要適度提升內審人員的地位和權威，使其能夠更好地開展內部審計工作。對于在工作中有突出表現的內審人員單位應當給予精神和物質上的雙重獎勵，借此來調動其工作積極性。
3.3完善財務管理中內部審計的內容
3.3.1財務報表審計
財務報表是事業單位財務收支狀況的真實反映，通過加強對財務報表的審計，可以快速確認審計重點，能有效避免單一查賬的局限性和隨意性。通過對財務報表原始憑證的檢查與核對，不但有助于財務內部審計效率和質量的全面提升，而且還能有效規避審計風險。內部審計部門在進行財務資產審計前，應當對被審計單位的相關情況加以了解和掌握，如財產明細、財務收支等，由此能夠使審計的獨立性在審計工作中得以充分發揮。
3.3.2財務收支狀況審計
對收支狀況的審查是事業單位財務內部審計工作的重點環節，在具體審計中，應當做好以下幾個方面的工作：其一，應重點審查單位的資產收入、集資收入以及財務收入情況，從中找出未入賬收入的具體去向，看是否存在集體收入轉入個人賬戶的情況。其二，應對單位的財務支出進行查證，看有無虛假的財務支出，是否存在做假賬挪用公款的現象。其三，要對單位的收支明細進行嚴格審計，通過賬目與實際收入的對比，找出其中存在的差額，并對其使用情況進行查證。
3.3.3特定項目審計
特定項目審計又被稱為專項審計，是事業單位財務內部審計執行過程的重要組成部分之一，在審計工作開始前，要確定相應的審計目標，并以此為核心收集有關的資料和數據。進入正式審計程序后，應對單位的財務賬目與相關證據進行核查，如對某項收費的審查，應先查證費用的設置及收費標準是否合理，并對一定時間內的總收入進行查證，然后與收集的資料進行對比，如果差額超限，應查明原因。
3.3.4經濟責任審計
通過加強對事業單位的經濟責任審計能夠強化對單位領導的監管，有助于提高其廉潔性與自律意識。具體的在審計過程中，應先在單位內部建立一套相對完善的資金收支制度，并對該制度進行責任審計，對各項發生的經濟業務是否登記入賬進行監督，特別是要做好資金收支審批制度的監督。同時，還應對內控制度進行監控，審查不相容崗位是否相分離，職位是否分開設置。此外，內部審計工作應當結合單位內部其他部門進行，加大對各項經濟指標的審核力度，充分發揮內審的獨立性與權威性，對單位領導在職期間的經濟責任做出公正的評價。
3.4提高內部審計人員素質
為進一步增強事業單位財務內部審計工作的有效性，應當不斷提升內審人員的綜合素質和專業水平。鑒于此，單位有必要加強對內審人員的專業培訓，通過培訓使其了解并掌握與審計工作相關的法律法規，為審計工作的開展提供指導依據。這就要求單位領導應對內審人員的培訓工作給予足夠的重視，加大培訓方面的投入力度。同時，事業單位應結合自身的實際情況，制定行之有效的內審人員管理辦法，處理好他們的工資及福利待遇等問題，借此來調動內審人員的工作積極性。此外，內審人員應當逐步完善自身的知識結構，熟練掌握與審計工作相關的知識和技能，為審計工作的順利開展提供保障。
4結語
總而言之，事業單位內部審計是強化單位內部控制、規范單位經濟活動的重要手段。事業單位要在財務管理中充分發揮內部審計的作用，監督審核單位各項經濟活動，尤其要加大對財務收支、財務報表、經濟責任、資產變動等方面的審計力度，從而保證事業單位財務信息的真實性，保障事業單位資產安全完整，提高事業單位資金的使用效益。
作者:杜麗娟 單位:徐州市銅山區新區街道辦事處審計辦公室
參考文獻:
[1]臧曉冬.探究加強事業單位財務管理內部控制的主要對策[J].新經濟,2014(2).
