時(shí)間：2023-01-18 05:59:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫(yī)院審計(jì)工作計(jì)劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用
1．降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以了解醫(yī)院及其環(huán)境為起點(diǎn)開展審計(jì)工作，包括了解醫(yī)院的性質(zhì)、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)等方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的運(yùn)用使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到宏觀的、全局性的高度，使其能夠更有效地選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)施科學(xué)的審計(jì)程序，在降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，更好地降低了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2．提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作效率:由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小安排醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，所制定的審計(jì)方案會(huì)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域和事項(xiàng)。一般來說，低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和事項(xiàng)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所占比例較高，高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和事項(xiàng)所占比例較低，因此可以集中醫(yī)院有限的內(nèi)部審計(jì)資源和力量，主要投放在高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和事項(xiàng)，大大提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。
3．提高醫(yī)院管理層的決策能力和管理水平:由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注醫(yī)院發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和為降低各種風(fēng)險(xiǎn)所采取的一系列措施，因此提出的管理建議更加全面和具體，從而使其為醫(yī)院管理服務(wù)的功能得到更好地發(fā)揮，也進(jìn)一步促進(jìn)了醫(yī)院管理層的決策能力和管理水平的提高。
二、醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中需要注意的問題
1．領(lǐng)導(dǎo)要高度重視和各相關(guān)部門應(yīng)全力配合:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作要發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，一方面離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視，醫(yī)院管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重視程度，將決定審計(jì)建議是否被采納和引起重視，進(jìn)而影響審計(jì)人員的工作態(tài)度和審計(jì)工作質(zhì)量;另一方面還需要相關(guān)部門的大力配合。把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論應(yīng)用到醫(yī)院內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，需要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取切實(shí)可行的措施進(jìn)行控制，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的控制過程進(jìn)行完整的記錄，使其成為醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的重要數(shù)據(jù)來源。
2．全面了解醫(yī)院基本情況，完善醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制:對(duì)醫(yī)院進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作之前，首先要了解和掌握醫(yī)院的基本情況，如醫(yī)院年總收入、病床數(shù)、固定資產(chǎn)、職工人數(shù)等方面內(nèi)容情況，在此基礎(chǔ)之上對(duì)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、分析和預(yù)警工作;其次進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu);最后按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的高低制定審計(jì)方案，開展內(nèi)部審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。
3．建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系:應(yīng)建立科學(xué)嚴(yán)密的醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，第一層次為共性標(biāo)準(zhǔn);第二層次為行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn);第三層次為項(xiàng)目補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。三層標(biāo)準(zhǔn)互為補(bǔ)充，互為作用，形成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。內(nèi)部審計(jì)人員在開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作時(shí)，還要結(jié)合工作實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，以保證審計(jì)人員選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、合理性和審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的權(quán)威性、公正性。
4．進(jìn)一步提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì):運(yùn)用醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論，需要對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部、外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估等一系列工作，這就對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。因此想要全面做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，就必須打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，一方面要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，加快內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)更新，另一方面還要吸收管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、計(jì)算機(jī)等方面的人才，優(yōu)化人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，還要注重科學(xué)利用外部人才資源，探索建立外聘專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫龋越鉀Q醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的技術(shù)難題。
