時間：2023-09-20 16:57:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的基本原理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】非財會專業(yè) 會計學(xué)基礎(chǔ)
《會計學(xué)基礎(chǔ)》是財會專業(yè)的基礎(chǔ)課程之一，該學(xué)科主要教授會計學(xué)基本概念、基本原理、基本技能及核算的基本方法，幫助學(xué)生更好的掌握企業(yè)經(jīng)濟活動的核算，培養(yǎng)管理人員的會計素養(yǎng)，因此也是大部分非財會管理類專業(yè)會開設(shè)的一門課程。
就筆者所在學(xué)校贛南師范大學(xué)而言，商學(xué)院七個專業(yè)（會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、人力資源管理、物流管理、市場營銷、國際經(jīng)濟與貿(mào)易、電子商務(wù)），其他學(xué)院，如，歷史文化與旅游學(xué)院的酒店管理、旅游管理專業(yè)，政治與法律學(xué)院的公共事業(yè)管理專業(yè)都開設(shè)了《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程。就此可以看出，《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程在幫助管理類專業(yè)學(xué)生掌握會計基本方法、將會計知識運用于本專業(yè)，提升管理素養(yǎng)有重要作用。
一、非財會管理類專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)模式存在的問題
（一）教學(xué)內(nèi)容未與財會類專業(yè)作區(qū)分
目前，大部分高校非財會管理類專業(yè)在教材選用、教學(xué)內(nèi)容上并未作區(qū)分。財會類專業(yè)學(xué)生使用的會計學(xué)基礎(chǔ)教材涵蓋全面，理論深度較高，如筆者所在贛南師范大學(xué)，選用的教材是同濟大學(xué)出版社，周京徽等主編的《會計學(xué)基礎(chǔ)》一書。因為是基礎(chǔ)課程，一般是經(jīng)驗豐富、理論層度較高的老師來授課。大部分院校非財會管理類學(xué)生也使用此類教材，教學(xué)內(nèi)容也一樣，沒有結(jié)合本專業(yè)的特色設(shè)置針對性強的教學(xué)內(nèi)容，導(dǎo)致學(xué)生不理解該課程的作用及對本專業(yè)有何意義，學(xué)了基礎(chǔ)原理，但是不知道如何與自己專業(yè)結(jié)合起來，教學(xué)效果不理想。
（二）教W目的混同
財會專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)目標是讓本專業(yè)學(xué)生明確會計的基本職能、特點和對象、任務(wù)，理解會計要素、科目和賬戶的相關(guān)理論和記賬方法及具體運用，同時能夠掌握會計憑證、賬簿基本內(nèi)容和實務(wù)操作中的要求，最終能夠閱讀和編制基本會計報表。非財會管理類專業(yè)學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)的目的是能掌握會計核算的基本原理，對科目、賬戶有較深的了解，懂得運用憑證，能夠看懂會計報表，并且根據(jù)各種報表能分析相應(yīng)財務(wù)數(shù)據(jù)以為做管理工作而服務(wù)。從目的上來看，前者是站在培養(yǎng)專業(yè)財會人才的角度，側(cè)重基礎(chǔ)理論的講解和培養(yǎng)實踐運用的能力，為后面《中級財務(wù)會計》、《高級財務(wù)會計》及《財務(wù)報表分析》等專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)；后者則是站在培養(yǎng)企業(yè)管理者的角度，側(cè)重會計核算、會計報表的運用等知識的講解，為學(xué)生畢業(yè)后走向管理工作崗位能看懂并運用財務(wù)會計報表打基礎(chǔ)。
目前，非財會專業(yè)會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)的目的與財會專業(yè)教學(xué)有混同，教師在教學(xué)時沒有因授課對象的不同而改變教學(xué)目標，而是以同樣的目標去講解會計學(xué)基礎(chǔ)知識。易造成非財會專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)目標模糊，同時由于學(xué)習(xí)內(nèi)容較多沒有重點，慢慢失去興趣。
（三）教學(xué)方法單一
因教學(xué)內(nèi)容沒有與財會類專業(yè)相區(qū)別，教授該課程的老師也一般采取傳統(tǒng)的教學(xué)方法，即以教師講課、學(xué)生聽課為主，按照章節(jié)，先講述會計的概念、基本原理，到后面以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為主，介紹企業(yè)資金運動各階段的會計核算。這種填鴨式的教學(xué)方法沒有調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)的積極性，會計學(xué)里大量專業(yè)術(shù)語令其覺得與本專業(yè)沒有聯(lián)系，很多非財會專業(yè)學(xué)生認為會計學(xué)基礎(chǔ)是枯燥的、無用的。
二、案例分析式教學(xué)模式在非財會專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程中運用設(shè)想
案例分析式教學(xué)模式是一種新型教學(xué)模式，主要是結(jié)合特定的教學(xué)目的，通過相關(guān)案例，讓學(xué)生參與分析，在此過程實現(xiàn)特定內(nèi)容的教學(xué)，以調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，學(xué)以致用。
（一）教學(xué)內(nèi)容結(jié)合學(xué)生本專業(yè)
會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)有針對性。如，物流管理專業(yè)學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)，應(yīng)假設(shè)在物流公司的情景之下學(xué)習(xí)，酒店管理專業(yè)學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)假定在酒店財務(wù)會計工作情景之下，而不是一味的按照大部分會計學(xué)基礎(chǔ)課本以工業(yè)、制造企業(yè)為學(xué)習(xí)背景。同時，應(yīng)將財務(wù)報表分析的內(nèi)容加入到教學(xué)內(nèi)容中來。
（二）區(qū)分教學(xué)目的
在非財會專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程中，設(shè)置以實用為原則的教學(xué)目的。站在培養(yǎng)企業(yè)管理者的角度來教學(xué)。不應(yīng)要求該類學(xué)生掌握過多、多深的會計學(xué)知識，重點應(yīng)放在讓學(xué)生能運用會計知識解決管理中的問題。例如將財務(wù)會計報表的分析納入課程學(xué)習(xí)，讓學(xué)生知道報表中每一項內(nèi)容所代表的意思，并能通過專業(yè)的方法分析企業(yè)的財務(wù)狀況，服務(wù)于管理工作。課程教學(xué)中，由于教學(xué)目的發(fā)生了變更，一些較為復(fù)雜的會計問題可以不在教授，注重基礎(chǔ)和實用。
（三）課堂上采取案例分析式教學(xué)方法
授課教師應(yīng)提前做好準備，按照不同的專業(yè)設(shè)計好不同的教案。課堂講授可以分為四個階段，一是基礎(chǔ)理論講授階段，二是會計核算講授階段，三是實踐階段，四是運用報表階段。其中，從第二階段開始，課堂上要有與本專業(yè)相關(guān)內(nèi)容的大量案例。將學(xué)生分為小組，教師上課先介紹基本核算方法，之后由學(xué)生小組討論具體案例的解答。例如，在學(xué)企業(yè)資金籌集階段的會計核算時，先由老師介紹資金籌集的流程，簡單講解下核算。隨后，通過企業(yè)資金籌集的案例，比如在酒店管理專業(yè)的會計學(xué)基礎(chǔ)課堂里，給學(xué)生如下案例：有一家即將成立的酒店，需要籌集資金，讓學(xué)生分組討論怎么籌集資金比較有效，同時資金的比例怎么安排，資金籌集到了之后，會計上怎么處理等問題。討論之后，讓小組派代表公布方案和會計核算的內(nèi)容。
此種案例分析式教學(xué)方法，有助于調(diào)動學(xué)生積極性，讓其感到會計學(xué)能輔助其本專業(yè)的學(xué)習(xí)，以達到較好的教學(xué)效果，培養(yǎng)學(xué)生興趣。
參考文獻
[1]熊微.《會計學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)模式探索[J].會計之友，2007（2）.
[2]王瑩.非會計專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程教學(xué)改革探析[J].價值工程，2014（02）.
