時間：2023-06-07 09:10:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇出口退稅管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：出口退稅問題對策
一、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規不完善
實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內核,又包含了日常規范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關稅政方面的內容,而對出口退稅管理的規范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規,出口退稅操作出現了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施,使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規不完善導致的后果是:
由于沒有統一規范的審批流程而僅僅根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程,勢必產生諸多責任不清、崗位不明現象,也會使審批退稅沒有強有力的內部制約機制,從而在管理上出現很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責分工,不按業務屬性建立內部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統一規范的檢查規程,使各地出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產生導致騙稅的隱患。
由于沒有統一規范的清算規程,使各地出口退稅清算業務多種多樣,有些地區甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業務是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴把出口退稅關的重要環節。
由于沒有統一規范的計劃分配方法、檔案管理制度及統一明確的財務規范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規范性和高效性不能很好實現。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務院還將出口退稅計算機管理系統列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應用不全。現除海關電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業財務核算信息、外匯管理局的結匯信息和專用發票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發揮。
其次,軟件設計內容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數據因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現行的申報系統和審核系統其基本功能主要是數據登錄、編報和數據核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統之外,既不利于規范統一,又不利于數據的相互銜接。
3部門協調配合不夠,管理上存在失控、脫節現象
出口退稅管理是一項系統工程,既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關、外管、外經貿等部門,這就要求相關部門對出口退稅工作必須協調一致。但目前國家涉及此類文件不多且執行起來有較大折扣。有些具體問題在協調上無明確要求,致使一些工作協調極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發函調查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤,企業要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節,給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現象嚴重
生產企業實施“免抵退”稅后,只要產品一報關出口并在財務入賬后,就可以向稅務機關申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業的資金壓力,但也使企業放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產生導向性問題,如有些企業將內銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認,易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產企業同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業和稅務機關增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統一起來,在報表制度、計算依據的確定和計算結果的認定上統一辦法。要以規范、統一為前提,真正實現兩套申報辦法的合并。要以統一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統一管理,把增值稅清算表與《生產企業“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統一開發免抵退稅管理軟件,將企業申報、稅務部門內部各部門審核審批流轉及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務機關組織稅收收入(免抵調庫)和企業加速資金周轉帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核,及時輔導、抽查,落實責任制,通過同類同行業回收率對比分析,及時發現問題。
3建立完整的出口退稅管理系統
建立完整的出口退稅管理系統,矯正不規則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統一性的現象,這種現象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發而形成的不協調行為。外部行為不規范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協調的外部環境,甚至使出口退稅政策產生負效應。另外也正是這種外部行為的不規則性,致使出口騙稅屢屢發生,造成國家稅收損失。
因而創造良好的出口退稅的外部環境,必須規范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統。
4進一步加快出口退稅網絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內組建各級票據計算機管理機構,實現票據信息共享,加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網絡化方向發展,實現退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監、外貿主管部門以及征稅機關之間的計算機聯網,形成政府電子口岸執法管理系統,實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發票信息、專用稅票信息)。
要進一步規范并完善出口退稅電子化管理系統,軟件設計及時補充有關功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續。
在稅務部門內部應加強出口退稅人力資源配置,各部門更應通力協作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴防騙稅發生。如建立協調會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據比較薄弱,基本依據只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發[1994]31),但這個文件中有相當一部分已經失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規。二是現有的法律級次過低。三是現有的規章過于散亂,缺乏系統性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統,不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設,就要加強稅收立法,規范稅收執法,強化稅收執法監督。認真學習貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規定的稅務行政許可。繼續整頓和規范稅收秩序,嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認真落實稅收優惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環節,加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎工作,強化稅源管理,嚴密防范、嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設,進一步優化納稅服務。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區分外貿出口企業的自營與業務,必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
關鍵詞：出口退稅問題對策
一、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規不完善
實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內核,又包含了日常規范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關稅政方面的內容,而對出口退稅管理的規范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規,出口退稅操作出現了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施,使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規不完善導致的后果是:
由于沒有統一規范的審批流程而僅僅根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程,勢必產生諸多責任不清、崗位不明現象,也會使審批退稅沒有強有力的內部制約機制,從而在管理上出現很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責分工,不按業務屬性建立內部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統一規范的檢查規程,使各地出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產生導致騙稅的隱患。
由于沒有統一規范的清算規程,使各地出口退稅清算業務多種多樣,有些地區甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業務是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴把出口退稅關的重要環節。
由于沒有統一規范的計劃分配方法、檔案管理制度及統一明確的財務規范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規范性和高效性不能很好實現。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務院還將出口退稅計算機管理系統列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應用不全。現除海關電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業財務核算信息、外匯管理局的結匯信息和專用發票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發揮。
其次,軟件設計內容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數據因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現行的申報系統和審核系統其基本功能主要是數據登錄、編報和數據核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統之外,既不利于規范統一,又不利于數據的相互銜接。
3部門協調配合不夠,管理上存在失控、脫節現象
出口退稅管理是一項系統工程,既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關、外管、外經貿等部門,這就要求相關部門對出口退稅工作必須協調一致。但目前國家涉及此類文件不多且執行起來有較大折扣。有些具體問題在協調上無明確要求,致使一些工作協調極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發函調查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤,企業要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節,給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現象嚴重
生產企業實施“免抵退”稅后,只要產品一報關出口并在財務入賬后,就可以向稅務機關申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業的資金壓力,但也使企業放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產生導向性問題,如有些企業將內銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認,易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產企業同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業和稅務機關增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統一起來,在報表制度、計算依據的確定和計算結果的認定上統一辦法。要以規范、統一為前提,真正實現兩套申報辦法的合并。要以統一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統一管理,把增值稅清算表與《生產企業“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統一開發免抵退稅管理軟件,將企業申報、稅務部門內部各部門審核審批流轉及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務機關組織稅收收入(免抵調庫)和企業加速資金周轉帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核,及時輔導、抽查,落實責任制,通過同類同行業回收率對比分析,及時發現問題。
3建立完整的出口退稅管理系統
建立完整的出口退稅管理系統,矯正不規則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統一性的現象,這種現象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發而形成的不協調行為。外部行為不規范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協調的外部環境,甚至使出口退稅政策產生負效應。另外也正是這種外部行為的不規則性,致使出口騙稅屢屢發生,造成國家稅收損失。
