時間：2023-05-30 09:13:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇勞動保險論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文摘要：根據現行《破產法》、《民事訴訟法》以及有關企業破產方面的司法解釋，人身損害賠償金應列入第三順序進行清償。在司法實踐中，受害人的人身損害賠償金往往得不到應有的補償，從法律彰顯正義保障人權的角度來看，應將人身損害賠償金作為優先的受償順序即第一順序得到清償。
論文關鍵詞：破產還債 損害賠償 清償順序
企業生產經營過程中產生的債務是多種多樣的，包括人身傷害賠償方面的債務。我國新《破產法》第一百一十三條規定，破產財產在優先清償破產費用和共益債務后，依次清償：破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金;破產人欠繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款;普通破產債權。從此條規定可以看出，人身損害賠償作為普通破產債權被排在了破產財產清償的末位。這就意味著受害人應獲得的傷殘補助金、醫療費等不能獲賠或完全獲賠。這種現象的發生，筆者認為，我國破產法規定的清償順序尚有缺陷，具體體現在第一順序的清償范圍過于狹窄，應當從法律彰顯正義，保障人權和保護弱勢群體的角度將人身損害賠償金列入第一順序清償。
一、將人身損害賠償金列入第一順序清償體現了彰顯正義，保障人權的法律價值
（一）彰顯正義、保障人權是法律的價值要求
1．法律的最高價值就是正義。通常人們認為，法律價值有三個方面的價值內涵：第一是指法律本身的價值；第二是指法律促進哪些價值；第三是指發生價值沖突時法律依據什么標準作出評價。
法律價值所包含的基本因素，即法律價值所包括的基本法律價值要素，包括正義、自由、秩序、人權等等。法是實現正義的手段，法的價值在于實現正義。正義是法律的基本價值之一，法律是實現正義的保障。在法律價值諸要素中，正義是法律的最高價值。
2．我國法律充分體現了對于人權的保護。我國的法律充分體現了對于人權的保護?！稇椃ā芬幎ǎ褐腥A人民共和國公民的人身自由不受侵犯、中華人民共和國公民在年老、疾病或者喪失勞動能力的情況下，有從國家和社會獲得物質幫助的權利。國家發展為公民享受這些權利所需要的社會保險、社會救濟和醫療衛生事業。《憲法》作為國家的根本大法，對人權保護所作的規定為其他各部門法對人權保障提供了立法基礎。我國法律已形成了一個人權保障體系。如《民法通則》規定：公民享有生命健康權。公民享有姓名權、公民享有肖像權、公民享有名譽權、公民的人格尊嚴受法律保護等。侵害公民身體造成傷害的，應當賠償醫療費、因誤工減少的收入、殘廢者生活補助等費用，造成死亡的，并應支付喪葬費，死者生前撫養人必要的生活費用等費用這些法律規定，均體現了我國法律對人權的保障。我國《勞動法》更是對于維護勞動者生存、發展各方面的權利作出了大量的具體的規定。
（二）我國破產法也應當彰顯正義，保障人權
正義做為法律的基本價值之一，自然要求法律適用后的結果是公平、公正的，只有現實可見的正義才是真正的正義。在階級社會中，一項法律制度不可能滿足每個人的要求，社會中的沖突與糾紛在所難免，利益沖突、價值沖突時刻存在。在企業破產程序中，利益沖突、價值沖突更是無處不在。它包括：債權人與債務人之間的利益沖突；債權人之間的權益沖突——職工權益與國家權益（稅收）的沖突，職工權益與其他債權人權益的沖突；國家權益與其他債權人權益的沖突。為了平衡各種沖突，《破產法》依規定清償順序的方式，來達到債權人債權的相對平等的保護，特別重大的權益得到優先保護，較大權益的次之，一般的利益再次之。
生存權是人權的基本內容，《破產法》中也充分體現了這一觀念。
1．破產企業職工重新就業及其基本生活需要，是破產企業職工生存的基本條件和手段之一，《破產法》及相關政策對此作了相應規定?！镀飘a法》第四條規定：國家通過各種途徑，妥善安排破產企業職工重新就業，并保障他們的重新就業前的基本生活費需要。國務院（1994）59和（1997）10號文，對納入國家兼并破產計劃的國有企業破產，把破產財產變現所得首先用于安置破產企業職工。這既維護了穩定大局，又體現了對職工基本人權的保護。有關這一方面的政策及行政法規很多，在此不一一列舉。
2．職工的工資等勞動報酬，是職工維持生存、發展，作為有獨立人格的人必須具備的應有權利。職工勞動報酬的結余，在企業生產經營中常被職工用于向企業集資，因而職工集資款是勞動報酬的延伸。企業職工的勞動合同被解除后，其依法或依勞動合同規定享有的勞動補償金，是其維持暫時的生存，尋求下一個勞動機會的物質前提。這些都是基本人權所要求的。因而，《破產法》、最高人民法院在制定的有關破產方面的司法解釋中均對此做了相應規定。《破產法》第三十七條規定，破產企業所欠職工工資作為第一清償順序。最高人民法院《破產規定》第五十六條規定：因企業破產解除勞動合同，勞動者依法或依據勞動合同對企業享有的補償金請求權，參照《破產法》第三十七條第二款第（一）項規定的順序清償；第五十七條規定：債務人所欠企業職工集資款，參照《破產法》第三十七條第二款第（一）項規定的順序清償。這些規定都是對清償順序的補充，既適應了社會本身全面發展的要求，也是我國人權保障的進一步加強的表現。
3．勞動保險費用是國家建立社會保障體系的重要舉措之一，其目的自然在于保障社會失業無業等人員的基本生活需要，也是維護人權的基本措施。因而，《破產法》將破產企業所欠的勞動保險費用列為第一順序清償。在《破產法》中，企業職工和勞動者的基本人權是受到優先保護的，把勞動債權列為破產財產第一清償順序的規定，很明顯可以感觸到這一基點。在破產程序中，對涉及企業職工、勞動者以外的債權人的基本人權的債權是否也應該同等重視呢？回答應該是肯定的，即勞動債權以外的破產債權中，涉及人權保護的債權，也應受到優先保護。 轉貼于
（三）將人身損害賠償金列入到第一順序清償以彰顯正義，保障人權
1．人身損害賠償金的含義及范圍。人身損害賠償金，主要是指侵權行為人因其侵權行為而造成他人人身損害（包括傷害、傷殘、死亡），依照法律規定應當承擔支付的損害賠償金。是損害他人的生命健康權，致他人的人身損害、或傷、或殘、或亡，為了彌補他人所受到的傷害而給付的一定數額的金錢。它包括：致人傷害的醫療費、誤工費、交通費、致人傷殘的生活補助費，致人死亡的喪葬費，死亡者生前撫養、贍養人的生活費以及請神撫慰金等，是生命健康權的一種物化后的轉化形態。
2．將人身損害賠償金列入第一順序清償以彰顯正義。我國的《破產法》第三十七條和《民事訴訟法》第二百零四條對破產財產清償順序作了明確的規定：(1)破產企業所欠職工工資和勞動保險費用；(2)破產企業所欠稅款；(3)破產債權。破產財產不足清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。這一規定蘊含著正義價值的要求。根據上述規定，結合我國相關司法解釋，將人身損害賠償金只能列入第三清償順序，依法適用的結果是非正義的，弱勢群體的利益不能受到保護，未能實現客觀地彰顯主義。正義作為法律的最高價值之一，《破產法》也應該遵循這一價值。然而，遵循社會主義制定的法律制度卻在當今時代的司法實踐中適用的結果未能彰顯社會正義，現行《破產法》規定的清償循序值得商榷，也就是以前認為不重要的權益，在當今時代變得重要了，相關的法律制度也應順應時代的潮流作出相應的修正、補充、完善，以真正體現正義的法律基本價值要求，與時俱進，使其具有現實性。
3．將人身損害賠償金列入第一順序清償以保護人權。人身損害賠償金的各個組成部分，都一一昭示了人權的要求，人身損害賠償金是人權要求的金錢表達，是其物化后的轉化形態。人權不僅僅是應有的法律權利，也需要變成現實權利。法律要為這種權利轉化為現實，提供完善的相應的法律規則和法律措施。
人身損害賠償金所體現的是人權的價值，企業職工工資和勞動保險費用，所欠非正式工、短期勞動工的報酬，職工集資款、解除合同的勞動補償金等，無一不是體現的人權的價值內涵。這兩種法律制度所要求和體現的都是人權的法律價值，兩者相比較不存在誰先誰后，誰高誰低的價值差別，同等重要。在破產程序中，兩者在清償順序上也不應體現出差別，人身損害賠償金的清償順序不應高于，也不能低于企業所欠職工工資和勞動保險費用等勞動債權。企業所欠職工工資和勞動保險費用等勞動債權的清償順序不能高于，也不能低于人身損害賠償金的清償順序，兩者應作為同一清償順序，即第一清償順。
二、將人身損害賠償金列入第一順序清償順應了現代法律發展的趨勢，體現了對弱勢群體的關注
現代社會中，國家均采取措施對弱勢群體給予保護，比如通過社會保障體系保障失業、無業人群的最低生活，但最主要的是通過政策、法律來關注、保障弱勢群體。
（一）現代民商法對弱勢群體利益的關注與保護
在民事責任歸責原則中，突出無過錯責任原則。隨著現代科技的發展，各種高危行業的經營行為對人類生命、財產的危害越來越嚴重，比如環境污染、交通肇事、產品質量致人損害等等。按傳統的過錯責任的歸責原則，難以使受害人的合法利益受到有力保護。因而，許多國家的法律，通過制定特別法、或者修改民商法的形式，在民商法的歸責原則中突出了無過錯責任原則的地位。即不論侵權行為人有無過錯，只要造成受害人的損害，就應承擔相應的民事責任，這樣突出了對弱勢地位受害人的保護。
（二）破產程序中人身受到傷害的受害人處于相對弱者地位
因企業的致害行為受到人身傷害的人，與破產企業的其他債權人（只受了財產損失）相比，而這些受害人不僅要遭受財產上的損失（支付的醫療費等費用），而且還要承受肉體上的痛苦和精神上的折磨，受到傷害的程度較大，時間較長，有的甚至是終生。而其他債權人一般不會有肉體上和精神上的直接苦痛，受傷害程度和影響時間不長，在索賠等方面有相對優勢。如果債權人的債權設定了有效的財產抵押，更可直接主張優先受償，而使權利得到保護。而這些受害人在主張權利索賠時，其難度較大，在賠償的實現上因執行中的種種因素，也存在諸多困難。我國社會保障體系還在健全與完善中，社會救濟能力也非常有限，因此，在《破產法》中突出對他們的保護，將賠償金列入第一順序清償，應該是破產法的應有之義。
現聘用 先生/女士(以下簡稱乙方)為聘用教師/員工。
甲乙雙方根據《中華人民共和國勞動法》和教育、教學工作需要，雙方本著平等自愿、協商同意簽定本合同。
聘用職位及期限
職位：教師
期限為一年：自 年 月 日至 年 月 日
教師職責：
1、負責本班教育和保育工作，結合本班實際，制定班級工作計劃、教育教學活動計劃，并認真執行，定期向園長做工作匯報；
2、服從園長及教研組長的安排，發揚團隊精神，積極主動，與本班教師團結合作，確實做好本園教育、保育及生活護理等工作；
3、對幼兒態度和藹可親，做到愛心、耐心、關心、熱心、細心；隨時維護幼兒在園所內之健康與安全及輔導幼兒之身心發展與個別差異；
4、嚴格執行幼兒園作息制度，認真安排好幼兒一日生活，做到動靜交替，手腦并用，確保幼兒戶外活動時間及游戲時間；
5、培養幼兒良好的行為習慣，使幼兒身心健康成長；
6、做好家訪工作，保持經常與家長聯系，落實與家長雙向溝通，了解幼兒與家長的需求，指導家長科學育兒。每周向家長公布本周及下周教育內容，使“優質教育、愉快教學、健康成長”等得到充分體現；
7、堅持正面教育原則，尊重幼兒，積極啟發誘導，嚴禁體罰和變相體罰；
8、作好交接班工作，對家長要求、物品要登記交接；
9、認真學習，努力鉆研業務，積極參加教研活動及業務學習，積極創編教材，制作教具，不斷寫出教育教學論文，提高自身素質和業務水平；
10.園內舉辦的各型活動之準備與執行等各項工作；
11.其他上級支付之任務。
薪金及崗位津貼
甲方審定乙方每月基本工資為RMB 元，
基準內薪 基準外薪
基本工資RMB 元 全勤獎金RMB 元
工作津貼RMB 元 績效獎金RMB 元
技能津貼RMB 元 加班津貼RMB 元
職務加給RMB 元
勞動保險與福利待遇
·學校臨時工聘用合同 ·保姆聘用合同 ·經紀人聘用合同 ·教師聘用合同
1、按照國家和相關地區的規定，為員工繳納養老保險、工傷保險、生育保險、失業保險、醫療保險，其中個人應繳部分，由乙方個人支付，甲方將直接從乙方的稅前工資中扣除，甲方繳納部分將按照昆山市社會統籌保險的規定按時足額繳納；
2、乙方享有國家規定的法定節假日，婚假、喪假、產假及計劃生育假；
3、乙方享有國家給予的特有待遇。
勞動紀律、獎勵與處罰
1、必須遵守國家法律、法規；
2、必須按國家教委有關規定，實施教育教學工作；
3、甲方有權按國家政策制定管理本園的規章制度，并對違反行為進行處罰；
4、乙方應遵守本園的規章制度及工作時間，不得擅自離開工作崗位；
5、甲方對工作中確有成績或違反紀律者，將按程序予以獎勵與處罰（詳見《園務制度》）。
聘用合同的解除與終止
1、聘用期間乙方觸犯法律經判刑、服刑的本合同將自行終止；
2、聘用期間乙方未經甲方允許，不得擅自受聘其他與本園工作時間有沖突的工作，如違犯者視作違約行為，合同解除；
3、在聘用期內，如果乙方違反國家法律法規、國家教委的有關規定，或嚴重違反本園的《園務制度》，或在家長中反響不良，或教育質量嚴重下滑，教學成績不佳的情況，甲方有權在聘用期內解聘乙方，并需提前一個月通知乙方，按相應規定給予補償；
4、（因行業特性，教師不得在學期中途提出解除合同）乙方需提出解除合同，應在學期結束前一月提出。
其他
1、合同如有未盡事宜，按幼兒園有關規章制度執行；
2、甲乙雙方在執行過程中，意見不能達成一致時，應首先通過協商解決，如無法協商，可請上級主管部門協調解決，或向市勞動爭議仲裁委員會申請仲裁，直至訴諸法律；
3、本合同一式二份，甲乙雙方各一份，經雙方簽字后生效，兩份合同具有同等效力；
4、附件：幼兒園教職員工手冊。
【論文關鍵詞】社會保險；檔案；創新
隨著國民經濟的逐步發展，我國社會保險的參保數迅速增加，社會保險檔案管理也將面臨著嚴峻的挑戰，因此做好社會保險檔案管理的根本點是加強創新。只有通過對新時期社會保險檔案管理創新的必要性以及現存的問題分析，將紙介檔案與數字檔案的轉換，才是需要對新時期提出社會保險檔案管理創新的途徑策略。
一、社會保險檔案管理現狀分析
（一）社會保險的參保人數增長迅速
我國社會保險的參保數，增長迅速。2009年底，全國參加城鎮基本養老保險人數為23550萬人，比2008年末增加了1659萬人。參加基本養老保險的農民工人數為2647萬人，比2008年末增加231萬人。根據《國家人權行動計劃（2011－2012年）》指出，到2012年，中國城鎮基本養老保險參保人數超過2．23億，基本醫療保險參保人數超過4億，失業保險參保人數超過1．2億，工傷保險參保人數超過1．4億，生育保險參保人數超過1億。參加農村社會養老保險和企業年金的人數逐年增長?？梢?，我國社會保險檔案與日俱增，當今社會的發展對社會保險檔案的要求也在提高，需要對社會保險檔案進一步創新。
（二）社會保險經辦機構實施改革計劃
近幾年來，國內社會保險經辦機構全面實施了各種改革計劃，早在2009年最后一次國務院常務會議決定將在2010年內開展全國范圍的城鎮企業職工基本養老保險關系“跨省轉移接續制度”。從2010年7月1日起，流動就業人員基本醫療保險可跨省轉移接續。2011年11月15日，人保部就《社會保險費申報繳納管理規定(草案)》征求意見。根據草案，企業繳納險種從養老、醫療、失業險三項擴至五項，新增工傷和生育險。這些政策改革都為新時期的社會保險事業的進一步發展營造了很大的發展空間以及機遇。
（三）負責社會保險檔案管理的部門分散
我國公民個人社保檔案分散在不同的管理部門中管理。現行社會保障管理體制是分散型的。具體情況是：社保中心管理著養老、醫療、工傷等法定的基本保障檔案；民政局管理著社會救助、社會福利、社會優撫、城市最低生活保障金；商業保險公司管理著公民個人補充保障的一系列保險金。這種現狀造成多頭經辦，政出多門，業務交叉，資源浪費，政令難以統一的局面。由于管理機構分散、不集中，使人們在利用公民個人社保檔案時，存在著許多不便。例如，我們如果需要了解公民個人就業及保險金交納情況，需要到幾個不同的管理機構去了解，這樣就給公民個人和組織在查詢工作中帶來了很大的不便；而且這種分散的管理，使整個社會保障體系出現了許多漏洞，于是就出現了一些奇怪的現象：如“涉?！比怂劳鲆院?，其所涉及的個人保險賬戶并未隨之終結，仍有人代領保險金。
（四）社會保險檔案工作缺乏硬指標考核
社保檔案數量巨大，工作環節繁瑣，相對于社會保障工作，社保檔案工作沒有硬指標來考核，也沒有統一的管理辦法和標準，因此讓部分檔案工作者放松了對工作的要求。社會保險的五個險種檔案并非一個部門管理，進而導致不同的開發商參與系統建設，相互之間的互不信任以及人為設置壁壘，或者同一家系統開發商采用了不同的標準和技術架構，導致系統割裂。數據只能采用共享或交換的形式，只有極少數地區實現基本信息的共用。比如2008年1月央視報道深圳農民工的“退保潮”現象，就是因為不同的省市之間不能共享社保繳費信息，從而導致社保對于“候鳥型”的打工者來說只是帶不走、挪不動的“地方糧票”。
（五）社會保險的經辦效率和范圍需要擴大
