時間：2023-09-13 17:14:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務成本核算的基本方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著我國企業財務管理系統的建立和會計電算化的普遍使用，使用計算機技術進行成本核算已經是在必行。在此環境下，文章通過計算機技術構建了成本核算系統，此系統主要包括制定標準成本模塊、實際成本數據采集模塊、成本核算差異分析模塊三部分，文章對此架構進行的詳細的論述，同時還論述了成本核算的具體流程。經過具體的使用可知，和傳統手工進行成本核算相比，效率得到了大大提高，準確性和科學性也大大提高。
關鍵詞:
計算機;成本核算;數據采集
0引言
隨著我國經濟的快速發展，對現代會計學提出了更高的要求［1］。盈利是企業發展的根本保證，企業運營成本是企業能夠盈利或者說盈利多少的關鍵。所以企業對成本管理也越來越重視。成本是經濟核算的基本內容，也是各類商品流通價格制定重要的依據［2］。可以說成本核算過程基本涵蓋了企業所有生產活動的數據。企業管理者可以通過成本核算的相關數據進行相應的決策，只有這樣才可以實現提高固定資產和流動資金的利用率。從而實現降低企業的運營成本和提高企業盈利的目的［3］。近些年來，計算機技術的發展非常迅猛，計算機技術幾乎涉及到了方方面面，計算技術不但改變了人們的生活方式，同時還改變傳統的企業的運營模式。所以通過計算機技術進行成本核算勢在必行［4］。
1成本核算電算化的必要性和可能性
要提高企業的盈利能力，就必須要進行成本的核算和控制，這就要求企業想盡一切辦法，使用盡可能多的手段進行科學的成本核算。
1.1成本核算電算化是企業發展的必然趨勢
計算機已經成了現代管理的重要工具。很多先進的國家在經濟管理領域中對計算機的應用是非常多的。從原理上來說，成本核算不一定要通過計算機技術進行，但是為了企業能夠更好地進行預測和決策，必須要使用先進的計算機技術進行［5］。成本核算要用到非常復雜的數學計算方法，常用的有投入產出、排隊論和非線性回歸等。在進行成本核算的時候參數和約束條件是非常多的，而且有些參數是多次應用，每次的約束條件又是不同的，所以如果全部通過手工進行計算，不但花費太多的時間和人力，而且計算的結果也不準確，存在一些誤差也是不可避免的［6］。計算機的重要優勢就是能夠快速、準確地處理大量的數據，這些就是用手工進行成本核算無法比擬的。即使有些比較簡答的成本核算可以使用手工的形式完成，但是如果使用計算機技術進行成本核算的運算也可以極大的提高處理的速度和工作的效率。近些年來計算機技術在我國也得到快速的發展，計算機硬件和軟件的性能都得到提高，同時計算機的價格也在不斷地下降，很多國際通用的軟件也進行了很好的漢化，計算機技術在經濟領域的應用越來越廣泛，可會計電算化一樣，成本核算電算化是企業發展的趨勢。通過計算機技術可以快速準確的進行成本核算［7］。
1.2會計電算化的發展要求成本核算電算化
盡管我國會計電算化起步較晚，但是在企業中的應用發展是非常快的。現在企業基本都有較完整的會計信息系統，從最原始的單機版已經發展成了網絡應用，現在的電算化技術已經非常的成熟。經過充分的調查可以看出，我國的電算化會計系統也存在一些重要、普遍的問題，這個問題就是成本核算還沒有完全通過電算化技術進行。如果只是通過電算化技術進行簡單的代替工進行記賬、算賬、報賬，這樣是無法提高企業的盈利能力的，特別是在我國勞動能力比較便宜的環境下。隨著我國經濟體制的不斷完善，單純核算型的會計系統已不能滿足企業發展的需要。會計電算化的進一步發展才能很好地提高企業的盈利能力，也就說必要進行成本核算電算化。先進的計算機計算不但可以很好地完成財務會計的各項核算工作，同時也應該能夠實現預測、分析、規劃、控制和輔助決策等功能。可以說一個完成電算化會計信息系統應包括兩部分重要的內容，一個是進行常規的財務管理，另外一個就是要能夠實現快速、準確的成本核算［8］。
2計算機在成本核算中的應用方式
隨著計算技術在會計學中的應用，在不改變成本核算的內容和職能的情況下，還能夠更好地完成預測、決策、規劃、控制考核、評價等功能。計算機現在已經成為現代化的管理工具，不但能夠進行快速準確的成本核算，同時還可以輸出相應的報告，進而幫助企業管理者做出正確的決策，最終實現即時有效的風險控制，充分把職工的積極性調動起來，實現提高企業盈利能力的目的［9］。目前，我國絕大多數單位都把電算化財務會計管理系統。成本核算只是財務會計中的一個分支，成本核算的數據來源與財務會計基本相同。兩者的最大區別是財務會計是按會計制度規定的科目進行分類匯總，屬于比較全面的一個財務管理，但是成本核算只是利用財務管理的數據進行專門的成本核算管理，為企業管理者提供決策。隨著計算機技術的快速發展，這樣就可以很好地實現大量、詳盡的成本核算。在通過計算機進行運算的時候，只需要把成本相關的數據信息輸入到系統中，就快速準確的得到成本相關數據信息［10］。
3成本核算系統的構建
成本核算模塊數電算化會計系統必不可少的模塊之一。因為企業性質的不同就造成了生產流程、產品成本構成和成本核算方法也存在很大的差異，所以要想實現成本核算模塊的統一是不容易的。現在成本核算的方法是比較多的，使用比較多的是標準成本和差異計算方法，相比而言這兩種方法也相對容易實現基于電算化成本核算的統一［11］。通常在使用這兩方法進行成本核算的時候，還可以很好的實現管理會計核算與控制。成本核算系統主要包括制定標準成本模塊、實際成本數據采集模塊、成本核算差異分析模塊三部分。(1)制定標準成本模塊此模塊的功能是通過企業財務管理人員根據企業自身的情況自行設定，設定的內容主要是產品品種和各產品的直接成本構成。各企業的財務管理人員就可以通過此模塊計算出各產品的標準成本，這一項數據也是企業進行成本控制和責任評價的依據。此模塊也是成本核算最基本的數據。(2)實際成本數據采集模塊此模塊是進行成本核算的關鍵模塊，其主要的作用是把從材料核算模塊采集到的具體數據信息進行處理，采集到的信息主要是產品、直接材料實際的用料數量和上個模塊計算出來的實際成本。同時還要把各產品的各工序發生實際直接人工工時與成本進行準確地采集。除了完場以上的功能，還必須要把制造費用實際發生額采集出來。在此模塊中有兩項數據需要手工輸入到系統中，其中一項數據是各產品本期完工入庫量，另外一項需要手工輸入的數據是期末在產品數量。這樣就可以為成本差異分析提供保障［12］。(3)成本差異分析模塊此模塊是成本核算功能實現的一個很好的補充和分析，具體實現的功能包括兩個方面:第一方面:完成管理會計中的差異計算。控制成本是企業盈利的最基本的保障，此模塊可以把產品的各種材料的各種差異進行有效的分析，主要包括用量差異、價格差異等，同時還可以把各工序直接人工差異分析出來，這些差異主要包括工人效率差異、工資率差異等。各車間制造的費用差異也必須要進行科學有效的分析，主要包括效率差異、耗費差異、生產能力利用差異三個主要的差異。通過對這些差異的分析就可以為企業管理者提供科學準確的數據，為成本進行有效的控制，進而實現提高企業盈利能力的目的［13］。第二方面:成本核算二次分配。在每個月月末的時候可以把成本差異全部轉入當月產品銷售成本，同時還必須要把存貨與產品銷售成本間進行分配。成本核算是個非常復雜的計算過程，通過計算機進行處理會節省大量的人力物力，不僅如此，通過計算機進行成本核算得到的數據和通過人工進行成本核算得出的數據相比更加科學更加準確。
4結束語
現在我國經濟正在迅猛的發展，財務管理是企業發展的重要保障，在財務管理系統中，成本核算部分是財務管理系統一個核心的模塊。因為企業的目的就是盈利，只有很好地控制成本才能更好地盈利。科學有效的成本核算數據信息可以為企業管理者提供正確的決策，避免企業出現不必要的成本，為企業更好地發展提供科學依據。文章論述了成本核算電算化的必要性和可能性，同時還著重論述了成本核算系統的構建和成本核算的基本流程，構建的成本核算主要包含定標準成本模塊、實際成本數據采集模塊、成本核算差異分析模塊三部分。通過具體的實施可知，通過計算機進行成本核算，可以得到更加正確有效的數據信息，為企業的發展提供科學準確的數據。
作者：劉力 單位：陜西交通職業技術學院
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關鍵詞：醫院財務；全成本核算；應用；注意事項
全成本核算在是醫院財務管理的有效手段，能提高醫院財務管理的水平，對醫院經營管理和未來發展影響巨大。近年來，隨著我國醫療體制改革工作的日益深入，對醫院財務管理提出了新要求，如何加強醫院財務管理，降低醫療成本和提高醫療服務水平，已經成為醫院經營管理的一項重要工作。在這樣背景下，對全成本核算在醫院財務管理中的應用進行了分析，具體如下。
一、醫院全成本核算的基本內涵
醫院全成本核算是指根據醫院財務管理及決策方面的需求，對醫院醫療服務過程中產生的耗費現象進行詳細分析，做好分類、整理等工作，形成一份完善的財務文件，為財務管理和決策提供依據的一種經濟活動。通過全成本核算，醫院高層管理者可以了解醫院各類經濟活動，采取有效的財務管理措施，促進醫院財務管理工作的優化，以達到提高醫院財務管理水平和醫療服務水平的目的。
