時間：2022-10-11 11:34:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校成本核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：G647.5 文獻標識碼：A 文章編號：1673-8500（2012）11-0102-02
高校是國家培養高素質人才的重要基地，是國家教育的重要組成分。長期以來，由于計劃經濟體制的影響，國家對教育實行“大包攬”的方式，即包招生、包分配、包投資等，學校完全依附于教育及各主管部門，成為只抓教學的“專業部門”，而在財務上就只管要錢、花錢，毫無競爭意識、市場意識、效益意識。對國家下撥的經費，學校只管使用，至于支出是否必要和合理，則無人關心，高校沒有成本核算的內在壓力和外在動力。高校進行成本核算是社會主義市場經濟對高校管理體制改革的要求，是建立高校成本補償機制的基礎。隨著人們對高等教育需求的日益迫切，招生規模不斷擴大，有限的教育資源捉襟見肘。隨著教育投資體制的不斷改革，學校逐步成為獨立的法人主體，教育的資金來源也從單一財政撥款轉變為多渠道籌措資金。經費緊缺已是學校普遍存在的問題，學校也面臨辦學的危機感。高校有了籌措經費的壓力，必然關注經費的使用。正因為如此，很多學校在注重辦學質量的同時，已逐步認識到辦學經濟效益的重要性。教育市場化已逐步形成。大學教育實行收費涉及千家萬戶，收取多少，使用是否合理，必為廣大群眾所關心。因此，加強學校管理，減少浪費，充分利用學校資源，提高辦學經濟效益，通過積累逐步改善辦學條件已成為學校管理的重要組成部分，而高校教育成本的研究又是加強學校財務管理的重要內容。高校必須轉變觀念，在日常運行中重視經營理念，強化成本控制意識，實現高等教育效益最大化。
一、高校成本的構成
眾所周知，高校是培養人才的地方。高校培養人才的同時，需要開展科研、社會服務等各種活動，以至于形成以教學活動為主體，以服務教學的活動為補充的辦學模式。目前我國形成的教學、科研、社會服務三位一體的辦學模式，決定著高校總成本應由教育成本、科研成本和社會服務成本構成。
教育成本是對象化了的教育費用，是為培養一定種類和數量的人才所發生的各項教育費用。而教育的耗費通常是由勞動資料耗費和活勞動耗費組成的，因此，教育成本應主要由直接物質費用、直接人工費用、教管費用組成。直接物質費用是教學單位為培養某類人才所發生的物質費用，包括教師資料講義費、各項實習實驗費等；直接人工費用是教學單位為培養某類人才所發生的人工費用，包括教學人員工資、獎金、津貼以及福利費等；教管費用是教學單位為組織和管理教學所發生的費用，包括教學單位管理人員的工資及福利費、固定資產折舊費、修理費、辦公費、差旅費、運輸費等。直接物質費用、直接人工費用必須直接計入教育成本，教管費用則應分配計入教育成本。
科研成本是科研單位為進行某一課題的研究活動而生的各項費用，主要包括直接物質費用、直接人工費用、科管費用。這三個項目的內容分別與教育成本相對應項目的內容基本類似。
社會服務成本是高校為社會生產某一種產品或提供某一項服務所發生的各項費用，主要包括直接材料費、制造費用。這三個項目的內容分別與制造企業的制造成本（生產成本）相對應的項目內容一致。
二、高校成本核算的必要性
一方面，高校辦學主體地位的確立，要求高校進行成本核算。隨著我國市場經發展，教育產業化，高校被推向了市場，我國高等教育法以法律的形式明確了高等學校的辦學主體地位，同時確立了以財政撥款為主，其他多渠道籌措教育經費的體制。這樣，就打破了計劃經濟體制下國家對教育實行大包攬的管理體制，讓高校根據市場需求、社會需要來培養專業人才，同時也改變了各高校不思內部挖潛，事事依賴國家的不良傳統，高校要想生存發展，就必須樹立成本意識，進行成本核算。
市場經濟的一個重要特征就是優勝劣汰。高校作為一個獨立的法人主體，同樣置身于市場經濟的大潮中，競爭是不可避免的。如何在競爭中求得生存和發展是學校普遍關注的問題，因此學校除了在提高教學質量上狠下工夫外，經濟效益也成為辦學的重要因素。因為投入的相對有限和需求的不斷擴大之間的矛盾一時還無法解決，同時，學校的硬件也需不斷改善、更新，也需不斷追加投入。這些都要求學校使有限的資金發揮最大的經濟效益，都有賴于學校經濟效益的提高。為此，正確核算教育的成本，控制不合理支出，減少浪費，提高學校辦學經濟效益是保證高校在競爭中取勝的一個重要方面，也是保證學校良性發展的重要基礎。
高等教育實行收費制后，收費標準成為學校、社會、學生和家長關注的焦點，收費標準如何確定的問題就備受關注。從理論上來講，高校收費標準是根據培養成本的一定比例確定的，但目前收費標準的確定由教育廳與物價部門統一下文執行，其計算依據不明確；在我國的高等教育成本補償機制中，政府、社會、個人均負有一定的責任和義務，成本如何補償，是否得到足額補償？這些都需要進行成本核算來實現。隨著教育體制改革的不斷深入，各高校可以根據自己的辦學條件，在國家規定的范圍內自主確定收費標準，而這些都必須依靠教育成本的核算。
三、高校成本核算應遵循的原則
1.實際成本計價原則。實際成本是指培養不同層次人才實際投入的人、財、物的貨幣表現值。按實際成本計價方法核算，方法簡單，成本計算結果也較準確。
2.權責發生制原則。在學生培養期間，教育投入與受益對象的培養進度往往是不同步的。如教學儀器、設備、房屋、圖書等，在一定時期內，均為一次性投入，這些投入可以培養很多期學生。一般情況下，投入在先，實施培養在后。因此，先開支的費用應按比例計入當期和以后各期教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本中去。
四、高校成本核算內容
1.高校成本核算對象。成本核算對象是指在核算教育成本過程中為歸集和分配各種費用而確定的承擔費用的產品。顯然，高等學校的“產品”是合格的畢業生。因此，合格的畢業生就應該是教育成本的核算對象。
2.高校成本計算期。教育成本核算期間是指核算、報告教育成本的周期。從正確的核算成本的要求看，以自然的業務運作周期為成本核算的期間比較適當。如將教育產品定義為學生接受到的一定時間的教育服務，學期或學年為成本的核算周期比較適合。如將教育產品定義為各級畢業生，則各級畢業生的培養周期作為教育成本的核算周期比較合適。本人認為，教育成本期間的劃分不同于企業會計期間的劃分，
不能采用公歷年制，應采用培養周期和學年制。因為學校的教學是按學年組織的，學費的收取也是按學年收取的。這里所說的培養周期是從培養對象入校至畢業的時間，學年制是指從每年9月1日至次年的8月31日的時間。這與西方國家高校以學年為會計期間保持了一致。以學年作為成本計算期，雖然與我國事業單位會計準則和高校會計制度規定以公歷年度核算的要求不一致，但我們可以將教育成本與其他財務報告分別編制，即教育成本以學年度，其他財務報告按公歷年度。
3.教育成本項目。教育成本項目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計算的準確性。教育成本按計入方式不同分為直接成本項目和間接成本項目兩大類。直接成本是指適宜于直接計入培養對象的各項費用。主要包括 （1）學生費用，即學校直接用于學生事務的各項費用開支。如學生的獎學金、文體活動費、醫療費、對貧困生的減免款等。（2）教學費用，即學校為培養學生在教學過程中發生的各項費用開支。如教學及教輔人員的工資及附加費、社會保障費、師資培訓費、教學設備購置費、修繕費以及教學用固定資產的折舊費等。間接費用是間接用于培養學生的費用，應該按一定的比例分配到教育成本中去。它又可以分為三類：（1）行政管理支出，即學校的行政管理部門為完成學校的行政管理任務而發生的支出。如行政管理人員的工資及附加費、社會保障費、職工教育費、辦公費、工會經費等。（2）科研支出，即學校為完成科研任務而發生的支出。（3）教學輔助支出，即學校的圖書館、計算中心、分析測試中心等為支持教學、科研而發生的支出。
五、高校成本核算的指標體系
1.高校成本核算應設置的科目。高校成本核算應設置的科目，包括“預提費用”、“待攤費用”、“累計折舊”、“成本補償資金”、“總成本”、“基本費用”等。其中“成本補償資金”科目主要核算辦學成果、教育經費的余超情況、補償情況，“總成本”科目主要核算全校各個會計期間的全部成本，即按前面介紹的教育成本項目歸集教育成本，并將“基本費用”賬戶余額轉至“總成本”賬戶的借方計算教育成本，再由月末“總成本”賬戶轉至“成本補償資金”賬戶的借方。“成本補償資金”的貸方則記入學校用于教育的各種收入（包括財政的各種投入及本單位的各種收入）。年終該賬戶若是貸方余額，則說明學校收支平衡，略有結余，辦學成本支出得到了相應的補償，如果是借方余額則說明入不敷出，急需資金進行補償。
2.高校成本核算的指標體系。高校成本的核算有學年教育成本、學年平均每生教育成本、每屆學生平均每生教育成本三個重要的指標。
（1）學年教育總成本是指某一學年在校學生所發生的全部教育成本。其計算公式為：
教育總成本=直接成本+間接成本
（2）學年生均教育成本是指某一學年在校學生的生均教育成本。其計算公式為：
學年生均教育成本=直接成本+間接成本某學年在校學生人數
（3）某屆學生生均教育成本是指某屆畢業生在校期間全部的生均教育成本。其計算公式為：
關鍵詞：高校 教育成本核算 現狀 建議
中圖分類號:G475 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2011)04-117-02
高校教育成本是高等學校在教育活動過程中，為培養國家優秀人才所耗費的物力資源和人才資源，它是綜合反映學校辦學經濟效益和管理水平的一項重要指標。由于受計劃經濟和傳統觀念的影響，高校是事業單位，屬于非盈利組織，本身不以盈利為目的，傳統上不核算成本，因此人才培養成本長期被忽視，進行教育成本核算的必要性大大減少。
隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，探討高校教育成本核算既是優化資源配置，強化高校內部管理的需要，也是投資主體多元化的必然要求，同時還為財政部門增加教育投入和制定收費標準提供可靠的依據。如何加強高校教育成本核算管理已成為當今我國教育發展研究的重要課題之一，也日益成為政府部門、學校領導、學生家長最為關注的問題。
一、高校教育成本核算的現狀
1.教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動力。長期以來，高校的資金來源大部分是以財政撥款為主，招生計劃由國家下達，收費標準由國家制定。同時高校屬于非盈利單位，從未進行過成本核算，在成本核算方面沒有強烈的內在要求，成本核算的主觀意識淡薄，缺乏對成本的管理，教育成本的范圍和內容缺乏公認的標準。高校領導認為學校最關注的是教學和科研，目的是為社會培養合格人才和提供高水平的科研成果，財務管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。再加上目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評估高校績效的重要指標。高校教育成本的相關機構尚未成立，教育成本核算的規章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏內在動力和外界壓力。由于缺乏成本核算會計制度，導致相應的財務核算設置缺乏，沒有統一的教育成本核算方法，進而使高校教育成本的核算難以有效實施。
2.高校主體多元化使教育成本核算會計信息失真。目前，高校事業會計和基建會計分開獨立核算，將高校這一完整的會計主體劃分為兩個主體。兩個會計主體各自核算自行發生的經濟業務，會計機構相互獨立，會計信息缺乏溝通，不能系統完整反映整個經濟活動的全貌，不符合教育體制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事業會計和基建會計分離，勢必導致會計信息失真。具體表現：第一，有些高校為了提高辦學層次，基建規模越來越大。基建投資多數來源于銀行貸款，銀行貸款本金在基建會計中核算，而貸款及利息卻由事業會計負責償還，造成基建項目成本核算不準確，固定資產價值偏低；第二在現行的兩個會計體系中，基建項目建成使用與固定資產登記入賬往往是不一致的。有些基建項目建成使用多年，而事業財務的固定資產卻未能及時反映，這使得固定資產的賬面價值與實際價值不符，資產信息嚴重失真。由于高校主體多元化不能真實反映財務狀況，從而影響了教育成本核算的準確性。
3.會計期間不確定對教育成本核算的影響。會計期間是將會計主體的整個持續運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。高校會計核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學生普遍采用學年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學雜費、住宿費是按學年收取并使用的，各項教學活動按照學年規律運行的。只有政府部門的財政撥款，每年的年終財務報告以自然年度來反映。以自然年作為高校的會計核算年，沒有考慮到教育活動的特點，不能給學校提供一個真實反映財務狀況的時間范圍，難以對教育成本核算提供可靠依據。因此要進行成本核算必須具有統一的會計期間。
4.會計核算基礎口徑不一致對教育成本核算的影響。目前，現行高校會計制度一般采用收付實現制為會計核算基礎，以資金是否收付作為確認成本是否發生的基礎，不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程。而教育成本核算必須實行權責發生制，按照權責發生制原則，不論費用是否發生，只要是本期的費用和收益，一概作為本期處理。高校教育成本核算采用收付實現制不能正確反映高校當期的收入和成本，不能滿足成本核算和管理的要求。
