開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)工作計(jì)劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

英語(yǔ)協(xié)會(huì)要深入開展各種豐富多彩、有益的活動(dòng)，弘揚(yáng)校園文化、營(yíng)造良好的英語(yǔ)校園新氛圍，為英語(yǔ)愛(ài)好者提供鍛煉和發(fā)展的舞臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)他們的培養(yǎng)。下面是小編整理的，希望對(duì)大家有所幫助!

英語(yǔ)協(xié)會(huì)工作計(jì)劃范文(一)新的一學(xué)期剛剛開始，面臨許多新的工作。特別是在十月份將開展慶十一，迎評(píng)估的十一月活動(dòng)月。在過(guò)去的一學(xué)期里，英語(yǔ)協(xié)會(huì)做的工作并不是很到位。在新的學(xué)期里。我們憋足了干勁。為了更好的服務(wù)同學(xué)，服務(wù)你我。我們?cè)谛聦W(xué)期將不斷創(chuàng)新。探索更好的學(xué)習(xí)模式。豐富完善活動(dòng)內(nèi)容。同時(shí)也為了更好的指導(dǎo)本學(xué)期工作，促進(jìn)活動(dòng)有序進(jìn)行，我們協(xié)會(huì)特?cái)M此工作計(jì)劃。

一.工作目標(biāo)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，英語(yǔ)學(xué)習(xí)日益被人們受到重視。為了增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)英語(yǔ)的興趣和提高英語(yǔ)交流的能力。我們英語(yǔ)協(xié)會(huì)計(jì)劃開展多項(xiàng)有意義的活動(dòng)。為會(huì)員們課余生活增添一份樂(lè)趣。

工作要求

第1.協(xié)會(huì)部長(zhǎng)，第2.干事都要積極，第3.主動(dòng)的組織和參加英語(yǔ)協(xié)會(huì)的各項(xiàng)活動(dòng)。并在活動(dòng)中認(rèn)真負(fù)責(zé)。

第4.協(xié)會(huì)會(huì)員要積極參加協(xié)會(huì)組織的活動(dòng)，第5.并能提出對(duì)協(xié)會(huì)今后發(fā)展有利的寶貴意見和建議。

第6.各部門團(tuán)結(jié)一致，第7.分工合作，第8.各盡其職具體實(shí)施計(jì)劃中的活動(dòng)

二.工作重點(diǎn)計(jì)劃

在十一活動(dòng)月中。多開展些公益活動(dòng)，并決定在活動(dòng)月期間開展一次(外文歌曲大賽)。豐富活動(dòng)月期間的節(jié)目，從而使會(huì)員及在校同學(xué)的生活過(guò)得更充實(shí)。11月舉辦一次“青春動(dòng)力杯”英語(yǔ)口語(yǔ)大賽12月舉辦一次(英語(yǔ)四級(jí)模擬考)

在會(huì)員納新的工作中。協(xié)會(huì)各個(gè)部門都要團(tuán)結(jié)一致。各盡其職。努力作好會(huì)員納新的工作。

為提高會(huì)員們的英語(yǔ)口語(yǔ)交流水平協(xié)會(huì)決定請(qǐng)我院基礎(chǔ)部外研室的老師來(lái)與我們進(jìn)行交流，并且開展一些活動(dòng)進(jìn)行娛樂(lè).在增加英語(yǔ)知識(shí)的同時(shí),豐富大學(xué)的課余活動(dòng)。我們已開展：英語(yǔ)晨讀(常規(guī)活動(dòng))，英文原聲電影欣賞(常規(guī)活動(dòng))，英語(yǔ)演講比賽，英語(yǔ)四級(jí)考試講座，英語(yǔ)征文比賽，英語(yǔ)興趣學(xué)習(xí)小組，以及英語(yǔ)四級(jí)模擬考試等活動(dòng)。

本協(xié)會(huì)還將開展晨讀活動(dòng)來(lái)提高會(huì)員們的口語(yǔ)水平。協(xié)會(huì)還提供晨讀資料并有學(xué)習(xí)部進(jìn)行帶讀。本協(xié)會(huì)還將組織與外校的交流。如與師大， 工院等各個(gè)學(xué)校進(jìn)行英語(yǔ)學(xué)習(xí)上的交流， 來(lái)豐富協(xié)會(huì)在英語(yǔ)學(xué)習(xí)上的經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Α?/p>

工作重點(diǎn)：

在四級(jí)英語(yǔ)考試的新變革中新增了的口試部分，因此在本學(xué)期中，我們將工作重點(diǎn)放在了提高會(huì)員的口語(yǔ)水平上，一便在過(guò)級(jí)上給會(huì)員們提供一定的幫助。

大部分的會(huì)員在英語(yǔ)交流上有一定的缺陷，為了提高會(huì)員的交際能力，在提高口語(yǔ)水平的同時(shí)，盡可能組織會(huì)員與外界更多的交流和溝通。

英語(yǔ)協(xié)會(huì)各部門職責(zé)職權(quán)會(huì)長(zhǎng)、副會(huì)長(zhǎng)職權(quán)職責(zé)(一)、具有協(xié)會(huì)管理指揮權(quán)，運(yùn)作決策權(quán)召集和主持執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)議(二)、代表本社團(tuán)簽署有關(guān)重要文件(三)、按時(shí)參加社團(tuán)聯(lián)合會(huì)相關(guān)的會(huì)議(四)、負(fù)責(zé)向社團(tuán)聯(lián)合會(huì)匯報(bào)協(xié)會(huì)運(yùn)作情況(五)、對(duì)各部門負(fù)責(zé)人工作人員有任免權(quán)(六)、負(fù)責(zé)策劃協(xié)會(huì)活動(dòng)相關(guān)內(nèi)容。(七)、負(fù)責(zé)確定本協(xié)會(huì)各個(gè)階段的工作目標(biāo)和任務(wù)。(八)、領(lǐng)導(dǎo)各部門及下屬組織的日常工作，主持工作例會(huì)。 (九)、監(jiān)督各部門工作，對(duì)各部門工作進(jìn)行考評(píng)。 (十)、負(fù)責(zé)協(xié)會(huì)重大活動(dòng)的籌備和組織。(十一)、加強(qiáng)內(nèi)?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇耐漚幔浞值鞫鞣矯婊裕鞲鞣焦叵擔(dān)「鞣街С?/p>英語(yǔ)協(xié)會(huì)工作計(jì)劃范文(二)一、引言

英語(yǔ)協(xié)會(huì)致力于提升同學(xué)們英語(yǔ)水平，開展各項(xiàng)活動(dòng)提高大家學(xué)習(xí)的積極性。我們充分利用外國(guó)語(yǔ)學(xué)院專業(yè)的師資力量，舉辦了各類英語(yǔ)演講比賽，挑選優(yōu)秀人才為我們學(xué)校爭(zhēng)取榮譽(yù)，舉辦英語(yǔ)四六級(jí)模擬考試，以幫助同學(xué)們順利通過(guò)大學(xué)英語(yǔ)六級(jí)。同時(shí)，我們聯(lián)合日語(yǔ)協(xié)會(huì)和學(xué)習(xí)部，舉辦卡西歐知識(shí)對(duì)抗賽。協(xié)助老師，跟進(jìn)高師賽。本著以“英語(yǔ)，集你智慧，予你精彩(Ideas from you, ideals for you)”為理念的英語(yǔ)協(xié)會(huì)，今年的工作計(jì)劃如下：

二、主要任務(wù)

1.人員安排

A.部長(zhǎng)負(fù)責(zé)在主席的指導(dǎo)下統(tǒng)籌整個(gè)部門的總體工作，協(xié)調(diào)部分關(guān)系，合理安排任務(wù)并順利完成。

B.干事們各司其職，相互協(xié)作。一部分干事負(fù)責(zé)活動(dòng)宣傳，另一部分干事負(fù)責(zé)活動(dòng)數(shù)據(jù)收集，干事之間相互合作，提高辦事效率和質(zhì)量。

C.部長(zhǎng)必須協(xié)調(diào)好干事之間的關(guān)系，并在適合時(shí)候給予幫助，干事們必須服從部長(zhǎng)們的安排并認(rèn)真執(zhí)行，勇于承擔(dān)責(zé)任不相互推脫。

2.工作計(jì)劃

A.部長(zhǎng)開始讓干事熟悉部?jī)?nèi)工作，讓其能夠獨(dú)自舉辦活動(dòng)，面對(duì)各類問(wèn)題，部長(zhǎng)不時(shí)指出問(wèn)題并給予建議。

B.活動(dòng)創(chuàng)新：英語(yǔ)協(xié)會(huì)為全校學(xué)生提供了一個(gè)提高自身英語(yǔ)水平的平臺(tái)，是一個(gè)學(xué)術(shù)性很強(qiáng)的一個(gè)組織。為了是英語(yǔ)協(xié)會(huì)的路越走越寬越走越遠(yuǎn)，最好的方法就是不斷創(chuàng)新，提高自身能力，擴(kuò)大自身宣傳影響力。在以舉辦好學(xué)術(shù)類活動(dòng)為主的前提下舉辦一些帶有趣味性的活動(dòng)，并且保證活動(dòng)的意義。

C.部門協(xié)作：遇到英語(yǔ)協(xié)會(huì)重大活動(dòng)，人手不夠時(shí)，需要其他部門的幫助，這就要求在平時(shí)部門之間的關(guān)系融洽。作為學(xué)生會(huì)的一份子，應(yīng)當(dāng)和諧相處。在其他部分需要幫助的時(shí)候，應(yīng)該及時(shí)給予幫助，以便順利舉辦活動(dòng).

3.活動(dòng)安排

A.四六級(jí)模考

(1)時(shí)間：5月下旬

(2)地點(diǎn)：待定

(3)內(nèi)容：模擬四六級(jí)考試，提供專業(yè)試卷以及專業(yè)建議，讓同學(xué)們提前感受考試氛圍、體驗(yàn)考試流程以及熟悉考試題型并且學(xué)得有效的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)。

(4)具體流程：

1.擬定一份詳細(xì)的策劃書;

2.對(duì)外合作，聯(lián)系專業(yè)英語(yǔ)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，與其合作舉辦這次模考活動(dòng);

3.活動(dòng)前搞好宣傳活動(dòng)，擴(kuò)大活動(dòng)影響力，并且做好報(bào)名工作;

4.與該機(jī)構(gòu)合作出好模擬試卷，并安排好評(píng)講等環(huán)節(jié);

5.賽后及時(shí)總結(jié)，部門成員相互討論，共同進(jìn)步。

5.部門內(nèi)部建設(shè)

A.部長(zhǎng)以及學(xué)生會(huì)召開的會(huì)意必須參加，且不得遲到早退，如果有事必須提前請(qǐng)假，不得以短信方式在會(huì)議即將開始的時(shí)候請(qǐng)假;

B.英協(xié)干事們要積極參加各項(xiàng)學(xué)校學(xué)院舉行的大型活動(dòng)，不得無(wú)故推托，各成員每次參加活動(dòng)的情況都必須進(jìn)行記錄;

C.干事有想法或者意見必須向部長(zhǎng)提出，不得越級(jí);

D.部門成員之間互相友好、和諧共處，工作中成員相互尊重相互協(xié)作，不得內(nèi)訌。

E.部長(zhǎng)完善部門各種制度，并且友善提醒干事們不要犯低級(jí)錯(cuò)誤，積極培訓(xùn)干事，在以后的活動(dòng)中起到良好的積極推動(dòng)作用。

F.在部門內(nèi)部建立完善的考勤制度，以便監(jiān)督干事們能夠不折不扣地執(zhí)行上級(jí)任務(wù)。

三.分析總結(jié)

英語(yǔ)協(xié)會(huì)是學(xué)生會(huì)的重要組成部分。我們用自己的行動(dòng)闡釋著英語(yǔ)協(xié)會(huì)的價(jià)值，充實(shí)了自己的大學(xué)生活，同時(shí)也為廣大同學(xué)提供了學(xué)習(xí)英語(yǔ)的平臺(tái)。加強(qiáng)彼此之間的學(xué)習(xí)交流和切磋。部長(zhǎng)干事之間相互配合，在舉辦好自己部門活動(dòng)的同時(shí)，也加強(qiáng)同其他部門的聯(lián)系,積極協(xié)調(diào)配合各部門組織的活動(dòng),在舉辦的活動(dòng)之后注意總結(jié)，取長(zhǎng)補(bǔ)短并注意采取好的建議不斷提高部門水平。當(dāng)然，在這些活動(dòng)舉辦的過(guò)程中，我們也發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，譬如工作安排的不夠詳細(xì)，實(shí)施過(guò)程中遇到一些阻礙等問(wèn)題，這些有優(yōu)待提高和完善。

以上就是英語(yǔ)協(xié)會(huì)的工作計(jì)劃，我們將努力執(zhí)行，并且在過(guò)程中不斷完善。

英語(yǔ)協(xié)會(huì)工作計(jì)劃范文(三)新學(xué)期即將開始，意味著英語(yǔ)協(xié)會(huì)又迎來(lái)了新一學(xué)期的工作與任務(wù)。本學(xué)期我們將在總結(jié)上一學(xué)期工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，揚(yáng)長(zhǎng)避短，繼續(xù)努力，團(tuán)結(jié)協(xié)會(huì)干部及會(huì)員，共同開創(chuàng)英語(yǔ)協(xié)會(huì)新一學(xué)期的新面貌。

1、會(huì)員招新：協(xié)會(huì)招募新會(huì)員，從而進(jìn)一步完善協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)，并選拔各部門干事，使新的血液注入?yún)f(xié)會(huì)。

2、英語(yǔ)演講比賽：為了增強(qiáng)同英語(yǔ)寫作比賽、英語(yǔ)聽力比賽：提高同學(xué)們口語(yǔ)、寫和聽水平，活躍校園學(xué)習(xí)英語(yǔ)的氣氛。

3、英語(yǔ)角：每個(gè)月舉辦一次，可以促進(jìn)會(huì)員之間的交流，可以有效的提高同學(xué)們的口語(yǔ)能力。

4、會(huì)員交流大會(huì)在11月底，我們準(zhǔn)備組織一個(gè)會(huì)員交流會(huì)，目的是讓會(huì)員彼此了解，互相溝通，增強(qiáng)會(huì)員與會(huì)員之間，協(xié)會(huì)與會(huì)員之間的聯(lián)系，同時(shí)也讓每個(gè)會(huì)員都意識(shí)到他們是協(xié)會(huì)中的一員，增強(qiáng)協(xié)會(huì)在他們心中的地位。

5、英語(yǔ)話劇：鍛煉同學(xué)們的口語(yǔ)能力，為學(xué)院的英語(yǔ)活動(dòng)做準(zhǔn)備

6、野外旅游：豐富同學(xué)們的課余生活，時(shí)間、地點(diǎn)待定。

7、協(xié)會(huì)聯(lián)誼：與兄弟學(xué)院的英語(yǔ)協(xié)會(huì)聯(lián)誼，為會(huì)員開辟一個(gè)交流的平臺(tái)。

8、開展一些娛樂(lè)活動(dòng)為了豐富同學(xué)們的課外生活，在本學(xué)期將會(huì)舉行野外燒烤等類似的活動(dòng)，以增進(jìn)同學(xué)們之間的交流認(rèn)識(shí)。

9、本協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人每隔兩周開一次會(huì)議(針對(duì)協(xié)會(huì)近期出現(xiàn)的問(wèn)題，說(shuō)出自己的看法并闡述自己的解決方法)。

第2篇

下面是小編為您整理的《青志協(xié)個(gè)人工作計(jì)劃模板》，僅供大家查閱。

青志協(xié)個(gè)人工作計(jì)劃模板青年志愿者協(xié)會(huì)作為全院志愿者的模范和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，規(guī)范完善運(yùn)行機(jī)制和制定相關(guān)制度勢(shì)在必行，在這方面主要開展以下工作：

1、突出重點(diǎn)，強(qiáng)化管理

a、協(xié)會(huì)將實(shí)施量化管理制度來(lái)考評(píng)干部的工作業(yè)績(jī)，每月考評(píng)一次。對(duì)連續(xù)三次考核成績(jī)均在最后三名的學(xué)生干部予以警告，并對(duì)考核成績(jī)優(yōu)秀的干部加大培養(yǎng)力度。

b、做好思想教育工作。協(xié)會(huì)將認(rèn)真貫徹團(tuán)委文件精神，加強(qiáng)愛(ài)國(guó)主義教育。

c、學(xué)生干部的工作將實(shí)施會(huì)員監(jiān)督制度，對(duì)不合格的干部堅(jiān)決予以辭退。

2積極走進(jìn)社區(qū)，志愿服務(wù)接力

青年志愿者協(xié)會(huì)計(jì)劃以校區(qū)為活動(dòng)中心，組織人員調(diào)查研究。

3、積極開展社會(huì)公益活動(dòng)

(1)每半年開展一次愛(ài)心奉獻(xiàn)、慰問(wèn)福利院活動(dòng)

(2)明年三月份開展弘揚(yáng)雷鋒精神，參與志愿服務(wù)活動(dòng)。倡導(dǎo)團(tuán)結(jié)互助、無(wú)私奉獻(xiàn)的社會(huì)風(fēng)尚。

a、設(shè)立學(xué)雷鋒小組，協(xié)會(huì)設(shè)立開通一部學(xué)雷鋒服務(wù)專線，對(duì)全校的環(huán)保、學(xué)生急及以及其它各種情況提供無(wú)私幫助。

b、召開青年志愿者專題報(bào)告會(huì)，進(jìn)行志愿者理論知識(shí)培訓(xùn)的同時(shí)宣傳雷鋒事跡，弘揚(yáng)雷鋒精神。

(3)植樹節(jié)開展大型義務(wù)植樹活動(dòng)(和學(xué)院、市委聯(lián)系地點(diǎn)，恰商相關(guān)事宜)

(4)六月份，開展大型的義務(wù)募捐活動(dòng)，為我校貧困生及貧困地區(qū)失學(xué)兒童提供提供幫助，在校內(nèi)外以文藝演出的形式號(hào)召并動(dòng)員更多的人參與其中。

(5)為校內(nèi)外大型活動(dòng)提供志愿服務(wù)

(6)暑期組織社會(huì)實(shí)踐小分隊(duì)送文化下鄉(xiāng)活動(dòng)

(7)舉辦失物招領(lǐng)箱。解決同學(xué)們的尋找失物之煩惱

三、加大宣傳，營(yíng)造氛圍，挖掘典型，促進(jìn)發(fā)展

(1)協(xié)會(huì)的每一次活動(dòng)在講求實(shí)效的同時(shí)必須做好宣傳工作，營(yíng)造良好氛圍。

(2)對(duì)表現(xiàn)積極、貢獻(xiàn)突出的志愿者進(jìn)行表彰，及時(shí)樹立學(xué)習(xí)榜樣，提高全體志愿者的志愿服務(wù)意識(shí)，促進(jìn)志愿事業(yè)的發(fā)展。

在青年志愿者協(xié)會(huì)所展開的多項(xiàng)工作中難免有不足之處，計(jì)劃難免有紕漏，但我們會(huì)努力做得更好。

青志協(xié)個(gè)人工作計(jì)劃模板一、強(qiáng)化自身建設(shè)。

青年志愿者協(xié)會(huì)作為全校志愿者的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，健全組織機(jī)構(gòu)，規(guī)范管理制度，提_部素質(zhì)，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)勢(shì)在必行，在這方面主要開展以下工作：

1、根據(jù)實(shí)際需要及時(shí)進(jìn)行青協(xié)內(nèi)?a

href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽憊ぷ魑恢玫髡N思憂客髟悍只岬牧擔(dān)浞址⒒有G嘈淖櫓饔茫狙諦G嘈閹羝卟棵諾幕股柚眉叭嗽迸潯父雍俠懟⒔∪允谷G嗄曛駒剛吖ぷ韉玫礁玫姆⒄埂?/p>2、對(duì)所屬部門加強(qiáng)管理。

