時間：2022-05-10 18:20:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、采用分類綜合所得稅制
從世界各國個人所得稅發展的歷史來看，分類所得稅制較早實行，以后在部分國家演進為混合所得稅制，部分國家演進為綜合所得稅制。其中演進為混合所得稅制的一些國家又進一步演進為綜合所得稅制。分類綜合所得稅制是當今世界各國廣泛實行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢態，是一種較好的所得稅制。在我國，將工資、薪金收入，承包、轉包收入，財產租賃收入，財產轉讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費用扣除后，適用累進稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發揮分類綜合所得稅制的優點。鑒于我國人口眾多，幅員遼闊，稅收征管難度較大，手段相對落后，筆者認為目前我國實行綜合所得稅制的條件尚不成熟，選擇嚴格意義上的混合所得稅制亦有實施上的困難，所以，只能采用通常意義上的分類綜合所得稅即混合所得稅制。即在繼續普遍推行源泉扣繳的基礎上，平時對利息、股息、紅利所得、特許權使用費、偶然所得等仍按比例稅率分類征收，年終不再要求申報；在納稅年度終了后，對工資、薪金、勞務報酬、經營收入等其他一切所得實行綜合申報，統一進行費用扣除，按統一的超額累進稅率計征稅收。稅務部門具有審核權，應把綜合征收重點放在高收入者身上。對于納稅人綜合計稅部分平時被代扣代繳的稅款，應允許從其年終匯算的應納稅額中抵扣，多退少補。在實行混合所得稅制的過程中，應當逐漸減少分類征收項目，擴大綜合征收的范圍(如將偶然所得并入)，逐步向綜合所得稅制過渡。
二、要完善納稅主體制度，適當擴大居民范圍
1、要完善納稅主體制度。在WTO體制下，世界各國個人所得稅的納稅主體主要包括個人和家庭。從收入分配公平的角度來看，個人收入的差距最終要體現在家庭收入差距上，因此對收入調節完全可以集中到對家庭收入的調節上。這種選擇的最重要之處就是可以實現相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，以根據綜合能力來征稅，并且可以家庭為單位實現一定的社會政策，如對老年人的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。對于征稅所得項目，我國現行個人所得稅法進行了正面列舉。從稅收實踐來看，這種列舉法使得某些可觀的收入(如股票轉讓所得)難以劃入征稅范圍。并且，對某些所得，如職工獲得的實物、有價證券等收入，機關單位自有資金發放的補貼、津貼等，是否應劃入征稅范圍存在不同認識。這不僅缺乏公平性，也易導致征納雙方的矛盾。
2、適當擴大居民范圍。在居民納稅人的認定上，我國目前采用的是住所標準和居住時間標準。對于后者，由現在的1年更改為183天更為適宜，即規定凡一個納稅年度在我國境內居住滿183天的自然人就是我國稅法上的居民。應當看到，包括美國在內的許多國家都采用183天(或6個月)標準。并且，從我國自1983年至今與60多個國家簽訂的雙邊稅收協定來看，其中絕大多數也都以183天作為劃分居民與非居民的時間標準。改為采用183天標準不僅會使我國稅法與國際通行做法及我國所簽稅收協定的有關規定協調一致，也將在一定程度上擴大我國居民管轄權的范圍。
三、規范稅前費用扣除，實現量能課稅原則
規范稅前費用扣除，實現量能課稅原則。自2006年1月1日起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法規定的費用扣除標準每月1600元，計算繳納個人所得稅。在WTO體制下，世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費用，生計費和個人免稅三部分內容。成本費用扣除形式多采用按實列支或在限額內列支的方式。生計費用扣除是扣除制度的核心內容，各國大多根據贍養人口、已婚未婚、年齡大小等因素進行扣除。個人免稅主要是為了體現量能、公平的原則而設置的對某些所得給予照顧性的減免項目。隨著個人所得稅法的發展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發展水平和完善程度的重要指標之一。改革的重點是綜合計征稅收部分，建議從以下幾個方面著手：
其一，應當合理體現贍養。我國現行個人所得稅法沒有考慮納稅人的家庭情況，這會帶來稅收負擔的不公。如甲、乙兩人的月薪相同，甲為單身，而乙家有喪失勞動能力、無生活來源的父母及下崗的妻子和幼兒，兩人的稅收負擔能力顯然不同，如對他們進行同樣的費用扣除就會有違稅負公平原則。可以參照美國的做法，允許納稅人就其贍養人口的多少每人扣除一定數額的生計費用。這一數額可以是一份個人免征額。考慮到我國的人口政策，應當將受扶養子女的扣除份額限定為一份。
其二，應當允許扣除特別的費用支出。在此方面，我國已明確個人慈善捐款未超過其應納稅所得額30％的部分可以扣除，但這遠遠不夠。在現實生活中，一部分人會因特殊情況的發生而面臨不可避免的支出，如意外事故或被盜造成的損失、再就業的培訓費、請人照料家中生活不能自理者的費用等。近年來，我國住房、教育、醫療等改革措施相繼出臺，使個人的支出因素大大增加，如住房貸款利息、巨額醫療費用、高昂的子女學費等。上述支出無疑會減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其納稅能力。因此，允許扣除這些費用支出，才能實現稅負公平的目的。
四、要進一步擴大稅基，調整稅率結構
1、進一步擴大稅基。擴大稅基,實際上就是開辟新稅源，目前的《個人所得稅法》同以前相比雖然擴大了稅基，但還不夠，應根據經濟生活的發展，進一步擴大稅基,其措施一是應根據新情況增加一些新的應稅所得，如農業生產經營所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費用扣除，如對企業事業單位的承包所得、承租所得的費用扣除可適當降低；三是對個人購買國債和國家發行金融債券的利息征收預提稅。
2、降低稅率，減少稅率檔次。為使我國的稅率結構更好地體現公平性、效率性，必須對工資、薪金所得進行適當的調整。轉換為混合所得稅制后，可以沿用比例稅率與累進稅率相結合的方式，對分類計稅所得適用比例稅率，對綜合所得則按統一的超額累進稅率計征稅款。應減少累進稅率的檔次級數，一般以5至6級為宜；還應適當降低稅率，尤其是邊際稅率。在確定稅率時，應當考慮到與企業所得稅的結合，對個人所得和企業利潤按大致相同的稅率征稅，從制度上盡可能地防范避稅行為的發生。在調整稅率結構的同時，還要注意通貨膨脹的影響，可以借鑒美國采用的指數化方法，使個人所得稅的調節力度更能與人們的可使用收入相符。
五、強化稅收征管
（1）改以源泉扣除為主的納稅制度為以自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度。目前各國在所得稅征管方式上主要采用源泉課征法和申報納稅法。目前我國《個人所得稅法》采取源泉扣繳為主，自行申報為輔的征收方式，在目前是符合我國國情的，因為我國公民的納稅意識還比較薄弱，自行申報納稅的觀念尚未普遍形成，實行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實際。但根據國際慣例，從培養公民自覺履行納稅義務的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度。另外，要實行有效的個人收入監控機制。為了加強稅源控制，堵塞稅收漏洞,可以借鑒美國的稅務號碼制度,所謂稅務號碼制度，實際上就是“個人經濟身份證”制度，即達到法定年齡的公民必須到政府機關領取納稅身份號碼并終生不變，個人的收入、支出信息均在此稅務號碼下，通過銀行帳戶在全國范圍內聯網存儲，以供稅務機關查詢并作為征稅的依據。新晨
[關鍵詞]個人所得稅；混合稅制；費用扣除
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）28-0027-03
理論界認為，個人所得稅類具有較強的調節收入分配的功能。個人所得稅對社會成員的流量財富，通過稅收的形式可以進行再次分配。但在我國，由于個人所得稅稅收設計不合理，現行個人所得稅法在調節社會財富分配的功能未能很好地顯現。2011年修訂通過的個人所得稅法，只是在提高費用扣除標準之外，增加了關于工資薪金所得和生產經營所得的稅率結構調整等內容。在費用扣除方面，采用“一刀切”的扣除方法，使得個稅法在費用扣除上沒有關注到納稅主體的個別性差異，進而導致個人所得稅法在理論和實務中沒能處理好稅收橫向公平的問題。
1現行稅制及存在問題
11世界上現行的個人所得稅稅制
國際上現行個人所得稅稅制模式有三種：綜合所得稅制、分類所得稅制和分類綜合所得稅制（混合所得稅）。綜合所得稅是把納稅人全年各種不同來源的所得進行匯總，在作法定寬免和扣除后，按照累進稅率統一計征，以美國、德國、巴西、印度、俄羅斯等國為代表。分類所得稅是把所得按其來源和性質分為若干類別，對不同類別的所得分別扣除費用并適用不同稅率進行計征，以中國為典型代表。分類綜合所得稅制（混合稅制）則是先根據納稅人的全年各項特定所得先征收一定比例的分類所得稅，然后綜合納稅人的全年各項所得額，如果達到一定的課稅額度標準，就使用累進稅率課以綜合所得稅并扣除掉以前已經征過的分類所得稅收，多退少補，日本、英國、意大利等國為其代表。綜合所得稅制與分類所得稅制是現行稅制的兩個極端，各自的優缺點也比較明顯。綜合所得稅制的優點是能充分體現量能課稅原則，無論是橫向公平還是縱向公平都得到了很好體現；其缺點是計稅依據的確定比較困難和復雜，遵從和管理成本高。分類所得稅的優點是可以對不同所得實行差別待遇，對征管要求低；其缺點是不符合量能課稅原則，并容易產生避稅。在所得稅發展的早期，分類所得稅制被普遍采用，隨著稅收的發展，綜合所得稅制逐漸取代了分類所得稅制，但由于綜合所得稅制本身存在的缺陷，現在也沒有任何一個國家完全采用純粹的綜合所得稅制，而是兼具部分分類所得稅的特征。特別是近30 年來，隨著全球化的迅速發展，資本加速流動帶來了稅基的高度流動性，各國紛紛對資本所得采取輕稅政策，并對綜合所得稅進行改革嘗試，突出表現在二元所得和單一稅的實行[1]。混合所得稅則將分類所得稅制和綜合所得稅制的優點兼收并蓄，首先能夠體現稅收的橫向和縱向公平，其次計稅依據確定相對簡單，管理成本不高，再次，比分類計征更能遏制避稅行為。我國現在一部分學者主張我國應該建立這種混合所得稅制，并且我國的“十二五”綱要中明確提出在“十二五”期間“逐步建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度”，將混合所得稅制作為我國未來個人所得稅稅制改革的目標。
