時間：2024-01-16 10:21:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務對應收應付的管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、醫院業務收入的構成
醫院業務收入由醫療收入、藥品收入、其他收入構成，醫療收入按來源分為門診收入和住院收入。在門診和住院醫療收入項下又按收入類型細分為掛號收入、診察收入、檢查收入、治療收入、手術收入、化驗收入等。藥品收入按來源分為門診收入和住院收入，在門診和住院藥品收入項下又按藥品類型細分為西藥收入、中成藥收入、中草藥收入。
二、HIS條件下醫院住院收入的財務核算方式
醫院住院收入按患者是否辦理出院結算手續分為已結算費用和應收在院病人醫療款。已結算費用是指患者在HIS系統中呈出院狀態，且到住院收費處已辦理了費用結算手續，取得了出院發票的住院患者所發生的費用。應收在院病人醫療款是指當月月末未辦理出院手續的住院患者發生的醫療費用。醫院每月住院收入就是按已結算患者費用加應收在院病人醫療款用匯總得出的。
（一）已結算費用的財務核算方式
在HIS條件下，各住院收費窗口收費員根據當天辦理出院手續結算的業務打印出當天的收入明細表，并根據日報表中的應收現金項目，將現金交存銀行，并將對應的住院預交費收據和銀行現金解款單回單做附件，附在總報表后交會計審核。會計審核無誤后，根據住院醫療收入日報表的項目按收入類型歸類后填制收入憑證。
（二）應收在院病人醫療款的財務核算方式
按權責發生制的財務核算原則，住院收費處每月月末需向會計科提供住院醫療應收月報表，反映當月月末在院狀態下住院患者當月發生的醫療款用，以實現當月收入和費用配比。會計根據這張報表的數據進行相關住院收入的確認。因為這部分收入無明確單據對照，只能從HIS系統中取數。在HIS條件下，該報表數據的統計方法成為該數據準確性的唯一保證。
三、HIS條件下醫院應收在院病人醫療款確認存在的問題
1.確定統計時間。醫院管理者要想準確、合理的反應當月在院病人醫療款，必須先與醫院信息部門統一核算口徑問題。如：應收在院病人醫療款反映的是截止當月月末23:59:59，所有在院狀態下的住院病人當月發生的醫療款用。通過HIS系統形成的住院醫療應收月報表，反映當月月末在院狀態下住院病人當月發生的醫療款用，以實現當月收入和費用配比每月及時匯總數據上報會計科。
2.住院處需安排專人負責，與信息科進行充分溝通，保證HIS系統提供的數據真實有效。
3.取消原來待患者出院結算后依據結算發票做賬確認收入，依據住院處每天匯總的報表做賬務處理，方可確認收入。
4.待患者康復出院結算后，依據結算發票沖賬。
5.月末用當月的醫療收入減去“應收在院病人醫療款”沒有結轉的部分，就是本月出院患者實際的醫療收入。
四、“應收在院病人醫療款”賬務處理
1.患者入院需交納一定金額的預交金，收費人員將收取的現金存入銀行后，會計科依據銀行到賬通知單做賬務處理。
借：銀行存款
貸：預收醫療款
2.患者住院產生醫療款，如檢查費、治療費、西藥費、護理費等，科室已在患者做檢查前，將這些費用計入患者賬戶中，這時的收入已經可以確認為醫療收入，會計科依據收費人員匯總的住院醫療應收月報表做賬務處理確認在院狀態下患者所產生的醫療收入。
借：應收在院病人醫療費
貸：醫療收入――檢查收入
化驗收入
治療收入
藥品收入
護理收入
3.患者出院結算。住院患者辦理出院手續，結算醫療費用時，如果患者應付的醫療款金額大于預交費金額，按患者補付的金額，會計人員依據出院結算發票，做賬務處理，同時沖減預收醫療款。
借：銀行存款或現金
預收醫療款
貸：應收在院病人醫療款
如果患者應付的醫療款小于預交費金額，應按收費員退付給患者的金額，做賬務處理，同時沖減預收醫療款。
借：預收醫療款
貸：應收在院病人醫療款
一、農村集體賬務處理的誤區
（一）當年收入未收入當年收入核算目標
參照會計核算權責發生制的基本原理，當年應收但是未收的所有賬目都需要被收編入當年的收入，需要將其借記為“應收款項”。舉個例子：某村莊有對外閑置的房屋，依照合同訂立的內容，當年需要收入的單位房租應該是20000元，但是到了年底這筆收入還沒有到賬。
1、年底未收款時
借出：應收款項 20000元；貸方：發包或者上交的收入 20000元。
2、以后收款時
借出：銀行存款 20000元；貸方：應收款項 20000元。
（二）將一次性付清的收入看成是當年的整年收入
農村集體經濟資產的租賃和發包等獲得的所有收入，承包方多年積累的款項一次性全部付清，不可以全部記做是當年的收入，如果將其算成是當年的全部收入，必然會使得當年的收入形成虛浮上升的情況。舉個例子：某村莊集體向外租出了一塊土地，承租方把10年的20000元的租金一次性全部付清，但是這20000元是十年的收入，不可以當成是一年的收入，因此在記賬收入的時候，只可以在當年的收入中記入2000元，剩下的18000元要記入到“應收款項”當中，在往后的9年時間內每年分別記入2000元，相應的在應收款項中減少2000元。
（三）工程支出中的公積金沖減
現在流通的農村集體會計制度中沒有清楚的將公積金的支出核算在公積金賬務之中，但是公積金的收入還是需要在公積公益金賬務中被核算的，其中的支出是建立在“在建工程”賬戶的核算目標之中，完成工程驗收項目交付使用的時候，需要將其分別轉入“固定資產”與“其他支出”的賬戶之中，也就是只能夠將“公積金”賬戶當成是貸方進行反饋，在不包含公積金支出情況的作用下，實現年終虧算的彌補和轉增資本的清除。舉個例子：某村莊開展基礎設施建設工作，工程建設過程中所有的支出項目全部計入到“在建工程”的項目當中，但是在在建工程的結算之前，不談論任何的公積金核算問題。
1、依照招標合同的發生費用或者預付款項
借出：應收款項――施工單位或施工個人；貸方：現金存儲或者銀行存儲；
2、完成工程驗收決算
借出：在建工程――基礎設施建設；貸方：應收款項――施工單位或者個人
3、依照招標合同，施工單位或者施工個人需要付出的質量保證金
借出：現金存款或者銀行存款；貸方：應付款項――施工單位或者個人
4、工程交付使用
（1）形成的是固定資產
借出：固定資產――XX；貸方：在建工程――基礎設施建設
（2）形成的不是固定資產
借出：其他支出項目 應付的福利費用或者福利費用
貸方：在建工程――基礎設施建設
這里要特別注明的是不論在任何的情況下，都不可以對公積金做沖減。
二、強化農村集體賬務處理的方式
（一）強化會計業務的規范化管理
各個村需要統一設立規范的賬目，構建起嚴格的財務管理體制，并且由專門的財務人員完成記賬、管賬的工作，各種項目收入要有一個正規的發票收據。賬目支出需要嚴格依照有關文書內容中規定的財務審批程序執行審批動作，任何不達標的程序和票據都不予以報銷。項目支出要按照程序要求逐層審核，提升資金的使用有效性，確保資金運行的安全性與穩定性。
（二）實現財務公開
財務公開的責任人需要清楚，依照規定的內容由核算會計定期的對農村的各個組織經濟業務開展公開審核，同時對底冊內容公開保存。每個村都要訂立一支合格的民主理財隊伍，分季度對本村所有的業務與經濟來往開展審核動作，以民主的方式理財，實現財務公開化，更好的完成民主監督的任務，和諧化黨群關系強化農村財務管理透明度。
[關鍵詞]內容 特點 方法
一、建筑企業會計核算的內容
建筑企業會計核算包含了工程施工、機械作業、應收賬款、以及工程結算五方面內容,以下為其具體的內涵。
(一)工程施工
“工程施工”科目,核算的主要是建筑企業實際發生的合同成本與合同毛利。下設兩個明細科目:一為“工程施工―合同成本”賬戶,用于核算各項施工合同發生的實際成本;二為“工程施工―合同毛利賬戶”用以核算各項工程施工合同確認的合同毛利。將實際發生的合同成本和確認的合同毛利計入“工程施工”科目的借方,確認的合同虧損記入貸方,借方余額來反映完工工程施工合同成本及合同毛利。
(二)機械作業
“機械作業”科目,核算的主要是建筑企業在施工過程中使用各種施工機械時所發生的各項費用。本科目按照施工機械的種類及施工機械使用費項目來設置明細。但是對于從外單位租用施工機械所支付的費用,應按照“工程施工―合同成本―某工程機械施工費”來進行核算。
(三)應收賬款
“應收賬款”科目下設應收工程款、應收質保金、應收銷貨款的明細科目。首先, “應收工程款”科目核算的是建筑企業依據工程進度報表或者結算的應收賬款;其次,“應收質保金” 科目核算的是建設單位暫時扣押的工程質保金,進行這一核算時,應該設置關于質保金的到期日;最后“應收銷貨款”科目核算的是建筑企業應收材料及產品的銷售貨款。
(四)應付賬款
“應付賬款”科目下設應付購貨款、應付分包款、應付質保金和暫估應付款等明細科目。
1.“應付購貨款”科目核算的是建筑企業應付的設備款及購貨款;
2.“應付分包款”科目核算的是建筑企業應該支付給分包單位的分包工程款;
3.“應付質保金”科目核算的是應付給分包單位的質保金,設置到期日;
4.“暫估應付款”核算的是包括了材料暫估入賬、分包工程暫估入賬的款項。
(五)工程結算
“工程結算”科目是依據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單核算,辦理工程結算的價款。“工程結算”科目是“工程施工”科目的備抵賬戶。對于已經向客戶開出工程價款結算賬單并辦理了工程結算的款項即為“工程結算”科目的貸方,在合同完成以后,將本科目與“工程施工”科目對沖后結平。
二、建筑企業會計核算的特點
建筑企業的會計核算分為本部集中會計核算和項目單獨會計核算兩種。本部集中會計核算是指由公司直接編制財務報表,進行集權式管理。其優點是建筑企業能夠隨時掌握整個企業的財務核算動態,有利于企業加強項目管理;缺點是對于外地項目的材料掌握不夠及時,對于企業的財務狀況反映的不準確。單獨項目會計核算是指分權式的管理,這種管理方式優點是減輕企業總部的核算工作,利于各項目部準確反映其財務情況。不足之處在于項目經理權力過大,易滋生腐敗現象。
建筑施工企業的會計核算中:存在大量的預估成本(特別是建筑材料,大部分企業都是全進全出,而不是按實際用料來計算成本),這與稅務部門規定的標準之間存在較大差異,不利于企業真實反映經營成果。由于建筑行業本身的特性,因而在進行會計核算時存在一些獨有的特點:一由于建筑企業的單件性,應采用訂單法來對每項工程的成本進行核算;二是由于建筑企業施工生產的流動性較大,進行統一的核算耗時、耗力,且在短時間內的核算效果不佳,因而需要進行分級核算,以利于管理的加強;三是由于建筑企業的生產周期較長,要加強關于工程價款結算合同的收入以及費用的核算;四由于建筑企業的經營活動大多是露天進行的,需要合理的確定固定資產折舊等的核算方法。
三、現行稅收制度下建筑企業會計核算方法
(一)收入、成本的確認
開票的金額來確認收入,對確實屬于預收工程款的要及時的在“預收賬款”科目中進行反映,工程結算的成本按照結轉收入占計量收入的百分比作為結賬比例,總成本以計量總收入所對應的成本為總成本。具體的計算方法如下:
1.收入的確認
業主已確認收入=已確認合同收入+已確認變更收入+已確認獎勵收入
當期確認收入=累計開票收入以前會計期累計已確認收入
2.成本的確認
已確認成本=(業主開票收入/業主確認收入)×工程總成本以前會計期累計已確認成本;
工程總成本=賬面發生成本+預計成本;
賬面發生成本=人工費+材料費+機械使用費+間接費用+支付分包單位進度款及代墊成本
預計成本=預計人工+預計材料+預計機械+預計間接+預計分包
對于實際已發生,但是票據尚未到,暫時未予以結算的工程總成本的計算方法為:工程總成本=賬面工程成本+預計發生成本當期結算成本=工程總成本以前會計期累計
原則上而言,工程累計結轉成本≤賬面發生成本,盡管預估成本不在賬面上反映,僅作為成本結算的依據,但是在進行年度成本結算時,預估發生成本應在所得稅繳前取得合法的憑證,并且還要在分析之中配有相似的預估依據。
(二)管理費用
管理費用對項目的考核可進行預測、估計,會計處理按照賬面上的反映數據按期進行結轉工作,當期予以確認。
(三)核算
進行建設工程的結算時,要注意以下賬務的處理:
1.賬務處理
⑴登記已發生的成本:借:工程施工/某項目工程/成本項目
貸:應付工資、銀行存款、庫存材料
對分包工程的相關分錄:借:工程施工/某項目工程/分包工程/分包單位
貸:庫存材料、銀行存款
原則上(預付款+甲供材料+代墊費用)累計計量分割工程量
⑵對發生成本的預估成本,賬面上不作賬務處理,但應作為總成本進行結算的基礎。
⑶辦理工程款結算時,將實際收款減去以前已確認的收入作為當期所實現的收入。
借:銀行存款等科目
貸:工程結算收入/某建設項目
⑷收入結算稅金的確認: 借:工程結算稅金及附加
貸:銀行存款、應交稅金等
⑸當期結算成本的確認: 借:工程結算成本/某項目
貸:工程施工/某項目工程,已結算工程成本
⑹工程竣工結算:借:工程結算成本/某項目
工程施工/某項目/已結算工程成本
貸:工程施工/某項目
⑺當期收入、成本、稅金轉當期損益 借:本年利潤
貸:工程結算成本、結算稅金及附加
借:工程結算收入
貸:本年利潤
2.備料款以及預收工程款的處理。按收款的進度確認收入是指按照工程的完工程度的一定比例確認收入。關于備料款以及預收工程款的處理方法有:一是預收時通過開票確認工程的收入,由于沒有成本發生,因而成本是以一定的毛利率預估確定;二是按照預收時所列的“預收賬款”按照計量程度逐步的扣回。兩種方法在實際操作中方法二更符合實際,更能為企業及稅務部門接受。
3.對人、料、機以及間接費用的處理。對于人、料、機、間接費用的處理應該與當前的核算模式一致,財務賬面的發生數與原核算的方法一致。對于各預計成本應該依據翔實的材料按照計量分割工程量的要求按月開具發票,以實現按期結算、分段結算在實際中的操作性。
四、結語
建設企業財務核算的主要目的是準確的計算一定時期內進行建設施工生產活動發生的實際成本以及應攤銷的費用,進而按照國家的相關稅法規定編制財務報表,準確計算企業的收益以及應繳納的稅金。建設一個完善、規范的會計核算運行方式,既能夠對企業的會計行為進行優化,還可以實現會計工作對建設項目管理的高效、有序的進行。本人結合多年從事財務核算的經驗認為,解決現行稅收制度下的會計核算矛盾,使二者真正的達到統一,不僅能夠真實的反映建設企業經營的成果 ,還可以減輕企業現行的稅務負擔。真正實現稅務的征管與建設企業的納稅協調一致,積極推動建設企業的健康發展進程。
參考文獻:
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關鍵詞：新形勢；住房公積金；財務核算；現狀；改善措施
引言
住房公積金是我國企事業單位、社會團體等職工每月定期繳納的，在今后可以用于購買住房的一種資金。我國關于住房公積金的相關規定中明確表示：這筆存款如果并未被使用，那么職工在退休后、離休后就可以像所在單位提出申請返還住房公e金。自我國住房公積金制度從其構建到逐步完善，對房地產行業的發展起到了及大地推動作用，也為我國存在住房困難的公民個人提供了一種非常有效的解決住房困難的問題。目前，我國住房公積金管理中心是住房公積金的主要管理部門，作為住房公積金財務核算的主體部門，其財務核算必須嚴格遵照相關的事業單位的會計準則進行相關業務的財務核算。不同于企業單位的財務核算，住房公積金的財務核算不涉及任何經濟行為，也不會追求任何的經濟收益。可見，我國目前的住房公積金財務核算中更應該適用事業單位的財務核算制度。另外，在住房公積金的財物核算過程中，必須注意會計業務的正規化、標準化，如：在設置會計科目時必須根據國家的相關條例的規定進行編號和要求。
一、住房公積金財務核算的現狀分析
1.會計科目的設置缺乏合理性
目前在我國住房公積金管理中心，對住房公積金的財務核算中的會計科目設置非常不合理，這一不合理設置嚴重影響了住房公積金財務核算工作的順利開展。住房公積金會計科目的設置中有幾個主要的會計科目，即：住房公積金存款、增值收益。但是，很多住房公積金管理中心在會計科目的設置中緩存在一定的重復性。這就在無形中大大增加了資金安全風險的發生，并造成了資金的浪費。可見，為了更好地對住房公積金進行管理，如果不能實現科目的合理設置，必將影響財務核算工作的順利開展。
2.應收與應付利息的核算缺乏必要的統一性
住房公積金財務核算的相關政策和制度中并未對應收定期存款的利息、應付的職工住房公積金利息的核算基礎作出統一的規定和要求。這就導致有的住房公積金管理中心采用的是權責發生制、有的住房公積金管理中心采取的使收付實現制。正是由于不同的記錄方法，最終導致住房公積金管理中心在與其分支機構之間在賬務處理上不容易實現統一性。另外，再加之內部審計方面的不健全、監管力度不夠，使得住房公積金管理中心與其分支機構為了減少、增加增值收益隨意提取應付利息、應收利息，最終導致住房公積金管理中心的相關財務報表數據缺乏可比性、真實性。
3.住房公積金財務核算目標缺乏明確性
目前，在全國各省的住房公積金管理中心中的財務管理模式來看并不統一，同時財務管理目標也缺乏完善性。之所以會出現這種狀況主要是由于全國各地的住房公積金財務主體在關注程度和方向上各不相同。另外，全國各省的住房公積金管理中心各自的績效考核制度不同、行業標準不同，最終導致各住房公積金管理中心的分支機構擁有不同的資金調劑能力。還有的住房公積金管理中心缺乏統一的財務管理目標，導致有的管理中心結余大量的住房公積金，大大降低了住房公積金的使用價值。
二、新形勢下改善住房公積財務核算的有效措施
1.進一步明確住房公積金財務核算的目標
這就要求不論是政府部門還是住房公積金管理中心，必須首先明確住房公積金財務核算與管理的目標。如：政府部門應制定統一的考評標準、統一的財務核算與管理目標，并在全國范圍內逐步推開，從而進一步明確住房公積金財務管理工作的目標；構建完善的財務信息管理運營系統，并成立專門的財務核算中心。
2.實現住房公積金財務核算的規范性
為了確保住房公積金財務核算工作的順暢，要求我們必須盡快出臺相關的管理方法，并進一步完善、明確核算工作的規范性。如：在會計科目的設置方面一定要統一、明確；完善相關的財務管理程序，每年年底都必須認真核算、記錄利息的收益、收入與支出，并定期對資金、存款等進行有效的審核；對于住房公積金風險管理中存在的提取比例作出明確規定等。
3.實現住房公積金財務核算工作的信息化發展
（中交第三公路工程局有限公司建筑工程分公司，北京 100029）
摘 要：施工企業的應收賬款是施工企業與工程發包單位在工程承包、商品交易過程中應收而未收到的款項，包括應收未收的工程款、材料款、質保金等。應收賬款作為施工企業重要的流動資產，其款項的正常收回影響了施工企業的資金使用效率以及施工進程，對企業的經營十分重要。本文在研究施工企業應收賬款的存在問題基礎上，給出相應的建議，以引導施工企業對應收賬款的管理。
關鍵詞 ：施工企業；應收賬款；管理
中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0145-02
一、引言
目前，我國大部分施工企業的財務報表中都存在大量的應收賬款，這些賬款主要來源于兩部分，一部分是拖欠的工程款，另一部分是墊付的材料費等。而且，這些款項的期限短則三年，長則高達十年之久。期限長、數額大的應收賬款給施工企業的經營帶來了巨大的困難。究其原因，首先，施工企業在投標前，為了在激烈的行業競爭情況下能順利的攬到工程，沒有對建設單位的財務狀況、資金周轉、信譽等因素做充分的調查分析，加大了施工企業的應收賬款風險，使得大量資金難以收回，影響到正常施工。其次，施工企業在與建設單位簽訂合約時，對可能出現的糾紛，未能做出明確的責任歸向，以致于一旦出現施工糾紛，對方推卸責任，拒不承擔資金損失。另外，施工負責人只注重施工的完成情況，因為這與其工資掛鉤，而忽略資金的收回情況，致使大量資金無法收回而得不到管理。以上因素都導致了施工企業大量應收賬款的產生，而現實生活中，對其管理過程中也存在著諸多問題，使得施工企業的應收賬款不少淪為呆賬、壞賬，給企業的經營帶來了風險。
二、施工企業應收賬款管理中的問題
（一）缺乏對結款方的資信調查
目前，隨著我國經濟發展水平的提高，人們對生活生產設施的需求增加，越來越多的企業加入到施工行業，使得該行業的市場競爭日趨激烈。為了在眾多的競爭對手的壓力下，獲得一定的市場份額，不少施工企業都急于攬到建筑單位的工程，而忽視對結款單位的資信調查。首先，在簽訂合約前，沒有通過一定的市場調查，來分析該公司的財務情況，判斷其是否有能力進行還款，也沒有調查該公司以往的還款信用，來判斷其是否會按期還款。其次，在簽訂合約，開始施工后，沒有對結款方的財務與信用情況做持續的追蹤，一旦對方的還款能力和還款意愿降低，比如，對其應付的部分款項有沒有進行拖欠，或者該公司的還款能力有沒有發生變化等，施工是否還要繼續進行，有沒有相應的應對措施。結款單位的資信能力是應收賬款問題的產生源頭，不少施工企業正是因為對源頭問題沒有予以重視，才引發了大量不良應收賬款的產生，降低企業資金的流動性和使用效率，進而影響到施工企業的生存及長遠發展。
（二）缺乏應收賬款的管理制度
大部分施工企業認為其主要工作就是施工作業，沒有意識要對應收賬款進行管理，他們想當然的認為應收賬款都會在約定期限內被收回，沒有考慮過一旦收不回會有什么樣的后果，以及該如何解決。因此對于應收賬款的管理，施工企業沒有建立相應的制度，使得實際操作過程中經常出現無章可依的情況。各大部門之間，比如財務部門與施工部門，溝通的力度不夠，使得資金的使用與會計核算之間脫節，未能及時發現應收賬款中存在的問題。對于應收賬款的金額、期限沒有做出相應的規定，使得金額巨大、期限過長的應收賬款大量存在。針對那些快到期或者已經到期的款項，施工企業也沒有相應的催款措施等等。這些具體管理制度的缺失，使得應收賬款一旦形成，施工企業便不再對其管理，任由其被惡意的拖欠。如果款項不大，尚不足以影響施工企業的經營，該問題不會得以重視。而當拖欠款項數額較大，企業的日常施工無法繼續進行時，再來解決該問題為時已晚。
