時間：2023-05-30 09:04:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇投資項目，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
企業投資項目經濟可行性評價是項目可行性研究的核心內容。以現金流量為定量基礎的凈現值、內含報酬率等動態評價指標在項目經濟評價中的推廣應用，彌補了靜態評價指標的局限性。但由于投資項目涉及的時間周期長，投資金額大，因此在項目可行性評價中必須考慮的重要問題是動態指標的動態運用。文章通過案例說明：在投資項目凈現值的計算中，根據未來可能出現的情況對現金流量和貼現率的測算都應該進行及時修正，才能提高經濟可行性評價的準確性和可靠性，有效地避免投資風險。并針對我國中、小企業的現狀，指出企業基礎管理、市場調研和預測、國內國際經濟信息的掌握等都是影響項目現金流量和貼現率的主要因素。
關鍵詞：投資項目動態經濟分析
投資，是商品經濟及其發展過程中最為基本、廣泛的經濟活動。對于一個國家、一個地區來說，投資是提高綜合經濟實力和經濟技術水平的根本途徑；對于企業來說，投資是擴大生產經營規模，提高盈利能力，增強企業實力的基本手段。企業進行擴大再生產投資，大多是通過具體的固定資產投資項目來實施的，投資項目一般都具投資金額大、期限長、風險高、不可逆等特點，一旦失誤，將給投資主體造成無以挽回的經濟損失，甚至是致命的打擊，"投資失誤是吞噬人類財富的最大黑洞"。因此，投資者和經營者都十分重視投資項目決策過程中的技術經濟分析。可以說，在確定投資方向之后，對投資項目的經濟效果進行分析、預測和評價是決定項目命運的關鍵，是項目可行性研究的核心部分。在常規論證方法的基礎上，本文將對投資項目動態經濟分析中的幾個重要問題進行探討。
投資項目的經濟可行性評價，通常是通過一系列的評價指標來進行的。常用的經濟評價指標分為兩類：一類為靜態評價指標，這類指標比較簡單，可操作性較強，容易被企業經營者理解和運用，在實際中用得比較廣泛。如投資回收期、會計收益率等。但由于此類指標均不考慮資金的時間價值，因而影響了其科學性和合理性，常會對投資決策帶來負面影響。另一類為動態評價指標，這類指標由于以現金流量為基礎，并運用了貼現技術而使其科學性大大增強，已成為現財學的立論基礎，并在我國企業財務決策的實踐中被推廣使用。常用的動態評價指標有：投資項目的凈現值、現值指數、內含報酬率等等。動態評價指標的運用，在很大程度上彌補了靜態評價指標的不足。企業進行投資項目的經濟評價，其根本目的是為了論證項目的經濟可行性，是為了在變化莫測的市場競爭中多幾分勝算。為了在實踐中達到這個目標，僅用動態指標替代或補充靜態指標是不夠的，動態指標還必須動態運用。即：必須用動態的觀念、動態的信息、動態的方法來進行動態指標的測算和評價。所以在投資項目經濟評價工作中絕不僅是簡單地找幾個數字按指標的計算公式套進去一算，便根據計算結果作出項目好壞取舍的結論，而應該以動態的觀念、動態的方法來對待所用的每一個數據。這就要求決策者至少在以下幾方面從更深的層面來考慮問題。
一、項目現金流量的動態測算
投資項目的動態經濟評價都是基于項目現金流量來測算的。一個投資項目從立項到項目壽命終結一般都要經過較長的投資和收益期。項目的現金流量根據發生的時間階段不同分為初始流量、營業流量和終結流量三部分。其中，初始流量因其發生的時間階段比較前，一般在估測時偏差較小；終結流量雖發生的時間階段較遠，但其現金流量較小，貼現后對整個項目的影響不大；關鍵在于營業流量的測算。營業流量也稱營業凈流量，它是項目建成后在漫長的收益期內的現金流入量扣除現金流出量之后的凈額，是按計息期分期測算的。從經濟分析來說，要求項目收益期的營業現金凈流量的現值能完全彌補投資額的現值，并有余額，才是可行的項目。若以一年為一個計息期，某項目的收益期為十年的話，那么每年的營業凈流量預測值與未來的實際情況差異過大，就會使投資項目經濟可行性評價的實際意義大打折扣。
年營業凈流量的計算公式如下：
年營業流量=年營業收入×（1-所得稅率）－年付現成本×（1－所得稅率）+年折舊×所得稅率
從這個公式來看，每年的營業收入、付現成本、折舊額、所得稅都是影響營業流量的直接因素。其中折舊和所得稅率變動較小，收入和付現成本卻是受企業和市場眾多因素的影響而隨時變動的。如果不能用動態的觀念和動態的方法來測算，就無法得到可靠的評價。
例：某投資項目初始投資為380萬元，當年投資當年收益，第一年只能完成設計能力的一半產量。項目壽命期為五年，五年后估計可收回固定資產殘值等終結流量40萬元。企業提供的資料表明，自第二年達到設計能力后，每年的營業收入可達3200萬元，每年的付現成本為2840萬元（含流轉稅費），固定資產折舊和無形資產攤銷等非付現成本為每年60萬元，所得稅率為33%；若取貼現率為15%，則該項目的凈現值（NPV）為381萬元。以NPV是否大于零為項目的取舍標準，項目是可行的。計算見表一、表二：
表一：營業凈流量計算表（單位：萬元）
項目第一年第二年第三年第四年第五年
營業收入16003200320032003200
減：付現成本14502840284028402840
折舊和攤銷3060606060
稅前利潤120300300300300
減：所得稅40100100100100
稅后利潤80200200200200
營業凈流量110260260260260
表二：現金流量及凈現值計算表
項目籌建期收益期
第一年初第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末凈現值
初始投資(萬元)-380
營業凈流量(萬元)110260260260260
終結流量(萬元)40
現金流量合計(萬元)-380110260260260300
折現系數（i=15%）10.86960.75610.65750.57180.4972
流量現值(萬元)-38095.656196.586170.95148.668149.16381.02
但實際上在投資后的五年內，營業收入和付現成本是絕不可能一成不變的。在長達五年甚至十年的項目收益期內，很多因素都發生不以人的意志為轉移的變化。該項目的付現成本中原材料成本占85%左右，原材料價格或原材料消耗水平是影響項目收益的最為敏感的因素，原材料成本略有上升，對營業凈流量將產生非常大的沖擊，有可能使NPV發生逆轉而導致整個項目投資失敗。
假如該項目在運行的第二年原材料的市場價格上漲了10%，使當年的營業凈流量從原來估算的260萬元下跌為100萬元；第三年由于市場上出現了性能更好的替代產品，使產品銷售價格下挫5%，又使當年營業凈流量下跌為－40萬元；第四年企業采取各種促銷手段，使銷售量增長，又使營業收入回復到第二年的水平，并且通過管理降低生產成本，消化因促銷而加大的銷售費用對成本的負影響，使付現成本不再繼續高升，在虧損一年后即扭虧為盈，第四、第五年均保持稅前利潤60萬元的水平。
通過表三、表四的計算，結果是：考慮到收益期內收入和成本的變化后，該項目的NPV為-90萬元。也就是說，企業在經過努力，盡力改善自身的經營狀況后，該項目的經濟可行性仍是不容樂觀的。這種情況是非常現實的。
表三：營業凈流量計算表（單位：萬元）
項目第一年第二年第三年第四年第五年
營業收入16003200304032003200
減：付現成本14503080308030803080
折舊和攤銷3060606060
稅前利潤12060-1006060
減：所得稅4020007
稅后利潤8040-1006053
營業凈流量110100-40120113
表四：現金流量及凈現值計算表
項目籌建期收益期
第一年初第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末凈現值
初始投資(萬元)-380
營業凈流量(萬元)110100-40120113
終結流量(萬元)40
現金流量合計(萬元)-380110100-40120153
折現系數（i=15%）10.86960.75610.65750.57180.4972
流量現值(萬元)-38095.65675.61-26.368.61676.0716-90.35
當然，實踐中完全可能出現相反的情況，即企業的經營形勢向著收入增加成本降低的方向變化，使一些原來認為不可行的項目實際上卻有利可圖。但是，從會計學的"謹慎性"原則來說，做財務預算時應該把收入盡可能估計得保守些，而把成本費用盡可能地預算得全面充分些，以最大可能地增強風險承受能力。會計年度財務預算尚且如此，對于長期投資項目的經濟評價來說，就更應該遵循這一原則，才有可能避免投資失誤給企業帶來不可挽回的損失。
二、項目貼現率的動態估計
在采用貼現技術對投資項目進行動態經濟評價時，貼現率的估計對企業來說是一個非常復雜且十分重要的問題。貼現率的選用本身有質和量兩方面的要求必須予以考慮。首先，從質的方面考慮：實踐中常用的貼現率一般有三種：一是采用銀行貸款平均利率作為貼現率，這是投資項目獲利水平的下限標準；二是以行業平均利潤率為貼現率，體現了本行業投資利潤率的標準。若低于這一標準，即使投資項目不虧本，也會使行業平均利潤水平下降；三是以企業的平均資金成本為貼現率，說明項目的資金利潤率若不能高于企業的資金成本，實際上是無利可圖的。因此，在采用內含報酬率作為投資項目的經濟評價指標時，常用這三類利率指標作為基準指標與項目的內含報酬率進行對照比較。其次，從量的方面考慮，在項目現金流量相同的前提下，貼現率的不同會給經濟評價帶來相反的結論。一般情況下，選用的貼現率偏高，會使項目的凈現值偏低，反之則反。
