時間：2023-05-29 18:22:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收籌劃，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要:企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)今企業(yè)維護企業(yè)權益的重要法寶之一。稅收籌劃的運用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實現(xiàn)經濟利益最大化,提高企業(yè)的經營管理水平和財務管理水平,增強企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源合理配置,促進經濟增長和稅收長期增長。但盲目進行稅收籌劃,只會得不償失,給稅收籌劃帶來風險。因此納稅人應當正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī),根據(jù)自身生產、經營活動的實際情況,在依法納稅的前提下采取適當?shù)拇胧┖褪侄?合理合法地對納稅義務進行規(guī)避,從而達到減輕或者免除稅收負擔的目的,才能真正的從中獲益。通過對企業(yè)稅收籌劃的含義、起源、法律環(huán)境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風險與規(guī)避的分析,解析稅收籌劃,體現(xiàn)稅收籌劃的重要性與必然性。
關鍵詞:企業(yè)稅收;籌劃風險;稅收籌劃
一、緒論
隨著中國社會主義市場經濟的迅猛發(fā)展,隨著中國加入WTO,融入世界經濟一體化的進程,稅收籌劃作為一門新學科、一種經濟行為、一個朝陽行業(yè),正向我們大步走來。如格言所說:“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡?！泵鎸Χ愂?“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者籌劃”。隨著改革開放的深入,經濟的迅速發(fā)展,企業(yè)稅收籌劃成為了企業(yè)經營中的一大重要法寶。為了更好的理解與應用稅收籌劃,讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性,本文將著重以流轉稅中的增值稅,所得稅中的企業(yè)所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細分析對象,剖析企業(yè)稅收籌劃以及稅收籌劃的風險與規(guī)避,其他稅種的籌劃本文不做解說。
二、稅收籌劃的概述
2.1 稅收籌劃的概念
稅收籌劃(Tax Planning)也稱納稅籌劃或稅務籌劃,是指通過納稅人經營活動的安排,實現(xiàn)繳納最低的稅收。也就是納稅人依據(jù)所涉及的稅境(Tax Boundary)和現(xiàn)行稅法,遵循稅收國際慣例,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負,有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。
2.2 稅收籌劃的起源和發(fā)展
1935年,英國上議院議員湯姆林爵士發(fā)表司法聲明:“任何人都有權安排自己的事務,依據(jù)法律這樣做可以少繳稅,只要法律沒有特別的規(guī)定,即使他從這些安排中獲得了利益,也是法律許可的,不能強迫他多繳稅。”此觀點提出后,得到各界的認同,自此稅收籌劃開始了高速發(fā)展。在我國,稅收籌劃是一個朝陽行業(yè),隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經濟的發(fā)展,人們逐步認識到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國家稅收立法意圖,是納稅人納稅意識提高的必然結果和具體表現(xiàn),更是維護納稅人自身合法權益的重要組成部分。
2.3 稅收籌劃與法律的關系
在我國,一切權利屬于人民,國家機關的權利是人民賦予的,企業(yè)或公民的行為,凡是法律沒有明文規(guī)定的,私人和部門自動享有該權利。因此,稅收籌劃是納稅人的權利,受到法律的保護。在市場經濟下,國家承認企業(yè)的獨立法人地位,企業(yè)行為自主化,企業(yè)利潤獨立化,企業(yè)作為獨立法人所追求的目標是如何最大限度地,合理合法地滿足自身的經濟利益。稅收籌劃是納稅人的一項基本權利,稅收籌劃所得的收益屬合法收益,稅收籌劃是企業(yè)對其資產、收益的正當維護,屬于企業(yè)應有的經濟權利。因此稅收籌劃是維護企業(yè)合法權益的重要手段。
2.4 稅收籌劃的特征和基本原則
正確使用稅收籌劃能保護企業(yè)利益,但使用不當則會適得其反,要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點和基本原則。特點主要有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性。即在合法的前提下,避開風險有目的的進行專業(yè)的稅收籌劃。在開展稅收籌劃時,企業(yè)一定要保持清醒的頭腦,遵守基本原則,堅持好守法原則、自我保護原則、成本效益原則、時效性原則、整體性原則和風險效益均衡原則,不能盲目跟風,合法安全的進行稅收籌劃。
2.5 稅收籌劃的范圍和目標
稅收籌劃主要是對以下幾個方面進行,如稅種的稅負彈性,稅基的可調整性,稅率的差異性,納稅成本的大小,貨幣的時間價值等方面,以實現(xiàn)稅收籌劃的目標。稅收籌劃的目標是通過恰當?shù)穆男屑{稅義務,實現(xiàn)涉稅零風險,納稅成本最低,獲取最大的資金時間價值,使得稅收負擔最低和稅后利潤最大。實現(xiàn)稅收籌劃目標,保證企業(yè)利益是稅收籌劃的最終追求。
2.6 稅收籌劃的作用與必然性
稅收籌劃的運用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實現(xiàn)經濟利益最大化,提高企業(yè)的經營管理水平和財務管理水平,增強企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源合理配置,促進經濟增長和稅收長期增長。這使得稅收籌劃的興起成為了必然,也使得企業(yè)稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)理財活動的重要內容。
三、企業(yè)所得稅籌劃
3.1 企業(yè)所得稅的概念與企業(yè)所得稅籌劃的重要性
企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的一切企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)),就其來源于中國境內外的生產經營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅籌劃就是根據(jù)企業(yè)所得稅的特點進行納稅籌劃,達到保護企業(yè)利益的重要途徑。
所得稅是我國將來的主體稅,而企業(yè)所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國經濟的不斷發(fā)展,所得稅呈快速增長的勢態(tài),企業(yè)所得稅籌劃的重要性也與日俱增。
3.2 企業(yè)所得稅籌劃的途徑與案例
3.2.1 納稅人籌劃
關鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核
引言
稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩(wěn)。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發(fā)展變化，國家產業(yè)政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經營理財秩序，那么將導致企業(yè)內在經營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。
防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
第一、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業(yè)經營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應充分利用現(xiàn)代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
第三、營造良好的稅企關系。在現(xiàn)代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業(yè)結構，擴大就業(yè)機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專
業(yè)和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。
目標的確立
既然在法律許可范圍內實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現(xiàn)這一目標呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應選擇稅負低的地區(qū)進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標。
籌劃方案需量身打造
企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現(xiàn)成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業(yè)在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區(qū)差異。經濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產品，企業(yè)生產規(guī)模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質差異。在生產產品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業(yè)所得稅稅負差異。五是考慮企業(yè)經營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經營環(huán)節(jié)有生產、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經營環(huán)節(jié)稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。
稅收籌劃的意義是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化
一般認為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉嫁籌劃。
狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的。
以上關于稅收籌劃的定義，基本反映了稅收籌劃的內涵，但還存在不足之處，即稅收籌劃的目的表述不當。
無論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應成為稅收籌劃的目的。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一項內容，它應當服從和服務于企業(yè)財務管理的目標。企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)價值最大化，在一般情況下，“少繳稅款”或“節(jié)稅”能夠增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱恕吧倮U稅款”或“節(jié)稅”，可能會對企業(yè)的生產經營活動產生不利影響，從而導致企業(yè)整體現(xiàn)金流量的下降和企業(yè)價值的降低。比如，我國增值稅目前還屬于生產型，企業(yè)購置固定資產所發(fā)生的進項稅額不得抵扣。如果向企業(yè)提供一份籌劃方案，建議購進零部件，然后企業(yè)自制需要的固定資產，因為自制固定資產所需零用料、零部件的增值稅，可以從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣。這種方法有一定的可行性，也確實達到了“少繳稅款”或“節(jié)稅”目的。但是，這種方案企業(yè)能采納嗎？在現(xiàn)代市場經濟條件下，企業(yè)競爭日益激烈，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產經營所需的機器設備，往往是得不償失的。要知道，企業(yè)產品的質量在很大程度上取決于生產企業(yè)的機器設備。如果產品質量下降，則因“節(jié)稅”而增加的現(xiàn)金流量可能會遠遠低于因產品質量下降而減少的現(xiàn)金流量。因此，稅收籌劃的真正目的不是“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化?；蛘哒f，判斷稅收籌劃是否成功的標準不是能否“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是能否實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅有著本質的區(qū)別。