社會保險覆蓋范圍不斷擴大，經辦管理效率也越來越引起人們的關注。近年來伴隨著生活中網絡的普及和對稅務、銀行等網上業務的接受，熱切期待社會保險經辦業務網際申報模式的實現，而傳統性紙質檔案管理約束將無法從根本上解決參保者要求簡化手續、便捷服務的利益訴求，因而我們應從社會保險事業發展的戰略高度認知社會保險檔案管理問題，再繼續討論介質原始性問題顯然已是過去時了?，F今解決檔案數字化的關鍵是討論如何確保數據歸檔前后原始性認證和原始性保證問題。
二、我國社會保險檔案管理系統存在的問題
（一）對社會保險檔案管理工作不夠重視
由于社會保險檔案管理工作是比較新的工作，人們還不是很重視。社會保險工作的重點都集中在擴大基本社會保險的覆蓋面，強化社會保險基金的征繳和確保企業離退休人員基本養老金按時足額發放等方面，忽視了社會保險檔案管理，使社會保險檔案管理工作處于無序狀態，其作用無法得到充分發揮。
（二）社會保險檔案管理體制不規范
由于我國目前的社會保險檔案管理制度缺乏統一的規范和標準，造成歸檔范圍不明確，社會保險文件材料收集不齊全，檔案管理方法不健全等現象時有發生，嚴重影響社會保險檔案管理的規范化、標準化。社會保險檔案專職人員難落實。有些社會保險部門檔案機構不健全，沒有專職或兼職人員管理檔案，即使有，也是臨時抽調，沒有經過專職培訓，嚴重影響社會保險檔案的質量。
（三）社會保險檔案存檔的條件差
由于場地限制和經費不足等問題無法解決，社會保險檔案管理始終未能列入社保經辦機構的議事日程，大多數社保經辦機構至今未設立固定的場所存放檔案，歷年累積的社會保險檔案只能由經辦人員分別保管。由于沒有專有的庫房，只能存放在潮濕的房間里，致使社會保險檔案存在諸多安全因素。這種不規范的檔案管理方式不僅查閱起來非常困難，也給日常經辦工作帶來許多不便。
（四）缺乏專業社保檔案的管理標準和規范
社保檔案管理缺乏國家標準，職工檔案管理仍在執行1992年勞動部與國家檔案局共同制定的《企業職工檔案管理規定》，而該項制度中的部分條款如適用范圍、歸檔范圍、管理形式、交接流轉等規定已經不適應現實工作的需要，亟須修改。在沒有統一標準的情況下，有的制訂了一些社保檔案的地方標準，有的地﹑市制定和公布了醫療保險檔案管理辦法、低保檔案管理辦法，而全國許多地﹑市則沒有建立相關管理標準和規范，造成社保檔案的各地管理方法不統一。在不同專業類別中，管理的規范和水平也不一致。 轉貼于
三、社會保險檔案管理的解決辦法
（一）將紙質檔案轉換成數字檔案存檔
社會保險經辦機構出于業務辦理需要，會在辦理過程中出現大量的紙質材料或證明，各類保單合同、證件掃描件以及各種需要存檔備查的檔案資料，是非常龐大的一個數字。紙質材料保存起來不方便，但是將這些材料進行電腦掃描儲存，就可以將紙質檔案轉變成數字檔案。根據檔案工作的實際需要，可靈活運用，如目錄數據適宜采用文本錄人；全文數據則可以采用圖像掃描錄入；而一些當前常用的數據可制作成光盤。
（二）根據社保檔案類別進行分類管理
根據不同檔案的類型進行分類管理，方便查找、儲存，可以防止檔案的丟失與缺漏。應針對不同門類的檔案，確定不同的歸檔整理方法。首先，確定立卷原則。遵循文件材料的形成規律，保持文件之間的有機聯系，按社保檔案不同價值性質分類，以便于保管和利用。其次，確定歸檔形式。根據各社保經辦單位文件材料形成的類型，確定以“件”或“卷”進行整理、歸檔的文件材料范圍。最后，根據社會保險檔案的保存價值確定“永久”、“長期”和“短期”三種保管期限。
（三）建立全國統籌的社保管理系統，規范標準
建立全國統籌的社保檔案管理體系可以為社會保障事業的進一步發展和不斷完善奠定重要的基礎。以電子政務標準體系和勞動及社會保障標準體系為指導，以投融資與運營模式和項目實施監理模式為依托，按照多層架構的模式將系統自上而下構架成為組件與業務組件、業務運作支撐平臺、IT基礎設施三個層次，樹立以監控及管理、信息安全為主的貫穿三大層次的兩大體系模式。為適應勞動者的流動和工資收入的變動，對每個勞動者按號碼設立檔案卡，并用計算機儲存，記錄公民個人歷年的工資收入情況。在全國設立計算機網絡，對每個勞動者的情況進行追蹤記錄；并建立全國范圍內統一的網絡查詢接口，允許公民定期查詢，同時也可替他們預測，比如退休時可拿到多少養老金，以提高工作的透明度。
（四）在全國統一管理下設分支機構
在國家勞動和社會保障部的領導下成立一個全國統籌的社保檔案管理中心，結束社保檔案管理分散問題，實行高度統一的管理，改變目前政出多門、決策分散、管理混亂的局面，使其成為統一管理全國社保檔案的領導和決策機構，負責擬訂社保檔案的發展規劃、改革計劃、重大決策和有關法規、規章制度，參與制定社保檔案的管理標準和規范。其次，全國統籌的社保檔案管理中心還可以在全國各地設置分支機構，包括地區局、地方辦事處、數據處理中心和項目服務中心。負責公民社保檔案內容的定期增加和更新，并送交國家勞動和社會保障部統一保管。
論文摘要:非正式員工隊伍呈擴大趨勢，也是我國人力資源的重要組成部分。但目前非正式員工的薪酬管理隨意性大，薪酬內容單一，缺乏規范性。而全面薪酬管理的內容更為多樣化，其目標是提高薪酬管理的質量，既支持組織的戰略目標，又能提升非正式員工對薪酬的總體滿意度。它體現了薪酬管理的公平性、合法性與激勵性。
一、非正式員工的類別、特點
1.非正式員工的類別
非正式員工是相對正式員工而言，在檔案管理、勞動合同、薪酬管理、福利待遇、工作特點等方面有別于正式員工的非在編人員。
正式員工與非正式員工的區分在各國普遍存在。在國外，員工分為兩種:一種是永久、常規性的((Pertnanent}Regular)職位，另外一種是合同制(Contract)的職位，后者屬于外包性質的，合同、社保、工資掛靠在另一家類似人力中介或外包的公司。合同制員工的工資是由該中介或外包公司發放的，福利和薪資也比常規性職位的員工差，且職位很不穩定，都是短期的，合同到期很容易就不再續約。
在國內，非正式員工的主要類別有臨時工、兼職人員、派遣員工、人事、特聘人員和顧問人員。
臨時工就是在單位暫時工作的人員，主要是一些失業人員、農村剩余勞動力、新進人勞動領域的人員如大中專畢業生等組成的群體。他們的服務時間較短，但也有的長達數年。
兼職人員是指同一時期為兩家以上的企事業單位服務的人員。他們一般從事非全日制工作。據一家兼職信息的網絡公司調查表明兼職人員的學歷?？埔陨险?0%，大都在某個工作領域有專業優勢。兼職人員的主要目標是獲得額外的薪酬。
派遣員工是指員工受雇于人才交流中心或中介機構，派遣到某單位工作的，勞動合同與工資及其他待遇都由人才交流中心或中介機構支付。勞動者根據合同為用人單位提供勞動服務。
人事是用人單位將人事檔案關系委托給人才中心管理，由人才中心辦理勞動保險或職稱等事務。人事的對象一般是專業人員和管理人員。用人單位與被聘用人員只受雙方簽定的聘用合同的約束。人事是人事制度改革的產物，用人單位有充分的用人自，而勞動者則享有充分的擇業自和流動的權利。人事本質上屬于人才派遣范疇。
特聘人員和顧問人員通常是屬于高層次的知識分子，與用人單位建立短期聘用關系，利用特定領域的專長優勢為單位提供特別的服務或勞動，從而獲得報酬。
2.非正式員工群體的特點
(1)非正式員工群體的基本特點是流動性較強，離職率高，沒有穩定的勞動關系，可能同時有一個或多個雇主單位，雇主單位越單一，他們對雇主單位的依賴性越強。一般地，臨時工和人事對組織的依賴性較強。兼職人員與特聘人員、顧問人員他們本身有一個相對穩定的勞動關系作為后盾，而且由于其擁有技術或產品服務的獨特性使得這些非正式員工在組織中較容易得到重視，有些還會成為組織引進人才的對象。
(2)非正式員工群體呈擴大趨勢。一方面由于市場競爭的加劇，低成本競爭成為企業生存與發展的重要競爭策略，而非正式員工的使用是降低人工成本進而使產品成本得到控制的重要途徑之一。另一方面由于用人方式的改變及勞動力市場上供過于求的局面導致社會擁有巨大的勞動力調節池。目前我國面臨三大就業壓力，即轉軌就業、青年就業和農村轉移就業。2009年第二季度調查失業率為9.4%，城鎮登記失業人數為906萬人，至2008年末累計未就業的大學生還有150萬人，每年我國還將有幾百萬大學生和上千萬的受過一定職業教育的人進人勞動領域，所以勞動力供大于求的總量性矛盾將長期存在。
二、非正式員工薪酬管理狀況分析
正是由于上述這些特點，使得大部分的組織不重視非正式員工的薪酬工作，非正式員工的薪酬管理普遍地以簡單的工資發放為主，內容單一，且不規范，隨意性大。具體表現為以下三個方面:
1.薪酬內容單一。臨時工一般采用小時工資、日工資，可能有少量的獎金，基本上享受不到各種社會保險，更別說福利待遇和津貼。兼職人員和特聘人員及顧問人員大都采用項目管理的形式，薪酬常常表現為項目包干制或約定的金額，一般不考慮社會保險和福利等，但這類人員可能由于自身人力資源的獨特性而得到較高的回報，但他們薪酬的彈性較大。而人事作為一種新型的用人方式，除了工資外還能享受各類社會保險并可能獲得部分的獎金，在待遇內容上可以僅次于正式員工，但在待遇水平上差距較大。
2.薪酬管理的合法性缺失。首先是相當部分的非正式員工特別是臨時工，由于在勞動力市場的弱勢地位，加上臨時工的法律知識薄弱和法律意識差，許多用人單位利用這些特點壓縮薪酬水平以節省人工成本，出現薪酬水平低于國家規定的最低工資標準;其次非正式員工的薪酬管理普通違背了同工同酬的基本法則。國家規定同工同酬是按勞分配原則的一個重要方面，無論勞動者和用人單位是否簽訂合同，是否有正式工和臨時工的區別，等量勞動應獲得等量報酬。臨時工根據其工作崗位、性質不同，應享受相應的待遇，包括工資待遇、社會保險待遇、福利待遇、休假待遇等尹而有些單位正式工和臨時工之間的福利待遇差距很大，很不合理，特別是那些長期在某一單位從事臨時性、低層工作的，一般具有苦、臟、累、險的特點，工作時間較長，職業危害大，沒有基本的社會保險，更沒有額外的勞動津貼，一旦他們的身體遭受傷害或疾病，就會陷人“越病越貧，越貧越病”的處境;再次用人單位還經常違反勞動法及勞動合同法的其它有關規定。如違背了勞動合同法規定的用人單位必須同勞動者簽定勞動合同，依據崗位的性質給予勞動津貼等規定。
3，薪酬管理的激勵性喪失。首先是非正式員工的公平感會影響其激勵性。上迷兩點使得非正式員工顯失公平感。根據亞當斯的公平理論，員工總是會將他對組織的投人與產出的比例與他人投人產出的比例加以對比。若不相等，員工會感到不公平。不公平感會導致員工的緊張和焦慮，進而會采取心理或行為上的手段以求得公平重建，包括消極怠工、自動離職等情況。另外由于非正式員工多帶有臨時性，組織一般對非正式員工的其他激勵也很少，如榮譽激勵、表揚、工作的民主性與參與性、職業規劃等。所以非正式員工的工作積極性和主動性都不高，一般是按命令工作，不會從組織戰略的角度主動地去配合工作。
三、全面薪酥管理及其特點
薪酬是指員工為組織提供勞動或勞務而得到的補償。全面薪酬戰略是發達國家普遍推行的一種薪酬管理方式，它源自20世紀80年代中期的美國，當時美國公司處在結構大調整時期，許多公司將相對穩定的、基于崗位的薪酬戰略轉向相對浮動的、基于績效的薪酬戰略，使薪酬福利與績效緊密掛鉤?！叭嫘匠旯芾怼钡睦砟钤诖嘶A上產生。
全面薪酬管理不是簡單地對員工貢獻的承認和回報，它通過績效目標與薪酬的結合，將組織戰略目標和價值觀轉化為具體行動方案，它突破了“金錢”與物質的范疇，間接收人和一些非經濟性報酬在薪酬設計中的地位越來越重要，符合現有員工的工作理念和追求。與傳統薪酬管理相比，全面薪酬管理的內容更為多樣化。全面薪酬管理的內容包括員工因完成工作而得到的內在和外在的獎勵，不僅包括企業向員工提供的經濟性報酬和福利，還包括為員工創造的良好工作環境以及工作本來的內在特征、組織的特征所帶來的非經濟性心理效用。閱全面薪酬管理具有以下幾個基本的特點:
1.戰略性
全面薪酬管理屬于戰略性薪酬管理的范疇，它將薪酬上升到企業戰略的層面，思考企業通過怎樣的薪酬策略與薪酬管理系統來支撐企業競爭戰略，幫助企業獲得競爭優勢。全面薪酬管理還通過將績效目標的設置、考核與薪酬結合起來，最大限度地發揮薪酬對于組織戰略的支持功效。全面薪酬管理的目標是提高薪酬管理的質量，既支持企業的戰略，又能提升員工對薪酬的總體滿意度。它保證了薪酬管理的公平性、合法性、競爭性與可行性。
2.激勵性
全面薪酬管理擴大了薪酬的內容，體現了經濟性激勵與非經濟性激勵的結合、物質激勵與精神激勵的結合、外在激勵與內在激勵的結合。外在激勵與內在激勵、精神激勵各自具有不同的功能，它們相互補充，缺一不可。內在激勵、精神激勵會給員工帶來強大的心理效用，是影響員工工作積極性的重要因素。在過去的計劃經濟體制下，只強調精神的作用而在物質報酬上“吃大鍋飯”，傷害了員工的工作積極性。在市場經濟的條件下，又往往忽視了精神方面的激勵，一切都想用錢來解決間題，動輒扣獎金，同樣會傷害員工的積極性。
3.靈活性
在薪酬方案的制定上，全面薪酬管理認為，并不存在總是有效的薪酬方案。因此，組織應當能夠根據不同類別員工的要求設計出不同的薪酬應對方案，以充分滿足組織對靈活性的要求，從而幫助組織更好適應不斷變化的環境和客戶的需求。
4.溝通性
全面薪酬管理注意跟員工之間的溝通，強調通過薪酬系統將組織的價值觀、使命、戰略、規劃以及組織的未來前景傳遞給員工，重視制訂和實施全面薪酬管理戰略的過程，注重與員工之間的溝通，通過這個過程使員工理解，組織為什么要在薪酬領域采取某些特定的行動，讓員工清楚自己的績效與薪酬的聯系，薪酬高的認為值得，薪酬低的認為應當，從而提高薪酬的公平性與滿意度。
四、非正式員工實施全面薪酬管理的要點
全面薪酬管理體系是一種管理理念，也是一項復雜的工程。在實施的過程中要注意幾個要點:
1.在薪酬管理目標上，不是一味地追求人工成本的降低，而是在比較正式員工與非正式員工對組織的貢獻與組織付出的基礎上，相對地節省人工成本。全面薪酬管理的總體目標是薪酬的合法性、公平性、激勵性、可行性。
2.注重薪酬的相對公平性。在承認正式員工與非正式員工薪酬差距的基礎上，縮小非正式員工與正式員工之間的薪酬差距。不論是正式員工還是非正式員工，在薪酬設計時應該考慮工作年限、學歷和專業技術職稱、工作的復雜程度、完成工作所承擔的責任和工作環境等薪酬因素。首先工作年限體現了一個人對組織累積貢獻的高低。非正式員工工作時間短則數月，長則幾年甚至幾十年，在設計薪酬時，應當鼓勵和承認非正式員工對組織的長期貢獻，所以工作年限是一個應充分考慮的因素。其次員工所受教育程度不同，知識水平有差異，會影響專業技能的發揮。而專業技術職稱會更直接說明員工技能水平的差異，對組織貢獻的差異。再次非正式員工的工作環境常常是臟、亂、差，工作時間不固定，在薪酬設置時應該考慮這些因素的差異，給予適當的津貼。
3.注重薪酬的合法性。非正式員工的薪酬水平應該不得低于國家及地方政府規定的相關標準。在加班、高溫、井下、野外等環境下工作，還應該按照勞動法的要求給予相應的津貼和補償。用人單位要主動跟非正式員工簽訂勞動合同，且應當為其交納社會保險，包括養老保險、醫療保險、失業保險、生育保險、工傷保險等。當然對不同類別的非正式員工可以差別對待。比如兼職員工與特聘人員、顧問等人員一般有建立固定勞動關系的正式組織，所以在社會保險方面可以少提供或是不提供，而是一次性支付現金。但是人事、臨時工這類人員一般有社會保險的要求。另外在薪酬支付上要遵守按時、足額支付的基本原則。
4.建立個性化的激勵方案，細化內在薪酬措施。一方面要建立非正式員工獎勵制度，健全績效考核制度，把獎金與績效考核結果掛鉤，多勞多得，促進其提升工作績效，進而實現組織戰略目標。另一方面要開展非正式員工的需求分析，有針對性地設計個性化的激勵方案。根據非正式員工的需要設置激勵的內容，特別是個性化的福利項目，如有些非正式員工需要提供住宿，有些員工需要辦公工具，有些則需要提供交通便利。再則要細化內在薪酬措施，如通過工作豐富化、崗位輪換、工作擴大化等工作設計的手段使工作更具有趣味，更富有吸引力;通過表揚、榮耀、頭街等方式提升員工工作的成就感;進行非正式員工溝通，民主參與，給予尊重等增加心理滿足感。
5.樹立和實施以人為本的薪酬管理理念。全面薪酬管理將“人力”看做“資本”，非正式員工是組織特殊的“資本”，雖然非正式員工流動性強，但也有一些非正式員工長期在某一組織工作。要保證這些“人力”不斷地成長為“資本”，實現員工與組織間的雙贏。首先要建立全員教育、終身教育的員工培訓體系，給非正式員工提供一定的培訓機會，鼓勵非正式員工利用各種機會積累人力資本;其次是將非正式員工納人職業生涯規則的范疇，鼓勵他們設計合理的目標并為他們實現目標提供幫助，對那些考核優異，達到一定條件者可以考慮轉為正式員工。這種以人為本的管理理念既可提升員工的素質，提高員工工作的積極性，增進績效，又可以相對減少非正式員工的流動，間接節省成本。
論文摘要：勞動力市場就業模式與年齡結構的變化是日本上世紀80年代以來養老金制度改革的基本動因，改革思路走順應勞動力市場變革狀況與趨勢。有鑒于此，中國應基于勞動力市場多重分割，勞動者收入多重差距的現實，順應勞勸力市場一體化趨勢，構建公平分配代際勞動產品的多層次多元社會養老保障制度。
