時間：2023-09-20 16:56:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇單項資產評估報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
時至今日，經歷了若干次的討論與修訂，《企業價值評估指導意見（試行）》終于與大家見面了。這是資產評估行業里程碑式的一件大事，也是我國企業價值評估領域中一次具有歷史意義的革命。
我國的企業價值評估實際是與我國的資產評估同時興起的。1991年91號令第三條即已經規定國有資產占有單位在“企業兼并、出售、聯營、股份經營”等情況下需進行資產評估，已將企業作為了資產評估對象，但是，91號令的第七條僅認為“國有資產評估范圍包括：固定資產、流動資產、無形資產和其他資產”，即作為資產評估法律文件的91號令還未重視企業作為交易對象時與企業單項資產之間的差異。因此，資產評估一開始的企業價值概念是以企業整體資產價值來替代的，而企業整體資產被認為是企業各單項資產的簡單加總。此種導向造成了評估實務上的偏頗。由于企業價值的評估演化成了對企業資產負債表所列示資產及負債的評估，于是嚴重地影響了企業價值評估的定位，并限制了企業價值評估方式方法的發展。其偏頗與限制具體體現在以下幾個方面：1、會計處理方面的問題直接影響了評估價值，評估師的大量工作變成了審計工作；2、由于企業的每項資產必須分別進行評估，評估機構為控制經營成本，設備、房產、土地等單項資產評估往往聘用不了解資產評估的專業技術人員去完成，因而嚴重影響了評估的執業水平。同時，企業的房產和土地的價值評估業務似乎應該必須由專門的房產價值和土地價值的評估人員來承擔，從而導致企業整體價值被肢解，影響了企業評估價值的準確性；3、由于評估往往僅以企業提供的會計報表為準，造成了對賬外資產的忽視和遺漏；4、由于會計報表所列示的各單項資產評估價值加總后不一定能體現企業的整體價值，其評估價值不能用來作為發行定價的參考，證監會實行了另一套股票發行定價機制，資產評估報告只能用來設立公司。資產評估行業錯失了巨大的證券發行市場；5、同樣是因會計報表所列示的各單項資產評估價值加總后不一定能體現企業的整體價值，資產評估報告只能做為委托方完成國有資產管理部門相關手續的文件，而不能為企業股權交易提供有用的定價參考，不能滿足股權交易市場的有效需求。
《企業價值評估指導意見（試行）》的革命性之一，即在于其從根本上扭轉了對企業價值概念的認識，澄清了企業價值評估所指的對象，即“企業整體價值、股東全部權益價值或部分權益價值”。此概念的引入并非是我國獨創，歐美等市場經濟發達國家，早就對企業價值作出了上述的定義。如《歐洲價值評估準則》指南7中指出，評估師應當將企業價值評估業務分為兩類，一類是評估企業價值（enterprise value），即企業的整體價值，另一類是評估權益價值（equity value）。
由于企業價值中有股東權益創造價值與股東貸款創造的價值，企業價值評估的理念也將國際上已成熟的資本資產定價模型引入了國內。
這里的股東全部權益的價值，即企業整體價值中由全部股東投入資產創造的價值，本質上是企業（法人實體）一系列的經濟合同與各種契約中蘊含的權益，其屬性與會計報表上反映的資產與負債相減后凈資產的帳面價值是不相同的。而引入股東全部權益和部分權益價值的意義，在于明確地將股權作為企業價值評估中的對象，而非過去將凈資產這樣一個會計科目作為評估的對象，同時其隱含了部分股東權益與全部股東權益之間并非一個簡單的持股比例關系，部分股東權益還存在著控股權溢價和少數股權折價的問題。
《企業價值評估指導意見（試行）》的革命性之二，在于罷除了成本法在企業價值評估中的壟斷地位，強調了收益法和市場法也是企業價值評估適用的方法，而在一定的條件下，這兩個方法甚至是更為適用的方法。同時，指導意見對各種評估方法的使用提出了具備可操作性的規定。
在收益法方面，具體規定有：1、提出采用收益法可使用收益資本化法和未來收益折現法兩種具體方法。 未來收益折現法往往適用于成熟的企業，其收益通常是穩定的和可預測的。
2、提出了預期收益可以采用多種口徑，包括現金流量、各種形式的收益或現金紅利等，打破了傳統上只用凈利潤作為預期收益的傳統觀念。
3、提出在預測過程中委托方、相關當事方和評估機構應相互配合和溝通。委托方和相關當事方應提供委估企業未來經營狀況和收益狀況的預測，評估機構應對其進行必要的分析、判斷和調整，確信其合理性，并在此基礎上確定收益法的參數。區分了資產評估收益預測與審計盈利預測審核時中介機構的責任。
4、提出折現率和資本化率的確定原則，要求應當考慮利率、市場投資回報率、加權平均資本成本及委估企業、所在行業的特定風險等因素。
在市場法方面，具體規定有：1、提出采用市場法可使用參考企業比較法和并購案例比較法，明確指出市場比較案例的來源可以是上市公司，也可以是市場上可收集資料的買賣、收購及合并公司。改變了以往實務界認為資本市場尚不活躍，無法收集交易案例的傳統觀念，為市場法的使用提供了新思路。
2、提出具有可比性的公司應當是屬于同一行業、或受相同經濟因素影響的公司，同時要求對參考企業報表進行分析調整，使其與委估企業報表具有可比性。
3、提出選擇、計算、使用價值比率應考慮的因素。
在成本法方面，具體規定有：
1、提出成本法評估的范圍，應當包括被評估企業所擁有的所有有形資產、無形資產以及應當承擔的負債。此規定真正從企業擁有權益的角度揭示出評估對象，而非以往將評估對象對應為會計科目。
2、提出企業價值評估中所采用的成本法，其實質就是資產基礎法。并明確企業的各項資產可以根據情況選用適當的具體評估方法。
3、提出長期投資項目是否單獨評估的原則，是根據其對企業價值的影響程度，而非委估企業其是否為控股單位來確定。
4、 給予了評估機構根據重要性原則和工作量完成的可能程度來確定評估方法的選擇機會。
《企業價值評估指導意見（試行）》革命性之三，在于引入了國際上一些成熟的企業價值評估的概念與方法，使中國的企業價值評估能夠盡早與國際接軌。目前，國外投資人在國內投資時，往往不相信國內評估師的勝任能力。雖然因限于我國對國外的企業價值評估機構的資格限制，仍聘用國內評估機構進行企業價值的評估，但同時聘請外資機構對評估結果進行復核。由于過去我國對企業價值評估沒有一套成熟的方法體系，一些國內評估師對評估中出現的問題得不到合理的解決途徑，因此常常遭到外資機構的質疑。國際企業價值評估概念與方法的引入，能夠使中國的評估師武裝起來，從而從容地迎接經濟全球化的挑戰。所引入的先進概念與方法包括：
1、財務報告的分析、調整和利用；2、在采用收益法時，對非經營性資產、負債和溢余資產進行單獨分析；3、持續經營前提下企業價值與清算前提下企業價值；4、企業存在多種經營業務狀況下的分別分析的原則；5、控股權溢價和少數股權折價；6、股權流動性對企業價值的影響。
《企業價值評估指導意見（試行）》革命性之四，在于評估報告與以往的相關規定有了質的區別。指導意見從評估報告使用角度出發強調了評估報告充分披露有關信息的重要性，并且對報告應披露內容進行了較為詳細的規定，但未對報告形式進行任何的規定。與91號文相比，指導意見增加的報告內容包括：
1、評估報告使用者；2、價值類型和其定義；3、評估假設和限制條件；4、評估程序實施過程和情況。
前述三項均是基本準則中強調的重要內容。在指導意見中提出披露此三項內容的要求是對基本準則的呼應，也映證了基本準則在整個準則體系中的作用。在披露評估程序實施過程和情況時，指導意見強調披露企業的財務分析、數據調整情況，評估方法選取過程和依據，重要參數依據來源與形成的過程，以及運用評估方法時的邏輯推理過程和計算過程。這些披露要求強調資產評估應當利用經濟學、管理學、邏輯學等知識，對所收集到的評估信息資料進行合理分析、推理和計算。指導意見始終強調資產評估學是一門綜合性的經濟類學科，以還資產評估的本來面目；同時對資產評估師提出了更高的要求。
任何帶有革命性的觀點，必然是創新的，也必然會與舊觀念發生沖突。指導意見（既然具有革命性，則必然帶來一些問題需要解決，如：
1、一些新的概念如何理解和定義，如有形資產、溢余資產、控股權、少數股權、價值比率等。希望盡早能出臺相關釋義，幫助廣大評估師對指導意見形成正確的理解；2、指導意見的實務操作仍存在著一定的困難，如溢價、折價、流動性等因素的考慮，必然需要大量的案例數據作支持，而國內的數據和相關研究卻相對匱乏。希望進一步進行企業價值評估的理論研究和實務探索。
3、與現行法律法規的銜接一直是困擾準則制定工作的難題。如在報告披露方面于91號文的銜接、收益法和市場法評估結論如何滿足《公司法》關于投資注冊資本金的規定等。
4、價值類型的問題仍未得到解決。基本準則將價值類型作為重要觀點提出后，實務界仍處于茫然的狀態，不少評估機構不理解價值類型具體的含義，更無法對其進行準確的定義。結合國內資產評估業務的價值類型研究，定義不同種類的價值類型已成為目前資產評估界急需解決的問題。
美國的企業價值評估準則最早制訂于1987年，至今已經歷了十幾個年頭。歐洲在2000年也將企業價值評估準則納入價值評估的準則體系。我國的企業價值評估準則吸取了國外多年研究的經驗，并結合了國內理論界和實務界的探索，應當說具有較高的起點。我們期待著具有革命性的《企業價值評估指導意見（試行）》將中國的資產評估行業帶入輝煌燦爛的明天。
參考文獻：
高級會計師、注冊會計師、注冊資產評估師、土地估價師，房地產估價師，主要從事國有企業改制涉及相關問題研究。現任海南華盈投資控股有限公司副總經理、財務總監，曾任海南會計師事務所部門經理，海南中洲會計師事務所有限公司所長助理、三亞港務局總會計師，海南產權交易所財務總監。社會兼職：中國會計學會會員、中國總會計師協會會員、海南省會計準則咨詢專家、海南省總會計師協會常務理事。
從2004年“郎顧之爭國資流失”到科龍案顧雛軍被抓，到最近安徽古井集團高管窩案，這些案件均為利用改制之便大量侵吞國有資產的大案要案，大部分是由于改制評估不規范引起的。針對這些問題，筆者根據在評估機構和現在單位的工作經驗與教訓，從評估項目核準的角度分析了國有企業改制評估過程中存在的問題，并提出解決問題的對策。
國企改制評估過程中存在的問題
評估是指委托評估機構按照法定標準和程序，運用科學的方法，對被評估資產的現有價值進行評定和估算。企業改制應當對企業的流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和負債等進行評估，以評估確認價格作為確定整體產權轉讓或國有資本出資額基準價格的依據。所以說，評估是國企改制的關鍵環節，是一項不可忽視的核心工作。
在涉及國家出資企業的資產流轉、交易等過程中，合理評估相關資產的價值，是國有資產管理的一項重要基礎性工作，是促進公平交易、防止國有資產損失的重要手段。然而，當前國企改制評估過程中存在著一些不可忽視的問題。
(一)不根據資產類別，只籠統委托一家具有資產評估資質的評估機構進行所有資產的評估工作
我國評估機構分為資產評估機構、土地估價機構、礦業權評估機構和房地產估價機構等四類。
土地使用權必須經具備土地估價資格的評估機構進行評估，并按國家有關規定備案。
探礦權、采礦權必須經具有礦業權評估資格的評估機構進行評估作價，采礦權評估結果報國土資源主管部門確認。
按相關部門規定，需過戶的房地產評估仍需要具有房地產估價資質的評估機構評估。
因此，應根據資產的不同類別分別委托不同的評估機構進行評估，并將不同資產的評估結果納入改制企業整體資產評估報告中。
(二)忽視了評估基準日的選擇
上級公司或國有資產監督管理委員會(以下簡稱國資委)往往只重視對評估程序的審查，忽視了評估基準日的選擇，由改制企業自行決定評估基準日，容易出現改制企業惡意選擇評估基準日，操縱評估結果的現象。
例1：A國企改制立項后，企業負責人擅自將某商業網點低價對外租賃并制造房產陳舊的假象，故意將評估基準日推后，要求評估機構參照該租賃價格進行評估，評估機構進行估算時參照了該租賃價格，評估價格只是市場價格的50％。如果從評估報告來看，上述評估是符合有關程序的，但確實造成國有資產流失。幸虧發現該問題并予以糾正，避免了國有資產流失。
(三)資產評估范圍不完整
資產評估的范圍包括改制企業的流動資產、長期投資、固定資產和無形資產等。但是在評估過程往往存在如下幾種情況：
1 對關閉、停業等難以持續經營的企業沒有進行資產評估。根據規定，原則上也應將關閉、停業企業納入資產評估范圍。
例2：B國企在資產評估過程中，沒有對其已停業多年的子公司C企業進行資產評估。國資委聘淆專家評審B國企的評估項目時發現此問題，要求該企業補充進行了C企業的資產評估，B國企評估項目才順利通過了專家評審，國資委對該公司的評估項目進行了備案。
2 對未入賬的劃撥土地使用權未納入資產評估的范圍。
例3：D國企在資產評估過程中，沒有對應入賬的劃撥土地使用權進行評估。幸虧上級公司審核資產評估報告時發現此問題并予以及時糾正，避免了國有資產流失。
3 對專利權、非專用技術、商標權、特許經營權和商譽等極具價值和增值潛力的無形資產按極低的價格評估或不評估也不說明理由。按規定涉及企業的專利權、非專用技術、商標權、特許經營權和商譽等無形資產也必須納入評估范圍，但評估機構卻沒有進行評估，也不說明不評估理由。
(四)評估方法的運用欠妥當
1 企業價值評估方法單一
部分評估機構僅運用重置成本法對企業價值進行評估，往往只評估資產負債表上現有的資產，不評估資產負債表上沒有的資產，漏評商譽等無形資產，導致評估價值往往低于企業的實際價值。
收益現值法是企業價值評估中最科學的且在國外普遍運用的評估方法。收益現值法在合理預計資產能夠創造的未來收益的過程中，已將上述無形資產考慮在內，真正體現了企業的整體價值。按規定涉及企業價值的資產評估項目，以持續經營為前提進行評估時，原則上要求運用兩種以上方法進行評估，并在評估報告中列示，依據實際狀況充分、全面分析后，確定其中一個評估結果作為評估報告使用結果。
2 單項資產和負債評估方法不恰當
一些評估師在對某些資產進行評估時方法選擇不恰當，引用的評估假設不妥，扭曲了資產價值。(1)不適當地對債權作了巨額的評估減值，甚至擅自對債權評估為零。(2)對于長期股權投資的評估，部分評估機構按照母子公司合并會計報表進行評估，不符合《資產評估操作規范意見(試行)》第四十九條和第五十條規定，應以子公司單獨進行評估后的凈資產計到母公司長期股權投資項目下反映。(3)房屋、機器設備等固定資產僅運用重置成本法進行評估，只考慮了重置成本和成新率，而忽視了固定資產的性、地域、市場狀況、使用效益等，很難真實地反映評估對象的公允價值，條件允許時應運用現行市價法或收益現值法對固定資產進行評估。
錯誤地高估了負債。對債務作了大幅度的清查增值，但沒有對無法支付的債務進行處理，按清查后賬面值確認債務的評估值，從而高估了債務。
上述評估方法導致嚴重低估了改制企業的凈資產，容易造成國有資產流失。
(五)改制企業提供資料不齊備
改制企業提供評估資料時，存在資料不完備、不齊全，資料前后矛盾的現象，甚至故意提供了虛假情況和資料，難以真實地反映改制企業的全貌，容易漏評資產或虛增負債，造成國有資產流失。
例4：E企業在接到國資委清產核資資金核實批復文件后，沒有依據批復文件的要求，按照國家現行的財務、會計制度的規定，對公司本部及子企業進行賬務處理。評估機構從而無法利用清產核資和審計的結果進行評估，影響了報告的準確性。
例5：據報道，中國輕騎集團有限公司原董事長張家嶺也是下屬企業輕騎置業有限公司的原董事長，在輕騎置業公
