時間：2022-02-18 10:30:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇銀行系統論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文摘要：隨著商業銀行網上業務的不斷發展，電子商務安全風險管理策略成為理論與實踐中必須重視的課題。剖析現階段電子商務安全網風險策略的薄弱點，發展商業銀行電子商務安全風險管理策略，應借鑒成熟的傳統金融風險度量中的一些方法改變電子商務安全管理對資產進行粗略的優先級別排序，用系統管理思想構建商業銀行電子商務安全管理框架，并將商務安全風險納入風險管理范疇。
商業銀行從事金融業務面臨著市場風險、信用風險、以及操作風險等，而電子商務的出現則加劇了上述各類風險發生的可能性以及風險發生之后的破壞程度。2004年以來，我國面臨的網絡仿冒威脅正在逐漸加大，仿冒對象主要是金融網站和電子商務網站。2005年上半年共收到網絡安全事件報告65679件，超過2004年全年案件數，商業銀行電子商務安全風險管理策略已成為理論與實踐中必須重視的課題。
一、信息安全管理的歷史演進與現階段的特點
信息安全管理的策略大體遵循事件驅動(技術和管理脫節)－逐漸標準化(技術和管理逐漸結合)——安全風險管理(引入了風險分析)的發展路徑。
(一)以事件驅動的初級階段時期
19世紀70年代安全主要是指物理設備和環境的安全，人與計算機之間的交互主要局限在大型計算機上的啞終端，安全問題只涉及能訪問終端的少數人。安全管理策略處于初級階段，由事件驅動，沒有形成規范的管理流程。在此階段的前期，只重視技術手段。后期開始重視管理手段，但是技術和管理之間脫節。許多組織對信息安全制定了相應的規章和制度，但組織的信息安全管理基本上還處在一種靜態、局部、少數人負責、突擊式、事后糾正式的管理方式。
(二)標準化時期
企業開始將安全問題作為整體考慮，形成一套較為完整的安全管理策略，其中包括了安全管理的技術手段和管理制度(或稱運作管理)。幾乎所有從事電子商務的企業都擁有自己的安全策略，內容也包括了技術手段、安全管理制度、人員安全教育等等，基本上形成體系，技術和管理手段綜合統一，但是安全風險分析還存在不足之處。
(三)安全風險管理策略時期
隨著電子商務安全管理發展到一個比較高的層次，安全管理策略也演進到安全風險管理階段。主要特點如下：
1.安全風險管理成為主流趨勢；在安全管理策略的演進過程中，技術和管理手段綜合統一、又融入了風險管理的分析、防范策略，從而安全管理進入了安全風險管理時期。西方商業銀行已對安全風險管理形成共識。如安氏公司(is—One)，認為信息安全問題最終將歸結為風險管理問題，風險管理方法是建立良性的安全技術和管理體系的依據和基礎。
2.安全風險管理的國際標準和各國的規范逐漸形成并趨于完善。國際上關于安全風險管理的標準有巴塞爾銀行監管委員會的《電子銀行業務風險管理原則》、英國標準協會制訂的BS7799等。各國也日益重視安全風險管理，制定了許多規范。例如美國貨幣監理署(OCC)的《電子銀行最終規則》、香港金融管理局的《電子銀行服務的安全風險管理》等。中國銀行業監督管理委員也于2006年頒布了《電子銀行業務管理辦法》，對國內企業的電子商務安全風險管理給出了指導意見。
3.利用外部專業化機構對金融機構的安全性評估已成為大部分國家的選擇。電子銀行面臨的安全和技術風險，在相當程度上取決于采用的信息技術的先進程度，系統的設計開發水平，以及相關設施設備及其供應商的選擇等；銀行依靠傳統的風險管理機制已很難識別、監測、控制和管理相關風險。同樣，監管機構也難以完全依靠自身的力量對電子銀行的安全性進行準確評價和監控。因此，大部分國家都采用了依靠外部專業化機構定期對電子銀行安全性進行評估的辦法，加強對電子銀行安全性和技術風險的管理和監管。
4.在許多國家信息系統審計(Is Audit)作為一種信息技術服務被廣泛提供，許多知名的咨詢公司都提供類似的信息審計服務。業界的IT風險分析師也成為一種職業，專門從事電子商務的安全風險工作，從經濟學的角度出發分析風險，充分衡量保持安全的代價和收益之間的關系，尋求用最小的代價實現最大的效用，在風險分析中也形成一套較為成熟的模式。
二、我國商業銀行電子商務安全風險管理策略的薄弱點
(一)系統管理思想缺乏
目前的電子商務安全風險管理策略，在全局上缺乏系統論理論的指導，在實際操作中受到多種多樣的安全攻擊時會不可避免地出現安全漏洞，無法形成一張全面有序的安全網絡。
實踐中被采用的安全風險管理策略，以及作為指導意見的規則規范，如《信息安全管理實務準則》(IS017799)、《信息技術安全性評估準則》(GB／T18336．1)、巴塞爾銀行監管委員會的《電子銀行業務風險管理原則》，盡管提出了比較全面的安全風險管理方案，層次上也比較清晰，但是還不足以作為一個風險防范系統。實踐中，電子商務組織是一個復雜的系統組織，電子商務的安全風險管理體系和過程也是個復雜的系統。系統論、控制論的思想在電子商務安全風險管理中是不可或缺的。
(二)風險分析的模型與方法不成熟，定量分析不足
電子商務模式自身的發展歷史也不過20幾年，在風險分析的定量技術上并不成熟；如BS7799中推薦的電子商務安全風險管理中實施風險評估時，往往將威脅發生的可能性定性劃分為幾個級別，將威脅所造成的影響也定性劃分為1～5級，實質上是將一些按照概率發生的事件定義為不連續的幾個級別，在操作上易行，但造成了度量的不精確。在進行監控和審計之后，也存在無法量化、對比的問題。
(三)忽視與原有的傳統風險管理策略的結合
本質上，電子商務的安全風險無非是新興的商業模式對傳統的風險的改變，以及產生的在傳統風險控制領域暫時無法明晰的新風險；現有管理策略只從信息技術的角度、或者從偏重技術的角度看待問題，站在金融領域本身來分析研究較少。這種狀況導致了對電子商務安全風險管理的研究無法立足于一個比較高的層次；忽略了風險的整體性，只進行偏信息和技術的研究，導致了現有的電子商務安全風險管理策略與金融機構原有的傳統業務風險管理策略存在差距。對于商業銀行而言，傳統金融業務的風險控制與電子商務的技術風險控制，兩個方面存在脫節，同樣屬于商業銀行的風險，存在著不同的管理策略，導致多頭管理、資源浪費、機構之間的扯皮，乃至缺位管理。
(四)風險管理策略無法依賴外部的信息安全管理行業
在發達國家，信息系統審計(Is Audit)作為一種信息技術服務被廣泛提供，許多知名的咨詢公司都提供類似的信息審計服務。IT風險分析師也成為一種職業，專門從事電子商務的安全風險工作。商業銀行采用依靠外部專業化機構定期對電子銀行的安全性進行評估的辦法，提高對電子銀行安全性和技術風險的管理和監管。而國內初步建立了國家信息安全組織保障體系，制定和引進了一批重要的信息安全管理標準、法律法規，風險評估工作得到了一定重視，但與發達國家成熟完善的外部信息安全管理行業仍有很大差距。
(五)風險管理策略中商業銀行的內部風險控制能力薄弱
我國商業銀行目前均建立起統一的風險管理部門；但風險控制部門的職能、權限與花旗銀行等體制較為先進的銀行相比仍然存在較大差距，風險控制實質上仍然分散在各個子部門；風險的評估、防范與控制實質上完全依靠商業銀行的電子交易部門；風險管理部門、內審稽核部門實質上無法控制電子商務安全風險。例如，風險管理部門接受了電子交易部的風險控制報告，表面上履行的內控審核的流程，但審核作用有限，無法完成電子商務安全風險管理中的監控與審計環節。
三、商業銀行的電子商務安全風險管理策略的改進建議
(一)基于系統的思想構建商業銀行電子商務安全風險管理策略框架
利用系統理論作為總體的指導思想，將電子商務安全風險管理策略本身當作一個開放的自適應系統。將商業銀行電子商務安全風險管理中的各個環節組成循環上升的系統。
在商業銀行電子商務安全風險控制的流程中，經過信息安全的風險評估、資產識別和選擇、實施控制降低風險的措施、將風險控制在可接受的范圍內，然后進行監控和審計；尤其重要的是把監控和審計所得到的內容作為新一輪風險分析輸入，從而開始新一輪的風險管理過程。商業銀行電子商務安全風險管理的各個步驟為動態的循環系統。每完成一個循環，安全風險管理的有效性就上一個臺階，商業銀行的安全管理水平變得到了提高。
(二)電子商務安全風險管理中定量分析中的改進思路
商業銀行可以借鑒成熟的傳統金融風險度量中的一些方法來改變電子商務安全風險管理中對資產進行粗略的優先級別排序的方法。實踐中，商業銀行對操作風險的管理與對電子商務安全風險管理有其相似之處。巴塞爾委員會對商業銀行的操作風險的內部計量法中規定，商業銀行內部估計風險敞口指標、損失事件發生的概率、風險損失，巴塞爾委員會制定資本要求的轉換系數；在度量損失的分布時，主要利用統計和精算技術。商業銀行應通過數據庫將威脅發生的頻率、威脅所造成的影響等精確記錄下來，利用現有的度量方法進行精確的風險定量分析的嘗試。
(三)將商業銀行電子商務安全風險納入商業銀行總體風險管理范疇
關鍵詞:金融危機;財務公司;發展;業務創新
中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)04-0051-02
一、財務公司概述和發展現狀
財務公司(Finance Company、Finance Services、Treasury Company或者Treasury Center),相應的中文譯名有“金融公司”、“金融服務公司”、“融資公司”、“資金中心”等等。中國財務公司的改革發展進程(從1987年中國第一家企業集團財務公司――東風汽車財務有限公司成立至今)大體經歷了四個發展階段。 根據中國財務公司協會最新統計數據顯示 [1],截至2008年6月末,中國共有財務公司85家,資產規模為11 966億元,資本總額為1 096億元, 2007年財務公司實現利潤總額276億元。其中,資產規模和利潤總額最大的均為中油財務公司。這些財務公司遍布全國40多個不同的行業,在提高企業集團資金管理水平,推動現代企業制度建立等方面都發揮了極其重要的作用。
二、財務公司發展契機和金融危機的挑戰
2004年新的《企業集團財務公司管理辦法》給財務公司發展帶來巨大的發展契機,首先,它對財務公司的政策定位作了調整,取消了吸收成員單位三個月以下存款的限制,其次降低了財務公司的機構準入門檻,另外還鼓勵新設財務公司引進戰略投資者。《新辦法》使財務公司的業務經營更適應企業集團的金融服務要求,極大地促進了財務公司的發展。
2008年下半年金融危機爆發,中國宏觀經濟運行風險加大,企業經營環境普遍趨緊,房地產市場和股市低迷,國內一些重要行業如電力、化纖、有色、石油加工、鋼鐵煤炭、煉焦業也受到重大不利影響,財務公司所在集團多屬于上述行業,財務公司發展面臨著巨大的挑戰。達爾文曾說:“能夠成功生存下來的并非是最強壯或最聰明的,而是最能對環境的改變作出反應的物種。” 因此,對于財務公司而言,應該以“開放”的姿態來應對挑戰,在金融危機環境下實現自身發展。
三、當前財務公司的發展問題和建議
1.財務公司資金來源有限。目前中國財務公司的資金來源,主要是集團內部成員企業存款(不允許吸收公眾存款)和同業拆借。2004年的《企業集團財務公司管理辦法》雖然取消了吸收成員單位三個月以下存款的限制,但在長期資金問題上,財務公司仍然很難吸收到集團內企業的長期閑置資金,同時財務公司不能上市、向中央銀行再貸款、向商業銀行貸款、事實上也很難發債(必須符合嚴格的標準和復雜的審批手續),影響了財務公司的深入發展,因此財務公司應積極拓寬融資渠道。目前財務公司發行公司(金融)債券需要銀監會和人民銀行的雙重批準,手續流程復雜,容易錯失良機,建議人民銀行支持財務公司直接融資,簡化審批核準流程,提高財務公司為集團公司提供籌融資服務的能力。
2.財務公司整體發展不平衡。一是行業發展不平衡,企業集團實力不一。目前,全行業資產、注冊資本和利潤基本上集中分布在前10家,比如中石化、中國電、中油、寶鋼等。二是目前89家財務公司中僅有6家民營集團財務公司,所有制分布狀況極不平衡。三是目前財務公司在地域分布上主要集中于北京、上海、武漢及廣東等地區。要解決財務公司整體發展不平衡性問題首先是財務公司的市場準入問題。建議對于業務種類較多、風險較大、不易監管的財務公司類型,提高注冊資本金;反之,則降低注冊資本金,降低門檻,這種分層選擇設立的制度安排將更接近各行業對專業金融服務的實際需要。
3.財務公司上交存款準備金制度的負面影響。財務公司上交存款準備金制度,無異于凍結了財務公司相當一部分流動資金,加重了企業集團負擔,同時影響財務公司功能作用的發揮。據中國財務公司協會粗略統計,2005―2007年,財務公司因上交存款準備金減少企業集團效益累計近75.16億元,2007年一年就減少效益40億元。因此,建議適當調整對財務公司的存款準備金政策,在商業銀行執行的存款準備金率基礎上下浮50%作為財務公司的存款準備金率,并按照與資本充足率和資產狀況“雙掛鉤”原則,建議對財務公司實行差別準備金率,實現存款準備金制度和資本充足率要求的優勢互補和協調配合,更好的激勵金融機構提高整體資產質量 [2]。
4.財務公司業務經營范圍上的諸多限制。財務公司目前在業務經營范圍上存在很多限制,比如為集團成員單位辦理內部轉賬結算,沒有銀行同城結算系統的交換號,業務只能掛靠在其他商業銀行。此外,受傳統體制影響,財務公司不能像金融機構一樣,擁有人民銀行的清算行號,從而制約了財務公司對票據業務的參與程度。因此,我們建議為財務公司開放央行清算行號,以適應電子票據交易要求和企業集團票據管理需求。在現有技術條件下,向財務公司開放清算行號,不僅有助于提高財務公司的金融服務能力,更有利于央行對票據交易和融資行為的監管。
5.財務公司控制金融風險。2009年5月12日,國資委李偉副主任在中油財務有限責任公司調研指導中指出財務公司加強金融風險控制的特殊性。他指出,財務公司與其他金融機構相比,具有受行業風險影響、涉及領域廣、集中程度高等特點,因此,中國財務公司應提高風險控制能力,利用金融創新手段降低風險,并采取全面的風險管理模式。中國財務公司可以借鑒美國通用電氣財務公司的模式,將各種風險以及承擔風險的各個業務部門納入統一的體系中,按照統一的標準進行測量加總,依據全部業務的相關性對風險進行控制和管理。
四、財務公司業務創新
(一)財務公司發行商業票據
商業票據是一種短期的無擔保證券,商業票據融資優點在于低成本和發行上的靈活、便利性。目前,國內一些具備實力的財務公司已經開始嘗試發行商業票據等融資方式。因此,支持財務公司發行商業票據,應主動推動商業票據市場的完善。
(1)信用評級制度的建立。商業票據的發行需要十分完善的商業信用制度,應該大力發展信用評級機構,保證信用評級的準確性和公正性。(2)提高證券市場的效率,降低商業票據的發行成本。目前應該簡化嚴格的審批程序,嘗試建立財務公司自己的商業票據發行和銷售網絡,提高商業票據的發行效率。(3)鼓勵商業銀行為財務公司提供貸款承諾和信貸額度,提高商業票據的信用等級,客觀上為財務公司發行商業票據創造有利條件。
(二)財務公司發行金融債券
財務公司發行債券融資具有許多優點,金融債券的利息支付可以享受稅收優惠,從而降低融資成本,如果債券資本的所得收益超過利息成本,還可以增加財務公司的每股收益或凈資產收益率。2007年7月13日,中國銀監會下發了《關于企業集團財務公司發行金融債券有關問題的通知》,對企業集團財務公司發行金融債券的條件、程序和資金用途等作了較為詳細的規定。2009年1月10日,中國銀監會印發《關于調整部分信貸監管政策促進經濟穩健發展的通知》。該通知將進一步擴大發行金融債券財務公司的范圍和發債規模,同時要求嚴格審查發行金融債券的用途。
2007年10月18―22日,中石化財務有限責任公司在全國銀行間債券市場公開成功發行了總額為40億元人民幣的金融債券,中石化財務公司金融債券的成功發行在業內起到了良好的示范作用,體現了:(1)財務公司金融債券是一個金融創新品種,對機構投資者具有巨大的吸引力;(2)發行人主承銷商――中金公司、交通銀行和光大銀行具有很強的承銷能力,為該金融債券的成功發行提供了有力的保障。財務公司應及時抓住這次融資渠道拓寬的有利機會,通過使符合條件的財務公司發行金融債券,促進財務公司投行業務的發展,滿足企業集團的發展需要。
(三)財務公司發展消費信貸業務
根據《財務公司管理辦法》規定,消費信貸是財務公司為個人消費者購買財務公司所在集團產品而提供的貸款。與商業銀行相比,財務公司開展消費信貸業務具有以下優勢:(1)財務公司擁有更多的信息、資源和專業人才等優勢;(2)財務公司提供消費者信貸是謀求集團產品的銷售而達到集團利益最大化;(3)財務公司可提供包括住房貸款、零售汽車貸款、旅游貸款、家用電器貸款等各種類型的消費貸款。
個人消費信貸是一項風險高、收益大的業務,隨著個人信貸規模的不斷擴大,個人貸款的違約比例也逐漸上升,因此加強個人信貸風險管理成為財務公司開展該項業務應高度重視的問題。第一,應完善個人貸款保證制度。第二,應建立以資信評估為基礎的消費貸款決策機制。第三,建立客戶信息檔案庫,一旦發現客戶資信下降,立即采取必要的補救措施。
(四)財務公司開展內部保險業務
內部保險業務,是指由企業集團成立的保險公司(captive insurance company),主要為集團內部成員承擔全部或部分保險業務,以替代外部保險市場。內部保險的優點在于在兩方面降低了成本,一是一般保險公司所收取的保費除了抵補出險后的賠償,還會有大約35%～40%作為經營費用及利潤 [3],建立內部保險公司,就可以減少保險經紀人傭金和顧問費用支出,將利潤留在集團內部。二是內部保險公司在承保本集團風險后,可以以批發方式進入國際保險市場進行再保險,此時的成本會大大低于零散保險的成本。由此觀之,對于那些行業特點適宜內部保險,集團和自身財力雄厚的財務公司而言,內部保險是一項理想的業務。而2004年的《企業集團財務公司管理辦法》僅僅允許保險業務,距離開展內部保險業務相距甚遠,本文建議法律允許大型企業集團在條件適合的情況下,以財務公司為骨架成立自己的專項保險公司,開展內部保險業務。
參考文獻:
[1]中國企業集團財務公司年鑒(2007―2009)[K].