12我國現行的個人所得稅稅制及其存在的問題
我國的《個人所得稅法》首先把應稅所得分為工薪所得、個體工商戶生產經營所得、企事業單位承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得和其他所得十一類所得；其次，分別按不同形式的稅率和方式進行課稅；再次，征收的方法是按月、按年或按次的源泉課征，不進行年末清算。可見，我國個人所得稅是典型的分類所得稅制。這種規定從理論和實踐上講都會導致個人所得稅的公平性不足。實行分類所得稅制，單從理論上說，這種稅制更方便對不同來源的個人所得設計不同的稅率，進而更好地調節不同來源的個人所得，更方便地實現對收入調節的目標。特別是在經濟發展的初期，可以通過對資本所得設計低稅率，促進資本的積累，增加社會的效率，所以在中國實行效率優先兼顧公平的社會財富分配背景下，實行分類所得稅制對提高社會效率，增加社會財富的積累有積極的意義。但是，公平和效率在一定情形下是一對矛盾體，在個人所得稅稅制設計方面尤其如此。“所得應該是一種綜合性收入（所得），即無差別地合并一切來源的收入，在此基礎上適用稅率進行征稅。如果沒有這種綜合性，累進稅率就不可能達到目的，不可能適應根據納稅者能力征稅的要求”[2]，這是量能課稅原則的基本要求，在設計稅制必須予以考慮的問題。我國現行個人所得稅法將個人所得項目分為11類，每類所得的扣除標準、適用稅率和計稅方法都不同，這樣一來會產生以下兩個方面的消極后果：
首先，會導致不同所得之間的稅負不公平，使得適用累進稅率的功能大打折扣。從理論上說，分類所得稅制本質在于不同所得設計不同稅率，以犧牲公平換取效率。而我國的個人所得稅在現階段凸顯出其稅率結構不合理，工資薪金所得的累進稅率要高于生產經營所得適用的稅率，利息、股息、紅利、財產轉讓所得、財產租賃所得等資本所得適用比例稅率，導致勞動所得的稅負有時會高于非勤勞所得，這樣一來，工薪所得的累進稅率的調節收入分配的累進功能，就會被事實上占國民收入量大頭的資本利得的比例稅率的累退功能所抵消。另外，45%的最高邊際稅率不僅稅負過高，由于征管難度大，其實際征收效果也不佳，高工薪者利用其掌握的優勢資源，通過各種手段避稅、逃稅，反而使得其稅負降低。這樣一來，現行稅制就對我國的貧富兩極分化作出自己的“貢獻”。據國家統計局的數據顯示，從 2000 年開始，我國的基尼系數基尼系數是國際上常用的一種收入差距的測量指標，數值在0～1。按照國際通常標準，通常把04作為收入分配差距的警戒線，基尼系數在03以下為最佳的平均狀態，在 03～04為相對合理狀態，超過04為表示收入差距較大，達到06則表示收入差距懸殊。已越過 04 的警戒線，2006 年升至 049，已經突破了國際公認的警戒線，而且增長趨勢明顯。當然，貧富分化可能是由于多方面原因造成的，但無論如何，在我國，說稅制設計的不合理是造成其形成的原因之一，恐怕不會有太多人反對。
其次，這種制度設計還為納稅人通過轉換所得類別進行避稅提供了空間[1]。由于將所得劃分為不同的項目，適用不同的稅率，在已劃分的項目中，納稅人可以利用現行法的漏洞，通過轉化所得類別，進行避稅。比如，當納稅人在同一個企業同時獲取股息和工資時，他就可以通過合理的計算，對二者的數額做合理的分配，以達到最低的納稅額。筆者認為這種做法從納稅人的角度思考，完全是合法合理的，但從整個國家的宏觀個人所得稅制度角度上看，稅制出現這么大的立法漏洞，實在是有點貽笑大方的感覺。另外，現行的稅制可以與現行的征管制度結合，進一步放大了稅制本身的缺陷，導致個人所得稅出現了“逆向調節”。由于工資薪金所得收入透明，實行代扣代繳，征管較為到位；而高收入者的收入多為利息、股息、財產轉讓所得等資本所得，收入渠道多而隱蔽，在控制上比勞動所得難度大，偷逃稅比較嚴重。進而導致出現，高收入者逃稅，中低收入者的納稅負擔過重，“有錢人不納稅”的局面。國家稅務總局2003年年報的數據顯示，包括民營企業家、娛樂及體育明星、建筑承包商等高收入群體繳納的個人所得稅只占個稅總額的5%左右。一些名列榜首的富豪竟沒有繳納個人所4稅。我國稅務總局的網站資料顯示，工資薪金所得納稅占我國個人所得稅的稅收收入的50%，而不足社會20%的富人占據了超過社會80%的存款，其所繳納的個人所得稅僅占個稅總收入的10%。可見，我國的分類所得稅制，在當下已經不能適應社會的發展需求，亟待進行立法改革。
2費用扣除制度及其缺陷
實體個人所得稅制度的核心是合理、規范、科學地確認應稅所得，在稅率既定的條件下，應稅所得的確認就取決于費用扣除標準的規定。如上文所述，我國個人所得稅法的現行費用扣除采用“一刀切”的辦法，規定得比較簡單，存在明顯的不合理的地方，即沒有考慮納稅人贍養情況、健康情況等家庭負擔因素，不能體現寬免扣除的個性化要求，違背了量能負擔原則。2012年4月24日，國家稅務總局則表示，目前我國個人所得稅實行的是分類分項征稅辦法，這種模式沒有直接設計教育、贍養老人、扶養子女等專項扣除。但在實際上，工資、薪金所得項目的費用減除標準的確定是以社會平均消費支出為依據，包括了家庭生活支出、教育、醫療、贍養老人、扶養子女等項目的平均數額。當然，這個平均數額無法解決具體家庭支出的差異性問題。這種“一刀切”的規定，表面上對所有人都是公平的，但實際卻因納稅人（納稅主體）的個性化，造成實質的稅負不公平，比如，對于收入相同的人甲和乙兩個人，甲需要贍養年邁父母，而乙則無任何負擔，那么在“一刀切”的稅制下，兩個人的實際扣除項目相同，那么甲因贍養父母實際支出的費用未能被扣除而被征稅，則甲在負擔重于乙的情況卻要與乙繳納相同的稅，這時，個人所得稅的調節收入分配的功能根本未能發揮出來；但如果能對扣除項目做個性化考量，將甲贍養父母的費用扣除，那么甲在負擔重的情況下將比乙少繳個人所得稅，二者的實際收入差距將會縮小，個人所得稅也將能夠實現其調節收入的功能。可見，在“一刀切”的費用扣除制度下，個人所得稅的調節收入分配的功能是受到壓制的，且是不公平的。
3《個人所得稅法》修改建議
法律是對不同主體的權利義務的分配和保障，經濟法律在這方面更為突出。法律分配權利義務必須公平。當法律難以做到公平的分配權利義務和實現其應有目的時，必須對該法律進行修改，以期法律能夠更好地分配權利義務和實現其應有之目的。所以在當前個人所得稅法不能滿足現實社會發展需要，不能做到公平對待社會收入流量分配的情況下，應對其進行修改。
31改變現行稅制——由分類稅制轉向混合稅制
分類稅制的缺陷及其與中國的實際現狀的不符，可見于上文，必須對其進行改革，那么問題的關鍵是我國到底是要改為混合稅制還是綜合稅制呢？對此，學界有不同看法，兩種主張者均有，比如劉隆亨教授認為“我國個人所得稅的改革方向，將采取既綜合又分項相結合的計征做法，比較合適”。[3]從現實的狀況來看，特別國家的“十二五”計劃已明確我國在“十二五”期間“逐步建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度。”[4]我國之所以在當前選擇綜合與分類相結合的個人所得稅制度，有其現實和理論意義。首先，混合稅制可以緩解上文所提到的現行稅制引發的社會稅收不公平問題，特別是資本利得的稅負輕于工薪所得問題，使得再次分配更注重公平；其次，這種稅制兼具綜合稅制和分類稅制的優點，能夠與我國現行的分類稅制更好地銜接，在現行各項配套措施尚未完全建立的情況下，改革成本更小；再次，即便是綜合稅制，也存在著稅收公平的問題，且實際上也鮮見純粹的綜合稅制國家。
當然，綜合與分類相結合所得稅制又可以分為交叉型和并立型兩種類型。交叉型混合所得稅是對各類所得扣除必要費用后，按比例稅率實行分類征收，納稅年度結束時，再匯總全部所得，統一扣除費用后按累進稅率計算全年應納稅額，分類征收的已納稅款允許抵扣。并立型混合所得稅是對部分應稅所得項目按比例稅率實行分類征收，其余應稅所得在取得時實行源泉扣繳，到年終時予以綜合再適用累進稅率征稅，分類征收的已納稅款不允許抵扣。交叉型更接近于綜合所得稅制，但稅制比較復雜，征收難度大，實行的國家很少。并立型形成分類（或分離）征收與綜合征收互不交叉的并立結構，稅制比較簡單，又可以量能課稅，征管也較為方便，鑒于上文分析，我國應當采用并立型綜合與分類相結合個人所得稅制。
32完善費用扣除制度
從理論上說，應當扣除的費用包括成本費用類、生計費用類和特殊政策類費用等三類。費用扣除制度的核心是生計費用扣除，是納稅人維持基本生活所支付的費用，在美國聯邦稅法中稱為“調整后毛所得”之后的扣除，包括寬免和標準扣除或分項扣除（兩者中較低者），而我國的《個人所得稅法》對其未明確規定。我國采用“一刀切”的方式，未能體現其個性，造成實質上的稅收不公平。為了體現分配正義，我國對于綜合征收中生計費用扣除，應當摒棄現行“一刀切”的定額或定率扣除制度，采用基礎扣除和特別扣除相結合的個別扣除法，以反映納稅人的實際情況，體現“以人為本”精神[5]。這也符合稅收“人稅化”的要求。在具體的制度設計方面，未來我國個人所得稅的費用扣除應包括兩部分，一是全國統一的基本生計費用扣除，不需要納稅人提供扣除憑證，每個納稅人均可以得到扣除；二是特殊支出項目的據實扣除，如大病醫療支出中個人承擔的部分、正規全日制教育的學費等項支出、住房貸款利息或租金支出，以及個人的生產性投入等。[6]將生計費用二分開來，統一部分易于操作，能夠提升個稅征收的效率，特殊支出部分能夠關注納稅人的個性，有助于實現個稅公平，解決現實中稅負不公平的問題。另外，這種設計，應該說對納稅人和稅收征收機關來說與他們的權利義務設置是適當的，并且是容易操作的。
