時間：2022-10-08 00:06:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇貨幣資金審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、淺議內部審計的重要性和存在的問題
2、審計失敗的成因及規避
3、試論企業內部控制的建設與執行
4、會計責任與審計責任的思考
5、財務欺詐的成因及防范
6、淺議內部控制制度審計
7、會計報表作弊的方式及審計策略
8、內部審計的獨立性
10、論審計風險的防范與控制
11、識查假賬的主要方法
12、貨幣資金審計中需要關注的幾個問題
13、論企業內部審計監督
14、淺談現代企業制度下的會計監督
15、試論會計的監督職能
【關鍵詞】 高等學校;貨幣資金;內部控制
高等學校貨幣資金內部控制制度是指高等學校為了保護財產的安全和完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行，主要針對貨幣資金而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。高等學校的貨幣資金主要包括現金、銀行存款以及可隨時在證券市場上自由轉讓的國債等。與其他資產相比，貨幣資金不僅直接承擔著高等學校在經濟活動中的支付職能，而且還可以轉化為其他類別的資產。所以，任何高等學校都不可能在沒有或者嚴重短缺貨幣資金的情況下維持正常的運轉，取得持續發展的后勁。
隨著高等學校招生規模的不斷擴大，學校擁有的貨幣資金總量大幅增加，這對貨幣資金的內部控制提出了更高的要求。從現實情況看，高等學校在逐步適應市場經濟辦學要求的同時，也受到市場經濟的負面沖擊，管理失控和職務犯罪數量越來越多，數額越來越大，手段越來越多，對學校的正常秩序和穩定產生了很大的威脅。本文將從現狀出發，總結當前貨幣資金內部控制存在的問題，就如何保證我國高等學校貨幣資金的安全和完整進行一系列的探討。
一、我國高等學校貨幣資金內部控制存在的問題
（一）忽略庫存現金盤點
庫存現金的盤點有三種：一是出納員盤點，出納員每日業務終了進行盤點目的是保證每日現金收支的正確；二是稽核員盤點，稽核員經常進行盤點是為了保證有關賬目記錄的真實正確，加強會計員與出納員之間的相互制衡，保證庫存現金的安全、完整；三是內部審計人員盤點，內部審計人員監督出納員進行盤點目的不僅是為了查明學校庫存現金賬實是否相符，更主要的是為了查明出納員是否存在挪用和貪污公款等舞弊行為。這三種盤點都是重要的貨幣資金內部控制程序，但是實際工作中并沒有得到應有的重視，一些學校長年不進行庫存現金盤點，或者進行盤點但不按照規定的程序進行，使盤點起不到應有的效果。
某大學財務處出納員利用職務之便，以提“差旅費”為名，連續兩次從學?，F金庫里支取現金，累計金額達25萬元。一名小小的出納，兩次得手，本文認為主要有以下原因：一是內部審計人員不重視庫存現金盤點。高等學校的現金作為公有財產，其安全完整性沒有得到內部審計人員的重視，很多人抱有“明哲保身”的想法，沒有承擔應有的責任；二是財務負責人不帶頭執行規章制度。財務負責人往往只是從整體上規劃和執行學校的財務計劃，不注重具體規章制度的執行，沒有意識到哪怕一個小疏漏也會引起事故的發生。
（二）模仿領導簽字問題嚴重
現在高等學校一般采用“一支筆”財務審批制度，所有經費開支均由負責人或其委托人審核報批。該制度使財務開支審批權集中在某一個領導手中，使其在財務管理上有絕對的權威。另外“一支筆”領導的財務報銷審批權還派生出其他權力和利益，因為學校各個部門甚至每一位教師都會涉及財務開支報銷審批事項，由此使領導的“一支筆”權威在教師心中根深蒂固，同時領導的“一支筆”權威還可能延伸到物資供應商和工程承包單位。因此，一些人就模仿領導的簽字進行財務舞弊。
京華時報曾報道某學院的會計模仿領導簽字，將自己的消費發票10萬余元以公款報銷。在一些高校，只要有領導簽字，就能越過財務制度，使一切審批程序形同虛設，之所以很少有人懷疑“領導簽字”，源于某些領導干部濫用“一支筆”給下級造成的慣性思維，源于一些高等學?！邦I導簽字”遠比規章制度管用，源于“一支筆”的監督環節沒有做到位。
（三）截留學生獎學金、助學金
高等學校的獎學金制度對調動學生學習的積極性有著重要的意義。中央財政每年撥4億元?？钣糜诎l放學生的獎學金、助學金，高校根據自己的情況向上級申請撥款。每個學校的獎學金都不是一個小數目，一些不法分子就動了截留學生獎學金、助學金的念頭，造成學校貨幣資金的流失。
某大學財務處會計將該校學生特殊困難補助金及獎學金共139萬余元轉入其個人賬戶。該會計將以前截留下的“發放花名冊”套入下次“發放花名冊”中重報一次賬，將重報的總金額以自己的姓名填入新“發放花名冊”中，并寫上自己的銀行賬號，向銀行報支。獎學金、助學金等的發放涉及到學校的多個部門，需要多個部門的協調配合，如果財務處將銀行的反饋信息報送到學校的其他部門，就可以對其發放工作進行監督，也就不會出現這樣的案件了。
（四）業務流程不規范
業務流程規范是在貨幣資金具體業務操作過程中采用的一些基本控制方法，從而對貨幣資金進行有效控制。一些高等學校由于業務流程的不規范，給財務營私舞弊提供了可乘之機，主要表現在三個方面：一是現金控制不合理。有些高等學校對現金的支付范圍、支付限額以及庫存限額沒有按規定認真執行，存在違規的現象。二是商業票據控制不合理。部分高等學校對商業票據的使用缺乏規范，存在票據失真的情況。三是預算管理控制不合理。有的學校沒有將部門預算在學校內部按組織體系進行科學化管理，沒有對經費審批人實行責任預算約束，使得部門預算執行出現失控。
某學院的院長沒有向學院黨政聯席會通報，擅自將該學院的300萬元公款挪用給自己的同學進行營利活動。他認為“這種創收的辦法在聯席會可能通不過”，于是這份借款合同竟然在沒有蓋學院公章的情況下就簽署了，銀行存款就這樣匯入了別人的賬戶。300萬元，面對這么大金額的借款，學校財務部門沒有任何的懷疑，審核部門也沒有發現問題，我們不得不懷疑學校的業務制度的執行和財務流程的規范程度。
二、完善內部控制制度，保證貨幣資金安全完整的具體建議
從以上的分析可以看出，我國高等學校貨幣資金的內部控制還存在著很大的漏洞。內部控制是高校管理工作的重要環節，科學合理的內部控制機制的建立有利于學校各項資金的合理使用，有利于各種貪污、挪用、盜竊等違法違紀行為的防范，從而保證貨幣資金的安全與完整。為此，本文給出以下幾點建議：
（一）強化內審人員監督庫存現金盤點
為了防止由于庫存現金盤點問題造成高等學校貨幣資金流失，應該加強內部審計人員監督庫存現金盤點。其盤點要按照下列步驟進行：第一，內部審計人員在會計主管、出納員同時在場的情況下，要求出納員將現金、有價證券、未入賬的收付款憑證等分類整理后存入保險柜；第二，要求出納員復核現金日記賬的記錄并結出余額，由內部審計人員將余額填入“庫存現金盤點情況表”，并注明余額的時點；第三，內部審計人員全面復點；第四，將庫存現金盤點結果與日記賬賬面余額進行核對。如果有差異，應要求出納員作出書面說明，以便進一步審查。
內部審計人員監督庫存現金盤點應該注意以下問題：一是現金存放在多處且無法同時監督盤點時，應當先封存，然后再逐一監督盤點，以防止不同存放地點之間相互串混，使盤點無法得出準確結果；二是監督盤點一般應突擊進行，以防止出納員事先準備，轉移資金，掩蓋存在的問題；三是監督盤點應選擇在當日業務開始之前或之后，盡可能不影響學校正常工作；四是白條不能抵充庫存現金，有價證券、未入賬的收付款憑證應同時清點，以便能全面查清問題。
（二）加強“一支筆”審批的監督
“一支筆”財務審批制度在執行的過程中，要加強對其監督，在報賬憑證審批之前，首先應該經過學校財經小組或監督部門的審核，確保其與預算安排相吻合，確保其有相關業務部門的申請、主管人員的審批，經辦人、復核人手續齊全，審核后必須聯合簽署審核意見，未經審核的報賬憑證，“一支筆”不能簽批，財務部門不得予以報賬。學校財經小組及監督部門還要對資金的使用進行后續的監督，特別是大額資金的使用；其次要定期進行制度落實情況檢查，及時發現資金在使用和管理上存在的問題。至少每年上級主管部門召集下屬學校財經小組人員或監督部門會同上級審計監察部門，對學校近期財務狀況進行檢查，看其資金的使用情況是否真實、是否有越權審批和超額審批行為，檢查是否有假憑證、假賬目以及不執行財務制度、財經紀律等情況；再次應建立財務公開制度，加強群眾監督，除按規定應當保密的之外，定期公布學校財務狀況，使“一支筆”審批置于群眾的監督之中；另外，對于“一支筆”審批的范圍要有明確的界定，學校的各項業務都要涵蓋在內，根據業務的重要程度、金額的多少劃分審批層次，保證各管理層權責明確。
（三）完善高等學校組織機構
我國高等學校組織機構的現狀是行政管理機構多，崗位職責不明確。為確保貨幣資金的安全完整， 提高學校的運作效率，學校組織機構的設置和職責分工應該能夠相互控制，保證各項業務在有關部門之間相互檢查、相互監督。
以高等學校的學生助學金發放為例，說明組織機構間相互控制的重要性。高等學校每個月都要給學生發放獎學金和物價補貼，這些補貼的發放由學校財務處負責執行，按時匯入學生的個人賬戶。學生的變動情況由研究生院和學生處通知財務處。如果將學生處、研究生院和學生注冊中心的人員信息情況進行對比就會發現，學生處和研究生院的學生數據庫中，會有一些學生已經不在注冊中心的名單中。這部分學生可能會因為出國、生病等原因退學或休學，為了不給學校補貼支出造成損失，應該在相關組織機構間建立起內部控制的閉環機制：學生注冊中心負責將學生的注冊信息反饋到學生處、研究生院，學生處、研究生院負責每月給每類學生的發放標準賦值，財務部門根據上述部門間檢查核對后的數據，進行相關補貼的發放，并在銀行成功后，將情況反饋到學生處和研究生院，由這兩個部門將應發與實況進行核對，以監督財務部門的執行結果。
（四）規范業務流程
業務流程的規范能夠有效阻止舞弊的發生，防止貨幣資金的流失。關于業務流程的規范，主要包括以下幾個方面：1.對現金的控制。對現金的控制主要通過現金使用范圍和庫存現金限額來控制。對于超出結算起點的資金支出業務，不能直接使用現金，而必須通過銀行賬戶進行劃撥。在貨幣資金管理中，可以通過檢查庫存現金，避免現金被挪用現象的發生。2.對商業票據的控制。首先要嚴格票據的使用范圍，不得轉借、轉讓、代開和買賣；其次要加強票據的保管，各高校必須落實專人管理、專門登記和稽查制度，規范票據購買、領用、保管、回收、銷毀等程序；再次學校要定期或不定期地抽查票據，查看是否有斷號的問題。3.對預算管理的控制。預算管理是高等學校財務管理的重要組成部分，它是根據年度工作和管理需要而編制的年度收支總計劃，是提高財務管理水平和資金使用效率的有效手段。預算管理在貨幣資金管理中有著很重要的作用。在預算管理控制中，必須在科學編制、嚴格執行的基礎上，把好經費報銷結算關，嚴格按照預算開支進行。同時，也要把好借款撥付關，認真落實資金支付制度。
【參考文獻】
［1］ 杜桂霞.強化貨幣資金內部控制措施淺談［J］.財會通訊，2009（14）：82.
［2］ 閻軍生.淺析事業單位貨幣資金內部控制［J］.現代經濟信息，2010（5）:86-87.