5.固定資產不計提折舊對高校教育成本核算的影響。高校教育成本核算項目由人員支出、公用支出，對個人和家庭補助、固定資產折舊，科研支出構成。由此可見，教育成本核算包含固定資產折舊。現行高校會計制度規定，固定資產是按賬面原值核算的，學校的固定資產只能與虛設的固定基金相對立，不計提折舊，這無形增大了資產的數量和實際價值，使固定資產的自然磨損價值不能逐年攤銷，作為凈資產的固定基金嚴重不實，學校固定資產現實價值無法真實體現，這不符合衡量會計信息質量的客觀性原則。因此，高校教育作為一項產業要核算教育成本，不計提折舊，人才培養成本核算的數據就不真實不準確。
6.現行會計科目不適合進行教育成本核算。目前，高校財務會計無法滿足成本核算的需要，現行會計科目不包含教育成本核算中應有的“教育成本、累計折舊、待攤費用，預提費用、成本結轉”等科目。高校要想真實核算教育成本，需要對高等教育的會計科目進行適當的調整。
二、進行高校教育成本核算的必要性
1.有利于高校撥款標準和收費標準的制定。高等教育是一項非義務教育，按照“成本分擔論”“誰受益誰負擔”原則，需要由國家、社會、學生個人共同負擔培養成本。培養一個大學生的教育成本有多少？個人、國家分擔多少？目前沒有統一的計算口徑。按照教育部的規定，學費應為教育培養成本的25%，但由于沒有出臺教育成本的具體核算規范，各高校一般按照歷年規定制定學費標準。實行科學化的教育成本核算，可以為制定合理的收費標準，確定財政撥款額度提供科學依據。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確反映教育價值規律，克服國家教育投入的隨意性，加大高校收費的透明度。
2.有利于高校教育資源的優化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機制，資源短缺與浪費并存。一方面，教育經費嚴重不足，另一方面教育資源配置不當造成浪費。有些高校盲目擴大規模，在學生規模、質量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部設備重復購置，沒有形成有效的資源共享，閑置設備普遍存在，物資設備使用率不高。再者，高校專職教師比例不足，行政人員較多。特別是隨著招生規模的擴招，教師增加的同時，行政人員也在增加。在經費來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評估考核機制，進而達到科學配置資源，進一步優化人員結構，強化內部管理，提高辦學效益。
3.有利于提高財務管理水平。高校建立教育成本約束機制，有利于考核高校的財務運作成果、管理水平和領導業績，增強領導當家理財意識，量入為出，合理安排資金，調動自主辦學的積極性，為領導決策提供依據。從而堵塞漏洞，減少浪費現象的發生，為切實可行的經費預算制定提供真實依據。因此加強高校教育成本預算管理，是適應市場競爭，強化內部管理，提高資金使用效率和財務管理水平的必由之路。
三、加強高校教育成本核算的建議
高校教育成本是衡量學校培養優秀人才消耗的合理尺度，是財政撥款的科學參照，是確定學生收費標準的基本依據。因此應完善修正高校會計制度，建立教育成本核算機制。
1.樹立成本意識，加強成本管理。高校投資辦學效益不僅關系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學校的生存和發展。因此高校應樹立成本意識，建立健全成本核算體系，加強成本管理。首先應完善高校辦學的評估指標體系，把教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標；其次建立高校成本管理的有關制度、準則、辦法。目前高校有些規章制度已滯后于學校的發展和管理的需要，影響了教育成本的正確核算和管理。因此，高校應重新建立教育成本核算準則以及具體實施辦法。
2.統一會計主體，確定教育成本計算周期。高校會計應當統一反映會計主體的經濟業務，將事業會計和基建會計兩個會計主體合二為一，歸根到底解決了“一個高校，兩個主體”的現象。將二者合并核算，有利于全面反映高校的財務狀況，有利于教育成本核算的真實完整性。高校教育成本計算周期應與正常的學生培養周期一致，不適宜采用自然年度，建議教育成本核算采用學年制，會計核算采用公歷年度。為了真實反映高校學年度財務狀況，準確提供培養成本的核算數據，建議增加報送學年度會計報表。
3.修正現行的收付實現制，引入權責發生制。堅定教育成本核算的原則是加強高校成本核算的關鍵。教育成本核算應以權責發生制為基礎，采用權責發生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現金收付具體時間對成本核算的影響。它是高校進行成本核算收支配比的需要，能如實反映高校在教育活動中的權利和責任。目前我國會計核算采用收付實現制，這很難適應教育成本核算的需要，容易形成財務管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現行的會計核算基礎，以“權責發生制”代替“收付實現制”進行教育成本核算。
4.加強固定資產管理，實行固定資產折舊制度。固定資產是真實反映高校辦學規模的基本物質條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產一直不夠真實完整。因此高校應加強固定資產管理，定期組織資產的盤點、清查，對固定資產的報廢、報損、有償調出嚴格履行報批、審批手續。現行會計制度規定，固定資產是按原值核算，不計提折舊。但教育作為一項準公共產品，是要計算成本的，不提折舊，教育成本核算就不準確、不真實。同時，從會計信息準確性角度來看，固定資產也應計提折舊。高校應根據實際情況，按照固定資產的用途、性質，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計提折舊。高校資產計提折舊，既能真實反映固定資產的真實價值，又能達到資產價值管理和實務形態管理的統一。
5.調整現行的高等學校會計科目。要實行高校教育成本核算，就必須以權責發生制為會計核算基礎，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預算管理要求的會計科目。為核算教育成本的需要，要對現行的會計科目進行調整，增設“教育成本”“累計折舊”“待攤費用”“預提費用”“成本結轉”等會計科目。這幾個科目對高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。
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關鍵詞：高校；教育成本；教育成本核算
21世紀以來，世界范圍內的經濟競爭、綜合國力競爭日趨激烈，從本質上說，這實際上國家之間科學技術和民族素質的競爭。有人說，誰掌握了21世紀的教育，誰就能在21世紀的國際競爭中處于戰略主動的地位。高等教育作為教育的組成部份，在教育體系中有著相當重要的地位和作用。近年來，我國對教育的發展給予了高度重視，社會對教育也給予了前所未有的關注，人民群眾對接受教育，尤其是高等教育的期望和熱情更是不斷高漲，這一切為高等教育的發展提供了良好的外部環境和發展空間，也給高等教育帶來了更大的壓力。
一、進行高校教育成本核算的必要性
（一）為國家制定高校撥款標準和收費標準提供科學依據
高等教育是一種非義務教育，對于受教育者來說，這是一種高回報率的產業，因而受教育者應有一定比例的投入。按照“成本分擔論”、“誰受益誰負擔”原則，國家、社會、個人和家庭共同承擔教育費用是合理的。但一個大學生的培養成本到底有多少，個人應分擔多少，國家分擔多少，目前還沒有統一的計算口徑。1998年頒布的《中國人民共和國高等教育法》規定:“國務院教育行政部門會同國務院其他有關部門根據在校學生人均教育成本，規定高等學校年經費開支標準和籌借的基本原則。”可見，高等教育成本核算指標在一定程度上可以作為確定撥款標準和高校收費標準的依據。我國現行的高校收費管理辦法在一定程度上考慮了學校辦學經費的需要、消費者支付能力和整個國民經濟水平，但并未體現出不同教育付出的不同成本，在同層次不同專業的教育，未實現真正意義上的差別收費，這既違背了價值補償規律，又造成不同的教育消費者不公平的待遇。同時，目前我國大學生的培養成本構成中也存在著不合理因素，本應該在大學生的培養成本中占有重要地位的教學設備、設施等方面的投入，在大學生的培養成本構成中，并沒有占相應的比重。所以，如何科學的制定大學生年人均培養成本，是確定高校收費標準和國家拔款標準的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確地反映教育價值規律，克服高校收費標準的主觀性和隨意性，使高校收費更趨于科學合理。
（二）加強高校內部管理提高財務管理水平
將教育成本管理和核算引入高校，有利于考核各高校的財務運作成果、管理水平和領導業績，可增強各部門領導當家理財意識，量入為出，調動自主辦學的積極性，合理、高效安排使用資金，為領導決策提供依據，從而進一步加強管理，堵塞漏洞，減少浪費現象的發生；還可為今后制定投資少、效益好，切實可行的經費預算定額提供依據；所以，高校成本管理和核算是高校為適應市場競爭，加強內部科學管理的重要手段，而且好的高校成本核算對選擇籌資渠道，決定投資方向、投資規模、提高資金使用效果等都是有指導作用的。加強高校教育成本核算管理是改革高校財務管理體制，提高財務管理水平的必由之路。
（三）優化資源配置，提高辦學效益
多年以來，我國高校一方面是教育經費嚴重不足，而另一方面又是教育資源浪費較大，主要是教育資源配置不當而造成的浪費，例如，專業規模效益普遍偏低，而且內部專業設置或布局不合理，規模效益差，有的學校一個專業每年只招30～40人，離規模效益要求的60～90人的差距較大。此外，高校中各院、系、部設備重復建設多，沒有形成有效的資源共享，閑置設備較多，物質設備使用率不高。據統計，我國高校中儀器設備閑置率達20％，造成以上現象的根本原因是高校沒有引入成本管理機制。通過對不同模式辦學單位的考核，我們發現通過高校之間交流和學習、分析和比較，可以找到教育成本高低差異的原因，尋找降低教育成本的途徑，促進高校的管理，并最終完整地建立起教育成本評估考核機制，達到減少浪費，降低成本，優化資源配置，提高辦學效益的目的。
所以，高校教育成本核算不僅僅是高校會計核算的一個類別，更是一個對高校未來發展，國家教育政策制定有重要意義的一個領域，需要更多的關注。
二、高校教育成本的內涵
“成本”一詞原為經濟學概念，是指從事一項投資計劃所消耗掉的全部實有資源的總和。在商品經濟條件下，成本是商品價值的一部分，是生產商品所消耗的物化勞動和活勞動中的一部分。會計學作為經濟學的一個分支，有自己對成本的定義，2007年財政部注冊會計師考試委員會辦公室主編的《財務成本管理》一書中所闡述的成本定義是:“成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源”。“特定目的”就是成本對象，“失去”指資源被消耗，“放棄”指資源交給其他企業或個人。可見，成本有經濟學成本和會計學成本之分，經濟學成本揭示的是成本的本質，不僅包括顯成本還包括隱成本，會計學成本除了要反映其本質，還要考慮在賬簿系統中的記錄和計量，即會計學成本在計量時只考慮顯成本而忽略隱成本。
隨著人們教育觀念的改變，在研究教育投資及其效益時，開始涉及到教育成本，于是將經濟學中的成本引入教育領域，使用“教育成本”這一概念。高等學校在教學活動中，一方面培養出一定種類和數量的專門人才，另一方面要發生各種各樣的物化勞動和活勞動以及其他貨幣資金的耗費。高校在一定時期內發生的用貨幣表現的資金耗費稱為教育費用；而為培養一定種類和數量的人才所支付的各種教育費用的總和就是教育成本。高校教育成本概念上應包括教育直接成本和教育間接成本兩大部分內容。直接成本和間接成本都可分為社會和個人兩部份，我們在本文所要探討的高校教育成本核算主要指直接成本中的社會直接成本，也就是在高等教育過程中由所投入的各類教學成本。
高校教育成本所指的就是高等學校為培養各類專業人才所直接消耗的教育費用，包括人員經費、教學業務費、行政經費、直接學生事務支出、教學及實驗設備和用房等固定資產折舊、圖書資料攤銷等費用，它是綜合反映學校管理水平和辦學經濟效益的一項重要指標。我國高等教育由于受計劃經濟和傳統觀念的影響，高校人才培養成本長期被忽視，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，要求優化配置和充分利用現有教育資源、提高教育質量和辦學效益已成為高校教育管理者、決策者最為關注的問題之一。
三、高校教育成本核算的基本范圍
（一）全額進入高校教育成本核算范圍的支出
第一，高校人員經費：包括直接用于從事教育有關的教學教輔人員、行政管理人員、后勤人 員的費用，如工資、津貼、職工福利費、社會保障費等。
第二，日常公用支出：包括與教學相關的辦公、郵電、水電、取暖費、差旅費等經常性費用 ，為教學業務所支出的消耗性費用、學校綠化、零星維護與修理、圖書資料、國際交流等方面的費用。
第三，直接用于學生的費用：包括學生的獎學金、生活補助、困難補助、勤工助學金、學生 活動費、招生費、學生科研費、實驗費以及與學生有關的其他費用。
第四，固定資產支出：包括用教育事業費和教育基建費購置的，用于改善高校教學設施的固 定資產折舊費及修繕費。為進行高校教育成本核算，需要對現有的固定資產進行評估，確定各項固定資產的剩余使用年限，以便分類計提折舊。對于學校教學用房等建筑物的大修理費用，也要按大修理的間隔年限分期攤銷。
（二）差額進入高校教育成本核算范圍的支出
第一，部分科研經費。高校的科研和教學是密切相關的，兩者相輔相成，沒有高水平的科研 ，就沒有高水平的教學和師資隊伍，科研成果往往成為最新的教學內容。因此，高校計算教育成本時，科研支出中的非項目專款支出和以基礎研究為主的科研經費可列入高校教育成本。筆者建議，可由教育部統一制定一個比例來計算計入高校教育成本的科研支出數。
第二，后勤支出。隨著高校后勤社會化進程的逐步推進，高校與后勤的核算由變撥款制變為 收費制，用于支付的有關費用應體現與學生有關的原則，即用于教學、科研和學生日常生活 的支出應該計入教育成本。后勤支出中屬有償服務性的費用不應計入高校教育成本。
