時間：2023-04-21 08:15:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇大企業(yè)稅務管理的難點，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、引言
內部控制對于加強我國企業(yè)的稅務管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經濟效益等有著重要的作用，但是目前我國企業(yè)在稅務管理內部控制中還存在不少的問題，導致企業(yè)發(fā)展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業(yè)稅務管理內部控制相關內容進行簡要的探析。
二、企業(yè)稅務管理內部控制內容概述
企業(yè)稅務管理內部控制包括幾個重要的部分，即內部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內部環(huán)境。企業(yè)在進行稅務管理內部控制時必須要嚴格遵守國家的有關規(guī)定。此外，稅務管理內部控制的主要內容包括境外項目稅收管理、納稅籌劃、稅務檢查、納稅申報、發(fā)票管理、賬證管理、稅務登記、崗位職責以及管理崗位設置等。在進行稅務管理內部控制時，企業(yè)需要從多個方面進行考慮，既要重視上述所說的五大要點，又要考慮到企業(yè)的成本效益，從全面角度來進行內部控制，最大限度提高企業(yè)的經濟效益，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。
三、企業(yè)稅務管理內部控制的作用和意義
（一）可以防范企業(yè)的稅務風險
稅務風險是企業(yè)在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業(yè)在管理過程中比較難以控制的問題，加強對企業(yè)的稅務管理內部控制可以有效控制企業(yè)的稅務風險。從稅務風險的形成來看，之所以會形成稅務風險主要是由于各個部門在生產過程中能夠沒有進行有效的溝通，導致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個銜接環(huán)節(jié)的風險問題，從而產生嚴重的稅務風險。因此，要加強企業(yè)的稅務風險管理必須要求能夠明確稅務風險的來源，然后根據風險的來源進行分類管理，如稅收籌劃的風險、業(yè)務交易的風險以及會計核算方面產生的風險等。以明確稅務風險的來源為基礎，企業(yè)可以做好各個環(huán)節(jié)和部門的內部控制工作，從而降低企業(yè)的稅務風險。
（二）有助于提高企業(yè)的經營價值
稅務管理內部控制的實施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務風險，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經營價值。首先，企業(yè)的稅務管理內部控制可以幫助企業(yè)在遵守國家政策規(guī)定的前提下避免花費更多的稅收費用，以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經濟效益，創(chuàng)造更多的企業(yè)經營價值；其次，企業(yè)在稅務管理內部控制的過程中還能夠向社會樹立良好的形象，有助于提升企業(yè)的社會形象，這也能在一定程度上提升企業(yè)的社會價值。
（三）有助于推動企業(yè)的安全發(fā)展
稅務管理內部控制能夠幫助企業(yè)避免出現較大的經營風險，實現企業(yè)的安全經營。就目前來說，不少企業(yè)在發(fā)展過程由于對國家的稅收政策了解不夠充分，導致在財務會計管理中出現各種各樣的風險，從而限制企業(yè)的健康和長遠發(fā)展。稅務管理內部控制要求企業(yè)的財務工作人員能夠加強對國家有關規(guī)定的認識，建立完善的稅務管理內部控制機制，可以較好地保證企業(yè)的經營安全。
四、企業(yè)稅務管理內部控制中的難點
（一）征管過程中的難點
征管工作是企業(yè)稅務管理內部控制過程中的重要工作，其主要的難點在于稅務部門管理人員的專業(yè)素質要求較高，因此在實施上會存在較大的難度。近年來，隨著國家對企業(yè)會計和企業(yè)稅務管理工作的重視，稅務部門強調各企業(yè)在經營過程中必須要保持管理團隊化、征收工作規(guī)范化以及專業(yè)化，這就要求企業(yè)的稅務管理人員必須要是專業(yè)的財務工作人員，且能夠根據企業(yè)和國家有關規(guī)定進行規(guī)范的工作操作，務必保證財務工作內容能夠盡善盡美。但是，要做到這點并不容易。國家對于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴格，幾乎每年都要定期對這些企業(yè)進行各種稅務調查，如專項稅種調查、稅源調查等。在調查過程中，稅務部門會就企業(yè)的稅收指標、財務指標以及經濟指標等進行調查，并且要求企業(yè)填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業(yè)還必須要提供相關的資料，包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預測下期稅源結構以及總量、當期稅收與同期的對比說明以及當期稅收結構、企業(yè)當前的生產經營狀況說明等。就這些內容而言，企業(yè)的稅務管理人員就需要投入大量的時間和精力，也要求企業(yè)的稅務管理人員能夠具有較強的專業(yè)素質和身體素質。此外，企業(yè)財務工作人員在對這些問題進行分析過程時還需要結合對企業(yè)的實際經營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業(yè)知識能力，且具有較強的職業(yè)道德素質，否則企業(yè)的稅務管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發(fā)揮稅務管理內部控制的作用。
（二）稽查過程中的難點
近年來，我國對于企業(yè)稅收稽查的要求進一步提高，還要求對應收未收的納稅人進行稽查，尤其對于重點企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產企業(yè)等。稅務部門在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務管理工作帶來了更多的難點，要求企業(yè)不僅要重視要加強稅務管理人員的工作規(guī)范性，還要重視稅務籌劃工作的合理性和科學性，并做好稅務檢查工作，以便出現不必要的稅務風險。
（三）生產經營外部環(huán)境難點
生產經營外部環(huán)境難點指的是企業(yè)在生產和經營過程中經常會遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現會加大企業(yè)稅務管理的難度。例如，部分地區(qū)在地方保護主義思想的影響下，給外來企業(yè)設置了較多的門檻和障礙，要求外來企業(yè)能夠在短時間內提供稅務部門的完稅證明，要求企業(yè)在法定期限內更換外出經營活動稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經營負擔，導致企業(yè)無法有效進行稅務管理內部控制，從而增加企業(yè)的經營負擔，限制企業(yè)的長遠發(fā)展。
五、新形勢下企業(yè)稅務管理內部控制措施探討
（一）優(yōu)化企業(yè)內部環(huán)境
新形勢下要加強企業(yè)的稅務管理內部控制必須要求企業(yè)能夠加強內部環(huán)境建設，重視內部環(huán)境要素控制。國家有關規(guī)定指出，企業(yè)在進行內部環(huán)境建設過程時應該要明確好各個部門的職責，并科學建立內部機構，確保各責任單位能夠落實責任和權利。因此，在國家有關政策的指導下，企業(yè)要加強內部環(huán)境建設就必須要根據當前市場形勢的變化和本企業(yè)的實際情況設置專門的稅務管理內部機構和部門，并選聘高素質的專業(yè)稅務管理人員，同時要求企業(yè)能夠根據實際情況建立和完善稅務管理制度，明確各部門和人員的崗位職責，確保企業(yè)的稅務管理工作質量和效率。此外，為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內部環(huán)境，企業(yè)還必須要制定稅務籌劃計劃，要求各個稅務部門和單位的工作人員能夠加強信息交流和溝通，以便及時更新業(yè)務信息，為企業(yè)的稅務管理和稅務控制提供一定的幫助。
（二）做好稅務籌劃工作
稅務籌劃工作是決定企業(yè)稅務管理內部控制效率的重要內容，每個企業(yè)的實際經營情況是不同的，包括企業(yè)的生產內容和經營方式，因此每個企業(yè)應該要繳納的稅種也是不同的。而對應不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強企業(yè)的稅務管理內部控制，企業(yè)財務工作人員必須要加強對國家稅收政策相關信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強對財務工作人員的專業(yè)培訓，讓工作人員參加相關的講座和培訓，以便及時關注國家稅務的有關政策，并結合本企業(yè)的實際經營狀況制定有效的稅務籌劃措施，解決企業(yè)當前面臨的稅務難題，降低企業(yè)的稅務風險。當然，除此之外，在稅務籌劃工作中，企業(yè)還可以關注更多其他方面的內容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內容以及國家鼓勵安置的就業(yè)人員工資支出內容等。
（三）實現內外信息的有效傳遞
企業(yè)稅務風險的產生主要是由于各相關部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導致風險加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務風險、加強企業(yè)的稅務管理內部控制必須要求企業(yè)能夠加強內外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務風險的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務風險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產經營活動信息、中介機構信息、業(yè)務往來單位信息、稅務部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內外信息，并加強對相關信息的整合，以便及時發(fā)現問題，做好企業(yè)稅務風險評估報告，防范稅務風險。
六、結語
綜上所述，內部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內部環(huán)境是企業(yè)稅務管理內部控制的重要內容，做好企業(yè)稅務管理內部控制工作可以防范企業(yè)的稅務風險、提高企業(yè)的經營價值，實現企業(yè)的安全發(fā)展，因此要求各企業(yè)在經營和發(fā)展過程中能夠加強對稅務管理內部控制的重視。但是，從當前我國企業(yè)的稅務管理實際情況來看，企業(yè)稅務管理內部控制在存在不少的問題，給內部控制工作帶來了一定的難度。如企業(yè)稅務管理在征管過程中的難點、稅務部門稽查提高給企業(yè)帶來的困難以及企業(yè)生產經營外部環(huán)境難點等，因此，新形勢下要做好企業(yè)稅務管理內部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內部環(huán)境，做好稅務籌劃工作，同時要求能夠實現內外信息的有效傳遞，為企業(yè)稅務風險防范提供必要的信息依據，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。
作者:袁源澤 單位:北京镈源茂達稅務師事務所有限公司
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【關鍵詞】非居民企業(yè) 稅收 管理
一、非居民企業(yè)稅收管理的相關概念
1、非居民企業(yè)是相對于居民企業(yè)而言的
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)所稱非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業(yè)。非居民企業(yè)稅收管理就是關于非居民企業(yè)的稅款征收與其納稅事宜的管理。
2、非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的計征方法
第一,非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業(yè)所得稅,稅率為25%。第二,非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。
3、非居民企業(yè)取得的所得應納稅所得額計算征收企業(yè)所得稅
第一,股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得,以收入全額為應納稅所得額。第二,轉讓財產所得,以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。第三,其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
二、非居民稅收管理現狀
1、大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動
非居民稅收管理涉及面廣,管理的難點在于繁、亂、散、變?！胺薄笔巧婕笆马椂?涉及外國公司或外籍個人在中國境內取得的生產經營所得或勞務所得,以及取得來源于我國境內的權益性投資所得、債權性投資所得或財產轉讓等收益,其中,既有單純的投資、服務、勞務,又有混合、兼營業(yè)務?！皝y”是涉及的業(yè)務聯系多,分清境內所得與境外所得很難,管理部門較多,信息歸集處理和實際形成合力難。“散”是涉及的稅源大小不均衡,地域分布零散,具體業(yè)務發(fā)生時間、空間不固定,突發(fā)性、偶然性強,稅源監(jiān)控管理的可預見性差?！白儭笔巧婕暗膶ο蠖嘧?個案情況復雜多變,難以及時找到準確對應的依據、標準。對非居民稅收管理而言,不僅存在涉稅事項發(fā)生時間的不確定性和業(yè)務本身復雜性所帶來的固有風險,還存在信息獲取、征免稅判斷等方面的不確定風險。稍有疏忽,很容易造成國家稅收的流失和外國企業(yè)或外籍人士對我國法制環(huán)境和投資環(huán)境的負面評價。而傳統的非居民稅收征收管理模式是各級稅務機關在被動受理售付匯稅務憑證開具的申請時,才能從審查合同、協議、發(fā)票、付款通知等相關資料中發(fā)現信息,再按照國際稅收協定和相關稅收法律法規(guī)的規(guī)定,進行征稅、免稅或不予征稅的納稅義務判定。在這種傳統的非居民稅收征收管理模式下,稅務機關稅源信息來源渠道單一,必然形成大量非居民稅源在稅收監(jiān)控體系外流動的局面。
2、合同避稅方式日趨多樣化
合同是實施非居民企業(yè)所得稅管理的基礎性資料,其內容詳略、真?zhèn)沃苯雨P系到稅收執(zhí)法的合法性與合理性。當前納稅人利用合同避稅的方式越來越多樣化:一是利用常駐機構的期限界定避稅。雙方在合同中明確境內勞務時間不足六個月,以逃避境內納稅義務。二是利用勞務地點避稅。非居民企業(yè)通過合同將勞務地點規(guī)定為境外而避稅。三是通過境內外收入的劃分避稅。非居民企業(yè)通過合同任意界定收入境內外收入,把境內收入劃歸境外收入,以減輕稅收負擔。四是通過分解特許權使用合同避稅。非居民企業(yè)將特許權使用合同分解為特許權使用合同與勞務合同,甚至在劃分收入時將大部分收入劃歸勞務所得,從而達到降低稅負的目的。
3、非居民稅收管理缺乏部門間的相互配合
非居民稅收管理工作,各政府職能部門間的相互配合十分重要。涉及對外支付款項的需要外匯管理部門進行審批;涉及權益性投資中外方股東發(fā)生股權轉讓和股權變動的需要對外經濟貿易部門進行審批;涉及變更法人代表等變更營業(yè)執(zhí)照事宜的需要工商部門進行審批;涉及境外人員入境提供勞務的需要出入境管理部門和勞動部門進行審批;稅務機關負責征收非居民企業(yè)繳納的稅款(包括營業(yè)稅和企業(yè)所得稅)。目前,我市各政府職能管理部門之間并沒有建立起非居民稅收管理的相關信息的共享渠道,非居民稅收都是以源泉扣繳的方式征繳入庫的,在這種情況下,一般都是通過企業(yè)自行申報實現的,如果企業(yè)不進行納稅申報,稅務機關很難了解涉稅事宜的發(fā)生情況,無法跟蹤非居民稅收的扣繳情況。