5．加強(qiáng)信息技術(shù)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用:采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，是審計(jì)方法的新發(fā)展，要大力支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)硬件建設(shè)，充分利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源，建立起一套業(yè)務(wù)覆蓋面廣、查詢效率高、審計(jì)周期短、分析準(zhǔn)確的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，從而使審計(jì)工作效率得到很大提高。（本文作者：吳乃龍單位：齊齊哈爾醫(yī)學(xué)院審計(jì)處）
摘 要 本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序作為研究對(duì)象，對(duì)程序結(jié)構(gòu)的基本構(gòu)建，及其在實(shí)施過程當(dāng)中，各階段工作的操作要點(diǎn)展開了較為詳細(xì)的分析與闡述，希望能夠引起各方工作人員的特別關(guān)注與重視。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 程序 構(gòu)建 實(shí)施
對(duì)于我國(guó)而言，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的踐行經(jīng)驗(yàn)還比較薄弱，發(fā)展時(shí)間也相對(duì)較短。現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)所的包括基本準(zhǔn)則在內(nèi)的相關(guān)審計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)共計(jì)29部，特別是在2005年，內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)文件當(dāng)中，由于首次提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念，因而標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作一個(gè)長(zhǎng)足性的發(fā)展。縱觀國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)來看，受到全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展低迷性因素的影響。在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理水平不斷發(fā)展壯大的過程當(dāng)中，其所處的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也更加激烈。在此環(huán)境背景下，為了能夠使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益得到最大限度的保障，就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行全面性的干預(yù)管理，將內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中，構(gòu)建并逐步完善立足于企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序，使其更好地為風(fēng)險(xiǎn)控制所服務(wù)。本文即主要針對(duì)以上相關(guān)問題作詳細(xì)分析與說明。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序構(gòu)建分析
結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序方面的研究進(jìn)展來看，現(xiàn)階段并沒有形成統(tǒng)一性的程序?qū)嵤?biāo)準(zhǔn)與框架結(jié)構(gòu)。因此，在有關(guān)此項(xiàng)問題的研究與探索過程當(dāng)中，需要以國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)作為藍(lán)本，借鑒其中的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，構(gòu)建具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序操作流程。筆者認(rèn)為：在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程當(dāng)中，其操作程序應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、以及后續(xù)審計(jì)階段這四個(gè)方面。現(xiàn)針對(duì)程序構(gòu)建過程中所涉及到的關(guān)鍵問題作詳細(xì)分析說明：
首先，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段的角度上來說，此階段的主要工作內(nèi)容在于，在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)加以充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)之上，確定與之相對(duì)應(yīng)的管理目標(biāo)，并對(duì)企業(yè)的各個(gè)管理層次潛在的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估。通過此種方式將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成有不良影響的風(fēng)險(xiǎn)要素確定為內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施重點(diǎn)，并通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)大小進(jìn)行量化性評(píng)估的方式，研究?jī)?nèi)部審計(jì)相關(guān)措施開展的優(yōu)先順序。同時(shí)，還需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況，編制具有針對(duì)性的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與年度審計(jì)安排，借助于此，確保內(nèi)部審計(jì)資源得到最大限度的優(yōu)化與分配。
其次，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段的角度上來說，在審計(jì)準(zhǔn)備階段已對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)之上，需要對(duì)被審計(jì)工作單位相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)要素是否具有內(nèi)部控制以及管理制度保障等相關(guān)方面的問題加以測(cè)試與評(píng)價(jià)，同時(shí)還需要研究以上項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的剩余風(fēng)險(xiǎn)，并以剩余風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象，制定可靠的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施與方法、策略。
再次，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段的角度上來說，建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)之上，審計(jì)工作人員通過對(duì)相關(guān)程序措施的落實(shí)，需要結(jié)合被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，通過量化指標(biāo)數(shù)據(jù)的方式，對(duì)審計(jì)行為的結(jié)果加以評(píng)估。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況提出針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)工作建議，以此為依據(jù)實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部管理工作的改善。
最后，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的角度上來說，在發(fā)出審計(jì)報(bào)告之后，要求內(nèi)部審計(jì)工作人員針對(duì)相關(guān)的審計(jì)結(jié)果及審計(jì)建議展開跟蹤檢測(cè)，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)審計(jì)建議予以采納，并落實(shí)了相關(guān)的審計(jì)要點(diǎn)等問題。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序?qū)嵤┓治?/p>
