時間：2023-05-29 17:48:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業納稅申報管理制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、主要措施和作法
（一）加強培訓，提高認識，增強業務技能
為了使每位干部職工理解《稅收管理員制度》和《稅源管理制度》，我局從去年3月份起多次組織召開稅收管理員培訓班，參訓人員達到420余人次，基本上每位稅收管理員參加了三次培訓，另外還特邀請了市局領導將稅收管理員工作手冊的填寫以及納稅評估的操作方法面對面授課，同時還將《稅收管理員制度》、《稅源管理制度》、《稅收管理員考核辦法》、《納稅評估辦法》印制成《稅收管理員手冊》200余冊供大家學習，讓每個干部職工真正地理解“兩制度”的實質內涵，并注重“干與學”相結合，全面提高稅收管理員工作技能及綜合素質，為“兩制度”的落實打下了堅實的基礎。
（二）配套制度建設，規范管理行為，完善征管機制
根據“兩制度”的要求，結合我區實際，分別制定和完善了《咸安區地稅局稅收管理員制度》、《咸安區地稅局稅收管理員考核辦法》、《納稅評估操作辦法》、《稅源管理辦法》、《重點稅源管理制度》以及稅收管理員的“六項制度”，使稅收管理員清楚地知道自己該做什么，怎樣做，更明白自己的權利及義務，以達到外促征管內促廉的目的。另外，我們還建立了稅收管理員的公開制度，將稅收管理員的相片、姓名、工作職責、服務范圍等在辦稅場所及服務大廳進行公開；以及個體稅收稅負核定制度；欠稅公告制度；注銷戶、停歇業戶、非正常戶、個體稅負調整戶的公示制度。通過制定和完善各種制度，規范了稅收管理行為，完善了征管機制。
（三）界定機構職能，明確工作職責
為了更一步明確稅收征管崗位職責，優化業務流程，規范執法行為，提高工作效率。我局將基層分局內設機構進行了優化重組，明確基層分局以“綜合管理、辦稅服務、稅源管理、檢查督辦”四大類型設置辦公室、辦稅服務廳、稅源管理股、行政督辦股。稅源管理股按照行業劃分為企業稅收管理崗、個體稅收管理崗、集貿市場管理崗、重點行業稅收管理崗，并明確各個股室及各個崗位的工作職責，企業稅收管理崗位及重點行業稅收管理崗位，我們實行競爭上崗和定期輪崗制，實現了人員與崗位的最佳匹配。同時將稅收管理員的工作職責明確為稅務登記管理、賬簿憑證管理、申報管理、征收管理、稅源管理、日常檢查、納稅評估、納稅服務、征管資料管理等，做到分工明確，各行其事、各盡其責。
（四）以稅收管理員制度加強稅源管理
稅收管理員制度是規范稅收管理員行為的制度，是加強稅源管理確保稅收收入的有較措施，我局是從以下幾方面貫徹落實的。
1、加強稅務登記管理，實施稅源源泉控管
稅務登記管理是稅源管理的重要環節，也是最難管的一個環節，在進行戶籍登記時，我們要求各分局組織力量對轄區內納稅人進行全面摸底登記，使稅收管理員清楚地知道轄區每戶納稅人的生產經營情況、納稅申報情況、稅源動態情況，充分發揮稅收管理員在戶籍管理中的重要作用。同時，注重部門協調配合，加強與工商、國稅、房產、土管、交通等部門的信息登記交換情況，實行信息資源共享，形成“社會綜合治稅護稅網絡”，增強管理實效，實現了稅源在源泉上得到了監控。今年我局通過各部門的信息共享，核查出漏征漏管戶46戶，補辦稅務登記證46套，補繳稅款3900元。
2、實行巡查巡管，尋找稅源漏洞
我局根據戶籍巡查制度的規定，統一建立巡查日志，列出需要巡查監控的內容和項目，要求稅收管理員每月有針對性地在轄區內進行巡查，巡查面不得低于85%，每月的巡查次數不低于兩次，并且有詳細的巡查記錄，以巡查巡管及時地了解、掌握納稅人的生產經營情況，發票使用情況，停歇業、注銷戶、減免稅戶、末達到起征點戶及新開業戶的情況，實行稅源動態監控。今年上半年通過巡查巡管，共巡查出假停歇業36戶，假注銷戶6戶，不符合減免稅戶13戶，申報未達到起征點而實際達到的有42戶，已開業而未辦理稅務登記證的有56戶，并按照《稅收征管法》及實施細則的規定進行了處理。
3、開展納稅約談，深化納稅評估
年初，我局為了彌補稅收征管上的空白，要求各分局成立納稅評估專班，由分管業務的局長負責，從分局內部精選數名業務技能比較好、工作經驗豐富、工作態度認真的稅收管理員組成。并認真研究分析納稅評估管理辦法及各種稅收稽查案件，結合本地實際情況，制定《納稅評估操作辦法》，并對電源水電公司、信用聯社等45家企業開展約談、進行納稅評估，共評估入庫稅款400多萬元。我們根據企業的稅負率、稅負變化差異、稅負變化幅度、銷售變動率，銷售額增長幅度與應納稅額增長幅度對比、零（負）申報次數、銷售毛利率、成本毛利率、往來賬戶異常變動情況、負債、資產負債率、存貨周轉率、總資產周轉率、銷售利潤率、總資產利潤率、成本利潤率等一一進行對比，確定相關指標，然后按照行業稅負監控結果，采取綜合評估，確保納稅評估質量。
另外，我們準備進一步拓展納稅評估體系，在資歷上由老手帶新手；在業務素質上以能手帶差手；在技術上從手工操作發展到征管軟件及計算機網絡信息；在崗責體系上建立健全崗位責任制和考核機制，強化評估考核；在評估范圍上從企業行業深入到建安、個體、集貿市場等各個行業及各個稅種。從而形成人人會開展、個個會評估的局面。通過納稅評估，有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入地控管，發現涉稅違法行為及時糾正；進一步提高納稅人的依法納稅意識和納稅申報質量；更淡化征管矛盾，融洽征納關系，有較地制止了納稅人被稽查處罰的風險。
4、加強稅源分析，挖掘稅收空檔
稅收管理員根據月初收集的稅收基礎信息及上月的巡查情況，對轄區內的固定稅源、流動稅源、潛在稅源、預期和發展稅源從稅務登記管理環節到稅種管理環節，從行業變化到重點稅源變化進行科學的評估分析，分析稅收與經濟總量之間關系、具體納稅人收入指標與相關財務指標之間關系、當前稅收動態與上月稅收情況等進行認真的分析，通過各項分析來確定稅源的主流及挖掘隱藏的稅源，并撰寫出稅源分析材料，從中找出征收重點，做到有計劃、有重點、有步驟地完成每月的各項工作任務。
5、加強重點行業，重點稅源的管理
根據稅源管理辦法的要求，制定重點稅源、重點行業管理制度，借etax征管軟件建立重點稅源監控數據庫，按照稅源的多少實行分級監控，凡是年納稅額在100萬元以上的稅源戶報省局監控；凡年納稅額在30萬元以上的稅源戶報市局監控；凡年納稅額在5萬元的稅源戶由區局負責監控。在餐飲業、服務業、娛樂業、房地產稅收一體化行業除了以票控稅外，稅收管理員每月不低于兩次對其納稅戶的經營情況、納稅情況及進銷貨、成本、利潤等進行科學的分析、預測、評估，通過重點監控管理來及時發現、糾正、處理納稅人納稅行為中的錯誤，來促進納稅申報的真實性。對納稅意識淡薄、納稅申報不及時、隱蔽性強、流動性比較大的納稅戶進行重點管理，跟蹤監控其經營、納稅情況，確保其稅款及時足額地入庫。
6、實行行業管理，責任到人。為了便于管理，我們根據我區的實際情況，對所有的稅源分為企業組，個體組，市場組，建安組，車輛組，實行分行業管理。對稅收管理員明確監控任務和工作標準，使稅收管理員知道自己該干什么，怎么干，干到什么程度，同時各分局與各稅收管理員簽訂了目標責任狀，確定其任務和責任，按照制度的規定月月進行考核評估，并與當月的獎金掛鉤，通過考核評估來調動稅收管理員的積極性和能動性，實現了稅源管理質量和工作效率的提高。
（五）加強考核機制，提高工作效能
工作成績的好壞在評比和考核中得出結論。我們根據《咸安區地方稅務局稅收管理員考核辦法》及《咸安區地方稅務局稅收管理員工作考核評分表》的要求，每月按照稅收管理員工作手冊填寫的情況及各項工作任務完成情況，認真地進行綜合考核，考核的結果同稅收管理員的經濟利益、能級管理和評先評優掛鉤，并且每個月及時地進行獎懲兌現，嚴格實行責任追究，使稅收管理員制度做到“工作范圍清、工作內容清、工作職責清、工作獎懲措施清”。到目前為止我局共有8人未按規定落實稅收管理員制度受到懲罰，懲罰金額共計400元，6人能出眾地完成稅收管理員工作而得到300元的獎勵。從根本上解決了“干與不干一個樣、干好干壞一個樣、干多干少一個樣”的問題。
（六）強化事后監督，抓好檢查督辦
檢查與督辦的目的是更好地完成工作。為了更好地把稅收管理員工作落到實處，我局成立以局長為組長，分管局長為副組長，相關科室負責人組成的領導小組，每季度對各分局稅收管理員制度的落實情況及考核情況進行檢查督辦，對考核工作不兌現，工作落實步驟慢，不完善，不規范的分局進行通報批評，并且采取相應的處罰。各分局對稅收管理員的考核情況每月書面報送給區局，區局將納入個人檔案，年終作為評先評優的依據。
二、取得的成效
（一）逐步解決了過去那種“淡化責任，疏于管理”的問題。由于以前管理職能交叉，致使在收入任務分解落實上成難題，出問題，部門之間容易相互推諉。實行“兩個制度”后，明確了稅收管理員的工作職責和質量標準，分戶到人，任務到人、責任到人，對納稅人的動態管理和整體評價有了直接的責任人，有效地解決了責、權歸屬問題，保證了征管責任的層層落實。另外，稅收管理員的觀念得到了根本改變，樹立了“責任大、管理細、要求嚴”的日常稅收征管思路，消滅了各部門管理區域之間“空白地帶、交叉地帶”，減少了工作中的扯皮現象，提高了工作效率，稅收管理員工作責任感明顯增強。稅收收入穩步增長，今年我區稅費1億2仟萬能夠如期如數地過半，是我局貫徹落實“兩制度”的最好體現。
（二）征管質量和效率明顯提高。推行“兩個制度”后，由于責任到人，稅收管理員下戶巡查次數也逐步增加，能及時準確掌握納稅戶和稅源的增減變動情況，從而減少漏征漏管現象。另外，稅收管理員在巡查時大力宣傳稅收法律法規等稅收知識，增強了納稅人依法納稅的自覺性和自行申報納稅的真實性、準確性、時效性，使稅收征管“六率”得到了大幅度提高，“兩制度”實施以來，我局的征管“六率”在原來的基礎上提高了8％-17％，征管“六率”分別為：登記率100％，申報率95％，入庫率100％，滯納金加收率65％，處罰率71％，欠稅增減率－15％。另一方面促使稅收管理員及時收集、整理、錄入日常稅收管理過程中產生和形成的各種征管資料，確保了征管資料的全面、完整、規范。目前我局的征管資料基本實現了電子化，能在征管etax系統中查找到每戶納稅人的征管資料。
論文摘要：我國大陸地區和臺灣省的市場經濟處于不同的發展階段，相應地，在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過對海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報制度、稅務制度、稅務處罰制度、稅務教育制度及納稅人服務制度等方面進行比較研究，找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進行總結，對于不斷完善我國大陸地區的稅收管理制度進而提高稅收管理水平，具有較大的現實意義。
稅收管理是一國籌集財政收入的根本保證，由于其涉及經濟學(財政學、稅收學)和管理學兩大學科領域，各國政府以及學術界都非常重視如何改革和完善本國的稅收管理制度。以往，在稅收管理制度的比較研究中，我國的理論界主要將目光關注于美、英、法、德、日等發達國家，而對我國市場經濟比較發達的臺灣地區則關注有限。為此，筆者將對我國海峽兩岸的稅收管理制度進行簡要比較并進行總結，為不斷完善我國大陸地區的稅收管理制度提供思路參考。
1稅收管理體制的比較
稅收管理體制是稅收管理制度的核心問題，其實質上就是解決中央與地方在稅收管理權限分配等方面的矛盾關系。稅收管理體制如果不完善，稅收管理制度就難以完善。
從實踐來看，我國的臺灣地區與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺灣在20世紀60年代以前，稅收管理權限高度集中于臺灣省政府，而市、縣政府的稅收管理權限非常有限。這種高度統一的稅收管理體制顯然難以適應市場經濟的發展，后來經過多次改革和調整(主要于1951年、1967年和1992年進行)，使得臺灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權限，擁有一定稅種的征管權和收入權，但是比較有限。目前，凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種，比如所得稅、關稅、貨物稅、礦區稅和證券交易稅等均為臺灣省政府掌握，其取得的稅收收入占全部財政收入的六成，而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權限被臺灣省政府較多掌握，基層政府的積極性受到很大影響，進一步下放稅收管理權限的呼聲一直存在。
我國大陸地區的稅收管理體制在建國初期高度集中于中央政府，后來經過幾次下放和集中，反復多次，但總體還是以集權為主要特征。從20世紀80年代開始，為適應經濟改革需要，中央開始較大幅度下放稅收管理權(主要收入分享權)，直至1994年的分稅制改革。1994年進行的分稅制改革，地方政府雖然擁有了幾個地方稅種的征管權，但是主要稅種的收入基本由中央分享。由于地方稅種收入相對較少，難以滿足大多數地方政府履行公共職能的需要，使得一些地方政府“稅外收費”的問題比較嚴重。可見，大陸地區1994年開始實施的分稅制，其結果使中央集中了大部分的稅收財力，在增強中央政府宏觀調控能力的同時，也在一定程度上影響了地方政府的正常運轉。所以，目前乃至今后的一段時期，應該按照公共財政基本框架的總體要求，進一步改革和完善我國大陸地區的稅收管理體制。
由上可見，大陸地區和臺灣省的稅收管理體制改革就總體方向而言是一致的，都是逐步向基層政府“放權讓利”，以不斷完善“分稅制”(其實這也是市場經濟發達國家和地區比較典型的做法)。不過，從改革的實踐來看，大陸地區和臺灣省的分稅制改革還都不徹底，稅收管理權限都過多集中于高層政府，基層政府履行職能的財力還難以得到有效保證，這顯然難以適應市場經濟的健康發展，因此進一步下放稅收管理權，就成為今后海峽兩岸稅收管理制度改革的一個共性問題。
2納稅申報制度的比較
納稅申報制度是稅收管理制度的起始環節。我國臺灣省的納稅申報制度的一個重要特色，就是對所得稅收實行“藍色申報”制度。所得稅收的征管比較復雜，難度相對較大，因此如何有效預防所得稅收的偷逃稅問題，也是現代稅收管理實踐中迫切需要解決的一個課題。臺灣省在所得稅方面實行“藍色申報”制度，通過將納稅人分類管理，較好地激勵和約束了納稅人依法納稅。
臺灣地區的稅收管理制度規定，營利事業所得稅的納稅人(相當于我國企業所得稅的納稅人以及個人所得稅中私營企業和個體工商業戶等)，凡能夠按照會計制度和稅收管理制度的規定，有健全的財務制度(設置專門財務部門、人員，據實登記賬簿、保留憑證等)，并且能夠依法申報納稅的，可以申請使用“藍色申報表”。使用藍色申報表的納稅人，在申報納稅時可以享受很多便利和優惠。比如簡化審核程序、允許延期申報、延長虧損抵補、提高業務招待費列支標準等。可見，使用藍色報表進行納稅申報的納稅人，可以得到實實在在的便利和優惠。對于稅務機關而言，也可以減輕對這部分納稅人報稅資料的審核與稽查壓力，從而將稽查的主要精力轉向使用其他報表的納稅人。可見，“藍色申報”制度對于提高我國臺灣地區的稅收征管水平有著重要作用。
我國大陸地區從2001年開始，借鑒臺灣省等地的經驗，開始對納稅人試行“A、B、C、D”評級和分類管理制度，就是將納稅人按照納稅信用程度從高到低劃分為4個等級，A、B級的納稅人可以享受較多稅收優惠，而C、D級納稅人將是稅務機關稽查的重點。這一稅收管理制度對于預防偷逃稅具有一定的現實意義。不過，由于經驗不足，現行的納稅人分類評級制度還難以做到像我國臺灣地區那樣完善，特別是對納稅人等級的評定工作，目前主要由基層稅務機關進行，有的稅務機關在評定時甚至存在“矮子中選高個子”的問題，這顯然不利于這一制度的有效實施。基于此，可以借鑒臺灣省的“藍色申報”制度，將納稅人的信用評定工作進行科學量化和動態跟蹤調整，并與具體重點稅種(比如先從所得稅開始)的征管相聯系，從而讓這一制度對納稅人真正起到激勵和約束作用。
3稅務制度的比較
稅務是指稅務人(稅務師及其事務所)在法定范圍內，受納稅人或其他單位委托代為辦理各項涉稅事宜的總稱。建立和健全稅務制度對降低征稅成本、提高征稅效率以及維護征納雙方的合法稅收權益，都具有重要意義。