三、對非居民稅收管理工作的建議
非居民稅收管理是當前國際稅務管理部門的工作重點,也給從事國際稅收工作的人員提供了更加廣闊的發(fā)展機遇,為了提高目前的非居民稅收管理水平,提出以下幾方面的意見。
1、提高對非居民稅收管理的認識
“兩稅”合并后,我們要克服國際稅源難管理的畏難情緒,樹立信心,迎接挑戰(zhàn),務必進一步提高對非居民稅收管理重要性、必要性的認識,增強非居民稅收管理職業(yè)敏感性。認真做好國家稅務總局最近下發(fā)的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》等相關文件的學習貫徹和宣傳輔導工作,切實加強非居民稅收管理的責任心和使命感,達到有效控管跨國稅源的目的。
2、強化培訓,提高稅務人員的綜合業(yè)務素質
面對專業(yè)性極強的非居民稅收管理工作,我們要強化稅務人員政策業(yè)務的培訓輔導,特別是在實際工作中,通過開培訓班組織稅務人員進行案例解剖分析討論,逐項分析非居民稅收管理的方法、過程和結果,總結出較好的管理手段,使稅務人員對非居民稅收管理的水平在相互探討中得以共同提高。通過系統的組織學習、培訓、交流、考核,進一步提高稅務人員的綜合素質,把非居民稅收管理工作提高到一個新的水平。
3、關注源泉扣繳大戶,找準非居民稅收管理的基點
實行源泉扣繳的最大優(yōu)點在于可以加強我國對非居民企業(yè)的稅收管理,有效防止稅款流失、有效降低稅收征收管理成本,保證國家的財政收入,簡化納稅手續(xù)。關注源泉扣繳大戶,關注有跨國業(yè)務的大企業(yè)和有重大項目、追加投資、股權變化、外籍專家參與設計和參與監(jiān)督管理等業(yè)務的企業(yè),掌握這些源泉扣繳大戶對外支付項目(包括:租金、利息、特許權使用費和其他所得、財產轉讓所得、各種勞務所得)支付金額、稅款扣繳情況和涉及企業(yè)名單,關注重大項目實施單位、外國企業(yè)參與招標投標情況及中標情況、合同、協議簽訂的涉稅條款和價款構成及價款支付進度,核查企業(yè)的合同、協議、票據,分清境內收入、境外收入等,提前介入,及時掌握,有針對性地進行政策宣傳和業(yè)務輔導,提醒扣繳單位關注外方應納稅義務、了解自身代扣代繳扣繳稅款法律義務,了解不熟悉政策、了解不履行扣繳義務可能發(fā)生的風險。稅務機關應在充分掌握上述信息的情況下,判定相關事項是否符合征稅、免稅或不予征稅條件,查核是否存在偷稅、避稅事實,是否有跨國稅源漏征漏管情況,有效控管稅源。
4、提高匯算清繳工作質量,規(guī)范非居民稅收管理
提高非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作質量,是有效提高非居民稅收管理質量的有效方法。主管稅務機關應切實做好宣傳輔導、明確職責、建立非居民稅收征管臺賬和備辦文書等準備工作,掌握非居民企業(yè)的基本情況,對非居民企業(yè)自行報送的申報表及其他有關資料進行認真審核,辦理稅款多退少補事宜,并嚴格按照規(guī)定對未按規(guī)定辦理年度所得稅申報的非居民企業(yè)實施處罰,進一步規(guī)范非居民稅收征收管理。
5、融合滲透,促進非居民稅收管理新發(fā)展
非居民稅收管理作為國際稅收工作的重要組成部分,與特別納稅調整、稅收情報交換和稅收協定緊密相連。對外支付款項的真實性、合理性關系到所得稅稅基是否受到侵蝕,關系到是否符合獨立交易原則,對特別納稅調整管理起著重要的作用;境內、外費用發(fā)生的真實性與情報交換工作相關聯,非居民稅收管理信息為專項情報交換工作提供線索;非居民納稅人取得各種所得征(免)稅涉及稅收協定的條款。在實際工作中,我們應該把握好非居民稅收管理與國際稅收工作各環(huán)節(jié)的相互關系,抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透,形成整體合力,不要總停留在表面,要更深入細致的工作,監(jiān)控非居民稅收管理的全過程,促進非居民稅收管理新發(fā)展。
6、加強部門協調,開展與相關職能部門的合作
建立健全協稅護稅網絡組織體系,加強與工商、地稅、外經貿局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協作和溝通,優(yōu)勢互補,及時獲取合同簽訂、資金支付、外匯支付情況等第三方信息,形成合力,齊抓共管,放大管理效應,不斷提高非居民稅收征收管理水平。
7、加強交換情報,加大評估和檢查的工作力度
在管理員實地考察核查的基礎上,切實加強對有疑點或有異常的支付項目逐級實施情報交換,以堵塞漏洞。與此同時,要從扣繳義務人、境內機構兩個層面上開展對非居民企業(yè)所得稅的專項評估和檢查。要立足分析巡查相結合,立足案頭評估與實地評估相結合,立足日常納稅評估與年度匯算清繳情況相結合,立足評估與稽查相結合,立足評估檢查與事后整改相結合,著力解決申報信息不實問題,有效化解征管難點、疑點和盲點,充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效,充分發(fā)揮稽查打擊力度,切實維護稅收的公正性。
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關鍵詞：化工企業(yè)；稅務風險管理
對企業(yè)來說，稅務風險是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財物損失或聲譽損害的可能性。企業(yè)稅務風險是因涉稅行為而引發(fā)的風險，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責（判刑、罰金）以及聲譽損害等風險；二是企業(yè)經營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。
稅務風險管理則是防止和避免企業(yè)偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施。企業(yè)的各項活動均會發(fā)生相應的會計核算，而會計核算的方法直接影響企業(yè)稅務核算，因此，稅務風險的管理，也就是企業(yè)內部控制制度中對于稅務方面的專項管理。
一、加強企業(yè)稅務風險管理的重要性
稅務風險是企業(yè)經營過程中的重要風險，加強稅務風險管理已經成為風險控制中至關重要的環(huán)節(jié)，建立科學有效的稅務風險管理體系具有重大的現實意義。加強稅務風險管理有利于樹立企業(yè)良好的社會形象；有利于保證生產經營環(huán)境的安全；有利于促進企業(yè)決策的科學化、合理化、保證戰(zhàn)略發(fā)展目標的順利實現；有利于優(yōu)化企業(yè)內部控制，健全企業(yè)管理制度。
二、化工企業(yè)面臨哪些稅務風險
目前化工企業(yè)的稅務風險主要由以下三大環(huán)節(jié)產生：一是財務核算與繳稅產生的稅務風險；二是管理層納稅意識和經營決策產生的稅務風險；三是經營活動過程中內部控制制度不健全產生的稅務風險。主要表現在以下幾個方面：
1.企業(yè)財務人員的政策水平和業(yè)務水平偏低導致稅務風險。我國的稅收法律法規(guī)體系非常龐雜，而且稅法規(guī)定和會計制度之間客觀上存在著差異，稅收法律法規(guī)每年都會有新的規(guī)定出臺，如果企業(yè)稅務人員沒有及時了解和正確理解稅收知識，或對相關稅收法規(guī)理解出現偏差便會導致企業(yè)遇到較大的稅務風險。還有一些生產經營活動，也會導致潛在的稅務風險。比如營改增以后化工企業(yè)銷售一批涂料并負責運輸，則此項銷售行為屬混業(yè)銷售行為，企業(yè)應當分別開具增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并分別核算適用不同稅率的銷售額。像這種情況企業(yè)業(yè)務本身是沒有問題的，但是涉及到的這些混業(yè)銷售，貨物銷售和勞務收入的增值稅稅率不同的問題，企業(yè)往往不能很好的區(qū)分，這些知識是業(yè)務處理人員的難點，會計人員的處理已經存在滯后性，不能挽救已經造成的稅務錯誤導致稅務風險。
2.企業(yè)運用稅收優(yōu)惠政策導致的風險。由于每項稅收優(yōu)惠政策都是國家根據一定時期政治、經濟和社會發(fā)展的總目標，通過稅收制度和政策，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時效內，按照一定的程序申報和批準，才能享受。比如天津市政府2013年年初公布了《天津市促進現代服務業(yè)發(fā)展財稅優(yōu)惠政策》（以下簡稱優(yōu)惠政策），政策期限為2013年1月1日～2017年12月31日。優(yōu)惠政策規(guī)定，對在天津市新設立的現代服務業(yè)總部和地區(qū)總部，按注冊資本金數額不同，分別給予不同額度的一次性資金補助，最多補助資金為2000萬元。對新購建的自用辦公用房，給予一定資金補助，最高補助金額不超過1000萬元；租賃的自用辦公用房，3年內每年按房屋租金的30%補助。對已在天津設立的總部和地區(qū)總部，在2013年1月1日后增資的，給予一次性資金補助，最多補助資金為1000萬元。對在天津新設立的總部和地區(qū)總部，自開業(yè)年度起，前2年按其繳納營業(yè)稅（“營改增”試點行業(yè)繳納的增值稅，下同）的100%補助，后3年按其繳納營業(yè)稅的50%補助；自獲利年度起，前2年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%補助，后3年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%補助。對新購建的自用辦公用房，按其繳納契稅的100%補助，在3年內按其繳納房產稅的100%補助。同時，對聘任高級管理人員購買商品房、汽車和參加專業(yè)培訓的，提出獎勵辦法。企業(yè)如果有一項不符合上述規(guī)定而享受了有關稅收優(yōu)惠就存在稅務風險。
3.企業(yè)管理層對稅收遵從意識和對待稅收的態(tài)度導致稅務風險。企業(yè)管理層缺乏對國家稅收法規(guī)的了解，沒有依法納稅和誠信納稅的意識，因此對稅務風險管理、控制意識不夠，認為企業(yè)只要把生產和市場經營抓好了企業(yè)就能發(fā)展壯大起來。所以管理層在做出經營決策時沒有考慮到稅務風險的存在。由于管理層不重視，很多企業(yè)沒有設置專門的稅務管理部門和稅務辦稅人員，“關系稅”、“人情稅”的存在也使得企業(yè)管理層在稅務風險管理與控制上力度不夠，對稅務知識并沒有引起足夠的重視，甚至不清楚稅務風險的存在會給企業(yè)帶來的危害等，這樣薄弱的稅務風險意識無疑會增加企業(yè)的稅務風險程度。
4.企業(yè)內部控制制度缺乏或不夠健全。企業(yè)在經營過程中內部控制制度缺乏或不夠健全，表現在企業(yè)內部控制制度沒有針對稅務風險的控制，企業(yè)稅務人員的工作沒有其他人來進行審核，如果企業(yè)稅務人員少繳稅或多繳稅未能及時發(fā)現并糾正，就會增加企業(yè)稅務風險和給企業(yè)帶來經濟損失，同時極易造成企業(yè)非蓄意的稅收違規(guī)行為，所以內部控制制度不完善也會給企業(yè)帶來深層次的涉稅風險。
三、加強化工企業(yè)稅務風險管理
導致化工企業(yè)稅務風險的因素很多，化工企業(yè)如何加強稅務風險管理，應該做到以下幾個方面的工作：
1.設置專門的稅務部門和稅務崗位。化工企業(yè)應單獨設立稅務部門，設置專門的稅務崗位負責企業(yè)的稅務策劃、稅務申報工作，明確各崗位的職責和權限，建立稅務管理崗位責任制。企業(yè)應考慮生產經營特點和內部稅務風險管理要求，對于總分結構企業(yè)：同時在總部和分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位。對于集團型企業(yè)：同時在地區(qū)性總部、產品事業(yè)部或下屬企業(yè)內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。沒有條件專門設置稅務崗位的企業(yè)也需要指派專業(yè)知識過硬經驗豐富的會計人員專門負責單位的稅務申報工作。
2.加強對企業(yè)稅務人員的學習和培訓，提高涉稅業(yè)務人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，及時準確地了解國家的稅務政策以便正確理解和執(zhí)行。我國化工企業(yè)現階段的會計人員整體素質普通不高，而稅務業(yè)務人員應具備必要的專業(yè)資質、良好的業(yè)務素質和職業(yè)操守，遵紀守法，同時定期參加職業(yè)技能和稅收法規(guī)培訓，不斷提高業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，使其掌握最新的法律及法規(guī)、政策，了解最新動向，從而提高企業(yè)稅務人員的整體素質。此外企業(yè)稅務人員也需要向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢，這樣才能減少稅務風險的發(fā)生。
3.加強企業(yè)和稅務機關的聯系和溝通。企業(yè)稅務人員應努力營造良好的稅企關系，企業(yè)應與稅務機關和其他相關單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關信息。把稅務征管人員請到企業(yè)來講解相關稅收法規(guī)，企業(yè)財務人員也走出去參加稅收法規(guī)的培訓，即采取“請進來、走出去”的做法，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新發(fā)生的稅務問題的處理上需要得到稅務機關的認可，最大程度化解企業(yè)稅務風險。
4.企業(yè)管理層要轉變企業(yè)的納稅觀念和態(tài)度。讓企業(yè)管理層了解稅收法規(guī)，建立依法納稅、誠信納稅的觀念。董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度。在企業(yè)管理層做決策時，提前咨詢一下稅務人員涉及到的稅務問題，從而減少稅務風險。因此企業(yè)管理層必須轉變稅務風險的觀念，轉變納稅態(tài)度。
5.制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度和其他涉稅管理規(guī)范，完善企業(yè)內部控制制度，提高風險應對水平。稅務管理組織應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)應建立風險的管理機制、預警機制，確保報稅資料的完整性及真實性，實時控制風險，及時采取有效措施進行解決。企業(yè)稅務部門應協同相關職能部門，通過以下方面管理日常經營活動中的稅務風險：參與制定或審核企業(yè)日常經營業(yè)務中涉稅事項的政策和規(guī)范； 制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和權限，確保對稅務事項的會計處理符合相關法律法規(guī)；完善納稅申報表編制、復核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；按照稅法規(guī)定，真實、完整地提供和保存有關涉稅業(yè)務資料，并按相關規(guī)定進行報備。
總之，化工企業(yè)應該清楚地認識到稅務風險對企業(yè)的重要性，稅務風險更是需要在企業(yè)的整個經營過程中規(guī)避，董事會和管理層應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績考核相結合。只有這樣才能使我們的納稅行為得以規(guī)范，真正地做到依法納稅，誠信納稅，促進企業(yè)更快更好地健康發(fā)展。
參考文獻：
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今天召開的全區(qū)國稅系統稅收征管工作會議，目的是通過現場的經驗交流，總結一年來全區(qū)稅收征管工作，明確和布置今年征管工作任務，動員全區(qū)各級國稅機關進一步統一思想，提高認識、扎實工作，全面提高我區(qū)稅收征管質量和效率。下面我先講三點意見，稍候王局長還要作重要講話。
一、一年來全區(qū)征管工作回顧
