時間：2023-09-13 17:13:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本會計的核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
人力資源是企業中最重要的資源之一，人力資源成本的會計核算關乎企業生產成本的核算，也是對企業的利潤影響越來越大。隨著我國經濟的不斷發展，人力資源在企業的地位也越來越受重視，人力成本會計核算成為人力資源工作的日常工作之一。人力資源成本會計核算的精度越高，企業獲得利潤的可能性就越大。目前，在我國企業管理中，還存在很多資源浪費的情況，特別是人力資源的浪費。要使企業在未來中更具競爭力，就要必須重視人力資源成本會計核算工作。
一、簡述人力資源成本
人力資源成本是一個組織為了實現自己的組織目標，創造最佳經濟和社會效益，而獲得、開發、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項費用的總和。通過對企業中人力資源的盤點核算，來確定企業的各個部分的價值進行盤點評估。目前，在我國的企業發展中，企業對人才的選用預留等活動都會產生各種各樣的成本，通過對這些活動的準確計算及計量為基礎。隨著市場競爭激烈的白熱化，只有精準的對人力資源成本會計核算，才能準確準確的把握企業人力資源的投資。
二、遇到的阻礙
1.缺乏專業人才
人力資源工作越來越受企業的關注，在現今勞動力成本不斷攀升的大環境下，企業對人力資源成本會計核算的投入也在不斷加大。但是，在很多企業中，特別是缺乏先進管理理念的中小企業中，不管是財務管理人員，還是人力資源管理人員，都缺乏對人力資源成本核算的意識。一些企業由于對人力資源工作的不重視，人力資源成本會計的核算還是由傳統的財務人員進行核算，然而這些財務人員缺乏人力資源專業知識，導致對人力資源成本概念的不清晰，導致核算工作漏洞百出。也有一些企業人力資源成本會計核算的工作由人力資源管理人員在操作，但是由于這些人力資源管理人員缺乏財務成本核算的專業知識。所以，缺乏專業人才限制了企業人力資源成本核算會計的發展。
2.重視程度不夠
人力資源成本核算關系著整個企業的效益核算，隨著社會不斷的變化發展，市場環境的競爭的惡化，人力資源成本核算的主體也在不斷的變化。很多企業的管理人員在對人力資源成本核算時，對其工作重視程度不夠。不管人力資源成本核算的主體是否正確，也不管人力資源成本核算的方法是否正確。很多企業特別是我國中小企業中，長期受傳統的企業管理思想影響，認為企業的人力資源管理就是傳統的人事管理，對人力資源管理工作的重視程度還是不夠，導致企業高層對人力資源成本核算的不重視。
3.核算內容不準確，也缺乏有效的方法
在很多企業的人力資源成本核算中，對核算的內容不清晰也不明確，方法也五花八門，但是效果微乎其微。在現代企業的人力資源成本會計核算中，人力資源是人力資源成本核算的基礎。隨著市場經濟的不斷變化，人力資源的主體也在不斷變化，對人力資源成本主體的把握不準，不利于企業的發展。
三、有效方法的探索
1.企業高層的高度重視
針對我國企業特別是中小企業中對人力資源重視不足的問題，企業領導層應該首先自我反省。不斷的學習先進企業的先進管理理念，不斷的學習人力資源管理知識，讓自己對人力資源管理的認識從傳統的人事管理真正上升到人力資源管理。通過學習優秀企業先進管理理念的方式，然后結合自身企業的實際情況，再進行合理的調整摸索，不斷的提升企業中高層對人力資源的重視。
2.大力培養專業人才
針對企業專業人才匱乏的情況，我國的企業特別是中小企業更應該加大對專業人才的培養力度。針對一些企業人力資源成本會計核算的工作是在傳統財務人員負責的情況，那就應該加強此類人員對人力資源的專業知識的學習，不斷的把這些知識運用到人力資源成本核算的工作中。針對企業人力資源成本會計核算工作在人力資源管理人員負責的情況，應該加入此類人員的財務專業知識的培養，不斷增加財務管理意識，把人力資源跟財務管理結合，才能更好的做好人力資源成本會計核算工作。企業也可以通過從外部引入專業人力資源成本會計核算人才，來快速提升企業的人力資源成本核算效率，然后不斷提升企業的效率。
3.健全人力資源管理體制
在我國很多企業特別是中小企業的人力資源管理中，很多從業人員都是以過往經驗為依據，沒有受過專業系統的人力資源知識學習，對企業人力資源把握不準確。企業的人才結構是否合理，企業的內部有沒有一個合適的溝通協調機制，企業人員的工作效率以及對員工的管理激勵等方面都欠缺專業知識。在當前這個市場競爭日趨惡劣的環境下，這些企業特別是中小企業要不斷的完善企業的人力資源結構，不斷的提升人力資源管理效率。通過對人力資源管理機制的不斷探索，完善人力資源管理戰略規劃等，才能正真做到人盡其才，才盡其用。
四、總結
因此，人力資源管理是人力資源成本會計核算的基礎，也是非常重要的部分。企業必須足夠重視，然后采取合理的手段來提升企業的人力資源管理工作，然后更好的為企業人力資源成本會計核算服務，最終能為企業的盈利服務。
[關鍵詞]人力資本：人力資源成本會計：計量模型
人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法。其目的是將企業人力資源變化的信息。提供給企業和外界有關人士使用。人力資源成本會計是指對會計主體擁有或控制的人力資產在其招募、錄用、開發、使用和重置的過程中發生的各項支出進行確認、計量和報告的會計。
(1)人力資源成本會計的核算
人力資源成本的構成
人力資源取得成本
人力資源的取得成本是企業在招募和錄取職工的過程中發生的成本。包括招募成本，選拔成本。錄用成本。安置成本四大類。
人力資源開發成本
人力資源的開發成本是企業為提高職工的生產技術能力。為增加企業人力資源的價值而發生的費用，包括上崗前教育成本，崗位培訓成本構成。
3)人力資源使用成本
人力資源的使用成本是企業在使用職工的過程中發生的成本。包括維持成本和獎勵成本。
4)人力資源保障成本
人力資源保障成本是對人力資源進行工作及退休后的保障費用。
5)入力資源離職成本
人力資源的離職成本是指由于任者離開某一職單位所造成的費用損耗。支付給離職人員的工資和離職補償金、離職管理費、離職前的效率損失和空職成本。2人力資源成本會計的賬務處理
2.1賬戶設置
1)“人力資產”賬戶，資產類賬戶。用來核算企業所擁有的或控制的可望向企業流人未來經濟利益的人力資源人力資源成本；2)“人力資源成本”賬戶設置人力資源取得成本。開發成本，使用成本，保障成本，離職成本五個明細專欄；
3)“人力資產費用”。“人力資產費用”賬戶核算不同類別人員各種人力資產的收益性支出，如工資、福利費等及由本期生產經營成本負擔的應攤銷的資本性支出；4)“人力資產攤銷”。“人力資產攤銷”賬戶核算人力資產的累計攤銷額。該賬戶核算攤銷的人力資源取得成本、開發成本、離職成本，反映記入當期生產經營成本的人力資產使用成本、保障成本的累計數額。攤銷方法也可分為個別和集體兩類進行攤銷；5)“人力資產損益”。“人力資產損益”賬戶核算人力資產因變動和消失而產生的損益。
2.2賬務處理
現假設a公司進行人力資源成本會計的核算，具體核算時依據不同的部門進行分類。計劃2007年招聘一批應屆大學畢業生20人，本年度發生下列經濟業務：
(1)3月份發生的招募人員的附加直接勞務費用共計6 660元。3月中旬，該公司參加招聘會發生直接業務費9500元，間接管理費用2 500元，招募成本=6660+9 500+2500=18 660元。會計分錄為：
借：人力資源成本—取得成本18660
貸：銀行存款等18660
(2)6月份公司錄用己經選的20名員工。企業在錄用這些職工時，支付的錄取手續費30元／人，沖減管理費用。會計分錄為：
借：人力資源成本—取得成本600
貸：管理費用600
(3)7月份開始安置已錄取的20名職工，發生各種行政管理費用計2000元；錄用部門發生在安置新員工時損失的時間成本為60元(30影小時)(2小時)；為新員工提供辦公用品80元／人。上述費用沖減管理費用，計3660元。會計分錄為：
借：人力資得成本一取得成本3660
貸：管理費用3660
[4)結轉成本，即轉入“人力資產”賬戶，編制分錄如下：
借：人力資產—新員工22920
貸：人力資源成本—取得成本22920
(5)7月3日開始，20名員工進行上崗前教育，聘請培訓教師進行。工資為100 ff~／／j＼nj，每天4個小時，歷時6天。另外發生教育管理費用1200元，資料費400元，教育設備折舊400元。則上崗前教育成本=100 x4 x6+1200+400=4000元。會計分錄為：
借：人力資源成本一開發成本4000
貸：應付職工薪酬2400
管理費用1600
[6]從7月15日開始，公司對員工進行崗位培訓，有具體業務部門經理負責。經理離職成本100元／天，培訓收入400元／天，計16天培訓。另發生各種辦公用品、設備損失為2600元，資料費400元，其他管理費用3000元。則崗位培訓成本=(100+400)×16+2600+1400+3000=15000元。會計分錄為：
借：人力資源成本一開發成本15000
貸：應付職工薪酬6400
管理費用8600
(7]結轉新員工培訓成本，轉入“人力資產”，編制分錄如下：
借：人力資產—新員工 28320
貸：入力資源成本一開發成本28320
(8)上述招聘的新員工從9月份開始正式進行工作。其工資計入使用成本。本年度共支付工資240000。
借：人力資源成本—使用成本240000
貸：應付職工薪酬240000
本例中將所有的支出視同一個月的分錄。年末轉入“人力資產”賬戶，編制如下分錄：
借：人力資產240000
物流作為一種新興行業正在蓬勃發展起來，逐漸成為企業的“第三利潤源”。在這個大環境下，對于物流成本的研究就會對企業的發展起著非常重要的作用。物流成本會計核算是一種高效的物流成本計算方法，但我國在這方面存在著很多問題，主要有物流成本會計核算制度不完善、核算內容混亂、核算標準不統一、核算模式傳統、企業內部核算監督制度不健全等問題。文章通過對我國物流企業物流成本會計核算的理解，運用分析法、文獻法、綜合法、例舉法等研究方法，提出一些解決方案，為我國的物流行業的發展做出些貢獻。
1 物流成本會計核算及其重要性
物流成本會計核算是指通過賬戶、憑證、報表來實現對物流成本的系統全面持續記錄核算并報告核算物流成本的方法[1]。它的重要性主要包括以下幾個方面：
