時(shí)間：2023-09-05 16:59:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國有企業(yè)稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
［關(guān)鍵詞］國有企業(yè);財(cái)務(wù)管理;稅收籌劃
1國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的必要性分析
第一，實(shí)現(xiàn)了國有企業(yè)發(fā)展空間的拓展。在當(dāng)前國有企業(yè)的發(fā)展過程中，其稅收籌劃主要是對企業(yè)經(jīng)營管理以及投資理財(cái)?shù)葘用鎭磉M(jìn)行的一種稅務(wù)方面經(jīng)濟(jì)行為。通過合理的稅收籌劃，可以讓國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化，有效降低了企業(yè)資源浪費(fèi)的情況出現(xiàn)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)以及穩(wěn)定經(jīng)營有著很大的意義和作用。同時(shí)，在我國經(jīng)濟(jì)水平不斷進(jìn)步以及發(fā)展的新形態(tài)下，國家也在積極的采用各種手段來對各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策進(jìn)行完善和健全。而近年來，國家在稅收體制方面采用了差別式的稅收差別待遇，使得不同企業(yè)以及個(gè)人稅收政策存在很大不同。［1］并且，國有企業(yè)要想進(jìn)一步壯大和發(fā)展，也需要對稅收政策進(jìn)行實(shí)時(shí)的關(guān)注和了解，能夠進(jìn)行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃。由此可見，國家稅收差異，可以很大程度上推動企業(yè)發(fā)展進(jìn)程，有利于企業(yè)空間的進(jìn)一步擴(kuò)大。第二，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)制度的完善。近年來，社會發(fā)展速度進(jìn)一步加快，電力企業(yè)也強(qiáng)化了對稅收機(jī)制的完善和健全，并合理地出臺了相應(yīng)政策，鼓勵了企業(yè)的發(fā)展。在實(shí)際的發(fā)展過程中，強(qiáng)化對稅收機(jī)制的健全和完善可以進(jìn)一步推動電力企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。比如在國有企業(yè)的發(fā)展期間，由于一些財(cái)務(wù)管理方面以及理念缺乏創(chuàng)新性，使得在發(fā)展中存在一些問題，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而通過對納稅方案的優(yōu)化，能夠確保經(jīng)濟(jì)的合理應(yīng)用，讓企業(yè)問題可以得到有效的解決和處理。［2］
2國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題分析
2.1對稅收籌劃概念缺乏清晰性
國有企業(yè)在發(fā)展過程中，稅收籌劃屬于一個(gè)比較新鮮的概念，而正是因?yàn)檫@樣，很多企業(yè)對其概念缺乏一定的了解，使得企業(yè)在各項(xiàng)工作開展階段，經(jīng)常曲解稅收籌劃。在具體的發(fā)展階段，一些管理人員經(jīng)常認(rèn)為，稅收籌劃就是偷稅、漏稅現(xiàn)象。而這一錯(cuò)誤的認(rèn)知，也使得企業(yè)在發(fā)展階段不能夠合理且科學(xué)的對稅收籌劃工作進(jìn)行開展。并且，在具體的國有企業(yè)經(jīng)營以及發(fā)展中，其對稅收籌劃模糊概念，也缺乏清晰性，不能更好地對財(cái)務(wù)管理水平以及效果進(jìn)行提高，嚴(yán)重阻礙了國有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在工作期間，其計(jì)算機(jī)等專業(yè)水平參差不齊，不能有效地對自身工作進(jìn)行合理規(guī)劃，使得工作效率一直無法得到有效提高，而這些因素的存在，很大程度上對國有企業(yè)稅收籌劃的管理和決策造成了影響，嚴(yán)重阻礙了國有企業(yè)的持續(xù)進(jìn)步和發(fā)展。［3］
2.2對稅收籌劃重視程度不足
現(xiàn)階段，在國有企業(yè)的發(fā)展過程中，其對稅收籌劃宣傳缺乏合理性，力度也不到位，再加上稅收籌劃概念本身就具有較強(qiáng)的不清晰性，從而使得稅收籌劃無法更快速的在企業(yè)中推廣和應(yīng)用。在具體工作開展期間，經(jīng)常使得國有企業(yè)產(chǎn)生一種錯(cuò)覺，錯(cuò)誤地認(rèn)為稅收籌劃與企業(yè)無關(guān)，而是稅務(wù)部門的行政事務(wù)。并且由于國有企業(yè)缺乏對稅收工作的重視，使得稅收籌劃工作蒙上了一層較為神秘的面紗，企業(yè)在發(fā)展過程中經(jīng)常不知所措，只是片面地理解為稅收籌劃須花費(fèi)很多的時(shí)間、人力、物力等，才能夠?qū)⑦@一工作做到位。故而，為了能夠更好地促進(jìn)企業(yè)工作效率提高，應(yīng)該強(qiáng)化稅收籌劃的重視。此外，在國有企業(yè)具體的經(jīng)營階段，其經(jīng)常單純地認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅漏稅等非法行為，因此，對其比較排斥，不能對稅收籌劃給予一定的重視，從而導(dǎo)致國有企業(yè)在發(fā)展中經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，制約了國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程的推動。［4］
2.3稅收籌劃成本意識機(jī)制不健全
國有企業(yè)在開展稅收籌劃工作階段，部分還存在不能正確地看待稅收籌劃工作的現(xiàn)象，也未能合理的分析，科學(xué)的吳瓊:國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究財(cái)稅審計(jì)研究，使得對稅收籌劃，特別是其中的機(jī)制成本無法合理地掌握。在國有企業(yè)的具體發(fā)展過程中，如果合理的進(jìn)行稅收籌劃，一方面能夠促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)工作的合理且有序進(jìn)行，能夠極大促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，對國有企業(yè)的未來發(fā)展非常有益;另一方面強(qiáng)化對稅收籌劃以及相關(guān)法律知識的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人才。并且針對國有企業(yè)而言，其本身并不屬于專業(yè)的稅務(wù)類似機(jī)構(gòu)，因此無法更好地對稅收籌劃的意義進(jìn)行更深層次的理解。
3國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題處理對策分析
3.1積極應(yīng)用國家相關(guān)政策
在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際的開展和進(jìn)行過程中，要想更好地對稅收籌劃問題進(jìn)行緩解和規(guī)避，應(yīng)緊跟社會發(fā)展步伐，能夠?qū)蚁嚓P(guān)政策的變更進(jìn)行了解，針對現(xiàn)階段的各項(xiàng)稅收政策，應(yīng)該及時(shí)了解和革新，確保政策了解的及時(shí)性以及有效性，從而為國有企業(yè)稅收籌劃工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。此外，國有企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展階段，應(yīng)該及時(shí)地對稅收政策進(jìn)行調(diào)整，實(shí)時(shí)關(guān)注，合理解讀，然后針對自身的發(fā)展現(xiàn)狀，采用合理的手段，做好稅收籌劃工作，確保在對企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行減輕的同時(shí)，還可以讓國有企業(yè)朝著良好的方向邁進(jìn)。［5］
3.2認(rèn)真且仔細(xì)的做好會計(jì)基礎(chǔ)工作
為了保證國有企業(yè)稅收籌劃工作的有序進(jìn)行，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理的整體水平和效果，降低經(jīng)營期間存在的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際的發(fā)展過程中，企業(yè)一定要結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，加大對會計(jì)基礎(chǔ)工作的重視，提升工作的質(zhì)量和效果，保證可以降低企業(yè)常規(guī)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)展期間，企業(yè)應(yīng)該加大對會計(jì)基礎(chǔ)工作的管理和監(jiān)督，對財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范和完善，保證可以進(jìn)一步對國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行夯實(shí)，盡可能地對失誤情況進(jìn)行規(guī)避，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.3健全國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制
面對現(xiàn)階段國有企業(yè)稅收籌劃工作開展期間存在的弊端和問題，在今后的發(fā)展過程中，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)的制定問題處理方案，以滿足國有企業(yè)稅收籌劃的需求。所以，為了能夠?qū)@一問題進(jìn)行有效的緩解，在國有企業(yè)發(fā)展階段，應(yīng)該加大對稅收籌劃的重視，結(jié)合自身情況，設(shè)立專門的稅收部門，并聘請專業(yè)的籌劃師來對部門的工作進(jìn)行主持，提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。同時(shí)，為了能夠保證企業(yè)稅收籌劃工作的合理性以及可靠性，籌劃師也應(yīng)該積極學(xué)習(xí)，不斷對自身知識儲備進(jìn)行豐富，能夠合理的對計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行應(yīng)用，可以對稅務(wù)法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，積極鉆研和探索稅收籌劃技巧，不斷對自身行為進(jìn)行規(guī)范，能夠具備較高的職業(yè)操守，提升企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量以及效果。
3.4強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流
在國有企業(yè)實(shí)際的發(fā)展過程中，其需要依靠政府的鼓勵和支持，以便其可以長久且穩(wěn)定的在激烈的市場競爭中生存。在實(shí)際的發(fā)展階段，如果企業(yè)稅收籌劃工作存在問題，那么管理人員一定要強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，并且在具體的交流期間，能夠?qū)ζ髽I(yè)稅收籌劃存在的問題及弊端進(jìn)行科學(xué)研究和分析，深入剖析其存在的成因，然后合理地制訂解決方案，以保證國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作能夠得到進(jìn)一步完善和健全，有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，進(jìn)而為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供可靠依據(jù)。［6］
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；管理層權(quán)力；大股東控制；股權(quán)結(jié)構(gòu)
1引言
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起。對于追求價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)來說，如何使企業(yè)在稅法的許可下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當(dāng)然的成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分。
在不同的企業(yè)中，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意愿或強(qiáng)度是不同的。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的所有權(quán)與企業(yè)的管理權(quán)分離，由此產(chǎn)生委托問題，是指由于人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)不一致，加上存在不確定性和信息不對稱，人有可能偏離委托人目標(biāo)函數(shù)而委托人難以觀察和監(jiān)督，從而出現(xiàn)人損害委托人利益的現(xiàn)象。而在企業(yè)稅收籌劃問題上，從公司利益最大化的角度出發(fā)和從人自身利益最大化的角度出發(fā)，人做出的稅收籌劃決策必然是不同的，所以有必要研究管理層權(quán)力與稅收籌劃的關(guān)系，以及大股東控制下的企業(yè)稅收籌劃的程度。
不同的企業(yè)具有不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)，將我國的上市公司分為國有控股上市公司和民營上市公司。國有控股上市公司相對民營上市公司來說，其具有較強(qiáng)的政治關(guān)系，可以享受較多的優(yōu)惠政策，受到國家大力扶持，而民營上市公司在這些方面相對較差。但是，目前國有控股上市公司的信息不對稱現(xiàn)象和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，國有控股上市公司的產(chǎn)權(quán)主體不明確，利益關(guān)系不清晰，而且往往國有企業(yè)的管理者背負(fù)許多行政職責(zé)，管理者決策受到多方因素的影響。對于民營上市公司來講，產(chǎn)權(quán)主體明確，利益關(guān)系清晰，公司治理機(jī)制相對健全。因此，國有控股上市公司在進(jìn)行稅收籌劃的過程中會考慮較多的非稅成本因素，而民營上市公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可能更傾向于選擇稅收節(jié)約而帶來的實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流，兩者之間存在巨大差異。
2管理層權(quán)力與企業(yè)稅收籌劃
管理層權(quán)力是指管理層執(zhí)行自身意愿的能力，在公司治理出現(xiàn)缺陷的情況下，管理層所表現(xiàn)出的超出其特定控制權(quán)的影響力。通常情況下，企業(yè)對公司高管的獎勵方式分為薪酬激勵、股權(quán)激勵和在職消費(fèi)。企業(yè)對高管激勵的方式不同，高管治理公司的方向也不同。稅收籌劃作為高管治理公司的一個(gè)方面，當(dāng)然會與管理層權(quán)力大小及公司對其進(jìn)行獎勵的方式有關(guān)。
從對管理層激勵方面或者再結(jié)合公司治理、外部監(jiān)督等其他因素來看，DesaiandDharmapala在他們2006年發(fā)表的文章[1]中考察了美國上市公司稅收規(guī)避與管理者激勵之間的關(guān)系，并發(fā)現(xiàn)在有些情況下提高管理者薪酬激勵并不會導(dǎo)致避稅程度的增加，這與以前的研究得出的結(jié)論相反。但是，將公司治理因素納入其中，結(jié)果顯示如果公司治理機(jī)制較強(qiáng)，管理者激勵與稅收規(guī)避呈現(xiàn)出微弱的正相關(guān)關(guān)系，這說明公司治理調(diào)節(jié)了管理者激勵對避稅的影響作用。劉義鵑，馬煒煒，王嘉禾[2]提出：管理層股權(quán)激勵較低時(shí)，其管理層加強(qiáng)稅收籌劃的程度很可能會被企業(yè)優(yōu)惠稅率所影響，導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系；而當(dāng)公司給予的管理層的股權(quán)激勵程度較高時(shí)，企業(yè)所能享受到的優(yōu)惠稅率對企業(yè)進(jìn)行避稅行為的影響較小，此時(shí)，管理層股權(quán)激勵仍然與企業(yè)的稅收籌劃程度正相關(guān)。總的來說，考慮到公司適用稅率的因素，管理層股權(quán)激勵與企業(yè)稅收籌劃的強(qiáng)度呈現(xiàn)U型關(guān)系。呂偉，李明輝[3]認(rèn)為：公司對管理層的激勵越強(qiáng)，公司高級管理人員愿意冒風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較大的避稅活動。同時(shí)，外部監(jiān)督也會對管理層的行為產(chǎn)生影響，激勵效應(yīng)在外部監(jiān)督比較弱時(shí)對管理層的行為影響較為顯著。
從管理層權(quán)力方面或者再結(jié)合外部審計(jì)、管理層能力及外部環(huán)境等其他因素來看，代彬，彭程，劉星的兩篇文章中都研究了管理層權(quán)力與企業(yè)稅收籌劃，他們認(rèn)為：當(dāng)公司管理層擁有較大的權(quán)利時(shí)，公司激進(jìn)避稅行為較為明顯。而且，高質(zhì)量的外部審計(jì)并沒有發(fā)揮應(yīng)該有的對公司治理的監(jiān)督作用，其反而加強(qiáng)了公司的激進(jìn)避稅程度[4]；企業(yè)中能力較強(qiáng)的高管可以采取相應(yīng)的措施扭轉(zhuǎn)公司避稅對公司價(jià)值方面造成的不利影響。而管理層權(quán)力擴(kuò)大后，企業(yè)會采取更為積極地避稅行為，此時(shí)因?yàn)楦哳~的成本的扭曲了企業(yè)避稅的原有的價(jià)值[5]。謝盛紋，田莉兩人[6]提出了：可將稅收激進(jìn)行為看作公司的一種問題，而將CEO權(quán)力作為人特征的切入點(diǎn)。文章認(rèn)為，CEO權(quán)力與公司稅收激進(jìn)度正相關(guān)，而外部的注冊會計(jì)師的審計(jì)則可以抑制公司稅收激進(jìn)度。李曉玲，方曙艷，張力認(rèn)為[7]：CEO權(quán)力越大，公司避稅強(qiáng)度越大。其又將公司外部環(huán)境與公司內(nèi)部治理相結(jié)合，研究發(fā)現(xiàn)，客戶集中度會使得CEO權(quán)力與公司避稅強(qiáng)度之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系減弱。同時(shí)，例如高質(zhì)量的法律和信任環(huán)境這種外部環(huán)境不僅有同客戶集中度一樣的影響，外部環(huán)境還會對客戶集中度產(chǎn)生影響。
吳文中將對管理層的激勵和管理層權(quán)力都考慮后，認(rèn)為[8]：公司高管為了得到外界良好的評價(jià)與自身的高薪酬，并不會積極地進(jìn)行稅收籌劃，積極交稅不僅能贏取社會聲譽(yù)，還能避免稅收籌劃帶來的或有風(fēng)險(xiǎn)。但是隨著管理層權(quán)力的擴(kuò)大，高管在公司可參與決策的事務(wù)越來越多，包括自己的薪酬，此時(shí)管理層權(quán)力擴(kuò)大弱化了高管薪酬與公司稅收籌劃之間的關(guān)系。
3大股東控制與企業(yè)稅收籌劃
在企業(yè)中，不僅所有者與管理者會有利益沖突，控股股東自身利益與公司整體利益也會有所不同。呂偉研究了控股股東的成本[9]，他認(rèn)為：控股股東一般會進(jìn)行稅收籌劃，從而為公司節(jié)約大量的稅收成本。但是在很多方案中，控股股東并不會選擇哪個(gè)最有利于公司的方案，因?yàn)榇藭r(shí)控股股東會為自身謀利，選擇使得控股股東利益最大化的方案。