（三）缺乏相應的內部激勵機制
施工企業中，上到領導下到普通施工人員，都沒有形成管理應收賬款的意識。對他們來說，降低施工的成本，實現工程量的增加才是最重要的，而往往忽略了資金得到合理管理，也可以降低成本。另外，施工企業為了激勵員工，將他們完成的工程量與工資績效掛鉤。這在某種程度上造成了施工人員只注重工程量的多少，而不在意付出的資金代價。一旦工程竣工，他們按照工程量獲得工資，后續的應收賬款的收回已經與他們無關。因此，施工人員完全不會考慮到應收賬款的風險及收回情況，甚更有些為了追求更多的工程量，施工過程中加大應收賬款的投入，造成大量款項積累以致無法全額收回。
（四）缺乏相應的會計監督
施工企業在對應收賬款的管理過程中，沒有充分發揮會計監督作用。這表現在，對應收賬款的會計處理不清晰。一部分施工企業只是將其應收賬款的金額、期限記錄到相應時間的會計報表中，沒有按照賬齡對應的數額進行分類。有些企業即使對其做了分類，也沒有對其做出相應的會計處理。另外，施工企業沒有形成定期對賬和清賬的習慣。現實生活中，由于部門之間的溝通脫節，時常會出現資金的給付與核算脫節，或者施工單位與結款方在驗收、付款上存在時間空間的差異，會出現一些誤差。施工企業長期不對賬，就無法對這些情況進行最及時的會計處理，留存相應的憑證。到最后結款的時候，對方一旦推脫責任，企業無力證明，只會蒙受損失。而施工企業沒有建立壞賬清理制度，對于那些長期沒有收回的賬款，比如一些賬齡在10年以上的應收賬款，其收回可能性已經接近于零，會計人員還沒有將該類款項從賬面上清理掉。這違背了會計核算的謹慎性原則，造成了企業資產的高估。
三、施工企業應收賬款的管理措施
（一）加強對結款方的資信管理
施工企業想從源頭上盡量減少不良貸款的產生，就需要加強對結款方的資信管理。首先，要確保對方有一定的償債能力，即結款單位的經營狀況良好，有足夠的流動性資金。其次，做好市場調查，評價該單位以往的還款情況，包括是否按時償還，是否有不合理的拖欠歷史。另外，簽訂合約時附上抵押條款，即結款單位需要提供相應金額的資產進行抵押，施工企業才與其簽訂賒銷合約。最后，對結款單位所處的經濟環境予以分析，研究是否有因素影響其正常還款。施工企業需結合上述因素，對具體的因素設置權重，來綜合判斷結款方的資信等級。并且，要全面了解最新信息，來對結款方的資信等級做出更新。并且在信用等級的基礎上，對不同信用級別的結款方設置不同的付款要求，比如對信用狀況良好的結款單位給以一定的優惠，不需抵押、合理的延期付款期限以及現金折扣等。對于信用狀況不好的結款方，對其抵押物的數量、金額等要求嚴格要求。那些資信情況比較惡劣的，堅決不與其合作。長虹公司雖不屬于施工行業，但其在應收賬款管理上的經驗值得學習。長虹公司通過建立應收賬款內部控制系統，調查與評價客戶的資信情況，并對其進行存檔。在簽訂合約時，制定不同的信用條件。長虹公司根據這些措施，有效控制了應收賬款的風險。
（二）建立完善的應收賬款管理制度
一套完善的應收賬款管理制度，要包括信用標準和收款政策兩方面。該制度要對合作方的信用標準做出明確的規定，根據科學的方法對客戶進行信用級別的劃分，并規定什么級別以上的客戶才與之合作。合作過程中，不斷更新結款方的信用情況以及財務情況，判斷其是否有足夠的資金用于還款。一旦發現結款方償債能力或者償債意愿降低，需要按照應收賬款管理制度中的收款政策對該筆款項及時進行處理，比如定期寄出對賬單與催賬單等，將損失降到最小。比如某建設集團有限公司就通過建立應收賬款管理制度，明確每個部門在收回賬款過程中的責任。財務部門處于監督位置，對應收賬款進行綜合管理，并負責督促業務人員進行款項的收回，而不是直接向結款方收款，并將款項收回情況與業務人員的工資績效掛鉤，以督促其工作。業務部門處于被管理監督的地位，有來自財務部門的監督壓力，必然會與結款方密切聯系，做好款項收回工作。
（三）完善內部激勵機制
施工企業首先要重視應收賬款的管理，在企業內部加強應收賬款重要性的宣傳，使上下部門形成相應的管理意識。另外，完善各個部門的業績考核制度。工作人員要對應收賬款的收回情況加強監督管理，在款項到期或即將到期時，做好催收工作。一旦發現某筆款項的收回可能存在問題，要及時與相關主管部門進行溝通，做好款項的催收工作，必要時聯系仲裁部門，隨時準備進行抵押物的公開拍賣。另外，施工人員的工資不僅僅與其完成的工程量掛鉤，更關聯其經手應收賬款的收回率，以防施工人員為了刻意追求工程量而犧牲資金安全。并制定一套獎懲分明的激勵機制。對于那些注重應收賬款安全、收回款項積極的員工，給予一定的精神和物質獎勵，并在企業內部公開對其進行表揚，以在企業內部形成激勵效應。而對于那些只重視工程量多少，造成大量的款項無法收回的員工，要對其進行扣除獎金等懲罰。情節十分惡劣的，要堅決予以開除。
（四）加大會計監督職能
施工企業的會計人員應該針對不同的結款單位，按照賬齡對應收賬款的金額做出分類明細，并定期更新該款項金額、期限的變動情況。然后將情況及時反饋給部門主管，為結款單位的資信等級評估提供依據。會計人員還應做好及時對賬、清賬工作，及時記錄資金往來情況。定期向拖欠應收賬款的結款單位提交催款證明。對沒有超過約定期限的結款單位，主要是獲得雙方確認的對賬單，留作日后的收款憑證。對于超出期限還沒有付款的借款單位，向其發出對賬單與催款證明，催促其盡快還款。必要的時候，需要登門拜訪，了解對方的財務情況，對于那些已經無力償還的單位，要求相關部門將其抵押資產做公開拍賣處理。對于已經形成呆壞賬的應收賬款，要將其從企業的資產負債表上及時清理掉，做相應的壞賬處理。總之，要積極發揮會計在應收賬款管理過程中的監督職能，將施工企業的損失降到最低程度。
四、結論
施工企業的應收賬款作為其流動資產中占比較大的一部分，其款項的收回情況影響了資金的使用效率與資金的安全性，進而影響到企業的施工過程。如果該筆款項數額過大、期限過長，就會降低施工企業的資金流動性，甚至會危及到企業的生存。現實生活中，由于施工企業未能做好建筑單位的資信調查以及合約簽訂等因素，使得施工企業的應收賬款大量存在。而對于應收賬款的管理過程又存在諸多問題，比如缺乏對結款方的資信調查、相應的應收賬款管理制度缺失、內部激勵機制不完善以及會計監督薄弱等，這些問題都造成了大量的應收賬款得不到合理的解決，使施工企業的資金被大量、長期占用，降低其資金的使用效率。本文就這些問題，給出了相應的解決措施，如建立合理的資信制度、完善應收賬款的管理制度、建立內部激勵體制以及發揮會計監督職能，以引導我國施工企業對應收賬款的管理。
參考文獻：
[1] 中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].中國財政經濟出版社，2013.
關鍵詞 事業單位 負債管理 應對對策
一、引言
負債經營，是商品經濟發展到一定階段的必然產物，無論是在我國的企業單位還是在事業單位，都得到了廣泛的應用。流動資金是任何企事業單位生存下去的重要支持，一旦離開了充足的資金供應，都無法正常的運行。在傳統意義上，事業單位籌措資金的方式主要通過兩種途徑，一方面是國家專項費用的支持，包括各種途徑的財政補助撥款、財政項目撥款及專項撥款等；另一方面就是自行資金籌措，包括借入款項、經營活動形成的各種負債等，后者就是這篇文章要討論的負債，這種資金籌措方式正在被廣泛應用。
二、我國事業單位負債的前提條件以及負債管理的主要內容
（一）事業單位的負債的前提條件
要確定事業單位是否采取負債經營方式，首先必須對其采取負債經營方式影響利害關系的情形進行分析。事業單位所籌集的負債資金，應該滿足事業單位基本經營需要；根據財務杠桿平衡原理，在事業單位籌集負債資金的預期投資報酬率須大于負債資本成本，只有這樣才表明事業單位的負債資金籌措是有利于事業單位運營的。[1]符合以上基本條件的事業單位方可考慮負債經營，如果事業單位不能滿足上述基本條件，而采取負債經營就會帶來不利的影響，甚至出現經營虧損的情況。離開了基本條件的負債經營將毫無經濟意義。綜上所述，事業單位的負債經營是必須符合一定的條件的，即事業單位負債經營的投資報酬率必須大于事業單位負債資本成本。
（二）事業單位負債管理的主要內容
事業單位的負債是指其過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出的現時義務。具有能夠通過貨幣計量，并且在其承受范圍之內，可使用資產以及以勞務的形式進行償還的債務。事業單位的負債包括事業單位的借入款項、應付與預付款項、應付的勞務工資儀器、相應的津貼與補貼等。[2]事業單位如果想要實現長期的發展，就需要事業單位針對負債等問題進行相關的分項管理，及時清理并且遵守相關規定進行負債清算，保證事業單位的各項負債得以在規定的時間內歸還，事業單位債務管理要根據一定的規范，要嚴格地控制負債的規模，通過技術進行債務清算，進行結算任務。[3]
三、事業單位的負債管理的應對對策分析
（一）事業單位借入款項的管理工作
事業單位的借入款項主要是指事業單位因為發展規模的擴大以及相關的項目運轉的需求，從國家的財政部門、銀行以及上級的管理部門等借入的款項。事業單位借入款項主要是由于事業單位在生產經營與發展過程中需要一些資金，從而向相關部門借入款項。在進行款項借入的管理時，通常需要根據一定的規范來明確工作內容：首先，事業單位本身應該有償還債務的能力，事業單位在向外界進行借款時，需要針對在進行款項償還時的償還來源進行相關的分析，不能一旦出現了資金的缺口，就向外界進行借款，[4]認為借款越多對事業單位的發展越好。再者，就是事業單位在進行借款時的目的是為了追求更大的經濟利益，[5]事業單位借入的款項是需要償還本金以及支付相應的利息的。所以，在事業單位進行借款的過程中需要考量經濟利益，在進行借款之后所獲得的經濟利益一定是要大于借款的資本成本，否則，事業單位進行借款是沒有任何現實意義的；事業單位進行借款需遵循相關法律法規，借入款項過程中，事業單位程序應符合國家相關規定，在進行借款的過程中嚴禁盜用其他部門以及他人名義完成借款行為。最后，也就是最重要的，在事業單位進行借款行為的時候，一定要堅守信譽，事業單位借款的相關款項應該符合借款合同的相關要求，通過相應的技術層面償還借款本金和借款利息，不能超出合同規定的期限進行還款，一旦由于特殊的原因延遲了還款的時間，應該向借款單位說明原因，征得借款單位同意后方可拖延還款的期限，只有這樣才能保證事業單位工作的正常開展，提升自身信譽度，否則就會被視為違約，[6]需承擔違約責任。
（二）事業單位的合同預收款的管理工作
