時間：2023-09-19 18:49:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)記賬的方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)會計；平行記賬法；問題；改進建議
引言
當前各級各類行政事業(yè)單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業(yè)單位基于新《政府會計制度》的基礎(chǔ)上采取新的會計核算方法，使得傳統(tǒng)單一的預(yù)算會計核算模式受到?jīng)_擊，并有利于提升行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產(chǎn)生，是為了實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術(shù)方法，而行政事業(yè)單位作為這一方法使用的會計主體。
一、平行記賬法的概述
（一）產(chǎn)生背景
隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業(yè)單位會計信息管理質(zhì)量提出了更高的要求，要求行政事業(yè)單位在進行會計信息處理時，應(yīng)保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計處理模式中，主要是側(cè)重于預(yù)算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質(zhì)量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應(yīng)運而生，出于預(yù)算會計與財務(wù)會計在業(yè)務(wù)披露上的需求，行政事業(yè)單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。
（二）運行原理
首先，從平行記賬法的內(nèi)涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會計信息時，要在同一個會計核算系統(tǒng)中同時體現(xiàn)出預(yù)算會計和財務(wù)會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于會計業(yè)務(wù)事項是否納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)這一標準中，換而言之，行政事業(yè)單位在處理現(xiàn)金收支往來這一特殊業(yè)務(wù)時，既需要進行預(yù)算會計核算，也要進行財務(wù)會計核算，處理順序則是先按照權(quán)責發(fā)生制在財務(wù)會計系統(tǒng)中進行財務(wù)會計核算，然后再預(yù)算會計系統(tǒng)中按照收付實現(xiàn)制進行預(yù)算會計核算。而對于特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位只需要在進行財務(wù)會計體系中進行財務(wù)會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎(chǔ)上，先是明確了權(quán)責發(fā)生制及其法律地位，然后重新定位了財務(wù)會計作用，實現(xiàn)了財務(wù)會計與預(yù)算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業(yè)單位應(yīng)以核算為出發(fā)點，針對具體的會計信息數(shù)據(jù)編制詳細的財務(wù)統(tǒng)計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產(chǎn)、負債和成本等相關(guān)要素，從而全面反映出單位預(yù)算執(zhí)行及整體財務(wù)狀況，進而為行政事業(yè)單位會計工作發(fā)展及管理水平提升奠定厚實的基礎(chǔ)。
二、行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時存在的問題
平行記賬法的產(chǎn)生，對提升行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量有著重要的意義，并推動行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會計向智能會計方向的轉(zhuǎn)變。但是在實際的應(yīng)用過程中，由于這一會計處理方法產(chǎn)生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。
（一）會計工作效率較低
在新《政府會計制度》下，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進行賬務(wù)處理，也就是要在財務(wù)會計系統(tǒng)和預(yù)算會計系統(tǒng)中進行核算，既按照權(quán)責發(fā)生制進行財務(wù)會計分錄的編制，又要按照收付實現(xiàn)制進行預(yù)算會計分錄的編制。但是從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)情況來看，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范疇，其他業(yè)務(wù)的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負擔，在不堪重負的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質(zhì)量。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日新月異，但當前會計人員應(yīng)用平行記賬法進行賬務(wù)處理時，并沒有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來提升工作效率，導(dǎo)致會計平行記賬處理效果并不佳。
（二）會計科目選擇容易出錯
會計科目選擇容易出錯也是當前行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現(xiàn)為平行記賬編制分錄的數(shù)量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現(xiàn)錯賬的問題，進而影響會計核算的質(zhì)量；另一方面表現(xiàn)為會計人員不能正確地認識財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計科目之間的應(yīng)對關(guān)系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關(guān)于會計科目使用說明及實務(wù)操作指南相關(guān)資料，從而厘清財務(wù)會計和預(yù)算會計科目之間的關(guān)系。
（三）財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)有待提升
隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務(wù)理念融入實際的會計工作中，從而實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能。一方面表現(xiàn)在對新會計準則內(nèi)容及要求的解讀不夠深入，難以有效結(jié)合新會計準則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產(chǎn)、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導(dǎo)致會計工作質(zhì)量不高；另一方面表現(xiàn)為部分財務(wù)會計人員對預(yù)算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)處理仍處于較陌生的狀態(tài)，無法合理界定相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是屬于預(yù)算會計范疇還是財務(wù)會計范疇，也無法針對相同業(yè)務(wù)在兩種會計原則中得以充分體現(xiàn)，賬務(wù)處理變得尤其復(fù)雜。
三、行政事業(yè)單位應(yīng)用平行記賬法時的改進建議
（一）厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，減輕會計人員工作負擔
根據(jù)新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導(dǎo)致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現(xiàn)錯誤，而且也會增加會計人員的工作負擔，難以有效提升會計工作效率和質(zhì)量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負擔，行政事業(yè)單位應(yīng)在厘清平行記賬法應(yīng)用范疇的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段替代會計人員機械重復(fù)編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復(fù)的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發(fā)生。這需要行政事業(yè)單位根據(jù)財務(wù)會計和預(yù)算會計科目之間存在的對應(yīng)關(guān)系，對現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)進行優(yōu)化設(shè)計，也就是要在財務(wù)系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計科目有效對應(yīng)和關(guān)聯(lián)，形成映射關(guān)系。接著在財務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中設(shè)置“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務(wù)會計分錄編制后，勾選“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這一選項，財務(wù)系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)出預(yù)算會計科目，并自動生成預(yù)算會計分錄。比如，行政事業(yè)單位在進行財政撥款收入和業(yè)務(wù)費用會計處理時，其對應(yīng)的財務(wù)會計核算科目為“財政撥款收入”和“業(yè)務(wù)費用”，此時在財務(wù)系統(tǒng)的作用下，可自動關(guān)聯(lián)出預(yù)算會計科目“財政撥款預(yù)算收入”和“事業(yè)支出”，系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負擔和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現(xiàn)選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準確性。除此之外，會計人員在財務(wù)會計分錄編制后，若選擇“其他業(yè)務(wù)”這一選型。
（二）構(gòu)建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應(yīng)關(guān)系
針對行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以外，也應(yīng)在現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準確和了解財務(wù)會計和預(yù)算會計的每個科目之間的關(guān)系。比如，針對收入類的業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位可在現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)“財政撥款收入”這一科目，并關(guān)聯(lián)對應(yīng)財務(wù)會計的“財政撥款收入”和預(yù)算會計的“財政撥款預(yù)算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設(shè)這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄編制提供準確的依據(jù)，進而有效提升會計工作的效率與質(zhì)量。
（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質(zhì)
