時間：2022-12-20 07:56:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)籌劃總結(jié)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；稅務(wù)籌劃；法律
0引言
稅務(wù)會計，主要是指企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員按照國家相關(guān)稅務(wù)法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計量標(biāo)準(zhǔn)，按照會計學(xué)的相關(guān)理論知識以及具體的核算方法，對企業(yè)的繳納稅款額進行計算，并對納稅活動進行完善的核算與監(jiān)督管理的會計活動。稅務(wù)籌劃，則是在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國家相關(guān)的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的管理活動。稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要實施手段，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果，必須強化企業(yè)的稅務(wù)會計工作，并以此為基礎(chǔ)充分利用國家的相關(guān)稅收政策，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，為企業(yè)利潤與效益的增長提供支持與保障。
1.稅務(wù)會計對企業(yè)的稅務(wù)籌劃作用分析
（1）稅務(wù)會計工作是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅務(wù)工作是一項系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強的工作，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須能夠熟悉了解并運用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置單獨的機構(gòu)或者崗位開展企業(yè)的稅務(wù)會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務(wù)知識，進而制定出切實可行、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案。
（2）強化稅務(wù)會計工作可以避免企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國稅務(wù)法律制度體系建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的風(fēng)險也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復(fù)雜的稅務(wù)法律知識了解不全面，在稅務(wù)籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，由專業(yè)的稅務(wù)會計工作人員開展稅務(wù)籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，同時也可以大幅度提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果。
（3）稅務(wù)會計可以提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)通過成立專門的稅務(wù)會計工作崗位，與國家稅務(wù)管理部門進行直接的溝通，可以促使稅務(wù)管理人員對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案有著進一步的理解，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析
（1）對于稅務(wù)籌劃管理認(rèn)識不全面。當(dāng)前部分企業(yè)管理人員對于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作認(rèn)識不全面，沒有充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用，甚至將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等違法違紀(jì)行為混淆，造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃各項管理工作開展困難。
（2）稅務(wù)籌劃未能嚴(yán)格履行國家稅務(wù)法律規(guī)定。符合國家相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃工作開展的基本原則，也是稅務(wù)籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在稅務(wù)籌劃方案的制定上，未能嚴(yán)格遵守相關(guān)政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務(wù)管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是十分不利的。
（3）企業(yè)稅務(wù)籌劃方法不完善。現(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，稅務(wù)籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面的作用不明顯，或者是稅務(wù)籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務(wù)工作帶來不必要的風(fēng)險。
3.稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)用稅務(wù)會計工作策略研究
（1）明確企業(yè)的稅務(wù)會計以及稅務(wù)法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務(wù)會計開展稅務(wù)籌劃工作，首先必須組織稅務(wù)會計工作人員對企業(yè)的稅務(wù)會計制度以及國家的稅務(wù)法律進行系統(tǒng)、規(guī)范的學(xué)習(xí)。綜合考慮分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內(nèi)開展，避免各種稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險問題的發(fā)生。
（2）利用稅務(wù)會計優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法。不同的稅務(wù)會計處理方法，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作效果也會產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認(rèn)會影響企業(yè)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅，因此在收入確認(rèn)上應(yīng)該在國家稅務(wù)法律允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)耐七t應(yīng)稅收入確認(rèn)，在選擇收入確認(rèn)方法時，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費用扣除會影響企業(yè)的所得稅，因此在費用扣除的稅務(wù)會計處理上，應(yīng)該按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，采取足限額扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收加計扣除項目的方式進行處理。第三，對于企業(yè)資產(chǎn)計價的會計處理，由于資產(chǎn)計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應(yīng)該充分考慮成本以及費用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計算選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案。
（3）完善稅務(wù)會計管理監(jiān)督機制的建設(shè)。稅務(wù)會計作為實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟利潤收益的重要措施。為了避免不當(dāng)?shù)亩悇?wù)會計處理造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)主管部門應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機制，通過進一步的完善稅務(wù)會計管理制度規(guī)章以及稅務(wù)會計流程與操作方法，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實效性。
（4）提高稅務(wù)會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務(wù)法律體系的不斷完善，稅務(wù)會計工作與稅務(wù)籌劃管理工作也更加復(fù)雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學(xué)、稅務(wù)理論以及統(tǒng)計學(xué)等方面具備較高的知識涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務(wù)會計工作水平，必須強化企業(yè)稅務(wù)會計人才隊伍的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實際工作需要以及稅務(wù)會計工作的實際特點，對企業(yè)稅務(wù)會計工作人員在稅務(wù)法律法規(guī)以及會計學(xué)等方面開展系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)會計工作隊伍的能力水平，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。
結(jié)語
稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要實現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認(rèn)識到稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務(wù)局）
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；企業(yè)發(fā)展
一、我國各行業(yè)對納稅稅務(wù)籌劃的認(rèn)識現(xiàn)狀對其對此態(tài)度調(diào)查剖析
目前我國很多的人對納稅籌劃存在錯誤的認(rèn)識，包括納稅人和稅務(wù)機關(guān)的工作人員。其實納稅籌劃是構(gòu)建一個和諧的稅收征納關(guān)系所不可缺少的劑。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的納稅籌劃產(chǎn)業(yè)并不發(fā)達(dá)，但我國的偷稅行為遠(yuǎn)比發(fā)達(dá)國家普遍。我國經(jīng)濟飛躍式的發(fā)展的同時各個行業(yè)的發(fā)展也趨于完善，企業(yè)間的競爭性也逐漸加劇，不管是同行之間的競爭和各行業(yè)間的競爭，歸根結(jié)底是凈利潤的競爭，在這樣的環(huán)境下企業(yè)的納稅籌劃的重要性逐漸的顯現(xiàn)出來。
本文經(jīng)過對上百家企業(yè)相關(guān)情況的取證研究，通過對這些企業(yè)提供材料的分析、歸納總結(jié)，得出了不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)識存在較為明顯的差異：
不難看出，規(guī)模大的企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)可度也高，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)納稅籌劃工作也相對完善有規(guī)模，越是小規(guī)模的企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)可度越相對低。目前我國越來越多的企業(yè)已經(jīng)意識到進行稅務(wù)籌劃不光可以帶來節(jié)稅的好處，企業(yè)的發(fā)展會是最終的利益所在。
二、我國企業(yè)進行所得稅籌劃時的可行途徑研究
新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。總結(jié)歸納起來稅收籌劃可選的主流途徑有兩種：
（一）直接通過減少稅收負(fù)擔(dān)
納稅籌劃的重要手段是充分運用國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策，在我國的所得稅法規(guī)中，基于不同的原因和目標(biāo)，設(shè)置了較多的優(yōu)惠性的稅收政策，稅收優(yōu)惠是稅法的重要組成部分，它是稅法原則性和靈活性性相結(jié)合的體現(xiàn)，在進行納稅籌劃時，必須充分考慮一般性稅法條款的例外規(guī)定，達(dá)到減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的，新企業(yè)所得稅法根據(jù)國家經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行了適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國家之所以出臺這些優(yōu)惠政策正是為了讓納稅人從事該政策鼓勵的行為，如果納稅人不進行稅收籌劃，對國家的優(yōu)惠政策視而不見，那么國家出臺稅收優(yōu)惠政策就達(dá)不到其預(yù)先設(shè)定的目的了。所以，進行稅收籌劃是國家順利推進稅收優(yōu)惠政策所必不可少的條件。
某農(nóng)場從事種植業(yè)，2008年種植的棉花和大豆實現(xiàn)所得額560萬元，農(nóng)場擬擴大規(guī)模，預(yù)計能實現(xiàn)180萬的所得額，那么當(dāng)選擇種植糧食還是花卉的問題上就不得不與稅收籌劃聯(lián)系在一起，依照新企業(yè)多的稅法規(guī)定，企業(yè)種植棉花大豆的所得免征企業(yè)所得稅：那么單種植小麥應(yīng)對所得180萬元全額征稅45萬，單種植大豆，所得減半征收，征收所得稅22.5萬元。
（二）盡可能獲得資金的時間價值