摘 要：會計核算與統(tǒng)計核算并存，雖然會計核算與統(tǒng)計核算不盡相同，但是它們之間通過相互補充，既不影響它們獨自的特性，而且還會促進兩個領(lǐng)域的自我完善。
1 會計核算與統(tǒng)計核算的差異
1.1 會計核算與統(tǒng)計核算目標的差異
會計核算目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。而統(tǒng)計核算則是運用一系列統(tǒng)計指標對國民經(jīng)濟某方面或某部門進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟分析、政策制定和決策服務(wù)的。
1.2 會計核算與統(tǒng)計核算確認的差異
會計核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算生產(chǎn)經(jīng)營成果，凡是屬于本期取得的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。統(tǒng)計核算則按生產(chǎn)原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果。如對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品都計算產(chǎn)值，會計核算則不計入銷售收入。
1.3 會計核算與統(tǒng)計核算配比的差異
會計核算要求在核算當(dāng)期盈虧時，要依照各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費用進行正確配比。這首先表現(xiàn)在因果配比，即收入是由于一定費用耗費而產(chǎn)生；其次是時間配比，即屬于某期間的費用必須與相同受益期的收入相配比。統(tǒng)計核算在計算增加值時，強調(diào)要保持中間消耗和總產(chǎn)出相結(jié)合，中間消耗的計算范圍要與總產(chǎn)出保持一致，以保證準確反映當(dāng)期經(jīng)濟活動、成果。配比在統(tǒng)計核算是建立在生產(chǎn)基礎(chǔ)上而不是銷售基礎(chǔ)上。
1.4 會計核算與統(tǒng)計核算計價的差異
一般情況下，對于會計要素的計量采用歷史成本計量，以所購入資產(chǎn)發(fā)生的實際成本作為資產(chǎn)計量的金額。采用實際成本(歷史成本)計價，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產(chǎn)是不同時期購買價的混合量，經(jīng)營費用也是資產(chǎn)混合量的當(dāng)期派生流量，而收入則是以當(dāng)期價格計算。統(tǒng)計核算對各種經(jīng)濟交易均以當(dāng)期價格而不是歷史各期的價格，是以市場價格而不是生產(chǎn)成本作為估價基礎(chǔ)。
2 會計核算與統(tǒng)計核算的補充
2.1 統(tǒng)計方法在會計方面的應(yīng)用
在財務(wù)會計方面，會計核算是從會計的三個靜態(tài)要素即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和三個動態(tài)要素即收入、費用、利潤這一基礎(chǔ)上展開的，靜態(tài)三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實際上是統(tǒng)計所講的時點指標；而動態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模也就是本期發(fā)生額，這實際上是統(tǒng)計上所說的時期指標。統(tǒng)計時期和時點指標關(guān)于數(shù)的特性和計算特點，對會計存量核算和流量核算的區(qū)別提供了理論依據(jù)。另外，在財務(wù)會計中的存貨計量的移動平均法、加權(quán)平均法，其基本原理是由統(tǒng)計平均數(shù)闡述的。
在管理會計方面，統(tǒng)計方法在管理會計的預(yù)測、決策、控制分析中得到了充分的發(fā)揮，如混合成本分解所采用的相關(guān)和回歸分析、銷售預(yù)測和成本預(yù)測所采用的趨勢預(yù)測模型、短期經(jīng)營決策中所用的概率決策、長期投資決策中有關(guān)風(fēng)險價值的標準差系數(shù)計算、不確定性決策中的區(qū)間估計、全面預(yù)算中的概率預(yù)算、以及標準成本差異分析中對統(tǒng)計指數(shù)因素分析方法的運用，從而使得對不確定條件下的管理會計問題研究分析有了支持工具，可見統(tǒng)計方法是管理會計中必不可少的系統(tǒng)方法。
在財務(wù)管理方面，風(fēng)險的衡量指標主要有方差、標準差和標準離差率等統(tǒng)計分析方法，籌資的資金需要量預(yù)測采用了統(tǒng)計中的回歸分析法和長期趨勢預(yù)測法。再如綜合資金成本和資本結(jié)構(gòu)，財務(wù)分析中運用的趨勢分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統(tǒng)計相對數(shù)所提供的。
2.2 會計資料在統(tǒng)計方面的應(yīng)用
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計從對經(jīng)濟活動的結(jié)果進行記錄、計量和報告，發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程進行控制和監(jiān)督，參與企業(yè)的經(jīng)營決策和長期決策，為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控提供重要的信息。會計信息質(zhì)量要求可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性，使會計信息符合宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，能及時的將信息提供給使用者，并使會計信息清晰、簡明，便于理解和利用。會計的復(fù)式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實相互一致，為會計信息嚴肅性提供了重要保障。
統(tǒng)計活動的主要任務(wù)是統(tǒng)計指標的核算和指標的分析，會計活動的主要任務(wù)是會計賬戶的核算和財務(wù)報表的分析。統(tǒng)計在貨幣價值計量核算方面多借鑒會計核算數(shù)據(jù)，宏觀統(tǒng)計核算在核算形式上已經(jīng)吸收了大量會計核算方法，這使得宏觀統(tǒng)計核算體系得到了進一步完善。
一 制定了課程標準。
二 制定了考核大綱。
三 制定了考試改革方案。
四 制定了課程改革組織方案。
通過本次課程改革，主要加強對學(xué)生學(xué)習(xí)過程的控制，提高學(xué)生動手操作能力，使學(xué)生通過對該課程的學(xué)習(xí)，能比較完整地掌握記賬、算賬、報賬的會計核算程序，加強學(xué)生對實踐環(huán)節(jié)的掌握，制定的文件如下：
文件一 會計專業(yè)考核改革方案
根據(jù)學(xué)院和系部課程改革精神，會計專業(yè)初步定為《會計學(xué)原理》為核心改革課程，對此初步擬定本門課程的考核改革方案。
一、課程總體情況說明
《會計學(xué)原理》是高職高專會計專業(yè)的一門必修課，本課程主要介紹會計學(xué)的基礎(chǔ)理論、會計核算的主要內(nèi)容以及會計核算工作的主要步驟等內(nèi)容，設(shè)置本課程的目的是使學(xué)生了解會計的基本理論，初步掌握會計的基本知識和基本技能，同時為學(xué)習(xí)后續(xù)專業(yè)課程以及今后從事經(jīng)濟管理工作打下基礎(chǔ)。
二、課程考核設(shè)計思想說明
1、考核改革目的
通過本次課程考核改革，主要加強對學(xué)生學(xué)習(xí)過程的控制，提高學(xué)生動手操作能力，使學(xué)生通過對該課程的學(xué)習(xí)，能比較完整地掌握記賬、算賬、報賬的會計核算程序，加強學(xué)生對實踐環(huán)節(jié)的掌握。
2、考核原則
突出理論和實踐并重的原則，即過程考核主要側(cè)重考核學(xué)生會計操作能力和實際分析能力；期末考試主要側(cè)重考核學(xué)生對基本理論知識的掌握程度。
三、課程考核總體方案
（一）過程考核 （50%），由以下三種考核形式組成：
1、會計模擬實驗（30%）
實驗?zāi)康模褐饕訌妼W(xué)生會計操作能力。
實驗要求：學(xué)生要按照要求根據(jù)相應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計憑證、登記賬簿、編制簡單的會計報表，教師要監(jiān)督并指導(dǎo)學(xué)生實驗的全過程，最后上交所有的資料，并填寫實訓(xùn)報告。
2、課程實踐（10%）。
實踐目的：使學(xué)生熟悉企業(yè)會計環(huán)境，對企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置、崗位分工等有所了解。
實踐要求：教師要組織學(xué)生在一個學(xué)期內(nèi)完成一次企業(yè)實地考察，學(xué)生根據(jù)考核過程，結(jié)合搜集的資料，完成一份調(diào)查報告書，并對報告書進行解釋和說明。具體要求有：
a、寫出所調(diào)查單位的基本概況，包括單位名稱、組織形式、行業(yè)類型、主要經(jīng)營業(yè)績指標等。
b、通過考察會計機構(gòu)的設(shè)置，了解會計崗位設(shè)置原則、不同崗位的要求等。
c、通過和會計人員的交流，了解會計工作流程和會計工作中注意的事項。
d、通過和企業(yè)負責(zé)人的溝通，了解目前企業(yè)對會計人員素質(zhì)的要求，使學(xué)生明確學(xué)習(xí)的重點和方向。
上述考核學(xué)生如有無故不參加者，又沒有上交所有資料，則考核不及格不能參加期末考試。
3、平時成績（10%）
平時成績主要包括考勤、老師布置的作業(yè)，通過老師在過程中的嚴格考核，期末時最后給予成績，本成績占總成績的10%。
（二）期末考試（50%）
期末考試是指學(xué)期末按照教學(xué)要求進行的綜合考試。著重對學(xué)生基本知識、基本理論的考查，該成績占學(xué)期總成績的50%。
1、考試要求。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠牢固掌握其基本原理、基本知識和基本理論，并能夠運用所學(xué)知識和理論分析、解決實際問題。
2、考試方式。采用閉卷考試，答題時限為100分鐘，滿分為100分，期末考試成績占總成績的50%。
文件二 《會計學(xué)原理》考核大綱
一 編制依據(jù)
按照高職高專教育人才培養(yǎng)工作的規(guī)定，會計專業(yè)的培養(yǎng)目標是：為社會培養(yǎng)能適應(yīng)當(dāng)代市場經(jīng)濟需要，德、智、體全面發(fā)展，具有開拓精神和創(chuàng)新能力以及較高的綜合素質(zhì)的高等技術(shù)應(yīng)用型會計專門人才。要求學(xué)生熟練掌握國家有關(guān)的法律、法規(guī)，具有扎實的會計學(xué)基本理論、基本知識和熟練的專業(yè)技能，并具備較高的英語水平和熟練計算機操作能力。能在各級各類企事業(yè)單位從事會計業(yè)務(wù)、財務(wù)管理等工作。