二、醫院財務管理的目標
醫療體制改革后，醫院財務管理環境發生了重大變化，需要研究、分析一些新的問題，探索科學合理的財務管理手段，有效控制醫療服務成本支出，實現對資源的充分利用，這是醫院財務管理的首要目標。只有科學合理的進行醫院資源配置，控制好變動成本，才能在保證醫療服務質量前提下減少成本支出，實現經濟利益最大化。無論是盈利性醫院還是非營利性醫院，實現經濟利益最大化都是醫院財務管理的最主要目標，為了完成這一目的，可以采用全成本核算。
三、全成本核算在醫院財務管理中應用
（一）主要環節
醫院采用全成本核算，實行院長、書記負責制，并在院長、書記委托下成立財務科成本核算組，直接負責成本核算工作。在具體實施中以科室為成本核算中心，采用統一的核算方法，進行歸集、匯總、分攤等醫療服務成本管理活動。在做好以上準備工作基礎上，建立醫院全成本核算系統，利用這一平臺進行全成本核算的相關工作。1、核算數據采集。基于醫院成本核算系統，依據數據特點，通過表格導入、接口采集等幾種方式采集全成本核算需要的原始數據。2、分攤。完成數據采集工作后，利用五級分攤法進行全成本核算。在這一環節，先把醫院科室劃分四類，分別是直接醫療類科室、醫療輔助科室、醫療技術類科室、科研教學類科室。然后，再對醫院總成本進行分攤。第一級分攤是公共成本分攤，第二級分攤是管理成本分攤，第三極分攤醫療輔助成本，第四級分攤是醫技成本，第五級分攤是醫療成本和科研成本。在五級分攤中，把后勤服務所支出的成本從醫療輔助成本中分離出來，這樣做利于明確考核責任中心。通過五級分攤，得出全成本核算公式：公式1：醫院成本=醫療成本+藥品成本公式2：臨床科室全成本=直接計入成本+分攤成本其中公式2中的分攤成本包括公共成本、管理成本、醫療輔助成本、醫技成本、是后勤成本。3、績效考核。為了確保全成本核算得到有效的貫徹落實，提高醫院財務管理水平，需要建立完善的績效考核體系，考核指標包括三個一級指標，分別是效益指標、服務效率指標、治療效果指標。各一級指標下設置不同的基層指標。在考核工作中，根據各科室的結余情況，以及基層指標權數和分配原則進行獎金發放。
（二）注意事項
在醫院全成本核算實施中，醫院應當做好以下幾項工作：第一，建立統一的成本核算口徑，原始數據采集形式統一、規范，確保全成本核算數據的全面性、完整性和有效性；第二，全面清查醫院查財務狀況，對固定資產、無形資產進行分類整理，建立清楚的明細賬；第三，成本核算與會計核算應當同時進行，以便提高財務管理工作的效果；第四，實行月末對賬制度，這一工作由會計部門、財務管理部門共同負責，確保賬目數據的真實性。
四、結語
綜上所述，全成本核算在醫院財務管理中的應用是醫院財務管理適應醫療體制改革的新措施，也是提高醫院財務管理水平和醫療服務水平的有效措施。在全成本核算實施中，醫院應當建立全成本核算信息系統，采用五級分攤法，建立完善的績效考核體系，以及全成本核算組負責醫院成本核算管理工作，確保全成本核算得到有效的貫徹落實，發揮出應有的積極作用。
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關鍵詞 石業 企業 成本核算 問題
一、企業成本核算的重要性
1.成本是企業對本企業產品進行定價的一個重要依據。產品生產出來以后，定價要科學、公平、合理，太高消費者不買賬；太低企業就會獲利太少。所以，企業需要從生產產品的成本、顧客的消費心理、目標利潤以及市場上同樣產品的市場價格等與之相關的諸多因素進行產品價格定位。其中要放在第一位考慮的就是成本因素。成本核算就是把產品的成本數據提供給企業的決策層，讓決策層根據現實的真實情況進行分析定位，假設成本核算出現了較嚴重的錯誤，可想而知，將對企業未來的收益會產生致命的打擊。所以，將企業在進行成本核算的時候必須要精準，才能保證企業的預期收益。
2.成本核算對企業經營利潤有著重要影響。企業的經營效益是指在經營的過程中企業所獲的凈利潤減掉成本得到的，利潤正常情況下是很容易通過核算得到的，出現錯誤的概率很小，但是財務在進行成本核算的時候就容易出現錯誤。首先，進行成本核算的工作量大、流程復雜；其次，技術性較強，要求也比較苛刻；最后，在進行成本核算的過程中，牽涉的人比較多，這些諸多因素都使成本核算成為一項不太簡單的實踐操作工作[1]。在成本核算中，計算出的數據對企業的利潤會產生一種平衡作用，就是說如果在進行成本核算中，出現了微小的誤差，那么反應在企業利潤數據變動是很大的，由此可見，成本核算的精確與否對企業的利益分配起著重要作用。
3.成本核算精確、有一定的邏輯性可以間接提高企業的經營管理水平。如果一個企業提高了成本核算的水平，成本核算工作可以做到及時、精準、高效，就為企業進行完整、系統的成本分析奠定了堅實的基礎，也可以使企業管理者能夠及時察覺企業成本管理過程中出現的一些問題，進而采取切合實際的管理措施及時解決，從而提高企業的整體運營管理水平。
二、石業企業成本核算存在的問題
1. 企業缺乏成本核算更新改進的觀念。企業由于內部的財務管理人員一般財務核算知識不全面、也不精通，負責財務管理的主要是會計人員，同時，企業的采取管理機構設置也很簡單，人數少，甚至出現一個人可以在企業中兼職多種成本核算的工作，在成本管理方面沒有條理，更有甚者，一些企業的成本核算工作都是由臨時的會計人員負責的，素質不高，不專業和沒有規范標準，導致在對成本核算的時候存在著很多記錄不規范的隱患、對企業的原始成本資料沒有認真核對、在成本核算工作中出現了很多虛假信息的現象[2]。
2.企業沒有正確選擇適合企業自身生產工藝的成本核算方法。不同的成本核算方法適合不同的企業，特別是石材企業，不同的石材產品生產工藝差別很大，生產成本核算差別也很大，如馬賽克的生產與板材的生產工藝完全不相同；而石雕的生產與石柱（異形工藝）的生產工藝也不相同。這就需要企業結合自身的生產工藝特點及管理要求，選擇適合企業成本核算的具體方法進行成本核算，否則就會造成成本核算混亂，嚴重影響企業的生產經營管理活動。成本核算作為企業管理的重要組成部分，原本應該引起重視，但是企業在實際經營過程中卻沒有注意到這一點。
三、提高企業成本核算管理的策略
1.提高企業對企業成本核算的重視，制定完善的財務成本核算制度，優化重組企業內部的成本核算管理部門，對核算成本員工進行合理配置，促進企業成本核算的流程化、規范化、科學化。制定企業成本核算所要達到的目標，以最低的成本，實現企業利益的最大化和可持續發展[3]。
2.企業應該明確企業成本核算的具體對象，選擇適合自身生產經營核算及管理的成本核算方法。不同的石材產品其的石材生產工藝不同，其成本核算方法子也不同，企業應根據具體的生產特點選擇科學的成本核算方法，現舉例說明：
1）板材的加工。其工藝基本流程為：荒料切割粗磨磨光切邊檢驗包裝入庫。原材料在生產時一次投入，主要的生產費用為原材料、加工費、人工費和設備折舊等。如果同一種產品石料進貨單價變化不大，可采用品種法按產品的類別進行費用的歸集及分配，發生的直接材料及直接人工費直接計入產品的明細賬，間接費用在制造費用分項歸集，月末按本月所加工板材的總數或生產工時計算制造費用分配率，將制造費用在不同產品之間進行分配。由于石料在加工時就投入，材料成本在整個產品成本比重又較大，企業可選擇在產品按所耗原材料費用計價法等方法將本月產品的生產費用在完工成本與在產品成本之間進行分配。當同一種產品石料每批進貨單價變化較大時，可按產品的批別開設成本明細賬，計算各批產品的成本。
2）異型雕刻。分平面雕刻和立體雕刻，工藝基本流程為：圓盤鋸或大理石拉鋸切割荒料 切邊機切割毛胚手加工雕刻造型手加工磨光檢驗包裝入庫。企業一般是接到定單后才組織生產。產品的主要成本為原材料及人工費，不同產品的原材料及人工費差別很大，原材料在生產時一次投入。可采用分批法按產品的件別或批別分別設成本明細賬，計算各件批產品的成本。如果同一月份投產的產品件數較多，每件產品成本相差較大，可采用簡化的分批法，即先按產品的件別分別設立明細賬，在各件產品完工以前，產品成本明細賬只需按月登記直接材料費用及人工工時，每月發生的加工費用，不按月在各批產品之間進行分配，而先將其在基本生產成本二級賬戶中按成本項目累計，當有完工產品，再按累計工時比例，分配加工費，算出完工產品的直接人工費和制造費用。
3）馬賽克。工藝基本流程為：邊角石片切割拼圖檢驗包裝入庫。產品的生產成本主要為人工費，每件或每批產品的人工費不同，生產成本相差很大。因此，可采用分批法按產品的批別或件別分別設立明細賬，成本核算方法同異型雕刻大致相同。在馬賽克產品核算中，注意的問題是邊角料切割成馬賽克石片時材料成本的核算，應核算出每千克馬賽克石片的材料成本，同時，做好材料領用及人工工時的記錄，準確記錄每批或每件加工產品的材料使用數量及工時，月末，可按一次加權平均法核算每批或每件產品領用馬賽克石片的成本。
3.提高企業內部會計人員對成本核算重要性的認識。從理論上講，成本核算不單單是企業成本的計算，它屬于企業管理的重要組成部分。不是簡單的進行減少支出、控制成本；從會計知識上來講，隨著我國經濟發展速度的加快，會計的新理念、新方法越來越多，知識更新換代的速度越來越快，因此，企業必須與時俱進，居安思危，加強對企業內部財務管理工作人員的培訓。