本學(xué)期將對(duì)各部門進(jìn)行精細(xì)化管理，主要依據(jù)《__大學(xué)青年志愿者協(xié)會(huì)章程》《__大學(xué)青年志愿者協(xié)會(huì)內(nèi)部成員管理制度》《__大學(xué)青年志愿者協(xié)會(huì)理事會(huì)制度》《__大學(xué)青年志愿者協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)員管理?xiàng)l例》等各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)各部門進(jìn)行量化考核，規(guī)范內(nèi)部管理。

3、舉辦業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，開展小型活動(dòng)。

為提高全體成員素質(zhì)，增強(qiáng)校青協(xié)號(hào)召力和凝聚力。將組織開展基本志愿知識(shí)及專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，并在各部之間展開各種互動(dòng)活動(dòng)，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力。

二、加強(qiáng)與學(xué)院青年志愿者分會(huì)之間的聯(lián)系，幫助學(xué)院完成志愿者組織服務(wù)隊(duì)的建立。

本學(xué)期我們將繼續(xù)指導(dǎo)并幫助各學(xué)院完善建立志愿者組織，加強(qiáng)和學(xué)院之間的聯(lián)系，促使各學(xué)院更好參與青年志愿服務(wù)活動(dòng)。校青協(xié)定期傳達(dá)各階段青年志愿服務(wù)活動(dòng)動(dòng)向，并以第__屆牡丹花會(huì)為平臺(tái)，組織各院系積極開展志愿服務(wù)活動(dòng)。

同時(shí)考慮到本學(xué)期新成立的一些分會(huì)，校青協(xié)也會(huì)加強(qiáng)溝通，及時(shí)了解各學(xué)院青協(xié)分會(huì)活動(dòng)開展情況及在發(fā)展過(guò)程中遇到的困難，協(xié)助其解決。并通過(guò)開展定點(diǎn)培訓(xùn)，交流學(xué)習(xí)會(huì)等多種方式，實(shí)現(xiàn)我校青年志愿者工作的全面發(fā)展。

三、繼續(xù)堅(jiān)持與完善校青協(xié)品牌服務(wù)隊(duì)。

“陽(yáng)光天使”義務(wù)家教活動(dòng)是校青協(xié)大力推進(jìn)開展的一項(xiàng)品牌活動(dòng)。在本學(xué)期，我們將更注重加強(qiáng)幫助真正需要幫助的貧困家庭，讓校方提供家庭貧困、學(xué)習(xí)上存在困難，學(xué)習(xí)意愿強(qiáng)烈的同學(xué)，把志愿者們的幫助，帶給最需要的人。同時(shí)根據(jù)義務(wù)家教個(gè)人的所學(xué)特長(zhǎng)，確實(shí)做到發(fā)揮長(zhǎng)處，提供秀的服務(wù)。

四、嚴(yán)格執(zhí)行志愿者會(huì)員注冊(cè)與管理辦法。

學(xué)期出按照《__大學(xué)青年志愿者注冊(cè)管理辦法》，在全校四個(gè)校區(qū)范圍內(nèi)開展志愿者注冊(cè)工作，擴(kuò)大志愿者規(guī)模，并在每次活動(dòng)后，建立志愿服務(wù)日志，落實(shí)執(zhí)行志愿者活動(dòng)后，志愿者證蓋章規(guī)定，保障志愿者權(quán)利，并舉辦志愿者交流會(huì)，提高志愿者熱情。

五、加大宣傳力度。

本學(xué)期，我們將分別在校內(nèi)外同時(shí)加強(qiáng)青協(xié)的影響力與號(hào)召力。對(duì)校內(nèi)，通過(guò)進(jìn)一步的宣傳，加大志愿精神在校園中的影響，感召更多的大學(xué)生投入志愿工作。

對(duì)校外，加強(qiáng)與其他校級(jí)組織及社會(huì)媒體的聯(lián)系，通過(guò)聯(lián)系記者，積極投稿等方式。擴(kuò)大影響力，引起社會(huì)對(duì)我校青年志愿者協(xié)會(huì)的關(guān)注，對(duì)志愿服務(wù)事業(yè)的關(guān)注。

六、加強(qiáng)與其他高校之間的聯(lián)系。

把握機(jī)遇，聯(lián)合洛陽(yáng)市各高校的青年志愿者組織，在全市范圍內(nèi)開展大型志愿活動(dòng)，擴(kuò)大我校在洛陽(yáng)高校間的影響。同時(shí)，向全國(guó)高校的優(yōu)秀青年志愿者協(xié)會(huì)學(xué)習(xí)，吸取他們的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使我校青年志愿者事業(yè)在短時(shí)間內(nèi)得到更快的發(fā)展與壯大。

青志協(xié)個(gè)人工作計(jì)劃模板一、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，健全完善管理制度

1、積極發(fā)展會(huì)員，重點(diǎn)發(fā)展單位會(huì)員。

加強(qiáng)對(duì)與社會(huì)各界的聯(lián)系，重點(diǎn)走訪各大企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、學(xué)校，宣傳協(xié)會(huì)所開展的

工作和項(xiàng)目，積極地爭(zhēng)取熱心志愿服務(wù)事業(yè)的單位和個(gè)人的加入。

2、健全完善管理制度。

繼續(xù)做好會(huì)員登記、年審、培訓(xùn)等管理工作;強(qiáng)化會(huì)員的組織觀念，提高會(huì)員的責(zé)任感。在現(xiàn)有志愿者

兩證基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)、印制志愿者手冊(cè)。

3、加強(qiáng)基層組織建設(shè)，建立完善基層志愿者隊(duì)伍。

吸納有專業(yè)特長(zhǎng)的志愿者充實(shí)內(nèi)部建設(shè)，以更好地組織、協(xié)調(diào)、落實(shí)協(xié)會(huì)各

項(xiàng)工作的開展，擴(kuò)大基層志愿服務(wù)組織網(wǎng)絡(luò)覆蓋面。

二、組織和實(shí)施各項(xiàng)志愿服務(wù)活動(dòng)

1、“紅紅火火過(guò)大年”主題活動(dòng)

活動(dòng)簡(jiǎn)介：在20__年春節(jié)期間，組織開展“紅紅火火過(guò)大年”主題志愿服務(wù)活動(dòng)，以講文明樹新風(fēng)為主線，以扶老助殘、

文體娛樂(lè)、環(huán)境秩序、平安健康為重點(diǎn)，以送溫暖、送文化、送衛(wèi)生、送平安、送健康為主要內(nèi)容，組織動(dòng)員志愿者廣泛開展多

種形式的志愿服務(wù)活動(dòng)，傳遞親情友情，共享幸福生活，著力營(yíng)造歡樂(lè)喜慶、文明祥和、溫馨和諧的春節(jié)節(jié)日氛圍。

活動(dòng)時(shí)間：20__年元月15日至2月15日(具體時(shí)間待定)

活動(dòng)場(chǎng)地：(與相關(guān)單位協(xié)商，待定)。

2、“志愿服務(wù)月”系列活動(dòng)

活動(dòng)簡(jiǎn)介：“3.5志愿者日宣傳”在志愿者者日前后，組織志愿者開展志愿服務(wù)宣傳和志愿服務(wù)月啟動(dòng)儀式;“3.8婦女節(jié)送

健康下鄉(xiāng)”組織廣大醫(yī)療志愿者開展送健康下鄉(xiāng)活動(dòng)，為農(nóng)村婦女開展義務(wù)體檢、咨詢服務(wù)活動(dòng);“3.12植樹節(jié)”在植樹節(jié)

期間組織志愿者參加植樹活動(dòng)。

活動(dòng)時(shí)間：3月1日—4月1相關(guān)節(jié)日期間(待定)。

活動(dòng)場(chǎng)地：(與相關(guān)單位協(xié)商，待定)。

3、紀(jì)念《世界水日》環(huán)保宣傳活動(dòng)

活動(dòng)簡(jiǎn)介：人們生產(chǎn)生活中，浪費(fèi)水的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，科學(xué)用水、節(jié)約用水還沒(méi)有成為每個(gè)公民的自覺(jué)行為，浪費(fèi)用水、水污染

進(jìn)一步加劇了水資源短缺的形勢(shì)，通過(guò)宣傳活動(dòng)，提升公民的水資源節(jié)約和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的意識(shí)。

活動(dòng)時(shí)間：3月21日(星期日)-3月23日期間

活動(dòng)形式：網(wǎng)站宣傳

4、《地球一小時(shí)》熄燈活動(dòng)

活動(dòng)簡(jiǎn)介：“地球一小時(shí)”是一個(gè)鼓舞人心并且易于實(shí)施的活動(dòng)。在活動(dòng)當(dāng)天，預(yù)計(jì)__會(huì)有10余所學(xué)校，百余家單位、組

織機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)萬(wàn)余人參與其中。這項(xiàng)活動(dòng)讓每個(gè)人、每個(gè)家庭和企業(yè)盡可能多的參與進(jìn)來(lái)，為整個(gè)城市節(jié)能環(huán)保意識(shí)的提高并使

更多的人為應(yīng)對(duì)氣候變化而付出努力，向世界展示__在節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)方面的決心和行動(dòng)。

活動(dòng)時(shí)間：3月27日(星期六)晚19時(shí)—21時(shí)

活動(dòng)場(chǎng)地：__藍(lán)天廣場(chǎng)

5、環(huán)保與健康系列公益活動(dòng)

活動(dòng)簡(jiǎn)介：健康環(huán)保徒步活動(dòng)，結(jié)合環(huán)保宣傳及“公民環(huán)保測(cè)驗(yàn)”，提高市民關(guān)注環(huán)境和參加環(huán)保的意識(shí)，傳遞環(huán)保志愿精神

和理念。為自身健康和周邊環(huán)境的美化作出努力，為__城市的美麗環(huán)境盡自己的一份力量。

活動(dòng)內(nèi)容：環(huán)保展板宣傳、宣傳標(biāo)語(yǔ)簽字、現(xiàn)場(chǎng)招募志愿者，徒步沿途的垃圾清揀等。

活動(dòng)時(shí)間：每年五月間進(jìn)行

活動(dòng)場(chǎng)地：藍(lán)天廣場(chǎng)及四周街道。

活動(dòng)解釋：“公民環(huán)保測(cè)驗(yàn)”利用商場(chǎng)環(huán)境、認(rèn)為投放垃圾測(cè)試過(guò)往顧客環(huán)保意識(shí)，對(duì)自覺(jué)歸置垃圾者現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)鼓掌表?yè)P(yáng)。

6、“我的節(jié)日”系列活動(dòng)

活動(dòng)簡(jiǎn)介：深入開展“我的節(jié)日”主題活動(dòng)。在我國(guó)重要的傳統(tǒng)節(jié)日期間，在城鄉(xiāng)社區(qū)、學(xué)校、機(jī)關(guān)、企業(yè)組織開展豐富多彩的

群眾性經(jīng)典誦讀、節(jié)日民俗、文化娛樂(lè)和體育健身活動(dòng)，推動(dòng)“我們的節(jié)日”主題活動(dòng)在各地深入開展。并結(jié)合志愿服務(wù)中

心工作積極開展以關(guān)愛(ài)“留守兒童”、“空巢老人”以及關(guān)愛(ài)殘疾人等為主題的慰問(wèn)、幫扶等系列志愿服務(wù)公益活動(dòng)。

活動(dòng)時(shí)間：20__年度

活動(dòng)場(chǎng)地：待選、待定。

7、“關(guān)愛(ài)農(nóng)民工子女”主題活動(dòng)

活動(dòng)簡(jiǎn)介：圍繞“關(guān)愛(ài)農(nóng)民工子女”主題開展“關(guān)愛(ài)農(nóng)民工子女，我們?cè)谛袆?dòng)”志愿服務(wù)活動(dòng)。動(dòng)員廣大志愿者積極參與關(guān)愛(ài)

農(nóng)民工子女行動(dòng)，通過(guò)豐富多樣的形式，在“親情陪護(hù)、感受城市、學(xué)業(yè)輔導(dǎo)、愛(ài)心捐助、結(jié)對(duì)幫扶”等方面與受助學(xué)生結(jié)成幫

扶對(duì)子。

活動(dòng)時(shí)間：在“6.1兒童節(jié)”前后(具體時(shí)間待定)

活動(dòng)場(chǎng)地：學(xué)校(具體地點(diǎn)待定)

8、“綠色出行日”活動(dòng)

活動(dòng)簡(jiǎn)介：結(jié)合9.16《國(guó)際保護(hù)臭氧層》和9?22《國(guó)際無(wú)車日》，宣傳倡導(dǎo)市民在9月22日“中國(guó)城市無(wú)車日”

這一天，自覺(jué)主動(dòng)地放棄使用小汽車，盡可能地采取乘坐公交車、騎自行車或步行等綠色方式出行，減少汽車尾氣對(duì)空氣和噪音

的污染，以實(shí)際行動(dòng)支持和參與環(huán)保活動(dòng)。為了__多一個(gè)藍(lán)天，少一些污染，給我們的地球放一天假，給我們的城市放一天假

，讓我們來(lái)享受一天清新的空氣和安寧。

活動(dòng)時(shí)間：9月16—22日

活動(dòng)場(chǎng)地：城市騎行路線

活動(dòng)場(chǎng)地：在沿海岸線的山林地或風(fēng)景區(qū)內(nèi)舉行。

9、表彰為志愿服務(wù)事業(yè)做出突出貢獻(xiàn)的志愿者和優(yōu)秀單位

結(jié)合紀(jì)念《國(guó)際志愿者日》(每年12月5日)，對(duì)做出突出貢獻(xiàn)的環(huán)保志愿者和優(yōu)秀團(tuán)體單位進(jìn)行表彰暨志愿者晉級(jí)嘉

獎(jiǎng)活動(dòng)。

活動(dòng)簡(jiǎn)介：年度環(huán)保志愿者先進(jìn)集體、個(gè)人表彰大會(huì)。

活動(dòng)時(shí)間：_月_日

活動(dòng)場(chǎng)地：待定

三、建設(shè)和管理好__志愿者網(wǎng)站

進(jìn)行網(wǎng)站的后期維護(hù)工作，充分利用網(wǎng)絡(luò)的宣傳和實(shí)用功能，樹立協(xié)會(huì)的社會(huì)公益形象。加強(qiáng)網(wǎng)站管理，吸納有專業(yè)知識(shí)的志愿

者來(lái)參加網(wǎng)站的管理和維護(hù)工作，使網(wǎng)站能夠成為宣傳環(huán)保和整合環(huán)保社會(huì)資源的有效平臺(tái)。

四、工作程序：

1、擬邀請(qǐng)函或電話進(jìn)行前期聯(lián)系溝通，跟進(jìn)進(jìn)行見面協(xié)商。

2、走出去，拜訪各大企事業(yè)單位、邀請(qǐng)他們參與或捐助。

第3篇

【關(guān)鍵詞】 后金融危機(jī)； 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則； 國(guó)際趨同； 應(yīng)用策略

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化程度日益加深，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。截至目前，已有110多個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，或者與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。自2007年金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，人們更加清楚地認(rèn)識(shí)到，制定一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息透明度和增強(qiáng)受托責(zé)任，對(duì)于金融穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。當(dāng)前，國(guó)際金融監(jiān)管框架正處于重構(gòu)時(shí)期，國(guó)際會(huì)計(jì)格局也面臨著重大調(diào)整，二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)正在積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革。在這樣的國(guó)際環(huán)境下，各國(guó)家或地區(qū)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略備受國(guó)際社會(huì)廣泛關(guān)注。通過(guò)對(duì)美國(guó)、歐盟、日本、俄羅斯、印度等世界主要經(jīng)濟(jì)體在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過(guò)程中所采取的不同策略進(jìn)行比較分析，這對(duì)于我國(guó)在后金融危機(jī)時(shí)代調(diào)整和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略，積極應(yīng)對(duì)復(fù)雜的國(guó)際形勢(shì)具有重要意義。

一、世界主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用情況

在全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加快的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同應(yīng)當(dāng)采用何種策略，不同國(guó)際組織和各個(gè)國(guó)家或地區(qū)觀點(diǎn)并不統(tǒng)一。其中，有些國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)本國(guó)或本地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，應(yīng)當(dāng)直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；而有些國(guó)家或地區(qū)則認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，走適合本國(guó)國(guó)情的國(guó)際化道路，例如保留本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，并不斷完善改進(jìn)本國(guó)準(zhǔn)則。美國(guó)、歐盟、日本、俄羅斯、印度作為全球主要經(jīng)濟(jì)體，其應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的策略將對(duì)推廣國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，制定一套全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重大影響。這些國(guó)家或地區(qū)在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面存在較大差異。

（一）美國(guó)

2008年11月，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）為了規(guī)范美國(guó)上市公司根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，了一份關(guān)于采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則路線圖的征求意見稿。該路線圖（征求意見稿）首先闡述了強(qiáng)制美國(guó)上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)；然后提出了改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的籌資機(jī)制、在美國(guó)開展國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則教育和培訓(xùn)、允許有限范圍的上市公司提前采用國(guó)際準(zhǔn)則、美國(guó)證券交易委員會(huì)未來(lái)規(guī)則制定時(shí)間安排、強(qiáng)制采用的階段性實(shí)施工作等七個(gè)里程碑。

美國(guó)證券交易委員會(huì)于2010年2月發(fā)表聲明稱，支持建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并為采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制訂了一套具體的工作計(jì)劃——《考慮將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系工作計(jì)劃》。該工作計(jì)劃列出了需要工作人員深入分析的六個(gè)領(lǐng)域，其中前兩個(gè)領(lǐng)域是考慮國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則本身的特征及其制定程序，后四個(gè)則是關(guān)于準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換所需要考慮的內(nèi)容。

此后，美國(guó)證券交易委員會(huì)于2010年10月、2011年5月和11月、2012年7月連續(xù)了一系列關(guān)于《考慮將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系工作計(jì)劃》的研究報(bào)告，包括《進(jìn)展報(bào)告》、《一條可能路徑——“趨同認(rèn)可”模式》、《美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較》、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)踐分析》、《最終工作人員報(bào)告》等。期間，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)對(duì)美國(guó)證券交易委員會(huì)提出的“趨同認(rèn)可”模式發(fā)表意見。“趨同認(rèn)可”模式是將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，“采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的美國(guó)發(fā)行人編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的”，而不是“美國(guó)發(fā)行人采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)認(rèn)為，在“趨同認(rèn)可”模式下，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)仍擔(dān)任美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，將參與制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則符合公眾利益情況下認(rèn)可國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并為美國(guó)利益相關(guān)方提供所需的額外解釋和指南。

2012年7月，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員了一份最終報(bào)告——《考慮將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》。工作人員在全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作計(jì)劃中對(duì)六個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域的觀察和分析作了總結(jié)，旨在確定是否、何時(shí)、如何將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)發(fā)行人的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。工作人員從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定、解釋程序、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作、全球范圍內(nèi)的應(yīng)用和執(zhí)行、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的治理、籌資狀況、投資者理解能力等七個(gè)方面論述了他們的研究成果。盡管如此，美國(guó)證券交易委員會(huì)還是沒(méi)有明確美國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則上的立場(chǎng)，并表示將于明年作出最終決議。

（二）歐盟

2002年7月，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)在《關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606/2002號(hào)決議》中決定，要求歐盟所有上市公司從2005年起，按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。歐盟作出這樣的決定，其目的在于讓歐盟成員國(guó)采納和運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高歐盟地區(qū)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和可比性，從而促進(jìn)歐盟資本市場(chǎng)及其成員國(guó)資本市場(chǎng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。歐盟委員會(huì)接受由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，即國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的前身）制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）、由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）以及相關(guān)的解釋。根據(jù)《關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606/2002號(hào)決議》的規(guī)定，當(dāng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滿足下列條件時(shí)，歐盟委員會(huì)應(yīng)就國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是否適用作出決定：一是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不與歐盟相關(guān)指令所規(guī)定的原則相沖突，并且有益于歐洲公眾利益；二是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則滿足可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，并且有助于利益相關(guān)方作出經(jīng)濟(jì)決策以及評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任。

歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的具體做法是：首先，由歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組征求各利益相關(guān)方對(duì)擬采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的意見；其次，歐盟各成員國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成的準(zhǔn)則建議審議組對(duì)歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組提出的意見進(jìn)行審議，并提交會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)；然后，會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)進(jìn)行投票表決是否采用這項(xiàng)新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；最后，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)批準(zhǔn)認(rèn)可，即在會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)表決通過(guò)之后，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)在3個(gè)月內(nèi)還擁有否決權(quán)，可決定對(duì)該國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或采用，或修改后采用。

截至2011年底，歐盟采納了全部已經(jīng)生效的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋，僅排除了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》中有關(guān)套期會(huì)計(jì)的規(guī)定。

（三）日本

2009年底，日本金融廳以“內(nèi)閣辦公室條例”的形式了日本采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的路線圖。該內(nèi)閣辦公室條例是在日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)2009年6月30日的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在日本的應(yīng)用（中期報(bào)告）》基礎(chǔ)上形成的法規(guī)。日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的路線圖為部分日本上市公司自愿在自2010年3月31日或以后日期結(jié)束的會(huì)計(jì)年度提前采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了框架。該路線圖明確，日本將于2012年前后作出關(guān)于自2015年或2016年起強(qiáng)制采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的決定。此外，上述內(nèi)閣辦公室條例還規(guī)定，自2016年3月31日以后結(jié)束的會(huì)計(jì)年度起，將終止在日本上市的企業(yè)按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的選擇權(quán)。

自2011年3月日本大地震和核泄漏事故發(fā)生以來(lái)，日本經(jīng)濟(jì)形勢(shì)惡化，日本產(chǎn)業(yè)界掀起了一股反對(duì)引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的浪潮。對(duì)于強(qiáng)制采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，日本企業(yè)顧慮重重，考慮到采用成本太高、準(zhǔn)備時(shí)間過(guò)短、并無(wú)必要性等因素，日本企業(yè)認(rèn)為日本沒(méi)有必要超前于其他國(guó)家，尤其在美國(guó)尚未作出決定的情況下，更不必過(guò)早采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

日本金融廳在面臨國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)界強(qiáng)烈反對(duì)、美國(guó)立場(chǎng)模糊、美國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同進(jìn)展緩慢等情況下，于2011年6月發(fā)表了一份名為《關(guān)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用的考慮》的聲明。日本金融廳在該聲明中表示，在2015年3月之前日本不會(huì)強(qiáng)制本國(guó)企業(yè)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，即使將來(lái)日本決定強(qiáng)制采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，至少也需要為企業(yè)預(yù)留5至7年的準(zhǔn)備時(shí)間。此外，考慮到日本推遲采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，日本金融廳刪除了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在日本的應(yīng)用（中期報(bào)告）》中關(guān)于終止在日本上市的企業(yè)按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表選擇權(quán)的有關(guān)規(guī)定，在2016年3月31日以后結(jié)束的會(huì)計(jì)年度，企業(yè)還是可以繼續(xù)選擇使用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。

（四）俄羅斯

2011年2月，俄羅斯政府簽署了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則認(rèn)可程序文件。根據(jù)該文件，除2011年5月新的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》至《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)》以及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第20號(hào)》，俄羅斯財(cái)政部于2011年11月認(rèn)可了所有現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和解釋公告。在未來(lái)對(duì)特定準(zhǔn)則的認(rèn)可決議上，俄羅斯財(cái)政部將基于一個(gè)非政府專家委員會(huì)——國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)的建議，并咨詢中央銀行和證券市場(chǎng)聯(lián)邦委員會(huì)的意見。

俄羅斯所有上市公司、貸款機(jī)構(gòu)（例如銀行等）和保險(xiǎn)公司將從2012年1月1日起開始采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制其合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并需要提供2011年的比較報(bào)表。但如果俄羅斯法律要求其他主體編制和公開合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這些主體也應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制其合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

有一點(diǎn)需要注意的是，盡管俄羅斯要求上述主體使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制其合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但這些主體仍需要按照俄羅斯財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足相關(guān)法規(guī)的要求。

（五）印度

2010年上半年，印度企業(yè)事務(wù)部在國(guó)內(nèi)了向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過(guò)渡的路線圖，要求包括保險(xiǎn)公司、銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)的上市公司和印度大型企業(yè)分階段采用“與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。關(guān)于與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度準(zhǔn)則的實(shí)施步驟，印度采取了分階段實(shí)施的策略。具體而言，具有一定規(guī)模的上市公司和在海外上市的公司將于2011年4月1日率先執(zhí)行與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度準(zhǔn)則；2012年，所有保險(xiǎn)公司實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度準(zhǔn)則；2013年至2014年，商業(yè)銀行、其他上市公司、具有一定規(guī)模的非上市公司、城市信用合作社和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)將依規(guī)模分階段實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

然而，印度企業(yè)事務(wù)部于2010年7月再次公告，放緩了印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程，重新調(diào)整了趨同的范圍和有關(guān)時(shí)間安排。根據(jù)上述公告的安排，印度所有上市公司將不會(huì)從2011年4月開始實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他企業(yè)實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間可能較2014年更晚。

在印度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作具體由印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)。2011年1月，印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，重新制定了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。印度在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還兼顧了印度國(guó)內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)印度特殊國(guó)情，對(duì)有關(guān)條款和規(guī)定作了適當(dāng)修改，與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持了一致。例如，將準(zhǔn)則的過(guò)渡日設(shè)定為當(dāng)期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理、保留使用“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”術(shù)語(yǔ)等。到目前為止，印度企業(yè)事務(wù)部已經(jīng)了35項(xiàng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并宣布當(dāng)稅收和其他問(wèn)題被解決后，將分階段執(zhí)行。

二、對(duì)各國(guó)家或地區(qū)應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則策略的分析

目前，各個(gè)國(guó)家或地區(qū)應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告采用的策略主要有四種類型，“直接采用”模式、“趨同”模式、“認(rèn)可”模式以及“趨同認(rèn)可”模式。這四種模式具有不同的特點(diǎn)和運(yùn)用環(huán)境，并且對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化也有不同影響。

“直接采用”模式是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并且該國(guó)家或地區(qū)也不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)。換而言之，這個(gè)國(guó)家或地區(qū)在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中不需要履行任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審批或修訂程序，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則何時(shí)生效實(shí)施，該國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)就何時(shí)采用。

“趨同”模式是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不直接引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是保留了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。在會(huì)計(jì)處理原則和方法上，采取“趨同”策略的國(guó)家或地區(qū)會(huì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，但不會(huì)一字不改地完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。這些國(guó)家或地區(qū)會(huì)根據(jù)本國(guó)自身的特色對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做一些修訂。采用“趨同”模式的國(guó)家或地區(qū)正在逐漸增多，印度是典型代表之一。根據(jù)印度的路線圖可以看出，印度基于本國(guó)國(guó)情特別是在考慮特殊法律環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作出適當(dāng)修改。例如引入附加披露要求、更改某些術(shù)語(yǔ)、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理等。

“認(rèn)可”模式是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在決定采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前先由法定機(jī)構(gòu)執(zhí)行認(rèn)可程序。這些國(guó)家或地區(qū)在對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的過(guò)程中，有可能會(huì)對(duì)擬采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。但目前來(lái)看，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的情況極少發(fā)生。歐盟和澳大利亞采用的就是“認(rèn)可”模式。

“趨同認(rèn)可”模式是由美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員提出的一種替代模式，結(jié)合了趨同模式和認(rèn)可模式的特點(diǎn)。“趨同認(rèn)可”模式是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過(guò)程中，保留本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，積極推動(dòng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)一步指南、解釋或其他披露要求，并且對(duì)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可。盡管美國(guó)證券交易委員會(huì)提出了這一模式，但并沒(méi)有明確一定采用該模式。美國(guó)作為最發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善程度以及在對(duì)待國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則問(wèn)題上所采取的政策對(duì)全球其他國(guó)家或地區(qū)具有舉足輕重的作用。

從上述四種模式來(lái)看，目前世界上僅有極少數(shù)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取“直接采用”模式，而且國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)認(rèn)可未做任何改動(dòng)的情況也很少，比較多的做法是立足于本國(guó)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做一些補(bǔ)充和調(diào)整。例如有些國(guó)家或地區(qū)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則翻譯為當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言，還有些國(guó)家或地區(qū)則為解決國(guó)家特定問(wèn)題而作出一定修改或?yàn)槟承┬袠I(yè)中存在的特定問(wèn)題提供詳細(xì)的指南。即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較為完善的美國(guó)在國(guó)際化道路上，也是需要立足于本國(guó)實(shí)際情況來(lái)作出是否將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則引入其財(cái)務(wù)報(bào)告體系的決定。總之，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)基本上是根據(jù)其本國(guó)準(zhǔn)則制定歷史和特點(diǎn)選擇與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求相適應(yīng)的策略。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的政策建議

隨著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)格局正面臨重大調(diào)整，美國(guó)以外的國(guó)家或地區(qū)對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則制定的影響力越來(lái)越強(qiáng)。自2001年以來(lái)，許多國(guó)家或地區(qū)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的活動(dòng)越來(lái)越頻繁，中國(guó)、韓國(guó)、日本、歐盟等國(guó)家或地區(qū)的影響力逐步在擴(kuò)大。尤其在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)過(guò)程中，二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)要求增強(qiáng)新興經(jīng)濟(jì)體參與度，印度、巴西、俄羅斯等新興經(jīng)濟(jì)體積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的有關(guān)活動(dòng)。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過(guò)程中需要協(xié)調(diào)的關(guān)系變得更加多元化。

2012年7月，美國(guó)證券交易委員會(huì)就引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則問(wèn)題最終工作人員研究報(bào)告，在報(bào)告中提到，美國(guó)國(guó)內(nèi)利益相關(guān)方認(rèn)為引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)現(xiàn)行法律不一致，因而不支持在美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從該研究報(bào)告的分析來(lái)看，美國(guó)“直接采用”國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的可能性微乎其微，很有可能會(huì)采用他們所提出的“趨同認(rèn)可”模式。這種模式其實(shí)是對(duì)中國(guó)、印度等國(guó)家采用“趨同”模式的認(rèn)可，因?yàn)槠浔举|(zhì)是一致的。這進(jìn)一步表明，基于對(duì)本國(guó)法律環(huán)境、語(yǔ)言習(xí)慣、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施等因素的考量，堅(jiān)持“趨同”策略是符合各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展客觀需求的并且是務(wù)實(shí)有效的做法，有助于一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在會(huì)計(jì)國(guó)際化道路上保持主動(dòng)性與靈活性。

因此，我們應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，積極按照持續(xù)趨同路線圖的部署，針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2011年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營(yíng)安排、公允價(jià)值計(jì)量等多項(xiàng)準(zhǔn)則，切實(shí)做好我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和完善工作。與此同時(shí)，我們還應(yīng)繼續(xù)跟蹤國(guó)際準(zhǔn)則的最新變化，加大對(duì)金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等準(zhǔn)則項(xiàng)目的研究力度，積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反映中國(guó)利益相關(guān)方的意見和建議，切實(shí)維護(hù)我國(guó)利益。此外，我們需要密切關(guān)注美國(guó)、日本等國(guó)家或地區(qū)應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的策略變化，適時(shí)調(diào)整我國(guó)在持續(xù)趨同過(guò)程中的應(yīng)對(duì)機(jī)制，保持并提升我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)交流與合作中的話語(yǔ)權(quán)和影響力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 楊敏，陸建橋，徐華新. 當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略研究[J]. 會(huì)計(jì)研究，2011（10）：9-15.

第4篇

關(guān)鍵詞：國(guó)際石油合作；聯(lián)合作業(yè)協(xié)議；聯(lián)合作業(yè)合同模版

1 JOA在國(guó)際石油行業(yè)中的重要性及基本情況

在國(guó)際油氣合作領(lǐng)域中，聯(lián)合作業(yè)協(xié)議（Joint Operating Agreement，或簡(jiǎn)稱JOA）作為比較典型的合作模式獲得越來(lái)越多的關(guān)注。石油行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)、高投資特點(diǎn)促使多方必須共同運(yùn)作、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)費(fèi)用。而JOA則通過(guò)協(xié)議方式明確各合作方之間的權(quán)利、義務(wù)，并跨越勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、棄置等整個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，從而使得原本松散的聯(lián)合體更高效的履行各類資源性石油合同，最終實(shí)現(xiàn)油氣公司對(duì)油氣的經(jīng)濟(jì)追求。因而JOA在石油開發(fā)合作中的重要性不言而喻，正如Peter Robbers在其書中談到的，JOA是石油作業(yè)項(xiàng)目的重要基石，是起草生產(chǎn)、處置、銷售、運(yùn)輸?shù)绕渌皖惡贤幕A(chǔ)。除了使用范圍較為廣泛的國(guó)際石油談判代表協(xié)會(huì)（AIPN）制定的JOA模版外，各行業(yè)協(xié)議還相應(yīng)發(fā)展出具有不同區(qū)域特點(diǎn)的版本，如：美國(guó)石油和土地管理協(xié)會(huì)（AAPL）版JOA、加拿大石油土地管理協(xié)會(huì)（CAPL）版JOA、英國(guó)油氣（OGUK）版JOA、澳大利亞石油生產(chǎn)勘探協(xié)會(huì)（APPEA）版，挪威石油理事會(huì)（NPD）版等等。盡管各模版起草時(shí)側(cè)重點(diǎn)不同，但都含有一些共同的條款，本文將逐一討論。

2 JOA主要條款簡(jiǎn)析

無(wú)論是陸上開發(fā)還是海上開發(fā)，無(wú)論是常規(guī)油氣或是非常規(guī)油氣開發(fā)，JOA包含如下主要條款：

2.1 參與方及參與權(quán)益比例

明確的合同主體是一個(gè)合同生效的基本條件，通常JOA會(huì)在前述（recital）中說(shuō)明簽署JOA的原始協(xié)議方。當(dāng)參與方在選擇退出或轉(zhuǎn)讓權(quán)益時(shí)，或以原JOA附件的形式直接記錄參與方的更迭，或是通過(guò)其他法律文件來(lái)建立權(quán)利鏈條。不同于其他行業(yè)的合作，多數(shù)JOA對(duì)新進(jìn)者的財(cái)務(wù)或技術(shù)能力設(shè)立一定要求，對(duì)作業(yè)者的繼承者尤為嚴(yán)苛，往往需要獲得相關(guān)政府或機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。盡管參與權(quán)益比例在不同版本JOA中名稱不同，但所有模版都承認(rèn)各參與方需按照一定參與權(quán)益分擔(dān)作業(yè)成本和分享收益的合同精神。實(shí)踐中還需要注意參與權(quán)益比例是否在某一階段發(fā)生變化，如印度尼西亞產(chǎn)品分成合同規(guī)定開發(fā)階段須引入本土參與方從而間接改變JOA原參與方的權(quán)益比例。同時(shí)JOA參與方如果代為其他方履行合同義務(wù)時(shí)，建議合同者應(yīng)明確墊付義務(wù)何時(shí)結(jié)束，并設(shè)計(jì)可優(yōu)先回收該部分墊付投資的條款以保護(hù)自身權(quán)益。

2.2 有效期

筆者接觸絕大部分JOA都以簽字日作為生效日，極少數(shù)將生效與滿足先決條件關(guān)聯(lián)，如某澳洲項(xiàng)目的JOA中規(guī)定作業(yè)委員會(huì)成立并召開第一次會(huì)議后JOA方可生效。而JOA的終止情況則更多樣化，由于資源合同的終止或一家獲取全部參與權(quán)益比例是最為常見終止原因。在普通法下合同終止并不剝奪非違約方獲得救濟(jì)的權(quán)利，因而某些JOA模版要求合作伙伴之間不存在未決事項(xiàng)時(shí)才能終止JOA，在OGUK JOA模板中甚至要求簽訂獨(dú)立合同后方可終止JOA。需要注意的是JOA終止后保密、賠償、爭(zhēng)議解決條款仍然有效。

2.3 JOA范圍

JOA范圍系指作業(yè)者代表各參與方開展聯(lián)合作業(yè)的范圍，被排除在“聯(lián)合作業(yè)”范圍外的活動(dòng)也將排除在JOA范圍外，任何參與方不承擔(dān)非“聯(lián)合作業(yè)”產(chǎn)生的費(fèi)用和責(zé)任，因而“聯(lián)合作業(yè)”需謹(jǐn)慎定義。以APIN模版為代表，大部分在定義范圍時(shí)將履行資源合同權(quán)利義務(wù)作為JOA范圍。相比而言AAPL模版采用了更寬泛的定義，使用了“包括但不限于”的字樣，并補(bǔ)充了集中處理和處置階段的活動(dòng)。無(wú)法簡(jiǎn)單評(píng)述哪種形式更優(yōu)，合同者應(yīng)根據(jù)自身項(xiàng)目特點(diǎn)選擇更合適的表達(dá)方式。

2.4 作業(yè)者

聯(lián)合協(xié)議下的作業(yè)者是代表協(xié)議各參與方管理聯(lián)合作業(yè)的合同者。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為擁有最大參與權(quán)益的參與方通常與聯(lián)合作業(yè)行為的密切性最強(qiáng)，因而更易于代表聯(lián)合作業(yè)體進(jìn)行作業(yè)。但石油實(shí)踐中并非如此，例如我國(guó)《對(duì)外合作開采陸上石油資源條例》中明確規(guī)定中方國(guó)有石油公司為最大持有比例方，但外國(guó)投資者負(fù)責(zé)單獨(dú)投資進(jìn)行勘探、負(fù)責(zé)作業(yè)，并承擔(dān)勘探風(fēng)險(xiǎn)，也就是通常意義的作業(yè)者概念。因此JOA中確定作業(yè)者身份的約定除遵循合同自治原則外，還需符合資源國(guó)法律。

聯(lián)合作業(yè)協(xié)議賦予作業(yè)者一定權(quán)利，其可以雇傭人員或派遣子方員工進(jìn)行作業(yè)，也可代表JOA各方簽署作業(yè)相關(guān)協(xié)議、與政府溝通、提訟和達(dá)成和解等。因作業(yè)者的占據(jù)聯(lián)合作業(yè)中的優(yōu)勢(shì)地位，所以絕大部分的JOA模板中會(huì)規(guī)定作業(yè)者不得通過(guò)聯(lián)合作業(yè)獲利，實(shí)踐中依據(jù)項(xiàng)目情況將JOA還可作業(yè)者權(quán)利限定一定范圍內(nèi)，如約定作業(yè)者有權(quán)批準(zhǔn)合同金額不得超過(guò)多少等。

作業(yè)者責(zé)任限制是作業(yè)者條款中一個(gè)非常重要的內(nèi)容，各行業(yè)協(xié)會(huì)制定的JOA模板中均對(duì)作業(yè)者聯(lián)合作業(yè)中責(zé)任進(jìn)行了限制性規(guī)定，絕大部分模版中規(guī)定作業(yè)者僅在有關(guān)人員重大疏忽（gross negligence）或故意（willful misconduct）違反法律規(guī)定時(shí)承擔(dān)賠償義務(wù)。而對(duì)于有關(guān)人員的定義各家模板略有差別，以2012年AIPN模版就將其限定為作業(yè)者的高級(jí)監(jiān)督人員。同時(shí)賠償范圍在各家JOA模版中均有不同，或全部賠償，或賠償實(shí)際損失。

2.5 作業(yè)委員會(huì)

