時間：2024-01-15 14:55:31
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[關鍵詞]優秀運動員 培養成本 作業成本法
前言
長期以來，由于我國運動員培養模式基本采取的是舉國體制，即靠國家或地方政府財政支撐的培養模式，很少涉及對運動員培養成本的研究。隨著我國社會主義市場經濟的建立和逐步完善，體育產業化、商品化和市場化進程進一步加深，主要靠市場而不是靠財政來配置體育資源將成為歷史發展的趨勢。在此背景下，就很有必要對舉國體制下優秀運動員的培養成本進行研究，以適應對現行培養模式進行改革的需要。
對優秀運動員培養成本分析的必要性。我國學者對優秀運動員培養成本研究的必要性認識，主要集中在以下兩個方面：
經濟基礎變化導致體育體制改革。舉國體制的培養模式是計劃經濟時代的產物。計劃經濟的一個明顯特征，就是講求國家管理的高度集中性和計劃性，體現社會主義國家集中力量辦大事、辦成事的優越性，強調國家計劃的權威和民族榮譽的至高無上，特別在一些國際活動中，強調競技體育的政治效益，忽略其經濟效益。在此背景下，競技體育被定位為社會事業，屬于社會公共產品和公共需要，歸并為精神文明建設范疇。
競技體育社會功能變化的內在要求。隨著競技體育水平的不斷提高，其社會影響力也不斷增強。在計劃經濟時代，其社會功能主要表現在振奮民族精神，豐富人民精神文化生活和提升國家綜合國力等方面。步入市場經濟時代特別是我國加入WTO、融入國際大市場后，競技體育的社會功能不僅表現在對精神文化層面的促進，而且還表現為對市場的參與和對國民經濟的拉動作用。三、我國對優秀運動員培養成本研究的主要觀點
對于優秀運動員培養的研究，我國學者做了不少的研究也得到了一定的研究成果。在研究領域方面大體可以分為兩個部分：一是運動員管理體制模式方面的研究，注重宏觀發展的分析；二是細化到運動員培養成本核算的分析，注重微觀成本計量的研究。
就第一個方面來說，具體研究成果集中研究我國運動員培養的管理模式。主要包括運動員的專項及文化基礎、項目分布、訓練及比賽、管理體制、經費、競賽體制、教練員水平等方面進行了分析研究，結合我國各項目的現狀及客觀實際探討了在這些方面存在的問題和不足及解決建議。尤其著重于對運動隊的教練員及運動員的配置上應盡量合理。建立完善的選拔制度，對不同級別的運動員的待遇及獎勵應有所區別，使有限的經費能得到合理的利用。
第二個方面，細化到運動員培養成本的核算，學者們著重研究了培養一個高水平的運動員需要多少成本，需要什么成本，成本如何衡量等問題。
大部分學者認為培養運動員歸集起來的費用大部分屬于間接費用，其形成有各自的特定原因，應合理選擇費用的分配標準。同時還應考慮會計年度與培養學生年度、成本折舊等方面的問題 [2]。大體可將培養費用分為直接費用和間接費用。直接費用即直接投到運動員身上，直接為運動員服務的費用。為運動員提供訓練、教學安排，運動服裝、器材，營養及熱量配餐，衛生保健、運動創傷的治療，以及運動員的比賽、訓練所需要的差旅費、場地費、工資等。間接培養費用是訓練、教學的管理，場館及后勤各部門的辦公費、郵電費、水電費、差旅費等管理費用。把各項費用分配到各專業運動員的培養成本中。即直接成本＋間接成本＝總成本 [3]。
也有部分學者認為培養成本可分為三部分，即獲得成本(包括招生、選材、培育)、開發和使用成本(包括訓練、比賽、學籍管理、醫療保健、文娛生活)、保障成本(包括意外傷殘保險、后學籍管理、訓練學習生活) [4]。
從以上研究成果可以看出，我國學者對高水平運動員管理模式和成本核算的研究僅限于規范、概念層次上的分析，而真正細化具體到成本核算的研究較少。綜合上述的觀點，筆者認為運動員的培養成本大多是間接的，這更適合用作業成本法進行計量研究。
作業成本法在優秀運動員培養成本核算中的可行性探討
該方法的著眼點放在作業（即優秀運動員的培養過程）上，以作業為核算對象，依據作業成本動因追蹤到產品成本（即優秀運動員培養成本）的形成和積累過程，由此而得出最終產品成本。
具體來說，運用作業成本法進行優秀運動員培養成本的核算分為以下步驟 [5]：
（1）直接成本的歸集
此部分的成本計算與傳統的成本計算相似，要處理兩個問題：一是確定成本費用的總數是多少；二是確定這些成本費用由哪些對象來負擔。
（2）成本庫費用的歸集
若成本費用中某些項目無法在成本庫中進行分配，對于這類項目可歸集在一起，單設為其他成本庫。其他成本庫的費用占全部成本費用的比例在一定程度唱反應作業成本核算系統 的正確度，其他成本庫的費用占全部成本費用的比例越小，說明制造費用的可歸屬性越強，從而成本分配越切合實際。
（3）成本動因的確定
這一步的關鍵在于為每一個成本庫選擇一個與成本庫費用存在強線性關系的成本動因。如純數量成本動因、加權數量成本動因、隨情況而定的成本動因等。
（4）成本動因費用率的計算
（5）成本庫費用的分配
（6）培養運動員總成本的計算
綜上所述，我國社會經濟結構正處于加速轉型階段，體育對國民經濟的影響力也日漸凸顯。對優秀運動員的培養成本進行分析，是我國市場經濟條件下，結合競技體育體制改革的需要，從培養成本的角度來進行分析，這樣才會使體育行政管理部門以及充分認識其稀缺性所在，從而凸現出培養成本的特征，加強管理和規劃，正確、充分地利用有限的體育資源。因此綜合了國內學者的觀點，從宏觀和微觀方面闡述核算優秀運動員的培養成本的范圍和層次，筆者提出采用成本作業法進行核算的觀點，嘗試通過運用具體的成本核算方法為核算優秀運動員培養成本提供有益的思路。
參考文獻：
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[2] 周亞靜，運動員培養成本的計算[J]，遼寧體育科技，2003，5（3）：41
[3] 周雷，我國高校高水平運動員的培養成本及其特征[J]，體育學刊，2005，12（4）：83-84
[4] 林婕、林建華，關于培養競技體育運動員的成本問題研究[J]，北京體育大學學報，2006，29（5）：687-688
關鍵詞 高校 教育成本 模式 核算
舊的高校會計核算體系，通常只核算經費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。高校既無籌措經費的壓力，也不承擔相應的經濟責任，成了經濟核算的從動者，從而淡化了效益意識，忽視了經濟效益考核，也排斥了教育成本核算。因此，高校對國家下撥的教育經費，只是簡單地計算支出數，并以此作為向國家申請預算的數據資料而已，長期處于“年初報預算，年終報決算，支出靠撥款，不足伸手要，教育成本不計算，經濟效益無人管”的狀況，從而造成高等教育人、財、物的極大浪費。雖然后來國家對高校財務制度進行的改革中取消了預算內外割裂核算和使用的辦法，實行了“核定收支，定額或定向補助，超支不補，節余留用”的預算管理模式，但由于其仍局限于計算預算收支余超的階段，并未真正實行教育成本核算，從而致使高校降低教育成本、提高辦學效益變成了一句空話。而這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴重制約著高等教育事業的發展，使高校有限的教育經費造成了嚴重的浪費。這與目前高校主動適應市場經濟需要，優化資源配置，發展有中國特色的高等教育不相適應。因此，必須改革高校現行的會計核算模式，建立新的教育成本核算體系。
1 確立教育成本的概念
成本作為一個經濟范疇，隨著產品交換而產生，又隨著產品經濟發展而不斷改變其表現形式。隨著商品經濟的不斷發展，成本概念的內涵、外延具有了全新的意味。高等學校教育成本，是指高校在教育活動中為培養高級專門人才所耗費的物質勞動和活勞動的價值總和，并且這些資源的價值是那些可以用貨幣計量的價值。它包括廣義和狹義兩種含義。廣義的教育成本是指培養一名合格人才，國家、家庭和社會所耗的全部費用，其中包括：第一，有形成本，即可以用貨幣計量和表現的耗費。它又可分為：社會成本，即國家和社會直接承擔的教育費用；個人成本，指學生家庭負擔的教育費用，包括學生在校期間交納的學雜費、住宿費和必要的生活費用等項開支。第二，無形成本，指學生由于把時間用于求學而引起的機會成本。狹義的教育成本是指高校培養每個學生所耗費的全部費用。目前主要由以下5個部分組成：①傳授知識消耗的活勞動報酬，如教職工的基本工資、補助工資、其他工資部分、職工福利費、社會保障費支出等。 ②學生助學金(包括學生獎貸學金、勤工助學基金、困難學生補助費)、物價補貼、醫療費用等。③傳授知識所應具備的物質技術條件消耗費用，如實驗器具、圖書資料、教學儀器設備等的消耗。④教學和行政管理費用，包括辦公費、實習費、水電費、取暖費、差旅費、行政儀器設備費、校園綠化衛生費等。⑤其他費用，指除上述耗費以外的其他開支，如外籍專家費、外事活動費、學生活動費等。
2 確定教育成本的核算對象
根據高等學校的特點，應分別按照各專業、類別、層次的學生作為成本核算對象，編制成本計算單，全面反映各專業、各層次學生生均教育成本和教育總成本。高校成本核算對象按專業性質劃分為：理工、農醫、文史、藝術、財經、師范等；按培養學生層次劃分為博士、碩士、學士(本科生)、專科生等等。劃分成本核算對象，有利于教育成本的歸集和分配，以便于準確地計算各級各類學生的培養成本。
3 明確教育成本項目
教育成本項目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計算的準確性。教育成本按計入方式不同分為直接成本項目和間接成本項目兩大類。直接成本是指適宜于直接計入培養對象的各項費用。主要包括：①學生費用。指直接用于學生的助學金、獎學金、貸學金、勤工助學基金、學生物價補貼、特困生補助費，以及學生實習實驗費、醫療費、學生活動費、招生費、畢業生派遣費、體育維持費等等。②教學費用。指直接從事教學的教師、教輔等人員的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、醫療費及教學差旅費、水電費、資料講義費、其他業務費，和修繕費等等。間接成本是指不適宜直接計入，但為了組織和協調整個學校正常的教學及與教學相關的活動而開支的各項費用。主要包括：①管理費用。指從事教務管理、圖書管理及黨務、行政、后勤等部門人員的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、醫療費、辦公費、差旅費、師資培訓費等。②社會保障費用。指學校離休、退休人員的工資及各項福利待遇等費用。③固定資產折舊費用。④其他費用。
