時(shí)間：2023-12-01 10:39:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
為確保我市各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金安全完整運(yùn)行，全面做好國(guó)家、省、市社保基金專項(xiàng)檢查迎檢工作，扎實(shí)推進(jìn)我市社保基金收支管理使用情況自查自糾工作開展，根據(jù)市局《關(guān)于對(duì)社保基金收支、管理和使用情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查的通知》部署要求，現(xiàn)就我市社保基金專項(xiàng)檢查自查工作通知如下：
一、自查范圍
社會(huì)保險(xiǎn)基金收支管理自查范圍涉及我市所有社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)及基金代征機(jī)構(gòu)，包括：市勞動(dòng)保險(xiǎn)事業(yè)處、市機(jī)關(guān)事業(yè)保險(xiǎn)辦、市醫(yī)療保險(xiǎn)管理中心、市農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)辦、市就業(yè)服務(wù)中心及市勞動(dòng)事務(wù)中心。
二、自查內(nèi)容
我市各類社保基金收支、管理、使用情況均納入自查內(nèi)容，涉及險(xiǎn)種包括養(yǎng)老保險(xiǎn)基金（機(jī)關(guān)事業(yè)單位、企業(yè)、農(nóng)村）、醫(yī)療保險(xiǎn)基金（城鎮(zhèn)職工、城鎮(zhèn)居民）、失業(yè)保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金和生育保險(xiǎn)基金。
三、自點(diǎn)
1、2008年以來(lái)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金收支、管理、使用情況；
2、社保基金繳費(fèi)基數(shù)和繳費(fèi)比例核定、預(yù)算編制和執(zhí)行情況、基金財(cái)務(wù)管理和待遇支付核定情況；
3、社保基金收支兩條線管理情況、銀行賬戶開設(shè)管理情況、財(cái)政專戶管理儲(chǔ)存情況及基金保值增值情況；
4、社保基金歷年專項(xiàng)檢查及專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況；
5、社保基金內(nèi)控機(jī)制和預(yù)警預(yù)測(cè)機(jī)制建立執(zhí)行情況；
6、社保基金稽核制度、定期分析報(bào)告制度制定落實(shí)情況；
7、社保基金征繳、管理、支付業(yè)務(wù)流程完善落實(shí)情況。
四、自查方式
社保基金自查階段采取經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自查自糾和局財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)抽查相結(jié)合的方式。
1、單位自查（年4月15日至年5月10日）。
各社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金收支、管理、使用情況及往年專項(xiàng)檢查、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況等自點(diǎn)進(jìn)行全面自查自糾，分別形成書面《自查報(bào)告》，于年5月10日前報(bào)局財(cái)務(wù)審計(jì)科。
2、重點(diǎn)抽查（年5月11日至年5月31日）。
局財(cái)務(wù)審計(jì)科在各社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自查自糾基礎(chǔ)上，對(duì)各社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)所涉基金管理情況進(jìn)行重點(diǎn)抽查，針對(duì)抽查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行分析研究并提出有關(guān)處理意見(jiàn)，具體抽查的單位另行通知。重點(diǎn)抽查結(jié)束后，局匯總并形成《市社保基金自查情況報(bào)告》上報(bào)市局備案。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部；財(cái)務(wù)；審計(jì)
事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)方面出現(xiàn)不少問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理來(lái)說(shuō),需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正來(lái)自于單位內(nèi)部各個(gè)層面整體經(jīng)營(yíng)管理的危害性。為了使事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更好的作用，要做到以下四個(gè)方面：
一、深化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)
事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)作為單位領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng),不能削弱,只能進(jìn)一步地加強(qiáng)，要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。從而提高單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員和具體從事內(nèi)部審計(jì)的人員對(duì)搞好內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。
我們要從兩個(gè)方面入手:1.要適時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員組成,定期研究、考核、部署。為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性，及時(shí)解決工作中遇到的問(wèn)題。2.要完善內(nèi)部審計(jì)工作制度,摒除對(duì)立觀念，樹立和諧的服務(wù)觀，加強(qiáng)溝通。在具體的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中,要對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要在徹底弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上,分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果,找出妥善的解決辦法。
二、建立健全事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)章制度
建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)章制度，要做到有章可循，有法可依。事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法規(guī)和國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法等開展各項(xiàng)審計(jì)工作,把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。
在現(xiàn)代管理型審計(jì)模式下,內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求。(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn),熟練地掌握內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)。(2)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制及責(zé)任制度,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為,克服工作的隨意性和盲目性,切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。(3)還應(yīng)將該規(guī)章制度同本單位的績(jī)效考核制度充分的結(jié)合，以便充分發(fā)揮這兩種制度的激勵(lì)及鞭策作用。
所以內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作要做到依法審計(jì)，這樣事業(yè)單位在相關(guān)法律規(guī)章制度下開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化。
三、提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)
為適應(yīng)不斷發(fā)展的需要，我們要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)，以保證在新形勢(shì)下靈活地應(yīng)對(duì)處理各種各樣的新問(wèn)題。(1)要一切從實(shí)際出發(fā),制定和完善事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的管理辦法,解決好他們的激勵(lì)、待遇等相關(guān)問(wèn)題,充分調(diào)動(dòng)他們工作的熱情。(2)要嚴(yán)把事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量關(guān),把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái)，從而提升審計(jì)人員的職業(yè)道德。(3)部門和單位領(lǐng)導(dǎo)要重視審計(jì)工作和審計(jì)人才,要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期和不定期的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)他們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。(4)要明確內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員職責(zé),嚴(yán)肅財(cái)務(wù)審計(jì)紀(jì)律。引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,逐步淘汰低水平的財(cái)務(wù)審計(jì)人員。建立事業(yè)單位審計(jì)人才資源庫(kù),合理配置使用審計(jì)人員。
四、加強(qiáng)與外部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系
事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門是一個(gè)與外部發(fā)生相互作用的系統(tǒng)，當(dāng)它所處的外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，它就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的變革從而可以更好地去適應(yīng)系統(tǒng)外部環(huán)境的變化。這些外部變化可能會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)方面出現(xiàn)很大的漏洞和嚴(yán)重的問(wèn)題，這就需要促使事業(yè)單位與外部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)聯(lián)系。
內(nèi)部審計(jì)工作由于種種原因會(huì)影響到整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的廣度和深度,采用內(nèi)外審計(jì)結(jié)合的辦法,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有效互補(bǔ)。通過(guò)事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三個(gè)相結(jié)合，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量。還要對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做到標(biāo)本兼治，不但要分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，還要尋找解決問(wèn)題的方法手段。并且從制度上尋找真正的源頭，通過(guò)不斷改進(jìn)，從本質(zhì)上解決引起審計(jì)問(wèn)題的根源，從而規(guī)范事業(yè)單位的內(nèi)部管理，提高財(cái)務(wù)資金的使用效率和效益。
總之，事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)具有提建議、促管理、查隱患等重要功能，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)是加強(qiáng)審計(jì)管理的重要環(huán)節(jié)，是規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的重要措施。我們應(yīng)該在實(shí)踐中積極主動(dòng)尋找解決事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺陷的方法手段，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系。這使其更好的為事業(yè)單位管理添磚加瓦，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]譚益芳:事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代企業(yè)文化,2010, (24): 53-54.
[2]竇艷麗:建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考[J].山西財(cái)稅, 2009, (11):41-42.
[3]曹 梅:加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì),2011,(33): 40.
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型；機(jī)制建設(shè)；質(zhì)量
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-0278(2012)05-032-01
一、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用
內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，該職能作為對(duì)組織的一種服務(wù)，目的是檢查和評(píng)價(jià)組織控制以防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)，為組織成員提供與檢查活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)建議、忠告和信息，并對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，以及完成工作效果所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)，它的作用是：
（一）立足審計(jì)查錯(cuò)糾弊功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的修補(bǔ)性作用
查錯(cuò)糾弊是審計(jì)的基本職責(zé)，通過(guò)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、糾正問(wèn)題、解決問(wèn)題，堅(jiān)持把查處問(wèn)題與促進(jìn)改革、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的重要途徑。
（二）重視內(nèi)部審計(jì)預(yù)警功能，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防性作用
內(nèi)部審計(jì)部門和人員要不斷增強(qiáng)做好審計(jì)工作的主動(dòng)性、超前性和前瞻性，切實(shí)增強(qiáng)大局意識(shí)、全局觀念和責(zé)任意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)工作的著眼點(diǎn)應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)從微觀審計(jì)向宏觀審計(jì)的轉(zhuǎn)變，由單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從監(jiān)督型審計(jì)向監(jiān)督與服務(wù)并舉型審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從以“查錯(cuò)糾弊”為主向以“促進(jìn)預(yù)防”為目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，通過(guò)這些轉(zhuǎn)變及早預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)和感知風(fēng)險(xiǎn)，提前抵御不良顯現(xiàn)的發(fā)生，對(duì)那些可能對(duì)組織正常運(yùn)行產(chǎn)生危害的苗頭性、傾向性問(wèn)題作出及時(shí)判斷。
（三）重視審計(jì)震懾功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)性作用
內(nèi)部審計(jì)的震懾作用是審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的一種重要表現(xiàn)形式，審計(jì)監(jiān)督作為一種制度存在，監(jiān)督永遠(yuǎn)是其首要和基本的職能。審計(jì)監(jiān)督的存在本身就是對(duì)違規(guī)違法行為的一種威懾，使妄圖舞弊者顧慮到被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的幾率和觸犯制度的成本，不敢輕舉妄動(dòng)，從而限制、減少違規(guī)違法等舞弊行為的發(fā)生，起到“免疫”的作用。
（四）關(guān)注審計(jì)促進(jìn)功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用
審計(jì)建設(shè)性作用的有效發(fā)揮，是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能十分重要的途徑。審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮，需要內(nèi)部審計(jì)部門和人員從以批判為主的監(jiān)督者觀念向以監(jiān)督為途徑、以促進(jìn)發(fā)展、完善、優(yōu)化為目標(biāo)的建設(shè)者觀念轉(zhuǎn)變。
二、內(nèi)部審計(jì)要以“四個(gè)轉(zhuǎn)變”為指引
（一）內(nèi)部審計(jì)資料由分散向集中轉(zhuǎn)變（垂直管理）
