時間：2023-09-11 17:41:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇低值資產管理規范，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
資產管理電算化淺議分析
企業資產是國家的重要財富,是企業生產活動中的重要勞動資料,多少年來企業的固定資產核算一直延用傳統的手工核算方式,管理手段落后,其存在的問題是:
不便于分析考核固定資產使用情況
3、不便于固定資產綜合利用分析
針對以上問題,我們必須靠現代化的電算化,才能將管理人員從繁重的手工勞動中解脫出來,提高固定資產核算和管理的工作效率和工作質量。為了規范單位固定資產管理,響應地勘局要求我隊決定自2006年初啟用金算盤資產VPS.eAM版本(2.30)管理軟件。此軟件的啟用,從管理規范上符合地勘單位對資產的分類標準,計提折舊實現自動計算并符合國標折舊年限,減少了管理者手工計算的勞動強度。本人負責的全隊固定資產原值達5366.9萬元,共計686臺套,沒有電算化之前光是每月計提折舊就要化上一個星期的時間,電算化后只要一天就可完成當月的折舊的計提,同時避免了計算出錯。
一、電算化固定資產的優越性
可以快捷方便查找固定資產資料
3、方便考核固定資產使用情況和利用率
4、及時掌握固定資產計提折舊情況
5、提供了資產在運營過程中經歷的申請、分配、變更、維護、報廢等多個管理環節,產品功能簡約、實用,操作方便、界面精美。
6、金算盤資產管理系統提供的具有國際標準的強大的分類代碼,隨時查詢資產分類、單位信息、規格型號、資產編碼等多種信息。
二、手工管理資產與電算化管理資產的差異
固定資產作為企業的一項重要資產,種類繁多,規格不同,用途各異,是企業進行經營活動必不可少的物質條件,也是企業生產能力和未來獲利能力的重要因素。固定資產的管理與核算由企業的設備與財務部門分別進行,企業的每個部門都有各自的固定資產,使用部門要對其進行管理與維護。企業各部門對固定資產管理的目標、側重點及要求各不相同,使得管理的數據及報表內容存在差異,極易出現填寫不全、賬實不符等情況。由于信息分散,一致性差,造成管理的脫節與漏洞,乃至丟失。
固定資產核算重復、繁瑣,工作量大,綜合查詢和統計報表不但數量多,而且各種要求高,手工處理不但效率低,正確、準確性無法保證,存在很大缺陷。固定資產在企業總資產中所占比重較大,數據結構規律性強,適于電算化處理。筆者所在單位管理的資產達近6仟萬元,涉及8個法人單位,采用電算化核算與管理固定資產,利用其強大的數據處理能力,對數據信息集中保存,規范化處理,細化核算,既能及時反映固定資產增減變動及使用情況,又能將筆者從繁重的手工記錄、核算、數據轉抄、手工編制各種報表中解脫出來,提高工作效率。根據需要輸入查詢條件,即可生成各種管理報表,提供準確管理資料和信息,提高固定資產使用效率。手工管理固定資產計提折舊,由于條件所限,為減少核算工作量,提取方法較粗略,只能采用綜合分類法計提折舊,直接影響損益結果,不能滿足企業管理的要求。實行固定資產核算與管理電算化,采用單項計提折舊的方法,提高了折舊計算的準確性。
三、電算化對資產核算的好處
固定資產核算包括初始數據錄入、變動資料錄入、計提或轉回固定資產減值準備、折舊的計提及分配等項核算。
金算盤資產管理系統投入使用后,當固定資產信息發生變動時,如部門變更、原值的增減等及時調整,系統據以進行處理。
3、 固定資產折舊提取與分配是日常處理的一項重要內容。由于在系統初始設置時,已對相關內容進行設置,并且可按每項固定資產計提折舊。解決了手工時按類籠統折舊的不真實、不準確性。
四、資產管理電算化程序
單位實行資產管理電算化,為達到以上要求,電算化基礎工作需完成以下程序:
資產登記管理:資產登記是一項最基礎又最重要的工作,通過資產登記管理。
3、資產變動管理:記錄資產在使用過程中一些主要使用屬性的變化。準確、靈活的提供詳細的全程追蹤管理,隨時掌握資產使用的變動軌跡。
4、資產維護管理:加強對貴重精密儀器設備等資產的日常管理與維護,幫助企業減少停工時間,降低總體維護成本、提高設備性能、降低資產投資。
5、附件登記管理:可實現對一些低值易耗品、附加物品或組件物品的管理,詳細管理附件物品的使用的單位、部門、職員、數量金額等基礎信息。
6、附件變動管理:單位內部資產之間的附件變動。
資產是財務管理和企業管理的重要內容,固定資產的正確核算與嚴格管理對企業的生產經營意義重大,資產的管理電算化就顯得尤為重要。
【參考文獻】
[2]劉學起 《集團經濟 》 會計電算化在固定資產核算中的管理和應用.
關鍵詞醫院 財務管理 問題 對策
中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）03-000-01
隨著醫療衛生體制的改革，醫療服務也面臨臨床市場的挑戰。醫院在做到救死扶傷的社會職責的同時，也得考慮自身的生存和發展，那么醫院財務管理這一對醫院的發展有著重要影響的活動便不能不受到應有的重視。根據醫院財務管理的主要任務，結合各醫院財務管理的現狀，對其存在的主要問題進行了分析并提出對策。
一、存在的問題
（一）預算管理流于形式
預算控制不夠科學，形同虛設，預算管理大多流于形式。主要是由收入預算和支出預算組成。目前，公立醫院預算編制的依據往往是簡單根據上年預算，為應付衛生局的要求而編制，預算沒有細化到具體的項目和具體的執行部門，也未進行可行性論證。
（二）資產管理制度不完善
醫院由于對資產的管理意識淡薄和制度缺失，使之疏于管理。存在著對流動資產管理松懈，造成貨幣資產的使用效益低下，藥品、材料采購管理不規范，相關的內部控制制度薄弱；固定資產購置不合理，未進行有效的效益分析，導致固定資產閑置、浪費資產，沒有一套完善的固定資產的管理規范，摸清家底是難上加難。低值易耗品未建立條形碼進行管理，造成未達到固定資產標準的低值易耗品疏于管理，易于丟失。
（三）成本管理水平不高
醫院雖然開展了成本核算，但由于醫院成本制度建設不完善，成本預算流于形式，缺乏科學的成本績效評價標準和成本核算組織，造成成本核算只是被動地記錄和反映已發生的物化勞動和活勞動消耗；成本控制體系不完善，沒有進行科學有效的成本管理，成本核算僅作為醫院內部績效分配來算，缺乏深度的成本控制效果分析，并未實現真正意義上的成本管理。
（四）財務分析不成熟
醫院財務分析工作目前還處于探索階段，沒有統一的財務標準，受很多主客觀因素的影響，醫院財務分析的水平普遍不高、作用不大。財務分析指標單一，重視內部財務指標，忽視外部綜合指標，側重財務指標的靜態分析，忽略了動態分析，缺少對醫院風險的防范和發展潛力的預測分析，從而影響評價醫療經營活動的真正效益，造成醫院財務分析綜合水平不高。
（五）內部審計監督缺失
目前很多醫院沒有內部審計部門，即使有也隸屬財務或紀檢部門。存在內審人員不專業，內審工作定位不準確等原因。目前，大多數醫院內審部門僅局限于財務方面管理，在醫院績效、成本控制等方面仍存在空白區。
二、改進目前醫院財務管理不足的建議
（一）完善醫院預算管理
1.細化預算編制。預算的編制堅持以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點的原則，按照財務制度要求編制預算，層層落實預算責任，按月、按季考核預算目標的完成執行情況。
2.強化預算執行。各預算執行部門認真組織實施下達的預算指標，從橫向到縱向落實到部門或崗位，形成全方位的財務預算執行責任體系。
3.建立健全財務預算報告制度。及時總結醫院預算安排及執行的情況，分析預算執行偏差，指導以后的預算編制；及時總結財務管理及資金使用效果等方面的經驗教訓，定期報告財務預算執行情況，嚴格預算考核的獎懲制度，最大限度地調動員工的積極性、主動性。
（二）提高醫院資產管理效益
1.加強流動資產管理。最大限度提高流動資產的使用效率，做到集中管理，有效控制，建立嚴格的資產支出審批制度，嚴格遵守國家的財務制度、會計制度，保證貨幣資產使用的安全、有效、完整，確保資金的使用安全、合理。
2.加強存貨的采購管理。嚴格執行采購計劃的審批程序；采購部門必須按照批準的計劃采購，對大批量的藥品、衛生材料等要實行招標采購，最大限度地降低藥品、材料的采購成本。
3.加強固定資產的管理。醫院購置大型、貴重儀器設備和進行大型修繕，要根據醫院的需求和自身的財力，充分考慮技術上的先進性和適用性，嚴格按照程序對固定資產投資進行論證、分析、預測和決策，防止求大、求全，造成設備閑置、資金浪費。建立健全固定資產管理責任制，實行統一領導，歸口管理。建立維護保養制度，重視日常維護和保養，提高固定資產的使用效率。
（三）提高醫院成本管理水平
健全全成本核算體系。制定嚴格的全成本核算管理制度，規范全成本核算的基礎工作，開展核算單元、科室、項目和單病種等成本核算； 完善全成本管理體系 ，通過實行崗位經濟責任制，做好人力資源成本、材料成本及其他成本費用的管理，將各項成本與各科室和職工經濟利益掛鉤，激勵醫院職工不斷增收節支，形成全員參與、全過程控制的成本管理系統，建立以經濟管理部門為中心，醫院各科室共同協作的成本管理機制。
（四）加強醫院財務分析能力
分析材料取材要全面。大力收集與財務相關的信息資料，保證財務分析的數據全面、客觀、準確；完善財務報表體系，提高醫院的財務管理水平；提高財務分析隊伍建設。建立財務分析隊伍，提高分析人員的綜合素質，定期對其進行培訓學習。
（五）加強內部審計的監督作用
首先，要建立健全內部審計制度。其次，規范醫院內部審計機構。再次，提高內部審計人員素質等。
參考文獻：
（一）成品油銷售企業資產管理的特征
在整個國內石油行業上下游一體化的產業鏈條中，成品油銷售企業處于石油勘探開發、煉化、成品油銷售整個產業鏈的末端，是實現整個行業價值的關鍵所在，是實現成品油收益的最終環節。成品油銷售企業的資產主要表現為以成品油倉儲庫、加油站零售終端等為載體的資產組合，具有空間位置分布廣、管理使用層級多、種類繁多、更新替換頻繁，不同資產更新周期不同步等分散性特征。
