時間：2023-12-01 10:39:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)問題，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
為確保我市各項社會保險基金安全完整運行，全面做好國家、省、市社保基金專項檢查迎檢工作，扎實推進我市社保基金收支管理使用情況自查自糾工作開展，根據(jù)市局《關(guān)于對社保基金收支、管理和使用情況進行專項檢查的通知》部署要求，現(xiàn)就我市社保基金專項檢查自查工作通知如下：
一、自查范圍
社會保險基金收支管理自查范圍涉及我市所有社保經(jīng)辦機構(gòu)及基金代征機構(gòu)，包括：市勞動保險事業(yè)處、市機關(guān)事業(yè)保險辦、市醫(yī)療保險管理中心、市農(nóng)村養(yǎng)老保險辦、市就業(yè)服務(wù)中心及市勞動事務(wù)中心。
二、自查內(nèi)容
我市各類社保基金收支、管理、使用情況均納入自查內(nèi)容，涉及險種包括養(yǎng)老保險基金（機關(guān)事業(yè)單位、企業(yè)、農(nóng)村）、醫(yī)療保險基金（城鎮(zhèn)職工、城鎮(zhèn)居民）、失業(yè)保險基金、工傷保險基金和生育保險基金。
三、自點
1、2008年以來各項社會保險基金收支、管理、使用情況；
2、社保基金繳費基數(shù)和繳費比例核定、預(yù)算編制和執(zhí)行情況、基金財務(wù)管理和待遇支付核定情況；
3、社保基金收支兩條線管理情況、銀行賬戶開設(shè)管理情況、財政專戶管理儲存情況及基金保值增值情況；
4、社保基金歷年專項檢查及專項審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況；
5、社保基金內(nèi)控機制和預(yù)警預(yù)測機制建立執(zhí)行情況；
6、社保基金稽核制度、定期分析報告制度制定落實情況；
7、社保基金征繳、管理、支付業(yè)務(wù)流程完善落實情況。
四、自查方式
社保基金自查階段采取經(jīng)辦機構(gòu)自查自糾和局財務(wù)審計機構(gòu)重點抽查相結(jié)合的方式。
1、單位自查（年4月15日至年5月10日）。
各社保經(jīng)辦機構(gòu)對社會保險基金收支、管理、使用情況及往年專項檢查、審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況等自點進行全面自查自糾，分別形成書面《自查報告》，于年5月10日前報局財務(wù)審計科。
2、重點抽查（年5月11日至年5月31日）。
局財務(wù)審計科在各社保經(jīng)辦機構(gòu)自查自糾基礎(chǔ)上，對各社保經(jīng)辦機構(gòu)所涉基金管理情況進行重點抽查，針對抽查發(fā)現(xiàn)問題進行分析研究并提出有關(guān)處理意見，具體抽查的單位另行通知。重點抽查結(jié)束后，局匯總并形成《市社保基金自查情況報告》上報市局備案。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部；財務(wù)；審計
事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。近些年來，隨著經(jīng)濟改革的不斷深化，事業(yè)單位財務(wù)審計方面出現(xiàn)不少問題。財務(wù)審計對于事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部管理來說,需要及時發(fā)現(xiàn)和糾正來自于單位內(nèi)部各個層面整體經(jīng)營管理的危害性。為了使事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)揮更好的作用，要做到以下四個方面：
一、深化對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計的認識
事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計作為單位領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部監(jiān)督活動,不能削弱,只能進一步地加強，要充分認識內(nèi)部審計工作的重要性。從而提高單位各級領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員和具體從事內(nèi)部審計的人員對搞好內(nèi)部審計工作的認識。
我們要從兩個方面入手:1.要適時調(diào)整內(nèi)部審計機構(gòu)的人員組成,定期研究、考核、部署。為內(nèi)部財務(wù)審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，調(diào)動內(nèi)審人員的積極性，及時解決工作中遇到的問題。2.要完善內(nèi)部審計工作制度,摒除對立觀念，樹立和諧的服務(wù)觀，加強溝通。在具體的內(nèi)部財務(wù)審計工作中,要對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要在徹底弄清事實的基礎(chǔ)上,分析問題產(chǎn)生的原因和后果,找出妥善的解決辦法。
二、建立健全事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計的規(guī)章制度
建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計規(guī)章制度，要做到有章可循，有法可依。事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計機構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法規(guī)和國家的財經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計規(guī)章制度,按照內(nèi)部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法等開展各項審計工作,把問題解決在萌芽狀態(tài)。
在現(xiàn)代管理型審計模式下,內(nèi)部審計的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險和提高效益,對內(nèi)部審計工作提出的新要求。(1)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)加強培訓(xùn),熟練地掌握內(nèi)部審計有關(guān)法律法規(guī)。(2)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計的控制制度和激勵機制及責(zé)任制度,規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的行為,克服工作的隨意性和盲目性,切實維護內(nèi)部審計工作的嚴肅性。(3)還應(yīng)將該規(guī)章制度同本單位的績效考核制度充分的結(jié)合，以便充分發(fā)揮這兩種制度的激勵及鞭策作用。
所以內(nèi)部財務(wù)審計工作要做到依法審計，這樣事業(yè)單位在相關(guān)法律規(guī)章制度下開展各項財務(wù)審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)審計工作的法制化、制度化和規(guī)范化。
三、提高內(nèi)部財務(wù)審計隊伍的綜合素質(zhì)
為適應(yīng)不斷發(fā)展的需要，我們要強化內(nèi)部審計人員的素質(zhì)建設(shè)，以保證在新形勢下靈活地應(yīng)對處理各種各樣的新問題。(1)要一切從實際出發(fā),制定和完善事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計人員的管理辦法,解決好他們的激勵、待遇等相關(guān)問題,充分調(diào)動他們工作的熱情。(2)要嚴把事業(yè)單位內(nèi)部審計人員質(zhì)量關(guān),把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來，從而提升審計人員的職業(yè)道德。(3)部門和單位領(lǐng)導(dǎo)要重視審計工作和審計人才,要對審計人員進行定期和不定期的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，增強他們發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。(4)要明確內(nèi)部財務(wù)審計人員職責(zé),嚴肅財務(wù)審計紀律。引進競爭機制,逐步淘汰低水平的財務(wù)審計人員。建立事業(yè)單位審計人才資源庫,合理配置使用審計人員。
四、加強與外部財務(wù)審計機構(gòu)的聯(lián)系
事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)審計部門是一個與外部發(fā)生相互作用的系統(tǒng)，當它所處的外部環(huán)境發(fā)生變化時，它就應(yīng)當進行相應(yīng)的變革從而可以更好地去適應(yīng)系統(tǒng)外部環(huán)境的變化。這些外部變化可能會導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)審計方面出現(xiàn)很大的漏洞和嚴重的問題，這就需要促使事業(yè)單位與外部財務(wù)審計機構(gòu)加強聯(lián)系。
內(nèi)部審計工作由于種種原因會影響到整個財務(wù)審計工作的廣度和深度,采用內(nèi)外審計結(jié)合的辦法,內(nèi)部審計和外部審計的有效互補。通過事前審計、事中審計和事后審計三個相結(jié)合，提高事業(yè)單位財務(wù)審計質(zhì)量。還要對審計中發(fā)現(xiàn)的問題做到標本兼治，不但要分析產(chǎn)生問題的原因，還要尋找解決問題的方法手段。并且從制度上尋找真正的源頭，通過不斷改進，從本質(zhì)上解決引起審計問題的根源，從而規(guī)范事業(yè)單位的內(nèi)部管理，提高財務(wù)資金的使用效率和效益。
總之，事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計具有提建議、促管理、查隱患等重要功能，內(nèi)部財務(wù)審計工作的規(guī)范化建設(shè)是加強審計管理的重要環(huán)節(jié)，是規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)制度的重要措施。我們應(yīng)該在實踐中積極主動尋找解決事業(yè)單位內(nèi)部審計缺陷的方法手段，加強事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)審計，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系。這使其更好的為事業(yè)單位管理添磚加瓦，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；轉(zhuǎn)型；機制建設(shè)；質(zhì)量
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1006-0278(2012)05-032-01
一、強調(diào)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用
內(nèi)部審計是一種建立在組織內(nèi)部的獨立的評價職能，該職能作為對組織的一種服務(wù)，目的是檢查和評價組織控制以防止?jié)撛诘娘L(fēng)險，為組織成員提供與檢查活動有關(guān)的分析、評價建議、忠告和信息，并對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性，以及完成工作效果所進行的審查和評價。內(nèi)部審計的主要職責(zé)是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)，它的作用是：
（一）立足審計查錯糾弊功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的修補性作用
查錯糾弊是審計的基本職責(zé)，通過審計及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、糾正問題、解決問題，堅持把查處問題與促進改革、完善制度、強化管理結(jié)合起來，是內(nèi)部審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的重要途徑。
（二）重視內(nèi)部審計預(yù)警功能，發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)防性作用
內(nèi)部審計部門和人員要不斷增強做好審計工作的主動性、超前性和前瞻性，切實增強大局意識、全局觀念和責(zé)任意識。內(nèi)部審計工作的著眼點應(yīng)逐步實現(xiàn)從微觀審計向宏觀審計的轉(zhuǎn)變，由單純的財務(wù)收支審計向績效審計的轉(zhuǎn)變，從監(jiān)督型審計向監(jiān)督與服務(wù)并舉型審計的轉(zhuǎn)變，從事后審計向事中審計、事前審計的轉(zhuǎn)變，從以“查錯糾弊”為主向以“促進預(yù)防”為目標的轉(zhuǎn)變，通過這些轉(zhuǎn)變及早預(yù)知風(fēng)險和感知風(fēng)險，提前抵御不良顯現(xiàn)的發(fā)生，對那些可能對組織正常運行產(chǎn)生危害的苗頭性、傾向性問題作出及時判斷。
（三）重視審計震懾功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的防護性作用
內(nèi)部審計的震懾作用是審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的一種重要表現(xiàn)形式，審計監(jiān)督作為一種制度存在，監(jiān)督永遠是其首要和基本的職能。審計監(jiān)督的存在本身就是對違規(guī)違法行為的一種威懾，使妄圖舞弊者顧慮到被審計發(fā)現(xiàn)的幾率和觸犯制度的成本，不敢輕舉妄動，從而限制、減少違規(guī)違法等舞弊行為的發(fā)生，起到“免疫”的作用。
（四）關(guān)注審計促進功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性作用
審計建設(shè)性作用的有效發(fā)揮，是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能十分重要的途徑。審計建設(shè)性作用的發(fā)揮，需要內(nèi)部審計部門和人員從以批判為主的監(jiān)督者觀念向以監(jiān)督為途徑、以促進發(fā)展、完善、優(yōu)化為目標的建設(shè)者觀念轉(zhuǎn)變。