4.國家稅務機關采取有力措施，督促企業進行科學的成本核算，幫助企業提高成本核算水平。組織企業的財務管理人員定期參加培訓。針對現階段企業人員素質高低不齊的現狀，各級稅務機關加強對企業會計人員的業務培訓，結合企業的現實經營狀況，幫助他們理清成本核算的各個要素，完善企業的財務賬目，讓財務賬目的設置行業企業的實際經營情況相符。對沒有能力完成成本核算的企業，稅務機關可以強令其委托記賬公司進行財務方面的管理。
四、結語
隨著中國經濟的發展，成本核算管理已經成為現代企業管理不可忽視的一部分，是企業在激烈的市場競爭中必須走的一步路。它作為企業財務核算的一個重要環節，在企業的經濟管理過程中發揮著重要作用。提高企業成本核算管理意識并選擇適合企業自身生產經營管理的成本核算方法，準確、合理和完整的反映企業的生產成本水平，為企業經營決策提供有效的財務信息。
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隨著醫療體制的不斷改革，新的醫療政策已經頒布，當全新的《醫院會計制度》頒布后，醫院為了實現與時俱進，應當轉變財務管理觀念，對財務管理和會計核算加以完善。因此，本文針對新醫改政策下醫院財務管理和會計核算進行了研究，從而為醫院財務管理和會計核算質量的提高奠定良好基礎。
關鍵詞：
新醫改政策；醫院；財務管理；會計核算
在現代經營管理理念下，醫院在醫療服務期間，為了在競爭激烈的市場上占有一席之地，必須加強財務管理，進行正確的會計核算，進而為醫院的可持續發展奠定良好基礎。在醫院管理活動中，財務管理是一項基本內容，也是十分重要的環節。在新醫改政策下，醫院必須結合新出臺的財務管理制度，對財務管理和會計核算方法進行全面改革和創新，提升醫院的財務管理能力。
一、新醫改政策對醫院財務管理的影響
在新醫改政策下，對我國醫院的財務管理產生了一定影響，新醫改政策的出臺，對醫院財務管理和會計核算提出了更高的要求。尤其是制定了多元化的衛生機制，并以政府為導向，進而使得醫院衛生水平有明顯的提高。同時，在一定程度上減輕居民醫療衛生費用負擔。在新醫改背景下，將醫藥區分開來，大力實行銷售的藥品零差價率，并增加了藥事服務費，將以技養醫作為發展目標。總之，新醫改政策的實施能夠有利于對醫藥行業的規范，最大程度的降低醫療成本。當然，醫院在新醫改政策下，應當全面優化財務管理和會計核算，將新醫改下增加技術費用和藥事服務費等都納入到財務管理的范圍，通過建立完整的醫療體系，從而為醫院財務管理能力的提升提供有利依據。
二、目前醫院財務管理和會計核算中存在的不足之處
（1）醫院稽查制度、內控制度不嚴格。醫院在財務管理和會計核算過程中，為了確保工作質量，需要建立、健全醫院稽查制度、內控制度，健全完善的內控制度是醫院展開財務管理工作的前提與基礎，但由于稽查制度和內控制度不嚴格，因而對財務管理和會計核算工作的開展未能起到規范作用，未能對資金與票據展開有效地監督與制約，有效地保障財務安全。一些醫院對經費的審批和支出沒有予以嚴格把關，甚至有些醫院沒有設置審計機構，因而造成醫院財務管理和會計核算缺少有利依據。
（2）成本核算過于單一。醫院在財務管理和會計核算過程中，由于成本核算比較單一，因而影響了財務管理和會計核算的整體質量。在原有的醫院會計制度下，醫院在成本科目設置上還存在不規范之處，尤其是對費用和成本未能有明確的劃分，對成本的范圍也沒有明確界定，成本核算不全面，導致會計核算方法和成本分配上不科學，從而造成醫院在會計成本核算過程中存在口徑不一的現象。醫院在成本核算時欠缺統一的標準，核算工作具有隨意性，對醫院財務管理工作的開展產生不利影響。
（3）籌集資金方式不科學。雖然醫院在財務管理和會計核算時進行了逐步完善，但受到傳統觀念和融資模式的影響，部分醫院在籌集資金過程中會存在方式不科學的問題。在當前大的社會背景下，醫院的收入大部分來源于固定業務收入和財政補助，其他籌集資金渠道少，因而限制了醫院的財務管理和發展。
三、新醫改政策下醫院財務管理和會計核算的具體方法
（1）加大資產管理力度。在新醫改政策下，醫院在財務管理和會計核算過程中，為了與新醫改政策相適應，應當加大對資產的管理力度，從而使得資產管理符合新醫改的基本要求。由于固定資產和非固定資產都是醫院資產中的內容，所以醫院在對資產進行管理時，一定要對醫療設備和產權、資金、科研項目等進行有效管理。醫院在管理資產過程中，應該參照新醫改政策和相關財務管理制度，對醫院日常收入、醫療設備和政府補助資金等進行統一管理，使得財務管理更加全面，從而提高醫院財務管理效率和質量。
（2）采取分級成本核算方式。新醫改政策的頒布，對醫院財務管理和會計核算提出了更高的要求，醫院為了提升市場競爭力，應當對成本核算予以高度重視。醫院應當定期對醫療服務成本進行科學的預測，進而為提高醫院的醫療服務效率提供有力保障。因此，醫院在新醫改的條件下，一定要對成本核算和對成本的控制予以高度重視，并通過采取分級成本核算方式進行成本核算，進而提高成本核算質量，為財務管理工作的有效開展奠定良好基礎。此外，醫院在成本核算過程中，還需要將財務管理手段應用在成本核算中，使得資源得到優化配置，全面增強醫院的經濟效益和社會效益。醫院在核算成本時，要及時改變輔助項目的支出，通過分級成本核算方式，對各項成本進行合理的控制和核算。同時，醫院還要制定經營管理流程圖，將費用、支出和成本等都在流程中表現出來，并構建付費方式模型，從而為醫院會計核算提供參考。
（3）對財務指標進行分析。醫院在財務管理和會計核算過程中，應當滿足新醫改政策的基本要求，為了使得財務管理和會計核算更加符合規范，醫院應當對財務指標進行分析，對有關醫療業務能力、營運能力、增長能力等進行分析和評價，旨在評估現在和過去的財務狀況及經營成果。財務分析中，應避免簡單的數據歸集，結合外部各項政策和院內各項信息，將各種財務比率指標結合起來，進行系統綜合的分析，才能保證財務分析的依據全面、客觀、準確，從而查找醫院財務管理中可能存在的問題與不足，并尋求相應的對策，對財務風險予以有效防范，從而為醫院財務管理能力的提升提供有利依據，為醫院的相關管理者提供準確的信息，并滿足新醫改政策的要求。新醫改政策下，醫院在經營過程中，應當對財務管理有正確的認知，有效處理醫院財務關系，進而提升醫院的經濟效益水平，并對財務管理工作予以規范，從而使得醫院獲取更多的社會效益和經濟效益。
作者：趙鴻銘 單位：南部縣人民醫院
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成本核算的對象是在成本計算過程中為分配費用而確定的費用承擔者，一般根據工程合同的內容，施工生產的特點，生產費用發生情況和管理上的要求來確定。合理確定成本核算對象，是正確組織開發產品成本核算的重要條件，分得過細或者是過粗都不太好，太粗會影響施工工程成本的分析與考核，不利于比較成本和收入的差別以及估算利潤，同時也不能反映出施工對的實際施工水平；另外，過細的話不僅會導致很多間接費用的分攤，造成了不必要的浪費，同時又增加了成本核算工作人員的工作量。所以成本核算應注意把握好一個“度”，這里面涉及到幾個劃分基準。成本核算過程應以一份獨立的工程合同來作為對象劃分的基準，一份合同作為一個核算單位，若是規模大，工期長的大型主體工程，可將其劃分為幾個單位進行核算對象，反之，若是同一結構，同一地點施工的幾個小工程，可將其合并為一個成本核算對象。明確成本核算對象的劃分原則，有利于比較成本與收入之間的差額，利潤收益估算較為明確。
二、明確劃分各項成本項目界限，規定費用開支范圍
為了劃清成本開支的各項費用界限，正確計算成本，建筑安裝工程成本項目可分為人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用，待攤費用，預提費用等等。熟悉了解建筑安裝工程的各項成本項目有利于增加成本核算的準確性。目前的成本項目的設置比較凌亂，有時一個統一的整體被人為地分割到各個成本費用項目當中，這樣不僅增加了核算的工作量，而且不能準確反應施工效率，造成核算不實。因而在充分了解成本核算項目的同時必須要有明確的劃分規定。比如在施工過程中，直接從事工程施工的工人以及參與運輸材料、配料等的工人的基本工資算作“人工費”一項，而二次搬運工人的基本工資卻被算作為“其他直接費用”項目。基本工資的包括范圍，在各行的解釋也不盡相同，在工程預算中計算的“人工費”指基本工資、附加工資和工資性的津貼，而會計制度規定的各種津貼都是基本工資，包括國家統計局規定的夏季的降溫補貼，夜餐費，班組長津貼等等都屬于津貼。因而，在計算“人工費”的時候，可以用“生產工人工資”來代替，這樣便包含了各項分散的核算內容，精簡了核算工作內容，降低了核算過程出現的錯誤率。
三、規范成本核算程序，計算各個工程項目的實際成本
成本核算程序是對工程施工過程當中所產生的各項費用進行審核，以確定應該計入工程成本的費用和計入各項期間的數額。在計入各項費用時，首先區分哪些為應當計入當月的工程成本，哪些為其他月份的工程成本成本，然后將每個月應當計入工程成本的生產費用分配到各個成本對象中從而計算各個工程成本。對未完成的工程進行盤點，以確定本期已完工程成本的實際成本，將已完工程成本轉入工程結算成本科目中，結轉期間費用。核算總的原則就是受益對象落實到個體，若受益對象不明確的話按照一定的標準分配計算。以下是各項費用的核算方法：