參考文獻：
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[4]國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要http：//newsjinkucom/20090720/477625html，2012-12-18.
在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。
第二條下列各項個人所得，應納個人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、個體工商戶的生產、經營所得；
三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得；
四、勞務報酬所得；
五、稿酬所得；
六、特許權使用費所得；
七、利息、股息、紅利所得；
八、財產租賃所得；
九、財產轉讓所得；
十、偶然所得；
十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
第三條個人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。
二、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。
三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。
四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規定。
五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：
一、省級人民政府、國務院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；
二、國債和國家發行的金融債券利息；
三、按照國家統一規定發給的補貼、津貼；
四、福利費、撫恤金、救濟金；
五、保險賠款；
六、軍人的轉業費、復員費；
七、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
八、依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；
九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；
十、經國務院財政部門批準免稅的所得。
第五條有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：
一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
二、因嚴重自然災害造成重大損失的；
三、其他經國務院財政部門批準減稅的。
第六條應納稅所得額的計算：
一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用二千元后的余額，為應納稅所得額。
二、個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。
四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。
五、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。
個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。
對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。
第七條納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。
第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。
第九條扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。
工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規定。
個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。
對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后三十日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在取得每次所得后的七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。
從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。
第十條各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關規定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。
第十一條對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。
第十二條對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務院規定。
第十三條個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。
一、現行個人所得稅法存在的缺陷
我國現行個人所得稅法具有以下特點：實行分類所得稅制；超額累進稅率與比例稅率并用；實行定額、定率相結合、內外有別的費用扣除方法；采取源泉扣繳和自行申報兩種征納方法。經過第六次修訂，原個人所得稅法中存在的不足得到了一定程度的彌補，但仍然存在著以下缺陷。
1、實行分類所得稅制，稅負公平難以確保
從世界范圍來看，個人所得稅制模式主要有分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制三種。我國現行個人所得稅制采用分類所得稅制，將個人取得的應稅所得劃分為11類，具體包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得。由于不同的所得項目分別適用不同的稅率、計征方法以及費用扣除標準，會導致月收入相同的兩個納稅人因各自的所得屬于不同項目而繳納不同數額的稅款，這有違橫向公平原則。此外，分類所得稅制存在很大的避稅空間，特別是那些所得來源較多的高收入者，他們可以利用分解收入、多次扣除費用等手段不繳或少繳個人所得稅，而所得來源少和收入相對集中的中低收入者卻要繳納更多稅款，造成高收入者稅負輕而中低收入者稅負重的局面，這不符合縱向公平原則。
2、費用扣除標準設計不完善，缺失人性化
現行個人所得稅實行定額、定率相結合、內外有別的費用扣除方法，以扣除相關費用后的純所得為征稅對象。新個人所得稅法仍未打破全國執行統一的定額、定率稅前扣除標準的局面，忽略對納稅人的家庭狀況、健康狀況和從事的職業等基本情況的考慮。這種“一刀切”的做法，既沒有考慮不同地區的生活水平、物價差異和通貨膨脹因素，也不能準確反映納稅人的實際納稅能力和負擔水平，人性化和精細化嚴重缺失，這有悖于以人為本的基本理念，也與量能課稅原則背道而馳。
3、稅率設置存在缺陷，導致多重不利影響
（1）現行個人所得稅的稅率結構依然較為復雜和繁瑣，七級超額累進稅率、五級超額累進稅率和比例稅率“三足鼎立”，減免稅額和加成征收并用，而加成征收又形成另一種特殊的三級超額累進稅率。這既增加了納稅人的遵從成本，也加大了稅務機關的征管難度。
（2）同屬于勞動所得的工資薪金所得和勞務報酬所得，適用不同且差異較大的稅率和征收方式：前者適用3%～45%的七級超額累進稅率，而后者一般適用20%的比例稅率，對于一次收入畸高者實行加成征收；前者按月征收，而后者按次征收；前者的費用扣除標準一般為3500元，而后者如果每次收入不超過4000元，費用扣除標準為800元，否則為收入的20%。這不僅不能實現稅負橫向公平，甚至為那些“有能力”的納稅人提供更為廣闊的避稅空間。某些企業的高管兼任公司董事會成員會選擇和公司簽訂勞務合同或雇傭合同，利用所得項目的可轉換性，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開或合并計稅，以最大程度地降低稅負。
（3）累進稅率與比例稅率并用，且分別適用于不同的所得項目。從整體層面來看，累進稅率與比例稅率之間的差異較大，導致各項所得的稅負差異顯著，尤其是勞動所得稅負要高于資本所得稅負。如工資薪金所得適用的七級超額累進稅率中有5個級距的稅率不低于20%，適用范圍也由修訂前的5000元以上擴大到目前的4500元以上；股息、紅利等資本所得適用20%的比例稅率，實施差異化征稅后，實際稅率有可能降低至10%和5%。同時，就目前我國居民的收入結構來看，高收入者的收入多來源于資本所得，工薪階層等中低收入者的收入多來源于勞動所得。這樣的稅率結構易導致稅收非中性，也不利于個人所得稅發揮調節收入差距、促進社會公平的作用。
（4）勞務報酬所得適用的最高邊際稅率為40%，工資薪金所得適用的最高邊際稅率為45%，且適用范圍由修訂前的10萬元以上擴大到現在的8萬元以上。與世界各國相比，45%屬于較高的稅率水平。若不考慮地方政府課稅，2012年OECD成員國的個人所得稅最高邊際稅率平均為36%，其中美國僅為35%，日本和韓國分別為40%和38%。隨著經濟全球化的不斷發展，世界范圍的稅收競爭也愈演愈烈，過高的稅率將會導致稅款流失，不利于維護本國利益。同時，高達45%的稅率在現實中適用較少，有其名而無其實，卻使稅制背上了高稅率之名，打擊了納稅人創收和納稅的積極性。
4、部分規定內外有別，難以實現稅負公平