1.1 全面展現物流成本情況
物流成本會計核算可以全面系統地展現出物流成本情況，可以準確控制住物流企業的成本支出，使企業管理能夠更加準確地了解物流成本信息并作出正確的決策。
1.2 提供準確的物流成本信息
物流成本會計核算能夠提供比較準確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構成因素，為物流企業的成本優化提供依據。
1.3 體現同比差異，為績效考核提供依據
物流成本會計核算可以體現出物流成本在各個環節的同比差異，這就可以為企業在進行員工績效考核的時候提供部分依據，也能夠比較容易地找出差異的原因。
1.4 物流企業對客戶需求進行優化管理
物流成本會計核算有利于物流企業對客戶需求進行優化管理。它能夠通過對不同客戶的物流成本進行核算分析，并有針對性地為客戶提供更優質的物流服務，并為有效客戶管理提供依據。
2 我國物流企業在物流成本會計核算上存在的問題及分析
雖然目前我國的物流行業正蓬勃發展起來，但與國外發達國際相比，我國的物流行業仍處于剛剛起步的階段，而我國大大小小的物流企業卻非常多，這就不可避免地存在著一些問題，這些問題主要集中體現在以下幾點：
2.1 物流成本會計核算的制度不完善
由于我國的物流行業處于剛起步的階段，但是物流企業卻非常多，這就使得規范物流市場的必要性更加明顯。然而我國目前并沒有針對企業物流成本會計核算方面的規章制度，只有以《企業會計準則》、《行業會計制度》、《企業會計制度》等來作為依據顯然是不全面的。物流企業特別是第三方物流企業的經營是一個多環節、多群體合作的全程服務過程，決定了其成本確定的特殊性和復雜性[2]。我國目前在規章制度方面缺乏明確的針對性和專業性，使得物流成本會計核算的過程和結果都缺乏客觀性和可信性。
2.2 物流成本會計核算的內容混亂
物流企業的物流成本構成是比較復雜的，由于我國目前物流發展的不成熟，企業在物流成本會計核算的時候并不清楚到底該從哪些方面進行核算，而核算的項目又是混亂無章。在核算內容上不但混亂，而且不全面，企業在成本核算的時候往往只是在企業外部的物流運輸成本、物流倉儲成本、物流采購成本等進行核算，而沒有把企業的內部發生的物流費用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒有真實性。
2.3 物流成本會計核算的標準不統一
近幾年我國的物流行業得到了飛速的發展，物流企業如雨后春筍般出現，無論在規模上還是在質量上，我國的物流企業都取得了不錯的成績。但是時至今日我國仍然沒有一套完整的物流成本核算的標準。企業在進行物流成本會計核算的時候，盲目地以自己的經驗和理解來進行核算，結果最后的物流成本信息失去了真實性和可靠性，也無法在行業中與別的企業進行有效的比較，一個企業一套標準，這就會使我國的物流企業無法統一穩定的發展，會讓物流企業之間的交流變得困難，這都會阻礙我國物流行業的發展。
2.4 物流成本會計核算的模式傳統
物流成本會計核算的核算模式也會影響著核算的效率和結果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業的會計成本核算和物流成本核算相結合，在現在的核算基礎上增加和物流成本對應的憑證、賬簿和會計科目[3]。雙軌制則是將兩者的成本核算分開，物流成本核算有單獨的憑證、賬簿和會計科目。我國物流企業一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結果只能反映出物流成本的信息，無法得到變動成本或者責任成本等信息。
2.5 企業內部核算監督制度不健全
一個集體需要監督，一個企業同樣也需要監督，監督可以讓企業更健康的發展。我國大多數物流企業內部沒有關于物流成本會計核算方面的監督制度或者監督制度不健全。這就會導致一旦出現事故時很難追究責任人，最后對企業造成重大損失。
3 關于企業物流成本會計核算的改進對策
我國的物流企業在物流成本會計核算存在的問題嚴重阻礙了我國的物流行業更快更好地發展，所以對于企業和政府部門都要在改善物流成本會計核算的問題上發揮作用。從各方面來看，主要有以下一些改進的對策：
3.1 政府部門應該發揮指導和保障的作用
(1)政府要制定出全面系統可行的規章制度來保障物流成本會計核算的進行，加強法律依據和保障，完善在有關物流成本會計核算的制度空缺。規范物流市場上的混亂秩序，積極引導企業從事物流并給與資金和技術保障。有了制度上的保障，就會使物流成本會計核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進行。
(2)在全社會范圍內制定統一的物流成本會計核算標準。在社會上形成一種標準共識并且有制度可循的時候，企業就會更有方向性地進行物流成本會計核算的工作，從而減少方向性的錯誤，保障了企業的穩定發展。
(3)堅決打擊物流成本核算過程中的違法犯罪行為，保障企業的合法利益，使國內有個良好的物流行業的發展環境。
3.2 企業要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創造良好的企業環境
(1)在遵守國家政府的有關法律法規的基礎上，企業要制定出一套完善系統全面的適合自己企業發展需要的制度，建立一套科學的物流成本會計核算標準，明確成本會計核算的內容，使員工能夠清晰地進行核算工作。在保障企業能夠順利進行物流成本會計核算的工作，一套科學高效的制度是基礎。一個企業擁有完善的管理制度，發展的速度是非常快的，比如中海物流公司，它成立于1993年，從倉儲開始作為自己發展物流的起點，并逐漸學習一些優秀的物流企業的管理制度，并加以適應，短短的20年時間中海物流已經能夠提高包括倉儲、運輸、配送、報關等多功能服務，成為國際知名的跨國物流公司。
(2)高效的物流成本會計核算模式是企業進行有效核算的前提，企業管理人員要根據自身企業的發展特征和實際情況來確定物流成本會計核算模式。在我國一般的物流企業都是使用雙軌制模式，這與我國的物流發展水平相適應，這是一種比較傳統的模式。企業將物流成本核算和會計成本核算相互獨立進行核算，在這個核算模式下，企業的核算成本也比較低。相對于雙軌制，單軌制的模式對于企業的管理水平以及員工的個人素質有著比較高的要求。企業必須對員工進行培訓提高，也要加強自身的管理水平。企業需要更加完善的報表系統、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進行整理編輯，需要應用高科技產品、計算機網絡系統進行全程監控反饋。這對于企業來說尤其是那些企業實力不是很強的物流企業來說是個巨大的挑戰，但是企業想要讓自己更強大，必須進行全方位的提升，要借鑒西方發達國家的物流企業成本會計核算模式，向發達的企業進行學習。
(3)企業要制定完善的監督體系，建立健全的責任制機制。監督是任何一個集體開展一項工程的必要環節，沒有監督就沒有制約，就沒有責任。在開展成本會計核算的時候，如果沒有監督，一旦出了事故就無法追究到事故的責任人，就無法挽回企業的損失，最后承擔損失的就只能是企業。企業要建立完善的監督體系和健全的責任制機制，對核算的整個過程進行全方位監控并作出反饋，明確各個崗位的職責權限，嚴格貫徹落實，這對于控制企業的成本以及對于員工的業績考核都是具有重大意義的。
【關鍵詞】企業低碳經濟；成本會計核算；研究
中圖分類號：S3文獻識別碼：A文章編號：2096-1073（2020）10-0055-56
1引言
其實低碳經濟的提出以及農機企業的會計核算的運用本身都是為了降低企業能耗，提高企業生產效益，說白了就是環境成本理論，而相較于傳統的經濟理論研究，環境成本理論是作為一種更加長期的，對于企業發展更加健康的經濟理論，本身就是為了低碳經濟發展做出的有效研究，而對于農機企業來說，在實行低碳經濟的過程中肯定要考慮的就是企業自身的成本核算，這就需要企業的成本會計來進行快核算研究，找到準確的切入點，讓企業的環境成本降低，從而真正為實現低碳經濟發展鋪路。
2環境成本和低碳經濟的關聯
2.1環境成本的概念
對于農機企業而言，企業的環境成本其實就是企業在開展相關經濟活動的過程中，因為對環境造成的影響從而產生的費用，這類費用我們一般都將其稱之為環境成本，比如農機企業在生產過程中造成的環境污染，相關的空氣排放設備的使用，維修，以及破壞環境所需要的綠化成本等等，這類成本其實都是我們通常所說的環境成本，這些成本中還有一部分是以一種不可忽視的非現金流的形式存在的，比如有些農機企業對環境污染或者破壞導致的企業自身的形象受損，這種形象受損所帶來的的就是企業無形的一種資產的消耗，又或者大量的污染物排放導致環境惡化，這個過程中對于企業自身的影響也是存在的，這些都是所謂的環境成本，也是當前低碳經濟概念下農機企業需要重視的成本消耗。
2.2低碳經濟的概念
低碳經濟的提出其實已經有很長的時間了，在這個過程，低碳經濟本身的定義或者說概念是有所變化的，低碳經濟其實通俗而言就是企業對于能源的利用足夠高效，對于清潔能源的發展速度不斷提高，對于溫室氣體的排放不斷的減少等等，當然這些都是宏觀上的低碳經濟概念，但是落實到企業，實現低碳經濟的方法更多的還是在于企業自身的產業技術以及能源運用技術的不斷發展和創新。由此可見，農機企業的環境成本核算以及實施其實是整個農機企業實行低碳經濟的重要部分，也是人們十分關注，國家以及政府十分關注的問題。在全球不斷的研究過程中不難發現，全球氣候變暖的根本原因就在于溫室氣體的大量配方，而由此帶來的環境污染等問題是不容忽視的，因此全球各國都提出了低碳排放的要求標準以及能源高效運用的相關指標，這也就說明全球各國都已經認識到了未來經濟發展的趨勢必然是低碳經濟，但是低碳經濟所涉及到的更多的是科技以及技術的創新，在我國，因為本身科技發展起步較晚，經濟高速發展也是近十來年，因此可以說我國企業實現低碳經濟本身的發展難度更大，甚至都還沒有建立完善的低碳經濟運行系統，因此在這個過程中自然也就存在著碳排放問題以及能源浪費問題，再加上本身現如今能量資源就處于相對比較匱乏的時期，大量的石油煤炭被消耗，能源已經成為了全球經濟發展的重要影響資源，而資源的不斷消耗其實就導致了低碳經濟實行起來的難度更大，發展的要求更高。
3碳成本影響企業效益的表現
3.1減少二氧化碳排放量，降低碳成本，增加企業競爭力
