時間：2023-09-01 16:56:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計行業的發展前景，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在社會經濟高速發展的當前社會，我國的投資擔保會計行業迅速發展，資本實力在不斷的增強，由于一些擔保會計行業并沒有完善的建設體系或者是自身并不具備專業規范的運作管理體制，在投資擔保會計行業迅速發展的同時也產生了許多的問題，這些問題越來越引起人們廣泛的關注和擔憂。以下就是對我國投資擔保會計行業發展前景以及現狀的簡要的分析。
一、我國投資擔保會計行業目前的發展現狀
在經濟高速發展的推動下，各種投資擔保公司如雨后春筍般出現在我們的視野中。這些投資擔保公司的迅速發展推動了我們社會效益的激增，以及推動了社會信用機制的健全并且實現了較高的經濟效益，在促進社會經濟發展的同時，投資擔保會計行業也得到了巨大的發展。但是，新事物的誕生必然也伴隨著社會弊端的出現，在投資擔保會計行業在萌芽并且快速成長的過程中也要面對重重的阻礙和困難。目前大多數的投資擔保行業都存在著建設體系不完善、不具備一定的專業規范運作管理體制、有關于投資擔保會計行業的法律法規不健全、一些企業的誠信度缺失等這些問題，甚至導致某些投資擔保會計行業公司瀕臨破產。所有的這些問題引起了金融界的廣泛關注，所以筆者對于我國目前的投資擔保企業的發展前景進行了簡要的討論和思考。
二、目前投資擔保會計行業發展中存在的問題
（一）缺乏完善的建設體系
目前一些投資擔保會計行業的從業機構的建設體系并不完善，很多的機構的擔保實力不足，很多有關機構的擔保資金都不足，這在該機構建立之初都沒有得到很大的重視，其建設體系存在很大的問題，另外行業的各個機構分工都不完善，這樣使擔保資金出現問題的時候得不到有效的解決。除此之外，目前我國的投資擔保會計行業需要面對的問題就是各地的財政一次性輸入的資金很少，對于一些中小型機構的入股資金也是很有限的，一些社會上的閑散資金量也不大。這樣就導致了投資擔保行業在建設體系中會存在的不完善問題。另外，一些機構也存在了治理機構不合理的問題，其一是一些擔保會計機構缺乏應有的獨立性。在政府出資建立的中小型企業融資擔保會計機構組織大多數都依附于某一層政府機構或者類似的機構，其內部運作程序復雜繁多，不能夠與企業的性質很好的匹配。其二是擔保會計機構在進行決策、執行以及監督的業務時三者不能夠達到制衡的狀態，很多根本就沒有設立法律事務部門以及風險監測部門，對擔保風險缺乏實現預警措施，很多機構也缺乏對資料信息的收集和整理的機構或者部門。
（二）不具備一定的專業規范運作管理體制
一些投資擔保公司的自身運作管理體系很多也是不規范的，由于其行業管理、行業準入以及財務制度等等這些內部重要結構均處于比較混亂的狀態，所以使得一些擔保公司在缺乏制約的情況下，就容易忽略自身的規范管理和運作。有些機構存在很多不完善的貸前調查、擔保審批、資產管理、風險控制、債務追償制度，很容易造成了員工在進行業務處理是隨意性很強，同時，領導在進行審批的時候的主觀性很大，這樣就很容易埋下安全隱患。
（三）沒有有效的資本補償以及風險防范機制
投資擔保會計行業作為銀行防范經營風險的一大保障，其經濟來運存在著高風險低效益的特點，本來自身就缺乏有效并且可靠地資本補償以及風險防范的機制，但是大多數的銀行卻又讓擔保會計公司承擔大部分的企業貸款風險，另外又缺乏擔保會計機構，一些中小型的擔保會計行業的大戰基金還不健全，就會導致一些投資擔保會計公司倒閉。
三、投資擔保會計行業發展中存在問題的具體解決措施
（一）建立完善的行業內部組織建設體系
首先需要解決的問題就是完善行業內部的組織建設體系，第一步要完善的就是資金體系，一個投資擔保會計行業的機構首先要具備的是有足夠的資金支持，在引進資金的同時，也要學習國外的先進經驗，這樣投資擔保會計公司才能夠有足夠的投資風險擔保能力，才能夠在激烈的競爭中生存下去。另外需要面臨的問題就是投資擔保會計公司和政府的關系問題，這是投資擔保會計機構得意發展的關鍵。為解決這個問題投資擔保會計公司應該堅持選優扶持的政策，防止政府的行政干預，至于在具體的運作模式上，應當始終堅持商業化機制運作的模式來發展。
（二）引進并且培養高素質的擔保從業人員和管理人員
投資擔保會計行業要想取得長遠的發展，必須要對業務人員進行技能的提升以及管理人員的培訓，提高業內人員的業務熟練程度，才能夠在繁復的業務中應變自如，才能夠使在進行業務操作的時候避免錯誤的發生，這個是投資擔保會計行業機構生存和發展的必要條件。
（三）對行業內部的風險管理體制進行完善
要建立完善的風險防范機制，要對行業內部的風險管理體制進行完善。首先要完善內控機制和業務制衡機制。其要通過集體智慧和廉潔的制度來建立制衡機制，方法就是設置三個業務部門，一是設立擔保業務部門作為開拓部門，二是風險管理部門作為業務的合規審查和合同文本審核的部門，其三是綜合管理部為章證管理和重要檔案管理的部門。這三個部門之間要有明確的職責與任務分工，實現部門之間的相互制衡。其次是要建立科學的擔保風險評價體系，其可參考銀行的客戶評價體系，這樣可以減少人為的誤差，同時可以結合業務開拓的需求驚醒建立，建立的同事要體現出該機構的經營特色，以此來對申保客戶進行風險評估來作為評價的依據。
投資擔保會計行業的發展給我國的金融界的發展具有很大的推動作用，因為其是社會發展的新事物，在迅速發展的同事也必然面臨著重重的困難和阻遏，筆者認為應該從上述的三個方面來對我國的投資擔保會計行業的風險管理機制和建設體系進行完善，這樣才能夠為其進行發展和企業壯大提供強有力的保障。
參考文獻：
方案一出，引起了整個行業的高度關注。有業內人士認為，此舉將使在華的境外事務所的運營方式與全球其他國家和地區更為接近，便于本土相關機構的管理。
隨著在中國的經營期即將到期，“四大”須依照該方案逐漸進行本土化轉制。首當其沖的是經營期將于今年8月份到期的畢馬威華振會計師事務所（以下簡稱“畢馬威”）。為了解方案將給整個中國會計師行業及四大會計師事務所帶來的具體影響，記者專訪了畢馬威中國主席、畢馬威華振會計師事務所法定代表人姚建華先生。
《新理財》：您認為，本土化轉制會對中國會計師行業產生怎樣的影響？
姚建華：本土化的要求并不僅僅是法律、行政法規方面的要求，也并不完全取決于事務所自身的想法，其實本土化更大程度是市場選擇的結果。為了配合中國市場的快速發展，無論從業務質量、成本效率、還是從客戶服務角度考慮，事務所都需要培養及儲備更多的了解國內市場的本土人才，總體而言，本土化是事務所發展的必然方向。
自1992年在中國設立以來，“本土化”一直是畢馬威經營發展的基本戰略之一，特別是在人才儲備、人才培養方面，2011年底的數據是，畢馬威96%以上都是本土員工。當然，本土合伙人人數仍然相對較少，這源于很多復雜的歷史原因。根據行業慣例，新入職的執業人員從審計員晉升到合伙人，通常需要12至14年的時間，而成為資深的高級合伙人，通常需要20年左右的執業積累。培養資深的本土合伙人對整個行業來講仍然是很大的挑戰，當然，我們會繼續加大本土合伙人培養的力度，并嚴格按照“方案”要求的合伙人比例來進行轉制工作。
