時間：2023-09-06 17:08:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇中小型企業納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、我國稅收政策與中小企業的關系
改革開放以來，??家經濟迅猛發展，中小型企業已經成為我國市場經濟主體。但是中小型企業又不同于大型企業，大型企業的流動資金多，經濟實力強，財務部門對國家經濟的把握也有一定的方法。但是一般中小型企業公司的重大決策和經濟分配一般由公司高層的管理人員來決定，并沒有專業的財務團隊。而且中小型企業在經濟實力和財政的統籌規劃方面相比較大企業而言還是有一定差距的。但是，中小型企業卻還是要跟大企業面臨一樣的問題，那就是交稅。交稅無疑是企業的一筆硬性支出，對公司的影響也可大可小。
目前，中小企業雖然大量興起，但是中小型企業的發展卻十分困難。社會負擔重、國家的支持力度小造成中小企業的發展受到限制。從某一方面來說，中國現行的稅收政策對中小企業的發展是不利的。改革為開放以來，市場經濟的變化巨大，現行的中小企業稅收的優惠政策已經不能滿足中小型企業發展的需求。現行的經濟稅收政策在優惠方面不僅手段單一而且規則比較多，尤其是在所得稅等方面問題突出，這些問題的出現嚴重制約了中小企業經濟的持續發展。
二、我國稅收對中小型企業發展的影響
我國現行的稅收政策對中型企業雖然不利，但是每個企業又必須要面臨稅收這一關卡。稅收不僅會影響企業對未來發展的規劃，還會直接影響到一個企業當時進行的項目能否正常運行。現在社會科技發達，單單靠復制別人的技術已經不能帶動一個企業的發展。現如今，各個企業都爭相進行技術創新，因為只有創新才能使企業持久發展。眾所周知，創新一項新的技術雖然在成功后可以獲得比較可觀的利潤，但是在技術創新的前期，需要的資金投入是非常巨大的。但是，由于稅收的關系，中小企業便沒有多余的資金可以投入到技術創新中來。
國家稅收具有強制性的特點，這就導致了中小型企業會在資金方面出現不可避免的問題。有些企業甚至會因為資金問題而面臨倒閉的困境，所以說，稅收應該引起企業特別是中小型企業的足夠重視。中小型企業在資金方面本來短缺，這就使得合理籌劃資金更為重要。納稅金額的高低，也會影響企業員工的利益，如果工資過低，企業員工的積極性就不會太高，這也在很大程度上限制了企業的發展。
三、中小型企業如何進行納稅籌劃
企業主要通過對資金的合理納入、資金的算法、實際資金收入方面進行合理的選擇，來進行稅收的節約。企業可以根據不同的業務選擇不同的算法，因為不同的算法所對應的稅收比例和稅收時間是不同的。這樣一來，企業就可以通過對稅收時間和比例的合理安排實現企業在資金上的統籌兼顧。讓企業內的少量資金發揮巨大的作用，達到資金的最大利用率。
企業必須正確認識到納稅籌劃的重要意義，稅務籌劃的目的是在國家規定的范圍內，實現企業稅后收益的最大化。因此，作為中小型企業最應該做的就是選擇能夠降低企業稅收的合理方案。在選擇方案時要時刻繃緊一根危機的弦，要考慮到企業可能會遇到的各種危險因素，并始終降低稅收，增加企業稅后收入為首要目的，進行各方面的安排籌劃。還有就是可以在法律的允許下通過靈活運用不同的算法，實現稅款的分期支付。這樣不僅可以緩解資金短缺給企業造成的壓力，還可以在一定程度上激勵企業的發展。除此之外，還可以讓財務部門的會計在會計準則的要求下做出降低繳稅的最優方案，比如在進行費用的均攤和固定資產的折舊上進行合理的選擇，就可以在很大程度上降低繳稅金額。
四、對未來中小型企業在納稅籌劃方面的展望
[關鍵詞]中小企業 納稅籌劃 對策
隨著全球經濟一體化時代的到來，我國中小企業不僅擁有更多的機遇，而且面臨更大的挑戰和生存壓力。企業要發展，在競爭中立于不敗之地，就必須盡量減少成本擴大收益，達到自身利益最大化，由于納稅金額是成本的一部分，這就產生了如何納稅更利于企業發展的問題，即納稅籌劃問題。因此，隨著與國際經濟逐漸接軌，我國越來越多的企業認識到納稅籌劃對企業經營決策和發展的重要性。尤其對于中小企業來說，納稅籌劃往往是一個難題，他們不知道如何通過合理合法的納稅籌劃，達到企業利益最大化。其實，納稅籌劃如一層窗戶紙，捅開了便能夠應用自如。
一、中小企業納稅籌劃的文獻綜述
納稅籌劃是一門涉及稅法學、會計學、財務管理學等多門學科知識的新興現代邊緣學科。納稅籌劃一詞在西方國家幾乎是家喻戶曉，已發展融合成公司的經營活動，有關的論著和文章也比比皆是。
美國南加州W?B?梅格斯博士在與別人合著的、已發行多版的《會計學》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在。”另外他還說：“在納稅發生之前，有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。”
可見，西方國家對納稅籌劃的研究起步較早，納稅籌劃理論已相當成熟，并在實踐中得以廣泛應用。并且，近年來，隨著稅收的國際化，西方國家對納稅籌劃的研究已從本國擴大到全球范圍，國際納稅籌劃成為各國高度關注的熱點領域。而在我國，盡管目前有關納稅籌劃的專著已不少見，但整體上系統地對納稅籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏，納稅籌劃的市場化程度也較低，還沒有形成健康良性的運行機制。因此，總的說來，我國納稅籌
劃從理論到實踐均處于起步階段。
二、中小企業及納稅籌劃的涵義
1.中小企業的界定
眾所周知，中小企業是針對大企業而言的，但究竟什么是中小企業，以怎樣的標準來劃分，則是一件十分困難和復雜的事情。以下是我國對中小企業的劃分標準：
2003年3月，國家經貿委、國家計委、財政部、國家統計局研究制訂出臺了《中小企業標準暫行規定》，《中小企業標準暫行規定》中的中小企業標準根據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標，結合行業特點制定。本規定適用于工業，批發和零售業，住宿和餐飲業。其中，工業包括采礦業、制造業、電力、燃氣及水的生產和供應業。本標準以外其他行業的中小企業標準另行制定。以工業為例，中小型企業須符合以下條件：職工人數2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業。
2.納稅籌劃的概念
對“納稅籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學者們的論述中加以概括。
納稅籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資、籌資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標一系列謀劃活動。廣義的納稅籌劃包括避稅、節稅、稅負轉嫁等活動。它具有以下幾方面的特征：合法性、籌劃性、目的性、地域性、時間性、專業性。
三、中小企業納稅籌劃現狀及存在的主要問題
中小企業從事生產經營活動，依法納稅是其應盡的義務，同時，依法進行納稅籌劃也是其應享有的權利。那么，中小企業如何進行納稅籌劃，納稅籌劃在實踐中的應用情況又如何呢？為了弄清此類問題，下面是我對中小企業納稅籌劃現狀及存在的主要問題所做的總結。
1.納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談
納稅籌劃采取的是合法或非違法的手段，它與偷稅、漏稅、逃稅等違法行為有著本質的區別。納稅人在發生納稅義務后，理應按照稅法的規定及時、足額地繳納稅款，任何違反法律規定，故意不納、少納或推遲繳納稅款的行為都是違法的，必將受到處罰。
2.中小企業進行納稅籌劃的風險比較大
納稅籌劃的風險主要來自以下幾個方面：一是由于稅收政策不穩定導致的風險。頻繁變化的稅收政策在給納稅人提供納稅籌劃空間的同時，也給其帶來風險。二是稅務行政執法不規范導致的風險。稅務行政執法不規范的現象在全國許多地方均有發生。三是納稅人對稅收政策理解不準確、不全面導致的風險。此外，國家發現稅收政策的漏洞時，有權適時做出調整。
3.稅法、準則未得到嚴格執行
中小企業天生底子薄，無法與大企業競爭，偷稅、漏稅成了部分中小企業求生的一個重要手段。部分稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，導致一部分企業認為偷、逃稅款即便被查處了也有利可圖。同時，少數稅務機關以組織收入為中心，稅務執法人員擁有過大的稅收執法裁量權，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調的余地很大。
四、中小企業納稅籌劃的建議和對策
1.提高企業有關人員的素質
通過以上分析可知，我國企業特別是中小企業納稅籌劃是一個亟待解決的問題，這個問題解決的最基本的途徑就是提高企業人員特別是管理者、會計人員的素質，企業可以通過外出學習、自己培訓等形式提高這些人員的素質，使企業的有關人員消除對納稅籌劃認識上的誤區，不要把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要使他們充分掌握稅收方面的相關知識，以便進行合理合法的納稅籌劃。
2.中小企業應該熟悉納稅籌劃的方法及如何運用
2.1充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理進行納稅籌劃主要發達國家對中小企業的稅收都采取了一定的鼓勵措施和優惠政策，我國也不例外。我國對中小企業的稅收優惠政策主要體現在以下幾個方面：
2.1.1稅率優惠。為照顧中小型、低利潤的企業，國家確定了兩檔照顧性稅率，即：對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征收企業所得稅；對年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收企業所得稅。因此，中小企業只要充分利用此項優惠政策，合理進行納稅籌劃，就可以減輕自己的納稅負擔，實現稅后利益最大化。
2.1.2起征點優惠。我國稅法規定對個體戶每月銷售收入或服務收入達不到規定起征點的，可免于征收營業稅和增值稅。因此經營規模較小（收入額在起征點上下）的納稅人可以盡可能通過合法形式使其收入額在起征點以下，以便達到避稅的目的。
2.2中小企業可以從企業組織形式入手，合理進行納稅籌劃
在現行的稅收制度下，不一樣的企業組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，中小企業必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。
2.3中小企業招收企業員工的納稅籌劃
我國現階段對失業人員創立的中小企業和當年吸納失業人員達到國家比例的中小企業，安置殘疾人員達到國家規定比例的中小企業，在一定期限內減征、免征所得稅，實行稅收優惠。
3.中小企業進行納稅籌劃時風險的防范
3.1樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。進行稅收籌劃的中小企業首先要樹立稅收籌劃的風險意識，在進行稅收籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證，隨時隨地注意稅收籌劃的風險防范。
3.2中小企業要從一開始就規范運作，要有納稅觀念。這樣既能盡早地進行納稅籌劃，也能避免不規范運作可能帶來的風險，因為隨著國家稅收征管體系的完善，企業為不規范的納稅行為付出的成本將會越來越大。
4.研究企業生產經營活動,正視企業稅收籌劃環境
稅收籌劃是一個系統工程，是多部門配合的結果。要因時、因勢、因地制宜地制定適合本企業特點的稅收籌劃措施，并加以系統化，這樣才有效果。否則，零散地使用稅收籌劃個別措施雖能解決部分問題，但會顧此失彼，增加稅收籌劃成本。要切實保證稅收籌劃的適應性、綜合性。
參 考 文 獻
[1]張菡.新時期我國中小企業納稅籌劃之探討[J].商場現代化，2005(1).
[2]林立清.黃光陽.中小企業納稅籌劃的現狀分析[J].財會月刊，2005(8).
[3]王登梅.淺談中小企業的稅收籌劃[J].內蒙古煤炭經濟，2004(3)
[4]財政部注冊會計師考試委員會.稅法[S].北京：中國財政經濟出版社.
