時間：2022-02-27 02:48:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務規(guī)則論文，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，51lunwen.com/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．
key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務會計作為一門新興的邊緣學科，與傳統(tǒng)的財務會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡，在受財務會計影響的同時，稅務會計自身又具有一定的特質，在準繩上、核算辦法上，明顯區(qū)別于財務會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發(fā)現問題、處理問題。
關鍵詞:稅務會計; 財務會計; 區(qū)別
稅務會計是以財務會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視，維護國度和征稅人合法權益的一種專業(yè)會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務機關交納稅款的同時，經過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業(yè)涉稅零風險。
稅務會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據國度稅收法規(guī)請求辦理，當財務會計與稅法的規(guī)則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調整。稅務會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務會計從傳統(tǒng)的財務會計中別離出來是必然趨向，稅務會計固然從財務會計中別離出來，與財務會計有著實質的區(qū)別，但在本質性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡，財務會計是稅務會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯(lián)絡又存在著一定區(qū)別。
一、 財務會計與稅務會計的聯(lián)絡
稅務會計脫胎于財務會計并依賴于財務會計運轉中的眾多環(huán)節(jié)和內容。
1． 二者效勞的運營主體相同
財務會計和稅務會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關聯(lián)意義。
2． 財務會計和稅務會計工作核算內容相同
以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。
3． 工作準繩根本分歧
以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權衡規(guī)范。
4． 工作按照的方式內容根本相同
以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設會計報表，更無需設置特地稅務會計機構，畢業(yè)論文稅務會計的全部核算融于財務會計之中。但這種高度類似性和關聯(lián)性并不能消弭現代經濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質上的區(qū)別。
二、財務會計與稅務會計的區(qū)別
(一)稅務會計與財務會計準繩上不分歧
1． 相關性區(qū)別
財務會計的相關性準繩，請求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告運用者的經濟決策需求相關，有助于財務報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預測，強調的是“有用性”; 而稅務會計中的相關性準繩重在計算所得稅時，強調同期扣除的費用要與同期的收入相關聯(lián)，二者字面上同屬于相關性準繩，卻有實質的區(qū)別。
2． 配比性區(qū)別
財務會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內的投資收益不計入應征稅所得額，那么境內的投資損失與其消費運營無關，也不能在當期應征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務會計上的配比準繩持認可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費用，經過合理配比在征稅的當期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。
3． 本質重于方式的區(qū)別 &
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本質重于方式準繩是財務會計中的一項重要準繩，請求企業(yè)應當依照買賣或者事項的經濟本質停止會計確認、計量和報告，不應僅以買賣或者事項的法律方式為根據。一項買賣或事項的本質在其外在方式或法律表現方式有時是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產、售后回租、計提固定資產折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質重于方式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財務會計的“本質重于方式準繩”依托于會計人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據，不能靠經歷估量，必需有據可依，從某種意義上講稅法的“本質重于方式準繩”表現的是“本質至上準繩”，目的為了避免征稅人應用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務會計與財務會計核算上不分歧
1． 目的不同
稅務會計的目的是征稅人向稅務會計的信息運用者提供有助于稅務決策的會計信息，稅務會計信息運用者首先是各級稅務機關，它們依據此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權人等，他們依據此信息理解企業(yè)征稅義務的實行狀況和稅收擔負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，這些信息也是企業(yè)停止稅務謀劃必不可少的根據。而財務會計則是經過對經濟業(yè)務事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務情況、運營成果和現金流量等有關的會計信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。
2． 根據不同 &nbs會計畢業(yè)論文范文p;
財務會計核算的根據是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務會計根據的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計準繩，稅務會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務會計收入減去本錢費表現會計利潤，而稅務會計必需依據稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務會計上得以表現，稅法也不允許列為征稅所得的構成要素。
( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務會計作為投資收益記入收入，而稅務會計不把國債利息收入列為收益，不作為應征稅所得額的構成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的，或將企業(yè)自產、拜托加工和外購原資料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，以及以非現金資產賠償債務，在財務會計中不計入收入，列為相應支出，而稅務會計均應視同銷售，確認銷售收入。
( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務會計可據實列支而稅務會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務會計所不供認的，稅務會計規(guī)則了嚴厲的列支規(guī)范。關于超出的局部作為調整事項，將會計利潤調整為應征稅所得額。
3． 根底不同
財務會計采用的是權責發(fā)作制，強調的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現金流入量，實踐發(fā)作的費用也不代表現金的流出，會計利潤與凈現金流量內涵和外延不盡相同，稅務會計由于本身強迫性的特性，采用了權責發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現與財務會計相偏離的現象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財務會計采用的權責發(fā)作制是樹立在應收對付根底上肯定當期收入與費用，應收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務會計即使從財務會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權責發(fā)作制，這里的收付完成制與權責發(fā)作之間產生差別是不可防止的。
三、我國稅務會計的現狀及存在的問題
首先，稅務會計在我國還屬于一門新興學科，處于初級階段，稅務會計還要依賴于財務會計，財務會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據，如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務核算任務，擔負著多項職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務學問，對一些政策的了解存在著偏向，經常在稅款的計算和交納申報時呈現少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關形成不用要的損失。
其次，會計制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務會計曾經成為獨立的體系，這種時間上的差別，導制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現在所得稅前調整項目日益復雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。
再次，稅務會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務會計當期的收入不思索實踐現金能否流入，均計入應征稅所得額，當企業(yè)賒銷業(yè)務量大的狀況下資金周轉不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運營本錢，企業(yè)的營運才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。
四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒
以稅法為根據樹立獨立的稅務會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務會計核算的主要根據，包括資金運轉的全部過程，稅法是稅務會計核算的根據，核算的也只是涉稅事項，這些經濟事項也作為財務會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務會計的核算辦法時應加以補充，稅務會計的記賬憑證、賬簿與財務會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務會計只需單設應交稅金和差別額賬簿。同時要經過培訓考核進步稅務會計人員的專業(yè)素質，作為一個合格的稅務會計，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。
一
--> 個新興學科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應經濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務會計體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經濟的開展。
參考文獻: 會計畢業(yè)論文