資金是有時間價值的，納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該交的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金的時間價值，也是納稅籌劃途徑的不二選擇，既然資金有時間價值，盡可能減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。雖然這筆稅款是遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償?shù)恼加觅Y金就相當(dāng)于從財政部門獲得了一筆無息貸款，其經(jīng)濟效用是非常大的。從理論上講，如果企業(yè)每期都能夠?qū)⒑笃诘囊还P費用在當(dāng)期列支，或?qū)?dāng)期的一筆收入在下期計入納稅所得額，則每期都可以使用一部分稅款緩繳，相當(dāng)于每期都獲得一筆無息貸款。也就是說，每期都可以用新“貸款”來還舊“貸款”，則相當(dāng)于一筆貸款永遠(yuǎn)不用清償。
以某企業(yè)為例，該企業(yè)購進固定資產(chǎn)原值1000萬元，預(yù)計凈殘值40萬，預(yù)計使用壽命5年，與稅法規(guī)定的最低年限相同，根據(jù)稅法的規(guī)定，該批固定資產(chǎn)在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠。不考慮復(fù)利利率的情況下，來進行稅收籌劃：
可見雙倍余額遞減法使前期的折舊額多，后期的成本費用前移，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的前提下，比其他兩種方法，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。
三、成本和風(fēng)險的衡量
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都存在一定的風(fēng)險，都需要一定的成本費用支出，企業(yè)納稅以及稅務(wù)籌劃也不例外，稅務(wù)籌劃風(fēng)險成本既包括稅務(wù)籌劃風(fēng)險可能帶來的損失,又包括企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理過程中的費用。這部分就稅務(wù)籌劃可能給企業(yè)帶來相應(yīng)的風(fēng)險和稅務(wù)籌劃的成本進行論述。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；創(chuàng)新措施；稅務(wù)籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
企業(yè)的稅務(wù)管理是合法的利用稅收政策，減少企業(yè)的納稅來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務(wù)管理與偷稅、漏稅不同的是它本身是合法、合理的行為。在外國，企業(yè)通過稅務(wù)專家研究稅收政策來減少納稅。當(dāng)前背景下，稅收在逐年增加，企業(yè)加強稅務(wù)管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的稅收成本降低。
一、稅務(wù)管理體系的構(gòu)建
（一）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)。首先，納稅。企業(yè)根據(jù)稅法之規(guī)定，在稅收法律和相關(guān)法規(guī)基礎(chǔ)上，保障稅款的及時上繳與足額上繳，使企業(yè)在稅法的背景下快速發(fā)展。其次，規(guī)避稅險。包括規(guī)避處罰風(fēng)險和規(guī)避遵從稅法成本風(fēng)險兩個方面；最后，稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。
（二）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理體系的組成。首先，應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)實際，不斷的創(chuàng)新和改進稅務(wù)管理方法，從根本上改變傳統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)管理方式和方法，建立現(xiàn)代化稅務(wù)管理模式，以實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的制度化、規(guī)范化。其次，設(shè)立專門稅務(wù)管理機構(gòu)。在做好企業(yè)涉稅事務(wù)管理工作的同時，還要及時、準(zhǔn)確的建立獲取稅收信息數(shù)據(jù)的有效渠道、采取動態(tài)的管理模式把握宏觀經(jīng)濟動向，為企業(yè)決策的做出提供有效的數(shù)據(jù)參考。這是構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)稅務(wù)管理體系的基本內(nèi)容，也是稅務(wù)管理體系得以有效實施的重要保障。
二、企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀
（一）稅務(wù)管理觀念落后。我國企業(yè)的稅務(wù)管理觀念還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他國家，企業(yè)人員對稅務(wù)管理認(rèn)識不夠深刻，企業(yè)的稅務(wù)人員對稅法以及關(guān)于稅務(wù)的法規(guī)認(rèn)識不足，往往會受到稅務(wù)部門的處罰和限制。而有些企業(yè)在繳納稅務(wù)的過程中投機取巧，往往被判定為漏稅、偷稅，因而受到處罰，這就增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。
（二）稅務(wù)籌劃與管理相混淆。企業(yè)在進行稅務(wù)管理時，將稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理相混淆，稅務(wù)籌劃只是稅務(wù)管理中的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)將稅務(wù)籌劃當(dāng)做是稅務(wù)管理，在進行稅務(wù)籌劃時，并沒有完成稅務(wù)管理，這就忽視了稅務(wù)管理所具有的協(xié)調(diào)及預(yù)測作用，只是將某個方面的稅收降低，卻并沒有整體的減少企業(yè)的稅收。
（三）企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識不高。企業(yè)在日常的企業(yè)管理中，沒有將稅務(wù)管理提升到一定的地位，對稅務(wù)管理的意識非常淡薄，總是想盡方法的晚交稅，少交稅，將納稅當(dāng)做是企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣就增大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，如果經(jīng)歷稅務(wù)稽查，企業(yè)的名譽形象會受到影響，同時也會令企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟損失。
（四）稅務(wù)管理沒有形成完整的系統(tǒng)。我國企業(yè)雖然注重建立以降低稅負(fù)為目標(biāo)的稅收籌劃體系，但用于構(gòu)建適合企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略和管理體系還尚未到普遍重視。近年來，一些企業(yè)已經(jīng)注意高效率、專業(yè)化的企業(yè)稅務(wù)管理體系是確保企業(yè)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵，企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該和企業(yè)的財務(wù)管理、風(fēng)險管理乃至戰(zhàn)略管理相互契合，在降低稅收的成本的基礎(chǔ)上，有效控制企業(yè)納稅風(fēng)險，提高財務(wù)業(yè)績，并為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)提供支持。
三、稅務(wù)創(chuàng)新策略及分析
（一）稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)管理的核心就是稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理的其他活動都是為了稅務(wù)籌劃能夠更好的完成。稅務(wù)籌劃是事前的行為，稅務(wù)籌劃的本身具有預(yù)見性以及長期性的，但是稅收的相關(guān)法律法規(guī)可能發(fā)生新的變化。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃是應(yīng)根據(jù)實際情況進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，防范以及避免風(fēng)險，爭取企業(yè)利益的最大化。稅務(wù)籌劃要合法合理。企業(yè)的稅務(wù)籌劃決不能違反國家的法律法規(guī)，也就是說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須合法。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要對稅法以及稅收相關(guān)的法規(guī)進行充分的了解，在合法的前提下設(shè)計稅務(wù)籌劃的方案。成本―效益的原則。所有的事物都具有兩面性，稅務(wù)籌劃同樣也具有兩面性：一方面為企業(yè)帶去經(jīng)濟利益；另一方面，稅務(wù)籌劃也需要費用。稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時，稅務(wù)籌劃也需要企業(yè)支付與之相關(guān)的費用。企業(yè)在聘請相關(guān)機構(gòu)或自己組織人員進行稅務(wù)籌劃時都會產(chǎn)生一定費用。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是在多種稅收方案中選擇最優(yōu)的方案，交稅最少的方案未必會是最優(yōu)的方案，這種方案也可能會使企業(yè)的經(jīng)濟利益總體降低。
（二）加強稅務(wù)管理。1.建立完善的體系，聘請有經(jīng)驗的稅務(wù)顧問，成立管理部門。在稅務(wù)系統(tǒng)越來越復(fù)雜，稅法日趨完善的情況下，單獨依靠會計是不能完成企業(yè)的稅務(wù)管理的需求的。稅務(wù)系統(tǒng)越來越復(fù)雜，很多問題得不到解決，這就需要企業(yè)向有關(guān)的稅務(wù)中介部門進行請教，稅務(wù)中介部門對于稅收政策的把握非常準(zhǔn)確，對于收稅的經(jīng)驗較豐富，能夠為企業(yè)提供良好的服務(wù)。聘請這些專業(yè)的人員作為企業(yè)的稅務(wù)咨詢，能夠提高企業(yè)的稅務(wù)管理的水平。企業(yè)成立專門的稅務(wù)管理部門，聘請專業(yè)的稅務(wù)管理人員，進行有效的稅務(wù)籌劃，防范和規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提升。
2.企業(yè)建立自查的制度。企業(yè)應(yīng)建立自查的制度以及成立自查的機構(gòu)，定期的對企業(yè)的納稅進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險降低。同時，企業(yè)對稅務(wù)計算的方面也要了解，檢查在計算時是否存在錯誤的情況。另外，企業(yè)的稅務(wù)申報是否及時，是否異常也需要檢查。自查的意義是使企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的問題并解決這些問題，降低企業(yè)的風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。
總結(jié)：稅收管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。本文主要從企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀、稅務(wù)管理體系構(gòu)建中的相關(guān)問題等方面，進行了分析，并在此基礎(chǔ)上就如何有效的構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)和創(chuàng)新，提出了一些建設(shè)性建議，以期能夠為我國企業(yè)稅務(wù)管理工作的發(fā)展，做出一點貢獻。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 納稅籌劃 理論 研究
一、稅務(wù)會計的理論研究
稅務(wù)會計是企業(yè)財務(wù)對稅務(wù)籌劃、納稅申報和稅金核算的一種系統(tǒng)性會計方式。稅務(wù)會計是管理會計和財務(wù)會計的自然延伸，是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化的自然產(chǎn)物。在我國，由于種種因素的影響，導(dǎo)致大部分企業(yè)中的稅務(wù)會計仍未建立起一個相對獨立的會計系統(tǒng)，未能從管理會計和財務(wù)會計中延伸出來。目前，我國的稅務(wù)會計理論還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到成熟的階段，在稅務(wù)會計上還存在不少基本問題。以下就根據(jù)相關(guān)資料，對稅務(wù)會計的理論進行分析研究。
（一）稅務(wù)會計的目標(biāo)
企業(yè)稅務(wù)會計的目標(biāo)主要受到兩方面因素影響：國家稅法的總體目標(biāo)；企業(yè)會計人員的會計理論、技術(shù)水平。其中，國家稅法的總體目標(biāo)是通過法律手段促使全體社會人員平等納稅，從而保證國家財政收入。隨著稅務(wù)會計的發(fā)展，稅務(wù)會計的不能只是為了反映出納稅人的納稅情況，而應(yīng)該提高稅務(wù)會計的水平，對稅務(wù)進行有效籌劃，以更好地實現(xiàn)經(jīng)濟納稅。綜上所述，可以總結(jié)出稅務(wù)會計的目標(biāo)稅務(wù)會計的目標(biāo)是為納稅企業(yè)和稅務(wù)管理局提供有利于決策的信息，以對企業(yè)稅務(wù)會計的效果進行評價，從而使以后納稅管理工作的決策和籌劃更具質(zhì)量和效率。
（二）稅務(wù)會計的職能
稅務(wù)會計的職能主要包括兩方面：
1、貫徹稅法
稅務(wù)會計是集會計核算和稅法于一身的特殊會計方式，因此在運用稅務(wù)會計對企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)活動進行核算時，必須以稅法為根據(jù)，對企業(yè)賬務(wù)進行必要的調(diào)整。企業(yè)貫徹稅法，有利于增強社會的納稅意識。
2、稅務(wù)籌劃
