時間：2023-04-13 08:13:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇數字化稅務管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
華為全聯接大會是由原有的HCC（華為云計算大會）、HNC（華為網絡大會）、HDC（華為開發者大會）三會整合而來，將成為華為今后主辦的年度盛會。本次大會由超過120個國家的15000名行業精英參會，總參會人數突破20000人，展區總面積將超過18000平米。
大會圍繞“塑造云時代”主題，共同探討云時代趨勢與洞察，以及各行各業如何通過打造云技術、構筑云生態，積極實現數字化轉型。在此次大會上，華為企業云展示了40多款產品和服務覆蓋了計算、存儲、網絡、安全、管理與部署等方面，其中包括諸如容器服務、大數據服務、分布式緩存數據庫服務、密鑰管理服務等一系列針對開發者和合作伙伴的產品和服務，這些產品服務為合作伙伴開發云端應用提供了豐富和全面的支持。同時華為企業云邀請了包括高達軟件、榮之聯、寄云科技、博彥科技、MoPaaS、英方軟件、上海愛數、中訊網聯、北京基調和廈門服云信息在內的數十家應用超市的合作伙伴在大會現場展示了企業辦公，企業存儲與備份、PaaS&SaaS平臺、云遷移工具、云安全等應用服務。
華為輪值CEO胡厚表示：“智能社會正在到來，這是一次深刻的社會巨變，今天我們還無法全面認識它的深度和廣度。但有一點確定的是，ICT技術是智能社會背后最重要的基石。”他指出，智能社會有三個特征，萬物感知、萬物互聯、萬物智能。由于有了先進的ICT技術，這三大特征才能實現。在智能社會，終端是萬物感知的觸角，網絡連接萬物，而云則是萬物智能的源泉，與此對應的是全面協同的“端、管、云”架構，這也正是華為重點投入的戰略方向。
浪潮與畢馬威共同簽署戰略合作協議，達成戰略合作意向。雙方將強強聯手，充分發揮各自的產 品、方案和市場優勢，為中國企業提供既國際領先、又符合國內市場需求的全面稅務管理解決方案，推動稅務管理的數字化、網絡化、智能化。浪潮集團執行總裁王 興山、畢馬威中國區副主席馮定豪共同見證了本次簽約儀式。
根據協議，雙方將在稅務咨詢、信息化產品及服務等方面開展全方位戰略合作，共同開發集成咨詢服務、信息化技術的“Total Tax Solutions，TTS-全面稅務管理解決方案”。該方案將支持業務、財務、稅務一體化，提供完整的面向事前、事中、事后的全過程稅務風險管理，同時 充分利用互聯網思維與大數據技術，對境內外、全稅種進行全方位數據采集和調控，幫助大企業建立和完善集成、高效的全面稅務管理體系，并真正落地。
此次業內兩家一流企業戰略攜手，將進一步深化雙方友好合作關系，充分利用畢馬威在稅務咨詢方面的豐富經驗以及浪潮在稅務領域信息化的強大技術實力，協助企業應對日益復雜的稅收征管環境，共同開拓中國企業稅務領域市場，引領中國企業的稅務管理趨勢。
PWorld2016以開放姿態分享企業數字化轉型之道
近日，由普元、CSDN聯合主辦的PWorld2016大會以“開放?分享”為核心，涵蓋了企業數字化轉型、微服務、精益運營、DevOps、容器、大數據等多個熱點技術領域。普元CTO焦烈焱在演講中指出當前人類生活已經進入虛擬時空和現實時空交織一體的階段，大軟件、大應用難以適應快速變化的環境，而只有微服務架構才能夠提高應用、管理、交付、運維的整體效率，實現數字化時代的企業敏捷。紅領集團CIO米慶洋也對紅領的數字化過程進行了分享。他表示借助物聯網、互聯網、云計算技術能夠全面打通從客戶端（C端）到制造端（M端）的業務流程，解決個性化定制帶來的生產不確定性、多樣性和復雜性問題，實現全面、高效個性化定制交付（C2M）。之后，普元研發總經理王蔥權對即將完成開發的數字化企業云平臺The Platform的架構與設計思路進行了全面介紹，并宣布首個RC版本的。這也是The Platform的首次完整亮相。
第六屆智博會將主打智慧應用
為深化智慧城市建設交流合作，促進智慧城市建設和智能經濟發展，推動“中國制造2025”和“互聯網+”戰略深入實施，第六屆中國智慧城市技術與應用產品博覽會日前在寧波舉辦。
圍繞“薈萃智慧應用，建設智慧城市”的主題，大會集中展示了智慧城市、智能制造、兩化融合的新技術、新產品、新成果，匯集行業精英，探討建設新型智慧城市、發展智能經濟和促進兩化深度融合的策略，著力開展項目對接和合作，構建智慧城市建設、智能經濟、兩化融合展示、交流、合作的大平臺。共設立4大場館、10大專業展區；主題論壇包括1個高峰論壇、10個高層論壇和1個創客創業大賽暨創客音樂節。
建設智慧城市是寧波轉變發展方式、創新社會管理、提高公共服務水平的重要手段，也是寧波積極爭創新一輪發展新優勢的戰略舉措。自2010年在國內率先啟動智慧城市建設以來，寧波圍繞建設現代化國際港口的戰略目標，不斷強化信息資源整合共享和開發利用，深入推進智慧應用體系、智慧產業基地、智慧基礎設施和居民信息應用能力建設。
SAP與神華深化合作落實“互聯網+礦業”數字化轉型
關鍵詞：電子商務 稅收管理
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。
二、電子商務的發展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業稅的影響
電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。
3．對進口環節稅收的影響
在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。
3、制定網上交易的稅收控管措施。
關鍵詞：電子商務稅收管理
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。
一、從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。
二、電子商務的發展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業稅的影響
電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。
3．對進口環節稅收的影響
在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。
三、加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。
3、制定網上交易的稅收控管措施。
一、電子商務對稅收制度的挑戰
信息革命在推進稅收征管現代化，提高征稅質量和效率的同時，也使傳統的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網絡化、數字化等特點，使現行稅法落后于交易方式快速演進的步伐，主要表現在以下幾個方面：
(一)對現行稅制要素的挑戰
1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構成要素，在傳統貿易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網絡經濟超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。
2．征稅對象不明確。電子商務中許多產品或勞務是以數字化的形式通過電子傳遞來實現的，傳統的計稅依據在這里已失去了基礎。由于數字化信息具有易被復制或下載的特性，很難確認是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，使得課稅對象的性質變得模糊不清。
3納稅環節將改變。網絡經濟貿易的一個特點是交易環節少、渠道多，這對流轉稅制中的多環節納稅產生挑戰。
(二)對現行稅收管轄權和國際避稅的挑戰
1．稅收管轄權難以界定。網絡貿易中，無法找到交易者的住所、有形財產和國籍，網址與所在地沒有必然的聯系，因而處于虛擬空間中的網址并不能作為地域管轄權的判定標準。
2．國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業進行商務活動的方式，商業流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。
(三)對現行稅收征管的挑戰
1．稅務登記的變化，加大了稅收征管的難度。現行的稅務登記是工商登記，但是信息網絡的經營交易范圍是無限的。不需要事先經過工商部門的批準，從而加大了納稅人的確認難度。
2．發票的無紙化和加密技術的發展，使得稅收征管工作受到制約。傳統商業活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎，而網絡貿易中的賬冊和憑證是以網上數字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現，商業中介機構代扣代繳作用的弱化，將會對稅務部門的征管工作帶來極大的不便。
二、應對挑戰的對策
(一)完善現行稅法，補充有關針對網絡貿易的稅收條款
1．對在線交易征稅。確定有形動產的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務歸結于營業稅范圍，計入服務業，按服務業征稅；銷售無形資產和“特許權”的。按“轉讓無形資產”的稅目征稅。
2．建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網上交易手續后，首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并提供網絡的相關材料；其次，稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯系制度，在各銀行間和稅務機關間的網絡建立接口，使稅務機關能對企業開設賬戶監控；要求商務網站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查；開具專用的電子發票．并經稅務機關對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務機關征收稅收的完整性。
2．實行電子申報方式。稅務機關要在互聯網上開設主頁。用專門的系統軟件，將規范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數字加密后，發送到數據交換中心進行審核，同時將結果傳遞給銀行，由銀行從企業賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。
(三)積極參與國際對話，加強稅收協調與合作
電子商務的全球化引發了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協調與合作，維護國家稅收，促進電子商務發展。
關鍵詞：電子商務；稅收原則；稅收管轄權；征收管理
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
一、引言
隨著網絡技術的迅速發展與互聯網應用的廣泛普及，電子商務這種新的貿易形式迅猛發展，我國的電子商務近年來也取得到了飛躍式地發展。網上商店越開越火爆，無論是亞馬遜網、當當網、京東網等知名購物網站，還是淘寶網、騰訊網這些網購平臺上的大大小小的各類網店，網上交易已經廣泛普及。
由于電子商務的商品交易方式、勞務提供方式、支付方式等都區別于傳統的商務活動，這給傳統的稅收理論和稅收政策帶來了重大影響。電子商務具有交易主體虛擬化、市場國際化、交易電子化、交易快捷化、交易透明化等基本特點，讓現有的貿易體制、交易方式，以及對現行的稅務管理和稅收法律面臨新的沖擊。對這一新生事物是征稅還是免稅，便首先成為各國政府和學者進退兩難的選擇，電子商務特別是對現行的稅收原則、稅收管轄權和稅收征管造成了的極大的沖擊，因此電子商務稅法問題成了普遍關注的問題。
二、電子商務對稅收征管的影響與挑戰
1.稅務登記制度滯后
電子商務由于基于互聯網，其經營范圍不受傳統地域范圍的限制，在電子商務環境下，企業可以把國內的經營場所作為貨物存放地，把經營活動輕易地轉移到稅務機關不能控制的其他國家和地區，這使得有關的工商、稅務登記也就失去了意義，因此，現行的稅務等記制度已經無法適應電子商務的發展。
2.征稅對象定性不清
現行的稅收征管是在傳統商務的環境下建立起來的，而電子商務打破了傳統商務的有形形式，把原有的有形形式提供的商品為以電子虛擬化形式表現出來，使得商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入難以區分。數字化資訊是網絡貿易發展速度最快的領域。在電子商務環境中，傳統的計稅依據面對許多產品或勞務都是以數字化的形式傳遞而找不到基礎。數字化信息因為其特有的易被復制、下載的特點，模糊了有形商品、無形勞務和特許權之間的界限，改變了產品固有的存在形式，使稅務部門在確認一項所得究竟是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費上遇到難題，這使得征稅對象的性質模糊不清。
3.加大稅收征管稽查難度
現行的稅收征管和稽查需要納稅人保留合同、賬簿、發票、票據和單證供稅務部門檢查、審核，以達到征管和稽查的目的。然而，在電子商務中，商品的訂購、支付都可通過互聯網進行，買賣雙方的合同、訂單以及作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，電子化程度越來越高，修改這些電子數據完全輕而易舉、不留痕跡。沒有了紙質憑證，稅收征管稽查就無法得到像傳統賬簿管理中所要求的真實性、準確性和完整性，這加大了稅收征管和稽查難度。現在信息加密技術日益成熟，加密、數字證書等保護方式可以讓納稅人掩藏交易信息，讓稅務部門無法追蹤交易，稅務機關要掌握納稅人身份或交易信息具有很大難度。這一切的變化，使得稅務機關取證困難，無法找到稅收征管稽查的憑證基礎，難以依法足額征稅，對偷逃稅者無法實施有效打擊。
三、稅收征收管理的完善
1.修改和完善現行稅法
我國必須充分利用并完善現行的法律制度、修改和完善稅收相關政策和法律，以促進電子商務的健康發展。雖然我國已經形成了一套電子商務的基本框架，相關政策和法律法規逐步出臺，但是電子商務稅收相關制度還存在急需改進和完善之處，比如針對營業稅、增值稅、所得稅、印花稅、關稅等稅種的相關法律法規急需要相應修改。同時，還要與金融、貿易、和網絡等相關制度的配合，以保證國家對電子商務稅收規制活動的順利進行。
2.建立電子商務工商稅務登記制度
我國應確定統一標準，要求工商和稅務部門對從事電子商務的單位和個人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務活動前必須到稅務部門進行電子商務稅務登記，納稅人須提供網上商品的銷售、結算方式、網絡銀行賬戶等向有關稅務機關登記，建立專門的企業電子商務狀況的資源信息庫。
3.加強稅收信息化建設
稅收信息化建設可以擴大信息共享，提高政府效率，它是國家電子政務的重要組成部分，是我國稅收工作實現現代化的重要途徑。要適應信息時代的發展，提高稅收征管的質量和水平，把現代化的科技手段運用于稅收征管勢在必行。作為重要的經濟調控部門，稅務部門需要處理大量信息。稅收電子化可以提高工作效率，減少工作量。稅收信息化建設，可以對電子商務交易進行有效監控，借助計算機網絡，結合網絡收支數據，對電子商務納稅人網絡交易與實物交易數據進行比對，實現對網上交易的源泉控管。
4.加強對稅務干部的專業素質培訓
在信息經濟時代，稅收工作不僅要求改革稅收征管方式和手段，同時也對稅收征管干部的專業素質提出了更高的要求。注重對稅務人員綜合能力的培養，提倡終身學習。稅務部門要培養并提高稅務人員的專業素質，同時也要求稅務人員精通計算機知識和具有一定的外語交流的能力，從而實現稅務人員從單一型人才向復合型人才的轉變，逐步建立起一支高素質的現代化的稅收征管隊伍，以適應信息時代的要求。稅務部門要加強同電信運營商、電子商務交易平臺運營商、工商、公安、銀行、認證中心、外貿、海關等相關部門的合作與信息交流，構建出覆蓋全局、全方位監督的綜合治稅系統。
5.加強國際間的稅收協作與交流
我們作為發展中國家，更應該加強國際間的合作與交流，積極參與國際社會的各項行動，努力促進國際稅法新框架的形成。各國稅務機關密切配合，運用先進技術加強國際情報交流，協助稅收征管，協調稅基和稅率，這樣才能有效防止企業利用電子商務進行偷稅、漏稅、避稅，維護國家和稅收利益。
參考文獻：
[1]楊萍.稅法學原理[M].北京:中國政法大學出版社,2004.