關鍵詞：所得稅 納稅籌劃 對策與建議
一、中小企業應熟悉納稅籌劃，正確認識和理解納稅籌劃
中小企業應當樹立納稅籌劃意識，端正納稅籌劃態度，以合法的方式安排經營活動，掌握各個環節的稅法規定，防止出現避稅不當的現象，這是納稅籌劃的前提。中小企業領導應該在加強稅法知識學習的同時，樹立依法納稅、合理節稅的理財觀念；同時中小企業的財務人員應在準確處理企業賬務的基礎上，還應刻苦鉆研稅收專業知識，正確理解納稅籌劃，使得納稅籌劃和稅收政策導向相一致。
1.注重中小企業納稅籌劃人才的培養
人才是生產力要素中的第一要素，企業只有積累了高素質的人才，才能為將來的發展提供良好的基礎。而納稅籌劃又是一個高層次的理財活動，其專業性和技術性都很強，高素質的人才是其成功的先決條件。目前很多中小型企業的財務人員素質不高，只懂記賬不懂報表分析，更不熟悉稅收政策，不懂得利用稅收優惠來為企業節約納稅成本。因此，中小企業應當重視納稅籌劃人才的培養，加強員工的培訓，進而提高他們的綜合素養，尤其是財務人員和涉稅人員的素質和能力，多組織財務部門進行納稅籌劃的相關理論學習，以提高本企業財務人員實施納稅籌劃的能力和水平。只有當中小企業在戰略發展上重視納稅籌劃，同時財務人員的法規政策素質提高后，納稅籌劃才能實施的更好。
2.中小企業可以從企業組織形式入手，合理進行納稅籌劃
（1）利用公司制企業和合伙制企業的選擇
我國對公司制企業和合伙制企業實行的是差別稅率制度。對于公司制企業來說，包括有限責任公司和股份有限公司，都要承擔雙重納稅義務。即公司制企業作為一個納稅義務主體，除了要繳納企業所得稅外，在稅后利潤分配給投資者時還要繳納個人所得稅；而合伙制企業只要繳納個人所得稅即可。因此，投資者在組建中小企業時要選擇合適的企業組織形式，以減少稅收負擔，達到節稅的目的。
（2）子公司和分公司的選擇
設立分公司還是選擇設立控股形式的子公司，在納稅上有著很大的差異。子公司的納稅地點是登記注冊地，如果登記注冊地在境外，那么納稅地點就是實際管理機構所在地。但是對于分公司來說，因為分公司不具有獨立的法人資格，根據新法規定應當匯總計算并繳納企業所得稅。所以根據新法子公司的虧損不能夠沖抵母公司的利潤，而分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅收負擔。所以在中小企業進行納稅籌劃時，企業可以通過分公司與子公司相互轉換來實現減輕企業稅負的目的。
3.中小企業應在合法的前提下進行所得稅納稅籌劃
納稅籌劃的本質特點就是合法性，這包含了兩個層面：（1）納稅籌劃不能違背國家的立法意圖。（2）企業做出來的納稅籌劃方案不能違反現行的稅收制度。例如：稅法中的避稅行為，雖然沒有違反國家的法律法規，但是它主要的途徑就是通過國家法律和稅收政策的漏洞，從而達到少繳稅或者不繳稅的目的。這種行為從本質上來說就是違背了國家的立法意圖。因此，我們中小企業對納稅籌劃應該建立在對相關法律、法規的充分了解的前提下進行，不能違背國家立法意圖和稅收政策，否則不但沒有能夠給企業帶來利益，反而會帶來逃稅等負面的影響。中小企業只有按照稅法的規定設置賬簿，并進行正確的核算，在合法的前提下進行納稅籌劃，才是實現企業利潤最大化的陽光大道。
二、中小企業進行所得稅納稅籌劃時應綜合全面考慮
1.中小企業進行所得稅納稅籌劃時應從整體考慮
由于經濟生活的復雜性，經濟活動之間就不可避免的存在著一定的重復交叉，而且相互作用、相互影響。因此，中小企業在進行所得稅納稅籌劃時應從整體考慮：
（1）中小企業進行納稅籌劃時應該用全面的眼光正確衡量稅負水平
納稅人進行所得稅納稅籌劃，不能僅僅盯住所得稅稅種的稅負高低，而是要著眼于企業整體稅負的輕重。納稅人進行納稅籌劃時還應注意稅收和非稅收因素，因此，中小企業開展納稅籌劃時應綜合衡量納稅籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。
（2）中小企業應將納稅籌劃方案放到整體經營決策中加以考慮
納稅籌劃歸結于財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理目標即企業價值最大化決定的，所以納稅籌劃方案必須圍繞這一目標進行，應將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能僅僅局限于個別稅種和節稅。納稅籌劃方案應著眼于經濟利益的最大化，而不是稅收負擔最小化。因此，納稅人開展納稅籌劃時應綜合考慮，全面權衡納稅籌劃方案。
（3）中小企業進行納稅籌劃應具有長遠眼光，切勿只重短期利益而忽略長期利益。中小企業的納稅籌劃決策貫穿于企業經營管理活動的全過程，有的納稅籌劃方案可能會使納稅人在某一時期的稅負減輕，但卻不利于企業長期的發展。因此，中小企業在選擇納稅籌劃方案時，不能過分強調當前的稅收節約，過分追求納稅籌劃實現的短期利益，不能把眼光只局限于某個一定時期納稅較少的方案上，而應該考慮企業的長遠發展目標和長期的利益。
（4）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇納稅籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標的實現。任何一項納稅籌劃方案的實施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出納稅籌劃成本，只有在充分考慮方案中隱含成本的條件下，且納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理和可以接受的。
2.中小企業要從一開始就規范運作，要依法納稅籌劃
納稅籌劃本質上是一種合法行為，理論上不存在違法的可能性。但是理論與實踐是有差距的，實踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此現象的發生，納稅人在進行納稅籌劃時在主觀上必須做到以法律為準繩，嚴格按照國家的各項法律、法規和政策辦事。中小企業要有合法的納稅觀念，應吃透稅法條款，注重國家的稅收政策和法規的變化，在法律允許下最大限度的發掘納稅籌劃的政策資源，規范納稅籌劃運作，塑造良好的依法納稅的形象，避免納稅籌劃不規范可能帶來的風險。同時，中小企業進行所得稅納稅籌劃時，應充分考慮和研究納稅籌劃方案實施條件和開展的必備條件和風險，不規范的納稅行為也會導致中小企業付出的成本越來越大。總之，納稅籌劃是企業的有關利益主體以合法的手段來追求稅后利益最大化實現的一種手段。它是中小企業納稅意識不斷增強，走向成熟、理性的重要標志之一。
三、加強中小企業所得稅納稅籌劃的內、外部環境建設
要想改善我國中小企業的納稅籌劃的現狀，需要從企業內部環境和外部環境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
1.建立健全中小企業財務監控機制和內部控制制度
納稅籌劃都是建立在企業內部控制制度得以充分執行前提下的，企業的內部控制制度尤其是財務制度、內部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執行，都是納稅籌劃風險發生的隱患。因此，企業內部管理控制制度的健全、科學既是企業納稅籌劃的基礎，又是規避納稅籌劃風險的最基本、最重要的保證。中小企業自身要增強對內部會計控制制度的認識，提高實行的自覺性。中小企業管理是以財務管理為中心的，加強中小企業內部會計控制制度的建設，就要以加強中小企業內部財務管理為主要內容。因為財務管理涉及到中小企業生產經營的各個環節，貫穿于每一項經濟活動之中，從中小企業的計劃指標到盈虧和獎懲，都應該有一套完整、嚴密、可操作的規章制度。通過這些內部會計控制制度的建設，才能加強中小企業的相互制約和監督，進而提高中小企業會計核算的工作質量，有效防止和避免生產經營活動中的納稅籌劃的偏差和一些不合法行為的發生。
2.研究企業生產經營活動，正視企業外部納稅籌劃環境
納稅籌劃實質上是企業財務管理的重要組成部分，它應該服從于財務管理的目標，企業應該研究自身的生產經營活動以及相關的財務管理活動，正視企業外部的納稅籌劃環境，強化科學管理，規范生產經營活動及財務行為，以達到合理合法的納稅。具體的：
（1）完善稅法及稅收制度
我國應當進一步完善稅法，制定一些與納稅籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確納稅籌劃定義，避免出現納稅人與稅務機關在納稅籌劃認識上的分歧；明晰稅收征管范圍；明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循；提升稅收征收監管力度，保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平。
（2）建立健全納稅籌劃機制
首先，應廣泛借鑒國際經驗，結合我國實踐，制定相關稅務法等，以明確稅收的性質、宗旨、范圍、權利和義務等。其次，提高人員素質。企業在進行所得稅納稅籌劃時，要對國家制定的稅收法律法規進行系統的學習理解，同時要綜合考慮企業的財務狀況、經營狀況和未來發展規劃。此外，還要認真分析企業的經營外部環境和政策環境的現狀和發展趨勢，綜合這些因素來進行所得稅納稅籌劃。
參考文獻：
[1]張凌燕.新企業所得稅納稅籌劃的思路探討[M].會計之友，2008 年 12 月
關鍵詞：“營改增”；企業增值稅；納稅籌劃
“營改增”是指將以前繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，其主要特點是減少重復征稅，以此促使社會形成更好的良性循環，降低企業的稅負壓力以促使企業經營效益的提升。但對于社會企業而言，營改增背景下的納稅籌劃將面臨新的挑戰，只有在政策背景下合理控制企業的納稅，才能真正讓且有的稅收減少，從而為企業的發展奠定良好的基礎。但根據目前的情況，企業在“營改增”背景下的增值稅納稅籌劃還存在很大問題，不利于其稅收總額的減少，很容易對企業的發展造成不利影響。因此，加強對“營改增”背景下企業增值稅納稅籌劃的研究顯得十分重要。
1.“營改增”背景下增值稅概述
1.1增值稅的概念及特點
增值稅是一種流轉稅，其在“營改增”以前是針對貨物銷售或提供加工、修理修配勞務和進口貨物的單位和個人，在生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅目。營改增后，增值稅則變為以貨物、應稅服務、無形資產和不動產銷售過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種稅目。對于社會企業而言，增值稅能夠有效平衡稅負，為社會的公平競爭提供良好的條件。同時，增值稅能夠對本國經濟起到保護作用，并對本國經濟在國際上的發展起到推動作用。再者，增值稅的實施能夠有效實現相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現。
1.2“營改增”相關政策內容
根據“營改增”的相關政策文件，其主要是將原來屬于營業稅范圍的征稅項目改為征收增值稅，以此讓重復納稅的情況得到消除，避免且有因稅負過重而導致其發展受到影響。“營改增”的理論以稅收中性理論為主，其包含兩個方面的含義，其中一方面為國家在避免為納稅人或社會帶來額外損失和負擔的基礎上，征收相關的稅目。另一方面為在進行征稅的過程中應明確市場經濟資源配置的決定性因素為市場機制，降低稅收項目對市場經濟正常運行的影響。還有一種理論為最優稅制理論，其主要是指在政府部門對納稅人的納稅習慣和能力均缺乏必要了解時，如何采取有效的方式讓稅目的征收和企業的稅負公平維持在平衡狀態。
1.3納稅籌劃相關內容