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會計學是一門應用型的管理學科，在會計教學中，不僅要向學生傳授會計理論與方法，更要培養(yǎng)學生應用會計理論與方法來解決實踐問題的能力，這一點是由會計學科本身的性質與特點所決定的。組織學生到校外企業(yè)進行會計實習，是多數高等工科院校所采取的一種會計實踐教學方法。但是，由于企業(yè)財務信息具有一定的保密性，多數企業(yè)一般不愿意接收學生在本單位進行會計實習，即使有些企業(yè)接收了，指導老師擔心出現賬務處理錯誤，也不愿意放手讓學生進行實際操作；學生在實習單位很難接觸到原始的會計資料，動手能力得不到鍛煉，校外會計實習收效甚微；此外，各高等工科院校在會計學專業(yè)人才培養(yǎng)方案的制訂上，更多的是考慮專業(yè)素質的培養(yǎng)，而忽視了職業(yè)道德、人文素質以及心理素質等綜合素質的培養(yǎng)，會計學專業(yè)實踐教學體系及其運行也存在著明顯的缺陷，因此對于高等工科院校的會計學專業(yè)建設來講，完善會計實踐教學體系、整合會計實踐教學內容、搭建實踐教學硬件平臺，使學生在有限的時間內掌握會計的基本理論、方法與技能顯得越來越重要。
一、高等工科院校會計學專業(yè)人才的培養(yǎng)目標
2001年以來，我國高校畢業(yè)生的數量急劇增加，但社會就業(yè)崗位卻相對穩(wěn)定，高校畢業(yè)生的就業(yè)進入了“就業(yè)大眾化”階段，社會對各個部門、各個層面的人才都提出了全新的高標準的素質要求，高校不再僅僅是產生理論家、思想家的搖籃，而是要培養(yǎng)出具有現代經營理念的優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)型人才。創(chuàng)業(yè)本身就是一項綜合技能的展示，它需要一個人具有很強的運用和駕馭知識的能力，涉及到的知識更是涵蓋了人文社會科學和自然科學等領域，要將其轉化為生產力，高等工科院校的學生就必須通過綜合的技能培訓，嫻熟地掌握操作技能。筆者認為高等工科院校會計學專業(yè)的人才培養(yǎng)目標應該定位在：培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展，具有系統(tǒng)扎實的經濟學、管理學以及會計理論基礎，熟練掌握會計核算的基本知識、基本方法和基本技能，通曉會計法、會計準則及相關的經濟法規(guī)，具備較強的專業(yè)實踐能力、較高的綜合素質及創(chuàng)新意識的高級應用型人才。
高等工科院校在制訂會計學專業(yè)的人才培養(yǎng)方案時，應遵循目標明確、整體優(yōu)化；基礎牢固、加強實踐、增強適應性；保證質量與體現特色相結合；注重綜合素質提高；營造因材施教、個性發(fā)展良好的空間等基本原則。具體體現在：構建公共基礎課教學平臺、學科基礎課教學平臺、專業(yè)課教學平臺、實驗教學平臺的課程構架體系；要求會計學專業(yè)的學生必須修讀一定學分的數學建模、電子設計、情報檢索以及外語類、體育類、藝術類等素質拓展類選修課，必須修讀一定學分的跨學科的課程；積極引導學生課外參加創(chuàng)業(yè)大賽、體育比賽及各種文娛比賽活動，課外參與科研項目、撰寫科研論文，課外參加資產評估師、注冊會計師等考試，以鼓勵學生全面發(fā)展。
二、構建高等工科院校會計學專業(yè)實踐教學體系的總體思路
會計實踐教學是會計教育教學的有機組成部分。建立符合會計學專業(yè)人才培養(yǎng)目標要求、科學合理的實踐教學體系是促進學生理論聯(lián)系實際、增強學生動手能力和創(chuàng)新能力的重要途徑。會計學專業(yè)實踐教學體系的構建應充分體現“強化應用、重視實踐、突出創(chuàng)新”的人才培養(yǎng)思路，科學地設計出實踐教學的各個環(huán)節(jié)，使實踐教學體系整體貫通，在時間上全程化，在結構上層次化，在形式上多元化。筆者建議高等工科院校會計學專業(yè)應構建專業(yè)基本素質培養(yǎng)、專業(yè)實踐能力培養(yǎng)、綜合實踐素養(yǎng)培養(yǎng)“三位一體”的實踐教學體系。
（一）專業(yè)基本素質培養(yǎng)體系
在“三位一體”的實踐教學體系中，專業(yè)基本素質培養(yǎng)體系主要是以培養(yǎng)學生掌握專業(yè)知識、增強實驗和基本設計能力為主要目的。該體系主要包括認識實習、計算機文化基礎、管理信息技術基礎、數據管理系統(tǒng)、運籌學、計量經濟學、數據分析軟件與應用、電子商務、OA系統(tǒng)高級應用與開發(fā)、經濟預測與決策、管理會計和計算機會計等課程實驗，穿插在第一至第七學期的理論教學之中分散進行。這些課內實驗的組織，使計算機課程四年不斷線。
（二）專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)體系
專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)體系是以學生所學專業(yè)基礎理論、專業(yè)理論為基礎，以培養(yǎng)學生理論聯(lián)系實際、分析與解決實際問題能力以及專業(yè)技能實訓為主要目的。該體系主要包括OA軟件基礎應用、初級會計學課程設計、中級會計學課程設計、ERP課程設計、財務分析課程設計、學年論文、生產實習和畢業(yè)論文等。除生產實習、畢業(yè)論文全部安排在第八學期以外，其它實踐教學環(huán)節(jié)每學期都集中兩周時間來安排，使相對集中的實踐教學環(huán)節(jié)四年不斷線。
（三）綜合實踐素質培養(yǎng)體系
綜合實踐素質培養(yǎng)體系是以培養(yǎng)學生創(chuàng)新思維、創(chuàng)新精神與創(chuàng)新意識、強化學生實踐能力，培養(yǎng)團隊精神為主要目的。該體系主要包括公益勞動、社會實踐、課外科技活動、開放性實驗、學科競賽、創(chuàng)業(yè)大賽和校園文化活動等，分散安排在第一至第八學期。
三、高等工科院校會計學專業(yè)實踐教學的內容
《OA軟件基礎應用》是針對會計學專業(yè)低年級學生的教學實踐環(huán)節(jié)設計的。通過上機操作，使學生掌握OA的基本方法與技能，熟悉文字處理、EXCEL、POWERPOINT等辦公自動化軟件的應用。
《初級會計學課程設計》是針對會計學專業(yè)低年級學生的教學實踐環(huán)節(jié)設計的。通過《初級會計學課程設計》，使學生熟悉手工賬務處理使用的原始憑證、記賬憑證、賬簿等基本的會計工具；掌握會計憑證的填制方法；掌握賬簿的登記方法和要求；掌握記賬憑證核算形式的賬務處理程序與要求；掌握基本會計賬戶的結構及其相互關系；熟悉資產負債表的結構及其編制方法；熟悉利潤表的結構及其編制方法。
《中級財務會計課程設計》是針對會計學專業(yè)較高年級學生的教學實踐環(huán)節(jié)設計的。通過《中級財務會計課程設計》，使學生掌握現金、銀行存款、其他貨幣資金的核算；掌握原材料、低值易耗品、包裝物等存貨的核算；掌握固定資產、在建工程、無形資產等長期資產的核算；掌握借款、稅金以及其他流動負債的核算；掌握長期借款、長期應付款、應付債券的核算；熟悉各項生產費用要素的歸集與分配方法，掌握成本計算的分步法；掌握收入、費用及利潤形成與分配的核算；熟悉利潤表的結構，掌握利潤表編制方法；熟悉資產負債表的結構，掌握資產負債表的編制方法；熟悉現金流量表的結構，掌握現金流量表的編制方法。
《學年論文》是針對會計學專業(yè)較高年級學生的教學實踐環(huán)節(jié)設計的。指導老師結合會計理論與實踐中的熱點問題幫助學生進行論文選題，并指導學生進行資料收集、確定研究提綱、進行分析研究、完成論文。其中一周進行選題、資料收集、論文提綱的確定，一周時間進行論文寫作。通過學年論文的撰寫，使學生熟悉科學研究的基本方法，掌握論文寫作的方法與技巧，為畢業(yè)論文的撰寫打好基礎。
《ERP課程設計》包括手工環(huán)境下的ERP沙盤模擬實驗和計算機環(huán)境下的ERP軟件模擬實驗。通過本課程設計，使學生對企業(yè)運營管理有一個全面的體驗，對企業(yè)戰(zhàn)略和關鍵成功因素有清晰的了解，學會運用戰(zhàn)略的眼光看待業(yè)務的決策和運營，增長運用一定的策略方法改進公司創(chuàng)造價值的能力，學會使用資金預算、財務數據處理、財務信息分析等工具跟蹤企業(yè)運行狀況，并樹立適時調整企業(yè)發(fā)展方向的戰(zhàn)略觀念。
《財務分析課程設計》是針對會計學專業(yè)高年級學生的教學實踐環(huán)節(jié)設計的。該課程設計要求結合ERP課程設計所形成的“模擬公司數據”以及“財務分析”課程，運用EXCEL等軟件，建立財務分析模型，對企業(yè)的經營成果和財務狀況進行分析并形成系統(tǒng)的財務分析報告。
《企業(yè)調查》要求高年級的學生利用暑假時間就近到企業(yè)中去，了解企業(yè)的發(fā)展情況，了解企業(yè)的供應鏈管理、人力資源管理、客戶關系管理、財務管理的現狀；調查了解先進的會計理論、方法與技術在企業(yè)中的應用情況；調查財務軟件在現代企業(yè)中的應用情況。通過企業(yè)調查，使學生掌握企業(yè)調查報告的寫作規(guī)范。
《生產實習》和《畢業(yè)論文》安排在最后一學期，要求學生到企事業(yè)單位的財務部門進行實習。通過實習，熟悉企事業(yè)單位的會計核算與財務管理并為畢業(yè)論文的寫作收集相關材料。學生畢業(yè)論文的選題要求應結合本學科理論與實踐中的熱點問題，具有一定的理論與實踐意義。學生應在老師的指導下，完成論文資料的收集整理、論文大綱的擬定、畢業(yè)論文的撰寫及答辯等工作。
四、高等工科院校會計學專業(yè)實踐教學硬件平臺的建設
為了保證會計學專業(yè)“三位一體”的實踐教學體系有效實施，各高等工科院校應積極整合現有的實驗室資源，構建校級基礎實驗平臺、學科基礎平臺和專業(yè)實驗平臺。
校級基礎實驗平臺主要滿足各專業(yè)低年級學生基礎實踐教學的要求，如語言教學中心、計算機基礎實驗中心和物理實驗中心等。校級基礎實驗平臺的建設應體現學院辦學特色、強化基礎訓練、達到資源共享的目的。
學科基礎平臺主要滿足相同學科各專業(yè)學生實踐教學的要求，如經濟管理信息中心實驗室、計算機科學中心實驗室和電子信息中心實驗室等。學科基礎平臺應重點建設學科特色鮮明、受益面大的學科基礎實驗室。
專業(yè)實驗平臺應根據各專業(yè)特點，滿足專業(yè)實驗的要求，如會計手工實驗室、會計電算化實驗室、ERP實驗中心等。
（一）會計手工實驗室
會計手工實驗室主要安排手工操作環(huán)境下的會計業(yè)務實驗。各高等工科院校可以根據本校的特點，采用不同的組織形式。如：1.由每個學生獨立完成全部模擬實驗的形式，也就是在實驗室老師的指導下，每個學生從編制記賬憑證，登記總賬、明細賬、日記賬，計算成本、利潤到編制會計報表整個會計核算過程進行系統(tǒng)操作。采用這種實驗形式，學生可以練習全部崗位的模擬實驗內容，有利于學生系統(tǒng)地、全面地熟悉和掌握整個企業(yè)的會計業(yè)務。2.分組、分崗共同完成實驗的形式，也就是將會計手工實驗室布置成一個模擬財會科，分設若干個會計崗位，在每個崗位上標出崗位名稱及職責、規(guī)定每個崗位分管的會計科目及所屬的賬簿、確定會計憑證的傳遞程序等。采用這種實驗形式，學生可以明確各個崗位的職責，增強會計實驗的仿真性。
（二）會計電算化實驗室
會計電算化實驗室主要安排計算機環(huán)境下的會計業(yè)務實驗，包括會計學專業(yè)教學中的全部課內實驗。《管理會計》課內實驗的內容主要是以解決管理會計中的實際問題為出發(fā)點，通過介紹、應用Excel工作表解決管理會計相關問題所涉及的常用公式、函數、分析工具等內容，使學生在分析和解決管理會計實際問題的過程中逐步掌握“Excel工作表”的功能以及解決管理會計各種問題的技能。《計算機會計》課內實驗要求學生根據手工操作環(huán)境下的實驗指導書所提供的原始數據，在指定的通用財務軟件（如用友、金蝶）環(huán)境下，上機操作，完成憑證錄入、賬簿數據生成和打印報表等全部會計電算化工作。通過該項實驗使學生掌握計算機會計信息系統(tǒng)的基本流程，感知手工會計與電算化會計的區(qū)別與聯(lián)系，學會運用通用財務軟件進行企業(yè)會計業(yè)務的處理，掌握記賬和報表輸出等基本的操作技巧，并進行基本的財務分析和處理。
（三）ERP實驗中心
ERP實驗中心主要安排手工環(huán)境下ERP沙盤模擬實驗和計算機環(huán)境下的ERP軟件模擬實驗。ERP沙盤模擬實驗課程的開展主要是針對一個模擬企業(yè)，把該模擬企業(yè)運營的關鍵環(huán)節(jié)：戰(zhàn)略規(guī)劃、資金籌集、市場營銷、產品研發(fā)、生產組織、物資采購、設備投資與改造、財務核算與管理等幾個部分設計為ERP沙盤模擬實驗課程的主體內容，把企業(yè)運營所處的內外部環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，由學生組成六個相互競爭的模擬企業(yè)，通過模擬企業(yè)六年的經營，使學生在分析市場、制訂戰(zhàn)略、組織生產、財務管理等一系列活動中，領悟科學的管理規(guī)律，全面提升管理能力。
1998年美國注冊會計師CharlesHoffman提出XBRL并得到AICPA的資助。此后，在全世界引起越來越多的關注，掀起了XBRL的應用浪潮。2009年美國公布了XBRL格式財務報告的最終的披露規(guī)則；2008年歐洲成立了XBRL組織；在亞洲、日本、韓國等在2008年前后也啟動了自愿或強制的上市公司XBRL財務報告報送計劃；2008年中國財政部積極推進XBRL的推廣和應用，了會計準則通用分類標準和XBRL技術規(guī)范系列國家標準，并在2012年1月1日在14個省的部分地方國有大中型企業(yè)中實施通用分類標準。2012年底，CAS通用分類標準已經通過XII下屬的分類標準認定工作小組的認證。正由于XBRL能有效地解決以往非結構化財務數據難以處理的問題，能有效提高信息質量，XBRL已被眾多國家的資本市場采用，XBRL的潮流不可逆轉。高校應通過XBRL相關課程的教學及考核，培養(yǎng)出熟練掌握XBRL知識的國際化會計信息化人才。
2當前高校會計信息化課程考核存在的問題