因而創造良好的出口退稅的外部環境,必須規范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統。
4進一步加快出口退稅網絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內組建各級票據計算機管理機構,實現票據信息共享,加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網絡化方向發展,實現退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監、外貿主管部門以及征稅機關之間的計算機聯網,形成政府電子口岸執法管理系統,實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發票信息、專用稅票信息)。
要進一步規范并完善出口退稅電子化管理系統,軟件設計及時補充有關功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續。
在稅務部門內部應加強出口退稅人力資源配置,各部門更應通力協作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴防騙稅發生。如建立協調會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據比較薄弱,基本依據只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發[1994]31),但這個文件中有相當一部分已經失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規。二是現有的法律級次過低。三是現有的規章過于散亂,缺乏系統性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統,不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設,就要加強稅收立法,規范稅收執法,強化稅收執法監督。認真學習貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規定的稅務行政許可。繼續整頓和規范稅收秩序,嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認真落實稅收優惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環節,加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎工作,強化稅源管理,嚴密防范、嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設,進一步優化納稅服務。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區分外貿出口企業的自營與業務,必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
關鍵詞：出口退稅問題對策
一、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規不完善
實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內核,又包含了日常規范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關稅政方面的內容,而對出口退稅管理的規范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規,出口退稅操作出現了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施,使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規不完善導致的后果是:
由于沒有統一規范的審批流程而僅僅根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程,勢必產生諸多責任不清、崗位不明現象,也會使審批退稅沒有強有力的內部制約機制,從而在管理上出現很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責分工,不按業務屬性建立內部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統一規范的檢查規程,使各地出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產生導致騙稅的隱患。
由于沒有統一規范的清算規程,使各地出口退稅清算業務多種多樣,有些地區甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業務是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴把出口退稅關的重要環節。
由于沒有統一規范的計劃分配方法、檔案管理制度及統一明確的財務規范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規范性和高效性不能很好實現。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務院還將出口退稅計算機管理系統列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應用不全。現除海關電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業財務核算信息、外匯管理局的結匯信息和專用發票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發揮。
其次,軟件設計內容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數據因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現行的申報系統和審核系統其基本功能主要是數據登錄、編報和數據核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統之外,既不利于規范統一,又不利于數據的相互銜接。
3部門協調配合不夠,管理上存在失控、脫節現象
出口退稅管理是一項系統工程,既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關、外管、外經貿等部門,這就要求相關部門對出口退稅工作必須協調一致。但目前國家涉及此類文件不多且執行起來有較大折扣。有些具體問題在協調上無明確要求,致使一些工作協調極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發函調查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤,企業要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節,給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現象嚴重
生產企業實施“免抵退”稅后,只要產品一報關出口并在財務入賬后,就可以向稅務機關申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業的資金壓力,但也使企業放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產生導向性問題,如有些企業將內銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認,易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產企業同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業和稅務機關增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統一起來,在報表制度、計算依據的確定和計算結果的認定上統一辦法。要以規范、統一為前提,真正實現兩套申報辦法的合并。要以統一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統一管理,把增值稅清算表與《生產企業“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統一開發免抵退稅管理軟件,將企業申報、稅務部門內部各部門審核審批流轉及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務機關組織稅收收入(免抵調庫)和企業加速資金周轉帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核,及時輔導、抽查,落實責任制,通過同類同行業回收率對比分析,及時發現問題。
3建立完整的出口退稅管理系統
建立完整的出口退稅管理系統,矯正不規則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統一性的現象,這種現象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發而形成的不協調行為。外部行為不規范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協調的外部環境,甚至使出口退稅政策產生負效應。另外也正是這種外部行為的不規則性,致使出口騙稅屢屢發生,造成國家稅收損失。
因而創造良好的出口退稅的外部環境,必須規范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統。
4進一步加快出口退稅網絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內組建各級票據計算機管理機構,實現票據信息共享,加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網絡化方向發展,實現退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監、外貿主管部門以及征稅機關之間的計算機聯網,形成政府電子口岸執法
管理系統,實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發票信息、專用稅票信息)。
要進一步規范并完善出口退稅電子化管理系統,軟件設計及時補充有關功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續。
在稅務部門內部應加強出口退稅人力資源配置,各部門更應通力協作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴防騙稅發生。如建立協調會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據比較薄弱,基本依據只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發[1994]31),但這個文件中有相當一部分已經失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規。二是現有的法律級次過低。三是現有的規章過于散亂,缺乏系統性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統,不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設,就要加強稅收立法,規范稅收執法,強化稅收執法監督。認真學習貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規定的稅務行政許可。繼續整頓和規范稅收秩序,嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認真落實稅收優惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環節,加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎工作,強化稅源管理,嚴密防范、嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設,進一步優化納稅服務。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區分外貿出口企業的自營與業務,必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
一、立足實際，正確認識征退聯評的必要性
一直以來，由于種種原因，出口企業的征收管理和退免稅管理結合得不夠緊密。出口退稅管理以表證單書的審核為主，處于大量的事務性審批工作中；而對出口企業的征收管理，以國內銷售部分為主，出口業務因其享受優惠政策而忽視。有的規模較大的納稅人，由于出口業務占一定比例，年度應納增值稅較少，不在重點稅源戶名單中，使稅收管理員對其管理重視程度不夠。同時，近年來出口退稅政策調整較大，由于政策性因素、企業操作因素而造成出口銷售視同內銷征收增值稅的現象日趨增多，既影響到出口企業增值稅的征收，也影響所得稅的銷售收入、生產成本的確認。加之目前稅收管理員的出口退稅政策業務水平參差不齊，容易造成稅收管理的漏洞。綜上所述，開展征退聯評是十分必要的。
二、多措并舉，扎實開展征退聯評工作
一是建立制度，明確職責。結合新區實際，我們先后制訂了《__區局加強出口退稅征退聯評的實施意見》、《出口退稅征退聯評各科室職責》等規定，對征退聯評工作中的各環節、各事項進行逐一梳理、落實到科、責任到人，建立和健全了選案、評估、結果處理等環節與出口退稅環節之間的聯系和配合機制，有效實現了稅源管理聯動機制的落實，確保出口退稅征退聯評工作的銜接順暢。
二是加強培訓，提升素質。區局在全體稅收管理員中專門開展出口退稅業務學習培訓，促使每一個稅收管理員努力掌握出口退稅政策，樹立將出口退稅日常工作融入稅收管理員工作的理念,在日常工作的每一個環節，如認定、調查、巡查、注銷等方面，都能緊密地與出口退稅工作相聯系，全面跟蹤掌握出口企業經營期間征退稅等情況，確保出口企業納稅行為的規范化。同時，根據稅收管理員對出口退稅政策掌握情況不同的實際，要求每一管理科至少確定1名業務能力較好的專業征退聯評人員，為開展征退聯評工作夯實了組織基礎。
三是抓住特點，找準途徑。開展征退聯評工作，我們緊緊結合工業企業出口退稅管理的工作特點，認真梳理相關政策，有的放矢找準突破口。年初，草擬了出口退稅評估的初步打算，并盡早向上級匯報，得到了市局處室的政策輔導，進一步明確征退聯評估的四項重點內容：一是銷售收入的確定是否正確；二是征退稅率差額部分的進項稅額轉出是否正確；三是出口免稅貨物消耗國內采購貨物的進項稅額轉出是否正確；四是工業企業，特別是跨行業多種經營的工業企業申報出口退稅的貨物是否為自產產品或符合“視同自產產品”條件。
四是注重輔導，優化服務。出口退稅管理涉及面廣、政策性強、程序復雜，許多細節不為稅收管理員所了解。為此，在征退聯評中，出口退稅部門積極為聯評人員提供咨詢和輔導，提出建設性意見。出口退稅人員還直接參與一些重要案件的評估，積極討論政策問題，真正做到“征退一體化”聯評。對聯評中發現的問題，同時為企業提供及時周到的納稅輔導，促使出口企業進一步提高納稅遵從度。
五是加強考核，信息共享。區局對征退聯評對象的評估結果加強考核。對查無問題的，原則上列入區局執法檢查的復查范圍；在復查中查出問題的，嚴格按照有關規定進行考核。對聯評中發現的問題，一方面，在日常管理和出口退稅管理等環節采取有效措施，加強監控；另一方面，由評估人員寫出聯評案例提供給每一個稅收管理員學習，不斷增加業務積累。
三、良性互動，征退聯評工作初顯成效
征退聯評伊始，由出口退稅部門確定評估對象，與管理科共同評估，成果明顯，也發現了日管忽視的問題，稅收管理員的積極性不斷提高，各管理科積極與出口退稅部門聯動，通過“四個結合”，實現了良性互動。