在成品油銷售企業的資產管理實踐中，由于管理理念、管理制度和管理工具的缺失，資產管理主要存在以下問題：
第一，資產管理偏重于價值管理，資產實物管理與價值管理脫節，對資產新增到退出各環節監管不到位，造成資產信息缺失，資產動態未及時更新，資產賬實不符；租入資產、低值耐耗品等資產管理由于未建立配套的實物管理規范使得其在實物管理上存在缺位，賬外資產的存在使得資產毀損流失游離于監管之外，極易觸發道德風險。
第二，資產使用和管理脫節，資產使用效率不高，資產達不到最大效能。管理職責不明確，資產管理、使用、鑒定、維修等部門職責劃分不清晰，人員職責不明確，部門間缺乏有效溝通，資產管理缺乏主觀能動性。比如資產購建部門與財務部門溝通不順暢，造成新增資產轉資不及時、不準確；資產使用部門、運營管理部門與財務部門溝通不順暢，資產調撥處置相關處理不及時；運營管理部門、維修管理部門與財務部門之間溝通不順暢，導致資產不能得到及時維修，維修預算資金不能及時到位等，出現資產帶病運行的情況；閑置資產信息缺乏有效披露平臺，資產需求單位更傾向于購建新的資產而不會選擇資產調撥。
第三，信息傳遞不順暢、信息化手段滯后，各職能部門根據自身管理職能開發信息系統，缺乏部門間整體協調，資產購建價值鏈上同時存在多個系統，不但未能大幅提升管理效率，反而增加了員工的工作量，多系統間的協同及員工培訓等大幅增加了管理成本。
第四，固定資產后續支出缺乏科學的統籌規劃，后續支出的決策者和執行者缺乏全局觀念，由于未受績效及決策考核約束，加之管理跨度大、現場勘察困難以及出于安全風險防控考慮，更傾向于采取寬松的成本控制政策，節約成本一般不會作為首要的考慮因素。
（二）成品油銷售企業固定資產后續支出的特點
固定資產的后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。成品油銷售企業固定資產后續支出主要包括對存量固定資產的改造、改擴建、維修維護等。
此外，由于成品油銷售企業實行嚴格的全口徑預算管理模式，資本性支出納入投資計劃管理，收益性支出納入費用預算管理。企業自身管理缺乏規范和有效銜接，出于資本性支出計劃整體平衡的需要，很多規模較小，無法落實下達投資計劃項目存在資本性支出費用化風險。這種情況下，資產運營單位一方面受到嚴格的資本性支出投資計劃的嚴格限制，另一方面面臨著生產經營及安全風險防控的現實要求，?魍車陌肴斯せ?的改造維修項目管理模式造成資本性支出預算與現實需要存在不匹配，此時，由于資本性支出更為嚴格的預算控制，執行者就有了將原本屬于資本性支出的支出項目劃分為收益性支出的沖動。
二、資本性支出與收益性支出劃分的理論探討
根據《企業會計準則第四號―固定資產》第六條和《企業會計準則第四號―固定資產》應用指南的規定，固定資產的更新改造、裝修修理等后續支出，與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業或該固定資產的成本能可靠的計量，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高、產品成本實質性降低，則應當將后續支出資本化計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值。不滿足上述規定的后續支出，應當將后續支出費用化在發生時計入當期損益。
對于固定資產的后續支出，稅務上與會計處理上并不一致，而是存在一些差異。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕084號）第三十一條規定，納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。
符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：
“（一）發生的修理支出達到固定資產原值20%以上； （二）經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上； （三）經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途”。
新實施的企業所得稅法，將固定資產的后續支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產的改建支出及大修理支出。
新稅法將不動產的資本化后續支出視為改建支出，將動產的資本化后續支出視為大修理支出，均作為長期待攤費用，按照規定攤銷準予稅前扣除。
《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條規定，在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：
“（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出； （二）租入固定資產的改建支出； （三）固定資產的大修理支出； （四）其他應當作為長期待攤費用的支出”。
對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，《企業所得稅法實施條例》第六十八條明確指出，“是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出”，顯然這是指不動產的改建支出。該條同時規定，對于已經足額提取折舊的不動產固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他不動產固定資產的改建支出，延長固定資產使用年限的，應當適當延長折舊年限，并相應調整計算折舊。需要注意的是，對于不屬于足額提取折舊的不動產和租入的不動產的資本化后續支出，不作為長期待攤費用，按照實施條例第五十八條規定，要計入資產的計稅基礎，按調整后的計稅基礎計算折舊稅前扣除。
三、資本性支出與收益性支出劃分的實踐探索
在成品油銷售企業的資產管理實踐中，固定資產資本性支出預算受到投資計劃的剛性控制，后續支出決策者不受效益考核約束，加之管理跨度大、現場勘察困難、安全風險防控等因素，成本控制和準確劃分后續支出類型成為次要考慮因素，資本性支出費用化形成賬外資產成為可能。不僅為企業帶來內部資產管理問題，同時增加了企業稅務風險。為有效解決成品油銷售企業固定資產后續支出中資本性支出與收益性支出劃分不準確的管理難題，根本途徑是從固定資產管理特點及存在的問題著手，建立一套完整的資產管理理念與體系，強化基礎管理，借助系統工具，運用條碼技術，強化約束激勵機制，同時建立符合企業自身特征的后續支出定性與定量標準。
（一）強化固定資產基礎管理
從資產購建、資產轉資、資產調撥、資產改造維修、資產處置的資產全生命周期動態跟蹤管理，建立定期與不定期資產盤點制度，保證資產增加及時入賬、資產要素信息完整準確、資產狀態及時更新、資產賬實相符。強化資產購建部門、資產運營管理部門與財務部門的銜接配合，及時準確維護資產增減變動及狀態變更等動態信息，有效推進資產基礎工作，為其他各項資產管理奠定堅實基礎。
（二）打造資產管理信息系統
建立貼合實際、功能齊全、操作簡易、界面友好的項目管理（含固定資產后續支出項目）與資產管理一體化信息共享平臺。通過現代化的信息系統工具，及時掌握資產總體狀況、資產明細等信息，準確記錄資產名稱、規格型號、使用單位、增加日期、保管責任人等要素信息，及?r反映資產改造維修、閑置、待報廢、待處置等信息。通過將資產卡片信息電子化，實現對資產要素信息和狀態信息實時監控。
（三）借助資產編碼與條碼技術
充分利用條碼識別技術，為每項資產建立唯一的資產條碼標簽，粘貼在固定資產明顯位置，通過條碼掃描工具實現資產盤點信息采集操作，系統自動比對資產臺賬信息與盤點采集的資產信息，實現資產盤點信息化。通過條碼技術的應用，為每項資產建立一個資產身份證，成為其他各項資產管理工作的信息識別基礎。
（四）建立有效的約束激勵機制
建立有效的管理約束與激勵機制，將資產管理及決策事項納入績效考核，嚴格開展項目后評價工作，將項目后續支出實施前后相關指標客觀比對，獎優罰劣，激勵相容，有效提升各級資產管理人員的責任感和工作積極性。
（五）制定固定資產后續支出劃分標準
首先，將成品油庫、加油站固定資產按設施設備及位置分區分類，如將加油站房屋建筑物、加油棚、罐區基礎、地坪場地、圍墻、供配電系統等劃分為設施類資產，將加油機、加氣機、油罐、輸油管線、發電機機組、油氣回收系統、液位儀、站級管理系統、視頻監控系統等劃分為設備類資產。
其次，針對不同資產制定不同構成部件的維修改造管理標準。特殊資產制定計量單位和費用支出雙重上限標準，如地坪場地設定面積標準和維修支出雙重標準，資產后續支出發生時套用對應標準，超過相應標準之一的，劃分為資本性支出并履行相關報批手續，未超過相應標準的劃分為收益性支出。
此外，在資產管理上應當按照成本效益原則，依據不同資產管理風險，抓大放小，一類一策，關注重點風險領域。在后續支出項目管理上，應當加強規范管理，有效防范管理風險，在避免預算松弛風險、平衡管理成本前提下，對于不具有計劃性、隨機發生的設備設施資本性支出項目，可嘗試建立資本性支出項目計劃池制度，疏堵結合，適度放權，解決必要的資本性支出項目無計劃預算可用的困局。對于后續支出劃分標準，應當按照稅法和企業會計準則相關規定，結合企業實際，建立企業自身標準，為資本性支出與收益性支出的劃分提供更為清晰的參照標準。
（河南省收費還貸高速公路管理中心，河南 鄭州 450000）
摘 要：固定資產是高速公路企業產生經濟效益的源泉，要想促進固定資產獲取經濟效益能力的提高，就必須提高企業固定資產的細化管理水平。本文對高速公路固定資產細化管理進行了分析和探討，以此供大家參考。
關鍵詞 ：高速公路；固定資產；細化管理
中圖分類號：F275
