時間：2023-06-01 09:46:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產評估條例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
資產評估增值的稅務處理
財政部、國家稅務總局對企業改組改制中資產評估增值的相關稅務處理文件有：財政部、國家稅務總局《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）、《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字[1998]50號），國家稅務總局關于《企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定》（國稅發[1998]97號）、《關于固定資產評估增值計提折舊有關企業所得稅問題的批復》（國稅函[1999]574號）。其中國稅函[1999]574號批復中指出，根據企業所得稅法規的規定，納稅人的各項資產轉讓、銷售所得應并入應納稅所得，依法繳納企業所得稅。企業以實物資產交換股權，從稅收角度應該分解為資產轉讓和投資兩項交易。根據這些文件的規定要求，企業改組中涉及的資產轉讓不確認實現所得，不繳納企業所得稅；接受資產的企業也不得按評估確認后的價值確定其計稅成本；企業已按評估確認價值調整有關資產成本并計提折舊或攤銷費用的，在申報納稅時必須進行納稅調整。2003年4月24日國家稅務總局《關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發〔2003〕45號）中有關企業改組的規定提出，符合《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕118號）第四條第（二）款規定轉讓企業暫不確認資產轉讓所得或損失的整體資產轉讓改組，接受企業取得的轉讓企業的資產的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調整。
筆者認為，上述文件精神不符合《企業所得稅暫行條例》的規定，同時有違稅法的剛性和顯失稅負公平原則。
首先，根據《企業所得稅暫行條例》規定，企業應當就其生產、經營所得和其他所得繳納企業所得稅，體現了誰所得、誰納稅的原則。企業改組為股份有限公司，對其整體或部分資產進行評估，并按其評估價值折合股本，而在按企業評估價值折合股本時，則表明企業資產（產權）轉讓交易過程的實現，也代表企業納稅業務的實現，因此應對企業資產評估增值部分依法交納企業所得稅，而納稅主體應為原改組企業股東。如果不確認實現所得，不計算繳納企業所得稅，則不符合《企業所得稅暫行條例》規定，同時亦給企業逃避納稅義務留下空間。
其次，如果2003年1月1日前改組企業按照有關文件規定對資產評估增值不確認實現所得，不繳納企業所得稅，改制后的企業也不得按評估確認后的價值確定調整有關資產成本。按理說應該很公平合理，然而從以下的分析中可以看出這又是不公平的。假設原企業改組為股份有限公司，改組企業以其評估價值（評估后凈資產價值）投入股份有限公司并折合為股份有限公司股本，則股份公司應以資產評估價值記賬，而增值部分記入資產成本并計提折舊或攤銷費用，按上述規定要求必須進行納稅調整。而此時納稅調整的主體為改組后的股份公司減少了股份公司的權益，相應地減少了股份公司改組后新加入股東應得的權益，損害了該等股東的利益，因此對其他股東是不公平的。而這在實務中往往是不引人注意的。
再次，2003年1月1日后改組的企業如果符合國稅發〔2000〕118號文件第四條第（二）款規定，轉讓企業暫不確認資產轉讓所得或損失的整體資產轉讓改組，接受企業取得的轉讓企業的資產的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調整。該規定會產生以下不良影響或后果：其一，按該規定轉讓企業取得接受企業的股權成本，應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定，不得以經評估確認的價值為基礎確定，而接受企業取得的轉讓企業的資產的成本，可以按評估確認價值確定。這樣會造成改組后企業的股本大于或小于投資企業的股權成本，如此操作是很難可行的。其二，改組企業原股東對改組企業權益僅為改組企業賬面所反映的所有者權益，以改組企業資產評估價值（增值）折成股份公司股本，說明其資產價值增值的實現，若不計算納稅所得，則與《企業所得稅暫行條例》相違背。其三，企業改組中資產評估增加凈值很少會超過20%，按該規定會給改組企業留下逃避納稅義務的空間，體現不了稅法的剛性。其四，由于該規定對2003年1月1日前的改組企業如何與該規定銜接沒有規定，會造成對2003年1月1日前的改組企業存在稅負的不公平。
因此，筆者認為，無論哪一類型企業，也無論該企業如何進行改組改制，只要以評估增值的資產進行投資或折股，就應按照稅法的規定計算繳納企業所得稅，而其納稅主體應為原改制企業股東或以實物資產投入的投資者。
資產評估增值的會計處理
根據財政部、國家稅務總局的財稅字[1997]77號文件、財政部《關于企業資產評估等有關會計處理問題補充規定的通知》（財會函字[1999]2號）及國家稅務總局國稅發〔2003〕45號文件的規定，企業以非現金資產對外投資及企業改組改建中資產評估增值應計算未來應交所得稅，記入“遞延稅款”貸方。下面舉例分析一下企業改組為股份公司按評估價值折成股份公司股份的資產評估增值的現行會計處理。
假設某企業實施股份制改組，固定資產原賬面價值1000萬元，已提折舊200萬元，經評估該固定資產原值1048萬元，累計折舊200萬元，該固定資產評估增值48萬元，尚可使用年限為10年。若原改組企業以評估價值折成股份公司股本，股份公司成立后固定資產采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業所得稅率為33%，改組后的企業固定資產按其評估價值入賬并計提折舊，。
關鍵詞:無形資產評估;重要性;對策
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A 文章編號:1009-8631(2010)02-0015-02
無形資產可以為企業帶來超額利潤,是企業的極其重要的經濟資源。無形資產已經成為企業可持續發展的重要支柱,生產投入的第一要素,在企業中的地位和作用大大提高,企業、地區、國家間競爭力量的對比直接體現在對無形資產擁有的數量和質量上。因此,對無形資產評估進行分析探討不但有著重要的理論價值,同時還具有極其重要的實踐價值。
一、無形資產評估的意義
1.無形資產評估有利于保障企業產權交易的公平、合理。企業改制進行產權交易時,資產評估價值,特別是無形資產的評估價值是否合理,成為企業產權公平交易的關鍵。只有正確認識無形資產評估在企業產權交易中的重要作用,加強對無形資產的評估,才能保障企業產權交易的公平、合理,維護出資人的合法權益。
2.無形資產評估有利于防止國有資產流失。我國國有企業在進行股份制改造的過程中,由于國有資產管理體制的不完善,監督不健全,國有資產流失的現象相當嚴重,而低評、漏評無形資產價值則是國有資產流失的重要“出口”之一。因此,為了防止國有資產流失,就必須加強國有資產,特別是無形資產的評估,這對于有效防止國有資產的流失有著重要的現實意義。
3.無形資產評估有利于完善技術市場,促進科技成果轉化為社會生產力。通過無形資產評估,可以量化無形資產的價值,為交易提供公平、合理的價格。促進交易的成功,使科技成果不再被束之高閣。從而推動科技產業的發展,同時也能提高企業的技術實力和競爭能力。
4.無形資產評估可以加強企業無形資產保護意識,保障無形資產不受侵害,實現企業資產的的保值、增值。目前我國企業絕大多數企業沒有從事知識產權管理的部門,也沒有相關的制度,這在一定程度上造成企業技術流失,而又告狀無門,因此使得企業蒙受巨大的損失。如果有了相關的無形資產管理部門則會實現企業的保值和增值。
5.無形資產評估是經濟全球化的必然要求。隨著經濟全球化進程的加快,國際企業間合作不斷地加強,國際貿易快速發展,技術貿易所占比重逐漸加大,技術商品價值評估顯得尤為重要。為了有效的參與國際合作,保護我國知識產權,無形資產評估上必須與國際接軌。只有這樣,才能使我國企業真正融入到國際經濟中去。
二、無形資產評估存在的問題
1.缺乏無形資產評估的法律體系。嚴格完善的法律體系是無形資產評估工作生存和發展的基本前提和條件。無形資產評估的重要意義要求有相應的法律體系使得無形資產的評估工作能夠做到有法可依,用法律武來以保證無形資產評估能夠得以順利有效地進行。
2.無形資產評估機構不完善。無形資產的評估在相應的配套設施上卻仍存在著很多的問題,尤其是評估機構不完善的情形相當普遍,以嚴重地妨礙了無形資產的評估工作。這表現在以下幾個方面:一是評估機構較少;二是評估技術人員欠缺;三是缺乏評估管理機構;四是相應評估條例缺乏適應性。
3.無形資產評估理論發展緩慢。無形資產評估的理論研究盡管已經取得了較快的進展,但是與我國經濟的高速發展的實踐情況相比較,還顯得比較落后。加強無形資產的理論研究,完善無形資產理論評估體系對于優化無形資產配置、提高無形資產營運效益、維護無形資產所有者權益等有著重要意義。
4.無形資產界定不清,評估標準不規范,經常造成對無形資產的低估。無形資產評估中經常只會注意到無形資產的顯性收益。但是對無形資產的隱性效益則缺乏必要的認識,即忽視無形資產的潛在收益。同時,在無形資產評估過程中缺乏統一標準,這些都會造成無形資產在一定程度上被低估,給無形資產的所有人造成損失。
5.缺乏動態的無形資產評估數據庫。建立一個動態的無形資產評估數據庫不僅能夠為無形資產評估工作提供必要的參考指標,使得評估更接近于實際情況,使評估工作有例參考,增大評估結果的準確性,而且還可以減少評估機構獲取相關數據的工作量,加快評估進程。
三、無形資產評估對策
既然無形資產評估中存在著這么多的問題,那么我們就應該針對這些問題進行認真、系統的分析,找到造成這些問題的癥結所在,對癥下藥,尋找解決問題的有效途徑。
1.加快無形資產評估相關法律、法規的建設。無形資產評估中沒有統一的標準,使得不同評估人員得出相距甚遠的評估結果。為了得到合理的評估結果必須在法律的框架下建立相關的標準。加快立法工作,使得評估工作有法可依;同時通過立法加強對無形資產評估進行宣傳,保障企業無形資產的保值和增值。
2.完善評估機構,建立規范的評估標準,重點培訓資產評估人員,提高評估質量。評估機構不完善是評估工作中的一大瓶頸。為了克服這一瓶頸就要求建立盡可能完善的評估機構,制定評估管理條例,建立規范的評估標準,加強評估人員的專業培訓。特別是針對目前評估人員整體素質偏低的情況,必須不斷總結實踐經驗,提高無形資產評估的整體隊伍,造就一支高素質的無形資產評估隊伍。只有取得注冊評估師的人員才能夠進行評估工作,這是提高評估質量的根本保證。
3.加強無形資產評估理論的研究和推廣。我國無形資產評估理論研究工作還不足十幾年,理論發展滯后已經嚴重制約了我國無形資產評估的實踐工作。為了發揮理論研究的指導作用,有必要切實加強對于無形資產理論的研究推廣。這可以通過兩方面來解決:一方面在高校設置相關的專業,進行系統的理論研究,培養高素質的專業人員。另一方面在企業和高校進行項目合作研究。理論固然重要,但是不能脫離實踐,高校提出的有關理論,必須付諸于實踐,檢驗其實際價值,對理論不斷地修改和完善。更好地指導實踐工作。
4.國家設立無形資產評估管理數據庫。隨著世界經濟的發展,國與國之間的經濟交往越來越頻繁,因而,無形資產評估不僅關乎企業的自身利益,還關乎著一個國家經濟總體發展的總體利益。為了有效保護我國企業在與外國企業合作或其他經濟活動中的合法權益,也為了合理有效地對無形資產進行評估,有必要建立無形資產評估國家數據庫,為無形資產的評估工作提供全方位的信息支持和指導。
從改革開放到加人世界貿易組織,我國面臨的國內外競爭日益激烈,無形資產受到了企業界和理論界越來越多的關注。無形資產評估工作雖然取得了可喜的發展,但是還將面臨著更艱巨的考驗。因此本文提到的問題及對策也將隨著實踐的發展而不斷地發展。從當前情況看,本文指出的無形資產評估中存在的問題具有一定的普遍性,對策具有一定的指導意義,希望能對無形資產的評估工作有所幫助。
參考文獻:
[1]劉兆波無形資產評估的重要性及影響因素[J]經濟視角,2004(1)
[2]李蘭英,關于無形資產評估的幾點思考[J],現代財經一天津財經學院學報,1997(7)
（一）假設清算法
假設清算法是金融不良資產評估中，使用最廣泛的方法，是在假設對債務人或債務責任關聯方進行破產清算償債的情況下對債權可能受償程度進行分析的方法。