一是與出口退稅審核相結合。區局出口退稅管理部門通過認真審核納稅人申報出口退稅后與各系統數據比對產生的疑點，特別是與納稅申報關系較密切的疑點，及時提供給管理部門，讓征稅和退稅部門共同參與出口退稅審核管理和調查核實，共同把好審核關，排除指標異常等疑點，如__某化工有限公司，由于未及時更新商品碼庫且對出口退稅政策不明，導致退稅率申報錯誤，少轉出進項稅額，出口退稅管理人員機審后發現疑點，轉給管理人員進行核實，補征增值稅35萬元。
二是與稅務審計相結合。區局每月對納稅評估和審計的單位進行梳理，凡是涉及出口退稅政策的企業，如外資企業采購國產設備、出口退稅、出口免稅等，均列入征退聯評名單，分析其申報的退免稅情況，開展出口退稅征退聯評。如某科技（__）有限公司的產品大部分銷售到保稅區，未最終出口的產品屬于內銷，經聯評發現企業銷售到保稅區后又內銷的少數產品未按規定作內銷處理，造成少繳增值稅13.8萬元，通過政策輔導后，企業及時自行申報補繳了稅款。
三是與日常調查相結合。區局對新辦1-2年的出口企業，在發票擴版、一般納稅人暫認定轉正式認定等日常調查中與出口退稅評估緊密結合起來。2月底，區局在聯合開展日常調查時發現，某企業在已批準退稅但未按規定作調整上期留抵稅金處理，區局出口退稅管理人員在發現這一情況后立即按照征退銜接有關規定轉給了管理科，稅收管理員立即進行征退聯評，最終責令該公司補繳了稅款16萬多元，維護了稅法的公正和尊嚴。
四是與稅收管理員巡查相結合。區局要求稅收管理員在巡查出口企業時要緊密與出口退稅政策相結合，發現出口異常情況后及時與出口退稅部門溝通；而出口退稅部門對退稅管理中有疑惑的，也要及時通知稅收管理員進行實地巡查。3月初，管理員在巡查中發現一戶新辦出口企業，由于辦稅人員納稅申報錯誤，補征增值稅347萬元，核減虧損1765萬元。3月中旬，出口退稅部門發現某微電子公司是生產集成電路產品的企業，但其申報出口退稅的出口產品有其他行業產品。與管理科共同巡查后發現，該企業出口的其他行業產品為非自產產品，不得享受出口退稅優惠政策，應當補征增值稅17萬元。
20__年一季度，__區局共計對11戶企業開展征退聯評查補增值稅641多萬元，其中抵減留抵稅額396萬元，實際入庫245萬元，核減虧損1765萬元。
四、對開展征退聯評工作的幾點建議
1、編寫系統化的出口退稅政策指南。出口退稅工作涉及的政策較多，調整也較頻繁，要使稅收管理員能熟練掌握出口退稅政策并靈活運用，就必須有一本深入淺出的工作手冊，既有政策又有實例，既有操作的流程又有征退銜接的環節，能幫助稅收收管理員對出口退免稅管理有更深的理解的把握，
不斷提升崗位能力。
2、要將出口退稅培訓融于稅收管理員的整體培訓之中。目前各級都重視出口退稅政策培訓，但往往是獨立地開展，在稅收管理員崗位培訓教材中還沒有征退聯動的內容。要將出口退稅征退銜接的內容及早列入稅收管理員崗位培訓教材，在崗位培訓中、在學習之初就開始體現征退聯動的理念。
3、盡早實現信息共享。“出口企業基本情況臺賬”和“出口退稅巡查、評估臺賬”建立后，沒有信息共享的渠道，如果能與其他征管工作臺賬融合，能達到事半功倍的效果。建議將這兩個臺賬分別與綜合調查表、稅收管理員臺賬相結合，在wgis中建立一個信息平臺，并進行、預警、提醒和回復。這樣既能達到信息共享，又能切實將出口退稅工作融入到稅收管理員日常工作中去，實現真正意義上的征退聯動。
4、對基層出口退稅管理機構設置的設想。隨著出口退稅管理和日管之間的聯系日益密切，要真正做到征與退的聯動管理，根據出口退稅管理的現狀，筆者認為在機構設置和職能職責方面還應該有所調整：
【摘要】: 2008年,進出口稅收管理工作將緊緊圍繞省局、市局的總體工作部署，按照落實政策、優化服務、防范騙稅、促進發展的指導思想，以抓效能考核為切入點，以實現科學化、規范化管理出口退（免）稅工作為目標，加大征、退稅部門銜接
2008年,進出口稅收管理工作將緊緊圍繞省局、市局的總體工作部署，按照落實政策、優化服務、防范騙稅、促進發展的指導思想，以抓效能考核為切入點，以實現科學化、規范化管理出口退（免）稅工作為目標，加大征、退稅部門銜接力度，加大出口退（免）稅內部管理力度，加大出口（免）退稅預警分析力度，加大管理創新力度，確保出口退（免）稅政策的及時到位，防范和打擊出口騙稅違法行為的措施到位，力爭使我市進出口稅收管理工作能夠在“管理提高年”再上新臺階。為實現上述總體目標，主要抓好以下五個方面的工作。
一、以效能考核為切入點，進一步提高出口退（免）稅管理水平。為把省局、市局的各項目標、各項任務、各項措施落實到位，2008年繼續以效能考核為切入點，一是建立高效、科學的審核流程，想盡一切辦法，排除一切困難，加快出口退（免）稅審核進度，在防范騙稅的前提下加快出口退稅審批進度，實現“嚴審快退”，確保完成全年退（免）稅計劃，力爭進出口稅收管理在不被扣分的基礎上取得好成績。二是抓好對各征收部門的效能考核，總結2007年的工作經驗，細化考核目標，完善考核內容，使全系統的內部管理在2008年更加規范；三是在出口退（免）稅審核系統自動生成統計報表的基礎上，按月上報統計分析數據資料，力爭全年無差錯，切實通過效能考核來檢驗工作成果、提高工作效率、提升管理水平。
二、以預警分析為著力點，進一步防范騙取出口退稅違法行為的發生。以協調聯動機制為重點，深化細化管理制度，在逐步建立健全出口退（免）稅預警分析制度的基礎上，逐步完善預警工作機制，充分利用出口退（免）稅申報審核數據、綜合征管數據、增值稅發票管理系統等數據，對預警指標進行綜合分析，提高出口退（免）稅的監管水平，每季度進行一次退（免）稅分析測算，每半年對出口退稅總體情況進行一次綜合分析，增強防范騙稅的主動性、預見性和針對性；另一方面對重點行業、重點企業開展出口退稅評估，設置出口增長幅度、出口貨物單位成本等評估指標，對重點品種、重點貨源進行函調，對疑點問題進行評估分析。通過退稅評估、行業管理等手段規范出口業務，實現對出口企業的有效監控，及時發現騙稅嫌疑，防范于未然，維護正常的出口退（免）稅秩序。
三、以加強征退稅銜接為重點，進一步為出口退稅審核權下放做好基礎工作。將征、退稅信息傳遞、反饋列入對稅收管理員崗位職責，保證數據的雙向傳輸和信息共享，堵塞稅收管理漏洞，規范出口退（免）稅操作規程，規范企業申報行為，在堅持出口退（免）稅專業化管理的前提下，一方面充分發揮征收管理部門的力量，使出口退稅管理環節前移，加強征、退稅的有效銜接和密切配合；另一方面，進一步理順省、市、縣三級出口退稅管理職責，加大對征稅部門的輔導和培訓力度，抽出更多的時間深入下去開展調研，發現問題，解決薄弱環節，為將出口退稅審核工作有計劃地逐步下放到縣市區局、實現征退合一做好基礎性的準備工作，使省、市級出口退稅管理部門能夠集中精力做好對出口企業的退稅預警評估以及對下級的管理和監控工作，進而優化管理模式，以適應當前外貿出口形勢及出口退稅現狀的需要，適應稅收征管改革及優化稅收管理的需要。
四、以創新舉措為手段，進一步提升服務質量和工作水平。做為國稅部門的窗口服務單位，2008年將創新服務舉措，堅持與出口企業開展有針對性、實效性的互動，努力將管理和服務融合于科學有效的工作之中，初步實現辦稅零障礙、服務零距離。具體是做到“五個到位”，即開展政策服務，保證退稅政策宣傳到位；開展提醒服務，保證管理機制配套到位；開展陽光服務，保證綠色通道開辟到位；開展信息服務，保證交流溝通協調到位；開展執法服務，保證防范措施落實到位，完善政策通告、友情提醒、信息反饋、溝通報告等措施，優化服務內容、拓寬服務渠道，在嚴格審核的基礎上保證退稅服務公平、透明。同時加強與出口企業工作聯系，及時通報出口貨物申報、出口單證和備案單證中存在的情況，深入實地現場考察，督促企業強化內部管理，加快申報速度，提高申報質量，廣泛聽取出口企業的意見和建議，用足用好退稅政策，鼓勵出口企業守法經營、合法退稅，建立和諧融洽的稅企關系。
五、以信息化建設為依托，進一步提高效率依法退稅。首先利用征管數據、增值稅管理、出口退稅審核三大應用數據整合后的信息資源，規范出口退（免）稅的企業認定、申報、信息對審、辦理退庫、數據處理等工作，利用信息共享，提高申報數據質量，提高審核數據應用水平，提高審核審批效率，建立“綠色通道”，使出口退稅的各個環節更加順暢、快捷、準確、方便；其次是將出口退（免）稅全部涉稅業務納入申報、審核系統，盡量減少機外操作行為，在提高工作效率的同時避免出口退稅的人為性、隨意性，做到增強剛性、強化監督，嚴格執法，依法退稅；三是定期分析出口退稅審核系統中的有關數據，保證數據的全面、準確、有效，并及時做好出口退稅審核系統維護工作，針對退稅政策調整較大，系統升級較頻繁的實際情況，明確專人負責出口退稅審核系統的維護、保障以及數據備份工作，做好升級系統的輔導培訓和推廣應用，及時通知出口企業按要求進行系統升級，以免因未升級造成適用政策出現偏差。總之通過一系列有效措施，實現出口退（免）稅管理的精細化、科學化、規范化，推動我市出口退稅工作不斷邁上新臺階。
關鍵詞：出口退稅;立法;管理機制
我國出口退稅制度是在借鑒國際上流轉稅國家的慣例為參照的基礎上，經過近三十年的改革變遷，逐漸形成了有我國特色的一整套體系。自我國施行出口退稅制度以來，出口商品稅負得到降低，為公平參與國際競爭創造條件，極大地促國際貿易和國民經濟的增長。2013年進出口總額41603億美元，同比增長7.6%，規模規模穩居世界第一。其中出口22100億美元，同比增長7.9%，該年全國公共財政收入129143億元，辦理出口退稅10515億元，占比8.1%。2014年前三季度進出口總額31625億美元，其中出口16970.89億美元，同比5.1%，出口退稅8597億元，同期全國財政收入106362億元，占比8.1%。
一、我國出口退稅制度現狀
1.出口退稅制度具有政策鼓勵性，又受制行政計劃性
出口退稅是一種退還稅款的制度。出口退稅是一種退還部分或者全部商品在生產或流通過程中產生的稅額的行為。 稅收取之于民，用之于民。一般稅收都會有收入效益和替代效應的雙重特點，其他稅收形式或多或少有抑制作用，但是出口退稅制度更對是一種鼓勵制度，由國家財政給予支持，通過變相提高出口產品國際競爭力而促進出口貿易的發展。從財政部門公開數據計算，近三年出口退稅支出均超財政收入8%水平，給國家財政收支承壓。退稅指標制度依然存在，在核定指標范圍內逐級分配下達，而不是根據實際實現的出口退稅額據實退付，造成了指標計劃與應退稅額之間存在一定的差額。
2.出口退稅例行國際慣例，與“零稅率”原則仍有差距
在實行流轉稅國家普遍采取出口退稅的政策，退還間接稅，其根本目的還都是為了使本國商品能夠在國際市場上具有競爭力，確保出口商品“零稅率”的水平，體現屬地課稅原則，避免國際稅制不同導致重復征稅問題。
3.出口退稅發揮宏觀調控職能，賦予政策期望過高
國家根據出口貿易與宏觀經濟情勢，促出口保增長，適時調整退稅率，切實降低出口商品的成本。如2009年的退稅率整體大幅提高，將鞋服、家俱等勞動密集型產品退稅率上調至15%，是為了鼓勵出口發展刺激經濟增長。同時將產業結構調整戰略貫徹于出口退稅政策，“高污染、高能耗、資源類”產品取消退稅率，限制企業出口沖動，體現國家產業結構調整方向。
4.出口退稅支持下的出口發展，以犧牲國內消費者福利的為代價
稅收政策的變動常常會產生收入效應和替代效應，是指稅收政策使某種商品的名義價格發生變化，對商品需求量發生影響。一是因某種商品名義價格變化，該商品與其他商品之間產生的替代效應;二是在名義收入不變的條件下，某種商品名義價格變化，而導致消費者實際收入變化，而導致所購商品總量的變化，稱為收入效應。相對出口，國內消費者需額外承擔流轉稅稅收，變相削減消費者收入，產生國內消費的負收入效應。出口企業生產剩余是以財政補貼和國內消費者剩余減少為代價。
5.出口退稅規模不斷擴大，與行政管理能力不匹配
（1）增值稅稅制不完善下防范出口騙稅壓力。近幾年來爆發的出口騙稅案件，都集中在退稅率高、單價高、體積重量小、產品質量層次差異大的商品。一方面是受制于增值稅鏈條的不完善，存在非增值稅應稅行業，無法形成環環相扣的稅制設想，如占國民經濟比重很大的房地產建筑行業;另一方面是原材料產品的源頭采購受制農產品進項抵扣，存在大量面向廣大農產品生產者的自開票抵扣企業，涉及面廣、監管難度大，導致扶農稅收政策進退兩難;第三是增值稅轉嫁特征具有隱蔽性，終端消費者稅負感受不明顯，取得發票積極性不高，“以票控稅”存在短板，存在大量不開票銷售，給虛開發票制造溫床。
（2）部門間信息交互滯后，監管脫節。一方面稅務與其他部門信息交互不暢。稅務機關依照稅收征管法規定，可以到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，但對電力、銀行資金等第三方涉稅信息交互，缺少強力有效的法律依據。另一方面，稅務部門內部征退信息銜接不順，出口貨物函調管理雖能部分解決，但難于高效、客觀、公正地判斷出口業務真實性，退稅管理被動進行，事中審核難以有效地進行。
（3） 出口退稅信息化建設承壓。稅務金稅三期工程進展緩慢，信息系統整合停滯不前，制約稅務征管精細化發展。出口退稅管理面對大量的報關單、發票、函調數據，而大數據應用腳步仍然遲緩，風險預警面臨瓶頸。同時增值稅發票漢字防偽技術還不全面鋪開，審核管理“就單審單”問題突出。
二、完善出口退稅制度的建議
1.加快流轉稅立法進程
目前，流轉稅制主要依據是《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》等行政法規，出口退稅依據更多是財政部與國家稅務總局的部門規章，法律層次不高，相關文件變動頻繁，退稅政策起伏較大，不符合法律可預期原則。按照國務院完善稅制意見，“營改增”進一步擴圍，實現增值稅鏈條全覆蓋，屆時應同步考慮增值稅立法問題，同時解決農產品收購抵扣問題。
2.降低宏觀稅負擴大內需
作為經濟增長的三架馬車，出口萎靡，投資過熱，可進一步挖掘的是擴大消費。目前國家稅收政策更多以供給導向型，給生產者稅收優惠，以促進擴大生產規模，進而轉惠于消費者，但卻出現大多數行業產能過剩問題。而對個人消費者直接稅收優惠較少，特別是增值稅為主的間接稅優惠更少。在新一輪的增值稅立法過程中，應當參考亞太地區實行增值稅的成員國和地區，如日本增值稅稅率5%、越南和新加坡7%，韓國和澳大利亞10%。在新一屆的厲行節約、反腐敗、簡政并權等措施施行后，可通過節約行政成本來彌補財政缺口，將我國增值稅稅率上限17%檔下調13%，其他檔依次調減。此舉可以有效增加國內消費，滿足多層次消費需求，引導社會供給方向，促進產業結構調整，增加社會整體福利;同時，還擴大出口商品“零稅率”范圍，減少出口企業在收到出口退稅款之前進項稅額墊付問題，緩解流動資金壓力。
3.改革出口退稅預算機制
借鑒國際經驗，我國應取消出口退稅指標的計劃管理，由稅務機關據實為出口企業辦理退稅，在出口退稅預算不足時，予以追加;取消免抵調庫管理，因出口退稅制度使得地方政府減少的收入，可以通過轉移支付方式直接解決。調整出口退稅預算辦法，改變將出口退稅支出列入中央財政收入預算表的做法，而將其列入中央財政支出預算表中，改變以外作為稅收收入的減少項目，還原出口退稅財政負擔的真實情況。
4.完善服務貿易出口政策
2014年前三季度，我國共簽訂服務外包合同金額和執行金額分別為733.9億美元和545.2億美元，同比分別增長26.3%和32%。服務外包產業增幅遠大于傳統制造業，發展前景廣大。隨著“營改增”的推進，國際運輸、研發設計、融資租賃等服務納入出口退稅范圍后，應清理的稅收政策，給予鼓勵支持。如技術密集型企業存在輕資產高附加值的特點，增值稅稅負普遍偏高，現行免抵退稅計算方式將產生大量免抵額，并納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，應考慮此類高新技術企業相關附加稅費減免政策。
5.健全出口退稅管理機制
（1）構建征退銜接一體化。全國各地稅收管征水平不一，以票控稅的做法，導致不需票、虛開票、陰陽票等問題頻現，個別地區更是采取“包稅”、“定額征稅”等方式，違背稅收精細管理、法制管理的要求。大力推進征管改革，強化稅收征管，完善出口函調管理，重視責任追究，提高征退信息銜接質量，才能建立起科學、高效的出口退稅管理機制。
（2）加大出口騙稅打擊力度。一方面調動出口騙稅案件查處積極性。在稽查案件中對出口退稅查補，按中央級100%追回，而最終轉變為對當年的退稅指標影響，嚴重壓制基層稽查辦案的積極性。建議按現行增值稅分成比例中央75%、地方25%，進行收繳入庫，納入當年的查補收入，改變當前對出口退稅查補收入追繳機制，帶動稽查辦案積極性。同時，在當前出口經營權放開、企業注冊改革等影響下，停止出口退稅權處罰更是無足輕重，應完善稅務“黑名單”制度，加大誠信體系建設，防范出口騙稅分子“流竄”作案。
（3）加強出口相關部門合作。 我國的出口退稅管理中，需要海關、銀行、外匯與稅務部門之間的分工負責與密切協作，而目前卻缺乏關于彼此協作的硬性法律規定。應明確政府部門涉稅職責，建立信息傳遞制度，定期通報情況，互通信息。如福建省出臺的《福建省稅收保障辦法》就是一個很好開頭。
參考文獻：
[1]揚明強.后危機時代我國出口貿易形勢研判及對策[J].價格月刊，2010（397）：35.