（三）不能進入高校教育成本核算范圍的支出
第一，離退休人員經費支出。我國高校離退休教職工的退休金是由財政單獨撥款，但大多數 學校也額外對離退休人員補助一部分，作為國家撥款的不足。按教育成本核算的要求，離退休教職工的支出不能計入當期教育成本，因為這與當期學校提供教育服務無關。另外，各校離退休人員所占教職工總人數比例不同，老校負擔重，新校負擔輕，如將這項費用計入教育成本，難以進行橫向間的比較。
第二，用于校辦產業的支出。按照高等學校教育體制改革要求，校辦企業作為一個獨立的企 業法人，是學校以盈利為目的而開辦的，要按企業會計核算的要求獨立核算。這些費用支出與學校的教學服務無關，應由校辦企業承擔。因此，不應計入高校教育成本。
第三，與教學無關的學校附屬機構的支出。與教學無關的附屬設施如醫院、附屬中小學、幼 兒園等，應該獨立核算，不應進入學校會計核算系統。
第四，其它與高校教育無關的收支活動，一律不能計入教育成本。一些“ 疑似”費用也必 須排除在外。例如，短期或臨時聘請的講課人員不計入教職工總數；專項獎學金不包括以單位或個人捐贈、贊助形式設立的專項獎學金；能夠單獨計算的短期培訓收入與支出，應從學校教育總收支中剔除；賠償、捐贈支出，災害事故損失屬于學校非正常性的費用支出，等等。
作為劃分高校教育成本的核算范圍，總的原則就是與培養學生無關的項目，不能計入教育成本。
四、高校教育成本核算的會計前提和原則
高校教育成本核算就是利用一定的技術手段和方法，對教育運行過程中各種費用的發生和成本的形成進行核算，計算在人才培養過程中耗費于一定人才對象的勞動價值總和。高等教育成本核算是會計核算的一部分，需要遵循會計核算的基本前提和原則。這里需要明確提出的一個問題就是核算基本方法，在現有的高校會計核算中普遍采用的仍是事業單位的收付實現制，但是作為一個有投入產出，需要明確教育成本的領域，這樣的核算方式在很大程度上并不能完全反映出高校的經濟情況，所以筆者認為逐步形成以權責發生制為核算基礎的核算體系是高校成本核算的未來方向。
（一）高校教育成本核算的會計前提
會計核算的基本前提是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎上建立會計原則。按照1997年國家頒布的《事業單位會計準則》，事業單位在組織會計核算時，應以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的基本前提。作為事業單位的高等學校，同樣也要遵循這些前提。
第一，會計主體(Accounting Entities)。會計主體是指會計所服務的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業和行政事業單位的經濟活動，它明確了會計工作的空間范圍。我國《事業單位會計準則》總則中第四條也明確指出了會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。根據會計主體的概念，高校教育成本核算的主體可以認為是高等院校。
第二，持續經營(Going Concern)。持續經營是指會計主體在可預見的未來將持續存在和發展下去，明確了會計工作的時間范圍。持續經營假定的意義，在于解決了會計主體的資產評價和費用分攤等會計計量的實際問題。它為權責發生制奠定了基礎，也是一致性、可比性等會計信息質量要求的依托。
我國《事業單位會計準則》總則中第五條規定：會計核算應當以事業單位各項業務活動持續正常地進行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續經營的假定，否則核算出的教育成本就不準確，按學年核算教育成本的許多賬務處理，如固定資產折舊，跨期費用的預提、待攤就失去了時間基礎。
第三，會計分期(Accounting Period)。會計分期又稱會計期間，其含義是將會計主體的整個持續運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。對于持續經營的會計主體來說，既然在可以預見的將來，它不會面臨破產停業、清算，那么為了反映會計主體的財務狀況，向有關各方提供信息，就需要劃分會計期間，即人為地把持續不斷的經營活動，劃分為較短的經營期間。《高等學校會計制度》第二條明確規定高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，但有部份觀點認為因高校學生培養的學制隨著教育層次的不同而不同，如專科3年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，教育成本核算期間可以與學制相同。筆者認為，為了保證橫向對比，我們選擇制度規定的以會計年度作為高校教育成本核算期間更適合核算框架。
第四，貨幣計量(Monetary Convention)。貨幣計量亦稱貨幣評價慣例，其含義有二:一是會計人員以貨幣作為交易的計量尺度并作為記賬單位；二是會計人員在進行賬務處理時假定貨幣價值不變或變動不大而加以忽略。
《事業單位會計準則》總則第七條規定會計核算以人民幣為記賬本位幣。發生外幣收支的，應當折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應當以人民幣為計量基礎。
(二）高等教育成本核算的原則
高等教育成本核算的原則是指進行高等教育成本核算應該遵循的行為規范，是指導會計人員進行成本核算的基本準則。高校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分，應該按照非營利組織會計準則確定的會計原則進行。我國《事業單位會計準則(試行)》提出的會計原則有：客觀性、有用性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、配比性、歷史成本原則等。由于現行事業單位會計準則是建立在不核算成本的基礎上的，因此有些會計原則就與核算成本的要求發生了矛盾。為了核算教育成本，高等學校在遵循現行會計準則規定的大部分會計原則的基礎上，還必須遵循以下會計原則:
第一，權責發生制原則(Accrual Basis Principal)。權責發生制是高校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實反映高校在教育經濟活動中的權利和責任。學校的教學儀器設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算，才能真實反映學校固定資產的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和欠發工資等這類負債，在收付實現制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務風險。而在權責發生制下，每月都要計入賬簿，這樣可以全面反映高校的債務狀況。
隨著高校“經營”觀念的樹立和深入，必然需要考核各年度的業績，從未來看，權責發生制的運用是一種趨勢。
第二，配比原則(Matching Principal)。配比原則要求會計主體在進行會計核算時，收入或產出與其成本費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入或產出和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。配比原則是根據收入或產出和與費用的內在聯系，要求將一定時期的收入或產出與為取得收入或產出所發生的費用在同一期間進行確認和計量。在實際工作中配比原則有兩層含義:一是因果配比，將收入或產出與其對應的成本相配比，二是時間配比，將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配比。例如，為培養教育學專業學生所發生的支出不能計入外語專業學生的培養成本中去，把與培養學生無關的費用，在計算成本時剔除；本學期購買的教學用品支出不能計入下學期中去。
第三，區分收益性支出(Income Disbursement)和資本性支出(Capital Disbursement)原則 。這一原則要求會計核算應當合理區分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的，應當作為收益性支出，計入本會計期間的費用成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關的，應當作為資本性支出，并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的費用成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本，哪些支出不能計入當期成本。要準確核算教育成本，就必須遵循區分收益性支出和資本性支出的原則。
由此可見，權責發生制原則、配比原則、區分收益性支出與資本性支出原則是密切相關的，它們從不同方面規范會計主體正確核算收入和成本，是核算教育成本必須遵循的三項基本原則。
綜上所述，高校教育成本核算是一個重要而又復雜的命題，涉及到的不僅僅只是會計方面的基本核算，它還需要更多宏觀政策方面的支持，也需要高校管理者的配合和廣大會計人員的參與。筆者相信，高校教育成本的核算將是未來我國教育體制改革中一個相當重要的課題。本文就高校教育成本核算這一基本概念和核算的基本原則做了一些理論方向的探討，希望能對未來高校教育成本核算的廣泛開展起到有益的作用。
參考文獻
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【關鍵詞】高校科研項目 成本核算 作業成本法
近年來，國內越來越多的高等學校將自身的發展方向定位為“研究型大學”，科學技術研究在高等學校中的地位日益加強，科研支出在學校財務支出中所占的比重也越來越大[1]。在國家方面，國家自然科學基金研究任務主要由高校承擔，在高科技研究領域以及國家的科技攻關項目中，高校的作用也不容忽視。同時，企業為了提高企業競爭力，日益增加與高校科研合作的資金投入。此外，高等學校進行科學研究不僅可以促進國家科技水平的提高，同時也促進了高校師資隊伍的提升以及學校自身的人才培養能力，因此科研水平的高低已成為評價高等學校整體水平的關鍵性因素。因此為了更好的發揮科研的作用，高校必須加強對科研項目的財務管理。
一、高校科研項目包含的成本項目
就科研活動而言，《關于國家科研計劃實施課題制管理的規定》中將所有與研究相關的費用分為直接費用和間接費用。直接費用是指課題研究過程中使用的可以直接計入課題成本的費用，包括人員費、設備費及其他研究經費等；間接費用是指為實施課題而發生的難以直接計入課題成本的費用，包括支付依托單位課題服務的人員費用和其他行政管理支出、現有儀器設備和房屋的使用費等[2]。
按照成本的歸屬性，可以將科研項目成本分為直接成本和間接成本：直接成本是指可以明確的歸屬到具體科研項目的成本，包括全時投入項目研究人員的工資、差旅費、項目專用消耗品等；間接成本是指維持大學科研活動正常進行必不可少卻不能明確歸屬到具體科研項目的成本，包括教學部門支持人員的工資、行政和教學的服務部門、所用資本成本等。
二、高校科研項目存在的主要問題及核算難點
我國的科研管理體制具有明顯的政府主導性，其科研管理政策的制定也與國家的政治經濟背景相適應。科研項目經費管理存在的主要問題有：（1）預算編制體制不合理，缺乏約束力。（2）科研項目經費監管不嚴。（3）科研經費支出比較混亂。大多數高校對科研項目的財務管理只局限于部分費用要素的簡單歸集以及經費核算管理上。到位后的經費大部分由項目負責人自行支配，實報實銷，財務人員不了解各類支出的比例是否按預算支出執行，無法對經費使用的正確性進行有效控制。財務管理部門只將科研課題組發生的直接費用追溯到具體項目，而共享的學校成本沒有以科學的方式分攤到相應的項目，全部從高校事業費中支出，致使高校事業經費超支或無結余，這樣并未真正反映科研項目的實際成本[5]。
高校科研項目的成本核算的難點在于高校現行會計核算系統中無法直接取得綜合管理費、燃料動力費等間接成本的數據，也無法明確哪些是科研活動消耗的資源，哪些是教學活動的支出，而且間接成本占的比重大。高校科研與教學工作的交融增加了科研成本計量的難度。此外高校科研項目種類多樣，科研項目的成本核算主要有財務人員進行，而財務人員對科研項目的了解不深，很難進行有效的控制。
三、如何加強高校科研項目成本核算
首先科研項目經費預算的編制，應該堅持遵紀守法、與科研目標相關以及實事求是的原則，將科研項目的科學性、創新性、實用性與在有限條件下達到目標的可行性有機結合起來。其次，具體的經費預算應該以科研項目申報書或者計劃書中所確定的研究任務為依據，一旦通過就不能隨意的進行修改、調整和刪除。此外，上報的經費預算應該根據成本核算的內容編制，且要在學校的科研項目管理部門和財務管理部門進行備案。高校應對各類科研經費的管理建立一套完整的管理方法，明確成本的歸屬，這不僅有利于提高科研經費的使用效益，更可以促進科研活動整體朝著良性的路線發展[8]。
在間接成本核算上，首先應從現行的高校財務核算體系中取得高校的總支出數據；由于我國高校實行收付實現制，因此應對所取得的數據進行成本調整，將房屋設備等固定資產的折舊費用和高校利息費用加入到成本中，同時剔除不符合科研成本核算范疇的支出，如經營支出，從而得到修正的總成本支出；最后根據費用的內容和性質確認修正的總成本支出，然后再按課題金額占學校全部課題金額的比例為分攤系數計算得出。
四、結語
對高校科研項目進行全面有效的成本核算有利于科研項目持續健康發展。此外科研項目成果的歸屬，直接決定項目成果所產生的收益分配。高校進行科研項目的成本核算，有利于根據項目經費投入、成本核算以及項目相關各方的責、權、利，從而確定科研項目的成果歸屬，進而有利于高校國有資產的管理，以及科學的分配科研項目的成果收益。高等學校科研項目成本的統計金額、分攤標準的取得難度較大，如何更科學有效的選擇合適的成本動因將有待在實踐中不斷的探索和完善。
