時間：2023-09-04 16:54:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
A.墨子
B.孟子
C.荀子
D.韓非子
2.春秋霸主中，勢力地處長江流域的諸侯國君有()
①楚莊王 ②齊桓公 ③勾踐 ④晉文公
A.②③
B.①④
C.①②
D.①③
3.秦朝負責(zé)監(jiān)察百官的中央官吏是()
A.丞相
B.御史大夫
C.太尉
D.博士
4.在西漢時發(fā)明的農(nóng)具是()
A.耬車
B.翻車
C.曲轅犁
D.簡車
5.奠定了中醫(yī)治療學(xué)的基礎(chǔ)，被后人尊稱為“醫(yī)圣”的醫(yī)學(xué)家是()
A.扁鵲
B.張仲景
C.華佗
D.李時珍
6.人們對武則天的統(tǒng)治褒貶不一，我們基本肯定她的最主要原因是()
A.她是我國歷惟一的女皇帝
B.她替多病的唐高宗處理政事
C.她能重用一些有才能的人
D.在她統(tǒng)治期間社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展
7.唐朝由強盛轉(zhuǎn)向衰落的轉(zhuǎn)折點是()
A.藩鎮(zhèn)割據(jù)局面的出現(xiàn)
B.唐玄宗后期的腐朽統(tǒng)治
C.租庸調(diào)制無法實行
D.持續(xù)八年的安史之亂
8.唐朝后期實行的“兩稅法”，是我國賦稅制度的一大變革，這是因為“兩稅法”()
A.改變了過去以人丁為主的征稅標(biāo)準(zhǔn)
B.改變了以土地多少為主的征稅標(biāo)準(zhǔn)
C.改變了按土地和財產(chǎn)多少的征稅標(biāo)準(zhǔn)
D.改變了一年分幾次收稅的情況
9.北宋的主戰(zhàn)派，的抗金將領(lǐng)是()
A.岳飛
B.王彥
C.韓世忠
D.李綱
10.元朝開始形成的新民族是()
A.蒙古
B.回鶻
C.回族
D.色目
論文摘要:所得稅的收入是我國財政收入的又一重要組成部分，占全部財政收入的20%以上，其地位，僅次于流轉(zhuǎn)稅而居第二。所得稅是對利潤的征稅，所得稅具有稅負不轉(zhuǎn)嫁、不隱匿，稅負公平，調(diào)節(jié)力度強的特點。現(xiàn)行所得稅:企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅存在問題，對經(jīng)濟的產(chǎn)生影響，需要完善現(xiàn)行所得稅制度。
所得稅是以所得額為課稅對象而課征的一類稅種的總稱。所謂所得額是指納稅人在某一納稅年度的收人總額減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。我國對所得額的征稅分為法人所得稅和自然人所得稅。從我國現(xiàn)行稅制的設(shè)置來看，第一層次的調(diào)節(jié)是流轉(zhuǎn)稅，它是對銷售收人的征稅，一般是按全額或增值額征稅，如消費稅、營業(yè)稅、增值稅;第二層次的調(diào)節(jié)是所得稅，它是對利潤的征稅，一般是按純所得征稅，因為流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅人是同一人，若流轉(zhuǎn)稅按全額征稅，所得稅必然按凈額征稅，以避免重復(fù)征稅;第三層次的調(diào)節(jié)是財產(chǎn)稅，它是對財產(chǎn)的價值或數(shù)量征稅，在整個稅制體系中，是輔稅種，以彌補流轉(zhuǎn)稅和所得稅課稅的不足。所得稅作為整個稅制體系的重要組成部分，具有不同于其他稅類的特點:
1.稅收負擔(dān)的直接性。所得稅一般由企業(yè)或個人作為納稅人履行納稅義務(wù)，而且稅負最終由企業(yè)和個人承擔(dān)。由于納稅人就是負稅人，稅負不能轉(zhuǎn)嫁，所以被稱為直接稅。直接稅的最大優(yōu)點是政府對誰征稅、誰就繳稅，能達到政府預(yù)期的稅收政策目標(biāo)。
2.稅收分配的公平性。所得稅如果采用累進稅率征稅，能體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則，所得多的多征，所得少的少征，無所得不征。所謂累進稅率就是隨所得增長而逐級遞增的稅率制度。它的最大特點是矯正貧富差距，緩和階級矛盾，穩(wěn)定經(jīng)濟，達到稅收公平的目的。
3.稅收征收的公開性。所得稅是直接稅，一般不轉(zhuǎn)嫁。所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個人申報繳納，采用按年計算，按期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的方法;在征收環(huán)節(jié)上選擇收人分配環(huán)節(jié)，是對利潤的征收，所以，所得稅征收具有公開性、透明度強的特點，易于征納雙方貫徹稅收政策。
4.稅收管理的復(fù)雜性。所得稅是對所得額的征稅，不論是企業(yè)或個人都要核算自己的純所得額，相對比較流轉(zhuǎn)稅對銷售收人計稅而言，所得稅的計算顯得復(fù)雜，核算水平高，征收管理的成本高，難度大，所以所得稅客觀上要求整個社會有較高的信息化、核算水平和管理水平，才能將稅款及時、足額、穩(wěn)定人庫。
5.稅收收人的彈性。所得稅是以所得額為征稅對象，而所得額是隨國民經(jīng)濟的發(fā)展變化和國民收人的變化而變化，因此，收人可靠。同時，所得稅采用累進稅率，能夠自動適應(yīng)國民經(jīng)濟周期的變化，隨經(jīng)濟的繁榮和經(jīng)濟衰退而發(fā)揮穩(wěn)定器的作用，促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長。我國現(xiàn)行所得稅制主要設(shè)置三個稅種，即企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(以下簡稱外商投資企業(yè)所得稅)、個人所得稅。1994年所得稅制改革，第一步先將性質(zhì)不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅歸并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅(對內(nèi)資企業(yè)使用);保留1991年7月改革的外商投資企業(yè)所得稅(對涉外企業(yè)使用)，第二步，將內(nèi)、外分設(shè)的企業(yè)所得稅統(tǒng)一。個人所得稅的改革，將對中國公民和外籍公民分設(shè)的三稅合一，統(tǒng)一開征個人所得稅(內(nèi)、外統(tǒng)一)。1994稅改至今，已經(jīng)9個年頭，所得稅在組織財政收人，特別是調(diào)節(jié)經(jīng)濟、縮小貧富差距、緩和階級矛盾方面起到了重要作用，中國改革開放20多年，國家綜合國力的提高，人民生活水平的提高，都有賴于稅收的貢獻，但所得稅在運行中也存在一些問題，有待于改革。
一、企業(yè)所得稅、個人所得稅存在問題及對經(jīng)濟的影晌
(一)企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅，也稱法人所得稅，是對企業(yè)的所得額征收的一種稅。我國的法人所得稅有兩種，它們是內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅。這兩個稅種的共同點是:第一，兩稅種都是對利潤所得的課征;第二，兩稅種的名義稅率是一樣的，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的33%，而外商投資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的300!0(中央)，所得額的3%(地方)，綜合稅率為33%。而兩稅種的不同點是:
1.在所得稅收制度上內(nèi)外資企業(yè)不一致，內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套稅法。內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅涉外企業(yè)適用外商投資企業(yè)所得稅。對法人利潤征稅采用內(nèi)、外兩套稅法，一是違背了稅收公平原則，特別是加人WTO一年后的今天，仍用內(nèi)外兩套稅法的作法，有悖于國民待遇原則。二是內(nèi)、外兩套稅在具體執(zhí)行時，易造成誤解，甚至是稅收歧視。三是內(nèi)外兩套稅法不利于企業(yè)在同一起跑線上競爭。
2.內(nèi)外兩套稅法，確認所得額時稅前扣除執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一樣。在扣除所得項目和比例上內(nèi)資企業(yè)遠遠低于涉外企業(yè)，使涉外企業(yè)扣除項目金額多所得額少，從而稅金也就少了，比如壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，內(nèi)資企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的5%，而涉外企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的3%，象計稅工資、計算折舊的殘值率、捐贈的扣除等扣除比例均不一樣，存在內(nèi)資低、涉外企業(yè)高的現(xiàn)象。其結(jié)果外商稅負輕于內(nèi)商稅負。
3.內(nèi)外兩套稅法，稅收優(yōu)惠政策不一樣。我國是在“對外開放，對內(nèi)搞活”的政策下，在20世紀(jì)80年代初期建立涉外所得稅制，90年代初將涉外稅制進行歸并，建成外商投資企業(yè)所得稅至今。當(dāng)時中國為了大量吸引資本和技術(shù)，對外商規(guī)定了諸多稅收優(yōu)惠條款，比如:稅率的優(yōu)惠，特區(qū)減按巧%或24%征稅，生產(chǎn)性企業(yè)的二免三減半;再投資退稅;加速折舊等優(yōu)惠。這些僅對外商用，這是非常英明和正確的，但今天情況已發(fā)生了巨大的變化，中國政治、經(jīng)濟穩(wěn)定、投資的硬、軟環(huán)境都發(fā)生了根本性變化，所以要適時調(diào)整。
4.內(nèi)資企業(yè)所得稅本身的有些稅收優(yōu)惠政策有些滯后。比如為支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，象副食品廠、服務(wù)業(yè)等等，過去是人民必須品，收費標(biāo)準(zhǔn)低，行業(yè)盈利少，免稅鼓勵其發(fā)展，而現(xiàn)在某些副食品、成了人們的調(diào)味品，價格上漲幅度很高，利潤客觀，可以取消減免稅優(yōu)惠政策。
5.內(nèi)、外兩套所得稅在保護環(huán)境、促進科技進步方面的稅收優(yōu)惠政策取向上，用直接優(yōu)惠多，而間接優(yōu)惠少。西方國家在保護環(huán)境，促進科技進步的稅收政策方面，有的是單獨立法征稅、有的使用間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。比如美國關(guān)于企業(yè)虧損彌補規(guī)定，可以向前三年，向后7年彌補，比較靈活;關(guān)于科技投資，超過一定百分比，可在所得稅前列支部分投資等等。我國是利用廢氣、廢渣、廢液產(chǎn)生的利潤，在計算所得稅時允許稅前列支，基本上是有利潤才扣除，不與企業(yè)承擔(dān)投資部分風(fēng)險，不利于企業(yè)積極從事環(huán)保，科技方面的投資。
(二)個人所得稅
1.個人所得稅實行分項課征制。國際上個人所得稅的征收有三種類型:一是總額課征制，如美國;二是分項課征制(我國);三是總額和分項課征制(如西歐一些國家)。一般財務(wù)會計核算水平高，納稅意識強，金融發(fā)達，非貨幣化程度高，電子貨幣使用普遍，征管手段高的國家，采用總額課征制，反之，易采用分項課征制。我國采用分項課征制，是符合當(dāng)時的條件的，但時至今日，存在的問題:一是分項課征制，即分項確定收人、分項扣除、分項計算，易使納稅人收人化整為零，解收人，逃避稅收。二是分項課征制，在稅率制度上，不利體現(xiàn)所得多的多征，所得少的少征，無所得不征的累進稅率制度，不能真正體現(xiàn)公平原則，不能體現(xiàn)富人繳稅，窮人享受福利的思想。
2.個人所得稅征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)力度有限。
3.個聲沂得稅免征額過低，易使富人稅變成窮人稅。
4.個人所得稅工資所得采取個人申報繳稅，未考慮家庭人口間題，生計費扣除標(biāo)準(zhǔn)一樣，有失公平。
5.個人所得稅在征收方面存在一是公民納稅意識差;二是征管手段落后;三是收人多樣化且采用現(xiàn)金結(jié)算多;四是個人財產(chǎn)收人不明晰，不確定，所有這些因素都影響了個人收人所得稅及時、足額人庫，使應(yīng)收的稅款收不上來，出現(xiàn)富人不繳稅、少繳稅，窮人繳稅的現(xiàn)象。
二、完善所得課稅的對策
(一)完善企業(yè)所得稅稅制
1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制。依照國民待遇原則，以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法為基本標(biāo)準(zhǔn)改革現(xiàn)有企業(yè)所得稅，實現(xiàn)內(nèi)外兩套稅法的合并。改革要按統(tǒng)一規(guī)范的原則進行.科學(xué)界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠政策，參照國際慣例，規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，重點清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業(yè)優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，非國有企業(yè)優(yōu)惠多于國有企業(yè)的問題，實現(xiàn)對、外資企業(yè)的稅收平等待遇，提高內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。
2.完善我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留特定區(qū)域(如我國西部地區(qū))優(yōu)惠政策外，逐步取消其他地區(qū)性優(yōu)惠政策，為不同地區(qū)和各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。取消內(nèi)資企業(yè)對第三產(chǎn)業(yè)已到期的優(yōu)惠政策。同時，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、實行稅收優(yōu)惠，推動產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級。
3.所得稅的優(yōu)惠方式由已往以直接減免稅為主，間接減免稅為輔改為間接減免稅為主，直接減免為輔的方式，參與企業(yè)投資風(fēng)險，鼓勵科技進步，間接減免稅的方式有加速折舊、投資抵免、費用扣除，科研開發(fā)基金等優(yōu)惠方式。
(二)完善個人所得稅稅制
1.改分項課征制為總額和分項課征制。這一模式的具體做法是，在進一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時，由納稅人申報其全年綜合的各項所得，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額，調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以計算出年度應(yīng)納稅額，對年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補。這樣做一是符合我國國情，二是將多元化收人納人個稅的總控管理，以利于公平稅收。
2.擴大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅。現(xiàn)行個人所得稅的課稅范圍過窄，僅例舉項，應(yīng)適時擴展。對于一些個人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個人收人超過扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對象。對屬于常規(guī)課稅項目的國債利息，省政府和部委以上單位的獎勵，股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計稅范圍。取消對偶然所得中一次中獎收人不超過1萬元免稅的規(guī)定。個人投資人股的股息、紅利征收個人所得稅和企業(yè)所得稅征收有重復(fù)征稅之嫌。具體解決辦法，國際上有三種做法:一是采用歸集抵免法;二是對利潤征了所得稅的，不再征個人所得稅;三是采用低稅率征稅。據(jù)我國個人所得稅征管現(xiàn)狀，采用第三種方法，在征收企業(yè)所得稅后個人分得的股息、紅利所得，計算個人所得稅時，由現(xiàn)行稅率20%調(diào)低至10%或5%，以降低個人投資所承擔(dān)的過高稅負，減輕重復(fù)征稅，刺激個人投資。