一、實現征退稅一體化管理的必要性
何謂征退稅一體化管理？筆者認為可以從兩個層次來理解。從廣義來看，征退稅一體化管理是指稅務機關與涉及出口退稅管理有關的海關、外管、商檢、那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網外貿等部門建立信息共享平臺、健全協作配合機制，增強管理合力的一種管理模式。從狹義來看，征退稅一體化管理主要是指國稅機關內部通過改革現行的征稅、退稅部門各管一頭、相互疏離的運行體制，形成優化機構配置、整合管理職責、消減信息封閉、提升服務效能的新型管理模式。
實現“征退一體化”是適應國內外客觀環境發展變化的要求。經濟全球化的進一步發展給稅收管理工作帶來了新問題和新挑戰。出口退稅是國際慣例，也是我國一項重要經濟政策，需結合新形勢與時俱進地予以發展。征稅是退稅的基礎，而退稅工作中也會遇到需要征稅的情況。實現征退稅的一體化管理，是新形勢的必然要求。
實現“征退一體化”是適應現代化稅收管理的要求。長期以來，出口企業的征稅、退稅是雙軌運行，兩者機構、職能相對獨立、征退稅信息不能充分共享，基本處于“征歸征、退歸退”的狀態。它們之間的脫節，一方面給各自工作帶來不便，影響稅收管理質量；另一方面造成征收管理與退稅管理方面的漏洞，帶來較大的風險和隱患。因此，形成齊抓共管和專業化管理相結合的一體化管理新模式，對有效解決出口稅收管理中各環節之間相互銜接不夠問題，堵塞管理漏洞，防范打擊出口騙稅等具有重大現實意義。
實現“征退一體化”也是提升納稅服務效能的要求。“加強管理，優化服務”是總局提出的出口退稅的目標要求，也是稅源管理的指導方針。建立健全征退一體化管理模式，不僅能夠放大管理的整體效應、降低管理成本，而且可以減少或避免多頭管理，整合服務資源，拓展服務領域，提升納稅服務效能，有效地減輕納稅人的負擔，推動納稅人形成全面、健康的稅收意識。
實現“征退一體化”也是服務出口經濟發展的要求。連云港市是我國首批沿海開放城市之一，近年來，外向型經濟得到迅猛發展，2008年出口額113億元，在蘇北幾個城市中位次和增幅靠前。國稅局作為重要經濟調控的職能部門要責無旁貸地做好征退稅銜接工作，主動地、更好地服務地方經濟發展。
二、優化征退稅銜接工作的著力點
由于實現征退稅一體化工作面廣量大，不僅涉及到稅務機關內部的人員、業務重組，還涉及到對納稅人的政策輔導、輿論宣傳，面廣量大。本著循序漸進，分步實施的原則，筆者認為當務之急是做好征退稅的銜接工作，為征退稅一體化工作做好鋪墊，積累經驗，探索道路，待主客觀條件成熟時順勢而為，積極推進征退一體化工作。
1、構建管理體制，明確工作職責
一是將出口退稅納入管理員制度，管理員通過靜態管理并與退稅評估、實地調查等動態管理相結合，及時發現隱患，針對薄弱環節加強管理，將防范騙稅的觸角延伸至征稅一線，有效改變出口退稅“重審核、輕管理”的現狀，實現對出口企業直接管理。
二是按照屬地管理原則，依托責任區，由責任區管理員負責轄區內出口企業的出口退（免）稅新設認定、生產企業退（免）稅申報資料受理、單證辦理、退稅評估等日常管理事項。
三是按照專業化管理的要求，由退稅部門的管理人員實施出口退稅政策和業務管理，履行宏觀數據分析，定期出口企業實際稅收負擔率，出口退稅執法督查等職能。
2、細化銜接內容，把握銜接內涵
一是日常管理要銜接。主要包括出口企業享受增值稅優惠政策貨物的調查、非正常戶企業的調查等11項管理內容的銜接。
二是出口企業基本信息要共享。主要包括出口企業的基本情況及變化信息共享、稅務登記及退（免）稅認定信息共享、增值稅一般納稅人資格認定及變更的信息共享等。
三是出口企業的納稅、退稅信息共享。建立信息交換機制或通過聯動平臺傳遞企業的納稅、退稅信息，消除信息梗阻，提高管理質效，進一步增強對納稅人稅法遵從的監督合力。
四是納稅和退（免）稅評估工作要聯動。主要包括納稅和退（免）稅評估工作的聯動等。
3、明確銜接重點，提高管理水平
一是工作方式逐步實現“兩個轉移”。即出口退稅部門的工作重點由具體的事務性工作向強化指導、管理、監督職能轉移；審核工作重點由審核表證單書為主，向表證單書審核和出口退稅申報與企業實際經營情況一致性審核并重轉移。
二是不斷加強對出口補征稅、出口貨物稅收復函、出口異常信息調查、國產設備退稅實地調查及監管、退稅評估調查核實、備案單證調查核實等方面的銜接工作。
三、優化征退稅銜接工作的探索
1、抓好出口補征稅管理銜接，堵塞 2、設立《退稅賬那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網戶證明》，順暢連接征退稅銜接初始環節。連云港市國稅局要求出口企業辦理退（免）稅認定時須附報征稅部門出具的《退稅賬戶證明》，將防范騙稅管理關口前移，也將退稅款與征稅款有效銜接，確保企業應納稅款及時足額入庫。
3、建立健全各類臺賬，規范出口退稅基礎管理。目前，連云港市國稅局已實現征退稅部門間征免、退免稅申報、機審疑點等電子信息的雙向傳輸。并從夯實管理基礎入手，建立健全各類臺賬，由管理員負責臺賬內容的記載、調查和傳遞，退稅部門負責核實、備案及后續管理工作，通過人機結合確保數
據的準確、完整，實現了納稅申報表、“免抵退”稅匯總表及審核審批表的有效銜接。 5、充分利用現代化信息手段，在技術上實現征退稅銜接。連云港市國稅局充分運用防偽稅控系統、征管信息系統和出口退稅信息系統的現有功能，對出口企業相關涉稅信息實行“一戶式”管理，基本實現了出口企業基礎檔案信息、退稅審核審批數據、出口退調庫情況等信息的“一戶式”查詢。
一、我國出口退稅政策和制度的主要特點和問題
改革開放以來,確定了出口貨物退(免)稅的政策基調。但是在具體實施這一政策的過程中,實際的政策和制度與國際慣例進行比較具有以下幾個特點:
(一)出口退稅率政策不穩定
1994年的財政稅收制度重大改革,依據國際慣例確定對出口貨物稅收實行零稅率政策。出口貨物適用的退稅率就是其法定稅率或征收率,即按增值稅暫行條例的規定,對從一般納稅人購進的出口貨物退稅率為17%和13%;對從小規模納稅人購進的特準退稅的出口貨物退稅率為6%。出口退稅零稅率政策和制度執行不久,在1995年就開始了較大調整。由于在進出口稅收政策實施過程中,存在少征多退、出口騙稅和中央財政出口退稅承受財力不足等問題,1995年和1996年國務院決定先后兩次調低了出口退稅率。出口退稅率由17%和13%的零退稅率下調到9%、6%、3%的退稅率。1997年由于受到亞洲金融危機的沖擊,我國外貿進出口遇到困難,其增長速度呈現持續下降的態勢。1998年國務院決定提高一些大類出口商品的出口退稅率,由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%,目前平均的出口退稅率在15%左右。
(二)實際退稅數量受到財政預算指標的嚴格限制,年度退稅指標缺口很大
目前實際的出口退稅數量并不是按照政府承諾的退稅率進行及時的退稅。實際能夠退稅的數量是按照財政預算給予的指標進行退稅,按照退稅率計算的應退稅與實際退稅數額之間存在很大的缺口。以寧波市為例,寧波經濟屬于典型的外向型經濟,2002年該市的外貿依存度達到67.7%,高于全國的外貿依存度水平。2002年1～12月份全市外貿進出口總額122.73億美元,其中出口81.63億美元,同比增長30.73%。扣除不退稅出口額,按該市平均每美元退稅1.1元人民幣計算(折合退稅率13.75%),當年應退稅約94億元,加上上年結轉的應退未退稅額66億,至2002年12月底,全市應退稅總額約160億元。2002年國稅總局共下達給該市退稅指標36.13億元,出口退稅指標缺口123億元,占累計應退稅額的76.88%。
這種情況在全國經濟發達、對外開放度高的東部10省、市(除個別地區外)具有普遍性。據反映,這些地區結轉的出口未退稅占全國出口未退稅的88%。天津市2001年的外貿依存度為82%,當年統計的1730戶出口企業應退稅款63.6億元,應辦理免抵稅調庫47.6億元,兩項合計111.2億元。截止到2001年末,上述企業實際辦理退稅35.5億元,辦理免抵調庫10.2億元,兩項合計45.7億元,退稅指標缺口65.5億元,占應退稅款的58.9%。
(三)出口退稅沒有時間限制,無限期拖欠企業的出口退稅十分普遍按照出口退稅的有關規定,納稅人在向海關辦理報關出口手續后,憑出口報關單等有關憑證,按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。對于稅務機關在多長的時間內應該給予納稅人退稅,在目前出口退(免)稅的操作規程和《稅收征管法》中沒有規定,即未對出口退稅審核時限及退稅時限加以限定,因此拖欠企業應退稅款在法律上是允許的。加上財政預算的出口退稅指標與應退稅數量存在很大的缺口,管理出口退稅的國稅局只能將退稅指標兌現以前拖欠的稅款,而不能兌現當年的出口退稅款。以寧波市為例,目前國稅局辦理的企業出口退稅,平均退稅月份只到2001年8～9月,即拖欠企業出口退稅18個月左右。據資料反映,全國總體的拖欠退稅時間大體為1年以上。隨著我國加入WTO后,進出口貿易的快速增長,出口退稅的拖欠時間呈不斷拉長的趨勢。
(四)“免、抵、退”制度難以推行
