時間：2023-03-28 15:10:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產計量論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
遠在20世紀60年代就有學者對知識經濟進行了粗淺、模糊的描述。但說法不一，最具有代表性的是1996年聯合國經濟合作與發展組織（OECD）在《以知識為基礎的經濟》報告所下的定義：知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經濟，本論文由整理提供相對于以土地資源為基礎的農業經濟和以原材料、能源為基礎的工業經濟而言，它更強調知識積累的重要性。它的特征主要表現在投入資產的無形化。在知識經濟形態中，知識、智力等無形資產的投入起決定性作用。其經濟的增長主要依靠知識、智力的拉動。所以，無形資產的計量在知識經濟下尤為重要。
一、無形資產計量上存在的問題
無形資產的本質特點是“無形”，這一特點導致它的價值可能分布在零至很大的區間。并且其價值本身和價值變動的頻率和幅度都具有很大的不確定性，這些都會進一步導致對其進行會計確認、計量、報告和管理的難度。
在傳統的農業和工業經濟下，流動資產和固定資產，在企業中所占的比例也相當大。但在知識經濟環境下，無形資產在企業資產中所占比例日趨增加，有的已占主導地位。在這種情況下，會計若仍抱著穩健性原則的大旗，無疑會使企業資產的賬面價值與實際價值嚴重背離，導致會計信息嚴重失真，同時也違反了客觀性和重要性會計原則。
二、無形資產計量缺陷帶來的影響
（1）難以滿足高科技行業無形資產所占比重不斷提高的客觀要求
在現行會計理論中，企業資源主要是指有形資產，雖然也不排除無形資產，但由于各種原因，無形資產在企業資源中始終只占次要地位。本論文由整理提供而當前，企業在研發和銷售階段的巨大投入實質上主要是對無形資產的投入。這些資源是決定企業核心競爭力的關鍵資源，也是決定企業可持續發展的生命力之所在。不正視這一事實，仍將無形資產特別是人力資源排除在企業資產之外，不加以反映和核算，顯然是與客觀經濟規律相背離的。
（2）不能準確體現知識經濟時代擴大無形資產確認范圍的現實要求
傳統會計體制下，無形資產的確認以權責發生制為基礎，要求以事項的發生為依據，這就使得無形資產在確認時遇到困難：本論文由整理提供企業外購和接受外部投資所形成的無形資產可以確認，而自創無形資產不能予以確認(只認可)；但在知識經濟條件下，由知識創新所帶來的企業價值增加和獲得超額利潤的能力成為一種較普遍的現象。無形資產地位的提高使得人們必須重新審視傳統的確認方法，擴大其確認范圍，使無形資產能夠得到如實和充分的反映。
（3）沒有將知識經濟時代人力資源會計納入財務會計系統
目前，會計只承認知識產品（如專有技術等）的價值，沒有確認人力資源的價值。在未來，人力資源會計將變得十分重要。本論文由整理提供人力資源應被納入現代財務會計系統，成為現代企業會計所要核算和監督的內容，進一步完善人力資源的核算方法，建立人力資源核算的賬戶體系。將多種計量模式有機結合，用以計量人力資源的價值；進一步明確人力資本的價值，人力資本所有者具有收益權，應參與企業剩余利潤的分配。
（4）難以滿足知識經濟條件下無形資產計價方法多樣化的要求
無形資產開發是企業長期戰略的體現，是對未來進行的戰略投資。由于知識和技術的不斷創新，無形資產的現實價值及其所能提供的未來經濟收益是不斷變化的，而歷史成本恰恰不能反映無形資產的這種變化。因此，我們不可能完全套用有形資產的歷史成本計量方式來對無形資產進行計量。所以，應根據無形資產的特點，采用不同的計價方法，只有這樣才能正確反映知識型企業的價值。
三、知識經濟下無形資產的計量
會計計量是會計人員運用一定的計量模式，以貨幣為主要計量手段，并產生以貨幣定量信息為主的會計信息處理過程。本論文由整理提供實質是確定無形資產的入賬價值，無形資產未來價值的計量也要遵循這一特定標準：可驗證性，不同的會計人員對同一項無形資產進行計量應得到相同的結果，其中結果可以互為驗證。一致性，無形資產的計量所使用的方法要前后保持，不能隨意變更，若需變更，要將變更的原因、情況在財務報告中說明。
企業價值是企業未來獲利能力的資本化現值。在知識經濟的今天，無形資產在企業經營活動中起著舉足輕重的作用，無形資產的價值成為企業價值的一個重要組成部分。1、財務計量方法應用于無形資產計量
（1）、確定無形資產的價值實現值。無形資產的價值實現值是指企業無形資產的真正轉化價值。實際的無形資產價值可以高于或低于該數值，我們可將該數值理解為企業市場價值與凈資產價值（股東權益）之間的差額。
（2）、確定無形資產的內部構成。采用財務數據與非財務發數據相結合的方法來確定企業最重要的無形資產，即那些對企業未來績效增長發揮重要作用的無形資產。假定A公司根據自身的實際情況，從人力資產、市場關系型資產與結構型資產三個方面來分析，本論文由整理提供并建立了一套無形資產指標體系。屬于人力資產方面的無形資產有：員工競爭力、員工忠誠度、員工經驗值、員工技能、創新能力；屬于市場關系型資產方面的無形資產主要有：客戶信息庫、客戶交往時間、客戶類型、客戶潛力、客戶滿意度；屬于結構型資產方面的無形資產有：組織結構、組織進程、企業軟件、企業數據庫、合作者關系網；屬于人力資產與結構型資產共有方面的無形資產有：組織學習能力、組織文化、組織科技；屬于人力資產與市場關系型資產共有方面的無形資產有：客戶關系；屬于市場關系型資產與結構型資產共有的無形資產有：價值鏈、品牌、商標；屬于三部分共有的無形資產有：綜合關系、知識產品、專利技術、信息數據。
（3）、根據實際經驗確定無形資產各構成部分的權重。企業的高層領導應當在其實踐經驗的基礎上，分析企業價值創造的過程，研究各類無形資產的企業價值創造過程中的作用，從而設定每類無形資產的權重。
2、實物期權法應用于無形資產計量傳統的決策方法（如：現金流量折現方法和決策樹方法）對投資者的決策都有著重要的作用，然而，在實際的市場上，公司投資所面臨的環境是各種各樣的不確定性和競爭性。本論文由整理提供如果遵循這些傳統的投資方法的結論，經常會導致錯誤的投資決策或者使得投資者失去一些有利的投資機會。例如：在新經濟時代，一些公司經常要投資于一些凈現值為負的投資項目（例如風險投資家在項目的種子期選擇相應的項目進行投資；投資一些還沒有產生正的現金流的投資項目）等，我們已經無法利用傳統的投資決策分析工具解釋這些現實的經濟現象。超級秘書網
關鍵詞：會計目標;會計計量屬性;歷史成本;公允價值
一、會計目標與會計計量屬性的關系
會計界關于會計目標的研究,主要有兩個流派:受托責任學派和決策有用學派。受托責任學派認為:由于社會資源(主要是資本)所有權和經營權的分離,資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此,會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。為了有效地協調委托和受托的關系,客觀、公正地反映受托責任的履行情況,在會計信息質量方面應強調客觀性,在會計確認上只確認企業實際已發生的經濟事項,在會計計量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗證性,因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況。決策有用學派認為:會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息,強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認上,認為:會計不僅應確認實際已發生的經濟事項,還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項,以滿足信息使用者決策的需要;在會計計量上,主張以歷史成本為主,鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行。然而無論哪個流派,會計界都應該關注三個方面的問題:一是會計信息的使用者是誰?二是會計信息的用途是什么?三是什么樣的會計信息是有用?比較一致的看法認為:會計信息的使用者包括現實和潛在的投資者、信貸者和其他相關利益主體;會計信息的用途是使用者利用會計信息作為經濟決策的依據,并評估治理層受托責任的履行情況;這就需要會計信息有相應的質量保證,即要求通過財務報告提供的會計信息必須是可靠的和相關的。
眾所周知,會計信息的產生過程與會計的確認、計量、記錄、報告(包括披露)之間關系密切,其中確認和計量是核心。所謂會計計量,是指運用特定的計量單位,選擇合理的計量屬性,確定應予記錄的交易或事項金額的會計量化過程。按照西方會計研究成果認為:對會計計量屬性一般從時間(過去、現在、未來)和流向(投入、產出)兩個方面考慮。從而產生出:歷史成本(從過去投入角度計量)、現行成本(從現在投入角度計量)、現行售價(從現在產出角度計量)可變現凈值(從未來產出角度計量)、未來現金流量現值(從未來產出角度計量)等。計量屬性的不同選擇,會使相同的計量對象表現為不同的貨幣金額。例如:2003年末購入的一棟購價為100萬的辦公樓,假如不計算殘值并按50年折舊,如果采用歷史成本計量,那么到2008年末其價值為90萬元;如果以現行成本計量,假設2003年末到2008年該地區該類房地產價格上漲了一倍,那么2008年末按以現行成本計量的價值可能180萬元。可見,不同的計量屬性,會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量,從而使會計信息反映的財務狀況和經營成果建立在不同的計量屬性上。
那么,在會計實務中,究竟應該在何時采用何種會計計量屬性呢?這個問題最終還得回到會計目標上來并最終服務于會計目標。如果信息使用者要求以反映經營者的受托責任為目標,可能歷史成本便成為會計計量屬性的主導模式;如果會計目標更多地傾向于決策有用觀時,特別是對于那些在持有期間,價格波動較大,歷史成本難以追蹤市場價值的資產(如股票,期貨等)當信息使用者會計目標開始更多地傾向于決策有用觀時,一些其他計量屬性,例如公允價值可能成為會計計量屬性的首選模式。由此可見,一方面不同的會計目標理論會產生不同的會計計量觀點;另一方面,會計計量是實現會計目標的重要環節,不同的會計計量模式提供的會計信息側重點不同,由此決定了會計系統運行的終極目標不同。
二、會計制度改革對我國資產計量屬性的影響
會計制度是一個國家經濟管理的重要組成部分。隨著我國的經濟體制改革和對外開放,尤其是資本市場的迅速發展,我國的會計制度呈現出漸進式變遷的特點,期間資產計量屬性也經歷了多次變化。縱觀建國以來我國會計制度發展,可以將其粗略劃分為四個階段。