3.合理確定費用扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。扣除項目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計費用和特別扣除費用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、賭養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費用等因素，并根據(jù)收人、物價水平等因素適時調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。
4.提高個人所得稅的免征額由800提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。
5.提高公民納稅意識。要讓每位公民知道，小偷偷的是別人的錢，而偷稅偷的是國家錢也是大家錢。所以要大力宣傳稅法、執(zhí)法、守法。對于違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報制度，建立納稅人編碼制度。個人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個人所得稅稅源監(jiān)控機制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實名制。以信息技術(shù)手段為支持，加強與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對納稅人的賬戶、號碼等實行全面的監(jiān)控，防止稅源流失。
(三)加大稅收優(yōu)息政策的科技導(dǎo)向
關(guān)鍵詞：兩稅合并；國際稅收；管理；企業(yè)所得稅
中圖分類號：F810.422文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）19-0018-02
新所得稅法實施后，對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開始，涉外稅收因存在時間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺，而作為國際稅收管理的各項內(nèi)容將隨著國內(nèi)市場的進一步成熟，國際資本流動、項目往來頻繁等因素影響將得到加強。兩稅合并以后如何加強國際稅務(wù)管理成為當(dāng)前國際稅務(wù)工作者的熱門話題，現(xiàn)通過由過去的涉外稅收管理到國際稅收管理，談合并后如何加強國際稅收管理。
一、涉外稅收與國際稅收的區(qū)別
1.概念不同。涉外稅收只是一個國家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個人稅收而言，但國際稅收則不是分支，國家稅收征管體系不能分為國內(nèi)稅收和國際稅收。
2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個國家和地區(qū)對外資企業(yè)和外籍個人征收的各種稅收，一般情況下是以對外資企業(yè)和外籍個人建立相對獨立的稅收制度為前提。而國際稅收則是兩個或者兩個以上的國家或地區(qū)對跨國納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等，國際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對跨國納稅人行使居民和來源地管轄權(quán)，避免國際重復(fù)征稅，防止國際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報交換為主要內(nèi)容。
3.范圍不同。涉外稅收是一個國家或地區(qū)處理對外資企業(yè)和外籍個人就來源于本國或者本地區(qū)收入的外國企業(yè)和個人征稅，國際稅收是兩個和兩個以上國家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問題。
4.存續(xù)時間不同。涉外稅收是一個國家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對獨立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨稅種時，涉外稅收作為單獨的稅收管理活動將消亡，而國際稅收則不同，只要世界上存在國家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國交易，國際稅收就將繼續(xù)留存。
二、加強國際稅收管理必要性分析
1.國際稅收管理對象增多的需要。截至2006年12月底，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬戶，實際利用外資6 596億美元，中國已成為世界上發(fā)展中國家最大的外資流入國，在全球范圍內(nèi)僅次于美國和英國。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國投資者更是看好國內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國內(nèi)潛在的巨大的市場，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長，同時外資企業(yè)的質(zhì)量進一步提高，跨國之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動性將更強，國際稅收管理的對象諸如外引進技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來、外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國際稅收提供了更多的管理對象。
2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過五年的優(yōu)惠過渡期，對新法實施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說涉外稅收管理在一定時間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過渡期間濫用優(yōu)惠政策的問題，這就需要進一步加強國際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機行為。
3.經(jīng)濟全球化發(fā)展的需要。近年來，中國經(jīng)濟越來越多融入經(jīng)濟全球化、一體化的大潮中，更多的外國企業(yè)和個人從國內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費等應(yīng)稅收入。與此同時，外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營的國內(nèi)企業(yè)和個人也有上升趨勢。隨著納稅人跨國經(jīng)濟活動不斷增加，稅務(wù)機關(guān)對納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長，這就對外國居民稅收身份認定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國已經(jīng)與89個國家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報交換已成為國際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強國際稅收的管理，維護國家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開展國際稅收合作。
三、加強國際稅收管理建議與對策
根據(jù)國際稅收特點和管理的必要性，兩稅合并后，國際稅收應(yīng)從以下幾方面加強管理：
（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行
包括居民認定及中國居民身份證明的出具、常設(shè)機構(gòu)認定及管理、限制稅率認定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對濫用稅收協(xié)定的專項調(diào)查與處理等。
（二）非居民稅收監(jiān)管
依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實施對本地區(qū)外國公司營業(yè)機構(gòu)場所的稅收管理、外國公司在中國未設(shè)立機構(gòu)而有來源于中國所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項下售付匯憑證的開具和管理、外國居民個人所得稅稅收管理、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對外國居民偷稅問題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進行工作反饋，及時掌握非居民納稅情況。
（三）情報交換
組織實施情報交換管理規(guī)程，就自動情報交換、自報交換、專項情報交換、行業(yè)范圍情報交換和授權(quán)代表的訪問所涉及的稅收情報收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報，根據(jù)情報交換工作保密規(guī)則實施稅收情報的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開展跨國同期稅收檢查。
（四）國際稅務(wù)管理合作
組織實施對本國居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對本國居民境外經(jīng)營活動依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國外稅務(wù)當(dāng)局對本國居民境外所得的偷稅問題組織調(diào)查，組織實施與國際組織和外國稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國際交流與合作事項。
（五）反避稅實施
1.認真按照新所得稅法要求，進行反避稅實施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確規(guī)定，引入了獨立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對補征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅立法，有利于更好地維護國家利益。
2.加大反避稅工作的投入，建立全國轉(zhuǎn)讓定價信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價稅法中引入正常交易值域的概念。建議國家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤率區(qū)間。在試點城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門機構(gòu)或由專門人員負責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國范圍內(nèi)建立反避稅價格信息網(wǎng)絡(luò)，由國家稅務(wù)總局定期通過該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開展，也便于提高各地市的工作效率。
3.加強信息化建設(shè)，推進反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫，通過整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門和行業(yè)協(xié)會統(tǒng)計信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強有力的數(shù)據(jù)信息支持。
4.各地市稅務(wù)部門應(yīng)利用預(yù)約定價辦法加強對關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。
（1）加強開業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報制度。各基層稅務(wù)機關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號、經(jīng)營地址、法人代表、經(jīng)營狀況等列入對新辦企業(yè)開業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時要求企業(yè)及時填報關(guān)聯(lián)企業(yè)申報表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時向稅務(wù)部門報告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。
（2）在加強關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點，加強監(jiān)管。
（3）對被確定為重點監(jiān)管對象的企業(yè)，征管部門要及時上門對企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進行宣傳，并針對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對應(yīng)的定價標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開始就對反避稅工作有一個較為深刻的認識和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財產(chǎn)的購銷和使用、無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中的定價原則和計算方法進行明確，特別是對有形財產(chǎn)的購銷定價、提供勞務(wù)的定價以及最低利潤率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進行測算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對不能達到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對無法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
（4）嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，加強過渡期外資企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管力度。稅務(wù)機關(guān)一方面要加強對企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，促使他們依法申報，另一方面要積極利用審核評稅、稅務(wù)審計等有效手段，通過加大日常檢查力度，嚴(yán)格進行違規(guī)處罰的方法來加強事后監(jiān)督管理，建立稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部層層監(jiān)督備案制度。
總之，兩稅合并后國際稅收管理部門應(yīng)根據(jù)形勢需要，及時調(diào)整部分職責(zé)，實現(xiàn)由涉外稅收為主、國際稅收為輔的原體制到國際稅收管理的轉(zhuǎn)變，要在重新整合人力資源，提高國際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下工夫，切實做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報交換、協(xié)定執(zhí)行等各項特色工作，提高國際稅收管理的水平，充分國際稅收管理在維護國家稅收權(quán)益，保障國家經(jīng)濟安全，創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮重要的作用。
參考文獻：
[1] 謝旭人.中國稅收管理[M].北京:中國稅務(wù)出版社，2007.