應該進一步思考的是：在進行投資項目的經濟評價時，不論選哪一種貼現率指標進行貼現計算，在貼現率的量化上，都不能在整個項目壽命周期內一成不變，而應該根據宏觀和微觀不斷變化的經濟形勢，在不同的情況下分別采用不同的貼現率對投資項目進行動態經濟分析。這樣做的要求很高，難度也很大，但唯有這樣才能使經濟分析和評價起到其應有的作用。
假定上述例子中，原來是采用企業近年的平均資金成本15%作為投資項目的貼現率，經過對宏觀經濟形勢、國家財經政策、行業相關政策及企業運行情況的預測和分析，專家認為在今后的幾年內國家將繼續維持積極財政政策，銀行貸款利率仍維持較低水平，同時由于企業進行再投資近年內對股利分配政策會有一定影響，使企業資金的平均成本有所降低；項目后期（第四、五年）估計資金成本又有一定幅度的回升。經過分段計算的項目凈現值為-64萬元。計算見表五。
這一結果比原來不考慮貼現率變動的情況，凈現值增加了26萬元。雖然結果仍然未達到可行方案的標準，但考慮到貼現率的變動，并將它運用到經濟評價中去，顯然比在一個長達多年的時期內始終采用同一貼現率的思路要進了一大步。對于投資額更大、壽命周期更長的投資項目，假如不考慮貼現率的變動，那么項目經濟評價的質量是不可信的。
表五：現金流量及凈現值計算表
項目籌建期收益期
第一年初第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末凈現值
初始投資(萬元)-380
營業凈流量(萬元)110100-40120113
終結流量(萬元)40
現金流量合計(萬元)-380110100-40120153
估計貼現率%158121212
折現系數10.86960.85730.71180.63550.5674
流量現值(萬元)-38095.65685.73-28.47276.2686.8122-64.01
三、實踐中影響動態估計的重要因素
從理論上講，上述問題都不難理解，然而在投資項目經濟評價的實踐中要真正達到這樣的要求，難度還是很大的。作為投資主體的企業來說，投資項目的成敗往往關系到企業的生死存亡，因此必須認真分析影響動態估計的各種因素，準備各種對策，盡可能提高項目經濟評價的可靠性，從根本上避免投資失誤。
1、企業內部歷史資料的真實積累是投資項目動態經濟評價的基本前提。
企業為求發展而進行項目投資，其經濟可行性評價最為根本的依據是企業的歷史資料，歷史資料的積累又靠企業日常的基礎管理工作。企業改制后，決策者們應該清醒地意識到，基礎管理是企業生存之根本，而不是應付檢查的形式。基礎管理的好壞決定著歷史資料是否真實可靠，歷史資料是否真實可靠又直接影響投資項目能否正確決策，進而影響企業能否把握發展機遇。在這個價值鏈中，任何一個環節出現問題，都會給企業帶來不可彌補的損失。如果說，要求企業對投資項目在今后若干年內的經濟運行狀態作出精確度很高的預測是一種苛求的話，那么要求企業對以往的經營狀況作出準確無誤的定量描述應該是現代企業管理起碼的要求。因此，狠抓基礎管理，確保歷史資料的真實性，是正確進行投資決策的基本前提。
2、準確把握市場命脈是投資項目動態經濟評價的基本要求。
市場給企業提供了施展身手的舞臺，企業在市場中遵循優勝劣汰的競爭規則拼搏求勝。可以說市場是企業賴以生存的土壤，企業對自身植根的這片土壤的了解程度便成為企業能否取勝的關鍵。我國大量的中小型企業目前對市場的了解仍然處于起步狀態：他們掌握的市場情況從范圍上看是狹窄的，從時間上看是以往的，從來源上看是源自于自身的感受。這就決定了這些企業在市場競爭中總是處在被動挨打的局面。中小型企業要在市場競爭中取勝，必須要在市場調研和市場預測方面加大投入。從市場調研的范圍來說，不僅要調研分析同類產品市場，還要考慮相關產品和替代產品的市場情況；從市場調研的時間來說，既要了解市場的過去和現狀，更要掌握市場的發展趨勢，用動態的觀念、動態的方法搜集動態的市場信息；從調研和預測的方法上說，要用科學的手段，用定性分析和定量分析相結合的方法對動態的市場信息進行整理、分析和運用。這樣，企業在進行投資項目經濟可行性評價時，才能科學、客觀、準確地測算項目未來的收入、成本、利潤及現金流量，才能進行真正意義上的動態經濟評價。
3、國家經濟政策和經濟調控手段是影響投資項目動態評價的基本因素。
國家宏觀經濟政策的出臺和變動，利率、匯率、大宗物資指導性價格等經濟調控手段的利用和變動，都是企業無法駕馭的，卻又是與企業命運密切相關的重要因素。企業的決策層必須認真學習、研究國家宏觀經濟政策，了解經濟調控手段的變動規律，掌握宏觀經濟周期及產品壽命周期等經濟知識，把握相關資源價格變動和金融市場利率變動的一般規律。唯有如此，企業才有可能在一個相當長的時期內相對準確地選定適用的貼現率進行投資項目經濟可行性的動態評價。
4、對國內外經濟信息的掌握程度是投資項目動態評價的基本保證。
關鍵詞：財政投資；待攤投資；評審
財政投資項目竣工財務決算評審包括建筑安裝工程投資評審、設備投資評審、待攤投資評審和其他投資評審等幾部分。由于待攤投資核算內容比較紛雜，在評審實務中，經常發現諸如費用超標準、不應計入待攤的項目在待攤投資中核算等各類問題，直接影響到建設成本的正確合理歸集，進而影響建設成果的全面準確反映。如何做好待攤投資的評審，是每個財務評審人員要認真對待的重要問題。
一、待攤投資核算內容及評審重點
（一）待攤投資核算的內容。根據《國有建設單位會計制度》的規定，“待攤投資”科目是核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的、按照規定應當分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出，其應設置以下明細科目：建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、延期付款利息、負荷聯合試車費、包干結余、壞賬損失、借款利息、合同公證及工程質量檢測費、企業債券利息、土地使用稅、匯兌損益、國外借款手續費及承諾費、報廢工程損失、耕地占用稅、土地復墾及補償費、投資方向調節稅、固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調整器材調撥價格折價、企業債券發行費用、其他待攤投資等。
《基本建設財務管理規定》第十九條規定，待攤投資支出內容包括：建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設計費、研究實驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯合試車費、合同公證及工程質量監理費、（貸款）項目評估費、國外借款手續費及承諾費、社會中介機構審計（查）費、招投標費、經濟合同仲裁費、訴訟費、律師費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調整器材調撥價格折價、企業債券發行費用、航道維護費、航標設施費、航測費、其他待攤投資等。
兩者都是以列舉的方式將在該科目核算的內容列示出來，只是在前者中作為明細科目，而在后者中作為支出內容，兩者對“待攤投資”科目核算內容的規定基本相同。
（二）待攤投資評審重點。根據《財政投資項目評審操作規程（試行）》（財辦建［2002］619號）的規定，待攤投資評審，主要是對各項費用列支是否屬于本項目開支范圍，費用是否按規定標準控制，取得的支出憑證是否合規等進行評審。在具體評審工作中，待攤投資評審的重點主要體現在以下幾方面：
1、對照有關財務會計核算辦法，審查“待攤投資”的科目設置是否恰當、合理，是否按列明的項目內容設置二級明細賬，財務報表所列數額與總賬、明細賬是否一致等。
2、建設單位管理費、勘察設計費、監理費、可行性研究費、環境影響評價費等費用是否嚴格控制在國家有關文件規定的標準之內，特別是對業務招待費，不管是以會議費、差旅費、辦公費形式列支的，還是什么名義變相開支的，只要是招待性質的，都要納入其范圍嚴格審核，控制其支出標準，測算資本化利息是否計算正確，測算相關稅金計提、繳納是否正確。
3、通過查看記賬憑證以及所附原始憑證，審核待攤投資實際付款情況，列支的待攤投資是否真實、合規。
4、審查勘察設計、監理、招標等合同，并將合同規定的付款條件及其他條款等與實際付款情況進行核對，審核是否按照合同付款憑證。
5、審核土地征用及遷移補償費是否按合同支付、土地是否辦理過戶手續、檢查國有土地使用證。
二、待攤投資評審中發現的主要問題
在待攤投資評審過程中，經常存在建設單位基于主觀或客觀原因對部分費用開支控制的不嚴格，建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設計費、工程監理費等費用出現超標準或超概算問題，或者是不按照規定及時編制竣工決算，以及建設單位考慮到竣工驗收的需要預提了部分費用，從而增加了建設成本，可以概括為以下四個方面：