另外，在我國的上市公司中，家族企業(yè)占了相當(dāng)?shù)谋戎亍Ｃ绹鴮W(xué)者克林·蓋克爾西認(rèn)為，判斷某一企業(yè)是否是家族企業(yè)，不是看企業(yè)是否以家庭來命名，或者是否有好幾位親屬在企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)里，而是看是否有家庭擁有所有權(quán)，一般是誰擁有股票以及擁有多少。這一定義強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)的歸屬。學(xué)者孫治本將是否擁有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)看作家族企業(yè)的本質(zhì)特征。他認(rèn)為，家族企業(yè)以經(jīng)營權(quán)為核心，當(dāng)一個(gè)家族或數(shù)個(gè)具有緊密聯(lián)系的家族直接或間接掌握一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)時(shí)，這個(gè)企業(yè)就是家族企業(yè)。本文認(rèn)為，家族企業(yè)指一個(gè)家族擁有企業(yè)的所有權(quán)，目前，很多家族企業(yè)都是由自己充當(dāng)CEO進(jìn)行管理的。所以我用家族企業(yè)作為大股東控制企業(yè)的代表。顏淑姬在文章[10]中提出：在家族上市公司中，控制權(quán)和現(xiàn)金流權(quán)的分離以及董事長和總經(jīng)理的職位沒有分離都會導(dǎo)致企業(yè)的避稅行為很嚴(yán)重。而長期機(jī)構(gòu)持股可以有效發(fā)揮監(jiān)督作用，而獨(dú)立董事在家族企業(yè)中不能發(fā)揮監(jiān)督作用。蔡地，羅進(jìn)輝認(rèn)為[11]：一個(gè)家族企業(yè)若不是由外部聘請人員擔(dān)任CEO時(shí)，而是由家族成員擔(dān)任CEO時(shí)，其稅收激進(jìn)程度更大。另外，家族股東經(jīng)營企業(yè)的年限越長，或者是他的超額控制權(quán)力越大，這時(shí)他會考慮到企業(yè)的社會情感財(cái)富成本或者由于采取一些稅收激進(jìn)活動導(dǎo)致的對家族企業(yè)聲譽(yù)的損害或者股票價(jià)格的下降，那么家族CEO對家族企業(yè)稅收激進(jìn)程度的影響變?nèi)酢?/p>
4不同股權(quán)結(jié)構(gòu)的上市公司的稅收籌劃行為
國有控股上市公司和民營上市公司在背景，企業(yè)體制，管理人員上都存在較大的差異，會導(dǎo)致它們在稅收籌劃的問題上也存在差異。
鄭紅霞，韓梅芳從稅收成本與非稅成本角度出發(fā)，認(rèn)為[12]：公司在稅收籌劃的過程中不僅會考慮公司的稅收成本，還會考慮公司的非稅成本。當(dāng)公司的股權(quán)性質(zhì)與結(jié)構(gòu)不相同時(shí)，公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)對稅收成本和非稅成本的側(cè)重點(diǎn)會有所不同，權(quán)衡兩者的結(jié)果也會不同。具體來說，首先，由于國有上市公司在委托關(guān)系下的信息不對稱情況更為嚴(yán)重，在國有企業(yè)中的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象很嚴(yán)重，隨之增加稅收籌劃的財(cái)務(wù)報(bào)告成本。其次，不論國有上市公司進(jìn)行不進(jìn)行稅收籌劃，結(jié)果不論是利潤留在企業(yè)還是上交國家，受益方都是國家，所以國有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的程度較低。而民營企業(yè)的非稅成本比較小，所以民營企業(yè)有較強(qiáng)的意愿進(jìn)行稅收籌劃。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 稅務(wù)籌劃 方案 研究
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)作為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，均以追求利益最大化作為企業(yè)的主要經(jīng)營目標(biāo)。稅收是國家財(cái)政收入的主要途徑，也是國家憑借政治權(quán)利參與社會財(cái)富分配的一種活動。任何企業(yè)繳納稅金就意味著企業(yè)資金的流出，將在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。我國稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業(yè)都不可能直接獲得國家稅收分配的收益補(bǔ)償。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)、合理納稅、合法避稅逐漸發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要工作。社會大眾在認(rèn)識到依法納稅的重要性的同時(shí)，也認(rèn)識到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來越嚴(yán)密的當(dāng)今社會，企業(yè)稅負(fù)的減少已經(jīng)不能再通過“關(guān)系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負(fù)的方式逐漸被眾多企業(yè)所推崇。
一、集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問題分析
縱觀我國集團(tuán)企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，大部分集團(tuán)企業(yè)都能夠規(guī)范納稅，很多集團(tuán)企業(yè)被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門評選為納稅大戶或者納稅先進(jìn)企業(yè)。但是，我們對集團(tuán)企業(yè)的涉稅事宜進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，很多集團(tuán)企業(yè)仍存在稅收籌劃意識不強(qiáng)、稅收籌劃目標(biāo)單一、稅收籌劃缺乏整體規(guī)劃、缺乏合法性等問題，這些問題的存在使得集團(tuán)企業(yè)面臨諸多潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）集團(tuán)企業(yè)重稅務(wù)繳納而忽視了稅務(wù)籌劃
實(shí)務(wù)工作中，集團(tuán)企業(yè)對于稅收管理普遍存在重稅務(wù)繳納合規(guī)性，輕稅收籌劃的特點(diǎn)。作為一項(xiàng)計(jì)劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應(yīng)著眼于合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合理節(jié)約稅務(wù)。籌劃的目的就是企業(yè)通過對稅收法規(guī)的研究與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營目標(biāo)的綜合分析，提出未來一定時(shí)期內(nèi)要達(dá)到的企業(yè)目標(biāo)，在兼顧稅務(wù)合規(guī)繳納的基礎(chǔ)上，合理謀劃企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)優(yōu)選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業(yè)價(jià)值。
任何集團(tuán)企業(yè)都是一個(gè)謀求利益的團(tuán)體，對稅務(wù)籌劃工具運(yùn)用上的一輕一重，導(dǎo)致了集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益的損失。從各集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)開展稅收籌劃工作來看，由于國家對于稅收的重視和對偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)引起國有企業(yè)尤其是大型央企的高度重視。對風(fēng)險(xiǎn)的厭惡使得各集團(tuán)在稅務(wù)管理方面都重視稅務(wù)繳納處理的規(guī)范性，強(qiáng)調(diào)按時(shí)繳納各項(xiàng)稅收，這絕對有利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，集團(tuán)企業(yè)往往對于稅收籌劃合理節(jié)約稅負(fù)的作用比較輕視，對于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)生活中還有很多國有企業(yè)，因?yàn)樵谄髽I(yè)管理、績效激勵機(jī)制方面的制約，對于稅收籌劃沒有積極性。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到具體辦事人員對于稅收籌劃沒有積極性，從企業(yè)業(yè)務(wù)流程、資料準(zhǔn)備、具體申報(bào)備案等各個(gè)層面存在各種缺陷，也使得稅務(wù)籌劃工作難以開展。
（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃目的不明確
當(dāng)前，許多企業(yè)對稅收籌劃的目標(biāo)不明確，具體認(rèn)識還停留在某項(xiàng)稅種少交稅上，認(rèn)為節(jié)稅越多越好。籌劃的核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，籌劃的具體目標(biāo)可以是增加會計(jì)收益、可以是節(jié)約現(xiàn)金流、也可以是盤活資產(chǎn)增加企業(yè)價(jià)值。稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是圍繞這一目標(biāo)，通過有計(jì)劃的事前安排，以最小的代價(jià)、可控的風(fēng)險(xiǎn)程度，合理的實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。
實(shí)務(wù)中，許多進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)往往局限于簡單的降低企業(yè)稅務(wù)支出，以少繳稅作為衡量企業(yè)籌劃的唯一標(biāo)準(zhǔn)。這種以偏概全的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在很多情況下脫離了企業(yè)實(shí)際需要，離開了企業(yè)的根本目標(biāo)，也就很難做出正確選擇，起不到服務(wù)企業(yè)根本目標(biāo)的作用。稅收籌劃本身也是企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，也有成本發(fā)生，其中不僅有機(jī)會成本，還包括時(shí)間成本和資金成本。如運(yùn)行不當(dāng)，可能出現(xiàn)通過稅收籌劃節(jié)約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現(xiàn)象。
（三）集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃忽視了企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃
在實(shí)際的操作中，很多集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃僅追求短期利益，沒有關(guān)注集團(tuán)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。有的集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，沒有對本集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等基礎(chǔ)信息進(jìn)行深入細(xì)致的分析，僅以企業(yè)短期節(jié)約某項(xiàng)稅負(fù)位目標(biāo)編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當(dāng)前節(jié)約某項(xiàng)稅負(fù)的需要，最終導(dǎo)致企業(yè)長期利益遭受損失。這與集團(tuán)企業(yè)的有計(jì)劃、有步驟、長遠(yuǎn)的長期需求之間存在較大的差距。
現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定。對于集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃不僅要考慮集團(tuán)企業(yè)的當(dāng)期利益，也必須服務(wù)和服從于集團(tuán)企業(yè)的長期利益。稅收籌劃的超前性、目標(biāo)性、全局性的特點(diǎn)如果能夠得到有效的運(yùn)用，必然會為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略帶來長期而深遠(yuǎn)的影響。集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅范圍較廣、內(nèi)容比較復(fù)雜，為集團(tuán)稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對集團(tuán)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對外投資方式、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的安排以實(shí)現(xiàn)籌劃目的，也要求企業(yè)盡量避免以偏概全，過分的強(qiáng)調(diào)短期利益，忽略了集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的長期目標(biāo)。
二、集團(tuán)企業(yè)有效稅收籌劃方案實(shí)施的措施
（一）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)從整體利益出發(fā)
對于集團(tuán)企業(yè)而言，必須先以集團(tuán)利益最大化作為稅收籌劃的最終目標(biāo)，在企業(yè)的管理層中樹立新的觀念，提高稅收籌劃的意識。集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能目光短淺，而是應(yīng)該站在整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的長期性、全局性的高度進(jìn)行整體的規(guī)劃；在進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的部署時(shí)不僅要考慮到市場的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內(nèi)。比如企業(yè)對外投資方案選擇時(shí)，有現(xiàn)金投資和土地投資兩種方案備選，通過稅收籌劃發(fā)現(xiàn)，以土地投資除可以實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金投資一樣的投資和現(xiàn)金流目標(biāo)外，還可能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)盈余的管理，為企業(yè)選擇最優(yōu)方案提供的有力的支持。
（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)有明確的目標(biāo)
集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須首先確定明確的、合理的目標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)目標(biāo)，制定科學(xué)的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會偏離企業(yè)最終目的。當(dāng)前實(shí)際工作中，尤其是集團(tuán)企業(yè)，戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃對于稅收籌劃的要求早已不局限于節(jié)稅，往往會根據(jù)自身經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展需要，形成包含企業(yè)資產(chǎn)管理、凈資產(chǎn)管理、盈余管理、現(xiàn)金流管理的綜合目標(biāo)，良好的稅收籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化方案，或者在多項(xiàng)方案中選擇最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)上述管理目標(biāo)和要求。
（三）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)
集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，開展和落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。集團(tuán)企業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)龐大、成員眾多、涉稅事項(xiàng)眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時(shí)，任何的稅收籌劃都不能離開業(yè)務(wù)流程以及業(yè)務(wù)部門獨(dú)立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務(wù)處理，也需要企業(yè)按照主管機(jī)關(guān)要求，由各個(gè)業(yè)務(wù)模塊之間配合提供稅務(wù)資料、安排業(yè)務(wù)活動，才能最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。就集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃必須依靠各級子公司、各職能部門之間的業(yè)務(wù)配合，從業(yè)務(wù)源頭逐項(xiàng)落實(shí)稅收籌劃工作，充分利用國家稅收中的優(yōu)惠政策，遵循稅法和政策要求，節(jié)約稅負(fù)、控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而幫助集團(tuán)企業(yè)實(shí)行經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，稅收籌劃是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、管理活動是相輔相成的，只有兩者有機(jī)的結(jié)合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒有業(yè)務(wù)的支撐，稅收籌劃的目標(biāo)就無法實(shí)現(xiàn)。
總之，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，活躍在各個(gè)行業(yè)的集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)成為提高我國國際競爭力的中堅(jiān)力量。作為參與國際經(jīng)濟(jì)活動主體的集團(tuán)企業(yè)，必須根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、長遠(yuǎn)目標(biāo)和發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行有效的稅收籌劃，在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，合理降低稅務(wù)成本，從而為集團(tuán)企業(yè)核心競爭力的提升和企業(yè)價(jià)值的增值奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅務(wù)管理；思考
國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，從某種意義上說，國有企業(yè)的健康發(fā)展，對于國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，人民的生活幸福都會起到?jīng)Q定性的意義。黨的十八屆三中全會將落實(shí)稅收法定原則第一次寫進(jìn)了黨的重要綱領(lǐng)性文件，這進(jìn)一步體顯了稅收法制建設(shè)的重要性及黨和政府工作的重要落腳點(diǎn)，而作為國民經(jīng)濟(jì)中流砥柱的國有企業(yè)則更應(yīng)該合法經(jīng)營、誠信納稅，為其他所有制形式的企業(yè)樹立旗幟。然而，從現(xiàn)實(shí)來看，由于國有企業(yè)的特殊性所決定，對于稅務(wù)管理工作缺乏足夠的重視，使其無論是從稅務(wù)管理、稅收籌劃還是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范等方面，或多或少存在一定的問題，從而阻礙了國有企業(yè)更好的向前發(fā)展，嚴(yán)重的會影響到國有企業(yè)的改革。
