時間：2022-12-04 20:24:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇材料成本差異，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：材料成本差異；企業(yè)利潤；研究分析
隨著我國經(jīng)濟制度不斷改革，我國經(jīng)濟體制已經(jīng)由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟不斷深化背景下，企業(yè)競爭壓力日益增加。不管是大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，追求的終極目標(biāo)是利潤最大化。在企業(yè)持續(xù)化生產(chǎn)經(jīng)營中，對每個企業(yè)而言，原材料日常消耗均是價格不菲的投入，因此材料成本差異控制顯得尤為重要。而材料成本差異對企業(yè)的成本與利潤有千絲萬縷聯(lián)系，因此我們要對企業(yè)的材料成本差異引起足夠的重視。
一、材料成本差異
“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額，實際成本大于計劃成本的差異，借記該科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記成本、費用等科目，貸記該科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。該科目期末如為借方余額，反映實際成本大于計劃成本差異，貸方余額則反映實際成本小于計劃成本差異。
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎恪０l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異率計算。計算方法已經(jīng)確定，不得隨意變動。材料成本差異率計算方法如下：
本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）*100%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料計劃成本*材料成本差異率
如某單位日常生產(chǎn)需用A、B、C、D（鋼材）四種原材料，月初庫存材料余額298191.93元，結(jié)存材料成本差異借方余額12504.92元，原材料計劃成本與實際成本相差甚少。由于D種原材料價格上漲，月底收入材料差異借方額為535285.46元，收入材料計劃成本690993.73元，計算本月材料成本差異率為55.3779%。平時每月材料消耗在40-50萬元之間，而本月使用A、B、C、D原材料數(shù)量較大，是平時用量二倍多，發(fā)出材料計劃成本1135777.06元，因此發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料差異628969.48萬元。通過以上數(shù)字分析，材料成本差異對企業(yè)利潤影響非比尋常。
二、探討材料成本差異影響企業(yè)利潤的對策
材料實際成本與計劃成本的差異會對企業(yè)成本利潤造成很大程度上的影響，那么我們就需要采取一定的手段，有效的控制材料成本差異。
1.制定材料合理計價方法。為能正確反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，對于使用品種數(shù)量不多、能分批保管、價值較高容易識別的原材料，可以采用個別計價法，按其取得實際成本計價，詳細(xì)記錄了解材料項目情況，這樣計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本比較合理，才能確保存貨實物流動和成本流動完全一致，計算精確。雖然實務(wù)操作工作量繁重，困難大，但符合會計核算原則，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，消除逃避上繳所得稅隱患。
2.完善材料采購制度
（1）企業(yè)內(nèi)要建立嚴(yán)格的采購制度，完善其采購規(guī)范，不單單能夠降低采購成本，還能夠提高生產(chǎn)效率，避免部門之間互相推脫責(zé)任，從而預(yù)防采購人員的不良采購行為。對材料采購的申請，授權(quán)人的權(quán)限、相關(guān)采購方法都要做出明確規(guī)定。
（2）向企業(yè)提供物資的供應(yīng)商需要構(gòu)建完善、準(zhǔn)確的檔案資料，供應(yīng)商的檔案除了應(yīng)該有詳細(xì)聯(lián)系方式與生產(chǎn)地址這些基礎(chǔ)項之外，還應(yīng)該具備付款條件、交換條件、信譽評價等要素。對供應(yīng)商應(yīng)該經(jīng)過嚴(yán)格的審查，然后進(jìn)行歸檔處理。
（3）采用現(xiàn)代化手段，在已經(jīng)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息化的今天，電子商務(wù)已經(jīng)逐漸普及。它不單單是傳統(tǒng)采購手段與形式的改變，更重要的是改變了采購的處理模式。通過電子采購能夠有效的提高采購效率、優(yōu)化采購過程，從而降低采購成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
三、結(jié)束語
隨著市場競爭的逐漸加大，企業(yè)在市場中生存進(jìn)而創(chuàng)造出更多經(jīng)濟效益就顯得越發(fā)的困難。任何經(jīng)濟行為的展開都必須符合經(jīng)濟學(xué)的成本―-效益基本原則。成本效益原則，即“最小―-最大”，被馬克思稱為政治經(jīng)濟學(xué)的一個“精彩的命題”，它是指以最小的勞動消耗取得最大的勞動成果，即以最小的投入而取得最大的產(chǎn)出。而材料成本差異是企業(yè)經(jīng)營運作、生產(chǎn)成本中的重要組成部分，也是企業(yè)有效節(jié)支降耗、提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵部分。用最低的成本在生產(chǎn)運作中獲得最高的經(jīng)濟效益。要降低材料成本最主要方法就是要改變采購理念，在進(jìn)行采購過程中嚴(yán)格控制各項制度，并且通過對市場經(jīng)濟規(guī)律了解，從而使得企業(yè)在市場競爭中獲得更大競爭優(yōu)勢。
參考文獻(xiàn)：
[1] 洪 剛：《會計基礎(chǔ)》，中國財政經(jīng)濟出版社，2011（9）127-132.
【關(guān)鍵詞】材料計劃成本法;本期材料成本差異率法;期初材料成本差異率法; 移動加權(quán)平均材料成本差異率法
一、企業(yè)會計準(zhǔn)則對材料成本差異率方法的規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》在附錄:“會計科目和主要賬務(wù)處理”中的“1404 材料成本差異”項下有如下敘述:“發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)?不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外,應(yīng)使用當(dāng)期的實際差異率;期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的,也可按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。”指南中給出了下列計算公式:
本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%
期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計劃成本×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
二、現(xiàn)行材料成本差異率法在實際中的應(yīng)用
(一)材料按計劃成本計價進(jìn)行核算
材料計劃成本法,就是材料的收發(fā)憑證按計劃成本計價,材料總賬及明細(xì)賬均按計劃成本登記,通過增設(shè)“材料成本差異”賬戶來核算材料實際成本與計劃成本之間的差異額,并在會計期末對計劃成本進(jìn)行調(diào)整,根據(jù)材料成本差異率將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫存材料之間分?jǐn)?以確定期末庫存材料的實際成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額,進(jìn)而確定發(fā)出材料的實際成本。
(二)舉例討論指南中規(guī)定的兩種材料成本差異率法的優(yōu)缺點
例1,A企業(yè)存貨核算采用計劃成本法,甲類原材料的計劃單價為20 000元/件,月初“原材料”――甲材料 明細(xì)賬戶的結(jié)存數(shù)量為500件,金額為10 000 000元,“材料成本差異”賬戶借方金額300 000元,“材料采購”賬戶金額為零。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù):1.本月購買材料:①本月3號購買甲材料2 000件,21 500元/件,本次運費共30 000元;②10號購買甲材料500件,23 000元/件,本次運費共10 000元;③23號購買甲材料1 000件,19 500元/件,本次運費共18 000元;(本例不考慮稅費問題,運費均為已抵扣增值稅后的金額)。2.本月發(fā)出材料:④本月5號發(fā)出材料1 500件用于產(chǎn)品生產(chǎn);⑤14號發(fā)出材料200件用于車間一般耗用;⑥24號發(fā)出材料1 200件用于產(chǎn)品生產(chǎn);⑦要求:分別用本期、期初材料成本差異率計算月末材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。
本例分析如下:
業(yè)務(wù)①實際成本43 030 000元,計劃成本40 000 000元,材料成本差異超支3 030 000元;業(yè)務(wù)②實際成本11 510 000元,計劃成本10 000 000元,材料成本差異超支1 510 000元;業(yè)務(wù)③實際成本19 518 000元,計劃成本20 000 000元,材料成本差異節(jié)約482 000元。
本月材料成本差異率=(300 000+3 030 000+1 510 000
+-482 000)/(10 000 000+40 000 000+10 000 000+20 000 000)×100%=5.45%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=(1 500+200+1 200)
×20 000×5.45%=58 000 000×5.45%=3 161 000元
本月發(fā)出材料實際成本=58 000 000+3 161 000
=61 161 000元
月初材料成本差異率=300 000/10 000 000×100%=3%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=(1 500+200+1200)×20 000
×3%=1 740 000元
本月發(fā)出材料實際成本=58 000 000+1 740 000=59 740 000元
由以上計算可知:用本月材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本比用月初材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了1 421 000元,二者計算結(jié)果差異較大;由于本月購買的原材料實際成本上漲較大,本月發(fā)出的材料應(yīng)負(fù)擔(dān)較多的材料超支差異額,因此選用本月材料成本差異率來核算本月發(fā)出材料的實際成本會更加符合實際情況。
例2,將例1條件中月初“原材料”――甲材料明細(xì)賬戶的結(jié)存數(shù)量改為3 000件,金額為60 000 000元,“材料成本差異”賬戶借方金額300 000元,本月購買材料改為:①本月3號購買甲材料500件,21 000元/件,本次運費共10 000元;②23號購買甲材料700件,19 500元/件,本次運費共12 000元;其他條件不變。要求:分別用本期、期初材料成本差異率計算月末材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。
本例分析如下:
業(yè)務(wù)①實際成本10510000元,計劃成本10 000 000元,材料成本差異超支510 000元;業(yè)務(wù)②實際成本13 662 000元,計劃成本14 000 000元,材料成本差異節(jié)約338 000元。
本月材料成本差異率=(300 000+510 000+-338 000)
/(60 000 000+10 000 000+14 000 000)×100%=0.56%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=(1 500+200+1 200)×20 000
×0.56%=324 800元
本月發(fā)出材料實際成本=58 000 000+324 800=58 324 800元
月初材料成本差異率=300 000/60 000 000×100%=0.5%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=(1 500+200+1200)×20 000
×0.5%=290 000元
本月發(fā)出材料實際成本=58 000 000+290 000=58 290 000元
由以上計算可知:用本月材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本比用月初材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了34 800元,二者的計算結(jié)果差異不大。因此選用本月材料成本差異率或月初材料成本差異率來核算本月發(fā)出材料的實際成本皆可。
(三)兩種計算方法的適用范圍及各自的優(yōu)缺點