[關鍵詞] 資產證券化最優金融結構體制融資評審通過機制
70年代出現的資產證券化是20世紀金融領域中最重要的金融創新之一。按揭支持證券（Mortgage-backed Securities ,MBS）余額現已超過美國國債成為其第一大市場。資產證券化到底有什么功能使得它獲得了如此迅猛的發展？我國規范化的實踐則始于2005年末的建元一期和開元一期項目，資產證券化在我國可謂是方興未艾，我國現在開展資產證券化有多大的必要性和意義？這些是需要充分探討的有重要意義的問題。本文探索著用下面的三性模式，并對表內模式和表外模式進行對比來對其功能和意義進行系統論述。另外，本文的探討還“順便”涉及到對“銀行消亡論”的評判。為論述方便，本文主要以MBS為例進行討論。
一、資產證券化在流動性方面的功能和意義
對于銀行來說，“存短貸長”是其經營的一個根本性的制度缺陷。貸款一級市場尤其是長期貸款市場的內在必然要求是有二級市場。
解決這個問題的對策之一是將其貸款出售給其他銀行。但這樣受讓銀行將貸款再出售也將是困難的，且這樣轉讓解決不了整個銀行體系的問題。第二種對策，就是表內模式的資產證券化。第三種對策就是SPV(Special Purpose Vehicle，特殊目的載體) 模式即表外模式的資產證券化。在兩種證券化模式下銀行都能及時收回貸款債權，MBS的投資者也都同樣具有流動性。
這兩種模式的資產證券化在保證銀行以及投資者的流動性方面具有相同的功能。本文下面將論述到，兩種證券化在安全性和效益性方面的功能卻有非常大的區別，這就意味著安全性效益性方面的功能不是資產證券化的最基本的功能；意味著資產證券化的最基本的功能就是增強流動性（銀行的，以及投資者的）。再考慮到歷史上資產證券化的起因，應當認為資產證券化的最基本的功能和意義就是解決流動性問題。
我國資產證券化之所以長期開展不起來，最重要的原因之一是我國按揭貸款開始時間尚不長和規模有限。根據國際經驗，住房貸款占全部貸款比例達到30%左右時，可能給銀行帶來流動性威脅，商業銀行就會提出按揭證券化的要求。而根據去年央行研究報告，2005年我國住房抵押貸款余額1.9萬億元，約占全部貸款余額的10%。目前上述流動性問題尚不嚴重。等到按揭充分發展起來后，（預計到2007年余額將達到5萬億元，到2012年將會達到40萬億元。）就需要資產證券化來發揮它的這種基本功能了。
既然資產證券化時銀行要借助于直接融資市場，那么為什么原始借款人不直接在證券市場上發行證券融資，而要向銀行借款？（進一步說，銀行的存在到底有何意義？銀行是否會像有人認為的那樣遲早成為被淘汰的恐龍？）
銀行的必要性之一在于其資信審查功能。原始借款人不可能全部都通過證券市場籌資。沒有銀行的話投資者就得在數以萬計的證券中一一進行資信調查，其投資的信息成本就會太大了。個人籌資者自不必說，而企業若全都自己發行證券，那么大多數企業由于其資信有限，就很難在證券市場上獲得投資者的青睞。而銀行作為中介了投資者對于籌資者進行資信調查，從而解決了融資時的信息溝通和信息不對稱問題。
但是銀行中介同時也有一個根本性的缺陷，即作為中介必然有資金來源和運用的協調問題，其主要的矛盾是上面所說的“存短貸長”。解決這個問題有兩條出路：一是解決“短存”問題，筆者認為我們現在應當大力發展“存單證券化”。另一條出路，就是 “資產證券化”，它可以相當徹底地解決銀行“存短貸長”的矛盾，同時又能繼續發揮銀行的資信審查功能。銀行和證券市場各司其職，正好將銀行中介功能同直接信用“出資者流動性高”“融資期限長”等功能有機地結合在一起，形成了更加優良的金融結構。筆者認為這種金融結構是現在所能設想的最優的金融結構。而傳統的以銀行為主的日德式的金融體制和以證券市場為主的美國式金融體制都是不夠完善的。
這是資產證券化的革命性意義之一。
我國一直以銀行信用為主，直接融資發展不足，過分依賴銀行系統也是造成商業銀行不良信貸資產持續增加的原因之一。一般認為現在我們應當加緊發展直接融資。而資產證券化正好為此提供了一個好機會，在發展資產證券化的同時，自然就促進了證券市場。所以，我國開展資產證券化比起金融體制相對健全的國家，更具有意義。
因此，僅從這個意義上，我們也應當積極推進資產證券化――雖然客觀條件尚不完全成熟，但在條件許可的范圍內，政府應當積極推進資產證券化。這才是我們應有的基本態度。
還有，資產證券化將銀行融資和直接融資融為一體，這樣原本分割的銀行融資的資金便通過證券化而進入了全國統一的各類金融機構廣泛參與的金融市場，從而促進了資金在社會上的流動。
另外，資產證券化還能對銀行流動性財務指標產生影響。表內模式下，銀行自己發行的債券是銀行的負債，因此會導致資產負債率上升。在SPV模式下，如果發起人向SPV出售資產池被確認為是“銷售”，則這筆資產組合會被從資產負債表中剔除，改為現金資產，從而使流動比率上升。但如果沒有被確認為是“銷售”，則效果同表內模式一樣。
二、資產證券化在安全性方面的功能和意義
本文認為資產證券化在安全性方面有轉移風險、分散風險、改進風險評估通過機制、消化損失、以及改善會計報告等五個方面，這里所說的風險，包括信用風險、利率風險、（借款人）提前償付風險等。
1.轉移風險
表內模式下，銀行自己直接發行以其貸款資產支持的證券，這樣，發行證券就是銀行的負債，銀行無法轉移風險。
在SPV模式下，發起人如果將其資產池“真實銷售”出去，則發起人就將所有風險轉移了出去。
人們常常把資產證券化的風險轉移看作是“零和游戲”，但風險很集中的銀行，將其風險轉移給眾多的投資者來承擔，便形成了“風險分散”。“風險分散”當然比“風險集中到銀行”要好。（不過在進行資產證券化時，往往有種種信用增級措施，這樣風險其實大部分由那些擔保機構承擔了）
2.分散風險
這一條上一條已論述了。而表內模式下，本來就是由債券的發行銀行承擔風險的，因此沒有分散風險的功能。
3.改進風險評估通過機制
資金供給者在選擇資金投放對象時一般將眼光投在資信等級較高的公司和證券上，而資本需求者或許擁有某些高質量的資產，但可能因整體資信不佳而無法籌集到所需的資本。而資產證券化則是憑借資產發起人的一部分資產池的未來收益能力來融資的，資產池的償付能力與發起人的資信能力以“破產隔離”的方式比較徹底地分割開來。投資者在決定是否購買MBS時，主要關注資產池本身質量狀況、未來現金收入流量的可靠性和穩定性，以及交易結構的嚴謹性和有效性，而將資產發起人自身的資信能力置于一個相對次要位置。
這意味著融資制度的一種重大變革，它變整體風險為風險“結構化”。銀行的風險原本就是由一項一項的資產的風險構成的，資產證券化的精巧技術使得發起銀行獲得融資的憑借是其局部優質資產，而不是魚龍混雜的整體資產，這樣使得社會融資效益大大增強。筆者認為這一點具有革命性的重大意義。
表內模式下，銀行自己發行以貸款資產支持的債券，是沒有這種區分風險的功能的。
4.消化損失
銀行發放貸款是分散進行的，根據大數定律，銀行本身就具有一定的消化損失的能力。而在SPV模式下，如果SPV同時購買了多個資產池，則這些資產池之間，會再一次產生消化風險損失的功能。這種功能在表內模式下是沒有的。
5.改善會計報告，提高銀行資本充足率
在SPV模式下，資產證券化與傳統融資方式的區別在于其是一種表外融資方式。資產證券化后發起人持有的風險資產就變成了現金資產，這就使得銀行的資本充足率（銀行資本占風險資產的比率）得以提高。這對那些達不到《巴塞爾協議》銀行資本充足率標準(8%)的銀行，意義很大。
而在表內模式下，銀行貸款資產仍然留在資產負債表內，資本充足率就不會發生變動。
三、資產證券化在效益性方面的功能和意義
資產證券化作為一種結構化融資，也具有結構化的效益。
1.發起人的效益
(1)資產證券化并沒有導致銀行收益外流。資產證券化的收益是結構化的，證券化之前的貸款資產的利息收益銀行已經收回了;之后的利息收益對于處于“存短貸長”狀態的銀行而言其實本來就不是它所應得的。這一點對于表內模式和SPV表外模式都一樣。
至于現在我國的銀行 “惜售”按揭貸款，原因不在于什么“資產證券化會降低銀行的效益”，而在于上面提到過的我國的銀行還沒有來得及出現流動性問題。
(2)由于通常進行信用增級，基礎資產池的收益同MBS的利率之間會有一個差額，除去各種中介費用后，在最常見的優先-次級結構下，由于次級證券往往是由發起人購買，因此發起人這時會獲得這項差額。
(3)發起人一般還充當服務人，這樣它還可以獲得一筆服務收入。
另外，資產證券化還能影響發起人的會計報告。如果轉讓證券化資產的行為（在表內模式下和一部分表外模式下）被確認為擔保融資，這樣就會使資產利潤率下降。表外模式下如果轉讓行為被確認為銷售，就要確認收入和轉讓損益。
2.SPV的效益
基礎資產池的收益同MBS的利率之間的最終差額一般歸SPV。如果發行的是優先-次級證券，則此最終差額歸屬次級證券所有者，SPV只能得到中介費。
3.評估機構、擔保機構、托管人、承銷商等中介結構的效益
顯然，評估機構、擔保機構、托管人、MBS承銷商等中介結構從資產證券化中都能獲得收益。
4.投資者的效益
對于投資者，投資于MBS，同投資于其他證券并沒有什么根本的區別。總的來看MBS的安全性一般略低于國債，因此利率一般是略高于國債。不過，如果投資者購買的是次級證券，則效益較高。
可見資產證券化對各方都是有效益的，形成如此功能的原因在于資產證券化是一種結構性的融資，由于信用增級，使得基礎資產池的收益同MBS的利率之間會有一個差額，這樣基礎資產池的收益便由各方分享，形成共贏。
表內模式下，主要是銀行在取得前期收益后，將后期收益讓渡給投資者而已。也沒有人因此喪失了效益。
5.對于原始債務人的意義
由于資產證券化增進了發起銀行的效益，所以也就降低了銀行向借款人出資的利率上限，從而有可能降低了借款人的籌資成本。
從以上分析可以看出，總的來說SPV模式在功能和意義上要優于表內模式。
以上可見資產證券化具有非常重要的新功能和意義。我們對此應有深刻的認識。雖然我們目前銀行流動性尚充足，但我國按揭貸款正在迅速發展，資產證券化的必要性正在迅速加大，我們現在就應當積極推進資產證券化的發展，為大規模的資產證券化時代的到來做好充分準備。
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論文內容摘要：本文從住房按揭貸款的模式包括對信托模式和真實出售性質的分析，以及銀行實施住房按揭證券化的目的等方面，系統論述了銀行不能為投資機構提供擔保，反駁了一些學者持有的投資機構對發起機構持有追索權這一觀點，以期為我國住房按揭證券化提供借鑒。
近年來，為化解日益緊迫的金融風險，我國引入了資產證券化制度。同時，為了規范住房按揭貸款證券化，2005年4月，央行和銀監會聯合頒布了《信貸資產證券化試點管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》對我國的住房按揭證券化帶來了法律上的依據和保障，正式確立了我國信貸資產證券化的信托模式，確立了信托受益憑證的證券性質。學術界也展開了激烈的討論，有學者認為，《辦法》第47條規定：投資機構的追索權僅限于信托財產。
雖然從表面上看，《辦法》第47條似乎禁止采用了“追索權”，但第47條所說的“追索權”和作為發起機構擔保的“追索權”在含義上完全不同。仔細分析可知，第47條強調的是存量資產一旦信托，便與發起機構相隔離，投資者不能向發起機構行使請求權，只能從存量資產產生的現金流獲得收益，所以這里的“追索權”談的是投資者收益的來源問題；而我們這里討論的追索權談的是發起機構向投資者提供擔保的問題。這一觀點的理由是：在信托模式中，投資者作為受益人取得的只是所有權權能中的受益權，享有的只是“衡平法上的所有權”，而不是真正的所有權，因此受益人不必承擔所有者風險；從發展我國資產證券化的內在要求來看，對投資者承諾“追索權”有利于提高資產支持證券的信用度，增強廣大投資者的信心。
這個觀點引起了筆者從不同角度的思考，筆者認為，該學者的觀點是不正確的。受益人對發起機構是沒有追索權的，也就是從這個角度上說，發起人是不能對受益人進行擔保的。具體原因可以從以下幾個角度展開論述。
現行住房按揭證券化的模式不允許發起人向投資人提供擔保
（一）我國的住房按揭證券化是信托模式
《辦法》第2條規定：“在中國境內，銀行業金融機構作為發起機構，將信貸資產信托給受托機構,由受托機構以資產支持證券的形式向投資機構發行受益證券，以該財產所產生的現金支付資產支持證券收益的結構性融資活動，適用本辦法。”
住房按揭證券化受托人一般被稱為特殊目的機構（special purpose vehicle，簡稱為spv）spv一般分為特殊目的公司(spc，special purpose company)和特殊目的信托(spt，special purpose trust)兩種形式。由于spc不符合《公司法》的規定，我國進行住房按揭證券化將采用特殊目的信托（spt）方式，在公開的債券市場上進行招標，基本上是發行基于中長期信貸資產的信托計劃或者債券，為的就是將中長期資產變現、提高流動性、減少信貸風險。
信托是一種起源于英美的制度設計，其基本含義是“委托人基于對受托人的信任，將其財產權委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或特定目的，進行個管理或者處分的行為。”從信托法上來看，信托主要有以下特征：信托是為他人管理、處分財產的一種法律安排；是委托人向受托人轉移財產權或財產處分權，受托人成為名義上的所有人；受托人是對外唯一有權管理、處分信托財產權的人；受托人的任務的執行、權利的行使受受托目的的拘束，必須為了收益人的利益行事（而不是受委托人和受益人的控制）。
從其運行機制上來看，信托應當遵循兩個最基本的法律原則：一是信托財產的所有權和利益分離。即信托一旦成立，委托人轉移給受托人的財產就成為信托財產，所有權由受托人取得，但信托財產本身及其產生的任何收益不能由受托人取得而只能由收益人享有。二是信托財產的獨立性。即在法律上，信托財產與委托人、受托人及收益人三方自有財產相分離，運作上必須獨立加以管理，而且免于委托人、受托人及收益人三方債權人的追索。
由此可見，信托財產的獨立性決定了發起機構的財產和受托人以及投資機構也就是受益人的財產是彼此分離的，要使這三方的財產真正獨立，就必須盡量避免三方有債權債務關系及其追索關系，如果承認發起人可以對信托資產進行擔保，那么必將容易混淆投資機構、發起機構以及受托人財產，影響信托財產獨立性的性質，從這個角度來說，發起人是不能為投資機構提供擔保的，投資人也不享有對發起機構的追索權。
（二）我國住房按揭證券化是改良的美國模式
住房貸款證券化首先始于上世紀70年代的美國，作為一種高效的房地產資金融通運作模式在以后十年中被歐洲諸國紛紛效仿，上個世紀90年代又在經濟發達的新加坡、日本、韓國等東南亞國家迅速流行。
信貸資產證券化的模式選擇，在國際上有三種通行模式：一是美國模式，也稱表外融資模式，即在銀行外部設立特殊機構(spv)，用以收購銀行資產，實現資產的真實出售；二是德國模式，也稱表內融資模式，即在銀行內部設立一個機構，由這個機構運作證券化業務，資產的所有權仍屬于銀行，保留在銀行的資產負債表中；三是澳大利亞模式，也稱準表外模式，即由銀行出資成立spv，再將資產剝離出去。
關于模式的選擇一直是國內銀行界爭議不斷的話題。在建設銀行和工商銀行以往上報的方案中，都采取的是表內融資模式。在2002年底，央行一改常態，希望商業銀行能提出表外融資方案，一步到位地推進房貸證券化。而對于銀行所熱衷的準表外融資模式，由于我國法律上不允許銀行出資成立相關機構，所以表外融資模式已成為銀行進行房貸證券化的惟一通道。此次建行最終方案采用的表外融資模式，即在銀行外部設立特殊機構(spv)，用以收購銀行資產，實現資產的真實出售。
《辦法》第47條規定：“資產支持證券——不是信貸資產證券化發起機構、特定目的信托受托機構或任何其他機構的負債”， 該條否定了投資者享有的是對“信貸資產證券化發起機構、特定目的信托受托機構或任何其他機構”的債權。也就是說《辦法》明確否認了投資者與發起機構、受托機構或其他機構之間存在債務關系。由此可見，我國住房按揭證券化采取的是美國的真實出售的模式。 那么，什么是真實出售呢？