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的實(shí)施與開展過程當(dāng)中，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、采購(gòu)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、信息系統(tǒng)在內(nèi)的相關(guān)要素均是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注對(duì)象所在。特別是對(duì)于集團(tuán)性、規(guī)模型企業(yè)而言，由于其在日常經(jīng)營(yíng)管理過程當(dāng)中的涉獵范圍比較廣泛，還需要充分結(jié)合其所處行業(yè)領(lǐng)域以及項(xiàng)目的差異性特征，劃分與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，是內(nèi)部審計(jì)工作的開展能夠建立在行業(yè)差異性基礎(chǔ)之上，體現(xiàn)其針對(duì)性特征。
在可供選擇審計(jì)項(xiàng)目確定之后，需要對(duì)各個(gè)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素加以衡量。結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)來看，我們無法通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)值評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)的累積，構(gòu)建一套理論意義上的指標(biāo)工作體系。但，內(nèi)部審計(jì)工作部門可結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，制定涵蓋各類風(fēng)險(xiǎn)要素的集成匯總表，選擇當(dāng)中的部分事項(xiàng)作為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)要素并加以評(píng)估。具體而言，企業(yè)所涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)因素包括以下多個(gè)方面：（1）企業(yè)內(nèi)部工作人員的勝任能力；（2）企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模；（3）企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性；（4）企業(yè)所處行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件；（5）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)復(fù)雜性特征；（6）企業(yè)面向供應(yīng)商及顧客的影響；（7）企業(yè)管理層會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性；（8）審計(jì)日期及審計(jì)結(jié)果；（9）企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化工作水平。
結(jié)合以上分析不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)而言，審計(jì)項(xiàng)目開展過程當(dāng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)要素十分的多。因此，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程當(dāng)中，無法直接通過審計(jì)項(xiàng)目對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施加以實(shí)施，而應(yīng)當(dāng)采取對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)要素加以量化的方式，研究風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)所實(shí)施的項(xiàng)目而言，在將其視作總風(fēng)險(xiǎn)的背景下，則經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營(yíng)管理水平、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以上四個(gè)方面的內(nèi)容就屬于總風(fēng)險(xiǎn)下屬的子風(fēng)險(xiǎn)，而子風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步劃分為相關(guān)的具體風(fēng)險(xiǎn)要素。
在明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的相關(guān)要素基礎(chǔ)之上，需要對(duì)各類要素進(jìn)行量化處理。實(shí)際工作當(dāng)中，應(yīng)用較多的量化方法為：將風(fēng)險(xiǎn)程度按照其嚴(yán)重性劃分為A、B、C、D、E共五個(gè)級(jí)別，與之相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)分別為1、2、3、4、5。對(duì)于單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素而言，其所取得的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)越高，則意味著風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度越大。通常意義上可以將以往年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、專家意見、以及數(shù)據(jù)指標(biāo)作為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)分所采取的數(shù)據(jù)支持。
進(jìn)而，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程當(dāng)中，還需要將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣的應(yīng)用最為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣的應(yīng)用，能夠確定企業(yè)在當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)管理過程當(dāng)中，需要予以優(yōu)先審計(jì)的工作項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)之上，內(nèi)部審計(jì)工作開展過程當(dāng)中，要求相關(guān)工作人員嚴(yán)格參照項(xiàng)目總風(fēng)險(xiǎn)的大小水平，確定各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施先后順序，并按照其優(yōu)先順序?qū)徲?jì)資源進(jìn)行合理的分配。最終，以此為依據(jù)，制定針對(duì)性的年度審計(jì)工作計(jì)劃。通常意義上來說，需要將風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)估水平較大的項(xiàng)目，為其配備充足的人力資源作為支持。
