時間：2022-09-11 01:35:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)會計報表論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【論文關(guān)鍵詞】重要性原則；會計帳戶；設(shè)置；運(yùn)用；分析
世界各國對于重要性原則的表述雖不盡相同，但對重要性概念的認(rèn)識卻是基本一致的。都認(rèn)為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小。我國企業(yè)會計制度規(guī)定了會計核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中之一。
1 重要性原則在會計賬戶設(shè)置中的運(yùn)用
重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡化處理。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會計核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項反映。對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎兀裕瑢τ诠潭ㄙY產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價值。現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對它們的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理是財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。
2 重要性原則在會計處理方法選擇上的判斷確定與運(yùn)用
重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性，他們對會計報表信息的使用要求各不相同，因而對重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。西方各國自70年代以來長期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究。世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準(zhǔn)或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本原則與方法。在設(shè)計樣本和評價抽樣結(jié)果時，可容忍誤差(又稱精確度界限)是要考慮的關(guān)鍵因素之一，它不僅是確定樣本規(guī)模的重要參數(shù)，也是評價審計結(jié)果的重要依據(jù)，是實(shí)施審計抽樣的前提。一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時采用該方法，否則應(yīng)采用其他方法。個別計價法是存貨發(fā)出計價眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價計算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來比較復(fù)雜、工作量較大，所以，對于數(shù)量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而對于那些容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法，也只有對這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計價方法時應(yīng)該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準(zhǔn)確。
3 重要性原則在會計信息披露方面的運(yùn)用
財務(wù)情況說明書應(yīng)說明的事項我國工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度第85條對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生影響的事項，資產(chǎn)負(fù)債日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日期發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況變動有重大影響的事項等。財務(wù)報告是企業(yè)對外提供財務(wù)會計信息的重要手段，由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部分組成，其中的會計報表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對會計報表各項目的補(bǔ)充說明；二是對會計報表中無法描述，而又必需要說明的重要財務(wù)信息的披露，這些信息對于會計信息使用者的決策將會產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須將這些信息進(jìn)行披露。重要性原則的建立與運(yùn)用，解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題，從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。現(xiàn)代審計抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣兩種，而無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評價等方面都要運(yùn)用重要性原則。重要性原則是指企業(yè)在會計核算中對交易事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露。
參考文獻(xiàn)
［1］晉江濤，重要性原則在成本會計中的應(yīng)用，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 >> 2006年3期
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論文關(guān)鍵詞：財務(wù)分析,醫(yī)院財務(wù)報表,應(yīng)用
引言
隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理及醫(yī)療產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入，醫(yī)院在經(jīng)營自主權(quán)上有很大擴(kuò)展，在資金的籌集、使用和分配上已經(jīng)有相當(dāng)大的自主權(quán)。醫(yī)院的投資者和管理者及相關(guān)的人員越來越重視醫(yī)院的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，此時，能夠反映資金運(yùn)作的有效性和合理性得財務(wù)會計報表就突顯的尤其重要[1]。現(xiàn)行的財務(wù)會計報表是財務(wù)會計報告的主體和核心，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支總表、業(yè)務(wù)收入明細(xì)表、業(yè)務(wù)支出明細(xì)表、凈資產(chǎn)變動表、財務(wù)分析及基本數(shù)字表等。它能反映醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)、營運(yùn)能力、償債能力和盈利能力。醫(yī)院財務(wù)報表分析，是醫(yī)院財務(wù)管理的組成部分和重要手段，通過財務(wù)報表分析，可以評價、預(yù)測醫(yī)院經(jīng)營成果，客觀地總結(jié)醫(yī)院財務(wù)管理水平，揭示存在的問題，改進(jìn)財務(wù)管理工作，提高財務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
1.醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容
《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動情況表以及基本數(shù)字表等組成。醫(yī)院財務(wù)分析，不僅是醫(yī)院財務(wù)管理的重要手段，也是醫(yī)院達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要管理方法。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動也不斷發(fā)生深刻的變化[2]。因此，要重視和加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)分析，以提高經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院競爭力。醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容主要有以下幾個方面：
（1）資產(chǎn)負(fù)債及償債能力分析
主要分析醫(yī)院償還到期債務(wù)的能力，分析醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。主要指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、流動比率、速動比率等。對醫(yī)院償債能力的分析主要利用資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的會計等式，把醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項目排列，按照一定的編制要求而成的。報表中的資產(chǎn)項目可以說明醫(yī)院所擁有的各種資源以及醫(yī)院償還債務(wù)的能力。報表中的凈資產(chǎn)項目說明了醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。報表的負(fù)債項目說明醫(yī)院所負(fù)擔(dān)的長、短期債務(wù)的數(shù)量。其中資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例。這個比率越高，說明醫(yī)院負(fù)債越多，反之說明該醫(yī)院的長期償債能力越強(qiáng)。流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，該比率越高，表明醫(yī)院的短期償債能力越強(qiáng)，但流動比率過高，表明流動資產(chǎn)占用過多，會降低資金的使用效率，影響醫(yī)院的獲利能力。速動比率是速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。該比率越高，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障，但速動比率過高，有可能是醫(yī)院應(yīng)收賬款占用過多，現(xiàn)金回籠速度慢，反而會降低醫(yī)院短期償債能力。
（2）收入支出情況分析
通過對收入支出總表分析，可以判斷醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展成果，分析醫(yī)院業(yè)務(wù)收入完成情況;支出使用情況;業(yè)務(wù)收入、支出構(gòu)成比例，以及影響業(yè)務(wù)收入、支出增減變動的因素，從而找出問題所在，及時采取措施，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院總收入主要包括醫(yī)院自身實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入、財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入三方面，由于上級補(bǔ)助收入很少，可在分析時作說明，因此對收入的分析主要從業(yè)務(wù)收入及財政補(bǔ)助收入兩方面進(jìn)行分析。支出情況主要分析業(yè)務(wù)支出及項目撥款支出兩方面，由于項目撥款比較單一，可在分析時說明，所以支出情況說明主要是對醫(yī)院業(yè)務(wù)支出情況進(jìn)行分析說明。現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度將支出分為人員支出、公用支出及對個人和家庭補(bǔ)助支出三方面來進(jìn)行分析。人員經(jīng)費(fèi)支出主要是反映單位在一定時期內(nèi)的在職職工的人員費(fèi)用支出情況，公用經(jīng)費(fèi)主要是反映一定時期內(nèi)醫(yī)院在經(jīng)營活動中所必需的消耗，對個人和家庭補(bǔ)助支出主要是反映離退休費(fèi)用及職工個人和家庭補(bǔ)助情況。
（3）營運(yùn)能力分析
營運(yùn)能力是指醫(yī)院基于外部市場環(huán)境的約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。主要分析指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)利用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以用應(yīng)收賬款平均天數(shù)來表示。應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明應(yīng)收賬款占用醫(yī)院流動資金的時間越少；存貨周轉(zhuǎn)率是反映存貨停留在醫(yī)院的時間，也可用周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說明周轉(zhuǎn)速度越快。
除此之外，還有發(fā)展能力分析等其他相關(guān)指標(biāo)。依據(jù)財務(wù)報表和統(tǒng)計報表，分析病床使用率、每門診人次費(fèi)用、每住院人次費(fèi)用、藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比例、參保和非參保收入構(gòu)成比例等，來了解收入的構(gòu)成狀況，增加醫(yī)院的收入。
2.醫(yī)院財務(wù)分析的方法
醫(yī)院財務(wù)要引用現(xiàn)代財務(wù)分析的方法，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)公式和模式，健全醫(yī)院財務(wù)分析體系，利用比率分析法、比較分析法、平衡分析法、因素分析法、圖表分析法等。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、根據(jù)經(jīng)營管理實(shí)際需要，對醫(yī)院各個時期財務(wù)會計報表及其他相關(guān)資料對會計報表指標(biāo)進(jìn)行全面分析[3]。
醫(yī)院通過對不同時期收入、支出、結(jié)余進(jìn)行對比分析，找出差距；通過因素分析，可測定各因素變化的影響；通過經(jīng)濟(jì)批量分析，可掌握藥品、庫存物資的利用情況；購、銷、存進(jìn)行一體化管理，既保證業(yè)務(wù)正常需要，又不積壓資金；評價經(jīng)濟(jì)效益，核定最佳經(jīng)濟(jì)批量，通過投入產(chǎn)出分析，可對制劑生產(chǎn)進(jìn)行本、量、利的測定，評價經(jīng)濟(jì)效益；通過趨勢動態(tài)對比，可對醫(yī)院的發(fā)展趨勢進(jìn)行測定；通過對大型設(shè)備投資項目進(jìn)行專題分析，可減少盲目投資帶來的損失，防范和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。通過一系列科學(xué)的財務(wù)分析方法，充分利用醫(yī)院財務(wù)會計資料及其相關(guān)資料，為改進(jìn)醫(yī)院理財水平，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
4.總結(jié)
醫(yī)院財務(wù)分析是一種綜合性的財務(wù)管理，涉及到醫(yī)院的外部環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部的各種管理，需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗，在實(shí)踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新，要體現(xiàn)出科學(xué)化、規(guī)范化和實(shí)用化和有利于宏觀決策化的特點(diǎn)。總之，通過對醫(yī)院財務(wù)報表分析，可以正確地評價醫(yī)院經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，從而更好地進(jìn)行經(jīng)營決策，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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2 段德春,賽岳,辛淑蒲.談現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2003,22(10).
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【關(guān)鍵詞】 EVA； 央企； 績效評價