4 選擇教育成本的核算方法
高校教育成本的核算有學年教育總成本、學年生均教育成本、某屆學生生均教育成本三種方法。
（1）學年教育總成本是指某一學年在校學生所發生的全部教育成本。其計算公式為：
教育總成本=直接成本+間接成本
通過對教育總成本的核算，可以了解和掌握學校教育成本總水平，便于從宏觀上控制學校教育事業發展的規模和速度。
（2）學年生均教育成本是指某一學年在校學生的生均教育成本。其計算公式如下：
學年生均教育成本=（直接成本+間接成本）/某學年在校生折合人數
某學年在校生折合人數的計算方法：根據我國的具體情況，以本科生數為標準，將各類在校生折合成標準單位數，即本科生為1，碩士生為2，博士生為3，專科生為0.5，據此計算出某學年在校生折合人數。某學年在校生折合人數=某學年在校本科生人數+某學年在校碩士生人數×2+某學年在校博士生人數×3+某學年在校專科生人數×0.5。
學年生均教育成本是高校培養某屆畢業生正在發生的教育成本，它為高校通過對不同年度教育成本的比較，分析升降原因，找出差距，及時提出改進措施，降低教育成本提供了可靠依據。
（3）某屆學生生均教育成本是指某畢業生在校期間全部的生均教育成本。其計算公式為：
某屆學生生均教育成本=畢業生在校期間每個學生生均教育成本之和
某屆學生生均教育成本是培養某屆畢業生已經結束的教育成本，將這一指標在同類高校這間相互比較，可以促使高校開展降低教育成本的經驗交流，起到降低高等教育整體教育成本的作用。
運用以上3種方法核算教育成本，對于降低教育成本，提高高等教育的辦學效益具有重要意義。
5 建立教育成本核算的會計原則
5．1 實際成本計價原則
實際成本是指培養不同層次人才實際投入的人、財、物的貨幣表現值，按實際成本計價方法核算，方法簡便，結果也較準確。
5．2 會計期間學年制原則
這一原則要求教育成本核算期間的劃分不同于企業會計期間的劃分，不能采用日歷年制，而是采用培養周期學年制。這里所說的培養周期是從培養對象入校至畢業的時間，我國學年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時間。
5．3 權責發生制原則
在學生培養期間，培養投入與收益對象的培養進度往往是不同步的。如教學儀器、設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，這些投入可以培養很多屆學生。一般情況下，投入在先，實施培養在后。因此，先開支的費用應按照比例計入當期和以后各期的教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本中去。為此，須增設“待攤費用”、“預提費用”、“累計折舊”三個總賬科目。“待攤費用”賬戶，是用來核算人才培養過程中，一次性投資可在本學年和以后各學年重復使用但又不構成固定資產的圖書資料、低值易耗品、小型儀器、儀表等的購置費。該費用需要分攤到以后各學年的成本中去。“預提費用”賬戶，是核算應屬于該學年成本負擔，尚未支付但預先按規定提取計人本學年的費用，如應付稅金、提取的職工福利費等。“累計折舊”賬戶，是用來核算固定資產更新改造的過渡性科目。
參考文獻
那什么是“海里的東西”和“山里的東西”呢？“海里的東西”是指魚、海鮮、貝類、紫菜等海產品制作的菜肴，“山里的東西”是指蔬菜和肉類等。蔬菜和肉類雖然不是產自山上，但相對于“海里”的食物而言，牛、豬、雞等家禽家畜是在陸地上生長的，為了讓孩子較好地記憶，將其歸入“山里的東西”。這是說，校長先生要求家長給孩子準備的午飯便當中必須包括這兩類的食品。而且，每天開飯前，校長先生會帶領孩子合唱《劃船歌》，一首由英文兒歌Row， row， row your boat改編的《吃飯歌》――嚼，嚼，嚼喲！吃的東西要細嚼慢咽喲！要細嚼慢咽喲！他用孩子喜聞樂見、易于記憶的方式，把健康的飲食觀深深地印在孩子們的腦海中，影響著他們的一生。
在日本東京荒川區的中小學校，我們會發現“食育”會給人留下深刻印象，看到“海里的東西”和“山里的東西”會出現在孩子們的餐桌上，還會發現現實生活中它一直貫穿在日本教學及生活的點滴中。
什么是“食育”？簡單地說，食育，即關于飲食的理念教育和行為教育。具體到兒童的日常生活和學習中，是指從最基本的食物來源入手，通過多種方式方法，從兒童幼年時期開始就對他們進行營養學、價值觀甚至人生觀的教育。這些教育會滲透到兒童的“基因”中，貫穿一生。通過“食育”，可以讓兒童深度了解本國、本民族的飲食文化，形成正確的飲食觀念，具備膳食營養知識，注重飲食衛生安全，懂得珍惜食物，尊重自然。它主要包括：科學的飲食習慣，食品常識，營養與健康知識，食品制作、烹飪知識，環保意識，藝術想象力的培養，惜食教育，傳播飲食文化。
常言道，“民以食為天”。正確的“食育”會為“天”開個好頭。簡單樸素而輕松愉快的教育實踐中，兒童會逐步養成健康科學的飲食方式，形成終身習慣，也會潛移默化地影響身邊的人。日本“食育”在很多方面得到了有效的保障，這也是我國教育可資借鑒與參考之處。
一、政策法規的制定和執行
明治時期，為了解決溫飽問題，“食育”概念開始出現。第二次世界大戰后，日本經濟獲得快速發展，有了較好的經濟基礎。這時，真正意義上的以追求健康為目的的“食育”才得以開展，即從“吃飽”向“吃好”發展，但并未進入法律層面。
近20多年來，日本的偏食、肥胖、浪費等現象頻出，傳統飲食文化的式微及人們對健康飲食的重視程度不足等，引起了全民的關注和警醒。在一些有識之士的推動下，健康“食育”得到人們的重視，并進入立法程序。
2005年7月，《食育基本法》開始正式實施，其序言中說道，“食育是生存之本，是智育、德育和體育的基礎”，強調“食育”具有的核心地位。“食育”之重要，可見一斑。
為了推動實施《食育基本法》，日本內閣府設置了食育推進會議，首相出任議長，相關部門大臣和行業專家擔任委員。各地方的都、道、府、縣、市、町（相當于我國的鎮）、村各司其職，層層推進，負責制訂和實施“食育”推進計劃。
而且，“食育”的參與者涉及多個層面，幾乎包括每個人，不但有兒童的監護人及教育、醫療、保健等工作人員，還包括食品來源處――農林漁業、食品制造業的從業者，以及熱心于“食育”的社會組織和志愿者。
每年6月是日本的“食育月”，就像一個“嘉年華”，全國范圍內都會開展關于“食育”的各種生動活潑、參與性強的活動，并將6月19日確定為“食育日”，每年的主題和口號不同，各有側重，但這些主題簡單鮮明，易于踐行。
二、自上而下，從小抓起，全民參與
日本政府制訂了“食育”推進基本計劃，將“食育”目標具體化和標準化，以保證《食育基本法》能夠順利和有效地實施。根據每年的實際情況，政府明確提出必須達到的“食育”目標，并逐步推進和提升。這些目標清楚具體，細節完備，具有很強的可操作性，如“不吃早飯的國民小孩由4%減少到零”等。
“食育”的重點對象之一是少年兒童。從2005年起，日本的每所小學都配備了營養專家，為家長和學校提供飲食咨詢服務，有針對性地對少食、偏食、肥胖兒童進行個別指導和跟進服務。
作為日常課程的一部分，學校會經常組織學生到農村等地方參與勞作，讓他們親自體驗耕種、飼養家畜家禽等農活。一些學校，甚至幼兒園，還專門開辟實驗田、飼養角，讓學生編組分工，責任到人，真正建立起人與自然、人與動物、人與植物的有機聯系。
通過這樣的活動，可以營造人與自然的和諧氛圍，加深學生對“勞作”的尊重、對勞動成果的珍惜，更加珍惜“盤中餐”，不浪費一粒米。可以想象，那些參與勞作的孩子，當他們品嘗自己的勞動成果時，會是多么的開心！
《食育基本法》序言提到：“人們需要知道‘食’應有的狀態。先人在綠色和水的恩惠中自然哺育出的，帶有地域多樣性、豐富的味覺，充滿文化氣息的日本‘食’文化有逐漸失去的危機……”現實生活中，通過教育機構與相關部門的同心協作，對日本兒童進行卓有成效的“食育”，這一“危機”正在逐漸消散。
三、學校及家庭的落實和配合
學校文化教育主管部門會將關于食育的內容和方法作為知識課程編入校本教材，每月會發給學生《給食通訊》，介紹飲食知識和健康資訊，由學校主導，與家長、孩子一起共同搭建穩定而科學的膳食結構。
除了常規的知識課程外，生活課程也是重要的學習內容。什么是健康食品，如何選擇健康食品，科學合理的飲食方式又是怎樣的，要回答這些問題，前提是要認識食品。因此，學校食堂會把每天的主菜、主食、甜點的名稱以及制作材料，甚至調味品都一目了然地列出來，讓學生可以非常直接地了解食物及其來源，品嘗它們的味道。
生活課上，教師也會結合現實生活，選取實際案例，教給學生有關生物學、營養學等知識，如原材料、溫度、濕度、發酵等基礎知識。他們還會帶領孩子，把這些知識直接應用到實際生活中，如讓小學生自己泡豆子，添加天然酵母發酵，做味噌醬（味噌湯的最主要原料）。通過參與味噌醬的制作，學生不但能夠了解食品的生產過程，增長知識，而且能體會親手勞作帶來的快樂，品嘗時，更是別有一番滋味。
在日本，有些學校還會在附近的農村建立水稻基地，定期組織學生參觀、學習，真正參與水稻生產的一系列過程。即使有些學校條件有限，也會在校園一角設立“農業角”，種上幾壟蔬菜，養些雞鴨豬羊，讓學生真正參與種植或飼養工作。這樣的勞作，會讓學生對大自然及食物來源有更加全面真切的認識。
學校會強調讓學生自己動手，豐衣足食。每日學校的供餐過程，如運送餐食、收拾餐具、打掃衛生等，都是學生自己完成的，已形成一整套的規范流程，不管年級高低，人人都要參與。下課后，值日生會進入工作狀態，換上特制的白色工作裝，戴上口罩和小白帽，或推或拎，把飯菜和餐具從食堂運送到教室，有條不紊地分發給大家。不管學生的年齡大小，整個過程都干得有板有眼，忙中有序。用餐時，學生會將餐盤中的食物吃得干干凈凈，分類廚余垃圾時，也有專門的程序，把餐具摞好，將食物殘渣和包裝盒袋等根據材質的不同分類歸置。例如，把牛奶空盒展平鋪好，摞起來。用過的塑料吸管歸置起來捆扎好，再由值日生把廚余垃圾、包裝盒袋，與餐具一起，整齊放上膳食車，推回配餐室。整個送餐、吃飯、收拾餐具的過程中，學生都做得輕松且快樂。可以說，他們會在自然而然與潛移默化的過程中形成健康的飲食觀和環保理念，“從小做起”。