如何在人口規模極其龐大且老齡化加速，經濟發展水平仍然較低，城鄉及地區間收入差距明顯的中國，構建社會養老保障制度，是一個前所未有的大挑戰。放眼國際，除文化、傳統習俗比較接近之外，日本構建社會養老保障制度過程中的一些客觀條件與中國也頗為相似:在經濟高速發展的上世紀五六十年代，日本農業人口比重保持著相當高的水平，城鎮化水平明顯低于歐美工業化國家，人口出生率急劇下降和預期壽命延長導致老齡化程度迅速提高，成為世界上老齡化速度最快的國家之一。研究日本社會養老保障制度的發展過程，對構建我國社會保障制度具有特殊借鑒意義。本文在研究日本勞動力市場特征及其變革與社會養老保障制度改革多階段互動關系的基礎上，明確提出基于勞動力市場結構與雇傭模式等特征來設計中國社會養老保障制度，構建基于勞動力市場多重分割，勞動者收入多重差距的現實，順應勞動力市場一體化趨勢的多層次社會養老保障制度。
一、日本養老金制度改革與勞動力市場變動密切相關
二戰之前日本就存在針對軍人、官僚的“恩給”制度(即撫恤養老金制度)，和針對在職公務員的“官業共濟組合制度”，還有少數大企業為了獎勵連續工齡長的員工，建立的一次性退職金制度。但這些福利覆蓋面小、社會化程度低，無法順應經濟社會發展的需要?，F代日本社會保障制度的創立是在工業化和城鎮化過程中，經濟結構、就業結構和雇傭形態變動等多種因素協同作用的結果。
日本于1985. 1994. 2000和2004年對養老金制度進行了較大程度的改革與調整，主要涉及到制度設計、繳費標準、待遇水平以及養老金國家責任等幾個方面。在制度調整方面，1985年把全體國民各種養老金(厚生年金、共濟組合、農民年金等)的基礎部分統一起來，取代國民年金成為第一層次基礎公共年金，將職域年金(與收人關聯養老金)改造成第二層次公共年金，同時確立專職家庭主婦年金權;1989年建立以自營業者為對象的國民年金制度，2000年實行學生國民年金保險費繳納特別制度。在繳費方面，1985年調整各職域年金負擔比例，1989年強制要求20歲以上學生加入國民年金，1994年提高保險費率，征收特別保險費(獎金的1%)，2000年引人總報酬(獎金等收人也納人繳費基礎)制度，2004年提出從當年開始厚生年金保險率每年提高0.345%，2017年達到18.3%后保持固定不變，國民年金繳費從2005起每年增加280日元，2011年達到16900日元。在資格條件和待遇方面，1985年規定加人保險時間滿25年才能領取養老金，采用國民年金定額制和值域年金定率制，實行與物價相關聯的浮動制度;1994年分階段將值域年金支付開始年齡提高到65歲，把60~65歲退休年金分為定額部分和報酬比例部分，同時提高物價聯動指數，根據生活水平調整基礎年金、厚生年金;2000年把厚生年金支付水平降低5%。2004年實行65歲以后在職老齡年金制度，并計劃將厚生年金支付水準從59.4%逐漸向50.8%靠攏。在國家責任方面，1985年由國家財政集中負擔基礎年金， 1994國會做出國家財政負擔國民年金的比例從1/3向1/2努力，2004年則明確規定基礎年金的國庫負擔比例由1/3提高到1/2。
本文認為，日本社會養老保障制度不僅明顯存在基于勞動力市場特征的設計思路，且其養老金制度改革原因、目標及效果也在極大程度上取決于勞動力市場因素。
(一)適應勞動力市場變革是日本養老金改革的重要原因和目標
20世紀70年代開始，日本勞動力市場出現了快速變革。勞動力市場變革過程中，日本就業結構發生變化，進人夕陽產業的勞動者數量明顯下降，但這些部門退休人員的數量非常大，養老金嚴重人不敷出，出現了大量赤字，唯有依靠政府大量財政補貼。同時，日本工業化過程中，二元經濟結構迅速變化，大量農村青年勞動力到城鎮非農部門工作，流人城鎮的農村勞動力對社會養老保障的需求日益增加，成為養老金制度改革的動力。
同時，養老金制度改革的重要目標則是使年金制度適應勞動力市場發展與變遷，進而保持養老金制度的可持續性?？紤]到人口老齡化越來越嚴重，日本于1994年通過養老金改革方案，以推遲領取退休金的年齡來鼓勵60-65歲的老年人繼續在勞動力市場工作。同樣，2000年改革的目標之一就是改變養老金的調整機制，根據社會整體的工資總額增長率(就業人員人均工資X勞動人口)調整。用這種指數調整，即使平均工資增長，但如果在職職工減少，養老金就將下調。
(二)勞動力市場是解決老齡化社會養老保障的鑰匙和關健
社會養老金可以實行現收現付制、完全基金制，或者兩者的結合，但無論哪種制度，最終取決于社會中勞動者創造的財富(物質和非物質財富)，即在職勞動者的勞動生產率?；鹬朴媱濍m然可能擁有足夠的財力來支付對其所有的貨幣索償，但現在的基金制計劃參與者(未來的退休者)能否獲得足夠的商品和服務，最終取決于他退休時整個社會的商品和服務的數量，即養老金領取者總要依賴于其隨后的兩三代人生產出老人所要消費的物品，除非基金制能夠增加未來的產出水平，否則現收現付制與基金制具有完全相同的結果:現收現付制和基金制僅僅是兩種在勞動者和養老金領取者之間分配產品的方法。也就是說，雖然基金積累制一定程度上可以為將來的社會生產提供比較充足的資金，并使得未來的老人有能力通過貨幣換商品或者貨幣換服務的方式養老，從而有利于未來社會產品的生產量和緩解代際矛盾，但商品和服務的生產最終還是取決于勞動者，因而在職勞動者的數量和質量、工作積極性及其對社會保險的繳費態度決定了社會保障的未來。
日本養老金改革便主要試圖通過推遲退休年齡、提高勞動者社會保險繳費率，以及根據勞動者報酬調整養老金水平等措施來解決養老金財政問題。就國民年金而言，1994年改革規定繳費每年增加500日元，到1998年共增加160。日元，達到13300日元;關于厚生年金，1985年改革規定保險費的增加率為每5年提高2.2%，1994年改為每5年提高2.5%，2000年則規定在5年內維持保險費不變，之后每5年提高2.5%，2004年又計劃到2025年將保險費率提高到27.8%。同時，考慮到人口老齡化使得未來領取養老金數量將急劇增長，日本政府將養老金給付年齡提高到65歲，以便將社會保險費率控制在30%以內，減輕被保險者的負擔。
(三)社會養老保障與勞動市場是多階段互動關系 社會養老金制度構建與改革對勞動力市場也產生巨大影響。1954年厚生年金保險制度規定將支付開始年齡由55歲提高到60歲，但由于當時很多民營企業實行55歲退休制度，從而導致55～59歲退休者生活困難，大量工人要求工作到60歲才退休。順應這一要求，許多企業的退休年齡便逐漸推遲到60歲。1985年政府將養老金領取年齡提高到65歲的改革也使得企業界將退休年齡逐漸提高到65歲。
勞動力市場與社會養老保障并非簡單的單向關系，而是復雜、雙重、多階段的互動。從日本經驗來看，勞動力市場變革、就業模式轉變等因素導致了現代日本社會養老保障制度的誕生，這是勞動力市場與社會養老保障互動的第一階段;成型的社會養老保障制度和其他經濟社會制度協同起來，又會推動勞動力市場演變，如失業率上升與大規模提前退休，這是勞動力市場與社會保障制度互動的第二個階段;社會養老保障制度導致的勞動力市場演變會進一步引起社會養老保障制度的變化，而勞動力市場制度與結構特征則是一國社會保障制度基本模式與特征形成的重要基礎和演化動力，這是勞動力市場與社會養老保障制度互動的第三個階段。日本養老保險費率上漲對企業的收益造成嚴重影響，而企業為了減輕年金負擔，必將減少雇用。另外，年金制度改革與保險費上漲很可能對經濟復蘇造成巨大沖擊，這種制度影響了勞動者的勞動就業，從而降低了參與社會養老保險的人數，進一步制約了養老金的資金來源，加劇了國民年金的“空洞化”。
二、勞動力市場變革成為中國社會養老保障制度改革的動因
很長時間來，中國勞動與社會保障體系是城鄉二元的。戶籍制度對城鄉勞動力的流動做出嚴格限制，勞動者被固定在各自區域，城鎮勞動者由國有企業雇傭，實行充分就業制度，鄉村勞動力在集體經濟體內勞動，形成典型城鄉二元分割勞動力市場。在社會保障方面，國有企業給城鎮勞動者提供終生就業崗位，建立城鎮職工基本養老保險制度，企業保障是城鎮養老保障的主要形式。農村勞動力養老以家庭和土地保障為主，勞動者在年老之后主要依賴具有勞動能力的子女提供生活資料，并由子女提供老年服務，集體提供低水平補充保障，并為那些無子無女的“五保戶”提供老年生活資料和服務。
20世紀70年代末期開始，中國就業結構和雇傭模式隨經濟體制改革而轉變，成為中國養老保障制度改革的主要動因。經濟體制改革打破了勞動力要素的城鄉配置，農村勞動力大量轉移到非農部門，并越來越傾向在城鎮工作和生活，農村社會養老保險明顯不能滿足他們的養老需求。同時，城鎮非公有制迅速發展，大量年輕勞動者要么以個體工商戶形式就業，要么在非公有制企業就業，但由于他們在收入水平和工作穩定性等方面與國有企業職工差異懸殊，難以被當時城鎮職工養老保障模式覆蓋。更重要的是，經濟體制改革迫切要求國有企業降低勞動成本，打破終身雇傭制，建立適應市場經濟的勞動雇傭制度，但企業統籌層次的城鎮勞動保險制度導致企業社會保險繳費率高，明顯阻礙了國有企業勞動用工制度改革。這三種力量結合起來，從不同方面對社會養老保障制度帶來沖擊。由此，1991年國務院要求逐步建立起基本養老保險與企業補充養老保險和職工個人儲蓄性養老保險相結合的制度，將養老保險費用完全由國家、企業包辦改為國家、企業、個人三方共同負擔。隨后，農民工、城鎮個體工商戶以及農村社會養老保障制度改革也逐漸提上日程。
三、構建基于勞動力市場特征的中國社會養老保障制度
日本社會養老保障制度對中國具有特殊借鑒意義。不僅因為日本相對成功地度過了20%的人口老齡化階段，也因為中日社會養老保障制度改革的一些背景條件類似，中國面臨著日本曾經遭遇的狀況:中日都是世界上老齡化程度最快的國家(中國老齡化落后日本大約20年)，當前中國已經進入老齡化加速發展階段，當前老齡人口比例已經與日本1990年代相當。在社會養老需求上，與日本一樣，在快速工業化、城鎮化過程中，中國城鄉二元經濟社會結構被打破，大量農村勞動力流入城鎮非農部門，其社會養老保障問題成為突出問題。另外，早期日本與中國都形成了以終身雇傭和年功制度為基礎的企業小社會保障制度為主，家庭承擔實際養老照料和服務，以及較少國家社會支出的東方型社會養老保障制度模式，在制度路徑依賴上講，中國參照日本進行社會養老保障制度改革的成本相對較低。
(一)構建基于勞動力市場結構與特征的多層次養老保障制度體系
中國目前農業就業與非農就業之間的收入差距明顯，又存在勞動力市場分割現象，非正規就業規模大。從我國實際看來，直接將現行正規就業養老保障制度擴展至非正規就業者和自雇者行不通，而應該建立多層次多元的社會養老保障制度。首先分別在城鄉建立針對勞動年齡人口的基礎養老金制度，作為最基礎的養老金層次;在城鎮基礎養老金制度之上，還需要針對城鎮勞動者的就業類型與特征建立多元的社會保險，如公共部門就業者(公務員與事業單位就業者)養老金制度、企業職工養老金制度以及自雇者、個體工商戶養老金制度，分別將不同類型的從業人員納入養老保險制度。
需要注意的是，我們不能繼續以往多元分割的養老金制度，而要形成多元而有效銜接的城鄉社會養老保障制度體系。2009年《城鎮企業職工基本養老保險關系轉移接續暫行辦法》的頒布，意味著流動就業人員的養老關系將實現轉接接續，這為實現城鎮居民統一的基礎年金奠定了基礎。下一步要考慮農村居民基礎年金和城鎮居民基礎年金的互動問題。目前城鄉平均養老金的差距遠遠大于城鄉就業者的收入差距，加劇了社會分配不公。雖然我國城鄉就業的收入差距使得農村居民的基礎年金要低于城鎮居民，但是城鄉基礎養老金的差距不應該大于城鄉就業者勞動收入的差距，且應該隨著城鄉就業者收人差距的縮小而縮小，并最終實現城鄉統一的基礎年金。
(二)加快基金制賬戶的建設
雖然基金制養老保障計劃不能直接增加未來社會商品和服務的供給，但它可以從兩方面降低未來的養老壓力。首先，基金制可以為將來儲備資金。如蔡防(2007)所言，基金制可以創造“第二次人口紅利”的機會，即在人口結構趨于老齡化的情況下，個人和家庭的未雨綢繆產生一個新的儲蓄動機，形成新的儲蓄來源，并成為新的經濟增長源泉。另外，基金制能夠在一定程度上改變代際勞動者之間分配養老資源的關系。在現收現付制下，退休老年人的養老資源來自代際之間相互撫養的承諾，今天的在職勞動者通過撫養退休老年人換取下一代勞動者在其年老退休后提供養老資源的承諾，是一種通過國家法律和政府力量保證實施的合同關系;基金制養老金能在一定程度上將退休老年人和在職勞動者的承諾轉變成一種商品關系，退休老年人利用預先積累的養老金購買在職勞動者生產的商品和服務。現收現付制在人口年齡結構和經濟發展平穩的經濟體中比較有效，但對于中國這樣迅速老齡化、經濟持續快速發展的國家，完全的現收現付制很有可能導致未來勞動者之間的代際矛盾，基金制則可以有效緩解這種矛盾，加快基金制建設便成為題中之義。
除覆蓋率較低外，我國養老金賬戶還面臨著兩個主要問題，一是養老金賬戶的做實率仍然不高，雖然我國1998年開始在東北地區做實個人賬戶的試點，目前也已經推廣到全國，但是由于政府財政補貼等問題，一些地區的個人賬戶仍然名存實亡;二是社會保險逃費率相當高，據我們初步計算，我國當前城鎮職工社會保險的逃費率在20%以上。因此，需要加快社會養老保險基金建設，加大社會保險費的征繳力度和基金統籌部分的政府補貼力度;同時，努力完善信用體系，加強政府監管，促進養老金基金管理機構之間的競爭，以降低養老金私營化帶來的各種交易成本，努力尋求在養老金管理機構的管理與投資成本、政府的監管成本以及養老金的收益率之間建立一種平衡。
(三)提高中央財政社會養老保障制度比例，確保養老金有效銜接
論文摘要:巴西的非繳費和政府主導型農村養老金計劃，為我國農村養老保障制度的構建提供了有益借鑒。綜合考量巴西的成功經驗和中國大部分農村經濟欠發達的實際情況，構建一個“家庭保障+土地保障+’零支柱夕，的農村養老保障模式;并且實現政府在“新農保”中制度安排、財政政策以及行政管理上的責任回歸，是一項積極而有效的政策選擇。
一、引言
巴西是拉丁美洲最大和經濟實力最強的發展中農業大國，農業人口和農業經濟在整個人口結構與國民經濟中占有重要地位。例如，2007年巴西農業人口3540萬，占全國總人口的23 %。農業勞動力1150萬，占勞動力總數的22 % 。2007一2008年度巴西農業總產值2454億美元，占國內生產總值的23% 。中國第五次人口普查數據顯示，截止2000年11月，我國總人口12. 95億人。其中，農村人口80739萬人，占總人口的63. 91 %。城鄉貧富差距方面，1970年巴西城市家庭平均年收人為28669克魯扎多，而農村家庭平均年收人為7569克魯扎多，兩者比值為3.73：l。2004年，巴西10%的富人占有近一半(46. 8010)的國民收人，而40%的貧困人口僅占有國民收人的10. 2%。中國的城鄉貧富差距1983年為1. 82 ：1， 2008年上升為3.31： 1因此，從農業人口數量多和城鄉貧富差距較大來看，同為“金磚四國”的發展中國家，中、巴兩國有著極其相似的境遇。此外，兩國在國民經濟基礎、社會政策發展態勢等方面也有著頗多的類似之處。在農村養老保障的政策設計方面，巴西堅持非繳費和政府主導的原則，而中國在《關于開展新型農村社會養老保險試點的指導意見》中也強調要發揮其它養老方式的特定功能，強化政府在財政、制度、管理方面的責任。因而，選擇巴西的農村養老金計劃作為考察對象，能為我國農村社會養老保障制度提供有益的借鑒。
巴西在1971年實施了農村社會養老保險制度，經由1988年新憲法的制度調整，形成了目前非繳費、政府主導的農村養老金計劃。中國則以1992年頒布的《縣級農村社會養老保險基本方案(試行)》(以下簡稱《基本方案》)為實施農村社會養老保險制度的標志。但是，從1998年起，這一制度出現了參保人數下降、基金運作困難等問題。農村社會養老保險參保人數和參保率從1998年的8025萬人和22. 8%降到2006年的5374萬人和16. 5% 。由于制度設計的缺陷，這項惠農政策并沒有喚起農民的持續熱情，被稱為“舊農保”的首次農村社會養老保險實踐也在慘淡經營中日漸衰微。2009年，為加快建立覆蓋城鄉居民的社會保障體系，逐步解決農民老有所養的問題，國務院印發了《關于開展新型農村社會養老保險試點的指導意見》(以下簡稱《指導意見》)，對年滿16周歲(不含在校學生)、未參加城鎮職工基本養老保險的農村居民施以養老保險的政策保障。決定2009年試點覆蓋面為全國10%的縣(市、區、旗)，以后逐步擴大試點，到2020年之前基本實現對農村適齡居民的全覆蓋?！吨笇б庖姟返念C布與實施標志著新型農村社會養老保險制度(“新農保”)試點工作的正式啟動。
通過對巴西農村養老金計劃的研究，本文認為至少在以下兩方面可以為我國農村社會養老保障的制度設計提供政策借鑒。首先，目前我國絕大多數農村還較為貧窮，讓全體農民以參加完全積累的個人賬戶型養老保險作為養老的主要方式，具有較大的不現實性。所以，應建立一個非繳費型的“零支柱”模式，由政府承擔主要供款責任，解決因貧困而無法參加繳費型養老保險農民的生存問題。同時，充分重視家庭保障和土地保障在解決農民養老中的重要作用，構建出一個“家庭保障+土地保障+零支柱聲，的農村養老保障模式。其次，在目前大力推進的“新農?！敝?，應重新確立政府的主導地位，實現政府在制度建設、財政政策和行政管理中的責任回歸。
二、巴西非繳費型農村養老金計劃釋讀