我國臺灣地區的稅務制度建立較早，至今已有40余年的歷史。目前從業的稅務人員有5萬余人，遍及整個臺灣地區，臺灣地區稅務人的主要任務有：接受委托，納稅申報事宜；建制建賬，包括記賬、撰寫涉稅文書等；行政復議和行政訴訟事宜；協助政府開展稅務教育；接受稅務咨詢；進行稅收籌劃以及其他維護征納雙方合法權益的事宜。為保證稅務制度的全面實施，臺灣地區有關部門對稅務人賦予了較多的權利和義務，并且在有的稅法中規定，納稅人需委托有執業資格的稅務師辦理相關涉稅事宜。由于制度較為完備再加上稅務市場發育健全，臺灣的稅務已經成為稅收管理工作不可或缺的重要輔助力量。我國大陸地區的稅務起步較晚，20世紀80年代中后期，一些地區的稅務機關借鑒國際上的做法，在征管領域對稅務進行了有益探索。至20世紀90年代中期，稅務初具規模，國家稅務總局曾一度要把稅務全面引入稅收征管流程，后來由于“非中介”、“強制”等問題比較嚴重，使得稅務的發展受到很大影響。為此，20世紀90年代末我國又進行了稅務行業的清理整頓，要求稅務機構徹底與隸屬單位在編制、人員、財務、職能和名稱等方面徹底脫鉤，改制為由注冊稅務師作為出資主體的有限責任制或合伙制的稅務師事務所，以還原其“獨立中介”的市場地位。截止到2003年2月底，全國有稅務機構(稅務師事務所)2307個，其中有限責任所1909個，合伙所398個。從業人員近5萬人，其中注冊稅務師有1．4萬人。不難看出，相對于我國大陸地區的市場經濟總量及發展態勢，現有的稅務規模明顯偏弱。
2000年初，國家稅務總局下發《關于在稅收工作中發揮注冊稅務師作用的通知》，要求各級稅務機關可以根據當地稅務開展的實際情況，制定發揮注冊稅務師作用的具體辦法。對一些政策性強、技術難度高、涉稅事項較為復雜、納稅人自己做起來有困難的納稅事項，堅持在自愿的前提下，可以建議納稅人委托稅務，以保證國家稅收政策正確執行，提高納稅申報質量。但是，由于我國大陸地區的稅務發展時間還不長，納稅人還沒有“付費”委托稅務師辦理涉稅事宜的習慣，再加上相關扶持制度不完善，使得稅務市場發育嚴重滯后，很多稅務機構長期處于業務不足的尷尬境地。基于此，可以借鑒我國臺灣地區的稅務制度經驗，不斷完備旨在促進稅務行業健康發展的制度體系，逐步培育稅務的需求市場，進而促使稅務在稅收管理工作中的效用最大化。
4稅務處罰制度的比較
稅務處罰是稅收管理制度的事后懲戒措施，是稅法剛性和尊嚴的最直接體現，也是震懾稅收違法犯罪行為不可缺少的重要保證。人們之所以懼怕稅法的尊嚴，能夠主動依法納稅，在相當程度上是源于稅務處罰制度的存在。我國臺灣省的稅務處罰制度與大陸地區相比，主要有以下區別：①臺灣省的稅務處罰規定(以行政處罰為例)既包含在稅收程序法(《捐稅稽征法》)中，也分散規定于稅收實體法中，如《所得稅法》、《遺贈稅法》、《證券交易法》等都包含稅務處罰內容；我國大陸地區關于稅務處罰的規定，一般違法行為由程序法《稅收征管法》界定，嚴重違法犯罪行為由《刑法》界定，而一般性的稅收實體法(如《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等)則不再進行具體界定。關于這一不同，很難界定二者誰更為科學，大陸地區的做法比較符合處罰統一原則，臺灣省的規定則更為符合“因稅制宜”的原則。②從稅務處罰的嚴厲程度來看，臺灣省對稅務違法犯罪行為的懲罰力度相對大陸地區要輕一些。比如臺灣省對稅務違法行為主要采取行政處罰為主，刑事處罰只是一種補充，很少使用。并且，就刑事處罰而言，稅收犯罪行為的當事人，其最高刑期為5年，沒有死刑的規定。大陸地區則大不一樣，稅務處罰不斷向刑事處罰延伸。單從涉稅刑罰規定來看：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑，甚至死刑都有涉及。嚴厲的涉稅刑罰規定固然有震懾稅收犯罪的積極作用，但是稅收管理更應該重在“預防”，刑罰畢竟是最嚴厲的懲罰措施。一味依賴嚴厲的刑罰來震懾稅收犯罪，久而久之，容易出現刑罰震懾效應遞減的問題，從長遠來看，反而不利于震懾涉稅犯罪行為。因此，不斷完善我國大陸地區的稅收管理預防制度，逐步糾正稅務處罰刑罰化的傾向，也是今后完善大陸地區稅收管理制度的一個重要內容。
5稅收教育及納稅人服務制度的比較
從以上探討中可以看出，完善的稅收管理制度應該主要體現在制度的“預防”效果上，而預防稅收違法犯罪案件的發生，既要有稅務違法處罰的震懾和嚴密科學的稅收征管體系，也必須有完善的稅收教育制度及納稅人服務制度。只有依法納稅的觀念真正深入人心，讓納稅人從依法納稅的過程中切實享受到更好的服務，才可能對廣大納稅人形成觀念上的約束與激勵，進而調動其依法納稅的主動性和積極性。
我國臺灣省的稅收教育工作由來已久，真正從“娃娃”抓起。臺灣省的財政部門每年都要在全省范圍內推廣形式多樣、豐富多彩的全民稅收知識教育活動，充分利用各種媒體和渠道，發動全民特別是學生參與。利用電視傳媒對稅收知識競賽進行現場直播，決賽優勝者由臺灣財政部門的主要負責人親自頒獎，獲獎名單在主要報紙上公布。這一活動使全臺灣省的公民特別是在校學生，普遍受到了直觀的稅收教育。另外，臺灣的稅務部門也經常性地向中小學生發放帶有稅收知識的漫畫、書籍以及紀念品，使得中小學生在不經意問就逐步樹立了誠信依法納稅的觀念卜引。
相比較而言，我國大陸地區的稅收教育工作開展的時間還不長，一般都是在每年4月份即“稅收宣傳月”時集中在全國開展。經常性、有重點、有計劃的稅收教育制度還未能建立起來。這也需要今后進一步改革和完善。
為深入貫徹科學發展觀，全面落實《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，進一步加強新形勢下企業所得稅管理，根據《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》(國稅發〔*〕88號)精神，現結合我省實際，提出以下意見。
一、指導思想和主要目標
加強企業所得稅管理的指導思想是：以科學發展觀為統領，堅持依法治稅，全面推進企業所得稅科學化、專業化和精細化管理，切實提升企業所得稅管理和反避稅水平，充分發揮企業所得稅組織收入、調節經濟、調節收入分配和保障國家稅收權益的職能作用。
加強企業所得稅管理的主要目標是：全面貫徹《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，認真落實企業所得稅各項政策，進一步完善企業所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業所得稅管理的質量和效率。
二、總體要求及其主要內容
根據加強企業所得稅管理的指導思想和主要目標，加強企業所得稅管理的總體要求是：分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。
主要內容是：
（一）分類管理
分類管理是企業所得稅管理的基本方法。各地要結合當地情況，對企業按行業和規模科學分類，并針對特殊企業和事項以及非居民企業，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環節監控，實施專業化管理。
1、分行業管理
針對企業所處行業的特點實施有效管理。全面掌握行業生產經營和財務核算特點、稅源變化情況等相關信息，分析可能出現漏洞的環節，確定行業企業所得稅管理重點，制定分行業的企業所得稅管理制度辦法、納稅評估指標體系。
由國家稅務總局負責編制企業所得稅管理規范，并在整合各地分行業管理經驗基礎上，編制主要行業的企業所得稅管理操作指南。對全國沒有編制管理操作指南的我省較大行業，由省局負責組織編制企業所得稅管理操作指南。對于全國或全省均未制定操作指南而在當地屬較大行業的，由所在市地稅局負責編制企業所得稅管理操作指南。在行業所得稅管理操作指南前，各地可根據總局的有關文件精神和實際情況，對交通運輸、房地產、建筑安裝、餐飲等行業實行集中統一的管理辦法。
2、分規模管理
按照企業生產經營規模和稅源規模進行分類。對占本地稅源80%以上的重點稅源戶，實行精細化管理。全面了解企業生產經營特點和工藝流程，深入掌握企業生產經營、財務會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對于稅源發生重大變化時，應及時向上一級地稅機關反映。
對生產經營收入、年應納稅所得額或者年應納所得稅額較大的企業，要積極探索屬地管理與專業化管理相結合的征管模式，試行在屬地管理基礎上集中、統一管理，充分發揮專業化管理優勢。科學劃分企業所在地主管稅務機關和上級稅務機關的管理職責，企業所在地主管稅務機關負責企業稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票核發等日常管理工作。對生產經營收入、年應納稅所得額或者年應納所得稅額中等或較小的企業，主要由當地稅務機關負責加強稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作。縣、市以上稅務機關負責對企業的稅收分析、納稅評估、稅務檢查和反避稅等工作事項。實施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根據企業財務會計核算情況，對企業實行不同的征收管理方式。帳證健全，財務會計核算規范準確的，實行查帳征收方式；帳證健全，財務會計核算相對準確，可以查帳征收，但個別收入或成本項目需要核定的，可實行查帳與核定相結合的征收管理模式，或采取預計利潤率方式預征，年終匯算清繳；對達不到查賬征收條件的企業，按照總局制發的《企業所得稅核定征收辦法》的有關規定，核定征收企業所得稅。在企業完善會計核算和財務管理的基礎上，達到查賬征收條件的及時轉為查賬征收。
4、特殊企業和事項管理
匯總納稅企業管理。在國家稅務總局建立的跨地區匯總納稅企業信息管理的平臺上，實現總分機構所在地稅務機關信息傳遞和共享。總機構主管稅務機關督促總機構按規定計算傳遞分支機構企業所得稅預繳分配表，切實做好匯算清繳工作。分支機構主管稅務機關監管分支機構企業所得稅有關事項，查驗核對分支機構經營收入、職工工資和資產總額等指標以及企業所得稅分配額，核實分支機構財產損失。建立對總分機構聯評聯查工作機制，省、市局分別組織跨市、縣總分機構所在地主管稅務機關共同開展匯總納稅企業所得稅納稅評估和檢查。
事業單位、社會團體和民辦非企業單位管理。通過稅務登記信息掌握其設立、經營范圍等情況，并按照稅法規定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認定和年審。嚴格界定應稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應稅收入和不征稅收入所對應的成本費用。
減免稅企業管理。加強企業優惠資格認定工作，與相關部門定期溝通、通報優惠資格認定情況。定期核查減免稅企業的資格和條件，發現不符合優惠資格或者條件的企業，及時取消其減免稅待遇。落實優惠政策適用范圍、具體標準和條件、審批層次、審批環節、審批程序等規定，并實行集體審批制度。對享受優惠政策需要審批的企業實行審批臺賬管理；對不需要審批的稅收優惠，實行相關資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過100萬元的，需通過公文處理系統（ODPS）書面報省局備案。
異常申報企業管理。對存在連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監控的重點。
企業特殊事項管理。對企業合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業所得稅的特殊事項，制定并實施企業事先報告制度和稅務機關跟蹤管理制度。要專門研究企業特殊事項的特點和相關企業所得稅政策，不斷提高企業特殊事項的所得稅管理水平。
5、非居民企業管理
強化非居民企業稅務登記管理，及時掌握其在中國境內投資經營等活動，規范所得稅申報和相關資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎數據庫。
加強外國企業在中國境內設立常駐代表機構等分支機構管理、非居民企業預提所得稅管理、非居民企業承包工程和提供勞務的管理、中國居民企業對外支付以及國際運輸涉及企業所得稅的管理，規范非居民企業適用稅收協定的管理。
（二）優化服務
優化服務是企業所得稅管理的基本要求。通過創新服務理念，突出服務重點，降低納稅成本，不斷提高企業稅法遵從度。
1、創新服務理念
按照建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務，促使企業自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結合企業所得稅政策復雜、涉及面廣和申報要求高等特點，探索創新服務方式。根據企業納稅信用等級和不同特點，分別提供有針對性內容的貼近式、全過程服務，不斷豐富服務方式和手段。
2、突出服務重點
堅持依法行政，公平公正執法。在企業設立、預繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環節，及時做好企業所得稅政策宣傳和輔導工作。提高“12366”納稅服務熱線工作人員素質，及時更新企業所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業提供高質量咨詢解答服務。加強稅務部門網站建設，全面實施企業所得稅政務公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業對有關政策和管理的意見建議。嚴格執行保密管理規定，依法為企業保守商業秘密。
3、降低納稅成本
針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強征管信息系統在企業所得稅征管中的應用，避免重復采集涉稅信息。減少企業所得稅審批事項，簡化審批手續，提高審批效率。逐步實現企業財務數據采集信息化。
（三）核實稅基
核實稅基是企業所得稅管理的核心工作。要加強稅源基礎管理，綜合運用申報、審批、備案、評估、稽查等方式，采取綜合比對等方法，加強收入管理、稅前扣除管理、關聯交易管理和企業清算管理，確保企業所得稅稅基真實、完整和準確。
1、稅源基礎管理
通過企業辦理設立、變更、注銷、外出經營等事項的稅務登記，及時掌握企業總機構、境內外分支機構、境內外投資、關聯關系等相關信息。加強納稅人認定工作，正確判定法人企業和非法人企業、居民企業和非居民企業、獨立納稅企業和匯總（合并）納稅企業、正常納稅企業和減免稅企業。加強國稅和地稅部門之間、與相關部門之間的協調配合，全面掌握戶籍信息。充分發揮稅收管理員職能作用，實行稅源靜態信息采集與動態情況調查相結合。強化企業所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態。引導企業建立健全財務會計核算制度，提高財務會計核算水平。
明確納稅人備案管理事項。對納稅人下列涉稅事項進行備案管理：
（1）納稅人實行的會計核算制度和方法。
（2）納稅人采用的存貨計價方法。
（3）納稅人固定資產折舊方法、折舊年限和預計凈殘值比例。
（4）納稅人預提費用項目及預提標準。
（5）主管稅務機關確定的其他備案事項。
以稅收管理員為依托，落實稅收管理員工作制度，及時掌握納稅人的經營情況，為加強企業所得稅管理奠定基礎。
加強跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監控機制，對企業跨境交易、投資、承包工程、提供勞務和跨境支付等業務活動的應稅所得加強管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業所得稅法與稅收協定銜接機制，防范跨國企業濫用稅收協定偷逃稅。
2、收入管理
依據企業有關憑證、文件和財務核算軟件的電子數據，全面掌握企業經濟合同、賬款、資金結算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業應稅收入。加強與相關部門的信息交換，及時掌握企業股權變動情況，保證股權轉讓所得稅及時征繳入庫。依據財政撥款、行政事業性收費、政府性基金專用票據，核實不征稅收入。依據對外投資協議、合同、資金往來憑據和被投資企業股東大會、董事會關于稅后利潤分配決議，核實股息、紅利等免稅收入。對分年度確認的非貨幣性捐贈收入和債務重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。
充分利用稅控收款機等稅控設備，逐步減少手工開具發票，掌握納稅人的經營收入。利用稅收征管信息系統，比對分析企業所得稅收入與流轉稅及其他稅種收入數據、上游企業大額收入與下游企業對應扣除數據等信息，準確核實企業收入。