“真實出售” (real?sale)是經濟學上的概念，是指在資產轉移過程中，賣方將資產的所有權益與風險，即資產的權利義務全部轉讓給買方，賣方將對資產不再享有權利也不負擔義務，買方作為資產的新的所有人，將獨立享有權利和承擔義務。從法律的角度而言，就是指資產所有權的轉移，即合同法律制度中的債權轉讓。所謂債權轉讓是指不改變債的內容，由債權人與第三人協議將其債權轉讓給第三人的雙方法律行為。在證券化資產轉讓的過程中，債權人為發起人(商業銀行)，第三人為受讓人(spv)。
美國法在研究“風險隔離”問題時強調“真實出售”。只有做到“真實出售”，才能將存量資產與發起人的破產風險隔離。原因顯而易見，“真實出售”是所有權的完全轉讓，而對已經轉讓并屬于他人的財產清算組是不能將其歸入發起人的破產財團的。但在美國法院會調查銷售行為的“真實性”，并經常將非“真實出售”的資產轉讓重新定性為擔保貸款。簡言之，真實出售就是發起人將自己對住房按揭的債權全部賣給spv，而非真實出售就是發起人只是把自己的資產擔保貸款給了spv。從表面上看，二者區別不大，但實質上二者是完全不同的。假如應收款出現違約，造成資產池價值減少。在“真實出售”的情況下，該風險由投資者承擔，因為發起人已經將應收款銷售給投資者，投資者是該應收款的所有人，自然要承擔風險；但在擔保借款的情況下，風險仍由發起人承擔，不管作為抵押的資產池價值如何變化，發起人仍要按約向投資者支付本息。尤其在發起人面臨破產的情況下，美國法院會很仔細做出區別，如果法院將證券化資產的轉讓重新定性為“擔保貸款”，那么便會根據u.c.c第9章和美國破產法第541節的規定將證券化資產歸入破產財團。
在資產證券化最為發達的美國，“風險隔離”問題是學者研究的重點。有學者甚至指出“資產證券化的實質就是風險隔離”。投資者購買資產支持證券針對的是存量資產未來帶來的可靠收益，而不是證券發行人或發起機構的資產實力。所以投資者會要求發起機構將擬證券化的存量資產剝離，使其不受發起機構自身風險的影響。這種風險主要表現為發起人的破產風險，如果存量資產不能與發起機構“隔離”，若發起機構破產，清算組將該財產歸入破產財團進行分配，那投資者的利益便無法保障。因此能否做到風險隔離,使投資者放心收取存量資產產生的現金流是證券化成敗的關鍵。
因此，從這個模式上來看，真實出售的目的便進一步的證實了一個道理，即發起人在把自己的資產轉移給spv以后，就不能對這部分資產提供任何擔保了，否則，這顯然違背了真實出售隔離銀行資產風險的目的和初衷，因此，銀行是不能給投資機構提供擔保的，當然，投資機構對銀行也沒有任何的追索權。
銀行實施住房按揭證券化不允許發起人向投資人提供擔保
截止到2003年底，我國住房按揭貸款累計余額已達12000多億元。個人住房貸款占商業銀行各項貸款余額的比重，已由1997年的0.39％上升到9.27%。根據國際經驗，個人住房貸款比重接近或達到18%～20%時，商業銀行整體流動性和中長期貸款比例的約束就會成為非常突出的問題。通過資產證券化，銀行將這些流動性差的存量貸款打包賣給具有風險隔離功能的“特殊目的機構”（special purpose vehicle），然后由spv向投資者發行以該存量資產為擔保的資產支持證券，出售證券所得資金由spv轉交銀行，這樣銀行不僅獲得一筆優質資產，而且也將貸款風險分散給眾多的投資者。因此，銀行實施證券化的目的是要把風險轉移出去，如果還要銀行對這部分資產實施擔保的話，必然會影響風險的轉移，實施證券化也就沒有多大的意義了。
同時，央行之所以不同意表內融資的模式，其目的就是要分離銀行資產與拿出去進行證券化這部分資產的風險。因為如果采取表內融資，讓銀行自己出一大部分資金成立特殊目的機構，那么必定會占去銀行一大部分資金，根本達不到剝離流動性較差的按揭貸款，實現資本的流動性的目的。既然已經實施了表外融資，如果還讓銀行對這些資產的證券化實施擔保的話，那么真實出售，表外融資的目的就完全達不到了，隔離銀行資產和這部分證券的風險也就成了一句空話。
保障投資人權益的方法
有的學者認為，讓銀行對證券化提供擔保是為了信用增級，保護投資人的權益。而筆者則認為，這種擔心也是沒有必要的，因為保護投資人利益的方式有很多，本文簡單列述其中的一二，以供學者們參考。
（一）完善保險擔保機制，健全金融服務體系
在美國，住房抵押貸款債券之所以倍受歡迎，與美國政府利用政府信用對住房信貸兩級市場的支持密不可分。在美國政府機構擔保和私營保險相結合的模式下，抵押貸款證券的發起機構在資產市場上獲得了很高的信用評級，住房抵押貸款證券本身也因其安全性僅次于聯邦政府債券被稱為“銀邊證券”。公營住宅抵押保險的主要提供者—聯邦住房管理署（fha）和退伍軍人管理局（va），為推動住房抵押貸款二級市場發展，由聯邦政府成立的對住房抵押貸款證券提供擔保的政府國民抵押協會（gnma）和兩個由政府發起的私營股份制保險公司—聯邦住房貸款抵押公司（fhlmc）和聯邦國民抵押協會（fnma），一起構成美國住房抵押貸款兩級市場上完善的抵押保險擔保體系。其規范的保險程序，嚴格的資格審核和穩健的風險防范措施，為商業銀行提供了一個分散流動性風險、利率風險和提前償付風險的穩定機制。
雙重擔保機制降低了住房抵押貸款一級市場風險，提高了住房抵押債券的信用等級，從而為住房抵押貸款兩級市場廣泛而深入的發展創造了良好環境，奠定了堅實基礎。住房抵押貸款證券化參與主體的復雜性，決定了住房信貸證券化過程中需要一個權威機構在各主體之間進行協調，這個機構只能是政府本身或由政府發起成立的機構。就保險和信用擔保而言，僅靠民間保險機構難以支撐住房抵押貸款證券及其發行機構在資本市場上足夠高的信用等級，難以實現抵押貸款證券化的初衷。
因此，我國可借鑒發達國家經驗，由政府通過建立專門住房信貸一、二級市場保險擔保機構，對弱勢群體提供抵押貸款擔保，并根據對貸款抵押品的評估情況和貸款比例，承擔住房抵押貸款證券的部分甚至全部未清償債務，保證及時向發放抵押貸款的商業銀行等信貸機構支付本息，以減少呆壞賬對商業銀行整體信貸質量和支付能力的影響，提高抵押貸款證券的信用等級。當然更為重要的是，政府擔保保險要與民間保險機構一起建立一套完整的抵押保險擔保機制，這是金融服務基礎設施建設的主要措施。
（二）形成抵押貸款組合群組，發展債券二級市場
為了更好地推行住房抵押貸款證券化，合理規避風險，可以通過形成抵押貸款組合群組，這樣就能產生規模效應，所以，不但要擴大住房抵押貸款的規模，而且要完善住房抵押貸款的運行機制。但是，我國目前的住房抵押貸款未能在全國形成統一、規范的模式，各個商業銀行在住房抵押貸款方面未能形成規范、統一的運行機制。為了解決這方面的問題，必須做到以下工作：一方面必須要求各商業銀行在貸款期限、類型、利率等方面進行改善，以吸引消費者，形成更大的住房抵押貸款消費組群；另一方面，必須深化住房體制改革，使金融政策向社會住房需求傾斜，培育真正的商品房需求主體，擴大市場規模，增加可證券化的住房抵押貸款資產。
增強信貸抵押資產的流動性是實行住房抵押貸款證券化的重大目標，也是規避風險的重要方面，如果債券市場缺乏流動性，住房抵押貸款債券長時間停留在投資者手中，勢必會引發投資者的心理恐慌，會壓制投資者初始購買動機。這樣將使住房抵押貸款證券化的功效受到很大影響。同時，如果投資者認為存在信息披露不真實、不完全，則會對證券的價值產生懷疑，從而會影響其投資熱情。所以，為了更好地進行住房抵押貸款證券化，必須發展債券二級市場，增強其流動性，并制定完備的機制和措施來確保信息披露的真實和準確。
（三）證券信托資產獨立性的意義
住房按揭證券化實際上等于把不能分割的房地產變成可分割的財產，把不可移動的房地產轉化為可流通轉讓的有價證券。一方面，為一般投資者提供了共享房地產開發和經營收益的機會；另一方面，通過把社會短期貨幣資金轉化為長期穩定的資本金，也有利于社會的投資渠道、以及住房抵押貸款的運作和退出。
在我國，投資機構不享有對發起機構的追索權，表明證券代表的資產是相對獨立的，這對我國經濟發展具有重要意義。首先，能有效地化解風險。住房抵押貸款為擔保發行抵押證券后，抵押貸款資產具有相對的獨立性，能為資本市場上很多投資人持有，這樣就使房屋抵押貸款的風險相應分散。而且，由于抵押證券是以一組抵押貸款的投資組合為抵押，個別違約風險被分散，投資的有效收益能夠得到更大的保障。其次，能提高資產的利用效率。由于按揭貸款的期限較長，而通常銀行吸收存款負債期限較短，二者資產負債的期限很不平衡，增加了銀行經營的風險和管理的難度。通過證券化，銀行及時把長期抵押貸款資產在資本市場拋售兌現、或自己持有變現能力很強的抵押證券，就可解決銀行面臨的流動性約束。另外，房地產抵押債權證券化，通過抵押二級市場打破抵押資金的地域限制，使得抵押資金得以在全國范圍內流動，能最大限度地提高資產的利用效率。再者，能刺激按揭貸款一級市場的健康發展。抵押貸款證券化，分散了抵押貸款的風險，拓寬了資金來源，增強了抵押貸款的流動性，，使金融機構可以延長抵押貸款的時間，擴大抵押貸款的范圍，發放更多住房抵押貸款，從而滿足市場購房者融通資金的需要。同時，這樣對購房人來說，不會因為借款資金短缺推遲購房。再者，房地產開發商也將有更多機會出售他們已建成和即將建成的樓盤，由此形成的良性循環，將有利于激活抵押貸款一級市場、促進房地產業的健康發展。
另外，還可以使用建立個人信用體系，加強監管等方式來規避投資人的風險。
綜上所述，我國住房按揭證券化的模式和銀行實施住房按揭證券化的目的都不允許銀行為投資人提供擔保。因此，投資機構對銀行也就是發起機構的追索權就更加無從談起了。
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論文關鍵詞:會計電算化會計信息化會計網絡化發展
1引言
會計信息化是會計電算化從觀念上的徹底改變，隨著信息技術、通訊技術，特別是網絡技術的發展，會計電算化已經越來越不能適應現代信息管理發展的要求，網絡會計取代會計電算化是必然的也是必須的。
2會計電算化
“會計電算化”是1卯8年財政部和中國會計學會在長春第一汽車制造廠召開的“財務、會計、成本應用電子計算機專題討論會”上提出來的。正式把“電子計算機在會計中的應用”簡稱為“會計電算化”。從長春一汽進行會計電算化試點開始，會計電算化在中國已發展20多年，從手工做賬到電算化，引發了一場“會計革命”。
會計電算化產生至今，它的積極作用主要表現在:首先，會計軟件的運用減輕了會計人員手工記帳的工作量，大大提高了工作效率。其次，提高了會計信息的質量。運用財務軟件的轉賬、核算等自動生成功能，不僅降低了誤差，提高了準確度，并且節省了人手，縮短了賬務處理時間。第三、培養了一批既懂財務，又擁有計算機知識的復合型人才，造就了一批會計軟件公司，他們的存在和良性競爭，促進了我國會計電算化向規范化、商品化、通用化、專業化方向發展。
3會計信息化
隨著信息技術、通訊技術，特別是網絡技術的發展，會計電算化已經越來越不能適應現代信息管理發展的要求，1999年4月，深習”市財政局與深圳金蝶軟件科技有限公司在深圳舉辦的“新形勢下會計軟件市場管理研討會暨會計信息化理論專家座談會”上提出了“會計信息化”。會計信息化是將會計信息作為管理信息資源，全面運用以計算機、網絡和通信為主的信息技術對其進行獲取、加工、傳輸、存儲、應用等處理，為企業經營管理、控制決策和社會經濟運行、管理提供了充足、實時的信息。
4會計電算化與會計信息化區別
會計信息化是會計電算化從觀念上的徹底改變，會計電算化與會計信息化存在很大的區別，主要體現在:
1.目標不同:會計電算化是實現r會計核算業務的計算機處理，會計信息化是實現會計業務全面信息化，從而與企業管理各環節的業務流程及社會大系統的其他信息系統相互銜接，有機構成一個開放系統，充分發揮會計工作在企業管理和決策中的核心作用。
2理論基礎不同:劊十電算化僅以傳統會目理淪和計算機技術為依托，會計信息化以信息技術、系統論和信息化會計思想為指導。
3.技術手段不同:會計電算化以單機處理為主，會計信息化把網絡、通信與數據庫等先進技術用于信息的獲取、加工、處理、傳播、存儲、應用。
4功能范圍的區別:會計電算化以實現業務核算為主，會計信息化包括財務事務處理層、信息管理層、決策支持和決策層，不僅要進行會計業務核算，還要進行會計信息管理和決策分析，并將根據信息原理和信息技術要求重新構建現代會計模型。
5.信息輸人輸出不同:會計電算化強調財務信息只能由財務部門輸人，輸出也由財務部門打印后再報送。會計信息化要求大量數據企業內外的各個機構、部門既可經授權權利級次，直接從系統當中獲取相關數據，也可從Inett上直接獲取。財務人員不再是會計信息的主要或唯一的輸人、加工處理人員，財務人員將更多地控制、分析，參與企業管理和提供專業決策。會計信息資源高度共享，在企業及社會各信息系統中被充分利用。丘會計程序不同:會計電算化基本模仿手工會計程序。會計信息化則根據劊十目標，按信息管理原理與信息技術重整扭劊長旎程。
5會計網絡化
信息高速公路的鋪設意味著會討電算化中單機系統狀況的結束，為我國大規模計算機聯網以及國際聯網創造了條件，迎來了會計信息工作的網絡化時代。
計算機網絡是計算機技術和通信技術結合的產物。國際互聯網使企業在全球范圍內實現信息交流與信息共享，為會計信息提供了最大限度的全方位信息支持。企業內部網伽ratent)在會計領域中的應用，使企業內部的所有部門實現資源的優化處理與最大化使用效率，并且實現企業內部信息對外開放。傳送數據在企業內建立的網絡為局域網邸柳，在企業與上級主管部門之間建立的為專用廣域網網A喲。對于目前會計電算化所存在的問題，我們應采取措施逐步解決，僅裝備單機的企業，首先應建立企業內部局域網，已建立了內部局域網的企業，則應建立與上級主管部門之間的廣域網，直至上國際互聯網。我國目前為數較少的效益較好的大型企業集團的總部財務，通過電算化的廣域網對各子、分公司的財務信息、經營狀況進行收集、管理和控制。除了類似企業集團這種同行業、跨地區的廣域網絡形式外，電算化的進一步發展，必然是不同行業之間的廣域網的應用。
會計網絡化與會計電算化的區別網絡財務是基于玩lemet—Intrante技術，以財務管理為核心，業務管理與財務管理一體化，支持電子商務，能夠實現各種遠程操作和事中動態會計核算與在線財務管理，能夠處理電子單和進行電子貨幣結算的一種全新的財務管理模式，是電子蜀商務的重要組成部分。電子商務(EC)的開展，最終將使網絡會計取代會計電算化。網絡會計與會計電算化系統相比，具有以下優點:(1)網上設備公用性。網絡會計打破了單一的財務軟件的購買和使用方式。網上計算機可以省去購買、安裝過程及軟件的運行維護，提高了設備的利用率，減少了購買高檔設備的開支，提高企業資源的使用效率和經濟效益。(2)資訊共享。會計電算化主要是為企業內部提供會計信息，網絡會計把企業內部各分支機構之間的各種會計數據的存儲形式統一規范起來，建立中央數據庫。企業可隨時瀏覽所有企業網上計算機內的資料。通過軟件資源的共享，將大大減少信息的重復輸人減少出錯的可能性，也將大大地縮短信息傳遞的時間。(3、通訊方便、快捷。通過網絡方式，企業可以更直接、快速地與外部通信，大大提高了信息傳遞的速度和準確度。例如采用Inte技術后，企業和銀行幾乎可以同時記賬就不會出現目前存在的未達賬項，并且企業通過1ltell以可以和銀行隨時對賬。這樣，企業“足不出戶“就可以完成付款和收款業務了。在網絡會計中.會計信息系統內部各部門之間、企業各部門之間、企業與上級主管部門之間等，各子系統之間可進行自動轉賬處理。企業領導不需出門，可通過自己辦公室里的計算機查得有關情況，企業向上級主管部門報送數據資料，也可以方便快捷地傳送連人網絡的計算機。這樣不僅大大縮短了傳送時間，而且減少了出錯的可能性。(4)充分發揮會計人員的管理和決策職能。(5)網絡劊卜要求信息在企業信息系統中以電子數據存在和運動，并可以直接與外界系統交換信息，最終使系統不再依賴紙張等傳統信息載休，從而提高會計信息處理的及時性。網絡會計使企業的業務向無紙化發展。