20世紀20年代初，為緩和勞資沖突，巴西政府在國有企業和較大型的私有企業中按行業建立了退休和撫恤金制度，通過碎片化的制度安排，基本解決了有雇主職工的退休養老保障問題。但是，這些制度始終沒有涉及到農村勞動者的養老保障問題。直至1971年，巴西軍政府才頒布第11號補充法，制定了“救助農村勞動者計劃”，將農村勞動者納人到社會保險體系中。巴西農村養老金計劃一開始就采取了被稱為“特殊的養老保險”政策，即為農民提供保證最低生活水平的社會救助養老金。1974年，政府再次頒布法令，規定無論農民是否交納過社會保險金，政府每月都會發給相當于最低工資一定比例的生活費。川至此，政府承擔主要責任的非繳費型農村養老金計劃得以確立和實施。即使在上世紀80年代末社會保障私有化改革席卷拉丁美洲的大環境下，巴西也沒有放棄農村社會養老保險制度的非繳費特征。
巴西農村養老金計劃在規制方面也是不斷調整的。1971年的初始制度中，保障對象是農村男65歲以上、女60歲以上的老年人、殘疾人和孤寡人口。養老金領取者需出示一個和城市職工繳費年限相同的參加農業勞動年限的證明，并接受當地政府部門的“家計調查”，作為是否符合領取養老金的條件。當時規定，養老金的直接領取人僅限為家庭中的“戶主”，也就是說即使老年人配偶尚在，而且符合領取養老金的條件，也只能有一人享受此待遇。養老金的待遇水平也十分低下，僅相當于當地最低工資水平的1/2，寡婦領取的養老金更少，僅為最低工資水平的1/3。資金籌集方面，除國家財政撥款外，還包括農產品初次買賣價格中2. 1%的繳費，并且要求城鎮雇主繳納3%的工薪附加稅，作為農村養老金計劃的資金來源。雖然有諸多不盡如人意的地方，例如，城鎮雇主繳費較高、領取者局限在“戶主”等，但這一養老金計劃的實施效果非常明顯，在20世紀70年代末，每月大約有80多萬人領取養老金，大大緩減了農村老年貧困者的養老問題。
1988年，巴西新憲法對農村養老金計劃做出了新的規定。新憲法中再次強調了國家對農村社會保障的主導責任，并且把國家為農村家庭提供經濟保障作為一項重要原則予以確立。新憲法規定，養老金的領取對象擴大到配偶，也就是由過去僅僅“戶主”領取擴展為夫妻二人共同領取，這對改善老年生活具有實質性的意義。領取年齡方面，由原來的男65歲、女60歲，調整為男60歲、女55歲，充分顯示了政府對農村勞動者的關懷與照顧。養老金的待遇水平也有了較大幅度的提高，農村養老金領取者統一享受等同于當地最低工資的待遇水平，廢止此前1/2， 1/3的低水平限制。在農村養老金計劃的繳費和給付方面，新制度并不要求農民自己繳費，而要求農產品的第一個買者向社會保障機構繳納商品價格2. 2%的稅收。領取養老金的條件為有從事農業勞動的年限記錄，并且農業勞動時間與城市工人最低繳費年限相同。由于工作年限數據庫在農村地區建立比較困難，因此，農業勞動年限由農業用地記錄、農產品售賣情況記錄或農業勞動者工會證明等方式來確定。
由此可見，巴西農村養老金計劃彰顯著政府主導性和非繳費性，而且待遇水平和覆蓋面都在逐步提升。近年來，巴西在農村養老金計劃中又采取了一些新的舉措。例如，為擴大覆蓋面并幫助那些真正需要幫助的農村居民，新制度提出要建立農村勞動力的紀錄花名冊，內容包括該農民的家庭成員數、收人水平、主要家庭開支等，目的就是清除那些潛在的受益者，找出那些真正的低收人者，探索合適的“進人—退出”機制。同時，進行了積極的制度整合。政府主張并積極支持協會、貿易聯盟和自我雇用者、國內服務人員、農民之間的合作。如果這些措施實施無效，就由社會保險機構或政府建立一項公共措施來提供穩定的繳費制度和財政補助。
巴西農村養老金計劃的實施產生了積極的社會效應，其對農村養老保障水平的提高和老年生活質量的改善具有明顯的作用，領取養老金范圍的擴大也大大改善了農村的貧困狀況。而且，其對縮小城鄉貧富差距也有重要意義。因為，農村有了非繳費型的養老金計劃對于那些在城市打工的農村勞動者有著較大的吸引力，從另一個側面鼓勵了他們回鄉創業，推動農村經濟的發展。這種非繳費型的養老金計劃面臨的一個最大挑戰就是政府財政負擔問題，如果解決不好籌資問題必然影響到制度的實際效果和可持續性。但是，其非繳費性和政府承擔主要責任的理念與做法，對我國欠發達地區農村社會養老保障制度構建具有極強的借鑒意義。
三、我國非繳費型農村養老保障模式的構建
為老年群體提供非繳費型養老金計劃可追溯到19世紀晚期，1891年丹麥政府引人了由地方政府管理的收人測試計劃，對象為60歲以上的貧困老人。1897年，60歲以上的老年群體中有1/4接受到老年養老金給付。在其后二十年間，新西蘭(1898年)、澳大利亞(1908年)和瑞典(1913年)都引人了體現其自身特色的非納費型老年養老金計劃。〔呂〕基于我國絕大多數農村經濟欠發達的實際情況，政府在決策過程中也應以非繳費為原則，在農村構建一個“家庭保障+土地保障+零支柱”的養老模式。
(一)家庭保障功能的提升
家庭養老保障是我國傳統的養老方式，傳統社會自給自足的小農經濟使得家庭既是生產單位也是消費單位，在養老方式選擇方面人們也依賴于家庭，家庭一直擔負著贍養老人的重要職責。隨著社會的發展和進步，家庭規模經歷了從“大型家庭”到“小型家庭”的演變，但家庭養老作為家庭的一種基本職能并沒有被完全取代，變化著的只是傳統的家庭養老向現代的家庭養老的方式轉換。一份來自農村地區養老意愿調查資料顯示，從青年人的養老保障方式來看，77. 2%的青年人希望將來依靠子女養老，10. 4%的青年人希望利用年輕時的積累養老，而青年人中僅有0. 8%希望將來依靠社會養老保險養老;從青年人希望的養老地點來看，94%的青年人希望在家中養老，僅有2. 1%的青年人希望在社會養老機構養老;從青年人所希望養老的照料者來看，51. 8%的青年人希望將來由子女照料自己，33. 8%的青年人希望將來自己照料自己。另一項調查也表明，目前99. 5%的農村老人居住在家庭中，99%的農村老人生活費來源和生活照料主要依靠家庭，農村老人的生活和交往以家庭為主，半數以上的農民把養老保障的希望寄托在家庭上。此外，農村地區由于信息不通暢以及與外界接觸較少，所以對于農村老人來說，他們的精神活動與精神需求的滿足只能與家庭成員聯系在一起。因此，家庭養老保障在當代農村仍具有不可替代性。
(二)土地保障功能的強化
土地是農民天然的生產資料，以家庭保障為主的養老方式必然要求強化土地保障的功能。因為，農民作為生產者在自己的土地上耕作，可以把收人來源作為養老的資金需求。而且，當老人沒有勞動能力或者不愿意勞動時，也可以把土地轉包給其他人耕種，來換取養老資金。遇有征地或土地被占用時，農民也可以從中得到一些補償作為養老資金。但是，隨著我國城鎮化進程的不斷加快，土地保障受到了一定的挑戰。例如，耕地面積數量遞減，越來越難以承擔廣大農民的養老需求;農資價格的上漲使得農業經營的絕對收益越來越低，有的地方甚至出現種地虧本，大大打擊了農民從事農業勞動的積極性。基于土地保障在農村養老中的重要地位，政府必須通過多種措施扭轉這種不利局面，強化土地的養老保障功能。第一，通過提高農業經營效益和比較利益水平，提升土地的保障能力。第二，積極促進農業結構調整，提高農業產業化經營水平，提高農產品的價格競爭力和加工增值程度，同時，改善政府對農業的調控方式，加強對農業基礎設施、農業科技、農產品營銷等方面的支持。第三，積極鼓勵土地流轉制度創新，使土地發揮更大的經濟效益。實行土地股份合作制，將土地所有權或使用權以股份的形式界定給農民，農民可按股分紅。此外，各地應盡快建立與完善土地流轉制度，使土地通過反租倒包、轉包、租賃、土地產權人股、大戶托管等形式，合理有償地流轉起來，使農民從土地上獲取更多養老支持。通過以上政策措施，讓農民從土地上得到更多的回報，是解決農民養老問題的一個重要途徑。 (三)“零支柱”的政策設計
“零支柱”是世界銀行在1994年提出養老保險三支柱模式的基礎上，經過長達10年的調研于2005年底在其報告《21世紀的老年收人保障—養老金制度改革國際比較》上提出來的一個全新概念，意指建立在非繳費基礎上，由政府提供最低水平的養老金待遇。它主要是從社會保障公平性和普惠性角度出發，認為作為一個合法的公民，其有權從國家那里得到最低的生活保障，以實現老有所養?？上驳氖恰吨笇б庖姟芬幎?，對年滿60周歲、未享受城鎮職工基本養老保險待遇的，不用繳費，可以按月領取基礎養老金，這就是一種普惠型的“零支柱”養老保障模式。但是“零支柱”的籌資模式有待進一步探討與研究，本文認為這一資金來源必須是國家財政專項撥款。雖然，在《指導意見》的基金籌集部分做出如下規定:“政府對符合領取條件的參保人全額支付新農保基礎養老金，其中中央財政對中西部地區按中央確定的基礎養老金標準給予全額補助，對東部地區給予50%的補助。”但是，考慮到國家財政供款的壓力，這個“零支柱”的資金來源還應該更加廣泛、更加穩固。本文認為，鑒于其完全財政撥款的性質，可以考慮與民政部門負責的農村最低生活保障制度相整合，在籌資方面探尋相關制度的配合與支持。通過與最低生活保障制度的結合，可以緩減國家在農村養老保險制度上的財政壓力。而且，“零支柱”的待遇標準也不宜定的太高，應定位為“?；尽钡淖畹捅Ｕ橡B老金。
四、政府在我國“新農?！敝械呢熑位貧w
我國在解決農村養老問題上的另一個重要舉措，就是2009年試點運行的“新農?！薄＿@一制度將成為我國解決農村老齡化問題的重要手段，也是實現城鄉養老保障一體化的最終渠道。從目前農村的實際情況來看，雖然社會保險要遵循責任分擔的原則，但政府必須在這一制度中承擔主要責任。在巴西農村養老金計劃的實踐中，政府擔當了從制度制定者到組織實施者再到資金提供者等多種重要角色。通過這些政策舉措，不僅縮小了城鄉貧富差距，而且促進了農村經濟的發展和農村社會的穩定。對我國來說，與“舊農?！敝姓熑稳笔啾?，“新農?！睂嵤┲姓仨氃谛姓芾?、財政政策、制度安排等方面實現責任回歸。
(一)強化政府的行政責任
政府對農村社會養老保險制度的行政責任包括:建立相關制度以及對制度的實施進行管理和對制度的過程進行監督。制度建設方面，巴西通過1970年代一系列的政策規定，再經由1988年新憲法的相關條款，最終建成較為成熟的農村養老金計劃?？v觀國外農村社會養老保險制度的發展歷程，也都是在經濟水平發展到較高程度，后于城市社會養老保險制度而建立起來的。我國1951年頒布《中華人民共和國勞動保險條例》標著城鎮職工基本養老保險制度的建立，1992年的((基本方案》和2009年的《指導意見》則標志著農村社會養老保險制度的實施與重啟。對農村社會養老保險制度的管理與監督既包括經辦管理也包括基金管理與基金監督。經辦管理方面，《指導意見》就農民參保繳費和領取待遇等情況建立了信息管理系統，并與其他公民信息管理系統實現信息資源共享等內容都做了較為詳細的規定。在基金管理方面，《指導意見》指出要建立“新農?！被鹭攧諘嬛贫?，“新農保”基金要全部納人社會保障基金財政專戶，實行收支兩條線管理，單獨記賬、核算?；鸸芾碇幸獜目h級管理做起，逐步提高統籌層次，最終實現省級基金統籌管理。當然從保險的“大數法則”來看，基金管理必須最終實現全國統籌。在制度的監督方面，主要是對制度在試點地區的執行情況進行符合政策要求的評估監督，并且對資金的籌集、上解、下撥、發放進行監控和定期檢查。同時，在機構監督的前提下，加強社會監督和群眾監督。
(二)強化政府的財政責任
與巴西類似，建國后我國采取了優先發展城市和建設工業的的戰略選擇，其直接后果就是導致了國家對農村發展的責任弱化，甚至以犧牲農村的利益來換取城市和特殊產業的發展。國家發改委測算，改革開放的20多年中，僅征用農地的價格“剪刀差”，政府就從農村拿走2萬多億元。因此，在目前城市發展遠超農村，農村制度建設落后所導致嚴重負外部性的情況下，國家有責任補還對農村所欠的“債務”，以“工業反哺農業、城市支援農村”的措施，負起對農村社會養老保險制度的財政責任。我們也從《基本方案》和《指導意見、的比照中看到了政府財政責任的回歸。《基本方案》堅持以個人交納為主，集體補助為輔，國家給予政策扶持的籌資原則。國家予以政策扶持，主要是通過對鄉鎮企業支付集體補助予以稅前列支體現。但是，通過經濟體制改革和鄉鎮企業私有化改革，不同地區鄉鎮企業的發展程度不盡相同，一些欠發達地區甚至沒有任何鄉鎮企業，國家通過對鄉鎮企業予以稅前列支以實現對農村社會養老保險的財政支持也就無從談起?！吨笇б庖姟穲猿謧€人繳費、集體補助、政府補貼的籌資原則。而且國家還為年滿60周歲、未享受城鎮職工基本養老保險待遇的農村老人，提供“普惠式”的基礎養老金?？梢姡靶罗r?！狈桨钢忻鞔_強化了政府的財政責任。但是，社會建設是一個包括方方面面的綜合體系，政府對農村社會養老保險扶持資金的大量投人必然對其他事業的建設產生“擠兌效應”。因此，政府需宏觀把握、高瞻遠矚動員多種資金積極投身于農村社會養老保險制度建設。
(三)實行強制分配制度
關鍵詞:經濟適用房;成本;控制
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)21-0076-01
1 從政府角度進行經濟適用住房成本控制
1.1 控制土地政策
目前政府只是免收了土地出讓金,土地出讓金的免收對于經濟適用住房的價格還只是杯水車薪,政府如果真正要做到社會和諧,就必須考慮到中低收入家庭的實際購買力,并對的土地稅費、征地費、拆遷安置費等高額的費用進行減免或補貼,也可以嚴格執行國家關于拆遷的有關規定。對于一些用于經濟適用住房建設但是拆遷成本較高的土地,政府應重新規劃,在拆遷成本和地理位置這對矛盾中尋找平衡點,決不能顧此失彼。
1.2 控制建筑面積
嚴格把關經濟適用住房的房屋建筑面積,就是由于“豪宅”和“別墅”等這些層出不窮的經濟適用住房新花樣,使老百姓認為這樣的社會保障住房究竟“保障”了誰?對于房屋面積,嚴格執行單套房的建筑面積控制在60平方米左右,雖然這樣不能降低經濟適用住房單價,但對于總價來說降低幅度就很大,中低收入家庭無論是首付還是月供的壓力就有所減少,符合國家經濟適用住房政策要求,也可以把一部分中高收入家庭從購買人群中剔除,保障了真正把經濟適用住房當救命稻草的中低收入家庭。
1.3 控制建筑設計
為了降低經濟適用住房成本,我國政府可以引入或在最初扶持一個專門從事經濟適用住房設計部門,因為我國設計人員基本沿用老蘇聯模式“重技術,輕經濟”都會采用相對偏大的放大系數造成“肥梁胖柱,深基礎”,最終往往造成主要指標較高,如鋼筋、砼的用量或標號增加,使經濟適用住房項目成本偏高,據統計,目前國內普通高層建筑每平方米用鋼量120公斤,有的甚至超過170公斤,而實際上一般高層住宅鋼筋含量應該在每平方米70公斤左右比較正常。專門從事經濟適用住房設計的部門在進行設計時就要著重考慮經濟因素,在安全與經濟中尋找契合點。同時政府各個建筑監管部門也應該加大監管力度,對房屋的地基、梁、柱等主要部件在整體性、抗震性等方面能否滿足技術要求進行檢測,不能忘記安全的重要性。
1.4 謹慎引入房地產開發企業
對于承建經濟適用住房項目的企業,政府要么扶持成立一些專門從事經濟適用住房建設的公司,要么嚴格采用招標模式。如果成立一些專門從事經濟適用住房建設的公司,首先可以把建設經濟適用住房當作一項長遠的計劃來做,不是時建時停、時增時減。成立這樣的公司由于連年從事經濟適用住房建設,在建設方面積累了大量的建設經驗,能降低管理費、建設成本等費用,從而能有效降低經濟適用住房的成本。從引入的房地產開發企業的角度而言,也會通過不斷地改進生產方式和管理體制,降低工程成本和管理成本,使住宅總成本降低,從而降低單位成本,贏得市場,北京市在這一點做得非常好。一些大型的房地產開發企業可以利用其雄厚的實力贏得工程和保證工程質量,利用信譽和品牌效應進行規?；募s式建設,使資源得到有效配置和高效利用。如果成立專門公司條件不允許,就在建設中嚴格采用投標模式。目前經濟適用住房的開發商大多是與政府有所掛鉤的關系戶,這些都會影響建筑質量和成本。國際上通行的招標模式,積極引進市場機制和競爭機制,是我國建筑管理體制和經營方式的一項重大改革,有利于經濟適用住房縮短工期、降低造價、提高質量、促進公平。
1.5 控制貸款政策
貸款問題無論對于房地產開發商和購買者都是關鍵問題。貨款利息的控制應從貸款總額、貸款期限和貸款利率三方面實施控制。首付、月供等資金問題仍是中低收入家庭面臨的核心問題,購買經濟適用住房的絕大多數收入較少,幾乎不能一次性付清購房款項,這時只有求助于銀行貸款。經濟適用住房從開發建設到銷售,與銀行信貸的支持休戚相關。盡管經濟適用住房在政策和價格上有優惠作后盾,但是并非所有的中低收入者都能順利得到銀行信貸的支持。銀行作為獨立自主、自負盈虧的經濟實體,看到中低收入家庭本身購房支付能力低、償還能力有限,所以不愿進行信貸投入。即使放貸,其貸款利率在較高的區域內不斷調整,使得有幸購買了經濟適用住房的中低收入家庭生活壓力不斷增加,令其他購買者望而卻步,建議政府對經濟適用住房購買者執行相對穩定較低的貸款利率,減輕購買經濟適用住房中低收入家庭月供壓力,間接的減少經濟適用住房成本,使中低收入者購房有了信心。
2 從開發企業角度進行經濟適用住房的成本控制
