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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務記賬的方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
引言
當前各級各類行政事業單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業單位基于新《政府會計制度》的基礎上采取新的會計核算方法，使得傳統單一的預算會計核算模式受到沖擊，并有利于提升行政事業單位的會計信息質量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產生，是為了實現財務會計和預算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術方法，而行政事業單位作為這一方法使用的會計主體。
一、平行記賬法的概述
（一）產生背景
隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業單位會計信息管理質量提出了更高的要求，要求行政事業單位在進行會計信息處理時，應保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業單位傳統的會計處理模式中，主要是側重于預算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應運而生，出于預算會計與財務會計在業務披露上的需求，行政事業單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。
（二）運行原理
首先，從平行記賬法的內涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業單位在處理相關會計信息時，要在同一個會計核算系統中同時體現出預算會計和財務會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現，關鍵在于會計業務事項是否納入部門預算管理的現金收支業務這一標準中，換而言之，行政事業單位在處理現金收支往來這一特殊業務時，既需要進行預算會計核算，也要進行財務會計核算，處理順序則是先按照權責發生制在財務會計系統中進行財務會計核算，然后再預算會計系統中按照收付實現制進行預算會計核算。而對于特殊業務之外的普通業務，行政事業單位只需要在進行財務會計體系中進行財務會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎上，先是明確了權責發生制及其法律地位，然后重新定位了財務會計作用，實現了財務會計與預算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業單位應以核算為出發點，針對具體的會計信息數據編制詳細的財務統計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產、負債和成本等相關要素，從而全面反映出單位預算執行及整體財務狀況，進而為行政事業單位會計工作發展及管理水平提升奠定厚實的基礎。
二、行政事業單位在應用平行記賬法時存在的問題
平行記賬法的產生，對提升行政事業單位會計信息質量有著重要的意義，并推動行政事業單位傳統會計向智能會計方向的轉變。但是在實際的應用過程中，由于這一會計處理方法產生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。
（一）會計工作效率較低
在新《政府會計制度》下，對于納入部門預算管理的現金收支業務，要求行政事業單位應采取平行記賬法進行賬務處理，也就是要在財務會計系統和預算會計系統中進行核算，既按照權責發生制進行財務會計分錄的編制，又要按照收付實現制進行預算會計分錄的編制。但是從行政事業單位現有的業務情況來看，絕大多數業務均屬于納入部門預算管理的現金收支業務范疇，其他業務的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負擔，在不堪重負的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質量。另外，隨著現代信息技術的日新月異，但當前會計人員應用平行記賬法進行賬務處理時，并沒有充分利用現代信息技術手段來提升工作效率，導致會計平行記賬處理效果并不佳。
（二）會計科目選擇容易出錯
會計科目選擇容易出錯也是當前行政事業單位在應用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現為平行記賬編制分錄的數量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現錯賬的問題，進而影響會計核算的質量；另一方面表現為會計人員不能正確地認識財務會計和預算會計的會計科目之間的應對關系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關于會計科目使用說明及實務操作指南相關資料，從而厘清財務會計和預算會計科目之間的關系。
（三）財務會計人員綜合素質有待提升
隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務理念融入實際的會計工作中，從而實現財務會計和預算會計雙重功能。一方面表現在對新會計準則內容及要求的解讀不夠深入，難以有效結合新會計準則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導致會計工作質量不高；另一方面表現為部分財務會計人員對預算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務會計相關業務處理仍處于較陌生的狀態，無法合理界定相關的經濟業務是屬于預算會計范疇還是財務會計范疇，也無法針對相同業務在兩種會計原則中得以充分體現，賬務處理變得尤其復雜。
三、行政事業單位應用平行記賬法時的改進建議
（一）厘清平行記賬法應用范疇，減輕會計人員工作負擔
根據新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預算管理的現金收支業務，行政事業單位應采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務會計和預算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現錯誤，而且也會增加會計人員的工作負擔，難以有效提升會計工作效率和質量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負擔，行政事業單位應在厘清平行記賬法應用范疇的基礎上，充分利用現代信息技術手段替代會計人員機械重復編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發生。這需要行政事業單位根據財務會計和預算會計科目之間存在的對應關系，對現有的財務系統進行優化設計，也就是要在財務系統中實現財務會計和預算會計的會計科目有效對應和關聯，形成映射關系。接著在財務系統的分錄編制界面中設置“納入部門預算管理的現金收支業務”和“其他業務”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務會計分錄編制后，勾選“納入部門預算管理的現金收支業務”這一選項，財務系統自動關聯出預算會計科目，并自動生成預算會計分錄。比如，行政事業單位在進行財政撥款收入和業務費用會計處理時，其對應的財務會計核算科目為“財政撥款收入”和“業務費用”，此時在財務系統的作用下，可自動關聯出預算會計科目“財政撥款預算收入”和“事業支出”，系統自動關聯生成預算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負擔和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準確性。除此之外，會計人員在財務會計分錄編制后，若選擇“其他業務”這一選型。
（二）構建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應關系
針對行政事業單位在應用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務會計科目與預算會計科目之間的關聯關系以外，也應在現有的財務系統基礎上，通過構建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準確和了解財務會計和預算會計的每個科目之間的關系。比如，針對收入類的業務，行政事業單位可在現有的財務系統上增設“財政撥款收入”這一科目，并關聯對應財務會計的“財政撥款收入”和預算會計的“財政撥款預算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務會計和預算會計分錄編制提供準確的依據，進而有效提升會計工作的效率與質量。
（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質