從合法性上看，偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時間看，稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生之前所作的經營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點。而偷稅是在應稅行為發(fā)生以后所進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。
在實踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務的行為，雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。
在對待避稅的態(tài)度上，各國情況并不一樣。如有的國家認為，稅收不能以道德名義提出額外要求，應根據(jù)稅法要求負擔其法定的稅收義務，只要不違法都應允許，不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅，將其中的正當避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅，默認合法避稅。國家稅務總局的一位官員在接受一家媒體采訪時所說的一句話很有代表性：“稅收籌劃是光明正大的，而避稅是不倡導的，避稅走偏一步就可能是偷稅?！币舱驗槎愂栈I劃既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名號。
避稅雖然不違法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策，實踐中不應提倡鼓勵。面對納稅人的避稅行為，國家一方面可以采取完善稅法、堵塞稅法漏洞的措施，使納稅人無機可乘；另一方面可以在法律上引進“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權利，從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。
稅收籌劃的效應
由于收稅與節(jié)稅本身存在天然矛盾，而稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷逃稅，也容易引起稅務部門和社會各界人士的反感，所以，稅收籌劃在國內并沒有獲得普遍認知和接受，這些都導致了稅收籌劃往往只能偷偷摸摸地進行，做得多，說得少。許多從事稅收籌劃的納稅人或中介機構也不愿意宣傳他們的經驗和成績，怕自己成為稅務機關稽查的重點對象。
其實，稅收籌劃同世界上任何事物一樣，有利有弊，關鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認稅收籌劃的存在可能會在短期內導致國家稅收收入下降，但我們還應當看到稅收籌劃有利的一面，不能只看到問題的一個方面，而忽視另一個方面，從而導致對稅收籌劃的錯誤判斷。關于這一點，我們可以從稅收籌劃的微觀效應和宏觀效應兩個方面對其進行分析。
稅收籌劃在微觀效應上可以體現(xiàn)為三點：
第一，有利于企業(yè)自身經濟利益最大化。
企業(yè)作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經濟利益最大化的實現(xiàn)不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實現(xiàn)經濟利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)的總成本由兩部分構成：一是內在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資和津貼等生產成本和銷售費用、管理費用、財務費用等期間成本；二是外在成本，即國家憑借其權力按照稅法規(guī)定強制、無償?shù)貙ζ髽I(yè)征收的稅收。減少內在成本可提高企業(yè)總體的經濟效益，減少外在成本同樣可以提高企業(yè)的總體經濟效益。因此，企業(yè)作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，為實現(xiàn)自身經濟利益的最大化，必然將減輕稅收負擔作為一個重要的經濟目標，而稅收籌劃則是企業(yè)實現(xiàn)這一目標的最便利的手段。從這個意義上說，企業(yè)是稅收籌劃的最主要、最直接的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業(yè)降低納稅成本的需要。
第二，稅收籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高企業(yè)和個人納稅意識。
企業(yè)要想進行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領會并順應稅收政策導向，做出理性抉擇。長期以來，我國傳統(tǒng)經濟占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支，“大鍋飯”效應較為普遍，經濟主體法制觀念不強，使得企業(yè)和個人或不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄?？梢姡愂找庾R的增強，基本前提是了解稅法、學習稅法，而稅收籌劃以經濟利益為目標，能引導企業(yè)自行完成這一過程。從現(xiàn)實征納過程中也不難看出，稅收籌劃進行得早、搞得周全的企業(yè)（如某些三資企業(yè)、大型企業(yè)集團），其納稅意識、納稅行為均令征管機關滿意。
第三，有利于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭能力。首先，企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現(xiàn)良性循環(huán)；其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業(yè)經濟效益；再次，稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，必需依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展稅務籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業(yè)加強經營管理。
稅收籌劃在宏觀效應上可以體現(xiàn)為四點：
第一，稅收籌劃有助于提高國家宏觀調控的效率。
稅收是國家宏觀調控經濟結構、國民收入分配等的一個重要工具，納稅人的稅收籌劃過程，實際上也是一個接受國家宏觀調控政策的過程。當納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業(yè)制度改革、產品結構調整等決策時，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但客觀上卻使自己的生產、消費活動在國家稅收經濟杠桿的引導下，逐步走向了優(yōu)化產業(yè)、產品結構和生產力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。由此可見，納稅人的稅收籌劃愈周密，國家的稅收調控愈到位，這對社會經濟發(fā)展的積極作用要遠遠大于納稅人所獲得的減稅效益，這應當說是一種“雙贏”的結局。
第二，稅收籌劃有利于完善稅制，促使稅法質量的提高。
雖然稅收籌劃是對不完善、不成熟稅法的挑戰(zhàn)，但同時也是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為，對政府政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。因此，納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設和稅制改革的方向和具體方面。根據(jù)這些信息，國家可以改進有關稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促使國家稅制建設向更高層次邁進。
第三，稅收籌劃有利于國家財政收入的長期持續(xù)增長。從短期來看，稅收籌劃使納稅人減輕了稅收負擔，從而導致了國家財政收入的下降。但從長期來看，由于國家宏觀調控政策的落實、經濟結構的優(yōu)化，促進了國民經濟持續(xù)健康的發(fā)展，而稅收法律制度的完善，提高了稅收征管的效率。所以，最終的結果是使國家財政收入隨著經濟的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長。
第四，稅收籌劃的推行，突出了稅法的權威性、嚴肅性，有利于增加稅收征管透明度。同時，由于第三方稅務等中介機構的介入，形成了對企業(yè)和政府行為的并行監(jiān)督，使雙方能明智地采取合作態(tài)度，在法律規(guī)定范圍內，恪守各自的權利和義務，有助于稅法公開、公正地執(zhí)行。
企業(yè)稅收籌劃應當遵循的原則
在西方國家被視為智慧者的文明行為的稅收籌劃，在我國過去較長時期內卻被人們視為神秘地帶和，直到1994年我國第一部由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務學會會
長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》的專著由中國財經出版社出版，才揭開了稅收籌劃在我國的的神秘面紗。該書把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學的界定，正確區(qū)分了避稅與稅收籌劃的界限，引導企業(yè)正確理解稅收籌劃，并提醒企業(yè)必須遏制避稅。6年后，在《中國稅務報》籌劃周刊上，出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄。稅收籌劃由過去不敢說、偷偷地說，到現(xiàn)在敢說且在媒體上公開地說，是一次社會觀念與思維的大飛越。
現(xiàn)今，稅收籌劃已經開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的稅收籌劃欲望不斷增強，籌劃意識也在不斷提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日益改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務機構看好，不少機構已開始介入企業(yè)稅收籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)，還涌現(xiàn)出不少稅收籌劃專業(yè)網站。社會上的各種有關稅收籌劃的培訓班也異?；鸨?，人滿為患。似乎稅收籌劃是一座金礦，只要進去人人都會有所收獲。其實，稅收籌劃是一項技術性、政策性很強的工作，籌劃適當會給企業(yè)帶來一定的經濟利益，但如果籌劃失當，則可能會給企業(yè)帶來損失。
面對這股新興的“稅收籌劃”熱潮，企業(yè)一定要保持清醒的頭腦。在開展稅收籌劃時，不能盲目跟風，應當遵循如下幾個基本原則：
第
一、合法性原則
稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動要有明確的法律依據(jù)，即使稅務部門提出異議，也能坦然面對。當然，我國稅收法律體系復雜，有人大常委會頒布的“法”，也有國務院頒布的“暫行條例”，還有國務院授權財政部的“財稅字”、“財字”，更有國家稅務總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”、“國稅內電”以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局的“XX字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規(guī)定，具體還要看稅收環(huán)境，這些全靠稅收籌劃者對稅收立法背景的了解和職業(yè)經驗；二是要注意稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也在經常性地做一些微調，出臺一些補充規(guī)定。自20世紀90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調一直在進行之中，每年都有變化。進行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業(yè)的經驗方法，都要注意“時效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。
第二，合理性原則
所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理，如果構建的事實明顯不合理，不但容易被稅務機關查出，也會無法自圓其說，難以解釋，導致稅收籌劃不成功。
構建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構建的事實無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構建事實的要求就不同。比如，生產啤酒、食品、洗滌劑的公司，其銷售對象均為個體商，大多數(shù)不具備一般納稅人資格，其只關心價格，這就給利用讓利、運費等分解銷售收入提供了廣闊天地。相反，如果把這些辦法搬到生產原材料的公司，就明顯不行，因為其銷售對象主要為一般納稅人，購貨方也要抵扣；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理。有的產品附加值低，且大宗笨重，銷售半徑受到明顯限制，在利用運輸費分解銷售收人時就要注意，不能讓發(fā)生的運輸費所產生的運輸半徑，超過正常的、合理的半徑，否則就是虛假事實；三是要符合其他經濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。在現(xiàn)代經濟運行中，股權投資活動非常頻繁，合并、分立、兼并已是正常行為，在此過程中形成大量稅收問題，稅收籌劃空間大，但也較困難?！逗贤ā?、《會計法》等其他經濟法規(guī)也約束我們構建合理的事實，如果不遵守就無法通過，稅收籌劃也就不成功。