b 考核方式：要求學(xué)生做出每個模塊后上交資料，老師審核后對每個模塊中的部分數(shù)據(jù)與體
現(xiàn)的理論知識的來由給學(xué)生提問，要求學(xué)生能回答出來，老師根據(jù)學(xué)生的回答給予成績。
（二）綜合能力（終結(jié)）考核
能完成從審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬薄、結(jié)賬到編制會計報表的整個賬務(wù)處理程序。
三 課程總成績構(gòu)成
單項能力）∶（綜合能力）= 5：5
文件三 《會計學(xué)原理》課程標準
一、總論
（一）課程定位
《會計學(xué)原理》是會計職業(yè)的入門課程，在專業(yè)課程體系中處于基礎(chǔ)地位，對后續(xù)專業(yè)課程學(xué)習(xí)起支撐和導(dǎo)航作用。同時也是計算機信息管理、證券投資等經(jīng)濟管理類專業(yè)的基礎(chǔ)課程。
（二）改革理念
本門課程運用工作過程課程開發(fā)理念，以會計崗位的工作過程為主線，以會計的主要工作任務(wù)為核心，以培養(yǎng)會計職業(yè)能力為基礎(chǔ)，以規(guī)劃會計職業(yè)生涯為目標組織課程內(nèi)容，達到了知識、能力、素質(zhì)三個方面的有機融合，為適應(yīng)會計職業(yè)的崗位要求打下堅實基礎(chǔ)。
二、課程目標
（一）總目標
通過本課程學(xué)習(xí)主要讓學(xué)生形成正確的經(jīng)濟管理理念，掌握會計核算的基本知識與基本原理以完成會計的5個核心工作任務(wù)，具有分析問題和處理問題的基本技能，初步養(yǎng)成“嚴謹細致、誠信守法”的專業(yè)氣質(zhì)。
（二）分目標
1．能夠準確的填制、審核原始憑證和記賬憑證；
2．能夠準確的根據(jù)會計憑證登記會計賬簿；
3．學(xué)會對財產(chǎn)進行清查；
4．能夠根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇賬務(wù)處理程序；
5．能夠編制簡單的會計報表；
6．根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)準確編制會計分錄。
三、課程內(nèi)容標準
一、會計整合問題的提出
資產(chǎn)管理是資本市場發(fā)展到一定階段所面臨并必須解決的問題，它是資產(chǎn)擁有者出于保值、增值或其他目的，將其資產(chǎn)交由他人進行管理的行為。與資產(chǎn)擁有者的自我管理不同，它是建立在委托基礎(chǔ)上的外部財產(chǎn)管理安排。2001年《信托法》頒布以前，我國資產(chǎn)管理的法律形式只有“”，基本依據(jù)是《民法通則》中關(guān)于“委托”的規(guī)定和《合同法》中關(guān)于“委托合同”的規(guī)定。《信托法》頒布之后，確立了資產(chǎn)管理的第二種法律形式――“信托”。信托與委托的產(chǎn)生雖然都是基于資產(chǎn)擁有者和資產(chǎn)管理者之間的信任，但二者在法律上卻有明顯的區(qū)別：一是信托與委托的法律權(quán)力不同，信托關(guān)系屬于財產(chǎn)性的，受托人至少擁有名義上的信托財產(chǎn)所有權(quán)或控制權(quán)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益可歸于受托人，而委托中的受托人并不因為接受了委托就取得財產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，財產(chǎn)的所有權(quán)仍然屬于委托人，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益也主要歸于委托人；二是信托與委托的法律責(zé)任不同，信托中的受托人以自己的名義開展對外活動并承擔(dān)行為的法律后果，而委托中的受托人則是以委托人的名義從事對外活動，并由委托人承擔(dān)行為的法律后果；三是信托關(guān)系一旦成立，信托財產(chǎn)就具備了獨立性，除委托人在信托協(xié)議中明確保留撤銷權(quán)外，一般不得廢止和撤銷信托，而委托關(guān)系的建立只是基于當(dāng)事雙方的互相信任，委托人可以隨時撤銷委托。
信托與委托在法律意義上的差異，提醒我們絕不能混淆信托理財與委托理財?shù)慕缦蕖５谖覈馁Y產(chǎn)管理實踐中，證券公司、商業(yè)銀行、保險公司、基金管理公司、資產(chǎn)管理公司以及金融系統(tǒng)以外的一些投資咨詢公司、投資顧問公司等開展的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，實際上已經(jīng)超越了委托理財?shù)姆懂牐邆淞诵磐欣碡敇I(yè)務(wù)的特征，或者說通過“委托理財”方式進入了信托市場并從事實質(zhì)上的信托業(yè)務(wù)，從而形成了我國既有信托業(yè)務(wù)專營機構(gòu)，又有信托業(yè)務(wù)兼營機構(gòu)的格局，在資產(chǎn)管理實踐中完全混淆了委托理財業(yè)務(wù)與信托理財業(yè)務(wù)。
造成這一格局的原因，筆者認為主要來自兩個方面：一是法律上的漏洞。具有信托性質(zhì)的委托理財業(yè)務(wù)出現(xiàn)在《信托法》頒布之前并放任自流，應(yīng)當(dāng)說情有可原，問題是2001年頒布的《信托法》中，對信托公司以外的機構(gòu)能否經(jīng)營以及如何經(jīng)營資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)仍然未做出明確界定。法律上的漏洞必然致使證券公司、商業(yè)銀行以及保險公司等繼續(xù)以委托理財方式開展實質(zhì)上的信托理財業(yè)務(wù)。二是利益上的追求。相對于委托理財來講，信托理財屬于專業(yè)化的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，信托財產(chǎn)的獨立性、業(yè)務(wù)設(shè)計的靈活性以及信托利益主要由受托人享受等優(yōu)勢，勢必誘發(fā)各種資產(chǎn)管理機構(gòu)對信托業(yè)務(wù)的青睞，在信托市場上追求自身的利益。
而這種格局則引發(fā)我們產(chǎn)生如下思考：
第一，財政部于2005年1月5日的《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》中，以信托項目為核算主體，規(guī)范了信托當(dāng)事人（包括受托人、委托人和受益人）的會計核算，但其中的“受托人”僅指信托投資公司，并未包括兼營信托業(yè)務(wù)的其它資產(chǎn)管理機構(gòu)。那么，信托投資公司以外兼營信托業(yè)務(wù)的機構(gòu)如何對信托業(yè)務(wù)進行核算？經(jīng)營同樣性質(zhì)業(yè)務(wù)的機構(gòu)能否采用相同的會計核算辦法？
第二，我國于2003年10月28日頒布、2004年6月1日實施的《證券投資基金法》中，雖然未直接指明“契約型基金”就是“信托制基金”，但在本法的第二條中卻間接認可了投資基金關(guān)系實質(zhì)上就是一種信托關(guān)系，投資基金的運作應(yīng)當(dāng)遵循信托原理，而在目前的實踐中，證券投資基金的核算仍然是以財政部2001年9月12日頒布的《證券投資基金會計核算辦法》為依據(jù)。既然證券投資基金關(guān)系的內(nèi)在實質(zhì)是信托關(guān)系，那么，《證券投資基金會計核算辦法》與《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》是否應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一呢？
第三，建立在《信托法》和《證券投資基金法》的基礎(chǔ)之上，由勞動和社會保障部并于2004年5月1日起實施的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》中明確規(guī)定，我國的企業(yè)年金基金以信托型為基本管理模式，同時吸收公司型基金和契約型基金的特點，但對企業(yè)年金基金如何進行會計核算未做具體規(guī)定。有學(xué)者曾建議制定委托資產(chǎn)管理會計核算辦法對企業(yè)年金運作環(huán)節(jié)進行會計核算。既然企業(yè)年金基金以信托型為基本管理模式，那么，是否還有必要專門制定企業(yè)年金基金的會計核算辦法？能否將企業(yè)年金基金的核算統(tǒng)一到信托業(yè)務(wù)的會計核算辦法之中？
上述三個問題的實質(zhì)，就是有無必要以及能否對專營和兼營信托業(yè)務(wù)的資產(chǎn)管理機構(gòu)制定統(tǒng)一的會計規(guī)范，實現(xiàn)信托業(yè)務(wù)的會計整合。要想回答這個問題，需要我們認真思考證券投資基金會計、企業(yè)年金基金會計與信托業(yè)務(wù)會計之間的內(nèi)在關(guān)系，深入研究它們是否存在遵循統(tǒng)一會計規(guī)范的現(xiàn)實基礎(chǔ)。
二、信托、證券投資基金、企業(yè)年金基金的共性是會計整合的基礎(chǔ)
證券投資基金是指基金持有人通過購買基金份額將財產(chǎn)交與基金發(fā)起人或基金管理人進行統(tǒng)一管理，并通過基金的
合理運作實現(xiàn)投資的保值增值；企業(yè)年金是指雇主和雇員以退休后獲取本金和收益為目的，而通過繳納年金經(jīng)費的形式將財產(chǎn)交與年金受托人管理，并通過年金的適當(dāng)運作實現(xiàn)保值增值。從本質(zhì)上看，企業(yè)年金基金的投資領(lǐng)域和證券投資基金基本相似，二者的主要區(qū)別是企業(yè)年金基金屬于私募基金，證券投資基金則屬于公募基金。如果不考慮基金的募集方式，它們都是投資于證券領(lǐng)域的集合資金信托，都體現(xiàn)了信托的基本原理，可以說是對信托的延伸和擴展，與信托業(yè)務(wù)出自一脈，具有殊途同歸的效果。只不過由于資產(chǎn)的具體管理和運作方式不同，與信托業(yè)務(wù)比較呈現(xiàn)出逐步復(fù)雜化的趨勢。具體地講，證券投資基金業(yè)務(wù)因為引入基金管理人、投資管理人和資產(chǎn)托管人，形成資產(chǎn)運作的二次委托，導(dǎo)致資產(chǎn)的運作業(yè)務(wù)與受托管理業(yè)務(wù)的分離；企業(yè)年金基金業(yè)務(wù)更是將行政管理業(yè)務(wù)、賬目管理業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和托管業(yè)務(wù)實行分離，使得委托關(guān)系更趨復(fù)雜。但不管它們的資產(chǎn)管理和運作如何設(shè)計，通過資產(chǎn)投資和資產(chǎn)托管而保持財產(chǎn)的獨立性，則是它們的內(nèi)在需求和共同目的，也是會計整合的基本前提。進一步講，由于信托財產(chǎn)、證券投資基金財產(chǎn)、企業(yè)年金基金財產(chǎn)都具有獨立性特征，從而使它們具備了會計整合的基礎(chǔ)，能夠采用統(tǒng)一或類似的會計規(guī)范，而三者共有的委托人、受托人和受益人結(jié)構(gòu)也為會計整合的實現(xiàn)提供了可能性。
