時間：2023-05-30 10:17:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇質量成本分析，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】質量 效益 質量成本 預防成本 鑒定成本 故障成本
質量管理如果簡單考慮局部資源，就單純的加工過程而言，高質量的產品可能會帶來設計、加工、檢驗和管理成本的上升，但就產品的長久使用和售后服務方面的成本而言，高質量的產品實際上總的成本是較低的。
質量管理是以質量為中心，努力開拓和提供顧客滿意的產品和服務。通過加強質量管理，來提高組織的經濟效益有兩個方面：（1）增加收入和市場份額，（2）降低經營資源的成本，減少投資，減少不合格品的發生。由于銷售質量低劣的產品和服務給組織帶來損失，使其在市場中處于不利的地位，從而影響企業的經濟效益。
質量問題實際上也是一個經濟問題，質量經濟性分析和管理，是一個組織追求經營成果的重要環節，也是穩固一個組織質量管理有效性的重要標志，質量經濟涉及利益和成本等因素，對組織和顧客都有重要意義，有效實施質量經濟分析和管理，將有力地推進組織提高質量和管理水平。因此，建立質量成本指標體系，將質量管理活動以財務的指標量化出來，對提高產品質量，增強大家對質量的認識，加強質量管理的考核力度，都是很有益處的。
質量成本的PAF分類為：（1）質量成本：投入的預防成本、鑒定成本和故障成本，其中故障成本又分為內部故障成本和外部故障成本。（2）預防成本：是指為保證產品達到一定水平而產生的各種費用，如質量計劃工作費用、新產品評審費、工序研究費用、質量審核費、質量情報費、人員培訓費和獎勵費用等。（3）鑒定成本是指評估和檢驗產品制造質量而發生的費用，如進貨檢驗費、產品試驗費、檢驗設備的維護費用和保養費。（4）內部故障成本，是指生產過程中因質量問題而發生的損失，包括產品在生產過程中出現的損失以及為彌補這些缺陷面發生的費用，還包括報廢損失、返修損失、再次復檢的費用，停工損失，事故處理費和產品降級損失等。（5）外部故障成本是指產品銷售后，因產品質量缺陷而引起的一切費用支出，如支付用戶的索賠費用，退貨損失、保修費用、折價損失、處理事故人員的差旅費等。（6）質量成本量化以后，質量管理人員和質量控制人員能夠在經營活動中保持有效的聯系，也使企業領導對不良質量成本有一個財務上的概念，以利于企業決策，和發現質量成本的構成，從而加強這方面的工作。通過降低質量劣質成本，使企業從質量管理中獲得諸多利益。（7）降低質量成本的途徑：當產品質量低下時，故障成本就會上升，反之就會下降。而預防成本則是隨產品合格率的不斷提高而上升，鑒定成本則一般趨于穩定，也就是說增加檢驗制造成本，是為了降低故障成本的上升。產品質量成本中占比重最小的部分是預防成本。少量增加預防成本即可降低產品質量成本中比重較大的故障成本，使質量成本的總體水平下降，從而使產品達到物美價廉的要求。
隨著市場競爭的加劇，用戶不但對產品質量提出了高要求，把故障成本以量化的財務指標展現出來，使員工充分認識到質量管理的重要性，認識質量管理、質量投入是可以增值的，劣質成本是可以影響企業效益的，從而提高質量意識，提供優質的產品的服務，也可以將質量成本核算財務指標體系建立起來，用財務的手段來控制質量，管理質量。
例：按一罐3000M3不合格90號瀝青重新處理計算的部分故障成本：
（1）重新檢驗費用：2000元。（2）重新調合的費用：按轉一罐瀝青30小時計算，機泵按照75KW計算。循環攪拌時間按48小時計算，機泵按22KW計算（3個），電價按每度0.55元計算。
轉罐費用：75*30*0.55=1237.5
循環攪拌費用：22*3*48*0.55=1742.4
如果按100號瀝青處理，則差價為：3000*100=300000元
兩者合計：302979.9元。
可見，故障成本對企業的經濟效益是有很大影響的，我們只有充分認到這一點，才能努力來預防它，防止劣質量成本的發生，使企業的效益不受影響。我們可以建立質量成本指標體系，特別是加強對劣質成本、預防成本和鑒定成本的構成分析，使我們把握質量成本的總體構成比例，從而加強對某一方面的改進，以達到降低總體質量成本的目的。質量成本的科目構成表1所示。
質量管理是一個技術問題，也是一個經濟問題，與企業效益密切相關。通過質量成本分析，適當增加鑒定、預防成本，降低故障成本，從而可增加企業效益。本文未按質量成本相關科目具體核算，只對部分故障成本進行歸集，未進行全面分析。
一、質量成本
對質量成本的定義，QJ2784-95的表述是：為確保和保證滿意的質量而產生的費用以及沒有達到滿意的質量而產生的損失。實際上，在激烈的市場競爭狀態下，企業加大質量投入，冀以高質量的產品或服務獲得更大的市場份額的同時，帶來的質量過剩成本，也屬于質量成本的范疇。質量成本一般包括預防成本、鑒定成本、內部故障成本、外部故障成本和外部質量保證成本五個方面的內容。其中，預防成本、鑒定成本和外部質量保證成本是為確保要求的一致性而發生的成本，即一致性成本；而內部故障成本和外部故障成本則是由于不符合要求而引起的全部成本，屬于不一致性成本，又稱故障成本。
二、質量成本管理的現狀
實際工作中，通過十多年來對涉及國有和民營的140余家企業質量成本管理信息的統計分析，對照相關標準要求，我們發現，鮮有企業能切實開展產品質量成本分析，并將其用于指導和改進質量管理工作的。作為體系管理的一項基本要求，質量成本管理流于形式，兩張皮的現象比較普遍。一是，滿足于對數據的簡單歸集和羅列，沒有做實質分析，更談不上持續改進，質量成本數據對企業經營管理沒有指導作用，處于無效管理的狀態，后續該怎么干還怎么干。二是，部分企業的數據歸集極不規范，統計的質量成本信息不能支撐其成本核算數據，既不能用于質量成本控制的分析，也不能對改善其經營管理起到促進作用。三是，企業的管理評審工作中，對質量成本的分析報告不規范，既沒有對數據的分析，也沒有對后續工作的改進建議，而且從有些企業連續數年的質量成本分析報告比較來看，只是改了幾個數據，基本內容年年如此，滿足于應付質量體系管理的程序要求。
三、對質量成本管理工作的認識
調研和分析認為，由于我們對質量成本理論的認識不足，或者因過度地關注眼前的績效，往往對產品成本動因和成本形成過程導致的成本不足或成本過剩缺乏清醒的、系統的認識。實際上，質量成本是隨質量水平變化而變化的一種變動成本，同時由于它既不拘泥于已經發生的經濟活動，又可用于分析和預測可能或應當發生的經濟活動，也是一種機會成本，屬于管理會計的范疇。這就為管理者通過對產品質量成本的分析、控制、改進和評價，找出其最佳平衡點，從而為企業挖掘自身潛力，提高經濟效益提供了一種有效的管理工具。理論上講，最佳平衡點是達到必要功能與成本耗費的最佳結合。特別是當今市場經濟條件下，人們越來越清晰地認識到：良好的產品和服務與低成本并不相互矛盾。因而將質量成本分析作為參與市場競爭的重要依據來講，核算質量成本并不是企業的目的，其目的主要在于通過對質量成本及其效果的分析，將其與質量改進和成本控制相結合，以降低生產成本、提高經濟效益。而從質量成本的構成來看，其最佳平衡點應由企業自身特點所決定。當處于最佳平衡點時，質量成本最低。一般地，多品種小批量的生產模式下，故障成本大于一致性成本；而大批量生產模式則正好相反。另外，傳統的質量成本管理觀認為，一致性成本和故障成本之間存在此消彼長的關系，一致性成本的提高，將導致故障成本的下降。只要故障成本的下降速度大于一致性成本的提高速度，企業就應進一步加大對不合格品的預防和檢測力度。而在現代質量成本管理實踐中，隨著一致性成本的增加和故障成本的減少，研究發現，其一致性成本是可以縮減的，通過大量的數據統計和分析，總結出質量成本中的成本結構和比例對企業質量控制的經驗關系如下表所示。
四、對規范質量成本管理工作的建議
有效地質量成本管理工作，可以充分揭示產品質量與成本的內在聯系，有利于降低生產成本、完善管理體系、提高經濟效益，這也是我們開展質量成本管理工作的終極目標，為此，我們應結合自身實際，遵循產品成本與質量改進相結合的原則，做好質量成本控制的分析工作；充分利用質量成本分析資料，不斷完善質量管理體系，以促進企業健康可持續發展。
1.構筑成本管理體系，設立適合自身特點的質量成本科目
質量成本科目的設置和質量成本分析，是為了質量的成本優化，使預防成本、鑒定成本和內、外部故障成本的總和最小，并使質量成本各要素之間保持合理的最佳結構。企業應依據合同管理規定和成本管理體系的要求，結合自身實際，設立適合其管理要求的質量成本科目，借以發現技術上、管理上的薄弱環節，減少故障損失，以便經濟地滿足用戶要求。現階段的企業管理中，對于成本不足導致的質量成本損失，我們一般都比較容易發現。限于設計思維和管理理念，或者為了爭取更多的市場份額，往往對成本過剩導致的質量成本損失不能準確的評估，或者視而不見。這些都需要我們結合自身特點和工作要求，從記載、分析在質量上所消耗的費用入手，建立合適的質量成本科目，為開展成本分析提供基礎平臺。
2.應用質量成本信息，開展質量成本控制的分析活動
質量成本屬于管理學的應用范疇，其成本分析是將歸集核算的各種成本資料，按管理工作要求進行比較分析，側重于對成本動因和成本形成過程的管理。因此，對于質量成本信息而言，我們不能僅僅滿足于歸集和核算，應充分利用這些信息，適時開展質量成本分析和質量改進的研究工作，要在規范和細化質量成本數據的歸集渠道和統計核算要求的基礎上，根據企業的管理特點，確定質量成本的核算期，分析質量成本的構成，并通過與前期的比較，揭示質量上的薄弱環節、提出需要采取的糾正措施和成本控制要求，以不斷調整、改善質量成本結構，使之成為改進質量、提高效益的有力工具。有統計數據表明：一般企業的質量成本約占銷售收入的15%-20%，而一個運行良好的企業，其質量成本則只有銷售收入的2.5%左右，這其中巨大的差別是導致其效益不同的根本原因。因此，在反映企業質量成本改進的進展程度方面，不能打太極拳，一定要有戰略思維，要制定衡量成本與質量的中期、長期甚至多期質量指標和業績評價報告，并與當期質量成本實際水平和預算目標進行比較和分析，依據其比例結構和成本波動情況，來優化工藝、完善管理，在變化中實施控制，以便把控制和降低故障損失與提高企業經濟效益的目標有機地結合起來，力求取得最佳的效益。