平行記賬法是在新《政府會計制度》下應運而生，為了提升平行記賬法的應用效果，保證行政事業單位的會計信息質量，首先需要行政事業單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據新《政府會計制度》的內容及要求，對現有的制度和準則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應的會計制度體系，從而有效推動單位財務會計核算與預算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規范單位的會計活動，提升會計工作質量，行政事業單位也要重視會計人員綜合素質的提高，應定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內容和要求的基礎上，樹立權責發生制理念，并不斷加強業務知識的學習，掌握和理解各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法，實現核算職能向管理職能的轉變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業水平，切實將改革內容與自身實際工作緊密聯系，嚴格按照財政部門出臺的相關政策規定，合理確定相關業務的范圍，時刻保持清醒的認識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務處理，同時加強復核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準確性。
結語
綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業單位對于納入預算管理的現金業務應實施財務會計核算和預算會計核算“雙重核算”，也因此產生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業單位厘清平行記賬法應用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關業務進行明確，并利用信息技術手段減輕會計人員的負擔；另一方面需要行政事業單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內容和要求采取有效的措施，對現有的會計信息系統優化設計，保證會計信息準確轉換，從而推動平行記賬工作高效開展。
參考文獻
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【關鍵詞】多維度記錄；信息共享；財務管理
一、導語
不同的會計信息服務于不同的目的或適用于不同的情形，會計人員在單位中不僅要提供財務報表，還需要提供滿足經營管理決策需要的多方面的定性信息和非定性信息。當前的會計信息系統無法滿足支撐管理和決策需求，于是衍生很多種財務管理系統。這些系統相互獨立，而且數據口徑不一致，給經營決策帶來了一定的困惑。面對困惑，需要對衍生的財務管理系統進行整合，迫切需要一種創新的記錄方法，這種記錄方法客觀公正地記錄經濟事務處理或交易，滿足多方面的信息需求，信息使用者只需根據自身目的進行適當的調整，便可服務于不同的目的或適用于不同的情形。多維記賬法理論由此產生，而且越來越體現其優勢。
多維記賬法是對經濟業務過程進行多方面多維度的記錄，從而實現不同的財務管理系統信息同步共享的財務管理方法。
二、多維記賬法在醫院財務管理運用
隨著醫改的深入，對醫院的精細化管理提出了更高的要求，醫院的財務數據不僅要滿足會計報表需要，還需要滿足預算管理、成本管理的需求。會計報表必須遵守會計制度，按會計科目進行核算，預算管理和成本管理必須按執行部門、會計科目和分攤方法進行核算。目前財務管理的常用的模式是：會計核算系統、預算管理系統和成本核算系統之間相互獨立，各配一組會計人員進行操作，各自保管一套核算資料，會計人員核算數據大、任務繁重，而且多口徑出數據，導出數據與統計出來的數據有差異，需要人為進行核對，浪費人力和時間且重復低效，管理層無法做出正確的判斷和決策。
醫院的會計核算、預算管理和成本核算都必須遵循《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，這為多維度記賬法在醫院預算管理和成本核算奠定了基礎。同時多維記賬法必須建立在單位財務制度健全、核算分期統一、收支界定一致的基礎上。要有明確的工作流程，設定好記賬要素、費用計提和分攤方法，保證會計核算、預算管理、成本核算的基礎數據口徑一致。會計核算按會計科目取數，預算管理和成本核算按各自的需要取明細數據，根據不同目的進行調整，滿足會計核算、預算管理和成本核算的需要，實現會計數據共享。
多維度記賬就是設立少量憑證處理員，在業務憑證處理時實現多方面、多要素的記錄，按會計科目、業務發生部門、發行時間等要素記賬，財務會計、預算會計、成本會計根據需要取數，進行整理和分析，按規定進行分攤，實現財務會計、預算會計、成本會計的數據共享，將會計人員從大量、重復、繁瑣的工作中解脫出來，節約人力成本、時間成本和溝通成本。
目前大部分醫院會計核算都與HIS系統、醫院物資管理系統、人事工資系統進行了部分對接，有些醫院能從以上系統中導出數據手工或自動生成憑證，有些醫院還上了OA系統，從OA系統中取數。但醫院的會計核算、預算管理、成本核算和績效核算都是分系統核算的，各自為陣，各列一套賬戶進行記錄，甚至分成好幾個部門進行核算，造成了重復勞動和人員的嚴重浪費。
三、多維記賬法在預算管理中的運用
預算管理是連接醫院戰略目標與經營的橋梁，其內容體系與醫院管理體系相適應。預算管理包括預算的編制、審核、執行、分析和考評。醫院可以通過OA系統下達編制通知，通過OA系統完成醫院與執行部門之間的“二上二下”的編制程序。醫院的預算既要按會計科目進行編制，又要分解到不同的執行部門。登記預算執行時要按部門的收入和費用的明細項目進行登記，分析考核時既要對醫院總預算分析考核，又要對不同執行部門分項目進行分析和考核。這就要求多維記賬滿足會計科目記賬需要，又要滿足分部門分項目記賬的需求，同時滿足了解部門預算定額使用進度的需求。使用多維記賬法，經費報賬前先由財務人員審核報賬憑證、查看預算使用進度，符合規定后交憑證處理員進行多維記賬，記賬后再到出納進行報賬，做到原始憑證審核和預算審核一人同步執行，簡化了報銷流程。預算管理員從會計系統中導出當月數據，進行適當調整，便可生成預算執行賬表，以隨時查看預算執行情況，將精力放在對預算的分析和考核上，提高預算管理成效，做到減負高效。
四、多維記賬法在成本核算中的運用
醫院的成本核算包括科室成本、病種成本、項目成本、床日成本和診次成本等。
1.科室成本核算的運用：醫院財務部門為每個核算單元建立會計核算賬戶，在憑證處理時，將核算單元具體分以下五類：臨床科室、醫技科室、醫輔科室、行政后勤科室和特殊科室。多維度記賬時將醫院業務活動中所發生的各種耗費，按照科室分類，以醫院最末級科室作為成本核算單元進行歸集和分配，計算出科室成本。多維記賬法已將最末級臨床科室、醫技科室、醫輔科室及行政后勤科室的費用進行詳細記錄，并設定了分攤方法進行逐級或逐項分攤，對公共項目按規定分攤方法進行分攤，成本核算會計將憑證員已處理的數據按需要導出來，做些適當調整和計算就能滿足科室成本核算的需要，省去了大量的處理憑證記錄賬本時間，做到基礎數據共享。
2.醫療服務項目成本核算，是以臨床服務類、醫療技術類及醫療輔助類科室開展的醫療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算各項目單位成本。多維度記賬法已滿足了科室成本的運用，在科室成本核算數據的基礎上按項目工時料的受益份額進行歸集和分配得出項目成本。
3.病種成本核算，是指以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用。計算病種成本的過程。病種成本核算也是建立在科室成本核算的基礎上按病種工時料受益份額進行分攤。
由于病種成本核算是個復雜的工作，患者的個體差異，是否有基礎病、并發癥，年齡結構不同，都會產生不同的治療方法、手術方式，從而產生完全不同的成本結果。因此在做單病種成本時，財務人員需臨床醫護人員的幫助，應深入到臨床一線調查取數，在初期先選擇單純性的病種著手，在分攤相關費用時要考慮到病種的權重問題。
4.診次和床日成本核算，是指以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出每診次成本和每床日成本的過程。
綜上所述，項目成本、病種成本、診次成本和床日成本核算的基礎數據均來自科室成本，根據其直接成本和間接成本計算的，間接費用的分攤要考慮到項目和病種的權數合理分攤。項目成本不含可收費藥品和材料。所以多維度記賬法在成本核算中的運用，大大減輕了成本核算員的工作量，做到了基礎口徑與會計核算口徑一致，減少會計核算與成本核算的不一致帶來的矛盾。
五、多維記賬法在績效管理中的運用
由于醫院的績效核算本身就是核算科室效益，對效益好的科室做到優勞優得，對政策性虧損的科室給予扶持，考核科室的效益是在收入核算和成本核算的基礎上進行的，所以多維記賬法同樣能運用在績效考核工作中。
六、結束語
多維記賬法在醫院財務管理中的運用，再一次打破了醫院財務管理的傳統模式，將會計人員從大量、重復、繁瑣的記賬工作中解脫出來，傳統模式下4～5個人的工作量如今可由1～2個人完成；原來需要花費大量時間才能完成的，現在通過數據對接只需幾秒鐘輕松導入數據生成賬表，只需適當調整和計算就能滿足不同的需要，且更加保證數據的連續性和準確性。財務人員可將更多的精力用于財務數據的統計、整理和分析上，更大程度地實現了財務會計到管理會計的角色轉變，向醫院管理層和各個業務科室提供更加全面、深入、有用的財務數據，財務部門能更有效地服務于業務科室，也使財務人員在工作中不斷提升業務水平和專業素養。
當前，在推行衛生體制改革的進程中，如何有效提升醫院經濟管理水平、提高管理效率，成為了廣大醫院管理者和衛生經濟工作者關注的熱點。多維記賬法為提高醫院管理效率提供了一種工作方法。本文結合醫院財務管理工作的實踐，將多維記賬法的理念引入到財務管理模式中進行探索研究，以期更全面地促進醫院財務信息共享系統的建設和發展。