[關鍵詞]關聯方交易審計防治措施
隨著我國經濟改革的深入開發，市場化程度的不斷提高，各類企業組建了紛繁復雜的關聯方關系。誠然，關聯方交易有利于企業健康重組，促進資源有效整合，在提高企業價值過程中起到了不可磨滅的作用。然而，有些上市公司卻利用關聯方交易方式的多樣性和復雜性，以及關聯方之間串謀的方便，進行非公平交易，以粉飾企業的財務狀況和經營成果。因此，我們有必要深入研究關聯方及其交易，以實施有效的審計，避免審計失敗而帶來的審計風險。
一、關聯方交易的動機和目的
1.操縱利潤。關聯企業之間通過轉移定價等方式實現利潤的轉移，與達到粉飾業績和降低稅負的意圖。
2.節約交易費用。關聯交易作為一種特定的交易，在關聯企業間進行，方式與過程往往簡單直接，相應的交易費用可以明顯節約，大大低于一般的市場交易費用。
3.轉移資金。在外匯管理的國家，一些跨國公司往往通過轉移定價等方式在關聯方之間進行交易，從而實現資金的轉移。
4.將企業資產和利潤轉移到主要投資者、關鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業，從而達到為少數人牟利的目的。
二、關聯方交易的審計
1.審查是否存在關聯方交易。注冊會計師在審查關聯方交易時，可采取以下程序:(1)查閱證監會和有關管理部門對關聯方交易披露的檔案資料;(2)評價被審單位確認的關聯方交易，判斷是否存在虛假的關聯方交易;(3)函證被審單位的關聯方或關聯方的注冊會計師，以確定其關聯方交易的存在;(4)審查商品、機器設備或建筑物等購銷的會計記錄和金額，特別是審計截止日前后發生的金額較大的交易;(5)審查是否存在關聯方之間的、租賃、資金借貸業務；是否存在研究項目與開發項目的轉移；是否存在關聯方之間特許權的許可協議；是否存在關聯方的擔保和托管合同;(6)審查被審單位支付給關鍵管理人員報酬的金額及方式;(7)核對關聯方之間同一時點的賬戶金額;(8)檢查有關抵押、質押物的價值及可轉讓性。
2.審查確認關聯方交易的公平性、合理性及其會計處理的正確性。這一環節是關聯方交易審計的重點，審計的重點為:(1)審計商品及其他資產的購銷業務，以確定關聯方之間是否按公平價格作價，相關的原始票據是否齊全;(2)審查關聯方間相互提供勞務情況，判斷是否按獨立企業間的業務往來收取或支付費用;(3)審查相互間融資活動;(4)審查提供資產使用權的業務;(5)審查擔保、抵押業務;(6)審查開發項目的轉移業務。
3.審查確認關聯方交易信息披露的充分性、適當性。注冊會計師在審計關聯方交易信息披露時應重點注意以下幾點:(1)在關聯方之間存在控制關系的情況下，應檢查被審單位會計報表附注中是否揭示了以下幾項：企業所持股份或權益及其變化；企業經濟類型或性質、名稱、法定人、注冊地、注冊資產及變化情況；主營業務等;(2)關聯方交易發生時，注意審查報表附注中是否披露了關聯方交易的性質、關聯方交易類型及交易要素(包括交易的金額或相應比例、未結算項目的金額及其比例、定價政策等);(3)審查注冊資本、所持股份或權益的變化過程是否充分披露，即審查報表附注中是否揭示了這些項目的期初數、本年增減數和期末數等;(4)審查被審計單位是否對同類型的關聯方交易進行合并，合并的披露是否恰當，有無可能對會計報表使用者造成重大誤解;(5)其他應披露事項。
三、防治措施
1.關聯公司也由國家會計師事務所審計。通常做法是，上市公司的財務報告由具有證券期貨資格的會計師事務所執行審計，而對于上市公司的關聯公司財務報告由哪家會計師事務所審核，則沒有規定。通過第三方購銷產生的關聯交易，由于存貨的最終流向是關聯公司，可考慮上市公司的關聯公司報表也由執行上市公司審計的同一家會計師事務所的不同注冊會計師執行審計，并就上市公司本期向第三方銷售的商品數量、價格與關聯公司本期從第三方購進的同種商品的數量、價格做對比，并出具專項審計報告。這樣做的原因主要是為了遏止上市公司與關聯方之間的一種虛假交易，因為如果不是由同一家會計師事務所的注冊會計師審核交易資產的狀況，就無法揭示交易是否真實。2.增加“特別風險提示”，強化信息披露機制。對于報告期內上市公司與關聯方之間重大的關聯交易，上市公司董事會應在年度報告顯著位置做出“特別風險提示”，以利投資者對公司因關聯交易所產生的財務狀況、經營成果做出分析判斷。同時在以后的年度報告中，公司管理當局及注冊會計師應將以前年度形成的關聯交易的現在狀況出具專項說明和審核報告。