一、建立貨幣資金的項算制度
實行貨幣資金的預算制度，對于完善事業單位貨幣資金的管理，有著舉足輕的作用。貨幣資金預算提供了控制企業位日常貨幣資金流動的主要依據，也是價各部門、各單位對貨幣資金管理成績考核標準和重要手段。貨幣資金的支，全部實行預算管理，只有納人預算的目，才能支付貨幣資金。貨幣資金的預制度，增加了資金運行的透明度，可充利用資金，從制度上、管理上防止擠占娜用的現象產生。
編制貨幣資金預算，首先要根據本單的生產狀況、經營計劃，由專業人員、銷人員、采購人員和直接參與資金支付業的人員根據業務需要，從單位最基層開編制資金預算.逐級上報審查。經過單內部各有關部門的認真研究、反復協、綜合平衡修訂后，會計主管部門審核，后由單位的最高管理層批準后執行。實貨幣資金預算，可以避免貨幣資金不足過剩的現象發生，有利于提高單位資金使用效率，防范金融風險和提高企業單適應市場經濟的應變能力。企業要切實改變目前財務預算形同設的狀況，建立健全全面預算管理機，把企業生產經營活動中的資金收支納嚴格的預算管理程序之中，就必須做到人為出、精打細算、科學理財、嚴格考。同時，計算機網絡技術的廣泛運用，為金的全面預算和及時結算提供了可能，而使資金的集中管理可行。
二、強化企業內部審計.完善審批制度
企業的內部審計是嚴格監督、考核企資金管理的重要環節，是強化監督約束制、使預算取得實效的保障。與國外大團相比，目前國有企業一個很大的差距在于內部審計力度不夠。因此，大型企都應建立高層的內部預算審計監督機構，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內部審計監督考核制度，保證企業財務信息的真實可靠。要加強對企業內部規章制度和重大經營決策執行情況的過程性審計和監督，前移監督關口，變過去的“事后監督”為事前、事中監督和適時監督.圍繞企業的發展目標和年度預算，定期檢查，及時反饋預算執行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預算的嚴肅性和企業發展目標的如期實現。建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、娜用貨幣資金等行為。嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。
三、完普貨幣資金的內部控制制度
貨幣資金是企業資產中流動性較強的資產，大多數貪污、詐編、娜用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關.加強對其管理和控制，對于保障企業資產安全完整，提高貨幣資金周轉速度和使用效益，具有重要的意義。完善貨幣資金的內部控制制度，規范會計行為，要依據國家有關法律法規的規定和要求，完善單位內部貨幣資金控制制度，健全監普制約機制。單位的主要負責人要對本單位的內部會計控制的有效實施負總責，并明確各級管理部門、單位內部各職能部門在預算安排、計劃管理等經濟活動中的管理權限，依法制定嚴格的批準制度，明確審批權限、方式、方法、程序、責任和相關的內部控制制度。
1.實行不相容的職務相互分離制度。理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。形成嚴密的內部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。一是會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據的復核和收付記聯憑證的編制;二是出納人員負責現金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發銀行有關票據和日記賬的登記;三是內審人隨著我國經濟的飛速發展.近些年來相關經濟案件也有不斷上升的趨勢，有些違法行為以致很久才被發現.這也從另一個側面反映出企業內部會計監督體系的不健全，反映出相關財務監督工作的不足。會計秩序混亂除了有關管理人員故意違法違紀外，企業內部管理的失控也是重要原因之一。解決這些問題當然需要采取綜合治理的措施，但從會計角度來看，加強企業內部會計監督和企業內部會計控制不失為一項重要而有效的措施。
一、提高會計人員的相關寮質
作為會計人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨立公正的立場，正確運用會計人員的監督權力，要有良好的職業道德，這些要從思想上做好準備。
其次要加強業務素質培訓，隨著近年來我國與國際社會接軌的要求，相關會計準則與會計制度不斷完善，一些會計的處理方法也有所改變，這就要求對會計人員搞好崗位培訓和后續教育。主要是通過定期或不定期的培訓，學習更新知識一方面提高會計法制意識和依法理財觀念，另一方面提高業務水平，使其對企業的會計監督更加有效，更加科學。
二、做到嚴格組織機構、嚴密職務分工要從企業組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行控制。會計事項相關人員的職責權限應當明確，即“記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。辦理經濟業務事項，并對經濟業務事項進行確認、記錄和報告，這需要涉及許多人員，包括經濟業務事項的審批人員、經辦人員、財產物資的保管人員以及負責辦理會計事項的記賬人員等。為了實施有效的監督和控制，保證經濟業務和會計事項按照規定的程序和要求進行，明確貴任，防止差錯和舞弊行為，保證經濟業務的順利進行，保證會計資料的真實和完整，必須明確經濟業務和會計事項相關人員的職責權限。每個類別的經濟業務在運行中必須經過不同的部門并且保證在有關部門之間進行相互檢查;在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應該從屬于被檢查者.以保證被檢查出的問題能得到迅速解決。這樣就從體制上加強了企業內部的會計監督。
三、建立財產清查制度
一個企業內部會計監督重要的環節就是要定期或不定期進行財產清查工作，建立健全一整套相關清查制度，并要落到實處。財產清查制度就是通過定期和不定期的、全面和局部的對各項財產物資進行實際盤點和對庫存現金、銀行存款、偵權員應當負責收支憑證和賬目的定期審計和現金的突擊盤點及銀行聯的定期核對;四是會計主管應負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章;五是單位負責人應負責審批收支預算、決算及各項支出;六是電腦程序員應負責程序設計和修改.不得操作程序，甚至不能隨意出人會計室。
2.實行交易分開。將現金支出業務和現金收人業務分開進行處理，防止將現金收人直接用于現金支出的坐支行為。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。
3.實施內部稽核。設置內部稽核單位和人員，建立內部槽核制度，通過楷核可以對日常會計核算過程中出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正、制止，發現或者防止會計人員的舞弊行為或者其他俊害單位財產的行為。加強對貨幣資金管理的監督，及時發現貨幣資金管理中存在的問題，從而及時改進對貨幣資金的管理控制。內部稽核制度是提高會計工作質量，減少會計舞弊行為的重要手段。
4.實施定期輪崗制度。對涉及貨幣資金管理和控制的業務人員實行定期輪換崗位，輪崗需要進行經常性的工作交接，這迫使各崗位工作人員必須將工作定期進行系統化處理，工作整理得很清晰、很有條理，通過在輪崗交接時的工作人員互相自查，可以防患于未然。新的工作人員要把崗位的全部情況及存在問題進行一一清理審核，這樣一來，有些潛藏在深處的問題就能得以顯現，減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性，并及時發現有關人員的舞弊行為。
總之，加強企業財務資金管理是實現管理創新，推動企業管理工作上水平、上臺階的重要環節，也是落實現代企業制度管理規范的迫切需要，抓好這項工作，就抓住了現階段企業管理工作的核心。只有真正建立和完善財務資金管理的運行機制和信息網絡，集中管理，動態監控，調劉余缺，盤活沉淀，才能進一步增強集團對下屬單位的財務監控力度，促進貨幣資金良性循環.最大限度地提高資本運營效能。
企業人力資本投資風險防范論文
摘要:新世紀全球經濟競爭更趨激烈,人力資本在其中的作用日益凸現。當今最重要的資本投入已不再是單一的物質資本,而是形式更加多樣,內容更加豐富的人力資本投入。因此,認清人力資本的投資選擇性,客觀分析人力資本投資的可能風險與收益,盡可能地規避風險,對于正確引導企業進行人力資本投資具有十分重要的現實意義。
關鍵詞:人力資本;投資風險;風險防范
人力資本投資是指為提高勞動者的素質、知識、經驗和技術,在健康、教育、培訓等方面所進行的資金、實物和勞務的投入。只有通過一定的投入,人力資本投資主體才能培育、積累和形成一定的人力資本,人力資本投資主體也才能從中獲得人力資本投資所帶來的收益。由于企業是以微觀經濟效益為中心的經濟組織,所以企業的人力資本投資更加注重實效,更加關注其投資能否為企業帶來現實的利益,即收益必須大于投入。同時,企業人力資本投資具有諸多的特殊性質,從而使企業在進行人力資本投資時必須慎重。必須客觀分析企業人力資本的可能風險,盡可能的規避風險,以獲得最大的人力資本投資收益。
一、企業的人力資本投資特性
企業的人力資本投資是以企業作為投資主體進行的,目的在于通過企業的投資行為實現員工人力資本的獲取和增值,從而實現企業投資收益的最大化。投資形式主要包括招聘、使用、開發、培訓、教育、薪酬、福利等。它不同于政府的人力資本投資的公共屬性,也不同于家庭或個人的人力資本投資的私人屬性,企業的人力資本投資是一種具有組織屬性的行為,它以企業內部員工作為投資對象,使企業和員工共同獲得投資收益。這種特性使得企業的人力資本投資與政府的人力資本投資和個體的人力資本投資相比具有一些獨特的性質,主要包括:
1·投資的規模效應較為明顯。這是因為知識或信息的傳播、交流、收集和加工需要一定的分工協作,知識量或信息量的大小往往取決于對知識和信息具有認識能力的人、組織以及知識和信息傳播、交流、儲存和加工的渠道和方式。知識量的增加需要一個良好的認知基礎和相當時期的知識積累過程,少量或分散的人力資本投資難以取得明顯的效益。
2·人力資本投資的非貨幣讓渡性。企業對員工所進行的人力資本投資,無法由投資機構或個人像買賣商品或進行物質資本和金融資本投資那樣自由讓渡(轉讓)并收回全部投資。因此,一旦對人力資本投資失誤就可能“顆粒無收”。
3·人力資本投資的回收期長,甚至可能無法獲得充足的回報。人力資本的形成具有累計性的特點,需要通過較長的時間才能形成。因此企業人力資本投資的回收期較長,無法像物質資本和金融資本投資那樣能在短期內甚至即期內獲得回報,只有通過員工在企業長時期的工作和努力,公司才可能回收人力資本投資并取得人力資本投資收益。且人力資本的收益是一個發散的序列,即人力資本實際使用所帶來收益不僅僅局限于人力資本的所有者、支配者或使用者的范圍之內,而且向更廣的范圍擴散。這種擴散的結果,會使與該人力資本投資和使用完全無關的其他人或其他組織從中受益。
4·個人主觀能動性影響投資效果。人力資本與物質資本和金融資本最大的區別在于人力資本是一種“活的資本”,其投資效果很大程度上受到員工個人主觀能動性的影響,這種影響可能導致企業人力資本投資的超額產出,但也可能導致企業人力資本投資的低效率甚至是負面損害。
5·環境因素影響投資效果。企業人力資本投資收益除了受到員工個人主觀能動性的影響外,還受到其他相關環境因素的影響。這些相關環境因素涉及政治、經濟、社會、法律、科學技術等方面。如技術、市場條件的變化可能最終導致企業人力資本投資收益的降低甚至完全失敗。
二、企業人力資本投資風險
企業人力資本投資風險是指企業在人力資本投資決策和實施過程中,對未來不確定因素的狀態和變化缺乏準確的判斷與合理的預測,從而導致企業投資失誤或投資損失發生的機率。如何最大限度地降低企業人力資本投資的風險,需認真分析企業人力資本投資中的可能風險與收益,盡可能地規避風險,以獲得最大的人力資本投資收益。企業人力資本投資風險可大致歸納為:人職匹配風險、人才外流風險、激勵制度風險、職業道德風險、技術變化風險、政策變化風險、市場環境變化風險和生命風險等。
1·人職匹配風險。企業中的每一職位都有特定的工作內容,這些職位的職責、環境、繁重程度、復雜程度等所要求的人的素質,包括思想道德水平、知識、經驗、技能等也是特定的。如果所選用的人與特定的崗位相適應,這個職位所要求的工作目標就能實現,工作就能進步;反之,就停滯不前,無所作為,甚至給企業造成重大損失。這種由于選聘員工與職位不相符合而形成的風險就是企業人力資本投資中的人職匹配風險。人職匹配風險包括:(1)聘用不當風險。如果招聘的人員不符合企業需要就可能給企業造成損失,這種損失除公司支付的招聘費用、培訓費用、人員工資福利等直接成本外,還包括由于招聘不當,新聘員工不稱職使公司損失的商業機會等間接成本。