非作業(yè)者為加強(qiáng)對(duì)作業(yè)者的控制成立了作業(yè)委員會(huì)（operating committee）。通常每一個(gè)JOA參與方有代表參加委員會(huì)，但筆者接觸的巴西某項(xiàng)目JOA中規(guī)定持有參與權(quán)益需超10%時(shí)才有資格派出代表，未達(dá)到該比例時(shí)可以由其他方代表代為投票。并非所有的JOA都成立了作業(yè)委員會(huì)，北美區(qū)域JOA更傾向授予作業(yè)者無(wú)限權(quán)力，AAPL制定的JOA中規(guī)定作業(yè)者對(duì)聯(lián)合作業(yè)有全面控制權(quán)，CAPL JOA下的作業(yè)者也僅是向非作業(yè)者咨詢或通報(bào)即可，這與傳統(tǒng)北美區(qū)域JOA中參與方往往是普通投資人而不是是石油公司有關(guān)。作業(yè)委員會(huì)的表決機(jī)制是JOA核心內(nèi)容之一，通常有直接設(shè)定通過(guò)比例、將通過(guò)比例與同意方數(shù)量相結(jié)合、全體一致同意等表決機(jī)制。實(shí)踐中受項(xiàng)目參與方數(shù)量等諸多因素的影響，最終達(dá)成的表決機(jī)制各有不同，但通常對(duì)申請(qǐng)?jiān)S可證延期、退還區(qū)塊等事項(xiàng)可選擇為一致同意事項(xiàng)。

2.6 工作計(jì)劃、預(yù)算和合同授權(quán)

非作業(yè)者對(duì)作業(yè)者最重要的控制手段就是利用作業(yè)委員會(huì)對(duì)作業(yè)者提交的年度工作計(jì)劃預(yù)算、支出授權(quán)（Authorization for Expenditure）以及作業(yè)者擬簽訂的合同（合同授權(quán)）進(jìn)行審批。實(shí)踐中如作業(yè)委員否決年度計(jì)劃預(yù)算時(shí)，作業(yè)者都被要求修改報(bào)告以期重新獲得批準(zhǔn)后方可進(jìn)行下一年的的工作，對(duì)于未獲得批準(zhǔn)的支出授權(quán)不得進(jìn)合成本，即由作業(yè)者自行承當(dāng)費(fèi)用。而合同授權(quán)則是在作業(yè)者的招標(biāo)、采購(gòu)、服務(wù)等各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，常見的授權(quán)批準(zhǔn)有三種類型：①需要招標(biāo)的合同，②關(guān)聯(lián)公司合同，③超過(guò)一定金額的與第三方合同；當(dāng)然某些JOA并不考慮合同性質(zhì)，僅以合同金額為標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置不同的授權(quán)程序。JOA是各方平衡力量的結(jié)果，過(guò)分控制作業(yè)者可能會(huì)導(dǎo)致無(wú)法開展聯(lián)合作業(yè)，因而部分JOA賦予作業(yè)者一定空間，例如AIPN模版中規(guī)定對(duì)已批準(zhǔn)的年度工作計(jì)劃預(yù)算，如果單項(xiàng)超支低于10%、總額超支低于5%無(wú)需再次申請(qǐng)批準(zhǔn)。

2.7 獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)

參與方對(duì)某些作業(yè)活動(dòng)的認(rèn)識(shí)并不是永遠(yuǎn)一致的，因而獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)（exclusive operation或者sole risk）條款應(yīng)運(yùn)而生。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為如果作業(yè)活動(dòng)不能由全部JOA參與方參加時(shí)就可以構(gòu)成獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)。該條款通常適用探井活動(dòng)，有時(shí)會(huì)細(xì)化到探井或評(píng)價(jià)井的各個(gè)階段（鉆井、完井、加深井、二次完井、封井、側(cè)鉆井）以及地震等各項(xiàng)工作，但最低義務(wù)工作量通常排除在外。當(dāng)非獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)方準(zhǔn)備重新進(jìn)入該獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)時(shí)需要支付一定的進(jìn)入費(fèi)（Premium），筆者目前接觸的JOA中主要有兩類計(jì)算進(jìn)入費(fèi)方式，一是支付一定比例的費(fèi)用成本，通常300%-1000%之間；二是在獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)方完成**%成本回收后，非獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)方才可進(jìn)入，后者多見于北美區(qū)域JOA。

2.8 違約

不同于其他類型協(xié)議，JOA下的違約主要是指為不能履行作業(yè)者發(fā)出的現(xiàn)金支付通知（cash call）義務(wù)，通常協(xié)議會(huì)規(guī)定違約方應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)支付到期款及利息，并且在未糾正違約前不得行使有關(guān)權(quán)利（包括參與投票、獲取數(shù)據(jù)、轉(zhuǎn)讓權(quán)益、獲得產(chǎn)量等），如果持續(xù)違約則會(huì)強(qiáng)制轉(zhuǎn)讓違約方的參與權(quán)益用以彌補(bǔ)未支付款項(xiàng)，或者出售違約方持有的產(chǎn)量，如AIPN JOA模版就通過(guò)“違約聲明協(xié)議”使作業(yè)者直接獲得出售違約方產(chǎn)量的收益。部分JOA還設(shè)計(jì)了強(qiáng)制退出條款即強(qiáng)迫違約方退出已開發(fā)區(qū)塊或資源合同。JOA實(shí)踐中上述救濟(jì)方式（違約后果）可設(shè)定優(yōu)先順序，也可由非違約方自由選擇。AAPL和CAPL版JOA還有類似交叉抵押的條款保護(hù)非違約方利益。需要指出的是當(dāng)某資源國(guó)的國(guó)家石油公司作為JOA參與方發(fā)生違約時(shí)，強(qiáng)制退出的違約救濟(jì)模式難以有效執(zhí)行，實(shí)踐中通常采取都是軟性補(bǔ)救如出售其產(chǎn)量以彌補(bǔ)未支付款。另一個(gè)需要注意的是，為保證聯(lián)合作業(yè)持續(xù)進(jìn)行減輕違約所產(chǎn)生的影響，多數(shù)版本的JOA中要求非違約方應(yīng)按比例代替違約方先行支付違約款項(xiàng)，如不履行該義務(wù)也會(huì)構(gòu)成違約。

2.9 產(chǎn)品處置

獲得產(chǎn)品雖然是各家參與方的主要經(jīng)濟(jì)目的之一，但是由于石油產(chǎn)品的處置較為復(fù)雜且具有獨(dú)特性，因此JOA中僅簡(jiǎn)單規(guī)定一些基本概念和原則，而更細(xì)節(jié)的處理則通過(guò)諸如《提油協(xié)議》、《天然氣balancing 協(xié)議》、《天然氣處置協(xié)議》等專門進(jìn)行約定。因而JOA設(shè)置產(chǎn)品處置條款時(shí)需要明確不同協(xié)議之間發(fā)生沖突時(shí)優(yōu)先適用的原則。通常JOA的產(chǎn)品處置條款會(huì)分別規(guī)定原油和天然氣的處置方式，并且明確份額、提油點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、數(shù)量、油品等關(guān)鍵內(nèi)容。同時(shí)產(chǎn)品處置條款的設(shè)置還需要結(jié)合資源合同或者資源國(guó)法律的規(guī)定，可能會(huì)涉及履行國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售義務(wù)、相關(guān)稅負(fù)承擔(dān)及政府參與模式等內(nèi)容。

2.10 退出

JOA下的退出與轉(zhuǎn)讓的結(jié)果都是參與方將不再持有的項(xiàng)目的參與權(quán)益，區(qū)別在于退出則是零對(duì)價(jià)從項(xiàng)目中撤離，因而其核心是退出程序的實(shí)現(xiàn)、退出前的責(zé)任義務(wù)分擔(dān)。退出方向其他合作伙伴發(fā)退出通知為常見模式，大部分JOA模板都建議約定退出方承擔(dān)退出生效前的責(zé)任和義務(wù)。筆者接觸的諸多JOA合同中，退出生效時(shí)間約定并不相同，有收到通知之日的幾天內(nèi)生效的，也有以政府批準(zhǔn)退出為生效時(shí)間點(diǎn)，更有以發(fā)出退出通知的當(dāng)年年底為生效日的。退出方是否承擔(dān)發(fā)生在退出通知發(fā)出到實(shí)際生效之間聯(lián)合作業(yè)的責(zé)任各合同約定并沒(méi)有統(tǒng)一，AIPN模板中就明確退出方不承擔(dān)在發(fā)出通知后退出生效前所有投票反對(duì)的事項(xiàng)。由于石油資源合同中往往具有向政府承諾的內(nèi)容，故多數(shù)JOA都要求未完成義務(wù)工作量前不得退出。至于是否允許部分退出仍未有統(tǒng)一答案，筆者認(rèn)為至少應(yīng)保留一個(gè)開放空間允許這種可能性的存在，比如在延期申請(qǐng)階段可以退出勘探區(qū)塊但保留在開發(fā)區(qū)塊中的權(quán)益等等。

2.11 轉(zhuǎn)讓

聯(lián)合作業(yè)協(xié)議下的參與權(quán)益的轉(zhuǎn)讓有兩種類型：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓。前者系指某一參與方直接將參與權(quán)益轉(zhuǎn)讓給第三方或者其他合作方，而后者是指參與方的母公司將其持有的股份轉(zhuǎn)讓給第三方，從而使得第三方間接持有參與權(quán)益的情況。僅就資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而言，各JOA模板對(duì)轉(zhuǎn)讓都持謹(jǐn)慎態(tài)度，并設(shè)置了各種轉(zhuǎn)讓限制，較為常見有獲得其他合作方的同意、部分轉(zhuǎn)讓時(shí)參與權(quán)益不得少于最低參與比例、其他合作方擁有優(yōu)先權(quán)等等。因此在進(jìn)行參與權(quán)益轉(zhuǎn)讓時(shí)，受讓方需要開展盡職調(diào)查，通過(guò)豁免或滿足各種轉(zhuǎn)讓限制而使得轉(zhuǎn)讓行為有效且無(wú)瑕疵。除了上述轉(zhuǎn)讓限制外，JOA模版中通常還會(huì)設(shè)計(jì)不受轉(zhuǎn)讓限制的情形，如向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)讓、因控制權(quán)引發(fā)的轉(zhuǎn)讓、一攬子交易等等。實(shí)踐中轉(zhuǎn)讓條款內(nèi)容還需符合資源國(guó)法律或資源合同的要求，例如在印度尼西亞產(chǎn)品分成合同規(guī)定在進(jìn)入生產(chǎn)后需向印尼當(dāng)?shù)毓巨D(zhuǎn)讓相關(guān)權(quán)益，相應(yīng)在該國(guó)項(xiàng)目JOA中通常會(huì)約定此種情況下不受轉(zhuǎn)讓限制約束。

2.12 會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)程序（accounting procedure）是JOA中一個(gè)重要內(nèi)容，細(xì)化聯(lián)合作業(yè)花費(fèi)和收入的分配模式、程序等內(nèi)容，但由于財(cái)務(wù)專業(yè)性過(guò)強(qiáng)又往往容易被忽略探討。目前會(huì)計(jì)程序多以以JOA附件格式出現(xiàn)（如AAPL、AIPN模版等），當(dāng)然也有約定直接適用專業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的相關(guān)規(guī)定。由于專業(yè)限制，筆者僅從法律角度列出在起草會(huì)計(jì)程序中需要包括的基本內(nèi)容：會(huì)計(jì)賬目的保存、現(xiàn)金通知義務(wù)及程序、審計(jì)權(quán)利、非直接費(fèi)用分?jǐn)偅ㄈ绻芾碣M(fèi)），任何上述內(nèi)容的遺漏都可能引發(fā)實(shí)際作業(yè)中的爭(zhēng)議，因而需加謹(jǐn)慎約定。

除了上述列出的十二點(diǎn)內(nèi)容外，JOA還有一些重要內(nèi)容，如不可抗力條款、法律適用條款、爭(zhēng)議解決機(jī)制條款、保險(xiǎn)條款、稅務(wù)條款等等，均需要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)踐需求，在此不再詳細(xì)分析。

3 對(duì)我國(guó)石油聯(lián)合作業(yè)合同的啟示

依據(jù)我國(guó)《對(duì)外合作開采海洋石油資源條例》、《對(duì)外合作開采陸上石油資源條例》等法律規(guī)定，我國(guó)目前采取的石油合作模式類似于國(guó)際石油模式中的產(chǎn)品分成合同，但實(shí)踐中我國(guó)國(guó)有石油公司并不與外國(guó)石油公司單獨(dú)簽訂聯(lián)合作業(yè)協(xié)議，而是以石油開采合同中部分商務(wù)條款對(duì)聯(lián)合作業(yè)行為加以規(guī)范。與各協(xié)會(huì)制定的JOA模板相比，現(xiàn)有石油開采合同下的聯(lián)合條款約定內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。隨著我國(guó)上游石油市場(chǎng)的逐步放開，油氣上游投資主體多元化的大環(huán)境下，現(xiàn)有適用聯(lián)合條款顯得捉襟見肘，顧對(duì)聯(lián)合協(xié)議起草急需提上日程。在此筆者提出幾點(diǎn)參考意見：

一是國(guó)有三大石油公司牽頭起草聯(lián)合協(xié)議模板，三大國(guó)有石油公司都具有豐富的國(guó)際國(guó)內(nèi)聯(lián)合作業(yè)經(jīng)驗(yàn)，可在起草模板的過(guò)程中提供多種素材，使得模板涵蓋的范圍更廣、實(shí)用性更強(qiáng)。二是我國(guó)的聯(lián)合作業(yè)合同模板不能簡(jiǎn)單照搬國(guó)外其他聯(lián)合作業(yè)合同模板，要充分考慮在中國(guó)法域下的特殊性，例如我國(guó)土地所有制性質(zhì)就決定美國(guó)AAPL模板下參與權(quán)與工作權(quán)分離模式在中國(guó)聯(lián)合作業(yè)中并不適用。三是改變以往聯(lián)合協(xié)議條款過(guò)于保護(hù)國(guó)有石油公司利益模式，以規(guī)范作業(yè)者與非作業(yè)者權(quán)利、義務(wù)角度起草模版，尋找兩者之間的適度平衡，保護(hù)國(guó)家利益通過(guò)資源國(guó)法律或資源合同實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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[2]《Joint Operating Agreements》，Peter Robbers，Sian Onell出版社，2010.

[3]《China's long march to share gas production exciting potential and lost opportunities》，Paul Deemer等，Journal of world energy law and business， 2014（7）5.

第5篇

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2006年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)2006年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了2006年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2004年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過(guò)協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過(guò)檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問(wèn)題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問(wèn)方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問(wèn)題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來(lái)，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題分析

（一）法律責(zé)任問(wèn)題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒(méi)有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問(wèn)題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒(méi)有簽字或只簽字沒(méi)有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒(méi)有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問(wèn)題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問(wèn)題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃。或者具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒(méi)有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒(méi)有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒(méi)有過(guò)程及依據(jù)，沒(méi)有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒(méi)有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒(méi)有說(shuō)明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒(méi)有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒(méi)有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒(méi)有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒(méi)有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒(méi)有充分的說(shuō)明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問(wèn)題

1、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒(méi)有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒(méi)有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒(méi)有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒(méi)有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬(wàn)元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒(méi)有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒(méi)有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒(méi)有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒(méi)有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問(wèn)題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒(méi)有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過(guò)低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒(méi)有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無(wú)法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。

如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.30%，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.41%，2005年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬(wàn)元，該銷售無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2005年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。……”，無(wú)形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)-專利2005年期初140萬(wàn)元，本年6月增加6000萬(wàn)元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額6140萬(wàn)元，全年應(yīng)攤銷364萬(wàn)元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬(wàn)元（報(bào)表利潤(rùn)－85萬(wàn)元），僅在報(bào)表附注中說(shuō)明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無(wú)保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬(wàn)元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒(méi)有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒(méi)有合并持股56%的子公司， 2004年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無(wú)保留意見報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬(wàn)元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)過(guò)程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問(wèn)題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問(wèn)題。

第6篇

工作總結(jié)最好是要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來(lái)展開，把日常工作敘述一下，好的工作方法分享一下，不好的工作方法寫出改進(jìn)措施。親愛(ài)的讀者，小編為您準(zhǔn)備了一些審計(jì)局個(gè)人總結(jié)范文，請(qǐng)笑納!

審計(jì)局個(gè)人總結(jié)范文1一年來(lái)，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親切關(guān)懷和指導(dǎo)下，我在審計(jì)部經(jīng)理的崗位上，帶領(lǐng)審計(jì)部的全體同仁嚴(yán)格按照年初制定的審計(jì)計(jì)劃，緊緊圍繞企業(yè)提出的"加大核查、審核、監(jiān)管力度，確保各項(xiàng)制度深入落實(shí)"這一工作目標(biāo)，積極主動(dòng)地在企業(yè)內(nèi)部開展了審計(jì)工作。經(jīng)過(guò)全體同志們的共同努力，取得了一定成績(jī)，主要表現(xiàn)在：

一、嚴(yán)格審計(jì)的紀(jì)律和制度

審計(jì)部是一個(gè)新設(shè)部室，領(lǐng)導(dǎo)寄予我們厚望，同志們也關(guān)注著我們的發(fā)展，我深知責(zé)任重大。為了使內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理中得以順利開展，審計(jì)部在成立后的第一次全體會(huì)議上，就根據(jù)制定的年度工作計(jì)劃，并結(jié)合內(nèi)?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇木嚀逡滴衲芰Γ咀偶紉魅犯髯?a href='//xuexila.com/fanwen/gangweizhize/' target='_blank'>崗位職責(zé)，還要堅(jiān)持分工不分家的原則，進(jìn)行了內(nèi)部分工。并從工作紀(jì)律、工作作風(fēng)、工作態(tài)度、工作形象和工作結(jié)果等五個(gè)方面提出了具體的要求。這些基礎(chǔ)工作的進(jìn)行，為我們?nèi)旯ぷ鞯捻樌归_打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

二、積極開展對(duì)駐外企業(yè)分部財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)

__企業(yè)是我企業(yè)至今一家對(duì)外獨(dú)立開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的駐外企業(yè)分部，年生產(chǎn)各種復(fù)合肥近__噸，加上銷售總企業(yè)的肥料，2020年銷售收入已經(jīng)突破了一億元，企業(yè)的資產(chǎn)總額也達(dá)到了__多萬(wàn)元。但是由于種種原因，該企業(yè)一直沒(méi)有建立起完整、嚴(yán)密的內(nèi)部核算管理制度，從而使會(huì)計(jì)信息的反映帶有很大的不真實(shí)性，也企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求，我們?cè)趯?duì)其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行檢查審核的同時(shí)，先后分兩個(gè)階段對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范、核查。第一階段是參照企業(yè)的相關(guān)制度，幫助該企業(yè)制定其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，建立健全倉(cāng)庫(kù)管理的工作流程，健全會(huì)計(jì)核算的賬簿體系，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序，建立嚴(yán)格的、定期的會(huì)計(jì)報(bào)告制度。第二階段，對(duì)規(guī)范后的會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)施正常的審計(jì)檢查，通過(guò)這一系列工作，規(guī)范了該企業(yè)核算制度的同時(shí)，也教育了會(huì)計(jì)人員，增強(qiáng)了他們做好工作的責(zé)任心，起到了很好的效果。

三、嚴(yán)格費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定，嚴(yán)格費(fèi)用審核

今年是我企業(yè)各種費(fèi)用報(bào)銷新規(guī)定出臺(tái)的第一年，舊的報(bào)銷程序和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)工作影響很大，突出反映在人們的認(rèn)識(shí)上。審計(jì)是執(zhí)行各種規(guī)章制度的前沿，審計(jì)人員就是把這個(gè)關(guān)口的，將不符合規(guī)定的支出堵在這個(gè)關(guān)口之外，是我們審計(jì)人員的責(zé)任。