事業單位的合同預收款是指事業單位由于規模擴張以及產業水平購買材料、物資或接受勞務而形成尚未償還款項及預收款項，通常包括應付賬款、應付票據、預收賬款以及其他應付款。應付票據是事業單位對外進行債務處理時所開出或承兌商業匯票，事業單位在此生產經營過程中一旦開出了商業匯票，在匯票到期之后如果不能支付，就應在匯票簽發到期時，將應付票款的賬面余額轉入應付賬款科目中，并且要進行相關的協商處理工作。如果事業單位需要重新對商業匯票進行清償，那么再從應付賬款轉入應付票據中。應付賬款是指事業單位在進行規模擴張或者是生產經營發展時由于材料、設備或者是人員的需要，從而為相關的供應單位支付但是未支付的款項，與相關的供貨單位以及勞務派遣單位的應收款項相對應。事業單位的預收賬款作為事業單位的負債，需要在未來提供商品或服務，在事業單位履行相關義務后，轉化為相應收入。
在事業單位進行財務管理時，首先要將事業單位預收款項與事業單位財務支出進行有機的結合。由于事業單位的一些項目的開展，需要相關的材料以及設備的支持。所以，為了保障事業單位的各項工作的順利進行，避免出現赤字的情況，在保證事業單位合同逾期款項的經濟效益的同時，需要保證事業單位支出的合法性，及時地將事業單位的合同預收款項轉化為收入，使收入與支出的相對應。[7]
（三）事業單位應繳款項的管理工作
事業單位的應繳款項是事業單位根據相關規定需要向有關部門繳納款項，應繳款項主要包括預算款、財政專戶款以及稅金等，應繳預算款是根據國家相關規定，事業單位應繳納國家預算收入等，對于事業單位的應繳款項應該進行專用賬戶的管理，并且根據國家的相關規定，上交統計的財政專戶，實施相關的事業單位財政支出應該由同級財政以及單位的財務按照事業單位的收支計劃統籌進行相關的安排。
（四）應付工資和津貼補助
事業單位的應付工資和津貼補貼屬于單位必須要向員工發放的勞務報酬，其中包含了工資、地方及部門津貼等個人收入。該部分款項應準確計算、按時支付，以保證單位的正常經營運轉，激發職工工作積極性和主動性。
四、結束語
我國事業單位的發展依賴于資金管理，尤其是在近幾年，由于事業單位的規模在不斷擴張，以及事業單位科研需要等，材料、物資以及人員等正在大量被吸收，與此同時就需要資金的籌措。借款是事業單位進行資金籌措的一種方式，這種方式導致事業單位負債，本篇文章首先分析了事業單位的負債條件，最后對事業單位負債管理的應對對策進行研究，旨在全面提升事業單位負債管理工作水平，使其可以更加順應時展節奏。
（作者單位為湖南省有色地質勘查局二一四隊）
參考文獻
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【關鍵詞】營改增 建筑工程 企業 財務清算 會計處理
營改增的推行是我國稅制改革的重要方法，對于企業的發展有著重要的影響。本文將重點介紹營改增對建筑工程類型企業的影響。
一、建筑工程類型企業實行營改增的意義
營業稅和增值稅分立并行已經不符合當前經濟發展的方式。兩稅的并行不利于市場結構的優化，而且還一定程度上限制住了經濟的發展。因此實現營改增以及成為了迫切需要解決的問題。第一，營改增能夠防止企業各生產環節中的重復交稅的情況發生，控制了間接稅所造成的價值轉移。第二，稅制改革中對增值稅的抵扣問題也加以完善，而且簡化了企業的稅收管理。企業實施營業稅改為增值稅之后，還大大提高了商品的增值鏈和增值稅制度。建筑工程類型企業過去由于規定資產不能抵扣所造成的損失情況不再發生。在很大范圍實施營業稅改為增值稅之后，建筑工程類型企業所有跟生產相關的固定資產都能夠抵扣，提高了企業的機械化的程度，降低了人工強度，讓企業的各種費用得到進一步降低，很大程度上提高了企業的經濟效益和效果。建筑工程類型企業推行營改增是必要的也是迫切的。
二、“營改增”會計處理
（一）增值稅期末留抵稅額的處理
通常納稅人都要在當月的月初增值稅抵扣的金額不能在應稅服務的銷項稅額上面進行抵扣，而是在“應交稅費”科目下面增加“增值稅留抵稅額”的科目才能夠對其進行核實，其中可抵扣稅額按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算。
（二）差額征稅的會計處理
差額征稅的會計處理要求企業在應交稅費-應交增值稅科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”，并且“主營業務收入”和“主營業務成本”等科目需要經營業務種類詳細計算，以“銀行存款”、“應付賬款”作為實際支付應付的金額貸記。對下規模納稅人而言，要根據營改增的相關規定從銷售額中對支付給非試點納稅人價款中進行扣除，以允許扣減銷售額而減少的應交增值稅沖減“應交稅費-應交增值稅”。
（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理
營改增政策并非降低說有企業的稅負，一切企業的稅負反而會增加，稅負增加的企業可向稅務部門申請政府扶持資金。如果企業獲得政府扶持資金，并且企業可以較為準確的預測政府扶持資金數額，企業應該政府扶持金額借記為“其他應收款項”科目，并貸記“營業外收入”。企業獲得政府扶持資金后，需要借記為“銀行存款”，并貸記為“其它應收款”。
三、營改增對建筑工程類型企業財務清算和會計處理的影響
（1）對整個工程企業的總資產的相關核算產生影響。建筑工程類型企業由于購買大宗的設備、原材料等固定的資產，需要根據增值稅的發票進行扣抵，這就使得企業的資產總額下降，使企業的負債率提升。
（2）對工程類型企業的整體收入中的核算會產生一定的影響。建筑工程類型企業進行營業稅交納的時候是以工程的總體造價和利潤作為依據的。但是營改增之后，增值稅變成了價外稅，繳稅的依據就是不含增值稅部分的工程造價。而且，并不是全部的增值稅都能進行抵扣，這也給企業造成了多繳增值稅的情況，對企業造成經濟損失。
（3）對成本核算的影響。在沒有實施營改增之前，企業的成本核算是價加稅，進行繳稅的時候要根據實際發生的成本和進項的稅額兩個部分進行繳納。營造著實施之后，是根據企業的進項稅和銷項稅這兩個部分的發票徊減抵扣進行計算，由于進項稅和銷項稅的差距相對較大，就使得納稅的金額不斷增加。只是抵扣額和購料的供應商是不是一般納稅人與其開具的發票類型相關，但是很多小型的建筑工程類型企業開發票的時候受到各種限制，如果實行營改增，也必然會給小的建筑工程類型企業增加了負擔。例如，小的建筑工程類型企業人員、材料的支出等方面的不能開具發票，這就給增值稅的票控帶來很大的難度。
（4）對現金流和利潤核算的影響。企業的現金流與整體的稅負增減成反比例關系。稅金預繳制度對建筑工程類型企業的資金流動不利，營業稅和其他的稅金交納都是根據工程的進度情況按照百分比進行繳納。這部分的繳納金要高于應繳的總稅款。如果企業先繳稅后施工就必然會給企業施工造成影響，造成企業的流動資金減少，情況嚴重的還會使企業出現資金運轉的困難。但是，如果提前科學的實行了營業稅改為增值稅制度，建筑工程類型企業就可以先進行施工建設，待完工之后再進行稅金的繳納。對企業就不會出現預支資金對工程進度造成影響的情況出現，促進了企業的現金流動。
四、建筑工程類型企業應對營改增的措施
（一）適當調整財務清算和會計處理
建筑工程類型企業實施營改增之后，財務清算和會計處理的項目比之前要增多，企業所購入和發生的材料、驗工計價等很多環節都增加了稅額的核算，而且對于所繳納的稅金也進一步細化。這就要求建筑工程類型企業要調整財務清算和會計處理。企業在進行工程項目的過程中，所有與企業生產經營敏企鵝相關的增值稅的進項稅額都要獨立核算，而不能夠直接記入成本。單獨核算的項目主要是進項稅額的相關科目。如果沒有單獨的核算，就不能夠扣除這部分的增值稅。與此同時，在營業收入確定的時候，也要在扣除11%增值稅銷項稅額之后，才能夠將余額部分歸入到主營業務收入中。
（二）完善建筑工程類型企業財務清算和會計處理制度
建筑工程類型企業財務清算和會計處理制度的完善是建立在完善的核算體系之上，將多媒體應用到財務體系中來。。此外，要提高財務人員的管理能力和職業素質，規范企業的財務清算和會計處理，對各財務人員的責任和權限給予明確，并對每一個財務人員
[關鍵詞] 應收賬款；回收管理；財務風險
[中圖分類號] F235.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)10-0175-03
[作者簡介] 賴理達，廣西大學商學院在讀MBA，研究方向為財務會計。(廣西 南寧 530004)
一、財務風險概述
在企業財務管理工作的過程中，幾乎都是伴隨在各種風險和不確定因素的情況下進行的，不充分考慮各種未來的風險因素，就不可能搞好財務管理工作。風險：簡單的講，就是不利事情發生的客觀可能性，而廣義的風險概念是指在特定的環境條件和時期，某一事件產生的實際結果與預期結果之間的差異程度。因此，對于財務管理項目來講，其風險可定義為實際現金流量偏差與預期現金流量的偏差程度，這種偏差程度越大，則該項目的風險就越大。
風險管理是指企業在日常的經營活動中，通過對風險的認識，衡量和分析，并以最小成本達到最大安全保障的管理辦法。在市場經濟條件下，風險是客觀存在的，不可能絕對的消除；風險和收益并存，沒有風險就沒有收益。企業作為市場的主體，要參與市場競爭，就必然要面對風險，因此，如何防范風險就變得尤為重要了。那么就讓我們先了解一下財務風險的分類：
1.投資決策風險：這是由企業的戰略決策所決定的，一個重大的投資，決定一個企業在未來一段較長時間內的全部的經營活動，關系到企業的興衰成敗。
2.籌資舉債風險：采取了什么樣的舉債方式，就等于給企業套上了什么樣的枷鎖，背上了什么樣的包袱，走不走都由不了自己。
3.金融結算風險：現在的財務結算，乃至整個金融結算體系，都是比較薄弱的，都不是很健全，金融詐騙時有發生，使人記憶猶新。
4.經營活動所帶來的風險：產品銷售下跌，庫存商品的積壓，交易記錄惡化以及應收帳款的遞增等等，每個細小的環節，都會帶來財務危機，造成財務風險。
二、財務風險中建設施工企業應收賬款未能及時回收的后果
就我們建設施工系統來講，財務風險主要是企業在經營活動中帶來的風險。下面就施工企業所面臨的應收帳款問題，淺談一下本人膚淺的認識，僅供參考。
應收賬款，作為一種主要的債權形式，在現代企業中是普遍存在的，在我們施工建筑企業中就更加常見了。因工程款的回收本來就存在一個結算周期，加上現在業主(或甲方)建筑資金普遍不到位，因而工程款的拖欠和應收賬款長期不能得到歸還就成了一個極為普遍的問題，因其不確定而引起的財務風險，就應該得到我們足夠的重視。
應收賬款是指企業因賒銷產品或提供勞務而形成的，是企業流動資產中一個重要組成部分。關系到企業日常資金的正常運行。隨著市場經濟的發展，商業信用的推行，企業應收帳款無論是在金額和數量上都不斷的增長。應收賬款的回收，成為關系企業進行正常運轉的重要前提，尤其是在投入金額較大的施工企業，應收賬款得以及時逐額回收以后，承建方才能組織下一環節的正常施工生產，沒有上一環節的工程結算資金做保障，巧婦也難為無米之炊。此外，如果對應收賬款管理不善，就等于掩蓋了潛在的生產危機，夸大了經營成果，必然造成一連串惡性的連鎖反應。