司改制評估時，與輕騎置業公司總經理、副總經理等共謀，向評估機構提供虛假資料，隱瞞公司土地收益3520萬余元，并將該收益私分給張家嶺等人作為購買輕騎置業公司的自然人股東資金。張家嶺認購100股，占公司股份的10％。最終，張家嶺因多項罪名于2009年2月11日被濟南中級人民法院判處無期徒刑。
針對國企改制評估
存在問題應采取的對策
針對國企改制評估過程中存在的問題，依據《國有資產評估管理辦法》(國務院令第91號)和《企業國有資產評估管理暫行辦法》(國務院國資委令第12號)的規定，筆者認為應重點做好以下工作：
(一)做好評估項目委托工作
為減少評估機構與改制企業在評估服務中存在的利益沖突，不能由改制企業自行委托評估機構，而應當由國資委委托評估機構，對改制企業進行評估。委托評估機構時應做好：
1 應按照公開、公平、公正、透明和擇優的原則，嚴格選聘有資質、有信譽、有業務勝任能力的評估機構開展改制評估工作。不得聘請近3年內有違法、違規記錄的評估機構和評估師，不得聘請同一中介機構開展清產核資專項審計與評估工作。
2 應按資產類別分別委托有資質的評估機構進行相應評估，由資產評估機構將不同資產的評估結果納入改制企業整體資產評估報告中。
3 委托單位應與評估機構簽訂《評估委托書》，并由委托單位支付評估費用，減少評估機構與改制企業在評估服務中存在的利益沖突。
(二)認真選擇評估基準日
國資委應當根據評估目的和改制企業的實際情況，合理選擇評估基準日。評估基準日與改制行為決策日相距太遠，或期間資產、負債、市場狀況發生變化，國資委應當要求評估機構調整評估基準日。
(三)慎重審核評估范圍
改制企業應對所有資產都要全面、徹底地進行清查，做到不重不漏，做到賬物清楚，不留死角，特別是對關閉停業等難以持續經營的企業、未入賬的劃撥土地使用權和專利權、非專用技術、商標權，特許經營權和商譽等無形資產均應納入清查范圍。評估機構應當對改制企業清查的資產進行審核后評估，特別是劃撥土地使用權和專利權、非專用技術、商標權、特許經營權和商譽等無形資產必須納入評估范圍。如果評估機構認為沒有無形資產或沒有價值的也應補充說明。
要審核評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致。
(四)重視評估方法的合理性審核工作
評估師應當根據評估對象、評估目的、所選擇的價值類型和資料收集情況等因素，在與國資委和改制企業協商并獲得有關信息的基礎上，運用適當的評估方法。
1 正確運用收益現值法對企業價值進行評估。收益現值法是指通過將被評估企業預期收益資本化或折現以確定評估對象價值的評估方法，它的評估思想最能反映企業價值評估的原理。因此，應當按照《企業價值評估指導意見》的要求，正確運用收益現值法對企業價值進行評估。
2 對涉及企業價值評估的項目原則上要求運用兩種以上的評估方法進行驗證，使國有企業多年形成的特許經營權、商譽等無形資產得到充分體現，有效提升評估報告的質量。
3 慎重審核單項資產的評估方法和評估假設。注意審核債權巨額的評估減值或評估為零是否符合規定；審核長期股權投資的評估方法是否符合規定；審核能否運用現行市價法及收益現值法評估固定資產；審核評估時是否已將無法支付的債務按規定處理；關注那些清查后大幅度增值的債務的評估。
(五)督促改制企業提供評估資料
委托方應督促改制企業向評估機構提供真實、完整的資料；加強對企業負責人、相關工作人員的思想教育，要求其明辨是非，以正確的方法、飽滿的熱情配合評估機構開展評估工作；加強與評估機構、改制企業的溝通協調，及時發現和解決評估中存在的問題。
(六)建立專家評審制度
對重大項目的評估實行專家評審，邀請相關行業的專家對重大項目的評估方法、評估范圍及評估程序進行綜合評審，專家發現評估報告中存在的問題，應要求評估機構修改或說明原因后重新提交專家評審，專家認可后要對評估項目的質量做出評價。國資委根據專家評審結果對評估項目核準。
(七)引入公眾監督機制，建立評估公示制度
為了防止漏評重評，維護國有資產權益，保護職工和債權人的合法權益，提高評估結果的透明度和公信力，評估機構在出具正式評估報告前，其草案必須在企業辦公場所和職工宿舍區公示一周，自覺接受有關各方的監督。評估機構對公示中提出的意見要調查核實，及時對評估報告作適當的修正后重新公示一周，無異議后才能出具正式報告。
(八)把好評估項目的核準關
國資委對項目進行核準時除關注上述七項對策外，還應審查如下實體要件：
1 評估項目所涉及的經濟行為是否獲得批準；
2 評估結果的使用有效期是否明示；
3 評估依據是否適當；
4 改制企業的法定代表人和財務負責人是否就所提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性做出承諾；
第二條本辦法適用于省直黨委機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關、各派機關、參照公務員管理的社會團體和各類占有、使用國有資產的省屬事業單位（以下統稱省直行政事業單位）的國有資產處置管理活動。
第三條本辦法所稱行政事業單位國有資產，是指由行政事業單位占有、使用的，依法確認為國家所有、能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱。包括行政事業單位用國家財政性資金形成的資產、國家調撥給行政事業單位的資產、行政事業單位按照國家規定組織收入形成的資產，以及接受捐贈和其他經法律確認為國家所有的資產。行政事業單位國有資產的表現形式為：固定資產、流動資產、無形資產和對外投資等。
第四條本辦法所稱國有資產處置，是指行政事業單位對其占有、使用的國有資產進行產權轉移或產權核銷的行為，包括無償調出、置換、出售、報損、報廢等形式。
（一）無償調出，是指以無償調撥的方式變更國有資產所有權或占有、使用權的行為。包括：
1．省直行政事業單位國有資產在本部門內部不同經濟獨立核算單位之間的無償調出；
2．省直行政事業單位國有資產在不同主管部門之間的無償調出；
3．省直行政事業單位因隸屬關系改變而發生的國有資產上劃或下撥；
4．省直行政事業單位因撤銷、合并、分立而發生的國有資產移交；
5．省直行政事業單位對外捐贈；
6．經國家和省政府批準的國有資產調撥；
7．法律、法規、規章、規范性文件規定的其他情形。
（二）置換，是指以非貨幣易的方式變更國有資產的所有權或占有、使用權的行為。
（三）出售，是指以有償轉讓的方式變更國有資產所有權或占有、使用權的行為。
（四）報損，是指對已發生的國有資產呆帳損失、非正常損失等，必須按有關規定進行產權注銷的行為。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價證券損失、對外投資損失、固定資產損失、無形資產損失等的注銷。
（五）報廢，是指國有資產已達到規定使用年限而出現老化、損壞、市場型號淘汰等，經科學鑒定或按有關規定，已不能繼續使用，必須進行產權注銷的行為。
第五條省財政廳是政府負責省直行政事業單位國有資產管理的職能部門。省財政廳、省直行政事業單位主管部門負責管理省直行政事業單位國有資產處置工作。
第六條國有資產處置應當遵循公開、公平、公正的原則，并嚴格履行報批手續，未經批準不得自行處置。
第七條省直行政事業單位國有資產處置，由省財政廳、省直行政事業單位主管部門按規定權限進行審批。省財政廳或者省直行政事業單位主管部門對國有資產處置事項的批復文件，是省直行政事業單位調整有關會計賬目的原始憑證，是辦理國有資產產權變動的依據。
第八條省直行政事業單位辦理資產處置，按以下程序進行：
（一）評估。資產處置單位申請資產處置前，涉及到資產置換、出售的，單項資產原值高于10萬元（含10萬元，下同）或批量資產原值高于30萬元（含30萬元，下同）的擬處置資產，須選擇有合法資質的社會中介機構進行資產評估。涉及到資產報廢的，單項或批量資產原值高于50萬元（含50萬元）的，原則上須選擇有合法資質的社會中介機構進行資產評估。上述限額以下涉及到資產置換、出售和報廢的，由省直行政事業單位主管部門或省財政廳根據情況確定是否進行資產評估。
（二）申報。資產處置單位的資產管理部門會同財務部門及技術部門提出資產處置意見，填報《行政事業單位國有資產處置申報表》，并提供相關材料，報省直行政事業單位主管部門審批，或經省直行政事業單位主管部門審核后，報省財政廳審批。
（三）審批。省直行政事業單位主管部門和省財政廳根據國家和本省有關規定審批或報省政府審批。
對資料齊全、符合有關規定的申請，審批部門應當自收到申報材料之日起15個工作日內，辦結有關審批手續。因故確實無法按期辦結的，應主動通知申請人并說明原因。
（四）處置。資產處置單位依據省直行政事業單位主管部門或省財政廳的批準文件，辦理資產處置的相關事宜。屬于資產無償調出的，調入、調出單位應當辦理資產交接手續和產權變動手續。屬于資產出售和資產置換的，出售、置換單位應當到*省國資機構確定的產權交易機構，通過拍賣、招投標、電子競價等公開交易方式進行出售、置換；在公開交易不能成交的情況下，再通過協議轉讓及國家法律、行政法規規定的其他方式進行出售、置換。屬于資產報損的，辦理相關的資產注銷手續。屬于資產報廢的，申報單位應當根據需要到相關部門辦理資產報廢手續。資產出售或報廢變價收入低于評估價90%的，須另報原審批部門審批。置換進資產評估價低于置換出資產評估價90%的，須另報原審批部門審批。
（五）收入上繳。資產處置收入屬于政府非稅收入，應按政府非稅收入管理的規定，收入上繳省財政，支出由省財政核撥，實行“收支兩條線”管理。
資產處置單位在資產處置完成后5個工作日內，要將相應的資產處置收入扣除相關稅費后，繳入省財政預算外非稅收入專戶。
（六）賬務處理。資產處置單位在資產處置完成和收入上繳后，應及時進行賬務處理。實行會計集中委派的單位應在資產處置收入上繳后5個工作日內（無處置收入的，為資產處置完成后5個工作日內）將處置結果及相關資料報送所屬會計核算站進行賬務處理。
第九條省直行政事業單位占有、使用的房屋建筑物、國有土地使用權的處置，經省直行政事業單位主管部門審核后報省財政廳審批，其中，單項或批量資產原值高于1000萬元（含1000萬元，下同）的，或省財政廳認為應該報省政府審批的，由省財政廳審核同意后報省政府審批（省財政廳代省政府下達批復文件，下同）。屬于資產報廢的，可不報省政府審批。
省直行政事業單位占有、使用的車輛的處置，經省直行政事業單位主管部門和省小汽車定編辦公室審核后報省財政廳審批。
其他資產的處置按處置方式的不同，實行分類審批。
（一）資產無償調出和資產置換。
省直行政事業單位本部門內部不同經濟獨立核算單位之間無償調出和資產置換，單項資產原值低于10萬元或者批量資產原值低于30萬元的，報所屬行政事業單位主管部門審批；單項資產原值高于10萬元或者批量資產原值高于30萬元的，經主管部門審核同意后，報省財政廳審批。其中，單項或批量資產原值高于1000萬元的，或省財政廳認為應該報省政府審批的，由省財政廳審核同意后報省政府審批。
非部門內部不同經濟獨立核算單位之間的資產無償調出和資產置換，經主管部門審核同意后，報省財政廳審批。其中，單項資產原值或批量資產原值高于1000萬元的，或省財政廳認為應該報省政府審批的，由省財政廳審核同意后報省政府審批。
（二）資產出售。
單項資產原值低于10萬元或者批量資產原值低于30萬元的，報所屬行政事業單位主管部門審批；單項資產原值高于10萬元或者批量資產原值高于30萬元的，經主管部門審核同意后，報省財政廳審批。其中，單項或批量資產原值高于1000萬元的，或省財政廳認為應該報省政府審批的，由省財政廳審核同意后報省政府審批。
（三）資產報損。
單項固定資產報損低于10萬元或者批量固定資產報損低于30萬元的，報所屬行政事業單位主管部門批準后核銷；單項固定資產報損高于10萬元，或者批量固定資產報損高于30萬元，經主管部門審核同意后，報省財政廳批準后核銷。其中，單項或批量固定資產報損高于1000萬元的，或省財政廳認為應該報省政府審批的，由省財政廳審核同意后報省政府批準核銷。
除固定資產以外的其他類資產報損，經主管部門審核同意后，報省財政廳批準核銷。其中，報損額單項或批量高于1000萬元的，或省財政廳認為應該報省政府審批的，由省財政廳審核同意后報省政府批準核銷。
（四）資產報廢。
單項固定資產原值低于10萬元或者批量固定資產原值低于30萬元的，報所屬行政事業單位主管部門審批；單項固定資產原值高于10萬元或者批量固定資產原值高于30萬元的，經主管部門審核同意后，報送省財政廳審批。
第十條本方法所述批量資產是指同一批處置的資產。同一年度內，各行政事業主管部門對同一資產處置單位只能審批一次批量資產處置。
第十一條省直行政事業單位申請資產處置時，應根據不同情況提供以下相關的文件、證件及資料：
國有資產處置的申請報告和申請表；待處置資產產權證明；待處置資產的名稱、數量、規格、性能、用途、價值憑證（購貨發票或收據、工程決算副本、記帳憑證、固定資產卡片等復印件）。
（一）申請資產無償調出的，還須提供以下資料：
1．資產調出單位同類資產的使用情況；
2．資產調入單位同類資產的需求情況；
3．因隸屬關系改變而上劃或下撥資產的，須提供改變隸屬關系的批文；
4．因撤銷、合并、分立而移交資產的，須提供單位撤銷、合并、分立的批文；
5．屬于無償捐贈的，須提供受捐贈單位的名稱、機構代碼、通訊地址、聯系方式等；
6．經國家特殊批準調撥資產的，須提供國家的批準文件。
（二）申請資產置換的，還須提供以下資料：
1．單位對資產置換的理由分析說明，包括擬置換出資產的使用情況，擬置換進資產的需求情況等；
2．擬置換資產雙方的評估報告（按本辦法第八條第一款規定，應該進行資產評估的）；
（三）申請資產出售的，還須提供以下資料：
1．擬出售資產使用情況；
2．資產評估報告（按本辦法第八條第一款規定，應該進行資產評估的）。
（四）申請資產報損的，還須提供以下資料：
1．損失價值清單；
2．造成損失的具有法律效力的外部證據或有效證明；
3．對非正常損失責任者的處理文件；
4．涉及索賠的，應有理賠情況說明和相應的賠償收入收繳憑證復印件；
5．社會中介機構出具的經濟鑒證報告；
（五）申請資產報廢的，還須提供以下資料：
1．資產評估報告（按本辦法第八條第一款規定，應該進行資產評估的）；
2．國家和省有關資產使用期限的規定或技術鑒定報告；
第十二條省財政廳、省直行政事業單位主管部門和行政事業單位，要加強國有資產處置的監督管理，制止資產處置中的各種違法、違紀行為。
第十三條對違反本辦法，擅自處置國有資產，或處置收入不上繳的單位和個人，要依據國務院《財政違法行為處罰處分條例》及其他有關規定追究其責任。
第十四條省直各行政事業單位主管部門可根據本辦法，結合本部門實際情況，制定具體的實施細則，并報省財政廳備案。
第十五條未參照公務員管理的社會團體和民辦非企業單位處置其占有、使用的國有資產的，參照本辦法執行。
第十六條實行企業化管理并執行企業財務會計制度的事業單位，以及事業單位創辦的具有法人資格的企業，按照企業國有資產監督管理的有關規定實施監督管理。
第十七條市縣行政事業單位國有資產處置管理辦法，由市縣財政局參照本辦法，結合本地區實際情況制定，并報省財政廳備案。
摘 要 近年來，我國企業紛紛進入產權改革領域，很多國有企業改革中涉及到企業合并、分立和資產重組等大量復雜的會計業務。國家國資委、財政部、國家稅務總局在國企改革的大背景下先后出臺了《企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理暫行規定》、《企業合并分立業務有關所得稅問題通知》《企業資產評估暫行辦法》等相關政策，同時新《公司法》《企業會計準則》也相繼施行。本文結合上述規定，就國有企業改革中以凈資產投資組建新公司各方的會計處理淺議。；