文獻標志碼：A
文章編號：1000-8772（2014）16-0181-02
我國很多高速公路運營企業在項目工程竣工驗收過程中，大部分忽略了對高速公路固定資產的驗收，而將注意力放在項目工程驗收上。一些企業在項目工程交付過程中也只是簡單辦理了交付手續，完全沒有按照高速公路企業的相關核算規范對固定資產進行細化管理，這就容易導致部分超過折舊年限的固定資產依然在計提折舊，或者在報廢處理單上找不到相關的折舊額。固定資產是高速公路企業運營過程中的重要物質基礎，也是企業產生經濟效益的源泉。高速公路企業要想促進固定資產獲取經濟效益能力的提高，就必須提高企業固定資產的細化管理水平。
一、高速公路固定資產管理的現狀分析
根據我國企業會計準則的相關規定，固定資產就是使用壽命在一個會計年限以上，并被管理經營、勞務或者出租而持有的資產，單價較低、數量較多的固定資產，一般被看作低值易耗品。目前我國很多高速公路企業推行的是三級固定資產管理體制，企業的所有固定資產均由資產管理部門進行統一管理，而固定資產的進出核算以及計提折舊，主要由財務部門根據資產管理部門的固定資產清單執行，各業務部門擔負著保管固定資產的責任。
由于大部分高速公路企業實行的是建管分離的制度，在建設過程中一般根據基建會計制度的相關規定執行，并且建設過程中是分標段的，然后在每個標段中歸集成本費用。因此，在建設過程中成本費用的歸集和核算等并不是按照資產的相關方法執行的，同時高速公路固定資產也被人為分割，這樣高速公路企業在項目運營階段，很難按照資產內容對固定資產進行細化管理，大部分實行的是粗放式管理。
二、高速公路固定資產管理中存在的問題
在高速公路固定資產管理過程中，由于資產在建設階段是分標段進行劃分的，因此將在建設工程轉固定資產后，在運營過程中很難按照固定資產的內容進行細化管理，主要存在的問題有以下幾個方面：
1、沒有統一的折舊政策與折舊標準
根據我國高速公路財務管理的相關規定，高速公路企業中資產的類型不同，其折舊年限也存在相應的差異。例如，在構筑物或者公路中，橋梁、路基的折舊年限是25年左右，瀝青混凝土路面為15年左右，而水泥混凝土路面為25年左右；在道路安全設施中，道路照明設施一般為8年左右，防護欄為15年左右，而其他一些安全設施的使用年限一般為12年左右。由于不同類型資產的折舊年限存在差異，如果在建設期按照標段進行資產歸集，很難分清楚資產的內容，而不同折舊年限的固定資產一般其折舊方法與折舊率也存在差異，導致一些企業很難合理選擇折舊率與折舊方法，自然無法計算出運營過程中準確的資產折舊成本。
2、固定資產缺乏合理的清理費用列支
在我國城鎮化高速發展的過程中，市政工程建設中很可能征用高速公路企業的連接線。如果高速公路企業在運營過程中沒有對固定資產進行細化管理，那么在征用資產過程中很難合理評估價格，這樣大大降低了固定資產的原值，同時缺乏合理的清理費用列支，高速公路企業固定資產獲取的利潤虛增，當期高速公路的資產成本與收入不相符，進而導致應該繳納的所得稅增多。
3、固定資產維護、更新等后續管理存在不足
（1）資產維護核算方面的問題。在高速公路中不同的資產其使用年限也存在差異，一些路面的瀝青混凝土根據所在地區的差異，其使用年限一般為12年左右，與橋梁、路基等固定資產相比使用年限更短，因此這些資產就需要提前進行維修或者清理報廢。由于在高速公路資產管理過程中，大部分資產并沒有按照資產內容進行細化分類，因此很難得到瀝青混凝土路基的原值。當前很多高速公路企業采用的是長期待攤的方式，在兩次路面維修期間對維修費用進行攤銷。但使用這種方法無法對原有的路面進行固定資產清理，讓企業的資產得以虛增，而新增加的路面材料如果沒有進行固定資產管理，還是沿用長期待攤的方法，就會產生讓人費解的巨額攤銷費用。
（2）更新核算方面的問題。高速公路企業中的一些其他固定資產，如中心設備、收費站和車道等，尤其是車道中包括車道控制裝置、欄桿和費顯設備等，高速公路企業一般將這類資產的使用年限確定為五年，但由于每個收費站或者車道上的車流量存在差異，部分車道上的某些設備可能需要提前更新，而部分設備在折舊后依然可以使用，如果部分設備提前報廢后沒有進行細致的核算，很可能引發很多問題。
例如，車道中的欄桿在提前報廢后沒有進行細致核算，很可能導致這類資產的總價高于收費設施的價格，如果沒有及時進行資產清理，其可能會被認為是已經折舊而依然在繼續使用的資產，實際上這類資產已經報廢，這樣可能導致實際與賬目不符。同時新添加的欄桿如果按照維修費用進行處理，就導致企業的當期成本增加，當期利潤降低，直接影響到當期的績效。而直接按照維修費用進行處理，這些新添加的資產也缺乏后續管理。此外，在新換欄桿等資產過程中，由于物價上漲等因素的影響，新添置的物品價格遠遠高于幾年前的價格，如果沒有將這部分費用納入固定資產細化管理中，容易導致企業固定資產虛減。
三、高速公路固定資產細化管理的有效策略
在高速公路固定資產管理過程中，應該按照高速公路財務管理的相關規范，對企業固定資產進行科學、細化管理。
1、對建設期的項目成本進行細化歸集
在高速公路建設階段按照基建會計制度執行過程中，應該根據固定資產管理的相關明細，按照資產類型的不同進行費用細化歸集，這樣在工程資產轉固定資產過程中，就可以保障與運營期的資產明細相符，做到轉換過程的有效銜接。首先，在建設工程中根據資產內容對成本費用進行歸集，并對樁號或者合同標段進行核算。如在固定資產分類過程中，可以根據構筑物或者公路等類別，分別列出路基、橋梁和隧道等不同的科目，然后對每一個科目進行細致分類，然后輔助核算樁號或者合同標段，這樣高速公路企業就可以清楚地了解在建工程中每一個項目的價格，以及每一個標段的總體造價等。其次，在建設期根據設施、設備資產內容的不同對成本費用進行歸集，根據使用年限和設備類別設置不同的科目，并對設備安裝或者其他項目進行核算。
2、對建設工程的轉固定資產進行細化管理
在高速公路項目建設完工并可以投入使用的階段，應該對在建工程的固定資產進行核算處理。首先，高速公路企業應該根據相關財務管理規范對固定資產進行細致核算，然后按照建設期間制定的資產明細對每一項進行對接和結轉。在建設期已經有了相關的明細，這樣在結轉的過程也更加容易完成。其次，對結轉后的資產進行統一編碼，并設置固定的資產卡片。在轉為固定資產后安排資產管理等部門逐一清點在建工程項目，并按照固定資產的相關分類對每一項進行編碼。此外，財務部門應該根據相關資產明細對固定資產進行核算，并列出賬目清單，已經轉為固定資產的進行計提折舊，然后納入經營期的成本中。
3、做好高速公路固定資產的后續管理工作
高速公路企業應該做好高速公路固定資產的后續管理工作，對于達到使用年限需要維修的固定資產，在折舊后納入當期成本。新添加的設施按照在建工程進行核算，竣工后納入固定資產中，對于比較小的維修可以直接納入當期成本中。對報廢的固定資產進行合理回收，并有效監控固定資產，力求全面反映企業固定資產的損益。
總之，高速公路固定資產細化管理是一個系統而復雜的工程，高速公路企業的相關管理人員應該對建設期的項目成本進行細化歸集，并對工程的轉固定資產進行細化管理，以此更好地發揮固定資產的經濟效益。
參考文獻：
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關鍵詞：成本核算 成本控制 方法
為了全面貫徹新的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和《江蘇省醫院成本核算與管理規范》及其補充規定的要求，我院以強化醫院成本核算為切入點，努力實現財務管理目標，從而提升醫院社會效能。通過院內招標，優選了北京東軟望海科技公司的“會計核算-成本核算-預算管理”財務一體化管理系統。2012年，在院領導的高度重視下，由財務部牽頭，信息中心、資產管理科、人事科以及總務科等相關職能部門大力配合，較好地完成了醫院成本核算工作，為醫院成本管理奠定了堅實的基礎。
一、醫院開展成本核算的必要性
（一）醫院引入成本核算機制有利于適應市場，實現效益最大化
隨著社會主義市場經濟的發展，醫院必須主動適應市場，增強成本意識、效益意識和市場意識。醫院不但要融入一般市場活動中，還必須參與醫療服務這個特殊市場的競爭，以盡可能少的消耗取得盡可能多的社會效益和經濟效益。因此要求醫院必須引入成本核算機制，實施低成本戰略，提高效率，降低成本，實現效益最大化。
（二）開展成本核算可以為制定物價、醫保政策提供可靠的依據
目前醫院收入來源主要有三方面，一是財政補助，二是醫療服務收入，三是藥品收入。長期以來政府衛生投入嚴重不足，醫療服務價格嚴重背離醫療服務價值，藥品收支結余難以彌補醫療收支虧損，醫院普遍出現收支結余虧損局面，醫院生存與發展出現了危機。開展成本核算可以合理確定醫療服務價格，為財政補償提供基礎，是完善基本醫療保險費用支付方式改革的重要依據。
（三）成本核算有利于優化醫院內部結構和資源配置，增強市場競爭力
醫院成本核算系統是現代醫院管理系統的一個子系統，搞好成本核算有利于優化醫院內部結構和資源配置，充分利用現有人力、物力資源，提高設備利用率，提高資金使用效率；通過成本核算可以真正剖析各科室的成本狀況，明晰科室或項目的盈虧狀況，指導收入結構的調整。同時也有利于預算管理，降低消耗，控制成本，減輕患者負擔，以適應醫藥衛生制度改革，提高市場競爭力。
二、醫院開展成本核算的具體做法
（一）構建成本核算組織體系
隨著醫藥衛生體制改革的不斷深入，醫院的財務管理工作更需要科學化、規范化、精細化。成本核算是當前醫院財務管理工作的重中之重，為了搞好醫院成本核算，我院成立了成本核算工作組織機構。
1.成本核算領導小組。由院長擔任組長，財務部主任擔任副組長，相關職能部門負責人為成員組成。領導小組負責制定成本核算工作實施辦法，決定成本核算工作的重大事項。
2.成本核算工作小組。由財務部主任擔任組長，財務部下屬二級科室經管辦、財務科負責人擔任副組長，成本核算會計、物資會計等人員為成員組成。工作小組負責開展醫院內部經濟核算，完成各類成本核算報表和成本分析報告，為領導決策提供依據。