現行個人所得稅法及其實施條例規定：對于在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，享受附加費用減除標準，即在計算個人所得稅時，除了可按月扣除3500元之外，還可在此基礎上附加扣除1300元。此外，外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得，以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼等所得也享受免征個人所得稅的優惠政策。由于外籍個人和外籍專家大多屬于特定的專業人士，一般都有較高的收入，理應多繳稅，但這些“超國民待遇”的稅收優惠政策，不僅減輕了他們的稅收負擔，增加了國民的挫折感和不平衡感，而且也不符合稅收公平原則和WTO的國民待遇原則，甚至有助于外籍人員實現國際（雙重）避稅。
5、代扣代繳難以到位，自行申報尚存不足
我國個人所得稅采用源泉扣繳和自行申報相結合的征收方式，稅法明確規定個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務人；扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應依法代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。雖然國家稅務總局于2006年制定并了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，但該辦法僅針對5種情形，尚未全面鋪開。由此可見，現行個人所得稅法更側于源泉扣繳的征收方式。但不論是由所得支付者代扣代繳個人所得稅還是由納稅人自行申報，都存在著一定的不足。首先，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監督，使得代扣代繳個人所得稅的執行力度在不同單位間有很大差別。現實中也存在一些單位通過發放實物福利或購物卡、代金券等方式來增加職工的“隱利”，以幫助職工逃避個人所得稅，造成稅款流失。其次，由于現行稅法并未要求所有納稅人都自行進行納稅申報，是否主動進行申報在很大程度上取決于納稅人自身的納稅意識、道德修養和社會責任感。2010年度年所得12萬元以上自行納稅申報人數僅為315萬人，自行申報制度尚難達到預期的效果。
二、現行個人所得稅法的完善措施
1、建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度
結合我國國情和個人所得稅征管現狀，建立起綜合與分類相結合的個人所得稅制度，逐步取代現行的單一分類所得稅制，形成以綜合為主、分類為輔的混合征收模式。將具有經營性和較強連續性工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得等列入綜合征收項目，適用超額累進稅率實行綜合計稅；對于一次性取得和具有偶然性的所得仍按比例稅率采用分類征收方法。
2、進一步完善費用扣除標準
避免“一刀切”的現行做法，提高精細化和人性化應成為進一步完善費用扣除標準的重點。首先，費用扣除標準應根據不同地區的經濟發展程度、收入水平和消費水平分別制定，或以立法的形式允許地方在中央規定的統一扣除標準基礎上有一定的調整空間，同時可以通過逐步完善財政轉移支付制度來防止地區間貧富差距進一步擴大。其次，費用扣除標準還應考慮到不同納稅人實際稅收負擔能力的差異，逐步推行家庭聯合申報的征稅方式。以家庭為納稅單位能綜合考慮納稅人的基本家庭狀況，據此制定的費用扣除額更能反映納稅人的負擔水平，體現量能負擔和稅收公平的原則。此外，在時機成熟時可考慮推行稅收指數化，根據消費者價格指數的變動對費用扣除標準擇機調整，以減輕和消除通貨膨脹、物價變動對應納稅額的影響。
3、精簡稅率結構
在建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度時，應當立足于我國基本國情和現階段特征，遵循“低稅率少檔次”的原則精簡稅率結構。對于綜合課稅的所得項目采用統一的五級超額累進稅率：將現行的七級累進稅率和五級累進稅率合二為一，并將最低稅率設置為3%，最高稅率設定在35%到40%之間，適當拉大前兩檔稅率的級距。這不僅能夠切實減輕中低收入者的稅收負擔，提高征管效率，還能對同屬于勞動所得的工資薪金所得和勞務報酬所得一視同仁，符合稅收公平原則。對于分類課稅的所得項目繼續適用20%的比例稅率。但是為鼓勵勤勞致富，抑制少數人想“一夜暴富”的投機心態，對偶然所得一次收入畸高的，應實行加成征收。
4、逐步取消內外有別的規定
首先，應當取消附加減除費用標準，實現個人所得稅費用扣除標準的內外一致。其次，逐步廢止對外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得、以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼等所得免征個人所得稅的稅收優惠政策。這不僅有利于實現內外公平，還有利于稅務部門進行反避稅調查，打擊國際避稅。
5、建立健全雙向申報制度
所謂雙向申報制度，是指個人所得稅的納稅人和扣繳義務人就同一筆所得的詳細情況分別向稅務機關申報的征管制度，目的是在納稅人與扣繳義務人之間建立起交叉稽核體系，加強稅源監控。一方面，稅務機關應當加強對扣繳義務人的檢查和監督，逐步擴大自行納稅申報的適用范圍，并提供相應的申報指導和服務。另一方面，對扣繳義務人和納稅人報送的信息要及時進行交叉比對，形成有效的交叉稽核體系，建立健全雙向申報制度。
三、結語
任何事物的發展都是前進性與曲折性的統一，個人所得稅法的改革和完善亦是如此。隨著我國社會經濟的不斷發展，內外形勢的不斷變化，必須要不斷對現行個人所得稅法加以完善和改進。盡管知易行難，但唯有如此，才能更好地發揮個人所得稅調節收入分配、縮小貧富差距和促進社會公平的積極作用。
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不在中華人民共和國境內居住或者居住不滿一年的個人，只就從中國境內取得的所得，繳納個人所得稅。
第二條下列各項所得，應納個人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、勞務報酬所得；
三、特許權使用費所得；
四、利息、股息、紅利所得；
五、財產租賃所得；
六、經中華人民共和國財政部確定征稅的其它所得。
第三條個人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五(稅率表附后)。
二、勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得和其它所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第四條下列各項所得，免納個人所得稅：
一、科學、技術、文化成果獎金；
二、在中華人民共和國的國家銀行和信用合作社儲蓄存款的利息；
三、福利費、撫恤金、救濟金；
四、保險賠款；
五、軍隊干部和戰士的轉業費、復員費；
六、干部、職工的退職費、退休費；
七、各國政府駐華使館、領事館的外交官員薪金所得；
八、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；
九、經中華人民共和國財政部批準免稅的所得。
第五條各項應納稅所得額的計算：
一、工資、薪金所得，按每月收入減除費用八百元，就超過八百元的部分納稅。
二、勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不滿四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，然后就其余額納稅。
三、利息、股息、紅利所得和其它所得，按每次收入額納稅。
第六條個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位為扣繳義務人。沒有扣繳義務人的，由納稅義務人自行申報納稅。
第七條扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。
從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。
第八條各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照中華人民共和國國家外匯管理總局公布的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。
第九條稅務機關對納稅情況有權進行檢查，扣繳義務人和自行申報納稅人必須據實報告，并提供有關資料，不得拒絕或者隱瞞。
第十條對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之一的手續費。
第十一條扣繳義務人和自行申報納稅人，必須按照規定的期限，繳納稅款。逾期不繳的，稅務機關除限期繳納稅款外，從滯納之日起，按日加收滯納稅款千分之五的滯納金。
第十二條扣繳義務人的自行申報納稅人，違反本法第九條規定的，稅務機關可以酌情處以罰金。
匿報所得額，偷稅、抗稅的，稅務機關除追繳稅款外，可以根據情節輕重，處以應補稅款五倍以下的罰金；情節嚴重的，由當地人民法院依法處理。
第十三條扣繳義務人和自行申報納稅人同稅務機關在納稅問題上發生爭議時，必須先按照規定納稅，然后再向上級稅務機關申請復議。如果不服復議后的決定，可以向當地人民法院提訟。
【關鍵詞】個人所得稅；差別課征；量能征收
個人所得稅，始創于英國，至今已有200多年的歷史，它是對個人獲得的各種應稅所得征收的一種稅。隨著我國社會經濟的穩定發展，個人所得稅將成為我國稅收體系中一個十分重要的稅種，其收入占國家財政收入的比重越來越大；在組織收入與調節社會、經濟方面的作用將越來越明顯。但在現實的經濟發展情況下，有關個人所得稅問題，因為經驗不足，存在稅款流失嚴重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個人所得稅的流失，將會對我國稅收制度、財政體制的進一步改革與完善產生嚴重的不利影響。這里就我國個人所得稅法的改革進行分析和探討。