《新理財》：這一政策，將對包括畢馬威在內的四大會計師事務所產生哪些影響？
姚建華：當前，方案的出臺以及“轉制”是一個契機，它加快了我們的本土化管理進程。無論從市場方面和員工方面，對“四大”都有非常積極的正面影響。
市場方面，轉制后四大會計師事務所將與國內其他事務所一樣成為符合制度要求的特殊普通合伙企業，方案的出臺澄清了市場上的各種傳聞，而我們也可以名正言順地成為“本土所”中的一員，繼續為國內外客戶提供優質的服務。
員工層面，目前，很多員工對于經營期限到期后的本所特別是員工個人前途的不確定性產生了疑慮和擔心。方案的及時明確了會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式后，原中外合作會計師事務所的經營期限、經營業績可連續計算，執業資格（含證券期貨業務資格等）相應延續。這給員工對本所及其自身前途的信心帶來了很正面的影響。
《新理財》：畢馬威準備如何應對？
姚建華：我們已經為轉制工作做好了充分的準備，設立了專門的轉制工作委員會，制定了轉制工作時間表，對轉制工作涉及的法律法規問題、政策程序及內部管理問題，進行深入的理解和研究，隨著方案的，我們將積極推進各項工作的落實，致力于合作到期日之前平穩、順利完成轉制工作。我們會一如既往地加大對本土人才的培養。同時，畢馬威也將秉承一貫的質量至上、全球一致、誠信為本、專業精誠、公民企業、回饋社會的經營目標和理念，繼續為客戶提供高質量服務。
《新理財》：這種本土化轉制要求，是否符合國際發展慣例？
姚建華：針對“四大”是采用合作所還是特殊普通合伙組織形式的問題，我的理解是，并沒有“四大”的世界慣例，在每個不同的國家我們都應遵守該國的法律法規的要求，采用該國認可的組織形式。而在中國，20年前成立之初之，所以采用了中外合作所的組織形式，是符合當時歷史特定條件下的產物，從尊重歷史的角度來講，該組織形式也為中國注冊會計師行業的快速發展做出了卓越的貢獻。而現在，根據方案的要求，在現實的法律框架下，我們將積極配合財政部及相關政府部門，切實落實做好合作所轉制為采用特殊普通合伙組織形式，從整體上來看是一件利所利行業、與時俱進的好事。
《新理財》：您怎樣看待注冊會計師行業，以及畢馬威在中國未來的發展前景？
姚建華：我們非常看好轉制后畢馬威在中國的發展前景。事務所的發展主要取決于國家的發展狀況，然后是行業的發展，再后才是事務所自身的發展。從國家發展來講，配合“十二五”中央經濟發展戰略，盡管未來5年GDP增速預期有所下調，中國仍然是經濟發展最快的國家之一，各類商業行為頻繁，注會行業作為專業服務組織和市場監督的重要組成部分，服務著國家高速的經濟建設。市場對注會行業、對注冊會計師的業務需求很大，而現在的注冊會計師人數仍然無法滿足市場及國家建設的需求，我們預期本行業前景一片光明。在國家及行業大好的大環境下，我們對自身未來發展充滿信心。
《新理財》：這個方案會給畢馬威在華的業務，以及行業市場上的競爭格局帶來怎樣的影響？
姚建華：轉制將會為我們在中國的業務發展帶來積極的推動作用。
首先，我們將與國內其他所一樣成為符合制度要求的特殊普通合伙企業，大家在一個開放的市場公平競爭，將會促進行業的進步。
關鍵詞：大數據；公路客運集團；財務分析
隨著互聯網技術的迅猛發展和深入應用，企業經營者對未來市場走向的預見力及控制力提升到了一個嶄新的高度。大數據的應用已經滲透到各個領域，并逐步成為企業重要的生產要素之一。如何挖掘利用大數據資源成為企業當前面臨的最重要的課題，財務數據是企業最重要的核心數據，企業管理決策的關鍵是對財務會計及分析信息的有效利用。財務數據是確保企業正常運作的基礎，通過對各類財務數據的搜集和整理，能夠準確反應企業的實際經營情況，加強企業管控，增強競爭力，為企業帶來豐厚的經濟利益。公路客運與航空、鐵路客運并列為我國三大交通方式之一，公路客運業受到我國產業發展政策調整，網絡平臺興起、決策層觀念保守等內外部環境的影響，成為改革開放近40年來發展狀態最跌宕起伏的行業之一。2016年我國公路客運量為156.3億人次，同比下降3.5%，這也是繼2012年355.7億人次后連續第5年下滑。在當前行業整體低迷的情況下，管理者迫切需要重新定位企業戰略目標，調整經營和職能戰略，找到適應新環境的業務組合管理模式，才能走出困境，重新回到持續發展的軌道上來，因此大數據信息的有效利用對于精準定位公路客運集團的戰略決策非常重要。本文通過探討大數據下財務分析思維方式的轉變和財務分析的創新發展，來闡述大數據分析應用對公路客運集團財務分析的現實意義。
一、大數據時代下公路客運集團財務分
析思維的轉變大數據時代，隨著數據收集、儲存、分析技術的突破性發展，企業的思維方式也從原先的樣本思維、精確思維、因果思維向整體思維、容錯思維、相關思維轉變。與此對應，我們也要突破以財務報表結構介紹為起點，報表項目分析為基礎，財務指標評價為手段的傳統分析模式，根據公路客運集團的業態特征，重新確立以“環境與戰略分析、財務行為糾偏、財務指標評價、發展前景預測“一體化為模式的財務分析思維。
(一)環境與戰略分析
環境分析是企業戰略分析的基礎，通過對宏觀環境、行業環境、經營環境的分析可以找到外部環境中影響企業的關鍵因素，通過對企業掌握的資源、能力、競爭力的分析可以加強企業的經營管理能力。企業戰略是確定企業未來的總體發展方向，通過戰略分析，可以協調業務單位與職能部門的關系，優化資源配置，增強企業核心競爭力。大數據下公路客運集團的行業環境及對應的戰略分析主要有以下變化：1.同業競爭的出現。公路客運集團指由多家擁有豐富的班線經營權、充足的營運車輛、高等級資質客運站的企業所組成的多層次經濟組織，在本地區屬于一家獨大的領頭企業。同時，由于消費群體的地區性特質和客運班車跨省往返經營方式，各省公路客運集團之間也是業務合作伙伴關系為主，同業競爭狀況不常見，因此傳統分析中往往不考慮同業競爭。但隨著市場環境變化，企業多元化經營的需求，公路客運集團不再滿足于現有的市場份額，立足于更多客運信息構成的數據庫，為企業跨省經營及擴大本省消費群體，提供了有利的支撐。利用大數據技術后，企業就可以準確判斷某一地區的客流分布，鎖定目標人群密集的地區，利用增加長線停靠站、短線駁客點和調整班線始發點的方式，在不加密班次和延長線路(成本不變)的情況下，拓展班線覆蓋區域，提升實載率，掌握競爭優勢。2.壟斷格局的打破。目前對公路客運業沖擊最大的是快速興起的“跨省網絡拼車”，借助網絡平臺，無準入門檻及監管的網絡拼車，使公路客運業多年來形成的市場格局被打破。無序競爭不可避免地給公路客運集團帶來了很大的沖擊，但是憑借自身資源足、規模大的優勢，公路客運集團一方面建立自助服務平臺(上海的交運巴士網，浙江的巴士管家)，另一方面與知名的互聯網平臺(攜程、驢媽媽，暢途網等)聯手，開展在線和手機購票，通過3年來的努力，目前上海地區網絡售票比例已經超過35%，發展迅猛，維護了集團在市場格局中的龍頭地位。同時，隨著網絡售票量的增加，旅客信息量激增，企業對班線營運實況的掌控力度有了很大的提升，為班線配載、互動換乘等業務拓展提供了決策依據。
(二)財務行為糾偏