總之，構建事實要合情合理，更要根據(jù)企業(yè)實際情況，所設計的方案一定要因時因地而宜，不能一概照搬照套。
第三，事前籌劃原則
要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業(yè)務發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務都有哪些業(yè)務過程和業(yè)務環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。
由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業(yè)務已經發(fā)生，相應的納稅結果也就產生了。當納稅結果產生后，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應的處罰。
比如，在企業(yè)籌資活動中，企業(yè)可采用多種籌資方式、從不同籌資渠道獲取所需資金。從籌資渠道上，可以分為負債籌資和權益籌資。負債籌資的籌資方式主要包括銀行貸款、向非銀行金融機構及其他經濟組織借款、融資租賃及發(fā)行債券等。權益籌資的籌資方式主要包括發(fā)行股票和利用企業(yè)以前年度的留存收益等。籌資渠道不同，資金成本不同，所產生的稅收效應也大不相同。根據(jù)稅法的有關規(guī)定，負債籌資所付的利息可以計入當期費用，在所得稅前列支，所以負債籌資所需支付的利息可以起到“稅收擋板”的作用。例如，在企業(yè)所得稅稅率為33%的情況下，企業(yè)支付了100萬元的利息，要減少應稅所得100萬元，從而減少所得稅33萬元，即100萬元的利息支出，實際上企業(yè)只承擔了67萬元。而按照規(guī)定普通股股息的支付處于稅后利潤的分配環(huán)節(jié)，不能減輕企業(yè)的所得稅稅負，即實際支付數(shù)額與承擔數(shù)額一致，如果企業(yè)支付100萬元的股息，則實際承擔的也是100萬元。這兩者差別導致了負債和權益資本對企業(yè)的稅收成本和企業(yè)價值的不同影響。由此推論，在一定的負債范圍內，企業(yè)負債越多，稅收的屏蔽作用越大，企業(yè)的稅收負擔越小。而許多企業(yè)，總是在進行年初財務預測和資金籌集決策時，不考慮稅收籌劃問題，而是到臨近年底需要匯算繳納所得稅時，才想到考慮節(jié)稅的問題，而這時籌集的資金已注入，企業(yè)的資本結構已經確定，債務資本和權益資本的比例已無法改變。于是，就采取譬如把權益資本（以前年度的留存收益）通過做賬改頭換面為內部職工集資款，然后再試圖通過利息的稅前列支來降低所得稅負擔等辦法來進行“籌劃”，可是，這種靠做假來進行的“籌劃”方式，是免不了被稅務機關制裁的。
第四，成本效益原則
任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業(yè)總體利益的下降。
比如，盡量推遲納稅是稅務籌劃一貫的目的，有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進項稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫、商業(yè)企業(yè)未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。
可見，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風險防范原則
一、油田企業(yè)的稅收籌劃對財務管理的意義
油田企業(yè)制定合理的科學的稅收籌劃有助于實現(xiàn)油田企業(yè)的財務管理目標，可以提高油田企業(yè)的管理水平，還有助于油田企業(yè)增強市場競爭力，開拓更廣闊的市場，并且如果制定了一個合理的稅收籌劃有助于企業(yè)更加了解國家的相關的稅收政策、信息、法規(guī)、處理條例以及法律，從而有助于總體規(guī)劃稅收籌劃，建立健全稅收籌劃風險管理機制，進而合理規(guī)范避稅籌劃風險。最終實現(xiàn)企業(yè)的目的即尋求利潤的最大化。實行稅收籌劃還有助于最大化企業(yè)財務目標-利益，提高納稅人的納稅意識。
二、油田企業(yè)的稅收籌劃策略的原則
油田企業(yè)在進行稅收籌劃策略時應當注意以下幾個原則：第一，合法性原則。合法性原則是指在油田企業(yè)在進行稅收籌劃時在不違反國家的法律法規(guī)的情況下，制定合適油田企業(yè)的稅收籌劃策略，而且策略必須隨著我國法律的變化而變化。第二，成本效益原則。企業(yè)進行稅收籌劃是需要付出一定的成本的，油田企業(yè)籌劃應該遵循成本效益的原則，以達到通過降低企業(yè)的稅收負擔，獲得企業(yè)利潤的最大化。只有在稅收收益能夠超過成本的情況下，才能實施這項策略。第三，整體性原則。整體性原則表現(xiàn)在時間和空間兩個方面，稅收籌劃不應當只追求一時的利益，應當考慮在未來很長的時間中都可以減輕企業(yè)的稅收負擔，而空間上是指稅收籌劃關注的是企業(yè)整體的稅收變化。
三、油田企業(yè)的稅收籌劃策略的方法
(一)根據(jù)企業(yè)自身的特點選擇合適的稅收籌劃方法
目前，企業(yè)采取的主要稅收籌劃方法是：對于適合本企業(yè)的稅收籌劃最優(yōu)方案進行制定和選擇；利用國家有關的的稅收優(yōu)惠政策；利用稅法及文件相關條款；納稅期遞延；進行稅負轉嫁等。但是只是進行單純地套用這些方法會不適合本企業(yè)的發(fā)展模式，油田企業(yè)應該利用本企業(yè)的優(yōu)勢和特點選擇一種或是兩種符合自身發(fā)展模式的納稅籌劃方法，各個方法有其特點和方法，不能只是為了降低稅負而不考慮自身的狀況，應當小心謹慎。(二)油田企業(yè)投資的稅收籌劃企業(yè)經營的發(fā)展離不開投資，合理籌劃應納稅款可以通過選擇合適的伙伴、投資行業(yè)、期限以及方式來進行，同時，企業(yè)應該密切關注國家的政策以及法律，根據(jù)變化來判斷在哪個行業(yè)投資以利于納稅籌劃。因為我國很可能實施消費稅增值稅，所以在進行投資固定資產時應當謹慎，注意稅收基金中扣除的固定資產投資額。由于我國的油氣資源多分布在西部，所以油田企業(yè)在進行投資時多考慮西部，并且西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策較多。
(三)油田企業(yè)籌資的稅收籌劃
籌資是企業(yè)進行生產經營的基礎，所以企業(yè)進行在籌資過程中也應當重視企業(yè)的資本利用效率，這是與盈利能力、償債能力一起體現(xiàn)企業(yè)的經營管理水平。在盈利能力方面，企業(yè)可以降低運營成本。在償債能力方面，通過企業(yè)增加資金的流動性即通過轉移、合理以及減少稅收負擔，是企業(yè)的資金更加靈活。企業(yè)的財務管理活動主要包括籌資投資、利潤分配這兩種財務決策活動，而起關鍵作用的就是企業(yè)的籌資，所以為了提高企業(yè)的管理水平，必須加強企業(yè)的財籌資能力。
(四)油田企業(yè)的經營管理稅收籌劃
油田企業(yè)有許多的的業(yè)務核算類型，因此在經營管理中實施稅收籌劃具有重要意義，在油氣資產一方面，根據(jù)規(guī)定，采用兩種方法進行計提折耗，一般采用產量法，這樣就可以節(jié)省大量的納稅支出，在固定資產方面，企業(yè)應選用合適的方法選用經營租賃或是融資租賃，以達到能夠最大提高企業(yè)的整體經營效率。
四、結束語
一、正確認識企業(yè)稅收籌劃，明確避稅與節(jié)稅之間的區(qū)別
初談稅收籌劃時，許多人單純的認為僅僅是少交稅，也就是怎么去避稅。而必須明確的是：這種誤解的稅收籌劃即避稅與本文所探析的企業(yè)稅收籌劃即真正意義上的節(jié)稅之間是有明確的區(qū)分的。
首先，從法律的角度看，避稅和節(jié)稅雖然都是合法行為，但避稅是納稅人利用稅法上的漏洞，鉆取稅法的空子，通過其經濟行為的巧妙安排，來牟取不正當?shù)亩愂绽?；?jié)稅則是依照國家稅法和政府的稅收政策意圖，在納稅義務確立之前所作的對投資、經營、財務活動的事先籌劃和安排。
其次，從行為過程的內容看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅是納稅人對已經發(fā)生或將要發(fā)生的“模糊行為”，即介于應稅行為和非應稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經濟行為進行一系列人為安排，使之被確認為非應稅行為；節(jié)稅是通過避免應稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來替代重稅行為以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的。
最后，從行為后果同國家財政（稅收）收入的關系上看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅直接導致政府當期稅收收入的減少，而且無助于財政收入的長期增長，國家當然不愿看到這種情況的發(fā)生；而節(jié)稅一般不會導致政府當期預算收入的減少，而且通過對國家宏觀經濟結構的合理調整，有利于國家財政收入的長期、穩(wěn)定增長。
二、企業(yè)稅收籌劃的具體應用
（一）企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃：
1、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業(yè)營業(yè)利潤不繳公司稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。
2、分公司與子公司的選擇。一般來說，當外地的經營活動處于初始階段時，公司可在外地設立一個分支機構，使外地的開業(yè)虧損額能在匯總納稅時，以保證享受外地利潤時減少總公司應納的稅額。當外地的營業(yè)活動開始盈利時，為保證享受外地利潤可繳納低于公司所在地的稅款，就有必要在外地建立一個子公司。
（二）企業(yè)投資決策中的稅收籌劃
1、投資地點的選擇。企業(yè)設立地點的確立對企業(yè)稅收有較大影響。一方面，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)而言，國家為了鼓勵外商來華投資，對在經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)設立的外商投資企業(yè)，均減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設立在沿海開放城市的外商投資企業(yè)，適用24％的企業(yè)所得稅稅率；設在其他地區(qū)的外商投資企業(yè)則適用33％的企業(yè)所得稅稅率。另一方面，對內資企業(yè)而言，國家為縮小區(qū)域經濟差異，促進國民經濟的健康發(fā)展，對在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅3年。
2、投資行業(yè)的選擇。為了配合經濟政策的貫徹落實，優(yōu)化我國的產業(yè)結構，國家對生產性外商投資企業(yè)、高新技術企業(yè)、產品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對那些資金雄厚、技術尖端的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。投資者應該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎上，進行項目評估和選擇，以獲得最大的稅后投資收益。
3、投資方式的選擇。直接投資考慮的稅制因素比間接投資要多，由于直接投資者通常對企業(yè)的生產經營活動進行直接的管理和控制，這就涉及到公司企業(yè)所面臨的各種流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅等。而間接投資的一般僅涉及收取股息或利息的所得稅以及買賣證券征收的印花稅。
（三）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。一般情況下，企業(yè)籌資的稅收籌劃需要考慮以下兩個方面的問題：一是籌資結構的變動對企業(yè)經營績效與整體稅負的影響；二是企業(yè)應如何合理調整籌資結構，以同時實現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標。
企業(yè)籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內部籌資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券或股票、租賃等。通常情況下，企業(yè)內部籌資和企業(yè)之間拆借資金方式效果最好，向金融機構借款次之，自我積累最差。這可以從空間與時間兩個層面加以分析。從空間上看，通過企業(yè)內部融資和企業(yè)之間拆借資金，涉及的人員、機構較多，這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實現(xiàn)稅收籌劃提供了較為廣闊的運作空間；而向金融機構借款的效果雖然不如前兩種方式，但企業(yè)仍舊可以利用與金融機構的長期業(yè)務往來關系，尋求一定規(guī)模的稅負減輕；企業(yè)自我積累方式由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負擔難以轉嫁與分攤，因而往往難以實現(xiàn)稅收籌劃。從時間上看，稅收籌劃的長期性決定了其與企業(yè)的生產經營周期緊密結合，最終籌劃效果需要在一個生產經營周期結束之后才能體現(xiàn)出來。企業(yè)的自我積累資金是其長期經營活動的成果，籌集過程非常漫長，而這些資金一旦再投入到經營過程之中，產生的稅負則由企業(yè)自身負擔；而負債籌資卻與之不同，其籌資周期較短，并且投資收益可以在企業(yè)和出資者之間進行分攤，債權人也要承擔一定的稅負，由于利息費用可以在稅前扣除，企業(yè)償還利息后，應稅所得會有所降低。
