時間：2022-03-04 07:49:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程項目審計工作經驗，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
引言
如今，在工程建設過程中工程造價受到了越來越多工作人員的重視，隨著《招標投標法》以及《建設工程工程量清單計價規范》的出臺和實施，其已經得到了長足的發展，不過與其同等重要的跟蹤審計工作卻沒有得到同樣的重視，人們僅僅將跟蹤審計當做工程施工期間的工程造價控制，并沒有認識到其對于工程項目建設的重要工作。
1 工程項目全過程跟蹤審計的工作方法
1.1 參與跟蹤審計的相關工作者一定要進駐到施工現場，定期參加工程例會，掌握工程進程和各類突況，提出自己的審計意見，將會議內容做詳盡的記錄，便于以后的審閱。工程相關的招投標活動要積極參與，并做好審計宣傳工作，讓被審計的部門了解跟蹤審計的程序、內容，愿意接受審計。
1.2 參與跟蹤審計的相關工作者還要熟知工程招投標的文件及施工合同，熟悉工程施工圖紙，及時的指出相關合同以及招投標文件表意不明的地方，讓工程建設單位設定明確的界限。
1.3 整理搜集資料。資料的搜集整理在工程建設中也會起到重要的作用，對工程中所有資料進行備份，依據不同的類別進行分類編號，避免工作人員添加涂改，并做好跟蹤審計工作日記，對工程時間和進程以及審計相關內容進行認真的記錄。
2 跟蹤審計中需要重視的問題
2.1 審計人員的選擇。在選擇參與審計人員的時候一定要挑選經驗豐富，并熟悉工程技術、經濟、法律等相關知識的綜合性人才。
2.2 客觀的進行審計。審計工作的底稿具有一定的法律效力，可以作為法庭證據，所以相關的審計人員一定要深入施工現場，及時的搜集整理資料，準確客觀的取證，不能帶有主觀情緒、拉關系、講情面。
2.3 總結經驗要及時。作為一個涉及知識面較為廣泛的工作，建筑工程跟蹤審計具有很強的綜合性。所以，工程審計過程必須要認真研究總結，切忌總結與跟蹤審計不符的現象出現，相關工作人員要不斷總結工作經驗，不斷地進行探索和革新，逐步的提高和完善跟蹤審計工作。
2.4 妥善保存審計資料。工程項目跟蹤審計是一個周期較長的過程，需要保存好工作中的底稿、照片等重要文件資料，建立專門的審計復核制，明確審計責任。
3 工程項目過程中跟蹤審計的工作重點
3.1 前期工作
3.1.1 復查工程量清單，復核投標最高限價，審查工程招標文件。
3.1.2 審查工程施工合同。審查其是不是按照相關的法律法規、施工政策和工程招投標文件等相關條款進行起草的，合同中的書寫語言是否嚴謹、規范、清晰等。
3.1.3 建立健全建設單位的內控制度。督促過程管理部門和相關負責人建立完善的管理制度，控制工程資金使用，保證項目建設有序進行。
3.2 施工過程
跟蹤審計工作的重心是控制施工中的隱蔽工程量、材料價款、工程進度款撥付及其現場變更簽證單等。
3.2.1 對于隱蔽工程量的現場確定。在進行工程建設的時候常常會因為對于一些隱蔽項目的疏忽而影響審計效果，不能準確的評估工程造價。此外，由于所選用的施工方法和工藝不同，也會直接的影響到工程造價。所以，一定要在施工現場確定好跟蹤審計方所需的隱蔽項目工程量以及施工方式，記錄保存審計工作底稿。
3.2.2 確定進場材料的價格。需要依據合同相關條款的規定明確材料的價格。如果合同約定中明確了材料的固定價格，那么跟蹤審計工作者就要嚴格的審查，對于進場材料的品牌、規格、型號等進行查驗，審核其合同或招標文件是否相符。對于合同中已經約定好的可調價格的材料，也需要進行品牌、規格、型號等方面的復核。與此同時，相關的工作人員還要到市場上進行考察，避免因為市場變化而導致的材料價格變動對于工程造成不必要的損失。
3.2.3 審查設計變更及施工現場簽證。審查工程設計施工以及變更時的簽證手續，保證其合理、規范、及時、完整。一方面是定性審查，審核施工方是否有合法的手續，是否依據現行規定進行招標施工。其審核設計是否準確反映了真實情況，書面文字是否表意明確，避免其語言使用不規范導致矛盾和分歧；另一方面是定量審查，審核變更工程計算是否準確，計算方法和結果是否正確。所需的備件是否齊全，準確的分析變更可能對造價產生的各方面影響，合理的選擇施工技術和工藝，減少不必要的支出和浪費。
3.2.4 復核已完工程工作量，嚴格的依據工程施工合同相關規定支付審簽預付款，控制好工程款的支付。
3.2.5 搜集施工工程資料要及時，保證工程按期完成，順利進行竣工結算。
3.3 竣工結算
在工程竣工驗收以后，相關的審計組合跟蹤審計人員一定要進行及時的結算，要求施工方下發限期申報竣工結算報告書，驗收審核施工方申報的竣工結算資料。同時，對施工方提供的結算資料進行復審，對于其中變更、隱蔽的工程項目要審查清楚，必要時要對施工方施加壓力，保證所提供資料的真實、可靠。不過在進行審核的時候還要注意以下幾個方面：
（1）工程量計量。這一部分的具體工作是審核所使用的工程量計算規則與方法是否達到定額標準，對于工程圖紙進行審核看其是否能達到工程量要求。
（2）定額套用。主要是審核結算選用的定額是否正確，定額子目套用的是否合理，定額缺項的工程項目造價是否合理等。
（3）工程取費。對于結算中各項費用比例、計算基礎等進行嚴格控制和審核。
（4）材料價差。根據市場變化及時的調整預算，對于材料質量和材料價格進行嚴格把控，查驗施工企業自行采購的材料、相關手續是否齊全。
（5）工程竣工后結算審核。在工程結束后，出具詳細的審計報告，為委托方提高完整的審核資料。
4 結束語
總的來說，想要對工程項目的造價進行有效的控制，就應該對建設項目的承包合同價、估算、概算、預算、編制結算價等各方面進行嚴格的管理。影響工程造價的因素很多，因此相關的工作者需要不斷地進行，積累工作經驗，控制好工程施工資金的投入和分配，避免資金流失，提高工程建設資金投入的回報率。
參考文獻
與發達國家相比，我國尚未出臺較詳細、完善的內部審計人員職業勝任能力框架。而設計框架的主要目的，在于為內部審計人員職業勝任能力提供合理、實用、切實可行的參考標準，利用其提升自身素質，提高審計質量。要設計出便于所有內部審計人員查閱和學習的內部審計人員職業勝任能力框架，必須使框架中的職業勝任能力結構和人員層次結構與我國國情相符。對于前者，國內外內部審計協會和專家學者進行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發達國家已經開始廣泛使用，發揮了提升內部審計人員職業勝任能力水平的重要作用；對于人員層次結構上的研究，諸如美國、澳大利亞、比利時等發達國家也已根據本國的實際情況進行了相應規定，并結合職業勝任能力結構了自己的內部審計人員職業勝任能力框架，相比之下，我國對于內部審計人員層次結構的研究相對匱乏，尚未形成較完整的結論。受經濟發展等因素的制約，我國除外資企業、合資企業外，專門設置內部審計部門的企業主要為國有大中型企業。研究國有企業內部審計人員層次結構，對設計內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國內外相關研究成果的基礎上，以某國有大型企業為例，通過對其內部審計部門機構設置情況、人員層次和各層級人員的職責差異與任職資格要求進行分析，提出對內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構設計的見解。
二、文獻綜述
（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內部審計職業勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內部審計協會的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內部審計人員職業勝任能力框架。根據所在層級和工作年限，又將內部審計人員劃分為“首席審計師”、“經驗豐富的審計師”和“新內部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執行官”和“審計主管”；“經驗豐富的審計人員”包括“審計經理”和“高級審計管理者”；“新內部審計員工”包括“內部審計師”和“新內部審計人員（工作經驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業勝任能力而言，不同層次的內部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業發展生命周期相關的知識對于首席審計執行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內部審計部門的新員工則只需了解。比利時內部審計協會于2010 年了《內部審計人員職業勝任能力框架和任務》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內部審計人員劃分為新內部審計師、有經驗的內部審計師和內部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業組織結構扁平化有重要關系。澳大利亞內部審計協會于2010年了《內部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四個層次的內部審計人員進行區別要求，分別是新內部審計師、有經驗的內部審計師、內部審計主管和首席審計執行官。人員層次的劃分可以根據不同組織的實際需要而進行適當改變。
（二）國內研究現狀 相對于國外而言，國內關于內部審計人員勝任能力框架人員層次結構的研究文獻很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設計的中國內部審計人員職業勝任能力框架中，將內部審計人員層級簡單分為內部審計人員和內部審計管理者，并分別給予了在職業勝任能力上的相應規定。我國關于內部審計人員層次結構的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內部審計人員職業勝任能力框架更方便實用，研究我國內部審計人員層次結構十分必要。
三、理論基礎
（一）合理合法的權力基礎是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學家和哲學家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學著作《社會和經濟組織理論》中明確而系統地指出，理想的組織應以合理合法的權力為基礎，這樣才能有效地維系組織的連續和目標的達成，即：成員有固定職責并依法行使職權；組織實行自上而下的等級系統；關系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權責；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統觀點、必須規定明確的成員工作職責的觀點，要求組織對從事同一職業的工作人員按照等級賦予相應的職責，且等級越高，權力越大，職責范圍也越大，對工作人員的職業勝任能力要求也就越高。根據這種觀點，要設計某一職業的職業勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區別的規定，以保證工作人員所具備的職業勝任能力與其職責范圍和工作重點相匹配。