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據調查，很多企業在實施記賬度前，大部分中小企業會計核算工作不規范，財務管理較混亂，透明度不高。比較突出的，一是銀行賬戶多，貨幣資金管理混亂，公款私存私借、白條抵庫現象嚴重。二是各類票據多，收支憑證亂，普遍存在使用自制收支票據的現象，大量的收支憑證要素不齊。三是違規賬目多，會計核算及檔案管理混亂，自行設置會計科目，記流水賬及不編制會計報表。四是違規問題多，財務收支混亂，收入不入賬，私設“小金庫”、“賬外賬”，擴大報銷范圍和標準。有的財會人員只管付款，不管審核憑證，只管記賬，不管監督，且認為企業主要領導批的就有效。而在會計記賬制度后，以往的狀況大為改觀。對于加強財務管理、控制腐敗蔓延、切斷腐敗源頭具有十分重要意義。
1.1推進了財務工作的規范化
據部門統計，實施會計記賬制度前，中小企業與基層組織財務管理一直是我國群眾投訴和上訪的熱點，高峰時每年多達上百起，實施會計記賬制度后，此類投訴和上訪事件大幅減少，更好地促進了干群關系的融洽和社會政治的穩定。
1.2提高了財會隊伍的素質
過去，很多中小企業財會人員從行政到個人待遇都隸屬本企業，必然導致會計監督不力的局面。尤其是當企業領導的意圖與會計法規相沖突時，會計人員出于個人利益極易屈從于村干部的意志，不按會計制度辦事，有意進行錯誤的會計處理。改變財政資金的使用范圍和用途實施會計記賬制度后，會計通過業務部門推薦和考試，向社會公開招聘，一批優秀的中青年走上了會計工作崗位，改變了過去中小企業會計隊伍長期存在老齡化、文化低、無資格甚的狀況。同時，由于會計人員與企業分離，不拿企業的工資、不分享企業的收益，抓工作理起氣壯，從體制上保障了財會人員能夠嚴格執法，維護了財經紀律的嚴肅性。
2當前企業記賬存在的問題
2.1記賬發展的外部環境不好
隨著社會的發展和進步，我們提倡企業把“企業價值最大化”作為企業的財務控制目標。投資者建立企業的目的，在于創造盡可能多的財富。但是很多企業財務管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后，缺乏掌握知識的主動性和創新精神。同時，企業管理模式也較為陳舊、落后，所有權與經營權的高度統一，并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理混亂，財務監控不嚴。會計信息失真等。
2.2記賬機構不合法
目前我國存在大量的未辦理營業執照和記賬許可證的不合法群體，他們游離于工商局和財政局監督以外，和客戶關系為“你情我愿”的利益關系，國家執法部門不能有效進行監督控制，擾亂了記賬市場，干擾了法律的嚴肅性。他們業務素質的參差不齊，也不能保證會計行業的水準符合法律規定。
2.3會計基礎工作不規范
當前多數企業記賬會計基礎工作不規范，比如人員配備不規范，會計人員素質(包括職業道德、會計專業知識水平)有待于進一步提高。同時會計核算不按要求來做、不規范，原始憑證審核過于形式、原始憑證上單位負責人未審批簽名，會計資料存在數據失真現象比如很多企業在記賬委托過程中，記賬對象提供的會計原始單據的真實性得不到驗證，導致了財務和報表的失真。給信息使用者造成一定的判斷失誤，給國家造成巨大損失。
2.4范圍過于廣泛
由于存在的為數過多的合法和不合法中介記賬機構和個人，面對收取越來越低廉的服務費的惡性競爭，記賬機構不得不接受超出法律規定會計業務范圍的事項，諸如管理發票、出納業務。設賬外賬等，導致責權不分，企業內控失衡，過多依賴機構。造成管理卜的漏洞，容易出現法律糾紛。同時由于業務量大，處理會計工作往往只求效率不看質量，甚至會計處理程序上出現明顯的過錯，無監督復核人員復核。造成許多諸如原材料負數，累計折舊和應付工資等核算不實現象，致使委托單位信息失真，在社會上引起不良影響。
3規范企業記賬的措施
3.1加強制度規范
建立和完善各項財務管理制度，是開展記賬工作的保證。為此我們要要完善會計記賬機構的內部控制制度、國家和社會的外部控制制度體制，做到事前、事中和事后控制全部到位，嚴格遵守法定的記賬業務范圍，內部配備專職制度復核人員，以保證業務質量，避免摻假、造假事件發生，財政局等國家職能部門要定期對記賬機構進行法律監督，以促進記賬機構通過借助外部監督的作用，促使內部監督機制的完善，對存在的問題和不足之處加以改進和糾正。
3.2積極做好監督
一是對企業制訂的財務審批制度的合法合規性進行審核和監督。企業擬訂的財務審批制度，首先要符合財政及主管部門現行的財務會計制度；其次要經企業股東大會討論通過。二是加強對企業開支的監督。上級單位會計核算中心對企業辦理報賬的每一項開支都要進行認真審核。對各項支出業務，必須確認其支付憑證的合規性、合法性和有效性，以及審批手續(經手人、證明人、審批人)完善，方能支付。要切實把好審核關，定期公開公布財務事項，真正做到財務公開。三是政府、財政、審計等部門要對企業核算中心實行再監督。從制度上、機制上保證企業資金的安全與有效。
3.3協調與企業的關系
企業財政部門著重從二個方面科學地處理好與記賬業之問的利益分配關系。首先是服務與監督的關系：把為企業提供準確、及時、可靠會計記賬服務，作為財政執行監督管理職能的前提。實實在在的服務減輕了企業的負擔。從而使服務和監督融為一體。贏得企業的理解和支持。其次是保證與控制的關系：保證企業機構正常運轉和事業發展的資金需要，保證及時撥付款項。控制非計劃開支、專項開支，避免挪用和違規。第三是用款與管賬的關系。企業仍是獨立的會計主體，在存款額內可自主地辦理支出業務，企業負責人依然直接審批核定所有支出憑證。
3.4提高會計從業人員素質
【關鍵詞】復式記賬 財產 受托責任觀 決策有用觀
財務會計目標是財務會計概念框架的邏輯起點,用來指引整個概念框架和會計準則體系的構建。這樣看來,在道理上應該先有會計目標,之后才在其基礎上建立起會計準則體系。而現實當中,人們先制訂了一系列的具體會計準則,在操作過程中發現這些準則有相互不協調的地方,再反過來建立一套理論,即財務會計概念框架(以會計目標為邏輯起點),試圖“修補”這些具體會計準則。這樣一來,會計目標是原本會計應該達到的(即內生的),還是之后為了需要而“外生”的,就有些模糊了。本文從復式記賬這一會計本身特點出發,演繹的“推導”出現代會計目標,即“會計是什么樣?它能達到什么目標?”,并和現代會計目標的兩種典型觀點(受托責任觀和決策有用觀)實現契合,之后對這兩種會計目標的觀點做進一步的分析。
一、復式記賬及其報表結構
復式記賬是財務會計的基本方法,它是指一筆經濟業務發生后需要記錄時,同時在相關聯的兩個或兩個以上的賬戶中,以相等的金額進行登記的一種記賬方法。1494年意大利傳教士盧卡?巴其阿勒在其所著的《算術?幾何?比與比例概要》中,第一次系統總結了當時流行的復式簿記的原理和運用方法,之后復式記賬法在世界各國廣為流傳,發展到今天成為世界通用的會計記賬方法。
與單式記賬不同,復式記賬要求一筆經濟業務發生之后,必須在兩個或者兩個以上的賬戶中進行記錄。比如巴其阿勒在其著作中提出,商人開始經營時需要做的第一個“會計分錄”是:將他所擁有的現金金額同時記入“現金”和“資本”兩個賬戶[i]。之后在商人的經營活動中,每一筆業務也都需要同時反映在兩個賬戶之中。這樣記賬,使經濟業務在不同的賬戶里相互對應相互平衡,從而可以及時反映會計記錄的錯漏,給商人們帶來好處。
復式記賬經歷了五百年的發展完善,現在已經形成了比較完善的賬戶體系和記賬程序,成為世界通用的會計記賬方法。下面僅就現代復式記賬的最終結果——會計報表展開分析。
現代復式記賬經過日常處理主要產生兩張重要的報表:資產負債表和利潤表。資產負債表的結構主要依據會計恒等式“資產=負債+所有者權益”,左側列示主體的資產,右側上方列示主體的負債下方列示其所有者權益。這種結構形式有什么意義呢?我們可以把資產理解為主體現存的那些資源和實物,這些東西來源于負債(所有權歸別人)和所有者權益(所有權歸自己)。這種理解也就是“資產占用=資產來源”觀點。不過,站在主體的角度我們還可以這樣理解:一個主體到底自己“擁有”多少財產?負債是它要還給別人的,應該從財產中扣除,主體真正擁有的財產是“資產-負債”,這些財產是主體的所有者擁有的財富。在復式記賬方法下,這些財產被同時記錄到報表的兩方,即主體的財產(資產-負債)方和所有者權益方。這樣,資產負債表的結構就變成了“資產-負債=所有者權益”,或者說“主體擁有的財產=所有者權益”。
在持續經營的前提下,上述“主體擁有的財產=所有者權益”右側的“所有者權益”是由兩部分組成的:主體成立時的投入和主體存續期間所產生的經營成果。對于主體成立的投入,由于投入的時間跨度相對較短投入方式也較簡單,較容易知道其投入數額。而對于主體存續期間的經營成果,由于時間跨度較大經濟業務比較繁多和復雜,其數額就相對較難確定了。利潤表的作用就是計算主體在一定期間了經營的成果。利潤表的大體結構就是一定期間的“收入”,扣除這個期間的“費用”,剩下的是主體經過這段期間的經營實際獲得(增加)的財產。(當然,現代企業利潤表的結構更加復雜,但究其初始狀態,我們可以進行合理的推測和簡化。)
上述形式的兩張報表有什么意義呢?在經濟學中,我們可以認為人是“理性經濟人”,人們追求效用(utility)最大化,而效用最大化往往體現為財產的增加。人們希望自己的財產增加而不是減少,并且關注自己財產的變化。如何知道自己的財產變化情況?會計記賬是一個基本的方法。從原始社會的結繩記事到單式記賬再到復式記賬,會計記賬都在反映人們“有什么”、“有多少”、“有什么變化”。所以可以說,會計記賬的一個動因就是人們希望知道自己財產的變化情況。
對照上述復式記賬的兩張報表,我們可以知道復式記賬是如何通過報表反映財產變化的。主體的擁有的財產就是“資產-負債”,在復式記賬下,這些財產必須嚴格的通過平衡關系來明確其產生及變化原因。財產的變化是由過去的經營造成的,經營成果先在利潤表中計算,再過入資產負債表表達。可以說,復式記賬報表的這種結構,就是要通過日常的詳細記錄把財產的現狀和變化情況“硬算出來”。正如美籍會計學家井尻雄士所說,“復式簿記迫使人們以一套適當的賬戶,來‘算的’現狀,……從過去算得現在的會計,不是碰巧的、隨意的完成的,而是完全的、有系統的完成的,因為不然的話,兩方就失去平衡了”。[ii]
