時間：2023-02-04 21:36:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇學校審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 高等學校； 注冊會計師； 審計
一、財務報告是高校財務受托責任的載體
高校作為非營利性質的公共部門，從政府取得各種教育資源，承擔著教學、科研和社會服務的責任。要保證資源被恰當的使用，如實反映管理者的經營管理責任，美國財務會計準則委員會在《財務會計概念第4號公告》提出的財務報告目標中指出，“非營利組織的財務報告，應當向當前和潛在的資源提供者和其他報告使用者提供信息”，以“評價非企業組織的管理者履行經營管理責任的成績以及其他業績的表現”。因此，為公正評價高校管理的受托責任，借鑒《財務會計概念第4號公告》的內容，高校應當定期編制反映管理者受托責任履行情況的財務報告，真實地披露部門預算的執行、財務資源的有效運用、資產的保值與增值等責任的履行情況。
當然，高校管理的責任與企業經營的受托責任履行過程中環環相扣的利益驅動相比，具有履行和實現機制的復雜性，無法用一些關鍵性的財務指標（如每股收益率、資本收益增長率等）來衡量和評價高校履行受托責任和受托業績的實現程度，從而解除高校的受托責任。因此，按照新公共管理的思路，為評估高校受托責任的實際履行情況，必須借助財務報告的披露，提供相應的財務活動和財務狀況，反映高校法定預算的遵從、業績的實現等信息，并通過專家獨立的職業判斷，以證明籌集及使用資源的目的是合理有效，并幫助社會了解和評價高校受托責任的履行情況。
二、受托責任是注冊會計師審計的基礎
基于對受托責任的鑒證是注冊會計師的獨立審計制度的基本內容，是市場經濟條件下經濟監督的一種新形式。隨著社會對公共經濟責任要求的提高，高校作為教育資源的經營和管理者，其運行節約、效率、效果如何，越來越為社會大眾所關注，但出于現實考慮，公眾和政府自然不可能親自對高校的運行和管理進行監督和考察，因此，美國政府會計準則委員會（GASB）在《公認審計準則》公告中要求“為保證非營利組織的財務報表應披露的材料均給予了真實的反映，該報表后還要附有一名獨立審計師出具的審計報告”。而我國2009年10月頒布實施的《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》（［2009］56號）所提出的“將醫院等醫療衛生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍”，正是順應了社會對高校受托責任履行情況進行客觀、公正評價的要求，通過賦予獨立審計機構來達到對高校使用資源情況的最終控制。
三、實施注冊會計師審計存在的問題及障礙
雖然《若干意見》已出臺近兩年時間，福建、山西等省的財政主管部門也制定了有關實施辦法，但從目前實施的情況看，高等院校年度財務會計報表注冊會計師審計制度的實行還存在不少問題和障礙。
（一）缺少實施高校年度財務報告須注冊會計師審計的法律依據
一是《教育法》及其他法律法規中無“高等學校會計報表須經會計師事務所審計”的相應規定，會計師事務所對高校年度財務報表進行年度審計無相關具體法律依據和實施細則；二是目前高校每年必須接受財政、審計、稅務、物價等部門的年度審計或專項檢查以及教育主管部門的財務管理規范化檢查，政府部門對高校的財務監督檢查形式和層次已經較多，會計師事務所對高校財務報表審計可能更是流于形式；三是高校（特別是公辦高校）作為辦學單位，財務管理的重點是考慮如何將資金用于辦學最需要的地方，充分發揮資金的使用效益，基本不存在成本核算和利潤調整問題，也不存在投資者的利益平衡問題，中介機構對報表的審計意義和作用無法體現。
（二）會計師事務所由誰聘任的問題
由于會計師事務所之間的行業競爭激烈，以及目前會計師事務所從業人員的職業道德和專業水平參差不齊，如果是由高校自行聘任會計師事務所，注冊會計師審計的獨立性可能受到影響，審計結論的可信度將受到質疑。
（三）審計收費問題
如年度財務報表審計的相關費用由高校自行負擔，那么，實行高等學校注冊會計師審計制度將給高校帶來較大的經濟負擔。以廣州地區為例，根據《關于印發廣州注冊會計師行業業務收費標準的通知》（穗注協［2006］7號）文件精神，對會計報表審計收費的依據為資產總額與業務收入總額（孰高），在此原則基礎上，按照一定的額度收取服務費。資產總額與業務收入總額（孰高）在5 000—10 000萬元之間的，收取30 000元服務費；在10 000萬元以上的，收取40 000元以上（0.04%）服務費。對于資產規模大的高校，像廣東省重點本科高等院校總資產多在10億元至30多億元之間，審計費將達到一兩百萬元，給高校帶來很大的經濟負擔。
（四）年度財務報告的時間問題
目前，注冊會計師審計領域涉及最廣的是企業單位，尤其是上市公司。對企業單位（上市公司）而言，只有經過注冊會計師審計的財務報表（或稅務報表）才能報出，報出時間一般是每年4月份之前。高等學校年度財務報表同樣以12月31日為決算日，但財務報告的報出時間要求離決算日非常短。決算日后，高校財務部門需根據財政部門和主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來賬目、貨幣資金和財產物資進行全面清理，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。每年財政部門要求高校上報決算的時間是春節前，其中還需根據財政部門的意見進行數據調整，工作量大，時間安排已相當緊張，若請會計師事務所審計后再行報送決算報表，會導致部門財務報告的上報時間滯后，影響財政報表的匯總與上報。
我國高等教育在較短的時間內實現了歷史性跨越，進入了國際公認的大眾化發展階段，招生規模和校區規模不斷擴大，在為我國現代化建設培養了大批高素質人才的同時，也出現辦學行為不規范、建設資金濫用、教學設備不完善、干部違法違紀、高校發展定位不合理等問題。此外，隨著我國高校教育體制深層次的變革，高校逐步融入市場經濟的大潮，在發展與變革中面臨著諸多不確定因素①。高校內部審計，是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現②。作為高校“免疫系統”的高校內部審計必須與時俱進，加快由傳統審計向現代審計的轉型，充分發揮審計職能，為高校發展服務。
為摸清我國高校內部審計的現狀，筆者于2012年3月對我國具有代表性的高校（主要是教育部直屬高校）內部審計現狀以及政府教育管理部門對高校內部審計的重視情況進行了調查分析，發放問卷100份，收回有效問卷81份，以從中窺見高校內部審計未來發展的方向。
一、政府教育管理部門對高校內部審計的重視度
調查結果顯示，有60%的政府教育部門設置了專門負責高校內部審計工作的獨立機構；有73.33%配備了負責高校內部審計工作的專職人員；有60%的機關利用了高校內部審計單位出具的審計報告。由此可看出政府部門在較大程度上對高校內審工作的重視與支持。全部的被調查者對未來高校內審工作的重要程度均認為非常重要。通過與前面的數據比較不難看出，當前我國政府教育管理部門未來應進一步采取措施，提高對高校內部審計工作的重視程度。
二、高校對內部審計的重視情況
通過對高校審計機構設置情況和審計部門分管領導的調查可以基本了解高校對內審的重視程度。首先，審計機構設置情況的調查結果為：設置了獨立的審計機構的占78%；與紀檢部門合署辦公的占22%。其次，審計機構的分管領導情況是：書記占1%，校長占26%，副書記占51%，副校長占22%；審計機構直接由書記和校長領導的占27%，由副書記和副校長分管的占73%。
以上數據表明，大多數高校設置了內部審計機構且有27%的審計機構直接受書記或校長領導，審計地位較高，保證了審計的客觀、公正，高校內部審計工作受到普遍重視。但是，有22%的高校審計機構與紀檢部門合署辦公，說明部分高校對審計機構的獨立性以及審計的職能認識不足。審計機構的分管人為書記、副書記等黨委成員的占52%；為校長、副校長等行政領導的占48%。該數據表明了高校對內部審計的重視程度存在差異，不同級別的分管領導會影響內部審計的獨立性、審計工作的內容和開展工作時的權力支持。
三、高校內部審計人員素質情況
（一）審計人員的來源
總體上，審計部門人員來自高校招聘的占43%，財務部門調入占29%，其他部門調入占28%，沒有臨時聘用情況。說明內部審計人員素質較高，互補性較強。高校畢業招聘的人員對審計理論方面的知識比較豐富，創新性較強，但缺乏工作經驗；財務部門和其他部門調入的人員有工作經歷，業務能力較強，但新審計專業知識的深度和廣度不足。審計人員來自高校招聘和其他部門調入可以形成優勢互補，有利于順利開展審計工作并且保證審計質量。
（二）審計人員數量
根據調查問卷的統計結果，高校審計部門全職工作人員共有574人，均值為7人。與全部在校生均值28 697的比例為1∶4 099。具體來看，全職人員10～16人的占22%，5～9人的占51%，1～4人的占27%，比例最大的是5～9人。數據顯示出目前高校普遍存在審計人員不足、審計人員工作任務重的狀況。審計人員的缺乏將會影響審計工作的有效開展和審計的質量。
（三）審計人員學歷
高校全職的審計人員中本科畢業的占50%；碩士畢業的占37%；博士畢業的占5%；其他情況占8%。本科及以上學歷的占92%，反映出高校審計人員學歷較高且結構比較合理，審計人員專業知識素質比較高。
（四）審計人員技能
總體上，高校內部審計人員具有高級職稱（含高級審計師、會計師、工程師、經濟師）的占45%；具有中級職稱（含審計師、會計師、工程師、經濟師）的占48%；具有CIA資格的占7%。說明高校內部審計人員的執業能力比較高，有利于審計業務的拓展和職能的轉型。
（五）審計人員工作年限
整體上，工作年限在10年及以上、5～10年（含5年）、3～5年（含3年）、3年以內的人數比例均在25%左右，差別不大。5年及以上的占55%，說明多數審計人員的工作經驗比較豐富，但工作時間較長也存在一定局限性，如容易受到固有工作思維和模式的限制，創新方面有待提高等。5年以內的占45%，說明新進審計人員占比較大。
四、高校審計工作保障情況
（一）審計方式的選擇
調查顯示，在審計方式使用方面，全部被調查學校使用了事后監督審計；使用了專項調查審計的比例為90%；使用了事中控制審計的占79%；使用了事前預防審計的占51%。在審計方式重要性方面，其重要性由強到弱排序為：事后監督性審計、事前預防性審計、事中控制性審計、專項審計調查。無論是采用審計方式最多的還是最重要的，大部分學校都比較重視事后的監督性審計，雖然事前、事中審計和專項審計調查也占有一定比例，但是相對事后監督審計來說受到的重視程度仍不足。
（二）審計軟件使用
68%的高校已經使用審計軟件；16%的高校準備使用審計軟件；15%的高校暫時沒有使用計劃；1%的認為沒有必要使用。數據表明，審計信息化建設取得一定進展，但依然不足。審計信息化是向現代審計轉型的前提和基礎，高校內部審計需要進一步提高計算機輔助審計的應用和推廣，從而有效降低審計風險，拓展審計范圍，提高審計效率，保證審計質量。
（三）審計經費