（二）企業人員能力結構模型基礎 法國“現代經營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業管理和一般管理》中，對企業人員的知識、素質和能力結構進行了系統化分析。在其設計的企業人員能力結構模型中，規定第二層次為職責性差別能力結構，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進行規定，如表1所示。根據韋伯的組織理論和法約爾的職責性差別能力結構模型，要設計符合實際工作情況的內部審計人員職業勝任能力框架，必須根據相應不同層級內部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業勝任能力范圍和掌握程度上進行有區別的規定，形成縱向體系，以適應不同層次內部審計人員為順利完成其使命而對職業勝任能力的需要。
四、國企內部審計部門職位結構分析：以我國東部地區某大型國有鋼鐵上市公司為例
（一）內部審計機構及人員設置 該集團公司審計機構成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預決算審查處，其工程決算審查職能及相關人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數4個。現在崗職工15人，其中中層領導干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內設機構三個：經濟責任審計科、管理審計科和工程結算審計科。如圖1所示。
（二）內部審計機構職責 該企業總審計處主要負責制訂集團公司內部審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團公司及所屬單位實施財務審計、固定資產審計；對所屬二級單位進行經濟責任審計、經濟效益審計、合規審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風險審計、內部控制審計、專項審計等審計業務；根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估等。各下屬審計科則根據本單位的主要功能實施具體審計工作。經濟責任審計科主要負責對集團公司及所屬二級單位實施財務審計、固定資產審計、經濟責任審計、經濟效益審計、物資采購審計等審計業務，并根據需要開展專項審計調查；管理審計科主要負責制訂相關審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，對集團公司及所屬二級單位實施內部控制審計，根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統計報表；工程結算審計科主要負責對集團公司及二級單位的基本建設工程和重大技術改造、大中修、技術開發、福利設施修繕、環境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規審計、經濟效益審計等。
（三）內部審計人員崗位責任 該集團審計處有一位處長和兩位副處長；經濟責任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內部審計人員的崗位職責和任職資格都不盡相同，該集團公司進行了逐一規定。
（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執行國家有關法律、法規政策、審計制度；主持修訂公司內部審計制度，制定公司審計規劃、年度審計工作計劃；負責審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內部審計監督方針；負責本處管理體系工作的組織領導，保持管理體系有效運行和持續改進等任務。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結算審計工作，編制項目結算審計計劃、方案，組織實施審計；協助處長不斷完善工程結算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結算審計工作進行檢查，對其準確性、合理性負責；協助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風廉政建設工作、績效考核、專業技術職務考核工作；貫徹落實內部審計監督方針和目標等。另一位副處長協助處長分管公司固定資產投資項目決算和風險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風險隱患，提出加強內部控制防范風險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協助處長進行人力資源管理及培訓計劃。
（2）經濟責任審計科科長主持該科管理行政工作，執行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經濟責任審計和風險管理審計方案并執行；執行公司或處領導安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負責年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續改進等。經濟責任審計科科員履行審計監督職責，執行年度審計計劃，完成領導分配的對公司年度二級單位經濟責任審計任務；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計任務；收集審計證據、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負責審計資料及數據的統計整理編報工作并對其真實性、準確性負責；不斷提高業務素質和工作效率、確保工作質量等。
（3）管理審計科科長的崗位職責與經濟責任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負責勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負責全處審計統計資料、公文的編輯整理上報，負責OA辦公網絡、文件檔案管理；會議準備、辦公設備用具的管理工作，其余職責與經濟責任審計科科員相同。第二位科員負責內部審計制度修改、審計規劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責與第一位科員相同。
（4）工程結算審計科科長執行年度審計計劃，負責組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算進行審計；執行公司或處領導安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作；負責對本科審計的工程結算和審計結果的檢查、復審、驗收、考核；其他崗位職責與其他科科長相同。副科長主要協助科長完成其職責。工程結算審計科科員認真履行審計監督檢查職責，執行年度審計計劃，按時完成領導分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算審查任務；按時完成上級安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計任務；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作，其他崗位職責與其他審計科科員相同。
（四）實例分析 根據該國有企業的內部審計機構設置、職責規定和各層次內部審計人員崗位職責的規定情況可知：（1）從內部審計機構上看，審計處與各審計科之間的職責差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統一管理和考核，執行整個公司層面上的內部審計管理職責；下屬各審計科則主要執行各種類型的審計任務，編寫內部審計報告，執行二級單位層面上的內部審計實施工作。機構職責的側重點不同，決定了對處于不同機構的內部審計人員職業勝任能力要求的差異。因此，內部審計人員職業勝任能力框架應當首先從人員層級上區別處級和科級領導。（2）從不同層級內部審計人員崗位職責規定上看，各審計科科員的職責與科長、副科長的職責也有類似差異。審計科科長主要對科內負責的審計項目執行起草、管理等事務，副科長則協助科長進行其本職工作，科員則主要執行各種內部審計項目的實施及科室的基礎性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設計中，應將普通內部審計科員與科級領導相區別，分別在職業勝任能力要求和培訓方面進行規定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責上同樣有所區別，而副科長的主要職責雖然是協助科長，按照法約爾的職責性能力結構理論，對相同的職責，對不同層級的人員在相應的能力要求上依然要有所區別。由于內部審計人員職業勝任能力框架對各層級內部審計人員在各方面職業勝任能力上的掌握程度要求十分細致，足以體現對同一機構內不同層級內部審計人員職業勝任能力要求上的區別，因此，在設計框架時，可將處級和科級層次的內部審計人員進一步細分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內部審計協會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內部審計科員層次上，應將工作經驗在一年以下的內部審計人員單獨劃分出來，在職業勝任能力上給予更多基礎性要求以保證框架與實際情況相符合。
五、內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構
設計內部審計人員職業勝任能力框架應當將內部審計人員分為處級領導、科級領導和普通內部審計科員三大等級。其中處級領導、科級領導根據內部審計人員的職位進一步劃分為兩個具體層次；普通內部審計科員以一年工作經驗為界限，進一步劃分為新內部審計人員（工作經驗在一年以下）和內部審計師（工作經驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。
內部審計人員職業勝任能力框架按照人員層級進行區別規定，既方便各層次內部審計人員對框架的查閱和學習，而且可以框架為標準，方便評估各層次內部審計人員的職業勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續教育，達到全面提升各層次內部審計人員各方面職業素質的目的。
參考文獻：
[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國內部審計人員職業勝任能力框架研究》，《經濟與管理研究》2009年第11期。
高校工程項目全過程跟蹤審計是對建設項目各階段工作實行有效的控制與監管的過程。目前此項跟蹤審計體系還不夠完善，當中存在一些需要改善與解決的問題，面對這些問題，必須采取有效的措施，才能使工程項目跟蹤審計工作進一步規范化、系統化、科學化,減少審計風險,有效提高內部控制審計質量。
關鍵詞：
項目管理；工程審計；內部控制
近年來，隨著我國教育事業的不斷發展，教育機構投資的力度明顯加大，如何利用好建設資金,提高投資效益是擺在高校審計工作者面前的一項具有現實意義的重要課題。工程項目跟蹤審計是基本建設項目管理的一種有效手段,對于加強高校工程項目的監督和管理,控制工程造價,提高工程項目的效益,反腐倡廉等方面均具有重要的現實意義。