[2]王君.電子商務稅收問題研究[M].北京:中國稅務出版社,2006.
一、互聯網技術促成了電子商務的發展
互聯網技術無疑是人類歷史上最重大的技術創新之一。歷史上每項重大新技術的誕生都會帶來一輪新的經濟增長浪潮。技術創新給各個國家和地區既帶來機遇又帶來挑戰。網絡技術對經濟社會的巨大深遠影響來自于它所具有的廣泛滲透特性。網絡技術不是僅僅影響幾個產業的創新，而是直接滲透到各個產業、各個企業和各個家庭的技術革命。
互聯網的發展直接導致了電子商務模式的誕生。電子商務就是利用互聯網技術和信息處理技術，將整個貿易活動電子化、網絡化和數字化。
互聯網具有開放性、全球性、交互性、低成本高效率的特點，這也促成電子商務較傳統商務的優越性所在：（1）交易虛擬化。電子商務突破了時間和空間的限制，使得交易活動可以在任何時間、任何地點進行，從而大大提高了效率。（2）電子商務改變了傳統的商務流通模式，將傳統的商務流程電子化、數字化，減少了中間環節，使得生產者和消費者的“面對面”交易成為可能，同時以信息流代替了部分實物流，從而大幅度降低經營成本，提高經營效率。（3）電子商務建立了新型的商務通信通道。傳統的商務通信主要是單向通道，而互聯網的交互性使傳統的單向商務通信變成了雙向的通信，為商務交流提供了極大的方便。
據美國著名的《財富》雜志統計，全球500強企業幾乎都從事過電子商務，美國各大企業1998年的電子商務交易額就達290億美元，而且這個數字還在不斷增長。而我國比起西方發達國家來，電子商務起步較晚，但正在努力縮短差距。我國外經貿部部長石廣生在2001年2月 9日于北京舉行的亞太經合組織（APEC）電子商務與無紙貿易高級別研討會上發表講話提出，目前中國正在制定《中國國際電子商務推進計劃》，旨在為企業開展國際電子商務創造良好的外部環境，促進中國電子商務的健康發展，力爭在2005年中國70％以上從事進出口的企業有能力運用電子商務手段進行國際貿易活動。
二、電子商務對稅收的影響
（一）對電子商務是否應該征稅
世界各國在這一問題上觀點分歧。早在1998年，聯合國就曾提出關于征收“比特稅”的提案，即按因特網上網絡傳輸的字節數征稅，但這一提案遭到了東道國美國的強烈反對。美國認為，對電子商務征稅會挫傷從事電子商務活動的企業和個人的積極性，從而遏制電子商務的飛速發展。而大多數發展中國家卻認為，隨著電子商務的迅猛發展，如果不征稅會促使偷漏稅現象蔓延，從而造成國家稅款的大量流失，給國家經濟發展帶來負面影響。筆者認為，盡管對電子商務目前尚未征稅，但隨著電子商務在世界貿易中的比重不斷擴大，征稅是必然的，至少在象我國這樣的發展中國家。
（二）電子商務給稅收帶來的諸多問題
電子商務的虛擬實體、虛擬環境使得傳統稅收方法顯得手足無措，主要體現在：
1.納稅義務人難以確定
傳統的貿易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定；而在網絡貿易尤其是國際間電子商務中，情況則復雜得多。就我們現有的稅法而言，稅務人員征稅是依據居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。在居民稅收管轄權中，目前各國判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標準。而在電子商務中，一個企業的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家，這就給稅務人員判定法人居民身份帶來困難。對于收入來源地稅收管轄權而言，在國際間網上貿易時，行使收入來源地稅收管轄權時所涉及到的常設機構判斷原則也遇到了障礙。傳統的常設機構是指一個企業進行全部或部分經營活動的固定營業場所。而在因特網中，一國在另一國設立的用以開展商務活動的服務器能否被視為常設機構尚未可知，有待進一步確認。
2.現行稅法的某些方面不適用于電子商務
網絡貿易使得生產者和消費者“面對面”交易，減少了許多中間環節，這就導致現有在中間環節征收稅款的方法失效，如現行增值稅。另外現行稅法中有關納稅義務人、課稅對象、納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限等的規定也不適用于電子商務，亟待制訂出相應法規。
3.電子商務改變了交易商品的性質，導致稅務處理混亂
在網絡貿易中，許多商品和勞務是以數字化形式、通過電子流來實現轉化的，而數字化信息易被復制或下載，因而很難區分有形商品、無形勞務和特許權使用費之間的界限，會因為不知其適用于哪個稅種而導致稅務處理混亂。例如，傳統書店銷售圖書，稅務機關按其銷售額征收增值稅；而對于網上書店，消費者可以通過下載書籍內容來實現傳統意義上的“買書”，這時稅務機關既可以將其視為有形的商品銷售征收增值稅，也可以將其視為無形的特許權使用征收所得稅，因而陷入兩難境地。
4.網絡貿易給稅收征管和稽查帶來嚴峻挑戰
傳統稅收征管和稽查的憑據是企業財務帳冊、財務報表等一些書面形式憑證，而這些憑證在無紙化、數字化的網絡經濟中卻無處可尋。非但如此，隨著計算機加密技術的廣泛應用，對于網上企業的相關資料，一般都設有密碼保護，因而給稅務人員搜集相關信息帶來困難，使得傳統征管和稽查方法陷入窘境。
5.網絡貿易中國際避稅問題日益突出
在傳統貿易方式下，利用轉讓定價規避稅負的情形已屢見不鮮，而在網絡貿易中卻成為一件輕而易舉的事。各大跨國公司通過因特網，可以輕松地與其設在國外的子公司或分支機構進行內部關聯交易、通過轉移定價方法轉計原材料和商品價格。其內部交易價格的確定具有很強的隱蔽性，稅務人員難以查實，因而造成國家稅款的大量流失。
6.電子商務易引起國際間的稅收利益分配關系發生分歧
就目前情況而言，世界上大多數國家征稅都同時采用居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權，即國家同時對其居民在全世界范圍內的所得和對于本國來說的非居民來源于本國的所得征稅。這樣對于一個跨國納稅人而言，就要面對兩種稅收管轄權的制約。由此引發的國際重復征稅問題直接關系到稅收利益在國與國之間的分配關系。
三、網絡貿易中稅收應采取的對策
網絡貿易的蓬勃發展給稅收原則、稅法修訂、稅務征管、稅務稽查、稅務人員隊伍素質等都提出了嚴峻挑戰。面對這些挑戰，應積極采取措施以適應電子商務發展的大趨勢。
1.遵循稅收中性原則，合理解決好電子商務中的稅收問題
稅收中性原則包含兩個方面含義：一是國家征稅使納稅人所付出的代價以稅款為限，盡可能不給其帶來額外負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。將稅收中性原則運用到電子商務中，就是指稅收不應對電子商務的發展有阻礙作用。從促進技術進步、降低交易成本等方面考慮，電子商務代表著未來商貿形式，應該從政策上給予大力支持，至少現在不要對它課征什么新稅，而應該努力使現有稅種特別是增值稅適應電子商務的發展。
2.盡量利用既有稅法原則，在此基礎上作適當調整，以適應電子商務的要求
從稅收中性原則引申出來，運用既有的稅收法規來形成對電子商務征稅的規則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學羅森教授在北京的一次座談會上強調指出，網絡經濟的發展并不一定要對現有的稅收政策做根本性改革，而應盡可能讓網絡經濟適應已有的稅收政策。在保持既有稅法的基礎上做相應修改，補充適應網絡貿易的稅收條文，包括對納稅義務人、課稅對象、納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限等的規定，使稅務人員在征管時有法可依。
3.積極建立電子商務稅務登記制度
納稅人在辦理了網上交易手續后必須到其主管稅務機關辦理有關的電子商務稅務登記手續，取得一個專門的稅務登記號。稅務機關應對納稅人申報網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并依此對納稅人進行監督管理。
4.加強國際間的稅收協調與合作，避免稅款流失
網絡貿易的強隱匿性、高流動性極大地削弱了稅務人員獲取納稅人網上交易信息的能力，而這迫切需要各國稅務機關之間的協調合作加以解決。本國的稅務機關應經常同外國稅務機關互通稅務情報和相互協助監控，詳細掌握納稅人的境內、境外信息，以避免國家稅款流失。
5.按照國際稅收協定原則，正確處理好國與國之間稅收利益分配關系
在涉及電子商務中跨國納稅人的跨國所得時，為合理解決國際間的利益分配關系，需要按照國際稅收協定，正確處理好居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權二者之間誰具有優先權，避免國際雙重征稅問題。
一、電子商務對稅收制度的挑戰
信息革命在推進稅收征管現代化,提高征稅質量和效率的同時,也使傳統的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網絡化、數字化等特點,使現行稅法落后于交易方式快速演進的步伐,主要表現在以下幾個方面:
(一)對現行稅制要素的挑戰
1.納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構成要素,在傳統貿易方式下,交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網絡經濟超越了國家界限,交易迅速、直接.交易的主體具有虛擬性,使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。
2.征稅對象不明確。電子商務中許多產品或勞務是以數字化的形式通過電子傳遞來實現的,傳統的計稅依據在這里已失去了基礎。由于數字化信息具有易被復制或下載的特性,很難確認是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費,使得課稅對象的性質變得模糊不清。
3納稅環節將改變。網絡經濟貿易的一個特點是交易環節少、渠道多,這對流轉稅制中的多環節納稅產生挑戰。
(二)對現行稅收管轄權和國際避稅的挑戰
1.稅收管轄權難以界定。網絡貿易中,無法找到交易者的住所、有形財產和國籍,網址與所在地沒有必然的聯系,因而處于虛擬空間中的網址并不能作為地域管轄權的判定標準。
2.國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業進行商務活動的方式,商業流動性進一步加強,公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。
(三)對現行稅收征管的挑戰
1.稅務登記的變化,加大了稅收征管的難度。現行的稅務登記是工商登記,但是信息網絡的經營交易范圍是無限的。不需要事先經過工商部門的批準,從而加大了納稅人的確認難度。