最后，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過程當(dāng)中，需要以企業(yè)所確定的本年度經(jīng)營(yíng)管理期間，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下所卻確定的內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)的優(yōu)先次序，由內(nèi)部審計(jì)工作部門編制年度經(jīng)審計(jì)工作計(jì)劃文件，將企業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行過程中潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)要素以文字說明與計(jì)劃表配合的方式加以呈現(xiàn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面建設(shè)與發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程日益完善與擴(kuò)大的背景之下，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與主體，其所處的整個(gè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境呈現(xiàn)出了極為顯著的激烈化、綜合化發(fā)展趨勢(shì)。在這樣一種發(fā)展環(huán)境作用下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)既有的風(fēng)險(xiǎn)體系加以健全與完善，提高自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作水平，將風(fēng)險(xiǎn)要素對(duì)企業(yè)的影響降至最低，此問題無疑備受企業(yè)各方管理人員的關(guān)注與重視。總而言之，本文針對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序在構(gòu)建與實(shí)施過程當(dāng)中所涉及到的相關(guān)問題做出了簡(jiǎn)要分析與說明，希望能夠引起各方人員的特別關(guān)注與重視。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院；新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；制度；評(píng)價(jià)；職能
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 012
[中圖分類號(hào)] R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）18- 0018- 02
2014年1月1日起《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》開始實(shí)施，新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部自我約束機(jī)制的重要組成部分，引起醫(yī)院管理者的高度重視。使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重職責(zé)。審計(jì)監(jiān)督是憲法賦予審計(jì)部門的神圣職責(zé)，作為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門，審計(jì)在政治文明建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的蓬勃發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作就顯得愈發(fā)重要。隨之而來的醫(yī)院審計(jì)工作也變得日趨復(fù)雜，審計(jì)業(yè)務(wù)愈加繁重，只有在審計(jì)工作中抓住審計(jì)重點(diǎn)并找到相應(yīng)的方法，才能不斷完善審計(jì)工作，切實(shí)有效地發(fā)揮審計(jì)工作在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的監(jiān)督作用
1 組織落實(shí)，建立較完善的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度
醫(yī)院要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能，首要問題是建立、健全內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作制度。醫(yī)院要根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《國(guó)家審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)的要求，制定出符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，使其真正走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)按照國(guó)家審計(jì)法規(guī)，行業(yè)審計(jì)規(guī)章，結(jié)合單位的特點(diǎn)，制定出內(nèi)審人員的崗位責(zé)任制、審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度，從領(lǐng)導(dǎo)上、人員上、組織上、制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
2 加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)
腐敗作為一種復(fù)雜的社會(huì)歷史現(xiàn)象，其產(chǎn)生根源是多方面的，除了人本身的貪欲之外，其滋生條件也是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不斷變化的。諸如工程建設(shè)、采購(gòu)等領(lǐng)域。由于發(fā)展速度快，制度建設(shè)和規(guī)范制定跟不上，容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。此外，工作人員權(quán)限不清、職責(zé)不明也是腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生和發(fā)展的重要因素。因而在日常審計(jì)過程中應(yīng)通過對(duì)單位財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵部位實(shí)施的內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和責(zé)任制的落實(shí)情況的檢查，針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，著力在制度設(shè)計(jì)、制度完善、制度監(jiān)督、制度落實(shí)上提出建議及改進(jìn)意見，幫助其形成一套程序規(guī)范、約束有力、監(jiān)督制衡、有效防范的制度。比如在醫(yī)院，衛(wèi)生材料涉及品種多、數(shù)量大、流通渠道多、價(jià)格不規(guī)則波動(dòng)，醫(yī)療設(shè)備結(jié)構(gòu)復(fù)雜、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度低，再加上進(jìn)貨渠道的“暗箱操作”，是腐敗問題易發(fā)地。因此審計(jì)的重點(diǎn)放在院采購(gòu)環(huán)節(jié)上，加大對(duì)衛(wèi)生材料、設(shè)備采購(gòu)的監(jiān)督力度。我們對(duì)衛(wèi)生材料進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，并提出建議和要求。采購(gòu)依照采購(gòu)程序進(jìn)行采購(gòu)，對(duì)采購(gòu)量大的物品實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)，在采購(gòu)中堅(jiān)持“重品牌、質(zhì)量好、價(jià)格廉、服務(wù)優(yōu)”的基本原則，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和可行性分析，審計(jì)藥械的經(jīng)銷商是否具有經(jīng)營(yíng)許可證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照、醫(yī)療器械注冊(cè)證等必備的證照。基建維修工程項(xiàng)目的審計(jì)也一直是醫(yī)院審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，對(duì)工程建設(shè)中的損失浪費(fèi)的控制，尤其對(duì)隱蔽工程的質(zhì)量是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，供應(yīng)材料的規(guī)格、數(shù)量是否和決算一致，設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證是否真實(shí)等均要監(jiān)督控制。因此完善對(duì)基建維修工程的內(nèi)部控制制度，建立健全事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的“全過程跟蹤審計(jì)”程序，全方位、全過程對(duì)項(xiàng)目決策、工程招投標(biāo)、隱蔽工程施工驗(yàn)收、資金使用管理、工程價(jià)款結(jié)算及工程質(zhì)量進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督，是從根本上減少和預(yù)防腐敗行為產(chǎn)生、防患于未然的方法之一。