參考文獻
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【關鍵詞】 高校 培養成本 核算控制
一、相關理論定義
1、高校培養成本的定義
高校培養成本是狹義的高等教育成本，高校培養成本強調微觀主體，以學校為研究對象，服務于微觀學校的管理與考核。從物質形態來看，高校的資源耗費體現為人力資源和物力資源兩大類。人力資源主要有教師以及為教學科研服務的行政管理等工作人員。物力資源主要包括教學、科研活動中消耗的日常消耗用品以及固定資產等。
2、高校培養成本控制的定義
高校培養成本控制主要是指高校運用有效的手段，對高校人才培養、科學研究、社會服務及其管理活動中各項費用的發生進行引導和限制，使之能按預定計劃進行的管理活動。
3、高校培養成本核算的定義
高校培養成本核算就是運用科學的技術手段和方法，真實、合理地記錄高校教育資源的相關耗費，對教育運行過程中各種費用的發生進行審核與確認，按成本計算對象進行歸集與分配，最終計算出人才培養成本的核算過程。
二、我國高校培養成本核算與控制的主要問題
1、高校會計制度的缺失導致成本核算不到位
2005年6月8日，《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》，將高校培養成本納入政府監管范疇，《辦法》中的成本嚴格講是一種統計成本，并不是通過會計核算程序核算出來的會計成本，在高等教育成本核算環節無法執行，缺乏實踐上的可操作性。2009年出臺的新《高等學校會計制度》（征求意見稿）要求合理確定教育成本，但是，沒有如何科學計算高校的各類成本的具體規定。現行的高校會計制度自1998年頒布實施至今已有10余年，隨著我國高校和國家公共財政體制改革的不斷深化。高等學校的辦學理念、辦學體制、經費來源、資產管理內容和方式，以及后勤社會化、校辦產業管理等內外部環境都發生了深刻的變化。從目前高校的預算管理、財務管理、資產管理等對會計信息質量的要求來看，現行的制度已經滯后于公共財政體制改革和高校改革和發展的需要。
2、收付實現制的會計核算基礎影響了高校成本核算的準確性
（1）價值虛增，資產不實。目前，高校在購置固定資產時，按固定資產價值全額列支，同時增加固定資產和固定基金，固定資產在使用年限時不提取折舊，待固定資產報廢的同時減少固定資產和固定基金。固定資產和固定基金科目的余額分別反映高校所擁有資產的總額和固定資產所占有的資金量。這種固定資產投資在實際發生當年全部記入支出的情況，勢必造成建設高峰期與其它年度教育成本水平相差懸殊；固定資產不計提折舊，沒有合理體現在教育活動過程資產價值的損耗，無法反映固定資產的凈值，從而是高校的資產價值虛增，使教育成本缺乏可比性，不能真實反映計算培養成本所需的資產信息。
（2）隱形債務，支出不實。高校擴招后，在財政資金投入不足、自籌能力有限的情況下，高校選擇了貸款。目前，高校貸款利息支出采用收付實現制，全部的利息由利息支付的當期負擔，不實行分攤；用貸款支付的資金在沒有償還能力的情況下，只能在應收及暫付中反映，不能列支；高校接受的服務也只有在實際支付是才能列支。其負債信息在財務報表中無法反映，使高校的債務被隱藏，支出不實，不利于高校的培養成本分析和財務風險的監管。
3、高校成本核算的監控力度薄弱
（1）缺乏成本管理意識，監督機制不健全。長期以來，國家對高等學校實行“供給制”，高校需要多少錢，就由國家財政平衡預算進行撥款。高校各部門及資源運營的各個環節未進行嚴格的成本管理，成本核算和成本控制沒有納入管理的范疇，成本控制存在非理性的現象。
一方面，高校財務管理部門在組織教育經費核算過程中，側重教育經費開支的合法性，偏廢教育經費支出的合理性和效益性，對如何節約開支，減少浪費，提高資金使用效益等問題考慮較少。另一方面，高校內部財務監督機制不健全，信息透明度不夠，資金監控力度薄弱，容易被某些鉆空子的人利用，甚至產生腐敗現象。因此，各項經費開支缺乏統籌調配和有效控制，不計成本和高成本等不合理的現象普遍存在，讓尋找降低成本的行為缺乏連貫性和系統性。
（2）資源配置不合理，資源利用率低。隨著高校規模的迅速發展，高校的資產總量也隨之不斷擴大，但是，由于資產管理制度不完善，執行不到位嚴格，資產存在閑置、過期、毀損以及利用率不高的情況，單位資產管理不力、浪費等“重購置輕管理”的現象非常嚴重。一方面資源配置不合理，師生比低，規模效益低。例如：美、法、澳等國家規定其師生比的國家標準分別為1∶16.4，1∶24.8，1∶20.4，而我國同年只有1∶8。另一方面資源利用率低，高校各部門設備重復建設多，沒有形成有效的資源共享，儀器設備使用率不高。從2007年國家組織的事業單位的資產清查情況得知，我國高校中儀器設備閑置率達20%，有的高校大型儀器不開機的時間占40%，部分高校教室、實驗室的利用率只有60%。
4、高校盲目追求硬指標而忽視了成本控制
在合并高校中，為擴大學校規模，在財力有限的基礎上，增加新校區建設、修繕工程以及固定資產投入的同時，忽視和影響到學校教學、科研等基本建設以及學校軟環境和校園文化的建設。高校出現了有大樓而無大師的學府。成本應被界定為一系列行為的后果，不惜一切代價的削減成本費用額以保持一定利潤水平的做法可能同時在降低企業競爭力。必須認識到成本控制不僅是系統結構化方法論，更是深層次的制度安排及背后的文化。
三、我國高校培養成本控制模式的構建
1、建立目標成本的“責任中心”
所謂“責任中心”是指高校內部管理系統中具有一定的管理權限并能承擔相應的經濟責任的責任主體。依據高校的內部管理結構，針對各部門業務和管理職能的不同，這些責任中心不但可以是各院系和各管理部門這一層，也可以是不同的專業、不同的系、不同的教學部，直到個人。目標成本應盡可能做到指標化、數量化，使每個責任中心的領導和職工都明確各自應付的責任和成本控制目標，做到責、權、利相結合。將成本控制的目標具體化和責任化，通過制定目標考核細則和部門責任分工，使任務層層分解，落實到具體的部門，保證人人都有責任，使成本管理工作過程真正變成了被管理者自己的事情，被管理者的責任加重了，也利于充分發揮自身的主動性和創造性，建立嚴格的成本責任制度，明確成本控制的具體目標和管理責任。
2、確定目標成本控制的“明細支出”
結合學校形成的業務內容，按照政府收支分類改革的經濟性質內容可以分為基本支出和項目支出。基本支出是為保證高校的正常運行所需的支出，包括人員支出和日常公用支出。人員支出又分為工資福利和對個人與家庭的補助支出；日常公用支出可以細分為辦公及印刷費、水電費、郵電費、物業管理費、交通費、差旅費、維修費、會議費、培訓費、專用材料費、辦公設備費、專用設備購置費、交通設備購置費以及其他費用等。項目支出是根據學校的發展需要為完成其特定的任務或事業發展目標，在基本支出之外編制的項目支出計劃，包括211工程、985工程、基本建設項目、修購項目等其他項目。
3、實施“網格化”的目標成本控制
首先從縱向上根據業務成本屬性細分可執行和控制成本，然后按“誰負責、誰承擔”的原則，從橫向上根據各明細成本所應承擔的單位進行部門細分，將每個成本落實到具體執行者，這種橫向和縱向的劃分，形成“網格化”的控制模式（詳見圖1），再通過培養成本核算信息的反饋和數據的統計分析，將現行成本與目標成本進行對照，對那些常期固定不變或變動情況不太大的情況用固定程序控制，對那些存在著不可預料因素的成本活動則采用彈性程序控制。
4、考核成本控制結果
考核培養成本控制結果是為高校階段性地集中查找和分析產生成本差異的原因、分清責任歸屬、對培養成本目標和標準的執行情況做出的考核和評價。考核結果應該做到獎罰分明，防止不利因素的重復發生，針對培養成本差異發生的原因，查明責任者，分別視情況，按重要性原則，提出改進措施，加以貫徹執行，為修訂標準提供有用的參考數據。
5、糾正偏差，監督檢查
高校應按照“例外管理”的原則，對培養成本的差異項目進行及時的糾正。首先，提出問題，分析這些問題應該是那些成本降低潛力大、各方關心、可能實行的項目，以及問題的目的、內容、理由、依據和預期達到的效益；然后，進行討論和決策，尤其是對重大項目，還要盡可能提出多種解決方案，進行各種方案對比分析，從中選出最優方案；最后，確定方案實施的步驟及負責執行的相關部門和人員，按照貫徹執行確定的方案，在執行過程中要及時加以監督檢查，以確保方案的實現，并衡量是否達到了預期的目標。
6、構建績效預算培養成本控制模式
績效預算是一種以成本效益為評定標準的預算管理方法，是既重投入又重產出的效益預算。實質上是將高校預算管理的重心從單純的支出控制轉向支出過程和成果的關注，并以預算使用效果為依據，統籌安排預算資金，將資金使用效果與預算資金的安排相掛鉤。基于績效預算的成本控制模式的核心之處是將基于績效的管理思想滲透到培養成本預算控制的模塊中，其核心是通過預算的編制、執行、考核、分析，控制培養成本發生和運行的每一個環節，以利于有效降低培養成本，減少資源浪費。
四、結論
高校是培養學生的特殊“工廠”，本文對高校培養成本核算與控制模式進行研究分析，通過科學核算，有效控制成本，目的是能夠為高等學校的可持續發展提供價值補償尺度，也是緩解目前我國高校資源短缺矛盾的重要環節，具有非常重要意義，這關系到教育資源優化配置和辦學效益的衡量，關系到政府財政撥款及學費標準制定，關系到學校、政府、廣大人民進行教育投資決策。
【參考文獻】
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一、高校教育成本核算及其必要性
高校教育成本是指高等學校為培養各類專業人才所消耗的能以貨幣計量的教育資源價值的總和。它是綜合反映學校管理水平和辦學效益的一項重要指標。
高校教育成本核算是指運用一定的方法，對人才培養過程發生的各項耗費進行記錄、計量，并根據成本對象加以歸集和分配，計算出教育總成本和生均教育成本的會計行為。教育成本核算的過程，既是對教育耗費進行歸集、分配及其對象化的過程，又是對教育活動中各種耗費進行信息反饋和控制的過程。它是高校會計核算體系的重要組成部分，也是加強高校財務管理的基礎。
（一）、高校自身特點及運行規律要求進行成本核算。
現階段各界普遍認為高等教育是公益事業，不能實行產業化管理。但是，對高等教育產業化的否定，并不能否認教育是產業。產業是指在社會公共條件下的國民生產部門的總稱，其性質主要體現在生產性和價值性。馬克思在論述社會資本再生產問題時指出“勞動力的再生產實際上是資本再生產的一個因素。”即指出任何一個社會生產和再生產，既是物質資料的生產和再生產，又是勞動力的生產和再生產。勞動力的生產無論是體力方面還是智力方面，起主導作用的是教育和訓練。教育活動中，教師利用各種教學資源、教學藝術等勞動手段，向受教育者傳播知識和技能，體現了教育的生產性。受教育者進入社會就業，便能創造財富，同時，教育資產和教師的知識、教學藝術等都是有價的，體現了教育的有價性。因此，教育是一種產業，高校也應該同其它物質生產部門一樣，在不斷提高教學質量的前提下，重視成本管理，力爭以最少的教育資源耗費，培養出更多、更優秀的大學生，獲得最佳辦學效益。這里所指辦學效益，是指培養的合格人才數量與教育資源耗費量的最佳比。
（二）、高校教育資源耗費需要有準確的價值補償尺度。
馬克思在論述成本價格時指出，生產商品所耗費的這一部分價值能否不斷得到補償，將影響到再生產能否繼續進行。因此，在教育生產中耗費的經濟資源必須得到補償，才能維持教育再生產。教育成本是教育生產耗費的補償尺度，高校只有實施科學的成本核算，正確記錄、計量教育耗費，有效控制教育生產耗費，才能保證教育資源耗費的價值補償和物質補償的合理性和科學性。
《高等學校收費管理辦法》指出：高等教育實行收費制度,學費標準根據生均教育成本的一定比例收取。實行學生培養成本核算,可以為制定高校收費標準,確定國家、社會補償教育成本的額度提供科學依據。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費透明度、規范高校收費行為起著積極作用。
（三）、是創建節約型校園、確保高等教育可持續發展的基本前提。
溫家保總理指出建設節約型社會是我國一項重大戰略。教育資源是社會資源的重要組成部分，節約型社會呼喚節約型校園。建設節約型校園的關鍵是構建節約型校園長效機制，而成本控制體系建設又是建立長效機制的基礎。節約辦事，科學、合理調配資源，反對大手大腳，反對鋪張浪費，嚴禁國有資產流失，加強成本核算，是創建節約型校園、確保高等教育可持續發展的基本前提。
二、高校教育成本核算及其分擔的現狀
（一）、高校教育成本核算現狀及原因分析
1、高校的事業單位性質制約其進行成本核算。我國高校屬于事業單位，是非經營性組織，其活動不以盈利為目的。會計核算只要求對預算經費收支進行記賬和報賬，而不需要考核成本。具體體現為高校現行的《高等學校會計制度》執行的是預算會計模式，尚未建立教育成本核算制度。
2、對高校進行考核的各種評價指標不含經濟效益成本指標，使高校不計成本成為必然。國家及地方教育主管部門對高校的考核，強調的是教育投入總量指標和教學質量指標，沒有考慮在同等教學質量下，教學資源投入量的比較，即經濟效益的考核。考核指標的導向作用，促使高校為爭取更多的教育經費，往往是努力開避財源，但卻很少“節流”，成本意識淡薄，成本管理弱化，一方面是經費不足，另一方面卻存在著不少不合理的開支和浪費現象，缺乏向管理要效益的內部管理機制。
（二）、教育成本分擔機制的現狀及分析。
當前高校教育成本補償面臨的問題是：生均培養成本是多少，這些成本應該由誰來承擔，各方又該承擔多少。受高校成本核算制度不健全，補償機制不完善的影響，高校教育成本如何分擔至今沒有科學合理的依據。國家財政撥款不到位，隨意性大，社會上關于高校亂收費、高收費的意見也很大。與此同時，多數高校又因收費的局限性及財政撥款不足、社會籌資困難，而導致教育成本補償嚴重不足。