我們從一開始的單純的業(yè)務(wù)費(fèi)用審核逐步擴(kuò)大到后勤的費(fèi)用審核、生產(chǎn)車間工資的審核、裝卸費(fèi)的審核、車間修理費(fèi)的審核等，基本上包括了所有的支出。為了保證這一工作的質(zhì)量，我們利用可利用的一切時(shí)間，組織學(xué)習(xí)企業(yè)出臺(tái)的新規(guī)定，新同志為了盡快提高自己的技能，主動(dòng)請(qǐng)教老同志，并對(duì)要點(diǎn)及時(shí)做好筆記，所作的這一切都為做好這項(xiàng)工作打下了良好的基礎(chǔ)。一年以來(lái)，盡管我們對(duì)費(fèi)用的審核量上不斷增大，但基本上沒(méi)有出現(xiàn)有問(wèn)題的審核，從而有效的配合了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。

四、利用一切可利用的機(jī)會(huì)，為領(lǐng)導(dǎo)提供市場(chǎng)監(jiān)管信息

根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的安排，今年，我先后到__和省內(nèi)的幾個(gè)市場(chǎng)。針對(duì)市場(chǎng)反映出的問(wèn)題，進(jìn)行了核查，并結(jié)合核查進(jìn)行了市場(chǎng)調(diào)研，這也是審計(jì)部2020年工作計(jì)劃的一項(xiàng)基本內(nèi)容。核查中，我們晝夜兼程，為了把問(wèn)題核查清楚，把市場(chǎng)調(diào)研準(zhǔn)確，每到一處都積極地與客戶溝通，多方收集市場(chǎng)信息資料，這一切都為我們后期報(bào)告的撰寫積累了豐富的第一手資料。先后兩次的市場(chǎng)走訪，形成了近萬(wàn)字的報(bào)告，把問(wèn)題找準(zhǔn)了，建議提對(duì)了，得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和客戶、業(yè)務(wù)人員的好評(píng)。

五、工業(yè)園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算工作已接近尾聲

根據(jù)工作計(jì)劃，并經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，組織了對(duì)工業(yè)園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目施工單位報(bào)價(jià)的核對(duì)及園區(qū)設(shè)備計(jì)價(jià)等工作。園區(qū)項(xiàng)目建設(shè)跨度長(zhǎng)、項(xiàng)目多、投資大、施工單位多、資料零散，我們通過(guò)努力一一克服了這些困難，截止到10月底這項(xiàng)工作已基本結(jié)束。此項(xiàng)工作的順利開展，既較好的維護(hù)了我們__大企業(yè)的對(duì)外形象，也為企業(yè)取得了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

審計(jì)局個(gè)人總結(jié)范文2經(jīng)過(guò)了一年的努力，公司各個(gè)方面都有了一定的發(fā)展和提升，同時(shí)也會(huì)發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題，現(xiàn)將一年的審計(jì)工作做如下總結(jié)。

一、加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，不斷提高自身素質(zhì)

注重審計(jì)業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)，除參加了地區(qū)審計(jì)局組織的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)外，還比較系統(tǒng)的自學(xué)了計(jì)算機(jī)ao審計(jì)系統(tǒng)、財(cái)政改革相關(guān)知識(shí)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告寫作等內(nèi)容，特別是參加了7月份自治區(qū)審計(jì)廳舉辦的“以培代審”固定資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查。通過(guò)學(xué)習(xí)，理論素養(yǎng)得到了進(jìn)一步的提升，理想信念更加堅(jiān)定，審計(jì)工作思路更加開闊。

二、注重黨性鍛煉與修養(yǎng)

自覺(jué)遵守“審計(jì)人員工作紀(jì)律”，以此來(lái)規(guī)范自己的行為;不斷加強(qiáng)黨性修養(yǎng)，牢記“兩個(gè)務(wù)必”，自覺(jué)地與市委、政府保持高度一致，不說(shuō)不該說(shuō)的話，不做不該做的事。在處事為人上，堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)做人，踏實(shí)做事。始終以強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感做好審計(jì)工作;在工作關(guān)系處理上，比較注意把握自己的角色定位，自覺(jué)地維護(hù)大局，維護(hù)團(tuán)結(jié)。

三、依法審計(jì)，求真務(wù)實(shí)

在審計(jì)工作中，能夠認(rèn)真貫徹執(zhí)行《審計(jì)法》賦予的審計(jì)權(quán)限，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)”工作方針，始終能夠做到：科學(xué)審計(jì)、文明審計(jì)、廉潔審計(jì)、客觀公正，對(duì)自己分管負(fù)責(zé)的工作能夠盡職盡責(zé)。一是能夠深入審計(jì)一線，及時(shí)協(xié)調(diào)和解決審計(jì)工作中遇到的具體問(wèn)題和困難，幫助年輕的審計(jì)干部盡快成長(zhǎng);二是，對(duì)一些熱點(diǎn)、難點(diǎn)、事關(guān)百姓切身利益的審計(jì)項(xiàng)目，能夠親自深入到基層進(jìn)行審計(jì)調(diào)研、了解，掌握第一手資料;同時(shí)，能夠積極配合局長(zhǎng)做好各項(xiàng)審計(jì)工作，大力弘揚(yáng)“依法、求實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)精神。

另外，對(duì)負(fù)責(zé)的婦委會(huì)工作也能夠盡心盡力，我局是一個(gè)以女同志占大多數(shù)的單位，因此，我局班子歷來(lái)很重視、關(guān)心女同志的身體、工作和生活等情況，只要是女同志的節(jié)日，一定會(huì)盡力安排。

四、廉潔自律、清廉從審

作為一名審計(jì)工作者，能夠充分認(rèn)識(shí)到黨風(fēng)廉政建設(shè)是我們審計(jì)機(jī)關(guān)的生命線，并深知：其身正、不令則行;其身不正，雖令不從。一年來(lái)，注意做到常思貪欲之害，常懷律己之心，常排非分之念，常修為仕之德，堅(jiān)持把輕名利、遠(yuǎn)是非、正心態(tài)和納言、敏行、輕諾作為自己的行為準(zhǔn)則，時(shí)刻做到自重、自省、自警、自勵(lì)。堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)我們審計(jì)工作和反腐倡廉工作，進(jìn)一步強(qiáng)化了依法從審、廉政為民的思想意識(shí)，增強(qiáng)了自覺(jué)抵御腐朽思想侵蝕的能力。

五、今后努力的方向

在當(dāng)今世界正在發(fā)生著人類有史以來(lái)以來(lái)最為迅速、最為廣泛、最為深刻的變化，“全球經(jīng)濟(jì)一體化”、“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“電子商務(wù)”、“生物技術(shù)”、“基因工程”、“數(shù)字地球”、“電子政府”、“加入世貿(mào)”、“西部大開發(fā)”等新名詞、新事物不斷涌現(xiàn)，要深刻意識(shí)到知識(shí)更新之快，要有不學(xué)習(xí)就要落后、不學(xué)習(xí)就趕不上時(shí)代的潮流、不學(xué)習(xí)就要被歷史淘汰的危機(jī)感。

因此，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高審計(jì)技術(shù)方法和手段的自主創(chuàng)新能力，不斷提高審計(jì)工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平，尤其是提高宏觀層面分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，把審計(jì)工作不斷引向深入，用發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟(jì)改革中存在的問(wèn)題，提出科學(xué)可行的審計(jì)建議，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐。

審計(jì)局個(gè)人總結(jié)范文3本人于今年調(diào)至企業(yè)分部從事審計(jì)工作，在此工作期間，工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，緊緊圍繞各項(xiàng)工作目標(biāo)，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，履行好崗位職責(zé)，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和同事們的幫助支持下，較好地完成了各項(xiàng)工作任務(wù)，現(xiàn)將在企業(yè)借調(diào)一年期間的工作情況小結(jié)。

一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)提高自身綜合素質(zhì)

為了進(jìn)一步提高自身綜合素質(zhì)，更好地做好本職工作，發(fā)揮審計(jì)工作的重要職能，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的思想道德建設(shè)，在實(shí)際工作中端正思想，自覺(jué)抑制不正之風(fēng)和貪污敗壞現(xiàn)象的侵襲，毫不松懈地培養(yǎng)自己的綜合素質(zhì)和能力，做一個(gè)合格的審計(jì)人員。

二、強(qiáng)化技能，努力提高工作能力和水平

在日常工作中，我深切體會(huì)到，審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及審計(jì)環(huán)境的飛速變化，對(duì)審計(jì)工作的要求也愈加嚴(yán)格，加強(qiáng)理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法，為此努力掌握審計(jì)業(yè)知識(shí)和廣博的理論知識(shí)以提高業(yè)務(wù)技能，提升審計(jì)工作能力和水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

三、履行職責(zé)，圓滿完成各項(xiàng)工作任務(wù)

在此從事審計(jì)工作以來(lái)，參加了企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)三個(gè)電廠的物資專項(xiàng)審計(jì)，還實(shí)施了對(duì)分企業(yè)所屬電廠的資本性支出專項(xiàng)審計(jì)、__電廠的內(nèi)控缺陷整改情況監(jiān)督、__電廠熱值差專項(xiàng)審計(jì)、__電廠的廠內(nèi)費(fèi)用及損耗專項(xiàng)審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告10篇，提出審計(jì)建議或意見40余條，得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及同事的肯定。

除企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目外，還圓滿地完成了__電廠的任中審計(jì)、股份公司借調(diào)的__電力檢修公司離任審計(jì)和__電廠績(jī)效審計(jì)，每一項(xiàng)審計(jì)工作，特別是隨股份企業(yè)去審計(jì)，不僅學(xué)到了不少知識(shí)，也積累了不少經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)工作能力有了一定的提高。

通過(guò)審計(jì)工作，使我認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，進(jìn)一步提高了思想政治素質(zhì)，開闊了視野，拓寬了工作思路，增強(qiáng)了全局意識(shí)，在總結(jié)成績(jī)的同時(shí)，也認(rèn)識(shí)到自己存在的不足，如還不能充分運(yùn)用中普審計(jì)平臺(tái)、電子商務(wù)平臺(tái)等現(xiàn)代信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)、不太了解生產(chǎn)方面的知識(shí)和流程等，造成審計(jì)工作的局限性，在今后的工作中，將進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力拓展業(yè)務(wù)范圍和能力，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和綜合能力，以便適應(yīng)更高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要，更好地為審計(jì)工作發(fā)揮作用。

審計(jì)局個(gè)人總結(jié)范文42020年度在集團(tuán)公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)部嚴(yán)格遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)，認(rèn)真履行集團(tuán)的《內(nèi)部審計(jì)管理制度》。根據(jù)集團(tuán)公司2020年度工作的總體要求和審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)工作以集團(tuán)公司企業(yè)管理年為中心，加強(qiáng)企業(yè)精細(xì)化管理，突出重點(diǎn)，切實(shí)履行職責(zé)，較好地完成了全年審計(jì)工作計(jì)劃和領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)任務(wù)，現(xiàn)就2020年度審計(jì)工作總結(jié)如下：

一、完成主要工作

2020年共完成審計(jì)項(xiàng)目97項(xiàng)，其中年度財(cái)務(wù)收支及年度預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)12項(xiàng)，專項(xiàng)經(jīng)營(yíng)考核審計(jì)1項(xiàng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)2項(xiàng)，投資企業(yè)財(cái)務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)3項(xiàng)，基建工程項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)38項(xiàng)，基建工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)41項(xiàng)，為完善集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益做出了貢獻(xiàn)。

1、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)并軌同行

預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財(cái)務(wù)收支管理、自保效益并軌進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程審核時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等情況進(jìn)行符合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問(wèn)題，及時(shí)與各單位溝通，針對(duì)審計(jì)報(bào)告的存在問(wèn)題，提出相關(guān)建議，指導(dǎo)整改。

2、開展專項(xiàng)經(jīng)營(yíng)考核審計(jì)

2020年7月，公司為扭轉(zhuǎn)__汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經(jīng)理，并與之簽訂經(jīng)營(yíng)考核責(zé)任書。為配合集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理，審計(jì)部精心研讀文件精神，深入企業(yè)了解經(jīng)營(yíng)情況，與相關(guān)單位反復(fù)磋商，報(bào)請(qǐng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核，最終確認(rèn)__汽車租賃公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核結(jié)果，維護(hù)公司經(jīng)營(yíng)考核嚴(yán)肅性，同時(shí)也肯定了二級(jí)企業(yè)勤奮、積極的經(jīng)營(yíng)成果。

3、完善投資企業(yè)審計(jì)，提供投資評(píng)估依據(jù)

為評(píng)價(jià)對(duì)外投資企業(yè)的管理效果的需要，根據(jù)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)安排對(duì)投資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)2014年度省深汕、粵深、太壹等三家公司財(cái)務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)，深入、綜合評(píng)價(jià)投資公司的管理效益。特別是太壹公司經(jīng)營(yíng)合同到期，需對(duì)今后一段時(shí)間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，為投資決策提供依據(jù)。

4、加強(qiáng)離任審計(jì)，提供人事管理參考

2020年，__原總經(jīng)理、新__湖副總經(jīng)理崗位變動(dòng)，根據(jù)集團(tuán)公司安排進(jìn)行離任審計(jì)，對(duì)其任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成、經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)管理等進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，為集團(tuán)人事考核提供參考。

5、完善基建工程審計(jì)

2020年，基建工程項(xiàng)目多，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管頻繁、預(yù)結(jié)算審計(jì)任務(wù)繁重。工程審計(jì)人員深入工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，開展現(xiàn)場(chǎng)工程監(jiān)督、材料審計(jì)等，糾正相關(guān)部門流程方面存在錯(cuò)誤，做到實(shí)施事前項(xiàng)目審查、事中監(jiān)督管理和事后造價(jià)控制的系統(tǒng)化工程審計(jì)模式。

根據(jù)集團(tuán)公司要求，對(duì)工程結(jié)算超過(guò)百萬(wàn)的基建項(xiàng)目，引進(jìn)外部腦力與市場(chǎng)信息，公平、公正進(jìn)行工程結(jié)算審核。

二、主要工作體會(huì)

1、集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)重視，是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵

2020年度在集團(tuán)公司主管領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持下，克服審計(jì)部自有人手不足等困難，成功從二級(jí)企業(yè)借調(diào)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)等業(yè)務(wù)能手來(lái)支援，二級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)熟悉管理與業(yè)務(wù)流程，給審計(jì)工作進(jìn)展帶來(lái)一定便利，推動(dòng)年度審計(jì)工作順利完成。

2、加強(qiáng)過(guò)程管控，提升內(nèi)審質(zhì)量

質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命。審計(jì)部從制度、手段和成果管理等多個(gè)層面入手，全面提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

在管理標(biāo)準(zhǔn)化方面，審計(jì)部在審計(jì)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實(shí)施方案，詳細(xì)規(guī)定審計(jì)年度計(jì)劃制定、方案設(shè)計(jì)、證據(jù)收集、底稿日志編寫、報(bào)告質(zhì)量控制、檔案管理等全流程標(biāo)準(zhǔn)體系，逐步形成一整套行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度體系。

在信息化方面，隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)上線運(yùn)行，ERP系統(tǒng)豐富的信息量和強(qiáng)大的查尋與信息分析功能可以大大助力審計(jì)工作。審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)ERP流程操作、深化ERP審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用，著手開展ERP環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)工作。

3、延伸審計(jì)項(xiàng)目，合并審計(jì)目的，注重審計(jì)存在問(wèn)題整改落實(shí)

2020年，由于審計(jì)人手不足，我們將預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財(cái)務(wù)收支管理、自保效益并軌進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程審核時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等情況進(jìn)行符合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問(wèn)題，及時(shí)與各單位溝通，提出相關(guān)建議，指導(dǎo)整改。

三、今后打算

1、堅(jiān)持學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識(shí)與專業(yè)應(yīng)用能力。

針對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)人員與借調(diào)助審人員都是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)崗而來(lái)，審計(jì)專業(yè)知識(shí)相對(duì)薄弱，審計(jì)技巧、審計(jì)溝通等專業(yè)能力有所欠缺，審計(jì)人員一邊參加深圳市內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的相關(guān)培訓(xùn)，一邊和協(xié)會(huì)內(nèi)的企業(yè)同行學(xué)習(xí)與交流，在實(shí)踐中積極探索，積累經(jīng)驗(yàn)。堅(jiān)持不懈學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識(shí)與專業(yè)能力，為集團(tuán)審計(jì)工作發(fā)展積攢力量。

2、2020年在集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)和支持下，審計(jì)工作克服很多困難并取得一些成績(jī)，但內(nèi)審工作目前仍局限與財(cái)務(wù)、工程審計(jì)，管理類審計(jì)涉入不多，內(nèi)審監(jiān)督的深度與廣度有待加強(qiáng)，根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展需要不斷審計(jì)創(chuàng)新，完善審計(jì)方法，豐富審計(jì)手段，使審計(jì)工作在集團(tuán)內(nèi)部控制、監(jiān)督管理方面發(fā)揮應(yīng)有作用。

3、協(xié)助相關(guān)部門厘清基建管理流程，完善預(yù)、結(jié)算審核流程，保證基建工程項(xiàng)目管理清晰、透明、合理、公正。

審計(jì)局個(gè)人總結(jié)范文52020年公司在董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按政府“深化改進(jìn)作風(fēng)提高效率”要求，不斷強(qiáng)化大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)，進(jìn)一步解放思想，促進(jìn)公司審計(jì)工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能，圍繞加強(qiáng)管理、提高效益、發(fā)展經(jīng)濟(jì)這一目標(biāo)，開展了一些卓有成效的工作，總結(jié)如下：

一、狠抓內(nèi)審項(xiàng)目落實(shí)，項(xiàng)目工作有序推進(jìn)

2020年，公司能過(guò)各種途徑，運(yùn)用多種方式，積極支持、推動(dòng)各區(qū)域的內(nèi)審業(yè)務(wù)工作，在區(qū)各級(jí)部門、單位內(nèi)審人員積極努力下，2020年內(nèi)審項(xiàng)目此項(xiàng)工作和有序推進(jìn)，并取得了較快地發(fā)展，至11月中旬已累計(jì)完成審計(jì)項(xiàng)目__個(gè)，查出損失浪費(fèi)__萬(wàn)元，增加效益__萬(wàn)元，提出審計(jì)建議被采納1250條。同時(shí)集團(tuán)公司下屬各區(qū)域公司和內(nèi)審人員積極爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)，取得了新佳績(jī)，同時(shí)各區(qū)域公司還充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性，科學(xué)嚴(yán)密按排審計(jì)項(xiàng)目，取得了項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量的雙優(yōu)。

二、充分發(fā)揮公司職能作用，提升公司社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益

今年公司注重發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，用各種形式促進(jìn)各區(qū)域的信息交流，提升內(nèi)審理念和實(shí)務(wù)水平，從而提高內(nèi)審工作效率，公司內(nèi)審重點(diǎn)從以前的強(qiáng)制性審計(jì)監(jiān)督到自發(fā)審查和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，從被動(dòng)地發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)單位存在的高風(fēng)險(xiǎn)控制區(qū)域，到主動(dòng)地預(yù)防和控制高風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，并建立各種風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，加上充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行舞弊預(yù)測(cè)，公司內(nèi)部審計(jì)還在遏制腐敗方面發(fā)揮出越來(lái)越明顯的作用。

公司還針對(duì)全集團(tuán)區(qū)域公司眾多，但各區(qū)域管理水平參差不齊，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)“土洋結(jié)合”這一特點(diǎn)，利用這些公司現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制較完備，內(nèi)部控制制度較完善的長(zhǎng)處，充分發(fā)揮重點(diǎn)企業(yè)公司的引領(lǐng)作用，召集各區(qū)域公司如開研討會(huì)互動(dòng)交流形式，針對(duì)本年通脹高企、信貨緊縮、銀根收緊宏觀條件下遇到的原材料價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)的不可控因素，通過(guò)成本審計(jì)、內(nèi)部指導(dǎo)方式尋求對(duì)策，成效比較顯著，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益，并將這些經(jīng)驗(yàn)以信息交流方式內(nèi)審信息平臺(tái)，得到了各企業(yè)內(nèi)審人員的好評(píng)。

三、努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)，積極組織并鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加各類培訓(xùn)和考試