一、國有企業(yè)稅務(wù)管理工作存在的問題
（一）國有企業(yè)稅務(wù)管理理念有待提高
1.管理層對于稅務(wù)管理缺乏足夠認(rèn)識。國有企業(yè)的管理層一般對于企業(yè)自身的營銷、生產(chǎn)、技術(shù)、工藝、成本控制以及對外的投資等方面都較為重視，因?yàn)樯鲜鰩讉€(gè)方面都能夠在不程度上為企業(yè)創(chuàng)造出利潤。然而，相比較而言，對于企業(yè)的稅務(wù)管理工作相對較為放松。其原因在于，國有企業(yè)的特殊性質(zhì)決定了，管理層覺得上繳稅款是“左兜挪右兜”，沒必要過于認(rèn)真。況且，國資管理部門對于國企的領(lǐng)導(dǎo)考核方面也缺乏稅務(wù)管理工作考核，這樣一來，管理層對于稅務(wù)管理工作的放松也成為使然。2.相關(guān)人員對于稅務(wù)管理工作思想意識相對淡薄。由于稅務(wù)管理工作與企業(yè)的財(cái)務(wù)部門工作聯(lián)系相對緊密，這就給人一種錯(cuò)覺，覺得稅務(wù)管理工作就是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的工作，其他職能部門無需過于關(guān)注。然而，企業(yè)的稅務(wù)管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，涉及到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、儲、物流各個(gè)環(huán)節(jié)，這有時(shí)是財(cái)務(wù)部門力所不能及的。稅務(wù)管理工作的思想意識淡薄，很容易使得國企的稅收管理工作產(chǎn)生盲區(qū)，有可能會使得企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終影響企業(yè)稅務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。
（二）國有企業(yè)稅務(wù)管理體系存在缺陷
國有企業(yè)的稅務(wù)管理體系建設(shè)一般由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門來承擔(dān)，然而，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展、同行業(yè)競爭的不斷加劇，對于財(cái)務(wù)部門的工作要求也愈加之高。財(cái)務(wù)部門不僅要進(jìn)行日常的核算工作、對外報(bào)送各類報(bào)表，還要為企業(yè)內(nèi)部的各類考核、成本控制出具相關(guān)的數(shù)據(jù)，使得財(cái)務(wù)部門顯得有些疲于奔命。而在企業(yè)日常的稅務(wù)管理工作體系建設(shè)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估、稅收籌劃工作的開展相對薄弱。同時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層出于人力成本的考慮，總覺得單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)評估部門有些小題大做，使得企業(yè)稅務(wù)管理體系的完善及發(fā)展顯得舉步維艱。另外，由于企業(yè)的管理層缺乏對于稅務(wù)知識的足夠了解，在進(jìn)行重大決策和業(yè)務(wù)開展過程中，很少為稅務(wù)管理工作著想，久而久之，使得企業(yè)的稅務(wù)管理體系及風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)變得形同虛設(shè)。
二、做好國有企業(yè)稅務(wù)管理工作的策略
（一）強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理工作意識
國有企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)也是為了實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化，因而企業(yè)的管理層要加強(qiáng)稅務(wù)管理工作意識，注重稅務(wù)成本的節(jié)約、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、稅收籌劃工作的開展，只有管理層對于稅務(wù)管理工作足夠重視，其他職能部門及相關(guān)人員才不能小覷該工作，從而能夠促進(jìn)項(xiàng)工作順利開展。另外，國資管理部門在對企業(yè)管理層的績效考核工作中，應(yīng)該對稅務(wù)管理工作提高考核權(quán)重比例，使得管理層從外部方面更加重視稅務(wù)管理工作。只有企業(yè)從管理層、職能部門的日常管理、生產(chǎn)經(jīng)營決策等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程中重視稅務(wù)管理工作，才能使得國企稅務(wù)管理工作得以加強(qiáng)、完善并有效的提高。
（二）建立健全國企內(nèi)部稅務(wù)管理工作體系
1.在企業(yè)內(nèi)部建立綜合性稅務(wù)管理體系。國有大型企業(yè)大多從事國家的高利潤、壟斷行業(yè)，根據(jù)國家對于壟斷行業(yè)高稅負(fù)征管的現(xiàn)實(shí)情況來看，國企的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相對提高。因此，有必要在企業(yè)內(nèi)部由財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部及法務(wù)部門共同組建一個(gè)稅務(wù)管理部門，對于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估、評價(jià)，預(yù)測提供決策性意見。建議企業(yè)可以建立合同的會簽制度。對于各類經(jīng)濟(jì)合同由稅務(wù)管理部門牽頭，組織各職能部門圍繞合同簽訂所存在的問題尤其是稅務(wù)問題，開展會簽、會審，繼而在源頭上防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如采購合同的簽訂中，合同約定對方應(yīng)提供何種類型的發(fā)票，同時(shí)，對于印花稅的繳納如何籌劃，是否可以將采購額與增值稅額分開列示，可以節(jié)約一部分印花稅成本。再如，在銷售合同的簽訂中，付款方式如何約定，是分期付款、預(yù)收貨款還是購銷，增值稅應(yīng)何時(shí)繳納，是否存在增值稅風(fēng)險(xiǎn)等。2.財(cái)務(wù)人員提高自身的稅務(wù)業(yè)務(wù)素養(yǎng)。稅務(wù)管理是一項(xiàng)具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的工作，該項(xiàng)工作開展的順利與否，同財(cái)務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)呈現(xiàn)出緊密相連的特點(diǎn)。國企的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該摒棄舊觀念，通過各種渠道、傳媒來提高自身的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)，對于國家較新的稅收政策（如營改增稅制改革）要做到了熟于心，只有這樣才能更好的為企業(yè)稅務(wù)管理工作服務(wù)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對于稅務(wù)管理方面的相關(guān)硬件設(shè)施，如計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)平臺等給予一定的資金方面的傾斜。這看似要投入一些資金，在短期內(nèi)會增加一些預(yù)算，但從長遠(yuǎn)來看，會為企業(yè)的健康發(fā)展起到一定的積極作用，可謂“磨刀不誤砍柴功”。
三、結(jié)語
現(xiàn)階段，國有企業(yè)的稅務(wù)管理工作還存在著一定的問題，這是客觀存在的，也是不容回避的。企業(yè)要從多維度、多角度看待稅務(wù)管理工作所涉及的問題，從加強(qiáng)稅務(wù)管理理念到建立健全內(nèi)部稅務(wù)管理工作體系等方面入手，為國企改革的順利進(jìn)行、國企的大發(fā)展貢獻(xiàn)出應(yīng)有的力量。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱才厚.芻議國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對策.當(dāng)代會計(jì)，2014（06）.
[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè)；稅收籌劃；內(nèi)部控制
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.02.056
稅收籌劃是指企業(yè)在法律合法的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的事先安排，從而降低稅費(fèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃越來越被眾多企業(yè)采用。通過籌劃活動，節(jié)約稅費(fèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化是企業(yè)稅收籌劃的目的。煤炭企業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展上有著非常重要的作用。面對特殊環(huán)境，煤炭企業(yè)要制定適應(yīng)環(huán)境的稅收籌劃政策，確保企業(yè)效益和社會效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，保證煤炭企業(yè)的長效運(yùn)行機(jī)制正常運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)健康發(fā)展。
1 稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用
稅收籌劃主要是應(yīng)用在煤炭企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營三個(gè)過程中。籌集資金是企業(yè)得以建立和開展經(jīng)營活動的前提和基礎(chǔ)，對于企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。煤炭企業(yè)是我國基礎(chǔ)企業(yè)，建設(shè)周期長、投入資金大，兼有資金密集型和勞動密集型企業(yè)特點(diǎn)，需要的資金也相對比其他小型企業(yè)多得多。若在這個(gè)過程中能夠合理使用稅收籌劃來降低企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)，對于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展將有直接的推動作用。投資是企業(yè)經(jīng)營活動中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，通過在充分了解和熟悉國家稅收相關(guān)優(yōu)惠的前提下對企業(yè)進(jìn)行針對性的稅收策劃，能夠在很大程度上降低整個(gè)企業(yè)的投資成本，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。如國家對企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備投資有專門的優(yōu)惠政策，若煤炭企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造過程中學(xué)會充分了解這些優(yōu)惠政策后制定相對的稅收籌劃指導(dǎo)實(shí)踐，必將能夠有效地提高煤炭資源的回收率。煤炭企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)也是稅收策劃應(yīng)用的主要內(nèi)容。企業(yè)稅收籌劃工作始終貫穿于整個(gè)經(jīng)營活動中，影響整個(gè)經(jīng)營活動開展的進(jìn)度和經(jīng)濟(jì)效益，并在這個(gè)過程中直接影響到企業(yè)的納稅額。如稅法沒有將經(jīng)營活動中的一些器具和工具歸入企業(yè)的資產(chǎn)中，不作為應(yīng)納稅成本的一部分，所以，在計(jì)算企業(yè)經(jīng)營活動的納稅額時(shí)，能夠?qū)⑦@些工具作為低值易耗品處理，那么將直接為企業(yè)減少很大一部分納稅成本。
2 煤炭企業(yè)稅收籌劃環(huán)境分析
2.1 煤炭企業(yè)稅收籌劃的劣勢
一是煤炭企業(yè)大多數(shù)屬于國有企業(yè)，擁有龐大數(shù)量的職工，而煤炭企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，尤其是一些處于開采后期的煤礦，職工富余人員越來越多，人員素質(zhì)較低并且年齡偏大，這成為了煤炭企業(yè)比較沉重的負(fù)擔(dān)。而同時(shí)稅收籌劃要求人員具有較高的財(cái)務(wù)知識技能，能夠準(zhǔn)確把握國家政策，兩者的矛盾成為煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的障礙。二是部分煤炭企業(yè)缺乏科學(xué)可行的發(fā)展戰(zhàn)略。一些煤炭企業(yè)原來不注重戰(zhàn)略的制定，或者制定的過程較為草率，導(dǎo)致無法面對新情況下的變化。甚至個(gè)別煤炭企業(yè)根本就沒有自己的戰(zhàn)略，而是簡單地把較長期的規(guī)劃當(dāng)作企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)展策略及目標(biāo)沒有連續(xù)性和穩(wěn)定性。這在一定程度上，使得作為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略一部分的稅收籌劃難以實(shí)施和開展。
2.2 煤炭企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)勢
我國煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃擁有以下兩個(gè)方面的優(yōu)勢：一是煤炭企業(yè)大型集團(tuán)的發(fā)展模式。煤炭企業(yè)通過兼并和重組，實(shí)現(xiàn)了由眾多的私人小企業(yè)、小煤礦的發(fā)展模式向國有大中型煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)型。以山西為例，晉煤集團(tuán)、同煤集團(tuán)、霍煤集團(tuán)等都是大型煤炭企業(yè)。大型的煤炭企業(yè)可以利用內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)以及規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等進(jìn)行稅收籌劃，充分利用大型煤炭企業(yè)稅收籌劃得天獨(dú)厚的天然優(yōu)勢。二是大型的煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)較高。大型煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)人員招聘錄取制度相對嚴(yán)格，對內(nèi)部人員考核評價(jià)相對完善，財(cái)務(wù)人員具備扎實(shí)的相關(guān)專業(yè)知識，同時(shí)大型煤炭企業(yè)有實(shí)力定期對員工進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，更有利于煤炭企業(yè)稅收籌劃的工作開展。
2.3 煤炭企業(yè)稅收籌劃的機(jī)遇
一是國家給予煤炭企業(yè)的財(cái)政支持政策。對于煤炭企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型，國家投入了大量資金進(jìn)行扶持，煤炭企業(yè)由生產(chǎn)型向加工型轉(zhuǎn)變，由輸煤型向輸電型轉(zhuǎn)變，由初級產(chǎn)品向下游產(chǎn)品生產(chǎn)轉(zhuǎn)變，這些都需要財(cái)政政策支持，這也為煤炭企業(yè)稅收籌劃帶來了優(yōu)勢。二是國家有關(guān)煤炭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。煤炭行業(yè)屬于國家重點(diǎn)關(guān)注的行業(yè)，為了促進(jìn)煤炭行業(yè)的健康有序發(fā)展，加強(qiáng)煤炭企業(yè)科學(xué)合理地開發(fā)煤炭資源，保證煤炭資源的高效開發(fā)、高效生產(chǎn)、高效利用，進(jìn)而節(jié)約煤炭資源，國家出臺了一系列的煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這些政策對于稅收籌劃具有重要作用。三是煤炭價(jià)格逐漸市場化。煤炭價(jià)格雖然一直受到國家政策的干預(yù)，但是目前正逐漸放開，受市場調(diào)節(jié)的因素影響逐漸加大，煤炭價(jià)格逐漸走上市場化軌道，這為煤炭企業(yè)的發(fā)展注入了無限活力，也為煤炭企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了機(jī)會。
3 促進(jìn)煤炭企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的措施
3.1 關(guān)注稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理力度
若單純只是給予稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)相比于過去更多的關(guān)注和重視，對于推動企業(yè)稅務(wù)籌劃工作來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。企業(yè)需要在充分認(rèn)識到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上學(xué)會充分利用現(xiàn)代各種先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測和評估，通過利用一套安全、快捷、經(jīng)濟(jì)以及科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)檢測和預(yù)警系統(tǒng)對煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前的預(yù)測和評估，提前感知潛在的風(fēng)險(xiǎn)對其進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并提前制定出預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，做到未雨綢繆。如此能夠保證一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，將能夠第一時(shí)間做出回應(yīng)，將損失降到最低。
3.2 制定和完善有針對性的內(nèi)部控制制度
建立針對煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，是確保企業(yè)稅收籌劃能夠順利完成的前提和基礎(chǔ)。在制定和完善針對煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制制度后，才能夠確保在稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問題時(shí)盡快提出有針對性的解決措施。企業(yè)內(nèi)部與稅收籌劃相關(guān)的內(nèi)部控制制度一般有責(zé)任制度、法律制度、審批制度、報(bào)告制度以及崗位授權(quán)和權(quán)力制衡等多種不同類型的制度。企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中能夠全部按照這些制度要求進(jìn)行籌劃工作，將能夠有助于籌劃運(yùn)作流程的順利進(jìn)行。
3.3 進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃設(shè)計(jì)