3.必須研究和學習國際會計準則，以及世界上主要國家的會計準則對關聯交易披露的要求。關聯交易的披露國際上有兩種方法：一是在會計報表附注中作相關披露，二是對某些重大項目的金額在會計報表中披露，其他事項在會計報表附注中披露。《國際會計準則5——財務報表應提供的資料》中要求在資產負債表中單獨披露應收聯營公司和股東的款項、應付聯營公司和董事的款項，以及對聯營公司投資等。以上做法值得我們去學習借鑒，完善關聯交易的披露方法。
4.建立嚴格的監督和懲罰機制。如果發現上市公司與關聯方之間通過關聯交易制造了虛假或顯失公允的利潤，立即永遠取消上市公司配股和增發資格，同時對上市公司管理層進行嚴格處罰。如果中介機構因其不作為或其他執業原因，就上市公司的關聯交易發表不適當的意見的，也要進行處罰。
參考文獻：
[1]張虹:審計與披露.規范關聯方交易的利器.特區財會,2003.8
[2]高山:關聯方交易審計策略.《中國注冊會計師》,2004.7
1.銀行信貸登記咨詢系統自1999年在全國范圍內運行至今，通過不斷升級，逐步完善了系統的各項功能，為建立以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信系統奠定了技術基礎。
2.系統聯結的各個使用部門在《銀行信貸登記咨詢管理辦法》（試行）的基礎上，相繼建立和完善了一系列的制度和辦法，為建立以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信系統提供了制度保障。
3.培訓和鍛煉了一大批系統的操作和維護人員，為建立以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信系統奠定了人員基礎。
4.銀行信貸登記咨詢系統運行至今，系統數據庫中已存儲了大量的借款人信息，為建立以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信系統奠定了數據基礎。
目前影響建立以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信體系的因素主要有：
1.法規制度方面：現行的法規制度對保障系統數據的真實性、及時性、完整性不夠完善。一是《銀行信貸登記咨詢管理辦法》（試行）中對借款人辦理貸款卡提供的有關資料規定不夠嚴密，容易給借款人辦卡時提供虛假的驗資報告等資料以可乘之機；二是對借款人申領貸款卡時提供的有關資料的真實性、完整性審核方面無法可依；目前，人民銀行為企業辦理貸款卡一般是按照企業提供的資產、負債情況進行信息錄入，至于資料是否真實完整，人民銀行無法掌握。三是部分企業借改制之機重新辦理營業執照和機構代碼，導致系統產生的借款人貸款卡編碼不能保證惟一，借款人的所有信用信息不能在同一個貸款卡號下真實地反映出來，影響了系統數據的真實性；四是從對該系統的專項審計結果來看，由于缺乏有效的法規制度來約束借款人及時參加貸款卡年審，導致借款人貸款卡年審率較低，造成系統數據庫中借款人的財務報表、基本概況等信息不能及時更新，嚴重影響了系統數據的及時性。
2.組織管理方面。目前，該系統由人民銀行統計部門負責管理，而建立確保系統數據的真實性、完整性、及時性，不僅需要人民銀行負責對系統程序的開發和維護管理等，更需要社會各個職能部門的共同參與，如辦理營業執照的工商管理部門、辦理機構代碼的技術監督部門、系統聯結的各家商業銀行等，這些職能部門之間的協調，需要一個專門的職能部門來支持。
基于上述，這里提出建立和完善以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信體系的幾點設想。
1.成立專職的銀行信貸登記咨詢系統管理部門，全面負責系統的開發、推廣、應用和維護工作，并依據有關法律，對借款人辦理及年審貸款卡時提供的資料的真實性進行審核，對提供虛假資料的借款人進行處罰。同時，通過系統中提供的有關數據，對借款人的信用等級進行評定，并向社會公布，以提高全社會的信用度，增強企業信譽觀念。