要在體制、職能、方法、管理等方面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作十大轉(zhuǎn)變：從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變；從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)評(píng)價(jià)向動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變；從單角度關(guān)注向多角度關(guān)注轉(zhuǎn)變；從經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變；從以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重心向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變；促使被審計(jì)部門從被動(dòng)接受審計(jì)向主動(dòng)參與審計(jì)轉(zhuǎn)變；公司審計(jì)人員從單一知識(shí)結(jié)構(gòu)向復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變；從回顧歷史向著眼未來(lái)轉(zhuǎn)變。
（二）注重審計(jì)重心由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)誕生于經(jīng)營(yíng) 審計(jì)、管理審計(jì)興起的年代，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是管理工作的組成部分。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)有史以來(lái)第一個(gè)專題報(bào)告就是：《內(nèi)部審計(jì)——管理之必需》，深刻闡明了內(nèi)部審計(jì)與管理工作的關(guān)系。明確地把內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)上來(lái)。
（三）推動(dòng)審計(jì)關(guān)口由事后為主向全過(guò)程審計(jì)為主轉(zhuǎn)變
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)大多屬于事后審計(jì)，然而在很多情況下，單純的事后審計(jì)只能對(duì)已經(jīng)存在的問(wèn)題和其后果起到揭示作用，難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)起到防范的作用，這是影響審計(jì)時(shí)效、制約審計(jì)作用發(fā)揮的重要因素之一。
（四）注重審計(jì)內(nèi)容由常規(guī)化項(xiàng)目向重大產(chǎn)業(yè)化、重點(diǎn)公司和重點(diǎn)工程轉(zhuǎn)移
審計(jì)內(nèi)容由常規(guī)項(xiàng)目為主向重大產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目、重點(diǎn)工程和重要公司為主轉(zhuǎn)變。為了不斷適應(yīng)集團(tuán)公司新形勢(shì)、新要求，內(nèi)部審計(jì)要繼續(xù)深化審計(jì)體制機(jī)制和制度創(chuàng)新。加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)是做好審計(jì)工作的根本保證，要努力打造一支“政策強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、紀(jì)律嚴(yán)、作風(fēng)正、效率高”內(nèi)部的審計(jì)隊(duì)伍。
三、深化內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制建設(shè)，加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展
（一）建立內(nèi)部審計(jì)組織治理模式
通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式的利弊分析，同時(shí)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)下的組織治理體制。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)工作把握沒(méi)有任何粉飾和改動(dòng)的審計(jì)結(jié)果，保障審計(jì)信息及時(shí)反饋和溝通，確保審計(jì)質(zhì)量。
（二）逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范
內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和內(nèi)部審計(jì)師遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則及規(guī)范，也是為了在職業(yè)界倡導(dǎo)一種道德文化，這種道德文化不僅是內(nèi)審人員的行為規(guī)范，而且也是組織內(nèi)部可以參照的一種標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員素質(zhì)的高低，特別是審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低，是影響審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。
（三）賦予內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)涵
簡(jiǎn)單說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)行效果的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它幫助企業(yè)通過(guò)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法、制度來(lái)評(píng)價(jià)和提高風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程的效率來(lái)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，當(dāng)然對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，并提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；管理審計(jì)
我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)80年代初，是為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，建立健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政手段建立了內(nèi)部審計(jì)工作。作為政府審計(jì)監(jiān)督職能的補(bǔ)充和延伸，內(nèi)部審計(jì)在查錯(cuò)糾弊、堵漏挖潛、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全發(fā)揮了巨大作用。隨著我國(guó)加入WTO，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更新、更高的要求，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)提供了更加廣闊的發(fā)展空間。內(nèi)審部門應(yīng)正視面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，更新觀念，創(chuàng)新工作，積極探索新的工作思路，在審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)方法上跟蹤世界內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的前沿，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。目前，內(nèi)部審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變，為加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮積極的作用。
1傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府用行政命令建立起來(lái)的，其首要職能是監(jiān)督，所以，我國(guó)內(nèi)審工作的定位，長(zhǎng)期以來(lái)是“查錯(cuò)堵漏”的“經(jīng)濟(jì)警察”，在工作過(guò)程中，企業(yè)是被動(dòng)的。與國(guó)際上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，他們的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)為了生存、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展需要而自發(fā)建立起來(lái)的，只對(duì)本企業(yè)所有者代表負(fù)責(zé)。它雖然也經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)的發(fā)展階段，但其工作目標(biāo)是要求內(nèi)審人員不僅要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要解決問(wèn)題。強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有機(jī)組成部分。也就是說(shuō)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)必須滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。
2內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展是必然趨勢(shì)
認(rèn)清了事物的本質(zhì)，就可以把握其運(yùn)動(dòng)發(fā)展的規(guī)律，也找到了內(nèi)審工作發(fā)展的突破口——向管理審計(jì)進(jìn)軍。這既是內(nèi)審工作的一場(chǎng)變革，也是內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展的必然趨勢(shì)。管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的新型審計(jì)，其中心任務(wù)是審查管理信息，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)。從我國(guó)企業(yè)目前所處的環(huán)境來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。
2.1加入WTO的需要
加入世界貿(mào)易組織，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐步走向世界，給我國(guó)企業(yè)提供了一個(gè)學(xué)習(xí)、借鑒世界各國(guó)先進(jìn)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)的極好機(jī)遇，為建立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革利益、與國(guó)際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與方法體系創(chuàng)造了條件。
2.2建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要
市場(chǎng)機(jī)制的引入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使國(guó)有企業(yè)的管理體制由傳統(tǒng)的行政性走向經(jīng)濟(jì)性成為必然。如企業(yè)愈來(lái)愈集團(tuán)化、股份制、證券化以及資產(chǎn)并購(gòu)過(guò)程中引入的外國(guó)資本等多種經(jīng)濟(jì)形式，更要求企業(yè)建立一套客觀、公正、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，這就對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展提出了具體要求。
2.3內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)的需要
由于內(nèi)部審計(jì)工作在自身發(fā)展過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題，如內(nèi)部審計(jì)地位不明確、獨(dú)立性得不到保障，以及審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊等，都制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。要適應(yīng)新機(jī)制、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，就迫切需要探索新的內(nèi)部審計(jì)模式，有針對(duì)性地解決當(dāng)前存在的問(wèn)題。
3內(nèi)審工作開展管理審計(jì)的空間廣闊
3.1管理審計(jì)模式的選擇
管理審計(jì)的存在與發(fā)展，首先要解決開展內(nèi)部審計(jì)的模式問(wèn)題。目前理論界有幾種版本：一是審計(jì)委員會(huì)制，即由該委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，使之有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性；二是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式等。鑒于目前我國(guó)大型國(guó)企不論是國(guó)有獨(dú)資還是上市公司，其管理模式大都是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，因此，管理審計(jì)工作也應(yīng)實(shí)行由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。
3.2企業(yè)市場(chǎng)化管理為開展管理審計(jì)提供了空間
由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，引發(fā)了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理的變革，企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化管理就是這一變革的顯著特征。如子（分）公司、股份公司、上市公司、合資公司應(yīng)運(yùn)而生，這就為企業(yè)內(nèi)審開展管理審計(jì)提供了廣闊的空間。企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化的推進(jìn)，促使經(jīng)營(yíng)者的管理手段向信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，這既是環(huán)境所逼，也是自身發(fā)展的需要，這使得委托者的管理范圍擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性增強(qiáng)。企業(yè)負(fù)責(zé)人如何提高信息的及時(shí)性，正確處理市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種新型關(guān)系，是現(xiàn)代企業(yè)管理的新課題，也是企業(yè)大力開展管理審計(jì)工作的迫切要求。新晨
4開展管理審計(jì)
要根據(jù)國(guó)情量力而行管理審計(jì)的開展，在我國(guó)還處于初級(jí)階段，因此，要有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和內(nèi)審人員既要有開拓創(chuàng)新的改革意識(shí)，又要量力而行，以實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度穩(wěn)步推進(jìn)。
4.1加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)
管理審計(jì)是以改進(jìn)管理為導(dǎo)向、以審查受托管理者為己任的審計(jì)工作，只能逐步進(jìn)行。首先，企業(yè)要充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，調(diào)整審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)；其次，要提高在職內(nèi)審人員的基本素質(zhì)，通過(guò)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)，做到一專多能。
4.2列入領(lǐng)導(dǎo)議事日程
在上市集團(tuán)公司所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)日益增加、外部審計(jì)成效不佳的背景下，內(nèi)部審計(jì)部門作為上市集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，正以其相對(duì)獨(dú)立的地位、以較外部審計(jì)所具有的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，更加客觀地評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制體系，促進(jìn)內(nèi)部控制流程優(yōu)化，保障內(nèi)部控制有效運(yùn)行，從而不斷為公司內(nèi)部控制管理增效。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)審部門；內(nèi)部控制審計(jì)；背景；途徑
一、強(qiáng)化上市集團(tuán)公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計(jì)職能的背景
1.外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)成效性不佳2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中指出，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。然而，由于很多中小上市企業(yè)只因受國(guó)家政策法規(guī)所限不得不聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，管理層主觀意識(shí)上并不重視內(nèi)部控制審計(jì)工作，導(dǎo)致大部分部門及人員不愿配合審計(jì)工作，自愿披露積極性不高；同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員大多是具有豐富經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員，在財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制審計(jì)游刃有余，而對(duì)非財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制審計(jì)卻十分有限，加之一些不負(fù)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用國(guó)家內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)中存在的漏洞，與相關(guān)企業(yè)進(jìn)行錢財(cái)交易，出具不真實(shí)、不科學(xué)的審計(jì)報(bào)告，以達(dá)到利益目的，完全失去了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的意義。近年來(lái)的數(shù)據(jù)表明，在各種財(cái)務(wù)舞弊詐騙案件層出不窮的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告占比高達(dá)98%，可見(jiàn)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的成效性不大，對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的貢獻(xiàn)值不高。