適用范圍：與債務有關的企業或相關的責任關聯方（可以獲得最近財務狀況和其他的基本信息，而且通過合理可信的財務數據分析）。一般此類公司的資產負債結構相對簡單，資產分布區域集中，經營條件困難。具體可表現為嚴重虧損或現金流嚴重不足。
具體公式為：
債務人一般債權償債能力系數=（有效資產-資產項優先扣除項目）/（有效負債-負債項優先扣除項目）
債務人一般債權可受償額=（特定債權總額-優先債權受償金額）×一般債權償債能力系數
債務人可獲受償額=一般債權可受償額+優先債權受償額
保證人所獲受償額=（債權總額-由債務人所獲受償額）×保證人一般債權償債能力系數
可回收額=債務人可獲受償額+保證人所獲受償額
受償比例=不良債權受償金額/債權總額×100%
操作思路：企業進行清算償債時，以企業的總體資產為基礎、減去無法用于償債的無效資產和實際不必償還的無效負債，按照企業清算過程中的償債順序，考慮債權的優先受償，以分析債權資產所能獲得的受償程度。
（二）現金流償債法
適用范圍：與債務有關的企業或相關的責任關聯方（可以獲得最近財務狀況和其他的基本信息，而且通過合理可信的財務數據分析的）。一般此類公司資產負債結構相對簡單，資產分布區域集中，公司的經營狀況可以維持。具體可表現為略有盈利或雖然虧損但仍能獲取一定現金流。
具體公式：
可回收額=（未來N年凈現金流折現值+期末可收回資產價值折現）/企業全部負債總額×特定債權總額
操作思路：現金流償債法是根據近幾年企業的經營成果和財務狀況，對產品銷售、企業管理、行業、市場等因素的影響進行考慮。然后在一個合理的未來業務范圍內，對可以償債的現金流和經營成本進行分析。最終將用企業未來的經營成果和因資產變現產生的現金流去清償債務。
（三）信用評價法
適用范圍：與債務有關的企業或相關的責任關聯方（可以獲得最近財務狀況和其他的基本信息，而且通過合理可信的財務數據分析的）。一般此類公司資產負債結構復雜，資產分布區域廣泛，長期股權投資較多，企業經營狀況較好，具體可表現為盈利。
具體公式：
貸款本金損失率=（貸款企業信用等級系數×貸款方式系數+貸款資產形態系數）-貸款企業信用等級系數×貸款方式系數×貸款資產形態系數
貸款利息損失率=（信用等級系數+貸款資產形態系數）-（信用等級系數×貸款資產形態系數）
操作思路：利用分析得出的企業財務指標結果，判定公司的信用評價等級。在分析信用評價等級和貸款形態的情況下，計算不良貸款的本息風險度等級，并以此來計算不良貸款本息折扣率和現值。
二、金融不良資產評估中存在的主要問題
（一）評估理論的欠缺限制了發展
截至目前，對于金融不良資產評估行業，我國還沒有較完整的評估理論體系，因為資產評估所遵循的評估規范和條例，主要是《資產評估操作規范意見（試行）》、《房地產估價規范》、《城鎮土地估價規程》、《資產評估準則――無形資產》等。然而這些規范只適用于實物性質的資產進行價值評估，不適合對金融類的不良資產進行價值評估。所以，對于那些非正常交易，非連續運行，無收入或收入減少的不良資產來說，它們幾乎沒有可以借鑒的規范條例。而且，根據《金融不良資產評估指導意見（試行）》的規定，金融資產管理公司處置的評估程序和評估辦法也不盡相同。因此，我國應該建立一個統一的評估標準體系。不然，必然導致同一性質的不良資產的評估價值產生差異，進而也使這些不良資產處置的評估現值產生差異。
（二）評估價值產生的差異較大
在處置抵押物的不良資產時，時常發生實際處置價值與評估價值差異很大的現象。根據評估案例和交易情況的對比統計分析，得出評估值范圍的誤差一般是在14%左右。而我國金融不良資產得出的評估價值與實際處置價值之間的差值，卻遠遠超過這個范圍。主要原因如下：1.對于停止、倒閉的企業，債務人無法償還債務。2.多數企業的財務會計信息是不連續、不完整、不完全的。3.一些不完全相關的其他評估數據不完整。4.由于歷史的原因，一些企業的長期股權投資無法出示投資合同或協議。5.企業的少數房地產并沒有土地使用權和房屋所有權等手續文件證明。例如，依據現有的評估慣例，只有委托方出具了評估對象的相關產權證明，評估機構才能對委托方擁有的合法資產進行評估。然而，在許多情況下，許多專業的評估機構在處理待處置的不良資產時，因待評估企業不能提供完整齊全的相關產權證明，導致評估機構很難確定評估對象的產權的所屬價值，從而給評估工作帶來一定的難度。
（三）存在低估的現象
雖然業內普遍認為，評估機構給出的評估價值比實際處置價值要高。然而，仍然有少數評估機構和評估人員敢于違背職業道德規范，迎合評估報告的使用者，協助企業完成收購金融不良資產的違法行為，只為達到負債企業快速變現的目的和收購低估價值企業的需要。當然還有個別的金融管理公司人員和一些品質不好的潛在買家，故意直接或間接地干擾實際公允價值的確定，干涉評估人員的評估，從而影響到評估價值的客觀性和公正性。
（四）非財務因素
一般情況下，在處置過程中，想要準確確認金融不良資產評估價值結果是困難的。因為它的評估價值不僅受負債企業的財務狀況、經營成果的影響，而且還受到許多其他因素的影響。比如企業職工的安置還款意愿；企業未來發展的社會信用；企業的固定資產變現和債權到股權的轉換；投資者企業現有的價值和未來企業的盈利能力；許多專業評估機構對企業現有資產成本方式的評估；對企業未來盈利的網絡營銷的影響；企業聲譽；還有評估業未來的發展前景等。這些非財務因素，需要資產評估師在實際操作中多多積累經驗。
三、完善金融不良資產評估處置的建議
（一）研究編制相關的評估標準體系
金融不良資產評估和一般性質企業的資產評估有很大的差異，它是一種特殊情況下的評估形式，在評估方法運用上應該有所不同。所以，應該在使用企業資產評估方法的基礎上，根據金融不良資產的特性，認真探究金融不良資產的狀況和結構特點。適當借鑒國外先進的金融不良資產評估方法，從而制定適用于我國的金融不良資產評估標準體系。
（二）對非市場因素進行有效的評估
在實務中，評估價值與處置價值之間將會有不小的誤差幅度，非市場因素就是其中重要的因素之一。非市場因素問題的形成，在很大程度上，與國家的市場化程度和經濟發展水平有關。為了解決這個問題，應該制定出具體的規則和方法，建立公允價值的資產評估體系，并基于非市場因素具體分析，進一步調整價格分析結果。在滿足法律、企業、政府和其他方面需求的情況下，進行適當的配置和調整，最終提出最佳的解決方案。
（三）加強行業建設，提高專業能力
應加強行業建設的誠信，提高從業人員的誠信道德標準，營造一個良好的從業環境。制定可以讓人接受的收費標準，提高評估機制的規范。調動評估機構對評估工作的參與積極性，快速推動評估工作的發展完成進度。評估人員應當注意提高專業的評估能力。由于這類資產比一般的資產評估業務要更加繁瑣和復雜，所以要求相關的評估人員擁有廣泛的知識內涵。因此，為了把評估工作做好，要求相關的評估人員每年必須進修學習專業知識，保持和提高評估專業能力。實施嚴格的評估程序，以確保評估方法的正確使用。
評估人員要建立風險防范意識，并按照規定的程序，基于職業的責任感，嚴格執行指導建議和準則規范。評估在實施和分析過程中，應該積極尋找有用的信息，仔細探究不確定因素的影響，以提高這類資產的評估價值。此外，關于評估方法，還應對其范圍和前提的使用謹慎考慮，為正確評估不良資產提供保障。
[關鍵詞] 資產評估現狀分析
一、資產評估業的重要地位
經過十幾年的長足發展，我國的資產評估行業日益壯大，為我國國企改革，防止國有資產流失，完善社會主義市場經濟體制和國民經濟的健康發展做出了巨大貢獻。但由于我國的特殊國情，資產評估機構在發展過程中出現了許多問題，嚴重制約了行業的發展，隨著中國加入WTO，國外的資產評估機構將逐漸進入我國評估市場。國內外評估機構實力的強大反差，將更加突顯出資產評估業在中國的薄弱地位與作用，如何認清和把握中國資產評估業的現狀？如何解決中國資產評估業的諸多問題都值得我們深思和探討。
二、資產評估業的現狀問題分析
1.資產評估業的產生機制導致了評估行業市場化程度較低。我國的資產評估業在國有企業逐漸向市場經濟過渡的過程中產生，在發展初期承擔了為國有企業改革服務的歷史角色，從市場經濟發達的國家的經驗來看，資產評估是隨著生產資料私有制的形成和社會化大生產的發展產生的，比較兩者得知，中國資產評估業屬體制內生成，從一開始就其本質而言是政府的附屬部門，導致資產評估業的市場化程度較低，雖然這種內生機制在早期促進了評估行業的建立與發展，但是，隨著市場化進程的加速，卻嚴重阻礙了評估行業的進一步發展。
2.資產評估基礎理論薄弱，評估缺乏統一標準。由于我國資產評估業在體制內產生，使得評估案例少之又少，行業缺乏雄厚的理論基礎。
在發展初期，各資產評估機構只注重評估方法的具體利用，而對基本理論研究不太重視，忽略了統一評估準則的制定。在發展過程中，各機構在執業過程中都制定各自所屬機部門的行業標準，增加了執業風險，使評估行業混亂不堪。
3.資產評估機構規模小、業務狹窄、自身管理存在問題。到1999年下半年全國資產評估從業人員6萬余人，資產評估機構達3000多家，但與國外的機構相比，如普華永道，安達信，其規模還相當的小。
造成這種現狀的原因除了我國資產評估業起步較晚外，另外現有的資產評估機構大都在做政府評估這一塊業務，而且這幾年過分強調了法定評估的規范與發展，對咨詢性評估、投資咨詢、可行性研究等方面領域較少涉及，使大量的評估人員擠在狹窄的法定評估市場中。另外國際業務的開發也相對遲緩。
再者，許多中小資產評估機構一味追求經濟利益，不注重內部管理，使大量人才流失，注冊人員的轉所率居高不下。
4.部分從業人員素質低下，引發行業信譽危機。由于政府與資產評估機構之間千絲萬縷的關系，有的機構變成了政府的離退休人員的安置地，這就導致評估人員的業務素質低下，影響了評估市場的可持續發展。
另者由于法制不健全，資產評估師有較大的自由裁量權，許多喪失職業道德的評估師在金錢的誘惑下，大肆出具虛假報告，導致資產評估行業的信譽危機，擾亂了評估業的有序發展。
5.資產評估行業協會形同虛設。我國的資產評估協會由當時的國資局組建，是在政府逐漸向社會放權的過程中產生的，與政府有千絲萬屢的關系，被稱為“第二政府”，喪失了獨立性和創新性。由此評估協會在制定行業自律條例，指導管理行業發展方面缺乏相應的權力，有力使不上，而且協會管理者承襲了政府的行政管理模式，官僚作風嚴重，行會觀念及實踐意識淡薄，沒有與政府進行有效博弈，維護本行業會員的正當利益，以爭取行業發展的有效空間，導致資產評估協會得不到行業內成員的擁護，更沒獲得社會的認可。
6.法制建設落后，資產評估業發展缺乏根本性保證。隨著我國非公有制經濟的蓬勃發展，資產評估業在私有企業的經濟活動中扮演著越來越重要的角色，但我國資產評估業從一開始就只為國有企業評估服務，其主要規范性文件是《國有資產評估辦法》，缺乏根本性大法，法制建設已嚴重滯后。
7.政府多頭管理導致行業管理混亂，行政干預過多，引發不正當競爭。我國現存的除注冊資產評估師外，還有房產、土地、物價部門等多種評估資格的評估師，涉及評估業的管理部門就有三個：財政部、國土資源部和建設部，除此之外，資產評估公司作為企業法人，還要受工商、稅務部門的管理。多頭管理，使資產評估在發揮客觀作用時受到很大的束縛：其一，對于政府來說，管理難度不僅沒有減弱，而且更為復雜，不同的管理規則和利益所屬在遇到沖突時，往往難以協調，導致部門間的矛盾激化；其二，對于資產評估企業來說，多頭管理使其失去了獨立性，在企業運行過程中不得不遵守多頭規則，使企業成本大大增加，限制了企業的發展。
另一方面，各政府部門都下設評估機構，過多的行政干預使市場競爭無序，現在的資產評估機構大多是在1999年前的基礎上形成的，雖經脫鉤改制，但與原部門仍藕斷絲連，明脫鉤，暗地里利用原組建或掛靠單位的影響進行不公平競爭，排除異已，許多評估機構的業務主要依靠關系網獲得。由于評估機構在內部利益分配等方面均受制于主管部門的制約，很難獨立、客觀、公正地開展評估工作。有政府部門作后臺，能大大降低了其執業的風險和責任，這對評估業的發展具有毀滅性打擊，按照國際慣例，評估業的責任與風險應完全市場化，政府部門為評估機構規避風險，不利于評估行業健康有序的發展。
8.WTO規則下，外國同行對中國評估資產業的沖擊。中國加入WTO已達四年之久，資產評估行業也像其他行業一樣受到國外同行的沖擊。筆者認為我國資產評估行業的整體水平、規模實力都與國外評估中介有很大的差距。在入世以前，國內資產評估業受到國家的保護，入世后在國際準入的規則下，資產評估市場將逐漸放開，國外著名評估機構的評估報告公信力和風險賠付能力明顯強于國內企業，國內市場將會進一步被瓜分。
參考文獻:
[1]中國資產評估,1999,3
廣州鐵路（集團）公司信息技術所 廣東廣州 510088