3.加強質量成本控制，不斷完善質量管理體系
關鍵詞：質量成本；經濟效益；成本控制；成本管理
一、質量成本的概念
所謂質量成本是指項目組織為了保證和提高產出物的質量而支出的有關費用，以及因未達到預先規定的質量水平，而造成的一切損失費用的總和。
質量成本一般分為運行質量成本和外部質量保證成本。其中，運行質量成本包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本。具體有：預防成本：質量工作費；質量培訓費；質量獎勵費；新材料、新工藝評審費及產品評審費；質量改進措施費。鑒定成本：進料檢驗費；工序檢驗費；竣工檢查費；檢測設備的折舊費、維修費。內部損失成本：廢品損失；返工損失；停工損失；事故分析處理費；質量過剩支出。外部損失成本：申訴受理費；回訪保修費；索賠費。而外部質量保證成本是指在合同環境條件下，根據用戶提出的要求而提供客觀證據的演示和證明所支付的費用，包括：為提供特殊的和附加的質量保證措施、程序、數據等支付的費用；產品的證實試驗和評定的費用；為滿足用戶要求，進行質量管理體系認證所支付的費用。
二、質量成本的統計核算方法
施工企業的建筑產品特點是品種多、批量小、周期長、協作配套廣、原材料消耗多、資金占用高。施工企業一般應以單項工程進行質量成本歸集，這樣便于核算和分析。
施工企業在進行質量成本核算前，首先應根據本企業歷史資料和建筑產品結構編制質量成本計劃，確定質量成本的最佳水平，并按質量成本項目進行分解，在內部成本、外部成本、預防成本和鑒定成本中，故障成本占總質量成本的比重最大，其中施工質量成本發生額最為突出，所以施工企業要重點抓好內部故障成本的統計、核算和分析工作。
施工質量成本項目部根據各班組實際發生的質量成本原始憑單，逐月進行統計匯總，并加蓋“質量成本”印章，統計表由質量保證部進行核證，項目統計明細表。項目部統計表原則上按單項工程進行統計，這樣便于歸集和計算可比建筑產品質量成本降低率。施工企業建后質量服務成本發生一般較少，如該成本呈上升趨勢，那將會嚴重影響企業信譽，影響已經取得的經營市場，所以，施工必須密切注意建后質量服務成本的發展動向。建后質量服務成本一般由經營部門或建后服務部門統計。外部損失成本施工企業外部損失成本不是每月都發生的，但如果外部損失成本呈上升趨勢，那將會嚴重影響施工企業信譽，影響市場的開拓。所以，施工企業必須密切注意外部損失成本的發展動向。外部損失成本一般由設備材料部、經營部統計。預防成本在一般情況下只占質量總成本的10%左右，它與內部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本。盡管發生額較小，但對內部成本和外部成本發生額的控制卻能夠起到積極作用。預防成本由質量保證部、工程技術部、經營部逐月統計。鑒定成本一般由質量保證部和工程技術部統計。
質量成本報告各項目部和有關部門根據原始資料填寫了以上報告后，財務部據此進行核算統計，并匯總填寫當月質量成本總報表。
三、質量成本分析
質量成本分析是質量核算的深入，也是質量成本管理的重要一環。通過質量成本分析可得到必要的信息，從而為調整、確定質量成本中各項費用的投入，達到既定質量目標提供可靠依據。
質量成本分析，即根據質量成本核算的資料進行歸納，比較和分析，共包括四個分析內容：質量成本總額的構成內容分析；質量成本總額的構成比例分析；質量成本各要素之間的比例關系分析；質量成本占預算成本的比例分析。
四、關于展開質量成本管理的建議
轉變觀念、走出誤區。要從市場實際需求出發測算每道工序的質量成本，并落實到每一位員工；將其與工資收入直接掛鉤，讓每一個員工都切實體會到市場的壓力；廢棄非理性的決策，真正走出“管理是擺設”、“管理是花架子”的誤區。
明確職責。通過建立以質量責任制為核心的經濟責任制，明確每個員工在質量工作中的具體任務、職責與權利。切實做到人人有專職、事事有人管、辦事有制度（標準）、工作有檢查、考核有獎罰。
注重培訓，提高素質。首先對公司領導和有關管理人員開展質量成本管理教育，增強他們的質量成本意識；然后對質量成本管理的具體操作者和執行者進行教育和培訓；培訓應分階段進行，以交流為主，然后綜合各學員的方案和意見，建立符合企業實際的質量管理體系；最后隨著質量成本管理的開展，企業針對出現的問題，組織有關人員事實就是地分析原因，采取措施，不斷改進和完善。
突出重點，有的放矢，抓住重點問題，各個擊破。
五、總結
綜上所述，質量成本控制是一個涵蓋了研發、生產、銷售、服務等企業運作各個環節的管理體系，它的發展與完善需要企業各部門的相互協調與合作，須在企業內部的各環節致力于質量控制，減少質量缺陷，同時也不斷改進服務體系，加大服務網絡的建設力度，擴大服務的涵蓋面，力求客戶的滿意與成功。
參考文獻：
1、仲景冰,王紅兵.工程項目管理[M].北京大學出版社,2006.
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3、石新武.論成本管理模式[M].經濟出版社,2001.
，我國建筑業經過多年的整頓和努力，特別是大中型在建設質量經驗和海外質量管理的科學與技術方面，已取得了可喜成效。但現階段尚有不少施工企業在建設質量中總存在重大矛盾，重視了建筑產品質量，則放松了成本核算，反之，加強了成本控制則使產品質量有所下降，有些施工企業甚至尚未進行質量成本核算。這主要是對質量成本的認識不足，對質量成本計劃、控制、核算、等和方法尚未掌握的緣故。盡管在建筑產品中質量成本占總造價5％左右， 但建筑業還未制定出一套完整的質量成本核算體系，許多施工企業仍處在摸索階段。因此有必要從和實踐的結合上就質量成本的核算與分析作一些闡述和探討。
1、質量成本的基本概念
所謂質量成本是指為保證和提供建筑產品質量而進行的質量管理活動所花費的費用。或者說與質量管理職能管理有關的成本。
質量成本由內部故障成本、外部故障成本、預防成本、鑒定成本四部分組成。
內部故障成本即為使建筑材料經過合理技術組合形成建筑產品過程中發生的一切費用。其內容包括：
（1） 施工質量成本：指在施工過程中由于各種原因所引起的缺陷和為處理缺陷而發生的費用。 其內容包括：
A.分部分項廢品損失；
B.返修品工、料費和復檢費用；
C.停工損失；
D.事故分析處理費用等（2） 建后服務成本：指業主在建筑產品使用過程中發現質量缺陷而產生的一切費用。其內容包括：
A.由于建筑產品安全性能或質量責任分歧造成的訴訟費；
B.由于建筑產品質量問題造成業主損失而支付的賠償費；
C.在質量保證期內的修理費；
D.事故分析費等。
外部故障成本即為建筑產品所配套的機、電、水、管、消防、空調、通風、門窗、燃氣、通訊、樓宇控制系統等設備在保證建筑產品安全性能所發生的一切費用。其內容包括：
A.訴訟費用；
B.賠償費用；
C.維修費用；
D.事故分析費用；
E.保險費等。
預防成本為使建筑產品故障減少到最少而發生的一切費用。其內容包括：
（l） 質量計劃工作費用：指企業為制定質量計劃而發生的人員工資、文件費和辦公費等。
（2） 質量控制管理費用：指質保人員工資費、資料費以及控制設備的核準、維修費用和材料消耗費用等。
（3） 質量情報工作費用：指質量信息人員工資費、信息費、信息跟蹤費、資料費等。
（4） 質量、培訓、獎勵費用：指教員和學員工資費、講課費、資料費、學員外出培訓學費、租用場所和設施費，以及質量獎勵等費用。
（5） 設計更改費用：指企業為施工項目發生設計變更和受監理工程師指令更改造成的原實施方案、防止質量事故、試驗計劃等一系列變更而發生的有關人員工資費用以及資料費和會議經費等。
（6） 質量公關費用：指企業為施工項目質量接受第三方及業主的評審（比）或竣工交驗、進度檢驗等原因進行公關活動所產生的人員招待費、禮金（品）費用等。
（7） 處罰費用：因違反國家及地方規章管理規定而發生的罰款。
鑒定成本建筑產品是綜合性強且要求高的產品，每個分部分項必須經檢驗合格方能轉入下道工序繼續施工，所以建筑產品的鑒定產品是指原材料進場檢驗、各分部分項和建筑產品全面完工后的驗收和為進行質量鑒定而發生的一切費用，其內容包括：
（l） 原材料和外購件檢驗費用：指企業對所使用的材料和外購件進行檢查、試驗所發生的費用。
（2） 施工過程中的檢驗費用：指企業在施工過程中對各分部分項質量進行驗收時所發生的人工費用和材料消耗費用。
（3） 工程移交費用：指建筑產品移交業主使用前進行性能檢測和系統試驗所發生的一切費用。
一般說來，內部故障成本占總成本的25％，外部故障成本占總成本的25％，預防成本占總成本的10％左右，鑒定成本占總成本的40％。
質量成本理論模型
施工企業在承包建設項目施工的過程中，要根據《規范》及業主要求以較少的質量保證活動經費取得較高的質量水平，根據經營目的確定適合的質量水平，這是市場經濟準則的需要，并非建筑產品質量越高越好。在滿足《規范》的條件下，建筑產品有效性能的提高，意味著成本的上升，經濟效能的降低。所以，我們要找出質量水平和質量成本之間的最佳平衡值。
質量成本核算原則
質量成本核算是化管理的產物，也是全面質量管理的重要內容之一，國家技術監督局1991—12—29，1992—10—01實施的《中華人民共和國國家標準的質量成本管理導則》為企業開展質量成本核算提供了法規和政策依據。各企業要結合本企業實際情況，制定切實可行的《企業質量成本核算辦法》，以反映實際質量成本的消耗情況和制定改進措施。
質量成本核算方法基本與成本核算相同。財務部門根據憑證和質量成本記帳憑證簿有關資料，建立質量成本臺帳，逐月進行匯總，并將匯總報告告訴質量管理部門和統計部門，以便使他們了解質量保證活動資金的使用情況和使用效果。
（一）進行有效的質量成本核算必須本著以下幾個方面的原則