二、內(nèi)部審計要以“四個轉(zhuǎn)變”為指引
（一）內(nèi)部審計資料由分散向集中轉(zhuǎn)變（垂直管理）
要在體制、職能、方法、管理等方面，實現(xiàn)審計工作十大轉(zhuǎn)變：從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變；從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；從事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)評價向動態(tài)評價轉(zhuǎn)變；從單角度關(guān)注向多角度關(guān)注轉(zhuǎn)變；從經(jīng)驗導(dǎo)向?qū)徲嬒蝻L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變；從以經(jīng)濟責(zé)任審計為重心向全面審計轉(zhuǎn)變；促使被審計部門從被動接受審計向主動參與審計轉(zhuǎn)變；公司審計人員從單一知識結(jié)構(gòu)向復(fù)合知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變；從回顧歷史向著眼未來轉(zhuǎn)變。
（二）注重審計重心由財務(wù)審計為主向管理審計為主轉(zhuǎn)變
國際內(nèi)部審計師協(xié)會誕生于經(jīng)營 審計、管理審計興起的年代，認為內(nèi)部審計是管理工作的組成部分。內(nèi)部審計職業(yè)有史以來第一個專題報告就是：《內(nèi)部審計——管理之必需》，深刻闡明了內(nèi)部審計與管理工作的關(guān)系。明確地把內(nèi)部審計工作的重點從財務(wù)審計轉(zhuǎn)移到管理審計上來。
（三）推動審計關(guān)口由事后為主向全過程審計為主轉(zhuǎn)變
風(fēng)險管理審計要求做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。傳統(tǒng)的財務(wù)審計大多屬于事后審計，然而在很多情況下，單純的事后審計只能對已經(jīng)存在的問題和其后果起到揭示作用，難以對風(fēng)險起到防范的作用，這是影響審計時效、制約審計作用發(fā)揮的重要因素之一。
（四）注重審計內(nèi)容由常規(guī)化項目向重大產(chǎn)業(yè)化、重點公司和重點工程轉(zhuǎn)移
審計內(nèi)容由常規(guī)項目為主向重大產(chǎn)業(yè)化項目、重點工程和重要公司為主轉(zhuǎn)變。為了不斷適應(yīng)集團公司新形勢、新要求，內(nèi)部審計要繼續(xù)深化審計體制機制和制度創(chuàng)新。加強隊伍建設(shè)是做好審計工作的根本保證，要努力打造一支“政策強、業(yè)務(wù)精、紀律嚴、作風(fēng)正、效率高”內(nèi)部的審計隊伍。
三、深化內(nèi)部審計體制機制建設(shè)，加快推進內(nèi)部審計發(fā)展
（一）建立內(nèi)部審計組織治理模式
通過對我國現(xiàn)行內(nèi)部審計運行模式的利弊分析，同時借鑒西方發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，筆者認為，公司的內(nèi)部審計應(yīng)當實施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)下的組織治理體制。在這種模式下，內(nèi)部審計工作把握沒有任何粉飾和改動的審計結(jié)果，保障審計信息及時反饋和溝通，確保審計質(zhì)量。
（二）逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范
內(nèi)部審計職業(yè)和內(nèi)部審計師遵守職業(yè)道德準則及規(guī)范，也是為了在職業(yè)界倡導(dǎo)一種道德文化，這種道德文化不僅是內(nèi)審人員的行為規(guī)范，而且也是組織內(nèi)部可以參照的一種標準。審計人員素質(zhì)的高低，特別是審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低，是影響審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。
（三）賦予內(nèi)部審計新的內(nèi)涵
簡單說，內(nèi)部審計是一種旨在增加企業(yè)價值和改善企業(yè)運行效果的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它幫助企業(yè)通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法、制度來評價和提高風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程的效率來實現(xiàn)組織目標，當然對于企業(yè)來說，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，并提高綜合競爭能力。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；管理審計
我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作產(chǎn)生于上個世紀80年代初，是為加強經(jīng)濟監(jiān)督體系，建立健全企業(yè)自我約束機制，用行政手段建立了內(nèi)部審計工作。作為政府審計監(jiān)督職能的補充和延伸，內(nèi)部審計在查錯糾弊、堵漏挖潛、保護國有資產(chǎn)安全發(fā)揮了巨大作用。隨著我國加入WTO，對內(nèi)部審計工作提出了更新、更高的要求，同時也為內(nèi)部審計提供了更加廣闊的發(fā)展空間。內(nèi)審部門應(yīng)正視面臨的機遇和挑戰(zhàn)，更新觀念，創(chuàng)新工作，積極探索新的工作思路，在審計實務(wù)、審計方法上跟蹤世界內(nèi)部審計發(fā)展的前沿，推進內(nèi)部審計創(chuàng)新。目前，內(nèi)部審計必須實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向管理審計的轉(zhuǎn)變，為加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮積極的作用。
1傳統(tǒng)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
我國內(nèi)部審計機構(gòu)是政府用行政命令建立起來的，其首要職能是監(jiān)督，所以，我國內(nèi)審工作的定位，長期以來是“查錯堵漏”的“經(jīng)濟警察”，在工作過程中，企業(yè)是被動的。與國際上經(jīng)濟發(fā)達國家相比較，他們的內(nèi)部審計制度是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展需要而自發(fā)建立起來的，只對本企業(yè)所有者代表負責(zé)。它雖然也經(jīng)歷了財務(wù)審計、經(jīng)營審計的發(fā)展階段，但其工作目標是要求內(nèi)審人員不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更要解決問題。強調(diào)了內(nèi)部審計應(yīng)成為實現(xiàn)企業(yè)目標的有機組成部分。也就是說，強調(diào)內(nèi)部審計必須滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。
2內(nèi)部審計向管理審計發(fā)展是必然趨勢
認清了事物的本質(zhì)，就可以把握其運動發(fā)展的規(guī)律，也找到了內(nèi)審工作發(fā)展的突破口——向管理審計進軍。這既是內(nèi)審工作的一場變革，也是內(nèi)審工作進一步發(fā)展的必然趨勢。管理審計是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的新型審計，其中心任務(wù)是審查管理信息，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益為主要目標。從我國企業(yè)目前所處的環(huán)境來看，內(nèi)部審計工作由財務(wù)審計、效益審計向管理審計發(fā)展的時機已經(jīng)成熟。
2.1加入WTO的需要
加入世界貿(mào)易組織，使我國的經(jīng)濟逐步走向世界，給我國企業(yè)提供了一個學(xué)習(xí)、借鑒世界各國先進內(nèi)審工作經(jīng)驗的極好機遇，為建立符合我國經(jīng)濟改革利益、與國際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與方法體系創(chuàng)造了條件。
2.2建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要
市場機制的引入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使國有企業(yè)的管理體制由傳統(tǒng)的行政性走向經(jīng)濟性成為必然。如企業(yè)愈來愈集團化、股份制、證券化以及資產(chǎn)并購過程中引入的外國資本等多種經(jīng)濟形式，更要求企業(yè)建立一套客觀、公正、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，這就對我國內(nèi)部審計向管理審計發(fā)展提出了具體要求。
2.3內(nèi)部審計自身建設(shè)的需要
由于內(nèi)部審計工作在自身發(fā)展過程中存在的諸多問題，如內(nèi)部審計地位不明確、獨立性得不到保障，以及審計人員素質(zhì)參差不齊等，都制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。要適應(yīng)新機制、新經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)對內(nèi)部審計的要求，就迫切需要探索新的內(nèi)部審計模式，有針對性地解決當前存在的問題。
3內(nèi)審工作開展管理審計的空間廣闊
3.1管理審計模式的選擇
管理審計的存在與發(fā)展，首先要解決開展內(nèi)部審計的模式問題。目前理論界有幾種版本：一是審計委員會制，即由該委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，使之有較強的獨立性和權(quán)威性；二是監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式等。鑒于目前我國大型國企不論是國有獨資還是上市公司，其管理模式大都是董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負責(zé)制，因此，管理審計工作也應(yīng)實行由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。
3.2企業(yè)市場化管理為開展管理審計提供了空間
由于市場經(jīng)濟的競爭激烈，引發(fā)了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理的變革，企業(yè)內(nèi)部市場化管理就是這一變革的顯著特征。如子（分）公司、股份公司、上市公司、合資公司應(yīng)運而生，這就為企業(yè)內(nèi)審開展管理審計提供了廣闊的空間。企業(yè)內(nèi)部市場化的推進，促使經(jīng)營者的管理手段向信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，這既是環(huán)境所逼，也是自身發(fā)展的需要，這使得委托者的管理范圍擴大，經(jīng)營復(fù)雜性增強。企業(yè)負責(zé)人如何提高信息的及時性，正確處理市場化經(jīng)營過程中的各種新型關(guān)系，是現(xiàn)代企業(yè)管理的新課題，也是企業(yè)大力開展管理審計工作的迫切要求。新晨
4開展管理審計
要根據(jù)國情量力而行管理審計的開展，在我國還處于初級階段，因此，要有一個漸進的過程。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和內(nèi)審人員既要有開拓創(chuàng)新的改革意識，又要量力而行，以實事求是的科學(xué)態(tài)度穩(wěn)步推進。
4.1加強隊伍建設(shè)
管理審計是以改進管理為導(dǎo)向、以審查受托管理者為己任的審計工作，只能逐步進行。首先，企業(yè)要充實審計隊伍，調(diào)整審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)；其次，要提高在職內(nèi)審人員的基本素質(zhì)，通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，熟悉審計業(yè)務(wù)和相關(guān)專業(yè)知識，做到一專多能。
4.2列入領(lǐng)導(dǎo)議事日程
在上市集團公司所面臨的各類風(fēng)險日益增加、外部審計成效不佳的背景下，內(nèi)部審計部門作為上市集團公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，正以其相對獨立的地位、以較外部審計所具有的優(yōu)勢，通過不斷強化內(nèi)部控制審計項目質(zhì)量，更加客觀地評價公司內(nèi)部控制體系，促進內(nèi)部控制流程優(yōu)化，保障內(nèi)部控制有效運行，從而不斷為公司內(nèi)部控制管理增效。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)審部門；內(nèi)部控制審計；背景；途徑
一、強化上市集團公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計職能的背景
1.外部會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計成效性不佳2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中指出，內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。然而，由于很多中小上市企業(yè)只因受國家政策法規(guī)所限不得不聘請外部會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計，管理層主觀意識上并不重視內(nèi)部控制審計工作，導(dǎo)致大部分部門及人員不愿配合審計工作，自愿披露積極性不高；同時，會計師事務(wù)所審計人員大多是具有豐富經(jīng)驗和專業(yè)知識的財務(wù)報表審計人員，在財務(wù)方面的內(nèi)部控制審計游刃有余，而對非財務(wù)方面的內(nèi)部控制審計卻十分有限，加之一些不負責(zé)任的會計師事務(wù)所利用國家內(nèi)部控制審計法規(guī)中存在的漏洞，與相關(guān)企業(yè)進行錢財交易，出具不真實、不科學(xué)的審計報告，以達到利益目的，完全失去了企業(yè)內(nèi)部控制審計的意義。近年來的數(shù)據(jù)表明，在各種財務(wù)舞弊詐騙案件層出不窮的情況下，會計師事務(wù)所出具的審計報告中，標準無保留意見的審計報告占比高達98%，可見外部會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制審計的成效性不大，對完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的貢獻值不高。