一、高等院校工程項目管理的現狀
（一）法律、法規不健全
盡管我國已經有了相關法律、規章，但仍沒有一個在項目管理專業和行業范圍的指導性實施準則。同時，有依法不依，執法不嚴的現象隨處可見，隨時可聞。有一些工程項目沒有實施工程招投標制，有一些卻采用議標或假招標，腐敗現象極為嚴重。
（二）不重視工程項目的可行性研究
所謂可行性研究是對擬建工程項目在技術、經濟等方面進行研究，其目的是為了工程項目的事前工作打下良好的基礎，從而給工程項目提供決策依據，同時為圖紙設計、合同簽約、銀行貸款提供了依據和基礎資料。否則，若不重視工程項目的可行性研究，往往會給工程項目造成巨大的經濟損失，后患無窮。
（三）缺乏高素質的工程項目管理人才人
才缺乏一直是影響我國開展工程項目管理的主要問題之一，也是我國工程項目管理與國際之間存在較大差別的主要原因。在我國工程項目管理中，就高校而言，具有大型工程項目管理能力和經驗的專業人員參差不齊，更談不上和國際接軌。在工程管理模式、程序及方法上有助于加強，更談不上高級人才，因此，已滿足不了現代化管理的需求。
二、高等院校工程項目內部審計存在的問題
（一）高校領導對工程項目內部審計重視度不夠
高?，F在普遍存在內審機構不健全，人員不配備不上，不重視審計工作。具體體現在部分高校在機構設置上，將紀檢、監察審計合署辦公，不但人員合并而且工作職責也并在一起，只配1-2名工作人員。有些高校雖然設有內部審計機構，但懂專業工程審計的人員嚴重缺失，根本達不到內部審計的目的。這種工程審計人員相對不足與工程審計任務繁重的矛盾日益突出，審計部門將無法保證工程項目的審計質量。
（二）高校工程審計專業人員薄弱，業務素質參差不齊
審計作為高校的內審機構，是一支專業性非常強的隊伍。對人員的業務水平要求頗深，是經濟、技術、管理等多方面為一體的工作，知識面甚廣，必須具有專業知識的儲備和相當豐富的實踐經驗。目前，有些高校在人員配置上沒有進行嚴格把關，一些不具備審計專業或工作經驗的人員在審計崗位濫竽充數，致使其業務素質參差不齊。
（三）審計監督不到位，工作滯后
如何做好工程項目的全過程跟蹤審計，在高校還存在以往的只注重工程項目竣工后的結算審計工作，而事后結算只反映的是工程造價的最終結果，無法體現工程項目進行全過程的監督，尤其在事前的立項、設計階段，事中的項目實施階段監控力度不夠，導致工程項目在建設過程中審計不到位，缺失必要的事前預防及事中的控制，致使審計部門的工作被動局面，也給高校造成了無法挽回的經濟損失。
（四）高校工程項目內部審計與高?；ú块T責任分不清
高校建設部門是工程項目的管理機構，其代表學校行使工程管理的責任和義務，而高校的審計部門是對工程建設部門的工作進行審計監督。實際上，二者工作是相互配合、密不可分，但有些高校恰恰把這兩個部門的職責混擾不清，在工作過程中遇到有些問題時互相推脫。因此，內審部門只有在工作中做好工程項目的全過程審計監督，才能督促和指導工程項目管理逐步走向規范化。
三、高等院校跟蹤審計控制的關鍵階段
一般來說，工程項目審計控制的主要流程劃分為工程的準備階段、項目的實施階段、完成及后續的審計階段，具體分事前、事中、事后控制期。如圖1所示。
（一）工程項目的立項控制
工程項目立項階段是項目決策即投資控制的審計階段。工程項目的投資控制的內容包括工程定額、工程量清單、市場價格信息、工程技術資料等等。從項目的可行報告到投資估算以及到項目評價完成，這一系列的過程都在圍繞著工程資金地有效利用做準備。預先對建設工程投資進行計算和確定，是形成投資估算的前提保證。
（二）工程項目的設計控制
工程項目的設計是形成和確定工程造價的主要階段，設計方案的優選、設計質量的高低對工程造價會產生直接的影響。簡單地說，項目的設計控制是構成工程造價的主要因素，一半決定工程造價的90%，設計方案和設計圖紙應細則詳盡，盡可能達到施工圖階段設計。因此，能否達到學校對該項目的建設效果和要求，必須加強設計階段的造價管理，才能有效地控制設計階段的工程造價。
（三）工程項目的招投標及合同控制
近年來，我國各地都聲明稱本地工程招標率已達100%，但實際實現的工程項目中大部分存在招投標嚴重“失控”。執行工程項目招投標制，一方面，可以節資增效，提高經濟效率；另一方面，可以引進市場競爭機制，增加透明度，減少腐敗現象的發生。對工程進行了公開、公平、合法、合規性審計的過程，降低了“豆腐渣”工程的幾率。同時，在工程實施前期必須做好工程合同的簽訂工作，根據我國的《合同法》和相關法律法規及高?；ü芾淼膶嶋H情況，需建立健全合同審核管理制度，對合同的內容嚴格把關，實施內部審核及審批制度，組織合同的相關部門會簽制，最后還可依靠專業律師的合同的整體條款嚴格把關，方可簽訂正式的工程項目合同。
（四）工程項目質量、進度及造價的控制
工程項目的施工質量、進度控制是工程項目管理的重要內容，如何對項目質量、進度及資金實施內部跟蹤審計，就必須保證項目的全過程監督。首先，重點是項目實施階段即事中的控制，包括是材料及設備的采購、施工工期、隱蔽工程、設計變更、現場簽證等環節的審計監督，相關人員逐一簽字確認。其次，嚴把事后工程竣工結算關口，依照招投標文件、施工合同、竣工圖紙對工程量、清單報價及綜合費率等環節嚴格審核，以降低工程造價，達到有效地提高資金的使用效率。
四、高等院校內部審計的配套舉措
（一）在審計模式上，由重外審、輕內審轉為外審與內審并重
對于高等院校工程項目來說，內部審計的監督控制尤為重要。在工程項目方面外委審計有益補充。一要健全領導機制，做到主要負責人直接領導，把基建工程審計作為學校管理的一個主要環節。二要獨立設置內部審計機構，保證審計工作的獨立開展。在人員配置、業務經費及辦公設備配備等方面優先考慮，制定和完善切實可行的基本建設工程審計規章制度和審計程序，保證審計的獨立性和權威性。使審計人員有法可依，有章可循，從而有效保證審計原則的落實。三要加強隊伍專業建設，提升審計從業人員的專業素養和工作經驗。高校內審部門既要保證工程審計人員的數量，又要注重其知識結構和自身素質。只有配備科學合理的人員結構、專業結構和高素質的審計隊伍，才能提高審計質量，切實履行好審計職責。
（二）在審計方式上，由事后審計為主，向事前、事中、事后跟蹤審計
工程項目的內部審計必須按照全覆蓋、全過程的要求執行，尤其針對以下兩方面。一要鞏固深化工程項目審計，對于重大建設工程項目，從立項、設計、招標、施工、竣工等環節，進行全過程跟蹤審計，及時出具審計報告和意見，監督整改落實。二要鞏固深化分解工程階段審計，克服以往的重事后輕事前的傳統思想，加大事前、事中的內審力度?？筛鶕こ添椖康膬热莺吞攸c，選擇跟蹤審計的不同階段，掌握好審計監督的尺度，有效發揮出內部審計的作用。
（三）在審計程序上，嚴格履行內部審計建立復核、主審制度
規范審計程序審計復核制和主審人員簽字制度是審計部門有效防范審計風險的重要手段，也是審計部門內部規范和約束審計人員審計行為的重要環節。對施工單位提供的工程結算，應建立一套規范化的審計程序。主要運用在工程項目竣工結算階段，即事后監督審核關口。首先工程項目的基建部門為此項目的初步審核單位，施工單位上報工程結算，基建部門對其上報的工程造價按照相關文件進行審核，這是審核的基礎，是由基建部門派人員完成的。誰主審誰簽字，誰負責，要求嚴格把好工程造價的第一關口；其次由建設單位的審計部門再進行復核，嚴格履行工程合同，特別是在工程量實地測量、材料價格考察至少應兩人以上參加，加大審計透明度，防止腐敗現象的發生，增強審計人員責任感。最后由審計部門主管領導對審計結果予以簽認，方可完成工程結算。
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關鍵詞：工程造價；全過程審計；問題；對策
1建設項目全過程審計的具體內容
1.1建設項目開工前的審計內容
在項目建設之前，主要的審計內容為對相關文件進行審查。主要的有可行性研究報告、項目建議書以及環境影響評估報告等方面的內容。此外還有對招投標過程的檢查，對合同條款的審核等等。
1.2建設項目施工階段的審計內容
在工程項目的施工階段，審計的內容主要包括項目的概算執行情況、合同履行情況以及內控制度的執行與檢查等情況，此外還有施工現場的簽證手續以及變更手續的審查，以及材料、設備的價格的控制方面的審查。
1.3建設項目竣工階段的驗收和決算審查
在工程項目的竣工階段，主要是對工程量進行審查，對于工程造價來說，工程量是造價計算的重要基礎，工程量計算是否準確直接影響到竣工階段的造價控制水平。因此，相關審計人員應當注重這一問題。在材料價格合理性的審查方面，重點對材料單價的合理性進行審查，以免在審查的過程中出現施工單位以次充好，將價格抬高的情況。另外，在審查的過程中，還應當對隱蔽工程的驗收進行審查，并且對變更簽證的真實性進行審查，以免出現弄虛作假的情況。
2工程造價全過程審計中主要存在的問題
2.1規章制度未健全導致全過程審計存在風險
對于工程項目的建設來說，造價全過程審計的主要含義就是對施工的方案以及技術選擇等內容，需要經過相關審計部門的同意之后才能夠進行。對于工程整體建設而言，設計人員的作用是不可替代的，與此同時，也是風險承擔的主導者。在審計部門中，應當將相關管理方案付諸實踐，對相關人員的自身行為加以約束，以免出現違法亂紀的情況，對部門工作造成影響，同時使得工程管理中出現風險問題。對當前我國的過程建設審計工作進行分析，發現在相關政策制度的制定方面仍然缺乏一定的時效性，不管是在制度還是在執行方面，都還需要進一步的完善。
2.2工程造價審計結構缺乏合理
在當前的建筑行業發展過程中，外部環境對行業的發展所產生的影響是非常大的，各種新理念新技術的出現使得審計的弊端日益顯現，舊有的審計結構已經不能夠與當前的行業發展相適應，并且各種問題也影響到了建筑行業的發展。其中出現的主要問題包括部門設置不合理，層次性比較復雜等，從而使得審計部門的結構不合理，造成審計工作效率低下的問題。
2.3招標機構巧用專長，暗箱操作
在工程項目的建設過程中，招標機構是重要的機構之一。對于招標機構來說，其主要的工作職責是將機構中的所有成員集思廣益，為企業提供科學的服務。但是，在實際的工作中，出現一些招標機構誠信低下的問題，出現弄虛作假的情況，沒有按照相關的規范流程來進行工作。甚至在一些機構中，某些人員為了謀取私利而出現不道德的行為，對招標的時效性產生非常大的影響。例如，在招標過程中，一些機構收到好處之后就會暗地幫助其競標成功，出現文件設置不合規定的情況，這種行為也大大的擾亂了招投標行業的有序發展。
2.4工程造價審計合同存在問題
在工程建設過程中，一般需要簽訂一些合同從而對企業的權利與義務進行劃分。但是，在實際的合同管理過程中，經常會出現合同糾紛的情況，影響到企業的經濟效益。造成這種問題的主要原因是對合同的審計工作沒有落實到位。就合同的簽訂內容來說，應當對合同中的一些細節加以認真的審核，以免合同細節出現問題，更重要的是能夠將工程實踐過程中的意外有效的避免，降低合同糾紛出現的概率，保證工程項目的順利實施。
3工程造價全過程審計的完善措施
3.1對工程造價審計制度和監管制度進行完善
在工程造價的全過程審計過程中，應當先對審計制度方面進行加強。在制度的制定過程之中，可以對國外的先進經驗進行借鑒，并且與我國當前的實際發展情況相結合，從而將我國的工程造價設計制度不斷的完善。在制度的建立過程之中，應當要以科學的造價管理模式為重要基礎，保證審計程序的規范性。在造價審計制度建立完成之后，可以以當前的造價審計中存在的問題為主要依據，對相關規范進行統一，從而保證各部門與審計部門之間的工作更加協調，提升造價審計工作的科學性。與此同時，在工程造價的審計過程過程中，應當以造價審計內容為基礎來保證相關制度的執行，從而使得造價全過程的可靠性與合理性得到有效的保證。審計人員也應當加強對審計工作的重視，對施工現場的進度做好記錄與觀察，對隱蔽部位的工程問題進行妥善的處理，從而保證工程造價審計工作能夠有序的進行。