[摘要]根據鐵路改革需要，中國鐵路總公司開展清產核資和資產評估工作，以便全面摸清鐵路資產，核實資產真實價值，為改善企業經營管理、提高資產效率和經營效率提供決策依據，實現國有資產保值增值。本文假設在資產評估重置成本和賬面原值相同、使用壽命相同情況下，通過對固定資產評估凈值與固定資產賬面凈值的差異分析,探討固定資產成新率及其凈值的計算，重新確定固定資產評估凈值，以便與會計準則核算下的固定資產凈值相符。
[
關鍵詞 ]固定資產；成新率；評估凈值
前言
根據鐵路改革需要，中國鐵路總公司以2013年12月31日為基準日開展清產核資和資產評估工作，以便全面摸清鐵路資產，核實資產真實價值，為改善企業經營管理、提高資產效率和經營效率提供決策依據，實現國有資產保值增值。北京某資產評估有限公司受中國鐵路總公司委托，采用重置成本方法，對其下屬某單位的部分資產評估如下：
由圖表可見，一臺計算機設備，在重置成本（評估價值原值）與單位財務賬面原值相同情況下，通過成新率的計算，其評估凈值與賬面凈值產會生差異，即使本月購置的設備，次月進行評估，也會產生類似差異。在人們的感覺中，新近購置的資產，在重置價值與賬面原值相同，使用年限也相同，理應凈值也相等，因此應根據會計準則賦予資產評估成新率及凈值計算更多的內涵，以便與會計準則核算下的固定資產凈值相等，從而避免財務調賬處理。
1、設備評估值原則
在資產評估中，資產評估公司對設備的評估值確定原則為：設備評估值=重置全價×成新率，設備的成新率，是參照設備的使用經濟壽命年限，并通過現場勘察設備現狀及查閱有關資料綜合判斷其尚可使用年限，在此基礎上計算成新率N，即N=尚可使用年限/（實際使用年限+尚可使用年限）×100%。上述計算機設備，按《鐵路運輸企業固定資產管理辦法》屬信息技術設備，使用年限為5年，預計凈殘值為5%，折舊率為19%。在資產評估中，資產評估公司對計算機設備的經濟壽命年限也確定為5年，因計算機使用年限短，除人為破壞嚴重外，難以判斷其尚可使用年限，因此尚可使用年限采取經濟壽命年限-實際使用年限確定。假設一臺計算機設備5,000元，2013年10月份入賬使用，至2013年12月，其尚可使用年限=12×5-3=57，成新率N=57/60×100%=95%，如果其評估重置價值為5,0 0 0元，則計算得該臺計算機設備的凈值=5000×95%=4,750元。
2、固定資產折舊額
根據《企業會計準則第4號-固定資產》的后續計量規定，應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原值扣除其預計凈殘值后的金額，企業可按年限平均法計提固定資產折舊，且應當按月計提，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條規定：企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
因此在會計準則核算下，固定資產月折舊額＝（原值－預計凈殘值）/預計使用年限×12，其凈值＝原值－折舊。假設上述計算機設備，至2013年12月，其計提的折舊額=[（5,000－5,000×5%）/5×12]×2＝158.34元，其凈值=5,000-158.34=4,841.66元，這樣，意味著買了三個月的上述計算機設備經資產評估公司一評估，凈值即減少91.66元，這價值的減少，并不是市場價格因素，而是計算上存在的不統一，具體引起計算差額的原因，一是會計準則及稅法要求下固定資產是從投入使用月份的次月起計算折舊，二是會計準則下計算折舊考慮了固定資產凈殘值，而資產評估公司計算成新率及凈值則沒有考慮上述因素。這不僅與會計準則的會計信息質量要求及正確的會計計量不符，而且造成財務無必要的調賬，增加財務工作量。
3、成新率計算及凈值
國有建筑企業在改制過程中會出現許多新情況、新問題需要解決。各企業應根據自身的實際情況，因地制宜、因企制宜、協調好國家、企業、職工三者的關系，處理好每一個問題，保證企業改制順利進行。
一、國有建筑企業改制中財務管理的主要工作
(一)參加企業資產清查、產權界定和資產評估工作
國有建筑企業在進行改制之前應按有關程序聘請具有法定評估資格的資產評估機構對企業資產進行全面評估，重新確定資產的價值。在此階段財務管理的具體工作：
1．準備詳細的企業財產報表；
2．做好評估驗資的準備工作。即申請立項、資產清查、評定估算、驗證確認；
3．協助評估機構，選用合理的評估計價標準及時調整評估差異；
4．參與資產評估的實際工作；
5．編制評估后的企業資產負債表等對外公布報表。
(二)參與制定改制的實施方案
財務管理工作的主要內容是：
1制定股份制(或有限責任)公司改組方案中企業發展年度預測，募集股份的資金使用計劃；
2．規劃公司的總投資、股本總額、發起人認購比例、募股范圍及途徑、股份總額、股權結構等；
3．預算公司經營所需的借貸資金，以及凈資產占總資產的比例，合理確定資本結構；
4．規劃資金投向及規模，預測項目建設周期及經濟效益等，以構建公司組建后的財務結構。
(三)財務管理部門要做好各有關單位的協調工作
在企業改組過程中，財務管理部門要積極爭取各上級有關部門的支持與配合，如：會計師事務所、國有資產評估機構、股票發行單位、銀行、稅務等共同協調運作，同時要做好各種表格、票據、單據的印制設計工作，以保證公司成立之需。
二、改制過程中有關財務問題分析
(一)資產評估管理問題
1健全有效的資產評估約束機制
從我國國有建筑企業在改制過程中所暴露出來的問題看，主要是因為對國有資產評估活動缺乏健全有效的約束機制，造成許多國有資產評估結果失真，最終導致國有資產流失、國家權益嚴重受損。或者導致虛估國有資產、借資產評估改虧為盈、掩蓋經營管理過程中所存在的問題，將企業風險轉嫁給社會。因此，在改制過程中健全國有資產評估活動的有效約束機制是不可缺少的。
2．重點確定無形資產評估范圍以及評估價值
在國有建筑企業改制中，無形資產應被認為是國有資產評估中的重點范圍。因為無形資產與其他類別的資產相比：
(1)沒有實物形態，它不依存于企業的某一個部分或特定的物件而與繼續經營的企業整體有關。因而在資產評估中，無形資產難以辨別和確認。
(2)在企業正常經營中，有些無形資產實際賬面沒有任何記錄，與其他有賬面記錄的無形資產相比，沒有賬面記錄的無形資產在資產評估中容易被忽視、遺漏，在資產評估中要確定其合理的價值難度更大，例如國有建筑施工企業的商譽。
(3)過去企業對無形資產價值重視不夠，許多無形資產的價值賬面記錄偏低。這一點在無形資產――土地使用權上表現尤為突出。因此，在國有建筑企業改制中，在重視其他類別國有資產評估的同時，重點應加強對無形資產的評估。
(二)應收賬款和其他不良資產的處理
由于建筑施工企業的拖欠工程款較多、賬齡較長，因此，要充分利用改制機會，徹底清查資產。對于賬齡多于3年的應收賬款，應按規定申請作為壞賬予以核銷，其他資產損失也要爭取確認和核銷。通過重新編制資產負債表，有效降低資產的水分，提高新企業的資產質量。
(三)資質要求下的股本設置與改制資金來源
施工企業資質等級與注冊資本有密切關系，因此，除了考慮持股結構外，還必須考慮總股本的大小。如特級總承包資質要求企業的注冊資本在3億元以上，一級總承包資質要求企業注冊資本達5000萬元。改制企業最佳的選擇是保證資質要求，不擴大股本。
對于很多建筑企業，在如此高的股本要求下，要實現經營層持大股確實是困難，其關鍵是資金如何解決。目前的方法有二：一是信托資金相助，由管理層與信托機構合作，由信托機構提供資金；二是引入戰略投資伙伴，并為管理層提供過橋資金。
三、加強國有建筑企業改制過程中財務管理的對策
(一)應抓緊制定土地評估統一標準，以便于地方實際操作
在標準制定上，首先應充分考慮到土地所處的地點、產業類別和用地多少；其次．鑒于目前國有建筑企業資本金利潤率普遍較低，承受能力較差的實際情況，為了促進國有建筑企業股份制改組工作，現階段我國建筑企業改組時土地作價，應以土地的開發費為主。關于無形資產的評估，應抓緊制定一個既符合國際慣例，又適合我國國情的科學的計算方法，以便使各地在實際操作中有所遵循，并根據無形資產類型的不同加以區別。對于商譽，在作價八股上主要應以企業獲取超額利潤高低等情況來確定。
(二)合理確定資本結構
主要應考慮以下原則：
1．符合國家有關政策法規，如公司法、股票發行交易管理暫行條例等；
2．有利于股票的成功發行與上市；
3．在考慮有效利用財務杠桿作用的前提下，合理縮小股本總額，增加負債比率，以保證公司效益的提高和公司的發展后勁；
4應充分考慮股東的投資能力。
(三)建立有效的風險與效益預測
第一條為了規范收費公路權益轉讓行為，維護轉讓方、受讓方以及使用者的合法權益，促進公路事業發展，根據《中華人民共和國公路法》（以下簡稱《公路法》）、《收費公路管理條例》（以下簡稱《收費條例》）制定本辦法。
第二條在中華人民共和國境內轉讓收費公路權益，應當遵守本辦法。
第三條本辦法下列用語的含義是：
（一）收費公路，是指按照《公路法》和《收費條例》規定，經批準依法收取車輛通行費的公路（含橋梁和隧道）。收費公路包括政府還貸公路和經營性公路。
政府還貸公路，是指縣級以上地方人民政府交通運輸主管部門利用貸款或者向企業、個人有償集資建成的收費公路。
經營性公路，是指國內外經濟組織依法投資建設或者依法受讓政府還貸公路收費權的收費公路。
（二）收費公路權益，是指收費公路的收費權、廣告經營權、服務設施經營權。
（三）收費公路權益轉讓，是指收費公路建成通車后，轉讓方將其合法取得的收費公路權益有償轉讓給受讓方的交易活動。
轉讓方是指將合法取得的收費公路權益依法有償轉讓給受讓方的國內外經濟組織，包括不以營利為目的的專門建設和管理政府還貸公路的法人組織和投資建設經營經營性公路的國內外經濟組織。
受讓方是指依法從轉讓方有償取得收費公路權益的國內外經濟組織。
第四條國家允許依法轉讓收費公路權益，同時對收費公路權益的轉讓進行嚴格控制。
國家在綜合考慮轉讓必要性、合理性、社會承受力等因素的基礎上，嚴格限制政府還貸公路轉讓為經營性公路。
收費公路權益轉讓活動，應當遵守相關法律、法規、規章的規定，應當遵循公開、公平、公正和誠實信用的原則。
第五條國務院交通運輸主管部門主管全國收費公路權益的轉讓工作。國務院發展改革部門和財政主管部門依據各自職責，負責收費公路權益轉讓的相關管理工作。
第二章收費公路權益轉讓條件
第六條轉讓收費權的公路，應當符合《收費條例》第十八條規定的技術等級和規模。
第七條有下列情形之一的，收費公路權益中的收費權不得轉讓：
（一）長度小于1000米的二車道獨立橋梁和隧道；
（二）二級公路；
（三）收費時間已超過批準收費期限2/3。
第八條同一個收費公路項目的收費權、廣告經營權、服務設施經營權，可以合并轉讓，也可以單獨轉讓。
第九條轉讓收費公路權益，不得有下列行為：
（一）將一個依法批準的收費公路項目分成若干段轉讓收費權；
（二）將收費公路權益項目與非收費公路權益項目捆綁轉讓；
（三）受讓方沒有全部承繼轉讓方原對政府和社會公眾承擔的責任、義務；
（四）將政府還貸公路權益無償劃轉給企業法人。
第十條轉讓尚未償清國際金融組織或者外國政府貸款的收費公路權益的，應當按照國家相關規定在申請轉讓審批前經原利用國外貸款審批部門同意。
收費公路權益轉讓的受讓方應當按照國家有關投資管理的相關規定，在申請轉讓審批前將投資項目申請報告報有相應管理權限的投資主管部門核準。申請核準時應當同時提交收費公路權益轉讓合同。
第十一條轉讓公路收費權，應當征得下列利害關系人同意：
（一）該公路的債權人；
（二）該公路收費權的質權人；
（三）該公路的所有投資人；
（四）公路的投資建設合同和轉讓公路收費權合同中約定轉讓及再轉讓時要征得其同意的人。
第十二條公路收費權的受讓方應當具備下列條件：
（一）財務狀況良好，企業所有者權益不低于受讓項目實際造價的35%；
（二）商業信譽良好，在經濟活動中無重大違法違規行為；
（三）法律、法規規定的其他條件。
單獨轉讓公路廣告經營權、服務設施經營權時，其受讓方應當具備的條件，按照地方性法規和省級人民政府規章執行。
第十三條轉讓政府還貸公路收費權，可以向省級人民政府申請延長收費期限，但延長的期限不得超過5年，且累計收費期限的總和最長不得超過20年。國家確定的中西部盛自治區、直轄市政府還貸公路累計收費期限的總和，最長不得超過25年。
轉讓經營性公路收費權，不得延長收費期限，且累計收費期限的總和最長不得超過25年。國家確定的中西部盛自治區、直轄市經營性公路累計收費期限的總和，最長不得超過30年。
不得以轉讓公路收費權為由提高車輛通行費標準。
第三章收費公路權益轉讓程序
第十四條轉讓公路收費權，在辦理轉讓審批前，轉讓方可以先向審批機關提出轉讓立項申請。
提出轉讓立項申請的，需要提交以下材料：
（一）轉讓收費權的公路概況，包括公路建設年限，技術等級和規模，投資來源和投資額，通車收費時間，近三年該收費公路的收支情況等；