中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0069-03經(jīng)濟(jì)附加值（Economic Value Added，簡稱EVA）是由美國學(xué)者Stewart提出由美國著名的思騰思特咨詢公司（Stern Stewart & Co.）注冊并實(shí)施的一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制及激勵報酬制度。EVA評價指標(biāo)是基于稅后凈營業(yè)利潤和產(chǎn)生這些利潤所需資本投入總成本的一種企業(yè)績效財務(wù)評價方法。EVA評價指標(biāo)的核心思想是注重資本成本，鼓勵企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價值，突出主業(yè)經(jīng)營，提高資金使用效率，兼顧投資者與經(jīng)營者的利益。
一、EVA績效評價體系在我國中央企業(yè)應(yīng)用的背景
央企在國民經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位并起著重要的帶頭作用，隨著央企的逐步發(fā)展，以前簡單的目標(biāo)管理已不能滿足企業(yè)對價值管理的急切需求，企業(yè)資本使用率低下、缺乏創(chuàng)新意識、只大不強(qiáng)等問題逐漸暴露了出來。 EVA績效指標(biāo)對央企解決積累已久的問題具有顯著的引導(dǎo)作用，它不但能夠指引央企做強(qiáng)做大，還能使其在國際經(jīng)濟(jì)中擁有更長遠(yuǎn)的競爭力。
探討EVA績效評價體系在央企應(yīng)用的可行性，可以運(yùn)用SWOT-PEST矩陣分析法，分別從政治法律（Politics）、經(jīng)濟(jì)（Economics）、社會文化（Society）及技術(shù)（Technology）角度出發(fā)，具體分析EVA評價體系在央企運(yùn)用中的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weakness）、機(jī)遇（Opportunities）及威脅（Threats）（見表1）。
根據(jù)SWOT-PEST矩陣分析，可以看出EVA績效評價在我國央企的應(yīng)用是可行的。雖然存在內(nèi)部因素的劣勢和外部因素的威脅，但是只要認(rèn)真分析國外上市公司的案例，汲取其成功和失敗的經(jīng)驗，對EVA做出相應(yīng)的調(diào)整，應(yīng)用是具有可行性的。此前，央企考核體系是以傳統(tǒng)的會計指標(biāo)為主，而會計指標(biāo)又以利潤、凈資產(chǎn)等絕對量指標(biāo)為主。這種考核方式只是單純地考慮利潤、凈資產(chǎn)而不考慮投入成本，這樣會使企業(yè)不能真實(shí)地反映其經(jīng)營業(yè)績。EVA考慮的是“全部資本的成本”，是企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤減去包括股權(quán)成本和債務(wù)成本的所得，它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計指標(biāo)的缺陷，考慮到了資本和債務(wù)是有成本的，強(qiáng)化了提高資本使用效率的目標(biāo)。
目前，國務(wù)院國資委在引進(jìn)EVA對中央企業(yè)評價方面，由于受許多條件的限制，為慎重起見，只能以EVA評價指標(biāo)的打分排名，其計算公式為：
EVA＝稅后凈營業(yè)利潤－資本成本＝稅后凈營業(yè)利潤－調(diào)整后資本×平均資本成本率
稅后凈營業(yè)利潤＝營業(yè)利潤＋財務(wù)費(fèi)用＋投資收益－EVA稅收調(diào)整
EVA稅收調(diào)整＝利潤表上所得稅＋（財務(wù)費(fèi)用＋營業(yè)外支出－營業(yè)外收入）×稅率
調(diào)整后總資本＝平均所有者權(quán)益＋平均負(fù)債合計-平均無息流動負(fù)債-平均在建工程
其中：平均資本成本率原則上定為5.5%，對于承擔(dān)國家政策性任務(wù)較重且資產(chǎn)通用性較差的企業(yè)，平均資本成本率可以定為4.1%；如果資產(chǎn)負(fù)債率在75%以上的工業(yè)企業(yè)或資產(chǎn)負(fù)債率在80%以上的非工業(yè)企業(yè)，平均資本成本率需上浮0.5個百分點(diǎn)。資本成本率一經(jīng)確定，三年內(nèi)基本保持不變。
二、案例分析
央企ZSY公司是國有重要骨干企業(yè)，是以油氣業(yè)務(wù)、工程技術(shù)服務(wù)、石油工程建設(shè)、石油裝備制造、金融服務(wù)、新能源開發(fā)等為主營業(yè)務(wù)的綜合性國際能源公司，是我國主要的油氣生產(chǎn)商和供應(yīng)商之一。筆者使用傳統(tǒng)績效評價下的ZSY公司經(jīng)營狀況與基于EVA評價指標(biāo)方法下的ZSY公司經(jīng)營狀況，對比分析其不同之處。
（一）傳統(tǒng)績效評價下ZSY公司經(jīng)營狀況
從表2可以看出，ZSY公司連續(xù)兩年的流動比率小于2、速動比率小于1，說明ZSY公司短期償債能力不高，這是由該行業(yè)的自身特點(diǎn)所決定的。作為綜合性國際能源公司，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域涵蓋油氣業(yè)務(wù)、工程技術(shù)服務(wù)、石油工程建設(shè)、石油裝備制造、金融服務(wù)等，因為生產(chǎn)周期較長、材料價值較高，從而導(dǎo)致存貨占用資金額度較大，造成流動比率特別是速動比率處于較低的水平。雖然相關(guān)指標(biāo)在行業(yè)內(nèi)處于正常水平，但是在未來經(jīng)營中，ZSY公司仍需加強(qiáng)營運(yùn)資本管理，合理調(diào)整資產(chǎn)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高資金使用率，降低財務(wù)風(fēng)險。
從表3中可以看出，ZSY公司2011年應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率較高，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)相比也保持了穩(wěn)定的水平。這說明公司收賬迅速，銷售信用管理嚴(yán)格，從而能夠增強(qiáng)企業(yè)短期償債能力，并且減少收賬費(fèi)用和壞賬損失，相對增加了企業(yè)流動資產(chǎn)的投資收益。但是2012年各項財務(wù)指標(biāo)與2011年相比，都有所降低，這可能與公司資產(chǎn)平均占用金額增加、收入減少以及資金的投入與產(chǎn)出之間關(guān)系的變動有關(guān)。
從表4可以看出，ZSY公司的盈利能力還是比較好的，基本維持在相對穩(wěn)定的水平上。但是2012年與2011年相比較，每個指標(biāo)都有所降低，這表明企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力、銷售成本與收入水平和資產(chǎn)的運(yùn)用效率還存在著一定的問題。企業(yè)應(yīng)盡快改善盈利能力，通過提高產(chǎn)品競爭能力、縮短資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)期，同時控制財務(wù)風(fēng)險以改善企業(yè)所面臨的問題。
（二）基于EVA評價指標(biāo)方法分析ZSY公司的經(jīng)營狀況
從表5中可以看出，會計調(diào)整事項對EVA評價指標(biāo)值的影響是比較明顯的，企業(yè)采用了EVA績效評價模式，2012年的經(jīng)濟(jì)增加值明顯高于2011年。EVA評價指標(biāo)與傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)分析最大的不同就是扣除了全部資本成本從而可以有效地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。這樣EVA評價指標(biāo)可以更好地解決企業(yè)業(yè)績評價中出現(xiàn)的很多問題。通過對傳統(tǒng)績效評價下ZSY公司經(jīng)營狀況與基于EVA評價指標(biāo)方法分析ZSY公司經(jīng)營狀況的對比，可以看出EVA評價指標(biāo)方法具有以下優(yōu)勢：
其一，EVA評價指標(biāo)相對于傳統(tǒng)的指標(biāo)，全面關(guān)注了經(jīng)營績效，客觀地衡量評價了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，兼顧了債務(wù)成本與股權(quán)成本，比較準(zhǔn)確地反映了股東財富，使得衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績更加嚴(yán)謹(jǐn)與科學(xué)。
其二，EVA評價指標(biāo)的計算過程中，對傳統(tǒng)的會計收入和成本等項目進(jìn)行了調(diào)整，剔除了一些不相關(guān)變量從而消除會計核算過程中的差異使會計信息更加真實(shí)可靠，有利于正確評估企業(yè)的市場價值。
其三，EVA評價指標(biāo)可以解決企業(yè)業(yè)績評價中出現(xiàn)的很多問題，績效評價增加值的最大化即股東財富最大化，它促使企業(yè)管理者站在所有者的角度思考問題，這對管理者具有有效的激勵作用。
雖然，EVA績效評價體系日趨完善，但是它依然存在一定的缺陷。
第一，EVA評價指標(biāo)無法識別財務(wù)會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
企業(yè)公開的財務(wù)會計報表是計算EVA評價指標(biāo)數(shù)據(jù)的主要來源。財務(wù)會計報表的格式規(guī)范，且每年都會進(jìn)行公開披露，比較容易獲取，因此財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)的真實(shí)性直接影響了EVA評價指標(biāo)的計算。眾所周知，財務(wù)會計報表所反映的是企業(yè)的賬面價值，而企業(yè)的賬面價值很容易通過會計政策選擇等不同手段加以粉飾，如果企業(yè)信息披露不健全，公布的財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)不真實(shí)，那么EVA評價指標(biāo)的計算也就失去了意義。因此，EVA評價指標(biāo)無法識別企業(yè)財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，不能避免虛假信息帶來的風(fēng)險，這是EVA評價指標(biāo)致命的弱點(diǎn)。
第二，資本成本的變動對EVA評價指標(biāo)的影響較大。
資本成本隨著企業(yè)融資情況和業(yè)務(wù)需求的變動而變動，EVA評價指標(biāo)的計算正是將資本成本考慮在內(nèi)。但是，資本成本實(shí)際上是將貨幣的時間價值和風(fēng)險因素考慮在內(nèi)的未來成本，投資者與經(jīng)營者在進(jìn)行決策的過程當(dāng)中需著眼于企業(yè)的長期盈利能力。因此，資本成本是EVA評價指標(biāo)計算等式中最不穩(wěn)定的因素。
結(jié) 語
總之，EVA評價指標(biāo)與傳統(tǒng)績效評價相比較一個最大的貢獻(xiàn)是，它將企業(yè)的債務(wù)成本與股權(quán)資本考慮在內(nèi)，對傳統(tǒng)的會計收入和成本事項進(jìn)行了調(diào)整，消除會計核算產(chǎn)生的差異，從而使企業(yè)權(quán)益資本的核算更加準(zhǔn)確，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績評價也更為科學(xué)。EVA評價指標(biāo)的推行，提高了企業(yè)的盈利水平、資金的合理配置與資產(chǎn)的使用效率，對央企EVA評價指標(biāo)的管理具有長期的導(dǎo)向機(jī)制。
國務(wù)院國資委推行EVA評價指標(biāo)并實(shí)施于央企的時間較短，另外，我國仍處于資本市場不完善、市場監(jiān)管制度不健全的環(huán)境下，這使得EVA評價指標(biāo)順利從央企推行至我國所有的上市公司仍然需要一個比較漫長的過程。在這個過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，汲取先進(jìn)的經(jīng)驗，積極充分地應(yīng)用EVA評價指標(biāo)，克服EVA固有的局限性，借鑒國外和國內(nèi)的成功案例，盡快建立起比較完善的EVA管理體系，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 甘立明.EVA在央企績效評價中的應(yīng)用研究［D］.西南財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.
［2］ 朱碧新.基于EVA理論的中央企業(yè)績效評價研究［D］.中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)博士學(xué)位論文，2011.
【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型財會本科；實(shí)踐教學(xué)；改革
應(yīng)用型本科是以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標(biāo)的本科層次教育。隨著我國高等院校招生規(guī)模的逐年擴(kuò)大，高等教育也從過去的“精英教育”向“大眾化教育”轉(zhuǎn)變。本科院校依據(jù)招生層次有“一本”、“二本”和“三本”,各層次院校的培養(yǎng)目標(biāo)不再是過去單一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依據(jù)自己院校的特點(diǎn)提出了以應(yīng)用型作為學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)，以適應(yīng)社會對人才的需求。而應(yīng)用型財會人才與普通財會人才相比，最大的區(qū)別點(diǎn)在于，應(yīng)用型人才是具有較強(qiáng)的實(shí)踐動手能力、自學(xué)能力、分析問題、解決問題等方面綜合能力的人才。為了實(shí)現(xiàn)這一培養(yǎng)目標(biāo)，很多應(yīng)用型本科院校都對此進(jìn)行著有益的探索和實(shí)踐。
據(jù)有關(guān)院校對全國3個省、市、自治區(qū)財會專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備的能力進(jìn)行問卷調(diào)查，顯示財會專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備以下能力：一是較強(qiáng)的語言與文字表達(dá)、人際溝通和合作共事能力；二是計算機(jī)操作能力;三是遵紀(jì)守法、具有較強(qiáng)的自我控制能力；四是財務(wù)分析決策能力；五是終身獨(dú)立自學(xué)能力、信息獲取及處理能力；六是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力。這是應(yīng)用型財會本科學(xué)生應(yīng)具備的綜合素質(zhì)和能力。為了將學(xué)生培養(yǎng)成具有以上素質(zhì)與能力的人才，應(yīng)用型本科院校必須在課程的設(shè)置體系、課程的內(nèi)容和教學(xué)的各個環(huán)節(jié)上都要體現(xiàn)實(shí)踐性，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用型和創(chuàng)新性。但很多應(yīng)用型本科院校教學(xué)模式卻存在以下缺陷。
一、現(xiàn)行的財會教學(xué)模式存在的缺陷
主要表現(xiàn)在四個方面：
(一)培養(yǎng)方向存在偏差
目前，應(yīng)用型本科財會專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)方向，大都定位在大中型企業(yè)，忽略了多數(shù)應(yīng)用型本科院校也包括當(dāng)前財會畢業(yè)生大量地服務(wù)于小企業(yè)這一現(xiàn)實(shí)。
(二)課程設(shè)置不夠合理
體現(xiàn)在“兩課”與專業(yè)課的課時比例、專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課的課時比例、各門專業(yè)課的課時比例、課堂教學(xué)與實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的課時比例等方面存在的課時結(jié)構(gòu)不盡合理。表現(xiàn)在會計專業(yè)課程設(shè)置過多過濫，不明確會計專業(yè)的核心課程，造成會計專業(yè)學(xué)生掌握的會計知識面寬，而深度不夠的局面。
(三)實(shí)訓(xùn)手段比較欠缺
主要表現(xiàn)在實(shí)訓(xùn)手段以仿真為主，少有實(shí)戰(zhàn)的訓(xùn)練；實(shí)訓(xùn)資料中存在仿而不真，與實(shí)務(wù)操作存在較大的差異，實(shí)訓(xùn)規(guī)范有待加強(qiáng)。
（四）實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師素質(zhì)有待提高
主要表現(xiàn)在財會教師隊伍中相對注重的仍是教師的專業(yè)職稱、文憑等，而具有雙師、兼職、企業(yè)工作背景的教師比重仍不理想。這一方面源自具有較好的企業(yè)背景的財會專業(yè)人才向高校流動的動力不足；另外，繁重的教學(xué)和科研任務(wù)，使得校內(nèi)教師無暇顧及外面的兼職及考取會計職稱證和注冊會計師等證書，即使有有限的閑余時間也不如進(jìn)行再深造，以此取得高校師資的文憑為重。具有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗的實(shí)訓(xùn)教師的匱乏必然會影響實(shí)踐教學(xué)的效果。
二、實(shí)踐教學(xué)改革措施
針對上述應(yīng)用型財會本科教學(xué)模式未能很好地體現(xiàn)其應(yīng)用型、實(shí)踐性和創(chuàng)造性，經(jīng)過多年的理論與實(shí)踐教學(xué)探索，筆者認(rèn)為應(yīng)作如下改革：