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；內(nèi)外資企業(yè)；差異；影響
中圖分類號：F81文獻標(biāo)識碼：A
新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，新稅法增加了許多新內(nèi)容，與原內(nèi)、外資稅法有較大差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境，為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。
一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異
(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。新稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法，摒棄了以獨立核算的三個條件來判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時，新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先，明確居民的概念，可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人，明確稅收管轄權(quán)范圍。其次，采用居民與非民居概念，可以避免行使居民征稅權(quán)的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次，界定本國稅法上居民的范圍，劃清居民與非居民的界限，對于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國際雙重征稅協(xié)定有重大的實踐意義，有利于維護國家的征稅權(quán)。
（二）新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異。現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時，對一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大，不利于企業(yè)的公平競爭，也容易帶來稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負擔(dān)水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實際稅率水平等因素，新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力，進一步促進和吸引外商投資。
（三）新企業(yè)所得稅法對“稅前扣除”方面的調(diào)整。目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對工資支出實行全額據(jù)實扣除等。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理的工資支出實行據(jù)實扣除；適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費扣除比例。
(四)稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進行了整合。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，其主旨是促進技術(shù)創(chuàng)新和進步，鼓勵農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資，同時兼顧微利小型企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅；對符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計征，國家重點扶持企業(yè)實行15%的稅率；民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。
（五）收入總額范圍有變化。舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項收入，包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資，以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)，以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實際計算結(jié)果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收入來源，從而避免企業(yè)漏計收入。
二、新稅法實施對不同企業(yè)的影響
(一)對內(nèi)資企業(yè)的稅負影響
1、大中型內(nèi)資企業(yè)。對于大中型內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法最直觀的影響是，一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率（由33%降為25%），同時減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基，兩個變量的減少會降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測算，若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利潤提高11%。
2、小型微利企業(yè)。稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過30萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1，000萬元。對認定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高，多數(shù)企業(yè)稅負會有所下降。
(二)對外資企業(yè)的稅負影響
1、非生產(chǎn)性外資企業(yè)。按原企業(yè)所得稅法，非生產(chǎn)性外資企業(yè)，如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后，稅率減少了8%，稅收負擔(dān)也會大幅度降低。
2、生產(chǎn)性外資企業(yè)。對于生產(chǎn)性外資企業(yè)，我國長期以來都給予扶持，享受各種優(yōu)惠后，一般平均稅率僅為12%左右；新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后，生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率，稅負會大大增加。
(三)對不同行業(yè)的稅負影響。有關(guān)部門報告顯示，兩稅合并將對不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實際稅負并不高，2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿，實際稅負大大增加。所以，兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實際所得稅稅負低于25%，因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實際稅負均高于25%。截至2007年，銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運營業(yè)稅負分別為35.59%、31.06%和31.51%，分列國內(nèi)行業(yè)稅負前三名。因此，稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。
（四）對不同區(qū)域企業(yè)的影響。改革開放以來，由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比，內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對較差，在吸引外資方面的競爭力明顯不足，經(jīng)濟發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟發(fā)展水平的差距日益擴大，不僅會帶來一系列社會問題、經(jīng)濟問題，也不利于東南沿海地區(qū)和整個國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢的要求。
總之，新稅法頒布后，有利于我國稅制改革的進一步發(fā)展。對內(nèi)資企業(yè)而言，消除了稅收歧視，使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策，減輕了稅收負擔(dān)，有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業(yè)而言，新法規(guī)定的25%的稅率，在國際上仍是適中偏低的水平，有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系，有利于國家清理假外資，推動經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。所以，長遠來看，新稅法的實施不會對我國吸引外資產(chǎn)生重大影響。
（作者單位：新疆伊寧市供電公司）
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅法 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè)
一、新企業(yè)所得稅法頒布的背景
稅法是國家組織財政收入的法律保障，是國家宏觀調(diào)控的法律手段，可以有效地保護納稅人的合法權(quán)。在舊稅法中，內(nèi)外資企業(yè)采用不同的稅法，兩法同時進行，因此在計稅方法、稅率、優(yōu)惠政策等方面都有較大的差異，導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的稅負不公平。隨著經(jīng)濟全球化，國內(nèi)很多資金流向外國，并在外國設(shè)立“虛擬公司”，再回到國內(nèi)設(shè)立外資企業(yè)，進行避稅。過多的稅收優(yōu)惠，使得稅收征管的漏洞越來越多，減少了國家的稅收收入。稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，目的是為了滿足社會公共需要。稅法的不規(guī)范，使得更多的偷漏稅情況出現(xiàn)，因此國家很難利用稅收來實現(xiàn)社會再生產(chǎn)的分配和不斷發(fā)展。稅法的不規(guī)范，也使得企業(yè)在選擇組織形式時，不是根據(jù)經(jīng)營管理的實際需要，而是受稅收政策的左右。
二、新企業(yè)所得稅法對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的意義
新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我們當(dāng)期經(jīng)濟發(fā)展和稅制情況，詣在彌補舊企業(yè)所得稅法的漏洞，完善舊企業(yè)所得稅法，同時把當(dāng)期新出現(xiàn)的現(xiàn)實情況考慮進去，讓新企業(yè)所得稅法制度涵蓋范圍更廣，內(nèi)容更加豐富的基礎(chǔ)上建立起來。新企業(yè)所得稅法的建立，意義廣泛，主要體現(xiàn)以下幾點：
（一）融入可持續(xù)發(fā)展理念。當(dāng)前世界，企業(yè)競爭激烈，能源短缺，環(huán)境污染嚴(yán)重，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)多次被提出，各國呼吁要進行綠色生產(chǎn)。我國也提出科學(xué)發(fā)展觀，鼓勵企業(yè)要科技創(chuàng)新，減少污染。但是這些觀念的提出，并沒有在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展實施機制中產(chǎn)生很大的推進作用。此外，自從加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)企業(yè)面臨著國際競爭對手，為了提高國內(nèi)企業(yè)的競爭力，促進中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
（二）減輕了企業(yè)的稅負。在新稅法中，將稅率降到25%，對國家要鼓勵發(fā)展和要扶持的小型微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)，則在25%的基礎(chǔ)上，再減5%和10%，而且在對內(nèi)外資企業(yè)的稅率上也進行了統(tǒng)一，不僅使稅負更公平，而且在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負，體現(xiàn)了我們社會主義稅收的優(yōu)越性，能夠根據(jù)實際，與時俱進。而舊稅法的稅率為33%，又對內(nèi)外資企業(yè)的征收方法不同，不僅使企業(yè)的稅負高，而且易造成內(nèi)外資企業(yè)的不公平競爭。
（三）有利于公平競爭。舊企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)的稅收負擔(dān)不平衡，不利于納稅人之間的公平競爭。新企業(yè)所得稅法，根據(jù)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，為貫徹“公平稅負、促進競爭”的原則，取消了舊企業(yè)所得稅法中對內(nèi)外資的不同的稅率、稅前扣除項目的規(guī)定，而對內(nèi)外資采取統(tǒng)一的稅率、稅前扣除項目等多項規(guī)定，公平了稅負，很好的解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，使各類企業(yè)在稅負公平的條件下進行平等競爭。
三、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響
（一）對內(nèi)資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的頒布，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)使用不同的稅法條例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，為各類市場經(jīng)濟主體提供一個統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收制度平臺，為其創(chuàng)造公平競爭的稅收制度環(huán)境，使內(nèi)外資企業(yè)站在公平競爭的起跑線上。因此，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)抓住稅法改革的機遇，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營環(huán)境，促進企業(yè)經(jīng)濟增長。新稅法降低了內(nèi)資企業(yè)的稅率，改為按25%的稅率征收所得稅，因此使內(nèi)資企業(yè)的稅負比重降低，減輕了稅收負擔(dān)。降低了稅率，可以使內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利潤得到提高，大部分企業(yè)可以從新稅法改革中受益，特別是在實行舊稅法時稅負比重較高的企業(yè)，如鋼鐵業(yè)，金融保險業(yè)等，使得企業(yè)能夠有機會休養(yǎng)生息。對于采掘業(yè)而言，舊稅法規(guī)定大部分上市公司按33%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，采掘業(yè)上市公司的實際稅率均在25%以上，兩稅合并后減少內(nèi)資企業(yè)的稅負，對采掘業(yè)利潤增長產(chǎn)生積極影響。新稅法規(guī)定了收入總額中的不征稅收入，如一些財政部門、行政事業(yè)性收費等并不是通過自己生產(chǎn)經(jīng)營且取得資金的，也不能為社會經(jīng)濟提供價值增值的，，而是通過國家財政撥款的方式取得，而財政資金也是通過對一般企業(yè)征稅取得的收入，為了避免重復(fù)增稅，也考慮到非經(jīng)營活動產(chǎn)生的利益可以得到避免，因此不列為征稅范疇。還有企業(yè)購買國庫券的收入，也不征稅，因此企業(yè)可以利用這次的不征稅機會，可以把企業(yè)的一些多余的錢用于購買國庫券，增加企業(yè)的收入。