2.發票的無紙化和加密技術的發展,使得稅收征管工作受到制約。傳統商業活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎,而網絡貿易中的賬冊和憑證是以網上數字信息存在的,易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3.代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的,由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現,商業中介機構代扣代繳作用的弱化,將會對稅務部門的征管工作帶來極大的不便。
二、應對挑戰的對策
(一)完善現行稅法,補充有關針對網絡貿易的稅收條款
1.對在線交易征稅。確定有形動產的交易都要交納增值稅;對在線交易的服務歸結于營業稅范圍,計入服務業,按服務業征稅;銷售無形資產和“特許權”的。按“轉讓無形資產”的稅目征稅。
2.建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網上交易手續后,首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記,并提供網絡的相關材料;其次,稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核,逐一登記,并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1.加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯系制度,在各銀行間和稅務機關間的網絡建立接口,使稅務機關能對企業開設賬戶監控;要求商務網站提供所有會員的開戶銀行和賬號,在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查;開具專用的電子發票.并經稅務機關對其真實性進行審核,既保證了交易的安全性,又提高了稅務機關征收稅收的完整性。
2.實行電子申報方式。稅務機關要在互聯網上開設主頁。用專門的系統軟件,將規范的納稅申報表及其附表放在主頁中,納稅人可以下載并填寫納稅申報表,進行數字加密后,發送到數據交換中心進行審核,同時將結果傳遞給銀行,由銀行從企業賬戶中劃撥,并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。
(三)積極參與國際對話,加強稅收協調與合作 電子商務的全球化引發了許多國際稅收問題,我國應積極參與國際電子商務研究,防范偷稅與避稅行為,妥善解決稅收管轄權問題,消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協調與合作,維護國家稅收主權,促進電子商務發展。
(四)加快科技發展和人才的培養
電子商務與稅收征管,偷逃與堵漏,避稅與反避稅,歸根結底都是技術和人才的競爭。稅務部門應依托計算機網絡,加大現代技術投入,提高硬件的先進程度和軟件的智能程度,在智能服務器上設置具有跟蹤統計功能的征稅軟件,完成無紙化稅收,同時要大力培養既懂稅收又懂網絡知識的復合型稅務人員,使稅收監控走在電子商務的前列。
二、應對挑戰的對策
(一)完善現行稅法,補充有關針對網絡貿易的稅收條款
1.對在線交易征稅。確定有形動產的交易都要交納增值稅;對在線交易的服務歸結于營業稅范圍,計入服務業,按服務業征稅;銷售無形資產和“特許權”的。按“轉讓無形資產”的稅目征稅。
2.建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網上交易手續后,首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記,并提供網絡的相關材料;其次,稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核,逐一登記,并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1.加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯系制度,在各銀行間和稅務機關間的網絡建立接口,使稅務機關能對企業開設賬戶監控;要求商務網站提供所有會員的開戶銀行和賬號,在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查;開具專用的電子發票.并經稅務機關對其真實性進行審核,既保證了交易的安全性,又提高了稅務機關征收稅收的完整性。
2.實行電子申報方式。稅務機關要在互聯網上開設主頁。用專門的系統軟件,將規范的納稅申報表及其附表放在主頁中,納稅人可以下載并填寫納稅申報表,進行數字加密后,發送到數據交換中心進行審核,同時將結果傳遞給銀行,由銀行從企業賬戶中劃撥,并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。
(三)積極參與國際對話,加強稅收協調與合作
電子商務的全球化引發了許多國際稅收問題,我國應積極參與國際電子商務研究,防范偷稅與避稅行為,妥善解決稅收管轄權問題,消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協調與合作,維護國家稅收主權,促進電子商務發展。
關鍵詞：數字化；財務轉型；中國聯通
伴隨著我國數字中國國家戰略的實施與發展，我國的數字化程度不斷加深。在企業中，能使管理人員隨時清晰的掌握公司的發展動態，不斷對企業的發展狀況進行調整，實現企業的效益最大化。數字化時代的發展致使企業聯系逐漸緊密，市場透明化增加，數字化時代的不斷發展給傳統財務帶來了巨大沖擊，不斷顛覆著傳統的財務管理模式，傳統的財務管理以及運行模式已經不能適應當下的市場環境。數字化時代已經成為中國未來發展的必然趨勢，這就要求傳統財務必須緊跟時代潮流，運用數字化手段來進行財務轉型。
一、數字化時代下財務轉型的概述
（一）數字化時代的特點
1.一切互聯（人與人、機器與機器、機器與人）互聯網的進化概括為三個歷程：1994年，中國互聯網正式接入國際互聯網，標志著我國進入了互聯網時代；2009年之前，我國處于傳統的PC端的互聯網階段，在該階段，信息可以跨越地域迅速的進行交換，不斷解決當時存在的信息不對稱的問題；2009年之后，隨著社交網站的興起，手機用戶不斷攀升，意味著我國進入移動互聯網時代，在該階段，信息交換的速度進一步加快，人們通過移動端的信息交流不斷實現有效對接。移動互聯網興起的同時，物聯網打破了時間以及空間的所有限制，萬物不斷互聯，數據逐漸實現共享，人與事物能夠進行深度融合，每一個人都能夠按照自己的需求來進行數據索取，為企業的創新提供了條件。萬物互聯不只是將數據進行收集與沉淀，而是充分利用和分析數據，運用數字化手段改變社會的運行方式與人們的生活方式，這給企業提出了新的發展要求，充分利用相關數據進行數字化分析，找準自己的發展定位，不斷完善營運模式與財務管理方式。2.客戶需求多元化、個性化隨著社會經濟、文化發展水平以及互聯網技術的發展，外界環境的不斷變化致使人們生活需求的不斷變化。人均收入的增多以及科技的迅速發展使得人們不斷追求多元化的生活方式，不斷改變著人們的價值觀和審美觀。在物質生活得到提升的同時也不斷豐富著自身的精神生活。綜上所述，科技和環境的變化為人們追求多元化的生活方式提供了條件。更加多元化和個性化的客戶需求也需要企業緊跟客戶需求，以不斷滿足客戶多元化的需求為最終目的，在充分了解不同群體的需求的基礎上進行用戶的細分，不斷為企業創造價值。3.技術的迅速迭代和創新數字化時代下，科技迅速發展，技術不斷被革新，更新換代速度已經超越了我們的想象，并且相當一部分技術能夠起到顛覆時代的作用，比如原有的專利技術在當前的環境下毫無用處，企業傳統的商業模式掣肘了企業的未來發展。當前，留給管理者的時間不斷減少，要想在激烈的競爭中謀生存，必須革新企業的運營模式，使企業的發展更加適合時代的要求。4.產品銷售以及提供服務的方式發生變化在工業化時代，公司的運營模式是通過銷售產品或者提供服務來獲得利潤，將其所擁有的“所有權”進行轉移從而完成該項交易。而在目前的數字化時代，不是簡單的對產品進行銷售，而是將企業與客戶的利益進行連接和融合，為共同的價值創造做出努力。在工業時代，同類企業之間主要存在著競爭關系，而在數字化時代，企業之間的關系不單單是競爭關系，更重要的是合作與協同關系，共同創造行業發展繁榮景象。從這個角度上講，數字化時代并不是要求企業利用相關技術提升產品銷量，而是利用數字化技術手段不斷更新產品生產與服務流程，不斷提高企業競爭力，最終實現企業的數字化商業模式轉型升級。
（二）財務轉型的內涵
財務轉型的主要目的是使財務為企業的戰略發展服務，使財務管理模式與企業運營模式相適應，不斷提升企業的風險防范能力與企業創新能力。將傳統的財務會計轉向管理型財務會計，使得會計人員不只了解公司財務，還了解公司業務，使財務管理不斷滿足企業創新和發展的需要。整體來看，財務轉型就是將財務轉向更適合企業管理與發展的方向，使財務服務于企業運營，不斷提高企業的經營效益與管理效率。傳統的記賬模式被摒棄，取而代之的是全新的電子化記賬方式，在此基礎上，企業需要不斷加強財務管控，財務人員也需要加深對會計相關要求的理解。
（三）數字化時代下財務轉型的必要性
1.財務轉型是數字化時代企業發展的必經之路科技的前進帶來了經濟的革新，與此同時，財務信息更加紛繁復雜，智能化信息得到廣泛發展。數字化技術的發展使得人們的生活方式更加便利，豐富了人們的物質生活條件。數字化技術的出現也給企業的財務管理模式提出了更高的要求。所以，在不斷發展的市場環境中，無論是企業的管理人員還是財務人員都應該對企業的財務數字化進程更加關注。2.財務轉型是財務工作人員打破陳規的重要途徑企業的運行效率被財務管理的有效程度影響。在傳統的財務管理模式中，財務人員的工作主要是根據發生業務所產生的現金流進行會計記賬，他們大多完成單一性的計算任務，而沒有對財務信息進行深度的剖析使之為管理人員的決策服務，尤其是一些財務人員對公司的財務需求狀況不甚了解，無法將財務管理工作的內在價值發揮出來。再加上財務人員對財務管理不太重視，沒有將財務信息與公司實際發展相結合，不利于公司管理者以及信息使用者對企業的經營與戰略做出正確的決策，從而不利于企業持續健康的發展。所以，財務部門應提升自身綜合素養，積極推進財務轉型，充分發揮財務部門的管理職能，為企業的發展方向以及發展戰略服務。
二、數字化時代財務轉型存在的問題
（一）財務轉型過程中的財務管理效果有待加強
在財務轉型過程中，由于轉型過程紛繁復雜，為了避免轉型過程中出現各種問題，企業的管理層一般會制定相關準則來對各個部門的人員行為進行規定，約束員工的業務行為。但是在實際操作過程中，該準則執行的效果較為一般，絕大多數員工認為該準則只是走個過場，不會對其進行過度的重視，再加上公司員工整體的財務紀律較為松散，對賬務的處理不夠準確和規范，甚至有時會出現做假賬的現象，最后使得該準則的實施效果不佳，甚至嚴重影響了企業的持續健康發展。另外，合理統計并且分析財務數據能夠反映企業在該會計區間內的經營狀況，并有效預測分析出企業未來可能出現的現象，特別是以大型企業為主，在下一步發展戰略的制定時一般會參考之前的財務數據，但是財務信息的失真與會計賬目的混亂會無法輔助企業管理人員作出正確的決策，也會導致企業的日常經營管理活動的諸多困難。