1、教育投入總量分析。財政性教育經費占GDP的百分比，是國際公認考核各國教育投入的主要指標，它體現了國家考慮對教育支出的優先程度，反映了教育在國家發展中的戰略地位。我國國務院在《中國教育改革和發展綱要》中指出，要在20世紀末財政性教育支出占GDP百分比達4%。然而，根據統計資料顯示，我國1995年GDP為58478.1億元，國家財政性教育經費支出為1409.32億元，財政性教育經費支出占GDP比重為2.41%；2004年GDP為136875.9億元，財政性教育經費支出為3365.94億元，財政性教育經費支出占GDP比重為2.46%，遠未達到4%目標。同時可以看出，十年間，GDP增長了134.06%，而財政性教育投入占GDP的比重僅增長2.07%。目前，財政性教育經費相對于國內生產總值的比重，世界平均水平為4.9%，發達國家為5.1%，欠發達國家為4.1%，我國的水平距離欠發達國家的水平相差甚遠。
我國1995年與2004年財政總支出分別為4642.30億元、28486.89億元，這兩年的財政性教育經費占財政總支出的比重分別為30.36%、11.82%。說明財政總支出增加，而教育支出卻相對減少。
我國1995年與2004年的財政收入分別為6350.72億元、26396.47億元，可以看出，2004年與1995年相比，財政收入增長了315.64%，但財政性教育經費支出則只增長138.83%。
2、普通高校教育經費投入結構及生均投入基本情況及分析。2003年全國普通高校教育總投入為17543468萬元，其中：國家財政性教育經費投入8405779萬元、學生學雜費收入5057307萬元、其它教育投入4080382萬元，分別占總投入47.91%、28.83%、23.26%。當年全國高校在校生為1108.6萬人，生均教育經費投入為15824.89元（即生均培養成本），其中：生均財政性教育投入為7582.34元，生均交納學雜費4561.89元，其它生均投入3680.66元。
不難看出，高校在保證學費和財政投入到位的條件下，還需通過其它途徑生均融資3680.66元。而事實上是，國家教育投入存在著嚴重的地區差異和學校差異，一些地區高校得到的財政投入遠遠不及全國平均數。如：2004年全國普通高校生均預算內教育經費支出為6522.48元,湖南省為2910.08元,四川省為2215.68元。
3、學費收取基本情況及分析。學費的收取為緩解財政壓力，彌補高校辦學經費不足起到了重要作用,但在實際操作中也出現了一些問題。一是社會反映高校收費標準高，認為已大大超過了居民家庭的支付能力。二是欠費率高，據一項調查資料顯示，許多高校的欠費生率都超過了30%，欠費總額在上千萬元以上。欠費生中確實有部分學生因家庭經濟困難而無力繳納學費，但也有相當一部分學生缺乏誠信意識，有錢不交費，惡意欠費在高校已越來越嚴重，高額的欠費嚴重影響到學校教學活動的正常開展。三是社會對少數高校的違規收費意見大。
4、學校自籌經費基本情況。學校自籌經費包括社會捐資款、科研收入、校辦產業收入等，是高校辦學經費的重要組成部分。目前，除少部分高校外，多數高校由于學校社會聲望低、科研劣勢、校辦產業運作不佳等原因，自籌經費困難。
三、合理制定成本分擔機制的幾點建議
（一）、制定高校教育成本核算制度
1、確定科學的成本計算方法。隨著高校辦學向多元化發展，許多學校出現了全日制教育、夜大、函大、遠程教育、自學考試等多種辦學形式共存以及專科教育、本科教育、研究生教育等多層次教育共存的格局。從教育活動的組織形式來看，教育活動具有批次性特征。在選擇成本計算方法時，可根據分批法核算成本的原理，分批計算培養人才的總成本和生均培養成本。同時，適當調整高校目前執行的預算會計制度，改現收現付制為權責發生制，以應收應付標準確定當期的成本費用，對固定資產計提折舊，增設成本類會計科目，增加成本會計報表。
2、正確界定高校教育成本開支范圍和開支標準。確定成本開支范圍的總體原則是：凡是教育活動中直接或輔助用于教學及其管理活動的人、財、物的耗費，均應計入教育成本。包括：人員經費、教學業務費、行政管理費、學生活動費、獎學金、貧困生補助、設備及教學教輔行政辦公用房折舊費、圖書資料攤銷費等。在確定開支范圍的基礎上，確定每一項費用的開支標準，防止冗員越來越多、校園越建越奢侈、獎金越發越高的現象擠占成本。
3、建立內部成本報告制度。按各屆、各層次、各類專業分別編制內部成本報表，并定期上報學校主要領導和分管領導。成本報表的編制，有助于決策者把握財務狀況和發展趨勢，為制定招生計劃、編制財務預算、制定各種消耗定額、進行財務決策提供依據。也為上級主管部門評價教育經費投入效率提供重要依據。
4、建立成本管理評價體系，實行按院系、部門考核成本制度。科學合理的成本管理評價體系，可以從總體上起到正確的政策導向作用，對高校成本管理起到激勵作用。通過設計生均教學經費支出、生均教學儀器占用率、生均圖書資料占用率、就業率、師生比、教學投入效率（合格學生人數/教學投入總量）等指標，定期對相關單位進行考核，總結成績，發現問題，找出薄弱環節，使成本管理不斷完善，以達到降低辦學成本，提高辦學效益的目的。
（二）、建立健全高校教育成本補償機制，制定合理的收費標準，加大財政教育經費投入。
教育成本的補償特性，決定了教育過程中所發生的資源耗費應該得到等值回收。從經濟學范疇看，高等教育屬于公共產品中的準公共產品，其公共產品性質主要表現在所帶來的社會效益，而受教育者的個人收益又體現出私人產品消費上的競爭性，與沒接受高等教育的人相比，受教育者在勞動力市場的競爭力、預期的個人收入和社會地位是不一樣的。按照誰受益誰負擔的公平原則，國家、社會和受教育者都應承擔教育投入的責任，這符合經濟學原理。學校是國家資助開辦的，也應該負擔一部分責任。因此，應建立財政撥款、收取學費、發展校辦產業、支持集資辦學和捐資助學的多渠道籌措教育經費的教育成本補償機制，確定成本分擔比例，并用法律加以約束和規范。
根據我國國情，學費標準如果過高，居民家庭承受不起，會造成國民接受高等教育機會不公，從而影響國民素質提高。學費標準如果過低，又會造成教育成本補償不足，教學經費欠缺，最終以降低教學質量為代價。我們認為，應在準確測定各種學歷層次、各類專業社會平均生均培養成本的基礎上，綜合考慮國家及地方財政狀況、城鄉居民收入水平、學校辦學水平和條件、專業類別等因素，確定國家和受教育者分擔教育成本的比例，以明確財政教育經費投入數額和學生交納學費的標準。社會各方捐資助學已成為彌補學校辦學經費不足的一條重要渠道，政府應鼓勵社會民間組織和企業集團向高校捐資辦學，對捐資者在其經營活動方面給予政策優惠。校辦產業對學校自籌資金起著舉足輕重的作用，建議政府繼續實行對校辦產業的各項稅收優惠政策，以促進校辦產業的發展。
（三）、加強高校內部財務管理，提高辦學效益。
1、學校各級領導要加強成本管理知識的學習，全校上下要樹立成本管理的意識，轉變觀念，深化財務管理改革。要一方面抓“開源”，一方面抓“節流”，投入和效益一起抓，向管理要效益，向管理要金錢。
2、設計合理的組織機構，精簡機構、減少冗員，對各部門定編、定員、定崗，競爭上崗、優化組合，克服人浮于事的現象。進一步提高師生比，降低人員經費。
3、加強財產物資管理，合理配置資源，實行校有資產有償使用。對水、電、耗材的消耗實行定額管理，嚴格控制使用。
［論文摘 要］高等學校教育成本，是指高校在教育活動中用于培養學生所耗費的教育資源的價值。從會計學的角度來定義高校教育成本，即高校教育成本是高校為培養學生所耗費的能夠用貨幣來可靠計量的教育資源耗費。高校教育成本核算及控制的基本思路應遵循現行事業單位和學校會計制度前提下的雙軌制。因此教育成本核算及控制應以高校現有的會計資料為基礎，在滿足國家預算管理和遵循現行事業單位財務準則和學校會計制度的前提下，借鑒企業成本核算思路和方法，對現有的會計信息進行適當的調整和轉換。
一、高校教育成本核算問題
1.高校教育成本應包括人員支出、商品和服務支出、資本性支出的分攤：人員支出是指支付給教學和為教學提供服務的各類在職人員的人員成本；商品和服務支出是指為學校教學及相關事務購買的商品和服務的支出，資本性支出的分攤；資本性支出是指高校購建固定資產、無形資產等長期資產的支出。
2.不應計入教育成本的支出：校辦產業支出，校內各種非獨立核算單位的經營性支出；各種附屬單位的支出；上繳上級支出；已經離退休人員的離退休金；高校的賠償、捐贈、災害事故損失等非正常性支出等均與培養學生無關，不應計入教育成本。
3.不應全額計入教育成本的支出：1.科研支出：高校為教育教學改革而設立的校內教育教改科研項目所發生的支出，和學生培養直接相關，應當全部計入高校教育成本；高校為鼓勵和支持科研，對有關科研項目進行的配套資助與獎勵所發生的支出應視為學校為社會的一種直接貢獻，也應計入高校教育成本；高校承接的縱向、橫向課題所發生的支出，因為每個課題都有相應的課題經費來源，并且能做到單項課題收支平衡，但是這種課題研究與學生培養沒有直接關系，因此不能計入教育成本。2.后勤支出：高校后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障服務的必要開支。在進行教育成本核算過程中，應遵循相關性原則，對已經從學校剝離出去組建的獨立核算的后勤集團或經濟實體發生的支出不應計入教育成本，學校支付給這些單位的與學生相關的費用允許計入教育成本，未實行后勤社會化的高校后勤支出中與學生相關的費用應計入教育成本，但屬于有償服務性的費用不應計入教育成本。3.獎助學金支出：不包括從銀行取得的助學貸款和以單位或個人捐贈、贊助形式設立的專項獎學金，因為這類資金屬于社會資金，其來源具有很大的不確定性。除此兩項之外的普通獎學金、物價補助、困難補助、勤工助學等其他形式獎助學金均應計入成本。轉貼
二、教育成本核算程序
1.設立教育成本項目
成本項目可分為教學成本、業務輔助成本、行政管理成本、后勤服務成本、學生事務成本、常規科研成本、其他成本七項。
教學成本:指高校教學單位為培養各類學生發生在教學過程中的各類費用；業務輔助成本指高校圖書館、計算中心、網絡中心、電教中心等教學輔助部門支持教學所發生的各類費用開支；行政管理成本指高校行政管理部門為了完成行政管理任務所發生的各類費用支出；后勤服務成本指高校提供后勤保障所發生的各類費用開支；學生事務成本指高校直接用于學生事務的開支；常規科研成本指高校與培養學生有關的科研支出；其他成本指不在上述項目中的其他與學生培養有關的支出。
2.對成本計算對象進行分類
高校教育成本的計算對象是高校培養的各類學生。高校的學生類型多種多樣，有不同的學歷層次，不同的專業，不同的年級。為便于費用的歸集和分配，可按學歷層次、專業和年級分類。
3.確定成本計算期
成本計算期是指按成本計算對象確定核算、報告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業務運作周期為成本核算的期間比較適當。這里所說的培養周期是從培養對象入校至畢業的時間。由于學校的教學是按學年組織的，學費的收取也是按學年收取的，這個“年”應該是學年比較合適，可真實反映高校辦學耗費，滿足成本管理的需要。
三、教育成本的計算方法
成本核算科目可按上述七項成本項目設置主要的總賬科目，同時增設“高校教育成本”科目，該科目借方反映“教學成本”、“ 業務輔助成本”、“ 行政管理成本”、“后勤服務成本” 、“學生事務成本”、“常規科研成本”、“其他成本”科目的轉入數，貸方反映期末轉出數，在成本計算單中分配相關費用，分配的標準可以有多種選擇， 通過費用的歸集和分配后，各項相關費用已計入各成本計算對象的相關成本項目，從而可得到成本計算期內的總成本。
四、教育成本的控制
隨著教育體制改革的不斷深化，高校的財務管理由計劃經濟下單一的財政撥款預算，轉向預算內撥款、預算外多渠道創收的的財務管理。這就要求高職院校的財務管理，應從簡單的事業單位財務管理轉向以教育成本控制理財為主的市場經濟財務管理的新模式。必須在從計劃到實施的辦學全程中貫徹執行教育成本控制原則，引入市場經濟新理念，把握辦學過程中的教育成本管理，使高校的理財適應新形勢的要求。
1.預決算計劃中的教育成本控制
（1）預決算計劃必須以教育成本預測為基礎。財務預決算是指預算收入與預算支出財務決策的全部，決策的關鍵在于正確進行辦學全過程的教育成本測算。教育成本測算是對未來財務預算真實性與決算可靠性的一種預期的推斷，是辦學全過程各類決策不可缺少的依據。做好教育成本預測是加強高校教育成本管理的首要環節，是編制預算的基本依據。教育成本管理包括教育成本預測、決策、計劃、控制、分析等一系列管理工作，教育成本預測是這一過程的開端，也是教育成本控制由事后控制為主轉到事前控制為主的具體體現。它建立在教育成本構成和大量財務數據的基礎上，結合高校的辦學規模、發展趨勢，兼顧當前與未來的科學方法，對預決策意義重大。
（2）教育成本費用計劃是預算計劃中教育成本控制的關鍵。高校的財務控制就是辦學教育成本的控制，教育成本費用計劃是教育成本費用預測和決策方案的具體化，是教育成本控制的主要依據。它以貨幣數量的形式預先規定高校各條塊的教育成本費用水平和降低教育成本目標的書面文件，編制教育成本費用計劃是加強教育成本管理的重要環節。
2.預算實施過程中的教育成本控制與管理
預算實施過程的教育成本控制措施。高校的財務總體有其特殊的一面，科目繁多、細目復雜、分類錯綜等。必須根據高校的特點來理財與控制。注重月度各報表分析，提出全過程“在線”控制策略。充分重視各報表的月度分析，找出資金矛盾突出的主客觀原因，提出解決問題的辦法。
3.在辦學決策過程中實施“教育成本控制”
教育體制不斷深化改革，使單一依靠撥款的辦學模式逐步轉向多渠道創收的辦學新模式。高校的運行受市場經濟的影響，既要講社會效益，也不能不講經濟效益。自覺運用“教育成本控制”原則進行辦學決策是決策者的必然選擇。
（1）遵循市場經濟規律，通過教育成本控制達到最經濟辦學的目標。高職院校要在“按需辦學”的同時考慮用最小的教育成本．完成最佳的培養人才方案。首先是市場先導原則。 “人才市場”與“生源市場”合二為一，而且要考慮高校自身的條件。其次是投入產出原則。以往辦新專業，以填補計劃空白為目的，精雕細琢，不考慮經濟效益。但目前高校經費的60％來自于學費收入，不得不考慮投入產出原則。一個實驗實訓設備的投入一般不少于300萬，規模過小，無法攤銷這些“固定教育成本”，即使滿足了社會需要，也會給高校帶來經濟上的壓力。三是資產保值原則。高校辦學與企業一樣，設備、房產、家具均存在大量的折舊。事業單位不提折舊，不用“折舊更新”的辦法，久而久之，設備陳舊老化會直接影響學生技能的提高和學校的教育質量。我們一直在維修與更新部分設備，使固定資產保值，從而使高校的硬件不落后。