在貫徹稅法的前提下，納稅企業(yè)分別通過對資金投入、經(jīng)營生產(chǎn)、利潤分配和破產(chǎn)清算等方面的稅務(wù)籌劃，務(wù)求尋求找到更好的節(jié)稅方式，盡可能將企業(yè)的納稅成本降低，維護納稅企業(yè)的合法權(quán)益。
（三）稅務(wù)會計的環(huán)境因素
企業(yè)的外部環(huán)境因素，對于企業(yè)來說是不可控的因素，與稅務(wù)會計工作是密切相關(guān)的，在對稅務(wù)會計各影響因素中起決定性作用。雖然環(huán)境因素對企業(yè)來說是不可控制，但不代表可以忽視它的存在，為了保證稅務(wù)會計的合理性，我們在稅務(wù)會計時必須要把環(huán)境因素算進考慮因素中。其中對對稅務(wù)會計影響較大的環(huán)境因素主要有：
1、 經(jīng)濟條件
經(jīng)濟條件具有一定的穩(wěn)定性，只有小部分經(jīng)濟條件是變動比較頻繁的，如通脹率、稅率高低、經(jīng)濟增長、供求關(guān)系等，其他經(jīng)濟條件都能在一段時間內(nèi)保持不變或變動較小。
2、法律制度
在市場經(jīng)濟中，稅收產(chǎn)生的主體和客體的關(guān)系以及權(quán)利義務(wù)均受到法律制度，尤其是稅法的約束。在對法律制度有足夠重視的同時，也不可忽略行政規(guī)范的作用。
3、政府行為
政府行為無論大小，都具有強烈的權(quán)威性，對企業(yè)納稅決策的各個方面都有直接的影響。
（四）稅制會計與稅務(wù)結(jié)構(gòu)
稅務(wù)會計的形式和內(nèi)容主要由國家的稅法和稅制結(jié)構(gòu)決定。稅制結(jié)構(gòu)是指國家稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)受國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟運行機制等條件所制約。稅制結(jié)構(gòu)的類型根據(jù)國家開征稅種的數(shù)量和種類，可分為單一稅制和復(fù)合稅制，由于單一稅制僅僅是以一種稅種為對象設(shè)置稅制，制度缺乏彈性和實用性，難以滿足企業(yè)財政的實際需要，所以復(fù)合稅制受到各國廣泛使用。而常見的稅種主要分為以下兩類：按稅收的對象來分，有財產(chǎn)稅、商品稅、資源稅、所得稅、行為稅等；按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否來分，可分為直接稅和間接稅。直接稅是向個人或企業(yè)直接征收的，主要為所得稅，間接稅則是對商品或服務(wù)間接征收的，主要為增值稅。我國的稅制是以增值稅為主的復(fù)合稅制，因此要重視對增值稅會計的核算，但同時也絕不能忽視對其他稅收的會計質(zhì)量，稅務(wù)會計的范圍應(yīng)該盡可能囊括稅制結(jié)構(gòu)中的每個稅種。
二、納稅籌劃的理論研究
納稅籌劃就是指通過對企業(yè)中的涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，為達(dá)到節(jié)稅目而制作的一套納稅方案。以下就對現(xiàn)時的納稅籌劃理論進行分析研究。
（一）納稅籌劃績效分析
納稅籌劃的績效分析，廣義上是指通過對納稅籌劃的過程及其結(jié)果進行評價，找出對影響納稅籌劃的因素，分析納稅籌劃是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，從而對納稅籌劃的操作過程進行有效的調(diào)整、改進。而狹義上的納稅籌劃績效分析，是指通過對影響納稅籌劃的因素進行定量和定性的分析，對已實施的納稅籌劃方案的實施效果進行評價分析，以便在日后更好地對納稅籌劃方案進行挑選。
（二）納稅籌劃的顯性成本與隱性成本
進行納稅籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業(yè)的財務(wù)開資中直接體現(xiàn)出來。一般來說，顯性成本主要是指企業(yè)為研究、設(shè)定納稅籌劃方案的費用，除此之外還有對從事納稅籌劃的財務(wù)人員進行培訓(xùn)的相關(guān)費用等。納稅籌劃的隱性成本，相對于顯性成本，成本體現(xiàn)不明顯，因此往往無法或難以被人們發(fā)現(xiàn)。隱性成本主要是指正常應(yīng)稅項目與有稅收優(yōu)惠的項目之間的稅前收益率的差距。
（三）企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險及其防范
納稅籌劃的風(fēng)險，簡單來說就是在納稅籌劃中存在因某種原因而導(dǎo)致失敗并要因此付出代價的機會。由于納稅籌劃的決策具有時效性，加上企業(yè)外部環(huán)境等因素的復(fù)雜多變，使納稅籌劃具有較大的不確定性，隱藏著一定的風(fēng)險。納稅籌劃風(fēng)險的形式表現(xiàn)幾種：意識形態(tài)風(fēng)險，是指由于征收雙方對于納稅統(tǒng)籌的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識不同所引起的風(fēng)險，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，但在實務(wù)操作中，納稅人往往對納稅籌劃抱有過高的期望值，有的時候?qū)⒓{稅籌劃與逃稅、漏稅、欠稅混為一談，納稅籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為或個人家庭的理財行為，籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中；經(jīng)營性風(fēng)險，主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的由于管理、市場與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策的要求，這些要求對企業(yè)某些經(jīng)營活動造成約束，從而影響企業(yè)經(jīng)營活動的靈活性，如果企業(yè)經(jīng)營活動本身發(fā)生重大變化，那么相應(yīng)的納稅籌劃勢必受到重要影響，很可能出現(xiàn)與原來預(yù)期相悖的結(jié)果，不僅沒有減輕企業(yè)的稅負(fù)，反而加重了企業(yè)的稅負(fù)；政策性風(fēng)險，納稅籌劃建立在對現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，國家稅收政策或其他相關(guān)政策的變化勢必會對籌劃者納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響，這種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是籌劃者對政策認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。籌劃者自認(rèn)為實施的行為符合國家的政策精神，但實際上違反了國家的法律、法規(guī)。因此，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。
納稅籌劃風(fēng)險會給企業(yè)的經(jīng)營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進行防范與管理非常有必要，面對風(fēng)險應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險的類型及產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生，從以下幾個方面進行防范和管理：樹立籌劃風(fēng)險防范意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制，充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立科學(xué)的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控，納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)當(dāng)包括國家稅收政策變化、企業(yè)銷售收入增減變化、企業(yè)利潤增減變化、企業(yè)重大事項進展及規(guī)劃調(diào)整等信息；隨時追蹤政策變化信息，及時、全面掌握國家宏觀經(jīng)濟形勢動態(tài)變化，近年來，在稅制大框架不變的前提下，國家對稅收政策細(xì)則作出了很多調(diào)整，隨著稅法不斷完善，稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)管理越來越精細(xì)規(guī)范，加大了納稅人進行納稅籌劃的難度，因此應(yīng)對納稅籌劃方案保持適當(dāng)?shù)撵`活性；統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)性風(fēng)險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益下降，如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案，對于那些綜合性較強，與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性降低籌劃風(fēng)險。
三、結(jié)束語
本文通過對稅務(wù)會計和納稅籌劃的理論研究，目的是提高人們對稅務(wù)會計和納稅籌劃的重視，提高企業(yè)財務(wù)的稅務(wù)工作水平，從而提高稅務(wù)會計和納稅籌劃的質(zhì)量，進一步提高與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)性，保證平等納稅的情況下幫助企業(yè)減低納稅上的開支，更好地達(dá)到節(jié)稅的目的。
參考文獻：
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摘 要 企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理工作中的重要組成部門。為企業(yè)經(jīng)濟利潤的擴大提供了基礎(chǔ)，使企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提之下，以節(jié)約企業(yè)成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益為根本的企業(yè)減負(fù)手段。而施工企業(yè)主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務(wù)來取得收入，實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。外部經(jīng)濟環(huán)境的不利因素不易改變，因此，通過合理稅務(wù)籌劃減少稅負(fù)是企業(yè)增加效益提升競爭能力的重要途徑。
關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 工程 稅務(wù)籌劃
一、稅務(wù)籌劃的涵義
稅務(wù)籌劃是由Tax Planning意譯而來的，也稱稅收籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，對各種經(jīng)濟活動的事前選擇和規(guī)劃以節(jié)約稅款支付，使企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營與財務(wù)、稅務(wù)相協(xié)調(diào)，從而達(dá)到企業(yè)利益最大化的籌劃。對于資金和實力并不雄厚的中小施工企業(yè)，從源頭上、在細(xì)節(jié)中開展稅務(wù)籌劃，是實現(xiàn)安全、合法的稅收“自我減負(fù)”重要方式，也是國際上提倡的有利于國家進行宏觀調(diào)控并使社會整體資源達(dá)到最優(yōu)配置的基本手段。
二、稅務(wù)籌劃的目的
一是領(lǐng)導(dǎo)想減“稅負(fù)”，以此提高企業(yè)盈利水平。在工作中，我們的施工公司要交的稅種很多，稅負(fù)較重，企業(yè)的管理層總希望財務(wù)部門能想辦法降低稅負(fù)。二是公司業(yè)務(wù)部門簽訂的合同沒有明確稅負(fù)的承擔(dān)方，在履行合同時企業(yè)則需要為這部分稅款買單，額外增加了成本。三是時展的需要。隨著社會的發(fā)展，做稅收籌劃是為了讓企業(yè)未雨綢繆，是企業(yè)更好地發(fā)展。四是財務(wù)人員自身素質(zhì)的需要。稅收政策經(jīng)常變化如果財務(wù)人員跟不上稅務(wù)知識的更新，就無從談起為企業(yè)搞好服務(wù)。
三、稅務(wù)籌劃的原則
1.合法性。在稅務(wù)籌劃中，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，充分履行其義務(wù)、享有其權(quán)利，也就是說只有在遵守合法性原則的前提下，才能考慮少繳稅款的各種方式。
2.效益最優(yōu)化。稅務(wù)籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟利益最大化。稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅務(wù)籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時，選擇的方案應(yīng)該是越容易操作越好，越簡單越好。
3.穩(wěn)健性。一般來說，納稅人的節(jié)稅利益越大，風(fēng)險也就越大，各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險，如稅制風(fēng)險，市場風(fēng)險，利率風(fēng)險，債務(wù)風(fēng)險等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險之間進行必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務(wù)利益。
四、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作要點
1.工程結(jié)算收入金額及確認(rèn)時間的稅務(wù)籌劃。施工企業(yè)工程收入結(jié)算金額的大小不但影響繳納營業(yè)稅、教育費、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進而影響所得稅的繳納。稅法規(guī)定，工程施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進度來確認(rèn)計量，原因是施工項目周期相對較長，因此，施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關(guān)工程結(jié)算收入進行科學(xué)、合理的確認(rèn)，延遲納稅時間，無息使用稅金以達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。