(2)投資對象選擇風險。人力資本投資的對象應當是符合企業發展戰略要求的應聘者和員工,如果投資的對象對企業的歸屬感不強,其跳槽傾向就比較高,就可能導致人力資本投資的浪費。(3)工作調配風險。如果對員工在企業內的調配不恰當,使員工擔任了與其能力不相適應的職務,則不但可能影響被調配員工的積極性,還將傷害其他員工的進取熱情,給企業的整體造成的損害更是難以計量。
2·人才外流風險。人才外流是目前企業所面臨的最大的人力資本投資風險。企業花費大量投資而形成的人力資本,特別是專用性很強的人力資本,如果外流,給企業帶來的損失將是巨大的,因為培養或引進一個人才不但要花費大量的金錢,而且需要時間。這種風險有兩種表現形式:一是直接風險,即由于人才脫離企業而造成的人力資本直接損失;二是間接風險,即由于人才進入競爭對手的企業而給原企業造成更大的競爭壓力。
3·激勵制度風險。人力資本的一個重要特性在于人力資本需要很強的激勵才能最大限度地發揮作用。企業的薪酬福利和獎懲制度是企業激勵員工的主要方式,它是體現公司對每一位員工公平與否的主要指標,是企業人力資本投資的一個重要方面。美國哈佛大學管理學院詹姆斯教授對人力資本的能動性曾做過專題研究,結果表明:如果沒有激勵,一個人的能力則可以發揮到20%~30%。如果得到激勵,一個人的能力則可以發揮到80%~90%。但如果激勵制度不合理、不科學,會致使人力資本的能動性、創造性不能充分調動起來,有時還會產生負面效應,從而導致企業人力資本投資的失敗。
4·職業道德風險。員工對企業不忠誠,泄露商業機密,在業務交往中損害企業利益,謀取私利;違法亂紀,,盜竊公司財物;不敬業,消極怠工,工作效率低下等,會給公司造成很大損失。這些都是企業人力資本投資中的道德風險。但同時也說明加強職業道德建設、對員工的道德培養進行投資將為企業帶來可觀的收益。
5·技術變化風險?？茖W技術的飛速發展,導致人力資本快速折舊而貶值。企業為一項新工藝、新技術投資開發的人力資本,如果由于外界的科技創新使這項工藝技術變得落后、陳舊,而使投資形成的人力資本貶值,這被稱為企業人力資本投資的技術變化風險。尤其是IT等高新技術產業,技術變化日新月異,如果不認真做好技術分析和市場信息跟蹤,很容易造成人力資本投資的技術失效。
6·政策變化風險。政府的經濟政策對國家的經濟發展有著十分重要的作用,它從多方面影響到企業經營戰略和投資方向,從而影響企業人力資本投資的戰略和方向。如國家對產業政策進行調整,這種調整的時機和力度難以把握,而企業沒有預測到這一變化,需要被動地改變經營方向,以前投資培訓的人力資本就會失去價值,需要重新投資培訓員工新的技能、技術知識。這會給企業帶來很大的人力資本投資風險。
7·市場環境變化風險。在目前經濟全球化環境中,任何重大不確定因素的影響,都可能波及到世界各地,帶來較大的系統性風險。如東南亞經濟危機對世界經濟的發展有著極大的影響,尤其影響到市場需求的變化,使企業不得不改變經營方向從而導致的企業人力資本投資風險。
8·生命風險和不可抗力風險。此外,企業人力資本投資還面臨生命風險和不可抗力風險。人力資本具有自然屬性,作為人力資本投資的對象的人是有自然生命周期和經濟生命周期的,隨著人的年齡的增長,人力資源的生產效率將會下降;隨著經濟生命周期縮短,人力資本收益期也將會隨之縮短,人力資本投資成本則必須在更短期內得到補償。因此人力資本投資的風險也隨著員工年齡的增長而逐漸加大。極端地說,人力資本投資也隨著一個人的生命或工作能力的喪失而全部損失掉,從而引致企業人力資本投資風險。
三、企業人力資本投資風險對策
企業在進行人力資本投資時可能同時面臨上述一種或幾種風險,這些風險可能導致企業人力資本投資的效果欠佳甚至是完全失敗。但在新的時代條件下,企業要持續生存下去,并在激烈的市場競爭中取勝,獲取高的經營回報,企業必須正視人力資本投資風險。通過采取合理的措施來降低人力資本投資的風險,提高人力資本的投資收益。針對人力資本投資風險,企業可以采取下幾種措施:
1·做好人力資本投資的戰略規劃。降低企業人力資本投資風險最重要的措施即企業必須做好人力資本投資的戰略規劃。企業人力資本的形成是一個長期的、動態的過程,必須通過戰略性的人力資本投資活動來實現。企業必須通過對自身實際及內外部環境情況的分析,確定企業人力資本投資的重點,制定人力資本投資的戰略規劃。首先,要加強對政府施政行為、法律法規的研究,提高政策把握能力。
其次,要加強對行業市場的調查研究,人力資本投資行為要以市場為導向,適者生存。再次,要對本行業科技發展趨勢有清醒的認識,在人力資本投資開發問題上要積極追蹤本地區、本國乃至世界科技的前沿。此外,企業應當充分了解和認識企業內部人力資本實際狀況,認識自身人力資本投資需求。在充分了解和分析外部環境的機遇和挑戰以及內部組織需求后,制定有效的人力資本投資戰略,避免投資方向和目標的偏差。
2·做好人職匹配工作。企業人力資本投資要做好人職匹配工作,重點是要遵循適才原則,即把合適的人員安排在適當的崗位上的企業用人原則。要切實遵循適才原則,關鍵在于做好工作分析、人員測評和員工職業生涯規劃。以工作分析產生的結果———職務說明、任職資格條件(最低工作條件)、工作規范或崗位規范作為選人用人和進行人力資本投資的依據。人員測評則要選取科學、合理的人員測評手段和工具來評定、甄別和預測適合崗位的所需人員。此外,企業還必須重視員工職業生涯規劃。為員工提供科學的職業路徑,沿著所建立的職業梯有的放矢地對員工進行針對性的投資,確保企業對人力資本的投資符合企業發展的需要。
3·向員工提供客戶化的服務。企業開展人力資本投資活動的另一個重要方面是要向員工持續提供客戶化的人力資源產品與服務,企業要以新的思維來對待員工。要以營銷的視角來開發組織中的人力資本。即企業要站在員工需求的角度,通過提供令顧客滿意的人力資源產品與服務來吸納、留住、激勵、開發企業所需要的人才。特別是為員工提供共同遠景、價值分享、人力資本增值服務、授權賦能和支持與援助等。通過提供員工服務,使員工的人力資本得以保值增值。企業在提供員工服務時要注重80/20效率法則,將服務的重點集中在那些對公司有重大影響和有重要貢獻的人員上,實現人力資本投資收益的最大化。
4·完善激勵機制。要實現人力資本投資的效果,特別是要在盡可能地節約人力資本投資成本的情況下擴大人力資本投資的收益,就需要完善激勵機制。激勵機制不僅包括物質激勵、精神激勵,還包括能力激勵和情感激勵。通過目標激勵、理想激勵、參與激勵和榮譽激勵,在較高層次上調動員工積極性,還可以通過培訓激勵和工作內容激勵滿足員工發展自己能力的要求,實現人力資本激勵的成果。
此外,更需要通過情感激勵來增強員工的歸屬感,促進員工的工作。對員工進行激勵還必須克服以往傳統單一化的激勵模式,要依據員工職位、貢獻、工作性質等的不同,綜合考慮企業的發展階段、行業特點、治理模式等情況,確定企業不同員工的不同人力資本含量,相應采取權變的人力資激勵模式,真正實現對企業員工的“個性化”激勵。例如對維持費用高、投資報酬率低的一般員工將應采取短期激勵,而對維持費用低、投資報酬率高的核心員工則適用于長期激勵。
5·優化組織環境。優化組織環境是企業降低人力資本投資風險的另一類重要措施。企業通過制定良好的政策,營造一種能夠挽留人才、發揮人才作用,實現人才價值的良好環境,來保證人力資本投資;同時通過加強企業文化的建設以提高企業人員的道德修養,增強企業人員的自律,減少企業人力資本投資的道德風險。良好的組織環境還將促進學習型組織的建立,通過在組織內部形成積極的學習型文化來實現人力資本投資的增值。
6·強化約束機制,控制培訓風險。企業防范人力資本投資風險的另一重要措施是要加強約束,通過對人力資本投資客體的約束來減少人力資本投資風險。約束一方面在企業內部可以通過投資成本轉移、勞動合同等實現,另一方面在外部可以通過法律、市場和道德來實現。企業在人力資本投資(特別是出國培訓)過程中,應全程控制。在培訓中,企業應當選擇專門人員與培訓人員進行聯系。通過溝通,了解受訓人員的需求、表現和心理狀態,一方面提高培訓的效率和效果,另一方面有效防止培訓員工流失。也可以通過減少企業負擔的培訓費用的份額,或降低投資對象在培訓期間的工資或收入水平的方式,把部分投資成本轉移到投資對象的身上。另外通過“競業避讓”、聘用條件、培訓費用、服務期限、股票期權、違約責任等方面與員工以合同的形式加以約定,約束企業人力資本投資對象的行為。
參考文獻
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關鍵詞：資金歸集；集團管理；問題及對策
一、企業集團實施資金集中管理面臨的問題
鹽業集團是特定時期和特定環境下的產物，是在比較松散的生產協作基礎上，由政府相關行政管理機構批準設立的分散型集團公司。集團現階段資金管理主要面臨以下問題：
1.集中管理模式落后，難以為科學決策提供依據
鹽業集團特點是規模小，業務單一，人員眾多，資源控制權和資源使用權不分離、所有者缺位、人為控制、經營分散。集團很無法對各分子公司業務及財務活動進行統一、規范和有效監督控制。信息傳遞渠道不暢，財務數據、資金結算、投融資管理不集中，致使企業決策者難以及時、準確、全面地掌握經營全過程的相關信息，無法實施有效的管理、監督和控制。
2.資金使用效率低、資金集中管理模式存在缺陷
鹽業集團資金集中管理的需要和內部多級法人資金分散占用的矛盾已成為現階段企業資金管理中最突出的問題。(1)分子公司眾多，同時設立的賬戶也是多則數百，資金管理不易控制。(2)盲目進行投資、出現一窩蜂現象，投資決策缺少統一規劃。(3)因集團購進為國家計劃調配，周轉緩慢，資金沉淀嚴重，占用不盡合理。(4)擠占，挪用項目資金。(5)網上銀行定期一周劃款一次，資金歸集不及時，產生一定的在途資金，影響到集團貨幣流量的真實性，極易挪用，造成資金損失。
3.管理手段、財務信息化運用單一
目前集團百家分子公司，單純依靠單機版本的KISS7.5來統計、核算、傳遞有關生產經營過程中的各種信息，不僅速度慢、效率低，而且難以跨越管理幅度、地域分布、交通通信方面的限制，監督管理必然滯后。
4.內部缺乏嚴格監督
目前的國有企業集團所有者對企業、母公司對子公司、公司管理層對各資金運動環節普遍存在監控不力，甚至內部人為控制的現象，擅自挪用、轉移資金甚至侵吞國有資產等問題。
5.預算執行與預算編制缺乏有機的結合?！跋却_定資金，后論證經營”的現象存在，專項資金執行中超標準、超范圍、超預算屢見不鮮，形成了預算編制與預算執行嚴重脫節。
二、加強企業集資金管理的主要方法
下面就加強集團資金集中管理中存在的問題提幾點建議。
1.強化資金集中管理模式，建立科學的信息平臺
(1)強化統一銀行開戶管理，確保貨幣資金收支兩條線。為強化貨幣資金的流量控制，可在健全貨幣資金基本內部牽制制度的基礎上，清理鹽業集團內部各公司在金融機構的多余賬戶，保留使用唯一基本付款賬戶及上劃資金專戶，實現資金的收支兩條線管理。加強在途資金管理，貨款必須日收日存，對收款人員零時存款的個人賬戶實施上報制，限時、限額控制。
(2)統一資金調度，強化資金運作監管。統一重大資金調度權，尤其是統籌規劃、控制投資規模，將資金投資引向高回報低風險的地區。同時，給予子公司日常的資金管理權限，實現鹽業集團對下屬單位資金運營的有效監控，防范資金結算風險。作好投資籌資的計劃，產權的劃分，投資的控制和考核。
(3)加強資金流量控制。在資金目標控制上，每年編制年度資金占用預算指標，與經濟責任制考核指標掛鉤。加強資金利用的過程管理，在投資時加強對有關貸款政策和利率水平的研究，把握好利用有關政策，合理確定貸款有效使用方案。注重投資風險防范和管理，利用資金成本率分析、利率調期、多種投資，多種形式化解投資風險。
2.實施全面預算管理，提高資金使用效益
實施全面預算管理，(1)要從資金集中管理入手，建立、完善并推廣企業結算中心制度，強化資金的集中、統一管理，提高資金使用效益。(2)要推行全面預算管理制度，保障企業資金有序流動，建立健全全面預算管理機制，把資金的收支納入嚴格的預算管理程序。(3)要明確現金流量在企業管理工作中的核心地位，要把現金流量監控作為重點，分門別類，把好關鍵點，高度重視企業的支付風險和資產流動性風險。
3.加強資金安全的管理
企業在利用網絡化快捷等特點的同時，應充分考慮到網絡的風險性。必須做好硬件和軟件的支持，比如文件的備份、網絡防火墻的設立，轉賬交易的二次審核程序等等，避免出現非競爭因素導致的失敗。
4.健全集團內部管理、強化集團內部審計制度
(1)通過制定示范性內部財務管理辦法建立健全財務制度，使財務人員有章可循。(2)把好制度訂立時的審查備案關，嚴格手續，落到實處。(3)加強企業對內部管理制度執行情況的檢查、監督。
總之，加強和改善鹽業集團財務資金管理是實現管理創新、推動企業管理工作上水平、上臺階的重要環節，也是落實現代企業制度管理基本規范的迫切需要。只有加強資金管理，使之運轉自如，才能充分發揮其在企業集團中的血液作用，更好地促進企業的健康發展。
參考文獻：
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目前我國民營企業普遍存在內部會計控制弱化的現象，是制約其生存發展的重要因素。本文在深入分析民營企業內部會計控制存在問題的基礎上，從轉變用人體制、創新管理模式、夯實內部會計控制實施基礎、完善內部會計控制制度、提升內部會計控制力度、優化公司組織結構及法人治理機制等方面提出解決對策。
關鍵詞：
民營企業；內部會計控制；公司治理