由于企業(yè)稅收籌劃并不是一個(gè)脫離于企業(yè)其他部門的存在，在籌劃過程中需要企業(yè)其他部門進(jìn)行友好協(xié)調(diào)合作，因此，只有在籌劃設(shè)計(jì)過程中，使用整體性或者綜合性的思想進(jìn)行設(shè)計(jì)，將其他部門各項(xiàng)相關(guān)工作納入籌劃設(shè)計(jì)過程中，如此才能夠保證籌劃工作的順利開展和目標(biāo)的更快實(shí)現(xiàn)。另外，企業(yè)稅收籌劃設(shè)計(jì)時(shí)必然要包含很多種不同的稅種，若在籌劃設(shè)計(jì)過程中單純地針對某一稅種或者著眼于某一階段的節(jié)稅進(jìn)行籌劃，那么在解決實(shí)際稅收工作過程中勢必會碰見諸多由其他稅種引發(fā)的問題。所以，必須要根據(jù)企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)對企業(yè)稅收進(jìn)行綜合策劃。簡單來說就是，企業(yè)稅收策劃的根本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是降低企業(yè)整體稅負(fù)，而不是單純地降低某個(gè)稅種稅負(fù)。
3.4 重視企業(yè)稅收籌劃，培養(yǎng)更多專業(yè)人才
為了更好地發(fā)揮稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的作用，首先要求煤炭企業(yè)高級管理人員加大對稅收籌劃的重視度，立即設(shè)立專門的稅收籌劃機(jī)構(gòu)或者對已設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，將依附于其他機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)稅收管理機(jī)構(gòu)分離出來，設(shè)置成為一個(gè)獨(dú)立且專門負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)工作的機(jī)構(gòu)，逐漸發(fā)揮其降低企業(yè)稅負(fù)的作用。其次還需要采取多種措施培養(yǎng)出更多的高素質(zhì)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才。具體要求是在聘請籌劃人才時(shí)門檻必須要標(biāo)高，盡可能聘請同時(shí)具備會計(jì)、稅務(wù)以及法律等多個(gè)不同領(lǐng)域知識的綜合型人才，為企業(yè)稅收籌劃的更好發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。
4 結(jié) 論
稅收籌劃不是某一個(gè)領(lǐng)域的籌劃，而是對煤炭企業(yè)全面的籌劃，同時(shí)，稅收籌劃也不是一時(shí)的籌劃，而是可持續(xù)的籌劃，煤炭企業(yè)在發(fā)展過程中要堅(jiān)持全面性與持續(xù)性的統(tǒng)一。
參考文獻(xiàn)：
[1]王賡.企業(yè)稅收籌劃之我見[J].科技信息：科技教育版，2006（1）.
一、稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物
在高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營實(shí)行的是統(tǒng)收統(tǒng)支的辦法，企業(yè)（納稅人）需要資金由國家撥入，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈利，不論以利潤，還是以稅金形式都要上繳國家，企業(yè)無權(quán)益可言。國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動一律服從于國家計(jì)劃的安排，企業(yè)的經(jīng)營籌劃，既無存在的必要，也無實(shí)施的可能。市場經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨(dú)立化。企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地、合理合法地獲得經(jīng)濟(jì)利益。因此，稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，甚至關(guān)系企業(yè)的生死存亡。由此可見，企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生必須具備兩個(gè)條件：一是企業(yè)自身利潤的獨(dú)立化，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動力機(jī)制；二是企業(yè)經(jīng)營行為的自主化，這是企業(yè)稅收籌劃行為得以實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制。如果沒有國家與企業(yè)之間利潤分配的明晰差別，企業(yè)稅收籌劃就沒有存在的必要；假如企業(yè)行為不能自主，企業(yè)的稅收籌劃也沒有存在的可能；假如國家與企業(yè)利潤分配關(guān)系不規(guī)范，無法可依，企業(yè)稅收籌劃也就失去了前提。因此，企業(yè)稅收籌劃是被市場經(jīng)濟(jì)體制催生的，企業(yè)開展稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。
二、稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有一致性和同步性。首先，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)。只有稅制改革與稅收征管改革成效顯著，稅法的權(quán)威才能得以體現(xiàn)。如果對偷逃稅等違法行為沒有嚴(yán)厲的懲處手段，無疑會助長偷、逃稅等違法行為。在那種情況下，企業(yè)納稅意識淡薄，不用進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。其次，企業(yè)納稅意識與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求。大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式。同時(shí)，企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動進(jìn)行稅收籌劃也是國家稅收調(diào)控杠桿取得成效的體現(xiàn)。
（二）稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平。資金、成本（費(fèi)用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計(jì)，會計(jì)人員既要熟知會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)的會計(jì)管理水平，發(fā)揮會計(jì)的多重功能。
（三）稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置。
（四）稅收籌劃可以增加國家稅收收入總量。從長遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤增加了，國家的稅收收入也將同步增長。
三、稅收籌劃發(fā)展前景
稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。目前，稅收在經(jīng)濟(jì)社會中的作用越來越大，稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面也存在一定差異，這為稅收籌劃提供了良好的發(fā)展空間。
（一）稅收已成為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收是國家意志的反映，但這種意志并不是隨心所欲的，是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的，通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案備選。
（二）稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別為稅收籌劃提供了可能。從國際范圍看，一個(gè)國家的稅收制度無論如何健全嚴(yán)密，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進(jìn)行稅收籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機(jī)會，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。企業(yè)選擇投資對象時(shí)，考慮到這些差別，會使自身的經(jīng)濟(jì)活動主動符合稅收優(yōu)惠政策，既合法減輕稅負(fù)，又符合國家的政策導(dǎo)向，達(dá)到稅收籌劃的節(jié)稅目的。
（三）稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。以最小投入獲得最大收益，是每個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接動機(jī)和最終目的，成本高低直接影響企業(yè)利潤，而影響生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的因素有很多，稅收是其中非常重要的因素。稅收籌劃是企業(yè)與生俱來的問題，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅收籌劃的地位會越來越重要。現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭不僅僅是設(shè)備生產(chǎn)能力、營銷能力的競爭，更主要的是整合資源能力、接受新信息能力和學(xué)習(xí)新知識能力的競爭。企業(yè)投資時(shí)，不僅要考慮當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境，而且還要研究該行業(yè)的稅收規(guī)定以及國家對該地區(qū)的稅收政策具體規(guī)定和發(fā)展趨勢，以期達(dá)到一種動態(tài)管理的效果。同時(shí)，企業(yè)在研究經(jīng)營戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程、銷售網(wǎng)絡(luò)等各環(huán)節(jié)的定價(jià)時(shí)，都應(yīng)仔細(xì)研究是否符合國家或該地區(qū)的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策。我國加入WTO后，產(chǎn)品關(guān)稅會逐步下調(diào)，國內(nèi)市場將出現(xiàn)許多跨國公司，我國企業(yè)也將逐步走向國際市場。企業(yè)對稅收的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途。無論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握稅收籌劃的技能，才能降低企業(yè)運(yùn)營成本、提高自身競爭能力。
四、稅收籌劃存在的誤區(qū)
目前，很多納稅人甚至是涉稅中介人士，對稅收籌劃的認(rèn)識存在一些誤區(qū)：
一是稅收籌劃就是節(jié)稅。從目前情況看，絕大多數(shù)從事稅收籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時(shí)，都把稅收負(fù)擔(dān)最低化作為稅收籌劃的目的。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇，財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化，而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，站在企業(yè)總體發(fā)展的高度來進(jìn)行，不能為節(jié)稅而損害企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展。
二是稅收籌劃須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。稅務(wù)是指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的制度。稅務(wù)人作為專門從事提供稅務(wù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)和組織，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持依法、獨(dú)立和公正等原則，依法從事行為是其應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。目前，部分開展稅收籌劃業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)在與納稅人簽訂收費(fèi)協(xié)議時(shí)，把稅收籌劃方案是否得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，作為衡量稅收籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計(jì)師事務(wù)所、注冊稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立的社會中介機(jī)構(gòu)，具有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨(dú)立、客觀、公正地出具一些方案或報(bào)告的權(quán)利，同時(shí)也有為所出具的方案或報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任的義務(wù)。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可才有效的話，中介機(jī)構(gòu)喪失了獨(dú)立性，違背了其設(shè)立時(shí)的初衷，并減輕了中介機(jī)構(gòu)從事稅收籌劃的責(zé)任，無形中加大了稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，如稅務(wù)部門認(rèn)可了某籌劃方案，而事實(shí)上該籌劃方案存在某些問題時(shí)，認(rèn)可該方案的稅務(wù)部門將要對此承擔(dān)法律責(zé)任，出具方案的中介機(jī)構(gòu)則會以方案已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可而推卸其責(zé)任。
三是稅收籌劃是萬能的。事實(shí)上，稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅收籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。
四是稅收籌劃是逃避納稅責(zé)任。一些企業(yè)“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，把稅收籌劃當(dāng)作“花錢請人來消災(zāi)”，平時(shí)不聘請注冊稅務(wù)師規(guī)范財(cái)務(wù)管理，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時(shí)，才想起了注冊稅務(wù)師和稅收籌劃，企圖想方設(shè)法通過注冊稅務(wù)師的智商消滅或解除納稅義務(wù)。
五、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何面對稅收籌劃
首先，要承認(rèn)稅收籌劃發(fā)展的現(xiàn)實(shí)性。稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，國家把稅收作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，針對不同行業(yè)、不同產(chǎn)品制定優(yōu)惠稅收政策，也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。稅收籌劃將越來越多地被人們采納，這是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。
關(guān)鍵詞：發(fā)電企業(yè)；稅收籌劃；節(jié)稅
在我國，電力產(chǎn)業(yè)是一項(xiàng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著相當(dāng)重要的作用。發(fā)電企業(yè)以大中型國有企業(yè)為主，雖然國家對其扶持力度相對較大，但在政府和市場的雙重調(diào)節(jié)下，企業(yè)要想獲得競爭力，必須著力提高經(jīng)濟(jì)效益，降低成本，提升利潤。發(fā)電企業(yè)的開支中，稅收是其中重要的一部分。如何通過合法手段針對不同的情況盡量節(jié)約稅費(fèi)，是企業(yè)管理中需要解決的重要問題，而實(shí)施稅收籌劃就是為了達(dá)到這一目的。
一、發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃的概念
對于發(fā)電企業(yè)來說，繳納稅費(fèi)不一定僅僅通過一種方案。法律對于企業(yè)納稅設(shè)置了一定的約束，主要是為了遏制偷稅、漏稅的行為，但在約束的基礎(chǔ)上也給予企業(yè)一定的選擇空間，允許企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營情況選擇納稅方案，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。所謂稅收籌劃，是指納稅人在法律允許的前提下，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動實(shí)現(xiàn)進(jìn)行籌劃和安排。在這里需要區(qū)分稅收籌劃與偷稅、漏稅，二者的卻別就在于是否在法律允許范圍之內(nèi)。
（二）發(fā)電企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的實(shí)際意義
雖然社會對電力產(chǎn)業(yè)的要求愈來愈高，發(fā)電企業(yè)也逐漸趨于規(guī)模化。況且發(fā)電企業(yè)多為大中型國企，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，雖然國家對于這類基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)實(shí)施大力扶持的政策，但客觀的優(yōu)勢又會反過來降低企業(yè)進(jìn)步的積極性。就目前的狀況來看，我國的發(fā)電企業(yè)在經(jīng)營和管理上存在很多問題，這不僅降低了企業(yè)的競爭能力，還導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)。因此，發(fā)電企業(yè)如何充分利用自身優(yōu)勢，在保證滿足社會需求的基礎(chǔ)上不斷降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是發(fā)電企業(yè)管理的關(guān)鍵。
在獨(dú)立核算制度下，發(fā)電企業(yè)內(nèi)部就存在納稅人選擇納稅方案的問題。特別是當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，納稅人選擇納稅方案對于企業(yè)來說是非常重要的。運(yùn)用稅收籌劃可以使得盈虧相抵，最大限度減小虧損。如若不然，一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅，另一個(gè)單位還要彌補(bǔ)虧損，這將會嚴(yán)重影響企業(yè)的整體效益。所以說，對于發(fā)電企業(yè)來說，合理運(yùn)用稅收籌劃可以從一定程度上減小虧損，提高利潤，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
二、當(dāng)前發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
（一）重視程度不夠
電力產(chǎn)業(yè)是我國的一項(xiàng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，不僅關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，還關(guān)系到人們的日常生活。國家對于電力企業(yè)向來都比較重視，對于發(fā)電企業(yè)的扶持力度也都較大，在稅收方面也給予了較大幅度的優(yōu)惠政策。國家的重視本是一種激勵，客觀條件的優(yōu)勢也往往會導(dǎo)致企業(yè)對稅收籌劃的忽視。事實(shí)上，多數(shù)發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都比較可觀，而這有時(shí)會導(dǎo)致企業(yè)忽視稅費(fèi)的節(jié)約。這就要求企業(yè)相關(guān)人員密切關(guān)注國家相關(guān)政策，如果企業(yè)不能充分重視，必然會對稅收籌劃帶來阻礙。對于企業(yè)來說，上述問題將會造成資源的浪費(fèi)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生不利影響。
（二）過分追求節(jié)稅，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識