1.人工費的核算
勞動工資部門應每月向財務部門上交工人的各項報表，包括工人勞動考勤表、施工任務書和承包結算書等，財務部門根據提供的報表計算編制內勞動人員工資，將受益對象的收入計入工程成本及費用開支。對于計件工資制度的費用應弄清此工程為哪個工程項目所管理，對于計時工資的費用應按照每月工資總額和工人總的出勤工日來計算日平均工資。
2.材料費的核算
應按照材料的用途來歸類，分為工程耗用材料及其他耗用材料
只有直接用于工程耗用的材料才能夠計入為成本核算中的“材料費”成本項目。其他耗費的材料應先歸總為“間接費用”或者“機械作業”等科目類別，然后再次分配到相應的成本項目當中。
3.機械使用費的核算時分清租入機械的費用和自由機械費用
對與自由機械費用可按照施工機械的臺數進行分配，也可以各種機械所完成的作業量為基準進行分配。
4.間接費用的核算
間接費用分配可按照兩個步驟來進行：首先是以人工費為基礎將全部費用在不同類別的工程以及對外銷售之間進行分配，其次是將首次分配到各類成本的費用再次分派到本類各成本核算對象當中。確定核算成本對象的原則應該以單項工程為準，然而建筑產品具有產品多樣化，生產消耗方式千差萬別的特點，依據這一建筑安裝工程的復雜性，在核算建筑安裝成本時，應根據實際情況，靈活改變方法。
四、明確規定各部門對成本核算的管理職責，明細分工
成本核算的各部門應建立健全各項規章制度，完善核算的每一個環節，使得各部門工作內容環環相扣，無懈可擊，包括成本核算的原始記錄管理制度、財產管理與清查盤點制度、內部價格制度、計量驗收制度等等。在各個部門明確各自職責基礎上，統一完善成整個企業本核算管理制度。
1.勞動工資部門：這項部門的設立用于記錄、統計工人勞動時間，勞動進程，收集小組用工日程報表，編制職工的考勤統計表，單位工程的用工時間統計表等等。
2.計劃統計部門：編制預算，按照成本核算對象來結算已經完成的工程量和未完工程情況，結算工程內部單價，編制工程價款結算單，與業主或者分包單位進行及時結算。
3.物質管理部門：計劃材料物資的采購項目，建立采購比價制度，進行批量經濟采購，降低總成本，做好修舊立廢工作，做好材料的收發制度，記錄注明材料耗費的工程項目和費用項目，平衡調和機械設備的檢修維護，提高設備的利用率，記錄機械設備運輸狀況和機械費用的分配情況。
4.財務部門：財務部門作為成本預算的核心部門對成本核算進行全面組織，大體規劃成本開支范圍，預測并分析成本開支，對內部承包方案進行制定并參與考核。
五、結語
一、企業物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：
第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。
第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。
第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。
（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。
物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能
很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。
物流成本的會計核算方法利用會計原理連續、系統、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業物流成本核算工作的規范化、系統化和持續進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現有的會計核算是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了各項活動之間的聯系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發生環節；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質較高的企業。
一、企業物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：
第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。
第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。
第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。
（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。
物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能
很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。
物流成本的會計核算方法利用會計原理連續、系統、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業物流成本核算工作的規范化、系統化和持續進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現有的會計核算是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了各項活動之間的聯系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發生環節；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質較高的企業。
現階段，我國的事業單位分為全額撥款、差額撥款和自收自支三種基本的模式。自收自支事業單位，是國家不撥款的事業單位。自收自支事業單位作為事業單位的一種主要形式，由于不需要地方財政直接撥款，因而一些地方往往放松了對它的管理。所以相比其他兩種形式的事業單位，自收自支事業單位的成本核算工作也有其自身的特點，因此本文就現階段自收自支事業單位成本核算的內容和特點進行了分析，探究了現階段自收自支成本核算工作中存在的問題和不足，進一步提出了切實可行的強化自收自支事業單位成本核算工作的措施，以期能夠為相關的事業單位和財務管理人員提供一定的參考和借鑒的作用。
【關鍵詞】
自收自支；事業單位；成本核算；特點；問題；措施
一、自收自支事業單位成本核算的內容和特點
掌握自收自支事業單位成本核算的內容和特點是保障成本核算工作高效運行，減少成本核算工作中不必要的風險和損失的關鍵，進一步能夠促進單位的發展和進步，獲得更多的經濟效益和社會效益，達到事倍功半的效果，所以了解和掌握自收自支事業單位成本核算的內容和特點顯得尤為重要和迫切。
（一）自收自支事業單位成本核算的內容自收自支事業單位成本核算是指事業單位在生產成品和提供勞務的過程中消耗的有形資產和無形資產的總和，其成本核算的實質是一種財務數據信息加工處理和轉換的過程，其最終的目標就是提高單位資金的利用率，減少不必要的風險和損失，實現單位價值的最大化。相比其他形式的事業單位，自收自支事業單位成本核算的內容更加細致和全面，需要涵蓋資金籌集過程中的成本核算、單位營運過程中各項經費支出的成本核算以及各項內在風險和潛在風險的成本核算。
（二）自收自支事業單位成本核算的特點相比其他兩種類型的事業單位，自收自支事業單位成本核算工作最顯著的特點就是靈活性，即自收自支事業單位的成本核算工作可以隨著單位內部財務活動和戰略目標的變化而變化，只有符合國家相關的法律條例，就可以根據需要來改變單位內部成本核算的方法、內容和規范；其次，自收自支事業單位成本核算工作還具有生產性，即自收自支事業單位的成本核算工作能夠在很大程度上促進了社會生產力水平的提高以及生產關系的改善；此外，風險性也是自收自支事業單位成本核算工作的主要特點之一，不得而知，自由性比較大，相應的，其面臨的風險也相對比較大，雖然沒有國家更多政策條款的約束但是也沒有國家資金的根本保障，所以很可能由于成本核算不科學，財務管理不善導致單位的破產等風險。
二、現階段自收自支成本核算工作中存在的問題和不足
通過上述對現階段自收自支成本核算工作內容和特點的描述可知，自收自支事業單位的成本核算工作對于單位的生存和發展起著一定的決定性作用，及時的發現其成本核算工作中存在的問題和不足，提出切實可行的強化措施顯得尤為迫切和重要，所以筆者就現階段自收自支事業單位的成本核算工作進行了調查和分析，發現目前自收自支事業單位成本核算工作中存在的問題和不足主要表現在以下幾個方面：