2.進一步完善借款人財務監督機制，確保系統登錄的借款人有關信息的真實性。系統所獲取的信息資料的準確真實與否取決于借款人在辦理和年審貸款卡時提供的財務報表的真實程度。因此，要建立嚴密的企業財務監督機制，督促企業財務人員真實地編制企業財務報表，保證系統錄入信息的真實性和完整性。
3.進一步完善對借款人信用等級評定方面的法律法規。目前系統聯結的各家商業銀行按照自己的評級方法和標準，對借款人進行信用度評定，導致了對企業信用度評定的不統一，容易造成對借款人信用度評定的不準確而引起借款人與銀行業的糾紛。同時，不利于商業銀行培育優質信貸客戶，打擊逃廢銀行債務行為。隨著銀行信貸登記咨詢系統在全國范圍內的聯網運行，系統的管理部門可以利用系統所掌握的借款人各方面的信息，依據有關法律，對借款人的信用等級進行統一評定。
4.加強銀行信貸登記咨詢系統與政府其他職能部門的系統聯網工作，形成一種有效約束企業不守信用行為的社會制約機制。一是與技術監督部門及工商管理部門聯網，確保借款人貸款卡號及營業執照的惟一性，從而保證系統數據的真實、完整和及時；二是與稅務部門聯網，給信用好的企業在稅收上以優惠政策，激勵借款人增強信用觀念。
銀行信貸登記咨詢系統是以城市為單位，以貸款卡為借款人向金融機構辦理信貸業務的媒介，使用現代化通信和計算機網絡技術，連接各級金融機構信貸信息登記咨詢的計算機網絡系統。建立以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信體系，對規范借款人信用行為，實現信貸業務的“戶籍化”、“有序化”管理，是一種行之有效的方法和途徑。而且，當前建立以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信體系已具備了條件。
1.銀行信貸登記咨詢系統自1999年在全國范圍內運行至今，通過不斷升級，逐步完善了系統的各項功能，為建立以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信系統奠定了技術基礎。
2.系統聯結的各個使用部門在《銀行信貸登記咨詢管理辦法》（試行）的基礎上，相繼建立和完善了一系列的制度和辦法，為建立以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信系統提供了制度保障。
3.培訓和鍛煉了一大批系統的操作和維護人員，為建立以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信系統奠定了人員基礎。
4.銀行信貸登記咨詢系統運行至今，系統數據庫中已存儲了大量的借款人信息，為建立以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信系統奠定了數據基礎。
目前影響建立以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信體系的因素主要有：
1.法規制度方面：現行的法規制度對保障系統數據的真實性、及時性、完整性不夠完善。一是《銀行信貸登記咨詢管理辦法》（試行）中對借款人辦理貸款卡提供的有關資料規定不夠嚴密，容易給借款人辦卡時提供虛假的驗資報告等資料以可乘之機；二是對借款人申領貸款卡時提供的有關資料的真實性、完整性審核方面無法可依；目前，人民銀行為企業辦理貸款卡一般是按照企業提供的資產、負債情況進行信息錄入，至于資料是否真實完整，人民銀行無法掌握。三是部分企業借改制之機重新辦理營業執照和機構代碼，導致系統產生的借款人貸款卡編碼不能保證惟一，借款人的所有信用信息不能在同一個貸款卡號下真實地反映出來，影響了系統數據的真實性；四是從對該系統的專項審計結果來看，由于缺乏有效的法規制度來約束借款人及時參加貸款卡年審，導致借款人貸款卡年審率較低，造成系統數據庫中借款人的財務報表、基本概況等信息不能及時更新，嚴重影響了系統數據的及時性。
2.組織管理方面。目前，該系統由人民銀行統計部門負責管理，而建立確保系統數據的真實性、完整性、及時性，不僅需要人民銀行負責對系統程序的開發和維護管理等，更需要社會各個職能部門的共同參與，如辦理營業執照的工商管理部門、辦理機構代碼的技術監督部門、系統聯結的各家商業銀行等，這些職能部門之間的協調，需要一個專門的職能部門來支持。
基于上述，這里提出建立和完善以銀行信貸登記咨詢系統為主體的企業及個人征信體系的幾點設想。