3、稅前扣除管理
加強成本管理，嚴格查驗原材料購進、流轉、庫存等環節的憑證。依據行業投入產出水平，重點核查與同行業投入產出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。
加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數額。加大大額業務招待費和大額會議費支出核實力度。
對廣告費和業務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補、投資抵免、加計扣除等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。
加強原始憑證管理，保證扣除項目真實、合法、有效。特別要加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。對按規定應取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項目，一律不得稅前扣除。
加強現金交易真實性的核查工作，有效控制大額現金交易。
加強財產損失稅前扣除審批管理。對企業自行申報扣除的財產轉讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，一律實行備案登記，加強審核和事后跟蹤管理。對大額財產損失要實地核查。各市財產損失審批金額超過200萬元的，需報省局備案。
加強不征稅收入對應成本、費用的扣除管理，認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規定。
4.關聯交易管理
對企業所得稅實際稅負有差別或有盈有虧的關聯企業，建立關聯企業管理臺賬，對關聯業務往來價格、費用標準等實行備案管理。拓寬關聯交易管理信息來源渠道，加強關聯交易行為調查，審核關聯交易是否符合獨立交易原則，防止企業利用關聯方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉移定價和不合理分攤費用。加強對跨市大企業和企業集團關聯交易管理，實行由省局牽頭、上下聯動的聯合納稅評估和檢查。
5、清算管理
加強與工商、國有資產管理等部門的相互配合，及時掌握企業清算信息。加強企業清算后續管理，跟蹤清算結束時尚未處置資產的變現情況。對清算企業按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業生產經營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業所得稅管理的關鍵環節。要規范預繳申報，加強匯算清繳全程管理，各市地稅局應結合工作實際制定匯算清繳的規范流程，不斷提高企業所得稅匯算清繳質量。
1、規范預繳申報
根據企業財務會計核算質量以及上一年度企業所得稅預繳和匯算清繳實際情況，依法確定企業本年度企業所得稅預繳期限和方法。對按照當年實際利潤額預繳的企業，重點加強預繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應納稅所得額的平均額計算預繳的企業，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務機關認可的其他方法預繳的企業，及時了解和掌握其生產經營情況，確保預繳申報正常進行。對企業申請按照小型微利企業預繳所得稅的，應根據省局《小型微利企業認定管理辦法》，做好認定和管理工作。認真做好預繳稅款的催報催繳，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。
2、加強匯算清繳管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導工作。按照減免稅和財產損失等稅前扣除項目的審批管理要求，在規定時限內及時辦結審批事項。審批事項不符合政策規定不予批準的，在規定時限內及時告知企業原因。分行業、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業務培訓、申報輔導等工作，幫助企業理解政策、了解匯算清繳程序和準備報送的有關資料。全面推進年度申報管理軟件，運用信息化手段處理納稅人企業所得稅年度納稅申報表，引導企業使用電子介質、網絡等手段，有序、及時、準確進行年度納稅申報。
加強受理年度納稅申報的審核工作。認真審核申報資料是否完備、數據是否完整、邏輯關系是否準確。重點審核收入和支出明細表、納稅調整明細表，特別注意審核比對會計制度規定與稅法規定存在差異的項目。發現申報錯誤和疑點后，要及時要求企業重新申報或者補充申報。
認真做好匯算清繳統計分析和總結工作。及時匯總和認真分析匯算清繳數據，充分運用匯算清繳數據分析日常管理、稅源管理、預繳管理等方式，及時發現管理漏洞，研究改進措施。
3、發揮中介機構作用
引導中介機構在提高匯算清繳質量方面發揮積極作用。對法律法規規定財務會計年報須經中介機構審計鑒證的上市公司等企業，要求其申報時附報中介機構出具的年度財務會計審計鑒證報告，并認真加以審核。企業可以自愿委托具備資格的中介機構出具年度財務會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。
4、建立匯算清繳檢查制度
每年匯算清繳結束后，由稅政部門統一組織，由各市稽查局統一實施，組織開展企業匯算清繳重點稽查。對未按規定進行匯算清繳的企業按規定予以處罰。
（五）強化評估
納稅評估是企業所得稅管理的重要手段。要夯實納稅評估基礎，完善納稅評估機制，建立聯合評估工作制度，創新納稅評估方法，不斷提高企業所得稅征管質量和效率。
1、夯實納稅評估基礎
要全面、及時、準確地采集企業年度納稅申報表、財務會計報表和來自第三方的涉稅信息。建立省局企業所得稅納稅評估數據庫，逐步積累分行業、分企業的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎數據。研究按行業設立省級企業所得稅納稅評估指標體系。根據行業生產經營、財務會計核算和企業所得稅征管特點，建立行業評估模型。
2、完善納稅評估機制
通過比對各種數據信息科學選擇評估對象。根據行業生產經營、財務管理和會計核算特點，分行業確定企業所得稅納稅評估的重點環節，確定風險點，有針對性地進行風險檢測、預警。運用企業所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數據和以往歷史數據以及同行業利潤率、稅負率等行業數據，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負異常、疑點較多的企業作為納稅評估重點對象。
充分運用各種科學、合理的方法進行評估。綜合采用預警值分析、同行業數據橫向比較、歷史數據縱向比較、與其他稅種關聯性分析、主要產品能耗物耗指標比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序對評估結果進行處理。經評估初步認定企業存在問題的，進行稅務約談，要求企業陳述說明、補充舉證資料。通過約談認為需到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應實地調查核實。疑點問題經以上程序認定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業自行改正；發現有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結果要及時向稅源管理部門反饋。
3、完善評估工作制度
構建重點評估、專項評估、日常評估相結合的企業所得稅納稅評估工作體系。實行企業所得稅與流轉稅及其他稅種的聯合評估、跨地區聯合評估和國稅與地稅聯合評估。總結企業所得稅納稅評估經驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經驗。
（六）防范避稅
防范避稅是企業所得稅管理的重要內容。要貫徹執行稅收法律、法規和反避稅操作規程，深入開展反避稅調查，完善集中統一管理的反避稅工作機制，加強反避稅與企業所得稅日常管理工作的協調配合，拓寬反避稅信息渠道，強化跟蹤管理，有效維護國家稅收權益。
1、加強反避稅調查
嚴格按照規定程序和方法，加大對轉讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規范調查分析工作，實行統一管理，不斷提高反避稅工作質量。要針對避稅風險大的領域和企業開展反避稅調查，形成重點突破，起到對其他避稅企業的震懾作用。選擇被調查企業時，要根據當地經濟發展狀況、行業重點、可能存在的避稅風險以及對國家稅收影響大的行業和企業等具體情況，進行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點。繼續推進行業聯查、企業集團聯查等方法，統一行動，以點帶面，充分形成輻射效應。
2、建立協調配合機制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協調。通過加強關聯交易申報管理，全面獲取企業關聯交易的各項信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務稽查等信息和資料，及時發現避稅疑點。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。
3、拓寬信息渠道
要充分發揮數據庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數據、國際情報交換信息、互聯網信息以及其他專項數據庫信息，加強分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調查和調整工作。增強反避稅調查調整的可比性。
4、強化跟蹤管理
建立結案企業跟蹤管理機制，監控已結案企業的投資、經營、關聯交易、納稅申報額等指標及其變化情況。通過對企業年度財務會計報表的分析，評價企業的經營成果，對于仍存在轉讓定價避稅問題的企業，在跟蹤期內繼續進行稅務調整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施和工作要求
企業所得稅管理是一項復雜的系統工程。必須進一步統一思想，提高認識，統籌協調，狠抓落實，從組織領導、信息化建設和人才隊伍培養等方面采取有力措施，促進企業所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1、強化組織領導
各級地稅機關要把加強企業所得稅管理作為當前和今后一個時期稅收征管的主要任務來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領導要高度重視企業所得稅管理，定期研究分析企業所得稅管理工作情況，協調解決有關問題。分管領導要認真履行職責，認真組織開展各項工作。要由所得稅和國際稅務管理部門聯合牽頭，法規、征管、計財、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負其責，確保加強企業所得稅管理的各項措施落到實處。
各級地稅機關要加強調查研究，對新稅法貫徹落實情況、稅法與財務會計制度的差異、企業稅法遵從度和納稅信用等重點問題進行分析研究，對發現的新情況、新問題要及時向上級稅務機關反饋。要不斷加強企業所得稅制度建設，建立健全企業所得稅管理制度體系。正確處理企業所得稅管理與其他稅種管理的關系，加強對各稅種管理的工作整合，統籌安排，協調征管，實現各稅種征管互相促進。
2、明確工作職責
各級地稅機關要認真落實分層級管理要求，各負其責。省局強化指導作用，細化和落實全國企業所得稅管理制度、辦法和要求，組織實施加強管理的具體措施，建立納稅評估指標體系，開展省內跨區域聯評聯查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓。市局要做好承上啟下的各項工作，細化和落實總局和省局有關企業所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導基層地稅機關加強管理。縣局要負責落實上級稅務機關的管理工作要求，不斷加強稅源、稅基管理，切實做好定期預繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作，著重提供優質服務。要完善企業所得稅管理崗責考核體系，加強工作績效考核和責任追究。
3、加強協同管理
建立各稅種聯動、國稅和地稅協同、部門間配合協同的機制。利用企業所得稅與各稅費之間的內在關聯和相互對應關系，加強企業所得稅與流轉稅、個人所得稅、社會保險費的管理聯動。加強稅務機關內部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區稅務機關之間的工作協同與合作，形成管理合力。基層地稅機關要注意整合企業所得稅管理與其他稅種的管理要求，統一落實到具體管理工作中。加強企業所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個行業進行重點稽查，加大打擊偷逃企業所得稅力度。配合加強和規范發票管理工作，嚴格審核發票真實性和合法性。各級地稅機關要加強與國稅部門在納稅人戶籍管理、稅務稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強與外部相關部門的協調配合，逐步實現有關涉稅信息共享。
（二）信息化保障
1、加快專項應用功能建設
完善涵蓋企業所得稅管理所有環節的全省征管信息系統專項應用功能，增強現有征管軟件中企業所得稅稅源監控、臺賬管理、納稅評估、收入預測分析、統計查詢等模塊功能。加強匯總納稅信息管理。
明確總分機構主管稅務機關之間信息交換職責，規范信息交換內容、格式、路徑和時限。各市局要按規定將所轄總分機構的所有信息上報省局，由省局上傳總局，由稅務總局清分到有關稅務機關，實現總分機構主管稅務機關之間信息互通共享。
2.推進電子申報
加快企業所得稅年度納稅申報表及其附表和企業財務會計報表等基礎信息的標準規范制定，加強信息采集工作。研究開發企業端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報，統一征管系統電子申報接口標準，規范稅務端接受電子信息功能。加強申報數據采集應用管理，確保采集數據信息及時、準確。
（三）人才隊伍保障
1、合理配置人力資源
各級地稅機關應配備足夠數量的高素質企業所得稅專職管理人員。跨國企業數量較多的市局應配備足夠數量的反避稅人員。國際稅務管理部門應配備一定的非居民企業管理專業人員。
2、分層級多途徑培養人才
建立健全統一管理、分級負責的企業所得稅管理專業人才培養機制。按照職責分工和干部管理權限承擔相應的管理人才培養職責。省局重點抓好高層次專家隊伍和領導干部隊伍的培養，市局和縣局主要負責抓好基層一線干部隊伍和業務骨干隊伍的培養，重點是提高稅收管理員的企業所得稅管理能力。通過內外結合的方式強化企業所得稅管理人員的業務知識培訓。
3、培養實用型的專業化人才
在培訓與實踐的結合中培養實用型人才，著力培養精通企業所得稅業務、財務會計知識和其他相關知識，又具有一定征管經驗的企業所得稅管理人才。
堅持中長期培養與短期培訓相結合，將企業所得稅管理人才培養列入各級各類人才培養規劃。針對新出臺的企業所得稅政策和管理制度，及時開展專題培訓，不斷更新管理人員的專業知識。
一、充分運用稅源聯動平臺構建企業稅負監控網絡
全力推進分類和層級管理辦法，進一步落實《層級管理制度》和《分類管理辦法》的實施，充分利用總局、省局的稅源聯動信息平臺，對企業進行分類管理，完善市（縣）局、分局和稅收管理員三級監控，構建多層次稅負分析和嚴密的稅負監控網絡體系。
一是上下聯動匯聚縱軸。堅持市（縣）局、分局、稅收管理員的層級管理，上下聯動的共同管理。即以異常信息的處理為主線，市局異常信息，分局接受、分類、下達異常信息任務單，管理員核查、處理形成核查反饋單，由此反饋到分局再流向市局。形成由上而下的指導與監督，由下而上的執行與反饋。
二是稅種聯動相交橫軸。根據各稅種管理特點，在認真分析其稅源稅基相互關聯性的基礎上，將增值稅、所得稅聯動管理、征退稅銜接管理納入稅源聯動管理范疇，充分發揮各自的管理優勢，互為借鑒，互為驗證，進一步提升各稅種綜合管理水平。