（一）成本核算制度有待規范自收自支事業單位的成本核算制度不規范主要表現在兩方面，一方面，成本核算的制度規范不夠細致化和全面化，實用性和可操作性比較低；另一方面，一些自收自支事業單位成本核算制度的指標不夠嚴謹，存在形式化和模式化，實際執行力比較低，進而導致自收自支事業單位的成本核算工作缺乏根本的保障和約束，降低了其應有的價值。
（二）成本核算方法有待嚴格通過相關的調查研究發現，現階段一些自收自支事業單位的成本核算的方法隨意性比較大，成本核算的方式變化性比較大，進而影響了單位會計信息的匯總和管理；此外，成本核算的科目不嚴格，費用入賬缺少科學的報銷依據，進而影響了成本核算工作的高效運行和開展。
（三）成本核算人員的綜合素質有待提高成本核算人員的綜合素質不夠高是現階段自收自支事業單位單位成本核算工作中存在的組要問題之一，一些自收自支事業單位的成本核算人員雖然有較多的工作經驗和實操經驗但是缺乏管理的知識和管理的能力，力不從心，成本核算工作中往往憑經驗而缺乏科學的計算和核算；此外，一些工作人員對業務的類型判斷的不夠準確和細致，在進行核算時業務記錄的科目和賬戶不相匹配，導致一些工作人員利用這一漏洞出現一些不合理的操作，進而加大了成本核算工作的風險。
三、強化自收自支事業單位成本核算工作的措施
自收自支事業單位成本核算工作中內部機關成本核算作風落后、成本核算工作人員的分配制度不完善、成本核算環境不夠健康等問題的存在嚴重影響了單位成本核算工作的工作效率和工作質量，不利于單位內部其他相關工作的順利開展，所以筆者結合自收自支事業單位財務成本核算工作的特點以及自己多年的工作經驗就如何強化單位成本核算工作提出了以下幾點切實可行的措施。
（一）規范成本核算的流程規范化的成本核算流程是強化會計核算工作的基礎和關鍵，這就要求自收自支事業單位要明確自己成本核算的科目，對于不同的科目采取不同的成本核算方法，對于以財政撥款為基礎的財務活動，要以事業單位的成本核算的制度規范和流程來核算，而對于經營性財務活動的科目要參照企業成本核算的方法和流程核算。此外，在成本核算的過程中要以權責發生制作為成本核算的根本，規范每個財務人員的職責。
（二）提高成本核算人員的綜合素質提高成本核算工作人員的綜合素質，一方面，要提高單位管理層財務成本核算的意識，以身作則，加大宣傳和引導的力度；另一方面，要不斷的提高相關工作人員的專業知識和專業技能和職業素養，減少由于人為因素造成的不必要的風險和損失，配合相關的獎懲機制從根本上提高相關工作人員的工作熱情和工作積極性。
（三）加大成本核算的力度加大成本核算的力度是強化自收自支事業單位成本核算工作的根本保障，這就要求單位要以自收自支單位特有的自主性、風險性的特點為前提，構建具有單位特色的成本核算制度規范，加強其可操作性；其次，要細化成本核算的內容，需要涵蓋籌資、投資、日常資金營運、工作人員薪資以及固定資產購買和維護等的各項成本費用；此外，要規范會計科目的應用，對于不同成本的科目進行分類和統籌，保證對于統一成本核算科目成本核算方法的一致性；最后，要最好成本核算查漏補缺的工作，要求相關的會計人員要復審成本核算的科目，檢查其票據是否真實有效，收入支出發生的時間是否一致以及其各項資產的折舊和攤銷是否科學合理等。
（四）完善成本核算的監督機制完善的成本核算監督機制首先要明確成本核算人員的職責，給予其一定的參加財務內部控制和監督的機會，使其擁有基礎的財務監督權利；其次，自收自支事業單位要建立一定的牽制和隔離機制，適當的弱化單位領導的權利，建立專門的成本核算監督部門部門，從根本上提高成本核算工作的效率和質量。
四、結語
總之，隨著社會的發展和經濟的進步，各個單位之間的競爭也變得越來越激烈，自收自支形事業單位作為事業單位重要的組成形式之一，對于社會的發展和社會經濟的進步都有著十分重要的重要，所以為了提高自收自支事業單位的核心競爭力，強化其財務管理能力顯得尤為重要，而成本核算作為財務管理工作的重要組成部分之一逐漸成為單位領導和相關工作人員重點研究的課題之一，所以根據單位的實際經營狀況和成本核算的科目探究切實可行的強化成本核算工作的措施是十分必要和重要的，也是需要相關工作人員一直努力的方向和目標。
參考文獻
[1]肖玉英.事業單位會計成本核算中的問題及應對措施《.財經界》.2015（23）.
[2]廖金蘭.提升自收自支事業單位財務管理水平的思路探究.[J].財經界.2015（21）.
本文作者：牛喆 單位：河北省邯鄲市第一醫院
新《醫院財務制度》關于各種成本核算費用的有關規定為醫療衛生機構開展成本核算提供了統一的標準，改變以往成本核算混亂的狀態。例如按照舊版的醫院財務和會計制度關于固定資產計提折舊是否將其計入成本并沒有明確的規定。因此在實際操作當中部分醫療機構不將其計入成本，部分醫療機構根據實際情況又將其計入成本，導致出現成本核算結果混亂的狀況，使核算結果可比性比較差。新《醫院會計制度》提出了固定資產應該計提折舊，并且納入成本核算的范圍，規范了固定資產管理的標準。
醫療衛生機構開展成本核算工作是一項系統連續復雜的工作，需要醫療衛生機構各部門的相互配合，相互支持。醫院開展成本核算應該從以下幾個方面進行提升：
1、首先要思想上高度重視，并且倡導廣大人員積極參與。因為成本核算工作的順利完成需要醫院各部門，各級財務工作人員相互配合相互支持積極參與，因此首先醫院領導層應該從思想上高度重視成本核算工作，并且充分認識、深切了解成本核算在醫院經營管理當中的重大作用與深遠影響。醫院應該積極做好成本核算的培訓及宣傳工作，鼓勵廣大員工思想上重視成本核算工作，行動上積極配合成本核算工作，并且積極進行新醫院財務制度的學習及實踐應用，積極引進先進的成本核算方法。
2、建立健全成本核算的組織機構，實現全員成本核算。健全的組織結構是順利進行各項工作的前提與重要保證，合理地有效地管理組織結構與人員職能分配是做好工作的根本保證，成本核算更是如此。為此，醫院領導層及決策層應該根據醫院的實際情況，集中廣大員工的意見及建議，并且參照國內外的實例，建立健全成本核算的組織機構，積極在醫院各部門范圍內有效促進全員成本核算的實現與完善。成本核算實行院長最高領導責任制，在院長的最高領導與最高責任下由醫院財務科最高負責人直接負擔責任與安排具體工作，人事部門、后勤部門、醫務部門、藥劑部門、器材部門及工會部門等各部門共同努力、相互協作，以醫院整體成本核算工作為中心，各部門負責完成相應責任，各部門積極參與，相互支持，相互配合，形成覆蓋全院各部門的成本核算管理網絡組織機構，為醫院有效順利展開并且完成成本核算工作奠定良好堅實的基礎。
3、完善成本核算過程管理制度，規范管理流程，有效促進。全過程成本核算的實現在建立健全成本核算組織體系的同時，醫院應該制定并且完善成本核算管理制度。醫院應該實際調查并了解醫院的實際情況及在成本核算過程當中存在的關鍵問題，制定出科學詳細、符合醫院實際、并且在實際操作過程當中具有良好實用性的程序及管理制度，有效促進全過程成本核算。該管理制度需要實際成本核算的各個環節及主要操作流程：資料收集、醫療成本、項目成本計算的操作流程等等。為了有效節約醫療衛生資源、降低醫療衛生成本、切實解決看病難看病貴的現狀，就需要對醫療衛生機構經濟活動的全過程的每個重要環節、各個關鍵方面以及基本環節，基本步驟，進行核算和控制，從醫院部門制定成本計劃、執行成本控制標準、總結成本實際實施結果以及事后分析成本反饋，從而實現醫院實際業務中全過程、全方面的成本控制。
4、加強醫院信息化系統建設，促進成本核算實現全網絡管理。醫院領導層應該正確認識計算機信息化是時展的結果，同時也是時展的必然要求，積極引進新技術，升級醫院的會計電算化系統，積極開發功能更加齊全、操作更加簡易、安全性能更好的成本核算軟件系統，使財務工作人員能夠更加方便的接收和輸出財務數據。同時應該注意該系統的在醫院科室的實際覆蓋范圍，該系統應該包括臨床科室、醫生工作站、護士工作站、臨床或者醫技科室的檢查地、治療以及醫療發生地、藥品及醫療器材管理庫房、行政后勤部門、各收費結賬處以及賬目核算管理點實行統一標準的聯網，達到數據進行標準分享，從而進一步提升了成本核算結果的實際使用價值。
【關鍵詞】 教育成本; 成本核算; 財務管理
一、研究背景、目的和意義
隨著社會主義市場經濟的發展和高等教育體制改革的深化,我國高等教育在21世紀步入大眾教育①的發展階段。2005年以來,隨著高校收費標準的提高,高等教育收費問題日益成為社會焦點,并且引發了對于高等教育社會公平的大討論。在高教學生資助體系尚未健全的情況下,政府出臺了“綠色通道”等政策,社會各界也向家庭困難、成績優異的學生提供資助。不過,不利局面目前依然存在:一方面,學生就學成本仍然較高,家庭及學生經濟負擔重;另一方面,高校教學成本增加,生均教育資源下降,高校辦學經費不足。學生“上學難”、學校“辦學難”等問題凸顯。而且,在與國際日漸接軌的今天,加強財務管理、實行成本核算,提高教育資金使用效率已經成為高校應對國內外競爭壓力、增強生存能力和發展能力的迫切要求。因此,正確核算高等教育成本,為學校管理層提供準確決策依據既是高校成本管理的重要內容,也是高校財務管理工作的主線。
(一)高等教育成本核算是優化資源配置的必要條件