平行記賬法是在新《政府會計制度》下應(yīng)運而生，為了提升平行記賬法的應(yīng)用效果，保證行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，首先需要行政事業(yè)單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據(jù)新《政府會計制度》的內(nèi)容及要求，對現(xiàn)有的制度和準則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應(yīng)的會計制度體系，從而有效推動單位財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規(guī)范單位的會計活動，提升會計工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位也要重視會計人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內(nèi)容和要求的基礎(chǔ)上，樹立權(quán)責發(fā)生制理念，并不斷加強業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，掌握和理解各類資產(chǎn)、收入和費用等要素的會計處理方法，實現(xiàn)核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業(yè)水平，切實將改革內(nèi)容與自身實際工作緊密聯(lián)系，嚴格按照財政部門出臺的相關(guān)政策規(guī)定，合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，時刻保持清醒的認識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務(wù)處理，同時加強復(fù)核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準確性。
結(jié)語
綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業(yè)單位對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)實施財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算“雙重核算”，也因此產(chǎn)生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業(yè)單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業(yè)單位厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關(guān)業(yè)務(wù)進行明確，并利用信息技術(shù)手段減輕會計人員的負擔；另一方面需要行政事業(yè)單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內(nèi)容和要求采取有效的措施，對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)優(yōu)化設(shè)計，保證會計信息準確轉(zhuǎn)換，從而推動平行記賬工作高效開展。
參考文獻
[1]鄭戀.行政事業(yè)單位實施政府會計制度平行記賬的實踐與思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（22）：222.
[2]王利昕.信息化下“平行記賬”會計核算的實現(xiàn)[J].商業(yè)會計，2019（22）：70–72.
【關(guān)鍵詞】多維度記錄；信息共享；財務(wù)管理
一、導(dǎo)語
不同的會計信息服務(wù)于不同的目的或適用于不同的情形，會計人員在單位中不僅要提供財務(wù)報表，還需要提供滿足經(jīng)營管理決策需要的多方面的定性信息和非定性信息。當前的會計信息系統(tǒng)無法滿足支撐管理和決策需求，于是衍生很多種財務(wù)管理系統(tǒng)。這些系統(tǒng)相互獨立，而且數(shù)據(jù)口徑不一致，給經(jīng)營決策帶來了一定的困惑。面對困惑，需要對衍生的財務(wù)管理系統(tǒng)進行整合，迫切需要一種創(chuàng)新的記錄方法，這種記錄方法客觀公正地記錄經(jīng)濟事務(wù)處理或交易，滿足多方面的信息需求，信息使用者只需根據(jù)自身目的進行適當?shù)恼{(diào)整，便可服務(wù)于不同的目的或適用于不同的情形。多維記賬法理論由此產(chǎn)生，而且越來越體現(xiàn)其優(yōu)勢。
多維記賬法是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程進行多方面多維度的記錄，從而實現(xiàn)不同的財務(wù)管理系統(tǒng)信息同步共享的財務(wù)管理方法。
二、多維記賬法在醫(yī)院財務(wù)管理運用
隨著醫(yī)改的深入，對醫(yī)院的精細化管理提出了更高的要求，醫(yī)院的財務(wù)數(shù)據(jù)不僅要滿足會計報表需要，還需要滿足預(yù)算管理、成本管理的需求。會計報表必須遵守會計制度，按會計科目進行核算，預(yù)算管理和成本管理必須按執(zhí)行部門、會計科目和分攤方法進行核算。目前財務(wù)管理的常用的模式是：會計核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和成本核算系統(tǒng)之間相互獨立，各配一組會計人員進行操作，各自保管一套核算資料，會計人員核算數(shù)據(jù)大、任務(wù)繁重，而且多口徑出數(shù)據(jù)，導(dǎo)出數(shù)據(jù)與統(tǒng)計出來的數(shù)據(jù)有差異，需要人為進行核對，浪費人力和時間且重復(fù)低效，管理層無法做出正確的判斷和決策。
醫(yī)院的會計核算、預(yù)算管理和成本核算都必須遵循《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》，這為多維度記賬法在醫(yī)院預(yù)算管理和成本核算奠定了基礎(chǔ)。同時多維記賬法必須建立在單位財務(wù)制度健全、核算分期統(tǒng)一、收支界定一致的基礎(chǔ)上。要有明確的工作流程，設(shè)定好記賬要素、費用計提和分攤方法，保證會計核算、預(yù)算管理、成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)口徑一致。會計核算按會計科目取數(shù)，預(yù)算管理和成本核算按各自的需要取明細數(shù)據(jù)，根據(jù)不同目的進行調(diào)整，滿足會計核算、預(yù)算管理和成本核算的需要，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)共享。
多維度記賬就是設(shè)立少量憑證處理員，在業(yè)務(wù)憑證處理時實現(xiàn)多方面、多要素的記錄，按會計科目、業(yè)務(wù)發(fā)生部門、發(fā)行時間等要素記賬，財務(wù)會計、預(yù)算會計、成本會計根據(jù)需要取數(shù)，進行整理和分析，按規(guī)定進行分攤，實現(xiàn)財務(wù)會計、預(yù)算會計、成本會計的數(shù)據(jù)共享，將會計人員從大量、重復(fù)、繁瑣的工作中解脫出來，節(jié)約人力成本、時間成本和溝通成本。
目前大部分醫(yī)院會計核算都與HIS系統(tǒng)、醫(yī)院物資管理系統(tǒng)、人事工資系統(tǒng)進行了部分對接，有些醫(yī)院能從以上系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)手工或自動生成憑證，有些醫(yī)院還上了OA系統(tǒng)，從OA系統(tǒng)中取數(shù)。但醫(yī)院的會計核算、預(yù)算管理、成本核算和績效核算都是分系統(tǒng)核算的，各自為陣，各列一套賬戶進行記錄，甚至分成好幾個部門進行核算，造成了重復(fù)勞動和人員的嚴重浪費。
三、多維記賬法在預(yù)算管理中的運用
預(yù)算管理是連接醫(yī)院戰(zhàn)略目標與經(jīng)營的橋梁，其內(nèi)容體系與醫(yī)院管理體系相適應(yīng)。預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、分析和考評。醫(yī)院可以通過OA系統(tǒng)下達編制通知，通過OA系統(tǒng)完成醫(yī)院與執(zhí)行部門之間的“二上二下”的編制程序。醫(yī)院的預(yù)算既要按會計科目進行編制，又要分解到不同的執(zhí)行部門。登記預(yù)算執(zhí)行時要按部門的收入和費用的明細項目進行登記，分析考核時既要對醫(yī)院總預(yù)算分析考核，又要對不同執(zhí)行部門分項目進行分析和考核。這就要求多維記賬滿足會計科目記賬需要，又要滿足分部門分項目記賬的需求，同時滿足了解部門預(yù)算定額使用進度的需求。使用多維記賬法，經(jīng)費報賬前先由財務(wù)人員審核報賬憑證、查看預(yù)算使用進度，符合規(guī)定后交憑證處理員進行多維記賬，記賬后再到出納進行報賬，做到原始憑證審核和預(yù)算審核一人同步執(zhí)行，簡化了報銷流程。預(yù)算管理員從會計系統(tǒng)中導(dǎo)出當月數(shù)據(jù)，進行適當調(diào)整，便可生成預(yù)算執(zhí)行賬表，以隨時查看預(yù)算執(zhí)行情況，將精力放在對預(yù)算的分析和考核上，提高預(yù)算管理成效，做到減負高效。
四、多維記賬法在成本核算中的運用
醫(yī)院的成本核算包括科室成本、病種成本、項目成本、床日成本和診次成本等。
1.科室成本核算的運用：醫(yī)院財務(wù)部門為每個核算單元建立會計核算賬戶，在憑證處理時，將核算單元具體分以下五類：臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室、行政后勤科室和特殊科室。多維度記賬時將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費，按照科室分類，以醫(yī)院最末級科室作為成本核算單元進行歸集和分配，計算出科室成本。多維記賬法已將最末級臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室及行政后勤科室的費用進行詳細記錄，并設(shè)定了分攤方法進行逐級或逐項分攤，對公共項目按規(guī)定分攤方法進行分攤，成本核算會計將憑證員已處理的數(shù)據(jù)按需要導(dǎo)出來，做些適當調(diào)整和計算就能滿足科室成本核算的需要，省去了大量的處理憑證記錄賬本時間，做到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享。
2.醫(yī)療服務(wù)項目成本核算，是以臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類及醫(yī)療輔助類科室開展的醫(yī)療服務(wù)項目為對象，歸集和分配各項支出，計算各項目單位成本。多維度記賬法已滿足了科室成本的運用，在科室成本核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上按項目工時料的受益份額進行歸集和分配得出項目成本。
3.病種成本核算，是指以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費用。計算病種成本的過程。病種成本核算也是建立在科室成本核算的基礎(chǔ)上按病種工時料受益份額進行分攤。
由于病種成本核算是個復(fù)雜的工作，患者的個體差異，是否有基礎(chǔ)病、并發(fā)癥，年齡結(jié)構(gòu)不同，都會產(chǎn)生不同的治療方法、手術(shù)方式，從而產(chǎn)生完全不同的成本結(jié)果。因此在做單病種成本時，財務(wù)人員需臨床醫(yī)護人員的幫助，應(yīng)深入到臨床一線調(diào)查取數(shù)，在初期先選擇單純性的病種著手，在分攤相關(guān)費用時要考慮到病種的權(quán)重問題。
4.診次和床日成本核算，是指以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出每診次成本和每床日成本的過程。
綜上所述，項目成本、病種成本、診次成本和床日成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均來自科室成本，根據(jù)其直接成本和間接成本計算的，間接費用的分攤要考慮到項目和病種的權(quán)數(shù)合理分攤。項目成本不含可收費藥品和材料。所以多維度記賬法在成本核算中的運用，大大減輕了成本核算員的工作量，做到了基礎(chǔ)口徑與會計核算口徑一致，減少會計核算與成本核算的不一致帶來的矛盾。
五、多維記賬法在績效管理中的運用
由于醫(yī)院的績效核算本身就是核算科室效益，對效益好的科室做到優(yōu)勞優(yōu)得，對政策性虧損的科室給予扶持，考核科室的效益是在收入核算和成本核算的基礎(chǔ)上進行的，所以多維記賬法同樣能運用在績效考核工作中。
六、結(jié)束語
多維記賬法在醫(yī)院財務(wù)管理中的運用，再一次打破了醫(yī)院財務(wù)管理的傳統(tǒng)模式，將會計人員從大量、重復(fù)、繁瑣的記賬工作中解脫出來，傳統(tǒng)模式下4～5個人的工作量如今可由1～2個人完成；原來需要花費大量時間才能完成的，現(xiàn)在通過數(shù)據(jù)對接只需幾秒鐘輕松導(dǎo)入數(shù)據(jù)生成賬表，只需適當調(diào)整和計算就能滿足不同的需要，且更加保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性和準確性。財務(wù)人員可將更多的精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、整理和分析上，更大程度地實現(xiàn)了財務(wù)會計到管理會計的角色轉(zhuǎn)變，向醫(yī)院管理層和各個業(yè)務(wù)科室提供更加全面、深入、有用的財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)部門能更有效地服務(wù)于業(yè)務(wù)科室，也使財務(wù)人員在工作中不斷提升業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素養(yǎng)。