（一）部分費用開支超標準或超概算。待攤投資費用超標準或超概算主要涉及到建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、工程勘察設計費、監理費等科目，其原因也是多方面的，既有建設單位管理控制不嚴造成的，也有施工情況發生變化造成的，具體包括以下內容：
1、建設單位管理費超概算或超標準。這種現象比較普遍，暴露出建設單位在費用控制方面存在的缺陷，有的建設單位
將本應由機關辦公經費負擔的費用列入了建設費用，增加了建設單位管理費開支；有的是由于工期拖延導致增加了費用開支；有的是待攤投資的其他明細科目誤記入建設單位管理費，如將“招投標費”列入“建設單位管理費”。
2、土地征用及遷移補償費超標準或超概算。其主要原因有兩方面：一方面是由于設計階段對各種可能出現的情況考慮不夠充分，導致概算批復與實際執行情況存在差異，征地及補償的數量增加、費用標準提高，增加了征地、補償費用；另一方面是建設單位在土地征用及拆遷補償工作中存在著違規違紀問題，征地數量、補償費用不實，編制虛假資料，虛增征地、補償費用。
3、勘察設計費、監理費超概算。勘察設計費、工程監理費一般按照規定標準簽訂合同，但由于在施工過程中地質條件發生變化需要重新勘探、設計變更需要補充設計、工期拖延增加延期監理費等原因，導致勘察設計費、工程監理費出現超概算的問題。
（二）預提費用計入待攤投資。由于財政投資項目竣工財務決算與竣工驗收在時間上存在著差異，一些建設單位考慮到竣工驗收需要發生有關的驗收費用，在竣工財務決算前，預提一部分招待費、驗收費等費用計入待攤投資，增大了建設成本。
（三）存款利息收入的處理不符合有關規定。按照《基本建設財務管理規定》，建設項目在建設期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。在評審過程中，我們發現，很多建設單位未按規定處理，一種情況是將存款利息收入直接沖減建設單位管理費，這種做法雖然沖減了工程成本，但是也可能掩蓋了建設單位管理費超支的問題，會計科目的使用也不夠規范；另一種情況是將存款利息收入作為本單位留成收入。
（四）不按期進行竣工決算增加建設成本。按照《基本建設財政管理規定》第三十七條，建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作。在實際工作中，不少項目建設單位存在“重結算、輕決算”的主觀認識，據統計，有超過60%的單位都在竣工交付使用半年后才辦理項目竣工財務決算工作，有超過20%的單位在項目交付使用一年后才辦理竣工財務決算。項目竣工財務決算未按規定及時辦理，導致部分費用開支不能落實，造成建設成本增加。
三、做好待攤投資評審的幾點建議
（一）堅持以政策法規為依據，嚴格控制待攤投資費用開支。待攤投資評審主要的依據是《國有建設單位會計制度》、《基本建設財政管理規定》等相關文件規定。在評審過程中，我們要嚴格按照文件規定的計收標準、不得將計算規則對待攤投資費用進行測算，與送審的數據以及批復概算進行對比，從中找出差異以及形成差異的原因，做到“不重不漏，全面完整，準確合理”。對工作失誤或人為原因造成的科目錯記進行賬務調整，按照會計科目匯總調整后的費用金額，然后再根據有關費用標準的規定對照分析，例如將存款利息收入從建管費科目調出計入貸款利息科目貸方或單獨反映存款利息，將調整后的建管費金額與文件標準以及批復概算進行對比分析做出相應處理，最終將費用開支控制在政策限定的范圍內。
（二）注重學習培訓，不斷提高評審人員和項目單位財務人員素質。一方面加強對評審人員的業務培訓，通過派出業務骨干參加財政部組織的業務培訓，與其他省市的同行交流工作經驗，加快評審人員的知識更新，不斷提高評審人員的業務水平；另一方面定期組織建設單位的財務人員進行培訓，講解基本建設項目建設程序、資金管理、會計核算等方面的專業知識，使他們盡快熟悉和掌握基本建設項目的相關政策、法規以及實務操作，避免和減少待攤投資核算中的問題。
（三）進一步加強與建設單位的溝通與協調。待攤投資核算，乃至整個項目竣工財務決算編制的主體是項目建設單位。在待攤投資的評審過程中，對發現的問題，應及時與建設單位進行溝通。在溝通的過程中，一是糾正建設單位“重建設、輕決算”的認識偏差，使其對做好包括待攤投資在內的項目竣工財務決算有一個正確的認識，為做好項目竣工財務決算奠定基礎；二是對待攤投資核算中存在的費用超標準、超概算、賬務處理不符合規定等問題，提供相關的法規、政策文件等依據，向建設單位的有關同志做好解釋工作。
主要參考文獻：
[1]財政部關于修改重印《國有建設單位會計制度》的通知（財會字[1995]45號）.
財政部辦公廳關于印發《財政投資項目評審操作規程》（試行）的通知（財辦建[2002]619號）.
根據市監察局、審批辦、發改委、經信委、建交委、規劃局、國土房管局、環保局、公安局、人防辦10個部門聯合下發的《關于對投資項目聯合審批實行全過程效能監察登記制的通知》精神及對投資項目聯合審批實行全過程效能監察登記制，采取“一窗統一登記、逐項領辦服務、部門規范辦理、全程效能監察”的操作方式的要求，結合我區投資項目聯合審批的工作實際，經區監察局、區行政審批管理辦公室（以下簡稱為審管辦）研究，提出如下安排意見。
一、設立投資項目聯合審批綜合服務窗口
（一）設立窗口，明確專人
在區行政許可服務中心（以下簡稱許可中心）設立投資項目聯合審批綜合服務窗口,配備3名“行政效能監督員”（工作實行A、B崗），按照“一窗統一登記、逐項領辦服務”的操作方式，全程無償為投資項目提供咨詢、登記、領辦、溝通、協調全程服務。
（二）連通網絡，搞好銜接
區許可中心提前為投資項目聯合審批綜合服務窗口配備電腦、打印機、掃描儀等設備，連通與市“行政審批運行管理與行政效能監察應用系統”網絡的銜接，做好投資項目聯合審批在“行政審批運行管理與行政效能監察應用系統”上正式運行的準備工作。
二、確保投資項目聯合審批人員、專網進駐到位
（一）充分授權，人員到位
各相關聯審部門要分別簽訂《現場審批授權委托書》，選派從事審批工作的骨干力量擔任首席代表進駐許可中心并充分授權，全面推行“一審一核，現場審批”方式，真正做到投資項目在現場聯合審批。
（二）業務專網，進駐到位
各相關聯審部門要將本部門業務專網于7月12日前進駐許可中心并調試到位，從審批運行機制上保障投資項目聯合審批實施全過程效能監察登記制的落實。
三、形成機制，抓好實施
（一）公開透明，實時監察
區監察局將會同審管辦通過“行政審批運行管理與行政效能監察應用系統”對投資項目聯合審批中各部門的效率實行電子監察、實時監控和進度督辦。定期分析公布各聯審部門的審批時效，包括審批用時和自然天數，使審批效率公開透明，并納入行政效能綜合考評體系，對違反規定的行為實行預警糾錯、行政問責。
關鍵詞：公共投資項目；績效評價；層次分析法
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2015）10-0181-02
1 公共投資項目績效評價的理論分析
1.1 公共投資項目的定義與特征
公共投資項目是指國家出資、融資以及使用國際組織和外國政府資金，主要投向關系社會公共利益、公眾安全的基礎設施項目和公用事業項目。公共投資項目是維護我國社會生產和生活的基礎，是支撐城鄉健康運行的命脈，對經濟社會的可持續發展，促進和諧社會的構建起著重要作用。
1.2 公共投資項目績效評價的定義與要素
公共投資項目績效評價是指采用科學、規范的評價方法，對照統一制定的評價標準，基于預期目標，對公共投資行為過程及其結果的經濟性、效益性、有效性、公平性和效果性進行科學、客觀、公正、全面的衡量比較和綜合評判。
公共投資項目績效評價的基本要素分為三個部分：即評價主體、評價客體和評價指標。評價主體是實施評價的組織或個人，而公共投資項目的評價客體指的是評價對象即公共投資項目本身。評價指標是評價主體對公共投資項目作出評價的標準和依據，評價指標的科學合理性決定著評價結論的科學合理性。
1.3 公共投資項目績效評價的理論基礎
1.3.1 受托經濟責任理論
受托經濟責任理論是績效評價產生和發展的首要前提，而績效評價的本質目標就是要確保受托經濟責任的全面有效履行。績效評價對于受托經濟責任的履行具有以下兩個方面的作用：一是反映和控制受托經濟責任的具體履行過程；二是反映受托經濟責任履行的最終結果。在公共投資項目中，納稅公眾就是財產委托人，而政府則是財產受托人，政府在履行受托經濟責任時，必須從公眾的利益出發，以公眾的滿意度為導向，對擬建公共項目進行充分的市場調查、合理的規劃設計和嚴謹的可行性研究。
1.3.2 “5E”原則
著名學者T.芬維克于1995年提出的“3E”評價準則即經濟性（Economy）、效益性（Effectiveness）、效率性（Efficiency）成為了西方國家財政支出績效評價制度的基本理論平臺。然而，隨著經濟發展與社會進步，“3E”評價準則的重經濟效率、輕效果與公平無法適應我國國情，因此本文提出在“3E”基礎上增加效果性（Effect）和社會公平（Equity），構成“5E”概念，將更加體現公共投資項目的目的和效果，也更加符合公共投資項目的特征和屬性。