2.做好內(nèi)部控制審計是上市集團公司內(nèi)審部門職責(zé)所在2013年8月，中國內(nèi)部審計協(xié)會的《第1101號—內(nèi)部審計基本準則》對內(nèi)部審計進行了最新定義，即“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審計和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。”這就要求內(nèi)部審計部門作為上市集團公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，應(yīng)緊密圍繞公司發(fā)展目標，積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，憑借其在公司相對獨立的地位，以較外部審計具有更熟知公司整體經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展及各業(yè)務(wù)流程操作、更易實時掌握公司經(jīng)營決策及業(yè)務(wù)的發(fā)展變化、更易取得管理層及其他部門對工作的支持配合等得天獨厚的優(yōu)勢，以人員業(yè)務(wù)知識的專業(yè)性、審計工作內(nèi)容的多樣性、審計工作時效的及時性等獨有的內(nèi)部控制工作形式對其他內(nèi)部控制活動的健全性、有效性等進行及時、有效評估分析，找出問題的癥結(jié)所在，提出具有針對性、建議性的改進意見，不僅促進內(nèi)部控制流程的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的持續(xù)有效運行，確保集團公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而且也為新時期內(nèi)部審計工作的增值服務(wù)轉(zhuǎn)型提供了新的發(fā)展空間。
二、強化上市集團公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計職能的有效途徑
內(nèi)審部門要想真正發(fā)揮其在上市集團公司內(nèi)部控制體系中對其他控制活動的再控制職能，就應(yīng)圍繞如何解決內(nèi)部控制審計項目“審前審什么、審中怎么審、審后怎么辦”的核心問題，不斷推進“抓好審計項目計劃、抓好審計項目質(zhì)量、抓好審計成果轉(zhuǎn)化”的“三抓好”舉措，從而為集團公司管理層提供及時、客觀、有效的內(nèi)部控制審計項目報告，促使管理者不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系與流程，改善公司的經(jīng)營管理，提高公司的經(jīng)營效益，促進公司持續(xù)健康發(fā)展。
1.抓好審計項目規(guī)劃，解決審前“審什么”問題（1）確定內(nèi)部控制審計目標。內(nèi)部審計部門就是要大到依據(jù)集團公司戰(zhàn)略經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃、小到根據(jù)某一具體業(yè)務(wù)操作流程來組織實施開展專門的內(nèi)部控制審計或依托其他審計項目形式，及時、合理、有效地對內(nèi)部控制體系是否完善、合理、有效進行確認，從而促進公司建立健全一套適應(yīng)本公司所需的內(nèi)部管理制度，改進內(nèi)部管理水平，維護資產(chǎn)安全完善，提高運營效率和經(jīng)營效果，實現(xiàn)公司的整體經(jīng)營目標。如：2015年2-4月，中國人壽集團內(nèi)審部門就依據(jù)壽險股份公司全面預(yù)算管理辦法，對35家省級分公司預(yù)算編制的合理性、執(zhí)行的效益性與成效性、考核的有效性等進行了綜合分析和評價，對存在的14個方面問題深入剖析了原因，并提出了系統(tǒng)性、建設(shè)性、前瞻性的13條審計建議，得到集團公司總裁室的首肯，對幫助公司提高預(yù)算管理的效率、效果和效益，促進公司戰(zhàn)略目標與經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供了決策參考。（2）常態(tài)化積累內(nèi)部控制審計素材。集團公司的內(nèi)部控制體系涉及到各部門、各環(huán)節(jié)，需要內(nèi)部審計部門關(guān)注的內(nèi)容多、數(shù)據(jù)多，要想在海量信息中及時、精準地抓住內(nèi)部控制薄弱點，內(nèi)部審計部門除需要做好日常持續(xù)監(jiān)控外，更要與子公司及部門建立日常動態(tài)溝通協(xié)調(diào)機制，主動了解各公司的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、規(guī)章制度、流程設(shè)計等內(nèi)容，建立審計資料庫，動態(tài)收集、整理、分析各種資料和信息，捕捉內(nèi)部控制審計關(guān)注點。如：通過查看某公司經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計報告，發(fā)現(xiàn)該公司近年發(fā)生了重大非法集資案件，由此案件發(fā)生的原因入手，確定對該公司印章、單證流程管控審計素材。（3）依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定內(nèi)部控制審計要點。針對常規(guī)化業(yè)務(wù)就要重點關(guān)注其內(nèi)部控制的執(zhí)行性，如：單證業(yè)務(wù)管理情況，就需要從單證的征訂、入庫、發(fā)放、領(lǐng)用、核銷、保管、檔案歸檔等一系列流程關(guān)注各層級公司對單證管理辦法的執(zhí)行效果；針對不斷發(fā)展變化業(yè)務(wù)就要重點關(guān)注其內(nèi)部控制的合理性，如：隨著收付費業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬率的逐年提高、轉(zhuǎn)賬金額的日益龐大，就需要關(guān)注管理層是否從業(yè)管、財務(wù)、信息等關(guān)聯(lián)部門設(shè)置控制點防范系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致的大規(guī)模提前支付或重復(fù)支付等非正常付費問題；針對新興業(yè)務(wù)就要重點關(guān)注其內(nèi)部控制的健全性，如：柜面直銷業(yè)務(wù)，就需要從保費入口的歸集渠道、銷售人員的資質(zhì)、專項績效獎勵列支的渠道、費用分配的原則與比例等入手，關(guān)注管理層出臺的制度是否健全、各公司是否執(zhí)行制度等。
2.抓好審計項目質(zhì)量，解決審中“怎么審”問題（1）編制科學(xué)詳實的審計方案。由于內(nèi)部控制審計不僅包含了財務(wù)審計、管理審計等常規(guī)審計對重要風(fēng)險點的審計，其更側(cè)重于在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上對集團公司各種管理措施與各業(yè)務(wù)流程再造之間的線、面風(fēng)險控制審計，因而審計組在項目實施前需要通過調(diào)查問卷法、流程圖法、自我控制評估法等進行穿行測試。通過風(fēng)險評估，鎖定重要風(fēng)險點、重要風(fēng)險部門、重要風(fēng)險業(yè)務(wù)流，從而編制科學(xué)詳實的審計方案，突出審計重點，完善審計方法，并依據(jù)審計內(nèi)容配備專業(yè)審計人員，確保審計項目的順利實施。（2）實施多種非現(xiàn)場審計方法。首先，審計組要充分整理并分析被審計單位提供和自行收集的相關(guān)規(guī)章制度、財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、各類經(jīng)營管理資料等，通過進入各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)核實，進一步確定被審計單位存在的主要經(jīng)營管控薄弱點與風(fēng)險點；其次，要建立健全非現(xiàn)場審計項目培訓(xùn)與分析例會制度，及時校正審計人員對審計項目認識的偏頗及審計方式方法存在的不足等，精準定位審計要點，從而為現(xiàn)場審計提供線索和依據(jù)，節(jié)約審計成本，提高審計效率。（3）開展多方位現(xiàn)場審計形式。首先，要依據(jù)非現(xiàn)場審計階段確定的風(fēng)險點，通過查閱原始資料、現(xiàn)場訪談、突擊檢查等多種方式開展深度審計，對重大審計風(fēng)險點采取財務(wù)流--業(yè)務(wù)流間的循環(huán)交叉定位等方式追根溯源；其次，堅持審中研討日例會制度，針對難點與困惑，集思廣益、研究對策、糾偏查漏、提高效率；第三，主審要對問題定性的準確性從嚴把握，嚴格掌握政策標準，確保與被審計單位溝通順暢；同時，對審計工作底稿實行交叉復(fù)核和逐級審核，保證審計工作底稿的質(zhì)量，全過程對現(xiàn)場質(zhì)量進行控制。
3.抓好審計成果轉(zhuǎn)化，解決審后“怎么辦”問題（1）建立報告評審機制。因內(nèi)部控制審計是對其他控制流程的再控制，要對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行評價，要求審計內(nèi)容關(guān)聯(lián)性要強、審計結(jié)論要有理有據(jù)、原因查找要深要實、審計建議要切實可行且具有前瞻性，為杜絕審計報告存在的框架“模式化”、內(nèi)容“制式化”、建議“雷同化”等現(xiàn)象，內(nèi)部審計部門必須建立審計報告評審機制，通過各層級人員把關(guān)審核，確保審計報告質(zhì)量，為管理提供高質(zhì)量的決策參考信息。（2）加大審計發(fā)現(xiàn)問題整改力度。首先，內(nèi)審部門要與集團公司各職能部門、各子公司建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改聯(lián)動機制，充分發(fā)揮條線整改的主導(dǎo)作用；其次，可以采取審計問題風(fēng)險提示、審計問題通報、審計談話等多種方式來督促被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的有效整改；第三，結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計項目或開展專項后續(xù)審計以及開展機動審計等方式，檢驗被審計單位整改落實情況。通過加大審計發(fā)現(xiàn)問題整改力度，形成內(nèi)部審計工作的威懾力，改變審計發(fā)現(xiàn)問題屢查、屢改、屢犯的現(xiàn)象，在提升內(nèi)部審計成效最大化的同時，確保內(nèi)部控制體系在公司發(fā)展中的風(fēng)險防范作用。
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計 轉(zhuǎn)型 發(fā)展 目標
中圖分類號：F239.45
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）02-191-02
我國內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，是大勢所趨，既符合我國社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，也符合國際內(nèi)部審計的發(fā)展潮流，同時也符合內(nèi)部審計本身的自我發(fā)展規(guī)律。高校內(nèi)部審計部門作為學(xué)校管理機能的一部分，工作服務(wù)的對象和目標不能脫離高校發(fā)展的總目標，應(yīng)本著為提高學(xué)校教學(xué)質(zhì)量和管理水平服務(wù)的思想來開展工作。高校審計的基本職能是監(jiān)督，但監(jiān)督是手段，不是目的，目的是為了促進校內(nèi)各部門、各單位的經(jīng)濟工作搞得更好，決不能以監(jiān)督者自居，必須以服務(wù)者的身份出現(xiàn)。內(nèi)部審計部門必須在高校發(fā)展目標的大背景下，充分發(fā)揮審計的各項職能，擺正監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，給高校內(nèi)審工作一個恰當?shù)亩ㄎ唬咝?nèi)部審計除具有經(jīng)濟監(jiān)督的基本職能外，還應(yīng)具備評價職能、控制職能、服務(wù)職能。
一、高校內(nèi)部審計的特點和現(xiàn)狀
我國高校內(nèi)部審計工作起步較晚，高校內(nèi)審工作整體發(fā)展仍然比較落后，存在一系列的問題：（1）職能定位不準。大部分高校開展的仍然是財務(wù)收支審計，其職能仍然處于查錯糾弊階段，內(nèi)部審計層次、地位、獨立性以及開展審計項目的模式、內(nèi)容和方式等仍處在低層次水平。（2）機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。部分高校未建立獨立的審計機構(gòu)，人員素質(zhì)偏低，知識面窄，業(yè)務(wù)能力不強，不能滿足完成高質(zhì)量審計工作的要求，同時內(nèi)審人員缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、制度化程度不高，明顯滯后于國家審計和社會審計，在審計理念、科學(xué)性、前瞻性等方面與高校的發(fā)展不相適應(yīng)。（3）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作仍然是高校內(nèi)部審計的主流，審計的手段和方法落后。目前高校內(nèi)部審計大都是以事后審計評價為主，缺乏事前和事中監(jiān)督。在審計實施過程中，大多采用審核、觀察、詢問、函證等傳統(tǒng)方法，而分析性復(fù)核、審計抽樣、計算機審計等一系列先進的審計方法則較少使用。（4）審計成果的利用不理想。內(nèi)審部門與被審部門同處于一個組織系統(tǒng)，被審計部門一般對內(nèi)部審計的審計決定和審計建議不太重視，對審計意見和建議的整改落實措施不到位。
二、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的目標