內部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。具體而言，是企業為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程，是由一系列具體的控制環節和控制措施組成，其主要目的是保障企業財產安全及相關財務數據信息的真實性。隨著我國經濟體制改革的深化，民營企業逐漸成為促進我國經濟增長的主要動力，在活躍市場、擴大就業等方面發揮不可替代的作用。由于現階段民營企業在從業人員素質、公司治理、會計核算等方面的不完善，導致其在內部會計控制方面不同程度地存在問題，嚴重影響到企業的生存發展。
一、存在的問題
內部會計控制作為企業內部控制的主要環節和關鍵節點，在防范經營風險和財務風險、保障財產安全等方面發揮著重要作用。為保證內部會計控制體系高效地發揮作用，企業應構建相應的會計控制體系，為所有者、經營者、債權人等利益相關者提供真實準確的會計信息，以保障企業財務核算工作的正常運行?；诖耍瑢嬁刂企w系全面融入企業財務管理之中，保證會計核算監督職能的有效發揮，為企業財產安全提供保障?，F階段民營企業內部仍然存在以下幾方面問題。
1、風險意識薄弱，企業內部會計控制體系缺失或不完善第一，不少民營企業管理者經營風險意識淡漠，對組建內部會計控制體系重要性認識不足，導致內部會計控制制度缺失。只能在風險發生之后被動補救，而非積極防御。第二，內部控制目標不明確，不能通過內部控制體系有效協調相關利益主體的權責利關系，無法保障會計信息的真實可靠。第三，內部會計控制對象缺失或不完整。按照全員和全過程控制理論，內部控制對象應是企業所有的人財物，然而現實狀況是高管層將自身凌駕于管理制度之上，對貨幣資金、固定資產、存貨等重要實物資產尚未實現全過程控制。第四，內部會計控制制度不健全，缺乏科學性、合理性、全面性和系統性。大多數民營企業權利過于集中，管理者以自己意志代替公司規章制度，財務環節缺乏授權審批及相互牽制，內部關鍵節點存在疏漏，風險敞口巨大。
2、公司內部組織結構、管理體系和治理機制不健全家族式民營企業由于所有權經營權兩權合一現象比較普遍，高管層和核心中層管理人員大都來自家族內部，這一特質決定了民營企業內部較少存在健全高效的組織架構、管理體系和治理機制。針對內部會計控制而言，主要表現在以下幾方面。第一，缺乏以人為本的管理思想，以長官意志代替制度管理。第二，民營企業資本或股權的高度集中導致權利過于集中，董事會、監事會職能嚴重弱化，內部監督制衡機制不完善加之缺少必要的外部監督機制，因此非常容易出現管理者獨斷專行的現象，不利于形成正確的決策。第三，崗位設置和人員配備不盡合理。由于大多民營企業的財會部門主管由所有者的近親屬擔任，導致會計核算獨立性缺失，不相容職務分離及內部牽制制度形同虛設。此外，公司內部存在著行政管理崗位人員偏多，內部審計、風險管理等職能崗位人員缺乏的不合理現象。第四，缺少風險控制部門和內部審計部門，即便設置內部審計部門，也未發揮應有作用，這是造成內部會計控制弱化的重要原因。
3、內部會計控制實施基礎薄弱，削弱了會計控制力度第一，財會專業人員匱乏，職責分工模糊。大多數民營企業由于生產經營規模較小，會計核算工作量較少，管理層對于構建會計職責分工體系缺乏足夠重視，會計崗位結構過于簡單，只設置基本的會計與出納崗位，與成本核算、采購、銷售等業務相關的會計核算職位并沒有專門設置，或由會計、出納兼任，或外聘兼職人員，財會人員職責交叉、分工不明，與現行會計法規中的崗位分工和內部牽制制度要求相去甚遠。第二，會計人員素質亟待提升。目前民營企業中仍不同程度存在著會計人員無證上崗的現象。一些企業出于財務信息保密和便于管理等原因，直接安排無證近親屬從事財會工作。還有一些民營企業出于降低成本動因，聘任缺乏從業經驗、知識結構欠缺、學歷職稱較低的會計人員，他們往往只具備基本的會計核算知識，缺乏現代企業管理理念和相關理論知識，無法充分發揮會計在預測決策、成本控制、資本運營中的重要作用。第三，會計核算獨立性較低，監督職能弱化。核算和監督是會計的兩大基本職能。目前很多民營企業的會計工作僅限于簡單的記賬、算賬和報賬，工作核算受制于高管層主觀意志，缺乏獨立自主性，違反國家財經紀律和會計法規的現象屢屢發生，貨幣資金和財產物資監管成了一紙空文，會計監督職能弱化甚至喪失。第四，內部會計控制缺乏執行力度。制度制定僅是前提，制度執行才是決定成敗的關鍵。部分民營企業雖構建了相應的內部會計控制體系，但缺乏執行力度，或屈從于高管意志，或對違規行為缺乏懲戒機制，導致內部控制制度實施環節失去了原本的嚴肅性，彈性大、剛性小，嚴重削弱了企業內部會計控制的力度。
二、針對問題的解決對策
1、轉變用人體制，創新管理模式，從而提升管理水平第一，牢固樹立以人為本的科學管理理念。企業員工能否積極主動投身工作，充分發揮自身專業技能與素養，在實現企業價值最大化目標的同時實現自身價值，是企業內部控制體系是否完善的直接體現。民營企業管理者應進一步確立以人為本管理理念，建立良好的溝通體系和激勵約束機制，消除管理層與普通員工之間的偏見和隔閡，激發會計人員工作積極性。第二，引入市場機制、轉變用人體制，吸納優秀管理人才和會計工作人員到企業中來。民營企業所有者應從長遠發展的戰略高度，深入轉變用人觀念，擯棄任人唯親的傳統觀念，借鑒職業經理人選聘制度從企業外部引進高端管理人才，突破“兩權合一”狀況下企業高管眼界狹窄、“一言堂”等種種弊端，為企業發展注入全新科學的管理理念。第三，突破家族式管理模式，嘗試產權制度和管理模式創新。對一些已具備較大經營規模、管理規范的民營企業，可嘗試轉變企業經營方式，實施產權制度創新，由原來的私營企業轉變為有限責任公司，并進一步創造條件在中小板或創業板上市；對一些規模較小、管理相對滯后的民營企業，也應按照市場經濟的內在要求進行規范發展，提升管理水平。
2、規范會計基礎工作，夯實內部會計控制實施基礎第一，根據會計內部牽制制度要求科學設置會計崗位，合理配備會計人員。明確會計人員分工，改變不相容職務不分離等混亂現象。對于規模較小、會計核算業務簡單只需外聘財會人員代為核算的企業，也必須按照相關的會計法規嚴格執行。第二，引進和培訓相結合，全面提升財會人員綜合素質。加大對財會人員的培訓力度，提升專業技能和職業道德修養，提升會計工作人員的自我約束能力。第三，提高會計核算獨立性，強化會計監督職能。隨著職業經理人制度的貫徹落實，高管層對會計工作的橫加干預現象將大大減少，會計核算獨立性有望逐步提高。
3、完善內部會計控制制度，規范會計控制活動，提高會計控制執行力度第一，牢固樹立風險意識，從高管到普通員工自上而下形成重視風險管理的濃厚氛圍。充分認識到企業內外部經營環境的復雜性和經營狀況的不確定性，科學規劃和制定內部會計控制制度，發揮其在防范風險、保障貨幣資金固定資產等財產物資安全中的重要作用。第二，明確內部會計控制目標和控制對象。將相關人財物均納入內部會計控制對象范疇，真正實現全員和全過程控制。第三，健全內部會計控制制度，提高會計控制執行力度。制度建設是保障企業內部會計控制有章可循、貫徹實施的核心環節，應本著預防為主、全面覆蓋、突出關鍵節點、互相牽制的原則，構建一個全面覆蓋企業各項經營業務的內部會計控制框架體系，突出貨幣資金、固定資產、存貨等重要財產物資及采購、銷售、應收賬款回收等關鍵控制節點，消除風險敞口和控制盲區。第四，完善財務危機風險預警機制，充分發揮財務部門的風險屏障作用。財務人員應通過對企業財務非財務數據信息的分析了解財務狀況及經營成果，對經營過程中的危機苗頭及時預警，形成財務分析報告，為高層風險控制決策提供參考。
4、優化公司組織結構和治理機制，推動企業內部會計控制制度的實施第一，強化董事會、監事會在企業決策和內部會計控制中的重要地位，逐步改變一言堂局面，發揚民主決策優勢，完善內部監督制衡機制。第二，完善企業組織架構，對尚未設立內部審計、風險控制等部門的企業應盡快設立，發揮內部審計及風險控制部門在內部控制中的重要作用。第三，建立完善激勵約束機制，在強化對會計工作人員監督的同時，激發其工作積極性與工作責任感，推動企業內部會計控制制度的實施。
參考文獻
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【論文摘要】中小企業與大型企業一樣需要財務控制制度。有效的財務控制制度是保證企業生產與經營成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯誤行為導致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業規模較小,因此應建立與其自身特點相符合的財務控制制度。本文分析中小企業財務控制中存在的突出問題并提出相應的對策。
目前中小企業財務控制的現狀：在眾多中小企業中，有相當一部分忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業管理局限于生產經營型管理格局之中，企業財務管理的作用沒有得到充分發揮。致使不少中小企業會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；營私舞弊、違法亂紀的現象時有發生；企業設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧，資產流失嚴重等。為解決好上述財務管理方面的問題，必須從加強財務管理基礎工作，強化內部控制制度建設入手，加強財會隊伍建設，增強財會人員監督意識。以內部控制制度來規范中小企業內部管理、不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。只有依靠企業全體員工的共同努力，才有可能改善企業管理狀況，搞好財務管理，提高企業的競爭實力。
1中小企業財務控制中存在的突出問題
1.1財務管理工作基礎薄弱一是對現金管理不嚴，生產經營過程中坐支、大額使用現金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產或購置實物資產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。二是應收賬款清收乏力，周轉緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業收入的三倍以上，原因是重生產、輕銷售、重產量、輕質量，管理混亂，白條抵庫、質次價高。
1.2成本費用管理水平低下相當數量的中小企業普遍存在成本費用核算不實，控制不嚴，控制體系不健全等問題。在成本費用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費用不實。企業會計基礎工作不健全，成本核算缺乏真實準確的數據資料，企業內部缺乏科學有效的成本費用控制體系。
1.3企業內部控制制度不健全目前，多數中小企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。
1.4內部審計職能弱化內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。據調查，為數不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使設有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，行同虛設，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內部控制的空子。另外，內部審計機構職能的發揮從很大程度上取決于企業負責人的主觀意愿。
2解決中小企業財務管理中存在問題的對策
我國中小企業數量眾多，規模大小不一，業務性質特點各自不同，建立一套完整、科學并行之有效的企業財務管理制度是必不可少的。企業可以根據實際情況，結合自身的組織結構，形成縱橫聯系的分工、協調、制約和監督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀現象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發生，必然會使企業走上規范運作，持續、高效的健康發展之路。
2.1建立健全內控體系①建立組織內部控制機制，內部牽制是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成。②健全實物資產控制制度，一是應嚴格控制對實物資產的接觸人員，如限制接近現金、存貨等，以減少資產的損失；二是定期進行財產清查，做到賬實相符。中小企業可以安排專門的部門和人員來實施內部控制、監督和評價，提出建議，督促各個內控環節不斷改進控制，增強規范內控制度與有效執行制度的自覺性，使企業干部職工積極參與到內部控制的體系中去。