但需要指出，對信托、證券投資基金、企業(yè)年金基金進行會計整合后，由于“信托業(yè)”既包括信托投資公司，也包括其他兼營信托業(yè)務(wù)的機構(gòu)，因此，必須突破《信托投資公司管理辦法》中有關(guān)信托業(yè)務(wù)是指“信托投資公司以營業(yè)和收取報酬為目的，以受托身份承諾信托和處理信托事務(wù)的經(jīng)營行為”的束縛，從信托投資公司的“圈子”里跳出來，重新定義信托業(yè)務(wù)。對信托投資公司以外的機構(gòu)所經(jīng)營的信托性質(zhì)的理財業(yè)務(wù)，即使法規(guī)上沒有明示為信托模式，也應(yīng)通過會計整合將其納入信托業(yè)務(wù)的范疇，并按照信托業(yè)務(wù)的會計規(guī)范進行統(tǒng)一核算。這也是“實質(zhì)重于形式”會計原則的基本要求。
三、金融業(yè)混合經(jīng)營的趨勢是會計整合的動因
站在監(jiān)管角度講，如果能夠從法律上限制其他金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)涉足信托市場，禁止信托投資公司以外的所有資產(chǎn)管理機構(gòu)從事信托業(yè)務(wù)，保證信托業(yè)務(wù)在實踐中完全由信托投資公司經(jīng)營，那顯然沒有必要討論信托業(yè)務(wù)的會計整合問題。但在世紀之交，隨著美國、日本等發(fā)達國家的金融業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榛旌辖?jīng)營后，我國的金融政策也趨向?qū)捤伞Ｗ?999年10月起，中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會先后出臺了松動現(xiàn)有金融監(jiān)管的辦法，2003年12月人大常委會又對《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國人民銀行法》進行了修改，使中國金融領(lǐng)域的混業(yè)經(jīng)營不僅在政策上有了較大的發(fā)展空間，而且在實踐中出現(xiàn)了越來越多的交叉金融業(yè)務(wù)，包括本文所研究的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。可以預(yù)見，在沒有嚴格的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)市場準入制度的情況下，金融業(yè)混合經(jīng)營的現(xiàn)象將逐漸成為金融業(yè)的發(fā)展趨勢，更多的金融機構(gòu)以及投資咨詢公司、投資顧問公司、財務(wù)公司等非金融機構(gòu)將會涉足信托業(yè)務(wù)市場，瓜分信托業(yè)務(wù)這一市場經(jīng)濟環(huán)境下出現(xiàn)的“蛋糕”。而從市場經(jīng)濟的競爭規(guī)律和國際發(fā)展趨勢看，我國政府從法律上限制信托投資公司以外的其他資產(chǎn)管理機構(gòu)從事信托業(yè)務(wù)既不應(yīng)當(dāng)，也很難做到。
這就是說，金融業(yè)的混合經(jīng)營、各種資產(chǎn)管理機構(gòu)從事信托業(yè)務(wù)在我國不僅已成事實，而且呈現(xiàn)不斷發(fā)展的態(tài)勢。這種態(tài)勢必然促使金融行業(yè)的機構(gòu)性監(jiān)管向功能性監(jiān)管轉(zhuǎn)化，進而使按照業(yè)務(wù)種類而不是機構(gòu)類型制定會計標準成為可能和比較現(xiàn)實的選擇。換句話講，金融業(yè)混合經(jīng)營的趨勢已經(jīng)成為會計整合的動因。為了適應(yīng)這種趨勢，完全有必要進行信托業(yè)務(wù)的會計整合，以便建立統(tǒng)一的信托業(yè)務(wù)會計規(guī)范，促使專營和兼營信托業(yè)務(wù)的所有資產(chǎn)管理機構(gòu)嚴格執(zhí)行，保證信托業(yè)務(wù)會計信息的可靠性和可比性，維護投資者的正當(dāng)經(jīng)濟利益。同時，通過會計整合營造公平的信托市場競爭環(huán)境促進信托業(yè)的健康發(fā)展。
四、會計整合的具體設(shè)想
如前所述，企業(yè)年金基金、證券投資基金、信托業(yè)務(wù)均以《信托法》作為法律基礎(chǔ)，同屬于信托型資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，都遵循信托業(yè)務(wù)的基本原理，盡管它們的法律形式不同，但都具有信托業(yè)務(wù)的受托資產(chǎn)獨立性的特點，因此，都能以獨立資產(chǎn)為核心設(shè)計會計規(guī)范。信托業(yè)會計規(guī)范與其他行業(yè)會計規(guī)范的主要區(qū)別是對“自營業(yè)務(wù)”和“信托業(yè)務(wù)”分別進行會計核算。自營業(yè)務(wù)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循《金融企業(yè)會計制度》，本文無需探討，而信托業(yè)務(wù)的會計核算則應(yīng)當(dāng)綜合證券投資基金、企業(yè)年金基金和信托業(yè)務(wù)的會計共性，依照信托業(yè)務(wù)原理，以受托財產(chǎn)為核心，統(tǒng)一構(gòu)建雙層結(jié)構(gòu)的會計規(guī)范體系。具體設(shè)想如下：
第一層次為信托業(yè)務(wù)會計準則。信托業(yè)務(wù)是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)，“協(xié)同”理論告訴我們，對于復(fù)雜系統(tǒng)必須注重從整體上研究，才能發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)賴以形成和存在的普遍規(guī)律，進而科學(xué)把握系統(tǒng)的運作。因此，應(yīng)當(dāng)將信托作為一個特殊行業(yè)，針對信托業(yè)務(wù)之間的共性制定專門的具體會計準則，從整體上確立信托業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)范框架。信托業(yè)務(wù)會計準則的組成要素應(yīng)當(dāng)包括：信托業(yè)務(wù)會計概念、信托業(yè)務(wù)會計目標、信托業(yè)務(wù)會計對象、信托業(yè)務(wù)一般會計原則、信托業(yè)務(wù)會計要素的確認與計量、信托業(yè)務(wù)會計報告等。各要素之間必須相互協(xié)調(diào)并按照邏輯推理關(guān)系形成有機整體。
第二層次為信托業(yè)務(wù)會計核算辦法。應(yīng)當(dāng)在信托業(yè)務(wù)會計準則的指導(dǎo)下，針對不同類型的信托業(yè)務(wù)制定具體的會計核算辦法。具體地講：
（一）在信托業(yè)務(wù)會計準則概念框架下，將《證券投資基金會計核算辦法》更名為《信托制證券投資基金會計核算辦法》，并將企業(yè)年金基金的核算涵蓋在內(nèi)。這樣做，既符合《證券投資基金法》的精神，又能通過它規(guī)范企業(yè)年金基金的會計核算，并為信托制實業(yè)投資基金以及將來可能出現(xiàn)的公司型投資基金會計核算辦法的制定留下余地。
（二）將《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》細分為《資金信托會計核算辦法》和《財產(chǎn)信托會計核算辦法》，分別從委托人、受托人、受益人的角度設(shè)計相應(yīng)的會計科目及其使用說明，規(guī)定會計報告的具體格式及其編制說明等，進而實現(xiàn)信托當(dāng)事人各方對涉及信托制基金、資金信托、財產(chǎn)信托等信托業(yè)務(wù)的會計核算，尤其要加快《資金信托會計核算辦法》的制定。因為資金信托業(yè)務(wù)是信托業(yè)的主要業(yè)務(wù)，其品種繁多，涉及多個投資領(lǐng)域，如房地產(chǎn)、證券投資、信托貸款、股權(quán)投資、融資租賃、項目融資、貨幣市場投資、并購重組等。加之目前出現(xiàn)的資金信托業(yè)務(wù)絕大多數(shù)是私募形式的集合資金信托，因此，為保護眾多受益人的利益，亟需出臺科學(xué)完善的《資金信托會計核算辦法》。
上述兩個層次的會計規(guī)范相互支持，組成嚴密的信托業(yè)務(wù)會計規(guī)范體系，既有利于擺脫因信托權(quán)利與制度安排上的靈活性而導(dǎo)致的難以用統(tǒng)一辦法核算復(fù)雜信托業(yè)務(wù)的困境，又可為信托新品種的拓展留下余地。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)成本核算；體系改進；可持續(xù)發(fā)展
隨著改革開放的逐步深入以及經(jīng)濟全球化的進一步發(fā)展，國內(nèi)外企業(yè)的競爭日益激烈，企業(yè)的生產(chǎn)核算成本顯得尤為重要，選擇適當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ㄊ谦@得準確成本信息的基礎(chǔ)。
1作業(yè)成本法的原理及發(fā)展情況
1.1作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法，簡稱ABC（activity-basedcosting），它是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本的一種新型成本管控的措施。作業(yè)成本法的基本思想，是在企業(yè)的資源和產(chǎn)品之間加入“作業(yè)”這個中介。是企業(yè)進行作業(yè)成本法的核算體系，在制造費用分配作業(yè)庫的時候，按照不同的作業(yè)耗費歸集分配制造費用，然后，結(jié)合其不同的分配率確定成本動因分配率，形成制造費用以便于企業(yè)進行分析。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品耗費作業(yè)，作業(yè)耗費資源；作業(yè)是成本發(fā)生的源泉，而生產(chǎn)又是作業(yè)發(fā)生的基礎(chǔ)。在直接人工、材料等直接成本的核算上，與傳統(tǒng)的成本核算相比，作業(yè)成本法的核算方式是一樣的，異同點主要是在企業(yè)間接制造費用的分配上，這也是最大區(qū)別所在。
1.2作業(yè)成本法的一般程序
按照作業(yè)成本法費用分配的基本原理，作業(yè)成本法的一般程序說明。首先，是進行作業(yè)分析，劃分作業(yè)中心并建立成本庫；其次，是分攤費用到各個作業(yè)成本庫，將企業(yè)消耗的成本按照成本動因進行歸集并分配到各成本庫；再次，是要確認企業(yè)的成本動因，這是作業(yè)成本法的核心步驟；最后，根據(jù)分配情況把這些分配各作業(yè)成本庫的費用計入最終產(chǎn)品，交給專門人員進行核算。