（二）對外資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的實行，對外資企業(yè)有一定的負面影響。原先享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法實行后，稅負比重上升。因此，這些企業(yè)可以選擇在中國設(shè)廠，利用中國較廉價的勞動力，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的利潤。原先沒有享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實行后，稅負比重降低了，企業(yè)的利潤增加了，企業(yè)可以用更多的資金進行投資，改進設(shè)備等。
第一、舊稅法中企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，新稅法統(tǒng)一為25%。實行新稅法后，稅率有所下降，但對于原享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)如經(jīng)濟特區(qū)等，稅負比重將上升，對于原未享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)稅負比重將下降。
第二、業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除發(fā)生變化。在舊稅法中，業(yè)務(wù)收入總額以500萬元為界，低于500萬元的按1%允許扣除，超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%允許扣除。現(xiàn)在稅法規(guī)定，可按實際發(fā)生額的60%扣除，但必須低于當(dāng)年銷售收入的0.5%。
現(xiàn)實損害
中國入世5周年之際，已經(jīng)向外資開放了幾乎所有民用經(jīng)濟部門，同時取消了對外資企業(yè)的外匯平衡、出口實績、國產(chǎn)化比率等要求，主要貿(mào)易伙伴還在不斷要求中國進一步削減、乃至徹底取消已經(jīng)所剩無幾的對外資 企業(yè)的限制。
在實踐中，不少地方政府甚至將盈利前景好的項目優(yōu)先提供給外資企業(yè)，特別是大型外資跨國公司。中國國民收入增長、國內(nèi)市場規(guī)模擴大也對外商產(chǎn)生了強大的吸引力，在越來越多的部門，越來越多的外資企業(yè)從面向出口市場轉(zhuǎn)向國內(nèi)市場，與內(nèi)資企業(yè)展開了激烈的競爭。以至于國務(wù)院發(fā)展研究中心有研究結(jié)果認為，在對外資開放的28個部門中，已有21個部門形成了外資壟斷。對于內(nèi)資企業(yè)而言，“逆向歧視”早已不再是潛在的威脅，而是現(xiàn)實的損害。
享受稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)過多、優(yōu)惠過大，相應(yīng)的后果是稅負過多地集中于較少的納稅人身上，導(dǎo)致中國稅負過高，一方面抑制了經(jīng)濟活動的正常發(fā)展，另一方面激勵了偷稅漏稅等行為。
也許，“逆向歧視”最為嚴(yán)重的后果還在于對國民心態(tài)和政府威信的負面影響，它不僅對中國國民的民族自信心形成了潛移默化的損害，而且使得眾多國民形成了不信任政府會維護內(nèi)資企業(yè)和本國國民利益的潛意識。在最近的花旗集團并購廣發(fā)銀行股權(quán)比例風(fēng)波中，有媒體稱廣東發(fā)展銀行并購案已經(jīng)塵埃落地，花旗集團方案勝出，花旗集團及其全資子公司Associates?First?Capital持有的廣發(fā)行股權(quán)將超過銀監(jiān)會此前規(guī)定的外資持股20%上限，甚至可能達到36%，一時國內(nèi)外輿論嘩然，最終竟使銀監(jiān)會主席不得不親自出面澄清此事。這場風(fēng)波表明，對于一個獨立國家政府而言，任何事情都比不上喪失公信力更可悲、后果更令人擔(dān)憂。
分歧
在這種情況下，兩稅合一不能不提上議事日程，這項牽涉巨大利益調(diào)整的稅制改革當(dāng)然會引起不同的反應(yīng)。除了企業(yè)界之外，由于工作重心不同，政府不同部門之間也存在意見分歧。其中，財政部門主張盡快實施兩稅合一，主要理由如下：
首先，拖延實施稅制并軌將提高其成本。中國稅制改革中通常實行新企業(yè)新辦法，老企業(yè)老辦法。換言之，在內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的新法出臺之后，新成立的企業(yè)將適用新法，此前成立的老外資企業(yè)則可以繼續(xù)享受一定年限的稅收優(yōu)惠，待這些優(yōu)惠到期后再沿用新法。如果兩稅合并遷延日久，外資在新法生效前成立、因而在稅制并軌之后繼續(xù)享受優(yōu)惠的公司增多，稅制改革成本將提高。有關(guān)方面估計，如在數(shù)年前并軌，由此減少的財政收入不過200～300億元；現(xiàn)在實施，減少的財政收入約1500～2000億元；如果繼續(xù)拖延，代價會更大。
其次，其他情況不變，對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實施較低的所得稅將減少財政收入；目前中國已連續(xù)數(shù)年稅收增長快于GDP增長，國家財力充裕，有能力承擔(dān)稅制改革可能帶來的稅收減少效應(yīng)。中國稅收高增長主要來自經(jīng)濟增長、政策調(diào)整和加強征管3項因素，后面兩項因素不可持續(xù)，因此稅收高增長態(tài)勢不可能長期維持。國家稅務(wù)總局測算，從1994年實行現(xiàn)行稅制至今，稅收實際征收率已經(jīng)從50%強提高到了70%，稅收實際征收率進一步提升的空間有限，邊際收益遞減。且財政支出通常具有向下剛性，如果拖延時間過長，很可能增長的財政收入已經(jīng)投入其它用途（包括奢侈浪費的工程項目），而不能用于減輕企業(yè)、居民稅負了。這樣，要實施兩稅合一，就要避免錯過當(dāng)前稅收高增長的時機。
第三，增值稅轉(zhuǎn)型已從2004年10月開始在東北地區(qū)實行，推廣到全國也不會太遠，為同步實施企業(yè)所得稅并軌和增值稅轉(zhuǎn)型提供了難得的機遇。對外資企業(yè)來說，所得稅并軌是增加稅負，而增值稅轉(zhuǎn)型是降低稅負，一增一減，有利于熨平稅制改革可能產(chǎn)生的利益波動。
第四，目前，國際收支巨額雙順差表明中國經(jīng)濟外部失衡已經(jīng)非常嚴(yán)重，而且構(gòu)成了世界經(jīng)濟失衡的重要組成部分。減少稅制對外資的激勵性，有助于減緩中國經(jīng)濟外部失衡進一步加劇。
關(guān)于兩稅合一緩行的主張主要是著眼于吸收外資的需要。無論是好是壞，外資企業(yè)已經(jīng)在中國進出口貿(mào)易、就業(yè)、財政收入中占據(jù)了重要地位，尤其是在進出口貿(mào)易中多年占據(jù)半壁江山。倘若由于稅制調(diào)整而導(dǎo)致進出口貿(mào)易、就業(yè)等發(fā)生太大波動，顯然并不符合國家利益。同時，仍然有人期望跨國公司能夠加強對中國的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。在此思路下，這一主張強調(diào)國際產(chǎn)業(yè)正在加快轉(zhuǎn)移，為中國優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)、提高利用外資的質(zhì)量和水平提供了稍縱即逝的難得機遇。且國際引資競爭趨向激烈，聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議《2005世界投資報告》統(tǒng)計，2004年有102個國家／地區(qū)出臺了271項與外資相關(guān)的政策，其中87%的政策調(diào)整是有利于外商投資的，另有20個國家／地區(qū)為鼓勵投資而降低了企業(yè)所得稅率，其中包括日本、法國、芬蘭、丹麥、瑞士等發(fā)達國家，也包括新加坡、墨西哥、烏拉圭、保加利亞、捷克等發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)軌國家。在這種情況下，中國不宜急于實施兩稅合一，以免錯過機遇，反而讓與中國存在競爭關(guān)系的國家借此機會發(fā)展起來。
合并
無論是為了避免扭曲市場、緩解宏觀經(jīng)濟失衡，還是為了提高對外經(jīng)貿(mào)的質(zhì)量和水平（商務(wù)部長曾經(jīng)說過，我們對外資也要挑肥揀瘦了），兩稅合一都已經(jīng)勢在必行。即使單純對商務(wù)主管部門而言，維持內(nèi)外資所得稅不統(tǒng)一也有日益成為政治包袱之勢。如果在此問題上對商務(wù)主管部門形成了遍及全社會的負面形象，那么，在對外經(jīng)貿(mào)談判中能夠獲得的信任和授權(quán)很可能會受到影響。過分地拖延這一問題，將不可避免地使之日益政治化，妨礙冷靜、平穩(wěn)地安排這項轉(zhuǎn)變。我們需要積極主動地推進兩稅合一，避免這項議題政治化；在兩稅合一進程中，我們也需要穩(wěn)妥安排，將由此而產(chǎn)生的震蕩最小化。為此，可以采取以下措施：
第一，在調(diào)整稅率之前先統(tǒng)一應(yīng)納稅所得額計算方式。應(yīng)納稅所得額＝收入總額－稅前扣除項目金額，在收入總額計算方面，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》（1991年）第十八條，外資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)獲得的利潤（股息）可以不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；而《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第五條則規(guī)定，（內(nèi)資企業(yè)）納稅人的收入總額包括股息收入。在稅前扣除項目計算方面，無論是壞賬準(zhǔn)備、利息支出、業(yè)務(wù)招待費、企業(yè)職工工資支出和福利支出、捐贈支出的列支規(guī)定等方面，目前對外資企業(yè)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)都寬于內(nèi)資企業(yè)。如對于公益性、救濟性捐贈支出，內(nèi)資企業(yè)不得超過年應(yīng)納稅所得額的3%，而外資企業(yè)的這部分支出則沒有限制，允許全部在稅前扣除。再如在業(yè)務(wù)招待費開支上，內(nèi)資企業(yè)不分行業(yè)，一律按銷售（營業(yè)）收入的一定比例在稅前扣除；而外資企業(yè)則是分行業(yè)，依據(jù)銷售收入和營業(yè)收入，按不同比例計算在稅前扣除。
固定資產(chǎn)和員工工資是大多數(shù)企業(yè)最大的支出項目。在企業(yè)職工工資支出列支方面，中國對內(nèi)資企業(yè)實行了令人詬病的“計稅工資”概念，即內(nèi)資企業(yè)實際支付工資超過計稅工資的部分不能算作成本在稅前扣除，而要視為企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)實際負擔(dān)的員工工資高于員工獲得的工資；對外資企業(yè)員工工資則在稅前據(jù)實抵扣。固定資產(chǎn)是企業(yè)最大的成本投入，越是資金、技術(shù)密集程度高的行業(yè)，固定資產(chǎn)投入越大，應(yīng)納稅所得額受資產(chǎn)稅務(wù)處理方法的影響越大。現(xiàn)行稅制對內(nèi)外資企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定都不同。關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊年限，內(nèi)資企業(yè)由行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，外資企業(yè)則由稅法規(guī)定。關(guān)于固定資產(chǎn)殘值比例，內(nèi)資企業(yè)為原值的5%以內(nèi)，外資企業(yè)則為不低于原值的10%。
在統(tǒng)一應(yīng)納稅所得額計算方式方面，財政部和國稅總局《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》將內(nèi)資企業(yè)所得稅扣除工資標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到了1600元，去年下半年內(nèi)資企業(yè)為此可以減少稅負120億元，已經(jīng)邁出了第一步，但需要進一步完善，徹底廢除“計稅工資”概念。
第二，實行“寬稅基、低稅率”政策，在較低的稅率上統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。
第三，將外資優(yōu)惠轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)、區(qū)域優(yōu)惠，即對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策的企業(yè)，不分內(nèi)資、外資，給予統(tǒng)一的優(yōu)惠。這種做法可以將減輕企業(yè)所得稅并軌與提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來。
關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅率；所得稅一體化；相對單一稅
中圖分類號：F810.42文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）19-0026-02
現(xiàn)代社會，稅收已經(jīng)深入到社會的方方面面，有關(guān)經(jīng)濟活動的管理制度、企業(yè)制度、生產(chǎn)組織制度、商品交易制度、貨幣流通制度等的變化都會對現(xiàn)行稅制產(chǎn)生影響，要求現(xiàn)行稅制做出相應(yīng)的變化。從商品稅本身來看，由于其容易實現(xiàn)效率目標(biāo)，為兼顧公平，要解決的問題是如何使其具有公平收入分配功能。從所得稅本身來看，由于其容易實現(xiàn)公平目標(biāo)，為兼顧效率，要解決的問題是如何使其促進經(jīng)濟效率。
一、實施相對單一稅
在個人收入主要來源于工資收入，且工資水平基本不變的前提下，政府征收所得稅會使個人的休閑與勞動的相對價格發(fā)生變化，隨著勞動價格的降低，導(dǎo)致個人必須增加勞動時間，減少休閑時間，以補充可支配收入上的損失。這種狀況在所得稅率分別采取比例稅率和累進稅率時，其影響程度又不一樣，由于比例稅率緩沖性弱，它比累進稅率對勞動供給的影響要強，對于個人收入水平相同的人，征收比例稅會使勞動供給增加得更多。單一稅的設(shè)計力圖體現(xiàn)稅制優(yōu)化、易于征管的原則，盡可能降低稅收的超額負擔(dān)或效率損失。因為面對廣泛的稅基和單一稅率，納稅人的替代選擇空間極為有限，這樣可以最大限度地避免征稅對經(jīng)濟主體行為的扭曲和稅收超額負擔(dān)，實現(xiàn)稅收效率目標(biāo)。
筆者以為所得稅應(yīng)實行相對單一稅。單一稅通過由累進稅率過渡到比例稅率，降低邊際稅率，擴大稅基，清理稅收優(yōu)惠，取消對儲蓄的雙重征稅等政策方法，鼓勵人們更多地投資和工作，從而達到刺激經(jīng)濟增長的目的。
（一）調(diào)整稅率和級距
稅率設(shè)計是個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心，累進稅率最能體現(xiàn)量力負擔(dān)原則。目前中國對“工資薪金所得”、“個體工商戶經(jīng)營所得”、“企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”三個稅目都實行超額累進稅率。前者采用九檔，最高稅率為45%，后兩者采用五檔，最高稅率為35%。相比較而言，前者的級距過多，一些邊際稅率形同虛設(shè)，如最高一級為應(yīng)納稅所得額在10萬元以上部分，適用稅率為45%，實際上，每月應(yīng)納稅所得額高于10萬元的人鳳毛麟角，由此征收的稅款比重極低。這種做法與國際上流行的“寬稅基、低稅率、少級距”的個人所得稅改革方向背道而馳。