第一階段(1949年-1978年),這是計劃經濟主導時期。建國初期,我國仿效蘇聯建立了高度集中的經濟體制,確立了分行業、分部門一統到底的會計制度,從賬戶名稱、報表格式到成本核算方法等都高度統一,會計主要是圍繞服務于高度集中統一的計劃經濟體制。當時的國家經濟成分是公有制占據主導地位,其他經濟成分比重小到可以忽略不計。所以建立集中統一的會計制度為會計制度變遷目標,會計信息僅僅為宏觀經濟計劃管理和內部管理服務,資產計量基本上只有歷史成本單一計量屬性。會計目標主要反映資源的受托責任,比較漠視與企業有利害關系的其他各方面的會計信息需求。這種單一計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗證性的會計信息,正確反映物權、所有權轉移,合理配比收益和費用,均衡各期損益,公允衡量企業受托經營業績等方面,具有其優勢,可以較準確地確定企業產出中的保值和增值部分。但是由于資產計量屬性單一;使眾多資產計量不準確、不合理,導致資產價值虛增、會計收益虛盈、財務會計信息充斥著大量的“水分”的事例比比皆是。例如存貨項目,有許多企業存貨積壓嚴重,短期變現幾乎不可能,存貨的真正價值(市價)已遠遠低于賬面價值,但卻仍按歷史成本反映在賬上并列示于報表之中,降低了會計信息的有用性。
第二階段(1985——1991年),企業會計制度的變革伴隨著改革開放而推進,黨的十二屆三中全會召開,提出了發展社會主義有計劃的商品經濟。這個時期,各種新的經濟成分不斷出現,如外商投資企業、股份制企業的產生,舊的會計制度已經不適應新的經濟情況。這個時期我國企業會計制度的變革以《會計法》、《中外合資經營企業會計制度》《外商投資企業會計制度》的實施為標志,資產計量屬性有了一定的擴展,歷史成本、重置成本二重計量屬性的應用是對社會主義商品經濟乃至社會主義市場經濟會計制度模式的一種積極探索。但由于這個時期,社會主義計劃經濟正逐步向社會主義商品經濟過渡,舊的經濟體制雖已突破,而新的經濟體制尚未最終形成,因此,會計制度變革只是對舊經濟體制的一種修修補補,資產計量屬性的作用與發展受到局限。
第三階段(1992——2000年),隨著改革開放的不斷深入,我國對外經濟技術交流與合作進一步擴大,新的經濟現象不斷出現,尤其是資本市場的建立,上市公司的不斷增加,會計信息使用者劇增,及時、相關、可靠的財務信息成為資本市場健康、有序發展的必要條件。這個時期,以《企業會計準則——基本準則》、十三個《行業會計制度》及先后《關聯方關系及其交易的披露》、《現金流量表》《資產負債表日后事項》等16個具體準則為代表的新會計制度出臺,會計改革進入新的階段,會計制度的變革進程明顯加快,無論在深度和廣度方面都有巨大的變化。由于政府、投資人、經營者等市場主體具有不同的行為目標和經濟特征。會計目標不能僅僅反映資源的受托責任,還需要滿足與企業有利害關系的其他各方面的信息需求。比如,股市的投資者需要通過了解上市公司會計信息來作投資決策,需要會計信息向相關性和有用性偏移。隨著16個具體準則的出臺,資產計量屬性向多重會計計量屬性轉變,歷史成本、重置成本、現值、公允價值等計量屬性得到應用。比如要求上市公司計提八項資產減值(或跌價)準備,資產中的“水份”在一定程度上被擠干;尤其是公允價值計量和歷史成本計量相比,能更好地披露企業獲得的現金流量,從而更確切的反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險,會計信息質量得到了提升。然而,由于這一時期我國社會主義市場經濟體制尚處在完善階段、經濟國際化尚處在起步階段,許多資產市場化程度不夠高,法律與監管也不夠完善,公允價值等計量屬性曾一度被上市公司濫用,使得該計量屬性經歷了放閘又關閘的尷尬局面。
第四階段(2001至今),進入21世紀,一方面,隨著經濟國際化和知識經濟浪潮的興起,社會競爭的日趨激烈,風險和不確定性的加大,大量無形資產、衍生金融工具等資產的出現,歷史成本計量屬性的相關性缺陷越來越突出,而價值計量尤其是公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關的計量屬性。公允價值信息不僅具有較高的決策相關性,而且從提供真實價值信息的角度看,公允價值信息的可靠性也絕不遜色于歷史成本;另一方面,資本市場和貿易的國際化必然要求作為商業語言的會計提高其一致性程度。因此,與國際慣例接軌,是這次會計制度變遷目標的重要組成部分,也是這次會計制度變遷的重要導向。為此,2006年我國出臺了38個具體會計準則和1個基本會計準則。在企業會計準則——基本準則(2006)中,明確了“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”反映出會計目標取向由重視信息的可靠性向可靠性與相關、有用性并重的轉變。基本準則(2006)中還首次規定了會計計量屬性,包括:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種,同時,會計計量從重視初始計量發展到更加重視基于初始計量的后續計量。會計計量屬性比之于過去更加完善,有利于進一步提高會計信息的相關性。如公允價值計量屬性在交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產、債務重組、非同一控制下的企業合并和非貨幣性資產交換中得到較為廣泛的運用。能更好的披露企業獲得的現金流量,從而更確切的反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。這些變化能有效地增強會計信息的相關性,為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。
三、會計計量屬性的未來趨勢展望
筆者認為:從發展來看,未來主導的會計計量屬性將以公允價值計量屬性為主。首先,公允價值計量是合理反應企業財務狀況、提高財務信息相關性的需要。它著眼于現在和未來,體現了一定時間內資產或負債的實際價值,能夠真實反映資產能夠給企業帶來的經濟利益或企業在清償債務時需要轉移的價值。其次,公允價值計量是我國資本市場發展的需要。對于處于瞬息萬變的金融市場中的金融工具,顯然公允價值是會計所能提供的最為相關的計量屬性。再次,公允價值計量是會計國際化的需要。作為用來規范國際商業通用語言的會計,在全球經濟發展的浪潮中逐步實現國際化是必然要求。按照國際慣例和國際會計準則進行價值計量有利于我國吸收國際資本,也有利于我國公司到境外上市或兼并外國企業。
【參考文獻】
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論文關鍵詞：可供出售金融資產，問題，改進方式
2006年2月14日財政部頒布了《企業會計準則》，隨后又出臺了《企業會計準則應用指南》、《企業會計準則解釋》和《企業會計準則講解2008》等對新準則進行補充解釋。新準則中《金融工具確認與計量》的實施能夠改善上市公司的會計信息質量，但其在對可供出售金融資產的界定和核算的有關規定中存在著一些不足之處，本文將對此進行探討。
一、可供出售金融資產的含義及核算
(一)可供出售金融資產的含義
在投資分類上，新準則引進了金融工具的概念,改變了過去的按投資期限對金融資產進行分類的方法，采用了按金融工具的屬性進行分類的方法。將金融資產分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產四類。此種分類方法使金融資產的分類更加精細化、管理更加明確化，其中可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及未被列入其他三類的金融資產。通常包括在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資、債券投資等雜志網。同時，基于企業風險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產以及基于資本管理需要或特定風險管理金融論文，企業也可將某項金融資產直接指定為可供出售金融資產。
（二）現行會計準則對可供出售金融資產的處理
《企業會計準則第22號—金融工具確認與計量》規定：可供出售金融資產應當按照公允價值計量，相關的交易費用應當計入初始確認金額，取得的支付價款中包含的已宣告但尚未發放的債券利息或現金股利，應作為應收項目單獨核算；可供出售金融資產持有期間取得的利息與現金股利，計入投資收益，資產負債表日，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，并對持有的可供出售金融資產進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的應確認減值損失，計提減值準備。
二、可供出售金融資產會計核算存在的不足
（一）初始確認與計量方面
我國準則對持有至到期投資、貸款和應收款項的認定比較明確，但對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和可供出售金融資產的劃分認定標準比較模糊，沒有明確劃分標準，應用指南中也沒有對此問題進行明確的補充說明且可操作性較差。而且現行準則的規定主觀性很強：例如初始確認時，對某項金融資產企業管理當局可以按其持有該金融資產的目的，并結合自身業務特點、風險管理要求和投資策略，將其作為可供出售金融資產來處理，也可將該金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
(二)可供出售金融資產減值的會計處理與基本準則不一致，影響會計信息質量
《企業會計準則—基本準則》第1條明確了2006年準則頒布的目的。首次在準則中單獨以一章規定了會計信息質量的要求，彰顯了本次準則頒布的核心精神—保證會計信息質量。而在《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》中規定：資產負債表日金融論文，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，并對持有的可供出售金融資產進行檢查。有客觀證據表明，該金融資產發生減值的應確認減值損失，計提減值準備，借記“資產減值損失”，貸記“資本公積”、“可供出售金融資產一公允價值變動”；當可供出售金融資產發生減值轉回時，根據該準則第47條和第48條規定，可分為兩種情況處理：若可供出售金融資產是股票等權益工具時，原已確認的減值損失不得通過損益轉回而通過權益轉回，借記“可供出售金融資產—公允價值變動”，貸記“資本公積”；若可供出售金融資產是債券等債務工具，原確認的減值損失應當轉回計入當期損益，借記“可供出售金資產一公允價值變動”，貸記“資產減值損失”。這與基本準則相關規定相悖，嚴重影響了會計信息質量。
（三）關于可供出售金融資產公允價值變動的核算，影響會計信息可靠性原則。
可供出售金融資產是以公允價值計量的，如果公允價值下降是非暫時的，則按減值損失處理；如果公允價值下降是暫時的，則按公允價值變動處理。這樣的判斷標準很難讓人準確把握金融論文，給會計實務操作帶來許多麻煩雜志網。此外，無論是公允價值變動還是發生減少，我們都很難從賬面上區分相關數據；原因是會計分錄的貸方都是“可供出售金融資產—公允價值變動”，同時提供的會計信息籠統、模糊。而且由于核算標準的不確定性和標準的操作性差，很容易造成人為操縱利潤。導致會計信息的真實性下降，嚴重影響會計信息質量。