1.降低了資金的使用效率，使企業效益下降。現代企業的根本目的就是盈利，即是在對現有資源進行充分的整合配置，使其發揮最佳效益，創造出最大利潤。如果工程款不能及時回收，人員、設備、材料大量閑置，無形中就增加了人工費、材料費和設備維修保養費，如果是通過租賃設備進行生產施工，更是要負擔巨額的租賃費，成本費用就會節節攀升，加上目前建筑市場競爭激烈，原本就低價中標，因而，就沒有利潤可言了。
2.額外的增加了資金的投入。企業不得不墊付出有限的現金資源，更有甚者還要舉債經營，使資金都積壓到非生產領域，不能快速流通，因而就發揮不出“錢生錢“的效用。因為任何商品都是有時間價值的，資金更是如此。
3.影響了企業生產經營周期。本來6個月就能完成的一個施工項目，因應收工程款沒能及時回收，耽誤了整個施工項目的進度，使工期延長，進而影響下一個項目的準備和施工。以下是一家年產值在8000萬元的地方路橋公司年終時應收賬款帳齡分布情況，其中3556萬元的應收賬款是這樣分布的：
從表中可以清楚的看到，該公司的應收賬款在以每年200多萬的速度遞增，積壓的時間越長回收的可能性就越小，最終將變成壞帳或死帳，無論是增加成本費用還是掛帳代收那種處理方式，總之其收回肯定是非常困難的。
4.挫傷了企業員工的生產積極性。應收工程款是每個施工企業資金最主要的來源渠道，其比重占總收入的95%以上。企業員工的工資也是靠它來維系，施工企業本來就屬于野外作業，員工相對來說比較辛苦，一旦連工資都保障不了，要長期拖欠，就很容易產生不滿情緒，不利于內部團結，人心渙散，對企業的長遠發展來說是很忌諱的。
三、應收賬款形成的基本原因
1.業主即甲方本身資金狀況較差。因當前各級政府大力倡導基礎設施建設，為適應大形勢大氣候的需要，相當一部分業主或甲方不管資金狀況允許不允許，現實條件成不成熟，大量項目紛紛倉促上馬，最終把風險都轉移到廣大施工企業身上。
2.地方政府重視不足。現在很多地方政府因出于政績等方面的考慮，往往只關注工程的形象，進度，質量，而很少關心在整個工程建設過程中，施工單位所面臨的困難，只重結果不重過程，而對業主的指導和監控不得力，這也是造成應收賬款形成的原因之一。
3.施工單位自身素質良莠不齊，造成很多管理上的漏洞，給甲方留下了拖欠的理由。首先，很多施工單位管理層綜合素質低下，只懂技術，不懂管理，不懂得如何去鉆研合同，充分利用條款，使很多投入了成本，真正干了出來的活都得不到簽字認可。另外，就是內部管理混亂，從原始資料的收集整理到監理業主之間關系的協調，都會出現不必要的人為的失誤，從而增加了應收賬款的回收難度。
四、應收賬款回收的具體對策
那么，應如何加強應收賬款的回收管理呢?我認為應從以下幾個方面入手：
(一)經全面的評估，有選擇、慎重的與業主即甲方進行合作
不論是地方業主還是甲方單位，各自的情況也是千差萬別的，其中有內部原因，也有外部原因。從內部來講，有的甲方本身就懂管理，有素質且重合同守信用，有著良好的資信聲譽。有的則不然，其中相當一部分項目是倉促上馬，人員機構臨時拼湊而成，本身就缺乏一定的專業水平，相關的管理經驗就更無從談起了，根本不懂如何去平衡整個建設項目的整體進度、質量，如何去鼓勵先進，懲介落后，把握不了關鍵，而總是對一些無關緊要的問題進行吹毛求疵，對有限的建設資金也不能進行合理的調配，從而就無法調動所有參建單位積極性，更有甚者進行暗箱操作。像這樣的業主就要慎重的選擇。從外部來講，與當地政府的重視程度及建設資金的籌備、運行狀況也有密切的關系。地方政府重視的，就很可能成為重點工程，自然能得到相關職能部門及當地民眾的支持，工程施工起來就順利，有了問題也容易引起關注，能得到及時的解決。建設資金來源比較充裕的，工程款結算肯定相應的更加及時，更少發生拖欠的現象，應收帳款就更不易形成。這一點對于施工企業來講，尤其重要，其中緣由，不用多說。可能也會有人會認為現在建筑市場競爭激烈，能拿到項目，就已經相當不易，他們覺得這些問題不是不想考慮，而是容不得你考慮太多，施工方在投標談判中本來就處于一個劣勢地位。這個觀點能反映一定的現實，但舉個例子，如果一個項目即便是做完了，應收賬款三五年，甚至十年八年還拿不回來，且數額較大，這樣就使整個企業都陷進去，難以自拔，這樣的項目還有什么利潤可言，還不如不做。因而，要逐步擯棄“有標就投，有活就干”的經營思路。所以，我們在參與一個項目的投標之前，就要對業主的概況，項目上馬的背景，資金來源及其運行情況，作一個全面的了解，有了理智的評估以后，再作決策，這樣就從源頭上杜絕了不良應收賬款的產生，從而最大限度的避免壞帳的形成。
(二)在與業主簽訂正式承建合同以后，馬上組織相關部門和人員進行前期準備工作
合同一旦簽訂下來，馬上組織經營結算和施工生產部門人員進行系統學習，精讀每項條款，吃透合同內在的精神實質，尤其是一些模糊的事項，要及時與業主監理進行三向溝通，以達到一致的認識，最好要以補充協議的形式明確下來。之后，在總工程師的組織下對施工技術人員進行技術交底，根據施工規范，編制切實可行的施工組織方案。總之，盡量發現問題，不要為以后的工程接算留下相互推委的隱患。
(三)盡最大努力，保質保量，使業主滿意，做好在建工程
對于正在建設的施工項目，盡量按業主的思路，認真組織施工，確保工程的進度質量，使他們滿意，讓他們找不到更多的借口，來推遲工程款的撥付。這就要企業從自身的角度出發，做好自己該做的事情。很難想像，工程沒干好，甲方就能把應付的工程款順利地給到施工企業手中。這也是適應市場經濟的需要，使“上帝”滿意是每個生產、服務企業必須具備的理念。
(四)建立良好的財務控制、內部控制和稽查制度
隨著市場的不斷拓展，我們的施工項目也會越來越多，業務量也會不斷增加，這就要求我們從處理這些事宜的第一筆業務起，從財務的謹慎性原則出發，制定出各項完善的監控制度，并且是越細越好，以備不測，具體可以從以下幾個方面著手：
1.盡可能的多收集原始的、一手的資料，并妥善的保管起來。如相關合同、每次申報批復的結算資料、當事人經手的收付款憑證、每次雙方的會議記錄、現場照片、錄音錄象資料等等，如果能得到相關的對方承諾付款的書面記錄，那就更好，以提高企業的自我保護能力，萬一哪天對簿公堂，也能給企業增添有力的證據。
2.健全應收賬款核對制度，除了詳細記錄應收賬款之下客戶名稱，摘要等基本內容之外，還要做好日常清理核算工作，定期認真的核對其明細科目的余額和內容，及時發現問題，編制出詳細的對帳單、還款明細表，以便取得對方的認可，避免發生一些低級錯誤。
3.指定專人負責平時申報批復和結算工作，保持相應的穩定性，并且選擇妥當的票據結算方式，防止出現冒名頂替或詐騙等意外事件的發生。
4.堅持定期的內審制度，防范因管理不周而出現的貪污、挪用等重要問題的發生，認真編制賬齡分析表，密切關注債務人的動態，及時發現潛在的問題，將其解決在萌芽狀態。
(五)根據具體情況，成立專門的催欠小組
除正常的清算以外，對于一些特殊的重點大戶，可以成立專門的催欠小組，建立起詳細的債務人檔案，熟知其工商、稅務、銀行、住址、電話、法人代表等基本情況，以便對其進行系統的工作。從經濟學的角度來講，債權、債務雙方都是在一定的社會經濟環境下，圍繞自身的利益，為經濟利益和政治利益所進行的博弈的過程，經過多次的博弈后，肯定會得出一個結果。
(六)建立相應的競爭激勵監督機制
1.對新近產生的應收賬款，實行責任人終身負責制，即誰經手誰負責，哪怕崗位調離，也要負責到底，并交納一定的風險抵押金，造成壞帳，不僅企業，個人同樣要承擔相應的責任，使其個人的利益與單位的利益緊緊聯系在一起，調動起經手人主人翁的責任感。
2.根據馬斯洛的需求層次理論，作為現階段企業的員工來講，經濟需求仍然是工作的主要動機。因此，根據先罰后獎的原則，可以直接按照回收應收賬款貢獻的大小，設計出合理的報酬方式，使壓力和動力相結合，來調動員工的積極性和創造力。
3.為了迎合更高層次的需要，可以為那些回收工作一直做的很好的，為企業作出巨大貢獻的員工，提供相應的個人發展和晉升的機會，來幫助實現他們的人生價值。
(七)當以上措施都難以奏效，而企業利益又受到嚴重損害時，訴諸法律
在當前這個大氣候下，應收賬款的回收是一個很復雜的問題，牽涉到方方面面的關系。我們要權衡各方面的利弊，但當該試的方法都已試過，依然收效甚微，眼見企業要蒙受重大經濟損失時，我們就應該拿起法律這項強有力的武器，訴諸法律，讓法庭來仲裁，來維護企業自身合法的權益。
目前,在各國財務會計實務中,企業會計核算以權責發生制為確認基礎。權責發生制,是以收入與費用的歸屬作為標準來確認本期的收入與費用,而不管其是否在本期收到或支出現金。而收付實現制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用,凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項,不論是否屬于本期的收益和費用,均作為本期的收益和費用處理,期末不需要對收益和費用進行調整。
一、權責發生制局限性
1.與配比、穩健性原則的矛盾
權責發生制原則要求收入與費用相配比,以便正確計算企業的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多,使得會計人員在存貨計價、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法,造成損益計算的隨意性極大,使得損益信息嚴重失真。比如當前各國會計準則中普遍運用的成本于市價孰低法中,當市價低于歷史成本時,常常確認持有資產的跌價損失,這種會計處理不符合權責發生制原則,但這樣做可以減少企業的經營風險,因此大部分國家會計準則都同意這種會計處理。
2.與相關性的矛盾
會計信息的相關性是指會計信息與信息使用者的需要和用途有關。相關的會計信息不僅能夠反映企業的經營成果,財務狀況,還應能夠用來評價企業業績的優勢。最重要的是會計信息要成為企業外部和內部決策的依據。其中的現金流動信息尤其具有重要的理財價值。無論企業為加強內部管理改善經營,還是外部投資人、債權人作出決策都會重視現金流動狀況,而不是單純以傳統的凈利潤指標來進行判斷。而權責發生制恰恰是不考慮現金實際收付,因而不能提供現金流動的信息。
3.與會計信息的可靠性的矛盾
權責發生制反映的是交易觀,在會計核算只處理與反映對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項,而對非交易事項則不予處理與反映。如衍生金融工具以高風險、高報酬的特點對企業報酬產生極大的影響。由于并沒有明確的市場交易行為發生,對這種市場風險與報酬的變化不予處理與反映,這顯然是導致會計信息的嚴重失真又一個方面。
4.權責發生制收入確認造成企業提前納稅
權責發生制計量資產負債表和損益表項目的根據是可以為計量企業的效率提供有用的量度,并可為預測企業未來活動提供相關信息。但現行的會計制度對費用的估計不足而使利潤虛增,導致企業實際稅負過重和超常利潤分配,使得后續經營風險加大。另外以取得收款權力作為收入實現的標志,低估壞帳的影響,使企業虛收稅負過重。