（一）加大財會實(shí)踐課程比重
由于財會實(shí)踐課程是體現(xiàn)應(yīng)用型教育的核心課程，它可使學(xué)生把所學(xué)的財會理論知識及時轉(zhuǎn)化為實(shí)際應(yīng)用能力，為學(xué)生從學(xué)校到工作崗位之間架起了橋梁，是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的重要途徑。因此，在制定教學(xué)計劃時，應(yīng)將財會實(shí)踐課程的比重由過去的0%提高到30%以上，這樣才能使財會專業(yè)畢業(yè)生不斷更新財會知識，適應(yīng)千變?nèi)f化的環(huán)境，在工作崗位上發(fā)揮作用。
（二）建立多層次的財會實(shí)踐課程體系
科學(xué)、合理地設(shè)計財會實(shí)踐課程是實(shí)現(xiàn)良好教學(xué)效果的可靠保證。財會實(shí)踐課程不僅有利于學(xué)生逐步鞏固所學(xué)的理論知識，而且有利于對所學(xué)知識全面系統(tǒng)的理解，達(dá)到系統(tǒng)掌握、融會貫通的目的。筆者認(rèn)為財會實(shí)踐課程應(yīng)包括單項實(shí)踐、綜合實(shí)踐、社會實(shí)踐、畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)設(shè)計等形式。具體設(shè)計如下：
.單項實(shí)踐課程設(shè)計科目與時間安排
單項實(shí)踐課程是以理論教材章節(jié)為試驗單位，按理論進(jìn)度分別組織實(shí)踐，科目包括會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計、成本會計、會計報表分析、財務(wù)管理、審計、會計電算化等專業(yè)能力試驗課程。一般安排在每門理論課講完的那個學(xué)期末，時間大約周，這樣可以乘熱打鐵，提高課堂理論教學(xué)的效果，使財會理論與實(shí)踐很好地結(jié)合。
.綜合實(shí)踐課程設(shè)計科目與時間安排
財會綜合實(shí)踐課程是將幾門相關(guān)課程的知識融合在一起進(jìn)行的實(shí)踐，目的是達(dá)到綜合運(yùn)用知識的能力。如在學(xué)習(xí)《中級財務(wù)會計》、《成本會計》時分別安排了單項實(shí)踐。在《中級財務(wù)會計》、《成本會計》兩門課程都學(xué)習(xí)完之后，再安排～3周的時間會計綜合實(shí)習(xí)課程，重點(diǎn)進(jìn)行工業(yè)企業(yè)的綜合會計業(yè)務(wù)實(shí)踐，實(shí)踐的目的是熟悉企業(yè)會計賬簿的登記、成本的核算和會計報表業(yè)務(wù)。試驗的內(nèi)容一般選用一個工業(yè)企業(yè)月份的業(yè)務(wù)進(jìn)行試驗。實(shí)驗時只提供原始憑證,要求根據(jù)所提供的原始憑證編制記賬憑證、登記賬簿、年終結(jié)賬和編制會計報表等一整套會計處理業(yè)務(wù)，以培養(yǎng)學(xué)生的動手和應(yīng)用能力。
又比如在財務(wù)管理、中級財務(wù)管理學(xué)完之后，可以安排~3周理財綜合實(shí)習(xí)課程，選擇相對來說籌資、投資業(yè)務(wù)較多的某些上市公司或其他成長性較好、較有活力的企業(yè)為考察研究對象，進(jìn)行該企業(yè)、該行業(yè)的籌資、投資、營運(yùn)資金管理、股利分配等業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)，以更深入地進(jìn)行具體的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)分析和財務(wù)控制。在這一課程中可以很好地利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行資料的采集、處理和分析。達(dá)到學(xué)生對財務(wù)管理知識的融會貫通，而避免只拘泥于每一個孤立章節(jié)的單項實(shí)踐，以提高學(xué)生進(jìn)行較為綜合和較復(fù)雜的財務(wù)決策能力。
3.社會實(shí)踐課程
筆者建議，除以上的實(shí)踐課程主要集中在每一學(xué)期末之外，為了與畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文有一個很好的銜接與準(zhǔn)備，在學(xué)生大四第一學(xué)期后半期進(jìn)行為期十周左右的社會實(shí)踐課程。這一階段是在學(xué)生已將校內(nèi)所開課程全部修完，而在大四第二學(xué)期畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文之前開設(shè)的。這一階段讓學(xué)生真正融入到社會，帶著任務(wù)到企業(yè)、事業(yè)或會計師事務(wù)所進(jìn)行社會實(shí)踐。單位主要由學(xué)校來聯(lián)系，主要是學(xué)校的校外實(shí)習(xí)基地，這樣便于實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師對學(xué)生的統(tǒng)一管理。這樣可以將財會專業(yè)的所有重點(diǎn)理論課，如財務(wù)會計、財務(wù)管理、審計、成本會計、會計電算化、管理會計、稅務(wù)會計等內(nèi)容，真實(shí)地融入到企業(yè)財會工作的綜合實(shí)務(wù)中。當(dāng)然在最后一周可以將有關(guān)實(shí)踐數(shù)據(jù)結(jié)果，帶回到學(xué)校，進(jìn)行財務(wù)分析和審計，并運(yùn)用有關(guān)財會理論知識，提出管理建議。這個成果可以形成學(xué)生的社會實(shí)踐報告。
有人認(rèn)為，這一階段的社會實(shí)踐與畢業(yè)環(huán)節(jié)的畢業(yè)實(shí)習(xí)會有所雷同，對此，筆者不敢茍同。經(jīng)過多年的畢業(yè)論文的指導(dǎo)工作，認(rèn)為雖然要求學(xué)生進(jìn)行為期八周的畢業(yè)實(shí)習(xí)，但個別學(xué)生由于就業(yè)壓力，畢業(yè)論文的壓力，聯(lián)系實(shí)習(xí)單位的積極性不高，或聯(lián)系了和自己專業(yè)無關(guān)的實(shí)習(xí)單位出具相應(yīng)的證明以敷衍了事，這樣，使我們的畢業(yè)環(huán)節(jié)的實(shí)習(xí)效果大打折扣。因此，在就業(yè)形勢日益嚴(yán)峻的今天，筆者認(rèn)為在大四第一學(xué)期就安排這樣的一個社會實(shí)踐課程，一是對學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)單位的聯(lián)系、論文選題的把握有了一個提前的準(zhǔn)備，二是對就業(yè)的壓力有一定的緩解。因為越早一點(diǎn)接觸社會，對我們的學(xué)生就越有好處。
對這一環(huán)節(jié)的實(shí)施，需要合理制定教學(xué)計劃，將有關(guān)非核心專業(yè)理論課程進(jìn)行適當(dāng)壓縮，以保證這一階段較大的實(shí)踐課時數(shù)。
4.畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文
應(yīng)用型本科財會專業(yè)的論文，要求具體分析某個企業(yè)或某行業(yè)會計、財務(wù)、審計等的具體問題等為內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識和基本技能，提高分析和解決實(shí)際問題及從事科學(xué)研究的能力，培養(yǎng)學(xué)生刻苦鉆研、勇于創(chuàng)新的精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)、實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度。
（三）完善校內(nèi)模擬試驗和建設(shè)校外實(shí)訓(xùn)基地
.校內(nèi)模擬試驗的完善
校內(nèi)財會試驗室在傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)大力開展利用現(xiàn)代信息技術(shù)的會計電算化實(shí)習(xí)和綜合的財會實(shí)習(xí)內(nèi)容。比如會計電算化課程，教研室可以選派相關(guān)教師到財務(wù)軟件公司掛職鍛煉，去實(shí)際參與企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計與實(shí)施工作，然后把經(jīng)驗和技術(shù)帶到課堂，用企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)來解釋教材中的原理。
還可與財務(wù)軟件公司合作，引入ERP（企業(yè)資源計劃）（用友版）網(wǎng)上虛擬實(shí)驗（包括五大系統(tǒng)：財務(wù)會計實(shí)驗系統(tǒng)、管理會計實(shí)驗系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理實(shí)驗系統(tǒng)、生產(chǎn)制造管理實(shí)驗系統(tǒng)、人力資源管理實(shí)驗系統(tǒng)）組成。ERP案例引入到課堂教學(xué)，采用多媒體與案例教學(xué)相結(jié)合方式，在用企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)強(qiáng)化基本層（賬務(wù)處理、報表管理、工資管理、固定資產(chǎn)管理等模塊）的教學(xué)上，開展采購管理、庫存管理、存貨管理、財務(wù)分析、成本管理、生產(chǎn)計劃等環(huán)節(jié)的教學(xué)，加大對學(xué)生實(shí)踐動手能力的培養(yǎng)。此外，還有財務(wù)軟件公司開發(fā)的沙盤對抗賽、銀行證券等多樣化的虛擬試驗，以此來提高學(xué)生的實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)。
.積極開拓校外實(shí)訓(xùn)基地
學(xué)校可以聯(lián)系行政事業(yè)單位、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等的財會部門，作為本專業(yè)的專業(yè)實(shí)踐基地。盡管在一個單位的財會部門建立實(shí)習(xí)基地會有一定的難度，這畢竟涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，這就需要學(xué)校的支持和教師對實(shí)踐的勇于參與。
（四）高素質(zhì)的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師的培養(yǎng)與聘請
學(xué)校應(yīng)鼓勵財會專業(yè)教師參與社會各類財會專業(yè)職稱和注冊會計師等能力考試，以提高“雙師”教師比重，同時建議教師更多地進(jìn)行校外兼職。當(dāng)然，這些措施需要學(xué)校有充足的師資，教師的教學(xué)任務(wù)得以減輕的情況下才能得以實(shí)現(xiàn)。此外，在鼓勵教師走出去的同時，還可聘請校外較高層次有著豐富實(shí)踐經(jīng)驗的財會工作人員來學(xué)校作短期的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師，這樣可以將其切身的工作經(jīng)驗、業(yè)務(wù)能力傳授給學(xué)生，這樣必將大大提高學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)效果。
通過以上財會實(shí)踐教學(xué)的改革，將會使培養(yǎng)應(yīng)用型財會類專業(yè)畢業(yè)生具有過硬的業(yè)務(wù)水平，嫻熟的財會實(shí)務(wù)操作技能，使其所學(xué)與所干零距離，畢業(yè)與就業(yè)零過渡的目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)。
【參考文獻(xiàn)】
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論文摘要摘要:中英文雙語融合教學(xué)，客觀上要求本著實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)的態(tài)度，構(gòu)建漸進(jìn)的中英文雙語融合教學(xué)目標(biāo)體系，并在其基礎(chǔ)上合理地進(jìn)行課程設(shè)置。只有課程設(shè)置合理了，才能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，才能取得良好的中英文雙語融合教學(xué)效果。本文對《基礎(chǔ)會計學(xué)》等課程應(yīng)否進(jìn)行中英文雙語融合教學(xué)進(jìn)行了詳盡的闡述。
0引言
為了順利地開展中英文雙語融合教學(xué)工作，必須要明確中英文雙語融合教學(xué)目標(biāo)、并結(jié)合學(xué)科特征科學(xué)地進(jìn)行課程設(shè)置，這樣才能取得較好的教學(xué)效果。
教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)體系建構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，也是課程設(shè)置的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。會計專業(yè)中英文雙語融合教學(xué)目標(biāo)的制定，應(yīng)結(jié)合中英文雙語融合教學(xué)的定義，反映經(jīng)濟(jì)全球化和教育國際化兩個發(fā)展趨向，培養(yǎng)具有國際社會文化知識、懂外語、熟悉國際會計和商業(yè)慣例的高級會計管理人才。通過中英文雙語融合教學(xué)提高學(xué)生的外語水平，培養(yǎng)他們適應(yīng)對外交流的能力，直接了解國外先進(jìn)的會計理論和方法、把握國際會計實(shí)務(wù)和慣例。
具體來講，專業(yè)課中英文雙語融合教學(xué)的目標(biāo)應(yīng)該是一個有差別的、層次分明的目標(biāo)體系，在實(shí)踐中要有一定的漸進(jìn)性。可以分為以下三個層次摘要：第一層次，能大致聽懂雙語專業(yè)課程，能用常用英文詞匯和句型進(jìn)行簡短的課堂發(fā)言，能借助字典看懂指定的專業(yè)英文教材，能正確使用英文完成作業(yè)；第二層次，能基本聽懂專業(yè)雙語課程，能用英文闡述自己的觀點(diǎn)，能快速瀏覽教材并按要求查詢重點(diǎn)，能用英語撰寫簡短專題文章；第三層次，能聽懂雙語課程，能用英文流利地表述觀點(diǎn)、進(jìn)行討論，能熟練查閱國外專業(yè)期刊，能用英文撰寫專題報告或論文。
根據(jù)上述中英文雙語融合教學(xué)目標(biāo)要求，結(jié)合會計學(xué)的學(xué)科特征及中英文雙語融合教學(xué)實(shí)踐反饋，筆者對下列會計專業(yè)主干課程應(yīng)否采用中英文雙語融合教學(xué)進(jìn)行探索。
1《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程
中英文雙語融合教學(xué)的課程在選擇上應(yīng)先易后難，逐步擴(kuò)展范圍，按教學(xué)目標(biāo)層次逐步遞進(jìn)。會計專業(yè)基礎(chǔ)課《基礎(chǔ)會計學(xué)》是比較適合作為中英文雙語融合教學(xué)課程的，其原因主要在于摘要：從內(nèi)容上看，這門課程比較輕易，用英語授課學(xué)生輕易理解，符合中英文雙語融合教學(xué)課程先易后難這一規(guī)律。基礎(chǔ)會計學(xué)具有較強(qiáng)的通用性，在對這門課進(jìn)行雙語授課的過程中不需要考慮各國會計準(zhǔn)則的差異性，比較輕易找到適用的英文原版教材。但由于這是會計學(xué)的專業(yè)入門課，而學(xué)生英語水平相對較差，所以在實(shí)施中英文雙語融合教學(xué)的過程中，一定要結(jié)合學(xué)生的實(shí)際接受能力，而不要過分在意授課中英語的使用比例，要保證學(xué)生基本能把握所講授的知識，以免學(xué)生在一開始就喪失對會計學(xué)的學(xué)習(xí)喜好，這將是得不償失的。中英文雙語融合教學(xué)的核心并不是英語，而是專業(yè)核心知識。所以教師在上課的過程中，要根據(jù)學(xué)生的反應(yīng)及時調(diào)整，對于重點(diǎn)、難點(diǎn)部分可以先以中文講授為主，等到學(xué)生逐步適應(yīng)后，再加大英語授課的比重，以保證專業(yè)第一、語言第二。
同時，這門雙語課的專業(yè)名詞當(dāng)中中英文出入比較大的，應(yīng)重點(diǎn)講解，提示學(xué)生注重，如我國的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和英文的“accruedbasis”字面含義相差甚遠(yuǎn)；再如資產(chǎn)負(fù)債表(英文為“balancesheet”，其實(shí)應(yīng)翻譯為“余額表”更為科學(xué))等專業(yè)名詞，若不進(jìn)行中英文對照，很可能會在學(xué)生以后的專業(yè)學(xué)習(xí)中形成誤解。即通過雙語的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)同時對中英文的會計專業(yè)術(shù)語都有很好的理解。
2《中級財務(wù)會計》課程