審計經費是審計工作順利開展和審計質量的基本保障。被調查高校中，85%的高校審計經費可以保障審計工作需要，15%的高校存在審計經費不足問題。
（四）審計部門職權
調查結果顯示，審計部門擁有的主要職權為建議權（98，77%）、資料索取權（97，53%）、調查取證權（83，95%）、通報或者公布審計結果權（51.85%）、處理處罰權（12%）。資料索取和調查取證權是審計獨立性和準確性的保證，數據結果表明了審計部門基本都獲得了這 兩項權利，但是，擁有調查取證權的比例不到84%，說明有部分院校審計部門調查取證權缺失。沒有調查取證權，何談審計工作的開展？通報或公布審計結果權可以提高審計信息的公開透明，保證審計結果得到廣泛關注，從而促進問題的整改，然而，通報或者公布審計結果權的比重僅為51.85%，說明高校審計信息尚未完全公開，應該進一步賦予審計部門通報或者公布審計結果權，使信息更加公開透明。12%的處理處罰權不利于審計發現的問題得到解決和整改措施的貫徹實施。
五、高校內部審計業務情況
（一）內部審計項目主要來源
審計項目主要來源比例最大的是學校下達，占68%；審計項目來源于本部門立項的占26%。學校下達和本部門立項之和為94%。說明審計部門主要滿足了學校內部要求。審計項目來源于本部門立項的只占26%，也表明審計部門工作主動性不強，被動項目較多，主動服務意識較弱。
（二）審計部門的日常業務
總體來看，開展工作最多的是領導干部經濟責任審計，占90.77%；其次是工程造價審計，占72.31%；再次是基建工程跟蹤審計與竣工財務決算審計，占46.15%。說明外部法規要求的審計業務為當前高校內部審計的主要工作，學校內部自身需要的審計業務范圍偏窄。
（三）審計部門開展的新業務
審計部門開展過“提供內部控制相關的咨詢服務”業務的占87.32%；開展過“風險評估和控制”業務的占26.76%；開展過“管理審計”業務的占71.83%；其他的占15.49%。按比重大小依次為提供內部控制相關的咨詢服務、管理審計、風險評估和控制，說明內審新業務在高校內審中逐漸受到重視，高校內部審計部門在主動轉型，但開展的項目不多。
（四）審計業務外包情況
總體中有77.5%的高校內部審計工作中外聘了社會中介機構或人員。在外聘過審計機構或人員的高校中，外包審計業務占全部審計工作的比重為5%～90%不等，平均約為40.65%，進一步證實高校內審機構人員不足，工作繁重，單獨依靠內部人員無法完成規定的工作。調查問卷顯示，審計業務外包主要體現在基本建設審計工作中。審計是一項綜合性的工作，需要復合型知識人才。因此，審計隊伍應該由具有經濟、管理、法律、建設工程、信息系統等專業素質的人員組成。而調查結果顯示，高校內部審計人員以財務會計、經濟管理專業為主，專業結構較為單一，現有人員的專業素質不能夠滿足工作的需要，特別是建設工程方面的人才缺乏。
六、高校審計結果公布和利用情況
（一）審計結果公布
調查結果顯示，有專屬的審計網頁且公布審計結果的占26%；有專屬網頁而不公布審計結果的占58%；無專屬網頁但通過其他網頁公布審計結果的占6%：無專屬網頁且未通過網頁公布審計結果的占10%。總體來看，只有32%的高校在網上公布了審計結果，68%的高校內審結果未予公布。內審部門未公布審計結果的原因，可能是作為內部審計機構存在一定的局限性，獨立性較弱且沒有建立制度性的規定。審計結果公告制度可以提高審計工作的透明度，更重要的是可以增強高校內部審計成果的利用效果。
（二）審計報告出具份數
審計報告出具份數為2份、3份、4份、4份以上的比例分別為12%、24%、14%、50%。內審機構出具4份及以上審計報告（除本部門留底外）的比例約為64%，少于4份的占36%，數據說明審計報告使用部門較少。有三分之一多的高校出具的審計報告份數少于4份，存在審計結果利用不足的現象。
（三）審計報告使用部門
在使用了審計報告的部門中，被審計單位比例達97%；組織人事部比例為85%；紀檢部門比例為67%；校務會比例為57%；其他相關部門比例為59%。審計報告首要使用部門調查結果為：校務會，占44%；被審計單位，占27%；組織人事部，占17%；紀檢部門，占12%。審計報告使用部門主要集中在被審計單位、校務會、組織人事部和紀檢部門，表明審計發揮了其應有的作用，審計結果對高校的管理、規范和發展具有重要作用。
七、高校內部審計未來發展
（一）高校內審未來發展最大的影響因素
調查結果顯示，被調查者認為未來高校內審發展的影響因素依次為：治理結構，占33%；管理方式，占30%；民主監督機制，占26%；建設環境，占11%。高校治理結構、高校管理方式和高校的民主監督機制三個因素幾乎各占了近三分之一的比例，高校治理結構被認為是影響最為明顯的因素，而高校的建設環境被認為對內審工作的影響不那么明顯。
（二）主要應對措施
針對未來高校內審的影響因素，被調查者認為：第一，應該提高審計人員素質，占61%；第二，加強理論研究交流，占15%；第三，拓展業務范圍，占13%；第四，加強信息化建設，占8%；其他方面，占3%。有過半數的高校內審部門認為，提高審計人員專業素質是應對未來環境變化的首要武器，反映了審計人員專業素質的重要性。
八、高校內部審計服務宗旨
根據科學發展觀和“免疫系統論”，高校內審未來應樹立服務理念，建設“服務導向型審計”。關于內審服務宗旨，調查結果為：為學校發展服務，占88.89%；為學校管理助力，占61.73%；為學校規范盡責，占62.90%；其他方面，占2.47%。說明高校內部審計過去主要是為學校規范盡責，未來應該拓展為學校的發展服務和為學校管理助力。筆者認為，未來高校內部審計的服務宗旨是：為發展服務，為管理助力，為規范盡責。
注釋：
目前，澳大利亞國家教育行政管理部門和高校，都十分重視審計在政府教育撥款與單位財務預算管理中的監督、評價和鑒證作用。聯邦政府對進行學校績效考核，很重要的一個方面要根據審計機關對高校績效的審計評價和鑒證。聯邦政府教育部要求高校每年要向其提交三份資料:學校教育教學報告、財務審計報告、統計數據。其中高校提供的財務審計報告必須是由國家審計完成的。各州政府對高校撥款及財務預算管理有一套完善的程序和方法，審計是其中一個重要環節。州政府教育部設有內部審計部門———負責對高校財務預算執行情況進行專門檢查，對州教育撥款進行績效審計。根據具體工作需要，內部審計可以聘請社會審計幫助其工作。澳大利亞高校管理是按經營的理念來運作的，治理結構比較完善，各個職能部門及各院系都有明確的崗位職責，有一個適當、有效的業績管理體系。高校普遍建立了內部審計制度，審計體系完備。董事會是高校最高層管理機構，董事會下設審計委員會，審計委員會對學校的經營活動進行監督。學校負責人直接領導學校的內部審計機構，地位相對獨立，審計工作制度化、規范化，內部控制嚴密，重視人員培養，人才素質高，管理手段現代化。
澳大利亞績效審計報告一般采用具體描述的繁式報告，而不采用固定格式的簡式報告。以昆士蘭州審計署開展的“高校是否建立了適當、有效的控制和風險管理體系”績效審計為例:審計時間:2002年12月—2003年6月;審計依據:《審計長法案1997年》;審計目標:對“昆士蘭科技大學(簡稱QUT)是否建立了適當、有效的控制和風險管理體系”進行審計評價，特別是QUT在行政方面的管理控制。審計的主要內容包括:QUT的戰略目標、計劃和策略;學校理事會及其它委員會的職責分工、工作情況、會議文件、人員組成、持續培訓等;管理標準;審計委員會和內部審計工作;控股實體和對外合作;外部報告;風險管理七方面。
依據審查期間的資料，審計署從七方面進行了詳細的審計評價，并提出了相應的審計建議:
1．為了提高QUT的戰略計劃能力，QUT應在風險和組織戰略及經營目標之間建立更加清晰的關系。風險管理在計劃在全過程中的應用方式還有待改進。
2．學校理事會及其它委員會應針對各自設立的明確目標，建立相應的評價制度，至少每年一次進行適當的、正式的定期評價，從而使監管運營效果得到進一步的改善。
3．建議QUT定期對現行的政策、授權和程序進行總結;制定預防措施防范欺詐和腐敗行為;要對內部審計報告中已提出的或有潛在利益沖突方面的控制加強管理;建立對全校范圍內教學和研究工作的職工參與程度及質量的監控制度，提高QUT在政策、道德水平和程序方面的管理標準。
4．建議QUT建立由外部審計組織對內部審計履行職責的情況進行檢查和評價的制度。
5．QUT應該定期對合作計劃的監管工作進行報告，如向校理事會報告各種對外合作項目給QUT帶來的債務和風險，控股實體和對外合作機制仍有待加強完善。
6．希望QUT定期對其各投資方的信息需求進行評估，從而保證QUT提供的信息能滿足外部報告公開批露的要求。
7．QUT應在部門和人員層次建立制度、明確程序，以保證對風險的及時監控檢查;從科學合理、滿足特定工作環境需要出發，在全校范圍內對風險管理進行相關培訓;考慮在部門和人員層次擴大風險定義范疇，如學術風險、公共利益風險和信譽風險等，建立一個在學校整體建設的層面上正式的風險形態(含監控這些風險的機制)，進一步加強風險管理工作。
審計結論:QUT在計劃、政策、程序控制、監督和報告制度等行政領域已經建立了一個適當、有效的業績管理體系，獲得了良好的實踐效果，但仍存在一些有待加強和提高的方面。從上面的實例，我們可以看出績效審計有別于傳統的以財務數據為主提供確認真實性、合法性控制的審計，而是注重從更高的層次將專業技能和知識用到如何幫助高校加強整體運營管理、控制的經濟性、效率性和效果性。
二、澳大利亞高校績效審計實踐對我國高校績效審計的啟示
澳大利亞績效審計1979年開始有了立法授權，經過多年的研究、實踐，績效審計已逐步得到了社會的認可，在促進績效管理方面起到不可忽視的作用。我國1983年成立審計署，1985年原國家教委和大部分高校根據國家法令要求建立了審計機構。2003年開始審計機關根據審計署發展規劃要求對公共部門和單位開展績效審計。我國高校績效審計是應審計署和教育部要求開展的，處于起步階段，是與財務審計相結合的“非獨立類型”的績效審計。通過對澳大利亞高校績效審計實踐情況的研究，我們可以得到如下啟示:
(一)開展績效審計應有績效管理的社會環境
20世紀80年代新公共管理運動的推動，績效管理、績效評估、績效問責等在澳大利亞全社會開展，整個社會的政治、經濟、文化和法律環境都發生了明顯的變化，促進了審計職能、范圍的不斷擴展，為績效審計的廣泛開展提供評價依據，奠定了環境基礎。澳大利亞政府在支持高等教育的發展過程中，吸收西方國家的做法設立高校績效指標體系，逐漸注重對高校進行行為問責，通過績效撥款、績效評估和績效管理等方式監督和評估高校資源的使用情況以及所產生的效果，擴大了對高校開展績效審計的需求;澳大利亞高校治理結構比較完善，非常注重實施、評價和信息反饋環節，一般都有比較完善綜合的、覆蓋全校區的內部控制體系、風險管理系統和適當有效的業績管理體系，從而一定程度上保證高等教育質量，促進高校的發展。高校治理結構比較完善，為績效審計的開展提供評價的依據。
(二)明確的績效審計立法是開展績效審計的保證