是指評判企業會計方法、會計政策、會計估算運用是否恰當、會計處理是否靈活準確，會計信息質量是否如實反映企業實際后，對發現的問題進行調整的行為。盡管審定后的財務報表已經被公認為會計政策與會計估計運用恰當、會計信息質量優的有效證據。但是通過大數據分析，企業可以取得大量的非財務信息，從其他角度進一步來佐證企業資產及經營狀況的真實完整性，通過對不實不適的信息進行過濾，完善財務分析數據。以會計方法為例，資產價值是企業財務分析的基礎。營運車輛是公路客運集團內占比重最大的資產，資產的價值由購入原值和折舊政策2方面決定。按照稅法及會計法的規定，營運車輛按照6年計提折舊，傳統方法下，以直線法計提折舊。但營運車輛受營運線路方向和圈數的影響，損耗情況不同，實際價值差異很大，使用改良后的直線法來計提折舊更加合理。通過對直接法下折舊額的調整，實現資產價值的精準計量，資產賬面價值n=賬面價值n+1-(直線法下計提的折舊額×調整率)。調整率函數為：U=f(X1，X2，X3，X4)。四個系數分別為：X1營運公里數，X2線路實載率，X3事故率，X4運營線路的道路狀況。基于數據多樣性，要實現這樣單車計量，在手工時代是無法想象的，但是通過數據庫的建立，財務人員可以直接獲取已經分析完成的信息，并利用到折舊計提中來。
(三)財務指標評價
是指使用財務行為糾偏后確認無誤的會計信息，對會計報表進行財務分析。財務分析的核心是財務指標分析，包括償債能力、營運能力、獲利能力、創造現金的能力。但有別于傳統的分析，基于整體和相關思維，大數據下的財務分析結合了企業所處的行業環境及發展戰略、充分考慮非財務數據的因素。大數據的體量大、速度快、類型多的特質，在財務分析中的優勢顯露無遺。結合大數據技術分析后的財務分析有了質的提升。1.豐富財務指標的內容。公路客運集團財務報表上通常只列示以貨幣計量的有形資產。對于企業擁有的“線路資源”，這一具有壟斷性質的資源，由于是通過政府部門招投標或審批無償取得，所以并沒有體現。資源價值的缺失，影響到企業財務指標的準確性。不同以往，新技術應用后，利用模糊綜合評判法，企業可以建立以班次密度、客運周轉量、車輛等級為因素集的矩陣，將“線路資源”進行量化，納入財務分析指標評價中。但需要注意的是，線路資源的量化金額要隨著公路線網布局的推進，油價的上下波動，適時進行調整，這也是大數據運用的便捷優勢。2.加速財務指標的核算。目前上海最大公路客運集團的“智能長途信息系統“已經開發并投入使用，外部實現從售票到檢票的無紙化運作，內部實現車輛調度、自助結算的智能化操作。隨著系統運用，海量數據被收集，并投入財務分析指標模塊中進行運算，極大地降低了人工誤差，許多財務指標隨需隨得，不再受到報表編制時間、人員水平的限制，提升了財務指標的使用效率。3.增強財務指標的敏感度。新數據分析技術的運用，使財務指標偏差值的幅度收窄，為管理層的決策提供更精準的依據。例如，公路客運集團的營運班線分自營、發包和聯盟經營三種模式，不同模式下目標線路的“盈利點”是企業選擇經營模式的決策依據。“盈利點”測算的重點是確定預期實載率，傳統方法是財務人員以會計數據為基礎，模擬經營環境，結合主觀判斷后估算取得。大數據時代下，財務人員首先以同質線路為基礎測算出目標線路資源的價值，其次以目標線路資源的價值為起點，通過模糊綜合評分法，還原出目標線路預期實載率，并將預期實載率與客流數據庫中的同地區線路實載率分析對比，結合地區客流特點，最終確定可用的預期實載率區間。
(四)發展前景預測
財務分析最終目的是為預測企業未來的發展方向，前景預測是對企業戰略定位、產業環境及企業財務能力綜合的做出科學預測，為企業管理當局提供決策支持。融合大數據分析后的財務分析，在前景預測上，更側重于企業的行業發展前景、預測企業長期競爭力。公路客運集團可以通過財務分析思維的轉變，重新評價行業和競爭環境，利用會計分析梳理會計信息，重塑財務分析框架，以更寬廣的角度來預測集團的未來發展趨勢，這也是大數據時代給公路客運集團創新轉型發展帶來的契機。
二、大數據時代下公路客運集團財務分析方法的創新發展方向
(一)大數據下公路客運集團資金管理得以全面升級
眾所周知，公路客運集團擁有充足的現金流，為推動企業資金管理的升級，創建集團資金平臺是當前最有效的管理手段。通過將所屬客運站點、線路經營企業的資金集中歸置，統一管理和使用，有助于實現集團內資金資源的整合與調配，提升資金使用效率。而獲取資金規模效益，是公路客運集團資金平臺最大的特色。
(二)數據挖掘技術的提高給公路客運集團帶來新的發展方向
數據挖掘技術是運用科技手段對數據進行提取并分析，找到隱藏其中的內在關系和關聯規則。“智能長途信息系統”的開發使用正是基于這項技術。系統設計的基礎是使公路客運業務數據與傳統的財務數據高度匹配，提高財務信息的可用性，并滿足企業內不同管理層級的需求。隨著系統的升級和使用，以往“等客上門乘車”的局面已經改變，通過數據庫的分析，轉變思路，推出“巴士網約車”、“定制巴士”等新業務，為旅客出行提供更個性化的定制服務，拓展了客運服務領域。
(三)大數據時代下公路客運集團的財務共享
財務共享是指企業(集團)使用大數據技術，將下屬單位(含獨立核算的內部單位)相同的財務職能集中起來，由一個獨立的財務機構來行使。財務共享模式可以創造規模效益，通過會計核算集中化運作，整合企業內部資源，統一財務操作模式，將會計核算職能從企業財務部門中剝離，促進財務分工的專業化，確保財務人員有更多時間和精力發揮財務的管理職能，使大數據的優勢得到進一步提升。目前公路客運集團下的線路營運單位、客運站經營單位以及內部的獨立核算單位很多，業務內容交叉，財務職能重疊，采用財務共享服務中心的管理模式后，可以規范財務管理，精簡成本，提高經營效率。但需要注意的是，建立和使用共享服務中心也存在一定的風險，集團要建立對應的風險評估制度，設立信息安全防范體系，加強中心內財務人員的培訓，實行標準化流程管理等，確保共享中心穩定有效運營。
（項目編號： WLCX201501）
■中圖分類號：F233；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）22-0125-02
摘要：文章在闡述三本院校會計學專業學生就業現狀的基礎上，分析了影響三本院校會計學專業學生就業困難的因素，并從促進三本院校會計學專業學生就業等方面提出相應的對策措施。
關鍵詞：三本院校 會計學 就業前景 職業規劃
一、三本院校會計專業學生就業現狀
隨著經濟全球化發展，會計行業大環境也在不斷變化，正是由于所謂的“熱門”，導致大量會計從業人員迅速激增，就業質量和競爭力良莠不齊，出現僧多粥少的尷尬局面。據有關研究的數據顯示，目前會計專業位于就業形勢嚴峻行業前列。因此，就如何解決會計專業畢業生的就業問題具有十分重要的現實意義。從三本院校會計學專業畢業生就業現狀有以下幾點需注意；專業對口角度分析，從事財務、稅務和審計工作專業對口比例達到64.17%，這個比例其實不算高；從就業地域分布分析，畢業生更多愿意選擇經濟發展好的大城市就業，認為這些發達城市有更好的發展前景和廣闊市場，因此不愿將眼光投入小城市或是僻遠地區；從就業企業分析，三本院校學生難以進入國有企業和大型上市公司，在中小企業就業的人數比較多；從職業發展前景分析，截止到2015年會計和審計行業以CIER（中國就業市場景氣）指數僅為0.44，成為就業景氣最差的行業。可見三本院校會計專業學生的職業發展尤為嚴峻。