1.3國內(nèi)關(guān)于作業(yè)成本法的發(fā)展情況
在我國最早關(guān)于作業(yè)成本法的研究，是1988年易中勝編譯并發(fā)表的《管理會計：挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想》，到上世紀90年代以著名管理會計學(xué)家余緒纓為代表的學(xué)者們掀起了一股對作業(yè)成本法的探究大趨勢，但這一階段主要是對國外著作的引入和理解時期，相對來說發(fā)展不快。近些年，國內(nèi)研究慢慢開始注重實踐應(yīng)用領(lǐng)域，最為突出的是王新平教授的《作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究》，這是首次通過理論和實踐來系統(tǒng)研究作業(yè)成本法的著作。但我國的研究現(xiàn)狀尚處于理論探究階段，對在企業(yè)中應(yīng)用的研究還不是很多，由于典型的企業(yè)傳統(tǒng)核算模式，成本意識較差且管理觀念滯后。
2作業(yè)成本法的動因及其作用
2.1作業(yè)成本法的動因
成本動因，是致使企業(yè)成本發(fā)生的各種因素。按照作業(yè)成本法的分類，可以把成本動因分為兩種類型，主要是作業(yè)動因和資源動因。2.1.1作業(yè)動因這是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)則。在計量方法上測量了每類產(chǎn)品耗費作業(yè)的程度，也反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的一種關(guān)系。舉例來說，把“檢驗外購材料”進行作業(yè)的時候，就可以把小時和次數(shù)作為動因來進行分析。2.1.2資源動因按照作業(yè)成本計算的規(guī)則，作業(yè)和資源有著不同的關(guān)系，作業(yè)決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒有直接關(guān)系。因為資源消耗變動就叫做資源動因，它聯(lián)系著資源和作業(yè)，作為一種分配基礎(chǔ)，也反映了作業(yè)對資源的耗費情況。2.1.3二者的區(qū)別和聯(lián)系從前面的分析中我們可以得出，資源動因大多與資源和作業(yè)有關(guān)聯(lián)，而作業(yè)動因與作業(yè)和產(chǎn)品有關(guān)聯(lián)。把資源分配到作業(yè)分類中大多用的是資源動因，把作業(yè)成本核算到產(chǎn)品用的是作業(yè)動因。兩者是一種互相促進和融合的部分，主要是看兩者采用的成本核算方法以及計算手法的區(qū)別。
2.2作業(yè)成本法的作用
2.2.1有利于優(yōu)化產(chǎn)品組合在核心技術(shù)的制造大環(huán)境下，作業(yè)成本法的推動有利地促進了完全成本法的繁榮。它不僅能夠優(yōu)化產(chǎn)品組合，還能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略決策的水平，利用企業(yè)的生產(chǎn)價值來影響到獲利能力及優(yōu)先生產(chǎn)次序。同時，在作業(yè)成本法中，管理人員能夠較為簡單地核算出直接歸屬產(chǎn)品的成本，也更加有利于成本核算體系的構(gòu)建。2.2.3有利于改進預(yù)算控制作業(yè)成本法的應(yīng)用，首先，要求對成本的控制實踐到每一項作業(yè)上，然后，通過作業(yè)這個核心，以成本動因為分析基礎(chǔ)進行成本控制，從而科學(xué)有效地減少成本，改進優(yōu)化了預(yù)算管控。通過構(gòu)建系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理的作業(yè)成本管控方法，可以有利于改進預(yù)算控制的體系和方法。
3基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本核算體系改進措施
3.1結(jié)合企業(yè)客觀實際和管理層支持
在采用作業(yè)成本法時必須考慮到的是，會計核算方法的變更是牽動到企業(yè)多方面因素的，雖然作業(yè)成本法有其優(yōu)點，但是需要結(jié)合企業(yè)的客觀實際和管理層的支持程度，再決定是否實施作業(yè)成本法，在執(zhí)行時，更需要注意與現(xiàn)行成本制度的銜接。同時，企業(yè)管理層的支持是實施變革方法的前提，只有獲得企業(yè)管理者的支持，才能不斷促進企業(yè)推廣并且使用作業(yè)成本法，從而為其運用作業(yè)成本管理創(chuàng)造條件。
3.2具有高素質(zhì)的會計人員
當(dāng)前知識作為一種企業(yè)要素，日益融合到各個企業(yè)的經(jīng)濟運營活動中，這就需要企業(yè)中高素質(zhì)的會計專業(yè)人員。并且這是一項較為繁瑣的工程，需要根據(jù)動因和企業(yè)會計數(shù)據(jù)劃分企業(yè)造作過程中的作業(yè)成本，這樣就可以更為全面的了解企業(yè)生產(chǎn)以及成本情況。為此，就要求企業(yè)人員密切進行分工，了解實際的情況并對生產(chǎn)數(shù)據(jù)進行針對性的核算，依靠專業(yè)水準來為企業(yè)決策提供智力支持。
3.3提高企業(yè)的全員成本核算意識
在一定程度上來說，這項核算方法是全員執(zhí)行的一項系統(tǒng)化的工程。在確定實施改進的時候，就需要了解企業(yè)的生產(chǎn)過程，在收集核算中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)都需要全員參與進來，除此之外，也要做好全體員工的教育任務(wù)，進一步來提升全員的成本核算意識，從而避免和消除無效作業(yè)，盡力去避免這其中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力。
4結(jié)語
伴隨經(jīng)濟形勢的不斷變化趨勢，企業(yè)在競爭中日益依賴知識經(jīng)濟，而作業(yè)成本法作為一種新穎的會計核算方式，影響著企業(yè)的各個方面。在運用作業(yè)成本法的時候，需要考慮多方面的因素，基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本核算體系進行改進，更有利于企業(yè)在成本核算以及內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化。
參考文獻：
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中國會計電算化
一、現(xiàn)金流量表與其它財務(wù)報表相比編制的基礎(chǔ)不同
1．其它會計報表（資產(chǎn)負債表、損益表）編制的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計憑證和賬簿。
2．現(xiàn)金流量表分為主表和附表（補充資料），主表編制的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制下的會計憑證和賬簿，附表編制的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的資產(chǎn)負債表等賬簿和報表。而主表是現(xiàn)金流量表編制的重點和難點。
3．現(xiàn)行手工會計核算系統(tǒng)和財務(wù)軟件由于建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，因此，要想在其中編制現(xiàn)金流量表要么是不可能的，要么是很難的，而手工條件下通過工作底稿法或T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表需要編大量的調(diào)整分錄，不僅工作量大，而且需要編表者有足夠的經(jīng)驗和專業(yè)判斷，且后期報表的審計驗證工作困難。
二、財務(wù)軟件編制“現(xiàn)金流量表”的基本原理
財務(wù)軟件編制現(xiàn)金流量表的基本原理可以是同一原始會計資料采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法進行記賬，使得最終產(chǎn)生的賬簿既可用于編制傳統(tǒng)會計報表，又可用于編制現(xiàn)金流量表，并對現(xiàn)金流量進行明細查詢、分析，滿足財務(wù)管理的需要。
至今現(xiàn)金流量表附表（補充資料），其編制的原理與傳統(tǒng)的財務(wù)狀況變動表相仿，所以不再討論其編制方法。
下面，提出三種現(xiàn)金流量表的計算機編制方法和大家交流。
三、使用計算機編制“現(xiàn)金流量表”的方法
方法一：雙軌制法
1．基本原理說明：
①因為僅考慮編制現(xiàn)金流量表，所以，只有與現(xiàn)金收付相關(guān)的憑證才需要編制收付實現(xiàn)制下的會計憑證。本文所指現(xiàn)金包括：101現(xiàn)金，102銀行存款，109其他貨幣資金等。下同。
②權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制要求采用不同的科目體系，而收付實現(xiàn)制下的科目體系可以采用現(xiàn)金流量表正表中的各個項目。
2．財務(wù)軟件的實現(xiàn)步驟
①使用“建立會計科目”功能定義收付實現(xiàn)制下的會計科目編碼，如表1所示：
888現(xiàn)金流入
999現(xiàn)金流出
．收付實現(xiàn)制下的科目代碼首位數(shù)用6、7、8、9而不要采用l－5，與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的科目進行區(qū)別。
．收付實現(xiàn)制下的科目代碼采用與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的科目代碼相同的結(jié)構(gòu)，例如：32－2結(jié)構(gòu)。
．增加兩個表外科目，“888現(xiàn)金流入”和“999現(xiàn)金流出”，用于匯總反映現(xiàn)金的流入和流出。
．收付實現(xiàn)制下的科目同樣可定義外幣核算，分部門核算等輔助核算屬性。
②利用“憑證編制、審核”功能同時編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下和收付實現(xiàn)制下的憑證。
例1：用銀行存款購買固定資產(chǎn)計算機，價值20000元。
權(quán)責(zé)發(fā)生制下：
借：固定資產(chǎn)（171）20000
貸：銀行存款（102）20000收付實現(xiàn)制下：
借：購建固定資產(chǎn)……所支付
現(xiàn)金（6020204）20000
貸：現(xiàn)金流出（999）20000
說明：．以上兩個分錄填在一張憑證中（共4行）
．注意“現(xiàn)金流出”科目的使用
例2：本月提折舊5000元
權(quán)責(zé)發(fā)生制下：