關鍵詞 國有企業 凈資產 投資 組建新公司 會計處理
一、新公司建賬原則
1、依據國資委同意組建新公司的批復、董事會會議決議、新公司組建方案、新公司章程、投資資產評估報告等做為新公司建賬的要件，保證建賬依據充分、確鑿和完整。
2、依據《公司法》、《會計法》、《企業會計制度》和相關準則建立新公司會計賬簿，保證所建賬簿合規、合法和規范。
3、新公司以注冊成立日為建賬日，建賬日與審計評估基準日不同導致投資凈資產評估值與建賬值變化需根據相關法律法規對其進行調整。
4、新公司對接受的凈資產投資選擇結清舊賬，建立新賬的方式，于建賬日啟用新賬。新公司采用的會計政策和會計核算辦法、賬務處理軟件與控股母公司一致，按會計軟件的規范業務流程核算。采用與母公司統一的財務報表體系，定期及時上報母公司財務報表。
二、新公司建賬操作步驟
公司建賬過程涉及的賬務調整有以下幾個階段：
第一階段：投資方投出資產清查審計的會計處理階段
各投資單位組織對所屬成建制投出單位的各類資產進行全面清理、核對和查實，盤點實物、核實賬目，核查負債和所有者權益，做好各類應收及預付賬款、賬外資產的清查，做好有關抵押、擔保等事項的清理工作，編制審計時點的資產負債表及財產清冊，由委托的中介機構審計，涉及資產損失認定與處理的，按有關規定履行批準程序，調整有關賬務。
第二階段： 投資方投出資產評估增減值的會計處理階段
對評估增減值進行會計處理時，要依據資產評估報告將評估基準日各項資產和負債的增減值記入賬內。考慮固定資產日后計提折舊費需要，對固定資產的評估增減值要按單項固定資產分別記錄；對存貨的評估增減值可不必按單個存貨記錄，只需在相關存貨的價差中設置 “評估凈增值”明細項目核算，日后按材料價差一同分攤。將評估價值入賬時，對資產評估凈增值部分同時做所得稅處理。
1、評估增減值時：
借：相關資產（評估增值額）
貸：資本公積
（評估減值入賬時做相反會計分錄）
2、所得稅處理時：
借：資本公積
貸：應交稅金---應交所得稅（或遞延稅款（按5年期分攤計入所得稅）
第三階段：投資方與被投資方業務的會計處理階段
1、投資方對資產投資業務按評估價值進行會計處理，會計處理是：
各投資單位總部：借：長期股權投資----某公司
貸：與原所屬投出資產單位往來 （評估凈資產價值）
2、新公司（即被投資方）各分公司結清舊賬，會計處理是：
（1）借：實收資本等各凈資產科目
貸：與原投資總部往來
（2）借：各負債科目
貸：與原投資總部往來
（3）借：與原投資總部往來
貸：各資產科目
第四階段：投出凈資產單位評估基準日到建賬日利潤增減值及相關債權債務變化的會計處理。
因評估基準日與建賬日不為同一日期，評估基準日與建賬日之間實現利潤是由原發起人承擔，還是增加新公司國家獨享資本公積，則由新公司與投資單位協商處理。評估基準日與建賬日之間若經營虧損則由投資單位以等額資產補足。評估基準日與建賬日之間資產價值的變動、銷售商品提供勞務形成債權債務或相互占用資金應為有償結算，建賬日原則上應雙方一次清償。
1、新公司各分公司相關業務會計處理是：
（1）補提該期間評估增值后固定資產折舊：
借：未分配利潤
貸：累計折舊
（2）按資產變化方向調整發生變化的資產，如果建賬日該資產已出售或消耗，則將增值部分相應調整 “未分配利潤”：
借：未分配利潤
貸：存貨等資產
（3）將評估基準日與建賬日之間資產價值變動及實現利潤（或虧損）上轉原投資總部：
借：未分配利潤
貸：與原投資總部往來
（4）原投資總部補足凈資產：
投資方：借：與原所屬投出資產單位往來
貸：銀行存款或其他資產
被投資方分公司：
借：銀行存款或其他資產
貸：與原投資總部往來
（5）投資方與原所屬投出資產單位相互清償評估日與建賬日形成債權債務：
借：與投資總部往來
貸：銀行存款或相關科目
各投資總部做上述業務相反會計分錄。
上述賬務處理完畢后，新公司所屬各分公司與原各投資總部內部往來科目結平，形成新的債權債務為評估日至建賬日產生的債權債務在 “應收或應付款”核算。
三、幾點需注意事項
資產評估是指專業評估人員根據特定目的，專業評估程序和技術要求，依據可靠數據資料，模擬市場對資產在一定時點的價值進行估計判斷并提出專業意見的報告。通過評估確認的資產價值，稱為評估價值。
我國會計核算是以歷史成本作為計價基礎，即一旦入賬，一般情況下不調整資的賬面價值。賬面價值就是指會計人員通過專門的會計方法，按照會計制度的要求，將企業的財務狀況反映在會計賬面上的價值。通常資產負債表中各項目的金額即為賬面價值。賬面價值的特點主要有：（1）賬面價值是依據會計核算的實際成本原則為基礎形成的，即取得資產是按照所付出的代價入賬，期末按照成本與可變現凈值（或市價、或收回金額）孰低確認其期末賬面價值；負債按到期應付金額確認期末賬面價值；所有者權益按照資產減負確認期末賬面價值。（2）賬面價值是依據會計制度、會計政策等核算的結果。按照會計核算的歷史成本確認的賬面價值，雖然具有客觀性、可操作性等優越性，但在市場經濟條件下，由于通貨膨脹、資產價值貶值等等因素的影響。使歷史成本有時不能反映真實的資產價值。因此當企業發生產權變動，或國務院統一規定清產核資，或發生抵押、擔保等非產權變動，需要確定資產的實際價值時，必須對資產進行評估。
我國相關法規規定：
國有資產在發生下列經濟行為時應當對相關國有資產進行評估：整體或部分改建為有限公司或者股份有限公司；以貨幣資金對外投資；合并、分離、清算；除上市公司以外的原股東股權變動；除上市公司以外的整體或部分產權（股權）轉讓；資產拍賣、轉讓、置換；整體資產或者部分資產租賃給非國有單位；確定涉訟資產價值；法律、行政法規規定的其他需要評估的事項。
資產占有單位有下列行為之一的，可以不進行資產評估：經各級人民政府及其授權部門批準，對整體企業或者部分資產實施無償劃轉；國有獨資企業、行政事業單位下屬的獨資企業之間合并、資產劃轉、置換和轉讓。
資產占有單位有下列行為之一的，應當對相關非國有資產進行評估：收購非國有資產；接受非國有資產置換資產；接受非國有單位以實物資產償還債務。
根據以上規定，資產評估結果的法定效力大體包括兩大類：一是作為出資的重要依據，在以出資為目的的資產評估中，包括以單項資產作為出資以及涉及產權變動的企業改制中，資產評估結果可以作為新老產權利益主體確定出資額的“公允價格”。二是作為資產交易的參考依據，在資產轉讓（或股權轉讓）、抵押以及其他資產產權變動過程中，資產評估結果一般作為資產交易雙方參考依據。
資產評估的對象主要是發生產權變動或經營主體變動企業的資產存量，即固定資產、流動資產、無形資產和其他資產，也包括企業整體價值。資產評估的資產與會計的資產存在著如下差別：第一，資產評估的資產是企業現實意義上的資產，而會計資產強調的是有實際資產投入的資產以及能夠給企業帶來經濟利益的資產。第二，資產評估的資產可以是單項資產，也可以是企業的整體資產，而會計資產強調的是單項資產及單項資產構成的資產總額。第三，資產評估的資產注重按其現實價值或公允價值反映，為此可以采用收效現值法、重置成本法、現行市價法、清算價格法等等方法，而會計資產強調按歷史成本原則核算，反映的是資產的原始價值及可能發生的減值。由于資產原始價值或可收回金額與其公允價值的差異，導致資產評估價值與原資產的賬面價值往往不一致，可能評估價值大于原賬面價值，也可能評估價值小于原賬面價值。不論評估價值是大于賬面價值，還是小于賬面價值，會計核算應根據不同的評估目的對資產評估結果進行會計處理，即資產評估結果的會計處理。資產評估的會計處理包括在賬面上進行調整的會計處理，也包括不在賬面上調整，只在報表附注中進行披露的處理。
雖然評估資產與會計資產有差別，但資產評估與會計卻有著千絲萬縷的聯系。會計核算資料是資產評估的基礎，它對于準確、地進行評估，選擇評估方法，確定評估結果都有意義。可以說資產評估在很大程度上依據會計核算資料進行評估；資產評估以后，會計上根據評估目的及其評估結果作相應的調整。資產評估結果的會計處理依據有關會計準則、會計制度等，依據資產評估目的，對資產評估結果進行的會計核算和報表揭示。
二、資產評估結果的會計處理方法
凡是需要進行資產評估的單位，應對被評估的資產進行清查，做到賬賬、賬表、賬實相符，以備評估。有評估資格的機構對被評估單位的資產進行評估后，應根據評估結果向資產所有權管理部門提交資產評估報告。
一是產權的真實變動，即以評估價值作為企業改制時資產占有方出資或折股的重要依據時，按資產評估結果作為新設立公司進行建賬的重要依據。對于有限責任公司整體變更為股份公司的情形，由于公司的股權結構沒有發生變化，公司的持續經營也未發生變化，故此種情形的評估結果僅為有關利益各方參考，不得作為調整會計賬目的依據。由于資產評估結果自評估基準日起一年內實現評估的效期內，對于產權真實變動的進行建賬時，應注意資產評估結果是否在評估有效期內，并應注意評估基準日蛭評估目的實現之間對資產價值產生重大影響的因素。
二是產權的虛擬變動，即當發生資產抵押、企業破產清算等情形時，評估結果僅作為資產交易或資產變現的依據，而進行會計處理時則需按照資產交易時的實際交易價格為依據。其會計處理按照正常交易進行。
由此形成資產評估結果的兩種會計處理方法，賬項調整法和附注說明法。通常情況下，產權發生真實變動時采用賬項調整法，產權發生虛擬變動時采用附注說明法。
（一）賬項調整
賬項調整是指根據資產評估結果調整相應的賬簿記錄和報表信息的方法。當企業時行資產評估的目的是根據資產評估結果確定所有者的時，要求根據評估結果進行賬項調整。以便根據調整后的會計信息作為界定所有者權益的基礎，作為利潤分配的前提條件。
資產估價值大于原資產帳面價值的差額從本質上分析屬于未實現的收益，不應確認為任何一種形式的已實現的損益，應作為資本公積；而且資產評估的增值也不可能產生現實的損益，因此一般情況下資產評估增值作為資本公積處理。資產評估價值小于原資產帳面價值的差額雖然也屬于未實現的損失，依據謹慎原則，應將評估減值作為損益處理。
評估價值與原帳面價值的差額，無論是作為資本公積處理，還是作為損益處理，一般是將當期確認的總差額一并進行調整。此后該項資產在使用過程中發生折舊攤銷時，涉及到按評估價值提折舊或攤銷，還是按原帳面價值計提折舊或攤銷。如果按評估前的原帳面價值計提折舊或攤銷費用，應解決評估前資產帳面價值與評估后資產帳面價值之間差額應如何處理的問題，一般情況下，將其作為資本公積處理。如果企業按照評估后的帳面價值計提折舊，或按照評估增值后的帳面價值攤銷費用，應解決增加費用而養活納稅所得后繳納的所得稅問題。對此稅法規定在計算應納稅所得額時，可按兩種方法調整；一是據實逐年調整。企業改制股份公司時發生的資產評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用數額，在年度納稅申報的成本、費用項目中進行調整，相應調整增加納稅所得額。借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。二是綜合調整。對資產評估增值額不分資產項目，均在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調整增加每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不超過10年。其應交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。
由于會計以歷史成本作為計價基礎，會計核算采用謹慎性原則，當某項資產發生貶值時，應當提取資產減值準備。在進行會計核算和編制會計報表附注時，一般披露某項資產的帳面價值。
（二）附注說明
附注說明是指將資產評估結果在會計報表附注中進行說明的方法。當企業進行資產評估的目的只是為了確定企業所擁有資產的實際價值，以便根據資產價值確定拍賣基數，確定承包基數，確定抵押借款金額時，資產評估價值只是有助于會計信息使用者做出正確決策，因此在會計報表附注中或其他有關資料中進行說明，不需要調整評估資產的賬簿記錄。在會計報表附注中應說明評估資產的項目、評估目的、評估價值、評估價值與帳面價值的差額等內容。
企業進行評估的目的僅在于為會計信息使用者提供決策的有用信息，而且該項資產沒有完成實質性的交易，其在性質上既不屬于資本公積，也不屬于當期實現的損益，不需要調整賬簿記錄，只需在會計報表附注中加以說明。附注說明沒有統一的標準，企業可以根據評估目的進行說明。
參考文獻：
[1]財政部：《關于企業資產評估等有關會計處理問題補充規定的通知》，財會函字[1999]2號。
(一)民營企業的產權界定程序
國有企業改制涉及到國有資本，改制過程中產權界定相對來說比較復雜并具有法律性 。民營企業則比較簡單，但對于改制整體過程來講仍是一項重要的工作，而且在有些改制形式中(如改制為股份有限公司)又是必不可少的，這就導致民營企業改制時產權界定 程序相對簡化：一是由民營企業董事會(不設董事會的由管理當局)成立產權界定工作小組；二是收集有關企業產權及權益變動的資料，在這一環節，雖然我國民營經濟較國有企業發展較晚而追溯歷史相對簡化，但因民營企業一般是由家族式起步而導致企業歷史上的產權模糊，所以查找資料的過程相對復雜，可以按企業會計制度的規定前后追溯企 業資金投入和經營積累，避免企業追求改制效果人為虛設或增減產權；三是改制企業如有多個投資方，應界定不同產權主體的財產關系，做到產權明晰，如果企業實行的是部分改制，應在產權明晰的前提下做好產權分割。總之，將各投資方沒有異議的產權部分，簽署“產權界定文本”；四是民營企業中有部分國有資本的，還應編制“產權界定日報表”附上“產權界定文本”，并按企業權屬交由清產核資機構(國資委)或經貿部門審核、確認和批復；五是改制企業的各投資方對產權界定問題有異議并協商無法解決的要進行產權糾紛調處，先交由董事會處理，不設董事會的交予法院調解和裁定，如果民營企業中含有部分國有資本的，還應將調解結果報同級或上一級國資委，必要時報有權管轄的政府裁定。對于改制日產權不清晰而法院未調解和裁定的，暫列為“待界定資產” ，待日后明確后再行處理。
(二)民營企業改制中無形資產的產權界定問題
無形資產的產權因其與物權所不同的獨有特征通常表現為某種權力、某項技術或某種獲取超額利潤的綜合能力。這類產權客體的無形化在某種情況下給產權的界定帶來了難度。
(1)民營企業委托開發無形資產的產權界定問題。在無形資產的開發過程中，投入的生產要素一般有人力、物力與財力。由于這些要素本身沒有人身權，其產權自然就屬于申請人，委托開發的當然委托者即為申請人，但是無形資產產權的歸屬應區分職務范圍內取得與非職務范圍內取得。職務范圍內發明創造是指利用本單位物質條件在本職工作范圍內所完成的發明創造，按《專利權實施細則》規定，具體包括在本職工作中完成的發明創造、履行本單位交付的本職工作之外的任務所作出的發明創造，以及本單位職工退 職退休或者調動工作后一年內作出的發明創造。考慮到研究與開發無形資產是一項智力 作用于物資(資金、場地和材料等)的過程，有些情況下，研發者與單位之間訂有合同并對形成的無形資產的產權作出具體約定的，按約定執行。
(2)企業間合作開發無形資產的，其產權屬于合作各方。但合作開發的一方轉讓其享有申請權利的，可以比照企業股東間的部分產權轉讓的方式，其他合作方有優先受讓申請的權利；一方放棄申請權利的，他方可以單獨或共同申請，但放棄方仍擁有部分產權；一方不同意申請的，其他(各)方也不得申請，但如果該項發明創造具有具體的外部結果的預期，并且可以分割使用的，合作各方可以單獨享有，如果不可以分割使用，可以先由合作各方協商，協商未果，各方可以行使除轉讓權以外的其他權利，但所得收益應在合作參與方之間進行分配。