2.施工合同簽訂以及承包方式選擇的稅務(wù)籌劃。根據(jù)營業(yè)稅稅法的規(guī)定，安裝工程由總承包方納稅，工程存在分包的，分包單位承擔(dān)的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結(jié)算額扣除分包額后的余額繳納營業(yè)稅。因此能簽訂總分包合同的應(yīng)該避免簽訂承包合同，從而避免總分包雙方重復(fù)納稅。而簽訂施工合同時，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如簽訂勞務(wù)分包合同時按建筑安裝稅率3%征收，當(dāng)簽訂設(shè)備租賃合同時按租賃業(yè)5%征收（假設(shè)其它隨征稅一樣），所以能簽訂建筑安裝合同的應(yīng)盡量避免簽訂設(shè)備租賃合同。
包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，無論何種承包方式，營業(yè)額均按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤的目的。
3.會計涉稅科目設(shè)置的稅務(wù)籌劃。會計涉稅科目設(shè)置不合理很可能造成列支的費用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅要節(jié)約開支，還應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置會計科目來調(diào)整費用的歸屬進而達(dá)到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)對企業(yè)會議費做了明確規(guī)定，只要施工企業(yè)能夠提供真實可靠的原始憑證，那么，企業(yè)可以在所得稅稅前將會議費進行全額扣除。
4.資產(chǎn)折舊攤銷以及減值準(zhǔn)備計提的稅務(wù)籌劃。稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此，施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊，攤銷更多的折舊費用。這樣，不僅可以加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴大再生產(chǎn)，獲得資金的時間價值。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項，不得刻意多計提或計提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實扣除的辦法，對各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項總額的0.5%稅前扣除外其他一律不得在稅前扣除。但同時規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過期不報將不準(zhǔn)稅前扣除，企業(yè)可以在這些方面進行合理的稅務(wù)籌劃以減少稅款的支出。
稅務(wù)籌劃逐漸被人們認(rèn)可，隨著國家新稅收法規(guī)的出臺，施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間逐步降低。企業(yè)是以盈利為生存的，納稅既是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)體現(xiàn)其價值的標(biāo)尺。每一個企業(yè)都希望能夠合理的避稅，達(dá)到以最小的資本投入，贏得最大資本收益。只有掌握了合理避稅的統(tǒng)籌和規(guī)劃才能使為企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期利潤目標(biāo)，提高企業(yè)競爭能力，做到健康持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險
當(dāng)前，我國房地產(chǎn)行業(yè)處于風(fēng)口浪尖，如何將利潤空間加大，提升企業(yè)的競爭力，保持房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，成為房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理工作的重心。稅收籌劃是在房地產(chǎn)企業(yè)不違反國家財務(wù)稅收政策前提下，以提升企業(yè)利潤為目的進行的稅收謀劃，但是在稅收謀劃過程中會出現(xiàn)各種風(fēng)險，企業(yè)需要通過一系列措施對這些風(fēng)險進行有效的控制和防范。
一、房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險
當(dāng)前我國房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要有：
（一）法律風(fēng)險
我國的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃相關(guān)法律制度目前還不是很完善，針對同一個問題，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃者和國家稅務(wù)機關(guān)會有不同的理解和看法，因為沒有完善的法律制度進行約束和限制，就會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中可能出現(xiàn)一些涉稅糾紛甚至于違法行為。還有一些企業(yè)對法律沒有深刻的認(rèn)識，導(dǎo)致出現(xiàn)一些超越法律或者在法律邊緣游走的現(xiàn)狀發(fā)生，這些都會對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生不利的影響。
（二）政策風(fēng)險
隨著我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)在我國國民經(jīng)濟中地位越來越重要，但是目前我國市場經(jīng)濟發(fā)展并不成熟，房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的法律制度還不盡完善，相關(guān)的規(guī)范性文件很少，這就很容易造成房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃中形成巨大的風(fēng)險。
（三）財務(wù)風(fēng)險
房地產(chǎn)行業(yè)和資金有著密切的聯(lián)系，每一個環(huán)節(jié)都需要對資金進行合理的掌控。我國房地產(chǎn)行業(yè)的建設(shè)資金大多是貸款融資的，資金越大，稅務(wù)籌劃的空間就會擴大，在創(chuàng)造高額的經(jīng)濟收益的同時，面臨的財務(wù)風(fēng)險也越大。
（四）行業(yè)風(fēng)險
我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，使得很多企業(yè)看到房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展前景，紛紛轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)投資，但是房地產(chǎn)行業(yè)和很多行業(yè)都密切關(guān)聯(lián)，與貨幣政策、利率政策、經(jīng)濟增長、居民收入等諸多方面也是息息相關(guān)的，容易受這些因素影響產(chǎn)生連鎖效應(yīng)，“牽一發(fā)而動全身”，如果沒有進行合理的規(guī)劃，就會帶來巨大的風(fēng)險。
二、我國當(dāng)前房地產(chǎn)稅收環(huán)境
我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和完善，各種法律體系在不斷的完善中，稅收法律體系也不例外。通過法律制度的完善，建立完善的稅務(wù)法律體系，為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供法律依據(jù)，促進房地產(chǎn)企業(yè)合法進行相關(guān)工作。從目前的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展來講，稅務(wù)法規(guī)建立了較完整的體系，法律執(zhí)行也慢慢的規(guī)范，這些都有利于房地產(chǎn)企業(yè)依法進行各項工作。
改革開放后，我國和世界上很多國家都建立了經(jīng)濟貿(mào)易往來，經(jīng)濟發(fā)展已日趨國際化，使得稅收工作也呈現(xiàn)國際化。我國當(dāng)前的稅收環(huán)境呈現(xiàn)出國內(nèi)經(jīng)濟主體和國外經(jīng)濟主體共同競爭的收稅局勢，對稅務(wù)發(fā)展提出更高的要求。而房地產(chǎn)行業(yè)最為顯著的一個特點就是周期長、投資大，同時會計核算和稅收政策在許多口徑上的差異，以及稅收中各稅種針對同一計稅項目確認(rèn)的差異，造成了稅收計算工作的難度，稅收過程的復(fù)雜性加大，涉及到多個稅種，這些稅種是否可以進行合理的規(guī)劃，關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
三、如何有效控制房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險
對企業(yè)稅收進行合理的規(guī)劃，就是將房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險減小。房地產(chǎn)行業(yè)因為規(guī)模相對較大，所以只有高水準(zhǔn)的財務(wù)管理活動，才能幫助房地產(chǎn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，而稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作中的一項工作，顯然是重中之重。為了對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險進行有效的控制，可以從以下幾個方面進行。
（一）重視專業(yè)人才的使用
稅收工作具有很強的專業(yè)性，對人才有很高的要求，房地產(chǎn)企業(yè)需要重視專業(yè)性人才的培養(yǎng)及任用，定期組織學(xué)習(xí)財稅知識，加強與同行交流，持續(xù)提高稅務(wù)籌劃人員的工作水平。
（二）借鑒專業(yè)的建議
在進行重大決策時，房地產(chǎn)企業(yè)的決策者可以向一些專家進行咨詢，借鑒專業(yè)的建議或者意見。將專家的建議和房地產(chǎn)企業(yè)的實際情況結(jié)合在一起，可以有效的對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險進行控制。
（三）開展稅收籌劃工作
在房地產(chǎn)企業(yè)進行重大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策時，應(yīng)及時將稅務(wù)籌劃工作跟進，企業(yè)稅務(wù)機構(gòu)人員應(yīng)與其他相關(guān)部門充分交流、深入討論，在完成討論后，設(shè)計出合理的稅收方案，同時需要加強稅收方案中經(jīng)濟收益和風(fēng)險的評估，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行深入的了解。然后將稅務(wù)方案遞交給企業(yè)決策者，相關(guān)部門根據(jù)稅收方案進行實施。房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)濟活動實施過程中，也要對經(jīng)濟收益和風(fēng)險進行實時評估，并進行跟蹤記錄，在評估的過程中要保持客觀性。事后應(yīng)總結(jié)評價，做成資料以備后期參考使用。
（四）加強風(fēng)險意識
房地產(chǎn)企業(yè)必須充分的認(rèn)識到其存在的風(fēng)險，密切關(guān)注國家相關(guān)政策，做好風(fēng)險防范措施，從而增強房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃能力。及時的掌握房地產(chǎn)行業(yè)的最新市場動態(tài)，從實際出發(fā)，適時地對企業(yè)的稅收籌劃方案進行調(diào)整。
四、結(jié)束語
綜上所述，我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，在國民經(jīng)濟中占有重要的地位，但是房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在很多方面的風(fēng)險，為了有效的對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險進行控制，就要充分的認(rèn)識企業(yè)風(fēng)險，密切關(guān)注國家宏觀調(diào)控政策，加強對稅收政策的學(xué)習(xí)，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，合理制定稅務(wù)籌劃方案，使得企業(yè)在較少的運營成本下，實現(xiàn)高經(jīng)濟收益和低風(fēng)險，最終保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻：
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(一)對稅收籌劃缺乏正確認(rèn)識
由于我國對稅收籌劃相關(guān)研究起步較晚，相關(guān)領(lǐng)域研究較少，相關(guān)部門對其宣傳力度不大等原因，部分納稅人和稅務(wù)機關(guān)人員對于稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識，使得納稅人往往不能正確合理地利用籌劃來創(chuàng)造利益，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，許多納稅人和企業(yè)法人沒有對稅收籌劃形成足夠的重視，甚至認(rèn)為偷稅漏稅行為也在稅收籌劃的范疇之內(nèi)，把偷稅漏稅這些違法行為與合理的稅收籌劃混為一談；第二，企業(yè)的稅收籌劃者僅認(rèn)為少繳稅就達(dá)到了籌劃的目的，其實并不然，在少繳納稅款的同時也應(yīng)當(dāng)一并考慮是否符合企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，是否符合成本效益原則，不能為了貪圖減稅而使企業(yè)失去其他利益。第三，許多企業(yè)內(nèi)的相關(guān)決策人員和財務(wù)會計人員知識儲備不夠，對有些優(yōu)惠稅收政策還不了解，有些政策沒有充分得到利用，即使對稅收進行了籌劃，但可能并不是最優(yōu)方案或者并沒有全面的對其他稅種進行納稅籌劃。
(二)稅務(wù)制度不健全