三是流程聯動結成節點。將征管流程的各主要環節作為稅負監控的網絡節點，通過明確職責，密切配合，做到稅收分析監控指導評估，評估結論為稽查提供有效案源，評估反饋結果改進稅收分析、監控工作。每個環節在發揮其作用時，既能得到其它環節的呼應和有力支持，又能使自身的作用成果與其它環節共享。
二、建立細化稅收分析制度把握企業稅負監控導向
充分依托CTAIS2.0征管系統、網絡申報系統、防偽稅控系統、一戶式管理平臺等，定期分析，嚴格巡查，將上級局聯動信息平臺上所獲取的信息與日常的稅源監控、稅源分析、相關指標對比以及責任區巡查中所取得的信息相結合，進行綜合評價，整合分析，并按月以《任務單》的形式向各評估小組下達任務，責任到組，限期完成。
一是定期分析制度。明確在每月申報期結束后的第一個工作日，各單位召開稅負分析會，由稅負分析小組成員將各自監控企業的稅負情況在會上作交流，對疑點問題進行討論，必要時深入企業調查核實，與企業相關人員面對面約談，加以剖析，詳細了解企業經營情況和稅負過低的具體原因，使企業的實際情況與征管信息一致。
二是及時登記制度。即建立責任區管理員一般納稅人增值稅稅負登記臺賬制度。登記責任區內每戶企業每個月的增值稅稅負數據，使管理員對所管企業的增值稅稅負變化有動態、直觀、可比的信息掌握。
三是嚴格巡查制度。市（縣）局、分局明確規定，要求責任區責任人每季度必須對所有一般納稅人進行一次巡查，掌握企業生產經營、財務核算和納稅申報情況，摸清企業零、負申報的原因。對連續3個月以上零、負申報企業逐戶進行剖析，發現問題、及時處理。對在巡查過程中發現有異常情況的企業，及時進行納稅評估，對少申報和不申報稅款的企業，按規定發出《責令限期改正通知書》，要求企業限期改正。
四是預警告知制度。即建立稅負異常預警告知制度。各單位在分析數據的基礎上，要求稅收管理員深入企業進行實地調查，全面了解企業的近期的生產經營狀況、生產工藝流程、主要商品產品購銷狀況，查找稅負異常變動原因，并且每月對連續3個月零、負申報和稅負異常下降的企業發出預警告知書或電話預警告知，提高對納稅人預警的時效性。
五是完善后續管理制度。把零、負申報企業管理作為責任區責任人的考核重點，不斷加強對零、負申報企業財務核算輔導和監管力度，嚴格審核零、負申報企業財務報表，密切注視企業在資金往來、存貨等方面存在的異常情況，納稅申報審核關口前移，要求稅負異常企業每月的納稅申報表必須經責任區責任人審核后方可申報，有效減少企業偷、漏稅行為的發生。
三、鎖定低稅負零申報企業強化分級分類管理
在強化行業稅負率監控為主線，分級監控為手段的同時，加強對低稅負行業的納稅人稅負率的宏觀分析和微觀分析的管理。
一是區分類別。把稅負率低于同行業平均水平的企業，按企業的季度應稅銷售額、應納稅額和稅負率變動情況劃分為A、B、C三類，并連續3個月跟蹤其稅負率變動情況，對在跟蹤期內稅負率沒有明顯變化的企業進行升級。同時，在日常發票審驗、限額限量及其它涉稅事項的審查審批上從嚴控管。
二是分類控管。對A級納稅人重點監控稅負的變化和稅收政策執行情況，開展服務性調研，防范重大稅收風險的發生；對B級納稅人重點進行動態監控，解決申報虛假不實問題，實行預警式評估、解剖式核查；對C級納稅人，重點監控產、供、銷情況，開展日常管理性檢查，實行高密度、貼近式、全方位監控。
三是打擊重點。對于企業銷售實現不申報，利用虛開的專用發票虛列進項等嚴重涉稅違法行為，加大查處和打擊力度，達到移送稽查標準的及時移送，起到查處一個震懾一批的效果。
四、加強行業納稅評估監控提高行業實際稅負水準
以稅收分析為主線，積極推進稅源聯動管理工作目標，結合平時的工作實際，以一窗式信息系統為平臺，充分利用現有的資源信息，從中捕捉出有價值可利用的信息資源，通過數據比對、行業類比與分析等方法，確定基準稅負，再經指標分析、相關人員約談、納稅人舉證、稅務機關核實等步驟，有針對性地進行主動管理，確保納稅評估工作的質量和效果。
一是搞好典型調查，制訂基準稅負。由于同一行業的不同企業在經營類別、規模、能力和經營策略等方面均存在較大差別，各企業稅負率不可能完全一致。同時，由于各種原因，企業申報的涉稅信息往往與實際的生產經營情況不相符，根據這些信息測算出的行業稅負指標也不盡合理，這樣，現有的行業稅負參照指標對稅源監控的作用大大減弱。為此，興化市國稅局對轄區內的農副產品加工、精密制造、磚瓦等重點行業進行了調查，選擇財務制度相對健全、納稅申報正常的企業進行調查摸底，測算用量比，掌握第一手資料，制定了行業基準稅負。
二是抓指標深度分析，促行業自查。興化市國稅局通過對農副產品加工、精密制造、磚瓦等重點行業分類采集原始數據，計算出從原材料到產成品各過程所需物耗、能耗的各項指標，向納稅人公布，并督促其對照和整改，通過宣傳發動，解剖實例，結合《征管法》教育，進一步提高了納稅人依法納稅的意識。
關鍵詞：個人所得稅；自行申報；分類稅制
中圖分類號：F01文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）05-0288-02
1 背景分析
2006年11月6日，國家稅務總局以通知的形式（國稅發（2006）162號）下發了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》。這一規范與我國之前實施的關于個人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項目，分別就不同項目計稅；不同項目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制――在各類收入的支付環節，由收入支付人和扣繳義務人將應納稅款代扣下來，并代繳給稅務機關）的基礎上，增加了關于年所得超過12萬元的納稅人應自行向稅務部門辦理個人所得稅納稅申報的規定。這一辦法的出臺，使我國的個人所得稅進入了在納稅標準規定上的“分類計稅”和征管上的“綜合申報”的“雙軌制”的運行格局。
2007年4月2日，首次自行的年所得12萬元以上個人所得稅自行申報工作落下了帷幕。根據我國國家稅務總局4月12日公布的全國申報結果顯示，截至4月2日自行納稅申報期結束，全國各地稅務機關共受理自行納稅申報人數1628706人，申報年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補繳稅額19億元，人均申報年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構成看，主要使收入較高行業和單位的管理人員以及職工、個人投資者、私營企業主、個體工商戶、文體工作者、中介機構從業人員、外籍人員等。從所得項目構成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個體工商戶的生產經營所得、財產轉讓所得、勞務報酬所得等。
在我國的個人所得稅制度的不斷改革和完善的過程中，個人所得稅的自行申報制度既是一種創新，又是個人所得稅制度改革中所必不可少的一個環節。說這個制度是一個創新，那是相對我國目前個人所得稅“分類計稅”而言的――世界上有不少的國家都實行的是個人所得稅的自行申報，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來說，自行申報往往是對應于“綜合征稅”而言的，所以我國在“分類計稅”標準下的個人所得稅納稅的自行申報制度就是一個史無前例的創新。正因為如此，我國個人所得稅的這一改革沒有任何一個國家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國發展的個人所得稅的改革的道路。
本文主要研究的是我國目前個人所得稅的自行申報制度所存在問題及對其的對策建議。
2 個人所得稅自行申報所存在的問題分析
2.1 “分類計稅”與“綜合申報”矛盾問題
由于我國目前個人所得稅“分類計稅”對應的是代扣代繳的征收方式，納稅人的應納稅款仍然由各類收入的支付人或扣繳義務人代為計算、代為扣繳。而另一方面，除非有無扣繳義務人的收入項目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報的收入和納稅信息，又不作為重新核定稅款并實行匯算清繳的依據，該繳多少稅，還繳多少稅。兩個渠道的彼此脫節，至少在形式上，使得自行申報表現為附加在納稅人身上的一種額外且無效的負擔。因此，納稅人自行申報的積極性不高甚至根本就沒有積極性，因為這樣的申報在表明上看來純粹只是浪費時間和精力而已。
2.2 收入的核定問題
在代扣代繳制度下，個人所得到的收入，不論是工薪收入、稿酬收入、股息利息紅利收入、財產轉讓收入等，都是屬于稅后收入。而我們個人所得稅的計稅依據是稅前收入，換句話說，個人要在納稅申報表上填寫的應該是各個項目的稅前收入。而把稅后收入換算程稅前收入本身就是一個非常復雜的過程。且不說各個項目對應的計算公式不同，就算是同一個項目，對應的稅率也是不相同的。一般的納稅人沒有這么專業的能力來判斷自己的這一項收入到底應該用什么的方式來換算成稅前收入，比如說勞務報酬所得，在什么情況下是勞務報酬所得，而在什么情況下是工資薪金所得呢？50000元的稅后勞務報酬所得，它適用的稅率到底是20％，30％，40％抑或是其他呢？屬于勞務報酬的哪一些是可以在稅前扣除呢？在恢復稅前所得的時候這一部分扣除額應該如何計算呢？諸如此類的問題不勝枚舉。哪怕是專業的稅務人員，在面臨這么多項目的匯總統計的時候也難免會出現一些錯誤，更何況是僅僅只有一點點納稅知識的納稅人呢？很多個體工商業者甚至一點都不清楚自己到底應該繳納哪些稅，什么時候繳稅呢。銀行存款的利息收入就更難確認了。由于銀行存款是按你存款的時間來計算的。我們能夠查詢的也許只是某一筆錢的在某幾個月的利息，如果是交易頻繁的活期存款賬戶，那么利息又該如何計算呢？銀行目前還沒有提供查詢一年利息的服務。而且，很多納稅人還有很多個銀行賬戶，不同賬戶的利息是該加總計稅呢還是應該分別計稅呢？還有，由于沒有關于夫妻雙方可以合并納稅的規定，家庭共有的財產收入及投資所得應該如何在夫妻之間進行劃分并申報納稅呢？“分類計稅”增加了“綜合申報”的難度，很多納稅人都沒有辦法清晰、準確的核算自己的應稅收入。而納稅申報表是需要納稅人填入“我相信，它是真是的、可靠的、完整的”字樣，在納稅人都沒有辦法準確核定自己的收入時候，他應不應該為填寫了這樣一段話而承擔“誠信風險”的責任呢？
2.3 處罰與獎勵的問題
《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》缺乏對納稅人依法納稅的獎勵及適當的減免措施的規定，而同時，它對不進行納稅申報或逃稅的行為的處罰比較輕。長期以來，我們說強調的都是“納稅光榮”的理論。對稅法的宣傳在很大程度上都是強調納稅義務人的義務方面，而很少告之納稅義務人的權利及相關的鼓勵。以至于很多人對納稅有一定的仇視心理，或者應該說是不平衡的心里――納稅是我付出的，我為什么要付出，而我又從中得到了什么？依法納稅的納稅人沒有得到一定的獎勵，相反的，他們所看到的往往是沒有納稅或叫做逃稅的人依然沒有受到懲罰或者懲罰太輕，逃稅的收益大于逃稅的成本，那么很多原本是忠實的納稅人也有可能受到這一系列情緒的影響而選擇拒絕進行納稅申報。
2.4 關于為納稅人保密的問題
中國人都有一種藏富的心里，按實際收入填寫納稅申報表意味著他們必須要把他們的財產狀況公諸于眾，這是很多人都不愿意的事情，因為這樣可能給他們帶來一些不必要的麻煩。盡管稅法中有規定稅務機關必須為納稅人保密，但個別的辦稅人員也許會出于某些特定的目的而泄密，在這樣的情況下，他們所得到的僅僅只是些行政處罰而已。如果沒有辦法為納稅人保密，那么個人自行申報制度將會遇到很多人，尤其是富人的抵制，這對我國個人所得稅制向綜合方向發展是非常不利的因素，也是我們必須予以重視的問題之一。
3 個人所得稅自行納稅申報的幾點建議
3.1 完善我國個人所得稅制度改革，建立健全的綜合所得稅制
要使得我國個人所得稅自行申報制度能夠平穩發展，關鍵的問題是要改革我國的個人所得稅制度。目前，世界各國的通常情形是，要么分類所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制配合自行申報制。我國現行的分類所得稅制與自行申報制度的一個結合，僅僅只是一個過渡時期的產品而已。隨著時間的發展，我國的個人所得稅制度必然要向綜合所得稅制變更。“雙軌”時期的種種不適應的癥狀，當我們的綜合所得稅制與我們的自行申報稅制予以統一的時候將會逐漸消失。我們應該加快向綜合與分類相結合的個人所得稅制轉軌的步伐：除一部分個人以個人存款利息所得為代表的特殊收入項目繼續實行分類所得制之外，其余的收入統統納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎與之相對應，前者繼續實行代扣代繳制，后者則實行自行申報制。
3.2 幫助納稅人準確了解一年的收入
許多采取自行申報個人所得稅的國家都會以各種方式在申報期間告知納稅人全年的各種收入。而我們國家缺乏一個這樣的機制。各個代扣代繳機構或是提供納稅人應納稅收入的單位，應該在納稅申報期間把包含納稅人的稅前所得、應納稅額及稅后所得的匯總單據以郵寄、電傳、電子郵件等方式寄送到納稅人的手中，便于納稅人匯總申報自身的應納稅額。除此之外，銀行等金融機構也應該要及時通知納稅人其在這一納稅年度的應稅利息收入、應稅股息收入等數據。這樣的話，納稅人就不必因為其收入的零散性而不知所措。因為很多人都沒有記錄零散收入的習慣，而企業等為納稅人提供收入的單位本身就需要這樣的數據進行企業的帳務處理，對他們而言，只是一個舉手之勞的事。以法律的形式要求為納稅人提供收入的單位定期（一般以一個納稅年度為周期）向納稅人提供其應納稅額等的數據，有利于自行納稅申報制度的進一步開展。并且可以有效的預防偷漏稅等行為。
3.3 完善獎勵與處罰措施，增強納稅人意識
在未來的關于個人所得稅稅制的設計過程中，應該要完善其獎勵與處罰措施，對于按期納稅，不偷稅、不漏稅、不逃稅及能夠準確計算應納稅額并按時繳交個人所得稅的個人應該要給予一定的獎勵，包括物質的及精神的。比如可以對在一定期限內表現優異的納稅人給予一定的減免措施；而對于違反稅法規定的納稅人及稅務機關，應給予重懲，要承擔一定的刑事責任而不僅僅只是行政責任。此外，還要將強宣傳，讓納稅觀念深入人心。
3.4 加強保密機制
稅務機關應與銀行、證券公司等部門聯合起來，以保證稅收收入及時、足額的入庫，并對納稅人的自行申報進行監督管理。但是同時，也應該給納稅人以足夠的尊重，即要充分重視納稅人的隱私，為納稅人保密。只有納稅人充分信任稅務機關，我們的稅收征收管理工作才有可能進行的更為順利。我們的自行納稅申報制度才能進一步完善和發展。
4 總結
總之，我國的“分類計稅”下的“自行申報”制度僅僅只是特定時期的產物，我們應該正視在這樣一個特殊背景下的特殊制度所產生的一系列問題，并逐步完善我國的個人所得稅的征收和管理制度，為建立個人所得稅的綜合稅制打下基礎。
參考文獻
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為貫徹全國稅務工作會議精神，落實稅務總局關于進一步做好稅收征管工作的要求，切實加強非居民稅收管理，進一步提高非居民稅收管理質量和效率，現就有關問題通知如下：
一、提高認識，實行專業化管理機制
隨著經濟全球化趨勢的深入發展，以及我國經濟與世界經濟的日益融合，稅收國際化問題日益凸顯，做好國際稅收管理工作意義重大。非居民稅收管理是國際稅收管理的重要內容，是我國行使稅收管轄權、維護國家經濟的重要手段。各級稅務機關應充分認識加強非居民稅收管理的重要意義，防止出現因非居民稅收規模相對較小而不重視甚至忽視管理的現象，切實把非居民稅收管理擺上重要議事日程。
非居民稅收管理對象為外國居民，稅源跨國（境）流動性大、隱蔽性強，需要依據國內稅收法律法規和稅收協定判定稅收管轄權及納稅義務，管理政策性、時效性和專業性較強。各級稅務機關應建立非居民稅收管理專業化工作機制，把非居民納入日常稅收管理并作為分類管理的一個類別，規范和完善非居民稅收管理制度，把握非居民稅源流動規律，建立健全非居民稅收管理崗位，配備足夠的專業人才，及時防范非居民稅源流失風險。
二、突出重點，加大稅收管理力度
*年以來，為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，規范非居民稅收管理，稅務總局建立了非居民企業所得稅申報制度，頒布了非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理辦法，出臺了非居民企業所得稅源泉扣繳管理辦法、匯算清繳管理辦法及工作規程，并明確了有關政策，各地應認真抓好上述措施的貫徹落實工作。