（2）以現代科學管理的理念，在宏觀管理中貫徹教育成本控制。在辦學中會有許多教育成本，最大的教育成本是人力教育成本。從科學管理的角度看，要宏觀控制教育成本。一個高校到底要投入多少設備費，成本如何控制，評估指標給出了較合理的標準，人為降低投入，會直接影響教育質量；任何一項投入，績效評估是最關鍵的，離開了成本與績效評價的項目，會給決策帶來盲從。
（3）在辦學決策中樹立教育成本比較與可行性分析的思想。教育成本比較分析是辦學決策可行性分析的關鍵內容，其內涵主要有：決策方案的教育成本比較。對高校的發展規劃，年度計劃的研討、制定要進行方案的教育成本比較與可行性分析。如基建項目的建設，從立項、設計、施工到使用，必須在方案中進行多個方案的教育成本概算比較；決策前期調研的教育成本測算與風險防范。在高校的許多決策方案形成前期，應科學地、實事求是地對教育成本進行全面測算。無論是新專業建設，還是基本建設，或是分配方案的改革，都應一一仔細測算，對基本建設、校宿擴建等重大項目，還應進行可行性分析，設定風險防范。
由此可見，教育成本管理是高校理財中的核心問題，只有認真抓好教育成本管理，才能使高校的工作績效顯著、才能使高校可持續發展。
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【關鍵詞】高校；成本核算；核算體系
20世紀50年代初，高校教育成本核算問題就已經成為教育經濟學研究的重要內容之一。多年來，隨著我國高校的飛速發展，我國的高校教育成本管理工作更加備受關注。尤其是隨著各高校教育制度改革日新月異，高校自和自主管理監督能力不斷提高，因此為保證高校財務成本合理有效運行，需要我們更加重視高校教育成本核算管理問題。然而由于教育成本問題本身的復雜性外，高校教育成本核算還缺乏一定的會計制度基礎，現行的高校會計制度以“收付實現制”為核算基礎，不能生成教育成本數據，致使高校難以準確、分類地核算教育成本。可喜的是，財政部了新《高等學校會計制度（征求意見稿）》（2009）和新《事業單位會計準則（征求意見稿）》（2012），這意味著如果這兩項制度可以正式頒布實施，高校教育成本核算的諸多問題將迎刃而解。
一、高校教育成本的內涵
教育成本的本質是為了使受教育者受教育而消耗的資源價值。高校教育成本是狹義教育成本的含義，指高校在一定時期內為培養每名學生所支付的全部費用，即高校學生在學習期間所消耗的活勞動和物化勞動的總和。高校教育成本核算不僅是優化資源配置的必要條件，也是確定高校收費標準的重要依據。
二、高校教育成本核算體系的構建
（一）高校教育成本核算的對象
高校教育成本核算應以各層次、各類別、各專業的學生作為成本核算對象，按照不同層次、類別、專業開設教育成本明細賬，繼而將各具體教育成本核算對象上一年耗費的教育資源進行歸集和分配，從而計算出每個學生接受學校提供的教育服務成本。
（二）高校教育成本核算控制的制度基礎
會計確認基礎由“一般采用收付實現制”改為“采用修正的權責發生制”。隨著我國經濟體制和高等教育體制改革的深入發展，高校會計環境變化巨大，在收付實現制確認基礎框架下所產生的會計信息已經無法滿足多元化的會計信息需要。因此，用權責發生制取代收付實現制勢在必行。《高等學校會計制度（征求意見稿）》中，“修正的權責發生制”為高校教育成本核算奠定了一定的會計基礎。該意見稿突出了“費用”要素，指出會計要素由收入、支出、資產、負債、凈資產變更為收入、費用、資產、負債、凈資產，要求在如實反映凈資產價值的同時，也將固定資產折舊和無形資產攤銷費用計入教育成本。另外，該意見稿還指出，借入款項應分為短期借款和長期借款，明確長期借款費用資本化和費用化處理，體現了劃分收益性支出和資本性支出的要求。
（三）高校教育成本核算需要設置的會計科目
2009年的《高等學校會計制度（征求意見稿）》共設置了“教學支出”、“科研支出”、“其他業務支出”、“后勤支出”、“行政支出”、“資產折耗”、“財務費用”、“其他費用”、“以前年度盈余調整”等9個會計科目，用于詳細全面地反映高校的費用支出，這不僅充分考慮到各高校支出結構呈現多樣化的實際，而且會計科目的設置結構便于進行成本構成分析，從而為各高校教育成本核算管理和政府撥款等提供了充分的決策依據。雖然這種科目設置使得高校得以根據各教學教育活動各個部分的職能，按照責任中心歸集成本費用，較全面的反映了高校的教育成本行為。但是，從成本核算的角度看，依據“修正的權責發生制”原則還需設置一些用以核算支付期與歸屬期不一致的支出項目，如增設“待攤費用”和“預提費用”科目。另外，根據謹慎性原則，高校教育成本科目還應設置資產減值準備賬戶，如增設“壞賬準備”，用以解決例如高校學生欠費等實際問題，這樣可以更加充分估計與核算教育成本費用。詳見圖1。
1、“教學費用”科目。該科目用來核算高校辦學過程中各學院、各系列教學服務部門在開展各項有關教學活動所發生的支出。該科目下設“公用費用”和“人員費用”兩個明細科目。
2、“科研費用”科目。該科目用來核算高校開展各項科研活動所發生的各項支出。該科目下設“公用費用”和“人員費用”兩個明細科目。
3、“輔助費用”科目。該科目用來核算高校圖書館、教學及教研輔助部門、實訓或實驗中心在開展教學教研輔助活動中所發生的各項費用。該科目下設“公用費用”和“人員費用”兩個明細科目。
4、“后勤費用”科目。該科目用來核算高校后勤部門為學生提供后勤保障服務發生的各項成本支出。該科目下設“公用費用”和“人員費用”兩個明細科目。需要注意的是，與人才培養無關的后勤支出不應包括在內。
5、“行政費用”科目。該科目用來核算高校各黨政管理部門為管理和組織各項業務活動所發生的各項支出。該科目下設“公用費用”和“人員費用”兩個明細科目，但不包括離退休人員支出。
6、“折耗費用”科目。該科目用來核算高校教學和管理使用固定資產而耗費的價值以及無形資產攤銷。該科目下設“教學折耗”、“科研折耗”、“輔助折耗”、“后勤折耗”、“行政折耗”和“其他折耗”等明細科目。
7、“財務費用”科目。該科目用來核算高校為籌集教學、科研業務活動所需資金而產生的各項費用支出，同樣下設“公用費用”和“人員費用”兩個明細科目。
8、“待攤費用”科目。該科目用來核算本期已經支出，但應由本期和以后各期共同負擔的各項費用。該科目下設“短期待攤費用”和“長期待攤費用”兩個明細科目。
9、“預提費用”科目。該科目主要核算并按規定從費用成本中預提但尚未實際支付的各項費用。
【關鍵詞】高校教育成本;會計核算;會計科目
1引言
為了規范高等學校的會計核算，保證會計信息質量，為配合財政預算改革和滿足高校經濟業務發展需要，財政部根據《中華人民共和國會計法》《事業單位會計準則》，結合《高等學校財務制度》，修訂了《高等學校會計制度》（以下簡稱新會計制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學校會計制度》。新會計制度調整了部分會計核算科目，對其進行了全面的梳理和完善，對高校的會計核算進一步做了規范,但依然沒有明確設置教育成本核算科目，沒有實現對教育成本的核算。因此，如何通過設置會計科目進行日常會計核算，反映高校教育經費支出成本，是高校管理者以及每個財務人員值得深入研究的課題。
2高等學校教育成本的概念及特征
高校教育成本是指一定時期內為培養本校學生所耗費的全部費用，是指高校教育的實際支出，不含學生的個人教育成本或機會成本，簡而言之與高校教育學生相關的、由高校支付的費用均應計入教育成本核算的范圍。[1]高校教育成本一般具有以下三個特征:①高等學校及其下屬單位是成本核算的主體；②學生是其核算對象，學生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對與學生有關的資源實際耗費進行計算，不包含機會成本。
3高等學校教育成本核算的現狀
新《高等學校會計制度》在會計科目的設置上有了較大改變，進一步細化了對支出類的會計科目，區分了資金來源和性質，以及使用范圍等，新制度將原來的“事業支出”細化為現在的“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等主要的五大類，再按“基本支出”和“項目支出”作為經濟分類，更加細化了核算管理。新制度雖沒有明確提出成本核算的科目，但是完善了會計核算基礎，擴大了權責發生制的使用范圍，這些對完善成本核算科目設置的研究奠定了基礎。對高校固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高校基建并入學校的“大賬”，保證了高校教育成本核算體系的完整性。高校教育成本可以衡量一個學校的經營管理水平，還有學校的辦學效益，提供教育活動中耗費資源的數據，以便滿足政府、社會、學生等不同主體對高校教育成本信息的需求。不同于西方國家，我國大部分高校只是作為一個非盈利性組織，其大部分資金都來源于政府撥款，用于日常運行，會計核算基礎以收付實現制為主，也沒有專門的核算教育成本的會計科目，嚴重制約了高校教育成本的核算，長期以來也沒有要求計算教育成本、計算盈虧。所以到目前為止，我國高校也沒有一套完整統一的教育成本核算方法和核算管理體系。
4高等學校教育成本核算中存在的問題
4.1會計核算基礎的差異不利于成本核算新會計制度中指明：“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。”因此高校的很多經濟事項中，貨幣收支和經濟業務發生的時間不一定完全一致，在收入和支出的確認方面，兩種核算基礎有著較大的差異，以貨幣收支為依據核算成本造成數據的失真，并不能準確、及時、完整的反應高等學校的經營狀況。
4.2目前高校教育成本的核算范圍依然不明確高校的費用支出種類非常之多，包括工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出、債務支出、基本建設支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過程中，如果不加以歸類，簡單地以學校所有實際支出作為成本的話，勢必會大大高估了教育成本，比如：高校的科研經費，高校科研成果是衡量一個高校的綜合實力的重要指標，也是老師教學的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計入教育成本，肯定會夸大高校的教育成本，因此是否應該計入，或者計入多少都是影響成本核算的重要指標。還有就是離退休人員經費，離退休教師的工資福利支出是否應該計入教育成本也是目前討論的重點之一。
4.3長期以來的外界環境不重視高校教育成本核算在我國，大部分高等學校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運行過程中，不會對每一筆費用的支出去計算成本、利潤等，而更加關注的是招生情況、學校的聲望和排名等，另外學校大部分收入還是來源于財政的撥款，著重于教育設施、校園基本建設、科研和專項項目的投入，對教育成本核算的要求更加沒有那么強烈，最多只會考慮到收支平衡。
5完善高等學校教育成本核算的科目設置
5.1按照與教育成本相關性的重要程度分類設置科目高校支出種類繁多，首先要歸集和剝離與教育無關的費用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設置科目。①將科研支出以及科研分攤費用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無關成本，在核算教育成本過程中應該予以剔除。②與教育相關的直接成本，如：教育事業支出、學生經費支出等計入完全教育成本，“教育事業支出”科目是用來核算與教學工作直接相關的各項成本，包括：教學直接費用、教務管理費用等教師授課課酬、教務辦公用品、考務費用等等。“學生經費支出”顧名思義就是與學生教育直接相關的支出，包括：學生獎助學金、學生活動費、學生實習、實踐費、學生管理費、招生及分配經費等等。③與教育相關的間接成本，主要涉及的是公共部分的費用支出，如：后勤公共服務支出、圖書館運行費用、財務費用、行政管理費用等等需要在期末按照一定比例進行分配的支出，這部分費用往往既涉及教學又涉及科研。
5.2增加成本核算相關的功能類明細科目的設置高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒有相應的依據，論文根據高校教育成本的概念與學生教育有關的直接和間接費用都直接計入或分配計入高校教育成本，與學生教育無關比如科研等費用則不計入高校教育成本。由于新會計制度的支出科目無法明確核算高校教育成本，在進行高校教育成本核算時可增設計入教育成本和不計入教育成本功能類明細科目，雖然目前經濟分類中將各類支出劃分為基本支出和項目支出，但依然沒有解決支出科目與高校教育成本的核算內容不一致的問題[2]。例如，學校新購入一批固定資產，在購入時計入對應的支出科目，但是不能一次性全部計入教育成本，通過每月計提折舊分期計入高校教育成本。另外，新會計制度雖然提出固定資產要計提折舊，無形資產要進行攤銷，但目前高校對于折舊和攤銷的會計處理方法是沖減非流動資產基金，并沒有計入相應的成本費用類科目，因此在科目設置中可以考慮以相同金額計入對應的支出類科目的借方和貸方，用支出類科目的借方發生額作為提取高校教育成本的數據。
5.3充分利用現代信息化手段，設置和細化會計科目新會計制度相比與舊高校會計制度，在多個方面進行了改革，尤其是會計科目的設置上，進一步細化了支出類科目，并引入了預算管理概念。隨著會計核算管理系統的普遍應用，各類財務軟件已經取代了之前會計手工做賬的年代，利用財務系統所具備的會計科目、功能科目、經濟分類科目三維核算方式，通過科學的設置會計科目、項目代碼和部門代碼，可以確定每一筆經濟活動的類別、屬性、歸屬等，滿足各類信息的需求，簡化了教育成本核算數據的提取，大大提高了工作效率，保證了數據的準確性。
【參考文獻】
【1】李霞.高校教育成本核算探析[J].價值工程，2015(27)：11-12.