成本核算有助于樹立成本效益觀念、提高教育資源管理水平和管理成效。隨著高等教育體制改革的不斷深入和教育手段的現代化,必將促使高校財務管理由撥款核算型向經營管理型轉變,必然為學校帶來不斷提高辦學質量的壓力。只有科學推行成本核算,才能優化資源配置,促進高校走內涵式發展道路。
(二)高等教育成本核算是高校面向社會自主辦學的改革要求
《中國教育改革和發展綱要》指出:“高等教育體制改革的目標是逐步建立政府宏觀管理,學校面向社會自主辦學的新體制”。因此,高等學校將逐漸增強自身管理的自,包括財權、人事權和根據社會需要自主選擇課程設置以及專業培養方案計劃的權力。正確實行成本核算,提高財務管理水平,既是高校自我管理的要求,也是高校面向社會自主辦學的改革要求。
(三)高等教育成本核算是確定高校收費標準的重要依據和建立合理的分擔補償機制的前提
1996年12月16日頒布的《高等學校收費管理暫行辦法》第五條規定:“學費占年生均教育培養成本的比例和標準由國家教委、國家計委、財政部共同作出原則規定。在現階段,高等學校學費占年人均教育培養成本的比例最高不得超過25%。具體比例必須根據經濟發展狀況和群眾承受能力分步調整到位。”可見,高等教育成本核算指標是合理確定撥款標準和收費標準的依據。而且,高等教育產品是典型的“準公共產品”,教育成本需要分擔,所以高等教育成本核算也是建立教育成本分擔和補償機制的前提條件。
(四)高等教育成本核算對學生、家長及社會公眾的意義
目前,學生及其家長已成為高等教育投資的重要組成部分,作為教育服務價格確定依據的教育成本也成為社會關注的焦點。因此,核算教育成本,有利于高校財務的公開;有利于公眾對高校財務的監督;有利于滿足利益相關者的知情需求。
二、教育成本核算研究文獻綜述
“教育成本”(education cost)概念是在20世紀60年代初伴隨著教育經濟學的產生而出現的。英國經濟學家約翰?維澤在《教育成本》②一書中提出了“教育成本”一詞,指出教育成本要計量教育的直接成本和間接成本。美國經濟學家舒爾茨的《教育的經濟價值》③一書專章論述了教育成本,提出了“教育全部要素成本”概念,即在提供教育服務成本的基礎上,把學生上學時間的機會成本加入到教育的全部要素中,這一概念進一步充實了教育成本的內容。
閻達五、王耕(1989年)指出,教育成本是教育過程中所耗費的物化勞動和活勞動的價值總和,從理論上說是指培養每名學生所耗費的全部費用。王善邁(1996年)認為,教育成本是用于培養學生所耗費的教育資源的價值。
國內外學者對于教育成本的表述和界定,在概念本質內涵上基本達成共識,即教育成本是為使受教育者接受教育所耗費的年度資源總和。從廣義講,教育成本主要包括財務成本和機會成本。按照教育主體的不同,財務成本可分為學校(或社會)投入成本和個人投入成本;機會成本同樣可分為公共機會成本和個人機會成本。從狹義講,教育成本主要是指學校(或社會)投入的實際資源成本,可分為人員成本和物質成本。
近年來,我國高校學生培養成本的計算在三個方面加以應用,計算目的各有側重。
一是2005年6月,國家發展與改革委員會頒布了《高等學校教育培養成本監審辦法(試行)》,明確指出:“生均培養成本指高等學校培養一個標準學生的平均成本。高等教育培養成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊共四部分構成。”該辦法確定了高校財務支出科目體系的建立模式。
二是2007年5月,教育部為了確定不同地區高校的撥款標準和收費標準,出臺了《普通高等學校學生標準培養成本計算辦法(初稿)》(以下簡稱:《計算辦法》)。根據《計算辦法》的有關規定,學生標準培養成本分為:標準教職工人員成本、標準學生資助成本、標準日常教學維持成本和標準土地和固定資產使用成本。
三是2008年4月14日,教育部印發了《關于報送有關調查數據的通知》(財教便函[2008]28號文),要求41所部屬高校④在2008年4月25日前報送2005年-2007年生均基本支出分學科情況統計表,并提供了在目前高校會計核算現狀下可操作的學生培養成本計算辦法。該辦法以學校上報的財務決算報表數據為財務數據來源,扣除科研、創收等無關費用后,得出學生培養成本支出總額;以學校上報的學歷生人數為學生人數來源,按照本科生、碩士研究生和博士研究生折算比例(1:1.5:2)折算在校學生人數;最后,分學科計算得出生均培養成本測算數據。
三、對外經濟貿易大學生均培養成本測算實例
對外經濟貿易大學(以下簡稱“我校”)是教育部直屬全國重點大學,國家“211工程”首批重點建設高校,坐落在北京朝陽區。我校關于生均培養成本的測算,主要采用《關于報送有關調查數據的通知》中的計算辦法,僅在學生折算人數計算方面稍加調整。此外,在得出生均培養成本后,進一步考慮了房屋建筑物折舊費用的影響。
(一)財務數據的選取范圍,以及學生范圍的界定
選取我校財務決算報表中教育支出的基本支出部分作為計算生均培養成本的支出數據來源。選取在校學歷生,包括本科生、碩士研究生以及博士研究生作為學生折算人數數據基礎⑤。
(二)測算時段的界定
由表1可以看出,我校2004年和2006年的招生人數比上一年有顯著增加⑥,隨著本科生招生規模的穩定,自2006年9月新生入學之后,本科生人數開始趨于穩定。由于我校碩士研究生和博士研究生歷年招生規模變化不大,從在校本科學生總量變化和學校教育資源的變化來看,研究時間界定在2007、2008年兩個會計年度比較適合。
同時,根據財政部、教育部的要求,我校2007年教育支出二級科目發生了一些變化。2006年教育支出分為人員支出、日常公用支出以及對個人和家庭補助支出三個類別。2007年的教育支出則分為工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助、其他資本性支出四個類別。2007年的教育支出科目中增加的其他資本性支出屬于固定資產購置支出,這一支出類別的增加有利于固定資產成本的數據歸集,便于計算生均培養成本時有關費用的分攤。基于這一原因,研究時間范圍界定在2007、2008年兩個會計年度也較為適當。
(三)在校生折合人數的確認
首先,根據配比原則調整學生在校年度人數計算方法。考慮到學校作息時間的特點(寒假4周、暑假6周的放假時間)以及學生畢業入學時間(畢業生6月底畢業、新生9月初入學)等因素,將年度在校生人數計算公式適當調整,采用簡化調整公式⑦,使之與成本支出財務年度盡量匹配。
其次,基于權威性方面的考慮,2007、2008年度的在校生折算數據最終以上報教育部的《高等教育基層統計報表》數據為基礎,按照教育部有關本科生、碩士生、博士生折算比例(1:1.5:2),應用上述調整公式得出⑧。
(四)關于生均培養成本的計算過程
首先,按照外語類和非外語類⑨對2007、2008年度在校生人數進行計算統計。
其次,將兩個年度的基本支出分為人員經費支出和公用經費支出兩類。其中,人員經費支出扣減科研支出、非學歷教學(夜大、課程班等)支出、離退休人員國撥經費、醫療市撥經費等4項內容。公用經費支出扣除科研支出、非學歷教學(夜大、課程班等)支出2項內容。測算數據取自2007、2008兩年財務明細賬和兩年在職人員工資發放部門統計報表。
最后,用上述基本支出數據除以折合后學生人數得出生均培養成本。
計算結果表明,依照上述過程,在不考慮固定資產折舊等其他因素的情況下,從人員支出和公用支出兩方面來看,生均培養成本計算結果基本反映了我校的實際狀況(見表2)。從表2也可看出,本科生外語類6 000元/學年的學費與非外語類5 000元/學年的學費,基本等于相應生均培養成本的25%。
(五)考慮房屋建筑物折舊對生均培養成本的影響
我校2008年完成了虹遠樓、寧遠樓兩個建筑物竣工結算記賬工作。此兩個單體建筑的基本情況為:虹遠樓(校舍樓),造價約2.23億元,建筑面積約9.4萬,每平米造價約2 376元;寧遠樓(教學樓),造價約0.926億元,建筑面積約3.25萬,每平米造價約2 843元。
以上兩建筑按照70年進行折舊計算,每年折舊約為450萬元,則生均約為385元/人。我校校舍建筑面積總額約為31.8萬平方米⑩,約為虹遠樓、寧遠樓合計的2.5倍。由此推算,生均建筑物年攤銷折舊額約為963元/人。
四、測算實例中遇到的問題
(一)高校會計核算基礎
高校會計核算基礎主要是“收付實現制”而非“權責發生制”,這導致成本支出難以準確計量,從而影響不同期間生均培養成本計算的準確性。
(二)確定在校學生折算人數
本次測算按照教育部有關本科生、碩士生、博士生折算比例(1:1.5:2)計算得出2007、2008年度的本科生折算數據。這一折算比例并不能客觀代表我校上述三類學生對于教育資源的真實耗費,因而折算在校生人數時存在一定誤差。
(三)計算方法
本次測算按照《關于報送有關調查數據的通知》的計算辦法,以學校上報的財務決算報表數據為財務數據來源,采取扣除科研、創收等無關費用的倒算法。理論上應當采取正向累加法計算,但限于實際情況,只能采用倒算法。
(四)人員經費支出測算