3 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能，其審計(jì)對(duì)象是“大權(quán)在握”的領(lǐng)導(dǎo)干部。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為干部監(jiān)督管理的一種制度，對(duì)督促領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)自律、認(rèn)真履職起到監(jiān)督和促進(jìn)的作用。因此，要按照科學(xué)發(fā)展觀和正確的政績(jī)觀的要求，堅(jiān)持客觀公正評(píng)價(jià)原則，不斷完善審計(jì)方法，建立適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。在審計(jì)中突出“三問”：①通過對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)決策及效益、專項(xiàng)資金管理使用情況、經(jīng)濟(jì)管理的合理性合規(guī)性進(jìn)行“問責(zé)”；②對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成、資產(chǎn)管理使用及保值增值情況進(jìn)行“問績(jī)”；③對(duì)是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、貪污受賄進(jìn)行“問廉”。總之，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一要讓組織部門全面了解領(lǐng)導(dǎo)干部在決策、管理和組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)工作以及推動(dòng)科學(xué)發(fā)展的情況，便于合理地使用干部；二要讓領(lǐng)導(dǎo)干部本人總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)工作積極性；三要讓廣大干部受到教育和警示。
4 發(fā)揮職能優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)犯罪手段越來越隱蔽，案情越來越復(fù)雜，審計(jì)部門雖然不能直接查辦瀆職侵權(quán)案件，但具有查處經(jīng)濟(jì)犯罪的重要職責(zé)，特別是在發(fā)現(xiàn)瀆職侵權(quán)犯罪案件線索方面具有一定的有利條件和優(yōu)勢(shì)。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)始終把查處重大違法違紀(jì)問題和瀆職侵權(quán)犯罪案件線索作為審計(jì)工作的重要任務(wù)，貫穿到審計(jì)工作全過程。發(fā)現(xiàn)案情，敢于碰硬，緊追不放，一查到底。審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)大案、要案還有協(xié)助查證的職責(zé)，對(duì)辦案過程中需要補(bǔ)充審計(jì)、延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)查證支持的要及時(shí)組織力量補(bǔ)充查證，有力配合反腐敗斗爭(zhēng)，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門首先要清楚自己的工作內(nèi)容和工作職責(zé)。然后通過理順這些工作內(nèi)容上相應(yīng)的制度來完善我們內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。最后，通過制度的建立來規(guī)范我們醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)流程。我們必須要有常規(guī)的審計(jì)內(nèi)容也有不定期的審計(jì)項(xiàng)目，從可行性、合法性、效益性等角度來出發(fā)，健全我們事前論證、事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)工作，從而健全審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院的管理作用。
總之，新的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則背景下，醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)將更有利于對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，更重要的是通過獨(dú)立的內(nèi)部控制來促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作的開展，強(qiáng)化資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理、降低醫(yī)療成本、減輕患者負(fù)擔(dān)；同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)將更有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的作用，評(píng)價(jià)醫(yī)療行為之社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，保證和促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，更好地為醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。
主要參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性； 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性； 內(nèi)部審計(jì)客觀性； 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎； 內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力
【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）11-0133-04
一、引言
內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)對(duì)影響組織目標(biāo)之消極因素的機(jī)制之一，從邏輯上來說，一是能發(fā)現(xiàn)消極因素，二是能推動(dòng)針對(duì)消極因素采取行動(dòng)，通俗地說，就是能發(fā)現(xiàn)問題，并且還能推動(dòng)有效地解決問題，這兩方面的機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)制度有效性的基礎(chǔ)。無論是發(fā)現(xiàn)問題，還是解決問題，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性都是基礎(chǔ)。沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論或建議就難以推動(dòng)針對(duì)性行動(dòng)，從某種意義上來說，不能推動(dòng)后續(xù)行動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)是浪費(fèi)資源。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響。所以，從理論上搞清楚內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)具有重要意義。
現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性有較深入的研究，也有少量文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。但是，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制，還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文認(rèn)為，由于內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的職能，相對(duì)于獨(dú)立性來說，權(quán)威性可能與內(nèi)部審計(jì)制度效果更為相關(guān)。本文擬提出內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。
隨后的內(nèi)容安排如下：首先是文獻(xiàn)綜述，梳理內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的相關(guān)文獻(xiàn)；其次，提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架；再次，用這個(gè)理論框架來分析若干例證，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)框架的解釋力；最后是結(jié)論和啟示。
二、文獻(xiàn)綜述
根據(jù)本文的研究主題，文獻(xiàn)綜述包括兩部分內(nèi)容，一是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，二是影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素。