借：管理費用（551）5000
貸：累計折舊（175）5000
收付實現(xiàn)制下：
不需編制任何分錄。
例3：從銀行取現(xiàn)金80000元
權(quán)責(zé)發(fā)生制下：
借：現(xiàn)金（101）80000
貸：銀行存款（102）80000
收付實現(xiàn)制下：
借：現(xiàn)金流入（888）80000
貸：現(xiàn)金流出（999）80000
③審核憑證、并記帳，同時得到了在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制下的各種明細賬、日記賬和總賬。在總賬科目匯總表中按如下公式核對：
權(quán)責(zé)發(fā)生制下的現(xiàn)金類科目借方合計＝“888現(xiàn)金流入”科目借方發(fā)生額
權(quán)責(zé)發(fā)生制下的現(xiàn)金類科目貸方合計＝“999現(xiàn)金流出”科目貸方發(fā)生額
如果不相等，則表明有遺漏，即有些憑證只作了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的分錄，而沒有作收付實現(xiàn)制下的分錄，或相反。
④利用“通用會計電子報表”系統(tǒng)定義現(xiàn)金流量表。
．正表中的數(shù)通過取相應(yīng)的收付實現(xiàn)制科目的本期發(fā)生額或累計發(fā)生額即可取得。
．附表中的數(shù)通過取權(quán)責(zé)發(fā)生制下憑證、賬簿和資產(chǎn)負債表上的數(shù)即可取得。
3．雙軌制法對軟件的要求
雙軌制法要求財務(wù)軟件有以下兩個功能：
①科目代碼定義時，可以定義首位數(shù)不為1~5的科目代碼。
②要配有靈活的報表定義、取數(shù)。
摘 要 森林是環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。傳統(tǒng)的林業(yè)會計沒有將森林生態(tài)效益納入其核算體系。本文認為，對森林生態(tài)效益進行核算，修正傳統(tǒng)林業(yè)會計核算，以適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要目標，已成為當(dāng)今林業(yè)會計需迫切解決的一個問題。森林資源作為一項公共產(chǎn)業(yè)，既需要政府宏觀層面的控制，也需要企業(yè)的微觀核算，建立森林生態(tài)價值會計核算體系具有重要意義。
關(guān)鍵詞 生態(tài)林業(yè)理論 會計核算體系
一、森林生態(tài)價值核算概述
（一）森林生態(tài)價值核算內(nèi)涵正確地理解森林生態(tài)價值會計的內(nèi)涵，應(yīng)有效把握以下方面
首先，森林生態(tài)價值會計是林業(yè)會計的一個新興分支，但其又與林學(xué)、生態(tài)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)具有密切聯(lián)系，因此，森林生態(tài)價值會計問題的研究具有邊緣性和交叉性的特點。其次，會計的基本職能是反映和控制，森林生態(tài)價值會計正是基于會計有這樣的職能才提出的，因此其職能不應(yīng)有例外，當(dāng)然在具體行使這兩個職能時必然有其特色。最后，森林生態(tài)價值會計的對象是林業(yè)企業(yè)的森林生態(tài)活動和與森林生態(tài)有關(guān)的經(jīng)濟活動。綜上所述，可對森林生態(tài)價值會計的內(nèi)涵作如下歸納：森林生態(tài)價值會計是林業(yè)會計的一個新興分支，具體地講，是運用會計學(xué)的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對林業(yè)企業(yè)的森林生態(tài)活動和與森林生態(tài)有關(guān)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象所作的反映和控制。
（二）核算項目的不完整導(dǎo)致核算信息披露不全面
核算項目的不完整主要體現(xiàn)在以下兩點：一方面，現(xiàn)行的林業(yè)會計核算的收益部分只包含了在市場上可以進行交換的貨幣性收益，但是林業(yè)所帶來的環(huán)境效益及生態(tài)效益并未得到很好的體現(xiàn)；另一方面，傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算計量體系的成本部分只將經(jīng)濟成本涵蓋在內(nèi)，不含林業(yè)單位的經(jīng)濟活動給環(huán)境資源及環(huán)境質(zhì)量帶來的消耗，從而間接地致使林業(yè)會計核算所反映的會計信息不完全。再加上傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算體系沒有將森林資源的環(huán)境、社會等效益納入到林業(yè)會計核算體系中，因而在會計計量上，對森林資源及環(huán)境會計對象的計量缺乏有效性及準確性度量。進而導(dǎo)致現(xiàn)行的林業(yè)會計核算體系所披露的信息難以滿足社會各界對林業(yè)的環(huán)境效益及社會效益充分披露的客觀化要求。
（三）林業(yè)會計核算體系對林業(yè)單位的資本保全考慮不完全
依據(jù)林業(yè)單位經(jīng)營企業(yè)化的管理目的，其首要目標應(yīng)是保全資本。而在林業(yè)會計制度中，資本保全這一原則并未得到充分的體現(xiàn)。這一弊端表現(xiàn)在以下兩點：一方面，在林木資產(chǎn)的計價方面，只考慮歷史成本，卻未將時間因素對林木資產(chǎn)的影響考慮在內(nèi)；另一方面，在育林資金的“提取―使用”這一循環(huán)過程中，沒有將資本保全原則體現(xiàn)出來。育林基金是維持林業(yè)進行簡單再生產(chǎn)的資金，其提取主要來自各林業(yè)單位的銷售收入，但是在使用這一基金時，由地方財政進行統(tǒng)籌安排，無形之中就導(dǎo)致林業(yè)單位無法實現(xiàn)資本保全。
二、基于生態(tài)理論完善林業(yè)會計核算體系
（一）必要性分析
以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)不斷完善林業(yè)會計核算體系，應(yīng)充分的考慮到我國林業(yè)發(fā)展的實際狀況，避免傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系中存在的弊端，使其與實際狀況及實現(xiàn)林業(yè)和諧發(fā)展的要求相符合。
1.是對傳統(tǒng)會計核算體系的進一步完善。傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系在計量收益時，只計量在市場上可進行交換的林業(yè)貨幣收益，對于林業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來的生態(tài)效益及環(huán)境收益沒有進行全面的反映，而以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)的林業(yè)會計核算體系則將環(huán)境及生態(tài)效益考慮在內(nèi)是對傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系的進一步完善。
2.為林業(yè)的生態(tài)效益提供理論依據(jù)，給與林業(yè)生態(tài)效益實踐補償。林業(yè)的經(jīng)營及管理需要大量的資金支持，但是當(dāng)前的林業(yè)單位注重林業(yè)的經(jīng)濟收益，而對于林業(yè)所提供的無形的生態(tài)效益卻沒有計入管理的范圍，結(jié)果導(dǎo)致林業(yè)具有十分典型的外部經(jīng)濟性。而以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)完善林業(yè)會計核算體系則可以使管理者開始關(guān)注環(huán)境及生態(tài)這些無形效益上來。
（二）完善林業(yè)會計核算體系的建議與措施
用生態(tài)林業(yè)理論指導(dǎo)我國林業(yè)財會體制改革 作為林業(yè)經(jīng)濟學(xué)的重要分支的林業(yè)會計核算，其建立及完善離不開特定的林業(yè)經(jīng)濟環(huán)境。生態(tài)林業(yè)理論指導(dǎo)我國林業(yè)會計核算體系的完善，其實質(zhì)是在強調(diào)實現(xiàn)林業(yè)客觀環(huán)境與財務(wù)管理之間的統(tǒng)一。在這一實質(zhì)要求下，應(yīng)明確二者之間的關(guān)系，從我國特定的林業(yè)狀況出發(fā)，充分釋放林業(yè)的經(jīng)濟、生態(tài)及社會效益。因此，改革財會體制，從宏觀上，將林業(yè)資源分為商品林及公益林。由此可見，在對生態(tài)林進行會計核算時，應(yīng)通過政府的行為來實現(xiàn)，而不應(yīng)通過市場進行相關(guān)解決方法的實現(xiàn)。
三、結(jié)語
林業(yè)會計核算體系同其他的經(jīng)濟學(xué)科一樣，它的建立與完善離不開特定的林業(yè)環(huán)境。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，與林業(yè)有關(guān)的會計制度也在不斷地完善之中。要完善我國的林業(yè)會計核算體系，應(yīng)在遵循林業(yè)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，以生態(tài)理論指導(dǎo)林業(yè)會計管理，使其與當(dāng)前林業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟效益等諸方面相適應(yīng)，促進林業(yè)客觀環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展之間的統(tǒng)一，不斷釋放林業(yè)的生態(tài)及社會效益。
參考文獻：
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一 實習(xí)單位簡介
浙江巨化化工礦業(yè)有限公司隸屬于巨化集團公司，位于浙江省龍游縣，公司創(chuàng)建于1959年9月，是全國重點化學(xué)礦山。公司擁有固定資產(chǎn)8500萬元，占地面積68公頃，建有精細化工廠、化學(xué)礦區(qū)兩大生產(chǎn)基地，主要產(chǎn)品有三氯化鋁、1,1,1-三氯乙烷、氯化石蠟、n-乙基乙二胺、n-乙基雙氧哌嗪、蛋白胨和硫鐵礦、氟石精礦等，產(chǎn)品質(zhì)量上乘。企業(yè)先后獲得無泄漏工廠、清潔文明礦山、省級先進企業(yè)、浙江省質(zhì)量管理獎、化工部質(zhì)量管理獎等榮譽。公司經(jīng)營理念：質(zhì)量第一，信譽至上，服務(wù)顧客，共謀發(fā)展，再創(chuàng)輝煌。
二 實習(xí)的意義和目的