由以上兩例的結(jié)果可以探討這兩種方法的適用范圍以及各自的優(yōu)缺點。一是本期材料成本差異率法,一般適用于本月發(fā)出的材料大部分為本月購入、期初結(jié)存較少及相鄰月份的成本差異率相差較大的情況。此方法下相鄰月份的成本差異率相差較大時,能夠部分抵銷上月成本差異率對本月成本差異分?jǐn)倲?shù)額的影響,計算結(jié)果比較準(zhǔn)確些。平時一般不分?jǐn)偛牧铣杀静町?待月末將本月所有發(fā)出材料的成本差異一次結(jié)轉(zhuǎn),簡化了結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的手續(xù),且按當(dāng)月成本差異率計算分?jǐn)偝杀静町愡€比較符合實際情況。但采用此方法,月末需要采集“原材料”科目和“材料成本差異”科目的期初余額及本期增加數(shù)額后,才可計算出材料成本差異率,計算手續(xù)比較繁瑣,而且采用這種方法后,平時發(fā)出的材料無法確定其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額,也無法反映其實際成本。二是期初材料成本差異率法,一般僅適用于本月發(fā)出的材料大部分為月初結(jié)存且本月購入的材料較少及相鄰月份成本差異率相對穩(wěn)定的情況。此方法下,每發(fā)出一次材料,即可結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異,并反映出發(fā)出材料的實際成本。在各月份成本差異率相對穩(wěn)定的情況下,既可以簡化計算當(dāng)月成本差異率的手續(xù),又可及時反映發(fā)出材料的實際成本。但采用此方法,相鄰月份的成本差異率相差較大時,按上月成本差異率計算本月發(fā)出材料的成本差異會影響到發(fā)出材料實際成本的真實性。
三、出現(xiàn)的問題及改進(jìn)意見
(一)兩種計算方法在應(yīng)用中出現(xiàn)的問題
筆者認(rèn)為,《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中對成本差異率計算方法的規(guī)定不夠合理,沒有充分考慮到實際工作中的各種情況。在實際工作應(yīng)用中,根據(jù)應(yīng)用指南規(guī)定的方法計算的結(jié)果有可能不能真實反映發(fā)出材料的實際成本差異,可能還會出現(xiàn)較大的偏差。由以上討論的應(yīng)用指南中規(guī)定的兩種方法存在的缺點可知:此兩種方法有時不能準(zhǔn)確反映發(fā)出材料的實際成本差異,在實際中企業(yè)每次購入的材料成本差異率很可能不相同,有時可能相差很大,如果用期初材料成本差異率法或本期材料成本差異率法來計算發(fā)出材料的實際成本,計算出來的結(jié)果很可能不能正確反映實際情況,造成材料實際成本失真,企業(yè)不能正確核算產(chǎn)品的成本。因此,兩種方法有時不便于企業(yè)進(jìn)行成本管理、控制,采用本期材料成本差異率法只能在月末進(jìn)行計算發(fā)出材料的成本差異額,不能及時反映該批次材料的實際成本,不便于成本管理和控制。
(二)提出的改進(jìn)意見
對材料成本差異率的核算,應(yīng)用指南應(yīng)適當(dāng)增加材料成本差異率的核算方法,可以允許企業(yè)根據(jù)各自的實際情況選擇成本差異率的核算方法,不應(yīng)強制規(guī)定企業(yè)必須采用何種核算方法,只要該企業(yè)所選擇的核算方法能準(zhǔn)確反映發(fā)出材料成本差異的實際情況、便于企業(yè)進(jìn)行成本管理和成本控制即可。因此,可在應(yīng)用指南中規(guī)定的期初材料成本差異率法和本期材料成本差異率法的基礎(chǔ)上增加移動加權(quán)平均成本差異率法等核算方法。
移動加權(quán)平均材料成本差異率法,就是在每次進(jìn)貨材料入庫后及時計算出現(xiàn)有庫存材料的移動加權(quán)平均差異率,并根據(jù)最近一次材料入庫后計算出來的成本差異率來計算在下次進(jìn)貨前各次發(fā)出材料的成本差異額。計算公式為:
某次材料入庫后的移動加權(quán)平均材料成本差異率=(本次入庫前庫存材料的成本差異+本次入庫材料的成本差異)
/(本次入庫前庫存材料的計劃成本+本次入庫材料的計劃成本)×100%
某次發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本次發(fā)出材料的計劃成本×最近一次入庫后的移動加權(quán)平均材料成本差異率。
用此方法計算例1中本月發(fā)出材料的實際成本為
61 411 200元,比用本月材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了250 200元,比用月初材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了1 671 200元;由于本月購買的原材料實際成本上漲較大,本月發(fā)出的材料應(yīng)負(fù)擔(dān)較多的材料超支差異額,因此選用移動加權(quán)平均材料成本差異率來核算本月發(fā)出材料的實際成本更加符合實際情況。用此方法計算例2中本月發(fā)出材料的實際成本為58 430 400元,比用本月材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了105 600元,比用月初材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了140 400元,三者的計算結(jié)果差異不大。因此選用移動加權(quán)平均材料成本差異率法、本月材料成本差異率或月初材料成本差異率來核算本月發(fā)出材料的實際成本皆可。
移動加權(quán)平均材料成本差異率法既可利用計劃成本法的優(yōu)點進(jìn)行成本管理,又可隨時反映發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額,也不會造成計算出來的成本差異額與實際成本差異額有太大的偏差,且此種方法基本上適用于實際中的各種情況,特別適用于成本差異率變化較大,要求可隨時反映材料成本差異情況的企業(yè)。雖然企業(yè)在日常經(jīng)營活動中存在每月收發(fā)材料品種多、批次多、數(shù)量大等情況,采用此方法核算業(yè)務(wù)存在計算工作量較大等問題,但現(xiàn)在企業(yè)已普遍使用計算機財務(wù)軟件,使該方法能在企業(yè)中應(yīng)用已成為可能。
總之,企業(yè)無論選用哪種方法計算分?jǐn)偘l(fā)出材料的成本差異額,在計劃成本偏離實際成本較多時,都應(yīng)及時對計劃成本進(jìn)行修訂。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2006.
[2] 陳國輝,陳文銘,孫國光.基礎(chǔ)會計(第2版)[M].北京:清華大學(xué)出版社,2007.100-101.
一、月末暫估入賬的方法
根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對材料已到達(dá)并已驗收入庫的物資辦理暫估入庫，以保證存貨的真實性、完整性。暫估入庫主要有以下幾種情況：1.材料已到達(dá)并驗收入庫,但相關(guān)化驗數(shù)據(jù)還未出來,未制作結(jié)算清單；2.已對外結(jié)算但增值稅發(fā)票等結(jié)算憑證未收到；3.已對外結(jié)算、發(fā)票也到企業(yè)，但業(yè)務(wù)人員未到財務(wù)部門進(jìn)行報銷的采購業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)于月末按照材料的暫估計劃金額進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付款”科目。
但在實際操作中，我們又將對大宗原燃料如礦石、焦炭、生鐵、合金等重要物資引起特別關(guān)注，出于內(nèi)控考慮，我們在供應(yīng)部門設(shè)置了專職結(jié)算員負(fù)責(zé)對外結(jié)算、計劃員負(fù)責(zé)材料的收發(fā)存工作。對于第一種情況，我們要求結(jié)算員根據(jù)歷史化驗數(shù)據(jù)和計量單據(jù)進(jìn)行預(yù)結(jié)算，制定出結(jié)算清單，然后計劃員根據(jù)預(yù)結(jié)算清單填制暫估入庫單的數(shù)量、計劃單價、計劃金額等相關(guān)欄次，然后將暫估入庫單與預(yù)結(jié)算清單一起交材料核算會計，材料核算會計根據(jù)暫估入庫單的計劃金額進(jìn)行暫估入庫的賬務(wù)處理，借記“原材料”、貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款”科目，同時將計劃金額與預(yù)結(jié)算清單上的不含稅貨款金額間的差額暫估為價差，借記“材料成本差異”、貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款”。這樣做是由于近幾年伴隨著鋼材市場價格的大幅波動引起大宗原燃材料價格的大幅波動，導(dǎo)致我們年初制定的計劃價與實際采購價有較大差異，如果我們不對該差異作出暫估處理，我們又領(lǐng)用了當(dāng)月暫估入庫部份的物資，那就會使我們當(dāng)月反映的成本不真實，從而造成產(chǎn)品成本的異常波動。次月月初先將暫估入庫和暫估價差全部紅字沖回，同時伴隨著該筆業(yè)務(wù)的正式結(jié)算、采購報銷工作，財務(wù)按正常入賬，這樣次月產(chǎn)生的差異就會很小，就使上月已耗用物資以最接近市場價格的價值入賬，防止上月已耗用物資對當(dāng)月成本產(chǎn)生影響，同時也符合會計核算的一般原則。
對于第二、三種情況，所不同的是結(jié)算清單已正式制作，結(jié)算貨款金額是確定的，按照以上方法入賬，次月增值稅發(fā)票收到、采購報銷時也就不存在該暫估差異的調(diào)整了。
二、外購物資計劃價的修訂及其賬務(wù)處理
1、計劃價及其修訂。
企業(yè)制定的計劃價應(yīng)盡可能接近實際采購價（不含稅），并包含由企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)計入材料實際成本的雜費。計劃價不同于企業(yè)內(nèi)部市場的計劃限價。制定計劃價時要認(rèn)真仔細(xì)，考慮全面，減少出錯或偏差情形，并要考慮到未來一段時間內(nèi)采購價的變動走勢因素。
除一些特殊情況外，計劃價在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。在計劃價偏離實際價較大的情況下，企業(yè)需要修訂計劃價，最好選擇在年初修訂計劃價，這樣讓物資管理部門（或倉儲部門）過賬更方便、直觀。
企業(yè)修訂計劃價必須要有一套明確、完整、規(guī)范的計劃價修訂機制，并與物資管理部門協(xié)調(diào)好，基準(zhǔn)日把握一致，財務(wù)、物資管理部門雙方步調(diào)一致，這也是“賬實相符”一種形式上的反映。
2、賬務(wù)處理
修訂計劃價后賬務(wù)處理格外重要，否則就會造成財務(wù)的原材料科目賬面余額與物資管理部門材料結(jié)存余額不符。
如果企業(yè)決定在年度的1月1日啟用修訂后的新計劃價，那么此時尚且存在著一批因發(fā)票賬單未到達(dá)而尚未報賬的驗收單（即上年末的暫估驗收單），這些驗收單在上一年度出具，上面的計劃價都是老計劃價。針對計劃價的修訂，賬務(wù)處理有兩種方案。這兩種方案的核心原則是要保證暫估驗收單（即入庫單）新舊計劃價之差額對應(yīng)的材料成本差異只能釋放一次。
企業(yè)可以選擇在年初進(jìn)行與計劃價修訂相對應(yīng)的賬務(wù)處理，或者選擇于上年末在企業(yè)當(dāng)月材料成本差異分配后進(jìn)行賬務(wù)處理。
方案一：修訂計劃價時對暫估驗收單的計劃價同時進(jìn)行更改，今后這部分驗收單報賬時使用新計劃價。這種方案工作量大，更改驗收單計劃價時容易出錯。
借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，這個數(shù)據(jù)來自物資管理部門，是物資管理部門上年末結(jié)存材料的新舊計劃價總額之差額；企業(yè)同時借記“材料成本差異”科目，貸記“應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款”科目，這個數(shù)據(jù)來自匯總的上年末暫估驗收單新舊計劃價總額之差額。
這時就相當(dāng)于將上年末暫估驗收單調(diào)整成新計劃價進(jìn)行暫估了，此時暫估驗收單新舊計劃價差異尚未釋放，在今后以新計劃價報賬時再進(jìn)行釋放。
根據(jù)公式，上月末暫估驗收單計劃價金額＋本月新驗收單計劃價金額＝本月報賬的驗收單計劃價金額＋本月末暫估驗收單計劃價金額，這屬于推導(dǎo)公式的兩邊同時縮放（上年末暫估驗收單調(diào)整成新計劃價，在本年度報賬時也使用新計劃價），在上年末的暫估驗收單全部報賬后，公式兩端實現(xiàn)平衡。
方案二：直接借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，不再進(jìn)行其它賬務(wù)處理。這個數(shù)據(jù)同樣來自物資管理部門，是物資管理部門上年末結(jié)存材料的新舊計劃價總額之差額，相當(dāng)于上年末暫估驗收單新舊計劃價對應(yīng)的差異已全部釋放出來。上年末暫估驗收單此后報賬時仍全部使用舊計劃價，驗收單上的舊計劃價不必更改。
根據(jù)公式，上月末暫估驗收單計劃價金額＋本月新驗收單計劃價金額＝本月報賬的驗收單計劃價金額＋本月末暫估驗收單計劃價金額，公式仍平衡。這個辦法簡單實用，在實際操作中，我們采用這種方法。
3、其他。
（1）如果企業(yè)不是大規(guī)模修訂計劃價，需要個別調(diào)整偏差較大的計劃價的，除可以通過以上方法調(diào)整外，還可以通過需打出庫單的方法進(jìn)行調(diào)整，按照舊計劃價打藍(lán)字領(lǐng)用單（清空舊賬頁），再按照新計劃價打紅字領(lǐng)用單，通過 “材料成本差異”科目進(jìn)行過渡。先是按照藍(lán)字領(lǐng)用單計劃價金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目（藍(lán)字）；再按照紅字領(lǐng)用單計劃價金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目（紅字）。調(diào)整結(jié)果類似于 “方案二”。
（2）如果企業(yè)因為管理上的需要，要將已存在計劃價的總成件拆分成零散件并逐個制定計劃價的，應(yīng)保證拆分的零件計劃價之和等于其總成件計劃價之和。
三、關(guān)于材料成本差異率的計算公式