筆者認(rèn)為該課程不宜作為中英文雙語融合教學(xué)課程，《中級財務(wù)會計》是非常實(shí)用，也是非常關(guān)鍵的一門專業(yè)課。它主要對會計要素的確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了介紹，通過這門課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能把握所有基本賬戶的使用方法，對基本會計業(yè)務(wù)做出正確處理，并能編制出三大會計報表。正是由于這門課的實(shí)用性非常強(qiáng)，在具體操作中必然和實(shí)務(wù)、和一個國家具體的會計規(guī)范、相關(guān)法規(guī)(稅法、經(jīng)濟(jì)法、公司法、證券法等等)緊密相連，即這門課必然會體現(xiàn)出國家特色。所以假如對這門課程采用中英文雙語融合教學(xué)不利于學(xué)生全面、透徹地了解我國的會計規(guī)范和相關(guān)法規(guī)，這樣培養(yǎng)出來的學(xué)生必然會和我國的實(shí)際會計工作脫節(jié)。
所以，筆者認(rèn)為這門課必須采用我國的教材，進(jìn)行中文講授，讓學(xué)生清楚地了解我國的會計體系及相關(guān)法
規(guī)。
3《高級財務(wù)會計》課程
這門課程主要講授在《中級財務(wù)會計》中所沒有接觸過或沒有具體展開的一些業(yè)務(wù)的處理，如所得稅會計、外幣折算、合并財務(wù)報表的編制、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等等。由于內(nèi)容難度較大，所以筆者建議以中文開設(shè)。
4中美會計比較課程
一、中國環(huán)境會計研究的意義與現(xiàn)狀
代表們認(rèn)為,在中國,環(huán)境會計是一個新的研究領(lǐng)域,但環(huán)境會計的研究具有極其重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。首先,環(huán)境會計是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。可持續(xù)發(fā)展是20世紀(jì)90年代以來世界各國政府的共同選擇。在我國,改革開放的20多年期間,在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時,環(huán)境的問題也日益突出,環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約中國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。為此,中國政府于1994年制定的《中國21世紀(jì)議程》,也將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容涉及許多方面,而建立和實(shí)施環(huán)境會計,則是可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的重要組成部分。其次,在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,企業(yè)應(yīng)確立“綠色經(jīng)營”的新理念,并貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。綠色經(jīng)營系統(tǒng)是環(huán)境會計發(fā)展的微觀背景,而環(huán)境會計則是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。再次,在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,企業(yè)及其經(jīng)營者的“受托責(zé)任”既包括經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任,也應(yīng)包括社會的和環(huán)境的受托責(zé)任。對企業(yè)及其經(jīng)營者的環(huán)境受托責(zé)任的認(rèn)定和考評,需要借助于環(huán)境會計信息系統(tǒng)。最后,在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟(jì)核算體系需要修正,而“綠色GDP”(傳統(tǒng)的GDP-自然部分的虛數(shù)-人為部分的虛數(shù))的計算和核算,又需要以微觀企業(yè)的環(huán)境會計核算為基礎(chǔ)。
環(huán)境會計又稱為綠色會計,是20世紀(jì)70年代提出的新的會計課題。目前發(fā)達(dá)國家的會計學(xué)界在環(huán)境會計研究方面已取得重大進(jìn)展,并在會計實(shí)務(wù)中廣泛實(shí)踐,聯(lián)合國也于1999年討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》,形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計與報告指南。相比之下,我國環(huán)境會計的研究較為滯后,實(shí)務(wù)方面更是進(jìn)展緩慢。代表們認(rèn)為,當(dāng)前我國環(huán)境會計研究與應(yīng)用中存在的突出問題是:(1)從觀念上看,企業(yè)的環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成,對環(huán)境會計在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認(rèn)識;(2)從研究方面看,科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合中國國情的企業(yè)環(huán)境理論和方法體系仍未建立起來;(3)從實(shí)務(wù)方面看,企業(yè)沒有建立起完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng),企業(yè)環(huán)境報告信息披露嚴(yán)重不足且缺乏可比性和可靠性;(4)從制度方面看,目前仍缺乏可操作性的環(huán)境會計準(zhǔn)則。廈門大學(xué)、李建發(fā)的調(diào)查表明,由于沒有現(xiàn)成的環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境會計信息披露的規(guī)定可以依據(jù),企業(yè)在近期內(nèi)不會主動披露環(huán)境會計信息。因此,加大環(huán)境會計的研究實(shí)屬當(dāng)務(wù)之急。代表們對中國會計學(xué)會正式成立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”以及召開環(huán)境會計專題研討會的意義給予了充分肯定。
二、環(huán)境財務(wù)會計
按照習(xí)慣分類,環(huán)境會計也可以劃分為環(huán)境財務(wù)會計與環(huán)境管理會計兩個分支。圍繞環(huán)境財務(wù)會計的概念框架和實(shí)務(wù)操作,代表們進(jìn)行了廣泛熱烈地討論。
關(guān)于環(huán)境會計假設(shè)。假設(shè)是會計系統(tǒng)運(yùn)行的基本前提。環(huán)境會計有無特殊的、區(qū)別于傳統(tǒng)財務(wù)會計的假設(shè),學(xué)者們的看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為,可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、多重計量假設(shè)等,構(gòu)成環(huán)境會計的特殊假設(shè)。對此,暨南大學(xué)羅紹德提出了不同的看法,認(rèn)為環(huán)境會計假設(shè)與財務(wù)會計假設(shè)實(shí)際上是一致的,環(huán)境會計沒有區(qū)別于財務(wù)會計的特殊假設(shè)。關(guān)于環(huán)境會計的主體究竟在于企業(yè)還是政府?代表們亦有爭議,主要有三種觀點(diǎn):一是認(rèn)為環(huán)境會計既涉及微觀(企業(yè))又涉及宏觀(政府);二是認(rèn)為環(huán)境會計的主體實(shí)際上就是企業(yè);三是認(rèn)為政府作為環(huán)境會計的主體更適合我國的實(shí)際情況。結(jié)合我國實(shí)際,當(dāng)前尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)層面特別是上市公司的環(huán)境會計問題的研究。
關(guān)于環(huán)境會計目標(biāo)。代表們提出了多種設(shè)想。南京大學(xué)楊雄勝提出,人類發(fā)展面臨三大問題,即經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、全球的金融風(fēng)險和嚴(yán)重而普遍的經(jīng)濟(jì)腐敗,環(huán)境會計則以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和遏制經(jīng)濟(jì)腐敗為目標(biāo)。北京工商大學(xué)張以寬認(rèn)為,環(huán)境會計的目標(biāo)應(yīng)是滿足會計信息系統(tǒng)的需要者進(jìn)行決策的需要。主要內(nèi)容包括:幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量,以及資源資產(chǎn)的分布以及可能產(chǎn)生的變化情況;了解環(huán)境資源所能產(chǎn)生的效益以及已實(shí)現(xiàn)效益的能力;了解環(huán)境投資總額、投資管理情況、投資產(chǎn)生的效益及環(huán)境負(fù)債變動情況;了解環(huán)境費(fèi)用支出總額及其具體用途等。、李建發(fā)提出,鑒于我國目前公眾的整體環(huán)境意識比較低的情況,我國企業(yè)環(huán)境報告應(yīng)首先考慮政府管理機(jī)構(gòu)、投資者和金融機(jī)構(gòu)等主要的信息使用者對企業(yè)環(huán)境信息的需求。在這種情況下,我國近期環(huán)境報告的目標(biāo)可以定義為:向政府管理機(jī)構(gòu)、當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人等環(huán)境利益關(guān)系人提供有關(guān)報告主體對其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和對于理智的投資、貸款以及其他決策有用的信息。
關(guān)于環(huán)境會計對象要素。一般認(rèn)為,環(huán)境會計的對象是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響。但在如下兩個問題上,代表們的看法不盡一致:一是在確立環(huán)境會計對象時,是否強(qiáng)調(diào)貨幣計量?多數(shù)人認(rèn)為,環(huán)境會計計量具有多重性特征,不應(yīng)只拘泥于貨幣計量,而張以寬、羅紹德等代表則強(qiáng)調(diào)了環(huán)境會計對象的貨幣計量性特征。二是“環(huán)境”究竟應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容?一般都強(qiáng)調(diào)自然資源環(huán)境。楊雄勝則認(rèn)為包括自然環(huán)境和人文環(huán)境兩大方面,并認(rèn)為傳統(tǒng)環(huán)境會計的不足在于只關(guān)注自然環(huán)境的影響而忽略了人文環(huán)境的影響,因此革新環(huán)境會計理論勢在必行。在環(huán)境會計要素上,代表們分別提出了“三要素論”(包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債)、“四要素論”(包括環(huán)境支出、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債)和“六要素論”(環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤)。關(guān)于環(huán)境會計計量。代表們認(rèn)為,環(huán)境會計計量不同于傳統(tǒng)財務(wù)會計計量,其主要特點(diǎn)是:(1)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境會計計量的起點(diǎn);(2)環(huán)境計量基礎(chǔ)具有多重性,機(jī)會成本、邊際成本、替代成本等都可以充當(dāng)環(huán)境會計的計量基礎(chǔ);(3)環(huán)境會計計量的模糊性。借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理,代表們提出了三類環(huán)境資源價值評估方法:一是現(xiàn)實(shí)市場法,包括生產(chǎn)率變動法、人力資本法及疾病成本法、機(jī)會成本法、預(yù)防性支出法、置換成本法、影子項目法;二是替代市場法,包括旅行費(fèi)用法和享受價值法;三是假想市場法,指意愿調(diào)查評估法。
關(guān)于環(huán)境會計報告。在環(huán)境財務(wù)會計領(lǐng)域,代表們討論最多的就是環(huán)境報告,認(rèn)為環(huán)境報告的主要特點(diǎn)是定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合、環(huán)境的財務(wù)影響報告與非財務(wù)影響報告相結(jié)合,并認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)突出重視上市公司的環(huán)境信息披露。關(guān)于環(huán)境報告的內(nèi)容,中國人民大學(xué)耿建新提出應(yīng)包括環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策、在財務(wù)報表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債,其中,環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債是環(huán)境會計信息披露的關(guān)鍵。關(guān)于環(huán)境報告的模式,、李建發(fā)提出了兩種類型:一是補(bǔ)充報告模式。即在現(xiàn)有財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上,通過增加會計科目(如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用等),會計報表(包括環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績表和環(huán)境效益表等)和報告內(nèi)容(有關(guān)環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境影響和環(huán)境風(fēng)險預(yù)測等等)的方式報告企業(yè)環(huán)境信息;二是獨(dú)立報告模式。獨(dú)立環(huán)境報告的內(nèi)容包括:企業(yè)簡介與環(huán)境方針;環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo);廢棄物、污染排放等信息;環(huán)境會計信息;環(huán)境業(yè)績信息;環(huán)境審計報告等。大地建筑事務(wù)所孫興華針對環(huán)境會計報表的結(jié)構(gòu)和格式提出了自己的看法,主張在一般企業(yè)報表的基礎(chǔ)上加上有關(guān)環(huán)境資源成本、費(fèi)用項目等內(nèi)容構(gòu)成,并建議環(huán)境會計報表包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境會計報表附注三部分。環(huán)境報告的審計也是代表們關(guān)注的一個話題。一般認(rèn)為,環(huán)境審計是確保環(huán)境報告質(zhì)量的重要措施。
環(huán)境審計的主要內(nèi)容包括符合性審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計、業(yè)務(wù)性審計、治理貯存及處理設(shè)備審計、防污審計、應(yīng)計環(huán)境負(fù)債審計和產(chǎn)品審計等。
三、環(huán)境成本管理會計
環(huán)境會計研究的主要目的之一,是引導(dǎo)企業(yè)對環(huán)境支出和環(huán)境成本的重視,并探索環(huán)境成本管理控制的方法。圍繞環(huán)境成本及其管理控制問題,代表們也從多方面進(jìn)行了討論。
對于環(huán)境成本構(gòu)成。不少代表提出了自己的觀點(diǎn)。南京大學(xué)王躍堂等人從事前預(yù)防的角度把環(huán)境成本分為環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本,并認(rèn)為二者是此消彼長的關(guān)系。南京大學(xué)徐泓等人從成本與環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)系上將環(huán)境成本分為自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源降級費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用和生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用四類。南京大學(xué)羅慧等人認(rèn)為環(huán)境支出可以分為兩類:一是環(huán)境成本,具體分為環(huán)境實(shí)際成本和環(huán)境或有成本,其中環(huán)境實(shí)際成本應(yīng)包括環(huán)境檢測費(fèi)用、污染治理費(fèi)用和污染預(yù)防費(fèi)用;二是與環(huán)境相關(guān)的成本,包括污染損失成本和資源降級費(fèi)用等。還有代表將環(huán)境成本劃分為失敗成本、預(yù)防成本和鑒定成本。
論文關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量表 分析