（二）轉讓的原因和目的；
（三）轉讓政府還貸公路所得收入的投向；
（四）本辦法第十一條規定的利害關系人同意轉讓的書面意見；
（五）轉讓尚未償清國際金融組織或者外國政府貸款的收費公路權益的，出具原利用國外貸款審批部門的書面同意意見；
（六）省級人民政府批準收取車輛通行費的文件；
（七）經審計機關或者有資格的會計師事務所審計的上一年度會計報告；
（八）首次轉讓公路收費權的，提供該收費公路竣工財務決算和竣工審計報告；
（九）轉讓經營性公路收費權的，提供公司章程；
（十）再次轉讓公路收費權的，提供原轉讓協議；
（十一）審批機關認為需要提供的其他文件。
第十五條審批機關收到轉讓立項申請后，應當對申請轉讓的收費權是否符合轉讓條件進行初步審查，并出具轉讓立項審查意見。
轉讓立項審查意見可以作為轉讓方在作轉讓前期準備工作時證明擬轉讓的公路收費權符合轉讓條件的依據。
轉讓立項審查意見自出具之日起一年內有效。
第十六條轉讓下列收費公路的收費權，轉讓方應當委托符合條件的資產評估機構，對收費權價值進行評估：
（一）政府還貸公路；
（二）有財政性資金投入的經營性公路；
（三）使用國有資本金投資的公路。
資產評估機構出具的評估報告，是確定前款規定收費公路的收費權轉讓最低成交價的依據。
轉讓方對資產評估機構出具的資產評估報告，應當按照國家有關資產評估的規定，報有關部門核準或者備案。
第十七條轉讓方按照第十六條規定進行收費權價值評估的，應當委托符合下列條件的資產評估機構：
（一）具有法律、行政法規規定的資產評估資質；
（二）評估機構的人員具備與公路收費權價值評估相適應的專業知識和經驗；
（三）評估機構和人員近三年未發生違規行為，未有違規不良記錄。
第十八條轉讓收費公路權益進行收費權價值評估，評估方法應當采用收益現值法，所涉及的收益期限由轉讓方與資產評估機構在批準的收費期限內約定。
第十九條轉讓政府還貸公路收費權益和有財政性資金投入的經營性公路收費權益，應當采用公開招標的方式，公平、公正、公開選擇受讓方。
第二十條收費公路權益轉讓的招標投標活動，應當嚴格執行《中華人民共和國招標投標法》等有關規定。
省級人民政府交通運輸主管部門負責對收費公路權益轉讓招標投標全過程的監督管理。省級人民政府發展改革部門、財政主管部門依據各自職責，負責招標投標活動的監督。
第二十一條進行收費公路權益轉讓招標的，轉讓方應當通過國家指定的報刊、信息網絡或者其他媒介，招標公告。公告期不得少于20日。
第二十二條轉讓政府還貸公路權益和有財政性資金投入以及使用國有資本金投資的經營性公路權益進行招標的，應當實行有底價招標。其中轉讓收費權的招標底價不得低于有關部門核準或者確認的收費權價值評估價。
第二十三條轉讓方應當依法編制招標文件。招標文件應當包括下列內容：
（一）招標項目的基本情況，包括項目建設年限、通車時間、技術等級和規模、投資來源和投資額、近年收支情況等；
（二）受讓方應當具備的條件及有關資格和資信要求。轉讓政府還貸公路權益和有財政性資金投入的經營性公路權益的，應當要求受讓方承諾所成立的公路經營企業不對外提供擔保，包括為受讓方債務提供任何形式的擔保，不承擔受讓方的債務；
（三）受讓方的權利和義務；
（四）轉讓金的支付形式、期限（最長不超過合同生效后6個月）及擔保要求；
（五）經營期間公路養護、綠化及水土保持要求；
（六）經營終結后解散和清算的程序，公路權益移交時公路及公路附屬設施、服務設施的標準；
（七）受讓方或其設立的公路經營企業破產，終止、解除轉讓協議的條件；
（八）政府終止收費公路權益轉讓協議的條件；
（九）投標文件的編制要求及其送達方式、地點和截止時間；
（十）開標地點及開標和評標的時間安排；
（十一）評標標準、評標辦法、評標程序、確定廢標的因素；
（十二）簽訂的轉讓合同的主要條款；
（十三）職工安置方案；
（十四）債權債務處理方案；
（十五）其他需要說明的問題。
第二十四條受讓方確定后，轉讓方和受讓方應當依法訂立收費公路權益轉讓合同。
轉讓合同應當包括下列條款：
（一）轉讓方與受讓方的名稱與住所；
（二）項目名稱和經營內容；
（三）經營范圍和轉讓期限；
（四）轉讓價格及支付價款的時間（最長不超過合同生效后6個月）和方式；
（五）有關資產交割事項；
（六）轉讓方涉及的職工安置方案；
（七）轉讓方的權利和義務；
（八）受讓方的權利和義務；
（九）公路養護和服務質量保障措施（包括建立養護維修保證金等）；
（十）經營風險的承擔責任；
（十一）公路養護責任；
（十二）公路移交的方式和時間；
（十三）爭議的解決方式；
（十四）各方的違約責任；
（十五）合同變更和解除的條件；
（十六）轉讓合同期滿后公路收費權的歸屬和移交事項；
（十七）轉讓和受讓雙方認為必要的其他條款。
第二十五條公路收費權益轉讓合同自公路收費權轉讓批準之日起生效。
第二十六條轉讓國道（包括國道主干線和國家高速公路網項目，下同）收費權，應當經國務院交通運輸主管部門批準。轉讓國道以外的其他公路收費權，應當經省級交通運輸主管部門審核同意，報省級人民政府批準。
將公路廣告經營權、服務設施經營權與公路收費權合并轉讓的，由具有審批公路收費權權限的審批機關批準。
單獨轉讓公路廣告經營權、服務設施經營權的審批，按照地方性法規和省級人民政府規章執行。
第二十七條申請轉讓公路收費權的，轉讓方應當向審批機關提交申請文件，內容應當包括：
（一）提出過立項申請的，需提交轉讓立項審查意見；未提出過立項申請的，需提交第十四條規定的相關材料；
（二）轉讓前期按照規定進行收費權價值評估的有關材料和資產評估報告的核準或者備案文件等；
（三）轉讓前期招標投標情況和受讓方的確定情況；
（四）審計部門或者會計師事務所出具的受讓方上年度會計報告和受讓方的法人營業執照副本；
（五）按照第十條規定辦理的相關手續和書面同意意見；
（六）轉讓收入的具體投向；
（七）公路收費權益管理情況；
（八）轉讓方、受讓方簽訂的公路收費權益轉讓合同；
（九）審批機關認為需要提供的其他文件。
第二十八條審批機關應當按照《行政許可法》和相關規定的要求，辦理公路收費權轉讓審批。
審批機關在審查收費公路權益轉讓申請時，應當綜合考慮維護國家利益、社會公共利益的因素。
同意轉讓公路收費權的，審批機關應當出具公路收費權轉讓批準文件。
第二十九條由省級人民政府批準轉讓公路收費權的，轉讓方自批準之日起30日內，應當將省級交通運輸主管部門審核意見、省級人民政府批準文件和轉讓合同報國務院交通運輸主管部門備案。
第三十條國務院交通運輸主管部門應當自批準公路收費權轉讓之日起30日內，將批準文件抄送國務院發展改革主管部門和財政主管部門。
第三十一條轉讓方應當對所提交申請材料的真實性、合法性負責。
第四章轉讓收入使用管理
第三十二條轉讓政府還貸公路權益的收入，除用于償還公路建設貸款和有償集資款外，應當全部用于公路建設。任何單位不得將轉讓政府還貸公路權益的收入用于公路建設以外的其他項目。
轉讓有財政性資金投入的經營性公路權益取得的收入中與財政性資金投入份額相應的收入部分，除用于償還公路建設貸款外，主要用于公路建設。
第三十三條轉讓全部由社會資金投入的經營性公路權益取得的收入，由投資者自行決定轉讓收入使用方向。
國家有關部門應當鼓勵投資者將這部分收入繼續投入公路建設項目。
第三十四條轉讓政府還貸公路權益和轉讓有財政性資金投入的經營性公路權益取得的收入中與財政性資金投入份額相應的收入部分，納入預算管理。轉讓方應當在取得上述轉讓收入的3個工作日內，按照規定的預算級次上繳財政。實行非稅收入收繳管理制度改革的，按照改革的相關規定執行。財政主管部門應當將轉讓收入納入當年財政收支預算，資金撥付按照財政國庫管理制度有關規定執行。
第五章收費公路權益轉讓后續管理及收回
第三十五條受讓方依法擁有轉讓期限內的公路收費權益，轉讓收費公路權益的公路、公路附屬設施的所有權仍歸國家所有。
第三十六條收費公路權益轉讓合同約定的轉讓期限屆滿，轉讓收費公路權益的公路、公路附屬設施以及服務設施應當處于良好的技術狀態，由國家無償收回，由交通運輸主管部門管理。
收費公路權益轉讓期限未滿，因社會公共利益需要等原因國家提前收回轉讓的收費公路權益的，接收收費公路權益的交通運輸主管部門依法給予受讓方補償。最高補償額按照原轉讓價格和提前收回的期限占原批準轉讓期限的比例計算確定。
第三十七條收費公路權益轉讓后，該公路路政管理的職責仍然由縣級以上地方人民政府交通運輸主管部門或者公路管理機構的派出機構、人員行使。
第三十八條受讓方在依法取得收費公路權益后，依法成立的公路經營企業應當按照國家規定的標準和規范要求，做好公路養護管理、綠化以及公路用地范圍內的水土保持工作，并對收費公路及沿線設施進行日常檢查、檢測、維護，保證收費公路處于良好的技術狀態。
公路經營企業應當根據交通運輸主管部門要求，定期提供公路技術狀況檢測報告。
第三十九條公路經營企業應當接受國務院交通運輸主管部門和盛自治區、直轄市人民政府交通運輸主管部門的行業管理，按要求實行聯網收費，并遵守路網的其他統一要求，及時提供統計資料和有關經營情況。
第四十條收費公路權益轉讓后，盛自治區、直轄市交通運輸主管部門應當對該收費公路的收費管理和養護情況實施監督檢查。
收費公路權益轉讓合同約定的轉讓期限屆滿前6個月，盛自治區、直轄市人民政府交通運輸主管部門應當對轉讓權益的收費公路進行鑒定和驗收。經鑒定和驗收，公路符合收費公路權益轉讓時核定的技術等級和標準的，公路經營企業方可按照國家有關規定，在轉讓期限屆滿時向交通運輸主管部門辦理公路移交手續；不符合轉讓收費公路權益時核定的技術等級和標準的，公路經營企業應當在交通運輸主管部門確定的期限內進行養護，達到要求后，方可按照規定辦理公路移交手續。轉讓期限屆滿仍未達到要求的，交通運輸主管部門應當收回公路收費權，辦理公路移交手續，指定其他單位進行養護，養護費用由原公路經營企業承擔。
第六章法律責任
第四十一條違反本辦法的規定，擅自批準收費公路權益轉讓的，按《收費條例》第四十七條的規定查處。
第四十二條違反本辦法第九條的規定，由國務院交通運輸主管部門或者省級交通運輸主管部門依據職權，責令改正；對負有責任的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第四十三條違反本辦法的規定，轉讓方應當通過招標選擇受讓方而未進行招標，或者招標的程序、內容不符合本辦法的規定，按照《中華人民共和國招標投標法》的有關規定查處。
第四十四條違反本辦法的規定，社會中介機構在對收費公路權益轉讓項目進行審計或者評估時弄虛作假，或者出具的會計報告和評估報告嚴重失實的，根據其情節輕重，由有關機構按照國家有關法律、法規的規定處罰。
第四十五條違反本辦法的規定，有下列行為之一的，按照《收費條例》第五十二條的規定查處：
（一）轉讓方未將轉讓政府還貸公路權益的收入和轉讓有財政性資金投入的經營性公路權益取得的收入中與財政性資金投入份額相應的收入部分全額繳入國庫的；
（二）交通運輸主管部門、財政主管部門將轉讓政府還貸公路權益的收入和轉讓有財政性資金投入的經營性公路權益取得的收入中與財政性資金投入份額相應的收入部分，未用于償還貸款或者償還有償集資款及未用于公路建設，將轉讓收入挪作他用的。
第四十六條違反本辦法的規定，受讓方未履行公路養護、綠化和公路用地范圍內的水土保持義務，按照《收費條例》第五十四條和第五十五條的規定查處。
第四十七條違反本辦法的規定，審批機關及其工作人員有下列情形之一的，按照《中華人民共和國行政許可法》第七十二條和第七十四條的規定查處：
（一）不在本辦法規定的期限內出具審批意見的；
（二）對不符合法定條件和程序的收費公路權益轉讓申請予以批準，或者超越法定職權予以審批的；
第一條 為了維護專利申請人、專利權人及其他有關單位和個人的合法權益。加強對專利市場的監督管理，促進科技進步和經濟發展，根據有關法律、法規，結合我省實際，制定本條例。
第二條 凡在我省行政區域內從事與專利有關活動的單位和個人，均應遵守本條例。
第三條 省、市、縣（含縣級市、區，下同）人民政府主管專利的行政部門是本行政區域內的專利管理機關，依法實施專利保護，處理專利糾紛，查處冒充專利行為。
各級科技、經貿、工商行政管理、質量技術監督、國有資產管理、公安、海關、商檢、廣播電視和新聞出版等有關部門，應當按照法定職責，配合專利管理機關做好專利保護工作。
第四條 專利管理機關處理專利糾紛、查處冒充專利行為依據國家有關規定實行回避制度。
專利執法人員在執行職務時，應當向當事人出示行政執法身份證件。
第二章 專利活動管理
第五條 單位或者個人的發明創造，可以根據國家有關規定在國內、國外申請專利。
申請專利之前，與發明創造技術方案及其專利申請有關的人員負有保密義務。
第六條 利用廣播、電視、報刊、廣告等傳播媒介宣傳、推銷專利產品或者專利方法的，應當提供該專利權有效的證明。廣告經營者、廣告者應當依法查驗專利證明文件。