二、民營企業改制中的評估與定價管理問題
資產評估是企業改制的法定程序，改制企業的評估應交由具有評估資格的資產評估事務所進行，評估結果以供轉讓定價作參考。實際上資產評估過程包括三個部分，即單項資產評估、持續經營企業的整體評估，以及改制轉讓價格的確定。
(一)單項資產評估
無論是何種所有制的企業，也無論企業的復雜程度如何，會計處理均是按歷史成本原則進行計價的，因此對單項資產進行評估則可以直接按照評估準則和企業會計準則、企業會計制度進行評估處理。其中需要特殊說明的是：
(1)無形資產的評估有一定的特殊性，按照現行會計制度規定，企業在開發形成無形資產過程中所發生的材料、人工等成本(專利權的申請注冊費、評估費以及公正費除外)直接計入了當期損益，不予資本化。從理論上講，如果無形資產對企業的持續經營仍有貢 獻應當賦予一定的價值，但是在單項資產評估時可以不予確認補入賬務，待交易日，在根據評估價格的基礎上再確認轉讓定價時，作為無形資產自然調整。
(2)土地使用權也是一項無形資產，如果改制民營企業事前通過購買獲得的土地使用權 ，則將其作為一項資產進行正常評估；如果改制企業的土地使用權通過劃撥方式而無償 獲得并沒有通過賬務反映的，可在評估后作選擇性處理。一是采取出讓方式的，可以由改制企業支持土地使用權出讓金；二是采取作價入股方式的，可根據評估后的土地使用權價格作價投資，增加改制后民營企業的國有股；三是采取租賃方式的，可以改制后由民營企業支付規定租金使用。
(3)往來賬務的評估，民營企業如果改制后的股權結構、資本結構以及公司治理架構發生變化，對應收賬款的確認則難以延續至改制后的公司制企業，因此可以采用應收賬款保全；除此之外，還應考慮債務的隱形負債。
(4)資產評估是在一定評估基準日進行的，一般情況下改制中的資產評估結果一年內有效。自評估基準日到改制后公司制企業設立登記日的有效期內，改制企業實現利潤而增 加的凈資產或因經營虧損而減少的凈資產應相應調整；企業超過有效期未能注冊登記，或者在有效期內被評估資產價值發生重大變化的，應當重新進行評估。
(二)改制企業持續經營的整體評估
企業改制經過資產評估后的評估報告，具有法律效力，并據此作為原始憑證對資產損失或增值進行賬務處理，企業資產評估的凈資產作為改制企業確定轉讓價格的基本依據 。但是企業前一環節的資產評估只是單項資產的簡單匯總，沒有考慮賬外的財務與非財務因素(如經營管理水平、技術含量、資產組合能力以及潛在負債等)，因此無法提供改制企業真實的企業價值信息，從而導致轉讓定價的依據不真實、不公允、不可靠。專業評估機構應按照國際慣例在前一環節評估的基礎上，結合過去和現在的資料，以及將來獲利能力的預測，對改制企業進行評估計價。在改制企業中應該充分考慮改制的前景， 主要關注的是預計未來的收益和投資回報，并按一定的折現率確定折現值，這在很大程度上決定了改制企業的最終售價。
(三)改制中的轉讓定價管理
企業改制有許多種性質，如果改制涉及產權轉讓，則定價問題比較復雜。原因在于， 一是前述兩個環節的評估結果并不是實際產權轉讓價格，而只能作為轉讓定價的參考而已；二是交易主體雙方的價值取向不同導致定價要通過多次博弈才能達成契約。轉讓方 通常關注通過改制解決企業當前的現實問題，而受讓方則關注的是改制后的公司制企業未來的發展前景；三是信息不對稱導致受讓方對本具法律效力的評估結果心存疑慮。因此，轉讓定價中應該注意以下幾個方面：(1)為體現公平交易，受讓方可以對改制企業進行審慎調查，要求改制企業提供與改制相關的各方面信息，提高改制過程的公開性和 透明度；(2)轉讓方報價應根據資產評估結果，并充分考慮本企業的職工社會保障、職工安置、社會責任等方面確認轉讓價格或將其作為附加條件進行談判協商；(3)改制企業可以在資產評估結果的基礎上確認底價，并通過產權交易市場進行競價轉讓，以維護 各利益相關者的權益；(4)改制民營企業中涉及部分國有資本的，還應按照《關于規范國有企業改制工作的意見》對轉讓價款有進一步要求。
三、民營企業改制中的隱形債務問題
隱形債務或稱潛在債務，一般在改制的當時沒有在改制企業財務資料中體現出來，或者說當時尚未預見到的隨著后續事項的逐步明朗化而出現的或有債務，如擔保債務、違約債務、產品缺陷債務、解決改制企業歷史遺留問題而發生的債務(職工的經濟補償金 等)、因各種原因未記入被改制企業財務資料的應付款或遺漏的其他債務。由于這些隱形債務在改制當時沒有反映出來，從而導致改制事后會變得復雜化。
(一)關于在職職工的隱形負債
這些負債也稱改制成本，由于目前社會保障體制比較健全，在職職工改制成本的財務安排也基本透明。在職職工改制成本以解除勞動合同支付經濟補償金的形式支付，應在改制中一次性以現金解決。支付經濟補償金參考標準和計算方法按國家有關政策規定， 資金來源是改制企業的凈資產，包括原有現金、資產變現和股權出讓所得現金。當然，職工獲得的經濟補償金可在自愿基礎上轉為改制企業等值股權，以節省改制現金支出。
(二)隱形債務的清查
隱形債務不同于明顯債務的是評估時具有隱蔽性和復雜性，難免會影響資產評估價格 。因此民營企業在改制過程中應當盡量將隱形債務明顯化，減少隱形債務發生的數量，從而減少會計處理上的不確定性，具體方法就是對可能發生隱形債務的渠道進行清查，一要清查改制企業擔保事項；二要清查不具備入賬要求而在賬外循環并既成事實的事項；三要清查合同，了解有無存在財產或權益方面的潛在債務事項。
一、資產評估實踐教學體系的構建原則
為實現資產評估實踐教學的總體目標，構建資產評估實踐教學提應遵循以下原則。
（一）特色化建設原則在普通高校本科專業中，資產評估是典型的跨學科專業；在實務中，資產評估的服務更是涉及價值鑒證、財務績效評價、企事業單位資產管理等諸多領域，其有包括資產評估師、房地產估價師、土地估價師和珠寶鑒定師等許多的專業分工。受制于教學資源的局限性，各高校所培養的資產評估人才只能是某一或某幾個專業領域的人才，而不能是資產評估行業的通才。因此，各高校的資產評估實踐教學體系也應根據自身所培養人才專業領域的不同，設置不同的實踐環節。
（二）資源整合原則資產評估實踐教學體系構建的資源整合原則是基于實踐教學的特點和資產評估跨學科特性。實踐教學資源整合包括兩個層次：一是校內、校外資源整合。實踐教學的場所包括課堂、實驗室和企業生產經營場所，實踐教學參與人員包括學生、教師和相關工程技術人員等，實踐教學項目是教學、科研和工程項目的結合。綜上，實踐教學體系構建應當整合校內、外資源。二是校內資源整合。主要是基于資產評估的跨學科特性，從有效利用已有資源的方面考慮，要綜合使用學校的實驗室和師資資源。比如，房地產評估和機器設備評估實踐環節可能利用建筑和機械制造專業的實驗室和師資。
（三）“漸進式”原則實踐教學各環節的時間和順序安排不當，均會影響實教學的效果。資產評估實踐教學體系的各環節根據其教學目標的不同，應在整個本科教育時間段內漸次展開。通常情況下，實踐教學各環節的安排應與理論教學進度相匹配，并與學生實踐能力“遞進式”提升規律相適應。
二、資產評估實踐教學內容體系
資產評估實踐教學內容體系是指根據實踐教學目標，設置具有不同教學內容的實踐環節，并將這些實踐環節按照學生由淺入深、由簡單到復雜、由單一到綜合的認知規律進行合理配置，由此而顯示出的實踐教學內容結構體系。它是資產評估實踐教學體系的核心。根據資產評估實踐教學目標，構建的實踐教學內容體系由三個層次五個環節構成，其中第一層次是專業認知，第二層次是技能素養，第三層次是創新能力。其基本構造如圖1所示。
（一）專業認知專業認知是資產評估實踐教學體系的第一個環節，在大學新生入學的第一學期開設。該環節主要教學目標是解決大學新生對所學專業的認知不足，增強其專業自豪感和榮譽感，激發其學習興趣，引導其建立適合自身的大學學習和將來的職業規劃。該環節的要教學手段包括：（1）通過參觀工作場所和聽取工作人員的工作內容及流程介紹，了解日常工作內容，建立對所學專業的感性認識；（2）聽取行業精英的講座，了解專業發展現狀和趨勢以及職業對求職人員的素質和能力要求；（3）通過與優秀校友座談，了解其學習和工作經歷，從中吸取經驗，從而有效利用大學的學習時光，增強就業競爭力。該環節可通過學生提交專業認知實踐報告來檢驗實踐效果。
（二）技能培養該層次包括三個環節，這三個環節即相互獨立又相互聯系，在內容上呈現出由簡單到復雜、由單一到綜合的循序漸進關系，在時間安排上也存在先后順序，一般按“照課程同步實踐—實驗室模擬實驗—實習基地適崗訓練”順序進行。該層次的主要教學目標是通過三個環節的實踐教學活動，逐步培養學生資產評估的基本技能、專業技術技能和執業技能。課程同步實踐環節的時間安排與理論課程的進度同步，其手段主要為案例教學，具體可分為理論教學時的案例輔助和專門的案例討論分析課（通常安排在理論課之后）。理論教學時的案例輔助教學主要是通過教師對案例的講解，使學生了解理論知識如何在實際業務中運用，從而加深對理論知識的理解和掌握。專門的案例分析討論課則是學生為主，老師為輔，通常包括“學員自行準備—小組討論準備—小組集中討論—總結階段”等環節。專門的案例討論分析課，教與學雙向交流，變學生被動學習為主動學習，激發學生獨立思考，促使學生的書本死知識轉變為解決問題的能力。實驗室模擬實驗環節通常安排在理論課之后，通常采用項目教學法，內容包括房地產、機器設備、土地及金融資產等單項資產和企業價值評估，具體內容可以根據各高校資產評估專業特色設置。該環節主要通過資產評估環境的仿真模擬，使學生熟悉資產評估程序的具體流程（具體從“明確評估基本事項，簽訂業務約定書”開始至“工作底稿歸檔”為止的全部程序）。實驗過程中，要求學生完成每個流程的工作任務，形成包括業務約定書、收集的評估資料、資產評估明細表、評估方法的選擇及參數測算、資產評估報告等工作底稿，作為該環節成績評定的依據。實驗室如采用了資產評估軟件，學生應熟悉軟件的應用。此外，該實踐環節主要注重資產評估流程的完整，而較少考慮評估結果的合理性。通過實驗室模擬實驗環節的實踐活動，使學生理論聯系實際，在實踐中應用知識解決問題，提升其操作能力，從而培養學生資產評估的基本技能、專業技術技能及一定的執業技能。實習基地適崗訓練環節通常安排在第四學年，這時學生已完成所有主要專業理論課的學習，接受了課程同步實踐和實驗室模擬實驗等實踐教學活動的訓練，并已具備初步的職業技能。在該環節，學生作為單位的員工，直接參與資產評估相關業務活動，面對復雜多變的業務環境，運用大學所學知識和已具備的職業技能，相對獨立地完成工作任務。在學生適崗訓練期間，實踐指導老師應給予適當地指導，重點幫助學生分析其工作中不足之處。實習基地適崗訓練環節是一個全方位提升學生執業技能和職業素養的環節，能夠增強學生信心，為其即將到來的就業打下堅實的基礎。此外，為保證該環節的順利進行，學校應與企事業單位及資產評估機構建立長期的實習基地合作關系。
（三）創新能力創新能力的培養主要通過畢業論文（設計）實踐環節實現，時間安排在最后一學期。畢業論文（設計）是學生在校學習成果的重要體現。畢業論文（設計）需要經過開題報告、論文撰寫、論文評定、論文答辯以及論文評分五個過程，要求學生運用所學知識和理論，去分析、解決一兩個實際問題。畢業論文（設計）的創作過程，能夠使學生了解專業領域的發展動態，掌握科學研究的基本方法和手段；培養學生綜合運用、鞏固與擴展所學的基礎理論和專業知識，獨立分析、解決實際問題的能力；培養學生理論聯系實際的工作作風和嚴肅認真的科學態度。值得注意的是，完整的實踐教學體系應還包括實踐教學管理體系、實踐教學保障體系和實踐教學評價體系。通常情況下，實踐教學管理體系主要包括實踐教學組織管理、運行管理和制度管理3個方面；實踐教學保障體系主要是師資保障、經費保證及實驗設施和環境保障等方面；科學、完整的實踐教學評價體系主要由督導體系、教師評價體系和學生評價體系構成。由于上述內容通常與高校其他專業是共通的，本文就不再詳述。
作者：黃瓊樊千郭嵐單位：哈爾濱學院
第二條本辦法所稱的資產出租是指市屬企業將自身擁有的非流動性資產（包括土地使用權、房屋建筑物、設備等），出租給自然人、法人或其它組織（簡稱承租人）使用，且出租期限超過三個月，向承租人收取租金的經營行為。專業租賃公司的租賃經營以及市屬企業住宅用房分配給本企業職工居住的情形除外。
第三條市屬企業應建立健全資產出租管理工作制度，明確具體部門負責資產出租管理工作，規范資產出租行為。
第四條市屬企業資產出租應通過公開招租方式確定承租人。單項資產年租金（底價）達到5萬元及以上、綜合資產年累計租金（底價）達到10萬元及以上的，必須通過產權交易機構公開競價招租。承租人及出租價格由公開競價擇優確定。
第五條市屬企業對進入產權交易機構公開競價招租的擬出租資產必須委托具備資格的資產評估機構進行評估。資產評估報告報市國資委備案。
第六條招租底價應根據市場價格、供需情況以及資產的實際狀況、資產的價值補償等因素綜合確定。
企業可從下列方法中選擇確定出租資產的租金底價：
（一）年租金底價=評估后出租資產的年分類折舊額+評估后出租資產額×企業資金成本率；
（二）委托評估機構，提供底價；
（三）年租金（底價）少于第四條規定的，企業可參照周邊同類資產租金制定底價。
第七條市屬企業資產出租附帶為承租人提供水、電、氣等關聯服務的，出租企業應當按照有關收費標準和消耗數量足額收費。
第八條資產出租期限，一般不得超過3年；特殊情況需要適當延長，可以報市國資委或企業主管部門批準。但一般不應超過5年。
第九條市屬企業資產出租前應制訂出租方案。方案內容包括：擬出租資產的產權狀況，實物現狀，資產明細清單，出租原因，擬出租用途、期限，租金收繳辦法，承租條件，招租底價及底價擬訂依據，招租方式等。
第十條公司制企業，資產出租方案的批準：年租金收入20萬元及以上的，由董事會研究決定；年租金收入20萬元以下的總經理辦公會議研究決定。非公司制企業，資產出租方案由廠長(經理)辦公會議研究決定。
企業資產出租方案納入廠務公開內容向本企業職工公示，聽取職工意見，招租結果也應向本企業職工公示，接受職工監督。
第十一條有下列情形之一，市屬企業事前應按企業管理權限分別報市國資委或主管部門批準：
㈠重大出租項目（劃分標準由市直各主管部門根據行業特點自行確定）。
㈡涉及國計民生、公共場所的出租。
㈢可能造成重大影響，危及公共安全，影響公共衛生、社會秩序等的出租。
第十二條市屬企業整體資產或者主要設備、建筑物等重大資產出租及出租期限5年以上的資產出租項目，按文件辦理。
第十三條資產出租時，市屬企業應與承租人依照《中華人民共和國合同法》的規定簽訂規范的資產出租合同。出租合同主要內容應包括：出租資產狀況，出租用途，出租期限，租金標準及年遞增率，租金收取時間與方式，雙方權利與義務，合同變更、解除，合同糾紛的處理辦法和違約責任條款等，并特別載明合同終止情形及免責條款，如承租人擅自改變承租用途、市政建設需要搬遷、土地被收儲和企業改制、以及不可抗力影響等情形，出租方有權提前終止合同。
第十四條出租合同一旦生效，雙方都應嚴格履行，不宜隨意變更。對出租方不利的重大變更，應提交本企業董事會（總經理辦公會）研究決定。
第十五條市屬企業應加強資產出租合同和租金收入的管理，建立健全資產出租合同等檔案管理制度，租金收入應按照財務會計制度進行核算。
中國華融資產管理公司、中國長城資產管理公司、中國東方資產管理公司、中國信達資產管理公司：
為適應金融資產管理公司商業化轉型的需要，規范過渡階段資產處置行為，確保資產處置收益最大化，防范道德風險，現將《金融資產管理公司資產處置管理辦法(修訂)》印發給你們，請遵照執行。
附件：金融資產管理公司資產處置管理辦法(修訂)
第一章 總則