完善考核方法對于知識面廣、思維活躍的大學生的學習具有導向作用，什么樣的考試就會有什么樣的學習。長期以來，我國高校的課程考核評價形式單一，主要采用閉卷、開卷或閉開卷結合的方式，檢測內容主要以教材內容為主。考試大部分以期末考試成績決定總成績，學生必修的課程學分、畢業(yè)結業(yè)、升留級和評優(yōu)等學業(yè)學籍管理都以卷面成績作為依據。考核內容記憶性、客觀性的內容占的比例很高，綜合分析論述的內容較少。當前高校會計信息化課程考核也同樣存在這些問題，主要有：一是考試形式較單一。高校大多數考試都是閉卷開始，閉卷考試側重于學生基礎知識掌握和做題能力，學生容易產生死記硬背的情況。如果是開卷考試，學生將有大量資料可以參考，導致課程學習期間的積極性不高，學生放松學習的情況發(fā)生。如果是以寫論文的形式考核也會出現教師的主觀喜好影響課程成績，另外網絡資源太豐富，教師無法對每篇論文進行不端檢測，易出現論文水分的問題。二是考核題型較單一。每次2小時考核時間的限制，導致教師能出的題目和題型都非常有限，這對提高學生全面能力是不利的。三是考核次數太少。一個學期一門課程的考核只有1次或2次是非常少的，這不利于督促自制力差的學生重視日常的課程學習，出現遲到、逃課和曠課的現象，臨考前的一周進行應付性的突擊學習，基本是為了考試而讀書。四是考試內容僵化。目前課程考核的內容還是以書本和教師課件的內容為主，導致了“上課念講稿、學生記筆記、考試背課本”的現象出現，大大不利于學生創(chuàng)新思維和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，極大地影響了學生的學習積極性和主動性。高校會計信息化的課程考核如果出現“重課本、輕實踐；重知識、輕能力；重結果、輕過程”等問題，將直接影響到會計信息化人才培養(yǎng)的質量。五是涉及XBRL、云計算和電子商務前沿的知識較少。
3創(chuàng)新及完善會計信息化課程考核機制
會計信息化課程學習是建立和健全學生質量保障體系的基礎。創(chuàng)新及完善課程考核機制的目的是在課程學習過程中，改變學生原有的課程學習方式，不斷地促進學生能主動將課程學習和科學研究訓練結合起來，提高課程學習的效率和效果。
3．1考核主體互動化
高校考核評價體系中的主體并不是單一的教師、學生或管理者，而是這些人員共同參與組成考核主體。考核期間，為了保證考核成為師生互動的基礎，應該注重和發(fā)揮學生在考核中的主體作用。注重教師、學生、管理者和社會實踐老師這些主體之間的雙向選擇、溝通和協(xié)商，關注大家對考核結果的認同情況，保證被評價者最大程度地接受考核結果，使課程考核評價成為教師與學生互動的重要過程。
3．2考核內容層次化
高校會計信息化課程考核是為會計信息化人才培養(yǎng)目標服務的，考核內容和評分標準應根據會計信息化人才培養(yǎng)目標來制定。高校應根據自身學生的素質及教學層次的不同設定教學目標，培養(yǎng)不同層次的會計信息化人才，考核內容應層次化。專科（高職）院校考試內容以軟件考試為主；本科院校考試內容包括理論知識考試、軟件考試（上機操作）及實驗報告；碩士研究生考試內容包括發(fā)表會計信息化方向的期刊論文及畢業(yè)論文；博士研究生考核內容包括發(fā)表高質量的會計信息化方向的期刊論文及完成高質量的畢業(yè)論文。
3．3考核方式綜合化
（1）課程考核與學分的結合專業(yè)抵專業(yè)限選學分（省級期刊0．5學分，北大核心期刊1學分，CSSCI期刊3學分，權威期刊6學分）。碩士研究生與博士研究生課程可每年安排1次專題講座，包含XBRL內容的企業(yè)信息化、會計信息化和電子商務等前沿知識的專題講座及交流會，每次講座及交流會占2學分。碩士研究生和博士碩士生可申報本專業(yè)的課題或發(fā)表高水平論文抵作相應的學分。（2）平時與期末考核成績按比例構成課程成績課程最終成績由平時與期末考核成績按比例構成，平時成績在一門課程的總成績中占較大比重。比如期末考試成績占65%~70％，平時成績占30%~35％（平時成績包括：平時考核、平時作業(yè)、大作業(yè)、課堂討論及參與情況和實驗成績等）。如XBRL及其應用概論課程的最終成績＝期末考試（70％，包括期末考試或期末論文等）＋平時成績（30％，包括課堂出勤、課堂討論、課堂測試、課后作業(yè)和上機各模塊實驗成績等）。（3）學年論文與畢業(yè)論文結合學年論文和畢業(yè)論文的選題可統(tǒng)一，在鼓勵學生研究較新的、較前沿的內容外，學生可從學年論文到畢業(yè)論文及答辯，即從大三即可長時間進行同一方向的學習及研究。
3．4課程考核全程化
為了全程監(jiān)督和督促學生不斷學習，可增加考試頻率。考試除了期中和期末的考核外，可以在1周或2周內，學完一定內容后進行多次的考核，最后再進行課程總考核。整個學習過程中，考試頻率設置合理將較好地督促學生養(yǎng)成自覺學習的習慣。
3．5考核方式多樣化
開卷與閉卷相結合。課程可以采用靈活的考核方式，對于客觀題采取閉卷方式，對于主觀題則采取開卷方式。比如會計信息系統(tǒng)、計算機審計學、計算機財務管理和EXCEL在會計中的應用，可以采用開卷與閉卷相結合的方式。XBRL及其應用概論、Java編程語言、XBRL網絡財務和財務決策支持系統(tǒng)等課程涉及較多計算機的內容，對于會計信息化專業(yè)的學生可采用開卷的形式進行。筆試與上機操作相結合。考核方式分為考試和考查：實踐類課程可以采用考查方式進行考核，其他專業(yè)課程可以考試的方式進行，考試的形式包括筆試、口試和撰寫課程論文等。研究生及以上階段的學習，均可選擇以撰寫文獻閱讀、實驗報告和調查報告等形式進行課程的過程考核，以撰寫課程論文（設計）作為課程的期末考核。
3．6考核評價公開化
為保證和維護學校良好的教風、學風和校風，教師對學生的期末考核評價，學生對教師進行期中和期末的教師評價，以及教研室對教師上課的評價都應做到公平、公正和公開。
4總結
論文題目：美國反補貼稅法之上游補貼條款研究
一、前言
金融危機后，各國為走出經濟衰退的低谷，付出了各種努力，但有些國家(尤其是一些發(fā)達國家和地區(qū))卻再度大舉采取以反對貿易保護主義之名、行遏制他國發(fā)展之實的行動，反傾銷與反補貼之風盛行。依據《中華人民共和國加入世界貿易組織(WTO)議定書》，我國在2017年12月前可被各成員國視為非市場經濟國家，而且反傾銷中傾銷的證明比反補貼中補貼的證明更容易，所以，相比于反補貼，我國在加入WTO后更多地受到其他成員采取的反傾銷調查，這直接導致我國向來對傾銷與反傾銷法研究較多，而忽視了對補貼與反補貼法的研究。但自從2004年加拿大對我國連續(xù)發(fā)起5起反補貼調查后，美國、日本、歐盟等國家和地區(qū)紛紛效仿，使我國深受反補貼調查之害。因此，有必要對反補貼給予更多的研究。
反補貼法不局限于WTO的《補貼與反補貼措施協(xié)定》(Agreement on Subsidies and Countervailing Measures，以下簡稱ASCM)，從ASCM第32條第6款“每一成員應將與本協(xié)定有關的法律和法規(guī)的任何變更情況以及此類法律和法規(guī)管理方面的變更情況通知委員會”可知，WTO成員內部的符合ASCM規(guī)定的反補貼法律、法規(guī)是反補貼法的重要組成部分，實際上，各成員在進行反補貼調查時所依據的是其自身的反補貼法律、法規(guī)。因而，對各成員的相關法律法規(guī)進行研究具有重要意義。
補貼利益的存在是進行反補貼調查的基礎，認定補貼利益的存在是反補貼法中的重要問題。筆者發(fā)現，ASCM對上游補貼沒有明確規(guī)定，但美國反補貼稅法對此作出特別規(guī)定，而WTO爭端解決機構(Dispute Settlement Body，以下簡稱DSB)并沒有禁止此規(guī)定，而是在專家組和上訴機構報告中進行了一系列解釋，可見，DSB默認此規(guī)定的合法性。一方面，美國在國際貿易規(guī)則方面處于領先地位，其國內規(guī)則受到其他國家和國際組織的關注甚至借鑒，為了不在國際貿易規(guī)則制定與實施中處于弱勢地位，我國必須對其國內規(guī)則予以足夠重視;另一方面，生產鏈條中的上下游關系普遍存在，為防止美國以存在上游補貼利益?zhèn)鬟f為由對我國進行反補貼調查，我國必須熟悉此規(guī)定，以更好地發(fā)展我國產業(yè)。
本文采用理論與實踐相結合的研究方法，按照提出問題、分析問題、解決問題的思路進行論證，將法律、法規(guī)與案例相結合，從理論方面和實踐方面分析論題，對美國反補貼稅法中關于上游補貼利益?zhèn)鬟f認定的規(guī)定和DSB的解釋進行分析，希望得出關于該規(guī)定的適用條件、情形以及我國的應對措施的結論。
二、研究內容
本文擬從以下三方面探討美國反補貼稅法之上游補貼條款問題：
第一部分，美國上游補貼條款的基本內容。在這一部分，筆者將系統(tǒng)闡釋上游補貼的概念。首先，筆者將介紹上游補貼的涵義;其次，結合美國國內修訂后的1930年關稅法對上游補貼的三個構成要件作出分析;最后，結合美國商務部的規(guī)定，對上游補貼的調查過程作出說明。通過這一部分的介紹和闡述，使讀者對美國上游補貼條款有一個比較全面的了解。
第二部分，GATT/WTO爭端解決機構對上游補貼規(guī)定的解釋。本部分將介紹兩個案件：加拿大豬肉案和加拿大軟木案，前一案件是GATT體制下關于上游補貼的案件，該案引發(fā)了上游補貼認定中的利益?zhèn)鬟f問題;后一案件是WTO成立后最重要的涉及上游補貼的案件，專家組和上訴機構對案件所涉的上游補貼的各方面進行了詳細分析，該案對認定上游補貼具有重大的參考意義。從這兩個案件中可以了解認定上游補貼應該注意的一些問題，從而對上游補貼有更完整的了解。
第三部分，美國上游補貼條款的價值問題。本部分從積極價值和消極價值兩方面探討美國上游補貼條款的存在意義，并給出筆者的總體評價。
三、研究基礎
筆者的專業(yè)是法學(國際經濟法方向)，有較扎實的國際經濟法專業(yè)知識，系統(tǒng)學習過國際經濟法學這門重要的專業(yè)課程，此外，在專業(yè)課程學習的同時，筆者還閱讀過大量的國際經濟法方面的書籍，加之在大學三年級和四年級時期閱讀了大量的英文案例，具備了閱讀和研究英文第一手資料的能力，也進一步增強了對美國和WTO相關法律的理解。因此，本人具備撰寫該論文的理論基礎。
另外，筆者收集了許多相關文獻資料，其中中文參考文獻XX篇，外文參考文獻XX篇，包括筆者翻譯的兩篇外文資料，通過對這些資料的認真學習，提高了筆者對論題的把握程度，對論文的寫作有極大幫助。
在論文的籌備過程中，從選題到資料整理到現在的開題報告都得到了指導老師王軍的關注和大力支持。同時，學校新圖書館、國家圖書館為筆者提供了豐富的資源和良好的研究條件，為筆者寫好畢業(yè)論文打下了理論和實踐基礎。
四、研究計劃
20XX年9月——20XX年12月，閱讀反補貼方面的書籍和文章，找出具有研究意義的內容，經過篩選，確定研究方向，與指導老師商議，擬定論文題目，并開始針對所研究的問題搜集資料。完成開題報告。
20XX年1月——20XX年2月，繼續(xù)資料的搜集工作，同時認真研讀，根據指導老師的要求修改開題報告，完成英文文獻的翻譯工作，完成文獻綜述。
20XX年2月——20XX年3月，經指導老師同意通過開題報告后列出論文寫作大綱，交指導老師審閱，經指導老師同意后開始論文寫作，完成初稿。
20XX年4月，根據指導老師的意見撰寫、修改論文。
20XX年5月，繼續(xù)修改論文，完成論文定稿;重新整理文獻綜述等與畢業(yè)論文寫作相關的備查資料。
20XX年6月，完成論文裝訂打印工作，提交并準備論文答辯。
五、結言
開題報告概括了本文的寫作思路，介紹了作者選擇此論題的背景，希望研究美國反補貼稅法中的上游補貼條款并從中得到啟示，闡述了搜集的相關資料尤其是外文資料的情況，以及分析和解決本論文所研究的問題的過程及方法等;同時也交待了作者所具備的基本研究條件、采用的研究方法、實施的研究計劃，參考文獻，并附上的兩篇英文翻譯文獻，希望讀者在閱讀了開題報告后，能夠對本論文的產生過程有比較深入地了解。
參考文獻
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摘要：新《事業(yè)單位財務規(guī)則》對事業(yè)單位財務管理的基本規(guī)則、主要任務有明確規(guī)定，構建了財務管理整體框架，但由于基層行政事業(yè)單位的財務管理規(guī)則仍需根據實際自行設計，因此還存在一些問題。本文分析了當前基層行政事業(yè)單位財務管理工作存在的主要缺陷，并提出了解決辦法及對策。
關健詞：規(guī)范 行政事業(yè)單位 財務管理
行政事業(yè)單位財務管理規(guī)則的實施使事業(yè)單位的財務管理工作有據可循，對提高事業(yè)單位的財務管理水平起到促進作用。但因體制原因，該規(guī)范在實踐中仍存在諸多問題，由此導致的思維僵化、財務管理水平低下、業(yè)務技能不足與現實需求的矛盾愈加突出，給改革帶來一定阻力，因此進一步完善行政事業(yè)單位財務管理制度很有必要。
一、基層行政事業(yè)單位財務管理存在的主要問題
(一)領導重視不夠，認知不足
現行財務環(huán)境下，雖然行政事業(yè)單位領導對財務管理重要性的認識正逐步提高，但仍有部分領導不具備財務風險意識，對財務行為把關不嚴，不注重建立健全財務制度，造成財務管理混亂，會計工作無序。還有些單位領導對財務工作過度掌控干涉，導致財務部門及人員無力執(zhí)行合規(guī)程序，財務職能作用發(fā)揮缺失，影響單位財務的規(guī)范管理和能力水平的提高。
(二)預算編制方法簡單粗放，與實際結合不緊密
部分行政事業(yè)單位預算編制與實際工作、人員狀況結合不緊密，經費開支與預算執(zhí)行未能做到跟蹤分析。預算編制方法傳統(tǒng)簡單粗放，程序缺乏規(guī)則性，預算執(zhí)行中經費支出控制不嚴，公用經費經常擠占人頭經費，追加預算時有發(fā)生，預算的監(jiān)督約束作用難以發(fā)揮。