根據文件規定,自1997年1月1日起凡具有進出口經營權的生產企業自營出口或委托出口的自產貨物,除另有規定外,一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。但實際中各地執行政策不統一,許多地方對應該實行“免、抵、退”政策的企業繼續實行“先征后返”辦法。2002年1月,政府有關部門又發文重申在全國實行“免、抵、退”辦法,但據我們了解,實行這種辦法的企業十分有限。難以實行“免、抵、退”制度的原因:一是實行該項制度會影響當地稅務機關稅收任務指標的完成;二是由于出口退稅由中央財政承擔,免抵稅部分將占用地方政府增值稅25%的收入,雖然可以通過調庫解決這一問題,但是調庫資金必定有時滯,因此地方政府對于實行“免、抵、退”辦法是不積極的。
(五)出口退稅管理存在諸多問題
一是海關管理難度大,人員少和管理技術手段落后,跟不上外貿出口的增長。二是出口退稅管理的機構多,協調難度大、管理效率低。企業辦理出口退稅起碼要涉及海關、稅務、外經貿等部門。在實踐中,一些管理辦法“政出多門”,相互不一致、不配套,嚴重地影響了出口退稅的效率和企業的運營。電子信息化建設滯后,難以滿足出口退稅的管理需要,例如,企業反映的出現出口退稅電子數據與紙制報關單內容不一致,稅務機關無法給予辦理退稅的情況時有發生。
(六)出口退稅的法制化管理滯后
從出口退稅政策實施開始至今已有近20年,但是目前我國仍沒有一套較為完整的出口退稅專門的法律規定。出口退稅的規定散見于《增值稅暫行條例》、《稅收征管法》、《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》以及相關的行政通知。在出口退稅的權利和義務上,退稅管理機構和納稅人之間不對等,前者的權利大、義務小,后者的權利小、義務大,典型地體現為征納稅的時限規定上。
二、拖欠出口退稅所帶來的問題
(一)企業資金周轉困難,資產負債率明顯提高
由于國家出口退稅指標不足,稅款不能及時足額到位,企業應退稅資金嚴重積壓,小的企業數十萬,大的企業上億元。拖欠的出口退稅款占用了企業的流動資金,造成企業資金周轉的困難,企業只有通過向銀行貸款緩解流動資金緊張的狀況。寧波市政府為了幫助企業解決這一問題,并設法降低企業的貸款成本,從1999年開始大力推行了出口退稅賬戶托管貸款業務(在下文專門介紹和研究這一辦法),地方政府各級財政并對各類辦理出口退稅賬戶托管貸款的所轄企業,按年度出口退稅賬戶托管貸款利息實際支付額,給予50～100%不等的貼息。這在一定程度上緩解的外貿企業資金周轉的困難。但是,另一方面又造成了這些企業的資產負債率居高不下,使得企業的資產負債狀況十分難堪。以寧波市的幾個較大的外貿公司為例,2002年企業的資產負債率都高達90%左右。
(二)增加了企業經營的財務成本
盡管可以通過托管貸款的辦法緩解企業的資金周轉困難,地方財政并給予了部分的貸款貼息,但是企業仍然要承擔一部分貸款的利息。寧波市轄外貿企業的貼息率大多為70%,另外30%的利息要由企業自己負擔。由此,出口退稅拖延的時間越長,貸款額度越大,利息負擔就會越重。另外,由于出口退稅的拖欠的時限拉長,而且沒有明確期限預期,給企業的財務管理、企業經營的預期帶來很大的不確定性。由于市、縣兩級,以及各個縣級政府在貼息率上不統一,也影響了企業之間的公平競爭。
(三)政府信譽受到損害
企業反映,由于政府在出口退稅上拖欠和管理上的低效率,使得政府的誠信受到影響。首要的問題是政府沒有對出口退稅的管理制定符合社會主義市場經濟要求的公平規則。在現有的不全面、不科學的管理制度下,企業為了爭取盡可能早地得到出口的退稅款,不可避免地要與相關的政府管理部門保持良好關系。在出口退稅指標十分有限的情況下,也難以避免各種“尋租”行為。目前在一些開放度比較高的地區,政府管理部門的行風評比中,已經出現由于出口退稅的問題帶給相關主管部門名譽受損的案例。
(四)形成新的債務鏈
一些外貿企業為了緩解由于出口退稅拖欠帶來的財務困難,采取拖延支付原材料采購款等措施。在企業財務賬上,一方面存在不少的應收帳款,另一方面還有不少的應付帳款,例如某進出口公司2001年和2002年應退稅款(財務上的應收款)分別為3.1億和4.4億,而應付帳款分別為1.1億和1.9億,即別人欠他的,他又欠別人的。在調查中,企業反映,如果再不解決出口退稅拖欠問題,隨著外貿進出口的增長、出口退稅拖欠數量的累積,我國經濟運行中將會出現更為嚴重的債務鏈。
三、出口退稅賬戶托管貸款辦法內容及利弊分析
(一)出口退稅賬戶托管貸款辦法的主要內容及做法
出口退稅賬戶托管貸款,是指商業銀行為解決出口企業出口退稅款未能及時到賬而出現短期資金困難,在對企業出口退稅賬戶進行托管的前提下,向出口企業提供的以出口退稅應收款作為還款保證的短期流動資金貸款。這一辦法最初是寧波市試行,2001年8月,中國人民銀行、對外貿易經濟合作部、國家稅務總局聯合發文,肯定了這一做法并允許在全國內實行。
采用這一辦法后解決出口退稅問題的流程如圖1所示,其中需要說明的是:按照文件規定,出口退稅賬戶是一個專門賬戶,未經貸款人同意,借款人不得擅自轉移該賬戶內的款項。該賬戶托管貸款期限最長不超過1年,貸款最高額不得超過企業應得退稅款的70%,貸款利率按中國人民銀行有關規定執行。各級稅務部門要保證退稅款退入該賬戶,不得轉移。圖1
出口退稅政策流程圖
(二)寧波市目前出口退稅賬戶托管貸款的規模情況
寧波市在1998年提出這一辦法,1999年在6、7家企業試行,貸款只有幾個億。2000年全市出口退稅拖欠31個億,托管貸款6～7個億。2001年出口退稅拖欠66個億,托管貸款16.6億。2002年1～12月,出口退稅拖欠累計123億,607家企業辦理了托管貸款業務,共有11家銀行辦理了出口退稅賬戶托管業務,當年貸款發生額102.6億元,貸款余額共計60億元。幾家主要銀行的該項貸款余額占該行全部貸款余額的比重是:中國銀行48.45%、交通銀行14.32%、工商銀行13.55%、建設銀行12.96%。
最值得注意的是兩點,一是該種做法的發展速度非常快,寧波市的該項貸款規模由1999年的幾個億,3年間達到100多億;二是在銀行的總貸款余額比重越來越高,從事該項業務的最大銀行是中國銀行,目前該項業務已經出現了展期和逾期的貸款,盡管目前數量還不大。
(三)在這種辦法下的財政、企業、銀行三者關系的透析
從表面上看,這三者的關系是:財政拖欠外貿企業的出口退稅款,形成企業財務上的應收帳款;企業向銀行借款,企業是債務人,銀行是債權人。由出口退稅拖欠引起的這些債權債務關系,是財政的拖欠稅款引起了銀行的貸款,如果把企業這個中間者抽掉,出口退稅賬戶托管貸款真正的貸款債務人應該是財政。所以這種辦法的實質是財政向銀行的借款,而且在實際上,這種貸款也是以財政的出口退稅作為擔保的。
(四)辨證分析出口退稅賬戶托管貸款的利與弊
從利處來看,這種辦法緩解了外貿企業的資金周轉困難,更重要的是緩解了財政尤其是中央財政資金不足的問題。同時也為核實和確定外貿企業出口退稅的合法性贏得了時間,最終為進出口貿易的增長起了積極的支撐作用。
但是,不容忽視問題的另外一面,這種辦法掩蓋了出口退稅問題上長期存在的財政與企業之間的矛盾,并且可能會延緩這一問題的解決。同時,這種辦法運用的好,會把“禍”轉化為“福”,運用的不好則會把“福”轉化為“禍”。因為從實質上講,超過一定時間的出口退稅拖欠款,應該作為財政的赤字(目前沒有這樣對待),即便在目前公布的財政赤字規模中沒有這一部分,但是從出口退稅賬戶托管貸款的實質是財政向銀行的借款來看,它毫無疑問是與財政赤字相對應的,只是以潛在的赤字存在而已。如果上述的分析是成立的,那么我們可以得出的結論是,用這種辦法的結果是將財政與企業之間的國家信用關系延伸和轉化為了財政與銀行之間的信用關系。這里且不說這種轉化有沒有合法性(因為1993年開始不允許財政向銀行借款)。但是有一點可以明確,由于出口退稅賬戶托管貸款辦法的實行,將國家財政信用的風險與銀行的金融風險溝通了。這是我們需要高度關注的。需要防范的最起碼的一個問題是,一旦中央財政的退稅指標的增長低于出口退稅數量和托管貸款余額的增長時,商業銀行的經營狀況就會受到影響。
四、全面解決出口退稅矛盾的思路及政策建議
(一)已經提出的解決出口退稅問題的多種思路和不同意見
第一,根據國際慣例,堅持實行“零稅率”政策。這種思路和意見的特點是:立足國際經驗,只考慮到企業的利益和促進外貿的發展。
第二,主張降低出口退稅率。這種思路和意見的特點是:考慮到中國的國情,著重考慮了如何解決中央財政的承受力問題,以及主張依據稅收征收的能力和水平,以及依據征稅的實際水平確定退稅的水平,即所謂的征多少退多少。
第三,主張將進口稅收與出口退稅結合考慮,盡可能地縮小進口稅收優惠政策面,使得進口稅收盡可能多收;出口退稅應作到按照承諾的退稅率及時退稅。
第四,降低出口退稅率,同時對承諾的退稅率做到及時退稅。
以上思路和意見集中了研究部門、實際部門和企業界的意見。
(二)需要選擇正確的思路
顯然,以上的思路中多數是反映了不同利益主體的意見。我認為,在考慮解決出口退稅措施時,片面地從某一個利益主體的角度出發制定和出臺政策問題,就會出現我國1994年以來的政策反復調整的不穩定局面。形成這樣的循環:出口退稅率提高財政承受不了降低出口退稅率外貿企業承受不了、進出口增長下降提高出口退稅率財政承受不了、拖欠出口退稅企業和財政都難受。目前新的情況是又開始將這一矛盾向銀行轉移。我認為,這樣的思路和辦法無助于問題的解決,只會在延緩矛盾中,積累財政和金融風險,并將外貿企業的財務狀況退向惡化。對于我國這么高的外貿依存度,尤其是東部的一些省、市,一旦矛盾和風險積累到一定程度,爆發后會出現難以挽回的損失。因此,在矛盾和風險積累的目前階段,已經到了尋求徹底解決問題的辦法的時候了。