論文摘要:企業(yè)重視現(xiàn)金流量表的編制工作，但是疏于對現(xiàn)金流量表的分析，從而所編制的現(xiàn)金流量表不能有效發(fā)揮作用。本文從企業(yè)獲取現(xiàn)金能力、盈利能力、償債能力及支付能力這四個方面對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了分析。
一、現(xiàn)金流量表利用的現(xiàn)狀
據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，現(xiàn)金流量表作為企業(yè)會計報表的三張主表之一，在會計報表體系中應(yīng)該與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表處于同等地位。但我國財務(wù)報表的實(shí)際利用的現(xiàn)狀是現(xiàn)金流量表的分析利用遠(yuǎn)落后于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的分析利用。然而在競爭激烈的市場中，企業(yè)往往遵循所謂“現(xiàn)金為王”的原則，因為企業(yè)的現(xiàn)金流往往決定了企業(yè)的生死存亡。企業(yè)無論是償債能力、盈利能力還是發(fā)展能力，最終均會體現(xiàn)為當(dāng)前現(xiàn)金流入的能力及未來的現(xiàn)金流出，而投資者和債權(quán)人對未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值的預(yù)測也是其進(jìn)行決策的主要影響因素。
二、現(xiàn)金流量表分析的意義
現(xiàn)金流量表采用收付實(shí)現(xiàn)制，具有客觀性和可理解性。而在其他財務(wù)報表中報表使用者只能掌握企業(yè)現(xiàn)金靜態(tài)情況，而現(xiàn)金流量表可以從各種活動引起現(xiàn)金流量變化及各種活動引起現(xiàn)金流量占企業(yè)現(xiàn)金流量總額比重等方面去分析，它反映了企業(yè)現(xiàn)金流動動態(tài)情況。對于報表的使用者，特別是企業(yè)的經(jīng)營者來說，掌握現(xiàn)金流量表的分析方法是相當(dāng)必要的。如何對現(xiàn)金流量表進(jìn)行有效分析，挖掘出報表所羅列數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并做出正確判斷和決策，已成為代表不同利益的相關(guān)方(不同報表使用者)的共同需求。
三、如何有效利用現(xiàn)金流量表的信息
1.獲取現(xiàn)金能力的分析
獲取現(xiàn)金的能力是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投資資源的比值。其彌補(bǔ)了根據(jù)損益表上分析獲利能力指標(biāo)的不足，其具有客觀性。投入資源可以是主營業(yè)務(wù)收入、總資產(chǎn)或普通股股數(shù)等。具體的指標(biāo)有:(1)銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/主營業(yè)務(wù)收入。 該比率反映通過銷售而獲取到現(xiàn)金的能力，是銷售收入貨款回收率。該指標(biāo)既可以從一個方面反映出生產(chǎn)商品的市場暢銷與否，又可以從另一個側(cè)面體現(xiàn)出企業(yè)管理層的經(jīng)營能力，其數(shù)值越大越好。(2)全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/全部資產(chǎn)×100%。 該指標(biāo)說明了全部資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，該比值越大越好，可以與同業(yè)平均水平或歷史同期水平相互比較，由此評價獲取現(xiàn)金能力的強(qiáng)弱和可持續(xù)發(fā)展的潛力。
2.盈利能力的分析
通常將企業(yè)通過營業(yè)活動獲取的凈現(xiàn)金流量與當(dāng)期凈利潤、本期銷售收入相比較，可以反映經(jīng)營活動的收益質(zhì)量。一般地說，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量大致等于凈利潤、折舊(含攤銷)費(fèi)用、利息費(fèi)用三者之和減去營運(yùn)資本的增加。 (1)凈利潤現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/當(dāng)期凈利潤。 該指標(biāo)也稱為盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)，充分反映出企業(yè)當(dāng)期凈收益中有多少是有現(xiàn)金保障的，可以說明凈利潤的質(zhì)量。盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)越大，表明凈利潤的質(zhì)量越好;如果盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)過小，則說明企業(yè)賬面在獲取利潤的過程中經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入不足，甚至有操縱賬面利潤的可能。它擠掉了收益中的水分，同時，減少了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計對收益的操縱。
關(guān)鍵詞：工學(xué)交替；實(shí)踐教學(xué)；人才培養(yǎng)模式；財務(wù)公司；頂崗實(shí)習(xí)
中圖分類號：G712文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2012）05-0189-02
0引言
金融危機(jī)風(fēng)潮嚴(yán)重影響到高職畢業(yè)生的就業(yè)率，同樣，高職財會生也不能幸免于難。用人單位對那些有較強(qiáng)的動手操作能力，有較好的職業(yè)素養(yǎng)的畢業(yè)生情有獨(dú)鐘。實(shí)踐證明，在企業(yè)里參加過財會崗位輪訓(xùn)的畢業(yè)生，有很強(qiáng)的實(shí)際崗位操作能力，實(shí)習(xí)期間容易獲得用人單位的青睞，而且錄用以后受到重用的機(jī)會和晉升的機(jī)會都多得多。這就要求高職院校在原先已經(jīng)在普遍實(shí)施的“工學(xué)交替”的傳統(tǒng)實(shí)踐模式上進(jìn)一步探索符合當(dāng)今社會需求的，有高職特色的全新的會計實(shí)踐教學(xué)模式。
1現(xiàn)有的高職會計專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的培養(yǎng)途徑及弊端
1.1 課堂中的實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)在在高職院校中，普遍的做法就是在會計教學(xué)過程中， 教師往往以模擬工業(yè)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)為例，設(shè)計能力訓(xùn)練項目，設(shè)計工作情景和任務(wù)，按照審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報告的會計業(yè)務(wù)處理流程組織教學(xué)，目的是培養(yǎng)學(xué)生的會計核算工作能力。在平時的《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《成本會計》等專業(yè)課程中，縮減理論課時，增加實(shí)踐課時，所謂的實(shí)踐課時，就是學(xué)生拿著教師設(shè)計的訓(xùn)練項目，邊做邊學(xué)，美曰其名是提高學(xué)生的實(shí)際動手和業(yè)務(wù)核算能力。這樣培養(yǎng)出來的學(xué)生理論知識沒有掌握多少，實(shí)際業(yè)務(wù)處理能力也沒增加多少。
1.2 模擬企業(yè)實(shí)訓(xùn)一般高職院校會計專業(yè)都會開設(shè)會計綜合模擬實(shí)訓(xùn)課程，設(shè)定一個模擬企業(yè)，設(shè)計一個月的日常業(yè)務(wù)，然后要求學(xué)生對這1個月的業(yè)務(wù)系統(tǒng)地進(jìn)行會計核算和帳務(wù)處理，會計綜合模擬實(shí)訓(xùn)課程主要包括會計手工模擬實(shí)驗和會計電算化模擬實(shí)驗兩種。
1.2.1 會計手工模擬實(shí)驗會計手工模擬實(shí)驗通常會在會計手工模擬實(shí)驗室里進(jìn)行，會計手工模擬實(shí)驗室一般配備有示教桌、學(xué)生實(shí)驗桌、多媒體教學(xué)設(shè)施、會計工作流程圖、教學(xué)實(shí)訓(xùn)資料等。教師把學(xué)生分組，分成會計主管、會計、出納等崗位，然后學(xué)生根據(jù)模擬實(shí)訓(xùn)教程的業(yè)務(wù)資料，獨(dú)立完成填寫原始憑證、鑒別審核原始憑證、填制與編制匯總記賬憑證、登記各種明細(xì)賬和總賬、編制會計報表及其附表等工作，最終完成整個會計循環(huán)。做模擬實(shí)訓(xùn)的目的是為了讓學(xué)生扎實(shí)地掌握會計核算的基本流程與方法，提高學(xué)生的實(shí)際動手操作能力，為以后的工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。其實(shí)學(xué)生還是跟平常在教室上課一樣，只不過地點(diǎn)換在了會計手工模擬實(shí)驗室而已。學(xué)生的實(shí)際職業(yè)能力提高了多少可想而知。
1.2.2 會計電算化模擬實(shí)驗會計電算化模擬實(shí)驗同樣是在裝有會計電算化軟件的機(jī)房里進(jìn)行，稱作會計電算化模擬實(shí)驗室，此實(shí)驗室配有計算機(jī)、財務(wù)應(yīng)用軟件、多媒體教學(xué)設(shè)備等設(shè)施。教師要求學(xué)生按照會計核算崗位工作流程的要求，掌握應(yīng)用財務(wù)軟件處理會計業(yè)務(wù)的方法，讓學(xué)生完成新建賬套、啟用賬簿、初始化設(shè)置以及錄入憑證、填制憑證、審核憑證到過賬、結(jié)賬、生成報表的全過程， 增強(qiáng)學(xué)生會計電算化核算和處理會計業(yè)務(wù)的能力。
不管是課堂中的理論加實(shí)踐教學(xué)，還是對模擬企業(yè)的模擬實(shí)訓(xùn)，所提供的業(yè)務(wù)資料都是書面的，可以說都是模擬的，跟真實(shí)的業(yè)務(wù)有很大的出入，而且實(shí)訓(xùn)教材所提供的材料也是經(jīng)過人為的整理，是為課堂教學(xué)服務(wù)的，所以難免存在失真現(xiàn)象。學(xué)生還是沒有能夠接觸到企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)，沒有身臨其境進(jìn)行親身體驗，所以一切都是紙上談兵，想要提高學(xué)生的實(shí)際工作能力，談何容易。所以高職院校會計專業(yè)應(yīng)該象工科專業(yè)一樣尋求工學(xué)交替的人才培養(yǎng)的新模式，真正提高學(xué)生的實(shí)踐操作技能。
2高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)創(chuàng)新模式
2.1 制定明確的人才培養(yǎng)目標(biāo)首先制定高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，主要定位為：掌握會計專業(yè)知識，具有會計從業(yè)資格證書，主要面向中小型企業(yè)，從事出納、會計助理、成本會計、主辦會計或會計主管、財務(wù)管理等工作，具有優(yōu)良的職業(yè)道德、扎實(shí)的專業(yè)知識、熟練的職業(yè)技能和良好的可持續(xù)發(fā)展能力的高技能高素質(zhì)的會計專門人才。
2.2 分析工作任務(wù)與職業(yè)能力根據(jù)人才培養(yǎng)目標(biāo)，把高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)主要分成四個任務(wù)領(lǐng)域：出納，主辦會計，成本會計和財務(wù)管理。再分別為四個任務(wù)領(lǐng)域設(shè)計具體的工作任務(wù)和職業(yè)能力。
出納的典型工作任務(wù)是：辦理庫存現(xiàn)金收付；填制和審核現(xiàn)金收付會計憑證；登記現(xiàn)金日記賬；辦理銀行存款收付；填制和審核銀行存款收付會計憑證；登記銀行存款日記賬。出納要具備以下職業(yè)能力：熟悉會計工作基本規(guī)范；熟悉外匯結(jié)算基本知識；能熟練點(diǎn)鈔，數(shù)字書寫規(guī)范、美觀；能識別現(xiàn)金的真假和審核票據(jù)的合法性、合理性；能正確處理備用金業(yè)務(wù)；能填制和審核現(xiàn)金收付原始憑證；能編制現(xiàn)金收付記賬憑證；能登記現(xiàn)金日記賬；能進(jìn)行現(xiàn)金賬實(shí)核對；能熟練使用財務(wù)會計軟件；熟悉銀行結(jié)算管理法律法規(guī)；能審核銀行結(jié)算票據(jù)的合法性、合理性；能辦理外匯收付結(jié)算、核銷；能填制和審核銀行存款收付原始憑證；能編制銀行存款收付記賬憑證；能登記銀行存款日記賬；能進(jìn)行網(wǎng)上結(jié)算；能管理發(fā)票、印簽、密碼；能熟練使用財務(wù)會計軟件。
主辦會計的典型工作任務(wù)是：填制、審核會計憑證；存貨總分類和明細(xì)核算；固定資產(chǎn)總分類和明細(xì)核算；往來總分類和明細(xì)核算；銷售明細(xì)核算；籌資總分類和明細(xì)核算；投資總分類和明細(xì)核算；其他業(yè)務(wù)總分類和明細(xì)核算；財產(chǎn)清查；對賬、結(jié)賬；編制會計報表。主辦會計要具備以下職業(yè)能力：能進(jìn)行各類存貨的收發(fā)數(shù)量、單價和金額的計算；能編制存貨采購、領(lǐng)用業(yè)務(wù)會計憑證；能登記實(shí)物明細(xì)賬、卡片賬；能進(jìn)行財產(chǎn)清查、賬實(shí)核對；能根據(jù)存貨收發(fā)、固定資產(chǎn)增減、外幣折算、借款費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表；熟悉會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、外匯管理制度、稅收法規(guī)和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)；能熟練使用財務(wù)會計軟件。
成本會計的典型工作任務(wù)是：歸集、分配料、工、費(fèi)；編制成本計算單（明細(xì)賬）。成本會計要具備以下職業(yè)能力：了解生產(chǎn)工藝流程；能編制成本結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證；能進(jìn)行成本控制（預(yù)算）、成本分析；能熟練使用財務(wù)會計軟件。
財務(wù)管理的典型工作任務(wù)是：發(fā)票、印鑒、密碼管理；辦理出口退稅；進(jìn)行納稅申報、稅收籌劃；進(jìn)行資金籌劃；進(jìn)行財務(wù)分析；編制財務(wù)預(yù)算、實(shí)施財務(wù)控制和績效考核；制定財務(wù)制度，劃分財務(wù)崗位職責(zé)；培訓(xùn)財務(wù)人員。成本會計要具備以下職業(yè)能力：能進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)；熟悉會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、外匯管理制度、稅收法規(guī)和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)；熟悉公司內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程；熟練掌握會計實(shí)務(wù)；能進(jìn)行財務(wù)分析、投資決策，撰寫財務(wù)分析報告；熟悉財務(wù)管理知識；能進(jìn)行資金籌劃，熟悉資金運(yùn)作；能熟練使用財務(wù)會計軟件；能進(jìn)行檔案管理。
2.3 創(chuàng)新教學(xué)模式，構(gòu)建多層次的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)創(chuàng)新教學(xué)模式，構(gòu)建一個全方位、多層次、重實(shí)效的立體化體系。開發(fā)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地與校外實(shí)訓(xùn)基地。兩者結(jié)合使用共同育人。創(chuàng)辦有特色的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地，成立財務(wù)公司等經(jīng)濟(jì)實(shí)體。職業(yè)技術(shù)院校開辦財務(wù)公司等經(jīng)濟(jì)實(shí)體，可以為學(xué)校建立實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)基地，解決學(xué)生校外實(shí)習(xí)難的問題。所以有關(guān)方面應(yīng)該出臺政策，允許并鼓勵高等職業(yè)院校舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為職業(yè)技術(shù)教育培育穩(wěn)定的實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)基地創(chuàng)造條件。如寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院成立寧商財務(wù)公司，真實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)做。寧商財務(wù)公司作為會計專業(yè)學(xué)生的校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地，配備電腦和電算化財務(wù)軟件，與經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的各大財務(wù)公司進(jìn)行校企合作。學(xué)校還把學(xué)生分組每個月到開發(fā)區(qū)的財務(wù)公司輪訓(xùn)，在學(xué)校老師和校企合作單位財務(wù)人員的共同指導(dǎo)下，由學(xué)生獨(dú)立來完成一些記賬公司業(yè)務(wù)的會計核算和帳務(wù)處理。