**年，全區(qū)各級國稅機關堅定不移地按照國家稅務總局科學化、精細化管理的要求和區(qū)局黨組“一二三八”工作部署，以“質量、效率、落實”為主線，穩(wěn)步實施稅收征管信息化“三步走戰(zhàn)略”，按照緊握“一個抓手、實現兩大突破、破解三大難題”的工作思路，狠抓工作落實，圓滿實現了區(qū)局黨組提出的兩大目標之一——稅收征管工作跨入全國先進行列。主要表現在：
(一)完善整體構架，征管信息化再上新臺階
**年7月1日，我區(qū)綜合征管軟件成功上線，實現了省級數據集中。在此基礎上，**年，我們開發(fā)、推廣了網上申報系統和稅庫銀聯網系統，其中網上申報系統還獲得了自治區(qū)科技進步三等獎和×××科技進步二等獎。兩大系統的推廣使用，標志我區(qū)以綜合征管軟件為主體，以網上申報系統、稅庫銀聯網系統為兩翼的征管信息化“一主兩翼”整體構架已經建成，全區(qū)征管信息化大飛機開始起飛，實現了征管工作的重大突破。這個基于全區(qū)數據大集中既精簡又科學的構架，是×××國稅征管信息化建設的一個突出亮點，標志著我們征管信息化整體構架在全國稅務系統的先進性。
(二)強化稅源管理，稅收征管能力顯著增強
根據區(qū)局的統一部署，各級國稅機關落實工作職責、加強績效考核，認真抓好落實稅收管理員制度示范點工作。絕大多數單位都能按區(qū)局的布置，召開現場會，推廣工作經驗，以點帶面，全面落實稅收管理員制度。各單位還重點抓住戶籍、申報、發(fā)票和欠稅等關鍵環(huán)節(jié)，強化稅源管理，取得了明顯的成效。
××強化戶籍管理，打牢稅源基礎。與公安部門比對、核實企業(yè)法定代表人、財務負責人和辦稅人的身份證，把好稅務登記關。以換證為契機，全面清理漏征漏管戶共×××戶，補繳稅款×××萬元。補充采集、修正納稅人行業(yè)及明細、注冊資金等信息,提高數據的完整性。發(fā)揮數據集中的優(yōu)勢，在全區(qū)范圍內開展走逃戶異地辦證經營專項檢查，加強非正常戶的管理，打擊偷、逃國家稅款的行為，提高稅法遵從度。
××深化申報管理，提高稅收征收率。綜合征管軟件上線后，通過數據分析發(fā)現，我區(qū)各類企業(yè)的增值稅零負申報率超過了×××，并且月月如此，這就意味著全區(qū)有一半以上的企業(yè)不納稅，這個比例在全國是偏高的。面對這樣的形勢，要做到讓納稅人交足稅，首先更應讓應交未交稅的納稅人先交稅。按照這一思路，各級國稅機關加強了零負申報的管理。到去年12月，全區(qū)增值稅一般納稅人零負申報率降至×××，小規(guī)模企業(yè)零申報率降至××%，比**年年底分別下降20和×××個百分點，而且是在年初反彈后，從4月起逐月下降的，大大超過區(qū)局要求下降×××個百分點的目標。通過深化申報管理，全區(qū)宏觀稅負和稅收彈性系數穩(wěn)中有升。
××細化發(fā)票管理，實施以票控稅。充實發(fā)票管理窗口職能，設定三大預警指標，定期發(fā)票預警數據，完善發(fā)票預警監(jiān)控聯動機制，實施以票控稅。全年共下發(fā)×××戶發(fā)票預警企業(yè)清單，經納稅評估補稅×××萬元，核減上期留抵×××萬元。各市國稅局還結合實際，開展增值稅進項抵扣憑證檢查。如×××國稅局針對大量增值稅專用發(fā)票抵扣聯滯留在企業(yè)不認證抵扣的現象，開展深入的核查，發(fā)現涉及×××家企業(yè)的×××份發(fā)票，開票金額300×××多萬元，企業(yè)既沒有入帳，也不申請抵扣認證，而是通過帳外經營，隱瞞銷售收入，偷逃國家稅款。該局依法對此作了處理，并及時完善管理措施，堵塞管理漏洞。
××硬化欠稅管理，體現稅法剛性。廣泛開展欠稅公告，按照《欠稅公告辦法》，區(qū)、市、縣三級稅務機關分別進行了欠稅公告；開展未錄入綜合征管軟件欠稅(系統外欠稅)的調查核實，建立欠稅臺帳，加強歷史欠稅管理；嚴格滯納金制度和延期繳納稅款審批制度，大力清繳陳欠，嚴格控制新欠。
××貫徹屬地原則，落實分類管理。在全面掌握整體稅源的基礎上，根據納稅人的行業(yè)、規(guī)模、經營特點等加以分類，實施科學合理的分類管理，這是提高管理效能的有效途徑。如×××國稅局，對重點稅源企業(yè)，安排局領導聯系，指定財會知識較豐富的稅收管理員專管；對具有代表性的行業(yè)，安排熟悉行業(yè)營銷特點、掌握一定市場營銷知識的稅收管理員，實施行業(yè)管理；對個體工商業(yè)戶和農村零散稅收，安排有豐富社會經驗的稅收管理員分片管理。區(qū)局在總結各地分類管理經驗的基礎上，選擇管理辦法相對成熟的×××個行業(yè)，編寫《稅源行業(yè)管理指南(一)》，指導基層實施分類管理。
××加強數據應用，構建“雙層四級”納稅評估體系。全區(qū)國稅系統逐步建立起具有×××特色的“雙層四級”納稅評估新模式，努力挖掘稅源管理的深度，不斷提高稅收征收率。如×××國稅局抽調×××人組成納稅評估工作組，集中辦公，專職從事間接層納稅評估，指導稅收管理員開展直接層評估?！痢痢羾惥痔嵴埵腥嗣裾D發(fā)《從第三方取得涉稅信息工作的意見》，定期從財政、工商、交通、電力等×××個單位獲取涉稅信息，并有效利用這些數據，開展納稅評估和稅源監(jiān)控，取得了良好的效果。**年全區(qū)共完成納稅評估×××戶(次)，追補增值稅稅額×××萬元，調減留抵稅額×××萬元，調增企業(yè)所得稅應稅所得額×××萬元，追補所得稅稅額×××萬元。
(三)優(yōu)化納稅服務，納稅服務水平不斷提高。
各級稅務機關堅持以人為本，文明辦稅，提高了社會滿意度。在由各地政府組織的行風評議活動中，社會各界對國稅機關的滿意率均名列前茅。據《×××日報》開展的問卷調查，全區(qū)有×××的納稅人反映國稅系統的辦稅效率和納稅服務水平比上年有明顯提高。
××推行網上申報。全面開發(fā)、推行全區(qū)統一的網上申報軟件，供納稅人免費使用，使納稅人足不出戶就可以完成申報納稅，既減少了納稅人的排隊現象，降低了辦稅成本，又減輕了稅務機關數據采集的工作量。**年底，全區(qū)已有×××的增值稅一般納稅人使用網上申報系統申報納稅。
××試點稅庫銀聯網。為了解決納稅人交稅多次跑等問題，積極試點稅庫銀聯網系統，使電子申報與電子繳稅有機地結合起來。納稅人只要輕點鼠標，就可以完成納稅申報和稅款入庫，實現了稅款征收入庫方式的歷史性變革。
××優(yōu)化征管流程。對×××個方面×××個項目的稅收征管流程進行優(yōu)化，通過實行涉稅事項一窗辦結、簡并表證單書、取消部分行政審批等，進一步提高工作效率，方便納稅人。如小規(guī)模納稅人申請代開普通發(fā)票業(yè)務，按原流程需要經過稅款預征、發(fā)票代開、收取工本費多個環(huán)節(jié)和多個窗口，納稅人需要多次排隊。實行一窗辦結后，納稅人辦理時間由原來的40分鐘減少到15分鐘，
工作效率明顯提高。
××減輕納稅人負擔。大幅度減少稅務登記證工本費收費，整套稅務登記證費用由×××元調整為×××元。簡并要求納稅人報送的報表資料，避免重復報送。減少需要納稅人報送的資質證明材料復印件，實行一次提交，反復使用。
一年來，全區(qū)國稅系統還通過建立征管質量分析制度、完善征管質量考核機制等各方面的工作，促進了征管質量和效率的提高。在國家稅務總局對全國×××個省、市、自治區(qū)、計劃單列市的征管“六率”考核評比中，我區(qū)在上半年取得第×××名的基礎上，全年的總成績又前進2位，排名第9，圓滿地實現了黨組提出的目標。
過去的一年是征管工作取得顯著成績的一年，稅收征管工作進入全國的先進行列，可喜可賀！但是，在成績面前，我們務必保持清醒的頭腦，看到工作中存在的問題和不足：一是個別單位對區(qū)局的工作要求沒有認真落實，敷衍了事，導致一些涉稅案件的發(fā)生。如盡管區(qū)局三令五申，要求加強專用發(fā)票開票限額和收購發(fā)票的管理，但某縣國稅局沒有抓落實，在對納稅人專用發(fā)票開票限額許可和收購發(fā)票用量審批過程中，稅收管理員我行我素，不僅沒有深入企業(yè)調查核實，而且編造調查報告，為企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票提供可乘之機。二是抓不住稅源管理的重點，把稅源管理簡單地理解為“三催”即催報、催繳、催辦這些簡單的事務，為此花費了大量人力、物力，撿了芝麻、丟了西瓜。三是涉稅數據的采集還不全面，只采集了納稅申報表和部分財務報表，產品產量、價格、庫存、能耗、物耗等與稅收密切相關數據特別是第三方數據沒有采集，數據分析處理和納稅評估受到明顯的制約。四是稅源管理部門之間的協調配合有待加強，管理合力還需進一步發(fā)揮。各部門多頭下達任務問題還比較嚴重，稅收管理員只能疲于應付，工作質量難以提高。五是稅收管理員整體素質還不高，部分稅收管理員缺乏財務知識，不懂計算機操作，更不善于從數據中發(fā)現問題。六是納稅服務手段還不完善，服務水平還有待提高，有的辦稅服務廳排長隊的問題還沒有得到有效解決。這些問題都需要我們認真加以解決。
二、2007年征管工作思路和主要目標
總結過去的工作和不足，目的是為了找準我們現在工作的基點。到去年年底，我們大約用了兩年半的時間，完成了“三步走戰(zhàn)略”第一步、第二步并開始了第三步的起步，稅收征管工作進入全國的先進行列。今年年初，區(qū)局黨組提出的五大工作目標，都和稅收征管工作密切相關，要完成這些目標，就必須進一步理順思路，抓住工作的重點、難點和熱點，求實創(chuàng)新，狠抓落實，實現稅收征管工作的新跨越。
今年稅收征管工作思路是：按照國家稅務總局的工作部署，圍繞提高稅收征管質量和效率這個中心，強化稅源管理，優(yōu)化納稅服務，全面實現征管信息化“三步走戰(zhàn)略”，夯基礎，攻重點，破難點，抓熱點，使全區(qū)稅收征管工作再上新臺階。
具體的工作目標是：
××推廣“四大軟件系統”，即稅收管理員工作平臺、輔助決策支持系統、稅收執(zhí)法管理信息系統、網上申報系統。
××建立“四位一體”互動機制，即建立稅收經濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查“四位一體”良性互動機制。
××完善“雙層四級”評估體系，即直接層、間接層兩層和區(qū)、市、縣、稅收管理員四級納稅評估。
××推進“四管齊下”納稅服務，即通過整合優(yōu)化業(yè)務、完善服務制度、加強宣傳輔導、落實辦稅公開四條措施，提高納稅服務水平。
——基礎不牢，地動山搖。夯實稅收征管基礎是稅收工作永恒的課題。推廣四大系統，就是通過創(chuàng)新管理手段，進一步夯實征管基礎，這是推進我區(qū)稅收征管工作再上新臺階的基點。
——建立稅收經濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查“四位一體”良性互動機制是推進稅源管理機制創(chuàng)新的重要方面，是加強國稅機關各部門協調配合、發(fā)揮稅源管理合力的重要手段，是今年稅收征管工作的重點。
——納稅評估是申報管理的主要內容，是強化稅源管理的核心工作和提高稅收征收率的主要手段。完善“雙層四級”納稅評估體系，是×××稅源管理的一大特色，也是今年稅收征管工作的難點。
——優(yōu)化納稅服務，為納稅人提供公平、公正、公開的稅收環(huán)境和優(yōu)質高效的服務，是稅務機關的法定義務，是改善我區(qū)政務軟環(huán)境的重要組成部分，是轉變機關工作作風，加強行政效能建設的核心目標，各級黨委、政府對此極其關注并寄予厚望，是今年稅收征管工作的熱點。
簡單地說，今年稅收征管工作的思路和目標是：“一個中心、兩個基本點、三步走、四個著力點?！?/p>
三、夯基礎、攻重點、破難點、抓熱點，努力完成全年工作任務
(一)夯基礎，進一步夯實業(yè)務和數據兩個基礎
去年，我們以落實稅收管理員制度為抓手，強化戶籍管理、深化申報管理、細化發(fā)票管理、硬化欠稅管理，深化數據應用，取得了明顯的成效。這些工作，貫穿于稅收征管的全過程，分別在不同的環(huán)節(jié)、從不同的角度對稅源實施控管，是稅收征管的基礎工作，要堅持不懈地做深、做實、做細。在此基礎上，要更加注重依托信息化手段，以技術創(chuàng)新推動管理創(chuàng)新，通過推廣“四大應用系統”即稅收管理員工作平臺、輔助決策支持系統、稅收執(zhí)法管理信息系統和網上申報系統，以新的手段，促進各項工作的落實，不斷夯實稅收征管基礎。
一是面向稅收管理員，推廣稅收管理員平臺。利用稅收管理員平臺，按照統一工作內容、統一工作標準、統一工作程序和統一績效考核的要求，規(guī)范和固化工作任務，實現自動分配任務，自動記錄工作結果、自動提示完成狀態(tài)，自動考核工作績效，著力解決稅收管理員“該干什么、該怎么干、干到什么程度，干不好怎么辦”等問題。要完善“一戶式”管理，為稅收管理員提供強大的數據查詢和分析工具，做好稅收管理員的“電子小秘書”。要在4月底以前完成試點，爭取上半年推廣到位，確有特殊困難的，也不能晚于10月份。
二是面向管理決策層，開發(fā)輔助決策支持系統，建立區(qū)、市、縣三級監(jiān)控管理機制。建立和完善全區(qū)稅收數據分析指標體系，加強區(qū)、市、縣三級監(jiān)控管理機制，是今年必須突出抓好的“十項工作”之一。開發(fā)輔助決策支持系統，是抓好這項工作一個重要而有效的措施。通過輔助決策支持系統，利用數據集中的優(yōu)勢，為區(qū)、市、縣三級領導提供宏觀和微觀稅收指標的實時狀態(tài)和變化情況，幫助他們分析工作中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，逐步樹立用數據說話的理念，切實改變以往那種單純憑經驗、拍腦袋指揮工作的做法，不斷提高科學指揮稅收征管工作的能力和水平。
三是面向全體執(zhí)法人員，推行稅收執(zhí)法管理信息系統。要徹底解決“淡化責任、疏于管理”的問題，就必須建立嚴格的稅收執(zhí)法責任制，將執(zhí)法責任分解落實到每一個執(zhí)法部門、執(zhí)法崗位和執(zhí)法人員。借助稅收執(zhí)法管理信息系統，實現對執(zhí)法情況自動跟蹤和考核，達到明確工作職責、規(guī)范工作流程，嚴格責任追究的目的。只有做到了這一點，科學化、精細化管理的措施和辦法才能真正落到實處。
四是面向一般納稅人，推廣網上申報系統。年初，
區(qū)局對網上申報系統作了優(yōu)化，增加了納稅人產品、產量、庫存、價格、能耗、物耗等生產經營明細數據的報送功能，完善了與企業(yè)財務核算軟件的接口，減小企業(yè)的數據錄入工作量。要采取積極的措施，在10月之前推廣到位。要特別注意工作的方法和策略，作好宣傳和輔導，避免納稅人怕麻煩而產生抵觸情緒，把紙質報表一報了之，要引導納稅人報送電子數據并逐步形成習慣。
推行以上四大系統的任務十分艱巨和繁重，在各系統推行的具體階段，還要作專門布置。隨著各軟件的推廣應用，我們更要重視數據的質量管理。數據是稅收征管業(yè)務在信息化條件下的量化形式，稅收征管的業(yè)務發(fā)展水平通過數據來記載和反映。真實準確的數據是開展稅收分析和納稅評估的基礎。如果質量不能保證，就會降低數據的利用價值，既導致分析結果的錯誤，又造成信息化資源的浪費。所以，要加強數據質量管理，狠下決心，長抓不懈。一要把好錄入關。要規(guī)范各具體表證單書的錄入流程，對常見和已發(fā)生過的采集錯誤要及時歸納和公布，減少錯誤重復發(fā)生。二要把好監(jiān)控關。區(qū)局目前在后臺進行數據質量監(jiān)控的指標從去年初的×××多個已增加到×××多個，今年計劃增加到×××個。各地對區(qū)局下發(fā)的問題數據清單要及時核實、補正。三要把好考核關。對于已明確錯誤類型的指標，要加強責任管理和考核。
(二)攻重點，建立“四位一體”良性互動機制
建立“四位一體”良性互動機制，是強化稅源管理的核心戰(zhàn)略，既是今年全區(qū)稅收征管工作的重點，也是我們要重點探索的課題。在今年召開的全區(qū)稅收工作會議上，王局長對此作了強調，并親自擔任領導小組組長，足見區(qū)局黨組對這項工作的重視。
建立“四位一體”良性互動機制的實質，就是要在稅務機關各職能部門之間構建信息共享、良性互動、有機統一的工作格局，有效發(fā)揮各部門的職能作用，形成管理合力。稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查工作都很重要，都應該做好。但是，從全局的角度考慮，由于機構和人員配備上的相對獨立，各部門的目標只是局部最優(yōu)，不是整體最優(yōu)，整體最優(yōu)不是各局部最優(yōu)的簡單疊加。因此，構建“四位一體”良性互動機制的核心就是通過加強各部門的溝通配合，形成一個以稅收分析指導評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實，評估與稽查反饋結果改進評估分析和稅收分析工作的機制，實現整體最優(yōu)。