（四）企業(yè)生產經營過程中的稅收籌劃。對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業(yè)產品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利益的同時，也相應在遠期的發(fā)展壯大過程中，給國家多上繳稅收。
（五）企業(yè)財務會計核算和財務成果分配過程中的稅收籌劃
1、折舊方面的稅收籌劃。企業(yè)固定資產折舊的計提范圍應執(zhí)行財務制度的規(guī)定，但不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產的使用年限內，計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異，這個差異使企業(yè)財務進行稅收籌劃顯得非常必要。
2、存貨計價方面的稅收籌劃。存貨是企業(yè)為了出售、提供勞務或制造產品而儲備的材料或貨物。計算確定存貨成本的發(fā)生額和結余額，是為了確定銷貨成本，進而確定企業(yè)的凈收益。銷貨成本=期初存貨＋本期進貨－期末存貨。從這一公式得知，期末存貨金額越大，銷貨成本越小，銷貨毛利隨之加大，應交所得稅也隨之增加，對企業(yè)不利；反之，對企業(yè)有利。對存貨合理決策，可減輕企業(yè)所得稅稅負。
3、利潤決策中的稅收籌劃。主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）股利分配方法。其方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20％稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需要繳納個人所得稅。因此，企業(yè)應籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。（2）留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定，當企業(yè)留利超過一定限度時也須納稅，目前我國尚無此項規(guī)定。
三、稅收籌劃應注意的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要認真考慮以下幾個問題。
（一）稅收籌劃必須遵循成本――效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產經營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本－效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。
關鍵詞：橡膠行業(yè)；稅收籌劃；財務利益
一、天然橡膠的現(xiàn)狀
天然橡膠是一種重要的工業(yè)能源，被稱為國家四大戰(zhàn)略物資之一。根據(jù)聯(lián)合國糧食及農業(yè)組織（FAO）數(shù)據(jù)表明，世界的天然橡膠呈現(xiàn)遞增的趨勢。1990年至2008年，從523萬噸增加至1022萬噸，將近一倍。2009年，2008年的經濟危機，下降至950萬噸。到2010年，經濟好轉，產量達到了1000萬噸。國際橡膠研究組織預測，2015至2020年，全球的天然橡膠的產量將上升30到50%，2020年將達到約1300萬到1500萬噸。從單單從地區(qū)上來看，中國、歐盟、印度和美國天然橡膠的消費量占世界的總產量的60%，亞洲成為全世界最大的天然橡膠的生產國和消費國，因中國和印度占45%以上。
橡膠行業(yè)關系到國家安全，其發(fā)展在一定程度上可以避免受他國的限制；同時，橡膠行業(yè)為經濟社會的發(fā)展提供動力，為國家的發(fā)展奠定經濟基礎。明確橡膠行業(yè)地位，才可以從稅收籌劃角度把握好橡膠行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅收籌劃不僅僅是從法律角度上的思考，更重要的是從總體的角度進行管理，注重總體效益的提高，合理合法的少繳稅或遞延納稅，實行企業(yè)最大的財務利益，為橡膠企業(yè)的長遠發(fā)展奠定了基礎。
二、稅收籌劃
稅收籌劃，顧名思義，就是在納稅義務發(fā)生之前，對企業(yè)的經營或投資行為有計劃、有系統(tǒng)地做出事先的安排，以達到盡量少繳稅和遞延納稅。
稅收籌劃有以下三方面的原則： 在法律方面上，兼顧合法性及規(guī)范性；在財務方面，注重財務利益的最大化，兼顧穩(wěn)健性，從整體上規(guī)劃，力求整體稅負最低；在經濟節(jié)約方面，強調便利性和節(jié)約性。稅收籌劃立足于公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略，有助于公司合理安排支出。
稅收籌劃通過一系列的稅收活動的調整可以幫助橡膠企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤的最大化，也讓國家達到稅收收益最大化，實現(xiàn)橡膠企業(yè)和國家雙贏。應該引導企業(yè)巧妙地選擇對自身有利的稅收條款，利用更多的稅收優(yōu)惠政策，請專業(yè)的人士合規(guī)地指導稅收籌劃，使企業(yè)有效降低自己的稅負，引導稅收籌劃的健康發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)和國家雙方共同利益最大化的目標！
三、橡膠企業(yè)相關稅收籌劃
1.增值稅
（1）增值稅一般規(guī)定
①橡膠企業(yè)可以利用無差別平衡點增值率。無差別平衡點增值率表示增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人應納的稅款數(shù)額相同的增值率。若增值率高于該點的增值率，可以通過企業(yè)分立的方式成為小規(guī)模納稅人，若增值率低于該點的增值率，可以通過企業(yè)合并的方式設立一般納稅人。
②對于增值稅一般納稅人，進口原料生產天然橡膠，均適用于17%的進口增值稅。向農業(yè)生產者個人和小規(guī)模納稅人采購橡膠原料的賣價和13%進行抵扣。
③如果增值稅一般納稅人向其他增值稅一般納稅人采購橡膠原料，則按照所取的增值稅專用發(fā)票金額進行抵扣，稅率為13%或17%。
④為適應市場的競爭，企業(yè)會采用不同的銷售方式，需注意稅后待遇的差別對自身稅負高低的影響。企業(yè)在選擇折扣銷售時，應將銷售額和折扣額寫著同一張發(fā)票上，這樣可以抵扣折扣額計繳增值稅。
（2）增值稅的優(yōu)惠政策
①對于擁有橡膠林、自產自銷的橡膠企業(yè)和個人，按照《中國人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，免征增值稅。
②從《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》來看，再生資源從廢舊輪胎調整成廢舊輪胎、廢舊橡膠制品，廢舊橡膠的綜合可利用產品包括：膠粉、翻新輪胎、再生橡膠，其產品必須符合國家的相關規(guī)定，是國家對廢舊橡膠行業(yè)的支持，也是橡膠企業(yè)發(fā)展的契機。
③如果要享受國家增值稅50%即征即退優(yōu)惠政策，必須要符合3個基本條件：a.產品原料95%以上來自所列資源；b.膠粉符合規(guī)定的技術要求；翻新輪胎符合（GB14646―2007）或（HG/T3979―2007）規(guī)定的技術要求；再生橡膠符合（GB/T13460―2008）規(guī)定的技術要求；c.納稅人必須通過相關ISO的認證。
2.關稅
為推動對外貿易發(fā)展模式的不斷轉變，為支持橡膠產業(yè)升級，自2015年1月1日起，部分的商品的進出口關稅進行調整，“技術分類天然橡膠”的稅率調上幅度較大，從1200元/噸上調為1500元/噸，“煙膠片”建議從1200元/噸上調至1500元/噸?！疤烊幌鹉z乳”自2007年以來，一直執(zhí)行“10%或720元/噸”的較低暫定關稅，上調至900元/噸。
進口橡膠的關稅高，且我國對外的依存度高達80%，推高了橡膠企業(yè)的運營成本，極大地影響了我國橡膠行業(yè)在國際上的競爭力，因此，做好橡膠企業(yè)的稅收籌劃尤為重要。關稅負擔的高低與單位定稅價格有密切相關，成正比關系。因而大多數(shù)企業(yè)在對關稅進行籌劃時，一般采用的方法就是壓低進（出）口價格。但每個企業(yè)在進出口時，不可能總是壓低價格向其他企業(yè)銷售貨物。因此，為配合價格下調節(jié)省關稅的籌劃，企業(yè)可采取設立自己的子公司的方式，進行國際間轉讓定價的籌劃。
3.企業(yè)所得稅
（1）橡膠企業(yè)在企業(yè)設立初，要考慮到納稅主體和稅收之間的籌劃。從總體的稅負角度考慮，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)要比公司制企業(yè)的稅負低，因公司制企業(yè)涉及重復納稅問題。
（2）隨著橡膠企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)面臨著設立分公司還是子公司的抉擇。在投資期初，橡膠企業(yè)回收資金慢，發(fā)生虧損的可能性大，采用分公司的方式，其虧損額可以與總公司的損益額相抵，降低稅負。當橡膠企業(yè)經營成熟后，可采用子公司模式，以充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠。
（3）推遲應收收入的確認時間可以延緩納稅，相當于使用了一筆國家的無息貸款。通過不同銷售方式的選擇，調整收入確認的時間，合理歸屬收入所在年度，以此方式達到減稅或延緩納稅，從而降低稅負。
（4）在企業(yè)所得稅方面，天然橡膠企業(yè)優(yōu)惠政策主要包括：從事天然橡膠種植及初加工的國有農業(yè)企事業(yè)單位的所得暫免征收企業(yè)所得稅；符合條件的國家重點農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)暫免征收企業(yè)所得稅；西部地區(qū)經認定屬于國家鼓勵類產業(yè)且其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)，按稅法規(guī)定可減按50%繳納企業(yè)所得稅。
4.印花稅
在橡膠企業(yè)中，大多數(shù)人認為印花稅是極不起眼的小稅種，常常忽略它，但是一年下來也是不小的數(shù)。
（1）對于實收資本和資本公積的印花稅，企業(yè)先針對營業(yè)賬簿上登記數(shù)交納印花稅，之后的年度只就增加的部分計算交納印花稅，若沒有增加的部分，則不需繳稅。
（2）分項核算籌劃。對于一個憑證上載有不同的經濟業(yè)務涉及不同的印花稅率，應分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。
（3）利用不同的借款方式籌劃。自我積累籌資方式的稅負高于向金融機構貸款的籌資方式的稅負，因金融企業(yè)的貸款利息可視為支出，能降低印花稅的應稅額，減少稅負。
四、有關建議
1.發(fā)揮橡膠企業(yè)在自身稅收籌劃中的作用
橡膠企業(yè)最了解自身企業(yè)情況，借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的成功的稅收籌劃經驗，并結合自己企業(yè)的具體實際，選擇最經濟的方式和方法進行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)財務收入的最大化。對于不斷調整的稅收政策，要時時關注，找尋對自身最有利的稅收安排，為橡膠企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展助力。
2.重視橡膠協(xié)會在橡膠企業(yè)稅收籌劃中的作用
現(xiàn)今社會不僅僅強調的是企業(yè)自身的稅收籌劃的同時，還突出強調政府稅收籌劃。其重要表現(xiàn)在突出強調天然橡膠協(xié)會的工作，因天然橡膠產業(yè)涉及面廣，企業(yè)規(guī)模大，從業(yè)人員分散，與政府也難以全面、及時、準確地掌握納稅人的信息和行為。天然橡膠協(xié)會作為兩者之間溝通的橋梁，積極溝通，促進政府與天然橡膠行業(yè)資源共享，實現(xiàn)雙贏。
3.增加對橡膠行業(yè)的扶持力度
在現(xiàn)實情況下，國家對橡膠行業(yè)的稅收扶持政策遠遠達不夠。橡膠企業(yè)面臨著技術推廣；規(guī)模擴大；投入減少等諸多困難，而現(xiàn)行的稅收政策并未給橡膠企業(yè)提供應有的扶持。國家應增加對橡膠企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為橡膠企業(yè)的稅收籌劃提供了更加廣闊的空間，為中國經濟的發(fā)展提供了發(fā)展動力。
隨著社會的不斷發(fā)展，橡膠企業(yè)要想走在發(fā)展的最前沿，必須牢牢的抓住稅收籌劃，為企業(yè)節(jié)約更多的現(xiàn)金流，為企業(yè)的進一步的長遠發(fā)展奠定了堅實的基礎，為中國的橡膠企業(yè)的國際化貢獻一份自己的力量。
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[關鍵詞] 企業(yè)稅收籌劃探討
稅收籌劃也稱納稅籌劃、稅務籌劃、節(jié)稅,是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內,根據(jù)政府的稅收政策導向,通過對經營活動的事先籌劃與安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕企業(yè)稅收負擔,獲得正當?shù)亩愂绽娴男袨椤?/p>
一、目前稅收籌劃的現(xiàn)狀
稅收籌劃在國外已經發(fā)展成為一個穩(wěn)定而又成熟的行業(yè),但在我國,對稅收籌劃理論和方法的借鑒以及研究,卻只是在近些年才有的事情,而稅收籌劃在企業(yè)管理活動中的運用更是“小荷才露尖尖角”。
黨的十五大明確提出對國有大中型企業(yè)實行規(guī)范的公司制度改革,以及頒布了相關法律法規(guī)后,企業(yè)逐漸成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體,企業(yè)與國家確定了納稅人與征稅人之間的關系,企業(yè)利益最大化這一經濟行為得到越來越多法律和道德上的支持。