由于無法取得較合理的分攤比率,將各個學院使用創收分成在給予教師和其他在職人員的本科教學補貼(部門課酬、部門津貼)作為辦班支出的一部分進行了全部扣除,造成本科生人員經費支出數據比實際數偏小。如果暫按30%的比例估算,2007年生均增加約2 825元,2008年生均增加約2 900元。另外,在教育支出的項目支出中存在少量的中央助學撥款沒有并入人員支出范圍中,主要考慮的是基于我校對于本科生教學管理的人員支出。
(五)公用經費支出測算
公用經費支出測算沒有嚴格實行配比原則。其中有一小部分創收經費確實為本科教學管理所使用,但是由于無法較合理地在本科教學管理和創收成本支出之間分攤,所以全部作為課程培訓班支出扣除。同時,學校日常教學使用的水、電、綠化、教室維護等費用也沒有在辦班創收成本中計算,兩項相抵后對生均公用支出測算數影響不大。此外由于部分資源的管理辦法不能支持相關費用在各類學生培養成本之間較合理地分攤,所以非經營業務的核算無法區分直接費用和間接費用。
五、對高等教育成本核算的進一步思考
通過上述實例測算,以及對測算過程中所遇問題的分析,本文就高等教育成本核算問題進行進一步的思考,形成了如下幾點認識。
(一)高等教育的本質
高等教育具有薩繆爾森的公共產品性質,其外部效應產生諸多社會收益,而社會收益具有非競爭性和非排他性;然而,基于高等教育在個人消費和收益上的確又存在著競爭性和排他性,所以其本質屬性是一種準公共產品。由上述測算結果可以看出,我校符合《高等學校收費管理暫行辦法》第五條規定的“在現階段,高等學校學費占年人均教育培養成本的比例最高不得超過25%”,同時這條規定也反映了高等教育的本質。
(二)影響教育成本核算的現實因素
首先,高等教育產出內涵的特殊性決定了學生培養成本核算的復雜性。教育資源耗費可以用貨幣度量,但教育產出的度量是相當復雜的⑾。學生質量差別的表現具有滯后性、多樣性、不可比性和難以度量的特征。所以,通過對教育資源耗費的核算,所得出的學生培養成本,雖與教育產出之間存有聯系,但聯系錯綜復雜。不能簡單地認為教育資源耗費多,教育產出就一定有效。
其次,學生培養成本核算的影響因素較多,決定了培養成本的多變性。外部影響因素包括國民經濟發展水平與經濟增長速度,社會通貨膨脹和物價上漲幅度,人口增長幅度、年齡結構的變化趨勢,社會對教育質量要求的變化趨勢,經濟體制與社會環境的變化狀況等等。內部影響因素包括學校辦學規模,教師和職工工資水平,學校管理水平,教育內容、方式、標準的變化等等。所以,在教育成本的變化中,有相當大的部分是被動變化的。
面對教育成本核算的復雜性和影響因素的多變性,隨著高校財務管理職能的逐漸深化,形成一套普遍適用的指導性制度則具有較強的現實意義。
(三)教育成本核算常規化
應當實現高等教育成本核算常規化,這既有利于高等院校教育成本的橫向和縱向比較,也有利于高校加強財務成本控制,又有利于政府主管部門進行宏觀調控。實現教育成本核算常規化,關鍵問題之一就是要建立一整套由基礎數據歸集、教育成本核算和教育成本報告三部分組成的教育成本核算系統。
(四)教育成本核算主體的細化
從理論層面上看,教育成本核算主體應當區分學歷生和非學歷生,也應當分學科、分層次、分專業,甚至是分年級加以細化。只有這樣,才能最終保證教育成本核算數據的準確性,更有利于成本控制等管理工作的深入。
六、高等教育成本核算的改進建議
綜合理論和實際兩個方面,遵循科學性、準確性和實用性的原則,在充分考慮現有條件下,本文建議對高等教育成本核算進行如下幾方面的改進。
(一)引入成本概念,樹立成本意識
從高等教育發展角度考慮,伴隨高等教育的全球化和市場化進程,我國的高等院校也將面臨一定的競爭壓力。因此,高等院校很有必要實行成本核算,提高教育資金的使用效率,增強高校自身的競爭能力和生存能力。同時,成本概念的引入和成本意識的樹立也有助于成熟大學的建設。
(二)加強教育成本核算制度建設
1.推進會計核算基礎雙軌并行
在不影響現有會計核算體系的情況下,在保留現有“收付實現制”核算基礎的同時,進一步擴大“權責發生制”核算基礎在高校會計核算中的應用范圍,進而推進雙軌并行方式,既滿足政府對高校財務核算的要求,又滿足高校自身進行成本核算的需要。
建議設立“累計折舊”科目。在記錄各個部門固定資產折舊數額時,借記“累計折舊”科目,貸記“固定基金”科目。這樣,將“固定資產=固定基金”等式轉變為“固定資產-累計折舊=固定基金”等式,既可以保持財務報表的內在平衡,又可以提供成本核算對固定資產折舊部分需要的財務數據,同時又使現有資產負債表更加準確地反映高校資產狀況。
建議設立“成本核算待攤費用調整”科目,作為資產類賬戶,在資產負債表的資產方列示。在本期發生需要以后會計期間分攤的費用時,借記“成本核算待攤費用調整”科目,貸記“事業基金-成本核算調整”科目。在分攤前期已發生的費用時,做相反的會計分錄。建議設立“成本核算預提費用調整”科目,作為負債類賬戶,在資產負債表的負債方列示。在本期發生需要預提費用時,借記“事業基金-成本核算調整”,貸記“成本核算預提費用調整”。在支出實際發生時,做相反的會計分錄。在進行成本核算時,可以運用以上兩個調整賬戶調整當期“收付實現制”的支出數為“權責發生制”下的支出數,從而滿足成本核算對于財務數據的需要。
2.加強基礎數據歸集制度建設
高等院校應該根據學校特點和工作需要統一規劃、分步實施基礎數據歸集制度建設。首先,明確劃分教育資源耗費歸集中心,由其負責歸集各類直接費用和間接費用。其次,采用科學方法,合理分攤間接費用。為了提高資源耗費歸集的準確性,應盡量將間接費用轉變為直接費用。
3.推行教育成本報告制度
在現有財務報告制度的基礎上,增加教育成本報告內容,單獨設立教育成本核算財務報告。該報告應反映報告期內學生類型、層次、人數,人員經費、公用經費及固定資產折舊,生均培養成本等方面的狀況。
(三)構建符合科學發展觀的教育成本核算機制
要開拓思路,積極學習、借鑒和引入世界各國教育成本管理的先進經驗,加強我國教育成本核算的研究和管理工作,通過不斷的總結和創新,構建適合我國不同經濟發展區域的教育成本核算和管理機制。同時,還需充分考慮我國高等教育的現有發展水平,充分結合我國各高等院校的具體情況,在合理范圍內,本著節約原則逐步改進高等教育成本核算,通過具有現實意義的路徑選擇,促進我國高等教育事業更好更快發展。
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論文關鍵詞：高職院校；教育成本；核算
高職院校教育成本，是為向學生提供高等教育服務而耗費的教育資源的價值。具有非直接補償性、遞增性和模糊性的特點。長期以來，我國高職院校普遍存在忽視教育成本核算，導致大多數學校未能及時進行教育成本核算，成本信息不真實客觀、準確。
一、高職院校教育成本核算存在的問題
(一)缺乏嚴格完善的教育成本核算方法
企業會計準則對企業成本核算做了明確規定，而現行事業單位會計準則只對事業單位財務核算提出了要求，并未提及有關成本核算的內容，而成本歸集與核算方式也沒有明確的規范標準。目前，很多高職院校按照日常運行經費來計算教育成本，其實是很不合理和不科學的。但是，高職院校運行支出中哪些費用應計入成本，哪些不計入成本，計入成本的費用具體是多少，教育成本應該怎樣計算，國家至今沒有做出統一規定，沒有出臺相應的核算辦法。2005年國家發改委出臺的《高等學校教育培養成本監審辦法(試行)》雖已將高職院校教育成本納入政府的監管范疇，但其所指的成本，嚴格地講是一種統計成本，而不是通過會計核算程序核算出來的會計成本，其成本信息的客觀性、準確性和權威性遠不如會計成本。所以，高職院校教育成本核算方式、核算內容、歸集方式等沒有明確規定。
(二)會計制度不利于教育成本核算
《高等學校會計制度》規定：“高校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制”。規定只要求對經營性收支業務進行內部成本核算，而對非經營性的收支業務無需進行成本核算。所以，大多數高職院校基本上沒有實施教育成本核算。同時《高等學校會計制度》對固定資產折舊及攤銷、土地使用權計價及攤銷都沒有規定，而這些對教育成本的核算卻起著至關重要的影響。收付實現制下的會計核算只記錄當期教育經費所有的開支，支出不按照受益期進行分攤，這樣就無法準確得到與當期收益相配比的當期成本數據，不能真實地反映教育成本。隨著高職院校招生規模的日益擴大，財務收支量增多，這種以收付實現制為基礎的會計核算方法，很難適應當前高職院校財務管理的需要，容易形成財務管理漏洞，導致辦學效益低下，也不能全面地反映高職院校的財務收支及資產狀況，更不利于進行教育成本核算。
(三)教育成本項目范圍不明確，成本計量確認不真實
目前，湖南省幾乎所有的高職院校都是以學校的實際支出作為教育成本。這其中包含著與學校教學工作無關的離退休人員的支出、后勤社會化服務人員的支出以及部分科研項目的支出，同時將成本項目劃分為工資及福利支出、商品及服務支出、對個人和家庭的補助支出，基本建設支出等，這種劃分難以確認教育成本中的直接費用和間接費用，難以考核固定成本和變動成本的發展變化趨勢。首先，高職院校對于資本性支出都是一次性列入當期教育成本，如構建的固定資產設備支出等行為，會導致購買期教育總成本和單位成本增加，非購買期教育成本總成本和單位成本減少。其次，由于各校辦學歷史不同、辦學規模不同和科研能力不同，其離退休人員支出、產業后勤服務支出和科研項目支出金額差異很大，不利于教育成本的比較分析，更不利于高職院校間教育成本的橫向比較和縱向比較。