一、我國個人所得稅的發展現狀
我國最近一次對個人所得稅的調整，是個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。據了解，本次修正是自1980年9月10日個人所得稅法通過以來的第五次修正。
此前，個人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過四次。1980年9月10日審議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，并同時公布實施。該稅法統一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調節居民收入和實現收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規定，不分內、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非本國居民，均應依法繳納個人所得稅。此舉不僅增大了個人所得稅的征收對象同時也擴展了財政收入。1999年8月30日，開征了個人儲蓄存款利息所得稅。儲蓄存款利息的開征促進了居民消費和拉動內需的增長，提高了國民經濟的發展速度。2005年10月27日，修改了個人所得稅的費用扣除金額由800元增加至1600元，同時可以在稅前抵扣個人繳納的社保費用以及住房公積金等。起征點的提高以及費用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個人所得稅的壓力。2007年6月就儲蓄存款利息所得的個人所得稅調整問題授權國務院作出規定，為國務院決定減征或停征利息稅提供法律依據。自此我國的個人所得稅不斷發展走向完善，并一直發揮著積極的調節作用。
二、現行個人所得稅法存在的問題及影響
市場經濟的發展，不可避免地會造成個人收入的差距，這是市場經濟的缺陷。征收個人所得稅正是政府宏觀干預的手段，是政府調節貧富差距的主要措施。盡管我國的個人所得稅制一直都在發揮著積極的調節作用，但仍然存在以下一些問題：
（一）單一分類所得稅制產生的不公平問題
現行個人所得稅法按應稅項目分類征稅。由于不能就個人全年各項收入綜合征稅，難以體現公平稅負、合理負擔的原則。同時對個人收入調節力度不夠，影響了個人所得稅調節作用的發揮。在實際征收中，工資薪金所得占了個人所得稅總收入的60%以上，未充分發揮其應有的調控作用。另一方面在實際操作中，容易造成收入項目定性不準確或難以定性的問題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進行轉換，多次扣除費用，以達到逃稅和偷稅的目的，且現行稅法中僅規定11個征稅項目，過于簡單，未能涵蓋經濟生活中的所有個人收入。
（二）稅率設置的不公平
具體表現在：
第一，工薪所得適用9級超額累進稅率，最高邊際稅率達45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結構中某些級次的稅率形同虛設，并無實際意義；
第二，工薪所得和勞務報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得，但兩者適用的稅率形式和實際的稅收負擔卻存在較大的差別，由于勞務報酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數時候勞務報酬所得的稅負重于工薪所得；
第三，個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得適用5級超額累進稅率，與其他各項應稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復雜性，而且違背稅收公平原則。
（三）費用扣除簡單，標準統一，未能體現稅收公平原則
2008年3月1日實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個人所得稅的免稅額定為2000元。這個免征額對中國的任何一個居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實際上并不公平。因為人們的生存條件及社會保障有很大的差異，例如，對農民的免征額是2000元，對國家職工的免征額也是2000元，對農民來說這是不公平的。因為國家職工有良好的社會保障，有穩定的醫療福利等，個人收入是實實在在的凈收入；而農民的就業保障、醫療保障和養老保障等制度仍不是很健全，落實情況也不是很好，加上已辦妥養老保險的一些農民因為戶籍而產生轉移難等問題，讓能享受這一塊稅前扣除費用的人數又大大減少。另外，一個養活三個人的個人所得，與一個只養活自己一個人的個人所得，實際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現“量能負擔”的原則，與個人生計以及家庭撫養有關的項目均未能考慮在內，其公平性也就無從體現。
（四）現行個人所得稅法的一些政策不合理
外籍人員從三資企業取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；計稅工資不全面；部分免稅項目已難以適應當前形勢的需要，形成了稅收漏洞以及個稅申報方式的急待改革等。
由于個人所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些影響：
第一，個人所得稅款的大量流失。
稅收流失是目前中國稅收領域存在的一個突出問題。規模巨大的稅收流失中就包括個人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個人所得稅的手段五花八門。比如，個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出；高收入者隱瞞、虛報納稅所得；各種形式的勞務報酬所得、財產租賃所得、財產轉讓所得無法統計；實物工資無法貨幣化、實際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒有一個綜合的個人所得稅及自行申報制度，以致個人所得稅款的大量流失。
第二，工資薪金實行的超額累進稅率以及其它比例稅率難以實現對收入的有效分配和調節
我國的工資薪金個人所得稅率級距過多，最低稅率、邊際稅率的規定均過高，從而導致在吸引高端人才方面功能偏弱。對高收入者征收高稅，這看起來似乎公平。可是，很多發達國家的實踐情況表明，對于那些高收入的企業主，高稅率于他們幾乎不起作用，因為他們以公司為依托，有豐富的避稅手段和方法。那么高稅率對誰有用呢?它只對那些企業中的職業經理人和專業人士有用，對那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業和地區都最為短缺的人才，過高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。
同周邊國家（或地區）如新加坡和我國香港的最高稅率只有20%左右相比，我國的稅率最高達45%確實太高了。與此同時我國對資本財產性所得實行比例稅率，不僅稅負輕，稅收調節力度也受到限制。因此，現行這種稅率結構在實際執行中難以實現對收入分配進行有效調節的政策目標。
第三，費用扣除簡單，造成了個人所得稅事實上的橫向不公平。
我國目前的個人所得稅采用單一、簡單的費用扣除標準，并沒有考慮個人具體的負擔能力。如老人的贍養費用、子女的教育費用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨負擔家庭費用等情況。舉例而言，對于有相同收入的一對夫婦撫養一個小孩，但在一對夫婦有二位老人要贍養且老人沒有任何經濟能力的情況下，其實際所得就遠遠低于另一對夫婦，可是他們卻要納相同的稅負。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對他們生活需要的影響程度卻完全不同。”因此，按現行的個人所得稅這一費用標準扣除后的征收，并不能實現納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實上的橫向不公平，有違稅收的公平負擔原則。
第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因
由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計劃經濟體制下長期對稅收的排斥，加上我國稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來的人中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。
三、完善我國現行個人所得稅制的構想
（一）實行分類與綜合相結合的混合型稅制結構模式
實行分類與綜合所得稅制，是對某些應稅所得，如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收，采用統一的費用扣除標準和稅率；與其他的應稅所得則分類征收，或對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算。對已經繳納的分類所得稅額，準予在全年應納所得稅額內抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，又能避免分項所得稅制可能出現的漏洞，還能體現“量能負擔”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。
（二）改革個人所得稅稅率體系