二、稅收籌劃的必然性
(一)企業(yè)追求股東權益最大化使稅收籌劃成為必然
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利,贏得社會各界人士的好評,獲得投資者最大額度的投資。追求股東權益最大化是企業(yè)的根本目的。實現(xiàn)這一目標的途徑總體來講有兩條:一是擴大產品市場份額,增加企業(yè)收入;二是努力降低企業(yè)成本費用支出。而稅款就作為一項費用支出而存在,在收入不變的情況下,降低稅收成本,就等于降低了成本費用,從而實現(xiàn)了股東權益最大化。
(二)稅法的規(guī)定性、法律的嚴肅性使稅收籌劃成為必然
所謂稅收籌劃,是指在投資、籌資、經營、股利分配等業(yè)務發(fā)生前,在法律、法規(guī)允許的范圍內,事先對納稅事項進行安排,以達到繳稅最少。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發(fā)生,那么納稅義務都已產生,這時再想辦法少繳稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律的嚴懲。合理、合規(guī)、及時、有效的進行稅收籌劃就像一把雙刃劍,一方面使企業(yè)遵守法律;一方面降低企業(yè)成本費用,增加凈利潤。最終達到增強企業(yè)的競爭力,提高了社會效益和經濟效益的目的。
(三) 稅收籌劃是企業(yè)行使的一項基本權利,經過稅收籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡潔明了
權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是企業(yè)應履行的一項基本義務,而在合理、合法的范圍內進行稅收籌劃則是企業(yè)行使的一項權利。進行稅收籌劃使企業(yè)被動的納稅行為變成了一種具有主觀能動性的行為,為了使企業(yè)利潤最大化,為了最大限度的減少納稅額度,企業(yè)會進行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比,設計幾套納稅方案,然后選擇其中最優(yōu)的方案使用。對征稅機關來說,利用企業(yè)的這種積極性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅等違法犯罪行為;而且方便了交稅。從而鼓勵了企業(yè)依法交稅,提高企業(yè)的交稅意識。
三、企業(yè)稅收籌劃的一般方法
(一)充分利用會計政策
1.固定資產折舊方法的選擇
固定資產折舊是指固定資產在使用過程中,通過逐漸損耗轉移到成本費用中的那部分價值。在收入既定的情況下,計提的折舊越多,應納稅所得額就越少,企業(yè)的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多,加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計提折舊法,雖然國家對各類固定資產的折舊年限都規(guī)定了一個期限,但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額,以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊,還能使固定資產投資盡早收回,降低了固定資產投資風險。又由于資金存在時間價值,這樣做也就相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。
2.存貨計價方法的選擇
存貨時企業(yè)在生產經營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產,包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、外購商品、自制半成品、產成品等。存貨成本的計算,對于產品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項存貨的發(fā)生和領用,其實際成本價的計算方法,可以在先進先出、加權平均、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用,不得隨意改變。在物價持續(xù)上漲的情況下,企業(yè)應選用移動平均法,可以降低稅收負擔;反之,在物價持續(xù)下跌時,應選用先進先出發(fā)來實現(xiàn)稅收籌劃。
3.改變固定資產修理次數(shù)
固定資產的修理費用是企業(yè)生產經營規(guī)程中經常發(fā)生的費用,根據(jù)修理程度的不同,企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定了不同的扣除政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定,納稅人的固定資產修理支出可在發(fā)生的當期直接扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,固定資產的大修理支出應當作為長期待攤費用。按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。如果企業(yè)的固定資產修理支出達到了大修理支出的標準,可以通過采取多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收優(yōu)惠。
(二)充分利用稅收優(yōu)惠政策
1.研究開發(fā)費的稅收優(yōu)惠。按規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。
2.安置殘疾人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)應在不影響生產效率的情況下,多安排些殘疾人員工作,以便享受到該政策帶來的減稅優(yōu)惠。
3.利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是進行稅收籌劃的重要方法。由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴格的條件限制,例如,小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小,不是所有的企業(yè)都能享受,高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴格,大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術企業(yè),通過稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過設立子公司或者將部分分支機構轉變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。如果企業(yè)自身難以改造成高科技企業(yè),可以考慮新設一個屬于高科技企業(yè)的子公司或將一分支機構改造成高科技企業(yè)。
(三)其他一些優(yōu)惠方法
1、合理選擇注冊地點
改革開放以來,國家為了適應各地區(qū)不同的情況,相繼對不同的地區(qū)制定了不同的稅收政策,為進行注冊地點選擇稅收籌劃提供了空間。企業(yè)在設立之初或擴大經營進行投資時,可以利用國家在不同區(qū)域內不同的優(yōu)惠政策,相應選擇低稅率的地區(qū)進行投資?，F(xiàn)行稅法規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策的地區(qū)有:國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地等。在客觀上存在地區(qū)稅率差別,對同一企業(yè)來說,注冊在不同的地點會適用不同的稅率,所以注冊地點的選擇對企業(yè)稅收支出會產生很大的影響。
2、合理選擇企業(yè)行業(yè)
為了體現(xiàn)國家政策,鼓勵和扶持某些企業(yè)的發(fā)展,促進高新技術、農業(yè)、第三產業(yè)等行業(yè)的長足發(fā)展,稅法中也規(guī)定了針對某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的經營者或投資者在進行某行業(yè)的投資活動時,要充分了解相關的稅收優(yōu)惠政策。首先,要看一下自己的主體資格是否屬于行業(yè)稅收優(yōu)惠政策中可暫免稅收的主體,如果屬于,可以申請減免;如果不屬于,則盡量投資于較為優(yōu)惠的行業(yè)以享受這些優(yōu)惠政策。
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運用“稅收平衡點”處理企業(yè)所支付的運費
“稅收平衡點”是指納稅人在面臨不同的納稅選擇時，事先對各種納稅方案進行計算和比較，人為地使不同的納稅方案具有相同的稅收負擔，從而解出一個使不同的納稅方案具有相同稅負的數(shù)值，該數(shù)值即為“稅收平衡點”。拿“稅收平衡點”和企業(yè)真實的經營數(shù)據(jù)比較，從而得出較優(yōu)的納稅選擇，以達到減輕稅負、增加利潤的目的。企業(yè)采購或銷售活動所發(fā)生的運費同樣可利用“稅收平衡點”進行稅收籌劃。擁有自營車輛的企業(yè)有以下兩種納稅方案。
方案一：企業(yè)內部核算運費。根據(jù)規(guī)定，對于增值稅一般納稅人的自營車輛所發(fā)生的運費，其中運輸工具所耗用的油料、配件和正常的修理支出等項目，如索取專用發(fā)票，可以按17％(設企業(yè)增值稅稅率為17％，下同)的比例計提增值稅進項稅額。假設不含稅運費價格中可扣稅物耗的比率為X，那么此時增值稅的抵扣率為17％X。
方案二：企業(yè)利用自營車輛獨立核算運費。如果設立隸屬于本企業(yè)的運輸子公司，獨立核算運費，那么按規(guī)定，一方面該企業(yè)可按運費的7％扣稅；另一方面，該運輸子公司應按運費的3％繳納營業(yè)稅。從總體上看，企業(yè)扣稅與運輸子公司繳納營業(yè)稅相抵后，運費的實際扣稅率為7％-3％=4％。
根據(jù)“稅收平衡點”原理，令方案一和方案二的稅收負擔相等，具有相同的扣稅率，即17％X=4％，解出X=23.53％，即為運費處理中的“稅收平衡點”，其具體含義是處于“稅收平衡點”時，運費中可抵扣增值稅的物耗比率。假設企業(yè)實際發(fā)生的運費中可抵扣稅的物耗比率為R，則存在以下三種情況：當R=23.53％時，兩種方案下企業(yè)抵扣的稅額相等，采取哪種運費處理方式對企業(yè)而言都沒有什么區(qū)別；當R＞23.53％時，企業(yè)應采取內部核算運費的方式，以達到多抵扣稅額的目的；當R＜23.53％時，企業(yè)應利用自營車輛獨立核算運費的方式以多抵扣稅額。對于擁有自營車輛的企業(yè)的運費處理，這一結論是十分有用的。
例如：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，以自營車輛采購原材料，2005年的運費100萬元，據(jù)估算其運費中可扣稅的物耗比率為12％。根據(jù)前面的結論，從理論上看，12％＜23.53％，應采取設立運輸子公司獨立核算運費的方式。這樣的話，該企業(yè)一方面可以計提進項稅額100×7％=7萬元，另一方面運輸子公司要繳納營業(yè)稅100×3％=3萬元，總體而言，該企業(yè)實際可抵扣稅款7-3=4萬元。如果企業(yè)采取內部核算運費的方式，則該年度企業(yè)運費部分可以抵扣的進項稅額為100×12％×17％=2.04萬元?？梢娙绻扇≡O立運輸子公司獨立核算的方式，比實行內部核算運費多抵扣4-2.04=1.96萬元。
改變運費收取方式籌劃企業(yè)所收取的運費
企業(yè)在銷售貨物時所收取的運費，根據(jù)不同情況，應繳納增值稅或營業(yè)稅，這種選擇性為企業(yè)運費的稅收籌劃提供了空間。在一定條件下，企業(yè)可以將自營車輛設立為運輸子公司，通過讓子公司開具普通發(fā)票收取運費，使運費收入轉變?yōu)榉厦庹髟鲋刀悧l件的代墊運費，從而降低稅負。
例如：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月銷售給乙企業(yè)某產品8000件，不含稅銷售價100元/件，價外運費15元/件，同期進項稅額為100000元，其中自營汽車所耗用的油料等抵扣進項稅額5000元。如果不對運費收取方式進行處理，則甲企業(yè)該月的銷項稅額為8000×100×17％+8000×15÷(1+17％)×17％=153435.89元，應納增值稅額為153435.89-100000=53435.89元。如果設立運輸子公司，改變運費收取方式，使運費收入轉變?yōu)榉厦庹髟鲋刀悧l件的代墊運費，則甲企業(yè)的銷項稅額為8000×100×17％=136000元，同時甲企業(yè)自營汽車原本可以抵扣的5000元進項稅額此時不能予以抵扣，進項稅額變?yōu)?5000元，甲企業(yè)應納增值稅136000-95000=41000元，運輸子公司應繳納的營業(yè)稅為8000×15×3％=3600元，總體而言甲企業(yè)該月稅收負擔為41000+3600=44600元。由此可見，改變運費收取方式后甲企業(yè)稅負降低53435.89-44600=8835.89元。如果考慮城市維護建設稅和教育費附加的減少，甲企業(yè)稅負降低的幅度會更大。
所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益。簡單地說，如果將個人或企業(yè)增加收入、利潤等稱作“開源”，那么稅收籌劃就是進行“節(jié)流”。由于稅收籌劃所取得的是合法權益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權利。
稅收籌劃，獲取“節(jié)稅”收益
稅收籌劃由于其目的和結果就是獲取“節(jié)稅”收益，因此，我們通常也把稅收籌劃稱為節(jié)稅，基本內容是依據(jù)綜合、經濟、守法等原則，在經營決策中運用會計核算、融資方式、機構設置形式、優(yōu)惠待遇法等一系列方法，使企業(yè)稅負得以延緩或減輕，從而提高企業(yè)經濟效益。