今年集團(tuán)按照河北省內(nèi)審協(xié)會(huì)的要求，對(duì)已取得內(nèi)審資格證書的人員，組織了后續(xù)教育培訓(xùn)，對(duì)未取得崗位資料證書的人員，則鼓勵(lì)他們積極參加市會(huì)組織的考前培訓(xùn)和資格考試，全年共有三十幾人次參加了各類內(nèi)審培訓(xùn)。分會(huì)同時(shí)還鼓勵(lì)廣大內(nèi)審人員參加CIA資格考試，由于宣傳到位，廣大內(nèi)審人員對(duì)CIA資格考試有了深入地了解，及時(shí)到市內(nèi)審協(xié)會(huì)報(bào)名，五人參加CIA報(bào)名。

四、注重內(nèi)審理論交流，能過(guò)開展項(xiàng)目評(píng)比考核，論文課題撰寫促進(jìn)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量提高

為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，上半年我們組織了集團(tuán)年度度內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)選，同時(shí)還組織了各單位撰寫內(nèi)審課題論文，通過(guò)上述活動(dòng)，一批程序規(guī)范、工作嚴(yán)謹(jǐn)、成效突出的優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目受到了表彰。此外，公司有關(guān)人員從工作實(shí)踐中，積極采集各種素材，撰寫內(nèi)審信息。

第7篇

一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的四種模式

據(jù)深圳證券交易所不久前對(duì)上市公司的一次調(diào)查，在收回問(wèn)卷的上市公司中，有64％在董事會(huì)里建立了審計(jì)委員會(huì)，其中，又有58.8％的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這個(gè)數(shù)字表明，在我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，已成為主流趨勢(shì)（實(shí)際上，審計(jì)委員會(huì)是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了敘述問(wèn)題方便，在此將常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)稱為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）。

綜觀國(guó)內(nèi)外公司管理實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度不一樣，其服務(wù)對(duì)象和功能作用亦不一樣。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師，或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財(cái)。即財(cái)務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實(shí)現(xiàn)和落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，組織專門的審計(jì)人員來(lái)配合。但是，在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的眼里，財(cái)務(wù)比審計(jì)更重要，審計(jì)充其量只是配合企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能要求并不高，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用受制于財(cái)會(huì)部門的約束，在人員配置、經(jīng)費(fèi)保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計(jì)部門均遜色于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)便，運(yùn)行成本和監(jiān)督成本低。其缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，審計(jì)力量薄弱，審計(jì)范圍小，僅側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，無(wú)法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善，這種“財(cái)審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運(yùn)用范圍正在不斷縮小。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用均有所提升，成為與財(cái)會(huì)部門并列的職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)主管的地位也與財(cái)務(wù)主管的地位相當(dāng)。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營(yíng)者理財(cái)，它使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營(yíng)管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的作用得以發(fā)揮，審計(jì)范圍廣，內(nèi)部審計(jì)的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會(huì)比較多，總經(jīng)理可以隨時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行安排和指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在遇到困難時(shí)還可以隨時(shí)向總經(jīng)理匯報(bào)反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。這種模式的缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問(wèn)題依然存在。但在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的職能和作用還沒(méi)有得到充分發(fā)揮之時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個(gè)比較符合現(xiàn)實(shí)的選擇。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管的模式，這是落實(shí)出資者理財(cái)觀念的具體組織形式。由于董事會(huì)處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)全過(guò)程和經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，甚至可以獨(dú)立有效地審計(jì)控股子公司，履行對(duì)經(jīng)理層的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大增加，內(nèi)部審計(jì)的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費(fèi)開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強(qiáng)，對(duì)公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問(wèn)題及其有利。這種模式的缺點(diǎn)是，審計(jì)委員會(huì)并非一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事成員參事、議事的時(shí)間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠(yuǎn)離公司經(jīng)營(yíng)前端的審計(jì)委員會(huì)完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)這樣一個(gè)實(shí)實(shí)在在的機(jī)構(gòu)，在公司經(jīng)營(yíng)的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下，必然不能及時(shí)了解公司的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，顯得鞭長(zhǎng)莫及、力不從心。靠審計(jì)委員會(huì)來(lái)具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，會(huì)使其工作效率下降。這就存在著一個(gè)如何協(xié)調(diào)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司經(jīng)營(yíng)管理層三者之間關(guān)系的問(wèn)題。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)，它突出的是民主理財(cái)觀，即企業(yè)員工要通過(guò)這種組織形式來(lái)行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對(duì)公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查，必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查功能強(qiáng)化，預(yù)控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營(yíng)管理層的“共同語(yǔ)言”減少。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很強(qiáng)，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點(diǎn)是：由于監(jiān)事會(huì)屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)還包括通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，法律對(duì)監(jiān)事會(huì)賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能，所以，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查和對(duì)公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)方面的功能，難以實(shí)現(xiàn)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。就現(xiàn)實(shí)而言，監(jiān)事會(huì)在我國(guó)上市公司治理層中還是一個(gè)弱勢(shì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)本身實(shí)際運(yùn)行效果并不佳，讓監(jiān)事會(huì)來(lái)主管內(nèi)部審計(jì)并不能達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會(huì)在我國(guó)目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計(jì)的外部性過(guò)于強(qiáng)化，與外部審計(jì)存在較多的職能重復(fù)。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同的管理模式下，其理財(cái)觀念、獨(dú)立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)主管之下最大；就提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)主管和監(jiān)事會(huì)主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實(shí)中將是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會(huì)主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對(duì)于上市公司而言，無(wú)論是國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)抑或資本市場(chǎng)監(jiān)管層的導(dǎo)向，均是有利于董事會(huì)主管模式的發(fā)展。

二、對(duì)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的進(jìn)一步分析

（一）審計(jì)委員會(huì)制度

審計(jì)委員會(huì)是在上市公司董事會(huì)下設(shè)立的、主要由獨(dú)立董事組成的、旨在加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)治理的專門委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)制度起源于1940年發(fā)生在美國(guó)的邁克森·羅賓遜（Mekesson&Robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會(huì)大眾開始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當(dāng)局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任。由此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）和紐約證券交易所（NYSE）建議“由公司的外部獨(dú)立董事組成一個(gè)特殊的委員會(huì)來(lái)選擇公司的審計(jì)人員，并洽談審計(jì)范圍與合約”，以此來(lái)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性避免類似事件的發(fā)生。這個(gè)由獨(dú)立董事組成的委員會(huì)就是后來(lái)的審計(jì)委員會(huì)。從此以后，各國(guó)紛紛效仿。我國(guó)引入審計(jì)委員會(huì)制度是近幾年的事情。2002年初，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定：上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)；專門委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2004年8月頒布并實(shí)施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定：“國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍！?/p>

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師。”

在世界范圍內(nèi)，針對(duì)安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠(chéng)信問(wèn)題，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于2002年4月向美國(guó)國(guó)會(huì)遞交了加強(qiáng)公司治理的報(bào)告，提出了建立和健全審計(jì)委員會(huì)工作制度的建議，報(bào)告認(rèn)為：審計(jì)委員會(huì)地位和作用的鞏固與增強(qiáng)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActs），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

（二）審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)

2002年的美國(guó)薩班斯法案對(duì)審計(jì)委員會(huì)職責(zé)規(guī)定是：1.負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；3.可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；4.有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問(wèn)或其他咨詢顧問(wèn)。

我國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)于2002年1月頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)：1.提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；3.負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；4.審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會(huì)中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報(bào)酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；6.其他重要審計(jì)事項(xiàng)。

對(duì)上述法規(guī)的簡(jiǎn)單比較，美國(guó)薩班斯法案主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)的關(guān)系；我國(guó)則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)都遵循薩班斯法案的要求？其實(shí)并不完全如此。美國(guó)GE公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定就細(xì)致得多：

“設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的目的是協(xié)助董事會(huì)監(jiān)督公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>

“更進(jìn)一步說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有以下的權(quán)利和職責(zé)。

1.和管理層及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）復(fù)審已審年度財(cái)務(wù)報(bào)表和季度財(cái)務(wù)報(bào)表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項(xiàng)。

2.和管理當(dāng)局及獨(dú)立審計(jì)師協(xié)商收入分配、財(cái)務(wù)信息和向分析人士及評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的收入分配準(zhǔn)則。

3.經(jīng)股東推薦，獨(dú)立審計(jì)師檢查公司會(huì)計(jì)賬簿、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)。審計(jì)委員會(huì)有唯一的權(quán)利和責(zé)任選擇、評(píng)估并解聘獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準(zhǔn)所有的審計(jì)經(jīng)費(fèi)和規(guī)章。獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)提供非審計(jì)服務(wù)也先要得到委員會(huì)成員批準(zhǔn)。

4.和管理層和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)商議審計(jì)方面的問(wèn)題、困難及管理層的對(duì)策；商議風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，包括公司主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險(xiǎn)的措施。

5.審核公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，審核會(huì)計(jì)政策和一些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策變化及影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵決策活動(dòng)。

6.審核和批準(zhǔn)公司內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計(jì)計(jì)劃、預(yù)算和成員的組成；（3）同時(shí)任命、更替公司內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人。

7.和公司高層財(cái)務(wù)經(jīng)理、審計(jì)經(jīng)理及其他委員會(huì)認(rèn)可的人選審核公司內(nèi)部審計(jì)體系、財(cái)務(wù)控制體系和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。

8.獲得和審核每年至少一次的由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的正式書面報(bào)告、審計(jì)公司（注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過(guò)去五年里審計(jì)公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計(jì)公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計(jì)委員會(huì)還須審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程。為評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)至少每年還要審核一下獨(dú)立審計(jì)師與公司的關(guān)系。

9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。

10.制定關(guān)于公司獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的雇用和再聘的政策。

11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠(chéng)度相關(guān)的事項(xiàng)，包括利益的紛爭(zhēng)和公司政策以及公司行為的標(biāo)準(zhǔn)。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關(guān)，審計(jì)委員會(huì)將盡可能適當(dāng)?shù)嘏c公司的法律顧問(wèn)，公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會(huì)晤。

至少每個(gè)季度審計(jì)委員會(huì)應(yīng)單獨(dú)與公司經(jīng)理、公司的審計(jì)成員、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)晤。

當(dāng)委員會(huì)認(rèn)為必要時(shí)其有權(quán)保留外部專家和其他顧問(wèn)。審計(jì)委員會(huì)有單獨(dú)的權(quán)利批準(zhǔn)相關(guān)費(fèi)用和保留條款。

委員會(huì)在每次委員會(huì)會(huì)議之后向董事會(huì)報(bào)告建議情況，并且向董事會(huì)呈交委員會(huì)的年度業(yè)績(jī)考評(píng)。

委員會(huì)每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準(zhǔn)。”

這樣細(xì)致的職責(zé)規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計(jì)委員會(huì)到底應(yīng)該管多寬，恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來(lái)確定。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。”從這個(gè)定義看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與公司的目標(biāo)完全一致，為的是增加企業(yè)價(jià)值、提高運(yùn)作效率、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)治理程序。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

可見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了監(jiān)督以外，更有控制風(fēng)險(xiǎn)、改善管理、提高效率、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的職責(zé)。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團(tuán)體或管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)的界定，各公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍也是根據(jù)具體情況來(lái)規(guī)定的。

（四）審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位與分工

審計(jì)委員會(huì)本身是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它是董事會(huì)工作職能的延伸，其活動(dòng)定位于決策層面，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計(jì)劃、計(jì)劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、重要崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，開展審計(jì)監(jiān)督、檢查評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，其活動(dòng)定位于執(zhí)行層面。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評(píng)估其執(zhí)行的效果和效率，并及時(shí)提出改進(jìn)建議。這是我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位的要求。

事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能完全視同為審計(jì)委員會(huì)的工作機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)的一些職責(zé)是不能夠由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)履行的。如，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，在決策方面的職責(zé)等等。同樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的許多活動(dòng)是審計(jì)委員會(huì)管不了的。如，對(duì)基層干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控等等。審計(jì)委員會(huì)管不了的許多活動(dòng)，恰恰是經(jīng)營(yíng)管理層需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成的。所以，對(duì)審計(jì)委員會(huì)而言，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、董事會(huì)秘書和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責(zé)的必要條件；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，在接受審計(jì)委員會(huì)工作指導(dǎo)的同時(shí)，還要接受公司經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當(dāng)局根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和公司日常營(yíng)運(yùn)需要來(lái)安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，也是落實(shí)審計(jì)委員會(huì)要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的這種雙向負(fù)責(zé)、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最佳定位模式。

其理由：

1．內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和地位明顯增強(qiáng)，權(quán)威性增加。董事會(huì)和行政管理當(dāng)局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計(jì)所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的。

第8篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；重要性；控制

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）33-0160-02

收稿日期：2013-09-27

作者簡(jiǎn)介：佘映華（1970-），男，江蘇海安人，審計(jì)師，副主任，碩士，從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究。

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，日漸受到單位管理層的重視，成為單位內(nèi)部管理中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，直接影響到單位組織內(nèi)決策和價(jià)值。因此，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量已經(jīng)是一項(xiàng)極其重要的任務(wù)。本文就提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性和方法提出幾點(diǎn)想法。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，包括人員的質(zhì)量、工作的質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量等。這些都是內(nèi)部審計(jì)工作的核心因素，直接影響到單位組織內(nèi)部管理質(zhì)量，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制具有十分重要的意義。

（一）內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)通過(guò)了修訂了的內(nèi)部審計(jì)新定義表述為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”[1]從定義可以看到，內(nèi)部審計(jì)工作是一種獨(dú)立的、客觀的活動(dòng)。所謂客觀性，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中自始至終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的干擾或影響。也就是指內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)及工作都是獨(dú)立的，不受組織內(nèi)的其他因素影響。所謂客觀性，是指內(nèi)部審計(jì)人員在工作中必須客觀事實(shí)地作出審計(jì)評(píng)價(jià)，不受其他任何力量的影響。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)就是咨詢與評(píng)價(jià)活動(dòng)增加組織的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性是實(shí)現(xiàn)單位組織目標(biāo)的有力保證。反之，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性必須要有高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)支撐，才能實(shí)現(xiàn)給單位組織增值目的。內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量是相輔相成的兩個(gè)因素，性質(zhì)是質(zhì)量保證的基礎(chǔ)，質(zhì)量是性質(zhì)實(shí)現(xiàn)的保障。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展，單位組織發(fā)展需要建立現(xiàn)代管理制度和與之相適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)也將承擔(dān)越來(lái)越重的任務(wù)，將直接涉及到單位組織內(nèi)部管理效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，任務(wù)能否完成及在單位組織的改革發(fā)展中的作用發(fā)揮如何，關(guān)鍵看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量如何，因此，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)、完善質(zhì)控體系的需要，也是較好發(fā)揮其對(duì)單位組織內(nèi)各部門的審核監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能任務(wù)的需要。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型要求內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的不斷提高

為了適應(yīng)社會(huì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作也在轉(zhuǎn)型中，從內(nèi)部審計(jì)工作的職能、理念、內(nèi)容、方法和手段都在不斷地轉(zhuǎn)變發(fā)展中。內(nèi)部審計(jì)工作職能已由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“監(jiān)督”與“服務(wù)”并重，由以前的查錯(cuò)究弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型轉(zhuǎn)變，以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益為目標(biāo)。工作的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)方面，從“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閱挝粌?nèi)部管理、決策及效益服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量將直接影響到單位組織的管理和決策及價(jià)值，為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必須不斷地提高。

二、如何做好內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。要做好內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面開展。

（一）建立完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的前提

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作具體準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制包括內(nèi)部督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制兩個(gè)方面，內(nèi)部自我質(zhì)量的控制又可以分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量的控制與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層次。無(wú)論是內(nèi)部控制還是外部控制都必須建立一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要依據(jù)國(guó)家的同內(nèi)審法律法規(guī)和準(zhǔn)則、借簽國(guó)際成熟經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)單位組織實(shí)際情況制定內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、流程、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等制度，外部評(píng)價(jià)必須確定一個(gè)穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計(jì)工作中做到有明質(zhì)量控制制度可依，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到有效的提高。因此，建立完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系，是確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提。

（二）科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃及審計(jì)工作方案是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)工作方案直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，制訂一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃及審計(jì)工作方案是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在制訂內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)必須結(jié)合本單位本組織的實(shí)際情況，選擇重點(diǎn)領(lǐng)域、重要部門、重大資金及單位管理層及員工關(guān)注的重大事項(xiàng)，制訂科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，并且要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)以及人員狀況，制訂審計(jì)資源計(jì)劃的安排。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，還要關(guān)注單位及組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及一些苗頭性的問(wèn)題，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作方案的編制中，重點(diǎn)要做好審前調(diào)查工作，要注意收集和了解被審計(jì)單位的情況及涉及的法律規(guī)章制度文件，確定項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)還要注意審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)清晰，審計(jì)資源合理分配，工作方法、步驟和要求明確并且具有較強(qiáng)的可操作性，同時(shí)還要注意審計(jì)方案必須要報(bào)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。

（三）堅(jiān)持嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的保障

程序正義是實(shí)體正義的前提，只有嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)工作程序可提高的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，否則內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是無(wú)法控制的。內(nèi)部審計(jì)的程序是指對(duì)審計(jì)工作過(guò)程的控制，在內(nèi)部審計(jì)工作中堅(jiān)持嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)程序是必不可少的，審計(jì)計(jì)劃的制訂到審計(jì)檔案的歸檔、后續(xù)審計(jì)等有一系列嚴(yán)格程序等必不可少，否則就不可能做到審計(jì)意見的客觀性、相關(guān)性、充分性及合理性，影響審計(jì)質(zhì)量的控制。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作底稿是高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的前提和保證，因此我們?cè)诰幹茖徲?jì)工作底稿要從形式和實(shí)質(zhì)上兩個(gè)方面來(lái)保證審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，形式上工作底稿要素要齊全，格式要符合編制要求；實(shí)質(zhì)上工作底稿要內(nèi)容記錄完整，層次分明。要確保審計(jì)工作底稿質(zhì)量還要確保審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，一方面要保證審計(jì)證據(jù)取得質(zhì)量，要做到取證目標(biāo)明確、范圍清晰，靈活運(yùn)用檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、分析程序方式。另一方面做好審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)質(zhì)量，確保證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性，相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)結(jié)論的相關(guān)聯(lián)；可靠性是指證據(jù)的可信程度和真實(shí)性；充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是否足以支撐審計(jì)結(jié)論，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的程度。第三，實(shí)行審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，審計(jì)工作底稿必須要進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)重要程度確立二級(jí)復(fù)核制或者三級(jí)復(fù)核制，以確保內(nèi)部審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。通過(guò)對(duì)審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制，形成“內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議相關(guān)的所有重要事項(xiàng)”。

（五）建設(shè)一支過(guò)硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的根本

無(wú)論是審計(jì)計(jì)劃的制訂、審計(jì)方案的編制、審計(jì)工作的實(shí)施都是通過(guò)審計(jì)人員在進(jìn)行，因此在影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的各種因素中，人的因素是最重要的。在內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作的第一要素，要切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的建設(shè)，科學(xué)合理地進(jìn)行審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的配置，建設(shè)一支復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍。首先加強(qiáng)內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設(shè)。其次，要進(jìn)一步提升內(nèi)審隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高不能局限于財(cái)務(wù)、工程預(yù)決算的知識(shí)的學(xué)習(xí)，還要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)專業(yè)知識(shí)、法律知識(shí)及計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。在業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)提高過(guò)程中要注意“三個(gè)結(jié)合”，即業(yè)務(wù)培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合、理論與實(shí)踐相結(jié)合、原則性與靈活性相結(jié)合。第三，建立一支復(fù)合性審計(jì)隊(duì)伍。由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及面比較廣，不僅要考慮審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，還要考慮到工作溝通協(xié)調(diào)能力，從而既提高了審計(jì)工作效率，又提高了審計(jì)工作質(zhì)量。