××要以稅收分析引導納稅評估。要充分利用稅收分析成果，提高納稅評估工作的準確性。要按照“面、線、點”梯次推進的辦法，首先開展宏觀稅收分析，對本地區(qū)整體稅源進行面的掃描，及時找出影響本單位宏觀稅負、行業(yè)稅負、稅收彈性的主要行業(yè)，再針對重點的行業(yè)，利用同業(yè)稅負分析等方法，對稅源進行“線”的剖析，準確定位存在疑點和問題的企業(yè)，有針對性地開展企業(yè)納稅評估，對稅源進行“點”的挖掘。納稅評估工作結束后，要把驗證結果及時反饋給分析部門，促進分析水平的提高。
××要加強納稅評估與稅務稽查協作配合。實踐證明，納稅評估對強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，發(fā)揮了重要的作用。但絕不能因此以納稅評估代替稅務稽查，對涉嫌偷稅的案件，必須移送稽查部門依法查處，不能一補了之，以補代罰，同時也要克服不加甄別地把所有存在疑點的案件全部移送稽查環(huán)節(jié)，使稽查部門難以應付。要密切協作配合，確保應移送的案件全部移送，稽查的結果能及時反饋，形成以管助查、以查促管的良性互動關系。
××要建立三項工作制度，推進良性互動。一是建立領導小組例會制度，加強信息交流和反饋，提高各環(huán)節(jié)的工作水平。二是建立個案處理應急制度，對典型的個案，各部門要密切協作，及時處理。三是建立考核監(jiān)督辦法，把“四位一體”良性互動機制運行結果納入各市履職責任考核范圍，確保機制的有效運行。
(三)破難點，完善“雙層四級”納稅評估體系
納稅評估是申報管理的主要內容，是強化稅源管理的核心工作，同時也是各級稅務機關需要提高的基本功。這就要求我們的稅收管理員，要時刻盤算納稅人交的稅是否和它的生產經營規(guī)模相匹配。去年，我們根據全區(qū)稅源的分布狀況，并結合稅收管理員的素質、能力、水平，提出了“雙層四級”納稅評估體系。所謂“雙層四級”，一是直接層，是指稅收管理員那一級，是依據納稅人的活情況、活資料開展的納稅評估；二是間接層，包括三級，是指區(qū)、市、縣級國稅機關依據掌握的經濟信息數據，通過人工或計算機分析、處理、測算等手段開展的納稅評估。說到底，無論直接層評估還是間接層評估，都是要分析納稅人是否真正交足稅，這是稅源管理的核心所在。完善“雙層四級”納稅評估體系，必須著力解決以下問題：
××優(yōu)化人力資源配置，實現人盡其才。納稅評估是一項涉及面廣、政策性強的綜合性工作，要求每個稅收管理員都能利用經濟指標、財務指標開展納稅評估，確有一定的困難。各地可以抽調業(yè)務素質高、責任心強，有一定經驗的人員成立納稅評估小組，專職開展間接層納稅評估，并指導稅收管理員開展直接層納稅評估，做到“?！薄叭骸苯Y合，起到事半功倍的效果。一般來說，規(guī)模較小的增值稅一般納稅人、小規(guī)模企業(yè)，應當由稅收管理員根據掌握的企業(yè)規(guī)模、能耗、成本、庫存等活情況、活資料開展直接層評估。對規(guī)模較大的增值稅一般納稅人，要特別強調區(qū)、市、縣三級稅務機關的間接層評估與直接層評估緊密配合。各縣(市)的增值稅一般納稅人相對較少，要把兩層評估結合起來，減少中間環(huán)節(jié)，提高工作效率。
××改進納稅評估辦法，提高評估成效。納稅評估是實踐性很強的工作，僅僅從書本上是無法學到和掌握評估技能和技巧的，它必須源于實踐經驗的不斷累積，要組織評估人員開展講評會、交流會等形式的實戰(zhàn)交流培訓，不斷提高評估水平。要在實踐的基礎上，深入研究各行業(yè)的經營特點，總結行業(yè)評估經驗，完善評估指標體系。要善于利用其他政府職能部門和相關行業(yè)管理部門的信息，檢驗納稅人申報的真實性和準確性。
××加強部門協調配合，實行扎口管理。市、縣局要整合納稅評估工作，各部門不能各自為政，多頭下達任務。扎口管理的相關人員一定要定期召開會議，共同研究討論，要結合上級單位的工作部署和本局的工作任務，統一工作指令。作為四級納稅評估的一級，區(qū)局將統一評估對象清單，各地要認真落實，如期反饋。
××建立評估長效機制，增強評估剛性。一定要解決納稅人為了應付稅務機關，在評估期內把稅交足，在評估過后又把稅負降下來的問題。要建立納稅評估檔案，把每次評估的原由、問題、處理結果記錄在案，對屢犯不改的，要依法從重處罰，對典型案例，要在辦稅服務廳公開曝光，或者集中通報案情，發(fā)揮警示作用。
(四)抓熱點，提高辦事效率，優(yōu)化納稅服務
加強和優(yōu)化納稅服務，是稅務部門法定的責任，也是行政效能建設需要重點加強的工作。要轉變服務理念，強化服務意識，實現稅收服務從職業(yè)道德向法定職能的轉變，從管理監(jiān)督型向管理服務型轉變，從以自我為中心向以納稅人為中心轉變，從向納稅人提供一張笑臉、一杯熱茶的低層次服務向著力為納稅人提供高效快捷的服務、創(chuàng)造公平競爭的法制環(huán)境，切實維護和保障納稅
人合法權益的高層次服務轉變。要以提高稅法遵從度和方便納稅人及時足額納稅為目標，“四管齊下”，加強和改進納稅服務工作，堅持公正執(zhí)法、文明服務，切實維護納稅人合法權益，營造和諧融洽的稅收環(huán)境。
第
一、要加強辦稅服務廳業(yè)務整合，下大力解決排長隊問題。辦稅服務廳是稅務機關為納稅人辦理涉稅事項，提供納稅服務的主要場所，其工作的質量直接影響稅務機關的形象，要徹底解決辦事效率不高，讓納稅人多次跑、排長隊等問題，確保實現涉稅投訴零發(fā)生。一是要進一步整合窗口設置，培養(yǎng)復合型人才，實施“大一窗”服務，實行涉稅事項一窗辦結，減少納稅人重復排隊。二是要靈活調整服務窗口和人員，實行人性化管理。在納稅申報期、增值稅專用發(fā)票認證等辦事高峰期，要及時增加窗口數量，在工作量相對較少的時候，可以安排窗口人員協助其他工作或參加學習培訓。辦稅服務廳主要負責人要靠前指揮，根據現場情況及時調度。三是要創(chuàng)新服務方式，大力推廣網上認證，適時開通網上辦稅服務廳，實行網上預審批，減小辦稅服務廳工作壓力。
第
二、要完善落實制度，統一規(guī)范服務行為。一是要按照轉變干部作風，加強機關行政效能建設的工作要求，制定全區(qū)統一的首問負責制、限時辦結制和責任追究制，促進稅務機關及工作人員轉變作風、規(guī)范行為。二是要深入落實國家稅務總局《納稅服務規(guī)范》，按照統
一、精簡、規(guī)范的要求，進一步優(yōu)化稅收征管流程，簡化辦事程序，提高辦事效率，大力推行全程服務、預約服務、提醒服務，方便納稅人。
第
三、要落實辦稅公開，維護納稅人合法權益。要進一步落實文明辦稅“八公開”制度，使納稅人能夠及時了解和掌握各項稅收法律、法規(guī)，明確自身的權利和義務，切實保證國家法律賦予納稅人的權利得到落實。要大力推行“陽光作業(yè)”，杜絕“暗箱操作”。特別是發(fā)票發(fā)售、出口退稅、增值稅一般納稅人認定、減免稅審批及“雙定”業(yè)戶稅額核定等關鍵崗位和環(huán)節(jié)，要及時將辦理的標準、程序、結果向社會公開，自覺接受納稅人的監(jiān)督。
第
關鍵詞：企業(yè)所得稅；管理；稅源監(jiān)控；納稅評估
企業(yè)所得稅是我國現行稅制中最主要的稅種之一，也是諸多稅種中業(yè)務性最強、涉及財務、會計、稅收政策等最廣的稅種，有行業(yè)之別、權限之別、內外資之別，因此對企業(yè)所得稅進行有效管理也就成了稅務工作中的一個難點。
目前所得稅管理的基本現狀是：從制定和執(zhí)行的所得稅稅收政策上看有沿襲成規(guī)的也有適應市場而新制定的；從管理方式上看有據實申報征收也有核定征收、定率征收的；從所得稅的稅收收入看，無論是個人所得稅還是企業(yè)所得稅基本上是一年一個臺階，成為稅收收入總量中不可缺少的稅種，起到了舉足輕重的作用。從執(zhí)法、被執(zhí)法者的社會反響看有嚴格執(zhí)法守法的，也有人認為政策過多過雜、不宜掌握、不便操作、政策界限不嚴密、不切合實際，經過多年的工作實踐，我認為目前企業(yè)所得稅稅收管理中存在著許多亟待解決的問題。
1目前的所得稅稅收管理中存在的主要問題
1.1稅源控管方面
1.1.1對現行征管范圍劃分政策的理解存在分歧。目前國、地稅征管范圍的劃分是按照國家稅務總局下發(fā)的國稅發(fā)[2002]8號和國稅發(fā)[2003]76號文件規(guī)定，按照企業(yè)在各級工商行政管理部門辦理設立（開業(yè)）登記的日期和性質確定國、地稅務機關所得稅征收管理范圍。調查中發(fā)現，實行新的所得稅收入分享體制后，進一步規(guī)范了中央、地方之間的分配關系。但是由于國、地稅務機關對其所得稅征收管理范圍的理解不一致，戶籍管理數據沒有實行實時共享，缺乏相互間的配合、協調，稅源管理手段薄弱，導致管理上產生不該有的“盲區(qū)”，出現個別漏管戶和國、地稅重復征管戶，增加了日常事務性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負擔，難以開展深層次的稅收管理服務。
1.1.2社會團體、民辦非企業(yè)單位控管存在很大難度。按現行企業(yè)所得稅有關規(guī)定，社會團體和民辦非企業(yè)單位應納入所得稅征管范圍。伴隨著我國對事業(yè)單位企業(yè)化的改革，經過幾年的努力，我省國稅系統對事業(yè)單位的所得稅管理已逐步走上了正軌，并積累了一定的經驗。而社會團體、民辦非企業(yè)單位作為一種從事社會服務、社會公益事業(yè)的非盈利性的組織，由于其成立之日起就不是以盈利為目的，不同于企業(yè)，這就決定了本身征管的難度；如果不納入管理范圍，將違背國家稅法規(guī)定；如果納入征管，管理又會遇到很大的阻力。
1.1.3有關部門信息交流不暢。所得稅收入分享體制改革不僅涉及稅務部門，也與工商等相關部門聯系密切。當前絕大多數基層國稅機關與這些部門都缺乏橫向聯系，信息資源無法共享，信息交流不暢。個別地方國、地稅稅務登記數與工商、民政等主管部門登記的企業(yè)、事業(yè)單位及社會團體數目存在較大差異，導致稅收征管出現空檔，產生新的漏征漏管戶。
1.2征收管理方面
1.2.1核定征收矛盾突出。長期以來，國稅系統征管的企業(yè)財務核算較為健全，基本實行查賬征收所得稅方式。新辦企業(yè)納入國稅系統征管，遇到新的矛盾和問題。主要有：一是納稅人的經營方式、經濟性質、經營規(guī)模等方面將發(fā)生很大的變化，單一的查賬征收方式已難以適應；二是總局規(guī)定應稅所得率操作起來難度很大。一方面各區(qū)、各行業(yè)的營利水平難以準確測算有失公平，另一方面存在與地稅征管戶稅負不均衡的問題，否則，造成同一地區(qū)同一行業(yè)稅負差距明顯，影響到稅務機關的執(zhí)法形象。
1.2.2匯總納稅單位地方監(jiān)管乏力。對保險、郵政、電信等機構改變會計核算辦法變?yōu)榉仟毩⒑怂銌挝坏模械绞屑壓怂?。監(jiān)管成員單位上劃后，對企業(yè)所得稅管理工作的影響主要是：縣局由于企業(yè)已上劃，不便監(jiān)管，而核算地稅務機關由于對企業(yè)特別是在縣區(qū)的非獨立核算單位的具體經營不很了解，監(jiān)管力度比就地監(jiān)管時要差。其原因是：地方政府發(fā)展經濟興辦企業(yè)，而創(chuàng)造的所得稅收入又匯總到上級財政收入，地方沒有財政收入的好處，大大挫傷地方政府支持熱情。因此建議，取消企業(yè)所得稅的匯總繳納，改為就地繳納，年終匯算清繳總機構匯總繳納憑在當地繳納入庫的完稅證明抵繳稅款。
1.3政策制定方面
1.3.1個別政策規(guī)定滯后。由于企業(yè)所得稅收入分享體制改革的有關政策與征管實踐不能統一，給稅務機關執(zhí)行政策和納稅人辦理有關涉稅事宜帶來較大困難。例如：如何加強飲食、娛樂、交通和運輸等服務行業(yè)的管理，如何對財務不健全的中小企業(yè)進行核定征收，如何規(guī)范名為集體實為個體承包納稅人的稅負核定等，政策都沒有明確規(guī)定，從而導致產生稅收征管漏洞。另外，納稅人對部分稅收優(yōu)惠政策意見較大，主要還是政策規(guī)定與現實脫節(jié)。
1.3.2政策規(guī)定不方便基層操作。如國家稅務總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）第十條規(guī)定：“企業(yè)經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由主管稅務機關根據其主營項目，核定其某一行業(yè)的應稅所得率”。也就是說，實行“核定征收”方式征收企業(yè)所得稅的，其應稅所得率的確定應按其主營項目而定。這里同樣有一個如何確定其主營項目的問題。特別是對新辦第1年的企業(yè)，因為無法確定某項收入占全部營業(yè)收入的比例，則只能按工商登記的主營項目確定其應稅所得率，年終再以企業(yè)某一納稅年度的某項收入占全部營業(yè)收入比例重新確定其應稅所得率，進行所得稅匯算清繳。這在一定程度上加大了基層征管工作量。
1.4征管力量方面
機構分設以來，基層稅務機關普遍沒有專設所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務的管理人員嚴重不足，“疏于管理，淡化責任”的現象依然存在。據了解，大部分地級市國稅部門稅政科（股）專門從事所得稅管理工作的人員僅有2～3人，縣局更多是兼職，致使一些工作處于應付狀態(tài)，有關政策落實難以到位，工作質量難以保證。由于受稅收管理體制的影響，基層稅收征管的注意力往往集中于增值稅等流轉稅方面，所得稅處于邊緣化的狀態(tài)，大部分國稅干部的所得稅政策業(yè)務不熟練，工作力不從心，成為制約所得稅管理工作“瓶徑”。
因此，根據實際情況我認為，應圍繞“管好稅基、完善匯繳、加強評估、分類管理、強化預繳”來落實科學化、精細化管理的要求，以加強企業(yè)所得稅的日常管理。
2加強企業(yè)所得稅管理的若干措施
2.1以稅收管理員制度為依托，加強戶籍管理，強化稅源監(jiān)控，實行分類管理
2.1.1摸清納稅人底數是稅收征管工作的基礎和前提。如對房地產業(yè)、服務業(yè)企業(yè)所得稅征管，由于營業(yè)稅由地稅部門征管，國稅部門對其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報，對其申報的準確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至有部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務管理。對此，應該結合稅收管理員制度的落實，加強稅收管理員的巡查和調查，調查核實分管納稅人稅務登記事項的真實性；及時掌握納稅人合并、分立、破產等信息，了解納稅人外出經營、注銷、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調查核實納稅人納稅申報事項和其他核定、認定事項的真實性；了解掌握納稅人生產經營、財務核算的基本情況，對當年或當期申報的涉稅信息重點進行分析、評價，并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進行比對分析，及時掌握納稅人的生產經營、財務核算和納稅的變化情況，提高企業(yè)所得稅征管質量和效率。
2.1.2要根據掌握的情況及時調整征管手段，采取分類管理的辦法。一是要抓住重點，改進方法，更加全面、準確地掌握重點稅源戶的情況，不斷調整不同時期的重點稅源戶，在日管中予以重點監(jiān)控。二是加強行業(yè)管理，在充分調研的基礎上合理制訂出行業(yè)的平均贏利水平，以便對照分析。三要對財務核算不健全的企業(yè)試行核定征收企業(yè)所得稅等方法保障稅款的及時足額入庫。
2.2強化納稅評估、日常檢查和稅務稽查，密切相互之間的聯系和信息共享
納稅評估是稅源管理的一個基本環(huán)節(jié)和重要手段，也是加強企業(yè)所得稅管理的一項主要工作?，F行的納稅評估比較側重于對增值稅納稅情況的評估，而對所得稅的評估則比較欠缺。由于企業(yè)所得稅以應納稅所得額為計稅依據，以會計利潤為基礎，所以，企業(yè)常常通過種種方法縮小稅基或隱瞞收入、虛列或擴大成本。這就要求我們在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究，密切關注企業(yè)的生產經營全過程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理，對企業(yè)超出稅前扣除范圍或標準的，一律不得稅前扣除；加強對企業(yè)費用、購入資產的原始發(fā)票的合法性審核，對不能提供真實、合法、有效憑據的支出、不規(guī)范的原始憑證（發(fā)票），堅決不予進賬；加強對企業(yè)成本核算的監(jiān)督，對那些虧損大戶，更要具體分析，查清原因。對納稅評估和日常檢查工作中發(fā)現的偷稅情況移送稽查，加大對違法行為的威懾力，從而使納稅評估、日常檢查和稅務稽查構成一個完整的管理體系，對企業(yè)的涉稅業(yè)務進行全面監(jiān)控。