（二）財務轉型過程中會計核算標準不明確
目前，許多企業都在積極推行財務轉型，但是在轉型過程中財務部門工作人員往往都是機械化地開展日常工作，無論在工作的靈活性還是核算標準等方面，其所遵循的相關標準程度都不高，從而使得公司財務核算出現問題。由于公司各個部門相互連接，當財務核算出現問題，其他部門就無法有效的開展工作。另外，財務核算標準不明確將會引發各種財務管理相關問題，使得財務管理形同虛設，無法真正發揮其工作價值，進一步影響公司的運營效果與發展速度。
（三）財務轉型過程中信息化進展緩慢
伴隨著數字化程度的不斷加深，信息化的不斷深入人們的生活中，對于現階段的企業來說，公司全體員工對企業信息化進程的重視程度不高，企業的管理與信息化進程沒有得到有效的銜接，因此使得公司的信息化進展不夠迅速。另外，在數字化背景之下，技術的革新速度不斷加快，這就需要企業的管理人員破除知識的壁壘，全面發展自身的業務能力，不斷掌握現代科技技術來對企業進行管理。
三、中國聯通的財務轉型分析
（一）中國聯通基本情況
中國聯通全稱為中國聯合網絡通信集團有限公司。其資產規模以及用戶規模巨大，據統計，截止到2020年12月份，中國聯通用戶規模為3.06億。根據其財務報表可知，總資產金額為5824.7543億元，利潤總額為159.5951億元，凈利潤為125.2492億元。
（二）中國聯通財務轉型歷程
2009年之前，中國聯通存在著信息不對稱的相關問題，再加上其并沒有充分利用現有資源，于是，在2009年年初，中國聯通與中國網通合并之后，其就致力于財務轉型。截至目前，其轉型歷程主要經歷了三個階段。分別是2009年～2011年的縱向信息化階段、2012年～2015年的橫向信息化階段以及2016年至今的運營共享化階段，逐步搭建起以數字化手段為支撐的大ERP財務管理體系，有效地實現了財務端與業務端的深度融合，加深了財務業務的一體化管理。目前，其所構建的財務管理體系的突出特點可以概括為“三個一”，即一套系統，一個集團，一個界面。一套系統指的是中國聯通的所有分支機構與集團所使用的系統都為同一個ERP系統。由于中國聯通分支結構眾多，每一個分支機構或者每一個省若使用不同的系統，將會大大降低數據的統計效率。一套系統的建設打破了各業務部門之間的壁壘與隔閡，實現了不同業務部門的統一管理，所有業務的全部流程都可以在該系統中詳細地體現，并且通過SOA系統實現了整個集團的信息共享與各個業務的無縫銜接。另外，一個集團和一個界面指的是所有分支與集團的數據源頭和系統界面風格相同，這樣可以使得不同的用戶實現資源與信息的完美共享，大ERP系統將中國聯通的所有信息包括在內，為其業務以及財務的轉型提供了條件。在數字化時代下，傳統的財務模式已經不能適應時代的發展要求，傳統的會計人員將被淘汰，會計交易的記錄也將被革新，所有的交易以及與其相關的會計記錄都會在交易環節中體現。中國聯通在經過財務轉型之后，依靠大ERP系統形成了具有特色的財務管理體系，主要體現在以下五個方面。第一，從稅務服務上看，中國聯通在經過財務轉型之后，其增值稅的稅務申報、納稅籌劃以及發票開具能力不斷提高。對于中國聯通內部來說，其所建立的稅務基礎設施服務平臺不斷優化業務操作邏輯，操作流程得到簡化，使系統更好地服務于業務以及財務人員。對于外部的中國聯通的用戶來說，中國聯通的發票打印更加便捷，有效地建立了“互聯網+稅務&票&會計”一體化管理平臺，稅務以及發票實現一體化管理，實現自動納稅申報以及申報信息共享。第二，從會計核算上來看，中國聯通所建立的大ERP系統能夠建立標準的核算準則，并且自動進行會計核算，極大地節省了人力、物力以及財力，并不斷精簡會計核算要素，使會計核算更加簡便。除此之外，為了防止發票作假，中國聯通充分利用了智能識別技術，尤其是對發票進行的數字化處理，極大的保障了發票的準確度，節省了財務核算時間，提高了會計的核算效率。第三，從資金管理上看，中國聯通在財務轉型過程中運用數字化管理手段實現了資金的集中統一支付，并且有效管理線上與線下的資金，不斷發展供應鏈金融。第四，從檔案管理上看。為了方便對相關檔案以及重要資料進行存儲，中國聯通建立了數字檔案館，實現了檔案以及資料的無紙電子化，更有利于相關人員對檔案進行查詢和保管。第五，從數據服務上看。中國聯通摒棄了傳統的會計報表編制方式，實現了自動編制財務報表，同時提升了財務報表的管理便捷性。
（三）中國聯通在財務轉型過程中的經驗借鑒
1.將業務與財務充分融合中國聯通通過充分梳理自身的業務管理與財務管理的相關流程，將財務與業務進行充分的融合，在業務中不斷契入財務處理，實現一體化的企業管理模式與運行方式。中國聯通業財融合的最終目的是使企業的財務為企業的戰略目標服務，從而進一步提升企業的績效，通過對數據進行定義規劃，以終為始，從會計處理的數據結果入手，不斷對其業務流程以及戰略規劃進行梳理和優化，不斷實現企業的利潤最大化。同時，中國聯通的業財融合使企業的業務與財務的信息高度保持一致，還與外部供應商以及銀行等機構進行信息互聯，在保證內外部信息協同的前提下自動處理相關業務。除此之外，為了對業務以及財務流程的規范程度進行保障，制定了《中國聯通集團大ERP系統會計基礎工作規范》，進一步提升了會計信息的處理效率與處理準確度。2.使財務管理為企業戰略服務中國聯通經過財務轉型之后所采用的財務管理體系的定位為共享，分支機構所使用的ERP系統以及管控規則與集團公司相一致，這就使得其財務核算的標準化程度較高，能夠有效的支撐企業的相關戰略。另外，在ERP系統的輔助下，管理人員能夠專注于公司的戰略制定與重點業務，其他相關業務通過財務共享系統自動完成，極大的提高了企業的運行效率，同時減輕了財務人員的業務負擔，企業全體人員都能為企業的戰略服務，有利于企業更加持續的發展。3.充分利用數字化相關手段，推動電子化會計檔案的建立中國聯通在財務轉型期間，進行高速的信息化建設，主要建設了三大類信息管理系統，在三大系統下每個系統又包括一些小的系統。無論是業務管理、財務管理還是人力資源相關系統都被涵蓋在內。在這些系統協同工作時會自動生成會計的相關憑證，由于公司業務量較多，從而使得會計憑證較多。若全部憑證采用原始的紙質方式進行存儲，不僅增加了財務人員的打印憑證的工作量，降低了公司的運作效率，還增加了公司的儲存成本。鑒于傳統的會計憑證管理方式存在的弊端，中國聯通充分運用數字化技術建立了電子檔案，優化了檔案管理方式，提升了檔案的管理效率，降低了企業的檔案存儲成本，進一步提升了檔案的訪問便捷度。
四、數字化時代下財務轉型對策
（一）推進業財融合的財務管理方式
數字化的發展環境決定了企業必須推行業財融合的財務管理模式，伴隨著管理會計思維的不斷深化，財務系統也應該不斷進行改進。因此，企業應當借鑒中國聯通的做法，在數字化背景下運用數字信息技術深入推進業財融合。將業務數據及時的轉化為財務數據，不斷提高企業的運營能力，使得公司的財務建設為企業的業務整合以及規模擴張服務。目前，絕大多數企業所采用的財務管理模式為職能分工的財務管理模式，但是這種財務管理模式也會給企業帶來負面效應，由于業務部門與財務部門相互分離，每個部門都注重自己部門的相關利益，對公司的整體利益的注重程度不夠，使得企業的運作效率較低。尤其是在企業的財務和業務關系上，這種矛盾關系更加凸顯，在這種情況下，更不利于企業的管理。為了緩解業務與財務之間的矛盾關系，財務人員要轉變傳統職能部門的管理理念，主動將財務流程嵌入業務辦理過程，業務人員也應當摒棄傳統的管理模式，主動配合財務管理人員進行融合管理，這樣才能不斷加強業務與財務之間的協同效應，使兩者為企業共同作出貢獻。
（二）積極推進管理會計體系建設
數字化技術將數據深度細化，實現由面到點、由單純的結果展示向業務過程呈現的轉變，運用大數據分析方法挖掘數據背后的故事。在經營發展過程中企業需要強化財務管理的總體規劃，積極推進管理會計體系建設，可借鑒中國聯通將財務管理服務于企業的相關戰略，建立專業的管理會計隊伍，引進專業技術人才，不斷提高財務會計人員自身專業水平、培養全局視角、組織和策劃能力、專業判斷與綜合決策能力和協作能力等工作能力。
（三）推進財務管理信息化建設
企業要想在數字化時代有效的進行財務管理，必須不斷推進財務管理的信息化建設，充分利用目前現有的數字化技術，完善信息系統建設，提高財務管理效率。與此同時，企業利用信息化建設可以不斷綜合企業的財務信息，使其為提高企業的經濟效益服務。另外，財務信息化建設也為企業有效集中管理資金提供了條件，使企業更加適應目前不斷變化的市場環境，增強了企業的競爭力，使其在激烈的競爭中能夠生存與發展。企業應當打破傳統流程，可借鑒中國聯通電子化會計檔案的建立，建立財務一體化信息流程。在傳統的業務流程中，對于一筆業務而言，不僅需要業務人員從業務端輸入信息，其他處理人員在處理該項業務時同樣需要輸入相關信息，在此過程中就出現了重復勞動的現象。但是，在企業不斷推進財務管理信息化建設過程中，傳統的信息處理流程受到了革新與摒棄，此時，當一項業務發生時，信息化管理系統會按照特定規則對該項業務進行處理，各個子系統協同作用自動生成會計憑證以及進銷發票，并自動將處理結果進行存儲，并且若相關人員有需要可隨時調取并生成報告，使財務管理真正為企業發展服務。
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【關鍵詞】電子商務；稅收征管；對策
【中圖分類號】F812．42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1006―5024(2007)01―0156―03【作者簡介】王前鋒，河海大學商學院博士生，南京工業大學經濟管理學院副教授，研究方向為管理學。(江蘇南京210009)
20世紀90年代以來，伴隨著電子數據交換、電子資金賬戶和安全認證等相關技術的日益成熟，特別是互聯網在全球的普及，使用人數急劇增加，電子商務迅猛發展。目前。電子商務的業務已涉及網上信息服務、電子購物、電子貨幣、電子銀行和金融服務等多個領域。與傳統商務模式相比，電子商務顯示了巨大的優越性，但同時也帶來了許多問題，特別是給現行稅收政策和征收管理等造成了很大的沖擊。電子商務在我國的起步雖然較晚，但發展趨勢迅猛，它作為一種未來的主流商務模式已不容置疑，因而加緊研究并制定我國電子商務稅收原則和政策，已成為亟待解決的問題。
一、電子商務的特點
電子商務一般是指交易雙方通過INTERNET(國際戶聯網)進行的商品或勞務的交易。
廣義上講它不僅指基于國際互聯網上的交易，而且指所有利用國際互聯網、企業內部網和局域網來解決問題、降低成本、增加附加值并創造新的商機的所有商務活動。
電子商務具有以下幾個方面的特點：
(一)電子商務的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯網是開放的，人們傳統貿易中刻意追求的國界概念在互聯網下變得毫無意義，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同。很多跨國交易甚至可以不受海關檢查而自由進行，因而網上貿易是突破了地域觀念的貿易。