采用計劃成本法的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在月份終了時計算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計算公式如下：
本月材料的成本差異率＝（月初結(jié)存材料的材料成本差異＋本月收入材料的材料成本差異）/(月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本)×100%
1、從理論上來講，構(gòu)成公式分母的“本月收入材料的計劃成本”不包括暫估入賬的材料的計劃成本。因為公式分子中沒有暫估材料對應(yīng)的材料成本差異，如果不剔除公式分母中暫估入賬材料的計劃成本，則會造成公式分子與分母口徑不一致，違背了會計上的“配比原則”。
具體來說，月末暫估入賬的原材料，其本身的材料成本差異在暫估當(dāng)月并未體現(xiàn)出來，但卻參與了本月材料成本差異的分?jǐn)傆嬎恪５鹊揭院笤路菰撆牧辖Y(jié)算的發(fā)票賬單到達(dá)，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分?jǐn)偂Ｔ谶@種情況下，在材料暫估入賬的月份及其以后月份，實際發(fā)出材料的成本反映就會失真。當(dāng)該批材料的成本差異為正值時，就出現(xiàn)了低估該月份發(fā)出材料的實際成本，而高估以后月份發(fā)出材料的實際成本的現(xiàn)象；反之，則會高估該月份發(fā)出材料的實際成本，而低估以后月份發(fā)出材料的實際成本。這樣就違背了會計核算的配比原則，造成了會計信息的失真。注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》輔導(dǎo)教材就支持這種觀點，不過是一筆帶過，我們在實務(wù)工作中也根據(jù)需要，對書本知識作了靈活運用。
2、有關(guān)會計實務(wù)。經(jīng)筆者調(diào)查，目前許多采用計劃成本法核算的企業(yè)（包括許我公司），計算材料成本差異率時公式分母并未剔除暫估入賬的材料的計劃成本。因為我們已將當(dāng)月暫估入庫的預(yù)計價差以暫估形式體現(xiàn)在了“材料成本差異”科目，因此作為暫估入庫的物資與正式入庫的物資價值已相差無幾，可視同為正式入庫的物資處理加入材料成本差異率公式分母。
再者，筆者認(rèn)為，即使核算時未將預(yù)計價差以暫估形式體現(xiàn)到“材料成本差異”科目，計算材料成本差異率時公式分母也并未剔除暫估入賬的材料的計劃成本問題也不大（必須建立在市場價格與計劃價偏差不大的前提下）。因為從長期來看或從一個會計年度來看，公式分母是否剔除暫估入賬的材料的計劃成本對于材料成本差異的分配金額影響并不大。筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是發(fā)票賬單報賬形成的材料成本差異的核算要正確，材料成本差異率并不是問題。只要每月材料發(fā)出金額足夠大，材料成本差異很快就會分配結(jié)轉(zhuǎn)出去。只要堅持材料成本差異率計算的“一貫性原則”，各年度保持一貫，“會計信息失真”的說法則言過其實。因為翻閱注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》輔導(dǎo)教材或其他教材，我們就會發(fā)現(xiàn)，在會計上還允許企業(yè)使用上月材料成本差異率分配本月的差異:
上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的材料成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本。
本月分配材料使用上月結(jié)存材料的材料成本差異率，與本月真正的材料成本差異率則相去甚遠(yuǎn)，因為各月真正的材料成本差異率主要取決于發(fā)票賬單報賬形成的新增材料成本差異的金額。如果允許企業(yè)使用上月材料成本差異率來分配本月的差異，那么公式分母是否剔除暫估入賬材料的計劃成本就顯得并不重要了，簡直是小巫見大巫。
四、驗證財務(wù)原材料科目賬面余額與材料成本差異余額正確性的訣竅。
1、除特殊情況外，財務(wù)原材料科目本期增加數(shù)與物資管理部門入庫金額是完全一致的。
財務(wù)原材料科目本期增加數(shù)＝本期驗收單報賬計劃價金額－上期暫估驗收單計劃價金額＋本期暫估驗收單計劃價金額＝本期新驗收單計劃價金額
2、除特殊情況外，分配材料成本差異后，期末材料成本差異余額＝期末原材料科目余額×當(dāng)期材料成本差異率；即期末材料成本差異余額/期末原材料科目余額＝當(dāng)期材料成本差異率。
關(guān)鍵字：計劃成本法；實際成本法；優(yōu)缺點；應(yīng)考慮問題
對于存貨核算的計價方式，有計劃成本法和實際成本法。一提起計劃成本法，有的會計人員，特別是長期在小企業(yè)里工作的人員都認(rèn)為太復(fù)雜了，對這種計價方法的使用及優(yōu)點不甚了解，本文簡要介紹一下計劃成本法、分析計劃成本法的優(yōu)缺點，及實際運用中應(yīng)注意的事項。
什么是計劃成本法
計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，計劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計劃成本計價。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。
很多企業(yè)原材料核算采用計劃成本法，而半成品、產(chǎn)成品采用實際成本法。如果企業(yè)的半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。
計劃成本法雖然強調(diào)的是“計劃”下的成本，但它仍是適時地關(guān)注實際成本，與實際成本保持著密切的聯(lián)系。在取得存貨時，將實際成本與計劃成本相對比得出存貨的“材料成本差異”，表面上看只是一個簡單的計算過程，其實質(zhì)是控制和決策過程。
計劃成本法與實際成本法相比較的優(yōu)缺點
（一）計劃成本法優(yōu)點
在計劃成本法下，材料明細(xì)賬可以只記錄收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計劃單位成本，隨時求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異”科目計算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本，簡便易行。在規(guī)模較大、存貨品種多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，可以簡化核算工作。
為采購成本發(fā)生的一些必要支出，如運雜費、包裝費，采用實際成本法需于每批發(fā)生時進(jìn)行分配，而采用計劃成本法可歸集到材料成本差異一并分配，簡化業(yè)務(wù)處理工作量。
計劃價格提供實際購買成本偏離計劃成本的情況，有利于考核采購部門的業(yè)績，促使其降低采購成本，節(jié)約支出。同時，由于價格不變，便于制訂消耗考核標(biāo)準(zhǔn)，分析領(lǐng)用部門的消耗情況。
（二）計劃成本法缺點
不便于即時提供存貨的實際成本，存貨成本準(zhǔn)確性稍差一些；規(guī)模較小、存貨品種少、收發(fā)次數(shù)少的企業(yè)，采用此法會加大存貨核算工作量；對財務(wù)人員素質(zhì)要求較高。
計劃成本法的核算程序
企業(yè)應(yīng)首先考察與存貨成本相關(guān)的各種因素，規(guī)定存貨的分類、名稱、規(guī)格、計量單位，再確定每個品種的計劃價格。除一些特殊情況外，計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。
取得存貨時，應(yīng)按存貨入庫時的計劃價格填入收料單中，記錄材料明細(xì)賬，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”進(jìn)行登記。
發(fā)出存貨時都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本差異按月分?jǐn)偅粦?yīng)在季末或年末一次分?jǐn)偂?/p>
采用計劃成本法應(yīng)該考慮的問題
（一）采用計劃成本法，其首要問題是制定好一個合理的計劃成本，應(yīng)從以下兩個方面考慮：
⑴計劃成本與實際成本的構(gòu)成內(nèi)容相一致
為保持計劃成本和實際成本的可比性，減少差異，以考核采購部門業(yè)績，要求計劃成本和實際成本的計算口徑一致，包括買價、包裝費、運雜費和相關(guān)的稅金等。
⑵計劃成本應(yīng)盡可能接近實際
雖然計劃成本可以通過材料成本差異調(diào)整為實際成本，對收發(fā)存物資的實際成本影響不不大。但如果計劃成本脫離實際成本太多，則不利于通過計劃成本與實際成本的差異考核采購部門的成果，耗用部門的成本也不真實，所以在制定計劃成本時，應(yīng)盡可能使計劃成本接近實際成本。
可考慮由企業(yè)的采購部門聯(lián)合財務(wù)等有關(guān)部門參照同類存貨以往實際成本，并根據(jù)物價變動等相關(guān)因素共同研究制定。當(dāng)實際成本和計劃成本發(fā)生重大差異時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。
（二）計劃成本不宜頻繁變動
原則上一年核定一次計劃成本，如果變化較小（如2%以內(nèi)），可不予調(diào)整，如果某種材料占成本比重較大（如5%以上），價格單向變化較大（如超過10%），且有延續(xù)的趨勢，可考慮年中進(jìn)行調(diào)整，且有適度的超前反映。
（三）設(shè)置分類“材料成本差異”，分別計算各類別材料成本差異
根據(jù)單位材料大類及強化內(nèi)部管理要求，分類別設(shè)置“材料成本差異”，計算材料成本差異率，更為準(zhǔn)確地反映材料成本，提供更多、更有用的信息。
（四）調(diào)整存貨計劃成本時應(yīng)注意結(jié)轉(zhuǎn)庫存存貨的成本
部分人員特別是新入職人員，隨意調(diào)整計劃成本，且沒有將庫存存貨的調(diào)價差異轉(zhuǎn)銷，存貨發(fā)出時以調(diào)整后的價格計算發(fā)出成本，造成存貨總賬與明細(xì)賬不等。
以前本人到過的一個單（下轉(zhuǎn)第74頁）（上接第72頁）位，材料核算采用計劃成本法，做材料賬的是一個參加工作不久的大學(xué)生。1999年摩托車配件單向降價較快，每降一次價她就以實際價作為材料的發(fā)出價格，形成材料明細(xì)賬與材料總賬差異100多萬元。因為有近萬種配件，收發(fā)頻繁，計算工作量大。她始終認(rèn)為是計算過程中錯誤，反復(fù)查找近1個月未果。
經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)她隨意調(diào)整計劃價格，但沒有調(diào)整差異，才找到問題所在。比如，庫存1000臺發(fā)動機，原計劃價2000元/臺，計劃成本200萬元，成本差異-50萬元。現(xiàn)行價格為1500元/臺，按現(xiàn)行價作為發(fā)出價，庫存1000臺發(fā)動機的耗用成本為150萬元。不考慮其他配件及材料成本差異，根據(jù)材料明細(xì)賬計算，材料明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量、金額均為零，而總賬為200萬元-150萬元=50萬元。兩者的差異是調(diào)整計劃價而未同步調(diào)整的材料成本差異-50萬元，造成材料明細(xì)賬與材料總賬的差異，并且后期發(fā)出存貨仍承擔(dān)調(diào)整前的材料成本差異，造成發(fā)出材料成本計價不準(zhǔn)確。
如果只有一種配件，且每次入庫的差異都一樣，就比較好查。但現(xiàn)實中，配件品種繁多、每次入庫差異都在變化，要想查清楚難度就非常大。
（五）歷次用過的計劃價格同時存檔，以備后期分析使用
調(diào)整計劃價格時，將以前使用過的價格同步存檔，便于以后年度分析同期管理、消耗水平時使用。
如摩托車生產(chǎn)企業(yè)，每月有一定的工廢件，及市場三包件，因配件種類繁多，價格變化快，可為用現(xiàn)行消耗數(shù)量套用以前年度價格來分析消耗的變化，制訂考核標(biāo)準(zhǔn)。
（六）計算材料成本差異率時，要考慮調(diào)整計劃價形成的存貨成本和材料成本差異數(shù)據(jù)。
摘 要：本文主要針對計劃成本法下原材料在實際會計核算過程中存在的問題：“材料采購”科目的應(yīng)用及賬務(wù)處理，結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行了初步探討，并提出筆者的改進(jìn)意見。
關(guān)鍵詞 ：計劃成本法 材料采購 材料成本差異 在途物資
原材料計劃成本法核算是指企業(yè)對原材料的收入、發(fā)出及結(jié)存按照事先制定的計劃單價核算，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶核算，期末通過計算材料成本差異率對發(fā)出材料和期末結(jié)存材料分?jǐn)偛町悾褂媱澇杀菊{(diào)整為實際成本。計劃成本法是企業(yè)對存貨進(jìn)行簡化核算的一種方法，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，它克服了實際成本法的缺陷，被較多企業(yè)采用。筆者對該方法在實際應(yīng)用中的問題感到疑惑，結(jié)合企業(yè)實際情況逐一進(jìn)行探討，并提出改進(jìn)意見。
一、“材料采購”科目的設(shè)置不完整，內(nèi)容描述不準(zhǔn)確，不能滿足企業(yè)具體的實務(wù)操作
目前，大多教材舉例應(yīng)用或一些研究者觀點一致認(rèn)為對“材料采購”科目的描述是這樣的：“材料采購”科目借方登記材料采購的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本，借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。
賬務(wù)處理
購入材料
① 貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫
【例1】 甲公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為520000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：材料采購 500000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85000