當前，在推行衛(wèi)生體制改革的進程中，如何有效提升醫(yī)院經(jīng)濟管理水平、提高管理效率，成為了廣大醫(yī)院管理者和衛(wèi)生經(jīng)濟工作者關(guān)注的熱點。多維記賬法為提高醫(yī)院管理效率提供了一種工作方法。本文結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理工作的實踐，將多維記賬法的理念引入到財務(wù)管理模式中進行探索研究，以期更全面地促進醫(yī)院財務(wù)信息共享系統(tǒng)的建設(shè)和發(fā)展。
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據(jù)調(diào)查，很多企業(yè)在實施記賬度前，大部分中小企業(yè)會計核算工作不規(guī)范，財務(wù)管理較混亂，透明度不高。比較突出的，一是銀行賬戶多，貨幣資金管理混亂，公款私存私借、白條抵庫現(xiàn)象嚴重。二是各類票據(jù)多，收支憑證亂，普遍存在使用自制收支票據(jù)的現(xiàn)象，大量的收支憑證要素不齊。三是違規(guī)賬目多，會計核算及檔案管理混亂，自行設(shè)置會計科目，記流水賬及不編制會計報表。四是違規(guī)問題多，財務(wù)收支混亂，收入不入賬，私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，擴大報銷范圍和標準。有的財會人員只管付款，不管審核憑證，只管記賬，不管監(jiān)督，且認為企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)批的就有效。而在會計記賬制度后，以往的狀況大為改觀。對于加強財務(wù)管理、控制腐敗蔓延、切斷腐敗源頭具有十分重要意義。
1.1推進了財務(wù)工作的規(guī)范化
據(jù)部門統(tǒng)計，實施會計記賬制度前，中小企業(yè)與基層組織財務(wù)管理一直是我國群眾投訴和上訪的熱點，高峰時每年多達上百起，實施會計記賬制度后，此類投訴和上訪事件大幅減少，更好地促進了干群關(guān)系的融洽和社會政治的穩(wěn)定。
1.2提高了財會隊伍的素質(zhì)
過去，很多中小企業(yè)財會人員從行政到個人待遇都隸屬本企業(yè)，必然導(dǎo)致會計監(jiān)督不力的局面。尤其是當企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖與會計法規(guī)相沖突時，會計人員出于個人利益極易屈從于村干部的意志，不按會計制度辦事，有意進行錯誤的會計處理。改變財政資金的使用范圍和用途實施會計記賬制度后，會計通過業(yè)務(wù)部門推薦和考試，向社會公開招聘，一批優(yōu)秀的中青年走上了會計工作崗位，改變了過去中小企業(yè)會計隊伍長期存在老齡化、文化低、無資格甚的狀況。同時，由于會計人員與企業(yè)分離，不拿企業(yè)的工資、不分享企業(yè)的收益，抓工作理起氣壯，從體制上保障了財會人員能夠嚴格執(zhí)法，維護了財經(jīng)紀律的嚴肅性。
2當前企業(yè)記賬存在的問題
2.1記賬發(fā)展的外部環(huán)境不好
隨著社會的發(fā)展和進步，我們提倡企業(yè)把“企業(yè)價值最大化”作為企業(yè)的財務(wù)控制目標。投資者建立企業(yè)的目的，在于創(chuàng)造盡可能多的財富。但是很多企業(yè)財務(wù)管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后，缺乏掌握知識的主動性和創(chuàng)新精神。同時，企業(yè)管理模式也較為陳舊、落后，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，并且對于財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認識和研究，致使其職責不分，越權(quán)行事，造成財務(wù)管理混亂，財務(wù)監(jiān)控不嚴。會計信息失真等。
2.2記賬機構(gòu)不合法
目前我國存在大量的未辦理營業(yè)執(zhí)照和記賬許可證的不合法群體，他們游離于工商局和財政局監(jiān)督以外，和客戶關(guān)系為“你情我愿”的利益關(guān)系，國家執(zhí)法部門不能有效進行監(jiān)督控制，擾亂了記賬市場，干擾了法律的嚴肅性。他們業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊，也不能保證會計行業(yè)的水準符合法律規(guī)定。
2.3會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范
當前多數(shù)企業(yè)記賬會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，比如人員配備不規(guī)范，會計人員素質(zhì)(包括職業(yè)道德、會計專業(yè)知識水平)有待于進一步提高。同時會計核算不按要求來做、不規(guī)范，原始憑證審核過于形式、原始憑證上單位負責人未審批簽名，會計資料存在數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象比如很多企業(yè)在記賬委托過程中，記賬對象提供的會計原始單據(jù)的真實性得不到驗證，導(dǎo)致了財務(wù)和報表的失真。給信息使用者造成一定的判斷失誤，給國家造成巨大損失。
2.4范圍過于廣泛
由于存在的為數(shù)過多的合法和不合法中介記賬機構(gòu)和個人，面對收取越來越低廉的服務(wù)費的惡性競爭，記賬機構(gòu)不得不接受超出法律規(guī)定會計業(yè)務(wù)范圍的事項，諸如管理發(fā)票、出納業(yè)務(wù)。設(shè)賬外賬等，導(dǎo)致責權(quán)不分，企業(yè)內(nèi)控失衡，過多依賴機構(gòu)。造成管理卜的漏洞，容易出現(xiàn)法律糾紛。同時由于業(yè)務(wù)量大，處理會計工作往往只求效率不看質(zhì)量，甚至?xí)嬏幚沓绦蛏铣霈F(xiàn)明顯的過錯，無監(jiān)督復(fù)核人員復(fù)核。造成許多諸如原材料負數(shù)，累計折舊和應(yīng)付工資等核算不實現(xiàn)象，致使委托單位信息失真，在社會上引起不良影響。
3規(guī)范企業(yè)記賬的措施
3.1加強制度規(guī)范
建立和完善各項財務(wù)管理制度，是開展記賬工作的保證。為此我們要要完善會計記賬機構(gòu)的內(nèi)部控制制度、國家和社會的外部控制制度體制，做到事前、事中和事后控制全部到位，嚴格遵守法定的記賬業(yè)務(wù)范圍，內(nèi)部配備專職制度復(fù)核人員，以保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，避免摻假、造假事件發(fā)生，財政局等國家職能部門要定期對記賬機構(gòu)進行法律監(jiān)督，以促進記賬機構(gòu)通過借助外部監(jiān)督的作用，促使內(nèi)部監(jiān)督機制的完善，對存在的問題和不足之處加以改進和糾正。
3.2積極做好監(jiān)督
一是對企業(yè)制訂的財務(wù)審批制度的合法合規(guī)性進行審核和監(jiān)督。企業(yè)擬訂的財務(wù)審批制度，首先要符合財政及主管部門現(xiàn)行的財務(wù)會計制度；其次要經(jīng)企業(yè)股東大會討論通過。二是加強對企業(yè)開支的監(jiān)督。上級單位會計核算中心對企業(yè)辦理報賬的每一項開支都要進行認真審核。對各項支出業(yè)務(wù)，必須確認其支付憑證的合規(guī)性、合法性和有效性，以及審批手續(xù)(經(jīng)手人、證明人、審批人)完善，方能支付。要切實把好審核關(guān)，定期公開公布財務(wù)事項，真正做到財務(wù)公開。三是政府、財政、審計等部門要對企業(yè)核算中心實行再監(jiān)督。從制度上、機制上保證企業(yè)資金的安全與有效。
3.3協(xié)調(diào)與企業(yè)的關(guān)系
企業(yè)財政部門著重從二個方面科學(xué)地處理好與記賬業(yè)之問的利益分配關(guān)系。首先是服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系：把為企業(yè)提供準確、及時、可靠會計記賬服務(wù)，作為財政執(zhí)行監(jiān)督管理職能的前提。實實在在的服務(wù)減輕了企業(yè)的負擔。從而使服務(wù)和監(jiān)督融為一體。贏得企業(yè)的理解和支持。其次是保證與控制的關(guān)系：保證企業(yè)機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的資金需要，保證及時撥付款項。控制非計劃開支、專項開支，避免挪用和違規(guī)。第三是用款與管賬的關(guān)系。企業(yè)仍是獨立的會計主體，在存款額內(nèi)可自主地辦理支出業(yè)務(wù)，企業(yè)負責人依然直接審批核定所有支出憑證。
3.4提高會計從業(yè)人員素質(zhì)
【關(guān)鍵詞】復(fù)式記賬 財產(chǎn) 受托責任觀 決策有用觀
財務(wù)會計目標是財務(wù)會計概念框架的邏輯起點,用來指引整個概念框架和會計準則體系的構(gòu)建。這樣看來,在道理上應(yīng)該先有會計目標,之后才在其基礎(chǔ)上建立起會計準則體系。而現(xiàn)實當中,人們先制訂了一系列的具體會計準則,在操作過程中發(fā)現(xiàn)這些準則有相互不協(xié)調(diào)的地方,再反過來建立一套理論,即財務(wù)會計概念框架(以會計目標為邏輯起點),試圖“修補”這些具體會計準則。這樣一來,會計目標是原本會計應(yīng)該達到的(即內(nèi)生的),還是之后為了需要而“外生”的,就有些模糊了。本文從復(fù)式記賬這一會計本身特點出發(fā),演繹的“推導(dǎo)”出現(xiàn)代會計目標,即“會計是什么樣?它能達到什么目標?”,并和現(xiàn)代會計目標的兩種典型觀點(受托責任觀和決策有用觀)實現(xiàn)契合,之后對這兩種會計目標的觀點做進一步的分析。
一、復(fù)式記賬及其報表結(jié)構(gòu)
復(fù)式記賬是財務(wù)會計的基本方法,它是指一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時,同時在相關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中,以相等的金額進行登記的一種記賬方法。1494年意大利傳教士盧卡?巴其阿勒在其所著的《算術(shù)?幾何?比與比例概要》中,第一次系統(tǒng)總結(jié)了當時流行的復(fù)式簿記的原理和運用方法,之后復(fù)式記賬法在世界各國廣為流傳,發(fā)展到今天成為世界通用的會計記賬方法。
與單式記賬不同,復(fù)式記賬要求一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后,必須在兩個或者兩個以上的賬戶中進行記錄。比如巴其阿勒在其著作中提出,商人開始經(jīng)營時需要做的第一個“會計分錄”是:將他所擁有的現(xiàn)金金額同時記入“現(xiàn)金”和“資本”兩個賬戶[i]。之后在商人的經(jīng)營活動中,每一筆業(yè)務(wù)也都需要同時反映在兩個賬戶之中。這樣記賬,使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同的賬戶里相互對應(yīng)相互平衡,從而可以及時反映會計記錄的錯漏,給商人們帶來好處。
復(fù)式記賬經(jīng)歷了五百年的發(fā)展完善,現(xiàn)在已經(jīng)形成了比較完善的賬戶體系和記賬程序,成為世界通用的會計記賬方法。下面僅就現(xiàn)代復(fù)式記賬的最終結(jié)果——會計報表展開分析。
現(xiàn)代復(fù)式記賬經(jīng)過日常處理主要產(chǎn)生兩張重要的報表:資產(chǎn)負債表和利潤表。資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)主要依據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”,左側(cè)列示主體的資產(chǎn),右側(cè)上方列示主體的負債下方列示其所有者權(quán)益。這種結(jié)構(gòu)形式有什么意義呢?我們可以把資產(chǎn)理解為主體現(xiàn)存的那些資源和實物,這些東西來源于負債(所有權(quán)歸別人)和所有者權(quán)益(所有權(quán)歸自己)。這種理解也就是“資產(chǎn)占用=資產(chǎn)來源”觀點。不過,站在主體的角度我們還可以這樣理解:一個主體到底自己“擁有”多少財產(chǎn)?負債是它要還給別人的,應(yīng)該從財產(chǎn)中扣除,主體真正擁有的財產(chǎn)是“資產(chǎn)-負債”,這些財產(chǎn)是主體的所有者擁有的財富。在復(fù)式記賬方法下,這些財產(chǎn)被同時記錄到報表的兩方,即主體的財產(chǎn)(資產(chǎn)-負債)方和所有者權(quán)益方。這樣,資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)就變成了“資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益”,或者說“主體擁有的財產(chǎn)=所有者權(quán)益”。