近年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國稅務(wù)制度為稅務(wù)規(guī)范化制度化發(fā)揮了重要的作用，我國稅務(wù)制度行業(yè)也蒸蒸日上。然而，仍然存在稅務(wù)制度仍然不夠健全的情況亟待解決。首先，稅務(wù)人員缺乏獨立性，部分稅務(wù)的工作人員是由過去稅務(wù)機關(guān)分流過去的工作人員，對工作流程不熟悉，缺乏應(yīng)有的職業(yè)水準(zhǔn)和道德素養(yǎng)，往往造成稅務(wù)機關(guān)與機構(gòu)兩者關(guān)系不明，職責(zé)不清的結(jié)果。其次，稅務(wù)機構(gòu)運作狀況不理想，與西方國家相比，我國相關(guān)法規(guī)級次不高，約束力較弱，許多中介收費未按照稅法嚴(yán)格執(zhí)行，職業(yè)秩序混亂，業(yè)務(wù)項目較為單一簡單，大多為收費事項，而對稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)沒有高度重視，造成稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)供求均不足的現(xiàn)狀。
(三)我國稅制不完善
十稅制改革是深化財稅體制的一次改革，促進了稅收的客觀性和公正性，然而仍舊存在一些稅制問題阻礙著我國稅收的健康正常發(fā)展。例如，房產(chǎn)稅征稅范圍不包括農(nóng)村，然而隨著城市范圍的逐漸增大，農(nóng)村經(jīng)濟水平的不斷提高，部分農(nóng)村與城鎮(zhèn)房屋建設(shè)相差并不大，過窄的征稅范圍，影響了公平性。除此以外，房屋出租要同時征收房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，對同一納稅人的同一征稅對象或稅源進行兩次或兩次以上的征稅行為的重復(fù)征稅不能體現(xiàn)稅收的合理負(fù)擔(dān)原則，不利于經(jīng)濟發(fā)展。另外，我國環(huán)境保護稅一直屬于空缺狀態(tài)，這樣不利于有效的控制企業(yè)對環(huán)境污染進行調(diào)控，造成更多的企業(yè)在發(fā)展的同時卻忽略了對環(huán)境的保護。
(四)稅法宣傳教育滯后
我國稅收相關(guān)部門從1994年起每年4月確定為稅收宣傳月，利用電視、報刊等媒體進行宣傳。然而我國稅收宣傳工作還存在著如下問題需要改善：第一，宣傳知識過于單一，在目前的有關(guān)稅收籌劃的宣傳中，多為增值稅和所得稅的相關(guān)信息，而涉及其他稅種的內(nèi)容并不多。同時，稅收宣傳內(nèi)容多為空泛的標(biāo)語和口號，對于相關(guān)政策和法規(guī)推廣力度不夠,致使廣大納稅人對稅法的具體內(nèi)容了解不夠深入，指導(dǎo)意義和實際效果并不理想。第二，宣傳方式陳舊，過于形式化，稅收宣傳月僅通過掛橫幅，發(fā)放傳單等簡單方式來“走過場”，缺乏創(chuàng)新，倚重形式而忽略了結(jié)果，造成了吸引力和影響力的缺失，活動成效也大打折扣。而所發(fā)表的稿件思維僵化，缺乏新思想、新觀點，宣傳稿件質(zhì)量、創(chuàng)新性也不高。
(五)征管水平不高
我國稅收征管存在內(nèi)部監(jiān)督和人員構(gòu)成等方面都存在一些亟待解決的現(xiàn)實問題，具體體現(xiàn)在“人情稅、關(guān)系稅”現(xiàn)象較為普遍，而利用手中職權(quán)為之謀取稅收利益的行為，批準(zhǔn)法律條件不允許批準(zhǔn)的文件，擅自為他人辦理減稅免稅，對于應(yīng)當(dāng)處罰的違法行為視而不見，這樣違規(guī)的行為對稅收環(huán)境造成較大負(fù)面影響。另外，國稅干部建設(shè)存在結(jié)構(gòu)老齡化等問題，年齡在45歲以上的偏多，許多參加過職后學(xué)歷教育，但是效果并不明顯，工作時，熱情消退而且缺乏創(chuàng)新能力。同時，在各個地方分局，由于年輕的“新生代”補入數(shù)目不足，缺乏競爭壓力，不重視學(xué)習(xí)新的法規(guī)政策，大多安于現(xiàn)狀而不愿意積極進取。
二、針對稅收籌劃問題的建議
(一)加強稅收籌劃的宣傳，培養(yǎng)納稅人和稅務(wù)人員正確觀念
稅收籌劃宣傳活動的目的在于培養(yǎng)納稅人擁有正確的稅收籌劃的思想，使他們認(rèn)識到稅收籌劃的最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅人納稅意識的增強有助于他們在不違背稅法的同時取得合法的稅收利益。同時，對于稅收宣傳也要培養(yǎng)稅務(wù)人員正確的觀念，糾正稅收籌劃是偷稅、漏稅這樣的錯誤思想，使得稅收籌劃工作能夠順利進行。另外，稅務(wù)工作人員需要對稅法宣傳方式進行改進，由過去的宣傳單、橫幅可以改進為專家座談、稅收知識競賽等活動，宣傳的內(nèi)容應(yīng)盡量與實際掛鉤、多一些創(chuàng)新、少一些乏味，以方便納稅人更有興趣且更深入的理解稅收籌劃的重要性。同時，稅務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常同企業(yè)相關(guān)人員相互溝通，將法規(guī)及政策的變動幾時傳達(dá)給企業(yè)相關(guān)決策者或者財務(wù)人員。
(二)加快稅收法制的建設(shè)，建立完備的稅收法律體系。
相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善才能減少偷稅、漏稅等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，更多人會由原來“鉆空子”的想法轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^稅收籌劃來取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。改革個人所得稅，采用綜合與分類相結(jié)合的方式來征收，在年終以家庭作為計稅依據(jù)，改變單一稅制對家庭負(fù)擔(dān)沉重的納稅人不公平征稅的狀況；對于改革資源稅，擴大征收的范圍，由原來的礦產(chǎn)資源增加到森林海洋資源，對不可再生資源的利用應(yīng)當(dāng)課以重稅；設(shè)置環(huán)境保護稅，通過征收環(huán)境保護稅來對企業(yè)造成環(huán)境污染進行把控，政府也可以利用該稅種的收入來治理污染，同時也符合節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟、建立友好經(jīng)濟型社會的目標(biāo)；改革房產(chǎn)稅，對農(nóng)村面積較大的住宅房納入征收范圍之內(nèi)，在城市，普通住宅可以降低征收稅率而高檔住宅提高征收稅率。
(三)完善稅務(wù)服務(wù)體制
完善稅務(wù)服務(wù)體制首先要加強對稅務(wù)的監(jiān)督管理，包括設(shè)立稅務(wù)人管理考核制度以及完善納稅人服務(wù)體系，有了嚴(yán)格的規(guī)章制度才能對稅務(wù)機構(gòu)工作人員的行為加以規(guī)范，有了納稅人的服務(wù)體系才能對納稅方法、技術(shù)、信息等方面的服務(wù)有進一步的提供高，也有助于制造良好的納稅人辦稅條件和環(huán)境。其次，應(yīng)當(dāng)提高從業(yè)人員的自身素質(zhì)，提高其綜合能力，機構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織工作人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)、加強培訓(xùn)實務(wù)操作、互相交流溝通工作經(jīng)驗，使工作人員能夠熟練的對不同業(yè)務(wù)進行處理，減少由于知識儲備不足或業(yè)務(wù)不夠熟練造成的失誤。最后，拓展業(yè)務(wù)范圍，通過拓寬稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍以滿足納稅人涉稅業(yè)務(wù)的快速變化，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，未來稅收籌劃業(yè)務(wù)的需求和供給必將越來越多，機構(gòu)的業(yè)務(wù)不應(yīng)僅局限于收費事項，可以借鑒國外稅務(wù)機構(gòu)的成功經(jīng)驗，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，以滿足納稅人涉稅業(yè)務(wù)的快速變化。
三、總結(jié)
摘 要 進入21世紀(jì)以來，伴隨社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的間的競爭愈演愈烈，在多種競爭方法中，做合理稅務(wù)籌劃管理，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個重要手段之一，以合法、合理、科學(xué)的手段為企業(yè)找到節(jié)稅點，有利于提高企業(yè)市場競爭力。
關(guān)鍵詞 建筑企業(yè)稅務(wù) 企業(yè)稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃
進入21世紀(jì)以來，伴隨社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的間的競爭愈演愈烈，在多種競爭方法中，做合理稅務(wù)籌劃管理，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個重要手段之一。建筑施工企業(yè)實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。在此筆者就結(jié)合我國當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀，對建筑企業(yè)營業(yè)稅稅務(wù)籌劃管理做如下探討。
一、企業(yè)稅收籌劃的意義和原則
目前世界上關(guān)于稅收籌劃還沒有一個統(tǒng)一的定義，在實際實踐中，通常將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為避稅，將違法的納稅籌劃稱為偷稅。企業(yè)稅務(wù)籌劃是指納稅企業(yè)為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。建筑施工企業(yè)實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。具體意義包括：1）是減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對減少稅額負(fù)擔(dān)、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化；2）是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的；3）三是有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟活動的各個方面內(nèi)容進行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。另外，企業(yè)稅務(wù)籌劃管理應(yīng)遵尋合法性、平穩(wěn)性、節(jié)約性和財務(wù)利益最大化的四項基本原則以確保稅務(wù)籌劃的合法和合理性。
二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃管理策略
1.依法利用計稅依據(jù)進行籌劃：合理“避稅”是維護企業(yè)利益有效手段，但必須是在法律許可范圍內(nèi)，不能違法亂紀(jì)。《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾性勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。”這就要求企業(yè)要依據(jù)實施規(guī)定，對建筑單位而言不管是甲方供料還是包工包料工程，其營業(yè)額中都包含工程所用的原材料以及其他的物資款項，而不包括建設(shè)方提供的設(shè)備款。因此，如包工不包料，選擇市場購料，采購成本就相對較高，計稅依據(jù)也會較高；若施工企業(yè)購料，往往與供應(yīng)商是維持長期合作，采購成本相對就較低，營業(yè)稅計稅依降相應(yīng)的也就低了，以此可以達(dá)到良好的節(jié)稅目的。此外，應(yīng)盡可能地不要將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值內(nèi)，而由建設(shè)單位提供設(shè)備，如此施工單位取得的收入只是安裝收入，以此節(jié)稅。
2.合理利用減免稅項目：利用法定減免項目也是合理節(jié)稅的方法之一，我國建筑業(yè)的免稅政策規(guī)定有：單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”是指由總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。此外，像教育、醫(yī)療、公益項目等，稅率點也較低，所以，建筑企業(yè)在條件允許的情況下可以多爭取承接低、免稅項目，進行合理避稅。
3.積極利用工程承包合同：不同合同的適用的稅率不同，建筑企業(yè)應(yīng)該積極利用這一點以達(dá)到合理節(jié)稅，在法定范圍內(nèi)盡量簽訂稅率低的合同，比如建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5%的稅率等等，這些細(xì)節(jié)應(yīng)當(dāng)受到重視，切忌大意失利。
4.合理籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時間：稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。如：實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行合同價款結(jié)算的當(dāng)天；實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天等明確規(guī)定，從這些規(guī)定中，可以總結(jié)出，合理推遲工程結(jié)算的時間，就能相應(yīng)推遲納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，就可以減輕企業(yè)流動資金短缺的狀況，以獲得資金的時間價值。另外，工程結(jié)算時，在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可并與業(yè)主單位協(xié)商后，應(yīng)盡量選擇有利的結(jié)算方式，不要將預(yù)收賬款的時間作為工程結(jié)算的時間。
總之，近年來，隨著國家法律法規(guī)的完善以及新稅收法規(guī)的出臺，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃也越發(fā)受限，可行性也逐步降低。但稅率差別和稅收優(yōu)惠政策的依舊存在，只要加以合法、合理、科學(xué)的利用就能為企業(yè)找到節(jié)稅點，以提高企業(yè)市場競爭力。
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[2]羅賢慧，徐煒蔚.芻議建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃.財會通訊.2009.11：130-131.