復式記賬是至今為止最完善的記賬方法,相對之前的記賬方法而言,復式記賬是一種全面系統的反映財產變化的記賬方法。如果使用了復式記賬,就可以按照它的規則自然而然的得出財產變化的情況。也就是說,反映財產的變化,已經不僅僅是個人主觀的愿望,而是已經由復式記賬確定為一種必須執行的“制度”。
二、復式記賬的會計目標——受托責任觀
人們關心自己財產的變化情況,復式記賬是一種全面系統的反映財產變化的記賬方法。現在我們來考察一下個人財產經營的一些情況。
個人財產按其經營者的不同可以分為兩種情況:個人財產由自己經營和個人財產由他人經營。如果個人財產由個人自己經營,他必定會十分關心自己的財產增值情況而在經營過程中精打細算處處小心。此時復式記賬的這種“強制反映”似乎還不是必須的,因為在這種情況下,一個先進的記賬方法(復式記賬)和其他記賬方法(如單式記賬),只是在反映的精確度上有差別,不存在“故意造假”的可能。但是如果個人財產不由自己而由他人經營,此時就形成了一種“委托”關系。作為財產所有者的委托方將自己的財產委托給作為經營者的受托方時,相應的信息不對稱和問題就產生了。此時復式記賬的“強制反映”制度就非常必要。經營者必須要按照復式記賬的要求,全面反映財產和財產的變化,這就提高了經營者造假的難度,一定程度上降低了問題發生的可能性,客觀上降低了所有者損失的風險。這樣,復式記賬實際上充當了反映經營者受托責任的手段,因此可以說反映受托責任是復式記賬本身演繹出來的財務會計目標,它與受托責任觀是一致的,也正如美國會計學家井尻雄士所說,“經管責任是復式簿記制的核心”[iii]。
沿著前文的思路,現代會計目標的受托責任觀可以闡述如下:現代企業的主要形式是公司,公司的典型特點是所有權和經營權分離。所有者的財產投入或者匯集到公司這一主體當中,由經營者進行管理,這正是上面提到的“個人財產由他人經營”。這種情況下,首先,所有者關心自己財產的變化,他就只能關心公司的財產進而知曉自己財產的變化;其次,所有者很擔心經營者不能擔負起替自己管好財產的責任,他就會通過一些途徑來了解經營者到底做的怎么樣,會計正好充當了這一角色。所以說,會計的作用或者目標就是反映受托責任。
綜上可以看出,由于復式記賬,會計本身已經內在的要求必須嚴格“算出”財產的變化,降低了受托方造假的可能,增強了反映受托責任的有效性,會計方法本身也就體現了會計的目標。而在現代公司制的企業組織形式下,受托責任更加重要并成為客觀上對會計的要求。因此,受托責任觀的會計目標,是會計內在制度和外在要求的統一。
三、從受托責任觀到決策有用觀
從會計本身的角度看,復式記賬的內在要求是反映受托責任,建立在復式記賬基礎上的現代會計及會計報表,當然還是始終如一的堅持反映受托責任。從現代公司治理結構看,所有者和經營者分離,反映受托責任更加重要更加具有現實意義。所以,反映受托責任是會計理所當然的目標。但是,“受托責任觀要能夠得到明確的履行,一般要求有明確的委托關系”[iv],也就是說,把財產交給他人經營這種關系的雙方是比較明確和清晰的。現代公司規模龐大,所有者分散,這種委托關系就顯得很模糊,所有者很難有效的根據經營者受托責任的完成情況對其施加影響。此時,所有者就從“委托方”的角色轉變成了“投資者”的角色。財產所有者不能主動的影響公司經營者的行為,但他可以決定是繼續選擇原有的經營者還是改選其他的經營者,這樣來間接的對經營者受托責任的履行情況表示自己的意見,這就是買賣股票的決策。會計信息在投資者決策時扮演了重要的角色,正是在這個意義上,決策有用觀成為財務會計目標的另一經典觀點。
可見,決策有用觀是受托責任觀的自然延續,二者共同的基礎是人們對自己財產的關心,其實質是一致的,而二者表象上的主要差別起因于財產的所有權與經營權的分離,并隨著分離程度逐漸加大而不斷發展。當財產的所有權和經營權沒有分離時,無論是反映受托責任還是提供決策有用信息,會計的目標都是不明顯的;當所有權與經營權出現了分離,首先讓財產所有者關注的,是經營者受托經營自己財產的效果及其誠信問題,此時會計的作用或者所會計目標強烈的表現為反映受托責任;當所有權與經營權分離的程度達到難以辨別誰是財產所有者或者財產所有者難以對經營者的受托責任履行情況施加有效影響時,財產所有者只能實現由強勢“委托方”向弱勢“投資者”的轉變,此時的會計目標又強烈的表現為提供決策有用信息。也就是說,財產所有權和經營權的分離程度逐漸加大,會計目標在表象上逐漸從受托責任觀向決策有用觀演變(但二者實質上是一致的)。
四、小結及對我國財務會計目標的思考
摘要：隨著企事業單位會計電算化的普及，手工會計下的錯賬更正方法越來越難以適應電算化會計工作的需要。會計信息化環境下，必須區分手工會計與電算化會計工作的原理、流程、載體變化，合理采用與電算化環境相適應的錯賬更正方法既是適應會計信息化時代的要求，也是推動會計信息化工作順利開展的重要保障。
關鍵詞：手工會計 電算化會計 會計信息化 錯賬更正
入“互聯網+”時代，隨著計算機信息技術的發展，手工會計逐漸過渡到了電算化會計，會計信息化對企業提高核心競爭力和經濟效益意義非凡。在實施會計信息化的過程中，合理選擇并規范會計差錯更正方法，是會計信息化工作順利開展不可回避的問題，關系到會計信息化的質量與效率。會計信息化下，雖然各商品化財務軟件開發設計時也考慮到了多種控制錯誤的辦法，但只要有人工操作，會計錯賬就在所難免。各種會計差錯必然會影響到最終的會計核算結果，導致會計信息失真。針對手工會計與電算化會計不同環境下會計差錯的發生原因，筆者結合多年教學工作經驗，對差錯更正方法進行比較，以期為會計工作者提供方法指導。
一、手工會計環境下會計錯賬更正方法
現行的會計錯賬更正方法一般是基于手工會計而言的。由于手工會計工作是證-賬-表“三步曲”工作過程，會計差錯按照影響程度劃分為三類錯賬更正方法：劃線更正法，“劃線”是指在手工賬簿的錯誤記賬欄劃橫線，再更正在欄目上方1/2處，一般適用于手工登賬時會計憑證沒錯，轉抄賬簿時登記出錯。紅字沖銷法，是用于更正填制會計憑證時多記金額而導致賬簿多記的錯賬。方法是將多記金額填制與原分錄相同、金額用紅字登記的會計憑證，摘要備注沖銷某字某號憑證，稱為部分紅字沖銷法；也可將全部金額用紅字沖銷作一會計憑證，再填制正確的藍字金額會計憑證，稱為完全紅字沖銷法。這兩種方法填制的憑證都要過入相關賬簿，實現更錯。補充登記法，是用于更正填制憑證時少記金額或少記業務內容而發生的錯賬。方法是就少記金額補充填制藍字憑證且摘要注明訂正某字某號憑證，再經審核簽字過入相關賬簿。后兩種方法與第一種方法的區別在于，后兩種方法都是發生在會計憑證上的差錯而導致賬簿錯誤，屬于證錯而賬錯，而前者是證沒錯而賬錯。
二、電算化會計環境下會計錯賬更正方法
電算化會計環境下，會計工作雖發生了軟、硬件的變化，但工作目標不變，內容不變，本質仍然是對單位一定時期內發生的經濟業務進行記錄、記量、分析的數據加工處理過程。電算化會計工作循環仍體現手工會計的證-賬-表三段式工作過程，只是工作的載體、手段發生了改變而已。針對電算化會計的工作原理，賬務處理系統是整個會計信息系統的核心，會計數據庫分為未記賬的臨時憑證數據庫和經審核合法的正式賬簿數據庫。會計差錯更正也以是否影響賬簿數據庫而留下更正痕跡劃分為直接的無痕跡修改和間接的有痕跡修改。
（一）直接修改法（無痕跡修改法）。所謂直接修改是指修改直接發生在賬務處理系統中的會計憑證錄入上。差錯更正后只保存在憑證數據庫非賬簿數據庫，賬簿數據庫并沒留下曾經修改過的線索和痕跡，故也稱為“無痕跡”修改法。實際電算化工作中，“無痕跡”修改法常見以下五種情況：
1.憑證尚在錄入中。憑證錄入是電算化會計工作的起點，電算化憑證與手工憑證一樣都具有憑證七要素。但由于制單會計業務水平和其他人為因素，錄單時仍會發生憑證類別選擇、制單日期和附件張數、會計科目、摘要或金額、制單人等錯誤錄入，這時只要憑證未保存，可以在憑證界面直接修改。這一步是電算化錯賬最主要的發生時間，也是會計信息化下控制錯賬的關鍵步驟。所以業界有電算化環境下內控點前置之說。
2.憑證已保存但未審核。電算化會計憑證的處理程序是：制單-出納簽字、主管簽字-審核-記賬。其中審核是各軟件中設置的必需流程。對于已保存未審核或審核未通過的憑證存在錯誤的，可在總賬系統“憑證填制”窗口中直接編輯修改并保存。但此時，不是所有要素都能直接修改，如憑證類別、制單日期（默認總賬系統制單日期是序時的，即該張憑證不能超前上張制單日期）；如果該記賬憑證是來自總賬系統之外的子系統自動轉賬生成的，則必須在外部子系統中直接修改。需注意的是外部子系統憑證列表中的刪除操作只相當于總賬系統中的作廢處理，要徹底刪除錯誤憑證還須在總賬填制窗口作“整理”處理。
3.憑證審核后記賬前。憑證審核后，不能直接修改和刪除。其修改的數據庫技術原理必須是先取消審核簽字，即將憑證庫中“審核”字段的值清空，再對該庫其他相關字段的值進行修改。由于憑證審核和憑證錄入屬于不相容崗位職責，按照會計內部控制制度要求，兩崗是不能由同一人兼任的。發現已審核但尚未記賬的憑證錯誤，須先由原審核員在總賬系統“憑證”/“憑證審核”功能窗口中取消審核簽章；然后制單員調出該錯誤憑證進行修改并保存，再重新審核。顯然這種情況的直接修改并不直接，且要反向操作、經手多人操作，比較麻煩。
4.憑證記賬后結賬前。現行會計制度規定，記賬后的憑證一般是不允許刪除或修改的，確應修改的，經過批準，可采取反向操作功能，即取消記賬、審核后直接修改。由于制度規定的模糊性，加之軟件技術上的可行性，現實中許多單位發生了這種錯賬也習慣性地采用了直接修改的方法。具體方法是賬套主管在總賬系統“期末”/“對賬”窗口中，按“Ctrl+H”快捷鍵，激活“恢復記賬前狀態”功能；然后在“憑證”/“恢復記賬前狀態”窗口中，選擇“恢復方式”并輸入主管口令，系統將恢復為記賬前狀態；即反記賬反審核，修改正確后再重新審核和記賬。