1.成立專職的銀行信貸登記咨詢系統管理部門，全面負責系統的開發、推廣、應用和維護工作，并依據有關法律，對借款人辦理及年審貸款卡時提供的資料的真實性進行審核，對提供虛假資料的借款人進行處罰。同時，通過系統中提供的有關數據，對借款人的信用等級進行評定，并向社會公布，以提高全社會的信用度，增強企業信譽觀念。
2.進一步完善借款人財務監督機制，確保系統登錄的借款人有關信息的真實性。系統所獲取的信息資料的準確真實與否取決于借款人在辦理和年審貸款卡時提供的財務報表的真實程度。因此，要建立嚴密的企業財務監督機制，督促企業財務人員真實地編制企業財務報表，保證系統錄入信息的真實性和完整性。
關鍵詞：內部審計；問題；經濟效益
內部審計是我國審計工作的重要組成部分，如何建立健全的內部審計制度、改變審計觀念、提高審計人員素質、提高企業內部審計的現代化水平等問題是促進審計工作健康可持續發展的關鍵點和落腳點。為此需要我們對企業內部審計工作積極查找存在的問題，探索強化之路。
一、企業內部審計存在的問題
1.內部審計工作定位狹窄
內部審計機構是企業的一個經濟監督部門，在企業中領導和決策層的定位也限于此。它主要的工作職能是查找問題、監督執行。同時，企業內部審計的工作范圍主要是年度經濟責任審計、離任經濟責任審計、專項審計等。從形式上看，也主要是審查會計報表、會計憑證等會計資料，涉及其他環節的審計內容較少。
2.注重結果考核，忽視過程監督
目前，我國的很多企業內部審計工作僅僅局限于開展經濟業務審計和糾正違規事項，都是實施事后監督和管理，缺乏主動性。對于部門審計來說，審計工作往往側重審查經營與計劃結果，一般考核目標與計劃的一致性，而缺乏對企業經營成果實現過程的監督控制。
3.內部審計人員素質良莠不齊
審計工作是綜合了會計、財務管理、審計、法律等多門學科的工作，要求審計人員不僅要有較全面的知識體系和結構，同時要有對國家大形勢和法律、規范、制度變化的動態掌握。現階段，我國企業內部審計人員主要是由經驗比較豐富的財會人員充當，一般年齡較大，知識結構比較老化，不能滿足新時代審計工作的要求。所以，從當前我國審計人員的綜合素質分析，大多數能力較弱的會計審計人員無法滿足企業會計工作需要。
二、加強企業內部審計工作的對策
1.改變內部審計觀念
隨著市場經濟體制的日趨完善，單位對內部審計的要求也逐漸提高，已經不能只停留在監督與檢查的角色上，所以企業的內部審計要進行角色的轉化，充當企業的“保健醫生”，既能為企業查找問題，同時也能成為企業的“經濟顧問”，為管理層當好參謀和顧問，做到為改善企業內部管理服務，為實現企業內部增值服務。
2.建立健全的內部審計制度建立
健全的內部審計制度迫在眉睫，要從立法的高度上解決我國企業內部審計制度，在相關的法律制度下按照一定的程序、方法、內容來開展各項審計工作，做到內部審計工作有章可循、有法可依，也只有規范了審計制度，才能使我們的內部審計工作人員更好的參與到企業的經營管理工作中來，更好地為企業的經營決策服務。
3.加強審計人員隊伍建設，不斷提高審計人員的綜合素質
具體應該從以下幾個方面入手：一是要加強審計人員錄用考核的要求，嚴把錄用考核關，要求審計人員持證上崗。二是定期開展審計人員職業道德和業務知識的培訓和考試，對不合格的審計工作者加大培訓力度，確保每一名審計人員均擁有獨擋一面的能力。三是制定完善的企業內部審計人員管理辦法和激勵機制，妥善解決好內部審計人員的綜合素質提升、激勵、待遇等問題，充分調動內部審計人員工作、學習、提升自己的積極性，進而培養出優秀的審計人員。
4.提高企業內部審計的現代化水平
隨著科技時代的到來，各種先進的軟硬件產品也接踵而至。企業的內部管理也要緊跟時代的步伐，不斷的更新現代的企業內部審計技術和審計工具。充分利用互聯網技術，將電子技術應用到審計工作中，以此提高審計的工作效率和準確性。同時，要加強對審計人員的培訓，使之能夠適應現代化科學技術支持下的審計工作。最終實現企業內部審計工作的制度化、規范化、科學化建設。總而言之，現代企業若想提高自身經濟效益，就需要不斷重視起會計審計的作用，堅持和完善企業內部審計的各項基本工作，增強企業的綜合競爭力，提高企業的經營和管理水平使企業在激烈的市場競爭中獲得優勢，進而促進企業的持續發展。
參考文獻：
[1]張海霞.企業內部控制審計研究[D].太原:山西財經大學,2012(3).