（一）始終堅持經(jīng)濟性準(zhǔn)則
企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，經(jīng)常會不可避免地遇到很多成本方面的問題，因此，會計從業(yè)人員在進行稅務(wù)籌劃時，首先需要將計劃資金投入與計劃收益進行對比。唯有稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來的資金收益高于成本投入時，該稅務(wù)籌劃才可以實施，否則就應(yīng)該放棄。
（二）始終堅持遵紀(jì)守法
對于企業(yè)來講，稅務(wù)籌劃工作是利用多種方法實現(xiàn)降低稅務(wù)，增加企業(yè)收益的目的。例如：對資金收入與支出進行適當(dāng)控制，合理利用稅收優(yōu)惠規(guī)定、選取相應(yīng)納稅計劃等，這些都是遵紀(jì)守法的行為。因此，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，應(yīng)始終依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，不胡亂調(diào)整利潤，不胡亂分?jǐn)偝杀荆绻嬖诓煌亩悇?wù)籌劃計劃時，不僅應(yīng)保證其合理性及合法性，同時還應(yīng)選取稅負(fù)最低的財務(wù)計劃。
（三）以全局觀看待稅務(wù)籌劃
企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃計劃時，應(yīng)以全局觀、整體觀的角度出發(fā)，創(chuàng)建出最為理想的經(jīng)濟計劃。由于企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于使企業(yè)的經(jīng)濟收益實現(xiàn)最大化，所以，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃過程中，不但應(yīng)全面考量企業(yè)的運營業(yè)務(wù)及本身的特殊環(huán)境，同時還要充分對國家的相關(guān)經(jīng)濟政策進行思量，而不是只關(guān)注納稅某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)以整體利益為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，細(xì)致分析限制稅務(wù)籌劃的條件及原因，選取可以增加企業(yè)收益、降低稅負(fù)壓力的計劃。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中應(yīng)用的方法
（一）選取投資核算的方法
對于企業(yè)來講，長時間以來，對投資進行核算的方法分為兩類，其一為成本法，其二為權(quán)益法。當(dāng)企業(yè)的投資比重處于25%—50%之間時，一般應(yīng)用權(quán)益法，當(dāng)投資比重低于25%時，應(yīng)用成本法。另外，還應(yīng)注意的是，通常狀態(tài)下，如果投資企業(yè)發(fā)生先虧損后收益的情況，那么就不應(yīng)該選取權(quán)益法，而應(yīng)選取成本法作為投資核算的方法。
（二）選取收入結(jié)算的方法
企業(yè)在商品出售過程中，一般會存在多種結(jié)算的方法，其中，收入的確認(rèn)時間各不相同，并且納稅的月份也存在差別。具體包含以下幾種收入確認(rèn)時間的方法：其一，企業(yè)應(yīng)綜合我國稅法中的相關(guān)規(guī)定，將收入的確認(rèn)時間依照銷售物品收取貨款的時間為準(zhǔn)，同時在當(dāng)天把提貨單移交購買方；其二，如果企業(yè)利用銀行委托的形式銷售貨物，在處理好相關(guān)手續(xù)后，把貨物發(fā)送的時間作為企業(yè)的收入時間；其三，依照合同上的規(guī)定確定賒銷或者收款分歧銷售的方法，同時把收取款項的時間看作企業(yè)的收入時間。然而，如果企業(yè)選取訂貨銷售或者分歧預(yù)售的形式，那么收入時間就為交付貨品的時間。從而，在應(yīng)用不同的銷售形式時，應(yīng)結(jié)合相應(yīng)的方法確定收入時間，制定稅務(wù)籌劃方案，進而延緩企業(yè)的稅收，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。
（三）選取存貨計價的方法
依據(jù)現(xiàn)今的會計標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對存貨的計價方法主要有：先進后出、加權(quán)平衡、計算毛利率以及個別計價等方法。企業(yè)在選取存貨的計價方法時，應(yīng)細(xì)致對各種方法進行考量，選取最能增加企業(yè)收益的方法，并且細(xì)致設(shè)計稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。通常情況下，如果市場上的物價出現(xiàn)降低情況，則優(yōu)先利用先進后出的存貨計價方法，此方法較其他的方法得出的期貨成本要低，另外，也能夠增加企業(yè)本期的成本，從而降低本次應(yīng)該繳納的稅額。在當(dāng)前階段，企業(yè)的流動資金較少，所以，這種方法可以延緩納稅的時間，等同于在國家獲取一筆沒有利息的貸款，進而使企業(yè)貨期更多的可流動資金，增加企業(yè)經(jīng)濟收益。
（四）選取列支費用的方法
針對列支費用來講，應(yīng)以我國相關(guān)稅法許可的范圍為基礎(chǔ)對稅務(wù)籌劃的思想進行指導(dǎo)，對當(dāng)期的費用盡量進行列支，對可能出現(xiàn)的損失進行估算，合法地延緩納稅繳納時間，降低應(yīng)該上交稅額，增加企業(yè)收益。通常的方法為：其一，能夠?qū)Πl(fā)生額的費用及損失進行估算，應(yīng)用預(yù)提的形式入賬。例如：業(yè)務(wù)的招待資費、公益性捐款等，精準(zhǔn)把握可以列支的限額，對列支范圍內(nèi)的資金盡心充分應(yīng)用；其二，對已經(jīng)發(fā)生的資費盡快核.銷、入賬。例如：壞賬、存貨虧損、已經(jīng)出現(xiàn)的損毀等，都需要盡快列支其費用明細(xì)；其三，盡可能減少成本資費的攤銷時間，延緩納稅期限，發(fā)揮節(jié)稅的作用。
（五）選取折舊與攤銷的方法
在企業(yè)繳納所得稅前，可以扣除的項目包含：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊及有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容，在規(guī)定的收入基礎(chǔ)上，折舊數(shù)額及攤銷數(shù)額較大，所以，會減少企業(yè)應(yīng)該上繳的數(shù)額。其實，在企業(yè)會計方面，包含許多能夠使用的折舊方法，同時，折舊加速法是其中較為有效的方法之一。另外，雖然企業(yè)中的財務(wù)制度分類對無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、延續(xù)資產(chǎn)等折舊時間有了細(xì)致的規(guī)定，然而，依舊不能防止其中出現(xiàn)一些彈性問題。企業(yè)中部分沒有準(zhǔn)確規(guī)定折舊年限或攤銷的資產(chǎn)，盡可能選取較短的年限，實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的計提。其主要是因為資產(chǎn)具備部分的時間價值，如此一來，就會因為企業(yè)前期的折舊額加多，將企業(yè)的稅款拖延到后期，再歸納入賬目中，進而使企業(yè)依法獲取較大部分無息存款，流動資金。
（六）籌劃盈虧抵償修補的方法
盈虧抵償修補的方法指的是在一定的時間范圍中，企業(yè)可以利用某年的盈利數(shù)額補償之前某年的資金虧損，進而有利于降低企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款數(shù)額。在應(yīng)用此方法過程中，是以企業(yè)的確出現(xiàn)虧損為基礎(chǔ)，否則，就會喪失鼓勵的作用。同時，該方法的使用范圍一般適用于企業(yè)所得額中。針對我國稅法中的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生年度虧空后，就可以應(yīng)用明年稅前的利潤修補該年度的虧損。如果修補不足，則需要把企業(yè)近5年間獲取的利潤都用來補足虧空，假如依舊無法補足虧損，則可用企業(yè)后五年的利潤進行彌補。期間，盈虧抵償修補的內(nèi)容包含以下幾方面：其一，對虧損的企業(yè)進行收購或者兼并。同稅法相關(guān)規(guī)定相聯(lián)系：假如企業(yè)應(yīng)用吸收、兼并、合并等方法，那么，被吸收或者被兼并的企業(yè)就不會再擁有單獨的納稅人權(quán)利。如果企業(yè)在合并或者兼并前，并沒有對虧損的數(shù)額進行彌補，則依照彌補的相關(guān)范圍，由合并或者兼并的企業(yè)對其進行補救；其二，延續(xù)費用列支。例如：如果企業(yè)內(nèi)部形成呆賬或者壞賬，并不需將其記錄在壞賬的準(zhǔn)備中，而是可以利用核銷的方法對其予以處理，將廣告等可控制的費用延后繳納。
三、總結(jié)
論文關(guān)鍵詞：稅收支出國際稅務(wù)籌劃企業(yè)利益
一、國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)
企業(yè)要進行國際稅務(wù)籌劃，首先要對各國的稅制有較深認(rèn)識。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機會。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3.課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎(chǔ)也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務(wù)籌劃。
4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
二、國際稅務(wù)籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。
2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務(wù)籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。(3)通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。
4.籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國際稅務(wù)籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達(dá)、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險。
三、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策
1.我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財務(wù)、稅收知識，因此當(dāng)提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務(wù)人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時，稅務(wù)籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關(guān)注會計核算、會計報表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負(fù)責(zé)的情況。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進入一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計師；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理；稅務(wù)稽查；作用和意義
隨著我國市場經(jīng)濟的建立和蓬勃發(fā)展，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，政府管理經(jīng)濟的模式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，由原來政府投資一統(tǒng)天下的格局轉(zhuǎn)化為政府通過政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。
國家稅制的不斷健全和各種征管手段的推新出新，納稅成本日益成為企業(yè)開支中舉足輕重的一項重要支出，現(xiàn)代企業(yè)在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境中如何維護自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避納稅風(fēng)險，節(jié)約納稅成本，提高企業(yè)資金使用效益，實現(xiàn)利潤最大化，進而推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這就要求既懂財務(wù)更懂涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計師來來發(fā)揮作用。本人現(xiàn)結(jié)合工作實際，從對稅務(wù)會計師的認(rèn)識出發(fā)，分析其作用。
一、企業(yè)稅務(wù)會計師的基本認(rèn)識
（一）稅務(wù)會計師的涵義
稅務(wù)會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形式，計算和繳納；即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。稅務(wù)會計師具有系統(tǒng)的財稅理論知識和扎實的法律知識，是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人是現(xiàn)代企業(yè)財稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。
（二）稅務(wù)會計師的職責(zé)
在企業(yè)中，稅務(wù)會計師承擔(dān)著稅務(wù)核算、稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃和應(yīng)對稅務(wù)稽查等重要的工作職責(zé)，因此稅務(wù)會計師的配備對企業(yè)不可或缺。結(jié)合我們國有企業(yè)主要是做如下等幾個方面的工作：
1.負(fù)責(zé)日常稅務(wù)核算，依法進行納稅申報，資料整理，如期完整的繳納稅款；
2.及時了解有關(guān)稅收立法和稅務(wù)申報方面的調(diào)整及變化（包括訂閱相關(guān)雜志、報刊等）；
3.分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，進行合理稅收籌劃，最大限度降低公司納稅成本；
4.處理公司與稅務(wù)相關(guān)的突發(fā)事件，合理地應(yīng)對稅務(wù)稽查；
5.加強對企業(yè)稅務(wù)的管理，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制和防范能力；
6.協(xié)調(diào)與政府部門的工作關(guān)系（包括國資、財政、城管等部門）。
二、企業(yè)稅務(wù)會計師在稅務(wù)籌劃中的作用
稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運用國家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行事先籌劃和安排，使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收收益。
稅務(wù)籌劃的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面，要做到有效運用稅務(wù)籌劃，不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會計法、公司法等有關(guān)法律規(guī)定，唯有如此，才能在總體上為稅務(wù)籌劃活動創(chuàng)造一個安全的環(huán)境。
例如，新的所得稅法實施條例，對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許稅前扣除60%，同時最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，通過“兩頭卡”來限制業(yè)務(wù)招待費稅前列支。那么企業(yè)如何達(dá)到既能充分扣除業(yè)務(wù)招待費，又可以最大限度地減少納稅調(diào)整呢？企業(yè)是否能找到一個最佳的比例關(guān)系呢？我們來列一個公式，假設(shè)企業(yè)當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入=M，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費=Y，則當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時候，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.33‰的臨界點時，企業(yè)可最大程度的扣除實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費。所以，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費時可以先估算當(dāng)期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.33‰的這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費預(yù)算值了。
對于面對激烈市場競爭的企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為了重要的經(jīng)營管理和理財手段之一。但長期以來，絕大部分人總是把稅收籌劃等同于逃稅、避稅，對其沒有一個正確、全面、系統(tǒng)的認(rèn)識，抹殺了稅收籌劃的積極作用，其實他們是不了解稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃一個重要的前提條件是合法籌劃，即稅務(wù)籌劃所提供的納稅方案，必須與稅法立法精神相符。一旦稅務(wù)籌劃違背了稅法的立法意圖，就是偷稅或逃稅行為，不僅要追繳稅款、加收滯納金，還將給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要追究刑事責(zé)任。
那我們應(yīng)該如何進行稅務(wù)籌劃呢？例如：我公司的主要業(yè)務(wù)是接受政府委托對市政公用設(shè)施進行維護管理和環(huán)衛(wèi)保潔工作以及代政府對公共道路停車場行使收費工作，屬于物業(yè)管理服務(wù)性企業(yè)，是營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”的征稅范圍，適用的稅率是5%，在2006年以前我公司都是從政府那兒獲取收入，再提供公共設(shè)施的全方位的綜合服務(wù)，一年所交的稅收不僅增加了公司的稅收成本，也增加了政府的財政支出。面對這一情況，我公司會計人員通過與財政的溝通，進行了納稅籌劃，把支付給其他專業(yè)服務(wù)單位的支出（如：市政養(yǎng)護、綠化養(yǎng)護、環(huán)衛(wèi)保潔、公園保安等外包支出）通過國庫集中支付的方式來進行，這樣可以大大地節(jié)約了稅收成本，隨著我公司管轄的范圍越來越大（一年將近有3-4億），體現(xiàn)節(jié)稅的效益也就越來越大（一年節(jié)約將近1-2千萬的稅收）。同時公共停車場的收費通過收支兩條線的方式，收入直接解入國庫，支出由我公司代墊，一定時期向財政結(jié)算。收費人員通過勞務(wù)公司來安排，把收費人員的工資及社保等費用轉(zhuǎn)給勞務(wù)公司，同時支付一定的服務(wù)費，由勞務(wù)公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票作為我公司的代墊支出。這樣節(jié)約了稅收成本，減少了財政支出。
所以，企業(yè)稅務(wù)會計師通過對各項稅收規(guī)定的正確掌握和理解，能夠正確合法地提出涉稅處理方案，進行合理合法的稅收籌劃，不僅有得于企業(yè)節(jié)約成本，提高效益，促進企業(yè)的良性發(fā)展，使企業(yè)的納稅意識不斷增強，納稅行為逐漸趨于合理化和正規(guī)化；而且對政府而言，可以有促進彌補法律漏洞，完善管理制度，增加財政收入的反避稅行為，同時也有效地實施打擊各種偷、逃、騙稅行為。
三、企業(yè)稅務(wù)管理
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實務(wù)所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告的全過程管理行為，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，是一項復(fù)雜的管理活動。通過這十幾年在公司的實際工作，我認(rèn)為稅務(wù)管理是一種依法的自律性管理，其實質(zhì)是控制稅務(wù)風(fēng)險，需要做好以下幾方面：
1.設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，進行稅務(wù)管理組織分工，強化管理意識。
2.稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報及發(fā)票管理。
3.稅務(wù)報告及檔案管理。
4.財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算。
5.稅務(wù)審計及檢查。
6.進行合理有效的稅務(wù)籌劃，降低稅收成本。
7.積極規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險，維護合法權(quán)益。
8.聘請稅務(wù)顧問及專業(yè)機構(gòu)，建立稅控體系。
9.加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
通過企業(yè)稅務(wù)管理，可以減輕企業(yè)稅負(fù)，提高效益，有肋于企業(yè)資源合理配置，提升企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的市場競爭力，降低企業(yè)和個人的涉稅風(fēng)險，以求最大限度地依法維護自身的權(quán)益。
四、企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查工作
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。而在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，面對錯綜復(fù)雜的國際國內(nèi)開勢，為更好的發(fā)揮稅收政策的職能作用，國家對稅務(wù)稽查力度越來越大，稅務(wù)稽查也將越來越深入。那么，企業(yè)應(yīng)該如何來應(yīng)對稅務(wù)稽查，從而來降低稅務(wù)稽查風(fēng)險呢？
首先，本人認(rèn)為，企業(yè)要加強稅務(wù)自查，包括執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)、政策的情況，遵守財會制度和財經(jīng)紀(jì)律的情況，生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟核算情況等。通過自查，把企業(yè)存在的問題及時糾正，提出應(yīng)對方案，避免在被稽查出問題時措手不及。
其次，應(yīng)對稅務(wù)稽查，我們要弄清楚稅務(wù)稽查它是查那些方面的內(nèi)容，搞清楚了這些內(nèi)容，我們就可以指定相應(yīng)的應(yīng)對策略。同時，在稽查查過程中全程陪同，虛心學(xué)習(xí)，及時根據(jù)行業(yè)或企業(yè)自身特點對一些問題做出合理應(yīng)對，將問題就地解決。
再次，根據(jù)稽查報告中提出的問題及時總結(jié)，避免在以后的工作中再次出現(xiàn)或提出更好的解決辦法。
最后，企業(yè)日常也要加強相關(guān)的培訓(xùn)，更多地了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的來源、了解稅務(wù)稽查的類型及程序、掌握企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系。當(dāng)然，要懂得與稽查人員溝通，尤其是事前的平時溝通。
五、稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)工作的作用及意義
（一）國家稅收是立國之本，富國之路，強國之道。國家勢必會加強對企業(yè)的稅收制度的完善。如何做好企業(yè)的稅收籌劃，如何面對繁多的稅項，而不讓企業(yè)在稅賦上減少收益，是每一個企業(yè)都要面臨的實際問題。這就對我們財務(wù)人員，涉稅人員、甚至企業(yè)的管理人員，提出了更高更大的要求。加強稅務(wù)會計師崗位設(shè)置，對新時期、新形勢下強化企業(yè)在依法納稅，維護企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會起到重要作用；同時，在降低企業(yè)成本；提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護企業(yè)合法權(quán)益；促進國家稅收環(huán)境健康發(fā)展；合理合法執(zhí)行國家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實意義。
1.稅務(wù)會計師是企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢
多來年，由于稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財務(wù)管理和會計核算，輕稅務(wù)管理的局面，再加上國家稅收政策復(fù)雜多變，企業(yè)處于被動從屬地位，無法及時、完整地了解稅收政策和辦稅規(guī)程，更不能準(zhǔn)確無誤的履行應(yīng)有的納稅義務(wù)，所以在客觀條件下造成多種不必要的經(jīng)濟損失和管理失誤。為了達(dá)到科學(xué)、精細(xì)、規(guī)范管理的目標(biāo)，企業(yè)需要塑造一批較高層次的能獨立進行稅務(wù)管理的專家，即稅務(wù)會計師，確立他們在企業(yè)管理工作中的地位，以發(fā)揮積極的能動作用。。
2.稅務(wù)會計師是企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)管理細(xì)分的必然要求
隨著我國稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業(yè)涉稅事務(wù)越來越復(fù)雜，使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要也隨之出現(xiàn)了分歧，于是財稅分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，建立合理的崗位體系，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，從而使稅務(wù)會計和財務(wù)會計中分離。
3.稅務(wù)會計師是稅務(wù)專業(yè)人才需求量日益增加的必然結(jié)果
中國經(jīng)濟的突飛猛進和國家稅收改革的有效推進，迫切需要大量的稅務(wù)會計師。近幾年，企業(yè)對掌握稅務(wù)方面的專業(yè)人才需求量相當(dāng)大，在很多大中型企業(yè)中，對有涉稅能力的人才儲備和待遇已經(jīng)是非常重視。所以稅務(wù)會計師在一定程度上填補了企業(yè)大量需求此類人才的空白
（二）綜上所述，對一個健康、完善的企業(yè)來說，設(shè)立稅務(wù)會計師崗位尤為重要。它在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用：
1.有利于提高納稅人的納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務(wù)。
2.有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督作用，促進企業(yè)正確處理分配關(guān)系。
3.有利于企業(yè)經(jīng)濟利益與社會利益的統(tǒng)一。
4.有利于維護納稅人的合法權(quán)益。
5.有利于減少企業(yè)稅負(fù)成本，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力。
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【摘要】
隨著國家稅法的規(guī)范，稅務(wù)籌劃逐漸為高校校辦管理者所重視。對校辦產(chǎn)業(yè)來說，成本效益也是經(jīng)營中考慮的問題，而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟條件下，采用合法的技術(shù)手段和方法，以追求效益最大化為目的的一種財務(wù)管理活動。校辦企業(yè)有效地開展稅務(wù)籌劃不但有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低，也有利于企業(yè)財稅管理水平的提高。但相比其他企業(yè)來說，校辦企業(yè)在規(guī)模、資產(chǎn)安排等方面存在很大的差異，所以開展稅務(wù)籌劃要具體問題具體分析。
【關(guān)鍵詞】
校辦企業(yè)；稅務(wù)籌劃；合理避稅
高校校辦企業(yè)為高等教育的改革和發(fā)展做出了重要貢獻。高校校辦企業(yè)是指高校獨資或部分出資，由學(xué)校負(fù)責(zé)，主要參與經(jīng)營管理或一般參與（不控股）經(jīng)營管理，具有獨立法人地位或隸屬于學(xué)校法人的各類經(jīng)濟實體的總稱。稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營等活動的事項籌劃與安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕企業(yè)稅收壓力，現(xiàn)在又很多方法可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是與一般企業(yè)相比又有所不同。
一、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
（一）適應(yīng)市場經(jīng)濟下企業(yè)競爭的需要