稅收籌劃是以節(jié)稅為目的，這一點(diǎn)本無可厚非，但是如果拋棄籌劃的概念而去過分追求節(jié)稅，就會增加籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，可能會導(dǎo)致更大的損失。稅收籌劃的最終目的就在于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，但這種單純追求節(jié)稅的方式對于企業(yè)的發(fā)展來說是不利的。
事實(shí)上，目前很多發(fā)電企業(yè)都存在這種問題，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)增加。據(jù)筆者了解，不少發(fā)電企業(yè)為了節(jié)約成本增加利潤，一味地追求稅費(fèi)的節(jié)約，不考慮方案的風(fēng)險(xiǎn)而盲目選擇節(jié)稅力度最高的納稅方案。對于一些抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的中小型企業(yè)來說，這可能會給企業(yè)帶來巨大的
損失。
（三）脫離企業(yè)自身的經(jīng)營狀況
法律為企業(yè)納稅提供了籌劃的空間，納稅人有了選擇納稅方案的權(quán)利，就是為了鼓勵企業(yè)依據(jù)自身實(shí)際來選擇納稅方案，以促進(jìn)企業(yè)盈利。而選擇納稅方案的依據(jù)就是企業(yè)自身的經(jīng)營狀況。當(dāng)前，一些發(fā)電企業(yè)的高層管理人員不了解稅收籌劃的本質(zhì)含義和實(shí)際意義，簡單認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會計(jì)部門的工作。所以現(xiàn)實(shí)情況是，很多企業(yè)只是通過事務(wù)所來繳納稅費(fèi)，而評判事務(wù)所工作能力的標(biāo)準(zhǔn)僅僅是節(jié)稅的程度。
實(shí)際上，事務(wù)所人員的工作都具有固定套路，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很難做到結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況，表面上看可能為企業(yè)節(jié)約了稅費(fèi)，但實(shí)際上增加了潛在風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃方案也很難達(dá)到最優(yōu)化。
三、有關(guān)改善發(fā)電企業(yè)稅收籌劃工作的對策
前文介紹了稅務(wù)籌劃對發(fā)電企業(yè)的意義，分析了當(dāng)前發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在問題。這些問題的存在大大降低了稅務(wù)籌劃的實(shí)效性，解決這些問題是企業(yè)發(fā)展中的重要課題。針對上述問題，筆者結(jié)合發(fā)電企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，提出一些可行性的建議和措施，主要包括以下幾點(diǎn)：
（一）上級管理部門加強(qiáng)重視
1.關(guān)注國家相關(guān)優(yōu)惠政策的出臺與
調(diào)整
客觀上講，國家出臺的稅費(fèi)優(yōu)惠政策可以減輕相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)，但優(yōu)惠的內(nèi)容并非是企業(yè)節(jié)稅的關(guān)鍵。優(yōu)惠政策僅僅從數(shù)字上規(guī)定了減輕某一部分的稅費(fèi)，并未對企業(yè)整體的納稅方案做出硬性規(guī)定。所以，企業(yè)節(jié)稅的關(guān)鍵在于如何通過稅收籌劃來充分利用國家給予的優(yōu)惠。另一方面，國家對于發(fā)電企業(yè)的優(yōu)惠政策并非全部相同，往往會帶有一些條件，或者在特定時(shí)期對特定的企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠。這就要求發(fā)電企業(yè)要密切關(guān)注國家的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，通過稅收籌劃的方式來充分利用這些優(yōu)惠。也就是要結(jié)合稅收優(yōu)惠的內(nèi)容選擇最佳的納稅方案，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
2.著眼長遠(yuǎn)利益
從當(dāng)前發(fā)電企業(yè)的發(fā)展趨勢來看，發(fā)電企業(yè)在將來很長一段時(shí)間里扮演其支撐地位。因此，發(fā)電企業(yè)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)著眼于長遠(yuǎn)利益，而不應(yīng)停留在短期利益。相應(yīng)的，發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃也要具有長遠(yuǎn)性的眼光。要著眼于企業(yè)整體利益，要以最小的代價(jià)換得最大的收益。企業(yè)要有長遠(yuǎn)的眼光來選擇稅務(wù)籌劃方案。有的稅務(wù)籌劃方案可能會使納稅人在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而要考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的稅務(wù)籌劃方案。
（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識
雖然企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際自由選擇納稅方案，但是一種納稅方案可能具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可能會對企業(yè)造成更大的損失。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分預(yù)估每種方案可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，密切關(guān)注國家出臺的相關(guān)優(yōu)惠政策，根據(jù)自身?xiàng)l件和實(shí)際需要對納稅方案進(jìn)行改善和修正。
這需要發(fā)電企業(yè)相關(guān)人員具備較強(qiáng)的防范意識。因此，發(fā)電企業(yè)要增強(qiáng)防范意識，具備預(yù)估方案風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)所能承受的范圍
之內(nèi)。
（三）結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際
事實(shí)上，稅收籌劃的概念就要求要與企業(yè)的自身實(shí)際有機(jī)結(jié)合。即便同樣是發(fā)電企業(yè)，不同區(qū)域、規(guī)模的發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營狀況也存在一定的差異。而這種差異又會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)情況、國家優(yōu)惠政策、抗風(fēng)險(xiǎn)能力等條件不同，這些條件的差異決定了企業(yè)要選擇合理的納稅方案。
發(fā)電企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，不可機(jī)械照搬套用固有模式，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況，并對每種納稅方案可能導(dǎo)致的后果進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上選擇一個(gè)最佳的納稅方案。企業(yè)管理人員要安排專人來實(shí)施稅收籌劃工作，不應(yīng)將這一工作交給其它機(jī)構(gòu)，避免因此產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
稅收籌劃是企業(yè)管理中的一項(xiàng)相當(dāng)重要的工作，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)揮國家政策扶持等客觀優(yōu)勢，在多種納稅方案中選擇最合適、最有利的一種。隨著發(fā)電企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作也將更加專業(yè)、更加有效，并且隨著市場環(huán)境的轉(zhuǎn)變稅收籌劃也將在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更加重要的作用。
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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅務(wù)籌劃工作；途徑
一、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義和作用
1.國有企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能使經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化，對于一個(gè)經(jīng)營的國有企業(yè)來講，付出很小的投資就能夠獲得很大的收益是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，也是國有企業(yè)實(shí)行經(jīng)營管理的主要目的和要求，同樣的投資，成本低而收益高就實(shí)現(xiàn)收益最大化，同樣的運(yùn)營投資，營業(yè)的成本越低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和利潤就越高，國有企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠幫助國有企業(yè)減輕壓力和負(fù)擔(dān)。
2.國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃能夠降低國有企業(yè)的成本付出，影響企業(yè)生產(chǎn)成本的因素有很多，稅務(wù)的籌劃是一個(gè)很重要的方面，現(xiàn)在世界上許多國家的企業(yè)都意識到稅務(wù)籌劃的重要性，稅務(wù)籌劃能夠直接影響國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，稅務(wù)是無償?shù)模瞧髽I(yè)的凈流出，企業(yè)中沒有關(guān)于稅務(wù)的收入項(xiàng)目，這樣，稅務(wù)籌劃就變成為國有企業(yè)節(jié)約凈收益，對于國有企業(yè)來講有很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)意義和影響。
3.國有企業(yè)稅務(wù)籌劃還能夠產(chǎn)生很多經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠有利于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，能夠有利于企業(yè)在效益方面精打細(xì)算，能夠幫助企業(yè)理財(cái)、經(jīng)營和投資，能夠提高國有企業(yè)決策者的決策能力，還能夠提高財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確度和精確度，能夠全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理的水平，還能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，全面提成企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中的競爭力。
二、國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃存在的主要問題
國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃中存在一些比較主要的問題，現(xiàn)如今，國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很不理想，國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃的工作人員缺乏稅務(wù)籌劃的相關(guān)技能知識，而且稅務(wù)籌劃的能力也比較欠缺，國家對國有企業(yè)有一些必要的優(yōu)惠政策，但是工作人員沒有掌握好或者是不熟悉，不能使用合法的方法和手段為國有企業(yè)節(jié)省稅務(wù)，不能夠維護(hù)企業(yè)自身的合法利益和權(quán)益，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益還有一定的影響；國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃制度和體系很不完善，盡管已經(jīng)有不少企業(yè)已經(jīng)重視稅務(wù)籌劃，但是在稅務(wù)籌劃的投資上、方案和計(jì)劃中還存在問題，稅務(wù)籌劃的開展缺乏統(tǒng)一性、科學(xué)性和可持續(xù)性；國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃沒有達(dá)到目的，稅務(wù)籌劃在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和減少稅務(wù)成本中，效果很不好，不能夠發(fā)揮稅收籌劃的重要性和作用。
三、國有企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作的方法和途徑
1.國有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者和決策者要關(guān)注稅務(wù)籌劃的內(nèi)容和工作。國有企業(yè)的決策者和領(lǐng)導(dǎo)者要意識到稅務(wù)籌劃給企業(yè)節(jié)省的開支和對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益影響，稅務(wù)籌劃的工作人員也要掌握稅務(wù)籌劃的重要性，要不斷進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)計(jì)工作和預(yù)算工作，要處理好經(jīng)濟(jì)效益和稅務(wù)籌劃的關(guān)系，單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人還要從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和全局出發(fā)，稅務(wù)籌劃工作是非常有效的，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)效益的最大化的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，企業(yè)決策者和領(lǐng)導(dǎo)者要有稅務(wù)籌劃的觀念和意識，對于稅務(wù)和其他方面產(chǎn)生的矛盾要及時(shí)處理好，要做好稅務(wù)工作與其他單位的溝通，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)投資成本。
2.國有企業(yè)要全面做好投資中稅務(wù)籌劃的工作。國有企業(yè)要全面做好投資中稅務(wù)籌劃的工作，企業(yè)的項(xiàng)目投資是企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)，是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，投資方法和策略的選擇對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益來講有著舉足輕重的影響，投資企業(yè)的實(shí)力，投資項(xiàng)目的成本都會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)在步入正規(guī)化的渠道之后，對于稅務(wù)籌劃工作一定要予以重視，國家和政府對于一些比較特殊的國有企業(yè)還會出臺一些優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策對于企業(yè)的凈利潤來講也是非常必要的，稅務(wù)籌劃做好還能夠減輕企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。
3.稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作要打牢，全面、有效、科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作一定要打牢，全面、有效、科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作對于企業(yè)在市場中的競爭力有很強(qiáng)的促進(jìn)作用，要建立健全完善的稅務(wù)籌劃制度和體系，稅務(wù)籌劃工作一定有要一定的依據(jù)和憑證，要做好相關(guān)材料的規(guī)整工作，通過合法途徑維護(hù)企業(yè)的稅務(wù)權(quán)益和利益，對于稅務(wù)管理的工作要進(jìn)行不同程度的優(yōu)化，要加大稅務(wù)籌劃管理的力度，對于稅務(wù)籌劃的管理人員一定要定期進(jìn)行培訓(xùn)，要增強(qiáng)稅務(wù)方面的法律法規(guī)的知識，要有稅法意識和觀念，要利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)對稅務(wù)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行分析和研討，不斷完善稅務(wù)籌劃制度和體系，做好稅務(wù)籌劃工作。
四、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)該注意的問題
國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作要與現(xiàn)在的稅收政策的導(dǎo)向相結(jié)合和適應(yīng)；國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作一定要在國家稅法的范圍內(nèi)允許才能進(jìn)行；國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃的手段和策略要與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持一致，要貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程中。
五、結(jié)束語
國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中出現(xiàn)的問題亟待解決，國有企業(yè)稅務(wù)籌劃對于企業(yè)發(fā)展來講有著很重要的現(xiàn)實(shí)意義，稅務(wù)是企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)管理項(xiàng)目，也是企業(yè)發(fā)展中必不可少的管理重點(diǎn)，做好稅務(wù)籌劃才能全面提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn) 無償劃轉(zhuǎn) 稅務(wù)處理
國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的資源整合方式，對合理配置經(jīng)濟(jì)資源，調(diào)整國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)起著重要的作用。在實(shí)際工作中，國有集團(tuán)的母子公司之間以及所屬的子公司之間經(jīng)常發(fā)生無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的現(xiàn)象。但是在目前的稅收法規(guī)中，對無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理并沒有具體的規(guī)定，從而導(dǎo)致相關(guān)主體在稅務(wù)處理上存在較大困惑，本文擬對此問題進(jìn)行探討。
一、國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)和資產(chǎn)重組的區(qū)別