任何單位或者個人不得利用銷售、倉儲、運輸、宣傳、展示等場所和設備，為他人的專利侵權、冒充專利行為提供便利條件。
第七條 實施專利的單位或者個人有權在其專利產品或該產品包裝上標明專利標記和專利號，貼附由省專利管理機關監制的專利防偽標識。
第八條 專利權人及其利害關系人對進出口貨物涉嫌侵犯專利權的，依照《中華人民共和國知識產權海關保護條例》申請有關部門實施保護。
第九條 單位或者個人從國外引進技術、設備的，根據國家有關規定進行專利檢索。
第十條 國有專利資產占有單位在法人變更、終止及產權變動、專利權質押時，應當依照國家有關規定進行專利資產評估。
專利資產的評估由依法取得專利資產評估資格的資產評估機構進行。
第十一條 專利申請權轉讓合同、專利權轉讓合同及專利實施許可合同成立后，當事人可以向所在地區專利管理機關申請登記。
第三章 專利案件管轄
第十二條 專利管理機關處理專利糾紛、查處冒充專利行為（以下簡稱專利案件），應當遵守本章關于管轄的規定。
第十三條 省專利管理機關管轄全省范圍內有重大影響的和跨省轄市行政區域的專利案件。
市、縣專利管理機關管轄本行政區域發生的專利案件。未建立專利管理機關的市、縣發生的專利案件，由其上級專利管理機關管轄。
第十四條 兩個以上專利管理機關都有權管轄的案件，由最先立案的專利管理機關處理。
有管轄權的專利管理機關由于特殊原因不能行使管轄權的，由其上級專利管理機關指定管轄。
管轄權發生爭議的，由爭議雙方協商解決；協商不成的，由其共同的上一級專利管理機關指定管轄。
第十五條 專利管理機關發現所受理的專利案件不屬于本機關管轄的，應當移送有管轄權的專利管理機關或者報請上一級專利管理機關指定管轄。
第十六條 專利管理機關立案后，當事人對管轄權有異議的，應當自接到專利管理機關立案通知之日起15日內提出。專利管理機關對當事人提出的異議，應當審查。異議成立的，應當移送有管轄權的專利管理機關；異議不成立的，應當予以駁回。
第四章 專利糾紛的處理
第十七條 當事人對下列專利糾紛，可以請求專利管理機關處理：
（一）專利侵權糾紛；
（二）專利申請權和專利權屬糾紛；
（三）職務發明人或者設計人獎酬糾紛；
（四）發明專利申請公布后至專利權授予前實施發明的費用糾紛；
（五）其他可以由專利管理機關調解或者處理的專利糾紛。
除第三項外，當事人也可以直接向人民法院起訴。
第十八條 請求專利管理機關處理專利糾紛必須符合下列條件：
（一）請求人是與專利糾紛有直接利害關系的單位或者個人；
（二）有明確的被請求人和具體的請求事項、事實、理由及證據；
（三）屬于專利管理機關管轄范圍和受理事項；
（四）當事人之間無仲裁約定并且任何一方未向人民法院提起訴訟。
請求專利管理機關處理專利糾紛的時效為2年，自專利權人或者利害關系人得知或者應當得知其權益被侵害之日起計算。
請求專利管理機關處理專利糾紛，應遞交書面請求書，并按被請求人人數提供副本。同時提交有效專利申請受理書、專利證書或者專利權法律狀態的證明。
第十九條 專利管理機關收到請求書后，經審查認為符合立案條件的，應當在7日內立案，并通知當事人，同時指派專利執法人員組成專利糾紛處理組；不符合立案條件的，應當在7日內書面通知請求人不予立案并說明理由。
第二十條 專利管理機關立案后，應當在10日內將請求書副本送達被請求人。被請求人收到請求書副本后，應當在30日內提交答辯書和有關證據。被請求人逾期不提交答辯書又不向人民法院起訴的，不影響專利管理機關處理。
第二十一條 專利管理機關立案后，被請求人請求國家知識產權局撤銷專利權或者請求專利復審委員會宣告專利權無效的，應當自收到國家知識產權局或者專利復審委員會受理通知書之日起10日內，書面通知專利管理機關，并可以申請中止處理。專利管理機關對是否中止處理，應當作出審查決定，并書面通知當事人。當事人對中止處理的審查決定不服的，可以在收到審查決定之日起7日內向作出審查決定的專利管理機關申請 復議。
第二十二條 專利管理機關處理專利糾紛時，有權進行現場勘驗調查，查閱、復制與爭議有關的檔案，圖紙、資料、帳冊等原始憑證。有關單位或者個人應當協助調查并如實地提供材料，不得拒絕。
專利執法人員在現場調查時，應當通知當事人及有關人員到場。
第二十三條 專利管理機關處理專利侵權糾紛時，可以根據請求人的申請，封存或者暫扣與爭議有關的可能滅失或者可能被銷毀，轉移的產品及其生產工具等物品。
請求人申請采取封存或者暫扣措施的，必須提供財產擔保。被請求人提供財產擔保的，經專利管理機關審查同意，可以解除封存或者歸還暫扣的物品。
第二十四條 專利管理機關處理專利糾紛適用調解的原則，調解不成的，應當在立案之日起6個月內作出處理決定。
調解達成協議，當事人一方反悔的，可以向人民法院起訴；當事人一方反悔，不起訴又不履行的，其他當事人可以向人民法院起訴。
第五章 冒充專利行為的查處
第二十五條 專利管理機關查處下列冒充專利的行為：
（一）印制或者使用偽造的專利證書，專利申請號、專利號或者其他專利申請標記、專利標記；
（二）印制或者使用明知已經被駁回、撤回或者視為撤回的專利申請的申請號或者其他專利申請標記；
（三）印制或者使用明知已經被撤銷、終止或者被宣告無效的專利的專利證書、專利號或者其他專利標記；
（四）制造或者銷售有前三項所列標記的產品；
（五）其他足以使他人將非專利產品或者方法誤認為專利產品或者方法的冒充專利行為。
第二十六條 專利管理機關在接受舉報或者發現冒充專利行為后，應當在7日內立案，并指派2名以上專利執法人員負責查處。
第二十七條 專利管理機關查處冒充專利行為，行使下列職權：
（一）詢問當事人和證人；
（二）檢查與冒充專利行為有關的物品，可以封存或者暫扣；
（三）調查與冒充專利行為有關的活動；
（四）查閱、復制或者封存與冒充專利行為有關的合同、標記、帳冊等資料。
專利管理機關依法行使查處職權時，有關當事人應當予以協助，不得拒絕。
專利管理機關應當自立案之日起6個月內作出處理決定。
第六章 法律責任
第二十八條 侵占專利申請權的單位或者個人，應當執行生效調解書或者處理決定書的規定，并協助有關單位或者個人辦理著錄事項變更手續。
第二十九條 專利管理機關對實施專利侵權行為的單位或者個人，有權責令停止侵權行為，賠償損失，消除影響。
第三十條 違反本條例第五條第二款規定，泄露國家重要機密或者給單位、個人合法權益造成損害的，由所在單位或者上級主管部門給予行政處分，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第三十一條 違反本條例第六條第一款規定，依照《中華人民共和國廣告法》的有關規定處理。
違反本條例第六條第二款規定，構成專利侵權的，按照本條例第二十九條的規定予以處理；構成冒充專利行為的，按照本條例第三十四條的規定予以處理。
第三十二條 違反本條例第九條、第十條第一款規定，給國家或者他人造成重大損失的，由其上級主管部門或者所在單位對直接責任人員給予行政處分。
第三十三條 違反本條例第二十二條第一款、第二十七條第二款的規定，有關單位或者個人拒不提供或者隱瞞、轉移、銷毀與案件有關的帳冊、合同、圖紙、資料，或者擅自啟封、轉移被封存物品的，由其上級主管部門或者所在單位對直接責任人員給予行政處分。
第三十四條 有本條例第二十五條所列冒充專利行為之一的，由專利管理機關責令停止冒充行為，公開更正，消除影響，視其情節輕重處以1000元以上5萬元以下或者非法所得額1倍以上3倍以下罰款。
冒充專利的標記應予銷毀，冒充專利標記與產品難以分離的，連同其產品一并銷毀或者采取其他措施，所需費用由冒充專利行為的單位或者個人承擔。
違反本條例規定，假冒他人專利或者冒充專利構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第三十五條 拒絕、阻礙專利管理機關執法人員依法執行職務的，由公安機關依照《中華人民共和國治安管理處罰條例》的規定處罰，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第三十六條 當事人對專利管理機關作出的專利糾紛處理決定不服的，可以在收到處理決定書之日起3個月內向人民法院起訴；逾期不起訴又不履行的，專利管理機關可以請求人民法院強制執行。
第三十七條 當事人對專利管理機關作出的處罰決定不服的，可以在收到處罰決定書之日起15日內申請行政復議或者向人民法院起訴；逾期不申請復議、不向人民法院起訴又不履行處罰決定的，專利管理機關可以申請人民法院強制執行。
第三十八條 專利管理機關工作人員濫用職權，玩忽職守、徇私舞弊、貪污受賄的，由所在的專利管理機關或者上級主管機關給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任；給當事人合法權益造成損害的，由所在的專利管理機關依法承擔賠償責任。
關鍵詞:無形資產；資產評估；評估指標
一、企業改制中的無形資產評估存在的問題
雖然無形資產的作用日益為人們接受，但無形資產的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產重要作用的認識。特別是對無形資產評估指標體系的認識，已不能適應時展的需要。由于無形資產的特殊性，特別是在確認和計量上的難度性，對無形資產的評估及其會計處理應當持有必要的謹慎和穩健的態度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產這一特殊資產的公允價值以反映在企業資產負債表中。應當說無形資產評估與無形資產會計處理是兩個緊密相聯的問題，對無形資產進行合理評估是進行無形資產會計處理的必然要求，也是企業改制順利進行的必要保證。傳統經濟中發展而來的會計體系從穩健的角度出發，不傾向于將計量難度較大的無形資產反映在企業的資產負債表中。一般只將外購獲得的無形資產予以確認，并按其經濟壽命或一定期限進行攤銷，而對于企業自行開發的無形資產則將其開發費用在各期作為費用處理，即使該企業所創造的無形資產是企業的主要利潤來源。其結果導致企業大量寶貴的無形資產無法在資產負債表中反映，企業財務報告中的凈資產不能真實反映企業的資產狀況，企業財務信息的相關性和真實性受到嚴重質疑。以美國為例：由于美國企業間購并現象較為普遍，尤以美國通用會計準則受到的抨擊最大。有關美國經濟界人士指出，在許多企業購并行為中購并方看重的是被購并企業所擁有的，但并沒有反映在資產負債表中的無形資產，而并不是看重企業在資產負債表中反映的有形資產，并以“在21世紀中采用20世紀30年代的財務報告模式”的評估，批判傳統會計制度對無形資產的忽視。國外經濟界、學者對會計制度中無形資產會計處理的質疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產資本化處理，無形資產的費用化處理；(2)無形資產的攤銷；(3)無形資產的確認。
二、企業改制中無形資產及評估的影響因素
無形資產是企業的重要經濟資源，是知識產權與工業產權相統一的結晶，是維持企業生存和發展的重要支柱，具有巨大的經濟價值和增值效能。據有關統計資料，西方發達國家企業的無形資產占總資產的比重達35％，高科技企業則達60％－70％。它不僅能使企業在生產經營活動中取得經濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業要生存發展，最終將體現于無形資產的競爭。無形資產對企業有著非常重要的作用。
1．企業改制中無形資產及其確認。新企業會計準則中規定“資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離”。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；(2)該無形資產的成本能夠可靠地計量。新企業會計準則第6號——無形資產(2006)第十一條規定：“企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產”。但在現實的經濟生活中，無形資產評估包括商標、專利技術、非專利技術、商譽、營銷網絡、計算機軟件、著作權中的財產權、特許經營權、土地使用權、資源性資產、集成電路布圖設計等無形資產價值及品牌評估等。