大學(xué)創(chuàng)辦校辦企業(yè)能取得成功，主要得益于三個優(yōu)勢，一是技術(shù)；二是產(chǎn)品知識含量；三是人才。但是校辦企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系籌劃，即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅，借此實現(xiàn)政府職能，消除納稅人之間的稅負(fù)不均，有利于公平競爭和經(jīng)濟發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅，這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場經(jīng)濟激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中，企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅收籌劃的層次，要求國家于企業(yè)之間利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境的正常化。
（二）有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運作展開的，目的是為了實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。企業(yè)在進行各項財務(wù)決策之前，進行細(xì)致合理的稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務(wù)活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。此外，籌劃活動有利于促進企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負(fù)、追求更多的稅后利潤的動機，企業(yè)通過成功的稅務(wù)籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。
二、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險性
稅務(wù)籌劃的風(fēng)險主要來自于客觀和主觀兩個方面。從客觀方面來看，稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家稅收政策、法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化，從而存在一定的風(fēng)險性。從主觀方面看，企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程是人的主觀行為，如果對稅收法規(guī)政策誤解，會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，稅務(wù)籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務(wù)征管的角度來看也會給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來一定的風(fēng)險。例如，對于綜合性企業(yè)，有設(shè)計到國家稅務(wù)機關(guān)征收的稅種、同時也有涉及到地方稅務(wù)機關(guān)征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實際中卻很難劃分，由于兩個稅務(wù)機關(guān)都從本單位的稅源利益出發(fā)，對政策的理解不一，甚至?xí)霈F(xiàn)搶稅源的情況，從而給企業(yè)稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險。再則，目前我國稅收管理模式，實行征收與檢查分離，企業(yè)的納稅輔導(dǎo)、正常納稅申報，在征收機關(guān)進行，而企業(yè)是否按稅法、按時、足額繳納，只有通過稅務(wù)稽查機關(guān)檢查以后才能得出結(jié)論，在這種情況下，征收機關(guān)答復(fù)的問題，稽查機關(guān)不一定會認(rèn)可。這樣由于征收人員與稽查人員對稅收政策理解上的偏差，也給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來不同程度的風(fēng)險。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險意識，同事要有相應(yīng)的防范風(fēng)險措施。
三、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點
（一）獨立性
高校校辦企業(yè)是獨立法人實體，具有獨立性，獨立經(jīng)營、獨立納稅，其他同類企業(yè)的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司。
（二）關(guān)聯(lián)性
高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃與高校經(jīng)濟活動息息相關(guān)，具有關(guān)聯(lián)性。在實踐中，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)營活動在管理人員、資產(chǎn)使用、能源消耗、研究開發(fā)和收益上繳等方面與高校經(jīng)濟活動密不可分，高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃活動會對高校的稅負(fù)產(chǎn)生影響。
（三）一致性
高校校辦企業(yè)財務(wù)目標(biāo)應(yīng)是實現(xiàn)上交高校收益最大化，其稅務(wù)籌劃目標(biāo)與高校具有一致性。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司設(shè)立的初衷是為了實現(xiàn)高校校辦企業(yè)的規(guī)范管理，建立高校與校辦產(chǎn)業(yè)間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是以實現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負(fù)最小為目標(biāo)。
（四）可行性
高校校辦企業(yè)具有技術(shù)性強、可實行集團化管理等特點，新稅法對稅收優(yōu)惠政策進行了規(guī)范和統(tǒng)一，高校享有特殊的稅收優(yōu)惠政策，校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實空間。
四、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題
（一）國家沒有明確的稅收政策導(dǎo)向
國家很重視高等教育的發(fā)展，對高校給予很多優(yōu)惠政策，但沒有總體的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，尤其對于高校校辦企業(yè)不同于市場其他的企業(yè)，它是高校辦學(xué)資金來源的一個重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補國家教育經(jīng)費投入不足的一個重要方式。雖然以稅收形式上繳財政后，財政也可能增加教育經(jīng)費投入，但其未必能直接投入到對校辦企業(yè)中，影響到高校校辦企業(yè)的積極性。
（二）資產(chǎn)權(quán)屬與使用分離增加籌劃難度
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司是從高校校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展而來的，是高校教育活動中的生產(chǎn)實習(xí)基地，是科研工作中的產(chǎn)學(xué)研實踐載體。高校為資產(chǎn)經(jīng)營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產(chǎn)經(jīng)營公司生產(chǎn)經(jīng)營條件、將內(nèi)部招待所委托資產(chǎn)經(jīng)營公司進行經(jīng)營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)經(jīng)營公司，或者公開收取使用費或資產(chǎn)租金。資產(chǎn)經(jīng)營公司既不能列示固定資產(chǎn)折舊支出，也不能列示租入固定資產(chǎn)租金，給稅收籌劃增加了難度。
（三）財務(wù)管理和稅收籌劃水平有待提高
稅收籌劃是一種事前行為，需要對國家的稅收政策進行分析，要隨時跟蹤稅收政策的調(diào)整。實現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負(fù)最小，還要熟悉有關(guān)高校的資產(chǎn)管理、會計核算、稅收優(yōu)惠政策。這對財務(wù)管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財務(wù)管理和稅收籌劃的水平有待進一步提高。
（四）高校管理層尚未建立統(tǒng)籌規(guī)劃思路
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司在高校內(nèi)部管理中等同于一個職能部門，代表學(xué)校行使股東權(quán)利。稅收籌劃是一項全局性的工作，不僅涉及財務(wù)管理部門，還需要計劃部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等多個部門的支持與配合。此外，由于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃特點，其更是需要高校管理層的重視與統(tǒng)籌，從高校國有資產(chǎn)管理、經(jīng)營性活動、投資收益等方面統(tǒng)籌規(guī)劃。
五、對于校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
（一）明確高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠政策
對高等教育而言，尤其是近幾年的大規(guī)模擴招，給很多高校造成了沉重的財務(wù)壓力。筆者認(rèn)為，為鼓勵高校資產(chǎn)經(jīng)營公司反哺學(xué)校教學(xué)科研，國家應(yīng)加大對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠幅度。據(jù)資料統(tǒng)計，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀(jì)90年代初該比例就達(dá)到了8％。雖然日前財政部已明確對于高校捐贈收入給予一定的財政配比資金，但目前國家對于這種捐贈行為缺乏充分的企業(yè)稅收激勵，高校在爭取捐贈收入時存在難度。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，僅在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。建議提高高校資產(chǎn)經(jīng)營公司公益性捐贈支出稅收優(yōu)惠幅度，提高高校捐贈收入比例。
（二）明晰資產(chǎn)權(quán)屬實現(xiàn)有償使用成本核算
新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應(yīng)納稅所得額。如對高校委托資產(chǎn)經(jīng)營公司使用管理的各類固定資產(chǎn)，高校應(yīng)與相關(guān)主管部門溝通，辦理對外投資或資產(chǎn)出租出借手續(xù)，使之能夠合理計入資產(chǎn)經(jīng)營公司成本。
（三）具體組織實施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案
為保障稅務(wù)籌劃方案的實施，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)授權(quán)給稅務(wù)會計人員，具體組織實施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，使方案落到實處。由于稅收籌劃方案是在生產(chǎn)經(jīng)營活動開始前選定的，必須要求生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定的規(guī)范性。而生產(chǎn)、銷售等部門有可能從各自利益出發(fā)，或多或少會有不規(guī)范的行為，將影響稅務(wù)籌劃方案的實施，甚至與失敗。稅務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃方案的要求，經(jīng)常指導(dǎo)生產(chǎn)部門規(guī)范行為，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系。
（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃工作是一項長期復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校、資產(chǎn)經(jīng)營公司等相關(guān)部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產(chǎn)經(jīng)營公司發(fā)展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財務(wù)管理水平，用好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學(xué)校和國家做出更大貢獻。
（五）牢固樹立風(fēng)險意識，建議有效地風(fēng)險預(yù)警機制
風(fēng)險的不確定性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復(fù)雜性，因此校辦企業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風(fēng)險的警惕性。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)系統(tǒng)，收集和分析相關(guān)稅收政策及其變動情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵因素時，系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號提醒籌劃著關(guān)注潛在的風(fēng)險，并及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，指導(dǎo)策劃者制定科學(xué)的風(fēng)險控制措施，從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。
六、總結(jié)
稅務(wù)籌劃不是以稅負(fù)最輕，而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，有預(yù)見性，而政策與法規(guī)室在一定情況的可以變化的。我國高校校辦企業(yè)處于一個改革與發(fā)展的關(guān)鍵時期。發(fā)展才是硬道理。只有堅持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針，科學(xué)合理的開展稅務(wù)籌劃，改革創(chuàng)新，校辦企業(yè)才能夠在新起點上有新發(fā)展。
參考文獻：
［1］蘭日輝.高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃探討.教育財會研究，2005（8）