（一）做好非居民企業所得稅申報及匯算清繳工作。2009年是稅務部門對非居民企業所得稅實行獨立申報和匯算清繳制度的第一年。做好非居民企業所得稅納稅申報和匯算清繳，是一項涉及面廣、政策性強的常規性基礎工作，是征納雙方落實非居民企業所得稅法律法規的具體體現，是確保稅收收入及時足額入庫的有效手段，且關系到納稅評估、稅務審計以及反避稅工作的深入開展。對此，各級稅務機關要落實好《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國非居民企業所得稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔*〕801號）、《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕6號）和《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅匯算清繳工作規程〉的通知》（國稅發〔2009〕11號）文件精神，規范日常管理，加強納稅服務，指導一線稅收管理人員和輔導納稅人做好日常納稅申報和匯算清繳，進一步提高稅款預繳率，防范欠稅，不斷提高納稅申報和匯算清繳工作質量。
（二）加強非居民承包工程和提供勞務稅收管理。為規范和加強非居民承包工程和提供勞務稅收管理，稅務總局下發《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（稅務總局令第19號），各地應抓好該辦法的學習貫徹落實工作。要在全面加強非居民承包工程和提供勞務稅收管理的基礎上，結合本地實際，以重點建設項目為重點，突出抓好非居民稅務登記、申報征收以及相關境內機構和個人資料報告工作，力爭使非居民承包工程和提供勞務的稅收管理工作上一個新臺階。
（三）加強非居民企業所得稅源泉扣繳工作。各地應按照《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕3號）規定，落實扣繳登記和合同備案制度，輔導扣繳義務人及時準確扣繳應納稅款，建立管理臺帳和管理檔案，追繳漏稅。尤其是對股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的行為，應以被轉讓股權的境內企業為抓手，以稅務變更登記為控制點，防范稅收流失。各地國稅局和地稅局要按照《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍的通知》（國稅發〔*〕120號）和《國家稅務總局關于明確非居民企業所得稅征管范圍的補充通知》（國稅函〔2009〕50號）要求，抓好對所管轄企業所得稅企業的源泉扣繳工作。
（四）做好對外支付稅務證明管理工作。各地應按照《國家外匯管理局國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發〔*〕64號）和《國家稅務總局關于印發〈服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法〉的通知》（國稅發〔*〕122號）要求，制定操作規程，及時把好稅務證明出具關，控管非居民稅收收入流失，同時要方便支付人付匯。
（五）抓好稅收收入預測分析工作。各地應建立非居民稅收收入預測分析機制，季度終了后7日內向稅務總局（國際稅務司）上報《非居民企業所得稅收入情況分析表》（見附件），分析收入增減原因，把握非居民稅收收入變化規律。
（六）充分利用現代信息技術。各地應積極運用現代信息技術，尤其是要以現代信息技術為依托，做好非居民企業所得稅納稅申報、源泉扣繳及匯算清繳工作，出具對外支付稅務證明，以及獲取相關部門涉稅信息等工作。
（七）加強協調配合。各地國稅局和地稅局應加強協調配合，建立聯合工作機制，確保非居民稅收管轄權及納稅義務判定特別是常設機構確定上的一致性，聯合出具對外支付稅務證明，聯合開展稅務審計，提高非居民稅收管理效率；各地應加強跨區域間的非居民稅收管理協調配合力度，共同做好匯總申報納稅企業的稅收管理，強化異地追繳稅款的協助意識和工作力度，防范非居民利用地域差異逃避納稅義務；加強與非居民稅收管理有關的政府機關、相關部門的配合，拓寬非居民涉稅信息的獲取渠道，主動尋找非居民稅源。
（八）開展非居民企業稅收專項檢查。2009年，稅務總局把非居民企業納入稅收專項檢查內容，各地應按照《國家稅務總局關于2009年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發〔2009〕9號）要求，制定工作方案，抽調精干力量，抓好非居民企業稅收檢查，查處偷逃騙稅行為。
三、加強調研，進一步完善政策和管理制度
各地稅務部門應加強對非居民稅收管理的調研力度，注意掌握納稅人的反映和意見，認真總結經驗，把非居民稅收管理中的成功經驗、主要問題，及時反饋稅務總局（國際稅務司），為進一步完善非居民稅收政策和管理制度提供素材。
關鍵詞：稅收、稅源、稅源監控
根據稅收征管法的有關規定，以及我國稅收工作的實際情況，稅源的監控工作，必須體現在稅收的各個環節。具體來講就是必須做好以下幾個方面的工作：
一、加強稅務登記，從登記環節予以監控
稅務登記，是對稅源監控的重要一環。根據我國稅法的規定：稅務登記，又稱納稅登記，是納稅人在開業、歇業前以及生產經營期間發生有關變動時，在法定時間內就其經營情況向所在地的稅務機關辦理書面登記的一項基本制度。它是納稅人義務的法定手續，也是稅務機關掌握稅源和對納稅人進行監督管理的依據。建立稅務登記制度，對加強稅收征管、防止漏征、增強納稅人依法納稅的觀念，具有重要意義。
世界上大多數國家通常都對納稅人通過登記進行管理理，但由于各國的國情和稅制不盡相同，登記的范圍、辦法及法律責任也不一樣。在西方發達國家，所得稅是主體稅種，而其中又以個人所得稅為主要稅種，幾乎每個公民都要納稅，因而差不多每個公民都要按其姓名、身份證號碼進行登記，但一般來說，都是稅務機關通過各種渠道和居民登記機關、公司注冊局等，自動進行的，在法律上納稅人沒有義務向稅務機關申報辦理稅務登記。而在以流轉稅為主的國家。，是主要是對從事生產經營的納稅人進行稅務登記，并且申報辦理稅務登記是納稅人的法定義務。我國《稅收征收管理法》也明確規定，納稅人必須依法辦理稅務登記，并對登記的范圍、具體方法、時間、內容、程序等作了具體規定。（一）稅務登記的范圍。1、凡是在我國從事經營，并經工商行政管理部門批準開業的企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產經營的事業單位，都應當自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向當地主管稅務機關書面申報辦理稅務登記，如實填寫科務登記表、經稅務楊關審核后發給稅務登記證件。不從事生產、經營活動，但是依照法律、行政法規的規定負有納稅義務的單位和個人，除稅務機關規定不需辦理稅務登記者外，應當自依照稅收法律、行政法規的規定成為法定納稅人之日起30日內，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。外商投資企業、外國企業和其他境地外企業，以及外籍人員、無國籍人員和其他境外人員，在中國境內從事建筑、安裝、裝配、勘探、調試、修理等工程作業和提供咨詢、培訓、管理以及從事其他生產、經營或提供其他勞務活動的，應當自簽定合同之日起5日內，向經營汪務活動所在地稅務機關申報辦理稅務登記。依照我國稅法規定負有納稅義務的外籍或無國籍人，應當自入境之日起15日內，向抽在地稅務機關申報辦理稅務登記。主辦商品交易會、訂貨會、展銷會、展覽會、交流會以及其他經營性業務活動的單位和個人，以及主辦文藝演出、體育表演及其他文化藝術活動的單位和個人。都應當在正式開始之前，向所在地的稅務機關申報辦理納稅登記。2、從事生產經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記；如有的納稅人按規定不需要有工商行政管理部門辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或宣布變更之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關辦理變更稅務登記。3、納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在工商行政客理機關辦理注銷登記前，持有關證眾所周知向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照夫定不需要在工商行政管理機關輸地注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人在輸地注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票和其他稅務證件。4、外出經營的納稅人，應于到達經營地之日，持原所在地稅務機關填開的外出經營稅收管理證明，向到達地稅務機關申報辦理報驗登記。另外，依照稅收法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的扣繳義務人，應當向主管稅務機關申報領取代扣代繳或代收代繳稅款憑證。
（二）稅務登記的內容。納稅人辦理稅務登記時，應當提出申請登記報告，如實填寫稅務登記表。稅務登記表的主要內容包括：（1）單位名稱、法定代表人或者業主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼；（2）住所、經營地點；（3）經濟性質；（4）企業形式、核算方式；（5）生主經營范圍、經營方式；（6）注冊資金（資本）、投資總額、開戶銀行及帳號；（7）生產經營期限、從業人數、營業執照號碼；（8）財務負責人、辦稅人員；（9）其他有關事項。企業在外地設立的分支機構或者從事生產、經營的場所，還應當登記總機構名稱、地址、法定代表人、主要業務范圍、財務負責人。納稅人在填報上述登記內容時，應當根據不同情況相應提供下列有關證件和資料：（1）有關部門的批準文件，包括經營許可證和機構設立的批準文件；（2）工商登記后核發的營業執照；（3）有關合同、章程、協議書、項目協議書副本；（4）注冊資金（資本）和銀行帳號證明；（5）特種行業的開業證明；（6）居民身份證、護照或其他合法證件；（7）外出經營稅收管理證明；（8）稅務機關要求提供的其他有關證件和資料。
二、加強帳簿、憑證管理，在經營過程中對稅源實施監控
帳簿、憑證是納稅人記錄生產經營活動，進行經濟核算的主要工具，也是稅務機關確定納稅額，進行財務監督和稅務檢查的重要依據。因此，加強帳簿、憑證管理，不僅是保證納稅人正確計算應納稅款、嚴格履行納稅義務的重要環節，也是打擊、查處偷漏稅的有效途徑。因而是稅務管理的重要內容。風從事生產經營的納稅人都必須按照財政部和國家稅務總局的規定設置帳簿，建立健全財務會計制度，根據合法、有效的憑證記帳，正確地進行會計核算并據以計算應納稅額。（一）設置帳簿憑證的范圍和要求。除經稅務機關批準可以不設置帳簿的個體工商戶外，所在從事生產、經營的納稅人和扣繳義務人都應該按國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿。這里所指的帳簿包括總帳、明細帳、日記帳及其他輔帳簿。關于帳簿的設置有以下具體要求：1、從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起15日內按規定設置帳簿。生產經營規模小、又確無建帳能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員代為建帳和辦理帳務；聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收憑證粘貼簿，進貨銷貨登記簿等。2、扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。3、納稅人、扣繳義務人采用計算機記帳的，應當在使用前將其記帳軟件、程序和使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。4、總帳、日記帳必須采用訂本式。帳簿、會計憑證和報表應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。（二）財務、會計制度及其處理辦法的管理。從事生產、經營的納稅人應當將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定機抵觸時，就依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算納稅。（三）帳薄、憑證的保管。從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限妥善保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料。一般地說，帳簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。但是，外商投資企業和外國企業的會計憑證、帳簿和報表，至少要保存15年；私營企業的會計憑證、帳簿的保存期為15年，月、季度會計報表為5年；年度會計報表和稅收年度決算報表要永久保存。
三、加強納稅申報，杜絕虛報、瞞報行為
納稅申報是納稅發生納稅義務后，按照規定期限就納稅事宜向稅務機關提出書面報告的一項稅收征管制度。納稅申報既是納稅人履行納稅義務和代征人履行代征、代扣、代繳義務的法定手續，出是稅務機關辦理稅收征收業務、核定應納稅額、填寫納稅憑證的主要依據。（一）納稅申報的范圍。根據《稅收征收管理法》及其《實施細則》的規定，納稅人和扣繳義務人在稅法規定或稅務機關依法確定的納稅期限或扣繳稅款期內，無論有應稅項目，或無論有無代扣、代收稅款，均應在法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定所確定的申報期限內到主管稅務機關輸地納稅申報。辦理納稅申報。（二）納稅申報的內容。納稅人在辦理納稅申報時應如實填實納稅申報表。納稅申報表的主要內容包括稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額、計稅依據，扣除項目及標準，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。納稅人在辦理納稅申報時，應根據不同情況相應報送下列有關證件、資料：（1）財務、會計報表及其說明材料；（2）與納稅有關的合同、協議書；（3）外出經營活動稅收管理證明；（4）境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；（5）合法的查帳報告；（6）工資和收入證明；（7）出口產品的證明文件；（8）稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。扣繳義務人辦理代扣代繳稅款報告時，應如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證及稅務機關規定的其他有關文件、資料。（三）納稅申報期限。納稅人、扣繳義務人必須在法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定所確定的申報期限內，到主管稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。一般來說，以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，應于期滿后5日申報繳納稅款；以1個月業期納稅的，應于期滿后10日內申報繳納稅款。納稅人、扣繳義務人規定的期限辦理納稅申報確有困難的，可以在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。納稅人到稅務機關辦理納稅申報有困難的，經稅務機關批準，可以郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。