3.信息技術小組。由醫院信息中心人員組成。負責為全成本核算系統提供技術支持，與醫院HIS系統、物流系統、固定資產管理系統、薪酬發放系統、考勤系統實現數據共享，無縫連接。實現進價核算下的藥品銷售成本。
4.綜合考核小組。由醫務、護理和人事部門負責人組成。負責業務成本考核，完成科室工作量統計報表和人事考勤統計報表的審核。
（二）扎實做好成本核算的各項基礎準備工作
1.細分成本核算單元。完成全院科室、員工等統一編碼工作。我院根據《江蘇省醫院成本核算與管理規范》和省衛生廳關于學科分類、成本核算單元分類、科室性質分類的規定，共細分成本核算單元190個，將醫院科室劃分為四類：臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類、行政后勤類。
2.人員培訓。根據成本核算要求，對醫院財務會計與管理會計職能進行明確分工，實施流程改造。同時對財務人員和相關部門人員進行全成本核算方法與信息技術的專題培訓。
3.清產核資，強化管理。資產管理科對醫院所有資產進行全面清查、條碼管理，并按分類原則劃分到各成本核算單元，明確其實際占用房屋及建筑物的面積和價值，專業設備、一般設備等資產價值，對資產折舊實行動態管理。對庫房衛生材料區分計價收費和非計價收費，實行網上領用、審批，嚴格控制二級庫房材料領用、消耗的臺賬管理。
4.員工考勤。人事科認真梳理全院各類人員基礎信息，建立人員動態信息庫。同時根據成本核算單元建立全院全員考勤記錄系統，準確統計成本核算期間內各類人員在不同崗位的工作工時，為準確合理分攤人力資源成本提供基礎。
（三）明確成本核算項目、費用要素以及核算原則
根據新的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》的要求，成本項目包括：人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金和其他費用。費用要素分為：工資和津貼、績效工資、社會保障費、其他人員工資、辦公費、業務費、藥品費、一般衛生材料、專屬衛生材料、其他材料、低值易耗品、折舊費、修繕費和其他費用。成本核算應遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。
（四）成本費用的歸集與分攤，進行數據分析
按照規范的統計要求及報送程序，財務部門將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本，再將各類科室成本依據相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室。由于成本費用的歸集與分攤，技術要求高，程序復雜，加上醫療行業的特殊性，項目成本、病種成本核算的數據質量有待進一步提高。目前已利用成本核算數據開展醫院門診、住院量本利分析。同時開展科室層面運營分析，強化科室、班組成本管理，實現了科室成本核算與科室預算管理相銜接，有效監督預算執行力，為責任預算考核提供基礎數據，做到“會計核算-成本核算-預算管理”財務一體化。
三、建議
成本核算是基礎，成本控制是關鍵。在保證醫療服務質量的前提下，醫院應利用各種管理方法和信息手段，對成本耗費進行全過程控制，提高醫院核心競爭力。
（一）開展全員、全過程的成本費用管理，實現效益最大化
醫院成本支出涉及到醫院經營活動的各個方面，因而降低成本與每個部門、每個職工都有密切的關系，全員參與是成本控制的關鍵。只有每個部門、每個職工在自己的工作范圍內都關心成本費用，并努力降低成本，節約成本，才能達到成本管理的目的。我院對辦公費、電話費、培訓費、差旅費、交通費等費用實行預算控制、定額管理，嚴格開支標準，超支自理或直接從獎金中扣除。對基建、房屋維修項目實行事前有計劃、事中有審計、事后有監督的全過程管理，堅決杜絕虛報等現象。
（二）醫院成本核算是一項系統復雜的工程，網絡信息支撐是關鍵
醫院成本管理是醫院運營管理的核心抓手，涉及到醫院人力資源管理、財務管理、物流管理，是財務管理的核心。醫療服務涉及面廣，技術性強且數據量非常大，成本核算的層次多，又專業分工精細，經濟的運行與業務流程都比較復雜，可見，醫院成本核算必須依賴于計算機信息系統。網絡信息化管理有利于構建集資金流、物流、業務流為一體的管理模式；改變以會計電算化為主的財務部門級應用，搭建以管理為主的醫院綜合運營管理平臺；實現以財務為核心、預算為主線、成本、物流為基礎、績效為導向的決策目標管理體系。
（三）理清財務部門職責，強化成本管理，促進醫院健康發展
成本核算是醫院科學管理的重要手段，醫院要適應社會主義市場經濟體制的需要，要實現“為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫療衛生服務”的目標，就必須在財務管理內涵上下功夫。財會人員應加強業務學習，善于溝通與交流，發揮主觀能動性，狠抓成本核算數據質量，優化分攤流程，不斷提升管理會計職能。在進行成本核算的過程中，不斷發現醫院在經濟運營和成本管理過程中存在的問題，并對相關成本數據進行深入的分析與研究，最終提出解決問題的辦法，為領導層和各級管理層提供有效的、最優化經營決策的數據信息支持。
參考文獻：
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關鍵詞：高等學校 科研經費 優化管理
中圖分類號：G647 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）11-101-02
近年來，我國高校科學研究取得了令人矚目的成就，在國家創新發展中發揮了重要作用，同時也推動了高校自身的發展。高校的科研項目、科研經費和科研成果已成為衡量高校綜合實力的重要指標。因此，如何優化管理，合理使用，提高科研資金使用效率，使科研經費在現代化進程中發揮更重要的作用，是高等院校需要高度重視的問題。
一、我國高校科研經費管理存在的問題分析
1.科研項目經費預算編制不科學。高校的科研項目和經費是高校綜合實力的重要標志，也是考核教師的重要指標。所以，從學校到教師都十分重視科研項目及經費的爭取工作。各高校都精心組織，教師們也積極配合，動員所有力量，用盡渾身解數編寫申請報告，爭取項目和經費。高校科研經費按其來源分為縱向科研經費、橫向科研經費、高校配套經費及校級科研經費。科研經費來源的多元化造成了管理與核算的復雜性，因此科學地編制項目預算就顯得十分重要。但在一些高校普遍存在重視科研項目立項，輕視項目經費預算編制的現象。究其原因在于高校科研項目負責人一般缺乏財務和資金管理知識，對科研項目經費預算只是憑經驗估計，很少進行科學性、合理性評估，加之與財務部門配合不夠，使得科研項目預算編制缺乏科學性，不僅可操作性不強，也難以對經費的使用過程進行綜合管理和有效監督，而且對日后結題也帶來了一系列困難。
2.科研經費支出不合理。目前，有相當多的高校沒有制定專門的科研經費財務管理辦法，或者管理辦法不具體，加之高校財務部門對科研項目的內容缺乏了解，致使財務部門在審核經費的開支中管理不嚴，存在超范圍支出和支出結構不合理的現象。另外，還有些高校課題負責人認為課題是自己申請來的，使用權理所當然屬于自己，在經費支出過程中隨意性較強，其經費支出用于個人和家庭消費比例較高，而真正用于科研研發的業務費用所占比例較低。如發票開具時間與科研活動時間不一致；差旅費及辦公用品用途不明確；勞務費、差旅費、招待費的比重較大；使用票據不規范；把個人的費用和家庭的日常開銷也混雜在科研經費支出中；沒有按國家政策開支人員經費等。這種不合理的現象往往是和錯誤的觀念分不開的。
3.科研經費成本核算不規范。科研經費使用效益的評估是科研經費管理的重要環節。想要準確地反映科研經費的使用效益，就必須先準確地核算出科研成本。但高校由于兼有教學和科研兩項任務，所以高校的科研成本和教學成本往往混在一起，很難對科研經費實行全成本核算。例如，由于高校科研項目的研究人員一般都是高校的教師在兼職，其工資、福利都由學校發放。因此，這些科研人員不僅對完成科研課題任務到底需要花費多少成本心里沒底，而且科研經費到底該劃定多少進入科研項目也難以確定。再比如，從事科研工作的研發過程大多在學校進行，除部分儀器設備由科研項目自購外，其他大多主要利用學校的現有教學儀器設備。此外，實驗室、水電等也都與教學共用。這種共享不僅很難確定實際應該將多少成本費用定為科研成本，而且也易虛減科研項目核算成本和加大高校運行成本。同時，也容易造成國有資產流失。
4.科研浪費現象較為嚴重。科研需要大量的儀器設備，特別是工科項目更需要一些大型設備。但由科研而購買的這些儀器設備，存在購置、使用、管理不嚴的現象。比如不少項目各自為政，重復購置儀器設備，造成大量浪費現象。在使用中，也是互相封鎖、互不通用，生怕別人使用自己的儀器設備出成績出成果。不少儀器設備沒有及時到資產處登記造冊，特別是一些電子設備沒有及時入庫，在結題后由科研人員自行保管，造成了固定資產流失;對科研活動中形成的無形資產，如專利技術、實用新型發明技術等，也不太重視將其入賬管理，使得侵權現象屢有發生。這些都造成了資產的浪費和流失。
5.科研經費管理監督不到位。高校科研項目負責人在科研結題過程中，在完成研究任務報告的同時，也要附有科研經費結算說明，更需要財務處的管理和審計處的監督。但由于高校科研項目和經費的取得十分不易，特別是規模較小的學校更是如此，因此不少學校對科研經費的管理監督不嚴。如縱向經費結題中，都要科技管理部門、財務部門、審計部門對經費的使用嚴格地管理和監督，并要求這些部門簽署意見。由于有些高校領導有意鼓勵這些爭取項目和經費的有功人員，調動他們的積極性，故而暗示網開一面。這些管理監督部門也心領神會，往往放的較寬，放松了管理和監督。
二、改進科研經費財務管理的措施