三、可供出售金融資產會計核算的改進建議：
（一）完善金融資產初始計量，使之更具操作性以保證會計信息的質量。
從金融資產初始計量方面來看，一項金融資產，往往由于管理當局主管意愿的不同、劃分歸類的不同，而造成初始確認金額的差異和當期利潤的不同。我們認為，可供出售金融資產的認定與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產應更加具體明確的設定分類的條件，盡量減少其自身的不確定性，使之操作性較強，減小企業管理層利用金融資產歸類調節利潤的選擇空間，保證會計信息的質量。此外，發生的交易費用在初始確認時的處理應保持一致，建議初始確認的成本中計入交易性金融資產發生的交易費用，以保證資產計價的一致性，因為它也是為取得資產時實際發生的支出金融論文，應當與其他
資產支出一樣計入成本，同時也與稅法規定的計稅基礎保持了一致，避免不必要的納稅調整，簡化了會計核算。
(二)完善相關準則體系，提高準則的可操作性
會計準則體系的建設是一項專業技術性強、社會影響面廣泛、操作性復雜的系統工程。在會計準則、應用指南、講解和會計準則解釋制定、頒布過程中，相關準則當事人都應一起研究，協調一致，相互配合、相互支持，保證準則內容的一致性、嚴肅性和權威性，以有利于會計準則體系的有效貫徹實施。同時，《企業會計準則講解2008》中對可供出售金融資產會計核算方面的例子和賬務處理，大都是有關可供出售金融資產取得、公允價值變動、出售這些環節的業務處理。而22號準則和相應指南、解釋對可供出售金融資產會計核算更多只停留在文字形式的說明、解釋上，基本上沒有具體實例和具體賬務處理過程，而且涉及可供出售金融資產減值會計的較少，對于可供出售金融資產減值損失轉回的處理文字部分說明非常簡單，缺乏詳細說明和指導并且實例方面也非常欠缺。因此，建議對各個易混淆的、易誤解的重點、難點問題，給出嚴格的劃分標準，準則制定相關專家們應進一步檢查并完善相關準則體系金融論文，并結合實例加強準則的可操作性、系統性雜志網。
(三) 以股票投資和債券投資為主線分別規定可供出售金融資產會計核算標準
可供出售金融資產債權工具與可供出售金融資產權益工具減值轉回的規定容易使人產生誤解而且債券投資和股票投資會計核算有很大不同，特別是債券投資核算比較復雜。而現行22號準則將金融資產按照持有目的和管理當局的管理意圖來劃分。因此，建議可按照金融資產投資性質，將可供出售金融資產以股票投資和債券投資為主線分別規定其會計核算，這樣讓學習者思路清晰，容易掌握。
(四) 為區分公允價值變動和減值損失應設置“可供出售金融資產減值準備”科目。
按照金融資產的公允價值進行計量是可供出售金融資產核算最大的特點。可供出售金融資產的核算主要涉及的賬戶是 “可供出售金融資產”，該賬戶按可供出售金融資產的品種和類別，分別設置“成本”、“應計利息”“利息調整”、“公允價值變動”等進行明細核算。在資產負債表日，當可供出售金融資產減值損失和公允價值變動時，都是通過“可供出售金融資產—公允價值變動”核算。因此，為把可供出售金融資產公允價值變動和減值損失核算分開，建議在對可供出售金融資產的會計核算時設置像“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準備”、“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”那樣也應設置“可供出售金融資產減值準備”科目，以方便區分可供出售金融資產是公允價值變動還是減值損失。
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關鍵詞：會計準則；公允價值；會計計量
2006年2月15日中國新會計準則體系正式，寫作論文正如財政部部長金人慶所言，作為“我國會計史上新的里程碑”，它既是舊有階段的終點也是跨人新階段的起點，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現了全面接軌。這次的新準則中，會計要素的計量單列～章，可見，計量是本次準則修改中重點把握的問題。其中會計要素計量的較大變化體現在，在具體準則中，部分準則采用了公允價值計量屬性。這使得公允價值的應用，成為此次準則修改中的一大亮點。那么公允價值到底是一種什么樣的計量屬性?為什么我國的新會計準則要引入公允價值計量?它在中國的應用前景如何?這一系列問題都是值得我們審慎思考的。
一．公允價值的涵義及基本特征
公允價值(Fairvalue)在國際會計準則委員會(IASC)第32號公告中是指“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。”在美國會計準則委員會(FASB)第7號概念公告中是指“在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產(或負債)的買賣(或發生與清償)的價格。”
我國的會計準則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，寫作畢業論文熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。”從各國對公允價值所下定義可以概括出其基本特征是：(1)公允價值的本質都是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定。(2)交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構成公允價值的三大要件(3)公允價值立足于當前交易，過去的交易價格在發生時雖然也符合三大要件，但只能稱之為歷史成本。
二．使用公允價值計量的原因剖析
從公允價值的涵義和基本特征可以看出，公允價值是一種基于市場信息的評價，而中國市場的發達程度卻遠不及發達的資本主義市場，那么新準則為什么要采用公允價值計量呢?
1．公允價值計量有利于提高會計信息的相關性
會計核算的相關性原則要求企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需求。而歷史成本是經濟資源取得時的原始交易價格，其實質是業務發生時的公允價值。從會計的角度來看，當公允價值被記錄下來，就成為賬面上資產或負債的歷史成本。公允價值與歷史成本相比，能較好的披露企業獲得的現金流量，從而更確切的反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。例如，就拿投資性房地產來說，賬面1000萬元，如果市價漲到1億元會計上就應該反映l億元，這樣的信息才真正真實有用。如果仍然堅持在報表上顯示1000萬元，會計處理倒是簡單了，但這種信息不僅不能幫助投資者進行決策分析，甚至還會誤導。可見公允價值計量能有效地增強會計信息的相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。
2．經濟環境的變化呼喚公允價值計量
公允價值的出現是現代會計計量以價值取代傳統計量強調成本的結果。當處于靜態的經濟環境時，采用歷史成本計量基礎可以較準確地確定企業產出中的保值和增值部分。但是當處于變動的經濟環境中，企業所代表和擁有的是一種生產能力或創造未來有利現金流量的能力，此時，資產計量屬性就有必要由歷史成本轉向公允價值。20世紀后期以來，隨著知識經濟浪潮的興起，社會競爭的日趨激烈，風險和不確定性的加大，大量無形資產、衍生金融工具等軟資產的出現，歷史成本計量屬性的相關性缺陷越來越突出，而價值計量尤其是公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關的計量屬性。因此，現代會計計量逐漸以價值取代傳統會計所強調的成本。由此可見，公允價值計量是社會經濟發展導致會計計量發展的必然結果。
3．公允價值計量滿足與國際接軌的需要
20世紀80年代以來，一些國家和地區的準則制定機構逐漸將公允價值引入金融工具的計量實務，寫作碩士論文并且逐步擴展到其他資產和負債的后續計量。FASB和IASC的做法也給與了我們很大的啟示：據統計(謝詩芬，2003)75％的現行國際會計準則運用了現值和公允價值，越是新近的準則。采用的比例越大。國際會計計量普遍采用公允價值，如果我們的會計準則仍然采用過去的賬面價值的方法，不僅不利于我國會計業與國際接軌，也不利于我國會計業的發展。市場經濟在本質上是公允經濟，對公允原則的偏離，必然會給整個國民經濟帶來負面影響。因此，新準則中部分準則采用公允價值計量順應了資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息。在全球經濟一體化的大趨勢下，中國企業會計準則獲得國際認可將有助于促進中國企業在境外融資，降低融資成本。
三．公允價值計量在中國的應用
綜上所述的原因分析讓我們了解到：會計計量由原始購置成本轉向現實市場價值已經是大勢所趨。因此，公允價值的出現是必然的，我們不應回避公允價值，而應采取積極穩妥的步驟予以推行。對于公允價值最核心的一個問題就是公允價值如何運用及運用前景如何。
1．會允價值的確定原則
公允價值是一種計量屬性的衡量標準，它的確定原則是：如果一項資產(包括負債)存在活躍市場，該資產的市價即為公允價值；如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場，該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價決定；如該資產和該資產類似的資產均不存在活躍市場，該資產的公允價值按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。從以上公允價值確定原則可看出，公允價值的確定在不同市場條件下存在很大差異。
2．在我固公允價值確定中存在的問題
由上述公允價值確定的原則我們可以看出，公允價值是市場經濟的產物，在一個完善的競爭的市場中，市價是最好的公允價值的計量基礎。在我國公允價值的確定存在兩方面的問題：第一．中國的市場經濟剛剛起步，經濟發展的市場化程度較低，因而存在著諸如資產交易不活躍及大量私人信息等現象的不完全市場。在這種情況下，并非所有資產(包括負債)都可以交易，資產的市價難于取得。第二，由于對公允價值的濫用。公允價值難達“公允”。并極有可能成為利潤操縱的工具。我國歷史上就出現過上市公司借助公允價值操縱利潤的情況。公允價值在1998年出現于“非貨幣易”、“債務重組”等具體會計準則中，后因實際運行中出現很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況，而在2001年修訂后的準則中被取消了。這些問題使我們認識到計量屬性的選擇必需符合現實的經濟發展環境，公允價值在中國的應用可以說是一次全新的挑戰，那么我國的新準則又是如何迎接這一挑戰的呢?