2.3要改進匯繳方式，提高匯繳質量
2.3.1要加強對稅務機關執(zhí)法人員的業(yè)務培訓和對企業(yè)稅法宣傳的力度，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質和技能。在日管中，雖有明確的相關規(guī)定，企業(yè)在扣除項目方面依然存在著誤區(qū)，如在工資、福利費及開辦費攤銷等項目稅前列支時不符合稅法規(guī)定。因此只有統一掌握政策執(zhí)行尺度和標準，著力提高征納雙方匯繳綜合素質和技能，才能確保所得稅政策得到及時、準確的貫徹和實施。
2.3.2要改變現行的匯繳方式。在現行制度下，企業(yè)所得稅在年后15日內申報，4個月內匯算清繳。由于企業(yè)戶數多、時間緊，匯繳的質量難以保證。為此可以把一部分匯繳工作（如應納稅所得額比較小的企業(yè)）由有資質注冊稅務師來完成（注冊稅務師更多地是按照稅法的規(guī)定來處理相關會計業(yè)務），以確保稅務機關有足夠的精力和人力對重點企業(yè)的匯繳進行審核。
2.3.3要加強對有關事項取消審批后的后續(xù)管理。應重點檢查事前審批改成事前備案的項目、稅收優(yōu)惠政策享受是否符合規(guī)定等，確保所得稅征管重大事項執(zhí)行得正確規(guī)范，防止企業(yè)混水摸魚、自行擴大扣除項目范圍等現象的發(fā)生，以嚴格管理挖掘稅源，從源頭和根本上遏制住惡意偷逃稅違法行為，進一步加大所得稅秩序的規(guī)范和整治力度，凈化稅收的社會環(huán)境。
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關鍵詞：財務會計；稅務會計；成本收益；思考
中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：
會計體系的改革意味著我國企業(yè)經營制度處于不斷完善之中。然而任何一個新興改革必然有其兩面性，相關部門應該根據實際情況予以踐行。不僅是從理論上，更應該從實際上辯證的思考相關改革是否符合自身長遠利益。只有符合發(fā)展的利益才有可能實現可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。相關企業(yè)在進行會計體系改革的過程中應該深入了解自身實際情況，隨后再實施相關措施，從根本上促進經濟又好又快的發(fā)展。近年來，隨著財務會計與稅務會計在企業(yè)中融合或者分離的呼聲也越來越高，因此，從財務會計和稅務會計兩者在企業(yè)中的定位原則、關系以及模式分析對比對我們理清財務會計和稅務會計對企業(yè)收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。
一、財務會計與稅務會計
財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規(guī)范下對己發(fā)生或己經完成的經濟業(yè)務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業(yè)和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門會計。
二、財務會計和稅務會計在企業(yè)成本收益核算中的差異性
稅務會計、財務會計同屬于會計學科，兩者互相補充，相互配合，相互促進，共同對納稅人生產經營活動進行核算與監(jiān)督。財務會計核算的結果會影響稅務會計核算結果，稅務會計核算結果也會影響財務會計核算結果，當企業(yè)中兩者沒有分離的時候，最后進行制定財務報表為兩套。企業(yè)中財務和稅務同為會計遵循的原則有如下幾個特點：第一，稅法導向原則使稅務會計首先要遵從稅法；第二，稅務會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風險，數據真實，調整要真實，財務會計進行企業(yè)成本核算要根據稅務真實的數據而進行；第三，財務會計與稅務會計進行核算的時候，稅務會計有自己的一套操作程序，這樣有助于增加財務會計核算的靈活性；最后，企業(yè)中財務和稅務會計核算的核心內容：一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業(yè)經營活動和業(yè)務產生的成本基礎上進行真實的財務數據和報表以協助企業(yè)管理層進行企業(yè)決策。二者主要有以下幾方面的差異：
1.財務會計與稅務會計兩者的核算目標的差異
企業(yè)財務會計是給投資者報告信息，為投資者服務。稅務會計是為依法征稅，依法納稅服務，目標不同。
2.財務會計與稅務會計兩者的核算依據不同
企業(yè)財務會計核算的依據是會計準則和會計制度，而企業(yè)稅務會計的核算依據是以稅法為依據。
3.財務會計與稅務會計兩者的核算對象不同
企業(yè)財務會計核算對象是企業(yè)資金投入周轉循環(huán)產生的一個過程，而企業(yè)稅務會計核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。
4.財務會計與稅務會計兩者的核算原則不同
企業(yè)財務會計核算肩負收付實現制的原則，是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發(fā)生。按照收付實現制，收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯系在一起。換言之，現金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業(yè)務實質上是否發(fā)生。企業(yè)稅務會計是以稅務為導向原則，兩者側重點不同。
5.財務會計與稅務會計兩者的核算程序不同
企業(yè)財務會計核算是做報表、記賬的程序，而企業(yè)稅務會計核算是按照在會計核算基礎上進行納稅調整，形成納稅申報表這樣一個方式運作。
三、企業(yè)財務會計與稅務會計在企業(yè)成本收益核算中的職能分析
企業(yè)是以盈利為目的的社會組織，它的生產經營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合，循環(huán)往復的不斷運作過程。資金流是企業(yè)生產經營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運行的起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運作企業(yè)，不賺錢，這個企業(yè)無法長久存在。對于企業(yè)成本收益原則就是我們所進行的企業(yè)財務管理活動的行為，企業(yè)財務活動，處理財務關系當中所進行科學預測、決策、計劃、控制、協調、分析、考核等管理工作的總的職能體現。
在企業(yè)成本收益核算中，財務會計對企業(yè)資金的管理的職能和行為以及一切稅務會計進行的稅務管理的職能和行為貫穿于企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)，與企業(yè)成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業(yè)進行成本收益核算時有兩個核心的內容，一是保證正常依法納稅，合理節(jié)稅，不偷稅，不受處罰，二是企業(yè)的資金管理與核算要以企業(yè)成本核算的原則為導向；兩者對企業(yè)成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見，財務會計和稅務會計兩者的關系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨立性。
企業(yè)中財務會計的職能是對企業(yè)資產、負債所有權益進行確認計量報告，并且向企業(yè)外部利益相關者或者投資者提供財務會計的一系列工作，而稅務會計的職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表;稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。
四、財務會計與稅務會計分離的成本效益分析
1、財務會計與稅務會計分離的成本分析
財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:
建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能 明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理，企業(yè)進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本；處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算；人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業(yè)需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加；其他成本，根據企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。
2、財務會計與稅務會計分離效益分析
如果企業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業(yè)的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高，而高質量的會計信息對企業(yè)領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務會計核算，而規(guī)范的稅務會計核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級。
當然，如果企業(yè)不是通過對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，企業(yè)不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。
3、財務會計與稅務會計分離成本效益分析
對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會無法正常生產經營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個""收益一成本""的最大值，這個最大值會根據企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。財務會計與稅務會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析。
注:0 代表財務會計與稅務會計完全合一；1 代表財務會計與稅
務會計完全分離
對于不需要對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，不存在對外提供法定報告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的""收益一成本""最大值會出現在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財務會計與稅務會計合一的關系模式。
五、企業(yè)財務會計與稅務會計分離的必要性分析
隨著財務會計與稅務會計同時作用于企業(yè)財務管理工作中，由于其職能以及企業(yè)成本收益核算結果的差異性不同為企業(yè)財務核算和企業(yè)成本收益帶來了越來越大的影響，而相應把企業(yè)稅務會計從企業(yè)財務管理中分離出來的呼聲也越來越高。
企業(yè)設立專職稅務會計的必要性
由于企業(yè)中會計核算的主要內容是基于企業(yè)稅務的主要履行功能，一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業(yè)經營活動業(yè)務進行稅收籌劃，協助企業(yè)管理決策。
在企業(yè)中設立獨立核算的稅務會計，可以核算的更加精確準確，對稅法了解更加透徹。稅收會計從事稅收會計的核算業(yè)務，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節(jié)稅，哪個地方不能節(jié)稅，通過科學籌劃，幫助企業(yè)在不違法的情況下，少納稅。稅務會計跟稅務局關系來往很密切，有利于協調一些爭議矛盾，減少爭議。通過獨立稅務會計核算，能真實反映企業(yè)納稅信息，也有利于監(jiān)督稅務機關依法征稅，是促進企業(yè)改善經營管理的需要，運用稅務核算信息為企業(yè)決策服務。
2.建立相對獨立的稅務關系的重要性
在企業(yè)中把企業(yè)稅務會計獨立分離出來還有利于增強財務會計核算的靈活性，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩個適當分離，財務會計隨著企業(yè)改革下發(fā)會計自主權，在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業(yè)根據自己需要靈活制定會計制度去核算，從而通過財務報表等系列工作能夠反映出企業(yè)資金流乃至企業(yè)成本和收益的真實情況，對企業(yè)經營決策提供真實的財務數據和有用的決策信息。
六、總結
企業(yè)稅務會計的分離對于企業(yè)成本核算以及企業(yè)成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規(guī)則靠攏，全球化一體化，任何國家都不能獨善其身，財務會計國際通用會計語言準則將越來越趨同化，這是大勢所趨。
參考文獻：
[1]葛家澍，會計理論：關于財務會計概念結構的研究，中國財政經濟出版社，2002
目前，稅收管理中遇到的一個主要問題就是對企業(yè)稅源難以有效控制，特別對涉農加工納稅人自收、自開、自抵的農副產品收購發(fā)票和廢舊經營的廢舊收購發(fā)票更是管理難點問題。稅務機關一直無有效的方法予以解決，以致出現了將收購發(fā)票作為調節(jié)增值稅稅負、虛開進項騙取退稅等重要工具，將收購發(fā)票變成“萬能抵扣憑證”，只要沒有抵扣發(fā)票都以收購以票代替。就目前的稅收管理手段來看，在這方面顯得力不從心，無能為力。目前，稅務機關對企業(yè)控管上，從控制的方法上，主要采取控制法，集中在以票控稅、以耗控稅、以稅負控稅這三個方面。從控制的類型上，主要采取得是開環(huán)控制，稅務機關直接對納稅人產、供、銷情況實施單向控制，也就是通過事后稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務稽查的方式進行控制。如下圖：
稅務機關控制作用納稅人輸出
由于在開環(huán)控制系統中施控者—稅務機關不了解受控者—納稅人的輸出信息，自然難以了解自己的控制效果。目前對納稅人控制主要存在的問題：
一是控制標準制定的不科學。沒有標準，就談不上控制。如以票控稅，控制的標準是收購發(fā)票發(fā)售量，主要根據初加工設備來來確定收購發(fā)票的發(fā)售量，通過控制發(fā)票發(fā)售量，來控制總收購量，這種控制對有設備不生產者，難以有效；以稅負控稅，主要是以實現增值稅稅負為控制標準，但增值稅實現稅負受多方面因素的影響，受控者納稅人可以以種種理由來解釋稅負低的原因，說服力不強。
二是信息反饋不暢、不及時。由于目前對企業(yè)控制是單向控制，稅務機關主要對異常申報的納稅人實施重點管理，并且沒有制定后續(xù)管理措施，如稅務機關對納稅人評估、稽查后是否從制定措施進行糾正，由于沒有信息反饋機制，稅務機關無從掌握，以致出現有的納稅人一年被評估多少次，年年被檢查，而有的企業(yè)幾年沒有被評估過的現象。
三是部門協調不暢、配合不力。專業(yè)化管理程度高，在增強相互制約作用的同時，也帶來了部門間協調配合的問題?？刂剖且豁椣到y工程，需要各個部門通力合作，才能夠實現總體控制目標，由于目前我市實行的是征收、管理、評估、稽查相分離的專業(yè)化管理機制，部門聯動、互動機制尚未形成，控制整體效果不明顯。
四控制制度不完善，主要表現對控制缺乏完善的檢查考核制度，控制機構和人員無約束，缺乏責任制，糾正措施不能及時落實，無法了解糾偏措施的執(zhí)行效果，控制只是治標不治本。
二、建立有效控制系統的基本要求
管理控制理論認為，控制系統由施控者、受控者和實施作用過程、反饋作用過程構成。最常見的控制系統可用下圖概括：