3.2加強對建設行業招標機構資格的動態監管
在過程造價管理中，通過招標的方式，來獲得項目實施的合法權利，并以招標的相關內容對后續準備工作有序的開展。以《招標投標法》中的相關規定為重要依據，招標機構在進行競標的過程中，應當嚴格依據相關法律條文來進行，從而保證招標工作的順利進行。對于某些在招標過程中無辜泄漏相關招標細則或者是弄虛作假的行為，有關部門應當對其進行懲罰，并且在全國建筑市場的誠信信息平臺上進行公布，也可以在網站上進行公示。除此之外，國家對于招標機構應當制定相應的管理規則，對招標機構的工作進行有效的監督，對不規范的行為加以約束，從而使得招投標市場的良好發展。
3.3對工程造價合同審核進行完善
針對上述合同審計中存在的問題，對于相關部門來說，應當合同的審計工作加以充分的重視，在合同審計的過程中，應當與實際的造價情況相結合。在合同的簽訂過程中，應當將事先的造價審計工作落實到位，對合同審查的過程中，也應當保證工作的合理性與嚴密性，從而保證合同簽訂的內容更加的完善。對工程造價的內容做好重點審查，保證合同能夠與工程實際相符，從而保證施工過程中合同能夠充分發揮作用。
3.4提高工程審計人員的綜合素質
對于工程審計人員來說，專業基礎扎實是必須具備的一項素質，并且也應當具有豐富的工作經驗以及良好的溝通技巧。更重要的是要對行業所涉及的相關法律規范有一定的了解。所以，就需要在實際的工作中，對人員素質定期的進行培訓，保證審計人員的綜合素質可以不斷的得到提升，提高審計工作的質量，降低審計過程中風險發生的概率。此外，造價設計人員也應當具有良好的職業操守與職業道德，在設計過程中可以秉公辦事，通過優秀的業務能力促進審計工作的順利進行，并且應當具有高度的責任感，在處理問題的過程中應當嚴謹細心、有條不紊。最后，審計人員也應當掌握一些先進的技術，例如計算機軟件的操作，從而將審計工作的效率大大提升。
3.5加強有形建筑市場建設，打造行業誠信體系
在進行誠信體系的構建過程中，應當以當前的建筑市場形勢為重要基礎，對市場做好動態的監督與管理，從而保證建筑行業具有良好的市場環境。在當前的各級建設主管部門當中，應當依據實際的需求以及建筑市場的實際發展動向為重要基礎，建立誠信信息以及誠信監管平臺，從而保證建筑行業能夠積極的發展。為了有效的提高各個部門工作的主動性與積極性，保證各部門能夠高質量高效率的完成工作，可以指定有效的獎勵制度，對考核合格的單位可以進行獎勵，而對于存在弄虛作假情況的單位，應當加以懲處。
總的來說，對于工程造價管理來說，全過程審計工作應當以實際情況為基礎，才能夠有效的保證工作的開展。通過工程造價審計工作的開展，能夠對工程項目的預算以及成本實施情況進行有效的控制，從而保證企業能夠有序的發展。所以，要充分提高審計工作的參與度，把握審計工作的重點，落實相關制度的建立，從而保證工程造價的審計工作更加制度化、程序化、規范化。
作者:周建坤 單位:云南昆鴻工程造價咨詢有限公司
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一、基建工程不同階段的審計風險以及其特征
1、設計階段的審計風險設計階段是基建工程的初始階段，在此階段審計工作涉及的內容相對繁雜，因為在這一階段很多因素處于不可控階段。不僅需要對不用的施工方案進行對比優化，從中選取最優的施工方案，而且還需要根據設計圖紙對實際施工的地基進行測試，確保設計圖紙能夠在實際建筑環境中順利建設。除此在這一階段，預算的估計也是很重要的一個方面，概算與預算要符合現行的規定；在通過準確定額標準后，還需要分析相關的經濟指標?；谝陨峡梢钥闯?，設計階段的審計內容較多，技術要求較高，可能存在的風險也比較多，如果不能很好的規避風險，必然會對后續的工程產生影響。
2、招投標階段的審計風險招投標階段的審計風險表現如下：第一，落實招投標程序的時候，可能存在非法性與不合理性因素，操作的不規范性更使得整個過程較為主觀、隨意；第二，投標單位缺乏必要的資質，為了實現競標成功的最終目標，有時會采取不正當競爭的手段承包工程，不僅危害市場的公平競爭性，更無法保證工程的質量；第三，即便是招標成功，也不能完全避免非理性情況的發生，如果工程標底缺乏客觀性，審計人員也沒有嚴格把握標底工程量計算，審計缺乏客觀性和合理性，繼而引起招投標過程的審計風險。
3、施工階段的審計風險施工階段的風險主要指進度款的審計。工程變更以及現場簽證的依據也是工程順利施工的重要參考，如果在施工過程中，設計變更手續不完善或者是簽證程序不完整，這就會造成實際施工與保存的圖紙差距較大，使得施工方難以展開工作。施工階段，不僅僅包含工程變更以及現場簽證的審計，更重要的是需要對施工中所使用到的設備、材料以及市場價格等因素的審計，對這些項目的審計旨在全面杜絕施工中可能存在的漏洞，全方位確保工程質量，減少審計風險。
4、竣工結算階段的審計風險由于竣工結算階段的影響因素眾多，涉及工程項目計價、結算的審計變更、調整亦很多，稍有差池，就會發生“意外”情況。因此，竣工結算階段是基建工程審計風險管控的重點環節。
二、基建工程審計風險的原因分析
1、設計缺陷是引發審計風險的重要因素設計水平的差異，勘測深度的深淺等，都會導致工程施工過程出現審計風險，漏項和錯誤會使得施工方案不得已變更。一般情況下，設計質量越低，工程審計的風險就會越大。想要實現審計風險的有效降低，審計相關的工作人員不僅要具備工程技術的專業知識，還要能理解桿塔基礎圖，以圖紙為基礎，對材料用量進行歸算，并確認最終結果。
2、工程材料不確定性為審計工作帶來一定難度雖然絕大多數工程材料的價格都是可以通過本地區工程造價管理部門公布的價格進行查找的。但是，由于一些材料的特殊性，如規格不同、款式不同，甚至是材料不同，會被地區工程造價管理部門遺漏，這時候，相關的審計人員想要依靠工程造價管理部門的價格表落實審計，一定會帶來不可避免的風險。
3、審計工作存在事件的滯后性因為審計工作一般都是在工程竣工之后進行的，從時間上分析應屬于事后審計的范疇。事后審計無法貫穿整個建設項目，更無法對事前預控與事中監督起作用。雖然國內也比較重視施工進度和施工質量的監理，但工程造價的合理、科學控制卻始終沒有實現有效的落實，現場簽證的真實性備受懷疑，給工程量的認定也帶來了一定的風險。
三、基建工程審計風險的近程控制分析
1、相關部門做好輔助支撐相關部門應采取有效措施完善審計的相關制度，為招投標監管工作提供保障。積極開展活動，加強招投標監管部門之間的溝通互動，實現部門之間的緊密配合，擴大聯合執法檢查的范圍和力度，實現監督鏈條的有效延伸，繼而落實招投標后續的監管，并對之進行及時的跟進。在規避招投標風險行為的時候，相關部門應積極配合，一旦發現問題，應及時的協調統一，快速解決問題，避免對企業造成更大的影響。嚴把手續關，約束違規、違法行為，嚴肅招投標程序，實現責任個人制，將風險扼殺于源頭。
2、為落實審計工作做好充足準備要想實現這一目標，需要從多個環節同時入手。例如：招投標主管部門從實際出發，重點控制招標條件、公告、信息等，并專門組織招投標辦公室進行組織協調，確保招標工作的順利進行，招標辦公室將重點問題放在招標文件、資格的預審以及開標評標定標現場的監督等方面。同時，招投標辦公室還需要組織相關人員進行合同履約情況的有效監督，并由項目經理對相關人員的到位情況進行集中的監督和處理。
四、結束語
關鍵詞：建設工程；全過程；審計；內控管理；問題；對策
建設工程全過程審計是對從建設項目決策、勘察設計、招投標、施工、竣工結（決）算等全過程的技術經濟活動及參與單位的相關經濟行為進行真實性、合法性、有效性的監督和評價，并提出審計意見或咨詢意見的管理活動。自2007年《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》以來，建設工程全過程審計在各高校中得以快速的發展。[1]而內部控制管理，是指為了實現經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。它包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。其中控制環境是基礎，是內部控制的土壤，是內部控制得以實施的根本條件。風險評估、控制活動、信息溝通是內部控制體系的三個重要環節。監控是使內部控制形成閉環的重要組成部分，是使內部控制制度得以不斷優化、提升的手段。如何將內部控制管理理念運用到建設工程全過程審計中，進一步加強建設項目全過程審計的內部控制管理，更有效的發揮監督與評價的作用，本文從內部控制的五個要素入手，剖析建設工程全過程審計中存在的問題以及提出解決這些問題的對策。
一、建設工程全過程審計工作內控管理中存在的問題
1、審計內部控制環境較為薄弱
建設工程全過程審計工作的規章制度不健全影響控制環境。沒有規矩不成方圓。管理工作更離不開制度建設，建立健全規章制度有利于明確職責、有章可依、規范管理，提高管理工作質量。[2]建設工程全過程審計是一種全新的審計模式，目前配套的法律法規相對滯后，尚未建立完備的全過程審計的規章制度，也沒有系統地上升到審計規范，沒有統一的衡量標準，從而影響審計效果和權威性，也給規避審計風險帶來了困難。
[3]工程審計人員缺乏與審計人員素質良莠不一也影響著控制環境。建設工程項目存在投資規模大、周期長、技術要求高、控制環節多、專業性強等特點，對這些項目實行全過程跟蹤，必然占用大量的審計資源，目前許多學校由于人員編制的限制，工程管理和工程造價專業方面的專業人員不多，加之平常日常結算審計項目較多導致對建設工程項目開展全過程審計有些力不從心。聘請了造價咨詢公司來履行全過程審計工作職責，由于中介機構的固定人員少，臨時聘用人員多，技術隊伍不穩定，審計人員工作責任心也強弱不一，從而也影響了審計工作的環境。
2、審計質量控制評價體系比較缺乏
建設工程全過程審計是一項新型的審計業務類型，相關的質量控制體系比較缺乏，對工程全過程審計項目的評價還是套用財務審計項目的要求。由于建設工程項目的審計流程和方法與財務審計有著較大的差異，用財務審計項目質量評審的評價體系來考評工程項目審計質量，顯然是不適宜的。也正是因為缺乏評價體系，使得審計工作定位不準確，對建設工程項目的審計關鍵點控制不到位，難以評估與防范建設工程全過程審計風險。[4]由于建設工程全過程審計的全程性和實時性，審計人員要參與到建設項目的招投標、設備采購、材料的定價、進度款支付等各個環節，這樣使得基建管理部門與審計部門職責不明的現象普遍存在。[5]有時形成了事情都先問審計人員，先讓審計人員表態后自己再簽署意見的慣例，使原本工程建設各方的正常的權責關系發生了偏離，造成審計人員介入工程管理越來越深，產生審計風險加大、審計越位的現象，這樣既加大了審計工作的風險，不利于對工程項目管理，甚至有時還會與其他管理各方產生沖突。
3、審計控制活動不夠到位
建設工程全過程審計內容包括廣泛，它包含了工程項目前期對可行性研究報告、投資估算和設計概算、設計方案論證，工程招投標、合同審計、工程量清單控制價審計等事項，也包括了工程施工過程中的工程造價控制、工程簽證管理、工程進度款支付、材料價格控制、工程驗收、工程結決算等一系列的審計工作，這些都是全過程審計工作的內容。但在實際工作中，由于一些觀念、慣例、人力等因素的影響，工程審計人員往往對施工過程期間的控制偏為側重，卻往往忽視了對前期的管理的控制，覺得這些工作與造價控制的關系不緊密，不是我們審計的重點。要使審計活動控制到位，還必須把握好工程各個環節的關鍵控制點，在不同的工程建設時期挖掘關鍵控制點的最大潛力，以保證建設工程全過程審計活動控制發揮最大的效益。