一些文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的內(nèi)涵。沈克儉[ 1 ]認(rèn)為，權(quán)威性要求審計(jì)工作必須是扎扎實(shí)實(shí)地開展，對(duì)查出的問題，要有事實(shí)、有根據(jù)，評(píng)價(jià)要中肯，要能提出合理的建議，為決策和監(jiān)督提供公正、正確的信息。安順財(cái)校會(huì)計(jì)教研室[ 2 ]認(rèn)為，具有使人信服的強(qiáng)大威懾力和聲譽(yù)是權(quán)威性的具體表現(xiàn)。秦榮生[ 3 ]認(rèn)為，審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為審計(jì)工作帶有一定的強(qiáng)制性，審計(jì)組織作出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見，被審計(jì)者無權(quán)進(jìn)行否定。孫寧[ 4 ]認(rèn)為，權(quán)威性體現(xiàn)為審計(jì)意見能得到落實(shí)。李景祥[ 5 ]認(rèn)為，審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議或?qū)徲?jì)決定的執(zhí)行力。
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的影響因素，多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)[ 2-3，6-11 ]。一些文獻(xiàn)還提到了其他一些影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素，例如，質(zhì)量審計(jì)[ 12 ]，建立內(nèi)部審計(jì)組織的自愿程度及領(lǐng)導(dǎo)重視程度[ 13 ，5 ]，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力[ 12，14 ]，審計(jì)技術(shù)方法[ 5 ]。
多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性作為其權(quán)威性的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)體制，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)越高，內(nèi)部審計(jì)越是具有獨(dú)立性，從而也越是具有權(quán)威性[ 15-22 ]。
此外，一些文獻(xiàn)還涉及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特有損害因素及限度。一些文獻(xiàn)認(rèn)為，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不可避免地要受到限制，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的問題，這實(shí)質(zhì)上是指出管理部門的錯(cuò)誤，因此，管理部門很有可能以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)；第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要透明地理解問題并推動(dòng)問題得到整改，必須主動(dòng)與管理部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，如此一來，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可能會(huì)受到損害；第三，由于處于同一個(gè)組織，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的人員有千絲萬縷的聯(lián)系，這些聯(lián)系最終可能損害獨(dú)立性；第四，咨詢服務(wù)需求的增加可能帶來內(nèi)部審計(jì)人員自我評(píng)估，從而對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開兵[ 25 ]認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該有一個(gè)比較適當(dāng)?shù)摹岸取保谶@個(gè)“度”的范圍內(nèi)，獨(dú)立性的提升可以增加組織價(jià)值，超過這個(gè)度，獨(dú)立性過高，會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)層（甚至是高級(jí)管理層）的對(duì)立，進(jìn)而增加內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)層信息交換成本，影響內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢功能的發(fā)揮。
上述文獻(xiàn)為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性提供了良好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其保障機(jī)制還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于此。
三、理論框架
內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部抑制消極因素的治理機(jī)制之一，這個(gè)機(jī)制的建構(gòu)要以效果為基準(zhǔn)來作出相關(guān)抉擇。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ)，沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題就不能有效地解決，內(nèi)部審計(jì)制度也就沒有效果。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響，需要一個(gè)保障機(jī)制，這些機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、專業(yè)勝任能力等，正是這些因素保障了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，進(jìn)而保障了內(nèi)部審計(jì)制度效果。上述內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制如圖1所示，這也是本文的研究框架（實(shí)線部分）。
（一）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)效果的影響
權(quán)威是對(duì)指令或安排的一種服從和支持，權(quán)威性就是處于權(quán)威的性狀。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)，從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀。一般來說，內(nèi)部審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)結(jié)論和計(jì)建議，對(duì)于這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，人們可能會(huì)持不同的態(tài)度。第一種態(tài)度，對(duì)這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議進(jìn)行冷處理，實(shí)質(zhì)上是視同其不存在；第二種態(tài)度，表面接受了，實(shí)際上不采取切實(shí)的行動(dòng)；第三種態(tài)度，很重視這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，并切實(shí)采取相應(yīng)的行動(dòng)。上述不同的態(tài)度，只有持第三種態(tài)度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議才得到接受或采納，內(nèi)部審計(jì)才處于權(quán)威的性狀。簡(jiǎn)單地說，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是指其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到相關(guān)方的接受或采納并采取相應(yīng)行動(dòng)，包括兩個(gè)維度：一是接受或采納，也就是發(fā)自內(nèi)心地同意內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議；二是行動(dòng)，也就是接受或采納內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議，并采取針對(duì)性的行動(dòng)。上述兩個(gè)維度，行動(dòng)比認(rèn)同更重要。 不少文獻(xiàn)以及IIA的規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度效果的影響。筆者認(rèn)為，沒有獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)制度固然沒有效果可言，但是，即使有獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)制度也可能沒有效果。表1描述了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性的不同情形。