3．公允價值在新會計準則中的謹慎應用
與國際財務報告準則相比，我國會計準則體系在確定公允價值的使用前提和應用范圍時，充分地考慮了中國經濟的客觀環境和發展特點，寫作醫學論文作了審慎的改進。準則嚴格規范了運用公允價值的前提條件，即公允價值應當能夠可靠計量，這就要求公允價值要“持續可靠取得”而不是“估估而已”。比如在投資性房地產準則中就明確規定采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。
可見在投資性房地產準則中，禁止含有較多假設的估值技術的應用，并不是所有投資性房地產都可以采用公允價值。
從這些規定中，我們可以看出，公允價值的應用是有嚴格的限制條件的，公允價值不允許被濫用。同時，在應用范圍方面，此次準則體系主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。總體上說。新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。因此只要嚴格地按照準則實施，公允價值就會真的做到公允。
四．對公允價值計量未來的展望
公允價值是會計計量的新屬性，它代表了財務會計未來的發展方向，它將起到連接會計過去和未來的橋梁作用。公允價值計量屬性的應用將使財務信息更有價值，寫作英語論文是此次新會計準則的一大亮點。這是無可厚非的。但是如果操作不當，公允價值仍然有可能成為操縱會計信息的工具。所以。如何使剛剛起步的公允價值準則得到更好的應用與完善，使公允價值的未來朝著光明的方向發展，是值得準則制定者及相關部門思考的一個問題。
參考文獻：
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[4]勞秦漢．對公允價值的再透視[J]．四川會計，2003，(1)．
論文摘要：客觀世界運動是絕對的，靜止是相對的。現實中企業經營活動處于不斷變化之中，如果會計采取靜態計量的話，顯然不符合客觀實際，其提供的會計信息也就不真實、有用。因此會計計量上必然要考慮時點性，即不同時點上資產、負責、所有者權益不應該具有可加性、可比性。
論文關鍵詞：會計計量,公允價值,時間因素,會計信息
長期以來，在牛頓傳統經典力學影響下，人類一直以為我們的世界是三維空間，直到本世紀20年代科學巨匠--愛因斯坦的相對論理論誕生，才徹底改變一切。人類才意識時間這一維度重要性，即在原來三維空間發展四維空間，在四維空間里，一切都是不斷變化、發展，沒有絕對靜止不變的事物，也無法將過去、現在、未來發生事件同時展現，因此，人類無法回到過去、同樣也無法預測未來，如果不那樣的話，一個靜止世界與一個無序的世界同樣可怕或者說是瘋狂。
希臘哲學家赫拉克利特曾經說過，人不能二次踏進同一條河流。在他看來。宇宙萬物沒有什么是絕對靜止不變化的，一切都在運動和變化。馬克思哲學觀認為，客觀世界運動是絕對的，靜止是相對的。與客觀世界相反，現行會計計量理論基礎是不考慮時間這一因素對會計計量影響。事實上，企業經營活動是動態的，處于不斷變化之中，如果會計計量是靜態的話，那么其計量依據是否符合科學邏輯，其提供的會計信息是否真實、有用呢。例如，1.年初發生一筆應收賬款100萬，年底還款，會計賬務處理是平衡的。也就是說年初100萬與年末100萬價值相等。不僅如此，由于會計計量并不考慮時點性，因此表現在會計計量上任何時點100萬價值永遠相等，說起來這種會計計量簡直是天方夜譚，然而現實真的讓人不可思議，會計就是這樣干的，還不能說它錯，一切計量源于會計準則規定；2.現行會計對于股本計量更為拍案叫絕，由于會計計量不考慮時點性，股本計量是將不同時點上資本投進行累積形成了實收資本，也就是說，10前投入股本100萬和現在投入100萬價值、每年分期投入10萬形成100萬三者在會計計量上價值相等，真的讓人匪夷所思吧；3.在建工程的建設周期影響工程質量和成本，時間越長，成本越高，投入越大，反之，工期縮短，節約投入成本。這種簡單的道理，誰都明白，但現行的會計計量往往讓你不明白、搞不懂，由于不考慮時間因素對資產價值影響，因此不同建設周期上價值量相同的在建工程會計計量最終結果是相等的，而實際情況卻并非如此。以上情形的種種弊端就不一一例舉，因此現行會計計量不考慮時間這一因素對會計影響，必然導致其提供會計信息失真。
歷史成本反映是過去投入價值，即過去形成資產投入的成本或者費用作為資產的價值，從時間序列角度來說是過去式；現行市價計量資產的現在市場價格，從時點上講是反映現在的事情；現值計量體現是資產在用價值，指資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量折現的金額，反映是資產未來經濟利益即未來將要或者可能發生的事情；公允價值計量本質是一種混合計量，包括歷史成本、現行市價、現值計量等計量方法，因此，公允價值計量單項資產沒有問題，當把企業作為一個整體資產來計量，公允價值計量其實也就是將不同資產的過去、現在、將來的價值累加形成資產價值，這種不考慮資產價值時點性的計量有何意義，就像猿人、現在人、未來人進行相加、比較的結果一樣，荒繆可笑。
筆者認為，會計計量最重要職能是反映，會計對資產、負責、所有者權益、收入、成本、利潤計量越真實從而越客觀，因此會計計量的真實性、客觀性是會計計量的理論基石，會計作為一種計量工具理所當然地應該真實、客觀反映企業經營活動不斷變化的特點，表現在會計計量上必然考慮時間這一因素對會計計量影響，即不同時點上資產、負責、所有者權益不應該具有可加性、可比性。換言之，我們不能將過去、現在和未來可能發生的事情相加、可比、替代，因此在會計計量上應該充分體現“彼錢非此錢”、“彼時非此時”的計量原則。
參考文獻
1 企業會計準則》 中華人民共和國財政部.經濟科學出版社,1-6
2 會計歷史與理論研究》 王光遠 福建教育出版社
3 現代會計結構論》 于玉林 東北財經大學出版社
4 會計理論體系研究》陳國輝 東北財經大學出版社
寫作畢業論文是學生在校學習期間的重要實踐環節之一，是實施財務管理專業教學計劃，實現培養目標的必不可少的實踐環節；是對學生學業水平和研究、分析、解決問題能力的綜合檢驗；也是學生在校期間，運用所學的知識和獲得的分析問題、解決問題的能力，進行理論與實際相結合的最后一次重要的訓練。這對于保證教學質量和保證合格畢業生的培養質量，具有重要的意義。因此，畢業生必須十分重視畢業論文（設計）的寫作，確保畢業論文寫作任務的完成。
二、畢業論文（設計）可選擇三種類型：
1、畢業論文：結合專業特點和實際工作內容選擇適當題目，進行研究、分析，提出自己的觀點，得出結論或形成解決問題的思路、建議。
2、方案設計：對實際工作中的具體某一問題，進行分析研究，提出較完善解決方案或制度設計。
3、調研報告：對與本專業相關的某一社會狀況，進行調查研究，運用所學知識，進行分析說明。
注意：無論哪種類型，都必須結合自己所學專業知識和實習工作崗位，最后成果要求對本單位工作具有一定的實際應用價值或對某一領域工作具有一定理論指導作用。
三、可選擇的指導老師信息教師姓名
聯系電話
五、提醒
1、項目、提綱和文稿完成后及時以電子文檔發給指導教師，接受指導教師的指導并在指導教師要求的時間內補充、完善。畢業論文（設計）（字數在3000字以上），要求結合實習單位和實習工作實際，主題突出，思路清晰，觀點明確，語言流暢，結構嚴謹，分析現象探索實質，發現問題找出原因，總結經驗教訓，并提出改進措施。
2、學生與指導老師雙向選擇；
3、論文題目僅供參考，具體請與指導老師商量溝通后定題；題目選定后，報經系上同意后最多可以改動一次。
4、選定指導老師后，非報經系上同意，不得隨意變動；
5、請每位同學積極按時完成各階段任務，凡有未及時完成的，警告一次，相應成績降低一個等級，但仍需在15日內補齊；出現第二次，取消成績。
6、如果不按規定時間完成論文寫作步驟，或者在論文寫作中不認真寫作、敷衍了事，指導老師可以拒絕繼續指導論文寫作。
7、超過論文定稿時間一周，仍未定稿者，視為論文未通過，畢業論文（設計）成績為不及格。
六、參考題目
（一）畢業論文參考題目：
接合工作實際與指導老師共同確定，也可參考以下題：
會計部分
1、 會計假設的歷史演變及其未來發展
2、 談談會計國際化問題
3、 略論我國會計模式的構建
4、 論知識經濟時代會計重心的轉移
5、 淺談人力資源的計量方法
6、 市場經濟條件下企業會計職能的轉變
7、 淺談市場經濟與會計的服務職能
8、 人力資源會計理論的特殊性
9、 從虛擬公司的興起談會計主體假設
10、 論環境會計主體的內涵及表現形式
11、 從會計環境的變化看我國實證會計范式的發展
12、 淺析實證會計理論
13、 論知識經濟下無形資產的本質特征及管理
14、 淺論人力資源會計
15、 論21世紀經濟環境的變化會計面臨新的挑戰
16、 論會計控制對象──受托責任的完成過程和結果
17、 人力資源會計的理論基礎及其確認與計量
18、 試論會計方法的選擇和應用
19、 構建宏觀會計與戰略會計的初步設想
20、 論穩健性原則在會計中的運用
21、 建立具有中國特色的會計理論
22、 淺談會計政策變更的會計核算方法
23、 切實加快傳統會計教學模式改革
24、 中國傳統會計文化的若干特征
25、 淺析公允價值在債務重組中的確定
26、 知識經濟與會計創新--人力資源、無形資產會計理論的探討
27、 芻議權責發生制
28、 試論會計信息的失真
29、 論商譽及其會計處理
論文摘要：隨著經濟的發展,人力資源會計已被許多人關注,但怎樣在會計資料中反映,還值得探討.本文從會計是對經濟的反映出發,提出把人力資源資產進行計量是有必要的.從宏觀的角度按資產的載體的不同對資產進行分類,并設計按載體的類別來歸結的資產負債表,用以準確、明晰地反映企業的各類資產及各類資產與負債和所有者權益的配比關系.
會計是與經濟緊密聯系在一起的。當經濟的車輪隨著時代向前發展時，會計作為經濟計量、控制、監督、審計的工具也在發生著變化。其變化的來源是作為其計量對象主體的資產在發生質與量的變化。當歷史的步伐進入信息技術時代、知識經濟時代時，企業生存、發展的要素不再只有資本與技術，還要有人力資源資產。而對人力資源資產的計量與在資產負債表上反映還是一個空白。無形資產已進入會計報表，而傳統會計體系與人力資源資產的記錄與計量在很多方面是格格不入的。沿用傳統的會計理論不再能準確計量企業的價值，所以沿用傳統會計的理論，所做出的報表，反而會對投資者產生誤導，最終阻礙經濟的發展。那么，作為經濟發展服務的計量體系—會計體系，應當有所突破和發展。
一、按資產的載體不同把資產分為三類
一直以來，把資產按存在形態分為有形資產和無形資產。有形資產與無形資產已填列于資產負債表中。因人力資源資產在計量上存在不可靠性，使其既不能按實物資產來確定價值，又不能按無形資產來進行攤銷。最根本的原因是，實物資產、無形資產、人力資源資產各自的載體不同。所謂載體，就是指各種有價值的資產所附著的對象。實物資產的載體是它自己本身，它是客觀存在的，可以觸摸得到的，能在生產過程中轉變形態、轉移價值并攤銷，能準確計量損耗的資產。無形資產是知識或意識類的思維果實。落實在專利證明書等正式的具有法律保證、社會公認的、能為企業帶來經濟效益的、有價值的憑證上。而無形資產本身看不到，摸不著。它只有與實物資產相結合才能呈現出它的作用、功效與價值。人力資源資產的載體是人、具有能動性、會思考，有各自品格的人。因此，人力資源資產就有他本身的特殊性。人力資源資產需要有實物資產來養活，又需要無形資產來滋補，這樣才能發揮他的價值。