4、審計溝通協調工作有待加強
建設工程全過程審計工作是一項系統的工程，不是只依靠單方面的力量就能實現的工作。不注意做好與施工、建設各方的相互溝通協調工作，就會導致矛盾重重，工作不配合，不協調的現象。有時甚至會產生各方嚴重對立，使建設項目全過程委托審計工作難于開展的局面，給工程項目建設管理工作造成嚴重影響。
5、審計檢查監督控制不夠扎實
由于建設項目全過程審計多采用委托社會中介機構實施的方式，在實際工作中，由于對委托審計機構和人員的工作缺乏檢查和監督，對審計過程不去檢查監督，放任自流，對一些關鍵環節，如合同、材料定價、工程變更、進度款支付、工程索賠等事項缺乏直接控制，或者直接控制不到位，使得審計工作質量大打折扣，起不到監管控制的作用。
二、針對內控管理的問題應采取的對策
1、進一步建立健全規章制度，規范審計工作。
根據國家有關法律法規的要求，結合本單位實際情況，進一步制定和完善本單位建設工程全過程審計制度，對審計的職責、范圍、內容和程序等做出明確規定，形成完整、規范、操作性強的審計管理工作程序、流程，細化造價咨詢機構選聘的程序和要求，通過建立健全和嚴格執行制度，實現建設工程全過程審計制度化、規范化，確保審計工作有效實施。
2、選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員，確保審計質量。
建設工程全過程審計工作是一個非常專業的、復雜的、科學的系統工程，是集工程、經濟、審計、法律和管理學科為一體的綜合性工作，要求工程審計人員不僅要具備扎實的基本建設、經濟及相關學科的專業知識，而且要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的工作經驗。只有選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員，工程全過程審計工作的質量才有保障。
3、建立恰當的質量評價標準，防范審計風險。
審計機構要規避和防范審計風險，必須要建立一套國家權威機構層面的、具體的、可以量化的指標對審計機構和審計項目的審計質量進行評價。通過合理設置審計質量評價指標，才有利于審計機構盡早發現建設工程全過程審計質量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計失誤的發生，有利于規避審計機構的審計風險。
2012 年我校通過對新校區的全過程審計實踐，對審計質量的評價進行了探索和研究，編制了一套建設工程全過程審計質量評價指標，指標設置為三級指標，具體審計內容分為八十四指標，對應每一項具體工作，按百分制的原則對每個具體指標設立分值，形成一套系統的、科學的、完善的、可操作的工程項目審計質量評價指標，適合于建設工程項目全過程審計，能對審計機構和審計項目的審計質量進行全面的評價和考核。
4、把握好工程各個控制環節，確保審計控制到位。
一個項目的每個時期都有其控制的特點。工程前期工作雖不比施工中的控制直接，但對造價的影響也是比較重大的。比如工程的設計環節，設計工作不僅影響工程美觀和使用功能，也直接影響工程的造價。在設計時如果不能全面掌握工程項目功能和要求，功能定位模糊，就會導致建設方式改變、裝修標準提高等后果，這些都會對造價有重大的影響。[6]實踐表明，設計階段一般決定著工程造價的75%以上。對工程項目的招投標、合同管理等也是一樣，審計人員對每個控制點進行提前介入，有效監督，把握好工程的各個控制環節，才能從根本上對工程造價進行控制。
要把握各環節的審計重點，特別是注重做好工程設計論證、清單編制、招投標、合同簽訂、施工、工程結算等幾個重點環節審計，即重點關注對設計概算的正確性、工程設計的適度性、工程量清單的完整性、合法性、準確性， 招標投標工作程序的合法性、公正性，合同條款嚴謹性、完整性的控制，重點檢查合同中定額套用、費用計取、材料供應、質量標準、工期進度、安全施工、結算方式、質保期限、違約責任等主要條款是否明確；審查是否按圖紙施工、隱蔽工程、變更簽證、索賠、材料設備購置、工程進度款支付等環節。 結算中把好工程量計算關、定額套用關、工程取費關、材料價差關等。只有把握好這些審計關鍵控制點，才能使審計控制活動真正落到實處。
5、積極做好與建設各方的溝通協調，確保審計工作目標實現。
每個工程都是一個復雜的社會系統工程，要做好一個工程項目的全過程審計，與建設、施工、監理、設計等各方全面溝通協調非常重要。審計機構必須建立規章制度和保障機制，如堅持中介機構審計組長和審計處監管員參加施工現場監理例會和其他建設項目中的各種會議，注意做好審計部門、中介機構與基建、設計、監理 以及施工各方的個別及時溝通協調，增進理解，使跟蹤審計工作置于建設工程全過程之中，確保建設項目的全過程審計工作目標的實現。
6、進一步完善檢查監督機制，保證內部控制實施力度。
審計機構要經常全面地對委托社會中介機構實施的全過程審計工作進行檢查督促，確保全過程審計工作達到預期目標。要建立健全委托審計的檢查、監督管理制度，特別要制定好委托審計的交叉復核制度。在制度還要明確各級把關人員的職責和權力，制定重點審計環節工作流程。全過程的檢查監督，要特別注重關鍵環節和關鍵點的檢查監督，如定期對審計過程中的審計人員到位情況、制度執行情況、審計日志、審計周報、階段總結報告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等進行檢查監督。我校對建設工程全過程委托審計項目實行三級把關制度，即項目審計小組一級把關，委托單位（審計處）設立的監管員二級把關，委托單位（審計處）三級把關的復核機制，二、三級把關對委托的造價咨詢公司的工作進行協調、溝通、檢查、監管，對跟蹤審計人員進行業務指導，并參與重大審計事項的確認。通過重重把關、重重復核更加保障了審計工作的質量，也進一步加強了內部控制實施的力度。
隨著建設工程全過程審計的逐步開展，其在工程管理和造價控制方面已取得良好的效果。通過審計，有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高投資效益，完善建設工程管理，維護單位的合法權益，促進廉政建設等方面起到了積極的作用，也得到了相關方面上級領導的認可和重視。但如何進一步做好工程項目管理，更有效提高資金的使用效益，對建設工程全過程審計工作提出了更高、更深層次的要求，只有進一步加強對全過程審計的內部控制管理，不斷提高全過程審計的質量，避免和防范全過程審計的風險，才能使全過程審計工作適應發展的需求，從而為單位發揮更大的效益。
（本文是湖南省教育科學“十二五”規劃2014年度審計研究專項課題―《建設工程項目全過程審計的內控管理研究》（課題編號XJK014BSJ02）的課題發文）
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基建工程的審計工作是通過審計手段對整個基建工程項目進行審計，監督、管理、防范基建工程風險出現的集技術、專業和政策于一體的綜合性工作。而工程風險受商務、信用、技術、企業管理、員工素質等多方面影響。在基建工程中，提高審計工作的準確性，促進審計工作的順利開展，有利于企業的長久發展。
2 基建工程審計風險的表現
2.1設計階段的審計風險
基建工程設計階段的審計工作主要包括工程的概算和預算、工期的確定、工期的規劃、施工材料的選擇等。在審計階段的審計工作，工作人員必須根據不同的設計方案進行技術優化，準確計算工程的概算與預算，保證其符合本行業的規定。同時也進行準確的定量標準，具體分析有關經濟指標。由此可見，設計階段所包含的內容較多，對工作人員素養要求也較高；如果有一環節出現漏洞，就容易產生審計風險。
2.2工程投標階段的審計風險
目前，在工程投標階段常見的審計風險大體可分為三種。第一是由于招投標程序自身存在不合理因素，缺乏有效的招投標規范，而導致的審計風險；第二是由于部分非正常手段承包工程依舊存在導致一些不符合資質的施工企業參與基建工程施工；第三種則是部分企業的審計工作缺乏客?^性與合理性，部分投標小組不能在評標時完全保持公正、客觀、合理的原則，部分人審計人員缺乏基本的職業素養等。
2.3施工階段的審計風險
在施工過程中，基建工程主要審計的是工程款、原材料、施工器械設備、施工安全等方面。在此階段，有關人員要注意工程的進度款與施工前的合同支付條款是否一致，核算工程量與施工進度，有效提高工程建設效率，保證工程順利完工。同時，在基建工程施工過程中，還經常出現購買不合規定的大型機械設備、無法及時供應原材料、設計變更手續以及程序簽證手續不全面、施工不安全等現象，這都是基建工程潛在的審計風險，也是整個基建工程不可忽視的安全隱患。
2.4竣工階段的審計風險
基建工程竣工時，需要相關人員對整個工程進行質量驗收，并且結算整個項目的費用，做好收尾工作。由于基建工程存在許多不確定因素，實際施工過程與合同內容存在偏差；另外，在竣工階段，若沒有按照正規的手續與操作流程，在費用的核實與結算也會存在誤差。這就加大了審計工作的難度，影響整個基建工程的質量，不利于企業的長久發展。
3 基建工程審計風險存在的原因
3.1有待完善的審計工作機制與管理方法
目前，我國的基建工程審計制度仍有待完善，國家和政府的關注度還不夠。在管理方面，企業內部的審計管理強度較弱，對審計人員的考核與規范都不全面，這就導致企業內部審計專業技術和能力不足。此外，還缺乏行之有效的審計監督機制。在工程竣工后，企業需要及時督促展開審計工作等。
3.2缺乏全面的基建工程設計
在基建工程設計階段，影響審計風險的因素較多。然而，由于工作人員的設計水平、對工程的掌握程度、工作經驗的不同，設計方案會有所不同，工程審計風險也將存在差異。毫無疑問，設計的質量越高，基建工程的審計風險就會越低。這就要求設計工作人員要具備較高的專業素養，科學把控材料的用量，降低審計風險。
3.3無法準確掌握工程的不確定量
基建工程中存在許多不確定的因素，這無疑給審計工作帶來了麻煩。在市場經濟下，基建工程的一些材料價格并不是一成不變的。在實際中，材料規格、出廠地、出廠日期、材料的訂購量、與生產加之間的合作關系等，都會影響進購材料的價格。然而，在實際的審計決算過程中，是以市場價格為標準的，這也是常見審計漏洞存在的原因。
3.4審計工作相對于事件的滯后性
基建工程竣工階段的審計應屬于事后審計的范疇。著名專家李俊芳曾這樣講過，“在基建工程的審計過程中，事前的預控與事中的監控顯得很單薄，事后審計的作用不言而喻。”由于審計工作滯后性，就給基建工程審計工作帶來了許多潛在的風險。
4 基建工程審計風險的過程控制措施
隨著經濟的不斷發展，基建工程審計工作與政治、經濟的關聯日益密切。這就需要國家給予高度關注。根據基建工程審計工作的現狀，不斷的完善有關法律規定和政策規范標準，進而促進我國基建工作的完善。同時企業也要高度重視，及時采取有效措施完善基建工程審計工作，防范審計風險，才能更好地推動企業不斷發展。
4.1要完善基建工程審計機制
首先要制定明確的審計標準，提高審計工作競爭門檻，使審計工作按照規范執行。同時，要加大審計工作懲處力度，責任到人，這樣可以激發審計的工作人員的積極性，提高工作效率與質量，使基建工程審計工作向著標準化、規范化、制度化方向發展。此外，還要建立健全審計監督機制，才能更好地保證審計工作的透明、規范。
4.2充分做好審計工作的提前準備
在審計工作開始前，相關人員要對工程投標的條件、設計方案進行嚴格審核，必須通過正規的渠道和組織進行招標工作，提高招標準入門檻，才能夠有效降低審計風險。同時，要對招標后等合同與要求進行監督與管理。