在征稅對象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財政收入的多少和納稅人稅收負擔的輕重，反映了國家和各個納稅人之間的經濟利益。根據我國國情，建議對綜合征收采用超額累進稅率，以達到公平稅負的目的；對分項征稅可采用比例稅率，對超過一定數額的部分采用加成征收，以達到既組織收入，又公平稅負的目的。
在統一各類應稅所得適用稅率的基礎上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他國家的個人所得稅稅率，同時結合我國的實際情況，勞動所得和經營所得應采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為3～4級，最高邊際稅率也應向下作適當調整。順應世界稅制改革“低稅
率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，盡可能與國際稅制改革接軌。
（三）根據純所得的大小量能課征，實現稅收結果公平
在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實現個人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區分納稅人的婚姻、撫養人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優惠；另一方面，要求對不同來源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實現個人所得稅法縱向公平的前提，它要求經濟能力或納稅能力不同的人，應當繳納數額不等的稅，納稅能力強的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。只有承認納稅人的差別，量能課征，個人所得稅法才有生命力。
不可否認，“家庭撫養人數的多寡以及老人、盲人的有無，在同一所得階層中會成為影響納稅能力的一個重要因素。”因此，我國的個人所得稅法應當充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養人口等情況以及住房、醫療、教育等費用，在實行有差別的生計扣除、家庭扣除和社會扣除后，根據純所得的大小量能課征，實現稅收結果公平。
（四）完善個人所得稅稅收政策，修改個人所得稅的申報制度
一、將“工資、薪金所得”劃分為貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得”兩大類
修改《個人所得稅法》部分條款，以取得“工資、薪金所得”的形式為依據， 將“工資、薪金所得”劃分為貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得”兩大類，并分款作出解釋和規定。建議前者仍在《個人所得稅法》第二條第一款，后者新增一款，并調整為第二條第二款。
二、對貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得” 的適用范圍和確切含義做出規定和解釋稅明
修改《實施條例》部分條款， 采用列舉法對貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得”的適用范圍和確切含義，分別做出明確的規定和詳細的解釋稅明。建議前者仍在《實施條例》第三條第一款，后者新增一款，并調整為第三條第二款。
三、將非貨幣性“工資、薪金所得”確定為個人所得稅稅基的一個類別，納入個人所得稅制體系，不必另外單獨設置相應的稅種
澳大利亞、新西蘭、美國等發達國家，對類似我國非貨幣性的“工資、薪金所得”稱作“附加福利”或“附加福利費”，對其單獨課征的稅收稱為“附加福利稅”。考慮我國國民納稅意識和稅收征管水平的現狀，目前還不適宜采用這種模式。比較可行的做法是，繼續沿用原個人所得稅分類與綜合相結合的征收模式，結合貨幣性“工資、薪金所得”和非貨幣性“工資、薪金所得”的劃分及其具體規定，將非貨幣性“工資、薪金所得”確定為個人所得稅稅基的一個類別，納入個人所得稅制體系，不必另外單獨設置相應的稅種。其適用稅率（下述）的有關規定，需在《個人所得稅法》第三條中新增一款。貨幣性“工資、薪金所得”的稅基類別及其適用稅率仍與原規定保持不變。
四、非貨幣性“工資、薪金所得”適用稅率采用最高邊際稅率
澳大利亞、新西蘭、美國等發達國家選擇的是本國個人所得稅最高邊際稅率。如澳大利亞個人所得稅的最高邊際稅率為40.5%，本國的“附加福利稅”稅率也就確定為40.5%。我國目前的貨幣性“工資、薪金所得”個人所得稅最高邊際稅率為45%，借鑒國際慣例，也應將我國的非貨幣性“工資、薪金所得”個人所得稅率確定為45%。
五、非貨幣性“工資、薪金所得”個人所得稅的納稅人應選擇雇主而非雇員
《中華人民共和國個人所得稅法》及其施行細則公布實行以來，各地提出一些政策業務問題，要求予以明確。對這些問題，在最近召開的六省（市）對外稅收工作座談會上進行了討論，現對其中的幾個主要問題明確如下:
一、關于津貼征稅問題
1、對外國企業發給其在華人員的各種津貼，屬于個人工資、薪金所得范圍，應計入工資、薪金所得征稅，屬于外國公司、企業發給其在華人員的公用款項，如差旅費津貼（住房費、交通費、郵電通訊費）、公用經費（辦公費、廣告費、業務上往來必要的交際費）等，由派遣公司、企業出具證明，經當地稅務機關核實，可不計入工資、薪金所得征稅。2、對由于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務人員，從我國取得的各種補貼或零用金，按財政部財稅字［1980］189號文第（一）項的規定，免征個人所得稅。
二、（略）
三、對于中國血統外籍高級知識分子退休來華定居，在我國境外、境內取得收入征稅問題中國血統的外籍高級知識分子退休后來華定居，其從外國領取的退休金和在我國領取的生活津貼、工資如何征稅問題，按照國務院批轉僑務辦公室、外交部等部門《對中國血統外籍高級知識分子退休來華定居的意見》，依據我國個人所得稅法規定精神，分別不同情況處理：
1、由于過去雇傭關系從國外領取的退休金、年金、免征個人所得稅。
2、退休后仍為國外組織在華機構擔任職務，進行工作從國外領得的報酬，按個人所得稅法施行細則第五條規定辦理。從中國境外取得的其他所得（不包括退休金、年金），按個人所得稅法施行細則第三條規定辦理。
3、由我國安排工作，發給工資的，只就每月收入超過800元的部分征收個人所得稅。但安排擔任技術顧問等職務，每月發給的津貼，免稅。
四、關于對各國駐華使、領館內其他人員的薪金所得免稅問題
中華人民共和國個人所得稅法施行細則第十條規定，各國駐華使、領館內其他人員的薪金所得的免稅，應當以該國對中國駐該國使、領館內的其他人員給予同等待遇為限。我國是參加維也納外交關系公約和維也納領事關系公約國家之一。根據維也納外交關系公約三十四條、三十七條規定和維也納領事關系公約四十九條規定，對使館內的其他人員（行政、技術人員、服務人員及家屬），除派遣國在接受所雇人員外，均免征個人所得稅。
根據這一情況，對各國駐華使、領館內其他人員（行政、技術人員、服務人員及家屬），除在中國所雇人員外，其工資薪金所得，可免征個人所得稅。
五、（略）
六、（略）
七、（略）
八、關于對勞務報酬征稅，如何確定發生時間問題
財政部［80］財稅字第179號通知規定，9月10日以后發生的按次征收的勞務報酬所得，按規定征稅。據反映，如何確定發生時間，尚不夠明確。如作家寫一本書，從寫作到出版要用幾年時間。其發生時間是從開始寫作、出版時，還是領取稿酬時算起?根據個人所得稅法的規定，所得稅應在所得實現時征收。而所得實現的條件是指發生了納稅的法律義務。因此，對于勞務報酬所得，實現所得的時間應從納稅義務人取得所得時或者是支付單位支付款項時，為所得的發生時間。
九、關于納稅義務人在中國幾個地方工作如何征稅問題
外國人在中國境內工作、提供勞務，從外國雇主取得的所得，按稅法規定應在其工作或提供勞務所在地征稅。對納稅義務人在幾個地方工作，應如何征收?經研究，納稅義務人在中國境內工作、提供勞務，時間超過90天，其從國外雇主取得的所得，應按規定在其工作或提供勞務所在地征稅，如果其工作或提供勞務地點不只一地，可在稅法規定申報納稅日期內向工作地的稅務機關報繳稅款；也可向工作地稅務機關申請，固定每月在該地繳稅。各有關稅務機關應對上述情況加強聯系，互通情報，防止逃稅。
十、關于退稅問題
為了正確貫徹稅收政策，嚴格執行多退少補的原則，對于不應繳納而誤納了稅款的，由納稅義務人、扣繳義務人提出申請，或者稅務機關自行發現，經審查屬實，原征稅地稅務機關應給予辦理退稅手續。
十一、關于個人所得稅抵免問題
個人所得稅法施行細則第十六條規定：納稅義務人在中國境外的所得，已在國外繳納的所得稅，可持納稅憑證按照中國稅法規定稅率計算的應納所得稅額內申請抵免。抵免的原則如下：
1.納稅義務人在外國繳納的所得稅，可以在中國申請抵免的，是指在中國境外的所得已在外國繳納的所得稅。對于來源于中國境內的所得，不屬于中國境外的所得，應當由我國征稅。如果納稅義務人對屬于來源中國境內的所得而在外國納了稅，不得在我國申請抵免。
2.納稅義務人在本國繳納的稅收，在中國申請抵免，只能按照中國稅法規定稅率計算的應納所得稅額內抵免。如果在國外繳納的所得稅額超過抵免限額的，不得給予抵免，也不能結轉計算。
3.納稅義務人如在外國繳納的所得稅額低于按照我國稅法規定計算的抵免限額，應將差額部分稅款在我國補繳。但如外國所征稅額低于上述抵免限額的是由于生計費較多或其他特殊原因所造成，在我國補繳稅款確有困難，可檢附證明向當地稅務機關申請減免，但減免稅的金額不得超過其應補繳稅款的差額。
十二、關于代征單位和付給手續費問題
四川省地方稅務局：?
你局《關于納稅人收回轉讓的股權是否退還已納個人所得稅問題的請示》（川地稅發〔2004〕126號）收悉。經研究，現批復如下：?
一、根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關規定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。?