5.憑證記賬后并結賬。記、結賬后的錯誤憑證，要實現直接無痕修改，也要利用財務軟件提供的反向功能，即反結賬、反記賬與反審核后直接修改。過程是由后往前反向操作，首先在“結賬”向導的月份選擇窗口，賬套主管按“Ctrl+Shift+F6”鍵取消當月的結賬，各賬簿記錄恢復到結賬前的狀態；然后調出錯誤憑證按前述3、4種方法反記賬、反審核并完成修改，再重新審核、記賬和結賬。
顯然，利用會計軟件的反向功能，技術上各種情況下均能實現無痕跡直接修改。反向功能方便了會計人員的事后糾錯，有利于清除數據冗余、保證賬證相符和數據安全。但筆者認為如不加以約束、任意濫用也會存在如下弊端：一是與現行會計法規要求不一致，違背了《會計核算軟件基本功能規范》關于會計數據輸入的基本要求和會計差錯更正方法的規定，導致財務人員隨意更改會計記錄，削弱了會計工作的嚴肅性。二是為會計造假提供了方便。在會計信息化下，如果財務軟件對更改的會計事項沒有提供完整的、有痕跡的記錄，只靠操作日志簡單記錄反向功能應用情況，加之缺乏嚴格周密的內控制度，會計做假、造假和經濟違法犯罪活動會變得更加隱蔽，會計信息化的安全性將受到極大威脅。三是可能導致數據系統錯誤和財務混亂。在使用跨年度反結賬功能時，不同年份會計科目的核算體系可能發生調整；反記賬的原理是按記賬時留下的“線索”進行逆向處理，記賬次數及記賬后的后續業務等不可控，軟件設計時實際只能保留重要線索；ERP等大中型財務系統功能復雜，數據處理技術難度加倍，系統間的無縫連接和數據間的實時傳遞以及自動生成記賬憑證，都很難準確全面地恢復到記賬、結賬前的狀態。線索的不完整與部分處理的“不可逆”都將導致系統數據的前后不一致，很可能產生系統數據錯誤、財務混亂。鑒于此，除上述第3種情況反審核操作是將記賬憑證庫中“審核”字段的值清空，屬同一庫中修改外，第4、5種情況下的錯誤憑證應該嚴格采用有痕跡的間接修改方法。
（二）間接修改法（有痕跡修改法）。會計信息系統中，通過保留錯誤憑證和更正憑證去更正賬面數據以留下修改痕跡的線索，稱為間接修改法或有痕跡修改法。按照《會計基礎工作規范》第18條規定：對已審核并記賬的錯誤憑證更正，須用紅字憑證沖銷法或者藍字憑證補充登記法。總之，間接修改法既能區分會計人員的責任，又能留下審計線索，確保了會計信息的真實有效。會計信息化環境下，具體方法分為以下兩種：
1.補充登記法。記賬后，如憑證中會計科目無誤，只是金額錯誤――憑證金額少計，則采用補充憑證登記法，按少記金額重填一張藍字記賬憑證；如為金額多記，則采用紅字更正法，就多計金額填寫一張同科目和方向的紅字金額憑證，用以沖銷多計金額；補充的憑證正常審核-記賬即可。另還要在摘要欄中注明補充某字某號憑證。
2.完全紅字沖銷法。記賬憑證記賬后，發現憑證金額多記，會計科目、記賬方向或其他事項有誤，可采用紅字憑證沖銷法更正。即在總賬系統“填制憑證”窗口中，打開“制單”/“沖銷憑證”功能，彈出窗口中輸入要沖銷的錯誤憑證字號信息，系統將自動生成一張與原錯誤憑證完全相同的紅字憑證，用以沖銷原錯誤憑證，然后再填制一張正確的藍字記賬憑證，再對這兩張憑證進行審核并記賬，實現對原憑證的沖銷和重新更正。須注意的是，此方法的更正原理相同于手工會計下的完全紅字沖銷法，而不同于部分紅字沖銷法，因為加上原錯誤憑證，此方法前后共制單三張憑證，也不同于上述補充登記法下前后只完成兩張憑證。
參考文獻：
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關鍵詞：用友 上機實驗 問題
在信息技術日新月異，企業信息化建設全面推進的形式下，企業對于財務人員在會計電算化方面提出了更高的要求。會計電算化在大學生當中往往存在片面認識，認為會計電算化只是會計核算工具的改變，看不到其對會計職能、企業管理方法和管理流程的深刻影響，甚至認為會計電算化只是用計算機代替手工賬冊，僅把會計電算化當作樹立企業形象的一種手段。實際上會計電算化不僅僅意味著代替手工記賬，建立完整的會計信息系統對企業有著重要意義。
因此，一個綜合性的財會專業人才，需要具備會計、管理、計算機等多方面的知識，才能從滿足手工會計的需要到適應會計電算化普及的過渡。另外，電算化使得以前手工記賬時繁瑣的對賬、核算、分類等事情現在只需短短幾秒鐘就可完成，這對會計人員的要求更高了。因此在高校培養財會專業學生時，財務軟件的上機操作是必不可少的一門課程。目前，國內高校中用來教學的財務軟件比較普及的系統中，用友ERP-U8是其中之一。由于ERP-U8系統對初學者來說有一定的復雜性，在操作和使用過程中，經常會出現一些問題，從而導致實驗終止，無法正常進行下去。學會正確處理上機實驗中出現的問題，對于培養優秀的財會學生的獨立處理，獨立思考有著很大幫助。
一、賬套主管不能審核憑證
現象：在上機操作時，財務人員在制單后，賬套主管審核，彈出對話框“制單人與審核人不能同為一人”。
原因：這是由于學生在自己一個人做賬時，往往要扮演會計、出納、賬套主管三個人，在操作中，學生忘記需要切換身份，誤用賬套主管的身份制單，或者使用會計的身份來審核憑證了。
解決方法：如果誤用賬套主管制單，則由會計作廢該憑證，然后整理憑證，刪除這個錯誤的憑證。接著由會計重新制作，賬套主管審核、記賬。如果是正常的會計制單，則只需要切換身份為賬套主管，然后審核、記賬就可以了。
二、無法結賬
現象：賬套主管在月末進行結賬時，點擊到最后一步，出現“未通過工作檢查，不可以結賬”的對話框。而在“月度工作報告”中，出現“本月未記賬憑證 共1張憑證”。
原因：這是由于賬套主管之前記賬時，沒有將“作廢憑證”記賬。由于學生可能誤以為作廢憑證不需要記賬，所以產生了最后無法結賬的結果。
解決方法：賬套主管將作廢憑證記賬。如果不想將作廢憑證記賬，可由會計通過整理憑證將該作廢憑證刪除，之后即可正常結賬。
三、結賬時損益類未結轉為零
現象：以賬套主管身份結賬，進行“月度工作報告”時，“本月損益類未結轉為零的一級科目”下有“5502 管理費用”，但仍可順利結賬。
原因：以會計身份進行自定義結轉和期間損益結轉之后，賬套主管直接將自定義轉賬生成的憑證和期間損益結轉生成的憑證一起審核、記賬，并沒有把自定義轉賬生成的憑證審核記賬后，再進行期間損益結轉生成，導致自定義轉賬生成的憑證中的管理費用沒有記入期間損益，故月末結賬時損益類科目未結轉為零。
解決方法：由會計再進行一次期間損益結轉，然后賬套主管審核、記賬。而正常的操作步驟應為會計自定義結轉，賬套主管審核、記賬，會計再期間損益結轉，賬套主管再審核、記賬。
四、無法進行銀行對賬
現象：以出納身份執行銀行對賬命令，進入“銀行對賬”窗口，發現左側“單位日記賬”一欄是空白，右側“銀行對賬單”業務齊全。
原因：造成這個現象的原因是，之前進行過反記賬，之后忘記進行記賬。反記賬是會計電算化中，在經過記賬后，需要返回記賬前狀態時，進入對賬狀態下按住“CTRL”+“H”鍵激活恢復記帳前狀態功能，然后點擊它，就可以將電算化賬務恢復到記帳前狀態。
解決方法：賬套主管對未記賬憑證進行記賬，再以出納身份進行銀行對賬。
五、無法刪除固定資產卡片
現象：會計在做固定資產科目時，在需要刪除00003號固定資產卡片，點擊固定資產卡片，刪除，然后彈出“00003卡片已做了第[2]號[付]憑證，請先刪除憑證”。
原因：當固定資產發生增加變動時，用友系統自動生成記賬憑證，要先刪除記賬憑證才能刪除固定資產卡片。這樣可以更清晰的管理固定資產，也能防止會計再制作完固定資產卡片后，忘記制單。
解決方法：先刪除以及自動生成的固定資產記賬憑證，再刪除固定資產卡片。
六、商品入庫的憑證無法制作
現象：在會計制作采購商品入庫的憑證時，彈出窗口“總賬系統不能使用其他系統的受控科目”，不能繼續填制憑證。
原因：在一開始建立賬套時，總賬設置參數中有關憑證的設置錯誤，供應商往來款項應選為總賬系統核算。
解決方法：由于已經設置了供應商往來科目，因此更改選項需要取消供應商往來科目。然后再進行制單。
七、無法刪除會計科目
現象：想要刪除一些會計科目時，發現部分會計科目無法刪除。
原因：有三個原因會導致會計科目無法刪除。第一，已錄入期初余額或者已制單；第二，非末級會計科目不能刪除；第三，指定的會計科目不能刪除。
往來賬款主要包括預付、應付、應收、預收及其他應付、應收款，是企業在生產經營中因接受或提供勞務、發生供銷產品而形成的債務、債權關系。不同之處是：預收款則是由購貨方預先支付一部分貨款給供應方的負債；應收款是企業向購貨方收取的款項；應付款是在購銷活動中由于取得與支付貨款在時間上的不一致而產生的負債；預付款是企業預先付給供貨方的款項。往來賬款的資金管理工作是經營成果核算、成本費用中不可缺少的經濟信息，是企業付款的義務或收款的權利。加強往來款的資金管理，可有效地防止潛虧或虛盈。
二、往來賬款形成的主要原因
往來賬款形成的主要原因有以下幾個方面：一是財務部門監督資金管理不到位。財務人員責任心不強，對往來賬款清理不及時或財務內部資金管理失去相互制約、控制的作用是往來賬款長期掛賬和資金管理工作受阻的主要原因。另外財務人員往往忽視對往來賬款的跟蹤資金管理，習慣上重視成本和資金的資金管理或資金管理方法落后、監督資金管理力度不夠，影響往來賬款催收工作的開展。二是資金管理意識淡，監督失控。往來賬款資金管理制度有章不循或不健全，造成往來賬款資金管理不善。企業只關注資金收回未丟失，沒有考慮到因為時間的推移，所喪失的時間價值；或者隨著賬齡的增長，使資金流量處于非正常狀態，甚至發生壞賬。三是受計劃經濟的影響，財務風險意識、時間觀念、效益觀念意識淡薄，投資資金長期在賬款項目掛賬。
三、往來賬款中存在的問題
(一)往來賬款處理不規范
往來賬款處理不規范主要表現在：支付貨款或預付款已收到或預收款，而實際收貨或發貨時又記入應付賬款或應收賬款，或有些記錄發生時記入一個明細戶,收取或支付時又記入一個明細戶；往來單位記錄不清楚，一個單位有時往往有多條記錄；應收款的回收由業務人員負責，企業到底應收賬款，收到的款項是否交到財務部門無法確認，或支付往來款時，一般是業務人員借款，財務根據借款單記錄往來款，而實際債權人是否收到，財務是否支付無法確認；有些企業的銷售為單設部門,收款的時候記錄為付款單位，而在發款時為某個業務員或是銷售部的名義，這樣造成企業的往來款混亂、不真實。