貸：銀行存款 585000
借：原材料 520000
貸：材料采購 500000
材料成本差異 20000
② 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫
【例2】 甲公司購入B材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：材料采購 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
從教材中的描述和例題可以看出，企業(yè)購入材料，不論材料是否已驗收入庫，都登記在“材料采購”科目，并且認(rèn)為“材料采購”科目期末一定為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。但是在具體的實務(wù)操作中，情況要比這復(fù)雜得多，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行改進(jìn)。
（一）“材料采購“科目的借貸雙方應(yīng)該都采用實際成本進(jìn)行核算
教材中“材料采購”科目的借方登記材料采購的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本，借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方。其實最終還是把“材料采購”科目的貸方由計劃成本調(diào)整為實際采購成本。與其如此繁瑣，不如在月末匯總了所有的采購入庫單，統(tǒng)計出計劃總金額和采購總金額，兩者的差額為材料成本差異。直接作分錄：
借：原材料（采購入庫單上的計劃成本）
材料成本差異（超支差）
貸：材料采購（采購入庫單上的實際采購成本）
材料成本差異（節(jié)約差）
這樣做省去了調(diào)整的一步，簡潔明了，不易出錯。
（二）建議增設(shè)“在途物資”科目，核算發(fā)票已到賬，但材料未入庫的情況
從上述【例1】、【例2】可以看出，教材對材料已入庫和材料未入庫的核算是一樣的，都登記在“材料采購“科目的借方。這樣做是不太妥當(dāng)?shù)摹钠髽I(yè)內(nèi)控的角度考慮，為了杜絕風(fēng)險與漏洞，采購的材料必須經(jīng)倉儲部與質(zhì)檢部、生產(chǎn)部等聯(lián)合驗收，確保材料數(shù)量、品質(zhì)規(guī)格與合同及實際需要一致，財會部門必須嚴(yán)格審查入庫單和驗收單是否真實可靠，發(fā)票是否合法合理，只有在確認(rèn)無誤后才能進(jìn)行結(jié)算。而教材把未入庫和已入庫的材料混在一起核算，會造成存貨控制鏈條的中斷，未入庫的材料將失去財務(wù)制約。所以應(yīng)該將這兩種情況區(qū)分開，建議將未入庫的材料發(fā)票記入“在途物資”的借方，等驗收單據(jù)齊全后，再從“在途物資”轉(zhuǎn)入“材料采購”。這樣就可以保證所有記在 “材料采購”科目借方的材料已經(jīng)全部驗收入庫。期末，“在途物資”科目的余額為借方，反映尚未入庫的材料成本。這樣財務(wù)人員就可以清楚地知道有多少材料已報銷但未入庫。
這樣做的另外一個考慮因素是：并不是所有已辦理采購入庫的發(fā)票在月末前都能夠及時到財務(wù)報銷。因為報銷發(fā)票還需要審批等一系列程序，材料入庫和發(fā)票報銷中間會有一定的時間差，到了月末，可能會出現(xiàn)材料已經(jīng)入庫，但是發(fā)票尚未報銷的情況。如果增設(shè)了“在途物資”科目，在這種情況下，“材料采購”科目期末余額會出現(xiàn)貸方余額，反映材料已入庫但未報銷的金額。財務(wù)人員只要拿已報銷發(fā)票的采購入庫單去和庫房的采購入庫單比對，就能掌握材料已入庫但未報銷的明細(xì)，催促業(yè)務(wù)人員及時報銷，報銷后，“材料采購”科目余額為零。
總之，增設(shè)“在途物資”科目后，“材料采購”科目借貸方均核算采購材料的實際入庫成本，月末余額為零。由于借貸方核算口徑一致，便于財務(wù)人員對材料進(jìn)行比對控制。如果按教材所講只設(shè)置“材料采購”科目，月末余額會是未入庫和未報銷兩個因素互相影響的結(jié)果，有可能在借方，也有可能在貸方，其含義不明確，加大了財務(wù)控制的難度。
二、暫估入賬的材料，可以等發(fā)票收到后再做紅字沖銷
教材中對暫估材料的賬務(wù)處理是這樣描述的：對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，月末應(yīng)按計劃成本暫估入賬，下期初作相反分錄予以沖回。收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證時，按正常程序記賬。但是在實際操作中，這種方法似乎有些不太合理。理由如下：
（1）材料入庫后，就存在領(lǐng)用現(xiàn)象，下月初用紅字沖回后，就會出現(xiàn)負(fù)庫存，這是極不合理的現(xiàn)象。對于有負(fù)庫存限制的一些財務(wù)軟件，該單據(jù)將無法填制。
（2）材料入庫后，即使沒有領(lǐng)用，下月初也不能用紅字沖回。一旦沖回，相當(dāng)于庫存賬為零，而庫房有實物，直接導(dǎo)致賬、卡、物不符，同時如果下月需要領(lǐng)用，也無法辦理出庫手續(xù)。
所以在實務(wù)操作中，建議將以上方法稍微做些變通。具體方法如下：
材料暫估入庫后，就可履行正常的出庫手續(xù)，等收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證時，先填制正常的入庫單據(jù)--采購入庫單，再將原估價入庫單用紅字沖回。這樣就不會影響正常領(lǐng)用，并能準(zhǔn)確反映賬、卡、物情況，同時簡化了操作手續(xù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù).北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2012.
[2]企業(yè)內(nèi)部控制配套指引解讀及應(yīng)用指南.北京：中國商業(yè)出版社，2010.
[3]完善原材料計劃成本核算之我見．財會月刊，2010.9.
作者簡介：
一、制訂目標(biāo)成本的依據(jù)不同
1．定額法。定額成本是按現(xiàn)行定額以及計劃單位成本、分成本項目（即原材料費用、生產(chǎn)工資費用和制造費用）來制訂的。
2．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂比較靈活，通常有理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費用三方面著手進(jìn)行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面；直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面（計時工資時）；制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，都是按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來計算。
二、制訂目標(biāo)成本所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同
1．定額法。由于定額成本所依據(jù)的消耗定額就是現(xiàn)行定額，是在當(dāng)時生產(chǎn)技術(shù)條件下，在各項消耗上應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，所以任何一項生產(chǎn)技術(shù)有所變化時，現(xiàn)行定額都應(yīng)予以修訂。也就是說，定額法下的定額是可能變化的，應(yīng)設(shè)計一套定額變動計算方法，以計算定額變動的趨勢和金額。如：以按新定額計算的單位產(chǎn)品費用與按舊定額計算的單位產(chǎn)品費用之比確定系數(shù)的方法，來計算定額變動的差異。
2．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本是有效經(jīng)營條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”。它具有較強的穩(wěn)定性和約束性，一般在一個年度內(nèi)是固定不變的，因此也不用設(shè)計相應(yīng)方法來計算其變動差異。
三、實際成本與目標(biāo)成本差異的揭示方法不同
1．定額法。脫離定額的差異是指生產(chǎn)過程中各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。定額法下的差異是通過每一筆領(lǐng)料或加工零件來揭示并通過差異憑證來反映。如核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、切割核算法和盤存法三種，其中限額法下的差異憑證又有超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等。定額法工作做得很細(xì)，而且工作量相當(dāng)大。
2．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法往往根據(jù)一定時期實際產(chǎn)量的實際消耗量和實際價格與實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價格的計算比較來揭示差異，沒有專用的差異憑證。如材料成本差異只是通過公式計算，即材料成本差異＝實際價格×實際耗用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)耗用量。標(biāo)準(zhǔn)成本法工作量相對較小，但查明差異原因的工作不是十分細(xì)致。
四、實際成本與目標(biāo)成本差異的設(shè)置程度不同
1．定額法。定額法下的差異主要有：脫離定額的差異（即材料、生產(chǎn)工資、制造費用脫離定額的差異）、原材料或半成品成本差異、定額變動差異等三大類五項，設(shè)置口徑較粗。
2．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異主要有脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異這一類，具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動制造費用差異（變動制造費用開支差異、變動制造費用效率差異），固定制造費用差異（固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異、固定制造費用效率差異）等四大項九種，設(shè)置口徑較細(xì)。
五、實際成本與目標(biāo)成本差異的賬務(wù)處理不同
1．定額法。定額法下，對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項目的差異，且不是為各種成本差異單獨設(shè)置會計科目，而是與定額成本在同一個成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算。
2．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算，如：對材料成本差異，應(yīng)設(shè)置“材料價格差異”和“材料用量差異”賬戶；對固定制造費用差異，應(yīng)設(shè)置“固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異和固定制造費用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤表中。
六、實際成本與目標(biāo)成本差異的分配方法不同
1．定額法。定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。具體方法是：脫離定額的差異用定額比例法或在產(chǎn)品按定額成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。材料成本差異一般全部計入完工產(chǎn)品成本，定額變動差異一般按定額比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，或在差異額較小時全部計入完工產(chǎn)品成本。
2．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對各種差異分別設(shè)差異賬戶單獨歸集，在年終予以處理，或者轉(zhuǎn)為銷售產(chǎn)品成本，或者直接計入損益。具體方法是：將本期的各種差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末庫存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品；或者將本期發(fā)生的各種差異全部計入當(dāng)期損益。我國和西方國家大都采用第二種方法。
七、提品成本資料不同
1．定額法。定額法下，定額變動差異要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，將定額成本調(diào)整為實際成本。也就是說，定額法下提供的產(chǎn)品成本是實際成本資料，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中以實際成本列示。
2．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，產(chǎn)品的實際成本是按標(biāo)準(zhǔn)成本列示的。實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異只對改進(jìn)管理有作用。因此，一般只產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計算產(chǎn)品的實際成本，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表上以標(biāo)準(zhǔn)成本列示。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的根本性區(qū)別。
八、提供管理信息的詳細(xì)程度和側(cè)重點不同