高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是一項漫長、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不可急于求成，轉(zhuǎn)型過程中要保持內(nèi)部審計發(fā)展的持續(xù)性，并非一步到位，應(yīng)漸進式推進，以規(guī)范內(nèi)部審計為近期目標，以內(nèi)部控制審計為中期目標，最后過渡到風(fēng)險管理審計。（1）內(nèi)部審計行為的規(guī)范。首先，保持獨立性是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的前提，強調(diào)高校內(nèi)部審計的獨立性，要按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員，并在本單位、本部門主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。其次，規(guī)范內(nèi)部審計行為是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。要按照《內(nèi)部審計實務(wù)指南第四號——高校內(nèi)部審計》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求對內(nèi)部審計行為進行約束，實現(xiàn)審計操作規(guī)程、審計文書格式、審計項目立卷歸檔、審計質(zhì)量控制等方面的程序化、格式化、標準化。最后，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不能丟失傳統(tǒng)的財務(wù)審計這一基本職責(zé)。任何風(fēng)險、任何問題必然會在財務(wù)上反映出來，很多危機是從財務(wù)危機開始的。由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向現(xiàn)代的風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)型要以財務(wù)審計為基礎(chǔ)、為底線，積極探索開展財務(wù)風(fēng)險控制評審工作、績效審計、內(nèi)部控制審計、參與式的全過程跟蹤審計等工作，讓審計工作真正介入到學(xué)校的管理工作之中，及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺失或失控問題。在關(guān)注“資金流”的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注“物流”和“效益”，對工程項目審計、采購項目審計、學(xué)校重大經(jīng)濟決策等，審計部門應(yīng)提早介入，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，促進學(xué)校經(jīng)濟活動的合法性和效益性。（2）內(nèi)部控制審計的實施。積極引領(lǐng)高校開展內(nèi)部控制審計，既是推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容，也是推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的的必要階段，是高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的中期目標。要立足于審計“免疫系統(tǒng)“的本質(zhì)開展工作，注重防患于未然，充分發(fā)揮審計的預(yù)防作用；擺正審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，更加合理地定位高校內(nèi)部審計工作，注重在審計理念、審計職能、審計目標和內(nèi)容及方式、手段的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)由“小作坊式“的單個項目審計向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計轉(zhuǎn)變，由單打獨斗式的審計向內(nèi)部審計部門牽頭、整合監(jiān)督資源、發(fā)動成員參與的審計轉(zhuǎn)變，由被動防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變。（3）實現(xiàn)風(fēng)險管理審計。內(nèi)部審計的領(lǐng)域擴展到風(fēng)險管理審計，是內(nèi)部審計發(fā)展的基本趨勢，但是我國高校內(nèi)部審計相比發(fā)達國家還處于落后階段，無論是基礎(chǔ)理論研究還是實務(wù)操作都很薄弱，要實現(xiàn)由賬項基礎(chǔ)審計模式向風(fēng)險基礎(chǔ)審計過渡，內(nèi)部審計人員要提高風(fēng)險意識，對高校內(nèi)部各單位進行風(fēng)險評估，建立風(fēng)險等級評分制度，選擇風(fēng)險等級高的單位優(yōu)先審計、重點審計，通過風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風(fēng)險，將風(fēng)險降到可接受的范圍。
三、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的途徑
1.統(tǒng)一認識，創(chuàng)新高校內(nèi)部審計新理念，為高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎(chǔ)。要廣泛開展高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的宣傳教育活動，使廣大高校內(nèi)部審計工作者、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和審計主管部門的官員充分認識到內(nèi)部審計的“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的重要性、必然性和迫切性，提高支持、促進轉(zhuǎn)型的自覺性和主觀能動性。要深刻認識到高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型是適應(yīng)我國教育經(jīng)濟發(fā)展的需要，高校內(nèi)部審計作為國家整個監(jiān)督體系的一個組成部分，應(yīng)立足于審計“免疫系統(tǒng)”的本質(zhì)開展審計工作，注重防患于未然，充分發(fā)揮審計的預(yù)防作用。審計的工作重點是切斷“火源”，而不是總在救火，重在為國家和社會減少損失，而不是核實損失。”服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計是在“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，轉(zhuǎn)型并不意味著對“監(jiān)督主導(dǎo)型”的否定，實際上是寓監(jiān)督于服務(wù)之中，更加合理地定位高校內(nèi)部審計工作，通過審計評價和審計建議，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供客觀依據(jù)，真正發(fā)揮審計的參謀助手作用。
2.拓展審計內(nèi)容，改進審計方式。高校內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，必將反映在內(nèi)部審計實務(wù)的安排和運作上。隨著經(jīng)濟建設(shè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計范圍正從傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴展到經(jīng)營管理領(lǐng)域，工作重點從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”轉(zhuǎn)向為組織內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)，把降低風(fēng)險成本，增加組織價值貫穿于全過程，通過審計促進提高資金管理水平和使用效益，減少決策失誤和損失浪費，維護國有資產(chǎn)安全完整。在現(xiàn)代內(nèi)部審計理念指導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)要擺脫傳統(tǒng)審計模式的束縛，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的控制機制，拓展審計業(yè)務(wù)范圍，逐步開展以財務(wù)管理為主線，以內(nèi)部控制健全性和有效性為主要內(nèi)容的整體性、系統(tǒng)性審計，并整合審計資源，向項目審計與管理咨詢審計轉(zhuǎn)型，形成“集約式”審計模式，對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出管理建議。
3.完善審計管理，提高內(nèi)部審計工作管理規(guī)范化、科學(xué)化水平。審計工作管理規(guī)范化首先要做到作業(yè)程序化，從項目立項到審計報告的審定、下發(fā)，對其中的階段、環(huán)節(jié)應(yīng)做詳細的規(guī)定，編制作業(yè)流程圖和文字說明，形成圖文并茂的程序化規(guī)范體系；其次要做到文書格式化，結(jié)合內(nèi)部審計準則和審計工作實際，對文書、表格的要素和樣式統(tǒng)一標準，規(guī)范文書撰寫要求，形成格式化，避免審計工作的隨意性；最后要做到檔案標準化，完善檔案管理制度，做到誰主審誰立卷，審結(jié)卷成，定期歸檔，規(guī)范立卷歸檔管理體系。為了保證審計質(zhì)量，強化審計質(zhì)量管理，要將質(zhì)量控制和項目督導(dǎo)貫穿于審計工作始終，建立起點、線、面的質(zhì)量控制防線，形成審計質(zhì)量復(fù)核、項目督導(dǎo)和責(zé)任追究的動態(tài)監(jiān)控保障系統(tǒng)。
4.強化隊伍建設(shè)，加強高校內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，造就一批勝任“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計的優(yōu)秀人才，確保轉(zhuǎn)型成功。“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計與“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計相比，其服務(wù)范圍更廣，作用領(lǐng)域更寬，對業(yè)務(wù)知識和技能的要求更高，而且要有較高的邏輯思維和分析判斷能力。因此，必須十分重視內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)的提高，通過多種形式、多種渠道進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴大知識面，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，掌握新的審計技術(shù)和方法，提高發(fā)現(xiàn)問題、認識問題、解決問題的能力，并善于把實踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗上升為理性知識，以職業(yè)道德教育為重點，以終身發(fā)展為目標，以文化建設(shè)引領(lǐng)思想教育，倡導(dǎo)“和諧審計、文明審計、服務(wù)審計”，更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計的建設(shè)性作用。
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缺乏有力的監(jiān)督
由于一些機構(gòu)沒有完善的內(nèi)部控制和管理制度，加上社保的業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、來源渠道多等原因，在社保資金的征收環(huán)節(jié)票據(jù)管理不嚴，導(dǎo)致代辦人鉆空子。有些地方存在資格審查、保障金發(fā)放一人包辦的現(xiàn)象，在缺少監(jiān)督制約的情況下，冒領(lǐng)或挪用極易發(fā)生。審計體系內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合不夠，而社保資金審計作用的發(fā)揮依賴于完善的法律制度、科學(xué)的管理手段、健全的運作機制和嚴格的監(jiān)管制度。
審計效果不佳社保資金審計未能將資金運營效益低納入視野，且審計監(jiān)督未能成為社會保障體系的重要環(huán)節(jié)。從一定程度上，我國目前的社保資金審計還游離在社會保障的管理體系之外，制約著審計作用的發(fā)揮。由于我國并未建立真正的社會保障監(jiān)督體系，還不能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展。社會保障的行政管理部門和監(jiān)督機構(gòu)的關(guān)系沒能全部理順，審計機關(guān)難以及時介入和監(jiān)督社保資金運營過程中出現(xiàn)的問題，審計作用發(fā)揮受到制約，效果不夠理想。
社保資金審計的對策
1建立完善的社保資金審計監(jiān)督機制完善的監(jiān)督機制有利于社保資金審計作用的有效發(fā)揮，一方面，應(yīng)改善社保的監(jiān)督環(huán)境。制定完善的社會保障資金監(jiān)管法律體系和社保投資的優(yōu)惠政策，提高社保資金的收益，建立統(tǒng)一的社保預(yù)算制度，確保資金的收支平衡，維護社保事業(yè)的公開性和透明度，加強社會監(jiān)督，鼓勵人民群眾參與社保監(jiān)督。另一方面，建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督制度，加強內(nèi)部的自我調(diào)控、約束和防范。使內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相輔相成，在社保資金的審計中發(fā)揮重要作用。
2規(guī)范社保資金審計的內(nèi)容為了進一步規(guī)范社保資金審計中的審計行為，要規(guī)范社保審計的內(nèi)容，明確審計的重點，降低審計風(fēng)險、提高審計效率和質(zhì)量。社保資金審計中應(yīng)抓住重點環(huán)節(jié)，首先是資金環(huán)節(jié)。應(yīng)將社保資金的籌集方式是否適應(yīng)社保制度的模式，社保、勞動、稅務(wù)、繳費單位等部門繳費行為是否正確，社保資金是否完整入庫、有無隱瞞、轉(zhuǎn)移資金等行為;財政補貼和預(yù)算是否及時等問題一一落實。其次，資金管理的環(huán)節(jié)。應(yīng)重點審查社保資金的經(jīng)辦機構(gòu)、管理部門是否有健全有效的內(nèi)控制度，有無做到“專款專用”、實行“收支分管”;能否按照既定的保障目標和政策編制社保資金的收支預(yù)算，有無擠占、貪污、挪用資金等行為，是否按規(guī)定運營結(jié)余資金等。再次，資金支出的審計。資金的支付應(yīng)按照嚴格的原則和程序，審計時應(yīng)重點審查程序的合法性，是否及時、足額，有無提高或降低發(fā)放標準、拖欠、虛列、截留、虛報冒領(lǐng)、擴大或縮小開支范圍等行為。最后，應(yīng)審計資金的審計效益。審查社保的覆蓋面，對其中存在的“斷保”和應(yīng)保未保現(xiàn)象進行分析測算，研究投資決策的可行性和籌集資金的滿足社保的需求情況等。通過綜合分析其實施結(jié)果，找出其中的阻礙原因，促進社保資金審計內(nèi)容的規(guī)范。