開發商是經濟適用住房成本控制的執行者,如果能有效控制經濟適用住房建設成本,也是開發商從激烈的房地產市場競爭中脫穎而出的資本。由于項目實施過程中主客觀條件變化是絕對地,不變是相對的;在項目進展過程中平衡是暫時的,不平衡是永恒的,所以從開發商角度進行控制是一個動態的控制過程?？刂七^程分為三步:第一步,項目目標動態控制的準備工作,將目標分解用于確定目標控制計劃值;第二步,項目實施過程中動態控制,收集實際值與計劃值,進行定期分析比較,如果有偏差則糾偏;第三步,如果有必要,則進行目標調整,調整后回到第一步,以確保目標值的實現。從開發企業角度進行經濟適用住房的成本控制,由直接成本控制和間接成本控制組成。
2.1 直接成本的控制
直接成本是指在建設過程中所耗費的構成工程實體或有助于工程實體形成的各項費用的支出,包括人工費、材料費、施工機械使用費和施工措施費等。
在人工費的控制上,房地產開發企業要選擇高素質、高水平的現場施工管理人員,合理的按定額進行人員配置。
在材料費的控制上,材料費一般占全部工程項目成本的65%-75%,直接影響工程成本和經濟效益。材料費控制包括材料訂購、材料價格和材料用量控制三個方面內容。材料訂購應考慮資金的時間價值,減少資金占用,合理確定進貨批量和批次,盡可能降低材料儲備。按照價值工程理論采用ABC分析法將公司的所有材料成本按金額從大到小的順序排列起來,分為ABC三大類,A類進行重點控制,B類實行一般控制,而C類只需采取簡單的控制方法即可。不同類型材料采用不同的采購原則、領料制度。材料價格控制包括買價控制、運費控制。作為施工方,為了控制工程成本,應主動走向市場,了解市場、比較多家材料供應商的產品質量和價格,篩選出幾家質優、價廉的材料、設備供應商,并與這些供應商建立長期合作關系;及時了解材料、設備的價格變化情況;也應適時掌握周邊商家的材料、設備價格情況,從而能較好的控制材料、設備的質量和價格,降低工程造價。同時,要合理組織運輸,盡可能就近購料,選用最經濟的運輸方法,降低運輸成本。材料用量的控制包括以下幾個方面:堅持按定額確定的材料消費量,實行限額領料制度,各班組只能在規定限額內分期分批領用,如超出限額領料,要分析原因,及時采取糾正措施。在施工過程中加強現場管理,合理堆放,減少二次搬運,降低堆放、倉儲損耗,杜絕沒有收入的支出,把返工損失降到最低限度。改進施工技術,推廣使用降低料耗的各種新技術、新工藝、新材料。在對工程進行功能分析、對材料進行性能分析的基礎上,力求用價格低的材料代替價格高的材料。認真計量驗收,堅持余料回收,降低消耗量。施工機械使用費是指機械作業所發生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。控制施工機械使用費就是要合理安排施工機械進場時間,減少不必要的浪費。施工措施費包括施工組織措施費和施工技術措施費,它的確定是在施工組織設計里,有甲乙雙方認定的費率。
2.2 間接成本的控制
間接成本于無法直接計入工程對象,但是為了進行工程施工所必須發生的費用,包括規費和企業管理費。
規費的計取需遵循有關規定,企業管理費的計取受企業管理者經營理念、模式影響較大,企業管理費包括:工會經費、職工教育經費、業務招待費、稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、壞賬損失、公司經費、上繳上級管理費、勞動保險費、待業保險費、董事會會費以及其他管理費用。合理安排施工順序,減少臨時費用,在企業管理費計取時應尊重客觀事實,以事實發生的為依據,杜絕做假賬,亂報賬現象,合理降低管理費用,避免不必要的浪費。這部分的控制主要依賴企業自身的管理制度及企業管理者的管理水平,若是管理的合理,也會為企業在日后的發展中贏得更多的利潤空間。
參考文獻
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[論文摘要]新《合同法》第286條第一次為建設工程承包人優先取得價款規定了一項新的權利。這無疑是立法的一個重大進步。但與這一權利有關的一系列問題卻引起了法學界的極大爭議。2002年6月最高人民法院通過了法釋[2002]第16號對這一問題進行了批復，暫時改變了實踐中無法可依的局面，但對很多問題仍沒有給出現成的答案，本文試從承包人的優先受償權的性質入手，具體分析了該權利的成立要件、效力等問題。
一、承包人優先受償權的性質
學者一般認為這種優先受償權是一種擔保物權，具有對抗一般債權的效力。但對于屬于何種擔保物權則不無爭議。對此，理論上存在不同的認識，主要有三種觀點：第一種觀點認為，承包人的優先受償權屬于留置權；第二種觀點認為，承包人的優先受償權屬于法定抵押權；第三種觀點認為，承包人的優先受償權屬于優先權。
此項權利究竟為法定抵押權還是留置權，不同的國家有不同的立法例。最高人民法院的《批復》中雖未直接規定此項權利的性質為優先權，但從其第四條的規定中可以推斷出，最高院認定此項權利為優先權；筆者認為，將承包人的優先受償權定性為優先權為宜。
1．將其規定為優先權有利于保持法律的一貫性。首先，承包人的優先受償權不應被視為留置權。因為，留置權的標的應為動產，而承包人完成的工程為不動產；留置權以債權人占有標的物為成立和存續條件，而承包人的優先受償權不以占有標的物為要件。其次，承包人的優先受償權也不應被視為法定抵押權。因為，《擔保法》規定的抵押權為約定抵押權，不動產抵押權以登記為生效要件，若針對承包人的優先受償權規定不須登記的法定抵押權，則否定了抵押權的登記生效制度。況且，我國已存在優先權制度。
2．將其規定為優先權有利于確定并存的擔保物權的順位，保護承包人的合法權益。如果將其規定為法定抵押權，當建設工程上同時存在約定抵押權時，關于順位問題將產生沖突。對此，我國臺灣地區主要有以下學說：一是法定抵押權優先說；二是意定抵押權優先說；三是同一順序說；四是設定先后說。如果將承包人的此項優先受償權定性為優先權，則承包人可優先于其他擔保物權人(特別是設定在先的擔保物權人)優先受償。
3．從權利的實現方式來看，優先權有利于對承包人利益的保護?！稉７ā返?3條規定的抵押權的實現方式有兩種：一是協議折價或拍賣、變賣；二是向人民法院提訟。而承包人的優先受償權的實現方式也有兩種：一是協議折價；二是申請人民法院將工程拍賣。
二、建設工程優先權的成立要件
1．建設工程優先權的標的物須是建設工程。所謂建設工程，是指承包人依建設工程合同為發包人所建筑的建筑物和其他地上工作物。這里的建設工程應符合以下條件：(1)建設工程必須為發包人所有，非發包人所有的建設工程，不能成為建設工程優先權的標的。這也是建設工程優先權區別于抵押權的一個重要特點，抵押權的標的既可以為債務人所有也可以為第三人所有。(2)建設工程應當適宜折價、拍賣。筆者認為，不宜折價、拍賣的建設工程應從建設工程的性質上而言，具體包括三類：一是以公益為目的的事業單位、社會團體的教育設施、醫療衛生設施和其他公益設施；二是公有公共設施；三是保密工程。將以上三種建設工程折價、拍賣，或者有損于社會公共利益，或者影響到國家利益，因此不應作為建設工程優先權的標的。(3)建設工程應作廣義的理解，既可以是新建工程，也可以是對舊工程的重大修繕。
2．建設工程優先權所擔保的債權須是基于建設工程合同所產生的價款。由于建設工程優先權的標的為建設工程，因此只有基于建設工程合同產生的價款才能是建設工程優先權所擔保的債權。這里需要注意：此處的建設工程合同應做狹義的理解，其僅指施工合同，而不包括勘察合同和設計合同。關于何人可以作為該權利的請求主體，國外一般指“承攬人”，只有《日本民法典》規定“工程師”也可以作為請求權的主體。筆者認為，勘察人、設計人雖然都對建設工程付出了一定的勞動，其中包含了他們的勞動價值，但由于他們的債權額相對較少，容易實現；而且《合同法》專設一條規定此項權利，其立法目的在于解決長期拖欠工程款的問題，使建設企業從困境中走出來，因此對于建設工程合同不宜做擴大解釋。
三、建設工程優先權的效力
1．建設工程優先權所及的標的物的范圍。關于標的物的范圍，《合同法》沒有規定，這里有幾個問題值得探討。(1)關于建設工程占用范圍內的土地使用權。我國現行法律規定房產、地產在交易中必須共同作為交易的標的，但并未將建筑物視為土地的一部分在法律中加以規定。因此，筆者認為，建設工程占用范圍內的土地使用權不應屬于擔保物的范圍。但是，在承包人行使建設工程優先權而拍賣建設工程時，應當將建設工程與土地使用權一并拍賣，但就土地使用權的價值部分承包人不享有優先受償權。(2)關于建設工程的從物，如組裝或固定于該建設工程上的動產。筆者認為，根據從物隨主物的原則，從物應為優先權的標的物所及。(3)關于建設工程的附合物，如因裝潢而增值的部分。按照所有權取得的一般原理，附合物得由擔保物的所有人(發包人)取得所有權。因附合物與建設工程成為一體不可分，若分離會降低物之價值。但同時，建設工程因裝潢而增值的部分并不是建設工程承包人所創造。
2．建設工程優先權所擔保的債權范圍。關于債權的范圍，臺灣學者認為包括三部分，即報酬、墊款和損害賠償。對此，《批復》第3條規定債權的范圍包括工人的報酬和材料款等，不包括違約損害賠償。第一，關于報酬，由于其中包含了職工的工資和勞動保險費用，因此屬于債權的范圍當無疑問。第二，關于損害賠償，《批復》第3條明確規定：“建設工程價款……不包括承包人因發包人違約所造成的損失?！钡谌?，關于墊款，建設部、國家計委、財政部于1996年6月4日了《關于嚴格禁止在工程建設中帶資承包的通知》。因此，對在招標投標過程中的墊資部分，由于其違反了《通知》的規定，承包人無權要求對于這部分墊資主張建設工程優先權。但對于在施工過程中墊付的材料費等實際支出的費用，根據《批復》第3條的規定，承包人有權主張建設工程優先權。
論文關鍵詞：蛟河；農村電網；職工隊伍
為了全面把握蛟河農村電網的發展狀況，找準制約發展的突出問題，尋求又好又快發展的突破口，進一步謀劃和理清發展思路，做到有的放矢，我們圍繞吉林省蛟河市農村電網發展情況、高危用戶供電工程情況、窗口建設情況、生產經營情況、企業管理面對的問題等幾個方面展開了調研，分別深入到各供電所、變電所和用戶中，采取詢問、走訪、座談等多種形式開展調查研究。經過認真梳理，形成了調研結果報告。
一、蛟河農村電網當前存在的問題
1.電網發展方面
一是蛟河市農網66千伏及以上電網布局仍不盡合理、不完善，220千伏和66千伏變電所布點不夠，部分66千伏線路供電半徑過長，嚴重制約蛟河市農村經濟發展。
二是存在著危及安全運行的66千伏老舊送變電線路和設備若干公里、危及安全運行或制約負荷發展的10千伏瓶頸線路若干公里；需要解決低壓供電半徑過長的高壓延伸若干處，部分電網布局不合理，供電半徑過長，變電所容量不足，制約負荷發展。
三是發現部分產品質量不合格或易損，給基層單位的運行維護和安全生產帶來很多麻煩。
四是個別與單位用戶的產權協議未簽訂，維護界線不清，也無上級文件或其他書面約定，執行起來有很多矛盾和不便。
五是低壓臺區供電半徑超出網改技術導則規定的500米以內的有若干個，隨著農村居民用電負荷的增長，逐漸出現電壓質量不合格的矛盾。
六是蛟河市農網在自動化建設方面，如通調自動化、變電站綜合自動化、配電網自動化、地理信息系統、集中抄表管理等方面比照現代化水平落后很多。
2.窗口服務方面
由于不同的身份，造成窗口人員文化素質參差不齊。由于人員不足，以及窗口工作時間無周休息日，造成工作時間超長。在窗口工作的村電工月收入相對較低。由于存在同工不同酬現象，職工隊伍思想狀況也存在隱患。
3.人員管理方面
蛟河市農電有限人員結構不盡合理，員工技術含量低，缺乏人才、缺乏管理經驗。人力資源、員工素質、企業管理水平的高低是公司發展的核心資源。由于公司是特定歷史發展條件下形成的，要安置部分富余人員等，所以公司缺乏技術管理等方面人才，員工缺乏管理企業的手段與技巧，難以參與市場競爭。
二、關于促進蛟河農村電網發展的幾點意見
1.以大局觀、責任觀引領，開展機構“三定”、人員整合工作
農電系統雖然幾經改革但是機構仍過多，人浮于事，能從事生產、經營、工程管理的人員少。如何在進行機構、人員整合工作中既提升各級機構的管理水平，又保證穩定職工隊伍是整合工作的關鍵。按照公司的統一部署、安排，對人員結構、素質、崗位情況、工作能力進行了仔細的分析、研究，制定了具體科學可行的“三定”方案及實施細則，進行了農電自我提升工作，有效開展機構、人員、業務整合等工作。
2.精益管理，組織好安全生產工作
農網的設備水平差，自動化水平低，薄弱的電網對地區經濟發展和居民用電帶來極大威脅。我們加強了農網規劃和電網建設工作。先對向城區供電的66千伏農網變電所進行了雙電源改造，對10千伏線路進行了手拉手聯網，徹底解決了城區農網薄弱問題。
針對配電網薄弱、老舊問題突出的情況，加強運行管理，杜絕由于維護不當造成配電變壓器燒損事故的發生，決不放過每一次線路跳閘，認真分析查找原因，采取措施予以解決。加強外力破壞事故的預防工作，對預防不到位和有責任的外力破壞事故認真解析、處理，有效遏制外力破壞事故的發生。
加強安全生產知識培訓工作，先后印發“安全常識與安全理念、警句”手冊、“農網安全生產管理辦法匯編”。
3.努力創新，加強農網的改造和建設力度，提高農網的安全水平與供電質量和能力
加強農網規劃和建設工作，農網規劃與供電規劃做到協調統一，全面提高電網供電能力和可靠性。按供電系統的標準，結合農電管理的實際情況，制定工程項目管理標準和辦法，嚴禁超計劃、超概算施工。組織落實省公司工程立項、采購、合同管理、項目監理等制度，提高工程管理水平。積極協調政府，解決施工受阻問題，保證農網工程的建設速度和質量，為縣域經濟發展提供保障。對建筑領域突出問題檢查中發現的問題全面分析，制定有效的整改和預防措施，確保工程的如期竣工和決算。
按照核心是以人為本的要求，全面貫徹全心全意依靠全體農電干部職工的方針，抓好職工隊伍建設，加強和改進人才工作，充分發揮農電廣大生產崗位干部職工在推動蛟河市農網發展中的主力軍作用。
按照全面協調可持續的基本要求，進一步完善適應集團化運作的體制機制，加強資源統一配置和業務一體化管理，提高管理效率和經濟效益。著力加強基礎管理，建立健全企業決策、農網建設、生產經營標準化管理體系，提高風險管控能力。落實國家能源戰略，注重環境保護和資源節約，優化發展布局，實現農電事業整體協調發展。
按照根本方法是統籌兼顧的要求，把握農網發展的重點，大力推進66千伏及以上農村電網布局建設，協調推進各級農網發展。正確認識和處理農電改革發展穩定的關系，積極履行國有企業的經濟責任、政治責任和社會責任。
在“十二五”期間，全面徹底改造危及安全運行的老舊送電線路。全面徹底改造危及安全運行的10千伏高壓配電線路。新建調整電網布局和增加供電能力的送變電工程。初步建成并完善調度自動化、變電站綜合自動化、集中抄表系統和地理信息數字化電網系統，進行配網自動化、數字智能網的試點。加大無功優化工程的投入，做好無功和電壓管理。做好新一輪電網建設、改造的準備和資金籌措，實現蛟河市農村電網協調、可持續的科學發展。
4.實施規范化管理，加強職工隊伍特別是農電工隊伍建設
一是規范化管理，提高窗口管理水平。建設社會主義新農村，對農電優質服務提出了新的要求。我們的優質服務工作還存在較大不足，與城市供電服務水平相比，我們的供電服務水平還需要進一步改善。重點在服務理念、服務機制和服務質量上需要新的轉變和提高。堅持“四個服務”，落實新的“三個十條”，樹立“真誠服務，共謀發展”的理念，增強市場意識和服務意識。把“國家電網”品牌延伸到廣大農村。要在健全農電優質服務常態機制，建設統一的客戶服務系統，遵守統一的服務規范，履行統一的服務承諾，追求統一的服務品質上下功夫。從去年以來，我們加快了各農村供電營業窗口建設的步伐，使其服務范圍不斷擴大，服務質量得到提高，并制定窗口建設改造計劃，逐步提高窗口辦公環境。為了更好地為廣大農村客戶提供優質、快捷、方便的服務，加快農電窗口規范化建設是解決上述問題的根本手段。為此，公司高度重視窗口規范化建設工作，堅持以規范化建設為突破點和出發點，大力整治農電營業窗口，提高服務質量和水平。把行風建設、窗口規范化建設及優質服務工作納入年度工作計劃中，實行統一管理，與各供電所簽訂“行風建設責任書”，落實農村供電營業規范化服務建設責任制，按季對這項工作進行統一部署、統一指導、統一落實、統一檢查考核。形成了全員重視和自覺參與農村供電營業規范化服務建設的局面。
二是加強職工隊伍建設。要以素質建設、能力建設和作風建設為核心，大力加強農電職工隊伍建設，加強干部隊伍建設，建立干部晉升機制，為優秀干部提供職業發展通道；加強人才培養，建立人員招聘、使用、考核、培養、激勵、退出機制，加強職工培訓，建立健全員工職業化和專業化培訓體系。
三是規范農電工管理。重視農電工隊伍建設和穩定工作，要完善農電用工機制，按照市場化的要求，依法用工，與農電工簽訂統一的勞動合同，繳納勞動保險，落實勞動報酬，充分調動農電工的積極性，促進隊伍穩定。加強農電技術人才培養，把農電工隊伍教育培訓納入單位教育培訓規劃，切實提升農電工隊伍整體素質。逐步提高窗口農電工的收入水平。
5.深化企業文化建設，加強和諧企業建設