進行低碳投資的企業，會想辦法降低碳排放量，例如，可以想辦法利用新技術提高對資源的利用率，對于低碳投資的企業而言，要想實現經濟效益提高，能源消耗降低，那么必須要控制碳排放量，特別是一些農機企業，比如要提高對于新技術的資金投入和研發投入，從而借助新技術來實現對于資源的高利用率，降低無端的消耗，避免增加相關的環境成本，但是要想實現這一點，那么農機企業又必須要投入大量的成本來研發和創新新技術，這考驗的是一個企業的決心，但是長久而言，這樣才能夠保證企業的效益更穩定，發展更穩定。
3.2改變企業原有的產業結構，形成新的利潤增長點
現如今，各國都對環境污染問題看得很重，但是在我國依舊有很多的農機企業采取的依舊是傳統的生產方式，這就會導致企業自身的碳排放量過高，能源消耗增加，造成污染嚴重，而由此導致的就是企業內部相關的環境成本不斷的增加。為了彌補或者說改善這些問題，農機企業需要從創新入手，首先要改變傳統的企業產業結構以及經濟發展方式，重視碳排放量的控制，只有先重視低碳經濟，先重視企業技術創新的企業才能夠在當前激烈的社會競爭中脫穎而出，把握住這一次的低碳經濟要求，創新低碳經營模式，從而達到持續穩定的低碳經營，再實現在運輸以及銷售上的低碳模式創新，形成完整的低碳產業鏈，那么必然能夠實現企業的穩定經濟效益輸入，實現企業自身的持續發展。
3.3在社會中樹立良好的企業形象，贏得廣大人民群眾的信任
現如今，我國很多農機企業都已經開始創新自身的低碳經濟新模式，在法律法規的規定范圍內，盡可能的想辦法減少農機企業生產過程中的碳排放量，積極的去學習有效的運用低碳技術生產相關低碳產品的方式和方法，從而以環保推動整個企業的形象構造，在大眾的心中構建出一個環保形象，幫助消費者加強對于環保的認識，從而贏得消費者的認知好感，提高了企業的生存能力，促進了企業經濟效益的增長，企業得到了人民群眾的信任，自然也就在激烈的市場競爭中處于不敗的地位。
4社會快速推動低碳經濟背景下企業環境成本會計核算的發展方向
4.1會計成本與其他領域合作的加強
對于農機企業而言，在低碳經濟的大環境下，想要有好的發展，那么控制好自身的環境成本輸出是十分重要的，而對于環境成本的控制本身考驗的就是農機企業內部會計的成本會計核算能力，只有引入或者額培養優秀的成本會計專業人才，實現在新趨勢新形勢下，農機企業會計成本積極跟各個領域的結合，多學習多摸索，才能夠在低碳經濟大趨勢下，更好的把控成本控制以及核算的效果和能力。
4.2對外部監督機制獎罰措施的加強
對于農機企業而言，隨時了解當前我國對于低碳經濟的控制要求，獲得準確的相關獎罰措施是十分重要的，特別是我國本身對于低碳經濟的發展是持推動的態度，因此給與很多企業的相關政策支持是不容忽視的，那么對于企業的成本會計而言，就需要在會計核算的過程中十分清楚政府的相關政策，了解政策的走勢以及政府對于相關企業的監督力度，及時的調整企業的環境成本投入，幫助企業更好的實現經濟效益最大化以及環境成本最低。
4.3對發達國家相關經驗的借鑒
我國其實在環境成本的核算上起步是比較晚的，相較于很多的西方國家而言，我們既沒有技術上的優勢，也沒有時間上的優勢，那么在發展過程中必然會遇到很多的問題，也會存在一定的難度，但是即便是如此，我們也應該在環境成本的會計核算上不斷的拉近跟發達國家之前的差距，多學習以及吸收相關的發達國家實踐的經驗，然后再結合我國當前的實際情況以及基本的國家現狀，制定出符合我國國情的相關環境成本控制正常以及標準，然后各個企業再進行有效的實施，按照相關的標準，有了引導之后自然也就更容易進行有效的環境成本會計的核算工作了。
1.1是提高醫院社會地位和經濟地位的需要
全成本核算能夠反映出醫院的醫療成果，并折射出醫院的經濟效益。它能把醫務人員的勞動效益與病床使用率、設備利用率與經濟效益掛鉤，達到人員的工作效益與經濟效益的密切結合，并反映出醫療費用狀況，使醫務人員能樹立成本效益觀念，自覺遵循規章制度，達到減少浪費、降低成本費用，減輕病人負擔的目的，從而以高醫院效益并增強競爭力。
1.2是有效利用醫療設備資源的需要
醫療設備的閑置和重復購置導致設備資源的浪費，以全成本核算對設備進行單機成本核算，并通過消耗成本與工作量的測算進行投資論證，能有效掌握設備使用壽命及損耗情況，同時根據設備維護與更新，達到設備的統一管理和調配，進而進行再次資料利用。
2醫院全成本核算方法
為進一步鞏固并深化實踐醫院全成本的核算，本文試就在其成本核算改革模式的基礎上，對醫院的成本核算方法進行詳細地以探討。
2.1科室成本核算法
科室成本核算法類似于工業企業成本核算中的分步法，即將醫院在提供醫療服務過程中產生的成本，按照“產品生產步驟”---“醫療服務過程”，將成本逐步在各科室之間進行結轉[1]。醫院科室成本可根據各自發生費用分為直接成本與間接成本：直接成本即是直接計入醫院產品及相關醫療服務的成本，如工資與藥品采購等；間接成本即無法直接計入相關產品與相關醫療服務的成本，且需要使用一些成本分配方法計入全成本核算的費用。間接成本如何分配到各受益科室進而細分到具體的醫療服務項目，是采用科室成本核算法進行成本核算的關鍵[2]。一般將來有三種間接成本分配方法：
①直接分配法
即各間接成本科室根據直接成本科室接受的產品與服務的百分比進行比例直接分配，各間接成本科室不再相互分配間接成本。其相關計算公式為：間接成本分配率=待分配間接成本總額/對外提供服務數量和×100%受益科室應負擔的間接成本=該科室接受的服務量×間接成本分配率此方法適用于間接成本科室相互提品或服務不多的情況，優點在于計算簡捷，缺點是不能正確區分各間接成本科室應承擔的經濟責任。
②雙重分配法
即對間接成本科室進行費用的再次分配，除將間接成本科室中的受益科室（直接成本科室與間接成本科室包含在內），還將另外一些間接成本科室分配的成本再一次分配到直接成本科室，進行各間接成本科室的相互交換分配。其計算公式為：
交互分配率=該科室交互分配前成本總額/該科室提供服務總量×100%
某間接科室應負擔的間接成本=該科室實耗服務量×交互分配率
其次，在交互分配后計算直接成本科室的成本費用分配額，其公式為：
某間接科室交互分配后的實際成本=交互分配前成本額+分配轉入費用-分配轉出費用
對外分配率=交互分配后的實際成本/對外提供服務數量之和×100%
此方法適用于各間接科室交換服務量大且科室服務不平衡，需要進行交互分配的情況下采用，缺點在于工作量大且計算復雜。
③代數分配法
此方法是以代數方程組為基礎，將間接成本科室之間的所有成本費用包含在內，通過解聯立方程的方法獲得各間接成本科室的最終成本再一次性的將其分配到其他所有科室[3]。在方法雖然計算精確，并能正確區分各間接成本科室應承擔的經濟責任，但計算也最為復雜。
2.2醫療服務項目核算法
醫療服務項目法多應用于醫療服務定價、付費償還、醫院效益評估等，是將成本直接分攤具體的單一醫療服務項目之中。但由于醫療服務類別眾多，工作量大，因此在實踐中應該摒棄糟粕醫療服務項目，選取新興的、具備重要性的醫療服務項目進行核算，以達到通過核算項目成本，根據服務的實際消耗來正確制定收費價格并安排預算。此流程理論可行，但在實踐中尚有一些問題有待于進一步落實研究。譬如作業成本動因的確定需要醫院成本核算不斷實踐并加以完善；由于目前醫院成本核算的粗放型模式，還無法為項目核算法提供足夠的數據支持。
2.3病種成本核算法
病種成本核算法顧名思義就是以每一病種作為核算對象，根據每一病種的療效與費用進行成本控制，并為單病種費用為基礎的付費方式提供成本數據。目前，病種成本的核算需要在科室成本核算和項目成本核算的基礎上進行，并分為歷史成本法和標準成本法兩種類型。
①歷史成本法
歷史成本法就是對病歷進行回顧性分析，對相關治療費用（床日、藥費、輸血、輸氧費等）分攤到病種治療所需的醫療服務項目成本上，并安一定的系數進行分攤，歸集到單病種醫療成本。其公式為；
病種成本=（病種床日成本×床日數+檢查、治療單位項目成本×服務次數+藥品成本+輸血、氧氣費）/某病例數
②標準成本法
標準成本法是根據醫療服務項目、治療天數及承銷費用進行標準的醫療收費，有利于醫療相關人員節約成本并明確責任，但在運用標準法對病種進行核算中還應該注意以下問題：一是經過抽樣分析制定某樣病種的標準治療天數；二是制定統一醫療收費標準并測算病種的醫療成本；三是通過病種診斷方案使其醫療項目標準化。
一、S高校簡介
S高校是一所中外合作的民辦高校，是河南省首家被國務院學位委員會批準的可以實施境外學士學位教育合作項目的全日制本科院校，也是首批被中國教育部中外合作辦學評估合格的高校。
二、S高校人力資源成本核算的構成現狀
S高校作為一所民辦院校，與國內其他民辦高校相比，無論是師資力量還是校園設施，都處于比較領先的水平，但是與國內普通公立學院校相比，則具有很多弱勢。首先，不享受國家的財政教育經費，主要運營都要靠學費及外部投資來維持，簡單的說就是教育資源社會化，兼具公益性和營利性。而在人力資源成本管理方面，由于缺乏相關理論經驗，S高校并沒有對人力資源的取得、使用、離職等成本實行會計核算，財務報表也不能系統地反映人力資源現狀和使用效益。這導致S高校不能對自身的人力資源情況有一個透徹明確地把握，浪費了一些有限的教育資源，限制了S高校在市場經濟環境中的發展，也會影響到S高校在未來在人力資源方面的決策。因此，進行人力資源成本核算，完善S高校現行的會計核算體系很有必要。
三、S高校人力資源成本核算的問題
(一)人力資源取得成本較高
師資力量是衡量高校教學水平的重要標準，無論是普通公立院校還是民辦高校，都十分重視對高級人才的引進和對現有人才的培養。從人才引進方面來看，普通公立院校的教職工擁有國家正規編制，享有國家財政補貼，無論在科研經費、統籌福利還是工資津貼等方面，都擁有巨大的優勢，這就加大了民辦院校在吸引人才方面的難度。而且大部分民辦院校的成立時間都相對較短，不足以從內部一步一步培養出高學歷高職稱的人才，只能依靠從外部大量直接引進。在S高校中，大部分博士或者教授是由公立院校退休后返聘的，需要對他們提供住房補貼、科研啟動經費以及一些額外補助;還有一部分高質量人才是從其他公立院校聘請來進行兼職授課的，也要為他們提供車補，餐補等，這就大大提高了S高校的人力資源取得成本。
(二)人力資源開發成本較高