二、股權轉讓合同未履行完畢，因執行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據個人所得稅法和征管法的有關規定，以及從行政行為合理性原則出發，納稅人不應繳納個人所得稅。
[關鍵詞]個人所得稅 個稅問題 個稅改革
我國自1980年開征個人所得稅以來，特別是1994年新的“個人所得稅法”頒布實施以來，個人所得稅呈大幅度增長趨勢，在稅收中所占的比重也逐年提高，在建立以普遍代扣制為主的個人所得稅征管體系中，對社會經濟活動中的絕大部分個人的收入都納入了稅收征管的范圍。個人所得稅在調節個人收入、緩解社會分配不均，增加財政收入，促進經濟發展，保持社會穩定等諸多方面都發揮了重要的作用。我國個人所得稅法已伴隨我國經濟經歷20多年的發展，并在經濟發展過程中扮演重要角色。但是20多年來我國經濟體制已經從計劃經濟體制向市場經濟體制過渡和完善。在經濟發展的過程中，現行個人所得稅在調節收入分配和籌集財政收入方面發揮了重要作用。但是，一些問題亟待解決。
一、個人所得稅存在的一些問題
首先：按所得項目分項、按次征稅，調節收入的力度有局限，不能充分體現公平稅負、合理負擔的原則。
1.工薪階層稅率偏高
如今工薪階層月薪3000~5000元里面增加了很多的支出內容，貨幣分房、醫療支出、教育費用、養老保障，這部分月薪僅夠人們維持生計用，但目前稅制仍然按照富人的標準來對他們征稅。
2.逆調節
目前，來自工薪所得項目的稅收收入占到我國個人所得稅收入的40％左右，中低收入工薪階層本不是個人所得稅要調控的對象，反而成為了征稅主體。財政科學研究所劉尚希處長認為，從調節的角度來看，這完全是走到了事情的反面；
3.納稅人權利、義務不對等
在市場經濟中，利益是永恒的，納不納稅不僅僅是一個道德問題。你納稅越多，將來你所享用的東西就應該越多。但我國目前存在納稅人權利缺失的問題。納稅者對自己所繳稅收的使用無投票權，納稅人得不到應有的政府服務，甚至納稅人對自己所繳納的稅收被人貪污和浪費，也無法有效制止，而且納稅者得不到應有的被社會尊重的地位。
其次： 計征模式過于理想化。我國現行的是“分類所得課稅模式”， 由于納稅人收入來源不同，征繳的次數不同，存在收入多的納稅人繳納的稅少，收入少的納稅人卻繳納稅多的現象；而受征管水平和納稅意識條件的限制，對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞。
第三：扣除額標準過低。我國現行個人所得稅扣除額為800元(北京為1000元)起征點還是20年前制定的，當時一位副省長的工資也就是一個月兩、三百塊錢。如今物價上漲了，而起征點卻不變，等于變相擴大了個人所得稅的征收面，實際上加重了百姓的稅收負擔。已與當前的實際情況背離太遠。許多人士認為，比最低生活線略高一點就收稅，于情于理都不合適。
第四：在征管水平達不到的情況下，累進稅率既損害效率，也違背公平。我國現行的個人所得稅累進稅制，采用的是分類計征模式下超額累進與比例稅率并存的稅率。結合我國個人所得稅征收環境分析，累進稅率會帶來以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成，不適合我國當前的經濟成長階段。二是稅率設計過于繁雜，操作難度大，不適應我國現有的征管水平。三是級次過多的邊際稅率，使相當多的納稅人不能接受，在實際執行中形同虛設，反而由此使許多人為了降低邊際稅率檔次而想方設法隱瞞各項所得，從某種意義上講，強化了納稅人的偷逃稅意識。四是現行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，這從某種意義上更加劇了縱向不公平。五是累進稅制在時間跨度上實際上有違橫向公平原則。在納稅人的所得比較集中于一個時期(以月份為標準)的情況下，相同所得就要繳納更多的個人所得稅。
第五、 個稅征管中當中出現的法律問題
中國的個人所得稅法律既要適應中國的國情，又要與國際個人所得稅法大趨勢保持一致。我國作為WTO的成員國后，國際間人員往來頻繁,現行的個人所得稅法不適應國民待遇原則，不利于科技人才的引進。改革個人所得稅應結合WTO的國民待遇原則、市場準入原則公平競爭原則，加快與國際主流稅制接軌。
(1)個人所得稅法律體系不完善
稅收執法受地方政府機關影響。個人所得稅的征管中表現為有的應征的稅收不起來，只管住了工薪階層，使之成為個人所得稅納稅的主要群體(占個人所得稅征收總額70%以上)，這除工薪階層和知識分子納稅意識較強外，一個重要原因是工薪收入較嚴格實行代扣代繳制，逃稅可能性少。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現金交易普遍，存款實名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機關又無權查，這是銀行法的規定；第三，權大于法的現象依然存在。”
個人所得稅按月為計征不科學。有的人收入具有季節性，如有的本月收入較多但下月可能失業沒有任何收入；有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版，可能耗費作者若干年甚至畢生精力，一旦出版則應在當月納稅。顯然按取得收入月來計征個人所得稅既不公平又不科學。
稅前扣除標準扣除項目不公平。一是國內外居民稅前扣除適用不同標準：國內居民稅前扣除額人民幣800元；而中國境內的外籍人員，在國內居民扣除基礎上再扣除人民幣3200元。“入世”后的中國,稅收也應當按WTO規則體系和國際慣例進行調整，促進稅收公平、公正,消除現行國內外居民納稅的不平等性。二是國內居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實上的不公平。首先，它沒有考慮物價波動，如90年代初的物價與90年代未的物價顯然不同，而稅前扣除額卻不變；其次，沒有考慮地區經濟及消費狀況和納稅人的實際贍養人口與負擔狀況等。
(2)公民納稅意識淡薄。相當多的人，當自己的純所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數逃稅。個人所得稅法的原則性、概括性過強，可操作性不足，給逃稅者可乘之機。
公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。現實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。
(3)個人所得稅征管制度不健全。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務機關很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統一的賬號，銀行方面不清楚，稅務方面更不清楚。二是公民收入以現金取得較多(勞動法規定工資薪金按月以現金支付)，與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況，工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。其次，個人所得稅的稅前扣除項目與扣除標準有待完善。這既是個人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯系，如何使個人所得稅更科學合理又不違背法律精神，是既難又重要的事。
2.個人所得稅的改革思路
由于稅制結構本身的問題，造成個人所得稅出現“調控失范”的問題，即一方面對少數高收入者或有隱性收入的個人控管仍然不力，另一方面對國家政策鼓勵和倡導的行業和領域又出現“逆向調節”的弊端，個人所得稅調節作用遠沒有很好地發揮，因此個人所得稅的改革勢在必行。
個人所得稅的改革應該分步推進。我認為，在目前情況下，可選擇分類與綜合相結合的稅制模式，在兼顧稅制的公平、效率和操作上的可行性的基礎上，建立適合中國國情的分類與綜合相結合的個人所得稅課稅模式。盡管這種模式不如綜合模式更科學，但是作為一種過渡模式，不失為當前的一種較好選擇。等條件成熟時，再實行完全的綜合課稅模式。至于改革究竟采用何種課稅模式、起征點和稅率如何確定，以及如何加強稅收控管等諸多問題目前尚存在一些爭論，筆者想就此幾個重點問題談談看法。
二、關于課稅模式的選擇問題
個人所得稅的課稅模式是決定個人所得稅稅制設計和有效發揮該稅種調節作用的關鍵問題。從世界各國對個人所得稅的模式選擇上看，一般不外乎三種形式，即分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合相結合的混合所得稅制。我們經過分析認為，我國采取分類與綜合稅制模式是適合我國國情的現實選擇。