質量成本屬于質量管理范疇，其核算的組織原則應是：由質量管理部門牽頭，分級管理，財務部門具體核算出綜合反映質量成本的最終結果，在核算過程中，質量管理部門必須根據本企業具體情況不斷地調整部門之間的分工， 修訂《企業質量成本管理辦法》，使部門之間的聯系更加合理，管理更加科學。
質量成本核算、數據記錄必須真實可靠。其原始憑證和報表本著實事求是的原則進行歸集和整理，唯有那些精心收集，準確無誤地數據才能產生有效可靠的信息。
確立質量成本經濟性的思想原則，為了使建筑產品既滿足《規范》和業主的需要，又能使質量成本最低，這就需要選定最佳質量水平，即考慮成本與質量保證值之間的最佳平衡。降低質量成本并不意味著降低對建筑產品的要求。
嚴格報告質量成本責任制，使各部門和個人的責任進一步明確，做到事事有人管，人人有職責，辦事有標準，從而便于對質量的考核。
質量成本統計核算
施工的建筑產品特點是品種多、批量小、周期長、協作配套廣、原材料消耗多、資金占用高。由于這些特點，使得質量成本的核算方法和與其它行業比有所差異。施工企業一般應以單項工程進行質量成本歸集。這樣便于核算和。
施工企業在進行質量成本核算前，首先應根據本企業資料和建筑產品結構編制質量成本計劃，確定質量成本的最佳水平，并按質量成本項目進行分解，在內部成本、外部成本、預防成本和鑒定成本中，故障成本（內部故障成本與外部故障成本合并）占總質量成本的比重最大，其中施工質量成本發生額更為突出，所以施工企業要重點抓好內部故障成本的統計、核算和分析工作。下面就質量成本的統計核算內容簡述如下：
施工質量成本項目部根據各班組實際發生的質量成本原始憑單，逐月進行統計匯總，并加蓋“質量成本”印章，統計表由質量保證部進行核證，項目統計明細表。
項目部統計表原則上按單項工程進行統計，這樣便于歸集和可比建筑產品質量成本降低率。建后服務成本施工企業建后質量服務成本發生一般較少，如該成本呈上升趨勢，那將會嚴重企業信譽，影響已經取得的經營市場，所以，施工必須密切注意建后質量服務成本的動向。
建后質量服務成本統計明細表年月
建后質量服務成本一般由經營部門或建后服務部門統計。外部損失成本施工企業外部損失成本不是每月都發生的，但如果外部損失成本呈上升趨勢，那將會嚴重影響施工企業信譽，影響你開拓市場。所以，施工企業要必須密切注意外部損失成本的發展動向。
外部損失成本一般由設備材料部、經營部統計。
預防成本在一般情況下預防成本只占質量總成本的10％左右，它與內部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本。盡管發生額較小，但對內部成本和外部成本發生額的控制卻能夠起到積極作用。預防成本由質量保證部、工程技術部、經營部逐月統計。
鑒定成本鑒定成本一般由質量保證部和工程技術部統計。
質量成本報告各項目部和有關部門根據原始資料填寫了以上報告后，財務部據此進行核算統計，并匯總填寫當月質量成本總報表。
質量成本分析
質量成本分析是質量核算的深入，也是質量成本管理的重要一環。通過質量成本分析可得到必要的信息，從而為調整、確定質量成本中各項費用的投入，達到既定質量目標提供可靠依據。
質量成本分析，即根據質量成本核算的資料進行歸納，比較和分析，共包括四個分析內容：
1、質量成本總額的構成內容分析：
2、質量成本總額的構成比例分析：
3、質量成本各要素之間的比例關系分析：
4、質量成本占預算成本的比例分析：
上述分析內容，可在一張質量成本分析表中反映，舉例說明如下：玉蘭寶都大廈，框架22層， 建筑面積20000平方米，該工程預算成本44175000元，發生實際成本38967650元，其中質量成本1156155元。
從資料看，質量成本總額占預算成本2.62％， 比一般工程的降低水平還要高，特別是內部故障成本的比例（占預算成本0.34％，占質量成本總額12.8％）更為突出，但是，預防成本要占預算成本的1.75％，占質量成本總額66.94％，說明在質量管理上采取了有效的預防措施，致使返工損失、返修損失以及由此而發生的停工明顯減少。當然從資料看，站在質量成本管理的角度上，還有質量公關費用、停工損失、質量過剩支出、專業分包損失費、劣質材料設備額外支出五大費表現偏高，其費用累計百分比為19.67％，對其還不可忽視，必須進一步深化分析，找出原因，并制定切實可行的措施，使成本降低到計劃指標控制范圍以內。
資料，對影響質量成本較大的關鍵因素，采取有效措施，進行質量成本控制。質量成本控制。為了便于比較，除核算分析質量成本各項費用發生額外，還要計算質量指數。所謂指數，就是質量與某種基數之比。指數是一種尺度，長期計算下去，能夠從整體上看出質量成本的發展動向和趨勢。比較基數要視行業和各施工企業具體情況而定。
一般建筑業常用的基數有：
1.直接施工人工小時；
2.直接施工人工成本；
3.產值；
關鍵詞：質量成本 預防成本 鑒定成本 內部故障成本 外部故障成本
一、質量成本管理體系概述
（一）質量成本構成
質量成本理論的創立者費根堡姆認為，質量成本是“企業在生產經營過程中，為達到和保持特定的質量水平而支付的一切費用，以及因未達到既定質量標準而發生的一切損失之和”，一般可以分為內部故障成本、預防成本、鑒定成本和外部故障成本。鋼鐵企業生產經營過程中發生的質量成本是占據質量成本的比例往往超過90%以上，攀成鋼主要針對質量損失項目進行重點管理，對鑒定成本和預防成本只做定期分析，而不進行逐月跟蹤。
1、預防成本，指企業為防止廢品、次品及質量事故的發生，保證和提高符合性質量水平而投入的質量控制措施費用，防止產生廢次品的各種預防性費用。其成本項目包括①質量事故預防措施費②質量管理培訓費③新產品質量評審鑒定費④質量改進措施費⑤質量水平提高獎勵費等。
2、鑒定成本，指在一次交驗合格的情況下，對原材料、半成品、產成品進行質量檢測和鑒定而發生的費用。其成本項目包括①檢測設備及工具的使用維護費②原材料、零部件、半成本和產成品的檢測試驗費③檢測鑒定管理費。
3、內部故障成本，又稱內部損失成本。主要指半成品或產成品在未發出銷售前，經檢測未達到規定的質量水平而發生的損失費用，以及因質量原因造成其他損失。其成本項目包括①廢品凈損失費②不合格產品返修費③返修復檢費④停工減產損失費⑤質量降級損失費⑥質量事故損失費⑦質量事故處理費。
4、外部故障成本，指產品發出銷售后因產品質量未達到規定的標準而發生的費用和損失。其成本項目包括①質量保修費②質量索賠費③質量訴訟費④產品退換費⑤質量降價損失費⑥質量“三包”管理費。
（二）質量成本管理管理體系構成（這個部分再介紹一些，有點單薄）
攀成鋼的質量成本管理體系包括：質量成本分析專題會、質量成本財務核算、質量成本報告以及質量成本的控制和持續改進等。
實踐中，企業通過建立質量成本管理體系來推進質量成本的管理，具體實施由技術質量部和財務部牽頭，財務部是組織公司質量成本分析專題會的責任部門，組織人事部對質量成本管理的推進有舉足輕重的作用。除上述三個部門外，企業質量成本管理涉及的主要部門通常還包括供應部、銷售部、各生產主體廠、物流公司、物配中心以及顧客服務中心等。這些部門在企業質量成本管理中，采用項目小組的工作方式，通過上述研發、供應、生產、銷售以及財務等跨部門的通力合作，全員參加，認真落實每一項質量成本管理工作，直至最終達成整個質量成本管理體系運作順暢的效果。
二、鋼鐵企業質量成本管理體系的運作
首先，攀成鋼第一次以文件形式明確把質量成本管理及核算納入會計人員的職責范圍。財務部作為公司質量成本管理的歸口部門，具體負責歸集和分配質量成本，提供質量改進的依據，并根據質量成本專題大會的結果。 其次，公司下發文件，規定各單位在質量成本管理體系中的的具體職責。例如生產部根據質量成本的主管范圍及有關資料，將質量成本費用匯總分別填入分機組、分品種的各種內部質量成本報表并分析查找形成質量成本的原因，將結果及原因及時報財務部；技術質量部負責產品鑒定成本分析，其分析結果報財務部；顧客服務中心負責組織產品質量改進；負責根據顧客需求組織工藝技術改進；負責對顧客提供有關公司產品質量監督和質量保證方面的服務；根據顧客需求牽頭組織實施顧客對供應商的質量審核、質量調查或供應商資格預審（第二方認證），并將外部質量異議產生原因及數據匯總交財務部。各二級單位（主要是主體廠）按照公司質量成本指標控制計劃，嚴把質量關，嚴格控制各種質量問題的發生，尤其重點控制主要產品一次合格率和成材率等指標，根據每月質量損失率等具體數據，通過各種質量成本分析報表呈現內部故障成本形成原因及改進措施及對策，并給財務部提供相應的數據。 最后，公司綜合各種質量成本指標完成情況及分析結果，嚴格以數據和事實為依據，注重管理的可靠量化和證據，并形成流水線管理，從而確定影響顧客需求的關鍵質量特征，組織相關部室對質量成本管理效果進行綜合測評，目的只有一個：合理保證并穩步提高產品質量，提高生產過程中的投入產出比例，最終提高產品質量。
三、質量成本管理體系的現狀
(一)對質量成本未予以充分的重視
攀成鋼實行全面質量管理已有十年時間了，但是管理力度不夠，質量管理相關人員對數據挖掘不夠，質量體系績效考核也未達到應有的目的，究其原因從管理層到班組工人仍然對質量成本管理重視程度不夠，工作不夠細致深入，在質量成本管理方面還有很大的提升空間。公司ERP系統數據很不穩定，造成目前攀成鋼因為內部質量判定標準的不同無法進行明細產品（極小部分）的準確核算。
(二)未充分履行企業財務部門的質量管理職責
攀成鋼長期以來會計的職能并不包括對質量成本的準確核算，而財務部門由于工作思路的局限性也未充分意識到財務人員對質量成本管理的貢獻，財務人員在質量成本管理方面的主動性和積極性不如其他成本項目，質量成本計劃的執行力度不夠，財務部的質量成本管理工作應得到各級領導的大力支持。
(三)忽視質量成本基礎數據的記錄和匯總工作
目前，攀成鋼仍有部分質量成本數據仍分別由各主體廠機動科、財務等單位手工錄入相關報表，人工干預質量成本各種報表產生，從ERP系統中不能實現自動取數，部分產品因質量判定標準不同無法細化到各鋼種、鋼號。一部分管理人員投入質量成本管理工作的積極性、主動性不夠，導致小部分基礎數據的整理工作的記錄和匯總工作未取得如期的效果，只有通過全體人員大量細致、艱苦的工作，才能真正實現質量成本管理從原始數據錄入到考核的整個工作流程均實現無紙化辦公。