一、新經(jīng)濟環(huán)境下存貨計劃成本核算方法實現(xiàn)優(yōu)越性的措施
(一)因此不難看出，實際成本核算方法主要側(cè)重的是實際成本，即每批貨物的存放過程中，應(yīng)當(dāng)時刻注意實際成本的計價。這一樣的核算方式也帶來一些不必要的麻煩，如每天記錄和計量的繁重，加大了工作量。在為了解決實際發(fā)出存貨的過程中，采購成本同銷售成本和期末成本間的分配問題，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》中對此作出規(guī)定，即可采用個別計價法、后進(jìn)先出法以及移動平均法等的計價核算方法進(jìn)行實際成本的計價核算。
(二)計劃成本核算方法計劃成本法指的是指企業(yè)的存貨收入、存貨發(fā)出以及結(jié)余都按照預(yù)先制定好的計劃成本進(jìn)行計價核算，另外設(shè)置“材料成本差異”一項，用作計劃成本與實際成本之間相互聯(lián)系的紐帶，作為為基礎(chǔ)，進(jìn)行計劃成本與實際成本之間的差額登記，計劃成本法的存貨明細(xì)分類和總分類核算也都按照計劃成本來進(jìn)行計價。計劃成本核算方法，比較適用于存貨種類較多、收發(fā)貨較為頻繁的企業(yè)。例如，各種原材料、低值易耗品較多的大中型企業(yè)等。針對自制半成品和成品品種較為繁多，或要求在管理上將其計劃成本與成本差異進(jìn)行分別核算的企業(yè)，也可以在存貨中采用計劃成本核算法進(jìn)行計價核算。
企業(yè)運用計劃成本核算法進(jìn)行日常核算，其基本方法如下：一是企業(yè)首先要預(yù)先制定出各種收發(fā)貨的原材料的計劃成本目錄。主要包括原材料的名稱、分類、規(guī)格、計量單位、編號以及計劃單位成本等。一般情況下，計劃單位的成本在一年內(nèi)基本不作調(diào)整。二是企業(yè)平時收到的原材料，必須按照計劃單位成本和算法計算出收入的原材料其計劃成本，將其填入收料單內(nèi)，并分類將“材料成本差異”作為計劃成本與實際成本之間的差額，進(jìn)行詳細(xì)的登記。三是企業(yè)日常領(lǐng)用以及發(fā)出的原材料，必須按照計劃成本法進(jìn)行計算，將本月發(fā)出的原材料應(yīng)該負(fù)擔(dān)的成本差異在月底時進(jìn)行分?jǐn)偅⑴c企業(yè)本月發(fā)出的原材料計劃成本一同記入相關(guān)的賬戶，最后將企業(yè)發(fā)出的原材料計劃成本調(diào)整為實際成本。另外，企業(yè)發(fā)出的材料應(yīng)該負(fù)擔(dān)的成本差異必須按月進(jìn)行分?jǐn)偅坏猛涎又猎履┗蛘吣昴r進(jìn)行一次性計算。企業(yè)發(fā)出的原材料應(yīng)該負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按照當(dāng)月實際差異率進(jìn)行計算，且計算方法一旦確定后，不得隨意進(jìn)行改動。具體材料差異率的計算公式如下：本月材料成本實際差異率=(本月收入材料的成本差異+月初結(jié)存材料的成本差異)/(本月收入材料的計劃成本+月初結(jié)存材料的計劃成本)×100％上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異／月初結(jié)存材料的計劃成本×100％本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率(％)。核算中采用的計劃成本應(yīng)盡量接近實際。企業(yè)在進(jìn)行計劃成本核算的過程中，計劃成本的高低雖然可以通過調(diào)整材料的成本差異成為實際成本，對收發(fā)以及結(jié)存貨的實際成本并無什么影響，但如果計劃成本與實際成本相差過多的話，企業(yè)很難隨時根據(jù)兩者間的差異計算來對采購部門的成績進(jìn)行考核。因此，企業(yè)在制定計劃成本時，必須盡量使計劃成本與實際成本相貼近。具體可讓企業(yè)采購部門與財會等相關(guān)部門共同聯(lián)合，通過參照同類存貨以往的實際成本，再根據(jù)物價漲幅等情況一同研究制定。如出現(xiàn)實際成本與計劃成本之間差異過大的情況，立即作出調(diào)整。
二、結(jié)束語
在市場經(jīng)濟和全球化經(jīng)濟的不斷發(fā)展變革之下，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境更加的復(fù)雜，需要提升自身的綜合實力來應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，以及應(yīng)對各類影響企業(yè)的決策因素。企業(yè)可將處于不斷變化中的內(nèi)、外部因素融合到計劃成本的核算當(dāng)中，在季度末和年末結(jié)合各類變化因素制定出新的更加接近實際的計劃成本，減少繁瑣的計價方法，有效地減少會計的工作量，將核算方法化繁為簡，促進(jìn)企業(yè)決策，提升企業(yè)的整體效益。
作者：鄭帥單位：大連冰山嘉德自動化有限公司
財務(wù)工作一年，也寫過對自己的總結(jié)，按說，定期對自己進(jìn)行一番盤點，也是對自己的一種鞭策吧。
作為xx煤礦財務(wù)部應(yīng)算是關(guān)鍵部門之一，對內(nèi)不僅要求迅速熟悉集團(tuán)財務(wù)制度，熟悉財務(wù)軟件的操作，而且還應(yīng)適應(yīng)不斷的財務(wù)更新的要求，審計及局機關(guān)的各項檢查、掌握稅收政策的合理正確應(yīng)用。在領(lǐng)導(dǎo)及同事們的幫助指導(dǎo)下，并通過自身的努力，由一名初涉會計行業(yè)，沒有任何經(jīng)驗的新人，成為一名煤炭行業(yè)財務(wù)會計。感覺自身綜合工作能力相比以前又邁進(jìn)了一步。
回顧即將過去的一年，為了總結(jié)經(jīng)驗，提高自我，克服不足，以及適應(yīng)局機關(guān)的要求，現(xiàn)將一年的工作做如下簡要回顧和總結(jié):
一、 會計基礎(chǔ)工作學(xué)習(xí)及理解
（1） 認(rèn)真學(xué)習(xí)執(zhí)行《會計法》，進(jìn)一步加強財務(wù)基礎(chǔ)工作的學(xué)習(xí)，規(guī)范和學(xué)習(xí)記賬憑證的編制，特別是對財務(wù)軟件的學(xué)習(xí)和利用，掌握了帳套的設(shè)置和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化，以及系統(tǒng)管理員的基本操作，固定資產(chǎn)模塊的設(shè)置及基礎(chǔ)的錄入。全面掌握了該財務(wù)軟件的基本操作。
（2）學(xué)習(xí)了局里及礦上的財務(wù)發(fā)展和核算的內(nèi)部制度，重點了解我局的內(nèi)部銀行的設(shè)置，和局往來賬戶的管理，對局和我礦的承包財務(wù)結(jié)算有了很好的認(rèn)識和理解，為自己在以后的發(fā)展有了很好的基礎(chǔ)。
（3） 學(xué)習(xí)了編制礦上需要的各種類型的財務(wù)報表及申報各項稅金。由于我單位是以采礦為主，材料品種多，成本項目多，并且涉及到很多，所以需要編制很多的財務(wù)報表，這點也是我們財務(wù)工作的難點。重點是報表的準(zhǔn)確性和及時性，隨時為上級單位提供準(zhǔn)確的財務(wù)資料。
二、費用成本、在建工程方面的學(xué)習(xí)。
（1）學(xué)習(xí)了的材料核算的管理，明確了成本費用的分類，項目管理，分部門項目管理，真實反映當(dāng)期的成本，為績效管理提供參考依據(jù)。我礦也算是一個比較大的煤礦，每月的材料不但數(shù)量多，而且品種多，這也給財務(wù)成本和材料的管理帶來了很大的不便，雖然我們試用過存貨材料的軟件管理，但是就因為材料品種多，出入平凡，所以存貨管理軟件不適合我們的礦的材料的管理。因此我礦就用人工分工的管理方法，取得了很好的效果。但材料管理好了，到結(jié)轉(zhuǎn)成本的時候又遇到了很大的問題，我們成本項目共十三類，還要按各個部門分類，而且又要符合我們礦上的內(nèi)部考核，這樣我們的工作量很大。通過認(rèn)真的學(xué)習(xí)和探討，我們把部門核算和內(nèi)部考試實質(zhì)性的結(jié)合在一起，再結(jié)合我們的財務(wù)總賬，很明顯的減少了我們的工作量，使得工作更簡化和明了。通過這件事我明白了，干財務(wù)工作只有你自己經(jīng)歷過，你才能明白它說明了什么問題，更能好好的改進(jìn)和完善財務(wù)核算辦法。
關(guān)鍵詞：SAP；成本核算；標(biāo)準(zhǔn)成本；成本分析
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2017年5月15日
一、關(guān)于SAP系統(tǒng)
SAP作為ERP解決方案的先驅(qū)，它為各種行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)提供全面的解決方案，從而能滿足各種用戶的需要和特定行業(yè)的要求。它包含財務(wù)會計（FI）、管理會計（CO）、固定資產(chǎn)（AM）、銷售管理（SD）、物料管理（MM）、生產(chǎn)計劃管理（PP）、品質(zhì)管理（QM）、人力資源管理（HR）等等眾多模塊，各個模塊之間實現(xiàn)了有效地關(guān)聯(lián)，幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)了業(yè)務(wù)管理目標(biāo)。在SAP的各個模塊中，成本（CO）是非常重要的一部分，從流程上看，成本部分又是非常獨立的部分，可以被拆分為一個個小的業(yè)務(wù)模塊到其他業(yè)務(wù)流程中。SAP系統(tǒng)雖然進(jìn)入中國十幾年之久，一些跨國公司甚至國內(nèi)的一些集團(tuán)公司都在使用此管理系統(tǒng)，但是仍有一些人員不了解它的功能是怎么實現(xiàn)的，這里也包括一些財務(wù)人員不明白SAP系統(tǒng)中成本核算是怎么實現(xiàn)的，盡管我們每天都在操作使用此系統(tǒng)。
二、SAP成本核算方法及實現(xiàn)方式
SAP系統(tǒng)中成本核算采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)工藝和現(xiàn)階段的技術(shù)水平，在排除基本不應(yīng)發(fā)生的各種浪費的情況下，經(jīng)過精確的調(diào)查和精細(xì)的測算、分析而制定，對自制產(chǎn)成品建立的一套相對穩(wěn)定和客觀的成本標(biāo)準(zhǔn)值，用來與實際成本進(jìn)行比較、核算和分析成本差異、衡量工作效率的一種產(chǎn)品成本。
在SAP系統(tǒng)中為了便于管理，需要對每種原材料和產(chǎn)成品都編上號碼，稱之為“物料號”，并對每種原材料和產(chǎn)成品的尺寸、重量、數(shù)量等信息建立數(shù)據(jù)庫，稱之為“物料的主數(shù)據(jù)”，投產(chǎn)前，要對即將生產(chǎn)的產(chǎn)成品的物料號建立俗汲殺競蠓嬌賞度朧褂謾J迪址椒ㄈ縵攏旱諞徊劍給每個產(chǎn)成品的物料號按照其生產(chǎn)工藝流程中每條生產(chǎn)線上所需要消耗的原材料建立相應(yīng)的直接材料清單（BOM），BOM對應(yīng)的是生產(chǎn)每個產(chǎn)成品所需材料的標(biāo)準(zhǔn)用量；第二步，對每個生產(chǎn)線成本中心設(shè)置作業(yè)類型，作業(yè)類型用來承載追蹤成本中心提供的生產(chǎn)或服務(wù)，也就是生產(chǎn)線每單位產(chǎn)出所消耗的人工、機器工時、水電、輔助材料等的標(biāo)準(zhǔn)工價。即：單個產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)BOM的材料成本+標(biāo)準(zhǔn)的人工成本+標(biāo)準(zhǔn)的制造費用。每個產(chǎn)成品的物料號建立時必須先對該物料號按以上邏輯做標(biāo)準(zhǔn)成本估算和。（圖1）
下面從直接材料、直接人工、制造費用三個方面來談SAP成本核算的實現(xiàn)。
（一）直接材料在SAP中的解決方案及實現(xiàn)方式。存貨的計價方法不同，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量會產(chǎn)生不同程度的影響。因此，采用什么樣的存貨計價方法對成本核算尤為重要。SAP系統(tǒng)提供了兩種物料的計價方式：一種是移動平均價；另一種是標(biāo)準(zhǔn)價。大多制造業(yè)的生產(chǎn)成本核算，采用的是可以同時滿足財務(wù)核算和成本管理，又可以簡化會計處理工作，有利于考核部門業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)價+物料賬的方式。
在采用標(biāo)準(zhǔn)價+物料賬的方式下，我們會在系統(tǒng)中為所有的物料創(chuàng)建物料號并維護(hù)其計劃價格，從而使原材料有了標(biāo)準(zhǔn)價格。在建立每一種物料時，財務(wù)部門在SAP系統(tǒng)中設(shè)定選用標(biāo)準(zhǔn)價格計價，如果該物料在SAP系統(tǒng)中已經(jīng)有歷史記錄，在財務(wù)模塊就可以顯示該物料的單價和庫存，如果是一種新的物料，在入庫前先由采購部門和技術(shù)部門進(jìn)行估價，然后以相對準(zhǔn)確的價格估價入庫，并維護(hù)其計劃價格。
采購部門人員在下采購訂單或者簽訂合同時，在SAP系統(tǒng)中會按照采購訂單或者合同的價格錄入相關(guān)信息，材料入庫前，這時系統(tǒng)中維護(hù)的是采購訂單的材料價格，等待材料入庫后，系統(tǒng)是按之前維護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)價格入庫，因此材料入庫價格和采購訂單的價格會產(chǎn)生差異，此時系統(tǒng)會計入“材料成本差異―材料訂單價格差異”科目，因為此時是貨到票未到，SAP使用中間科目GRIR，即：
借：原材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）
借或貸：材料成本差異-材料訂單價格差異
貸：GRIR
待采購部門從供應(yīng)商處收到發(fā)票，傳遞單據(jù)給財務(wù)部門做發(fā)票校驗時，采購訂單價格和實際發(fā)票價格之間又會產(chǎn)生一個價差，計入“材料成本差異-材料發(fā)票價格差異”科目，這兩次的成本差異科目在月末結(jié)賬時會計入原材料成本，被攤進(jìn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中。即：