2.2切實完善財務管理內控制度的設計原則①政策剛性原則。中小企業內控制度的設計必須首先符合并嚴格執行國家有關法律、法規和國家統一的會計制度，然后結合企業自身特點和財務管理的要求進行設計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業財務管理的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失。③努力做到責權利結合，實行責任追究制度企業各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任，建立責任追究制度?？梢园沿攧罩笜寺鋵嵉絾挝缓蛡€人（采取直線制組織結構的指標可直接落實到個人），并賦予財務管理責任人相應的管理權限，根據履行職責的情況在年末進行考評，依據考評結果，分別給予物質、精神獎勵或處罰。對于履行職責差的人員，一定要有追究責任的過程。④加強內部審計控制，內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，并保持相對獨立性與權威性。企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行檢查、監督和評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、經營目標的完成情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。內部審計機構的組成人員應該由企業最高層直接聘任，讓業務能力 強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內部審計工作。
參考文獻
關鍵詞：企業集團；投資業務；內部控制
一、企業集團投資內部控制的特點
企業集團和單一公司不同，在投資方面，單一公司所考慮的投資結構，更多的是考慮具體資產的分布和構成，而企業集團考慮的投資結構更多的是從公司的行業或經營分布的角度。因此，企業集團投資內部控制具有以下特點：
1、風險控制貫穿于整個內部控制的各個環節。投資風險是一個能引起重要警覺的要素，對投資風險進行有效控制已成為其可持續發展過程中必須具有的重要能力。
2、企業集團的治理層與管理層控制相互結合。在投資項目過程中，企業投資治理層控制包括投資項目的決策審批，而企業管理層控制則為投資項目的實施。投資項目這兩個層次上的控制在整個內部控制系統中相輔相成互相影響。投資內控系統缺乏管理層控制，設定的投資決策將難以實施，而投資內控系統缺乏治理層控制，投資決策將可能失誤，造成巨大損失。
3、投資項目的事前事中事后控制相結合的特性。從投資項目的內部控制整個過程來看，可將集團企業投資分為四個階段，即集團公司投資決策階段、集團公司資產投出階段、集團公司投資持有階段以及集團公司投資處置階段。
二、企業集團投資業務流程及其控制點
可將集團企業投資分為四個階段，即投資決策階段、資產投出階段、投資持有階段、投資處置階段。在不同階段需要重點加以防范和管理的關鍵環節也有所不同。
（一）投資決策階段
決策階段的控制關鍵環節有：編制投資項目建議書環節、項目可行性分析評估以及可行性研究報告最終決議環節。
1、投資項目建議書的內部控制方法：
因企業集團在不同階段的戰略目標不同，投資指導原則也會變動。應指定投資指導原則及標準，包括經濟效益、政策法規標準等。并按照制定的法規嚴格執行，對不符合投資原則及標準的項目不予以立項。
2、項目可行性的研究內部控制方法：
要確?？尚行匝芯啃〗M成員的專業性，也可聘請具有相應資質的專業機構對可行性項目進行研究。對于可行性研究報告，要針對公司當前的戰略目標采取科學的評估方法，選擇合適的指標對投資項目進行評估。
3、可行性研究報告審批的內部控制方法：
應對投資項目的審批流程進行規定，并明確各級的審批權限。投資負責人員組成不能局限于企業負責人個人或是其管理的幾個人，而應由來自企業相互牽制的不同部門和社會相關部門的投資專家組成。建立投資的集體決策制度，重大投資項目決策實行集體審議聯簽。
（二）投資執行階段
投資方案經過批準后，投資管理部門應當制定投資實施計劃，并組織策劃、財務等有關部門討論，形成一致意見。在企業投資執行階段，企業應加強資產作價審批、產權轉移、實物資產轉移、權益證書、投資收益核算等五個環節的重點控制。
1、資產作價審批的內部控制方法：
以實物資產或無形資產對外投資的，企業應當進行資產評估，需要審計的應當進行審計。應當由財務部門與其他投資方共同協商確定審計、評估機構，并依據公司批準的行為文件等向公司辦理資產評估申請立項手續。
2、產權轉移和實物轉移的內部控制方法：
為了保證資產的安全轉移，企業集團應該制定相應的控制程序，如實物資產的轉移，應當經過申請、審批、調出等環節。并且應該根據規定辦理相應的產權轉移手續。在資產投出之后，投資管理部門應對投資項目進行跟蹤，就被投資企業的經營狀況、財務現狀和現金流進行及時的了解，并且要定期檢查投資項目的實施進度以確保實施質量，防止項目出現異常。
3、投資收益核算的內部控制方法：
企業集團應當定期核對投資項目賬目，對于投資項目相關的權益證書要嚴格保管，以確保投資資產的安全性和完整性。
（三）投資處置階段
投資處置階段也是內部控制的重點。企業集團投資處置主要包括三種類型：投資的收回、投資轉讓和投資的終止及核銷。
1、投資處置決策的控制方法：
可采用內部經濟責任控制、崗位分工與授權批準、監督檢查控制、文件記錄控制、人員素質控制、制定投資處置原則，控制投資決策人員的組成并建立投資處置集體決策制度。在重大的投資處置決策上，應該以可行性研究為基礎，選取多種方案，建立科學的決策機制和制度。
2、投資處置的內部控制控制方法：
企業集團可采用招標方式對投資進行處置，積極尋找合作者。為保證資產作價合法合理，可采用崗位分工、財產保全控制、審計控制、人員素質控制等方法。
3、資產轉移和產權收回的內部控制方法：
資產保全控制方法：對于實物資產應編制回收清單，并由資產接受部門接收清單，依據清單羅列的資產核實收回的資產是否正確。貨幣資金形式的資產，財務部門應遵從相關的規定及時辦理收款業務。對于無形資產，控制重點是確保被投資單位是否還在使用。以債券形式存在的資產，財務部在收回資產后要確認債券的價值和真實性。資產進行投資處置后，財務部應對資產回收清單和驗收報告進行及時的核實，并及時跟蹤未收到的資產。另外還可以組織內部審計小組對資產處置的各個環節進行監督檢查。
總之，相對于單個企業投資而言，企業集團的投資是一個較復雜的過程，既涉及到單個企業投資面臨的問題，又涉及到企業集團內部各成員企業之間的利益協調問題。因此，在進行企業集團投資管理時應該站在較高角度，從戰略目標出發，更加科學高效地做好每一環節的工作。（作者單位：西華大學）
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論文摘要：由于企業的公司結構治理、內部控制管理等原因，上市公司在實施內部控制中存在諸多問題，文章針對這些問題圍繞《企業內部控制基本規范》對這些問題加以分析并力圖找到完善的解決方法。
《企業內部控制基本規范》從制度上對企業特別是上市公司實施內控提供了政策依據，有利于企業與國際接軌，提高國際競爭力，并增強投資者信心。然而，由于現在企業的公司結構治理、內部控制管理，存在諸多問題，需要加以分析找到完善的方法。
一、公司治理與內部控制的相互關系
公司治理是內部控制系統得以運行的條件，又是內部控制有效運行的保證，公司治理機制有效，才能保證不同層次控制目標一致性;內部控制是現代公司內部管理的重要組成部分，健全有效的內部控制制度是實現公司經營目標的有利保障。從心全業內部控制基本規褂可以看出，內部控制是公司治理中關于生產經營方面的延伸和具體化，內部控制的內容統一于公司治理的內容。公司治理是內部控制的制度環境，內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環境中，好的內部控制系統才能真正發揮作用，提高經營效益和效果，并保證財務報告及管理信息的真實、可靠和完整。企業各利益相關主體依據可靠的會計信息對企業的董事和經理層的業績做出恰當的評價，從而又推動公司治理的不斷完善。
二、我國企業基于公司治理的內部控制現況
我國內部控制目標過于簡單往往單從經營角度出發而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關注合規經營目標，而很少關注經營效率目標，其目標僅僅局限于查錯防弊、會計資料的合法和保證業務的有效進行，而并沒有把戰略性考慮、營運的效率和效果等包含在內。
我國內部控制的研究范圍一般只考慮經營層面上的內部控制，而很少關注治理層面上的內部控制。內部控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務審計時提高審計效率，其范圍更多的是放在對企業一般員工和中層管理者以及企業各種物質資源的管理控制上，很少把對高層管理人員的控制納人整個控制系統。
所謂“內部人控制”就是一個企業由不擁有股權或者擁有很少份額的內部人一一經理人員事實上或依法掌握了企業的剩余控制權〔甚至剩余索取權)，其直接后果是管理當局以犧牲股東的利益來獲取自身利益的最大化。在我國內部人控制正是數十年放權讓利的后果，內部人控制的必然結果是相當比例的實際利潤以工資、獎金、福利和其他形式變成了管理人員和職工(特別是高管理人員)的額外收人，被記人了企業成本。
三、心色業內部控制基本規褂對公司內部治理的積極影響
(一)明確了保障資產安全的目標
相對于提高經營效率與效果的目標，遵守法律法規、保障資產安全是內部控制的根本，而對于我國大部分的上市公司而言，應將這兩個目標作為完善內部治理的主要目標，只有真正做到了這兩點，才能夠去談如何提高經營效率與效果。通過對現金、固定資產、無形資產以及企業衍生工具等方面的內容加以規定，基本規范對公司資產管理提出了更嚴格和更透明的要求，將企業資產的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產質量。
(二)進一步完善了企業治理結構
作為聯系所有者與經營者的紐帶，董事會對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責:
1.加強了董事會獨立性。使童事會獨立于公司控股股東與內部經營者，限制董事會成員與高級經理層交叉任職，避免管理層控制董事會的局面。
2.完善了獨立董事制度。通過董事會這一內部機構適當外部化，引人外部獨立董事，提高董事會整體素質，以期對內部人形成一定的監督制約力量，最大限度地維護所有股東權益。
3.建立專門委員會。以獨立董事為主體的專門委員會包括審計委員會、薪酬委員會、提名委員會、投資委員會等，可以充分利用獨立董事們所具備的專家知識為企業決策提供科學建議及合理的控制。
4.提高了監事會的監控能力，有助于公司治理效率的整體提高。
(三)強化了流程控制與權限管理
在基本規范中，健全的治理結構、科學的內部機構設置和權責分配是建立并實施內部控制的基本前提，是影響、制約內部環境的重要因素?；疽幏斗从吵隽藢芾頇C構的設置以及相關人員和相關業務的設計應遵循內部牽制原則。例如，在貨幣資金企業內部控制具體規范中，提出了貨幣資金業務的不相容崗位。同時在經濟行為的合法性控制上，內部控制規范針對具體的業務提出了具體的內部控制措施，例如，在采購與付款企業內部控制具體規范征求意見稿中規范了請購與審批行為的控制、采購與驗收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經濟行為是保證企業正常運營的源頭，強化流程控制和權限管理使各層次職權明確，有利于培養公司企業文化，優化內部治理環境和效果。
(四)增加了上市公司財務信息的真實性
基本規范加強對會計信息的內部控制，將企業內部控制規范分為三類:第一類是對與企業財務報表項目相關的、可能會對財務報告真實可靠性產生較大影響的經濟業務事項提出具體要求的控制規范;第二類是與財務報表編報相關的控制規范，包括財務報告編制、公允價值、關聯交易、信息披露等;第三類是為實現有效的財務報告內部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規范，包括預算控制、人力資源控制、計算機信息系統控制、審計監督控制等。從這一說明來看，企業內部控制規范主要是對財務報告的控制。因此，抓住了財務報告內部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業經營管理與內部控制的重心和主體;同時，保證財務報告真實可靠，是企業的法定責任，是維護社會公眾利益的基礎環節，加強對企業財務報告的內部控制，對提高會計信息質量具有十分積極的作用。
(五)明確了公司業績評價體系與激勵機制的重要性
為了引導企業加強對人力資源的管理，優化企業內部控制環境，基本規范對崗位職責和人力資源計劃、招聘、培訓、離職、考核、薪酬等一系列有關人事的活動和程序進行了規范，有利于上市公司建立合理的人力資源政策。人力資源政策則是解決委托一問題的關鍵。上市公司經理人員薪酬與業績不相關，人力資源沒有得到應有的重視也是公司內部治理需要解決的迫切問題。基本規范有利于建立市場化、動態化、長期性的激勵機制，防止管理人員尋租及企業員工舞弊。使經理人員管理目標盡可能朝公司整體利益方向發展。對異質性人力資本的企業家和稀缺性管理經驗的技術人才，給予股票期權是發揮證券市場的激勵約束功能促進公司治理的一種重要手段。
四、加強內部控制促進公司治理的策略
(一)改善法人治理結構，優化內部控制環境