第一條 為規范金融資產管理公司(以下簡稱資產公司)資產處置管理工作程序和資產處置行為，確保資產處置收益最大化，防范處置風險，根據國家有關規定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用范圍為經國務院批準成立的中國華融資產管理公司、中國長城資產管理公司、中國東方資產管理公司、中國信達資產管理公司。
中國建銀投資有限責任公司和匯達資產托管有限責任公司比照本辦法執行。
第三條 本辦法所稱資產處置，是指資產公司按照有關法律、法規，綜合運用經營范圍內的手段和方法，以所收購的不良資產價值變現為目的的經營活動。
資產公司接受委托管理和處置的不良資產可參照本辦法執行。委托協議另有約定的，從其約定。
第四條 資產公司資產處置應堅持效益優先、嚴控風險、競爭擇優和公開、公平、公正的原則，按照有關法律、法規的規定進行。
第五條 資產公司資產處置應遵循“評處分離、審處分離、集體審查、分級批準，上報備案”的原則和辦法。
第二章 處置審核機構
第六條 資產公司必須設置資產處置專門審核機構，負責對資產處置方案進行審查。資產公司資產處置專門審核機構，由資產處置相關部門人員組成，對資產公司總裁負責。資產公司可建立資產處置專門審核機構后備成員庫。資產處置專門審核機構成員和后備成員應具備一定資質，熟悉資產處置工作和相關領域業務，且責任心強。
資產公司分支機構也應健全處置程序，成立相應的資產處置專門審核機構，對分支機構負責人負責。
第七條 資產公司及其分支機構必須完善資產處置內部控制制度和制衡機制，明確參與資產處置各部門的職責，強化資產處置內部監督。
第三章 處置審批
第八條 資產處置方案未經資產處置專門審核機構審核通過資產公司一律不得進行處置，經人民法院或仲裁機構作出已生效的判決、裁定、裁決的資產處置項目除外。資產處置無論金額大小和損益大小，資產公司任何個人無權單獨決定。
第九條 資產處置方案審批工作程序。
(一)分支機構資產管理和處置部門制定處置方案，如有必要，經征詢相關部門意見后，將在授權范圍內的處置方案及相關資料(如評估報告、法律意見書等)提交分支機構資產處置專門審核機構審查通過后，由分支機構負責人批準實施。對超出授權范圍的，上報資產公司審批。
(二)資產公司指定歸口部門對分支機構上報的處置方案進行初審，將處置方案及初審意見提交資產公司資產處置專門審核機構審查通過后，由資產公司總裁批準實施。分支機構上報的處置方案提交資產公司資產處置專門審核機構審查前，如有必要，應征詢資產評估、資金財務、法律等部門意見。
(三)資產公司資產處置專門審核機構召開資產處置審核會議必須通知全體成員，7人以上(含7人)成員到會，會議審議事項方為有效；分支機構召開資產處置審核會議必須5人以上(含5人)成員到會，會議審議事項方為有效。全體到會人員以記名投票方式對處置方案進行表決，實行一人一票制，獲到會人員總數2/3(含2/3)以上票數方可通過。
第十條 審查依據和審點。
(一)資產處置方案的審查依據是資產收購成本、評估價值、盡職調查和估值結果、同類資產的市價和國家有關資產管理、資產處置、資產評估、價值認證及商品(產權)交易等方面的法律法規。
(二)資產處置方案的審點是處置方案的成本效益性、必要性及可行性、風險的可控性、評估方法的合規性、資產定價和處置費用的合理性、處置行為和程序的公開性和合規性。
第十一條 資產公司法定代表人及分支機構負責人對資產處置的過程和結果負責。
資產公司法定代表人及分支機構負責人不參加資產處置專門審核機構，可以列席資產處置審核會議，不得對審議事項發表意見，但對資產處置專門審核機構審核通過的資產處置方案擁有否決權。如調整處置方案，調整后的處置方案如劣于原處置方案，需按資產處置程序由資產處置專門審核機構重新審核。
資產公司副總裁和分支機構副總經理(副主任)參加資產處置專門審核機構的，出席會議時不得事先對審議事項發表同意與否的個人意見。
直接參與資產處置的部門負責人及有關人員可以列席資產處置專門審核機構資產處置審核會議，介紹資產處置方案的有關情況。
資產公司和分支機構審計與紀檢、監察人員應列席資產處置審核會議。
第十二條 資產公司資產處置必須實行回避制度，資產公司任何個人與被處置資產方、資產受讓(受托)方、受托資產評估機構等有直系親屬關系的，在整個資產處置過程中必須予以回避。
第十三條 經人民法院或仲裁機構作出已生效的判決、裁定、裁決的資產處置項目，不再經資產處置專門審核機構審核通過。但是，該項目在訴訟或執行中通過調解、和解需放棄全部或部分訴訟權利、申請執行終結、申請破產等方式進行處置時，應事先經資產處置專門審核機構審核通過。
第十四條 分支機構不得向內設機構和項目組轉授資產處置審批權。
第十五條 資產公司和分支機構應按規定，逐月分別向財政部和財政部駐各地財政監察專員辦事處(以下簡稱專員辦)報告資產處置進度。報告內容包括資產處置項目、全部債權金額、處置方式、回收非現金資產、回收現金等內容。分支機構對單項資產處置項目收購本金在1000萬元以上(含1000萬元)和單個資產包收購本金在1億元以上(含1億元)的項目，終結處置完成后報專員辦備案。
第四章 處置實施
第十六條 資產公司可通過追償債務、租賃、轉讓、重組、資產置換、委托處置、債權轉股權、資產證券化等多種方式處置資產。資產公司應在金融監管部門批準的業務許可范圍內，探索處置方式，以實現處置收益最大化的目標。
第十七條 資產公司可依法通過公告、訴訟等方式維權和向債務人和擔保人追償債務，加強訴訟時效管理，防止各種因素導致時效喪失而形成損失。
資產公司采用訴訟方式應考慮資產處置項目的具體情況，避免盲目性，最大限度降低處置成本。
第十八條 資產公司在資產處置過程中，根據每―個資產處置項目的具體情況，按照公正合理原則、成本效益原則和效率原則確定是否評估和具體評估方式。
資產公司對債權資產進行處置時，可由外部獨立評估機構進行償債能力分析，或采取盡職調查、內部估值方式確定資產價值，不需向財政部辦理資產評估的備案手續。
資產公司以債轉股、出售股權資產(含國務院批準的債轉股項目股權資產，下同)或出售不動產的方式處置資產時，除上市公司可流通股權資產外，均應由外部獨立評估機構對資產進
行評估。國務院批準的債轉股項目股權資產，按照國家國有資產評估項目管理的有關規定進行備案；其他股權資產和不動產處置項目不需報財政部備案，由資產公司辦理內部備案手續。
資產公司應參照評估價值或內部估值確定擬處置資產的折股價或底價。
第十九條 資產公司轉讓資產原則上應采取公開競價方式，包括但不限于招投標、拍賣、要約邀請公開競價、公開詢價等方式。其中，以招投標方式處置不良資產時，應按照《中華人民共和國招標投標法》的規定組織實施。以拍賣方式處置資產，應選擇有資質的拍賣中介機構，按照《中華人民共和國拍賣法》的規定組織實施。招標和拍賣的底價確定按資產處置程序辦理。
以要約邀請公開競價、公開詢價等方式處置時，至少要有兩人以上參加競價，當只有一人競價時，需按照公告程序補登公告，公告7個工作日后，如確定沒有新的競價者參加競價才能成交。
資產公司未經公開競價處置程序，不得采取協議轉讓方式向非國有受讓人轉讓資產。
第二十條 資產公司對持有國有企業(包括國有全資和國有控股企業)的債權資產進行出售時，應提前15天書面告知國有企業及其出資人或國有資產管理部門。
第二十一條 資產公司以出售方式處置股權資產時，非上市公司股權資產(含國務院批準的債轉股項目非上市股權，下同)的轉讓符合以下條件的，資產公司可采取直接協議轉讓的方式轉讓給原國有出資人或國資部門指定的企業：
(一)因國家法律、行政法規對受讓方有特殊要求的；
(二)從事戰略武器生產、關系國家戰略安全和涉及國家核心機密的核心重點保軍企業的股權資產；
(三)資源型、壟斷型等關系國家經濟安全和國計民生行業的股權資產；
(四)經相關政府部門認定的其他不宜公開轉讓的股權資產。
第二十二條 資產公司直接協議轉讓非上市公司股權資產的，除以下情形外，轉讓價格不得低于資產評估結果：
(一)資產公司向國務院批準的債轉股項目原國有出資人轉讓股權的，經財政部商國資委審核后，可不進行資產評估，以審計的每股資產凈值為基礎，由雙方依商業原則協商確定收購價格，不得低于最近一期經審計的資產凈值。
(二)國務院批準的債轉股項目原股東用債轉股企業所得稅返還購買資產公司持有的債轉股企業股權，必須經過處置公告和資產評估，雙方應根據企業經審計的每股凈資產在協商的基礎上確定轉讓價格，不得低于最近一期經審計的資產凈值。
。
第二十三條 資產公司以出售方式處置股權資產時，除本辦法第二十一條、第二十二條規定的情形外，國務院批準的債轉股項目股權資產及評估價值在1000萬元以上的其他非上市公司股權資產的轉讓均應按照國家有關規定的程序，在依法設立的省級以上產權交易市場公開進行。首次掛牌價格不得低于資產評估結果。當交易價格低于評估結果的90％時，應當暫停交易，重新履行資產公司內部處置審批程序。
第二十四條 資產公司以出售方式處置股權資產時，上市公司股權資產的轉讓應按照金融類企業國有資產轉讓管理的有關規定，通過依法設立的證券交易系統進行，并根據證券交易的相關規定披露轉讓信息。
第二十五條 除向政府、政府主管部門、出資人及其指定機構、資產公司轉讓外，資產公司不得對外轉讓下列資產：債務人或擔保人為國家機關的債權：經國務院批準列入全國企業政策性關閉破產計劃的國有企業債權，國防軍工等涉及國家安全和敏感信息的債權；國家法律法規限制轉讓的其他債權。
第二十六條 資產公司不得向下列人員轉讓不良資產：國家公務員、金融監管機構工作人員、政法干警、資產公司工作人員、國有企業債務人管理層以及參與資產處置工作的律師、會計師、評估師等中介機構人員等關聯人。資產公司在處置公告中有義務提示以上人員不得購買資產。
第二十七條 資產公司可按資產處置程序自行確定打包轉讓資產。對于打包處置項目，可采一用抽樣方式，通過對抽樣項目的評估或內部估值，推斷資產包的總體價值，確定打包轉讓的底價。
對于將商業化收購資產與政策性資產混合處置的資產(包)，資產公司必須合理確定各類資產的分攤成本，據實分配收益，不得人為調劑。
第二十八條 資產公司必須按規定的范圍、內容、程序和時間等要求進行資產處置公告，國家有關政策另有規定除外。特殊情況不宜公告的需由相關政府部門出具證明。
第二十九條 資產公司委托處置資產時，必須遵守回收價值大于處置成本的原則，即回收的價值應足以支付處置手續費和處置過程中發生的訴訟費、公證費、資產保全費和拍賣傭金等直接費用。并應有結余。
第三十條 資產公司可通過吸收外資對其所擁有的資產進行重組和處置，嚴格執行我國外商投資的法律和有關法規，處置方案按資產處置程序確定。
資產公司利用外資處置資產應注重引進國外先進技術和管理經驗，促進現代企業制度的建設，提升資產價值。
第三十一條 資產公司在資產處置過程中，需注入部分資金提升處置回收價值的，在業務許可范圍內，按市場原則和資產處置程序辦理。
第三十二條 為避免競相壓價，最大限度地回收資產，減少資產損失，資產公司處置資產中，凡涉及兩家或兩家以上資產公司的共同資產，應加強溝通和協調，共同做好維權和回收工作，不得相互之間發生惡性競爭。
第三十三條 資產公司應建立資產保全和追收制度，對未處置和未終結處置的資產繼續保留追索的權利，并對這部分資產(包括應計利息、表外應收利息等)應得權益繼續催收。
資產公司接受抵債資產后，必須保障資產安全，應盡可能及時辦理過戶手續，并按資產處置程序和回收最大化原則，擇機變現，不得故意拖延或違規自用。資產公司應加強抵債資產的維護，建立定期清理制度，避免因管理不當導致資產減值。
第五章 處置管理
第三十四條 資產公司應建立健全資產處置的項目臺賬，對每一個資產處置項目應實行項目預算管理，加強對回收資產、處置費用及處置損益的計劃管理，并持續地跟蹤、監測項目進展。對―個資產處置方案(金額按單個債務人全部債務合并計算)，如預計其全部回收資產價值小于直接處置費用的，原則上應另行考慮更為經濟可行的資產處置方案。
第三十五條 資產公司必須按照國家檔案管理的有關規定，嚴格加強資產處置檔案管理。資產處置過程和結果的資料必須完整、真實。對資產處置專門審核機構的資產處置審查意見和表決結果必須如實記錄，并形成會議紀要。
第三十六條 資產公司及其任何個人，應對資產處置方案和結果保守秘密。除國家另有規定以及資產公司為了處置資產必須公布有關信息外，嚴禁對外披露資產公司資產處置信息。
第三十七條 根據國家有關規定，資產處置過程中，任何單位和個人不得對資產處置進行干預，資產公司必須抵制任何單位和個人對資產處置的干預。
第三十八條 資產公司要強化一級法人的管理，建立和完善分工明確的制約機制和授權管理，健全資產處置項目各種可行方案的比較分析機制，嚴禁采取超授權、越權、逆程序等違規手段處置資產，嚴禁虛假評估，嚴禁偽造虛假檔案和記錄。要采取各種措施從實質上防范商業
風險、道德風險，按照最優方案處置資產。
第六章 處置權限劃分
第三十九條 資產公司以打包形式收購的資產，應將整包資產的收購成本按照適當的方法分攤至包內的每戶單項資產，作為該戶單項資產的收購成本入賬。
第四十條 資產公司應采取合理、審慎的方法確定資產處置的盈虧平衡點。計算盈虧平衡點時，應考慮資產收購成本、融資成本以及資產收購、管理和處置過程中發生的相關成本和各項稅費等因素。資產處置項目的預計回收價值可以彌補或超過上述各項成本及稅費的，視為達到或超過盈虧平衡點；不足以彌補各項成本及稅費的，視為未達到盈虧平衡點，差額為預計虧損。
第四十一條 對達到或超過盈虧平衡點的資產處置項目，資產公司可按照資產收購成本的一定金額，根據實際情況確定對分支機構的授權額度。授權額度之內的資產處置項目，必須經分支機構資產處置專門審核機構審核通過后，由分支機構負責人批準；超出授權額度的資產處置項目，必須經資產公司資產處置專門審核機構審核通過后，由資產公司總裁批準。
第四十二條 對未達到盈虧平衡點的資產處置項目，資產公司可按照預計虧損的一定金額，根據實際情況確定對分支機構的授權額度。授權額度之內的資產處置項目，必須經分支機構資產處置專門審核機構審核通過后，由分支機構負責人批準；超出授權額度的資產處置項目，必須經資產公司資產處置專門審核機構審核通過后，由資產公司總裁批準。
第四十三條 資產處置過程中，對列入全國企業兼并破產領導小組計劃內的兼并、破產等政策性核銷債權的處置，資產公司應嚴格按規定進行審核并出具意見，從相關部門批準或通知之日起，資產公司對相關債權予以處理。
第七章 監督檢查
第四十四條 資產公司應建立資產處置盡職調查和事后檢查制度，定期或不定期地對分支機構資產處置進行審計。
資產公司審計與紀檢、監察部門和專員辦設立資產處置公開舉報電話，對舉報內容如實記錄，并進行核實和相關調查。
第四十五條 財政部和專員辦定期或不定期組織對資產公司及分支機構資產處置過程的合規性和處置結果進行抽查。
第四十六條 對發生以下行為，造成國有資產損失的，一經查實，按照處理人和處理事相結合的原則和國家有關規定，視情節輕重和損失大小進行相應的經濟處罰和行政處罰；違紀、政紀的，移交有關紀檢、監察部門處理；涉嫌違法犯罪的，移交司法機關處理：
(一)未經規定程序審批同意，放棄資產公司應有、應得權益；
(二)超越權限或未經規定程序審批同意擅自處置資產；
(三)未經規定程序審批同意，擅自更改處置方案；
(四)隱瞞或截留處置資產、回收資產和處置收入；
(五)在進行收購成本分攤入賬時，未經規定程序審批同意，擅自更改資產公司既定的成本分攤入賬原則；
(六)，造成債務人逃廢債務；
(七)內外勾結，串通作弊，壓價處置資產；
(八)暗箱操作、內部交易、私下處置；
(九)泄露資產公司商業秘密；
(十)抵債資產管理不善，未經規定程序審批同意，擅自使用，造成資產損失；