1.加強科研經費管理監督。建立規范的科研經費管理監督體系是加強經費管理，解決經費管理中突出問題的重要保障。只有加強科研經費管理監督，才能有效防止科研腐敗和提高科研經費使用效益，確保科研項目多出成果和擴大學校知名度。筆者認為，高校應根據發展實際，按照相關制度規定，制定有章可循、有則可依和激勵與約束有效結合的科研經費監督管理機制。一是要建立嚴格的管理監督制度和機制，制定科研經費管理監督辦法，把科研經費納入高校經濟責任制范圍，并嚴格執行；二是高校領導特別是主管科研的領導，要重視科研經費的管理和監督，充分發揮職能部門的管理監督作用；三是加強激勵機制，對和取得成果的科研人員按質按量獎勵，確保高校科研隊伍的可持續發展；四是在科研管理部門和財務部門之間建立起聯動機制。科研管理部門在科研項目承接后，應及時將各個項目組的科研項目合同包括經費預算傳遞到財務部門，同時還應報送審計部門；財務部門在進行日常的科研經費報銷過程中也要及時向科研管理部門反饋信息；審計部門則要把科研經費審計工作納入到常規的審計工作計劃當中，并加大力度對科研項目經費管理進行全過程審計，尤其是資金使用效益審計。
2.科學編制科研項目經費預算。預算管理和資金管理是科研項目財務管理的核心問題。其管理的好壞將直接影響到科研項目的可持續發展水平和科研單位爭取項目的核心競爭力。因此，高校不僅要高度重視科學編制科研項目的預算管理和資金管理，更要提高對項目經費預算編制的重視，不能把預算當作立項時走過場的一個擺設，而要當作申請后執行的依據。在具體操作當中，應采取以下措施：一是學校要責成財務部門、科研部門、審計部門一起根據實際情況制定出確實可行的科研經費管理制度和監督制度，由學校研究批準后執行；二是項目申請時，在課題組負責人編制預算的過程中，要主動接受財務部門的指導，財務部門應協同配合，根據項目的實際情況結合財務制度制定出科學的、切合實際的預算編制；三是經費到位后，財務人員在辦理日常報銷時應力求做到隨時掌握項目合同預算執行情況，對款項的支付與否要做出準確合理的判斷和處理；四是財務部門要經常與科研部門、審計部門積極配合，監督經費支出的情況。
3.嚴格規定科研經費的使用范圍和使用比例。高校科研經費是學校經費的重要來源，其使用范圍和使用比例必須嚴格按照科研經費預算管理制度執行。因此，項目負責人要正確認識科研經費的性質，合理安排經費的使用，而絕不能把科研收入視為項目負責人個人的“私房錢”。作為科研經費的核算部門――財務部門必須加強內部控制管理，按規章制度辦事。一方面，要規范項目經費支出的管理辦法，設置各個科目支出占預算總支出的比例，合理把勞務費、差旅費、招待費等控制在預算比例內，使支出更加科學合理；另一方面，對科研經費開支的日常核算嚴格管理，嚴格控制科研經費的使用范圍和標準。對沒有納入科研預算且與項目無關的消費內容一律不得列支。
4.加強成本核算意識，合理計算科研成本。隨著高校科研規模的不斷擴大，科研經費也連年增長，不少高校的科研經費已達幾億甚至十幾億元。科研經費少的本科院校也達上千萬元。因此，加強科研成本核算，合理計算科研成本成為高校科研經費管理的當務之急。科研成本費用主要有設備使用費、材料費、聘用人員勞務費、差旅費、水電費、通信費、招待費、科研管理費等。其中：材料費、聘用人員勞務費、差旅費、招待費、水電費等比較好界定，屬于科研項目的直接成本。而固定資產折舊或使用費、設施運行及維護費、學校行政管理費、院系管理費等則屬于科研項目的間接成本，在項目結束前必須歸集，并按照間接費用攤銷的方法，攤銷到科研項目經費中。我們要根據科研經費項目的合同，結合學校的實際情況，確定項目的直接成本和間接成本。逐步建立和完善科研成本核算制度，按照學校有關規定，按合理比例計提并分攤到項目成本中。從而既可以減少科研成本的虛減，還可以給學校帶來一定的收入，真實地反映科研成本。這不僅能真實地反映出科研經費的使用情況，還可以為真實的核算項目實際經濟效益打基礎。
5.加強由科研經費產生的資產管理。高校應加強科研經費中設備購置的監督和管理，尤其對科研資產要采取統一管理、專人負責，有償調配和使用。高校的科研管理部門、財務管理部門、設備管理部門、資產管理部門和審計部門要及時溝通，加強對科研經費產生的資產管理。一是統籌做好存量設備的有效利用與增量采購設備的管控。科研所需要的儀器設備購置前，有關部門要對學校所有的科研項目所需的儀器設備進行梳理和采購整合，力求做到既滿足科研的需要，又不重復購置，造成浪費。在采購工作中，批量儀器設備必須通過高校有關部門進行招標購買，對于少量的單一貨源也要貨比三家，以確保質量和價格公道，防止個別人員單獨購買而產生虛高價格，從中牟利。在科研活動中，凡能共用的儀器設備，都盡量打通使用，以提高儀器設備的使用效率。二是加強設備的入庫、配置和盤點清查。高校資產管理部門要及時入庫，做好低值易耗品材料的臺賬。科研設備以及其他固定資產在結題后，財務部門要及時進行資產清理。對結題后項目所產生的資產由科研管理及有關部門合理配置，資產管理部門仍要對這些由科研經費購買的固定資產進行定期盤點和清查，以防止資產流失；對無形資產的管理，則由科研管理部門負責對已經形成的專利權進行歸類登記管理，對于保護期已過的知識產權及時進行清除。
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辦公室2016年終工作總結及工作計劃一
年是十二五規劃實施的第一年，是深入推進轉型發展的開局之年，也是交旅豪華郵輪彰顯形象、經受市場考驗的關鍵之年，辦公室以公司的郵輪建造、運營管理、市場營銷、財務融資等四方面中心工作，按照圍繞中心工作、服務領導決策這一總體目標，有條不紊地開展工作，從文書處理、檔案管理、文件批轉、會議安排、車輛管理、物品采購、網站維護、內刊編排、督辦考核、固定資產、企業文化建設、后勤保障等工作，較好地完成了各項任務。現將201x年工作總結暨201x年工作計劃匯報如下：
201x年的總結工作如下：
一、注重三個提升，發揮綜合協調職能
(一)三辦水平進一步提升
一是辦文水平提高。文件共XXX件，發文共XXX件，復印共XXX件，其中向上級單位報XX篇，郵輪動態XX篇，共計XXX字，將所有的文件、會議通知、需要限期上報的通知進行詳細記錄，并在工作實踐中不斷加以完善。二是辦會質量提升。董事會、辦公會、月例會、周勤會、現場會、交流會、黨政聯席會、評審會、招標會、民主生活會、半年工作會、共計XXX次。三是辦事更加規范高效。突出辦事效率，務求辦事質量，積極完成各項工作和領導交辦的各項任務，為保障日常工作正常運轉發揮了積極的作用。
(二)服務質量進一步提升
立足服務為要，做好綜合服務工作，樹立建設學習型辦公室的目標。嚴格把關低值易耗品采購和領用，全年節約辦公經費10%;嚴格控制車輛管理，按時開展技能安全學習，保障全年公務車輛安全出車3600余次，安全行駛30多萬公里;注重辦公樓的物業管理并呼吁大家節約用水、用電，保證辦公環境和員工食堂的有效運行。深入開展創先爭優活動，為游輪公司的發展提供良好的服務。
(三)進一步提高督察督辦力度，協調推進各項工作
一是根據集團公司下達的《201x年子公司經營及重點工作目標任務的通知》(渝交旅投發〔201x〕55號)和月度工作計劃及領導決策的各項任務指標等內容，加強加大督察督辦力度，力求事事有落實，事事有回應，按程序來辦事，督查辦結率達到100%，全力推進各項任務的貫徹落實;二是加強部門費用管理。認真執行公司財務管理制度，對辦公費、招待費、車輛油耗費、伙食費以及日常后勤費用嚴格把關，在公司規模不斷擴大，業務交往越來越多的情況下，確保費用不超預算。
二、安全工作
對安全生產的嚴峻性，要始終保持清醒的認識，這項工作只能加強，決不能絲毫放松，必須警鐘長鳴，常抓不懈，我司始終把這一點作為各項工作中的重中之重。公司與領導班子及部門負責人簽定《安全管理目標責任書》簽訂率達100%，嚴格執行各項安全生產責任制和安全事故責任追究的規定，切實將安全工作落實到崗位，落實到責任人，實行誰在崗，誰負責，誰操作，誰負責的首尾責任制。
三、工作中存在的不足
(一)進一步加強辦公室業務學習，切實打造開口能講、提筆能寫、有事能干的和諧團隊。
(二)進一步加強立足效率為先，樹立悉心辦文、精心辦會、細心辦事的理念。
(三)工作主動出擊少，被動應付多，工作協調功能發有待進一步加強。
201x年工作計劃如下：
一、加強理論和業務學習，不斷提高自綜合素質
一是以提高素質、改進作風、增強團結為重點，加強政治理論學習，認真領會市委、市政府、港航、海事、航道、旅游局、中國船級社、集團公司等上級單位的相關文件精神;二是積極參加夜校培訓和業余自學以及向身邊的同事的學習，加強對郵輪專業知識的了解與運用;三是進一步加強自身素質建設，不斷增強責任心和事業心，加強辦公室的管理，規范辦文辦會辦事的程序，確保工作無差錯。
二、明確職責，著力提高服務水平
辦公室工作千頭萬緒，但最重要的職責是參與政務、管理事務、協調服務。第一，增強服務意識，確保兩個到位。一是為全局工作服務到位，為領導及全體工作人員的工作、學習、后勤保障等方面提供服務，為大家營造良好的工作環境。二是為公司郵輪建造一線服務到位，確實轉變作風，提高工作效率，為公司提供良好的軟環境，確保201x年郵輪5.1、6.1按期上線營運。第二，理清思路，形成三個關系。一是發揮上通下達的橋梁作用，協調好領導與員工的交流溝通，形成政令暢通的工作關系。二是發揮團結協調的紐帶作用，協調好員工與員工之間的配合協作，形成協調和諧的人際關系。三是發揮聯絡溝通的窗口作用，協調好部門與部門之間的關系，形成相互配合的協作關系。第三，提高參謀水平，當好領導助手。在為領導決策上，當好信息員，在把握信息的深度、廣度、準確度方面提高能力和水平，使領導決策更完善。在為領導工作上，做好拾遺補缺工作，多觀察、勤思考、勤跑腿、多匯報，使領導工作更全面、更細致。
三、加強信息報送和對外的宣傳力度
力爭在201x年在集團公司內網上以及旅投信息上郵輪動態60篇以上，把我司網站建成政策性強、內容全面、特色鮮明的一流網站，提高市委、市政府的稿件采用率，努力實現郵輪動態發稿的零突破確保雙零目標。