澳大利亞有明確的績效審計立法，現已形成比較完善的法律體系。澳大利亞《審計法1979年》明確提出了進行績效審計的要求。在績效審計實踐中，審計機關注重理論研究對審計實務的指導性，善于及時匯總和吸收績效審計經驗，先后多次頒布了比較具體的且具操作性的績效審計作業標準，用于指導審計人員進行績效審計實務。審計機構還將從世界各地、各行各業收集優良業務運轉的資料總結提煉，以優良衡量標準和良好實務指南形式確定下來，不僅可以使審計部門在進行績效審計時有據可依，便于績效審計工作的開展;而且可以供給被審計單位，幫助其改進管理的參考資料，獲得人們對績效審計的認可。
(三)有效的審計機制是開展高校績效審計的前提
審計是澳大利亞整個教育系統管理中很重要的一個方面。內部審計和外部審計被視為構建高校有效治理的工具。每年學校要向聯邦政府教育部提交財務審計報告，由國家審計完成。在州政府教育部設有內部審計部門，負責對州教育撥款的使用與績效進行審計與檢查，需要時可以聘請社會審計幫助工作。高校擁有比較完善的內部治理體系，設有審計委員會，內部審計機構由學校負責人領導，地位相對獨立。高校同樣重視審計工作，非常注重審計實施、評價和信息反饋。開展績效審計，進行評價鑒證，提出合理化建議，對全校區范圍的風險管理活動的監控，是高校內審的職責之一。
(四)開展高校績效審計的依據、方法不同于財務審計
高校財務審計的依據是會計法律法規、會計準則和制度等，審計方法有規范的方法和標準的格式。從上面澳大利亞高校績效審計案例中我們可以得出，績效審計關注高校整體的經營和管理活動，主要是采用調查研究和統計分析等方法，對高校整體管理、控制系統的有效性進行詳細審計評價，提出具體改進建議，促進高校更好發展。開展績效審計在很大程度上因項目不同需依據某一領域的技術參數和標準，審計方法更多地采用調查研究的方法、比較和分析的方法，可能因項目不同而不同具有多樣性的特點。績效審計與財務審計相比，具有目標多樣性、標準模糊性、評價主觀性、方法靈活性、建議非強制性等特點。績效審計人員在搜集審計資料和進行審計評價時，除了運用審閱、觀察、計算、分析等財務審計技術和方法以外，更多地要運用調查研究和統計分析技術。
(五)開展高校績效審計要求審計人員必須有較高的專業素質
【關鍵詞】 委托審計； 審計風險； 示范文本
近年來，隨著我國高等教育事業的迅速發展，各高校均加大了基本建設投資，擴大學校規模，有效改善了學校辦學條件，滿足了學生學習和生活的需要。但由于高校內審工作起步較晚，內審人員主要以財務審計為主，這與繁重的高校基建工程結算審計工作之間的矛盾愈發突出。《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》第七十五條規定：建設工程項目審計由內部審計機構獨立實施，也可由內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。據此，各高校對大中型基建項目普遍采用委托審計的方法，成了解決當前矛盾的有效途徑，但在委托審計的實踐中也出現了不少問題，需要采取相應措施，從而保證高校審計工作健康有序地發展，使審計更好地服務于高教事業，以推動高校各項事業的發展。
一、高校基建工程結算審計的現狀
教育部2004年并執行的《教育系統內部審計工作規定》，提出了各高校設立獨立的內部審計機構的要求，因而各高校相繼都設立了以財務審計為主的審計機構。由于高校基建工程結算審計是近幾年隨著高校規模的不斷擴大，從原來的大后勤逐漸延伸的一個新的部門職能，因此當前高校內部審計機構中從事工程審計的人員比例相對較少。根據對蘇北地區各高校審計部門的人員結構調查后作出的統計結果，除少數開設有土木工程及相關專業的工科院校審計部門審計力量較強，人員達3—4名外，大部分高校內審部門配備的工程審計人員僅為1—2名。這樣的人員結構很難承擔起當前高校復雜的基建工程審計任務，基于這樣的現狀，目前高校通行的做法是修繕工程、小型基建工程的結算審計由高校內審部門獨立完成，而相對投資額較大的基建項目則委托具有相應資質的工程造價咨詢機構完成審計任務。專業工程造價咨詢機構涉及的審計業務范圍廣，審計人員專業技能強，審核經驗豐富，由他們參與基建工程結算審計緩解了內審人員數量及技術上的不足與不斷增長的內審工作量之間的矛盾，同時對控制工程造價、提高高校固定資產的投資效益、規避內審機構和內審人員的審計風險都有積極的作用。
二、高校基建工程結算委托審計中存在的問題
委托審計工作在我國發展較晚，目前還沒有一套可執行的法規體系，在委托審計過程中還存在著諸多問題影響著審計質量：
1.工程造價咨詢機構均為企業性質的中介服務機構，技術水平和服務質量參差不齊，審計人員流動性強，臨時聘用人員較多，而這些人員的素質直接影響著審計質量，因此，選擇信譽好的咨詢機構及業務能力強、素質高的工程師尤為重要。
2.內審部門在簽訂委托審計合同后對審計事項不管不問，結算中的所有問題都交由咨詢機構解決，造成了委托審計的權力相對集中，審計質量過分依賴委托審計人員的技術水平和思想素質，加劇了審計風險。
3.在基建工程前期準備和施工過程中，多數高校均由基建部門管理，審計部門則參與較少，因此，審計部門掌握不到施工中的一手詳細資料，審計人員只能對報送的審計資料中的數據發表意見，然而這些數據本身的真實性不能保證，更不能保證審計結果的真實。
4.工程施工方平時不注重資料的收集，竣工驗收后又急于結算，工程管理部門在接受資料后也只是充當二傳手，對變更、簽證等資料把關不嚴，導致報送到審計部門的結算資料不能全面、真實地反映實際情況，審計過程中還出現邊審計邊補資料的現象，嚴重影響著審計質量。
三、提高基建工程委托審計質量的措施
在委托審計中存在諸多可能影響審計質量的因素，為規避風險、提高審計質量，應該建立嚴格的委托審計制度和規范的審計程序，并相應加強對委托審計全過程的監督。
（一）實行委托審計招標制度
內部審計部門在招標前應做好社會調研，對當地的造價咨詢市場有全面了解，從而制定切實可行的招標文件和評標辦法。視調研的咨詢機構的市場情況確定采用公開招標和邀請招標中的一種。招標文件分技術標和經濟標兩個部分，技術標的內容主要包括咨詢機構必須具備的資質、近幾年主要業績、信譽、業務開展范圍、咨詢機構擬派出的審計小組成員，尤其是主審的從業年限、近幾年的審計業績及業主評價等必須有強制標準，因為小組成員的職業素質、執業水平直接影響到審計結果的公平、公正。經濟標主要是指咨詢機構投標時的審計費用報價。評標時應將各投標單位經濟標和技術標中的各項重要指標按事先確定的標準和比例量化，最后得分最高者確定為委托的造價咨詢機構，即評標采用的是綜合評估法，而不是最低投標價法。在委托審計招標中，堅決杜絕不顧審計質量，只追求經濟效益的最低投標價法。通過招標方式確定資質高、信譽好的工程造價咨詢機構是工程委托審計的第一步，也是做好委托審計工作的前提。
（二）加強委托審計合同管理與制度建設
通過招標方式確定了委托的造價咨詢機構后，對選中的造價咨詢機構應實行合同管理。當前通用的做法是按照《建設工程造價咨詢合同》示范文本簽訂合同，示范文本中對審計事項、審計要求、委托雙方的權利、義務及責任等均有約定，但內審部門在簽訂合同時絕不僅僅是套用示范文本，還必須對審計項目內審負責人、受委托方主審、審計進度、報酬及付款方式等在專用條款中有明確約定。為保證審計質量，在合同中還可以約定復審時的核減率不得超過的比率以及相應的獎懲措施。在合同執行過程中，內審負責人應及時檢查合同履行情況，一旦發現有與合同不符的必須及時指出，嚴重違反合同的應采取相應措施。在重視合同管理的同時，內審部門還應加強制度建設。制度是各項工作規范化、系統化的基礎，內審部門在全面把握教育部、審計署及各級地方對委托審計的規定及相關的法律、法規的基礎上，制定一套完整、規范的委托審計管理制度，以明確內審部門的管理職責范圍，委托審計的工作流程以及咨詢機構審計人員在審計各主要環節的要求，如《委托審計工作職責》、《隱蔽工程驗收要點》、《工程變更審核要點》、《工程竣工結算審核流程》等。
（三）重視委托審計的過程監督
委托審計是審計主體將其審計范圍內的審計事項委托給另一審計機構辦理的行為。它不同于授權審計，受托的咨詢機構不能以自己的名義出具審計報告和作出審計決定，所有委托過程中產生的法律責任都由委托方來承擔，即最后承擔責任的還是委托方。現階段，高校基建工程委托審計推行的大多是全過程跟蹤審計，因此，內審部門必須加強受托方在全過程審計中的協調、監督與管理。內審部門應在合同中約定每個工程的項目負責人，負責項目從合同簽訂到最后提交審計報告的全過程的監督與管理。委托審計合同簽訂后，內審人員應檢查咨詢機構的審計人員是否到位，是否按合同派駐進場人員，是否對設計文件、招標文件、施工合同進行認真審核，施工過程中是否按照制度及流程中的要求參與隱蔽工程驗收、確認材料及設備價格、審查設計變更及施工簽證，同時還要對工程進度款、索賠費用進行認真審核，防止審計過程中受托方審計人員缺位或越位的情況。內審人員也應深入施工一線，定期召開例會，及時了解并掌握工程建設情況，召集由學校基建、財務、設備等部門負責人參加的會辦會，解決工程結算中的重要問題。
（四）規范竣工結算審計資料
真實、完善的結算資料是審計結果準確、公正的前提，也是審計人員進行科學審計的重要依據。首先，完整的結算資料應包括從項目前期的施工圖紙、招標文件、招標答疑、投標書、中標通知書、施工合同、補充合同或協議書、圖紙會審，施工過程中的各項設計變更、會議紀要、隱蔽工程驗收記錄及暫估價的材料價格簽證、甲供材料清單到工程竣工驗收后的工程竣工圖、竣工驗收報告、文明施工措施費核定單、工程類別核定單及施工單位報送結算書等所有的資料。其次，工程結算資料交接應履行必要的書面手續，所有結算資料必須從基建部門收取，資料接收后將其編號，這樣做既便于資料管理，也有利于以后的資料歸檔。咨詢機構的審計人員不得從施工方直接收取任何資料，已完成交接手續后仍需補充的資料，必須經基建部門認可。最后，所有的結算資料都必須是原件，復印件、掃描件等都不能作為審計的依據，如果有原件缺失，必須由基建部門確認并簽署具體意見后方可作為審計依據。
（五）建立審計報告復核制度
審計報告是具有法律效力的工程價款結算依據，因此在受托方出具審計報告前內審部門應對審計報告進行嚴格復核。首先檢查審計是否履行了必要的審計程序，審計依據是否確鑿充分，審計資料是否真實可靠，重點檢查綜合單價較高的清單中的定額子目套用是否合理，特殊材料的簽證價格是否與市場接軌；其次要對審計報告中的單方造價指標進行比較分析，如單位工程的單方造價，分部工程的單方造價如基礎工程、主體工程、給排水及采暖工程、電氣安裝工程、裝飾裝修工程等，也可細分到具體材料的單方造價，如單方鋼材造價、單方混凝土造價等，與同期同類別工程的相應指標進行對比分析，出入較大的應由咨詢機構給出合理解釋，不能給出理由的要退回重新審計，情節嚴重的可委托其他咨詢機構進行復審，并按合同有關約定給予原咨詢單位相應處罰。
四、結束語
當然，提高委托審計的質量還離不開高校各級領導的重視以及其他部門的密切配合，同時內審部門人員的綜合素質也直接影響著審計質量。所以，高校審計工作人員還必須做好審計工作的上下協調，呼請領導關心關注審計，促使其他部門配合審計，更要不斷學習探索，提高自身的審計工作能力。相信通過委托審計各方主體的共同努力，做到“依法、程序、質量、文明”的，委托審計一定能達到其控制造價、高效使用建設資金的目的。
【參考文獻】
[1] 內部審計實務指南第4號——高校內部審計[S].2009.