此外，食物的選擇以營養均衡、種類豐富為原則，教育學生珍惜食物，不挑食，不偏食，不追求奢侈，在此基礎上產生藝術化的美感。例如，一份常規的午餐，通常包括主食（米飯團/壽司/面食）、兩個菜品（葷素搭配）、一碗醬湯（豆腐清湯或西紅柿雞蛋湯）、飲料（一小盒牛奶或豆漿）及一份餐后水果。我們會看到，他們的快餐盤中紅的是豬肉，綠的是蔬菜，白的是豆腐，黃的是醬湯，黑的是紫菜，顏色鮮艷，分量適當，色香味俱全，營養豐富均衡。有時，教師還會引導孩子對食物進行藝術化的聯想和描述，教會他們用美學的眼光欣賞面前的食物。例如，豆腐上的蔥花，就像遠觀富士山上的小松樹;排成一排的壽司，就像一列小火車;一碟海帶絲，就像姑娘頭上的黑絲帶……當然，更重要的是，飯前“我要開動啦！”的話語，表達出孩子對自然饋贈、對他人勞動的感激，有時還會產生勵志的作用。
而且，日本還會根據國人的體質特點及本地物產選擇食材，注重傳承日本飲食文化傳統。日本是一個島國，擁有得天獨厚的海洋資源，海產豐富。選用海產品，不僅會使食物的選擇更為本地化，降低物流成本，更會為日本人提供更多的鈣質來源。雖然日本是一個小國，但其南北方的飲食各有特點。食物名稱的特殊含義，食物與節氣、節日的關系等，都能體現出地區的飲食文化。學校常常會在食譜中予以介紹，特意安排，讓學生品嘗不同地區、不同風味的飯菜，這會讓學生對本地區以外的飲食文化有更多的了解和尊重。
隨著外國文化的進入，日本學校和家庭中也會增添不少異國風味。一般來說，日本人喜歡吃清淡的食物，如生魚片、海產品、蔬菜等，加工方法或蒸或煮，很少有油炸食品，常吃的食品有生魚片、壽司、納豆、紫菜、醬湯、梅干等。這種低鹽少油的飲食習慣，在對孩子進行“食育”時，會得到很好的傳承。而飲食習慣一旦在人們幼年時形成，就會影響他們的一生。良好的飲食習慣，使日本人的心血管更為通暢強韌，身體更加健康，“世界長壽大國”并非浪得虛名。
一、人力資本及其與大學生就業關系
（一）能力及其與大學生就業關系能力是人能成功完成某項活動所必須具備的個人素質，人的能力包括人的智力水平、知識技能、體質體貌等。較高的能力利于提高生產效率，促進企業發展。作為追求生產效率，力圖獲得更多利潤的企業等組織，必然要選擇具有較高能力水平的大學生等勞動者進入組織。如下的能力資本影響大學生就業水平。1.智力水平智力是人們認識客觀事物、運用知識、解決實際問題的能力。人得智力包括感知力、記憶力、思維力、想象力以及實踐能力等。人的智力水平可通過智力測驗結果的智商指標來衡量。目前，已經開發出了較多的智力測試方法，許多國家挑選員工須先進行智力測驗，只有具有某些智力結構，達到一定智力水平的人方能進入組織。愛德華•李•桑代克（EdwardLeeThorndike）1926年把人類智力分為三類：一是抽象智力，即了解和應用文字或數學符號的能力；二是具體智力，亦稱“機械智力”，即了解事物、應用機械技術和科學能力；三社會智力，即了解他人和與人相處的能力。他認為科學家、教師等應有較高的抽象能力；技術人員等應有較高的機械智力；政治人員、銷售人員等應有較高的社會智力。許多學者認為人的“情商”為情感智力，也屬于社會智力范疇。戈爾曼（Gorman）1995年認為，人對自己情緒的體察、把握，正確處理人際關系，對自己進行要求與激勵是人的一種情感智力，認為人的情商在個人事業成功中的作用大于智商。可見，大學生的智力水平，尤其是情感智力對大學生正確認識自己、把握自己找到符合自己的工作具有重要的作用。2.知識與技能知識是人們頭腦中所記憶的經驗與理論，或者說是人頭腦中儲備的信息。知識常常分為一般知識，反應個體一般文化的水平；專業理論知識是個體接受不同等級教育獲得的理論知識；工作知識是個體職業技能操作水平、工作經驗知識、職業閱歷等。而技能是指人的技術與技巧，是人們從事某種活動的關鍵能力。技術技巧可提高工作速度、降低錯誤、提高生產效率。知識與技能是大學生就業中進行與專業相符崗位工作的主體保障。目前，很多企業等組織選撥員工都要進行知識與技能測驗。為此，專業成績好，技能優秀的大學生容易被企業等組織選中。3.體質體貌體質體貌主要表現為人的體質健康和外貌形象狀況。人的體質體貌是人們將擁有的知識與技能發揮出來的重要基礎保障。費雪認為體質健康是一種財富，因為疾病會帶來較多經濟損失。如因早亡帶來未來收益損失；因疾病而失去勞動時間，而治療需要花費金錢。醫療保健等可增加人的健康時間，延長壽命，形成更多有效率的勞動時間，形成較多產出量，減少勞動者與企業等組織的醫療成本，促進組織績效提高；為此，許多企業在招收員工中要進行體質測試，對人健康程度進行體檢，進行人的力量、耐力、協調性和敏捷度等測試。此外，體貌端莊，舉止得體的員工，容易與人和諧相處，善于交流合作，提高生產效率。目前企業等組織選撥員工常對人的體貌進行評估，偏向錄用體貌端莊，舉止得體的大學生。
（二）人格及其與大學生就業關系人格或個性是指影響個體行為的、相對穩定的一系列的個人特征，如性格、興趣、態度、氣質、價值觀等。庫爾特•勒溫（KurtLewin）提出了一著名公式B=f（P×E），指出一個人的行為（Behavior）是其人格或個性（Personality）與其當時所處情景或環境（Environment）的函數。當E=C（常態）時，行為函數B=f（P）。可見，人格對人的行為具有重要的影響作用。人格特征不同，影響人們實施不同的工作行為，直接影響人們的工作績效，為此，企業等組織一般要通過人格測驗進行人才的選拔和相應工作崗位的配置。如下人格資本影響大學生就業水平。1.氣質與性格氣質常指人的性情或脾氣，也可以指個人心情隨情境變化而隨之改變的傾向。氣質一般可分為多血質、粘液質、膽汁質、抑郁質四種類型。現實中很多人常是以某種氣質為主，而又兼有其他某些氣質。不同氣質的人適合不同崗位的工作，對大學生就業具有重要的指導作用。性格是個人對現實穩定的態度和習慣化了的行為方式的一種反映。榮格（CarlGustavJung）的內向、外向的劃分是一種較受重視的劃分方法。對人熱情、與人為善，樂于溝通等良好的性格利于大學生與人交流與協作，利于形成現代經濟發展需要的團隊精神，大學生良好性格是企業等組織選擇的重要標準。2.興趣與價值觀興趣是對事物喜好或關切的情緒，是人們力求認識某種事物和從事某項活動的意識傾向。它表現為人們對某件事物、某項活動的選擇性態度和積極的情緒反應。不同興趣形成了大學生不同職業選擇。為此，根據職業興趣差異，約翰•亨利•霍蘭德（JohnHenryHolland）提出了人格—工作適應性理論，認為人們勞動效率和對職業的滿意度與人的興趣特點有很高的匹配程度。認為現實型的人偏好技能、力量協調的體力活動，偏向選擇機械式、裝配等職業；研究型的人偏好思考、組織和理解活動，偏向選擇科學研究之類職業。社會型的人偏好幫助別人的活動，傾向從事社會工作、教師等職業；傳統型的人偏好規范、有序、清楚明確的活動，偏向從事會計、銀行出納員等職業；企業型的人偏好能影響他人和獲得權力的活動，偏向從事法官、企業主等職業；藝術型的人偏向創造性的表達模糊的且無規則可循的活動，偏向舞蹈、寫作等藝術性職業。價值觀是人們對客觀事物的是非、善惡和重要性的看法和評價的素質，包括了個體的信仰、倫理道德觀、生活目標和處世哲學、理想等。良好的價值觀形成良好的觀念意識。在市場化就業中需要人們創新、誠信、競爭、合作等市場意識來適應市場就業需要。創新形成企業等組織的生產力；良好的誠信環境有利于正式制度的有效運行，減少機會主義、降低交易成本，獲得較好的經濟績效；競爭與合作利于促進制度與技術創新，促進企業發展。具有市場意識的大學生是企業等組織喜歡選擇的人才。意識形態是重要的人力資本，具有國家倡導的核心價值觀的員工具有良好的意識形態，良好的意識形態可促進員工遵紀守法，促進合作，降低組織管理成本，提高生產效率。不同的價值觀決定了人們工作的行為與態度。企業等組織招收員工一般要進行價值觀的測試，從而選擇那些樂于工作、遵紀守法、團結互助、有理想、有創新意識的員工。可見，價值觀影響大學生擇業觀念，影響其工作態度。3.態度態度是人們在價值觀基礎上對事物的評價和行為傾向的素質表現，比如贊同或不贊同，喜歡或不喜歡。態度表現為基于某種價值觀對外界事物形成的內在感受，產生喜歡、厭惡、愛、恨等情感，從而引發的謀慮、企圖等意向。員工的基本態度素質影響工作態度形成。工作態度是員工對工作所持有的評價與行為傾向，包括工作的認真度、責任度、努力度，從而形成對工作的投入程度，對組織的承諾感，即形成員工對組織目標、價值觀的認同，愿意為組織發揮個人能力的一種心態。為了提高組織的績效，企業等組織常對招收大學生進行工作態度的測試，偏向招收那些具有責任感，敢擔當，積極進取態度的大學生。弗蘭克•帕森斯（FrankParsons）在其《選擇一個職業》的著作中提出了人與職業相匹配是職業選擇的焦點的觀點，為此，企業等組織招聘中常進行人格測驗。目前人格測驗比較有影響的是卡特爾（J.M.JamesMckeenCattell）16種人格測驗、艾森克（HansJ.Eysenk）人格問卷等。有研究表明，能力測驗能更好預測員工任務績效，而人格測驗能更好預測周邊績效。周邊績效是人們相互合作，以及遵循組織的規則和程序而為企業做出的貢獻。周邊績效可促進任務績效提高，促進企業等組織的發展。人格測驗對選拔招收到需要的某類人員很重要。如銷售人員需要果斷和外向、極強溝通和社交等素質，通過人格測驗就可對具有這些特征的人員進行辨別挑選。為此，大學生的人格素質影響其就業。加里•貝克爾（GaryS.Becker）1964年在《人力資本》一書中提出：“人力資本是通過人力投資形成的資本”，“所有用于增加人的資源并影響其未來貨幣收入和消費的投資為人力資本投資”，并指出“對于人力的投資是多方面的，其中主要是教育支出、保健支出、勞動力國內流動的支出或用于移民入境的支出等形成的人力資本”。對于教育促進人力資本提高來說，可通過學校的正規教育與各種培訓、人們在生產生活中接受宣傳、自學與遷徙流動學習等獲得。弗洛姆（ErichFromm）認為具有健康人格的人會成為生產性的人，一個人發現自己人格素質存在不足，找到原因和改變方法，做到知行統一完全有可能完善自己的人格。可見，大學生發現自己人格素質不足是可以通過訓練健全自己人格的。對大學生人力資本投資主要通過學生自己、學校、政府和社會共同形成投資體系，提高大學生人力資本水平，提高大學生就業水平。
二、人力資本增進驅動大學生就業