(四)成本管理核算未按品種及各機組進行明細核算、報表分析不夠
由于攀成鋼質量成本管理體系建立的時間很短，且生產工藝復雜，目前質量成本的重點只停留在容易發現的質量損失部分，對于隱含的質量損失無法實現詳盡的統計和明細核算，照搬其他鋼鐵企業的核算也不完全適用于攀成鋼，突出表現在：因統計范圍不同、時間節點不統一和數據來源不完整，造成成本管理核算未按品種及各機組進行明細核算、報表分析不夠。
四、完善質量成本管理體系的建議
技術質量部和財務部是攀成鋼質量成本管理牽頭單位，兩個部室圍繞公司年度質量成本計劃，召集相關部室經過充分討論，把關鍵質量指標進行了分解和層層落實，建立質量成本明細指標到作業區、到班組。具體開展質量成本管理的幾點建議：
(一)提升質量成本管理意識，腳踏實地地開展各項質量成本管理工作
首先，質量成本管理的重點應放在突出質量成本管理效果和效率上，如以ERP系統數據平臺為基礎，規范質量成本報表格式、口徑及數據來源一致，形成完整、統一、共享的內部質量損失及基礎信息數據，實現實時價值化管理，同時滿足各個管理層面的需要，為改善質量成本管理現狀、提升管理水平提供有效手段和依據。
其次，財務相關人員應主動熟悉整個企業的工藝流程及關鍵工藝的控制點，從市場的實際需求出發，認真測算每一工序的質量成本目標，分品種、分機組進行質量成本核算，并建立明細到班組、作業區。除此之外，還要深入了解企業質量管理所遇到的困難和質量成本體系結構和實際運行情況，獨立提出自己的見解和方案，質量管理其他相關人員在主要學習質量成本管理財務相關知識、方法之余，也應該增強自身的質量成本意識，在此基礎上，經過數次探討和測算分析，然后，綜合財務提出的方案和建議，建立適合攀成鋼自身情況的質量成本管理體系。
最后，隨著攀成鋼全面質量成本管理的不斷深入，通過建立以質量責任制為核心的經濟責任制，明確各部門、各種人員的職責和任務，獎懲分明，定期召開質量成本管理專題大會，應針對出現的問題，查原因定措施，全方位地持續改進質量成本管理。
(二)適當增加預防成本和鑒定成本
目前攀成鋼的預防成本很低，主要是一些培訓費用，如探傷人員的上崗培訓費用。
鑒定成本也不足，這方面的不足表現在材料入廠時檢驗不徹底、產品生產過程檢驗不認真仔細，現場生產質量問題層出不窮。只有通過增加必須的檢驗人員及工資待遇，增強他們的責任心；通過以上一些措施盡可能減少不合格的外購物資和外購設備不進廠，本工序不合格的在產品不轉入下一工序，不合格的產品不能發出廠。
(三)以公司正在建立的ERP系統及財務質量成本管理數據為基礎，逐步形成攀成鋼公司質量成本數據同口徑和同來源和共享。
[關鍵詞]質量成本；控制；產品質量；競爭能力
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）12-0063-02
1、質量成本的含義和內容
質量成本是企業為了保證和提高產品質量而支出的一切費用，以及因未達到質量標準，不能滿足用戶和消費者需要而產生的一切損失。這二者之和即為企業的質量成本。它一般分四大類：1）預防成本；2）鑒定成本；3）內部故障成本；4）外部故障成本。
（1）預防成本：是指為保證質量達到預定目標而采取的各種預防措施所需的全部費用。主要包括：質量工作費、質量教育培訓費、質量獎勵費、工序控制費和質量科技核算費等。
（2）鑒定成本：是指檢查、評定產品質量、工作質量、工序質量是否滿足規定要求和標準所需的費用。主要包括：進貨檢驗費、產品檢驗費、工序檢驗費和產品質量認證費等。
（3）內部故障（損失）成本：是在產品出廠前，由于質量不好而造成的各種損失，例如廢次品損失、返修費用、復檢費用、停工損失等。
（4）外部故障（損失）成本：是指產品出售后，由于產品質量問題而造成的各種損失，例如索賠損失、違約損失、降價處理損失及三包費用。
2、經驗研究
（一）研究設計和樣本來源
本文的經驗研究數據來源于YXW公司。YXW公司是一家專業從事生產數碼產品、電腦周邊產品、電子產品、通信產品、車載后視系統等配套產品連接線的研發定制、加工成型、批發銷售為一體的新型制造型企業。YXW公司的質量成本統計主要由銷售部、質保部、采購部、生產部負責，最后匯總到質保部。
（二）研究過程和樣本分析
1.研究過程。YXW公司按價值鏈分析，只有中下游的生產、營銷和售后服務過程，無設計研發過程。于是，運用過程分析法確定主要質量作業和質量作業庫，在確定主要質量作業的基礎上，劃分質量作業庫。質量作業耗費的資源，按“資源動因”分配到作業庫，將各質量作業庫的成本，匯總成質量總成本。
2.樣本分析。本文運用全面質量管理控制體系的柏拉圖和因果圖法對樣本進行分析，由于內部失敗成本與外部失敗成本是應該消除的非增值作業所產生的成本。在此，本文主要對內部失敗成本進行分析，進而對質量成本進行總體分析。
（1）內部失敗成本分析。YXW公司的內部失敗成本包括：停工損失、返工和報廢不良品。以下我們將運用質量控制（QC）七法中的柏拉圖法和因果分析圖對YXW公司的內部失敗成本進行分析。以2011年為例，從內部失敗成本分析圖（如表2）可看出內部失敗成本中占主導地位的是報廢不良品。要控制好內部失敗成本，就必須抓住報廢不良品這個關鍵點，找出解決方案。因此，從報廢不良品開始分析。
以下，我們運用柏拉圖分析法進行分析（如圖1），柏拉圖法能識別少數關鍵因素，優先采取解決措施，用于不合格品數或缺陷數的分類分析，反映工藝中各種類型的錯誤（不合格）發生的頻率，并將主要的不合格問題歸納起來以助于生產人員和質量管理人員解決問題。從圖中可看出，最主要的不良為“接觸不良”，占9.01%。因此，就要運用因果圖法進一步分析造成“接觸不良”的因素。對這些因素進行控制，才能達到治本的目的。
上述數據證明了YXW公司在運用TQM中的質量成本控制取得了良好的效果，公司產品質量穩定，客戶抱怨少，公司產品的知名度和美譽度不斷上升，最終的結果是公司提高了核心競爭力，產品市場占有率不斷提高。
參考文獻
國內外修船業的現狀
金融危機以來，國際修船市場競爭日益激烈。金融危機造成了國際航運業務的萎縮，使得修船市場需求不足，價格劇降。改革開放以來，我國修船行業整體水平得到了大幅的提高，年修船價值達到六十億元人民幣以上，但與國際修船強國相比仍有很大的差距。例如我國與日本的同行業在經濟管理水平方面相差18年。在客觀環境中處于落后地位的我國修船業如何在全球修船市場中占據有利地位是我們需要思考的問題。質量成本管理在保證修船質量的同時要求盡可能的減少成本，這為我們衡量修船企業的競爭能力提供了參考。加強成本管理將為企業的穩步發展奠定基礎。
質量成本概念的發展
質量成本是質量成本管理的核心概念，是質量成本管理有效進行的基礎。質量成本理論的發展分為兩個階段。上世紀五十年代，美國管理理論專家最先對質量成本做出了明確的定義。上世紀六十年代開始逐漸出現了全面質量管理成本的概念。
（一）傳統質量成本：質量成本是指企業為保證和提高產品質量以及因未達到質量標準而造成的一切損失的總和。從上世紀五十年展至今，質量成本核算已成為現代企業管理的重要組成部分。質量成本主要由四部分組成：預防成本、鑒定成本、內部失敗成本以及外部失敗成本。傳統質量成本概念已被我國企業和學術界廣泛應用。
（二）全面質量成本：20世紀90年代起，我國的質量管理進入了全面質量管理階段。傳統的質量管理思想已不足以應對社會經濟環境的發展與變化，正是在這種情況下，全面質量管理理論出現了。全面質量成本是指產品在形成的各個環節中，為達到顧客要求的質量水平而發生的全部支出及隱性損失。全面質量管理理論綜合應用各種知識來分析生產經營活動中不同因素對產品質量的影響，系統控制產品質量形成的各個階段所發生的支出，從而保證總體的最佳經濟效益。相比于傳統的質量成本概念，它所覆蓋的范圍更廣、考核更加細致、顯性和隱性成本并重，對整個生產活動中的可能影響成本做出了全面的分析。
（三）質量成本分析：質量成本分析是指企業在質量成本形成過程中所做的對比、分析考核工作，它貫穿于質量成本管理的全過程中。事前分析需要尋求最佳的質量成本方案并編制計劃；事中分析要求定期檢查質量成本計劃執行情況，防止可能損失的發生；事后分析需要根據上期質量成本核算的數據和調查研究作出下期計劃。質量成本報表按照企業經營管理流程送交至各工作部門，在這一過程中不斷尋找降低成本的途徑和方法。
（四）質量成本核算：企業成本核算分為帳內核算與帳外核算。帳內核算時，在總分類帳中增設“質量成本”科目，帳外核算是將質量成本核算與日常會計核算隔離開來，單設賬目進行核算。
修船企業全面質量成本
修船企業的全面質量成本主要由質量不足與質量過剩構成。質量成本概念同時包含質量過剩與質量不足兩方面。修船質量過剩所浪費的機會成本也是一種質量成本。在當今社會激烈的競爭環境中，修船企業通過加大質量投入以實現高質量的修理水平。但很多企業在加大質量投入的同時并沒有注意質量管理，從而出現了質量過剩的現象。
質量不足與質量過剩是由相關的成本動因綜合影響而成。修船企業質量成本主要包含以下幾方面：
（一）檢測成本：待修理船舶進場后首先需要對其進行全面檢測，這一階段的費用構成了檢測成本。很多修船企業往往忽視這一階段的質量成本，但在實際操作中，待修理船舶的檢測結果和總體評估在很大程度上影響著船舶修理的質量與成本控制。如果檢測失誤較多，會造成后續階段費用難以控制，進而直接影響到船舶修理后的質量水平以及服務產生的成本。
（二）直接質量成本：修理過程中發生的直接材料費用、直接人工與制造費用記入直接質量成本。直接質量成本是修理全過程中最基本的部分，這階段工作成果直接影響到修理后船舶的質量水平。修理中由于材料投入不足、修理人員技術不高等造成的損失計入質量不足成本；相反，由于人員投入過剩，材料投入超標造成的浪費則計入質量過剩成本。