(三)財務人員配備不足，財務操作流程過于簡單
部分事業(yè)單位會計基礎薄弱，財務人員配備不足、財務管理意識不到位，財務操作流程過于簡單，無法落實崗位職責分離制度。財務主管執(zhí)業(yè)水平低下，存在誤讀相關內部政策規(guī)定問題，導致財務信息提供不準確、不及時。財務操作流程過于簡單，控制約束力較弱。部分單位財務制度只采用通用的制度框架，沒有根據自身實際制定可操作的財務約束細則，導致某些財務人員操作空間過大，財務行為隨意，使單位及他人利益受損。
(四)資產管理與財務管理脫節(jié)，外部監(jiān)督不力
由于基層行政事業(yè)單位不以盈利為目的，資產由政府集體采購調撥，資金使用及管理需遵守主管部門規(guī)定，因此資產的效益性并不顯著。部分單位無專門人員分管資產，某些報廢閑置固定資產多年不處理，仍每年申請撥付維修專項資
金，且隨意改變資金用途，專款不專用;資產營運未履行審批手續(xù)，營運收入未納入預算管理;實行國庫集中收付制度前的自有結余資金游離于預算管理之外，沒有規(guī)范使用，造成極大浪費。主管部門監(jiān)管不及時不到位，資產使用效益、責任追究制度幾乎空白。
(五)內部審計不獨立、不客觀
審計人員由財務人員兼職或由不懂審計的人員擔任，內部審計通常只是形式審核，未與工作實際、預算控制標準相結合，未對各經費開支項目進行深層次的追根溯源，保證財務收支真實性、合法合規(guī)性的審計目的未達到，不能根據審計結果提出問題及管理建議，內部審計形同虛設，財務監(jiān)督管理職能難以得到有效發(fā)揮。
二、加強基層行政事業(yè)單位財務管理的措施
(一)提高領導層重視度，確立責任主體意識
管理層應加強學習，對相關政策法規(guī)、上級文件精神應具備一定的解讀能力，了解基本財務管理知識，增強自身的敏銳度、洞察力，樹立正確的理財觀，任用有資質有能力的會計人員。單位領導者應認知自身對單位財務會計工作的責任主體地位，培養(yǎng)內控意識，營造內控管理氛圍，擴大內部控制在單位的影響力，重視財務管理對輔助決策和過程控制的作用，支持財務部門開展工作。
(二)科學合理編制行政事業(yè)單位基層預算，強化預算管理
最新頒布的《事業(yè)單位財務規(guī)則》對預算做了規(guī)定：企業(yè)應合理編制單位預算，嚴格預算執(zhí)行，完整、準確編制單位決算，真實反映單位財務狀況。為適應現今理財環(huán)境的變化和事業(yè)單位改革發(fā)展的需要，發(fā)揮事業(yè)經費的最大效益，應大力推廣“零基預算”，將預算編制與工作實際和需要相結合，做到統(tǒng)籌安排預算支出。在這個過程中，需要財務部門與各部門密切配合，充分掌握單位工作計劃、重點，人員層次結構崗位情況，綜合考慮內外部及未來因素，細化預算收支項目，科學預測，使預算編制具有前瞻性。其次，應運用財務分析報告及其他相關資料追蹤預算執(zhí)行全過程，跟進比對分析，及時反饋預算執(zhí)行情況，利用單位的內部監(jiān)督約束機制，讓單位監(jiān)察、審計、業(yè)務部門參與到經費使用監(jiān)督中來，共同解決預算執(zhí)行過程中存在的問題。其三，預算執(zhí)行結果應與業(yè)績考評有機結合，將責任落實到崗，任務落實到人，形成良好的激勵約束機制。行政事業(yè)單位預算要做到事前有預測、事中有控制、事后有監(jiān)督，三位一體相輔相成，才能有效加強深化預算管理。
(三)強化會計基礎工作，促進財務管理規(guī)范化
會計基礎工作的規(guī)范對提高會計執(zhí)業(yè)水平，規(guī)范會計工作秩序，保證會計信息質量具有現實意義。首先應加大宣傳力度，樹立危機風險意識，使財務工作者充分認識到會計基礎工作的重要性;其次應提高財務人員的綜合素質，定期組織學習，并將學習成效與績效考評掛鉤，增強學習主動性，使財務人員能掌握會計專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)水平，熟悉財政經濟相關法律法規(guī)制度，對自身從事的崗位職責有良好認知，自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，接受內外部監(jiān)督;健全內部控制制度，完善授權審批制度，細化財務操作規(guī)則，實行陽光財務，以《會計基礎工作規(guī)范》作為會計基礎工作的衡量標準和依據，持續(xù)監(jiān)督財務行為，實施單位財務支出違規(guī)警示制度，并對制度執(zhí)行情況進行考核，對存在的問題及時整改。
(四)建立資產監(jiān)督審批管理制度
事業(yè)單位應全面規(guī)范資產配置、使用、處置等各個環(huán)節(jié)管理，使資產管理制度化、科學化，資產管理應有專人負責，財務人員與資產管理人員要定期核對，達到賬賬相符，賬實相符的要求。主管部門、各級審計監(jiān)督部門應將對行政事業(yè)單位各種資產的監(jiān)管常態(tài)化、現場化，加強對閑置報廢資產的管理，促使行政事業(yè)單位認真清理并據實上報，使上級部門及各級財政能夠清楚單位各資產狀況，以便合理配置資源，節(jié)約資金，確保資產保值增值。對資產管理明確責任追究制度，定期考核獎懲，調動資產管理者對資產管理的積極主動性。運用財務分析手段結合資產實際運行狀況，對資產進行定性定量分析，追蹤資產使用效益，為決策者決策提供真實可靠的數據。內部審計應以相關法津法規(guī)為依據，對各資產進行全方位監(jiān)督，審查資產運轉的合法合規(guī)性及完整性，評價預算的執(zhí)行情況，做到維護財政資產安全和提高資產使用效益。
(五)建立人才引進激勵機制，加強財務隊伍建設
國內會計準則已與國際接軌，為適應不斷變化的理財環(huán)境，行政事業(yè)單位要拋棄舊有的用人理念，加強對單位會計領軍人才的選拔和培養(yǎng)，從專業(yè)職稱、學術研究、工作職務、社會影響等方面著力培養(yǎng)會計人才，加強資產管理、提高資金使用效益，提升會計服務質量和會計管理水平，促進行政事業(yè)單位會計人才綜合素質的全面提升，減少杜絕財務混亂現象。
三、結束語
本文對行政事業(yè)財務管理從預算管理、制度完善、資產管理等幾方面進行了探討。由于新出臺的事業(yè)單位財務規(guī)則對行政事業(yè)單位的財務管理提出了更高的要求，因此行政事業(yè)單位必須樹立科學的理財觀，做到與進俱進，適時調整，真正發(fā)揮財務管理的靈魂”作用，為單位的改革發(fā)展服務。
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企業(yè)內部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內部控制提供了一定的理論指導。
關鍵詞：內部控制風險管理
1國內內部控制概述
1.1內部控制概念的演變
1）內部控制論理論是隨著企業(yè)內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統(tǒng)、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯(lián)的五項要素構成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。
3）風險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經營風險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。
4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經營。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個內部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。
1.2我國內部控制概況
我國企業(yè)內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統(tǒng)一與協(xié)調。財政部正在陸續(xù)制定并的是內部會計控制規(guī)范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業(yè)各項業(yè)務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。
2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進機構，不利于企業(yè)內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規(guī),它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制等。
2我國企業(yè)內部控制與風險管理存在的問題
2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性
內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.2缺少風險評估和風險防范意識
各企業(yè)缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業(yè)的殘存風險進行評估和預防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。
2.4有效的價格風險評價機制尚未建立
由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。
3完善我國企業(yè)內部控制與風險管理的途徑
3.1完險管理體系
全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業(yè)務單位分散的決策者之間協(xié)調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業(yè)務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。
在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創(chuàng)建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。
3.2健全內部審計控制
內部控制具有的限制因素具體如下：
1）內部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務來設計。
3）內部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。
3.3營造企業(yè)風險管理的文化氛圍
企業(yè)風險管理框架是建立在內部環(huán)境的基礎之上,內部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風險管理的成敗。內部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監(jiān)管和指導力度,企業(yè)的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業(yè)文化中風險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風險管理水平將不斷提高。
3.4設計一套科學的內部控制行動指南
設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業(yè)務。
致謝
本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現，順利完成畢業(yè)論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學，在畢業(yè)設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
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【關鍵詞】 信息產業(yè)； 財務預警； 可變精度粗糙集； R約簡； 決策樹
一、引言
改革開放以來，我國信息產業(yè)發(fā)展迅速，已逐步成為國民經濟重要的支柱性、先導性、基礎性和戰(zhàn)略性產業(yè)。信息產業(yè)類企業(yè)，包括致力于信息技術研發(fā)和服務的企業(yè)，具有較強的擴張性、滲透性，資金需求量大，但由于受到信息技術生命周期、研發(fā)成熟度、市場容量、經營能力等因素的影響，其未來發(fā)展和經營業(yè)績具有較大的不確定性，導致企業(yè)面臨較大的經營風險和財務風險。其中，信息產業(yè)上市公司的財務信息對多方利益相關者都有著重要影響。因此，建立財務預警系統(tǒng)、強化財務管理、避免財務失敗和破產，具有重要意義。
現有的企業(yè)財務預警方法可分為定性預警與定量預警兩類。定性分析主要包括：災害理論、專家調查法、四階段癥狀等方法。定量分析主要包括：單變量判定模型、多變量線性判定模型、Logistic回歸模型、人工神經網絡模型等方法。上述方法各有其特點，但均存在不同程度的局限，難以滿足企業(yè)財務預警實踐發(fā)展的需要。粗糙集（RS）是一種刻畫不完整性和不確定性的數學工具，能有效分析不精確、不一致、不完整等各種不完備信息，還可以對數據進行分析和推理，從中發(fā)現隱含的知識，揭示潛在的規(guī)律，從而有效進行知識庫的約簡和規(guī)則的提取。