（一）提高能力資本水平，提高大學生就業水平1.加強智力教育，提高智力水平要提高大學生的一般智力水平，即提高大學生一般的具體智力與抽象智力。人的后天的教育鍛煉是提高學生一般智力水平的關鍵。目前，許多大學生對其所具有抽象或具體的智力狀況不完全了解，為此，高校應設置大學生智力測評服務項目，讓大學生通過一些智力測試認識自己的智力水平，發現自己所長，認識自己智力不足地方，并根據自己學業專長和興趣進行相關智力的訓練，提高自己的智力水平。如大學生的創新思維能力，是大學生就業中需要展示的素質，是企業等組織所需要的能力。應通過課堂教育與課后實訓培養大學生的創新思維能力。同時，應大力培養大學生的應用實踐能力，即培養起大學生能將自己所學的知識技能在實際工作中應用的能力。為此，大學生應該多參與校內外實訓教育，并在假期到企業等組織進行就業活動的實踐，進行遷徙流動學習，體驗就業技巧，通過勞動實踐活動培養實踐能力。其次，學生的社會智力是促進學生就業的關鍵智力要素。大學生應該培養自己的社交能力、溝通能力。如通過具體社團活動、演講比賽、模擬應聘活動等培養起這些能力。同時，培養起良好的情商，讓大學生自己能善于控制自己的情緒，形成統籌應用的能力，在就業測試中能沉著展示自己的這些素質，獲得招聘單位的青睞。2.加強知識技能教育，提高知識技能水平目前許多大學生存在知識與技能掌握不足，學業不佳的問題。首先在于學校開設的專業滯后或超前經濟社會需求，導致學生專業不對口；一些學生學習不認真或注重應付英語四、六級等考試學習，忽略專業知識與技能學習，導致專業知識與技能不足。為此，大學應該基于社會發展要求進行專業設置。針對當前存在“有企業招不到人，有人找不到工作”的結構型失業現狀，大學應積極投入到社會發展需求量大但設置少或沒有的專業，讓大學生獲得社會需要的人力資本。大學應進行教育理念的轉變，積極建設應用型大學，大力培養學生實用的知識與技能。為此，要完備師資，創新教育方法，尤其是要大力實施實訓教育，對學生進行應用知識技能培養。大學生除進行普通話、計算機和英語等基本知識技能學習外，更重要的是應有針對有選擇地進行專業相關或自己職業發展相關的職業技能培訓，并獲取職業證書，積極參與一些企業等組織的工作實踐，并獲取實踐證明材料，從而讓大學生掌握好專業知識與技能，通過相關應聘的知識與技能測試，并通過自己的專業成績與技能資格證書的證明獲得就業的機會。3.強健體魄、提升外表形象強健的體魄，良好的外表形象是大學生就業的重要影響因素。為此，大學應完善體育教育的課程設計，加強學生體魄鍛煉，進行大學生體能測試，讓大學生的體能達標。同時，學校要開展形式多樣的體育活動，讓學生獲得體育鍛煉提升其體力、耐力、協調力和敏捷性等。同時舉辦各種文娛活動，讓學生積極參與提升自己的形象。目前，一些高校都開設了大學生禮儀課，甚至一些美學、音樂舞蹈、服飾、化妝等選修課程，這些課程有利于提升大學生外表形象。為此，更多高校應積極探索設置這類課程，完善相應教育體系。而作為大學生應根據自己的專業和職業發展規劃，進行相關外表氣質的訓練，提升自己的形象，為就業做好相應的準備。
（二）提高人格資本水平，提高大學生就業水平1.健全氣質與性格對于氣質來說，現實中沒有那個人完全是某類氣質的人，常兼有其它的氣質。為此，大學生應該通過一定測試，了解自己的氣質類型，了解這種氣質的優劣，從而有針對進行一些訓練獲得其它一些氣質，綜合自己的氣質后，更適合多種工作崗位選擇，獲得更多就業機會。通過研究表明，人的性格無論內向與外向都會在某類事業取得成功。現實中，不同的性格的人與相應職業有一定的匹配性。性格外向者善于溝通交流，利于企業等組織形成活躍和諧的組織文化，企業等組織傾向招收性格偏向外向的大學生。而性格外向的大學生能更好通過語言與行為表現自己，以較好的就業技巧獲得更多就業的機會。為此，性格內向的大學生可通過一些大學生活和活動適度改變自己的性格，從而健全自己的性格，獲得更優的性格資本，提高自己就業能力。2.健全興趣與價值觀興趣對就業意向具有導向作用，為此，在大學期間，大學生應通過一些測試發現自己的興趣，認識自己的興趣，甚至基于對某種職業發展重要性的認識培養起相關的職業興趣，從而在興趣的指引下，構建起自己的職業發展目標，構建起自己創業、就業職業規劃，從而促進重視并掌握好感興趣的職業所需的專業知識與技能，為就業打下良好的基礎。目前大學生市場競爭意識淡薄，弱化了就業能力，降低了獲得就業的機會。應通過良好的班級管理，通過價值觀等引導，開設相關市場經濟課程或講座，培養大學生就業創業中誠信、競爭與合作的現代市場意識。應加強學生思想意識的教育，培養大學生社會主義核心價值觀，形成較好的意識狀態，形成較好的政治素質，形成較好的職業道德。同時，當前有些大學生沒有吃苦的精神，凡事拈輕怕重、淺嘗輒止，不愿到艱苦地區或需要吃苦的行業去就業，也不愿意自主創業，需要創造效益的企業等組織需能吃苦、敬業的員工。為此，大學生應轉變觀念，通過合理方式培養吃苦精神。應通過職業規劃教育，培養起大學生良好的職業選擇意識，形成良好的心理素質和正確的就業心態，樹立起“先就業再擇業”的漸進就業觀，鼓勵學生積極參加“西部計劃”和“三支一扶”，促進大學生就業。總之，培養大學生正確價值觀，形成良好品格，利于大學生用正確的方法與態度選擇職業，實現就業。3.健全積極的態度積極的態度是大學生獲得就業機會不可或缺的因素。目前大學生在處理事務中存在消極的態度。如在學習態度上，認為在高校應該好好玩、學習不重要，從而疏于認真學習，學習時間不夠，學習方法不當導致獲得就業需要的知識與技能不足。在生活態度上追求庸俗的享樂生活，沒有健康的生活方式與正確的生活目標，影響了大學生的身體、心理素質發展。在工作態度上消極，不積極參與班級管理，也不愿參與社會實踐。即使投入這些工作，但工作的價值沒有清楚的認識，導致無法以較好的熱情、正確的方式投入工作，影響工作效率。這些態度品格的形成必定影響大學生就業的錄用。為此，大學生應形成認真的學習態度，樹立終身學習的意識，通過合理的方法與時間安排掌握好專業知識與技能；通過充實有意義的生活激發自己的生活熱情，獲得人們的友誼；在工作中形成良好的工作方法與工作投入度，提高工作的滿意度，提高工作效率，從而為就業做好準備。大學生通過教育在能力與人格方面獲得人力資本水平提高，培養起了能就業、干得好的勝任能力，可形成積極的自我效能感，提高就業自信心；在高校就業技巧講解、模擬招聘訓練中和社會實踐中培養起較好的就業技巧；同時，大學生發揮自己人力資本作用，通過父母、教師、同學、同鄉等構建起自己的人際網絡，熟悉學校、國家和社會提供的各種就業的網絡信息等資源，充分發揮好這些能獲得就業幫助的社會資本，必將實現較快、順利、滿意的就業，從而促進大學生人力資本的合理配置，促進經濟社會和諧發展。
作者：杜明義余忠淑單位：四川民族學院
教育成本是為使受教育者接受教育所耗費的資源的價值。教育成本的計量方法有三類:統計調查、利用現有會計資料轉換計算和成本核算。從計量的主體看,教育成本有社會成本、學校成本和個人成本之分。高等院校的功能是提供教育服務,所以高校教育成本就是提供教育服務的成本。目前,高校教育績效的評價,高校收費標準的制定,迫切需要進行科學的教育成本核算。但迄今為止,各高校都難以得到系統、準確的教育成本數據。本文擬對高校教育成本計量的意義與內容進行初步的探討。
一、目前高校教育成本計量存在的問題
要討論高校教育成本計量問題,首先必須對高校教育成本有一個更深入的理解。舒爾茨在其《教育的經濟價值》一書中作了經典的闡述。他提出,教育的全部要素成本可分為兩部分,一是提供教育服務的成本,二是學生上學時間的機會成本[1]。第一部分成本包括教師、圖書館工作人員、學校管理人員的服務成本,維持學校運行耗費的要素成本,以及房屋、土地等的折舊、報廢及利息成本。但不能包括與教育服務無關的附屬活動的成本,如學生食堂、住宿、運動隊活動等項成本,也不能包括向學生提供的獎學金、補助等“轉移支付”性質的支出。第二部分成本可用學生上學而放棄的收入來衡量。科恩提出教育成本可分為兩大類:直接成本和間接成本。直接成本主要是學校提供教育服務的成本,但也有一部分是學生因上學而發生的支出;額外(比不上學的)住宿費、服裝費、往返于家庭與學校之間的交通費,以及書費、運動器械等學校用品費用。間接成本主要有:學生上學放棄的收入,學校享受的稅款減免,用于教育的建筑物、土地等資產損失的收入(利息或租金)[2]。王善邁認為,教育成本是“高等教育服務供給方——高等學校培養學生的成本,不包括學生(或家庭)支付的個人教育成本,也不包括社會和受教育者的間接教育成本(或機會成本)[3]。”
從上述各學者對教育成本的闡述,可以看出在理論上人們對教育成本的含義和計量原則已基本達成共識,但教育成本的實際計量工作卻不盡人意。舒爾茨在《教育的經濟價值》中分析教育成本時曾指出,教育成本的資料來源于“學校經費”的統計,而“學校經費”并未包括全部的成本內容,但又包括一些并非教育成本的內容。他列出的六個未解決的教育成本問題,幾乎全是教育成本數據計量問題。迄今為止,教育成本還僅僅是一個質的概念。現行高校財務會計制度因不適宜于生均教育成本核算,并且學費與教育成本之間并無確切的因果關系。高校實行的收付實現制,并不象營利機構那樣實行權責發生制,高校通過投資和采購形成的固定資產,包括各種建筑物、價值較高的大型教學儀器設備等也不存在固定資產折舊核算和折舊基金的提取制度,導致高校不可能提供準確的教育成本信息。現有所謂教育成本信息不過是按照實際發生支付作為計量依據,由學校財務決算給出的學生平均培養支出,并不包括固定資產折舊分攤,也沒有區分成本和費用的差異,成本項目與非成本項目的界限比較模糊,難以準確反映高校成本項目與成本水平。因此必須對高校教育成本進行合理計量和核算,明確學生平均培養支出和教育成本的模糊界限,解決近幾年高校收費上漲過快,收費管理制度設計不合理等問題。
二、合理進行高校教育成本計量