四、做好日常工作管理及安全管理
一是針對辦公室事情雜、頭緒多，經常加班加點的情況下，樹立團隊成員任勞任怨、愛崗敬業、求真務實，開拓進取的奉獻精神，營造一個積極向上的工作氛圍，確保日常工作正常運行。二是明確目標、落實責任，強化駕駛員及全員的安全意識。從員工安全意識入手，強化安全第一、預防為主、綜合治理的基本方針，確保全年不發生重大事故，不發生交通事故，加強駕駛員及全員的的安全學習，做好安全培訓。
我們要繼續發揚彰顯卓越、勇于超越和優秀團隊、優秀產品、優良業績的企業精神，加大工作力度，加快建設進度，為重慶旅游邁上新臺階做出新貢獻。201x年工作的總體要求是：深入貫徹落實科學發展觀，認真貫徹集團公司下達的文件精神，以加快旅游發展為主題，以加快項目建設為首要任務，以打造旅游精品為主線，整體提升企業管理水平，不斷優化企業資產，切實推動又好又快發展，為郵輪的美好明天做出自己微薄的力量。
辦公室2016年終工作總結及工作計劃二
尊敬的各位領導、尊敬的各位同事們：
大家下午好!一年一度的公司總結年會又與我們相邀而至，再一次感覺到時光如匆匆的流水，光陰易逝，豈容我待。然而值得慶幸是，我和行政辦公室全體成員在過去的一年中相互幫助，共同勉勵和進步，圍繞行政辦的部門職責，全心全意奉獻，為公司的生產經營努力流下我們的汗水，做出我們自己應有的貢獻。下面我代表行政辦公室的同事們，對201x年行政辦全年的工作總結如下：
l 201x年度主要工作回顧
一、 做好日常工作：
包括：印鑒管理工作、合同管理工作、辦公用品的采購、分發，復印紙的控制使用，打印機的維修及耗材配置。
公司院內及公共區域的環境衛生保潔，公司水、電、暖線路的維修安排;
組織人員進行冬季院落積雪和屋頂的清雪工作等。冬夏兩季換季時節，負責做好二樓冷風機的保養與維護管理。
做好公司固定資產管理工作，11月下旬，下發《關于開展固定資產設備盤點的通知》，在全公司范圍內進行固定資產設備、材料、低值易耗品的盤點工作，針對損壞的辦公設備，追查落實清楚，登記詳細，確保企業資產帳目和物品相符。
針對公司外借職稱證人員、貳級建造師掛靠人員進行管理，建立費用支付臺帳，與他們保持溝通聯系，共同協作保證公司的資質申辦業務和招投標工作。
做好車輛管理工作，燃料、材料的使用與控制，及時做好雙排車的二級保養維護手續等;今年以來，公務小車安全行駛23000公里，雙排車安全行駛13700公里。同時，司機萬里同志還經常協助經營管理部、財務部等部門工作人員，參加投標和去相關部門辦理手續等。雙排車貨運蘆道林師傅也能在現場人手不夠的情況下，幫助施工現場裝卸材料、設備等。
二、圓滿完成生態工程的園林綠化企業資質延期年審工作，為企業開展正常的生產經營夯實基礎。
根據公司領導的安排，從今年6月初開始著手準備，參照自治區園林協會《關于園林綠化企業資質延期年審的要求規定》，與勝天生態行政辦配合，針對生態園林綠化資質的延期年審進行資料準備工作，想盡一切辦法，利用各類關系，針對企業業績證明、社保繳納、各類園林系列的職稱證、崗位證等具體規定，通過認真安排，精心組織，最后按期圓滿的完成了園林綠化資質延期年審任務。
三、201x年開春以來，根據建筑業協會的安排部署，組織各類培訓活動。
年初，共為7名員工報名參加201x年度各類崗位證的繼續教育培訓。
4月份，為16名持A、B、C類 三類人員安全生產考核證的人員辦理了繼續教育報名手續。
開春，陸續為8名壹級、貳級建造師報名參加了各專業建造師繼續教育培訓;
11月底，為公司20余名《崗位證》到期人員辦理了繼續教育報名手續。
今年開春以來，利用員工每天上午點名10分鐘時間，組織職能部室人員、項目部資料員、預算員等，進行企業文化培訓學習，加強員工職業素養教育，使具有不同價值觀、信念，不同工作作風及習慣的人，緊密團結在勝天工程公司這個團隊里，形成統一、和諧的工作集體，激勵員工煥發愛企業、愛崗位、愛勞動的工作熱情。根據公司領導的安排，學習了《企業員工三大紀律八項注意》、世界500強企業培訓教材《你在為誰工作》、《致加細亞的封信》等書籍。
五、201x年度，共為公司6名二級建造師辦理了初始注冊手續，為6名調出人員辦理調出變更等手續。目前，公司共有一、二級建造師34人，房建專業18個，市政專業26個，公路專業4個，水利水電專業2個。
四、完成公司員工職稱評定上報工作。
利用插空時間，幫助201x年參加職稱評定的員工，在新疆專業技術職稱評審網絡系統里，上報各類信息資料。
五、完成了公司營業執照年度報表上報工作。
六、3月份，在財務部的大力協助下，完成公司201x年度的社保年檢、勞動用工備案與年檢工作;7月份，市勞動監察大隊和市社保局聯合檢查小組來我公司進行勞動用工工作抽查，財務部、行政辦共同準備了大量資料，應對聯合檢查小組的檢查，最后順利通過了檢查。
七、每個季度末，及時完成沙區統計局季度報表上報工作，以及國家統計局烏市統計大隊的《固定資產投入產出報表》的上報。
八、1-5月份，配合工程項目部做好人員招聘工作。今年以來，招聘面試了30余名應聘人員，為20余人辦理了入職和離職手續。
九、做好人事、勞資工作。每月及時做好員工考勤公示、工資表造發、社保繳納、人員報表;對新入職員工和臨時人員及時簽定《勞動合同書》，對于合同到期人員續簽合同，確保企業勞動關系等基礎性管理工作穩妥。
十、及時完成各類臨時性工作安排，如：根據公司領導的安排，做好了半年工作總結大會的會務組織召集，以及員工聚餐活動的食品采購、組織安排等。
l 201x年工作中存在的不足。
回顧201x年，行政辦做了大量工作，但仍存在一些不足。
繁雜瑣碎、事無巨細是行政工作的特點，在紛繁的事務中，時刻保持清醒的狀態，力求使各項工作做到百密無一疏，疏而不漏，則是做好行政辦各項工作的最高境界。為此，要求從事行政工作的人員必須具備對工作負責、細心、周到、敬業的工作素養，高效、簡潔的工作流程。
l 201x年工作計劃。
行政辦的工作千頭成緒，做為企業的行政運轉樞紐，不能有一絲一毫的差錯，稍一馬虎，就會給企業造成不可挽回的損失。201x年，行政辦全體同仁要保持清醒的頭腦，努力提高服務質量，加強業務技能與素養，為沖鋒在施工一線的戰友們提供更好的后勤保障。
第一、嚴格規范和落實企業各項規章制度，加強愛崗、愛企的宣傳教育。大力弘揚企業好人好事，樹新風，展現勝天工程員工的精神風貌。
第二、理順各項事務辦事流程，繼續做好日常辦公事務管理，對企業各種日常事務進行計劃、組織、協調和控制等管理工作。
第三、繼續做好資質管理方面工作。如企業資質、《安全生產許可證》、員工職稱證、建造師證、三類人員安全生產考核證、員工各類崗位證的管理，為公司能夠開展正常的生產經營保駕護航。
201x年，建設部下發了《建筑施工企業新資質標準》，加強對建筑業企業進行管理規范，勝天工程公司和勝天生態工程公司將會按照建設廳、市建委的新資質要求，隨時做好各類證照的備檔。
第四、做好文書、合同、檔案、印章管理。
第五、做好人事、勞資管理。開春，協助工程項目部做好人員招聘、培訓工作。
第六、做好其他事務管理，包括企業固定資產、設備、車輛、員工考勤、安全、衛生等工作。
第七、繼續大力做好勤儉節約、節能降耗的宣傳教育，號召廣大員工盡力節約紙張、油材料和其它各項費用開支。
［關鍵詞］高校內部審計；高校后勤改革；高校后勤審計；后勤工作社會化；審計評價；審計質量；財務核算；組織增值；論文下載
我國高校1999年開始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學校后勤系統，推動后勤工作社會化，鼓勵社會力量為學校提供后勤服務”。十多年來，高校后勤改革取得了一定的成績，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會化改革的步伐遠沒有達到預期目標，要真正實現“市場提供服務、學校自主選擇、政府宏觀調控、行業自律管理、職能部門監管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個漫長過程。
在高校后勤改革的運行和推進過程中，作為內部治理手段之一的內部審計發揮著重要作用。高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對與資源利用有關的高校業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性所進行的審查、確認、評價和咨詢活動，旨在促進和完善高校的管理控制、風險防范、效益創造，從而促進學校事業目標的實現。后勤審計是高校內部審計的組成部分，主要指高校內部審計機構和審計人員對后勤的財務收支、內部控制、經濟責任和績效等進行的審計［1］。
一、文獻回顧
作為公司治理中的一個重要組成部分和有效制衡機制，內部審計在促進公司治理改進和完善方面負有重要使命［2］。現代內部審計產生于20世紀40年代。1941年維克托·布林克出版了第一部內部審計著作———《內部審計：性質、職能和程序方法》。布林克認為，內部審計是經營管理的一種手段、一種工具，它并沒有完全脫離過去的財務審計，內部審計是作為檢查和分析會計信息的一種特別手段和技術而發展起來的。王光遠對內部審計理論和實務的發展演變做了全面的梳理，他認為，早期的內部審計理論基礎源于兩權分離下的受托經濟責任理論，最初在財務領域開展的內部審計主要是監督、鑒證受托財務責任，審計的目的是查錯防弊。隨著時代的變遷，20世紀70年代，內部審計由狹義的財務審計逐步擴展為包括財務事項和非財務事項在內的管理審計。內部審計除具有傳統的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來越強大［3］。