由于所有網絡財務軟件的開發，都必須嚴格按照國際公認的電子商務安全協議開發，因此，財務數據在網上通訊是安全的。企業財務主管和財會人員應放心地使用。網絡會計是一門邊緣的會計學科，它需要集計算機軟件、網絡知識和會計電算化知識于一身的復合型會計人才。實現會計電算化與網絡會計的接軌，會計人員業務素質的提高是關鍵性的問題之一。
【關鍵詞】 煤炭企業； 財務風險傳導； 現金預算
中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0036-03
煤炭企業植根于計劃經濟體制，在“經濟新常態”的要求下進行資源整合轉型改革，雖然取得了一些成績，但現金在資源配置中的核心作用還沒有充分發揮，尤其是傳統的計劃財務制度、資產管理制度等事業型制度已經不再適應現代市場經濟。如何突出新常態下“經濟風險積累和化解”的特點，煤炭企業現金預算管控體系的創新至關重要，而現金預算管控體系的起點則是現金預算的編制，企業的財務風險必然會依附并在現金預算當中進行傳導。
從現實情況來看，現金預算管理已經成為煤炭企業規避財務風險的主要監控點。優化現金預算編制，將現金預算作為企業規避財務風險的常規性手段，不僅有利于企業調控現金流量，而且可以凝聚企業核心競爭力。故探討新常態下煤炭企業的現金預算編制，有著重要的現實意義。
一、相關概念的界定
（一）財務風險及傳導機理
財務管理區別于其他管理工作的特點就是對企業價值量的管理，其間一定會涉及到資金籌集、資金使用、收益分配等財務活動。由于主觀不確定性與客觀不確定性的背離，使得企業財務管理的預期目標與實際結果發生偏差，就有可能存在實現預期目標和無法實現預期目標兩種結果，從而使得企業的財務狀況具有不確定性，即企業所面臨的財務風險的不確定性[1]。主要包括籌資風險、投資風險、資金分配風險三方面。
財務風險的特征之一就是“傳導性”，從系統論觀點來看，利益聯盟體內部和外部都存在著財務風險的傳導現象，在“傳導機制”的作用下，風險因子將已有的或潛在的風險源通過一定的風險載體傳導到具有利益關系的其他財務節點上，加之財務風險的“漸進性”，使得企業的理財目標發生偏離。廣義的財務風險的傳導包含兩層涵義：其一為外部傳導，一個企業產生的財務風險經由一定路徑在傳導因子的催化作用下可能會傳導至其他相關企業，進而影響整個行業[2]。其二為內部傳導，即由特定財務活動產生的財務風險通過傳導因子經由特定路徑傳導至另一個財務環節，如籌資、投資和收益分配各理財環節之間的財務風險傳導。狹義的財務風險傳導僅指內部傳導[3]。
（二）現金預算的結構內容
編制現金預算由六個板塊構成：（1）期初現金余額，一般情況下是企業上一期的期末現金余額，還需要考慮現金最佳持有量和現金收支等具體情況；（2）現金收入，包括預算期內主營業務活動帶來的現金流入、籌資及投資現金流入；（3）現金支出，數據體現在日常業務現金支出預算、籌資現金支出預算和投資項目現金支出預算；（4）現金余缺，期初現金余額加現金收入減現金支出；（5）融資方案，依照預算期內現金的多余或不足情況所設定的籌資或還款計劃；（6）期末現金余額，企業在預算期期末所設定的持有現金金額，用以確保企業在下一預算期內的資金存量與財務活動相匹配[4]。
二、財務風險在現金預算編制中的傳導機理分析
（一）財務風險傳導要素分解
企業編制現金預算的主要原因是控制企業現金流，盡量規避財務風險。本文以財務風險在煤炭企業中的內部傳導為研究視角，借鑒鄧明然和夏結（2009）的風險傳導元素分解原理，把財務風險傳導系統分解成風險源、風險傳導路徑和風險閾值。
風險源，即風險傳導的起點，是企業財務風險產生的源頭。從內部影響因素來看，企業一系列的財務活動都可能會引起財務風險的發生，多以現金流的形式出現在現金預算的編制中；風險傳導路徑，即企業財務風險傳導的路線或承接順序，在現金預算的編制中以其編制流程和編制方法呈現；風險閾值，即財務風險源累積達到上限的數值。財務風險的爆發并非必然，受到財務有機體自我防御能力的有效抵抗，只有當財務風險的累積變量突破其財務有機體自我防御的臨界值（即風險閾值）時財務風險才會質變為財務危機。
（二）風險要素的形成機理及傳導
根據上述財務風險的界定，風險源由籌資風險源、投資風險源和分配風險源三部分構成。煤炭企業以其特殊“身份”，使其利用銀行貸款融資具有得天獨厚的優勢，但同時也造成了融資渠道單一的弊端。金融危機之后，銀行開始加強信貸風險管理，信貸限額加劇了煤炭企業的現金存量壓力，相當數額的利息費用加之可能在短期之內就要歸還的本金使得煤炭企業面臨較大的風險。
煤炭企業的投資方向主要集中在固定資產上，拋開新建項目因素，單是從技術改造、固定資產更新的角度看，煤炭企業需要在現金預算中合理安排資金規劃。而且，煤炭企業與資源賦存條件，如煤層地質情況、企業地理位置、井下災害程度等因素的高度相關性都會成為投資風險源。
分配風險源是指現金股利在現金預算中是否合理規劃，煤炭企業偏愛現金股利主要有三點原因：國有股股東對現金股利的偏好；中小股東對現金股利的需求以及證券管理機構對股利派發形式的剛性規定；現金股利在接受市場監督和減少成本方面起到的積極作用。
煤炭企業的財務風險源是按照財務風險的傳導路徑――現金預算的編制方法進行傳導的，現金預算的編制方法一旦確定，那么風險源會沿著一定的承接順序進行傳導。煤炭企業一般會在年度結束時編制下一年度的固定預算，但在預算編制過程中，企業很少使用零基預算法、滾動預算法、彈性預算法，導致現金預算管理從源頭上就存在部分缺陷[5]。
風險閾值――筆者認為，它在現金預算的編制中體現為目標利潤和期末現金存量兩方面。目標利潤和期末余額二者究其本質都是企業的一個主觀預測值，主觀預測值與客觀實際值之間的偏差就會表現為企業財務風險的迸發。從程序和方法上來說，大多數煤炭企業都是采用集權模式下的定性預測法來制定。
通過以上分析可以得出，三種風險源都是以現金的形式表現出來。籌資風險源是以企業預計籌資額及當期還款額的形式出現在現金預算的融資方案和現金支出板塊中。投資風險源最初以當期固定資產或無形資產的投資額出現在特種決策預算中，隨后轉入企業現金預算的現金支出板塊中。分配風險源以當期現金股利支付數額的形式轉入現金預算中。筆者認為，在編制現金預算時只能對其發生的預測數額進行匯總填列，也就是說，從現金預算編制角度來看，風險源屬于不可控風險。通過優化現金預算的編制流程和改變現金預算的編制方法可以控制財務風險的傳導，繼而有效地減輕風險源對風險閾值的負面沖擊。通過定性加定量的方法來精確地設定風險閾值則可以最大限度地規避預算精度差給煤炭企業帶來的財務風險，因此二者均屬于可控風險。財務風險傳導要素在現金預算中的傳導邏輯如圖1所示。
三、煤炭企業現金預算編制的優化
（一）流程的優化
現金預算中的數據主要由日常業務預算和特種決策預算提供，這些數據的準確性在很大程度上決定了其規避企業財務風險能力的強弱。擁有一套科學、完善的現金預算編制流程可以最大限度地解決現金預算編制精度的問題，預算流程優化的關鍵在于相應職權的部門或個人在既定的流程中行使相應的預算權限，編制流程究其本質是公司治理結構的體現。
煤炭企業的“國有”屬性較突出，比較理想的現金預算編制模式應當由股東會、董事會、經理層三個層級來共同完成。經理層負責現金預算草案的編制，首先把現金預算中的四個板塊目標自上而下地分解到各個相應的職能部門，各個職能部門在接到上級的分解目標之后要對該目標進行可行性論證。若認為可行，編制本部門現金預算草案并報預算管理部門審核，預算管理部門將各現金預算草案進行平衡匯總形成最后的現金預算草案。如若不可行，提出具體的修改意見，上報預算管理部門。董事會對現金預算草案進行審核，審核通過后經由股東會審批，現金預算方可執行。
通過“自上而下，自下而上”的雙線反復程序，不僅可以使各個職能部門更加明確自身的目標任務，又有利于煤炭企業日后對職能部門進行有效的監督和考核。
（二）方法的優化
煤炭企業現金預算的編制方法不應是一成不變的，應根據企業所處的經濟環境進行適當的調整。當經濟處于下行期時，煤炭銷售萎靡，產能相對過剩，部分固定的成本開支對企業的沖擊較大，此時的煤炭企業應適宜采用零基預算。在現金收入板塊中，可以對預計的銷售量采用效益分析法，主要是對各季度銷售收入的回收率――收現率的預測。除此之外，還應當考慮收回投資收到的現金，投資收益收到的現金，處置固定、無形和其他長期資產收到的現金凈額等項目，在現金支出板塊中除去日常業務支出外，還應當對應地考慮投資支付的現金，其他投資活動產生的現金支出，分配股利、利潤或償付利息支付的現金等項目。從提高零基預算效率的角度來看，重點是建立現金支出定額標準庫，包括各級崗位人員工資定額標準庫、公用經費定額標準庫、煤炭設備及維修費用定額標準庫、基礎設施項目定額標準庫等。
當經濟處于上行期時，市場對煤炭企業的依賴性增強，煤炭需求者之間的競爭加劇，煤炭企業在編制現金預算時涉及到的變量增多，如：業務量、出貨價格、采購合同等，此時可以考慮采用概率預算法進行現金預算的編制。運用此法的關鍵：一是要對現金收入板塊中的預算數值用動態的價值觀估計其發生的概率，然后將各種收入預算因素出現的各種概率按照與預算因素之間的關系進行組合，求出不同條件下的聯合概率，最后用聯合概率匯總形成不同情況下的可能預算結果。這種方法的實施基于動態價值觀（再投資假設下），應當把貨幣時間價值這一基本的財務管理價值觀引入并體現在現金收入板塊預測中。二是在現金支出預算中對生產經營性支出預算方法進行改進，建議在應用作業成本法的基礎上，將每項現金支出依據成本動因分解成不同的作業，利用投入產出、模糊數學等方法得出每個項目的預算時，必須基于成本會消耗每項作業，而每項作業會消耗動因的原理，以此得出較科學的現金預算。
（三）對目標利潤數據的優化
在現金預算中，最后的期末余額板塊數據是根據一定的計算順序再加入企業管理者預先設定好的“目標利潤”所確定的，企業現金預算對財務風險管控能力的強弱很大程度上取決于“目標利潤”是否科學合理。前已述及，在現金預算的編制流程中推薦采用“自上而下、自下而上的雙線反復程序”，根據此程序，同理也可以在設定目標利潤時先自上而下――企業可以根據各個職能部門的預算數據確定煤炭企業的利潤平衡點，根據企業的總體戰略目標結合短期的發展規劃確定企業的目標利潤；再自下而上――企業與各級職能部門協商確定各自的目標利潤，簽訂目標利潤責任書。企業預算管理機構根據協商確定目標利潤，再綜合考慮其他財務及非財務變量因素評估財務風險，制定相應預案。
設定目標利潤時，企業應以近期實際財務數據為基礎，依照未來的戰略規劃與各部門的目標責任人充分溝通協商，制定出雙方都能接受的且經過努力可以達到的指標作為目標利潤的考核依據。另外企業可以同步出臺切實可行的監管實施方案，來保證企業經營的高效率和財務風險的有效降低。
（四）提升市場信息的處理能力
現金預算表面上展示了企業在一定預算期內的現金流狀態，但本質上反映的是企業對相關信息流的掌控和估測。無論是銷售量的預測還是期末現金余額的確定都體現出企業對市場信息的處理能力，從這個角度來說，信息流也是現金預算的一項風險源。因此，煤炭企業要建立完善的市場信息處理系統以提高企業現金預算精度，規避企業財務風險。市場信息數據采集是基礎，煤炭企業要最大限度、最大范圍地收集買方信息和賣方信息，特別要注意買方的需求量、新經濟政策下的煤炭市場需求結構信息、各個競爭對手的煤炭生產供應量以及供應結構、煤炭企業的運輸條件、物流市場等相關信息。充分利用計算機技術對現金預算中所涉及到的各個項目進行周密的測算，最大可能地正確判斷出數據的走勢。在數據處理階段，關聯數據的取得可以通過表格之間的對接直接完成，亦可通過用友NC系統或ERP系統直接導出，進而給銷售部門提供合理的生產規模、銷售方式、價格區間等各個方面的參考數據。建議條件成熟的煤炭企業結合自身情況，研發相應的現金預算信息處理軟件。
【參考文獻】
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論文關鍵詞：網絡安全,方法,病毒,計算機
在這個新時代計算機成為人們日常生活、工作、學習的必需品，網絡的應用也到了空前的階段。網上教育、網上預約、網上消費、網上訂票等逐漸流行起來，一些如淘寶、京東類的互聯網公司更是依托網絡建立和存在的。另外，隨著技術的進步，很多網上理財產品層出不窮，傳統銀行也在向著網絡靠攏。在2015年初國家更是提出“互聯網+”的規劃，這更使得許多企業不斷加大對網絡應用和研究。不過在網絡普及的同時，網絡安全也成為人們關注的話題。本文就針對計算機網絡安全的定義、問題因素、預防措施等方面做了系統論述。
2 計算機網絡安全
所謂計算機網絡安全，就是通過一定的控制技術和措施，來保證網絡信息的安全性，使它避免遭受惡意的盜取、更改、破壞，使其隱私性、完整性等得到保護。計算機網絡安全可以歸為兩方面，一是物理安全，一是邏輯安全。前者是指運用物理保護，使相關系統、設備免受破壞；后者是指相關數據信息的保護，保證其完整性、隱私性等。
3 計算機網絡安全問題產生原因
實際應用中，計算機網絡安全問題的誘因很多，按照發生主體可大致分為人為因素、自然因素、偶發因素。在這三類因素中以人為因素的頻次和破壞度最大，所謂人為因素主要是指一些思想不正的人利用計算機技術，通過人們網絡存在的漏洞進行非法盜取它人信息、破壞系統數據、編制電腦病毒等活動。而自然因素、偶發因素都是因為自然災害、計算機設備或技術等非人為原因造成的，危害性相對不是太大。針對計算機網絡的安全問題，我們總結如下：
3.1物理安全問題
所謂物理安全問題指的是計算機設備或網絡線路等面臨的網絡安全問題，例如：受自然災害或人為破壞導致的計算機網絡問題；設備損壞、被盜等引發的財務損失、數據丟失等。
3.2 系統安全問題
3.2.1硬件方面
硬件方面安全問題多是來自于生產制造，例如：制造過程中因為硬件問題導致線體接觸不良、電壓不穩定等。這種問題可以說是計算機自帶的，我們除了在計算機制造過程中嚴加控制工藝和制作標準外，還需要在硬件的制作中杜絕問題件的流轉。
3.2.2軟件方面
軟件即我們平常電腦上安裝的一個個應用程序，這些程序在編制時為了方便后續維護、開發等，往往預留設置了一些“后門”。但如果這些“后門”被不法入侵，就會帶來難以想象的后果。另外，因為設計者的疏忽使得軟件存在安全漏洞，以及設計出的軟件安全等級較低等因素，也會帶來軟件安全隱患。
3.2.3網絡通信協議方面
現在的網絡中局域網和專用網因為不與外網相連，自身具有封閉性或訪問控制等安全機制，使得它們相對的安全特性好。在網絡通信中安全問題多是表現在TCP/IP協議族上。此協議最初應用只是為了解決計算機的互通互聯、資源共享問題，并沒有對網絡間的安全問題作出防御措施，機電一體化 論文這使得其實際應用帶來系列安全隱患。
3.3 網絡與應用方面風險
網絡與應用方面的風險主要有兩種呈現方式，一是對通信系統的威脅，一是系統的攻擊。威脅具體形式包含資源的破壞、信息的濫用、數據的盜竊、服務的中斷等，將其進行歸類可分為偶發威脅和故意威脅，也可分為主動威脅和被動威脅；攻擊具體類型包含冒充、重放、篡改、拒絕服務、內部攻擊、外部攻擊、陷阱門、特洛伊木馬等，其中以特洛伊木馬泛濫較重，他能將消息向非授權信道傳送。這些威脅和攻擊的來源可歸為以下幾種情況，信息系統管理員等操作不當、管理體制不嚴給員工違規留下間隙、外部黑客間諜等的威脅或攻擊。
3.4 管理方面風險
在網絡應用中雖然需要依靠諸多設備、程序、線材等，但其主體應該是人，也就是網絡與信息系統的運用離不開人的作用，在網絡安全方面尤其如此。目前有些單位管理體制不嚴格，出現了系統密碼管理較亂、安全設備設置不當、缺少專職信息安全員等問題，這不禁使得防火墻、入侵檢測等無法發揮良好作用。
4 計算機網絡安全應對方法
4.1 物理安全策略
所謂物理安全策略是指利用有效措施避免自然災害、故意破壞等事情對計算機系統、服務器、通信鏈路等造成的損害。另外，對用戶的權限進行驗證，以及完善安全管理體制，避免越權操作或非法入侵盜竊數據等現象。物理安全策略還包含制定網絡安全規章制度和加強網絡安全管理。