1、確定高校教育成本計量的主體。亦即教育成本核算主體或成本主體的確定。教育成本計量的主體指在什么空間范圍內計量教育成本,計量誰的教育。成本核算的主體必須從產品生產者或提供者的角度考慮。具體到教育產品,其提供者是學校,學校就自然地成為教育成本核算的主體,也有人認為高等學校的院系可以作為準會計主體[4]。院系作為一級記賬單位或記賬主體,理論上和實踐上都沒有問題。但是作為成本核算的主體是不恰當的。首先,院系不能獨立提供教育產品,它需要學校提供行政管理服務、教學輔助服務,如圖書館、計算中心、后勤等各項服務,才能開展正常的教學服務。院系的教學服務成本只是教育成本的一部分。其次,院系沒有經濟上的獨立性,無論是財政和經常性撥款還是資本性支出撥款,政府都是直接向學校撥付的。學費的收取也是學校統一組織的。院系不能獨立取得經費來補償所消耗資源的支出。但是從學校管理的要求出發,以院系為單位組織內部成本核算,提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出,是可行的。因此,可以將高等學校作為對外提供成本信息的教育成本核算主體,院系作為提供內部成本信息的成本核算主體。在具體的核算組織上,可分為兩級進行:院系一級核算教學成本;學校一級核算公共成本,并將公共成本分配到教學成本中去,核算出完全的教育成本。
2、確定高校教育成本計量的對象。教育成本計量的對象是指教育資源耗費的載體或目的物,即計量什么的成本。從經濟學的觀點看,學校是提供教育服務的機構,學校的產品就是教育服務。知識、能力、價值等變化是學生接受教育服務后的結果,是教育服務和學生自身因素結合的產品。所以教育成本的計量對象應是教育服務,是計量教育服務的成本。服務產品的基本計量單位是時間長度,教育產品的計量單位有學時、學期、學年等,因此可以計量學時成本、學期成本、學年成本等[5]。學校向不同年級的學生提供的教育服務是不同的。因此應將不同年級的學年作為不同的教育產品,分別核算其成本。在高校中,相同年級的學生還有專業的區別,向不同專業的學生提供的教育服務也是不同質的,因而應視不同專業的學年為不同的教育產品,分別核算其成本。在實際上核算中,應是先將各年級、各專業的學年教育服務總成本核算出來,然后除以年級、專業學生數,就可以處到向每一學生提供一學年教育服務的成本,即單位成本,也就是人們常用的年生均成本。將各年級教育成本相加就可得到全校的教育總成本。
3、明確高校教育成本核算的期間。教育成本核算的期間,是指核算、報告教育成本的周期。從正確的核算成本的要求看,以自然的業務運作周期作為成本核算的期間比較適當。如將教育的產品定義為學生接受到的一定時間的教育服務,則學期或學年作為教育成本的核算周期比較合適。如將教育產品定義為各級畢業生,則各級畢業生的培養周期作為教育成本的核算周期比較合適。筆者傾向于將教育產品定義為學生接受的教育服務的時間量,主張教育成本的核算周期為學年。因為學校的教學是按學年組織的,政府對教育的撥款是學年(年度)撥付的,學費是按學年收取的。將幾年學年的教育成本相加,很容易得到各級畢業生培養周期的教育成本。不過將教育成本核算的期間確定為一個學年,就與我國事業單位會計準則和各級學校會計制度規定的以公歷年度作為會計年度的要求不一致。可以有兩種思路解決這一問題,一是學校會計年度與教育成本核算周期不要求一致,即學校會計年度為公歷年度,教育成本核算期間為學年,教育成本報告與其他財務報告分別編制。從現實的可能性看,這一思路更可行。二是修改事業單位會計準則和各級學校會計制度,允許學校將會計年度按學年確定。這樣,學校的會計年度與教育成本核算期間就能保持一致,成本報告與其他報告就能同時編報。但按這一思路,由于政府財政年度為公歷年度,會使學校會計年度與政府財政年度不能保持一致,不利于政府部門對教育經費的年度統計。為解決這一問題,可以要求學校按每月的會計報表,形成1~12月的公歷年度會計報告上報,以滿足政府部門的需要。
4、確定高校教育成本核算的計量單位。貨幣計量是任何會計記錄的基礎,教育成本核算自然是以貨幣作為計量單位進行的。但是在通貨膨脹的情況下,教育成本核算會面臨兩個問題:一是教育成本的可比性受到影響,需要用物價指數最好是教育物價指數進行調整,才能進行有實際意義的比較,才能發揮教育成本信息考核、控制、預測、決策的作用。二是按歷史成本原則(遵循貨幣計量幣值不變的要求)核算出的教育成本,但不能完全補償真實的資源耗費——主要是固定資產的耗費。因為在通貨膨脹時期,固定資產的重置價值一般大于其原始價值,按原始價值提取折舊費,重置時就會在使用價值上減少固定資產的數量。在以教育成本為基礎確定學費、教育撥款時,應考慮以重置價值矯正
歷史成本計量的不足。
5、確定高校教育成本核算的內容。對于教育成本的界定,目前理論界還存在著許多爭論。筆者將其定義為:辦學主體在高等教育過程中,按國家有關標準和高校現行實際支出指標測算的各種教學性直接支出和應計費用總和。值得一提的是,由于各辦學主體都有各自的實際情況,為了剔除這些不確定的因素,本文研究的教育成本是標準成本,也就是相當于工業企業中的計劃成本的內容,而不是各主體的實際財務成本。同時,本文也只研究與教學有直接關系的成本,而不考慮各種非教學性支出,譬如有關稅費、籌融資金成本、后勤社會化成本等等。具體來說,本文所指的辦學成本的基本成本要素包括:人員經費、公務費、業務費、固定資產(包括土地)使用費以及其它費用等項目。
(1)人員經費支出。它類似于企業的人工費,但又不同于人工費,包括教師及教輔人員工資、行政管理人員工資、獎助學金以及各種社會保障支出,但不能包括后勤社會化后的后勤人員、專職科研人員、校產經營及管理人員等與教學無直接關聯的校內人員的工資支出。這里的工資項目主要包括學校支付的基本工資、補助工資、各種津貼、授課費、福利費、勞動保險與社會保障費等,是高等教育的重要成本內容。用于學生的各種獎助學金、困難補助、生活補助等學生事務支出,已經成為各國高等教育制度的重要組成部分。因此,從實際出發,我們也將其計入高等教育成本的人員經費中。關于社會保障支出主要是包括離退休人員離退休金及活動費、醫療費、公積金、養老保險費、失業保險費等,這部分費用在人員經費中也占有相當的比例。
(2)公務費。它是指高等學校在高等教育管理過程中發生的各種日常支出。如辦公費、水電費、物業管理費、郵電費、取暖費、差旅交通費、車輛使用費、會議費、接待費等。
(3)業務費。指高等學校為完成高等教育任務所發生的消耗性費用。如實習費、招生費、畢業就業指導費、資料印刷費、教學實驗用材料消耗費、外事經費、教研教改費、學科建設與專業建設費、體育維持費、網絡使用費、教學用低值易耗品攤銷費等。
(4)固定資產使用費。它也是高等教育成本的主要內容。目前高等教育成本中關于固定資產使用費還有很多理論與實際的問題沒有解決,比如合理的折舊年限的選擇。理論上,固定資產使用費包括三部分:固定資產日常維護維修費;固定資產大修理費(計入成本的大修理費是指會計期間內按一定標準計提的大修理基金);固定資產折舊費。
(5)其他費用。是指不包括上述內容但應計入高等教育成本的費用。如:學生醫療費、學生活動費、按規定上交政府的有關政策性基金、罰款、捐贈、意外損失等。
三、高校收費的管理和制度設計
對高校教育成本進行合理計量分析后,政府或高校就應該制定出與之相適應的高校收費管理制度,從而更好的解決目前存在的高校收費水平快速上漲的問題。
首先,高等教育收費要遵循公平、效率的基本原則。自90年代以來高校收費政策已對社會公眾的消費觀念和行為產生了極大的影響。但由于我國大學的學費是地方政府管制價格,學費標準差異反映了各地經濟發展水平和收入的差距,教育成本分攤屬地化。既沒有明確學費統計口徑,也沒有統一收取標準,各校學費自收自用,從學費上反映不出高等教育領域的層次和特點,也無法反映學校所能提供教育服務產品質量的高低,尚未形成一個以質量、生源、學費為主要指標的市場競爭體系。單憑收費各自定價,對就讀于不同學校的學生來說有失公平。加之我國地域經濟差異,生均成本的計量缺乏可比性,所以,對大學收費這一技術性和制度性的研究,應更加注重合理性和政府職能的發揮。學費不是教育服務的價格,而是教育成本的分攤,它必須依照大多數居民收入水平決定。
第二,利用收費機制加強高校的成本約束和核算。高校的成本約束問題有著眾多體制性原因。從收費管理角度看,最根本的在于作為投資者之一的學生在教育體制中沒有選擇權。因此,只有在學生的自主選擇和院校間的有效競爭這兩前提下,高校才能主動壓縮成本,高等教育收費才能合理發揮成本補償功能,并促進教育資源的進一步有效配置。所以,如何改革現有的教育機制和相應的收費形式,強化學生作為教育投資者的自和選擇權,應作為收費體制創新的重要目標。試行學分制收費的出發點也正在于此:其一,通過學生對專業甚至學校的選擇,可促使學校盡可能壓縮教育成本,通過提供質優價廉的教育服務來吸引學生的教育投資。其二,為保證生源,學校將改變原有各專業“一刀切”的收費形式,而是根據各專業熱門程度來確定有差別的收費標準,使區別定價政策得以真正落實。其三,可推動學生盡可能通過縮短教育時間或同一時間盡可能多地加修學分,提高投資回報率,也為貧困生通過自身努力減輕學費負擔提供了另一條有效途徑。
第三,高校必須確定合理的高校辦學成本。引起高校收費水平快速上漲的一個原因是高校生均培養成本的增加,導致高校教育成本上升。在通常情況下,高校生均培養成本的增加有其合理的原因,比如社會工資水平在提高,研究和教學活動對儀器設備等投入要求越來越高。但我們同時也應注意,到底是哪些原因導致高校生均培養成本增加?據有關資料,蘭州大學生均成本1999年比1998年增長64.5%,而兩年支出項目進行對比就可以發現,1999年人員經費僅僅比1998年增長了15%,公務經費增長了19.8%,生均業務費卻減少16.2%,增加最多的是其他費用,增長479.3%,從生均812元增加到生均4704元,修繕費是另外一項增長最快的費用,增幅達246.5%,“修繕費”與“其他費用”兩項開支的增加額占到了生均成本增量的79.8%[6]。很顯然,生均成本的增加并不是教學業務費的增加,即不是直接教學成本的增加,可見在校學生的直接受益是十分有限的。高等學校教育成本增加的原因到底在哪里,增加的收入到哪里去了呢?我們從許多高校裝飾豪華的辦公大樓和令人驚嘆的辦公條件中也不難獲得一些感性的認識。教育經濟學界一些學者指出,如果不受到約束,高等學校的教育成本有無限增加的可能。
最后,必須制定合理的會計制度。改革現行會計核算制度使其與社會對接,改變目前教育成本核算滯后形成的種種弊端。實行財務監督,使學校由財務核算型向經營核算型轉變,促進高校主動適應市場經濟需求,優化資源配置,走出一條適合中國國情的發展之路。