借：GRIR
應(yīng)交稅金-增值稅-進(jìn)項稅
貸：應(yīng)付賬款（發(fā)票價格）
借或貸：材料成本差異-材料發(fā)票價格差異
至月末，若仍有未到的發(fā)票，由于報表上不能反應(yīng)GRIR，因此會結(jié)清GRIR，將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款-暫估賬款”科目，至次月初，系統(tǒng)會自動將未結(jié)清的GRIR沖回，等待發(fā)票到后將此結(jié)清。即：
月末：
借：GRIR
貸：應(yīng)付賬款-暫估賬款
次月初：
借：應(yīng)付賬款-暫估賬款
貸：GRIR
在實際操作中，如果發(fā)票不是跨月到，往往在材料入庫時雖產(chǎn)生材料價格差異，但暫不生成憑證，待月末發(fā)票到達(dá)時統(tǒng)一做憑證，這也就會導(dǎo)致生成的憑證借貸方都有可能產(chǎn)生材料價差，即：
借：原材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）
應(yīng)交稅金-增值稅-進(jìn)項稅
借或貸：材料成本差異-材料訂單價格差異
貸：應(yīng)付賬款（發(fā)票價格）
借或貸：材料成本差異-材料發(fā)票價格差異
在SAP系統(tǒng)中以上程序都由采購部門人員操作完成，并直接生成會計憑證。
在生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)時，是由生產(chǎn)計劃部門先在SAP系統(tǒng)中的PP模塊創(chuàng)建生產(chǎn)訂單并，生產(chǎn)訂單中會包括生產(chǎn)產(chǎn)品的品項和數(shù)量，而每一個產(chǎn)品都會有一個直接材料清單（BOM），BOM中會有組成該產(chǎn)成品的所有原材料的標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)價格，值得注意的是，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)只會產(chǎn)生材料的量差，不會產(chǎn)生材料價差。系統(tǒng)會按照標(biāo)準(zhǔn)工單發(fā)料，此時系統(tǒng)中是按照標(biāo)準(zhǔn)成本核算的，即：
借：生產(chǎn)成本-直接材料（實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格）
貸：原材料（實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格）
（二）直接人工成本在SAP系統(tǒng)中的收集與實現(xiàn)。SAP系統(tǒng)在費用科目的設(shè)置上不像傳統(tǒng)的會計科目，在SAP系統(tǒng)的會計科目中是看不到制造費用、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用這幾個會計科目的，它是以成本中心來區(qū)分費用的來源和性質(zhì)的。實際人工是由人事部門月末在總賬模塊按照各部門人員的出勤天數(shù)以部門為單位進(jìn)行分類處理，待月末進(jìn)行成本核算時，從總賬模塊集成過來數(shù)據(jù)。直接人工是指在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、補貼、津貼、福利費等。
SAP系統(tǒng)中，直接人工成本的歸集是通過作業(yè)類型體現(xiàn)的，也就是說在事前做好各類作業(yè)的計劃，即建立成本要素、成本中心及作業(yè)類型的對應(yīng)關(guān)系。月末依據(jù)人事部門將實際發(fā)生的人工費用按照成本中心錄入的數(shù)據(jù)，再根據(jù)統(tǒng)計的實際工時分別計算出各生產(chǎn)線的直接人工作業(yè)的實際單價，而后再用此實際單價乘以各個工單所用實際工時，從而得出各個工單實際的人工費用。此計算過程在每張工單結(jié)算前，可操作SAP系統(tǒng)中的實際作業(yè)價格重估功能來完成，以此確認(rèn)直接人工成本。
當(dāng)生產(chǎn)部門在SAP系統(tǒng)中下達(dá)工單后，生產(chǎn)環(huán)節(jié)系統(tǒng)會產(chǎn)生一個值為零的會計分錄：
借：生產(chǎn)成本-直接人工（包含成本中心信息）
貸：生產(chǎn)成本-直接人工
月末，人事部門在總賬模塊處理工資時，將生產(chǎn)線工人的工資、獎金、福利等按照成本中心分配到各生產(chǎn)線的會計分錄：
借：生產(chǎn)成本-直接人工（成本中心）（實際發(fā)生額）
貸：應(yīng)付職工薪酬（實際發(fā)生額）
工穩(wěn)啡鮮保通過實際作業(yè)價格重估功能，按照產(chǎn)品消耗的實際工時、實際人工費用將人工費用分?jǐn)偟礁鱾€訂單成本中，即：
借：生產(chǎn)成本-成本差異-直接人工（實際工時×實際單價）
貸：生產(chǎn)成本-直接人工（成本中心）（實際工時×實際單價）
實際單價=實際人工費用/實際工時；訂單實際人工費用=實際工時×實際單價
（三）制造費用在SAP系統(tǒng)成本核算中的提取與實現(xiàn)。生產(chǎn)成本的核算除了直接材料、直接人工還有制造費用，也就是日常生產(chǎn)耗用的水、電、燃料以及生產(chǎn)管理人員的工資、生產(chǎn)設(shè)備折舊費等。
在SAP系統(tǒng)中，制造費用與直接人工的方法一致，制造費用的收集也是通過成本中心從各模塊集成過來的數(shù)據(jù)。在進(jìn)行作業(yè)價格重估前，需要將制造費用進(jìn)行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。即：制造費用發(fā)生時，按照成本中心分配到各個生產(chǎn)車間或生產(chǎn)線，月末結(jié)算前再采用生產(chǎn)工人工時比例分配法分配到各個生產(chǎn)訂單（工單），此計算過程仍然由作業(yè)價格重估功能來完成。公式：
制造費用分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時總數(shù)
某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時×分配率
制造費用發(fā)生時，先按成本中心進(jìn)行分?jǐn)偂⒎峙洌?/p>
借：制造費用-燃料（成本中心）（實際發(fā)生額）
制造費用-輔助材料（成本中心）（實際發(fā)生額）
制造費用-設(shè)備折舊（成本中心）（實際發(fā)生額）
貸：應(yīng)付賬款/累計折舊實際發(fā)生額
月末再按照應(yīng)分?jǐn)偂⒎峙涞臄?shù)額分?jǐn)偅峙涞较鄳?yīng)生產(chǎn)訂單中：
借：生產(chǎn)成本-成本差異-費用（直接成本×實際分配率）
貸：制造費用-燃料（成本中心）（直接成本×實際分配率）
制造費用-輔助材料（成本中心）（直接成本×實際分配率）
制造費用-設(shè)備折舊（成本中心）（直接成本×實際分配率）
在這里我們主要說說折舊費，在定義折舊費用科目時，由于月末對所有固定資產(chǎn)統(tǒng)一進(jìn)行折舊（T-code：AFAB），折舊費用科目并沒有單獨設(shè)置為按成本中心核算。然而，在建立資產(chǎn)主數(shù)據(jù)時，通常會輸入資產(chǎn)所對應(yīng)的成本中心，也就是說在資產(chǎn)入賬時，就已經(jīng)確定了歸屬的部門，月末折舊費也就自動對應(yīng)相應(yīng)的成本中心了。為了確保月末實際成本核算時，人工費用和制造費用分別按照各自的作業(yè)類型進(jìn)行實際價格重算，而不是混在一起計算，SAP系統(tǒng)設(shè)置了“分割結(jié)構(gòu)（Tcode：OKES/OKEW）”功能。簡單舉例說明：
假設(shè)生產(chǎn)某產(chǎn)品需要用電和人工，電計劃價格3.5元/KWH，計劃人工10元/小時，生產(chǎn)過程中實際耗用1，000KWH的電和1，000小時人工，月末電費發(fā)票到來價格為3，600元，實際人工工資薪酬9，500元，福利費500元。采用分割結(jié)構(gòu)與不采用分割結(jié)構(gòu)的區(qū)別。（表1、表2）
月末SAP成本核算：
在月末結(jié)賬之前，每個工單完工入庫都是以標(biāo)準(zhǔn)成本入庫的，即標(biāo)準(zhǔn)用量、標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)費率，即：
借：產(chǎn)成品（完工數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本）
貸：生產(chǎn)成本-直接材料（完工數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本）
生產(chǎn)成本-直接人工（完工數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本）
生產(chǎn)成本-制造費用（完工數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本）
月末實際核算時，系統(tǒng)將生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際領(lǐng)用的原材料數(shù)量和BOM中的標(biāo)準(zhǔn)用量的量差，通過（T-code：CO88）功能，將材料實際用量和標(biāo)準(zhǔn)用量的差異進(jìn)行結(jié)算，同時將材料量差和實際費用與標(biāo)準(zhǔn)費用的差異進(jìn)行記賬調(diào)整，使得進(jìn)耗存變?yōu)閷嶋H成本，通過（T-code：CKMLCP）功能，將材料實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行結(jié)賬，會計分錄為：
借：生a成本-成本差異-材料
貸：生產(chǎn)成本-直接材料
生產(chǎn)過程中直接人工、制造費用與標(biāo)準(zhǔn)成本的直接人工、制造費用也會產(chǎn)生差異。月末SAP系統(tǒng)功能將標(biāo)準(zhǔn)成本計算時確定的標(biāo)準(zhǔn)費用、標(biāo)準(zhǔn)人工與計算出的實際費用、實際人工之間的差異進(jìn)行計算，產(chǎn)生如下恒定分錄：
借：生產(chǎn)成本-直接人工（標(biāo)準(zhǔn)）
生產(chǎn)成本-制造費用（標(biāo)準(zhǔn)）
貸：生產(chǎn)成本-成本差異-人工
生產(chǎn)成本-成本差異-費用
系統(tǒng)完成產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本差異的計算，如果單位成本增加，則產(chǎn)生如下分錄：
借：產(chǎn)成品（完工數(shù)量×實際成本-完工數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本）
貸：生產(chǎn)成本-成本差異-材料
生產(chǎn)成本-成本差異-人工
生產(chǎn)成本-成本差異-費用
如果單位成本降低，則產(chǎn)生相反分錄。
月末，未完工產(chǎn)品即為半成品又稱在制品。SAP成本核算過程中，基本生產(chǎn)成本期末的余額都結(jié)轉(zhuǎn)在系統(tǒng)設(shè)置的在制品科目里，工單完結(jié)前在制品是不承擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本差異分?jǐn)偟模簿褪钦f月末在制品是按標(biāo)準(zhǔn)成本計算。在制品的成本取決于材料所在工藝路線的環(huán)節(jié)以及消耗輔料的狀況，即：
借：生產(chǎn)成本-成本差異-在制品成本
貸：生產(chǎn)成本-直接材料（已發(fā)料數(shù)量×更新值）
生產(chǎn)成本-直接人工（已發(fā)料數(shù)量×更新值）
生產(chǎn)成本-制造費用（已發(fā)料數(shù)量×更新值）
三、產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的提高
公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算成本，月末要對生產(chǎn)訂單成本進(jìn)行分析和控制，成本的差異無非歸結(jié)為兩類，一類是實際用量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量產(chǎn)生的量差；另一類是實際價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格產(chǎn)生的價差。下面我們分別從這兩個方面談?wù)勅绾翁岣弋a(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。
（一）材料的價差。即發(fā)票價格和標(biāo)準(zhǔn)價的材料差價，首先，材料入庫時，由于發(fā)票沒有及時到達(dá)，采購部門人員會估價入庫，如果是一種新材料入庫或者即便是常用材料，但市場價格變動大的材料入庫，由于采購部門估價與材料實際價格偏離過大，致使以該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本偏高或偏低，無法如實反映實際成本，進(jìn)而影響盈虧核算與公司的相關(guān)決策。這就要求采購部門在月底前取得發(fā)票，如不能取得發(fā)票，就要聯(lián)合相關(guān)技術(shù)部門共同給予材料估價，以確保價格相對準(zhǔn)確；其次，采購人員在下達(dá)采購訂單時，對于系統(tǒng)中已有的材料，系統(tǒng)通常會自動帶出該材料的實際采購價格，如果不是該材料的實際采購價格，應(yīng)及時對數(shù)據(jù)進(jìn)行更改或更新，然后重新下達(dá)采購訂單。
（二）材料的量差。即標(biāo)準(zhǔn)用料數(shù)量與實際用料數(shù)量產(chǎn)生的差異。產(chǎn)生的原因涉及到各個相關(guān)部門，比如材料入庫時，對于材料的質(zhì)量沒有把控造成的材料質(zhì)量問題而產(chǎn)生的量差，以及生產(chǎn)設(shè)備問題或者生產(chǎn)工人操作不當(dāng)?shù)鹊取o論什么原因造成的都要落實到部門及相關(guān)責(zé)任人員，由財務(wù)部門牽頭，與生產(chǎn)部門、技術(shù)部門組成聯(lián)合小組，共同分析產(chǎn)生問題的原因并予以解決。