實習(xí)是每一個學(xué)生必須擁有的一段經(jīng)歷，它使我們在實踐中了解社會，讓我們學(xué)到了很多在課堂上根本就學(xué)不到的知識，打開了視野，增長了見識，為我們以后進一步走向社會打下堅實的基礎(chǔ)。而會計是指對具體事物進行計算、記錄、收集他們的有關(guān)數(shù)據(jù)資料，通過加工處理轉(zhuǎn)換為用戶決策有用的財務(wù)信息。掌握會計工作不僅要學(xué)好書本里的各種會計知識，而且也要認真積極的參與各種會計實習(xí)的機會，讓理論和實踐有機務(wù)實的結(jié)合在一起，只有這樣才能成為一名高質(zhì)量的會計專業(yè)人才。
三 實習(xí)進程和安排
此次實習(xí)時間為06.8.01—06.9.15共計45天，時間安排如下：
第一周：1、對公司的財務(wù)情況以及人員設(shè)置進行了解
2、了解公司的財務(wù)規(guī)程以及財務(wù)制度
3、熟悉會計憑證的編制
第二周：1、熟悉會計賬簿的登記
2、對現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬熟練掌握
第三周：1、到生產(chǎn)單位了解產(chǎn)品的生產(chǎn)流程
一、企業(yè)物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學(xué)者認為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會計方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內(nèi)容包括：
第一，在財務(wù)會計制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項目。企業(yè)在進行物流成本核算時，首先要根據(jù)物流成本的會計核算對象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用。
第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作的高低來選擇相應(yīng)的會計核算模式。
第三，根據(jù)物流成本的核算特點設(shè)置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來設(shè)置物流成本會計報表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計會計報表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務(wù)會計核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統(tǒng)計核算方法。物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計原理，以公司會計核算資料為基礎(chǔ)，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調(diào)查等統(tǒng)計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統(tǒng)計核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計核算方法。
（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會計方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財務(wù)會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業(yè)成本計算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計算產(chǎn)品成本時，需要將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個作業(yè)中心的成本按各種成本動因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進行分攤，并以此為依據(jù)計算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業(yè)成本計算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準確真實的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟資源。企業(yè)在進行成本核算前應(yīng)對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟所得(收益)進行權(quán)衡，進而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會對企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，需要會計基礎(chǔ)工作的支持，而會計基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會對物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業(yè)這兩個因素的現(xiàn)狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點的核算方法。
物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業(yè)還不能
很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統(tǒng)計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。
物流成本的會計核算方法利用會計原理連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優(yōu)點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業(yè)物流成本核算工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和持續(xù)進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統(tǒng)計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復(fù)性工作，有助于物流工作獲得財務(wù)部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業(yè)整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復(fù)雜，且現(xiàn)有的會計核算是按照勞動力和產(chǎn)品來分攤企業(yè)成本的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動，忽視了各項活動之間的聯(lián)系，不能適應(yīng)物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發(fā)生環(huán)節(jié)；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產(chǎn)品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規(guī)模較大、具有良好會計核算基礎(chǔ)、人員素質(zhì)較高的企業(yè)。
社會保障基金會計是為了提高社保基金的運營安全和效益，采用會計學(xué)的基本原理和方法，結(jié)合社保基金的特點，對各種社會保險基金運營活動事項進行記錄和反映的一門專業(yè)會計。社會保障基金會計作為一項會計活動，它的目的是，通過會計核算，記錄和反映與社保基金運營有關(guān)的各項活動，并對其管理進行監(jiān)督，最大限度地保證社會保險基金運營的安全性和效益性、滿足廣大勞動者的需要。
2.我國社會保障基金會計核算現(xiàn)狀
近年來，我國的社保基金不斷出現(xiàn)資金的缺口，而且資金的缺口越來越大，這個問題關(guān)系到眾多居民的自身利益，同時也引發(fā)了社會的關(guān)注。加入資金缺口這一問題不能得到有效的解決，可能會帶來社會的動亂。我國的社保基金在管理中存在信息不透明、信息的披露不完善等問題，在這一定程度上與我國的會計核算體制不完善有一定的關(guān)系。從整體上來看，我國現(xiàn)行的社保體系還是沿用的比較傳統(tǒng)的核算體系以及核算方式，雖然我國頒布了新的會計核算準則，但是在整個提上仍然使用的是舊的制度與核算方式，過于依賴會計的收付實現(xiàn)制，而輕視會計核算方法權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用，造成會計的核算不能真正地反映我國社保基金的真實情況。當(dāng)前，我國社保基金核算過程中出現(xiàn)的許多問題不是一朝一夕形成的，是經(jīng)過較長時間的積累而形成的，這些問題的形成對社保基金的核算問題產(chǎn)生了較大的影響，如果不采取有效的方法予以解決，會影響到我國社保基金的長遠發(fā)展。
3.我國社會保障基金會計核算存在的問題
3.1 會計核算標準不統(tǒng)一
在社保基金的核算制度上，我國社保基金的核算標準不統(tǒng)一，目前，我國事業(yè)保險、城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險等一系列保險制度是獨立的會計科目，這種核算方式與我國的事業(yè)單位與政府機關(guān)的核算方式不一致。這樣的話，很難將社保基金的社保體系納入到我國事業(yè)單位與國家機關(guān)的會計核算體系當(dāng)中，不利于地方財政部門對預(yù)算的制定。
3.2 缺乏對基金負債信息的準確全面記錄
當(dāng)前我國社保基金的會計核算使用的是收付實現(xiàn)制，用這種核算方式進行會計賬戶的核算，會造成社會基金與個人賬戶基金在核算上的差異。而實際上，對社會基金賬戶的核算使用的收付實現(xiàn)制，而在個人基金的核算上使用的會計核算方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這就造成對基金的負債信息不能進行全面的記錄。
3.3 財務(wù)信息披露制度不健全
對于會計信息的披露制度不完善也是造成我國社保基金在會計核算制度上存在問題的一個重要原因，在我國的會計核算制度中，對財務(wù)報表的披露時間以及披露信息的程度等存在較大的制度性問題，這就造成我國社保基金在核算上有較大的缺口。這種會計制度的不健全，不僅反映出了我國的社保基金在核算上制度的不健全，還反映出了我國的社會保障管理部門對社保基金的管理缺乏透明性。
4.針對社會保障基金會計核算問題的對策
4.1 建立統(tǒng)一的會計核算制度