3改善審計的方式和方法傳統(tǒng)的社保資金審計制度方式已經(jīng)無法滿足社保審計發(fā)展的要求，必須從效益和風(fēng)險的角度改善社保審計的方法。在實施中，應(yīng)加強全面審計與專項審計、資金審計與延伸審計、常規(guī)審計與審計調(diào)查的結(jié)合，并加強預(yù)警監(jiān)督和事后監(jiān)督的結(jié)合。加大計算機技術(shù)的應(yīng)用，采用一定的傳輸接收方聯(lián)網(wǎng)審計的方式，提高審計的質(zhì)量和效率。在聯(lián)網(wǎng)審計的情況下，數(shù)據(jù)采集能夠隨需隨取，縮短了審計數(shù)據(jù)的涵蓋周期，審計數(shù)據(jù)從靜態(tài)轉(zhuǎn)向動靜結(jié)合，是審計預(yù)警成為可能;現(xiàn)場審計和遠程審計的結(jié)合，有效提高了現(xiàn)場取證和跟蹤核查的效率，財務(wù)審計與業(yè)務(wù)審計利用計算機技術(shù)有機的結(jié)合在一起，能夠有效防范財務(wù)審計的風(fēng)險。
4使資金審計效果達到最佳社保資金審計的最終目標是合理配置深究資源，充分發(fā)揮審計作用、降低審計成本取得最佳效果。目前，審計機關(guān)普遍采用“同級審”和“上審下”的審計方式。“同級審”立足本級政府及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正，但較容易受到地方的干擾;“上審下”審計方式受到地方的干擾較少，制約性強、問題揭示較全面，但審計成本較大。實際審計中，應(yīng)根據(jù)具體情況選用審計的方式，保證資金審計取得最佳的效果。
小結(jié)
社會保障資金的運行管理狀況關(guān)系到廣大人民群眾的利益和社會的和諧發(fā)展。社保資金審計取得了很多成績，在社會保障制度中發(fā)揮著重要的作用，但存在著很多問題。本文結(jié)合實際，認為當前社保資金審計中存在著缺乏完善的審計依據(jù)、審計內(nèi)容準確性的把握不高、審計效果不佳、缺乏有力的監(jiān)督等問題，并提出建立完善的社保資金審計監(jiān)督機制、使資金審計效果達到最佳、改善審計的方式和方法、規(guī)范社保資金審計的內(nèi)容等對策。
作者：張志偉單位：內(nèi)蒙古包頭市中心醫(yī)院審計科
本文作者：李金婷工作單位：廣東省供銷合作聯(lián)社監(jiān)察審計室
供銷合作社內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型的難點
從供銷社企業(yè)推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的實際情況來看，實現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)型，仍存在以下問題和難點：（一）對內(nèi)部審計的認識過于局限目前，供銷社為了管理系統(tǒng)企業(yè)，內(nèi)部審計部門主要工作是考核企業(yè)經(jīng)濟效益，有的供銷社已經(jīng)采取聘請會計師事務(wù)所對系統(tǒng)企業(yè)進行審計，由內(nèi)審部門復(fù)核審計結(jié)果，這些做法雖然具有一定的科學(xué)性，但實際上減弱了內(nèi)部審計的許多職能作用，無形中降低了內(nèi)審部門的權(quán)威性。因此，供銷社的內(nèi)部審計仍處于從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡的階段，內(nèi)部審計的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能。（二）內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視，沒有納入企業(yè)重要活動現(xiàn)階段，內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中受冷落現(xiàn)象嚴重，許多供銷社企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但實質(zhì)上把內(nèi)部審計置于“可有可無”的狀態(tài)。內(nèi)部審計沒有真正發(fā)揮積極的作用是供銷社內(nèi)部審計工作普遍存在的問題，其根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性認識不足。有的內(nèi)審部門與財務(wù)部門合署辦公，沒有獨立性，更不用說權(quán)威，內(nèi)部審計被看成“聾子的耳朵”。許多企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設(shè)，沒有參與企業(yè)的重大決策、重要經(jīng)營活動，不能發(fā)揮其事前、事中審計的作用。（三）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高，審計技術(shù)落后從供銷社內(nèi)部審計隊伍的組成來看，一方面是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，真正具備會計、審計專業(yè)知識和現(xiàn)代科技知識的復(fù)合型人才較少，突出表現(xiàn)在財務(wù)審計人員對會計知識比較熟悉，對管理領(lǐng)域則不太理解，對自己的專業(yè)比較熟悉，而對其他專業(yè)則很少涉及，缺乏開展內(nèi)部審計工作所要求的公司治理，風(fēng)險管理，內(nèi)部控制自我評估，信息技術(shù)，管理溝通等所要求的勝任能力。因此，供銷社的內(nèi)部審計主要還是事后審計，還不能完全做到事前、事中審計監(jiān)督。另一方面，內(nèi)部審計人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求，從而制約了審計職能的發(fā)揮。現(xiàn)階段，供銷社內(nèi)部審計很多仍采用現(xiàn)場審計、抽查審計、全面審計等技術(shù)方法為主，沒有充分利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)方法，靈活多樣地適應(yīng)審計對象發(fā)展的需要，不能提高審計工作效率和質(zhì)量，造成審計時間長、審計反復(fù)的情況時有發(fā)生。（四）內(nèi)部審計的觀念、方法落后內(nèi)部審計觀念落后是供銷社內(nèi)部審計發(fā)展遲緩的主要原因，供銷社的內(nèi)部審計仍停留在財務(wù)收支審計上，目的停留在查錯補漏上，沒有轉(zhuǎn)變到提高經(jīng)營效益、效率上來，只是保證企業(yè)的現(xiàn)有價值，沒有起到增加企業(yè)價值的作用。以事后監(jiān)督為主，沒有把事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處并重起來，對于企業(yè)的重要經(jīng)營管理決策，內(nèi)審部門不能有效參與其中，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。在計算機技術(shù)高速發(fā)展的信息時代，供銷社的內(nèi)部審計還很多停留在手工操作，仍然以手工查帳為主，致使審計工作嚴重滯后，不能全面了解企業(yè)的全面經(jīng)營活動情況，不能對企業(yè)的經(jīng)營管理提出有益的建議，也起不到對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督、服務(wù)作用。
供銷合作社內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型的理論思考
隨著供銷社企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，深入改革和體制的創(chuàng)新，內(nèi)部審計要從各方面加快全面轉(zhuǎn)型，不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展和變化。（一）在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上逐步推進內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型內(nèi)部審計工作要逐步從傳統(tǒng)的以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計，向與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計并重的方向轉(zhuǎn)型和發(fā)展。內(nèi)部審計強調(diào)評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，并不是完全忽略財務(wù)審計，強調(diào)關(guān)注過程也不是完全忽略結(jié)果。進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞芴岣邔徲嬓屎唾|(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險，前提要求是財務(wù)會計信息是真實的，不存在重大財務(wù)錯報和侵占資產(chǎn)的舞弊行為，所以事后的財務(wù)審計是必要的，是一項日常性的基礎(chǔ)工作，要普遍深入開展，通過財務(wù)審計掌握企業(yè)第一手資料，并在此基礎(chǔ)上進行分析研究，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞和不足，確立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w目標。轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計應(yīng)該兩者“并重”，在傳統(tǒng)的財務(wù)審計的同時，發(fā)現(xiàn)問題并開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞饶苁箤徲嫿Y(jié)果相互印證；又可以提出管理上的意見和建議，容易使風(fēng)險及時得以控制。（二）在服務(wù)企業(yè)中實現(xiàn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型供銷社內(nèi)部審計必須堅持以企業(yè)內(nèi)在需求為導(dǎo)向，以實現(xiàn)企業(yè)增值服務(wù)為最終目標。內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型唯有關(guān)注企業(yè)目標、關(guān)注企業(yè)的發(fā)展問題、關(guān)注企業(yè)績效才是立足之本。內(nèi)部審計在預(yù)測防范風(fēng)險，提高企業(yè)風(fēng)險預(yù)警能力的同時，必須把增值的目標放在首位，為生產(chǎn)經(jīng)營的正常運轉(zhuǎn)提供強有力的支持。內(nèi)部審計要注重在強化財務(wù)管理、減少支出方面找增值亮點。加強財務(wù)收支管理和大額專項資金的審查，防止非法和不合理的資金流向，控制投資的合理性，保證企業(yè)增值目標的實現(xiàn)。同時，關(guān)注降低成本、增加收益，促進企業(yè)整合資源，做到人盡其才，物盡其用，以減少人力、物力、財力的浪費。（三）加快內(nèi)部審計定位的轉(zhuǎn)變供銷社內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型要體現(xiàn)在內(nèi)部審計的目標定位上，內(nèi)部審計應(yīng)以服務(wù)為根本目的，以服務(wù)于供銷社企業(yè)的管理者需要為宗旨。隨著內(nèi)部審計目標的重新定位，其職能自然從單純的“查錯防弊”向為內(nèi)部管理服務(wù)方向發(fā)展。這樣更能體現(xiàn)內(nèi)部審計的“管理+效益”功能。同時內(nèi)部審計的內(nèi)容也從財務(wù)領(lǐng)域向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域拓展，工作重點也轉(zhuǎn)變成對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計、資產(chǎn)買賣等重大業(yè)務(wù)活動的審計、管理活動審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等。（四）推進內(nèi)部審計目的、內(nèi)容、方式、手段的轉(zhuǎn)變以前供銷社企業(yè)改制重組，審計工作主要是防止社有資本在改制中不當流失。在當前形勢下，供銷社企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快擴張以做大做強，實現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展，企業(yè)的責(zé)任由保值責(zé)任轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任，內(nèi)部審計目的也轉(zhuǎn)變成為企業(yè)增值服務(wù)，做到企業(yè)風(fēng)險在哪里，內(nèi)部審計就跟到哪里。這種發(fā)展和變化的實質(zhì)是內(nèi)部審計目的重大飛躍。內(nèi)部審計要從完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度方面，提出建設(shè)性意見，要從企業(yè)整合資源加快發(fā)展的角度，提出合理建議。由于審計目的轉(zhuǎn)變，內(nèi)審工作內(nèi)容、工作手段也要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要轉(zhuǎn)型，工作內(nèi)容不再局限于企業(yè)的經(jīng)濟效益的審查，而是全面的企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的檢查，內(nèi)審方式、手段要推廣計算機審計的使用，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的快速擴展變化。（五）提高內(nèi)審人員的勝任能力，改進內(nèi)部審計的技術(shù)方法，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿鼛啄辏╀N社企業(yè)為了拓展經(jīng)營空間和搶占市場，不少企業(yè)大量設(shè)立經(jīng)營網(wǎng)點和分、子公司，跨省、跨地市的經(jīng)營情況較多，也有不少跨越原供銷社傳統(tǒng)行業(yè)，內(nèi)審工作量越來越多，工作難度也越來越大。因此，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術(shù)方法，大力推廣計算機審計，要依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立內(nèi)部審計信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，引進內(nèi)部審計軟件，在平臺上通過計算機網(wǎng)絡(luò)信息交換，提高審計效率和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險；要改變傳統(tǒng)單一的查帳法，充分利用風(fēng)險評估，內(nèi)控測試等先進的審計方法，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢ζ髽I(yè)內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)實施有效的監(jiān)控和評價；要改變內(nèi)審人員的構(gòu)成，不僅要有精通財務(wù)和審計的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，同時加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，使其及時地更新知識，掌握新技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和實踐操作能力。