人才流失是目前所有民辦高校在人力資源管理方面面臨的一個巨大的問題。以S高校的情況來看，一般對現有人才采取以下措施進行培養：不定期在校內舉辦講座或培訓班，對現有教職員工進行以提高業務素質為目的的在職培訓;選取部分員工外派到其他高校或組織進行短期或長期脫崗培訓;委派一些中高層管理人員不定期對國內外其他高校進行考察訪問;選拔個別優秀員工到國內外高校繼續攻讀碩士和博士學位。這些對現有人力資源的開發，無疑可以大大提高教職員工的自身素質和學校的教學管理水平。但是由于缺乏系統的管理措施和必要的約束機制，導致培訓效果不佳，加大了S高校的人力資源開發成本損失。
(三)人力資源使用成本核算不準確
現階段S高校使用的人力資源績效核算體系，是聘請國內一家專業的績效管理公司設計的，但是由于該公司之前所做的績效考核體系都是針對一些企業或工廠，導致它所設計出來的體系存在種種弊端。例如，對在職教師設置的考核標準中設置每學年必須發表的論文數量，不足者按比例扣分，滿足或超過上限均記滿分，且沒有對論文質量或研究層次做出明確規定。這樣只罰不獎，不重視質量的考核方式不利于調動員工的積極性，導致大部分老師只想辦法完成任務，而不會積極進行深入的學術研究。這種量表式的績效考核體系，并沒有清晰的反映教職員工的工作績效，也就無法對員工進行恰當的獎勵或處罰，直接導致了S高校人力資源成本核算的不準確。
(四)傳統會計理論的局限性
現階段在S高校推行人力資源成本會計核算最大的問題在于傳統會計理論的局限性。首先在計量方法上面，可以采取的計量方法有很多種，每種方法中又可以存在多個計量模式，而具體的計量模式還需要在實際運用中進行相應的調整和改進，因此迄今為止，并沒有一個權威的方法可以讓大家來使用。而在核算方面，相較于一些西方國家的高等私立院校，我國的民辦高校發展起步較晚，對人力資源成本的核算方法研究尚存在很多漏洞，無法滿足實踐需要。而且，受到傳統會計成本核算觀念的影響，高校一般更重視財務成本的核算，而忽視人力成本的核算，仍然不愿意將人力當做一項資本來進行會計核算。最后在會計報告方面，并沒有成熟的報告制度可供參考，因此S高校的人力資源成本也沒有在會計報告中予以核算。
四、建議及對策
以下就S高校人力資源成本會計核算所發現的問題，通過分析提出幾點解決途徑，僅供參考：
(一)降低人力資源取得成本
民辦高校的投資者通常都是決策者，因而投資者的辦學理念往往決定著學校的發展。從目前S高校對于高等人才的引進來看，應當做的就是擴大人力資源的引進途徑，在招聘其他民辦高校的退休、兼職教職員工的同時，也應適當招聘一些非名牌高校畢業或者沒有很高職稱的員工，合理安排招聘比例，鼓勵在職青年教職員工進行學術研究，根據不同年齡層次不同學歷不同職稱對教職工進行相應的開發，力求建立出一個合理的教職工年齡學歷職稱層次。這樣做初期會導致S高校人力資源開發成本增加，但是隨著時間的推移，青年教職員工的發展，也就逐漸降低了S高校的人力資源取得成本。
(二)減少人力資源開發成本
民辦高校想要控制人才流失是一個長期而艱巨的過程，需要從多方面入手。首先需要建立相對健全的培養學習體制，例如對S高校的在職培訓，增加培訓后的考核項目，確保培訓的效率效果;對進行脫產培訓的員工，可以采取先墊付費用，培訓期滿后根據培訓情況及學習成果在對費用予以報銷的方法。另外，還可以通過提高教職員工人力資源保障成本的方法來控制人才流失。S高校的所有教職員工都是合同制員工，合同期滿隨時有可能離開學校，這就導致了教職員工對于S 高校缺乏歸屬感，而通過增加人力資源保障，可以提高教職員工的安全感，從而降低人力資源流失帶來的人力資源開成本損耗。
(三)精確人力資源使用成本核算
考察人力資源使用成本的重要手段是績效考核，這也是核算人力資源價值的重要標準。在人力資源績效考核中，S高校應設置更合理的考核標準，例如綜合考慮任課教師的學術研究層次，結合其他高校的普遍情況作為依據，表現較差者予以處罰，而表現突出者則應進行獎勵或表彰。賞罰分明的績效考核體系，無疑可以提高教職員工的工作積極性，甚至可以開發出更多工作思路，便于對教職員工的實際價值進行核算，也就可以更加精確的計算學校人力資源使用成本是否合理了。
(四)完善人力資源成本會計核算體系
目前國內外的研究雖然為人力資源成本會計的核算提供了理論依據，但是實際在高校中的應用則沒有一套成熟合理的應用程序。對此，S高校可以借鑒一些國外著名私立院校，如哈佛、劍橋大學對于人力資源成本會計的研究和應用。在我國，也有一些企業，如國內知名的人才管理機構——諾姆四達集團，已經引進了人力資源會計核算體系進行實踐。S高校想要突破目前人力資源成本核算方面的種種困境，有必要進行管理模式的創新，建立人力資源會計核算系統，借由這種方法來建立一整套措施，明確規定學校及教職員工的權責，做到對人力資源的科學化管理。
關鍵詞：成本會計；特點；企業成本管理
整體上看，伴隨著企業成本管理理念的越發成熟，以及企業成本管理受重視程度的不斷提升，成本會計發展環境十分良好，很多大型企業內更是設置了專門的成本會計崗位。成本會計的特點十分鮮明，其建設與應用也可以推動企業成本管理體系的形成，為企業成本管理能力提升提供有效幫助。但也要看到，從企業成本管理的角度看，成本會計建設與應用層面依然存在很多不足，借助其強化企業成本管理也具有很大難度。鑒于此，探尋出企業成本管理視角下成本會計建設與應用的策略十分必要。
一、成本會計概述
1.成本會計的特點
成本會計是基于商品經濟條件下，為求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產成本和費用的會計活動，成本會計同時也是一種新的會計理論，以及具體的會計崗位。成本會計的特點較為鮮明，概括來說，其具體特點如下：
首先，成本會計的時代特點鮮明。加入WTO后，外資涌入的同時也帶來了一些新的管理理念，成本會計便是其中的代表。新時代，成本會計理論越發成熟，在國內，成本會計的時代特點也十分鮮明。
其次，成本會計系統化特點顯著。很多學者倡導將成本會計從寬泛的企業成本管理中獨立出來，并基于成本會計構建對應的成本會計體系。在成本會計理論越發成熟的背景下，成本會計系統化的特點也越發明顯。
最后，成本會計規范化特點明顯。成本會計之所以能夠快速發展，與其本身具有較高的規范性具有直接關聯。成本會計倡導規范化的會計核算，規范化不僅是成本會計的具體特點，同時也是其不斷發展的具體優勢。
2.成本會計發展趨勢
成本會計的發展趨勢十分良好，加之其本身具有較為鮮明的特點與優勢，其發展空間也十分廣闊。
國家層面對成本會計發展較為關注，2020年，財政部會計司了《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，其中指出要在積極推進政府會計準則制度制定和實施的同時，加快研究制定政府成本會計制度，這無疑為成本會計的發展創設了良好的政策環境與條件。
站在企業的角度看，經濟新常態背景下，企業成本管理的重要性進一步提升，企業成本管理狀況往往也決定了企業的經營管理狀況。越來越多的企業在企業成本管理上十分被動，傳統企業成本管理方式對企業成本管理有效性提升的貢獻力也不斷下降。這一情形下，成本會計在企業成本管理上的優勢會被進一步放大，很多企業的成本會計建設與應用經驗也表明，成本會計可以成為企業強化企業成本管理的重要媒介。伴隨著越來越多的企業成功應用成本會計，成本會計的發展也將得到更多關注與支持。
二、成本會計對企業成本管理推動價值
1.豐富了企業成本管理選擇
成本會計有效推動了企業成本管理是不爭事實，這種推動價值首先體現在豐富了企業成本管理實際選擇這一層面。現代企業管理理論中，企業成本管理一直都是基本的管理構成，而企業成本管理理論也處于不斷發展的狀態之中。可以對單一企業成本管理進程，以及企業成本管理成效產生影響的因素十分眾多，其中，企業成本管理方式方法的選用狀況，即一般意義上的企業成本管理選擇影響最為顯著。傳統的企業成本管理方法雖然可以為企業成本管理提供一些幫助與支持，但長時間沿用下，其邊際效果越來越低，借助傳統手段、方法管控成本甚至帶有了一定的局限性。成本會計的出現，及其在企業內的建設、應用可以幫助企業從財務層面更好實施企業成本管理，諸如對成本經營的有效核算便能夠成為企業成本管理中一個新的切入點。有了更為多樣的企業成本管理選擇后，成本會計自然能夠更好地推進企業成本管理。
2.提升了企業成本管理系統性
成本會計建設與應用對于提升企業成本管理系統性也有很大幫助，在固有的企業成本管理理念中，企業成本管理一直被放在財務管理的框架之中，從財務層面進行企業成本管理也成為了一種共識。新時代，企業成本管理地位進一步上升，企業成本管理理論中，具體的企業成本管理體系也需要構建下來。成本會計較好建設與應用下，成本會計便可以成為企業成本管理中的一個基礎，這對于提升企業成本管理的系統性便有很大幫助。不僅如此，企業成本管理會計崗位的設置、對成本進行的預測與核算，作業成本法的應用等都能將企業成本管理的體系性與系統性優勢有效發揮出來。所謂的推動企業成本管理更多指對企業成本管理有效性提升的促進作用彰顯，成本會計建設與應用中，企業在企業成本管理體系構建上的基礎會越發堅實，這也是成本會計推動企業成本管理的具體表現形式。
三、企業成本管理視角下成本會計建設與應用現狀
1.成本會計人才缺口大
當前，國內成本會計人才相對較少是不爭事實，這嚴重制約了成本會計在企業內的建設與應用，甚至成為了成本會計在國內發展的阻礙性因素。從高等教育階段財會人才培養現狀上看，部分高校雖然開設了成本會計課程，但財會人才培養上的針對性不足，很多普通高校畢業生也不具備成本會計的基本素養和能力。從企業人才培養現狀上看，很多企業并未有意識地進行成本會計人才培養，成本會計人才引進上的積極性也明顯不足。這一狀態下，即便成本會計熱度較高，得到了國家與社會的廣泛關注，但優秀的成本會計人才依然較少，部分企業內，成本會計工作基本由一般意義上的財務會計負責。成本會計崗位人才數量較少時，企業很難系統地進行成本會計建設與應用。更為嚴重的是，在成本會計應用中一旦出現相應問題，對應問題也無法得到有效解決，這一狀態下，成本會計自然無法有效推動企業成本管理水平的提升。
2.成本核算方式過于傳統
依托成本會計建設與應用進行企業成本管理時，成本核算狀況對成本會計應用狀況，以及企業成本管理狀況會產生很大影響。企業成本管理視角下，很多企業在成本會計建設與應用中存在很多具體問題，其中，成本核算方式過于傳統的問題便十分顯著。一方面，一些中小型企業內成本核算中對“人”的依賴性過于明顯，會計電算化水平相對較低時，傳統的成本核算方式方法必然會被長時間沿用，除了核算的效率相對緩慢，成本核算中出現具體失誤、問題的概率也大為提升。另一方面，成本核算方式過于傳統下，企業往往關注主要的資源消耗點進行成本核算，加之成本核算的時間相對緊迫，成本核算的全面性很難得到充分保障。長此以往發展下去，成本核算上存在的不足便會傳導至企業成本管理層面，即便進行了成本會計建設與應用，成本會計也無法有效推動企業成本管理能力的有效提升。