所謂分類與綜合稅制，是指按收入項目的性質分項設定稅率，采取分項源泉扣繳或綜合申報的稅制模式。我們認為，選擇稅制模式要結合稅制演進過程和國情許可，在適量超前的情況下進行現狀的分析和實踐的探索。
關于提升個人所得稅起征點的一點感想
我國社會貧富差距日益加大的背景下，政府一直在致力于構建完善的、覆蓋全體公民的公共服務體系，無論在教育、醫療、養老等方面，還是在住房保障、最低生活保障等領域，我們都可以看到政府的努力。
如今，國家開始修訂個人所得稅法，意欲使之與著力構建公共服務體系的財政體制改革相呼應，共同發揮調節收入分配、縮小貧富差距的作用--這也已經成為人民的普遍訴求。我國此次個人所得稅法修訂的政策意圖十分明顯，就是為中低收入階層減稅。
從9月1日起，修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》將全面實施。新個稅法實施后，月收入低于3500元（扣除"三險一金"后）的工薪族不再繳納個稅。工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，將由目前的28%下降到8%以下，從而使個稅納稅人數由現在的約8400萬銳減至約2400萬。
修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》實施，對普通職工來說，最大的變化在于工資、薪金個人所得稅減除費用標準由每月2000元提高到3500元。3500元指的是扣除"三險一金"后的到手工資，實際上，工資收入在4000元左右的職工大多能免交個稅。
作為一個工薪階層，我的工資收入剛剛過原來的征稅點，每月繳納的稅有限的的很，原本不應該如此興奮。可我卻能從此次個稅的調整中看出國家對中低收入階層的關注。6000萬人不用交個稅，看起來數目不大，可我們看看基數來對比一下，就能看出國家的力度。由現在的約8400萬銳減至約2400萬，也就是說在原來的繳稅人群中，有71.4%的人不用再交稅了。
有專家稱，從我國目前的個稅減稅來看，受益者主要是中低收入者。中低收入者的邊際消費傾向較高。所以，減稅對我國的經濟增長，特別是我國目前急需拉動內需的情況下，尤其顯得重要和必要，這會起到一定程度的積極促進作用。
由此看來，這次提升個稅起征點確實是一件為人民謀福的大好事，我在心中不覺為它叫好，祝愿我們的祖國繁榮昌盛！
關鍵詞：個人所得稅；原因；對策
一、我國個人所得稅調節收入的功能，受到限制的主要原因
（一）個人收入呈現多元化、隱性化
目前我國貧富差距加大，主要是由于初次分配秩序較亂，灰色收入過多導致。由于我國收入分配制度的改革還在逐步深化過程中，各項收入分配政策還不完善、不配套，收入分配方式還不統一、不規范，收入分配的監督管理還不健全、不到位，其結果是導致了我國的收入初次分配秩序混亂，個人收入呈現多元化、隱性化的特點。這種收入初次分配的無序、混亂狀態，是造成我國個人收入差距懸殊、社會收入分配不公，使其矛盾日益突出的根本原因。
（二）征管配套條件不完善
世界各國經驗和我國的實踐證明，個人所得稅要實現有效的征收管理，關鍵是能夠有效地掌握個人的收入情況、監控住稅源。為此，個人所得稅征管比較好的國家和地區，都通過法律規定了一些監控個人所得的措施。而反觀我國現狀，監控個人所得的措施基本未建立，即使建立也不完善。在此種條件下，對高收入個人的調節自然達不到理想的效果。
（三）個人所得稅法和相關法律不完善
科學、合理的稅制，是個人所得稅發揮對收入調節作用的必備前提。但是，由于我國現行的個人所得稅法及相關法律自身存在著不足，限制了其調節收入作用的發揮。存在的問題主要有：一是我國個人所得稅為分類稅制，不能合并個人的全部所得，無法根據納稅人的綜合稅負能力來確定其稅收負擔水平，因而較難實現公平原則。二是個人所得稅在稅率設置上，工資、薪金所得項目的稅率遠高于其他項目（最高達到45%），而勞務報酬所得等項目又按次定額或者定率扣除費用，擴大了各個應稅項目的稅負差距，這也給高收入者分解收入、“避重就輕”的少繳個人所得稅提供了可能。三是個人所得稅法規定的自行申報納稅面過窄。以上法律規定的缺陷，妨礙了個人所得稅調節作用的更好發揮。
二、完善我國個人所得稅代扣代繳制度的幾點建議
對個人所得稅來說，要充分發揮其調節社會收入分配的積極作用，就應對其稅制進行優化，對其征管進行精細化。
（一）建立綜合與分類相結合的稅制模式
為了解決現行個人所得稅法的缺陷，更好地發揮個人所得稅調節社會收入分配的職能作用，就要進一步完善個人所得稅制，加快個人所得稅的改革步伐。
1、建立綜合與分類相結合的稅制模式，進一步強化個人所得稅的調節功能。要想貫徹“量能負擔”、“公平稅負”的原則，就要將個人所得稅的現行分類稅制改進為綜合與分類相結合的稅制模式，將個人和家庭的比較主要、經常、穩定的收入合并為綜合所得，使用統一的累進稅率按年計算征收個人所得稅，從而實現個人所得稅調節高收入的政策目標。
2、拓寬稅基，擴大征稅范圍。要借鑒各國稅制改革的“寬稅基、低稅率、嚴征管、重處罰”原則，要對現行名目繁多、過雜過濫的減免稅政策進行清理，該廢除的一定要予以廢除，從嚴控制減免項目，不斷擴大稅基，壯大稅源。
3、要科學、合理地調整納稅人的稅收負擔水平。要按照國際慣例和根據近年來我國居民基本生活支出的變化情況，合理的確定費用扣除項目，調整費用扣除標準，增加附加扣除項目，使費用扣除既有統一性，又有靈活性。要通過改革，使稅收負擔能力強的多繳稅、稅收負擔能力弱者少繳稅。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中的同樣一分，但是這一捐稅對他們的生活需要的影響，程度卻完全不同。”
（二）健全自行申報納稅和源泉控管的措施
1、稅務機關應對個人所得稅納稅人建立全國統一的納稅人識別號碼。扣繳義務人、納稅人以及向稅務機關提供納稅人有關情況的部門或單位都必須使用納稅人的識別號碼。
2、建立個人所得稅預扣預繳、年終清算制度。要求在向個人支付應稅收入時，必須依法預扣預繳應納的個人所得稅，再由納稅人在年度終了后向稅務機關申報全年的綜合所得并清算稅款。
3、賦予稅務機關必要的個人所得稅執法權限，保證稅務部門及時掌握各種經濟往來和個人收入的情況，更好地對其實施跟蹤監控。
（三）提高代扣代繳質量
進一步完善和強化對個人所得稅的征收管理，使其征管達到精細化。進一步加強代扣代繳工作，提高代扣代繳質量。做好個人所得稅的代扣代繳工作，既是我國個人所得稅征管特點的要求，也是解決目前征管力量不足、征管手段落后的必由之路。要強化代扣代繳工作，就要加快全員明細申報制度的建設，實行全員明細申報制度是加強個人所得稅征管的一項重要基礎工作，它不但能使稅務機關及時掌握每個納稅人的收入及納稅情況，以利控管稅源，建立起有效的個人所得稅交叉稽核體系。
（四）加大稽查和懲處違法犯罪行為的力度
實踐證明，開展個人所得稅專項檢查是發現日管薄弱環節，堵塞征管漏洞，改進和強化個人所得稅征收管理的有效途徑。因此，應將專項檢查作為個人所得稅征收管理的重要工作內容，年年抓下去。增強納稅人自覺依法納稅和扣繳義務人自覺履行扣繳義務的意識。
（五）運用信息化手段
實現個人所得稅調節社會收入分配的政策目標，主要應體現在對高收入個人的有效的征管上。因此，要始終把高收入個人作為個人所得稅征管的著力點。
我們認為必須加快運用信息化的管理方式，建立一個“重點納稅人和重點稅源的管理系統”，將納稅人的信息資料均按要求輸入該系統，我們只要按照經濟發展水平，確定標準，設置參數，讓系統自動篩選出重點稅源是哪些單位和個人；當情況發生變化時，又可以按照新的標準和條件確定新的單位和個人。
（六）建立納稅信用等級制度
實施誠信納稅，營造和諧納稅環境。實行誠信納稅是加強個人所得稅征收管理的一個重要舉措，也是降低個人所得稅征收成本的一個手段。當前呼喚誠信、倡導誠信已成為時代強音，我們應以此為契機，建立個人所得稅的納稅信用等級制度，即將納稅人分為幾個等級，并將等級標準向社會公開，增強誠信納稅評級的透明度；稅務部門根據納稅人依法履行納稅義務的各方面信息，對納稅人進行誠信納稅評估，確立納稅人的信用等級。同時，要建立個人誠信納稅檔案，把誠信納稅作為個人參與經濟及社會活動的重要條件，使誠信納稅者受到社會的信任和尊重。
我國的個人所得稅的征收方式顯得比較單一，而且存在很多立法上和實際操作層面的不足。究其緣由，我國的公民納稅觀念尚為淡薄應該是最大的現實原因。但代扣代繳并不能從根本上解決這個問題，而且同樣會受其制約。所以，我們需要培養良好的納稅意識。而一種不錯的培養途徑便是鼓勵公民自行申報，以最大的善意去相信我們的納稅人，在現階段可以采取這樣的做法，即使是源泉扣繳的，也讓納稅人進行主動申報，對主動申報、繳納的個人給與優惠。在全社會營造出依法納稅、誠信納稅的氛圍，讓納稅成為一項真實的義務。
參考文獻：
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