1.3.3 可持續發展理論
可持續發展可以從高、中、低三個不同層次進行理解。從高層次上講，可持續發展是實現人與自然的共同協調進化，達到人與自然共同繁榮；從中層次上講，可持續發展是既滿足當代人需求又不危害后代人利益的發展；從低層次上講，可持續發展是資源、環境、經濟和社會協調發展，是在資源和環境得到合理利用保護的條件下，取得最大的經濟與社會效益。
可持續發展理念豐富了公共投資項目的績效評價的內容。一方面，可持續發展理論要求在公共投資項目績效評價的過程中，既要重視項目的經濟效益和社會效益，還要重視項目的環境效益。另一方面，可持續發展理論要求對公共投資項目績效的評價應是動態發展的，既要關注項目在經濟、社會、生態等領域的協調，又要關注項目在當代人與后代人之間的協調。因此，在可持續發展要求下的公共項目績效評價，通過建立多層次評價指標來進行項目的多系統、多效果、多功能的評價。
2 公共投資項目的評價指標體系
2.1 評價指標的形成機理
公共投資項目最本質的屬性是公共性，因此公共福利是確立適當的公共投資項目評價標準的判斷依據，而公共投資項目產生的公共福利在城市社會中表現在：（1）是否有助于降低城市生活成本；（2）是否增加城市就業率；（3）是否有助于改善城市環境等方面。
公共投資項目的其他屬性如效益外部性、工程系統性和協調性決定了工程效益的多元化與工程的輻射效應。效益的多元化是指公共投資項目不僅產生直接經濟效益、間接經濟效益，其輻射效應對于城市居民、組織、城市、區域甚至國家都將產生一定影響，而且不僅僅局限于經濟影響，還涉及到政治、文化、社會及自然環境等各個領域。因此，資源配置的帕累托最優是公共投資項目評價標準的另一判斷依據。
綜上所述，公共投資項目的特征要求不僅應該對公共投資項目微觀經濟效益進行評價，還應該對城市經濟資源配置、城市經濟增長和社會效益等宏觀經濟效益進行評價；不僅應該對公共投資項目的經濟效益進行評價，還應該對社會效益和環境效益進行評價。
2.2 評價指標的設置原則
2.3 評價指標的分類
針對不同的項目、部門或機構職能，所建立的具體評價指標也有所不同。但就總體來看，針對公共投資項目的評價指標可以分為經濟評價指標、社會評價指標和環境評價指標三大類。
2.3.1 經濟評價指標
公共投資項目的經濟評價指標是指針對公共投資項目的有形收益及成本進行評價的指標體系，評價重點在公共投資項目的微觀經濟效益和宏觀經濟效益。
微觀經濟效益評價的對象是個體經濟單位，采用靜態指標與動態指標相結合的方法，而宏觀經濟效益評價的對象是整個國民經濟，考察的是總體經濟的運行狀況。
2.3.2 社會評價指標
公共投資項目的社會評價指標反映對社會政治與經濟等多方面的影響指標，如就業增加率等指標。
關鍵詞：投資項目；管理
Abstract: this paper introduces the management of investment projects.
Key words: investment projects; management
中圖分類號：F830.59文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）
現代社會的發展導致投資項目工藝技術更新加快，生命周期縮短（市場時效縮短），投資過程更為復雜，項目規模更加龐大。隨著我國市場經濟體制和現代企業制度的建立，經濟增長方式的轉變，現資項目管理制度應運而生。而現代管理方法、現代運籌決策技術和現資風險責任與防范機制在投資項目管理上的應用，都促使中國的現資項目管理日益完善和充實。
效益（經濟效益和社會效益）是投資的核心問題。效益從哪里來？效益來源于投資項目向社會的輸出適應未來的市場需求；效益來源于投資項目管理制度符合現代市場經濟體制和現代管理規律；效益來源于投資項目自身的最低造價。歸根結底，要向市場要效益，向知識要效益，向制度要效益，向時間要效益，向消耗要效益。這一切均要求要依靠投資管理理念、管理方式和方法的更新，使之更加科學化、現代化、實用化。
現資項目管理的概念及特點
現資項目管理是指投資者及建設者為了實現投資項目目標，完成投資項目建設任務，運用系統工程的思想、理論和方法，對投資項目建設活動進行全過程、全方位、系統化的管理。投資項目管理具有以下特點：
投資項目管理的周期性。項目管理是對一次性的項目從設想到投入使用全過程的管理，經歷一個完整的建設周期。在其中不同的階段，管理重點、內容等不一樣。而原理相同、程序相近、內容相仿、方法類似的周期性管理模式卻又在不同的投資項目上重復。企業管理則遵循著一種無周期階段差異的管理模式進行。
投資項目管理組織的多元性與臨時性。參加項目建設的單位眾多決定了項目組織的的多元性。各單位在項目上的組織機構之間不存在行政隸屬關系，依靠經濟合同和項目目標聯結在一起組成一個項目組織。這個項目組織只為一次性的項目建設而存在，項目建成后即解體。企業管理組織則是一個行政系統，也是一個長期穩定的組織體系。
投資項目管理的動態性和復雜性。一般項目，如科研項目，投資較少，參加的人員也少，相互協作的相對獨立性較強，科技復雜性較強，管理卻較為簡單。投資項目不僅參加人員多，單位多，相互協作密切，涉及的人、財、物范圍大，而且不同建設階段工作內容、工作量差異也很大。這就使投資項目管理較復雜并且動態性強。
投資項目計劃的多變性。投資項目建設過程中不可預見因素多，建設施工受自然條件影響大，往往計劃趕不上變化。
投資項目管理重視“兩節約、一提高”的目標控制。投資項目建設活動作為投資墊付的實施，主要是指提高質量、縮短工期、節約投資的情況下形成預定功能的固定資產。其管理側得于保證質量，控制資源投入，縮短工期。企業管理一般得視滿足市場需要的經營管理。
現資項目管理的種類
業主項目管理。這是由業主作為整個項目的責任主體組織實施的項目管理。其管理一般是全過程、全方位、較宏觀。
總承包項目管理。在工程總承包方式下，由總承包商對項目全過程進行的項目管理。
設計項目管理。設計承包商為了完成所承擔的全部或一部分設計任務而實施的項目管理。
施工項目管理。施工承包商為了完成所承包的全部或一部分施工任務而實施的項目管理。
監理項目管理。監理單位受業主委托，代表業主在授權范圍內進行的項目管理。
上述各種項目管理的總和統稱為現資項目管理。
現資項目管理目標
項目管理目標是依賴項目投資目的而存在的，項目投資目的是追求投資效益最大化。項目整個生命周期內各階段都要設置階段性目標。
現資管理的目標
在竣工交付使用之前的建設階段，投資項目的任務是在心理短的時間內，以盡量少的
資源投入向社會輸出能實現投資效益目標，即達到預定質量功能的固定資產。因此現資源項目管理目標是質量功能，建設工期和投資造價三個方面，一高兩低。質量功能、建設進度和投資造價三大目標是相互牽制和相互滲透的關系。
現資項目管理的其本職能
預測。根據各種信息和資料，運用一定的科學方法，對項目整個生命周期的未來發展趨勢作出判斷。例如預測投資效果、項目投資額、工程進度、費用變動趨勢等。
決策。對項目目標、投資方案、技術方案、管理方案以及建設過程中出現的一系列重大問題經過民主、科學的程序作出選擇和決定。
組織。依據項目目標少項目實際情況進行組織方案的設計與實施。有效地解決組織多元化與目標統一性的矛盾。
計劃。根據項目目標和約束條件，運用科學先進的方法，對項目建設的各項活動以及資源投入、質量標準等作出合理、可行的預先安排。
控制。對項目建設的進展全過程和計劃執行情況進行有效地監督、檢查和考核，及時發現問題和偏差，作出科學分析、評價和判斷，擬定并采取有力措施解決問題，調整偏差、實現項目“軌內”運行。
協調。對各單位、各部門、各層級人員之間的工作和各項活動，通過溝通、磋商和調度等方式，謀求形成良好和諧的配合關系。
各縣、區人民政府，市政府各部門，各管委會，各有關單位：
為貫徹實施中央擴大內需、保持經濟平穩較快增長的重大決定和全區實現全社會固定資產投資6000億元的工作目標，市委、市政府決定，2009年為我市的“項目建設年”，全年力爭完成全市全社會固定資產投資1180億元的工作目標。為全力推進新增中央投資項目建設和全社會固定資產投資1180億元的工作，規范我市政府投資項目建設和資金管理，現就進一步加強政府投資項目建設管理和監督提出如下要求：
一、加強領導，提高認識，明確權責。各縣（區）政府、開發區管委會和有關部門領導要進一步提高對當前中央和自治區擴大內需促進經濟增長政策措施重要性和緊迫性的認識，把落實中央新增投資、擴大內需政策和貫徹落實全市“項目建設年”工作作為當前經濟工作的重中之重來抓，切實加強對政府投資建設項目的領導，及時建立健全工作領導和組織協調機構，扎實推進各項政府投資項目的開展，確保各項新增中央投資項目和全市“1180”項目工作目標的順利完成。
二、切實轉變工作作風，提高審批速度，加快推進政府投資項目建設。各級政府和部門要從自身職能出發，創新工作方式，研究建立審批綠色通道和項目限時批復制度，落實項目聯合審批工作機制。市發改委、財政局、建委、規劃局、國土局、環保局、林業局、水利局、審計局、監察局等部門要明確職責，積極配合，分工合作，形成合力，確保政府投資重大項目建設的進度。