3.成本核算與經營管理聯系薄弱
成本核算與經營管理聯系薄弱的狀況也十分明顯，這也阻礙了現代企業內成本會計的具體建設與應用。成本會計建設與應用中，成本核算一直是核心環節，核算結果可以對主要的資源消耗點，以及資源消耗上的時間差異，季節性特征等予以有效反映。綜合對比部分企業的成本會計應用引言，特別是成本核算狀況可以發現，由于成本核算方式方法較為單一，核算結果與實際間的差異率通常較大，依據精準度低的核算結果進行企業成本管理導致企業成本管理具有很大的不確定性。不僅如此，較為局限的企業成本管理理念下，成本會計以及企業核心管理層往往忽略了成本核算與經營管理之間的聯系，很多企業沒有站在經營管理的角度有針對性調整成本核算工作開展，成本核算結果也無法給予資金等資源的合理配置，產銷計劃的制定等提供有效幫助和支持。因此，成本會計建設與應用更多促進了企業成本管理創新性提升，但無法為企業成本管理有效性提升提供足夠幫助與支持。
4.成本會計應用層面缺乏系統規劃
越來越多的企業在成本會計建設與應用上報以十分積極的態度，但受制于相應經驗的缺失，很多企業在成本會計應用上十分茫然，具體應用中也缺乏系統規劃。正因如此，即便企業投入了大量的時間，以及人力、物力資源，但依然無法在成本會計應用上取得較好突破，成本會計也無法有效推動企業成本管理水平的有效提升。諸如成本預測、成本核算、企業成本管理決策制定以及成本會計進行的資源消耗監督等都是成本會計應用中的具體內容，將成本會計應用與企業成本管理，以及整體經營管理有效聯系在一起后，成本會計應用中涉及的內容便越發多樣。這表明，成本會計的應用絕非單純甚至成本會計崗位，依托作業成本法進行企業成本管理那樣簡單。一旦無法結合企業自身實際進行成本會計應用上的規劃，其實際應用流于形式的風險便大為提升，想要借助其應用推動企業成本管理水平的提升也會變得更為困難。
四、借助成本會計推動企業成本管理的具體策略
1.積極培養成本會計人才
知識經濟時代下，無論是從成本會計發展，還是從企業內成本會計建設與應用的角度看，培養成本會計人才都是當務之急。國家出臺的相應政策，給予成本會計發展的較高關注表明，成本會計建設與應用是一個基本趨勢。因此，從學校教育以及企業兩個角度進行成本會計人才的培養最為可取。各高校在財會人才培養上可以適度提升成本會計相關教學內容的占比，亦或是開設成本會計課程，加深學生對成本會計的了解與認識程度，并具備基本的成本會計應用能力。各類型企業，特別是生產制造類企業，其需要在企業內部設置成本會計崗位，有意識地培養成為會計人才，結合企業自身企業成本管理，以及成本會計建設與應用實際狀況、需求，招聘專業的成本會計人才。一旦優秀的成本會計人才能夠參與到企業的成本會計建設與應用進程中，成本會計為基礎的企業成本管理體系建設會變得越發順利，成本會計實際應用中存在的各種問題在解決上也會更為輕松和簡單。
2.依托會計電算化等多元成本核算方式
會計電算化是一個基本趨勢，互聯網時代內，可以應用到企業財會工作開展，以及企業成本管理中的信息技術十分多樣。成本會計建設與應用中，企業也可以在會計電算化背景下多元成本核算的方式，借此提升成本核算的效率，以及成本核算結果的精準度。例如，某中型生產制造企業基于成本會計建設與應用的視角同步應用了作業成本法，作業成本法應用中，公司通過購買專業的財務管理軟件等方式積極進行會計電算化建設。信息技術在財會工作開展中有效應用后，公司成本核算工作的開展大多可以在線上完成，電子計算機以及相應軟件的應用更是緩解了成本會計在成本核算中的繁重壓力。因此，加強會計電算化建設，借助信息技術更為效率地進行成本核算十分重要。會計電算化水平處于較高狀態，成本會計人員便可以將更多精力放在其他的企業成本管理層面，這也有助于企業成本管理水平的更好提升。
3.強化成本核算與經營管理間的聯系
成本核算與經營管理之間的聯系需要進一步增強，這也是更好借助成本會計推動企業成本管理的重要途徑。成本會計的應用要服務于企業成本管理實際需要，成本核算作為成本會計應用中十分關鍵的環節，其同時也是企業成本管理中的重要內容，加強成本核算與經營管理間的聯系要注重核算結果利用價值的挖掘。例如，在每年年初，亦或是每個季度的初期，成本會計可以通過相應軟件對往期預算、預算執行、成本核算、實際成本消耗狀況等數據進行具體分析，做好成本預測的同時，對階段性的成本消耗狀況予以有效核算。取得核算結果，制作相應成本核算報告后，核心管理層則要制定生產、經營、管理計劃，這便加強了成本核算與經營管理之間的關系。經營管理決策的制定與實施中，成本會計應用下的成本核算結果與報告也可以成為十分有效的參考，聯系相應參考結果制定和實施企業成本管理、經營管理決策后，成本會計應用自然可以更好推動企業成本管理水平的提升。
4.科學規劃基礎上做好成本預測及成本會計應用
成本會計在企業內的應用需要得到系統規劃，這是避免成本會計應用流于形式，確保其在企業成本管理中具體價值更好發揮的重要前提。具體來說，企業應當基于成本會計崗位設置、成本預測、作業成本法應用，成本核算，企業成本管理決策制定、經營管理決策調整與優化的流程應用成本會計，并對不同階段與不同層面的成本會計應用事宜進行有效統籌。成本預測是成本會計應用中的邏輯起點，為此，做好成本預測，參考成本預測結果進行成本會計規劃方案制定的做法較為可行。部分企業內，成本會計人才數量有限，成本會計應用經驗較少。在實際規劃中，其可以對同行業內優質企業的成本會計應用經驗，以及成本會計應用基礎上企業成本管理體系構建經驗等進行有效借鑒。系統規劃，結合預期規劃應用成本會計后，成本會計為基礎的企業成本管理體系全面性可以大為提升，企業成本會計建設與應用上也可以掌握更多主動權。
(一）成本會計的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。
(二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能。總之，關于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。
(三）成本會計的工作目標及其爭議
目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。
(四）成本會計假設與原則設置及其爭議關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題
(一）理論與實務中相關專業術語使用混亂
1.“耗費分類”內容表述不清為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”,有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。
2.生產費用與產品成本相區分
我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。
(二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足
成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。
(三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理
不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議
(一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議
筆者認為,在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。
(二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。
(三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
(四）教材內容存顯著差異，結構不盡合理問題對策與建議
一、前言
在多變的市場競爭環境中，企業的現代化發展需要基于有效地成本會計，尤其是高效會計平臺的建立，然而，在實際的成本會計中，還存在諸多的問題，并且嚴重影響著成本會計的效率。因而，在實際的成本會計工作中，需要創新性發展會計理念，進而優化成本會計體制。
二、成本會計綜述
隨著成本會計的發展，現代成本會計主要開展成本的預測和決策、目標成本管理、質量成本、作業成本等方面的工作。進而，基于現代成本會計體制，企業做到了正確的成本核算、優化成本決策、成本考核，這對于企業的現代化發展而言，無疑是創新性的發展。同時，在新的經濟環境下，成本會計的理念和模式，也相應的發生了變化，尤其是基于多元化的成本預算模式，更加地豐富了成本會計的內容，而且規范了企業的成本會計。
當前企業的成本會計是一項長期而復雜的工作，其在成本會計工作中，對于成計算方法的選擇，關系著會計的實際效率。現代企業在成本計算上，通常采用分批和分步兩種計算方法，更有甚者，一些企業把兩種計算法方法相結合，進而創新性發展了企業的成本會計模式，也更好地迎合了經濟市場的發展需求。
三、當前企業的成本會計問題
在多變的市場經濟之下，現代企業的成本會計存在諸多的問題，尤其是核心環節的成本核算，過于缺乏，造成了成本會計不夠全面。因而，在多變的競爭體制之下，在企業財務管理中體現成本會計工作上，表現出諸多的“不適應”。
(一)缺乏完善的會計體制
企業的成本會計是一項長期而復雜的工作，因而在會計工作的開展中，需要基于多個部門的協同合作。這就要求，成本會計工作，需要建立完善的會計體制。然而，實際的會計工作，缺乏完善的會計制度，進而在會計工作的組織開展中，出現職能部門的職能交叉，進而極大地降低了企業的會計效率。同時，基于不完善的會計體制，造成了會計項目的混亂，會計工作中的一些細小環節被忽視。因此，基于不完善的會計體制，會計部門在內部協調合作、工作效率上，都出現了較明顯的問題。
(二)缺乏有效的成本核算