4.3及時更新審計工程審計方法與內容
企業要注重定期開展講座等對工作人員進行審計培訓，注重引進新的審計方法，不斷提高審計人員的專業素養。同時，還可以通過榜樣效應，開展優秀審計經驗分享活動，推動審計工作朝著現代化、網絡化發展。此外，審計工作人員也要不斷的總結審計經驗，提高自身審計能力，靈活應用計算機技術優化審計過程。
摘 要 成本核算是工程項目成本管理的基礎工作。搞好成本核算工作，是實現工程項目成本管理目標的重要手段，對最大限度地挖掘降低成本、費用的潛力發揮著關鍵作用。本文首先對工程項目成本核算中的一些具體問題作了分析，其次從宏觀上提出了強化工程項目成本核算措施。
關鍵詞 成本核算 工程項目 問題 措施
施工企業工程項目具有單一性、生產周期長、生產地點的不確定性及造價高等特點，其成本核算工作與工業企業產品相比有很大差異，特別是在執行建造合同準則以后，施工企業的成本核算工作較以前又有了較大幅度地調整。因此，對工程項目成本核算進行探討十分必要。
一、工程項目成本核算具體問題分析
一是成本項目的確定問題。成本核算對象確定后，所有的原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填制。為準確反映各個成本核算對象應負擔的生產費用，應按每一成本核算對象設置工程成本明細帳，并按成本項目分設專欄。建筑安裝工程成本項目一般包括直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。每項費用都有其特定內容，也都有與其他費用相關之處，熟悉這些，對成本核算非常重要。一般項目都能正確設置成本項目，但在使用中卻容易出現概念不清的問題，僅以直接人工費項目為例，直接人工費項目包括直接從事建筑安裝工程施工的工人的工資及自工地倉庫運料至施工現場的運輸工人工資等內容，但不包括材料采購人員、施工機械操作人員及材料到達工地倉庫以前的搬運、裝卸工人工資。
二是項目核算與年度決算問題。從理論上講，工程項目核算的周期是項目施工期，但會計分期假設是會計核算的前提，成本核算應該嚴格遵循權責發生制及配比原則，在編制年度決算時，一般12月結算量業主沒有確認，在會計實務中通常作法是：需要預計（保守），相應未完施工及其他費用需要預計（充分），但在決算正式上報前可能確認，相應預計的項目均需調整，實行《企業會計制度》后，按照《建造合同準則》的規定，收入確認的關鍵在于正確計算工程的完工百分比，而計算完工百分比的關鍵在于預計合同總成本或尚需發生成本的合理預計，因此合同成本的預計至關重要，只有正確預計合同成本，企業的財務狀況和經營成果才可能在決算中得到恰當反映。
三是成本核算程序問題。成本核算程序一般按照以下進行：（1）對所發生的費用進行審核，以確定應計入工程成本的費用和計入各項期間費用的數額。（2）將應計入工程成本的各項費用，區分為哪些應當計入本月的工程成本，哪些應由其他月份的工程成本負擔。（3）將每個月應計入工程成本的生產費用，在各個成本對象之間進行分配和歸集，計算各工程成本。（4）對未完工程進行盤點，以確定本期已完工程成本實際成本。（5）將已完工程成本轉入"工程結算成本"科目中。（6）結轉期間費用。
四是費用具體核算與分配問題。這里的費用包括人工費、材料費和機械使用費。（1）人工費的核算。首先由勞動工資部門根據考勤表、施工任務書和承包結算書等，每月向財務部門提供“單位工程用工匯總表”。然后財務部門據此編制“工資分配表”，按受益對象計入成本和費用。（2）材料費的核算。材料費的核算必須由物資管理部門根據發出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能計入該成本核算對象的“材料費”成本項目。（3）機械使用費的核算。租入機械費用一般都能分清核算對象，自有機械費用，應通過“機械作業”科目歸集并分配。
二、強化工程項目成本核算的措施
根據筆者切身工作經驗，從宏觀上加強工程項目成本核算可從以下幾個方面進行。
第一，爭取領導的重視和支持。單位領導不僅要重視爭取建設項目，更要注重建設項目的財務管理工作，支持財務工作，特別是工程項目成本核算的相關財務工作。工程項目的成本核算工作不僅僅是工程開工以后的工作，財務人員在項目前期就應該參與，從財務的角度對項目進行可行性研究分析，為領導層的決策提供依據。
第二，加強會計人員的專業培訓和技術交流。對會計人員定期進行基本建設會計制度和基本建設財務管理等制度法規的培訓和上崗前的培訓，使具體財務核算管理人員了解施工工藝流程。還要定期組織他們帶著實際工作中遇到的問題進行討論，集思廣益，找到最適合的會計處理辦法，加強會計核算的正確性和準確性；采取“請進來，走出去”的交流方式，吸取先進單位的管理經驗，取長補短，提高基本建設財務管理水平。
一.基礎建設
200*年是我校各項改革迅速發展的一年，教學、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神，結合我校實際，在做好審計工作的同時，積極配合其它各項工作的開展。堅持"完善自我，提高認識"的原則，努力完善審計制度，健全審計機構，調整人員結構。 3.調整人員的知識和年齡結構,新增專業審計人員xxxx（均為應屆本科畢業生），加強了審計隊伍建設，一名同志獲高級會計*資格。經驗豐富的老同志和積極上進的年輕人相互交流、相互學習、以老帶新、新老結合，形成了一支知識結構和年齡結構較為合理的充滿生機和活力的審計隊伍。
二.學習及培訓
強化措施，進一步提高審計人員的業務素質和政治素質，使我校每個內審人員都真正成為"思想領先、業務過硬、技能嫻熟、務實高效"的工作高手。
1.派一名同志隨同教育廳考察*赴法國等國外學習考察，獲取了大量審計工作信息及先進工作經驗。
2.與南京大學、華南理工大學、河南大學等省內外高校相互交流，共同探討審計工作新思路。
3.加強自身業務素質的學習，積極進行學術研究和探討，公開發表專業學術論文4篇。
三.參與后勤改革
隨著高校后勤管理社會化改革的深入，我校后勤集*已逐步成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規章和措施，同財務處、后勤管理處一道，對集*每個中心進行了成本核算，并結合外校經驗，根據本校實際，制定了各項定額標準，為推動學校的后勤改革和發展起到了應有的作用。
四.參與校辦產業改革
"科教興國"和"發展高科技，實現產業化"這一戰略的提出，給以高科技為特征的高校校辦產業帶來了新的機遇和挑戰。但是由于校辦企業的利益和學校的利益并不完全是一致的，企業內某些同志往往會為了個人利益或小*體利益而致學校利益于不顧，很難保證學校國有資產的保值增值。面對這一現狀，我們會同財務處、企業管理處一道，參與制定了校辦產業改革工作的相關文件，對校辦每個企業進行了清產核資，摸清了企業家底，改善了經營環境，明確了經濟責任，提高了經濟效益，為領導提供了決策依據，為學校的改革和發展做出了貢獻。
五.參與各項招投標工程及政府采購
隨著學校改革的迅速發展，加強內部管理，強化內部監督機制就顯得尤為重要。學校工程建設和物資采購是與市場緊密相聯的，要實現對工程建設和物資采購工作的有效控制，就必須用各項規章制度來規范和約束。我們參與制定招投標程序及學校物資采購工作的相關規定并監督實施。在招投標工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計處自始至終全過程參加，充分發揮了事前、事中、事后審計的監督作用。一年來共參與招投標項目及物資采購項目11xxxx項，監督簽訂經濟合同5xxxx份，涉及金額近千萬元，為學校節約資金13xxxx萬元，規范了學校物資采購行為，維護了學校的經濟利益。
六.具體審計工作
認真貫徹落實"三個代表"重要思想，進一步搞好內審工作，按照審計署提出的"積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險"的原則，穩步推進審計工作深入的開展。 2.開展財務收支審計和專項審計調查4項，提出合理化建議2xxxx條，查處應交未交學校資金共計16xxxx元（其中家電公司107.xxxx元；機械廠29.9xxxx元；印刷廠16.2xxxx元；文體用品公司8.2xxxx元），現基本已全部追回。
3.經濟責任審計是為了加強對領導干部的管理和監督，正確評價其經濟責任、促進黨風廉政建設、保障國有資產增值而實行的一種監督管理制度。一年來我們開展經濟責任審計4項，既澄清了廠長（經理）任期內的各項經濟責任，同時又為企業和學校提出了一系列建議和措施，促進了企業的經營管理,為校領導提供了決策依據。
4.基建審計：隨著我校辦學規模的進一步擴大，基礎建設項目資金的投入繼續增加，全處同志克服人員少，任務重，審計事項跨度長的困難，以我校自身的利益為出發點，緊抓工程項目審計，從工程的招標、施工到竣工驗收結算的每個環節，實行全面審計，從中發現存在虛列工程項目，多計工程量，高套定額和多結算工程款諸多問題，對查出的問題進行糾正、整改。全年共審計基建、維修、裝飾工程項目34xxxx項，審計金額500xxxx萬元，審減金額16xxxx萬元。為學校挽回了經濟損失，維護了學校合法權益，有效地規范了工程項目的管理。
5.科研工作是高校發展的一項至關重要的工作，我們集中力量加強對科研專項資金的審計監督，使這些資金充分發揮作用和效益。一年來我們開展科研經費審簽11項，促進了科研工作的發展。
6.全面開展審計工作，對全校教職工關心的熱點、重點問題進行審計監督。開展住宅樓工程財務決算審計25項，糾正不合理費用支出xxxx多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實維護了廣大教職工的利益，開展專案審計1項,糾正違紀資金1xxxx萬元,建議并給予責任人行政處分和經濟處罰。嚴肅了黨紀國法，受到了全校教職工的好評。
7.積極開展對外聯系，經常性的和省內外高校合作，繼續保持與兄弟院校的友好往來,共與兄弟院校合作開展審計項目2項,既查清了問題,又達到了相互學習,相互交流的目的。樹立了我校形象，提高了我校知名度。
七.工作體會
1.領導的重視與支持是搞好內審工作的關鍵。領導的重視程度越高，內審工作就越有依靠，發揮的作用也就越大。我們在認真做好工作的同時，注重同上級領導的交流，不定期匯報工作情況，爭取領導的信任，取得了領導對內審工作的高度重視和大力支持。校領導對審計工作倍加關注，對審計的組織、人員的調配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供了有力保證。
2.健全的審計機構，合理的人員結構及知識結構是做好審計工作的基礎條件。在校領導的高度重視和幫助下，審計機構不斷得到完善，辦公環境大大改觀，工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業技術要求高、工作難度大的工作。現在我們審計處共有專業審計人員xxxx，其中高級會計*xxxx，高級審計*xxxx，會計*和工程*xxxx，今年又新引進應屆本科畢業生xxxx。合理的人員配置和人員結構便于工作的順利開展，為我校審計事業的長遠發展奠定了堅實基礎。
3.內審要樹立服務意識。內審工作的性質決定了審計工作必須堅持監督與服務并重，寓監督與服務之中。內部審計歸根到底是一種內部管理行為，它的目標是為了加強內部管理，為管理者服務。結合學校實際，內審工作的監督、評價、控制職能都必須著眼于為學校經濟發展服務，把服務意識融于整個審計過程中，在做好監督的同時為領導提供可靠的決策依據。
【關鍵詞】建設項目；全過程跟蹤審計；造價；影響