2.做好內(nèi)部控制審計(jì)是上市集團(tuán)公司內(nèi)審部門職責(zé)所在2013年8月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《第1101號(hào)—內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了最新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審計(jì)和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”這就要求內(nèi)部審計(jì)部門作為上市集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，應(yīng)緊密圍繞公司發(fā)展目標(biāo)，積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，憑借其在公司相對(duì)獨(dú)立的地位，以較外部審計(jì)具有更熟知公司整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)展及各業(yè)務(wù)流程操作、更易實(shí)時(shí)掌握公司經(jīng)營(yíng)決策及業(yè)務(wù)的發(fā)展變化、更易取得管理層及其他部門對(duì)工作的支持配合等得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，以人員業(yè)務(wù)知識(shí)的專業(yè)性、審計(jì)工作內(nèi)容的多樣性、審計(jì)工作時(shí)效的及時(shí)性等獨(dú)有的內(nèi)部控制工作形式對(duì)其他內(nèi)部控制活動(dòng)的健全性、有效性等進(jìn)行及時(shí)、有效評(píng)估分析，找出問(wèn)題的癥結(jié)所在，提出具有針對(duì)性、建議性的改進(jìn)意見(jiàn)，不僅促進(jìn)內(nèi)部控制流程的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行，確保集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也為新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作的增值服務(wù)轉(zhuǎn)型提供了新的發(fā)展空間。
二、強(qiáng)化上市集團(tuán)公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計(jì)職能的有效途徑
內(nèi)審部門要想真正發(fā)揮其在上市集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系中對(duì)其他控制活動(dòng)的再控制職能，就應(yīng)圍繞如何解決內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目“審前審什么、審中怎么審、審后怎么辦”的核心問(wèn)題，不斷推進(jìn)“抓好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、抓好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、抓好審計(jì)成果轉(zhuǎn)化”的“三抓好”舉措，從而為集團(tuán)公司管理層提供及時(shí)、客觀、有效的內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告，促使管理者不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系與流程，改善公司的經(jīng)營(yíng)管理，提高公司的經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展。
1.抓好審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃，解決審前“審什么”問(wèn)題（1）確定內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門就是要大到依據(jù)集團(tuán)公司戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃、小到根據(jù)某一具體業(yè)務(wù)操作流程來(lái)組織實(shí)施開展專門的內(nèi)部控制審計(jì)或依托其他審計(jì)項(xiàng)目形式，及時(shí)、合理、有效地對(duì)內(nèi)部控制體系是否完善、合理、有效進(jìn)行確認(rèn)，從而促進(jìn)公司建立健全一套適應(yīng)本公司所需的內(nèi)部管理制度，改進(jìn)內(nèi)部管理水平，維護(hù)資產(chǎn)安全完善，提高運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果，實(shí)現(xiàn)公司的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。如：2015年2-4月，中國(guó)人壽集團(tuán)內(nèi)審部門就依據(jù)壽險(xiǎn)股份公司全面預(yù)算管理辦法，對(duì)35家省級(jí)分公司預(yù)算編制的合理性、執(zhí)行的效益性與成效性、考核的有效性等進(jìn)行了綜合分析和評(píng)價(jià)，對(duì)存在的14個(gè)方面問(wèn)題深入剖析了原因，并提出了系統(tǒng)性、建設(shè)性、前瞻性的13條審計(jì)建議，得到集團(tuán)公司總裁室的首肯，對(duì)幫助公司提高預(yù)算管理的效率、效果和效益，促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了決策參考。（2）常態(tài)化積累內(nèi)部控制審計(jì)素材。集團(tuán)公司的內(nèi)部控制體系涉及到各部門、各環(huán)節(jié)，需要內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)注的內(nèi)容多、數(shù)據(jù)多，要想在海量信息中及時(shí)、精準(zhǔn)地抓住內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門除需要做好日常持續(xù)監(jiān)控外，更要與子公司及部門建立日常動(dòng)態(tài)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，主動(dòng)了解各公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、規(guī)章制度、流程設(shè)計(jì)等內(nèi)容，建立審計(jì)資料庫(kù)，動(dòng)態(tài)收集、整理、分析各種資料和信息，捕捉內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注點(diǎn)。如：通過(guò)查看某公司經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)該公司近年發(fā)生了重大非法集資案件，由此案件發(fā)生的原因入手，確定對(duì)該公司印章、單證流程管控審計(jì)素材。（3）依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定內(nèi)部控制審計(jì)要點(diǎn)。針對(duì)常規(guī)化業(yè)務(wù)就要重點(diǎn)關(guān)注其內(nèi)部控制的執(zhí)行性，如：?jiǎn)巫C業(yè)務(wù)管理情況，就需要從單證的征訂、入庫(kù)、發(fā)放、領(lǐng)用、核銷、保管、檔案歸檔等一系列流程關(guān)注各層級(jí)公司對(duì)單證管理辦法的執(zhí)行效果；針對(duì)不斷發(fā)展變化業(yè)務(wù)就要重點(diǎn)關(guān)注其內(nèi)部控制的合理性，如：隨著收付費(fèi)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬率的逐年提高、轉(zhuǎn)賬金額的日益龐大，就需要關(guān)注管理層是否從業(yè)管、財(cái)務(wù)、信息等關(guān)聯(lián)部門設(shè)置控制點(diǎn)防范系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致的大規(guī)模提前支付或重復(fù)支付等非正常付費(fèi)問(wèn)題；針對(duì)新興業(yè)務(wù)就要重點(diǎn)關(guān)注其內(nèi)部控制的健全性，如：柜面直銷業(yè)務(wù)，就需要從保費(fèi)入口的歸集渠道、銷售人員的資質(zhì)、專項(xiàng)績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)列支的渠道、費(fèi)用分配的原則與比例等入手，關(guān)注管理層出臺(tái)的制度是否健全、各公司是否執(zhí)行制度等。
2.抓好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，解決審中“怎么審”問(wèn)題（1）編制科學(xué)詳實(shí)的審計(jì)方案。由于內(nèi)部控制審計(jì)不僅包含了財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等常規(guī)審計(jì)對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)，其更側(cè)重于在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上對(duì)集團(tuán)公司各種管理措施與各業(yè)務(wù)流程再造之間的線、面風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)，因而審計(jì)組在項(xiàng)目實(shí)施前需要通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷法、流程圖法、自我控制評(píng)估法等進(jìn)行穿行測(cè)試。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，鎖定重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)部門、重要風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)流，從而編制科學(xué)詳實(shí)的審計(jì)方案，突出審計(jì)重點(diǎn)，完善審計(jì)方法，并依據(jù)審計(jì)內(nèi)容配備專業(yè)審計(jì)人員，確保審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施。（2）實(shí)施多種非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法。首先，審計(jì)組要充分整理并分析被審計(jì)單位提供和自行收集的相關(guān)規(guī)章制度、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、各類經(jīng)營(yíng)管理資料等，通過(guò)進(jìn)入各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)核實(shí)，進(jìn)一步確定被審計(jì)單位存在的主要經(jīng)營(yíng)管控薄弱點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；其次，要建立健全非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)與分析例會(huì)制度，及時(shí)校正審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目認(rèn)識(shí)的偏頗及審計(jì)方式方法存在的不足等，精準(zhǔn)定位審計(jì)要點(diǎn)，從而為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和依據(jù)，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。（3）開展多方位現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)形式。首先，要依據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)查閱原始資料、現(xiàn)場(chǎng)訪談、突擊檢查等多種方式開展深度審計(jì)，對(duì)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取財(cái)務(wù)流--業(yè)務(wù)流間的循環(huán)交叉定位等方式追根溯源；其次，堅(jiān)持審中研討日例會(huì)制度，針對(duì)難點(diǎn)與困惑，集思廣益、研究對(duì)策、糾偏查漏、提高效率；第三，主審要對(duì)問(wèn)題定性的準(zhǔn)確性從嚴(yán)把握，嚴(yán)格掌握政策標(biāo)準(zhǔn)，確保與被審計(jì)單位溝通順暢；同時(shí)，對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行交叉復(fù)核和逐級(jí)審核，保證審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，全過(guò)程對(duì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量進(jìn)行控制。
3.抓好審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，解決審后“怎么辦”問(wèn)題（1）建立報(bào)告評(píng)審機(jī)制。因內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)其他控制流程的再控制，要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，要求審計(jì)內(nèi)容關(guān)聯(lián)性要強(qiáng)、審計(jì)結(jié)論要有理有據(jù)、原因查找要深要實(shí)、審計(jì)建議要切實(shí)可行且具有前瞻性，為杜絕審計(jì)報(bào)告存在的框架“模式化”、內(nèi)容“制式化”、建議“雷同化”等現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)部門必須建立審計(jì)報(bào)告評(píng)審機(jī)制，通過(guò)各層級(jí)人員把關(guān)審核，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，為管理提供高質(zhì)量的決策參考信息。（2）加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改力度。首先，內(nèi)審部門要與集團(tuán)公司各職能部門、各子公司建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，充分發(fā)揮條線整改的主導(dǎo)作用；其次，可以采取審計(jì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)提示、審計(jì)問(wèn)題通報(bào)、審計(jì)談話等多種方式來(lái)督促被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的有效整改；第三，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目或開展專項(xiàng)后續(xù)審計(jì)以及開展機(jī)動(dòng)審計(jì)等方式，檢驗(yàn)被審計(jì)單位整改落實(shí)情況。通過(guò)加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改力度，形成內(nèi)部審計(jì)工作的威懾力，改變審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題屢查、屢改、屢犯的現(xiàn)象，在提升內(nèi)部審計(jì)成效最大化的同時(shí)，確保內(nèi)部控制體系在公司發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì) 轉(zhuǎn)型 發(fā)展 目標(biāo)
中圖分類號(hào)：F239.45
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2013）02-191-02
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，是大勢(shì)所趨，既符合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展潮流，同時(shí)也符合內(nèi)部審計(jì)本身的自我發(fā)展規(guī)律。高校內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)校管理機(jī)能的一部分，工作服務(wù)的對(duì)象和目標(biāo)不能脫離高校發(fā)展的總目標(biāo)，應(yīng)本著為提高學(xué)校教學(xué)質(zhì)量和管理水平服務(wù)的思想來(lái)開展工作。高校審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，但監(jiān)督是手段，不是目的，目的是為了促進(jìn)校內(nèi)各部門、各單位的經(jīng)濟(jì)工作搞得更好，決不能以監(jiān)督者自居，必須以服務(wù)者的身份出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門必須在高校發(fā)展目標(biāo)的大背景下，充分發(fā)揮審計(jì)的各項(xiàng)職能，擺正監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，給高校內(nèi)審工作一個(gè)恰當(dāng)?shù)亩ㄎ唬咝?nèi)部審計(jì)除具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基本職能外，還應(yīng)具備評(píng)價(jià)職能、控制職能、服務(wù)職能。
一、高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀
我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，高校內(nèi)審工作整體發(fā)展仍然比較落后，存在一系列的問(wèn)題：（1）職能定位不準(zhǔn)。大部分高校開展的仍然是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其職能仍然處于查錯(cuò)糾弊階段，內(nèi)部審計(jì)層次、地位、獨(dú)立性以及開展審計(jì)項(xiàng)目的模式、內(nèi)容和方式等仍處在低層次水平。（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。部分高校未建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，人員素質(zhì)偏低，知識(shí)面窄，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，不能滿足完成高質(zhì)量審計(jì)工作的要求，同時(shí)內(nèi)審人員缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化程度不高，明顯滯后于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，在審計(jì)理念、科學(xué)性、前瞻性等方面與高校的發(fā)展不相適應(yīng)。（3）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然是高校內(nèi)部審計(jì)的主流，審計(jì)的手段和方法落后。目前高校內(nèi)部審計(jì)大都是以事后審計(jì)評(píng)價(jià)為主，缺乏事前和事中監(jiān)督。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，大多采用審核、觀察、詢問(wèn)、函證等傳統(tǒng)方法，而分析性復(fù)核、審計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)審計(jì)等一系列先進(jìn)的審計(jì)方法則較少使用。（4）審計(jì)成果的利用不理想。內(nèi)審部門與被審部門同處于一個(gè)組織系統(tǒng)，被審計(jì)部門一般對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)決定和審計(jì)建議不太重視，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議的整改落實(shí)措施不到位。
二、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)
高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)漫長(zhǎng)、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不可急于求成，轉(zhuǎn)型過(guò)程中要保持內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的持續(xù)性，并非一步到位，應(yīng)漸進(jìn)式推進(jìn)，以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)為近期目標(biāo)，以內(nèi)部控制審計(jì)為中期目標(biāo)，最后過(guò)渡到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。（1）內(nèi)部審計(jì)行為的規(guī)范。首先，保持獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的前提，強(qiáng)調(diào)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，要按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的要求，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，并在本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。其次，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。要按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第四號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為進(jìn)行約束，實(shí)現(xiàn)審計(jì)操作規(guī)程、審計(jì)文書格式、審計(jì)項(xiàng)目立卷歸檔、審計(jì)質(zhì)量控制等方面的程序化、格式化、標(biāo)準(zhǔn)化。最后，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型不能丟失傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)這一基本職責(zé)。任何風(fēng)險(xiǎn)、任何問(wèn)題必然會(huì)在財(cái)務(wù)上反映出來(lái)，很多危機(jī)是從財(cái)務(wù)危機(jī)開始的。由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)、為底線，積極探索開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)審工作、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、參與式的全過(guò)程跟蹤審計(jì)等工作，讓審計(jì)工作真正介入到學(xué)校的管理工作之中，及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺失或失控問(wèn)題。在關(guān)注“資金流”的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注“物流”和“效益”，對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)、采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)、學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)決策等，審計(jì)部門應(yīng)提早介入，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，從源頭上控制問(wèn)題的發(fā)生，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性。（2）內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施。積極引領(lǐng)高校開展內(nèi)部控制審計(jì)，既是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容，也是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的的必要階段，是高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的中期目標(biāo)。要立足于審計(jì)“免疫系統(tǒng)“的本質(zhì)開展工作，注重防患于未然，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用；擺正審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，更加合理地定位高校內(nèi)部審計(jì)工作，注重在審計(jì)理念、審計(jì)職能、審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容及方式、手段的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由“小作坊式“的單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計(jì)轉(zhuǎn)變，由單打獨(dú)斗式的審計(jì)向內(nèi)部審計(jì)部門牽頭、整合監(jiān)督資源、發(fā)動(dòng)成員參與的審計(jì)轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變。（3）實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)，但是我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)相比發(fā)達(dá)國(guó)家還處于落后階段，無(wú)論是基礎(chǔ)理論研究還是實(shí)務(wù)操作都很薄弱，要實(shí)現(xiàn)由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡，內(nèi)部審計(jì)人員要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)高校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)分制度，選擇風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的范圍。
三、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的途徑
1.統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)新理念，為高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎(chǔ)。要廣泛開展高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的宣傳教育活動(dòng)，使廣大高校內(nèi)部審計(jì)工作者、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)主管部門的官員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的重要性、必然性和迫切性，提高支持、促進(jìn)轉(zhuǎn)型的自覺(jué)性和主觀能動(dòng)性。要深刻認(rèn)識(shí)到高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是適應(yīng)我國(guó)教育經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，高校內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家整個(gè)監(jiān)督體系的一個(gè)組成部分，應(yīng)立足于審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的本質(zhì)開展審計(jì)工作，注重防患于未然，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用。審計(jì)的工作重點(diǎn)是切斷“火源”，而不是總在救火，重在為國(guó)家和社會(huì)減少損失，而不是核實(shí)損失。”服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計(jì)是在“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，轉(zhuǎn)型并不意味著對(duì)“監(jiān)督主導(dǎo)型”的否定，實(shí)際上是寓監(jiān)督于服務(wù)之中，更加合理地定位高校內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供客觀依據(jù)，真正發(fā)揮審計(jì)的參謀助手作用。
2.拓展審計(jì)內(nèi)容，改進(jìn)審計(jì)方式。高校內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，必將反映在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的安排和運(yùn)作上。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)范圍正從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)向?yàn)榻M織內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)，把降低風(fēng)險(xiǎn)成本，增加組織價(jià)值貫穿于全過(guò)程，通過(guò)審計(jì)促進(jìn)提高資金管理水平和使用效益，減少?zèng)Q策失誤和損失浪費(fèi)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要擺脫傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制機(jī)制，拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，逐步開展以財(cái)務(wù)管理為主線，以內(nèi)部控制健全性和有效性為主要內(nèi)容的整體性、系統(tǒng)性審計(jì)，并整合審計(jì)資源，向項(xiàng)目審計(jì)與管理咨詢審計(jì)轉(zhuǎn)型，形成“集約式”審計(jì)模式，對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出管理建議。
3.完善審計(jì)管理，提高內(nèi)部審計(jì)工作管理規(guī)范化、科學(xué)化水平。審計(jì)工作管理規(guī)范化首先要做到作業(yè)程序化，從項(xiàng)目立項(xiàng)到審計(jì)報(bào)告的審定、下發(fā)，對(duì)其中的階段、環(huán)節(jié)應(yīng)做詳細(xì)的規(guī)定，編制作業(yè)流程圖和文字說(shuō)明，形成圖文并茂的程序化規(guī)范體系；其次要做到文書格式化，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)工作實(shí)際，對(duì)文書、表格的要素和樣式統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范文書撰寫要求，形成格式化，避免審計(jì)工作的隨意性；最后要做到檔案標(biāo)準(zhǔn)化，完善檔案管理制度，做到誰(shuí)主審誰(shuí)立卷，審結(jié)卷成，定期歸檔，規(guī)范立卷歸檔管理體系。為了保證審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，要將質(zhì)量控制和項(xiàng)目督導(dǎo)貫穿于審計(jì)工作始終，建立起點(diǎn)、線、面的質(zhì)量控制防線，形成審計(jì)質(zhì)量復(fù)核、項(xiàng)目督導(dǎo)和責(zé)任追究的動(dòng)態(tài)監(jiān)控保障系統(tǒng)。
4.強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，造就一批勝任“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀人才，確保轉(zhuǎn)型成功。“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)與“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)相比，其服務(wù)范圍更廣，作用領(lǐng)域更寬，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)和技能的要求更高，而且要有較高的邏輯思維和分析判斷能力。因此，必須十分重視內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的提高，通過(guò)多種形式、多種渠道進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)大知識(shí)面，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握新的審計(jì)技術(shù)和方法，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、認(rèn)識(shí)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，并善于把實(shí)踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)上升為理性知識(shí)，以職業(yè)道德教育為重點(diǎn)，以終身發(fā)展為目標(biāo)，以文化建設(shè)引領(lǐng)思想教育，倡導(dǎo)“和諧審計(jì)、文明審計(jì)、服務(wù)審計(jì)”，更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。
參考文獻(xiàn)：
1.王彤.高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型：目標(biāo)導(dǎo)向與路途選擇.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（11）
2.李天明.高校內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變及拓展方向之我見(jiàn).經(jīng)濟(jì)師，2011（12）
3.瞿曉琦.高校審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性探討，中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2012（8）
4.林晴雪.地方國(guó)有投資公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究與對(duì)策.現(xiàn)代商業(yè)，2010（11）
缺乏有力的監(jiān)督
由于一些機(jī)構(gòu)沒(méi)有完善的內(nèi)部控制和管理制度，加上社保的業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、來(lái)源渠道多等原因，在社保資金的征收環(huán)節(jié)票據(jù)管理不嚴(yán)，導(dǎo)致代辦人鉆空子。有些地方存在資格審查、保障金發(fā)放一人包辦的現(xiàn)象，在缺少監(jiān)督制約的情況下，冒領(lǐng)或挪用極易發(fā)生。審計(jì)體系內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合不夠，而社保資金審計(jì)作用的發(fā)揮依賴于完善的法律制度、科學(xué)的管理手段、健全的運(yùn)作機(jī)制和嚴(yán)格的監(jiān)管制度。
審計(jì)效果不佳社保資金審計(jì)未能將資金運(yùn)營(yíng)效益低納入視野，且審計(jì)監(jiān)督未能成為社會(huì)保障體系的重要環(huán)節(jié)。從一定程度上，我國(guó)目前的社保資金審計(jì)還游離在社會(huì)保障的管理體系之外，制約著審計(jì)作用的發(fā)揮。由于我國(guó)并未建立真正的社會(huì)保障監(jiān)督體系，還不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。社會(huì)保障的行政管理部門和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的關(guān)系沒(méi)能全部理順，審計(jì)機(jī)關(guān)難以及時(shí)介入和監(jiān)督社保資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)作用發(fā)揮受到制約，效果不夠理想。
社保資金審計(jì)的對(duì)策
1建立完善的社保資金審計(jì)監(jiān)督機(jī)制完善的監(jiān)督機(jī)制有利于社保資金審計(jì)作用的有效發(fā)揮，一方面，應(yīng)改善社保的監(jiān)督環(huán)境。制定完善的社會(huì)保障資金監(jiān)管法律體系和社保投資的優(yōu)惠政策，提高社保資金的收益，建立統(tǒng)一的社保預(yù)算制度，確保資金的收支平衡，維護(hù)社保事業(yè)的公開性和透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，鼓勵(lì)人民群眾參與社保監(jiān)督。另一方面，建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)內(nèi)部的自我調(diào)控、約束和防范。使內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相輔相成，在社保資金的審計(jì)中發(fā)揮重要作用。