一方面，在社保基金核算時應(yīng)該建立統(tǒng)一的會計核算制度，并且充分考慮社保基金的核算特點，對相關(guān)部門的會計核算制度進行相應(yīng)的調(diào)整。另一方面，有些會計科目可以合并的，應(yīng)該進行適當(dāng)?shù)暮喜ⅰ嫼怂阒贫鹊慕ⅲ枰鐣Ｕ蠁挝桓鱾€部門之間進行有效的協(xié)調(diào)與配合，在完善我國會計核算制度的基礎(chǔ)上，引進其他單位更加完善、先進的會計核算制度。
4.2 堅持收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算制度
單獨使用收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制都會使得所記錄的會計信息不準確、完整。為了保障社保基金信息核算的完整、準確等，應(yīng)該采用為了保障社保基金信息核算的完整、準確等，應(yīng)該采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計制度。
本文以人力資源會計核算的若干問題為核心，論述了國內(nèi)實施人力資源會計核算所要解決的最大難題，即人力資源會計的計量模式問題。在論述過程中，對人力資源會計核算的必要性、需要解決的難題、人力資源會計核算的基本原理和計量模式的現(xiàn)實作了評析。充分考慮我國的實際情況，對目前各種計量模式存在的必要性進行了探討，并提出下一步實施人力資源會計核算需注意的問題。
【關(guān)鍵詞】
人力資源；人力資源成本；計量模式；會計核算
知識經(jīng)濟時代的競爭，實質(zhì)就是人力資源的競爭。將人力資源納入會計核算與管理范疇，以充分開發(fā)、管理與利用這一重要資源，已受到理論界和企業(yè)管理者的普遍關(guān)注。人力資源會計計量的模式主要有三種：成本會計核算模式、人力資源價值核算模式和所有者權(quán)益核算模式。本文著重對前兩種會計核算模式進行分析。
一、人力資源會計核算的模式
1、成本會計核算模式
（1）突出特點。成本會計的特點是對成本進行單獨計量，主要包括取得資產(chǎn)成本、開發(fā)過程中支出成本、使用中的費用及其他替代成本。人力資源成本核算分別根據(jù)不同的支出性質(zhì)進行不同的賬務(wù)處理。其中：①屬于資本性支出的，進行資本化處理，形成企業(yè)的長期資產(chǎn)并按受益期分期計入損益；②屬于收益性支出的，于支出發(fā)生當(dāng)期計入損益。
（2）計量方法。人力資源成本計量方法是指人力資源的擁有者（一個企業(yè)或會計主體）為取得人力資源，使用（維持和開發(fā)）人力資源所發(fā)生的所有支出。目前的計量方法與其他資產(chǎn)的計量方法大致相同，主要有以下幾種：①歷史成本計量法。歷史成本法是一種不考慮物價上漲等時間價值因素的，最簡單的計量方法。具體到人力資源的計量上來說，就是指為取得、開發(fā)和使用勞動力而實際付出的全部貨幣。歷史成本法很容易計算，也符合會計核算的基本原則，比較容易讓人們接受。②重置成本計量法。重置成本法，就是在目前人力資源市場下，使用者按照現(xiàn)行價格取得（包括重新獲得、培訓(xùn)和開發(fā)）自己原先已經(jīng)擁有的人力資產(chǎn)所需要支付的全部價格。③機會成本計量法。機會成本是一種計算由于失去機會而產(chǎn)生損失的成本計量方法。該方法主要計算勞動力離開使用者給其造成的經(jīng)濟損失。雖然這并非是使用者的真正支出，但由于領(lǐng)導(dǎo)決策讓勞動力被迫離開，其實質(zhì)就是使用者自己承擔(dān)的相應(yīng)損失。
上述三種計量方法單獨使用各有利弊，具體闡述如下：①歷史成本法符合傳統(tǒng)會計核算的原則和方法，且好理解，易操作。但由于歷史成本法的精髓是價格一經(jīng)確認不允許隨意調(diào)整，所以這些信息有可能嚴重脫離現(xiàn)實，就會造成與現(xiàn)行市場公允價值存在很大差異，無法公允反映人力成本的真正價格。②重置成本法與歷史成本法的相比，有其好的一面就是能夠反映成本勞動力的現(xiàn)實價格。但是又由于使用重置成本計量過程中需要選取不同方面的參考價格，這樣就會產(chǎn)生人為因素過多得出的結(jié)論可信性差。③機會成本法與前面兩種方法相比，更能夠真實反映人力成本的真實價值。但是由于勞動者離職給使用者造成的經(jīng)濟損失金額無法提前確認，必須靠人為主觀估計，同樣帶有很強的主觀性。
2、人力資源價值核算模式
人力資源會計核算模式存在的基礎(chǔ)是人是有價值的經(jīng)濟資源，因此人力資產(chǎn)不應(yīng)該按其實際費用支出入賬，而應(yīng)該按其實際經(jīng)濟價值核算。
（1）內(nèi)容。①人力資源補償價值及剩余價值。補償價值是對勞動者參與經(jīng)濟活動過程中所消耗的腦力和體力的補償。剩余價值，則眾所周之是指勞動者創(chuàng)造的超過他本身價值的那部分價值。它們共同構(gòu)成了人力資源的使用價值。②人力資源基本價值和變動價值。人力資源的價值應(yīng)分為基本價值和變動價值兩部分。基本價值是指任何能從事簡單勞動的勞動者所擁有的自然人力的價值。而變動價值則是通過對人力資源的投資，勞動者在體力、技能、智力等方面都得到了極大的提高，從而勞動者的價值也得到相應(yīng)的增值反映出來的。
（2）方法。人力資源價值會計核算模式核算的方法主要有三種：經(jīng)濟價值法；商譽評價法；拍賣價格法。具體闡述如下：①經(jīng)濟價值法是按照人力資源投資率和未來一段時間的收益預(yù)測值來確定人力資源價值。②商譽評價法則第一步確定企業(yè)本身的商譽值，主要作法在某一基準日對企業(yè)價值進行整體評估，以評估價值超過財務(wù)報表凈資產(chǎn)價值的部分確認為商譽。第二步是以人力資源投資率與確認的商譽部分相乘，計算出人力資源的價值。這種方法依據(jù)歷史數(shù)據(jù)資料，可信程度較高，可是也未考慮貨幣未來增值率，并且還要求企業(yè)必須具有商譽這項無形資產(chǎn)，這違背了人力資源會計核算的初衷。③拍賣價格法是按照在勞動力市場通過公開競拍，以最高競價確定的人力資源成本計算方式。這種方法本身就具有不確定性，因此實際操作起來難度很大。
3、所有者權(quán)益核算模式
此方法是對人力資源進行計量的另外一種核算模式。是指勞動者以自身勞動技能和專業(yè)知識、熟練程度做為價格對企業(yè)進行投資，從而擁有企業(yè)股權(quán)，這種投入做為用人單位的所有者權(quán)益來進行會計核算。實際上也就類似把勞動力做為無形資產(chǎn)來進行確認。
二、大力推廣人力資源價值核算模式
1、人力資源價值會計核算模式實施的必要性
人力資源價值核算模式與我國經(jīng)濟發(fā)展具體現(xiàn)狀需求相適應(yīng)。廣泛推廣以人力資源投入為基礎(chǔ)，對人力資源價值進行會計確認、計量和核算十分必要。
（1）人力資源價值核算模式能夠更加完善《企業(yè)會計準則》內(nèi)容的不足。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)采用歷史成本法通過“應(yīng)付職工薪酬”來核算人力成本。如果引入的人力資源會計核算也采用歷史成本法則能夠保持會計核算及計量方式的一貫性原則，促使人力資源會計核算更好地融合到傳統(tǒng)會計核算體系中去，順利實現(xiàn)人力資源會計與傳統(tǒng)會計的銜接。
（2）人力資源價值核算模式易于核算和推廣。人力資源價值核算模式既考慮人力資源過去已創(chuàng)造的價值，也對其未來所創(chuàng)造的價值進行計量。是一種從投入法角度來度量人力資源的方法，比只計算成本支出的人力資源價值反映更全面。
2、實施人力資源價值核算模式的建議
（1）會計前提。人力資源會計前提，除必須滿足會計準則要求的四個假設(shè)外，還應(yīng)當(dāng)滿足人力資源是有價值的經(jīng)濟資源、人力資源的價值是可以用貨幣計量的、人力資源的使用權(quán)是可以自由轉(zhuǎn)讓交易的以及勞動者在崗位上能充分發(fā)揮自己的工作能力等四個條件。
（2）核算對象。企業(yè)應(yīng)該改進核算對象，將列入人力資產(chǎn)進行會計核算的那一部分人力資源根據(jù)一定的標準分類含入核算對象之中，具體判斷標準為：根據(jù)崗位判斷；根據(jù)技術(shù)職稱判斷。可以視不同企業(yè)、行業(yè)的情況，按照具體級別、職稱的勞動者分別核算，計入企業(yè)的資產(chǎn)中。或者根據(jù)勞動者的所從事工作的熟練程度和專業(yè)稀缺性確認。
（3）計量方法。貨幣性計量永遠是會計的主流，因它的可計量性、易操作性、明了簡便等優(yōu)點為廣大會計工作者及會計信息使用者所接受。
三、人力資源會計的未來
從以上論述可以看出：人力資源會計理論在我國會計研究領(lǐng)域進行過廣泛探討，雖然各方意見有差異，但最后得出一個統(tǒng)一核算準則的理論基礎(chǔ)已經(jīng)具備。新《企業(yè)會計準則》已將人力資源統(tǒng)一歸集到“應(yīng)付職工薪酬”進行核算，這為下一步引入人力資源核算準則打下基礎(chǔ)。現(xiàn)在急需解決的仍是盡快出臺適合國情的會計計量方式和應(yīng)包含的所有核算內(nèi)容。但隨著國家不斷推行人才戰(zhàn)略，人力成本在企業(yè)成本中的比重越來越重，人力資源會計理論將會更加完善，從而指導(dǎo)人力資源會計核算實務(wù)早日推廣實施。
【參考文獻】
[1]潘菲，張麗媛.人力資源會計淺談.內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟，2005.3.
實習(xí)是每個學(xué)生必須擁有的一段經(jīng)歷，它使我們在實踐中了解社會，讓我們學(xué)到很多在課堂上根本學(xué)不到的知識，打開了視野，增長了見識，為我們以后進一步走向社會打下堅實的基礎(chǔ)。而會計工作是指對具體事物進行計算、記錄、收集有關(guān)數(shù)據(jù)資料，通過加工處理轉(zhuǎn)化為用戶決策有用的財務(wù)信息。掌握會計工作不僅要學(xué)好書本中的各種會計知識，而且還要認真積極地參加各種會計實習(xí)機會，讓理論和實踐有機務(wù)實的結(jié)合在一起，只有這樣才能成為一名高質(zhì)量的會計專業(yè)人才。
此次實習(xí)內(nèi)容如下：
1、了解公司財務(wù)情況以及人員設(shè)置情況
2、了解公司的財務(wù)規(guī)程以及財務(wù)制度
3、熟悉會計憑證的登記
4、熟悉會計帳簿的登記
5、對現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳的熟練掌握
6、到生產(chǎn)單位了解產(chǎn)品的生產(chǎn)流程
7、了解產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料及輔助材料
8、了解產(chǎn)品的成本構(gòu)成
9、對產(chǎn)品的生產(chǎn)材料核算進行實踐
10、對產(chǎn)品的成本核算進行實踐
11、輔助公司的會計人員進行工資核算
12、輔助公司的會計人員編制會計報表
13、輔助公司的會計人員編制生產(chǎn)月報表及銷量月報表
14、在統(tǒng)計部門輔助工作
15、輔助公司的財務(wù)部門進行存貨盤點
16、輔助公司的會計人員進行會計電算化的操作，其中包括憑證的錄入、審核、出納日記帳的登記、各種明細帳的登記
17、輔助總帳會計編制匯總表，總帳的登記及期末會計數(shù)據(jù)處理
18、了解電子報表的編制