成本核算作為成本會計的核心內容，其有效的開展，對于會計工作而言，具有重要的意義。然而，現代企業在成本會計中，缺乏有效的成本核算環節，造成了實際的成本輸出與預算值存在較大的差距，這給企業的經營策略的調整，帶來巨大的阻力。現代企業在成功核算環節中，主要以報表為藍本，這就造成了成本核算不全面。可靠度不高的問題，進而造成企業決策性問題。
(三)缺乏有效的監管
企業的成本會計是一項長期的工作，因而在組織開展的過程中，需要基于有效的監管。然而，實際的成本會計工作，缺乏有效的監管，尤其是關鍵的職能部門，疏于有效的監管，進而在會計工作中，出現諸多的不規范。企業的成本會計工作，需要基于多個部門的協調合作，然而，由于監管不到位，進而出現多部門在會計流程上，出現一些人為的混亂問題。
四、當前企業的成本會計措施
基于上述，我們知道當前企業的成本會計工作還存在諸多的問題，尤其是會計制度的完善，嚴重阻礙了企業會計工作的開展。因而，在實際的成本會計工作中，需要基于存在的問題，采取有效的措施，進而實現成本會計的現代化發展。
(一)完善會計體制
良好的會計工作，需要基于完善的會計體制。企業在組織開展會計工作中，首先需要完善企業的會計體制，進而優化部門結構，尤其是對于職能交叉的問題，基于完善的會計體制，可以合理的裁減部門，以及人力資源的有效分配，進而有效地提高會計部門的工作效率。基于完善的會計體制，從一定程度上，規范了會計從業人員，尤其是對于敏感項目的成本會計，規范的會計流程，是企業經濟效益的重要舉措。
(二)強化成本核算環節
成本核算作為成本會計的核心內容，強化該環節，是體現成本會計價值的重要舉措。在成本核算的強化中，領導層的重視，最為關鍵。因而，企業領導層，需要基于實際的成本會計工作，合理地組織成本核算工作的開展。同時，優化成本核算環節，尤其是核算流程的有序性，減小了成本核算與成本預算間的差距，進而企業可以基于“準確”的成本核算，科學地調整企業的營銷策略。在完善的成本核算下，企業可以對于成本會計中的成本預算、成本審核等環節，進行創新性的改進。
(三)增強監管力度
基于成本會計工作的長期和復雜性，增強其監管力度，是會計工作有序性開展的有力保障。對于關鍵的會計職能部門，要予以特別的監管，盡量做到會計流程的逐個監管。各部門在協調合作的過程中，特別需要有效的監管，進而保障各項會計工作的有序開展。在敏感的會計環節中，要協調好各會計部門，避免會計職能上的沖突。
(四)創新性發展會計理念
成本會計工作的開展，需要基于成熟的會計理念。因而，在會計工作的開展中，需要創新發展會計理念，尤其是在多變的經濟市場之下，創新性的會計理念，無疑是現代企業迎合新時期需求的最好舉措。在會計理念的創新性發展中，對于國外優秀而成熟的會計理念，應該進行合理地的借鑒和吸納，進而更好地成熟自己的會計理念。
五、結語
成本會計是一項復雜而細致的工作，進而基于現代會計平臺，是成本會計有效性的重要途徑，同時，基于多變的市場經濟，有效的成本會計工作，是企業實現高速發展的重要舉措。
一、《成本會計》課程體系決定因素：“成本”
隨著社會經濟環境的變化，對“成本”概念的內涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格”。馬克思所稱的“商品的成本價格”指的是產品成本。所以，《資本論》中所指的成本是產品價值的重要組成部分;是生產過程中一部分勞動耗費的反映;是生產過程中價值補償的尺度。美國會計學會1951年在《成本概念與標準委員會報告》中對成本的定義是：“成本是指為實現一定的目的而付出的用貨幣測定的價值犧牲”。我國1993年頒布的《企業會計準則》對成本的解釋則為：“成本是企業為生產產品、提供勞務發生的各種耗費”。
上述三種對成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對生產要素的消耗這一問題。馬克思及我國企業會計準則采用的是“耗費”一詞描述，美國《成本概念與標準委員會報告》則采用的是“價值犧牲”一詞。其二，都強調了作為成本要有一定負擔對象這一特點。雖然，馬克思及我國企業會計準則把這一負擔對象確定為“產品”，即把成本看做是“產品生產成本”或“生產產品的成本”，而使得成本的外延顯得過于狹窄，但至少明確了成本強調一定的負擔對象這一特點。美國《成本概念與標準委員會報告》中對成本負擔對象——“一定目的”的界定是恰當的。“一定目的”可以是生產的產品，也可以是采購的商品，還可以是提供的勞務等，其外延非常廣泛，遠遠超出了“生產產品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運用于不同類型的生產經營活動，而不僅僅適用于制造企業的產品生產活動了。需要說明的是，由于成本強調一定的負擔對象，并不是所有的“耗費”、“價值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對象——產品、勞務的生產、提供密切相關的“耗費”、“價值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費”或“價值犧牲”并不真正流出經濟利益，而是表現為企業內部資產的轉換，也即“耗費”或“犧牲”一種資產轉變為另一種資產。那么，與一定對象沒有關系或者關系不密切的“耗費”、“價值犧牲”作為什么看待呢?這就引出了另一個與“成本”概念有一定關系的“費用”概念。
根據我國現行《企業會計準則》的規定，費用是指企業日常活動中發生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。可見，企業會計主體日常生產經營活動中流出經濟利益的“耗費”或“價值犧牲”屬于費用范疇。另外，費用強調與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費”或“價值犧牲”即為費用，所以費用又稱“期間費用”。
“成本”與“費用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關系的：當成本的負擔對象——產品或勞務等銷售、提供獲取收入后，產品生產成本、勞務提供成本即轉化為費用。如生產產品銷售后，其生產成本從“庫存商品”賬戶轉入“主營業務成本”賬戶，生產成本即轉化為費用，因為“主營業務成本”賬戶核算的內容屬于費用范疇，并與主營業務收入進行配比核算經營成果。
需要強調的是，成本和費用都強調發生在日常生產經營活動中，非日常生產經營活動發生的耗費或價值犧牲不屬于成本、費用之列，而是作為營業外支出，又稱損失(直接計入當期損益的)。
二、《成本會計》課程教學內容界定
由于《成本會計》課程內容是圍繞成本會計學對象安排的，因此，應將《成本會計》課程內容理解為成本會計學對象。目前對成本會計學對象有不同的看法，有以“成本”為對象的，那么《成本會計》課程的內容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監督組織教學內容;也有以傳統的“費用”為對象，并將其作為《成本會計》課程的教學內容。傳統的“費用”是指企業會計主體日常生產經營過程中的一切耗費，顯然與我國現行《企業會計準則》對費用的界定不一致。出現這種情況是因為長期以來人們包括會計政策制定部門對“成本”、“費用”的內涵以及外延沒有厘清所致。成本會計理論界、實務界一直把費用視為日常生產經營的一切耗費，并且以其為成本的邏輯起點，把其中能對象化的部分作為成本，得出成本是費用的一部分、成本是對象化的費用的觀點;不能對象化的則作為期間費用看待。因此，一直以來，都以費用為成本會計的對象，那么成本會計學課程自然是以費用為教學內容了。這樣，與其說是“成本會計學”不如說是“費用會計學”。由于這種觀點根深蒂固，即使現行《企業會計準則》對“費用”概念做了新的規定，即對費用的界定，但沒有將這一變化體現在成本會計學教材以及教學中，眾多的成本會計教材以及成本會計課程教學中依然以不變應萬變。具體表現在以各項費用(又稱要素費用)為對象，從要素費用的核算入手，將其中對象化的部分計入產品、勞務中，形成成本;不能對象化的部分，則作為期間費用。
由于《財務會計》課程關于費用的界定是以現行《企業會計準則》為依據的，這樣，同屬于會計專業的兩門專業課程對費用進行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當今《成本會計》課程教學中對課程內容以及后述的課程體系結構這種以不變應萬變的處理方式應該進行革新，應隨著社會經濟環境的變化、國家會計法規的規定，適時地進行變革。所以，目前情形下，《成本會計》課程應該以“成本”的核算、監督方法為課程內容，至于費用——營業成本、管理費用、銷售費用、財務費用、營業稅金及附加等，均屬于《財務會計》課程的內容。如此劃分兩門課程的內容，第一，是“名符其實”，《成本會計》課程內容當然應該是“成本”;第二，分清了《成本會計》、《財務會計》課程內容界限;第三，也是一個重要的方面，規范了成本會計報告、財務會計報告的內容。眾所周知，成本會計報告是“對內”的，財務會計報告是“對外”的，財務報告中的利潤表要求提供諸如管理費用、銷售費用、財務費用等費用信息，如果按照傳統的做法將這些費用作為成本會計對象的話，那么編報利潤表時，理應由財務會計系統提供的費用信息卻由成本會計系統提供，顯然是不合適的。
鑒于此，筆者認為，應將企業會計主體日常生產經營活動中經濟資源的消耗稱作“耗費”，并將其作為“成本”與“費用”的邏輯起點。按照耗費的經濟用途，其中能對象化的部分形成“成本”，不能對象化的部分即為“費用”。“成本”作為成本會計學的對象，自然也為《成本會計》課程的內容;“費用”作為財務會計學的對象之一，也就成為《財會會計》課程內容的一部分。此外，站在成本會計職能這個角度上，還有一種對《成本會計》課程內容的理解。成本會計職能包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會計》課程內容也可以分為成本預測、決策、計劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講，重點本科院校會計專業《成本會計》課程是根據上述內容安排的;但一般本科院校及高職高專院校會計專業《成本會計》課程只安排成本核算、成本分析等內容，而將成本會計學其他職能相應的理論方法安排在《財務管理》、《管理會計》等課程中進行介紹。這樣做的最大優點是避免各門專業課程之間內容的交叉重復。