三、積極做好項目前期工作，促進各項政府投資建設項目順利開展。一是有關主管部門應積極提高辦事效率，合理簡化審批程序，加快項目前期審批工作；二是積極落實項目建設用地，有關部門要及時協調處理項目建設中遇到的征地、拆遷、安置等問題；三是各縣（區）政府、開發區管委會和財政部門要進一步加大籌資力度，積極落實配套資金，保證前期工作經費的投入，解決項目建設資金問題。
四、嚴格執行項目建設法律法規，落實各項管理制度。各縣（區）政府、管委會、各部門、各項目業主在政府投資項目建設中，應嚴格執行《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國招投標法》等法律法規，落實項目法人責任制、招標投標制、合同管理制和工程監理制。要加強對工程質量和進度的監管，提高政府投資建設項目效益。
建設單位必須嚴格按照批準的概算、建設規模、建設內容、建設標準進行項目建設，嚴禁計劃外投資或未經批準擅自擴大建設規模和標準。財政、審計部門應加強對政府投資工程的結算審核，努力節約政府投資。
五、嚴格政府投資項目資金管理，規范項目會計核算。各政府投資項目業主應加強項目資金的使用管理，對中央新增投資資金要做到專戶管理，專款專用，不得截留、擠占、挪用。政府投資項目的財務核算要按照財政部《國有建設單位會計制度》、《基本建設財務管理規定》等有關財經法規的要求進行，規范建設項目的財務管理和會計核算工作。
六、進一步強化對政府投資項目的監督工作，促進政府投資項目廉政建設。一是各級監察、審計、財政等部門要按照各自的職責，采取點、面結合，重點監督和全程跟蹤結合的方式，加強對項目建設管理和資金的監管，對政府投資重點工程項目實行全程跟蹤審計，資金投到哪里，就審計到哪里。要嚴肅查處各種滯留、擠占、截留、挪用及虛報冒領、鋪張浪費建設資金的行為，確保項目建設管理規范，項目資金得到合理有效使用；二是監察、審計部門要發揮監督檢查和組織協調作用，促進有關部門建立完善政府投資項目的管理機制，確保“工程優質、干部優良”；三是領導干部和有關工作人員在政府投資項目建設過程中要自覺遵守各項廉潔自律規定，嚴禁插手工程招投標或對分管工程吃拿卡要；四是各建設單位在與承包單位簽訂建設工程施工合同時，要主動和承包方簽訂《建設工程廉政責任書》或《廉政保證書》，加強互相監督力度，約束雙方行為。
七、加大行政問責力度，嚴格責任追究。各縣（區）政府、開發區管委會和有關部門、項目業主應層層簽訂責任狀，明確各自目標、任務、責任。開展效能檢查，落實政府重大投資責任追究制度，對項目進展慢、組織開工不力、資金使用管理不當、發生重特大安全事故有責任的，要通報批評或行政問責，追究當事人和有關領導的責任。
1投資項目評估的重要性
項目決策是項目投資建設的重要內容和關鍵環節,決策是否科學,對于減少項目實施過程中的損失,縮短建設工期,提高投資效益關系密切,是決定投資效果好壞的關鍵因素之一。而項目評估是潛在投資者投資決策的基本依據,其結果也是項目融資機構貸款的依據,一旦項目評估結論對可行性研究報告予以肯定,投資決策形成,項目評估即宣告投資前期準備工作的結束,項目將進入實施階段。只有選準選好項目,并進行高質量的評估,才能保證項目決策的正確性。項目評估是在可行性研究基礎上,重點評價擬建項目是否符合國家的有關政策、法令、國家宏觀經濟要求、國民經濟長遠規劃、行業規劃、產業政策、國土與環保要求;布局是否合理,在技術與工藝上是否可行;經濟效益與社會效益是否良好,最終對項目取舍進行決策的工作。
2目前投資項目評估存在的問題及原因分析隨著我國投資體制改革的不斷深化,投資主體對項目評估的質量提出了更高的要求,投資項目評估工作中存在的問題就更加突出了。主要表現在以下幾個方面。
2.1從投資主體來看很多投資人特別是自有資金者不重視項目評估,他們考慮更多的是自身的經濟利益,未考慮國家對投資方向、社會效益、城市規劃、可持續發展等的綜合要求。其次,缺乏投資的法律責任制和經濟責任制,對評估者、決策者約束力不強,使項目評估工作的作用受到限制,失去其真實的目的。此外,一些投資項目尤其是政府參與投資的項目,投資人受到的行政干預較大。
2.2從評估從業人員來看我國從事項目評估工作的評估人員大體分為兩類:一類是理工科出身的工程技術人員,另一類是文科出身的經濟工作者。前者缺乏經濟管理知識,只能根據既定的評估方法與經濟參數照貓畫虎,使評估變成了程序化的數學操練;后者缺乏工程項目專業知識,對項目的技術細節不了解,不能根據項目實際情況,具體地分析項目技術上的可行性和優缺點。
2.3從評估方法來看目前我國大部分的投資項目評估使用的方法比較落后,當前科技發展日新月異,新技術、新產品、新產業不斷涌現,同時全球經濟一體化的進程加快。顯然,傳統的項目評估方法既不能與我國當前的經濟發展相適應,也不能很好地與國際上通行作法接軌。
2.4從評估的具體操作來看目前在這方面存在的問題也比較多,主要如下。
(1)市場預測不全、不準。研究產品在市場的前景是擬建項目的基礎性工作。但目前我國處于深化改革,進一步完善社會主義市場經濟的階段,供需市場還不完善,市場經濟環境很不穩定,同時國內經濟運行的信息渠道不是十分發達和暢通。
(2)評估數據不準、不全,信息非共享。評估數據是進行技術經濟評價的前提條件。實際評估中應用的一些定額已經過時,不能體現當前的勞動生產率水平和物價水平,一些類似工程的信息很難獲取,導致很多重復性工作。
(3)技術評估易受忽視,很少深入進行。技術評估是投資項目評估的重要環節,在當今強調效益的市場中,只重視市場、財務和經濟效益分析,忽視技術和設計分析,以為只要有市場,就會有經濟效益,忽視產品、項目本身的技術質量。
(4)片面重視財務評估,忽視國民經濟、社會效益和可持續發展等方面的評估。誠然財務評估是項目評估的關鍵,但國民經濟、社會效益和可持續發展問題也非常重要。
(5)對項目的不確定性分析不夠,不確定性分析包括盈虧平衡點分析、敏感性分析和概率分析等,它也是比較重要的一步,可以較早的預測項目風險。但目前咨詢部門編制的項目建議書、可行性研究報告和專家的評估都只重視投資分析和幾個經濟指標,如凈現值、內部受益率和投資回收期等等,致使項目實施后出現很多問題。
3改進投資項目評估工作的對策
以上所提到的項目評估中出現的諸多問題導致的結果都是相同的,就是使項目評估的準確性大大降低,不能給決策者提供準確的信息,往往導致決策者做出錯誤的判斷。這些問題如果不能得到很好的解決,將使我國的投資項目的效益大打折扣,帶來較壞的影響,因此,對這些問題的解決迫在眉睫。
3.1深化投資體制改革,理順投資主體關系減小政府對投資項目的政策性指令,政府主要起監督管理作用,加強投資項目的立法工作,明確投資者的責任,實行項目責任終身制,出了問題嚴懲不貸。這樣投資者為了減少投資風險,提高投資效益,必然會重視評估工作,對其提出較高的要求。
3.2努力提高從業人員的知識水平,改善他們的知識結構,培養復合型的評估人才加強對從業人員的培訓,在大專院校設置相關專業課程,進行統一的執業資格考試;進一步開放評估咨詢行業市場,使評估企業接受市場的檢驗,優勝劣汰,適者生存。
3.3不斷更新評估方法,跟上發展的潮流加強項目評估工作的國際交流,引入適合當前經濟發展的并能很好地與國際慣例接軌的評估方法,應簡化評估程序,突出評估工作的重點。
3.4重視實際評估工作中每一環節,提高評估工作的準確性(1)做好市場預測工作,深入地進行市場調查,對投入品與產出品都要調查,注意價格取值。(2)加強投資項目評估信息網絡的建設,建立網上數據庫,保證各類數據經常更新,報道行業政策、信貸政策、市場主要行業和主要產品的市場信息最新動態和典型項目評估情況等信息。(3)對技術評估工作提高重視程度,建立行業專家庫,同時最好要求可行性研究報告中提供多套技術方案,這樣便于進行多方案比較,從中擇優。(4)注意經濟效益的同時注意保證社會效益,充分考慮對環境的影響,在評估工作中認真分析環境因素以適應可持續發展的需要。(5)做好不確定性分析,預測項目可能遇到的風險,提前做好風險防范措施,有備無患。
關鍵詞：投資項目 竣工決算 概算控制
Abstract: through the government investment project completion the final accounts of the audit practice, the paper on the present government investment construction management system, system, supervision of the existing problems in the deep and detailed analysis, and from strengthening investment project management and improve the investment decision-making mechanism, improving the management mode are put forward, in order to put an end to the final accounts of the completed project exceeds the probable situation.