在一個控制系統中，不僅施控者對受控者具有控制作用，受控者對施控者也有反饋作用。
（一）有效控制的要求
控制作為一項重要的管理職能，必須是有效的。評估控制的效率，一般來說，應重點考慮以下標準：
1．目標的保障程度?？刂频闹饕蝿站褪潜ＷC計劃或目標完成。就稅收管理而言，控制的主要任務就是保證管理目標實現，稅收管理的目標是執(zhí)法規(guī)范、征收率高、征收成本低、社會滿意。如果一個組織未能完成如期的目標，就說明這個組織的控制無效或成效很低，無論是建立控制系統還是實施控制過程，都應以保障組織目標實現為基本準則。
2．解決問題的速度?？刂频囊粋€基本環(huán)節(jié)就是糾正偏差，俗稱解決問題。控制越有效，解決問題的速度越快，如果一個組織中問題成堆管理者卻仍然熟視無睹的話，就表明該組織已經失控了。問題久拖不決，則表明組織控制效率低下。
3．促進人們創(chuàng)新的概率?？刂茟Υ龠M人們創(chuàng)新，建立控制系統，不能將下屬變成棋盤上的棋子，應給予他們發(fā)揮創(chuàng)造性的空間和權力，促進人們創(chuàng)新。
（二）有效控制的基礎和前提
1．控制要有目標。一是目標是控制的標準。沒有目標，談不上控制。實現目標是控制的最終目的。目標制定越詳細、越明確、越可行，控制也就越容易。所以，要做好控制工作，前提之一就是做好目標制定工作。二是控制本身也要有計劃。對施控者來說，不僅要建立控制標準、控制程序，而且必須明確控制工作重點、方法和目標。
2．控制要依據有效有信息。信息是組織活動的要素，也是控制的基礎的前提。控制必須依據有效的信息，控制過程實質上就是一個施控者向受控者傳遞指揮和決策信息、受控者向施控者反饋信息執(zhí)行信息過程。沒有信息的傳遞，控制就不能進行；沒有正確、全面、及時的信息，就難以達到控制的目的。為保證獲得有效信息，在控制系統中必須建立起完善的信息傳遞網絡和機制，保證信息暢通，要通過必要的信息處理機構，運用先進的信息傳遞、處理、分析工具，建立科學的分析報告。報告是管理中最常見的信息載體的信息方式，每一個組織都必須建立合理的報告制度。
3．控制必須建立起明確的責任制。標準的確立僅為控制提供了一個衡量計劃執(zhí)行狀況的尺度。這個標準中有得到貫徹落實才會起到作用。通過制定責任制，使每一個人、每一個環(huán)節(jié)都明白自己了職責和要達到的標準，并在工作中自覺地履行職責，按標準要求完成任務。
4．控制要有組織。一是控制應建立專門的司控機構。二是是控制應注意協調。在一個組織中，控制是多方面的，各方面的內容和目的都不一樣，為了保證組織的根本目標得以實現，各部門的步調必須一致，控制中必須充分注意協調。
（三）影響有效控制的因素
1．信息。控制必須以有效的信息為前提。如果信息不能順暢流動，缺乏信息傳遞和反饋，控制就無法進行。信息暢通與否直接影響控制效率。
2．分權。分權和控制之間存在因果關系，分權是控制的原因之一，控制是分權的保障。如果管理者在管理中分權不當，權力失控，就會影響控制效率。
3．標準。標準是控制的依據，但標準必須實事求是，科學可行。標準不能定的過低或過高，要與實際相符。
4．控制制度?？刂浦贫葲Q定控制工作本身效率。控制制度規(guī)定著施控者和受控者的職責、權力、工作內容和程序等。
5．各部門之間的協調程度?？刂频淖罱K目標是要保證計劃順利完成，實現組織目標。部門間應圍繞總目標，工作一致，不通自行其事，所行之事與目標相互沖突，這樣會降低控制效率。
（四）自律是管理控制的最高境界
自律，也可以稱自我控制，它指的是在管理控制中，受控者自覺地遵守計劃和標準，主動地完成或達到施控者規(guī)定的標準，自覺地遵守施控者規(guī)則行為。其優(yōu)點：一是有利于降低管理成本。受控者主動采取措施去實現施控者制定的標準，不需要控制者采取一系列控制手段進行控制，可以減少控制的費用。二是有助于發(fā)揮受控對象的積極性與創(chuàng)造性。自律是受控者的自覺行動，是自己對自己的約束，不易產生被監(jiān)督檢查管理那種對立情緒，易于緩解管理與被管理者之緊張關系，有利于構建和諧管理關系。三是有利于提高控制的準確性和及時性。自我控制是無時不在的。如果所有的控制對象都有自我控制的能力與要求，自我控制就可以達到很高的準確性和及時性。四是自我控制效果持久。在施加外部力量的控制中，控制對象如果不是自覺地執(zhí)行標準，一旦外部力量解除，控制對象的行為就會偏離標準。而自我控制是不需要自問強制力量的控制，它存在于控制對象的思想上，能夠保持持久的效果。五是自我控制體現的是“以人為本”，信任、尊重人的管理思想。
自我控制的基礎。一是要建立在同一認知基礎上。要建立自我控制的機制，使管理者和被管理者都認同組織的目標和原則。二是不斷強化。自我控制形成之后，如果不繼續(xù)強化，自我控制的力量就可能削弱甚至消失。強化的方法可以有多種，如培訓、教育、獎懲等式都屬于強化的手段。三是控制者以身作則。
建立自我控制機制要注意的幾個問題。一是自我控制不等于對控制對象放任自流。二是自我控制有利于組織目標實現。三是自我控制應當與其他控制制度有機地結合起來。
三、提高稅收控制效率的措施
2006年謝旭人局長在全國稅源管理工作視頻專業(yè)會議上強調：“稅源管理是稅收征管的基礎和核心，是反映征管水平的重要方面，要大力實施科學、精細化管理，多管齊下，把稅源管理抓好、抓實、抓齊。”
（一）樹立現代控制觀念。一是樹立新的控制者與受控者關系的觀念。傳統的控制管理觀念認為：施控者處于絕對支配地位，受控者處于被支配地位。二者之間只有命令和服從關系?，F代控制觀念則認為，控制者與受控者是平等，控制者的權威只有被受控者承認和接受才有意義，施控者只有靠權力和威望才能實施，控制才能發(fā)揮作用，這就是稅務部門提出的服務型管理理念。二是重視反饋。反饋是現代控制的特點之一，沒有反饋，控制不可能提高效率。
（二）建立和完善稅收管理控制制度?？刂剖翘岣吖芾碣|量和實現管理目標的主要手段。要實現稅收科學化、精細化管理，必須建立完善的稅收控制體系。
1．建立稅收控制標準。就目前而言，稅收控制的標準，應重點建立在以下幾個方面：一是稅負標準。根據各地實際經濟發(fā)展水平，測算出與本地經濟狀況相適應的稅負指標標準值。二是投入產出物耗標準。主要是投入產出數量標準，根據行業(yè)特點，制定出科學、合理、可行的行業(yè)投入產出物耗標準，主要是物耗、能耗、工耗標準。三是財務指標標準。主要是金額標準，包括行業(yè)平均利潤率、毛利率、產成品中物耗價值比率、能耗價值比率、工耗價值比率、費用率等常用財務指標。
2．建立信息反饋機制。建立與控制相關的信息采集上報制度，從目前稅務機關所掌握的信息情況，難以實現控制的要求，必須按照稅收控制所需的信息進行信息的二次采集，也就是要求納稅人在日常申報時同，根據稅收控制的要求提供稅收控制所需要的信息。稅務機關對企業(yè)上報的信息運用一定的技術處理方式，進行分析、處理，發(fā)現納稅人在履行稅收政策上存在的疑點問題。
3．建立稅務控制與納稅人自控相結合控制體系。強化稅務機關對納稅人進行控制的同時，要實施自控管理理念，實行稅務機關管理性控制與納稅人自控相結合的方式。在自控上，可引用稅收管理上所用的“預約定價”管理方式，由稅務機關測算制定控制標準，然后與納稅人簽定自我控制協議，由納稅人每個申報期自行對照標準，糾正在納稅人存在的問題，并提出相關說明的一種方式。從而達到提高管理效率、降低管理成本、融洽征納關系的目的。
4．建立順暢的部門協調、多層次的控制機制。稅收控制涉及的稅務管理的多個部門，從目前的稅收征管機構設置情況看，主要涉及到征收、稅收分析、管理、評估、稽查等部門，為協調各門在整個稅收控制的職責，必須建立相應的控制責任、工作流程、工作標準、應達到的目標、信息反饋等制度，形成部門互動管理機制。
關鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃管理；難點；解決方案
一、納稅籌劃定義
我國當前的相關稅收政策中，對于不同經濟性質、不同地區(qū)的企業(yè)，稅負不同。這些不同點的存在，成為企業(yè)在進行納稅籌劃管理時可以優(yōu)化的多項選擇。一般來說，將僅僅包括節(jié)稅的稅收籌劃管理稱為狹義方面的稅收籌劃管理；將節(jié)稅、避稅以及稅負轉嫁這三方面包括在內的稅收籌劃管理稱為廣義的稅收籌劃管理。但是在稅收籌劃管理的實務操作中，節(jié)稅以及避稅是難以嚴格地劃分的，所以狹義的稅收籌劃管理以及廣義的稅收籌劃管理并沒有十分顯著的區(qū)別。在納稅籌劃管理之中，所有選擇以及安排都必須圍繞施工企業(yè)的財務管理目標來規(guī)劃統籌。施工企業(yè)財務管理的目標可以分為實現施工企業(yè)所有者的財富最大化這樣的經濟目標以及承擔施工企業(yè)的社會責任和保證社會的利益的社會性目標這樣兩個部分。
本文所指納稅籌劃管理是狹義的定義，也就是施工企業(yè)在稅法和相關的法律法規(guī)所允許的范圍之內，通過對施工企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)和事項進行預先的籌劃管理，在諸多的納稅相關方案中，選擇出可以讓施工企業(yè)的整體稅收的負擔最低、整體稅后利潤最大的方案。并且最終可以使企業(yè)獲取最大化的經濟利益，這樣才能達到施工企業(yè)整體的利益最大化這一目的。
二、施工企業(yè)納稅籌劃管理所面臨的問題
施工企業(yè)主要的經營活動是承包、提供相應建筑、安裝等勞務服務，與此同時還會有總分包以及承攬等等一系列的生產經營活動。在施工企業(yè)生產經營的各種納稅環(huán)節(jié)當中，都會有一定的籌劃空間。所以施工企業(yè)在納稅籌劃管理的時候，必須考慮自身的生產經營特點，結合實際，做出科學合理的決策。目前施工企業(yè)納稅籌劃管理面臨的主要問題有：
1.施工企業(yè)不重視納稅籌劃管理
施工企業(yè)領導層在從企業(yè)整體層面進行營運和決策時，往往會忽略掉納稅籌劃管理這種優(yōu)化方式。其管理者沒有完全認識到施工企業(yè)納稅籌劃管理的重要意義及可以為施工企業(yè)帶來的大量隱性及顯性的優(yōu)勢資源，認為征稅是國家單方面、強制型的征收行為，無法籌劃、變通。這導致施工企業(yè)領導缺乏納稅籌劃意識，使企業(yè)整體稅負較高，利潤不能達到最大化，削弱企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭力。
2.施工企業(yè)缺乏對稅收籌劃的預測
施工企業(yè)往往在經營行為發(fā)生時才發(fā)現稅收上有可調節(jié)空間，而此時該項經濟業(yè)務的納稅義務已告確立，此時已經無法進行納稅籌劃，這樣就錯失了稅務籌劃的最佳時機，使企業(yè)喪失了通過降低稅收成本來提高經濟收益的機會。
3.施工企業(yè)財務人員的知識水平限制
施工企業(yè)業(yè)務范圍較廣，難度較高，財務人員自身知識水平較低，只關注納稅籌劃所帶來的經濟利益，不能同時看到在籌劃過程中可能發(fā)生的一系列不穩(wěn)定因素，對納稅籌劃技術及方法也無法深入掌握，有時可能會做出錯誤的稅務籌劃，反而加大企業(yè)風險。
三、完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的建議
1.對施工企業(yè)的納稅籌劃管理風險進行控制
施工企業(yè)應對于納稅籌劃管理風險進行相應的識別、評估，從而能對納稅籌劃管理的方案進行進一步的修正、完善，減少風險的不確定性。完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的風險機制可以增加施工企業(yè)納稅籌劃管理的成功率。施工企業(yè)對于納稅籌劃管理風險的控制，應該從以下兩方面入手：
（1）要進一步加強對稅收政策的學習
施工企業(yè)必須及時、系統的學習稅收政策，準確地理解以及把握我國稅收政策的相應內涵，及時地關注我國稅收政策的變化趨勢，注意全面地把握我國稅收政策的發(fā)展變化規(guī)律，這是施工企業(yè)規(guī)避納稅籌劃管理風險的關鍵所在。
（2）要選擇專業(yè)性的人員進行稅收籌劃
稅收籌劃項目可以是由施工企業(yè)的內部人員承擔，也可以將其委托給外部的專業(yè)中介機構進行。雖然由施工企業(yè)內部人員進行納稅籌劃管理可以進一步節(jié)約方案的設計成本，但是由于施工企業(yè)的專業(yè)知識限制，這可能導致施工企業(yè)設計不出能夠滿足企業(yè)需求的最優(yōu)籌劃方案。而委托給外部的中介機構來承擔企業(yè)的納稅籌劃方案盡管成本較高，但這可以進一步促進施工企業(yè)提高納稅籌劃及財務管理水平，同時也可以對施工企業(yè)籌劃方案的控制、實施進行全程性的跟蹤以及評估，可以使施工企業(yè)適時對籌劃不足加以改進以及修正。
2.對營業(yè)稅籌劃方面的建議
（1）在建筑業(yè)混合銷售行為中做好納稅籌劃
如果企業(yè)既有銷售自方貨物又有提供建筑業(yè)勞務的行為，企業(yè)應當考慮分開納稅，即銷售自方貨物按17%的稅率繳納增值稅，對其取得的建筑業(yè)勞務收入按3%的稅率繳納營業(yè)稅。企業(yè)要考慮去辦理具備設行政部門批準的筑施工（安裝）資質，同時簽訂合同時應單獨注明建筑業(yè)勞務價款，這樣就可以達到分開納稅的目的減輕稅負。
（2）在建筑業(yè)營業(yè)稅與服務業(yè)營業(yè)稅之間做好籌劃
當施工企業(yè)承接工程量不多時，會考慮用閑置設備去分包其他企業(yè)的施工任務，這時就要慎重考慮是簽勞務分包合同還是機械租賃合同。因為勞務分包合同與機械租賃合同稅率是不同的。
（3）在簽訂總分包合同時做好納稅籌劃
工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果其與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負責工程的協調業(yè)務，則其此項業(yè)務應按“服務業(yè)”適用3%的營業(yè)稅稅率納稅，因此對于那些由其他單位與建設方簽訂合同，本企業(yè)僅收取一定中介費或管理費的工程項目，應使總承包商直接與建設方簽訂合同，再與其他單位簽訂轉包或分包合同，這樣能夠有效降低所收取中介費或管理費的適用稅率，減輕稅負。
（4）在營業(yè)稅納稅時間上做好籌劃
建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間比較復雜，一般是按照合同簽訂中規(guī)定的時間，結算價款時交稅，因此應在合同簽訂中注意時間性。掌握好營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，避免提前納稅浪費資金的時間成本。
3.對所得稅籌劃方面的建議
（1）利用固定資產折舊政策來進行籌劃
施工企業(yè)購進固定資產時及時入賬，避免企業(yè)延遲折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。同是在確定固定資產使用年限時應采用稅法規(guī)定的最低折舊年限，這樣企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。
（2）利用集團優(yōu)勢來進行稅收籌劃
施工企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務分配給稅率低或虧損的子公司來施工，利用子公司的不同稅率及利潤彌補虧損政策，達到降低整個集團公司稅負的目的。
（3）利用分期預繳，年終匯算清繳方式進行稅收籌劃
施工企業(yè)所得稅按年征收，分期預繳，年終匯算清繳。國家稅務局規(guī)定，預繳少繳部分不作為偷稅行為。因此企業(yè)在前三個季度盡量少繳所得稅，減少資金提前支付，節(jié)約資金時間成本。
4.加強專業(yè)人才隊伍納稅籌劃培訓工作
稅務會計師應對經濟、財稅等相關的法律、法規(guī)以及變化趨勢有良好的判斷、把握能力。對國家的宏觀經濟環(huán)境、相關的行業(yè)政策反應敏感，熟悉我國企業(yè)運營中的各種業(yè)務流程，并且具有大局意識及良好的溝通能力。施工企業(yè)可通過設立專門的稅務籌劃部門，增加稅務會計師的相關培訓，增加其對外交流機會，建立適度的激勵機制等措施，
稅務籌劃工作受客觀國家稅收政策和企業(yè)情況等因素影響，不能盲目進行，必須在客觀環(huán)境允許的范圍內實施。其相關人員還應充分掌握稅務籌劃的技巧，充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，以有效整合企業(yè)資源，合理降低企業(yè)稅負，增強企業(yè)核心競爭力，使其在市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
[1]盧吉強：關于企業(yè)所得稅計稅收入納稅籌劃的思考[J].國際商務財會，2010（3）：40-51.