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；價值增值；審計創(chuàng)新
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年9月22日
2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》對內(nèi)部審計作了明確的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標。”這一定義標志著當代內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的財務(wù)型審計向增值型審計的發(fā)展。隨著高校的規(guī)模擴張，經(jīng)費來源多樣化、經(jīng)濟活動市場化日趨明顯，高校面臨的各種風(fēng)險也不斷增大，高校的管理層越來越重視風(fēng)險管理、辦學(xué)效益。在此背景下，高校的內(nèi)部審計對學(xué)校經(jīng)濟活動中的風(fēng)險管理、增值作用的職能將會發(fā)揮出越來越重要的作用。
一、高校的價值
企業(yè)活動的根本目標是追求企業(yè)價值增值，即實現(xiàn)價值最大化。企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)圍繞這一目標。高校不同于企業(yè)，高校是技術(shù)和知識密集型的“企業(yè)”，高校的根本目標不是追求利潤最大化，高校的價值體現(xiàn)在充分利用好現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)之上，培養(yǎng)高質(zhì)量人才、發(fā)展科技文化和服務(wù)經(jīng)濟社會。按照價值工程管理的原理，高校的價值就是高校功能與高校成本的比值，即高校價值=高校功能/高校成本。在高校功能目標既定的前提下，降低辦學(xué)成本是提高高校價值的關(guān)鍵。高校成本主要有教學(xué)成本、科研成本、建設(shè)成本、后勤成本等。這也是高校內(nèi)部增值審計的切入點。
二、高校內(nèi)部增值審計的特征
增值型內(nèi)部審計模式是合規(guī)型審計模式的繼承和發(fā)展，增值型內(nèi)部審計仍然承擔(dān)著查錯防弊的角色，但增值型內(nèi)部審計相對于合規(guī)型內(nèi)部審計模式更側(cè)重于“服務(wù)”，有其明顯的特征，主要表現(xiàn)在：
1、以完善高校管理行為為出發(fā)點。高校內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題不是目的，而應(yīng)成為問題合理解決的建議者，內(nèi)部審計以學(xué)校教育教學(xué)工作為中心，以促進經(jīng)濟活動規(guī)范管理為工作方向，運用系統(tǒng)化的方法，通過評估和改善內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和經(jīng)濟管理程序幫助學(xué)校實現(xiàn)其目標，它的主要特征是提供增值服務(wù)。
2、營造和諧審計環(huán)境是順利實施審計的保障。要實現(xiàn)增值型審計的目標，內(nèi)部審計必須提供專門的審計服務(wù)，成為所服務(wù)領(lǐng)域的專家，不僅是去發(fā)現(xiàn)那些薄弱的控制環(huán)節(jié)，而且要努力制止這種薄弱環(huán)節(jié)發(fā)生問題，要與被審計部門保持合作、相互理解的工作關(guān)系，這樣才能營造和諧的審計環(huán)境，最大限度地發(fā)揮自身的作用。
3、采用參與、合作的審計方式是關(guān)鍵。在審計開始時，與被審計部門討論審計目標、內(nèi)容、計劃、方法，以取得其理解與支持。征求被審計部門的意見，爭取他們的合作。及時與被審計部門負責(zé)人溝通審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，并探討解決問題的方案。向被審計部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是非正式的，以便及時改正和解決存在的問題，以免造成更大的損失。采用建設(shè)性的語調(diào)提出最終審計報告時，著重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的必要性和解決方案上。
三、高校增值型審計的途徑
內(nèi)部審計可以通過以下兩種途徑增加組織價值：一是通過檢查組織財務(wù)或經(jīng)濟活動挽回資金損失，直接增加組織價值；二是通過對組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等進行審查評價，提出富有價值的審計建議，間接增加組織價值。大多數(shù)情況下，高校審計部門主要職責(zé)分為工程審計和綜合財務(wù)審計，工程審計核減為學(xué)校節(jié)省資金，給學(xué)校增加的價值是看得見的，所以不少高校增強了工程審計的力量。作為綜合財務(wù)審計，如何發(fā)揮內(nèi)審的功能，為學(xué)校增加價值，從而間接提升綜合財務(wù)審計的地位呢？
1、對直接或間接為本校增加經(jīng)濟效益的領(lǐng)域進行審計。這類審計可以為學(xué)校增加收入，節(jié)約支出，減少損失浪費，從而保證教育經(jīng)濟活動的效益性。如獨立核算經(jīng)濟組織的財務(wù)預(yù)決算審計、校辦經(jīng)濟實體的經(jīng)濟效益審計、公司改制審計、采購比價審計、專項資金（如重點實驗室、重點學(xué)科建設(shè)資金以及高校迎接教學(xué)管理工作水平評估投入的資金）的審計、師資培養(yǎng)和人才引進資金的審計等。
由于資金的挽回易于計量且易被感知，故挽回資金類的審計活動很容易受到重視，學(xué)校管理層也常以挽回資金的數(shù)額來衡量審計的價值和貢獻。如近幾年的財務(wù)預(yù)決算審計中，我們發(fā)現(xiàn)下屬經(jīng)濟實體三公消費嚴重超預(yù)算、無償為三級核算單位借貸資金、股份分紅不到位、房租收入偏低等問題；經(jīng)濟效益審計中，收入直接掛往來，在往來中坐收坐支，虛列人員費用等支出問題；重點實驗室效能審計中發(fā)現(xiàn)設(shè)備閑置，多報學(xué)生實驗次數(shù)，對外單位加工收入不入賬等問題。為學(xué)校挽回大量資金，減少了損失浪費，達到了審計為學(xué)校增值的目的。
2、通過內(nèi)部控制審計為學(xué)校增加價值。內(nèi)部審計既是校內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要力量，在強化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用。從當前高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的實際情況來看，存在的問題有以下幾點：一是控制基礎(chǔ)薄弱，表現(xiàn)在：崗位責(zé)任制不健全，存在混崗、頂崗和一人多崗的現(xiàn)象，背離了不相容職務(wù)相互分離的原則；部門職責(zé)不清，部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)作，監(jiān)控存在空白區(qū)域，內(nèi)部控制整體功能未能得到充分有效地發(fā)揮；二是管理信息系統(tǒng)不健全，信息渠道不夠暢通，且存在信息失真的現(xiàn)象，一些政策和制度不能及時得到貫徹，信息的獲取、歸集和分析能力有待提高；三是對于內(nèi)部控制制度監(jiān)督執(zhí)行的力度不夠，尚未建立起持續(xù)的風(fēng)險監(jiān)控與報告系統(tǒng)。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評價。內(nèi)部審計部門通過對內(nèi)部控制的審計，可以對控制的充分性與有效性進行深入的評價。內(nèi)部控制審計的重點是內(nèi)部控制的有效性，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，向高校管理層提出強化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解各種風(fēng)險，提高學(xué)校管理水平，從而為高校增加價值。
3、嘗試風(fēng)險審計，避免或減少學(xué)校損失，間接為學(xué)校增加價值。隨著教育體制改革的不斷深入，高校經(jīng)濟自不斷擴大，高校的各種籌資、投資活動越來越多，風(fēng)險已成為高校無法回避的一個現(xiàn)實問題。一方面為了滿足擴大招生規(guī)模和自身發(fā)展的需要，相當一部分高校已向銀行貸款舉債辦學(xué)，許多高校還申請了銀行貸款，信貸資金的注入必將使高校面臨較大的籌資風(fēng)險；另一方面各高校對外投資的規(guī)模不斷擴大，對校內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施、科技產(chǎn)業(yè)、校內(nèi)企業(yè)及其他方面的投資活動也日漸增多，各種投資活動是否具備合法性、可行性、效益性等，也使高校面臨著投資風(fēng)險。另外，大量無法預(yù)期的不確定因素，也使高校面臨著許多潛在的風(fēng)險。內(nèi)部審計要主動參與到學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策中，隨時預(yù)測風(fēng)險，把風(fēng)險及時地反映給學(xué)校有關(guān)決策部門，提出避免或減少風(fēng)險的建議。這類審計主要包括：財務(wù)風(fēng)險（投資風(fēng)險和籌資風(fēng)險）、固定資產(chǎn)管理風(fēng)險、規(guī)模化發(fā)展風(fēng)險、產(chǎn)業(yè)單位和二級學(xué)院經(jīng)營風(fēng)險等。通過審計把風(fēng)險及時準確地反映到學(xué)校的決策部門，提出避免或減少損失的建議，實現(xiàn)內(nèi)審的增值作用。
4、提供內(nèi)部咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計人員增加學(xué)校價值的重要途徑之一。根據(jù)IIA的最新定義，咨詢服務(wù)主要指內(nèi)部審計部門及其人員為了增加企業(yè)價值和提高企業(yè)的運營效率而對客戶提供建議及相關(guān)的服務(wù)，包括流程設(shè)計、內(nèi)部控制培訓(xùn)、參與質(zhì)量管理，等等。高校內(nèi)提供咨詢服務(wù)的具體形式可以是：內(nèi)部審計人員對學(xué)校參與經(jīng)費管理和報銷人員進行財務(wù)知識和內(nèi)部控制培訓(xùn)，幫助職工了解內(nèi)部控制的建立、目標、相關(guān)流程和關(guān)鍵控制點，從而使得內(nèi)部控制的各項制度得到有效執(zhí)行；內(nèi)部審計部門可以接受其他部門的請求對其業(yè)務(wù)流程及程序進行檢查，梳理和重構(gòu)流程，提高工作效率；內(nèi)審人員可以參與全校合同的審簽，審計關(guān)口前移，避免學(xué)校卷入經(jīng)濟糾紛，造成不必要的損失。
咨詢服務(wù)是提供建議及相關(guān)服務(wù)的活動，它的目的是增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。為此，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，還要善于解決問題，根據(jù)學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃，提出前瞻性的、建設(shè)性的建議。以自己的優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得學(xué)校管理層和被審計單位的信賴和支持，間接為學(xué)校創(chuàng)造價值。
總之，高校內(nèi)審人員只有充分發(fā)揮主觀能動性，努力轉(zhuǎn)變審計理念和策略，及時評價并改進學(xué)校風(fēng)險管理及內(nèi)部控制體系，積極開展增值型高校內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)轉(zhuǎn)向一個更廣闊、更具有影響力的領(lǐng)域，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)型向增值型轉(zhuǎn)變，對于我國高校內(nèi)部審計的生存和發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。
主要參考文獻：
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[2]張蔚，王青.強化高校內(nèi)部審計實現(xiàn)增值服務(wù)目標.經(jīng)濟師，2007.5.