Keywords: investment project completion the final accounts of the budget control
中圖分類號： F812.3 文獻標識碼：A 文章編號：
一、引言
根據我公司對政府投資項目竣工決算審計情況分析，近年來竣工決算超概算投資問題居高不下， 2011年度政府投資項目審計結果表明，凡是政府投資項目的工程投資百分之百超支，平均超支幅度為25%～35%。從已經完成決算造價審計的54個政府投資項目統計，平均超支幅度38.65%，個別項目超支幅度高達5.54倍。這不僅使建設項目投資效益下降，而且導致國家對基建投資的嚴重失控。
二、竣工決算超概算投資現狀
1．項目前期工作粗糙，深度不夠
據調查有95%的項目普遍存在可行性研究深度不夠、外部建設條件不落實、缺項、漏項導致投資估算失控。如：某文化中心工程，由于初步設計出現大量的漏項，致使初步設計概算嚴重脫離實際，施工過程中設計屢次變更、工程量大量增加，致使工程建安工程造價增加將近一倍。
2．施工工藝更改造成投資成本加大
如某紀念館工程，設計與招標時均未充分預計到立模的難度，單結構模板一項就增加投資220萬元，占該項目調整總概算的30.51%。
3．業主擅自增加建筑面積和提高建設標準造成決算造價增高
如某景區工程原審批計劃建筑面積2783平方米，而實際建設面積2939平方米，超原審批計劃156平米。由于提高裝修標準引起決算增加400多萬元。
4．不具備開工條件開工建設增加投資
由于前期征地、拆遷工作滯后，造成工程無法按期開工，承包商向建設單位提出索賠，造成工程決算超支。如某城市公共工程，由于建設用地未落實，致使工程無法開工建設，適逢建筑材料大幅上漲，增加工程投資將近300萬元。
三、竣工決算概算投資的主要原因
1．項目業主對主動控制工程造價意識不強
究其原因，從根本上看主要是政府投資項目缺乏建立一套行之有效的項目造價控制責任制。由于項目前期工作深度不夠，加上項目決策階段先天不足和方案設計階段把關不嚴，相當一部分項目的投資估算只是靜態估算和滿打粗算。
2．設計單位缺乏投資控制意識
設計人員缺乏精心設計思想，片面追求產值，忽視質量，沒有嚴格按照批準的文件推行限額設計。同時由于在初設階段考慮問題不成熟，不到位，致使在某些方案的確定上與施工圖階段有較大的出入造成設計屢次變更，進而引發一系列的投資追加。
3．缺乏全過程的造價控制監管
建設項目的估算、概算和預算的編制缺乏密切配合，缺乏系統的、全面的、具體的有效監管。部分項目業主出于自身利益的考慮，本身就有投資擴張的沖動，從而導致投資失控。在項目實施中不經審批，自行增加工程內容、擴大建設規模、提高建設標準從而增加投資總額；有的項目屢屢更變設計，施工簽證又缺乏有效的約束，特別是重大設計變更和現場簽證，普遍存在手續不完備情況，既成事實后，才在調整概算中提交審批機關認可。
4．初步設計和概算的編制質量不高
從已審計完成的項目看，項目的初步設計和概算的編制質量普遍達不到規定深度。部分設計人員缺乏責任心，甚至不講原則，在利益驅動下遷就各方面的不合理要求，人為壓低或抬高概算。
四、控制竣工決算超概算的對策和建議
針對政府投資項目屢屢發生“三超”現象的情況，應做好以下幾個方面工作：
1．注重前期準備階段投資的確定控制，切實把好源頭關。
在可行性研究、投資決策階段要嚴把方案設計關，把建設項目的可行性研究、決策階段建立在優化評選的基礎上，在可研階段準確編制工程估算，保證估算起到控制工程總投資的作用，切實有效遏止“三超”現象在源頭的滋生。
2．推行設計招標,擇優選擇設計單位
設計是確定建設項目投資的龍頭工作，對項目設計方案進行優選，是有效控制投資的重要環節。設計人員必須嚴格按照批準的可研報告及投資估算控制初步設計，按照批準初步設計總概算控制技術設計和施工圖設計。在設計各階段中，設計人員與工程造價人員要密切聯系、相互配合。
3．公開公正公平擇優選擇施工單位,嚴格設計變更和加強簽證管理
首先要抓好工程施工項目的招標管理，明確建設工程施工招標的中標價必須控制在批準的概算之內，凡超過批準概算的建設項目必須由原審批主管部門批準。同時要提高工程量清單與招標控制價的編制質量，確保中標價格在。二要強化招投標的合同管理，充分發揮中標價對結算價的約束作用，明確中標單位必須嚴格按中標價和工程設計要求進行施工，承包合同價和以后的合同價調整控制在設計概（預）算內。三要建立嚴格的設計變更、簽證審批制度。
4．加強各部門之間的配合與協作，加大控制與監督力度
一是項目業主和投資者及計劃審批有關部門首先要加強對政府投資項目造價控制的意識，自覺把好各個階段控制造價的關口，變被動控制為主動控制，變事后控制為事前控制，變個別環節控制為全過程控制。二是建設項目所經過的“五算”階段，都要經過有關的中介機構的具體工作，各有關中介機構必須要立足于國家和全局，對政府和項目業主以高度負責的態度，充分發揮整體優勢，把好各個階段的工程造價控制關口，自覺強化各個建設階段的自我管理力度。三是政府主管部門要建立健全科學的政府投資項目決策程序和組織實施程序，加大對政府投資項目的設計及工程造價控制管理力度。除遇不可抗力外，原則上不允許調整合同金額，確需超過的，必須由項目審批部門和招投標主管部門審查并按有關程序報批準后方可實施。
5．完善政府投資項目管理規章制度，從制度上遏制“三超”
針對當前政府投資項目管理存在的問題，應完善政府投資項目管理規章制度并狠抓落實。并進一步明確對參與工程建設項目各個主體責權，以法律手段、經濟手段和行政手段來約束項目監管單位、項目法人單位、設計、咨詢中介單位及財政和審計單位的責任和義務，增強其責任感和積極性，達到控制工程造價的目的。
6．嚴格概算審批程序，杜絕批小建大
要防止有的政府部門因怕項目政府不審批，或資金不落實，故意編小估算，待項目上馬后就要求調整概算。為此，今后凡是政府性投資項目必須編足概算，超概算必須嚴格經有關程序審查批準。
五、結語
合理確定和有效控制工程造價，要充分利用法律手段、經濟手段和行政手段建立項目決策責任約束機制，依法合理確定工程造價，真正使投資者和決策者既有投資效益又承擔投資風險，達到控制工程造價的目的。
Abstract: In recent years, with the increase of the fixed assets investment, investment expenditure has grown gradually in the central and local government financial expenditure. So follow-up auditing government investment projects become the main way to audit the large and middle scale government investment items. It achieves good result, but there are some problem that should be resolved. This paper mainly talks about these problems, and then gives some countermeasure painstakingly.