4.2 網絡安全技術應用
網絡安全技術種類較多，常用的技術包括網絡加密技術、防火墻技術、操作系統安全內核技術、身份驗證驗證技術、網絡防病毒技術等。以下我們對相應技術進行介紹。
a.網絡加密技術：加密網絡可以防止別人搭線用網或竊聽，以及有效控制惡意軟件，保護網內的文件數據等的安全。常用的網絡加密方式包括鏈路加密、端點加密、節點加密，用戶需要根據自己實際情況進行加密方式選擇。
b.防火墻技術：它是利用計算機軟硬件的組合建立安全網關，將網絡與外界隔開，保護網絡不受來自外界的入侵。防火墻可描述為是由過濾器、安全策略、網關組成。它可以監控網絡通信數據，以及將風險區域與安全區域的連接隔離。
c.操作系統安全內核技術：這項技術是除了著手于傳統技術之外，在操作系統層次上進行安全考慮，目標是將內核中的不安全部分去除，保證系統安全。具體方式包括，應用高安全系統、升級系統安全配置等。
d.身份驗證技術：它是在用戶發送請求時對用戶進行身份驗證，如果不合法就阻止用戶的訪問，要是合法就進行進一步的用戶權驗證。實際應用中網絡采用的識別方法有口令、唯一標識符、標記識別等。
e.網絡防病毒技術：它的具體實現方式為監測和掃描網絡服務器中的文件，對網絡文件進行訪問權限設置，以及在工作站上運用防病毒芯片等。
4.3 管理政策措施
計算機安全管理的保證，還需要嚴格的管理制度，這要從計算機的設計開發單位、軟件設計應用單位，到系列涉及網絡安全的單位的管理工作。另外，國家相關法律的管控對網絡安全也是一種保障，可以有效打擊不法網絡行為，保證網絡應用環境。
5 結束語
計算機網絡安全是較為復雜的系統工程，需要綜合的方面較多，包括管理、技術、設備等。安全操作系統需要將各類技術進行整體運用，如防火墻技術、入侵檢測技術等，從而形成完整的防護體系。另外，計算機網絡安全的保證還需要國家法律的支持，對于那些跨國的網絡入侵更需要國際間的合作。總之，計算機網絡安全的保障，不僅需要依靠網絡的防護，也需要外界環境的制約。
參考文獻
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論文內容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實踐，在解析主要存在問題的基礎上。分別提出了稅收管理理論創新、技術創新、組織創新和制度創新的基本思路及對策措施，以加-陜實現傳統稅收管理向現代稅收管理轉變。
伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰，迫切要求加快稅收管理的改革創新，實現傳統型管理向現代型管理轉變。
一、稅收管理的理論創新
理論創新是社會發展和變革的先導。創新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發展遠遠落后于稅收改革與發展的實踐，也落后于其他一些重要社會科學領域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學的理論準備和理論指導。稅收征管改革基本上是憑經驗和直覺進行。在解決改革出現的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統地研究，在科學把握稅收管理的本質、規律、原則等基本理論問題的基礎上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導。因此，在改革的目標方向上，缺乏準確清晰的定位。目標設計缺乏系統論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經歷了反復探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導思想，沿著職能劃分的思路。把分權制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統設計，忽視人力資源的配置管理和開發利用；在改革的進程上，對不同地區制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業務的不規范、信息技術應用的不統一。由此導致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。
當然，稅務部門在改革實踐中也進行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎上理論創新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創新稅收管理理論。
推進稅收管理的理論創新，首先要轉換傳統稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討，善于總結經驗教訓，把成功的經驗系統化、理論化；其次，要注意研究借鑒當代西方公共管理理論和工商管理領域發展起來的管理理念、原則、方法和技術，結合我國稅收管理的實際，創造性地加以吸收和運用，形成適合中國稅收管理特點的新思想、新方法、新體系，并在指導稅收管理改革實踐中加以豐富和發展；還要注意不斷研究稅收管理的內在規律、原理和發展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內在客觀性的發現性認識，創造稅收管理科學的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創新，推動稅收管理的組織創新、技術創新和制度創新。徹底改變我國稅收管理改革目標不明、方向不清的被動局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實現傳統稅收管理向現代稅收管理的根本轉變。
二、稅收管理的技術創新
科學技術是稅收管理發展的重要推動力量。創新稅收管理離不開現代科技手段的支撐。信息化是當今世界經濟和社會發展的大趨勢。信息技術的迅猛發展，對稅收管理正產生著革命性的影響，為創新稅收管理開拓了廣闊的發展空間。創新稅收管理技術，以信息技術和通迅技術為基礎，實現稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質量和效率，實現稅收管理現代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機運作到網絡運行的歷史性跨越，信息技術對稅收管理的支撐作用日益顯現，稅收管理技術有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當數量和一定檔次的計算機技術裝備，與應達到的應用程度和應用效果仍有相當差距。在推進稅收信息化建設過程中存在著不少問題，突出表現在稅收信息化建設缺乏總體規劃，軟件開發應用雜亂無序，信息系統平臺不統一，數據處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監控能力不強，導致高技術與低效率并存，高成本與低產出共生，造成人財物的極大浪費。對此，我們應當認真總結和吸取過去在稅收信息化建設中留下的深刻教訓，從戰略高度推進稅收管理的技術創新，加強對信息化建設工程組織學的研究，克服盲目性和隨意性，加強對稅收管理技術的理論研究和應用研究，徹底改變機器運作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網絡技術的潛在效能。
創新稅收管理技術，實現稅收管理信息化，是科技與管理相互結合、相互促進，推動稅收管理發展，實現稅收管理現代化的過程。目的是要使人工管理與機器管理組成的整個管理體系效能最高。實現稅收管理的技術創新，推進稅收管理信息化應突出四個重點：
其一、堅持按照一體化原則，遵循“統籌規劃，統一標準，突出重點，分步實施，保障安全”的指導思想，進一步完善優化信息化建設的總體方案和具體規劃，逐步實現業務規程、硬件配置、軟件開發、網絡建設的一體化，在稅收管理信息化建設整體推進上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰略上突破傳統觀念和管理方式的束縛，適應現代信息網絡技術發展的要求，實現技術創新與管理創新的互動，在現代技術和科學管理有機結合上求得新突破。通過稅收管理的技術創新，改造管理流程，重組職能機構，變革管理方法，優化資源配置，規范權力運行，把整個稅收管理工作有機地聯系和帶動起來，形成上下級之間、同級之間的互動響應機制，構建起與信息技術發展相適應的管理平臺。
其三、利用先進的通訊和網絡技術，建立多層次有針對性的稅收服務技術體系。一方面大力推進網上申報、電話申報、磁盤申報、銀行卡申報等多種電子申報方式，大力推進稅、銀、庫聯網，實現納稅申報和稅款征收信息的網上流轉，最大限度方便納稅人及時快捷申報納稅，為實現集中征收奠定基礎。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規、涉稅事項的計算機管理系統，包括提供電話自動查詢和人工查詢系統，電子化的自動催報催繳系統；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規信息，向特定納稅人進行有針對性的納稅輔導。利用互聯網提供稅收法規查詢，與納稅人溝通交流，實行網上行政，網上辦理涉稅事項，接收對偷稅違法行為和稅務人員廉政問題的舉報、投訴等等，使信息技術在方便納稅人，提高辦稅質量和效率，降低稅收成本方面發揮重要作用。
其四、以先進的信息技術和網絡技術為依托，把稅收管理全過程納入完整、統一、共享的信息系統，實施全方位的實時監控。一是建立高度集中的數據處理系統。在統一數據結構和標準的基礎上，逐步實現征收信息向地市局和省局集中，進而再向省局和總局兩級集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規范度，實現數據管理效率和質量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點的稅源稅基監控系統。從信息經濟學角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實施有效管理。因此，在加強納稅申報信息采集管理的同時，要加快與工商、銀行、技術監督、海關、公安等部門的信息交流和共享，以增強稅務機關獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點的管理流程控制系統。在將稅收管理全過程納入計算機管理系統的基礎上，利用信息技術控制業務處理流程，減少自由裁量的環節和幅度，落實行政執法責任，參與稅收管理質量的控制和改進，實現對執法行為的監督制約，使稅收管理全過程每個環節責職、每個權能行使、每項工作績效，都能通過網絡透明地呈現在管理決策平臺上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創新
稅收管理機構是根據履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權力設置、劃分和運行而形成的組織體系。設計科學的稅收管理組織結構是有效實施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結構是否合理，直接關系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優質高效的納稅服務，影響到稅收管理質量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程，有關方面一直在尋求建立一個科學高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機構的撤并調整，特別是新稅制實施后，征管組織機構處在不斷的調整變化之中，有的撤銷稅務所，按區域設置全職能分局；有的在分局下還設有中心稅務所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設征收局、管理局和稽查局等專業局；有的仍留存著一直游離于機構改革之外的外稅局、直屬局。總的說來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機構的層級，沒有跳出按征、管、查設置機構的框框，沒有沖破地區行政管轄范圍的界限，沒有發揮運用網絡技術構造組織結構的優勢。稅收管理組織機構龐大臃腫，管理層級環節過多，機構設置不統一，職能部門交叉重疊，權力結構過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結構效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結構問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進稅收管理機構的改革創新。隨著國民經濟和社會信息化建設步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機構改革創新的著力點應放在依托信息網絡技術，打破部門約束和層級限制，根據稅收管理的內在規律，優化管理資源的配置，使傳統封閉的機械式組織向現代開放的網絡化組織方向發展。一要減少管理層次，收縮征管機構，確立稅收管理機構改革的總體目標和基本框架。現代管理組織理論和發達國家的實踐證明，要提高組織結構效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機構，實現組織結構的扁平化。我國目前稅收管理組織結構，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構的征管組織體系。要創新稅收管理組織結構，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結構，沖破行政區劃的約束，根據經濟區域、稅源分布、規模大小，設置稅收管理機構。從改革的漸進性考慮，稅收管理機構改革的近期目標可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結構。今后條件成熟時，對省級局還可以進一步考慮打破行政區劃，根據經濟區域進行撤并，設置跨省大區局，如像人民銀行跨省設置分行機構。
二要統一征管機構設置，實現基層征管組織結構的扁平化。根據企業組織理論學的研究，企業管理組織機構設置通常有四種模式，即以產品為基礎的模式、以職能為基礎的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機構的改革目標和國外稅收管理機構設置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結合的模式設置內部機構。在基層局(縣、區局和將來實現征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結合的模式設置機構，除稽查局可作為外設機構外，其它專業局都應全部轉為內設機構，同時還應撤銷過去外設的直屬局、外稅局，實現對內外稅、不同行業、不同預算級次企業的統一管理。基層局的主要職能是對轄區內稅源稅基的控管。分類管理是專業化管理的基礎，對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構建與信息化相適應的稅收征管運行機制，實現稅收征管的信息化。利用信息技術改變稅收管理的流程和組織結構，建立一種層級更少基層管理人員權責更大的管理體制。在縣(區)局內部，根據稅收征管和信息化的內在規律，重新設計和優化稅收征管業務和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務機關辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調查執行、稽查審計等稅務機關找納稅人的所有管理事項，集中到后臺實施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應現代稅收管理發展要求的制度，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優化稅收管理制度設計是稅收管理改革與發展重要內容，也是從制度層面解決當前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創新應當緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務機關管理效能，降低稅收風險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標，在稅收管理制度體系優化設計上求得新突破。