2規(guī)范社保資金審計(jì)的內(nèi)容為了進(jìn)一步規(guī)范社保資金審計(jì)中的審計(jì)行為，要規(guī)范社保審計(jì)的內(nèi)容，明確審計(jì)的重點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率和質(zhì)量。社保資金審計(jì)中應(yīng)抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)，首先是資金環(huán)節(jié)。應(yīng)將社保資金的籌集方式是否適應(yīng)社保制度的模式，社保、勞動(dòng)、稅務(wù)、繳費(fèi)單位等部門繳費(fèi)行為是否正確，社保資金是否完整入庫(kù)、有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移資金等行為;財(cái)政補(bǔ)貼和預(yù)算是否及時(shí)等問(wèn)題一一落實(shí)。其次，資金管理的環(huán)節(jié)。應(yīng)重點(diǎn)審查社保資金的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、管理部門是否有健全有效的內(nèi)控制度，有無(wú)做到“專款專用”、實(shí)行“收支分管”;能否按照既定的保障目標(biāo)和政策編制社保資金的收支預(yù)算，有無(wú)擠占、貪污、挪用資金等行為，是否按規(guī)定運(yùn)營(yíng)結(jié)余資金等。再次，資金支出的審計(jì)。資金的支付應(yīng)按照嚴(yán)格的原則和程序，審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查程序的合法性，是否及時(shí)、足額，有無(wú)提高或降低發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、拖欠、虛列、截留、虛報(bào)冒領(lǐng)、擴(kuò)大或縮小開支范圍等行為。最后，應(yīng)審計(jì)資金的審計(jì)效益。審查社保的覆蓋面，對(duì)其中存在的“斷保”和應(yīng)保未保現(xiàn)象進(jìn)行分析測(cè)算，研究投資決策的可行性和籌集資金的滿足社保的需求情況等。通過(guò)綜合分析其實(shí)施結(jié)果，找出其中的阻礙原因，促進(jìn)社保資金審計(jì)內(nèi)容的規(guī)范。
3改善審計(jì)的方式和方法傳統(tǒng)的社保資金審計(jì)制度方式已經(jīng)無(wú)法滿足社保審計(jì)發(fā)展的要求，必須從效益和風(fēng)險(xiǎn)的角度改善社保審計(jì)的方法。在實(shí)施中，應(yīng)加強(qiáng)全面審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)、資金審計(jì)與延伸審計(jì)、常規(guī)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的結(jié)合，并加強(qiáng)預(yù)警監(jiān)督和事后監(jiān)督的結(jié)合。加大計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，采用一定的傳輸接收方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方式，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的情況下，數(shù)據(jù)采集能夠隨需隨取，縮短了審計(jì)數(shù)據(jù)的涵蓋周期，審計(jì)數(shù)據(jù)從靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)靜結(jié)合，是審計(jì)預(yù)警成為可能;現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)的結(jié)合，有效提高了現(xiàn)場(chǎng)取證和跟蹤核查的效率，財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)有機(jī)的結(jié)合在一起，能夠有效防范財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
4使資金審計(jì)效果達(dá)到最佳社保資金審計(jì)的最終目標(biāo)是合理配置深究資源，充分發(fā)揮審計(jì)作用、降低審計(jì)成本取得最佳效果。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)普遍采用“同級(jí)審”和“上審下”的審計(jì)方式。“同級(jí)審”立足本級(jí)政府及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾正，但較容易受到地方的干擾;“上審下”審計(jì)方式受到地方的干擾較少，制約性強(qiáng)、問(wèn)題揭示較全面，但審計(jì)成本較大。實(shí)際審計(jì)中，應(yīng)根據(jù)具體情況選用審計(jì)的方式，保證資金審計(jì)取得最佳的效果。
小結(jié)
社會(huì)保障資金的運(yùn)行管理狀況關(guān)系到廣大人民群眾的利益和社會(huì)的和諧發(fā)展。社保資金審計(jì)取得了很多成績(jī)，在社會(huì)保障制度中發(fā)揮著重要的作用，但存在著很多問(wèn)題。本文結(jié)合實(shí)際，認(rèn)為當(dāng)前社保資金審計(jì)中存在著缺乏完善的審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容準(zhǔn)確性的把握不高、審計(jì)效果不佳、缺乏有力的監(jiān)督等問(wèn)題，并提出建立完善的社保資金審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、使資金審計(jì)效果達(dá)到最佳、改善審計(jì)的方式和方法、規(guī)范社保資金審計(jì)的內(nèi)容等對(duì)策。
作者：張志偉單位：內(nèi)蒙古包頭市中心醫(yī)院審計(jì)科
本文作者：李金婷工作單位：廣東省供銷合作聯(lián)社監(jiān)察審計(jì)室
供銷合作社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型的難點(diǎn)
從供銷社企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的實(shí)際情況來(lái)看，實(shí)現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)型，仍存在以下問(wèn)題和難點(diǎn)：（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)過(guò)于局限目前，供銷社為了管理系統(tǒng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門主要工作是考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有的供銷社已經(jīng)采取聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)系統(tǒng)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，由內(nèi)審部門復(fù)核審計(jì)結(jié)果，這些做法雖然具有一定的科學(xué)性，但實(shí)際上減弱了內(nèi)部審計(jì)的許多職能作用，無(wú)形中降低了內(nèi)審部門的權(quán)威性。因此，供銷社的內(nèi)部審計(jì)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段，內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能。（二）內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，沒(méi)有納入企業(yè)重要活動(dòng)現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落現(xiàn)象嚴(yán)重，許多供銷社企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但實(shí)質(zhì)上把內(nèi)部審計(jì)置于“可有可無(wú)”的狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有真正發(fā)揮積極的作用是供銷社內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問(wèn)題，其根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識(shí)不足。有的內(nèi)審部門與財(cái)務(wù)部門合署辦公，沒(méi)有獨(dú)立性，更不用說(shuō)權(quán)威，內(nèi)部審計(jì)被看成“聾子的耳朵”。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，沒(méi)有參與企業(yè)的重大決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能發(fā)揮其事前、事中審計(jì)的作用。（三）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高，審計(jì)技術(shù)落后從供銷社內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的組成來(lái)看，一方面是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，真正具備會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)和現(xiàn)代科技知識(shí)的復(fù)合型人才較少，突出表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)比較熟悉，對(duì)管理領(lǐng)域則不太理解，對(duì)自己的專業(yè)比較熟悉，而對(duì)其他專業(yè)則很少涉及，缺乏開展內(nèi)部審計(jì)工作所要求的公司治理，風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制自我評(píng)估，信息技術(shù)，管理溝通等所要求的勝任能力。因此，供銷社的內(nèi)部審計(jì)主要還是事后審計(jì)，還不能完全做到事前、事中審計(jì)監(jiān)督。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員由于知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對(duì)管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。現(xiàn)階段，供銷社內(nèi)部審計(jì)很多仍采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、抽查審計(jì)、全面審計(jì)等技術(shù)方法為主，沒(méi)有充分利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)方法，靈活多樣地適應(yīng)審計(jì)對(duì)象發(fā)展的需要，不能提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，造成審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)反復(fù)的情況時(shí)有發(fā)生。（四）內(nèi)部審計(jì)的觀念、方法落后內(nèi)部審計(jì)觀念落后是供銷社內(nèi)部審計(jì)發(fā)展遲緩的主要原因，供銷社的內(nèi)部審計(jì)仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，目的停留在查錯(cuò)補(bǔ)漏上，沒(méi)有轉(zhuǎn)變到提高經(jīng)營(yíng)效益、效率上來(lái)，只是保證企業(yè)的現(xiàn)有價(jià)值，沒(méi)有起到增加企業(yè)價(jià)值的作用。以事后監(jiān)督為主，沒(méi)有把事前預(yù)測(cè)把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處并重起來(lái)，對(duì)于企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)管理決策，內(nèi)審部門不能有效參與其中，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。在計(jì)算機(jī)技術(shù)高速發(fā)展的信息時(shí)代，供銷社的內(nèi)部審計(jì)還很多停留在手工操作，仍然以手工查帳為主，致使審計(jì)工作嚴(yán)重滯后，不能全面了解企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出有益的建議，也起不到對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)作用。
供銷合作社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型的理論思考
隨著供銷社企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，深入改革和體制的創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)要從各方面加快全面轉(zhuǎn)型，不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展和變化。（一）在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型內(nèi)部審計(jì)工作要逐步從傳統(tǒng)的以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)，向與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的方向轉(zhuǎn)型和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，并不是完全忽略財(cái)務(wù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注過(guò)程也不是完全忽略結(jié)果。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，前提要求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的，不存在重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)的舞弊行為，所以事后的財(cái)務(wù)審計(jì)是必要的，是一項(xiàng)日常性的基礎(chǔ)工作，要普遍深入開展，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)掌握企業(yè)第一手資料，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞和不足，確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體目標(biāo)。轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該兩者“并重”，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，既能使審計(jì)結(jié)果相互印證；又可以提出管理上的意見(jiàn)和建議，容易使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得以控制。（二）在服務(wù)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型供銷社內(nèi)部審計(jì)必須堅(jiān)持以企業(yè)內(nèi)在需求為導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值服務(wù)為最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型唯有關(guān)注企業(yè)目標(biāo)、關(guān)注企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題、關(guān)注企業(yè)績(jī)效才是立足之本。內(nèi)部審計(jì)在預(yù)測(cè)防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力的同時(shí)，必須把增值的目標(biāo)放在首位，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供強(qiáng)有力的支持。內(nèi)部審計(jì)要注重在強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理、減少支出方面找增值亮點(diǎn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理和大額專項(xiàng)資金的審查，防止非法和不合理的資金流向，控制投資的合理性，保證企業(yè)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，關(guān)注降低成本、增加收益，促進(jìn)企業(yè)整合資源，做到人盡其才，物盡其用，以減少人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。（三）加快內(nèi)部審計(jì)定位的轉(zhuǎn)變供銷社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以服務(wù)為根本目的，以服務(wù)于供銷社企業(yè)的管理者需要為宗旨。隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的重新定位，其職能自然從單純的“查錯(cuò)防弊”向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方向發(fā)展。這樣更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的“管理+效益”功能。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域拓展，工作重點(diǎn)也轉(zhuǎn)變成對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)、資產(chǎn)買賣等重大業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)、管理活動(dòng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。（四）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)目的、內(nèi)容、方式、手段的轉(zhuǎn)變以前供銷社企業(yè)改制重組，審計(jì)工作主要是防止社有資本在改制中不當(dāng)流失。在當(dāng)前形勢(shì)下，供銷社企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快擴(kuò)張以做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展，企業(yè)的責(zé)任由保值責(zé)任轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)目的也轉(zhuǎn)變成為企業(yè)增值服務(wù)，做到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在哪里，內(nèi)部審計(jì)就跟到哪里。這種發(fā)展和變化的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)目的重大飛躍。內(nèi)部審計(jì)要從完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度方面，提出建設(shè)性意見(jiàn)，要從企業(yè)整合資源加快發(fā)展的角度，提出合理建議。由于審計(jì)目的轉(zhuǎn)變，內(nèi)審工作內(nèi)容、工作手段也要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要轉(zhuǎn)型，工作內(nèi)容不再局限于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的審查，而是全面的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的檢查，內(nèi)審方式、手段要推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的使用，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的快速擴(kuò)展變化。（五）提高內(nèi)審人員的勝任能力，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)近幾年，供銷社企業(yè)為了拓展經(jīng)營(yíng)空間和搶占市場(chǎng)，不少企業(yè)大量設(shè)立經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)和分、子公司，跨省、跨地市的經(jīng)營(yíng)情況較多，也有不少跨越原供銷社傳統(tǒng)行業(yè)，內(nèi)審工作量越來(lái)越多，工作難度也越來(lái)越大。因此，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法，大力推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，要依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立內(nèi)部審計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)軟件，在平臺(tái)上通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要改變傳統(tǒng)單一的查帳法，充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)控測(cè)試等先進(jìn)的審計(jì)方法，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)施有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)；要改變內(nèi)審人員的構(gòu)成，不僅要有精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，使其及時(shí)地更新知識(shí)，掌握新技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和實(shí)踐操作能力。