通過對SAP系統(tǒng)產(chǎn)品成本核算的實現(xiàn)以及對成本差異的分析，可以看出SAP系統(tǒng)中大部分的數(shù)據(jù)都來自于業(yè)務(wù)部門，會計憑證也是業(yè)務(wù)部門完成的，這就要求財務(wù)人員要對業(yè)務(wù)部門的人員做基礎(chǔ)會計知識培訓(xùn)的同時強化業(yè)務(wù)人員的流程意識，讓業(yè)務(wù)人員意識到，自己的崗位與上下游業(yè)務(wù)銜接的重要性。各個部門要加強合作，實時溝通，增強責(zé)任感。確保發(fā)生的費用以及錄入SAP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、完整。
會計科目設(shè)置的首要要求是規(guī)范性。《企業(yè)會計制度》公布了85個一級科目名稱，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。那么，如何操作呢？
（一）減少或合并某些會計科目
科目之間性質(zhì)是對等的，可以減少或合并科目。比如說，包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置“包裝物”，將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算；采用計劃成本核算的工業(yè)企業(yè)，可以單獨設(shè)置材料成本差異，也可以不設(shè)置該科目，在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算。“自制半成品”可作為“生產(chǎn)成本”的明細(xì)科目核算等等。
（二）增設(shè)會計科目
增設(shè)會計科目要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理的需要來設(shè)置。如集團(tuán)型企業(yè)為核算與子公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)，可以增設(shè)“子公司往來”科目，子公司相對應(yīng)可設(shè)置“集團(tuán)往來”科目；如果企業(yè)有售后租回業(yè)務(wù)，可增設(shè)“遞延收益”，以核算售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額。
（三）注意表外科目的設(shè)置
從我國目前公布的上市公司年度財務(wù)報告和經(jīng)注冊會計師審計的中期財務(wù)報告看，表外信息的內(nèi)容越來越豐富，儼然有喧賓奪主之勢。因此，我們要明確界定表外科目，表外科目是用以反映或有事項，即債權(quán)債務(wù)或權(quán)利責(zé)任已經(jīng)形成，但尚未涉及資金增減變化的會計事項以及保管財產(chǎn)物資等需要在表外進(jìn)行控制的事項。如設(shè)置“租入固定資產(chǎn)”等保管其他企業(yè)財產(chǎn)物資的表外會計科目。
二、會計科目的信息披露
設(shè)置會計科目是編制會計報表的基礎(chǔ)，會計報表的信息主要來自會計科目分類匯總的賬簿，會計科目往往又成為會計報表中的項目。因此，會計科目的所提供的最終信息披露主要是作為報表項目予以列示，這種信息披露大部分是很直觀的，那就是外送會計報表大部分項目的名稱沿用會計科目的名稱。但是，相當(dāng)一部分會計科目在會計報表中不能一目了然，以至于容易使人誤解這部分會計科目當(dāng)初的設(shè)置是否必要，或者說這些會計科目是否有必要進(jìn)行信息披露。我們估且以《企業(yè)會計制度》公布的85個一級科目為例，先找出不直接作為會計報表項目的一級科目：
1.資產(chǎn)類
待處理財產(chǎn)損溢、未確認(rèn)融資費用、物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。
2.負(fù)債類代銷商品款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值。
3.所有者權(quán)益類本年利潤、利潤分配。
4.成本類生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本。
5.損益類以前年度損益調(diào)整。
這些會計科目一經(jīng)設(shè)置和使用，肯定是要信息披露的，那么，如何進(jìn)行信息披露呢？信息披露是一個廣義的概念，財務(wù)報告所傳遞的全部信息都可稱之為信息披露。就是說，這些會計科目可在會計報表內(nèi)表述，也可以在表外披露信息。信息披露的形式有：
（一）在會計報表內(nèi)表述
1.在表內(nèi)相關(guān)項目中列示“未確認(rèn)融資費用”的攤余價值在資產(chǎn)負(fù)債表“其他長期資產(chǎn)”項目中填列；“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”在“其他流動負(fù)債”項目中填列；“以前年度損益調(diào)整”科目的調(diào)整事項調(diào)整利潤分配表“凈利潤”項目的本年實際數(shù)或上年實際數(shù)。
2.轉(zhuǎn)銷入表內(nèi)項目“待處理財產(chǎn)損溢”期末余額在結(jié)帳前無論經(jīng)批準(zhǔn)否，均轉(zhuǎn)銷入“管理費用”或“營業(yè)外支出”；“勞務(wù)成本”結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”。
3.在表內(nèi)項目中合并列示
如資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目是根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額，加或減材料成本差異、庫存商品進(jìn)銷差價后的金額填列。
“未分配利潤”項目根據(jù)“本年利潤”科目余額和“利潤分配”科目的余額計算填列。
4.轉(zhuǎn)銷入其他會計科目，再按上述方法在表內(nèi)表述“制造費用”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”；“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”等會計科目；“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”、“自制半成品”等。
（二）在會計報表附注中披露
表外科目的信息披露，一般可以在會計報表附注中第十三項——有助于理解和分析需要說明的其他事項中說明；“未確認(rèn)融資費用”等資產(chǎn)科目期末余額較大的，也可以在該項中說明；“受托代銷商品”等存貨類科目可在資產(chǎn)負(fù)債表附注中第九項——報表重要項目中說明。
一、重視源頭，加強工程設(shè)計環(huán)節(jié)的控制建筑的“龍頭”是設(shè)計，把設(shè)計抓好，以最少投入實現(xiàn)最大產(chǎn)出、最高效益，至關(guān)重要
首先要加強對設(shè)計單位設(shè)計圖紙質(zhì)量的外部監(jiān)督與審查。充分發(fā)揮圖紙審查中心的職能作用，象工程質(zhì)監(jiān)站監(jiān)督施工質(zhì)量一樣，審查、監(jiān)督設(shè)計質(zhì)量。二是規(guī)范設(shè)計概算辦法。確立設(shè)計概算須經(jīng)過工程標(biāo)準(zhǔn)定額造價管理站和建行等全面審定，以確定的投資限額作為取費基數(shù)，這樣可去除人為擴大設(shè)計規(guī)模與冒算的費用。三是制訂設(shè)計獎懲制度。設(shè)計圖紙被審查中心確認(rèn)為優(yōu)秀設(shè)計的應(yīng)給設(shè)計單位以特殊榮譽，對設(shè)計人員實施獎勵。四是制訂“限額設(shè)計”標(biāo)準(zhǔn)。限額設(shè)計是工程建設(shè)過程中行之有效的控制方法，也是控制投資規(guī)模的有效措施之一，因此，盡快組織有關(guān)部門，按建筑的不同類型和規(guī)模，制訂出適宜的限額設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，作為設(shè)計部門的“對照表”是設(shè)計管理工作中的一項重要任務(wù)。五是提高設(shè)計人員設(shè)計水平。
工程設(shè)計人員接到項目在設(shè)計前，應(yīng)廣泛收集有關(guān)設(shè)計資料，了解工藝全過程，深思熟慮，嚴(yán)肅認(rèn)真，努力做到方案、設(shè)計經(jīng)濟合理化，減少失誤，盡量將設(shè)計核定減少到零。同時，在設(shè)計人員中加強設(shè)計全過程的TQC管理，加強編概(預(yù))算人員與設(shè)計人員的密切聯(lián)系與配合，使設(shè)計圖紙的技術(shù)、經(jīng)濟協(xié)調(diào)一致。同時加強設(shè)計變更管理，對工程造價有影響的設(shè)計變更要先算賬，后變更，對人為造成的增加投資的變更應(yīng)追究變更設(shè)計人員的責(zé)任，從而確保設(shè)計技術(shù)先進(jìn)，經(jīng)濟合理，質(zhì)量優(yōu)良。六是推進(jìn)“四新”成果在工程設(shè)計中的應(yīng)用。以新技術(shù)、新材料、新工藝、新設(shè)備，優(yōu)化工程設(shè)計的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，提高產(chǎn)業(yè)的科技含量，提高工程的綜合效益。
二、把握重點，加強項目施工環(huán)節(jié)的控制實行項目管理是提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟效益的有效途徑;而加強項目成本管理，降低工程造價，更是項目管理的重中之重，它與工程質(zhì)量一樣，是企業(yè)的生命線
利用貨幣形式在項目施工過程中對管理對象的耗費實行全面管理，運用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行項目成本管理是一個行之有效的方法，具體做法:
(一)制訂標(biāo)準(zhǔn)成本。確定建筑產(chǎn)品價格的依據(jù)由建筑預(yù)算定額、預(yù)算單價、材料結(jié)算規(guī)定和取費規(guī)定組成，根據(jù)施工圖預(yù)算書文件，施工企業(yè)結(jié)合工程項目特點、自身作業(yè)條件，編制合理施工方案，在此基礎(chǔ)上制訂工程項目標(biāo)準(zhǔn)成本。項目標(biāo)準(zhǔn)成本由人工費標(biāo)準(zhǔn)成本、材料標(biāo)準(zhǔn)成本和費用標(biāo)準(zhǔn)成本組成。標(biāo)準(zhǔn)成本是完成施工任務(wù)的預(yù)期成本。在制定過程中，做到既能激發(fā)職工最大積極性，又緊寬適度，既合理，又能夠爭取達(dá)到。
（二）采用成本差異考核辦法。實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算成本之間的差額叫做成本差異，工程項目在施工期間，由于種種原因，發(fā)生的實際成本與預(yù)算成本和企業(yè)制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本不符，產(chǎn)生不利差異和有利差異。通過考核，及時發(fā)現(xiàn)“差異”，反饋信息。
成本差異相應(yīng)分為直接人工費成本差異、材料成本差異和機械使用費用差異。考核辦法:
1.人工費成本差異。人工價格差異=（實際支付日工資單價-定額用工單價或標(biāo)準(zhǔn)成本中人工測算單價）×實際用工日。人工效率差異=定額用工單價×(實際用工日-定額用工總量或標(biāo)準(zhǔn)成本中用工總量)。人工價格差異+人工效率差異=人工費成本差異。
2.材料成本差異。價格差異=實際用量×（實際價格-結(jié)算價格）。用量差異=（實際用量-定額耗用量）×結(jié)算價格。價格差異+用量差異=材料成本差異。
3.機械使用費用成本差異。機械使用費成本差異=機械使用費用實際發(fā)生數(shù)-標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算成本中的機械費成本。機械種類較多，可按種類機械臺班使用量和臺班費與實際使用發(fā)生數(shù)求取差異。
（三）建立項目成本責(zé)任制，推行項目管理是實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制的施工管理方法。項目成本管理應(yīng)在項目經(jīng)理主持下，把成本管理的各項內(nèi)容責(zé)任到人，分別進(jìn)行核算和分析，建立成本核算責(zé)任制;健全成本原始記錄，嚴(yán)格執(zhí)行成本開支范圍，運用成本管理各種方法，及時對施工活動進(jìn)行動態(tài)分析，從各環(huán)節(jié)，各崗位上挖掘成本潛力。新晨
三、抓住關(guān)鍵，加強工程審計環(huán)節(jié)的控制密切結(jié)合項目管理施工生產(chǎn)的特點和其成本核算體系的獨立性同步開展工作，實行全過程、分階段、多側(cè)面的綜合審計，實施有效監(jiān)控，是切實降低工程造價的重要措施
1.工程項目的審計必須對工程項目整個施工生產(chǎn)活動的全過程進(jìn)行審計。
工程項目的審計不僅要重視被審項目的事后審計（竣工審計），更要重視事前和事中審計。事前審計，可使工程項目施工方案的編制更趨合理，并能幫助工程項目管理班子提前“把關(guān)”，有效地防止或避免可以預(yù)見的失誤。事中審計，即對施工階段中若干個過程所作的審計。這種審計，對于前階段來說屬于事后審計，對于后階段來講，則為面向未來，又屬于事前審計，不過這種事前審計更有針對性、效益性，做好了，能達(dá)到事半功倍的效果。
2.必須遵循建筑施工生產(chǎn)的規(guī)律，重視做好不同施工階段的工程項目審計。建筑施工生產(chǎn)具有產(chǎn)品的單一性、固定性、生產(chǎn)過程的流動性、對資源需求的波動性和施工周期的長期性。對此可根據(jù)各個工程項目的不同特點，按若干個施工階段進(jìn)行項目審計。比如，對施工周期在一年以上的工程項目可按其基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)、裝飾、總體等四個施工階段分別進(jìn)行工程項目審計。