(二)電子商務中使用的貨幣是電子貨幣，是一種可轉換貨幣，它已經被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統的現金逃稅是有限的，因為現金交易數額不可能巨大，然而電子貨幣中由于交易金額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監督，因此，逃稅的可能性大大增強。
(三)電子商務中的交易人員具有隱匿性。企業只要擁有一臺電腦、一個調制解調器就可以輕而易舉地進行交易，交易雙方的名稱和經營地點不易確定，具有隱蔽性。
(四)電子商務中的交易場所是虛擬市場，電子商務通過虛擬手段縮小傳統市場的時間和空間界限。互聯網上的商店是一個虛擬市場，在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、銷售人員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現。
(五)電子商務中的信息載體是數字化和無形的。能在互聯網上傳輸的信息大都是二進制的數字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非進行轉換，否則很難了解所傳輸的內容。
二、電子商務對稅收的影響和挑戰
電子商務的出現和發展，對提高我國信息技術和知識經濟在國民生產總值中的份額，促進企業技術進步和提高經濟效益起到了積極作用。但是電子商務交易“虛擬化、數字化、隱蔽化”的特點，也給現行稅收帶來影響和挑戰。
(一)稅收缺位導致稅款流失。由于電子商務帶給用戶更加便捷的交易方式和低廉的交易成本，電子商務得以迅猛發展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管政策，更沒有系統的法律、法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理的真空和盲點，導致應征的稅款大量流失。從理論上分析，從互聯網上流失的電子商務稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。一些企業紛紛通過上網規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。
(二)對現行稅收政策產生影響。電子商務的特殊性，使某些活動在稅收政策的適用方面出現了真空。
1．征稅對象的認定。現行稅制以有形交易為基礎，對商品銷售收入、勞務收入以及特許權使用費收入等規定不同的稅種和稅率。而互聯網使得有形產品和服務的界限變得模糊，將原來以有形產品形式提供的商品轉化為以數字形式提供，企業可以通過任何站點向用戶發赦專利或非專利技術以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關密碼將產品打開或從網頁上下載就可以了，并且可以根據需要進行復制。這就徹底打破了傳統的銷售概念，給稅務管理部門確定征稅對象，核實銷售收入造成了困難。
2．應稅行為的判定缺乏依據和標準。一是應稅行為與非應稅行為的判定：根據現行稅法規定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應認定為“視同銷售”的應稅行為，而在電子商務活動中發生的類似行為，是否應判定為應稅行為，目前沒有明確規定。二是應稅行為種類的判定：對電子商務中的經濟活動，是按傳統標準進行判定，還是新設標準進行歸類判定。如助銷行為的經濟性質是代為銷售還是中介服務；商業信息行為的經濟性質是廣告還是信息服務等。
(三)對稅務征收管理的影響
1．稅收管轄權的確定。國際稅收管轄權包括居民稅收管轄權和地域稅收管轄權，發達國家側重于居民稅收管轄權，原因是發達國家的公民有大量的對外跨國經營，能夠取得大量的投資收益和經營所得。而發展中國家正好相反，更側重于維護自己的地域管轄權。目前我國實行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在電子商務環境下，稅收管轄應遵循的原則和可適用的方式是否需要改變，將面臨嚴峻考驗。
2．納稅義務發生地的確定。納稅義務發生地的確定，是實施稅收管轄的重要前提。在傳統商務活動中，納稅人的經營地點相對固定，相關經營行為所圍繞的地理中心也相對明確，因此，納稅義務發生地比較容易確定。在電子商務活動中，納稅人從事經營活動的地點是多變的，流動性很大，交易地點是很難確定的，致使納稅義務發生地難以確定。
3．進出口管理。在傳統商務活動中，海關管理是進出口貿易不可逾越的一個關鍵環節。但電子商務的跨國直接交易，使海關管理從交易過程中消失了。這給對外貿易的進口和出口應如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調整和制定。
4．源泉管理和代扣代繳方式的采用。源泉管理和代扣代繳是一種簡單易行的稅收征收方式，不僅效率高，而且征收成本很低，在傳統商務狀態下運行非常有效。但在電子商務狀態下，實行網上支付，由于生產的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化，以及收受者的經濟性質、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實準確的把握，使得傳統意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務如何設定、代扣代繳的方式如何操作等均面臨著新問題。
5．稅務日常管理。在傳統商務狀態下逐步建立和完善的稅收日常管理制度，如稅務登記、發票管理、日常檢查、納稅申報等稅收征管制度，在電子商務狀態下出現根本性的不適應。傳統意義上的稅收征管是以納稅人的真實合同、賬簿、發
票、往來票據和單證為基礎的，稅務管理部門可以據此進行檢查和監督。但是，電子貨幣和電子銀行的出現使紙質憑證均不復存在，電子商務過程中發票、賬簿均可在計算機網絡中以電子形式填制，且容易被修改，不留任何痕跡，這使稅務管理部門無賬可查，稅收征管便成為一紙空文。再者，電子貨幣可以實現匿名交易，稅務管理機關無法追蹤供貨途徑和貨款來源，客戶身份模糊化，同時，隨著計算機加密技術的開發，企業使用加密技術設置計算機密碼，即使稅務管理部門實施網絡數據共享，仍然無法獲取所需的檢查資料，稽查工作難度加大，企業偷漏稅的可能性更大，導致稅款大量流失。
(四)國際避稅問題加劇，國家稅收流失風險加大。互聯網的發展大大促進了跨國企業集團內部功能的一體化，電子郵件、IP電話等技術為企業架起了適時溝通的橋梁，通過網絡將產品的開發、設計、生產、銷售“合理化”地分布于世界各地將更加容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。隨著銀行網絡化和電子支付系統的日益完善，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的“網絡銀行”開設資金賬戶，開展境外投資業務，同時電子貨幣和信息加密技術的廣泛運用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽。這一切均能導致國家稅收經營受到制約，使國家稅收大量流失。
(五)常設機構的概念需要重新界定。在現行國際稅收中，常設機構是指一個企業在某一國境內進行全部和部分經營活動的固定經營場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所等。按國際慣例，企業只有在某一國家設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，從而由該國對其進行征稅。而在電子商務環境下，只需裝入事先核準軟件服務器，消費者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務器中的任何數字化商品，這與訂立銷售協議完全不同。由于服務器中只有數字化資訊，進貨和庫存變動的概念不復存在，商品被誰下載也就難以認定，而且服務器能否算作常設機構，現行稅收政策尚未明確。
三、加強電子商務稅收征管的探討
隨著電子商務進一步的發展和更為廣闊的應用，改革和完善現行稅制，加強國際間稅收征收管理的協調和合作已成為我國稅務管理部門的一項迫切任務。
(一)建立我國電子商務的征稅原則
1．尊重經濟行為基本性質的原則。電子商務是伴隨著經濟發展、技術創新應運而生的，體現著社會生產力的發展。要正確認識稅收制度和稅政策的地位，理順與電子商務的關系，現行稅收制度和稅收政策應適應電子商務的發展。
2．有利于國民經濟持續穩定發展的原則。電子商務是一種新型交易形式，在改革和整合時，要把有利于國民經濟持續穩定發展作為發揮稅收政策宏觀調控作用的基本目標，要平衡電子商務與傳統商務之間的關系，按照稅收中性理念，不對任何貿易形式歧視，既不對電子商務開征新稅種，也不對電子商務實行全面的免稅，但可基于發展的目的對電子商務予以適當的扶持。
3．以現行稅制為基礎的原則。以現行稅制為起點，研究制定有關電子商務的稅收政策，并隨著電子商務的發展，而不斷改革和完善稅收政策，應該是較好的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對穩定和發展，又能降低改革的財政風險。
4．便于稅收征收管理的原則。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理基礎之上的，合理的稅收制度和稅收政策，只有通過正確、及時的征收管理才能予以落實。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時，要充分考慮目前的征收管理水平及手段，力求稅制簡化，便于充分考慮操作。
5．合理分配國際稅收利益的原則。國際稅收利益的合理分配，不僅是為了維護國家的稅收利益，更重要的是為國際利益的分配建立更為公平合理的環境和更加規范的秩序。國際稅收利益的分配格局，會影響各國家對國際經濟活動中的貨物和勞務進出口貿易、跨國投資活動、知識產權保護等的基本態度。只有形成國際稅收利益合理分配的格局，才能為國際間的經濟交流和合作提供最為良好的環境。
(二)加強電子商務稅收征管的措施和設想
1．在稅收政策方面，為了使稅收征管有法可依，有關部門應當對電子商務中出現的新問題及時做出解釋。
(1)制定直接電子商務形式下數字化信息交易的應稅行為類別的判定標準；(2)對網上無償提供具有商品性質的數字化商品，應規定屬于“視同銷售”的應稅行為，適用有關稅收法律、法規征稅；(3)對助銷行為，即凡在網頁上制作、了有關助銷商品信息的，則該助銷行為應被認定為銷售；(4)對網上商業性信息而取得等價支付的行為，應被認定為屬于廣告服務；(5)對勞務發生地的認定，根據間接稅最終由消費者負擔這一原理，應將勞務接受者所在地作為判定勞務發生地的基本標準。