稅收籌劃在國際上已十分普遍，并日趨專業(yè)化，更多的納稅人、投資者會選擇中介機構的稅務進行這項工作。因為面對復雜的稅法，納稅人經常有多種方案需要選擇，而因方案的不同，稅負輕重會相去甚遠，僅靠自身能力是遠遠不夠的。正如專家所說：“現(xiàn)在幾乎所有公司都聘用專家，研究稅收對企業(yè)主要經營決策的影響，為合理地減少納稅制定計劃?！睋Q句話說，好的稅收籌劃，是實現(xiàn)理想的經營、投資、理財決策的前提。正是這種廣泛的社會需求，使稅收籌劃在個人納稅層面，逐步向企業(yè)稅收管理、區(qū)域性合作、跨國公司戰(zhàn)略性投資等領域拓展。
我國稅收籌劃具有以下幾個特點：一是不違反稅收政策法規(guī)。節(jié)稅是在合法的條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。節(jié)稅是一種普遍存在的經濟現(xiàn)象。對世界各國的稅收制度進行比較分析，可以看出各個國家的稅收制度都有很大的差異。各國為促進經濟發(fā)展制定了不同的稅收傾斜政策，為納稅人節(jié)稅活動提供了空間；同時，各國稅收政策的差異性為節(jié)稅創(chuàng)造了條件。二是符合政府的政策導向。從政策工具上看，稅收是政府調節(jié)經濟產業(yè)和生產經營者及消費者行為的一種有效經濟杠桿。政府可以根據(jù)企業(yè)經營者和消費者追求最大利潤的動機，以稅收優(yōu)惠政策加以引導。刺激投資者和消費者采取符合政策導向的行為，從而實現(xiàn)政府要達到的經濟和社會目的。三是節(jié)稅形式的多樣性。由于各個國家的稅法不同，會計制度也有一定差異。一定國情下產生的節(jié)稅行為就會區(qū)別于其他國家。從世界范圍看，節(jié)稅行為呈多樣化。同時，一個國家的稅收政策在不同產業(yè)、地區(qū)間也存在差別，總的來說，一個國家的稅收政策在地區(qū)之間的行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。
稅收籌劃，降低納稅成本有效途徑
稅收籌劃的本質是獲得節(jié)稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個思路，我們不妨從影響納稅額幾個因素作為進行稅收籌劃的突破口。
一是稅收政策方面籌劃。我們知道，影響應納稅額的因素通常有2個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無非是從這2個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。例如，企業(yè)所得稅種，計稅依據(jù)就是應納稅所得額，稅率有3檔，即：應納稅所得額3萬元以下，稅率18％；應納稅所得額在3-10萬元，稅率為27％；應納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33％。在進行該稅種稅收籌劃時，如果現(xiàn)在僅從稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。
例如，假定企業(yè)12月30號測算的應納稅所得額為10.01萬元，該企業(yè)不進行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應納稅額＝100100×33％＝33033元。假設該企業(yè)進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業(yè)應納稅所得額＝100100－100＝10萬元，則應納稅額＝100000×27％＝27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為＝33033－27000＝6033元。顯然，稅收籌劃空間是相當大的。
二是辦稅費用籌劃。辦稅費用包括辦稅人員費用、資料費用、差旅費用、郵寄費用、利息等。盡管辦稅費用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃必要。比如對企業(yè)財會人員進行合理分工，由財會人員兼任辦稅員；通過網上申報降低資料費用等等。對于利息費用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法。
三是稅收滯納金、罰款籌劃。納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金。滯納金比銀行貸款利率的高。因此，辦理納稅申報，特別是采取遞延納稅方式降低利息費用時，應當關注各個稅種的納稅期限。與此相關的還有一項規(guī)定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省級稅務局批準，可以延期繳納稅款 ，在批準的延長期限內，不加收滯納金。稅法對納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務登記的，未按規(guī)定設立賬冊的，未按規(guī)定報送有關備案資料的，未按規(guī)定履行納稅申報的，違反發(fā)票使用規(guī)定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務機關處以罰款，除了經濟上蒙受巨大損失外，還會給企業(yè)聲譽造成不良影響。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項義務，不但可以避免罰款支出，相反還會給企業(yè)的生產經營創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。
四是額外稅收負擔籌劃。額外稅收負擔，是指按照稅法規(guī)定應當予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負擔。如：1、與會計核算有關的非正常稅收負擔。稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務機關有權核定其應納稅額。如果核算不實，稅務機關核定的稅款往往要比實際應納的稅款高出很多。例如，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對核定的應稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7％-40％的幅度內，事實上企業(yè)的平均利潤率遠沒有這么高。因此，納稅人應當加強財務核算，主動爭取實行查賬征收方式，免除這份不公正"待遇"。2、與納稅申報有關的非正常稅收負擔。與納稅申報有關的額外稅收負擔主要包括：納稅人納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權益放棄，不得轉移以后年度補扣；稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益捐贈扣除的基數(shù)；稅務機關查增的所得稅，不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)；企業(yè)實際發(fā)生的財產損失，未報經主管稅務機關批準的，不得稅前扣除；對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不再受理等。對于額外稅收負擔，納稅人可以通過加強財務核算，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務，認真作好納稅調整等方法來解決。
稅收籌劃必須遵循成本效益原則
【關鍵詞】稅收籌劃 問題 對策
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內，通過對經營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關法律允許的范圍內，企業(yè)對經營中各環(huán)節(jié)，如組織結構、內部核算、投資、交易、籌資、產權重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。隨著我國市場經濟機制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經營中不可缺少的重要組成部分。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）企業(yè)對稅收籌劃策略理解不明確。
由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹慎，他們擔心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發(fā)展。對于稅務機關而言，則表現(xiàn)為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。因為，很多人明則進行稅收籌劃，實則在偷稅，破壞了稅法的嚴肅性，損害了國家利益。所以，稅務機關對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的目標不明確，沒有考慮企業(yè)整體利益。
我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒有從集團整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對稅收籌劃進行合理性分析。就企業(yè)設立的從屬機構來看，企業(yè)的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構在設立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設立手續(xù)復雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。
（三）稅務政策理解不全面，會計政策運用不當。
目前，只有一小部分企業(yè)會選擇聘用注冊稅務師等中介人員來進行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內部財稅工作人員稅務知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內部人員進行稅務籌劃時對稅務政策的理解存在偏差而造成風險。
（四）稅務機構規(guī)模不大，人才缺乏。
我國目前以事務所為代表的稅務機構雖然多達幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領軍人才年齡結構老化，文化素質和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學習國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務會計準則，所以中小型稅務機構真正從事稅收籌劃的業(yè)務很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關的稅務咨詢業(yè)務，咨詢內容多以納稅申報及稅務條款如何遵守居多。正是因為國內稅務中介機構在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國外的中介機構相差甚遠，其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機構無供應，稅務市場供應缺乏。
二、推動稅收籌劃順利開展的對策
（一）企業(yè)應重視稅收籌劃。
我國企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒有意識到或沒有重視通過合法的籌劃保護自己正當權益。管理層們總是過于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應普遍重視稅收籌劃工作，要協(xié)調各部門及分支機構相互配合、積極研究可進行自身籌劃或聘請專家、稅務中介機構做稅收籌劃。
（二）促進稅務機構的市場化。
稅收籌劃由于專業(yè)性較強和對企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務機構應從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時更新專業(yè)知識。另外要加強行業(yè)自律，增強職業(yè)道德。只有使稅務業(yè)真正走向市場，規(guī)范運作，稅收籌劃才能真正為市場經濟服務。
（三）加強稅收籌劃宣傳力度。
目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應用誤區(qū)，由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務機關應借助媒體、自身開辦的稅務培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機關稅務人員，增強納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當權力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。對稅務人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權利，依法征稅。
（四）加快稅收法制建設，完善稅收法律體系。
稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景，就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規(guī)范與保護。發(fā)達國家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展，就是因為其有一個相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度，而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復雜性，應盡可能提高稅收立法級次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端網；修改不公平的稅收法規(guī)以填補漏洞，對已經發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂，并在實踐過程中不斷完善。