(十一)謀取小集體利益和個人利益；
(十二)資產處置檔案管理混亂；
(十三)其他因自身過錯造成資產損失的行為。
第八章 附則
第四十七條 資產公司資本金項下股權資產應按照金融類企業國有資產的產權登記、資產評估、產權管理的統一規定執行。
第四十八條 資產公司可根據本辦法制定資產處置管理實施細則，報財政部備案。
論文關鍵詞：企業并購；成本；企業；財務
并購是資本市場中企業兼并、收購和聯合三種具體的資本經營方式的統稱，是企業實現快速擴張的主要途徑。我國企業并購開始于1984年的，90年代以后企業并購步入快速發展階段，無論是在規模上，還是形式上都取得了新的突破。黨的十五大以后，我國企業并購有了更強勁的發展。1999年9月深圳保安集團在上海證券交易所收購了上海延中實業公司16％的流通股股票成為其股東后，又陸續出現了一系列的并購。隨著中國加入WTO，在中國企業逐步走進全球一體化的進程中，外資并購的勢頭不斷強勁。
現階段，我國企業并購的特點主要表現在：企業并購的規模日益擴大化。如廣州控股出資14億元購買沙角B電廠，實現了我國電力股權單項標的最高金額。并購的質量有所提高。并購動機開始趨向優化資產存量結構，并購方式向多樣化發展，并購環境也大大改善。盡管如此，我國企業并購的成功率還是相當低的。而從并購后的效果看，2005年以前發生并購的45家上市公司的重組效果并不令人滿意，只有15％的公司在經過成功的資產注入后煥然一新，20％的公司經營一波三折，36％的公司在財務重組中很難維持，29％的公司重新陷入困境。筆者認為，企業決策者對并購計劃不進行必要的成本決策分析是造成不少企業并購失敗的關鍵所在。企業要想通過并購實現低成本擴張，就必須對并購計劃做出正確的成本決策分析。本文擬對此問題進行探討，以期拋磚引玉。
一、企業并購的成本構成分析
要進行企業并購的成本決策分析，首先應該明確企業并購的成本構成。分析企業并購的成本構成應從四個方面進行：
1、企業并購的進入成本
也被稱作并購完成成本，是指并購行為本身所發生的直接成本和間接成本。其中直接成本是指并購活動直接發生的成本，如現金收購的購買支出；在債務收購、杠桿收購等情況下，開始可能并不實際支付收購費用，但是必須為未來的債務逐期支付本息。間接成本是指并購活動發生的各項間接支出，如在并購過程中發生的策劃、談判、文本制定、資產評估、公證、更名等費用。
2、企業并購的整合成本
也被稱作并購協調成本，是指并購企業為使被并購企業按計劃啟動、發展生產所需的各項投資。并購的整合成本主要包括：
(1)整合改制成本
并購企業在取得被并購企業的控制權后，必然要對被并購企業進行重組。小則調整人事結構，改善經營方式；大則整合經營戰略和產業結構，重建銷售網絡。
(2)后續資金投入成本
為了實現并購戰略目標，并購企業要向被并購企業注入優質資產．撥入真動資金為新企業開拓市場支付市場調研費、廣告費等。
(3)內部協調成本
并購后企業規模快速擴張，使企業的業務活動組織協調工作更加復雜，相應的協調成本勢必增加。
3、企業并購的退出成本
企業并購的退出成本主要是指企業在通過并購實施擴張而出現擴張不成功必須退出，或當企業所處的競爭環境出現了不利的變化，需要部分或全部解除整合所發生的成本。一般來說，企業并購的力度越大，可能發生的退出成本就越高。
4、企業并購的機會成本
企業并購的機會成本是指企業為完成并購活動所發生的各項支出，尤其是資本性支出，相對于其他投資和收益而言的利益放棄。
二、并購成本方面存在的主要問題
企業是否進行并購，首先取決于薺購的成本，并購成本對并購的成功與否具有決定性的作用。但目前我國企業并購在成本方面還存在諸多問題，嚴重影響了企業并購的結果。
1、并購動機非理性導致并購成本測算不準確
由于企業并購動機的不理性，缺乏長遠戰略考慮，企業為了眼前的政策優惠或為某一優勢生產要素吸引，或其他某一方面利益的吸引，盲目決策，導致并購活動這種市場化行為的非市場化操作，為并購企業帶來了財務隱患。例如，赤峰市雙馬集團核心企業赤峰糖廠盲目地兼并與制糖業不相關的赤峰玻璃廠、第二制酒廠、烏丹化工廠等跨行業虧損企業，組建企業集團，并承擔債務4571萬元，注入新資金8954萬元，最終導致集團負債4．3億元，負債率達95％，陷入嚴重的財務困境。
2、我國企業并購完成成本受多種不利因素影響
并購完成成本是并購方為獲得目標企業而付出的成本，并購完成成本的高低一般直接體現了并購目標企業的價值，同時，并購完成成本的大小直接影響并購方的未來投資回報率。并購完成成本的確定是并購成功與否的關鍵。我國企業并購完成成本的確定往往受到多種因素的影響：
(1)交易雙方信息不對稱
確定并購價款的主要依據資料是目標企業的年度報告、股價變動情況表和財務報表等，但被并購企業很容易為了獲得更多利益而向并購方隱瞞對自身不利的信息，甚至可能出于自身的利益而杜撰信息。
(2)評估的方法和程序
從資產清查程序來看，評估機構在有限的時問內，很難對目標企業進行徹底的清查，往往只能采取抽樣的方法，這會導致部分資產實際狀況與賬面價值不符。再加上評估方法、評估參數和標準不同，也會引起評估結果存在一定的謾差。
(3)其他因素
其他影響并購完成成本的因素。比如政府部門為了某種目的而干預企業間的并購行為進而影響并購完成成本。再如資產評估機構也有可能在多方干預或自身利益驅使下，出具虛假不實的評估報告。
3、并購時對整合與營運成本重視不足
并購得成功，并購前期過程固然重要，并購后的企業整合與營運同樣至關重要。實現企業之間的管理、技術、文化和人才對接融合是當前成功并購的難點所在。而這些整合與營運成本往往占企業并購成本的大部分。并購后，并購方對目標企業在經營管理、市場建設、資源整合等方面往往還要作進一步的整合與營運成本投入。由于整合與營運成本種類多、數量大，往往占企業并購成本的大部分，因而企業在并購時應對其進行著重考慮。
4、為企業并購服務的中介機構欠發達
企業并購作為資本市場上的一種交易，要涉及資產、財務、政策、法律等多方面的內容，是一項專業的工作。因此需要投資銀行、并購經紀人與顧問公司、會計師事務所、資產評估事務所、律師事務所等中介機構協助進行。在中國，產權交易中心是為企業提供信息的專門中介機構，由于出現時問不長，產權交易過程中各項制約機制不健全，并且相互之間缺乏交往，因此提供的信息不完整，沒有實現網絡化信息化。另外，我國大多數投資銀行、會計師事務所、律師事務所等也對于服務企業并購的實踐經驗不足，當服務于企業并購時，它們對企業并購的設計、咨詢真正提供的幫助甚少，沒有起到作為中介機構應有的作用。
三、并購成本控制的對策
針對上述分析，為加強企業并購成本的管理，有效控制并購成本，企業在并購時應采取下列措施：
1、企業應根據自身發展的內在要求進行并購
企業在并購時，要遵循資本運營的效益增值和效益最大化原則進行并購，旋并購目標具有戰略性、長遠性，避免盲目性并購。同時，既要防止行政部門的過度干預，又要取得政府的政策支持，以保證企業并購的順利進行，為企業擴張后的運營創造良好的環境。
2、對目標公司進行詳盡的審查
企業應從相關性、互補性等方面分析并購雙方的優勢與不足．其中包括資產質量、財務狀況、經營管理、市場銷售能力、技術潛力等方面，估計兩公司之間可能產生的協同價值，并以此來決定并購公司所要支付的并購成本。此外．還要確定對其它潛在收購者可能產生的協同價值。如果并購公司取得的協同價值小于競爭者可能取得的協同價值，則在投標中會失敗此外．要深刻了解目標企業的產品生命周期和其緊密相關的產業特征，避免進人一個退出成本高昂的衰退陷阱中去。
3、選擇合理的并購方式，以有效降低或有負債的風險
并購方企業應在多種并購方案中，采取有利于己方的方案，力爭降低或有負債的風險。例如，可將目標企業進行終止清算．按企業清算的程序．清理企業資產和負債，并購放在收購原企業的有效資產后，重新注冊設立新的企業，這樣可以解決所有的歷史遺留問題。
4、聘請信譽良好的中介機構
企業間的兼并、收購是資本市場的一種重要交割活動。需要諸如銀行、會計審計等事務所的參與。企業在并購時，對參與其中的經紀人、會計事務所、資產評估事務所、律師事務所提供的資歷及相關信息，需要進一步證實，并擴大調查取證范圍，以保證其在企業并購中的意見客觀、公正。
5、合理編制預算，強化預算控制，降低并購后運行成本
第一條根據國務院《企業國有資產監督管理暫行條例》和有關法律、法規，結合本省實際，制定本辦法。
第二條本省國有及國有控股企業、國有參股企業的國有資產的監督管理，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業國有資產，是指國家對企業各種形式的投資和投資所形成的權益，以及依法認定為國家所有的其他權益。
第四條企業國有資產屬于國家所有。
本省實行由省人民政府和設區的市人民政府分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權益，權利、義務和責任相統一，管資產和管人、管事相結合的企業國有資產監督管理體制。
第五條省人民政府和設區的市人民政府分別設立國有資產監督管理機構。國有資產監督管理機構根據本級人民政府授權，代表本級人民政府依法履行出資人職責，依法對企業國有資產進行監督管理。
縣（市、區）人民政府不設立國有資產監督管理機構，由設區的市人民政府國有資產監督管理機構和縣（市、區）人民政府根據需要，確定有關組織對企業國有資產進行經營管理。
第六條省人民政府、設區的市人民政府授權國有資產監督管理機構履行出資人職責的企業，統稱所出資企業。
省人民政府國有資產監督管理機構所出資企業，由省人民政府確定、公布，并報國務院國有資產監督管理機構備案；設區的市人民政府國有資產監督管理機構所出資企業，由設區的市人民政府確定、公布，并報省人民政府國有資產監督管理機構備案。
第七條所出資企業依法享有企業經營自，對其經營管理的企業國有資產承擔保值增值責任。
第八條國有資產監督管理機構不行使政府的社會公共管理職能，政府其他機構、部門不履行企業國有資產出資人職責。
國有資產監督管理機構應當支持企業依法自主經營，不得干預所出資企業正常的生產經營活動，不得違法收取費用，不得增加企業負擔。
第二章國有資產監督管理機構
第九條國有資產監督管理機構是代表本級人民政府履行出資人職責、負責監督管理企業國有資產的直屬特設機構。
上級人民政府國有資產監督管理機構依法對下級人民政府的國有資產監督管理工作進行指導和監督。
第十條國有資產監督管理機構的主要職責：
（一）依法對所出資企業履行出資人職責，維護所有者權益；
（二）依照有關規定向所出資企業派出監事會或者監事；
（三）依照法定程序對所出資企業的企業負責人進行任免、考核，并根據考核結果對其進行獎懲；
（四）對所出資企業的國有資產收益進行考核和組織收繳，按要求編制再投入預算建議計劃；
（五）依法對所出資企業的重大事項進行審核；
（六）指導、監督所出資企業的法律顧問制度建設；
（七）指導國有及國有控股企業的改革和重組；
（八）依法監督企業國有資產的產權交易活動；
（九）建立和完善企業國有資產保值增值指標體系，通過統計、稽核等方式對企業國有資產的保值增值情況進行監管；
（十）本級人民政府規定的其他職責。
第十一條國有資產監督管理機構的主要義務：
（一）探索有效的企業國有資產經營體制和方式，加強企業國有資產監督管理工作，防止國有資產流失，督促企業實現國有資產保值增值；
（二）推進國有資產合理流動和優化配置，推動國有經濟布局和結構的調整，提高國有經濟的整體素質和競爭力；
（三）推動建立歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢的現代產權制度；
（四）指導和促進國有及國有控股企業建立現代企業制度，完善法人治理結構，推進管理現代化；
（五）尊重、維護國有及國有控股企業的經營自，依法維護企業的合法權益，促進企業依法經營管理；
（六）指導和協調解決國有及國有控股企業在改革、發展中的困難和問題；
（七）本級人民政府規定的其他義務。
第十二條國有資產管理機構應當按規定向本級人民政府報告企業國有資產監督管理工作、國有資產保值增值狀況和其他重大事項。
第三章所出資企業負責人管理
第十三條國有資產監督管理機構依照有關規定，任免或者建議任免所出資企業的負責人：
（一）任免國有獨資企業的總經理、副總經理、總會計師及其他企業負責人；
（二）任免國有獨資公司的董事長、副董事長、董事，并向董事會提出總經理、副總經理、總會計師等的任免建議；
（三）依照公司章程，提出向國有控股公司派出的董事、監事人選，推薦國有控股公司的董事長、副董事長和監事會主席人選，并向董事會提出總經理、副總經理、總會計師等人選的建議；
（四）依照公司章程，提出向國有參股公司派出的董事、監事人選。
省人民政府和設區的市人民政府對所出資企業負責人的任免、考核另有規定的，按規定執行。
第十四條國有資產監督管理機構應當建立健全適應現代企業制度要求的企業負責人選任制度，并按照規定的條件和程序選拔任用所出資企業的負責人。
第十五條國有資產監督管理機構可以根據需要，向社會公開選聘所出資企業中的國有獨資企業、國有獨資公司的高級經營管理人員。
第十六條國有資產監督管理機構應當按照年度考核與任期考核、考核結果與兌現獎懲相結合的原則，建立健全對所出資企業負責人的業績考核制度，與其任命的企業負責人簽訂年度經營業績責任書和任期經營業績責任書，對經營目標完成情況進行考核，并根據考核結果決定對企業負責人的獎懲。
第十七條國有資產監督管理機構應當建立健全企業負責人的激勵約束機制，制定所出資企業中的國有獨資企業、國有獨資公司的企業負責人薪酬分配辦法。
第四章所出資企業重大事項管理
第十八條所出資企業的下列重大事項應當報國有資產監督管理機構審核批準：
（一）國有獨資公司的章程；
（二）國有獨資企業和國有獨資公司的重組、股份制改造方案；
（三）國有獨資企業和國有獨資公司的分立、合并、破產、解散、增減資本或者發行公司債券；
（四）國有及國有控股企業的重大投融資計劃；
（五）國有股權轉讓；
（六）在增資擴股中全部或者部分放棄國有股認股權；
（七）在上市公司配股中全部、部分放棄國有股配股權或者采用增發股票、定向吸納其他非國有資本投資入股等方式，導致國有股比例下降；
（八）國有獨資企業和國有獨資公司處置重大有形資產或者無形資產；
（九）國有及國有控股企業的工資分配總額；
（十）省人民政府和設區的市人民政府規定的其他重大事項。
所出資企業投資設立的子企業的重大事項，依照國家和本省有關規定審核批準。
第十九條國有資產監督管理機構在審核批準所出資企業的重大事項時，應當自接到所出資企業提交的全部資料之日起20個工作日內，決定批準或者不予批準。因特殊情況不能按期作出決定的，經國有資產監督管理機構負責人批準，可以延長10個工作日。逾期未作出決定的，視為批準。
第二十條所出資企業的下列重大事項應當由國有資產監督管理機構審核后，報本級人民政府批準：
（一）重要的國有獨資企業和國有獨資公司的分立、合并、破產或者解散；
（二）轉讓全部國有股權或者轉讓部分國有股權致使國家不再擁有控股地位。
第二十一條所出資企業中的國有及國有控股企業的下列重大事項應當向國有資產監督管理機構報告：
（一）與自然人、法人或者其他組織進行超過國有資產監督管理機構規定限額的資產托管、承包、租賃、買賣或者置換活動；
（二）對外提供的單項擔保額達到本企業凈資產20%、累計擔保額達到本企業凈資產50%，以及向本企業以外的自然人、法人或者其他組織提供非對等擔保；
（三）發生生產安全事故造成企業人員傷亡和重大財產損失；
（四）重大會計政策變更；
（五）捐贈企業資產；
（六）涉及企業資產的仲裁、訴訟或者企業資產被有關機關和單位采取查封、凍結、扣押等強制措施；