可變精度粗糙集（VPRS）是對RS理論的擴充，它在標準粗糙集的基礎上引進一個閾值β，并將其定義為錯誤分類率（0≤β＜0.5），即允許一定程度上錯誤分類率的存在，由此，使VPRS具有較強的抗干擾能力。An等（1996）又將β定義為正確分類率（0.5≤β＜1），并稱之為強化粗糙集。文獻［6］運用VPRS模型對我國166家上市公司財務困境進行預測，取得了較高的預測精度。文獻［7］顯示VPRS模型在應用過程中面臨參數β的選擇問題，不同的β值將產生不同的屬性約簡結果。有鑒于此，本文將VPRS引入到信息產業(yè)上市公司財務預警分析中，提出一種基于VPRS的信息產業(yè)上市公司財務預警方法。首先，根據VPRS模型對屬性進行R約簡并生成識別規(guī)則，形成識別規(guī)則庫；然后，在識別規(guī)則庫的基礎上集成剪枝決策樹，構建信息產業(yè)上市公司財務危機識別方法；最后，利用測試樣本對識別方法進行檢驗并獲取識別精度。結果顯示，該方法對信息產業(yè)上市公司財務危機的預測準確率達到89.7%，具有良好的應用前景。
二、基于VPRS的信息產業(yè)上市公司財務預警方法
步驟1：建立決策數據表，對原始數據進行補缺。使用決策表來描述對象，即采用二維數據關系表的形式。表中每一行描述一個對象（即樣本企業(yè)），每一列描述對象的一種屬性。在實際收集數據的過程中，不可避免地會遇到數據缺失情況。為此，擬采用Mean/mode方法對數據進行補缺。
步驟2：對樣本數據進行劃分及離散化處理。按2∶1的比例將完備數據關系表劃分為兩個數據關系表，其中，總樣本的67%為訓練樣本，用來導出識別規(guī)則，形成識別規(guī)則庫；剩余的33%為測試樣本，用來檢驗識別方法，獲取識別精度。運用VPRS模型處理數據關系表時，要求表中的屬性值用離散數據表示，而大部分樣本企業(yè)的條件屬性均為連續(xù)值，因此，必須對樣本數據進行離散化處理。擬采用等頻率劃分方法對數據進行離散化處理。
步驟3：R約簡與規(guī)則生成。VPRS模型常用的屬性約簡算法有：R約簡、上下分布約簡等。其中，R約簡是通過全局增益來度量決策信息系統(tǒng)的屬性重要程度，并以全局增益作為啟發(fā)式信息得出VPRS屬性約簡的啟發(fā)式算法。本文擬采用R約簡，通過啟發(fā)式算法對訓練樣本進行屬性約簡。根據約簡結果，生成具有一定決策概率的不精確決策規(guī)則。通過設定相關的可信度、覆蓋率、支持數閾值，對生成的規(guī)則進行篩選，形成識別規(guī)則庫。
步驟4：集成剪枝決策樹，構建信息產業(yè)上市公司財務危機識別方法，并對其進行檢驗。首先，在識別規(guī)則庫的基礎上，運用基于VPRS的決策樹生成方法，建立基于識別規(guī)則的決策樹。即通過計算各規(guī)則的變精度明確區(qū)，選取明確區(qū)最大的規(guī)則作為第1條規(guī)則，用第1條規(guī)則對待識別樣本進行識別；其次用第2條規(guī)則對第1條規(guī)則不能識別的剩余樣本進行識別，以此類推；再次，運用基于RS的決策樹剪枝算法得到剪枝決策樹，從而構建起信息產業(yè)上市公司財務危機識別方法；最后，利用測試樣本對識別方法進行檢驗，獲取識別精度。
三、實證分析
（一）指標體系和樣本數據
本文參考國內外有關文獻提出的企業(yè)財務預警指標體系，遵循指標選取的系統(tǒng)性、科學性及可操作性等原則，從償債能力、營運能力、盈利能力等五個方面，選取流動比率、速動比率、資產負債率、利潤總額、財務費用、已獲利息倍數、存貨周轉率、應收賬款周轉率、凈資產收益率等21項財務指標建立信息產業(yè)上市公司財務預警指標體系。
選取滬、深股市中有代表性的信息產業(yè)上市公司作為實驗樣本，數據來源于證券之星網站。將上市公司因財務狀況出現異常而被特別處理（ST）作為財務危機的標志。對于ST公司，采用被ST的前兩年數據來進行預測分析，以判斷其最終是否會陷入財務危機，樣本區(qū)間設定為2004―2008年。對于非ST公司，則采用2008年的年報數據。在剔除異常數據樣本，并對原始數據進行補缺后，最終獲得88家樣本公司，其中，定義0為財務危機公司，即ST公司，共28家；定義1為財務健康公司，即非ST公司，共60家。隨機抽取19家ST公司和40家非ST公司作為訓練樣本，剩余的29家公司作為測試樣本。
（二）R約簡與規(guī)則生成
采用等頻率劃分方法對原始數據進行離散化處理。運用啟發(fā)式算法對屬性進行R約簡，59個訓練樣本共產生了36條約簡。在這些約簡中，存在部分冗余無效的約簡，為了提高約簡的有效性，選取強度大于80的約簡，共計12個。從屬性約簡結果可以看出：流動比率、速動比率、資產負債率、財務費用、已獲利息倍數、存貨周轉率、應收賬款周轉率、凈資產收益率、利潤總額等9個指標對信息產業(yè)上市公司的財務預警具有重要影響。
在上述約簡的基礎上，利用Rosetta軟件生成規(guī)則，設定限制條件為可信度>70%、覆蓋率>5%，最終得到36條識別規(guī)則。限于篇幅，表1顯示了其中可信度>80%的6條識別規(guī)則。表1中每一行表示一條識別規(guī)則。例如，第一行表示：當識別指標中資產負債率在0.6439以上，已獲利息倍數在0.4291至1.5235之間，凈資產收益率在7.8326以上時，樣本公司的財務狀況較好。該識別規(guī)則的支持數為10，可信度為0.961，覆蓋率為0.31。
（三）財務危機識別方法的構建與檢驗
決策樹又稱判定樹，是一種類似于二叉或多叉的樹結構，與其它分類模型相比，決策樹簡潔易懂，容易轉換成規(guī)則，且具有與其它分類模型相同的，甚至是更好的分類準確性。
VPRS在建立近似區(qū)間時，允許等價類以小于某個錯誤分配率（通常設β=0.2）的概率劃入近似區(qū)間。由此，引入變精度明確區(qū)與非明確區(qū)的定義，將誤差限內的實例劃入VPRS的下近似中，成為能明確分類的實例，從而提高了分類的正確性和對未來數據的泛化能力。有鑒于此，本文運用基于VPRS的決策樹生成方法，構建基于識別規(guī)則的決策樹。決策樹由根節(jié)點、分支和葉節(jié)點組成，這里的根節(jié)點是待識別樣本，分支是待識別樣本能否被識別規(guī)則正確識別，葉節(jié)點被分為正確識別樣本和未能識別樣本兩類。為了在保證一定正確率的前提下得到盡可能簡單的決策樹，本文還運用基于RS的決策樹剪枝算法對規(guī)則進行修剪。根據RS理論中近似空間的定義，首先給出明確度的概念來衡量數據被明確分類的程度，采用深度擬合率和錯誤率作為剪枝標準，同時考慮了樹的復雜度和樹的分類精度。剪枝過程自下而上持續(xù)進行，直至不能再剪枝為止。
利用29個測試樣本對信息產業(yè)上市公司財務危機識別方法進行檢驗。每條規(guī)則可以將待識別樣本分為正確識別和未能識別兩類，設定誤差參數β=0.2，對每個規(guī)則，計算其變精度明確區(qū)的大小，得出規(guī)則3的變精度明確區(qū)最大，說明規(guī)則3相對其它規(guī)則而言，能夠提供更多的分類信息。選取規(guī)則3作為第1條規(guī)則，從根節(jié)點出發(fā)對29個測試樣本進行判定，依次類推。運用基于RS的決策樹剪枝算法，取閾值0.1及0.05，從決策樹的最低層開始進行剪枝，得到剪枝決策樹，如圖1所示。圖1括號中以*標識的數字X∶Y為到達此葉節(jié)點的多數例與反數例，X代表多數實例數，Y代表反例數，即有6個樣本被正確識別，3個樣本不能識別。圖1顯示：從29個測試樣本中可以準確識別出26個樣本的財務狀況，只有3個樣本不能識別，預測準確率達到89.7%。
四、結論
將VPRS引入到信息產業(yè)上市公司財務預警分析中，提出一種基于VPRS的信息產業(yè)上市公司財務預警方法。在對樣本數據進行預處理后，首先，根據VPRS模型，對屬性進行R約簡并生成識別規(guī)則，形成識別規(guī)則庫；然后，在識別規(guī)則庫的基礎上，集成剪枝決策樹，構建信息產業(yè)上市公司財務危機識別方法；最后，利用測試樣本對識別方法進行檢驗，獲取識別精度。實證結果表明，本文提出的財務預警方法對信息產業(yè)上市公司財務危機的預測準確率達到89.7%，具有良好的應用前景。本文的研究為提高企業(yè)財務危機預測精度提供了新的方法和思路。但VPRS在引入誤差參數的同時，也不排除向近似區(qū)間引入誤差或噪聲的可能性，如何合理選擇誤差參數β有待于進一步研究。
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論文摘要:股利政策作為公司經營行為和經營業(yè)績的反映和折射，會對公司的股票市價和公司的市場形象以及投融資產生深遠的影響，直至影響到公司價值最大化財務管理目標的實現。因此，對我國上市公司的股利政策進行探討有其非常重要的現實意義。本文分析了滬深股市1992-2006年上市公司的股利分配現狀以及特點，探討了上市公司股利分配的影響因素，提出了完善我國上市公司股利分配政策的建議。
我國證券市場 發(fā)展 較晚，股利政策存在著諸多不規(guī)范現象，如上市公司吝惜分紅、有嚴重的不分配傾向、股利分配中的短期行為嚴重、股利政策缺乏連續(xù)性和穩(wěn)定性，對股票股利的偏好等。在當前新環(huán)境下，隨著世界 經濟 一體化，我國上市公司如何在急需完善的證券市場中保持可持續(xù)發(fā)展，提高國際競爭力，對我國上市公司的股利分配現狀進行分析，探討
2.4 財務管理目標難以指導股利分配政策。
根據有關調查統(tǒng)計, 有近80%的公司財務管理人員認同公司價值最大化作為財務管理目標, 但實際上有近60%%的公司采用利潤最大化此項指標來指導公司的經營活動。這種財務管理目標認識上的混亂, 直接導致了上市公司股利分配的不規(guī)范。上市公司的股利分配行為出現“政策市”的傾向。
3 完善我國上市公司股利分配的建議
3.1完善公司治理，提高治理效率 。
在公司治理方面，應努力實現董事會內部利益制衡機制；明確股東大會的法定職權，保障股東權力的行使，完善股東表決權的行使；完善董事會制度，明確董事會內部機構權力配置，完善董事的任免和董事會組成規(guī)則，完善董事會議事規(guī)則，強化董事責任，建立董事違反義務的責任追究制度等；明確監(jiān)事會職權，保障監(jiān)事權力的獨立行使和監(jiān)督的有效性；建立完善的經理人激勵制度和 科學 的薪酬體系；在提高獨立董事的獨立性標準、專業(yè)性標準、增加獨立董事的比例、賦予獨立董事廣泛的監(jiān)督權力等方面進行努力。
3.2改善融資環(huán)境，創(chuàng)新融資手段。
我國應改善上市公司融資環(huán)境，擴大融資渠道，積極培育債券市場、銀行等 金融 機構，加強對上市公司的資金支持，使各種融資手段的成本趨于平衡。具體建議：大力 發(fā)展 和完善債券市場，增加債券發(fā)行規(guī)模，適度擴大投資規(guī)模，改革和完善 企業(yè) 債券的監(jiān)管體制，完善債券信用評級制度和擔保體系，促進企業(yè)債券市場走向規(guī)范化和市場化；大力發(fā)展產業(yè)投資基金，充分利用外部資金；將金融租賃作為上市企業(yè)提供新的融資渠道。
3.3完善披露制度，加強監(jiān)督力度。
監(jiān)管部門對于不分配的公司應要求其在相關報告中披露不分配的具體理由； 對于采用送股或轉增股本方式的公司，應要求在報表中詳細披露貨幣資金狀況、資產質量、未來發(fā)展機會以及轉作股本的未分配利潤的用途和投資方向、投資收益等情況；對于申請配股的公司，應要求在配股方案中詳細披露配股資金投入項目的可行性研究報告以及以前年度配股資金使用情況報告，減少配股資金投向的盲目性；強制上市公司在招股說明書上披露公司的股利政策。
3.4完善 法律 環(huán)境，規(guī)范股利分配。
應進一步完善政策法規(guī)并對股利分配行為加以正確引導，制定保持股利政策穩(wěn)定性的規(guī)范，建立公允的價格體系；改革 會計 處理方法，引導上市公司正確的股利分配觀念；完善監(jiān)管體系，防止投資者通過資產的轉移以規(guī)避交易所得稅；加強上市公司信息披露制約，增加信息的透明度和客觀性、真實性，加強監(jiān)管，嚴懲信息披露不實者和違規(guī)者，增加上市公司違規(guī)成本。
參考 文獻 :
【關鍵詞】內部控制；MC公司；缺陷；建議
一、引言
內部控制是指為了合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而檢查、制約和調整內部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。MC公司是一家中小企業(yè)上市公司，公司具有優(yōu)良的業(yè)績，但在內部控制方面也還存在許多缺陷。論文結合我國已有的內部控制的相關規(guī)范和MC公司的實際情況，對其內部控制問題的現狀和存在的問題進行分析，并在此基礎上進行研究找出原因，提出重構MC公司內部控制的具體措施。
二、內部控制的理論基礎
內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。
內部控制包括八個相互關聯(lián)的構成要素。這八個構成要素是：內部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動信息和溝通監(jiān)控。八個要素之間的關系并不是一個嚴格的順次過程，他們的作用過程是一個交叉的、多方向的、反復的過程，幾乎每一個構成要素都會影響其它構成要素。
三、MC公司及其內部控制現狀介紹
（一）MC公司簡介
MC公司始建于一九五五年，是一家一制藥為主的中小企業(yè)，經過50多年的風雨歷程，公司已經從傳統(tǒng)的手工作坊發(fā)展成為一個集科研、生產、營銷為一體，集產業(yè)、人才、地域資源優(yōu)勢為一身的高科技中藥現代化企業(yè)。MC公司結合自身的實際情況以及相關法律法規(guī)的要求，建立了現代化的組織結構。
（二）MC公司內部控制現狀