正確的思路是兼顧外貿增長、財政承受力和企業發展三方面的利益和需要,制定一個參照國際慣例、符合中國國情、規范、穩定的制度目標,同時需要設計一攬子的相互協調的過渡性措施。
(三)制度目標
———以國家開放戰略、國家對外開放度、國家經濟安全為前提。
———以國際上國際貿易稅收的基本規則為基礎。堅持進口貨物稅收保全原則,對進口貨物的稅收實行嚴格管理;以出口退稅實行有利于增強我國出口商品在國際市場的競爭力為基本原則。
———結合中國國情,研究和考慮中國出口產品在國際市場上的競爭力,由于中國產品在勞動力價格低等方面存在著價格優勢,出口同類產品存在超額利潤,可以考慮對這類產品的出口退稅實行“非零稅率”的選擇。
———根據征稅機關和納稅人之間權利與義務必須對等的原則,建立規范的國際貿易稅收制度法律體系。
———建立高效、統一、協調的國際貿易進出口稅收征管機構,以及具有信息化高科技手段工具的管理系統。
———研究和考慮建立財政預算進出口收支專戶,對進口稅收和出口退稅實行專門管理。
———調整中央和地方政府的財政關系,由目前的中央財政單獨承擔進出口稅收收支的制度調整為中央財政和地方財政分擔制度。
實現上述目標是我國對外開放形勢下實現稅收保全、財政稅收主權完整的客觀要求,但是我國目前的實際狀況,與上述目標還有相當大的距離。為此提出以下過渡性的措施,一方面解決當前面臨的矛盾和問題;另一方面向建立目標制度邁進。
(四)過渡性措施
———可以繼續使用金融手段(出口退稅賬戶托管貸款辦法以及探討實行票據融資等金融工具)作為輔手段,但是必須十分慎重,及時跟蹤貸款規模及銀行資產狀況。財政的出口退稅指標的增長應該高于出口退稅應退稅額的增長。絕不能由于有了這種金融辦法而將出口退稅的責任變相轉嫁給銀行,使得銀行成為出口退稅的承擔者,這會導致財政職能和銀行職能的錯位。如若長期下去,勢必積累新的金融風險,重蹈我國上個世紀80～90年代積累金融風險的覆轍。
———根據調研,對一些我國在國際市場上有絕對價格優勢和較高超額利潤的出口產品可以調低出口退稅率。———建議財政出口退稅指標的增長率略高于外貿出口的增長,逐步縮短對外貿企業的出口退稅拖欠時間,這需要相應調整財政的支出結構,甚至財政赤字的規模。
———在各地區之間合理分配出口退稅指標,增加外貿出口大省、市的出口退稅指標。
———最大限度地統一出口退稅率,過多的出口退稅差別稅率一方面給出口騙稅以可乘之機,導致監管的困難;另一方面為外貿企業的財務管理帶來很大的漏洞。
———進一步清理和縮小進口稅收優惠政策。
———對加工貿易實行嚴格的保稅管理。原則上凡進入“保稅區”和“出口加工區”的企業,實行“不征不退”的管理辦法;凡是這兩個管理區外的企業一律實行“先征后返”的管理辦法。
關鍵詞:出口退稅 問題 分析 措施
■引言
出口退稅是國家為鼓勵出口,增加出口產品競爭力,而采取的一項政策。隨著經濟全球化趨勢在全球范圍的擴散,我國加入WTO后,在對外貿易方面實施“走出去”的戰略。這是對我國各產業在國際上的實際競爭力進行充分論證后,做出的正確抉擇。出口退稅制度必須為國家整體的經濟戰略決策服務。
■一、出口退稅概述
出口退稅是一個國家或地區,對已報送離境的出口貨物,由稅務機關,將其在出口前的生產和流通的各環節已經繳納的,國內增值稅或消費稅等間接稅稅款,退還給出口企業的一項制度。出口退稅在國際貿易中被各國所接受,并被普遍使用。其目的是,鼓勵各國的出口貨物,在公平條件下競爭。根據WTO的規則要求,各成員國對本國出口的商品施行的退稅的最大限度,不能超出產品在國內已經征收的稅款。各成員國根據國家的承受力和經濟發展情況,確定適當的退稅水平。我國實行出口退稅政策,是國家為了增強我國出口產品的國際競爭力,推動外貿體制創新,增長外貿出口額,支持外貿出口的重要手段。但是,在外貿出口額快速增長的同時,和出口退稅伴隨而來的,還有一系列的問題,這些問題給經濟發展帶來了負面的影響。
■二、當代我國出口退稅制度存在的問題
2.1出口退稅政策變動過于頻繁,調整幅度過大
1994年,國家稅務總局對新稅制條件下,對出口貨物增值稅和消費稅的退稅或免稅進行了規定。之后,又多次補充、修改、調整。2005年,地方政府分擔的比例由25%驟降至7.5%,但如果中央財政的收支狀況發生變化,或出口形勢發生變化,這一比例需再調整。政府在財政負擔能力和出口增長的不斷變動,使出口退稅率頻繁調整。政策變換過于頻繁,會導致一些地方政府在支付出口退稅款額時故意拖欠,以觀其變。同時還不利于企業的長期規劃。另外,也會給對稅務部門的工作帶來不便。
2.2出口退稅政策不統一
我國的出口退稅政策缺乏統一性,多種出口退稅辦法和多種退稅率并存。同一種商品,由于生產企業的性質、類型、成立時間和貿易方式不同,退稅率也不同。出口退稅的政策差異,有悖于市場經濟的公平競爭原則和WTO要求的非歧視性原則,會造成實際稅負不公。在征、退稅率不一致的情況下,生產企業實際稅負重于外貿企業。
2.3出口退稅率不合理
我國“征多少退多少”的出口退稅原則在具體實施中并未得到完全貫徹。1994年,進行新稅制改革時,實行17%的退稅率,后來由于騙稅猖獗,以及國家財力有限,兩次下調退稅率。1998年和1999年,政府為刺激經濟增長,又上調退稅率,但大部分出口商品,仍未達到17%的法定退稅率。征退稅率不一致,直接導致我國出口貨物,含稅進入國際市場,產品的國際競爭力大大降低。
2.4出口退稅資金來源難以保障
理論上,出口退稅的資金來源是,出口貨物已繳納的增值稅和消費稅的稅款,因此,國家無需另行安排資金。但在實際出口退稅的過程中,出口退稅款被列入預算,根據財政收入與支出,決定出口退稅款的規模,這造成應退稅款與實際退稅款之間的差異巨大。依據商務部和海關總署提供的數據,截止2002年末,全國累計應退未退稅額高達2477億元。長期的預算與應退稅額不符,導致退稅欠款越來越多,成為潛在的財政赤字,最終將會導致財政風險。
2.5地區間出口退稅負擔不平衡
出口退稅的巨額增長,使地區間出口退稅負擔不平衡。理論上,退稅是在貨物報關出口后,一次性退還以前各個生產、流通環節,所征收的全部增值稅。而征稅是在各個環節分別征收的。隨著生產貨物的流轉過程,會出現一種現象,在不同地區、多個環節征收的增值稅,要在出口企業所在地全部退付。這無形中加大了出口所在地政府的財政負擔,并造成了地區之間不公平。這種情況的直接后果是,地方政府認為不公平,拖欠或不予退稅,間接打擊企業出口的積極性。
2.6現行的“免抵退”稅政策不完善
現行的政策,容易造成偷漏稅。首先是企業漏稅。我國現行的城建稅、教育費附加屬于附加稅,“免抵退”稅辦法,實行抵減應納稅額,從而減少了企業的城建稅和教育費附加,形成漏稅。其次是企業偷稅。由于我國現行退稅率低于征稅率,這之間的差額按規定進入成本,“免抵退”稅辦法,實質上批準了將差額作進項轉出,增加了應繳稅金,導致企業不愿主動申報,繼而造成偷稅。
2.7出口退稅法律級次過低且透明度較差,退稅執法缺乏統一性和規范性
我國于出口退稅的法律非常少。由于出口退稅的法律體系不健全,加上地方保護主義因素的存在,導致我國目前的出口退稅管理,統一性和規范性不強,很難形成一個良好的外部環境,最終導致退稅執法缺乏透明度和公正性。由于沒有成型的法規,影響了稅法的權威性,導致出口退稅出現很多問題。這些問題又會反過來影響出口退稅政策的實施。目前,我國的退稅環節多、手續繁雜、退稅效率低下、退稅周期冗長、退稅機關逃避責任、拖欠退稅款,造成企業的資金被無償占用,企業需要自己承擔損失。
2.8出口退稅騙稅現象造成嚴重影響
近年來,出口騙稅的問題日益增多。騙稅活動趨向于形式團體化,范圍廣泛化,手段多樣化。出口騙稅干擾了正常的出口貿易的管理秩序,造成了國家稅款的大量流失,不利于公平競爭,為出口退稅政策效應的發揮帶來嚴重阻礙。
■三、完善當代我國出口退稅制度的措施
3.1構建長期穩定的出口退稅機制
為了使我國的企業更好的參與國際競爭,同時保持政府的誠信,有效的方法是增強出口退稅制度的穩定性。我國政府和稅務機關,要立足長遠,制訂切實可行的、穩定的、透明的出口退稅制度。政府部門應綜合調研現行的退稅產品,尊重可持續發展的原則,降低不可再生類、高能耗類、高污染類產品的出口退稅率。恢復出口退稅零稅率政策,做到應退盡退,減少拖欠,建立健康的退稅政策。國際慣例要求征多少退多少,即按征稅率計算退稅,實行出口產品徹底退稅。我國應建立“征退一體化”的征管機制,以保證出口退稅機制合理、科學、高效地運轉。
3.2建立完善的出口退稅管理系統
我國應通過立法,建立高效的、全國性的出口退稅管理系統。加大出口退稅立法力度,以此規范涉及出口退稅的部門的行為,將約束機制規范化,最終形成封閉式的管理系統。實行征退一體化的管理體制,有利于稅務監管部門監測征、退稅情況,從而降低執行成本,提高效率。同時要普遍運用計算機網絡系統,加強電子化管理,通過信息監控,隨時掌握出口貨物的情況,同時提高效率和質量,增強防偷稅、漏稅能力。
3.3加強出口退稅的法制建設
要加快出臺出口退稅相關的法律法規,完善出口退稅程序法,創造良好的外部環境,切實做到依法退稅,保障納稅人的合法權益。應當提高出口退稅的立法層次,由國務院統一制定法律法規,嚴格落實出口退稅執法責任制,明確外匯管理部門、海關、主管征稅機關、主管退稅機關應承擔的責任。
參考文獻:
[1]李淑清,龍成鳳.從中外對比看我國的出口退稅制度[J].稅務研究,2006,(9).