（二）對已銷賬的往來款資金管理不善
對已銷賬的往來款資金管理不善主要表在：對法院扣款掛在往來賬中，不沖減相應的明細科目，不取得相關的法律文件；不需付的款項，被個人貪污或支付作為賬外資金；已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊。
（三）核對不及時
在往來賬款資金管理工作中，有些企業平時很少對賬或者不對賬，到年底才對一次賬，或者因為這種原因往來賬款草草了事，最終導致往來賬款不清[1]。所以往來賬的資金管理要做到及時核對，在具體核對時要根據業務量的大小定期進行對賬，對在核對過程中發現的問題要及時查明原因，及時處理好。
（四）會計不負責
有些企業的財務分工是記賬員登記往來賬，主管會計審核，出納制單。這樣的財務分工主管會計認為賬怎么算的，收誰多少賬，付誰多少錢，應該歸記賬員管，主管會計只管審核制單的事；而記賬員認為記賬員只管登記賬簿，記賬憑證是出納做的，記多少數據、設什么科目是由主管會計審核的，往來賬款資金管理記賬員沒有權利去管。這樣的結果是往來賬到底該歸誰負責，負責不清，相互扯皮。糾其原因，是領導的協調工作做得不好，會計分工主次不明，出納、記賬員、主管會計都不稱職，沒有及時溝通的團隊精神，相互推卸責任，結果造成往來賬資金管理不規范，在與對方對賬時顯得很被動。
四、針對問題的對策
（一）重視往來賬款的資金管理
重視往來賬款的資金管理要做到從員工到領導都要重視這個工作。而在現實的工作中存在一些領導沒有將應收款項與資產聯系起來，這樣就導致了沒有將往來賬款的資金管理作為重點來抓；還有些領導不重視現金流量，只管任期內業績，有的甚至指使財務人員弄虛作假。要扭轉這種局面就要建立現代企業制度，進行產權制度改革。
（二）加強對往來賬款的風險認識
在現實的往來賬款資金管理中存在著內容混亂，賬目不清等現象，這樣有可能造成企業資產的流失。所有要加強企業資金管理者和員工對往來賬款的風險認識，使其認識到往來賬款資金管理中的一些問題可能會給企業帶來的不良后果，同時要對往來賬款的風險進行評估，建立、分析與資金管理相關風險的機制，以便采取有效的措施對往來賬款進行資金管理[2]。
（三）加強往來賬的對賬技巧
(1)確定方便的對賬方式
往來賬核對的方式比較多，靈活方便的對賬方式能節約對賬時間，可以根據現有的條件可以選擇比較方便的對賬方式。賬目比較多而復雜時可以約定當面核對；雙方距離相隔比較遠時可以采用電子郵件、信函、傳真等方式核對。
(2)選擇適宜的對賬時間
往來賬要定期核對，才能保證雙方賬目余額一致[3]。往來賬雙方定期對賬的周期因業務量的大小而不同。業務量多的往來賬可以按月份、季度、半年度確定定期對賬周期；業務量少的往來賬可以按季度、半年度或年度確定定期對賬周期。不管對賬周期選擇的長還是短，每次對完賬以后，都要填寫對賬單，并經雙方確認簽字后，交各方相關財務負責人保管，以便將來備查。
(3)講求巧妙的對賬方法
往來賬雙方人員在對賬前，要確定好雙方記賬的時間口徑和業務口徑，然后一筆一筆地對。每筆都登賬了，而且余額一致，表明賬已經對上了。如果余額不一致，要根據具體情況，分別對待。在核對過程中，如果發現應付款方少記賬了，應收款方要主動配合提供相關單據，經應付款方核實后補登賬簿；如果單據不夠充足，要與本方有關人員核實，取得單據，及時入賬；如果發現應收款方少記賬了，應付款方也要主動提供單據；如果雙方都登賬了，只是數據不一致，可能有價格上的問題，要及時與相關部門負責人核實，完善手續，及時入賬，直到雙方的賬都補登齊了，而且余額也一致了，對賬才算結束。講求巧妙的對賬方法，能提高對賬的效率和質量。
一、原因
（一）虛設往來賬戶。
在某種利益驅動下，有些單位在財務核算中，巧妙地運用往來手法轉移隱瞞收入，預提費用，虛列支出，逃避國家稅費，截留上繳款項，肆意調節財務收支。如某企業為了政績和獎金等虛列收入200000元，某村將招待費用支出13000元掛在應付款借方。某會計將多年掛在往來戶頭的未上繳款8200元占為已有。
（二）記賬不夠規范。
某些單位沒有嚴格按照會計法、會計準則和會計制度辦事，表現在：一是單方面記賬、銷賬發生往來時，未使用正規多聯式收據，造成一方會計有憑證記賬；另一方無憑證，也不記賬。也有不辦理財務手續，采用內消往來賬戶方法。如某單位給他人擔保貸款10000元，貸款到期，借款人無錢還貸，銀行便從擔保單位銀行賬戶中扣貸款，而借款單位又不將銀行往來戶頭調整到擔保單位戶頭.又如某企業將改制資金和應上繳管理費用未辦理任何手續，單方沖銷各村該企業的大柵材料往來款66000元。二是記賬、結賬不及時。有些會計怕麻煩、圖省事，會計業務發生后，不及時記賬甚至不記賬，也有些單位多人經管現金，發生經濟業務又不及時和財務人員結賬。如某村向信用社貸款30000元，本金未有記賬，直到貸款到期，還本付息，僅在賬面上反映一筆利息支出。又如一鎮辦工廠，業務員在外結算貸款82000元，長期放在自己身邊周轉使用，其中有10000元隔了26個月才和財務人員結賬。三是會計科目誤用混用。一些會計人員在財務制度改革以后，不能正確運用有關會計科目，把交鎮代管款、應收款、應付款、長期投資、短期投資等科目誤用或混用，同一個往來單位在應收款、應付款、長、短期投資等多個科目均有余額，如一個企業上繳財政30000元，而會計記在歸還財政周轉金的戶頭上。四是合并戶頭記賬。單位往來戶頭較多，會計人員為減少工作量，將幾家往來戶頭，合并記在一個賬戶頭上，僅在摘要欄內作少許說明。
（三）新舊賬目脫節。
有些改制企業，為了拖欠債務，企改后建立新賬時，將企改前的應收款和應付款兩類的往來賬戶余額數互相沖抵，在新賬簿上只記載差額部分，應收款明細戶頭摘抄在筆記本上，便于自己向人家討債。也有的企業對企改前的賬簿的舊賬干脆不問，企改后新建的賬本捧出來給討債人看，說什么以前帳他們不清楚。
（四）往來帳缺少核對。
有些財會人員責任心不強，平時只顧記賬，對往來賬目很少和對方核對，清理收回，特別是對前任財務人員經手往來賬目后任會計不聞不問，如有些會計中心記賬，記賬人員沒有時間核對往來，單位又無人過問，使往來長期不核對。
（五）審計監督不力。
長期以來，審計監督等部門習慣把單位的“收、支”作為審計內容的重點，認為往來賬務比較簡單，在審計監督上有所忽視，使往來賬務成為個別人違規違紀問題的“防空洞”。
二、對策：
（一）加強法制教育，提高執法水平。
財政部門和各主管單位要進一步加強新會計法、會計準則、會計制度等財會法紀和職業道德的宣傳教育，對不按規范程序辦事的財會人員和不按時報賬的經辦人，造成財務混亂或會計信息失真，要按新會計法給予一定經濟制裁和黨、政紀處分。
（二）清理往來賬戶，差錯主動自糾。
各單位通過學習財會法規，對照規定組織一次清理。對虛列的往來通過科目調整，恢復財務的本來面貌；對改制企業新舊賬不銜接的，有關部門應督促他們補記入賬，以保證財務的完整性、連貫性和真實性。各單位不但要主動核對債權，清收欠款，對債務也應主動核對清償。對期末雙方余額不一致的，要逐筆核對組成的全部發生額，先易后難，先把雙方入賬完全一致的勾掉，發生額不一致的要翻開原始憑證詳細核對，把一方已入賬而另一方未入賬項逐筆核對出來。對多年未核對的，情況復雜的往來賬，可采取分段核對法，逐年查明不符的金額和原因，直至全部核對清楚.核對結果要填寫“未達帳明細表”及“往來帳對賬調節表”，一式兩份，雙方各執一份，對某些事項情況復雜，應另附說明，以備查考。核對結束，雙方根據協定的處理意見，補辦必要的手續登記入賬，或對原來的賬目進行調整，使各自的賬面余額和對賬調節表的余額相符。
本人在兩周的時間內在學科老師的要求下圓滿的完成了學校規定的實習工作。我是在XX醫藥有限公司財務部實習的，實習時間是兩周。
XX醫藥有限公司是一個集團公司屬下的全資子公司，是一家以醫藥經營為龍頭，科研生產為基礎的產，供，銷一條龍的現代化企業。公司依托北京政治，經濟，文化中心的強大地域優勢，依靠集團公司雄厚的實力支持，秉承濟民惠民，信待天下的經營理念，以務實，誠信，客戶至上的宗旨立足和服務于北京醫藥市場。
我在這家公司的財務部主要的實習內容包括出納工作和會計工作，其中有記賬憑證的制作，記賬憑證的釘制，銀行電匯單的填寫，對銀行對賬單的記錄，計算印花稅等等。
記賬憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經濟業務的內容加以歸類整理，作為登記賬簿依據的會計憑證。記賬憑證按其反映的經濟業務內容或者按其反映的內容是否與貨幣資金有關可分為收款憑證，付款憑證和轉賬憑證。
會計人員填制記賬憑證要嚴格按照規定的格式和內容進行，除必須做到記錄真實，內容完整，填制及時，書寫清楚之外，還必須符合下列要求：摘要欄是對經濟業務內容的簡要說明，要求文字說明要簡煉，概括， 以滿足登記賬簿的要求，應當根據經濟業務的內容，按照會計制度的規定，確定應借應貸的科目。
科目使用必須正確，不得任意改變，簡化會計科目的名稱，有關的二級或明細科目要填寫齊全，記賬憑證中，應借，應貸的賬戶必須保持清晰的對應關系，一張記賬憑證填制完畢，應按所使用的記賬方法，加計合計數， 以檢查對應賬戶的平衡關系，記賬憑證必須連續編號，以便考查且避免憑證散失，每張記賬憑證都要注明附件張數，以便于日后查對。這家公司用的財務軟件是用友財務軟件，所以日常憑證的制作都是用電腦完成的，具體操作方法如下：
1、記賬憑證的摘要欄是對經濟業務的簡要說明，又是登記賬簿的重要依據，必須針對不同性質的經濟業務的特點，考慮到登記賬簿的需要，正確填寫，不可漏填或錯填。
2、必須按照會計制度統一規定的會計科目，根據經濟業務的性質，編制會計分錄，填入借方科目和貸方科目欄，二級或明細科目是指一級科目所屬的二級或明細科目，不需要進行明細核算的一級科目，也可以不填二級或明細科目欄。
3、金額欄登記的金額應和借方科目或貸方科目相對應或與一級科目，二級或明細科目分別對應。
關鍵詞:中國水電十三局會計基礎細則
一、會計憑證
(一)原始憑證
(1)原始憑證的內容必須具備,憑證名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱及經濟業務內容、數量、單價和金額。