四、加強發票管理，堅決杜絕濫開、虛開發票行為
發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事 其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。發票作為經濟活動中記載業務往業，證明款項付和資金轉移的基本商事憑證，不僅是會計核算的原始憑證 財務收支的法定依據，也是稅務機關據以計征稅款和進行稅務檢查的重要依據。因此，加強發票管理不僅有利于控制稅源，預防偷漏稅，強化稅收征客，也有利于促進社會主義市場經濟的健康發展。為此，1993年12月23日財政部專門了《發票管理辦法》，1994年國家稅務總局了《增值稅專用發票使用規定》。
（一）、在發票領購要嚴格把關。發票領購是用票單位和個人取得發票的法定程序，對發票領購程序加以規范，不僅有助于稅務機關加強對發票的管理，也有利于減少發票流失和預防經濟犯罪。依法力理稅務登記的單位和個人，在領取科務登記斑點件后，應向主管稅務機關申請領購發票，并提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或發票專用章的印模。主管稅務機關對其領購發票的申請及有關證明材料審核后，發給發票領簿。納稅人憑發票領購簿核準的發票種類、數量以及購標方式，各主管稅務機關領購發票。需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接接向稅務機關申請辦理。
增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人和非增稅納稅人不得領購和使用。增值稅一般納稅人在領購增值稅專用發票時，除了提供《發票管理辦法》規定的證明外，還應當提供蓋有“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務登記證副本。
為了確保發票按期繳銷，避免流失，現行發票管理辦法特規定了保全措施。根據規定，臨時到本省、自治區、直轄市以外從事經營活動的單位和個人，應當憑其年在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地發票。經營地稅務機關可以要求其提供保證人或者根據所購發票的標面限額及數量交納不超過1萬元的只證金，并限期繳銷發票。按期繳銷發票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金；未按期繳銷發票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。臨時在本省、自治區、直轄市以內跨市、縣從事經營活動領購發票的力法，由省、自治區、直轄市科務機關規定。（二）、發票的開具和保管要規范。1、發展的開具。納稅人在銷售商品、提代服和以及從事其他經營活動對外收取款項時，應向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。開具發票應當按照規定的時限、順序、逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發票真專用章。使用電子計自機開具發票，須經主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機外發票，開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊。發票只限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市范圍內開愉，不得轉借、轉讓、代開改革；未經稅務機關批準，不得拆本使用發票，不得逢行擴大專業發票的使用范圍；禁止倒買倒賣發票、發票監制章和發票防偽專用品。在本省、自治區、直轄市稅務局確定。
所有單位和從事生產、經營的個人在購買商品，接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票，但不得要求變更品名和金額。未經稅務機關監制，或項目項填報不齊全，內容不真實，字跡不清梵，沒有加蓋財務章或發票專用章，偽造、作廢及其他不符合稅務機關規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒絕。
增值稅一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應稅勞務以及應征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具增值稅專用發票。但有下理情形的，不得開具專用發票。只能開普通發票：（1）向消費者銷售應稅項目；（2）銷售免稅項目；（3）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；（4）將貨物用于非稅項目；（5）將貨物用于集體福利或人消費；（6）將貨物無償贈送他人；（7）提供非應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產。向小規模納稅人中的企業和企業性單位，經批準可由稅務機關代開增值稅專用發票。增值稅一般納稅人必須嚴格按規定的一具時限和填開工求開具增值稅專用發票，未按規定開具的專用發票不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。2、發票的保管。用票單位和個人應當按規定妥善保管發票。開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況；已經開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年，保存期滿報經稅務機關查驗后銷毀，不得擅自毀損。
用票單位和個人應妥善保管發票，不得丟失。發票丟失后，應于丟失當日收面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳媒上公告聲明作廢。
未經批準，不得跨省、自轄市行政區攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。
增值稅專用發票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額的合法憑下，是購貨方據以低扣進項稅額的法定依據，具有有價證券的性質。因此，取得增值稅專用發票的納稅人必須嚴格按規定妥善保管。否則，銷貨方不得領購使用專用發票，購買方不得低扣進項稅額。
五、強化稅款征收，杜絕稅源的流失
稅款征收是指稅務機關近照稅法規定將納稅人應納的稅款收繳入庫的行為。它是稅收征收管理的中心環切，直接關系到國家稅收能否及時，足額入庫。稅款繳納的要求是1、納稅人、扣繳義務人必須按規定的期限繳納或解繳稅款。未按規定期限繳納稅款或解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，應按日加收滯納稅款2%0的滯納金。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，應當在規定的繳納期限內，向主管稅務機關提出書面申請，經縣以上稅務局（分局）批準后，可按批準的期限延期繳納稅款，不加收滯納金。但延期繳納稅款的時間最長不得超過3個月。2、納稅人郵寄申報納稅的、應當在郵寄納稅申報表的同時，匯寄納稅款，稅款寄出后，要及時取得稅務機關開具的完稅憑證內稅人采取郵寄納稅的方法也應注意郵寄納稅日期。3、納稅人可以依法申請減稅、免稅。稅務機關應依法定權限和條件審批關免稅申請，并具體落實減免稅事項。 六、加強稅務檢查，強化對納稅義務人的監督和審查活動
稅務檢查是稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規定，對納稅人履行納稅義務的情況進行的監督、審查活動。稅務檢查是稅收征收管理工作的重要內容，也是稅務監督的重要組成部分。搞好稅務檢查，對于加強依法治稅，保證國家稅收收入有著十分重要的意義。
通過稅務檢查，既有利于全面貫徹國家的稅收政策，嚴肅稅收法紀，加強納稅監督，查處偷漏稅和逃騙稅等違法行為，確保稅收收入足額入庫，也有利于幫助納稅人端正經營方向，促使其加強經濟核算，提高經濟效益。稅務檢查的內容主要包括以下幾個方面：1、檢查納稅人執行國家稅收政策和稅收法規的情況。國家的稅收政策和稅收法規是根據黨的方針、政策和國家經濟發展的客觀需要制定的，具有法律效力，所有納稅人有都必須遵照執行。因此，進行稅務檢查，首贊頌要審查納稅人是否遵守國家稅收政策和稅收法規，是否自覺履行納稅義務；有無隱瞞收入、亂攤成本、虛報費用、少計利潤等行為；有無偷稅、漏稅、拖欠稅款、挪用截留稅款、騙稅以及多繳、錯繳等問題。在檢查中，如發現有上述行為或問題，應該立即糾正，并按《稅收征收管理法》的有關規定予以處罰。2、檢查納稅人遵守財經紀律和財會制度的情況。國家制定的財經紀律和財會制度是納納稅人進行經濟活動和會計核算的行為準則，也是稅務檢查的重要依據，納稅人必須嚴格遵守執行。進行稅務檢查，就是考核納稅人是否遵守財經紀律和財務會計制度，查其有無弄虛作假、貪污挪用及其他違反財經紀律和財經制度的行為。在檢查中，如果發現有上述問題，應根據問題的性質和情節輕重予以處理。
3、檢查納稅人的生產經營管理和經濟核算況。企業生產經營管理狀況和經濟核算的質量，不僅關系到納稅人經濟效益搞低，而且還直接影響國家財政收入。因此，稅務檢查也應該對納稅人的生產經營得理和經濟核算情況進行檢查。通過檢查，了解企業的各項管理制度是否健全，生產經營方向是否端正，產品結構是否合理，產、供、銷各環節是否協調，技術改造和新產品開發措施是否落實，幫助企業改善經營管理，加強經濟核算，健全內部管理制度。
4、檢查納稅人遵守和執行稅收征管制度的情況，查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。在檢查中，如果發現按規定辦理納稅登記、設置保管帳簿和辦理納稅申報的，應責令其限期改正，情節嚴重者應予以處罰。
參考文獻
1、 中華人民共和國稅法
我國的稅務業經歷了注冊稅務師資格制度的建立、行業的脫鉤改制、涉稅鑒證和涉稅服務雙重職能的確認、涉稅鑒證業務的逐步開展等發展階段，在維護社會主義市場經濟秩序和強化稅收征管中發揮著越來越大的作用，已經成為促進納稅人依法誠信納稅、推動我國社會主義稅收事業發展的一支重要力量。但是，在目前還沒有被社會廣泛認知的情況下，稅務作為現階段注冊稅務師行業的主要服務項目，納稅人要從眾多的稅務師事務所中選擇出可信賴的事務所確實比較難。
2006年8月，國家稅務總局的《“十一五”時期中國注冊稅務師行業發展的指導意見》中明確把“行業的社會公信力有較大提升”作為一項目標確定下來。在發展中提升稅務的社會公信力，使納稅人對事務所的優劣有一個評判的客觀標準，有利于建立公平競爭的市場秩序，可以鼓勵稅務師事務所依法規范執業的作用。
一、什么是公信力
公信力的概念源于英文詞Accountability，指為某一件事進行報告、解釋和辯護的責任；為自己的行為負責任，并接受質詢。公信力作為一種無形資產，是在長期的發展中日積月累而形成的，體現了其權威性、獨立性、在社會中的信譽度以及在公眾中的影響力等特征。
公信力的關鍵要素至少包括合法性、誠信力、規范化、專業性和約束力等，而且必須建立良好的保障機制如管理能力、治理結構、透明度、管理規范化與專業化程度，對項目的落實、組織的自我監督與審視制度以及受益人、公眾、媒體等外部的反響。
我國法規規定注冊稅務師可以承擔稅務和稅務稽查業務，出具的涉稅業務報告具有“鑒證功能”。注冊稅務師的這種“鑒證功能”與《注冊會計法》所說的注冊會計師出具的審計報告具有“證明力”是同樣的含義，也就是人們常說的具有“公信力”。
二、影響稅務公信力的因素分析
（一）稅務尚未被社會廣泛認可
1.納稅人接受度不夠
國家稅務總局2006年11月的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規定：“個人年度所得在12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后的3個月內，必須自行辦理納稅申報。”但個稅申報在開局之年便遭遇了尷尬的冷場，很多納稅人持觀望態度，申報的少、觀望的多。截止到1月15日，杭州市共有303人自行申報個稅。盡管《辦法》上規定：“可以委托有稅務資質的中介機構代為辦理納稅申報”，但申報初期基本上沒有通過稅務來辦理的現象出現，這與律師行業還相差很遠。人們如果碰到法律訴訟，一般都會去找個律師或向律師咨詢，而目前稅務市場上還沒有形成這種概念，說明稅務還沒有被社會廣泛認可。
2.中介機構獨立性不足
我國稅務業務在1994年之前一直由各級稅務部門代辦，直到1999年才與稅務機關脫鉤。經過了幾年的發展后，大多數稅務師事務所已經實現了市場化運作，做到了自主經營，并且在社會上有了一定的知名度和影響力，但是各稅務師事務所的發展出現了很大的不平衡性，有的事務所還抱著改制前的業務，存在著“等、靠、要”的依賴思想。其聘用的工作人員不少是從稅務機關退下來的，或者和相關政府部門有各種各樣的關系，讓人覺得稅務事務所與稅務機關還有“千絲萬縷”的關系；而在實際工作中，有的稅務機關過分介入涉稅事項的情況時有發生，受利益關系的驅動，少數稅務機關會利用行政職權干預稅務機構的日常業務，甚至利用職權壟斷稅務業務，嚴重影響了稅務業務的獨立開展。
（二）稅務未能給納稅人帶來真正的實效
1.稅務業務過于簡單，只會給納稅人帶來成本的增加
目前，稅務業務范圍基本可歸為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務人的納稅事宜，包括稅務登記、納稅申報、代領代開發票、申請減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復議，代表納稅人向稅務機關申請復議，向司法機關提出訴訟；三是為納稅人進行稅收籌劃和稅收咨詢。從業務的開展情況來看，據抽樣調查測算，目前全國委托稅務的納稅人約占9％左右，其中：單項約占70％，全面約占30％；在項目上，納稅申報約占30％，納稅審查占25％，稅務顧問占18％，稅務登記等簡單事項占13％；其他涉稅事項占14％。由于稅務籌劃、稅務咨詢這些較高層次的業務對人員的理論水平和實踐經驗要求較高，而我國現有的很大一部分人員普遍達不到這樣的水平，所以我國現有業務大多局限于涉稅服務項目，層次低、業務穩定性不夠，企業可以選擇，也可以選擇不。據深圳零點公司的調查顯示，很多企業認為請稅務最重要的目的是降低納稅成本，一些上了規模的合資企業和國有企業對于那些簡單的涉稅業務，更傾向于信任自己的辦稅部門。從另一個角度來說，稅務師事務所的公信力未能達到使被人足夠放心的程度，是目前稅務處于尷尬地步的主要原因。
2.現有業務人員的能力無法滿足納稅人高端業務的需求
稅務是一項權威性、壟斷性、高智商的業務，需要從業人員具有強烈的責任感、事業心和較高的職業道德，而且精通稅法，業務嫻熟，經驗豐富。但從我國現有的稅務力量來看，數量不足、年齡偏高以及業務能力參差不齊的現象比較突出。根據資料統計：從數量上看，目前實際客戶大約只占納稅企業的2％－3％，人與稅務干部的比例僅為0.0375∶1；從文化結構上看，人員中擁有大學本科學歷的只有18％，大專學歷的占46％，中專以下學歷的占36％；從年齡結構看，離退休老同志占大多數。這些都使稅務難以適應市場激烈競爭的需要，嚴重影響了稅務市場的拓展。
（三）稅務市場缺少有效的監督機制
在稅務行業發展過程中，雖然制定了相關的行業準則和職業守則，但仍存在不少不足，中介行業出現的行為不規范、失信、亂收費、無序競爭、惡性壓價、損害客戶利益等均與監管不力有關，行業多頭管理或管理缺位是其主要原因。如，行政主管單位對中介機構及其從業人員有管理、監督的職責，卻沒有處理權，使主管部門對中介機構執業質量的檢查較難進行，監管作用得不到很好的發揮。加之目前中介機構的民事法律責任不清，致使民事賠償程序不暢，中介機構違規成本過低，難以樹立起執業風險意識。監督機制的弱化不利于稅務業的健康發展，也直接導致了中介機構公信力的低下。
三、提升我國稅務公信力的幾點措施
（一）以“獨立、公正”為標準