[2]劉劍文,魏建國等.出口退稅制度研究[M].北京大學出版社,2004.
[3]安麗.我國出口退稅存在的問題和建議[J].黑龍江對外經貿,2008,(8).
[4]宋.金融危機下如何完善我國出口退稅政策[J].科技經濟市場,2009,(4).
[關鍵詞]出口退稅；機制；策略
一、前言
所謂出口退稅是指一個國家或地區的稅務機關對出口貨物在生產和流通環節已經繳納的消費稅和增值稅按照本國相關政策規定返還給出口企業的一項稅收政策。這一政策目的是通過降低本國出口產品的生產成本，提升本國產品在國外市場的競爭力。出口退稅政策作為政府促進經濟增長的重要舉措，已經成為WTO認可的準則，也成為了國際通用做法。自實施以來，我國的出口退稅政策經歷了數次調整，然而在實踐過程中仍存在一些不足問題，這些問題在很大程度上影響了政策效果的充分實現。因此，如何進一步完善出口退稅機制是一個影響我國對外貿易和經濟增長的重要問題。
二、我國出口退稅機制存在的問題
（一）出口退稅政策穩定性差。稅制應該是中性或者在一個較長時期內能夠保持基本穩定的，然而，我國的出口退稅政策變化過于頻繁。例如，我國1994年實行的出口退稅稅率，相繼經歷了1995-1996年的兩次調低、1998-1999年的7次調高、2005-2007年的12次調低和2008年至今的7次調高[1]。此外，退口退稅稅率結構調整則更為頻繁。出口退稅政策的頻繁變動給企業經營者造成了對未來生產狀況的不確定性，導致其經營風險增加。同時，由于政策的每一次調整對需要稅務機關工作人員的重新學習，也在一定程度上增加了稅務人員的工作量。
（二）出口退稅的管理體系不夠完善。在我國，征稅和退稅分屬海關、外貿、外管和稅務等多個部門管轄，這些部門相互聯系不夠緊密，導致征稅和退稅脫節，從而產生了出口退稅管理中的一些漏洞。由于征稅和退稅工作分別由不同部門完成，并且各部門之間缺乏必要的信息溝通，會造成出口騙稅等問題的發生。如退稅機關只能根據出口產生的稅務發票了解到出口產品產生最后一環的繳稅情況，對于之間環節的繳稅情況無法了解，而征稅機關往往不愿意去過問本機關之外的事情，為一些不法企業的弄虛作假提供了便利。
（三）出口退稅程序過于繁瑣，退稅效率低下。申報退稅時必須具備出口銷售發票、增值稅專用發票、消費稅專用發票、外匯核銷單和海關報關單等，出口企業首先要收集和辦理退稅所需的各種單據，然后再向退稅機關申請退稅。在退稅過程中，企業取得退稅憑證、稅務機關審核退稅憑證以及辦理退稅都需要很長時間。據統計，一個企業從產品出口到退稅完成平均要5到6個月的時間[2]。如此漫長的過程和低下的效率大幅提高了出口企業在資金流轉和企業經營方面的成本，降低了出口退稅政策效果的實現程度。
（四）出口退稅負擔機制不合理。目前我國出口退稅的基數仍是按照2003年的相關指標執行，即中央財政負擔退稅中基數部分以及基數意外部分的92.5%，地方負責基數部分以外的7.5%。這種機制雖然在一定程度上減輕了地方政府的壓力，但是也拉大了“東、中、西”部之間的差距，不利于區域協調發展。同時破壞了外貿結構的合理性，強化了地方保護主義。
三、完善我國出口退稅機制的相關策略
（一）保持政策的穩定性。出口退稅作為一個重要的稅務環節，應該在更高層次的立法中得到體現，做到稅率和稅率結構的調整都要有法可依。改變現有出口退稅相關規定，保證出口退稅政策的穩定性和透明度，減少因政策的頻繁變動給企業經營帶來的不確定性。另外，要以實現出口退稅的政策目標為依據，把出口退稅政策與國家的財政負擔能力與宏觀調整政策相結合，按照產品性質的不同，有梯次的制定退稅稅率，最大程度的保證政策效果的實現。
（二）完善管理體系和操作方法。建立規范的退稅管理系統，加強退稅部門和征稅部門之間的協調溝通。通過稅務系統的信息化建設以及稅務部門與其他相關政府部門之間的聯網實現信息共享，充分運用稅務、外貿、外匯管理、銀行和工商的數據建立完整統一的出口退稅監督系統，防范虛假報關、騙稅、騙匯等行為的發生。此外，要改進出口退稅的操作方法，簡化退稅核查手續，較少中間環節耗費時間，加快退稅到賬速度，提高退稅效率。如可以根據誠信狀況對企業進行分級，給予誠信企業優先辦理的權限，對于誠信度較低的企業則擴大核查范圍。還可以推行網上退稅業務，各相關政府部門合作辦公，減少出口企業在退稅期間在各部門之間花費的時間。
（三）改革出口退稅負擔機制。出口退稅的負擔機制應該與消費稅和增值稅的征收分享機制保持一致，即把稅收征收中中央和地方的分享比例作為退稅的負擔比例。同時，還要兼顧各地區經濟發展的不均衡性，經濟發達地區要增加退稅負擔比例，減輕中央財政負擔，而對于經濟欠發達地區應該更多的由中央財政支付。這樣一方面減輕了由于退稅造成的各地區外貿和經濟發展的不協調性，另一方面也解決了一些欠發達地區由于財政負擔能力有限而造成的拖欠退稅問題，于國于民都有著較為積極的意義。
參考文獻
常見案例
某外貿公司具有增值稅一般納稅人資格，出口退（免）稅實行免退稅辦法。該公司2007年6月份購進一批貨物（散裝），同時購進包裝紙箱并依照規定取得增值稅專用發票，公司聘請臨時人員對該批貨物進行包裝后出口，包裝箱不單獨計價，出口報關單上只體現出口貨物的名稱和商品編碼，沒有注明包裝物的名稱和商品編碼。該公司出口貨物所用的包裝物能否申報退稅？如果能申報退稅，那么退稅率是否適用出口貨物的退稅率？對此，該公司辦稅員在2007年9月26日咨詢某省國稅局進出口稅收管理處。得到答復：能申報辦理出口退稅，在做包裝物的退稅進貨明細錄入時。商品碼應錄入其出口成品或主產品的商品碼，進貨數量均輸“0”，金額按照購進包裝紙箱時取得的增值稅專用發票上注明的金額錄入。
政策規定
中國集裝箱工業協會《關于解決國際海運集裝箱出口報關、材料核銷問題的函》（中集協（1997）12號）稱，由于新造集裝箱是在需方指定堆場交貨結算，在其出口時不是作為一般貨物報關，而是作為包裝物和運輸工具隨貨物一起出口。海關以集裝箱送至堆場并驗核相關單據后，辦理核銷并簽發出口退稅專用報關單，因無法填寫運輸工具名稱、航次和離境日期，稅務機關不辦理退稅。因此，中國集裝箱協會希望對出口集裝箱報關單的出具及退稅問題予以解決。經研究，考慮到集裝箱出口方式的特殊性，相關部門對企業生產出口集裝箱辦理退稅有關問題明確如下：
一、自1998年1月1日起，海關對用于出口的新造集裝箱，在生產企業按規定運抵指定堆場并持有關單證辦理報關和出口核銷手續后，可簽發出口退稅專用報關單。報關單不填寫運輸工具名稱、航次和離境日期，僅注明堆場名稱。
二、生產企業所在地主管出口退稅的稅務機關憑海關簽發的上述出口退稅專用報關單和其他退稅憑證，按現行有關規定辦理集裝箱退稅手續。
三、對1998年以前已出口的集裝箱，企業可持有關單證一次性向所在地海關提出申請，海關審核后簽發出口退稅專用報關單。企業持該報關單和其他退稅憑證向所在地主管出口退稅的稅務機關辦理退稅。企業向海關申請辦理1998年以前已出口集裝箱退稅專用報關單時間截止到1998年10月30日。
政策依據：《國家稅務總局、海關總署關于出口集裝箱有關退稅問題的通知》（國稅發[1998]48號）
外貿企業委托加工出口產品，應按原料的退稅率和加工費的退稅率分別計算應退稅款，加工費的退稅率按出口產品的退稅率確定。
政策依據：《國家稅務總局關于印發（出口貨物退（免）稅若干問題的具體規定）的通知》（國稅發（1999]101號）
出口企業向稅務機關主管出口退稅的部門（以下簡稱退稅部門）申報出口貨物退（免）稅時，在提供有關出口貨物退（免）稅申報表及相關資料時，應同時附送下列紙質憑證：
（一）實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產企業提供出口貨物的出口發票，外貿企業提供購進出口貨物的增值稅專用發票或普通發票。
凡外貿企業購進的出口貨物，外貿企業應在購進貨物后按規定及時要求供貨企業開具增值稅專用發票或普通發票；其購進貨物開具的增值稅專用發票屬增值稅防偽稅控系統開具的，退稅部門應要求外貿企業自開票之日起30日內辦理認證手續。
（二）出口貨物報關單（出口退稅專用）。
（三）出口收匯核銷單。
政策依據：《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發[2004]64號）
分析診斷
外貿企業出口貨物所耗用的包裝物，不能等同于外貿企業委托加工收回出口貨物。按當時政策規定，外貿企業委托加工出口貨物，必須符合委托加工的要求，即必須有委托加工協議，必須支付加工費，必須取得加工費的增值稅專用發票。外貿企業出口貨物所耗用的包裝物，如果單獨報關，且有出口貨物報關單（出口退稅專用），有收匯核銷單，有規定的增值稅專用發票，那么出口貨物所耗用的包裝物就能申報辦理出口退稅。否則，就不能申報辦理出口退稅。結合上述案例，該公司出口貨物所耗用的包裝物未單獨計價，也未單獨報關，未取得出口貨物報關單，不符合出口退稅申報的規定條件；而稅務機關卻把出口貨物所耗用的包裝物視同外貿企業委托加工支付的加工費，按照出口貨物的退稅率辦理出口退稅，由此可見，案例中稅務機關的答復明顯是錯誤的。觸類旁通
1、類似問題
（1）出口貨物所耗用的包裝物視同委托加工所耗用的輔助材料
例如，某公司從事國內外貿易，購進貨物后需重新包裝再出口，出口貨物所耗用的包裝物未單獨計價，也未單獨報關，某市國稅局退稅部門2009年11月30日錯誤答復：對于包裝物在報關單上單獨注明包裝物出口商品代碼的，應視為包裝物單獨出口，應按包裝物對應的商品代碼退稅；包裝物為隨同產品出口，報關單上沒有單獨注明且能隨產品出口的，則應該按照委托加工辦理，包裝物視為委托加工的一種材料，分別按照包裝物或成品退稅率辦理退稅，若不能證明包裝物與成品同時出口的，不予辦理退稅，如果可以退稅，在申報系統中，包裝物按包裝物的商品代碼錄入，且備注欄內注明“WT”。
（2）出口貨物所耗用的其他材料未單獨報關出口