當前稅收管理制度創新應當突出兩個重點。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實申報納稅，解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務制度。稅收服務是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務從過去的道德范疇上升到行政職責，構建起以納稅人為中心的稅收服務制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務的制度保障，包括設立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權力，使納稅人有能力自覺、及時、準確申報納稅，減少無知性不遵從；設立以客戶為導向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規范“一站式”服務到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設立完善的權益制度，確保客觀公正開展行政復議，主動實施行政救濟，保障納稅人合法權益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評估為基礎的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度，根據納稅人納稅誠信度實行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴加管理。制定鼓勵誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發展緊密相聯的無形資產。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實惠，增強忠誠性遵從的榮譽感；讓失信違法者付出利益代價和榮譽代價，促使納稅人誠信納稅。同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結合起來，建立起科學的納稅評估機制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴懲知法違法者，對不按規定履行納稅義務，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預防性遵從。
(2)要著眼提高稅務機關內部管理效能，約束稅務人員尋租，對工作業績進行有效激勵，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。
一要建立科學的稅收管理績效考核制度。考核稅收管理績效是促進稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導向至關重要。要徹底扭轉過去績效考核重收入輕管理，重上級機關對下級機關輕機關內部考核的傾向，從組織收入型向執法保障型轉變。要以正確實施國家稅收政策，降低稅收風險為目標，將績效監控和評價貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強管理的有效手段。可以考慮從上級機關對下級機關和機關內部兩個層面建立績效考核制度。上級機關對下級機關的績效考核，應從稅收風險、執行政策、服務質量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學地制定考量目標和指標體系，準確評價下級稅務機關稅收管理的成效和不足，激勵先進，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進方向。對機關內部工作人員的績效考核，應重點圍繞行政行為、行政過程和行政結果等方面進行考量，可采取事項與崗職相結合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責、定事項、定人員、定目標、定指標、定獎懲等方法，充分運用計算機網絡對稅務人員工作業績進行有效的監控和評價，使個人工作績效與集體組織績效高度關聯，激發個人和群體奮發向上的活力。
會計學的產生和發展是與近代會計的形成及發展密不可分的。在歐洲，早在12～13世紀，意大利的商品貨幣經濟已比較發達，借貸復式簿記已出現于熱那亞、威尼斯等城市。1211年意大利佛羅倫薩銀行已用借貸復式記賬法記賬，當時人們稱這種記賬法為“威尼斯簿記法”。意大利學者帕西奧里在其1494年出版的《算術、幾何、比與比例概要》一書中的第1部第9篇第11節，以“計算與記錄詳論”為題，系統介紹了當時流行的“威尼斯簿記法”，并結合數學原理從理論上加以概括，為會計學的產生奠定了基礎。
由于帕西奧里著作的問世，使科學的復式記賬法得以廣泛傳播，并推動了會計的發展。因而，一般認為，1494年是近代會計的開始。從15世紀到產業革命，德國、英國和荷蘭出版了不少會計著作，展開對會計的介紹和研究，但都沒有脫離帕西奧里“簿記論”的窠臼，只是在記賬技術上有所改進。當時的會計理論主要是由“擬人學說”統一借貸的含義，建立帳戶體系。18世紀60年代開始的產業革命，促進了股份公司的興起。它要求會計定期向股東提供會計報表，說明企業的財務狀況和經營成果。從此，會計就在簿記的基礎上，向資產、負債與資本的計量，收益的確定，報表的編制、審查、分析和解釋等新的內容發展。
20世紀初，在產業革命發源地英國，先后出版了狄克西的《高等會計學》、里斯爾的《會計學全書》等書。這幾本會計著作的出版，說明會計理論研究已從局限于記賬、算帳的簿記向包括記賬、算帳、報帳、查帳的會計轉變，初步建立了現代會計學。20世紀以來，會計表分析和成本會計學等新的會計學分科相繼出現。到了50年代，由于生產規模的日益社會化和生產技術與經營管理的迅速現代化，在工業發達的西方國家，一方面，電子計算機引進會計領域，促進會計數據處理電算化的研究；另一方面，傳統的企業會計學分化為財務會計與管理會計兩門相對獨立的學科。
通過對會計學的學習，增長了知識，提高了能力，也有一些體會，現歸納如下：
一、會計學是一門實踐性很強的學科。它既研究會計的原理、原則，探求那些能揭示會計發展規律的理論體系與概念結構，又研究會計原理和原則的具體應用，提出科學的指標體系和反映與控制的方法技術。會計學從理論和方法兩個方面為會計實踐服務，成為人們改進會計工作、完善會計系統的指南。會計學的研究對象包括會計的所有方面，如會計的性質、對象、職能、任務、方法、程序、組織，制度、技術等。會計學用自己特有的概念和理論，概括和總結它的研究對象。
二、會計學分支廣闊。在中國對會計的解釋有“管理活動論”、“工具方法論”和“經濟信息系統論”等三種主要不同觀點。按照“管理活動論”，會計是一種管理活動，會計學就是一門經濟管理科學；按照“工具方法論”，會計是一個反映和控制生產過程的方法和工具，會計學應當視為一門為經濟管理服務的方法學或方法論的科學；按照“經濟信息系統淪”會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，會計學應當既是一門經濟管理科學，又是一門方法論的科學。
會計學主要是由會計學原理、專業會計學和會計發展史組成。專業會計。學可按不同的標志進行分類：會計學按照服務領域不同，可以分為服務于盈利組織的企業會計和服務于政政府和非盈利組織的會計。會計學按照服務對象不同，可分為財務會計（也有稱為對外會計）和主要為單位內部經營管理需要提供信息服務的管理會計（也有稱為對內會計）。府與非盈利組織的會計（也有稱為政府與事業單位會計或預算會計）兩類。會計學按照服務對象不同，可以分主要為單位外部的會計信息使用者服務的財務會計（也有稱為對外會計）和主要為單位內部經營管理需要提供信息服務的管理會計（也有稱為對內會計）。會計學按照教育課程知識體系的設置不同，一般可以分為基礎會計學（初級會計學）、財務會計學（中級會計學）、成本會計學、管理會計學、財務管理學、審計學、高級會計學和會計理論學等。。
三、會計學培養目標高遠。會計學是培養具備管理、經濟、法律和會計學等方面的知識和能力，能在企、事業單位及政府部門從事會計實務以及教學、科研方面丁作的工商管理學科高級專門人才。一是會計學學科是管理學理論與會計與財務管理實踐緊密結合的學科。該學科培養具有較高的會計和財務分析能力和管理素質、良好的知識結構、獨立從事研究工作能力和較強的創新能力的高級復合型人才；二是具有寬廣堅實的理論基礎，掌握系統、深入的管理知識，并能正確運用技術經濟管理理論與方法解決實踐中的問題，能夠獨立從事相關的教學工作和科學研究；三是具有較強的創新能力；掌握科學的方法論，廣泛了解國際上有關領域的最新動態，創造性地提出新的觀點和方法，或科學地利用最新的研究成果創造性地解決重要的實際問題；四是具有較強的外語能力、要求能比較熟練地運用一種主要外語閱讀本學科的文獻資料并撰寫學術論文；具有較好的聽說能力，具備進行國際學術交流所需的水平；五是具有優良的政治思想和道德素質，具有健康的體魄；要求掌握辯證唯物主義與歷史唯物主義的世界觀和方法論；具有集體主義、愛國主義以及為人民服務的思想，勇于追求真理的科學精神和高尚的學術道德。遵紀守法，具有較強的事業心和責任感，具有良好的道德品質和學術修養，身心健康。六是能夠熟練地利用數據庫檢索學術、專業文獻；能熟練地使用計算機進行專業數據處理、統計分析。七是能適應各類企業、經濟管理、政府決策部門需要的高層次、務實型綜合管理人才和教學科研部門需要的高層次專業人才。
四、會計學的本質是面向管理與決策的經濟信息處理，而實際上是面向領導和審計的數字堆砌，這個局面要改變。公司會計在經營工作中的行為方式。會計工作給外界的印象就是5件事：報銷、出納、出報表、報稅、應付審查。以現金為主線，打理證帳表，會計循環，也就是工作循環。要一個業務數據，你得等下周再說。管理與經營決策關心的是收入、費用和利潤，如何提高收入，降低費用是業務經營決策者面臨的問題。至少3年來，公司和事業部一直都不清楚每條業務線的經營情況，不知道每個業務單元分攤的市場、銷售和服務的費用，不知道單個業務和每個員工的具體的收入貢獻度，大家能夠了解到的就是項目、財務科目如差旅、補助等，做一次業務分析至少還需要事業部負責人2天的工作量去對數。有序的信息是有價值的，公司的財務信息離有序還需要很多年很多人的努力。
1、水資源管理學內涵
加強水資源管理成為有關水資源領域出現最為頻繁的詞匯。但究竟什么是水資源管理，目前學術界尚未統一，《中國大百科全書》在不同的卷中，對水資源管理有不同的解釋。綜觀傳統的水資源管理概念，有以下特點：首先，從整體上來看，他們都是以水資源開發作為主線，“保護”處于被動的地位；其次，視野相對狹窄，大多數概念只局限于水資源本身，缺乏復合系統下對水資源的綜合認識，以水論水；第三，缺乏生態環境的和水資源高效利用的內涵。基于此，作者認為，水資源管理就是為了滿足人類水資源需求及維護良好的生態環境所采取的一系列措施的總和。
水資源管理學是從學科角度對水資源管理進行系統研究的科學，是水資源管理知識體系，是建立在水文學、水資源學、管理學等諸多學科基礎之上的新的交叉性綜合性學科。通過水資源管理學的研究，可以為提高水資源利用率和利用效率，保障水資源安全，通過水資源可持續利用支撐國民經濟健康發展提供理論和實踐基礎。
2、水資源管理學研究內容
水資源管理學研究對象很明確，就是圍繞水資源持續高效利用的而展開的一系列管理活動。目前，水資源危機在世界范圍內蔓延，水資源危機的出現和加劇與人類在經濟活動中缺乏對水資源的有效保護和管理有著重要的關系。水資源是社會經濟發展的重要自然資源，人類的絕大多數經濟活動都要涉及水資源。可持續發展是當前和未來人類社會與經濟發展的基本戰略目標。關于可持續發展的定義和解釋多種多樣，但都基本圍繞著“滿足目前需要但不破壞未來發展需求的能力”這一核心思想。實現社會的可持續發展的一個重要內容就是實現水資源等自然資源的可持續利用。在人類追求可持續發展目標的前提下，實現水資源的可持續利用要求人類必須正視干旱洪澇災害、水資源短缺、水環境污染等諸多與水資源相關的問題，這給水資源管理學提出了新挑戰和難得的機遇。傳統的水資源管理活動無法應對挑戰。實現可持續的水資源利用目標必須改變傳統的水資源管理活動，必須以可持續發展的、系統的和綜合的觀點構建全新的現代水資源管理體系，這成為水資源管理學研究的主要研究內容。
具體地說，水資源管理學的研究內容至少應包括以下幾個方面：水資源數量管理和質量管理、水資源法律管理、水資源權屬管理、水資源行政管理、水資源規劃管理、水資源配置管理、水資源經濟管理、水資源投資管理、水資源風險管理、水資源利用技術管理、水資源工程管理、水資源數字化管理、國際水資源管理、水資源綜合管理、水資源安全管理和水資源數字化管理等等。
3、國內外水資源管理學研究進展
3.1國際水資源管理學研究進展
到目前為止，明確提出水資源管理學的文獻極為有限。根據人類開發利用水資源面臨的新的問題和挑戰以及實際水資源管理活動的特點，國際上也對新形勢下的水資源管理理論和體系進行了一系列的探討和研究，并就一些問題達成了某種程度的共識。他們主要圍繞著“可持續發展條件下水資源可持續利用目標對水資源管理活動的要求”而展開。這些研究活動為水資源管理學作為一門新興學科的誕生和發展起到了十分重要的推動作用。
在1992年愛爾蘭召開的“國際水和環境大會—21世紀的發展與展望”上提出了水資源系統及可持續研究的問題。1993年“第二屆國際實驗與網絡資料水流情勢學術大會”上探討了水資源管理的水文學基礎和信息資料問題。1994年，聯合國教科文主持，國際水資源協會與國際水文科學協辦召開了“變化世界中的水資源管理研究規劃國際學術研討會”，探討了可持續發展水資源管理研究展望、水資源開發中的風險和不確定性、水資源可持續管理的決策支持系統和水資源開發與環境保護協調四個專題。
1996年在日本京都召開了“國際水資源及環境研究大會：面向21世紀新的挑戰”，討論了流域尺度的可持續水資源系統管理的應用實例等問題。聯合國教科文組織（UNESCO）國際水文計劃工作組1996年將“可持續水資源管理”其定義為“支承從現在到未來社會及其福利要求，而不破壞他們賴以生存的水文循環及生態系統完整性的水的管理和使用”。[1][1]水資源可持續管理要求在水資源規劃、開發和管理中，尋求經濟發展、環境保護和人類社會福利之間的最佳聯系與協調。與傳統的水資源管理相比，可持續水資源強調了未來變化、社會福利、水文循環、生態系統保護這樣完整性的水的管理，使“未來遺憾可能性達到最小的水的管理決策”。世界銀行將水資源管理定義為一系列水資源相關領域（如水電、水資源供給與供給設施，灌溉與排水等）一體化管理。綜合水資源管理的觀點應該在水資源管理和利用方面確保考慮社會、經濟、環境和技術等多方面因素[2][2]。