(2)支付款項的原始憑證，除有限公司內部資金繳撥外，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關憑證如銀行匯款憑證等代替。
(3)原始憑證不得涂改、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章，且原始憑證的性質與經濟業務內容實質必須相符。凡應重開而未重開、更正不正確或原始憑證的性質與經濟業務內容實質不符的，財務人員有權不予與報銷。
(4)購買實物的原始憑證，必須附有驗收單據或有驗收人簽字。既沒有驗收單據又無驗收人簽字的，財務人員有權不予與報銷
(5)外來的原始憑證必須蓋有填制單位的公章，屬一式幾聯的發票或收據，必須經過套寫。凡沒有加蓋公章或應套寫未套寫的，財務人員有權不予與報銷
(二)記賬憑證
記賬憑證由會計部門根據審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證的內容必須具備：填制憑證的日期、憑證編號、經濟業務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數、填制憑證人員、審核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證必須由出納人員簽名或者蓋章。
(1)業務內容摘要應當簡明扼要，且能反映經濟業務活動的實質。
(2)記賬憑證上注明的原始憑證張數必須與所附原始憑證張數相符。
(3)收付款憑證或者收款和付款記賬憑證必須由出納人員簽名或蓋章，并有領款和交款人的簽字或蓋章。
(4)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不符原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
(5)會計憑證更正應按照制度規定方法進行，不得涂抹、刮擦或挖補。
(6)各種記賬憑證應按照編號順序連同所附原始憑證按期裝訂成冊，加具封面，歸檔保管。在封面上應注明單位名稱、所屬年度和月份、張數和起訖號數，并由有關人員簽名或蓋章。
二、會計賬簿
(1)應當按照國家統一會計制度和有限公司財務制度的規定和會計業務的需要設置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和輔賬簿。
(2)裝訂打印的賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。在賬簿扉頁上應當附啟用表，內容包括：啟用日期、賬簿頁數（起止頁數，活頁式賬簿可于裝訂時填寫）、記賬人員或者會計機構負責人，會計主管人員調動工作時，應當注明交接日期、接辦人員或者監交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編訂頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編寫頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。
(3)現金日記賬和銀行存款日記賬的打印，可采用計算機打印輸出的活頁賬頁裝訂成冊，每天必須有出納員的簽字或者蓋章。
(4)當月發生的經濟業務，經審核后，及時記賬、結賬，生成會計報表。
(5)會計賬簿必須連續編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。
三、會計報表
(1)會計人員必須按照《企業會計準則》和有限公司的補充規定，編制會計報表，資產的計價、收入的確認、成本費用的歸集和分配等必須符合國家統一規定。
(2)各種會計報表之間、各會計報表項目之間，凡有對應關系的數字，應該相互一致。本期報表與上期報表之間有關的數字相互銜接，各個年度會計報表中各項目的核算方法如有變動，應在年度報表中加以說明。
(3)各種會計報表中所規定的補充資料，都要填列齊全，不得遺漏。
(4)會計報表應由本單位行政主要領導、總會計師或會計主管人員審閱，簽名并蓋章。按規定報送各有關部門的會計報表，要裝訂成冊并加蓋公章。
(5)報出的會計報表如發現錯誤，應及時辦理更正手續，除更正本項目留存的會計報表外，應同時通知接受會計報表的公司本部更正，錯誤較多的，應重新編報。
(6)會計報表報送時間按照每年年終決算會議的要求報送，次年的季度會計報表應按照公司本部通知的時間上報。
(7)月度財務快報，嚴格應按照公司本部通知的時間上報，數字的準確性力求與當期會計報表一致。
(8)財務預算報告和財務預算執行報告，按照公司本部通知的時間上報。
借貸記賬法的優點在于具有完備的體系和普適的國際標準，其缺點是難學難懂，不容易掌握。借貸記賬法令人困惑的根源，在于使用借和貸作為記賬符號。借和貸在記賬法中沒有實質意義，只起符號的作用（就如同A和B一樣）。在日常生活中，借和貸是近義詞，在記賬中，卻被用來代表相反的概念，詞義含義不清有時會干擾人們的理解和操作。
為了解決這一困境，本教程介紹一種簡明的左右自然對應記賬法，簡稱左右記賬法。
左右記賬法與借貸記賬法無縫接軌，二者的步驟、工具、依據和結果等都相同（暫時保留灰色借貸注釋符號，既便于學傳統會計方法的人士使用，也可看出借貸是多余的）。
兩者的區別在于，左右記賬法去掉了借和貸的符號，賬本登記金額的兩欄自然分為左和右，然后以自然對應法則為理論基礎，揭示了記賬的規律，通過自然的左右對應，使原本難學難懂的概念變得簡單直觀，非常容易掌握，就像開車那樣自然對應：方向盤向左，汽車就向左轉。
通過閱讀此文，讀者不需要有任何會計學背景，就完全可以掌握記賬的原理、規律及方法。本文最適合于政府或企業的中高層管理人士，對于會計界專業人士也同樣有參考價值。
一、背景知識
（一）日記賬
日記賬類似流水賬，每發生一項業務，就按照日期及收支金額記一筆賬（表1、2）。日記賬有現金日記賬和銀行存款日記賬兩種。在日記賬本中，左欄登記收入，右欄登記支出。收表示金額增加，支表示金額減少。日記賬由出納人員登記。
日記賬的優點是簡單，容易掌握，卻不能提供必要的分類合計。比如，股東甲一共投了多少錢？借款總數是多少？共有多少固定資產？本月的經營費用累計是多少？要了解這些信息，必須使用分類賬。
（二）分類賬
具有不同屬性（如貨幣、實物、費用等）的業務自然地形成不同的類別，相應地每一類別的賬本稱為分類賬本。分類賬由會計人員登記。分類賬本的名稱（科目），一般直接反映了賬本的用途。下面是一些實例：
現金：企業存放的紙幣和硬幣。
銀行存款：由銀行轉賬、匯款或結存的款項。
庫存商品：自制或購入的、可以對外銷售的商品的等值款項。
固定資產：企業擁有的、具有較長使用壽命、較高單價的物品（如建筑物、汽車、設備）。
預付款：預訂貨物或固定資產等的定金。
主營業務成本：提供銷售或服務等所需要的實際成本。
經營費用：包括工資、房租、水電費、通訊費、招待費、交通費、差旅費、銀行費用、相關稅費、利息等。（可根據需要細分為各種費用。）
所得稅：應當從利潤中扣除的所得稅款。
股本：股東實際投資的金額。也稱實收資本。
本年利潤：在一定經營期限內實現的利潤。
借款：長期或短期借款。
應付款：購買商品或固定資產等應支付的款項。
應付工資：應付而未付給職工的工資。
應交稅費：應繳納的各種稅金，如增值稅等。
主營業務收入：銷售商品的收入等。
（三）分類記賬法
顧名思義，分類記賬法就是按照業務的類別分別進行登記的方法。具有相同特性的賬目集中在一起，可以全面而準確地反映財務狀況。記分類賬時，一項業務至少要記在兩個賬本上。一般是一個賬本記錢，另一個賬本記錢的來源或用途；有少數業務需要記在多個賬本上。
分類記賬法主要涉及兩方面：一是選擇賬本；二是選擇賬本中登記金額的欄目（左欄還是右欄）。
例1．“用支票進貨”。這項業務發生后，銀行存款減少了（錢用去買貨了），庫存商品增加了（多了一批貨物）。因此記賬時，選擇銀行存款和庫存商品這兩個賬本。表3總結了如何選擇賬本的方法如下：
從表3可以看出，在一項業務中，有的賬本一定要選，簡稱為定選；有時則需要在同類賬本中，挑選其中的一本或幾本，簡稱為挑選。根據業務的內容，多數情況下可以根據賬本的名稱，選擇正確的賬本。
在選擇登錄金額的欄目時，要注意增加額或者減少額，不是用加號或者減號來表示，而是由金額是記在賬本的左欄還是右欄來決定的。前面舉例的現金日記賬本里，左欄記增加額，右欄記減少額。
分類賬本里，有些賬本增加額在左，減少額在右；另一些賬本則相反，增加額在右，減少額在左。那么當一個賬本的金額增加或減少時，如何選擇金額登記在左欄還是右欄，可看下面介紹的記賬的規律，左左右右。
（四）五類賬本
上述分類賬可分為五類，他們是：企業資產、股東權益、負債、收入和費用（所標顏色可對照《財會學習》五月號第19頁附圖―記賬方框圖使用）。
企業資產（資產）：企業所擁有的、可計量的、能夠帶來經濟利益的東西，包括現金和銀行存款、庫存商品、固定資產、企業賒銷商品的應收款。
股東權益（所有者權益）：股東享有的權利和利益。企業收到股東投資的股本、企業經營的本年利潤、利潤分配等，都是股東權益。
負債：包括借款，各種應該支付但尚未支付的款項，如應付工資、應付款、應交稅費等等。
收入：企業在銷售、服務中已經收到和應該收到的款項，包括主營業務收入、其他業務收入、營業外收入等。
費用：企業經營中的開銷或支出，包括銷售費用、管理費用、財務費用、生產成本、主營業務成本以及所得稅等。
二、左右記賬法原理
（一）平衡檢驗等式
所有分類賬本上登記的金額，應該滿足平衡檢驗等式（也稱會計等式）。平衡檢驗等式有三種形式：
1.初始形式： 企業資產=負債+股東權益
2.經營形式： 企業資產=負債+[股本+（收入-費用）]
3.實用形式： 企業資產+費用=負債+股本+收入
實用形式3是經營形式2中的費用由等式右側移到左側而得。
（二）左賬本和右賬本
相對于平衡檢驗等式的實用形式3，等號左邊的企業資產和費用兩類賬本，稱為左賬本；等號右邊的負債、股本和收入三類賬本，稱為右賬本。