二、收付實現制的局限性
1.缺少對固定資產的核算與反映
事業單位購入固定資產發生的相關費用在發生時一次性列入相應的支出科目,而沒有進行資本化,沒有在使用期限內分期計入有關支出和費用。加大了固定資產購入當期的支出,造成各個會計期間支出的不平衡。固定資產不計提折舊,使固定資產在使用過程中發生的有形損耗和無形損耗,在賬務處理中沒有體現出來,會計報表只列示固定資產原值,沒有列示固定資產凈值,實際上是虛增了資產,造成會計信息失真。
2.不能準確反映已經發生的債務
在收付實現制記賬基礎下,不能反映當期已發生但尚未以貨幣資金支付的債務。如:銀行貸款所應付的利息,不在當期計提列支反映,而是在實際支付時列支;維修項目是付款時列入支出,沒付款前,不管是否完工決算都不進行賬務處理;在物資的采購過程中,有貨到未付款,有采取分期付款的方式,有的扣下質量保證金等形成的應付未付款項,只在收到付款單據時按付款金額確認和計量購入的物資。這種會計處理,造成了各個會計期間支出的不均衡。
3.不利于防范財務風險
收付實現制只能反映實際支付的部分,不反映那些當期雖然已經發生,但尚未用貨幣資金支付的部分,導致隱性負債的存在。財務報告中不能及時反映隱性負債,容易導致決策考慮不周,不利于防范財務風險。
4.不利于進行成本和費用核算
以收付實現制為基礎的會計制度成本核算內容很簡單,不能提供合理的、完整的成本數據,無法為制定決策、實施監管以及預算編制與審批提供依據,不利于教育成本的核算與管理。
5.會計報告信息不夠完整
以收付實現制為基礎編制的會計報表不能做到完整地反映事業單位的資產、負債、財務成果和現金流量狀況。使會計報告所反映的財務信息不完整,不真實,給決策帶來風險性。
三、會計確認基礎的發展方向
作為與權責發生制相對應收付實現制是以現金的實際收回作為營業收入確認的標志,以現金的實際支出作為費用發生的標志,現金收回與現金支出之間的差額,恰好反映了經營活動的結果,即現金凈流入或凈流出,因此現金基礎確認的損益與現金凈流量保持著高度的一致性。在現金流量信息日益重要的今天,有必要重新考慮收付實現制。
1.會計目標與現金流量信息
美國財務準則委員會在第1號概念公告②中明確地將會計目標作為整個財務會計概念框架的起點,并將目標定為“向現在與潛在的投資人、債權人和其他使用者提供有助于作出合理的投資、信貸、和類似決策的有用信息”。現金流動基礎所提供的現金流動信息,對信息使用者的決策最為相關。會計目標的決策有用性和現金流動基礎必須聯系在一起。
2.權責發生制與收付實現制相結合
完全的收付實現制在商業信用日益普遍和經濟活動日趨復雜的今天其適用性有很大的局限性,因而被權責發生制所取代。然而,收付實現制對于企業現金流量的反映有很強的優勢。因此,為彌補權責發生制的缺陷,二者應結合使用,以滿足不同目的使用者經濟決策的需要,從而更有助于實現財務會計目標。超級秘書網
3.加強應收賬款管理
①合理確定賒銷對象。在具體發生賒銷前,對客戶進行全面的資信調查,就償付能力作出評估,科學地確定賒銷對象。可規定賒銷企業的信譽等級和償債能力指標達到一定的標準時,賒銷企業應在收到貸款之前確認收入,否則只能在貨款實際收到后再確認收入。
②運用有效的信用政策。確定適宜的現金折扣,制定合理的收賬政策。測定賒銷規模。擴大賒銷能夠實現較多的收入,但同時又會招致一定的應收賬款占用資金的機會成本、收款費用、可能發生的壞賬損失等。因此,企業應權衡得失,采用科學的方法,測定最為有利的賒銷規模,以此來控制收款總體發生額。
③使用擔保手段。對資信不明或不良的客戶可以考慮要求其提供擔保;在法律許可的框架中,以擔保人的擔保、定金擔保、抵押擔保、財產留置擔保等形式中作出合理選擇。
一、存在的問題
（一）企業之間合作建房不按規定申報納稅。目前房地產行業己形成多種開發形式，有一部分房地產開發企業以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，形成所謂的合作建房或名義上的代建房。按照稅法規定，合作建房的雙方均發生了銷售行為，應分別交納銷售房地產和轉讓無形資產的相關稅收，應該申報納稅。但在實際生活中，合作雙方常常不申報納稅。瞞報了這部分銷售收入，偷逃了稅款。
（二）以開發房屋抵頂所欠建筑商款項，不入帳，不做收入。只在企業內部財務報表中體現，致使企業少計了應稅收入，少繳納了企業所得稅。以房屋抵頂拆遷戶補償費、銀行借款本息、支付工程款、獲取土地使用權等不計收入，偷逃企業所得稅。
（三）銷售款長期不結轉或少結轉收入。房地產開發商長期將銷售款、預收定金、房屋配套費等掛在“其他應收款”、“其他應付款”等往來帳上，不與帳面的成本、費用配比結算，造成帳面無應稅所得或虧損，或者以實際收到款項確定收入實現，偷逃企業所得稅。分期收款銷售，不按照合同約定的時間確認收入，以未清算、未決算為由拖延繳納企業所得稅。
（四）無正當理由以明顯偏低的價格銷售開發產品，從而達到少繳營業稅和企業所得稅的目的。虛開發票減少計稅依據，實現“雙偷”。房地產開發企業依銷售不動產發票開具金額確定售房收入繳納營業稅，土地增值稅所得稅等稅收，購房者以銷售不動產發票開具金額繳納契稅后，辦理《房屋所有權證》，可見銷售不動產發票開具金額是雙方繳納稅款的計稅依據，故雙方協議少開或不開銷售不動產發票，實現所謂“雙贏”，實則是實現應納稅款的“雙偷”。
（五）代收款項偷逃稅。將在銷售房產時一起收取的管道燃氣初裝費、有線電視初裝費不按價外費用申報繳納營業稅，所得稅。將收取的拆遷安置補償費列“其他應付款”，年末不申報納稅。
（六）“收入實收不轉”直接抵減應付工程款，偷逃稅款。房地產開發企業因施工方延誤工期等原因收取的罰款收入及投資方對應由房地產開發企業轉付施工方優良工程及提前竣工獎勵收入不通過“營業外收入”科目核算，而直接抵減應付工程款，從而減少會計利潤偷逃企業所得稅。
（七）與關聯方企業之間互轉收入和費用。與關聯方企業之間，特別是同一地址辦公的關聯企業之間，由于業務往來頻繁，利益關系密切，互轉收入和費用存在著很強的可操作性和隱蔽性，導致企業最終多計費用或少計收入，偷逃稅款。
（八）多列預提費用。一些企業采用“預提費用”、“待攤費用”帳目調整當期利潤。特別是預提“公共配套”費用數額大，在配套工程完工驗收之后不及時結轉配套工程成本，對多提費用的余額不及時調整、沖減商品房成本，而是長期滾動使用，減少應納稅所得額，甚至有的企業在配套工程完工驗收之后仍繼續計提或重復計提“預提費用”，借以偷逃稅款。
（九）虛列或者虛增成本費用，偷逃企業所得稅。具體表現為：（1）將完工與未完工的項目混在一起，造成完工項目成本虛增；（2）將開發項目之外的道路鋪設、小區綠化等工程成本列入開發成本。自用房產開發成本不從“開發產品”轉到“固定資產”，而是計入對外銷售商品房成本，偷逃企業所得稅。（3）多列利息支出和經營費用。（4）擴大拆遷安置補償面積，減少可售面積，多結轉經營成本。
二、加強房地產行業稅收管理的對策和建議
（一）摸清與房地產開發項目的相關信息。有針對性的對房地產行業開發項目、開發地段、完工情況、銷售情況等進行的調查摸底。并對其售樓處進行調查，向售樓處的工作人員了解被調查企業整個樓座的建筑總面積、已售數量、最低售價、預付款比例等內容，推算出企業的銷售收入和應預繳的所得稅數額。
（二）建立涉稅信息傳遞和協作機制，全面掌握房地產企業的第一手基礎信息資料。一是建立與房管、規劃、建設、金融等部門信息溝通制度，全面掌握房地產開發企業的立項、開工日期、預計完工日期、建筑面積、銷售進度、現金流量和預收房款情況、已交付產權情況等各種信息，力求通過信息交換和分析比對，最大限度地掌握有關涉稅信息。二是加強信息分析比對，對差異戶進行實地核查，及時發現和解決漏征漏管問題。三是加強信息交換，進一步了解掌握房地產項目開發的經營規律，進而準確審核納稅申報資料，強化控管。
關鍵詞：銷售業務；內部控制；內控設計與實施要點
銷售業務的內部控制一般會涉及到銷售（出售商品或提供勞務）與收款兩個環節。但是，由于不同類型的企業銷售的產品、提供的勞務、服務的客戶千差萬別，針對不同類型企業進行不同的內部控制設計與實施便具有必要性，本文選取了生產型、貿易型、項目型和互聯網等四個類型的企業，對比分析并探討了其銷售業務特點，以及與之相匹配的內控設計與實施要點。
一、各類型企業的銷售流程
（一） 生產型企業的銷售業務特點
在生產型企業中，一般是由銷售部制定銷售計劃作為銷售業務流程的起點，經過銷售定價、客戶開發與信用管理、銷售合同管理、銷售發貨與開票和收入確認、銷售收款等環節，以售后服務為結點。（見圖1）
生產型企業的銷售業務具有如下顯著特點：
1.銷售計劃與生產計劃密切相關。生產型企業是銷售自產的產品，因此無論是訂單驅動型、還是生產后再尋找客戶的業務模式，其銷售計劃皆需要與生產計劃相結合。
2.銷售定價與生產現狀具有較高的相關性。一般而言，企業的銷售定價與銷售成本具有較高的相關性，生產型企業的銷售成本包括直接成本（生產成本、制造費用等）和間接成本（研發費用、管理費用、財務費用等）兩大類。其中，生產成本和制造費用等又與企業的開工率、生產技術、換線頻率等生產現狀密切相關。因此，銷售定價與生產現狀的緊密結合也是生產型企業銷售業務中的一個顯著特點。
3.售后服務的深入性。生產型企業在售后服務過程中，除了為客戶提供安裝、使用指導、因質量等問題而產生的退換貨等服務外，還需要對客戶投訴的問題進行深層次原因的查找，并據此提出解決方案，執行相應的整改措施。例如：通過對客戶投訴問題原因的分析，會發現是由于制造過程中的疏漏或研發設計中的疏漏而造成的問題，如果是前者的話，企業可能需要對制造工藝流程進行改進，如果是后者的話，企業可能需要對產品的設計進行改進，而這都必將對該產品的后續生產和銷售造成影響，可能會對企業短期的運營造成不利影響。但是，從長遠上看，對產品的改進卻可以避免企業的因質量問題而造成的退換貨損失，提高企業的產品質量和聲譽，增加客戶的信任感和忠誠度。
（二）項目型企業的銷售業務特點
項目型企業一般是訂單驅動型企業，需要按照客戶的需求進行設計、組織生產。因此，其銷售業務流程中的商務洽談和銷售合同擬定環節通常需要投入較多的人力和財力。（見圖2）
項目型企業的銷售業務循環中有以下特點：
1.招標議標與商務洽談的費用較高。項目型企業一般每筆業務都具有自己的特點，而且單筆業務金額較大，在招標議標與商務洽談環節需要涉及到許多非標的技術、生產、付款等問題的探討。故，該環節的內部控制需要予以重視。
2.銷售合同的復雜性與變更的頻繁性。項目型企業的單筆訂單金額較大，其銷售合同往往會涉及到許多非標內容。并且，其業務也很有可能在執行的過程中，會根據客戶的需要發生各種變更，從而導致銷售合同與銷售金額發生變更。
3.銷售收入確認的復雜性。一般企業在發貨時便可滿足銷售收入的確認要求，而項目型由于其銷售周期的特點，往往采用完工百分比等特殊方法進行收入確認，這就對企業的成本核算等主觀性較強的工作提出了更高的要求。