納稅籌劃是指在保障企業價值最大化的基礎上，納稅人通過稅務人員的幫助或企業財務人員對企業進行的涉稅事項的籌劃和設計，以此實際稅負降低，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項目和納稅負擔。納稅籌劃的特點較多，其最大的特點是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國家相關法律法規的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違法國家的相關法律法規；同時納稅籌劃還具有政策導向性的特點，其主要是因為納稅籌劃需要根據國家的相關政策進行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異；再者，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，納稅籌劃還具有時效性，其在稅收政策不斷變化的過程中應不斷適應政策的導向，以此滿足納稅人的正常發展并適應社會發展的趨勢。
2.“營改增”背景下的納稅籌劃策略
2.1合理利用政策優惠
企業在開展納稅籌劃的過程中，要善于利用相關優惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對復雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩定性。利用稅率差異時，關鍵在于尋求穩定性和長期性并存且最低化的稅率，同時需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎上完成，一般情況下在有效掌握稅率差異運用基礎和關鍵后，均能讓企業的稅負得到長時間穩定縮減。同時，還要善于利用免稅政策，其主要是針對某些特殊的征稅對象和特殊的納稅情況，通過這些征稅對象和特殊情況來有效避稅以減輕企業的稅負。但是免稅政策適用范圍較小，且實際應用存在較高的風險。
2.2合理選擇銷售方式
企業在適應營改增政策的過程中，還需要考慮到在增值稅計稅依據越小時，其應當繳納的稅額將越少。因此，企業在開展銷售活動時應充分考慮計稅依據對稅目的影響，并根據自身的實際情況選擇相應的銷售方式，以此減少納稅額度。其中企業首先應考慮商業折扣銷售，其主要是指在銷售商品或應稅勞務時，買賣雙方因各種原因而達成以折扣優惠方式完成交易，這種折扣是在交易實現的同時發生的一種實際存在的情況。同時，企業應當注意銷售產品與提供勞務相結合的銷售方式。其中企業在開展銷售活動的過程中，有時會因為商品的特殊性而在銷售商品后為買家提供相應的勞務，這種情況下企業應對不同情況進行區分并合理完成會計處理，其中在銷售商品部位和勞務部分能得到明確區分且可以采用單獨的計量方式時，應當將商品與勞務部分分開計算，避免兩者同時計算而出現差錯；而在商品與勞務不能區分時或不能以單獨方式計量時，企業則需要將勞務部分納入商品部分進行計算，并且要全部按照商品部分的計算方式完成。
2.3購買渠道的選擇
根據“營改增”相關政策的實施情況，企業的增值稅在很大程度上會受到供應商的影響。其中選擇一般納稅人進行商品采購時，通常能夠獲得增值稅專用發票，這樣就能從銷項稅目中扣除進項稅目，以此讓企業的稅額降低。但在購買中小規模納稅人的產品時，其價格相對較低，但購買商品后只能得到普通的發票，這樣就不能進行進項稅額的抵扣，導致稅額的控制無法正常完成。因此，在進行商品購買時應根據實際情況合理選擇供應商，從而盡量降低稅負。
2.4納稅期遞延法
納稅期遞延法是指在不違反法律法規的基礎上，以延期繳納稅目的方式讓資金獲得的利益最大化。根據企業的實際情況，其在使用納稅期遞延法時，在一定時間內且當納稅總額相同時，進行延期納稅的項目越多將會讓實際繳納的稅款越少，企業節省的稅款將會越多，納稅籌劃的收益將得到最大化。
3.“營改增”背景下企業增值稅納稅籌劃存在的問題及策略
3.1存在的問題
根據“營改增”實施過程中社會企業的實際運行情況，其納稅籌劃存在的問題較多。首先，企業增值稅專用發票獲取困難，其中通常是因為進行商品采購時企業規模較小而無法提供增值稅專用發票，導致其難以通過專用發票進行稅目抵扣。同時，一些企業在購買商品時需要為供應商支付代收的稅款，但供應商提供的增值稅發票稅率卻很低，這樣將會導致企業的增值稅抵扣額下降；其次，企業缺少專業的財務人員。其中主要是一些中小型企業為了節約企業成本而沒有引進專業的財務人員，其已有的會計人員工作能力相對有限，這樣就很容易導致其納稅籌劃工作的開展受到不良影響，不利于企業增值稅的縮減；再者，納稅機構較少。根據我國企業的實際運行情況，其在進行增值稅納稅籌劃的過程中通常需要引進專業的工作人員，但這樣會導致企業的經營成本明顯上升，因此很多企業會選擇機構為其進行納稅籌劃，以此節約企業運行成本并降低稅額。但我國稅務行業的發展較慢，其在市場經濟不斷推進的過程中難以適應社會的需要，目前行業中通常以小規模機構為主，其難以滿足社會企業適應營改增政策的需求。
3.2“營改增”背景下企業納稅籌劃問題的優化
針對“營改增”背景下企業增值稅納稅籌劃存在的問題，企業在日常運行中應采取有效的措施對其進行優化。首先，加強對發票的管理，尤其是一些企業在“營改增”后并未對增值稅發票進行嚴格管理，導致企業的納稅籌劃受到嚴重影響。因此企業應在財務部門安裝更新升級后的最新增值稅發票系統，對財務部門工作人員進行全面的培訓，確保其能夠正常完成日常財務工作。企業要完善對增值稅發票的監管，組建專門的監管隊伍并設置相應的崗位，確保增值稅發票的領購、開具和核銷順利完成。另外，根據實際情況定期對增值稅發票的管理情況進行核對和檢查，確保其與公司的實際情況相符；其次，企業要合理選擇供應商，其中主要是選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商，從而確保相關稅款的抵扣能順利完成。其中實際工作中應根據實際情況盡量選擇規模較大且具有較高信譽的供應商，并且要在交易時充分考慮稅率，盡量選擇增值稅稅率較高的供應商；再者，企業要對納稅籌劃人員進行專業的培訓和管理，促使其專業水平不斷提升，以此滿足企業日常工作的要求。定期開展相關的培訓工作，讓財會人員的專業技能不斷提升。不斷引進專業人才，讓企業的納稅籌劃工作能順利完成，并不斷提升納稅籌劃隊伍的整體水平。重視對相關法律法規的學習和宣傳教育，確保工作人員能嚴格按照相關法律法規完成日常工作；最后，企業應完善稅務管理體系。其中企業首先應根據自身稅務情況設置稅務崗位或成立稅務部門，引進專業的稅務人員進行稅務籌劃。同時，企業在不具備組建納稅籌劃部門的情況下可采用稅務的方式，讓專業的機構完成日常納稅籌劃工作。
【關鍵詞】小型企業 規避 企業所得稅 途徑 方法
按照我國現行企業所得稅法規定，企業所得稅是指對中華人民共和國境內的除個人獨資企業及合伙企業以外的居民企業、非居民企業及其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。其計稅依據為收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除、以前年度虧損合計后的余額。因此，合理規避企業所得稅的關鍵就在于企業如何設立組織機構、如何確認收入和各項扣除項目等內容上。
一、合理規避企業所得稅的含義及意義
當前，我國小型企業合理規避企業所得稅出現常態化趨勢，甚至有些地區小型企業已將合理規避企業所得稅作為企業所有者考量管理者的重要指標。那么如何合理規避企業所得稅呢？這就要從合理規避企業所得稅的定義說起。合理規避企業所得稅是合理避稅的一種，它是指在稅法規定的范圍內，在符合立法精神的前提下，當存在規避企業所得稅納稅方案時，納稅人以稅負最低的方式來處理財務、經營、組織及交易事項，做出財務最優安排，以達到規避和減輕企業所得稅的目的，實現稅后利潤最大化。
目前，小型企業正處在一個開放的市場環境中，市場化程度不斷提高導致市場競爭愈加激烈，低成本、低利潤就成為小型企業在市場競爭中制勝的關鍵。在我國，小型企業往往是通過壓縮各項期間費用和工人工資來降低內部成本，這種做法很容易造成員工的積極性受挫以及產品、服務質量不佳等現象，影響企業的長遠發展。因此，這就要求企業管理者換一個視角來考慮問題，作為外部成本之一的稅收支出則成為企業管理者解決這一問題的有效途徑。
二、合理規避企業所得稅的原則
（一）守法性原則
合理規避企業所得稅與偷稅、漏稅最大的區別就在于從內容到形式，始終要以遵守稅法為前提，不能違背稅法規定，也就是說整個避稅過程應自始至終經得起現行稅法的考驗，這是合理規避企業所得稅的根本原則。
（二）計劃性原則
在納稅過程中，一般是經濟行為發生在前，納稅義務發生在后，企業因此才可以通過對各種經濟行為的事先安排，通過有計劃、有步驟地納稅籌劃，從而來合理安排納稅義務，減輕稅收負擔。
（三）效益性原則
合理規避企業所得稅的初衷是降低財務成本，實現利潤最大化，在納稅籌劃過程中，如果一項納稅方案的取得成本及方案實施成本，超過其所帶來的經濟效益，則違背了合理規避企業所得稅的初衷。
（四）優選性原則
合理規避企業所得稅本身需要一定的成本，如果在避稅方案中不考慮避稅成本，不進行成本效益分析，勢必違背了合理規避企業所得稅的初衷，因此，面對多種納稅方案科學的選優乃是一項不可或缺的工作。
三、合理規避企業所得稅的途徑
根據我國現行企業所得稅法相關規定，我們不難發現，合理規避企業所得稅的途徑不外乎在企業設立、籌資、投資及生產過程中，而在這些途徑中選擇正確的避稅方法不僅能減少企業不必要的外部成本支出，更能給企業帶來超額的經濟利益。
（一）企業在設立過程中合理規避企業所得稅
小型企業在設立新企業過程中，選擇什么類型的公司組織形式對其自身未來稅負起到了關鍵作用。由于現行法律法規對個人獨資企業和合伙企業在出資人、經營項目、行業準入、融資規模等條件上都予以限制，進而很多小型企業法人選擇設立子公司或分公司，又由于子公司是獨立法人，無法從核算上進行控制，所以目前很多小型企業選擇了設立分公司，其主要原因是一旦設立分公司就可與母公司合并納稅，可將分公司經營風險無形中轉移到母公司中，使母公司應納稅所得額減少，導致整個企業集團應納所得稅降低。
（二）企業在籌資環節中合理規避企業所得稅
一般來說，企業籌資主要采用財政資金、金融機構信貸資金、企業自我積累、企業間拆借、企業內部集資、發行債券和股票、商業信用和租賃等方式。從我國納稅角度看，不同的籌資渠道產生的稅收后果有很大的差異。從合理規避企業所得稅角度看，企業采用內部集資和企業之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業之間的拆借涉及的人員和機構較多，容易使納稅利潤規模分散而降低。同樣，企業采用金融機構貸款一方面使企業歸還利息后的企業利潤降低，從而減少應納稅所得額。另一方面，企業的投資產生收益后出資機構實際上也要承擔一定的稅收，從而使企業實際稅負相對降低。
（三）企業在投資環節中的合理規避企業所得稅
目前我國企業在投資環節中主要可在選擇投資對象和投資方式上進行合理規避企業所得稅。一般來說，企業選擇的投資對象往往是中小型企業為主，而小型企業又成為投資主流。究其原因不外乎以下幾點：一是小型企業在經營模式、經營管理以及組織形式上比大中型企業靈活；二是小型企業初期投入比大中型企業少；三是小型企業在投資資金回籠上比大中型企業快捷；最后，小型企業在政策扶持上比大中型企業優厚。另一方面，企業在選擇投資方式時也要根據所投資企業的具體情況來具體分析，企業在進行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產業政策，又要體現出稅收的政策導向，通過對生產性企業和非生產性企業不同稅收優惠的分析比較，綜合考慮流轉稅和所得稅的總體負擔，選擇最佳投資方案，以實現合理規避企業所得稅的目的。
（四）企業在生產經營活動中合理規避企業所得稅
企業在生產經營活動中一般通過合理增加有效成本、費用的方法來達到減少所得稅的目的。首先，在合理和范圍內企業在實際運用中一般可采用增加管理費用、待攤費用、預提費用或者增加企業員工薪酬、福利等方法來增加企業運營成本，降低企業稅前利潤，從而達到避稅目的。其次，企業在合理規避企業所得稅時可以運用合法的會計方法進行調整以達到避稅目的。例如企業可以推遲收入確認時間、扣除項目等方法進行避稅。
四、合理規避企業所得稅的方法
目前，我國小型企業通常使用的合理規避企業所得稅方法主要是利用國家政策避稅、會計核算調整避稅、資產租賃避稅、轉移定價避稅等，在這里我們重點討論如何利用會計核算調整避稅。