在持續(xù)經(jīng)營的前提下,上述“主體擁有的財產(chǎn)=所有者權(quán)益”右側(cè)的“所有者權(quán)益”是由兩部分組成的:主體成立時的投入和主體存續(xù)期間所產(chǎn)生的經(jīng)營成果。對于主體成立的投入,由于投入的時間跨度相對較短投入方式也較簡單,較容易知道其投入數(shù)額。而對于主體存續(xù)期間的經(jīng)營成果,由于時間跨度較大經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較繁多和復(fù)雜,其數(shù)額就相對較難確定了。利潤表的作用就是計算主體在一定期間了經(jīng)營的成果。利潤表的大體結(jié)構(gòu)就是一定期間的“收入”,扣除這個期間的“費用”,剩下的是主體經(jīng)過這段期間的經(jīng)營實際獲得(增加)的財產(chǎn)。(當然,現(xiàn)代企業(yè)利潤表的結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜,但究其初始狀態(tài),我們可以進行合理的推測和簡化。)
上述形式的兩張報表有什么意義呢?在經(jīng)濟學(xué)中,我們可以認為人是“理性經(jīng)濟人”,人們追求效用(utility)最大化,而效用最大化往往體現(xiàn)為財產(chǎn)的增加。人們希望自己的財產(chǎn)增加而不是減少,并且關(guān)注自己財產(chǎn)的變化。如何知道自己的財產(chǎn)變化情況?會計記賬是一個基本的方法。從原始社會的結(jié)繩記事到單式記賬再到復(fù)式記賬,會計記賬都在反映人們“有什么”、“有多少”、“有什么變化”。所以可以說,會計記賬的一個動因就是人們希望知道自己財產(chǎn)的變化情況。
對照上述復(fù)式記賬的兩張報表,我們可以知道復(fù)式記賬是如何通過報表反映財產(chǎn)變化的。主體的擁有的財產(chǎn)就是“資產(chǎn)-負債”,在復(fù)式記賬下,這些財產(chǎn)必須嚴格的通過平衡關(guān)系來明確其產(chǎn)生及變化原因。財產(chǎn)的變化是由過去的經(jīng)營造成的,經(jīng)營成果先在利潤表中計算,再過入資產(chǎn)負債表表達。可以說,復(fù)式記賬報表的這種結(jié)構(gòu),就是要通過日常的詳細記錄把財產(chǎn)的現(xiàn)狀和變化情況“硬算出來”。正如美籍會計學(xué)家井尻雄士所說,“復(fù)式簿記迫使人們以一套適當?shù)馁~戶,來‘算的’現(xiàn)狀,……從過去算得現(xiàn)在的會計,不是碰巧的、隨意的完成的,而是完全的、有系統(tǒng)的完成的,因為不然的話,兩方就失去平衡了”。[ii]
復(fù)式記賬是至今為止最完善的記賬方法,相對之前的記賬方法而言,復(fù)式記賬是一種全面系統(tǒng)的反映財產(chǎn)變化的記賬方法。如果使用了復(fù)式記賬,就可以按照它的規(guī)則自然而然的得出財產(chǎn)變化的情況。也就是說,反映財產(chǎn)的變化,已經(jīng)不僅僅是個人主觀的愿望,而是已經(jīng)由復(fù)式記賬確定為一種必須執(zhí)行的“制度”。
二、復(fù)式記賬的會計目標——受托責任觀
人們關(guān)心自己財產(chǎn)的變化情況,復(fù)式記賬是一種全面系統(tǒng)的反映財產(chǎn)變化的記賬方法。現(xiàn)在我們來考察一下個人財產(chǎn)經(jīng)營的一些情況。
個人財產(chǎn)按其經(jīng)營者的不同可以分為兩種情況:個人財產(chǎn)由自己經(jīng)營和個人財產(chǎn)由他人經(jīng)營。如果個人財產(chǎn)由個人自己經(jīng)營,他必定會十分關(guān)心自己的財產(chǎn)增值情況而在經(jīng)營過程中精打細算處處小心。此時復(fù)式記賬的這種“強制反映”似乎還不是必須的,因為在這種情況下,一個先進的記賬方法(復(fù)式記賬)和其他記賬方法(如單式記賬),只是在反映的精確度上有差別,不存在“故意造假”的可能。但是如果個人財產(chǎn)不由自己而由他人經(jīng)營,此時就形成了一種“委托”關(guān)系。作為財產(chǎn)所有者的委托方將自己的財產(chǎn)委托給作為經(jīng)營者的受托方時,相應(yīng)的信息不對稱和問題就產(chǎn)生了。此時復(fù)式記賬的“強制反映”制度就非常必要。經(jīng)營者必須要按照復(fù)式記賬的要求,全面反映財產(chǎn)和財產(chǎn)的變化,這就提高了經(jīng)營者造假的難度,一定程度上降低了問題發(fā)生的可能性,客觀上降低了所有者損失的風險。這樣,復(fù)式記賬實際上充當了反映經(jīng)營者受托責任的手段,因此可以說反映受托責任是復(fù)式記賬本身演繹出來的財務(wù)會計目標,它與受托責任觀是一致的,也正如美國會計學(xué)家井尻雄士所說,“經(jīng)管責任是復(fù)式簿記制的核心”[iii]。
沿著前文的思路,現(xiàn)代會計目標的受托責任觀可以闡述如下:現(xiàn)代企業(yè)的主要形式是公司,公司的典型特點是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。所有者的財產(chǎn)投入或者匯集到公司這一主體當中,由經(jīng)營者進行管理,這正是上面提到的“個人財產(chǎn)由他人經(jīng)營”。這種情況下,首先,所有者關(guān)心自己財產(chǎn)的變化,他就只能關(guān)心公司的財產(chǎn)進而知曉自己財產(chǎn)的變化;其次,所有者很擔心經(jīng)營者不能擔負起替自己管好財產(chǎn)的責任,他就會通過一些途徑來了解經(jīng)營者到底做的怎么樣,會計正好充當了這一角色。所以說,會計的作用或者目標就是反映受托責任。
綜上可以看出,由于復(fù)式記賬,會計本身已經(jīng)內(nèi)在的要求必須嚴格“算出”財產(chǎn)的變化,降低了受托方造假的可能,增強了反映受托責任的有效性,會計方法本身也就體現(xiàn)了會計的目標。而在現(xiàn)代公司制的企業(yè)組織形式下,受托責任更加重要并成為客觀上對會計的要求。因此,受托責任觀的會計目標,是會計內(nèi)在制度和外在要求的統(tǒng)一。
三、從受托責任觀到?jīng)Q策有用觀
從會計本身的角度看,復(fù)式記賬的內(nèi)在要求是反映受托責任,建立在復(fù)式記賬基礎(chǔ)上的現(xiàn)代會計及會計報表,當然還是始終如一的堅持反映受托責任。從現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)看,所有者和經(jīng)營者分離,反映受托責任更加重要更加具有現(xiàn)實意義。所以,反映受托責任是會計理所當然的目標。但是,“受托責任觀要能夠得到明確的履行,一般要求有明確的委托關(guān)系”[iv],也就是說,把財產(chǎn)交給他人經(jīng)營這種關(guān)系的雙方是比較明確和清晰的。現(xiàn)代公司規(guī)模龐大,所有者分散,這種委托關(guān)系就顯得很模糊,所有者很難有效的根據(jù)經(jīng)營者受托責任的完成情況對其施加影響。此時,所有者就從“委托方”的角色轉(zhuǎn)變成了“投資者”的角色。財產(chǎn)所有者不能主動的影響公司經(jīng)營者的行為,但他可以決定是繼續(xù)選擇原有的經(jīng)營者還是改選其他的經(jīng)營者,這樣來間接的對經(jīng)營者受托責任的履行情況表示自己的意見,這就是買賣股票的決策。會計信息在投資者決策時扮演了重要的角色,正是在這個意義上,決策有用觀成為財務(wù)會計目標的另一經(jīng)典觀點。
可見,決策有用觀是受托責任觀的自然延續(xù),二者共同的基礎(chǔ)是人們對自己財產(chǎn)的關(guān)心,其實質(zhì)是一致的,而二者表象上的主要差別起因于財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,并隨著分離程度逐漸加大而不斷發(fā)展。當財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離時,無論是反映受托責任還是提供決策有用信息,會計的目標都是不明顯的;當所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)了分離,首先讓財產(chǎn)所有者關(guān)注的,是經(jīng)營者受托經(jīng)營自己財產(chǎn)的效果及其誠信問題,此時會計的作用或者所會計目標強烈的表現(xiàn)為反映受托責任;當所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的程度達到難以辨別誰是財產(chǎn)所有者或者財產(chǎn)所有者難以對經(jīng)營者的受托責任履行情況施加有效影響時,財產(chǎn)所有者只能實現(xiàn)由強勢“委托方”向弱勢“投資者”的轉(zhuǎn)變,此時的會計目標又強烈的表現(xiàn)為提供決策有用信息。也就是說,財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離程度逐漸加大,會計目標在表象上逐漸從受托責任觀向決策有用觀演變(但二者實質(zhì)上是一致的)。
四、小結(jié)及對我國財務(wù)會計目標的思考
摘要：隨著企事業(yè)單位會計電算化的普及，手工會計下的錯賬更正方法越來越難以適應(yīng)電算化會計工作的需要。會計信息化環(huán)境下，必須區(qū)分手工會計與電算化會計工作的原理、流程、載體變化，合理采用與電算化環(huán)境相適應(yīng)的錯賬更正方法既是適應(yīng)會計信息化時代的要求，也是推動會計信息化工作順利開展的重要保障。
關(guān)鍵詞：手工會計 電算化會計 會計信息化 錯賬更正
入“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，隨著計算機信息技術(shù)的發(fā)展，手工會計逐漸過渡到了電算化會計，會計信息化對企業(yè)提高核心競爭力和經(jīng)濟效益意義非凡。在實施會計信息化的過程中，合理選擇并規(guī)范會計差錯更正方法，是會計信息化工作順利開展不可回避的問題，關(guān)系到會計信息化的質(zhì)量與效率。會計信息化下，雖然各商品化財務(wù)軟件開發(fā)設(shè)計時也考慮到了多種控制錯誤的辦法，但只要有人工操作，會計錯賬就在所難免。各種會計差錯必然會影響到最終的會計核算結(jié)果，導(dǎo)致會計信息失真。針對手工會計與電算化會計不同環(huán)境下會計差錯的發(fā)生原因，筆者結(jié)合多年教學(xué)工作經(jīng)驗，對差錯更正方法進行比較，以期為會計工作者提供方法指導(dǎo)。
一、手工會計環(huán)境下會計錯賬更正方法
現(xiàn)行的會計錯賬更正方法一般是基于手工會計而言的。由于手工會計工作是證-賬-表“三步曲”工作過程，會計差錯按照影響程度劃分為三類錯賬更正方法：劃線更正法，“劃線”是指在手工賬簿的錯誤記賬欄劃橫線，再更正在欄目上方1/2處，一般適用于手工登賬時會計憑證沒錯，轉(zhuǎn)抄賬簿時登記出錯。紅字沖銷法，是用于更正填制會計憑證時多記金額而導(dǎo)致賬簿多記的錯賬。方法是將多記金額填制與原分錄相同、金額用紅字登記的會計憑證，摘要備注沖銷某字某號憑證，稱為部分紅字沖銷法；也可將全部金額用紅字沖銷作一會計憑證，再填制正確的藍字金額會計憑證，稱為完全紅字沖銷法。這兩種方法填制的憑證都要過入相關(guān)賬簿，實現(xiàn)更錯。補充登記法，是用于更正填制憑證時少記金額或少記業(yè)務(wù)內(nèi)容而發(fā)生的錯賬。方法是就少記金額補充填制藍字憑證且摘要注明訂正某字某號憑證，再經(jīng)審核簽字過入相關(guān)賬簿。后兩種方法與第一種方法的區(qū)別在于，后兩種方法都是發(fā)生在會計憑證上的差錯而導(dǎo)致賬簿錯誤，屬于證錯而賬錯，而前者是證沒錯而賬錯。
二、電算化會計環(huán)境下會計錯賬更正方法
電算化會計環(huán)境下，會計工作雖發(fā)生了軟、硬件的變化，但工作目標不變，內(nèi)容不變，本質(zhì)仍然是對單位一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、記量、分析的數(shù)據(jù)加工處理過程。電算化會計工作循環(huán)仍體現(xiàn)手工會計的證-賬-表三段式工作過程，只是工作的載體、手段發(fā)生了改變而已。針對電算化會計的工作原理，賬務(wù)處理系統(tǒng)是整個會計信息系統(tǒng)的核心，會計數(shù)據(jù)庫分為未記賬的臨時憑證數(shù)據(jù)庫和經(jīng)審核合法的正式賬簿數(shù)據(jù)庫。會計差錯更正也以是否影響賬簿數(shù)據(jù)庫而留下更正痕跡劃分為直接的無痕跡修改和間接的有痕跡修改。
（一）直接修改法（無痕跡修改法）。所謂直接修改是指修改直接發(fā)生在賬務(wù)處理系統(tǒng)中的會計憑證錄入上。差錯更正后只保存在憑證數(shù)據(jù)庫非賬簿數(shù)據(jù)庫，賬簿數(shù)據(jù)庫并沒留下曾經(jīng)修改過的線索和痕跡，故也稱為“無痕跡”修改法。實際電算化工作中，“無痕跡”修改法常見以下五種情況：