[關鍵詞]高校審計 主體職能 附屬職能審計責任 審計現狀
一、高校審計的職能
高校審計是指高等學校內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、審計行政管理部門、學校等制定的法律、法規、政策、規章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務收支及其策、規章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務收支及其見，以加強管理。提高效益的一種經濟監督活動。高校審計是內部審計的一種形式。
1．監督職能
高校審計的主體職能包括監督職能和管理職能，其中監督職能是基本職能。審計是一種經濟監督活動，監督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內部審計都具有監督的職能，但這三者的監督方式、監督力度都不相同。高等學校應當建立健全內部審計制度，并且高等學校的審計應當對高校及所屬單位財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監督，所以，監督職能應該是高校審計的最基本和最主要的職能。
2．管理職能
高校審計屬于內部審計，首先是高等學校內部控制系統的一個重要組成部分，發揮控制與監督作用。現階段，隨著經濟體制改革的深入，效益觀念的增強，投資主體的拓展，學校規模的擴大，校園經濟的壯大，高校審計在實施控制與監督的同時，利用其人才優勢，信息優勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標開展工作，逐步發展成為高等學校管理系統的一個重要方面。為學校管理服務，為領導決策服務，已經成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學校主要負責人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業精神和業務水平。
二、目前高校審計的現狀與發展的思路創新
審計力量不足。當前高校普遍存在內審機構不健全、人員缺少現象。在機構設置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設有，也只是象征性地配置了兩三名審計人員，在職的審計人崗或“轉業”到審計部設置專門的審計機構，審計工作的專職內審計人這項工作，素質參差不齊。領導對審計工作重要程度認識不足。高校在配置審計工作人員時把關不嚴，把一些沒有審計能力的人安排在審計部門，致使審計手段落后、工作效率低下，當前很多高校還是使用過去傳統的審計方法，靠審計人員手工計算核對數據的對錯。這種傳統的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經不能適應高校快速發展的形勢需要。
強化審計工作的領導和參與督促高校黨政主要負責人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規加強對高校內部審計工作的領導和業務國家教育行政主管部高校審計工作納入高校黨政負責人考核重要內容，制定詳細的考核辦法，實行審計工作的問責制、一票否決制。廣泛征集審計線索。省級審計機關、高校審計部門應在高校內外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。改革現行審計主體，改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰的狀況，引入“內部審計外部化”的機制，發揮國家審計機關的強制性、權威性職能，形成以高校內部審計部門、注冊會計師審計機構、國家審計機關三種力量組合的審計機構、國家審計機關三種力量組合的“審計主體”。充分發揮高校內部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優勢。充分發揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經驗豐富、人員素質整體較高的優勢。
三、創新審計工作思路
國家審計機關根據國家審計規劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進入高校審計現場，由注冊會計師完成審計業務中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內部審計人員負責復核確認，審計機關負責終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內部審計部門負責審計報告的監督、執行和反饋等后續審計。
1.增加審計經費，提高審計工作物質基礎條件，建立審計經費的保障和正常增長機制。在學校年度預算統籌安排各項工作時充分考慮對其審計工作的經費安排。
2.強化高校經濟責任審計。高校審計中除基建審計等專項審計之外，經濟責任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經費、預防腐敗、發現問題、健全制度。①對財務部門行政負責人經濟責任審計。其主要內容：是否根據《預算法》、《高等學校財務制度》合理編制學校預算并對執行過程進行有效控制與管理，努力增收節支，提高資金使用效益；是否按國家有關規定組織各項收入，并及時足額入賬等。②對設備管理部門行政負責人經濟責任審計。其重點在于：學校各類資產狀況是否安全完整；公用經費和專用經費的使用是否符合國家財經法規、學校財務制度和預算規定，設備費分配方案是否合理，設備的使用效益如何。③對基建規劃處行政負責人經濟責任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經主管部門審批，有無自行改變原批準建設項目或擴大建設面積；基建工程和大宗物資設備采購是否按規定進行招投標，手續是否完備，經辦的經濟合同、協議是否合法有效，執行情況如何等等情況。
建立評價體系，優化審計成果在高校審計中發現的重大事實，及時移交司法部門。發現的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅逐良幣”現象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經濟效益作為重要依據。審計評價可采取定性分析與定量分析相結合的方法。社會效益方面可以采取問卷調查方式，獲取師生員工對審計結果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標尺；經濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經濟效果進行對比，從中找出問題進行分析，對發現具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結果列入高校主要負人業績考查內容，維護高校發展的長遠利益和根本利益。
參考文獻：
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在《內部審計準則——基本準則》中明確了內部審計是獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。所以我們認為，對高校內部機構的內部審計應當在發現問題和缺陷的基礎上，為高校完善控制、增強辦學能力，提高管理服務水平所服務。但是當前高校內審存在的普遍問題制約了該目標的實現：
（一）缺乏獨立性，監督和評價職能發揮不充分。由于內部審計機構和審計人員與本單位保持著經濟利害關系，內部審計工作容易受到單位領導和其他職能部門的影響，內部審計工作人員難以做到依據事實，自主判斷，客觀、公正地發表審計意見。此外，我國部分高校紀委、監察、審計合署辦公，本身機構獨立性不強。同時，由于在相關業務部門在日常業務環節會要求監察環節參與，因此審計環節必然會存在對監察審計部門自身參與的事項進行審計，不符合獨立性原則，有可能出現評價不客觀的現象。
（二）審計力量薄弱，大型項目執行存在難度。由于內審在高校的發展時間不長，大多數高校的內部審計部門在人員配備上難以符合內部審計發展的需要，特別對于大型項目的執行，受人員、專業、能力的限制，內審部門執行的大型項目審計在質量上難以得到保障。人員嚴重不足導致工作飽和，在大型項目的執行上存在心有余而力不足的情況。
（三）審計過程重“監督”、“查找問題”，忽視從加強管理、提高效益、防犯風險的角度展開工作。大部分高校忽視了內部審計的服務職能，未做到監督與服務并重，在工作的開展過程中沒有從加強管理“提高效益”防止風險的角度介入到事前預防和事中控制，只強調監督而很少考慮如何為單位增效，使內部審計工作陷于被動地位。
鑒于上述認識，同時遵循《內部審計具體準則2304號——利用外部專家服務》的原則，高校在執行內部審計過程中利用中介服務實現內部審計職能是當前高校內部審計工作的必然選擇。
二、高校內部審計利用中介服務的策略
（一）明確審計目標，制定合理的審計方案。在審計項目的執行過程中應遵循內部審計的職能要求，分析審計項目特點，確定審計項目的審計目標，根據審計目標制定利用中介服務合理的審計方案。筆者更贊同由內部審計部門和中介服務機構聯合審計的方案，這樣使審計結果在運用過程中更能實現組織內部對管理咨詢的需求。
以某高校后勤財務收支審計為例，該高校在2014年制定了后勤改革的目標，提出了在體制、人員、服務三方面的改革要求。針對學校部署，審計部門在確定審計目標時，明確了確認財務收支情況，對其真實性、準確性、完整性進行審計評價；對后勤總公司及其下屬企業的營運成本情況，包括各類人員構成及薪酬成本進行審計。提供咨詢意見，為推進后勤改革提供數據支撐；對內部控制制度的健全性進行評價，為促進公司各項工作更加規范和制度化提供依據；針對審計結果對后勤改革提出建議等四項內審目標。針對上述目標由審計部門編制利用中介服務參與本次審計工作的審計方案，確定總體分兩個階段執行：第一階段為中介結構開展審計，出具審計結果；第二階段利用外部審計結果，結合內部審計完成審計評價及建議。在內審部門制定的方案中明確審計依據、目標、內容及審計組的組成情況。
（二）選擇優秀的中介服務機構是項目成功的關鍵。利用中介服務機構參與內部審計，中介服務結構的服務質量是項目成功的關鍵。《教育系統內部審計工作規定》第十九條明確“內部審計機構根據工作需要，經所在部門、單位負責人批準，可委托社會中介機構對有關事項進行審計。”但對于如何委托當前均沒有明確規定，各高校采用方式不一。筆者認為，比選的方式更能體現服務采購的規范性及保證質量。但海選的方式是不可取的，采用在實地調研的基礎上，了解中介服務機構實力、思路、規范的情況下采用邀請比選的方式更為科學。在選擇的過程中不能單純注重價格，服務質量才是項目需要的最終結果。因此，在比選過程中應該按合理的分值綜合考慮價格、方案、資質和業績、項目組人員組成等因素。中介服務應根據審計部門制定的方案，自行制定實施方案，參與比選。在完成比選工作后，審計部門應該與中標中介服務機構進行進一步的溝通和交流，修訂和完善中介服務機構的審計實施方案。
（三）優化審計實施流程，高效完成審計項目。在項目實施過程中，應該充分優化審計流程，以實現效率最大化。具體而言，在第一階段工作中，高效內審部門僅扮演溝通協調的作用，不插手中介機構具體審計事項，由中介機構充分獨立的發表審計意見。以某高校后勤財務收支審計為例，在第一階段中介服務機構在其出具的審計報告和審計建議書中提出了近百條建議和意見，這是內審部門自行實施項目無法達到的深度和廣度；第二階段審計部門應在認真分析中介機構的審計報告和管理建議書的基礎上，結合審計目標，對中介服務機構遺漏和不完善問題進行了進一步的審計調查，并撰寫提交給學校的審計報告，在提交的報告中重點側重于分析和建議，體現內部審計提升組織價值的職能。
三、高校內部審計利用中介服務機構的思考
在審計結束之后，將中介結構的審計報告、審計建議書、部門出具的審計報告裝訂成冊，分別送分管審計、后勤的院領導，并送后勤、計財等相關部門。在院長辦公會上通報審計結果。根據本次審計結果，學校對后勤進行了大刀破斧的改革，成立了資產經營公司，厘清了后勤的服務職能，搞清了后勤人員收入情況，后勤改革在學校取得了較好的反響。