（三） 貿易型企業的銷售業務特點
貿易型企業的銷售業務流程同生產型企業一樣，是以銷售計劃為起點，以售后服務為終點，但是其中間環節并不涉及到生產職能。（見圖3）
因此，貿易型企業的銷售業務的最大特點是：客戶（或經銷商）往來款的管理較為繁復。貿易型企業往往為不具備生產職能，而是作為企業間交易的媒介，會有眾多的客戶（或經銷商），并且其客戶的規模一般較小。此外，有部分貿易型企業不僅會將貨物銷售給客戶（或經銷商）以收取價款，其客戶（或經銷商）也會為貿易型企業承擔部分的促銷職能，而且貿易型企業也往往會因獎勵其客戶（或經銷商）達到某一銷售目標而支付返利款項等。故，貿易型企業與客戶（或經銷商）之間的往來款，不僅包含應收的貨款，還包含應付的促銷費用和應付的返利款等。因此，貿易型企業需要將往來款管理作為銷售業務內部控制的重點之一。
（四） 互聯網企業的銷售業務特點
互聯網企業（以提供在線服務的互聯網企業為主要討論對象）的客戶除了有傳統意義上付費的直接客戶外，還有吸引直接客戶購買付費服務的間接客戶，其銷售模式與傳統行業有很大的不同之處。（見圖4）
因此，在互聯網企業的銷售業務中，有以下特點需要注意：
1.全新的銷售模式
在互聯網企業的銷售模式中，企業通過為眾多的互聯網用戶提供搜索、下載、郵箱、分享等各類免費服務，從而獲得大量的點擊率和較高的用戶覆蓋率，以此為基礎吸引客戶付費購買在線營銷等服務。因此，互聯網企業的客戶群體一般由直接客戶和間接客戶兩大類別組成：
（1）直接客戶。直接客戶是指付費購買在線營銷服務的客戶，為企業直接帶來收入。
（2）間接客戶。間接客戶是指免費使用互聯網企業提供的各類免費服務的用戶，他們雖然不能夠直接為企業帶來收入，但是間接客戶的覆蓋率是直接客戶選擇互聯網供應商最重要的考慮因素之一。
2.在線營銷服務的收費模式與收入確認條件
在線服務營銷服務的收費模式一般分為以下兩種。其中，浮動價格收費模式運用較為廣泛。
（1）浮動價格收費。直接客戶購買互聯網企業提供的在線營銷服務后，根據該服務提高的關注度確定不同的收費。在線營銷服務提高的關注度一般可用以下標準來衡量：間接客戶對直接客戶通過互聯網企業投放的廣告的點擊次數；間接客戶因接收了直接客戶通過互聯網企業投放的廣告而撥打直接客戶電話進行咨詢采購的次數等。此外，在浮動價格收費中，對于可以引起間接客戶注意力的、較好的擺放廣告的位置，其收費還會采取競價模式（價高者得）確定。
（2）固定價格收費。收取固定費用（月費或年費）的方式。
由于這兩種收費模式的不同，收入確認也存在著較大的差異。
（1）浮動價格收費服務的收入確認條件。間接客戶點擊時確認收入。
（2）固定價格收費服務的收入確認條件。根據當期提供的服務期限占合同的總服務期限的比例確認收入。
3.經銷商管理
互聯網企業的經銷商除了傳統的經銷商外，還包含聯盟合作商，兩者的作用不盡相同。
（1）傳統經銷商。傳統經銷商主要幫助互聯網企業銷售其針對直接客戶的在線營銷服務，為直接客戶提供更加快捷的線下服務、直接與客戶洽談、簽訂合同等。
（2）聯盟合作商。聯盟合作商一般也同樣是門戶網站等類型的互聯網企業。例如：百度會在其聯盟合作商的網站上提供百度的搜索引擎服務，搜索的結果也同樣會將購買了關鍵詞的直接客戶的網址放在較靠前的位置上。百度根據通過聯盟合作商的網站而產生點擊率，給予聯盟合作商一定的收入分成。
二、各類型企業銷售業務的內控設計與實施要點
針對不同類型企業的銷售業務的特點，其內部控制制度的設計與實施要點也由此產生了差異。
（一）生產型企業的銷售業務內部控制設計與實施要點
1.銷售計劃的內控設計與實施要點
（1）制定銷售計劃：銷售部根據公司發展戰略和市場形勢，按公司《全面預算制度》要求，結合企業實際生產經營情況，制定年度銷售計劃。在年度銷售計劃的基礎上，根據客戶訂單情況，制定月度銷售計劃。
（2）審核銷售計劃：銷售總監審核年度和月度銷售計劃，銷售部根據審核意見進行修改，總監通過審核簽字，方可上交給總經理進行審批。總經理對銷售計劃的修改意見應形成書面意見稿，送回銷售部修改，直至總經理審批簽字，最終生效下達執行。
（3）銷售部定期將各產品的銷售計劃與實際銷售情況等進行對比分析，結合生產現狀，及時調整銷售計劃。銷售總監審核調整后的銷售計劃，審核通過后提交至總經理審批，審批同意后下達執行。
2.銷售定價的內控設計與實施要點
（1）技術部根據新產品的基本要求進行初步設計，并編制BOM以確定材料用量、工藝投入（如需模具制作，則需進行模具報價）并將BOM及附件結果交于財務部；
（2）財務部根據材料價格、加工價格和BOM等資料計算成本，并根據公司經營情況確定期間費用率、稅率并按預期產品利潤率進行核算，以確定產品需承擔的全部直接和間接成本；
（3）銷售總監及總經理應確定產品預期利潤率，形成產品的整體報價體系；
（4）由銷售總監確認產品報價后，報總經理審批；
（5）當產品發生技術變更、材料上漲或下調引起產品成本變化時，重新啟動銷售定價程序。銷售部負責與客戶交涉產品調價。
3.售后服務的內控設計與實施要點
（1）銷售部在接到客戶投訴時需要在規定時間內填寫客訴單，詳細描述客戶的反饋情況，填寫規定時間內組織人員評審，根據評審結果在規定時間內回復補償方案。
（2）緊急情況下銷售部根據情況可先行承諾客戶處理方案，然后再報告部門經理確認。
（3）銷售部根據客訴描述的情況進行確認。
（4）銷售部將客訴的詳細情況及緊急處理方案完整的匯報給總經理，并做好備案記錄以便查找。
（5）將《顧客意見反饋處理表》交給品質管理部做進一步跟蹤處理。
（6）品質管理部根據銷售部提供的信息做詳細調查處理，包括：原因分析、不良品外流防治計劃、矯正行動、再現性預防等。
（7）銷售部將品質部出具的客訴方案經銷售部經理審核后回復客戶。
（二） 項目型企業的銷售業務內部控制設計與實施要點
1.招標議標與商務洽談的內控設計與實施要點
（1）投標決策和標書整體完成兩個節點需要進行相應的審批程序。
（2）標書整體完成后，需要組織銷售部、技術部、生產部、財務部及法務部進行會審，各部門從各自的專業角度評判標書的可能造成的風險與應對措施。
2.銷售合同與其變更的內控設計與實施要點
（1）合同審批權限。為不同金額的合同/訂單制定不同的審批人員，以使得風險和效率得到平衡。
（2）客戶信用管理。應在客戶信用額度和信用期限的授權范圍內簽訂銷售合同。對于超出既定信用政策規定的特殊銷售合同，銷售人員需提出《超信用等級銷售申請》。根據銷售金額大小，依次由信用管理中心，財務部和總經理授權審批。另外，對于超出信用期限的客戶，必須取得客戶對于前期銷售的付款計劃。
（3）變更、解除銷售合同。合同履行過程中，若合同條款的內容發生變化，銷售人員或客戶需要提出變更合同申請，按照訂立合同時規定的審批權限進行變更審批。審批同意變更后，必須與客戶簽訂《合同變更協議》。 當出現合同規定的解除事項或客戶提出解除合同，公司或客戶需要提出解除合同申請，按照訂立合同時規定的審批權限進行變更審批。審批同意變更后，必須與客戶簽訂《合同解除協議》。
3.銷售收入確認的內控設計與實施要點
（1）財務部制定具體的、且符合會計準則規定的銷售收入確認原則。
（2）銷售收入確認與審批。應當在符合上述銷售收入確認原則時確認銷售收入。財務部根據銷售合同、完工進度確認函等資料編制《銷售收入確認匯總表》，經財務部經理、銷售部經理確認后報財務總監審核，財務總監審核后報總經理批準。
（三） 貿易型企業的銷售業務內部控制設計與實施要點
往來款管理的內控設計與實施要點
（1）往來款記錄。銷售部和財務部分別對客戶款項進行記錄，往來款記錄中應區分商品銷售款項、促銷費用、返利款等不同性質的款項。
（2）往來款對賬。財務部定期根據審核后的往來款項明細賬與客戶進行核對。若對賬結果出現不符，財務部會同銷售部查明原因并提出解決方案，經批準后實施解決方案。
（3）往來款分析。財務部定期對往來款項的賬齡等進行分析，對超過信用期限的款項會同銷售部查明原因并組織回款。
（4）將應收賬款回款情況納入銷售人員績效考核指標。
（四）互聯網企業的銷售業務內部控制設計與實施要點
1.關于免費服務的內部控制設計與實施要點
由于間接客戶的覆蓋率是互聯網企業吸引直接客戶付費購買在線服務的重要因素之一，因此為間接客戶提供具有吸引力的免費服務，并根據市場變化而不斷改進免費服務，至關重要。
（1）為服務出現故障購買相應的保險。服務若出現故障，不僅會造成經濟損失，還會對企業形象、品牌價值等造成損失。例如：倘若提供搜索引擎服務的互聯網企業，因為地震等自然原因，或黑客襲擊、第三方軟件沖突等人為原因，造成搜索的網頁無法打開，則會減少間接客戶成功點擊直接客戶在線廣告的次數，從而減少了浮動價格收費服務的收入。
（2）調研與服務的改進。隨著技術的進步，間接客戶使用互聯網習慣不斷改變（例如：越來越多的用戶使用手機、平板電腦等移動設備上網），互聯網企業需要針對新出現的上網方式設計新的服務模式（例如：針對使用手機上網的方式，頁面需要更加簡潔以適合較小屏幕的閱讀、并節約手機流量）。因此，對于市場的調研和預測就非常重要，以幫助企業把握先機，爭取到技術開發和提高用戶覆蓋率的時間。
2.收入確認的內部控制設計與實施要點
鑒于固定價格收費服務的收入確認與傳統行業的基本一致。因此，本文中主要討論浮動價格收費服務的內部控制設計與實施要點。
（1）銷售收入的計算。例如：若協議規定，每點擊直接客戶的鏈接一次收費0.30元，每月通過程序統計各直接客戶應付費的點擊率，乘以0.30元，計算該客戶當月的收入。
（2）銷售收入確認的審批流程。程序計算出的各客戶當月的收入，交由財務部經理、銷售部經理確認后報財務總監審核，財務總監審核后報總經理審核。
（3）與客戶核對銷售收入。銷售部將經審核后的各客戶銷售收入發至各分管的經銷商，負責與客戶對賬、獲得客戶確認。
3.經銷商管理的內部控制設計與實施要點
（1）經銷商的加盟。根據經批準后的經銷商加盟條件，對申請加盟的潛在經銷商進行考核，并經討論、審核后確定是否接受加盟；對擬加盟的經銷商進行制度、業務等方面的培訓。
（2）經銷商的考評。定期對經銷商組織考評，定期統計各經銷的銷售業績、服務質量、客戶投訴等方面的情況，確定是否繼續合作。
（3）經銷商的審計。定期對一定比例的經銷商進行審計，可以重點選擇客戶投訴較多與銷售業績極高和極低的經銷商。
三、小結
面對日益嚴格的內控監管要求，不同類型的企業在設計內部控制流程和執行內部控制程序時，不僅需要遵循通用的內部控制規范體系，還需要考慮企業自身的業務特性和客戶特點，與企業的管理基礎、發展戰略、其他業務循環的流程、企業文化、信息系統等相結合，設計和完善內控體系，提升內控水平。
參考文獻：
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[3] 宋飛.徐凱，項目型制造企業銷售業務內部控制探討[J].財會通訊，2011（9）.