所以筆者認為應當把資產分為實物資產，無形資產，人力資源資產三大部分來分別進行計量、記錄、控制、核算。載體的不同決定了資產特性的不同。但實物資產、無形資產、人力資源資產又是密不可分的。實物資產是無形資產產生的前提，無形資產只有作用于實物資產，才能實現其價值。即以實物資產為媒介才能收回無形資產的成本，得到收益。人力資源資產價值的實現是把實物資產與無形資產綜合、有機、科學的融合，并使之適應市場，適應時代，得到超過實物資產與無形資產原值及同等平均利潤回報的過程。人力資源資產是基于無形資產與實物資產之上的，三者是累積著的金字塔，實物資產在最底層，無形資產居中，人力資源資產在無形資產之上。
二、以三大類資產為基礎編制資產負債表
現有的資產負債表中資產類科目的列示是按資產的流動性的大小，從大到小排列的。按各自歸結的資產對象分為：流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其它資產。傳統資產負債表除了無形資產之外都是以實物為載體，能準確計量，價值較為恒定，滿足傳統會計理論。用傳統會計理論來計量無形資產就存在著缺陷。如：商標的價值難道真的只有花費的注冊成本與設計費用嗎？而一些連年虧損的企業，其商標價值能趕得上花費的成本嗎？具有不確定性的無形資產夾雜在能準確計量的實物資產中，使無形資產得用傳統會計理論來計量，導致企業總資產偏低或者高估了。再談到人力資源資產時，雖然人人都意識到了，但應用傳統會計的理論卻無法記錄、計量，在資產負債表上也無法反映。
為了能更準確地計量、記錄企業的各類資產，可以在原有的資產基礎上進行重新劃分與歸類。按資產載體的不同分為實物資產、無形資產、人力資源資產三大部分，再在各資產的內部按流動性的大小分項歸納與排列。三類資產項目各自歸納與其資產載體相同的有關科目。
實物資產負債表的編制的內涵，只要在傳統會計報表的基礎上，把無形資產刨除以后就得到了，方法與程序不變。其合計數就表示企業的實物資產價值。具有可定義性、相關性、可靠性和可計量性，符合傳統會計的理論。
無形資產部分計量那些不是以人及實物為載體的沒有實物形態的資產。記錄的內容只符合可定義性、相關性和計量性。股東權益中沒有負債的部分，只在所有者權益中進行歸結與分配。它已經突破了傳統會計的理論。
人力資源資產部分計量以人為載體的人力資本的相關事項。只符合傳統會計的可定義性和相關性。與無形資產一樣，突破了傳統會計的體系。人力資源資產在股東權益中沒有負債部分，只在所有者權益中進行歸結與分配。
無形資產與人力資源資產部分在所有者權益中歸結到“資本公積”里。作為其一類資產的平衡部分。在所有者權益中，實收資本應當按法律規定變動，是受到嚴格限制的。“盈余公積”的有無得看企業是否盈利。“未分配利潤”只跟利潤有關，人力資源資產是不能作為利潤來分配的。因為其載體是人，人是無法分配給人的。企業界不能沒有人力資源資產，企業對人力資源資產的需要是固定的。人力資源資產的流動性又挺大，具有浮動性，這與傳統會計中資本公積所包含的內容特性有相似性，把人力資源資產的權益歸為“資本公積”是最為適宜的（如“資產負債表”所示）。
三、對于新的理論，應當有新的方法與之相適應、相配套
既然人力資源資產進入了賬戶式資產負責表，那么人力資源資產也應當進入所有的財務報告。編制財務報告的目的是為了向財務報告的使用者提供其在經濟決策中有用的信息，包括企業的財務狀況，經營業績和財務狀況變動的資料。財務報告使用者包括：投資者、債權人、政府及其機構、潛在的投資者和債權人。在編制財務報告的時候就應當確保財務報告的信息質量。
內容摘要:本文以2002年以來31家證券公司的年報數據為樣本,界定證券業凈資本監管的主要影響因素,通過聯立方程、三階段最小二乘法進行的截面數據實證分析,研究我國證券公司的凈資本監管效應。
關鍵詞:證券公司 凈資本 資本監管
1989年證監會國際組織(IOSCO)通過《證券公司資本充足率標準》,對證券業提出資本監管要求。我國2002年開始對證券公司進行凈資本監管,并于2006年凈資本監管又被監管部門賦予“證券公司風險控制體系的核心”內容。本文將對我國證券公司凈資本監管效應的發揮進行實證研究。
相關變量的選取與模型的建立
(一)方法的確定
資本充足性監管效應發揮與否,主要在于監管能否促使證券公司保持較高的資本水平并降低流動性風險。下文通過建立模型,對證券公司實行凈資本監管要求后的實際數據進行分析,了解監管效應的發揮程度。
資本監管效應的主要研究內容是影響證券公司的資本水平的因素,以及影響證券業的風險水平的因素,同時資本可能對風險有影響,風險也可能對資本有影響,與這種關系的研究最匹配的模型是聯立方程模型。
Shrieves and Dahl(1992),Jacques and Nigro(1997),賀瀟潁(2006),鄭宇嬰(2006)都是采用聯立方程模型來研究資本監管對銀行業的監管效應。
三階段最小二乘法是由Zellner和Theil于1962年提出的,當方程右邊變量與誤差項相關,并且殘差存在異方差和同期相關時,3SLS是一種有效的估計方法。
綜上所述因素考慮,因而本文選取聯立方程模型,并運用三階段最小二乘法進行分析。同時由于監管期間為2002年以后,時間較短,擬采用每個時點的多家公司進行橫截面數據分析,以解決樣本數據期較短的問題。
(二)變量的選取
由于缺乏對中國證券業資本監管效應實證研究,如何對證券業的資本監管效應影響因素進行界定成為研究面臨的首要問題。銀行業資本監管效應研究模型通常選取的變量是:資本充足水平、風險水平、資產規模、收益水平、前一期風險或資本水平、是否達到8%的充足要求等。證券業資本監管效應的研究,首先按照與銀行業相同,而后逐一分析的方法,最后通過模型驗證選擇變量的合理性。
1.資本充足率水平。研究資本監管效應,核心的內容研究資本變化與流動性風險之間的關系。因而資本充足性水平作為因變量是合理的。一般而言,證券公司資本充足性水平的指標有兩個,一是凈資本總額的高低,如綜合類券商不低于2億元;二是凈資本對自有總負債的比率,即凈資本/自有負債總額,要求比率是不低于8%,即一個是絕對指標,一個是相對指標。由于中國證券業融資渠道相對較窄,資本來源局限于股東投入及發行長期次級債。資金籌集其它方面,少數公司擁有發行公司債、或銀行間短期資金拆借的資格,但由于我國實行分業經營,不允許信貸資金流入股市,因而相對而言,證券公司負債渠道相對狹窄,結果是大部分公司的凈資本與自有負債之比遠高于8%,甚至倒閉或托管公司,該比例也超過8%。因而出現達到8%的比例并不意味著流動性風險低,8%的資本充足率不能衡量證券公司的流動性風險。基于上述原因,本文選取凈資本總額的指標作為凈資本充足性水平,凈資本是證券公司能夠在短期迅速變現的資金數額,凈資本水平高,意味著證券公司在出現市場風險等情況下擁有大量的可迅速變現的資金,隨時備付各種風險,保障證券公司不會發生流動性問題。該指標高,意味著資本充足,否則意味著資本不足。
2.風險水平。研究資本監管效應,核心的內容研究資本變化與流動性風險之間的關系。因而將風險水平作為變量是合理的。由于凈資本監管的核心內容是防止發生流動性風險,因而選定的風險水平指標必須能夠衡量流動性風險的大小。
許多學者在研究風險時,選擇收益率的方差作為風險。這種風險指標的選取實際上是衡量收益風險,即收益水平的波動幅度,在中國現實環境下,證券公司發生流動性困難,實際上并不意味著收益波動超出承受能力。很多被托管的公司,如漢唐證券,收益率波動并沒有出現問題,只是發生流動性風險,因而必須選取適宜的指標來衡量流動性風險水平。
低流動性資產指標能夠較好地衡量證券公司的流動性風險,低流動性資產是指證券公司凈資產中有多少已經失去流動性或難以變現,它的計算公式為:
低流動性資產=凈資產-凈資本
低流動性資產說明凈資產中有多少已經難以變現,不能解決流動性困難,該指標更符合本文衡量流動性風險的需要,本文選取它作為風險衡量指標。
低流動性資產越高,證券公司面臨的流動性風險越大;低流動性資產越低,意味著證券公司擁有更多的能夠隨時變現的凈資本,因而流動性風險越小。
3.資產規模。國外文獻很多數發現,金融業的規模與風險之間有一定的關系,但不同的國家關系方向并不一致。一方面,大機構的通常資本金數額較多,但另一方面往往托管客戶資產也較多,出現投資機會也多,因而一般傾向于減少所持有的流動性資金,因而規模與風險正負向關系都有可能,關鍵是在現實監管環境下,哪個因素作用更強。
從我國監管實踐來看,2002年之前倒閉的券商其往往較小,據統計倒閉的最大的君安公司的資本額只有7億元,在2004年前后爆發危機的各證券公司中,不乏有一些大券商,如海通證券、申萬證券等等。因而資產規模對我國證券公司風險監控是否有顯著影響,值得進一步研究,本文將其選擇為變量之一,同時借鑒其它學者的衡量方法,以總資產的自然對數值表示規模水平。證券業規模水平與流動性風險或資本水平之間的關系尚不能確定,需要實證結果進行評判。
4.收益水平。通常金融機構的盈利水平越高,其內部資金積累能力就越強,因而收益率水平與資本充足性水平、流動性風險水平之間應該有一定關系。
資產的收益狀況通常有兩個衡量指標,一是總資產收益率,即利潤除以總資產,另一個是凈資產收益率,即利潤除以凈資產,由于我國證券公司托管了大量的客戶資產,選用凈資產收益率作為衡量證券公司的收益水平更為合理。
收益水平與資本充足水平關系推測應為正相關,即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強,凈資本水平越高;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,凈資本充足性水平越低。
收益水平與流動性風險的關系推測應為負相關,即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強,低流動資產越小,流動性風險越低;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,低流動資產越大,流動性風險越高。
5.前一期的資本充足性水平或風險水平。從理論上講,前一期的資本充足性水平或風險水平應該與本期有關聯。因為證券公司的資本水平或風險水平都是在前一期的基礎上發展而來的,后一期結果往往與前一期結果高度正相關。由于中國證券業融資渠道有限,凈資本水平、風險水平改善都難以在短期內完成,同時研究季度數據變化,研究同期較短,因而可以估計前一期資本及風險水平對本期有較大的正向影響。前一期資本充足性水平或風險水平分別選取前一期的凈資本及低流動性資產。
6.是否達到監管要求。由于選取的樣本公司中既有綜合類證券公司,也有經紀類證券公司,同時是否達到監管要求有一系列指標,如絕對、相對、風險準備是否足額,選取的數據中沒有充分披露這一內容,因而本文研究中由于數據不支持,而不選擇此變量作為影響因素。
綜上所述,本文對凈資本監管效應研究中選取資本充足水平、風險水平、收益水平、資產水平作為研究變量,具體見表1所示。
(三)模型的建立
根據上述凈資本與風險關系假設,考慮到證券業凈資本與風險的影響要素,本文建立以下聯立方程,采用三階段最小二乘法進行估計。
CAPj,t=a0+a1SIZEj,t+a2ROEj,t-1
+a3RISKj,t+ a4CAPj,t-1+uj,t
RISKj,t=b0+b1SIZEj,t+b2CAPj,t +b3 RISKj,t-1+wj,t