法人治理結構在很大程度上影響著企業的健康運行和企業目標的實現，并且會對企業內部控制體系的建立與完善產生影響。企業應從完善法人治理結構人手，充分發揮股東會、董事會、監事會的職能;改善股權結構，解決我國企業股權過度集中帶來的問題;完善企業內部制衡機制和內部激勵機制;增強內部審計部門的獨立性，充分發揮其監督評價職能。在改進法人治理結構的同時，還應加強對企業高管人員的培訓，使企業管理層樹立正確的經營理念和較強的風險管理意識;加強對企業員工的職業道德建設。通過這些基礎性工作，優化企業內部控制環境，以保證企業內部控制制度的順利實施。
(二)推進全面預算管理
全面預算管理實質上是完善法人治理結構的客觀要求和具體體現，是現代財務管理的重要標志，內部控制的一個重要方面。預算可以保證公司經營目標的實現，提高經營活動的效率與效果。同時，預算也是現代企業制度下規范公司治理結構的制度保證之一。公司應積極推進全面預算管理;一是全面預算管理要與公司戰略結合。在戰略預算的基礎上制定年度預算，然后分解預算目標到各責任主體，實施預算并監督預算的執行，最后進行預算考評并以此制定薪酬計劃;二是重新整合組織結構，將其劃分為戰略層、經營層、作業層，進行目標落實和全面預算;三是建立預算決策機構，即在董事會下設預算管理委員會。
(三)建立有效的激勵與約束機制
要使公司的內部組織、崗位乃至整體的行為及其結果始終保持與公司的目標一致，就必須采用一系列有效的激勵與約束方法:一是科學的業績評價體系?？茖W的業績評價體系是激勵與約束機制的基礎，只有對經營者的業績進行評價，才能根據企業業績的好壞進行獎懲;二是科學的目標管理。組織全體員工分別參加有關工作目標的制定，并將公司目標層層分解，落實到每個員工，尤其是讓其參與公司長遠目標的制定，這樣有利于激發員工的積極性，從而實現公司的目標。
對非營利組織會計改革措施的思考分析
一、文獻綜述
會計一般分為企業會計和非營利組織會計。由于廣義的非營利組織包括政府和狹義的非營利組織，所以后者在國外又稱為政府與非營利組織會計，在我國一般包括預算會計和民間非營利組織會計。非營利組織會計概念雖然沒有權威表達，未曾出現在我國正式文件中，但在現實生活中卻大量存在，所以并不妨礙對其研究。
本文借鑒了前人研究成果，但不同之處在于，本文是在我國新醫院會計制度推出的前提下，借鑒新醫院會計制度的經驗提出的非營利組織會計改革措施，更具現實意義。
二、非營利組織會計改革的必要性
（一）非營利組織的發展前景
非營利組織隨著市場經濟體制的成熟也在不斷發展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業務越來越多元化。另外受托責任進一步強化，向績效型、服務型趨勢轉變，都必然促使非營利組織會計進行改革。
非營利組織具有非營利性，所以無法照搬企業的會計處理模式；有人提議效仿西方國家，建立“政府與非營利組織會計”，本文覺得不太妥當，因為我國有自己的實際情況，自1998年預算會計改革以后，事業單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結余留用的管理模式，籌資渠道更廣泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非營利組織會計與政府會計的差別將越來越明顯；隨著公立非營利組織越來越走向市場，同時民間非營利組織與企業在會計形式上有很多相似之處，兩者間的差別會越來越小，因此建立單獨的非營利組織會計是十分必要的，也有利于引導民間資金投入社會公益事業，維護市場經濟的穩定。
（二）現行非營利組織會計存在的問題
財務報告存在問題。財務報告的問題主要集中在事業單位會計方面。首先，沒有提供現金流量表，無法反映現金變動、貨幣資金周轉、投融資產生的償債能力、變現能力等實際情況；其次，資產負債表中左方列示資產和支出，右方列示負債、凈資產和收入，動態要素（收入、支出）通過靜態報表反映，不符合資產負債表的定義；其次，財務報告并未包含審計報告，不僅影響了財務報告信息的公允性和可信度，而且無法客觀反映非營利組織的受托責任。
3、會計核算基礎存在問題。目前，事業單位會計一般采用收付實現制，經營性收支業務采用權責發生制；民間非營利組織會計采用權責發生制。采用收付實現制的業務，只能反映現金交易信息，很多信息比如當期發生尚未用現金支付部分，非現金收支情況等都得不到反映，影響成本耗費、財政支出的計算。
（三）全球性政府與非營利組織會計改革的影響
許多發達國家都在進行政府與非營利組織會計的改革，比如逐步引入權責發生制，核算范圍擴展到資產負債各方面，定期修訂會計制度等。在改革動力的影響下，我國當然應緊跟趨勢，同時要根據我國實際情況，建立非營利組織會計。
三、新醫院會計制度介紹及改進之處
（一）新醫院會計制度介紹
（二）新醫院會計制度較舊會計制度的改進之處
財務報表體系更完整。財務報表涵蓋了資產負債表、收入費用表、醫療收入明細表、現金流量表、財政補助收支情況表及三張成本報表，已與企業會計報表比較相似。
3、醫院財務報告注冊會計師審計方面的突破。新出臺的《醫院財務報表審計指引》被認為是醫院財務報告引入注冊會計師審計的突破，它主要從內部控制（包含采購、付款、收款、銷售等環節）和風險評估角度規范審計，便于在審計財務報表時即時發現問題，便于加快內外監督體系的形成，推進醫療機構的改革。
4、完全引入權責發生制。舊醫院會計制度規定：“醫院的會計核算除采用權責發生制外，均按照（事業單位會計準則）規定的一般原則和本制度的要求進行。”新醫院會計制度則規定：“醫院會計采用權責發生制基礎?！蓖黄泼黠@。 四、對非營利組織會計改革的展望
非營利組織會計改革是一個漫長的過程，應從典型的事業單位會計改革著手，積累經驗，循序漸進。醫院作為代表性的單位，新醫院會計制度的出臺必然能提供豐富的經驗。
（一）非營利組織會計可以從新醫院會計制度中借鑒的經驗
逐步引入權責發生制。引入權責發生制是一個系統工程，必須逐步引入，也利于隨時糾正改革中的偏差。可以根據時機的成熟，慢慢擴展到更多的非經營業務，從醫院擴展到更多的事業單位，最后實行統一的權責發生制。
3、逐步向財務審計和績效審計方向發展。其他非營利組織應積累醫院會計制度的經驗，逐步推出類似的財務報告審計指引文件，加強風險評估的審計，用統一的制度引導審計工作向財務審計、績效審計方向發展。
（二）在未來改革中應注意的問題
加強內部控制。首先，對于內部控制的認識不能僅僅停留在內部會計控制上，還要注意內部管理控制；其次，要建立良好的內部控制環境，從業人員必須遵守內部控制制度；此外，還要建立完善內控體系，做好事前、事中及事后控制。
3、加強會計從業人員職業素養。隨著會計改革，核算業務多元化，以及會計信息使用者對信息的高要求，會計從業人員必須跟上會計改革的步伐，加強職業素養和道德操守。
4、大力開展國際間會計工作的交流。國外的政府與非營利組織會計改革起步早，某些先進的做法和經驗很值得我國借鑒。在經濟全球化的背景下，積極地加強國際間會計工作的交流，必定能為我國非營利組織會計改革工作帶來新的啟示。
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關鍵詞：高校，資產管理，基本模式，改革進程
一、高校資產管理的內容和任務
從高校產權主體的角度來看，高校資產管理的主要內容包括學校資產的產權登記、界定、處置和對外投資與經營性資產管理、資產收益管理等內容。從內容看，高校資產管理既有價值管理，也有實物管理，和高校財務管理關系密切。怎樣把握好高校資產資本化的度和量，實現高校資金的有效使用，也是和資產管理密切相關的一個領域。盡管高校資產具有不同于企業資產的特點，但高校資產同樣具有價值增值的追求。因此，如何實現高校資產的保值增值、實現資源的優化配置是高校資產管理的主要任務。
二、我國高校資產管理的傳統模式
1997 年以前，我國高校資產管理采用的是以政府控制為主的管理模式，稱為傳統模式。從國家對資產管理的要求和高校自身的運作方式來看，高校資產的管理和運作權限局限于固定資產。高校貨幣資金的使用局限于內部管理和業務活動的范圍，高校資金不得參與任何形式的金融活動，也不得用于業務活動之外的其他活動。。高校資產受國家政策的強制約束，在經濟性能方面存有明顯的計劃性和限制性的特征。
按照資產分類，高校資產管理采用按資產性能管理的模式。其中，財務部門主管流動資產，負責學校貨幣資金的會計核算以及銀行賬戶、會計科目設置以及與貨幣資金相關的財務管理業務；國有資產管理部門負責固定資產等實物資產的管理，管固定資產的購置使用審批；教學管理部門及各個學院管與學院相關的資產購置的可行性研究。基建部門負責學校的基本建設和在建及維修工程的管理。
其中，固定資產由于數量龐大，種類繁雜，根據管理需要，建立了由職能部門統管、使用部門專管、領用單位(人)保管的三級管理體制和管理責任體系。所謂三級管理體系主要是指資產處代表學校負責對全校實物資產的入庫、建帳、建卡、出庫、配置、調劑、核查和處置的綜合管理。使用部門指定專人負責實物資產帳卡的管理，使用單位領用人負責資產的日常管理，也就是實物的管理。
高校資產管理部門的職責設計與上級主管部門相似，在業務上接受教育部的指導和管理。在校本級，校內資產管理部門和使用部門之間管理地位平行、各自受主管校長領導。高校的資產管理模式采用的是中國特色的行政制約。
在1997 年之前，高校的教育資源一直比較稀缺。和日益增長的教學、科研以及社會服務的需求相比，教育經費的供求矛盾比較突出。高校設備和資源的投入，一直由國家專項投放，高校資產全部是國家財產。。高校自身既沒有關于資產投入審批的權限，也沒有設立相應的監督機制。對于高校資產作為一種經濟資源所取得的效益，一直也缺乏明確的評價指標體系。其經濟價值往往和學科建設目標相結合，不能在財務核算和財務目標中來體現，更多的體現為教學科研水平的提高和公共服務能力的提升。
三、我國高校資產管理的改革進程
高校資產和投入、資產、資金的使用關系密切?？梢哉f理財能力的高低，決定著資產的價值含量，決定著資產主體創造財富的能力。具體來看，我國高校資產管理改革大致分為兩個階段。
第一階段，從1997 年到2006 年，為市場經濟下資產管理模式探討階段。
1997 年國家頒發的《高等學校財務制度》，這項制度第一次明確提出了“資產”的概念，對于全面反映高等學校的各項資產，加強資產管理，防止資產流失，促進高校的事業發展具有重要的意義?！吨贫取访鞔_規定，高校財務管理的任務，是合理配置資源，為高校教學科研服務。“資產”概念的提出和應用，將各種形態的資產納入高校資產管理的范圍，全面反映了高校占有或使用的能夠帶來經濟效益的各種經濟資源。為高校建立全新的資產管理體系建立了制度基礎，為提高資產的作用和效益奠定了基礎，對高等學校規范財務管理，促進依法理財具有積極的意義。
1997 年以后，高校實施了“共建、調整、合并、合作”等體制性改革。在高校資產運行環節，出現了一些新的方式?；I資方面，國家允許高?？梢再J款辦學；支出環節，按照政府采購的管理要求，財政性支出采用聯合集中采購、部門統一采購和單位分散采購的形式，批量或單價一定金額標準的資產購置必須經過招投標才能購置，一定額度以上的項目資金使用要經過審計方可開支；資產收益管理方面，根據國家、集體、個人三者合理劃分的原則，在高校形成了一種民間認可的分配方法。在資產管理方面，逐步建立了預算項目管理的方式，資產購建通過項目評審和論證立項進行；投資方面，所有項目必須經過可行性分析，經過學校最高決策機構集體決策，方可投放。在職能分工上，在傳統模式的基礎上，后勤和產業部門負責經營性資產的管理和公房出租等對外服務活動；招投標辦公室管所有資產的招投標管理和監督；科研部門負責學校無形資產的管理。。
經過這個階段的探討，高校資產管理的任務和內容與傳統相比，已經有了很大的不同，高校產權主體從單一的事業單位法人衍生為高校法人、校辦企業法人、獨立核算的實體法人等多個法人。由于產權主體關系不清，經濟往來關系復雜，同時，高校資產的管理職能仍然散見在各個相關部門，缺乏統籌規劃和信息溝通，體制滯后、制度缺失等因素，高校資產管理出現了諸多的問題。這些問題既是我國國有資產理論研究滯后的反映，也是社會主義市場經濟發展的必然結果。
第二階段，從2006 年5 月開始，為高校資產管理的新時期。2006 年5 月財政部頒布的《事業單位國有資產管理暫行辦法》，是目前我國事業單位資產管理方面頒發的最高法規。在這個法規中，財政部門將財務管理作為重要的環節，嵌入到資產管理的流程之中。其中明確各級財政部門是國有資產管理的職能部門，對事業單位的國有資產管理實施綜合管理。該辦法對包括制度建設、資產配置、資產處置、資產清查、資產統計、資產評價、資產的使用監督等方面的進行了詳細的規定。這項制度的出臺預示著事業單位的資產管理將要進入一個新的時期，這個時期將以強化財務控制為手段，對高校資產管理進行全面的整合。
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【摘要】通過建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系，提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力；通過建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系，提高受訓者的行業意識和行業適應能力；通過建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系，提高受訓者的現代會計意識和電算化操作能力。本文就此作一闡述。