二、三本院校會計學專業畢業生就業困難的原因分析
（一）學校因素
1.招生規模大。2015年全國共有普通高校2 553所，其中本科院校1 219所，設置會計學本科專業的學校有620所，占比50.86%，其中在湖北省所有高校中，有83.33%的高校均設置有會計學專業。從以上數據可以看出，會計學專業目前是全國普通高校招生人數、畢業生人數和在校生人數最多的專業。由于大學擴招，導致就業生與實際需求之間嚴重失衡，會計行業基本飽和，出現供大于求的現象。
2.教育模式單一。人才培養機制和課程設置單一，用一種培養方法適用于所有專業，進行簡單的復制，難以適應經濟的發展；三本院校培養體制方面，本是希望培育出既有本科的素質教育又具備專科技能的復合型學生。在實際中卻造成了理論基礎不如一、二本，實踐技能不如專科的尷尬局面。同時采用的教材不適用或更新速度慢等原因，也阻礙了財會專業能力培養的步伐。
3.與社會所需培養脫節。會計學是一門典型的應用型經濟學科，同時也是一門發展與更新速度較快的學科。但隨著經濟的發展，一系列會計的概念、原則方法和實務中的某些環節會不可避免地發生變化。需要的是有彈性思維、能隨機應變的會計人才，而這些卻是很難從專業課程與課本教材上學到的，因此學校應讓學生更多地接觸到會計實務，提高實際操作能力，這樣才能提高學生的綜合競爭力，也有利于畢業后的上崗實習。
（二）用人單位因素
1.學歷歧視。據調查，71%的畢業生認為存在就業歧視現象，而55%的人曾遭受過就業歧視。對于用人單位來說，明明一個工作崗位，具備一定的學歷層次的勞動者就可以勝任，而招聘單位卻要求求職者具備相對較高的學歷層次。許多用人單位片面認為學歷越高越好，這種選人唯學歷化造成了受聘人員水平和能力與崗位不相適應，當前這種人才高消費現象還在持續升溫。從全國重點城市人才市場反映的情況看，用人單位對高學歷畢業生需求量增大，就業與學歷層次密切相關。按學歷比較，總體上碩士以上（含碩士）學歷求職人數與職位數之比為 1∶1.03，本科學歷人員求職人數與職位數之比為 1∶0.51，而大專以下（含大專）的求職人數與職位數之比為 1∶0.43。
2.用人歧視。由于會計崗位直接接觸到公司的核心管理，知曉公司的很多商業機密，因此，大部分企業不愿意從外招聘財務人員，更多地選擇近親屬擔任。對于大型上市公司來說，由于財務報表需披露，在不涉及商業機密的情況下，他們可能也不愿意招聘三本院校畢業生，因此，三本院校會計學生的就業范圍相當狹窄。
（三）學生自身因素
在專業選擇上，盲目追求所謂的“熱門專業”，對專業認識不足，后期學習興趣不高，心生厭學情緒。同時也由于就業壓力的存在導致學生盲目考證，抱著“多一個證多一條出路”的想法，偏離了自己的人生規劃，一心以考證為重，將自己的專業課拋擲腦后，不斷壓榨上課時間來考取并不相關的技能證書，以獲取一種心理安全感。
在就業過程中，由于學生在三本院校順利畢業，同樣可以獲得國家承認的“本科畢業證書”和“學士學位證書”這也就滿足了很多家長和學生讀本科的愿望，因此對于就業心理期望值也較高。他們中的大多數人更加注重自我價值的實現和經濟收入的高低，具有很強的務實性，容易好高騖遠，心高氣盛，不滿足于小公司、小企業，大都想去一線城市的好工作單位，嚴重影響到大學生擇業傾向。
三、對策
（一）學校因素
1.學校應該根據市場合理設置專業，切不可盲目追求所^的熱門專業。三本院校應該根據各個專業特色對學生的教育發展和培養方向進行詳細的介紹，開設職業發展教育講座，幫助大學生明確目標、制定學習計劃，更好地促進其就業。
2.目前國內的大學大多是采用重理論、輕實踐的教育模式，尤其是三本院校課程廣、設置雜亂、專業性不強。因此學院應多增強實踐教學活動，提高學生實踐能力。學校可以把更多的專業課結合實際，比如教學時加入案例分析、ERP沙盤模擬等，這樣不但增加學生的理解能力和教學趣味性，也更好地幫助了學生就業。
3.加強與用人單位的溝通，根據社會的實際需求，不斷調整培養方式和課程設置，避免教學落后于實踐的現象，提高學生實操運用能力，降低后期企業培訓上崗的時間和精力，更好做到“適銷對路”緩解就業問題。
（二）用人單位
1.需要轉變招聘觀念。985、211院校中確實存在不少優秀人才，但不能總是用學歷去衡量一個人的實際能力，直接將三本院校學生拒之門外。三本學生中也不乏佼佼者，一味以文憑高低招聘人才，這樣的結局也只能是企業內部高端人才留不住、中端人才進不來的局面，所以，面對三本優秀人才企業也應該給予機會，從而優化員工隊伍。
2.企業也應該加強與學校合作，給予學生實習機會，一方面為企業減少了后期培訓成本，可以直接上崗就業，另一方面加強了與就業生的感情基礎，提高員工的忠誠度。
（三）學生自身
1.提高自身素質。只有培養自身的競爭力，畢業生才能成功就業。作為應屆畢業的大學生來說，最基本的硬件要求應該是具備本科學歷、英語四、六級證書和相關技能證書，學習相關法律知識和計算機知識。與此同時，還要提高自己的綜合實力和人際交往能力。
2.要有良好的求職心態。三本學生要提高自信，敢于拼搏。
3.降低心理預期，準確定位。大學生對高薪、地域等的追求，也不可避免地形成了就業難。其實換一種觀點，求職過程中多去考慮職業發展前景和能力培養，踏實做事，也未嘗找不到好工作。
4.在校期間多參與假期實踐。多參與社會實踐可以增加實際技能，提高工作經驗，增強人際交往能力，為將來更好就業打下堅實的基礎。
（四）政策因素
1.國家應該切實履行公共職能，加強政府對高校的引導。對三本院校的培養和管理，盡量平衡各個區域的師資力量，促進教育公平。同時控制招生規模，目前高等教育對人才的培養越來越趨同于批量化，重“量”而不重“質”。高校保持適度的發展規模，有利于減輕大學畢業生就業市場的激烈競爭，緩解大學畢業生就業市場的沉重壓力，同時也有利于為大學畢業生就業市場輸送高質量的人才。
2.拓寬大學生就業或是創業渠道，多提供政策支持；建立權威安全的網絡就業信息平臺，減少信息不對稱；規范各類人才招聘會，對于中小城市也要照顧到，引導大學生更好就業。
3.加強對就業者的法律保護，貫徹《勞動法》的同時完善就業法規，改革對大學生就業的約束，盡可能使畢業生做到有法可依，完善勞動者在就業中遭受不公平待遇時投訴的行政途徑和訴訟權利，制約用人單位的不規范行為。
總之，學生要結合自身特點，發揮能動作用；L遠規劃與短期目標相結合；堅持學習，提高綜合實力；樹立榜樣精神。
四、結語
綜上，三本院校會計學專業學生的就業壓力是來自多方面的，為此高校在人才培養過程中也要注意因時、因勢利導，科學設置體系，注重應用能力培養，適應社會變化。用人單位也要合理利用人才資源，按需招人，優化自身管理隊伍。政府也應提供良好的就業環境，落實促進就業政策，提供更多就業機會，為大學生就業提供良好的社會支持。學生自身則要更好地認識自我，做好職業發展規劃，提升技能培養，提高綜合競爭能力，形成良好心態，以求更好就業。Z
參考文獻：
[1]趙丹.淺析高校畢業生就業現狀困難的原因及對策[J].現代經濟信息，2015，（23）.