其中J表示第J家證券公司,T表示第T年。
數據的采集
年度數據經會計師事務所審計,數據較為準確,將研究時點確定為每個年度末。我國證券公司資本監管是從2002年開始實施,因而研究期間選為2002年到2006年末及2007年6月31日五個時間點,為了能夠符合統計分析的要求,本文采用截面數據的研究方法。
研究選取2002年以來沒有發生重大重組且其各年年報數據要素齊全的公司,經分析共有31家公司符合上述特征。本文選擇的31家公司及分析項目要素見表2,具體各年數據見協會網站。
實證結果與分析
模型公式:
INST C roacapp_1 riskk_1 size
capp=C(1)+C(2)*size+C(3)* roa+C(4)*riskk+C(5)*capp_1
riskk=C(7)+C(8)*size+C(9)*capp +C(10)*riskk_1
通過Eviews軟件,對2002年以來各個年度凈資本與風險情況進行聯立方程分析,每個時點選取31家公司進行截面數據研究,發現我國證券業資本與風險狀況的一些基本情況。
(一)實證結果
本文列出2004年、2005年、2006年、2007年上半年各變量的描述性統計分析情況,分別見表3,表4,表5和表6。
(二)結果分析
就整個聯立方程模型來看,2004年到2007年6月這四年的擬合程度都比較好,特別是2007年6月的風險回歸方程,可決系數達到了0.96,其它幾個回歸方程的可決系數也大都在0.7以上,這些表明,聯立方程模型所選擇的解釋變量還是比較適合的。
滯后項CAP(-1)對資本狀況CAP的影響為正,說明證券公司資本狀況的變化具有較強的持續性。
風險狀況RISK對資本狀況CAP有顯著的負的影響,說明在目前風險導向的資本監管政策下,證券公司的風險提高會明顯降低資本充足水平,風險的降低會提高資本充足水平。
滯后項RISK(-1)對風險狀況RISK的影響顯著為正,說明我國證券行業的經營風險與前一期高度相關,即風險暴露具有一定的周期持續性,難以在短期內得到明顯的改善。
資本狀況CAP對風險狀況RISK存在著一定的正向反饋,說明若證券公司資本水平較低(資本流動性已然不佳),則證券公司存在著主動降低風險水平以適應新的流動性水平;隨著證券公司凈資本狀況的改善,證券公司資本水平提升到較高水平,證券公司有能力適當增加風險資產,適當提升風險水平。
資產收益率(ROE)的系數為負,但是不顯著,說明當前我國證券業的資產收益率(ROE)對于凈資本金額和風險狀況沒有影響,證券公司凈資本的提高主要通過增資擴股等外部途徑解決,證券公司內部收益不足以大幅提高資本充足水平。
通常資產規模對于證券公司的凈資本金額和風險狀況的影響一般為負,即資產規模越大,自有資本和資產風險就越低,可是T統計量絕對值顯著小于2,就說明了對于國內的證券公司,資產規模對于凈資本金額和風險狀況的影響不太顯著。
2006年的結果中,由于常數項的T統計量不很顯著,因此第一個方程得出的R統計量出現負值,2005年的第二個方程中得出的R統計量比較小,只有0.4,也是因為常數項的T統計量不很顯著。除了這兩個方程外,其余的年份和方程的R統計量最小是0.7,出現在2005年中,除此之外,用三階段最小二乘法估計的方程的R統計量都是達到0.9以上,因此,可以判斷用此方法是合適的。
結論
綜上,本文通過對31家證券公司2002年以來的年度數據,進行截面數據的實證研究,研究結論是我國證券公司流動性風險與資本之間呈現負的顯著關系,凈資本監管帶動了降低了證券業流動性風險水平,我國證券公司凈資本監管效應顯著,該項政策應繼續實施。
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作者簡介:
【關鍵詞】 職位資本； 專用性； 經濟后果
一、引言
當前人力資本進入會計實務的主要障礙在于其價值量的確定。盡管自1964年以來包括赫曼森、利克特、布諾默特、巴魯克?列夫和阿里?施瓦茨、弗蘭霍爾茨等在內的諸多學者對人力資本價值的確定進行了不同程度地研究，形成了人力資本成本計量模式和價值計量模式。然而，由于人力資本個體流動性差異，導致上述各種計量方法缺乏可操作性。職位資本（耿建新、朱友干，2009）理念的提出可解決此難點。簡言之，所謂職位資本，即以每一職位為單位確定的人力資本組合。該組合可減少職位內部人力資本個體協作過程中的內耗與效率損失，從而節約交易成本。依據職位的高低及稀缺度的差異，可賦予職位資本不同的權益屬性（耿建新、朱友干，2010），即低專用性職位資本――債權性安排；高專用性職位資本――股權安排；處于中間地帶的職位資本――期股債權性安排。本文以此為切入點，闡述了高管職位資本價值確定所帶來的經濟后果。
二、高管職位資本價值的經濟后果
（一）高管職位資本價值
耿建新、朱友干（2009）從收益法角度提出了修訂后的薪酬折現法，即以每一級別職位資本從企業獲取的收益（即企業的薪酬等支出）現值作為其價值。對于企業每一級別職位資本年實際薪酬支出與預計薪酬支出的差額，依據資本保全原則，可于實際支出發生時調整每一級別職位資產的價值，而不再調整每一級別職位資本的價值。該方法無須考慮每一職位內部雇員離開職位的情況，只要職位存在，就可以衡量企業對職位的投入。此計量模式使歷史成本與公允價值計量屬性相結合，以名義貨幣購買力為計量單位，將企業對職位資本的薪酬支出現值作為其價值，從而更具有可操作性。本文限于篇幅，不展開闡述此方法，有興趣的讀者可參考筆者的相關文章。
就高管職位資本價值的確定方法而言，依據上述思路，本文主張將企業對高管職位的總投入（即職位內高管獲取的薪酬收益以及可能的持股收益）折現為高管職位資本價值。這表明高管職位資本價值不僅取決于其獲取的薪酬折現價值，而且取決于其持股折現價值。實務中，企業可依據一定時間窗口內該證券的平均市場交易價格來衡量高管職位資本持股折現價值。該計量模式用公式表示為：
Vn表示高管職位資本價值；I表示該企業預計每年的薪酬支出；r是適用于該企業的收益折現率；n表示企業高管職位資本持股總數；NCFt表示所持股票每年產生的現金流入；R是適用于所持股票的收益折現率。
若以P表示股票價值，依據證券估價理論，證券價值取決于該其未來現金流量，則上述公式變形為：
上述計量模式衍生出一個值得思索的問題：即作為具有股權資本屬性的高管職位資本，其所獲得的收益――企業賦予其的各種支出，應當作為股權資本從企業獲取的收益中進行分配，而非成本費用。這將對企業利益相關者產生何影響？
（二）從薪酬折現法角度計量高管職位資本價值量的經濟后果
1978年斯蒂芬?澤夫在《“經濟后果”的產生》一文中指出，經濟后果是財務信息對利益相關者決策行為的影響。1997年威廉姆?斯科特在《財務會計理論》一書中指出，經濟后果是：不論有效證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇必將會影響公司的價值。實證會計學派的代表人物瓦茲、齊墨爾曼從實證會計的三大假設――債務契約、報酬契約（又稱為分紅計劃）以及政治成本角度論述了會計政策的選擇將影響企業績效，從而影響公司利益相關者的收益，并最終影響公司價值。經濟后果學說告訴我們，會計政策的選擇必將產生相應的經濟后果。就本文的研究主題而言，賦予高管職位資本股權資本屬性，并從薪酬折現角度計量其價值勢必會對企業內、外部利益相關者產生相應的經濟后果。
1.對債務契約的影響
企業將高管職位資本所獲取的薪酬對價折現為高管職位資本價值，并相應地增加企業職位資產的初始價值。這將會因職位資產的價值和股權職位資本權益總額增加而增加企業的資產總額以及所有者權益總額。企業的資產結構與資本結構得以優化，財務狀況得以改觀。企業償債能力以及債務人權益保障程度提高，從而有利于企業履行債務契約。
2.對報酬契約的影響
企業將高專用性職位資本所獲取的高薪酬對價視為股權職位資本參與企業剩余收益分配的結果而非費用支出。這將會減少企業的成本費用，增加企業的經營成果，提高企業業績。企業經營成果或業績的增加必然會有利于報酬契約的履行。此外，將高專用性職位資本納入股權資本范疇，并給予其相應的剩余收益索取權，這本身就是一種對契約的合理安排，會更加有利于報酬契約的執行。
3.對內外部利益相關者的影響
如前所述，將原先部分收益性的薪酬支出資本化或視為股權職位資本參與企業剩余收益分配，將會全面優化會計信息。對內部利益相關者而言，會計信息的優化將會對高管職位資本內部人力資本個體產生精神激勵功效。對外部利益相關者而言，企業向資本市場傳達的利好信息將降低外部信息使用者對企業的風險預期，從而吸引更多的外部投資者，并將增強投資者對企業的信心，減少投資人的用腳投票行為。優化的會計信息也將降低政府接管企業的可能性。
4.舉例分析
例：假設表1是我國某央企上市公司的部分會計資料。本文擬利用此資料探討薪酬折現法計量高管職位資本價值的經濟后果。
從該央企上市公司所公告的財務報告中我們可以發現，該公司2010年、2009年全年高管薪酬分別為：520萬元以及500萬元。這些高管薪酬數據已經披露在財務報告附注中。
由于傳統會計理論中企業高管薪酬直接計入期間費用，從而沖減當期損益。依本文觀點，將高管薪酬支出全部折現為高管職位資本價值，并相應增加企業職位資產價值。與此同時，每期實際支付的高管薪酬對價視為參與企業剩余收益分配。
根據下述基本公式及所衍生的公式，我們可以估算該公司高管職位資本價值。
假設該央企上市公司決定于2009年起在財務報告中反映職位資本信息，并預計各年期望的高管薪酬支出為500萬元。若適用于該企業的折現率為10%（假設當前資本市場的投資報酬率為10%），在企業持續經營假設下，企業的期望薪酬支出是永續年金，所以根據前述計量方法則該公司的高管職位資本價值為：Vn=，所以Vn=500萬元÷10%=5 000萬元。
需要說明以下三點：
第一，本例未采用企業薪酬固定增長模型計算高管職位資本價值的原因在于：首先，考慮到企業無法持續增加高管薪酬支出，因此，在保持企業價值增長的前提下，企業高管薪酬支出不可能以固定比例持續增長。其次，隨著資本有機構成的不斷提高，在企業高管總薪酬支出不變的前提下，企業對高管職位資本中某些人力資本個體薪酬支出有可能增加，而企業的高管職位資本規模也有可能減少。最后，從當前時點看，也許之前相對低的薪酬水平和之后相對提高的薪酬水平平均后會達到現在時點的薪酬水平。
第二，從可操作性角度看，該計量模型的可操作性遠高于我國準則體系中某些規定，如采用未來現金流量現值確定資產的可回收凈額等。究其原因在于：盡管該計量模型采用預計薪酬支出，但很容易取得未來各年的實際薪酬數據。因此，對于薪酬的實際支出與預計支出的差異可于實際支出發生時調整高管職位資產的價值以及相關高管職位資本權益，而不再調整高管職位資本的入賬價值。本例中2009年預計高管薪酬支出為500萬元，而實際支出也是500萬元，所以無須調整相關權益。2010年實際高管薪酬支出520萬元比預計支出多20萬元，此時可調增高管職位資產的價值20萬元，同時調增相關高管職位資本權益（如資本公積――高管職位資本權益等）。相反，若該公司薪酬的實際支出低于預計水平時，則同時調減高管職位資產的價值以及相關高管職位資本權益。