在學(xué)習(xí)最后一年，將頂崗實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文結(jié)合起來完成。學(xué)校同時與多家企業(yè)建立合作關(guān)系，采取分散方式將學(xué)生安排到各個單位頂崗實(shí)習(xí)。建立良好的合作關(guān)系以后，成立會計專業(yè)專家指導(dǎo)委員會。將富有財會行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗的行業(yè)精英、專家和專業(yè)技術(shù)人員充實(shí)到實(shí)踐教學(xué)隊伍中來，作為會計專業(yè)實(shí)踐課程的兼職教師，增加高職會計專業(yè)教師中具有財會實(shí)務(wù)部門工作經(jīng)歷的教師比例。同時也培養(yǎng)了專職教師的實(shí)踐動手能力。在實(shí)習(xí)過程中，頂崗實(shí)習(xí)指導(dǎo)老師隨時隨地對學(xué)生的頂崗實(shí)習(xí)情況進(jìn)行檢查和指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題及時予以解決。校內(nèi)指導(dǎo)老師要與實(shí)習(xí)單位指導(dǎo)老師經(jīng)常進(jìn)行溝通交流，制定調(diào)整對學(xué)生的指導(dǎo)方案。頂崗實(shí)習(xí)結(jié)束以后，實(shí)習(xí)單位指導(dǎo)老師根據(jù)學(xué)生的實(shí)際工作表現(xiàn)，按照企業(yè)考核員工的標(biāo)準(zhǔn)對學(xué)生的實(shí)習(xí)情況作出一個具體的評價分?jǐn)?shù)，直接作為學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)這門課程的成績。畢業(yè)論文的設(shè)計也要求學(xué)生圍繞學(xué)自己的實(shí)習(xí)單位和實(shí)習(xí)工作崗位來定。去挖掘?qū)嵙?xí)單位值得學(xué)習(xí)的地方，同時也要覺察到實(shí)習(xí)單位和實(shí)習(xí)崗位中存在的問題，并幫助單位提出自己合理的想法和建議。這樣，更有利于學(xué)生對實(shí)習(xí)工作的投入，也更讓單位接受肯定我們的學(xué)生，提高學(xué)生將來從事財會工作所需要的綜合職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，真正實(shí)現(xiàn)教學(xué)與就業(yè)崗位的“零距離”對接。學(xué)生通過一年的頂崗實(shí)習(xí)，在實(shí)習(xí)期間實(shí)習(xí)單位就要對其進(jìn)行考核，還發(fā)一定金額的實(shí)習(xí)工資，表現(xiàn)好的同學(xué)實(shí)習(xí)單位還會留用，這肯定會促進(jìn)學(xué)生端正實(shí)習(xí)態(tài)度，促使學(xué)生更加努力工作。通過頂崗實(shí)習(xí)，學(xué)生增加了就業(yè)機(jī)會，用人單位甚至還可以聽到學(xué)生負(fù)有創(chuàng)新意識的意見和建議，還可優(yōu)先聘用到優(yōu)秀的畢業(yè)生，真正實(shí)現(xiàn)了學(xué)生、學(xué)校、企業(yè)的“三贏”。
2.4 培訓(xùn)教師，構(gòu)建一支結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)良好的專兼結(jié)合的“雙師”型教學(xué)團(tuán)隊鼓勵教師參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試或注冊會計師考試，很多高職院校的老師也已經(jīng)擁有專業(yè)技術(shù)職稱。學(xué)校也可以有計劃地安排會計教師到實(shí)際工作單位兼職。高等職業(yè)技術(shù)院校不應(yīng)該限制教師從事社會兼職，而應(yīng)該是鼓勵教師去從事社會兼職。教師從事社會兼職既可以豐富教師的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗，增強(qiáng)教師的專業(yè)實(shí)踐技能，從而還可以解決聘請實(shí)踐經(jīng)驗豐富的兼職教師難的問題。
總之，會計工作是一個實(shí)踐性和應(yīng)用性都很強(qiáng)的技術(shù)工作，高職學(xué)生要在社會上立足，在校期間不能以傳授理論知識為主，要積極尋找實(shí)踐教學(xué)途徑，加強(qiáng)實(shí)踐性的教學(xué)環(huán)節(jié),以提高學(xué)生的實(shí)際動手能力，獨(dú)立分析問題的能力，獨(dú)立解決問題的能力為主，培養(yǎng)學(xué)以致用的創(chuàng)新型的會計人才，為社會，為企業(yè)提供優(yōu)秀的員工。
參考文獻(xiàn)：
[1]王紅珠.高職會計實(shí)踐教學(xué)與會計創(chuàng)新人才培養(yǎng).浙江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2008，7，（4）.
論文最好能建立在平日比較注意探索的問題的基礎(chǔ)上，寫論文主要是反映學(xué)生對問題的思考， 詳細(xì)內(nèi)容請看下文會計的畢業(yè)論文。
現(xiàn)代財務(wù)會計理論認(rèn)為會計的首要職能是核算職能，會計的核算職能可以理解為公司組織內(nèi)部化職能。會計核算按照賬務(wù)處理程序可以理解為自取得原始憑證開始，編制記賬憑證，登記會計賬簿，填制會計報表的過程。會計核算可以認(rèn)為是公司主體利用貨幣計量，綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，為公司的利益相關(guān)者譬如債權(quán)人、潛在投資者等主體的決策提供可靠的會計信息，這些信息主要涵蓋公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量方面，所以公司會計主體信息披露的方式和質(zhì)量將直接影響到市場契約達(dá)成的效率和效果。
一、會計信息披露及質(zhì)量
會計隨著企業(yè)組織所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在彌補(bǔ)市場交易主體信息不對稱方面的作用逐步加強(qiáng)。現(xiàn)實(shí)市場環(huán)境中，公司與利益相關(guān)者之間存在一定程度的信息不對稱，利益相關(guān)者無法掌握和知悉公司的真實(shí)經(jīng)營和財務(wù)狀況，為了減少這種信息不對稱，利益相關(guān)者會充分收集、挖掘、整理公司會計主體的財務(wù)會計信息。一般認(rèn)為，公司的利益相關(guān)者主要包括債權(quán)人、潛在投資者、供應(yīng)商等。公司的債權(quán)人最關(guān)心公司的償債能力，通過對償債信息的搜集，完成對債務(wù)人長、短期債務(wù)到期履約能力的評價，以便確定合適的借款利率及擔(dān)保條款;潛在投資者一般密切關(guān)注公司的獲利能力和發(fā)展前景，希望通過投資獲得超額的資本利得和分紅收益;大多數(shù)公司都要謹(jǐn)慎處理與供應(yīng)商的關(guān)系，供應(yīng)商對自己的信賴程度會影響到貨款還款期限、現(xiàn)金折扣等方面的優(yōu)惠程度，而這些方面的優(yōu)惠幅度也取決于供應(yīng)商對購貨公司財務(wù)綜合實(shí)力的判斷。公司利益相關(guān)者能否及時獲得這些信息，直接取決于會計主體的財務(wù)會計信息披露的主動性和自愿程度，而公司會計主體高質(zhì)量的財務(wù)信息披露能夠提高利益相關(guān)者決策判斷的準(zhǔn)確性，從而降低其決策風(fēng)險。
二、公司披露會計信息質(zhì)量高低的邏輯分析
從公司經(jīng)營本質(zhì)上說，公司的管理當(dāng)局主要提供兩類信息給公司的利益相關(guān)者，主要是公司未來獲得現(xiàn)金流量的機(jī)會以及關(guān)于這些機(jī)會的信息。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)原理認(rèn)為由于不完全信息會導(dǎo)致決策者行為和結(jié)果的預(yù)期不確定性。不完全信息可能是遺漏、錯誤的表述或者僅僅是缺乏可行性所引起的。所以有時即使是公司管理層披露了公司真實(shí)情況，但是只要利益相關(guān)者持懷疑態(tài)度，仍然會產(chǎn)生不確定性。除了未來普遍的不確定性，更多的關(guān)于過去和現(xiàn)在的不確定性使得資本市場參與者不能有效地預(yù)測未來公司的現(xiàn)金流量。事實(shí)上看，公司未來的不確定性程度導(dǎo)致利益相關(guān)者在利用會計信息時缺乏信心，正是這種心理狀態(tài)構(gòu)成了潛在投資者和債權(quán)人的風(fēng)險。
經(jīng)典的資本資產(chǎn)定價模型揭示了風(fēng)險與報酬成正比例的基本規(guī)律。如果兩個投資機(jī)會能夠提供相同的未來預(yù)期現(xiàn)金流量，但是其中一個公司有更多的不確定性和風(fēng)險，那么該公司的潛在投資者和債權(quán)人必然會要求更高的回報率來補(bǔ)償這個不確定風(fēng)險。從公司綜合成本而言，提供給投資者、債權(quán)人更高的回報會增加公司的資本成本，從經(jīng)典的股票價格模型和債券估價模型可以得出債券和股票的市場價值是預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照相應(yīng)投資者期望回報率進(jìn)行折現(xiàn)的現(xiàn)值，折現(xiàn)率的提高意味著期望的回報率越高，資本成本就越高，會使得公司的股價下降，從而公司的股東財富很難實(shí)現(xiàn)最大化。
三、會計信息供給的悖論式理性選擇模型
公司會計信息要體現(xiàn)利益相關(guān)者的話語權(quán)和知情權(quán)。從公司會計信息的供給需求環(huán)節(jié)來說，作為會計主體的供給方在現(xiàn)實(shí)中處于相對強(qiáng)勢地位，他們可能在提供信息的類別、時間上占據(jù)主動地位，而由于信息不對稱，公司的利益相關(guān)者很難知悉，所以會計信息監(jiān)管部門需要對公司的會計信息披露進(jìn)行強(qiáng)制性要求，減少會計信息供給尋租的空間，救濟(jì)作為利益相關(guān)者的會計信息弱勢地位，所以可以將會計信息質(zhì)量披露過程看成不同數(shù)量、不同主體的博弈過程，一個特定公司主體可視為單人博弈，行業(yè)中雙公司披露主體則構(gòu)成了雙人博弈，監(jiān)管機(jī)構(gòu)與公司會計主體則構(gòu)成雙主體博弈。
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［論文摘要］會計的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計對象、會計信息技術(shù)等要素對會計理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析，揭示會計創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。
會計環(huán)境是左右會計發(fā)展的外在因素；而會計目標(biāo)、會計對象和會計信息技術(shù)等要素變化是推動會計發(fā)展的內(nèi)在動力。而今會計環(huán)境與20世紀(jì)相比，已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中，會計提出了更高的發(fā)展目標(biāo)；要求關(guān)注會計對象中過去曾經(jīng)疏漏的具體元素；而會計信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會計理論和實(shí)踐方面的諸多問題。所有這些正在推動著會計系統(tǒng)的演變和變革。
會計創(chuàng)新，又稱會計再造，是依據(jù)當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要，通過對傳統(tǒng)會計的揚(yáng)棄，構(gòu)建現(xiàn)代會計理論體系，并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲，以及信息應(yīng)用機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)會計工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會計創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向［1］，而本文則從會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計對象和會計信息技術(shù)4個方面剖析會計創(chuàng)新的基本推動力。
一、會計環(huán)境變化推動會計創(chuàng)新
會計系統(tǒng)的發(fā)展是一個由低到高、由簡單到復(fù)雜的過程。在這一過程中，它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”［2］。
會計環(huán)境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”［3］。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進(jìn)行分析，即會計環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會計系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國家法規(guī)及人文意識等；“微觀環(huán)境”影響會計的主要因素有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、組織形式等。
目前會計劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。就財務(wù)會計而言，其原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業(yè)時代”；就管理會計而言，產(chǎn)生于20世紀(jì)初期，是會計方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物，隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會已步入“后工業(yè)時代”，這種時代背景變遷，使會計的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。
如今會計的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時代”相比，呈現(xiàn)出“知識經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創(chuàng)新。第一，會計與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化，要求改變會計現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應(yīng)社會信息化發(fā)展的需要。第二，當(dāng)今社會引發(fā)了會計對象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對會計提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會計信息技術(shù)（電子信息技術(shù)），所有這些，要求突破現(xiàn)有的會計原則、假設(shè)，創(chuàng)新會計計量、確認(rèn)和會計報告模式，構(gòu)建全新的會計信息機(jī)制，以便在經(jīng)營管理和社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三，當(dāng)今社會會計工作者規(guī)模擴(kuò)大，素質(zhì)提高，尤其是會計研究工作者的變化，將助推會計創(chuàng)新。
會計微觀環(huán)境的變化，有兩個方面較為突出。首先，由于國際市場的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張，刺激了價值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會計問題。其次，自動化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理；促使企業(yè)通過信息技術(shù)將流程中各項具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng)，以達(dá)到提高管理效率之目的。
二、會計目標(biāo)變化拉動會計創(chuàng)新
“會計目標(biāo)是會計理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會計理論和會計實(shí)務(wù)的紐帶作用。會計目標(biāo)的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標(biāo)與會計環(huán)境協(xié)同，隨社會發(fā)展而變化。會計目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標(biāo)體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中［4］。