表1顯示，有些情形下，具有獨(dú)立性和客觀性，但是，內(nèi)部審計(jì)制度沒有效果，其原因是，內(nèi)部審計(jì)部門出具的具有獨(dú)立性和客觀性的審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議，沒有得到相關(guān)部門的重視，這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所針對(duì)的問題并沒有解決。在這種情形下，獨(dú)立性、客觀性并沒有缺失，但是，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值缺失。所以，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，僅僅注重獨(dú)立性和客觀性是不夠的，而要在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，重視審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的采納及相關(guān)的行動(dòng)、重視發(fā)現(xiàn)問題的解決，也就是說，要重視內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。當(dāng)然，如果沒有獨(dú)立性和客觀性，即使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到接受或采納，由于審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議沒有反映真實(shí)的問題，真實(shí)問題也未能解決，內(nèi)部審計(jì)同樣沒有價(jià)值。所以，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，獨(dú)立性、客觀性不可或缺，但是，僅有獨(dú)立性和客觀性還不夠，必須由獨(dú)立性、客觀性推進(jìn)到權(quán)威性，后者包括前二者。為什么會(huì)這樣呢？主要原因是內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)有很大的不同。民間審計(jì)只是對(duì)審計(jì)主題發(fā)表審計(jì)意見就可以了，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到整改并不承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)則不同，發(fā)現(xiàn)問題當(dāng)然重要，更重要的是推動(dòng)發(fā)現(xiàn)的問題得到解決，所以，正是從這個(gè)意義上來說，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議的接受或采納是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是說，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，權(quán)威性包括獨(dú)立性、客觀性，并且比獨(dú)立性、客觀性更重要。
（二）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制
既然權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ)，那么，如何保障內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性呢？前面已經(jīng)指出，權(quán)威性包括接受或采納、行動(dòng)兩個(gè)維度，行動(dòng)比接受或采納更重要。接受或采納的基礎(chǔ)是審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量越高，接受或采納程度越高。接受或采納對(duì)是否行動(dòng)會(huì)有重要影響，而內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位也會(huì)影響相關(guān)方是否采取行動(dòng)，一般來說，這種組織地位越高，相關(guān)方采取行動(dòng)的可能性也就越大。需要說明的是，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位不一定是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的組織地位，而是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制中的領(lǐng)導(dǎo)地位，也就是在組織治理或高層中領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的崗位或機(jī)構(gòu)。總體來說，直接保障內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)――也就是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的機(jī)制是審計(jì)高質(zhì)量和高組織地位（圖1）。下面具體分析上述兩種機(jī)制。
先來分析內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要受到兩個(gè)因素的影響，一是客觀性，二是專業(yè)勝任能力（圖1）。內(nèi)部審計(jì)客觀性是指審計(jì)人員不偏不倚，不得因偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢？一是精神上具有獨(dú)立性，沒有利益沖突且不受他人影響，主觀上沒有偏離自己職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)。失去獨(dú)立性，審計(jì)人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)。二是工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不會(huì)因?yàn)楣ぷ鞑粐?yán)謹(jǐn)而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。三是具有專業(yè)勝任能力，不會(huì)因?yàn)閷I(yè)勝任能力不足而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。上述三個(gè)方面組合起來，就為客觀性奠定了很好的基礎(chǔ)（圖1）。換言之，獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是審計(jì)客觀性的保障機(jī)制[ 27 ]。
內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品除了審計(jì)結(jié)論外，更有意義的是審計(jì)建議。一般來說，客觀性主要是針對(duì)審計(jì)結(jié)論而言，對(duì)于審計(jì)結(jié)論來說，做到了客觀性，也就具有了高質(zhì)量。但是，對(duì)于審計(jì)建議來說，高質(zhì)量的審計(jì)建議除了基于客觀事實(shí)，具有客觀性外，其質(zhì)量還有其他更為豐富的內(nèi)涵，例如，審計(jì)建議的針對(duì)性、審計(jì)建議的可行性、審計(jì)建議實(shí)施后的成本效益比等，這些因素都是審計(jì)建議的質(zhì)量維度，這些維度是客觀性保障不了的，需要審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn)，所以，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力從兩個(gè)路徑影響審計(jì)質(zhì)量，一是影響審計(jì)結(jié)論的客觀性，二是影響審計(jì)建議的質(zhì)量（圖1）。