關鍵詞：稅收籌劃；新稅法；運用
隨著我國市場經濟的進一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產生活關系日益緊密，尤其是作為市場經濟主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應稅行為就應該依法納稅。企業(yè)迫切希望進行科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。于是，如何運用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關注的新焦點。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應該在了解熟悉相關稅法的基礎上，充分運用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益。
一、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關法律法規(guī)的前提下，通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產營運活動以及其他理財活動，達到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，對企業(yè)的整體管理，尤其是財務管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動稅務籌劃、生產運營活動的稅務籌劃、籌資活動的稅務籌劃等。最近幾年來，隨著我國市場經濟的快速發(fā)展，我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布實施，對企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。
稅收籌劃作為一項企業(yè)特殊的財務管理活動，它具有以下特點：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質的區(qū)別。稅收籌劃是國家政策予以引導和鼓勵的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務發(fā)生后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發(fā)生之前。第三，目的性。企業(yè)進行稅務籌劃是通過選擇低稅負或者滯延納稅時間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務籌劃的機會，同時也決定了稅務籌劃的普遍性。
稅收籌劃對于我國企業(yè)來說有著重要的意義。企業(yè)通過科學合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財務管理水平，改善企業(yè)經營方式，增加企業(yè)收入和利潤，同時還有助于提高企業(yè)的納稅意識和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應該重視稅收籌劃。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析
雖然隨著我國市場經濟的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開始關注稅收籌劃，但我國企業(yè)的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實踐中還存在著不少問題。
（一）企業(yè)稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強
由于我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達國家尚有較大差距。往往未能真正認識稅收籌劃的實質，片面地認為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務違規(guī)的方式來進行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。
（二）企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃
目前我國企業(yè)在進行稅收籌劃時，更關注于短期甚至僅僅只是當期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負，常常為了眼前的稅負降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長遠利益，更談不上通過呼吁、引導等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。
（三）人員素質較低，缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財務人員甚至只是一般的行政人員來負責，由于知識水平有限，知識更新較慢，業(yè)務素質較差，無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務、稅收、管理、統(tǒng)計等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達到預期的效果。
（四）缺乏稅收籌劃風險意識，忽視稅收籌劃的風險管理
企業(yè)稅務籌劃過程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當，很容易就帶來不利的后果。特別是當稅收相關政策進行調整和補充時，政策不定期的變動將對對企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風險。加上企業(yè)自身并未充分認識到納稅籌劃中的風險，沒有樹立風險管理意識，未對納稅籌劃中的風險采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效果。
三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃
在新稅法頒布實施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應該針對新稅法改革的特點。新稅法改革中對納稅主體進行了嚴格的限定、對稅率進行了變動、明確了應納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進一步發(fā)展服務。本文將從企業(yè)生產經營的投資活動、日常運營、籌資活動三個環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。
（一）企業(yè)籌資活動的稅收籌劃
企業(yè)的籌資活動是企業(yè)為了實現(xiàn)生產經營、對內對外投資以及調整資本結構，有效籌措資金的一系列活動?；I資活動的稅收籌劃主要是通過設計科學合理的資本結構、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動產生的財務風險。由于企業(yè)的籌資活動可以通過改變資本結構、資本成本和財務風險來影響企業(yè)的最終價值，所以說，企業(yè)有較大的空間可以進行籌資活動的稅務籌劃，企業(yè)進行籌資活動稅務籌劃主要應分析資本結構的變動會對企業(yè)業(yè)績和稅負產生怎么影響；企業(yè)應當如何安排資本結構，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標；企業(yè)應該如何管理籌資活動的稅務籌劃風險?；I資活動的稅務籌劃就是通過通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財務結構，規(guī)避財務風險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
由于不同的籌資方式對應著不同的籌資渠道，不僅會形成不同的資本結構，而且會形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動除了希望能夠籌集到滿足企業(yè)生產經營活動的資金外，還應該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時還影響到企業(yè)稅負的高低。具體來說，企業(yè)經營活動所需資金，通?？梢酝ㄟ^從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權益性資金，不能在企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)的利潤應先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔，但權益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財務風險；而債權性資金則不同，債權性資金所帶來的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由于債權性資金需要企業(yè)進行償還，所以也給企業(yè)帶來了財務壓力。除了通常意義上的權益融資和債權融資外，企業(yè)還可以通過融資租賃方式進行籌資，它是介于權益融資和債權融資之間，通過將出租物的所有權與所有權相分離的方式，既可實現(xiàn)融資，又可到達節(jié)稅和優(yōu)化財務結構的目的。不同的籌資方式會影響企業(yè)的資本結構、資本成本以及相應的財務風險，也為企業(yè)籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同時考慮到風險和收益的相生性，企業(yè)在進行籌資活動稅務籌劃時，應比較進行收益和風險的綜合評估，權衡利弊得失，才可實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
（二）企業(yè)經營活動的稅收籌劃
企業(yè)的日常經營活動是企業(yè)得以長期生存發(fā)展的根本活動，對企業(yè)有著至關重要的影響。企業(yè)經營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現(xiàn)。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。固定資產折舊指的是在固定資產使用壽命期內，采用確定的計價方法對固定資產使用過程中發(fā)生的損耗額進行系統(tǒng)性的分攤。比如將固定資產折舊的損耗逐步轉移到產品成本、期間費用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨計價的方式也有先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業(yè)納稅產生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經營活動中，企業(yè)還可以通過合理分攤費用進行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產經營成本和期間費用。由于費用是產品成本的組成部分，當營業(yè)額一定時，成本增加，利潤就會相應地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導致應稅金額的減少，達到節(jié)稅的目的，但是由于這個時候企業(yè)的利潤也是減少的，所以企業(yè)在進行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。
（三）企業(yè)投資活動的稅收籌劃
除了企業(yè)的籌資活動和經營活動外，企業(yè)的投資活動也是企業(yè)的一項重要活動。企業(yè)的投資活動包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動。由于不同的投資方式、不同的投資地點、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負水平，這也給企業(yè)的投資互動提供了稅收籌劃的機會。企業(yè)投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當?shù)拈L期投資核算方法（成本法或者權益法）進行稅務籌劃；通過推遲開始獲利年度，延長經營期或者利用稅前利潤彌補以前年度虧損進行稅務籌劃；通過保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤不予分配轉增資本等方式進行利潤分配的稅務籌劃；通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當?shù)仄髽I(yè)等方式進行投資來進行納稅籌劃，從而達到減輕投資方稅負負擔的目的。
四、結束語
企業(yè)的稅收籌劃要符合國家的稅收要求，具有廣闊的發(fā)展前景，能夠起到減輕納稅人負擔的作用，企業(yè)開展稅收籌劃工作不僅能夠實現(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財務利益最大化，實現(xiàn)企業(yè)的內在價值，更是提升經營管理水平的重要捷徑。因此，我國企業(yè)應充分認識其重要性和緊迫性，積極正確地去開展稅收籌劃工作。
參考文獻：
1、蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].東北財經大學出版社,2001.