四、思考和建議
（一）內部審計部門在項目執行過程中對目標的確定是項目執行效果的前提條件。在《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》中，在內部控制、風險評估、方案設計部分均提及審計目標。遵循內部審計準則，每一個審計項目的目標應該結合組織價值增值的總體目標制定。為實現該目標，審計工作被賦予了多重職能，中介服務機構在信息不對稱的情況下，只有根據內審部門提出的審計目標開展共組。因此，合理確定審計目標，是正確利用中介服務機構的前提。
（二）尋求外部支持是解決內部審計人員問題的有效途徑。我國高校內部審計面臨的人員問題是影響審計質量和效果的主要因素，在現有人員構架基礎上，幾乎無法形成有質量的審計結果。針對上述現象，因借鑒國家審計署關于利用外部中介服務的操作方法，探索自身需求外部支持的方法和路徑，是有效解決內部審計人員問題的可行途徑。
關鍵詞：PDCA循環法；內部審計；創收審計質量管理；質量控制策略
我國高職院校利用自身資源積極通過多種形式進行創收活動，挖掘自身潛力拓寬資金來源，逐漸形成了以財政撥款為主、其他多種籌資渠道為輔的籌資機制。高職院校如何規范創收資金，進一步充分發揮創收資金的經濟效益，為高職院校發展提供資金支持，成為當前做好高職院校創收審計監督和審計質量管理工作的首要問題。在現代企業管理中有一種工作實施辦法叫PDCA循環法，本文將采用這個辦法研究高職院校創收審計質量管理工作的新模式，并把它推廣應用到創收審計工作中，以幫助我們在審計工作中盡可能做得更好。
一、PDCA循環理論
PDCA循環最早由“統計質量控制（SQC）之父”休哈特（Walter A. Shewhart）提出。自1950年開始，美國質量管理專家戴明（Edwards Deming）進一步將之運用于改善產品或項目質量，使之成為管理活動有效進行的基本方法之一，尤其在質量管理中獲得了廣泛的應用。許多企業在全面質量管理中通過應用PDCA循環都達到了提升產品質量與企業形象的目的。同樣，應用PDCA循環理論對提高高職院校創收審計工作的質量與效果，也將起到積極有效的作用，為創收審計全面質量管理提供一個全新的視角。
PDCA循環是能使任何一項活動有效進行的一種合乎邏輯的工作程序，P、D、C、A四個英文字母在審計過程中所代表的意義如下：
①P（Plan）――計劃。包括審計立項調查、審計計劃制定和審計目標確定。
②D（DO）――執行。包括制定審計方案、現場實施質量控制、審計報告報送和審計歸檔。
③C（Check）――檢查。包括審計質量檢查，總結執行計劃的結果，分清哪些對了，哪些錯了，明確效果，找出問題。
④A（Action）――行動（或處理）。包括對總結檢查的結果進行處理，審計成果跟蹤，成功的經驗加以肯定，并予以標準化，或制定作業指導書，便于以后工作時遵循；對于失敗的教訓進行總結，以免重現。對于沒有解決的問題，移給下一個循環去解決。如簡圖所示：
二、PDCA循環在高職院校創收審計質量管理工作中的應用
（一）P計劃階段
創收審計工作計劃是對學校二級學院、處、館等相關部門創收管理而設計的一系列審計活動過程。要制訂科學合理的創收審計工作計劃和具體審計實施方案，既要全面布署，又要突出重點。一方面要根據工作目標制訂創收審計具體的實施計劃，另一方面又要通過調研分析現階段各個相關部門創收運行的狀況和存在的問題，分析問題的原因，針對主要原因提出解決問題的合理建議。
在這個階段，審計人員以審計業務為主線，以創收項目為導向，體現學校、部門和廣大教職工所關注的熱點和焦點問題。應將更多的精力投入到前期調研和分析上來，首先要解決的問題：
1.學校的創收管理制度是否健全？現有的制度可操作性如何？是否落后于目前多樣化的創收形式？
2.創收收入項目是否立項審批？預算執行情況如何？是否存在一些本屬于部門職責的工作也成了獲取創收的渠道？是否存在不合理收入也披上了“創收”的合法外衣？收費標準是否報物價局審批？創收收入有無統一的收費原則和標準？
3.創收臺賬是否專人管理？臺賬記錄是否詳細、完整？
4.學校財務、審計部門對創收部門的創收取得、核算、分配、使用是否進行有效的監督？學校場地門面出租，房屋租借是否存在多部門管理？合同簽訂是否規范？在創收實施過程中是否嚴格遵守國家的法律法規、學校的創收制度和有關合同規定？
5.經相關部門審核批準的收費項目、標準和依據等在收費前是否通過校內公示欄、公示墻、校園網等形式向學生、教職工等公示？
6.各部門之間創收資源是否均衡？教職工之間福利是否平衡？創收活動是否利于學校的平衡發展？
7.創收收入的使用是否規范？創收支出是否進行成本核算和其他審批權限的控制？成本支出與發展基金、福利基金、積累基金是否存在混淆濫用試圖掩蓋不合理經費開支？
8.創收金額是否足額上繳財務處？是否存在相關部門“坐支”現象？是否存在部門小金庫？
9.創收收入是否制定科學合理的分配方案？學校給予創收部門最大限度的權力是否導致學校三公經費支出的增加？是否有利于創收資金的控制、統一核算和統一管理？
針對以上問題，審計部門可以通過網上問卷和實地訪問等方式進行調研，深入了解和研究，取得必要的財務數據、各部門業務資料和其他材料，認真分析和審核所獲取的材料，確定審計關鍵領域，明確創收審計目標，制定詳細和重點突出的審計方案，并保證其可行性。
（二）D實施階段
這個階段的任務是完成創收審計實施方案所有的工作內容。主要包括實施審計事項的查證、收集審計證據、記錄審計工作底稿，進行有效的現場質量管理等。審計實施過程的質量控制是確保審計工作質量的關鍵環節，是對審計方案執行情況的跟蹤監督，對提高審計質量、減小審計風險具有重要作用。
1.審計實施方案是在前期調研的基礎上制定的，對整個項目審計進行統籌計劃和安排。根據審計目標把教職工關心的問題和熱點列為審計重點，把所有的創收資金收支、使用、分配情況等列為審計范圍，按照《審計法》和國家審計準則的各項程序性規定，實施必須的審計程序和方法。在審計過程中按擬訂計劃嚴謹地實施，在實施過程中很有可能發現按原計劃做會有不合理之處，要發現問題及時解決，及時調整，使審計方案內容更加細化、重點更加突出。
2.在審計過程中，需要學校各二級學院及其他職能部門等創收部門先進行自查，各創收部門申報創收項目和相關的合同、收費依據等資料。審計人員要對各創收部門報送的資料進行充分的分析，審計人員應當采用詳查或者抽查的方法審核，審計取證的方法包括檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作、分析等。審計人員應當保持職業的謹慎原則，不能重程序輕實體。形式上，該走的程序都執行了，但是該查出來的重要的違規問題卻在眼皮底下“溜”走了，這樣的“執行”只是走過場沒有達到實質性的審核。
3.出具審計報告階段的質量控制
出具審計報告階段的核心部分是審計報告的撰寫，審計報告的質量優劣與審計項目的審計目標、審計實施方案和審計證據與結論的匹配性密切相關。這主要從審計評價意見、審計查出問題和處理處罰意見、審計建議三個部分的撰寫來對審計報告階段的質量控制進行闡述。
（1）.審計評價意見部分。根據國家審計準則要求，審計組要根據審計目標，以審計認定的事實為基礎，在防范審計風險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性等方面提出審計評價意見。作出創收審計評價時，應盡可能將定性分析與定量分析相結合，多利用各個二級學院（處、館）創收的相關數據，采用綜合比較的分析方法，將各二級學院（處）實際的創收情況與當年工作計劃、歷史同期水平、其他部門進行比較，對創收審計事項的效益性進行評價；通過二級學院及其他創收部門的賬、表反映的收支數據與審計后認定的收支數據要進行比較，對其創收收入和支出執行情況也要進行評價。另外，尤其應注意審計評價不能與審計結果出現矛盾。
（2）.審計查出的主要問題和審計處理處罰意見部分。首先審計項目查出的問題往往多而復雜，分別由不同審計人員查出，審計組內部應該進行必要的溝通和業務復核，確保問題定性準確。然后對創收審計查出問題進行歸納分類，按照問題的嚴重程度編排順序，突出重點和主要問題。最后對查出問題應引用準確和恰當的法律法規，避免出現法規引用與審計事實不對應的問題，若查出問題明顯違規而沒有合適的具體法律法規，可以引用一些原則性條款。
（3）.審計建議部分。這是審計報告的最后一部分內容，是非常關鍵和重要的內容，也是最考驗審計人員的綜合素質和能力的內容。針對二級學院、創收相關部門發現的問題或審計事項，要提出改進建議，健全和完善創收管理制度；要加強成本核算，避免學校資產的流失；要制定科學、合理的分配方案；建立健全二級學院及其他部門的創收分配制度等。提出的建議要有針對性和可操作性，明確應該怎樣做和如何整改。
（三）C檢查階段
這個階段是把審計計劃執行的結果與審計計劃進行比較，檢查創收審計項目計劃的完成情況，是否按照審計方案實施，是否達到預期的審計目標。如果計劃執行的結果與計劃存在一定的偏差，審計人員必須分析產生偏差的原因，分析影響審計質量問題的因素，提出相應的提高創收審計質量的有效措施。
雖然我們認真按計劃一步步去落實，但其間還是會遇到各種各樣的問題。主要問題有：
1.在審計過程中專門針對高職院校創收審計的規范、操作指南和實施細則目前在我國高校還不完善。
2.大多數學校開展創收審計基本上做得更多的是統計工作，審計結果還不能夠滿足發揮審計的“免疫系統”功能和學校更高的需求。
3.在審計過程中，只注重查處單個問題，導致重點和主要問題不夠突出，缺少宏觀分析和延伸核查。
4.選用的數據抽樣樣本不能滿足審計目標的要求，運用的審計技術方法與手段不能完全揭示各個創收部門存在的重大問題。問題定性不夠準確，審計處理處罰意見不恰當。
5.審計現場的審計事項安排和人員調配與審計目標結合不緊密；審計組人員在嚴格執行國家審計準則和執業道德規范、法律法規等方面還不到位。
6.審計項目質量還不能滿足學校創收部門發展的需要，審計建議還不能完全被二級學院、相關部門采納。
7.促進審計質量改進的激勵措施還不到位，審計人員的主觀能動性還沒有得到充分發揮。
（四）A處理階段
明確審計中存在的問題并采取解決的措施，重點關注相關部門、教職工對審計結果與審計質量的滿意程度，為新一輪的審計提供幫助。針對檢查階段出現的問題采取的解決措施：
1.修訂和完善創收資金管理辦法規章制度，建議進一步明確“創收”涵義和范圍、使用管理規定。
2.審計業務要排除外部諸多因素的影響，應進一步保證審計質量的合規性。
3.加大宣傳力度，充分利用廣大教職工監督體系，利用多渠道反映問題。
4.拓寬思路，充分利用財務收支審計、績效審計和社會機構審計結果的相關資料，開展延伸審計。
5.審計組所在處室可以采取實地檢查或者了解、取得并審閱相關書面材料等方式檢查或者了解二級學院、相關部門的審計整改情況，跟蹤審計成果，督促二級學院、相關部門根據審計結果進行整改，提高審計成果的利用率。
6.應加強對審計人員專業技能的培訓，使之掌握全面質量管理的基本內容。同時，實施全面質量控制后，審計部門應根據在實施中遇到的問題和困難，定期總結經驗，查找不足。
在處理階段，一方面要對創收審計過程中成功的經驗加以推廣，作為下一輪循環借鑒之用；另一方面也要找出該輪循環過程中存在的問題，分析產生問題的原因，以避免類似問題再次發生，或是把出現的問題轉移到下一輪PDCA循環中去解決。
三、根據PDCA循環法，在創收審計質量管理中主要應當采取的主要措施
（一）建立審計方案論證機制
審計組編制的創收審計實施方案在一定范圍內要進行評估論證，討論審計方案的可行性，解決好審計目標、重點內容、審計手段等問題。一是論證選擇的審計技術方法是否恰當，二是論證審計的內容是否完整，重點是否突出，三是論證審計組成人員與工作內容是否匹配。
（二）建立項目風險評估機制
對創收審計項目進行風險評估，通過分析風險因素，加權打分、分類來確定風險，并按風險大小排序列表。需要考慮的風險因素包括：是否被學校教職工特別關注；政治上是否很敏感；各個部門業務活動的復雜程度，各部門的內部控制制度；資產的流動情況等。論證審計風險是否屬于可接受的范圍內，要根據審計目標、重點，選擇最小風險方案予以實施。