2．在稅收征管方面，要改革和完善現行的征收管理制度。建立專門的電子商務稅務登記制度。從事電子商務的納稅人必須到主管稅務管理部門辦理專門的電子商務稅務登記，按要求填報有關電子商務稅務登記表，除了現有的規定內容外，還要增加網址、服務器所在地、應用軟件、支付方式等有關網絡資料，以便稅務機關實施有效的監控和管理。
建立電子發票制度。在現行發票制度中增加電子發票，作為電子商務活動的核算依據，并指定電子發票的制作、使用、保管、繳銷等規程，通過在電子商務主體的交易終端上加稅控裝置或是在相應的認證平臺上加載電子發票裝置，向納稅人提供電子發票服務。
建立網絡稽查制度。通過網絡對納稅人的電子賬務進行稽核檢查。
建立跟蹤監測制度。建立在線跟蹤監測工作站，對網絡信息傳輸進行必要的跟蹤和監測，篩選出有價值的電子商務信息和稅收監管信息。
完善網絡申報制度。自我申報和預繳，須經審核后匯算清繳。
3．在國際稅收利益分配方面，應對現行的分配原則和分配方法做合理調整。
(1)對居民管轄原則和來源地管轄原則的適用范圍進行調整，主要是擴大來源地管轄原則的適用范圍，相應縮小居民管轄原則的適用范圍。同時進一步明確來源地管轄權的優先適用和來源地管轄權優先行使后，居民購買力管轄權再行使時締約國在避免雙重征稅方面的義務。
(2)對常設機構的判定方法和標準進行補充完善。主要是明確規定，服務器在一般情況下均構成常設機構。但有例外，即在特定情況下，可不構成常設機構。特定情況是指：服務器的功能只是一般性的商業信息和介紹商品的主要功能，但不參與商務交易活動全過程的任何一個階段。
(3)調整營業利潤與特許權使用費劃分方法的標準。此項調整工作，可結合前面所述有關數字化商品有償提供的應稅行為類別判別的方法和標準來進行。凡是屬于商品銷售和提供勞務費而取得的所得，應被認定為營業利潤；凡是屬于有償轉讓受法律保護的許可使用權轉讓所得，應被認定為特許權使用費。
4．在完善相關法律體系方面，應通過修改現有的法律、法規，制定新的法律法規，將有關電子商務的一些特定內容，納入法律、法規之中。
5．要積極加強國際間稅收政策的協調和稅收征管的合作，進一步完善和建立國際稅收協調機制。隨著電子商務的發展和廣泛應用，各國國內稅法之間在跨國電子商務交易的稅收征管方面的沖突，會越來越激烈。目前的協調和協作機制，已遠遠不能適應客觀上的需要，必須進一步完善現行的國際稅收協調機制和適時建立新型的國際稅收協調機制。
關鍵詞：金稅三期；大數據；稅務風險管理
2007年，國家發改委批準了金稅三期工程的可研報告。2008年，金稅三期工程正式啟動。至今，金稅三期成為全社會推廣的主要稅收體系改革制度。這代表大數據與企業的稅收管理進一步融合，使我國的稅收征管工作更具現代化特點。借助信息技術打造數字化管理時代已成為現在主要的發展趨勢。但是，從綜合實際情況來看，稅務風險依舊是企業發展過程中面臨的主要風險。在金稅三期的制度體系下，控制好企業稅收風險，打造數字化的風險控制體系勢在必行。
1基礎理論分析
1.1金稅三期的具體概念
從政策體系角度來看，金稅三期工程是建立在原有金稅二期的基礎上，結合大數據時代的發展趨勢，將國家的稅收管理系統與信息技術相融合，打造多方兼容的數字化管理模式。從內容來看，經過拆解之后，可以分化為一個平臺、二級處理以及三個覆蓋，其中一個平臺指的是網絡硬件和軟件基礎融合的統一平臺，二級處理是指建立在一個平臺的基礎上，結合涉稅信息和數據的省局處理以及總局處理體系，三個覆蓋指的是落實好全稅種覆蓋、實現國地稅局覆蓋、落實好相關部門的聯網覆蓋。同時涉及4個系統，主要指的是征管業務系統、外部信息管理系統、行政管理系統以及決策支持系統。總體來說，金稅三期工程確保實現國地稅與其他各部門以及組織之間的高密度連網，進一步強化云計算功能和大數據評估能力，促使稅收體系一系列的工作可以通過計算機技術提升性能和效率，進一步打造便捷化、智能化的稅收制度和工作模式。
1.2金稅三期背景下企業面臨的稅務變動
金稅三期工程的核心指導思想為以票控稅，打造全方位的大數據識別系統，實現稅務管理模式的優化升級。金稅三期系統構建了針對所有增值稅發票的出口和入口，涵蓋了企業的銷項、進項發票，并且能夠進行自動匹配，例如對比納稅人的稅號和相關信息，分析同一法人相關性、數量相關性以及比例相關性等。這種稅改模式為當前的企業稅收管理帶來了一系列的影響。首先，金稅三期系統本身與互聯網和計算機技術對接，能夠快速收集和分析企業的實際發展信息。例如，可以跟蹤票據流，處理虛假開票行為。其次，金稅三期系統可以結合商品編碼和單位編碼，分析企業的銷售情況并進行監管，確保企業能夠依規繳納增值稅。再次，金稅三期系統可以結合三個覆蓋落實好稅務、銀行、工商、海關以及相關組織的對接交流，通過數據共享，確保企業的多種經濟行為能夠受到多方位的監管。
2金稅三期大數據背景下企業面臨的稅務風險點
金稅三期大數據技術能夠有效提升企業稅務管理的嚴謹性和規范性，但受傳統稅務管理模式的影響，部分企業在該環節下未能及時進行轉型，導致內部的風險管理意識不強，監管體系和稅收籌劃不科學，直接導致企業陷入稅務風險。
2.1對稅務風險管理的認知不足
在金稅三期大數據發展模式最初應用的環境下，部分企業依舊缺乏科學的稅務風險管控意識，在稅務管理工作方面投入的人員較少，且人員的專業素養不高，甚至會存在忽視稅務管理規定的違規現象。此外，稅務風險和社會整體的經濟發展水平以及多方體系的發展行為有一定的關聯，因此，風險因素較多。企業要具備敏銳的風險意識，才可以有效定位風險。但從實際情況來看，部分企業的風險察覺本能不夠強，在日常運維過程中存在虛假開票、轉移收入等違規涉稅行為，這將直接影響企業的信譽，同時也會對企業的正常發展造成影響。
2.2監督管理體系不夠科學
企業的涉稅不當行為類型主要分為非主觀和主觀兩種情況。其中，主觀情況是指管理者自身主動謀取不當利益而出現的涉稅行為，而非主觀情況是指在企業日常運維過程中，對部分細節把控不夠合理，出現了偷稅漏稅等情況。這其中非主觀意愿的產生存在一定的變動性，若企業未能及時察覺，會導致稅務風險。例如，在計算應繳納稅額時，存在計算錯誤和標準把控不清等問題，導致繳納金額與實際應繳納金額不符的情況。產生這種情況的因素不僅與外部影響因素有關，也與企業內部監管系統有一定的關系。內部監管體系不完善，未能結合實際情況落實全方位的監管，細節把握不清，導致出現了漏項缺項的問題，直接影響企業的稅務工作。
2.3稅收規劃體系不完善
金稅三期大數據背景要求企業在落實銷售活動和日常生產經營的過程中，必須做好相關信息的統籌規劃，從而合理地組織稅務工作。但從綜合實際情況來看，當前部分小型企業的日常運維體系不夠完善，稅收規劃制度缺乏合理性，沒有多余的精力結合具體的涉稅事項落實好對前期生產和投資情況的規劃和安排，未能制定完善的稅務籌劃方案。而這種現狀會給企業造成一定的沖擊力，如未能提前規劃涉稅事項導致生產經營活動存在滯后性，錯失了稅收優惠政策。此外，納稅稅款時機的安排不夠合理，導致出現提前繳稅等情況，影響企業內部資金的流通質量，從而引發財務風險。
2.4專業團隊的能力不高
金稅三期工程是在信息技術的基礎上構建的全新稅收體系和管理模式，要求企業財務人員具備更高的信息技術使用能力和管理能力。但實際上，部分小型企業的財會稅務經辦人員的綜合素養較差，未能經過系統性的技能培訓，對稅收政策不夠了解，對信息化的征管流程和辦公模式缺乏掌控，在日常的業務活動過程中缺乏敏銳的風險感知能力和技術創新能力，企業內部的稅務體系依舊沿用傳統的管理模式，或信息化的管控力度不夠深入，導致企業存在稅收風險。
3金稅三期大數據背景下企業應對稅務風險的對策
3.1強化稅務風險控制意識
在新的稅收管理體系下強化企業內部控制，企業要提升自身的稅收遵從度，這樣才能夠有效化解部分稅收風險。其中，云計算和大數據對企業的日常稅收管理提出了新的要求，同時也是提升企業稅收遵從度的主要技術。因此，在金稅三期大數據背景下，企業要強化稅務風險控制意識，并且認識到當前的稅收管理體系是透明化的，具備極強的多元性特點，能夠實時監控企業的日常涉稅行為。在追求日常稅后利潤的同時，還需要進一步提升企業內部稅收體系管理的科學性和標準性，防止潛在的稅務風險對企業發展帶來的不利影響，避免對企業稅收遵從度帶來沖擊。首先，企業要合理地分析金稅三期的具體內涵和相關政策體系，要認識到大數據技術的優勢，并且將其應用于企業內部日常運維和稅務行為管理中，要打造完善的內部控制系統，從而約束企業的日常生產經營行為。其次，構建完善的內部規章制度，利用制度體系引導日常涉稅行為。如此一來，能夠有效降低運營風險，讓企業的經營管理進一步滿足金稅三期大數據模式的實際發展需求。多元化的制度體系能夠避免企業在日常運維過程中存在稅務盲區，避免漏交和多交等行為，同時能夠確保企業的合同簽訂和業務辦理具有良好的規劃，可以結合具體的稅收模式合理地調整企業的經營管理工作。最后，在財務管理過程中，企業要通過云計算和大數據技術做好財務信息的有效收集和保管工作，確保能夠為后期的稅務查詢工作提供完整的資料體系和可回溯的數據信息。在此基礎上，還需要利用互聯網制定相互監督、相互制約的監督管理平臺，有效強化企業內部各部門之間的監督力度，避免內部出現混亂造成企業產生非主觀不良涉稅行為。
3.2落實好稅收規劃
金稅三期大數據背景下稅務稽查和監控工作的開展，往往以大數據技術為依托。傳統的納稅方式存在較強的滯后性，無法滿足當前企業的發展需求，同時舊的財稅理念也存在較多的弊端，在此環境下，企業要落實好稅務成本、企業利潤以及稅務風險的管控，要打造新的稅務管理格局，從而促使稅收籌劃工作成為提升企業稅務管理工作質量的重要動力。稅收籌劃工作主要建立在相關法律規定的基礎上，是結合企業的日常經營活動、投資活動以及理財活動落實全方位統籌安排和管理的預見。它能夠結合國家的稅收優惠政策，及時調整企業生產模式，確保稅后利潤最大化，同時也是降低企業賦稅的基礎舉措，是一種合法合規行為，與企業原本的偷稅漏稅和不正當的涉稅行為有直接差異。良好的稅收規劃可以進一步調動企業的納稅積極性，同時結合國家制定的稅收優惠政策實現節稅的目的，促使納稅人在享受自身應有權利的同時，改變傳統的納稅態度，打造積極的納稅環境，提升科學的管理認知，促使各環節的信息收集和分析工作更加合理。其不僅能夠了解企業本身的稅收情況，也可以有效地把控稅收風險，促使被動的稅收風險控制轉化為主動的稅收風險防御，以此增強企業稅務管理工作的科學性。
3.3提高企業業務人員的綜合能力
財務人員必須要具備極高的綜合管理能力和業務水平，尤其是在金稅三期大數據背景下，信息技術與企業的財會管理工作緊密融合，相關人員必須具備完善的技術體系掌控能力和創新能力。同時稅務風險意識也應從原有的事后逐漸轉化到事前。
4結束語
企業要在內部控制的基礎上，落實好人員隊伍的優化管理，通過日常的技能培訓和對外交流提升其專業知識能力和綜合水平，尤其是要落實好營改增后的創新工作。結合不斷更新的稅收政策，落實好企業專業知識的更替和優化，進一步實現技術體系的升級，提高團隊的計算機業務能力和大數據管理能力，構建復合型的人才團隊，以有效定位稅務風險，并化解稅務風險，為企業的稅務管理工作奠定良好的基礎。