一、開展涉稅鑒證業(yè)務的重要性
1.對征納雙方的作用
目前推行涉稅鑒證制度的目的，主要在于節(jié)省稅務機關的人力與物力，希望藉重稅務中介的力量，完成稽征任務，另外，稅務中介作為征納雙方的橋梁，有助于征納雙方關系的改善，間接以端正稅務風氣。稅務鑒證制度的推廣主要具有以下的作用：
(1)節(jié)省稅務機關工作負荷，提高審查效率
企業(yè)委托稅務辦理鑒證申報，稅務到企業(yè)所在地進行賬薄、憑證之查核，可免除這些企業(yè)攜帶賬證至稅務機關接受查核的麻煩。一般而言，注冊稅務師具有豐富的學識、經驗，以公正誠懇地態(tài)度，協助政府從事查核工作，可減輕稅務機關繁重的工作壓力。稅務機關也可僅就稅務師查核工作底稿與鑒證報告予以審核，得以節(jié)省查帳人力，從事其他稅務行政工作。
（2）稅務擔任征納雙方橋梁，減少行政訴訟
由于稅法規(guī)定繁雜，且配合經濟活動的需要，時有變動，一般企業(yè)無法全盤了解，征納雙方給予稅收與稅負的不同考慮，容易造成爭執(zhí)而失和諧。企業(yè)將所得稅申報委托稅務，稅務接受委托后，基于本身的職責與對客戶的服務，必然投入參與企業(yè)的稅務規(guī)劃工作，提供有關輔導，加強其納稅認知和意愿，減少核定后的行政訴訟事件。
（3）保證企業(yè)合法權益
納稅人通過稅務事務所的鑒證業(yè)務，可免除查賬的繁瑣。同時，稅務師事務所在承辦涉稅鑒證業(yè)務時，對資產、負債及損益各科目均依規(guī)定做深入的查核，對企業(yè)稅務制度的健全與發(fā)展，不無助益。例如，通過委托稅務查核，進行稅務咨詢服務，不單可保障企業(yè)因對稅法不了解免因違法稅法規(guī)定而受罰，更可在合法范圍內作適當決策，順利完成企業(yè)所
得申報，享受稅法給與的種種優(yōu)惠。做到能少繳則少繳，能晚繳則晚繳的節(jié)稅政策，創(chuàng)造企業(yè)最高利潤。
2.對稅務師事務所的作用
（1）拓展注稅行業(yè)的業(yè)務范圍，提高稅務師事務所的收入。開展涉稅鑒證業(yè)務之前，稅務師事務所主要以稅務、稅務登記、記賬為主要業(yè)務收入來源，開展涉稅鑒證業(yè)務之后，各所的收入逐步上升。
（2）有利宣傳，提高納稅人認同度，推動注稅行業(yè)的發(fā)展。在涉稅鑒證過程中，企業(yè)可通過，對稅法知識的理解上得到很大程度的提高，加深對注稅行業(yè)的認識，了解。
二、目前涉稅鑒證業(yè)務開展存在的問題
1.行業(yè)內部競爭。目前各稅務師事務所都在做企業(yè)所得稅的匯算清繳和鑒證業(yè)務，行業(yè)里面的價格競爭比較激烈。有些企業(yè)不是以事務所的報告質量為主，它可能更關心的是我要花最少的錢，以最短的時間取得無納稅調整事項的審核報告。
2.缺乏規(guī)范性的指導標準。鑒證類業(yè)務有很多難點，如：首先是國地稅內的政策不一致，需認定某個企業(yè)在國稅交所的稅還是在地稅交所得稅，這是一個難點；其次，在所得明確方面，可左可右，難以把握。主要是借鑒審計方面相關的業(yè)務流程與稅法相結合做業(yè)務。
目前官方文件推廣的都是側重于稅務機關為使用者，如是以稅務機關為使用者的，應以官方明確其可接受性及接受后的效果，以其他組織或個人為使用者的鑒證業(yè)務推廣需由事務所自己去進行。
3.執(zhí)行效果不明顯。在已執(zhí)行的一些鑒證業(yè)務中，基層稅務機關對是否接受過鑒證進行區(qū)分管理的效果不是很明顯，這些可能會影響推廣鑒證業(yè)務的效果
4.收費標準。在稅務業(yè)務中所得稅鑒證業(yè)務難度較大，工作量大，需要投入較大的人力成本、時間成本，反過來對應起來的話，收費又確實是比較低廉的，對中介服務收費標準約定需要隨著形勢發(fā)展提到議事日程當中。
三、開展涉稅鑒證業(yè)務的一些建議
1.稅務部門加強對注冊稅務師執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查
《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定，國家稅務總局及各省級稅務部門是注冊稅務師行業(yè)的業(yè)務主管部門，分別委托各自所屬注冊稅務師管理中心行使行政管理職能。同時各級稅務機關應當加強對注冊稅務師執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查。由此可見，稅務機關對注冊稅務師涉稅鑒證的管理責無旁貸。作為注稅行業(yè)的業(yè)務主管部門，稅務部門應從制定執(zhí)業(yè)標準、加強懲處違法違規(guī)等方面進行管理。
（1）拓展注冊稅務師開展涉稅鑒證的業(yè)務空間
前面的相關法律制度中講到總局2005年的13、14號令中明確了企業(yè)財產損失的稅前扣除、所得稅的年終匯算清繳的申報須由社會中介出具鑒證報告，這對注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展來說是一個喜訊，但其力度和業(yè)務空間遠遠不夠。
目前除了《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》明確提出可委托稅務師事務所等社會中介機構對企業(yè)財產損失情況進行鑒證外，并沒有其他法律或文件名文規(guī)定涉稅鑒證的具體范圍和效力。在新的市場經濟形勢下，注冊稅務師行業(yè)涉稅鑒證業(yè)務應分階段、有計劃、積極穩(wěn)妥地予以推進和發(fā)展，明確注冊稅務師在從事涉稅鑒證中的法律身份和涉稅鑒證業(yè)務的范圍。
稅務部門應根據征管實踐，確定一些重點行業(yè)、重點領域或重點涉稅事項作為必須鑒證項目，要求納稅人在辦理相關涉稅事宜時必須同時報送注冊稅務師涉稅鑒證報告。有些稅務審核審批事項是可以從稅務機關剝離出去。對這些可以剝離出去的稅務審核審批事項，有關部門應逐步改由納稅人委托注冊稅務師進行鑒證，相應取消稅務機關對該事項的審核審批制度。這些項目的選擇要具有科學性，通過注冊稅務師的涉稅鑒證，既能避免納稅人可能出現的重大錯報，又能防止國家稅收利益的流失。鑒證范圍的科學確定，能夠充分發(fā)揮注冊稅務師涉稅鑒證的作用，能夠真正得到征納雙方最大程度的歡迎與肯定。如以下方面，均可向注稅行業(yè)引入涉稅鑒證：①增值稅一般納稅人資格認定鑒證。②房地產開發(fā)企業(yè)項目完結納稅情況鑒證。③注銷企業(yè)納稅情況審查鑒證。④納稅評估異常企業(yè)特定稅種納稅情況審查鑒證。⑤減免稅資格鑒證。⑥外商投資企業(yè)采購國產設備退稅和投資抵免審查鑒證。⑦關聯企業(yè)間業(yè)務往來預約定價。⑧發(fā)票審查鑒證。⑨延期繳納稅款鑒證。規(guī)定企業(yè)申請延期繳納稅款必須委托注冊稅務師進行鑒證，審查其是否符合《稅收征管法實施細則》第四十一條規(guī)定的條件。
（2）制定涉稅鑒證業(yè)務標準
恪守“獨立、客觀、公正、誠信”的執(zhí)業(yè)原則是注冊稅務師從事涉稅鑒證的宗旨，如果背離了這一宗旨，出具虛假鑒證報告，勢必造成涉稅違法犯罪活動泛濫，從而導致國家稅款大量流失。行業(yè)標準是涉稅鑒證業(yè)務規(guī)范發(fā)展的保證。為使涉稅鑒證業(yè)務規(guī)范有序地進行，需要制定嚴格的承辦涉稅鑒證業(yè)務準入規(guī)范；需要進一步確認涉稅鑒證報告的法律效力，保證其得到稅務機關的接受和認可；規(guī)范涉稅鑒證業(yè)務的操作規(guī)程（包括業(yè)務的承接、證據的取得、執(zhí)業(yè)的程序、鑒證報告的規(guī)范等），要求中介機構嚴格按照操作規(guī)程職業(yè)，加強監(jiān)督檢查對職業(yè)行為進行自律。
涉稅鑒證業(yè)務標準應當是綜合性的標準體系，包括各類別涉稅鑒證業(yè)務標準，應當高度重視基本標準與程序性標準，標準體系應當層次清晰，邏輯嚴密，并具有一定的靈活性。涉稅鑒證標準大體包含以下標準：基本標準、工作程序標準、專業(yè)標準、鑒證報告標準。
基本標準是注冊稅務師執(zhí)行各種涉稅鑒證業(yè)務的基本規(guī)范。制定的涉稅鑒證業(yè)務標準應當將各類涉稅鑒證業(yè)務的共同規(guī)范有機地結合在一起。
程序性標準是關于注冊稅務師通過履行一定的專業(yè)程序完成涉稅鑒證業(yè)務，保證鑒證質量的規(guī)范，包括鑒證業(yè)務的承接、業(yè)務約定書的簽訂，鑒證工作底稿等。注冊稅務師只有履行必要的涉稅鑒證程序，才能保證質量，至少在程序上避免重大的遺漏或疏忽。
專業(yè)性標準是針對不同涉稅鑒證類別的特點，分別對不同類別涉稅鑒證業(yè)務中的注冊稅務師執(zhí)業(yè)行為進行規(guī)范。根據我國現行的文件規(guī)定，專業(yè)標準主要包括企業(yè)所得稅的匯算清繳納稅申報的鑒證、企業(yè)稅前扣除財產損失的鑒證等。
（3）加強加強懲處違法違規(guī)
《注冊稅務師管理暫行辦法》第七章專門規(guī)定了對注冊稅務師的稅務師事務所的罰則，稅務部門應對違法違規(guī)行為依法嚴處，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時，為了保證注冊稅務師出具的涉稅鑒證報告真正體現“獨立、客觀、公正”，必須堅持納稅人自愿委托的原則，嚴禁稅務機關和稅務人員參與、操縱或指定涉稅鑒證業(yè)務，對于違反禁令的稅務機關直接責任人或其負責人應嚴厲懲處。
2.稅務師事務所加強內部控制
稅務師事務所是注冊稅務師從事涉稅鑒證業(yè)務的組織與直接管理者，重點應當加強質量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎懲，從源頭上搞好涉稅鑒證管理。
涉稅鑒證業(yè)務根據鑒證業(yè)務特點和鑒證對象可分為納稅情況審查鑒證業(yè)務和特定涉稅事項鑒證業(yè)務。由于鑒證對象、鑒證方法和鑒證報告有各自的特點和要求，涉稅鑒證業(yè)務執(zhí)業(yè)準則體系可由“1個基本準則（涉稅鑒證業(yè)務基本準則）、7個具體準則（納稅情況審查鑒證具體準則、特定涉稅事項鑒證具體準則、涉稅鑒證工作底稿具體準則、鑒證證據具體準則、鑒證報告具體準則、業(yè)務約定書具體準則、鑒證計劃具體準則）、4個職業(yè)規(guī)范指南（企業(yè)所得稅匯算清繳審查職業(yè)規(guī)范指南、一般納稅人認定、轉正和年審審核職業(yè)規(guī)范指南、虧損企業(yè)虧損額審查職業(yè)規(guī)范指南、財產損失鑒證執(zhí)業(yè)規(guī)范指南）”的框架建立。試行一段時間后，再根據業(yè)務開展實際情況和執(zhí)行情況進行調整充實。
事務所涉稅鑒證業(yè)務質量控制制度是以項目為單位，必須按照作業(yè)流程實施環(huán)節(jié)控制。在取得項目后，事務所應安排考察或晤談。由立項負責人進行可行性分析、風險評估、收益評估，決定立項或不予立項。決定立項的，與委托人簽訂業(yè)務委托合同，并予編號、記錄在案；決定不予立項的，項目終止。
經立項的項目，采取所長考察與注冊稅務師個人自愿競聘相結合的辦法產生項目經理，經項目經理候選人填制項目實施計劃后，由所長決定項目經理人選。項目組應在項目經理領導下，按照計劃具體進行審核并形成完整工作底稿。所有涉稅鑒證業(yè)務項目均實行助理審核人員、注冊稅務師（項目經理或部門經理），所長三級復核工業(yè)制度，未經三級復核的項目，不得對外出具鑒證報告，也不得出具管理、籌劃等意見書。
經復核無誤的業(yè)務項目，項目經理安排出具鑒證報告，由所長簽發(fā)，注冊稅務師簽字蓋章、事務所蓋章后，一式三份，交給委托人兩份。
項目結束后，客戶對事務所的工作、注冊稅務師及其他從業(yè)人員的服務是否滿意，還有什么其他要求，必須通過回訪來進行了解，以加強日后的管理。
在涉稅鑒證活動中，注冊稅務師的形象代表著稅務師事務所的形象。因此，要建立良好的事務所品牌，除了為客戶提交高質量的服務產品外，還應當加強職業(yè)道德教育，使注冊稅務師為了稅務師事務所的整體榮譽，注重個人職業(yè)形象。
3.推進注冊稅務師的執(zhí)業(yè)保險
稅收增長和經濟發(fā)展的關系是相輔相成的。那么在新常態(tài)下，稅收現代化應當以促進稅源增長為前提，而并不是簡單的收稅或者執(zhí)法。
兩種模式
通常而言，稅務管理大體上分兩種模式，即傳統管理模式和現代管理模式。上海財經大學中國公共財政研究院執(zhí)行院長劉小川認為，傳統模式就是人與人之間的溝通幀式。而現代管理模式的主要特點是依靠現代的信息技術，采用機器和人之間溝通的手段，許利用專業(yè)化的管理模式來進行管理。伴隨這兩種模式，會有兩種思維或者是思路來實施管理。
在財稅的傳統管理模式上，首先是構建專業(yè)化的征管查的機構，然后將稅務征管部門和納稅人的關系分得很清楚。其中的信息技術只是作為管理手段，即簡單的程序操作。而現代化的管理思路，雖然手段是一樣的，仍然是利用信息技術來管理，但是信息技術手段已升級為一種協同機制。稅務征管部門和納稅人的關系不再是管和被管，而是以法制為支撐的人性化管理?！八晕覀€人覺得我們今后的稅務管理現代化的模式應該是第二種模式。外國的稅收管理是比較人性化、比較科學的一種管理模式，大部分稅收信息都是通過第三方的信息平臺進行溝通，而且相互之間的協同關系處理得比較好?！眲⑿〈ㄖv道。
在我國，稅務管理現代化的總體思路可以概括為“四化一流”，“四化”就是專業(yè)化、協同化、信息化、法制化。專業(yè)化是基礎，協同化是主線，信息化是支撐，法制化是保障。所謂“一流”就是要有一流的稅務管理隊伍。稅務管理現代化是要形成多個主體參與，而不是只依賴稅務部門，同時要形成全社會的協同和支撐、這樣才能真正形成所謂稅務管理現代化的新型模式。它的基本原則是依法治稅，充分的應用“互聯網+”的技術來落實現代化管理的理念和方法。堅持征納雙方法律的平等地位，構建一個和諧信賴合作互動的一種新型的征納關系。
在稅務現代化管理模式中，協同是一個非常重要的理念。在各種納稅服務風險管理之中.要形成一個部門內部、部門之間以及崗位之間的一個合作體系。稅務管理實際上是社會管理的組成部分，是國家治理中的組成部分，并且要進行職能上的定位。比如征個稅，它應該是社會各界各種關系處理過程中間的一個梳理，所以在信息化的過程中間，應該把它的信息化的范圍擴充，日的是處理好各種各樣的公共關系。另外就是稅務管理部門內部體制機制，它的核心是以協同為主線，確定各個職能部門的機構設置以及職能設計。
難點何在
稅收現代化與經濟社會發(fā)展的命脈是緊密相連的，需要保持互動，但是在這個過程中，國稅和地稅的征管工作如果沒有得到很好的分工，就會干擾其現代化的進程。
上海財經大學公共經濟與管理學院教授朱為群說：“目前，國地稅的分工是根據稅收收入的歸屬，某項稅收收入是歸中央的，就由國稅去管；某項收入是歸地方的，就由地稅去管；共享稅的征管職責，根據稅種的屬性和方便征管的原則來確定。例如在營改增的方案當中，對于二手房銷售以及房屋的出租行為征收增值稅，這個稅務是暫時委托地稅局來征管，也就涉及到某一個稅種將由兩個不同的稅務部門來分別征收。這種現象不僅發(fā)生在增值稅里面，實際上現在的企業(yè)所得稅也是這種情況，同樣一個稅種，兩個稅務局都征管，而且這里發(fā)生很多的變化。因此，我覺得要盡量避免一個稅種由兩個稅務系統來征收，如同一件事兩個人來做，就會產生分工的矛盾。如果要講合作，合作的前提就是分工要明確，如果分工都不清楚，合作就會很難，容易造成混亂?！?/p>
因此在財稅現代化管理過程中，首要認清的難題就是要把征管體制和財稅體制兩個問題區(qū)分來看。所謂征管體制是指收錢的問題，而財稅體制是指稅要分到哪一級政府里去的問題。