（三）建立現場管理機制
審計過程中，審計人員實施審計應嚴格按照程序，依法依規進行，在審計各個環節細化上，提出質量控制管理的要求，包括審計方案、審計證據、審計工作底稿、審計報告的質量控制和審計結論落實控制。要明確審計組每一個成員操作規范和質量控制的責任，并引入審計質量考核機制，將審計質量與評優評先和職務晉升等掛鉤，使質量控制常態化、制度化和規范化。
（四）建立項目后評估機制
已完成的審計項目，要對審計的目標、審計的成果、審計的質量等方面進行全面評估。如果發現審計結果與審計目標有較大差距，或者審計質量存在較嚴重問題等情況，有必要進行再次審計的，可進行后續審計，實行審計成果跟蹤檢查，并應調整或充實審計組成員，審計中視情況追溯原審計項目中的重要事項，以便進一步查明有關情況。也可在下一年度，再次列入審計計劃。同時，后評估過程也是一次總結提高的過程，有利于總結經驗，加強管理，提高審計質量。
（五）優化內部審計環境
主要是通過持續優化學校治理結構和加大責任追究、違法違規行為懲處的力度等措施提升內部審計監管力度；通過長期的思想道德建設提升員工的道德水準，嚴肅職業紀律；審計人員積極參與省市乃至全國范圍內的審計研討或業務交流，不斷學習先進審計理論，吸收業務經驗，并將之應用到日常審計工作中；通過日常宣傳交流活動提高人們對內部審計的認識理解，進一步獲得認可和支持。
四、結 語
在高職院校創收審計質量管理工作中采用PDCA循環可以保證審計工作質量的不斷提高，PDCA循環按照計劃、實施、檢查、處理的順序不斷循環，不斷改進，從而不斷提升審計人員工作管理的質量。在整個循環過程中環環相扣，大環套小環，不斷促進。每次創收審計管理工作質量的改進與創新由多個小型的PDCA循環來保證。創收審計質量管理工作每個PDCA循環，都不是在原地周而復始運轉，而是像爬樓梯那樣，每一循環都有新的目標和內容，這意味著質量管理經過一次循環解決了一批問題，質量水平有了新的提高，PDCA循環并非長期在同一水平上低效率運轉，而是通過每次循環解決部分問題，進一步鞏固取得的循環成果，每一次循環都將到達新水平，從而實現通過階梯式發展持續提高管理質量的目標。
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關鍵詞：內部控制；審計；初探
無論是拓展審計領域，發展教育審計事業，還是加強高校內部控制制度的建設，提高內部管理水平，開展內部控制審計已顯得日益重要。特別是目前高校多渠道籌措資金的辦學格局已逐步形成，資金流量大，如何保證會計信息的真實可靠，保護學校的財產安全，有效開展高校內部控制審計，獨立、客觀、公正地發表審計意見，是擺在我們面前的現實問題。本文從高校內部控制審計的目標定位、基本程序、風險防范三個方面進行探討。
一、明確高校內部控制審計的目標定位
內部審計的準確定位是監督和服務。監督是審計手段和過程，提供審計服務則是內審的出發點和歸宿點。內部控制審計作為高校內部審計的一個重要領域，監督和服務成為其目標定位則亦理所當然，只不過其側重點在于對高校內部控制制度方面的監督和服務，通過高校內審機構對本單位內部控制的健全性、有效性進行了解、測試和評價，充分發揮其監督和服務職能。實質上高校內部控制審計要明確以監督為基礎，以服務為根本的目標定位，即高校內部控制審計要通過監督單位內部控制的健全性和有效性，為內部控制建設服務，為強化管理和科學決策服務，進而促進高校加強管理和提高辦學效益。
二、規范高校內部控制審計的基本程序
參照一般審計程序，結合審計工作基本要求，筆者認為高校內部控制審計基本程序也不妨分為三個階段，即準備階段、實施階段和終結階段。
（一）準備階段
首先要做好內部控制審計立項工作。內部控制審計可根據年度審計計劃進行常規立項，也可根據領導決策或審計工作需要進行臨時立項。其次，制訂項目審計計劃和審計方案。審計組長根據審計單位業務大小、性質重要程度及審計工作的復雜程度制訂項目審計計劃和審計方案，并報審計負責人審批。項目審計計劃應當明確以下主要內容：審計項目和審計范圍；重要性和審計風險的評估；審計組構成和審計時間的安排。審計方案應明確以下主要內容：具體審計目的和審計主要內容；審計方式和具體審計方法；審計組成員工作任務及時間的分配。項目審計計劃和審計方案需經內審部門負責人批準。項目審計實施審計組長負責制。最后，下達審計通知書。內審部門編制和下達審計通知書，在審計實施前三天送達被審計單位。
（二）實施階段
首先，審計組進駐被審計單位召開進點會。審計組通過會議或座談等形式同被審計單位有關人員進行信息溝通和交流，讓被審方明確此次審計有關事項，審計人員進一步熟悉被審計單位在內部控制方面情況。必要時對審計方案進行修正。其次，審計人員了解內部控制。現場審計人員收集資料，運用詢問、查閱、觀察等審計方法，對被審計單位基本情況內部控制環境以及各類業務的內部控制情況進行詳細了解，并在相應的《內部控制調查表》中作好審計記錄，并對其內部控制的健全性作初步評價，再據此確定內部控制測試的范圍和重點。再次，測試內部控制。審計組根據所確定的內部控制測試范圍和重點，運用抽樣技術抽查部分有代表性的業務活動，采用審查、核對、分析性復核等審計方法對其內部控制設計的合理性和執行的有效性進行測試。內部控制審計的合理性測試主要檢查被審計單位的控制政策和程序是否設計合理、適當，能否防止或發現和糾正錯弊的發生；內部控制執行的有效性測試主要檢查被審計單位的控制政策和程序是否發揮作用。審計組根據測試結果填制相應的《內部控制測試表》，并對其內部控制設計的合理性和執行的有效性作出初步評價。最后，整理審計工作底稿。審計組將實施階段的審計證據進行收集、匯總，整理好審計工作底稿，組長對其復核后要求被審計單位有關人員在必要的審計工作底稿上簽字，審計人員對被審計單位內部控制的健全性和有效性作出綜合性的初步評價，并分析是否達到了此次審計的目的，是否還要實施其他必要的審計程序進行補充和完善。
（三）終結階段
首先，評價內部控制。審計組根據對內部控制了解、測試結果以及作出的初步評價，對被審計單位內部控制的健全性和有效性進行綜合分析，形成對內部控制的整體評價。其次，擬定《審計報告》（征求意見稿）及有關審計文書。審計組擬定《審計報告》初稿，報告的內容主要包括：審計概況；被審計單位基本情況；審計結果；審計意見和建議。審計組將《審計報告》（征求意見稿）連同“審計報告征求意見書”送被審計單位征求意見，結合被審計單位提出的合理意見修正《審計報告》和擬訂《審計意見書》初稿后一并提交審計部門負責人。再次，出具正式《審計報告》和《審計意見書》（若有違紀違規事項需作出處理的還應下達《審計決定書》）。審計部門負責人審定《審計報告》和《審計意見書》，對有違紀違規事項需作出處理的還應擬訂《審計決定書》，并一起報主管校（院）長批示后，將《審計報告》、《審計意見書》及《審計決定書》報送校（院）領導，將《審計意見書》和《審計決定書》發送被審計單位及校（院）屬有關單位如財務部門等相關單位）。最后，回訪審計執行與落實情況。審計部門就被審計單位對審計建議的采納和審計意見及審計處理的執行情況進行檢查，并對未落實者監督其嚴格執行。
三、防范高校內部控制審計的幾大風險。
從內部控制審計基本程序和關鍵環節來看，要做好高校內部控制審計必須對以下幾大風險進行防范。
（一）防范了解不全風險
對內部控制情況進行了解，是內部控制實施階段的首要環節，也是對內部控制進行測試的重要前提。因此審計人員對被審計單位內部控制的了解要做到全面徹底。個別審計人員往往會因某些客觀因素（程序多、工程量大）和主觀因素（圖簡單省事）而草草了事。這不但違背謹慎性原則，而且影響審計質量，帶來審計風險。為了防范這一風險，審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內部控制環境以及各類業務循環的內部控制進行全面了解。對被審計單位基本情況進行了解，審計人員應重點了解：被審計單位的性質；高層管理人員；資產、負債、所有者權益；所屬行業；經營業務；組織結構；各機構職能及負責人；職員人數；高層管理人員分管業務及各自職責等。對被審計單位總體控制環境，審計人員應重點了解：高層管理人員對內部控制的態度；高層管理人員從事相關業務年限、相關學歷；被審計單位經營管理目標是否明確；是否訂有職工行為守則；高層管理者是否重視制度的實際執行；被審計單位以前或目前是否有重大違反財經法規的行為極其高層管理者對此態度如何等。對各類業務循環內部控制，審計人員重點了解被審計單位業務特點及業務流程中關鍵控制點。
（二）防范測試失效風險
在內部控制測試環節審計人員主要防范測試失效風險。導致測試失效風險，主要由以下因素引起：選定的測試范圍不全、重點不準、測試方法不當、抽查的業務缺乏代表性。測試范圍不全會遺漏對某些重點內部控制的審計，會使審計失之偏頗；測試重點不準直接影響內部控制測試效率和效果；測試審計方法多種多樣，要因事制宜，根據不同業務而方法各異，否則會導致測試失效；抽查的業務缺乏代表性，會因評價不全面而帶來測試失效風險。因此，要防范測試失效風險審計人員必須做到測試范圍要全，測試重點要準，測試方法得當，抽查業務的代表性要強。
為了調查目前我國各普通高等學校經濟責任審計的開展情況，筆者向教育部屬76所高校以及部分內部審計工作開展較好的地方院校發放了調查問卷。本問卷共發放了91份，收回有效問卷54份，回收率為59％。本調查問卷得到了各高校的支持和配合，其中綜合類高校占69％，文科類占11％，理科類占13％，醫學類占近7％。問卷調查結果主要有以下幾個方面：
(一)經濟責任審計的對象和內容 各高校經濟責任審計的對象比較一致，主要為院系主要行政負責人(94％)、機關部處主要負責人(93％)、校辦產業主要負責人(85％)、后勤管理部門主要負責人(94％)、附屬單位主要行政負責人(80％)，個別高校還認為只要是處級領導干部都需要審計。審計內容上，98％以上的高校認為財務收支、內部控制和領導干部遵守財經法紀及廉潔自律責任方面是必須包含在內的，也有17％的高校認為教學科研等方面應該納入經濟責任審計范圍。
(二)經濟責任審計的類型和方式 超過半數的高校經濟責任審計類型以離任審計為主，僅有9％的高校為任期審計，36％的高校將離任審計和任期審計相結合。審計方式以先離后審的方式為主，僅有11.4％的高校采取先審后離的方式，8.6％的高校采取先審后離和先離后審相結合的審計方式。
(三)經濟責任審計的委托 目前，各高校主要是由學校的組織部門委托，31％高校的委托部門還包括學校的產業集團、后勤集團、科技部門、紀檢監察部門、資產管理部門等。96％的高校有委托部門的書面委托書。
(四)被審計領導干部經濟責任界定 目前，2／3左右的高校在中層干部任職時沒有書面的任職責任書。即便在有書面任職責任書的高校中，也有60％的高校對中層干部任期內的經濟責任沒有明確規定。
(五)經濟責任審計制度建設 目前各高校在經濟責任審計的制度建設方面做的較好，89％的高校單獨制定了相關文件并以校發文的形式全校發放執行；7％的高校以審計機構發文形式發放執行；將近5％的高校沒有單獨制定相關文件，只是參考教育系統內部審計規定執行。
(六)經濟責任審計結果利用 目前，各高校對經濟責任審計結果的利用還有待進一步完善，超過50％的高校沒有公開審計結果，僅有4％高校的經濟審計結果全部公開，44％的高校則根據不同范圍公開不同的內容。審計的效果也還需要進一步改進，僅有26％的高校認為經濟責任審計達到了應有的效果，65％的高校認為經濟責任審計只是部分達到了應有的效果，9％的高校認為經濟責任審計結果沒有達到應有的效果。
二、高校經濟責任審計的難點
結合上述調查問卷的結果和目前我國高校開展經濟責任審計的實際情況，歸納起來，經濟責任審計工作還存在以下一些難點：
(一)審計評價困難 經濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難。目前，大部份高校的中層領導干部任職時沒有明確的任期經濟責任，學校對于領導干部任期內應負的責任、任期目標、考核標準等都沒有給出科學、明確的界定。此外，在高校中，經濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及機關部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位。不同審計對象的經濟責任審計側重點不同，因此有針對性的評價也相對困難。