例如，某鞋類外貿企業2011年5月6日出口鞋子上掛的吊牌是公司提供給工廠的，由包裝公司開具增值稅專用發票給該公司，吊牌不單獨報關，也不單獨計價，吊牌雖然能取得增值稅專用發票，但是無法取得相應報關單和收匯核銷單，因而也不能申報出口退稅。
2、解決出口貨物所耗包裝物不能退稅問題的建議
外貿企業出口貨物所耗包裝物或其他材料，單獨計價，單獨報關，取得包裝物或其他材料的出口貨物報關單（出口退稅專用）、收匯核銷單和增值稅專用發票，可以依照規定申報辦理出口退稅。
【關鍵詞】出口業務；出口退稅；零稅率
引言
據海關總署公布外貿統計數據顯示，2011年前10月，我國外貿進出口總值29753.8億美元，比去年同期增長24.3%，進出口規模已經超過2010年全年的29740億美元。盡管近兩年來，金融危機的矛盾尚未緩解，歐債危機又不斷深化，世界經濟面臨下行的風險，各國貿易保護主義可能重新抬頭，從而影響我國的貿易出口，但是毋庸置疑我國是制造大國，同時也是貿易大國，長期保持貿易順差。我國經濟的增長很大程度上還要依賴外出口。為了鼓勵外貿企業出口，增強其產品在國際市場上的競爭力，我國政府給予其很多優惠政策，比如免稅、退稅等。同時各國產品在國內的稅負、稅率都不相同，為了使各國的產品不受當地政府的政策影響，出口貨物退（免）稅也已經被世界各國普遍接受而成為一項國際慣例，目的是鼓勵各國出口的貨物公平參與競爭。
1.我國出口貨物退（免）稅的方式
我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。對于出口貨物退（免）稅的方式，有的國家是在貨物出口前予以免稅，有的國家是在貨物出口或予以退稅。我國根據實際情況采取出口退稅和免稅相結合的政策。根據不同的企業類型，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”的辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業；第二種辦法是“先征后退”的辦法，主要適用于收購貨物出口的外（工）貿企業。
2.出口貨物退（免）稅的計算辦法
2.1 “免、抵、退”稅的計算辦法
我國生產企業（一般納稅人）出口的自產貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法。“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物，在當月內因應抵扣的稅額大于應納稅額而未抵扣完時，經主管退稅機關批準，對未抵頂完的稅額予以退稅。
其具體計算方法為：先計算出口貨物的不予抵扣或退稅數額，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯匯率×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
再計算當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額
如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額。當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額
如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
2.2 外貿企業先征后退的計算辦法
所謂先征后退辦法是指對于未按照免、抵、退辦法辦理出口退稅的生產企業，直接出口或委托出口的貨物，一律先按照增值稅條例的規定先征稅，然后由主管出口退稅的稅務機關在依照規定的退稅稅率審批退稅。
外貿企業收購貨物出口，因在收購貨款中包括了生產經營該類商品的企業已納的增值稅款，所以該筆業務的應退稅款應依據購進出口貨物增值稅專用發票上注明的購貨價款和出口退稅率計算：
應退稅額=外貿收購不含增值稅購進價格×出口退稅稅率
外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅退稅業務的會計處理：凡從小規模納稅人購進持普通發票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口環節的增值稅免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。小規模納稅人確認的銷售額與增值稅并未分離，所以計算出口退稅時必須先還原銷售額的不含稅價。計算如下：
應退稅額=[普通發票所列（含增值稅）銷售金額]÷（1+征收率）×6%或5%。
3.出口貨物退（免）稅的程度
出口貨物退（免）稅的目的是讓各國的貨物商品以不含稅的價格在國際市場上公平競爭。但是我國目前實行的出口退稅辦法中的退稅率一般都低于17%，而我國實行的增值稅稅率是17%。因此從這種意義上說我國出口貨物退（免）稅并非真正意義上的“全退、全免”。下面以生產企業出口退稅為例，分析出口退稅的程度。
例：2010年某月某自營生產出口的生產企業有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票，其中用于內銷產品加工的為（M內）萬元，用于外銷產品加工的（M外）萬元，則進項稅額為(J內+J外)萬元，貨物驗收入庫。上期末留抵稅款D萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額為（E內）萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣（E外）萬元。已知該企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，該種貨物的退稅率為N%。
無免稅購進原材料。當期應納稅額計算：
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額
=E內×17%-[(J內+J外)-E外×(17%－N%)]-D
=E內×17%-[(M內+M外)×17%－E外×(17%－N%)]-D
不考慮其它因素，則內銷環節增值額V內=E內－M內，外銷環節增值額V外=E外－M外。則把上式稍作處理得：
=E內×17%－M內×17%+E外×(17%－N%)－M外×17%+M外×N%－M外×N%－D
=V內×17%+V外×(17%－N%)－M外×N%－D
從上述式子可以很明顯地看出，當出口退稅率N%小于17%時，此時并沒有實現真正意義上的免征出口貨物增值稅，而是對出口貨物征了較低的稅，此時對其增值額V外征了(17%－N%)的稅。對出口貨物所消耗的原材料的進項稅額也沒有完全抵扣，而是只按M外×N%抵頂內銷貨物的應納稅額。只有當出口退稅率為17%時，當期應納稅額=V內×17%+V外×(17%－17%)－M外×17%－D=V內×17%－M外×17%－D，才是實現了免征出口貨物增值稅，而且對出口貨物所消耗的原材料的進項稅額也全額進行了抵扣，此時才是真正意義上的“零稅率”。因此對于生產企業的出口退稅并非真正意義上的“全免、全退”，而是對于其增值部分征收了較低稅率的稅，對其出口貨物所耗用的原材料部分的增值稅進項稅也未完全抵扣，而是抵扣了其中的一部分。由此可見出口貨物并非“零負擔”。
從企業出口貨物的價格來看，如果實務中并非以FOB價而是以CIF價來計算退稅，雖然會使生產企業出口貨物免抵退稅額增加，但是也會導致企業多繳納增值稅，高出口價格相當于V外增大，增大部分要交征稅率與退稅率之差部分的增值稅。
從退稅稅率來看，生產企業出口貨物的主要成本為：M外+V外×(17%－N%)－M外×N%（假設不考慮生產過程中的其它因素，上期無留抵稅額）
那么稍加變形可得：V外×(17%－N%)+M外（1-N%）多項式因子都包括出口退稅率，且與該企業出口成本負相關。因此出口退稅率每提高1%，就相當于一般貿易出口成本下降約1%。所以要想通過降低生產企業出口貨物的價格來鼓勵出口，還須寄于較高的出口退稅率。
我國的退稅原則是“征多少、退多少，不征不退，徹底退稅”，但綜上分析“征多少，退多少”的原則在具體實施中并未完全貫徹。這主要是由于現行的退稅率與法定征稅率不一致，沒有實現真正的“零稅率”。增值稅征稅率和退稅率不一致，使我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價格進入國際市場，降低了產品的國際競爭力。這不僅會挫傷企業的出口積極性，也不符合WTO規則和國際慣例許可的全額退稅原則。此外，我國針對不同的企業采取不同的出口退稅管理辦法，導致不同企業退稅收益上的差別，也不利于企業間的公平競爭。此外，我國出口退稅的稅種范圍較少。我國出口退稅的稅種僅限于增值稅和消費稅，而營業稅、印花稅、城市維護建設稅等間接稅均未涵蓋在內。
4.建議
WTO倡導中性的多邊貿易框架，而出口退稅使產品以不含稅價格參與國際競爭，同時克服重復征稅，正是中性稅收原則的體現。保證出口退稅制度的中性，既不多征少退也不少征多退，正是多邊貿易框架下我國出口退稅制度的必然選擇。而出口貨物要實現徹底退稅，應遵循“征多少、退多少”的原則。要徹底實現這項原則必須提高出口退稅率，使征稅率與退稅率一致。據測算，出口退稅率每提高1%，就相當于一般貿易出口成本下降約1%，國內生產總值增長0.55%，稅收總額增長0.89%。可見，提高出口退稅的退稅率不但不會對財政造成損失，還會以刺激出口的方式來提高國內生產總值，從而增厚稅基，進一步增加財政收入。另外應該擴大退稅的稅種范圍。可以把營業稅、城市維護建設稅等也列入退稅范圍。使出口產品真正實現“零負擔”。這樣做不僅有利于提高企業的出口積極性，也使我國的出口退稅制度更符合WTO規則和國際慣例。
參考文獻：
[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M].經濟科學出版社,2006年版.
[2]丁元霖.外貿會計[M].立信會計出版社,2004.2.