（六）積極開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制動(dòng)力

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)以外的人員（如內(nèi)審協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所、管理咨詢公司等）對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理程度、內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則情況、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況及內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表意見，指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在問(wèn)題，提出進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議。這其實(shí)是內(nèi)部審計(jì)工作的檢驗(yàn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提高有著十分重大的推動(dòng)性和促進(jìn)性。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行外部評(píng)估前都有一個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的建設(shè)期，在建設(shè)期內(nèi)必須要認(rèn)真學(xué)習(xí)消化吸收評(píng)估指標(biāo)，并嚴(yán)格按評(píng)估質(zhì)量體系進(jìn)行建設(shè)，這本身就是一個(gè)提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的過(guò)程；其次，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估以后，會(huì)明確指出內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高提出明確的整改意見，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠有的放矢，有效地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

總之，通過(guò)以上措施能夠不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，逐步加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在單位組織內(nèi)的重要性，為單位組織的價(jià)值增值而不斷發(fā)揮作用。

第9篇

關(guān)鍵詞：上市公司 年度報(bào)告 內(nèi)部控制信息披露

作者簡(jiǎn)介：

秦冬梅(1977-)，女，湖北京山人，重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院博士研究生

一、內(nèi)部控制信息披露的必要性

(一)內(nèi)部控制信息披露是管理當(dāng)局披露履行受托責(zé)任的一種信號(hào)傳遞在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，管理當(dāng)局承擔(dān)了合理、有效管理與運(yùn)營(yíng)委托方所交付的資源的責(zé)任，必須保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。委托方可以根據(jù)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出繼續(xù)原有契約，還是終止契約的決策。當(dāng)管理當(dāng)局管理不善，經(jīng)營(yíng)效率低下，導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)下滑，股票價(jià)格下跌時(shí)，大股東將通過(guò)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員做出解聘、降低報(bào)酬等處罰。小股東則通過(guò)“用腳”投票，拋售公司股票。因此，管理當(dāng)局有職責(zé)建立完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，通過(guò)內(nèi)部控制信息披露，可以表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估并披露評(píng)估結(jié)果，可以向證券市場(chǎng)投資者傳遞管理當(dāng)局履行了受托責(zé)任這一信號(hào)。

(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以降低成本兩權(quán)分離下委托人與人之間存在信息不對(duì)稱，具有機(jī)會(huì)主義傾向的管理當(dāng)局會(huì)利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，以犧牲委托人的利益為代價(jià)使自己利益最大化，產(chǎn)生成本。由于管理者行為導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值下降部分會(huì)以分紅和其他報(bào)酬降低的形式強(qiáng)加給管理者，也就是成本最終將由管理者承擔(dān)。為自身利益考慮，管理當(dāng)局就有使監(jiān)督成本保持最低的動(dòng)機(jī)。因此，管理當(dāng)局處于自身利益的考慮，需要設(shè)置內(nèi)部控制制度，讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度，以降低委托人對(duì)管理報(bào)酬做出逆向調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。管理層對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)將評(píng)估結(jié)果對(duì)外披露。因此，管理當(dāng)局會(huì)定期對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估，并將結(jié)果提供給外部信息使用者。為提高內(nèi)部控制報(bào)告的可信度，還應(yīng)當(dāng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核并發(fā)表意見。

(三)內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。良好的內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)舞弊，從而有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的負(fù)面影響。美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)2002年報(bào)告統(tǒng)計(jì)顯示，通過(guò)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的舞弊公司比例達(dá)到15.4％。事實(shí)上在其他發(fā)現(xiàn)舞弊的途徑中直接或間接與內(nèi)部控制有關(guān)的更多，如員工舉報(bào)(26.3％)客戶或供貨商舉報(bào)(13．7％)匿名舉報(bào)(6.2％)可以歸集到內(nèi)部控制框架中的信息與溝通要素；而內(nèi)部審計(jì)(18.6％)則可以歸集到內(nèi)部控制框架中的監(jiān)控要素。由此可見，內(nèi)部控制框架的合理設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行，能夠很好地發(fā)現(xiàn)并防范舞弊的發(fā)生。

(四)內(nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告以外的增量信息hermanson(2000)調(diào)查研究表明，內(nèi)部控制報(bào)告改進(jìn)了內(nèi)部控制，提供了額外的與決策有用的信息。通過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告，用戶可以一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度，則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有序而有效，能夠防范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。反之，如果企業(yè)的內(nèi)部控制混亂，則風(fēng)險(xiǎn)較大，用戶在做出投資決策時(shí)就必須謹(jǐn)慎，因此，信息的外部使用者在進(jìn)行決策時(shí)，除了根據(jù)反映公司財(cái)務(wù)狀況、盈利狀況等數(shù)量指標(biāo)外，還較為關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和健全性。

二、上市公司年度報(bào)告內(nèi)部控制信息的披露規(guī)范

(一)內(nèi)部控制定義按照《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》(2006)中，“內(nèi)部控制是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排，是由公司董事會(huì)、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動(dòng)。”盡管財(cái)政部于1996年了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》(現(xiàn)已廢止)，其中最早提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容(即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序)，但是并沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部控制信息的披露問(wèn)題。此后，從1997年到2001年初，中國(guó)人民銀行、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)分別就保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司、商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)出臺(tái)了內(nèi)部控制方面的指導(dǎo)原則、原則和準(zhǔn)則，要求各金融機(jī)構(gòu)的必須建立完善的內(nèi)部控制制度，以有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證金融業(yè)安全穩(wěn)定地運(yùn)行。并要求證券公司在年度報(bào)告中應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性(以下簡(jiǎn)稱“三性”)作出說(shuō)明；其所委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)“三性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告；會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出以上三性存在嚴(yán)重缺陷的，董事會(huì)應(yīng)對(duì)此予以說(shuō)明，監(jiān)事會(huì)應(yīng)就董事會(huì)所做的說(shuō)明明確表示意見，并予以披露。但是一直并無(wú)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的普遍約束。

(二)監(jiān)管機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范2001年初，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)分別頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說(shuō)明書》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)――上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書》，規(guī)定發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)“三性”的自我評(píng)估意見和注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出“三性”存在重大缺陷的應(yīng)披露并說(shuō)明改進(jìn)措施。但是上述兩個(gè)規(guī)定主要是關(guān)于上市公司發(fā)行新股的信息披露。尚不是年度報(bào)告的信息披露要求。2001年底，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年歷年修訂)，提出監(jiān)事會(huì)應(yīng)發(fā)表的獨(dú)立意見包括“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”等。可見，這是監(jiān)管機(jī)構(gòu)首次普遍規(guī)定上市公司披露相關(guān)內(nèi)部控制信息，但從其要求來(lái)看，并無(wú)強(qiáng)制約束力。2005年底，國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)的通知》，對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出了新的要求，要求上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)估，其中有關(guān)“要通過(guò)外部審計(jì)對(duì)公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，并披露相關(guān)信息”的要求，對(duì)于推行上市公司內(nèi)部控制制度自我評(píng)估、并由外部審計(jì)核實(shí)評(píng)價(jià)的制度提供了依據(jù)。

2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》(以下簡(jiǎn)稱《指引》)。《指引》均要求上市公司(深市為其主板公司)在年報(bào)中披露內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施情況，并明確了公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé)，董事會(huì)應(yīng)形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)出

具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見；內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見與公司年度報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露。只是上交所《指引》于2006年7月1日起實(shí)施，而深交所《指引》于2007年7月1日起生效。《指引》雖然沒(méi)有對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的建立做出強(qiáng)制性規(guī)定，但對(duì)內(nèi)部控制制度自我評(píng)估報(bào)告卻有強(qiáng)制性信息披露的要求，這實(shí)際上就是將上市公司的內(nèi)部控制信息納入強(qiáng)制性信息披露范圍。

(三)管理部門內(nèi)部控制規(guī)范2001年，財(cái)政部先后頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制―基本規(guī)范(試行)》和貨幣資金(2001)、采購(gòu)與付款(2002)、銷售與收款(2002)、工程項(xiàng)目(2003)、對(duì)外投資(2004)、擔(dān)保(2004)等六項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，克服了原有內(nèi)部控制定義局限于審計(jì)的缺陷，對(duì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，改變企業(yè)內(nèi)部控制乏力、企業(yè)內(nèi)部管理混亂的現(xiàn)狀具有積極的作用。

2002年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對(duì)內(nèi)部控制的審核進(jìn)行了指導(dǎo)，提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位管理當(dāng)局在特定日期對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核并發(fā)表審核意見的相關(guān)要求。2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)下發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――內(nèi)部控制審計(jì)》，提出了建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行是組織高級(jí)管理層的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦颍栽u(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性和有效性、控制活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性、有效性。但僅從審計(jì)角度而言，并非對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行規(guī)定。

2006年，財(cái)政部在國(guó)務(wù)院有關(guān)部門的同意下，發(fā)起成立了由來(lái)自監(jiān)管部門、實(shí)務(wù)界、理論界的專家學(xué)者組成的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，旨在為推進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供政策咨詢。同時(shí)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)起成立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)。力爭(zhēng)通過(guò)未來(lái)一段時(shí)間的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，推動(dòng)企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制。通過(guò)內(nèi)部控制委員會(huì)的努力，2007年3月2日，財(cái)政部印發(fā)了《(企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范)和17項(xiàng)具體規(guī)范[征求意見稿]的通知》，將已草擬的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見稿)向社會(huì)公開廣泛征求意見。

三、上市公司年度報(bào)告內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部控制披露缺失從(表1)看，從現(xiàn)行規(guī)定看，兩個(gè)交易所分別就其上市公司(深市為主板公司)的內(nèi)部控制信息披露作出了規(guī)定，要求董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告形成決議，公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。滬市上市公司從2006年年報(bào)已經(jīng)開始執(zhí)行該指引，而深市主板公司從2007年年報(bào)開始執(zhí)行。筆者抽取了上海證券交易所于2007年1、2月份率先公布2006年年報(bào)的江南高纖等30家上市公司的年報(bào)，分析了年報(bào)中內(nèi)部控制信息的披露，并與其2005年年報(bào)中內(nèi)控信息的披露作了比對(duì)。2005年年報(bào)中，30家公司有16家公司披露了內(nèi)部控制信息，14家公司對(duì)于內(nèi)部控制未作任何披露。16家披露了內(nèi)部控制信息的公司沒(méi)有一家進(jìn)行詳細(xì)披露，只是在監(jiān)事會(huì)報(bào)告或董事會(huì)報(bào)告中簡(jiǎn)單提到“公司建立健全了各項(xiàng)內(nèi)部控制制度”，沒(méi)有披露內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況和內(nèi)容及存在的缺陷，更沒(méi)有自評(píng)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核報(bào)告。

(二)內(nèi)部控制披露信息不全從(表2)看，從披露主體到披露內(nèi)容及是否自評(píng)和是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核方面差別很大。30家上市公司全部在其“重大事項(xiàng)”中披露了內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，其中3家還在董事會(huì)報(bào)告和監(jiān)事會(huì)報(bào)告分別披露了內(nèi)部控制相關(guān)情況，有9家單獨(dú)在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中作了披露，有1家在董事會(huì)報(bào)告中披露，另外17家未在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露。但是只有6家公司按照上海證券交易所的要求披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的審核意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核意見均為無(wú)保留意見。只有1家公司(sT百花)按照上交所的要求披露了下一年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃。沒(méi)有任何一家公司披露其內(nèi)部控制中存在的缺陷。內(nèi)部控制信息的披露格式和內(nèi)容也不一，有的公司披露較為詳細(xì)，如南山實(shí)業(yè)、常林股份等，詳細(xì)介紹了內(nèi)部控制的建設(shè)情況，在內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制的全面性、完整性、合理性和有效性也進(jìn)行了評(píng)價(jià)。但大多數(shù)公司如宜華木業(yè)等只在重大事項(xiàng)中通過(guò)諸如“公司內(nèi)部控制制度比較完善”等簡(jiǎn)單字眼來(lái)交待內(nèi)部控制的建設(shè)情況。

(三)內(nèi)部控制信息披露不詳細(xì)通過(guò)上述可以發(fā)現(xiàn)，上交所《指引》的頒布有助于上市公司內(nèi)部控制信息披露，許多以前在年報(bào)中沒(méi)有披露任何內(nèi)部控制信息的公司已經(jīng)按照要求進(jìn)行了披露，管理層基本都會(huì)披露內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，部分公司會(huì)詳細(xì)披露內(nèi)部控制內(nèi)容，少數(shù)公司披露董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核意見和來(lái)年內(nèi)部控制工作計(jì)劃。《指引》的頒布的確促使了上市公司建立、健全和完善內(nèi)部控制，提高上市公司的公司治理水平，便于投資者進(jìn)一步評(píng)價(jià)上市公司信息披露的質(zhì)量。但大多數(shù)的公司能夠提供的信息只是表明公司建立健全了各項(xiàng)內(nèi)控制度，至于內(nèi)部控制的具體內(nèi)容、建設(shè)情況、公司自我評(píng)估及注會(huì)的審核這些信息卻披露甚少，甚至未涉及到，表明上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力明顯不足，這樣投資者不能從中獲取更多的有用信息。

四、上市公司年度報(bào)告內(nèi)部控制信息披露的建議

(一)規(guī)制主體目前上市公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露的主要依據(jù)是上交所和深交所頒布的兩份《指引》，盡管兩個(gè)《指引》均要求上市公司完善內(nèi)部控制制度并對(duì)相關(guān)信息予以披露，但是在內(nèi)部控制信息披露上還是存在一些差異。如上交所要求上市公司在年度報(bào)告中披露一下年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃，而深交所則無(wú)此要求。筆者認(rèn)為，既然兩所均是以《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)的通知》為直接依據(jù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范，指引所涉及的內(nèi)容相差無(wú)多，又略有差異，完全可以由證監(jiān)會(huì)制定統(tǒng)一規(guī)定，對(duì)上市公司內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，這樣不僅在法律級(jí)次上要高，也會(huì)避免政出多門。

(二)披露的責(zé)任主體我國(guó)法律法規(guī)并沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，間接涉及的規(guī)范有：《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年歷年修訂)，提出監(jiān)事會(huì)應(yīng)發(fā)表的獨(dú)立意見包括是否建立完善的內(nèi)部控制制度等；《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指》中指出公司董事會(huì)應(yīng)確保內(nèi)部控制制度健全有效，董事會(huì)及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)部控制制度相關(guān)信息披露內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》中也指出公司董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的制定和有效執(zhí)行負(fù)責(zé)。兩份指引強(qiáng)調(diào)董事會(huì)是上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督的主要責(zé)任主體，而《指引》前，一般根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告》認(rèn)為監(jiān)事會(huì)是內(nèi)部控制信息

披露的主要主體。目前董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)均成為內(nèi)部控制信息披露的主體，但披露的內(nèi)容和其角色究竟有什么不同。上市公司理解并不盡一致，因?yàn)樯鲜泄緝?nèi)部控制的有效性和完整性有的上市公司由董事會(huì)披露，有的由監(jiān)事會(huì)披露，有的是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)均披露。筆者認(rèn)為，對(duì)責(zé)任主體的規(guī)定應(yīng)該統(tǒng)一，或者將董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的責(zé)任加以區(qū)分，在披露內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)各有側(cè)重，否則會(huì)使上市公司無(wú)所適從。

第10篇

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展XX年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年7月4日至8月30日對(duì)5xxxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，1xxxx事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)4xxxx檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。 （二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)5xxxx事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的4xxxx、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的xxxx、5年內(nèi)未接受過(guò)協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所xxxx，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的1xxxx事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.xxxx。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過(guò)檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問(wèn)題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問(wèn)方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-3xxxx；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問(wèn)題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來(lái)，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題分析

（一）法律責(zé)任問(wèn)題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒(méi)有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問(wèn)題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒(méi)有簽字或只簽字沒(méi)有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒(méi)有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問(wèn)題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問(wèn)題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃。或者具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒(méi)有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒(méi)有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒(méi)有過(guò)程及依據(jù)，沒(méi)有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒(méi)有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒(méi)有說(shuō)明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒(méi)有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒(méi)有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒(méi)有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒(méi)有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒(méi)有充分的說(shuō)明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問(wèn)題

1、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒(méi)有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為722xxxx元，占資產(chǎn)總額34.7xxxx，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒(méi)有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒(méi)有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒(méi)有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產(chǎn)38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒(méi)有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒(méi)有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒(méi)有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒(méi)有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問(wèn)題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒(méi)有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過(guò)低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒(méi)有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無(wú)法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。

如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.3xxxx，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.4xxxx，XX年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,38xxxx元，其中應(yīng)收賬款為1,43xxxx元，該銷售無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。……”，無(wú)形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)-專利XX年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額614xxxx元，全年應(yīng)攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期XX年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少36xxxx元（報(bào)表利潤(rùn)－8xxxx元），僅在報(bào)表附注中說(shuō)明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無(wú)保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.xxxx元(占資產(chǎn)總額的34.5xxxx)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向b公司進(jìn)行函證, b公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒(méi)有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒(méi)有合并持股5xxxx的子公司， XX年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無(wú)保留意見報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.8xxxx元，凈資產(chǎn)為-4549.2xxxx元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)過(guò)程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問(wèn)題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上1xxxx事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問(wèn)題。

第11篇

一、國(guó)際貨幣基金組織（IMF）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、定位、職責(zé)

1、機(jī)構(gòu)。IMF審計(jì)局現(xiàn)有16名職員，包括審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設(shè)計(jì)方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認(rèn)證，其中注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師7名；注冊(cè)信息審計(jì)師3名；注冊(cè)會(huì)計(jì)師4名。每個(gè)審計(jì)師平均審計(jì)的IMF財(cái)產(chǎn)約為180億美元。

2、定位。IMF審計(jì)局的審計(jì)工作定位與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)審準(zhǔn)則相一致。其審計(jì)定位為：“是為增加價(jià)值和提高組織機(jī)構(gòu)運(yùn)作水平，獨(dú)立的、客觀的保證活動(dòng)和顧問(wèn)咨詢活動(dòng)。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進(jìn)行評(píng)估、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和管理過(guò)程的有效性，從而幫助組織機(jī)構(gòu)完成其目標(biāo)。”

3、職責(zé)。IMF審計(jì)局職責(zé)主要分為三方面：一是獨(dú)立檢查和評(píng)估IMF業(yè)務(wù)運(yùn)行的控制過(guò)程和運(yùn)作的效果和效率，為決策者進(jìn)一步改進(jìn)工作提供分析和建議；二是幫助確認(rèn)IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運(yùn)作，能夠很好地完成IMF的目標(biāo)；三是幫助董事會(huì)和管理層對(duì)項(xiàng)目建議、運(yùn)轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進(jìn)行評(píng)估，確保該項(xiàng)目按照董事會(huì)的意志進(jìn)行。

二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)

1、業(yè)務(wù)審計(jì)。業(yè)務(wù)審計(jì)是評(píng)估組織機(jī)構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運(yùn)作的效果、效率和經(jīng)濟(jì)性，并將評(píng)估結(jié)果和改進(jìn)建議提交給適合對(duì)象的系統(tǒng)化過(guò)程。業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：一是進(jìn)行評(píng)估，二是提出改進(jìn)建議。業(yè)務(wù)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟(jì)性）審計(jì)。

業(yè)務(wù)審計(jì)著重于管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實(shí)際的工作和標(biāo)準(zhǔn)之間是否達(dá)成一致，達(dá)到一致的程度；對(duì)管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進(jìn)行評(píng)估。

IMF審計(jì)局的業(yè)務(wù)審計(jì)主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術(shù)支持；信息管理；基建；服務(wù)體系；差旅預(yù)算過(guò)程；退休計(jì)劃投資管理。