(四)缺乏“內在”的成本核算動力
高職院校社會定位屬于“育人為主”的非營利性組織，其資金來源主要是政府撥款、社會贊助、個人捐贈以及部分學費收入。資金投入者一般不要求經濟上的回報，傳統上不計算盈虧，不核算成本，學校追求辦學和社會聲譽的最大化，為此不惜血本投入大量的人力、物力和財力，學校不追求辦學的經濟效益，其經營情況相對企業來說不夠透明，不為社會關注；高職院校缺乏成本核算的內部動力，存在著為辦事業不惜投入的潛意識。隨著國際教育環境的變化，教育服務的商品性和高等教育的產業性越來越突出，雖然高職院校自身沒有核算教育成本的內在要求。但政府開始希望得到準確的成本信息。以便根據成本分擔的原則確定財政撥款和收費標準。
二、構建高職院校教育成本核算體系的思考
高職院校教育成本核算是政府及教育行政主管部門制定科學的財政撥款補償機制、加強對高職院校的考核評價、有效實行宏觀調控的重要依據：也是高職院校自身優化教育與經濟資源，促進資源合理配置、構筑核心競爭力、提高辦學效益的重要手段。如何構建高職院校教育成本核算體系，應從以下幾個方面入手：
(一)改革現行預算會計制度，確立權責發生制的核算原則
1 合并會計主體。高職院校會計應當統一反映整個主體的經濟資源，基建會計與事業會計合并核算的中心思路應該是避免“一個學校，兩個主體”的現象，使同一高職院校事業支出和基本建設投資納入同一個會計主體核算，避免“一種資金。兩種核算”、“一筆資金，兩次重算”等問題。
2 引人權責發生制。借鑒非營利性組織的會計經驗，結合高職院校辦學資金多元化的現實，建議高職院校會計核算逐步引入權責發生制，對現行的收付實現制的核算結果進行適當的修正：對某些特定業務采用偏向于權責發生制，從以預算收入考核為主向以績效考核為主轉變，客觀、真實地反映資產、負債的年度變化，有利于高職院校持續發展。
(二)制定教育成本核算的相關法律法規，設計科學權威的教育成本計量模型
政府應盡快制定高等學校教育成本核算的相關法律法規，同時應盡快建立教育成本計量模型，明確界定教育成本核算的原則、主體、期間以及計量內容、范圍和計算方法。首先，教育成本核算的內容要統一，特別是標準生均成本，學校的哪些開支能夠納入教育成本核算，哪些開支不能夠納入教育成本核算，必須有統一的標準；其次，核算的口徑要統一，前后要一致，應系統分析和研究高職院校辦學條件合格的基本數量指標，如不同專業的生師比、教師年平均工資水平、生均房屋建筑面積、生均圖書、生均標準公用經費等，作為教育成本核算的測算參數，以便高職學院間進行橫向比較和縱向比較。設計科學權威的教育成本計量模型，也可以為政府核定高校撥款和制定學費標準提供依據。
(三)確定教育成本核算范圍
1 高職院校教育成本應包括人員支出、商品和服務支出、資本性支出及其分攤。人員支出是指支付給教學和教輔人員的成本：商品和服務支出是指為學校購買商品和服務的支出：資本性支出是指高職院校購建固定資產、無形資產等長期資產的支出。資本性支出是一次性投資，而在以后若干年內受益，從長期來看，是可以全額計入成本的，但在成本計算期內，應按合理的比例分攤計入成本。如固定資產可以根據使用年限采用直線法來計提折舊額，計入教育成本。
2 剔除不應全額計入和不應計入教育成本的支出。科研支出和后勤支出可以分為與培養學生有關的和與培養學生無關的。與培養學生有關的科研支出和后勤支出應計入教育成本，與培養學生無關的應剔除。校辦產業支出，校內各種非獨立核算單位的經營性支出，各種附屬單位的支出，上繳上級支出，離退休人員的離退休金，學校的賠償、捐贈、災害事故損失等非正常性支出等均與培養學生無關，不應計入教育成本。
(四)設置簡單適用的會計科目
目前，高職院校的辦學成本包含教育成本和非教育成本兩大類，現行的會計制度未予以區分。因此，必須根據高職院校教育活動的特點制定一套以權責發生制為基礎的教育成本核算科目，合理區分教育成本項目和非教育成本項目，正確歸集和分配費用，滿足教育成本核算的需要。本著既簡便易行，又利于操作和理解的原則設置會計科目。為此，除了一般常用會計科目外，應增設與教育成本核算相關的“教育收入、教育成本、應收學費、教學管理費用。教輔費用、行政管理費用、累計折舊”等會計科目。
(五)確定教育成本項目
教育成本項目是指構成教育成本的費用類別。高等學校教育成本項目應根據其經濟內容分為人員支出、公用經費支出、固定資產的折舊費、對個人和家庭的補助和其他支出五個項目。目的是提供便于教育成本分析和控制的信息，合理調配教育資源，以利于提高教育資源的使用效率。而且可以明確成本的構成情況，便于分析成本升降的具體原因，從而更有效地加強教育成本的控制。
(六)建立技術先進的教育成本核算平臺
1 運用切實可行的教育成本核算軟件。高職院校教育成本核算必須購置先進的教育成本財務軟件，配套與之適用的硬件設備，才能健全有效的教育成本核算系統，保證其教育成本核算體系的正常運轉。有利于完成教育成本計算任務，及時提供成本數據信息：有利于科學地分析教育成本升降的原因，確定目標成本，明確責任成本。
1我國成本核算行業現狀及發展弊端
1.1核算賬簿和分類混亂此類問題主要反映在以下幾方面：首先，一些企業對于賬目類別的劃分標準不固定，同一種費用的分配在不同階段有不同標準，導致總體費用核算出現偏差；其次，成本核算對象極為混亂，不同的核算對象有不同的核算標準，企業往往在核算時圖省事，對不同的核算對象使用統一核算標準，或者出現核算標準與核算對象搭配錯誤的現象，造成極大的核算誤差。再次，賬簿和財務管理制度不健全。一方面體現在會計人員的從業資質不夠，操作不規范，企業財務制度不健全；另一方面，企業對成本核算的流程管理不到位，缺乏財務風險預控機制和科學的管理體制這些都是導致財務管理混亂的重要原因。1.2核算標準缺乏科學性和明確性企業生產管理時所發生的費用有些不能夠按照類別明確劃分，這就涉及到費用的均攤問題。實際操作中，企業往往不能科學的計算平攤的成本，甚至直接將應該分攤的成本統統計入其他賬目內，導致無關項費用的增加，這種做法在一些中小型企業普遍存在。
2改善企業成本核算現狀的合理化建議
2.1科學管理成本核算體系每個企業的成本核算方法不盡相同，要根據企業的不同經營狀況制定適合企業自身的核算方法。在實際核算中，應遵循如下原則：（1）階段明確性原則。要嚴格劃分生產經營步驟，做好各步驟的明細賬核算。核算要按照一定標準進行階段劃分，如按照月、季、年的時間標準，當期發生的費用要及時結算，不要延期或提前。（2）成本歸類性原則。對于生產成本中的無形成本要嚴格按照實際消耗量作為核算依據，產品的生產成本要按照實際耗費原材料的量進行核算。（3）核算范圍完全性原則。一些企業只注重有形成本的核算，而忽略了無形成本的因素，要想提高核算的精確度，就必須將各種成本全盤考慮在內。（4）核算結果統一性原則。核算要按照不同標準分多次進行，每次核算結果的誤差要控制在一定范圍內，數據相差太大要重新進行核算檢驗。2.2合理簡化成本核算流程和計算方法企業在發展的過程中，對于不同的費用應該選擇不同的分配標準，只有這樣才能準確的計算成本中的基本信息和數據，避免成本信息失真。費用分配標準既要合理又要簡便，費用分配標準制定的程度不同會直接影響到費用分配的標準，而且分配標準的資料要容易取得，還要方便計算。一般而言，企業成本核算是將企業所生產的產品進行消耗作業，計算出消耗資源的成本，以及輔助材料應該根據重量來分配，制造費用的標準可以按照生產的工時，也可以按照工資的標準，它是把每一項成本都作為核算的對象，按照最終的產品所消耗的作業數量把各個作業的成本分配計入到最終的產品中去，從而計算出各種最終產品總成本和單位成本的一種核算方式，這種方法可以進一步降低資源的消耗。2.3對成本核算行業實行有效監管在企業的成本核算中，出現不實的情況很多也很復雜，這就要求企業的相關管理人員在了解相關的政策、行業規定和成本核算方法的基礎上，對于成本核算不實的檢查方法更要了解，及時發現企業虛假降低成本的行為。企業還要有一套健全的內部控制制度，加強內部的財務監督工作，制定出符合本企業的會計制度，建立健全崗位責任制度，充分發揮會計的監督作用。同時也要加強對財務的監督，可以對會計憑證、會計賬簿以及會計報表等工作進行監督，發現錯誤及時修正，確保會計核算工作的準確性。還有對于外部社會的監督也要同樣的重視，加強企業的外部監督，可以委托會計師事務所監督，是企業的外部監督的主要力量，對于具備會計師資格的人員要加強培養，定期對他們培訓，以增強企業的執行能力，同時國家也應該強化對中介機構的監督，規范他們的收費標準。企業的機構除了對企業記賬外，還可以加大他們的服務范圍，使他們能夠對一些中小企業進行全面的監督。只有內外部共同監督，企業成本核算才能夠更規范。
3結束語
企業會計核算對于企業本身乃至整個社會經濟的發展，都具有深遠的意義和重大的影響，在企業核算工作中，工作人員要嚴格按照會計行業標準來進行核算操作，明晰核算的標準和方法，提高成本核算的準確度。與此同時，企業也要積極配合相關政府部門對于會計核算的監管，發揮企業會計核算的作用，實現企業和社會的雙贏。
作者：齊輝 單位：海城新悅達稅務師事務所有限公司