關鍵詞： 政府投資項目；跟蹤審計；對策
Key words: government investment project；follow-up audit；countermeasure
中圖分類號：E232.6文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）09-0123-02
0引言
隨著社會經濟的發展及我國建設投資規模的日益擴大，作為工程審計領域的事后審計已經越來越不適應當前的需要，跟蹤審計勢在必行。為了降低項目投資風險，保證建設項目質量，提高投資效益，迫切需要建立健全全過程的“跟蹤審計監督”機制。
政府投資項目跟蹤審計，是指在工程準備和實施階段，審計部門根據現行的法律、法規和有關規定等，運用現代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工、驗收及結算等全過程和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。
跟蹤審計是現代審計的一種新模式，是近年來國家審計機關對政府投資項目采取的比較多見的審計方法。它是由事后審計，向事前、事中審計的一種延伸，是傳統審計模式的發展和完善，是現代管理學在工程項目管理應用上的新突破。其審計行為貫穿投資項目的全過程，與以往實施的事后審計相比，跟蹤審計所能輻射的范圍更寬廣、更全面，內容更細化、更豐富，更符合審計目的的需要。與任何新生事物一樣，它在發展的過程中還面臨著一些問題，亟待解決。
1政府投資項目跟蹤審計存在的主要問題
1.1 跟蹤審計的相關法規不健全跟蹤審計作為一種全新的審計模式，需要相關的法律法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為審計機關提供衡量的標準。然而投資審計法制建設已落后于跟蹤審計工作的發展，跟蹤審計的保障機制不健全，導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，使得審計人員在實踐中難以對投資建設項目做出共性的評價和判斷，以致難以提高審計質量，增大審計風險。此外，當前跟蹤審計在法律、法規的建設、評價體系的建立以及計算機應用等方面都缺少創新和成熟經驗。特別在計算機管理跟蹤審計行為，提高工作規范化程度等方面還比較欠缺。
1.2 政府投資項目監管缺乏協調，弱化了審計監督力度對政府投資項目而言，跟蹤審計項目是一項多機構參與、多單位協作的審計項目。
目前，我國的政府投資建設項目的立項、審批、招投標工作由發改委負責管理，建設資金的撥付與財務管理由財政部門負責監管，建設監理工作由建委管理，另外，質量監督、紀檢、監察等部門也都對政府投資建設項目有監管的職責。這些機構對于政府投資建設項目進行管理，在政府投資建設項目的管理上各自為政。看似機構很多，監督機制健全，但在實際的運作中則出現多頭監管、責權不明、部門之間配合不協調、責任落實不到位的現象。而且，跟蹤審計制度、規范尚未建立、健全，因此參與建設項目各方的管理職能和權限尚未從制度上合理界定，各方責權利關系不很明晰，易出現監管內容重復、監管標準不一致，甚至有的項目出現監管盲點的局面等問題。
1.3 審計人員力量和素質不適應跟蹤審計的要求目前，我國政府審計人員力量不足和審計任務重的矛盾還很突出。近年來，隨著經濟社會的快速發展，審計的范圍和資金規模不斷擴大，審計任務越來越重，現有人員很難適應審計任務不斷增多的需要，審計力量嚴重不足。在跟蹤審計中，審計人員隨著項目建設進程，對各階段的審計事項進行審計，并及時做出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進和完善建設工作，促使建設工作得以規范、有序、有效運行。由于跟蹤審計的審計范圍更加廣泛，審計內容更加豐富，審計深度更加深入，審計頻率更加頻繁，耗用審計力量越來越大。
目前市級審計機關固定資產投資審計科僅有4至5人，而縣級審計機關一般沒有單設相關業務股，工作量之大遠遠超出了審計人員所能夠負荷的程度。雖然，近幾年各審計部門都相應地增配了審計人員，但全國各級審計機關投資審計人員力量不足的情況仍普遍存在，投資審計力量的現狀遠遠不能滿足政府投資審計發展的需要。
另外由于建設項目審計涉及內容多、范圍廣、政策性強，要求審計人員既要有豐富的工作經驗，又要熟悉工程業務、財務業務、企業管理以及有關法律法規知識，再加上跟蹤審計不同于傳統模式的審計，審計形式和審計內容都有了新的變化，所以也要求審計人員具備更高的自身素質。而我國審計隊伍的復合型人才較為缺乏，這對開展跟蹤審計工作將是一個很大的制約因素。
【關鍵詞】：政府投資項目；代建制；政府集中代建制；公司代建制
現階段，政府投資項目代建單位的組織或選定主要有兩類模式：政府集中代建制和公司代建制。
(1)公司代建制是選擇社會中介性質的項目管理公司作為代建單位。具體包括兩種方式:一是短名單或有限選定代建機構的方式;二是通過公開招標或招募方式選定代建單位。
(2)政府集中代建制是組建常設的事業單位性質的建設管理機構。
一、兩種模式的利與弊
1、公司代建模式下，由于在政府工程建設領域內引入市場競爭機制，有助于選擇優秀建設管理隊伍，提高工程建設專業化水平及工程建設效率。這些代建單位通常是具有較強實力的項目管理公司、監理單位、項目總承包管理公司以及房地產開發企業等等。這些企業一般都具有大量的專業技術、經濟、管理人員，從而在人力上保證了政府投資項目的管理力度和管理的質量。而事業型的代建單位，由于政府機構編制管理相關制度，在編人員數量有限，往往會發生人員少，項目多，一人管多個項目的現象。項目管理工作量大的時候，難免會因人員不足造成管理質量的下降。
2、公司模式選定的代建機構均為以贏利為主要目的的經濟實體，因而它們為政府把關和節約項目投資的動力“天然不足”。而政府集中代建所形成的事業單位性質的建設管理機構，從事業單位性質的建管機構隸屬關系看，這些機構有的隸屬政府投資主管部門，有的隸屬政府建設主管部門，有的是獨立于投資、建設主管部門的政府直屬事業機構，但它們都是非營利性機構，向政府相關部門或直接向政府負責，從根本上起到的控制項目投資的作用。
二、兩種模式存在背景簡析
目前我國大多是通過組建常設事業單位性質的建設管理機構來代表政府行使業主職能和項目管理職能。筆者認為，出現此種情況，除了上述分析的代建單位性質、特點是其部分原因之外，還主要是因為我國以專業化工程管理公司實施代建的市場發育尚不健全;再者代建的實行往往會涉及政府放權所帶來的利益再分配問題。代建單位在履行基本建設程序過程中需要辦理的各種審批手續，都必須根據政府主管部門的要求以使用單位的名義來辦理。這樣，在此種模式下，代建單位也很難擺脫使用單位的影響而真正對出資人負責。主要表現如下：
1、代建單位的法律地位尚未明確，代建單位處于弱勢地位，責任、權利、義務不對等
當前，代建人履行職責的法律環境尚不健全，也就是說，在國家基本建設程序中沒有法律授予的地位。因此，客觀上無法得到各級政府和建設相關管理部門的認可，實際操作過程中遇到很多困難，在辦理各種工程建設手續的過程中，其身份難以被有關行政管理部門認可，其主要表現是在質量管理過程中代建單位在所有的驗收表格中無簽字之處，造成工作被動。
2、業主的觀念沒有完全轉變，“建設”和“運營”沒有真正分離
實行代建制的目標之一就是要解決“建設、監管、使用”多位一體的矛盾，但有些使用單位為了部門的利益，對于代建工作存在一定的抵觸情緒，不是自覺自愿接受項目代建，而是在代建過程中或是不積極主動配合，不履行應承擔的責任；或是不愿放棄自己的權力，利用甲方身份超越權限干涉代建單位的正常工作。這樣做不僅影響了代建單位對項目的管理，也影響了代建單位的積極性和主動性，進而影響到項目的順利實施。
3、代建取費標準過低，損害了代建單位的積極性
絕大多數地方在實施代建制的相關文件中沒有明確設置代建費的標準，大部分情況下都是參照建設單位管理費的標準來執行。但建設單位管理費并不包括代建單位必須支出的工資、稅金以及應該獲得的合理利潤等內容，因此費率偏低。有的項目代建費只占項目總投資的0.7％。同時，相關文件中也沒有明確設置代建費的取費下限，導致各代建單位在投標中出現無序競爭的現象，使代建管理費用一降再降，不利于吸引優秀企業參與代建。所簽訂的代建合同普遍存在承擔義務多、收費少、管理責任大、權力小等情況，造成了代建單位責權利不對等，影響了代建制項目管理公司的發展。