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關鍵詞：制藥企業(yè) 稅務 建議
企業(yè)稅負率的計算是指在企業(yè)的生產經營過程中，企業(yè)應繳納的稅款與企業(yè)的實際銷售收入的比值，以制藥企業(yè)進行分析，企業(yè)所繳納的稅款主要為增值稅及企業(yè)所得稅，其中增值稅和企業(yè)所得稅占據(jù)了較大部分。近幾年來，我國政府對稅收制度不斷完善，相繼出臺了增值稅從收入型轉為消費型、全面營改增等一系列重大稅收改革政策，企業(yè)的稅負率隨之有了一定的變化，這就對企業(yè)的經濟效益造成了一定的影響。
一、制藥企業(yè)稅收籌劃的可行性的分析
（一）制藥企業(yè)的稅收籌劃空間大
從理論上分析，不同規(guī)模的企業(yè)都可以進行合理合法的稅收籌劃，但是對于規(guī)模較小的企業(yè)，企業(yè)的經營業(yè)務有限并且比較簡單，因此企業(yè)的納稅有限，企業(yè)的利潤空間有一定的局限，稅收籌劃也就顯得不那么重要。而制藥企業(yè)，大多數(shù)屬于中型及以上規(guī)模的高新技術企業(yè)，根據(jù)目前我國制藥企業(yè)的發(fā)展情況和高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來看，稅收籌劃具有較大的提升空間。
（二）制藥企業(yè)新藥品利潤普遍偏高
制藥企業(yè)的長期發(fā)展離不開新藥品的研發(fā)和銷售，一種具有廣闊開發(fā)前景的新藥品為企業(yè)的發(fā)展注入了新鮮血液的同時，往往能大大的促進企業(yè)發(fā)展。從醫(yī)藥行業(yè)藥品價格及成本的數(shù)據(jù)分析，新藥品往往具有較大的利潤，但是醫(yī)藥行業(yè)的傳統(tǒng)藥品的利潤則比較低，甚至會出現(xiàn)利潤率為負的情況。因此，對醫(yī)藥行業(yè)進行稅收籌劃是非常有必要的，合理的稅收籌劃不僅增加醫(yī)藥企業(yè)的效益，還能促進企業(yè)的健康發(fā)展。由于新舊藥品對制藥企業(yè)的所得稅及增值稅的影響較大，因此，在生產能力不變的情況下，企業(yè)應協(xié)調處理新藥品與舊藥品的生產與銷售。但是，制藥企業(yè)的稅收籌劃應從企業(yè)的整體發(fā)展角度考慮，例如，制藥企業(yè)的自身發(fā)展情況及藥品的市場發(fā)展情況，不僅僅是降低企業(yè)的稅收。
（三）制藥企業(yè)研發(fā)資金比重較大
根據(jù)國家鼓勵研究開發(fā)的相關政策規(guī)定分析，制藥企業(yè)進行新藥品的研究開發(fā)活動所產生的技術開發(fā)費用，在100%扣除的基礎上，依據(jù)研發(fā)開發(fā)費的50%加計扣除。一般情況下，制藥企業(yè)進行藥品的研發(fā)需要經過藥品理論、立項到研發(fā)、臨床試驗這幾個階段，整個過程耗時長、資金投入大。因此，制藥企業(yè)進行稅收籌劃時可以合理利用研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
二、對企業(yè)稅收籌劃工作的建議
（一）制藥企業(yè)所得稅稅收籌劃
1、利用企業(yè)組織形式開展稅收籌劃
在我國市場經濟的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，制藥企業(yè)要想在市場中穩(wěn)步發(fā)展，需要不斷加大業(yè)務宣傳力度，開發(fā)新的市場，擴大市場占有率。在企業(yè)發(fā)展初期，可以將企業(yè)劃分為多個小型的分公司，這樣可以降低自己的納稅比率，進而減輕企業(yè)的稅負壓力。制藥企業(yè)應與可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行產業(yè)鏈合作，這樣可以在盡可能降低增值稅稅負的同時，合法合規(guī)的取得企業(yè)所得稅成本費用稅前扣除憑證。
2、利用固定資產折舊進行籌劃
制藥企業(yè)擁有較多的固定資產，對制藥企業(yè)利用固定資產進行稅收籌劃具有重要的意義。企業(yè)成本中的較大部分為固定資產的折舊，在企業(yè)收入不變的情況下，折舊額越小，則繳納的稅額越多。因此，企業(yè)要及時了解我國的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，盡量避免在稅收優(yōu)惠期限內加速折舊。在生產設備選采購方面，綜合考慮設備成本、設備可帶來人力成本節(jié)約和加速折舊政策，盡可能降低企業(yè)成本負擔。另外，考慮到物價變動等因素，當物價處于持續(xù)上漲的情況時，可以采用加速折舊的方法。
3、利用費用扣除標準和銷售方式進行稅收籌劃
企業(yè)的費用支出是影響企業(yè)應納稅所得額的重要因素，因此，在國家法律法規(guī)的范圍內，企業(yè)應盡可能的列支當期費用，獲得較多的稅收利益，減少當期應繳納的所得稅。例如企業(yè)依據(jù)法律法規(guī)提取并使用的用于環(huán)境保護及生態(tài)恢復等方面的專項資金，以及合理的工資薪金支出等，企業(yè)可以充分使用這部分費用，進而降低企業(yè)所得稅稅負。
企業(yè)在銷售方面應加強稅收籌劃，可以根據(jù)稅法關于收入確認的有關規(guī)定，采用有利的銷售方式，例如采取分期收款銷售方式在合同中約定收款日期，在一定程度延緩企業(yè)的稅金繳納時點。
（二）提高企業(yè)稅務會計的綜合素質
目前，我國對醫(yī)藥企業(yè)的監(jiān)管力度逐漸加強，對醫(yī)藥企業(yè)的要求也越來越高，在這種環(huán)境下，提高企業(yè)稅務會計的綜合素質是非常有必要的。企業(yè)可以定期開展培訓及再教育活動的安排，并加強對稅務會計的考核力度，使得工作人員可以較好掌握關于稅務法規(guī)等專業(yè)知識，使其努力成為集財務、法務、金融等專業(yè)知識于一體的復合型人才。另外，企業(yè)應制定完善的監(jiān)督機制與獎懲機制，提高員工工作的積極性，企業(yè)應緊跟時代的步伐，在國家法律法規(guī)的指導下，確保稅務籌劃高效運行。
（三）加強與稅務機關的聯(lián)系
為了促進醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，企業(yè)應與稅務機關建立良好的關系，使得企業(yè)的稅收籌劃得到稅務機關的認可，進而提高企業(yè)稅收籌劃工作的效率。這樣制藥企業(yè)可以及時了解稅收政策，確保稅務籌劃方案的可行性。
三、結束語
基于制藥企業(yè)的特殊性，依據(jù)我國的法律法規(guī)，在認真分析企業(yè)發(fā)展的稅收情況后，筆者認為對制藥企業(yè)的稅收籌劃是非常有必要的，同時對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。合理的稅收籌劃可以有效的減輕制藥企業(yè)的稅收負擔，使得企業(yè)可以獲得更大的經濟效益，促進企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻：
[1]馬國東.對制藥企業(yè)所得稅稅收籌劃的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，（20）：233-234