（七）產品被外國或者地區列入反傾銷調查目錄；
（八）企業負責人因被采取人身強制措施或者健康等原因不能履行職責；
（九）省人民政府和設區的市人民政府規定的其他重大事項。
第二十二條國有資產監督管理機構應當依照《中華人民共和國公司法》的規定，向所出資企業中的國有控股公司、國有參股公司派出股東代表、董事，參加公司的股東會、董事會。
在國有控股公司、國有參股公司的股東會、董事會決定公司的分立、合并、破產、解散、增減資本、發行公司債券、任免企業負責人等重大事項時，國有資產監督管理機構派出的股東代表、董事，應當事前向國有資產監督管理機構報告，按照國有資產監督管理機構的意見行使表決權，并在股東會、董事會閉會之日起5個工作日內將其履行職責的有關情況向國有資產監督管理機構提交書面報告。報告應當附有股東會、董事會會議紀要。
第二十三條國有資產監督管理機構依照有關規定，組織協調所出資企業中的國有獨資企業、國有獨資公司的兼并破產工作，并配合有關部門做好企業下崗職工安置等項工作。
第二十四條國有資產監督管理機構可以對所出資企業中資產規模較大、法人治理結構完善、內部管理制度健全、經營狀況較好的國有獨資企業、國有獨資公司進行國有資產授權經營。被授權的國有獨資企業、國有獨資公司應當承擔企業國有資產的保值增值責任。
第五章企業國有資產管理
第二十五條國有資產監督管理機構依照國家和本省有關規定，加強和完善企業國有資產的產權界定、產權登記、資產評估監管、清產核資、資產統計和綜合評價等基礎管理工作。
第二十六條下列資產應當界定為企業國有資產：
（一）國家和本省授權投資的部門或者單位以貨幣、實物和所有權屬于國家的土地使用權、知識產權等向企業投資所形成的國家資本金；
（二）企業運用國家資本金所形成的稅后利潤留給企業作為增加投資的部分，以及企業從稅后利潤中提取的盈余公積金、公益金和未分配利潤；
（三）國有企業用于投資的減免稅金；
（四）由國家承擔投資風險，完全用借入資金投資開辦的企業所積累的資產；
（五）用國有資產兼并、購買其他企業或者其他企業資產所形成的產權；
（六）應當依法界定為企業國有資產的其他資產。
第二十七條國有資產監督管理機構應當依照國家和本省有關規定，對國有及國有控股企業、國有參股企業進行企業國有資產產權登記，并建立健全產權登記檔案制度，定期分析和向本級人民政府報告企業國有資產產權狀況。
第二十八條國有及國有控股企業、國有參股企業在進行改制、分立、合并、破產、解散、產權轉讓、以非貨幣資產對外投資或者資產轉讓、拍賣、收購、置換時，必須依法采用公開招標投標的方式，委托具有相應資質的資產評估機構進行資產評估。
國有資產監督管理機構應當對資產評估活動進行監督管理，并對企業國有資產評估報告進行審核確認。
第二十九條國有資產監督管理機構應當依照國家和本省有關規定，組織所出資企業進行清產核資，并對清產核資結果進行審核確認。
第三十條國有資產監督管理機構應當對企業國有資產的存量、分布、結構及其變動和運營效益等基本情況進行統計，掌握企業國有資產的基本情況和運營狀況。
國有及國有控股企業、國有參股企業應當依照國有資產監督管理機構的規定，提交國有資產統計報表和國有資產經營報表等有關資料。
第三十一條國有資產監督管理機構應當依照國家和本省有關規定，建立健全企業國有資產指標評價體系，對企業國有資產的運營狀況、財務效益、償債能力、發展能力等情況進行定量、定性對比分析，作出準確評價。
第三十二條國有資產監督管理機構應當建立和完善企業國有資產產權交易監督管理制度。
企業國有資產產權交易必須通過依法批準設立的產權交易機構公開進行，不得私下交易。
第三十三條所出資企業國有資產的收益應當納入本級預算管理。
國有資產監督管理機構對所出資企業的企業國有資產收益依法履行出資人職責，按照優化國有經濟布局的要求，編制再投入預算建議計劃，并負責組織實施。
第三十四條國有資產監督管理機構應當按照國家產業政策及當地的國民經濟和社會發展規劃，審核所出資企業中的國有及國有控股企業的發展戰略規劃、重大投融資規劃，對企業的投資方向和投資總量進行監督管理，必要時對企業的投資決策進行后評估。
第三十五條所出資企業之間發生國有資產產權糾紛時，應當協商解決。協商不成的，可以申請國有資產監督管理機構協調處理。
第六章企業國有資產監督
第三十六條國有資產監督管理機構代表本級人民政府向所出資企業中的國有獨資企業、國有獨資公司派出監事會；依照《中華人民共和國公司法》等有關法律、法規的規定和公司章程，向所出資企業中的國有控股、國有參股公司派出監事。
第三十七條監事會的組成、職權、工作方式、行為規范等，參照國務院《國有企業監事會暫行條例》的規定執行。
監事會依法對企業的財務活動、國有資產保值增值狀況以及企業負責人的經營管理行為等進行監督，并向國有資產監督管理機構提交監督檢查報告。
第三十八條派駐監事會的企業應當配合監事會的工作，如實向監事會報告重大事項，并定期報送企業財務會計報告。
派駐監事會的企業召開董事會和研究企業改革發展、年度財務預決算、重要產權變動和重要人事調整等重大事項的會議，必須邀請監事會成員列席。
第三十九條國有資產監督管理機構可以根據需要，向所出資企業中的國有獨資企業、國有獨資公司派出總會計師或者財務總監，對該企業的財務狀況和運營效益進行監督。
所出資企業中的國有獨資企業、國有獨資公司應當依照有關規定，定期向國有資產監督管理機構報告財務、生產經營和國有資產保值增值狀況。
第四十條國有及國有控股企業應當接受審計等有關部門依法實施的監督檢查，并依照國家和本省有關規定，建立健全企業內部財務、審計和職工民主監督等制度，完善科學決策機制，強化內部監督和風險控制工作。
第四十一條國有及國有控股企業應當建立企業法律顧問制度。企業法律顧問有權對損害企業合法權益、影響國有資產保值增值、企業損害出資人合法權益等違法行為，提出糾正意見和建議。
大型國有及國有控股企業應當設置企業總法律顧問，作為企業高級管理人員，負責企業法律事務的管理。
第四十二條國有資產監督管理機構應當建立健全所出資企業負責人重大決策失誤的責任追究制度，明確企業負責人在履行職責時，因、或者等違法行為給企業國有資產造成損失應當承擔的責任。
第七章法律責任
第四十三條國有資產監督管理機構及其工作人員違反本辦法規定，有下列情形之一的，對直接負責的主管人員和其他責任人員依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任：
（一）違法干預所出資企業正常的生產經營活動，違法收取費用，增加企業負擔的；
（二）侵犯所出資企業的合法權益，造成企業國有資產損失或者其他嚴重后果的；
（三）未按規定任免或者建議任免所出資企業負責人的；
（四）未按規定期限審核批準所出資企業上報的重大事項的。
第四十四條國有資產監督管理機構派出的股東代表、董事未按照派出機構的指示發表意見、行使表決權或者未按時提交履行職責有關情況的報告的，予以警告；情節嚴重，造成企業國有資產損失或者其他嚴重后果的，給予相應的行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第四十五條所出資企業中的國有及國有控股企業違反本辦法規定，有下列情形之一的，予以警告；情節嚴重的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予紀律處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任：
（一）未按規定向國有資產監督管理機構報告財務、生產經營和國有資產保值增值狀況的；
（二）對應當報人民政府或者國有資產監督管理機構審核批準的重大事項未報審核批準的；
（三）未經批準擅自出讓企業國有資產產權，以及未通過產權交易機構進行產權交易的。
第四十六條國有及國有控股企業的負責人違反決策程序、、，造成企業國有資產損失的，應當負賠償責任，并按規定對其給予紀律處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第四十七條對企業國有資產損失負有責任受到撤職以上紀律處分的國有及國有控股企業的負責人，5年內不得擔任任何國有及國有控股企業的負責人；造成企業國有資產重大損失或者被判處刑罰的，終身不得擔任任何國有及國有控股企業的負責人。
第八章附則
第四十八條非經營性的國有資產轉為經營性的國有資產，由企業開發、經營的資源性國有資產，以及地方金融類企業中的國有資產的監督管理，參照本辦法執行。
(一)全面梳理資產管理流程
一般工商企業,存貨、固定資產和無形資產在資產總額中占比最大。為了保障資產安全、提升資產管理效能,企業應當全面梳理資產流程。在梳理過程中,既要注意從大類上區分存貨、固定資產和無形資產,又要分別對存貨、固定資產和無形資產等進行細化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等進行梳理;固定資產需要從房屋建筑物、機器設備和其他固定資產進行梳理;無形資產需要從專利權、非專利技術、商標權、特許權、土地使用權等進行梳理。企業梳理資產管理流程,應當貫穿各類存貨、固定資產和無形資產從“進入到退出”各個環節。梳理存貨、固定資產和無形資產管理流程,不僅要對照現有管理制度,檢查相關管理要求是否落實到位,而且應當審視相關管理流程是否科學、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風險、是否能夠不斷降低相關成本費用、各項資產是否最大限度地發揮了應有的效能,等等。
(二)查找資產管理薄弱環節
資產管理指引針對當前企業資產管理實務中存在的實際問題,分別存貨、固定資產和無形資產,要求企業著力關注下列主要風險:一是存貨積壓或短缺,可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷;二是固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩,可能導致企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費;三是無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患,可能導致企業法律糾紛、缺乏可持續發展能力。企業應當在全面梳理資產管理流程的基礎上,著重圍繞上述了三個方面的主要風險,結合企業實際進行細化,全面查找資產管理漏洞,確保資產管理不斷處于優化狀態。
(三)健全和落實資產管控措施
企業應當按照內部控制規范提出的各項存貨、固定資產和無形資產管理要求,結合所在行業和企業的實際情況,建立健全各項資產管理措施。屬于缺乏相關資產管理制度的,應當建立健全相關制度;屬于現行管理制度不健全的,應當對現行制度予以補充完善;屬于現行制度執行不到位的,應當加大制度執行力度,避免形式主義作“表面文章”。
二、關于存貨
存貨主要包括:原材料、在產品、產成品、半成品、商品及周轉材料等;企業代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業所有,也應納入企業存貨管理范疇。不同類型的企業有不同的存貨業務特征和管理模式,即使同一企業,不同類型存貨的業務流程和管控方式也可能不盡相同。企業建立和完善存貨內部控制制度,必須結合本企業的生產經營特點,針對業務流程中主要風險點和關鍵環節,制定有效的控制措施;同時,充分利用計算機信息管理系統,強化會計、出入庫等相關記錄,確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。圖1、2分別列示了生產企業和商品流通企業存貨流轉程序。
從圖1可以看出,一般生產企業的存貨業務流程可分為取得、驗收、倉儲保管、生產加工、盤點處置等4個階段,歷經取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環節。具體到某個特定生產企業,存貨業務流程可能較為復雜,不僅涉及上述所有環節,甚至有更多、更細的流程,且存貨在企業內部要經歷多次循環。比如,原材料要經歷驗收入庫、領用加工,形成半成品后又入庫保存或現場保管、領用半成品繼續加工,加工完成為產成品后再入庫保存,直至發出銷售等過程。
從圖2可以看出,作為商品流通企業的批發商的存貨,通常經過取得、驗收入庫、倉儲保管和銷售發出等主要環節;零售商從生產企業或批發商(經銷商)那里取得商品,經驗收后入庫保管或者直接放置在經營場所對外銷售。
概括講,無論是生產企業,還是商品流通企業,存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、盤點清查、銷售處置等是其共有的環節。以下對這些環節可能存在的主要風險及管控措施加以闡述。
(一)取得存貨
存貨的取得有諸如外購、委托加工或自行生產等多種方式,企業應根據行業特點、生產經營計劃和市場因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環節的主要風險是:存貨預算編制不科學、采購計劃不合理,可能導致存貨積壓或短缺。
主要管控措施:企業存貨管理實務中,應當根據各種存貨采購間隔期和當前庫存,綜合考慮企業生產經營計劃、市場供求等因素,充分利用信息系統,合理確定存貨采購日期和數量,確保存貨處于最佳庫存狀態。考慮到存貨取得的風險管控措施主要體現在預算編制和采購環節,將由相關的預算和采購內部控制應用指引加以規范。
(二)驗收入庫
不論是外購原材料或商品,還是本企業生產的產品,都必須經過驗收(質檢)環節,以保證存貨的數量和質量符合合同等有關規定或產品質量要求。該環節的主要風險是:驗收程序不規范、標準不明確,可能導致數量克扣、以次充好、賬實不符。
主要管控措施:企業應當重視存貨驗收工作,規范存貨驗收程序和方法,著力做好以下工作。
1.外購存貨的驗收應當重點關注合同、發票等原始單據與存貨的數量、質量、規格等核對一致。涉及技術含量較高的貨物,必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收。
2.自制存貨的驗收,應當重點關注產品質量,通過檢驗合格的半成品、產成品才能辦理入庫手續,不合格品應及時查明原因、落實責任、報告處理。
3.其他方式取得存貨的驗收,應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是否符合有關合同或協議的約定。
經驗收合格的存貨進入入庫或銷售環節。倉儲部門對于入庫的存貨,應根據入庫單的內容對存貨的數量、質量、品種等進行檢查,符合要求的予以入庫;不符合要求的,應當及時辦理退、換貨等相關事宜。入庫記錄要真實、完整,定期與財會等相關部門核對,不得擅自修改。
(三)倉儲保管
一般而言,生產企業為保證生產過程的連續性,需要對存貨進行倉儲保管;商品流通企業的存貨從購入到銷往客戶之間也存在倉儲保管環節。該環節的主要風險是:存貨倉儲保管方法不適當、監管不嚴密,可能導致損壞變質、價值貶損、資源浪費。
主要管控措施:
1.存貨在不同倉庫之間流動時,應當辦理出入庫手續。
2.存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質等保管工作,不同批次、型號和用途的產品要分類存放。生產現場在加工原料、周轉材料、半成品等要按照有助于提高生產效率的方式擺放,同時防止浪費、被盜和流失。
3.對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應單獨存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。