（三）間接質量成本：間接質量成本是指企業經營活動過程中產生的間接的、隱蔽的費用支出。例如，企業由于某種原因造成商業形象下降，從而引起了市場份額的減少。由于市場份額的減少對企業所造成的損失是難以估計的。盡管目前會計無法對此類損失作出精確的衡量，但企業經營者必須意識到這一間接成本的存在，將其單列作為前面質量成本的組成內容之一。此項成本沒有過剩或不足之分，只有形成原因的不同。
（四）管理質量成本：企業在進行質量管理過程中，無可避免的需要產支出管理費用。質量管理活動雖不是修理過程中的具體環節，但它是為達到修理標準而支出的費用，也應計入全面質量成本中。質量預防成本超出了合理的支出范圍時即為管理質量過剩成本。
全面質量成本的意義
全面質量成本通過對質量成本的宏觀把握，克服了質量管理過程中經常存在的不足以及過剩問題，有利于各部門責任的劃分。全面質量成本通過對企業質量成本形成的各環節進行全面的考慮，形成了系統的質量成本觀。
質量成本會計核算理論基礎
20世紀80年代，我國工業企業開始實行全面質量管理（TQC）。三十多年來，獲得了一些成就，但發展不是很和諧。通過實踐證明，在質量成本核算并沒有納入現行會計核算體系的現狀下，只要企業管理層對質量成本管理有足夠的重視，質量工作就可以得到順利實行，從而可以得到顯著的成效。毫無疑問，在我國開展質量成本管理工作，其必要性是顯而易見的。質量成本核算是按照質量成本消耗情況，運用專業的手段，對發生的質量費用進行核算、歸集，并整合出質量成本信息，同時監督質量成本計劃實施情況的所有工作。質量成本核算是企業質量成本活動的基石和關鍵步驟。質量成本預測、決策和計劃以其提供真實資料為參考，質量成本分析和考核以其為依據，而且和質量成本控制相聯系，起到了關鍵的承接作用。具體方法有：一個是統計核算法，綜合運用實物尺度、貨幣尺度、勞動尺度等多種計量標準。企業產品的質量水平、缺陷、費用等具體問題都是根據一整套的統計指標和統計圖表來列示的。它的目的是了解質量成本實施的概況與質量活動的基本規律，而不是著眼于核算資料的本身；并通過使用各種統計手段（如：普通調查、重點調查、典型調查、分組調查等）獲得對企業有用的信息。二個是會計核算法，是在會計核算體系結合質量成本，并把生產經營活動中每個環節產生的質量成本在會計核算程序中進行處理的一種方法。三個是統計與會計相結合的核算法，是指把生產經營過程中產生的相對比較容易用會計方法反映的質量成本直接按照會計方法來核算，把不容易計算或者不容易準確計算的質量成本按照統計核算方法來核算。
質量成本核算
1、設置質量成本科目
因為企業所在行業、管理模式以及本身規模都存在差異，所以各個企業可以根據自己的實際需要來設置質量成本科目。但要綜合衡量以下6項原則：1）與企業內部相協調，以適應其各方要求；2）要以國際或國內的有關標準為依據；3）企業質量成本科目的設置要準確實用；4）有助于企業質量成本管理活動的每一個環節的實施；5）聯系企業的實際情況；6）與當前使用的會計核算制度不能有沖突的地方。質量成本通常含有三個級別的科目。一級科目：質量成本；將預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本等等設置為二級科目，像外部質量保證成本這樣的科目可以根據企業具體需要增設，像隱含成本還可以增設一個質量成本調整科目來解決問題；將具體的費用類科目設為三級科目，可以采用GB/T13339-91《質量成本管理導則》中所列舉的科目。企業可根據自身情況在質量管理部門和財務部門共同商量后進行增加或者刪除，同時應做到：概念明確，定義清楚以及費用范圍使用準確，不重復和遺漏，有助于核算，以及有助于質量成本分析。
2、公司質量成本核算總分類賬與明細分類賬
按照公司質量成本三級科目設置，公司建立質量成本總分類賬和對應的質量成本科目明細分類賬。在實施的公司質量成本會計核算體系中，同時進行質量成本會計核算和財務會計核算，這樣就可以運用國家已有明確規定的企業一級會計科目，從而保證公司原有財務會計體制的正常運行。設置一套質量成本核算賬簿，按照公司質量成本三級科目設置表，進行質量成本一級科目的設置，預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本四個二級科目的設置和根據具體需要進行的質量成本三級科目的設置。根據需要通過更改一些明細科目，方便公司財務人員找到與質量成本明細科目相對應的科目。企業在會計核算期間，新設置的質量成本核算賬簿不同時使用。到期末時，登記會計明細分類賬，并可以開始登記新設置的賬簿。因為科目名稱的不同而內容一致這樣的特點不會產生影響，所以方便賬簿的登記。
3、建立質量成本會計核算體系
質量成本核算就是根據產品產生的全過程，對出現的預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本等質量成本用貨幣的形態展開核算。質量成本核算基本上是先由各個核算網點實施，然后再由企業財會部門統一核算。實施質量成本核算不但可以如實反映質量成本預算的執行情況，而且可以幫助實施全面質量成本控制。質量成本核算還是質量成本分析的前提和基礎，但是因為專門核算質量成本的會計科目在當前我國的會計制度中還找不到，所以就只能在賬務處理上靈活運用。目前，通常可以有兩種方案選擇：1）雙軌制，就是將一般的跨級核算與質量成本的核算分開，獨立在賬外設置質量成本的記錄，然后由各個質量成本控制網點展開核算。其中大部分內容可以采用原先的資料，并在原有的“生產成本”、“銷售費用”、“管理費用”和“制造費用”賬戶內設置專欄，然后按照相關會計憑證把質量成本數據填列在上述專欄內。接著，再由各個質量成本控制網點，按照結果定期編制“質量成本報告”，同時作為該網點業績的考核依據。這種方法的好處就是簡單方便容易實施；壞處就是缺乏對質量成本的實際發生數實施精準與有效地控制。2）單軌制，就是將“質量成本”一級科目增設在原先的會計科目表中，接著設置其二級科目“預防成本”、“鑒定成本”、“內部損失成本”、“外部損失成本”；并且在每個二級科目下還可以根據實際需要設置明細科目，進而實現質量成本的核算和正常的會計核算相聯系。單軌制最大的弊端是和現行會計制度相悖，會計期末，不能在資產負債表和損益表中進行列示。但是如果在會計期末，將質量成本在“生產成本”、“管理費用”和“銷售費用”中進行分配，則可以解決這個矛盾唯一難點就是分配標準不容易制定。單軌制的壞處就是賬務處理比較復雜，好處就是能順利展開精準而有效地對質量成本的實際數的控制。
1．課程體系設置不科學，與其他相關課程沖突。
主要體現在教學內容上，與其他課程的教學內容有重復之處。成本會計具有成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核七個方面的職能，其中成本核算部分屬于成本會計的基本內容是比較清楚的，但是對于其他部分的內容以及與成本有關的新發展問題等方面，在不同的教材中存在著較大的差異。比如變動成本法、標準成本法、成本預測等內容在成本會計和管理會計中均有涉及;而成本分析、成本考核和成本控制等內容則在成本會計和財務管理中常常也都涉及。由于這些內容在不同的課程中都有所涉及，而這些課程常常是由不同教師來進行講授的，造成有些內容被重復講授，有些內容則被遺漏，從而導致學生專業知識結構的不完善。
2．教學方法設計不合理，實踐性教學的效果難以保證。
成本會計教學可采取理論教學和實踐教學兩種形式，但在實際教學過程中許多教師對實踐教學重視不夠，無法真正發揮實踐教學在促進理論教學和培養學生創新能力方面的作用。從實踐教學方式來看，一般采取的方法是先完成理論教學，然后以很短的時間內集中模擬或者到企業參觀產品的生產過程。這種方式的實踐教學首先不利于學生對某些實踐性較強知識的理解。成本會計中的某些內容與具體的生產工藝流程聯系比較緊密，若缺乏對實際生產流程的了解，就無法真正理解某些方法的核心。另外這種實踐教學的效果無法保證。先進行理論學習，后進行實踐教學的方式，從表面上看來似乎可以將所學知識進行綜合性實踐，但實際上在學生對各個知識點理解不甚清楚的情況下，實踐學習中漫無目的，走馬觀花，不能達到讓學生發現問題和解決問題的目的，實踐能力的鍛煉和培養成為一句空話。
3．教學目標滯后，與急劇變化的社會經濟環境脫節。
隨著生產技術的進步和市場競爭的加劇，生產成本在企業總費用中的比重在不斷下降，成本預測、成本決策、成本分析、成本考核等成本管理工作日益重要。但成本會計的教學內容、教學目標仍以成本核算為中心，在實踐教學中關注的重點也僅限于成本核算，對成本預測、成本決策、成本分析、成本考核等成本管理方面內容關注不夠，不利于學生將成本會計知識體系應用于企業的具體生產實踐，不利于應用型人才的培養。
二、改進《成本會計學》教學的對策措施
針對目前《成本會計學》教學存在的以上問題，應及時更新觀念，明確教學目標，充實教學內容，改革教學方法和考核模式，全面實施素質教育，培養應用型人才。
1．統一設置教學內容，改善成本會計知識體系。
為了保證成本管理內容的完整性，必須統一設置會計學各課程的教學內容，加強成本會計學與管理會計、財務管理等課程之間的銜接配合。根據各門課程的特點，結合成本會計工作的主要內容，可以將成本會計7個方面的內容分別配置到三門課程中。成本預測、成本決策可放到《管理會計》中講授。在管理會計中一般要系統地講授預測、決策的具體方法，成本預測、成本決策雖然屬于成本會計的內容，可以將其放在管理會計中作為預測方法的一個簡單應用。成本核算、成本控制等內容在《成本會計學》中重點講授。因為成本核算是所有成本會計工作的基礎，必須在此重點講授，包括成本計算的基本方法和輔助方法以及作業成本法等內容。成本控制是根據預定的成本目標，對企業生產經營過程中的勞動耗費進行的約束和調節活動。在學習了成本計算的基本方法和輔助方法的基礎上，進一步學習目標成本法、標準成本法等成本控制方法，有利于鞏固成本核算的學習效果。成本分析、成本考核等內容可在《財務管理》中學習。因為《財務管理》課程中，安排了專門章節系統介紹財務分析方法和業績考核方法。成本分析和成本考核的內容同樣可以作為分析方法和考核方法的具體應用加以詳細介紹。
2．改進實踐教學環節，著重培養學生的實際應用能力。