深化高校學生食堂全成本核算管理的思考楊國戰 苗環春 劉科堂 王鳳蘭由于當前高校食堂成本管理是從計劃經濟轉型而來，全成本核算還沒有系統、全方位、多層次的展開，目前還存在許多問題，主要體現在四個方面：一是規章制度不健全，缺少權威性的全成本核算理論作為指導及控制成本的依據，各高校伙食政策和對成本歸集認識不同，導致各高校后勤食堂全成本核算在管理的方式、口徑不統一。二是在全成本核算的運行當中，食堂實際運營發生的間接成本大部分是以銷售毛利率的形式存在，食堂的全成本核算只是對直接成本和部分費用分攤的核算，還不是完全意義上的全成本核算。三是全成本核算管理體系不完善，食堂在全成本目標控制頂層設計上做的不夠，全成本核算管理的觸點沒有延伸到食堂經濟活動的各個方面，核算的重點仍是事后反映，事前成本預算、事中成本控制、事后成本分析流于形式；四是食堂人力資源管理工作薄弱，成本核算和分配考核機制有待健全。食堂管理人員普遍缺乏憂患意識和危機意識，憑經驗、靠感覺多，市場調查、環境分析少，難以實現全成本核算要求的全員參與、全過程監督，職工“責、權、利”有機結合需進一步提高。
二、全成本核算的途徑
（一）加強制度建設，實現全成本核算的規范化與標準化
1.準確理解與把握高校后勤食堂的屬性，不斷完善全成本核算管理的理論高校后勤社會化改革以來，高校后勤管理人員雖然在理論上做了不少的探討，在實務上不斷地實踐，取得了顯著的成效，但由于各高校后勤食堂現行的會計核算大都是借鑒企業成本會計方法，按照企業成本核算模式進行，其核算科目和方法還不能完全滿足食堂全成本核算的要求，同時各高校在伙食政策和成本認識上也不盡相同，如有些財力雄厚的高校對編制內職工的檔案工資不計入食堂成本，有的高校則對編制內職工的檔案工資全額停發計入食堂成本等，各高校后勤食堂全成本核算在方式、口徑不統一，校際之間數據缺乏對比性。因此不斷完善全成本核算管理的理論，積極穩步推廣實施，及時追蹤補充完善，以促使高校后勤食堂全成本核算管理的規范化和標準化，是我們后勤人今后努力的方向。
2.正確劃清成本與費用的界限，把食堂實際運營發生的間接成本科學準確地予以歸集和分攤由于目前高校后勤食堂將食堂管理層人員發生的人工費等各種辦公耗費和員工培訓費、餐用具購置費、設施維護維修費等公用費用都放在管理費用和營業費用中列支，不計入當期產品成本，只在產品銷售毛利率中體現，筆者認為這還不是完全意義上的全成本核算，容易出現食堂基層緊管理層松，造成新的浪費，同時食堂毛利率也顯得過高。這點可在今后的工作中探討。要以科學的標準把食堂實際運營中發生的間接成本科學準確地予以歸集和分攤，不斷加大進入成本的消耗，促使全成本核算履蓋食堂的全部經營活動。
（二）綜合設計頂層目標，不斷優化全成本核算體系，實現頂層目標與日常控制、事后分析相結合
1.實施全方位的目標管理以鄭州大學為例，該校后勤集團管理的食堂從2009年開始進行全成本目標總體規劃，根據食堂的經營情況、學生人數和飲食價格總水平明確本年度食堂的成本目標，再由食堂對各班組分解。食堂微利經營，保證學生食堂飯菜價格明顯低于校外同類餐飲價格，各食堂每頓飯必須提供至少3個1-1.5元的低價菜，并堅持向師生提供免費菜湯。經過四年來的實踐，食堂每年都能按時完成規定的目標任務，同時師生對食堂服務的表揚信也逐年增多，師生對食堂服務的滿意度大幅度增加。
2.優化全成本核算管理體系
（1）規范產品成本核算單元管理和業務流程，強化監控措施。要規范確定采購、驗收、貯藏、領用、加工、烹飪、銷售、核算等關鍵節點的管理制度，使各工作崗位在處理業務過程中既相互聯系又相互制約，形成事事有人管，人人有專責，辦事有標準，工作有檢查的內部控制系統。對實際發生的成本要素要及時進行記錄、計算、分析和評價，保證成本歸集的真實、及時和正確。鄭州大學食堂在產品原材料采購、驗收、貯藏、領用、加工、烹飪6個環節中，嚴格按照ISO9001國際質量標準體系和HACCP食品安全管理體系認證的標準和工作流程運行，這6個環節中的每個環節都必須經檢驗符合質量標準后才能進入下個環節。每個崗位、每個員工有規范的管理標準、工作標準、技術標準來約束，員工操作的每一環節都有相應的表格進行記錄，環環相扣。工作的人、領的物，出的產品，可順查，可倒查，增強了成本管理的剛性，保證了成本歸集數據的可靠性，取得了良好的效果。
（2）定期制定標準菜譜，明確量化指標。制定標準菜譜，一便于成本核算，無論原材料市場如何變化，均可根據配方核算每個菜品的標準成本，與實際成本相對比，可以有效找出成本差異的原因所在。二可按照規定的生產用料進行制作，保證產品的分量標準化。三可減少廚師操作技巧和難度，降低勞動成本。四是可預示產量，減少對存貨控制的依靠，方便成本控制。
（3）加強信息溝通和反饋，定期召開成本分析工作會議。食堂可對各核算單位設兼職核算員，定期對食堂或班組進行局部或全面的成本核算，加強對全成本核算的過程控制。對發現的問題及時與各崗位人員溝通，以便采取有針對性的糾正措施。月底與食堂財務進行比對，對成本控制目標的執行情況及時總結，做到“算為管用”。食堂財務要建立成本、效益考核指標體系，對盈虧率、毛利率、間接成本率、勞動生產率、設備利用率等進行多層次、多方位的分析、歸納和思考，為食堂經營決策、人員激勵、社會補償、飲食價格制定等一系列問題提供客觀詳盡的數據支持，真正實現事前計劃、事中控制、事后調整的目的，保證年成本控制目標的實現。以鄭州大學后勤集團管理的學生食堂為例，為加強對飲食產品價格的監控，制定了《銷售品種成本核算表》，定期以份為單位和規定的毛利率對食堂各種產品的銷售價格、重量、質量進行成本核算，發現問題及時糾正，保證成本與價格相配比。如米飯，每份300克，銷售毛利率為18%，成品味型：清香，主料：136克0.679元，水電費成本0.08元，蒸汽成本0.03元，人工成本0.03元，成本合計0.819元，銷售價格1元。
（三）加強和提高食堂人力資源管理水平，優化人力資源結構，健全公平公正的績效分配考核機制，為職工搭建好“責、權、利”平臺，為高校后勤食堂全成本核算提供有力的人力支持
1.優化人力資源結構，合理使用各種類型人員，依法用工，有效控制人力成本由于編制內的職工陸續退休，食堂技術骨干嚴重缺失，為滿足師生餐飲多樣性需求，需從社會聘用烹飪技術骨干。以目前鄭州人力資源市場來看，聘用一名技術全面的廚師月工資達到6000--7000元， 普 通 技 工3000--4500元， 保潔工的工資也在2000元以上。鄭州市最低工資從今年7月份上漲至每月1400元，上漲幅度達到13%。國家社會保險政策的完善也使高校食堂人力成本不斷提高：2014年7月，鄭州市職工社會保險政策規定，為職工參加“五險”，單位每人每月需支付713元。高校食堂人工成本的壓力持續加大。因此要對員工進行系統的管理，科學定崗定編，動態用人，增強員工的責任感及自我約束性，創造穩定現有人才的良好環境，培育一支優秀穩定的骨干隊伍，防止出現人等事、人浮于事的狀況。
2.建立與全成本核算相適應的績效分配考核機制，正確評價和考核各食堂及班組的經濟效益要將飲食服務的質量管理和崗位管理結合起來，成本責任與成本控制掛鉤，利潤責任與服務質量掛鉤，明確各個核算單元的責、權、利，獎勤罰懶，多勞多得，最大限度地調動員工的工作積極性。2012年鄭州大學后勤集團管理的食堂打破員工的身份束縛，根據后勤集團績效考核方案，制定了飲食公司《崗位量化考核標準》，所有員工一視同仁，績效工資由兩部分組成，崗位責任績效工資與崗位責任、質量責任掛鉤，工作業績績效工資與工作技能、成本效益掛鉤，相同崗位上由于成本、利潤和服務質量的不同，員工收入也不同，充分體現了崗酬結合、技酬結合和勞酬結合的分配考核機制，發揮了工資分配的激勵導向作用，極大激發了員工優質服務的熱情。
關鍵詞 高校 教育成本 模式 核算
舊的高校會計核算體系，通常只核算經費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。高校既無籌措經費的壓力，也不承擔相應的經濟責任，成了經濟核算的從動者，從而淡化了效益意識，忽視了經濟效益考核，也排斥了教育成本核算。因此，高校對國家下撥的教育經費，只是簡單地計算支出數，并以此作為向國家申請預算的數據資料而已，長期處于“年初報預算，年終報決算，支出靠撥款，不足伸手要，教育成本不計算，經濟效益無人管”的狀況，從而造成高等教育人、財、物的極大浪費。雖然后來國家對高校財務制度進行的改革中取消了預算內外割裂核算和使用的辦法，實行了“核定收支，定額或定向補助，超支不補，節余留用”的預算管理模式，但由于其仍局限于計算預算收支余超的階段，并未真正實行教育成本核算，從而致使高校降低教育成本、提高辦學效益變成了一句空話。而這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴重制約著高等教育事業的發展，使高校有限的教育經費造成了嚴重的浪費。這與目前高校主動適應市場經濟需要，優化資源配置，發展有中國特色的高等教育不相適應。因此，必須改革高校現行的會計核算模式，建立新的教育成本核算體系。
1 確立教育成本的概念
成本作為一個經濟范疇，隨著產品交換而產生，又隨著產品經濟發展而不斷改變其表現形式。隨著商品經濟的不斷發展，成本概念的內涵、外延具有了全新的意味。高等學校教育成本，是指高校在教育活動中為培養高級專門人才所耗費的物質勞動和活勞動的價值總和，并且這些資源的價值是那些可以用貨幣計量的價值。它包括廣義和狹義兩種含義。廣義的教育成本是指培養一名合格人才，國家、家庭和社會所耗的全部費用，其中包括：第一，有形成本，即可以用貨幣計量和表現的耗費。它又可分為：社會成本，即國家和社會直接承擔的教育費用；個人成本，指學生家庭負擔的教育費用，包括學生在校期間交納的學雜費、住宿費和必要的生活費用等項開支。第二，無形成本，指學生由于把時間用于求學而引起的機會成本。狹義的教育成本是指高校培養每個學生所耗費的全部費用。目前主要由以下5個部分組成：①傳授知識消耗的活勞動報酬，如教職工的基本工資、補助工資、其他工資部分、職工福利費、社會保障費支出等。 ②學生助學金(包括學生獎貸學金、勤工助學基金、困難學生補助費)、物價補貼、醫療費用等。③傳授知識所應具備的物質技術條件消耗費用，如實驗器具、圖書資料、教學儀器設備等的消耗。④教學和行政管理費用，包括辦公費、實習費、水電費、取暖費、差旅費、行政儀器設備費、校園綠化衛生費等。⑤其他費用，指除上述耗費以外的其他開支，如外籍專家費、外事活動費、學生活動費等。
2 確定教育成本的核算對象
根據高等學校的特點，應分別按照各專業、類別、層次的學生作為成本核算對象，編制成本計算單，全面反映各專業、各層次學生生均教育成本和教育總成本。高校成本核算對象按專業性質劃分為：理工、農醫、文史、藝術、財經、師范等；按培養學生層次劃分為博士、碩士、學士(本科生)、專科生等等。劃分成本核算對象，有利于教育成本的歸集和分配，以便于準確地計算各級各類學生的培養成本。
3 明確教育成本項目
教育成本項目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計算的準確性。教育成本按計入方式不同分為直接成本項目和間接成本項目兩大類。直接成本是指適宜于直接計入培養對象的各項費用。主要包括：①學生費用。指直接用于學生的助學金、獎學金、貸學金、勤工助學基金、學生物價補貼、特困生補助費，以及學生實習實驗費、醫療費、學生活動費、招生費、畢業生派遣費、體育維持費等等。②教學費用。指直接從事教學的教師、教輔等人員的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、醫療費及教學差旅費、水電費、資料講義費、其他業務費，和修繕費等等。間接成本是指不適宜直接計入，但為了組織和協調整個學校正常的教學及與教學相關的活動而開支的各項費用。主要包括：①管理費用。指從事教務管理、圖書管理及黨務、行政、后勤等部門人員的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、醫療費、辦公費、差旅費、師資培訓費等。②社會保障費用。指學校離休、退休人員的工資及各項福利待遇等費用。③固定資產折舊費用。④其他費用。
4 選擇教育成本的核算方法
高校教育成本的核算有學年教育總成本、學年生均教育成本、某屆學生生均教育成本三種方法。
（1）學年教育總成本是指某一學年在校學生所發生的全部教育成本。其計算公式為：
教育總成本=直接成本+間接成本
通過對教育總成本的核算，可以了解和掌握學校教育成本總水平，便于從宏觀上控制學校教育事業發展的規模和速度。
（2）學年生均教育成本是指某一學年在校學生的生均教育成本。其計算公式如下：
學年生均教育成本=（直接成本+間接成本）/某學年在校生折合人數
某學年在校生折合人數的計算方法：根據我國的具體情況，以本科生數為標準，將各類在校生折合成標準單位數，即本科生為1，碩士生為2，博士生為3，專科生為0.5，據此計算出某學年在校生折合人數。某學年在校生折合人數=某學年在校本科生人數+某學年在校碩士生人數×2+某學年在校博士生人數×3+某學年在校專科生人數×0.5。