就“決策有用觀”而論，如今對決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。
“決策有用觀”研究的出發(fā)點(diǎn)是財務(wù)會計。財務(wù)會計遵循“公認(rèn)會計原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個人提供會計報表。“公認(rèn)會計原則”在確保會計信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要作用，但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。
標(biāo)準(zhǔn)化的會計報告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今，決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注；為不同會計信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會計的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨勢分析，有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會計報告模式，而依據(jù)不同決策需要不同會計信息的客觀事實(shí)來構(gòu)建全新的會計信息報告機(jī)制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷，說明這一觀點(diǎn)尚存紕漏，仍然無法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會計的目標(biāo)，需要進(jìn)一步豐富和完善。對于會計目標(biāo)認(rèn)識至少應(yīng)該從3個方面超越思維定式。
首先，超越會計僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。關(guān)于“決策有用觀”的會計目標(biāo)，多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離”、“社會資源的優(yōu)化配置”角度，通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財務(wù)會計的目標(biāo)，不包含管理會計的目標(biāo)，所以，不能稱其為完整的會計目標(biāo)。
其次，在準(zhǔn)確把握管理會計的基礎(chǔ)上，研究會計目標(biāo)。管理會計是會計方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物，“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”［5］，其中“會計”是方法，“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業(yè)許多職能部門共同參與，相互合作，并非會計部門能夠獨(dú)立完成。這是探討會計目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。
再次，對會計目標(biāo)的研究，應(yīng)超越“會計信息系統(tǒng)論”。會計不僅是一個信息系統(tǒng)，更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會計“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí)，就說明會計信息系統(tǒng)僅是會計的一個重要方面，而不能涵蓋“會計”的全部。
如果能夠拓展思維空間，從不同角度來研究會計目標(biāo)將會使結(jié)論更接近客觀實(shí)際，也將對會計發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。
三、會計對象變化需要會計創(chuàng)新
會計對象與會計學(xué)科密切相關(guān)，在一定程度上左右會計理論和會計方法的發(fā)展和演變，不少學(xué)者認(rèn)為會計對象是會計學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們關(guān)于會計對象的認(rèn)識，由“財產(chǎn)”、“勞動量”，到“資金運(yùn)動”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動”等各種學(xué)說的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識”的變化和會計理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會計對象具體內(nèi)容的變化［6］。
由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析，會計對象要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤6方面的要素。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會計對象要素的變化錯綜復(fù)雜，相互影響，主要表現(xiàn)在3個方面。
第一，知識經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實(shí)際意義，對傳統(tǒng)意義上的會計要素產(chǎn)生重要影響。目前，企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵，“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤的重要手段，“信息資源”的價值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其他會計要素。
第二，資本市場、金融市場的發(fā)展、成熟，以及商業(yè)信用形式多樣化，為企業(yè)融資提供了便利，緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾，但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系，企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化，直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計量等問題。
第三，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際化，使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營與市場呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場左右，放大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險估計成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲和生產(chǎn)管理的諸多變化，也產(chǎn)生了一系列的會計問題。
盡管從上述3個方面分析，可以認(rèn)識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發(fā)點(diǎn)，仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式，仍然局限在財務(wù)會計的“確認(rèn)、計量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。
關(guān)于會計對象的研究至少應(yīng)作3個方面的超越思維定式。
首先，從財務(wù)會計和管理會計統(tǒng)一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實(shí)踐活動中的完整對象，既包括財務(wù)會計處理的業(yè)務(wù)對象，又包括管理會計處理的業(yè)務(wù)對象。會計對象應(yīng)是會計預(yù)測、決策、預(yù)算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象，而不應(yīng)只是財務(wù)會計的對象，僅局限于當(dāng)前的“會計要素”。
其次，把會計作為企業(yè)管理的一個有機(jī)組成子系統(tǒng)，從企業(yè)管理的角度研究會計對象，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢來研究會計對象，而不是僅就會計實(shí)踐活動探討會計對象。
再次，超越以贏利評價企業(yè)經(jīng)營成敗的思維定式，從企業(yè)經(jīng)營所肩負(fù)全部責(zé)任的角度研究會計對象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé)，但也應(yīng)對社會負(fù)責(zé)，對員工負(fù)責(zé)。因此，單以“利潤”或“現(xiàn)金凈流量”來評判企業(yè)經(jīng)營就很有局限性，因而，會計需要提供更為豐富的信息，“會計對象”有更豐富的內(nèi)容。
一旦拓寬了會計對象的研究視野，改變了會計的空間觀、時間觀，關(guān)于會計對象認(rèn)識將會產(chǎn)生突破性的變化，會計的發(fā)展將會有更為廣闊的空間。
四、會計信息新技術(shù)加速會計創(chuàng)新
電子化會計信息技術(shù)相對于傳統(tǒng)財務(wù)會計和管理會計而言，是全新的會計信息技術(shù)。
電子化會計信息技術(shù)在實(shí)際工作的應(yīng)用、完善和創(chuàng)新，是眾多科研工作者艱辛勞動的成果。電子信息技術(shù)對會計理論和會計實(shí)踐活動的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會計電算化對會計的影響”，專項研究會計信息技術(shù)與會計理論體系之間關(guān)系的理論相對較少。
在此，筆者就會計信息技術(shù)對會計理論體系的影響作以簡要梳理。
首先，電子化會計信息技術(shù)應(yīng)用、發(fā)展，催生了新的會計學(xué)科（會計信息技術(shù)學(xué)），改變了會計學(xué)的學(xué)科體系結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，關(guān)于這一新學(xué)科的命名，有的稱之為“會計電算化”，有的稱之為“會計信息系統(tǒng)”，有的稱之為“計算機(jī)會計學(xué)”，但各自研究的內(nèi)容大同小異，沒有本質(zhì)差別，其實(shí)質(zhì)研究的是電子化會計信息技術(shù)。形成這種同一學(xué)科、多種命名的現(xiàn)象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學(xué)科本質(zhì)。
其次，對會計方法、技術(shù)理論產(chǎn)生重要影響。會計從某種意義上講，可稱之為方法學(xué)、技術(shù)學(xué)。技術(shù)手段由手工轉(zhuǎn)向電子化后，財務(wù)會計的技術(shù)理論已經(jīng)發(fā)生重要變化。第一，憑證、賬簿的作用和意義發(fā)生變化，如，記賬憑證信息得以擴(kuò)充、明細(xì)賬不再依據(jù)原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲會計數(shù)據(jù)的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰與新技術(shù)不相容的理論，如，“賬務(wù)處理程序”為“數(shù)據(jù)處理流程模式”取代。第三，派生電子化會計信息技術(shù)所需要的新技術(shù)、新方法，如，會計數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)。
再次，引發(fā)會計數(shù)據(jù)處理機(jī)制發(fā)生革命性的改變。關(guān)于會計數(shù)據(jù)處理機(jī)制可以理解為會計數(shù)據(jù)處理定式。據(jù)此而論會計數(shù)據(jù)處理機(jī)制，將會在多方面發(fā)生變化。第一，會計數(shù)據(jù)處理將突破單獨(dú)由會計部門處理定式，代之以企業(yè)內(nèi)多部門參與會計數(shù)據(jù)處理，即，會計數(shù)據(jù)庫與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫集成，成為“共享數(shù)據(jù)庫”，網(wǎng)絡(luò)成為各部門參與數(shù)據(jù)處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會計賬簿—會計報表”信息機(jī)制受到挑戰(zhàn)，“數(shù)據(jù)源—會計信息加工方法—適合個性需要的信息”將成為構(gòu)建會計信息系統(tǒng)的基本構(gòu)架。
可見，電子化會計信息技術(shù)的發(fā)展是會計重構(gòu)的動力，也是會計創(chuàng)新的技術(shù)支撐。
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摘 要：會計基礎(chǔ)是財會專業(yè)的入門課程和核心課程。在教學(xué)中體現(xiàn)高職教育的人才觀、質(zhì)量觀和教學(xué)觀，體現(xiàn)高職課程職業(yè)性、實(shí)踐性和開放性的要求，是新環(huán)境下高職教師對教學(xué)質(zhì)量的不懈追求。要在教學(xué)中達(dá)到這一目標(biāo)，必須做到找準(zhǔn)課程定位、明確課程標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行科學(xué)的教學(xué)設(shè)計和在教學(xué)中努力創(chuàng)新和提高。
關(guān)鍵詞：課程定位；課程標(biāo)準(zhǔn)；教學(xué)設(shè)計；創(chuàng)新；提高
會計基礎(chǔ)是財會專業(yè)的入門課程和核心課程。在教學(xué)中體現(xiàn)高職教育的人才觀、質(zhì)量觀和教學(xué)觀，體現(xiàn)高職課程職業(yè)性、實(shí)踐性和開放性的要求，是新環(huán)境下高職教師對教學(xué)質(zhì)量的不懈追求。如何在本門課程的教學(xué)中達(dá)到這一目標(biāo)，筆者認(rèn)為必須解決以下四方面的問題：
一、為什么開這門課———準(zhǔn)確的課程定位
找準(zhǔn)會計基礎(chǔ)的課程定位須從兩方面入手：樹立正確的課程理念；理清本課程與專業(yè)、職業(yè)及其他課程的關(guān)系。
1. 正確的課程理念
《會計基礎(chǔ)》的課程目標(biāo)直指就業(yè)要求，取得會計從業(yè)資格。因此本課程的基本理念是體現(xiàn)以就業(yè)為導(dǎo)向，以職業(yè)能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，實(shí)行“雙證制”的人才培養(yǎng)要求，也就是說，會計專業(yè)的學(xué)生來學(xué)校學(xué)習(xí)，不是僅僅拿到畢業(yè)證就夠了，更重要的是要取得會計從業(yè)資格證及更高的會計職稱證書，只有取得了會計從業(yè)資格證，才能叩響會計職業(yè)的大門。
2. 本課程與專業(yè)、職業(yè)及其他課程的關(guān)系
本課程與專業(yè)、職業(yè)及其他課程的關(guān)系是怎樣的呢？這就必須明確會計基礎(chǔ)在專業(yè)人才培養(yǎng)方案和會計資格考試體系中的位置。鑒于職業(yè)特點(diǎn)，會計專業(yè)在開設(shè)課程時應(yīng)設(shè)置素質(zhì)基礎(chǔ)課、畢業(yè)論文職業(yè)基礎(chǔ)課、會計職業(yè)課和職業(yè)拓展課，核心是會計職業(yè)課。會計職業(yè)課又分為三大部分：專業(yè)主干課、專業(yè)技能訓(xùn)練課和社會實(shí)踐課。專業(yè)主干課共設(shè) 8 門，其中《會計基礎(chǔ)》《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》《會計電算化》是取得會計從業(yè)資格必考科目，《財務(wù)會計ⅰ》《財務(wù)會計ⅱ》《成本會計》《經(jīng)濟(jì)法》《財務(wù)管理》是取得會計初級、中級必考的內(nèi)容。專業(yè)技能訓(xùn)練課包括《會計基礎(chǔ)綜合實(shí)訓(xùn)》《企業(yè)會計綜合實(shí)訓(xùn)、會計電算化綜合實(shí)訓(xùn)，是 8 門主干課的綜合應(yīng)用延伸、操作技能的強(qiáng)化訓(xùn)練和社會實(shí)踐鍛煉，是突出職業(yè)能力培養(yǎng)和取得職業(yè)資格所必需的。
二、這門課教什么———明確的課程標(biāo)準(zhǔn) &n會計畢業(yè)論文范文bsp;
明確的課程標(biāo)準(zhǔn)是指要有明確的課程標(biāo)準(zhǔn)基本理念、明確的課程目標(biāo)、明確的課程內(nèi)容。
1. 明確的課程標(biāo)準(zhǔn)的基本理念
會計基礎(chǔ)課程標(biāo)準(zhǔn)有三個基本理念：（1）知識、能力及情感、態(tài)度與價值觀三個維度的結(jié)合形成課程目標(biāo)框架，將能力目標(biāo)放在突出位置，體現(xiàn)課程的價值追求。（2）課程標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（從業(yè)資格課程考試大綱）直接銜接。（3）建立課程標(biāo)準(zhǔn)的更新機(jī)制。
2.明確的課程目標(biāo)