稅務作為一個中介機構，注冊稅務師在從事稅務業務時具有雙重職責，一是依法為委托人提供涉稅服務，維護納稅人的合法權益；二是輔以監督稅務機關的行政行為，維護國家稅法尊嚴，維護國家稅收權益。這種在稅收征納關系中的中介地位，決定了稅務必須站在獨立、公正的立場上，以稅法為準繩，以服務為宗旨，既要為委托人正確履行納稅義務、維護其合法權益服務，又要監督稅務機關是否依法征稅、維護國家稅收權益。
稅務的獨立性是指稅務師事務所在其權限內，獨立行使權，其從事的具體活動不受稅務機關控制，更不受納稅人、扣繳義務人左右，而是嚴格按照稅法的規定，靠自己的知識和能力獨立處理受托業務，幫助納稅人與扣繳義務人準確地履行納稅或扣繳義務，并維護他們的合法權益，從而使稅法意志真正得到實現。同時，還必須站在公正的立場上，在維護稅法尊嚴的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務人代辦稅務事宜，絕不能因收取委托人的報酬而偏袒或遷就納稅人或扣繳義務人。獨立、公正是稅務機構生存、發展的靈魂，是社會認可其公信力的最本質的保障。（二）以“品牌建設”為目標
稅務機構要樹立自身品牌，必須要加強事務所規章制度的建設，健全各項內部管理制度。1.應建立完善的風險管理制度，建立科學規范的執業質量控制體系，切實履行三級復核的職責，形成執業質量預警機制；2.應完善人力資源管理制度、崗位責任制度、能上能下的晉升制度、能進能出的人才流動制度、考核評價制度等；3.應建立公開、透明的財務管理制度，做到財務公開、透明；4.應建立公平、合理的分配制度，形成“對內具有公平性，對外具有競爭力”的分配機制和薪酬機制，充分體現行業特點；5.應規范事務所內部治理結構，完善章程、合伙協議。通過這些措施提高執業質量，創造真正的品牌，提升事務所的公信力。
（三）以“提高素質”為手段
從事稅務業務的人員至少具備以下素質：1.具有獨立、公正的中介職業道德；2.具有較強的會計、審計方面的業務能力；3.通曉國家有關稅收方面的法律、法規和政策；4.具有廣博、豐富的經濟領域知識。應加強從業人員的后續教育工作，提高其政治素質和業務素質；積極拓展業務內容，開展高層次的服務項目，為納稅人提供高水準、高質量的智能型服務。
（四）以“外部監督”為保障
為使機構盡快向獨立的、自負盈虧的市場主體轉化，以充分體現社會中介組織的客觀性、公正性和獨立性，必須加強對稅務行業的管理。要做到這一點，一要靠行政管理；二要靠行業自律管理。
1.要健全稅務的法律體系，為稅務的推行提供更具權威性的法律依據
在當今世界，稅務業發達的國家都建立了完備的相關法律體系。因為稅務業務具有很強的政策性和法律性，因此稅務對法制環境要求很高，一方面要以法律法規為依據開展業務；另一方面也需要依靠法律來保護自身的合法權益。因此，當務之急是要頒布更具法律效力的《稅務法》，從法律上確定稅收機構的法人地位，明確稅收機構的性質、宗旨、職責、業務范圍、權利和義務、資格認定、考試辦法、注冊登記和違法懲處等事項，使我國稅務業真正走上規范化、制度化、法制化的發展道路。另外，還要在《公司法》、《民法通則》、《民事訴訟法》、《行政處罰法》等法律法規中，對稅收業務也有所規范，以更加明確稅務人與其他有關部門的關系和法律地位。
2.健全執業質量自律檢查制度，加強監管，定期檢查，確保質量
在國外，很多國家都設有專門的懲戒委員會（由行業內專業人士組成）經常對注冊會計師和事務所進行監督、檢查，要求其按行業規范和收費標準執行業務，并出具報告。我國可以借鑒其做法，對參與不正當競爭等擾亂稅務市場的行為堅決予以打擊，對違背會計師、稅務師職業道德等行為嚴懲不貸，以促使全行業從業人員共同維護執業形象，提高執業質量。
3.建立信用等級評定制度，對稅務師事務所樹立良好品牌很有幫助
（1）設立專人專崗負責。加油站企業的稅控IC卡申報和管理應設立專人專崗，負責申報時對企業上報的《加油站月份加油信息明細表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數量明細表》與加油IC卡和增值稅申報表上的數據進行核對，以及時對數據波動較大、稅負較低等異常情況進行調查。在日常管理工作中及時了解企業的經營情況，督促企業按照規定建立健全加油站日銷售臺賬，并負責通知企業對稅控裝置進行維護。
（2）加大稅源監控力度。一是采取“駐站測算售量”法，派員實地核準加油站的實際銷售規模，以測算數據作為參照系數，對其他加油站進行對比分析，以掌握加油站應達到的實際稅負。二是加大對加油站的常規檢查力度。當稅控裝置運行到一段時間后，加油站總是要想方設法做手腳逃漏稅款。因此，加強對加油站的稅務常規檢查是一種傳統但不會過時的手段。內容包括抄表和觀察實際銷售密度等，抄表后不給加油站留底，只交其負責人登記簽名后帶回，月終根據其申報的銷售情況對照，弄虛作假者加以重罰。這種作法，可以減少加油站做手腳的機會，從而有效防止稅款流失。三是嚴格臺賬登記制度，加強日常管理。加油站必須按日嚴格記錄銷售情況，按月結存，在申報納稅的同時報送附列資料，經審核后，基層征收機關將相關加油信息錄入加油站稅控管理系統。
（3）實行“實耗法”抵扣稅款。即按當月銷項稅額抵扣當月銷售數量的進項稅額計算。加油站作為一般納稅人享受進項稅款抵扣，有的油站采用多進貨少銷售的方法，使當月甚至以后的好幾個月都沒法產生稅款。為保證稅款勻衡、足額入庫，防止加油站突然停業或破產導致實際已產生的增值稅款流失，建議每月按“實耗法”抵扣稅款。
（4）強化加油站納稅評估。成品油零售單位增值稅納稅評估屬于增值稅一般納稅人納稅評估的一個特殊組成部分。筆者認為可建立一套成品油零售單位的納稅評估辦法，對在申報中發現的《加油站月份信息明細表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數量明細表》與讀取的加油IC卡和增值稅申報表數據不符以及存在其他稅收問題的加油站列為本月納稅評估對象，移交納稅評估崗實施納稅評估，對低于最低稅負標準的實施稅務稽查。
（5）健全統一、規范的管理制度。建議制定加油站行業稅收征收管理辦法，并下發統一的流轉文書，明確規范的操作流程，包括稅控加油機的安裝與維修，稅控裝置的初始化，報稅信息卡的數據讀取與接收，納稅申報及附報資料的報送，自用油、代儲油、倒灌油、檢測用油的認定與扣除辦法，征收方式的界定，納稅評估及稅務稽查的實施，加油站的違章處理等，對行業管理責任人員虛假登記稅源變化、虛假鉛封或擅自啟封加油機、虛假審批倒灌油和自測用油的行為，也要制定具體的考核追究辦法。
（6）加強部門統一協調。加裝稅控裝置基本上保證了反映加油站的銷售量和銷售額，然而，要想更準確地反映其經營情況，還須把住其油品進口關。把住進口關，可以準確地了解庫存情況，剎住“帳外經營”或“借庫經營”等偷逃稅款的現象發生。當前各加油站受管理的部門較多（目前對加油站實行檢查管理的有稅務、工商、公安、技術監督等部門），但由于各部門各自為政，致使國稅部門無法完全控制進罐油品的數量及庫存情況。為協調統一控制住油品進罐關口，管住油料的體外循環，筆者建議，各有關部門應成立一個聯合機構，對加油站的油罐進行統一管理。
關鍵詞：涉稅風險 納稅籌劃
一、納稅籌劃風險管理目標描述
（一）納稅籌劃風險管理理念與策略
納稅籌劃是納稅人在法律規定容許的范圍內，從減輕自身稅收負擔的角度考慮，通過對相關經濟事項所進行的一系列規劃、設計等具體行為，使公司財富增值的進程更加穩健、更加快速。只有正確認識企業存在的稅務風險，掌握防范稅務風險的基本方法，才能使稅務成本最低化，目標利潤最大化，最終實現納稅籌劃的風險管理目標。
（二）納稅籌劃風險管理的目標
納稅籌劃風險管理的目標，是把握公司整體的納稅狀況，識別和防范納稅風險，強化公司內部管理，提升財務管理水平，提高稅務風險管控能力，實現依法納稅、準確納稅、合理納稅。
（三）納稅籌劃風險管理的項目范圍
納稅籌劃風險管理項目范圍涵蓋企業的所有經濟業務，具體包括對增值稅、企業所得稅以及各稅種稅務風險的識別和防范、稅務分析和納稅評估。
二、納稅籌劃風險管理的內容
（一）納稅籌劃相關的風險
主要有稅收征管風險、稅收政策風險和企業經營風險。
1、稅收征管風險
稅務登記風險，是指由稅務登記基本信息變更所帶來的風險，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應在稅法規定的期限內辦理稅務登記變更，否則違反了稅法規定，存在稅務罰款風險。
發票征管風險，是指納稅人未按稅法規定印制發票、領購發票、開具發票、取得發票、保管發票，存在稅務征管部門罰款的風險。
納稅申報風險，是指對主營業務收入、其他業務收入及營業外收入等稅率、稅金計提的正確、完整性和年終企業所得稅匯算清繳時，應進行調增而未調增的項目，導致稅務部門罰款及繳納滯納金的風險。以及未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，未通過稅務部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風險。
納稅評估風險，是指稅務機關納稅評估后，相關企業沒有引起足夠的重視，未及時解決會計與稅務處理方面存在的問題和風險，沒有及時規范財稅處理而導致稅務風險。
2、稅收政策風險
稅收政策理解偏差引起的風險。由于納稅籌劃人員專業知識存在局限性或對稅收政策理解方面存在差異，導致實際操作中出現與稅收政策相沖突的偏差，引發納稅籌劃的政策風險。
稅收政策調整引起的風險。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關的籌劃內容可能由合法變為不合法。稅收政策具有時效性，如若把握不好稅收調整的時機則會引發納稅籌劃的政策風險。
稅收政策模糊引起的風險。我國現有的稅收法律法規中某些稅收行政規章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規章為依據，則可能對稅法精神理解錯誤而引發納稅籌劃風險。
3、企業經營風險
投資決策引起的風險。稅收政策的制定存在導向性差異。這種導向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點。如果在考慮分析相關因素時缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會給納稅人帶來損失。
成本開支引起的風險。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實際執行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會導致利益的流出。
方案實施風險。納稅籌劃方案的科學統籌安排是必要的，同時，如何有效的實施既定方案也是直接關系到納稅籌劃成功與否的關鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學性與可行性，但如果在實施的過程中缺乏嚴格的執行規范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會引發籌劃方案的實施風險。
（二）納稅籌劃風險產生的原因
1、納稅籌劃具有條件性
因一般企業財務人員編制普遍較少，稅務管理人員身兼數崗，不能集中時間和精力對相關稅務政策進行研究、分析和解讀，這在一定程度上對納稅籌劃目標的實現產生了不利影響。
2、納稅籌劃具有主觀性
納稅籌劃涉及多個領域，籌劃人員對稅收政策法規的理解、認識和判斷以及籌劃人員自身的業務水平、知識面和理解能力等因素或多或少都會對納稅籌劃方案產生直接影響。
3、征納雙方認定具有差異性
我國稅法中的某些規定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規定在很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使納稅籌劃方案中的具體內容并未與稅法發生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務機關仍會視其為非法行為。
（三）納稅籌劃風險的控制方法
1、納稅籌劃風險控制體系
組織控制體系：加強公司流程權責的控制
業務控制體系：區別業務類型及性質對稅種準確性的核定
票務控制體系：嚴格票據的領用、受票、開票管理
會計控制體系：加強會計憑證的制證、復核、審批控制
資金控制體系：加強資金安全管理和預算管控
2、納稅籌劃風險控制體系具體說明
組織控制體系：成立稅務風險控制小組，由公司財務部門主要負責人擔任組長，相關業務部門負責人為成員，主要職責是組織與協調日常稅務風險控制工作。
業務控制體系：財務部門相關崗位人員與業務部門及有關往來供應商及時溝通交流，分析有關經濟業務涉稅情況以及業務模式與公司稅負形成的關系。如施工工程承包業務，分析含材料設備發包還是部分發包對公司稅負的影響，合同鑒定環節需要注意的合同要素，并及時反饋業務部門。
票務控制體系：嚴格各項發票的購領銷手續，按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定進行受票和開票，加強增值稅發票的管理，符合進項稅抵扣條件的業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅款。除了非增值稅應稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務以外，其他業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅，并制定相應成本管理辦法，努力將稅務風險及各項稅收優惠政策落到實處。
會計控制體系：一是會計核算規范，嚴格按照企業會計準則標準化核算的要求，選擇會計科目進行日常賬務處理。二是完善制度建設，制定相關文件規范會計核算。三是稅金的計提、申報與納稅的復核管理，對計提的稅金在復核后，進行納稅申報工作，繳納稅款。月末稅務工作人員檢查主營業務收入、其他業務收入、營業外收入及部分往來科目，檢查相關財務數據的一致性以及往來賬項的性質，檢查各項收入的來源及性質，判斷各項收入計提稅種的正確性，檢查增值稅、營業稅、城建稅及附加等是否完整計提，有效控制納稅風險。在各項稅金計提正確的情況下，進行納稅申報表的填制，經專門人員復核后，進行納稅申報、繳納稅款。
資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內控制度，檢查內部牽制的有效性，業務審批流程的規范性，認真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對檢查出現的問題及時整改，加強資金的預算管控，實行資金集中統一監管，嚴格收支兩條線，有效控制納稅風險。財務人員根據業務部門提交的原始憑證復核支出內容、發票真實性、經濟業務內容真實性，不隨意列支與公司生產經營無關的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財務部門負責人審核，層層把關，將納稅風險控制在源頭。
三、納稅籌劃風險管理的評估與改進
根據稅務風險制定下一步納稅籌劃風險管理的具體措施，并積極實施，形成稅務風險管理和制度管理的良性循環機制，最終實現稅務風險的合理管控，達到準確納稅的目的。
訂購稅法數據庫，及時獲得與公司生產經營相關的最新稅法信息，或者聘請稅務顧問及時解決稅務管理人員的稅收政策理解與難題。
建立一套科學、快捷、完備的稅務籌劃風險指標體系，對風險進行定性和定量的估計，保證納稅的及時、準確、合理。
【關鍵詞】外貿企業 稅務風險
一、外貿企業的主要稅務風險因素
(一)稅收政策變化風險
隨著改革開放的不斷深化,我國的稅收政策也處于不斷的調整、完善之中,而作為調節進出口的主要手段,與外貿相關的稅收政策調整更為頻繁。如2007年以來,出口退稅、關稅政策數次調整且前后調節導向形成巨大反差。稅收政策的調整,會給企業帶來影響。如南通市某大型外資出口企業在增值稅轉型前開始籌建,其設備投資逾100億元。增值稅轉型后,取消進口設備增值稅免稅政策和外資企業采購國產設備增值稅退稅政策對該企業的財務狀況產生了重大影響。與可行性論證的結果相比,在籌建及運營初期,該企業每年約多占用資金12億元,累計多支付利息3.88億元。
政策風險還包括制度財富流失風險。在任何時期,國家的財政稅收政策都會體現出對有關涉稅活動的鼓勵、限制、禁止等政策導向。而鼓勵政策中蘊藏著許多“制度財富”因素,企業如果忽視鼓勵政策的研究并加以運用,就會形成“制度財富”的隱形流失。
(二)時效風險