關鍵詞：保險監管發展前景保險市場
一、我國保險業發展現狀
1.保費收入規模迅速擴大
保險業是國民經濟中增長最快的行業之一，2006年全國保費收入達到5,641億元，是2002年的1.8倍，在世界排名第9位，比2000年上升了7位。也就是說，中國保險業的國際排名平均每年上升1位。截至2007年底，中國共有保險公司110家，其中外資公司43家，比2002年底的22家公司增加了21家；中國保費收入達7035.8億元，是2002年的2.3倍，同期，外資保險公司保費收入達420億元，是2002年的9.1倍；外資保險占全國市場份額的5.9%，比2002年增加4.4個百分點。2008年全國各地區實現保費收入97840966.41萬元。
中國作為一個潛力無比巨大的對外完全開放的市場，對國際保險資本有著非同一般的吸引力，許多國際知名的保險企業已把在中國發展業務作為一個重要的戰略來安排，對于中國的保險企業來說，這就意味著如果要在競爭中生存和發展，就必須適應這一國際化發展的潮流，中國保險行業已步入高速發展期，保險行業的經營模式也向著多元化發展，未來中國的保險業發展前景看好。
2.投資渠道穩步拓寬
2007年是保險資金投資渠道穩步拓寬的一年。受益于資產價格的持續上揚和投資渠道的拓寬，2007年1至11月份，保險資金運用余額2.6萬億元，收益率達10.87%，為近年來最好水平。自2007年4月保監會將保險資金入市比例從5%調高至10%后，保險機構在一、二級市場的活躍程度不言而喻，保險巨頭身影頻現，中小險企相繼加入，各保險公司投資股票的比例直逼上限。當然，保險資金的投資渠道絕不會僅僅局限于A股市場。2007年7月，中國保監會公布的《保險資金境外投資管理暫行辦法》明確規定，保險機構海外投資不得超過上年末總資產的15%，投資范圍包括固定收益類、股票、股權等產品。保監會批準中國平安保險公司運用不超過上年末總資產15%的自有外匯資金和人民幣購匯資金，投資香港股票市場和重大股權項目。
3.保險監管水平提高
加入WTO以后，我國保險監管的法制環境將產生重大變化，保險監管將更加有法可依。與WTO規則不一致、與中國政府承諾相沖突的保險監管法律、法規和制度將得到修改或廢止。同時，還將有許多反映市場經濟體制要求的保險新法規面市，保險公司與市場經濟體制及國際慣例相適應的經營管理活動將得到法律的認可。《保險公司管理規定》、《保險公估公司管理規定》、《保險經紀公司管理規定》等已經于2002年1月開始生效。在監管實踐方面，保險監管將進一步體現市場經濟的要求，堅持依法、審慎、公平、透明和效率的監管原則。監管方式和監管重點也將產生重大變化，從運動式、間歇式、大清理轉向常規的間接監管，在繼續堅持市場行為監管和償付能力監管并重的前提下，逐步向以償付能力監管為核心的監管方式過渡。2006年出臺的一個文件《關于保險業改革發展的若干意見》明確指出，穩步推進保險公司的綜合經營能力，發展成為具有國際競爭力的保險公司。我國保險業正積極探索與銀行業、證券業，進一步更深層次的合作，提供多元化和綜合性的保險。同時要進一步加強和改善保險監管，促進保險業綜合經營、健康、穩定的發展。2007年中國保監會頒布了《中國再保險市場發展規劃》，明確了我國再保險市場中長期發展方向、目標與政策。
在以償付能力監管為核心的原則下，保險公司經營風險預警系統、經營信息披露制度、首席精算師登記認可制度、保險公司評級制度和保險法定會計制度將逐步建立。同時，還將建立監管部門公共信息服務系統、新聞和公告制度，規范并向社會公開監管部門工作程序和審批程序，對監管部門及其人員的法律、行政與輿論監督和投訴制度的建設也將得到加強。保險自律組織建設將加快，比如將在保險行業協會下設各專業委員會，如產險委員會、壽險委員會、保險中介人協會、保險精算師協會、保險會計師協會等。
二、我國保險業發展前景
中國保險業發展前景廣闊。保險業置身于經濟和社會發展的大局，面臨著十分重要的歷史機遇。
1.國內經濟環境對保險業發展十分有利
2007年，我國國內生產總值達到246637億元，比上年同期增長11.4%。支撐經濟增長的物質和技術基礎不斷增強，標志著中國經濟進入新的發展階段。國際經驗表明，在這個階段人們的消費需求開始升級，生活要求出現多樣化，對住宅、汽車、文化教育、醫療衛生、養老保健等改善生活質量的需求明顯提升。
2.國內社會環境對保險業發展十分有利
國家統計局統計公報2007年未全國總人口為132129萬人，為保險市場提供了豐富的潛在保險資源，我國的社會保障體制正在經歷著重大變革，商業養老保險、醫療保險作為社會保險的重要組成部分，已日益為人們所重視，這一切都正在改變著人們在傳統體制下形成的對風險的態度，引發了人們對保險的需求，為保險業的發展創造了機遇。
三、我國保險業健康發展建議
1.深化改革、完善公司治理結構
我國保險業改革和發展的主要思路是繼續深化保險業的企業改革，繼續落實各項改變措施，將改革不斷引入深化，鼓勵股份制保險公司，通過吸收外資和社會資金完善公司治理結構，支持符合條件的股份制公司在境內外上市，建立符合市場經濟發展要求的現代保險企業。繼續培育多層次的保險服務體系，繼續培育和發展國際的大型保險集團，允許保險公司根據市場地位和業務發展需要整合內部資源，成為主業突出優勢互補的企業集團。完善保險市場的準入機制，增加市場主體，為保險市場注入活力。有側重地批設專業性的養老保險公司、農業保險公司、健康保險公司。積極培育再保險市場，支持保險公司和其他各類投資主體參股設立保險公司，增強我國再保險市場的整體承保能力。規范發展保險中介市場，鼓勵和促進專業保險中介機構創新經營模式，發揮專業經營優勢，逐步建立同意、開放、有序競爭具有中國特色的保險市場體系。
2.提高監管水平，防范風險
要提高保險業監管水平，加強國際保險監督合作。一是加強償付能力監管的制度建設，加大對違法違規機構的處罰力度，切實保護投保人的利益。二是加強保險資金運用監管，積極探索與保險資金運用渠道相適應的監管方式和手段，及建立動態的保險資金運用風險監控模式。三是加強與國際保險監督管理協會的合作。繼續深入、廣泛地學習國際保險業監管的先進經驗，加快與國際慣例接軌的步伐，逐步實現保險業監管的國際化。
中國保險市場是世界上最大的潛在市場，是世界保險市場的重要組成部分，中國保險業必將在開放中獲得更大的發展。
參考文獻：
關鍵詞：四大會計師事務所 壟斷優勢理論 國際生產折衷理論 跨國經營
一、引言
跨國經營浪潮成為20世紀以來世界經濟發展中最具影響力的事件之一。許多經濟學家紛紛對企業跨國經營的動因進行研究。其中，海默和金德爾伯格提出的壟斷優勢理論和鄧寧的國際生產折衷理論最具有代表性。壟斷優勢理論認為國內、國際市場的不完全性和企業的壟斷優勢是跨國公司對外直接投資的決定性因素；國際生產折衷理論認為跨國公司進行對外直接投資是由所有權優勢、內部化優勢和區位優勢這三個因素綜合決定的。這兩個理論被廣泛地應用于解釋企業跨國經營的動因。然而，大部分關于跨國經營的文獻都著重研究生產型和銷售型的企業，涉及到會計師事務所這類的服務型行業的尚不多見。本文對國際四大會計師事務所(普華永道、畢馬威、安永和德勤，簡稱“四大所”)的跨國經營進行了研究。
二、“四大所”在中國跨國經營的現狀
(一)市場的規模 截止2006年普華永道在中國內地、香港及澳門共聘用員工約逾7800人，其中包括270名合伙人，并在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇州、天津及西安等多個內地城市設立辦事處；畢馬威在香港、北京、上海、廣州、深圳、澳門開設有九家辦事處，擁有專業人員超過5200人；安永(中國)在香港、北京、上海、廣州、成都、大連、澳門、深圳和武漢都設有事務所，擁有高素質的專業員工超過45000名；德勤先后在北京、大連、廣州、澳門、南京、深圳、蘇州和天津設立辦事處，擁有員工6000多名。