在高等教育規模還不能充分滿足廣大群眾的需求,高等教育經費還非常不足的前提下,為加快我國高等教育大眾化速度,使更多的人有機會接受高等教育,上大學適當繳費,是我國高等教育持續發展的一條可選之路。但應該注意的是,在進行高校教育成本計量和收費管理時應該盡可能地降低高校教育成本提高辦學效率,將一些與高校教學無關的費用剔除出去;政府加強對高校成本核算的監督,以平均教育成本作為收取學費的根本依據,而不是以各學校自己上報、自己計算的所謂“成本”為基準;同時還應將高等教育成本個人的分擔比例維持在一個較為合理的水平上,嚴禁各高校私自提高比例,多收學費。
參考文獻:
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[4]荊新.非營利組織會計準則理論框架.北京:清華大學出版社,1997年
他們不是老板，他們拿的也是薪水，他們同樣屬于都市里來去匆忙的打工族的一員，但他們收入頗豐，10萬元年薪在這個人群中是最普通、最基礎的數目。人們稱他們為高薪白領，他們中的佼佼者，年收入可以達到數10萬甚至100萬人民幣以上，業績平平的私營老板和賺賺賠賠的職業炒股手年終細結帳，恐怕會發現賺得遠沒他們多，所以，這些佼佼者們又被稱為“打工皇帝”。
高薪白領究竟是些什么人?他們憑什么拿高薪?讓我們細細探究一番。
〖背景資料〗
誰有資格拿高薪
誰在今天的市場上拿高薪?人才顧問們明確地劃出了幾類人。第一類人掌握著世界頂尖技術，其中有一部分人資質經國際認證，走在國際最前沿，像精算師、注冊會計師以及IBM、微軟、惠普等電腦公司的技術工程師。第二類人的知識、技術不一定最頂尖，但市場存量少，生產型經理就屬于這類人，再例如資本運作人才，在國內剛起步，與國際上經驗豐富的人相比根本不具競爭力，但因為少，所以身價扶搖直上。第三類人是個人經驗或頭腦參與因素較多，他們的資質往往由市場自然認定，例如廣告公司創意策劃人員、高級培訓師、咨詢專家、律師、審計師等。
一位長期從事人才咨詢的人士估計，若以年收入10萬元以上作高薪標準，則這一收入的人群不下上海1300萬人口的1％。
而高薪白領中的“打工皇帝”，他們往往是在中國投資的跨國公司的部門經理和中國、亞洲地區業務總裁，這些國人同胞是外企在上海乃至全國的全權業務人，他們每天的工作既直接影響著外企在中國投資的成敗，也關系到企業中每一位員工的命運。
1999年，請求加薪不如請求升職
1994年至1996年是外企員工加薪最快的一個時期。當時，大量的跨國公司紛紛搶攤進入我國投資辦企業，人才市場的供求關系出現了極度不平衡。為了爭奪數量極度有限的高級人才，外資企業最多采用的手段就是用高薪厚祿從其他公司挖人。一時間，這些高層員工的每一次跳槽都能在薪酬上獲得高達50％到100％的大幅提高。
然而近兩年來，這樣的大額加薪的現象日趨少見，其主要原因倒不是外資企業在給付能力上有困難，而是他們覺得采用這種方法已經沒有必要，究其原因在于外資企業已經擁有了一支比較完備的基礎員工隊伍。因為經過這幾年來的建設和培訓，外企在其組織結構的各個層面都逐步培養出了一批合格的員工，如果再一味地用高薪去請人，反而會動搖其自身員工隊伍的穩定性。
所以，近年來外企在委托獵頭公司招聘高級經理的時候，大多設定了較為嚴密的薪資預算，不再是簡單地用加薪挖人的方法來彌補一時的人才稀缺，而是更多地采用福利、培訓、升職等手段來吸引人才，留住人才，不斷完善其人力資源的配置。這種變化無形中已經把跳槽的意義提升了一個層次。
具有升值潛力的新職業
市場是變動的，所以高薪行列里的職業也永遠是變動的。近年來國內涌現了一批新興職業，它們雖然目前還不能躋身高薪職業，但它們卻極具升值潛力。
首先是金融工程師，這是指利用金融技術設計新型金融工具并創造性地解決金融問題的專業人才。金融工程師通過基本的金融工具如股票、債券、期貨等，依據客戶的要求設計加工，使收益、幣種、風險和期限形成合理的組合，構成較復雜的金融創新產品，以提高收益，降低風險。
類似于電臺、電視臺節目主持人的“網上主持人”的需求量正呈上升之勢。網上主持人使網上交談走出無聊，走向深入，形成圍繞某一主題的信息交流站點。
有那么一些“網迷”無法無天，他們破譯密碼，擅闖政府情報機構；制造病毒向無防備的“網友”或網絡系統擴散，致使系統癱瘓，造成不可估量的損失。“網絡警察”便應運而生。據最新消息，我國已著手培養專門對付“網上犯罪”和破壞計算機安全系統的保安人員，已有近百人獲得專業資格證書。
另外，就是時尚觀測員。歐美一些時裝公司、模特公司、廣告公司均設有這一薪酬豐厚的職位，其任務就是逛街，觀察行人的穿著打扮，從中獲得靈感。現在，國內一些較知名的時裝公司和廣告策劃公司也開始設置“時尚觀測員”。
下世紀怎么拿高薪
最后，讓我們來關注21世紀，即將到來的21世紀所急需的人才類型，就是高薪職業。有關部門根據各類全國性專業協會的有關統計資料，預測了21世紀初中國急需的類型人才。
電腦系統分析專家。下世紀電腦行業將繼續走紅，為某一行業(如銀行、醫藥、政府部門等)的需要而設計電腦軟件及硬件。因此進行各部門之間有效溝通和運作的技術專業將受到歡迎，電腦程序設計師、網絡管理專家將成為熱門的人才。
生物化學類人才。隨著生命科學的發展，新的藥物不斷被生物化學家開發出來，生物化學類人才日益短缺，保健品、藥品將會有廣闊的前景。
環境工程人才。隨著全球環保意識的增強，今后對環境工程師的需求呈上升趨勢。生物環保、化學環保、工業環保等各項人才將成為社會最急需的人才。
中醫師。由于中醫對一些疑難病癥的治療效果較好，更由于中醫的治本作用，使中醫在全世界各地備受重視，按摩師、中藥師將有廣闊的前途。
商業服務業務代表。有關商業服務的獨立承包商在未來10年內將大量涌現，為公司承攬廣告、電腦程序設計、信用報告等工作。與之相關的證券、金融、通信等業務人員也十分奇缺。
各類經紀人。現代社會咨詢精確程度要求提高，使該行業日益走俏。一些體育、文化方面的中介人將大量涌現。
家庭護理人員。由于來自人口老化及醫療費用偏高兩方面的壓力，使家庭護理成為需求量較大的行業。家庭服務員、幼兒教師的需求也將增大。
心理健康咨詢醫生。隨著社會的發展，人們對自身心理健康問題越來越重視，心理學越來越顯示其存在的價值，私人心理治療師、家庭問題分析專家等行業人才將會大量涌現。
此外，未來社會中，稅務會計師、律師、索賠估價師、專業公關人員、高新技術產業開發人員等都會成為市場的搶手人才。
(張悠然)
〖個案一〗
金煒：機遇＋不斷努力=高水平白領
在希爾頓大堂見到金煒的時候，他帶著一條燦金色的領帶，很有一點貴族之氣。流淌著愛新覺羅皇族血統的他盡管只有32歲，卻已是第一太平戴維斯綜合物業顧問(上海)有限公司的董事，這家在上海的同類公司中排名第一的著名企業有200多年歷史，總部設在英國。金煒說，經歷了那么多，我最終之所以選擇了這里，是因為公司本著能力第一的宗旨，對老外和中國人一視同仁。因為我一直確信，中國人的能力并不比外國人差，主要是看你怎么做。確實，在戴維斯的上海分部，有十位外籍員工，而除了一位之外，其他都是金煒的手下。
金煒曾是上海青年話劇團學館的演員，和王志文、馬曉晴、陸英姿等都是同學，高考后，踏入了復旦大學計算機系的大門。畢業后的第一份工作是在希爾頓作公關銷售，大約2年后，辭職去美國做投資顧問策劃，4年后回到上海，在魏理仕綜合物業管理公司做管理，2年半后被戴維斯公司的老板慧眼識才，來到了這家在上海灘首屈一指的著名物業公司。
金煒說，我認為一個人的成功最最重要的還是自身的努力，當然機遇也很要緊，但這個世界上的機遇對大多數人而言都是平等的，主要還是看你怎么抓住他。就像現在，我們公司里有許多大學生英語水準已經相當不錯了，可他們還是利用業余時間出去讀口譯，為的是能與外國人更為流利地交談，就連我自己盡管已經留學美國4年，口語幾乎不成問題，可我還在加強英語的書寫能力，因為我手下有很多老外，而作為他們的領導，我絕不能比他們寫得差。另外，我還想去讀MBA，想報考管理學院，為的是充實自己，多給自己壓力，這樣才可以工作得更好。現在社會上有不少人尤其是大學生在找工作時都有些好高鶩遠，誠然，一個具有大學學歷的人一個腳確已踏入白領圈，但至于你能做到MIDDLELEVEL(中等水平)，還是HIGHLEVEL(高水平)就完全要靠自己的努力了。另外還有一點我想說尤其是對那些在外資企業工作的中國人說的是，中國人的能力并不比外國人差，所以千萬不要自己看不起自己，在外資公司里，并不一定要外國人來管你，中國人同樣也能管外國人，只要你有能力、肯努力。
在同行之中，金煒已經具有了相當可觀的知名度，他在享受著人們尊重的同時也深味著自身價值實現的喜悅。可一個人的豐厚收獲通常是以艱辛的付出而換取的，除了自身的不斷充實、不懈努力，金煒的工作時間較之一般人而言也明顯要多，他每天七點半到公司，一般要到晚上七點以后才走，然后是去健身中心做兩小時的運動，十點左右到家。這樣的生活時鐘聽上去似乎已經非常緊張了，可金煒卻依然懂得生活，他說，我從來不利用雙休日加班，幾乎每個周末我都會給自己一段很充足的睡眠，星期六晚上會約上一些朋友出去娛樂，星期天則開車到近郊旅游，一般每個月去一次北京，因為那里有很多親戚朋友，而每三個月則利用休假出一次國。看得出，盡管工作非常繁忙，可金煒還是ENJOYLIFE。
人們常說，高處不勝寒。確實，一個人在達到某種極致的時候往往會在滿足的同時產生一種危機感，金煒并不否認自己也有這種感覺。從近的來看，由于亞洲金融風暴給今年上海的房產市場帶來了深重的打擊，怎樣維持今年的收支平衡并適當盈利是他目前最大的壓力。因此他必須不停地努力找潛在的客戶，為公司創造更多的利潤，唯有這樣，公司才有理由用這么高的薪水繼續這種聘用關系。從遠的來看，將來必然會有一天，有一個也許更出色的人像今天的金煒代替過去曾在這個位置上的人一樣，到那時，又將如何呢?金煒很認真地說，這是必然的，我早有這樣的準備，但憑借我對自己的了解，等到這個人的出現也許還會有一段時間，如果這一天到來，我可能就不做了，我會去做一些自己的事情，比如開一個酒吧餐館之類的，那樣我會有一個穩定的收入，同時也能享受生活。我問他，估計到那時候你幾歲了?他笑著說，我給自己的定位是45歲。
盡管至今都沒有成家甚至還沒有女朋友，可金煒坦言自己特別看重家庭，也許是因為從小家教甚嚴的關系，他很孝順父母。他說，我特別信命，每天早晨都會拜佛，也許正是冥冥中告訴我對父母盡孝是一個人最起碼的道德要求，如果我結婚的話，對太太的第一要求就是希望她能孝順父母，當然我不會輕易結婚，可一旦結婚，絕不離婚，而且會很快要小孩，因為我喜歡孩子。說完這些，金煒有點自嘲地笑了笑，然后問，我是不是很傳統?