第三，就上述方法與當前準則的差異而言，本文研究的目的是完善現有的財務會計體系，因此需要補充相關會計準則以求解決這類差異。就上述方法與當前稅法的差異而言，依《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定，企業的各項資產應以歷史成本為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。依據所得稅法相關規定，當資產的賬面價值小于計稅基礎，或負債的賬面價值大于計稅基礎時就產生了可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產。當資產的賬面價值大于計稅基礎，或者負債的賬面價值小于計稅基礎時就產生了應納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。因此，上述處理結果與稅法的差異可沿兩條思路進行：一是將所增加職位資產形成的資產賬面價值大于計稅基礎的差異計入遞延所得稅負債；二是調整當前的稅法的相關規定。這種調整的目的是為了激勵管理者，提高企業的競爭優勢。
以各年期望薪酬支出折現計量職位資本價值后，表1中數據的變化如表2。
我們從表2相關數據的變化可以發現采用薪酬折現計量高管職位資本價值的經濟后果。表述如下：
就債務契約而言，采用上述薪酬折現法計量高管職位資本價值將使該公司2009年12月31日資產負債表中股權職位資本增加5 000萬元，同時，職位資產初始價值增加5 000萬元。當企業以后各年度實際高管薪酬支出與預計數有差異時，這種差異可直接調整職位資產價值以及相關高管職位資本權益，而不調整高管職位資本的入賬價值。這符合資本保全原則。股權職位資本、職位資產價值增加后，該公司資產負債比率、權益乘數、產權比率下降，償債能力提高，財務狀況全面優化。這也使長期游離于表外的職位資產、高管職位資本及其權益在表內得以充分反映，有利于債務契約的履行。
就報酬契約而言，將高管薪酬視為股權職位資本參與企業剩余收益分配的結果，并將薪酬折現為高管職位資本價值將增加公司2009年稅前利潤以及凈利潤。稅前利潤增加數額取決于原高管薪酬支出總額。若該公司適用的所得稅率為R，發行在外的普通股股數為N，則2009年稅前利潤將比傳統會計模式下稅前利潤多500萬元，凈利潤增加500萬元×（1-R）；2010年稅前利潤將比傳統會計模式下稅前利潤多520萬元，凈利潤增加520萬元×（1-R）。這種增加將降低該央企上市公司的財務風險與經營風險，提高該公司的每股收益、每股凈資產。進一步看，也可提高企業凈資產收益率、銷售利潤率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等指標（若能取得實際的薪酬數據則可以算出這些指標值，本文不一一計算，但這種變化的利好方向是值得肯定的）。全面優化的業績指標將會對經營者產生更大的激勵效率，并會更加有利于報酬契約的履行。
如前所述，對企業內外部利益相關者的影響而言，上述全面優化的會計信息對內部利益相關者激勵功效是不言而喻的。對外部利益相關者而言，優化的會計信息將向資本市場傳達的利好信息，吸引更多的外部投資者，也將降低政府接管的可能。
最后，需要指出的是：本例由于無法取得該公司不同級別職位資本完整的薪酬資料，從而僅計算了高管職位資本價值。在實務中可依據每一家企業實際的薪酬對價水平和職位資本權益屬性來計量不同專用性職位資本價值，從而彌補傳統報表只體現財務資本權益而無法反映職位資本權益的遺憾。
三、存在的問題
本文存在的主要問題是無法取得該公司完整的薪酬資料，影響了分析結果的精確性。但其結論是值得肯定的，即：將企業對高管職位的各年薪酬等支出折現為高管職位資本價值，這將會因高管職位資產的價值和權益總額增加而優化企業財務狀況；將原先部分收益性的薪酬支出資本化將會增加企業的經營成果。對內部利益相關者而言，會計信息的全面優化將會對經濟主體及高管職位資本內部人力資本產生精神激勵功效。對外部利益相關者而言，企業向資本市場傳達的利好信息將降低外部信息使用者對企業的風險預期，從而吸引更多的外部投資者，并將增強投資者對企業信心，減少投資人的用腳投票行為；優化的會計信息也將減少政府接管企業的可能性。本文寫作過程中可參閱資料較少，這在一定程度上影響了論文的說服力，期望本文能起拋磚引玉之效。
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【論文摘要】隨著全球進入知識經濟時代,人力資源已成為企業最重要的核心資源。我國企業正處于勞動密集型向知識密集型過渡的時期，企業形態的轉變對人力資源的信息計量和披露提出了更高的要求。如何在我國建立人力資源會計體系,更合理地體現企業資源以及考核企業發展實力，是我們當前亟待解決的問題。
人力資源會計起源于美國，以“人力資本”理論為理論基礎，是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將企業人力資源變化的信息提供給企業和外界有關人士使用。在國外，有關人力資源會計的研究很多，在實踐中的運用也初具規模。而在我國，人力資源會計經過40年的發展，進展依然緩慢，在高新技術企業、會計師事務所、保險業等知識密集型的行業中尚未得到廣泛的應用。
一、知識密集型企業的特征
首先，人力資本是知識密集型企業的核心。知識密集型企業中的人力資本大多是特異質型的人力資本，而這種資本是稀缺的。其次，知識成為知識密集型企業分配的重要依據。在知識型企業中，人力資本主要通過其腦力勞動給企業創造效益，人力資本所有者完全處于主導地位，享有企業剩余索取權，其收入與付出成正比。最后，經濟全球化使知識密集型企業機遇與風險并存。科技的飛速發展不僅帶來了生產工具的不斷改進，同時也加速了知識的更新換代，這使得企業之間關于人才的競爭更加激烈。擁有優秀的人才就意味著具有強大的實力，企業之間人才的競爭也導致了人力資本的不斷流動，如何更好的留住人才成為知識密集型企業最重要的問題。因此，人力資源會計在這些企業中的應用也就顯得尤為必要。
二、人力資源會計在知識密集型企業中的發展現狀及原因
自20世紀六七十年代人力資源會計產生以來，許多學者對其進行了廣泛的研究，取得了大量的研究成果。然而，很多研究都只處于理論研究階段，在現實中幾乎沒有運用，原因主要有以下幾個方面。
1、理論爭議
（1）關于人力資源會計的學科屬性。理論界存在三種觀點：一是認為人力資源會計是傳統財務會計的一部分；二是認為應將人力資源會計納入管理會計的范疇，作為一項單獨的資產對其進行單獨核算；三是認為人力資源會計既屬于管理會計的一個組成部分，又可算作是財務會計的一條支脈。由于人力資源會計學科歸屬不明確，導致了研究資源的分散、研究效率的低下。
（2）關于人力資源會計計量的問題。人力資源會計計量是對人力資源投資、人的勞動技能已經創造或可能創造的價值加以計量。人力資源價值既有計量價值的特殊性，又有計量內容的差異性，因此人力資源會計計量不僅要用精確的貨幣計量，還要用模糊的非貨幣計量。由于受傳統會計貨幣計量基本假設的限制，人力資源的計量方法一直以貨幣計量為主，而非貨幣計量方法則不受重視。同時由于人的價值具有很大的不確定性，使得人力資本的價值計量成為人力資源會計最大的技術難題。
（3）關于人力資源會計模式問題。目前，比較成熟的人力資源會計有人力資源成本會計模式和人力資源價值會計模式。前者的特點是將有關人力資源取得和開發的成本進行資本化形成人力資產，然后按受益期轉作費用。但這種做法無法體現出人力資本的真實經濟價值，沒有明確人力資本的所有權歸屬。而后者的目的在于利用人力資本的創造能力來反映組織現有人力資本的質量狀況，這種計量模型也存在較多爭議。
2、觀念傳統
人力資本區別于其他資本的特點是，很多人認為人畢竟不同于企業的財物，并非歸企業所有，把人視作企業所擁有的“資產”，似乎有些牽強。由于人們對人力資本認識較淺，沒有從根本上重視人力資本對企業發展的重要性，這是人力資源會計在我國發展緩慢的重要原因。另外，我國的資本市場尚不發達,有相當一部分會計信息使用者沒有對人力資源信息提出很強的需求，這也在一定程度上阻礙了人力資源會計的推行。
3、法規缺失
現今的會計法規沒有關于人力資源會計的規定，盡管有很多關于人力資源會計的理論研究，但是缺少立法的支持，現實中很難在企業推行。例如，法規中缺少對人力資本享有企業剩余索取權的規定，如果沒有法律的保障,要企業所有者認可職工有參與收益分配的權利，要從其現有的企業收益中拿出一部分來分配給職工是難以進行的。
三、構建適合我國國情的人力資源會計體系
1、對人力資源會計理論問題進行深入研究
首先，關于人力資源會計理論歸屬的問題。世界經濟發展到知識經濟時代，一個企業是否具有競爭力、是否具有發展前景取決于其是否擁有豐富的人力資本、是否持續對人力資本進行投資。經濟發展水平越高，人力在經濟發展中的作用就越大，人力是企業財富的真正源泉。因此,將人力資本作為企業的資產，運用會計的方法對其加以確認、計量、報告以滿足企業管理者和企業外部人事對企業信息的需求已成為時代的必然要求。我們不能僅僅局限于傳統的會計理論，應該把人力資本作為單獨的資產進行單獨核算。
其次，針對人力資源會計計量問題，只有把定量分析與定性分析相結合,才能更完整地反映企業的人力資本狀況。人力資本的特殊性決定了對其計量要采用貨幣計量和非貨幣計量相結合的方法，這就需要在會計報告中除了進行定量反映外,還需用必要的文字說明進行定性分析。在這一方面,一些西方會計界的學者所做的研究值得借鑒。他們采用了很多非貨幣計量方法，譬如采用機會成本、影子價格、模糊數學模型等。在我國，許多學者也提出自己的計量方法，其中頗具代表性和理論價值的有：徐國君的勞動者權益模式、劉仲文的生產者剩余模式中的未來價值法、李世聰的當期實現價值模式中的當期實現價值法以及譚勁松等人的智力資本會計模式中的內在價值法。這些方法具有一定的理論價值，可以在知識密集型企業首先推廣。
2、更新觀念，培養高素質會計人才
更新觀念首先要大力推廣對人力資源會計的研究和學習，使更多的企業認識到人力資源管理的重要性，從根本上改變企業對人力資本的傳統觀念，尤其是知識密集型企業。其次是推廣適合我國國情的人力資本計量方法，使知識密集型企業能夠擺脫傳統的計量模式，更真實地反映知識密集型企業擁有的資源。但是僅僅改變觀念是不夠的，因為人力資源會計與傳統的財務會計相比，它的計量與核算方法更為復雜、技術性更強。尤其在非貨幣計量上，要使結果更趨近于科學，要求會計人才不僅要有豐富的經驗和深厚的會計理論基礎，還要掌握概率論、建立數學模型、電腦模擬分析等相關知識。這就需要培育高素質的會計人才，使他們不但具有獲取知識的學習技能，更要使他們具有轉化知識的創新技能，并使之運用于實踐，從而做好人力資源會計管理工作。超級秘書網
3、完善法規，規范資本市場
對于企業所擁有的人力“資產”要用法律法規加以確認，對人力“資產”進行核算和披露，國家要出臺相應的法律法規予以支持和規范，使企業逐步建立完善的人力資源會計核算體系，真實完整地反映企業擁有的人力資本，以對該企業的考核更趨近于真實。此外還要規范資本市場，隨著資本市場的不斷發展，投資者對一些特殊的信息有越來越多的需要，因而應修改一些相應的法律法規，如規定必須把人力資源信息如實地在對外財務報表中披露等，使人們更全面地認識企業擁有的資源，對資本市場的健康發展也有一定的積極作用。
隨著知識經濟的發展，建立人力資源會計體系迫在眉睫，但這是一項系統工程，不可能一蹴而就，應把知識密集型企業作為試點，循序漸進地向其他企業推廣。相信在我國經濟飛速發展的今天，人力資源會計必將得到很好地發展，促進企業提高經濟效益，為我國經濟向縱深發展起到積極作用。
【參考文獻】
[1]郭曉玲：制約人力資源會計發展的因素及對策[J].中國鄉鎮企業會計，2008（3）.