朱為群認為，如果稅收的征管體制要發(fā)生根本改變，就要把敵對管控型的管理模式轉化為友好合作型的模式，在未來，友好合作型模式是應該追求的目標。其特點是征收部門跟繳納的主體之間應該是一個合作共贏的模式，而不是如何控制的思路。這是征管體制的觀點。
而在財稅體系中，國地稅的分工就是按照隸屬關系運作，以2002年為界，之前按照這個思路做下去沒問題，因為稅種來源清楚。但是2002年以后，由于企業(yè)所得稅分享比例調整之后，就發(fā)生變化了，變化之后企業(yè)所得稅變成兩個稅務局都可以征收的情況，使之越來越復雜。
按照稅基的區(qū)域流動性來劃分，如果具有區(qū)域流動性，這種稅可以歸為國稅局征管；如果不流動，屬于地域固定性的稅種，就歸地稅局管。按照這個邏輯來分，現在由地稅局征的一些稅就可以歸到國稅局征，比如城建稅，包括附加，它是地方稅，但是這個稅以前是附著在營業(yè)稅基礎上?，F在營業(yè)稅取消了，這個也就失去了它的基礎，所以未來的城建稅就附著在增值稅和消費稅當中。就需要國稅局征管。同樣按照這個思路，企業(yè)所得稅是否也可以由國稅局統管。因此，不同的稅種如何去鑒別，確定由誰去征管，這成為財稅體制改革的一個難點。
如何突破
如何突破稅收管理現代化的瓶頸，劉小川從兩個角度考慮，第一個角度是如何協同，其中包括內部協同與外部協同。第二個角度是戰(zhàn)略目標怎么定，從近期、中期、遠期看，應該有哪些具體的目標。
在稅收領域，協同非常困難。內部協同的困難包括幾個層次，第一，征管查各級組織的協同，以及風險識別應對處置業(yè)務上的協同。雖然每個部門都有自己的職責，但是職責和職責之間是需要協同，需要相互交流，相互配合，那么這個體系應該作為一個規(guī)范化的模式，把它建立起來；第二，職能協同要有一套內部協調機制，一個是強化依法征管的理念，一個是納稅人自行申報機制的建立，這些協調都屬于內部。但是內部是有障礙的，體現在國地稅之間的范同，同一個稅兩個單位都要征管；同一個流程環(huán)節(jié)，也存在交叉問題。因此協同是客觀存在的現象，但怎么樣分工，怎么樣合作，一直都沒有很好解決；第三是國稅、地稅、省局、地方局，都有自己的信息系統，這個信息系統在發(fā)揮作用同時，還是有一些可以改進的地方。比如說信息如何充分利用，如何相互溝通。
但是比較困難的是外部協同，第一有法律方面的協同，法律和行政規(guī)章之間的協同，不同部門下達的行政規(guī)章之間的協同，中央和地方法規(guī)的協同，地方和部門法規(guī)的協同，都存在很多問題，所以這個問題不解決，各種措施很難落實。第二，服務系統的協同。因為稅務部門講到底是一個服務部門，最重要的核心問題或者根本問題就是稅務征管部門和納稅人的協同，如何使得納稅人的忠誠度提高，稅務部門的親和力提高，達到兩者的高度融合。第三，稅務部門征稅是和納稅信息有關系的，納稅信息都依附不同的納稅人，跟著納稅人走，而納稅人的收入渠道來自于不同的行業(yè)和不同的部門，如果對這些信息都不掌握，那么征管就很難做到非常完整。所以外部協同應該要樹立一個社會廣泛參與的理念，稅務管理該是全社會的事情。要充分利用信息技術和互聯網技術，來建立一個綜合性的稅收信息網絡。
因此，近期目標最重要的事是能夠使得稅務部門內部建立起一個很好的協同合作關系，這種關系涉及到國地稅之間，涉及到總局和省局之間，省局和地方局之間，以及和行業(yè)部門之間。
[關鍵詞]稅務 電子政務建設 服務型政府
一、電子政務對稅務部門建設現代服務型政府的重要意義
1.電子政務適應了稅務部門提高辦事效率，進行科學決策的需求。
稅務部門是社會經濟信息資源的主要擁有者，在政府職能轉型過程中，要求稅務行政更加透明，對建設廉潔、勤政、高效稅務部門，提高辦事效率，進行科學決策管理和服務提出更高的要求。將經濟熱點、難點以及行業(yè)、地區(qū)發(fā)展重點等各類涉稅信息及時、準確地匯集起來，形成決策支持的可靠依據，顯得越來越重要。
2.電子政務適應了稅務部門面向公眾服務的需求。
為適應稅務部門從執(zhí)法管理型向納稅服務型轉變，以及在新形勢下政務公開的需要，稅務部門與納稅人的互動服務必將日益增長，例如簡化各類申報、申請的審批程序，網上辦稅服務廳、涉稅信息、納稅人滿意度調查、投訴與監(jiān)督等面向納稅人服務的需求
3.電子政務適應了稅務部門信息資源開發(fā)利用的需求。
政府信息作為一種重要的戰(zhàn)略資源，是國家寶貴的財富。充分利用所掌握的經濟信息資源，加快稅務電子政務建設，做好信息資源的開發(fā)是保證稅務政務公開、提高政府運行效率、保持經濟健康發(fā)展的重要手段，也是發(fā)展社會主義市場經濟的客觀需要。電子政務應用系統的建設基礎是電子政務信息資源的配置和開發(fā)利用，稅務部門在加快重點數據庫建設的同時，將電子政務建設與業(yè)務整合進程相適應，才能更好地滿足各類稅收管理業(yè)務應用系統建設的需求。
4.電子政務適應了稅務部門實現信息共享的需求。
隨著政府職能向管理服務型轉變，要求政府部門減少管理層次、加強部門之間的信息交流、加強政府與公眾(包括企業(yè))的互動，信息共享的廣度和深度必然不斷增強。作為政府經濟管理的核心部門，稅務部門需要交換信息的主要部門就涉及工商、財政、海關、國庫、公安、其他行業(yè)主管部門以及金融機構等很多。
二、稅務部門加強電子政務建設應重點把握的幾個問題
1.改變思想觀念，把握稅務電子政務的核心。
稅務電子政務的核心是“稅務”，電子僅僅是手段。目前，我國許多地區(qū)的稅務部門在電子政務建設過程中，還普遍存在對信息化建設重要性認識不夠，“重建設、輕維護”、“重硬件、輕軟件”等問題。若要保證信息化的一體、高效，前提是要梳理出一體化的業(yè)務流程，然后再有計劃地逐步將業(yè)務流程以信息化的方式加以實現。由于我國稅務系統垂直管理的特點，統一規(guī)范的稅務工作模式是有可能做到的。
2.尊重客觀規(guī)律，用科學方法論作指導。
稅務電子政務建設是一項系統工程，在推進稅務電子政務建設過程中，必須重視電子政務建設內在規(guī)律的一些問題。一是建立強有力的領導機構和科學的工程管理架構，保證規(guī)劃的科學性、實施的有效性、工程風險的可控性。二是推動立法與電子政務建設相配套，為稅務信息化建設提供有力的法律保障。三是樹立以客戶為導向的理念，在稅務管理信息系統的需求設計、實踐運用、成效評估等方面全面考慮“顧客”的滿意程度。四是稅務信息化建設必須以科學規(guī)劃為基礎，充分評估業(yè)務需求的實現邊界和技術的滿足能力，保證信息技術與業(yè)務管理變革的有序推進。
3.順應發(fā)展潮流，正視電子政務對稅務部門傳統管理體制的影響。
當前，順應信息技術的發(fā)展要求，加快稅務組織制度變革，關鍵要從兩個方面出發(fā)。一方面要推進稅務系統組織機構的扁平化，將業(yè)務管理權提升到數據集中層，逐步減少管理層次、壓縮職能機構，使依托于信息優(yōu)勢的決策組織高端化和集中化，使執(zhí)行組織基層化和分散化。另一方面要重組業(yè)務流程。圍繞業(yè)務行為的增值能力對稅務管理組織體系進行再分析，對征管業(yè)務流程進行再設計，全面優(yōu)化稅務機構功能結構和資源配置，重新設計征收、服務、管理、評估、調查、稽查、救濟等稅務機構，并輔之以納稅戶規(guī)模、管轄地域范圍、征管業(yè)務專業(yè)化等設計指標，建構一套與信息技術應用水平相適應的稅務管理組織體系和業(yè)務模式。
4.建立科學機制，建設高素質的技術人才隊伍。
高效的稅務電子政務建設離不開專業(yè)計算機技術人才。稅務系統缺乏吸引社會上高級技術人員的軟、硬件環(huán)境，目前稅務系統高層次的稅收信息技術人才捉襟見肘。要重視人力資源開發(fā)工作，打破傳統的管人、用人模式，要體現信息化考核指標體系的科學、公平、公正，發(fā)現能力、利用能力、開發(fā)能力，把每個人的能力價值最大限度地發(fā)揮出來，形成尊重知識、尊重技術、尊重科學的氛圍，提高稅務人員的綜合素質。
5.加強部門橫向聯系，提高數據應用水平。
稅務電子政務并不是孤立的，而是與整個社會綜合治稅環(huán)境緊密聯系。發(fā)達國家已經建立了發(fā)達的信用體系，社會化服務機構健全、各個管理部門之間緊密協作，在此基礎上，形成了嚴密、系統的稅源監(jiān)控體系。在發(fā)達國家的這一社會化監(jiān)控體系下，稅務管理己不僅僅是狹義上的稅務部門的工作職能，而是己經外延擴大成為全社會的共同義務。
三、結語
稅務機關借助電子政務全面提高行政效率、政府管理水平，為納稅人提供服務的范圍和深度，都有了明顯的進步，極大促進了政府績效的提高。
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一、建筑企業(yè)在現有經營體制下的增值稅管理現狀及難點
(一)建筑行業(yè)企業(yè)經營模式陳舊
建筑行業(yè)環(huán)境較為復雜，一些大型的建筑集團設立了很多子公司、項目分部，在管理上呈現多級法人、管理分級、層層分包、層層轉包、資質掛靠、資質借用等一系列的問題。這種傳統建筑行業(yè)的組織結構和經營模式的復雜性，導致增值稅管理鏈條不連續(xù)，稅務風險大大增加。
(二)稅務管理人員業(yè)務水平有待提升
建筑企業(yè)對接的上游單位較多，收到的發(fā)票來自各行各業(yè)，都有其自身的行業(yè)特點，這對稅務人員的增值稅發(fā)票管理工作提出了很大的挑戰(zhàn)。很多稅務管理人員對增值稅管理基本原理、納稅規(guī)范及基本要求等專業(yè)知識認知不夠完善，在發(fā)票審核流程中容易出錯。
(三)付款節(jié)點過于集中
建筑企業(yè)的上游分供單位一般是在付款時提供稅務發(fā)票，而建筑工程項目本身有著施工周期長、資金流量大的特點，由于針對上游分供單位缺乏合理完善的資金支付約定，導致上游分供單位付款節(jié)點集中，短時間內通過加班加點消化大量的發(fā)票管理工作，大大加劇了財務人員發(fā)票梳理的負擔。
二、建筑企業(yè)增值稅涉及違規(guī)操作的類型
(一)是對企業(yè)對納稅義務發(fā)生時間的理解偏差
要密切關注納稅義務發(fā)生時間，根據財稅【2016】36號文件規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間為:企業(yè)發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。所以對于合同上關于收付款的約定必須非常慎重對待。
(二)是認證抵扣對納稅人所需承擔的增值稅額的涉及風險體現
1．增值稅專用發(fā)票的錯誤開具致使稅額不能按時抵扣。2．遇到對方已經開票，中途私自作廢或次月沒有正常申報，對方并未完成正常的納稅行為，那么建筑企業(yè)在進行抵扣后，稅務部門則會以發(fā)票失控為由，要求企業(yè)將進項稅額全部轉出且繳納滯納金甚至罰款，那么企業(yè)的納稅壓力則大大加重。
(三)建筑企業(yè)增值稅管理的不規(guī)范行為
1．不論是企業(yè)的高層管理者還是普通業(yè)務人員，都對增值稅涉稅風險的知識儲備不夠充足。建筑企業(yè)從高層管理者到普通業(yè)務人員都對增值稅涉及違規(guī)沒有形成正確高效的認知，思想認識上都還有待進一步提高。2．取得不合規(guī)發(fā)票的認證問題。在開具發(fā)票時可能會有個別發(fā)票不規(guī)范，導致認證后，必須要進行進項稅額轉出，也存在發(fā)票無法認證等問題。對于建筑企業(yè)來講，進項發(fā)票包含很多，例如:材料、專業(yè)分包、勞務分包、租賃等。企業(yè)經常收到不規(guī)范的發(fā)票，主要是因為類別多，金額大，面對的供應商也很多，例如收到的材料發(fā)票數量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒有附明細或者附的是用A4紙打印的明細，而非防偽稅控系統打印的銷貨清單;分包發(fā)票備注欄沒有注明項目名稱和項目地點;發(fā)票印章不清晰或加蓋了財務專用章或公章;發(fā)票只開具數量沒開具單位等等，類似問題較多。3．企業(yè)財務部門采用口頭形式表達，缺乏約束力。財務部門口頭形式的表達，實際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦，缺乏文件制度的約束指導。
三、建筑企業(yè)的內控措施及管理制度
1．企業(yè)可建立相應的調整對策，即建筑企業(yè)增值稅涉稅風險的管理對策。首先，讓公司全體成員了解增值稅涉嫌風險。其次，公司還應該建立監(jiān)督機制，即使企業(yè)全體成員對增值稅風險有了認知，但是還會有一些風險發(fā)生，這個時候監(jiān)督機制就派上了用場，其主要是監(jiān)督上到企業(yè)高層下到企業(yè)員工對涉稅風險知識的學習，從而能夠更好地避免增值稅風險。2．在建筑施工企業(yè)中，嚴格的增值稅管理措施有利于促進生產經營的專業(yè)化以及經營結構的合理化。由于增值稅的管控水平多數由財務工作人員的業(yè)務能力來控制，因此財務工作人員的專業(yè)水平至關重要。企業(yè)一定要定期加強對財務人員的培訓，增強財務人員的增值稅風險管控能力，提高綜合素質。3．在所有涉及營改增的行業(yè)中，建筑行業(yè)由于其自身的業(yè)務特點，其涉稅范圍廣而且復雜，針對不同的項目可以選擇一般計稅方法與簡易計稅方法，需要根據自身的具體情況選擇合適的計稅方法，做好納稅管理。4．建立科學的增值稅發(fā)票管理制度。建筑企業(yè)需要確定增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求，通過了解增值稅專用發(fā)票的審核常識，從而明確增值稅專用發(fā)票的交接事宜，建筑企業(yè)在嚴格遵守增值稅專用發(fā)票的認證管理標準的同時，并需做好增值稅專用發(fā)票的保管工作，這就要求相關人員要了解管理規(guī)定中的重要事項。例如:經辦人要在發(fā)票背面簽署:本人保證該發(fā)票真實、合法、有效，出現一切法律責任，皆有我本人承擔，還需在發(fā)票的姓名處加按手印。企業(yè)還應明確提出責任到人的管理辦法，規(guī)定業(yè)務經辦人員要對虛開發(fā)票的情況承擔主要責任，用以加強業(yè)務經辦人的責任心。同樣，負責管理監(jiān)督發(fā)票背面簽字的工作的相關人員，也要承擔其相應責任，通過簽署承諾書的方式，對其監(jiān)督工作做出承諾:若由于監(jiān)督工作不到位，出現找不到負責人的情況，因此造成的嚴重后果，由專管人員承擔。目的是確保發(fā)票背面的簽字和手印是由經辦人本人親自所簽和所按。在簽訂采購合同時，合同中應添加增值稅涉稅條款。采購合同中注明如下涉稅條款:供貨方在履行合同義務期間，應該提供真實且具有法律效力的增值專用發(fā)票，若本公司或第三方(包括但不限于稅務機構、獨立審計機構)，在任何情況下，發(fā)現供貨方開具虛假的增值稅專用發(fā)票，供應方需要按照本司規(guī)定，重開真實的增值發(fā)票;若稅務機關對本公司進行處罰，由于供貨方提供的虛假發(fā)票的情況下，供應方需賠償本公司雙倍的損失，如若因虛假發(fā)票違反國家法律，供貨方需承擔全部法律責任。5．選擇信用好、規(guī)模大、實力強的一般納稅人合作。同時建立合格供應商名錄，在進行采購招標時，從合格供應商名錄中選取中標單位，能夠在很大程度上降低涉稅風險。6．開展增值稅內控制度執(zhí)行自評。隨著企業(yè)稅務業(yè)務的逐漸完善，企業(yè)本身的內控制度自評，更能反映管理中存在的缺陷，自評能幫助高層管理人員了解企業(yè)內控制度的現狀，盡可能避免做出錯誤的管理決策，以便更好地分派人員管理，各司其職，以維護企業(yè)利益。