(二)行業中的地位 在中國會計師行業中“四大所”無可置疑地處于領導地位。普華永道在中國擁有最為龐大的客戶群；畢馬威在審計香港和內地100大上市公司方面的市場占有率(按市值計算)分別為47％和30％；安永在為中國大陸企業到香港聯交所上市提供財務和咨詢服務方面占據領導地位，并且幫助大部分的中國企業在國內發行A股和B股；德勤在中國為多家大型跨國公司以及本地一些重要的企業提供專業服務。在香港，德勤為大約三分之一的在香港聯合交易所上市的公司提供服務。據中國注冊會計師協會“2006年度會計師事務所全國百家信息”顯示，普華永道、畢馬威、德勤、安永分別以9億、4.3億、3.7億和3.2億元的收入位居前四，而位居其后的國內會計師事務所――上海立信長江、岳華、信永中和、中審、中瑞華恒信等事務所的收入則僅為1億元左右，與“四大所”相差甚遠。2006年12月公布的收入信息顯示：普華永道18億、安永9.7億、畢馬威9.1億、德勤9億。“四大”均獲成倍增長。而國內所還在1億多徘徊，上海立信長江最高1.8億。“四大所”將跨國經營的主力移師中國并在如此短暫的時間內取得行業領導地位，不僅僅是由若干外部推動力量所推動，更主要的因為其強烈國際化內部動因所驅使。
三、“四大所”跨國經營的動因分析
(一)壟斷優勢理論 企業的跨國經營主要是指對外直接投資經營活動，1960年美國學者海默(StephenHymer)提出了以壟斷優勢來解釋對外直接投資的理論。以后美國學者Charles Kindleberger以及其他學者又對這一理論進行了發展和補充。壟斷優勢理論的基本觀點是，國內、國際市場的不完全性和企業的壟斷優勢是跨國公司對外直接投資的決定性因素。(1)所謂市場的不完全性指的也就是市場上存在著不完全競爭，有一些障礙和干擾，如關稅和非關稅壁壘、壟斷、政府對價格和利潤的管制等等。正是由于上述障礙和干擾嚴重阻礙了國際貿易的順利進行，減少了貿易帶來的好處，從而導致企業利用自己所擁有的壟斷優勢通過對外直接投資參與國際市場。根據聯合國貿發會2002年公布的《咨詢服務的可貿易性及其對發展中國家的啟示》，會計師事務所面臨的國際市場的不完全性可以歸結為三大障礙：信息障礙、人際溝通障礙和法律障礙。第一，信息障礙。要提供審計、稅務咨詢和財務咨詢等服務，會計師事務所首先必須對客戶所處地區的經濟和市場狀況有一個深入的了解，因為每個國家和地區都有其獨特的文化和社會發展特征；其次事務所必須對當地與會計有關的法律法規十分熟悉；此外，提供稅務咨詢要求事務所要十分清楚當地的稅務法規。第二，人際溝通障礙。一方面審計等咨詢服務有著很強的服務性，所以要求服務提供者必須盡可能地與客戶進行有效的溝通，清楚了解客戶的情況和需要；另一方面，除了溝通外，由于行業的特性，會計師必須與客戶建立一種共同信賴，以保證服務的質量和客觀性。這都需要會計師親自與客戶接觸。第三，法律障礙。所謂法律障礙就是國際上目前尚沒有一個共同的注冊會計師互相認可機制。即使在歐盟這樣融合性程度較高的地區，其成員國都未能做到完全認可其他成員國的注冊會計師。上述的市場不完全性決定了“四大所”不可能通過傳統國際貿易的方法輸出會計咨詢服務，要繞開這三大障礙，唯一的方法就是對外直接投資進行跨國經營，到客戶所在的國家設立自己的分所來提供服務。(2)所謂壟斷性優勢就是企業的獨占性生產要素，具體體現在技術先進、規模經濟、管理技能、資金實力、銷售渠道等方面。“四大所”的壟斷優勢集中在：第一，經驗優勢。“四大所”都是從19世紀初就陸續成立，已經發展了差不多100年的時間，累積了豐富的行業專業經驗，這是后來者所無法比擬的。第二，品牌優勢。咨詢服務的行業特性決定了供求雙方的關系建立在互相信任的基礎上。“四大所”在行業中擁有無可比擬的服務經驗，高素質的專業人員和超卓的國際聲望，形成了強大的品牌優勢，這種優勢足以給任何一個客戶購買其服務的信心。第三，信息優勢。“四大所”在實行跨國經營的同時都建立了一套全球化的網絡。信息的互通和流動性可以使它們在不同的市場上占據了信息優勢。內部核心資源共享的網絡系統可以使員工從其他地區的同事學習到可以解決自己工作上遇到的問題的方法，同時公司還可以利用網絡進行員工培訓，這大大提供了員工的工作效率并不斷提高員工的業務水平。綜上所述，“四大所”這些特有的壟斷優勢使其能夠繞開三大障礙，成功打開國際市場的大門。
(二)國際生產折衷理論 英國經濟學家鄧寧(JohnH.Dunning)在綜合了早期學者觀點的基礎上提出了國際生產折衷理論，其核心是強調跨國公司從事國際生產要同時受到所有權優勢、內部化優勢和區位優勢的影響。對外直接投資是這三項優勢整合的結果。所有權優勢是指一國企業擁有或能夠獲得的、國外企業所沒有或無法獲得的資產及其所有權，包括對無形資產的獨占和企業經濟規模兩方面所產生的優勢，或泛指任何能夠不斷帶來未來收益的東西；內部化優勢是指企業有能力將所有權優勢在企業內部配
置、轉讓和有效利用；區位優勢指跨國公司在選擇對外直接投資的地點和國別時，必須充分考慮的東道國生產要素優勢。這種優勢不僅包括東道國的自然資源、勞動力、地理位置，而且包括東道國的政治經濟制度、市場規模、基礎設施、外貿和稅收政策等。“四大所”跨國經營的動因正吻合了內部化和區位優勢理論：(1)內部化優勢。內部化理論認為，企業實行內部化的動機與企業的性質有關。“四大所”具有非常強烈的內部化動機，這是由于“四大所”提供的產品是知識，而“知識產品市場內部化的動機最強”(吳先明，2005)。具體說來，“四大所”的內部化優勢就是公司內部的會計標準和程序的控制。“四大所”內部都有自己一套獨特的業務流程和辦事程序，在跨國經營時，可以通過內部化將各自的優勢植入到每個獨立的子公司，實現內部的知識轉移、知識保存和知識分享，從而規避買方的不確定性、避免市場交易泄密的風險，節約外部交易成本，提高企業的經營效率并增加利潤。(2)區位優勢。區位優勢不僅是東道國的經濟因素，政府的優惠政策，豐富的人力資源和商業便利措施，而且包含大型跨國公司進行跨國經營所選擇的目標國家和地區的客戶需求。聯合國貿發會(2002)指出在戰后的跨國經營浪潮，很多特大型的企業進行了跨國經營化，而這些公司里面絕大部分與“四大所”有業務關系，這就促使其子公司或分公司都需要“四大所”提供財務服務，以保持與母公司在財務統計和審計的一致性。在一次CIFAR組織的抽樣調查中發現，大概65％的大型跨國公司會聘請與母公司一樣的會計師事務所。因此可見，在中國市場上除了能獲得一般意義上的區位優勢外，“四大所”的客戶到哪個區位發展，在哪個區位就有“四大所”客戶優勢。
四、“四大所”在中國的發展前景及面臨的挑戰
(一)“四大所”在中國的發展前景分析 據統計，中國現有1400多家上市公司：17萬家國有企業、41萬家外資企業、220多萬家民營企業，如此廣闊的審計市場無疑是“一塊非常大的蛋糕”。眾所周知，“四大所”的收費標準一般比國內所高出幾倍，可是大部分的上市公司和跨國公司的審計業務都由他們完成的。清華大學的陳朝武認為當中的原因主要有：一方面“四大所”不會冒著損害聲譽的風險提供低質量的審計服務；另一方面，即使發生審計失敗，因其賠償能力強，投資者遭受的損失能得到最大限度的補償。因此，資本市場的投資者更傾向于接受“四大所”審計的財務報告，而公司管理層也愿意為聘請“四大所”支付更高的審計費用。此外，中國官方也對國際“四大所”會計師事務所推崇備至。2001年底，證監會A股補充審計通知，即證監發[2001]162號文：擬首次公開發行股票并上市的公司、擬上市后在證券市場再籌資的上市公司，需要提供經國際會計師事務所審計的補充財務報告。可見，“四大所”未來在中國市場將有著更為廣闊的發展前景，再加上高質量的專業服務，強大的品牌優勢和超卓的社會聲譽，“四大所”將繼續保持在中國會計師行業不可動搖的領導地位。