一、增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵
增值型內(nèi)部審計的概念從名稱上看簡單易懂,增值即增加價值或減少損失,增值型內(nèi)部審計即能為組織增加價值、幫助企業(yè)達到預(yù)期目標的內(nèi)部審計。增值型內(nèi)部審計并不是新生的一種審計類型,同以前的內(nèi)部審計沒有嚴格的分水嶺。事實上,增值型內(nèi)部審計的許多業(yè)務(wù)是以前財務(wù)審計、基建工程、管理審計業(yè)務(wù)的延伸、繼承和發(fā)展。增值型內(nèi)部審計是伴隨著科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展產(chǎn)生的,現(xiàn)代信息技術(shù)在給人們帶來利益與效率的同時,也帶來了巨大的經(jīng)營風(fēng)險,組織的生存和發(fā)展變得日益不可確定,同時,建設(shè)國際型企業(yè)迫切需要解決企業(yè)改制、公司法人治理結(jié)構(gòu)及建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度等問題,行業(yè)的發(fā)展迫切要求內(nèi)部審計進行變革,對不確定性帶來的風(fēng)險進行評估和保證,為企業(yè)健康發(fā)展提供保障。
(一)增值型內(nèi)部審計的主要內(nèi)容
增值型內(nèi)部審計在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計基礎(chǔ)上,業(yè)務(wù)范圍擴展到內(nèi)部控制、風(fēng)險管理,公司治理等領(lǐng)域,呈現(xiàn)出無限擴張的趨勢。目前,為組織增加價值的診斷咨詢、管理效益、監(jiān)督服務(wù)等活動均納入內(nèi)部審計工作范疇,主要內(nèi)容涵蓋企業(yè)管理的方方面面。
1.戰(zhàn)略管理。了解和分析企業(yè)信息,辨別、界定企業(yè)的戰(zhàn)略需求,對企業(yè)進行綜合診斷,分析企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境,幫助企業(yè)進行戰(zhàn)略研究、戰(zhàn)略假設(shè)、戰(zhàn)略選擇和確定。
2.組織管理。通過調(diào)研,分析被審計單位資料,對公司治理結(jié)構(gòu)、管控模式、組織結(jié)構(gòu)、流程與制度體系等進行審計,編制調(diào)整方案,優(yōu)化組織管理流程。
3.人力資源管理。調(diào)查企業(yè)現(xiàn)有人力資源,對人力資源需求、供給進行預(yù)測,分析需求、供給匹配情況,對人力資源進行整體規(guī)劃評估,滿足企業(yè)人力資源管理需求。
4.財務(wù)成本管理。分析企業(yè)融資活動、投資活動、財務(wù)控制、成本管理等情況,為企業(yè)改制、重組、并購、投資、項目實施、納稅籌劃、利率和匯率安排、資產(chǎn)剝離等提出建設(shè)性意見。
5.市場營銷管理。分析企業(yè)市場營銷環(huán)境、產(chǎn)品定位及營銷政策,選擇綠色營銷、親情營銷等營銷策略,幫助企業(yè)進行營銷政策定位,服務(wù)企業(yè)管理。
6.生產(chǎn)運行管理。調(diào)查生產(chǎn)運營管理的高效、靈活、及時情況,對生產(chǎn)運營系統(tǒng)進行評價與改進,會同被審計單位對生產(chǎn)運營系統(tǒng)進行設(shè)計和調(diào)整。
(二)企業(yè)實施增值型內(nèi)部審計的意義
增值型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的一個里程碑式的新階段,它是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一次重大變革,對審計的發(fā)展起著重要意義。一是審計目標與組織目標一致,其目的就是為組織增加價值,幫助組織實現(xiàn)既定目標,內(nèi)審緊緊圍繞這個目標開展工作,推動企業(yè)目標的實現(xiàn),同時也在證實自身存在的價值,贏得管理當局的支持和重視,二是內(nèi)部審計戰(zhàn)略發(fā)生了重大的改變,由過去傳統(tǒng)的居高臨下“警察與小偷”的審計與被審計關(guān)系逐步改變?yōu)椤皡⑴c性”的審計策略,讓被審計單位、人員參與到項目實施過程中來,強調(diào)與被審計對象建立良好的伙伴關(guān)系,共同確認目前存在的問題,找出解決問題應(yīng)采取的有效措施,提高審計效率;三是審計理念發(fā)生了根本性的變化,審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題,同時更加注重解決問題,并積極向管理者推銷自己的內(nèi)審產(chǎn)品,為企業(yè)發(fā)展服務(wù),四是內(nèi)部審計更加關(guān)注組織的風(fēng)險,識別、防范、降低組織風(fēng)險成為內(nèi)部審計主要工作內(nèi)容。
二、推行增值型內(nèi)部審計存在的問題
(一)缺少評價標準,影響項目實施深度。目前,一些管理類審計項目缺少國家或行業(yè)評價標準,有企業(yè)標準的可能存在缺陷,審計人員評價優(yōu)劣無從下手,被審計單位提出異議難以解釋,影響審計項目的實施。
(二)審計資源投入大,沒有可借鑒經(jīng)驗。增值型內(nèi)部審計拓展了審計范圍,范圍遍及企業(yè)管理各個領(lǐng)域,但有些領(lǐng)域?qū)I(yè)性極強,審計人員以前從未涉及,無經(jīng)驗可循,需要投入大量人力資源,同時還要不斷調(diào)整項目方向和手段,實施起來難度大。
(三)預(yù)期效果難以估計,立項方向不好把握。在實際工作中,有時會發(fā)生南轅北轍情況,認為可能會取得較大成果的項目沒有取得預(yù)期成果,認為可能投有成果的項目卻給你意外驚喜,這同審計項目立項直接相關(guān),對項目理想提出更高要求。
(四)管理問題復(fù)雜,成果難以量化
三、增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用
為了達到審計目標,克服實施增值型內(nèi)部審計存在的困難,在采用傳統(tǒng)的方式方法基礎(chǔ)上,增值型審計對項目實施要求更加細化,對采用的評價標準、人員素質(zhì)、方式方法等有更高的要求。
(一)審計立項可行,項目定位準確。增值型內(nèi)部審計是常規(guī)審計的延伸,審計范圍已擴展到企業(yè)管理的各個角落,但以內(nèi)審目前的經(jīng)驗儲備及人員狀況,應(yīng)循序漸進,切實可行。項目立項至關(guān)重要,不但要選擇企業(yè)熱點、焦點領(lǐng)域,同時更要切合實際,項目要有可操作性,對企業(yè)管理要有建設(shè)性。
(二)強化審前培訓(xùn),勝任審計工作。增值型內(nèi)部審計涉及企業(yè)管理、市場營銷、財務(wù)管理等各個方面,審計范圍的拓展對審計人員的勝任能力提出了更高的要求,傳統(tǒng)的財務(wù)知識已不能滿足審計項目需求。針對不同項目、不同的審計領(lǐng)域,對項目實施人員知識結(jié)構(gòu)進行擴充,掌握該領(lǐng)域知識體系,對提高審計質(zhì)量、提升項目實施水平起著至關(guān)重要的作用。
(三)把握審計現(xiàn)場,合理組織人員。審計項目現(xiàn)場實施在一定程度上決定項目的成敗,針對不同的增值型審計項目、審計人員擅長情況,細化審計內(nèi)容,合理分配審計人員,使每個參與項目人員既在總體知識結(jié)構(gòu)上滿足項目需求,又在某一具體領(lǐng)域有所專長,成為該領(lǐng)域?qū)＜?將項目分解,減輕整個項目壓力,同時提升項目實施水平。
(四)注重運用科學(xué)方法,提升項目質(zhì)量。增值型內(nèi)部審計在傳統(tǒng)審計方式方法基礎(chǔ)上,需要運用大量的科學(xué)方法進行分析判斷。目前在管理領(lǐng)域常用SWOT分析、SCP分析、BcG分析、杜邦分析等方法對審計項目進行綜合分析,分析企業(yè)優(yōu)勢劣勢、財務(wù)狀況、市場戰(zhàn)略等情況,通過分析查找關(guān)鍵影響因素,對企業(yè)存在的管理問題進行量化,解決管理問題難以量化的問題。
一、銀行內(nèi)審人員面臨的挑戰(zhàn)
（一）外部監(jiān)管對銀行內(nèi)審人員提出了更高的要求
隨著經(jīng)濟形勢的變化，金融環(huán)境也日趨復(fù)雜多變，商業(yè)銀行的經(jīng)營混業(yè)化發(fā)展，金融產(chǎn)品日趨多樣化。監(jiān)管部門加大了對銀行的監(jiān)管力度，對銀行內(nèi)審人員的勝任能力提出了更高的要求。
（二）銀行高管層對于內(nèi)審人員給予了更高的期望
對于現(xiàn)代銀行的內(nèi)審人員，高管層賦予很高的期望。不僅充當合規(guī)文化的促進者、風(fēng)險管理的預(yù)警者、經(jīng)營管理的客觀評價者，而且是管理決策的參謀者、先進經(jīng)驗的傳播者、業(yè)務(wù)利潤的增值者等。
（三）銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，也給內(nèi)審人員提出了新的要求
隨著銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，新的業(yè)務(wù)、新的產(chǎn)品不斷地涌現(xiàn)，不僅要求內(nèi)審人員不斷更新知識，才能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。而且，隨著銀行信息化建設(shè)步伐的加快，對內(nèi)審人員的傳統(tǒng)思維模式、審計手段均提出更大的挑戰(zhàn)。
二、銀行內(nèi)審人員應(yīng)該具備的專業(yè)勝任能力
（一）專業(yè)知識
1.職業(yè)基礎(chǔ)知識。指通過普通的國民教育所獲得的基礎(chǔ)、廣泛的一般知識。主要包括經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計、審計、經(jīng)濟法、信息技術(shù)、應(yīng)用文寫作等基礎(chǔ)知識。
2.職業(yè)應(yīng)用知識。指在執(zhí)行具體的審計業(yè)務(wù)時，為達到最恰當有效的實務(wù)標準、進行合理的職業(yè)判斷所必須具備的綜合應(yīng)用知識。
3.職業(yè)環(huán)境知識。指內(nèi)審所涉及的制度、準則、法律、政策及所屬行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)知識。
（二）職業(yè)技能
1.職業(yè)判斷能力。指內(nèi)審人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。它是內(nèi)審工作的精髓。
2.邏輯推理能力。指內(nèi)審人員應(yīng)查找審計對象中數(shù)量之間、時間和地點上的邏輯關(guān)系等來發(fā)現(xiàn)審計中存在的疑點和問題。
3.壓力管理能力。內(nèi)審人員不僅要面對工作量的壓力，工作難度的壓力，業(yè)務(wù)水平的壓力，還要面對人際關(guān)系的壓力。
4.系統(tǒng)思考能力。內(nèi)審人員需要能夠根據(jù)全局要求，系統(tǒng)分析各環(huán)節(jié)中的因果關(guān)系以及它們之間的關(guān)系，從流程管理的角度提出建議。
5.問題識別及解決能力。審計發(fā)現(xiàn)的問題常常背景錯綜復(fù)雜，內(nèi)審人員要具備善于發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，準確把握反映問題的方式、范圍和程度，提出妥善的處理意見。
6.溝通能力。內(nèi)審人員需要運用良好的溝通能力，維護良好的人際關(guān)系，善于傾聽，避免禁忌，在不斷的溝通中尋求審計價值的實現(xiàn)。
7.團隊合作能力。內(nèi)審工作需要依靠內(nèi)審人員的集體智慧、分工協(xié)作、積極合作、無私奉獻才能完成。
8.時間管理能力。即更有效地運用時間，內(nèi)審人員應(yīng)能夠合理有效地運用時間，把所見、所聞、所感綜合在一起，通過歸納、整理、綜合分析評估，把握事情的實質(zhì)和關(guān)鍵。
9.沖突管理能力。內(nèi)審人員應(yīng)具備良好的沖突管理能力。
10.持續(xù)職業(yè)發(fā)展能力。內(nèi)審人員必須始終保持積極進取的精神，不斷強化學(xué)習(xí)意識，切實增強學(xué)習(xí)的主動性，持續(xù)學(xué)習(xí)，充實自己。
（三）職業(yè)特質(zhì)