斯特恩提出了最優(yōu)所得稅模型。斯特恩使用線性的所得稅函數(shù):T=-a-I-tI，其中T為稅收收入，I為收入，a為政府給無收入者提供的補貼。在斯特恩的最優(yōu)所得稅模型中，只有一個邊際稅率，因此，最優(yōu)所得稅就是在政府稅收收入確定的條件下，尋求a與t之間的最佳組合，在滿足稅收效率目標(biāo)的同時使社會福利最大化。斯特恩研究發(fā)現(xiàn)，在其他條件不變的情況，稅率與勞動供給彈性成反比，即勞動供給越具有彈性，為了減少對勞動所得課稅帶來的超額負擔(dān)，t的最佳值就越低。這就驗證了反彈性法則，此外，他在一些假設(shè)之下，精確地驗證了實現(xiàn)社會福利最大化的邊際稅率的值為19%。從表1可以看出，中國個人所得稅最高邊際稅率和平均稅率為45%和32.19%，名義稅負過重。
注：平均稅率是收入乘以相應(yīng)邊際稅率，再除以收入總額。
劍橋大學(xué)的米爾利斯研究證明所得稅稅率應(yīng)該呈“倒U型”：即隨著收入的增加，所得稅的邊際稅率由接近于零而逐漸提高，在收入達到一定水平后再逐漸下降，甚至降為零。在相同的效率損失下，政府通過提高中等收入階層的邊際稅率，可以從較富裕的人手中取得更多的收入；降低低收入階層的邊際稅率有利于促進窮人的福利，促進收入分配功能的實現(xiàn)；而降低高收入階層的邊際稅率有利于提高經(jīng)濟效率。
為使中國個人所得稅與國際慣例相銜接，應(yīng)把工資薪金所得適用的九級超額累進稅率和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的五級超額累進稅率合并，各項綜合所得按統(tǒng)一的單一稅率征稅。同時比照新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率，筆者以為對個人所得稅應(yīng)采用三級超額累進稅率。
經(jīng)過調(diào)整后，個人所得稅的邊際稅率和平均稅率都大大降低。低收入者和高收入者的稅負也都有所降低。
（二）由分類征收改為綜合征收模式，提高稅務(wù)行政效率
中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心最新調(diào)查表明，近七成的城市受訪居民贊同“國家應(yīng)加強個人所得稅的征收力度”；37%的受訪居民表示有不定期意外收入，19.9%的受訪居民甚至表示有多項收入，人們收入來源的渠道變得寬泛。收入來源呈多渠道、應(yīng)稅項目秩序發(fā)生變化，使得分項逐一計稅不僅操作上煩瑣，還容易有的收入重復(fù)計稅、有的收入沒有計稅，更不合理處在于，由于不同收入來源稅率不同，甚至導(dǎo)致相同總收入的兩個人所繳納稅款差距較大。筆者認為，解決這些問題應(yīng)把個人所得稅改為綜合征收模式。
綜合征收模式是指在繳納個人所得稅時，不再用目前工資、勞務(wù)費、財產(chǎn)租賃費等分類計稅的辦法，而是用以上全部的綜合收入、綜合分析來確定應(yīng)納稅所得額，按年計征、按月預(yù)繳、年終匯算清繳。綜合征收模式在簡化征管程序的同時，提高了稅務(wù)行政效率。當(dāng)然，在中國實行綜合征收模式還有很多困難，首先需要解決的問題是必須有真實的收入記錄。同時，建立嚴(yán)格規(guī)范的個人收入申報制是保證綜合計量和有效監(jiān)控的重要前提和基礎(chǔ)性工作，否則還是會導(dǎo)致大量的稅收流失。
二、個人所得稅的指數(shù)化
通貨膨脹對各個國家的稅制特別是對所得稅制產(chǎn)生了不良影響。在個人所得稅方面，通貨膨脹使個人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”問題。因此，這給勞動者的工作積極性帶來消極影響，使個人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。因此，為了避免通貨膨脹的影響，應(yīng)采取所得稅指數(shù)化措施。
所謂稅收指數(shù)化，是指按照每年消費物價指數(shù)的漲落，自動確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。個人所得稅的指數(shù)化主要包括免稅額和納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整。一方面將免稅額向上調(diào)整，以避免因通貨膨脹使其實際價值貶損；另一方面對納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整，以防通貨膨脹將納稅人推入更高的稅率檔次。在20世紀(jì)70年代，經(jīng)濟滯脹使大多數(shù)國家都采取了稅收指數(shù)化措施。不過在經(jīng)濟好轉(zhuǎn)之后，有些國家又取消或拖延了這些措施，80年代以美英為代表的工業(yè)化國家開始重新采用這些措施，以法律規(guī)定通過每年放寬稅率表來制止稅基檔次爬升，同時個人豁免額和標(biāo)準(zhǔn)扣除額也要進行指數(shù)化調(diào)整。
三、個人所得稅和企業(yè)所得稅的一體化
所得稅制度通常包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。兩者的一個重要區(qū)別是:企業(yè)所得稅是對創(chuàng)造利潤的主體征收，個人所得稅是對最終獲得利潤的納稅人征收。按照新企業(yè)所得稅法，首先，分配利潤的公司要繳納25％的企業(yè)所得稅；其次，接受股息的公司，如果是居民公司，應(yīng)將該股息納入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，按25％的稅率繳稅，如果是個人股東，按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個人投資者獲得的股息、利息等投資所得，要按20％的稅率繳納個人所得稅。對同一所得重復(fù)征稅，不僅與國際通行做法和各國稅制改革的趨勢極為不符，而且，如此不公平的稅收環(huán)境，也不利于中國企業(yè)參與國際競爭和健康發(fā)展。
因此，筆者建議將企業(yè)所得稅與個人所得稅視作一體，合并征收。在兩稅一體化的問題上，形成主流做法是部分一體化，這可以在公司層次或個人層次上減除對股息的雙重征稅。對企業(yè)來說，主要采取兩種方法。一是股息扣除制，即允許公司從其應(yīng)稅所得中扣除全部或部分已支付的股息，僅對剩下的所得征收企業(yè)所得稅。目前，希臘、冰島、瑞典等國家采用這種辦法。二是分稅率制，即對作為股息分配的利潤采取低稅率課征，而對保留收益或未分配利潤課以高稅率。美國財政部早在1992年就發(fā)表過《關(guān)于個人所得稅和公司所得稅的一體化的報告：對營業(yè)利潤征稅一次》，該報告研究了對公司和股東征稅一體化的各種可能方案，以替代美國現(xiàn)行的古典稅制。哥倫比亞新修改的所得稅法于2007年1月1日起生效，對股息和分配給非居民利潤的預(yù)提稅稅率從7％降低至0%，將股息免稅，避免股息的重復(fù)征稅。筆者認為，中國應(yīng)采用分稅率制，對股息免稅，避免股息的重復(fù)征稅，從而刺激民間投資，促進經(jīng)濟的發(fā)展。
參考文獻：
(一)農(nóng)村稅費改革后的現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)總收入為征稅對象,按計稅土地和常年產(chǎn)量為計稅標(biāo)準(zhǔn),不僅屬性模糊,而且與現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展要求背道而馳在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,稅收主要是對商品流轉(zhuǎn)額(增值額)或者是對生產(chǎn)、經(jīng)營所獲利潤及其他性質(zhì)的凈所得征收。我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅從稅種屬性上來說,不屬于按凈所得征收的所得稅,不屬于按商品流轉(zhuǎn)額(增值額)征收的商品稅,也不完全是現(xiàn)代意義上的財產(chǎn)稅,更不是調(diào)節(jié)因客觀原因形成級差收入的資源稅(因為農(nóng)業(yè)稅也調(diào)節(jié)了因主觀原因形成的級差收入)。如果非要論現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅的屬性,筆者以為,長期以來,農(nóng)業(yè)稅是一個在特定歷史時期政府以過度汲取農(nóng)民剩余為目的的行為目的稅。
(二)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅稅負較重,幾乎把農(nóng)業(yè)利潤全拿走,有時甚至傷及稅本首先,我國當(dāng)前的農(nóng)業(yè)作為一個產(chǎn)業(yè),正在從勞動密集型向資本和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中物質(zhì)投入急劇增加,農(nóng)業(yè)物耗的大量增加導(dǎo)致了增產(chǎn)農(nóng)民不一定增收甚至減收。因此,農(nóng)業(yè)稅以常年產(chǎn)量為計稅依據(jù)的負擔(dān)率早已不能反映農(nóng)民真實的負擔(dān)水平。更何況農(nóng)村稅費改革試點中,常年產(chǎn)量剛剛根據(jù)改革前連續(xù)5年農(nóng)作物的平均產(chǎn)量進行了調(diào)整,最起碼近幾年“增產(chǎn)”與“減產(chǎn)”應(yīng)該是并存的。其次,從農(nóng)業(yè)稅實際負擔(dān)率來看,“九五”時期,我國農(nóng)業(yè)稅實際負擔(dān)率只有2.6%。僅就這一數(shù)據(jù)本身來看,不僅低于以前的幾乎各個時期,而且的確也比我國目前任何稅種的名義稅率都低。然而,值得注意的是,這里的農(nóng)業(yè)稅實際負擔(dān)率是當(dāng)年實際繳納的農(nóng)業(yè)稅占當(dāng)年實際產(chǎn)量的比例,而不是當(dāng)年實際繳納的農(nóng)業(yè)稅占實際銷售額或農(nóng)業(yè)純收入的比例。眾所周知,目前我國農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率普遍較低,分散的生產(chǎn)經(jīng)營方式和市場信息不靈導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品商品率和純收入率都不高,當(dāng)年農(nóng)業(yè)實際產(chǎn)量與實際銷售額或純收入差距都較大,因而,以實際繳納的農(nóng)業(yè)稅占當(dāng)年農(nóng)業(yè)產(chǎn)量的比率來說明農(nóng)業(yè)稅實際負擔(dān)率,這一數(shù)據(jù)的說服力并不強。事實上,近年來農(nóng)村居民家庭來自農(nóng)業(yè)的人均純收入僅有1000多元,如果扣除勞動力成本,大多數(shù)農(nóng)村居民家庭從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得寥寥無幾甚至為負數(shù)。
(三)橫向比較來看,農(nóng)業(yè)稅的征收致使農(nóng)村居民的稅負高于城鎮(zhèn)居民統(tǒng)計資料表明,2001年我國城鎮(zhèn)居民家庭人均純收入為6860元,農(nóng)村居民家庭人均純收入為2366.4元,這說明農(nóng)村居民的負稅能力明顯低于城鎮(zhèn)居民,而現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅的征收致使農(nóng)村居民的實際稅負卻高于城鎮(zhèn)居民。首先,如前所述,農(nóng)業(yè)稅稅率偏高。其次,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅不設(shè)起征點,而現(xiàn)行增值稅對城鎮(zhèn)工商業(yè)者中的小規(guī)模納稅人規(guī)定有起征點,如銷售貨物的起征點是月銷售額為2000-5000元,折合年銷售額為24000-60000元,目前我國絕大多數(shù)農(nóng)戶的農(nóng)產(chǎn)品銷售額根本達不到這一起征點。再次,農(nóng)民購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含增值稅稅款不能抵扣,這在農(nóng)產(chǎn)品價格和商品率較低的條件下,等于是由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者負擔(dān)了絕大部分從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過來的增值稅稅款。最后,農(nóng)業(yè)稅與適用于城鎮(zhèn)居民的個人所得稅進行比較。從消費者角度來看,城鎮(zhèn)居民工薪收入的免征額為800元(部分經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)已提高到1200元),相當(dāng)于年收入9600元,月工薪收入超過800元只就超額部分適用九級超額累進稅率征稅。例如,月工資收入為1300元(800元+500元),相當(dāng)于年收入15600元的個人,每月只需納稅25元(年納稅300元)的個人所得稅,其負擔(dān)率僅為1.9%。遠低于現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅8.4%的稅負。再從經(jīng)營者角度來看,以戶為單位的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者與個體工商戶相比較。現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定,個體工商戶以每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額減去與其收入相關(guān)的成本、費用和損失后的余額為年應(yīng)納稅所得額,適用五級超額累進稅率,其中,第一級次為:年應(yīng)納稅所得額不超過5000元,稅率為5%。即使以含勞動力成本的農(nóng)村居民家庭人均純收入來比較,個體工商戶的稅負遠低于農(nóng)村居民。
(四)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅稅種設(shè)置不合理首先,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅(廣義)分農(nóng)業(yè)稅(狹義)和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅兩塊,“兩稅”不重復(fù)征收,其中,農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以品目繁多的應(yīng)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實際收入為計稅依據(jù),其稅率一直略高于農(nóng)業(yè)稅稅率。盡管我國農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的開征有其歷史背景,然而,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)“兩稅”并存的稅種設(shè)置,在如今糧食生產(chǎn)產(chǎn)量大幅度提高且豐年有余,價格競爭已經(jīng)使農(nóng)業(yè)特產(chǎn)作物與糧棉作物的收益平均化的情況下,加之現(xiàn)行農(nóng)業(yè)“兩稅”又并未覆蓋全部農(nóng)業(yè)品種(如養(yǎng)殖業(yè)不納稅),導(dǎo)致稅負輕重不一,這既不符合公平原則,也扭曲了稅收對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)功能。隨著農(nóng)業(yè)市場化,調(diào)整種植結(jié)構(gòu)是經(jīng)常的事。現(xiàn)行農(nóng)業(yè)“兩稅”并存,也會因“兩稅”的頻繁調(diào)整而增加征管難度和成本。其次,農(nóng)村稅費改革之后,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅依然單獨立法,設(shè)獨立稅種,使城鄉(xiāng)二元稅制得以延續(xù),這有悖于稅收公平原則和國民待遇原則。
二、農(nóng)村稅費改革后我國農(nóng)業(yè)稅制改革建議
（一）我國農(nóng)業(yè)稅制改革原則
1.公平原則。稅收公平包括橫向公平與縱向公平兩個方面。這就要求農(nóng)業(yè)稅制的改革不僅要考慮農(nóng)村地區(qū)之間、農(nóng)民個體之間的稅負公平,而且要考慮城鄉(xiāng)之間、產(chǎn)業(yè)之間的稅負公平。
2.輕稅原則。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)狀況和農(nóng)民收入水平?jīng)]有得到根本性改善之前的一定時期內(nèi),農(nóng)業(yè)稅制改革必須堅持輕稅原則,即在相同收益下,農(nóng)業(yè)的稅收負擔(dān)應(yīng)輕于工商業(yè),農(nóng)民的稅收負擔(dān)應(yīng)輕于城市居民。