1.憑證尚在錄入中。憑證錄入是電算化會計工作的起點，電算化憑證與手工憑證一樣都具有憑證七要素。但由于制單會計業(yè)務(wù)水平和其他人為因素，錄單時仍會發(fā)生憑證類別選擇、制單日期和附件張數(shù)、會計科目、摘要或金額、制單人等錯誤錄入，這時只要憑證未保存，可以在憑證界面直接修改。這一步是電算化錯賬最主要的發(fā)生時間，也是會計信息化下控制錯賬的關(guān)鍵步驟。所以業(yè)界有電算化環(huán)境下內(nèi)控點前置之說。
2.憑證已保存但未審核。電算化會計憑證的處理程序是：制單-出納簽字、主管簽字-審核-記賬。其中審核是各軟件中設(shè)置的必需流程。對于已保存未審核或?qū)徍宋赐ㄟ^的憑證存在錯誤的，可在總賬系統(tǒng)“憑證填制”窗口中直接編輯修改并保存。但此時，不是所有要素都能直接修改，如憑證類別、制單日期（默認總賬系統(tǒng)制單日期是序時的，即該張憑證不能超前上張制單日期）；如果該記賬憑證是來自總賬系統(tǒng)之外的子系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)賬生成的，則必須在外部子系統(tǒng)中直接修改。需注意的是外部子系統(tǒng)憑證列表中的刪除操作只相當于總賬系統(tǒng)中的作廢處理，要徹底刪除錯誤憑證還須在總賬填制窗口作“整理”處理。
3.憑證審核后記賬前。憑證審核后，不能直接修改和刪除。其修改的數(shù)據(jù)庫技術(shù)原理必須是先取消審核簽字，即將憑證庫中“審核”字段的值清空，再對該庫其他相關(guān)字段的值進行修改。由于憑證審核和憑證錄入屬于不相容崗位職責，按照會計內(nèi)部控制制度要求，兩崗是不能由同一人兼任的。發(fā)現(xiàn)已審核但尚未記賬的憑證錯誤，須先由原審核員在總賬系統(tǒng)“憑證”/“憑證審核”功能窗口中取消審核簽章；然后制單員調(diào)出該錯誤憑證進行修改并保存，再重新審核。顯然這種情況的直接修改并不直接，且要反向操作、經(jīng)手多人操作，比較麻煩。
4.憑證記賬后結(jié)賬前。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，記賬后的憑證一般是不允許刪除或修改的，確應(yīng)修改的，經(jīng)過批準，可采取反向操作功能，即取消記賬、審核后直接修改。由于制度規(guī)定的模糊性，加之軟件技術(shù)上的可行性，現(xiàn)實中許多單位發(fā)生了這種錯賬也習(xí)慣性地采用了直接修改的方法。具體方法是賬套主管在總賬系統(tǒng)“期末”/“對賬”窗口中，按“Ctrl+H”快捷鍵，激活“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”功能；然后在“憑證”/“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”窗口中，選擇“恢復(fù)方式”并輸入主管口令，系統(tǒng)將恢復(fù)為記賬前狀態(tài)；即反記賬反審核，修改正確后再重新審核和記賬。
5.憑證記賬后并結(jié)賬。記、結(jié)賬后的錯誤憑證，要實現(xiàn)直接無痕修改，也要利用財務(wù)軟件提供的反向功能，即反結(jié)賬、反記賬與反審核后直接修改。過程是由后往前反向操作，首先在“結(jié)賬”向?qū)У脑路葸x擇窗口，賬套主管按“Ctrl+Shift+F6”鍵取消當月的結(jié)賬，各賬簿記錄恢復(fù)到結(jié)賬前的狀態(tài)；然后調(diào)出錯誤憑證按前述3、4種方法反記賬、反審核并完成修改，再重新審核、記賬和結(jié)賬。
顯然，利用會計軟件的反向功能，技術(shù)上各種情況下均能實現(xiàn)無痕跡直接修改。反向功能方便了會計人員的事后糾錯，有利于清除數(shù)據(jù)冗余、保證賬證相符和數(shù)據(jù)安全。但筆者認為如不加以約束、任意濫用也會存在如下弊端：一是與現(xiàn)行會計法規(guī)要求不一致，違背了《會計核算軟件基本功能規(guī)范》關(guān)于會計數(shù)據(jù)輸入的基本要求和會計差錯更正方法的規(guī)定，導(dǎo)致財務(wù)人員隨意更改會計記錄，削弱了會計工作的嚴肅性。二是為會計造假提供了方便。在會計信息化下，如果財務(wù)軟件對更改的會計事項沒有提供完整的、有痕跡的記錄，只靠操作日志簡單記錄反向功能應(yīng)用情況，加之缺乏嚴格周密的內(nèi)控制度，會計做假、造假和經(jīng)濟違法犯罪活動會變得更加隱蔽，會計信息化的安全性將受到極大威脅。三是可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)系統(tǒng)錯誤和財務(wù)混亂。在使用跨年度反結(jié)賬功能時，不同年份會計科目的核算體系可能發(fā)生調(diào)整；反記賬的原理是按記賬時留下的“線索”進行逆向處理，記賬次數(shù)及記賬后的后續(xù)業(yè)務(wù)等不可控，軟件設(shè)計時實際只能保留重要線索；ERP等大中型財務(wù)系統(tǒng)功能復(fù)雜，數(shù)據(jù)處理技術(shù)難度加倍，系統(tǒng)間的無縫連接和數(shù)據(jù)間的實時傳遞以及自動生成記賬憑證，都很難準確全面地恢復(fù)到記賬、結(jié)賬前的狀態(tài)。線索的不完整與部分處理的“不可逆”都將導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)的前后不一致，很可能產(chǎn)生系統(tǒng)數(shù)據(jù)錯誤、財務(wù)混亂。鑒于此，除上述第3種情況反審核操作是將記賬憑證庫中“審核”字段的值清空，屬同一庫中修改外，第4、5種情況下的錯誤憑證應(yīng)該嚴格采用有痕跡的間接修改方法。
（二）間接修改法（有痕跡修改法）。會計信息系統(tǒng)中，通過保留錯誤憑證和更正憑證去更正賬面數(shù)據(jù)以留下修改痕跡的線索，稱為間接修改法或有痕跡修改法。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第18條規(guī)定：對已審核并記賬的錯誤憑證更正，須用紅字憑證沖銷法或者藍字憑證補充登記法。總之，間接修改法既能區(qū)分會計人員的責任，又能留下審計線索，確保了會計信息的真實有效。會計信息化環(huán)境下，具體方法分為以下兩種：
1.補充登記法。記賬后，如憑證中會計科目無誤，只是金額錯誤――憑證金額少計，則采用補充憑證登記法，按少記金額重填一張藍字記賬憑證；如為金額多記，則采用紅字更正法，就多計金額填寫一張同科目和方向的紅字金額憑證，用以沖銷多計金額；補充的憑證正常審核-記賬即可。另還要在摘要欄中注明補充某字某號憑證。
2.完全紅字沖銷法。記賬憑證記賬后，發(fā)現(xiàn)憑證金額多記，會計科目、記賬方向或其他事項有誤，可采用紅字憑證沖銷法更正。即在總賬系統(tǒng)“填制憑證”窗口中，打開“制單”/“沖銷憑證”功能，彈出窗口中輸入要沖銷的錯誤憑證字號信息，系統(tǒng)將自動生成一張與原錯誤憑證完全相同的紅字憑證，用以沖銷原錯誤憑證，然后再填制一張正確的藍字記賬憑證，再對這兩張憑證進行審核并記賬，實現(xiàn)對原憑證的沖銷和重新更正。須注意的是，此方法的更正原理相同于手工會計下的完全紅字沖銷法，而不同于部分紅字沖銷法，因為加上原錯誤憑證，此方法前后共制單三張憑證，也不同于上述補充登記法下前后只完成兩張憑證。
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關(guān)鍵詞：用友 上機實驗 問題
在信息技術(shù)日新月異，企業(yè)信息化建設(shè)全面推進的形式下，企業(yè)對于財務(wù)人員在會計電算化方面提出了更高的要求。會計電算化在大學(xué)生當中往往存在片面認識，認為會計電算化只是會計核算工具的改變，看不到其對會計職能、企業(yè)管理方法和管理流程的深刻影響，甚至認為會計電算化只是用計算機代替手工賬冊，僅把會計電算化當作樹立企業(yè)形象的一種手段。實際上會計電算化不僅僅意味著代替手工記賬，建立完整的會計信息系統(tǒng)對企業(yè)有著重要意義。
因此，一個綜合性的財會專業(yè)人才，需要具備會計、管理、計算機等多方面的知識，才能從滿足手工會計的需要到適應(yīng)會計電算化普及的過渡。另外，電算化使得以前手工記賬時繁瑣的對賬、核算、分類等事情現(xiàn)在只需短短幾秒鐘就可完成，這對會計人員的要求更高了。因此在高校培養(yǎng)財會專業(yè)學(xué)生時，財務(wù)軟件的上機操作是必不可少的一門課程。目前，國內(nèi)高校中用來教學(xué)的財務(wù)軟件比較普及的系統(tǒng)中，用友ERP-U8是其中之一。由于ERP-U8系統(tǒng)對初學(xué)者來說有一定的復(fù)雜性，在操作和使用過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題，從而導(dǎo)致實驗終止，無法正常進行下去。學(xué)會正確處理上機實驗中出現(xiàn)的問題，對于培養(yǎng)優(yōu)秀的財會學(xué)生的獨立處理，獨立思考有著很大幫助。
一、賬套主管不能審核憑證
現(xiàn)象：在上機操作時，財務(wù)人員在制單后，賬套主管審核，彈出對話框“制單人與審核人不能同為一人”。
原因：這是由于學(xué)生在自己一個人做賬時，往往要扮演會計、出納、賬套主管三個人，在操作中，學(xué)生忘記需要切換身份，誤用賬套主管的身份制單，或者使用會計的身份來審核憑證了。
解決方法：如果誤用賬套主管制單，則由會計作廢該憑證，然后整理憑證，刪除這個錯誤的憑證。接著由會計重新制作，賬套主管審核、記賬。如果是正常的會計制單，則只需要切換身份為賬套主管，然后審核、記賬就可以了。
二、無法結(jié)賬
現(xiàn)象：賬套主管在月末進行結(jié)賬時，點擊到最后一步，出現(xiàn)“未通過工作檢查，不可以結(jié)賬”的對話框。而在“月度工作報告”中，出現(xiàn)“本月未記賬憑證 共1張憑證”。
原因：這是由于賬套主管之前記賬時，沒有將“作廢憑證”記賬。由于學(xué)生可能誤以為作廢憑證不需要記賬，所以產(chǎn)生了最后無法結(jié)賬的結(jié)果。
解決方法：賬套主管將作廢憑證記賬。如果不想將作廢憑證記賬，可由會計通過整理憑證將該作廢憑證刪除，之后即可正常結(jié)賬。
三、結(jié)賬時損益類未結(jié)轉(zhuǎn)為零
現(xiàn)象：以賬套主管身份結(jié)賬，進行“月度工作報告”時，“本月?lián)p益類未結(jié)轉(zhuǎn)為零的一級科目”下有“5502 管理費用”，但仍可順利結(jié)賬。
原因：以會計身份進行自定義結(jié)轉(zhuǎn)和期間損益結(jié)轉(zhuǎn)之后，賬套主管直接將自定義轉(zhuǎn)賬生成的憑證和期間損益結(jié)轉(zhuǎn)生成的憑證一起審核、記賬，并沒有把自定義轉(zhuǎn)賬生成的憑證審核記賬后，再進行期間損益結(jié)轉(zhuǎn)生成，導(dǎo)致自定義轉(zhuǎn)賬生成的憑證中的管理費用沒有記入期間損益，故月末結(jié)賬時損益類科目未結(jié)轉(zhuǎn)為零。
解決方法：由會計再進行一次期間損益結(jié)轉(zhuǎn)，然后賬套主管審核、記賬。而正常的操作步驟應(yīng)為會計自定義結(jié)轉(zhuǎn)，賬套主管審核、記賬，會計再期間損益結(jié)轉(zhuǎn)，賬套主管再審核、記賬。
四、無法進行銀行對賬
現(xiàn)象：以出納身份執(zhí)行銀行對賬命令，進入“銀行對賬”窗口，發(fā)現(xiàn)左側(cè)“單位日記賬”一欄是空白，右側(cè)“銀行對賬單”業(yè)務(wù)齊全。
原因：造成這個現(xiàn)象的原因是，之前進行過反記賬，之后忘記進行記賬。反記賬是會計電算化中，在經(jīng)過記賬后，需要返回記賬前狀態(tài)時，進入對賬狀態(tài)下按住“CTRL”+“H”鍵激活恢復(fù)記帳前狀態(tài)功能，然后點擊它，就可以將電算化賬務(wù)恢復(fù)到記帳前狀態(tài)。
解決方法：賬套主管對未記賬憑證進行記賬，再以出納身份進行銀行對賬。
五、無法刪除固定資產(chǎn)卡片
現(xiàn)象：會計在做固定資產(chǎn)科目時，在需要刪除00003號固定資產(chǎn)卡片，點擊固定資產(chǎn)卡片，刪除，然后彈出“00003卡片已做了第[2]號[付]憑證，請先刪除憑證”。
原因：當固定資產(chǎn)發(fā)生增加變動時，用友系統(tǒng)自動生成記賬憑證，要先刪除記賬憑證才能刪除固定資產(chǎn)卡片。這樣可以更清晰的管理固定資產(chǎn)，也能防止會計再制作完固定資產(chǎn)卡片后，忘記制單。
解決方法：先刪除以及自動生成的固定資產(chǎn)記賬憑證，再刪除固定資產(chǎn)卡片。
六、商品入庫的憑證無法制作
現(xiàn)象：在會計制作采購商品入庫的憑證時，彈出窗口“總賬系統(tǒng)不能使用其他系統(tǒng)的受控科目”，不能繼續(xù)填制憑證。
原因：在一開始建立賬套時，總賬設(shè)置參數(shù)中有關(guān)憑證的設(shè)置錯誤，供應(yīng)商往來款項應(yīng)選為總賬系統(tǒng)核算。
解決方法：由于已經(jīng)設(shè)置了供應(yīng)商往來科目，因此更改選項需要取消供應(yīng)商往來科目。然后再進行制單。
七、無法刪除會計科目
現(xiàn)象：想要刪除一些會計科目時，發(fā)現(xiàn)部分會計科目無法刪除。
原因：有三個原因會導(dǎo)致會計科目無法刪除。第一，已錄入期初余額或者已制單；第二，非末級會計科目不能刪除；第三，指定的會計科目不能刪除。