隨著信息時代的到來，企業所處的生存環境越來越復雜，面臨的風險也越來越大，風險導向內部審計應運而生。風險導向內部審計主要分析企業經營過程中遇到的所有問題并進行全面評價，通過對企業所處環境、所處地域、管理層誠信度以及內部控制制度等內容的評價，進而對企業所面臨的各種風險進行有效識別和評估，并制定措施加以控制。這樣，內部審計既能有效地監督管理層的經營活動，也能在監督的過程中發現企業內部存在的問題并向管理層提出建設性意見，從而有助于降低企業風險［37］。IIA（國際內部審計師協會）在1999年修訂的內部審計定義中提出“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中“價值增值”（Valueadded）是首次被提出來的。
學者們普遍認為，與IIA在1990年的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監督和評價”變為“增值和改善”，其中增值是核心，這反映了國際內部審計實務的重大變革，標志著內部審計進入了一個新的發展階段。與傳統的內部審計不同，作為企業管理過程的一部分，增值型內部審計活動雖然不直接參加企業的生產和銷售活動，但它可以通過保護企業資產、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來實現為組織增值的目標［47］。
關于高校內部審計的文獻也是層出不窮。鄭婕慧認為，在高校經濟活動逐步走向市場機制的轉型時期，部分高校中出現了違規和腐敗現象，這對高校的聲譽和發展產生了不良影響和威脅，因此，高校應該重新審視和定位內部審計工作。然而，內部審計在高校中的地位不超脫，無法保持其相對獨立性，同時，從事高校內部審計的人員不足、綜合素質不高、技術落后，經濟責任審計因缺乏審計評價標準而未能發揮應有的作用，基建修繕工程跟蹤審計未全面開展且仍存在造價失控等問題［8］。王穎認為，解決高校內部審計存在問題的根本是在契約經濟理論的指導下構建全新的內部審計運行模式，從體制和機制方面改革不利于內部審計發展的諸多因素，優化高校內部審計的領導體制，建立高校校長領導下的審計委員會體制，并在審計委員會下設立獨立的內部審計機構，以便于內部審計機構獨立開展工作［9］。代莎從基建審計風險管理的角度進行了研究并構建了一個高校基建風險模型，她認為，基建審計具有所涉金額大、專業性強、影響范圍廣、審計周期長等特點，這使得基建審計成為高校審計的風險高發項目［10］。
綜上所述，大量文獻從高校內部審計的理論或實踐角度揭示了高校內部審計中存在的問題，但專門對高校后勤審計進行研究的文獻卻不多。本文通過分析內部審計對高校后勤治理的作用以及高校后勤審計的特殊性，提出了內部審計助推高校后勤改革的路徑。
二、內部審計對高校后勤治理的作用
在我國高校，后勤是一個龐大的系統，它不僅擁有的人員多、業務種類繁雜，而且資金占用和消耗往往十分巨大。后勤系統能否高效運行在很大程度上影響著高校的人才培養、科學研究、社會服務水平，甚至關系到高校的穩定和發展。作為一種重要的治理手段，內部審計在高校后勤的運營管理中發揮著重要作用。
（一）內部審計的監督職能有利于促進后勤運行的規范化
高校辦學離不開后勤系統的保障，而后勤系統支出龐大，一所萬人規模的高校，其后勤系統每年的資金投入往往動輒數千萬元。財務信息失真往往是后勤運行治理面臨的一個突出問題，后勤經營活動是否規范決定資金的使用是否合理和有效率，而開展后勤審計可以對后勤經濟活動進行有效監督與控制。后勤審計以財經法規和制度規定為依據，按照審計工作規范對后勤的財務收支和經濟活動進行檢查和評價，衡量其所進行的財務收支和經濟活動是否合法、合規、合理、有效以及有無違紀行為、損失浪費行為等，從而有利于督促高校后勤系統遵守財務紀律，改進經營管理，節約成本，提高資金使用效益；有利于提高后勤系統的管理水平和質量意識。從這個角度看，后勤審計對后勤運營監督的重點包括：檢查后勤各項業務和經濟活動的合法性、合規性，檢查后勤各種經濟活動的有效性和經濟性，檢查反映后勤經濟活動材料的真實性等。
（二）內部審計的決策服務職能有利于推進后勤管理的精細化
在高校后勤管理中，學校管理層可能更重視宏觀管理，有可能忽略過于細微的環節，而后勤系統的內容龐雜、工作覆蓋面大，很多地方都需要注重細節管理，這些細微地方存在的問題有可能導致重大風險，因此，需要一個部門以客觀中立的立場提供角度全面、觀點可靠的信息，為學校管理層決策提供依據，后勤審計恰好能通過發揮決策服務職能使學校管理層更加全面、準確、客觀、及時地了解后勤管理中存在的問題，進一步提升后勤管理的精細化水平，從而有利于實現后勤系統的組織增值。
（三）內部審計的管理控制職能有利于促進后勤機制創新
有效發揮管理控制職能是高校后勤審計的重中之重。這里的管理控制職能有別于管理職能，并不是內部審計人員去參與管理后勤工作，而是通過檢查、評價、咨詢等方法協助管理者了解存在的問題，提高管理效率，推動管理機制創新與制度完善。對后勤實體的管理控制可以涉及管理過程的方方面面和各個層次，具體包括管理思想、管理目標、管理體制、管理制度、管理效果、基建管理、資產管理、后勤服務等等，如高校內部審計部門是否采用正確的標準去評價后勤管理計劃及計劃的執行過程；后勤規章制度是否健全、完善，能否保障計劃的正常運行；是否將計劃執行中的問題及時反饋給管理者，以便管理者進行決策等。隨著高校后勤活動的日益復雜化，充分發揮后勤審計的管理控制功能有利于加強后勤系統的內部控制，推進后勤管理的規范化、制度化、體系化有利于推進后勤社會化改革的平順過渡。
由此可見，充分發揮后勤審計的功能不僅是監督鑒證、查錯防弊的需要，也是后勤系統組織增值的需要。加強后勤審計有利于加快后勤改革，并能為后勤社會化提供保障，但綜觀目前高校的現狀，諸多因素制約了后勤審計發揮其應有的功能。
三、高校后勤審計的特殊性
在高校后勤審計中，審計主體是高校的內審部門，而審計客體則是與高校整個后勤系統相關的所有機構、活動和業務。與其他審計工作相比，后勤審計有其獨特性。
（一）高校后勤管理體制風險決定了加強后勤審計的迫切性
我國高校都是由國家出資創辦的公益性組織。當前，高校后勤社會化存在的主要問題就是經費、人員與高校剝離，而后勤資產仍然歸高校所有。不論是“小機關、大實體”模式、“小機關、多實體”模式，還是通過吸引社會資源將后勤資產以租金形式承包或托管給承包公司模式，高校后勤服務公司或集團并不具備獨立的法人資格。這就存在作為高校后勤歸口管理的行政部門與實體（后勤服務公司和后勤集團）共同管理的情況，結果造成投資者和經營者權屬范圍不穩定、相互之間職能交疊、職責定位不清晰，“實體”經營者與“小機關”管理者之間矛盾不斷，使得后勤實體很難完全按照現代企業管理模式來運營。由于高校后勤管理部門與經營實體之間的關系不明朗，因此很難形成有效的監管、控制制度，從而造成監管難度大、財務漏洞多、國有資產流失風險大等現象，這是后勤財務核算和后勤審計中難以回避的問題，也是后勤審計的重要性和迫切性所在。
與此同時，不少高校管理者對內部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，后勤審計往往處于“被遺忘的角落”。一些高校的后勤負責人沒有認識到后勤審計在促進后勤管理和改革方面的積極作用，認為審計就是查賬、“找茬”，對內部審計的“風險識別”、“管理控制”、“組織增值”等職能缺乏認同，因而對內部審計人員產生防范心理，這在一定程度上影響了向學校領導和相關管理部門提供經濟信息的真實性、準確性。
（二）高校后勤行業跨度大的特點決定了后勤審計內容的復雜性
后勤系統具有涉及行業面廣、規范化程度低等特點。為充分保障高校師生員工學習、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多個行業，通常包括飲食服務、宿舍管理、校園物業、運輸服務、醫療保健等。整個后勤系統就是由多個不同實體組成的一個小社會，其行業跨度非常大，不同行業有不同的特點和管理要求。同時，與外部的服務性企業相比，高校后勤管理規范化程度還比較低，而且對這種不同的后勤行業還沒有建立起統一的后勤服務標準，對后勤管理要達到的程度、服務水平、采取的管理模式、執行的規章制度等等都沒有形成統一認識，后勤工作往往只是維持現有狀況。另外，高校后勤部門攤子大、環節多、人員素質參差不齊、規章制度不健全等都在無形中增加了后勤審計的復雜性。總之，高校后勤運行的這些特點決定了后勤審計的復雜性。因此，審計必須根據各實體的經營特點、性質、服務對象等因素的不同來分門別類地選擇審計方法。
（三）高校后勤服務準公共物品的特點決定了后勤審計評價標準的多元性
高校后勤工作按其服務內容與所形成的經濟效益來源大致可分為三類項目：保障項目、經營項目以及介于二者之間的半經營（或半保障）服務項目［11］。由此可見，高校后勤服務不同于社會上的一般服務業，它所提供的產品和服務在一定程度上具有準公共物品的性質，不能完全按照市場經濟原則去運行。比如，政府和高校對學生食堂的經營實行免稅政策，學生食堂的建設主要靠政府投入，學生食堂用房實行零租賃，水、電、氣收費執行居民價格等，這些優惠政策最終體現在學生食堂飯菜價格上，也就是說，學生食堂的飯菜價格在一定程度上低于市場價格，學生得到了真正的實惠。當然，高校后勤（如學生食堂）的經營者不能沒有利潤，因為沒有利潤就沒有主體來經營。后勤社會化的一個重要目的就是發揮市場在后勤資源配置中的作用，實現經營服務的專業化、規模化，以有利于降低成本、提高質量和效率。因此，高校必須注重對后勤系統效益性的考核，這既是學校管理層基于管理效率的要求，也是后勤實行社會化、企業化改革后追求自身利潤的客觀需求。
高校后勤公益性與效益性的雙重特點對高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤經營者要融入市場，通過競爭在市場中謀求生存和發展，以實現資金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社會效益和體現教育事業的公益性。在這種情況下，高校后勤審計在進行經濟性、效率性、效果性的審計評價時就會面臨公益性與效益性的兩難選擇。加之目前既缺乏一套正式準則對高校后勤經營績效評價指標加以界定，也沒有一套科學、系統的評價指標體系可予以參考，因此高校后勤績效審計工作的難度還是相當大的。