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；審計(jì)創(chuàng)新
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年9月22日
2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了明確的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”這一定義標(biāo)志著當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)型審計(jì)向增值型審計(jì)的發(fā)展。隨著高校的規(guī)模擴(kuò)張，經(jīng)費(fèi)來(lái)源多樣化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)市場(chǎng)化日趨明顯，高校面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大，高校的管理層越來(lái)越重視風(fēng)險(xiǎn)管理、辦學(xué)效益。在此背景下，高校的內(nèi)部審計(jì)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理、增值作用的職能將會(huì)發(fā)揮出越來(lái)越重要的作用。
一、高校的價(jià)值
企業(yè)活動(dòng)的根本目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值增值，即實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。企業(yè)的一切資源和活動(dòng)都應(yīng)圍繞這一目標(biāo)。高校不同于企業(yè)，高校是技術(shù)和知識(shí)密集型的“企業(yè)”，高校的根本目標(biāo)不是追求利潤(rùn)最大化，高校的價(jià)值體現(xiàn)在充分利用好現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)之上，培養(yǎng)高質(zhì)量人才、發(fā)展科技文化和服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)。按照價(jià)值工程管理的原理，高校的價(jià)值就是高校功能與高校成本的比值，即高校價(jià)值=高校功能/高校成本。在高校功能目標(biāo)既定的前提下，降低辦學(xué)成本是提高高校價(jià)值的關(guān)鍵。高校成本主要有教學(xué)成本、科研成本、建設(shè)成本、后勤成本等。這也是高校內(nèi)部增值審計(jì)的切入點(diǎn)。
二、高校內(nèi)部增值審計(jì)的特征
增值型內(nèi)部審計(jì)模式是合規(guī)型審計(jì)模式的繼承和發(fā)展，增值型內(nèi)部審計(jì)仍然承擔(dān)著查錯(cuò)防弊的角色，但增值型內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于合規(guī)型內(nèi)部審計(jì)模式更側(cè)重于“服務(wù)”，有其明顯的特征，主要表現(xiàn)在：
1、以完善高校管理行為為出發(fā)點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不是目的，而應(yīng)成為問(wèn)題合理解決的建議者，內(nèi)部審計(jì)以學(xué)校教育教學(xué)工作為中心，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范管理為工作方向，運(yùn)用系統(tǒng)化的方法，通過(guò)評(píng)估和改善內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)管理程序幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，它的主要特征是提供增值服務(wù)。
2、營(yíng)造和諧審計(jì)環(huán)境是順利實(shí)施審計(jì)的保障。要實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)必須提供專門的審計(jì)服務(wù)，成為所服務(wù)領(lǐng)域的專家，不僅是去發(fā)現(xiàn)那些薄弱的控制環(huán)節(jié)，而且要努力制止這種薄弱環(huán)節(jié)發(fā)生問(wèn)題，要與被審計(jì)部門保持合作、相互理解的工作關(guān)系，這樣才能營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境，最大限度地發(fā)揮自身的作用。
3、采用參與、合作的審計(jì)方式是關(guān)鍵。在審計(jì)開始時(shí)，與被審計(jì)部門討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃、方法，以取得其理解與支持。征求被審計(jì)部門的意見(jiàn)，爭(zhēng)取他們的合作。及時(shí)與被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討解決問(wèn)題的方案。向被審計(jì)部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是非正式的，以便及時(shí)改正和解決存在的問(wèn)題，以免造成更大的損失。采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，著重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的必要性和解決方案上。
三、高校增值型審計(jì)的途徑
內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)以下兩種途徑增加組織價(jià)值：一是通過(guò)檢查組織財(cái)務(wù)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)挽回資金損失，直接增加組織價(jià)值；二是通過(guò)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，提出富有價(jià)值的審計(jì)建議，間接增加組織價(jià)值。大多數(shù)情況下，高校審計(jì)部門主要職責(zé)分為工程審計(jì)和綜合財(cái)務(wù)審計(jì)，工程審計(jì)核減為學(xué)校節(jié)省資金，給學(xué)校增加的價(jià)值是看得見(jiàn)的，所以不少高校增強(qiáng)了工程審計(jì)的力量。作為綜合財(cái)務(wù)審計(jì)，如何發(fā)揮內(nèi)審的功能，為學(xué)校增加價(jià)值，從而間接提升綜合財(cái)務(wù)審計(jì)的地位呢？
1、對(duì)直接或間接為本校增加經(jīng)濟(jì)效益的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)。這類審計(jì)可以為學(xué)校增加收入，節(jié)約支出，減少損失浪費(fèi)，從而保證教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。如獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)、校辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、公司改制審計(jì)、采購(gòu)比價(jià)審計(jì)、專項(xiàng)資金（如重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)資金以及高校迎接教學(xué)管理工作水平評(píng)估投入的資金）的審計(jì)、師資培養(yǎng)和人才引進(jìn)資金的審計(jì)等。
由于資金的挽回易于計(jì)量且易被感知，故挽回資金類的審計(jì)活動(dòng)很容易受到重視，學(xué)校管理層也常以挽回資金的數(shù)額來(lái)衡量審計(jì)的價(jià)值和貢獻(xiàn)。如近幾年的財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體三公消費(fèi)嚴(yán)重超預(yù)算、無(wú)償為三級(jí)核算單位借貸資金、股份分紅不到位、房租收入偏低等問(wèn)題；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，收入直接掛往來(lái)，在往來(lái)中坐收坐支，虛列人員費(fèi)用等支出問(wèn)題；重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室效能審計(jì)中發(fā)現(xiàn)設(shè)備閑置，多報(bào)學(xué)生實(shí)驗(yàn)次數(shù)，對(duì)外單位加工收入不入賬等問(wèn)題。為學(xué)校挽回大量資金，減少了損失浪費(fèi)，達(dá)到了審計(jì)為學(xué)校增值的目的。
2、通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)為學(xué)校增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)既是校內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要力量，在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用。從當(dāng)前高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)際情況來(lái)看，存在的問(wèn)題有以下幾點(diǎn)：一是控制基礎(chǔ)薄弱，表現(xiàn)在：崗位責(zé)任制不健全，存在混崗、頂崗和一人多崗的現(xiàn)象，背離了不相容職務(wù)相互分離的原則；部門職責(zé)不清，部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)作，監(jiān)控存在空白區(qū)域，內(nèi)部控制整體功能未能得到充分有效地發(fā)揮；二是管理信息系統(tǒng)不健全，信息渠道不夠暢通，且存在信息失真的現(xiàn)象，一些政策和制度不能及時(shí)得到貫徹，信息的獲取、歸集和分析能力有待提高；三是對(duì)于內(nèi)部控制制度監(jiān)督執(zhí)行的力度不夠，尚未建立起持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與報(bào)告系統(tǒng)。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，可以對(duì)控制的充分性與有效性進(jìn)行深入的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是內(nèi)部控制的有效性，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，向高校管理層提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校管理水平，從而為高校增加價(jià)值。
3、嘗試風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，避免或減少學(xué)校損失，間接為學(xué)校增加價(jià)值。隨著教育體制改革的不斷深入，高校經(jīng)濟(jì)自不斷擴(kuò)大，高校的各種籌資、投資活動(dòng)越來(lái)越多，風(fēng)險(xiǎn)已成為高校無(wú)法回避的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。一方面為了滿足擴(kuò)大招生規(guī)模和自身發(fā)展的需要，相當(dāng)一部分高校已向銀行貸款舉債辦學(xué)，許多高校還申請(qǐng)了銀行貸款，信貸資金的注入必將使高校面臨較大的籌資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面各高校對(duì)外投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)校內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施、科技產(chǎn)業(yè)、校內(nèi)企業(yè)及其他方面的投資活動(dòng)也日漸增多，各種投資活動(dòng)是否具備合法性、可行性、效益性等，也使高校面臨著投資風(fēng)險(xiǎn)。另外，大量無(wú)法預(yù)期的不確定因素，也使高校面臨著許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要主動(dòng)參與到學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策中，隨時(shí)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)地反映給學(xué)校有關(guān)決策部門，提出避免或減少風(fēng)險(xiǎn)的建議。這類審計(jì)主要包括：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（投資風(fēng)險(xiǎn)和籌資風(fēng)險(xiǎn)）、固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)模化發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)業(yè)單位和二級(jí)學(xué)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。通過(guò)審計(jì)把風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)準(zhǔn)確地反映到學(xué)校的決策部門，提出避免或減少損失的建議，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的增值作用。
4、提供內(nèi)部咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)人員增加學(xué)校價(jià)值的重要途徑之一。根據(jù)IIA的最新定義，咨詢服務(wù)主要指內(nèi)部審計(jì)部門及其人員為了增加企業(yè)價(jià)值和提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率而對(duì)客戶提供建議及相關(guān)的服務(wù)，包括流程設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制培訓(xùn)、參與質(zhì)量管理，等等。高校內(nèi)提供咨詢服務(wù)的具體形式可以是：內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)學(xué)校參與經(jīng)費(fèi)管理和報(bào)銷人員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)和內(nèi)部控制培訓(xùn)，幫助職工了解內(nèi)部控制的建立、目標(biāo)、相關(guān)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而使得內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度得到有效執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)部門可以接受其他部門的請(qǐng)求對(duì)其業(yè)務(wù)流程及程序進(jìn)行檢查，梳理和重構(gòu)流程，提高工作效率；內(nèi)審人員可以參與全校合同的審簽，審計(jì)關(guān)口前移，避免學(xué)校卷入經(jīng)濟(jì)糾紛，造成不必要的損失。
咨詢服務(wù)是提供建議及相關(guān)服務(wù)的活動(dòng)，它的目的是增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。為此，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要善于解決問(wèn)題，根據(jù)學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃，提出前瞻性的、建設(shè)性的建議。以自己的優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得學(xué)校管理層和被審計(jì)單位的信賴和支持，間接為學(xué)校創(chuàng)造價(jià)值。
總之，高校內(nèi)審人員只有充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，努力轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和策略，及時(shí)評(píng)價(jià)并改進(jìn)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制體系，積極開展增值型高校內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)轉(zhuǎn)向一個(gè)更廣闊、更具有影響力的領(lǐng)域，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)型向增值型轉(zhuǎn)變，對(duì)于我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn).
[2]張蔚，王青.強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)目標(biāo).經(jīng)濟(jì)師，2007.5.