接下來分析內(nèi)部審計(jì)高組織地位保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門本身的組織層級(jí)不一定很高，但是，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議并不只是代表內(nèi)部審計(jì)部門本身，而是代表本組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)，所以，這個(gè)崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)就是內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級(jí)，例如，如果由CEO領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級(jí)是由CEO來代表的，相關(guān)單位或個(gè)人會(huì)從CEO的組織層級(jí)來選擇對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的態(tài)度。我國(guó)歷史上的不少朝代，監(jiān)督體系都是以卑臨尊，這樣做當(dāng)然也有弊端，但是，至少有一個(gè)好處，就是監(jiān)督者會(huì)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，因?yàn)楸槐O(jiān)督者的秩級(jí)比監(jiān)督者高，監(jiān)督者必須認(rèn)真地收集證據(jù)，不敢輕率地作出結(jié)論。與以卑臨尊同時(shí)存在的是領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的崗位或機(jī)構(gòu)秩級(jí)很高，很多情形下是皇帝親自領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這樣一來，監(jiān)督者本身秩級(jí)不高，但是，監(jiān)督結(jié)論或建議代表的秩級(jí)很高，這就為監(jiān)督結(jié)論或建議樹立了很大的權(quán)威性[ 28 ]。內(nèi)部審計(jì)也是如此，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議能否得到接受或采納并推動(dòng)相關(guān)行動(dòng)，除了審計(jì)質(zhì)量外，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織層級(jí)也具有重要的影響。一般來說，人們的行動(dòng)源于兩方面的力量，一是認(rèn)同，二是威懾力。高質(zhì)量的審計(jì)獲取了認(rèn)同，這為行動(dòng)奠定了良好的基礎(chǔ)，但是，基于認(rèn)同可能有行動(dòng)，也可能沒有行動(dòng)，所以，在認(rèn)同的同時(shí)，如果再增加某種威懾力，則相關(guān)人員采取行動(dòng)的可能性就會(huì)大大增加。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有豐富的內(nèi)涵，但是，組織地位是核心內(nèi)容，組織獨(dú)立一方面強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)不能低于審計(jì)客體，另一方面還強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)，組織層級(jí)越高，威懾力越強(qiáng)，基于審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)建議的行動(dòng)也就越有可能發(fā)生。所以，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的又一個(gè)重要保障機(jī)制（圖1）。
四、例證分析
本文以上提出了一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架，下面用這個(gè)框架來分析大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)，以一定程度上驗(yàn)證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站（廣東核電合營(yíng)公司）是廣東核電公司集團(tuán)與香港中電集團(tuán)共同出資，其中廣東核電公司占75%股權(quán)，香港中電占25%的股權(quán)。大亞灣核電站對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)建議執(zhí)行力度非常大，審計(jì)建議回復(fù)率100%①，并且，還做到了三個(gè)“必須”：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題必須查明原因，對(duì)審計(jì)建議和改進(jìn)措施必須落實(shí)，對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任必須追究[ 29 ]。可見，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性很高。
這種權(quán)威性是如何建立起來的呢？主要原因有兩方面，一是高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，二是高層級(jí)的組織地位。大亞灣核電站是中國(guó)首批通過IIA內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估的中國(guó)企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可見一斑。高質(zhì)量的審計(jì)一方面基于其具有國(guó)際水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，大亞灣核電站建立了完整的審計(jì)工作體系和規(guī)范的管理模式，從制定年度審計(jì)工作計(jì)劃到開展后續(xù)審計(jì)，均有一套嚴(yán)格的程序和標(biāo)準(zhǔn)，通過這些規(guī)范，為其審計(jì)質(zhì)量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其審計(jì)質(zhì)量還源于高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，這支審計(jì)隊(duì)伍來自各部門的業(yè)務(wù)骨干，并且還有切實(shí)可行的培訓(xùn)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制[ 31 ]。
大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門本身屬于公司的一個(gè)部門，與公司其他部門相比，并沒有特殊的組織級(jí)別，但是，I導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的是董事會(huì)和總經(jīng)理，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門行政上向總經(jīng)理報(bào)告，職能上向董事會(huì)報(bào)告。行政上向總經(jīng)理報(bào)告，是為了讓總經(jīng)理支持審計(jì)建議的落實(shí)；職能上向董事會(huì)報(bào)告，是為了保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門不經(jīng)過總經(jīng)理直接發(fā)出審計(jì)報(bào)告，每半年在董事會(huì)作獨(dú)立報(bào)告，闡述審計(jì)活動(dòng)和發(fā)現(xiàn)[ 32 ]。
綜上所述，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)具有很高的權(quán)威性，而審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)組織層級(jí)是這種權(quán)威性的重要保障因素，這與本文的理論預(yù)期相一致。
五、結(jié)論和啟示
內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的基礎(chǔ)性問題，本文提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。
內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性就是人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)，從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀，包括兩個(gè)維度，一是接受或采納審計(jì)結(jié)論或建議，二是基于審計(jì)結(jié)論或建議采取針對(duì)性的行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性與獨(dú)立性、客觀性具有差異，在有些情形上，可能存在獨(dú)立性、客觀性，但是不存在權(quán)威性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度效果來說，權(quán)威性比獨(dú)立性、客觀性具有更加重要的作用。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制。
本文的研究啟示我們，要提升內(nèi)部審計(jì)制度效果，不能不重視獨(dú)立性、客觀性，但是又不能只重視獨(dú)立性、客觀性，而要更進(jìn)一步，要重視權(quán)威性。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制，所以，需要從獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力多個(gè)維度努力來推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效果的提升。
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