【關鍵詞】財務風險；財務活動；不確定因素；風險處理
在市場經濟中，對于每一個經營者和企業來說，風險無處不在、無時不在，不管人們是否意識到這一點，從其注冊之日起，風險就與其結下了不解之緣，而且風險是很難控制的。那么到底什么是財務風險呢?財務風險是指由于多種因素的作用，使企業不能實現預期財務收益，從而產生損失的可能性。財務風險客觀存在于企業財務管理的各個環節。財務風險的存在，無疑會對企業生產經營產生重大影響。
一、企業財務風險的概述
(一)企業財務風險的概念
市場經濟是風險經濟，財務活動是在有風險有情況下進行的。所謂風險。是指在一定條件下和一定時期可能發生的各種結果的變動程度。財務風險是企業風險最為常見的一種。它是指企業財務活動中由于各種不確定因素的影響，使企業財務收益與預期收益發生偏離，從而產生蒙受損失的可能。企業財務活動的組織和管理過程中某一方面和某個環節的問題，都可能促使這種風險轉變為損失，導致企業盈利和償債能力的降低。
(二)企業財務風險的種類
1 按財務風險產生的原因分類
第一類：現金性籌資風險
現金性籌資風險是指企業在特定的時點上，資金流出量超過流入量而產生的到期不能償還債務本息的風險。它是一種個別風險，表現為某項債務或某一時點的債務不能及時償還，它對企業以后各期和籌資影響不大。它又是一種支付風險。與企業是否盈利無直接關系。 第二類：收支性籌資風險
收支性籌資風險是指企業在收不抵支情況下出現的不能償還到期債務本息的風險。如果企業收不抵支，即發生虧損，將減少企業凈資產，從而減少作為償債保障的資產總額。在負債不變的情況下，虧損越多，以企業資產償還債務的能力也就越低。這種風險是整體風險，它對于全部債務的償還都將產生不利的影響。這種風險不僅僅是一種支付風險，它不僅源于理財不當，而且主要源于經營不當。
2 按財務風險的可控性分類
第一類：可控企業財務風險
可控風險指通過人們有意識地干預風險的發生概率和風險后果可以在一定程度上得到控制的風險。可控企業財務風險主要指對于企業相關財務主體而言，通過合理制定財務政策、科學進行財務決策、加強日常財務監督等方法可以弱化的財務風險。
第二類：不可控企業財務風險
不可控財務風險是指無法左右和控制的風險。不可控企業財務風險指對于企業相關財務主體而言，不可能或無能力對其施加影響的財務風險。
二、對企業財務風險的評價
無論哪種財務風險，它的集中表現方式都是不能按期償還債務，資金周轉不靈，嚴重地將導致企業破產。
(一)財務風險產生的原因及表現
1 財務風險產生的原因
第一，企業財務管理的宏觀環境復雜多變，而企業財務管理系統不能適應復雜多變的宏觀環境。企業財務管理的宏觀環境復雜多變是企業產生財務風險的外部原因，宏觀環境的不利變化必然會給企業帶來財務風險。
第二，企業財務管理人員對財務風險的客觀性認識不足。財務風險是客觀存在的，只要有財務活動，就必然存在著財務風險。在現實工作中，我國許多企業的財務管理人員缺乏風險意識，認為只要管好用好資金，就不會產生財務風險，風險意識淡薄是財務風險產生的重要原因之一。
第三，財務決策缺乏科學性導致決策失誤。財務決策失誤是產生財務風險的又一重要原因。避免財務決策失誤的前提是財務決策的科學化。目前，我國企業的財務決策普遍存在著經驗決策和主觀決策現象，由此而導致的決策失誤經常發生。從而產生財務風險。
第四，企業內部財務關系混亂。企業內部財務關系混亂是我國企業產生財務風險的又一重要原因，企業與內部各部門之間及企業與上級企業之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權責不明、管理混亂的現象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴重，資金的安全性、完整性無法得到保證。
2 財務風險的具體表現
第一。企業資金結構不合理，負債資金比例過高。資金結構的不合理導致企業財務負擔沉重，償付能力嚴重不足，由此產生財務風險。
第二，固定資產投資決策缺乏科學性，導致投資失誤。決策失誤使投資項目不能獲得預期的收益，投資無法按期收回。為企業帶來巨大的財務風險。
第三，對外投資決策失誤，導致大量投資損失。由于投資決策者對投資風險的認識不足，決策失誤及盲目投資，導致一些企業產生巨額投資損失，由此產生財務風險。
第四，企業賒銷比重大，應收賬款缺乏控制。資產長期被債務人無償占用，嚴重影響企業資產的流動性和安全性。由此產生財務風險。
第五，企業存貨結構不合理，存貨周轉率不高。長期庫存存貨，企業還要承擔市價下跌所產生的存貨跌價損失及保管不善造成的損失，由此產生財務風險。
(二)財務風險的識別
首先，建立財務風險的預警指標，加強對財務風險的監控。
第一，從償債能力方面考慮。
第二，從營運能力方面考慮。
第三，從獲利能力方面考慮。
第四，從資產管理水平方面考慮。
其次，進行財務彈性分析。
財務彈性是一個企業在面臨突發事項而產生現金需求時做出有關反應的能力。如何通過企業財務彈性識別企業財務風險?
第一，閱讀會計報表。
第二，從不確定性與風險兩方面因素考慮。經濟活動中不確定性是一種普遍現象，不確定因素越多，不確定性水平越高，所需應付的突發現金需求也就相應增加，因而彈性較弱，相應地，其發生財務風險的比例也會大大上升。
第三，通過表外項目分析。企業所提供的財務報表中都附有報表附注。仔細閱讀這些附注可以找出未能在報表項目中反映的流動性指標。
三、對財務風險的防范、控制和處理
(一)財務風險的技術性防范措施
第一，建立健全崗位責任制，強化審計監督
建立健全崗位責任制既是防范與化解財務風險的重要措施，也是確保企業財產安全、保證會計信息可靠性和財務活動合法性的有效手段。
第二。動態地平衡企業的現金流量和資產負債率
企業的生存與發展離不開一定的現金流量，而資產負債率則制約著企業的發展規模與結構。企業在經營過程中，要根據所處的行業特點確定其發展的速度和總體規模，與之對應的是資產規模的增長速度。
第三，切實依照財務風險管理控制原則，確保決策科學化
財務風險的控制原則主要包括確定財務目標、識別和評價財務風險、財務方案的
實施與控制。當然，企業財務風險的防范方法還應包括重視管理會計方法的運用、堅持積極穩健的財務會計政策等。
(二)財務風險的控制
財務管理必須對各種財務風險作出反應，運用行之有效的手段，對不同風險進行控制和處理。這里主要從以下兩方面進行研究：
1 現金性籌資風險的控制
首先，應注重資產占用與資金來源的合理的期限搭配，搞好現金流量安排。
其次，建立企業資金使用效率監控制度，加強流動資金的投放和管理，確保資金收支順暢，流動資金周轉速度快。資金沉淀的可能性越小，支付能力越強，財務風險越小。
2 收支性籌資風險的控制
第一，注重投資決策。投資決策是企業重大經營決策的主要內容之一，直接影響企業的經營效益及資金結構。
第二，選擇最佳資本結構。所謂最佳資本結構是指企業一定時期內，使加權平均資本成本最低、企業價值最大時的資本結構。
第三，加強企業經營管理，以降低財務風險。
第四，實施債務重組，減輕企業還債壓力。
(三)財務風險的處理
財務風險的處理主要是在衡量分析財務風險的基礎上針對不同的情況采取相應措施，及時有效地阻止或抑制不利事態的發展，減少損失程度。
1 風險規避
風險規避是指為避免風險的發生而拒絕從事某一事件。可以看出，風險規避是避免風險最徹底的方法，但其只能在非常窄的范圍內使用，因為人不能為避免交通事故而足不出戶。企業也不能為避免風險而不進行經營。這里筆者從宏觀和微觀兩方面討論：
首先，財務風險的宏觀規避。第一，加強風險教育，樹立企業員工特別是企業領導者的風險防范意識，從根本上杜絕財務風險，保障投資人權益。第二，加大資本營運力度，實施企業間的聯合、兼并、重組。第三，推進金融體制改革，完善多元化資本市場。第四，繼續進行財務會計改革，完善會計準則和企業信息披露規則。
其次，財務風險的微觀規避。第一，保持資產流動性。第二，臺理控制經營風險。第三，選擇最佳資本結構。
2 風險轉移
風險轉移，指在風險發生后轉移給他人的行為。一項風險是否轉移除了取決于風險當事人對風險的態度和承受能力之外。主要取決于風險轉移的成本，就是企業以某種方式將所面臨的某種風險轉移給對方。這里主要介紹風險轉移的四種方式：一是以購買保險將風險轉移由保險公司承擔；二是將風險較大的經營活動委托專門的機構完成；三是通過契約的形式將風險損失轉移給他人：四是通過各種形式的經濟聯合將風險橫向轉移。企業在轉移風險時應基于合法、合規、平等、公正的原則，決不能采用欺詐手段使其他企業蒙受損失。
3 風險承擔
風險承擔指人們對于風險造成的損失不采取轉移措施，而是自己承擔。就是將企業自身能夠承受的風險以及生產經營過程中不可避免的財務風險承受下來，并采用必要的措施加以控制，以減少風險程度或減少不利事項的發生。企業可在風險分析的基礎上確定特定的財務風險和關鍵變量并加以控制，以減少風險程度或減少不利事項的發生，使財務活動朝有利于企業的方向發展。