(二)國際四大會計師事務所面對的挑戰 雖然，“四大所”在中國發展的前景廣闊，但也面臨著不斷加劇的競爭和挑戰。(1)“四大所”之間的競爭。由于中國會計業市場的不成熟和會計制度的不完善，“四大所”憑借其高質量的專業服務和良好的社會聲譽占據了市場的統治地位，因此，“四大所”間的競爭也就成為了會計師行業競爭的主旋律。“四大所”間的競爭主要是爭奪客戶和人才這兩種資源：第一，客戶源的競爭。客戶基礎的大小直接決定了事務所的業績和收入，特別是中國市場中的跨國企業，中國本土的大型國企，更是“四大所”的必爭之地。例如，普華永道降低了對客戶大小的要求，不再單純追求為大客戶服務，而是不斷開拓優質的中小客戶，以求盡可能擴大自己的客戶群；相反，畢馬威則在國內建立起銀行、金融、電訊、石化、消費品和工業品行業劃分的專責團隊，專門針對特定的客戶，通常是一些“優質”的客戶，以專業化的服務使收入最大化。第二，人力資源的競爭。由于會計師事務所人員流動性較大，因此每年“四大所”都會錄用大批的畢業生，能否吸收得到高素質和合適的人才決定了事務所未來的可持續發展。每年“四大所”的校園招聘都總是畢業生求職市場上的焦點。“四大所”著重考察應聘者的綜合素質和潛力，對英語水平有較高的要求，給畢業生開出的薪酬在外企當中有相當的競爭力。(2)“四大所”與本土會計師事務所之間的競爭。對于同一個審計項目，四大所的收費一般高出國內所2-5倍。表面上，國內所的收費是具有競爭力的，但是，會計師行業收費高低的決定因素是提供服務的質量，而國內所在質量方面比起“四大所”是有很大差距的。國內所不可能單純地通過低收費去吸引大客戶。因此，四大所壟斷了大企業的審計業務；而國內所則依靠低價優勢在小企業的審計市場上與“四大所”競爭。
(三)行業特性引起的問題 “四大所”由于其行業特性，不斷面臨勞資糾紛的考驗。長時間工作、加班加點都是會計師行業工作人員所不可避免的。“四大所”在這方面的問題顯得尤為嚴重。最典型的例子就是普華永道2004年在北京、上海和深圳分公司所遭遇的集體罷工事件，事件的主要原因是普華永道的工作量巨大，員工一般每周工作七天，工作時間為50到60小時，而公司卻沒有給予員工合理的加班費。雖然，普華永道給一名新員工的月薪可達到5000人民幣，但與其超負荷的勞動強度相比，員工只可以算是廉價勞動力，所以在中國區域“普華永道”可能成為“廉價高級包身工”最為貼切的代名詞。長時間的罷工會導致相關業務延期，影響接單數量，更為危險的是，普華苦心打造、視若珍寶的百年招牌和受人尊敬的商業聲譽將嚴重受損。雖然不是所有的“四大所”都面臨著這么嚴重的勞資糾紛，但行業的特性決定了它們將會不斷面對這樣嚴峻的考驗。
五、“四大所”對我國注冊會計師行業的啟示
(一)制度與機制方面 到目前為止，我國還沒有建立起成熟的市場經濟環境和完善的監管機制，同注冊會計師審計發達的國家存在較大的差距，如注冊會計師隊伍不成熟，注冊會計師及其業務助理人員的業務素質和執業水平還沒有達到同國外同行相提并論的地步；執業環境不成熟，受到諸如收費普遍偏低、審計市場不平等競爭、行政干預過多等諸多因素的制約。我國的政策部門應該賦予本土事務所同等的待遇，這樣才有一個公平的平臺讓我國的會計師事務所參與競爭，并且在競爭中不斷壯大。“四大所”的到來可以為中國的注冊會計師行業帶來深遠的影響，它們在行業中所累積的先進經驗，對業務質量的追求和對行業專業性的高度重視是國內所有從業人員所值得學習和借鑒的。“四大所”不斷與中國市場的融合，對我國會計審計準則的完善和建立起一套科學，先進和符合國際會計標準的會計審計系統有著巨大的促進作用。
【關鍵詞】盈利預測 信息優勢 準確性
目前，國內披露的盈利預測信息主要來自兩個方面：一是證券分析師作出的盈利預測；二是上市公司管理層披露的盈利預測（王秀秀，2011）。已有的文獻對于兩者作出的盈利預測準確性作了大量的實證研究，分析了可能影響盈利預測準確性的各種因素。證券分析師盈利預測準確性主要受證券分析師個人因素如工作經驗、個人素質以及性別等（石桂峰等，2008；樊錚等，2010），以及公司規模、財務狀況、行業特征、信息透明度以及公司盈利狀況等（李丹等，2009；公言磊等，2010）和時間因素的影響。管理層盈利預測準確性主要受管理層披露動機（楊萍，2010）、公司規模與結構（張翼等，2005）、成長機會（胡威，2011）以及分析師跟蹤數量等因素影響。本文將從分析兩者不同的信息優勢入手，探求在不同的信息優勢下作出盈利預測的相對準確性，比較兩者盈利預測的各自優勢，為普通的投資者在作出有效的決策等方面提供一些判斷依據。
一、盈利預測的特點
盈利預測是指管理層或證券分析師立足于公司的內外部環境，綜合考慮各種影響因素，對企業未來一個或幾個會計期間的經營成果進行測算所得出的信息（王秀秀，2011）。
1.以價值為導向。不論是上市公司的管理層還是證券分析師，在對公司的盈利進行預測時，基本都是預測公司未來的現金流量，即公司的資產在將來能夠為公司帶來的增值或收益，在此基礎上，能夠有效地計量公司未來的盈利狀況，從而有一個理性的判斷。
2.預測的不確定性。盈利預測在準確性上有較高的要求，而盈利預測過程中相關因素影響了預測的準確性，從而增加了預測的不確定性。此外，盈利預測是基于當前的情況對未來作出的主觀估計，而隨著時間的推移和環境的改變，之前考慮的影響因素可能會發生改變，從質或者量上都有可能影響最后預測的準確性。
3.內容的廣泛性。盈利預測需要掌握的信息是十分廣泛的，包括公司現在和將來所處的宏觀環境、行業的發展前景、公司在行業中的競爭力等宏觀因素，還需參考預計的資產負債表、利潤表。盈利預測不僅需要宏觀方面的信息，還需要掌握企業微觀層次的信息，包括企業的各項財務指標、生產經營狀況等。
4.預測的復雜性。因為盈利預測涉及企業的各個方面，加上各方面之間可能存在著相關影響，直接增加了預測過程的復雜程度。此外，由于未來的不確定性以及盈利預測準確度要求，盈利預測的難度也相應增加。
二、上市公司管理層的信息優勢
1.公司的發展前景。公司的發展前景即是指公司的發展潛力，包括公司的核心競爭力、可持續經營能力、未來在行業中的地位等。如果公司的發展前景良好，那么對于公司的盈利預測可能會持樂觀態度；反之，公司的盈利能力將會有所下降，從而影響盈利預測。管理層作為公司的內部管理者，熟知公司的處境，對公司的發展前景有著外部分析者無法比擬的獨特優勢，能夠更好地洞察公司的發展前景，為盈利預測提供更準確的依據。而外部分析者不具有這方面的信息優勢，只能從行業或者整體的經濟形勢來預測公司的前景。
2.公司的發展戰略。管理層作為公司發展戰略的制定者，自然對整個戰略比較熟悉和了解，并且由于管理層對于企業的計劃有較大的決定權，因而制訂實行的計劃可能會隨時改變。這種不確定的信息對于公司的管理層來說是非常容易獲得的，而外部分析者是很難獲得這些信息的。管理層在作盈利預測時可以充分考慮這些因素，而外部分析者卻沒有這些信息優勢，其盈利預測可能會有偏差。
3.公司的商業決定。公司的商業決定可能直接影響到企業的生產經營狀況，對企業的財務狀況產生重大的影響，影響公司整體的發展計劃。管理層對作出這樣的商業決定給企業帶來的影響也較為清楚，能很好地把握企業的發展情況，而外部分析者只能通過企業披露的消息進而作出判斷。對于這些商業決定，甚至會影響到公司的存亡，管理層在制定、執行、修改這些決定時，必然會對公司的發展路線產生一定的影響，因而，管理層在該方面有著外部分析者無法比擬的信息優勢。
4.公司潛在的風險。公司的潛在風險是指在公司的經營以及發展過程中可能會遭遇到的突發狀況，對企業的生產經營產生很不利的影響。例如，企業原材料供應商單一，一旦供應商變相漲價或者是停止供應貨源，企業的生產經營活動就會受到很大的影響，公司的內部管理層對于這些潛在的風險肯定有一定的了解。雖然外部分析者通過企業披露的信息可能了解到這些情況，但相對來說，企業的內部管理者在這方面有其獨特的優勢，可以了解到外部分析者無法了解的一些情況，這對兩者的盈利預測也會產生較大的影響。
三、證券分析師的信息優勢