MC公司的內部控制比較健全，下面就四個方面進行了介紹。
1.MC公司的內部控制環(huán)境
公司成立以來，建立并逐漸健全了股東大會、董事會、監(jiān)事會等公司治理結構。2000年建立了《股東大會議事規(guī)則》，之后陸續(xù)建立了《董事會工作制度及議事規(guī)則》、《獨立董事制度》等。
2.資金審批制度
公司本部費用資金審批權限：單筆金額在1萬元以下（含1萬元）的日常經營費用支付由部門主管、財務總監(jiān)簽字審批。1―10萬元以內（含10萬元）日常經營費用由副總經理、財務總監(jiān)審批。10萬元以上的經營費用及財務、特殊、公關費用由總經理審批。
3.預算管理制度
公司設預算管理委員會，預算管理委員會于次年一月召開預算管理委員會會議，審查公司下一年年度預算草案。對未能通過預算管理委員會審查的項目，有關預算責任部門應進行調整，經審查后的預算草案，報董事會審批。
4.內部審計制度
為保證內部審計的獨立性和權威性，公司在董事會下設審計委員會，負責公司的內部審計以及外部審計的協(xié)調。審計部在審計委員會的領導下執(zhí)行公司內部審計任務，對審計委員會負責并報告，同時也向董事會報告。
通過以上介紹可以看出MC公司的內部控制比較健全，在整個內部控制建設上也覆蓋了內部環(huán)境、控制活動、信息與溝通等要素，但其中仍然存在相當多的缺陷，下面說明MC公司內部控制的缺陷并對成因進行分析。
四、MC公司內部控制的缺陷及成因分析
（一）MC公司內部控制的缺陷
MC公司現行的內部控制存在的缺陷主要體現在以下幾個方面：
1.內部控制環(huán)境建設薄弱
MC公司形式上雖然建立了董事會和審計委員會，但由于董事會和經營班子基本上是一套人馬，使得董事會對經理層的制衡就是名存實亡。
2.預算制度的缺陷
預算管理是企業(yè)年度目標以及相應的資源配置方式的量化，是企業(yè)財務管理的重要組成部分。MC公司的預算管理制度有對研發(fā)部門和管理部門的預算制度不嚴格和預算沒有貫徹全面預算思想等缺陷。
3.內部審計的缺陷
MC公司的內部審計只有一紙空文，沒有實際機構和人員從事專門日常性工作。內部審計機構只對產品生產進行審計，內部審計部門未對內部控制制度進行過評價，也沒有提出過相關管理建議。
（二）MC公司內部控制缺陷的成因分析
1.企業(yè)產權單一化
MC公司成立之初是由當地政府部分出資和企業(yè)科技人員自己籌資興辦的，所有權不斷向創(chuàng)業(yè)者強化，投資風險過于集中，導致形成“內部人”控制現象。
2.管理者對內部控制的認識不足
MC公司并不缺乏與內部控制相關的規(guī)章制度，但由于管理者認識不足，造成了內部控制環(huán)境不佳、監(jiān)督力差。企業(yè)存在的有章不循和無章亂循的現象。
3.企業(yè)風險控制意識淡薄
MC公司高度集中的決策權使公司其他管理者無法進行日常事物的管理。實際控制人擁有全部的產權，高度集權使得管理者缺乏加強風險控制的根本動因。
五、對MC公司內部控制的建議
（一）完善內部控制環(huán)境建設
內部控制環(huán)境反映了一個組織的特性，影響組織里人們對整體管理理念的認識。MC公司應當推進股權結構改革，完善法人治理機構，充分發(fā)揮董事會在內部控制中的核心地位，完善內部控制環(huán)境。
（二）建立完善的預算制度
全面預算制度有利于企業(yè)對內部資源進行優(yōu)化配置，MC公司應當完善預算制度，針對公司業(yè)務的具體情況，對研發(fā)部門和管理部門的預算控制加以改進，建立資金預算制度。
（三）充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用
內部審計在內部控制中發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，MC公司應當改變現有的內部審計機構形同虛設的現狀，設立內部審計機構，確立內部審計機構的工作重點，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作。
六、結論
通過以上對相關內部控制理論的梳理，結合該企業(yè)的實際情況和對該企業(yè)的內部控制狀況進行的分析，可知MC公司應當積極推進股權結構改革，完善法人治理結構，為公司制定較為可行的預算制度，樹立全面預算的思想，還應當設立內部審計部門，加強對重點部門的審計，健全公司的內部控制，促進企業(yè)的健康有序發(fā)展。
參考文獻：
稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考
【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據相關稅收法律法規(guī)，通過事前經營活動安排來降低稅收負擔的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結構的合理設計、合同管理設計、原材料及設備使用設計及勞動用工設計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。
【關鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增
一、稅收籌劃的概念與特性
稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎上，通過對相關經營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。
二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議
(一)稅收籌劃應當具有全局性
稅收籌劃應當是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業(yè)全部的業(yè)務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。
(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解
稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。
(三)企業(yè)內部財務管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎
規(guī)范的財務管理制度是有效實現稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內部財務管理，一方面導致企業(yè)票據賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調整的了解，導致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內部財務管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。
三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議
(一)在公司組織結構設計中進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構中可以體現出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當地可以享受到所得稅減免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。
(二)在合同管理中進行稅收籌劃
合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經營活動內容。稅收籌劃可以通過對相關合同內容及條款的設置來起到降低企業(yè)稅負的效果。《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認真做好相關分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務支出。
(三)在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃
根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關工料費應當計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設備管理方面，企業(yè)可以利用相關折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。
(四)在勞動用工方面進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。
四、結語
稅收籌劃可以在低納稅風險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結構規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。
參考文獻
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稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務風險控制
摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風險控制就相對重要，企業(yè)應該考慮到權銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學合理的生產營銷方案和商務決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務風險，最終使經濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務流程，規(guī)范內控細節(jié)，更好的完成稅收籌劃。
關鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務風險控制
一、汽車銷售過程的稅收結構
本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經營權，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設，還是管理、營銷、服務，都應該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務及信息反饋四大功能。按照結構，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。
二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性
汽車行業(yè)是技術及資本密集型行業(yè)，同時還有著經濟效應，能夠推動全經濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設銷售網點及專賣店，汽車制造商實現了地域擴張，能夠按照各網點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務風險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務決策表示質疑，其覺得一些商務決策沒有遵守有關稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎，也要不斷強化內部管理，實現真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務風險，汽車制造商應該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務決策和汽車專賣店設計的銷售方案。其中設計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據稅收籌劃調整業(yè)務流程，以長期目標為基礎，避免為實現短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現代汽車生產商及銷售商在構建稅務籌劃辦法時，應當首先以合法性為基礎，設計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務風險控制到最低的同時實現企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。
三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風險點控制
(一)消費稅的稅收籌劃
按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納消費稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應稅消費品，應在生產環(huán)節(jié)中納稅。
(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃
增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉稅，其與汽車制造商和經銷商的銷售活動有著緊密關系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經濟業(yè)務通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。
1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃
當前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務處理中一般以汽車銷售與維修服務為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務與財務流程的暢通性，嚴密關注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據、宣傳的業(yè)務流程進行分離處理，稅務機關很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務風險產生。
2、利用減少應納稅額開展稅收籌劃
面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務機關指出價格過低，那么稅務機關將有權核定銷售額。
綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務手續(xù)，選定最優(yōu)的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務風險，使得經濟效益最大化。
參考文獻：
[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務籌劃思路[J].會計師，2010(11)
關鍵詞:ERP沙盤教學;實踐教學;高校
中圖分類號:G424文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)21021402
1 ERP沙盤模擬概述
ERP沙盤,是企業(yè)資源規(guī)劃(Enterprise Resource Planning)沙盤的簡稱,也就是利用實物沙盤直觀、形象地展示企業(yè)的內部資源和外部資源。通過ERP沙盤展示企業(yè)的主要物質資源,包括廠房、設備、倉庫、庫存、資金、訂單等各種內部資源;還展示包括企業(yè)上下游的供應商、客戶和其他合作組織。一般來說,ERP沙盤展示的重點是企業(yè)內部資源。
ERP模擬沙盤是針對代表先進的現代企業(yè)經營與管理技術――ERP(企業(yè)資源計劃系統(tǒng))設計的角色體驗的實驗平臺。ERP模擬沙盤教具主要包括:六張沙盤盤面,代表六個相互競爭的模擬企業(yè)。模擬沙盤按照制造企業(yè)的職能部門劃分了職能中心,包括營銷與規(guī)劃中心、生產中心、物流中心和財務中心。各職能中心涵蓋了企業(yè)運營的所有關鍵環(huán)節(jié):戰(zhàn)略規(guī)劃、資金籌集、市場營銷、產品研發(fā)、生產組織、物資采購、設備投資與改造、財務核算與管理等幾個部分為設計主線,把企業(yè)運營所處的內外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則,由受訓者組成六個相互競爭的模擬企業(yè),模擬企業(yè)6年的經營,通過學生參與沙盤載體模擬經營對抗演練講師評析學生感悟等一系列的實驗環(huán)節(jié),其融和理論與實踐一體、集角色扮演與崗位體驗于一身的設計思想,使受訓者在分析市場、制定戰(zhàn)略、營銷策劃、組織生產、財務管理等一系列活動中,參悟科學的管理規(guī)律,培養(yǎng)團隊精神,全面提升管理能力。同時也對企業(yè)資源的管理過程有一個實際的體驗。
2 ERP沙盤模擬在實踐教學中的應用
2.1 沙盤模擬教學的環(huán)節(jié)
(1)組織準備工作。
組織準備工作是ERP沙盤模擬的首要環(huán)節(jié)。主要內容包括三項:首先是學員分組,每組一般為5-6 人,組成六個相互競爭的模擬企業(yè),然后進行每個角色的職能定位,明確企業(yè)組織內每個角色的崗位責任,一般分為CEO、營銷總監(jiān)、運營總監(jiān)、采購總監(jiān)、財務總監(jiān)等主要角色。
(2)基本情況描述。
對企業(yè)經營者來說,接手一個企業(yè)時,需要對企業(yè)有一個基本的了解,包括股東期望、企業(yè)目前的財務狀況、市場占有率、產品、生產設施、盈利能力等。基本情況描述以企業(yè)起始年的兩張主要財務報表(資產負債表和利潤表)為基本索引,逐項描述了企業(yè)目前的財務狀況和經營成果,并對其他相關方面進行補充說明。
(3)市場規(guī)則與企業(yè)運營規(guī)則。
企業(yè)在一個開放的市場環(huán)境中生存,企業(yè)之間的競爭需要遵循一定的規(guī)則。綜合考慮市場競爭及企業(yè)運營所涉及的方方面面,簡化為以下幾個方面:市場劃分與市場準入;銷售會議與訂單爭取;廠房購買、出售與租賃;生產線購買、轉產與維修、出售;產品生產;產品研發(fā)與ISO 認證;⑦融資貸款與貼現。
(4)初始狀態(tài)。
ERP沙盤模擬不是從創(chuàng)建企業(yè)開始,而是接手一個已經運營了三年的企業(yè)。雖然已經從基本情況描述中獲得了企業(yè)運營的基本信息,但還需要把這些枯燥的數字活生生地再現到沙盤盤面上,由此為下一步的企業(yè)運營做好鋪墊。通過初始狀態(tài)設定,可以使學員深刻地感覺到財務數據與企業(yè)業(yè)務的直接相關性,理解到財務數據是對企業(yè)運營情況的一種總結提煉,為今后“透過財務看經營”做好觀念上的準備。
(5)企業(yè)經營競爭模擬。
企業(yè)經營競爭模擬是ERP沙盤模擬的主體部分,按企業(yè)經營年度展開。經營伊始,通過市場預測資料,對每個市場每個產品的總體需求量、單價、發(fā)展趨勢做出有效預測。每一個企業(yè)組織在市場預測的基礎上討論企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務策略,在CEO的領導下按一定程序開展經營,做出所有重要事項的經營決策,決策的結果會從企業(yè)經營結果中得到直接體現。
(6)現場案例解析。
現場案例解析是沙盤模擬課程的精華所在。每一年經營下來,企業(yè)管理者都要對企業(yè)的經營結果進行分析,深刻反思成在哪里?敗在哪里?競爭對手情況如何?是否需要對企業(yè)戰(zhàn)略進行調整?結合課堂整體情況,找出大家普遍困惑的情況,對現場出現的典型案例進行深層剖析,用數字說話,可以讓學員感悟管理知識與管理實踐之間的距離。
2.2 目前ERP沙盤存在的問題與改革實踐
(1)研究人員缺乏。
因為該課程是一門新興的綜合性極強的管理實踐課程,僅基礎理論知識就涉及市場營銷、財務管理、信息技術、人力資源管理、戰(zhàn)略管理等多門學科,能綜合掌握和運用這些知識的復合型人才奇缺,并且目前研究開發(fā)沙盤課程的人員一般僅限于ERP廠商的開發(fā)人員,與學校的聯(lián)系不是很緊密。這樣,開發(fā)出的沙盤產品在學校的應用中還存在一些明顯不足的問題。從事沙盤理論研究的人員也很少,相關的書籍、論文、科研立項都不多見,這無疑制約了該門課程的推廣應用。
(2)專業(yè)教師難以達到課程實施的要求。
企業(yè)ERP沙盤模擬對抗課程的專業(yè)性很強,對任課老師的綜合知識要求很高,能夠任課的教師不僅需要具備電子計算機和企業(yè)會計實務的操作技能,還要具備豐富的理論知識,比如企業(yè)管理、市場營銷、財務會計、生產管理、物流以及ERP的相關知識等,但目前這樣的教師也很缺乏,師資力量嚴重不足,能夠勝任這門課程的教師少之又少,這也成了推廣這門課程的瓶頸。
(3)學生組織形式的弊端。
以班級為單位組織教學,是大家慣用的教學組織形式,這種形式同樣不能適應ERP沙盤的綜合教學,在教學過程中經常遇到角色扮演出現缺位的現象,例如:市場營銷專業(yè)的學生不懂財務管理,財務管理專業(yè)的學生不懂市場營銷。因此,在整個ERP沙盤教學很難達到預期的教學效果,將不同專業(yè)的學生進行恰當的混合編組,形成一個具有相對完整知識結構的學習群體,即培養(yǎng)了學生間的協(xié)作精神,又實現了ERP沙盤教學的真實性。
(4)成績評定標準欠科學。
目前,大多數高校進行ERP 沙盤教學時,沒有形成有效的學生成績評價方式。具體表現在兩點:一是ERP 沙盤教學是團隊配合完成的教學項目, 最終權益是團隊總成績,無法反映每個學生的具體學習效果,混淆了學生個體間的差異。二是通過一次實驗就決定學生成績,顯然有悖于管理才能評定客觀性。
(5)時間浪費。
沙盤教學是學生實際參與的教學,按特定的企業(yè)規(guī)則運行,必須有監(jiān)控手段。但沙盤教學采用表單手工記錄方式,進程緩慢,登記工作煩瑣,形成了教學瓶頸。同時,學生需要花費大量的時間去熟悉沙盤的規(guī)則,并熟記于心,而這些規(guī)則在學生模擬結束后,沒有太多的實際價值。
(6)資源矛盾。
在大眾教育時代,一方面是更多同學希望參與到這種教學模式中,另一方面卻是有限的實驗資源,使實際教學開展規(guī)模受到限制。
2.3 ERP沙盤模擬在我校的基本情況
(1)開課方式。
目前本課程尚處于探索階段,主要以三種方式開出:一是單獨開設“創(chuàng)業(yè)規(guī)劃與企業(yè)競爭模擬”類課程,該課程適用于經管類所有專業(yè);二是作為生產管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理、現代企業(yè)管理等課程的實驗部分開出。三是作為公選課的形式開展,主要針對經管類大二以上學生開設,要求擁有營銷、財務、管理等方面的知識。
(2)課時安排。
總學時:24-32 學時。其中:講解企業(yè)背景與運行規(guī)則3學時,企業(yè)運行決策18-24學時,小組總結:2-4 學時。
(3)教學效果。
①理論知識的鞏固和延伸。ERP沙盤模擬教學要求學生將所學的理論知識按照既定規(guī)則進行操作,一方面要全面復習所學的理論知識,另一方面還要針對模擬過程中不斷變化的市場狀況進行動態(tài)策略調整。通過ERP沙盤模擬,學生鞏固了所學的理論知識,加深對問題的理解,同時也擴大了知識面。
②學生知識綜合運用能力提高。ERP沙盤模擬要求學生將所學的知識綜合運用,要求學生虛擬建立一個公司,并運營6年。使學生能夠將所學的知識綜合運用,從企業(yè)中長期發(fā)展的角度進行決策,面對這樣一個復雜的綜合性的操作,使學生獲得了很好的綜合分析實際問題的機會,提高了綜合運用知識分析和解決實際問題的能力,學生通過模擬能深刻體會到生產制造型企業(yè)的運轉流程。
③學生的實際操作能力提高。ERP沙盤模擬要求學生親自虛擬一個公司,運用自己所學知識,模擬6年的企業(yè)全面經營,使得學生有充足的自由來實現企業(yè)經營的重大決策,并且能直接看到結果。學生通過自己分析、設計開發(fā)產品,開發(fā)市場,進行廣告集中競價,提高了實際操作的能力,理解了企業(yè)管理軟件進行企業(yè)科學化管理和決策相關的一系列知識,為提高今后的實際工作能力奠定了基礎。
④發(fā)揮學生的主動性。ERP沙盤模擬實訓完全通過直觀的企業(yè)經營沙盤,來模擬企業(yè)運行狀況。學生在分析市場、制定戰(zhàn)略、組織生產、整體營銷和財務結算等一系列活動中能夠體會企業(yè)經營運作的全過程,認識到企業(yè)資源的有限性,從而深刻理解ERP的管理思想,領悟科學的管理規(guī)律。該實訓課程融角色扮演、案例分析、專家診斷于一體,學生會遇到企業(yè)經營中經常出現的各種典型問題,必須和同學一起去尋找市場機會,分析規(guī)律,制定策略,實施全面管理。通過體驗式教學,變被動學習為主動學習。
⑤有助于培養(yǎng)學生溝通技能和團隊協(xié)作精神。ERP沙盤模擬實訓過程中由于團隊的每個成員都要自己負責某一方面,而整個模擬企業(yè)又是一個相互制約和影響的系統(tǒng)。所以當成員對經營管理中的行為持不同觀點時,就需要通過溝通和團隊協(xié)作來解決問題。這樣既鍛煉了他們的溝通能力又能在意見從分歧到統(tǒng)一的過程中學習到團隊協(xié)作精神。在企業(yè)運營過程中, 每一個角色既各負其責,又要相互協(xié)調, 實現企業(yè)的共贏。
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【關鍵詞】內部控制 信息披露 執(zhí)行效果
20世紀初，震驚全球的系列財務舞弊案件頻頻曝光，給資本市場帶來巨大震動的同時也嚴重打擊了投資者的信心；為此，上市公司的內部控制有效性受到嚴重質疑。對此，美國國會頒布《薩班斯―奧克斯利法案》（以下簡稱“薩班斯法案”），強制上市公司披露內部控制信息。薩班斯法案的頒布標志著內部控制信息強制披露時代的到來（宋蔚蔚，2008）。時至今日，薩班斯法案已經頒布十載，該法案的執(zhí)行取得了哪些效果？其實踐經驗對完善我國內部控制信息披露制度有哪些啟示？本文擬在梳理相關文獻的基礎上，對上述問題作出回答。
一、美國內部控制信息披露發(fā)展概述
上市公司的內部控制信息是否強制對外披露，在美國經歷了漫長的爭議。20世紀70年代，美國經濟在經歷了近三十年的持續(xù)繁榮后開始進入滯漲階段，財務舞弊案件時有發(fā)生。美國證券交易委員會（SEC）于1979年和1988年兩度呼吁上市公司披露內部控制信息，但由于受到眾多企業(yè)管理當局的反對，只得作罷。隨后，美國反舞弊財務報告委員會的贊助機構成立了COSO委員會（Committee of Sponsoring Organization of Treadway Commission），組織研究企業(yè)內部控制問題，并出具了內部控制理論方面的權威報告――《內部控制――綜合框架》，建議管理當局對內部控制的設計和執(zhí)行情況出具報告，并由注冊會計師審核，與注冊會計師的鑒證報告一同對外披露。COSO的建議雖然備受關注，但仍未能使強制披露內部控制信息以法律形式獲得最終確定。