會計核算調整避稅法是小型企業最常用也是成本最少的避稅方法。由于采用的會計政策不同，對企業稅負影響就不同。企業管理者可以合理、合法地利用會計政策的可選擇性使企業的稅負降到最低。
（一）利用管理費用規避企業所得稅
按照新企業所得稅法規定，管理費用是指企業的行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支援而發生的費用。它包括：業務招待費、稅金、無形資產攤銷、公司經費、折舊費等其他費用。因此企業在利用管理費用進行避稅時通常通過“壞賬準備”和“累計折舊”這兩個會計分錄。一方面企業可以提高壞賬準備的提取比率來計提壞賬準備金，而壞賬準備金最后計入管理費用中，這樣就無形中減少了當年的利潤，達到避稅目的。另一方面，累計折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業可以利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。
（二）利用財務費用規避企業所得稅
隨著市場經濟的發展，企業的融資渠道越來越多，資金使用范圍越來越廣。從稅收的角度看，債務資本和權益資本所形成的利息和股息處理方法是不同的。依據國際慣例，權益資本以獲得股息報酬為主要形態存在，而股息是不能從所得稅額中減除的，只能在企業所得稅后利潤中分配。而支付給債權人的債務資本的利息，卻可列為財務費用，從應納所得稅額中減除。因此企業應盡量選擇債務資本融資而少以權益資本投資。
（三）利用資產租賃辦法規避企業所得稅
通常情況下，某些企業的自有設備在一定時期內可能會處于閑置狀態，而另一些企業短期內又急需這些設備，在這種情況下雙方可以融通一下以臨時性的方式滿足后者的要求，即經營性租賃。租賃無論對承租人還是出租人來說都可獲得益處少繳所得稅。對承租人而言，他在經營活動中要支付租金從而沖減其利潤；對出租人而言，租金收入要比一般經營利潤收入享受較為優惠的稅收待遇，有利于稅負的減輕。
（四）利用推延收入確認時間規避企業所得稅
企業的會計計量主要是以權責發生制作為基礎，對于企業收入的確認和計量尤為重要。收入是企業繳納所得稅的基礎，這就為企業提供了一些合理規避企業所得稅的途徑。企業的收入主要來自于銷售商品和提供勞務，而銷售商品和提供勞務的形式有很多種，例如直銷直付、直銷分付、分期預收、委托代銷等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，企業在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應所得稅的繳納。
（五）利用稅前扣除項目規避企業所得稅
小型企業在實際經營過程中如何對獲得的利潤進行稅前扣除，不僅關系到企業的可分配利潤，同時也關系到企業應納稅所得額的問題。因此，稅前扣除項目的多少，決定著企業繳納企業所得稅的多少，它們之間存在著正相關關系。企業在核算所得稅時所依據的是企業應納稅所得額，而企業應納稅所得額等于每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度扣損后的余額。因此，稅前扣除項目越多，實際繳納的應納稅所得額就越少，企業繳納的企業所得稅就越少。企業在實際生產經營活動中要充分利用稅收優惠政策，將稅前應扣除項目充分計提，實現合理規避企業所得稅。
（六） 利用轉移定價規避企業所得稅
轉移定價避稅法是小型企業規避企業所得稅的最基本的常用方法之一。它的避稅原理是關聯的企業雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中，不按市場公平價格，而是根據企業間的共同利益而進行產品定價的方法。采用這種定價方法產品的轉讓價格可以高于或低于市場價格，以達到少確認收入的目的。轉移定價的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關聯企業。通過轉移定價，使稅率高的企業部分利潤轉移到稅率低的企業，最終減少兩家企業的納稅總額。因此只要關聯企業之間稅率差異越大，貿易額度越大，所能節省的稅收就會越多。
縱上所述，合理規避企業所得稅的途徑和方法，我們不難發現，這些途徑和方法并不是獨立存在的，而是相輔相成的，方法必須運用在各種途徑中才能顯示其效果，而在途徑中如果不能使用科學方法去處理，那也達不到合理的規避企業所得稅的目的。
參考文獻
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【關鍵詞】 房地產企業 稅務會計師 作用
1. 房地產企業稅務環境
1.1涉稅情況
房地產企業是指從事房地產開發和經營的經濟組織，是伴隨著我國土地使用改革、城鄉住宅建設事業的發展以及城（鎮）住宅商品化的推行而發展起來的一種新興產業。現階段我國房地產行業所涉及的稅種包括營業稅、企業所得稅、個人所得稅、土地使用稅、城市建設維護稅、教育費附加、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、印花稅和契稅。
1.2企業概況
我所在的企業是張家口市桃源房地產開發有限公司，屬中小型企業，主營房地產，注冊資本壹仟萬元人民幣，主要從事房地產開發業務，開發資質等級為三級，信用等級為A級。另設建筑公司、商貿公司、物業公司。
1.3涉稅環境
當前，我國房地產行業正面臨著激烈復雜的市場競爭和嚴厲多變的國家調控環境。企業為了在市場的競爭中獲勝，就會采取各種合法措施來實現企業利益最大化。合理的納稅籌劃是實現企業利益最大化的有力措施之一。如何設計合理的納稅籌劃方案以降低成本、增加利潤、實現企業利益最大化，已成為房地產企業的迫切需要和認真解決的課題。企業建立稅務會計師制度可以有效解決這一問題。
2. 建立稅務會計師制度的作用
2.1稅務會計師可以利用合法手段進行稅收籌劃
企業稅務會計師可以依據稅收的法律、法規和各項具體規定，結合企業生產經營的特點，籌劃企業的營運方式和納稅活動，使企業既可以依法納稅，又可以在最大限度地享受到稅收優惠政策，通過建立稅務會計師管理制度維護企業合法權益。
2.1.1房地產企業在營業稅中的籌劃方法
（1）利用稅收優惠政策法。對房地產開發企業接受建房單位委托，為其代建房屋的行為，應按“服務業—業”征收營業稅，其營業額為其向委托方收取的代建手續費。事先確定最終用戶，同時符合下列四項條件時采用此方法。即符合：① 以委托方的名義辦理房屋立項及相關手續；②與委托方不發生土地使用權、產權的轉移；③與委托方事前簽訂委托代建合同；④不以受托方的名義辦理工程結算。
（2）收入分散法。收入分散法主要指在銷售精裝修房時經過合理籌劃將銷售合同在合理的范圍內分解為房屋出售合同和裝修合同。在實際操作中，委托某一裝修公司來簽訂裝修合同、承擔裝修任務、分擔部分稅金。如某套精裝修的房產總售價為120萬元，在簽訂合同時分別簽訂房屋出售合同100萬元和房屋裝修合同20萬元。此時房地產企業可僅就100萬元銷售額繳納5%營業稅及計算土地增值稅、企業所得稅。裝修公司只按20萬元的裝修費交納3%營業稅、企業所得稅，而土地增值稅不需交納，兩個公司合計稅基一套房減少20萬元，稅率減少2%。
2.1.2房地產企業在土地增值稅中的籌劃方法
（1）選擇定率交稅法。2010年8月7日，河北省地方稅務局《關于調整房地產開發項目土地增值稅核定征收率的公告》規定，從2010年10月1日起，房地產開發別墅項目土地增值稅核定征收率由2.5%調整到5%。
2010年9月27日，我稅務人員得到消息，對我公司的各個項目逐一進行納稅分析，經過反復計算比較，確定某別墅項目采用核定征收方式更合適。此項目若采取查賬征收方式，應交土地增值稅332.75萬元，10月1日前采用定率征收方式，應交土地增值稅187.5萬元；若10月1日后采用定率征收方式，應交土地增值稅374.99萬元。我部當機立斷，積極與地稅局進行溝通，在9月30日把此項目的土地增值稅核定申請征收批了下來。為公司節約稅收成本187萬，增加凈利潤187萬。
（2）利用利息費用法。《土地增值稅暫行條例實施細則》規定，房地產開發企業的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不得超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和的5%以內計算扣除；凡不能按轉讓房地產開發項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，利息支出不能單獨計算，而應并入房地產開發成本中一并計算扣除。房地產開發費用按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本之和的10%以內計算扣除。
房地產企業據此有兩種選擇：如果企業預計利息費用較高，開發房地產項目主要依靠負債籌資，利息費用所占比例較高。則可計算應分攤的利息并提供金融機構證明，據實扣除（我公司下花園陽光小區項目采用此法）；反之，主要依靠權益資本籌資，預計利息費用較少，則可不計算應分攤的利息，這樣可以多扣除房地產開發費用（我鉑金時代廣場項目采用此法）。
2.1.3企業所得稅的納稅籌劃方法
（1）籌劃推遲納稅。企業可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業的資金壓力，實現貨幣資金的時間價值，這是相對節稅籌劃法。根據《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）的規定，未完工產品可按計稅毛利率的方式來預繳企業所得稅。由于該文規定的計稅毛利率較低（我市為10%），扣除完營業稅及附加和費用后基本沒有所得可預繳所得稅。為此，我稅務部向公司領導提出推遲完工時間，公司領導同意推遲2年的完工時間，節約稅金上百萬，達到了合法合理延遲納稅的目的。
（2）積極申報小型微利企業。財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2009]133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得按20%的稅率繳納企業所得稅。我稅務部根據公司利潤及稅收情況，積極將商貿公司和物業公司申報為小型微利企業，這樣可使企業所得稅稅率從25%減少到20%，可為企業節約稅金5%。
2.1.4個人所得稅籌劃方法
我公司工資發放實行每月發基礎工資，年終發全年績效工資。由于個人所得稅為超額累進稅率，年終一次性發放全年績效工資繳稅率較高，企業可以依據當月的經營業績結合以往的經驗，按月預提績效工資計入應發工資中支付，年終發放時稍加調整即可。這樣操作可降低稅率，減少稅負。
從以上案例可以看出，通過稅務會計師進行稅務籌劃活動，在稅法規定范圍內，選擇對企業有利的納稅主體、納稅時間、納稅方式等低稅負的納稅方案，為企業合理地、最大限度地減輕稅負成本。
2.2建立稅務會計師制度可以很好地應對稅務稽查
稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。在接受稅務稽查時，首先，查驗《稅務稽查通知書》和執法人員的執法證件，確認執法人員身份和資格，聽取此次檢查所涉及內容的介紹，及時與企業負責人匯報；其次，要有平和的心態和溫和的態度對待稽查人員，盡量簡單精確概括地回答稽查人員所提出的問題，不能模棱兩可，積極尋找政策依據，配合稽查人員做正面調查；再次，調查結束時積極與稽查人員進行溝通，盡量與之在解決問題上達成共識，如果達不成共識，做好聽證準備工作，如需走聽證程序，做好陳述申辯的準備，盡量提供相關政策文件、合同、業務處理等方面的資料。最后，當企業的合法利益受到不法侵害時，要做好行政訴訟的準備工作。
總之，企業建立稅務會計制度是社會發展的必然趨勢，是規范企業行為、促進企業增強法律意識、降低納稅風險、防止和減少稅款流失、加強企業管理的客觀要求，是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑，是適應建立現代企業制度的現實性需要。
參考文獻：
[1] 肖太壽.納稅籌劃[M]，北京：經濟科學出版社，2010年8月1日.