往來賬款主要包括預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)收、預(yù)收及其他應(yīng)付、應(yīng)收款，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中因接受或提供勞務(wù)、發(fā)生供銷產(chǎn)品而形成的債務(wù)、債權(quán)關(guān)系。不同之處是：預(yù)收款則是由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方的負債；應(yīng)收款是企業(yè)向購貨方收取的款項；應(yīng)付款是在購銷活動中由于取得與支付貨款在時間上的不一致而產(chǎn)生的負債；預(yù)付款是企業(yè)預(yù)先付給供貨方的款項。往來賬款的資金管理工作是經(jīng)營成果核算、成本費用中不可缺少的經(jīng)濟信息，是企業(yè)付款的義務(wù)或收款的權(quán)利。加強往來款的資金管理，可有效地防止?jié)撎澔蛱撚?/p>
二、往來賬款形成的主要原因
往來賬款形成的主要原因有以下幾個方面：一是財務(wù)部門監(jiān)督資金管理不到位。財務(wù)人員責任心不強，對往來賬款清理不及時或財務(wù)內(nèi)部資金管理失去相互制約、控制的作用是往來賬款長期掛賬和資金管理工作受阻的主要原因。另外財務(wù)人員往往忽視對往來賬款的跟蹤資金管理，習(xí)慣上重視成本和資金的資金管理或資金管理方法落后、監(jiān)督資金管理力度不夠，影響往來賬款催收工作的開展。二是資金管理意識淡，監(jiān)督失控。往來賬款資金管理制度有章不循或不健全，造成往來賬款資金管理不善。企業(yè)只關(guān)注資金收回未丟失，沒有考慮到因為時間的推移，所喪失的時間價值；或者隨著賬齡的增長，使資金流量處于非正常狀態(tài)，甚至發(fā)生壞賬。三是受計劃經(jīng)濟的影響，財務(wù)風險意識、時間觀念、效益觀念意識淡薄，投資資金長期在賬款項目掛賬。
三、往來賬款中存在的問題
(一)往來賬款處理不規(guī)范
往來賬款處理不規(guī)范主要表現(xiàn)在：支付貨款或預(yù)付款已收到或預(yù)收款，而實際收貨或發(fā)貨時又記入應(yīng)付賬款或應(yīng)收賬款，或有些記錄發(fā)生時記入一個明細戶,收取或支付時又記入一個明細戶；往來單位記錄不清楚，一個單位有時往往有多條記錄；應(yīng)收款的回收由業(yè)務(wù)人員負責，企業(yè)到底應(yīng)收賬款，收到的款項是否交到財務(wù)部門無法確認，或支付往來款時，一般是業(yè)務(wù)人員借款，財務(wù)根據(jù)借款單記錄往來款，而實際債權(quán)人是否收到，財務(wù)是否支付無法確認；有些企業(yè)的銷售為單設(shè)部門,收款的時候記錄為付款單位，而在發(fā)款時為某個業(yè)務(wù)員或是銷售部的名義，這樣造成企業(yè)的往來款混亂、不真實。
（二）對已銷賬的往來款資金管理不善
對已銷賬的往來款資金管理不善主要表在：對法院扣款掛在往來賬中，不沖減相應(yīng)的明細科目，不取得相關(guān)的法律文件；不需付的款項，被個人貪污或支付作為賬外資金；已作壞賬的應(yīng)收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊。
（三）核對不及時
在往來賬款資金管理工作中，有些企業(yè)平時很少對賬或者不對賬，到年底才對一次賬，或者因為這種原因往來賬款草草了事，最終導(dǎo)致往來賬款不清[1]。所以往來賬的資金管理要做到及時核對，在具體核對時要根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小定期進行對賬，對在核對過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時查明原因，及時處理好。
（四）會計不負責
有些企業(yè)的財務(wù)分工是記賬員登記往來賬，主管會計審核，出納制單。這樣的財務(wù)分工主管會計認為賬怎么算的，收誰多少賬，付誰多少錢，應(yīng)該歸記賬員管，主管會計只管審核制單的事；而記賬員認為記賬員只管登記賬簿，記賬憑證是出納做的，記多少數(shù)據(jù)、設(shè)什么科目是由主管會計審核的，往來賬款資金管理記賬員沒有權(quán)利去管。這樣的結(jié)果是往來賬到底該歸誰負責，負責不清，相互扯皮。糾其原因，是領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)工作做得不好，會計分工主次不明，出納、記賬員、主管會計都不稱職，沒有及時溝通的團隊精神，相互推卸責任，結(jié)果造成往來賬資金管理不規(guī)范，在與對方對賬時顯得很被動。
四、針對問題的對策
（一）重視往來賬款的資金管理
重視往來賬款的資金管理要做到從員工到領(lǐng)導(dǎo)都要重視這個工作。而在現(xiàn)實的工作中存在一些領(lǐng)導(dǎo)沒有將應(yīng)收款項與資產(chǎn)聯(lián)系起來，這樣就導(dǎo)致了沒有將往來賬款的資金管理作為重點來抓；還有些領(lǐng)導(dǎo)不重視現(xiàn)金流量，只管任期內(nèi)業(yè)績，有的甚至指使財務(wù)人員弄虛作假。要扭轉(zhuǎn)這種局面就要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，進行產(chǎn)權(quán)制度改革。
（二）加強對往來賬款的風險認識
在現(xiàn)實的往來賬款資金管理中存在著內(nèi)容混亂，賬目不清等現(xiàn)象，這樣有可能造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。所有要加強企業(yè)資金管理者和員工對往來賬款的風險認識，使其認識到往來賬款資金管理中的一些問題可能會給企業(yè)帶來的不良后果，同時要對往來賬款的風險進行評估，建立、分析與資金管理相關(guān)風險的機制，以便采取有效的措施對往來賬款進行資金管理[2]。
（三）加強往來賬的對賬技巧
(1)確定方便的對賬方式
往來賬核對的方式比較多，靈活方便的對賬方式能節(jié)約對賬時間，可以根據(jù)現(xiàn)有的條件可以選擇比較方便的對賬方式。賬目比較多而復(fù)雜時可以約定當面核對；雙方距離相隔比較遠時可以采用電子郵件、信函、傳真等方式核對。
(2)選擇適宜的對賬時間
往來賬要定期核對，才能保證雙方賬目余額一致[3]。往來賬雙方定期對賬的周期因業(yè)務(wù)量的大小而不同。業(yè)務(wù)量多的往來賬可以按月份、季度、半年度確定定期對賬周期；業(yè)務(wù)量少的往來賬可以按季度、半年度或年度確定定期對賬周期。不管對賬周期選擇的長還是短，每次對完賬以后，都要填寫對賬單，并經(jīng)雙方確認簽字后，交各方相關(guān)財務(wù)負責人保管，以便將來備查。
(3)講求巧妙的對賬方法
往來賬雙方人員在對賬前，要確定好雙方記賬的時間口徑和業(yè)務(wù)口徑，然后一筆一筆地對。每筆都登賬了，而且余額一致，表明賬已經(jīng)對上了。如果余額不一致，要根據(jù)具體情況，分別對待。在核對過程中，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款方少記賬了，應(yīng)收款方要主動配合提供相關(guān)單據(jù)，經(jīng)應(yīng)付款方核實后補登賬簿；如果單據(jù)不夠充足，要與本方有關(guān)人員核實，取得單據(jù)，及時入賬；如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款方少記賬了，應(yīng)付款方也要主動提供單據(jù)；如果雙方都登賬了，只是數(shù)據(jù)不一致，可能有價格上的問題，要及時與相關(guān)部門負責人核實，完善手續(xù)，及時入賬，直到雙方的賬都補登齊了，而且余額也一致了，對賬才算結(jié)束。講求巧妙的對賬方法，能提高對賬的效率和質(zhì)量。
一、原因
（一）虛設(shè)往來賬戶。
在某種利益驅(qū)動下，有些單位在財務(wù)核算中，巧妙地運用往來手法轉(zhuǎn)移隱瞞收入，預(yù)提費用，虛列支出，逃避國家稅費，截留上繳款項，肆意調(diào)節(jié)財務(wù)收支。如某企業(yè)為了政績和獎金等虛列收入200000元，某村將招待費用支出13000元掛在應(yīng)付款借方。某會計將多年掛在往來戶頭的未上繳款8200元占為已有。
（二）記賬不夠規(guī)范。
某些單位沒有嚴格按照會計法、會計準則和會計制度辦事，表現(xiàn)在：一是單方面記賬、銷賬發(fā)生往來時，未使用正規(guī)多聯(lián)式收據(jù)，造成一方會計有憑證記賬；另一方無憑證，也不記賬。也有不辦理財務(wù)手續(xù)，采用內(nèi)消往來賬戶方法。如某單位給他人擔保貸款10000元，貸款到期，借款人無錢還貸，銀行便從擔保單位銀行賬戶中扣貸款，而借款單位又不將銀行往來戶頭調(diào)整到擔保單位戶頭.又如某企業(yè)將改制資金和應(yīng)上繳管理費用未辦理任何手續(xù)，單方?jīng)_銷各村該企業(yè)的大柵材料往來款66000元。二是記賬、結(jié)賬不及時。有些會計怕麻煩、圖省事，會計業(yè)務(wù)發(fā)生后，不及時記賬甚至不記賬，也有些單位多人經(jīng)管現(xiàn)金，發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)又不及時和財務(wù)人員結(jié)賬。如某村向信用社貸款30000元，本金未有記賬，直到貸款到期，還本付息，僅在賬面上反映一筆利息支出。又如一鎮(zhèn)辦工廠，業(yè)務(wù)員在外結(jié)算貸款82000元，長期放在自己身邊周轉(zhuǎn)使用，其中有10000元隔了26個月才和財務(wù)人員結(jié)賬。三是會計科目誤用混用。一些會計人員在財務(wù)制度改革以后，不能正確運用有關(guān)會計科目，把交鎮(zhèn)代管款、應(yīng)收款、應(yīng)付款、長期投資、短期投資等科目誤用或混用，同一個往來單位在應(yīng)收款、應(yīng)付款、長、短期投資等多個科目均有余額，如一個企業(yè)上繳財政30000元，而會計記在歸還財政周轉(zhuǎn)金的戶頭上。四是合并戶頭記賬。單位往來戶頭較多，會計人員為減少工作量，將幾家往來戶頭，合并記在一個賬戶頭上，僅在摘要欄內(nèi)作少許說明。
（三）新舊賬目脫節(jié)。
有些改制企業(yè)，為了拖欠債務(wù)，企改后建立新賬時，將企改前的應(yīng)收款和應(yīng)付款兩類的往來賬戶余額數(shù)互相沖抵，在新賬簿上只記載差額部分，應(yīng)收款明細戶頭摘抄在筆記本上，便于自己向人家討債。也有的企業(yè)對企改前的賬簿的舊賬干脆不問，企改后新建的賬本捧出來給討債人看，說什么以前帳他們不清楚。
（四）往來帳缺少核對。
有些財會人員責任心不強，平時只顧記賬，對往來賬目很少和對方核對，清理收回，特別是對前任財務(wù)人員經(jīng)手往來賬目后任會計不聞不問，如有些會計中心記賬，記賬人員沒有時間核對往來，單位又無人過問，使往來長期不核對。
（五）審計監(jiān)督不力。
長期以來，審計監(jiān)督等部門習(xí)慣把單位的“收、支”作為審計內(nèi)容的重點，認為往來賬務(wù)比較簡單，在審計監(jiān)督上有所忽視，使往來賬務(wù)成為個別人違規(guī)違紀問題的“防空洞”。
二、對策：
（一）加強法制教育，提高執(zhí)法水平。
財政部門和各主管單位要進一步加強新會計法、會計準則、會計制度等財會法紀和職業(yè)道德的宣傳教育，對不按規(guī)范程序辦事的財會人員和不按時報賬的經(jīng)辦人，造成財務(wù)混亂或會計信息失真，要按新會計法給予一定經(jīng)濟制裁和黨、政紀處分。
（二）清理往來賬戶，差錯主動自糾。
各單位通過學(xué)習(xí)財會法規(guī)，對照規(guī)定組織一次清理。對虛列的往來通過科目調(diào)整，恢復(fù)財務(wù)的本來面貌；對改制企業(yè)新舊賬不銜接的，有關(guān)部門應(yīng)督促他們補記入賬，以保證財務(wù)的完整性、連貫性和真實性。各單位不但要主動核對債權(quán)，清收欠款，對債務(wù)也應(yīng)主動核對清償。對期末雙方余額不一致的，要逐筆核對組成的全部發(fā)生額，先易后難，先把雙方入賬完全一致的勾掉，發(fā)生額不一致的要翻開原始憑證詳細核對，把一方已入賬而另一方未入賬項逐筆核對出來。對多年未核對的，情況復(fù)雜的往來賬，可采取分段核對法，逐年查明不符的金額和原因，直至全部核對清楚.核對結(jié)果要填寫“未達帳明細表”及“往來帳對賬調(diào)節(jié)表”，一式兩份，雙方各執(zhí)一份，對某些事項情況復(fù)雜，應(yīng)另附說明，以備查考。核對結(jié)束，雙方根據(jù)協(xié)定的處理意見，補辦必要的手續(xù)登記入賬，或?qū)υ瓉淼馁~目進行調(diào)整，使各自的賬面余額和對賬調(diào)節(jié)表的余額相符。
本人在兩周的時間內(nèi)在學(xué)科老師的要求下圓滿的完成了學(xué)校規(guī)定的實習(xí)工作。我是在XX醫(yī)藥有限公司財務(wù)部實習(xí)的，實習(xí)時間是兩周。
XX醫(yī)藥有限公司是一個集團公司屬下的全資子公司，是一家以醫(yī)藥經(jīng)營為龍頭，科研生產(chǎn)為基礎(chǔ)的產(chǎn)，供，銷一條龍的現(xiàn)代化企業(yè)。公司依托北京政治，經(jīng)濟，文化中心的強大地域優(yōu)勢，依靠集團公司雄厚的實力支持，秉承濟民惠民，信待天下的經(jīng)營理念，以務(wù)實，誠信，客戶至上的宗旨立足和服務(wù)于北京醫(yī)藥市場。
我在這家公司的財務(wù)部主要的實習(xí)內(nèi)容包括出納工作和會計工作，其中有記賬憑證的制作，記賬憑證的釘制，銀行電匯單的填寫，對銀行對賬單的記錄，計算印花稅等等。
記賬憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，作為登記賬簿依據(jù)的會計憑證。記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容或者按其反映的內(nèi)容是否與貨幣資金有關(guān)可分為收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