一、建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系，提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力
二十一世紀的社會分工呈現出兩個明顯特征：一是行業分工越來越細；二是崗位分工越來越細。會計行業亦不例外，會計崗位的分工呈現出精細化的特征。財政部有關文件中將會計崗位劃分為負責人（主管）、出納、財產物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計電算化和管理會計共十三個崗位。單項會計實驗要體現仿真性，必須突出會計崗位分工，體現會計崗位特征，使學生熟悉各個會計崗位的業務流程，掌握各個會計崗位的業務技能。所以單項實驗內容和流程應當是：（1）會計基礎；（2）出納崗位實驗；（3）往來會計崗位實驗；（4）存貨會計崗位實驗；（5）資產會計崗位實驗；（6）收入與利潤會計崗位實驗；（7）會計報表崗位實驗；（8）工資會計崗位實驗；（9）費用會計崗位實驗；（10）成本會計崗位實驗；（11）；涉稅崗位實驗；（12）財務分析崗位實驗；（13）審計崗位實驗。注：由于單項會計實驗必須與會計理論教學課程同步進行，因而單項會計實驗必須兼顧到教學進度安排。考慮到《成本會計》和《納稅實務》的開設均在《財務會計》之后，故將其相關崗位的實驗放在比較靠后的位置。
各崗位實驗內容及目的是：
（一）會計基礎部分
實驗內容包括：原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，日記賬和明細賬的登記，記賬憑證匯總表的編制。
實驗目的：初步掌握填制和審核原始憑證；編制和審核記賬憑證；編制匯總記賬憑證；登記現金日記賬和銀行存款日記賬；登記各種明細賬和總賬；結賬與更正錯誤的基本技能。
（二）出納崗位實驗
實驗內容包括：開設和登記現金、銀行存款日記賬，保管和簽發支票，辦理支票借用及報賬，庫存現金管理，填制結算憑證，辦理日常轉賬結算，辦理與銀行的各種業務往來，辦理各種報銷業務，保管各種有價證券、印章、空白支票和空白收據，編制銀行存款余額調節表。
實驗目的：全面熟悉出納崗位的基本職責和業務流程；掌握貨幣資金核算的內容和操作技能；了解貨幣資金管理制度及其有關規定。
（三）往來會計崗位實驗
實驗內容包括：開設債券債務總分類賬和明細分類賬，根據發生的往來業務填制和審核原始憑證，編制記賬憑證，編制科目匯總表，登記債券債務總分類賬及明細分類賬。
實驗目的：全面熟悉往來崗位的基本職責和業務流程；熟悉各種應收、應付款項賬務處理方法和操作技能；了解各種債權、債務的確認標準。
（四）存貨會計崗位實驗
實驗內容包括：存貨的驗收、入庫、發出的計價、核算，存貨的清查。
實驗目的：全面熟悉存貨會計崗位基本職責和業務流程；掌握各種存貨業務核算方法和操作技能；了解存貨業務有關規定和管理辦法。
（五）資產會計崗位實驗
實驗內容包括：固定資產取得的核算，無形資產取得的核算，固定資產折舊的提取與核算，無形資產攤銷的核算，固定資產改建擴建和修理的核算，固定資產、無形資產處置的核算，固定資產清查的核算。
實驗目的：全面熟悉資產會計崗位的基本職責和業務流程；掌握固定資產、無形資產核算方法和操作技能；了解資產核算和管理的有關規定。
（六）收入與利潤會計崗位實驗
實驗內容包括：主營業務收入的確認與核算，主營業務成本的計算與核算，其他業務收支的確認與核算，投資損益的計算與核算，營業外收支的核算，利潤的計算與核算，利潤分配的程序與核算。
實驗目的：全面熟悉收入和利潤會計崗位的基本職責和業務流程；掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內容和操作技能；了解利潤的形成和分配的有關規定。
（七）會計報表崗位實驗
實驗內容包括：編制資產負債表及其附表，編制利潤表及其附表。
實驗目的：全面熟悉會計報表崗位的基本職責和會計報表的編制程序；掌握會計報表的編制方法和報表信息資料應用的操作技能；了解各報表之間的勾稽關系。
（八）工資崗位實驗
實驗內容包括：工資的計算，工資的發放與代扣款項的結轉，工資的分配，應付福利費、工會經費、職工教育經費、住房公積金的計提與核算。
實驗目的：全面熟悉工資費用崗位的基本職責和業務流程；掌握工資費用的核算、賬務處理方法和操作技能；了解工資費用的構成和有關政策規定。
（九）費用會計崗位實驗
實驗內容包括：營業費用的核算，管理費用的核算，財務費用的核算。
實驗目的：全面熟悉費用會計崗位的基本職責和業務流程；掌握費用賬務處理方法和操作技能；了解費用確認標準和計量方法。
（十）成本會計崗位實驗
實驗內容包括：品種法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理，分步法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理，分批法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理，編制各種費用要素分配表，登記有關總賬及明細賬，填制產品成本計算單。
實驗目的：全面熟悉成本會計崗位基本職責和業務流程；掌握產品成本的各種計算方法和賬務處理操作技能；了解成本構成和確認標準。
（十一）涉稅崗位實驗
實驗內容包括：計算增值稅應納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務機關提供資料，申報納稅，繳納稅款；計算營業稅應納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務機關提供資料，申報納稅，繳納稅款；計算消費稅應納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務機關提供資料，申報納稅，繳納稅款；計算企業所得稅應納稅額，編制增值稅納稅申報表及其附表，向稅務機關報送相關報表并提供相關資料，申報納稅，繳納稅款。
實驗目的：全面熟悉涉稅會計崗位的基本職責和業務流程；掌握各種稅款的計算和納稅申報表的填制方法；了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。
（十二）財務分析崗位實驗
實驗內容包括：盈利能力分析，營運能力分析，償債能力分析，增長能力分析，財務綜合分析及評價。
實驗目的：全面掌握財務分析崗位的基本職責；掌握各種財務分析方法并能實際運用；了解財務預測方法。
（十三）審計崗位實驗
實驗內容包括：流動資產審計，固定資產審計，長期投資審計，負債審計，所有者權益審計，收入與成本費用審計，利潤形成及其分配審計，編寫審計報告。
實驗目的：全面熟悉審計崗位的基本職責和業務流程；掌握各項企業內部審計方法和操作技能；編寫審計報告；了解社會審計和政府審計的方法。
二、建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系，提高受訓者的行業意識和行業適應能力
當今社會，一方面業務的知識綜合化過程越來越深；另一方面業務的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學科之間互相滲透交叉。會計學科當然也不例外。這就要求會計教育要不斷提高知識結構的通用性，拓寬自身的業務技能，培養會計行業意識和行業適應能力，使之能勝任會計行業的相關工作，更好地適應當代社會多變的競爭環境。為此，構建整體手工實驗模塊應當遵循：實驗內容真實、全面原則、實驗素材選擇恰當原則和實驗角色清晰原則。
整體手工實驗模塊流程圖1：
注：（1）原始憑證審核的教學內容中包括如何填制常用的原始憑證。（2）記賬，憑證的審核應由會計主管審核，實際做時可在同學間相互審核；登記賬簿注意明細賬與總賬，由不同的會計人員登記，以科目匯總表的賬務處理程序為典型。（3）成本核算以計劃成本為典型，并用到其他方法。（4）期末對賬，包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對，總賬與明細賬核對，明細賬與記賬及憑證等之間的核對。（5）報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及其他報表，利潤表要求理解所得稅的金額調整。（6）成本核算主要完成制造業產品生產成本核算的實踐操作，提高成本控制水平。（7）納稅申報主要完成企業增值稅、營業稅、所得稅等各種稅金的計算與納稅實務。（8）財務分析主要是運用專門的財務分析方法，及時提供能夠滿足各種要求的財務分析報告。（9）報表審計要求能夠熟練運用審計理論與方法完成常規的審計工作。
（一）手工實驗模塊核心部分的構建思路
手工實驗模塊核心部分的構建，要求能夠充分體現會計核算工作的核心業務，主要是在完成基礎會計與財務會計每章的知識點實驗后，對一個企業一個完整的會計期間的經濟業務進行核算，一般對一個股份制生產企業12月份的業務為實驗素材，掌握手工會計核算的基本程序，做到會計基礎工作的規范化。核算過程中運用科目匯總表賬務處理程序，材料的收發按照計劃成本進行，掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產、無形資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、會計報表編制等內容的實踐操作。手工實驗模塊核心部分的經濟業務要能夠覆蓋日常會計核算的專業基礎知識。在受訓者操作過程中注意運用啟發式和擴散式思維，即在有多種備選方法的情況下，用其它的方法該如何處理，比較之下增強受訓者的理解與記憶，達到事半功倍的效果。在實驗過程中，為了避免受訓者一人做所有業務而對崗位意識不清的情況，可采取將每4人劃分為一個小組，交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計報表等業務，使受訓者完成不同崗位角色的轉換，并培養不相容崗位不能由同一個人擔任的專業意識。
（二）手工實驗模塊分支部分的構建思路
綜合會計實驗子體系以會計核算為主體，但會計核算并不是其惟一的內容。會計行業除了會計核算工作外，還涉及稅務、財務分析、審計等其它相關的工作。為了提高受訓者的行業適應能力，使受訓者能夠充分勝任會計行業不同的專業崗位，手工實驗模塊分支部分的構建內容應該包括成本核算、納稅申報、財務分析和報表審計。受訓者通過手工實驗模塊分支部分的操作，完成會計行業相關各崗位的實踐操作，形成一個完整的會計專業知識體系。知識層面的開闊使受訓者的崗位選擇更多一些，并有較好的適應能力；扎實的專業基礎技能會使受訓者走向工作崗位后很快進入角色，適應角色，并得到良好的職業發展。
成本核算實驗內容主要完成制造業產品生產成本核算的實踐操作，熟悉制造業企業產品生產成本的核算方法，在精確計算產品成本的基礎上，完成成本控制與考核，提高成本控制能力。納稅申報實驗內容要求受訓者在熟練掌握稅收實務的基礎上，完成企業在一個會計期間各項增值稅、營業稅、所得稅等各項稅金的計算與納稅申報的實踐操作。財務分析實驗內容要求受訓者根據特定企業的相關報表資料和財務信息，運用專門的財務分析方法完成財務分析工作，并形成財務分析報告，以滿足不同目的的需求。報表審計實驗內容主要是運用專門的審計方法完成報表審計的相關工作，對所審計企業報表的真實性、一貫性和公允性做出合理鑒證，并最終形成審計報告。
三、建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系，提高受訓者的現代會計意識和電算化操作能力
此部分實驗的設計思路是：在構建電算化會計各模塊子系統的基礎上以一個核算單位，一個會計期間的完整經濟業務為數據源，利用各子系統之間的內在聯系進行財務一體化實驗。
電算化會計是一種利用現代電子信息技術實現會計工作的一種手段，電算化會計實施的前提是首先要有一套與企業會計核算體系相適應的財務管理軟件。以現代財務軟件設計的主流思想來看，大多數財務軟件都是以模塊系統設計為出發點，結合財務工作的流程最終設計一套完整的電算化財務軟件。因此“三化”主導型會計實驗課程體系中電算會計實驗體系的構建首要考慮的內容便是需要培養受訓者哪方面的能力，在構建電算化會計各模塊子系統時，我們只需要有針對性地進行選擇即可。其次，為了能夠全面培養受訓者的會計意識和電算化操作能力，我們還須建立一套完整的經濟業務數據源。該經濟業務數據源的建立應注意既要體現財務各分支子模塊的實驗內容，又要兼顧財務實驗一體化的設計目標。
核心體系構建：根據電算會計實驗子體系的設計思路，其核心體系的構建應包括兩方面的內容。（1）建立一套完整的經濟業務數據源。按照會計分期的基本假設及會計核算的特點，筆者認為虛擬一個企業一個月的經濟業務是可行的，并且經濟業務應涵蓋會計日常工作的內容，包括賬務處理、應收應付款核算、工資核算、固定資產核算、成本核算、報表編制、納稅申報、財務分析等等。（2）各子模塊系統構建及模塊操作流程。從會計工作內容來看，電算化會計實驗子模塊應包括總賬系統、應收應付系統、工資核算系統、固定資產系統、成本核算系統、報表系統、納稅申報系統及財務分析系統在內，各部分內容既相互獨立又緊密地聯系在一起。
（一）總賬系統。主要培養受訓學生運用此系統進行賬務處理的能力。主要操作流程為：總賬系統的初始設置憑證處理出納集成辦公各類賬表生成與查詢賬務系統期末處理。