關鍵詞：企業重組 稅收籌劃 會計處理
企業重組是當今時代企業應對復雜經濟形勢，擺脫經濟危機、發展企業生產規模，確保企業經濟效益的必要舉措，企業重組涵蓋多方面的內容，例如：企業所有權的重組、資金資產與債務的配置以及人力資源力量的調動與分配等等，通過對這些重要項目進行重新規劃與設計確保企業經營管理的有效進行，狹義上的企業重組則是在確保企業增值的基礎上，通過對資產、債務以及產權的更新與調整達到企業資產經營結構的優化重組，充分有效地利用企業資源來確保資源的優化配置，總之就是要通過重組獲得更大的經濟利益，獲得更加長遠的發展與進步。
一、 企業重組的稅收籌劃
企業重組分為企業合并、企業分立與清算，不同的重組形式需要不同的稅收籌劃方式。
（一）企業合并的稅收籌劃
1、納稅人的處理
無論是合并企業還是被合并企業都必須根據企業所得稅條例來決定納稅人資格，達到所得稅納稅人標準的，則要將被合并企業以及存續企業共同擔當納稅人，相反，被合并企業沒有達到納稅人標準，則由存續企業擔當納稅人。
新合并后的企業，如果各項條件達到了納稅人標準，則要將新合并企業作為納稅人，履行企業所得稅繳納義務。
2、合并重組中所得稅的籌劃處理
為了能夠減輕企業的納稅負擔，企業可以在遵循國家法律法規基礎上采用有利于合并后企業所得稅抵抗原則的合并方式，其中股權支付要成為優選方式。以此來減少合并企業的納稅規模，科學合理又合法，同時也為被合并企業原股東納稅贏得了更多的時間。
（二）企業分立的稅收籌劃
企業分立就是企業在相關法律、法規規定范圍內，將企業解體為兩個或者更多的企業，這一過程中的稅收籌劃具體涵蓋：具有特殊生產能力的部門獨自創建企業，減少了流轉稅稅負；如果企業所得稅使用累進稅率的狀態下，利用分立解體的方法使原本納稅率高的企業，分解為多個低賦稅企業，能夠有效減少總體稅負，這就是通過分立來進行稅收的科學籌劃。
1、 增值稅的稅收籌劃
根據相關法律法規的規定，主要有以下產品免收增值稅，例如：天然的自產農產品、古舊書目等等。
下面假設某企業為普通的增值稅納稅人，企業一面經營需要繳納增值稅的產品，一面經營免增值稅的產品，那么這個企業是否應該通過企業分立重組來減少稅負呢？
2、分立中所得稅的稅收籌劃
企業所得稅在使用累進稅率的狀態下，在實行分立政策后，可以通過使用相對較低的稅率來減少整個企業的稅負。因為我國對于一些利潤較低，規模較小的企業，為了照顧其負擔能力，制定了一席相對優惠的稅收制度，那就是對于應納所得稅在3萬元以下的中小型企業，只收取其中18%的稅率。
（三）企業清算的稅收籌劃
企業清算主要是指企業公布結束經營，其中排除企業合并與分立的原因，結束企業的法律關系，取消企業法人資格的法律行為。
在這一過程中，企業的稅收籌劃涵蓋：第一，延期與提前清算開始的時間，科學地整理清算所得與常規經營所得，以此來控制企業整體稅負；第二，將原來減免稅到期的企業清除掉以后，再次創設一個新的企業，來享受相關的稅收優惠制度。
1、整理清算所得與常規經營所得
清算所得主要是指納稅人清算中的所有資本減去清算費用、損失、負債以及企業沒有分配的利潤、公益金與公積金之后剩下的金額，超過實際繳納資本的部分。
2、調整企業清算時間，科學開展稅收籌劃
根據我國現在的稅收制定，企業應該將清算時間獨立出來，作為一個獨立的納稅期間。因此，可以科學地調整企業清算時間來控制清算時間內需要上繳的所得稅數額，達到科學籌劃企業稅收的目標。
二、 企業重組的會計處理
企業重組屬于法律行為也屬于區別于企業常規經營的經濟行為。重組會計擔負著運籌企業重組、監督重組行為的職責，其工作范圍必然區分于正常的會計。
首先，企業在重組時期仍然在持續進行經營，所以，會計負責人的各項工作仍然是建立在持續經營工作的基礎上，然而，由于企業處于結構重組階段，這就要求會計要對重組過程中的分期假設從局部加以修訂。
其次，企業重組時期，所損失的利益與日常經營所失去的經濟利益是同不存在的，因為重組時不僅需要按照常規程序經營下去，而且也需要制定與落實重組后新的經營管理計劃，例如：重新確認債務、處理財產等等。也就是說日常的經營管理與重組是同步進行的，這就在客觀上表明了企業重組時期，經營管理所損失的利益與重組時所損失的利益是共存的。
第三，企業開展重組工作后，需要在資產負債文件中清晰地顯示出企業的重組情況，例如：需要重組的債務，不需要重組的債務，都需要清楚、明白地展現出來，絕非單純地為了重組人、重組監督人的方面把負債進行簡單區分。所以，會計要認真、負責地做好負債表格，其中需要反映出需要重組的債務以及不需要重組債務、短期債務與長期債務；也要做好企業經營利潤的表格，其中需要全面反映出企業經營損失的利益以及重組所損失的利益。
第四，在企業重組以后，會計處理策略的使用也不是固定不變的。企業重組以后會無非會出現兩種結果：一是重組以后企業經營效果良好，重組效果顯著；二是重組以后企業的經營落后，甚至低于重組前的經營效果。所以，企業會計處理方式的選擇也要靈活變通，如果是第一種成功的情況，就需要恢復常規的生產經營，將重組期末當成企業經營的新起點，本著持續經營的原則，來使用會計處理策略；如果是第二種失敗的情況，企業走向了衰落狀態，則需要結束經營基礎上的破產清算會計處理程序與策略。重組時期也需要科學的會計核算工作，其中涵蓋重組業務與經營業務，要將二者進行嚴格分開，其中前者包括：重組花銷、費用支出以及利益損失等方面的核算，要想確保重組期間依然能夠正常開支，就需要創設“托管現金”賬戶，對重組中所涉及的現金收支工作進行有效核算，這些現金需要在法律監管人的監管下來使用。
此外，在企業重組時期所涉及到的多種債務重組項目需要開展獨立的核算，用以反映重組所損失的經濟利益，至于經營業務的核算則可以遵照正常的企業經營核算進行開展。當企業重組以后經營日漸好轉，就要對企業的資產以及權益進行新一輪的計算，控制虧損，使企業形成新的權益結構。
企業重組是企業面臨復雜的經濟形勢時候所進行的必要的發展戰略，企業通過重組能夠有效提升經營管理水平，增加經濟效益，但是，良好的重組效果需要科學的稅收籌劃與會計處理做支撐。
參考文獻：
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關鍵詞：稅務會計；財務會計 一、稅務會計的概念
稅務會計是以所涉稅境的現行稅收法規為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業經營過程中的涉稅事項進行計算、調整和稅款繳納、退補等，即對企業涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報，以實現企業最大稅收收益的一門專業會計。
從概念上來看，稅務會計也可以說是財務會計的一種延伸，是建立在財務會計的基礎上發展而來的一門新興的邊緣學科。它是對財務會計中按會計準則、會計制度進行的會計處理與國家現行稅收法規不一致的事項或處于納稅籌劃等目的，由稅務會計進行納稅調整或者重新計算。
二、稅務會計的模式
不同國家的稅務會計的處理模式不盡相同，但基本可分為非立法會計、立法會計和混合會計三種模式，也可分成非立法會計和立法會計兩種模式。
立法會計模式以德國、法國、瑞士及大部分拉美國家為代表，其會計準則及制度從屬于稅法（尤其是企業所得稅），即以稅法為導向。會計上所得與稅法上所得基本一致，只是對部分永久性差異進行調整，稅務會計與財務會計不分開核算。
非立法會計模式以英國、美國、加拿大等為代表，其會計準則及制度獨立于稅法的要求，其會計所得不等于應稅所得，則需要進行納稅調整，稅務會計與財務會計分開核算。
按照稅務會計與財務會計的關系，一般分為以英美為代表的財稅分離會計模式、以法德為代表的財稅合一會計模式和以日荷為代表的財稅混合會計模式。
在財稅分離會計模式下，其目標主要為體現信息的真是公允；在賬簿設置上采取“兩套賬”模式，即財務會計與稅務會計分別設置賬簿；在會計處理程序上，分別按照會計準則和稅法的要求進行處理。
在財稅合一會計模式下，為目標主要為國家宏觀調控服務；在賬簿設置上，只設置“一套帳”；在會計處理程序上，對會稅差異之處按稅法要求進行處理，期末無需調整。
在財稅混合會計模式下，其目標為滿足多方需求；在賬簿設置上，只設置“一套賬”；在會計處理程序上，會計記錄環節“混合”記錄，其他環節各自處理。
三種會計處理模式各有優缺點，我國主要采取財稅混合會計模式。
三、稅務會計在我國的發展中存在的問題及原因
我國稅務會計近年來取得一定發展，但與發達國家相比還存在一定差距，且其理論較抽象，實際操作有困難。
1、稅收征管與會計核算管理不同步
新稅制與企業會計準則及制度的規定，兩者在一定程度上要求不完全相符。會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、考核及發證，稅務機關對會計核算工作不進行硬性監督，且會計核算主要依據會計準則及制度，稅務機關沒有解釋權。
2.稅務會計應用不夠廣泛
部分大型企業一般為了滿足納稅申報的需求會專門設立稅務會計，但大部分中小型企業，受到其經營規模的限制，很少會專門設立稅務會計以滿足納稅需求。
3.稅務會計人才缺乏
隨著我國市場經濟的發展及會計制度與稅收制度的大范圍改革，先后出臺了新企業所得稅法與新企業會計準則，且兩者之間的差距呈擴大趨勢。雖然國家修改或頒布稅收法律相關政策時，都會通過官方網站或公開媒體等途徑宣傳、公示公告，但只是通過一般性的宣傳和公示公告，會計人員無法系統掌握稅收會計核算；而相關培訓班受諸多因素的限制如收費標準和納稅人的承擔能力等，這客觀上影響了部分會計人員稅收會計核算技能的提高。
4. 對稅務會計的重視不夠
稅務會計與財務會計在處理依據及原則等方面有諸多不同，稅務會計在建立在財務會計的基礎之上發展而來，其歷史較財務會計短，故很多人員對其不夠重視；通常只有被稅務機關處罰了才會稍加重視。當然，這也與會計人員的素質直接相關。
5.實際操作中缺乏統一規范
稅務會計在財務會計基礎上發展而來，來目前還沒有統一的操作文本來進行規范，故會計人員在進行處理時缺乏參照。
四、關于加強稅務會計建設的幾點建議
1、加強稅收征管的監管力度