成本會計是實踐性很強的課程，單靠理論教學很難使學生理解。必須加強實踐教學，以培養學生的操作能力，增強感性認識。另外，成本核算中涉及很多種不同方法，各種方法的選擇與企業產品生產的微觀環境密切相關。因此，必須使學生首先了解企業產品生產的微觀環境，才能真正理解成本會計的應用原理。在實踐教學中，可以采取先學習理論，后實踐操作的方式，也可以采用理論教學與實踐教學交叉進行的方式。對需要感性認識才能更好理解的知識點，可以采用先實踐觀摩參觀，然后進行理論知識學習的方式。在掌握所有知識點的基礎上，可以在課程最后進行綜合性實踐教學，以利于整個知識的融會貫通。實踐教學可以采取模擬實驗、實地參觀、小組案例分析討論等多種形式進行。
3．適應社會發展的需要，充實成本會計教學內容。
由于科學技術的發展，制造成本的比重不斷下降，因此要改變以制造成本為主體的教學內容體系，增加作業成本法內容。隨著高新技術在制造領域的廣泛應用，企業的生產過程高度自動化，直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大幅上升，與此對適應，應在教學內容上增加作業成本法內容，以作業為基礎，將產品生產劃分為若干作業中心，按制造費用發生的各種成本動因進行分配，以避免產品成本的扭曲。質量成本是為了防止出現低質量產品而發生的成本以及由于出現了低質量產品而導致的損失，隨著消費者自我保護意識的增強，產品質量已成為企業保持競爭優勢的重要因素，因此可在成本會計中增加質量成本的教學內容。在當今激烈競爭的環境中，企業生存的關鍵在于卓越的產品質量與用戶體驗。許多企業已開始實行全面質量管理，要求成本會計人員在以往質量成本核算的基礎上，根據全面質量管理要求，實行質量成本決策、最佳成本模型、質量成本控制等方法進行管理，在提供業績評價信息時，還要提供一些非財務性的相關信息，如質量成本報告、質量成本趨勢報告和質量成本業績報告等。
4．充分利用現代教學手段，提高多媒體輔助教學課件的水平。
內容摘要：本文采用PAF模型，首先對質量成本及質量成本控制進行了介紹和分析，然后針對目前很多企業不知自己的總成本狀況及如何考核綜合質量成本水平，提出了新的評價企業質量成本水平的模型，并給出相應的對策。
關鍵詞：質量成本 成本評價模型 成本分值
質量成本（Cost Of Quality）， 是指企業為保證或提高產品質量進行的一切管理活動以及由于產品的質量問題造成損失等企業所必需支付的費用。質量成本是經營成本的有機組成部分，是產品質量經濟性的重要體現，它從經濟的角度反映了質量體系的運行情況。質量成本管理就是企業對質量成本進行的預測、計劃、核算、分析、控制和考核等一系列有組織的活動，以尋求適宜的質量成本為手段，提高產品質量水平、質量管理水平和質量保證能力。同時要注意到質量成本管理不僅要求企業要控制和改善每一質量成本因子，還要從整體上把握好質量成本的平衡。
質量成本控制
質量成本控制（Quality Cost Control）是指在既定的技術經濟條件下，對質量成本的形成和發生施以必要的、積極的影響，從而實現最佳質量效益的行為。
質量成本控制的意義在于，通過對質量成本的有效把握，利用質量要素之間的關系，科學、合理地組織生產活動，降低質量成本。從企業發展的實際出發，通過對企業質量成本因子的確定及分析，實施有效的質量成本控制與管理應從五個途徑入手：一是根據企業的實際情況，對質量成本水平做一個評價，制定總的控制目標；二是制定質量成本管理規范；三是實行質量成本核算；四是開展質量成本分析；五是加強企業職工的成本管理意識。
企業質量成本水平的評價模型
（一）質量成本因子的構成
本文采用PAF的質量成本模型，即總質量成本（CoQ）=預防成本（P）+鑒定成本（A）+內部損失成本（IF）+外部損失成本（OF），根據各文獻中有關質量成本科目的設置及實際情況，設置質量成本三級科目，如表1所示。把這些構成成本的因素都稱為質量成本因子，用i表示。首先對各三級科目進行數據收集與分析，找出他們的相關性，然后作出Pareto圖，找出其中主要影響質量成本額的科目。根據企業歷史數據，可以統一格式化數據到質量成本數據統計表中，設共有k組歷史數據，然后根據數據表對占總成本前80％的科目進行排序分析，用C1～C6表示前6位科目，所以{C1～C6}∈{P1，P2，P3…，OF4}，如表2所示，根據表可以做出帕累托圖，如圖1所示。因此，可以分析得出主要影響科目為C1～C6。而各企業可根據自己的實際情況分析出適合本企業的主要質量成本因子，設為n個，以求更符合實際。
（二）成本因子權重
成本因子權重是指某個成本因子在企業總成本中所占的比例，因不同成本因子在不同企業、不同行業成本控制中的重要性和優先性不同，這就要求企業根據其所在的行業特點選定一定的成本因子，并對其設定不同的權重，以便更好的考量企業的質量成本水平。在本模型中我們采用綜合評定法算出行業標準權重，根據企業所在行業的數據（可從財務報表得到），通過訪問有經驗的專家、學者，以他們在實踐中的經驗分析哪項指標項重要、哪項指標項不太重要，結合該行業成本因子所占總成本比例，確定成本因子的標準權重記為ai，且∑ai=1，記： R=（a1， a2，…， an）。
（三）李克特量表
第一，收集大量與測量的概念相關的陳述句。第二，選擇部分的受測者對全部成本因子進行測試，要求受測者指出每個成本因子的成本情況： a.成本較大b.成本大c.成本中d.成本小e.成本較小。第三，對每個測試項目的回答給一個分數，如從成本較大到成本較小分別為5、4、3、2、1。分別對應為：成本較大，成本大，成本中，成本小，成本較小；用j表示分值，Q為一個向量：記：j=5，4，3，2，1；Q=（5，4，3，2，1）。第四，根據受測者對每個成本因子的項目的分數計算出平均值并作為該因子的成本分值，得到每個成本因子的個人態度得分，同時記錄下每個分值給出的人數，作為每一成本因子得到這一個分值的概率，概率=給出該分值的人數/總受測者人數，即得到每個成本因子從成本較大到成本較小的概率mij，且∑mij=1，構成一個質量成本因子李克特量表（見表3）。
由RK得到企業總成本在5個檔次的概率值P。P=RK=（mi1∑iai mi2∑iai mi3∑iai mi4∑iai mi5∑iai），以mi1∑iai的概率認為該企業的質量總成本較大， 以mi2∑iai的概率認為質量總成本大， 以mi3∑iai的概率認為質量總成本中， 以mi4∑iai的概率認為質量總成本小， 以mi5∑iai的概率認為質量總成本較小。
給出質量成本水平加權平均分值A。A=PQT―我們可以看出A值的大小反應的就是企業質量成本的大小，通過查表4即可得到該企業在行業中的質量成本情況。
根據計算得到的企業質量成本分值，可以清晰的看出企業在該行業質量成本水平中所處的位置，根據不同的分值可以采取不同的質量成本控制措施。
（四）根據不同分值的質量成本控制對策
對于成本水平分值在0-1 （含1，以下同）之間，說明企業的質量成本水平在同行業中比較有優勢，這就要求企業不要輕易對自己的質量成本控制體系進行調整，而是去發現自己成本控制實施較好的原因和措施，并加以總結和發揚，使這些措施得到進一步的改善和實施。對于成本水平分值在1-2之間，說明企業的成本水平在同行業中有一部分優勢，而且某些成本控制做得不好，與標桿企業有一定差距，這就要求企業在發揮優勢的基礎上尋找自己的不足，最好采取跟蹤策略，學習標桿企業成本控制的方法，吸取它的成功經驗為我所用。對于成本水平分值在2-3之間，企業質量成本在同行業中已經沒有優勢，在很多成本控制方面都存在問題，而且各方面控制沒有形成一定的體系，因此在對企業質量成本進行控制時必須采取聯合優化的戰略，把局部成本控制措施與綜合成本控制措施有機地結合起來，組成一個聯合優化的整體，促使企業質量成本趨向最小化。對于成本水平分值在3-4之間，企業質量成本大，在同行業中處于劣勢，企業要在自身質量成本控制上進行深入分析和檢討，要大力度改變現行的控制策略。可以考慮企業的系統組織流程再造、機構整合，變分散管理為集中系統的管理，使企業實現真正的系統化。對于成本水平分值在4-5之間，企業的質量成本控制肯定是不成功的，在采取四的策略之外還應該在以下幾方面改進： 第一，明確質量成本的構成；第二，加強過程控制效率；第三，加強人員培訓或提高人員效率以降低不必要的成本；第四，明確權責歸屬，防止責任轉嫁。
算例驗證
M廠是東南地區的一家電子制造公司，根據公司的具體情況，M廠分析得出的主要質量成本因子有質量保證相關計劃的設計、制定與實施的費用，原材料檢驗費用，過程控制費用，廢品損失費用，保修費用五個，即n=5。根據綜合評定法得到這五個成本因子的權重（見表5、6）。
這樣該企業以0.090的把握認為其質量總成本較大，以0.195的把握認為其質量總成本大，以0.520的把握認為其質量總成本中，以0.160的把握認為其質量總成本小，以0.035的把握認為其質量總成本較小。然后，根據該廠的成本分值A=PQT=3.125對照表4可知該企業質量成本在該行業中處于成本大的水平，成本控制存在問題，這就要求企業對其質量成本按照策略四進行控制和改進，同時根據自己企業的實際情況輔助以其它策略。
結論
隨著社會的發展以及競爭的白熱化，企業對于質量成本的關注度不斷提高。本文主要從系統角度進行了論述，并對質量成本的預測與計算做了詳細的分析研究，并在以往文獻的基礎上設置符合實際的質量成本三級科目，并利用概率統計以及數據統計來分析每個科目，得出主要影響科目。然后，通過評價模型來判斷企業的質量成本在整個行業中的水平定位，在此基礎上去實現有針對性的改變和進步，從而對企業的質量成本控制具有理論以及實際指導意義。最后，通過算例驗證了這個結論。
參考文獻：
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關鍵詞：質量；質量成本；質量成本管理
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)07-0180-02