[2]暢晶.基于公司治理下企業內部審計的研究[D].太原:山西財經大學,2014(3).
今年的工作分兩個方面：
〔一〕在計劃財務部的工作
＊＊年1月-8月，我在公司計劃財務部綜合室負責成本費用的核算。在此期間，做了如下工作：
1、認真審核原始憑證，編制記帳憑證。
認真執行《會計法》，加強財務基礎工作，嚴格按照《中國聯通專業核算辦法（試行）》的要求，按新會計制度的要求組織核算，保證公司帳務的處理符合國家的有關法律、法規的規定，符合聯通總部及省公司有關財務會計制度的要求。對所有成本費用按部門、項目進行歸集分類，月底將共同費用進行分攤結轉。
2、每月參與財務報表的編制，在年中審計及各專項審計中，積極配合審計師事務所及審計人員，對他們提出的問題進行解答。
3、今年，是我公司實行全面預算管理及績效考核的第一年，為此，進行了大量的前期準備工作，年初按項目、部門對收入、成本制定并下達了相關預算。在以后的工作中，根據預算，嚴格控制各項成本、費用，為績效考核小組提供及時、準確的財務數據。
4、四月，根據省公司有關文件精神，制定了各經營服務部支出專戶管理的規定，完善了貨幣資金管理；
六月，為了很好地執行省公司將順德分公司納入佛山分公司管理、考核的精神，及時制定了順德分公司運營資金的管理流程。
5、樹立很好的服務意識，對各經營服務部核算室提出的問題總是進行快速反應、解決。及時下撥各經營部每月的運營資金。日常工作中，注意對他們的工作提出些指導意見，為此，跟各經營服務部核算室建立了很好的工作關系。
6、正確計算營業稅款及個人所得稅，及時、足額地繳納稅款。對末有發票的費用，及時到稅局開具發票、代扣代繳稅款。加強與稅務部門的溝通與聯系，取得他們的支持與指導。
〔二〕在核算室的工作
2003年9月-12月，我在擔任核算室主任。從會計核算人員轉為基層管理者，我很快地調整好自己的心態與工作思路。在此期間，做了如下工作：
1、首先在短時間內熟悉了業務，然后制定、理順了營業款結算、分銷結算、備用金報銷、發票管理等流程；
加強對營業收入款項的有效監控，加快資金的回收；
加強對營業廳及分銷商執行公司營銷政策、財務制度的監督。
2、每月編制資金預算，嚴把部門費用報銷的審核關，有效地進行成本費用控制。定期對成本費用的構成作統計分析，向部門經理及各有關部門提供合理化建議。付出是為了更好地得到，讓“效益為王”的理念貫于公司整個經營活動之中。
3、在人員偏緊的情況下，培訓核算員充分地利用科學先進的工作方法，熟練地操作電腦，讓他們從繁重的手工操作中解脫出來，很好地提高工作效率，做到核算工作事半功倍。并利用自己掌握的知識、技能，重新編制了有關核算表格，日常只要做好數據的準確錄入，月底即自動生成匯總報表，解決了以往每到月底，即忙、亂的局面。
4、在緊張的工作之余，加強團隊建設,打造一個業務全面，工作熱情高漲的團隊。作為一個管理者，對下屬充分做到“察人之長、用人之長、聚人之長、展人之長“，充分發揮他們的主觀能動性及工作積極性。提高團隊的整體素質，樹立起開拓創新、務實高效的部門新形象。