會計人員填制記賬憑證要嚴格按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進行，除必須做到記錄真實，內(nèi)容完整，填制及時，書寫清楚之外，還必須符合下列要求：摘要欄是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明，要求文字說明要簡煉，概括， 以滿足登記賬簿的要求，應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，按照會計制度的規(guī)定，確定應(yīng)借應(yīng)貸的科目。
科目使用必須正確，不得任意改變，簡化會計科目的名稱，有關(guān)的二級或明細科目要填寫齊全，記賬憑證中，應(yīng)借，應(yīng)貸的賬戶必須保持清晰的對應(yīng)關(guān)系，一張記賬憑證填制完畢，應(yīng)按所使用的記賬方法，加計合計數(shù)， 以檢查對應(yīng)賬戶的平衡關(guān)系，記賬憑證必須連續(xù)編號，以便考查且避免憑證散失，每張記賬憑證都要注明附件張數(shù)，以便于日后查對。這家公司用的財務(wù)軟件是用友財務(wù)軟件，所以日常憑證的制作都是用電腦完成的，具體操作方法如下：
1、記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明，又是登記賬簿的重要依據(jù)，必須針對不同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，考慮到登記賬簿的需要，正確填寫，不可漏填或錯填。
2、必須按照會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，編制會計分錄，填入借方科目和貸方科目欄，二級或明細科目是指一級科目所屬的二級或明細科目，不需要進行明細核算的一級科目，也可以不填二級或明細科目欄。
3、金額欄登記的金額應(yīng)和借方科目或貸方科目相對應(yīng)或與一級科目，二級或明細科目分別對應(yīng)。
關(guān)鍵詞:中國水電十三局會計基礎(chǔ)細則
一、會計憑證
(一)原始憑證
(1)原始憑證的內(nèi)容必須具備,憑證名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱及經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。
(2)支付款項的原始憑證，除有限公司內(nèi)部資金繳撥外，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。
(3)原始憑證不得涂改、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋開出單位的公章，且原始憑證的性質(zhì)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容實質(zhì)必須相符。凡應(yīng)重開而未重開、更正不正確或原始憑證的性質(zhì)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容實質(zhì)不符的，財務(wù)人員有權(quán)不予與報銷。
(4)購買實物的原始憑證，必須附有驗收單據(jù)或有驗收人簽字。既沒有驗收單據(jù)又無驗收人簽字的，財務(wù)人員有權(quán)不予與報銷
(5)外來的原始憑證必須蓋有填制單位的公章，屬一式幾聯(lián)的發(fā)票或收據(jù)，必須經(jīng)過套寫。凡沒有加蓋公章或應(yīng)套寫未套寫的，財務(wù)人員有權(quán)不予與報銷
(二)記賬憑證
記賬憑證由會計部門根據(jù)審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制憑證人員、審核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證必須由出納人員簽名或者蓋章。
(1)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要應(yīng)當簡明扼要，且能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的實質(zhì)。
(2)記賬憑證上注明的原始憑證張數(shù)必須與所附原始憑證張數(shù)相符。
(3)收付款憑證或者收款和付款記賬憑證必須由出納人員簽名或蓋章，并有領(lǐng)款和交款人的簽字或蓋章。
(4)除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不符原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
(5)會計憑證更正應(yīng)按照制度規(guī)定方法進行，不得涂抹、刮擦或挖補。
(6)各種記賬憑證應(yīng)按照編號順序連同所附原始憑證按期裝訂成冊，加具封面，歸檔保管。在封面上應(yīng)注明單位名稱、所屬年度和月份、張數(shù)和起訖號數(shù)，并由有關(guān)人員簽名或蓋章。
二、會計賬簿
(1)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度和有限公司財務(wù)制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和輔賬簿。
(2)裝訂打印的賬簿時，應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。在賬簿扉頁上應(yīng)當附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)（起止頁數(shù)，活頁式賬簿可于裝訂時填寫）、記賬人員或者會計機構(gòu)負責人，會計主管人員調(diào)動工作時，應(yīng)當注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編訂頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編寫頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。
(3)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的打印，可采用計算機打印輸出的活頁賬頁裝訂成冊，每天必須有出納員的簽字或者蓋章。
(4)當月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)審核后，及時記賬、結(jié)賬，生成會計報表。
(5)會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。
三、會計報表
(1)會計人員必須按照《企業(yè)會計準則》和有限公司的補充規(guī)定，編制會計報表，資產(chǎn)的計價、收入的確認、成本費用的歸集和分配等必須符合國家統(tǒng)一規(guī)定。
(2)各種會計報表之間、各會計報表項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)該相互一致。本期報表與上期報表之間有關(guān)的數(shù)字相互銜接，各個年度會計報表中各項目的核算方法如有變動，應(yīng)在年度報表中加以說明。
(3)各種會計報表中所規(guī)定的補充資料，都要填列齊全，不得遺漏。
(4)會計報表應(yīng)由本單位行政主要領(lǐng)導(dǎo)、總會計師或會計主管人員審閱，簽名并蓋章。按規(guī)定報送各有關(guān)部門的會計報表，要裝訂成冊并加蓋公章。
(5)報出的會計報表如發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)及時辦理更正手續(xù)，除更正本項目留存的會計報表外，應(yīng)同時通知接受會計報表的公司本部更正，錯誤較多的，應(yīng)重新編報。
(6)會計報表報送時間按照每年年終決算會議的要求報送，次年的季度會計報表應(yīng)按照公司本部通知的時間上報。
(7)月度財務(wù)快報，嚴格應(yīng)按照公司本部通知的時間上報，數(shù)字的準確性力求與當期會計報表一致。
(8)財務(wù)預(yù)算報告和財務(wù)預(yù)算執(zhí)行報告，按照公司本部通知的時間上報。
借貸記賬法的優(yōu)點在于具有完備的體系和普適的國際標準，其缺點是難學(xué)難懂，不容易掌握。借貸記賬法令人困惑的根源，在于使用借和貸作為記賬符號。借和貸在記賬法中沒有實質(zhì)意義，只起符號的作用（就如同A和B一樣）。在日常生活中，借和貸是近義詞，在記賬中，卻被用來代表相反的概念，詞義含義不清有時會干擾人們的理解和操作。
為了解決這一困境，本教程介紹一種簡明的左右自然對應(yīng)記賬法，簡稱左右記賬法。
左右記賬法與借貸記賬法無縫接軌，二者的步驟、工具、依據(jù)和結(jié)果等都相同（暫時保留灰色借貸注釋符號，既便于學(xué)傳統(tǒng)會計方法的人士使用，也可看出借貸是多余的）。
兩者的區(qū)別在于，左右記賬法去掉了借和貸的符號，賬本登記金額的兩欄自然分為左和右，然后以自然對應(yīng)法則為理論基礎(chǔ)，揭示了記賬的規(guī)律，通過自然的左右對應(yīng)，使原本難學(xué)難懂的概念變得簡單直觀，非常容易掌握，就像開車那樣自然對應(yīng)：方向盤向左，汽車就向左轉(zhuǎn)。
通過閱讀此文，讀者不需要有任何會計學(xué)背景，就完全可以掌握記賬的原理、規(guī)律及方法。本文最適合于政府或企業(yè)的中高層管理人士，對于會計界專業(yè)人士也同樣有參考價值。
一、背景知識
（一）日記賬
日記賬類似流水賬，每發(fā)生一項業(yè)務(wù)，就按照日期及收支金額記一筆賬（表1、2）。日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種。在日記賬本中，左欄登記收入，右欄登記支出。收表示金額增加，支表示金額減少。日記賬由出納人員登記。
日記賬的優(yōu)點是簡單，容易掌握，卻不能提供必要的分類合計。比如，股東甲一共投了多少錢？借款總數(shù)是多少？共有多少固定資產(chǎn)？本月的經(jīng)營費用累計是多少？要了解這些信息，必須使用分類賬。
（二）分類賬
具有不同屬性（如貨幣、實物、費用等）的業(yè)務(wù)自然地形成不同的類別，相應(yīng)地每一類別的賬本稱為分類賬本。分類賬由會計人員登記。分類賬本的名稱（科目），一般直接反映了賬本的用途。下面是一些實例：
現(xiàn)金：企業(yè)存放的紙幣和硬幣。
銀行存款：由銀行轉(zhuǎn)賬、匯款或結(jié)存的款項。
庫存商品：自制或購入的、可以對外銷售的商品的等值款項。
固定資產(chǎn)：企業(yè)擁有的、具有較長使用壽命、較高單價的物品（如建筑物、汽車、設(shè)備）。
預(yù)付款：預(yù)訂貨物或固定資產(chǎn)等的定金。
主營業(yè)務(wù)成本：提供銷售或服務(wù)等所需要的實際成本。
經(jīng)營費用：包括工資、房租、水電費、通訊費、招待費、交通費、差旅費、銀行費用、相關(guān)稅費、利息等。（可根據(jù)需要細分為各種費用。）
所得稅：應(yīng)當從利潤中扣除的所得稅款。
股本：股東實際投資的金額。也稱實收資本。
本年利潤：在一定經(jīng)營期限內(nèi)實現(xiàn)的利潤。
借款：長期或短期借款。
應(yīng)付款：購買商品或固定資產(chǎn)等應(yīng)支付的款項。
應(yīng)付工資：應(yīng)付而未付給職工的工資。
應(yīng)交稅費：應(yīng)繳納的各種稅金，如增值稅等。
主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品的收入等。
（三）分類記賬法
顧名思義，分類記賬法就是按照業(yè)務(wù)的類別分別進行登記的方法。具有相同特性的賬目集中在一起，可以全面而準確地反映財務(wù)狀況。記分類賬時，一項業(yè)務(wù)至少要記在兩個賬本上。一般是一個賬本記錢，另一個賬本記錢的來源或用途；有少數(shù)業(yè)務(wù)需要記在多個賬本上。
分類記賬法主要涉及兩方面：一是選擇賬本；二是選擇賬本中登記金額的欄目（左欄還是右欄）。
例1．“用支票進貨”。這項業(yè)務(wù)發(fā)生后，銀行存款減少了（錢用去買貨了），庫存商品增加了（多了一批貨物）。因此記賬時，選擇銀行存款和庫存商品這兩個賬本。表3總結(jié)了如何選擇賬本的方法如下：
從表3可以看出，在一項業(yè)務(wù)中，有的賬本一定要選，簡稱為定選；有時則需要在同類賬本中，挑選其中的一本或幾本，簡稱為挑選。根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，多數(shù)情況下可以根據(jù)賬本的名稱，選擇正確的賬本。
在選擇登錄金額的欄目時，要注意增加額或者減少額，不是用加號或者減號來表示，而是由金額是記在賬本的左欄還是右欄來決定的。前面舉例的現(xiàn)金日記賬本里，左欄記增加額，右欄記減少額。
分類賬本里，有些賬本增加額在左，減少額在右；另一些賬本則相反，增加額在右，減少額在左。那么當一個賬本的金額增加或減少時，如何選擇金額登記在左欄還是右欄，可看下面介紹的記賬的規(guī)律，左左右右。
（四）五類賬本
上述分類賬可分為五類，他們是：企業(yè)資產(chǎn)、股東權(quán)益、負債、收入和費用（所標顏色可對照《財會學(xué)習(xí)》五月號第19頁附圖―記賬方框圖使用）。