根據會計等式的原則，結合會計實務，可知股本、本年利潤、利潤分配等賬本都歸入股東權益，屬于右賬本；資產備抵賬本也屬于右賬本。（股東權益類賬本的歸類見《財會學習》第九月號。）
（三）大T表
表4所示的賬本分類表，以紅色分割符大T（類似字母T）代表等式3里的等號，大T的左側列出了所有左賬本；大T的右側列出了所有右賬本。
會計等式的要素有所不同，如美國的會計等式是六要素,強調股東的分紅，會計方程式是：
Assets＝Liabilities＋Owner's Capital＋Revenues
－Expenses－Owner's Draws
企業資產=負債+[股本+（收入－費用）－提取利潤]
移項后的實用的會計等式如下：
企業資產+費用+提取利潤=負債+股本+收入
無論會計要素如何定義，都可以通過分類和移項，并結合會計實務，分為左賬本和右賬本。
左右記賬法適用于任何形式的會計等式。
（四）記賬的規律
記賬規律是左左、右右。即：
左賬本，其增加額記入賬本的左欄；
右賬本，其增加額記入賬本的右欄。
減少額則記入另一欄，即與增加額的相對的那一欄。期末余額在增加額的那一欄。
在圖1中，紅色的大T，將五類賬本劃分為左賬本和右賬本。藍色的小T，劃分賬本的左右兩欄。+號表示增加額，-號表示減少額。
例如，位于大T最左邊的小T（資產），+號在左邊，表示資產賬本，增加額記在左欄。位于大T最右邊的小T（收入），+號在右側，表示收入賬本，增加額記在右欄。
在圖1中，可以清楚地看到，位于大T左邊的小T，+號都在左邊；位于大T右邊的小T，+號都在右邊，這就是記賬的規律：左左、右右。
（五）記賬的規則
規則1：有左有右。一項業務登錄在兩個賬本上，一定是一筆賬記在某個賬本的左欄，另一筆賬記在另一個賬本的右欄。
規則2：左右相等。同一項業務記在一個賬本左欄的金額，一定和記在另一個賬本右欄的金額相等。
有左有右、左右相等這兩項規則，使分類記賬法具有自我檢驗的功能。
掌握了左左右右，有左有右、左右相等，就完全掌握了分類記賬法。
（六）記賬的實例
例2，某企業于2010年1月6日，用支票支付了水電氣費、房租，購買了飲料和洗化用品。會計人員記賬，第一步選擇銀行存款（如支付現金，則換成現金賬本）、經營費用和庫存商品三個賬本；第二步根據記賬的規律登錄金額：銀行存款減少，記入銀行存款（左賬本）的右欄；經營費用增加，記入經營費用（左賬本）的左欄；庫存商品增加，記入庫存商品（左賬本）的左欄。如表5-1、5-2、5-3所示。
三、實際記賬的步驟
（一）填寫記賬憑證
企業的賬本種類繁多，如果每次都直接在賬本上記賬，頻繁拿取賬本，浪費時間和精力。所以在實際的工作中，使用了記賬憑證，作為預先分類登記（分錄）的工具。
記賬憑證是一頁紙，在正面編號，登入日期、相關賬本的名稱、業務摘要和金額。在背面貼上發票、車票等原始憑證。
在記賬憑證上填寫金額，同樣是根據記賬的規律左左右右：
屬于左賬本，增加額記入記賬憑證的左欄；
屬于右賬本，增加額記入記賬憑證的右欄；
記賬憑證主要有三大功能：一是審核貼在背面的發票、車票等原始憑證；二是預先確定賬本、以及確定金額記錄的欄目（左左右右）；三是預先核對登入兩個賬本的金額是否正確（有左有右、左右相等）。
如前所述例2，在實際操作中，是先在記賬憑證分錄。支付水電氣費、房租都是用銀行存款支付經營費用。登入記賬憑證166號：
經營費用屬左賬本，費用增加額記入左欄；
銀行存款屬左賬本，存款減少額記入右欄（增加額的相對欄）。
詳見表6－1：
購買飲料和洗化用品都是用銀行存款購買庫存商品。登入記賬憑證167號：
庫存商品屬左賬本，庫存商品增加記入左欄；
銀行存款屬左賬本，銀行存款減少記入右欄（增加額的相對欄）。
詳見表6－2：
分錄完成后，檢查記賬憑證，是否有左有右？是否左右相等？
（二）轉登賬本
積累了一定數量的記賬憑證之后，要將憑證的內容轉登到賬本上去。工作流程一般是：先將涉及現金的憑證全挑選出來，轉登到現金賬本上；再將涉及銀行存款的憑證全挑選出來，轉登到銀行存款賬本上；接著將涉及的庫存商品的憑證全挑選出來，轉登到庫存商品賬本上。依此類推。
例如，將表6第166號、第167號兩張記賬憑證的內容，逐一轉登銀行存款、經營費用、庫存商品三個賬本上，如表5-1、5-2、5-3所示。
（三）轉登報表
經過一定的時間，譬如一個月，將所有賬本上的余額或累計數額轉登到報表上，進行統計分析，以便全面了解企業的經營狀況。主要的報表有資產負債表、利潤表和現金流量表。
資產負債表反映企業資產、負債和股東權益的總體規模和結構。
利潤表又稱為動態報表、損益表、收益表。利潤表反映企業一定期間的利潤（收入－支出）實現情況。
現金流量表反映企業經營活動所產生的現金流量。
（四）記賬流程圖
實際記賬的過程，包含記賬憑證、分類賬本和報表這三個步驟。三者相互之間的轉登關系可參見《財會學習》五月號第19頁。
如何運用三大報表進行財務分析，判斷企業未來的發展趨勢，做出相應決策。詳見《財會學習》九月號《財務分析―MBA速成會計教程二》。
雖然養成好的記賬習慣可能是個痛苦的過程,但這習慣卻可以讓你“有錢一輩子”。因為記賬可以讓你發現自己是不是花掉了不該花的錢;還可以讓你知道每個月手頭的錢流向了哪里,使它們不至于流失于無形;甚至還可以讓你認識那個鏡子里沒有的自己,因為你也許“言行不一致”,以為自己不會花費的事項,卻時有支出。
記賬讓你心中有數
在外企工作的黃女士一開始是瞧不起記賬的,她總覺得那只是在記小錢、弄小錢、操心小錢。她個人收入不菲,但從來不記賬,反而覺得那是一種灑脫。隨著歲月的積累,她才發現事情不是這樣的,身邊不少女性朋友都在記帳,而且個個都目標明確,這才讓她覺得記賬并不等同于“斤斤計較”,這種觀點是對記賬的學問太模糊而產生的誤解。
在朋友的影響下,黃女士也開始記賬了,當她記了半年以上的賬后,她發現對家庭財務情況能進行全面的整理后,以前籌劃的“五年中存足孩子的教育經費”、“十年把房子的貸款完結”這些目標還有多遠心里很清楚。根據情況,她把每個月的財務安排做出相應的調整,這樣就能做到重新合理地分配有限的資源,不偏不倚,平衡有度,不會偏離既定目標。
久而久之,黃女士發現自己家的總資產在風險承受范圍內穩步增加,總負債穩步減少,金融資產凈值逐步由負數向正數轉變。原來記賬還可以推動自己達到改善家庭生活品質,實現最終財務收支自由的目標。黃女士發現現在生活很輕松,不再像以前那樣不成熟,也更知道自己想要什么了。
其實每個月的記賬,并不完全是重復瑣碎的工作,而是為每個時間段監控提供數據依據,這樣才能夠在家庭賬務上做大事,做平衡和資產的配置。因此每一月和每一年的數據都是家庭理財最佳決定的理由。記賬最直接的作用就是使家庭每月節余不少“不必要”的支出,改變家庭成員的理財觀念,學會對資金控制的方法。讓你盡早擁有可以理財讓“錢生錢”的“第一桶金”。沒有錢,一切計劃都只是奢談而已,往往我們更容易成了卡奴或房奴,成為賬單的奴隸。如果你不想這樣,就一定不要放棄。心中有數是個很難達到的目標,但它也是一切行為的根由,如果你記了賬,你就離這個目標越來越近了。
記賬需要掌握方法
劉女士以前也是記賬的,但是丈夫嘲笑她記出來的賬可是一百年前老太太的流水賬,很沒有技術含量。之后,劉女士經過琢磨,找出了一套“先進”的記賬方法:
首先,在記賬時,就集中好憑證單據,例如購貨小票、發票、借貸收據、銀行扣繳單據、刷卡簽單、銀行信用卡對賬單及存、提款單據等都保存好,記錄的時候就會井井有條。
其次,每月她都將收支細化并且分類,這樣收支情況才會一目了然,易于分析。她把收入分為:工資,這部分包括夫妻雙方的基本工資、補貼等固定收入;獎金,一般情況下它的變動性較工資大;利息及投資收益,包括存款有利息、房租、股息、基金分紅、股票買賣收益等都屬于這一類;其它,這項屬于偶然性較大的收入,如禮金、抽獎所得等等。而支出也可下設四個明細項目:生活費,這部分包括家庭的柴米油鹽及房租、物業費、水電費、電話費、手機費等日常費用;衣著,這部分包括家庭購買服裝鞋帽或購買布料及加工的費用;儲蓄,每月定期或不定期增加的活期、定期存款,購買基金、股票的部分。其它,指的是不很必要、不經常性、變化較大的消費如禮金支出、旅游等等。如果家庭有需要,還可增加“醫療費”、贍養父母、“智力投資”等固定明細的收支。
通過這樣看似繁瑣,實則輕松的明細歸類,劉女士的記賬水平明顯提高了不少,對于家庭收支的去向,一翻帳本就清楚明了,為她省了不少心。
家庭事務大部分都是一些零零碎碎的小事情,特別是家庭開支都很細碎,如果采用流水帳記賬法,復雜,看不清,枯燥,工作量也大,所以它是應當徹底改良的,要保證自己記出效果來。最好采用家庭理財軟件來記賬,這種軟件很多網站都有免費的提供,例如“帳客網”,你可以找一個自己最趁心應手的,把它用好就不錯了。
TIPS:家庭記賬方法一瞥
這里提供幾個記賬小技巧,讓您進行合理的家庭記賬,以幫助您達到省錢、理財的目的!
兩抽屜法:把您的記賬表分為兩類,一類叫做消費抽屜,一類叫做儲蓄抽屜。在日常生活中,剛開始可能因為計劃不合理,會經常動用儲蓄抽屜的錢,但慢慢地要逐漸提高消費抽屜的可運用的日期,直至完全不用儲蓄抽屜的錢為止。這樣慢慢地就會有很多余錢用于儲蓄。
多信封法:更加細致一些的分類方法,把記賬表分為很多信封,包括儲蓄信封和衣食住行娛樂費用信封,其實也就是把兩抽屜法的消費抽屜拆分為很多單項,單項費用超支就需要從其他費用信封中支出,直至養成習慣,不用儲蓄信封為止。
多賬戶法:更為專業的分法就是按照會計的分類方法,把賬戶分為定期定額賬戶、房貸扣款賬戶、信用卡賬戶、現金領用賬戶等等,便于記賬管理和控制花銷。
定額提款法:如果實在懶得記賬,但還要控制自己的支出,就可以每周定額從自己的提款卡里提取固定金額,大概為月收入的二成,剩下的為儲蓄。然后,就通過不斷控制提取數量,直至提取費用的次數、金額不超過目標額為止。
家庭記賬中最大的門道還在于將每月收入進行細化分類,無論是上文介紹的抽屜法、信封法、賬戶法還是提款法……都是這個理兒。當然,在這些五花八門的記賬技巧中,還有一點最不可忽視:諸位財友的意志力。