2．企業改制中無形資產價值的法律依據。從元形資產本身看，如專利權、商標權、著作權、版權、計算機軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標法》、《著作權法》、《計算機軟件保護條例》等，這些法律對于保護相應的無形資產起到了一定的積極作用，有利于企業維護其合法權益。如商標權評估后，在商標的侵權訴訟和行政保護中，可依據《商標法》對假冒侵權行為造成的損失進行量化并認定賠償額，不僅有利于為商標權人打假維權提供索賠依據，而且有利于維護企業的合法權益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關無形資產的法律、法規尚不能完全適應WTO的要求。wTO規定的無形資產除上面提到的還包括版權與鄰接權、地理標志權、工業品外觀設計權、集成電路布圖設計權、未披露過的信息專有權(商業秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關于知識產權的內容，其涉及評估的一些法律規定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律當中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律在無形資產評估中也發揮著重要作用，如企業的股份制改造、合資、聯營、兼并、拍賣、轉讓、無形資產抵押貸款等經濟活動，有利于企業認識自己品牌的價值，有利于被消費者所認可，但對其他類無形資產尚未制定特別法律或行政法規，嚴重滯后于當今實踐。
3．2001年9月1日起施行的《無形資產評估準則》作為資產評估行業規范，在企業改制中無形資產價值的確定應該遵循此項基本準則。《無形資產評估準則》是中注協擬定，財政部印發的規章制度性文件，其依據是國務院行政法規9l號令和《資產評估操作規范意見》。無形資產評估至今尚未立法。使得評估的法律依據不足，這也決定了《無形資產評估準則》只能側重技術層面，忽視了評估、披露、使用是資產評估三個環節的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應目前我國多種經濟體制并存的客觀需要。體現到現實當中最突出的問題是：在涉及無形資產評估業務時，《無形資產評估準則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法回避的。因為資產評估的最終目的是使用，不能只強調和規范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產評估準則》中，強調注冊資產評估師應當在評估報告中明確說明有關使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標，缺乏可操作性。4．評估方法對企業改制中無形資產價值的影響。無形資產主要有三種評估方法：重置成本法、現行市價法和收益現值法。評估方法對無形資產價值的影響主要表現為：首先是評估方法選擇不當造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位；或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風險。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現實條件下，按功能重置資產，并使資產處于在用狀態所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產進行估價，即按照評估無形資產全新狀態的重置成本減去該項資產功能性貶值和經濟性貶值估算無形資產價值的方法。由于無形資產具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應性和人賬成本虛擬性的價值特點，在采用重置成本法對無形資產進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據可查而帶來的不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產的評估值時，會存在數據資料不準確和不精確的風險，難以確保評估結果的真實準確。(2)市價法也稱現行市價法，現行市價評估法是通過市場調查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產與比較對象逐個進行對比調整，估算資產價值的方法。由于無形資產的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業無形資產由于其在同業中的壟斷地位和優越程度不同，為企業帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產，其價值是不同的。因此當無形資產在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業從80年代中期才開始逐漸重視無形資產，無形資產的交易時間短、數量少，可使用的無形資產交易的歷史資料有限，采用市價法對這些行業的無形資產進行評估，必須面對數據選用的風險。(3)收益法也稱收益現值法，收益現值是指企業在未來特定時期內的預期收益折現的總金額。收益法是把被評估無形資產剩余壽命期間內的預期未來收益，按照一定的折現率折成現值，來確定被評估無形資產價格的方法。運用收益法對無形資產進行評估的風險主要體現在評估參數收益額、收益期和折現率等因素的確定上。收益額選取的風險是：無形資產的具體類型不同，其使用價值表現不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風險是：無形資產收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業控制的無形資產中相當一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標、專利權等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內是否還具有剩余經濟壽命是評估時應考慮的重要問題。更新周期法是指產品更新周期和技術更新周期。在一些高技術和新興產業，科學技術進步往往很快轉化為產品的更新換代。折現率選取的風險是：根據折現率的概念可確定折現率的計算方法即以無風險報酬率加上風險報酬率作為折現率。無風險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。
三、完善無形資產評估指標的重要性及措施
1．防止國有資產流失。企業改制中無形資產價值的公正性、合理性為方方面面所關注。首先應明確的是資產評估價值的合理范圍其內涵應是資產評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產評估結果在具體數字上的可應用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍。可減少乃至消除國有無形資產低于正常價格出售和大量流失的現象，避免企業主管部門與原企業經營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業改制工作的透明度。
關鍵詞：企業價值評估；問題 ；對策
企業價值評估，是指注冊資產評估師對評估基準日特定目的下企業整體價值、股東全部權益價值或部分權益價值進行分析、估算并發表專業意見并撰寫報告書的行為和過程。企業價值評估是將一個企業作為一個有機整體，依據其擁有或占有的全部資產狀況和整體獲利能力，充分考慮影響企業獲利能力的各種因素，結合企業所處的宏觀經濟環境及行業背景，對企業整體公允市場價值進行的綜合性評估。從我國企業價值評估業的發展看，企業價值評估實踐產生于經濟轉型過程中的國有資產管理需要，雖然理論界與實務界不斷進行探索，但由于理論研究的滯后、評估人員整體素質有待提高以及市場環境的制約，企業價值評估在實踐中尚面臨評估方法不科學等諸多問題。
一、我國企業價值評估存在的問題
1.企業價值評估理論研究相對滯后
企業價值評估概念的歧義與多解增添了實務工作的復雜性和難度。企業價值取決于其未來盈利能力。企業的盈利能力又取決于企業資產的數量和質量，通過權衡資產未來收益能力與可能承受風險的大小，投資者或資產評估師就可對企業價值大小作出評估。由此觀之，企業價值是指企業的內在價值，它等于企業資產未來收益的貼現值。根據 MM 理論，企業價值是指企業的市場價值，等于債券價值與股票價值之和。不過，企業內在價值決定了市場價值。從產權交易、企業并購的角度看，企業價值評估是指股權價值評估，是企業部分價值的概念，它等于企業資產價值與負債價值之差。從企業破產角度看，企業價值評估是指資產價值評估，是企業整體價值的概念。2004 年 12月 30日，中國資產評估協會的《企業價值評估指導意見（試行）》從評估實務的角度指出 ：企業價值評估“是指注冊資產評估師對評估基準日特定目的下企業整體價值、股東全部權益價值或部分權益價值進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程”。因此，關于企業價值評估概念的認識還是有差別的，這對企業價值評估準則的制定和實務操作會產生一定的影響。
2.傳統價值評估方法應用存在局限性
在傳統價值評估方法中，存在重“成本法”，輕“收益法”和“市場法”的情況。成本法具有客觀、便于操作、評估風險小、評估成本低等優勢的優點，因此成為我國企業價值評估實務常用的方法。但其也存在缺陷：忽視了資產之間的協同效應及表外資產對企業價值的影響；忽視了企業未來成長機會對企業價值的影響，具有靜態性；其適用于破產企業價值的評估，適用范圍較窄。但根據《企業國有資產評估管理暫行條例》等法規規定，目前我國仍主要采用成本法對企業的整體價值進行評估。盡管現行評估操作規范要求對上市公司進行評估時，除采用成本法外還要運用收益法進行驗證，但由于收益法在運用中存在參數值預測難度大、對評估人員專業水平要求高等原因，實際上就很少使用收益法。同時還存在某些評估方法假設的前提條件不適合我國目前資本市場的現狀等，傳統價值評估方法應用存在的局限性提示著迫切需要完善價值評估方法。
3.評估人員的自身素質良莠不齊
企業價值評估是一項需要運用多種知識和經驗進行價值判斷的工作，評估人員的能力直接關系到評估的質量，而待評估企業面臨的客觀環境總是在不斷變化的，評估人員的知識和經驗積累需要一個過程，并且總會有一定限度，因此即使對一個長期從事企業價值評估業務的評估人員來說，也可能因為情況的變化和待評估企業的復雜性而出現判斷失誤而產生風險。如果評估人員在從事企業價值評估過程中責任心不強或缺乏職業道德，沒有盡責地完成評估項目，或者喪失了應有的獨立性、公正性原則，違反了評估法規和準則的要求，做出了錯誤或不實的判斷，就會增大企業價值評估的風險。
二、改進或完善我國企業價值評估的對策
1.加強企業價值評估理論研究
理論上，中國目前缺乏一套比較成熟的企業價值評估概念與方法體系，應充分發揮政府、協會、評估機構、高等院校的作用，組織人員對此進行研討，形成理論界和實務界普遍接受的企業價值評估概念與方法體系。同時，為改善我國企業價值評估理論研究相對滯后的局面，提高評估在行業中的地位、促進資產評估的有序發展、以及提高資產評估在社會主義市場經濟建設中的積極作用，有關部門要盡快出臺更為可行的《資產評估法》，為企業價值評估提供法律依據。
2.逐步完善企業價值評估方法系統
根據評估目的和對象的不同，選擇與之相適應的價值類型和評估方法。隨著資本市場、產權市場的發展與完善，資產評估市場日漸成熟，企業價值評估概念及其方法會越來越被理解和接受，企業價值評估理論與準則體系將逐漸成熟和完善。片面理解企業價值評估概念及方法將成為過去，但要實現這種轉變還需要做很多工作。理論上，需要對企業價值評估概念及方法進行進一步研究并形成一套比較成熟的資產評估理論體系 ；實踐上，需要進一步修正和完善企業價值評估試行辦法，形成企業價值評估準則，進一步規范三種評估方法的適用范圍、使用條件和程序，以及評估假設、數據基礎、影響因素等。
3.進一步提高資產評估師的綜合業務素質
企業價值評估是一項綜合性知識和技能要求很高的工作，要求資產評估師不僅懂得資產評估、會計等專業知識，還要懂得財務管理、金融、經濟學等方面的理論知識與實踐經驗。我國資產評估師之所以偏好成本法，和許多資產評估師的會計出身有關。但成本法可能與評估目的、對象不相符合，并不能真正滿足委托人的需要。因此，應加強和規范資產評估師的后續教育，拓寬資產評估師的專業知識面，通過案例教學來提高資產評估師的綜合業務素質 ；改革資產評估師考試制度，增加綜合測評考試環節，有針對性地考核考生的行業分析、企業戰略、財務分析、資本市場等方面的知識 ；修訂和完善高校資產評估專業人才培養方案，對此，中國資產評估協會可以提出一個有指導意義的資產評估專業人才培養方案。
參考文獻：
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[2]石桂峰. 企業價值評估問題研究[D].東北財經大學，2010.