金煒是個很有意思的人，和他談話很輕松，同時也能從隨意中感受到很多有趣的東西。他說，他至今都很懷念也很感謝小時候那段演員生涯，是那段生活為他以后處理好人際關系并結成廣泛的社會關系網提供了不少啟示，他希望自己將來能有機會成為一個業余的英語節目主持人，他相信自己會做得很好。至于穿衣品牌，他則很快報出了ZEGNA(杰尼亞)的名字，這是個非常昂貴的品牌，可金煒說，做到現在這樣的位置，形象和儀表的高標準幾乎已成為了事業成功的必然因素，由此來看，這并不是奢侈，而是一種需要。
(王野)
〖個案二〗
薄衛民：讀書是他最大的快樂
作為中國僅有的一個國際精算師，他的個子不算高，穿著西裝，臉龐上永遠掛著稚氣的微笑，看不出“精算師”存于內心的精明，很有親和力。說到高薪職業與學業的聯系，薄衛民就顯得有些難為情：“當初考入復旦大學數學系的時候，我的成績是全班后幾名。”
大學畢業的那年，薄衛民想考數學家尚漢冀教授的研究生，成績下來，薄衛民的英語成績只有45分，不到合格線，考研的志向破滅了。在尚教授的推薦下，他來到美國友邦保險公司上海分公司精算部工作，工資倒是不低，可薄衛民的心情卻很灰色，他說：“我是多么想讀研究生，直到現在我還是在想如果能讀研究生，哪怕再高的薪水，再好的工作我都不會動心。”
不久，北美精算師協會在中國大陸設下了考點，如果每門功課均能通過他們所設立的分數線，就能獲得國際精算師的資格，對一直要想讀書的薄衛民來說，這又將是一個讀書的機會，而且友邦公司也鼓勵他：一旦成績合格，所有的學費將由公司方面支付。于是他報了名。
既然有了這樣的打算，薄衛民就全副精力地投入了，當時公司在西康路，薄衛民就在不遠處的曹楊路上借了房子，每月300元。每個夜晚，他基本上都是在公司里度過的：下班后，匆匆地吃上一盒盒飯，然后就翻開那幾摞厚厚的書本，逐字逐句地看起來，每天都是深夜才回家。有時他也會去肯德基吃一盒套餐，然后長長地坐上一個晚上，直到快餐廳打烊他才迎著風在寂靜的夜里朝家中走去，他說那一陣子，他感到很充實。當公司應需要移址外灘后，薄衛民又旋即搬來了曲陽路，租費雖然提高了200元，卻為他節約了不少時間，他樂意。
經過4年漫長而又短暫的時光，薄衛民終于考完了最后一門課，沒多久就傳來了他通過全部考試的好消息，他說：“那些天，我真的是很高興。”
國際精算師的考試共有23門課，每門課10分，而每門功課必須要獲得6分才能算PASS，薄衛民的總分192分，其中4門是滿分。薄衛民說他最大的收獲在于原本只能考45分的英語如今有了長足的進步，23門課的教材、參考書以及考試卷全都是英語，現在他的英語熟稔程度與從前真是判若兩人。
1998年5月，作為打破了歐美國家“中國在2000年前不可能出現精算師”預言的第一人，薄衛民只身赴加拿大多倫多去接受“北美精算師協會會員”的資格。“北美精算師協會”與“英國精算師協會”是唯一受全球承認的兩大精算師協會，具有相當高的地位。當協會會長將證書頒發給他的時候，就有記者在采訪他：“有了這項資格，你接著想干什么。”薄衛民幾乎沒有思考：“我想我現在大概能考碩士研究生了。”
各國的土地稅制，是一個包括許多稅種的復雜體系，既有中央稅，也有地方稅；既有財產稅，也有所得稅；既有個人稅，也有法人稅。此外，還與遺產稅、繼承稅、贈與稅相聯系。總的來說，各國的土地稅制是以土地為課稅對象的稅收制度。土地包括農業用地、住宅用地、經營用地、林地等。各國的土地稅制包括3個方面的內容：
（1）土地保有課稅；
（2）土地有償轉移和增值課稅；
（3）土地取得和無償轉移課稅。
一、土地保育課制的國際比較
土地保有稅是一定時期或一定時點上對個人或法人所擁有的土地資源課征的稅。課征土地保有稅的目的在于平抑地價上漲，確保土地保有的負擔公平，降低土地作為資產保有的有利性。由于國情不同，各國對土地保有課稅的范圍、稅種設置、計稅依據、稅率設計以及征收管理等，差別很大，特別是許多國家的土地稅是作為地方稅稅種，即使在一國之內，各地方之間也不一樣。
（一）課稅范圍
各國對土地稅的課稅范圍，有廣義和狹義兩種：（1）廣義的土地稅，把房屋建筑物等不動產均包括在土地稅之內。（2）狹義的土地稅，只是單指對土地的課稅。
（二）稅種設置
各國對土地保有課稅的稅種設置，基本上可分為兩種情況：
1．合并在其他財產稅中征收
由于土地與房屋、建筑物等不動產都屬于財產的存量，目前有許多國家和地區都把這些財產合并在一個稅種中征收，合并征收的情況，主要有以下幾種：
（1）合并在一般財產稅內征收，一般財產稅是對有選擇的幾類財產綜合課征的一種稅。如美國、新加坡等的一般財產稅，把土地等不動產和動產合并征收。
（2）合并在不動產稅內征收。由于土地是一種主要的不動產，如加拿大、法國、英國、荷蘭等，都把土地歸入不動產稅內征收。加拿大不動產稅的稅基包括兩個部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動產。法國不動產稅的征收對象分為已建筑土地稅和未建筑土地稅。我國香港特別行政區的差餉稅相當于不動產稅，對擁有土地、房屋、其他建筑物等不動產的所有人課征。‘
（3）合并在財產凈值稅內征收。財產凈值稅的課稅對象是納稅人擁有的全部財產的凈值。財產凈值是從財產總額中扣除納稅人債務后的余額。印度、挪威、秘魯、墨西哥等國，都把土地合并在財產凈值稅中征收。
（4）合并在房地產稅中征收。房地產稅是土地稅和房屋稅的總稱。因為房屋往往附著于土地之上，密不可分，有些國家和地區將土地與房屋合并在房地產稅中征收，如泰國對房屋及其占用的土地征收房地產稅；巴西對城鎮土地連同上面的房屋建筑物征收城市房地產稅。
（5）合并在其他稅種中征收。日本的土地保有稅由地價稅、固定資產稅、城市規劃稅和特別土地保有稅等4個稅種組成，其中固定資產稅和城市規劃稅2個稅種是對土地與其他不動產合并征收的稅種。固定資產稅，是把土地、房屋及折舊資產等固定資產作為課稅對象，其中土地占有非常重要的地位。城市規劃稅是為了確保城市、特別是城市規劃事業所需資金而課征的稅。課稅對象是位于被指定為城市規劃區域內的市街化區域內的土地和房屋。法定納稅人是此類土地和房屋的所有者。城市規劃稅與其他土地保有稅的區別在于，它是專門用于城市規劃事業或土地規劃整理事業開支的目的稅。而固定資產稅和特別土地保有稅則屬于普通稅。
2．單獨設置土地保有稅稅種，分別課征。
據不完全統計，目前把土地保有單列稅種征收的國家和地區大約有30個，所用稅種名稱也多種多樣。土地資源比較豐富的巴西，一直征收土地稅，包括對農業土地征收的農村土地稅，對城市土地及房屋建筑物征收的城市財產稅。印度的州政府對農業耕地征收土地稅。我國臺灣地區有地價稅，還有荒地稅、空地稅、不在地主稅（即土地所有人離開土地所在地達到一定期限），這些稅都是帶懲罰性質的特殊性土地稅，都是以地價稅為基礎加增若干倍征收的，而非經常性的土地稅。泰國對所有土地征收地方發展稅。韓國征收綜合土地稅。新西蘭的土地稅，是對非農業用地征收，由土地所有者繳納。日本的土地保有稅稅種，除合并在其他稅種中征收的固定資產稅和都市規劃稅外，還有單列稅種征收的地價稅（國稅）和特別土地保有稅（地方稅）。
（三）計稅依據
各國土地稅的計稅依據，基本上可以分為從量計征和從價計征兩種。
從量計征的土地稅，是按土地的面積、土地生產物的產量課征。這種從量計征的土地稅，因為計征簡便，稅額確實，在古代曾被普遍采用。但隨著商品經濟的發展和級差地租的擴大，如果再按土地面積或生產物的產量征收，不但有失公平，且不合理。所以，近代各國已少采用，以從價計征取而代之。
從價計征的土地稅，是以土地的價值或價格為課稅標準所課征的土地稅。1873年首先由加拿大始征，后來各國相繼仿行。從價計征的關鍵是土地的計價。各國的土地計價方法不盡相同，大多數國家是根據土地的估價課征，也有少數國家按年度租金價值課征。美國的土地稅一般是根據專門機構確定的“估定價”為標準課征。德國的應稅財產價值也是根據“估價法”確定。瑞典財產凈值稅中土地等不動產的凈值由官方評估確定。我國臺灣地區的土地估價由地方政府負責實施，包括每年公告一次的“公告現值”和每3年公告一次的“公告地價”，稅務機關按“公告現值”征收土地增值稅，按“公告地價”征收地價稅。日本作為國稅征收的“地價稅”，對土地的價額是以征稅期的“時價”計算的。作為市町村征收的“特別土地保有稅”（保有部分）的課稅標準為該土地的取得價格。
（四）稅率設計
各國土地稅稅率的形式較多，總的來說，有比例稅率和累進稅率兩種。有少數國家對農業土地實行從量定額課征。
美國、德國、日本等多數經濟發達國家，對土地課稅一般采用比例稅率。美國的稅率由各地方政府逐年自行規定。德國對個人和公司分別適用0．5％和0.6％的比例稅率。日本的地價稅稅率為0．3％，特別土地保有稅稅率為1．4％。新西蘭的土地稅稅率為2％。
許多國家和地區，根據以下不同情況采用不同稅率：
1．根據土地用途不同，采用不同稅率。
有些國家和地區，對不同用途的土地采用不同稅率，農業用地低于城市用地，工業用地低于商業用地，住宅用地低于營業用地，宗教、社會福利、教育、體育用地低于其他用途的土地。如我國臺灣地區地價稅稅率，分為一般稅率和優惠稅率兩種，對限額內的自用地、工業用地、公共設施保留地和公有土地均實行優惠稅率。公共設施保留地稅率為1％，公有土地稅率為1．5％。菲律賓、牙買加、利比里亞等國，也按土地的不同用途采用不同稅率。
2．根據土地所處地理位置不同，采用不同稅率。
美國包括土地在內的一般財產稅的稅率，各州都不一樣，一般在3％-10％之間。大城市如紐約、芝加哥等地的稅率比其他地區要高。丹麥依土地位置的不同，將稅率定為l％——5．5％，首都哥本哈根的稅率最高。
3．根據土地開發程度不同，采用不同稅率。
我國香港特別行政區的不動產稅稅率，原則上是17％，新開辟地區為11％，但對供應不過濾水的地區為16％，無水道的地區為15％，新開辟區為9％。新加坡為了適應經濟開發政策的需要，原將全國地區分為發達地區、半發達地區和不發達地區3類，采用不同的稅率，分別為36％、18％和12％。從1984年起修改為全國23％的統一稅率。
4．對空地或閑置土地，采用較高稅率。
如日本對閑置土地的所有人征收特別土地保有稅。奧地利征收閑置土地價值稅。我國臺灣地區對私有空地（所謂空地是指已完成道路、排水及電力設施，而仍未依規定建筑，或雖已建筑但建筑改良物價值不及所占基地申報地價15％的土地）按該宗土地地價稅的3——5倍征收。對空地或閑置土地課征較高稅率，目的是為了促進土地的有效利用。