學年生均教育成本是高校培養某屆畢業生正在發生的教育成本，它為高校通過對不同年度教育成本的比較，分析升降原因，找出差距，及時提出改進措施，降低教育成本提供了可靠依據。
（3）某屆學生生均教育成本是指某畢業生在校期間全部的生均教育成本。其計算公式為：
某屆學生生均教育成本=畢業生在校期間每個學生生均教育成本之和
某屆學生生均教育成本是培養某屆畢業生已經結束的教育成本，將這一指標在同類高校這間相互比較，可以促使高校開展降低教育成本的經驗交流，起到降低高等教育整體教育成本的作用。
運用以上3種方法核算教育成本，對于降低教育成本，提高高等教育的辦學效益具有重要意義。
5 建立教育成本核算的會計原則
5．1 實際成本計價原則
實際成本是指培養不同層次人才實際投入的人、財、物的貨幣表現值，按實際成本計價方法核算，方法簡便，結果也較準確。
5．2 會計期間學年制原則
這一原則要求教育成本核算期間的劃分不同于企業會計期間的劃分，不能采用日歷年制，而是采用培養周期學年制。這里所說的培養周期是從培養對象入校至畢業的時間，我國學年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時間。
5．3 權責發生制原則
在學生培養期間，培養投入與收益對象的培養進度往往是不同步的。如教學儀器、設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，這些投入可以培養很多屆學生。一般情況下，投入在先，實施培養在后。因此，先開支的費用應按照比例計入當期和以后各期的教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本中去。為此，須增設“待攤費用”、“預提費用”、“累計折舊”三個總賬科目。“待攤費用”賬戶，是用來核算人才培養過程中，一次性投資可在本學年和以后各學年重復使用但又不構成固定資產的圖書資料、低值易耗品、小型儀器、儀表等的購置費。該費用需要分攤到以后各學年的成本中去。“預提費用”賬戶，是核算應屬于該學年成本負擔，尚未支付但預先按規定提取計人本學年的費用，如應付稅金、提取的職工福利費等。“累計折舊”賬戶，是用來核算固定資產更新改造的過渡性科目。
參考文獻
【關鍵詞】 高等學校； 成本核算；分析
本量利分析是在成本性態分析基礎上，對業務量、成本、利潤之間的依存關系進行的分析，其方法對高校財務管理具有指導性意義。在高校中，“量”為學生人數，“本”為辦學成本或辦學投入，“利”為事業結余。從財務角度分析，在是否擴大招生規模的決策中，在不增加新的固定成本的前提下，假設生源充足，則取決于擴大招生規模能否帶來貢獻毛益，即增加的收入是否超過增加的教育成本。只要擴大招生規模能帶來貢獻毛益，補償部分固定成本，則擴大招生就是可行的。這時，就可以利用量本利分析原理，預測招生人數的盈虧臨界點，通過計算確定最低的招生人數。
一、高校成本的概念及分類
高校成本是指高等學校為培養學生而發生的各種耗費的貨幣表現，包括提供教育服務所耗費的物化勞動和活勞動的價值。高等學校的成本對象是學生。
為了適應不同的管理需要，可以按不同的標志將高校成本進行不同的分類，主要有以下分類方法：按數量可以分為總成本和單位成本；按成本是否可以直接區分受益的成本對象分為直接成本和間接成本；按成本發生的領域不同分為教學、科研、服務成本等；按成本的性態可以分為固定成本、變動成本、混合成本。
二、高校成本的性態
固定成本是指在一定的在校學生人數范圍內總額與學生人數增減變化沒有直接聯系的費用。其特點是在一定的學生人數范圍內，成本總額不受學生人數增減變動的影響，但是從每個學生分攤的固定成本看，卻隨著學生人數的增加而相應減少。固定成本一般可區分為酌量性固定成本與約束性固定成本。酌量性固定成本是指高等學校的領導層根據學校發展的實際情況確定的一定期間的預算而形成的固定成本，比如招待費、廣告宣傳費、師資培訓費等；約束性固定成本屬于教學能力成本，它與整個學校的教學能力及其正常維護直接相聯系，例如行政辦公樓、學生食堂、教學樓、實驗設備等。它們一經形成，短期內難以作重大改變。
變動成本是指在一定關聯范圍內其成本總額隨著學生人數的增減成比例增減，但是每個學生的單位成本保持不變，不受學生人數的變動影響。例如學生的助學金、學生宿舍床位等費用。
半變動成本是指總成本雖然受學生人數的影響，但是其變動幅度不隨著學生人數的變化保持嚴格的比例。這類成本同時包括固定成本與變動成本兩種因素，實際上屬于混合成本。它通常有兩種表現形式：其一，半變動成本有一個初始的量，在此基礎上隨著學生人數增加，成本就會增加，又類似變動成本，例如修繕費、教學人員工資、教學業務費、計算機等實驗設備維護費等；其二，半變動成本隨著學生數的增加而呈階梯式增長，稱為階梯式成本，其特點是產量在一定范圍內，其總額不變，當學生人數增長超過一定限度時，其發生額會突然跳躍上升，然后在一定的學生人數范圍內又保持不變。例如實驗室人員的工資、學生宿舍管理人員工資等。
半變動成本可以根據其表現形式進行分解，分解的方法很多，基本的方法有高低點法、回歸分析法、散點圖法等，最終可以將其分解為固定成本和變動成本。
高校成本的確定應按高校會計制度中的支出科目確定，但是“設備購置費”按照權責發生制原則，應以折舊形式逐漸地、部分地轉移到費用中去。因此在成本項目中不宜設“設備購置費”，而應增設“折舊費”項目。“社會保障費”屬于離退休及公費醫療專項支出，與學生成本無關，也不應列入。所以教育成本項目可以分為：工資、補助工資、其他工資、職工福利費、助學金、公務費、業務費、修繕費、其他費用和折舊費。
三、高校成本核算方法
在成本按性態分析后，高校成本核算方法可分別采用完全成本法和變動成本法進行核算。完全成本法就是把高等學校為培養學生而發生的各種耗費的貨幣表現都計算為學生的成本，包括固定成本、變動成本和半變動成本；變動成本法是在對半變動費用進行分解為固定成本和變動成本的基礎上，只把高等學校為培養學生而發生的變動耗費的貨幣表現計算為學生的成本，而把固定成本當作一種學年費用，也就是期間費用不計算為學生成本的一種方法。上述兩種方法不能互相代替，但是可以適合不同的管理需要。
四、本量利分析方法在高校成本核算中的應用
將本量利分析運用于高校辦學項目投資和成本核算是一個新問題，目前尚無成熟的經驗，本文試圖在現行會計制度下，就高校教育成本的核算程序作一些探討。主要步驟如下：
（一）收集、整理和分析本量利等相關數據資料
按年初高校招生規模等發展的要求，分析招生計劃資料，收集有關業務量（學生人數）計劃、平均計劃學雜住宿收費水平、計劃辦學投入成本等計劃材料，為本量利分析做好材料準備。在運用本量利分析方法對高校辦學進行分析之前，必須按高校各項成本的性態，將高校支出劃分為變動成本和固定成本，這是在進行本量利分析前必須具備的一個重要基本假定。只有可靠地劃分出變動成本和固定成本，建立起有關的成本性態模型，并且假定辦學項目成本只包括變動成本，而所有的固定成本，均作為期間成本處理，直接在當期的邊際貢獻中扣除，才能保證本量利分析的準確性。依照以下原則劃分變動成本和固定成本。
1.在直接費用中，將其成本總額隨業務量變動而變動的成本劃分為變動成本。即將院、系、處、教研室等部門開支的直接消耗成本，包括電話費，業務費，報刊材料、其他材料費，低值易耗品費，電話費等列入變動成本。
2.將直接費用中為教學業務開展而發生的、不隨業務量變動而變動的費用，劃分為固定成本。據此原則，將教學部門和教輔部門開支的基本工資、補助工資、教工福利費、社會保障費、修繕費、購置費、其他費用等列入固定成本。
3.將間接費用，即將不能直接計入教學支出的管理費用列入固定成本。包括高校行政管理部門和后勤部門發生的各項支出以及教工教育費、咨詢訴訟費、壞賬準備、科研費、報刊雜志費、租賃費、無形資產攤銷、利息支出、銀行手續費、匯兌損益等。
4.將其他支出，即教學支出以外的支出列入固定成本。包括被沒收的財物支出、各項罰款、贊助、捐贈支出、財產物資盤虧損失、與高校無關的基礎性科研支出等。
5.此外，將財政專項支出專項反映，不納入高校成本性態模型分析范圍。
（二）預測計劃年度目標利潤（事業結余），指導學校辦學工作
1.確定高校本量利分析的基本數學模型。
利潤=收入總額-成本總額=收入總額-（變動成本總額+固定成本總額）=業務量×單價-業務量×單位變動成本-固定成本總額
即：P=px-bx-a
其中：P為利潤（事業結余）、p為單價（生均教育事業收入）、x為業務量（招生人數）、b為單位變動成本（生均教育事業支出）、a為固定成本總額。
資料1：假設某高校辦學2007年應分攤的固定成本為
2 667萬元，單位（生均）教育事業收入為22 225元，單位（生均）教育事業支出（變動成本）為14 383元。
則：該校事業結余（P）=（單位教育事業收入p -單位教育事業支出b）×招生人數x-固定成本a，亦即：P=（22 225-14 383）x-26 670 000=7 842x-26 670 000
2.確定保本點。
保本點是指業務量達到某一點時，其業務收入正好與業務成本相等，這時高校經營不盈不虧，若要獲利，必須超過保本點，擴大業務量。在此，主要利用邊際貢獻法和保本圖法確定辦學業務的保本點。
假設某高校辦學2007年有關應分攤的固定成本、單位生均教育事業收入、單位生均教育事業支出數據同資料1。
據此計算如下：
（1）單位邊際貢獻＝單位教育事業收入－單位教育事業支出＝7 842（元）
（2）單位邊際貢獻率=單位邊際貢獻／單位教育事業收入×100%＝35.28%
（3）保本業務量＝固定成本總額／單位邊際貢獻＝3 401（名）
（4）保本業務收入＝固定成本總額／單位邊際貢獻率＝7 559（萬元）
計算結果說明：該高校的保本業務量（在校生規模）為
3 401名，業務收入保本額為7 559萬元，只有超過保本點才能獲得收益；在保本點上，只能獲得邊際貢獻總額2 667萬元，與固定成本總額相等，不盈不虧。為了更形象地表現出保本點，顯示數量、成本、利潤之間的相互關系，還可利用繪制保本圖的方法確定保本點。
繪圖方法如下：
一是在圖上標出教育事業收入線，該線過原點且呈相應夾角上升，二是在圖上標出教育事業固定成本線，即一條通過坐標點（0，2 667）且與橫柱平行之線。三是在圖上標出招生人數為3 401名，教育事業收入為7 559萬元時的坐標點（3 401，7 559），在這個點與坐標點（0，2 667）之間繪制一條線作為教育事業總成本線。通過繪制保本圖后，可以看出保本點教育事業收入為7 559萬元，與其他方法的計算相同。教育事業收入線和教育事業總成本線相交點即為保本點。
3.預測計劃年度目標利潤（事業結余）。
資料2：某高校2008年預測招生人數為5 200名學生，業務收入（教育事業總收入）為11 557萬元，該校生均教育事業收入包括財政生均撥款、學費收入等為22 225元、變動成本（生均教育事業支出）包括教學成本等為7 479.16萬元，把以上數字代入下列公式進行計算：
邊際貢獻＝業務收入－變動成本＝40 778 400元
邊際貢獻率＝（邊際貢獻/業務收入）×l00%＝35.28%
安全邊際率＝（安全邊際/業務收入）×100%＝34.59%
事業利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻率＝12.20%
目標利潤＝預計招生數額×邊際貢獻率－固定成本
＝14 103 096元
4.制定目標利潤下的有關指標。
（1）目標利潤下的招生人數。
實現目標利潤的招生人數=（固定成本總額+目標利潤總額）/單位邊際貢獻=5 200（人）
（2）確定目標利潤的生均教育支出。
實現目標利潤的生均教育支出=生均教育事業收入-（固定成本總額+目標利潤總額）/招生人數=14 383（元）
（3）實現目標利潤的固定成本總額。
實現目標利潤的固定成本總額=預計招生數×（生均教育事業收入-預計生均教育事業支出）-目標利潤=2 667（萬元）
另外，本量利分析的規律是：在業務收入不變的條件下，保本點的高低受總成本的影響。即保本點的高低取決于固定成本和單位變動成本的高低。固定成本越高或單位變動成本越高，保本點也越高，實現的盈余越少；固定成本越低或變動成本越低，保本點越低，實現的盈余越多。通過保本點和目標利潤的確定，得出量、本、利之間的內在聯系，即高校若要增加業務收支結余，提高經濟效益，應把工作重點放在如何提高工作效率、增加業務工作量、增加業務收入和降低成本方面。
（四）本量利分析的意義
1.高校要增強競爭實力，為學生提供優質高效低耗的教學服務，提高業務水平，加大力度進行內涵建設。
2.高校應嚴格控制辦學固定費用，減少非教學性開支，要充分考慮成本、業務量、利潤三者之間的關系，只有當該項目投資能給高校帶來的社會效益和經濟效益大于預期的成本消耗的投資，高校才可以采用和執行。
3.要嚴格執行高校財務會計制度和國家規定的各項財務規章制度，實行“統一領導、集中管理”的財務管理體制，建立健全總會計師負責制。
總之，采用本量利方法核算辦學成本對加強高等學校的財務管理、進行高等學校長期發展規劃的制定、短期招生決策都具有非常現實的意義。
【主要參考文獻】
［1］ 萬楚君.高校成本的形態分析與管理［J］.荊州師范學院學報，2001，（4）．