1.獨立性。它是審計的靈魂所在，能夠賦予審計活動一定程度的自主權(quán)。
2.客觀性。指內(nèi)審人員必須公正、不偏不倚地發(fā)表審計意見，避免任何利益沖突。
3.誠信。指內(nèi)審人員在實施審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當誠實、守信、廉潔、正直，不應(yīng)歪曲、隱瞞事實，不應(yīng)以權(quán)謀私。
4.堅定。面對重大壓力時，內(nèi)審人員不應(yīng)影響職業(yè)判斷，在原則性的重大問題上，應(yīng)堅定不移、決不讓步。
5.敏感。內(nèi)審人員必須具有超越于其他職業(yè)的敏感性，通過發(fā)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)中存在的問題，時刻提醒管理者，幫助他們保持高度的警覺，避免風(fēng)險的發(fā)生。
6.審慎。審計人員必須有謹慎的懷疑態(tài)度，不輕信不盲從。
（四）審計能力
1.獲取審計證據(jù)的能力。隨著審計能力的提高與審計經(jīng)驗的積累，內(nèi)審人員應(yīng)具備獲取完整的審計證據(jù)的方法與技巧。
2.分析問題的能力。內(nèi)審人員應(yīng)具備較強的分析能力，對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行分析、歸納和提煉。
3.撰寫報告能力。內(nèi)審人員應(yīng)具備較強的寫作能力，獨立撰寫審計報告。
4.培訓(xùn)能力。內(nèi)審人員應(yīng)具備一定的培訓(xùn)能力，將審計經(jīng)驗或自身擅長的專業(yè)能力分享、傳授給其他審計人員。
（五）資格及經(jīng)驗
一般講，對學(xué)歷、專業(yè)資格及從業(yè)年限等要求因行而異。
三、提升銀行內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的對策及途徑
目前，各家銀行內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力層差不齊，還存在較大的差距。主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)審人員隊伍知識結(jié)構(gòu)較單一，審計人員多數(shù)來源于財務(wù)或運營會計人員，有的習(xí)慣以傳統(tǒng)的查賬方法來審計。二是有的內(nèi)審人員缺乏全局意識和綜合分析能力，審計評價就事論事，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量和作用的發(fā)揮。三是內(nèi)審任務(wù)與內(nèi)審資源不足的矛盾較突出，后續(xù)教育培訓(xùn)與知識更新有的沒有落實到位。為適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展的需要，亟待提升銀行內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。為此提出以下對策和途徑。
（一）提高內(nèi)審人員的入行門檻，構(gòu)建多元化、復(fù)合型結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計隊伍
要改變銀行對內(nèi)審不夠重視，內(nèi)審人員配備素質(zhì)相對不高的狀況，引進經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、信息科技等學(xué)科的專業(yè)人才，構(gòu)建高層次、高素質(zhì)、多門類、復(fù)合型、具有實踐經(jīng)驗的內(nèi)部審計隊伍。
（二）加大內(nèi)審隊伍的交流學(xué)習(xí)力度，提升審計能力
一是實行交流任職的方式，內(nèi)審專業(yè)技術(shù)骨干分批掛職鍛煉，在實踐中學(xué)習(xí)，增長才干。二是實行輪崗輪調(diào)制度，加大交流力度，拓寬內(nèi)審人員的視野和知識面，培養(yǎng)復(fù)合型人才。
（三）創(chuàng)新審計方式，加強內(nèi)審培訓(xùn)和技能的經(jīng)驗交流
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計職能； 被動防御； 主動監(jiān)視； 彈性自穩(wěn)
當前，高校內(nèi)部審計的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重要變化，內(nèi)審正處于歷史上重要的轉(zhuǎn)型期。從內(nèi)部環(huán)境來看，自主性和風(fēng)險性同時加大。《2010年至2020年國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出要建立現(xiàn)代大學(xué)制度，高校是自主辦學(xué)、依法治理、自我發(fā)展、自我約束的法人實體。教育部《高等學(xué)校信息公開辦法》從2010年9月開始正式實施，要求高校在基建、采購、招生、財務(wù)等重點領(lǐng)域全面公開，確保形成有效的審計監(jiān)督和社會監(jiān)督。同時，由于1998年以來招生規(guī)模不斷擴大，而國家投入經(jīng)費有限，導(dǎo)致高校銀行貸款規(guī)模很大，加大了高校的財務(wù)風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險。
從外部環(huán)境而言，國家審計加強了對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督。2010年新修訂的《審計法實施條例》第26條第2款規(guī)定：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要參加依法成立的內(nèi)部審計自律組織。審計機關(guān)可通過內(nèi)部審計自律組織加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。由此，中國內(nèi)部審計協(xié)會在2006—2010年工作規(guī)劃中提出，探索以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以增值為目的的內(nèi)部審計新模式，推進內(nèi)部審計由傳統(tǒng)財務(wù)審計向現(xiàn)代風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)型。
高校內(nèi)部審計正經(jīng)歷著內(nèi)外環(huán)境的重要變化，可以預(yù)見內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型勢在必行。開展高校內(nèi)部審計理論研究，為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供理論指導(dǎo)和支持，尤為迫切。本文以審計“免疫系統(tǒng)”理論作為研究的出發(fā)點，為高校內(nèi)部審計職能研究提供借鑒及可操作性的指導(dǎo)。
一、“免疫系統(tǒng)”理論對當前高校內(nèi)部審計職能研究的啟示
審計在經(jīng)濟社會運行中的地位和作用猶如人的“免疫系統(tǒng)”。現(xiàn)代醫(yī)學(xué)認為，“免疫”是肌體對“異己”識別、應(yīng)答過程中產(chǎn)生的生物學(xué)效應(yīng)的總和，是維護內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定的一種生理。其實質(zhì)是免除疾病或病毒對人體的侵害，是覆蓋全身的防衛(wèi)網(wǎng)絡(luò)，保護人體的防線。“免疫系統(tǒng)”具有三個功能：一是防御，是指肌體抵抗微生物及其病毒侵襲的功能；二是自穩(wěn)，是指識別、清除體內(nèi)損傷或衰老的細胞，維持體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的功能；三是監(jiān)視，是指識別和清除畸變與突變細胞的功能。
審計“免疫系統(tǒng)”理論借喻現(xiàn)代醫(yī)學(xué)“免疫系統(tǒng)”功能，是對審計本質(zhì)及其功能的創(chuàng)新認識及科學(xué)定位。審計“免疫系統(tǒng)”理論的產(chǎn)生，標志著審計本質(zhì)發(fā)生了質(zhì)的突破，形成了我國新的審計理論，為推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型奠定了理論基礎(chǔ)，也為新形勢下開展高校內(nèi)部審計職能研究創(chuàng)造了前提條件。
二、“免疫系統(tǒng)”理論下對當前高校內(nèi)部審計職能的拓展
對高校內(nèi)部審計而言，其同樣具有防御、監(jiān)視、自穩(wěn)的職能。具體來說：
高校內(nèi)部審計的防御職能，就是利用內(nèi)部審計的專業(yè)優(yōu)勢，在實際審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，提出預(yù)警、預(yù)防風(fēng)險的方法，發(fā)揮審計對實現(xiàn)目標的各種不利因素的抵制和預(yù)防功能；“防御”由于自身的特點，被動性有余，主動性不足，所以從本質(zhì)上來講，高校內(nèi)部審計的防御職能主要是一種“被動防御職能”。這種被動性主要體現(xiàn)在：1.內(nèi)部審計任務(wù)主要是由學(xué)校需要或領(lǐng)導(dǎo)指派而定，內(nèi)審機構(gòu)自主決定權(quán)少。2.當前內(nèi)審機構(gòu)受獨立性、信息化條件、人員素質(zhì)不足的影響，難以形成對高校全面有效的監(jiān)控，主動識別風(fēng)險的能力有限。3.具體審計過程中受到審計手段、審計范圍的局限。
高校內(nèi)部審計的監(jiān)視職能，是指通過審計監(jiān)督、揭示內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及管理風(fēng)險，促進組織內(nèi)部加強控制、降低風(fēng)險、增加價值、實現(xiàn)目標。監(jiān)視職能充分體現(xiàn)了內(nèi)審人員的主觀能動性，所以從本質(zhì)上來看，這是一種“主動監(jiān)視職能”。主要體現(xiàn)在：1.審計監(jiān)督是內(nèi)審人員的主動。2.揭示內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及管理風(fēng)險需要內(nèi)審人員主動運用較強的執(zhí)業(yè)判斷能力。3.審計意見和建議凝結(jié)了審計人員的智慧和汗水，是能動性活動的結(jié)晶。
高校內(nèi)部審計的自穩(wěn)職能，是指通過審計的控制作用，不斷促進建立健全和完善高校和組織內(nèi)部控制機制，通過機制識別、評估和降低或清除風(fēng)險。自穩(wěn)職能具有“彈性”，主要體現(xiàn)在：1.健全、完善的內(nèi)部控制機制是實現(xiàn)自穩(wěn)職能的基礎(chǔ)，它能引導(dǎo)內(nèi)部審計恢復(fù)到良好狀態(tài)。2.管理審計活動的開展充分發(fā)揮了審計的防御、監(jiān)視職能，識別、評估和降低或清除風(fēng)險，從而實現(xiàn)高校組織的“自穩(wěn)”。
從當前高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀來看，其職能實現(xiàn)情況可歸納為：被動防御有余，主動監(jiān)視不足，彈性自穩(wěn)尚遠。如天津師范大學(xué)內(nèi)部審計研究所的《天津市高校內(nèi)部審計狀況與發(fā)展調(diào)研報告》顯示，大部分高校開展的仍然是財務(wù)審計項目，其職能仍然處在查錯防弊階段。有調(diào)查報告顯示，我國內(nèi)部審計職能拓展不夠明顯，內(nèi)部審計的職能主要還是傳統(tǒng)的監(jiān)督、審查、評價和服務(wù)等，內(nèi)部審計內(nèi)容單一，作用范圍狹窄。遼寧省20所高校內(nèi)部審計工作狀況調(diào)查結(jié)果顯示，20所高校內(nèi)部審計工作類型主要集中于基建項目審計，占85%；初步實行事前、事中審計的高校只占到35%；審計報告利用率低于50%。所有這些都表明，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型任重道遠，目前并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能。