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一、電子商務基本知識
電子商務是指采用數字化電子方式進行商務數據文換和開展商務業務的活動，具有高度的流動性和隱蔽性．
電子商務最早出現于二十世紀60年代，90年后期是電子商務發展的黃金階段，由于計算機的性能越來越好，價格越來越低，加上國際互聯網的興起和廣泛應用，個人消費者可以利用計算機通過互聯網與商家隨時直接交換需求信息，減少了許多中間環節，省時省力省錢又省心．中國電子商務始于1997年，據統計日前全國已有4萬家商業網站從事電子商務交易，2000年大陸網上交易額達到4000萬美元，預計2003年將達到38億美元．作為一個新生事物，電子商務的出現及興起，為社會帶來巨大的經濟財富的同時，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．
按照電子商務的性質，可以將電子商務分為兩類：一類是以國際互聯網作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務)，這類商務活動在本質上和傳統商務沒有什幺區別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用Internet進行無形商品銷售和提供服務的行為(稱為直接電子商務)如購電子報刊，網上娛樂消費，下載MP3音樂．圖片等，這些無形商品及服務形式是將其內容數字化，直接在網上以數字信息形式傳送給顧客．這一類對以有形商品為征稅對象的現行稅收征管體制提出了較大的挑戰．
二、電子商務對現行地方稅制的影響
現行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎上，稅收的日管是以行政區域劃分管理權限，征收對象是有形的標的物，征管方式是對固定場所、固定業戶依據帳薄或實物進行查帳或核定征收．而電子商務的出現，改變了現行稅制的存在基礎，使現行稅制的一些缺點充分曝露出來，導致國家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個稅收征管秩序．
(一)電子商務對現行稅制的影響
基于間接電子商務對現行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務對現行稅制的影響．根據直接電子商務的特點，主要對現行稅制的以下幾個方面有較大影響．
1、電子商務的出現使得納稅人的性質難以界定。現行稅制的納稅人是以工商行政管理機關注冊確定經濟性質，再辦理稅務登記，據此分稅種征稅。而國際互聯網的出現，使任何人只要有一臺計算機、調制解調器和一根電話線，就可通過國際互聯網入口參與電子商務，提供銷售服務，逃避工商部門的監督。不確定身份性質，對其取得的所得是征收企業所得稅還是個人所得稅，更無法確定．
2、電子商務的發展對課稅對象的影響．直接電子商務是以數字化信息流作為存在形式在網上流通的，稅務機關很難在其流通過程中確定其性質到底是銷售商品，特讓無形資產還是特許權，如購買電子書刊，消費者只有在付費后才能得到密碼和說明，利用此才能進入目的網站進行下載閱讀，對賣方收取的費用是該征收增值稅還是營業稅，對其個人所得稅是以個體工商戶生產經營所得還是以轉讓特許權使用費所得征收個人所得稅，難以劃分清楚，出現征稅依據不充分等問題．
3、電子商務對納稅地點的影響．現行稅制強調的是在勞務發生地納稅，企業商貿活動在固定場所交易完成，而直接電子商務所依賴的是虛擬的社區，虛擬的地址，利用一間小屋一臺計算機，僅憑借一個網址、一個電子信箱通過服務器即可完成較大數額的商業交易，從根本上打破了現實地域的限制，使應納稅地點模糊化．
4、電子商務時稅收管轄權的影響。現行稅制依據住所和時間兩個標準把個人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔無限納稅義務，而非居民僅承擔來源于國內所得部分的納稅義務．國際互聯網打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國大地，僅通過internet就可與境內消費者完成整個商業交易，對其取得的所得是否應征稅，是按居民還是按非居民征稅，現行稅制對其解釋都比較蒼白．我國的企業所得稅政策規定僅對設立在中國境內的企業征收，而電于商務的出現促進了國際貿易一體化，打破了以注冊地或總機構所在地為標準的稅收征管體制，“虛擬企業”“網上商店、’存在的基礎僅是Internet網絡和執行互聯網協議即可，這種不存在于任何國家的“網上飛企業”，利用現行稅制對其征稅會無從下手，稅收管轄權的標準也已無法適應電子商務。
(二)電子商務對現行征管模式的影響
1、電予商務的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰。任何人只要擁有計算機等硬件設施，再申請一個帳號就可以進入國際互聯網，也就可從事電子商務貿易活動，而這一切全都可以在稅務機關毫不知情的情況下進行的，即使稅務機關控制了ISP服務商，知道有誰上了Internet，但上網同從事電子商務又沒有必然的聯系，茫茫網海，幾億網民，僅靠稅務機關有限人員根本不會查清誰是從事電子商務的，誰又是純粹在網上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時，從事電子商務的納稅人擺脫了普通商務的繁雜過程，一切都在網上悄悄地進行，非常隱蔽，非常快捷，現行的征管體制對這種隱蔽的電子商務交易過程，無法準確及時地計算應征稅款，電子商務納稅人的隱蔽性和交易過程的隱蔽性會對現行征管模式產生較大的沖擊。
2、電子商務的流動性加大了征管難度。由于電子商務納稅人無地域性的特點，使電子商務公司可以方便轉移、搬遷、變更、注銷，流動性極大，稅務機關僅憑借現有的征管手段各很難控管。
3、電子商務的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰。現行的稅收征管和稽查是建立在有形的報表、憑證等納稅資料基礎上，通過對其合法性、有效性、真實性的審核，達到促進征收管理的目的，而電子商務的各種報表憑證、涉稅資料都是以數字化電子憑證出現和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據不同對象不同需求隨時很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎。
4、電子商務使得國際間避稅問題加重。電子商務的流動性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負的差距合理避稅，可以方便地根據需要把公司設在免稅國或低稅國的站點上或根據自己經營需要設立關聯企業或下屬子公司，輕易達到避稅目的，而現行稅收征管模式對此卻無辦法。
三、加強電子商務稅收征管的措施
電子商務作為一個新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務在我國仍處在起步階段，但它蘊含著無限的商機和巨大的稅源，作為稅務機關一定要采取積極措施來應付它帶來的一系列挑戰。筆者認為當前我們可以嘗試采取如下具體對策：
1、加強網上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。
針對電子商務的特點在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下，稅務機關應加強稅法宣傳，尤其是要進行網上稅法宣傳。稅務機關首先要積極響應“政府上網”號召，設立自己的網站，在自己的主頁上設立稅收新聞、稅收政策公告、稅收BBS欄、網上咨詢臺、網上有獎問答等內容，拓寬網上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實促使納稅人積極自覺納稅。同時設立稅收違法案件舉報電子信箱，調動大多數網民協護稅積極性，全方位多渠道監控電子商務，減少國家稅款的流失。
2、建立電子商務稅務登記制度，實施源泉控管。
稅務登記是稅務機關掌握稅收來源，加強監督和管理的基本要求和必要手段，也是促進納稅人依法履行納稅義務的基本措施，在電子商務時代，更應該將其強化而不能弱化．應建立專門的電子商務登記制度，規定服務商在接到建立新網站申請時應及時通知稅務機關，而涉及電子商務的納稅人應在準備建網站時將電子商務的內容、業務開展方式、結算形式、人員構成、運行環境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報稅務機關備案備查，申請辦理稅務登記，取得一個專門的稅務登記號碼，ISp服務商只有在接到稅務機關通知后根據納稅人持有的稅務登記號碼準其上網建站，從事電子商務交易；納稅人在電子商務交易結束后要立即在網上進行納稅申報，并及時繳納稅款。強化電子商務登記制度，使稅務機關隨時可以了解到稅源變化狀況，加強了稅收管理．
3、強化對貨幣支付系統的監控．
電子商務的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個貨幣支付環節，強化對銀行等支付系統的監管，會有效避免電子商務的流動性和隱蔽性帶來的征管難度。
(1)實施銀行存款實名制。實行銀行存款實名制可以避免納稅人多頭開設帳戶，多方交易行為，實施稅務系統與銀行系統計算機聯網工程，互通信息。稅務人員可以隨時調閱有關納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時效，便于稅務機關的管理。
(2)實行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉稅類計算較簡單的電子商務稅款征收可以委托銀行在結算貨款時代扣代繳，實行源泉控管，減少稅務機關的工作量。
4、強化發票管理制度，以票控稅
加強對發票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監控納稅人的生產經營狀況，不論納稅人是傳統產業還是從事電子商務只要開具發票發生應稅行為就應積極繳稅。而這對電子商務隱蔽性極強的交易形式有重要的制約作用。
5、加快提高稅務系統計算機利用水平和對復合型人才的培養。
電子商務稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術和人才的較量。近幾年國際互聯網和電子商務發展壯大，而稅務機關的計算機應用還存在一定差距，因此應加大科技投入，構建全國性的先進計算機網絡，提高硬件的性能和軟件的智能度，設計具有跟蹤統計功能的征管軟件．實行網上征稅，無紙化辦公，適應電子商務對稅收征管的需要。同時要加大對復合型人才的培養投入，要有計劃地培養既懂稅收業務又懂電子商務網絡知識，還對經濟運行規律有所了解的復合型稅務人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務帶來的稅收問題．