企業(yè)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是指企業(yè)因管理體制改革、組織形式調(diào)整和資產(chǎn)重組等原因引起的整體或部分國有資產(chǎn)在不同國有產(chǎn)權(quán)主體之間的無償轉(zhuǎn)移。而資產(chǎn)重組，是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、控制者與企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的，對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、調(diào)整、配置的過程，包括企業(yè)合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權(quán)出售、資產(chǎn)置換等公司資產(chǎn)與公司外部資產(chǎn)或股權(quán)互換的活動。基于此定義，筆者認(rèn)為國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)和資產(chǎn)重組的主要區(qū)別在于是否“無償”。只有弄清楚二者的區(qū)別后，在分析國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理時(shí)，才可以避免將有關(guān)資產(chǎn)重組的稅收政策適用于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)，從而出現(xiàn)稅務(wù)處理上的錯(cuò)誤。
二、國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理
國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)主要涉及到企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅和契稅。目前，針對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理，因沒有具體的稅收政策和法規(guī)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)政策的理解和執(zhí)行程度千差萬別，導(dǎo)致涉稅主體對于是否繳納、如何繳納上述稅種存在著較大的爭議。下面，結(jié)合我國現(xiàn)有的稅收政策和法規(guī)，就不同稅種處理逐一進(jìn)行分析。
（一）企業(yè)所得稅
國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)接收方和轉(zhuǎn)讓方均應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
首先對于接收方來說，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)為接受捐贈收入，屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。由此可見，無償劃轉(zhuǎn)中接收方接受到的資產(chǎn)應(yīng)視同接受捐贈，按照接受資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
其次對于轉(zhuǎn)讓方來說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)視同銷售相關(guān)資產(chǎn)，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確定應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（二）增值稅
國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)，如涉及貨物和固定資產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)）的轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，單位將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位，視同銷售貨物，繳納增值稅。由此可見，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)應(yīng)視同銷售，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。具體確定資產(chǎn)銷售收入時(shí)可依據(jù)國稅函[2008]828號第三條的相關(guān)規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按照購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
（三）營業(yè)稅
通常情況下，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)若涉及不動產(chǎn)或土地使用權(quán)劃轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納營業(yè)稅。根據(jù)2008年修訂后的營業(yè)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，單位將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。因此，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中如涉及到廠房、房屋等不動產(chǎn)及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，按照規(guī)定繳納5%的營業(yè)稅。
但在實(shí)務(wù)操作中，出于稅收籌劃目的，可將無償劃轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，再轉(zhuǎn)讓相應(yīng)股權(quán)，則可免征營業(yè)稅。其依據(jù)是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，自2003年1月1日 起，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。
（四）土地增值稅
國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)若涉及到國有土地使有權(quán)、地上建筑物及其附著物轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納土地增值稅。雖然，根據(jù)土地增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，這其中不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。但是，在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號）中對“贈與”進(jìn)行了明確，主要指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。從以上法規(guī)來看，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中涉及到的土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的轉(zhuǎn)讓，因不屬于上述兩種“贈與”情況，所以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。
（五）印花稅
國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)，若轉(zhuǎn)讓雙方簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，則轉(zhuǎn)讓方和接收方均應(yīng)繳納印花稅。根據(jù)印花稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為印花稅應(yīng)納稅憑證，按所載金額萬分之五貼花。由此可見，國有資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)中，如果涉及到相關(guān)產(chǎn)權(quán)過戶登記，轉(zhuǎn)讓雙方簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，則轉(zhuǎn)讓方和接收方均應(yīng)當(dāng)按所載金額的萬分之五繳納印花稅。
此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關(guān)審批事項(xiàng)的通知》（國稅[2004]941號），對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。
（六）契稅
國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)若涉及到土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移時(shí)，資產(chǎn)接收方應(yīng)繳納契稅。根據(jù)契稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納契稅。同時(shí)條例規(guī)定，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為包括土地使用權(quán)的贈與和房屋贈與。由此可見，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)若涉及到土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，資產(chǎn)接收方應(yīng)繳納契稅。且根據(jù)條例的相關(guān)規(guī)定，土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的契稅計(jì)稅依據(jù)，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。
三、針對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理的建議
從以上分析可以看出，按照目前稅收政策和法規(guī)，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中所涉及到的各個(gè)稅種，轉(zhuǎn)讓方和接收方均應(yīng)根據(jù)具體情況，明確納稅主體后據(jù)實(shí)繳納稅費(fèi)。但在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近年來針對一些單個(gè)大型國有企業(yè)資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)，了很多稅收優(yōu)惠通知。例如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[ 2005]160號）等等，這些通知的被大多數(shù)國有企業(yè)當(dāng)作范例，因“有例可循”而認(rèn)為國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)不需交納相關(guān)稅金，由此給企業(yè)的稅務(wù)處理埋下了很多隱患。
黨的十八屆三中全會中指出要進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革，推動國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，支持各種非公有制經(jīng)濟(jì)增長。首先要做到的是國有企業(yè)和非公有制經(jīng)濟(jì)的公平競爭，堅(jiān)持權(quán)利平等、機(jī)會平等、規(guī)則平等。針對單個(gè)國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠通知，顯然與以上精神嚴(yán)重不符。為此，筆者提出以下建議：
（一）國家應(yīng)該出臺針對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)統(tǒng)一的政策與法規(guī)，杜絕一事一議和個(gè)案審批，不再就單個(gè)國有企業(yè)的無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)任何稅收優(yōu)惠通知，減少企業(yè)各種尋租的可能。
（二）稅務(wù)部門要進(jìn)一步規(guī)范國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理，明確無償劃轉(zhuǎn)中涉及的稅種、納稅主體、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限等內(nèi)容，真正做到尺度統(tǒng)一，防止各種越權(quán)自定章法，隨意減免稅收現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）從企業(yè)層面來說，財(cái)務(wù)人員應(yīng)合理進(jìn)行稅收籌劃，通過某種安排，轉(zhuǎn)無償劃轉(zhuǎn)為資產(chǎn)重組或特殊資產(chǎn)重組，盡量使用已有的稅收優(yōu)惠政策，化解潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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摘要：隨著城市化改造步伐的加快和農(nóng)村產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，土地一級整理的規(guī)模和速度越來越快。在政策指引和政府的大力號召下，現(xiàn)在很多開發(fā)商躍躍欲試要做一級開發(fā)，但很多開發(fā)商不知道，一級土地整理和一般房地產(chǎn)開發(fā)有很大的區(qū)別。在此背景下，對土地一級整理進(jìn)行了簡要的論述，并重點(diǎn)對土地一級整理的收益和稅收籌劃進(jìn)行了系統(tǒng)研究，以期使更多的人對一級土地整理有更深的了解。
關(guān)鍵詞：一級土地整理；收益分配；稅收籌劃
中圖分類號：F32 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0115－02
2010年是房地產(chǎn)行業(yè)的一個(gè)生死之年，在這一年國家陸續(xù)出臺了控制房地產(chǎn)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。宏觀調(diào)控讓房地產(chǎn)企業(yè)陷入了漫長的寒冬之中，但是，與之相反的是，與房地產(chǎn)聯(lián)系緊密的土地一級開發(fā)市場卻沒有一絲的寒意。2011年6月中旬，國務(wù)院下發(fā)文件要求清理地方融資平臺。這一規(guī)定為更多的公司提供了晉身為地方政府的土地一級開發(fā)商的機(jī)會，同時(shí)越來越多的地產(chǎn)界人士已經(jīng)注意到了這一發(fā)展機(jī)遇。豐厚的利潤，吸引著眾多的公司進(jìn)入土地一級開發(fā)中來。
一、一級土地整理
（一）一級土地整理
一級土地整理，是指在土地出讓之前，由相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)對土地進(jìn)行整理和投資的過程。具體來講，一級土地整理就是根據(jù)地區(qū)的規(guī)劃功能、豎向標(biāo)桿和相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施配套指標(biāo)的要求，由政府和相關(guān)的企業(yè)統(tǒng)一組織征地補(bǔ)償、拆遷安置、土地整理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共配套設(shè)施的建設(shè)等，并按期達(dá)到土地出讓標(biāo)準(zhǔn)的土地開發(fā)行為。
從實(shí)際的操作來看，在多數(shù)的城市和地區(qū)，一級土地整理是由政府來操作的，也有政府將該項(xiàng)活動委托給企業(yè)來做，政府只是負(fù)責(zé)監(jiān)督管理，還有的是由國有企業(yè)或者事業(yè)單位性質(zhì)的土地儲備機(jī)構(gòu)來做。
（二）一級土地整理的特點(diǎn)
一級土地整理所涉及的征地、拆遷和地區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)，是由政府來組織和落實(shí)的，并且土地一級開發(fā)商所做的工作也是受雇于政府的行為。政府的主導(dǎo)參與決定了一級土地整理與其他形式土地開發(fā)有不同的特點(diǎn)。
1.政治性
一級土地整理，是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)營管理活動，其必然會涉及多數(shù)人的利益，因此，其必然會借助社會公共權(quán)力來對土地整理進(jìn)行干預(yù)，也就是借助政府的力量來協(xié)調(diào)各方的利益。同時(shí)從現(xiàn)實(shí)的土地整理過程中發(fā)生的問題來看，一級土地整理有可能會損害百姓的利益，并進(jìn)而對社會穩(wěn)定造成影響，也需要由政府來協(xié)調(diào)整理。因此，可以說，一級土地整理就是一項(xiàng)政治活動。
2.資金密集性
資金的充足、連續(xù)是一級土地整理活動能夠持續(xù)進(jìn)行下去的基礎(chǔ)所在，沒有充足的資金供應(yīng)，土地開發(fā)也就無從談起，也不可能持續(xù)進(jìn)行下去。對于地方政府來說，其主要是靠財(cái)政資金的支撐才得以運(yùn)作的，因此其自身不可能有足夠的資金來單獨(dú)進(jìn)行一級土地整理活動，這就需要其他企業(yè)的參與和支持。政府通過借助這些企業(yè)的資金來對手中的土地進(jìn)行整理出讓，來獲取更多的財(cái)政收入，這也為企業(yè)涉足一級土地市場提供了有效的途徑。
3.綜合性
一級土地整理是房地產(chǎn)和其他性質(zhì)用地的源頭，其內(nèi)容涉及政府、二級土地開發(fā)商、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的利益，并直接影響最終用戶的利益。并且從長期來看，一級土地整理的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和建設(shè)水平、工程質(zhì)量等，長期關(guān)系到一個(gè)地區(qū)的整體發(fā)展。
二、一級土地整理的收益分配
一級土地整理是房地產(chǎn)開發(fā)和區(qū)域土地利用的第一個(gè)環(huán)節(jié)，需要在政府的主導(dǎo)下，提出一個(gè)兼顧政府、一級土地開發(fā)商、原土地使用者之間的利益方案，合理分配土地增值所帶來了的利潤，從而形成一個(gè)富有成效的土地開發(fā)模式和完整規(guī)范的一級土地開發(fā)市場。
（一）土地一級整理涉及的利益主體
根據(jù)一級土地整理的內(nèi)涵和上述的內(nèi)容，我們可以分解出一級土地整理活動所涉及的利益主體主要有地方政府、一級土地開發(fā)商、原土地使用者。
1.地方政府
在一級土地整理這一經(jīng)濟(jì)管理活動中，地方政府在其中起著非常重要的作用。首先就是，土地的一級土地整理的規(guī)劃工作，地方政府要根據(jù)本地區(qū)、本城市的發(fā)展規(guī)劃來合理安排土地開發(fā)工作，以期與本地區(qū)的發(fā)展相吻合；其次是征地補(bǔ)償、拆遷安置、土地整理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共配套設(shè)施的建設(shè)，這些工作都需要在政府的直接領(lǐng)導(dǎo)或者授權(quán)下進(jìn)行，如果政府在其中不起作用，這些工作就不可能有效的完成；最后就是一級土地整理完成后的二級開發(fā)需要由政府來組織、宣傳。
2.一級土地開發(fā)商
一級土地開發(fā)商在一級土地整理過程中扮演著中間者和實(shí)際執(zhí)行者的角色，同時(shí)兼顧投資者的角色。開發(fā)商涉足一級土地整理需要政府的批準(zhǔn)和授權(quán)，實(shí)際上就是要拿出足夠的開發(fā)資金來幫助政府來開發(fā)土地，使政府獲得大部分的財(cái)政資金，自己獲得豐厚的投資收入。
3.原土地使用者
需要整理開發(fā)的土地，在整理開發(fā)之前雖然所有權(quán)歸國家，但是實(shí)際使用權(quán)是在原土地使用者手中，其擁有使用收益權(quán)。政府和開發(fā)商要對使用者的土地進(jìn)行一級開發(fā)，就需要得到原使用者的同意，并補(bǔ)償給原使用者合理的補(bǔ)償費(fèi)用，這些補(bǔ)償費(fèi)用也就是使用者出讓土地的收益。
（二）一級土地整理的收益分配
1.一級土地整理的收益途徑
一級土地整理的收益主要通過以下方式實(shí)現(xiàn)：一是，政府或者授權(quán)的開發(fā)商將整理的土地在土地交易市場上公開出售，收入在扣除相關(guān)成本以后，按照約定進(jìn)行分配。二是，負(fù)責(zé)一級土地整理的開發(fā)商在政府的授權(quán)下，在土地出售過程中順利中標(biāo)繼續(xù)進(jìn)行二級開發(fā)，開發(fā)商上繳土地出讓金以后，根據(jù)政府的整體規(guī)劃和自身的需求，進(jìn)行二級開發(fā)。