稅收機關應加強對納稅人的監管工作，一方面幫助企業建立和完善相關稅收會計制度，另一方面加大審核力度，指導其正確核算各種稅金，加強事前及事中監督，可減少企業遭受不必要的處罰。
2、建立統一的稅務會計核算流程和規范
財政部及稅務總局在制定相關法律法規時，應盡量保持其穩定性，將各種稅務會計核算方法統一匯編成規范性文本，可使會計人員在實際操作中有規可循。
4、加強宣傳力度與稅務會計人員的培訓工作
稅務會計要求會計人員對會計及稅務知識均很熟悉，故必須加強相關人員的培訓工作。可通過學歷教育，在各大高校開設相關課程；也可開展相關社會培訓課程。（作者單位：武漢鼎問科技有限責任公司）
參考文獻：
中小企業是國民經濟的重要組成部分，其經營機制較為靈活，具有較強的創新活力，對國民經濟持續快速發展和社會穩定起著不可忽視的促進作用。近些年，由于宏觀經濟環境變化和體制的影響，我國中小企業在快速發展的同時，在加強財務管理方面存在的問題也日益顯露出來。有相當一部分中小企業管理思想陳舊僵化，沒有充分認識和發揮財務管理的重要作用，融資渠道單一，投資缺乏科學性，財務控制力弱，嚴重地制約了中小企業的發展。
二、中小企業財務管理中存在的主要問題
（1）融資渠道少，資金短缺。由于中小企業自身規模較小、風險高、財務管理水平差和信用等級低等原因，致使銀行等金融機構缺乏向中小企業貸款的積極性。目前，歐洲和美國的債務危機不斷加重，大宗商品價格上漲引發全球性的輸入型通脹，我國為抑制通脹采取了緊縮貨幣政策，商業銀行信貸資金從緊，中小企業從銀行獲取資金更加困難。國家的政策未能向中小型企業傾斜，缺乏專門為中小型企業貸款服務的金融中介機構和貸款擔保機構。（2）財務制度不健全，財務管理能力差。由于對財務管理不夠重視，中小企業缺乏明確的財務戰略目標。財務管理意識淡薄，財務制度不健全，企業面臨較大的風險。具體表現在：財務機構的職能不明確，財務機構職能局限于日常會計核算、資金撥付等一般性工作，沒有發揮資金管理、財務預算與監控、納稅籌劃等職能；會計核算工作缺少規范系統的制度約束，財務支出審批的責任不明確；財務控制力薄弱，相當一部分中小企業的風險意識差，不嚴格管控資金，對資金的使用沒有合理的預算，造成資金閑置或不足；應收賬款周轉緩慢，存貨周轉速度慢，資金呆滯，周轉失靈。（3）對投資缺乏科學的可行性分析，投資風險大。由于中小企業投資所需資金短缺，在投資過程中追求短期效益和目標，較少考慮企業長遠發展，致使其在投資過程中存在較大的盲目性，有些企業管理者在做投資決策時，沒有做充分的項目評估，只憑個人經驗做決策，投資方向難以把握。中小企業對優秀財務管理人員的吸引力不大，沒有專業人才的經驗和科學分析，導致最高決策者常常沒有可供參考的科學依據，造成投資嚴重失誤。（4）財務管理人員的能力有待提高。缺少高素質的財務管理人員是影響中小企業財務核心作用難以充分發揮的主要原因。中小企業普遍注重對科研技術人員的培養，而對管理人員的素質提高重視不夠，不能充分發揮財務管理職能。多數中小企業的財務會計人員忙于處理日常性的會計業務，很難有時間去思考深層次的財務管理問題。此外，在中小企業，財務人員大多未經深入的正規專業培訓，缺乏較強的財務管理能力，難以為企業管理層提供有效的財務決策信息。
三、解決中小企業財務管理問題的對策
（1）加強政策支持，拓寬融資渠道。政府應近一步完善規范和促進中小企業發展的各項政策法規，努力為中小企業改善外部經營環境，保護廣大中小企業的健康發展，使其發揮在經濟發展的積極作用，促就業保穩定。國家應積極穩妥地發展專為中小企業提供融資支持的金融機構，拓寬中小企業的融資渠道，成立中小企業發展基金，加快建立中小企業的信用擔保體系。（2）完善財務管理制度，提升企業財務管理層次。中小企業應明確財務部門職能，認真執行國家有關的財務管理制度,建立健全企業財務管理的相關規章制度，建立有效的財務監督體系。中小企業應重視財務預算、營運資金管理、財務控制等管理工作，提升企業財務管理層次。在財務管理中要有風險意識，應密切關注宏觀經濟運行的信息，對不確定因素進行科學預測和分析，及時采取各種應對措施，提高抵御風險的能力，保證企業資產的安全，促進財務管理目標的順利實現。（3）規范投資項目分析，降低投資風險。中小企業在積累了一定的資本后，會有強烈的再投資意愿，應本著穩健的原則，結合實際情況，適當擴大規模，進行科學投資。在投資新項目時，會有新的風險產生，中小企業應進行較為詳盡的可行性分析，深入分析新投資項目的可行性、收益、成本和風險，并采取相應的風險防范措施。（4）加強財會隊伍建設，提高全員的素質。由于中小企業財務工作基礎薄弱，會計人員素質不高，財務人員沒有被賦予相應監督權力，無法行使自己的財務監督職能，而且，企業領導忽視財務制度、財經紀律的嚴肅性，致使不少中小企業會計賬目不清，信息失真。為了更好地解決這些問題，更有利于中小企業的發展，企業應加強財會隊伍建設，對財會人員進行專業培訓和職業道德教育，增強財會人員的監督意識；加強全員素質教育，從企業領導做起，不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。只有依靠企業全員上下的共同努力，才有可能改善企業的管理狀況，搞好財務管理，提高企業的競爭實力，促進企業健康向上的發展。
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在市場經濟高速發展的今天，茶葉企業的發展也更加快速，為了保障企業能夠獲得更多經濟收益，順利實現可持續發展，必須要做好財務管理。近些年來，我國在企業稅收方面的政策不斷調整，財務管理視角下的茶企稅收籌劃也需要隨之完善和優化。本文首先對財務管理視角下的稅收籌劃進行了分析，接著對基于財務管理視角的茶企業稅收籌劃展開研究。
關鍵詞：
財務管理；茶企稅收；籌劃
企業發展與財務管理密不可分，在世界經濟一體化的今天，我國市場經濟管理體系不斷完善，對企業的稅收管理力度也在不斷加強，為了能夠順應市場發展，為國家經濟發展做出更多貢獻，同時實現企業的平穩、持續發展，企業管理者必須要結合國家戰略發展、企業發展目標，制定更加合理的稅收籌劃制度，強化企業財務管理，順應時展趨勢。茶葉企業同樣如此。下面以茶葉企業為對象，對其財務管理視角下的稅收籌劃進行具體研究。
1財務管理視角下的稅收籌劃分析
在財務管理中，企業稅收籌劃是不可缺失的一部分，在市場經濟高速發展的今天，稅收籌劃的重要性更加凸顯：
1.1企業稅收籌劃概述
為了緊隨世界經濟一體化模式，我國需要不斷加強和完善社會主義市場經濟管理體系，也才能更好地應對日益繁重的管理任務。目前國營企業所處的市場環境十分復雜，管理者除了提高個人管理能力以及綜合管理素質以外，還需要在財務和稅收管理方面，不斷采取科學的管理辦法，才能確保企業擁有良好的口碑，也才能讓企業完成制定的目標。以一定的考核標準為基礎，通過不斷的調整企業管理政策，讓實施了科學有效的稅收籌劃辦法的企業，可以完成風險的評估以及規避任務。企業為了盡可能地減輕稅收所帶來的負擔，在全面增強整體競爭實力的同時，要保證企業可以按照現實發展要求完成目標的制定，目標內容也要符合企業發展方向和發展策略。管理者為了讓企業可以蒸蒸日上，需要明確整體的稅收籌劃計劃，確保提高企業管理效率以及完成整體的稅務管理職能。針對不同的稅收籌劃計劃，企業需要作為管理的重點內容進行對待，通過良性的管理辦法讓稅收方案可以帶動企業健康發展。
1.2稅收籌劃與財務管理
稅收籌劃與財務管理是企業的核心內容，主要體現在以下兩個方面：首先，作為財務管理職能的重要表現形式，稅收籌劃可以有效的保證企業整體財務收支的平衡。管理者為了有效地實施稅收籌劃政策，就需要按照企業的生產需求和發展需要，不斷加強籌資、投資的經營管理過程，按照企業的需要合理分配利潤。要將稅收籌劃作為財務管理的目標，就需要在眾多方案中挑選一個最佳方案，才能讓財務管理工作更有效的扶持企業的發展。其次，稅務籌劃已經成為財務控制的重要組成部分，因此，對于籌劃中所涉及到的各個管理方面，需要有明確的記錄。企業的總體資金流向和風險評估都要由財務部門進行管理。整體的稅收賬目要核算清楚，所要繳納的稅務金額也一定要符合國家標準，才能確保企業在經營管理的過程中盡量將風險控制到最低。
2當前我國茶企所得稅稅收籌劃現狀與問題
大型茶企在中國為數不多，九成以上的茶企都屬于中小型企業，作為其中重要的組成部分，茶企也擔負著促進經濟發展的重要任務。針對稅收籌劃計劃，我國出臺了全新的《中華人民共和國企業所得稅法》，法律規定了更為詳細的稅收籌劃計劃以及標準要求，增添了一部分優惠政策的同時，也為企業提供了更多發展的機會，企業需要不斷改變稅收籌劃方案，全新的籌劃模式更利于企業的發展。雖然有相應的政策進行管理，但就目前來講，我國稅收籌劃方案的實施并不是十分理想，由于處于初級試驗階段，因此，其理論與實踐無法良好的融合，促使目前國內外有許多因素對我國茶企的發展造成了影響。為了確保籌劃計劃可以順利實施，茶企需要有效解決以下幾點問題：
2.1對所得稅稅收籌劃的概念理解錯誤
懂得稅收計劃的人都明白它的特點和發展趨勢，就目前中國的經濟發展現狀來看，處于初級階段的稅收籌劃政策歪曲了傳統對于政策的定義，將這種籌劃政策認為是一種不正當的躲避稅收的手段，因此，需要通過大量的資料來證明稅收籌劃的概念以及特點是符合法律規定的。中國全體人民需要按照國家制定的籌劃任務合理繳納稅務，對于偷稅、漏稅等現象，應通過法律予以制裁。為盡可能減緩稅收籌劃政策對經濟帶來的負擔，企業需要不斷增加收益，在符合法律規定的前提下，合理的采取正當的競爭手段，而不是運用躲避稅收的辦法來提高企業收益。國家也會不斷更新和修改原有的《稅法》政策，并鼓勵人們以及企業積極提出合理的寶貴意見來完善法律內容。
2.2缺乏稅收籌劃風險意識