3.簡便原則。農(nóng)業(yè)稅的納稅人量多、面廣且分散,課稅對象受自然條件限制較大,同時征管手段落后,征管工作量大、難度大。農(nóng)業(yè)稅制改革應(yīng)力求簡便易行以降低農(nóng)業(yè)稅征收成本和遵從成本。
4.確定原則。確定原則是指課稅必須以法律為依據(jù),征稅人員不得隨意更改、任意專斷。
(二)我國農(nóng)業(yè)稅制改革具體設(shè)想第一步:近期(至少5-10年),全面推進農(nóng)村稅費改革,堅持公平、輕稅、簡便和確定原則,進一步改革和完善農(nóng)業(yè)稅制。
1.逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率。考慮到遠期要統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制,我們不妨參考現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人適用的6%或4%的征收率,分2年(1年降低1個百分點),逐步將農(nóng)業(yè)稅正稅稅率降至5%,附加稅保持正稅的20%不變,綜合稅率為6%。6%的綜合稅率只是一個上限,經(jīng)濟發(fā)達、財政狀況較好的地區(qū),可根據(jù)本地實際情況實施更低的稅率乃至于免征農(nóng)業(yè)稅。
2.對農(nóng)業(yè)稅設(shè)起征點或免征額。農(nóng)業(yè)稅起征點或免征額應(yīng)以每畝計稅土地為單位,其數(shù)額大小充分考慮常年產(chǎn)量的多少、每畝土地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本和農(nóng)民的生計扣除額等要素綜合確定。筆者建議農(nóng)業(yè)稅起征點或免征額以每年每畝土地300元左右為宜。
3.取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,改征農(nóng)業(yè)稅;擴大農(nóng)業(yè)稅征收范圍,對養(yǎng)殖業(yè)等征收農(nóng)業(yè)稅。這不僅有利于減少征管難度,降低稅收成本,而且有利于優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提高市場適應(yīng)性,促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。
4.合理確定農(nóng)業(yè)稅計稅土地面積,實現(xiàn)計稅土地動態(tài)管理;合理確定常年產(chǎn)量,常年產(chǎn)量一定5年不變;合理確定計稅價格,在倡導(dǎo)折實征收的同時允許繳納實物,折實還是征實可由農(nóng)民自由選擇。
5.建立科學(xué)的耕地認定與分級制度,妥善處理毗鄰地區(qū)同等耕種條件土地的農(nóng)業(yè)稅負擔(dān)相差過于懸殊的問題,促進農(nóng)業(yè)稅地區(qū)之間負擔(dān)公平合理;制定減免稅等優(yōu)惠政策,把農(nóng)村稅費改革后,由于農(nóng)業(yè)稅按土地面積和糧食產(chǎn)量計稅客觀造成一部分地多農(nóng)民負擔(dān)高于改革前的負擔(dān)部分減下來。
6.加大農(nóng)業(yè)稅減免力度,特困地區(qū)可進行免征農(nóng)業(yè)稅試點;改進農(nóng)業(yè)稅減免方式,災(zāi)歉減免應(yīng)盡量做到先減免后征收,社會減免必須實行先減免后征收,確保減免政策及時兌現(xiàn)到戶。
第二步:遠期,取消農(nóng)業(yè)稅,在對農(nóng)業(yè)和農(nóng)民實施諸多稅收優(yōu)惠的前提下統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。
1.改“城鎮(zhèn)土地使用稅”為“土地使用稅”,擴大其征收范圍,農(nóng)業(yè)用地作為其中的一個稅目。使用稅中農(nóng)業(yè)用地應(yīng)區(qū)別非農(nóng)業(yè)用地適當(dāng)實行稅收優(yōu)惠,并以納稅人農(nóng)業(yè)用地,包括耕地、山林地、草地、水面、灘涂等土地的面積和等級,按照差別定額稅率征收土地使用稅。
2.將增值稅的征稅范圍擴大到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域,并以消費稅與之配套調(diào)節(jié)。借鑒國外對農(nóng)業(yè)征收增值稅的做法,對那些生產(chǎn)經(jīng)營較為集中、且規(guī)模較大、具有較好的組織性和完整的財務(wù)管理制度的農(nóng)業(yè)大戶,如國有農(nóng)場、農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖大戶等作為一般納稅人,適用13%的優(yōu)惠稅率,按照增值稅一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅;對那些僅擁有小片土地,生產(chǎn)規(guī)模較小的農(nóng)戶可作為小規(guī)模納稅人,采用6%或4%的征收率,并按年設(shè)置起征點。小規(guī)模農(nóng)戶年農(nóng)產(chǎn)品銷售收入達不到起征點的不征稅,起征點的設(shè)置應(yīng)使絕大部分或全部小規(guī)模農(nóng)戶免征增值稅,這既體現(xiàn)了對小規(guī)模農(nóng)戶的稅收優(yōu)惠,又減少了稅收征管的難度,降低了稅收成本。至于一小部分收入高、增值稅調(diào)節(jié)不到位的農(nóng)產(chǎn)品,如煙葉、毛茶以及海參、鮑魚、魚翅等貴重食品,可列入消費稅征收范圍進行二次調(diào)節(jié)。版權(quán)所有
一、基本的理論分析
通常的公共治理模式研究認為，國家、社會以及個人三者之間的關(guān)系構(gòu)成了公共治理模式的三個要素，它們之間的相互關(guān)系及其運行大致成為了公共治理模式研究的基本范疇。但是，向更深的層次觀察，是什么決定了這三個變量之間的關(guān)系與運行框架?就如經(jīng)濟學(xué)的研究中，企業(yè)的運行以及資源配置構(gòu)成了微觀經(jīng)學(xué)研究的基本內(nèi)容，而什么要素構(gòu)成了市場經(jīng)濟的基本框架也許更為重要。近代人類歷史上的公共治理模式經(jīng)歷過一次大的轉(zhuǎn)變。13世紀(jì)以來，發(fā)端于威尼斯的資本主義運動，使西方國家以及日本等紛紛變成資本主義國家。在這個背景下，這些國家的基本經(jīng)濟運行制度、社會制度，國家、社會以及公民個人的關(guān)系發(fā)生了巨大的變化，其基本的公共治理模式也發(fā)生了天翻地覆的變化。但是，中國的發(fā)展特別是公共治理模式的轉(zhuǎn)變卻呈現(xiàn)出與西方社會迥異的情況。中國公共治理模式轉(zhuǎn)變的特征何在?是什么導(dǎo)致了這種現(xiàn)象的出現(xiàn)?回歸歷史的研究，重新考察中國歷史上基本經(jīng)濟制度特別是農(nóng)業(yè)制度的變化與國家公共治理模式的演化就能管窺一二。中國歷史上農(nóng)業(yè)制度變革影響了地方政府的公共治理模式。在中國，傳統(tǒng)經(jīng)濟沒有演化成現(xiàn)達的工商業(yè)經(jīng)濟，歷史學(xué)家黃仁宇認為，這是由于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展沒有突破以下三個因素:1．資金的廣泛流通，剩余資本透過私人貸款方式，彼此往來。2．經(jīng)理人才不顧人生關(guān)系的雇用，因而企業(yè)的擴大超過本人耳目所能監(jiān)視之程度。3．技術(shù)上支持因素通盤使用，如交通通信、律師事務(wù)以及保險義務(wù)等，因此各企業(yè)活動范圍超過本身之能及。［3］(P31)
這三個條件背后的實質(zhì)因素是政府職能以及公共治理模式的轉(zhuǎn)變。如果政府沒有推動經(jīng)濟發(fā)展所需要的三個條件的突破，政府本身的公共治理模式就不會在合適的條件下實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。中國歷史上基本的經(jīng)濟制度源于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)制度的發(fā)展又決定了相當(dāng)時期中國基本經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與社會制度。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展受制于自然地理條件。在中國北方，黃河中游由北至南將黃土地區(qū)割成兩半，其縱長500英里。由于黃河的流水中夾帶著大量的泥沙，河床淤塞，引起堤防潰決泛濫，造成中國北方區(qū)域財產(chǎn)與生命的損失，因此，治理黃河成為了歷史上中國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展是否成功的最重要的制約條件。但是，受到科學(xué)技術(shù)發(fā)展條件的限制，黃河的治理只能通過中央政府動員全國之力進行，這為歷史上中央權(quán)威的形成提供了基本的可能。
同時，北方農(nóng)業(yè)文明的發(fā)展一直受到來自長城外少數(shù)游牧民族的侵?jǐn)_。為了保護農(nóng)業(yè)文明的發(fā)展成果，也要求國家政權(quán)集中權(quán)力，動用全國之力來抵御北方威脅。特定的地理、水利條件與地緣關(guān)系的交匯造成了中國歷史上土地制度與公共管理模式的變化，即在強大的中央集權(quán)下，國家權(quán)力的擴大，民間社會的相對不發(fā)育;土地制度的分散格局，國家直接對大量分散農(nóng)民的直接征稅。由于沒有形成社會的中間土地與中介組織，民間的產(chǎn)權(quán)界定以及其他相關(guān)條件難以形成，因此就不可能造成黃仁宇所說的進入資本主義與現(xiàn)代公共治理制度所需要的三個條件。中國歷史上土地制度與中央集權(quán)政治制度是相互交融的，這兩者之間的互動關(guān)系直接影響到中國土地制度的變革與傳統(tǒng)社會的發(fā)展。中國土地制度起源于春秋戰(zhàn)國時期的井田制。
根據(jù)錢穆《國史新論》［4］所言，春秋戰(zhàn)國時代，諸侯在其所居城郭之外劃出部分可耕地，平均分配給農(nóng)民，按年齡受田還田，按照井田制度的標(biāo)準(zhǔn)理論，每家受田百畝，此所謂私田，八家又共耕公田百畝;每戶享受百畝私田收益，公田百畝收益歸“公家”所有，大概相當(dāng)于向農(nóng)民征收收獲的九分之一。這對中國后代的土地以及政治制度產(chǎn)生了非常大的影響，在中國歷史上形成了大致平均的土地分配制度，以及帶有一定平均主義色彩的土地分配思想。戰(zhàn)國后，中央集權(quán)制度形成，政府直接向農(nóng)民征稅，又強化了這種土地制度以及社會經(jīng)濟制度，直接影響了中國傳統(tǒng)的公共治理模式之形成。
二、基本經(jīng)濟制度、農(nóng)業(yè)制度安排對公共治理模式的影響
中國歷史上的土地制度大致到明朝洪武年間基本定型。中間經(jīng)過漢、唐、宋、明①，雖有很大變化，但是中國春秋時代的井田制度的平均主義思想一定程度上依然在延續(xù)，并且深刻影響到土地制度的變遷。漢以后，土地私有化以及中央集權(quán)制度基本確立，中央政府直接對分散的農(nóng)民征稅，分散的農(nóng)民土地基本可以保證中央政府的財政支出，因此，政治、經(jīng)濟管制并不需要太多的技術(shù)支持，中央政府也有能力去維持這種分散的土地制度結(jié)構(gòu)。隨著歷史的演化，行政力量對于這種特殊土地制度的安排得到不斷加強，但是，私有產(chǎn)權(quán)下土地的自由流轉(zhuǎn)內(nèi)在地推動著土地的兼并，而土地兼并的出現(xiàn)與擴大，削弱了政府的稅收基礎(chǔ)，危及政府的財政能力與運營能力。①
這種行政力量與經(jīng)濟動力的相互制約構(gòu)成了中國土地制度變遷的主要脈絡(luò)，也導(dǎo)致了傳統(tǒng)公共管理模式的形成與強化。在漢代，全國土地按照比較平均數(shù)劃分給農(nóng)民，這樣，就形成了無數(shù)的自然納稅主體，中央政府對農(nóng)民直接征稅，由于稅基廣泛，政府對農(nóng)民征收較輕的賦稅。根據(jù)荀悅《前漢記》的記載，漢代前期中央政府的法定稅率是十五稅一。但是，土地的自由買賣、流轉(zhuǎn)使得土地持續(xù)集中于若干大的地產(chǎn)者手中，國家的稅收持續(xù)減少。中央政府為了維持稅收的基礎(chǔ)，必然會抑制土地的兼并，以繼續(xù)維護耕者有其田的小自耕農(nóng)制度。持續(xù)的歷史累計形成了傳統(tǒng)的治理模式，即中央集權(quán)下，官僚集團對無數(shù)分散的小自耕農(nóng)的公共的治理。唐代實行租、庸、調(diào)與兩稅制。租庸調(diào)是指唐代田賦制度，“租”是指農(nóng)民在其授田期間對國家負擔(dān)的租額;“庸”是指人民對國家的義務(wù)勞役，每人每年服役二十天;“調(diào)”是各地人民給中央的土產(chǎn)貢獻。這是一種經(jīng)濟平均主義理想的賦稅制度。由于會計、賬簿以及中間服務(wù)制度的缺失，隨著人口變動，戶口登記制度逐漸錯亂，此種制度的維持需要高昂的成本，兩稅制的產(chǎn)生就是制度安排的成本收益變化導(dǎo)致的結(jié)果。兩稅制下，一年分夏秋兩次收稅，收稅以現(xiàn)居住地與現(xiàn)有土地為標(biāo)準(zhǔn)，同時改以實物征稅為貨幣征稅。兩稅法改按人丁為按財產(chǎn)征稅，具有一定的進步意義。但是，由于與傳統(tǒng)的平均主義土地制度的安排相悖，加之土地的兼并，其對中國農(nóng)業(yè)制度和公共治理模式變革的作用是有限的。
在宋代，中國的土地制度發(fā)生了突變。宋代中國的工商業(yè)取得了不錯的發(fā)展，它對于造船、鑄幣、開礦等投入了非常大的精力，將其作為全國發(fā)展的基礎(chǔ)，在軍事上采用募兵制，用經(jīng)濟的方法解決政治以及軍事問題。在王安石變法中，實行方田法、青苗法，為中國古代經(jīng)濟商業(yè)化轉(zhuǎn)型與公共治理模式轉(zhuǎn)型提供了一次契機。但是，宋朝轉(zhuǎn)型并沒有成功。這是因為傳統(tǒng)政策一直注重培養(yǎng)無數(shù)小自耕農(nóng)，沒有形成工商業(yè)發(fā)展所需要的產(chǎn)權(quán)劃分、技術(shù)儲備和會計、法律等條件。在傳統(tǒng)的公共治理模式中，無法界定私人財產(chǎn)權(quán)的絕對性，政府也無法判斷如何獲得財產(chǎn)為合法，以及哪種經(jīng)濟、金融行為為有效，因而國家的法律、會計安排只能以簡單的傳統(tǒng)案例作為參考。真理在官僚組織手中，不容辯駁，政府管理大批農(nóng)民，以“息爭”為原則，獨立的私人產(chǎn)權(quán)也不能獲得保證。雖然政府通過變革加強了金融經(jīng)濟，使財政商業(yè)化，但是，傳統(tǒng)公共治理體制卻不能為之提供支持。
朱元璋建立明帝國后，對宋代以來超前發(fā)展的工商業(yè)部門進行了全面收縮，以落后的小農(nóng)經(jīng)濟為藍本對整個國家進行改造。為保持政權(quán)的穩(wěn)定性，國家的經(jīng)濟政策重新回到原來的重農(nóng)輕商的傳統(tǒng)中。重新將全國土地劃分成無數(shù)小的單位，大致平均分配給全國農(nóng)民，對農(nóng)民直接征稅。資料研究顯示，明朝主要的稅收來自農(nóng)業(yè)及其特產(chǎn)稅［5］(P224)，工商業(yè)稅收在政府的收入構(gòu)成中比重下降，微乎其微。這與宋代國家的稅收以工商業(yè)稅為主有巨大的差別。同時，在國家的權(quán)力安排上，中央的權(quán)力進一步加強，地方以及民間的權(quán)力收縮。政府以官田的名義對蘇浙地區(qū)的地主課以重租，利用和羅織各種刑事案件，打擊各大家族;打擊商業(yè)階層，規(guī)定商人之家不得穿紗綢，全民不得下海。在中央集權(quán)下，明朝全國資源被分成無數(shù)細枝末節(jié)，財政部門成為一個龐大的會計機構(gòu)，不參與經(jīng)濟過程，不能像西方國家那樣成為經(jīng)濟的發(fā)展因素。社會在收縮中實現(xiàn)均衡，非常有利于國家政權(quán)的穩(wěn)定。但是，由于政治的集權(quán)與經(jīng)濟的分散，民間的商業(yè)機構(gòu)不能發(fā)育，現(xiàn)代的公共治理模式也不可能出現(xiàn)。
三、結(jié)論
回顧歷史發(fā)展，中國歷史上的公共治理模式與政治經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系可以概括成以下三點:
1．由于地理與國家安全的原因，形成了中國歷史上的中央集權(quán)，分散的土地制度安排與中央集權(quán)之間形成了一種脆弱的平衡。為了維護社會穩(wěn)定就必須不斷加強中央集權(quán)，因此，為社會以及工商業(yè)發(fā)展所預(yù)留的空間進一步變小，社會很難形成與國家分權(quán)的中間力量。
2．傳統(tǒng)的公共治理模式以中央集權(quán)的政府對民間的管制為基礎(chǔ)，社會以及個人的發(fā)展受到國家政權(quán)的高強度制約，整個社會的發(fā)展呈現(xiàn)一種收縮的均衡狀態(tài)，向現(xiàn)代公共治理模式轉(zhuǎn)變所需要的經(jīng)濟條件難以形成。
關(guān)鍵詞：量能課稅；法律原則；法律適用
量能課稅原則最初起源于西方的稅收思想，其核心在于如何實現(xiàn)稅收公平。貧富差距拉大越來越成為我國急需解決的社會問題，稅收不僅是實現(xiàn)財政收入的重要手段，同時對于調(diào)節(jié)國民收入差距也具有重要作用。量能課稅便是貫徹稅收公平價值的一項重要手段，尤其是在所得稅法制度中，量能課稅原則更是直接體現(xiàn)著稅收公平原則。量能課稅對于反映納稅人的負擔(dān)能力以及實現(xiàn)實質(zhì)的公平、平等都具有重要意義，對于稅收法制及執(zhí)法也會有指導(dǎo)作用。
一、量能課稅原則的基本內(nèi)涵
量能課稅原則首先源于經(jīng)濟領(lǐng)域，即能力賦稅原則，隨著時代的發(fā)展，能力賦稅原則不再停留在經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域而逐漸為法學(xué)界所關(guān)注，特別是稅法學(xué)學(xué)者對此有了較為詳細的闡釋。在法學(xué)理論界，學(xué)者對量能課稅原則的解讀不盡相同。盡管不同的學(xué)者有著不一樣的解讀，但我們可以從中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)學(xué)者都將實質(zhì)的平等以及公平等價值作為量能課稅原則的出發(fā)點以及追求。另外，加上對量能課稅原則字面含義即“估量能力征收賦稅”的解讀，我們可以對量能課稅原則進行一下釋義：量能課稅原則以公平為奠基，它指的是稅收的征納不應(yīng)該僅僅以形式上的依法征稅及滿足財政需要為目的，而且應(yīng)在實質(zhì)上實現(xiàn)稅收負擔(dān)在全體納稅人之間公平分配，使所有納稅人按照其實質(zhì)納稅能力負擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度，即納稅負擔(dān)能力相同者負擔(dān)相同的稅收，納稅能力不同者負擔(dān)不同的稅收，也就是能力強者多負擔(dān)，能力弱者少負擔(dān)，無能力者不負擔(dān)。
對于量能課稅原則的理解，一個基礎(chǔ)的問題就是“能”的解讀，即衡量納稅人稅收負擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)。這個標(biāo)準(zhǔn)既能夠全面衡量不同納稅人的不同納稅能力，又能夠用以在稅收征收活動中具體操作并能夠征得廣大納稅人廣泛認同和接受。對于此點，大多數(shù)學(xué)者都認為一般可以采用的主要有所得、財產(chǎn)及消費等三個衡量標(biāo)準(zhǔn)，而在其中所得更為合理可取。對于“能”的理解，筆者同樣贊成多數(shù)學(xué)者的觀點，以所得為標(biāo)準(zhǔn)，此處的所得應(yīng)為財產(chǎn)凈增加，它應(yīng)當(dāng)包含這樣一些內(nèi)容：一是一定時期內(nèi)從他人處獲得的收入，二是同一時期所擁有的財產(chǎn)的增值。另外，我們認為所得不僅包括合法所得也應(yīng)該包含非法所得，我國法律規(guī)定的征稅對象僅僅指合法收入我們認為存在局限。
二、量能課稅原則的定位
量能課稅原則如何定位，近年來，隨著法學(xué)界尤其是稅法學(xué)界對量能課稅原則的研究不斷升溫，關(guān)于這一原則的定位也越來越稱為大家的關(guān)注。學(xué)者們對此存在著不同的認識，主要圍繞著量能課稅究竟是一種財稅思想還是法律原則而展開。
盡管學(xué)者對量能課稅原則的法律定位認識不同，但對量能課稅這一原則的指導(dǎo)作用都做出肯定。關(guān)于量能課稅原則的定位，首先，可以從我國憲法中找到量能課稅原則的依據(jù)，如憲法對公民私有財產(chǎn)的保護；我國經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)實即公平與效率的博弈中更加注重公平也需要確立量能課稅的法律原則的地位；我國稅收改革的方向一步步朝著納稅人之法也要求確立量能課稅稱為法律原則。但是考慮到量能課稅原則的適用范圍適用條件等的限制以及它本身所體現(xiàn)出的公平價值，筆者認為將量能課稅原則置于稅收公平之下更為合適。
三、量能課稅原則的法律適用
量能課稅原則在實踐中如何具體適用，不同的學(xué)者從不同的角度探討了自己
的想法。有的從宏觀總體的層面，如量能課稅原則對當(dāng)代中國稅法變革的影響，從稅法變革的方向以及稅法模式究竟應(yīng)該采取美國式的立法模式還是德國式的司法模式進行了論述，量能課稅原則的適用條件以及適用范圍應(yīng)該怎么樣界定，量能課稅原則在稅收立法層面、稅法解釋和適用層面的運用等等；有的從微觀具體的視角來說明自己對該原則的理解，如量能課稅原則與我國個人所得稅法的改革與完善，量能課稅原則視域下的企業(yè)所得稅法的不足與完善以及該原則下我國財產(chǎn)稅的缺失與改革等等。
無論上述學(xué)者從怎樣的角度出發(fā)，都期望量能課稅原則對我國稅法的實踐發(fā)揮其應(yīng)有的指導(dǎo)作用，追求公平的美好價值理念。在吸收眾多不同觀點的基礎(chǔ)上，筆者試從量能課稅原則的適用范圍以及適用條件談?wù)勛约旱囊稽c想法。
眾所周知，與商品流通有關(guān)的間接稅是我國稅收收入的主體，所得稅等直接稅并不占主要部分。很多學(xué)者認為，量能課稅原則并不適用于間接稅，而只是局限于所得稅領(lǐng)域。但筆者認為，對于間接稅的征收，涉及到對法的社會價值判斷問題，即一個原則的適用范圍不僅僅受到法律技術(shù)上的限制，也受到價值沖突情況下價值選擇的限制，而且這種限制并未完全剝奪量能課稅原則的適用領(lǐng)域。比如在主要體現(xiàn)稅收效率原則的商品稅中，亦要選擇合適的征收環(huán)節(jié)以盡量避免重復(fù)征稅，對于奢侈品的消費征收消費稅在某種程度上包含了對負擔(dān)能力的考慮，間接稅的征收仍然需要考慮納稅義務(wù)人的最低生活需求等等，這些都考慮到了量能課稅原則這一要素。因此，量能課稅原則對于間接稅仍然適用。但考慮到量能課稅原則中以所得為衡量納稅人的負擔(dān)能力標(biāo)注，所以所得稅仍然是該原則適用的主要范圍。
在所得稅領(lǐng)域適用量能課稅原則時，筆者認為可以借鑒我國臺灣地區(qū)的法律，如確立合理的所得范圍，對于個人課征綜合所得稅；建立完善的扣除制度：臺灣的所得稅扣除制度最引人注目也最值得我們借鑒的是它兼顧納稅人的家庭扶養(yǎng)開支；實現(xiàn)兩稅合一制度，即學(xué)理上所說的設(shè)算抵扣法，改變我國所實行的企業(yè)所得與個人所得雙重征稅制度等等。
量能課稅原則的充分實現(xiàn)還需要比較理想的制度環(huán)境的建立。要想完全實現(xiàn)量能課稅的理想，筆者認為，首先需要完善稅制結(jié)構(gòu)：稅制結(jié)構(gòu)的改進有利于量能課稅原則的采行，量能課稅原則的主體適用領(lǐng)域為所得稅，所以所得稅要不斷發(fā)展強大；其次，需要高水平的稅收征管能力：量能課稅原則的適用會給稅收征管帶來一些技術(shù)性問題，需要不斷提高征管的水平和質(zhì)量來保障，比如，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該擁有一套完備的信息系統(tǒng)，將納稅人的信息盡可能地納入該系統(tǒng)的管理之中，需要建立起合理的納稅申報制度，更便于掌握納稅人的納稅事由；再次，謹(jǐn)慎采取稅收特別措施：稅收特別措施是基于特定的社會目的或政策性考慮而采取的減輕或加重特定納稅人稅收負擔(dān)而采取的，表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。量能課稅原則最容易受到稅收特別措施的侵害，因此對于稅收特別措施需要設(shè)立嚴(yán)格的程序機制加以約束，它不僅要符合稅收法定主義的形式合法性的要求，而且在實質(zhì)上也要符合法治理念的要求，不能超越必要限度和違背實質(zhì)公平理念。
量能課稅原則符合廣大納稅人的利益，它對納稅人之法的稅法改革以及實現(xiàn)社會公平都將發(fā)揮積極的作用。但是不可忽視的是，量能課稅原則由一種財稅思想發(fā)展而來，其由理念走向制度并在具體實踐發(fā)揮指導(dǎo)作用仍然需要時間和不斷的實踐加以推進、演繹。
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增值稅的轉(zhuǎn)型和擴容
此次增值稅改革是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上的進一步調(diào)整。所謂增值稅改革不僅包括“轉(zhuǎn)型”，還包括“擴容”。前者是指將目前的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，后者是指將建筑安裝業(yè)也納入增值稅的征收范圍。“轉(zhuǎn)型”的目的是為了減少企業(yè)購進固定資產(chǎn)中的重復(fù)征稅，增加企業(yè)的財力，以提高企業(yè)投資及技術(shù)升級的積極性；“擴容”的目的是為了平衡行業(yè)間的稅收負擔(dān)，進一步完善增值稅的扣稅鏈條。目前正在推進的是第一步，即增值稅“轉(zhuǎn)型”。
東北老工業(yè)基地的試點情況與實效
從2004年7月1日起，允許東北地區(qū)經(jīng)過認定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，以及經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的從事軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可以按規(guī)定抵扣通過購進等方式取得的固定資產(chǎn)所含進項稅金。現(xiàn)在實行的消費型增值稅有三個特點：一是僅僅允許扣除設(shè)備投資中所含的增值稅款，不包括非設(shè)備性固定資產(chǎn)所含的增值稅款；二是僅僅允許扣除新增的設(shè)備投資中所含的增值稅款，不包括存量設(shè)備投資中所含的增值稅款；三是僅僅面向6個行業(yè)。這些特點導(dǎo)致此次轉(zhuǎn)型并不是實行完全的消費型增值稅，與試點之前有關(guān)人士估算的近150億元的財政影響相去甚遠。盡管如此，對企業(yè)來講此次增值稅改革試點也產(chǎn)生了相當(dāng)?shù)挠绊憽?004年7月1日到今年4月，東北地區(qū)已有總計40980余戶企業(yè)通過稅務(wù)機關(guān)的認定，被納入到擴大增值稅抵扣范圍試點，依法享受抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額的優(yōu)惠；符合條件的企業(yè)購入固定資產(chǎn)取得的進項稅金已辦理抵減欠稅和退稅約21.73億元。包括所得稅優(yōu)惠以及降低資源稅適用額標(biāo)準(zhǔn)等政策的影響，東北地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整加快，經(jīng)濟快速增長，效益提高。2004年，遼寧、吉林、黑龍江地區(qū)生產(chǎn)總值分別增長12.8%、12.2%和11.7%，都比上年有所提高；規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額1328億元，增長35.5%。今年第一季度，東北三省繼續(xù)保持較快增長，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)累計完成增加值1352.1億元，比去年同期增長16.8%；實現(xiàn)利潤339億元，比去年同期增長19.5%；完成固定資產(chǎn)投資264.9億元，比上年同期增長39.4%，高于全國投資增速14.1個百分點。
全國推廣的路徑選擇
增值稅轉(zhuǎn)型在東北三省的試點兼顧了區(qū)域和行業(yè)特點，雖然出于對財政壓力的考慮，有一些限制條件，但也有效降低了企業(yè)稅負，拉動了經(jīng)濟較快增長。對于改革如何在試點的基礎(chǔ)上向全國推廣，目前有不同的看法。中國人民大學(xué)教授安體富建議先將機器設(shè)備、器具列入抵扣范圍，條件成熟后，再將不動產(chǎn)列入抵扣范圍。這種轉(zhuǎn)型方案的設(shè)計，可以是一步到位，也可以逐步到位，即可考慮規(guī)定比例抵扣，逐年提高抵扣比例。比如，第一年允許抵扣當(dāng)期機器設(shè)備投資已納稅款的40％，第二年允許抵扣當(dāng)期機器設(shè)備投資已納稅款的60%，第三年全部允許抵扣，三年到位。這會把轉(zhuǎn)型過程拉得較長，但有利于減輕對財政減收的壓力。而最終哪種路徑才是最優(yōu)的選擇，應(yīng)該視東北三省試點的更長時間的效果而定。
降低固定資產(chǎn)更新快的企業(yè)稅負
雖然增值稅轉(zhuǎn)型具有很好的降低稅負的效果，但對于不同企業(yè)有著不同的效果。如果存量不做調(diào)整，對于固定資產(chǎn)更新較快、后續(xù)固定資產(chǎn)投資較多的企業(yè)，降低稅負的效果就會很明顯，反之對于那些在投資初期固定資產(chǎn)一次性投資到位、后續(xù)固定資產(chǎn)更新較慢的企業(yè)，降低稅負的效果就不是很明顯。保持中性仍然是稅制的基本原則之一，對于經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用有其自身的局限性，企業(yè)應(yīng)該在不影響基本決策的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，避免鉆空子，盲目加大投資搞重復(fù)建設(shè)。
兩稅合一：邁向“特惠制”
由于外資企業(yè)的“超國民待遇”導(dǎo)致的內(nèi)外企業(yè)稅負不均是此次企業(yè)所得稅改革的重點。在實現(xiàn)公平稅負的同時，盡量減少對外企的沖擊，原有的優(yōu)惠政策做相應(yīng)的調(diào)整。
企業(yè)所得稅改革的要點
企業(yè)所得稅改革的前景已經(jīng)相當(dāng)明朗，雖然稅法細則不得而知，但是大的方向應(yīng)該包括以下幾點：
（1）統(tǒng)一實行法人所得稅制；
（2）基本工資實行稅前據(jù)實扣除，不再實行計稅工資的辦法；
（3）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的基本格局：形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局；
（4）降低稅率：具體稅率的確定參考國際上和周邊國家的一般水平及我國的財政承受能力，可考慮在25%~28%的區(qū)間；
（5）為保證改革的平穩(wěn)進行，可對外資采取過渡期的辦法，減輕其所受影響；
（6）爭取所得稅改革和增值稅改革聯(lián)動進行，以增加改革的平衡因素。
除此之外，中國人民大學(xué)教授安體富還認為統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅基也是不容忽視的，否則仍會出現(xiàn)實際稅負不公的情況。稅基的確定，應(yīng)該適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和技術(shù)進步的要求，充分體現(xiàn)對納稅人的勞動補償、資本補償、技術(shù)補償和風(fēng)險補償。具體包括：提高折舊率；提高廣告列支標(biāo)準(zhǔn)；對R&D費用，應(yīng)給予一定的加計扣除；允許適當(dāng)扣除風(fēng)險準(zhǔn)備金；取消公益性捐贈支出限額等。
從“普惠制”邁向“特惠制”
兩稅合一面臨的最大挑戰(zhàn)是其是否會對我國吸引外商直接投資產(chǎn)生較大不利影響。但理論和實際調(diào)查顯示，稅收優(yōu)惠并非吸引外資的首要因素。外資更看重中國潛在的巨大市場、穩(wěn)定的政治環(huán)境、健全的法律制度、廉價的勞動力、資源稟賦和產(chǎn)業(yè)集聚度等；其次兩稅合并對外資的稅收優(yōu)惠并沒有取消，相反對于符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度會更大。此外調(diào)整后的優(yōu)惠政策以“特惠制”取代“普惠制”，提高了稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性與透明度，對于企業(yè)來講，避免了與行政部門對稅收優(yōu)惠政策理解產(chǎn)生的分歧，更有利于企業(yè)決策。