與其他企業相比,外貿企業的涉稅時效風險更為突出。這是因為在與外貿企業相關的稅收政策中,涉及到時間的規定較多,而辦理涉稅事項一旦逾時,就有可能給企業帶來損失。如按照稅法規定,外貿企業如果未在規定時間內進行退(免)稅申報,或未申請開具“外貿企業出口視同內銷貨物稅額抵扣證明”的,既不得退稅,也不予抵扣。現行稅收政策中,有三類關于時限的規定與稅務風險密切相關:第一類是關于辦理涉稅事項基本時限的規定。如以不同的起點時間起算,退(免)稅認定手續、增值稅專用發票認證手續、出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明的開具等須在30日之內辦理;《出口貨物證明》須在60日之內申請開具;出口貨物退(免)稅申報手續須在90日內辦理。出口收匯核銷單須在210天內提供。第二類是關于“寬容”時限的規定。稅收政策在作出基本時限規定的同時,對一些特殊情形的時限作了靈活規定,未能在規定的基本時限內辦理有關涉稅手續的,可利用“寬容”時限補救。第三類是“緩沖”或“過渡”期限。考慮到企業生產經營活動的連續性等因素,國家在調整部分稅收政策時,會設置一定的“緩沖”或“過渡”期限。企業如果不能嚴格遵守上述有關時限的規定,就可能發生損失。
(三)單證風險
外貿企業涉稅單證特別是涉及出口退(免)稅的單證種類多、來源廣、辦理程序相對繁瑣、使用要求嚴格,是引發稅務風險的重要因素。
單證管理的風險主要來源于以下5個方面:一是單證形式、內容不符合稅法的要求;二是企業出于偷稅、逃稅、騙稅等目的偽造單證;或因工作失職、失誤致使單證未能反映實際情況;三是單證缺失。外貿企業涉稅單證來源“多、廣”的特點加大了單證收集的難度,稍有不慎,即可能造成單證的缺失;四是辦理程序疏漏。一些單證需要經過多道程序才能辦結,如果相關程序具有偶發性,就有可能被疏忽而影響單證的效用;五是單證備案不合規范。根據規定,企業應在規定時間內,將購貨合同、出口貨物明細單、出口貨物裝箱單、出口貨物運輸單據在企業進行備案以備稅務機關檢查。由于備案登記在企業內部進行,一些企業往往重視不夠,在備案資料的收集、整理等方面都不到位,存在被稅務機關處罰的隱患。
(四)技術風險
技術風險主要是指企業稅務經辦人員在辦理各種涉稅事項時出現技術性失誤而產生的風險。如稅基確定不當、計算方法及計稅標準錯誤、納稅申報錯誤、納稅申報或稅款繳納時間延誤等。外貿企業一部分涉稅數據的計算方法相對復雜,一些涉稅計算方法具有特殊規定,這在客觀上增加了涉稅數據計算錯誤的可能性。
(五)違法風險
1.騙取出口退稅。企業騙取出口退稅將會受到被處以罰金、停止辦理出口退稅半年至3年的經濟處罰。實施騙取出口退稅行為,沒有實際取得出口退稅款的,也將比照既遂犯罪給予處罰。
2.縱容他人騙取出口退稅。有進出口經營權的企業,明知他人意欲騙取國家出口退稅款,仍違反國家有關進出口經營權的規定、允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關,騙取國家出口退稅款的,將受到處罰。
3.違規申報出口退(免)稅。商務部、國家稅務總局聯合下發的國稅發〔2006〕24號文件,規定了不得申報退(免)稅的7種情形。企業具有7種情形之一并申報退(免)稅的,一經發現,該業務已退(免)稅款予以追回,未退(免)稅款不再辦理,騙取出口退稅的,追回退稅款,并處以騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款,停止其半年以上出口退稅權。
4.偷逃進出口環節稅收。通過人為壓低完稅價格,將應稅貨物作為非稅貨物或將高稅率貨物作為低稅率貨物申報等手法偷逃關稅等稅收。
(六)核算風險
會計核算質量直接影響企業稅務風險程度,這是因為大量的會計事項都會直接或間接影響企業的納稅情況,稅務申報的數據基本上源于會計數據。會計核算失實,會給企業直接帶來稅務風險。
(七)稅收籌劃風險
基于節稅避稅目的的稅收籌劃是一把“雙刃劍”,在可能為企業節稅避稅的同時,也蘊藏著多方面的風險,如混淆偷、逃稅與稅收籌劃的界限,將偷、逃稅視作稅收籌劃;因政策發生重大變化或變化較為頻繁,稅收籌劃預期目標無法實現甚至出現相反結果;稅收籌劃存在嚴重的片面性,片面地考慮現時稅收因素,導致企業的整體利益、長遠利益受到影響。
二、防范外貿企業稅務風險的若干措施
(一)大力倡導誠信納稅理念
企業的決策者、管理者首先要牢固樹立遵紀守法、誠信納稅的觀念,不斷強化稅務風險意識,自覺維護和諧的征管關系。要通過宣傳培訓、案例警示、制度約束等多種手段將誠信納稅的理念和稅務風險意識傳導給企業的涉稅部門、涉稅人員乃至全體員工,使其成為企業文化的主要組成部分,從而為稅務風險防范打下良好的思想基礎。
(二)強化稅務風險的組織結構控制
1.合理選擇稅務管理的組織形式。組織結構復雜的企業,可設立稅務管理部門或設立專職稅務管理崗位;組織結構簡單或規模相對較小的企業,可視情況設立兼職或專職稅務管理崗位;缺少稅務管理人員或自行配備稅務管理人員有悖于成本效益原則的小企業,可委托中介機構企業稅務。
2.實行不相容職責的分離。設立稅務管理部門的企業,應將稅務資料的準備與審查、納稅申報表的填報與審批、稅款繳納憑證的填報審批、發票購買、保管與財務印章保管等不相容職責分配給不同的稅務崗位;在設立專、兼職稅務管理的企業也應盡可能將上述職責相互分離;實行稅務的企業應注意不相容職責在企業與機構之間的分離。
(三)建立健全稅務風險管理制度
企業應當將稅務風險管理制度納入企業管理制度體系,建立健全覆蓋各個涉稅部門、各個涉稅環節的管理制度,包括稅務風險管理的領導體制、機構或崗位設置;企業稅務管理部門(崗位)及涉稅部門(人員)的職責,職責履行的考核辦法及獎懲措施;涉稅事項的業務處理流程;稅務風險識別、分析、評價制度;重要稅務風險環節的日常控制措施;稅務風險信息管理制度;稅務風險的應對機制、措施等。
(四)準確把握稅務風險環節
企業應對影響稅務風險的各種重要因素,如本企業組織機構及生產經營活動的特點,企業管理制度的制訂與執行情況,企業管理狀況,內部控制狀況,員工的職業操守及業務素質狀況,會計核算及財務狀況,業務關聯單位的管理水平和人員素質等進行定性和定量分析,識別和確定稅務風險的主要環節,并對各環節的風險程度作出判斷,形成風險等級排序,明確稅務風險管理的重點,不斷提升風險防范措施的針對性、有效性。
(五)合理規劃涉稅業務流程
涉稅業務流程控制的重點是明確規定流程中每一環節的工作內容、要求、方法以及各流程環節之間的溝通、銜接。在具體工作中,可視情況采用編制程序手冊或系統流程圖等具體方式來實現業務流程的控制。
鑒于時效性與稅務風險高度關聯,企業在實施業務流程控制時,應特別關注時效問題。設立企業稅務日歷,可以提醒有關人員按時完成涉稅業務,也簡單可行,各類企業均可實行。
(六)規范會計核算
規范會計核算是防范稅務風險最基礎、最重要的措施。企業應當認真執行《會計法》等法律法規,準確把握和執行相關的會計準則及財務會計制度,努力規范會計基礎工作,配備恪守職業道德、業務素質良好的財會人員,及時、完整、客觀地反映企業財務狀況。
(七)注重對稅收政策的學習、研究
企業應注重稅收政策的學習、研究,全面、準確地把握與本企業相關的稅收政策,努力避免因對政策的“無知”或一知半解導致“制度財富”流失或納稅遵從風險。應注意研究稅收政策與會計政策的差異,防止因忽視政策差異而給企業的稅務管理決策、稅款繳納、稅收籌劃而帶來的負面影響。
(八)完善企業稅務管理信息工作
一是全面、及時收集涉稅信息。包括稅收法律、法規、政策信息;可能影響企業稅收狀況的其他政策信息,如海關、外管、外經貿業務、財政等方面的政策信息;企業內部的相關信息,如生產經營決策信息、管理活動信息、財務會計信息等;其他可能影響企業涉稅事項處理及稅收情況的信息。
二要加強信息的加工處理、分析工作。采用一定的技術方法對收集的信息進行加工處理和分析,確定各種信息與企業稅務風險的關聯程度,及時發現和識別風險苗頭。
三是及時傳遞信息。企業稅務管理部門(人員)應根據信息與企業有關部門、人員的關聯程度,及時向相關對象傳遞有關信息。
(九)加強與稅務機關的溝通、協調
稅務機關具有全面掌握稅收政策、獲取稅收政策信息及時、具有一定的執法裁量權等優勢。加強與稅務機關的溝通、協調,有助于降低企業稅務風險。
加強與稅務機關的溝通、協調,一是在開展稅務風險管理的過程中,主動尋求稅務機關的指導、幫助;二是通過稅務機關及時獲得相關信息;三是對有關稅收政策把握不準時主動向稅務機關咨詢;四是發生非正常性涉稅事項時,主動向稅務機關通報;五是在制訂重要的稅收籌劃方案時,聽取稅務機關的意見;六是在產生風險時應及時、主動與稅務機關溝通、協調,努力降低風險損失。
【關鍵詞】 稅收流失； 稅收征管亂象； 成因； 治理
一、我國稅收征管現狀
伴隨著我國經濟建設取得的偉大成就，稅收也取得了前所未有的成績。根據財政部公布的數據①，2011年我國稅收收入達到89 720.31億元，是1993年的20倍。一直以來，我國稅款征收采取的是“任務型”的征收體制，以“基數+增長率”的方式逐層下達征稅計劃。這種任務型的征稅體制為國家財政收入的實現提供了可靠保障。但是，國家審計署2004年的審計公告（2004年第4號）顯示，審計署對17個省（區、市）2002年至2003年9月的788戶財務制度比較健全、管理相對較好的重點稅源企業進行審計發現，2002年該788戶企業合計少繳稅款113.85億元，2003年1至9月合計少繳稅款118.94億元。2011年審計署的《國家稅務局系統稅收征管情況審計結果》（2011年第34號公告）顯示，受稅收計劃和地方政府干預的影響，地方人為調節稅收收入進度，提前或延緩征收稅款問題嚴重。2009年至2010年15個省區市有62家國稅局通過違規批準企業緩稅、少預征稅款、多退稅款等方式，少征稅款263億元，9個省區市有103家國稅局通過違規提前征收、多預征稅款等方式，跨年度提前征稅33.57億元；因涉稅審批和納稅審核不嚴、增值稅發票管理不嚴等征管問題造成稅款流失合計76.38億元。
綜上，“基數+增長率”的征稅體制導致稅務部門受稅收計劃和地方財政預算剛性等因素影響，人為調節稅收進度；企業會計核算和納稅申報不實，稅務部門征管不力導致稅收嚴重流失；地方政府干預稅收政策執行情況仍然存在等現行稅制體系的諸多亂象已嚴重阻礙了稅收法制化進程，完善稅收法規，健全稅收體制，真正實現“依法治稅”迫在眉睫。
二、造成稅收征管亂象的原因
（一）稅制結構不合理，稅負過重是中低收入者納稅主動性低的主要原因
在我國現行稅制體系中，直接稅和間接稅的配置極不均衡，雖然歷經多次稅制改革，但長期以來，我國實行的仍是以間接稅為主的稅制體系。根據財政部2012年2月14日公布的數據，我國2011年實現的稅收收入中，直接稅收入合計占稅收總額的比重為41.60%，而間接稅收入占稅收總額的58.40%；根據國際貨幣基金組織出版的《2008年政府財政統計年報》中的有關數據計算，2007年美國、法國、瑞典和澳大利亞4個發達國家的所得稅、財產稅收入合計占本國稅收總額的比重分別為78.4%、60.5%、64.3%、72.8%。相比之下，目前我國的間接稅收入占稅收總額的比重偏高，直接稅收入占得比重偏低。間接稅由于其本身所具有的稅負轉嫁特性，其稅負特別是增值稅、營業稅等的稅負將更多地由中低收入者承擔，造成其稅負偏重；同時，這也會導致一些企業稅前利潤偏低。在稅負過重的情況下，納稅人將會在較低的偷漏稅成本下冒險偷漏稅款，而在稅收征管能力還不足夠強勢的現階段，必然會造成稅收流失。同時，直接稅所占比重過低，也不利于稅收發揮其對宏觀經濟的調節作用。
（二）稅收征管手段欠完善，是我國稅收流失的主要原因
稅收征管包括稅源管理、征收和稅務稽查三個基本環節，而目前我國稅收征管的這三個環節仍處在相對落后的階段。
1.稅源管理手段相對落后，稅源信息可用性較差
稅源管理是整個稅收征管的基礎，是稅收得以實現和稅務稽查目標得以準確確定的保障。
目前，我國稅源管理信息化程度較低，大量的稅源信息主要依靠納稅人自行報送的資料獲取，其準確性、客觀性和真實性均難以保障。雖然我國正在投入財力推進稅務電子化進程，但目前而言對設備的使用更多的還處在以計算機代替手工的階段，稅務部門與海關、工商、銀行等其他信息相關部門之間的信息資源共享幾乎沒有實現。因此，在納稅人甘冒風險的情況下，稅務機關獲取的稅源信息往往是失真和無用的。
此外，由于稅務人員職業素質不高，業務操作不熟練，基層稅務機關不學習貫徹新的稅源管理制度仍然采用過去的老辦法，致使稅務管理方法簡單粗放，采集到虛假信息、無關信息或過時信息等很多質量很差的稅源信息，對開展稅務稽查工作極為不利。
2.現行稅收征管模式的弊端日益顯現
我國目前推行的是“以納稅申報和優質服務為重點，以計算機為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式。但在執行中，已顯現出嚴重缺陷：稅源管理的缺陷致使稅務機關無法準確獲取納稅人的基礎信息，加之現實操作中存在大量的現金交易活動和納稅人對稅收的抵抗作用，極易出現納稅申報質量不高，稅務機關對納稅人管理失控的現象。另外，我國稅務稽查技術較落后，操作不規范，稅務評估還停留在比較粗淺的層面上，缺乏應有的力度和深度。
（三）對稅收執法人員缺乏相關的法律約束
我國現行稅法賦予了稅收執法人員諸多權力，卻沒有對稅收執法人員違法征稅制定相關的法律規定對其進行約束，致使稅收執法人員權利濫用甚至權力尋租現象普遍存在，不僅違背依法治稅精神，惡化征納關系，造成國家稅收流失，還嚴重扭曲了稅收對宏觀經濟的調控職能。
三、稅收征管亂象治理建議
（一）簡化稅制，完善稅制結構，實現直接稅和間接稅合理化
繼續加大流轉稅改革力度，擴大增值稅稅基，適當縮小營業稅征收范圍，實現真正意義上的“消費型”增值稅，在保證促進經濟適度增長的同時適度降低貨物的稅率尤其是居民生活必需品的稅率，以降低間接稅在稅收總額中的比例。同時，進一步完善個人所得稅法，借鑒發達國家個人所得稅征管模式，打破現行個人所得稅分項征收格局，將個人在教育、履行家庭責任等必要負擔納入稅前扣除范圍，并實行與通貨膨脹率相掛鉤的稅率制度，減少中低收入人群的稅收負擔以提高其依法納稅的積極性，同時加強個人財產征稅力度，開征遺產稅和贈與稅，以真正實現個人按能力負擔稅款的立法精神；進一步簡化稅制以減少納稅人申報納稅負擔和稅收執法人員權力尋租空間。
（二）建立實施嚴密規范的稅收征管體制
1.建立科學嚴密的稅源管理體系
實行納稅人登記編碼制度，建立全國性的并與工商、銀行等系統通用的納稅人登記號碼和納稅人基礎信息，運用計算機網絡嚴密的納稅人監控系統；同時，稅務與財政、工商、審計、銀行和海關等部門建立信息交換平臺，及時獲取納稅人相關信息；降低經濟交易的現金結算額度或事項等逐項措施為稅款征收和稅務稽查提供有效的基礎數據。
2.建立規范并便于納稅人使用的稅款征收系統
建立嚴密的發票管理制度，除一般對納稅人向最后消費者銷貨不要求開具增值稅專用發票外，其他銷售活動則都必須開具增值稅專用發票，從而使各購銷單位之間可運用專用發票的各聯相互交叉核對，起到相互牽制、減少偷漏稅的作用；各稅種使用便于納稅人填報的電子化納稅申報表，盡可能做到納稅人只需掌握基本的稅法知識便能正確完成納稅申報工作。
3.推進我國稅務稽查信息化、規范化、法制化建設
首先，建設稅務稽查計算機系統選案機制，以提高稅務稽查工作效率并確保選案的公平性。其次，建立稅務稽查部門與工商、銀行、財政、行業協會、海關等部門和單位的信息交換和共享網絡，以保證稽查部門能及時獲取必需的信息資源。最后，建立稅務稽查的權力保障和約束機制。在現有法律保障外，應在《稅收征管法》中增設其他所有單位和個人拒絕協查或提供偽協查的法律責任，同時提高處罰款額以提高違法成本，確保納稅人信息獲取可以渠道暢通。
（三）完善雙向維權的稅收執法體系
一是按照“重在治內，以內促外”的依法治稅要求，以嚴格的法律制度規范稅收執法行為，扼制稅收執法人員濫用權力，取消“基數+增長率”的稅收硬計劃、征收及處罰硬指標的層層考核，代之以依法征收和依法處罰。
二是加強稅務行政救濟，維護納稅人合法權益。進一步完善稅務救濟制度，制定稅務行政賠償規則，以解決目前稅務賠償爭議無規則可循的問題。
三是建立稅務警察機構和法院（庭），健全稅收法制保障體系。建立專業的稅務警察機構和法院，對于處理稅務案件過程中的取證、調查、偵查、制止和打擊稅收犯罪活動，強化稅務執法剛性，維護稅收秩序起到積極的作用。同時，成立稅務審判機構，進一步提高稅務司法水平，有效保證按照法律規定的程序提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力量提高稅務機關在納稅人心目中的權威地位。
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