(二)審計程序單一 根據調查問卷顯示，目前各高校的經濟責任審計仍然是以離任審計為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計過程中，一方面出現了配合難和執行難的問題，因為被審計對象己離崗，而繼任領導又因為不了解情況或者認為與自己無關，對經濟責任審計缺乏有效的配合，使審計工作陷于被動；另一方面，對審計查出的違紀違規問題不好處理，審計結論難以落實，在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權威性。
(三)尚未建立完整的審計結果運用機制 從調查問卷的情況來看，經濟責任審計已廣泛開展并成為學校黨委、組織部門對領導干部考察所需要履行的一個步驟。但是對于經濟責任審計結果主要關注被審計對象有無重大經濟決策、管理失誤，有無重大違紀違規問題，還沒有從審計報告中挖據有利于干部考察任用的其它信息，審計成果也沒有成為干部日常管理、監督的重要參考資料部管理部門所重視。此外，經濟責任審計結果僅向委托部門、主管領導等報告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計領導干部單位內部也未公開，廣大師生員工并不了解審計部門做了哪些工作，完成了哪些經濟責任審計項目，在干部任免之后，審計報告被擱置、遺忘，造成了審計成果一次性利用的弊端，有悖于經濟責任審計真正的目的。
(四)對于經濟責任審計的認識不到位，宣傳力度不夠 由于對于經濟責任審計的宣傳力度不夠，學校部分領導干部、群眾對經濟責任審計工作的認識尚不到位，特別是被審計單位的領導干部及有關工作人員對開展領導干部經濟責任審計工作認識不夠全面。因此對經濟責任審計的支持與配合不夠，對經濟責任的審計結果不夠重視。
(五)審計人員較少與任務繁重的矛盾突出 由于學校批量任免、調動，集中開展審計，審計任務重與審計人員不足的矛盾表現得十分突出，直接影響到審計的效果。突擊性審計往往達不到理想的效果，并且有的責任人任職時間較長，由于審計力量有限等原因，短時間內很難將其經濟問題查清、查透，從而導致審計缺乏深度和廣度，直接影響了審計質量。
三、完善高校經濟責任審計的對策
針對上述存在的問題，完善高校經濟責任審計主要有以下對策：
(一)明確領導干部的經濟責任 對于學校沒有明確規定領導干部的經濟責任的，可以從以下幾個方面來界定，即：依法行政的責任、規范管理的責任、創造效益的責任。在這三個方面中，依法行政是基礎，規范管理是手段，創造效益是目的。(1)依法行政的責任。作為組織的負責人，必須帶領所在的組織，在法律框架允許的范圍內活動，而不能逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性，負責人必須承擔責任。(2)規范管理的責任。作為組織的負責人。需要使其組織在一個有效的秩序下運行，其本人也必須受這個秩序的約束。那么，這個秩序是否建立，是否科學、合理，是否得到有效運行，就構成了領導者在規范管理方面的責任。(3)創造效益的責任。創造效益是一個組織的目標；既包括已經創造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是過去與未來的兼顧；既包括經濟效益，也包括社會效益，是經濟效益與社會效益的結合。
(二)靈活運用先審后離和先離后審的審計程序 領導干部經濟責任審計應當是全方位、多種組織形式并存的，片面強調先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領導干部經濟責任審計工作機制的初衷，很難涵蓋經濟責任審計中各種復雜的情況，全面的經濟責任審計應當既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對
領導干部經濟責任實施審計的有效方法。在正常的領導干部換屆和現有的審計力量前提下，力爭做到逢換屆必審，同時又要適量安排任中審計，將“換屆審計”與“任中審計”結合起來。
(三)加強經濟責任審計結果的運用 經濟責任審計能否發揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。(1)逐步實行經濟責任審計結果公告制度。為了增強經濟責任審計工作的透明度。發揮輿論監督和社會監督的作用，確保經濟責任審計工作的客觀、公正，促進經濟責任審計結果的利用和轉化，提高經濟責任審計監督的效果，建議各高校可以根據本校的實際情況逐步試行經濟責任審計公告制度，將經濟責任審計的結果置于廣大師生的監督之下，努力建立“四個公開”的制度：一是經濟責任審計述職報告公開；二是經濟責任審計內容公開；三是經濟責任審計的程序公開；四是經濟責任審計的結果公開。(2)建立經濟責任審計數據庫。對任期經濟責任審計，實行每審完一個，將審計通知書、審計報告、審計工作底稿及審計意見書、審計決定分類建立經濟責任審計數據庫。與此同時，與紀檢監察、組織部門實行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經濟責任審計工作和信息網絡體系。
(四)加強經濟責任審計宣傳力度 為加強經濟責任審計的宣傳，可以由學校的審計和組織、紀檢監察等部門聯合編印經濟責任審計冊子，將經濟責任審計的意義、有關規定、被審計單位需要提供的支持與配合等內容包含在內。審計部門應與學校的組織、人事等部門相互配合，力爭將經濟責任審計冊子列入到領導干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經濟責任審計在發揮教育和防范的作用方面取得新突破。
(五)不斷提高審計人員素質 做好經濟責任審計工作，不斷提高經濟責任審計質量，內部審計人員是主體。所以審計人員應該從以下幾個方面來不斷提升自己的整體素質。(1)加強自身的職業道德建設。審計人員在開展經濟責任審計工作中應當做到獨立、客觀、正直和勤勉；保持廉潔；保持應有的職業謹慎，合理使用職業判斷；誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情：(2)端正自身態度。審計人員必須將不斷改進工作的精神帶入所有經濟責任審計項目中，把自己的身份看作是被審計單位的支持者或顧問。(3)自學。審計人員應提高自學意識，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，進而提高審計工作質量。
關鍵詞：高校；內部審計；內部審計人員；溝通技能
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01
2010年IIA全球內部審計調查報告2——《今天內部審計人員的核心能力》顯示，溝通技能、識別問題和解決問題的技能、跟上業務和規則的變化以及專業標準是公認的內部審計人員最重要的三項技能。中國內部審計協會2003年的《內部審計基本準則》第九條指出：“內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效溝通”。內部審計具體準則第10號、第11號、第20號也從內部審計與外部審計的溝通、審計結果的溝通、人際關系等方面強調了內部審計中溝通的重要性。高校內部審計人員提高溝通技能更是至關重要。
一、高校內部審計人員提高溝通技能的必要性和重要性
（一）提高溝通技能是適應高校內部審計實際工作的需要
高校的內部審計工作從審計計劃到報告的各個階段分別要與不同的人員進行溝通，主要包括主管審計的校級領導，被審計單位領導及相關人員，財務、資產管理及其他相關部門人員等，這主要是由高校的審計現狀所決定的。
目前，高校的內部審計工作一般由校長或校長委托的副校長（副書記）主管，審計工作的年度計劃、計劃的臨時調整、審計報告的結果溝通都要由主管的校級領導審批，因此，審計工作要與主管審計的校級領導進行必要的溝通。
高校內部審計的對象主要是學校下屬的二級單位，包括二級學院、學校機關（處、部、室）、直屬部門、后勤、產業部門等，因此，對這些單位進行審計時，不可避免地要與其主要領導及相關人員進行溝通。從審計的內容來看，往往要審查被審計單位的財務、資產管理情況，而高校目前的財務工作基本實行“統一領導，集中管理”的模式，財務部門集中對學校下屬各二級單位的財務活動進行核算，資產管理工作一般也由學校統一設立的資產管理部門統一負責，因此，審計過程中，審計人員必然要與財務、資產管理部門的相關人員進行溝通。涉及其他相關部門的還要與其有關人員進行溝通。
高校內部審計實際工作中，越來越多地需要通過溝通來完成審計任務，內部審計人員必須不斷提高溝通技能。
（二）提高溝通技能有利于構建高校和諧的內部審計環境
《內部審計具體準則》第20號人際關系第十條規定，“內部審計人員在處理人際關系時，應主動、及時地進行溝通，以保證信息的快捷傳遞和充分交流”。第十二條規定，“內部審計人員處理人際關系時采用的主要溝通方式包括口頭溝通和書面溝通兩種方式。”可見，溝通技能是建立良好人際關系的重要方式。通過提高溝通技能，與校級領導建立良好的人際關系，有利于領導增加對審計工作的了解和信任，重視審計工作提供的信息和建議，加強對審計工作的支持，有助于審計工作得以穩步推進；與被審計單位建立和諧的人際關系，有利于取得被審計單位的理解和配合，促進協調，減少沖突；與其他相關部門建立保持融洽的人際關系，有利于形成良好的外部環境，為審計工作的順利開展提供條件和保障。
（三）提高溝通技能有利于節約審計資源，提高審計效率、效果
提高溝通技能，在審計計劃階段，有利于審計人員充分了解擬開展審計項目的背景、被審計單位的基本情況，經濟快速地做好審前準備；在審計實施階段，有利于順利獲取充分適當的審計證據，從而保證審計質量，提高審計效率；在審計報告及整改階段，有利于有關管理者做出正確的決策，使審計結果得到充分利用。
（四）提高溝通技能有利于降低審計風險。
在審計過程中，審計人員在復雜的情況下要對各種不同的情況迸行判斷，為學校及被審計單位提出審計建議，這些都是有風險的。審計人員通過溝通，與被審計單位人員建立良好、和諧的人際關系，雙方關系融洽，有利于集思廣益發現問題、解決問題，降低審計風險。
二、高校內部審計人員如何提高溝通技能
（一）明確審計工作定位 樹立審計溝通理念
高校內部審計正由監督形向服務型轉變，審計工作的最終目標是服務，審計部門只有與學校內部其他相關單位和人員建立互相信任、平等的工作關系，獲得更多的理解、認同、支持和協助，才能最終實現審計目標。在這一過程中，內部審計人員必須在思想上高度重視溝通，力爭與工作相關各方建立尊重、信任和理解的關系。
（二）恰當選擇溝通方式 靈活運用溝通技巧
高校內部審計過程中常用的溝通方式有口頭溝通（如電話、會議、面對面會談）、文書溝通（如報告、簽呈），每種方式各有利弊，實際工作中要靈活選擇，綜合使用，并主要掌握以下技巧：
1.選擇環境。對于典型的收集事實的溝通，將溝通安排在一個使受訪者感覺舒適的環境中是有益的，如選擇在受訪者的工作場所進行溝通；在溝通涉嫌舞弊者時，選擇降低受訪者心理緊張情緒的環境將有利于溝通。
2.考慮人數。根據溝通的目的不同，選擇進行一對一的討論或是召開座談會等形式的多人互動。
3.注意語言。不僅要注意說話的內容，還要注意語速、語調和身體語言，盡量避免表現驚奇或疑問，要通過身體語言表明真誠，表現出是提供幫助而不是進行責備；溝通語言要有啟發性，這不僅可以影響被審計者的思維，也可以使審計工作收到意想不到的效果。
4.耐心傾聽。應該少“說”多“聽”，理想的溝通應該有80%的時間是受訪者在談，突出傾聽，創造信任氣氛，取得對方信任，使之愿意提供信息。
5.控制時間。審計人員需要預先設定一個時間限制，盡量不超過一小時，如果預估溝通會超過一小時，最好分步進行。
6.暢通渠道。受訪者常常在溝通后的1～2天會想起一些重要的信息，所以，審計人員需要敞開大門，歡迎隨時聯系打電話，提問題，或者討論沒有談過的但是應該討論的問題，讓受訪者知道與審計部門溝通的渠道是暢通的。
參考文獻：
[1]陳艷嬌.內部審計人員與高層管理者的溝通[J].中國內部審計，2011（02）.