堅持以人為本，深化企業文化建設，是農電建設的又一項重點工作。我們大力宣傳企業核心價值觀，讓“誠信、責任、創新、奉獻”的理念深入人心。按照“三個建設”的要求，加強干部和員工隊伍建設。要努力提高職工隊伍的文化素質、敬業精神、遵紀守法意識，提高執行力。要高標準、嚴要求，培養一支高素質、能戰斗的職工隊伍，讓每一位員工都能深深感到作為農電職工的使命并為之自豪。要加強思想作風、工作作風建設，解放思想、統一觀念，增強大局意識、責任意識，適應農電變革的挑戰，全面完成生產、經營、服務工作，提高管理水平和執行力。對于歷史遺留的工傷、離退休職工待遇等問題，不畏困難，正視矛盾，經過艱苦的工作，徹底解決了久而不決的問題，保證了職工的利益，提高了隊伍的穩定性。
6.依法治企，開展對標工作，提高企業管理水平
加強規范管理，完善各項規章制度，做到凡事有章可循，有據可依。堅持依法治企，規避企業經營活動的法律風險。按省公司統一安排分級建立同業對標體系和標準化供電所建設工作。走出去學習先進經營，查找指標和管理水平與兄弟單位的差距，全面開展標準化供電所建設工作。
關鍵詞：建筑裝飾企業；成本管理；措施
近年來，建筑裝飾企業快速發展，競爭越來越激烈，低價中標的規則催生，利潤空間被壓縮?？茖W、合理地運用成本控制，可以有效地降低建筑裝飾企業的經營成本，全面提高建筑裝飾企業駕馭市場的能力。所以，建筑裝飾企業要不斷地進
行成本控制，以有效的降低施工成本，提高企業營業利潤，使企業在激烈競爭的市場環境中生存、發展起來。
一、建筑裝飾企業施工成本分析
施工成本分析，就是根據會計核算、業務核算和統計核算提供的資料，對施工成本的形成過程和影響成本升降的因素進行分析，以尋求進一步降低成本的途徑。通過成本分析，從成本現象中看清成本的實質，從而增強項目成本的透明度和可控性，實現目標成本。
（一）建筑裝飾企業施工成本組成分析
施工成本是指在建設工程項目的施工過程中所發生的全部生產費用的總和。包括人工費、材料費、施工機械使用費、措施項目費、規費、稅金。其中，人工費、材料費、施工機械使用費是建筑裝飾企業工程費用的主要組成部分，大約占建安產值的80%～85%。人工費是指直接從事工程施工的生產工人開支的各項費用，大約占建安產值的12.5%。材料費是施工過程中耗用的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用，大約占建安產值的55%～60%。機械使用費占總費用的5%～10%。規費和企業管理費屬于間接費，規費是國家對建筑業企業征收的固定性、無償性的費用。企業管理費包括管理人員工資、辦公費、差旅交通費、勞動保險費、財務費、固定資產使用費等，大約占建安產值的6.5%。
稅金具有無償性、固定性、強制性等特點。包括營業稅、城市建設維護稅、土地使用稅、所得稅、教育附加費。大約占工程造價的 3.41%。綜上，直接費占到了總成本的大部分?？梢哉f，把握住了其三大主項的成本，就控制了工程總造價。
（二）建筑裝飾企業施工管理成本偏高存在的問題
建筑裝飾行業得到飛速發展，企業之間競爭推動了管理水平的提高。但是，項目的成本控制大多停留在理論研究上，并沒有在項目管理上有效的運用還是按照老套原始的管理方法去完成項目。首先，管理者在全過程的成本控制上沒有足夠重視，認為成本控制是項目開工以后的事情，工程施工中降低一些材料價格，找便宜的施工隊伍降低一些人工費就算是控制成本了。沒有考慮到投標報價、供應過程、經營管理成本等重要因素。造成建筑企業盲目投標增加成本、材料設備供應鏈混亂、經營管理成本沒有節約。其次，材料采購權限分散且監管不力，重復采購、盲目采購、采購人員虛報價格謀求利益、以次充好等各種問題，不但浪費金錢，增加了企業的成本，破壞了企業管理制度還影響了企業的聲譽。
二、企業成本管理與控制措施
（一）編制施工預算，使成本控制有據可依
隨著我國經濟迅速發展，在裝飾行業競爭激烈的市場中，施工企業為了謀求良好的發展空間，一般會在一定程度上采取低價中標策略，工程項目管理施工狀況良好，比較容易實現盈利。如果工程項目管理不妥當，則比較容易出現虧損狀況。那么，就要求企業不但在投標時報價計算精確、合理還要通過一些市場調查和論證在工程開工前做一份詳細的工程施工預算，對一些因低價中標造成的讓利、錯編、投標報價不合理性進行彌補、調整，給管理人員在施工活動中控制成本有據可依。
在工程動工前，把施工圖紙和合同文件研究清楚，按照施工圖紙對施工現場認真分析，編制詳細的工程施工預算。成立項目經理部，編制施工計劃，從技術、成本、工程工期考慮，確定施工方案。運用網絡計劃進行施工進度管理，保證工程的合同工期。（1）根據設計要求和具體工程特點的不同，制定出各個分部分項的施工方案，根據先進的施工工藝進行勞動力的分配，以免窩工現象的出現。（2）實施分階段考核方案，確保各個階段如期完成。（3）建立現場簽證管理辦法。（4）建立項目月、季度財務計劃制度，進行實時成本支出費用的有效控制。（5）確保組織管理工作的有序開展。
（二）建立完善的直接費工程控制體系
工程直接費是指施工過程中耗費的構成工程實體的各項費用，包括人工費、材料費、施工機械使用費，是建筑裝飾企業工程費用的主要組成部分，大約占建安產值的80%～85%。所以對直接工程費的控制就成了企業施工成本管理與控制的核心內容，也是控制的難點。
（1）人工費控制管理。通過改善施工組織，制定更為合理的施工流程、勞動力安排計劃，減少窩工浪費，實行施工班組長責任制，提高施工隊伍的工作效率；實行合理的獎懲制度；加強技術交底和技術培訓工作；加強勞動紀律，壓縮非生產用工和輔助用工，嚴格控制非生產人員比例
（2）材料費控制管理。建立材料采購鏈，縮短采購中間環節，與供應商合作達成互惠合作雙贏的發展戰略。要嚴格執行采購計劃，控制材料價格和質量，要相對集中所耗主材，使供應商成為合作伙伴，在雙贏的基礎上形成裝修材料供應鏈，最大限度地節約供應成本；其次，要合理堆置現場材料，避免和減少二次搬運。施工員領用材料時，要根據預算限額領用，物資保管人根據限額領料單發料，領料必須嚴格手續，以明確責任，超損耗者從工資中扣除，建立嚴格的考核制度和目標責任。同時動員施工人員做好余料的回收工作，減少材料浪費和流失。
（3）施工機械費、管理費控制。主要是正確選配和合理利用機械設備，搞好機械設備的保養修理，提高機械的完好率、利用率和使用率，加快施工進度、縮短工期、降低機械使用費。對于管理費要嚴格控制業務費、餐飲費、招待費，如果可以實行指標控制，費用包干，一次審批。管理人員的差旅費、交通費根據工程造價、地點實行每日包干價，超出合同工期的部分不予發放，并按獎懲制度進行考核。
（三）引入市場調查與信息反饋機制，實現成本管理信息化
隨著建筑裝飾行業的發展，工程項目呈現復雜性和多樣性，成本管理難度越來越大，現代成本控制要以先進科學技術作為輔助工具，才能達到事半功倍。在信息、網絡的時代，企業成本管理水平是否跟得上形勢的發展，企業是否能發展壯大，很大程度上取決于信息的獲取速度。因此，企業成本管理也應該更隨時代的發展，重視信息渠道的建設，保證信息來源時效性，不斷提高信息化管理水平，才能在眾多競爭者中脫穎而出，成為行業的先鋒。
三、結束語
從項目投標開始至竣工保修結束成本控制都貫穿其中，成本控制是一個企業能否生存、發展的關鍵之一。隨著國家對建筑裝飾行業監管的逐步規范，市場經濟活動中人們盲目的追求經濟利潤，而忽略了對項目的有效管理，成本控制成為一紙空談，本文從理論與實際相結合，從成本的組成部分開始分析了成本控制的重要性，以及成本控制的具體措施。
總之，唯有建立和完善成本控制體系，企業注重信息平臺的運用才能有效的管理成本是企業利潤最大化，提高企業的市場競爭力。
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摘要：本文針對工程項目成本核算過程中存在的問題通過對成本核算的科目設置；費用的歸集及成本的分配以及成本核算中出現的問題與解決辦法等內容，探討園林施工企業成本核算問題。隨著園林事業的蓬勃發展，園林綠化施工企業日益增多但是我國園林施工企業在工程項目成本核算方面，存在著制度不完善，管理水平不高等問題，造成成本支出大，效益低下的不良局面。
1成本核算對象的確定
成本核算對象，是在成本計算過程中，為歸集和分配費用而確定的承擔工程成本的工程項目。
1.1成本核算對象確定的原則
成本核算對象一般應根據工程承包合同的內容、施工生產的特點、生產成本發生情況和管理上的要求來確定，要與施工圖預算相適應，不能劃分得過粗或過細既要便于反映工程的實際成本，又要考慮適當減少成本核算的工作量。有的園林工程項目成本核算工作開展不起來，其中的主要原因就是成本核算對象確定與生產經營管理相脫節。成本核算對象劃分要合理，在實際工作中，往往劃分的過粗，把相互之間沒有聯系或聯系不大的單項工程或單位工程合并起來，作為一個成本核算對象，不能反映獨立施工的工程實際成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情況；當然，成本核算對象如果劃分的過細，會出現許多間接費用需要分攤，增加核算工作量，又難以做到成本準確。
1.2成本核算對象劃分的方法
（1）園林綠化工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象，這是因為按單位工程確定實際成本，便于與園林工程施工圖預算成本相比較，以檢查園林工程預算的執行情況。對大型園林工程（如主題公園施工）應盡可能以分部工程作為成本核算對象。
（2）規模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象。
（3）同一工程項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結構類型、開工竣工時間相近、工程量較小的若干個單位工程，可以合并作為一個成本核算對象。這樣可以減少間接費用分攤，減少核算工作量。
（4）一個單位園林工程會由幾家施工企業共同施工時，各個園林施工企業應都以此單位工程為成本核算對象，各自核算本企業完成部分的成本。
（5）噴泉、大樹移植等若干較小的單位工程，可以將竣工時間相近，屬于同一園林項目的各個單位工程合并作為一個成本計算對象。這樣也可以減少間接費用分攤，減少核算工作量。
1.3工程成本明細帳的建立
成本核算對象確立后，所有的原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填制，為集中反映各個成本核算對象應負擔的生產費用，應按每一成本核算對象設置工程成本明細帳，并按成本項目分設專欄，以便計算各成本核算對象的實際成本。
2成本核算的科目設置
為了按照用途歸集各項費用，劃清有關費用的界限，正確計算工程成本，應設置“工程施工”、“機械作業”、“輔助生產”、“間接費用”、“待攤費用”和“預提費用”等科目。
2.1“工程施工”科目
其中“工程施工”科目，應設置二級科目，包括材料費、人工費、機械費、其他直接費：該科目貸方記錄已完工程成本。材料費應按使用的項目設置明細科目，如：土方、苗木費、水費等。
2.2“機械作業”科目
“機械作業”科目運用應注意該科目是核算企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業所發生的各項費用；該科目應按承包工程和機械類別設置二級科目；該科目貸方記錄：分配計入“工程施工”、“其他業務支出”和“專項工程支出”等科目的費用。
2.3“輔助生產”科目
“輔助生產”科目運用應注意該科目是核算企業非獨立核算的輔助生產部門為工程施工、產品生產、機械作業、專項工程等生產材料物資、提供勞務（如設備維修、構件現場制作、固定資產清理、風水電供應等）所發生的各項費用；該科目貸方記錄：分配計入“工程施工”、“機械作業”和“其他業務支出”等科目的費用或成本。
2.4“間接費用”科目
“間接費用”科目運用應注意該科目是核算企業及其內部獨立核算單位為組織和管理施工生產活動所發生的現場性費用支出，在實際工作中有的核算人員往往把握不住這點，比如，工資分配時，把所有的工資都計入本科目。
3費用核算與分配工程成本核算
將園林綠化工程施工過程中發生的各項費用，根據有關資料，通過“工程施工”科目進行匯總，然后再直接或分配計入有關的成本核算對象，計算出各個工程項目的實際成本。
3.1人工費的核算
工程成本的人工費，是在施工過程中直接從事園林綠化工程施工的綠化工人以及在施工現場直接為現場直接的工程制作構件和運料、配料等人員的工資、工資性津貼、獎金、勞動保護費等。人工費的具體構成項目應該與各地區綠化工程預算定額中的人工費的口徑保持一致。內容包括：
（1）基本工資是指發放生產工人的基本工資。
（2）工資性補貼是指按規定標準發放的冬煤補貼、住房補貼、流動施工津貼等。
（3）生產工人輔助工資是指生產工人有效施工天數以外非作業天數的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，假期在六個月以內的工資及結婚喪、產假期的工資。
（4）職工福利費是指按規定標準計提的職工福利費。
（5）生產工人的勞動保護費是指按規定標準發放的勞動保護用品的購置費及修理費、徒工服裝補貼、防暑降溫費、在有礙身體健康環境中施工的保健費用等。
勞動工資部門每月向財務部門提供“單位工程用工匯總表”，財務部門據以編制“工資分配表”，按受益對象計入成本和費用。采用計件工資制度的，費用一般能分清為哪個工程項目所發生的；采用計時工資制度的，計入成本的工資應按照當月工資總額和工人總的出勤工日計算的日平均工資及各工程當月實際用工數計算分配；工資附加費可以采取比例分配法；勞動保護費的分配方法同工資是相同的。
3.2材料費的核算
一般可根據綠化工程施工預、決算中計入直接費的項目來確定。施工企業的材料除了主要用于工程施工外，還用于臨時設施、福利設施等非生產性耗用。因此核算時應根據發出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程所耗用的材料才能計入成本核算對象，為組織和管理工程施工所耗用的材料、及各種施工機械所耗用的材料，應先分別通過“間接費用”、“機械作業”等科目進行歸集，然后再分配到相應的成本項目中。發生的應記入工程成本的材料費，借記“工程施工”帳戶，貸記“庫存材料”、“周轉材料――周轉材料攤銷”等帳戶。
3.2.1材料費內容
（1）材料原價（或供應價）
（2）銷售部門手續費
（3）包裝費
（4）材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點的裝卸費、運輸費及途中損耗等
（5）采購及保管費
3.2.2材料費的歸集和分配的方法
（1）凡領用時能夠點清數量、分清用料對象的，應在領料單上注明成本核算對象的名稱，財會部門據以直接匯總計入成本核算對象的“材料費”項目；
（2）領用時雖然能點清數量，但屬于集中配料或統一下料的，則應在領料單上注明“集中配料”，月末由材料部門根據配料情況，結合材料耗用定額編制“集中配料耗用計算單”，據以分配計入各受益對象。
（3）既不易點清數量、又難分清成本核算對象的材料，可采用實地盤存制計算本月實際消耗量，然后根據核算對象的實物量及材料耗用定額編制“大堆材料耗用計算單”，據以分配計入各受益對象。
（4）周轉材料、低值易耗品應按實際領用數量和規定的攤銷方法編制相應的攤銷計算單，以確定各成本核算對象應攤銷費用數額。
3.3機械使用費的核算
施工機械使用費是指定列入定額的完成園林工程所需消耗的施工的機械臺班量，按相應機械臺班費定額計算的施工機械所發生的費用。
機械費用一般包括第一類費用：機械折舊費、大修理費、維修費、材料費及擦拭材料費、安裝、拆卸及輔助設施費、機械進出場費等；第二類費用：機上工人的人工費、動力和燃料費；以及公路養路費、牌照稅及保險費等。其分配方法如下：
3.3.1臺班分配法
即按各成本核算對象使用施工機械的臺班數進行分配。它適用于單機核算情形。
3.3.2預算分配法
即按實際發生的機械作業費用占預算定額規定的機械使用費的比率進行分配。
3.3.3作業量分配法
即以各種機械所完成的作業量為基礎進行分配。諸如，以噸公里計算汽車費用。
3.4其他直接費的核算
其他直接費是指直接費以外施工過程中發生的其他費用。其一般都可分清受益對象，發生時直接計入成本。內容包括：
（1）冬、雨季施工增加費；
（2）夜間施工增加費；
（3）二次搬運費；
（4）生產工具用具使用費
是指施工生產所需不屬于固定資產的生產工具及檢驗和實驗用具等的購置、攤銷和維修費，以及支付給工人自備工具的補貼費。
（5）檢測實驗費
是指對建筑材料、構件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發生的費用，包括自設實驗室進行實驗所耗用的材料和化學藥品等費用，以及技術革新和研究試制試驗費。
（6）工程定位復測、工程點交、場地清理等費用。
3.5間接費用的核算
間接費是指園林綠化施工企業為組織施工和進行經營管理以及間接為園林工程生產服務的各項費用。
3.5.1施工管理費
施工管理費是指施工企業為了組織與管理園林工程施工所需要的各項管理費用，以及為企業職工服務等所支出的人力、物力和資金的費用總和。
3.5.2其他間接費
其他間接費是指超過施工管理費所包括內容以外的其他費用，一般包括：