1、引言
隨著國內建筑業的蓬勃發展，建設項目不論在數量和規模上都近乎成幾何級數在增長。不過，恰恰由于這種過于快速的增長，導致了相關的一些監督制度并沒有完全的建立。工程在建設過程中經常會發生無必要的浪費甚至中飽私囊的情況，令到工程項目的投資受到極大的浪費，嚴重影響工程的投資的效益。一般的事后審計對于以上現象的控制力度不大，所以全過程審計就因應行業的需要而被越來越廣泛的使用。
2、投資決策與設計階段對造價的影響
2.1項目投資決策階段對造價的影響
建設項目的投資決策是整個項目是否能夠真正立項施工的重要環節，是整個項目的源頭。本階段必須建立完整的監督機制，從而令項目在符合科學的標準以及經濟原理的基礎上進行。
（1）建設意向計劃階段。該環節的主要工作是提出項目的投資建議，同時給出建設意向計劃。由于并沒有太多的數據和資料可以作為支撐，本環節的工作相對籠統一些，具體的投資額度只能通過類似的項目來進行推算，其與真正的投資額的差異可能會在25%左右。本階段給出的估計投資額是主管部門在審核項目建設計劃時的關鍵依據，對于以后的相關研究也是重要的支撐，其直接決定建設項目本身是否可以進行。本階段需要對建設意向計劃是否科學合理進行嚴格的審計，如果發現與現實情況存在很大差異的地方，需要明確指出并給出合理的修改意見。
（2）初步可行性研究階段。本階段是在上一階段的基礎上進行的更加詳細的研究。主要涉及到項目的投資具體投資額度，建筑工藝，施工技術，相關機構以及具體的建設進程等因素，并根據這些因素給出初步的可行性評價。這一階段是投資決策階段的中間環節，一般要求投資額度的誤差在20%左右。本階段直接決定著是否可以進入下一階段的投資決策探討，也會確定上一階段某些核心問題的具體的細節，對整個工程項目起著關鍵的決定性作用。
對該階段的審計，仍然是根據所提交的初步可行性報告，審計人員同樣需要對其科學性和準確性進行嚴格的審計。
（3）詳細可行性研究階段。本階段是投資決策的最終階段，主要會對工程項目進行完整、深刻、細致的科學論證，對于將要建設的項目選出最優的建設方案。這一階段給出的報告內容將會十分的具體詳細，估計的投資額度與實際投資的誤差需在10%之內。該階段的審計工作需要著重在其提交的可行性報告上面，審計人員需要對報告中的數據做出嚴格的審計，確定符合經濟技術的科學原理方可通過審計，決不能馬虎了事，隨意審批，把不符合科學論證的項目通過立項。
2.2 項目設計階段對造價的影響
完成了投資決策，可行性報告審批合格之后，就將開始項目的設計工作。設計階段是把可行性報告中的想法具體落實的環節，同樣也是控制工程造價的核心階段，做好這一階段的審計工作，將會對控制整個項目的造價有著積極的決定性作用。該階段會對項目的投資進行設計概算，主要依據是之前提供的可行性報告以及初步的設計方案，通過審批的設計概算是所能接受的項目投資的最大額度。項目建設單位會依據設計概算來制定具體的投資安排，比如設備以及原料等；而設計單位會將投資概算作為施工圖具體細節計算的重要根據。所以，審計人員對于設計概算的審計工作必須認真嚴謹，要對其是否符合經濟原則，是否符合建設的合理性進行深入的檢查。審計工作的重點是審計設計概算是否符合法規要求，是否符合時效性，是否在本項目范圍使用。不符合上述原則的絕不通過審計。同時，審計人員還應仔細審查設計概算的建設依據、建設規模以及建設預計費用的真實性和造價的科學性。建設單位提交的施工設計圖必須嚴謹、完整，這就要求設計負責人員需要保證圖紙設計的質量和科學性，制定完備的圖紙審核制度，杜絕由于設計圖紙的缺陷而導致的錯誤發生。
3、施工階段對造價的影響
本階段無疑是審計的核心階段，這時需要設計人員到施工現場進行具體的跟進，尤其是項目的重要部分必須做到嚴格的監督和審計，如果是特別關鍵的工程，還需要在施工現場設置辦公地點，以方便審計人員的及時跟進。該階段的審計重點在于核實建設程序是否科學有序的被執行、被審計單位是否嚴格的按照要求進行施工、現場變更簽證工作是否有效的取證以及防范可能發生的審計風險。具體有以下幾方面：
（1）關鍵工程審計全過程跟蹤。建設項目中的關鍵部分或者是關鍵工程需要審計人員的全過程跟蹤，施工的質量、工程的具體進度以及工程款的撥付情況這些作為施工階段的核心控制環節，需要和監理人員們共同合作。尤其是對于建設的資金情況，要嚴把資金的出口，保證資金的合理利用。具體的工作內容包括審查工程項目的投資來源以及利用狀況，了解資金的到位狀況以及工程進度款的具體支付細節；核查財務的賬目設置是否符合會計規范，資金的利用是否經濟合理，是否存在不符合規定的挪用項目資金等情況，從而保證建設資金被合理以及經濟的使用。
（2）隱蔽項目的工程現場跟進。工程在施工過程中會出現數量較多的隱蔽項目，而這些隱蔽項目的工程量的計算與確定，將對項目的造價產生很大的影響，但是因為隱蔽項目在隱蔽之后就再也沒有辦法檢驗，所以不少工程都因為這些棘手的部分產生糾紛，甚至影響工程的進程。為了做好這部分的審計工作，審計人員必須親身到施工現場掌握施工的具體過程，核實隱蔽項目的驗收工作是否符合規范，杜絕隱蔽項目提交虛假的施工量和造價的情況。
（3）嚴格審計設計變更。由于建筑本身的特點有時難免會發生施工過程無法按照設計圖進行的情況，這時設計就必須做出適當的變更。審計人員一定要監督設計部門是否嚴格控制變更，從而進一步控制工程造價，避免造價超出概算。另外，還需要完善合同的管理制度，盡量保證發包方和承包方平等互利。
4、竣工結算階段對造價的影響
工程項目的竣工結算階段，是整個項目的收尾環節。該階段的審計工作重點在于需要制定工程量復核規范以及內部審核規范，并對工程量進行定期的跟蹤監督。審計人員需要在工程竣工結算時，深入現場進行核查，核查工程量的準確性以及材料價格的依據等，令工程造價的結算科學合理。
（1）審查建設項目竣工決算。審計竣工決算報表的時效性、完整性、準確性?？⒐Q算報表數據的真實性，報表間的勾稽性等。
（2）審查待攤投資的真實以及合理性。審計項目配套設施等、貸款的利息以及資金占用費用的真實性，費用分攤的合理性，是否挪用工程資金；已攤銷投資的真實性，投資決算報表中關聯項目數據的配比性。
5、結論
本文對全過程審計對于工程造價的影響進行了分階段的分析，詳細探討了每個具體階段審計工作對于工程造價的影響作用。但是由于全過程審計工作的復雜性和專業性致使其工作的內容遠遠廣泛于傳統的審計工作，因此對于審計人員的專業知識和工作經驗有著極高的要求，這方面就需要審計人員在工作的同時，不斷完善自己的知識結構和職業素養，以勝任這類復雜的審計工作。
參考文獻：
[1]路偉. 推廣全過程跟蹤審計有效控制工程造價.民營科技.2011.06
關鍵詞:公路工程;審計;常見問題;探析
近年來，隨著我國社會經濟的不斷發展，我國的交通事業獲得了長足的進步，相應地，我國的公路工程建設工作逐漸趨于規?；饭こ探ㄔO項目越來越多。為了可以更好地控制資金投入，保障工程的建設質量，使其資金可以得到最大化的利用，審計工作的重要性就凸顯出來。對公路工程的工程計劃階段、工程預算階段、資金投入使用階段以及工程結算等階段的資金投入進行全程監控，將審計工作貫穿于公路工程的各個階段之中，對公路工程進行全面的審計，避免工程的實際資金投入超出實際預算標準，確保工程的資金效率得到最大化利用，確保工程在預期之內保質保量順利完成。因此，在進行公路工程的相關審計工作時，必須通過有效手段對其進行必要的管理及優化，減少甚至杜絕公路工程中成本管理問題的出現，減少我國資金的浪費及流失。
一、公路工程審計工作的特點
與其他工程相比，公路工程的審計工作所涉及的范圍更廣、需要關注的內容更多，公路工程中的工程投資、工程計劃、預算編制、施工管理、成果驗收以及資金流轉等各個工程環節，都需要審計工作進行相關干預及審核，并對投資效益進行客觀公正的評價。由于公路工程各個環節的工作相互影響、相互作用，因此，公路工程中的審計工作必須貫穿于整個公路工程管理全過程，所以公路工程的審計工作專業性較強［1］。綜上所述，公路工程的審計工作需要從工程的財務方向及技術方向進行全面審查，對整個公路工程施工過程中的經濟效益水平進行全面審核及盤查，以確保公路工程的資金可以得到最大限度的利用。
二、公路工程審計工作中常見的問題
(一)任職期間的經濟責任審計未能推行我國早在2006年6月1日，便針對公路工程審計工作出臺了《審計法》，《審計法》中要求我國的審計部門需要對單位審計工作的相關負責人在任期間進行經濟責任審計，但是，我國針對公路工程項目負責人的經濟責任審計一直未能真正推行。之所以難以推行，主要原因包括以下幾點:首先，公路工程的建設是由我國的交通系統自上而下進行層層管理的，但是在任期間的經濟責任管理制主要適用于地方組織部門對于干部的考察管理工作，因此實行起來具有困難性。其次，公路工程在建設過程中會進行跟蹤審計項目竣工決算審計以及工作，再對其進行經濟責任審計屬于重復勞動。再次，任職期間的經濟責任審計目前主要針對的是單位及企業的主要負責人，而公路工程的項目負責人通常是由施工企業的副級管理者或者級別更低的負責人進行分管，因此實行起來比較困難。最后，對于項目負責人任職期間的經濟責任審計工作更多的是對其進行內部審計工作，其審計工作的可信度及對于項目負責人的約束能力會因此大打折扣［2］。
(二)相關部門對于審計工作認識不充分公路工程的建設過程中，工作的重心往往放在了工程建設的質量以及經濟建設方面，對于審計工作的認知不全面。因此，相關管理人員對于審計工作的認知不足，將審計工作當成可有可無的工作進行，審計部門無法發揮自己的作用，嚴重地制約了公路工程中審計工作的進行。如果企業始終不能對審計工作有正確的認知，對審計工作不能給予應有的配合，長此以往，會導致企業財務管理疏漏以及潛在的經濟問題不能及時顯現，影響企業的管理水平的提升，進而影響企業的經濟效益。企業缺少了合理的規劃，使得企業的資金規劃以及成本費用支出存在不合理之處，企業的整體運行效果下降，審計工作的失職，影響了相關企業的財務管理水平以及財務管理質量，導致了相關企業在進行公路工程的建設中資金調撥問題混亂，增加了工程中不必要的資金支出［3］。綜上，由于相關企業及單位對于審計工作認知不充分，企業在進行財務管理過程中，缺乏合理的調度及分配，導致在實際進行管理調動工作時，相關企業缺乏審計工作的配合，導致企業的整體效能嚴重下降，審計工作沒有發揮其應有的成效，嚴重制約了相關企業的健康發展。
(三)審計工作的功能不足審計工作有覆蓋全面、工作量大的特點，因此，公路工程在執行審計工作時，應從審計工作的全局出發，對公路工程進行全面細致地管理，才可以保證公路建設工程的建設質量及建設水平。但是，如今部分企業在進行公路建設工作時，將審計工作的工作范圍以及工作區域進行了自行縮小，僅僅將審計工作當成進行公路工程建設的防差錯工作，對于審計工作利用的主要目的是為了防止公路建設工程出現比較大的差錯，將審計工作的著重點放在了對于財務狀況合理及合法性的關注上，僅對于財務工作的錯誤及紕漏進行了整改，沒有從全局視角出發，對于企業公路工程中出現的財務問題也沒有提出合理的評判意見以及可行的糾正方案，使公路工程的審計工作停留在淺層次，限制了企業審計工作的財務拓展功能，最終導致了企業財務審計工作功能缺失，審計功能的不足導致了審計結果缺乏可行性，使得企業的審計結果缺乏參考價值，影響了企業的發展［4］。(四)從事審計工作的相關人員工作素質不一公路建設工程本身屬于一項非常龐大及重要的施工工程，因此，其審計工作更是復雜煩瑣，為了提高相關企業審計工作的工作質量，相關企業參與審計工作的人員必須具備專業的審計技術，對于審計工作的業務修養以及職業素質也要求極高，審計人員要善于利用自身所具備的工作素質以及職業精神對于公路工程中存在的問題進行細致的檢查，并盡可能地利用自身學習到的專業知識以及職業素養對工程項目中存在的問題進行整改，直至公路工程中的大小問題都可以得到相應的解決，以更加科學、合理的方式對公路工程中的財務預算情況以及資金實際運用情況進行審計，確保工程中的預算金額與實際運用金額保持一致，保證公路工程可以得到利益的最大化［5］。但是，就實際情況而言，我國相關審計人員的專業水平以及工作素養存在一定的局限性，導致在實際的工作中，審計工作出現了嚴重的滯后性，導致了審計結果以及工作出現不連貫的情況，審計質量無法得到保證，加大了審計工作的難度，導致公路工程中整體的審計工作缺乏實踐性以及合理性，為我國的公路工程建設工作以及相關企業帶來了經濟損失，影響了相關企業的發展，也不利于公路建設工作工程質量以及工程建設水平的提升。