三、《成本會計》課程結構體系改革
作為一門專業課程，其結構體系往往由相應的概念、理論為基礎，然后以不同的技術方法搭建起課程的框架結構，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關聯，形成嚴密的課程結構體系。《成本會計》課程主要介紹成本核算、監督、分析等技術方法，屬于會計學的一門專業技術課程，有其自身的理論基礎和方法體系。一直以來，《成本會計》課程是以上述傳統的“費用”為邏輯起點，搭建其框架結構的。首先介紹各項費用(又稱“要素費用”)的核算程序即方法，通過核算，將能對象化的費用計入成本，不能對象化的費用作為期間費用;其次，介紹成本核算對象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因為選擇什么樣的成本核算對象就意味著選擇什么樣的成本核算方法;再次，介紹不同成本核算方法的運用，也即分別不同成本核算對象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費用的核算方法，而這些在《財務會計》課程中也做過介紹，課程之間內容重復。以上均以工業制造企業為例進行成本核算方法介紹。然后，再就非工業制造企業的成本核算方法做一簡單介紹。最后，編制分析成本報表。上述課程結構體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關系不夠嚴密。如框架結構的第二層，在沒有明確成本核算對象之前，首先介紹各項要素費用的核算(分配、歸集)程序和方法，包括要素費用的核算方法、輔助生產成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費用的核算方法、完工產品和在產品成本核算方法。至此，完工產品成本已經核算得出，學習者誤認為成本核算方法到此為止，但緊接著出現了第三層次，介紹工業制造企業成本核算方法也即成本核算對象的選擇，結論是根據不同的生產類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學習者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關系?第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運用，各種方法之間的關系沒有充分表現出來，尤其是品種法的運用，與第二層次成本核算程序和方法內容嚴重重復。以上種種說明改革傳統成本會計學課程結構勢在必行。
改革后的課程結構如圖2，是以“成本”為成本會計學對象搭建的《成本會計》課程結構。圖中第一層次，介紹成本、費用概念、分類及二者的關系;成本會計的概念、職能、對象;成本核算的要求、程序、要求及賬戶設置等內容;第二層次，由于成本的特點是強調其負擔對象，即成本核算對象，所以，把成本核算對象也即成本核算方法的選擇作為成本會計基本概念理論等內容后的問題率先提出，為后續各種成本核算方法的選擇打下基礎;第三層次，分別工業制造企業和其他行業介紹產品生產成本和其他行業經營成本的核算方法。其中工業制造企業成本核算方法按照成本核算對象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法(分類法、定額法、標準成本法、作業成本法等)。品種法是最基本的成本核算方法，因為核算出各品種產品成本是各種成本核算方法的最終目標，所以第四層次為品種法的應用。介紹品種法的概念、特點、適用范圍、核算程序以及各項生產耗費在各種產品之間的核算方法(歸集、分配、再歸集的過程)，從而計算出各種產品的生產成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點、適用范圍之后，以品種法成本核算程序為基礎，結合分步法、分批法特點，制定適合的成本核算程序
--------- ，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產品成本。所以品種法在產品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產，理應選擇品種法進行成本核算，但如果產品品種繁多而且各品種產品生產工藝過程、產品用料基本相同，此時，可將眾多的產品歸為一類，將該類別產品視為“一種產品”，并以其為對象，采用品種法的程序、方法進行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內各品種產品之間進行分配核算出各品種產品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎的分類法，輔助品種法完成產品成本的核算。又如大量大批多步驟生產下，成本管理要求加強成本控制，則可以在按生產步驟為對象的基礎上輔之以定額法、標準成本法的具體方法，此時可稱為分步法基礎上的定額法、標準成本法。最后一個層次，也就是成本核算的最后環節，成本報告的編制和分析。
如果把上述《成本會計》課程框架結構視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實了，也即要正確確定成本會計學的概念、理論;第四層次品種法相當于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用;第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會計》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。
四、成本會計課程教學模式創新
關于教學模式，可以理解為課堂學科知識傳授、課外實踐技能教練;也可以理解為現代多媒體教學、傳統“黑板、粉筆”教學;還可以理解為啟發式教學、情景式教學、案例教學等。此處討論的教學模式屬于第一種情形。成本會計的技術性毋庸置疑，因此，《成本會計》課程就要采取適合成本會計技術方法、技能傳授的教學模式。
傳統的成本會計教學采取的是課堂成本會計學科知識傳授的方式。這種方式的優點是可以向學生系統地傳授成本會計的概念、理論、方法等知識，至于成本會計技術方法，主要是成本核算技術方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點、程序，然后按程序進行核算方法的解析。如“品種法”的教學，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產品品種為對象設置“生產成本明細賬”;第二步，介紹產品生產各項生產耗費在各種產品之間的歸集、分配、再歸集的方法;第三步，介紹輔助生產成本的分配歸集;第四步，介紹制造費用在各種產品之間的分配方法;第五步，介紹期末各產品完工產品和在產品成本的計算方法。至此，品種法教學得以完成。這種教學方式的缺陷是沒能突出成本會計的實踐性，也即與成本會計崗位實踐聯系不緊密。成本會計(主要指成本核算)實踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算;然后按照成本核算工作任務進行崗位設置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產成本分配崗、制造費用分配崗、完工產品成本核算崗、成本報表編制崗等，根據崗位業務量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設置在廠部;如果是分散核算，則應將有些崗位下放到分廠或車間。傳統的成本會計教學方式沒能結合成本會計崗位工作的需求進行相應技術方法的教、練，使得學生不能勝任實際工作的要求。因此，改革后的教學方式應該是按照成本會計崗位工作的要求組織教學。仍以“品種法”課程教學為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點等概念及相關理論知識后，結合成本核算程序進行成本會計崗位設置的介紹，如在第二步各項生產耗費核算教學時，要明確這個步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費核算崗”等崗位來完成;第三步輔助生產成本的分配歸集，要由“輔助生產成本分配崗”負責完成;第四步則由“制造費用分配崗”來執行制造費用在各種產品之間的分配任務;第五步完工產品成本和在產品成本的分配則由“完工產品成本核算崗”來進行。按照成本核算崗位任務進行教學時，首先要介紹每個崗位的工作流程，一般由以下環節組成：原始憑證的搜集、有關生產耗費分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記;然后按照工作流程分別介紹相應的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨立但又相互聯系，如輔助生產成本分配崗位的工作要待上一步驟各項生產要素耗費核算各崗位工作完成后，方能進行輔助生產成本的分配工作;制造費用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產成本分配崗位工作完成后，才能進行制造費用的分配。
按照上述基于成本會計工作崗位進行成本會計技術方法傳授的教學方式，教師和學生就猶如置身于各成本會計崗位進行崗位技術教、練一般，極大地提高了課程的實踐性。如果輔之以成本會計各工作崗位成本核算技能的實訓，學、練并舉，成本會計課程實踐性教學效果將會更好。
參考文獻：
[1]威廉·萊恩、香農·安德森、邁克爾·馬厄著，劉宵侖、朱曉輝譯：《成本會計精要》(第2版)，人民郵電出版社2012年版。
在當前的成本控制中成本作業法是一種應用最為廣泛的管理方式，事業單位通過成本會計核算可以對整個企業的管理思維觀念進行再一次的更新和升級，而不是只是在單純的進行一項成本控制的方法。成本會計核算可以讓事業單位的服務和客戶產品體驗度有所增加。所以在當前事業單位中成本會計核算是一種有效的財會管理方法。在日常工作中對事業單位的考核主要是對績效這個單一的指標進行衡量，但是事業單位的服務和產品有時候難以進行量化。因此在對事業單位進行評估時候要建立一套完善的評估體系，考核單位在降低成本的工作上的努力程度，進而為評估事業單位提供了有效的決策依據。