質量成本指企業為確保滿意的質量所發生的費用以及當質量發生不滿意時所遭受的損失之和。它包括“預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本”四個部分，質量成本管理是對質量成本進行管理的一種應用管理技術，通過企業質量成本的分析、預測和計劃并制定相應的控制決策方案和統計核算，最終達到從質量中要效益的目的，質量成本不是一種職能成本，但是通過質量成本分析，可以找出質量成本的最適宜點，從而為企業挖掘潛力，為提高經濟效益提供依據。
1 質量成本管理在我國的應用現狀
質量成本的概念是由美國質量專家A.V.菲根堡姆在20世紀50年代提出的。他將企業中質量預防和鑒定成本費用與產品質量不符合企業自身和顧客要求所造成損失一起考慮，形成質量報告，為企業高層管理者了解質量問題對企業經濟效益的影響、進行質量管理決策提供了重要的依據。隨著我國全面質量管理和質量認證制度的推行，質量成本管理越來越具有現實意義。但現在多數企業將質量成本管理僅僅看作是質量管理體系的不可或缺的部分，并沒有作深入的研究，在日常的工作中，更多地表現為應付或是不重視質量成本管理，只是為了企業順利通過質量體系認證和檢查。其實，實行質量管理的目標是提高產品的使用價值和價值，從而保證企業的經濟效益。在使用價值和價值之間，忽略其中的任何一方都會使產品的競爭力有所損傷。然而我國大多數企業在進行質量管理時都是將重點放在保證產品的使用價值即產品的質量上，而對隨之發生的質量成本未能予以足夠的重視和控制，從而造成了生產成本的不良增加，使產品在價格上失去競爭力，給企業的利潤帶來了一定的損失。
2 質量成本管理的意義
質量成本是管理的經濟表現，是衡量質量體系有效性的一個重要因素，對質量成本進行統計、核算、分析、報告和控制，不但可以找到降低生產成本的途徑，促進經濟效益的提高，同時還可以監督和指導質量管理活動的正常進行，首先，有利于控制和降低成本和質量管理的進一步深化；其次，通過質量成本管理可以找到本企業質量成本構成的最佳比例，進而確定滿足顧客要求的最佳質量水平，從而提高企業的經濟效益，最后，開展質量成本管理可以使經濟人員了解質量，而使工程技術人員增加經濟觀念，有利于提高企業的管理水平，增強企業競爭力，因此，質量成本是質量管理深入發展和財務成本管理必須研究的問題，而且開展質量成本管理對改進產品質量、降低成本、提高企業素質也具有重要的現實意義。
3 當前質量成本管理存在的問題分析
3．1 沒有全面注重產品在各個流程中的質量成本管理
國際質量標準ISO8402定義產品質量“是產品或服務反映實體滿足明確和隱含需要能力的特性總和”，這種“滿足”又可以分為兩類，其一是產品設計所做到的滿足消費者的需求程度，稱為“設計質量”，其二是產品與其設計要求一致程度，稱為“符合質量”。企業根據顧客期望形成產品或服務的功能性規格，并通過設計把功能性規格轉化為設計規格，因此全面了解顧客期望是設計出顧客滿意產品的關鍵，而顧客期望一般是通過市場調研所獲得的，在對“全面質量管理”的調研中，人們發現“設立了專門市場調研部門的企業遠低于設立了產品開發計劃部門的企業比例，差距達20個百分點”。市場調研工作的疏忽，導致了產品設計質量低下，具體表現為產品性能不能達到顧客的期望即“產品設計質量不足”及產品的質量遠遠超出了顧客的期望即“產品設計質量過剩”，兩種情況都會導致產品離開了企業之后，顧客維持“過剩質量”或因“質量不足”而額外所支付的成本，從而導致企業產品信譽損失，增加隱性成本。
3．2 忽視企業全員質量成本管理
為加強質量管理，幾乎各個企業都設立了質檢部門，對出廠產品質量進行嚴格把關，同時，由質檢部門或會計部門對企業質量成本進行核算，對于這樣一種管理模式，許多人認為質量成本管理是質檢及會計部門的職責，實際上企業質量成本的形成是企業許多部門共同作用的結果。因此，在質量成本控制中，應充分發揮員工的主觀能動性和創造性，在保證質量的同時將努力降低質量成本成為職工的自覺自愿的行動，從而降低企業內外部失敗成本，
3．3 認為產品質量是檢驗出來的從而忽視了員工工作質量
認為產品質量是嚴格檢驗的結果。檢驗越嚴格，淘汰的產品越多，因此產生的質量檢驗費用越高，從而提高了企業的質量成本。但事實并非如此，產品是由人制造的，高質量的產品是高素質的人制造出來的，如果在產品設計質量確定的情況下，產品合格率將主要由工作質量決定，即工作的準確率將是產品合格率的保證，而工作由多個工作過程構成，每個過程又由多項工作活動和動作構成，人所做的每一個動作，他的完成往往是由人的意識控制，員工質量意識強、素質高，工作動作完成的質量就高，因此，產品質量最終是由員工素質決定的，檢驗只是事后保證，再嚴格的檢驗，也檢驗不出高質量的產品，現在很多企業要求員工做到自我控制，開展無缺陷活動，也證明了這一點。
3．4 傳統質量成本分析觀念的誤區
傳統的質量成本觀認為企業的預防鑒定成本的投入增加，可以降低企業的內外質量損失成本，當預防鑒定成本投入與內外質量損失成本相等時，總質量成本最低，即為企業的最低質量成本點，此點相對應的廢次品率即為企業應當保持的廢次品率，降低或提高這個比率都會導致企業質量成本的上升，然而，企業的廢次品率只有達到零時才是最完美的，20世紀90年代之后，隨著顧客對質量的要求越來越高，摩托羅拉、通用電氣等世界頂級企業相繼推行6西格瑪管理，逐步確立了全新的卓越質量理念，摩托羅拉在其1996年質量通報會計總結過去9年提高質量的成績，從4西格瑪水平提高為6西格瑪水平，即意味著每百萬次只有3.4次缺陷，但摩托羅拉仍不滿足，決定把缺陷測定的基數由每百萬記改為每十億計，以更大程度的提高其質量水平，質量意味著沒有缺陷。質量管理哲學已經開始悄然改變，原來那種適應性質量的概念逐漸為“卓越質量”、“零缺陷”的現代質量觀念所取代。
4 培育和完善質量成本管理的建議
4．1 適量增加預防成本
保證正當的質量管理系統有效工作，使產品缺陷和偏差的數量隨之減少，這就意味著故障成本的降低。質量的系統是預防，不是檢驗和救火。零缺陷管理大師克勞士比曾經說過：“基本上沒有什么是新的，差不多每件事都曾被做錯過。”應該總結過去做錯的事例，從中吸取教訓，找到預防措施，防止不良事件再次發生，進而持續進行預防性質量改善，實現由事后處理向事前管理轉變，管理是事前行為，具有預防性質，付出的代價往往最小，而處理是事后行為，通常以糾正錯誤為主，還要消除造成的各種影響，付出的代價可能是管理行為的好幾倍。克勞士比認為：“質量遠遠不是質量管理部門的事情，高層管理者一定要對質量做出承諾，提供支持，否則，真正的質量絕對不可能產生，”在企業的行為中認為質量是質量管理部門的事，是十分錯誤的，“零缺陷“理論糾正了這一觀念。在一個企業，質量問題和所有人都是密切相關的，各個部門、每個人要同心協力地做好預防工作，從而有效的降低質量成本。
4．2 企業領導者應增強企業的凝聚力
不管在什么行業都會存在著各種各樣的競爭，企業更是如此，一個企業的生存和發展，與企業良好的團隊合作精神是密不可分的。現代社會要以人為本，不斷提高員工的素質，增強企業的凝聚力，在一個企業質量問題和所有人都是密切相關的。企業領導和有關管理人員開展質量成本管理教育，增強他們的質量成本意識，對質量成本管理的操作者和執行者進行培訓，培訓應分階段，分層次進行，同時學員之間應相互交流，相互取經，取長補短。企業領導者應綜合學員們的方案和意見，建立適合企業實行的質量成本管理體系。企業員工中應該有一種團隊精神，即：問題存在，我們必須認真解決，并把它做好；我們是團隊中一員，要么一起失敗，要么一起成功，榮辱與共才能實現高品質的產品和服務，才能獲得市場的青睞。
4．3 采取措施留住人才
企業對于員工，尤其是思想和業務水平較高的優秀員工，要有措施吸引、留住人才，可以采取一些物質上或精神上的獎勵，提高員工工作的積極性。有了高素質、忠誠和穩定的員工隊伍，才能降低質量成本，使企業健康發展。
4．4 樹立新的質量成本管理理念
通過不斷的質量改進活動和技術進步來提升企業產品和服務的質量水平，從而為贏得市場競爭創造條件。以“零缺陷”和卓越質量為出發點，在具體的質量成本管理體系中弱化預防成本和鑒定成本的作用，強調質量損失成本(既包括顯見成本，也包括隱含成本)。從“合理質量”的角度出發，研究本企業質量與經濟的關系，通過本企業質、本、利之間的關系分析和尋求質量與經濟相統一的最佳質量水平和質量成本水平，使質量不過剩又能保持質量的符合性，求得質量、成本、效益三者的最佳組合，這才是企業全面質量管理所應當追求的目標。
關鍵詞 質量成本控制 運用 研究
在意識到不良質量將使企業喪失盈利能力和競爭力后，許多企業已經開始視質量為一種競爭上具，并開始嘗試將質量與商業戰略相結合。
1 質量成本理論概述
1.1質量成本理論的形成和發展
在過去一百多年里，質量活動已經歷三個階段。第一階段始于19世紀到20世紀更替之際，該階段以質量缺陷檢驗為基本特征，第二階段持續到20世紀50年代中期，其特點是質量管理的焦點由檢驗轉化為控制，統計技術的發展在該階段十分明顯，第三階段以實現更高水平的保證為特點，強調質量在整個組織中的應用并把重點放在產品質量的構建上。
現在，質量活動正處于第四個階段――即通過質量成本控制管理，將質量過程和商業戰略需求相集成的戰略質量管理階段。該階段的質量管理與盈利和商業目標的聯系更緊密，對于競爭需求和顧客看法更敏感，更緊密地與持續改進相聯系，被設計成適合管理高層的戰略需求。
質量成本，被朱蘭博士描述成“當不存在質量問題時，那些將不復存在的所有成本的總和。”早在1952年，朱蘭博士就將不良質量成本作為一種質量測量工具使用，主張質量管理者應評估不良質量成本，以確定質量控制體系的潛力，并通過不良質最成本的進一步評估對質量改進過程的成果進行測量。
1957年，美國的A.V.Feigenbaum將質量成本分為預防成本、檢驗成本、廠內損失和廠外損失四大類，為質齡成本在全面質量管理中的應用奠定了理論基礎。在Feigenbaum所著的《全面質最管理》一書中。將質量成本劃分為控制成本和控制故障成本兩類，控制成本包括預防成本和鑒定成本，控制故障成本則包括內部故障成本和外部故障成本。