4.結合企業實際情況,加強存貨的保險投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風險。
5.倉儲部門應對庫存物料和產品進行每日巡查和定期抽檢,詳細記錄庫存情況;發現毀損、存在跌價跡象的,應及時與生產、采購、財務等相關部門溝通。對于進入倉庫的人員應辦理進出登記手續,未經授權人員不得接觸存貨。
(四)領用發出
企業生產部門領用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產加工,倉儲部門根據銷售部門開出的發貨單向經銷商或用戶發出產成品,商品流通領域的批發商根據合同或訂貨單等向下游經銷商或零售商發出商品,消費者憑交款憑證從零售商處取走商品等,都涉及存貨領用發出問題。該環節的主要風險是:存貨領用發出審核不嚴格、手續不完備,可能導致貨物流失。
主要管控措施:企業應當根據自身的業務特點,確定適用的存貨發出管理模式,制定嚴格的存貨準出制度,明確存貨發出和領用的審批權限,健全存貨出庫手續,加強存貨領用記錄。通常情況下,對于一般的生產企業,倉儲部門對經過審核的領料單或發貨通知單的內容,做到單據齊全,名稱、規格、計量單位準確;符合條件的準予領用或發出,并與領用人當面核對、點清交付。在商場超市等商品流通企業,在存貨銷售發出環節應側重于防止商品失竊、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。大批存貨、貴重商品或危險品的發出,均應當實行特別授權;倉儲部門應當根據經審批的銷售(出庫)通知單發出貨物。
(五)盤點清查
存貨盤點清查一方面是要核對實物的數量,是否與相關記錄相符、賬實相符;另一方面也要關注實物的質量,是否有明顯的損壞。該環節的主要風險是:存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行,可能導致工作流于形式、無法查清存貨真實狀況。
主要管控措施:企業應當建立存貨盤點清查工作規程,結合本企業實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關內容,定期盤點和不定期抽查相結合。盤點清查時,應擬定詳細的盤點計劃,合理安排相關人員,使用科學的盤點方法,保持盤點記錄的完整,以保證盤點的真實性、有效性。盤點清查結果要及時編制盤點表,形成書面報告,包括盤點人員、時間、地點、實際所盤點存貨名稱、品種、數量、存放情況以及盤點過程中發現的賬實不符情況等內容,對盤點清查中發現的問題,應及時查明原因,落實責任,按照規定權限報經批準后處理。多部門人員共同盤點,應當充分體現相互制衡,嚴格按照盤點計劃,認真記錄盤點情況。此外,企業至少應當于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查,及時發現存貨減值跡象,將盤點清查結果形成書面報告。
(六)存貨處置
存貨處置是存貨退出企業生產經營活動的環節,包括商品和產成品的正常對外銷售以及存貨因變質、毀損等進行的處置。該環節的主要風險是:存貨報廢處置責任不明確、審批不到位,可能導致企業利益受損。
主要管控措施:企業應定期對存貨進行檢查,及時、充分了解存貨的存儲狀態,對于存貨變質、毀損、報廢或流失的處理要分清責任、分析原因、及時合理。
三、關于固定資產
固定資產主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具,以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產屬于企業的非流動資產,是企業開展正常的生產經營活動必要的物資條件,其價值隨著企業生產經營活動逐漸轉移到產品成本中。固定資產的安全、完整直接影響到企業生產經營的可持續發展。
企業應當根據固定資產特點,分析、歸納、設計合理的業務流程,查找管理的薄弱環節,健全全面風險管控措施,保證固定資產安全、完整、高效運行。固定資產業務流程,通常可以分為取得、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等5個環節,如圖3所示。
(一)固定資產取得
固定資產涉及外購、自行建造、非貨幣性資產交換換入等方式。生產設備、運輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設備等不同類型固定資產有不同的驗收程序和技術要求,同一類固定資產也會因其標準化程度、技術難度等的不同而對驗收工作提出不同的要求。通常來說,辦公家具、電腦、打印機等標準化程度較高的固定資產驗收過程較為簡化,對一些復雜的大型生產設備,尤其是定制的高科技精密儀器,以及建筑物竣工驗收等,需要一套規范、嚴密的驗收制度。該環節的主要風險是:新增固定資產驗收程序不規范,可能導致資產質量不符要求、進而影響資產運行;固定資產投保制度不健全,可能導致應投保資產未投保、索賠不力,不能有效防范資產損失風險。
主要管控措施:
1.建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度。企業外購固定資產應當根據合同、供應商發貨單等對所購固定資產的品種、規格、數量、質量、技術要求及其他內容進行驗收,出具驗收單,編制驗收報告。企業自行建造的固定資產,應由建造部門、固定資產管理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單,驗收合格后移交使用部門投入使用。未通過驗收的不合格資產,不得接收,必須按照合同等有關規定辦理退換貨或其他彌補措施。對于具有權屬證明的資產,取得時必須有合法的權屬證書。
2.重視和加強固定資產的投保工作。企業應當通盤考慮固定資產狀況,根據其性質和特點,確定和嚴格執行固定資產的投保范圍和政策。投保金額與投保項目力求適當,對應投保的固定資產項目按規定程序進行審批,辦理投保手續,規范投保行為,應對固定資產損失風險。對于重大固定資產項目的投保,應當考慮采取招標方式確定保險人,防范固定資產投保舞弊。已投保的固定資產發生損失的,及時調查原因及受損金額,向保險公司辦理相關的索賠手續。
(二)資產登記造冊
企業取得每項固定資產后均需要進行詳細登記,編制固定資產目錄,建立固定資產卡片,便于固定資產的統計、檢查和后續管理。該環節的主要風險是:固定資產登記內容不完整,可能導致資產流失、資產信息失真、賬實不符。
主要管控措施:
1.根據固定資產的定義,結合自身實際情況,制定適合本企業的固定資產目錄,列明固定資產編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責任人、數量、賬面價值、使用年限、損耗等內容,有利于企業了解固定資產使用情況的全貌。
2.按照單項資產建立固定資產卡片,資產卡片應在資產編號上與固定資產目錄保持對應關系,詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容,便于固定資產的有效識別。固定資產目錄和卡片均應定期或不定期復核,保證信息的真實和完整。
(三)固定資產運行維護
該環節的主要風險是:固定資產操作不當、失修或維護過剩,可能造成資產使用效率低下、產品殘次率高,甚至發生生產事故,或資源浪費。
主要管控措施:
1.固定資產使用部門會同資產管理部門負責固定資產日常維修、保養,將資產日常維護流程體制化、程序化、標準化,定期檢查,及時消除風險,提高固定資產的使用效率,切實消除安全隱患。
2.固定資產使用部門及管理部門建立固定資產運行管理檔案,并據以制定合理的日常維修和大修理計劃,并經主管領導審批。
3.固定資產實物管理部門審核施工單位資質和資信,并建立管理檔案;修理項目應分類,明確需要招投標項目。修理完成,由施工單位出具交工驗收報告,經資產使用和實物管理部門核對工程量并審批。重大項目應專項審計。
4.企業生產線等關鍵設備的運作效率與效果將直接影響企業的安全生產和產品質量,操作人員上崗前應由具有資質的技術人員對其進行充分的崗前培訓,特殊設備實行崗位許可制度,需持證上崗,必須對資產運轉進行實時監控,保證資產使用流程與既定操作流程相符,確保安全運行,提高使用效率。
(四)固定資產升級改造
企業需要定期或不定期對固定資產進行升級改造,以便不斷提高產品質量,開發新品種,降低能源消耗,保證生產的安全環保。固定資產更新有部分更新與整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術改造、更換高性能部件、增加新功能等方面,需權衡更新活動的成本與效益綜合決策;整體更新主要指對陳舊設備的淘汰與全面升級,更側重于資產技術的先進性,符合企業的整體發展戰略。該環節的主要風險是:固定資產更新改造不夠,可能造成企業產品線老化、缺乏市場競爭力。
主要管控措施:
1.定期對固定資產技術先進性進行評估,結合盈利能力和企業發展可持續性,資產使用部門根據需要提出技改方案,與財務部門一起進行預算可行性分析,并且經過管理部門的審核批準。
2.管理部門需對技改方案實施過程適時監控、加強管理,有條件企業建立技改專項資金并定期或不定期審計。
(五)資產清查
企業應建立固定資產清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產賬實相符、及時掌握資產盈利能力和市場價值。固定資產清查中發現的問題,應當查明原因,追究責任,妥善處理。該環節的風險主要是:固定資產丟失、毀損等造成賬實不符、或資產貶值嚴重。
主要管控措施:
1.財務部門對固定資產使用部門和管理部門需定期進行清查,明確資產權屬,確保實物與財務賬表相符,在清查作業實施之前編制清查方案,經過管理部門審核后進行相關的清查作業。
2.在清查結束后,清查人員需要編制清查報告,管理部門需就清查報告進行審核,確保真實性、可靠性。
3.清查過程中發現的盤盈(盤虧),應分析原因,追究責任,妥善處理,報告審核通過后及時調整固定資產賬面價值,確保賬實相符,并上報備案。
(六)抵押質押
抵押是指債務人或者第三人不轉移對財產的占有權,而將該財產抵押作為債權的擔保,當債務人不履行債務時,債權人有權依法以抵押財產折價或以拍賣、變賣抵押財產的價款優先受償。質押也稱質權,就是債務人或第三人將其動產移交債權人占有,將該動產作為債權的擔保,當債務人不履行債務時,債權人有權依法就該動產賣得價金優先受償。企業有時因資金周轉等原因以其固定資產作抵押物或質押物向銀行等金融機構借款,如到期不能歸還借款,銀行則有權依法以該固定資產折價或拍賣。該環節的主要風險是:固定資產抵押制度不完善,可能導致抵押資產價值低估和資產流失。
主要管控措施:
1.加強固定資產抵押、質押的管理,明晰固定資產抵押、質押流程,規定固定資產抵押、質押的程序和審批權限等,確保資產抵押、質押經過授權審批及適當程序。同時,應做好相應記錄,保障企業資產安全。
2.財務部門辦理資產抵押時,如需要委托專業中介機構鑒定評估固定資產的實際價值,應當會同金融機構有關人員、固定資產管理部門、固定資產使用部門現場勘驗抵押品,對抵押資產的價值進行評估。對于抵押資產,應編制專門的抵押資產目錄。
(七)固定資產處置
該環節的主要風險是:固定資產處置方式不合理,可能造成企業經濟損失。主要管控措施:企業應當建立健全固定資產處置的相關制度,區分固定資產不同的處置方式,采取相應控制措施,確定固定資產處置的范圍、標準、程序和審批權限,保證固定資產處置的科學性,使企業的資源得到有效的運用。
1.對使用期滿、正常報廢的固定資產,應由固定資產使用部門或管理部門填制固定資產報廢單,經企業授權部門或人員批準后對該固定資產進行報廢清理。
2.對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產,應由固定資產使用部門提出報廢申請,注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計處置價格等。企業應組織有關部門進行技術鑒定,按規定程序審批后進行報廢清理。
3.對擬出售或投資轉出及非貨幣交換的固定資產,應由有關部門或人員提出處置申請,對固定資產價值進行評估,并出具資產評估報告。報經企業授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。企業應特別關注固定資產處置中的關聯交易和處置定價,固定資產的處置應由獨立于固定資產管理部門和使用部門的相關授權人員辦理,固定資產處置價格應報經企業授權部門或人員審批后確定。對于重大固定資產處置,應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產評估,采取集體審議或聯簽制度。涉及產權變更的,應及時辦理產權變更手續。
4.對出租的固定資產由相關管理部門提出出租或出借的申請,寫明申請的理由和原因,并由相關授權人員和部門就申請進行審核。審核通過后應簽訂出租或出借合同,包括合同雙方的具體情況,出租的原因和期限等內容。
四、關于無形資產
無形資產是企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產,通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。企業應當加強對無形資產的管理,建立健全無形資產分類管理制度,保護無形資產的安全,提高無形資產的使用效率,充分發揮無形資產對提升企業創新能力和核心競爭力的作用。
(一)無形資產管理的流程
無形資產管理的基本流程包括無形資產的取得、驗收并落實權屬、自用或授權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新換代、處置與轉移等環節(圖4所示)。
(二)無形資產管理的關鍵控制點和控制措施
企業應當在對無形資產取得、驗收、使用、保護、評估、技術升級、處置等環節進行全面梳理的基礎上,明確無形資產業務流程中的主要風險,并采用適當的控制措施實施無形資產內部控制。
1.無形資產取得與驗收。該環節的主要風險是:取得的無形資產不具先進性,或權屬不清,可能導致企業資源浪費或引發法律訴訟。
主要管控措施:企業應當建立嚴格的無形資產交付使用驗收制度,明確無形資產的權屬關系,及時辦理產權登記手續。企業外購無形資產,必須仔細審核有關合同協議等法律文件,及時取得無形資產所有權的有效證明文件,同時特別關注外購無形資產的技術先進性。企業自行開發的無形資產,應由研發部門、無形資產管理部門、使用部門共同填制無形資產移交使用驗收單,移交使用部門使用;企業購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權,必須取得土地使用權的有效證明文件。當無形資產權屬關系發生變動時,應當按照規定及時辦理權證轉移手續。
2.無形資產的使用與保全。該環節的主要風險是:無形資產使用效率低下,效能發揮不到位;缺乏嚴格的保密制度,致使體現在無形資產中的商業機密泄漏;由于商標等無形資產疏于管理,導致其他企業侵權,嚴重損害企業利益。
主要管控措施:企業應當強化無形資產使用過程的風險管控,充分發揮無形資產對提升企業產品質量和市場影響力的重要作用;建立健全無形資產核心技術保密制度,嚴格限制未經授權人員直接接觸技術資料,對技術資料等無形資產的保管及接觸應保有記錄,實行責任追究,保證無形資產的安全與完整;對侵害本企業無形資產的,要積極取證并形成書面調查記錄,提出維權對策,按規定程序審核并上報。