順利的實施稅收籌劃計劃，可以有效地促進企業獲得更大的收益，也可以幫助企業在籌劃的過程中盡量避免風險。為了保證企業可以擁有完美的籌劃方案以及策略，需要在具體實施過程中盡量規避錯誤的想法，由于實施方案存在許多內在或外在的因素，終究會導致稅收籌劃政策無法順利開展，也會在一定程度上增加稅收籌劃的風險。茶葉企業需要不斷降低在籌劃過程中所產生的損失，降低風險成本的同時，讓稅收籌劃政策更加符合法律規定。根據市場調查可以發現，茶葉的生產和加工過程會損耗大量的人力、物力，這對茶企本身而言就是一筆不小的開支。為了盡可能解決這一問題，茶企需要不斷通過嘗試來完善稅收籌劃計劃，降低在籌劃過程中所消耗成本的同時，讓企業可以有效避免籌劃過程中所產生的風險。茶企還需要在法律監督下完成稅收籌劃任務，本身所執行的籌劃制度要按照稅務機關制定的方案執行。針對不同地區所采取的稅收辦法也會存在一定的差異，為了保證稅收籌劃政策的合理性和公平性，需要制定統一的標準，讓稅收管理辦法可以有效避免企業在管理過程中出現的風險。
2.3只想著降低稅負卻忽略了整體效果
茶企在減緩稅收的過程中一味的只顧眼前利益，而沒有為企業的長遠發展目標和發展方向考慮，認為短期的降低稅收負擔可以有效增加企業的經濟利益，這種想法是片面的也是具有局限性的。對于茶企制定的各種稅收方案以及籌劃計劃，都需要有一定的成本作為依托，在顯性成本和隱性成本方面也都會有明顯的體現。對于顯性成本中所涉及到的實際投資使用的費用和籌劃方案的選擇要詳細具體，企業為了發展而實行的學習培訓機構會使用一定的費用，咨詢也會存在一定的費用支出。隱性成本則包括在選擇一個籌劃方案的過程中，會放棄一定的利益。風險成本則是指在具體實施某一項籌劃方案之后，可能為企業造成的損失。這些成本都需要計入企業納稅的總成本當中，由此可見，茶企通過稅收籌劃而獲取的利益需要遠大于顯性成本與隱性成本之和，才能促使企業有更為持久經濟收益，也才能幫助企業穩定健康發展。
3基于財務管理視角的茶企稅收籌劃措施分析
從上文的研究中我們能夠發現，當代經濟背景下，我國茶葉企業在財務管理，稅收籌劃方面還存在很多不可忽視的問題，下面針對這些問題提出具體的解決對策：
3.1正確認識稅收籌劃
茶企利用稅收籌劃計劃以達到降低稅收壓力、增大企業收益的目的。企業需要不斷完善稅收籌劃計劃，在有效規避風險的同時，企業要明確區分稅收政策與逃避納稅之間的關系。在盡可能避免出現不必要的錯誤的同時，讓稅收方案和稅收計劃更加符合法律規定。以企業長遠發展的角度來考慮，稅收方案的制定要有效的符合企業的發展目標和發展方向，最大限度減少稅負壓力的同時，促使企業可以按照稅收籌劃方案提高企業收益。
3.2建立完善的稅收籌劃機制、防范稅收籌劃風險
不斷完善稅收籌劃機制，才能確保茶企可以有效的防范籌劃過程中所帶來的風險。為了盡可能的在稅收籌劃過程中使稅收籌劃機制能夠對風險起到警示作用，需要明細籌劃各個流程，對于其中可操作的內容有明確的計劃方案。籌劃管理人員需要不斷完善籌劃管理制度，對于企業內部實施一定的管理辦法和制裁手段，才能避免企業出現重大損失。茶企在選擇籌劃方案的過程中，需要由高層領導統一決策，一致表決同意后，才能實施該籌劃方案。籌劃者必須具有較高管理能力，且是綜合性管理人才，才能以科學的角度和公平的態度去完善籌劃方案的細節。
3.3及時與稅務機關溝通
稅務機關針對不同茶企所執行的稅收籌劃政策，需要全程進行監督和管理。茶企在制定稅收籌劃方案的同時，要加強與稅務機關的溝通，以經濟發展的大趨勢為主，在向稅務機關提供有效且真實的管理方案的同時，配合機關工作人員完成籌劃方案的監督和管理工作，每一項制度都要得到稅務機關的認可才能執行。
3.4注重稅收籌劃專業人才的培養、加強與中介機構的合作
茶企為了保證利用稅收籌劃政策來加強對企業的管理，需要不斷培養有籌劃和管理能力的人才，在眾多高校中聘請具有系統化管理能力人士的同時，也要在企業內部加強培訓和管理課程的開展。以個人的績效考核成績為標準，在實行高難度、綜合性較強的稅收管理辦法的同時，確保中介機構可以不斷地為茶企提供優秀的企業管理人才，讓企業以最經濟、最直接的方式收獲最大的利益。企業在培養稅收籌劃管理專業人才的同時，要符合企業的發展方向和發展需求，在不斷完善稅收籌劃制度的同時，讓專業人才可以輔助茶企完善企業管理工作，對于內部的管理制定和籌劃方案可以提出更多積極寶貴的意見，為完善籌劃管理制度貢獻綿薄之力。
4結束語
從現階段我國茶企業的財務管理情況來看，其中稅稅收籌劃的概念理解錯誤，缺乏稅收籌劃風險意識等問題還普遍存在，針對這些問題，茶葉企業管理者必須要強化管理意識，結合企業的實際情況，合理進行稅收籌劃，這樣才能夠促進茶葉企業的順利發展，使其獲得更多的經濟效益。
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關鍵詞：記賬；服務；問題；解決方案
一、記賬行業的現狀分析
隨著中國市場經濟體制的進一步發展，各類型中小企業似雨后春筍般快速發展，經濟結構呈現多樣化及多元化。記賬作為新興崛起的社會性會計服務項目和會計解決方案，由于其符合成本效益的原則和社會分工進一步細化的發展趨勢，逐漸成為中小企業會計核算的一種重要方式。記賬已成為規范中小企業會計核算的中堅力量，為它們提供了一個新的契機。但是，作為新生物的記賬也存在某些缺陷，怎樣有效做到趨利避害，使記賬能夠為經濟社會做出較大的貢獻是一個值得深思的問題。
二、記賬行業的利弊分析
1.優勢
（1）委托方
①經濟性
經濟性即是記賬最為直觀的益處，可為企業節約相當大一部分的成本。在當代社會中小型企業正逐步崛起，在這樣處于發展狀態的企業中，若是專門配備相應的財務人員及部門，工資及日常管理等費用相對來說是一筆極大的支出。[5]但是，如果是委托記賬機構來完成財務方面的相應工作，那么只需要選擇較好的會計機構并支付一定的服務費，便可以得到完整的“一條龍”服務。記賬機構為中小企業提供了如此物美價廉的會計服務，中小企業何樂而不為呢？
②專業性
會計工作對于企業來說應是重中之重，在大型企業中，對于財務部門有著更細、更為全面的合作與分工，正是因為這樣明確的分工，才能高效率、高質量地完成全部財務工作。中小企業雖說規模不能與大企業相提并論，但所面臨的會計問題卻是如出一轍，但它們卻是通過僅僅一兩名會計人員完成所有的工作。
③規范納稅，合理避稅
中小企業對于納稅這方面有一定的理解偏差，許多人都抱以偷稅、逃稅的僥幸心理，并未通過納稅籌劃的合理方法避稅，這是不合法的。相對而言，記賬公司對于納報稅的工作是非常熟練的，他們可以通過經驗，將理論與實踐相結合幫助企業合理避稅，節約企業成本。
④穩定性
企業會計師一個具有較強流動性的工作，每當有人要流動時，企業內部都會有一番人事調整，均需要做好全面的交接工作。若沒有認真做好交接，將會導致賬目混亂，甚至會導致人力、物力、財力的損失，影響企業整體的正常經營。而記賬公司則不會出現類似的工作中斷及交接不暢等情況，因為機構內部有一定的程序規范，即使出現問題，他們也可以用團隊的智慧以及力量保障工作的連續和穩定。
（2）受托方
接受記賬業務對于機構來說，是有益而無害的，其作用顯而易見。隨著業務量的增加記賬機構能形成規模效益，從而可降低一定的記賬成本，特別是隨著網絡電信的發展，軟件的革新，記賬成本將大幅度降低，而工作質量則更有保障。
（3）政府及第三方
當記賬機構在接受業務之前應對企業有充分了解，若發現有不實或不符的內容或要求，有權給予拒絕，這正是遵守了會計準則中“合法性原則”。因為雙方是委托關系，所以機構對于企業有一定的約束力。當然記賬機構的出現規范了中小企業的會計工作內容及行為。提高了整體的工作質量，有利于財政部門相應工作的開展。
2.弊端
經過仔細推敲，以志成會計記賬事務所為例，我們不難發現記賬行業的弊端如下：
（1）受托方
①財務狀況反應或有不真實
記賬所接觸的原始憑證全部由委托方提供，若委托方因遺漏、毀損等原因無意或有意提供不健全的會計資料，而記賬行業并無法獲知憑證的可靠性，極易導致記賬公司所提出的財務狀況反應不真實的嫌疑。
②會計人員素質及道德問題
首先，在記賬行業中，幾乎所有人員都具備會計從業資格。但是這僅僅只是入行的最低門檻而已，在實際從業人員中，能達到一定職稱標準的卻是寥寥無幾。就比如，當今社會中為了私利，惡意泄露顧客的財務信息，從而導致客戶的巨大損失。這種新聞屢見不鮮。會計從業人員的專業素養及道德問題偏低，還有待進一步改善。
③市場開發不完全，服務領域有局限性
記賬行業的市場開發不充分，主要集中于中東部地區。例如，志成會計記賬事務所擁有的市場僅限于泉州地區，因為規模較小，所以市場則較小。記賬行業的服務領域雖然廣泛，但其中能真正落實“一條龍”服務的卻少得可憐。志成記賬公司幾乎也只是簡單地提供會計核算和納稅等基礎工作而已，并未涉及其它更為高深的業務。記賬行業應努力朝著全方位會計服務的目標奮斗，打實、拓寬服務領域！
④缺乏有力的監管手段，難以做到監管合力
政府部門對記賬機構的監管主要包括工商部門的登記管理和財政部門的業務管理。許多部門做事只是停留于層面，部門之間分工不明確，易導致出現責任的相互推諉，進一步則縮小對機構管理的實質約束力。同時，記賬行業監管不力還體現在對于違法、違紀等行為并無嚴厲的處罰等。
（2）委托方
①日常業務與經營管理活動脫節
記賬人員與企業是不相通的雙方，記賬人員不在企業工作，而只是依據原始憑證來完成自己的本職工作。他們很少深入了解企業的經營情況，則不能將會計資料的有用信息整理好向企業提出建設性意見；而企業人員對于財務提供的專業性資料及分析并不清楚，無法及時提取有價值的信息為企業所用，嚴重時則有可能導致經營失誤。
②權責劃分不明確
企業和記賬公司若沒有明確規定各自的責任和義務，出現問題時雙方則不好劃分責任，不受法律保護。許多機構雖說有簽訂書面合同，但是畢竟這合同是由記賬機構從自身利益出發所制定的，一旦有發生責任問題，則合同便會向機構傾斜，企業難以逃脫法律責任。
三、對策
1.會計機構應構建完善的制度體系
首先，記賬機構應完善質量復核制度，對于委托方提供的原始憑證應進行嚴密審核，對其可靠性與真實性根據一定的評判標準給予評估。對其進行嚴格把關。記賬人員的每項工作都應由他人進行審核簽字，確保工作質量。其次，應建立哦你工作反饋制度，下級對于工作應及時反饋給上級，委托方受到服務后應及時對其服務進行反饋，可相應的提出修正意見，有利于提高服務質量。最后，還應建立完善的財務管理體制，要完善會計記賬機構的內部控制制度、國家和社會的外部控制制度，做到事前、事中、事后的控制全部到位。記賬機構還應對企業制定的財務審批制度的合規性進行監督審核。