1997年召開的第5屆“不確定性增加下的水資源可持續管理學術大會”，洪水與干旱管理、水資源開發對環境的影響、水文與生態模擬和環境風險評價等成為重要議題。
1998年在武漢召開了“98年國際水資源量與質的可持續研討會”，探討了流域水量與水質的統一管理問題。1998年國際水文學會在荷蘭召開了“區域水資源管理研討會”，探討了水資源管理的經驗和教訓、面對挑戰的區域可持續水資源管理、水資源管理的研究方法。
2000國際水文科學學會（IAHS）年在美國召開了“水資源綜合管理研討會”。這次研討會主要探討了可持續發展條件下的水資源綜合管理的內容和目標，以及交流水資源綜合管理的經驗。此次研討會達成一個共識：未來水資源管理的一個基本原則就是流域的統一管理。流域統一管理是流域內土地資源和水資源的統一協作管理，其目的是防止土地退化、保護淡水資源、保護生物多樣性、實現水資源可持續利用。流域水資源統一管理的基本框架是政府和社區公眾的共同管理。會議認為，為了實現流域統一管理的目標，必須做到以下幾點：①復雜的水資源管理活動必須建立在有效的科學規劃基礎之上；②必須顯著提高預測各項管理活動結果的能力；③為了達到水資源管理的目的，持續的檢測和評估工作十分必要；④水資源管理活動的管理過程必須是透明的和公開的。（MiguelA.Marino等，2001）2001年，國際水文科學學會在荷蘭召開了“區域水資源管理研討會”，會議針對區域范圍內水資源管理的有關問題進行了研討，包括：以往水資源管理活動的經驗和教訓；面對新挑戰的區域可持續水資源管理；水資源管理的研究方法。
伴隨著國際學術界對現代水資源管理活動的研究和討論，近年來，國際學術界相繼出版了多部論述“水資源管理活動”的專著，這些專著大多以論文集的形式出版，很少從學科的角度對水資源管理的理論體系進行系統的論述和研究。盡管如此，這些專著還是探討和研究了大量有關現代水資源管理活動的主要內容，使我們能夠大致了解目前國際學術界關于水資源活動的主要理論和具體內容。并且通過編著者對一些論述水資源管理活動的論文的整理和歸類，我們可以從中基本上了解到當前國際學術界對水資源管理理論體系的劃分。
MiguelA.Marino和SlobodanP.Simonovic在2001編著出版的《水資源綜合管理》收錄了國際水文科學學會（IAHS）2000年在美國召開的“水資源綜合管理研討會”的文章。MiguelA.Marino和SlobodanP.Simonovic認為，從20世紀80年代開始，人類從事水資源管理活動的目標和內容發生了根本性的變化。傳統的不可持續的水資源管理方式已經不再適應新形勢的要求，而新的管理方式仍在摸索中，水資源管理活動正處在探索過程中。作者認為，在傳統的水資源管理活動中，僵化的管理體制（包括法律、政策和管理機構）是實現水資源有效管理的最大障礙。管理體制的官僚作風、不負責任以及缺乏戰略性指導原則導致水管理體系效率低下，缺乏遠見，并且拒絕與水資源利益相關者就水資源管理問題進行公開的交流和探討。新的水資源管理最大的挑戰是如何尋求實現長期可持續利用水資源的水資源管理方式，為此，他們認為體制改革和制度創新將是水資源管理活動改革的一個重要方面。新的水資源管理活動必須包含水環境治理和保護問題、水資源的可持續利用問題、水資源利益相關者之間的利益分配問題以及水資源管理決策中的公眾參與問題。
由C.A.Brebbia和P.Anagnostopolos在2002年編著出版的《水資源管理》（Ⅰ和Ⅱ）收集了2000年和2001年兩年間國際上一系列關于“水資源管理”國際會議上的文章。C.A.Brebbia和P.Anagnostopolos在本書的前言中指出，當前水資源管理問題在全球變得越來越復雜。水資源管理活動主要面臨著的主要問題是：人口的增長和人均水需水的增加正在家具人類對水資源的需求；與此對應的是，水污染、水資源浪費以及氣候變遷等因素卻正在威脅著水資源的供給。這套書從10個方面論述了當代水資源管理活動的內容，他們是：水資源管理決策支持系統，灌溉水管理，流域管理，生活用水管理，水質管理和水活動管理，廢水處置和管理，管道輸水和渠道輸水管理，水文模型，地下水管理，沿岸和港口水資源管理。（C.A.BrebbiaP.Anagnostopolos，2002）。值得注意的是C.A.Brebbia和P.Anagnostopolos在書中指出，現代水資源管理所涉及學科和領域已經超出了傳統水文地質學中關于水資源管理的思考和限制。
由M.AL—Rashed、V.P.Singh和M.M.Sherif合作編著的《水資源發展與管理（Ⅳ）》中從7個方面論述了水資源管理的內容，這7個方面包括：水資源管理的目標、政策和原則，水資源稀缺和保護，用水管理，水資源管理、規劃、水權分析和處置的決策支持系統，水電和灌溉的發展潛力，灌溉水管理，水資源稀缺管理。
其他一些比較著名的著作還包括B.DattaRay,R.P.Athparia的《水與水資源管理》（1999年）；A.FarooqKhan的《水資源管理：挑戰與責任》（1998）；經濟合作與發展組織出版的《水資源管理：綜合政策》（1989）等。
值得注意的是，盡管學術界并未明確提出水資源管理學的概念，但在國際上許多大學中，都開設了以“水資源管理”為名稱的課程，這些課程的開始以及對水資源管理活動的講述在一定程度上也促進了水資源管理學的形成。例如在美國特拉華流域委員會計劃和行動部部長Dr.KennethF.Najjar在VILLANOVA大學為水利工程學、水文地質學及相關專業的研究生開設的“水資源規劃0與管理”課程介紹中，Dr.KennethF.Najjar認為，“水資源規劃與管理”是對水資源規劃、分析、設計、經濟管理的理論和實際方法等綜合型課程，主要包括水資源法律和規章條例，流域管理、水資源建模、地下水和地表水需求和共給分析、洪水管理、水資源質量管理、濕地保護。水資源供給規劃包括水資源使用、需求項目，水資源配置、水容量擴充。該課程還包括水庫運行等相關問題。水資源規劃與管理是關于水資源的綜合問題的考慮，這些問題來自于從靜態的水資源法律和章程到動態的自然資源的應用[3][3]。
3.2國內水資源管學研究進展
我國關于水資源管理理論的研究開始與上個世紀80年代，早期的水資源管理研究主要是對實際水資源管理活動中的管理內容的簡單羅列和堆加，并未從理論的高度來對水資源管理的體系和框架進行系統的闡述。隨著我國水資源危機的不斷加劇以及可持續發展對現代水資源管理的要求和挑戰，學術界開始逐漸關注水資源管理理論的探討和框架體系的構建。
趙保璋主編的《水資源管理》（1994年）是我國出版較早的專門論述水資源管理的專著之一。在這本書中，作者提出，大氣降水、地表水、地下水、土壤水分以及廢水、污水等水形態都不是獨立存在的，而是有機的聯系，統一而相互轉化的整體。而現實中，長期以來我國水管理體制較為混亂，水權分散，形成了“多龍治水”的局面。該書認為，水資源管理應該以水的資源觀點、水的系統觀點、水的經濟觀點以及水的法制觀點出發，對水資源的合理開發利用、規劃布局與調配，以及水資源保護等方面建立統一的、系統的綜合管理體制，按照相關法律由水行政部門實施管理。該書認為水資源管理活動主要包括規劃管理、開發管理、用水管理和水環境管理（趙保璋，1994）。
馮尚友在《水資源持續利用與管理導論》一書中將水資源管理定位為支持實現可持續發展戰略目標，在水資源及水環境的開發、治理、保護、利用過程中，所進行的統籌規劃、政策指導、組織實施、協調控制、監督檢查等一系列規范性活動的總稱。統籌規劃是合理利用有限水資源的整體布局、全面策劃的關鍵；政策指導是進行水事活動決策的規則和指南；組織實施是通過立法、行政、經濟、技術和教育等形式組織社會力量，實施水資源開發利用的一系列活動實踐；協調控制是處理好資源、環境與經濟、社會發展之間的協同關系和水事活動之間的矛盾關系，控制好社會用水與供水的平衡和減輕水旱災害損失的各種措施；監督檢查則是不斷提高水的利用率和執行正確方針政策的必須手段。
吳季松在2000年和2002年先后出版了《水資源及其管理的研究與應用》和《現代水資源管理學概論》兩本專著。前一部是作者多年來關于水資源管理問題的報告和講話的匯編（吳季松，2002）。《現代水資源管理學概論》一書中，作者對水資源管理的指導思想、水資源管理工作的基本目標以及主要內容做了較為系統的論述。從整體來看，該書更多的是從水行政管理角度探討了水資源管理的理論與實踐。
左其亭和陳曦2003年合著并出版了《面向可持續發展的水資源規劃與管理活動》。該書從可持續發展的觀點出發，對水資源管理理論作了初步探討。該書專門探討了現代水資源管理工作的工作流程、管理目標和水資源管理基本內容，并且提出了面向可持續發展的水資源管理活動的主要內容，包括：加強教育、提高工作覺悟和參與意識；制定水資源合理利用措施、制定水資源管理政策、水資源統一管理以及實時進行水量分配和調度。根據信息技術發展的特點和現代水資源管理的要求，該書還專門探討了水資源的信息化管理，介紹了電子信息技術和“3S”（GIS、GPS和RS）技術在水資源管理活動中的應用。
林洪孝在《水資源管理理論與實踐》中界定水資源管理活動為：依據水資源環境承載能力，遵循水資源系統自然循環功能，按照經濟社會規律和生態環境規律，運用法規、行政、經濟、技術、教育等手段，通過全面系統的規劃，優化水資源配置，對人們的涉水行為進行調整與控制，保障水資源開發利用與經濟社會和諧持續發展。該書對水資源管理的理論和框架體系做了較為全面的探討，論述了水資源管理活動的目標、原則和方法等內容，并構架了水資源管理活動的主要內容。值得注意的是，該書提出，隨著人類水資源問題認識的發展深化，水資源管理逐漸形成了專門的技術和學科，其管理領域涉及自然、生態和經濟、社會等許多方面，其管理活動的主要內容包括水資源權屬管理、水資源政策管理、水資源綜合評價與規劃管理、水量分配與調度管理、水質控制與保護管理、節水管理、防汛與抗洪管理、水情監測與預報管理、水資源組織與協調管理以及其他水資源日常管理等十個方面。該書對水資源管理活動的概括和構架基本上包含了但前水資源管理活動的所有內容，是目前比較全面的水資源管理的概括和總結。
姜文來、唐曲等2004年出版了《水資源管理學導論》，本書是國內外首部系統論述水資源管理學的專著。本書在界定水資源管理學基本概念的基礎上，對水資源管理學的基本理論進行探討，然后專題闡述水資源管理的各個領域，最后展開案例研究。全書共分十九章，第一章，水資源管理學概述，界定了水資源管理學的內涵、研究內容、研究進展和與其他相關學科的關系；第二章，水資源管理學的理論基礎，分別闡述了水資源可持續利用理論、水資源復合系統理論、生命周期理論和水資源管理學的管理學基礎；第三章—第十七章，專題論述，論述了水資源的數量管理、質量管理、經濟管理、權屬管理、規劃管理、工程管理、地下水資源管理、國際水資源管理、投資管理、行政管理、風險管理、安全管理、數字化管理和其他水資源相關管理；第十八章和第十九章，案例研究，以首都圈農業水資源、民勤水資源可持續利用展開研究。
4結束語
由于水資源是與人類生存和國民經濟發展密切相關的自然資源，特別是近年來由于水資源短缺引發的各種問題，長期以來對有關專家學者對水資源管理極為關注，積累了大量的文獻資料，水資源管理學產生與發展具有深厚的基礎。水資源管理學是水資源管理的知識體系，是建立在眾多學科之上的交叉性綜合性學科。積極推進和發展水資源管理學，對于水資源可持續利用與管理具有深遠的歷史和現實意義。
參考文獻
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吳季松，現代水資源管理概論，北京：中國水利水電出版社，2002；
林洪孝，水資源管理理論與實踐，北京：中國水利水電出版社，2003；
一定意義上來說，管理科學是管理信息優化運動的一個重要過程。管理信息對管理科學化有重要的作用，任何形式的管理不能沒有信息。最簡單的管理也不能離開信息，科學化管理更需要及時取得應用信息。管理科學化必須高度重視各類信息在管理過程中的作用，沒有企業內部外部的信息，管理人員便不能確定目標，作出決策，編制計劃，組織實施，也無法實現有效的控制。所以，信息是管理的載體，信息是實現管理職能的依據和手段，在不斷急劇變化的現代社會面前，企業一定要積極的健全自適應信息體系，以便有效及時準確傳遞和使用信息，這是企業得以實現科學管理的關鍵一步，否則，離開信息，一切無從談起。信息“橫斷”問題出現在企業管理的整個過程。要達到企業管理科學化目標，企業(組織)必須要積極的建立健全具有創造性的自適應信息體系，管理信息體系其本質其實是一個把經濟信息作為主體部分的信息體系。經濟信息可以通過很多途徑方式方法來得到有用信息，但是沒有哪一個企業發展最急需的經濟信息是可以脫離會計職能而獲得的。美國的會計學會(AAA)1966年發表了一本會計學著作《基本會計理論說明書》，在書中對會計做了如下定義：“會計是能夠幫助使用信息的人員做出有根據性的判斷及決策，從而去計量、辨認和進一步進行經濟信息傳遞的一個程序”。該定義強調“會計”的本質是信息系統”。強調會計信息對“決策的有用性和相關性”。當前，會計還通過其他方式對社會提供服務，也就是說它能夠幫助企業進行經濟管理，而管理可以滿足絕大多數人的需求。20世界50年代開始，資本主義發展到了二戰后時期，資本主義的經濟發展有許多新的特點。主要表現在：科學技術發展迅速，并且迅速的投入到生產應用當中，極大的促進了生產力的發展。另一方面，生產經營日趨復雜，企業規模越來越大，商品經濟有了突破性發展，企業面臨著更為劇烈的市場競爭和瞬息萬變的外部市場環境。新的環境變化要求企業盡快做出相應的管理調整，要求企業管理積極的適應現代化發展，為此管理當局對會計信息有了新的基本要求。基于管理當局這一需要，管理會計逐漸同傳統會計相分離，并形成了與財務會計相獨立的領域。1950年，英國赴美考察企業會計管理任務結束，在同年11月，進行了《管理會計》相關內容報告，報告指出“：管理會計是通過對管理者提供控制日常經濟行為以及制定發展政策的途徑來提供相關會計信息的”。我國的會計學家余緒纓教授指出：管理會計可以把會計和現代化的管理要求進行有機的結合，并通過這一途徑給企業的管理者提供有關管理信息內容的會計，它是企業決策支持系統的一個重要內容，也是企業管理信息系統的重要組成部分。管理科學化要求企業積極的建立健全自適應的管理信息系統。此系統的主要內容是經濟信息，而會計是主要用來提供財務信息的一個經濟信息系統，對現代企業的經濟管理起著重要的信息職能。而更為重要的是：管理會計對管理提供直接服務，有機的結合了會計和現代化的管理要求。管理會計作為會計體系的一個分支，同樣，它的本質也是一個信息系統。從系統論角度看，管理會計這一信息系統同企業管理信息系統相互依存、相互作用、相互發展、共同發揮系統的整體功能。行文至此，我們看出：管理和會計之間存在著無法割舍的“血緣”之親，而管理和管理會計之間就是“近親血緣。
二、我國的企業管理會計現狀與存在問題的分析
管理會計從20世紀70年代從西方引入我國，引起了會計理論教育界、相關的主管部門及實務工作者的廣泛關注。1984年，李天民教授完成并出版了《管理會計學參考資料》這一著作，著作將山西機器廠、我國的第四砂輪廠以及南京的第二機床廠這些企業實施管理會計的相關內容收錄其中，迄今出版的有關管理會計的著作及教材己成百上千。現在，在我國許多權威的會計刊物上，常常能夠看到很多關于我國某些企業通過實施管理會計取得良好成果的經驗介紹及極具典型的事例。自1981年到2002年止，在權威的會計刊物《會計研究》這本雜志中，已經發表了與管理會計有關的論文共計395篇。80年代初，隨著西方管理會計的引入，在政府的引導下，會計界進一步總結了我國傳統的班組經濟核算，以及資金、銀行內部制度等等極具我國社會主義特色的責任會計相關理論。盡管我國管理會計理論研究和應用方面取得驕人的成績，但是一個殘酷現實擺在我們面前：進入了上世紀的八十年代后，我國的管理會計發展遇到瓶頸，具體問題如下：