2001年爆發(fā)的安然事件充分暴露了上市公司的內部控制缺陷，引發(fā)了美國乃至全球對于企業(yè)內部控制建設的關注。2002年美國國會通過薩班斯法案，正式對上市公司的內部控制信息提出強制性披露要求。該法案第302和404條款規(guī)定，所有按照1934年證券交易法編制年度報告的上市公司首席執(zhí)行官、首席財務官必須提供其對內部控制的設計和執(zhí)行的有效性負責的書面聲明，并提交一份經負責公司定期審計的注冊會計師審核的內部控制報告。薩班斯法案對上市公司的內部控制信息披露作出嚴格要求，但是高額的執(zhí)行成本使其頗受爭議。Finfacts Team（2005）指出，在SEC就執(zhí)行404條款的協(xié)商會議中，沒有一位企業(yè)負責人提出廢止該法案，但幾乎所有經理人都認為該法案的執(zhí)行成本過于高昂。黃京菁（2005）通過調查指出，61%的被調查者認為薩班斯法案404條款的執(zhí)行成本對企業(yè)來說是不必要的負擔。
為保證薩班斯法案能夠有效施行，美國各相關部門相繼頒布一系列有關內部控制信息披露的具體規(guī)范指引。2003年，SEC《最終規(guī)則：管理層的財務報告內部控制報告和交易法案定期報告中披露的確認》（以下簡稱《最終規(guī)則》），將內部控制信息披露的范圍限定在財務報告內部控制，并對財務報告內部控制報告的內容與格式作出具體規(guī)定。公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）于2004年第2號審計準則，對企業(yè)內部控制審計的方法和程序作出規(guī)范。但是該審計準則過于復雜，成本較高。2006年，PCAOB又了新的內部控制審計準則征求意見稿。新的征求意見稿強調風險導向、自上而下的方法論，對原審計程序進行了精簡，以降低審計成本。2007年，SEC對征求意見稿作修訂后《第5號審計準則：財務報告內部控制審計與財務報表審計的整合》，正式取代第2號審計準則。2006年，COSO專門針對小企業(yè)開發(fā)了《小企業(yè)內部控制框架》，對小企業(yè)的內部控制建設及后期評價和審計制定標準。2007年，SEC又了《管理層的財務報告內部控制報告指引》，對管理層的內部控制自我評估作出規(guī)范指導。這些相互配套的規(guī)范體系的完善，加強了薩班斯法案執(zhí)行的可操作性。
二、薩班斯法案的執(zhí)行效果
內部控制信息作為財務報告有效性的佐證，成為投資者進行風險評估和作出決策的重要依據，披露內部控制信息也是監(jiān)管部門對上市公司進行監(jiān)管的重要手段。Hermanson（2000）以問卷調查的方式，對美國銀行家、公司董事、機構投資者、注冊會計師等九類財務信息需求者對內部控制報告的需求情況進行調查。接受調查者強烈贊同披露內部控制信息能夠提高公司的內部控制水平，并有助于他們判斷公司的長期生存能力。2002年，受安然等財務舞弊案件的影響，美國資本市場損失了7萬億美元，投資者的信心遭受嚴重打擊。美國國會通過薩班斯法案對內部控制信息披露實施嚴刑峻法，旨在提高財務報告質量，保護投資者利益。但是高額的執(zhí)行成本使許多在美國上市的公司不堪重負，甚至作出退市選擇。法案頒布后，選擇在美國上市的公司數量也有所減少。一些學者與實務界人士對薩班斯法案的作用提出質疑。那么薩班斯法案的執(zhí)行效果究竟如何，能否實現美國國會頒布該法案的初衷呢？
薩班斯法案出臺后，已揭示出許多上市公司內部控制存在的重大缺陷。上市公司為滿足監(jiān)管要求，其管理當局不斷加強內部控制建設，出現了報告內部控制存在重大缺陷的上市公司數量呈逐年下降趨勢的情況。2004年，道瓊斯工業(yè)指數上升了25.3個百分點，NASDAQ指數也上漲了近50個百分點，投資者的信心得以恢復。Skaife at al.（2008）對內部控制缺陷與應計項目質量的關系進行研究，發(fā)現相對于控制樣本，在報告期內存在內部控制缺陷的上市公司的應計項目轉變?yōu)楝F金流的可能性更小，即存在內部控制缺陷的公司的應計項目更多的噪音。Pinello at al.（2008）發(fā)現，存在內部控制缺陷的公司的盈利預測能力也較差（孟焰、張軍，2010），但是這種能力將隨著內部控制缺陷的改正得以提高。可見，內部控制有效性對財務報告的質量有重大影響。Franco at al.（2005）指出，中小投資者可以根據上市公司公布的內部控制信息作出投資決策并從中獲益。Aggarwal at al.（2006）對公司的治理水平進行研究，發(fā)現執(zhí)行薩班斯法案后美國上市公司的治理水平和公司價值都有大幅提高（孟焰、張軍，2010）。除此之外，Piotroski at al.（2008）發(fā)現，在控制其他因素后，薩班斯法案并沒有對美國境外準備上市的公司選擇是否在美國上市產生影響。
由此可見，雖然薩班斯法案的執(zhí)行成本較高，但是其對穩(wěn)定投資者信心、提高財務報告質量和改善公司治理等方面有顯著作用。
三、我國內部控制信息披露的制度發(fā)展與披露現狀
（一）我國內部控制信息披露制度概述
相對于美國，我國內部控制信息披露制度的建設歷史較短。1996年，財政部在其頒布的《獨立審計具體準則第9號――內部控制與審計風險》中將內部控制定義為：“內部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序”。該審計準則要求注冊會計師對企業(yè)的內部控制進行審查（余利，2004；邵叢環(huán)，2010）。但是這時的內部控制研究主要是以為審計服務為目的的，并未對內部控制信息披露作出要求。
2000年，證監(jiān)會頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第7號――商業(yè)銀行年度報告內容與格式特別規(guī)定》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第8號――證券公司年度報告與格式特別規(guī)定》，首次對內部控制信息披露作出強制性要求。但是，當時的強制披露對象僅限于商業(yè)銀行和證券公司，對一般上市公司并沒有普遍約束。而且，證監(jiān)會雖然要求注冊會計師對商業(yè)銀行和證券公司的內部控制出具評價報告，但是僅要求將該評價報告報送中國證監(jiān)會和證券交易所，并不強制對外披露。可見，當時我國對內部控制信息的強制披露僅局限在一個有限的范圍內，而且披露要求并不嚴格。
2001年初，證監(jiān)會先后了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號――招股說明書》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第11號――上市公司發(fā)行新股招股說明書》，要求股票發(fā)行人在招股說明書中對公司的內部控制出具自我評估意見，并交注冊會計師鑒證。這兩項規(guī)定的規(guī)范對象，從金融業(yè)上市公司擴大到一般上市公司，但僅對招股說明書作出規(guī)定，并沒有對年度報告提出要求。同年底，證監(jiān)會又了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號――年度報告》，要求監(jiān)事會在監(jiān)事會報告中就公司是否建立完善的內部控制發(fā)表獨立意見。
2002年，美國頒布薩班斯法案，該法案對所有在美國上市的境外公司同樣適用。薩班斯法案的出臺引起了世界各國的普遍重視，也掀起了學術界研究內部控制信息披露的熱潮。經過多年的研究探索，我國對內部控制信息披露制度的建設也取得了巨大的進展。2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所先后頒布《上海證券交易所上市公司內部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》（以下簡稱《指引》）。這兩則《指引》將上市公司內部控制的責任主體確定為董事會，要求董事會在年度報告中就公司內部控制的設計和有效性出具自我評價報告，并交注冊會計師審計；內部控制自我評價報告和注冊會計師的鑒證報告隨同公司的年度報告一同對外披露。兩則《指引》對上市公司的內部控制披露作出嚴格要求，被稱為中國版的薩班斯法案，我國上市公司內部控制信息披露由此進入強制性披露階段。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署和保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)的內部控制建設作出進一步的規(guī)范，是我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設的又一重大突破。
（二）我國內部控制信息披露狀況
我國對內部控制信息披露的制度建設日益完善。學者們對這些制度的落實情況保持密切關注并進行了大量的調查研究。
李明輝、何海（2003）在2001年的上市公司年報中抽取1 147份樣本進行統(tǒng)計分析，發(fā)現有884家上市公司披露了內部控制信息，但僅有4家銀行、證券公司披露了全部內部控制信息，其他公司的信息披露多流于形式，無實質性內容；建議有關部門對內部控制信息披露作出具有可操作性的規(guī)定，并加強注冊會計師的審核。蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為樣本進行研究，發(fā)現我國上市公司內部控制信息披露水平受公司的盈利能力、財務狀況等因素的影響（孟焰、張軍，2010）。方紅星（2007）發(fā)現，上市公司內部控制指引的要求未能得到切實落實，詳細披露內部控制信息的上市公司較少。楊有紅、汪薇（2008）以上海證券交易所出臺的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》和《關于做好上市公司2006年年度報告工作的通知》為依據，運用描述性統(tǒng)計方法對2006年滬市年報內部控制信息披露狀況進行分析，發(fā)現2006年的滬市公司內部控制信息披露存在以下問題：內部控制信息披露的強制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內部控制信息自愿性披露動機不足、公司的內部控制自我評估和會計師事務所的核實評價缺少統(tǒng)一的標準（王琴，2009；孟焰、張軍，2010）。王惠芳（2011）指出，企業(yè)對內部控制缺陷披露的自愿性水平低，在制定對負面內部控制信息披露規(guī)范時，應實行規(guī)則式的制定思路。
由此可見，我國上市公司內部控制信息強制披露規(guī)則尚未得到有效落實，難以實現保護投資者、提高財務報告質量和公司治理水平的作用。
四、完善我國內部控制信息披露制度的建議
綜合上述中美兩國內部控制信息披露制度的演進和執(zhí)行效果可以發(fā)現，中美兩國的內部控制信息披露均經歷了一個由自愿披露到強制披露的過程，但是執(zhí)行效果卻天差地別。現對造成這種差異的原因進行分析，并嘗試提出完善我國內部控制信息披露的對策建議。
第一，應進一步明確內部控制信息披露的責任主體。內部控制信息披露由誰來負責，在很大程度上決定了內部控制信息披露的質量。美國薩班斯法案將內部控制信息披露的責任主體具體落實到公司的首席執(zhí)行官、首席財務官和其他類似高級管理人員。要求他們在內部控制報告上簽字并向董事會報告。美國的股權結構十分分散，經理層占有壓倒性的優(yōu)勢，是公司的實際掌控者。將披露責任落實到首席執(zhí)行官與首席財務官有利于保證內部控制信息披露制度得以有效執(zhí)行。我國內部控制信息披露的責任主體經歷了由監(jiān)事會向董事會轉變的過程。但是，就我國的現實情況來說，董事長與總經理兩職合一的現象十分普遍，董事會受經理層或大股東操控的問題較為嚴重，使董事會的運作流于形式，難以實現對內部控制的有效監(jiān)管。因此，筆者建議效仿薩班斯法案的做法，將內部控制信息披露的責任具體落實到公司的實際掌控者，例如公司的董事長、總經理和首席財務官，要求其共同對內部控制負責，并以簽字的形式聲明責任。
第二，要完善相關法規(guī)體系建設。美國薩班斯法案對內部控制信息披露實行嚴刑峻法，要求首席執(zhí)行官與首席財務官對內部控制報告簽字，并就提供不實報告依情節(jié)嚴重程度分別設定了10年或20年的刑事責任，對上市公司內部控制信息披露的責任主體起到了極大的威懾。目前，我國還缺乏內部控制信息披露法律層面的規(guī)范，難以保證強制披露要求的有效落實。因此，筆者建議加快立法進程，加大對違規(guī)行為的懲處力度，嚴格對內部控制信息披露的監(jiān)管。除此之外，還應加強對內部控制信息披露相關規(guī)范指引的研究。薩班斯法案頒布后，美國證券交易委員會、COSO委員會、PCAOB等相關部門先后出臺了一系列的準則、指引，為解決執(zhí)行薩班斯法案的技術層面的難題提供依據。我國近年來也出臺了一系列指導原則或意見，但尚未形成統(tǒng)一嚴密的理論體系，大大削弱了指導力量與可操作性。
第三，進一步明確內部控制信息披露的內容與格式。美國將內部控制信息披露的范圍限定在財務報告內部控制，實質上只是內部控制的一個子系統(tǒng)。SEC出具的《最終規(guī)則》對財務報告內部控制的內容與格式作出了具體規(guī)范，使上市公司的披露行為有章可循，進一步降低了內部控制信息的披露難度。我國內部控制信息披露的對象是廣義的內部控制，披露與鑒證難度無疑更勝于美國。但是，目前證監(jiān)會對內部控制信息披露的形式并未形成統(tǒng)一的要求，使上市公司的披露行為增添了許多隨意性，降低了內部控制信息的可比性與明晰性，增加了投資者獲取信息的成本。為此，有關監(jiān)管部門對內部控制信息披露的內容與格式似應進一步作出規(guī)定。
（靳松系碩士研究生；董雪艷教授為博士生導師，會計學專業(yè)主任，會計學碩士研究生導師組組長）
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