一、注冊會計師的法律責任規定
注冊會計師被稱為經濟警察,在現代經濟社會中發揮越來越重要的作用,為了保護注冊會計師審計報告使用者的合法權益,強化注冊會計師的責任意識,我國有關法律規定了注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任、刑事責任。這此法律責任條款散見于《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規定中。
1.注冊會計師的行政責任。
《注冊會計師法》第三十九條規定“會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規定的,由省級以上人民政府財政部門給予警告,沒收違法所得,可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節嚴重的,并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的,由省級以上人民政府財政部門給予警告,情節嚴重的,可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書”。《公司法》第二百一十九條規定“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件的,沒收違法所得,處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款,并可由有關主管部門依法責令該機構停業,吊銷直接責任人員的資格證書。承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告,責令改正,情節較重的,處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款,并可由有關部門依法責令該機構停業,吊銷直接責任人的資格證書”。《證券法》第一百八十二條規定“為股票的發行或上市出具審計報告、資產評估報告或法律意見書等文件的專業機構和人員,違反本法第三十九規定買賣股票的,責令依法處理非法獲得股票,沒收違法所得,并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。《證券法》第一百八十九條規定:“社會中介機構及其從業人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導的,責令改正,處以3萬元以上20萬下的罰款。”《證券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構,就其所應負責的內容弄虛作假的,沒收違法所得,并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款,并由有關部門責令該機構停業,吊銷直接責任人員的資格證證書”《股票發行與交易管理暫行條例》規定“會計師事務所出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的,根據不同情況,單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款;情節嚴重的的,暫停其從事證券業務或者撤銷其從事證券業務許可。對負有直接責任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款;情節嚴重的,撤銷其從事證券業務的資格”。
2.注冊會計師的民事責任
《注冊會計師法》第四十二條的規定“會計師事務所違反本法規定,給委托人、其他利害關系人造成損失的,應當依法承擔賠償責任”。《證券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構,就其所應負責的內容弄虛作假的……造成損失的,承擔連帶賠償責任”。為了明確注冊會計師的民事賠償責任,最高人民法院下達了四個司法解釋,即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出臺的《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責任而下達的,對如何確定會計師事務所的賠償金額進行了說明,這三個文件是針對所有注冊會計師事務所的。而《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責任承擔規定的落實,但規定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為,須經中國證監會及其派出機構調查并作出生效處罰決定后,法院方依法受理。注冊會計師的民事責任必然受到這個司法解釋的約束。
一、全省企業產權制度改革概況
海南的企業產權制度改革始于1988年，海口市輪胎廠于該年兼并了海口市鋸木廠。1995年前，改革的主要形式是公司制改造；1996年，海口市被列入國務院確定的企業“優化資本結構”試點城市名單，破產、兼并等力度較大的企業產權改革形式成為主要形式。
（一）海南省的企業股份制改革試點起步于1991年上半年，海南省體改委根據省政府有關文件，首批批準了瓊港澳、瓊能源、瓊民源、瓊珠江、瓊化纖5家規范化股份有限公司發行內部職工股票；至1995年底，全省共批準設立股份有限公司130家，股本總額達222.48億元。從1995年下半年開始，針對股份有限公司運作中存在的問題，根據國務院的部署，海南省政府指令海南省證券管理辦公室等部門花兩年時間對上述130家股份有限公司按《公司法》等法律法規進行了規范和重新登記；至1997年8月，海南省證券管理辦公室已基本完成了114家股份有限公司的規范工作（其中四家轉為有限責任公司），尚有16家股份有限公司未能通過規范化檢查驗收。通過這次規范和重新登記，夯實了股份公司股本，理順了股份關系，健全了法人治理結構，促進了公司財務管理，初步建立了信息披露制度，增強了依法運作意識。目前，海南共有上市公司20家。
（二）海南省委、省政府十分重視國有企業改革工作。1994年4月，海南省政府出臺了《海南省經濟特區產權交易市場管理辦法》，設立了海南省經濟特區產權交易市場，并召開了海南省首屆產權交易大會，揭開了海南省產權交易的帷幕，曾引起轟動的寰島公司收購瓊海罐頭廠便是成功范例之一。在社會保障制度改革取得一定成效的前提下，在深入調查研究的基礎上，海南省委、省政府決定以國有工業企業為突破口，于1996年制定了《關于深化國有工業企業改革的決定》，建立了國有工業企業改革聯席會議制度；于1997年制定了《關于放開搞活海南省國有小型工業企業的若干意見》、《關于支持我省試點城市優化資本結構工作的通知》等文件。在1998年1月召開的海南省經濟工作會議上，省政府確定：爭取用三年左右的時間，將國有小企業全部放開搞活，國有大中型工業企業的虧損面下降到全國平均水平以下，負債率下降到合理水平，基本淘汰長期虧損企業。
至1998年初，海南省已有27家國有大中型工業企業進行了公司制改造或實施兼并，占全省國有大中型工業企業的三分之一。約有100家國有小型工業企業采取股份合作制、有限責任公司、兼并轉讓、破產重組、委托運營、承包或租賃經營等形式進行改組、改制，占全省國有工業企業的40％；其中，涉及產權改革重組的有70多家，約占全省國有工業企業的30％。
海口市于1996年7月被列入國務院確定的企業“優化資本結構”試點城市名單后，改革步伐更加放大。兩年來，海口市共有34家企業實施了兼并、破產、減員增效工程，涉及銀行債權135092萬元，其中：實施破產的國有工業企業共11家，總資產48372萬元人民幣，總負債101040萬元人民幣，涉及銀行債權69718萬元；兼并18家，被兼并方總資產97885萬元人民幣，總負債98380萬元人民幣，涉及銀行債權51038萬元；減員增效5家；34家企業已批準核銷呆壞帳準備金2.6億元，盤活存量資產10多億元。其中，海口市市屬工業企業1997年完成企業兼并10戶，破產3戶，減員增效2戶，股份合作制改制4戶，盤活國有股權2戶，核銷銀行呆壞帳準備金及減免利息18708.17萬元，盤活資產存量42152萬元，新增工業投入19293萬元，消滅虧損戶15戶，消除和轉移企業不良債務50823萬元。1998年，海南省政府決定突出重點，集中力量，把有限的銀行呆壞帳準備金核銷規模集中用于解決國有大中型企業的問題，計劃安排6家大中型國有工業企業兼并破產，其中，重大結構調整項目2戶，破產企業2戶，兼并1戶，減員增效企業1戶。
此外，海南省在股份合作制、產權交易、承包、租賃和委托運營等方面，也進行了卓有成效的探索。儋州春江糖廠試行股份合作制后，儋州、海口、定安等市縣先后有7家國有工業企業實行了股份合作制。海南省政府多次舉辦工業企業產權交易活動，先后把140多家工業企業推向產權交易市場，大大推動了企業資產重組；全省國有工業企業被兼并的已有40多家，其中相當一部分是跨所有制、跨行業、跨地區重組。
多種形式的產權制度改革，基本符合建立現代企業制度所要求的產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的改革方向，收到了明顯的效果。
（1）通過公司制改造、股份合作制改造等改革形式，企業由單一的全民或集體所有變成國有資本、集體資本、法人資本、個人資本相結合的混合所有制企業。資本結構的多元化，明晰了產權關系，使國有資產成為可分割、可交易、可轉讓、可量化界定的產權，解決了國有產權主體缺位、非人格化問題；促進了所有權和經營權的分離，有利于政府職能的轉變和政企分開，加快了企業向自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的法人實體和市場競爭主體發展的進程。
（2）通過兼并、破產、減員增效、股份合作制等改革形式，促進了市場經濟所要求的企業優勝劣汰競爭機制和人員流動機制的形成，大大提高了企業職工對企業資產及經營狀況的關切度，促進了企業經營機制的轉換，促進了國有經濟運行質量的提高。以優化資本結構試點的海口市屬工業企業為例，97年海口市屬國有工業企業盈利企業34戶，比96年同期12戶增加22戶；虧損企業9戶，比96年同期31戶減少22戶，虧損面從96年的71％下降到19％；盈虧相抵后實現利潤3360萬元，比96年同期虧損15000萬元（不含潛虧17億多元）增盈18360萬元，實現稅金17784.6萬元（未含所得稅），比96年同期的6411萬元增長44.9％。又如破產企業之一的海口電力成套設備公司，該公司由于主要設備不配套，加上離退休人員過多，致使企業連年虧損；經評估，該公司總資產2127萬元，總負債4873萬元，資產負債率為229.1％；該公司1996年12月13日經海口市中級人民法院裁定宣告破產，破產后被原公司職工自愿集資收購，重新注冊成立新公司-海口威特電氣有限公司，截止97年9月，公司共完成產值1069萬元，實現銷售收入1015萬元，從每月虧損50萬元轉為每月盈利18萬元。
（3）產權制度改革拓寬了企業融資渠道，盤活了資產存量，有效緩解了企業資金緊張矛盾，加快了企業技術改造、產品更新和結構調整的步伐；如破產企業之一的海口輪胎廠，該廠曾是全國橡膠行業五十強之一，但由于經營不善，連年虧損，經評估，該廠總資產12201萬元人民幣，總負債24787萬元人民幣，資產負債率達229.5％；該廠1996年11月4日經海口市中級人民法院裁定宣告破產，破產后被上海輪胎集團收購并于1997年4月6日重組為新的海華輪胎有限公司；截止97年12月，重組的海華輪胎有限公司經注資經營，完成產值1.8億元，銷售收入1.2億元，上繳稅金1300萬元，安排上崗職工1376人，昔日虧損大戶變成了新的利稅大戶。
（4）公司制改造還塑造了一批規模大、實力雄厚、競爭力強的市場競爭主體，從根本上改變了海南原有企業規模小、結構落后的格局，成為實施海南重點建設項目的生力軍。
（5）通過改制，一部分國有、集體資本從虧困企業中退出投向優勢企業，增加了對社會的資本供應，也避免了這部分資本在虧困企業的繼續虧損和流失。如海口市政府1997年完成的海南海德股份公司國有法人股和海南海藥企業股份有限公司部分國有股權的轉讓，收益15600萬元，引進投資8500萬元；通過盤活國有股權，既解決了兩個上市公司流動資金短缺的矛盾，引進了投資者，又可以將股權轉讓所得進行其他理性投資。
二、企業產權制度改革中存在的問題：
1.企業產權改革的部分環節不規范甚至不合法，存在著國有資產流失現象，企業無形資產流失嚴重。