（二）應收應付系統。主要培養受訓者運用此系統進行應收應付款管理與核算的能力。主要操作流程為：應收應付系統的初始設置應收應付系統日常業務處理各種應收應付單據的查詢與賬表的設計與管理應收應付系統期末處理。
（三）工資核算系統。主要培養受訓者運用此系統進行工資核算、工資發放、工資費用分攤、工資統計分析和個人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為：工資核算系統初始設置工資系統日常業務處理工資系統月末處理。
（四）固定資產系統。主要培養受訓者運用本系統進行設備管理、折舊計提等操作能力。主要操作流程為：固定資產系統初始設置固定資產系統日常業務處理固定資產系統月末處理。
（五）成本核算管理。主要培養受訓者運用本系統進行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為：成本核算管理系統初始設置成本核算系統日常業務處理成本核算系統月末處理。
（六）報表系統。主要培養受訓者運用本系統進行企業各種會計報表編制的操作能力。主要操作流程為：會計報表的初始設置會計報表的生成。
（七）納稅申報系統。主要培養受訓者運用本系統進行各類稅務報表的編制與申報操作能力。主要操作流程為：納稅申報系統的初始設置納稅申報日常業務處理。
（八）財務分析系統。主要培養受訓者運用本系統對企業過去的財務狀況、經營成果及未來前景做出評價的能力。主要操作流程為：財務分析系統初始設置報表分析與管理。
四、建立與集團公司會計網絡化相適應的網絡會計實驗子體系，提高受訓者的網絡會計意識和網絡財務處理能力
本部分的實驗設計思路是：建立母子公司之間會計數據傳遞實驗模塊。其核心部分為一個集團公司母公司及幾個子公司之間數據傳遞流程；其分支部分為公司內部各系統模塊和各子模塊之間數據傳遞和標準化接口流程。實驗目標是：建立與集團公司會計網絡化相適應的互動協作式網絡會計實驗子體系，實現電算化實驗從單一企業實驗向集團公司集中核算實驗延伸，全面提高受訓者的網絡會計意識和網絡財務處理能力。
（一）實驗室設計
由各個獨立的教學實驗室構成網絡會計實驗子體系基本架構，各獨立的實驗室各自承擔一個完整的會計賬套。一個完整的會計賬套包括總賬系統和應收應付系統、工資核算、固定資產核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統。
教學實驗室的設計可以考慮“多層次，分級別”。所謂“多層次，分級別”首先是指獨立的實驗室各自承擔的賬套之間是多層次、分級別的，某賬套可能是一個賬套的上級會計主體，也可能同時是另一個賬套的下級會計主體；其次“多層次，分級別”是指獨立的實驗室各自承擔的賬套核算的經濟業務應按照學生的知識結構和能力結構由易到難、由簡到繁分成幾個層次、幾個級別，較低級別的實現較簡單的賬套處理和賬務核算，較高級別的實現較復雜的賬套處理和賬務核算。較低級別的按照實現情況可以隨時向較高級別過渡。
（二）實驗核心部分流程設計
建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模塊，實現各個子公司逐級逐層合并的網絡會計實驗子體系。按照“多層次，分級別”的教學實驗室設計，各會計賬套可以考慮按級次逐級逐層合并（由于受相關條件制約，目前還較難實現一次性并行合并）。具體各會計賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。
考慮到合并本身的復雜性，筆者認為分層的時候安排三層比較合理，具體各會計賬套中的經濟業務應該涉及多個會計期間（一個會計期間為一個月），各經濟業務包含的信息數據可以模擬母子公司實務中產生的一些往來業務，但要注意幾個方面：一是每個會計期間必須涉及較多的關聯交易或內部往來業務數據，這些數據盡量包括股權投資項目、內部債權債務項目、存貨項目、固定資產項目、無形資產項目、盈余公積項目、內部銷售收入和成本項目、內部投資收益項目、管理費用項目、利潤分配等等項目；二是其中的關聯交易和內部往來核算之間的數據銜接關系；三是函數的引用和參數的設計，特別在集團多層級復雜的股權結構下；四是逐級分層合并下要保持合并會計政策的一致性；五是各賬套報表格式的差異和調整；六是內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。
（三）實驗分支部分流程設計
建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模塊，實現各個子公司逐級逐層合并的網絡會計實驗子體系，關鍵是處理好母子公司之間數據傳遞的具體細節。
首先，子公司要及時生成上報數據并完成相應的數據傳遞。這部分主要培養受訓者提高函數的引用和參數設計的能力，理解子公司如何接收并生成上報數據等一系列數據傳遞關系。主要的操作流程如下所示：接收母公司下發的數據生成本公司個別報表數據及抵沖數據報表數據實現透視、排序、匯總等操作生成上報數據重新組織本公司各會計期報表對本公司個別會計報表制作分析圖形。
其次，母公司要按照子公司上報的數據及時進行匯總合并。這部分主要培養受訓者提高內部抵銷分錄的處理能力，理解各內部項目之間的數據銜接關系、各報表格式的差異和調整以及內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。主要的操作流程如下所示：設計合并報表格式定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數據調整各公司個別報表數據及抵銷分錄數據報表數據實現透視、排序、匯總等操作審核報表數據及內部交易數據的平衡關系，并顯示錯誤明細抵銷合并項目生成合并工作底稿生成合并報表查詢以往所有報表對工作底稿、合并報表及個別會計報表制作分析圖形。
最后，在具體母子公司操作流程的實現過程中，要注意以下幾個問題：
第一，完整的會計賬套數據建立和個別報表數據的生成中所有信息數據要保持和電算會計實驗子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時候可以考慮將那些核算業務相對較簡單的安排在較低層次，將那些核算業務相對較復雜的安排在較高層次。
第二，接收內部交易數據并調整個別報表數據和生成抵沖數據時要注意上下級賬套數據之間的關系和格式的一致性，并可對本賬套報表數據進行多區域透視、可變區排序和可變區匯總等操作。
第三，生成上報數據、審核報表數據及內部交易數據的平衡關系時要注意嵌入對象的數據格式要保持一致及平衡驗證中的舍位平衡。
論文摘要：內部控制是指一個企業的各級管理部門，為了保護經濟資源的安全、完整，確保經濟信息的正確、可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部因分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之組成一個嚴密的，較為完整的體系?？傮w內部控制系統包含行政控制、管理控制、信息系統控制、會計控制、經營控制等具體控制系統。下面淺談一下內部控制的審計程序。
1 確定被審計單位內部控制的標準模式
內部審計人員應在實施審計前通過調查研究把企業有關的規范性文件匯集起來，并結合企業規模和企業特點構建內部控制系統的一個標準模式。這些標準應以國家和主管部門制定頒發的有關方針、政策、規章制度和標準手冊等規范性文件為依據。內部審計人員可以根據標準模式對被審計單位的內部控制是否健全，是否有效做出判斷。
2 檢查被審計單位內部控制的現狀
檢查被審計單位內部控制現狀可以通過以下四種審計方法：
2.1 查閱與審計有關的資料 查閱的資料應包括：被審計單位的方針、政策和職責、權限的書面文件；組織機構圖和部門機構圖及重要崗位及其工作標準的說明文件；目標管理和經營兩重責任制的說明文件；內部控制系統的作業流程及標準操作規程等。
2.2 實地觀察被審計單位 對被審計單位生產經營過程、各類工作的業務處理過程或作業現場進行實地觀察，以了解被審計單位是如何為實現生產經營目標而工作的。在實地觀察過程中，審計人員既要注意看，也要認真聽，還應該運用分析判斷以挖掘那些未曾被考慮而又需要進行觀察的事物，時刻注意那些不正常、不經濟、低效率或任何可能存在問題的跡象。
2.3 詢問管理當局 審計人員應該了解管理人員所關心的問題，對實際工作中存在問題的看法、及本次審計工作所持的態度和要求審計人員提供的幫助；同時還應就有關經營目標，計劃管理、管理控制、生產技術，經營方針等方面的問題廣泛地交流意見。以便進一步了解計劃、控制系統、經營管理狀況等方面的情況，及管理人員已經意識到的問題。
2.4 分析性復核 分析性檢查是審計師通過定量的方法了解被審計單位的經營狀況，可以通過：本期數與上期數相比較；實際數與預算數、計劃數相比較；考察關聯帳戶間的相互聯系；與其他同類部門比較各項比率、效率和變動趨勢等。如果發現某期間的數量性資料所顯示的信息有了較大的變化，則預示著被審計單位經營過程的某些方面已經發生了重大變化，這種變化可能暗示經營過程的某些關鍵環節存在重大風險，從而將其作為審計的重點。
3 被審計單位內部控制度的描述
通過檢查被審計單位內部控制的現狀，為了評價被審計單位的內部控制制度，必須對其內部控制制度進行了解和描述。描述方法通常有三種方法：
3.1 文字表述法 文字表述法是審計人員對被審計單位內部控制制度的健全程度和執行情況的文字敘述。這種文字敘述，一般是按不同的循環環節，分別寫明各個職務上所完成的各種工作、辦理業務時所經歷的各種手續等，還應闡明各項工作的負責人、經辦人以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。
3.2 調查表法 內部審計人員應根據內部控制的基本原則及應達到的目的和要求，把企業各經營環節的關鍵控制點及主要問題，預先編制一套標準的調查表，在調查表中，為每一個問題分設“是”、“否”、“不適應”和“備注”四欄，要求被審計單位人員據實作出回答，借以查明被審計單位的實際情況。
3.3 流程圖法 流程圖是指用特定的符號和圖形，將內部控制中各種業務處理程序，以及各種文件或憑證流程，用圖解的形式直觀地表現內部控制的實際情況。
4 評價被審計單位內部控制的健全性
通過管理控制調查表或文字敘述表或流程圖與事先確定的標準模式進行對照來揭示管理控制措施是否已經采用，評價內部控制是否健全，手續是否嚴密，核查內部控制目標是否已達到。關鍵控制點是指未加控制就容易產生錯弊的業務環節。對企業內部控制健全性的評價，包括一下內容：①生產、經營、管理部門是否健全?責、權、利是否明確不相容職務?分離分工能否起到應有的相互制約作用?②會計信息及相關的經濟信息的報告制度是否健全?③用來證明經濟業務的憑證制度是否健全?④企業的員工是否具備必要的知識水平和業務技能?有無定期的職務輪換制度?企業員工是否經常接受必要的培訓?⑤對財產物資是否建立了定期盤點制度?對重要的業務活動是否建立事先核對制度?⑥企業是否建立了嚴格的經濟責任制和崗位責任制?是否嚴格執行了獎懲制度?⑦企業是否對各項經濟業務活動的程序作出明確的規定?⑧企業各個業務循環中的各關鍵控制點是否設有控制措施?各項控制措施是否經濟、可行?⑨企業是否建立了內部審計制度?⑩與上年度的內不控制評價結果相比較，是否有較大的改進?上年度指出的控制弱點是否已經加強?
針對上述十個方面進行評審后，內部審計人員按不同內容加以歸類、匯集，并登記在內部控制系統缺陷登記表中，據以對被審計單位內部控制的健全性作出合理的判斷。對存在控制弱點、控制作用不明顯、根本沒有控制作用方面，決定如何追加審計程序。
5 評價被審計單位內部控制的有效性
審計人員根據被審計單位內部控制健全性的評價結果，對有關內部控制的執行情況進行詳細檢查，判斷已建立的內部控制是否得到認真的貫徹執行，能否有效地保證各項控制目標的實現，所謂有效性是一種定性的統計抽樣檢查，可以根據不同的業務環節決定抽樣數量，哪個環節所執行的業務次數越多，所涉及的范圍越大，則需要抽取的數量也應越多。有效性測試可以通過符合性測試和實質測試來進行。
5.1 符合性測試 一般采用統計抽樣法。對抽出的樣本進行審核時，可采用如下三種方法：①檢查證據法：審計人員檢查與業務有關的憑證、賬簿和報表等資料是否按內部控制的規定認真執行。②驗證法：審計人員按照被審計單位內部控制的規定，對有關業務重新做一遍，以查明有關人員是否遵循了內部控制的規定。③實地觀察法：審計人員在不通知有關人員的情況下，到現場實際觀察工作人員是否按制度的規定進行業務處理。
進行符合性測試的對象，一般有下列幾方面：①貨幣資金和財產物資的控制情況。②采購和銷售業務的控制情況。③費用和成本的控制情況。④往來款項的控制情況。⑤日常會計業務的控制情況。
通過對內部控制的符合性測試，評價被審計單位的內部控制的貫徹執行情況，確定進一步開展審計工作的范圍和規模。
5.2 內部控制的實質性測試 在對內部控制進行符合性測試的基礎上，進一步對內部控制進行實質性測試。實質性測試主要是對被審計單位的會計信息及有關的經濟信息的真實性、正確性作出進一步審核，將審核的結果作為審計證據，并據以作出有關的審計結論?？梢酝ㄟ^實物盤點、向第三者詢問、復核等方法，通過測試結果，判斷被審計單位內部控制的作用和存在的問題，并提出改進的意見和建議。