按就業(yè)導(dǎo)向、能力本位、“雙證制”人才培養(yǎng)要求，本門課程的目標(biāo)定位是：“使學(xué)生掌握會計基礎(chǔ)知識及相應(yīng)技能，能夠進(jìn)行會計基本操作和一般賬務(wù)處理，通過會計從業(yè)資格考試。”具體要求：（1）掌握會計基礎(chǔ)知識及相應(yīng)技能，包括：會計的概念、職能、對象、假設(shè)和基礎(chǔ)；會計要素與會計科目、會計等式與復(fù)式記賬、會計憑證、賬簿、財產(chǎn)清查、財務(wù)會計報告和會計檔案管理等；（2）能夠運(yùn)用會計基礎(chǔ)知識及相應(yīng)技能進(jìn)行會計基本操作和一般賬務(wù)處理。會計基本操作，即會計憑證、會計賬簿、財產(chǎn)清查、會計報表和會計檔案管理的實(shí)務(wù)操作；一般賬務(wù)處理，即單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理；（3）通過教學(xué)，使學(xué)生感悟會計的本質(zhì)和意義，為會計職業(yè)情感、態(tài)度與價值觀的形成和升華打下良好的基礎(chǔ)；（4）通過會計從業(yè)資格會計基礎(chǔ)科目的考試。
3.明確的課程內(nèi)容
會計基礎(chǔ)課程內(nèi)容依據(jù)是會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案；會計從業(yè)資格考試大綱；更新機(jī)制為若財政部的大綱內(nèi)容或相關(guān)法律規(guī)定變動，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)隨之更新。本門課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)包括以下三部分：
（1） 會計從業(yè)資格必考內(nèi)容
包括會計基本概念、會計要素與會計科目、會計等式與復(fù)式記賬、會計憑證、會計賬簿、賬務(wù)處理程序、論文財產(chǎn)清查、財務(wù)會計報告、會計檔案、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理。此部分內(nèi)容教學(xué)目標(biāo)是通過會計從業(yè)資格考試。
（2） 職業(yè)能力訓(xùn)練必要的內(nèi)容
包括復(fù)式記賬運(yùn)用（以制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，包括資金籌集的核算、供應(yīng)過程的核算、生產(chǎn)過程的核算、銷售過程的核算和財務(wù)成果的核算）和賬務(wù)處理程序綜合應(yīng)用（以制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，填制憑證、登記賬簿、編制會計報表）。這部分內(nèi)容的教學(xué)目的是訓(xùn)練職業(yè)能力。
（3） 其他內(nèi)容
包括成本計算和會計工作組織。成本計算的教學(xué)內(nèi)容根據(jù)復(fù)式記賬運(yùn)用需要確定教學(xué)內(nèi)容，會計工作組織部分旨在與《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》課程銜接。
三、這門課怎么教———科學(xué)的教學(xué)設(shè)計 &n
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要教好會計基礎(chǔ)這門課，就必須貫徹本課程的基本理念，把學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)放在突出位置，遵循高職課程職業(yè)性（專業(yè)教學(xué)與職業(yè)融合）、實(shí)踐性（教職業(yè)實(shí)踐中實(shí)際要做的事）和開放性（固有內(nèi)容的“打散”重組和更新，課與課之間相互滲透，知識技能向運(yùn)用的延伸等）的要求，搞好教學(xué)設(shè)計。
1. 科學(xué)的教學(xué)思路
教學(xué)設(shè)計的基本思路如下：教學(xué)內(nèi)容組織采用排列組合思路：實(shí)施課程項目化教學(xué)。教學(xué)實(shí)施策略思路：遵循職教教學(xué)規(guī)律，堅持“學(xué)思結(jié)合、知行統(tǒng)一”的原則，采取“先講后做“”先做后講”和“溫故知新”等多種教學(xué)策略，以提高教學(xué)效率。教學(xué)模式選擇思路：繼續(xù)探索、總結(jié)和完善“項目引導(dǎo)、任務(wù)驅(qū)動、邊講邊練、講練結(jié)合”的教學(xué)模式。教學(xué)評價的思路：采取校本評價（學(xué)校根據(jù)課程目標(biāo)和內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的評價）和外考評價（參加由財政部門組織的會計從業(yè)資格考試）兩種評價辦法。校本評價應(yīng)采用診斷性評價、形成性評價和終結(jié)性評價等多種評價形式，以促進(jìn)教學(xué)。
2. 合理組會計畢業(yè)論文織教學(xué)內(nèi)容
對課程教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行項目化教學(xué)設(shè)計，可設(shè)計三個大項目，每個項目各有側(cè)重，組織不同的教學(xué)內(nèi)容。項目一：××有限責(zé)任公司的會計核算。本項目為實(shí)賬會計核算，采用真實(shí)的證賬表操作。項目二：教材實(shí)例制造業(yè)的會計核算。本項目為實(shí)“例”會計核算，完成制造業(yè)的一個完整業(yè)務(wù)過程的核算。項目三：會計從業(yè)資格證《會計基礎(chǔ)》備考。本項目為實(shí)證會計綜合，旨在為會計從業(yè)資格考試做全面準(zhǔn)備。
四、如何不斷提高教學(xué)質(zhì)量———與時俱進(jìn)，按需創(chuàng)新
關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表，控制，合并范圍
財政部于2006年2月15日了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立。在新會計準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》屬于新的會計準(zhǔn)則，它與原有的《合并會計報表暫行規(guī)定》、《關(guān)于合并會計報表合并范圍的復(fù)函》、《企業(yè)會計制度》等的有關(guān)規(guī)定相比發(fā)生了重大變化，為了加深對新準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用，現(xiàn)探討如下兩方面問題：
新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的突破
一、合并范圍發(fā)生了變化
1．小規(guī)模子公司和特殊行業(yè)子公司也納入合并財務(wù)報表范圍。財政部1996年《關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函》中規(guī)定：對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計數(shù)的10％時，該子公司可以不納入合并范圍。同時規(guī)定，對于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，可以不納入合并范圍。而新準(zhǔn)則在確定合并范圍時規(guī)定：無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均需納入合并范圍，只有這樣，合并財務(wù)報表才能反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
2．《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。新準(zhǔn)則取消了比例合并法，因為按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)并不完全符合新準(zhǔn)則關(guān)于控制的定義。也就是說，按比例合并的這部分被投資企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及損益和現(xiàn)金流量等，實(shí)際上母公司單方面是控制不了的，合并進(jìn)來沒有實(shí)際意義。因此，不應(yīng)將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
二、合并財務(wù)報表的內(nèi)容發(fā)生了變化
1．確認(rèn)商譽(yù)，取消合并價差
我國關(guān)于合并報表的舊規(guī)定與國際上合并報表的有關(guān)規(guī)定之間存在著一個顯著的區(qū)別，即不確認(rèn)商譽(yù)，而以“合并價差”代替。要求母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵消時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以合并價差在長期投資項目中單獨(dú)反映；對子公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，確認(rèn)為股權(quán)投資差額。
新準(zhǔn)則規(guī)定在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項目列示，商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測試后的金額列示；而且母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵消后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益項目。
2．對少數(shù)股東權(quán)益作為所有者權(quán)益的組成部分列示
舊規(guī)定對少數(shù)股東權(quán)益單獨(dú)作為一項反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，既不屬于負(fù)債，也不屬于所有者權(quán)益，只是反映了子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額大小。新準(zhǔn)則規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。新準(zhǔn)則的做法更好地反映了企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益總額，體現(xiàn)了所有者權(quán)益的全貌，更有利于報表使用者的理解和運(yùn)用。
3．增加了合并財務(wù)報表的內(nèi)容
新準(zhǔn)則在原有的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上，增加了合并所有者權(quán)益變動表，明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的相關(guān)信息，使合并財務(wù)報表反映的內(nèi)容更全面完整。
新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的缺陷
一、合并財務(wù)報表的合并范圍
明確合并范圍是編制合并會計報表的前提，合并范圍的準(zhǔn)確與否直接影響合并報表提供信息的完整性、準(zhǔn)確性和有用性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于2003年初的第46號解釋公告，提出了基于“主要受益方”的合并原則，顯然是對基于“實(shí)質(zhì)控制”合并的補(bǔ)充。雖然美國、英國會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則以及我國會計準(zhǔn)則在控制權(quán)的判斷上都試圖引入實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)，但由于對控制權(quán)判斷的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不明確，在實(shí)際操作中需要較多的人為判斷，對于我國目前會計人員素質(zhì)尚有待提高，企業(yè)信息質(zhì)量不高的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，合并范圍的原則性規(guī)定在信息不對稱的情況下給企業(yè)留下了較大的操縱空間。
二、合并財務(wù)報表構(gòu)成以及會計期間的統(tǒng)一
新準(zhǔn)則規(guī)范合并財務(wù)報表的種類包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動表和附注等。但其規(guī)定的合并財務(wù)報表種類尚缺乏足夠的理論支撐。根據(jù)重要性原則，一般情況下編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表足以。當(dāng)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化時，需提供合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表；當(dāng)企業(yè)存在重大的利潤分配行為時，需提供合并利潤分配表；當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生重大減值時，需提供合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表。新準(zhǔn)則規(guī)定：“母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會計期間另行編報財務(wù)報表。”但實(shí)際工作中存在的問題是：無論是母公司，還是納入合并范圍的子公司，都普遍采取提前“關(guān)賬”的做法。由于“關(guān)賬”時間不一致，致使準(zhǔn)則提出的解決問題的辦法都不太切合實(shí)際。
三、內(nèi)部抵銷處理
1．集團(tuán)內(nèi)部交易等的抵銷處理。對于存貨的購銷，若兩公司間的生產(chǎn)、銷售存在上、下游關(guān)系，則兩者之間的銷售應(yīng)進(jìn)行抵銷。若兩公司間的銷售只是偶爾發(fā)生，其金額對集團(tuán)公司的經(jīng)營成果影響很小，我認(rèn)為可以根據(jù)重要性原則，不必進(jìn)行抵銷；對于固定資產(chǎn)的購銷，對此類業(yè)務(wù)若要抵銷的話，則要連續(xù)幾年甚至幾十年對售價與成本之差及折舊進(jìn)行抵銷，直到該固定資產(chǎn)退出使用。但通常一個公司的合并財務(wù)報表金額都非常巨大，如果需要抵銷的固定資產(chǎn)金額對整個公司的資產(chǎn)狀況及經(jīng)營成果的影響是很小的，或者這些抵銷調(diào)整在實(shí)務(wù)中操作難度太大，依據(jù)重要性原則和成本效益原則，可以不進(jìn)行抵銷調(diào)整。
2．復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下，長期投資及權(quán)益的抵銷。實(shí)務(wù)中企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣，有單一控股、直接控股、間接控股、交叉控股等多種形式。交叉持股情況下最關(guān)鍵的是按少數(shù)股東權(quán)益比例準(zhǔn)確計算少數(shù)股東應(yīng)計的損益。在此情況下，長期投資與權(quán)益的抵銷，有時出于企業(yè)資本運(yùn)作的需要或因挽救關(guān)破企業(yè)的政府行為，會出現(xiàn)被投資企業(yè)兼并投資企業(yè)的情況，編制合并會計報表時應(yīng)如何抵銷子公司對母公司的長期投資？準(zhǔn)則對此沒有論及。按通常做法將子公司對母公司的長期投資與母公司的所有者權(quán)益相抵銷，則會出現(xiàn)很奇怪的情形：抵銷后的合并會計報表，實(shí)收資本（股本）項目只剩下母公司的實(shí)收資本數(shù)，股東列示為母公司股東，這不能夠真實(shí)反映集團(tuán)公司的資產(chǎn)狀況。
四、與國際會計準(zhǔn)則的差異及銜接。國際會計準(zhǔn)則理事會于2004年1月了《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并和單獨(dú)財務(wù)報表》，該準(zhǔn)則同我國頒布的新準(zhǔn)則之間還存在不少差異。譬如，在適用范圍上，國際會計準(zhǔn)則除規(guī)范母公司控制下的集團(tuán)合并財務(wù)報表的編制和列報外，還規(guī)范了母公司單獨(dú)財務(wù)報表中對子公司投資的核算，以及在主體選擇公布單獨(dú)財務(wù)報表，或當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)要求列報單獨(dú)財務(wù)報表時，適用于在投資者的單獨(dú)財務(wù)報表中對在聯(lián)營企業(yè)投資的核算，在合營者的單獨(dú)財務(wù)報表中對在合營中投資的核算；界定了“成本法”和“單獨(dú)財務(wù)報表”，取消了權(quán)益法，允許在成本法和公允價值法之間進(jìn)行選擇，單獨(dú)財務(wù)報表統(tǒng)一了母公司、投資者和合營者在單獨(dú)財務(wù)報表中對投資的處理方法；明確了母公司編制合并財務(wù)報表的豁免范圍和豁免標(biāo)準(zhǔn)；明確了不納入合并范圍子公司的判斷標(biāo)準(zhǔn)。而上述極為重要的內(nèi)容在我國新準(zhǔn)則中竟根本沒有或含糊不清，譬如，我國企業(yè)編制合并財務(wù)表的方法到底是成本法，還是權(quán)益法，或是兩者兼而有之，準(zhǔn)則沒有原則上的規(guī)范；滿足什么條件的子公司不能納入合并范圍等等，既給企業(yè)實(shí)際操作造成了困難，也給企業(yè)留下了人為操縱的空間。
參考文獻(xiàn)：
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