（1）清產核資、財務審計不規范。如：清產核資不是由企業主管部門組織而是由企業自己組織進行；財務審計僅限于帳面審計，不作核查，更不與往來單位進行帳面核對，其后果是少數企業負責人將應收貨款不入帳、隱匿流動資產或者虛報成本、呆滯款、廢品款，做成帳面虧損時，審計核查不出，造成部分國有資產（含債權）流失。
（2）資產評估不符合規定。如：個別企業進行產權轉讓時未對產權進行價值評估；部分國有企業轉讓產權時的價值評估機構不具有國有資產管理部門頒發的資質證書；部分評估結果未經國有資產管理部門或有關土地、房產管理部門確認；部分國有資產管理部門或土地、房產管理部門對評估結果的審核確認流于形式，監督作用不明顯。其后果是高值低估現象比較普遍，造成國有資產流失。
（3）產權轉讓拍賣不規范。產權轉讓引進競爭機制不夠，協商轉讓的多，招標拍賣的少；對協商轉讓、招標拍賣形成的價格缺乏有效監督，資產變現率低，存在著高值低賣現象。
（4）對于企業擁有的商標權、專利權、專有技術、商譽等無形資產基本未將其納入企業資產的范圍進行評估和轉讓，企業無形資產流失嚴重。
（5）破產企業在外的債權基本得不到回收，被轉移的資產追回率低，企業產權轉讓所得遲遲不能到位的現象存在，造成了國有資產的流失。
此外，在股權設置、職工安置、工商登記、債權債務的轉移等環節均存在不規范及缺乏監督的情況，暗中導致了國有資產的流失。據對海南省62家改制企業進行的調查，有三分之一改制企業未進行工商登記，有45.2％的企業未制定新的企業章程。
2.借產權改革之名逃避債務的現象存在，債權人特別是銀行意見大。
（1）濫用法人人格逃避債務的現象突出。如：母公司以子公司的名義大肆對外舉債，而后將舉債所形成的資產無償或低價轉移至母公司名下，留下僅剩空殼的子公司應付債權人和對抗法院的強制執行，甚至申請子公司破產；投資人投資設立若干關聯公司，利用其中某一公司的名義大肆舉債，而后將其舉債形成的資產無償或低價轉移至其他關聯公司名下，留下該空殼公司應付債權人甚至申請破產；有的企業實行“脫殼經營”，讓部分車間或部門帶著有效資產，在不承擔原企業任何債務的情況下與原企業脫鉤，成立新的法人實體，留下徒具空殼的老企業應付債權人。
（2）存在破產企業債權人普遍得不到清償的情況；存在企業破產后整體協議轉讓，安置費與資產相抵，接收單位無償接收后換塊牌子再生產但沖掉了所有債務的情況；存在擴大確認抵押無效范圍，侵害抵押權人特別是銀行利益的情況。1997年，全省法院審結17宗破產案中，破產企業債務總額為96028.07萬元，其中銀行債權總額為68792.82萬元，債權清償率僅為3.22％。
（3）存在懸空企業債務的情況。如：借改革之名進行母體裂變，分立成幾個獨立企業法人，只分資產不分債務，致使債務無人承擔；有的直接轉讓拍賣企業及已抵押的財產，不管企業債務的承擔及抵押權人的利益；在委托運營、托管等改革舉措情況下，委托企業的資產在受托企業控制之下，但受托企業不負責委托企業債務，由于法律對“委托運營”、“托管”等措施缺乏內容、形式上的界定，債權人難以主張債權。
3.相當一部分改制企業的運行機制未發生根本性轉變，職工對企業的關切度未得到根本性改善，改革力度尚可進一步加大。
（1）政府部門不習慣以股東身份參與股份有限公司、有限責任公司、股份合作制企業的經營管理活動，而是習慣于繼續將上述企業視為自己的附屬物；政府部門完全根據自身利益或愿望決定或干預企業經營活動的現象依然存在，不經過股東會、董事會直接任命公司管理人員的現象依然存在；公司章程未能得到很好的遵守和執行。據對海南省62家改制企業進行的調查，近一半企業的經理（廠長）的產生方式由上級指派，近一半企業的副經理（副廠長）的產生方式由政府或上級部門任命或批準，經理（廠長）改制后連任的比例為40.3％。
（2）公司的“老三會”不起作用，“新三會”（股東會、董事會、監事會）形同虛設，加上對廠長經理的約束機制、監督機制缺少可操作性甚至沒有，廠長（經理）自己說了算的習慣未發生根本性改變，公司財務管理、人事、用工、分配制度依舊。如海南金輪實業股份公司，主要股東香港迪南公司原認購股本2351萬元，經審計，該股東先后以各種手段抽逃出資，現實際出資額為－564.2萬元；又如海南海虹實業股份有限公司，其控股公司海南省開發建設總公司在交納了1993年配股款6600多萬元后又將其全部長期抽逃；海南和平實業、匹斯克公司也均存在對經營管理人員約束監督嚴重不力的情況。
（3）部分改制企業股權結構不合理，集體股比重過高，職工平均持股，形成了變相的大鍋飯；經營管理者享有與其持股數量差距太大的權力，職工的股東權未落到實處，經營活動仍舊由經營管理者一手包辦；加上企業破產、被兼并后，破產責任、導致企業巨額虧損的責任追究得不夠，廠長易地做官、職工依舊有飯碗的現象普遍存在，導致職工對企業的關切度未得到根本改善，職工的主人翁地位未充分發揮作用，企業依舊缺乏活力。
（4）海南省除海口市進行優化資本結構試點，改制面較大外，其他市縣雖然只有幾家或十來家國有工業企業，但改制面達到50％的也很少。全省的國有小企業改革，目前在總體上還處于試驗性階段，尚未取得全面性突破；海南經濟特區產權交易市場尚未很好地運作起來，為海南企業提供兼并改制的機會尚不是大多，幅射全國的工作尚需進一步努力。
三、解決存在問題的措施
（一）全面、正確理解企業產權制度改革精神，糾正思想認識上的偏差。
黨的十五大指出：公有制實現形式可以而且應當多樣化，要努力尋找能夠極大促進生產力發展的公有制實現形式；建立現代企業制度是國有企業改革的方向；要按照“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的要求，對國有大中型企業實行規范的公司制改革，培育和發展多元化投資主體，推動政企分開和企業轉換經營機制，使企業成為適應市場的法人實體和競爭主體；把國有企業改革同改組、改造、加強管理結合起來，采取改組，聯合、兼并、租賃、承包經營和股份合作制、出售等形式，加快放開搞活國有小型企業的步伐。
企業是市場經濟的載體和微觀基礎，產權則是企業的載體和基礎。不建立一種具有明確主體和邊界的企業產權，企業就不可能真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展和自我約束的市場經濟主體，建立社會主義市場經濟體制和現代企業制度就會成為一句空話。十多年來，我國所進行的以所有權和經營權分離為主要特征、以承包制為主要內容的經濟體制改革，之所以走到近乎山窮水盡的地步，根本原因在于產權問題懸而未決，即產權模糊以及由此而產生的權利和責任的雙重模糊。因此，能否建立現代企業產權制度，決定著現代企業制度和社會主義市場經濟體制的成敗，決定著中國經濟體制改革的成敗。
現代企業產權制度具備如下特征：（1）在整個社會范圍內形成公有產權、私有產權和公私聯合產權多元發展、平等競爭的產權結構；（2）形成國家終極所有權（國家股權）和企業法人財產權的分離，企業法人財產權與企業經營權的統一，把企業締造成為真正的市場經濟主體；（3）形成以明確的主體和邊界為前提的產權轉讓和流動的運行體系。
海南部分市縣目前在企業產權改革問題上“按兵不動”，存在著畏難情緒，根本原因在于有關領導對企業產權改革的重要性認識不足；改革過程中存在的借改革有意無意逃避債務的現象，根本原因在于有關企業及其領導錯誤地將甩企業債務包袱當成了企業產權改革的目的；改革過程中存在的股份制企業經營機制未真正轉換、“新瓶裝舊酒”、“穿新鞋走老路”現象，根本原因在于有關企業及其領導存在著“一股就靈”的片面性錯誤認識，未認識到產權改革的根本意義在于體制創新；……。總之，產權改革過程中存在的種種問題均是因為思想認識上存在偏差所致。
（二）嚴格執行現行法律、法規和政策，規范改制行為，防止國有資產和企業無形資產流失。
1.規范資產評估行為。
清產核資、資產評估是企業改制的必經程序；未經資產評估，企業不得改制。要堅決制止企業資產不經評估即進行轉讓的現象。國有企業資產評估要嚴格按照《國有資產評估管理辦法》、《國有資產評估管理辦法實行細則》、《資產評估機構管理暫行辦法》的規定，由具有國有資產管理部門頒發的《國有資產評估資格證書》的評估機構進行評估，并由該評估機構承擔相應法律責任；評估結果并應經相應國有資產管理部門進行確認。對集體企業資產的評估應盡可能委托有《資產評估資格證書》的會計師事務所、審計師事務所等社會中介機構進行。關于土地、房產的評估結果應經有關土地、房產管理部門確認；對證券資產的評估應委托有證券資產評估資格證書的評估機構進行。企業資產包括固定資產、流動資產、有價證券、資源性資產、無形資產等，資產評估機構要確實重視對企業商標權、專利權、專有技術、商譽等無形資產的評估；對企業無形資產漏評的要追究相應法律責任。
資產評估機構要堅持獨立、客觀、公正的立場，不受任何行政機關、利益主體干預；要保證評估的真實性、科學性、合理性，并對評估結果承擔相應法律責任。當前，資產評估機構在評估過程中，要特別注意對企業應繳款帳、應收款帳和呆滯帳的核查，有條件的應逐筆核查，，不具備全面核查條件的也應抽查，嚴防帳面上多做應付、少做應收、虛做呆滯。
資產評估機構管理部門應根據《資產評估機構管理暫行辦法》、《關于領取（資產評估資格證書）有關事項的通知》、《關于對評估機構進行年檢的通知》等文件的規定，加強對資產評估機構的管理，及時受理相關投訴。
2.規范產權轉讓行為。
根據國務院《關于企業兼并的暫行辦法》、《關于出售國有小型企業產權的暫行規定》的規定，產權轉讓要盡可能采取公開拍賣和招標投標方式，通過產權交易市場進行市場競價，提高透明度，確保產權轉讓過程的公開、公正和公平，有利于跨部門、跨地區、跨所有制在更大范圍內進行企業重組，確保公有資產的保值增值。
實踐證明，采取公開拍賣和招標投標方式轉讓企業產權可以有效避免交易過程中的資產流失。
在產權拍賣或招標過程中，要注意張榜公布企業資產評估報告，要注意審查投標、競買人資格，要注意按《中華人民共和國拍賣法》規定程序進行拍賣，按有關規定進行開標、議標、決標；禁止通過私下談判、私下訂價或靠行政撮合的方式進行企業產權轉讓。產權受讓人應及時付清產權受讓金；不能及時支付的應提供擔保，延期支付的應計收利息。
3.完善企業債權債務轉移手續和工商登記手續。
根據《中華人民共和國公司法》“……不清償債務或者不提供相應的擔保的，公司不得合并（分立）”的規定及其他有關規定，企業在進行產權轉讓時，應同時對企業原有的債權債務進行處理；特別是企業改制擬作注銷登記時，完善債權債務轉讓手續更顯重要，以減少“后遺癥”和不必要的糾紛。絕不能借口改制時清理債權債務工作量大而不經債權人同意轉移債務。根據不同的轉制方式可采取不同的債務轉讓方式：企業聯合、兼并的，由兼并企業承擔被兼并企業債務；企業分立的，根據債隨物走的原則，按照資產的分流合理分配債務，并訂立明確的債務轉移協議；轉讓抵押財產時應當通知抵押權人，必要時由受讓產權人與抵押權人簽訂新的抵押合同并辦理相應手續。
改制企業要及時完善工商登記手續。工商部門應根據《中華人民共和國企業法人登記管理條例》及其實施細則、《中華人民共和國公司登記管理條例》、《中華人民共和國城鎮集體所有制企業條例》、《中華人民共和國私營企業暫行條例》及其施行辦法等法規的規定，對改制企業的企業名稱、經濟性質、注冊資本、法定代表人等情況實事求是地重新進行審查，核準辦理注銷、設立或變更登記。
（三）加強立法和配套改革
當前的企業產權制度改革在立法上準備不足是一個無法回避的事實。改制工作中存在的問題，特別是在集體企業產權出售、股份合作制改造過程中存在的不規范行為，與我國目前尚缺乏相應的法律法規有必然的因果關系；市場經濟是法制經濟，改革的現實已向立法機關提出了加強相應立法的要求，立法機關應及時將企業產權制度改革中的成功經驗和做法用法律形式確定下來，引導和規范企業產權制度改革。作為全國最大的經濟特區，海南可以在地方立法方面先行一步。
1.職工安置問題已成為將海南企業產權制度改革推向深入的最大障礙，也是有關領導的最大顧慮，盡快建立健全多層次的社會保障體系已刻不容緩。首先，要完善職工養老、醫療保險和社會統籌的保障制度，采取企業和職工雙層負責的辦法，對所有企業職工強制推行養老保障和醫療保險；其次，盡快建立社會就業調節基金，使失業救濟與轉崗培訓、擇業指導等結合起來，減輕企業和政府的壓力；第三，發展商業保險，發揮商業保險在社會保障制度中的補充作用。海南在上述三方面已較早地進行了改革和探索，也取得了相當的成效，并為海南已進行的企業產權制度改革作出了貢獻。到目前為止，海口市共妥善分流安置破產企業下崗職工6554人，安置費用達5000萬元，受到國家經貿委的好評。雖然海南在社會保障方面先走了一步，但據對海南62家改制企業職工的調查，希望搞好再就業工程的占46.8％，希望加快建立社會保障體系的占43.5％，海南的社會保障制度仍需要進一步完善和加強。