2.提高記賬人員的素質和素養
記賬人員是機構及行業發展的主心骨。機構記賬人員的素質直接關系到機構在行業中的核心競爭力，所以機構應盡力優化記賬人員的理論知識、專業素養及年齡結構等，以致力于整體機構實力的不斷加強，在行業中有立足之地。以志成會計記賬事務所為例，最重要的一點是定期對員工進行系統的培訓，提高會計隊伍的道德、業務和整體素質，以定期的繼續教育來扭轉不利的局面。相應的，我們還應建立民主、開放、公平的管理機制，為員工的發展提供良好的平臺，提高員工的歸屬感，從而提升整體工作人員的道德意識。
3.巧妙開發市場和服務領域
志成會計記賬事務所主營業務由以往的單純的記賬拓展為：記帳、代報納稅、代辦企業設立、注銷登記、變更以及財稅咨詢等。雖說有一定的突破，但是其業務規模還是受限的，很少有記賬公司對其業務隱含的數據信息加以分析并推出新的服務項目，例如財務咨詢等。當前，記賬行業可依附互聯網經濟的發展，實現轉型升級，推出商業新模式。例如，設置資金池，為客戶間的資金調劑牽線搭橋；協同客戶理財，投資適用于大額資金、收益較高金融產品；建立小微企業人才流動平臺，為創新型小微企業提供人才激勵方案；為有錢、有技術、有平臺、有社會關系的企業強強聯合創造機會；集中客戶意見，以集體的呼聲向政府提出合理的政策需求等。
4.強化監督管理，努力做到監管合一
首先，加強與工商、稅務等部門的協作，實行分層管理。鼓勵各級政府引導中小企業實行記賬。其次，建立健全定期檢查、復查和年度備案制度，對未通過的記賬機構，采取多方式處理，以至于規范記賬機構和工作人員的行為。再次，建立記賬機構的信用等級管理制度，記錄機構的所有有關信息，定期評價并公布信用等級，積極鼓勵社會群眾參與監督。最后，建立區域記賬機構統一管理系統，實現網上申請及審核，與會計人員管理系統相對接，起到有效防止會計人員冒名頂替的作用。
5.加強財務與經營活動的聯系密度
對于記賬人員來說，在審核查看企業憑證，編制企業財務報表時應對企業經營狀況、財務情況有實地調研，針對企業所特定的環境，采用多種財務分析方法，為企業提供具有專業性的價值信息及具有可行性的改進措施。對于企業來說，應該多與記賬機構進行交流與學習，充分了解企業本身的財務狀況，悉心聽取會計機構的建設性意見，從多個角度考量是否可行。
6.盡可能詳細明確雙方的法律責任
許多記賬機構與企業之間發生糾紛，主要問題在于沒有嚴格明確法律責任，雙方在簽訂合同時并未抱以嚴謹的態度。所以，在記賬機構擬定委托協議書后，企業有權利發表不同意見，有分歧的地方允許雙方進行協商，但是絕不能有模棱兩可的條約。在協議中，應詳細列明記賬服務的范圍、內容、雙方的權利及義務、法律后果的承擔人等條款。在正式接受委托后，雙方應嚴格按照協議執行，這樣，可以最大程度上緩和了雙方的法律糾紛，降低各自的法律風險。
隨著經濟的發展和進步，中小企業所追求的財務控制目標為“企業價值的最大化”，而記賬行業的興起也確實為中小企業省下了不少支出，同時又能夠為它們提供專業的會計服務。因此，即使記賬行業在我國是一種新鮮事物，但是也是一種可信的會計服務項目和會計解決方案，它正逐步被中小企業所接受。雖然行業實施過程中存在一定的弊端，但是它的優勢也是不可忽視的，只要正確地運用并改進它，相信記賬在我國的發展前景將會是更將明朗。
參考文獻：
[1]謝梅芳.淺談我國中小企業記賬的發展[J].發展研究，2010（1）：77-80.
眾所周知，記賬是一種委托行為，記帳公司作為受托方經獨立核算單位委托后，為其提供記帳服務即記帳。此為社會活動的一種。依法經財政部門批準并設立的從事記賬業務的中介機構即可謂之記帳公司。《記賬管理辦法》自2005年3月實施至今，棗莊市經批準成立注冊在案的記帳公司有30余家（包含以前的會計咨詢服務公司），隨著近幾年的發展，記帳公司無論是在數量上還是在質量上都有較快的發展。但是，記帳公司在內部管理方面仍存在一些問題。
第一，單位負責人只注重業務數量，而忽視業務質量。市場化經濟下，企業面對著激烈的競爭 。記賬公司也不例外，所以，為了在激烈的競爭中立于不敗之地，許多記帳公司（特別是一些小型記帳公司）的單位負責人往往更注重業務的數量，忽視業務的質量。這就造成負責人在制定相關考核標準時，以業務的數量為準，而這又進一步引發了工作人員的逐利動機。
第二，缺乏完善的內部管理制度。因為缺乏完善的內部管理制度，不少記帳公司在執行業務的過程中無章可循，不僅影響了業務質量，也導致工作人員缺乏風險意識。少數記賬機構內部管理松懈，管理上存在漏洞。
第三，記帳公司的工作人員業務素質有待提升。由于機構負責人不重視記帳公司的業務質量，不少記帳公司，特別是機構負責人和從業人員，在工作中安于現狀，不加強業務學習和知識更新、難以勝任日趨復雜的經濟業務，甚至有些記帳公司的工作人員中多數為學校的實習生。
第四，內部質量控制存在問題。在調查過程中發現，多數已經建立了一套相對完整的項目承接、提供服務、業務管理等的內部控制制度，但是少數國模較小的記帳公司缺乏具體的行為制度，沒有記帳的承接和業務執行流程，有的甚至沒有明確的記帳和復核分工。而新成立的公司又忙于市場開發，內部質量控制跟不上。
第五，委托方和受托方之間的權利和義務有待明確。分析目前記賬公司發現，記賬公司同業務委托方之間的權利和義務規定不明確，這難免會給公司日后發生權利和義務糾紛埋下隱患。
二、提升記帳公司內部管理水平
企業內部管理水平的高低決定著企業能否在激烈的市場競爭中取得勝利，記帳公司也不例外。面對自身內部管理方面存在的問題，記帳公司應當從以下幾方面著手，提升記帳公司的內部管理水平。
（一）提供和諧的內部環境
內部環境是企業開展內部管理的基礎，一般而言，內部環境包括公司的治理結構、機構的設置、權責的分配、內部審計的設置、人力資源的安排等。公司應當提供和諧的內部環境，關鍵從這幾點展開。比如，公司在人力資源安排中應當根據不同人員的業務能力分配不同的崗位，同時在后期要安排合理的人才培訓制度。
（二）做好風險評估工作
記帳公司要依靠規范的內部控制制度，促進業務質量的提高，把執業風險降至最低。風險評估工作關系企業經營的成敗，企業應當及時識別、評價經營活動中存在的風險，從而制定合理的風險規避和應對策略。記帳公司應當在業務的承接、業務的執行過程中做好風險評估工作。在業務承接過程中，要建立風險評估機制，不能只追求業務的數量而忽視業務系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。在業務執行過程中，也要評價不同執行方法的風險。執業風險的控制，不僅要靠內部控制和風險評估環節，還要依靠常規化和日常化的風險控制管理體制、健全的風險警示制度來完成。
（三）做好控制活動
控制活動是依據風險評估的結果，企業所采取的相應的控制措施，從而將風險控制在可承受范圍之內。記帳公司不僅要進行風險評估，更要做好控制活動。控制活動包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制指的是記帳公司在承接業務時依據風險評估的結果而進行的控制，主要有規避風險、避免風險和接受風險等活動。事中控制是指依據業務執行過程中風險評估的結果而采取的控制活動。事后控制是指在業務發生之后所進行的控制。
（四）完善信息與溝通
信息與溝通為企業及時、準確地獲取、傳遞和分析信息提供了保證。記帳公司應當確保信息的及時采集和傳遞，做好溝通工作，從而為保證會計信息的可靠、及時提供保證。
（五）做好內部監督工作
內部監督是企業內部管理建立及執行的監督和檢查，包括日常監督檢查和專項檢查，以此評價企業內部管理活動的有效性，針對發現的內部管理活動存在的缺陷，及時加以改進。
三、記帳公司的發展趨勢
（一）記帳公司的品牌化
同其他服務性的行業相同，記帳公司競爭的優勢也在于其提供服務的影響力，我們稱這種服務的影響力為記帳公司的品牌。記賬公司的應當創造并維護自己的品牌。
（二）記帳公司的專業化及工作人員的高素質化
經濟迅速發展不僅提升了人民的生活水平也造成了下崗人員的增多、社會富余人員的增加、畢業生就業難等社會性問題。同時，諸如私營企業、個體戶等形式的企業急劇增多。需要注意的是此處指的專門化指的是記帳公司性質的專門化，即專門為企業提供記帳服務。記帳公司的工作人員通常是些退休的老會計或老教師，這些工作人員往往具備較高的職業道德和執業素質。
（三）服務范圍擴大化
記帳公司提供專門的記帳服務，但是其服務范圍呈現出擴大化和服務內容的高質量化。首先，在企業的設立過程中提供服務。企業的創立關系日后企業運營的成敗，諸多資金雄厚的經營者往往難以把握投資的方向，從而造成錯誤投資，企業剛剛成立即面臨虧損。記帳公司可以為客戶提供投資指導，尤其是對于稅收方面的問題，記帳公司知道的知識較多，具有優勢，因此可為新創立的企業提供納稅籌劃服務，比如對于稅種、稅率、納稅地點、稅收優惠政策等關鍵因素的利用。在新創過程中，公司還可為企業提供全面的服務，從公司的籌備直到最終成立的全過程中提供一條龍服務。其次，在公司的運營過程中提供相應的服務。諸多中小型企業因自身人力資源不足，為節省開支不設立會計專業人員處理業務當中發生的財務問題，而經營者也無法解決這些財務問題，基于此，記帳公司為其提供記帳服務，并將該項業務進行拓展。再者，為企業提供年檢服務。企業經營失敗就要被注銷，而注銷得業務又相對煩瑣，而且多數同財務相關，記帳公司可以依照企業的愿望，積極提供服務，為相關部門工作的順利完成提供幫助。
（四）法律地位的明確化
記賬本身只是一項單純的賬務處理工作，受托記賬人員既非委托人內部會計人員，也不是財務會計報告的審計人員，受托人不應當同時履行會計監督職能或審計職能。只負責對原始憑證形式上的審核，而非實質上的審核，也不可能深人實地去進行賬實核對工作，否則，可能超出記賬的范圍。那么，由于委托人提供原始會計資料而生成的有關財務會計報告及相關資料出現虛假或不實，自然就應當由委托人承擔相關責任。如這種虛假或不實是由于受托人的過失所造成，那么，他要承擔相關責任的同時還要負責賠償給受托人造成的損失。