【論文關鍵詞】會計稅收政府補助處理
【論文摘要】財政部新《企業會計準則第16號—政府補助》,與國際會計準則趨同,規范了政府補助的會計核算與披露。國務院新頒布的《中華人民共和國所得稅法實施條例》從收入的確認原則,對政府補助應納所得稅進行了規定。筆者主要針對會計與稅收在政府補助處理方面的差異進行分析。
1政府補助的形式
政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助表現為政府向企業轉移資產,主要形式如下。
1.1財政撥款
財政撥款是政府無償撥付給企業的資金,通常在撥款時明確規定了資金用途。比如,財政部門撥付給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金,鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵資金,撥付糧食企業的糧食定額補貼,撥付企業開展研發活動的研發經費等。
1.2財政貼息
財政貼息是政府為支持特定領域或區域發展,對承貸企業的銀行貸款利息給予的補貼。寫作秘書 1.3稅收返還
稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返、即征即退等辦法向企業返還的稅款,屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優惠,政府并未直接向企業無償提供資產,不屬于政府補助。
1.4無償劃撥非貨幣性資產
例如固定資產、行政劃撥土地使用權等。
2政府補助的確認差異
在會計處理上,政府補助同時滿足下列條件,才能予以確認:①企業能夠滿足政府補助所附條件。②企業能夠收到政府補助。
在稅務處理上,應在企業實際收到政府補助時再計入收入總額,即應按收付實現制確認收入的實現。企業能夠收到政府補助,但尚未收到政府補助時,在稅收上不能確認收入的實現。
2.1與資產相關的政府補助
與資產相關的政府補助,是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。
在會計處理上,企業取得的與資產相關的政府補助,不能直接確認為當期損益,應當確認為遞延收益,自相關資產達到預定可使用狀態時起,在該資產使用壽命內平均分配,分次計入以后各期的損益(營業外收入)。但是,按照名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的,應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益(營業外收入)。
在稅務處理上,與資產相關的政府補助,除國務院、稅務主管部門另有規定外,都應在實際取得時計入收入總額。當會計上將收到的政府補助確認為遞延收益,在當期計算應納稅所得額時,要進行納稅調增處理;自相關資產達到預定可使用狀態時起,在相關資產使用壽命內平均分配,分次計入以后各期的損益(營業外收入),在當期計算應納稅所得額時,進行納稅調減處理;相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益(營業外收入)的,在計算當期應納稅所得額時,進行納稅調減處理。
2.2與收益相關的政府補助
與收益相關的政府補助,是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
在會計處理上,與收益相關的政府補助,用于補償企業以后期間的相關費用或損失的,取得時確認為遞延收益,在確認相關費用的期間計入當期損益(營業外收入);用于補償企業已經發生的相關費用或損失的,取得時直接計汝當期損益(營業外收入)。
在稅務處理上,與收益相關的政府補助,除國務院、財政、稅務主管部門另有規定外都應在實際取得時計入收入總額。當會計上將與收益相關的政府補助,用于補償企業以后的相關費用或損失,取得時確認為遞延收益,在當期計算應納稅所得額時,要進行納稅調增處理;當確認相關費用的期間計入當期損益(營業外收入)后,在當期計算應納稅所得額時,進行納稅調減處理。當會計上將與收益相關的政府補助,用于補償企業已經發生的相關費用或損失,取得時直接計入當期損益(營業外收入)的,在當期計算應納稅所得額時,也應計入收入總額。2.3返還的政府補助
在會計處理上,已確認需要返還的政府補助,存在相關遞延收益的,沖減相關遞延收益的賬面余額,超出部分計入當期損益;不存在相關遞延收益的,直接計入當期損益。
在稅務處理上,已計入收入總額的政府補助需要返還的,無論存在相關遞延收益,或不存在相關遞延收益,在當期計算應納稅所得額時,均按照實際返還額進行納稅調減處理。
3政府補助的計量差異
在會計處理上,政府補助為貨幣性資產的,應當按照收到或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的,應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。
在稅務處理上,新條例第13條規定,企業以非貨幣形式取得的收入,應當按照公允價值確定收入額。公允價值,是指按照市場價格確定的價值,但是稅法沒有名義金額計量的規定。
3.1貨幣性資產形式的政府補助
在會計處理上,企業取得的各種政府補助為貨幣性資產的,例如通過銀行轉帳等方式撥付的補助,通常按照實際收到的金額計量;存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的,如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等,可以按照應收的金額計量。
在稅務處理上,企業所得稅法第6條稱企業取得的貨幣形式,包括現金、存款、應收帳款、應收票據、準備持有到期的債券投資以及債務的豁免等。企業取得的現金形式的補貼收入,基本同會計金額計量。
3.2非貨幣性資產形式的政府補助
在會計處理上,政府補助為非貨幣性資產的,按照公允價值計量;公允價值不能取得的,按照名義金額計量。
在稅務處理上,企業以非貨幣形式取得的收入,應當按照公允價值確定收入額。企業取得非貨幣形式的補貼收入,基本同會計公允價值計量。
參考文獻:
[1]財政部.企業會計準則案例講解[M].上海:立信會計出版社,2007.
論文摘要：公允價值、歷史成本作為兩種重要會計計量屬性，它們各有優劣。本文在比較分析它們異同的基礎上，提出了在我國的會計實踐中運用兩種計量屬性的意見建議。
一、歷史成本計量的評述
歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現金交易時，歷史成本表現為付出的現金或承諾付出現金；在非現金交易時，歷史成本則表現為被交易資產的現金等價物。歷史成本作為機器工業的產物，隨著生產力約發展，逐漸步入了鼎盛時期。建立歷史成本的假設前提有兩個：一是幣值穩定假設，二是社。會平均勞動生產率不變假設。二十世紀初期，由于貨幣基本穩定，社會平均勞動生產率提高速度較慢，歷史成本原則得到了很好發展，開始成為占主導地位的計量模式并沿用至今。歷史成本計量主要有以下特點：
歷史成本會計的最大特點是面向過去。從確認的基礎看，歷史成本會計是建立在過去已經發生的交易或事項基礎上的。不論權責發生制還是收付實現制，都是針對已發生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權利和義務；后者指因過去交易而引起的現金收付。它們的共同特點是建立在已發生的交易或事項的基礎上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗性等特點，同時，會計實務中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高；無須經常調整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。
二、公允價值計量的評述
《企業會計準財——基本準則》中對公允價值的定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。WWw.133229.Com”國際會計準則理事會iasb對公允價值的定義為，“熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將另一項負債進行結算的金額。”我國財政部制定的《企業會計準則》對公允價值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。這一解釋是基于“公允價值形成的前提和基礎是公平交易”來作出的，強調的是公允價值的“公允性”。公允價值是在后工業時代和信息時代，科技對社會生產力的發展推動明顯，伴隨著社會平均勞動生產率變動顯著而出現的。我們知道歷史成本計量的兩個前提假設是：幣值穩定假設和社會平均勞動生產率不變假設。但是后工業時代社會平均勞動生產率不斷提高，通貨膨脹也成為一種常態，這就對歷史成本計量提出了挑戰。尤其是20世紀80年代以來，許多投資者認為，歷史成本財務報告不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號。甚至誤導了投資者對這些金融機構的判斷。自20世紀90年代至今，公允價值在西方國家得到廣泛的應用。公允價值與歷史成本相比主要呈現出以下特點：
第一，公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價值直接客觀的反映企業資產的價值，并保持“隨行隨市”保證企業會計信息有用性。第二，能更真實地反映企業的經營成果。企業利潤計算是通過收入與相關成本、費用配比進行而實現的，收入按現行價格計量，而成本、費用則按歷史成本計量。這樣由于收入和費用計量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業經營成果。如果對收入和成本、費用均采用公允價值計量，則可以更客觀真實地反映企業的實際利潤。第三，有利于企業的資本保全。資本是企業的實物生產能力或經營能力或取得這些能力所需的資金或資源。企業的生產過程就是消耗這些能力的過程，為了擴大再生產，就必須購回這些能力。如果企業耗費的這些生產能力采用歷史成本計量，則計量得出是過去交易的金額。在物價上漲的經濟環境中，將購不回原來相應規模的生產能力。相反，如果采用公允價值計量，不管何時消耗的這種能力，均按當前的市場價值進行計量，這樣就能很好的對已消耗的能力進行補充。
三、歷史成本、公允價值的聯系與區別
歷史成本、公允價值作為會計計量的兩種屬性，都是對資產、負債的一種衡量、評價，它們必然有相同的地方。但是它們又是在不同的經濟環境中應對不同的情況產生的，又有所區別。
兩者的聯系在于：在初始計量日，兩者是一致的。如果市場不發生通貨膨脹，幣值保持穩定，社會平均生產率保持不變，那么歷史成本和公允價值相比就不會產生嚴重的背離。這樣，在對資產負債項目進行初始計量或物價相對穩定的情況下進行后續計量時，由于歷史成本符合公允價值的基本要求或在價值上接近公允價值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價值。
兩者的區別在于：歷史成本計量屬性反映的會計目標是受托責任觀。在受托責任觀下，可靠性重于相關性。由于歷史成本是基于過去的已發生的交易或事項形成的市場價格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗證性。同時，我們也應該認識到．歷史成本的可靠性也是相對的。歷史成本只能反映過去交易或事項發生時點的信息，不僅不能反映未來而且同市場價格的變動毫無聯系。這樣．歷史成本不再可靠公允價值計量屬性反映的會計目標是決策有用觀。在決策有用觀下，相關性重于可靠性。公允價值反映的是特定時點和經濟狀態下，市場對資產負債的定價，極大地提高了會計的相關性。采用公允價值計量更能滿足決策有用觀的要求。但是。公允價值在具體運用中存在一定的斟難。由于公允價值的取得涉及到大量的不確定因素，從而導致可驗證性和真實性被削弱。
四、公允價值在我國會計實踐中的應用研究
通過以上比較分析，我們可以看出公允價值在理論上是先進的、可行的，但在實際應用中雖然遇到了很多問題。目前，由于公允價值是建立在比較發達、完善的市場經濟條件下的，但我國市場化程度還較低，會計人員素質不高，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與運用，也導致了我國新修訂的準則中，很多地方也盡量回避了公允價值的使用。此外，由于不同的會計要素本身就具有不同的特點，因此建議在以歷史成本為計量屬性的基礎上，適當采用公允價值計量。比如，在會計報表編報中，為簡化會計核算可仍以歷史成本反映，但對于重要的項目可在報表附注中列示反映其物價變動情況的物價變動指數或單獨編一個物價指數變動表，以供信息使用者參考。我們相信，隨著我國市場化進程的推進，會計準則和會計制度的完善、會計人員及單位領導素質的提高，公允價值在我國會計計量中將發揮越來越大的作用。
參考文獻：