4、代建制的市場化程度不高
在以政府為主導、組建政府專業管理機構模式下所形成的代建制企業大多隸屬于政府部門。雖然根據政府體制改革的要求，代建制單位形式上改制成為一個企業，但實質上，政企不分、產權不明、責權不清的現象依然存在。由于代建制企業與相關政府部門的裙帶關系，自然形成一種行業保護主義、地方保護主義，阻礙代建制企業的市場競爭，對代建制企業的長遠發展相當不利。代建市場處于發育期，代建主體少，尤其缺少經驗豐富、水平高的代建企業，還未形成良性的市場競爭。
三、完善代建制的幾點建議
1、完善法制建設，確立代建制度的法律地位
在進一步總結經驗的基礎上，積極加強政府投資項目建設代建制的立法工作，早日出臺比較完善的代建制管理辦法。通過立法明確代建單位的法律地位，理順代建單位與委托人、使用單位的關系，合理清晰地分各自的責權利，進一步規范政府投資項目的代建過程。
2、轉變業主觀念，加強代建工作實施過程的監管
通過宣傳和試點的示范作用，讓業主們真正了解代建制在項目管理中的巨大作用，以此來推動代建制的健康發展。同時，還應明確對代建工作實施監管的具體主管部門，對代建項目。的招投標、合同簽訂及執行進行必要的監控，及時發現和糾正代建項目具體實施過程中出現的問題，保證項目的順利實施。
3、加強代建單位市場化建設
完善相關的法律法規及相關的管理制度，真正形成了依靠市場配置資源、遵循市場規則、輔之行政手段的市場化政府建設項目的管理體系。
第一，財政項目事前評審范圍
財政項目事前評審范圍包括：預算之內的各項建設、由政府組織的基金和融資和其他財政資金支出，除此之外，財政投資部門應根據相關下屬部門的預算要求，確定并制定下一年的財政評審工作內容和評審重點。
第二，財政項目事前評審內容
根據《財政事前評審管理暫行規定》其相關內容包括：項目設計和項目設計的管理情況；項目的招標、預算、評審、結算；資金流通和資金使用等其他情況。
第三，財政項目事前評審程序
應遵循十項程序：①由相關部門傳達評審任務并接受評審任務。②由財政項目投資部門制定合理合法的評審計劃。③對前來招標單位進行初審，尋找合適的投資單位。④對招標單位所需投資項目進行實地考察，調查基本情況。⑤對招標單位所需投資項目建設造價評審。⑥對招標單位的財政情況進行綜合的審查。⑦對財政投資的項目在建設過程中所發現的問題進行及時的處理。⑧對財政投資項目的評審單位給予合理化建議。⑨根據相關部門的綜合評審得出結論，對項目單位反饋意見。⑩在規定時間內將財政項目事前評審報告送達相關部門，如不能送達，應說明其原因。
第四，開展財政事前評審要求
財政項目事前評審機關在開展財政投資的同時應遵循：依法開展，應組織專業人士開展工作，確保評審的真實性和準群性。獨立開展，對于政府進行評審的工作應一審到底，不可將所評審的項目再委托其他評審機構，發揮其職能部門的作用。及時全面，應從評審的內容和范圍等各個方面對所要投資的項目進行全面評審，按照規定時間上交評審報告。禁止收費，按照國家規定不應收取任何費用，確保做到公正公平透明評審。檔案保存，整個評審工作應全面、精確、真實的記錄項目的評審過程，做好資料收集和保存工作。
二、優化財政項目事前評審的重要性
在以上論述中，我們了解了財政項目事前評審的重要性，而財政事前評審的自身意義決定了優化財政投資的重要性，其重要性于投資主要體現在以下幾個方面：
第一、財政項目事前評審工作是財政部門管理體系的重要內容和評審財政投資職能的重要體現。它將財政部門從“被動買單”轉向為“主動服務”，體現了以民為本、執政為民的服務宗旨。而優化財政項目事前評審的工作更是國家財政改革的重要內容。
第二、財政投資是管理財政資金流動去向和資金支配的必然要求。健全財政體制關鍵是加強改革編制制度，建立有效的項目預算評價體系，對財政項目投資進行細致入微的審查。
第三、倡導清正廉明，加強防范腐敗，對財政投資跟蹤評審，堅持公正、客觀、合理合法的觀念解決財政矛盾，有效的防止現象發生。
三、優化財政項目事前評審的必要性
目前，我國財政項目在事前預算評審方面存在很多問題，嚴重影響了財政職能運用的效果，有待于優化財政項目事前預算的評審工作及相關管理制度。其問題主要表現在以下幾個方面：
第一、由于財政投資管理體制上不全面，導致一部分財政投資不在其政府投資范圍之內，而財政評審范圍相對較窄，僅局限于預算內建設，對于公路橋梁等交通建設的評審則更是空空如也。
第二、目前，我國財政評審部門只是中央機關下達直屬機構進行評審，不夠健全，從廣角度看尚未形成網狀系統，權利職位未統一，沒有體現職能部門的權利所在，評審隊伍人員不固定，多為聘用制度，流動性大，大多為非專業人士，影響財政事前評審機構的職能發揮。
第三、對于財政項目投資的法律法規相對不健全，在實際運用過程中存在很多不足之處。建設各方利益不同，缺乏有效制約機制，嚴重影響事前評審工作的進程和效果。
四、優化財政預算項目事前評審的措施
（一）規范項目事前評審機制
建立財政投資事前評審管理系統，通過信息化，數字化建設，利用高科技手段將評審項目數據庫與政策法規庫、價格信息庫、評審專家庫、評審項目庫等相關財政業務管理平臺的信息系統相應對接。以實現經驗共享、數據共用。以實現財政對項目資金運行全程跟蹤管理，提高評審質量和效率。
（二）各個科室互相配合，明確分工
企業中各個科室需要協調配合，明確分工，創建預算評審標準，明確各個預算指標，落實好指導及監督項目的工作；各個部門的支出科室需要對上報的項目內容及形式進行審核，對項目實施初步篩選，把屬于預算項目事前評估的內容交由預編部門處理。預算部門需要確保自身的獨立性，利用監管部門選擇的第三方中介組織人事對項目的可行性進行研究，評審出項目的概算內容，并獲得評審的結果。預編部門同預算部門一起進行探討，結合社會上中介企業出具的預算評審結果，安排項目的年度預算額度。
（三）全面發揮好各個部門的管理自主性與積極性
最近幾年，因為財政事前評審的加入，項目被做細做實了很多，明顯增加了部門的財政申報通過概率。項目資金在審批期間遇到的問題相對減少，讓各個部門給予審計從業者的配合與支持越來越多。創建項目部門與財政的良好溝通，提高項目管理、監督及實施單位對投資評審法規的知曉率，使項目的實施預案及預算內容更加精細，部門所編訂的預算內容更加全面。財政項目的事前評審工作推動了部門財務水平的增強，推動了部門內部業務管理同財務管理的配合與銜接，較好的處理了部門業務同財務兩張皮的情況，保證了項目預算，推動部門發展，更好的發揮項目預算事前評審的作用。
（四）創新事前評審方式
1、隨著財政投資評審領域不斷拓展，對評審干部的知識結構要求越來越高。通過購買服務提升事前評審層次，利用社會中介、行業專家等各方面資源，充實財政評審力量。
2、做好是“評”與“審”的有機結合，利用評審結論總結分析項目管理和專項支出中可能存在的漏洞，從組織上，制度上給出意見及建議。為財政管理提供決策和依據。
五、總結
一、檢查范圍
年中央財政安排下達我縣13項資金。即：中央車購稅專項投資資金、中央災后恢復重建投資資金、重點小型病險水庫除險加固資金、三河三湖水污染防治資金、農村環保資金、節能技術改造資金、小農水補助資金、財政扶貧資金、農業綜合開發土地治理項目資金、產業化項目資金、中央廉租住房保障專項資金、中央財政保障性住房專項資金、中小學校舍安全專項資金。
二、檢查對象
涉及項目資金的各項目主管部門、項目實施單位、縣財政局各業務科室、鄉鎮財經所。
三、檢查內容
項目申報情況、資金到達及撥付情況、項目實施及進展情況、資金管理使用情況。
四、檢查時間
2012年4月18日至5月18日
五、檢查組及成員
本次檢查由縣財政監督檢查局負責組織，檢查人員從財政監督檢查局及部分財經所抽調，分兩個檢查組。縣農發辦、縣財政局社保科、基建科、農財科、金融科、綜合科要積極主動配合，主要負責人及相關業務人員要全程參與本科室所轄資金的檢查。為使本次檢查工作順利開展，必須保持檢查組人員相對穩定，所抽調人員在本次檢查活動結束前不得隨意變動或請假，如因特殊情況確需變動或請假，必須經縣財政局主要負責人同意。（檢查組成員構成及分工附后）
六、任務及要求
（一）各單位要引起足夠的重視，進一步提高思想認識，精心組織，明確各自的工作任務，確保檢查任務圓滿完成。