6，改革和完善現行稅收政策法規．
(1)完善現行稅制。進一步完善現行稅制，明確電子商務涉稅政策，對電子商務所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規定，以使電子商務的稅收征管有法可依。
[關鍵詞] 增值稅；電子商務；OECD增值稅課稅制度
增值稅（value-addedtax， VAT）是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，是世界各國普遍征收的稅種。 增值稅實行價外稅，也就是由銷售者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中很難準確計算，因此，我國采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額。政府行使增值稅的課稅權，必須要能夠正確掌握交易發生的地點，交易物的性質和種類以及確認交易雙方的身份。在實際課稅過程中，通過使用增值稅發票，一個納稅人的扣除稅額是另一個納稅人供應商品或勞務時已經繳納的稅額，這使得購銷雙方具有相互牽制的關系，這種相互交叉的審計關系提高了增值稅征管的嚴密程度。
在電子商務環境下，買賣雙方如果采用隱匿的方式進行勞務或無形資產的跨國交易，各國政府很難掌握交易的內容、地點、以及交易雙方的身份，從而難以對其收繳增值稅（目前只有歐盟對電子商務收繳增值稅），同時傳統的增值稅收繳中的牽制關系也會由于中間環節的減少受到很大的影響。但是勞務與無形資產全球的交易量，未來必然隨著電子商務的發展大幅度增長，所以如何建立合理可行的增值稅課稅機制，已經成為各國共同關注的問題之一。本文將就電子商務環境中衍生出的增值稅問題予以初步的探討，并分析和比較幾種收繳方案的特點，希望對促進我國電子商務稅收的發展做出微薄的貢獻。
首先討論一下電子商務對于傳統增值稅帶來的新問題。
（一） 產品性質確認困難
電子商務中主要影響稅收的商品種類是數字化產品和勞務，而目前還沒有針對該類產品課稅類別的統一規定，這相應地也影響到了增值稅的課稅。比如在我國增值稅暫行條例中，就沒有關于數字化產品使用何種稅率、課稅權歸屬的具體規定。因而就衍生出兩個問題：第一，是否對網絡數字化產品課稅；第二，如果課稅的話如何認定數字化產品的性質從而找到適用的稅率。如果不課稅，就長期效果來看，必然會影響稅賦的公平性，造成稅基的減少、稅款流失；如果課稅，數字化的商品應被劃分為哪一類、適用于何種稅率將成為一個困難問題。目前主要存在著“貨物認定說”以及出于無形貨物考慮的“勞務認定說”。如果我們認同了“貨物認定說”，那么應當征收增值稅。也有人認為基于網上交易的服務性特點，應繳納營業稅。在現行電子商務的稅收政策沒有明確的情況下，實際上部分網絡公司的確在交納營業稅，如比較有名的“8848”網站就是根據《營業稅暫行條例》的規定對收取的傭金收入繳納營業稅的。 但這仍會對稅收的征管帶來直接的問題，如商品交易通過傭金的方式回避交納增值稅，增值稅與營業稅稅負的差異可能促使公司避重就輕，來減輕稅負。數字化產品的在線交易交納營業稅還會帶來稅負的不公平，如以有形狀態存在的軟件產品、CD唱片、可視光碟、書籍等在現行稅制下無論“網上訂購”還是到“場所”購買，在現行稅制下都要繳納增值稅，如果變成“網上訂購并下載的數字化產品”，就適用營業稅的話，同質的產品其稅負將會不同，顯然有違稅收公平的原則。可見數字產品性質的認定是明晰稅收標準的重要依據，而目前還沒有就有關數字化產品性質劃分達成共識。
（二） 課稅權歸屬劃分困難
傳統上，對于增值稅的課稅歸屬權問題有兩個原則：一是“目的地課稅原則”，另一個是“來源地課稅原則”。對于有形商品目前主要采取目的地課稅原則。至于勞務提供的部分，則以“勞動發生地”為課稅歸屬權的依據。而所謂“勞動發生地”的確認標準，各國有不同的看法，有的國家認為“發生地”為“勞務提供地”；而有的國家認為“發生地”為“勞務履行地”；還有的國家認為是“勞務的使用地”。 對于“勞動發生地”的判斷，目前比較廣泛地得到認可的標準是“固定營業場所”，也就是常設機構的認定標準。在《聯合國范本》和《經濟合作與發展組織范本》中都規定，“常設機構”是指一個企業進行全部或部分營業活動的固定場所。在網絡世界里，一個可以進行買賣的網絡地址或服務器算不算“常設機構”？假設涉及的管理和系統被分別安置在不同的國家，法人的永久性機構應該被看作哪里，法人的居民身份如何判斷，那么位置的問題應被看作是影響稅收管轄權確立的一個尤為重要的問題。
（三） 交易雙方身份認定困難
身份確認對于稅務機關征收增值稅款相當重要，稅務機關必須確認課稅主體才能行使其課稅權。在傳統的交易環境下，營業者必須向稅務機關進行登記后，才能從事營業活動，通過登記，稅務機關才能獲得課稅主體的性質及相關資料以作為課稅的基本依據。在電子商務的環境下，一個網絡商店只要取得一個網址就可以進行網絡交易，而網址和網絡商店的實體存在并沒有什么必然的物理關聯，也就是說從網址上我們不能判斷網絡商店的確切位置，稅務機關無法確認納稅人的確切身份和位置，造成稅款征收困難。
（四） 中間商的消失帶來征收稅款的困難
在傳統的交易環境下，產品從生產商到最終銷售給消費者要經過多層中間商。增值稅的稅收設計中的征稅點就是這一層層的中間商，每一個中間商都要為在自己這一環節產生的增值部分納稅。同時，由于采取了抵扣制度，一個中間商出于自己利益的考慮會向銷售方索取增值稅發票來抵扣自己的銷項稅，這樣層層制約正是增值稅征稅的設計特點和優點。但是在電子商務的環境下，生產商可以直接通過網絡將產品銷售給消費者，網絡取代了一層層的中間商，這會造成兩個對增值稅征收的不良影響：第一，中間環節的減少雖然降低了銷售的成本，減少了消費者的負擔，但是同時也帶來增值稅納稅點的減少，也就減少了增值稅的稅基。第二，原有增值稅征收過程中的層層抵扣和制約將不復存在，生產商直接面對消費者，消費者自身出于利益考慮，很可能由于優惠的價格不索取發票，這就會瓦解增值稅設計中的相互制約關系，成為漏開發票偷漏稅的根源。可以看出，在傳統的交易環境下，通過為數不多的中間商就能收到大量的增值稅款，而在電子商務環境下，面對數量眾多的消費者卻很難收到數量有限的增值稅款。
圖1中對比了實體環境下的圖書銷售和網絡環境下的圖書銷售，從圖中可以看出，在虛擬的網絡環境下，中間商的消失帶來的后果就是我們必須直接向消費者征稅以及稅基的減少。
由以上的分析可以看出，在電子商務環境下開征增值稅，在征稅機制上面臨著種種的實際問題。早在1999年，OECD電子商務工作小組就提出了4項增值稅課稅機制，即：“自行報繳制度”、“非居住者注冊登記制度”、“就標的貨物價轉移時的增值課稅”、“由金融機構扣繳制度”。筆者現在就這4種電子商務增值稅課稅機制予以簡要的對比和分析，以期找到適合我國實際情況的電子商務增值稅課稅辦法。
（1）自行報繳制度（Self-Assessment System）下，勞務或無形資產的買方在對所購買的勞務或無形資產支付報酬之后，應當自行向所在地的稅務機關報繳增值稅額。這種課稅制度下，賣方沒有代扣的義務，而個人消費者缺乏自動報繳的動機，稅務機關稽核的困難太大成本太高，所以我國現階段并不適合此種課稅機制。
（2）非居住者注冊登記制度（Registration of Non-residents）下，一個課稅管轄區內的非居住者企業，對該區域內的買方從事勞務以及無形資產的遠距離銷售時，應該在該國境內辦理注冊登記；同時應依據買方國家的增值稅率計算并向當地的稅務機關繳納增值稅。目前的歐盟就已經對特定交易項目采用了這個課稅制度，如要求非歐盟境內的電信商提供電信勞務給歐盟境內的消費者時，該電信營業商必須在消費者所在的課稅轄區里辦理增值稅注冊登記并申報增值稅。這種課稅制度，會造成企業面臨需了解不同課稅轄區的不同課稅制度、申報程序、申報期限及稅率等等一系列的復雜問題，增加它們的經營成本、納稅成本，嚴重打擊它們的注冊意愿。事實上，2003年歐盟利用此種方式開征電子商務中的增值稅的目的也并非在于增加財政收入，而在于增加非歐盟企業的課稅成本，對其設置貿易壁壘。
（3）就標的貨物價轉移時增值課稅（Tax at Source and Transfer）下，企業應當在貨物出口時，直接就該出口給非居住者的貨物課征增值稅，并由企業將此稅額匯寄給出口國稅務機關，再由出口國稅務機關將此稅款轉匯給消費所在國。這實際上是要執行來源地課稅而后再轉移此稅款的機制，它要求除了國際間需要相互簽訂互利的協定之外，各國的政府還必須隨時掌握其他國家的增值稅法規的變動并投入一定的成本來稽查可能出現的申報案件，這就會使代征國缺乏征繳稅款的動機。
（4）金融機構扣繳制度（Collection by third parties）下，買方與銷售方，如果其電子化交易商品的價款支付是通過銀行或信用卡來進行，則稅務機關委托該金融中介代為扣繳增值稅，而后再由金融機構將增值稅款匯轉給各個消費所在國。這個方案主要是考慮到能夠通過金融機構來掌握控制資金流，這樣可以免除確認買賣雙方身份的困難，并且在這種方式下還可以掌握電子商務的小額交易。但是通過金融機構來扣繳增值稅款，需要重新建立一套全新的增值稅課稅體系，同時金融機構也因無法辨認交易的性質而無法正確使用稅率，而且金融機構也沒有義務和意愿來加入這一課稅體系。
筆者認為以上4種電子商務增值稅的課稅體制都只是提出了一種框架性的意見，而要真正落實實施都需要進行一定的修改和完善，以揚長避短，適應電子商務環境下的復雜情況。
簡言之，應當具體區分電子商務中所涉及的商品種類和交易類型，制定和實施不同的課稅方案。在包括有實體商品的電子商務銷售中，正如我們已經討論過的，可以使用現行的課稅體制，這里不再贅述。當通過電子商務來進行數字產品的銷售時，則應當具體區分電子商務的類型是B to B還是B to C，分別采取不同的課稅方案。
當電子商務銷售屬于B to B，即企業對企業時，應當采用“自動報繳制度”。這是因為此時企業間的增值稅勾稽關系依然存在。企業采購貨物或者勞務的時候，依然需要取得進貨發票作為進項稅憑證，用來抵減銷售時的銷項稅額并作為進貨支出的證明，因此，即使是網絡交易，企業仍然需要取得進貨發票憑證。采用自動報繳制度，不會增加企業的納稅成本，便于稅務機關進行稽查，更無須變更當前的課稅體制，可以說是比較好的選擇。當電子商務銷售屬于B to C，即企業對個人時，情況比較難于處理，課征稅款障礙很多，應當綜合考慮幾種課稅制度的優缺點，結合具體情況增訂具體的實施條款。
2001年，OECD電子商務工作小組提出“電腦軟件自動報繳機制”，但是同樣距離實用階段路途遙遠。
至此，我們可以看出在電子商務環境下征收增值稅面臨著種種前所未有的困難，但是隨著電子商務的發展又必須及時調整現有的課稅體制和課稅方法來減少由于電子商務發展帶來的國家稅款的流失。筆者在參考OECD提出的解決框架基礎上指出，必須結合我國的實際情況，邊實踐邊借鑒邊完善，創建適合我國電子商務未來發展的增值稅課稅體系。
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