國家標準GB／T13339―91《質最成本管理導則》指出，質量成本是將產品質量保持在規定的水平上所需的費用，包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本，在特殊情況下，還需增加外部質量保證成本。
IS08402：1994對質量成本的定義為：為了確保和保證滿意的質量而發生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失。
盡管各方面對質量成本的內涵有著不盡相同的認識，但質量成本的核心問題總是與質量不滿足規定或潛在要求聯系在一起，與防止產生不合格品或者已經出現了不合格品的費用及損失聯系在一起。
1.2質量成本的構成
質量成本包括兩個基本部分，即為了確保滿意的質量而發生的費用和沒有達到滿意的質量所造成的損失。前者被稱為質量控制成本，包括為預防產生質量缺陷而投入的預防成本和進行質量鑒定活動而產生的鑒定成本，后者被稱為質量損失成本，包括內部質量損失成本和外部質量損失成本。
1.2.1預防成本。指通過確定和消除損失原因，采取措施以預防缺陷的所有相關活動的成本總和。例如：質量過程的執行和維持費用；質量培訓費用；質量規劃費用和對消除缺陷與損失來源進行的根本原因分析的費用。
1.2.2鑒定成本。指與測量、評估，或那些為確保內部和外部顧客需求相一致的，對產品、過程或服務進行的核審活動的所有成本的總和。例如：為確定和保證產品和服務可接受性而進行的試驗和評估成本；測量一個顧客供貨系統的適時性、準確性和響應率所需的成本；為確定員工相對于已建立的標準和要求的期望表現的實際績效表現情況，而進行評估活動的成本。
1.2.3內部損失成本。指出貨前因產品和服務沒有滿足顧客要求而造成的所有損失的成本，包括：廢料、返工、糾正活動和由于缺陷導致的停工損失，完善、糾正服務的不足所需的成本。
1.2.4外部損失成本。指產品和服務交給用戶后，因產品質量缺陷引起的一切損失費用，主要包括由于質齡缺陷而支付的訴訟費用、索賠費用、退換貨損失、保修費用和降價損失等。
此外還有：合同情況下，根據顧客要求為其提供所需的客觀證據而支付的費用，產生的“外部質量保證成本”；因顧客沒有得到滿足，轉而購買競爭對手產品和服務，或放棄對原制造商產品購買的“喪失機會成本”；企業因忽視對管理員工、服務和支持領域進行不良成本評估而造成的“間接質量成本”等。
1.3質量成本分析的目的和任務
1.3.1目的
質撼成本管理的真正目的在于：評估產品和服務質量、質量管理體系水平及其對經濟效益的影響，掌握產品質齡的波動程度及變化趨勢，發現質量管理體系的薄弱環節和影響產品的主要缺陷，找出影響質量成本的主要因素。在此基礎上，通過持續的質量改進，不斷提高質量保證能力，以適宜的質量滿足顧客需求，不斷降低不良質量成本，提高顧客滿意度和公司競爭力。
1.3.2任務
質量成本分析的任務即質量成本構成分析，包括分析預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本的發生額。分析相互間比例，及以目標期與基期的數據對比情況，找出質量成本變化的原因，提出改進措施。
2 質量管理環境分析
2.1外部環境分析
2.1.1經濟因素
隨著經濟的不斷發展，民眾生活水平日益提高，消費者對產品的安全有效性、包裝美觀度、產品交貨期、品牌知名度等要求也持續提高，一些高端消費者甚至提出個性化要求。為及時滿足消費者的最新需求，產品品種、規格不斷增加，導致預防成本和鑒定成本同步增加。
2.1.2供應商
供應商對公司內部損失成本有較大的影響。供應商的工作失誤會導致公司質量損失的發生，如：進貨檢驗發現原料缺陷后，產生了篩選、返工、退貨、運輸等一系列活動的費用支出。進貨檢驗時如未能發現缺陷原料，則導致后續工序的一系列經濟損失；供應商供貨不及時可能引起生產中斷，造成停工損失，導致公司內部質量損失成本上升，同時，不能按合同要求及時交付產品，會導致顧客的投訴或索賠，甚至轉而購買競爭對手的產品，產生“喪失機會成本”。
2.1.3行業內競爭
沒有不存在競爭的市場，公司必需時刻關注競爭對手，關注市場動態，并及時調整公司戰略，才能在競爭中取勝。
目前。與我公司在同樣市場內競爭的企業，其成本和營利水平相差小大。因此，誰的產品質量和服務質量好，誰就能贏得顧客，誰的成本低就能在市場競爭中立足。在這樣的競爭環境中，低質量成本已成為一種有力的競爭武器。
2.1.4技術標準和市場準入
各國都對各類產品設有相應技術標準，并作為市場準人的必要條件。隨著國際社會對食品、藥品、飼料等的質量控制問題關注度的不斷提高，相關標準不斷更新和提高，為能繼續進入各國市場，企業必須持續做好質量改進工作，如購置靈敏度更高的檢測設備，添加檢測項目，運轉并認證新的
質量管理體系，不斷遞交、變更注冊文件等，這些都促使預防成本和鑒定成本上升。
2.1.5顧客
顧客是企業實現利潤過程中的最重要環節，面對瞬息萬變的市場，如何始終實現顧客對質量、價格、服務和交貨期的期望，提高客戶忠誠度、并最終使其成為忠誠顧客，是每個企業追求的目標，也是企業保持和提高競爭優勢的重要途徑。
以顧客為關注焦點不僅是IS09001：2000中的八項質量管理原則之一，更是市場變化的需求。公司要在激烈的競爭中始終立于不敗之地，就必須以顧客滿意為首要目標。
我公司產品被廣泛應用于藥品、食品、保健品、化妝品和飼料等各個行業，處在不同行業的不同顧客，根據其所在行業屬性、生產工藝特點及其產品消費群體需要，對公司產品的質量特性有著不同的要求。為隨時滿足所有顧客的要求，公司必將付出大量的質量成本。
2.2內部環境分析
2.2.1質量管理
目前，公司質最管理是包括設計控制、物料控制、過程控制、檢驗控制、趨勢分析、糾正預防、顧客服務、持續改進等諸多要素在內的體系化管理。
公司嚴格按GMP要求，設置有質量部，并配備了足夠數攝的具有專業學歷和資質的質量管理人員，質量部負責建立、健全和推進質量管理體系。
在物料控制方面。質量部制訂并執行供應商管理制度，采購物流部從批準的合格供應商中選擇物料供應商，倉庫管理員按要求進行來料驗收，質量部下屬的化驗室按相應質量標準對每批來料進行檢驗，質量部負責最終的審核放行，確保了來料質量。
在過程控制方面，質量部按照工藝設計和質量體系要求，了工藝規程、崗位標準操作規程等過程控制文件，操作人員經過相關培訓后能嚴格按上述文件操作，能迅速識別偏差，并熟悉偏差處理程序。
在檢驗控制方面，化驗室擁有足夠數量的具備相關學歷和資質的檢驗員，并配備有先進的檢驗設備，能按相關國際標準對產品進行全項檢測。
在不合格品的控制方面，質量部按“不合格品控制程序”，負責對不合格品進行評審，決定進行返工、銷毀和讓步接收的監督執行。
在投訴處理和產品召回管理方面。質量部制訂并執行《顧客投訴管理辦法》、《產品返回、召回管理制度》和《糾正和預防程序》等相關制度。
2.2.2人力資源管理
人力資源部編制每個崗位的崗位說明書，詳細規定各崗位工作人員必須具備的學歷、資質和工作職責，并按計劃實施新員工培訓、員工換崗培訓和定期再培訓。
2.2.3成本管理
公司實行目標成本管理，其基本流程是：每月底由各部門聯合進行原料、中間體、成品及在制品盤存。根據盤存結果，倉庫保管員編制原輔料消耗表和經費使用表，設備部編制能源消耗表，生產部編制產量報表，人力資源部核算工資和福利報表，管理部以單位產品成本來計算員工的績效工資和收率獎，銷售部門提供銷售報表。財務部根據各部門報表核算公司的生產和制造成本，編制公司成本報表；生產部根據原輔料消耗表、經費使用表、能耗表和產量報表核算產品不變價制造成本，編制內部制造成本報表。
2.2.4質量管理體系管理
質量部是公司質量管理體系的主管部門，質量部經理為管理者代表，負責建立質量管理體系，通過內部質量審核確保、監督其有效運行。
在通過IS09001：2000、GMP和HACCP認證的基礎上，公司又整合上述體系的要求，編制了公司質量手冊，程序文件和三層次管理文件，并以此作為公司的質量工作規范。
3 建立公司質量成本管理體系
從以上外部環境分析結果可以看出，公司面臨的競爭日益激烈，各項外部因素導致質量成本不斷增加。而從內部環境因素來看，自實行目標成本管理以來，公司內部不變價制造成本明顯降低，為公司降低成本起到了一定作用。但由于公司財務部和生產部沒有設立專項的質量成本賬戶和科目，絕大部分質量成本被記人到產品成本中，沒用來評價產品質量經濟性，以及用來證實質量改進和質量體系有效性的質量成本數據。
因此，公司應建立與質量管理體系協調一致的質量成本管理體系，通過組織和制度建設，明確質量成本管理工作程序，落實各相關部門、人員職責，全面開展質量成本管理控制工作。
現在，公司有良好的質量、財務、采購、生產和人力資源等各項基礎管理能力，質量體系良好運行近十年，已具備建立質量成本管理體系的基本條件，現階段的重點應是建立、運行該體系，提高全員質量成本意識。改進公司質量，將質量成本控制在計劃范圍內。具體工作應包括以下各方面：
3.1健全組織和制度
成立以質量責任制為核心的質量成本管理體系領導小組，明確規定相關部門、人員在質量成本管理工作中的具體任務、職責和權限，做到人人有專責、事事有人管、辦事有標準、工作有檢查、考核有獎罰。
3.2制訂質量成本管理工作標準
由質量部組織編寫《質量成本管理程序》，對質量成本的費用開支范圍、科目設置、費用要素及計算、計劃編制、統計核算、質量成本職責、監督控制和報告等內容做出具體規定，對實際工作加以指導。
目前選定預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本為二級科目，并細化到具體的三級科目。質量部將根據質量成本管理的實施情況，定期修訂該程序，增加或再細化相應的科目。
3.3注重培訓。提高意識
任何一項新的工作標準實施之前，其實施意義都必須得到員工的真正理解，其內容都必須讓員工熟練掌握。因此，制訂《質量成本管理程序》后，應組織進行各級人員培訓，增強其質量成本意識，提高其實施該標準的能力。
3.4明確職責
規定管理高層、相關部門及全體員工在質量成本管理工作中的職責，確保各項工作的貫徹和落實。