2.一級土地整理收益的分配
經(jīng)過一級土地整理以后，要對土地進(jìn)行商業(yè)出讓，在獲得出讓金以后需要分配給相關(guān)利益主體。
（1）首次分配
一級土地整理的對象是原始土地，在我國，土地的所有權(quán)屬于國家，其他任何主體擁有的只是使用權(quán)而已，因此，一級土地整理后獲得的土地出讓金要部分上繳國家。在部分土地出讓金上繳國家以后還要扣除“一級土地整理成本”和“政府提取的各項(xiàng)費(fèi)用”，剩余部分再進(jìn)行二次分配。
其中，土地一級開發(fā)成本包括項(xiàng)目前期費(fèi)用、征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、市政基礎(chǔ)建設(shè)費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)按照國家有關(guān)規(guī)定提取的土地收益基金、失地農(nóng)民保障金等基金。
（2）二次分配
收益的二次分配，是在首次分配的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對一級土地整理凈收益的分配。所謂“一級土地整理凈收益”是“國有土地使用權(quán)出讓價(jià)款”扣除“一級土地整理的成本”，再減去“政府提取的各項(xiàng)費(fèi)用”以后，所剩余的款項(xiàng)。
凈收益的分配主要集中在開發(fā)公司和政府之間，主要是根據(jù)根據(jù)二者的分成約定來對凈收益進(jìn)行分配。分配比例的設(shè)置，通常與一級土地整理的地塊的難度大小有關(guān)，整理開發(fā)難度大的地塊或者是地理位置較偏的地塊，一級土地開發(fā)商的分成要高一些。
在開發(fā)商和政府之間分配完以后，開發(fā)商在拿到按比例分配的凈收益以后，扣除經(jīng)營成本、開發(fā)費(fèi)用、提取法定公積金后，公司股東可對剩余的稅后利潤進(jìn)行分紅。
三、一級土地整理收益的稅收籌劃
一級土地整理是一種比較特殊的商業(yè)活動，雖然有政府的參與，但仍然會涉及到比較多的稅收行為。一級土地整理需要繳納的稅費(fèi)主要有：營業(yè)稅及其附加、企業(yè)所得稅和印花稅等。同時(shí)，由于一級土地整理在稅法中存在大量的未加以明確的內(nèi)容，因此，如何與稅收部門做好協(xié)調(diào)溝通，并利用目前規(guī)定的優(yōu)惠政策減少稅費(fèi)支出，做好稅收籌劃工作，是節(jié)約成本費(fèi)用的一項(xiàng)重要工作。
對于土地開發(fā)收益的稅收籌劃，主要是一級開發(fā)商企業(yè)對凈收益的稅收籌劃，因此，需要從企業(yè)的角度來對該問題進(jìn)行探討和解決。
（一）完善稅收籌劃的基礎(chǔ)工作
要做好稅收籌劃，需要對其前期工作進(jìn)行整合設(shè)計(jì)。一是要對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行完善和整理，通過設(shè)置真實(shí)完整的會計(jì)賬簿，及時(shí)編制真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并定期向有關(guān)人員披露相關(guān)信息，從而規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為。二是通過事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排實(shí)行科學(xué)化決策，把稅收成本納入企業(yè)運(yùn)營成本核算之中。只有建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制，實(shí)行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅收籌劃走入正軌。
（二）共同設(shè)立公司
對于一級土地的開發(fā)往往是由開發(fā)公司通過設(shè)立項(xiàng)目公司的形式來進(jìn)行。在收益分成中，有些項(xiàng)目公司往往會由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、政府部門共同出資設(shè)立，有的還會有第三方出資，以便利益共享。一般來講開發(fā)商會持有項(xiàng)目公司的大部分股權(quán)，并且能獲得董事會的掌控權(quán)和主要高管的職位，從而保證了本公司的主要利益。企業(yè)可以通過共同設(shè)立的項(xiàng)目公司和本公司之間的裙帶關(guān)系，變本公司在項(xiàng)目公司的收益為項(xiàng)目公司的股份、債務(wù)等，從而可以避免因資金的來往而產(chǎn)生稅收責(zé)任。
（三）利用優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅收籌劃
對于一些比較邊遠(yuǎn)，且較難開發(fā)的地塊，政府在開發(fā)時(shí)會對競標(biāo)成功的開發(fā)商給予一些政策上的優(yōu)惠，開發(fā)企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠政策，來轉(zhuǎn)嫁取得收益而產(chǎn)生的稅收壓力。同時(shí)，企業(yè)可以與其他地方的政府進(jìn)行合作，來對土地進(jìn)行一級開發(fā)。通過設(shè)立項(xiàng)目公司，在該地方繳納相關(guān)稅費(fèi)以后，對于本企業(yè)在項(xiàng)目公司取得的收益，可以利用自身在公司設(shè)立地區(qū)的稅收優(yōu)惠額度來規(guī)避在本地區(qū)以外獲得的收入。
（四）稅收籌劃要為企業(yè)全局目標(biāo)服務(wù)
企業(yè)要站在全局的戰(zhàn)略高度，以整體觀念和系統(tǒng)思維去審視不同的籌劃方案，注意稅收籌劃對企業(yè)的投資融資決策以及生產(chǎn)經(jīng)營等各個(gè)方面的綜合影響。要始終圍繞企業(yè)整體利益和企業(yè)價(jià)值最大化這一目標(biāo)，綜合籌利、全面衡量，不能僅就某一個(gè)環(huán)節(jié)或某一種產(chǎn)品在某一個(gè)稅種上進(jìn)行單方面籌劃。
結(jié)束語
與二級土地開發(fā)相比，一級土地整理往往收益更高，并且能通過與地方政府利益的掛鉤，獲得比較多的政策支持，可以降低投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，在擁有相關(guān)權(quán)力資源的前提下，企業(yè)進(jìn)行一級土地整理，往往會給自己帶來高額的利潤和較高的社會關(guān)系。
參考文獻(xiàn)：
[1] 陳蓉.完善土地一級開發(fā)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)[J].上海國資，2009，（7）.
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；稅務(wù)管理；稅收籌劃
一、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理問題的提出
近幾十年來，電網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷了從無到有、從小到大，發(fā)展速度非常迅速，覆蓋范圍越來越大，電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)過幾十年的發(fā)展逐漸走向成熟，成為關(guān)系民生的重要支柱產(chǎn)業(yè)，稅務(wù)管理的好壞直接關(guān)系到電網(wǎng)企業(yè)能否為國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行中發(fā)揮自己的作用。
長期以來，人們一直以為稅務(wù)管理是國家的責(zé)任，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，而忽視了企業(yè)在稅務(wù)管理中的重要作用，企業(yè)是國家的稅務(wù)管理的重要組成部分，在市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的西方國家，從企業(yè)角度研究稅務(wù)管理，無論在理論上還是實(shí)踐上均取得了豐碩的成果，企業(yè)行為得到規(guī)范，企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力提高，極大地促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。
良好的稅務(wù)管理能夠使企業(yè)實(shí)現(xiàn)在合法經(jīng)營的前提下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求下，展開的與稅務(wù)相關(guān)的一切經(jīng)營管理活動的總和，旨在減少企業(yè)的稅收成本，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一方面，由于企業(yè)稅務(wù)管理直接滲透到了企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對企業(yè)的短期效益和長遠(yuǎn)發(fā)展而言都有十分重要的作用；另一方面，企業(yè)稅務(wù)管理是國家稅收征納管理的重要組成部分，也是國家宏觀稅收征管的必要補(bǔ)充，更是國家財(cái)政稅收的重要保障。電網(wǎng)企業(yè)的規(guī)模比較大，影響范圍較廣，只有進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，推動國家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。
二、加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要意義
近年來，隨著國家稅收征管精細(xì)化水平的不斷提高以及電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部管理的不斷規(guī)范，越來越多的電網(wǎng)企業(yè)意識加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，提高稅務(wù)管理水平，是企業(yè)義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。在現(xiàn)階段，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理意義重大，主要其體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（一）加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)
我國企業(yè)的整體稅負(fù)較高，電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本占其成本的很大部分，是一項(xiàng)非常重要的支出，但同時(shí)它也是可以控制和管理的。在我國，稅收費(fèi)用占企業(yè)利潤的比重也很高。如果通過實(shí)施科學(xué)的稅務(wù)管理，在合法經(jīng)營依法納稅的前提下，電網(wǎng)企業(yè)可以通過實(shí)施稅務(wù)管理，運(yùn)用多種稅務(wù)管理方法，降低企業(yè)稅務(wù)成本，提高收益。這也是企業(yè)稅務(wù)管理最本質(zhì)、最核心的作用。
（二）加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)
電網(wǎng)企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理必須有完善的財(cái)務(wù)管理，因?yàn)橹挥芯邆渫陚涞呢?cái)務(wù)制度、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，健全的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，才能為稅務(wù)管理的開展提供科學(xué)的數(shù)據(jù)資料和工作流程，在提高稅務(wù)管理的同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力也得到了提高。
（三）加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于電網(wǎng)企業(yè)合理配置資源，提升企業(yè)綜合競爭力
電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，首先是對國家的各項(xiàng)稅收政策有全面系統(tǒng)的了解，掌握各項(xiàng)稅收政策，但企業(yè)對國家的優(yōu)惠政策有了宏觀的把握之后，就可以通過順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，規(guī)范自身的經(jīng)營行為，進(jìn)行合理的投資、籌資和技術(shù)改造，進(jìn)而優(yōu)化資源的合理配置，減少稅收成本、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升企業(yè)的競爭力。
三、我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀
雖然目前我國電網(wǎng)企業(yè)開始逐漸意識到稅務(wù)管理的重要性，但是，由于我國的由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)間較短，很多電網(wǎng)企業(yè)還沒有進(jìn)行完善的稅務(wù)管理，稅務(wù)管理尚存在很多問題，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。
（一）部分電網(wǎng)企業(yè)沒有嚴(yán)格遵守稅法的規(guī)定
目前，一部分電網(wǎng)企業(yè)并不將注意力放在依法管理自己的稅收問題上，要么對稅法的了解不夠，或者是故意鉆法律的漏洞，打球，存在嚴(yán)重的偷稅、漏稅的行為，嚴(yán)重侵害了稅法的尊嚴(yán)。
（二）部分電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理意識較弱，整體水平有待提高
由于我國經(jīng)歷了長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)的經(jīng)營活動受到國家的控制，特別是電力企業(yè)，這些企業(yè)的國有性質(zhì)決定了企業(yè)缺少稅務(wù)管理的理論與實(shí)踐。在財(cái)政部開始實(shí)施“利改稅”以后，企業(yè)經(jīng)營開始涉及稅收問題。但是，很多學(xué)者都是從稅收征管角度進(jìn)行研究，對稅收征管機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行規(guī)范建議，而卻往往忽視了企業(yè)在國家的稅收管理的作用，對企業(yè)的稅收管理的研究較少，企業(yè)缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)，缺少進(jìn)行稅務(wù)管理的理論基礎(chǔ)，長期以來忽視稅務(wù)管理的問題較為嚴(yán)重。一方面，很多企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)工作較為簡單，只需要相關(guān)的會計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算、記錄，根本談不上稅務(wù)的管理，更別提設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)了；另一方面，很多企業(yè)即使明白應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)管理，但對稅務(wù)管理的內(nèi)涵了解較為表面，認(rèn)為只要按照稅法的要求，根據(jù)征管機(jī)構(gòu)的規(guī)定進(jìn)行納稅就可以了，卻不知道自己可以通過對稅收進(jìn)行調(diào)整使稅收成本最低、風(fēng)險(xiǎn)最小。
（三）部分電網(wǎng)企業(yè)對稅務(wù)管理的認(rèn)識不夠全面
稅務(wù)管理的范圍要大于稅收籌劃，但很多電網(wǎng)企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)管理就是要對自身的納稅進(jìn)行籌劃，只要進(jìn)行合理的稅收籌劃就是很好的進(jìn)行了稅務(wù)管理，殊不知，稅務(wù)管理設(shè)計(jì)到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，需要對所有涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了系統(tǒng)的管理，而稅收籌劃只是稅務(wù)管理的一個(gè)方面，注重的是稅務(wù)管理的技巧和方法，而稅務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)方面，注重的是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理。
四、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理的對策
（一）電網(wǎng)企業(yè)要堅(jiān)持維護(hù)稅法的原則，進(jìn)行稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)一切的稅務(wù)管理問題都應(yīng)該緊緊圍繞稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)該充分了解稅法，關(guān)注各項(xiàng)稅收政策的變化，認(rèn)真研讀國家的經(jīng)濟(jì)政策，掌握國家的政策導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一管理，進(jìn)行有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃，使企業(yè)的稅收管理既符合國家的有關(guān)政策規(guī)定，又有助于企業(yè)節(jié)約稅收成本，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營效益，加快企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）電網(wǎng)企業(yè)設(shè)立合理的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)管理人員
隨著我國稅收的精細(xì)化管理，稅收事務(wù)越來越復(fù)雜，只有設(shè)置合理科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)和健全的組織體系，才能保證各項(xiàng)工作的順利開展，為電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理工作的順利進(jìn)行提供組織保障。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，建立合理的組織體系，明確各級負(fù)責(zé)人，一旦出現(xiàn)問題，能夠在第一時(shí)間找到責(zé)任人。同時(shí)在每一崗位應(yīng)該配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較高的管理人員，使稅務(wù)管理工作在每一個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效的開展。稅務(wù)崗位的設(shè)置還應(yīng)該突破部門的限制，根據(jù)工作的需要，在每個(gè)部門設(shè)置專門的稅務(wù)管理的崗位，將稅務(wù)管理工作深入到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中去。
（三）對企業(yè)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
我國稅收種類較多，變化較快，企業(yè)稅務(wù)管理人員只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才能對各項(xiàng)政策及走向有詳細(xì)的了解，把握國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)整方向。企業(yè)應(yīng)該采取有效的措施，對稅務(wù)管理部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們加強(qiáng)對稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，讓他們對最新的稅務(wù)知識能夠盡快掌握，同時(shí)應(yīng)該培養(yǎng)他們關(guān)心企業(yè)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的意識，對于企業(yè)的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)能夠及有所了解，讓他們成為稅收管理的中堅(jiān)力量。