發展中國家的土地稅多數采用累進稅率，這主要是因為累進稅率對限制私人占有土地數量有重要意義，在土地公有情況下，可防止土地盲目占用和浪費土地資源，有利于提高土地利用效率。如巴西的農村土地稅實行22個級次（從0．2％——3．5％不等）的累進稅率。泰國的土地發展稅稅率按土地中間價值大小，課以一定稅額，分34個級次。我國臺灣地區的地價稅稅率，按地價總額和土地用途不同，分別適用基本稅率、累進稅率和特別稅率：凡地價總額未超過累進起點地價的，適用10％的基本稅率；超過累進起點地價的，按超倍累進稅率征收；對某些用途的土地如名勝古跡占地，適用10％的特別稅率。韓國綜合土地稅稅率比較復雜，分為一般稅率、特別稅率和個別稅率3類：一般稅率適用于法律規定的作為一般課稅對象的土地，一般稅率和特別稅率都設有9個級別，最低級次的稅率分別為0．2％和0．3％，最高級次的稅率分別為5％和2％；個別稅率的應稅土地為旱田、水田、果園和森林，稅率為0．1％；工廠廠址、牧場、電力公司用地、土地開發公司出售、出租的土地，稅率為0．3%；高爾夫球場、別墅、娛樂用高檔設施用地的稅率為0．5%。
（五）征收管理
土地課稅的征收管理權限，多數國家歸地方政府，只有少數國家的少數稅種作為中央稅或中央、地方共享稅。土地課稅由于作為課稅對象的土地其位置固定不變，不會發生稅基的地區轉移，而且稅源分散和納稅面寬等特點，由地方征管便于掌握和控制稅源。所以許多實行分稅制的國家，都把土地課稅歸入地方稅體系。如美國，土地課稅是財產稅的一個組成部分，而財產稅則是美國地方政府財政收入的主要來源。我國1994年實行分稅制財政體制改革，把直接涉及土地課稅的稅種劃歸地方稅體系。日本現行土地稅制，除1992年1月1日起開征的地價稅屬于國稅，由國稅局負責征收外，其余有關土地保有稅種的收入分別歸道府縣和市町村地方預算，屬于道府縣的有固定資產稅和不動產取得稅，屬于市町村的有特別土地保有稅、都市規劃稅，土地稅在日本地方稅體系中占有重要地位。巴西涉及土地的征稅，實行聯邦、州和市3級劃分稅種分別征收的體制，3級政府都有相應的征收管理權限：土地稅（農村土地）歸聯邦政府征收，收入的80％歸當地政府；動產稅（城市土地）歸市政府征收；不動產轉讓稅歸州政府征收。
二、土地有償轉移和增值課稅的國際比較
對土地所有者的土地增值額課征的稅，稱作土地增值稅。土地增值可分為土地有償轉讓增值和土地定期增值兩種。前者是土地買賣或交易時的價格超過其原來入賬時價格的增值部分；后者是指土地所有者所擁有的土地因地價上漲而形成的增值部分。在土地的增值中，有一部分是土地的自然增值（指這部分土地增值并非是土地所有者私人勞動或投資得到的，而完全是由于社會發展、土地需求的增長而形成的），這部分增值有人主張應該全部歸公，以體現財富的公平分配，并限制土地投機，抑制土地兼并。土地是一種資本資產，對資本資產的增值所課征的稅，實質上是屬于資本利得稅的范疇。
（一）課稅范圍
土地增值稅的課稅范圍一般分為兩種：一種是包括對土地及建筑物增值的課稅，如我國現行的土地增值稅和意大利的不動產增值稅。另一種是只對土地的增值課稅，如我國臺灣地區的土地增值稅和韓國的土地超額增值稅。
土地增值稅的課稅對象是土地的增值額，一般包括土地轉讓時發生的增值額和土地非轉移定期發生的漲價形成的增值額。德國、英國、日本原先實行過的土地增值稅，對以上兩種情況下的增值都課稅。意大利現行的不動產增值稅的課稅對象，也包括這兩個部分的增值額。我國和日本等國的現行土地增值稅只對土地轉移時發生的增值課稅。韓國的土地超額增值稅，只對納稅人擁有的閑置土地或非營業用地的增值征稅。在日本，對個人和法人的土地轉讓收入，分別課征：對個人的土地轉讓收入課征的稅種，由個人所得稅、個人事業稅和個人居民稅3個稅種構成；對法人的土地轉讓收入稅，由法人稅、法人事業稅和法人居民稅3個稅種構成。
（二）課征方式
許多國家對土地轉讓或定期增值的收入，同其他收入一樣征收個人所得稅和法人所得稅。土地增值稅的課稅方式，可分為兩種：
1．綜合征收。就是把土地增值收入歸并到一般財產收益中，統一征收所得稅。美國、英國等國的土地轉讓收入并入個人或法人的綜合收入，征收個人所得稅和法人稅。加拿大將土地轉讓收入的四分之三計入所得，進行綜合征稅。法國對持有期只有2年以內的短期土地轉讓收入與其他收入一起合并征稅；超過5年的長期土地轉讓收入用五分五乘方式征稅。
2．單獨征收。就是把土地增值收入從所得稅中分離出來，單獨課征。日本對個人的土地轉讓收入的課稅，核心是單獨計算，分離課稅，對法人的土地轉讓收入，在1991年以前，是并入法人的全部事業年度收入課征普通法人稅的，在1991年的土地稅制改革中，進一步強化了對法人土地轉讓收入的課征，對超短期土地轉讓收入按67．5％的稅率實行分離課稅，不再與其他法人稅綜合計算，從而使法人企業在其他收入出現赤字時，無法用土地轉讓收入予以彌補。德國、意大利兩國，除非投機買賣，原則上不征稅。新晨
（三）計稅基礎
土地增值稅的計稅基礎是土地的增值額。土地有償轉移的增值額是土地的售價減去其原價（原來購入價或取得使用權的支付價）和各項成本費用以后的余額。我國臺灣地區以每年政府公布一次的“土地公告現值”為計稅基礎，納稅人按公告現值的80％——120％申報納稅。對不發生轉移的土地，定期估價一次，按增加價值課稅，允許扣除為增值而發生的各項成本費用。
（四）稅率設計
土地增值稅的稅率，基本上分為比例稅率和累進稅率兩種。
1．比例稅率。
韓國的土地超額增值稅，實行單一的比例稅率。日本、法國等對土地轉讓收入的稅率，因土地持有期長短而設計高低不同的差另比例稅率，土地持有期長的實行輕稅率，短的實行高稅率。如日本，對個人的土地轉讓，分為長期轉讓、短期轉讓和超短期轉讓3種，“長期轉讓”是指自獲得土地所有權至出讓土地的時間超過5年的；“短期轉讓”是指持有的時間2一5年的；“超短期轉讓”是指土地擁有期在2年以下的。對這3種長短不同轉讓收入分別實行10％——20%、40％和50％的不同稅率，以抑制土地投機，合理分配土地的增值。日本對法人土地轉讓收入除征收普通法人稅外，另征附加稅，如從1973年起，對法人的土地轉讓收入，在普通法人稅以外，對擁有期在5年以下的短期轉讓收入，加征20％的法人稅。1987年規定，對土地擁有期2年以下的超短期土地轉讓收入，加征10％——30％的附加稅。1991年，對5年以上的長期轉讓收入，也實行了加征10％的附加稅制度。
2．累進稅率。
有些國家和地區按照土地價格增長幅度采用累進稅率征收。當土地轉移時，不論土地面積大小，漲價數額多少，一律以超過原價倍數累進課征。如我國臺灣地區現行土地增值稅稅率，按土地漲價倍數實行3級超額累，進稅率，具體計算為：土地漲價總額超過原規。定地價或前次轉移時申報現值但未達100％者，就其漲價總額按稅率40％征收；超過100％而未達200%者，就其超過部分按50％的稅率征收；超過200％以上者，就其超過部分按60％的稅率征收。在計征土地增值稅時，對以前轉移時申報的土地現值，都按物價指數進行調整，以體現稅負公平。意大利的不動產增值稅是將房地產從買入到轉讓時的價格上漲部分作為征稅對象，按照價格增長幅度采用累進稅制，按3％——30％的稅率征收。價格上漲部分是指地價超過基準價格的部分（具體征稅標準和稅率見表1）。
三、土地取得和無償轉移課稅的國際比較
土地取得稅是對個人或法人在通過購買、接受贈與或繼承財產等方式取得土地時課征的稅，分為因購買、交換等有償轉移取得土地時課征的稅和因接受贈與或繼承遺產等元償轉移取得土地時課征的稅兩種情況。
（一）有償轉移取得土地時的課稅
韓國對購置不動產所取得的土地設立不動產購置稅，按所購項目價值2％的標準稅率課征，或按購置不動產的年度分期付款額的比例征收。
日本的土地取得稅制除了贈與稅和繼承稅外，還有不動產取得稅和特別土地保有稅（取得部分）。不動產取得稅是由都道府縣對取得土地和房屋等不動產的個人和法人課征的稅，不論有償、無償包括買賣、交換、贈與、捐贈、實物出資、填地等原始取得或繼承取得的土地與房屋，都是不動產取得稅的征稅對象。土地取得稅的免征點是10萬日元，征稅標準是購買時的價格，標準稅率為4％。學校、特定醫療法人、道路等一定用途購置的土地不征稅。特別土地保有稅（取得部分）由市町村征收，目的是抑制土地投機性取得和促進已取得土地的有效利用，內容包括保有課稅和取得課稅兩個部分。
德國、意大利、荷蘭等國都設有“登記許可稅”，在土地所有權轉移書立登記憑證時，按土地的轉讓價格計算納稅。有些國家和地區對土地等不動產在產權發生轉移變動時，就當事人雙方訂立的契約，對不動產取得人征收契稅或印花稅。契稅和印花稅表面上是對契約征稅，實際上是對不動產取得者課征的稅收。
（二）無償轉移取得土地時的課稅
對土地等財產無償轉移時課征的稅，稱為財產轉移稅，包括遺產稅、繼承稅和贈與稅。廣義的遺產稅包括對財產繼承者繼承的財產課征的稅和對死者遺留的財產課征的稅。
與稅是對財產所有者生前贈與他人的財產課征的稅，是遺產稅的補充稅種。遺產稅和贈與稅的配合方式，各國的做法不同，包括兩個稅種課征制度的配合和兩個稅種稅率的配合
1．兩個稅種課征制度的配合。國際上通常有3種方式：（1）單一稅制，即在遺產稅、繼承稅和贈與稅3種稅中，只設立其中一個稅種，如新加坡、我國香港特別行政區等在財產轉讓稅制中只有一個遺產稅，而沒有繼承稅和贈與稅；英國是將一部分生前贈與財產歸入遺產額中課征遺產稅，不單設贈與稅；伊朗、冰島、馬來西亞只設繼承稅，未征收贈與稅；加納，秘魯只征收贈與稅，不征收遺產稅。（2）分設兩稅，并行征收，這種方式為大多數國家所采用，如美國既征遺產稅同時又征贈與稅；日本、德國、法國、瑞典等國均實行繼承稅和贈與稅相結合的制度。（3）分設兩稅，交叉合并課征，即對生前贈與財產除按年或按次課征贈與稅外，在財產所有人死亡后，均將生前贈與總額（或受贈總額）并入遺產總額（或繼承總額）中一并課稅，原先已納的贈與稅額準予扣除，如意大利、新西蘭等采用這種方式。
2．稅率的配合方式，有兩稅分設稅率和兩稅合一稅率兩種做法，如美國聯邦的遺產稅和贈與稅，適用統一的超額累進稅率；英國的遺產繼承稅，從1988——1989年度起，稅率由超額累進稅率改為統一的比例稅率；德國按被繼承人與繼承人或受遺贈人、贈與人與被贈與人之間的親疏關系設計稅率，實行超額累進稅率；日本對繼承稅和贈與稅分別設計稅率表，都采用超額累進稅率。
主要參考資料：
（1）尾崎護（日）《日本等工業化國家的稅制》（中國稅務出版社1995年11月出版）。