（1）臨時設施費指施工企業為進行園林工程施工所必須的生活和生產用的臨時建筑物、構筑物和其他臨時設施費用等
（2）勞動保險基金指國有施工企業由福利基金支出以外的、按勞保條例規定的離退休職工的費用和6個月以上的病假工資工資及按照上述職工工資總額提取的職工福利基金。
3.5.3間接成本
從性質來看，類同于工業企業的制造費用。發生的間接成本，通過“工程施工——間接成本”明細帳戶進行核算，期末，將匯集的間接成本，按照直接成本的比例、預算間接成本的比例等進行具體的分配。所選用的各項分配標準應該與編制工程預算時的取費標準一致，也就是，在工程造價預算中，如果間接成本的取費是按照直接成本的比例確定的，分配間接成本時，應以直接成本為標準分配間接成本。如果在工程造價預算中，間接成本的取費是按照人工成本的比例確定的，分配間接成本時，應以人工成本為標準分配間接成本。
4成本核算程序
成本核算程序依次為：對所發生的費用進行審核，以確定應計入工程成本的費用和計入各項期間費用的數額；將應計入工程成本的各項費用，區分為哪些應當計入本月的工程成本，哪些應由其他月份的工程成本負擔；注意問題將每個月應計入工程成本的生產費用，在各個成本對象之間進行分配和歸集，計算各工程成本；對未完工程進行盤點，以確定本期已完工程實際成本；將已完工程成本轉入“工程結算成本”科目中；結轉期間費用。
5工程成本的計算與結轉
已完工程成本的計算與結轉，應根據工程價款的結算方法來決定。實行工程竣工后一次結算工程價款的工程，平時應按期將該工程施工中發生的工程成本，登記到“工程成本卡”中的生產成本加總，該加總數就是該工程的完工實際成本。實行按月或按季分段結算工程價款的工程，月末應匯總“工程成本卡”匯集的工程成本，并對該工程進行盤點，確定“已完工程”與“末完施工”的數量，然后采用一定的計算方法計算已完工程的實際成本，并按已完工程的預算價格向建設單位收取工程價款，補償已完工程的實際成本并結轉實際的盈利。本期已完施工實際成本的計算步驟和方法如下：
5.1匯總本期施工的生產成本
根據各成本計算對象的“工程成本卡”匯總本月施工所發生的生產成本。為了防止記帳與匯總時發生差錯，各成本核算對象匯總的本月生產應與“工程成本明細帳”中的匯總生產成本數相核對，然后再與“工程施工”總帳本月發生數相核對，保證帳帳相符。
5.2未完施工成本的計算
未完工施工成本是指已經進行施工，但尚未完成預算定額所規定的全部內容的分部工程所發生的支出。已完工程實際成本的計算，必須首先計算未完施工的實際施工，這是因為本月某成本計算對象施工發生的生產成本，既包括已完施工工程發生的耗用，也包括未完施工所發生的耗用，只有從本月的生產成本中扣除未完施工成本，加上月未完工程的生產成本，才能計算出本月已完工程的實際成本。由于園林綠化工程的各個分部工程組成內容不同，因而不像一般工業企業的成本計算，即將生產成本總額在完工產品和在產品約當量之間平均分配，確定在產品實際成本。園林施工企業未完施工成本只能先折合為完工產品數量，套用預算單價計算其預算成本，并以計算的未完施工預算成本代替其實際成本，從生產成本總額中減去未完施工的成本。
6成本核算過程中容易忽略的問題
6.1成本的均衡性問題施工的過程
成本的均衡性問題施工的過程分三個階段，人、材、物的投入也有其不同，每個階段的成本核算也都有其特點，在實際工作中，往往不注意這些。
籌建期存在的問題施工項目在籌建期間是一般是沒有產值的，費用除計入固定資產及福利費以外，其余一般應計入"長期待攤費用"科目，工程開工后分期攤入成本。也就是說，成本費用在當期不體現，這樣可以避免工程項目在籌建期就出現人為虧損的現象。論文之正常施工期存在的問題北方冬季不能施工，但也要有費用發生，發生的應計入工程成本的費用屬于未完工程性質的，應計入相應科目核算，如果來年開工后，有可靠的價款收入，則當期發生的費用不予結轉，待開工后一次或分期結轉，否則直接計入當期成本。
收尾階段存在的問題正常施工期應對收尾的費用予以充分估計，通過預提費用計入成本，這樣可以防止工程先盈后虧，也能保證工程尾工階段有足夠的資金支持。
6.2分包工程核算問題分包工程分兩種形式
一種是作為自行完成工作量，另一種是不作為自行完成工作量。作為自行完成工程量的分包工程在核算上自然與自營工程相同；不作為自行完成工作量的分包工程在核算上與自營工程沒有本質性的差別，只不過它講的是總體成本，屬于臨建部分的需要攤銷，屬于主體部分的要與自營工程同步進行，體現出分包工程利潤。在實際工作中，分包工程的核算往往是以款項的支付為依據，而不是采取應收應付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利潤體現在自營工程之中，無法直觀反映二者各自的經營成果，與整個核算體系相分離。
6.3預算與會計的不同
成本口徑差異問題施工企業成本核算的特殊方式主要是通過預算成本來衡量實際成本的節約和超支，但目前二者的口徑有許多不同。
預算上的施工管理費項目與會計核算內容的不同如會計上的管理費用，期末轉至當期損益。該項費用只與時間相關。
預算上的其他間接費項目與會計核算內容的不同預算上的其他間接費項目中的勞動保險費與會計核算中管理費用——勞動保險費相對應；其他間接費用項目中的臨時設施費與會計核算有所不同，會計上通過“臨時設施”科目歸集臨時設施費用，并通過“工程施工——其他直接費”科目攤銷。
因為預算與會計是兩個不同體系，預算成本與實際成本總是存在的一些差異。預算上沒有的項目，實際中可能發生的費用。
7園林施工企業成本核算現存問題及解決
園林施工企業實行項目法管理，向科學管理要效益，是加強施工成本管理，提高企業的市場競爭意識、質量意識、效益意識的一種行之有效的科學管理方法。但在項目法施工管理的運行過程中，忽視施工成本核算，管理粗放，項目管理人員只蠻干，不會算，絕大部分搞“秋后算帳”等各種行為仍時有發生，給企業造成嚴重的經濟損失。通過在實習公司的實習就如何加強工程項目部的施工成本管理與核算，以下結合本公司實際談點粗淺的看法：
7.1加強工程項目部對施工成本核算意識觀念的轉變
改變現行項目成本核算員的管理體制由于一些園林施工企業的施工項目仍然沒有從計劃經濟思想觀念意識上徹底地轉變，不僅削弱了各自職責的協調發揮，也阻礙了企業的長遠發展。經營核算部門作為一個施工成本管理與核算的職能部門，深刻認識到施工成本管理在項目施工管理中占有不可替代的重要地位。離開了成本的預測、計劃、控制、核算一套完整的成本管理系統動作，將直接制約、影響或遲滯著項目施工管理。項目所有的成本核算員應集中管理和統一調配，成本核算員進行施工成本核算時，必須具有獨立性。因此改革現行成本核算員管理體制，實行對工程項目成本核算員管理規范化、制度化、程序化、科學化，由公司對各工程項目核算員實行統一委派，集中管理，不定期輪崗，定期或不定期學習、交流、考核，激勵競爭上崗。使工程項目核算員切身利益與工程項目分離，才能建立健康有序的施工成本管理與核算，變被動為自覺地走向向科學管理要效益的發展軌道。
7.2加強施工成本核算監督力度，增強成本核算員的責任感
各工程項目負責人應自覺認真學習和嚴格貫徹執行本公司制定的《施工成本控制與核算管理制度》，并保持自律，不利用職權或工作便利干擾成本核算管理工作，使成本核算管理真正落到實處。同時，公司職能部門應積極監督、引導和各工程項目負責人積極協調配合，使工程項目成本核算員實行施工成本核算時確實發揮實效作用，對工程項目施工生產中發生與施工成本相關的工程變更項目，及時收積整理并辦理簽證手續定期向公司經營部門上報審核，以便及時準確地控制施工成本井掌握工程施工進度情況，也給工程竣工結算防止不必要的損失提供有利的保障。公司制定相應的約束機制和激勵機制對成本核算員行使職權提供必要的保障，對認真履行職責，忠于職守，做出成績的成本核算員，公開進行表彰，鼓勵和保護，對那些不如實上報或工作敷衍了事、弄虛做假的成本核算員進行嚴格查處，堅決取消上崗資格。
7.3加強成本核算員自身素質建設
首先，對全面提高成本核算員的技術業務素質，有些成本核算員沒有經過專業的學習和培訓，未按要求持證上崗，業務不熟悉，無法保障成本核算員的質量和工作的正常開展；其次，要提高成本核算員的道德素質，部分成本核算員缺乏職業道德知識和敬業精神，在業務上敷衍了事，弄虛作假，欺上瞞下，得過且過，還有的迫于壓力、干擾，明知違反規章制度，卻依舊照錯不誤，強詞奪理，從而形成一種雜亂無章的混亂局面，給業務順利開展帶來一定的困難，因此公司要加強這方面的力度，提供良好的環境，加強對成本核算員的業務知識能力的強化學習、培訓和道德素質的培養，提高他們的業務素質和道德素質水平，自覺維護公司的整體利益。
7.4控制項目施工成本的費用，提高經濟效益
工程要干好，企業要增效。項目部在抓好項目管理時，要始終圍繞“降低施工成本，提高經濟效益”為目的，認真分析影響施工成本的主要因素，強調項目在抓質量、抓進度的同時，必須抓好效益，對工程中的人、機、材費用實行“預測預控分析對比”的方法進行管理和控制，使項目施工成本始終處于受控狀態。為調動工程項目部降耗增效的積極主動性，使他們安心組織生產，公司應制定相應措施，消除后顧之憂。
7.5明確崗位責任，規范成本核算
成本核算是全員的，不只是哪一、二個人的事，所以要按照范圍明確責任人，將會計數值同經濟責任、會計控制同業績考評相結合使每位管理人員都必須從大局出發，通過分析比較反映實際核算成果的有關會計數值，人而來調節和控制自身的施工活動。
要想使工程提高經濟效益，園林施工企業要堅持抓好先算后干，只有算得清楚，才能達到在施工過程中合理開支，只有算得清楚，才能達到在施工過程中合理開支，才能達到降低成本的目的。所以，每當一項工程開工前，項目負責人應當要求預算員編制施工預算、工料分析，會同施工員、質檢員、工長、會計、材料員、保管員共同研究商討降低工程成本的控制計劃，并將責任成本目標分解到每個人，明確項目部各組成人員成本核算和管理具體范圍和內容，以確保成本核算得及時、完整和真實。
具體操作方法：每項工程任務到手，在設計交完底圖紙會審后，項目負責人、施工員、預算員、工長，根據施工組織設計的總體要求，共同編制詳細的施工作業計劃，以周保旬，以旬保月，以月保工期，使各級控制點正點到達，這樣可以選擇最佳施工方法，合理安排勞力，避免出現有事沒人做、缺乏勞動力現象，或有人沒事做的窩工現象，從而保證工期按期或提前完工。工程能提前完工，本身就減少了工程中一系列的施工管理費用。預算員完成整個工程施工預算和工料分析的基礎上，再按詳細的施工作業計劃（或按分部分項工程）編制并下達定額任務單，經項目負責人核實簽字交會計、保管員、材料中、工長各一份，定額任務單必須明確完成該工程量所需定額工日、應耗材料規格種類及數量。材料員根據工料分析表、材料匯總單和定額任務單有計劃地采購，保證工地用料需要，大批量的材料采購必須由項目負責人、會計、預算員、材料員共同把關，共同簽訂合同，堅持出廠價采購，并按工程進度分期分批送貨，盡量減少庫存，避免資金積壓。材料進庫存時，要由材料員、保管員、工長、質檢員共同核對數量，查驗質量，辦理入庫存手續，材料的領用由工長同意后，使用人員方可憑出庫存單簽字領用，保管員應嚴格按任務單限額領料。如出現材料需用量大于任務單用量時，要經項目負責人、預算員、工長查明原因后，補單并審批后方可發放，每月終了或部分項工程結束，保管員要將材料消耗表與任務單一并交財務，如出現出庫數大于任務單定額數，由保管員負責賠償，嚴懲的調離或開除。對于任務單下達的定額工日，由工長或班排長按工程量下達到個人，并且施工現場誰施工誰清理，保持文明整潔，浪費的要處罰。任務完成后，需質檢員、工長在任務單上簽字后，班組長方可記工到人，月底班組長將所記工分邊同任務單一并交財務。作為成本核算中心的財會人員在收到每月耗用工、料的原始材料后，要及時進行成本核算分析，檢查用工、用料是否合理，提出能反映盈虧的經驗教訓、改進措施方法的成本效益報告，報給項目負責人，為領導提供施工管理決策依據。
8園林施工企業會計工作的自身特點
作為一名在園林施工企業的會計人員，主要的工作是園林施工工程的成本核算，由于其工作的特殊性，注定在園林施工企業做會計肯定與在普通工業企業做會計有很大的不同，所以對會計本身的要求也應該有所不同，通過畢業實習工作，我體會到，只有做到以下具體工作才能成為一名合格的園林施工企業的會計，才可以優秀完成園林工程的成本核算工作。
8.1深入施工現場，了解實際情況
園林綠化工程不同于其他工程，雖施工程序大體相同，但具體內容仍存在一些差別。作為成本核算人員，應在充分了解施工設計圖紙的基礎上，深入施工現場，掌握工程第一手資料，從前期的換土、移植、地形處理，到整地、挖坑、栽種及后期養護等各項工序，均應詳細了解。
對于施工中的一些較復雜環節，需特別加以注意。如綠化工程中常需一些地形處理，因綠化工程的地形處理多模擬自然地勢，形狀不規則，且微地形處理較多，因此用土量計算較復雜，機械使用多于其他工程中的地形處理，而這些工序所需費用均應在成本核算中有所體現。再有，近幾年興起的模紋栽植及大面積草坪鋪種的綠化模式，其苗木、草皮用量大，核算人員應深入施工一線，準確掌握苗木、草皮用量，方可做好綠化工程成本核算。
8.2掌握市場行情，控制工程造價
苗木是綠化工程中的重要組成部分，其價格在很大程度上決定了工程造價的高低。苗木價格隨市場行情波動大，成本核算人員應通過多種渠道，充分了解各類苗木的產銷地市場價格，了解哪些苗木在哪些地區是優勢品種等情況。另外，同種苗木因規格不同，栽種時期不同，價格也會有較大差別，需特別注意。
8.3套用定額時，需注意的3個問題
（1）要正確使用相關定額，認真進行成本核算。一些地方性園林綠化工程定額只包含綠化項目，其他如土方倒運、地形處理、破除原有路面或墊層等項目，應參照相關的市政工程定額及機械臺班使用定額；還有一些工作，如后期養護、施肥、打藥等定額中未包含的項目，可依當地實際情況計算，或由甲、乙雙方協商決定。
市場經濟就是競爭經濟，有競爭必有破產，破產制度是國家宏觀調控的重要手段，也是促進和保護市場競爭的必要前提。破產欺詐是指破產人或其它破產程序參與人在破產宣告前一定時期內，或在破產程序中，以圖謀自己或他人利益或以損害債權人利益為目的，而實施的應追究刑事責任的有關欺詐行為。懲治破產欺詐行為，在世界上許多國家或地區的有關法律中均有規定，并作為打擊破產犯罪的重點。破產人本身、債權人和其他參與人都有可能實施破產欺詐行為。破產欺詐行為不僅侵犯了與破產管理活動有關的社會主義經濟秩序，同時也侵犯了債權人與債務人之間的債權債務關系，侵犯了債權人的合法權益。破產欺詐行為違反了破產法的規定，制約著企業經營機制的轉換，侵害了債權人的合法權益，妨害了破產程序的正常進行。對破產欺詐行為不僅需要從法律上加以限制和制裁，更要從立法、司法、法律觀念等方面強調預防，制裁與預防相結合，使企業破產步入正軌。
關鍵詞：破產破產欺詐防范措施
在高新技術發展日新月異和市場日趨激烈的環境中，新企業的大量涌現和衰敗企業的大批淘汰是同樣不可避免的，它不僅是歷史發展的必然規律，也是一個國家經濟健康發展的象征。這種不斷地吐故納新，給一個國家的經濟發展注入了新的活力。既然企業的破產清算是經濟運行中的必然現象，那么建立一個規范的企業破產制度就不僅是必要的，而且是有益的。市場經濟又是競爭經濟，一切經濟主體、經濟行為都必須在優勝劣汰、公平競爭的法則面前選擇自己的命運。破產欺詐行為已成為破產制度順利實施的嚴重障礙。為此，本文就破產欺詐及其防治等問題作一探討，以期對中國破產制度的完善有所裨益。
一、破產欺詐的產生及其表現
破產欺詐的產生與市場經濟體制這個大環境是分不開的。因為任何一種經濟體制都不是完美無缺的。市場經濟本身及其運作也包含有諸多的矛盾，必須會產生某些負面效應。市場經濟的物質利益性刺激誘發了人們的物欲。由于經濟發展的不平衡，分配不公，貧富差距拉大，打破了社會公眾的心理平衡。以追求利益為目的的市場經濟原則，必然引起傳統義利觀的深刻變化。它既引發了市場活力，也會帶來“金錢至上、急功近利”等不良風氣。①在市場經濟運作過程中，難以避免地會刺激人們對物質財富的貪欲。同時，我國現在正處于初創市場經濟體制的起始階段，在新舊體制的轉換過程中，在法制不夠完善的情況下，管理秩序、經濟秩序難免出現一些混亂。因此，隨著我國企業破產案件的猛增，破產欺詐行為也大量涌現了，債權人的合法權益受到嚴重損害。
目前，在我國破產案件中，出現的種種侵害債權人合法權益的欺詐行為，已成為破產制度順利實施的嚴重障礙，必須認真研究解決。要正確界定破產欺詐行為的表現及其范圍，首先必須樹立起符合市場經濟體制和破產法理論的正確觀念。并不是在破產程序中所有使債權人不能全部受償，彌補經濟損失的行為，都是破產欺詐行為。債權人因此而受到的損失，是在向市場經濟轉化過程中，難以完全避免的正常經營風險。破產企業逃避債務是破產責任的一個重要內容，是規避破產法律規范的行為。根據我國破產法的規定和實際情況，一般而言，破產欺詐行為主要有以下表現形式：
1．隱匿、轉移企業財產