（四）優(yōu)化內(nèi)容業(yè)務(wù)流程，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要企業(yè)內(nèi)部各部門共同努力、相互協(xié)作、相互配合與支持，在企業(yè)整體層面展開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。企業(yè)需要明確稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范目標(biāo)，在對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行充分了解的基礎(chǔ)上，通過合法手段，達(dá)到稅收損失最小化。因此，企業(yè)需要對引起稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行識別與分析，并評估風(fēng)險(xiǎn)因素所引起風(fēng)險(xiǎn)的程度，如果導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)較為嚴(yán)重，就要對這些風(fēng)險(xiǎn)因素的形成過程進(jìn)行分析，找出起因，從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該協(xié)調(diào)好與稅務(wù)部門的關(guān)系
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到，他們與稅務(wù)部門的關(guān)系不是對立的，企業(yè)的稅務(wù)管理工作和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作是一個(gè)相互依存，相互促進(jìn)，相互支持又相互制約的過程。由于我國電網(wǎng)企業(yè)的性質(zhì)是大型國有企業(yè)，它的經(jīng)營活動受國家政策的影響比較大，而且電網(wǎng)企業(yè)能夠借助其影響力進(jìn)行政策性的籌劃，故電網(wǎng)企業(yè)處理與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)系就顯得更為重要。首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通，溝通的內(nèi)容不應(yīng)僅限于具體納稅事宜，企業(yè)更應(yīng)該對企業(yè)戰(zhàn)略層面的觀點(diǎn)與稅務(wù)部門進(jìn)行深入的探索，特別是在企業(yè)發(fā)生一些性質(zhì)重大或性質(zhì)特殊的業(yè)務(wù)時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)積極主動的與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行探討，爭取在法律允許的范圍內(nèi)將相關(guān)問題解決；其次，企業(yè)必須服從并積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，有效的企業(yè)稅務(wù)管理能夠促使稅務(wù)部門管理質(zhì)量的提高，也有利于降低稅務(wù)部門的征稅成本。
五、結(jié)束語
作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分的電網(wǎng)企業(yè)，與其他企業(yè)一樣，同樣存在稅務(wù)管理方面的問題，這嚴(yán)重制約了電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營效率和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。為此，本文對制約我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理的問題進(jìn)行了分析研究，并針對問題，相應(yīng)的提出了電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理問題的解決建議：應(yīng)該堅(jiān)持維護(hù)稅法的原則，建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對企業(yè)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化內(nèi)容業(yè)務(wù)流程，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)部門的關(guān)系，為我國電網(wǎng)企業(yè)的健康發(fā)展掃清一道障礙。
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［關(guān)鍵詞］稅務(wù)會計(jì)師;企業(yè)稅務(wù);風(fēng)險(xiǎn)管控體系
中國平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡稱中國平煤神馬集團(tuán))公司經(jīng)營范圍涵蓋資源采選、加工制造、建筑安裝、供水供電、醫(yī)療、學(xué)校事業(yè)單位等多行業(yè)經(jīng)營，年實(shí)現(xiàn)收入1000億元以上，企業(yè)涉及稅種多樣，業(yè)務(wù)形勢復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易量大，在稅務(wù)核算及管理上有很大的難度。2010年集團(tuán)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，開始建立全面企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，在這個(gè)體系中如何充分發(fā)揮稅務(wù)會計(jì)師的作用需要在制度之外更多的研究。
1稅務(wù)會計(jì)核算工作
集團(tuán)公司每個(gè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，有單設(shè)稅務(wù)會計(jì)的也有其他會計(jì)兼稅務(wù)會計(jì)的，大的單位設(shè)置有稅價(jià)科。稅務(wù)會計(jì)的日常工作主要是發(fā)票管理、申報(bào)納稅等具體同稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的工作。稅務(wù)核算同財(cái)務(wù)會計(jì)核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來，因此每個(gè)會計(jì)的核算工作中均包含有稅務(wù)會計(jì)工作，主管會計(jì)對每項(xiàng)核算進(jìn)行審核。集團(tuán)層面設(shè)置了稅價(jià)管理單元，負(fù)責(zé)集團(tuán)本部稅務(wù)核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，通過匯總繳納實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)缺。集團(tuán)公司稅務(wù)管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達(dá)，對集團(tuán)內(nèi)部涉稅問題進(jìn)行答疑，對疑難問題咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項(xiàng)的同稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一管理。對集團(tuán)成員單位涉稅中介業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理，掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項(xiàng)，對共性問題同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策溝通。從中國平煤神馬集團(tuán)稅務(wù)會計(jì)核算上可以看出，稅務(wù)會計(jì)師主要的工作是圍繞納稅申報(bào)開展核算工作，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)會計(jì)師的作用。稅務(wù)會計(jì)師的核算工作其實(shí)貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動之中，要將稅務(wù)會計(jì)師在核算中的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來需在業(yè)務(wù)流程上作出規(guī)定，在經(jīng)營活動的過程中發(fā)揮作用。會計(jì)核算和稅務(wù)會計(jì)核算通過內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機(jī)結(jié)合，在業(yè)務(wù)核算過程中，稅務(wù)會計(jì)人員對涉稅會計(jì)憑證、報(bào)表進(jìn)行審核，同時(shí)對企業(yè)會計(jì)人員組織培訓(xùn)，建立財(cái)務(wù)部門全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。在會計(jì)核算過程中稅務(wù)會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的審核，從以下幾個(gè)方面準(zhǔn)確運(yùn)用稅法避免企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān):一是避免與會計(jì)核算相關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)，如兼營業(yè)務(wù)單獨(dú)核算、會計(jì)資料的完整性等;二是依法履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任;三是做好納稅申報(bào)工作，在扣除項(xiàng)目、調(diào)整項(xiàng)目、抵免項(xiàng)目等方面取得應(yīng)享有的權(quán)益。
2企業(yè)稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃和避稅在出發(fā)點(diǎn)上有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)點(diǎn)是在合法前提下，通過合理安排企業(yè)的活動降低納稅的成本，包括有形成本和無形成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規(guī)劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負(fù)為目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)與戰(zhàn)略規(guī)劃，要充分考慮社會效益和企業(yè)整體利益，建立良好的納稅記錄，創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃達(dá)到最低稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。避稅的出發(fā)點(diǎn)是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。中國平煤神馬集團(tuán)的稅務(wù)籌劃主要從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。在籌劃的組織保障上，集團(tuán)大的決策上要經(jīng)過財(cái)務(wù)部門專業(yè)的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規(guī)定，計(jì)算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)師人員，而不是將稅務(wù)核算人員等同于稅收籌劃人員，應(yīng)由專職人員進(jìn)行稅收籌劃工作，分析企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的根源，從源頭做好稅務(wù)管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭取專項(xiàng)的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
3企業(yè)稅務(wù)管理
稅務(wù)管理包含于企業(yè)管理之中，首先遵循合法的原則，從企業(yè)開始到結(jié)束進(jìn)行全過程的管理，全員參與，事前規(guī)劃，通過稅務(wù)管理履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，控制納稅成本。按照管理的概念稅務(wù)管理其實(shí)就是對企業(yè)涉稅過程中涉及的人、財(cái)、物、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動。中國平煤神馬集團(tuán)作為國有大型企業(yè)，在稅務(wù)管理上應(yīng)更加將其系統(tǒng)化，建立稅收管理的組織結(jié)構(gòu)，將稅收管理從稅務(wù)管理制度、涉稅業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估、考核與激勵幾個(gè)方面從事前、事中、事后三個(gè)階段進(jìn)行。事前主要反映在稅收籌劃上，同時(shí)建立稅收管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。事中的管理師稅務(wù)管理的主要體現(xiàn)在日常性工作具體的納稅程序的工作上，建立崗位職責(zé)制約機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的審核。統(tǒng)一稅務(wù)管理，對共同稅收事項(xiàng)統(tǒng)一稅務(wù)，統(tǒng)一溝通，在過程中全面掌握所屬單位情況;對涉稅事項(xiàng)的建立信息溝通機(jī)制。集團(tuán)公司將財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一了平臺，通過信息系統(tǒng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算的異常，定期對成員單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自評和測評工作。所有的稅務(wù)管理工作最終都要落實(shí)到考核政策上，沒有監(jiān)督考核任何好的管理最終都會流于形式，在集團(tuán)層面通過監(jiān)督考核進(jìn)行反饋管理。在國有企業(yè)中最缺乏的就是激勵政策，在技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集、專項(xiàng)設(shè)備稅收優(yōu)惠上都需要投入大量的精力，而這些工作應(yīng)將其納入對稅務(wù)會計(jì)師的激勵考核上，才能為企業(yè)創(chuàng)造納稅效益。在稅務(wù)管理中，除加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)師的作用外，還應(yīng)加強(qiáng)信息化的建設(shè)。隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，信息化的管理手段將越來越重要，通過外部程序的開發(fā)同企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件實(shí)現(xiàn)對接，直接生成納稅申報(bào)已經(jīng)成為眾多企業(yè)的訴求。信息化手段的運(yùn)用也更有利于發(fā)現(xiàn)問題及改正錯(cuò)誤。
4稅務(wù)稽查的應(yīng)對
稅務(wù)稽查對企業(yè)來說是一把雙刃劍，大部分的稽查工作會使企業(yè)補(bǔ)繳稅款，同時(shí)稅務(wù)稽查也不斷促使企業(yè)改進(jìn)核算，堵塞管理的漏洞。對企業(yè)集團(tuán)來說成員單位多，關(guān)聯(lián)交易大量存在，稅務(wù)稽查會牽一發(fā)而動全身，在稅務(wù)稽查選案、立項(xiàng)、進(jìn)駐、溝通、結(jié)案的全過程各環(huán)節(jié)都應(yīng)重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選，要定期進(jìn)行自查，了解同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，同本企業(yè)進(jìn)行比較，出現(xiàn)差異要找出原因，并及時(shí)同主管稅務(wù)管理機(jī)關(guān)溝通。在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題主動糾正，即時(shí)申報(bào)，及時(shí)清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表、申報(bào)納稅資料認(rèn)真整理、裝訂、標(biāo)識、保管。在接受檢查過程中，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，積極配合。與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)及時(shí)溝通，基層單位應(yīng)及時(shí)向上級單位反映，爭取更高層次的對接，對企業(yè)使用政策依據(jù)充分溝通達(dá)不到效果的，依法采取行政復(fù)議及法律訴訟手段。
5稅務(wù)會計(jì)師對企業(yè)的作用及意義
(1)稅務(wù)會計(jì)師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本，保證稅收的應(yīng)收盡收，從微觀上在企業(yè)中可以對稅務(wù)會計(jì)核算起著指導(dǎo)和具體核算的作用，通過稅務(wù)管理工作，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，提升財(cái)務(wù)管理水平，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)納稅意愿，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。
(2)企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師的定位。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師可以作為技術(shù)職務(wù)，最低應(yīng)作為企業(yè)中層管理人員，在企業(yè)決策程序中應(yīng)設(shè)計(jì)經(jīng)過稅務(wù)會計(jì)師審核意見的流程，其所發(fā)表的可能沒有權(quán)限對管理部門不直接指揮，但是通過其意見可以影響決策的科學(xué)性，對違法的行為應(yīng)具有否決權(quán)。
(3)堅(jiān)持社會資格認(rèn)證體系。目前經(jīng)過國家專業(yè)權(quán)威部門組織培訓(xùn)、考試、認(rèn)證的稅務(wù)會計(jì)師填補(bǔ)了企業(yè)此類人才的空白，稅務(wù)會計(jì)師應(yīng)在推行的基礎(chǔ)上繼續(xù)開展后續(xù)教育及更高等級人才的認(rèn)證，通過公開、公正、嚴(yán)格的程序認(rèn)證的專業(yè)稅務(wù)人員彌補(bǔ)國內(nèi)此項(xiàng)企業(yè)專業(yè)人才的緊缺。通過稅務(wù)會計(jì)師的專業(yè)人員加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對企業(yè)來說有著非常重要的意義，由稅務(wù)會計(jì)師進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，有助于企業(yè)優(yōu)化資源，提高獲利能力。企業(yè)有序的稅務(wù)管理能夠降低國家的征稅成本和企業(yè)的納稅成本，建立企業(yè)良好的外部形象，取得外部的信任，促進(jìn)企業(yè)的合作與發(fā)展。因此企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)師不管是內(nèi)部管理，提高企業(yè)稅收遵從度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)成本，還是對國家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)、完善稅制、保證政府財(cái)政收入都有著重要的意義。
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