二、事業單位成本會計核算和管理中存在的問題
1.雖然說計劃經濟體制早已破除，但是在事業單位內部還是有著殘余，特別是在思想觀念方面，很多老職工對成本會計是缺乏正確的認識。
相當多的基層領導更是沒有充分認識到成本會計核算的重要性，有的事業單位只是管理層面上強調實行成本會計核算，沒有切實有效的落實到位。自然也不能夠利用成本會計核算和管理的優勢，沒有能讓成本會計核算和管理發揮應有的效用。我們可以知道在知識經濟和新的制造業大的環境下都是會對成本會計核算有著一定的影響，特別是在以高新技術為主的今天，知識經濟成為了左右技術類事業單位能否在激烈的競爭中能否站穩腳跟，對事業單位的發展有著關鍵的作用，所以在這樣的情況下，有著傳統背景的成本會計核算和管理有著時間上和作用上的滯后性。事業在進行成本會計核算過程中有時候對無形的消耗沒有太多的關注，導致了知識和技能在成本消耗統計中出現統計誤差。具體體現是計提折舊不規范，很多賬面資產和實際資產不符合。
2.在很多的事業單位中存在成本會計核算與管理執行不規范的問題。
我們追根溯源可以發現根本原因是基層的會計核算和報賬工作人員整體素質不夠高，在專業知識方面比較缺乏，他們之前往往是從事出納或者是一般工作人員，缺少對成本會計核算與管理的專業知識，導致了在提交數據的時候不能規范的填寫資金流的各項具體名稱，對于資金性質、來源、開支等信息不甚了解。另外一個重要原因是財務管理工作形同虛設。在很多的事業單位中成本會計核算和管理往往是單獨設立的部門，這個部門不能和其他部門進行有效的溝通，更不能準確的把各項開支信息及時的通過網絡上報到成本財務部門，這種現象嚴重的影響了成本會計核算的準確性時效性和管理的有效性。
3.成本會計核算方法滯后不能夠適應事業單位技術進步的要求
在技術日新月異的今天技術更新換代的速度也是在不斷的加快，也是只有不斷的加快技術改革的步伐，才能讓事業單位在社會主義社會中發揮更好的作用。我們發現很多單位在進行新的產品研發和新服務項目時候并不能夠及時的對成本核算的技術和條件進行改善，導致了成本會計核算往往不能反映事業單位真實的發展狀況。更有事業單位對于成本核算新的方法并不能夠及時的學習和利用，直接導致了與同等事業單位相比在成本會計核算方面有著明顯的差距。監督體系不完善是大部分事業單位成本會計核算和管理的通病，以至于在日常的工作中發現很多部門為了維護自己的私利在整體效益和用保效益方面提供的數據中作假，直接導致了成本核算的數據的可靠性。
三、提升事業單位成本會計核算和管理的措施
1.轉變觀念。
事業單位在實行成本會計核算和管理的過程中要不斷強化落實，對主要人員要進行培訓，量化各類執行人員在成本會計核算和管理中的工作。用新的思想和觀念不斷沖擊職工和干部，讓他們用新的技能進行工作。特別是在領導層中不斷的學習成本會計核算和管理相關知識，讓他們盡快的轉變觀念，在日常的工作中可以讓他們重視成本會計管理工作，在人力和物力中可以相應的加大投入，另外也要建立一些整套的成本會計核算和管理的制度，在科學化和規劃化的制度下執行日常工作。落實責任制到個人，以確保成本會計核算和管理可以有效的開展。
2.改進固定資產會計核算。
針對事業單位成本核算問題，調整現有固定資產核算方法是關鍵。《事業單位會計制度》明確指出，“固定資產”及“固定基金”應在事業單位購置固定資產時增記，并把所購固定資產全額計入事業支出賬戶。可是現行核算易導致事業支出失衡，除了不真實可比性也不強。現階段，事業單位應從現行企業固定資產核算制度規定中借鑒經驗，增加“累計折舊”項于會計科目中；為確實反映資產凈值，“固定基金”可經由折舊計提調整來實現,把分錄改進成貸：“累計折舊”，借：“固定基金”計提固定資產折舊，調整后，實現事業單位固定資產原凈值更直觀地體現的同時，免除凈資產的虛增。
3.變革財務報告體系及有效監管運行。
預算制度時期，使用者較簡單是事業單位會計報表的顯著特征，預算撥款使用是其主要體現，也就是資金使用是否規范，是否被挪用等；關注重點資金的安全性，而非財務成果評價。新形勢下，財會信息須滿足不同需要是由事業單位投資主體的多元化引發的。為考核經營成績，向投資及籌資決策提供參照，事業單位自身勢必要求恰當、正確地體現財務成果。因此，當前事業單位財務報告體系需要變革，要與新形勢相契合，有必要統一選用企業的財務報告體系。但相較于完全市場化的企業單位，事業單位的理財環境特殊。因此，事業單位必須嚴格掌控投資及債務規模，避免財務危機的發生。國家應律法規定事業單位舉債及投資資金比例，規范審批程序；符合企業編制合并會計報表標準的，事業單位對外投資企業須編寫合并報表等。
4.成本控制理念的創新。
關鍵詞：成本會計；問題；完善措施
1、引言
在建筑企業的經營管理中，傳統的成本會計主要可以體現出企業在社會經濟活動中的作用，反映以及監督企業生產經營過程各種的費用支出，其中包括產品生產成本以及生產期間的費用；然而在現代成本會計中，它不僅是成本核算同生產經營的直接結合，而且還將會運用科學的管理技術方法，以貨幣作為主要的計量單位，對企業的生產經營中產生的勞動耗費，從預測、決策、計劃、控制以及核算、分析等進行一系列的價值管理活動，現代成本會計符合當前企業的經濟運行條件，可以隨經濟環境的變化而及時反映出企業內資產價值的變化，有著高度的決策相關性。因此，本文分析了成本會計在當前企業應用中存在的問題，并提出相應的完善措施。
2、建筑企業成本會計存在的問題
2.1企業成本會計方法落后
在當前企業的現代成本會計工作中，會計電算化已取代傳統的記賬方式，增加了成本會計的預測以及決策功能，以適應當前企業的發展需求，在企業內部開展信息化環境建設，并制定標準化、實時化的財務管理報告，針對企業的成本會計核算工作中，要求做到統一、全面對其企業生產全過程中的成本控制與管理工作，這樣才可以建設流通中不必要的資源消耗，降低生產成本，有效提高企業的成本管理控制。
2.2缺乏健全的成本管理體制
目前，我國很多企業成本核算在產品生產過程中，根據本單位以及市場經濟特點，對個體產品進行核算、分析，從而對企業生產運營過程的成本管理造成了很大的影響。例如建筑企業的成本管理，在不能進行整體聯系的過程中，只能進行單一的個體核算，從而對建筑企業運營目標以及成本最低化造成了很大的影響，在不能生成系統化的成本核算的過程中，建筑企業為了謀求更好的發展，不斷引進新型會計成本管理方案，突破原有成本管理方法，讓建筑企業成本管理過程不能有效連接，在原成本再次核算的過程中，對建筑企業管理成本造成了很大的影響，造成大量財力、物力、人力浪費。[1]
2.3 成本會計無法掌握市場動態信息
現代社會屬于信息化社會，市場信息在無時不刻進行著快速地流通，然而許多成本會計往往只關注現階段的工作，將全部精力用于企業內部成本的核算，卻忽視了與外界市場的聯系，從而無法接受大量對企業有益的市場信息，而且對于自身工作也沒有做出及時的調整，使最終核算得出的成本信息無法滿足當前市場的需要，企業的決策層在獲取成本信息后無法做出正確的判斷，不利于企業在現代化市場競爭中發展。
2.4成本會計的理論體系仍需要不斷完善和規范
一套完善的理論體系對企業的發展會有積極的促進作用。由于成本會計在我國發展的時間較短，這套模式是從國外引進的，而國外對成本會計更多的是重視方法而忽視了理論，而且國外的情況與我國企業的情況有出入，所以成本會計理論的應用和企業實際管理出現了一些脫節現象。 因此，我們應根據國情來不斷完善和規范成本會計的理論體系，找到更適合國內企業發展的成本會計管理方法和途徑。
3、加強企業成本會計完善措施
3.1健全成本會計組織結構
為適應我國內現代企業成本會計的發展，在企業中需要完善自身成本會計的組織結構，健全成本會計管理中的相應規章制度， 提高企業現代成本會計執行中上級主管機關部門的配合，完善企業的會計體制，規范了會計從業人員的成本會計流程，合理地組織企業的成本核算工作，提高企業內成本會計人員的業務素質，加強對成本會計人員的培訓工作，并采用先進的成本管理辦法，有效改善企業內的成本會計結構。[2]
3.2提高成本管理理念，加強合同管理
成本管理作為建筑企業經營管理的核心工作，它是一項繁瑣、復雜的系統工程，貫穿于整個建筑工程各個細節。因此，在實際管理中必須提高建筑企業成本管理意識，在企業內部形成高度認同的同時，推動會計成本管理各項工作順利實施，另外，在工程量清單計價的環境下，由于大部分采用單價合同的方式，在明確各個項目單價的過程中，方便索賠以及變更工作。因此，在合同簽訂過程中，必須認真梳理投標文件以及清單內容，在明確各個招投標文件、清單內容的過程中，掌握合同價款調整范圍以及具體方法， 隨著建筑工程不斷深入，讓招投標資料不斷成為成本管理的重要依據，從而方便對成本#進度#質量控制進行嚴密的監督。
3.3 推進成本會計電算化
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢，企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力。對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制、全面考核、分析成本、都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提，但是，當前會計電算化應用中還存在很多問題。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
3.4提高成本會計人員的整體素質
成本會計人員除學習好基本會計理論外，應特別注重學習成本會計理論，企業可以通過開展培訓工作，組織成本會計知識大賽等多種形式廣泛學習宣傳成本會計知識，提高成本會計人員的整體素質，為順利有效的開展好成本會計工作打好基礎。 成本會計人員應特別提高成本意識，在產品生產的每個環節加強成本控制管理，讓每一個員工都能樹立成本節約意識，最大的限度上降低甚至是避免由人為因素造成的成本浪費現象，提高企業經濟效益，從成本控制方面為提高企業的綜合競爭力。[3]
4、結束語
隨著我國社會主義市場經濟體制不斷完善，在市場經濟條件下，企業實施成本會計對提高企業的成本核算和控制水平具有重要的作用，科學的成本會計可以有效的規避市場風險，提高企業財務管理水平，促進企業經營績效的提高，實現建筑企業健康穩定發展。
參考文獻：
[1]喬旭江.淺談建筑企業的成本控制與成本管理[J].科技情報開發與經.2012（1）：45-47.