企業破產使企業不能繼續生產經營，其全部財產用來清償債務。債務人往往考慮的不是能清償多少是多少，而是盡量減少清償的數額，其行為方式是隱匿、轉移財產。特別是“債務人申請破產”須經上級主管部門同意的規定，致使企業的主管部門為了達到使該企業“起死回生”、重新建立的目的，從部門利益出發，暗中施計，使企業隱匿、轉移企業財產。其實質是變相的逃避債務。某些人對破產制度的不正確理解也助長了此種欺詐行為的發生。如有人認為，將己達到破產界限的企業中尚有經營價值的資產或部門分離出來，形成新的經濟實體，然后再申請破產，以減少破產損失，并稱之為“先分后破”方式②。這種觀點是十分錯誤的。這樣做固然使破產企業的損失減少了，但卻將所減少的損失全部轉嫁債權人身上，實際上形成抽逃資產、逃避債務的后果，對此必須予以糾正。
所謂隱匿財產，是指企業在因資不抵債而宣告破產的情況下，為謀私利而隱匿，破產財產的行為。企業被宣告破產時，其破產企業的財產除優先撥付破產費用外，按照破產財產順償程序進行清償，任何組織、個人都不得隱匿、轉移破產財產。至于破產財產的范圍，根據《破產法》第28條規定，是指：(1)宣告破產時破產企業經營管理的全部財產；(2)破產企業在破產宣告后至破產程序終結前所取得的財產：(3)應當由破產企業行使的其他財產權利。除此以外，己作為擔保物的財產不屬于破產財產；擔保物的價款超過其擔保的債務數額的，超過部分屬于破產財產。
2．變賣、壓價出售、無償轉讓企業財產
有的企業在破產事由出現后，損公肥私，或其他利益驅動，隨意處分企業財產，濫用處分權，壓價出售，無償轉讓，變賣企業財產。例如，某廠瀕臨破產，該廠廠長為謀自己之私利，私下與某鄉鎮企業聯系，將該廠的某些設備無償轉讓給該鄉鎮企業，條件是他以后到該鄉鎮企業任職，并該廠的部分職工到該鄉鎮企業上班，他本人還應對該鄉鎮企業享有部分股權，③本例中該廠廠長贈送破產財產給他人的形為就是典型的無償轉讓企業財產的行為。
3．對本沒有財產擔保過的企業債務提供擔保
有的企業為了逃避債務，向沒有財產擔保過的債務提供擔保。這種情形經常發生在一個主管部門的下屬企業法人之間，通過形式上的財產所有權過度，逃避應承擔的債務清償責任。實踐中還出現較多的是債務人雙方惡意串通，對原無財產提保的債務提供財產擔保，甚至偽造擔保合同日期，規避法定的無效期間，以使個別債權人得以優先受償，損害大多數債權人的權益，有的也借此從中漁利。
4．對未到期的債務提前清償
債務人在破產宣告前的臨界期限內，對未到清償期的債務予以部分或全部清償，這勢必會造成債權人受償機會的不均等，違背破產程序旨在公平地清償債權人債權的目的。因此，我國破產法禁止債務人提前清償未到清償期的債務，并將這種行為規定為無效行為，情節嚴重的，則依法構成犯罪，對行為人應依法追究其刑事責任。
5．放棄自己的債權
行為人在破產臨界期限內放棄自己的債權，使企業的破產財產總體數量減少，造成全體債權人或部分債權人的受償機會減少、受償額減小，從而侵害了他們的合法權益。
6．不具備法人資格的企業分支機構、私人的獨資企業、個人合伙企業以破產還債為由，逃避債務。
7．毀滅有關債務憑證、合同文本及證據材料，否認同債權人有債權債務關系，捏造、編制有關債務憑證，建立形式上的債務關系，以逃避債務。
8．擅自擴大破產法規定的優先清償的范圍，不合理地增加清償。
《破產法》第37條第2款規定，破產財產優先撥付破產費用后，按照“1．破產企業所欠職工工資和勞動保險費用：2．所欠稅款：3．破產債權”的順序清償。但在有的破產案件中，卻將企業離退休職工將來可能支付的全部退休金，企業破產后的職工就業安置費用等，法律未允許優先清償的費用也列入第一清償順序中優先撥付，而且數額、比例之大十分不合理④。可想而知，在這種情況下，債權人的所得也就所剩無幾了。這些費用是需要解決的，但在法律無規定允許的情況下便擅自扣留，實屬對債權人利益的損害。
9．不當縮小破產財產的范圍，減少對債權人的清償
主要表現為，將破產企業對外聯營投資等長期投資不作為破產財產分配：對破產企業所收的職工入股股金，依合同應用于補償企業虧損的風險抵押金等不作為破產財產分配，等等。這種做法不僅使債權人的利益受到損害，而且可能對面臨破產的企業資金使用造成誤導，出現向上述項目抽逃資金的故意欺詐行為。
10．私分財產
破產財產不僅不得隱匿、轉移，更不得私分。所謂私分財產，是指有關人員乘企業破產之機，違反《破產法》關于破產財產的處分規定，私自決定加以瓜分破產財產的行為。破產財產按照有關法律、法規的規定，其處理具有一定的法律原則和法定程序，以保護破產債權人、破產債務人應有的合法權益。因此，是一種違法行為。
二、破產欺詐的法律責任
破產欺詐行為根據其危害程度及其造成的或可能造成的后果等一系列情節，從性質上也可分為不構成犯罪的屬于一般違法行為的欺詐和構成犯罪的嚴重違法的欺詐。所以，對于破產欺詐行為也應運用經濟的、行政的、刑事的手段來加以制裁，從而切實有效地維護正常的破產關系和債權人等當事人的合法權益，保障和促進在市場經濟條件下正常而又健康的企業之間的競爭、淘汰，從而促使社會資源配置最優化。因此，破產欺詐行為人必須承擔相應法律責任：
1．經濟責任
經濟責任手段的運用在破產案件中還缺乏必要的規定，一般認為在取得財產和處分財產當事人之間構成無效經濟合同，應按無效經濟合同的處理原則加以處理，即返還財產，賠償損失，追繳財產，同時輔之以民事制裁措施。如破產企業及有關單位未按法定程序對企業財產進行清算，即擅自處分企業財產或采取地方或部門保護主義取得的財產，只要在破產程序終結之日起1年內經查證屬實，人民法院要依法追回，歸入破產財產范圍。
2．行政責任
破產欺詐行為的行政責任，是指實施了法律規范所禁止的行為在行政上承擔的法律后果。承擔行政責任的對象是破產企業的法定代表人，上級主管部門的負責人和其他直接責任人員。破產法中的行政責任具體體現為：對實施破產欺詐行為的破產企業法定代表人和直接責任人員給予行政處分。行政處分是國家機關、企事業單位、社會團體等根據法律規定或行政規章，對所屬職工給予的處罰。具體又可分為行政紀律處分和廠紀處分。政紀處分是國家機關、企事單位對其所屬的國家工作人員及擔任一定行政職務的職工所給予的紀律處分。對國家工作人員的行政處分由警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看、開除等8種。廠紀處分是指一切廠礦企業對所屬職工適用的紀律處分。廠紀處分由被處分人所在企業決定、執行。對職工的紀律處分，在特殊情況下，也可由有關行政主管機關決定。對企業職工的處分同樣是警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看、開除等8種，同時還可以給予一次性的罰款。
三、破產犯罪立法之必要
國外破產法中大都有罪則規定，所處罰對象屬于刑事犯罪之性質，一般稱之為“破產犯罪”，有關破產罰則的規定大體包括三類：其一，對破產人惡意損害債權人利益行為的處罰：其二，對破產管理人或監查人等具有一定職能的人員妨害破產程序公正進行行為的處罰：其三，對債權人妨害破產程序公正進行行為的處罰⑤。這三類罰則在破產法中的作用，集中反映了破產立法的必要性。
隨著人類文明的發展，人們認識到，正常經營失敗是經濟生活中難以避免的客觀現象，破產免責主義成為各國破產立法普遍采用的一項立法原則。但是，破產免責必須是“建立于債務人絕對誠實之基礎上”的⑥。由于現實生活中的種種原因，利用破產免責原則鉆立法的空子，給社會造成巨大財產損失的事件屢有發生。從根本上說，對破產人惡意損害債權人利益追究刑事責任的必要性在于維護破產責任制度體現出來的人類文明進步，避免市場經濟體制下債權人遭受破產人的惡意侵害，保障市場經濟價值規律機制的正常運作。
對破產管理人妨害破產程序公正進行的行為追究刑事責任，是保證破產程序正常進行的必要手段，是完善破產法制的重要環節。破產法在一定意義上就是債權人對債務人財產進行清償分配的程序，在法律屬性上屬于私法范疇。為避免國家不必要的干預，破產法設置破產管理人具體實施破產財產的清算、分配等有關事項。破產財產向債權人的公平流轉，是市場經濟價值規律的內在要求。因此，破產管理人的職能不應具有行政性。而我國破產法對破產財產管理人(清算組)的規制具有濃厚的行政色彩，實踐證明，這不僅與市場經濟的內在要求不相符合，而且也難以對其盡職盡責形成有效的制約。完善我國破產法制，必須割斷破產財產管理人與國家行政管理母體的臍帶，同時規定以刑事責任為主要形式的破產財產管理人責任制度，保證破產程序的順利進行。⑦
對債權人妨害破產程序公正進行的行為追究刑事責任，其目的在于保護其他債權人的利益。破產程序中的債權一般應有兩人以上，如果其中一債權人采用非法手段獲取利益，必將損害其他債權人的權益，破壞破產法公正平等的基本原則。對這類情節嚴重的行為不予追究刑事責任，顯然為破產法的基本精神所不容。
四、我國現行有關法律法規主要存在以下問題：
(1)有關立法沒有明確債權人權益優先的指導思想，而且不同法律、規章往往相互矛盾?！镀飘a法》第37條、《公司法》第195條等法規規定，企業破產財產優先撥付破產費用之后，清償順序依次為：破產企業所欠職工公司和勞動保險、破產企業所欠稅款、破產債權。雖然這一清償順序符合國際慣例，但對破產費用、職工工資和勞動保險費用發放標準無具體規定，有關方面很容易用多提破產費用，多發職工工資等手段轉移破產企業資產。
(2)迄今沒有明確破產欺詐行為為刑事犯罪。在國際上，強化破產欺詐犯罪刑事立法工作已經成為普遍趨勢，1963年法國刑法、1971年西班牙和瑞士刑法、1971年奧地利刑法均將破產犯罪條款從破產法、商法移入刑法，以引起大眾及執法人員的注意，我國法規的現狀不僅與國際法律發展趨勢相悖，而且滯后于國內現實。
(3)破產法規適用主體狹窄?，F行《破產法》以全民所有制企業為唯一適用主體，而目前我國非國有經濟成份已經提供了國民經濟2／3以上的產出，非國有經濟有了較大的發展，其破產、重組案件也將相應增多，沒有一個涵蓋不同經濟成份所有企業的統一破產法規，顯然無法統一、有效保護債權人和債務人的合法權益。
(4)保護債權人權利的條款缺乏可操作性，往往流為空文。盡管《公司法》第7、8章以及《貸款通則》第46條等條款都規定保護債權，然而有關法規既沒有從組織上保證清算組的中立、客觀，又沒有明確債權人對清算組有監督權，至于債權人如何調查破產欺詐行為等項事宜，更一概付之闕如，致使債權人會議在實踐中淪為“橡皮圖章”，只能對清算組自行確定的清算方案走走過場而已。
(5)對破產欺詐行為主體定義狹窄，缺乏關于懲治債權人欺詐行為的規定。在實踐中，破產企業一般都有多個債權人，某一個或幾個債權人串通損害其他債權人權益的事例并非鮮見，我國破產案件中就常常出現最大債權人——銀行被排斥在外的情況。我國有關法規沒有懲治債權人欺詐行為的規定，不能說是一個嚴重缺陷。正如道格斯·諾思所指出，在一個分工和專業化已達相當水平的市場上，由于信息不完全、交易雙方對交易品所擁有的信息數量不對稱，加之有關經濟主體逃避經濟責任，使利益內化、成本和費用外化的機會主義動機，各種欺詐、違約、投機取巧等“道德風險”不可避免，在破產過程中亦不例外。抑制“道德風險”的根本出路，在于制度創新，我國需要吸取發達市場經濟國家的經驗，進一步完善企業破產有關法規，方能有效制止不規范破產、重組行為的泛濫。
五、破產欺詐的防范
破產欺詐違反了破產法的規定，制約著企業經營機制的轉換，侵害了債權人的合法權益，妨害了破產程度的正常運行。對破產欺詐不僅需要從法律上加以限制和制裁，更要從立法、司法、法律觀念等方面強調預防。制裁與預防相結合，使企業破產步入正軌。在破產欺詐預防方面，我認為應從以下幾個方面入手
(一)強化清算組織的職能
清算組織是破產還債程序中臨時成立的工作機構，清算組織負有對破產企業的財產進行接收、保管、清理、估價等職能。破產企業在破產程序下逃避債務與清算組織不嚴格行使法律賦予的職能有很大的聯系。因此，人民法院裁定宣告企業法人破產還債后，清算組織應立即接管破產企業的財產，并對其登記造冊。清算組織可依法強制財產持有人交付破產企業的財產，也可以向人民法院及時匯報，請求人民法院采取必要的強制措施。
(二)加大對破產欺詐行為制裁的立法力度
行為人實施破產欺詐行為，既有直接因素，也有間接因素：既有主觀上的動因，也有客觀上的動因，是多種因素交織在一起促成的結果。用立法的形式嚴懲破產欺詐行為，對破產企業逃避債務將起到應有的震懾作用。首先，對于一般逃避債務的破產企業的直接責任人和有關人員，主要從經濟責任和行政責任上處理，視其逃避債務的情節、損害的程度，加強經濟賠償和行政處分的力度。其次，對于嚴重的逃避債務，給破產企業的債權人的財產利益和破產程序的正常進行造成嚴重后果的，堅決追究有關責任人員的刑事責任。我國有關破產欺詐的刑事立法還比較薄弱，條款規定的內容不明確，定罪量刑缺乏操作性。長此以往，必然助長欺詐行為，不利于社會主義法制建設。
(三)做好破產法的宣傳引導工作，使破產企業樹立正確的破產觀念
依法宣告破產是國家對社會商品生產進行控制和管理的重要手段，國家通過依法確認、處理破產案件，對于調整債權人與債務人的權利義務關系，理順市場經濟關系，維護企業的合法權益都起到不可替代的作用。淘汰資不抵債的落后、低效益甚至無效的企業，可以使生產、銷售更為集中，優化資源配置，刺激競爭，推動生產力的發展。企業依法宣告破產是對企業成立以來經營狀況的否定，不是剝奪企業的再創制權、再發展權及企業職工的就業權。所以必須做好破產法律的宣傳工作，使破產企業樹立正確的破產觀念，面對市場經濟、尊重市場經濟中的激烈競爭、優勝劣汰的法則，充分認識到企業破產是市場經濟中的正常而又必然、自然的結果，并不是什么“見不得人”的事，相反，是國家調整經濟關系的手段，是尊重市場經濟規律的做法，從而消除破產企業的逃避債務的想法和做法。
(四)用法律形式科學劃定破產界限
所謂破產界限，是指法律所確定的引起破產程序開始的事由，又稱破產原因。破產法和民事訴訟法均以企業嚴重虧損、不能清償到期債務為破產界限。企業是否嚴重虧損，不能僅以虧損額來判斷，還要結合企業償還債務的能力。
對于“不能清償到期債務”有四點應當注意：第一，正確認定清償能力。清償能力通常由資金、信用和生產力三部分組成。只有同時不具備這三個條件，才能認定無清償能力。第二，無力清償的債務，必須是清償期已屆滿并經債權人請求履行而不能清償的債務。第三，無力清償的債務，必須是清償對象眾多而不是個別債權人，在相當長時期內一直不能清償而不是一時資金周轉不靈。第四，無力清償是債務人客觀上不能的經濟狀態，它與債務人的主觀判斷和意愿無關，與債務人故意停止清償的主觀行為也不相同。無力清償與資不抵債不同。資不抵債可以作為確認企業無力清償到期債務的參考依據，但不能作為唯一的標準。
(五)嚴格法律程序，認真審查債務人提出破產申請時提供的材料
債務人提出破產申請，應同時提供企業的財產報告書、企業會計報表、債務清償單和債權清單等足以說明企業虧損達到資不抵債的材料以及分析虧損的原因、經營形勢和今后趨勢、債權總額與債務總額比較情況。人民法院在收到債務人提供的破產申請材料之后，應對企業的經營狀況進行廣泛的了解，綜合分析判斷，有力地論證企業的虧損程度，防止申請人濫用破產申請，逃避債務。
(六)加強對企業經營狀況的超前預測
在企業法人申請破產前的很長一段時間內，對企業規避法律的行為的跡象加以觀察和分析，以防止破產企業先逃避債務，再申請破產的欺詐行為的發生。
總之，要保護債權人的合法權益，克服破產臨界期限內和破產程序中侵犯債權人利益觀象的發生，應當做到以下三點：第一，加強資產評估的社會公正性。評估的職責只能由專門的資產評估機構依照法律規定進行，對資產的認定與作價應依規則進行，不由當事人協商作價，也不由政府主管部門直接定價。第二，強化債權人會議，把好決策關。債權人會議既是對破產事務進行決議的議事機構，又是對破產企業命運享有處置權的權力機構，同時還是破產程序的監督機構。第三，嚴肅破產還債程序，破產本身就意味著債權人的債權失去全部受償的可能，因此在這種情況下處置破產財產只能嚴格依照法定的破產還債程序進行。經審查確認設定了擔保物權的債權，債權人沒有放棄優先受償權的，應當優先受償：如果破產財產不足以支付破產費用，人民法院應當宣告終結破產程序；在撥付破產費用后對破產財產的處分，則嚴格按照民事訴訟法和破產法規定的程序進行。
注釋：
［1］湯準建著：《優勝劣汰法律機制》，貴州市人民出版社，1995版，第11頁：（著作類）
［2］謝榮等著：《破產制度：比較與選擇——完美中國破產制度的確良探討》，陜西人民出版社，1996版，第35頁：（著作類）
［3］李國定等著：《現代生存與發展法律實務》，人民法院出版社，1999年版，第18頁：（著作類）
［4］林山田著：《經濟犯罪與經濟刑法》，（臺），三民書局1981年修訂三版，第31頁：（著作類）
［5］耿云卿著：《破產法釋義》，五南圖書出版公司，第417頁：（著作類）
［6］陳榮宗著：《破產法》，三民書局印行，第391頁：（著作類）
［7］柯善芳等著：《破產法概論》，廣東高等教育出版社，第39頁（著作類）
參考文獻：
［1］“當前懲治經濟違法違紀犯罪叢書”編委會：《當前詐欺違法違紀犯罪的政策法律界限與認定處理》，中國方正出版社，1996年版：（著作類）
［2］徐德敏、梁增昌著：《企業破產法論》，陜西人民出版社，1990年版：（著作類）
［3］柯善芳等著：《破產法概論》，廣東高等教育出版社，1988年版：（著作類）
［4］費力克斯.P著：《革命前俄羅斯及西方破產》，載于俄《法學》第60期：（期刊論文類）