重建稅收優(yōu)惠新格局
兩稅合并后對稅率的調(diào)整會大大降低內(nèi)資企業(yè)的實際稅負，更重要的是取消了外資企業(yè)的“超國民待遇”，為雙方創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。同時，將建立起以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠新格局，更有利于企業(yè)進一步調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進行技術(shù)創(chuàng)新和升級。有關(guān)高新技術(shù)、環(huán)保等國家支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)會最大限度地繼續(xù)享受國家的稅收優(yōu)惠。對于內(nèi)資企業(yè)而言，就要進一步調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展高新技術(shù)及環(huán)保等有關(guān)產(chǎn)業(yè)，充分利用稅收優(yōu)惠政策。
其他稅種改革
房地產(chǎn)稅改：規(guī)范市場
目前房地產(chǎn)市場出現(xiàn)了局部地區(qū)過熱的現(xiàn)象，其中投機性的需求是一重要原因。對此，從長期規(guī)范房地產(chǎn)市場來看，也可以采用稅收的手段，提高房地產(chǎn)保有成本，改變過去只是在交易環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)稅費,在保有環(huán)節(jié)征收比較少的現(xiàn)象。房地產(chǎn)稅改革有利于解決目前房地產(chǎn)保有和交易中稅賦復(fù)雜的情況,也可以打擊房地產(chǎn)泡沫，抑制投機性的購房行為。
目前，對房地產(chǎn)稅費的改革內(nèi)容應(yīng)包括：一是解決內(nèi)外有別的問題，現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅對外和對內(nèi)采取兩套稅制，不符合入世要求；二是對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)開征統(tǒng)一的不動產(chǎn)稅，盡快建立健全房產(chǎn)登記制度和房產(chǎn)評估制度，以房地產(chǎn)評估值作為課稅依據(jù)。另外，由于土地出讓金屬于地租的性質(zhì)，所以將來開征的不動產(chǎn)稅不應(yīng)包括土地出讓金；三是擴大征收范圍，將廣大農(nóng)村也納入征稅范圍。
總之，此次改革就是要解決目前房地產(chǎn)稅費制度中存在的稅費種類繁多、稅租費概念混淆不清、稅制結(jié)構(gòu)不合理、房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負畸輕而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負畸重等問題。這將有利于抑制高檔房產(chǎn)供大于求，普通老百姓卻難以購買住宅的現(xiàn)象，促進房地產(chǎn)健康發(fā)展。比如富人買的房子多、面積大、質(zhì)量好，就要多收稅；如果是中低收入者，則要按照房地產(chǎn)稅的起征點進行具體分析,在人均住宅面積多少平方米以下應(yīng)該不收稅。此外，房地產(chǎn)稅開征還需要相應(yīng)的配套措施,首先是要對房地產(chǎn)稅的征稅對象情況搞清楚，對房地產(chǎn)的擁有者、交易情況等有一個全面的記載；其次也要對房地產(chǎn)價值有一個評估,這需要有評估機構(gòu)、專業(yè)人員、評估辦法和評估程序，所以房地產(chǎn)稅改的完善是一個長期的過程。
消費稅改革：拿高檔消費品開刀
消費稅作為選擇性商品稅，著重于體現(xiàn)公平、兼顧效率。消費稅的特點決定了其應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平、國家的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，人民的生活水平、消費水平和消費結(jié)構(gòu)做適時適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。現(xiàn)行的消費稅已經(jīng)不符合當(dāng)前的形勢需要，結(jié)構(gòu)性的改革成為必然趨勢。改革應(yīng)該包括三個方面：一是將現(xiàn)在的價內(nèi)稅改為價外稅，增加稅金的透明度，這樣不僅可以使消費者明白自己承擔(dān)的消費稅金，加強消費稅的引導(dǎo)作用，而且可以防止企業(yè)轉(zhuǎn)移定價，保證國家稅收收入；二是對現(xiàn)有的稅目做結(jié)構(gòu)性調(diào)整，做到稅目有增有減，稅率有升有降。對于一些新的奢侈性消費品和體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策要求的產(chǎn)品列入征收范圍，如高級皮革制品、高檔古玩、一次性筷子、一次性塑料品等；原來征收消費稅的普通化妝品和護膚品已不屬于高檔消費品的范疇，應(yīng)從消費稅目中剔除；三是根據(jù)國家慣例，將特定消費行為納入征稅范圍。例如對娛樂業(yè)中的歌舞廳、夜總會、高爾夫球場、美容美發(fā)、桑拿按摩等高利潤的經(jīng)營項目和服務(wù)項目在征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上另行征收消費稅。當(dāng)然稅改的結(jié)果會直接或變相提高這類企業(yè)稅負，對這些企業(yè)行為產(chǎn)生一定的影響。
遺產(chǎn)稅和贈與稅：財產(chǎn)公證
遺產(chǎn)稅具有調(diào)節(jié)社會成員的財富分配、增加政府和社會公益事業(yè)財力的積極意義。而目前我國貧富差距有擴大的趨勢，各界人士對開征遺產(chǎn)稅的呼聲逐步高漲。從長遠來看，遺產(chǎn)稅不僅可以緩解貧富懸殊的矛盾，避免過多的社會財富集中在少數(shù)人手中；從稅收收入來看，也可在一定程度上緩解地方財政的不足，不過由于征收遺產(chǎn)稅的成本較大，實際收上來的稅額也不會很多，但其社會意義遠遠大于純財政的意義。
要征收遺產(chǎn)稅必須先對應(yīng)納稅人的財產(chǎn)狀況有清楚的了解，否則很難準(zhǔn)確地計算應(yīng)納稅額；應(yīng)當(dāng)在開征遺產(chǎn)稅之前，建立向慈善機構(gòu)或其他公益事業(yè)的捐獻免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，這樣可以鼓勵人們捐獻。另外，根據(jù)中國當(dāng)前的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點應(yīng)當(dāng)高一點，把一般中低收入者排除在外，而且可以采取累進稅制；為了防止遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈與稅應(yīng)同時出臺。
但是從短期來看，開征遺產(chǎn)稅也存在一定的困難。實施遺產(chǎn)稅法需完善實施金融實名制、建立個人信用體系，杜絕隱瞞財產(chǎn)的可能性，還需設(shè)立專門的遺產(chǎn)評估機構(gòu)。而且遺產(chǎn)的法律制度、稅務(wù)部門的征管水平都需要進一步完善和提高。加之遺產(chǎn)稅本身也存在一定的制度缺陷，美國等有些國家已經(jīng)計劃取消遺產(chǎn)稅。因此我國開征遺產(chǎn)稅還需要進一步的論證。
論文摘要：我國居民個人收入差距拉大,是我國完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度的必然結(jié)果。防止收入差距過大和兩極分化,實現(xiàn)共同富裕,建立全面小康社會是我們的奮斗目標(biāo)。那么在矯正個人收入差距上,應(yīng)采取什么樣的稅收政策呢?
個人收入是居民個人在一定時期內(nèi)(通常為一年)從各種來源取得的收人總和。我國個人收人包括:工資和薪金收人;獎金和單位福利收入;兼職收人;資本性收人;灰色收人甚至黑色收人。稅收只能對前四項收人進行調(diào)節(jié),最后一項需通過其他 法律 、法規(guī)來加強管理。
一、我國個人收入分配的現(xiàn)
改革開放以來，伴隨著我國 經(jīng)濟 的快速增長，綜合國力迅速提高，我國居民的個人收人也有了非常快的增長。但是，由于分配制度和勞動就業(yè)體制不完善，在初次分配中就存在諸多不合理，致使居民個人收人差距不斷擴大。具體表現(xiàn)在:
(一)居民之間個人收入差距拉大。依據(jù)統(tǒng)計部門對城鎮(zhèn)收人水平的劃分，城鎮(zhèn)居民家庭年均收人共分為五個層次:貧困型家庭年收入在5000元以下，占全部家庭總數(shù)的3.8%;溫飽型家庭年收入在5000元一10000元之間，占全部家庭總數(shù)的36.1%;小康型家庭年收人在10000元一30000元之間，占全部家庭總數(shù)的50.1%;富裕型家庭年收人在30000元一100000元，占家庭總數(shù)的8%;富有型家庭收人100000元以上，占家庭總數(shù)的1%。富有型家庭與貧困型家庭相比，其年收入相差竟達20倍之巨。考慮到統(tǒng)計數(shù)據(jù)的不全面性，實際的收人差距可能更大一些。
(二)城鄉(xiāng)之間個人收入差距過大。國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，1978年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收人為343.3元， 農(nóng)村 居民人均可支配收入為133.6元，兩者相差1.56倍;而2000年城鎮(zhèn)居民人均可支配收人為6280元，農(nóng)村居民人均可支配為2253.4元，兩者相差1.78倍，差距也呈擴大趨勢。
(三)不同行業(yè)之間個人收入差距過大。1999年各行業(yè)職工的平均工資為: 金融 保險業(yè)12046元，電力、煤氣、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)11513元，制造業(yè)和建筑業(yè)分別為7794和7782元，農(nóng)林牧漁業(yè)4832元，最高行業(yè)為最低行業(yè)的2.49倍。可見不同行業(yè)，特別是壟斷行業(yè)與非壟斷行業(yè)的職工收人差距懸殊。
判斷居民個人之間收人差距大小有兩個標(biāo)準(zhǔn):一是基尼系數(shù)，一般認為基尼系數(shù)小于0.2為收人的高度平均，大于0.4為很不平均，大于0.6為高度不平均。2001年我國城鎮(zhèn)居民可支配收人的基尼系數(shù)為0.397，低于0.4的警戒線。二是庫茲涅茨的“倒u假說”，即 發(fā)展
3、具體稅種設(shè)置上，在個人取得收人時征收一道個人所得稅;為保持社會穩(wěn)定，還要征一道社會保險稅;個人消費時，征收一道消費稅;對現(xiàn)存財產(chǎn)征收相應(yīng)的財產(chǎn)稅;最后在遺產(chǎn)贈與環(huán)節(jié)征收一道遺產(chǎn)贈與稅，形成對個人收人的全方位監(jiān)控。
(二)完善現(xiàn)有的稅種
1、完善個人所得稅
(l)改分項課征制為總額和分項課征制相結(jié)合。這一模式的具體做法是，在進一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時，由納稅人申報其全年綜合的各項所得稅，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以 計算 出年度應(yīng)納稅額，對年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補。這樣做一是符合我國國情，二是將多元化收人納人個人所得稅的總控管理，以利于公平稅收。
(2)擴大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅。現(xiàn)行個人所得稅的課征范圍過窄，僅列舉n項，應(yīng)適時擴展。對于一些個人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個人收人超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對象。對屬于常規(guī)課征項目的國債利息、省政府和部委以上單位的獎勵、股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計稅范圍。取消對偶然所得中一次中獎不超過1萬元免稅規(guī)定。
(3)合理確定費用扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。扣除項目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計費用和特別扣除費用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、贈養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、 教育 費用等因素，并根據(jù)收人、物價水平等因素適時加以調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。
(4)個人所得稅的免征額由800元提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。
(5)提高公民納稅意識。要加大對稅法的宣傳力度，嚴(yán)格執(zhí)法、守法。對違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報制度，并建立納稅人編碼制度。個人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個人所得稅稅源監(jiān)控機制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實名制。以信息技術(shù)手段為基礎(chǔ)，加強與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對納稅人的賬戶實行全面的監(jiān)控，以防止稅源流失。
2、完善財產(chǎn)稅
(l)將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅五稅合一，開征不動產(chǎn)占有稅。對不動產(chǎn)按用途不同設(shè)置差別稅率，從價或從量征稅;將車船使用稅和車船使用牌照稅兩稅合一，由行為稅改為財產(chǎn)稅，開征動產(chǎn)占有稅(對動產(chǎn)征稅)。
(2)開征遺產(chǎn)贈與稅。遺產(chǎn)贈與稅是對財產(chǎn)所有人死后財產(chǎn)課稅，為防止生前將財產(chǎn)贈與別人，分散財產(chǎn)，無遺產(chǎn)可征，而開征的一個輔稅種，遺產(chǎn)稅是主，贈與稅是輔。要適時開征遺產(chǎn)贈與稅，以發(fā)揮稅收在這一領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用。
3、完善消費稅和營業(yè)稅
(1)擴大消費稅的征稅范圍，新增一些稅目，包括奢侈品、高檔消費產(chǎn)品如高級時裝、名牌表、高爾夫球設(shè)備等，并適當(dāng)提高一些消費品如煙酒的稅率。
(2)調(diào)整營業(yè)稅的征收范圍，將普通服務(wù)和高檔服務(wù)的稅率拉開檔次，對高檔服務(wù)實施高稅率，調(diào)節(jié)高消費。另外擴大資源稅的范圍，向租借使用國有資源的單位和個人征收資源消耗稅，調(diào)節(jié)因占有資源而產(chǎn)生過高收入。
(三)新開征一些稅種
開征社會保險稅。社會保險稅作為實施社會保障制度的財政來源，是以納稅人的工資、薪金所得為課征對象而征收的一種稅收。要進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，就必須按照市場 規(guī)律 建立優(yōu)勝劣汰機制， 企業(yè) 破產(chǎn)、關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)不可避免，失業(yè)人口增加，除了開展必要的社會再就業(yè)工程下，更重要的是解決失業(yè)人員的社會保障問題，它是 經(jīng)濟 增長和社會穩(wěn)定的關(guān)鍵所在。所以，就必須建立起以符合國際慣例和我國國情的社會保障稅為中心的社會保險制度。年輕給年老做準(zhǔn)備，在職給失業(yè)做準(zhǔn)備。