企業(yè)資產(chǎn)（資產(chǎn)）：企業(yè)所擁有的、可計量的、能夠帶來經(jīng)濟利益的東西，包括現(xiàn)金和銀行存款、庫存商品、固定資產(chǎn)、企業(yè)賒銷商品的應(yīng)收款。
股東權(quán)益（所有者權(quán)益）：股東享有的權(quán)利和利益。企業(yè)收到股東投資的股本、企業(yè)經(jīng)營的本年利潤、利潤分配等，都是股東權(quán)益。
負債：包括借款，各種應(yīng)該支付但尚未支付的款項，如應(yīng)付工資、應(yīng)付款、應(yīng)交稅費等等。
收入：企業(yè)在銷售、服務(wù)中已經(jīng)收到和應(yīng)該收到的款項，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等。
費用：企業(yè)經(jīng)營中的開銷或支出，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本以及所得稅等。
二、左右記賬法原理
（一）平衡檢驗等式
所有分類賬本上登記的金額，應(yīng)該滿足平衡檢驗等式（也稱會計等式）。平衡檢驗等式有三種形式：
1.初始形式： 企業(yè)資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益
2.經(jīng)營形式： 企業(yè)資產(chǎn)=負債+[股本+（收入-費用）]
3.實用形式： 企業(yè)資產(chǎn)+費用=負債+股本+收入
實用形式3是經(jīng)營形式2中的費用由等式右側(cè)移到左側(cè)而得。
（二）左賬本和右賬本
相對于平衡檢驗等式的實用形式3，等號左邊的企業(yè)資產(chǎn)和費用兩類賬本，稱為左賬本；等號右邊的負債、股本和收入三類賬本，稱為右賬本。
根據(jù)會計等式的原則，結(jié)合會計實務(wù)，可知股本、本年利潤、利潤分配等賬本都歸入股東權(quán)益，屬于右賬本；資產(chǎn)備抵賬本也屬于右賬本。（股東權(quán)益類賬本的歸類見《財會學(xué)習(xí)》第九月號。）
（三）大T表
表4所示的賬本分類表，以紅色分割符大T（類似字母T）代表等式3里的等號，大T的左側(cè)列出了所有左賬本；大T的右側(cè)列出了所有右賬本。
會計等式的要素有所不同，如美國的會計等式是六要素,強調(diào)股東的分紅，會計方程式是：
Assets＝Liabilities＋Owner's Capital＋Revenues
－Expenses－Owner's Draws
企業(yè)資產(chǎn)=負債+[股本+（收入－費用）－提取利潤]
移項后的實用的會計等式如下：
企業(yè)資產(chǎn)+費用+提取利潤=負債+股本+收入
無論會計要素如何定義，都可以通過分類和移項，并結(jié)合會計實務(wù)，分為左賬本和右賬本。
左右記賬法適用于任何形式的會計等式。
（四）記賬的規(guī)律
記賬規(guī)律是左左、右右。即：
左賬本，其增加額記入賬本的左欄；
右賬本，其增加額記入賬本的右欄。
減少額則記入另一欄，即與增加額的相對的那一欄。期末余額在增加額的那一欄。
在圖1中，紅色的大T，將五類賬本劃分為左賬本和右賬本。藍色的小T，劃分賬本的左右兩欄。+號表示增加額，-號表示減少額。
例如，位于大T最左邊的小T（資產(chǎn)），+號在左邊，表示資產(chǎn)賬本，增加額記在左欄。位于大T最右邊的小T（收入），+號在右側(cè)，表示收入賬本，增加額記在右欄。
在圖1中，可以清楚地看到，位于大T左邊的小T，+號都在左邊；位于大T右邊的小T，+號都在右邊，這就是記賬的規(guī)律：左左、右右。
（五）記賬的規(guī)則
規(guī)則1：有左有右。一項業(yè)務(wù)登錄在兩個賬本上，一定是一筆賬記在某個賬本的左欄，另一筆賬記在另一個賬本的右欄。
規(guī)則2：左右相等。同一項業(yè)務(wù)記在一個賬本左欄的金額，一定和記在另一個賬本右欄的金額相等。
有左有右、左右相等這兩項規(guī)則，使分類記賬法具有自我檢驗的功能。
掌握了左左右右，有左有右、左右相等，就完全掌握了分類記賬法。
（六）記賬的實例
例2，某企業(yè)于2010年1月6日，用支票支付了水電氣費、房租，購買了飲料和洗化用品。會計人員記賬，第一步選擇銀行存款（如支付現(xiàn)金，則換成現(xiàn)金賬本）、經(jīng)營費用和庫存商品三個賬本；第二步根據(jù)記賬的規(guī)律登錄金額：銀行存款減少，記入銀行存款（左賬本）的右欄；經(jīng)營費用增加，記入經(jīng)營費用（左賬本）的左欄；庫存商品增加，記入庫存商品（左賬本）的左欄。如表5-1、5-2、5-3所示。
三、實際記賬的步驟
（一）填寫記賬憑證
企業(yè)的賬本種類繁多，如果每次都直接在賬本上記賬，頻繁拿取賬本，浪費時間和精力。所以在實際的工作中，使用了記賬憑證，作為預(yù)先分類登記（分錄）的工具。
記賬憑證是一頁紙，在正面編號，登入日期、相關(guān)賬本的名稱、業(yè)務(wù)摘要和金額。在背面貼上發(fā)票、車票等原始憑證。
在記賬憑證上填寫金額，同樣是根據(jù)記賬的規(guī)律左左右右：
屬于左賬本，增加額記入記賬憑證的左欄；
屬于右賬本，增加額記入記賬憑證的右欄；
記賬憑證主要有三大功能：一是審核貼在背面的發(fā)票、車票等原始憑證；二是預(yù)先確定賬本、以及確定金額記錄的欄目（左左右右）；三是預(yù)先核對登入兩個賬本的金額是否正確（有左有右、左右相等）。
如前所述例2，在實際操作中，是先在記賬憑證分錄。支付水電氣費、房租都是用銀行存款支付經(jīng)營費用。登入記賬憑證166號：
經(jīng)營費用屬左賬本，費用增加額記入左欄；
銀行存款屬左賬本，存款減少額記入右欄（增加額的相對欄）。
詳見表6－1：
購買飲料和洗化用品都是用銀行存款購買庫存商品。登入記賬憑證167號：
庫存商品屬左賬本，庫存商品增加記入左欄；
銀行存款屬左賬本，銀行存款減少記入右欄（增加額的相對欄）。
詳見表6－2：
分錄完成后，檢查記賬憑證，是否有左有右？是否左右相等？
（二）轉(zhuǎn)登賬本
積累了一定數(shù)量的記賬憑證之后，要將憑證的內(nèi)容轉(zhuǎn)登到賬本上去。工作流程一般是：先將涉及現(xiàn)金的憑證全挑選出來，轉(zhuǎn)登到現(xiàn)金賬本上；再將涉及銀行存款的憑證全挑選出來，轉(zhuǎn)登到銀行存款賬本上；接著將涉及的庫存商品的憑證全挑選出來，轉(zhuǎn)登到庫存商品賬本上。依此類推。
例如，將表6第166號、第167號兩張記賬憑證的內(nèi)容，逐一轉(zhuǎn)登銀行存款、經(jīng)營費用、庫存商品三個賬本上，如表5-1、5-2、5-3所示。
（三）轉(zhuǎn)登報表
經(jīng)過一定的時間，譬如一個月，將所有賬本上的余額或累計數(shù)額轉(zhuǎn)登到報表上，進行統(tǒng)計分析，以便全面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。主要的報表有資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。
資產(chǎn)負債表反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。
利潤表又稱為動態(tài)報表、損益表、收益表。利潤表反映企業(yè)一定期間的利潤（收入－支出）實現(xiàn)情況。
現(xiàn)金流量表反映企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（四）記賬流程圖
實際記賬的過程，包含記賬憑證、分類賬本和報表這三個步驟。三者相互之間的轉(zhuǎn)登關(guān)系可參見《財會學(xué)習(xí)》五月號第19頁。
如何運用三大報表進行財務(wù)分析，判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，做出相應(yīng)決策。詳見《財會學(xué)習(xí)》九月號《財務(wù)分析―MBA速成會計教程二》。
雖然養(yǎng)成好的記賬習(xí)慣可能是個痛苦的過程,但這習(xí)慣卻可以讓你“有錢一輩子”。因為記賬可以讓你發(fā)現(xiàn)自己是不是花掉了不該花的錢;還可以讓你知道每個月手頭的錢流向了哪里,使它們不至于流失于無形;甚至還可以讓你認識那個鏡子里沒有的自己,因為你也許“言行不一致”,以為自己不會花費的事項,卻時有支出。
記賬讓你心中有數(shù)
在外企工作的黃女士一開始是瞧不起記賬的,她總覺得那只是在記小錢、弄小錢、操心小錢。她個人收入不菲,但從來不記賬,反而覺得那是一種灑脫。隨著歲月的積累,她才發(fā)現(xiàn)事情不是這樣的,身邊不少女性朋友都在記帳,而且個個都目標明確,這才讓她覺得記賬并不等同于“斤斤計較”,這種觀點是對記賬的學(xué)問太模糊而產(chǎn)生的誤解。
在朋友的影響下,黃女士也開始記賬了,當她記了半年以上的賬后,她發(fā)現(xiàn)對家庭財務(wù)情況能進行全面的整理后,以前籌劃的“五年中存足孩子的教育經(jīng)費”、“十年把房子的貸款完結(jié)”這些目標還有多遠心里很清楚。根據(jù)情況,她把每個月的財務(wù)安排做出相應(yīng)的調(diào)整,這樣就能做到重新合理地分配有限的資源,不偏不倚,平衡有度,不會偏離既定目標。
久而久之,黃女士發(fā)現(xiàn)自己家的總資產(chǎn)在風險承受范圍內(nèi)穩(wěn)步增加,總負債穩(wěn)步減少,金融資產(chǎn)凈值逐步由負數(shù)向正數(shù)轉(zhuǎn)變。原來記賬還可以推動自己達到改善家庭生活品質(zhì),實現(xiàn)最終財務(wù)收支自由的目標。黃女士發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在生活很輕松,不再像以前那樣不成熟,也更知道自己想要什么了。
其實每個月的記賬,并不完全是重復(fù)瑣碎的工作,而是為每個時間段監(jiān)控提供數(shù)據(jù)依據(jù),這樣才能夠在家庭賬務(wù)上做大事,做平衡和資產(chǎn)的配置。因此每一月和每一年的數(shù)據(jù)都是家庭理財最佳決定的理由。記賬最直接的作用就是使家庭每月節(jié)余不少“不必要”的支出,改變家庭成員的理財觀念,學(xué)會對資金控制的方法。讓你盡早擁有可以理財讓“錢生錢”的“第一桶金”。沒有錢,一切計劃都只是奢談而已,往往我們更容易成了卡奴或房奴,成為賬單的奴隸。如果你不想這樣,就一定不要放棄。心中有數(shù)是個很難達到的目標,但它也是一切行為的根由,如果你記了賬,你就離這個目標越來越近了。
記賬需要掌握方法
劉女士以前也是記賬的,但是丈夫嘲笑她記出來的賬可是一百年前老太太的流水賬,很沒有技術(shù)含量。之后,劉女士經(jīng)過琢磨,找出了一套“先進”的記賬方法:
首先,在記賬時,就集中好憑證單據(jù),例如購貨小票、發(fā)票、借貸收據(jù)、銀行扣繳單據(jù)、刷卡簽單、銀行信用卡對賬單及存、提款單據(jù)等都保存好,記錄的時候就會井井有條。
其次,每月她都將收支細化并且分類,這樣收支情況才會一目了然,易于分析。她把收入分為:工資,這部分包括夫妻雙方的基本工資、補貼等固定收入;獎金,一般情況下它的變動性較工資大;利息及投資收益,包括存款有利息、房租、股息、基金分紅、股票買賣收益等都屬于這一類;其它,這項屬于偶然性較大的收入,如禮金、抽獎所得等等。而支出也可下設(shè)四個明細項目:生活費,這部分包括家庭的柴米油鹽及房租、物業(yè)費、水電費、電話費、手機費等日常費用;衣著,這部分包括家庭購買服裝鞋帽或購買布料及加工的費用;儲蓄,每月定期或不定期增加的活期、定期存款,購買基金、股票的部分。其它,指的是不很必要、不經(jīng)常性、變化較大的消費如禮金支出、旅游等等。如果家庭有需要,還可增加“醫(yī)療費”、贍養(yǎng)父母、“智力投資”等固定明細的收支。
通過這樣看似繁瑣,實則輕松的明細歸類,劉女士的記賬水平明顯提高了不少,對于家庭收支的去向,一翻帳本就清楚明了,為她省了不少心。
家庭事務(wù)大部分都是一些零零碎碎的小事情,特別是家庭開支都很細碎,如果采用流水帳記賬法,復(fù)雜,看不清,枯燥,工作量也大,所以它是應(yīng)當徹底改良的,要保證自己記出效果來。最好采用家庭理財軟件來記賬,這種軟件很多網(wǎng)站都有免費的提供,例如“帳客網(wǎng)”,你可以找一個自己最趁心應(yīng)手的,把它用好就不錯了。
TIPS:家庭記賬方法一瞥
這里提供幾個記賬小技巧,讓您進行合理的家庭記賬,以幫助您達到省錢、理財?shù)哪康?
兩抽屜法:把您的記賬表分為兩類,一類叫做消費抽屜,一類叫做儲蓄抽屜。在日常生活中,剛開始可能因為計劃不合理,會經(jīng)常動用儲蓄抽屜的錢,但慢慢地要逐漸提高消費抽屜的可運用的日期,直至完全不用儲蓄抽屜的錢為止。這樣慢慢地就會有很多余錢用于儲蓄。
多信封法:更加細致一些的分類方法,把記賬表分為很多信封,包括儲蓄信封和衣食住行娛樂費用信封,其實也就是把兩抽屜法的消費抽屜拆分為很多單項,單項費用超支就需要從其他費用信封中支出,直至養(yǎng)成習(xí)慣,不用儲蓄信封為止。
多賬戶法:更為專業(yè)的分法就是按照會計的分類方法,把賬戶分為定期定額賬戶、房貸扣款賬戶、信用卡賬戶、現(xiàn)金領(lǐng)用賬戶等等,便于記賬管理和控制花銷。
定額提款法:如果實在懶得記賬,但還要控制自己的支出,就可以每周定額從自己的提款卡里提取固定金額,大概為月收入的二成,剩下的為儲蓄。然后,就通過不斷控制提取數(shù)量,直至提取費用的次數(shù)、金額不超過目標額為止。
家庭記賬中最大的門道還在于將每月收入進行細化分類,無論是上文介紹的抽屜法、信封法、賬戶法還是提款法……都是這個理兒。當然,在這些五花八門的記賬技巧中,還有一點最不可忽視:諸位財友的意志力。