1.我國企業管理會計缺少統一的理論體系及標準
“管理會計”是從傳統的會計體系當中分離出來的用以改善企業的經營管理、為企業想方設法提高效益的一個會計分支，其主要內容是管理控制和成本會計兩個方面。管理會計也叫“內部報告會計”，其主要的目標是使企業的經濟效益得以最大化。西方的會計專家學者對管理會計有如下的解釋：他們認為管理會計可以采取多種方法途徑，綜合分析、整理加工財務會計提供的相關資料，幫助企業的管理者對企業的日常經營活動進行合理的控制，制定合理的計劃，有利于企業的決策者做出許多重大決策。然而，在我國，引入管理會計這一理念的時間相對較晚，我國對管理會計相關理論的研究力度小，很多時候只是通過翻譯國外理論著作、直接搬抄，加之翻譯時受翻譯者個人主觀意念影響以及翻譯水平影響，對管理會計的認識存在許多的分歧，沒有一個完整統一的理論系統。此外，引入管理會計之后，我國的會計務實界對這一理念的重視不足，最終導致了管理會計研究停滯不前，更談不上對其進行具有我國特色的完善及創新。我國的會計理論缺乏完善的統一系統，這就使得企業在實際采用管理會計進行企業管理時，沒有正確規范的有利引導，缺乏統一的規范，企業在應用管理會計時盲目而不自知，使得企業內部管理十分的混亂。就我國某上市地產企業GYB來說，盡管在企業內部設置了管控主管和成本會計主管這兩個職務，但是因財務管理者的經營管理理念不同，他們的職權長時間被架空，這就出現了成本會計無法與上級對接的一系列問題，最終使企業內部管理極為混亂，影響企業的經濟效益。
2.在管理會計的創新與發展過程中理論與實務脫節問題極為嚴重
當前，管理會計在我國的創新發展進程中，存在著普遍且極為嚴重的理論和實際操作不吻合的現象。究其原因，主要是因為相關理論仍舊是保持理性經濟狀態作為前提的傳統認識，并未真正的創新發展管理會計相關理論，然而實際的經濟狀態并不能保持理性，因此就會出現理論研究和實際操作彼此相分離的現象。這也正是管理會計進一步發展難以取得突破性進展的瓶頸，現在稍顯復雜的數學模型無法滿足實際缺乏資料的會計管理操作。就GYB企業而言，在企業內部管理層有很多高學歷的專業會計從業人員，然而得到的有關現場成本資料和管控的資料繁冗復雜，又缺少最關鍵的數據分析資料，因此這些高級專業會計人員很難著手處理那些實際企業問題。
3.基層財務會計人員缺乏管理會計的相應創新發展意識
在我國，會計從業人員大多是從傳統的會計行業發展而來的，對管理會計的認識不足，甚至不清楚還有管理會計。直接表現為基層的財務會計從業人員沒有對管理會計的體系最基本的認識，因此管理會計在我國的實務會計業認同度極低，所以，實施管理會計總是缺乏實務會計業的有力支持，實際操作困難重重，無法取得管理會計的創新發展。管理會計在我國的廣大企業中很難被推廣應用，這直接導致了各大高校在進行會計人員的教育培訓時，一味的注重培訓較為現實的專業技巧，而并不給予管理會計理論的實踐教育，所以基層廣大的財務會計從業人員很難學習到管理會計線性規劃和非線性回歸、及投入和產出模型等許多極為有用的專業知識。盡管這些專業知識在企業的實務工作中應用機會極為少見，但是恰當的應用是企業一項非常重要的管理資源，可以極大的促進企業的有效管理，幫助企業提高經濟效益。
三、創新發展企業管理會計理論的策略
1.以實務推進現代管理會計的創新與發展
管理會計注重集中化、差異化和進行成本控制三大效益差，因此，企業務實就對企業的管理者提出了要站在企業發展的戰略高度來促進管理會計取得創新發展的要求。要求企業在尋求長遠發展和注重短期效益之間進行權衡，在企業整體利益和某一項目利益之間做出取舍決定，這實際上也可以極大的推進管理會計取得創新發展。過去傳統的會計核心是進行核算和監督，因此并不能給企業提供制定戰略發展計劃的有利資源。此外按照最新的上市企業年報我們能夠得出，上市企業的成本信息已經在年報中進行了披露，所以，企業可以很好的參考競爭對手的成本來發展自身，這在很大程度上都促進了管理會計的變革，同時，還有一個在務實中創新發展管理會計的方法，也就是尋求方法盡量的減少管理會計理論和實務相脫節的現象。可以通過創新管理會計評價體系來實現，注重理論的實用性和監督記錄整個會計工作過程，進一步使企業可以從本質上將管理會計決策標準提升到實現企業最大價值這一高度，在現代化的企業財務管理理論中，企業的價值對評價整個企業的綜合效益有很大的參考意義，并且囊括了成本、現金和利潤等等內容。因此，會計實務界是促進管理會計創新發展的一個重要方式。
2.加快科學、合理管理會計體系及運行標準的建設
我國的管理會計基本上是將國外的理論直接搬過來應用，忽略了歷史、社會經濟，文化差異等等方面，直接將國外的管理會計引入應用，與我國的實際相脫節，因此也出現了許多的問題，不但不利于企業發展，也極大的限制了管理會計的創新發展。因此，一定要根據我國的基本情況，按照我國的發展要求，對國外的管理會計實踐成功的事例進行認真的分析研究，取其精華，總結經驗，最終建立起適合我國企業發展、具有中國特色的管理會計體系，將管理會計理論和實踐進行有機的整合，發掘其內在規律，完善企業的管理會計制度，并在企業管理工作中堅決執行，將其落到實處。
3.提高管理會計從業人員的綜合素質
【關鍵詞】 公允價值;歷史成本;相關性
一、引言
近一段時間,公允價值成為會計學術界討論的熱門話題。關于公允價值的討論起源于2007年的美國次級債危機,焦點集中于金融資產是否應該用公允價值計量。然而,后續的討論卻遠遠超出了金融危機本身。美國的金融界認為在金融危機的環境下使用公允價值,會引起金融不穩定,動搖市場參與者和廣大存款客戶的信心,所以他們呼吁停止執行FAS157,回歸歷史成本會計;著名會計學者Ross L Watts也認為,公允價值在次級債危機中起到一種支持作用;而美國證券交易委員會(SEC)的報告卻認為,金融危機與公允價值會計之間沒有必然聯系,公允價值應當是一個很相關、透明的信息。與此同時,國內也開始了一輪關于公允價值的討論。部分學者贊同美國財務會計準則委員會(FASB)的觀點,認為公允價值會計比歷史成本會計更先進,相關性更強,在條件允許的情況下,全部資產與負債都應該用公允價值計量,以滿足會計信息使用者的需要;也有人認為,構建于信息系統論和歷史成本原則之上的當代會計理論,與公允價值著眼于真實反映的思想格格不入,公允價值會計的出現是對傳統會計理論的顛覆,因此必須系統反思和重構當代會計理論;而我國著名會計學者葛家澍認為,在會計報表內,必須運用歷史成本計量來確認主要的項目,而公允價值信息應該表外列報 。
本文從公允價值的定義開始,分析其內在矛盾,進而判斷其適用范圍,提出公允價值定義應該回歸市場價值的觀點;然后對公允價值的相關性進行了思考,得出了公允價值信息應該在表外進行披露的結論。
二、 關于公允價值定義的思考
“公允價值等級按照參照信息的優先秩序分為三個等級:第一等級,活躍市場中相同資產或負債的報價;第二等級,根據除第一等級的報價外,可直接或間接觀察到的資產或負債公允價值的信息;第三等級,無法直接觀察到的信息,這些信息應建立在一系列假定基礎上,應包括企業在計量時可獲取的最佳信息,相關假設必須是市場參與者在計量該資產或負債時都會使用的假設。”
從公允價值的定義上看,第一級標準應該是公允價值的基本定義,那么,第二、三級標準就是第一級標準的近似值。從交易性金融資產來看,第二級標準是不需要的,因為交易性金融資產通常存在一個活躍的交易市場。由于其市場價格是市場參與者對金融資產的風險及收益進行分析后達到一致的,因此第三級標準也可以和第一級標準保持一致。
但是其他資產就不同,第三級定義與第一級定義是不可能相同的。可以用一個簡單的例子來說明這個觀點。假設某企業用5 000元購入一臺電腦用于軟件編寫,并且編寫的軟件用于出售。購入電腦一個月后,由于技術更新,該電腦的市場價格下降為3 000元,則此時其脫手價格為3 000元,根據第一級定義,其公允價值為3 000元。然而,該企業購入電腦并不是要用于出售,而是用于編寫商用軟件。技術更新的結果并沒有使該電腦編寫軟件的能力下降,因此該電腦的未來現金流量并沒有產生變化。也就是說,根據第一級標準計量的公允價值發生了變化,而根據第三級標準計量的公允價值沒有變化,因此用兩個標準計量的公允價值從理論上看就不可能是相等的。
資產的市場價格決定于生產者的成本及市場的供求關系,與資產的使用效益不存在直接的關系。企業的絕大部分資產并不能單獨產生現金流量。例如原材料,它必須與設備、人力結合才能變成產品,產品出售后才能為企業帶來現金流量。如果用產品的收入來衡量原材料的現金流量則必須將原材料的效益分離出來,但這個分離卻不可避免地出現循環計算問題。
綜上所述,公允價值的三級計量標準從理論上就無法統一于不以出售為目的的資產和負債方面。也就是說,目前的公允價值計量標準是無法推廣到絕大部分資產和負債方面的。
三、 關于公允價值相關性的思考
主流觀點認為,公允價值能夠代表現代會計發展方向的一個重要理由是公允價值信息比歷史成本信息更具有相關性。支持這一看法的觀點是:用歷史成本計量的資產與負債,其賬面價值與市場價格相差較大,是過去的價值信息,而會計信息使用者需要的是未來的價值信息,以歷史成本計量為主體的傳統會計所提供的信息相關性差;與歷史成本相反,以公允價值計量為主體的所謂“未來”會計所提供的信息反映了資產與負債的市場價值,是未來的價值信息,所以是相關的。上述觀點似乎簡單而明確,但是考慮到所謂信息的“相關性”是指信息要對使用者有用,因此有必要從會計信息使用者對會計信息的需求開始對上述觀點進行深入的思考。
(一)會計信息使用者的信息需求
通常情況下,會計信息使用者是指投資者和債權人。由于投資者可以通過轉讓股票或者分紅的方式來獲得利益,因此投資者需要了解與企業總體價值相關的信息。債權人關心的是債務本金及利息的安全。傳統的觀點認為,債權人重視企業資產的市場價值,因為一旦企業破產,債權人可以通過出售資產來回收債務。然而本文認為,這個觀點并不正確,也不符合事實。事實上,企業破產只是一種極端情況。通常情況下,企業是用從經營活動中回收的本金來償還債務的本金,而不是用企業原有的資產來償還債務。而且,債權人在向企業提供債務資金的時候,也是判斷企業不會破產的,反之,就不會把資金借給企業。因此,債權人通常應該通過企業的盈利情況來判斷債權本金及利息的安全性。也就是說,與債權人利益最相關的也是關于企業總體價值的會計信息。
那么,如何估計企業的總體價值呢?一種思路是準確認定企業單項資產(包括全部有形資產和無形資產)的價值,然后通過求和來直接計算企業的總體價值。另一種思路是認為企業的凈收益是企業價值的增量,通過企業的凈收益來間接估計企業的總體價值。
為了說明問題的本質,本文假設企業各單項資產的價值可以準確估計。即便如此,企業的總體價值仍然不能用單項資產之和來求得。企業的總體價值的確與各個單項資產相關,但相關并不意味著是加法關系,也許是其他的某種函數關系。所以說,第一種直接用合計的辦法來估計企業價值的思路是不成立的,企業的總體價值只能通過凈收益來間接地估計。
(二)公允價值信息對凈收益的影響
既然企業的總體價值應該通過凈收益來間接估計,那么公允價值對凈收益的影響就成為判斷其相關性強弱的重要尺度。
從資產的初始計量看,公允價值只承認產品本身的價格,貿易從屬費用則看作費用,而歷史成本則認為貿易從屬費用也是資產價值的一部分。如果一批材料的價格為100元,運輸費用為20元,則公允價值為100元,歷史成本為120元。問題的關鍵在于,20元的運輸費用當作費用處理是否合理呢?從配比原則看,某項費用應該與由該項費用產生的收入相配比。也就是說,20元的運輸費用是為了取得材料,則應該用材料產生的收入來補償。假設該批材料在一個月后生產成產品,該產品除材料成本外包括人工費40元,取得銷售收入200元,則20元的運輸費用應該用這200元的收入來補償。如果用公允價值計量該批材料,其價值為100元,20元的運費作為當期費用處理,則由當期的收入來補償。但是當期收入中并不包含該批材料所產生的150元收入,因此,公允價值與配比原則存在沖突。而如果用歷史成本來計量該批材料的價值為120元,一個月后銷售成本為160元(100元+20元+40元),該筆費用(銷售成本160元)與200元的收入同時確認,則20元的運費與其產生的收入相配比。這個例子說明,用公允價值對資產進行初始計量,相關費用的確認與配比原則存在沖突。所以,從資產的初始計量角度看,公允價值不利于反映企業的凈收益。
從資產的后續計量看,公允價值會計要求將資產的價值調整為市場價格,一旦資產的市價發生變化,則必須確認公允價值變動損益。公允價值變動損益是目前未實現而將來可能實現的凈收益。如果將這一結果與代表特定期間已實現凈收益相加,則最終的凈收益將成為“已實現收益”與“未實現收益”的混合物。這個混合物無法與任何期間的費用相匹配,“會明顯地歪曲企業的真實業績,提供既不真實也不可靠的模糊信息。”
有人認為,用歷史成本計量資產價值不能正確地反映企業的經營成果(利潤),“企業利潤是通過收入與相關成本、費用配比計算的,歷史成本下收入按現行價格計量,而成本卻按歷史成本計量,這樣因為計量屬性的不同形成差價,不利于正確評價企業經營成果。”
這是一個似是而非的觀點。假定企業擁有100元的現金,銀行存款利率為10%,則一年后可以取出110元現金。如何評價該筆現金的利潤?當然是110-100=10元(利息即投資收益為10元)。該利潤是用資產的終值減去該資產的現值而得到的,也就是收入按現行價格(一年后的110元)計量,費用按歷史成本(一年前的100元)計量。這個利潤是符合邏輯的。如果按前面引用的錯誤觀點來計量,即收入和費用的計量時點一致,則會得到一個荒謬的結論:利潤是不存在的。如果收入和費用都按一年前的價值計量,則收入=110÷(1+10%)=100元,費用=100元,利潤=100-100=0。按一年后的價值計量結果類似:利潤=110-110=0。其原因在于,該筆現金的現值為100元(未來現金流量110元的折現),如果收入和費用都按一年后的所謂“現時價格”計算,則收入為110元,費用為110元(100元現金的一年終值)。以此類推,任何資產所產生的利潤均為0,任何經營活動都是不產生利潤的。所以,上述引用觀點是不正確的,即:用歷史成本計價不會影響企業對利潤確認的正確性。事實上,無論用公允價值還是歷史成本來計價,利潤都應該是用終值計量的收入減去用現值計量的費用而得到的,因為從本質上看,利潤是一個期間概念,是資產的時間價值,只能通過不同時點的價值之差來進行計算。
四、結論
從定義上看,當前的公允價值的三級確認標準在大多數資產和負債方面存在固有矛盾。從相關性的角度看,企業的總體價值是會計信息使用者共同關心的內容,凈收益是估計企業總體價值的最相關因素,而公允價值的初始計量和后續計量都與配比原則存在沖突,從而歪曲了企業的真實收益。
那么,公允價值信息是否就不具有相關性呢?結論是否定的。以出售為目的的資產的公允價值信息能夠幫助投資者判斷公司持有的這些資產是否帶來了最大的經濟收益。“管理層有責任表明這些資產是否為投資者帶來了利潤。如果企業持有的資產不能產生足夠的投資回報,那么以市場價格出售這些資產比繼續持有對投資者更有利。”
公允價值對凈收益的歪曲是將公允價值應用于會計確認的結果。如果在會計上不確認公允價值,則這種歪曲也就不存在。那么,公允價值信息應該如何處理呢?本文認為,公允價值信息對會計信息的使用者是有用的,但如果在會計報表中進行確認則會歪曲企業的真實收益。因此,最適合于體現公允價值作用的方法是對其進行表外披露。也就是說,會計報告分為會計報表與表外信息兩個部分,會計報表內的數據應該用歷史成本計量,提供真實的凈收益信息;而公允價值信息應該在表外信息中予以披露,為會計信息的使用者提供輔的決策信息。這樣,歷史成本信息和公允價值信息按照各自的屬性發揮各自的作用,財務會計才能為會計信息使用者提供最好的決策支持。
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