三、提升公路工程審計工作質量的可行性措施
(一)完善公路工程的審計工作制度由于我國公路工程審計工作中的任期經濟責任制度無法得到貫徹落實，因此導致了我國公路工程審計工作制度的不完善。為了提升企業對于公路工程建設項目全過程的控制，提升我國公路建設工程的建設質量以及建設水平，必須對于我國公路工程的相關審計而工作制度進行完善。一般情況下，相關人員應明確我國公路工程審計工作對于工程的投資預算、設計概算、資金動向以及竣工結算的重要性，加強對于公路工程中關鍵部分的審計工作，完善對于公路工程關鍵部分的審計，通過對于關鍵階段相關工作審計制度的完善提升公路工程整個審計工作的有效性以及科學性，從而保證公路工程中資金的高效利用，使得我國公路工程中的審計工作更有效、更科學［6］。
(二)提升相關部門對于審計工作的認知度公路工程與其他行業相比，其專業性及復雜程度較強，因此公路工程在審計工作中出現的問題相較于其他行業也比較多，但是由于目前部分相關企業對于公路工程審計工作的重視程度不夠，最終使得公路工程的相關審計工作僅僅停留于形式。因此，想要提升公路工程中審計工作的相關工作效率以及工作質量，保證公路工程審計工作的科學性與有效性，首先必須提升建設項目對于公路工程審計工作的認知度及重視度，使相關企業明確審計工作對于公路工程建設的重要性，加強公路工程相關企業投資資金的收益，避免公路建設過程中出現資源浪費情況，從根本上降低公路工程出現資金風險的概率，從而從根本上杜絕公路工程中整體建設風險的發生度［7］。
(三)加強對于相關審計人員的工作培訓，提升其工作素質及職業素養為了保證公路工程的審計工作可以得到優化，提升其審計工作的實用性及有效性，從而加強公路建設工作的建設力度，必須培養一支工作素養高、工作經驗豐富、具有良好的職業素養的審計工作團隊，因此，企業必須加強對于審計人員的培訓工作，以提升審計人員的工作素質及職業素養。首先，企業必須使審計人員明確審計目標，為了加強審計工作的建設力度，企業必須理清審計工作的方向，抓住審計工作的核心目標，促進企業可以獲得利益最大化。其次，企業要加強對于員工審計工作思想文化建設工作理念的培訓，將審計工作的工作意識與職工的工作理念相融合，使職工充分了解公路工程中審計工作的重要性。主要可以從兩個方面入手，一是企業各部門定期召開審計工作會議，更新傳統審計工作的工作觀念，加強對于審計工作的思想建設力度;二是企業要指導審計人員，使其將企業利益與員工個人利益相結合，從而提升審計人員的工作積極性。最后，應提升審計人員的綜合素質，建立較為完善的審計工作管理體系。因此，相關企業需要定期開展審計工作培訓指導會議，對于員工的相關專業知識、審計工作水平進行詳細的指導及培訓，使審計人員的文字功底獲得增強，可以對公路工程目前的實際情況進行詳細、流暢的表達及記錄，并能夠提出科學有效的可行性改進策略，真正促進公路工程審計工作相關質量的提升［8］。
(四)更新公路工程的審計方法隨著時代的發展及進步，各工作都需要通過不斷創新，以提升工作的質量及水平，使其能夠滿足社會的發展與進步，公路工程的審計工作也一樣。隨著社會經濟的不斷發展，我國的審計工作也不能停留于傳統的工作模式，企業應主動尋求更加符合現代化發展的新型工作模式，并通過不斷實踐，結合工程的實際情況，將新型審計工作模式同傳統的審計工作方法進行結合，進一步提升公路工程相關審計工作的工作效率及工作質量［9］。同時，企業還要加強對于審計工作的監督力度，明確各個環節的工作責任，避免在實際工作中出現互相推諉、工作分配不清的情況出現，企業必須加強對于審計人員的監督，使審計工作更加公開化、透明化，將具體責任明確到個人，保證公路工程中審計工作可以更加公平公正地開展，使公路工程中的審計工作更加科學化、合理化。
關鍵詞：施工企業；物資管理；問題；對策
一、建立各項物資管理制度并落實
相關企業和單位必須要建立或健全物資管理制度，并且吃完保證物資管理制度具有科學性、嚴謹性和合理性，從準備開始采購物資到最后的領用和報廢這一整個流程都必須嚴格按照相關規定與原則來執行，與此同時，物資的主管部門必須要對其進行監督與指導，加強各方面的溝通與交流，使得物資的招標采購計劃變得透明且公開，避免有個形式或者流程等不正當行為的發生。相關人員必須要對工程項目中的各種材料進行管理和監督，對于大堆料的管理必須要有兩個人共同完成驗收工作，若發生超方量等情況的發生，還必須能找到事故的負責人，避免推卸責任。對于小料，可以通過多家比較，將價格備案等來進行管理。
二、加強人才的儲備，建立內部人才信息庫
企業和單位的管理與運行都離不開人才，人才的優劣直接影響著企業在市場中的份額，所以，在企業的發展中，必須要重視對人才優化配置的工作，以此才能不僅企業不斷向前發展。在物資管理的工作中，需要有高專業素養和能力出眾的人才可勝任。總的來說，企業必須要建立物資管理人才中心，依據市場的變化而對人才進行培訓，使得物資管理方面的人才時刻具有高專業素養，而且人才的責任意識與敬業意識也在培訓中不斷得到升華。相關人員在成立人才中心后還需不斷對其完善，使其成為企業不可磨滅的一部分。
三、運用現代物流技術進行物資資源管理
商業零售區域的確定性目標不是很廣泛，施工業的物資卻有很強的確定性，這種特性會比其他行業更容易確定供求。在設計人員確定建筑設計方案后，采購人員就可對建筑所需的材料與設備進行采購，而當施工方出完施工圖紙后，施工的工期也可確定下來。總的來說，建筑工程項目所需要的材料和設備都具有專一性，這樣就對物資管理方面的工作提供了便捷。1.木材、鋼材、水泥以及其它的材料都是建筑工程中必不可少的材料，這些材料的采購可和可靠的供應商長期合作。2.建筑工程項目所需要的材料類別雖然不是很多，但是需求量卻非常大，而且材料運輸到工地還需要運輸費，當材料運輸到工地后，企業還需要支付一定的庫房租金。因此，相關人員必須要作用物流管理技術，降低運輸成本，以此來節約資金。3.建筑工程項目具有流動性大的特點，所以相關人員必須要合理安排材料與設備的運輸物流，以此來減少物流費用的支出，減少工程項目的費用。
四、加強物資管理的審計
物資管理的審計工作十分重要，開展審計工作有利于企業和單位建立良好的工作氛圍，工作人員可在一定程度上減少失誤。除此之外，建立合理又有效的獎罰制度，對工作也有一定的約束性。審計工作的安排，具體如下：
1.相關人員在采購過程中的審計工作需要一些資料
如施工設計圖、材料消耗定額和施工組織設計安排等。相關人員在計算審核分項、工程項目各個部分所需要的建筑材料和設備等都需要審核人員對其進行檢查和審核，以此來保證其工程項目的總投資金額在掌控之中。若工程項目在設計或者其他方面存在變更問題，審計人員還需要根據工程項目的實際情況進行檢查，保證其內容的完整，便于工作人員調整材料用量以及工作安排。物資采購計劃的編制審核工作必須要以物資采購的申請單為主，在此基礎上將庫房中的材料和設備的存放量、施工進度和施工安排等因素都需要結合起來考慮。除此之外，將采購計劃中的材料質量進行審核，確保其質量與安全符合相關設計規范的要求。
2.采購方式選擇的審計
采購方式的選擇審計主要是針對六個方面進行審計，具體如下：(1)招標采購的審計工作。相關人員需要合理合法的獲取相關信息，并確認此信息是否正確，相關計算問題是否精確，避免在計算問題上出現重大失誤。審計人員還需要評判其是否滿足投標條件。除此之外，還需要審計投標人是否滿足規定的資質，投標保證金要按照招標文件中的明文規定進行提交，并且還要保證在整個招投標過程中都需要有審計人員的參與。(2)詢價采購的審計工作。在投標人不符合招標文件中的相關規定時，工作人員必須要將同一種材料多次比較，選擇質量高且價格較合理的供應商，供應商還必須要講誠信、遵守承諾。相關人員需要提供給審計人員相對應的詢價資料，審計人員在此基礎上結合市場的實際情況來判斷詢價資料是否合理。(3)直接采購的審計工作。相關人員在獲得各方面的合同資料后，審計人員要對其進行檢查，判斷其是否處于合理的范圍，若是處于合理的范圍那可直接進行采購。審計人員需要審核工作人員獲得的材料與資料以及簽訂的合同是否符合法律要求，合同主體還必須具有一定的權利和行為能力，除此之外，雙方或多方簽訂的合同是否具有法律效應以及是否滿足法律要求都需要進行審查。采購人員在采購過程中合同價格是否符合市場的要求，避免出現私吞采購金額的情況的發生。合同中的材料價格、數量和原先的采購計劃、招標結果必須要保持一致。(4)驗收管理審計審計人員必須要核對驗收工作中所需要的驗收單、驗收證明、質量合格證明、相關清單、供應商發票等，以此來保證工程項目在驗收工作中的嚴謹性。除此之外，審計人員還需要檢查驗收部門在驗收過程中是否對工程項目的質量、規格、品種以及數量進行驗收，工程項目中所用到的建筑材料、設備、型號都需要和原先的采購計劃中規定的條文保持一致，不一致的事物必須依據合同的有效規定進行退貨或者索賠。(5)結算付款的審計物資采購的最后一個環節為結算審計，只有結算審計合格了，相關人員才可進行付款。審計人員需要檢查預付貨款是否按照合同的有關規定，會計部門也需要審查相關規定的一系列的費用，確認無誤后，按照合同內容的規定付清賬款，審計人員也需要這樣審核。除此以外，雙方簽訂的合同規定的付款日期，相關人員必須要在規定的日期前付清賬款，審計人員要對日期以及金額進行審查。審計人員還需要審核物資進賬以及審核價格方法是否合理，審查項目是否和合同、標書中是否一致。(6)現場管理及消耗的審計審計人員需要對相關人員獲取的施工現場的平面圖、審核物資庫房、地址以及其它方面是否滿足規范要求，不僅如此，還需要判斷是否滿足經濟、美觀和適用的原則。不同種類的材料與設備還需要進行分類放置，審計人員必須要嚴格檢查有毒、有害的材料是否進行隔離又安全的放置，還需要檢查庫房是否滿足安全、防火、防潮、防爆的要求。若存在放置在外的材料，審計人員必須要到現場進行核實。
五、構建物資管理現代化的監控體系
1.強化財務對成本的控制
會計人員因為專業素養和能力不夠強，對信息機構過于信賴的基礎上依靠自己有限的工作經驗來對審核工作進行判斷。從經濟角度上來看，會計人員不應該只局限于完備原始憑證，還需要注重材料數量的真實性以及材料價格的合理性。
2.全員參與監督
物資部門的全體工作人員在工作中都需要接受各方面的工作人員的監督，工作人員需要每三個月采購的物資都需要公示出來，內容必須明確、清晰，不可遺漏。若其他人員對公式內容有疑問則可到紀檢監察部門去報告。
六、結語
企業和單位在建設工程項目的過程中，對物資管理工作的重視程度直接與工程項目的質量和安全掛鉤，甚至會對企業的經濟效益和社會效益產生影響。我國國民經濟正在不斷向前發展，在這樣的大環境下，科學技術也在不斷提高，所以，針對施工企業的物資管理技術、思想也都在不斷更新。施工企業必須要摒棄過去不好的理念，使用先進的科學技術不斷推進其向前發展。
參考文獻：
[1]閆祎.企業加強物資管理工作的措施[J].環球市場信息導報,2016(13):56-56.