此外，高校后勤服務育人的職能決定了審計評價標準的多元性。高校后勤并不僅僅是通過為廣大師生提供保障來滿足教學、科研等工作的正常運行，育人功能也是高校后勤改革中必須堅持的原則。因此，在對高校后勤進行審計的過程中，主管部門不能簡單地套用一般企業的審計評價標準，必須在充分考慮高校后勤工作服務育人職能的特殊性情況下進行綜合權衡。
（四）高校后勤財務核算與管理體系的不健全決定了后勤審計基礎的薄弱
自高校后勤改革以來，產權關系的不明晰使得后勤財務核算與管理兼具事業單位財務與企業單位財務的雙重性質，但事業單位與企業單位的會計核算體系是兩個完全不同的系統，這給高校后勤的會計核算與管理帶來了巨大困擾，從而使得后勤審計無據可依。就高校后勤財務核算審計來講，如果沒有適合高校后勤的財務核算體系、制度作為依托，就無法對添加會計科目的核算做出判斷，因此審計評價便無從談起。比如，在會計科目設置方面，既有對學校撥入經費及其支出的核算，也有對企業單位的經營收支的核算；在固定資產核算方面，高校后勤既有用學校資金購置的固定資產，也有在高校后勤改革后用自有資金購置的固定資產，還有高校、后勤共同購置的固定資產，在對不同來源的固定資產進行核算時就會產生一系列問題；在財務支出方面，高校后勤有些部門（如車隊）既有學校撥款收入，又有對校內外的經營服務收入，這兩部分收入在用于車隊的支出方面如何進行合理、準確地區分是高校后勤面臨的一個難題，一方面，部門出于自身利益的考慮，往往會加大學校撥款部分的支出；另一方面，工作人員的工資支出由于核算方面的原因難以準確劃分。
（五）高校內部審計力量不足決定了后勤審計成效的局限性
高校后勤審計工作具有任務多、難度大、風險點多等方面的特點，這使得高校內部審計人員力量明顯不足。據調查，目前只有3％的高校設有專職內部審計人員，其中專職內部審計人員有3人以下的高校占40％，4
6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，內部審計人員的數量與其工作責任明顯不匹配［12］。與此同時，內部審計人員的專業結構也不合理，絕大多數高校的內審人員由會計、審計及基建工程專業的人員組成，但隨著高校后勤改革的日益深化和經濟活動的日趨復雜，越來越多的新情況、新問題層出不窮，原有審計人員的數量、專業結構已遠遠不能滿足后勤審計工作的需要。另外，對開展內部審計工作資金投入的嚴重不足也使得后勤審計工作在無形中被邊緣化了。
四、內部審計助推高校后勤改革的路徑
高校后勤社會化改革是一項涉及面廣、影響深遠且十分復雜的系統工程，后勤社會化改革對高校的財務與預算管理、資產管理、約束機制及后勤企業的經營理念等都產生著深刻影響。后勤社會化改革與后勤審計兩者之間相互影響，相互促進：一方面，后勤社會化改革有助于后勤審計的科學化、規范化、制度化；另一方面，加強后勤內部審計有助于加快后勤社會化改革的進程，能夠為后勤社會化改革提供有力保障。鑒于此，筆者認為應從以下幾個方面著手加強高校后勤審計，以助推高校后勤改革。
（一）提升審計職能定位，加強審計隊伍建設
首先，要提高對后勤審計的認識。內部審計是創造組織價值的重要載體：一方面，內部審計可以幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于減少的損失時，組織價值就會增加；另一方面，內部審計在客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統并努力改善工作績效，這種被動的“自律”行為會帶來組織價值的增加。
其次，要通過多種途徑和渠道來宣傳后勤審計。通過宣傳使廣大干部、教職員工認識到后勤審計不僅是監督和管理控制的要求，也是組織增值的需要。學校領導應高度重視后勤審計工作，要為后勤審計創造和諧的工作環境；后勤系統的干部職工要充分了解審計、理解審計、配合審計；內部審計部門要通過提高審計質量來樹立良好的內部審計形象，積極發揮內部審計的管理和促進作用。
再次，要建設一支高素質的審計隊伍。具體來講，應適當增加后勤審計人員編制，加強內部審計隊伍建設，一方面要加強對現有審計人員的培訓，優化他們的知識結構，鼓勵內部審計人員取得相關的職業資格證書，并能通過增進與其他審計部門的交流來共享信息經驗和提高審計效率；另一方面應引進必要的專業人才，以改變人員結構單一的現狀，從而形成一支既掌握現代審計理念與技術又精通計算機知識與技能的新型復合型審計人才隊伍。
（二）梳理后勤運行風險，拓展內部審計服務內容
后勤系統在運行過程中客觀上存在各種各樣的經營管理的風險點。“管理層所面臨的最嚴峻挑戰決定本企業準備接受多大的風險，因為風險可以經過奮斗而創造價值。當管理層制定的戰略目標能夠達到企業利潤目標與相關風險之間的最佳平衡，并在追求本企業目標的過程中能夠有效地調度資源時，就能實現企業價值的最大化”［1315］。內部審計以風險為出發點不僅能夠使其服務范圍與企業發展戰略、經營目標直接聯系，而且以其在企業中的獨特地位和專業知識能夠從根本上解釋和評估風險管理措施，從而提高風險管理的有效性。因此，高校內部審計必須拓展內部審計的服務內容，根據后勤系統的運行實際，幫助后勤部門梳理出可能的風險點，從而直接為學校管理層或后勤經營者提供專業建議，使內部審計服務更有價值。
（三）明晰產權關系，健全后勤財務核算體系
許多高校在后勤社會化改革初期沒有進行資產評估和產權界定，這不僅不利于資產的有效管理和保值增值，還會給后續的后勤審計工作帶來諸多困難。因此，學校內部審計部門應積極協助學校盡快對后勤集團的資產進行清查、評估及產權界定。財產清查工作可以由內部審計部門協同學校有關管理部門進行，清查對象包括后勤企業占用的土地、房屋、儀器、設備、庫存材料、低值易耗品、貨幣資金、結算資金以及對外投資等［16］。資產評估應委托社會中介機構進行，內部審計部門負責監督中介機構的工作，以保證評估結果的客觀公正。通過明晰產權關系可以明確各部門的職責定位和權利義務。在此基礎上，高校應進一步推進后勤管理行政部門與后勤實體相分離，兩者分別進行行政活動與企業活動，以便給后勤經營實體更廣泛的自由度，使其能夠積極參與后勤服務市場的競爭。
在產權關系明晰的基礎上，高校應積極探討設計一套適合高校后勤的財務核算體系，使高校后勤財務核算及高校后勤審計有依有據。從財務管理的角度來看，實行會計委派制仍是解決當前后勤財務監管不到位的有效舉措。會計委派制由高校財務部門委派會計人員幫助后勤集團建章立制，理順后勤集團各實體的財務管理和核算工作。會計人員依據各項法律法規為后勤搞好財務管理與核算工作，發現問題及時匯報，學校對委派的會計人員應實行定期輪換制度，以避免會計監督職能的弱化［1718］。從會計核算的角度來看，后勤審計應根據后勤實體的不同類型嘗試采取不同的會計核算方式。
（四）針對后勤運行特點，構建科學的審計評價體系
審計評價是審計報告的重要組成部分，也是被審計單位最為關注的問題。如果沒有審計評價標準和審計評價體系，審計評價、審計結論就必然帶有審計人員的主觀性和一定的隨意性，從而難以讓被審計單位信服。高校后勤審計要客觀地對高校后勤的經營活動、收入支出、資產保值增值等各個方面進行綜合分析評價，為師生創造最好的學習、工作和生活條件，就必須構建起科學的后勤評價體系。筆者認為，高校后勤的評價指標體系可以嘗試從后勤管理思想、后勤管理體制、后勤投入、資產利用效益和安全、后勤服務效率等方面構建起一級指標體系，一級指標體系下設二級指標，二級指標下還可列出具體的觀測點，形成三級審計考察體系，以有利于總括后勤管理的各個方面。然后，再根據指標的重要性程度賦以相應的權重，通過計算即可得出后勤系統管理結果的審計評價值，而且在審計過程中要嘗試確立審計基準，以便于對評價值進行比較分析。
此外，審計評價的側重點和方法應針對不同的服務實體而有所不同。對于飲食服務中心和宿舍管理中心等服務保障型實體，審計評價應主要進行效益審計，重在對實體的業績進行評價，主要評價其服務質量和經費使用情況，而且必須要考慮消費者的利益和資產保值、增值要求。對于校園物業中心等服務經營型實體，審計評價應突出服務對象的利益，評價其服務功能是否能夠保障教學、科研和師生生活的需要，同時還要根據其經營性的特點考慮經營的成本效益。對于經營性的實體，審計評價重在財務審計，主要審計其財務收支是否合理、合法等（如對服務項目的收費標準是否合理、有無不合理或超標準收費情況）。
（五）拓展延伸審計，提高審計質量
隨著學校對后勤系統的管理要求不斷提高，內部審計對后勤系統的檢查也日趨嚴格，這使得后勤服務集團的本級賬項日益規范，但由于后勤服務集團往往下設多個獨立賬戶，其下屬單位的賬務是否規范以及與后勤服務集團本級賬務的往來關系都是審計的風險所在。針對這些問題，后勤審計還應采取延伸審計的方法來提高審計質量。
第一，應重點選擇部分子公司進行延伸審計。高校后勤服務集團一般下設全資子公司或與外單位合資經營的子公司，這些子公司雖然不是學校直接投資，但他們屬于學校的資產。內部審計在對后勤服務集團審計時不應忽視這一部分，而是要重點選擇其中的一部分或全部子公司進行審計，檢查這一部分投資對后勤服務集團的回報：子公司的支出是否真實合法，是否存在將集團本級的一些消費性開支納入下級財務或將集團本級盈利隱匿在下級財務等不合法行為。
第二，應緊密結合資金往來進行延伸審計。資金往往是審計的主要目標之一，所以順著資金流向進行跟蹤延伸是延伸審計的主要辦法。在延伸審計過程中，應重點審查收款、往來單位被審計資金的異常使用情況，特別要注意一些大額整款支出。另外，出借款項也應是關注的重點，即使是在審計日已收回的出借款項也應進行細致的分析核實：是否違規出借資金？出借資金的用途是否合法？出借資金能否收回？只有把這些問題都核查清楚，才能最大可能地降低審計風險。
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