一、增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵
增值型內(nèi)部審計(jì)的概念從名稱上看簡(jiǎn)單易懂,增值即增加價(jià)值或減少損失,增值型內(nèi)部審計(jì)即能為組織增加價(jià)值、幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)并不是新生的一種審計(jì)類型,同以前的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格的分水嶺。事實(shí)上,增值型內(nèi)部審計(jì)的許多業(yè)務(wù)是以前財(cái)務(wù)審計(jì)、基建工程、管理審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸、繼承和發(fā)展。增值型內(nèi)部審計(jì)是伴隨著科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展產(chǎn)生的,現(xiàn)代信息技術(shù)在給人們帶來(lái)利益與效率的同時(shí),也帶來(lái)了巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),組織的生存和發(fā)展變得日益不可確定,同時(shí),建設(shè)國(guó)際型企業(yè)迫切需要解決企業(yè)改制、公司法人治理結(jié)構(gòu)及建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度等問(wèn)題,行業(yè)的發(fā)展迫切要求內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行變革,對(duì)不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和保證,為企業(yè)健康發(fā)展提供保障。
(一)增值型內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容
增值型內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上,業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理,公司治理等領(lǐng)域,呈現(xiàn)出無(wú)限擴(kuò)張的趨勢(shì)。目前,為組織增加價(jià)值的診斷咨詢、管理效益、監(jiān)督服務(wù)等活動(dòng)均納入內(nèi)部審計(jì)工作范疇,主要內(nèi)容涵蓋企業(yè)管理的方方面面。
1.戰(zhàn)略管理。了解和分析企業(yè)信息,辨別、界定企業(yè)的戰(zhàn)略需求,對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合診斷,分析企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境,幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略研究、戰(zhàn)略假設(shè)、戰(zhàn)略選擇和確定。
2.組織管理。通過(guò)調(diào)研,分析被審計(jì)單位資料,對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、管控模式、組織結(jié)構(gòu)、流程與制度體系等進(jìn)行審計(jì),編制調(diào)整方案,優(yōu)化組織管理流程。
3.人力資源管理。調(diào)查企業(yè)現(xiàn)有人力資源,對(duì)人力資源需求、供給進(jìn)行預(yù)測(cè),分析需求、供給匹配情況,對(duì)人力資源進(jìn)行整體規(guī)劃評(píng)估,滿足企業(yè)人力資源管理需求。
4.財(cái)務(wù)成本管理。分析企業(yè)融資活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)控制、成本管理等情況,為企業(yè)改制、重組、并購(gòu)、投資、項(xiàng)目實(shí)施、納稅籌劃、利率和匯率安排、資產(chǎn)剝離等提出建設(shè)性意見(jiàn)。
5.市場(chǎng)營(yíng)銷管理。分析企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷環(huán)境、產(chǎn)品定位及營(yíng)銷政策,選擇綠色營(yíng)銷、親情營(yíng)銷等營(yíng)銷策略,幫助企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷政策定位,服務(wù)企業(yè)管理。
6.生產(chǎn)運(yùn)行管理。調(diào)查生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理的高效、靈活、及時(shí)情況,對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與改進(jìn),會(huì)同被審計(jì)單位對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和調(diào)整。
(二)企業(yè)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的意義
增值型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑式的新階段,它是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一次重大變革,對(duì)審計(jì)的發(fā)展起著重要意義。一是審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)一致,其目的就是為組織增加價(jià)值,幫助組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo),內(nèi)審緊緊圍繞這個(gè)目標(biāo)開展工作,推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時(shí)也在證實(shí)自身存在的價(jià)值,贏得管理當(dāng)局的支持和重視,二是內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略發(fā)生了重大的改變,由過(guò)去傳統(tǒng)的居高臨下“警察與小偷”的審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系逐步改變?yōu)椤皡⑴c性”的審計(jì)策略,讓被審計(jì)單位、人員參與到項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中來(lái),強(qiáng)調(diào)與被審計(jì)對(duì)象建立良好的伙伴關(guān)系,共同確認(rèn)目前存在的問(wèn)題,找出解決問(wèn)題應(yīng)采取的有效措施,提高審計(jì)效率;三是審計(jì)理念發(fā)生了根本性的變化,審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,同時(shí)更加注重解決問(wèn)題,并積極向管理者推銷自己的內(nèi)審產(chǎn)品,為企業(yè)發(fā)展服務(wù),四是內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別、防范、降低組織風(fēng)險(xiǎn)成為內(nèi)部審計(jì)主要工作內(nèi)容。
二、推行增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)缺少評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),影響項(xiàng)目實(shí)施深度。目前,一些管理類審計(jì)項(xiàng)目缺少國(guó)家或行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的可能存在缺陷,審計(jì)人員評(píng)價(jià)優(yōu)劣無(wú)從下手,被審計(jì)單位提出異議難以解釋,影響審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。
(二)審計(jì)資源投入大,沒(méi)有可借鑒經(jīng)驗(yàn)。增值型內(nèi)部審計(jì)拓展了審計(jì)范圍,范圍遍及企業(yè)管理各個(gè)領(lǐng)域,但有些領(lǐng)域?qū)I(yè)性極強(qiáng),審計(jì)人員以前從未涉及,無(wú)經(jīng)驗(yàn)可循,需要投入大量人力資源,同時(shí)還要不斷調(diào)整項(xiàng)目方向和手段,實(shí)施起來(lái)難度大。
(三)預(yù)期效果難以估計(jì),立項(xiàng)方向不好把握。在實(shí)際工作中,有時(shí)會(huì)發(fā)生南轅北轍情況,認(rèn)為可能會(huì)取得較大成果的項(xiàng)目沒(méi)有取得預(yù)期成果,認(rèn)為可能投有成果的項(xiàng)目卻給你意外驚喜,這同審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)直接相關(guān),對(duì)項(xiàng)目理想提出更高要求。
(四)管理問(wèn)題復(fù)雜,成果難以量化
三、增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用
為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo),克服實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)存在的困難,在采用傳統(tǒng)的方式方法基礎(chǔ)上,增值型審計(jì)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施要求更加細(xì)化,對(duì)采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、方式方法等有更高的要求。
(一)審計(jì)立項(xiàng)可行,項(xiàng)目定位準(zhǔn)確。增值型內(nèi)部審計(jì)是常規(guī)審計(jì)的延伸,審計(jì)范圍已擴(kuò)展到企業(yè)管理的各個(gè)角落,但以內(nèi)審目前的經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備及人員狀況,應(yīng)循序漸進(jìn),切實(shí)可行。項(xiàng)目立項(xiàng)至關(guān)重要,不但要選擇企業(yè)熱點(diǎn)、焦點(diǎn)領(lǐng)域,同時(shí)更要切合實(shí)際,項(xiàng)目要有可操作性,對(duì)企業(yè)管理要有建設(shè)性。
(二)強(qiáng)化審前培訓(xùn),勝任審計(jì)工作。增值型內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)方面,審計(jì)范圍的拓展對(duì)審計(jì)人員的勝任能力提出了更高的要求,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)已不能滿足審計(jì)項(xiàng)目需求。針對(duì)不同項(xiàng)目、不同的審計(jì)領(lǐng)域,對(duì)項(xiàng)目實(shí)施人員知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行擴(kuò)充,掌握該領(lǐng)域知識(shí)體系,對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、提升項(xiàng)目實(shí)施水平起著至關(guān)重要的作用。
(三)把握審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),合理組織人員。審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施在一定程度上決定項(xiàng)目的成敗,針對(duì)不同的增值型審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)人員擅長(zhǎng)情況,細(xì)化審計(jì)內(nèi)容,合理分配審計(jì)人員,使每個(gè)參與項(xiàng)目人員既在總體知識(shí)結(jié)構(gòu)上滿足項(xiàng)目需求,又在某一具體領(lǐng)域有所專長(zhǎng),成為該領(lǐng)域?qū)＜?將項(xiàng)目分解,減輕整個(gè)項(xiàng)目壓力,同時(shí)提升項(xiàng)目實(shí)施水平。
(四)注重運(yùn)用科學(xué)方法,提升項(xiàng)目質(zhì)量。增值型內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)審計(jì)方式方法基礎(chǔ)上,需要運(yùn)用大量的科學(xué)方法進(jìn)行分析判斷。目前在管理領(lǐng)域常用SWOT分析、SCP分析、BcG分析、杜邦分析等方法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析,分析企業(yè)優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)、財(cái)務(wù)狀況、市場(chǎng)戰(zhàn)略等情況,通過(guò)分析查找關(guān)鍵影響因素,對(duì)企業(yè)存在的管理問(wèn)題進(jìn)行量化,解決管理問(wèn)題難以量化的問(wèn)題。
一、銀行內(nèi)審人員面臨的挑戰(zhàn)
（一）外部監(jiān)管對(duì)銀行內(nèi)審人員提出了更高的要求
隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，金融環(huán)境也日趨復(fù)雜多變，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)混業(yè)化發(fā)展，金融產(chǎn)品日趨多樣化。監(jiān)管部門加大了對(duì)銀行的監(jiān)管力度，對(duì)銀行內(nèi)審人員的勝任能力提出了更高的要求。
（二）銀行高管層對(duì)于內(nèi)審人員給予了更高的期望
對(duì)于現(xiàn)代銀行的內(nèi)審人員，高管層賦予很高的期望。不僅充當(dāng)合規(guī)文化的促進(jìn)者、風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警者、經(jīng)營(yíng)管理的客觀評(píng)價(jià)者，而且是管理決策的參謀者、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的傳播者、業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增值者等。
（三）銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，也給內(nèi)審人員提出了新的要求
隨著銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，新的業(yè)務(wù)、新的產(chǎn)品不斷地涌現(xiàn)，不僅要求內(nèi)審人員不斷更新知識(shí)，才能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。而且，隨著銀行信息化建設(shè)步伐的加快，對(duì)內(nèi)審人員的傳統(tǒng)思維模式、審計(jì)手段均提出更大的挑戰(zhàn)。
二、銀行內(nèi)審人員應(yīng)該具備的專業(yè)勝任能力
（一）專業(yè)知識(shí)
1.職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)。指通過(guò)普通的國(guó)民教育所獲得的基礎(chǔ)、廣泛的一般知識(shí)。主要包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、信息技術(shù)、應(yīng)用文寫作等基礎(chǔ)知識(shí)。
2.職業(yè)應(yīng)用知識(shí)。指在執(zhí)行具體的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為達(dá)到最恰當(dāng)有效的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行合理的職業(yè)判斷所必須具備的綜合應(yīng)用知識(shí)。
3.職業(yè)環(huán)境知識(shí)。指內(nèi)審所涉及的制度、準(zhǔn)則、法律、政策及所屬行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)知識(shí)。
（二）職業(yè)技能
1.職業(yè)判斷能力。指內(nèi)審人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別和比較，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判斷或選擇。它是內(nèi)審工作的精髓。
2.邏輯推理能力。指內(nèi)審人員應(yīng)查找審計(jì)對(duì)象中數(shù)量之間、時(shí)間和地點(diǎn)上的邏輯關(guān)系等來(lái)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的疑點(diǎn)和問(wèn)題。
3.壓力管理能力。內(nèi)審人員不僅要面對(duì)工作量的壓力，工作難度的壓力，業(yè)務(wù)水平的壓力，還要面對(duì)人際關(guān)系的壓力。
4.系統(tǒng)思考能力。內(nèi)審人員需要能夠根據(jù)全局要求，系統(tǒng)分析各環(huán)節(jié)中的因果關(guān)系以及它們之間的關(guān)系，從流程管理的角度提出建議。