IMF審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)審計(jì)具有四個(gè)特征：一是審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向的未來(lái)性。業(yè)務(wù)審計(jì)關(guān)心的是提高未來(lái)的工作績(jī)效，著眼于管理政策、計(jì)劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過(guò)程，通過(guò)對(duì)管理系統(tǒng)的各個(gè)方面加以確認(rèn)，提出改進(jìn)的建議，幫助各個(gè)層次的管理者改進(jìn)計(jì)劃和控制；二是審計(jì)方面的系統(tǒng)性。包括對(duì)審計(jì)環(huán)境的深刻理解、建立目標(biāo)、決定哪些事實(shí)來(lái)滿足這些目標(biāo)、收集和評(píng)估事實(shí)、作出結(jié)論、向管理層匯報(bào)、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等一系列的方法和步驟；三是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開始通常是管理層建立的工作標(biāo)準(zhǔn)或一些外部類似機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，但主觀判斷不能絕對(duì)避免；四是審計(jì)報(bào)告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計(jì)不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出原因，而且更在于針對(duì)問(wèn)題提出有效的建議。

2、信息技術(shù)審計(jì)。信息技術(shù)審計(jì)是對(duì)計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對(duì)系統(tǒng)建立過(guò)程、計(jì)算機(jī)設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計(jì)要求信息技術(shù)審計(jì)師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運(yùn)行的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

3、工作流程檢查設(shè)計(jì)。工作流程檢查設(shè)計(jì)是從根本上重新思考和重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用當(dāng)代的工作方法，取得根本性的改進(jìn)。工作流程檢查設(shè)計(jì)，是一個(gè)新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計(jì)已經(jīng)被國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)接受、吸收，成為不少大型組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。

流程設(shè)計(jì)圍繞四個(gè)基本問(wèn)題進(jìn)行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設(shè)計(jì)主要包括四個(gè)方面的核心內(nèi)容：一是“現(xiàn)在的流程”；二是“設(shè)計(jì)的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實(shí)行”。涉及到：流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認(rèn)為，流程檢查設(shè)計(jì)就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點(diǎn)，合適的時(shí)間做合適的工作。

4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)。審計(jì)師要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便在審計(jì)過(guò)程中，將審計(jì)資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計(jì)不僅對(duì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，而且在每一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目中，同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

審計(jì)局結(jié)合IMF的具體情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合考慮，設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)IMF涉及業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、中風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于處于高、中風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程或項(xiàng)目，進(jìn)一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)一步采取附加的標(biāo)準(zhǔn)，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將其包含進(jìn)審計(jì)計(jì)劃中，作為審計(jì)重點(diǎn)。

審計(jì)局參考風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。IMF審計(jì)局的長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃是3年一個(gè)周期，每3年基本對(duì)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行一次徹底的審計(jì)。年度審計(jì)計(jì)

劃是長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃的一個(gè)組成部分，代表當(dāng)年審計(jì)局的資源在特定的目標(biāo)、特定的審計(jì)意向、審計(jì)項(xiàng)目上的分配。年度審計(jì)計(jì)劃確保80%的工作根據(jù)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定。

三、借鑒IMF審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

1、管理層高度重視審計(jì)工作，審計(jì)工作為管理服務(wù)。IMF審計(jì)局的工作受到管理層的高度重視，審計(jì)局是總裁直管的三個(gè)部門之一（其他兩個(gè)為：投資辦公室，職員退休計(jì)劃、預(yù)算和計(jì)劃辦公室）。IMF審計(jì)局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整，職能逐步加強(qiáng)。IMF管理層制定的目標(biāo)是否達(dá)到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過(guò)審計(jì)來(lái)了解。審計(jì)是管理層特別是最高管理者了解IMF運(yùn)行情況的“窗口”。

2、IMF審計(jì)工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點(diǎn)在業(yè)務(wù)審計(jì)中和工作流程檢查設(shè)計(jì)方面體現(xiàn)更多。如：對(duì)IMF人事管理的審計(jì)，總的來(lái)看，并不是一個(gè)檢查，更類似于一個(gè)調(diào)研、分析。再如：對(duì)IMF歐洲部、非洲部的審計(jì)，包括：管理和組織、員工情況、工作負(fù)擔(dān)、管理等方面的情況，是對(duì)一個(gè)部門全面的審計(jì)，在取得事實(shí)、資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、對(duì)比、評(píng)估。IMF審計(jì)開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)，對(duì)IMF加強(qiáng)管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。

3、審計(jì)工作高度專業(yè)化。IMF審計(jì)沒(méi)有自己獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的界定完全接軌，內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)審操作規(guī)程，因此IMF審計(jì)工作及結(jié)果能夠得到外部的認(rèn)可。IMF的審計(jì)師既高度專業(yè)化，又一專多能。每個(gè)審計(jì)師都有自己最擅長(zhǎng)和主要從事的審計(jì)業(yè)務(wù)，有的側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)，有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計(jì)，有的是人事管理方面的專家。但每個(gè)審計(jì)師同時(shí)還具備其他技能，可以從事其他方面的審計(jì)。這使得審計(jì)局容易進(jìn)行業(yè)務(wù)安排，審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力也可以得到全面發(fā)展，并減少審計(jì)師工作的枯燥性。

4、審計(jì)計(jì)劃建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，有效、周密。IMF審計(jì)局有建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。在對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)師首先要對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，爭(zhēng)取最大限度上合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)資源的使用效率。并使審計(jì)切實(shí)起到加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

第12篇

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)委員會(huì)；外部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)委員會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，該制度最早出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代的美國(guó)，起源于震驚審計(jì)界的美國(guó)邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)（TreadwayCommission）就審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題發(fā)表了一份報(bào)告，較具體地提出了審計(jì)委員會(huì)的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會(huì)等組織新發(fā)起成立的藍(lán)帶委員會(huì)（BlueRibbonCommittee）起草了一份《關(guān)于提高審計(jì)委員會(huì)效果的報(bào)告和建議》，全面擴(kuò)展了審計(jì)委員會(huì)的功能。安然、世通等一系列財(cái)務(wù)造假案后，2002年7月25日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的薩班斯法案（Sarbanes-OxleyAct）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任和獨(dú)立性。我國(guó)的上市公司雖只有10余年的歷史，但財(cái)務(wù)造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的社會(huì)影響。為了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的健康發(fā)展，提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2002年1月7日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱治理準(zhǔn)則），要求上市公司的董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有何功能，現(xiàn)階段如何保障其發(fā)揮應(yīng)有作用？本文擬對(duì)此作詳細(xì)探討。

一、上市公司審計(jì)委員會(huì)的功能

上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過(guò)程中，一些國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)表述如下：

（一）美國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

1987年，美國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制活動(dòng)；（2）管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的審計(jì)，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財(cái)力和權(quán)力來(lái)履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的相關(guān)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性；（5）審核擬聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢計(jì)劃；（6）管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理上應(yīng)聽取審計(jì)委員會(huì)的意見等。

1993年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的公共監(jiān)督委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）與管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)商年度財(cái)務(wù)報(bào)表事宜；（3）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則的信息；（4）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1999年，藍(lán)帶委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，如復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表、中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）保證審計(jì)質(zhì)量，包括主持外部審計(jì)事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)；（3）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評(píng)價(jià)，監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2002年，薩班斯法案提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；（3）可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；（4）有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問(wèn)或其他咨詢顧問(wèn)。為了保持審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，薩班斯法案要求審計(jì)委員會(huì)的每一位成員應(yīng)是公司董事會(huì)的成員，除其以審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或董事會(huì)的其他專門委員會(huì)成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)或其他報(bào)酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。

（二）加拿大關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

1990年，加拿大證券管理局提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃；（2）檢查有關(guān)重大會(huì)計(jì)政策的變更、重大風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、關(guān)鍵的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷；（3）討論協(xié)商審計(jì)過(guò)程的重要問(wèn)題；（4）檢查年度財(cái)務(wù)報(bào)表，詢問(wèn)管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對(duì)內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對(duì)策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計(jì)過(guò)的和未審計(jì)財(cái)務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財(cái)務(wù)官員的聘任。

（三）證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）最近提出的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性方面的職責(zé)是：（1）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)作為與外部審計(jì)師溝通的首要代表機(jī)構(gòu)；（2）評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取的審計(jì)費(fèi)用是否足以完成出具審計(jì)意見所需的工作；（3）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談其在審計(jì)過(guò)程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)認(rèn)同其獨(dú)立性；（5）監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行非審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃和程序；（6）向股東大會(huì)報(bào)告為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性而采取的措施以及非審計(jì)服務(wù)合同的內(nèi)容及收費(fèi)情況。

（四）我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

我國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。

可以看出，盡管不同國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，管理內(nèi)部審計(jì)，負(fù)責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計(jì)委員會(huì)制度較發(fā)達(dá)的國(guó)家比，我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國(guó)審計(jì)委員會(huì)尚處于試運(yùn)行階段，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵問(wèn)題是在實(shí)務(wù)中怎樣發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的功能，而不僅僅是一紙空文。

二、如何保障審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的功能

（一）確保審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性

治理準(zhǔn)則要求上市公司專門委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。證監(jiān)會(huì)2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，董事會(huì)成員中應(yīng)有1/3以上為獨(dú)立董事，我國(guó)上市公司董事會(huì)的平均人數(shù)約為9.88人，獨(dú)立董事應(yīng)為3～4人。目前存在幾個(gè)突出問(wèn)題：一是獨(dú)立董事“不獨(dú)立”，現(xiàn)行獨(dú)立董事主要是由政府主管部門、董事會(huì)或董事長(zhǎng)聘任，獨(dú)立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨(dú)立董事不夠獨(dú)立的現(xiàn)象；二是獨(dú)立董事“不懂事”，很多公司聘請(qǐng)獨(dú)立董事時(shí)過(guò)分看中其名望與社會(huì)地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對(duì)獨(dú)立董事沒(méi)有明確的約束機(jī)制，如誰(shuí)來(lái)監(jiān)督獨(dú)立董事的工作即不明確。四是我國(guó)絕大多數(shù)上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)未達(dá)到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨(dú)立董事。如果專門委員會(huì)由3人組成，這2名獨(dú)立董事便是審計(jì)、提名、薪酬與考核3個(gè)專門委員會(huì)的成員和召集人，若專門委員會(huì)由5人以上組成，則獨(dú)立董事不可能占多數(shù)。

為此我們建議：（1）成立獨(dú)立董事的職業(yè)組織，制定有關(guān)獨(dú)立董事獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)勝任能力等方面的任職標(biāo)準(zhǔn)，凡符合獨(dú)立董事條件的財(cái)會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、管理、科技界等專家人士經(jīng)考試或考核加入行業(yè)協(xié)會(huì)，接受協(xié)會(huì)指導(dǎo)與監(jiān)督。上市公司通過(guò)行業(yè)組織遴選任命獨(dú)立董事。（2）強(qiáng)制要求上市公司的獨(dú)立董事達(dá)到法定人數(shù)，確保審計(jì)委員會(huì)成員中獨(dú)立董事占多數(shù)。（3）完善獨(dú)立董事的約束機(jī)制，獨(dú)立董事應(yīng)一方面接受行業(yè)組織監(jiān)督，另一方面接受證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督，行業(yè)組織應(yīng)規(guī)定獨(dú)立董事的年工作時(shí)間，并考核其工作業(yè)績(jī)。（4）建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，獨(dú)立董事責(zé)任重大，單是審計(jì)委員會(huì)成員一職就有諸多職責(zé)，還要負(fù)責(zé)和參與提名、薪酬與考核委員會(huì)的事務(wù)，并對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核和發(fā)表意見，沒(méi)有合理的激勵(lì)機(jī)制誰(shuí)來(lái)當(dāng)獨(dú)立董事？必須給獨(dú)立董事合適的待遇使其盡職盡責(zé)工作并有能力應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制定規(guī)范的審計(jì)委員會(huì)章程并保證實(shí)施

上市公司成立審計(jì)委員會(huì)并配備適當(dāng)?shù)某蓡T后，還必須制定嚴(yán)格、規(guī)范的章程來(lái)約束審計(jì)委員會(huì)的工作。通常審計(jì)委員會(huì)章程應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）明確人員組成。規(guī)定審計(jì)委員會(huì)成員人數(shù)及產(chǎn)生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計(jì)委員會(huì)下應(yīng)設(shè)置日常辦事機(jī)構(gòu)，配備專人負(fù)責(zé)審計(jì)委員會(huì)日常工作聯(lián)絡(luò)及組織會(huì)議等。（2）規(guī)定職責(zé)權(quán)限。上市公司應(yīng)依據(jù)治理準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，具體規(guī)定審計(jì)委員會(huì)在聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)、審核財(cái)務(wù)信息、審查內(nèi)部控制制度等方面的權(quán)限和責(zé)任。（3）擬定議事程序。由審計(jì)委員會(huì)下設(shè)的日常辦事機(jī)構(gòu)做好審計(jì)委員會(huì)議事的前期準(zhǔn)備，提供公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息披露情況、內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及相關(guān)報(bào)告、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況報(bào)告等書面資料，組織召開審計(jì)委員會(huì)會(huì)議，委員對(duì)相關(guān)書面資料進(jìn)行評(píng)議，并將評(píng)議結(jié)果報(bào)告董事會(huì)。（4）制定議事規(guī)則。確定審計(jì)委員會(huì)例會(huì)次數(shù)及時(shí)間安排、臨時(shí)會(huì)議的召開程序，指定會(huì)議主持人，規(guī)定委員到會(huì)率、委員表決辦法、相關(guān)人員列席會(huì)議方案，明確委員對(duì)表決結(jié)果的責(zé)任等。同時(shí)必須對(duì)審計(jì)委員會(huì)章程的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。

（三）劃清審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督方面的職責(zé)

治理準(zhǔn)則實(shí)施以前，很多上市公司由監(jiān)事會(huì)擔(dān)負(fù)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。但由于我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)成員大多數(shù)是由主管部門“安排”的，多數(shù)監(jiān)事是年齡偏大、學(xué)歷偏低、缺乏會(huì)計(jì)或法律工作背景的政工、紀(jì)檢、工會(huì)干部，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)之間存在職責(zé)交叉重疊、劃分不清的現(xiàn)象。即使治理準(zhǔn)則本身，對(duì)兩者在監(jiān)督方面的職責(zé)劃分也較模糊。如治理準(zhǔn)則第59條指出監(jiān)事會(huì)的主要職責(zé)之一是對(duì)公司財(cái)務(wù)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。如何監(jiān)督？與內(nèi)部審計(jì)是何關(guān)系？與審計(jì)委員會(huì)是何關(guān)系？沒(méi)有明確規(guī)范。我們認(rèn)為應(yīng)由上市公司按照成本效益原則，對(duì)審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在財(cái)務(wù)信息監(jiān)督方面的職責(zé)進(jìn)行劃分，合理分工，審計(jì)委員會(huì)履行治理準(zhǔn)則規(guī)定的職責(zé)，監(jiān)事會(huì)在增強(qiáng)獨(dú)立性和專業(yè)性的同時(shí)，應(yīng)履行審計(jì)委員會(huì)以外的監(jiān)督職能，包括監(jiān)督管理當(dāng)局執(zhí)行股東大會(huì)和董事會(huì)決議的情況、執(zhí)行公司章程的情況、有無(wú)違法行為、有無(wú)侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。

（四）明確審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)委員會(huì)制度實(shí)質(zhì)上也是內(nèi)部審計(jì)，但從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)的地位要高于內(nèi)部審計(jì)部門。上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)還是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或是雙重領(lǐng)導(dǎo)？不少人提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，擺脫總經(jīng)理的控制。但在我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)委員會(huì)人員不到位、功能不健全的情況下，若審計(jì)委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門，可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)疏于管理，更無(wú)法保障其審計(jì)效果。為此我們建議內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事編制；業(yè)務(wù)上由審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)：（1）招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)的業(yè)務(wù)測(cè)試，保證內(nèi)部審計(jì)部門有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經(jīng)理協(xié)商確定內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)酬與晉升；（3）確定內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)權(quán)限，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門制定其工作計(jì)劃；（4）監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作程序，保證其按相關(guān)準(zhǔn)則制度進(jìn)行；（5）復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)要充分利用內(nèi)部審計(jì)部門的工作成果，依賴內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成部分工作職責(zé)。

（五）切實(shí)保證由審計(jì)委員會(huì)提議選聘或改聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師

按照證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所須經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但我國(guó)的上市公司因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，如國(guó)有股股東在董事會(huì)中實(shí)質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部人控制，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨(dú)大，從而使公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任權(quán)完全掌握在管理當(dāng)局手中，被審計(jì)者變成了審計(jì)委托人，為管理當(dāng)局“購(gòu)買”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見創(chuàng)造了條件。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持準(zhǔn)則，不按公司要求出具指定意見的報(bào)告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國(guó)目前尚未出臺(tái)上市公司審計(jì)強(qiáng)制性輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換比國(guó)外頻繁，2002年年度報(bào)告審計(jì)有113家上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。證監(jiān)會(huì)指出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所將受到重點(diǎn)監(jiān)控，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)亦對(duì)變更事務(wù)所的審計(jì)工作嚴(yán)格重申要求，密切關(guān)注審計(jì)變更情況，對(duì)異常情況及時(shí)給予警示和指導(dǎo)。在美國(guó)薩班斯法案規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司提供審計(jì)服務(wù)應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制性輪換，其他國(guó)家也作出積極響應(yīng)的情況下，我國(guó)證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)所采取的不同政策足以說(shuō)明我國(guó)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所確實(shí)存在嚴(yán)重問(wèn)題。新晨

治理準(zhǔn)則要求由審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通，這對(duì)遏制上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象將發(fā)揮重大作用，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的獨(dú)立性，從而提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。為此，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)履行如下職責(zé)：（1）熟悉行業(yè)組織與監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求，了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證自身獨(dú)立性所采取的措施與政策；（2）了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，考察執(zhí)行本公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（4）了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中存在的與公司管理當(dāng)局的分歧，并熟知對(duì)這些分歧的處理結(jié)果；（5）定期與聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)談，認(rèn)真聽取注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的有關(guān)管理當(dāng)局提高管理質(zhì)量的建議；（6）認(rèn)真審核管理當(dāng)局解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通；（7）復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)并確認(rèn)其收費(fèi)情況；（8）定期向董事會(huì)報(bào)告為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，為提高審計(jì)質(zhì)量而采取的措施。同時(shí)應(yīng)注意，具有會(huì)計(jì)專業(yè)背景的獨(dú)立董事，其會(huì)計(jì)關(guān)系網(wǎng)要比上市公司大得多，由其建議選聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性如何保證？如果獨(dú)立董事本人有“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”的心理，審計(jì)委員會(huì)將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性是發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)功能的核心。

（六）認(rèn)真審查公司的內(nèi)部控制制度，對(duì)審核的財(cái)務(wù)信息負(fù)應(yīng)有責(zé)任

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，單位和國(guó)家財(cái)產(chǎn)受損，給企業(yè)虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告帶來(lái)較大的操作空間。為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，財(cái)政部陸續(xù)頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范和貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款等具體規(guī)范，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了綱領(lǐng)性文件。我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。但由于上市公司普遍存在所有權(quán)與控制權(quán)合一的現(xiàn)象，控股股東沒(méi)有對(duì)外提供真實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的積極動(dòng)機(jī)，因此內(nèi)部控制在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面的作用減弱，我國(guó)發(fā)生的一系列上市公司財(cái)務(wù)造假案件中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控問(wèn)題都很突出。當(dāng)然，形式上完美的內(nèi)部控制制度并不能確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。我們知道，安然董事會(huì)17名董事中有15名獨(dú)立董事，審計(jì)委員會(huì)7名成員全是獨(dú)立董事，如此完善的制衡機(jī)制并沒(méi)有堵住財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。所以，我國(guó)上市公司設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)，應(yīng)在建立和完善內(nèi)部控制制度，并保證其順利實(shí)施方面發(fā)揮切實(shí)的作用。

毫無(wú)疑問(wèn)，審計(jì)委員會(huì)制度將在改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮重大作用，但同時(shí)也要看到，“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不解決，審計(jì)委員會(huì)的進(jìn)言獻(xiàn)策就難以生效。審計(jì)委員會(huì)不是萬(wàn)能的，決不能把應(yīng)由公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理承擔(dān)的責(zé)任推給審計(jì)委員會(huì)。

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