[2]王佳黎.淺談內部審計中的溝通技巧[J].浙江內部審計，2011（03）.
關鍵詞：高校內部審計；審計程序；審計機構
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2016）06-0116-02
我國高校內部審計肇興于1985年，是各高校內部的一個職能部門，是依據國家法律法規設置的，代表學校管理決策層對校內單位經濟活動的真實性、合法性以及效益性進行審查，達到查錯防漏、改善管理和提高效益服務的目的。縱觀高校內部審計，經歷了30多年的發展，取得了較大的成績。但是，還有一些問題值得深思：高校內部審計職能流于形式，審計組織機構缺乏獨立性和權威性，內部審計人員嚴重不足，審計過程欠規范等問題普遍存在。要真正落實高校內部審計職能，必須妥善處理當前高校內部審計工作存在的問題，不斷加以改進。
一、保證高校內部審計部門的獨立性和權威性
2004年4月13日教育部頒布17號令《教育系統內部審計工作規定》強調學校審計工作：“為學校的教育改革和發展服務，促進學校強化內部管理，遵守國家財經法紀，加強廉政建設，維護學校合法權益，增加教育投入，提高教育資金使用效益。”[1]要充分發揮內部審計的作用和價值，就要尊重高校內部審計的獨立性，確保高校審計機構的獨立性和審計人員工作的獨立性。《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第三條規定“高校應設置內部審計機構，規模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數在3 000人以上）應設置獨立的內部審計機構。”[2]然而，總體來看我國大部分高校都難以達到這個要求，盡管有些高校已經符合獨立設置內部審計機構的規模要求，但也沒有設置獨立的內部審計機構。
我國高校的內部審計部門是輔助高校內部管理的機構，是為高校內部服務的。原則上應與其他職能部門處于平行的地位，但我國高校在機構設置上大多采取審計處室和紀檢監察或財務部門合署辦公的處理方法，這樣的行政關系難保證審計人員的獨立性。有的高校內部審計甚至隸屬于紀檢監察部門，導致內部審計地位甚至低于審計部門。高校內部審計機構不健全，機構不獨立，內審人員獨立性比較差，無法保證內部審計部門的獨立性和權威性，缺乏揭示和披露的勇氣，嚴重影響了高校內部審計的工作質量。
高校內部審計是在政府直接推動下發展起來的，單位組織對內部審計的定位不準確，機構設置以及人員在形式上都缺乏獨立性。因此，高校對內部審計的審計決定或審計建議不重視，導致審計工作很被動，審計結果難以落實，進而阻礙高校內部審計工作的開展，審計職能流于形式，處于一種“沒有不行，有了作用不大”的尷尬境地。
有效履行高校內部審計職能，確保其獨立性方能適應高校資產規模不斷擴大、經濟活動頻繁的需求。高校內部審計無論在形式上，還是在實質上需要保持其獨立性。此外，高校內部審計由傳統的以財務收支監督向管理效益審計轉變，更需要進一步提升高校內部審計的獨立性。采取高校內部審計人員直接對院校最高行政領導負責并報告工作，與被審計單位不存在任何的行政隸屬關系，獨立開展審計工作，更好地發揮審計的制約、促進作用，提高審計工作的效率。
二、優化高校內部審計部門人員結構
隨著信息時代的高速發展，對高校內部審計工作提出了機遇和挑戰，練就一支職業道德素質高、工作能力強、綜合素養過硬的內部審計隊伍，是充分履行高校內部審計職能的重要保障。
內部審計工作是一項政策性、專業性很強的工作，覆蓋面廣，業務復雜，涉及專業領域寬泛，知識綜合程度高，這對審計人員的業務能力和職業道德都有明確的規定。審計人員業務素質和政治素質的高低，是決定審計質量的基本元素。內部審計人員應具備與審計工作相適應的專業知識和業務能力，保持職業謹慎，做到客觀公正，實事求是，廉潔自律，愛崗敬業。但是，當前高校內部審計部門通常為高校最“精簡”的部門，多數為出身于會計、財務職業，團隊結構單一，不能適應物資管理、工程技術、教育及經營管理等方面工作經驗的需求。高校內部審計人員作業能力差，分析能力以及協調能力低，缺乏現代化審計手段，職業謹慎不夠，缺乏應有的職業道德等狀況，導致目前高校內部審計大都只能停留在較低層次的搞財務收支的合規性審計活動上，就不難想象高校內部審計所具有的其他職能難以發揮。
有效保證學校教育資金使用的合理性、效益性，高校內部審計人員要確保在人員數量和人才質量上的投入力度，團隊要與時俱進適應信息技術時代的要求，熟練掌握審計、工程技術預算、經濟數學、稅務、計算機應用以及法律等方面的專業知識，具備一定的實踐經驗以及敏銳的洞察力。培養懂財務、懂管理、懂技術的復合型審計人才，是高校內部審計人員素質培養的要求。鼓勵內部審計人員與時俱進，不斷適應高校快速發展中的形勢變化，參加業務學習和后續教育，鼓勵內部審計人員參加各種相關技能資格考試，采取以“考”促學的辦法，督促內部審計人員及時了解行業法規和國家政策，適時更新知識，及時掌握審計的先進方法。
增強高校內部審計人員的緊迫感和責任感，建立審計監督獎罰制度，實現績效與個人利益掛鉤。建立激勵機制，將內部審計人員的德、能、勤、績的綜合表現與個人的獎金、津貼、職務職稱晉升相掛鉤。樹立效率審計的理念，嚴格審計時效，不斷改進審計方式，創新審計方法，提高工作效率，保證審計工作質量。此外，把以人為本的審計理念貫穿到審計的每個環節中，充分體現審計人員的人文關懷。注重工作方式和溝通藝術，建立起良好的人際關系，形成和諧融洽的審計環境。
隨著高校投資主體多元化辦學格局的形成，高校財務信息的需求者已趨于多元化。可現行高校財務報告實質上只是一個為政府預算管理服務的預算收支報告，財務報告中三大主表（資產負債表、收支情況表、支出明細表）之外的表外信息只包括附表及財務情況說明書，在表外信息披露上存在目標不明確、信息不公開、形式不規范、內容不完整的問題，已經不能滿足使用者日益增長的信息需求。因此，高校應借鑒上市公司及國外高校表外信息披露的先進經驗，進一步采取改進和完善措施，滿足眾多利益相關者的信息需要。
一、高校表外信息披露應遵循的原則
高校表外信息披露在遵循2006年新《企業會計準則》規定的有關會計信息質量要求的同時，還應遵循下列原則：（一）需求者導向原則。以滿足政府、學生和家長、銀行及債權人、捐贈人等多方利益相關者信息需求為披露目標，為信息使用者的決策提供科學合理的依據；（二）信息公開的原則。在美國高校，任何人都可以從高校公開網站上獲取財務報告。實行信息公開披露，有利于加強利益相關者對學校的財務監督，提高學校資金使用效率；（三）非財務信息與財務信息并重原則。高校應同樣重視反映教學、科研、服務功能的非財務信息的披露，充分滿足信息使用者需求；（四）規范披露與自愿披露相結合的原則。政府及主管部門應借鑒上市公司年報披露經驗，盡快制定規范高校財務報告（包括表外信息）的披露規則。如：明確信息披露期限；指定披露地點（建議高校在本校網站上公開披露，對于沒有網站的高校可指定公共網站或報紙）；對表外財務信息應統一規范內容和格式；對非財務信息可提內容要求但不規定統一格式，引導、鼓勵高校自愿披露更多的信息；（五）審計監管原則。高校應參照國外高校慣例，建立年度財務報告外部審計鑒證制度，并將獨立審計報告與年度財務報告同時對外公布，提高信息披露質量。
二、高校表外信息披露的具體內容
高校表外信息按披露方式可分為：附注、附表、補充報表、其他財務信息及非財務信息。通過表外信息的披露，拓展會計信息的內容，幫助報表使用者透徹理解報表信息，全面了解高校整體狀況，做出科學合理的決策。
（一）附注
附注的主要內容應包括：學校概況、重大財務事項、預算執行情況說明、會計方針政策及其變更等。1.學校概況。學校概況實質上是學校管理層分析，應注重對背景信息和前瞻性信息的披露。背景信息包括高校的辦學目標、高校在同行中所處地位、辦學結構調整等方面。前瞻性信息是對高校未來辦學環境、發展前景、辦學業績、遠景規劃、面臨的機會與風險所進行的事前評估。這些信息的披露有助于高校的投資者或潛在的投資者作出科學的決策。2.重大財務事項。根據四川省教育廳有關高校重大財務事項備案制度（川教函[2006]411號）的精神，高校應對下列需上報備案的重大財務事項進行披露：總額在10萬元以上的經營性投資；重大資產處置；重大基建項目；對內、對外舉債，新增銀行貸款；新機制辦學（舉辦獨立學院、聯合辦學等）涉及的財務事項；調整收入分配制度；非常規財務事項；其他對學校建設與發展有重大影響的財務決策。重大財務事項的批露有助于使用者評估高校未來的持續發展潛力，加強社會公眾對高校的監督。
（二）附表
高校應在現有報表基礎上增設的附表有：1.現金流量表。現金流量表是以現金或現金等價物為基礎編制的，反映高校在一定會計期間內現金的變動結果及原因。增加現金流量表可以更加全面地揭示高校獲得資金的能力、償債的能力以及資金的流入、流出結構是否合理的信息，從而有助于報表使用者正確評價高校的財務狀況。2.教育成本報表。在權責發生制基礎上，按支出的用途把各項支出歸集為學生培養成本與費用，從而正確考核培養一名學生實際所耗費的成本。由于學生培養周期與會計年度不同，高校可先按會計年度編制成本報表對外公布，另再按學年編制成本報表進行比較分析。3.事業、基建會計的合并報表。近期可考慮先編制事業、基建會計的合并資產負債表，將基建資金平衡表的內容合并到事業會計的資產負債表中；待事業、基建會計統一核算后，另行增設以下附表：基本建設投資情況表、待攤投資明細表和借款情況表，反映基本建設總體投資情況、待攤投資情況及借款情況。4.收入支出表附表。在原有收入支出表的基礎上，按照權責發生制和收支配比原則，將收入支出在受益期內進行合理分攤，從而使各年的收支具有可比性，幫助報表使用者正確評價高校財務狀況。
（三）補充報表
高校應在現有報表基礎上增設的補充報表包括：1.學生收費情況表。學生收費情況表在權責發生制基礎上進行編制，全面反映學生應收學費總額和欠費金額，真實反映高校債權資產狀況。2.負債情況表。在權責發生制基礎上編制，全面反映各種顯性債務、隱性債務及或有債務信息，嚴格控制負債規模，防范債務風險。3.無形資產情況表。高校應重視對科研成果、專利權、知識產權等無形資產信息的披露，積極推進無形資產轉化為生產力。4.捐贈資源及資金情況表。通過對捐贈資源、資金的具體來源、使用或結存情況進行詳細披露，有助于滿足捐贈者的信息需求。
（四）其他財務信息
其他財務信息應按規范披露原則進行披露，主要包括：1.收費項目及標準信息。高校公開收費項目及標準信息，有利于政府及相關部門、社會公眾和學生家長的監督。2.非經常性損益信息。高校應仿照上市公司對非經常性損益（包括資產置換損益、專項經費收支等）進行披露，真實反映高校正常水平下的收支情況和資金狀況。3.審計鑒證信息。高校應披露政府日常審計鑒證信息和年報的獨立審計報告，提高信息披露質量。