5.問(wèn)題識(shí)別及解決能力。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題常常背景錯(cuò)綜復(fù)雜，內(nèi)審人員要具備善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的本質(zhì)，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，準(zhǔn)確把握反映問(wèn)題的方式、范圍和程度，提出妥善的處理意見(jiàn)。
6.溝通能力。內(nèi)審人員需要運(yùn)用良好的溝通能力，維護(hù)良好的人際關(guān)系，善于傾聽(tīng)，避免禁忌，在不斷的溝通中尋求審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
7.團(tuán)隊(duì)合作能力。內(nèi)審工作需要依靠?jī)?nèi)審人員的集體智慧、分工協(xié)作、積極合作、無(wú)私奉獻(xiàn)才能完成。
8.時(shí)間管理能力。即更有效地運(yùn)用時(shí)間，內(nèi)審人員應(yīng)能夠合理有效地運(yùn)用時(shí)間，把所見(jiàn)、所聞、所感綜合在一起，通過(guò)歸納、整理、綜合分析評(píng)估，把握事情的實(shí)質(zhì)和關(guān)鍵。
9.沖突管理能力。內(nèi)審人員應(yīng)具備良好的沖突管理能力。
10.持續(xù)職業(yè)發(fā)展能力。內(nèi)審人員必須始終保持積極進(jìn)取的精神，不斷強(qiáng)化學(xué)習(xí)意識(shí)，切實(shí)增強(qiáng)學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，持續(xù)學(xué)習(xí)，充實(shí)自己。
（三）職業(yè)特質(zhì)
1.獨(dú)立性。它是審計(jì)的靈魂所在，能夠賦予審計(jì)活動(dòng)一定程度的自主權(quán)。
2.客觀性。指內(nèi)審人員必須公正、不偏不倚地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，避免任何利益沖突。
3.誠(chéng)信。指內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、守信、廉潔、正直，不應(yīng)歪曲、隱瞞事實(shí)，不應(yīng)以權(quán)謀私。
4.堅(jiān)定。面對(duì)重大壓力時(shí)，內(nèi)審人員不應(yīng)影響職業(yè)判斷，在原則性的重大問(wèn)題上，應(yīng)堅(jiān)定不移、決不讓步。
5.敏感。內(nèi)審人員必須具有超越于其他職業(yè)的敏感性，通過(guò)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)中存在的問(wèn)題，時(shí)刻提醒管理者，幫助他們保持高度的警覺(jué)，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
6.審慎。審計(jì)人員必須有謹(jǐn)慎的懷疑態(tài)度，不輕信不盲從。
（四）審計(jì)能力
1.獲取審計(jì)證據(jù)的能力。隨著審計(jì)能力的提高與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，內(nèi)審人員應(yīng)具備獲取完整的審計(jì)證據(jù)的方法與技巧。
2.分析問(wèn)題的能力。內(nèi)審人員應(yīng)具備較強(qiáng)的分析能力，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析、歸納和提煉。
3.撰寫報(bào)告能力。內(nèi)審人員應(yīng)具備較強(qiáng)的寫作能力，獨(dú)立撰寫審計(jì)報(bào)告。
4.培訓(xùn)能力。內(nèi)審人員應(yīng)具備一定的培訓(xùn)能力，將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或自身擅長(zhǎng)的專業(yè)能力分享、傳授給其他審計(jì)人員。
（五）資格及經(jīng)驗(yàn)
一般講，對(duì)學(xué)歷、專業(yè)資格及從業(yè)年限等要求因行而異。
三、提升銀行內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的對(duì)策及途徑
目前，各家銀行內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力層差不齊，還存在較大的差距。主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)審人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，審計(jì)人員多數(shù)來(lái)源于財(cái)務(wù)或運(yùn)營(yíng)會(huì)計(jì)人員，有的習(xí)慣以傳統(tǒng)的查賬方法來(lái)審計(jì)。二是有的內(nèi)審人員缺乏全局意識(shí)和綜合分析能力，審計(jì)評(píng)價(jià)就事論事，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和作用的發(fā)揮。三是內(nèi)審任務(wù)與內(nèi)審資源不足的矛盾較突出，后續(xù)教育培訓(xùn)與知識(shí)更新有的沒(méi)有落實(shí)到位。為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，亟待提升銀行內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。為此提出以下對(duì)策和途徑。
（一）提高內(nèi)審人員的入行門檻，構(gòu)建多元化、復(fù)合型結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
要改變銀行對(duì)內(nèi)審不夠重視，內(nèi)審人員配備素質(zhì)相對(duì)不高的狀況，引進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、信息科技等學(xué)科的專業(yè)人才，構(gòu)建高層次、高素質(zhì)、多門類、復(fù)合型、具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
（二）加大內(nèi)審隊(duì)伍的交流學(xué)習(xí)力度，提升審計(jì)能力
一是實(shí)行交流任職的方式，內(nèi)審專業(yè)技術(shù)骨干分批掛職鍛煉，在實(shí)踐中學(xué)習(xí)，增長(zhǎng)才干。二是實(shí)行輪崗輪調(diào)制度，加大交流力度，拓寬內(nèi)審人員的視野和知識(shí)面，培養(yǎng)復(fù)合型人才。
（三）創(chuàng)新審計(jì)方式，加強(qiáng)內(nèi)審培訓(xùn)和技能的經(jīng)驗(yàn)交流
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)職能； 被動(dòng)防御； 主動(dòng)監(jiān)視； 彈性自穩(wěn)
當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重要變化，內(nèi)審正處于歷史上重要的轉(zhuǎn)型期。從內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，自主性和風(fēng)險(xiǎn)性同時(shí)加大。《2010年至2020年國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出要建立現(xiàn)代大學(xué)制度，高校是自主辦學(xué)、依法治理、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體。教育部《高等學(xué)校信息公開辦法》從2010年9月開始正式實(shí)施，要求高校在基建、采購(gòu)、招生、財(cái)務(wù)等重點(diǎn)領(lǐng)域全面公開，確保形成有效的審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。同時(shí)，由于1998年以來(lái)招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，而國(guó)家投入經(jīng)費(fèi)有限，導(dǎo)致高校銀行貸款規(guī)模很大，加大了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
從外部環(huán)境而言，國(guó)家審計(jì)加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督。2010年新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第26條第2款規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要參加依法成立的內(nèi)部審計(jì)自律組織。審計(jì)機(jī)關(guān)可通過(guò)內(nèi)部審計(jì)自律組織加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。由此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2006—2010年工作規(guī)劃中提出，探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以增值為目的的內(nèi)部審計(jì)新模式，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。
高校內(nèi)部審計(jì)正經(jīng)歷著內(nèi)外環(huán)境的重要變化，可以預(yù)見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。開展高校內(nèi)部審計(jì)理論研究，為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供理論指導(dǎo)和支持，尤為迫切。本文以審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論作為研究的出發(fā)點(diǎn)，為高校內(nèi)部審計(jì)職能研究提供借鑒及可操作性的指導(dǎo)。
一、“免疫系統(tǒng)”理論對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)職能研究的啟示
審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的地位和作用猶如人的“免疫系統(tǒng)”。現(xiàn)代醫(yī)學(xué)認(rèn)為，“免疫”是肌體對(duì)“異己”識(shí)別、應(yīng)答過(guò)程中產(chǎn)生的生物學(xué)效應(yīng)的總和，是維護(hù)內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定的一種生理。其實(shí)質(zhì)是免除疾病或病毒對(duì)人體的侵害，是覆蓋全身的防衛(wèi)網(wǎng)絡(luò)，保護(hù)人體的防線。“免疫系統(tǒng)”具有三個(gè)功能：一是防御，是指肌體抵抗微生物及其病毒侵襲的功能；二是自穩(wěn)，是指識(shí)別、清除體內(nèi)損傷或衰老的細(xì)胞，維持體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的功能；三是監(jiān)視，是指識(shí)別和清除畸變與突變細(xì)胞的功能。
審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論借喻現(xiàn)代醫(yī)學(xué)“免疫系統(tǒng)”功能，是對(duì)審計(jì)本質(zhì)及其功能的創(chuàng)新認(rèn)識(shí)及科學(xué)定位。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的產(chǎn)生，標(biāo)志著審計(jì)本質(zhì)發(fā)生了質(zhì)的突破，形成了我國(guó)新的審計(jì)理論，為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型奠定了理論基礎(chǔ)，也為新形勢(shì)下開展高校內(nèi)部審計(jì)職能研究創(chuàng)造了前提條件。
二、“免疫系統(tǒng)”理論下對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)職能的拓展
對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)而言，其同樣具有防御、監(jiān)視、自穩(wěn)的職能。具體來(lái)說(shuō)：
高校內(nèi)部審計(jì)的防御職能，就是利用內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出預(yù)警、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的方法，發(fā)揮審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種不利因素的抵制和預(yù)防功能；“防御”由于自身的特點(diǎn)，被動(dòng)性有余，主動(dòng)性不足，所以從本質(zhì)上來(lái)講，高校內(nèi)部審計(jì)的防御職能主要是一種“被動(dòng)防御職能”。這種被動(dòng)性主要體現(xiàn)在：1.內(nèi)部審計(jì)任務(wù)主要是由學(xué)校需要或領(lǐng)導(dǎo)指派而定，內(nèi)審機(jī)構(gòu)自主決定權(quán)少。2.當(dāng)前內(nèi)審機(jī)構(gòu)受獨(dú)立性、信息化條件、人員素質(zhì)不足的影響，難以形成對(duì)高校全面有效的監(jiān)控，主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力有限。3.具體審計(jì)過(guò)程中受到審計(jì)手段、審計(jì)范圍的局限。
高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視職能，是指通過(guò)審計(jì)監(jiān)督、揭示內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)組織內(nèi)部加強(qiáng)控制、降低風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。監(jiān)視職能充分體現(xiàn)了內(nèi)審人員的主觀能動(dòng)性，所以從本質(zhì)上來(lái)看，這是一種“主動(dòng)監(jiān)視職能”。主要體現(xiàn)在：1.審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)審人員的主動(dòng)。2.揭示內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及管理風(fēng)險(xiǎn)需要內(nèi)審人員主動(dòng)運(yùn)用較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)判斷能力。3.審計(jì)意見(jiàn)和建議凝結(jié)了審計(jì)人員的智慧和汗水，是能動(dòng)性活動(dòng)的結(jié)晶。
高校內(nèi)部審計(jì)的自穩(wěn)職能，是指通過(guò)審計(jì)的控制作用，不斷促進(jìn)建立健全和完善高校和組織內(nèi)部控制機(jī)制，通過(guò)機(jī)制識(shí)別、評(píng)估和降低或清除風(fēng)險(xiǎn)。自穩(wěn)職能具有“彈性”，主要體現(xiàn)在：1.健全、完善的內(nèi)部控制機(jī)制是實(shí)現(xiàn)自穩(wěn)職能的基礎(chǔ)，它能引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)恢復(fù)到良好狀態(tài)。2.管理審計(jì)活動(dòng)的開展充分發(fā)揮了審計(jì)的防御、監(jiān)視職能，識(shí)別、評(píng)估和降低或清除風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)高校組織的“自穩(wěn)”。
從當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，其職能實(shí)現(xiàn)情況可歸納為：被動(dòng)防御有余，主動(dòng)監(jiān)視不足，彈性自穩(wěn)尚遠(yuǎn)。如天津師范大學(xué)內(nèi)部審計(jì)研究所的《天津市高校內(nèi)部審計(jì)狀況與發(fā)展調(diào)研報(bào)告》顯示，大部分高校開展的仍然是財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，其職能仍然處在查錯(cuò)防弊階段。有調(diào)查報(bào)告顯示，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能拓展不夠明顯，內(nèi)部審計(jì)的職能主要還是傳統(tǒng)的監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)和服務(wù)等，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容單一，作用范圍狹窄。遼寧省20所高校內(nèi)部審計(jì)工作狀況調(diào)查結(jié)果顯示，20所高校內(nèi)部審計(jì)工作類型主要集中于基建項(xiàng)目審計(jì)，占85%；初步實(shí)行事前、事中審計(jì)的高校只占到35%；審計(jì)報(bào)告利用率低于50%。所有這些都表明，高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型任重道遠(yuǎn)，目前并沒(méi)有充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能。