最后再將這四個分段的審計結(jié)果合并為該工程項目的竣工審計。這樣既可及時了解被審項目經(jīng)濟活動的真實情況，也利于及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，適時制定對策，控制造價。
關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法；應(yīng)用流程；利與弊；改進(jìn)措施
一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述
標(biāo)準(zhǔn)成本法是西方管理會計的重要組成部分。是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用流程
標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計算和分析、成本差異的帳務(wù)處理。
(一)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費用三大部分構(gòu)成，標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)由這三大部分分別確定。
直接材料成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，它包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面。
直接人工成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本。
制造費用可以分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。這兩部分制造費用都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時表示。
上述標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，可以通過編制標(biāo)準(zhǔn)成本單來進(jìn)行。
在制定時，其中每一個項目的標(biāo)準(zhǔn)成本均應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)。其中，用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時等，價格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等。具體如下：
1 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn)×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價
2 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)工資率
3 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時×每小時變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率
其中：變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費用預(yù)算總數(shù)，直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時
4 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本：單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時×每小時固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率
其中：固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總數(shù)，直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時
(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析
1 變動成本差異分析
(1)直接材料成本差異分析
直接材料實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異形成的基本原因有兩個：一個是材料價格脫離標(biāo)準(zhǔn)(價差)，另一個是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)(量差)。有關(guān)計算公式如下：
材料價格差異=實際數(shù)量×(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)
材料數(shù)量差異=(實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價格
直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異
材料價格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價格進(jìn)貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進(jìn)貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠(yuǎn)使運費和途耗增加等。
材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料等。
(2)直接人工成本差異分析
直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為“價差”和“量差”兩部分。價差是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算確定的金額，又稱人工效率差異。有關(guān)計算公式如下：
工資率差異=實際工時×(實際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)
人工效率差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率
直接人工成本差異=工資率差異+人工效率差異
工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。
(3)變動制造費用的差異分析
變動制造費用的差異，是指實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。它也可以分解為“價差”和“量差”兩部分，價差是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實際工時計算的金額，稱為耗費差異。量差是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，按標(biāo)準(zhǔn)的小時費用率計算確定的金額，稱為變動費用效率差異。有關(guān)計算公式如下：
變動費用耗費差異=實際工時×(變動費用實際分配率-變動費用標(biāo)準(zhǔn)分配率)
變動費用效率差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
變動費用成本差異=變動費用耗費差異+變動費用效率差異變動制造費用的耗費差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。
變動制造費用效率差異形成原因與人工效率差異相同。
2 固定制造費用成本差異分析
(1)二因素分析法
二因素分析法是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。
固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)
固定制造費用能量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=(生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
(2)三因素分析法
三因素分析法是將固定制造費用的成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。有關(guān)計算公式如下：
耗費差異=固定制造費用實際數(shù)一固定制造費用預(yù)算數(shù)=固定制造費用實際數(shù)一固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量
閑置能量差異=固定制造費用預(yù)算一實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
效率差異=(實際工時一實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
三、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的利與弊
(一)有利之處
標(biāo)準(zhǔn)成本是用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是將核算同控制、計劃、分析有機結(jié)合而形成的一種比較理想的成本控制系統(tǒng)，其優(yōu)越性是傳統(tǒng)成本控制制度不可比擬的。優(yōu)越性具體如下：
1 管理思想先進(jìn)。該法可以事前計劃，事中控制，事后分析。
2 利于考核。標(biāo)準(zhǔn)成本制度能及時提示實際成本偏離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異，從而對實際成本進(jìn)行日常控制。及時反饋各成本項目不同性質(zhì)的差異，增強了生產(chǎn)經(jīng)營者對成本的敏感性，為迅速采取措施、消除不利因素提供了線索。可作為績效考核的尺度，能起到對員工的激勵和考核作用，提高員工的責(zé)任感和積極性。
3 有助于經(jīng)營決策。標(biāo)準(zhǔn)成本排除了許多偶然因素，代表了成本要素的合理近似值，因而可以作為訂價依據(jù)，并可作為本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料，以及估算產(chǎn)品未來成本的依據(jù)，便于做
出正確的經(jīng)營決策。
4 標(biāo)準(zhǔn)成本可作為編制預(yù)算和產(chǎn)品定價的基準(zhǔn)。以此為基礎(chǔ)可保證預(yù)算的編制更為科學(xué)和可行，更能發(fā)揮預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營的管理控制功能。
從管理角度看，對成本加強控制要比單純進(jìn)行成本計算更為重要，企業(yè)管理者不僅要了解成本的實際水平，更要了解這樣的成本水平是否代表或接近一種有效率的經(jīng)營水平，以便能及時地對成本加強控制。標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本控制和管理方面，均是一種科學(xué)可行的方法。
(二)不足之處
1 標(biāo)準(zhǔn)成本制度必須建立在嚴(yán)密的計量管理和較高的電算化程度之上，同時這一核算方式在靈敏反映各中間產(chǎn)品的實際市場成本上也有較大的局限性。
2 在企業(yè)同時生產(chǎn)多種型號的產(chǎn)品并且涉及的原材料較多的情況下，將成本更新產(chǎn)生的差異按產(chǎn)生來源進(jìn)行還原分配簡直就是天方夜譚，如果按進(jìn)銷存的金額進(jìn)行整體比例分配，則在保證總體成本準(zhǔn)確的同時個體成本是失真的。這樣，對差異的處理陷入了公平與效率之間的兩難選擇境地。
3 轉(zhuǎn)移了實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重點，即實行成本預(yù)防性管理，進(jìn)行成本控制。計算實際成本使得核算工作量較大幅度增加，把注意力和精力反而集中在計算產(chǎn)品的實際成本上。
4 差異較難恰當(dāng)處理。采購入庫時訂單價格會與標(biāo)準(zhǔn)成本有差異，標(biāo)準(zhǔn)成本更新后新舊成本之間會產(chǎn)生差異，特定制造單完工入庫后所消耗的物料與資源會與成品的標(biāo)準(zhǔn)成本有差異(歸在特定制造單上的所有物料消耗與完工的成品的預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)成本之差)，上述的各種差異如何在原材料、在制品、產(chǎn)成品、銷售成本間流轉(zhuǎn)、歸集、分配是一個棘手的問題，尤其是涉及到對業(yè)務(wù)部門的考核問題上，其數(shù)據(jù)可能無法取得業(yè)務(wù)部門的認(rèn)同。
5 維持標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的代價是較高的。不僅投入的每項勞動、每種材料都必須制定價格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而且隨時間推移、技術(shù)進(jìn)步，標(biāo)準(zhǔn)會很快過時，必須要重新修訂。另外，管理人員調(diào)查成本差異所耗費時間的機會成本也是很高的。
6 有些費用計入存貨成本不一定合理。例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計人存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當(dāng)期參加損益匯總。
四、針對現(xiàn)狀的改進(jìn)對策
(一)建議企業(yè)調(diào)動技術(shù)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、企業(yè)管理部門、財務(wù)部門建立各個品種產(chǎn)品較為合理的標(biāo)準(zhǔn)成本，包括其耗用的直接材料、直接人工和制造費用的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。