1.對宏觀經濟形勢的整體把握。宏觀的經濟形勢影響著整體經濟的發展趨勢，如果整體經濟形勢向好，那么公司的整體生產經營活動也必然是向好的。證券分析師由于其職業特點的要求，對整體的經濟形勢把握得更好，能夠從多方面發現可能影響公司發展的因素，這是企業的內部管理者無法比擬的。比如能源價格，證券分析師能夠很快地掌握能源價格的波動情況，以及它對企業業績的影響，而內部管理層的反應可能會稍慢一些，因而對宏觀經濟形勢的良好把握是證券分析師盈利預測的信息優勢。
2.對行業發展前景的充分了解。公司所處的行業發展情況勢必會影響到公司的發展前景，如果能夠對行業層面有一個良好的把握，那么對于企業的預測則會更準確，證券分析師在這方面的優勢更有利于其對企業的盈利作出更準確的預測，而公司管理層可能會更多地把精力放在如何提高公司的經營效率上，或者是技術研發上，對行業整體的發展前景了解并不全面，這直接影響了其對宏觀環境的把握，對其盈利預測也會產生不利的影響。
3.較好的個人分析能力。證券分析師受其職業發展的影響，其知識背景較為廣闊，這為盈利預測打下了良好的基礎；工作中的經驗積累也能使證券分析師在面對不確定的問題時作出理性的判斷。總的看來，證券分析師的個人分析能力較公司管理層可能要強，這也是證券分析師自身的優勢。
四、小結
普通投資者在進行投資決策時，很多會參考證券分析師或目標公司管理層的盈利預測。本文基于對上市公司管理層和證券分析師的信息優勢的分析，認為兩者由于自身信息優勢有所不同，作出的盈利預測信息也各有所長。上市公司管理層的信息優勢主要集中于微觀層面及企業層面，這來源于其對公司的管理控制權；證券分析師受其職業的影響，在把握宏觀因素方面有其明顯的信息優勢。因此，當企業的經營業績與宏觀經濟因素緊密聯系的時候，這不僅僅包括周期性強的企業，也包括企業業績易受宏觀因素諸如利率、能源價格等影響的公司，證券分析師作出的盈利預測可能比公司管理層的盈利預測更為準確；而當公司處于異常的情形下，如庫存異常積壓、發生異常虧損、生產過剩等，管理層即時的重要決定將會在很大程度上影響公司未來的盈利，而這對于證券分析師來說，是很難參與到管理層如何作出決定的過程中來的，他們也就很難評估管理層的重大決定對盈利產生什么樣的影響。因此，公司管理層的盈利預測可能比證券分析師的盈利預測更為準確。
參考文獻
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財務報告是衡量企業財務狀況，經營成果的重要指標。通過前段對我國現行財務報告目前存在的問題和相應的改進措施的闡述，使得大家對現行的財務報告產生了一些更為深遠的想法。針對企業財務環境發展變化以及外部經濟的發展，企業的財務報告也將向著更為多方面的方向發展。
其一，可以增加財務業績報表。在我國現行財務報表的基本構成基礎上，可以適當增加業績報告。由于近年來一些國家的會計準則制定機構把財務業績報告的改進放在了財務報告改革的首位，即提倡在三張主表之后加上第四張，即“財務業績報告”。它將集中反映一個企業的全部業績，從而更全面，系統地反映以前被忽略的項目，如外幣折算差額、資產評估增值、債務重組收益。隨著我國金融業務的發展，公允價值將作為衍生工具的計量屬性，即成為第四張報表的計量基礎。來容納衍生工具公允價值的變動，便于投資者充分了解有關衍生金融工具的風險和報酬。
其二，適時增加社會責任報告。現行企業的經營目標已轉化為企業價值最大化，企業將更多的將企業本身融入到整個社會中去。將擔負起更多的社會責任。所以，企業可以適時披露社會責任報告。社會責任報告是用來反映職工培訓、健康安全條件、人力資源開發、環境保護及公益性捐贈等信息。在未來的財務報告中增加社會責任信息，即增加有關企業污染環境的狀況以及治理污染的資料，綠化情況等可持續發展的相關信息。這樣有利益于整個社會維持生態平衡、保持經濟的可持續發展。也有利于樹立企業良好的社會形象。以堅定投資者的信心，進而促進企業的進一步發展。
其三，企業財務報告除反映前述信息外，還應披露和反映以下信息，以幫助投資者及其他信息使用者更全面，深入地了解企業的發展前景、經營理念。這些包括，企業管理當局的分析與評價、當地管理部門如工商、環保、技術監督部門的評價。
財務報告的發展，并不是單一的某次革命就可以徹底完成的。它是循序漸進，逐步改良而逐漸完善的。科學發展具有繼承性，而且可靠性始終是人們在決策中衡量信息質量需要考慮的一個重要因素。總之，財務報告應從實際出發，隨著用戶需求的不斷變化與提高，進行適時的調整、改進。
二、我國企業財務報告的具體改進措施
（一）財務報告的具體改進措施
1．豐富、完善財務報告的格式
財務會計報表變革的可行性是由于知識經濟的廣泛興起、網絡的普及，這都為其發展提供了理論和技術支持。表現為會計數據由紙質的載體進而升級為磁介質和光介質。從理論上講，數據載體的變化升級，從根本上消除了信息處理過程中分類與再分類的重復環節；即利用同一基礎信息可實現信息的多維組合，從而為會計數據的分類、重組、提供了更為廣闊的空間，會計數據處理工具從手工，算盤而演變成為計算機，并可以進行過程運算，這種處理方式消除了存在于地域，空間等障礙因素。并可以對報表數據進行更為深度加工，使之為企業決策做出更高效率，更高質量的支持。使報告可以在互聯網上公布其所提供的會計信息、財務數據。而信息使用者也可以完全根據自己的實際需要來甄選自己所需要的有價值的信息。
2．編制實時財務報告、重視披露預測
傳統的財務報告是事后報告，如年度報告，即根據一年的各種會計數據經過加工，整理，分析而后形成的。報告的周期和時限都很長，并且傳統的財務報告因為手工處理的低效率和完成審計程序時所需的限制而不能做到及時編報，及時報出。從而就導致了企業所提供的財務信息剛一報出，就成了“過去時”。隨著信息技術的飛速發展，使得信息的生產成本大幅下降，而及時性大幅提升。并且企業產品生命周期不斷縮短，金融衍生工具的不斷涌現，企業生產經營活動的不確定因素的日益突出，會計信息的決策有用周期也隨之縮短。因此，就必須建立一套能夠提供實時信息的財務報告體系。使其時間和周期不再是財務報告的約束條件。不同期間產生的財務信息可以迅速轉化為報表資料。并可以及時的以電子形式更快捷、完整、真實、系統地通過網絡平臺傳達給報表需用者。它有著雙重的優點；定期的年度會計報告仍然存在，作為財務成果分配的依據，也是年度的總結以及可以根據成本效益原則，也可以視企業的自身實際情況自行確定增加實時報告。可以是每發生一筆重要交易或事項就報告一次，即實行絕對的實時報告；也可以就1天、5天、10天或1個月為限而進行相對的實時報告。這種絕對和相對的報告形式將相輔相成的向報表使用者傳遞價值性更高的決策有用信息。
3．擴展財務報告信息披露范圍，注重揭示非財務非貨幣信息
在經濟蓬勃發展的今天,與企業決策相關的信息不僅包括財務信息,還包括非財務信息。并且非財務信息已變得越來越重要。如市場份額、國內占有率、用戶滿意程度、新產品開發和應用、行業發展及競爭趨勢分析、這些信息將有助于信息使用者了解企業的經營模式、發展前景以及行業的景氣程度。企業的經營者利用財務信息以及非財務信息做出科學，系統地分析，并加以運用到企業實際的運作當中去。使企業的財務報告更加透明，使可理解性更強。
但為了能夠確保被披露的非財務信息的準確性，企業可以允許相關部門參與到這些信息的搜集、編報中來。如：有關人力資源的信息主要由會計部門進行確認，計量；但是同時也要由人力資源部門協助完成。以便可以隨時提供人動的最新信息；有關銷售協議方面的信息可以由會計部門和銷售部門來共同完成；有關社會責任方面的信息則可以由公關部門協助會計部門進行披露。在未來的會計報告中，披露部門從單一的會計部門逐漸延伸到人事、銷售、公關等系列相關部門。
4．豐富現行財務報告的附注內容，完善表外信息
關鍵詞:經營;會計;職能
隨著我國市場經濟的不斷發展,市場競爭也日益激烈,在市場競爭中,每個市場主體都需要對自身的經營過程進行全面、有效地掌控,并對發展前景進行預測和規劃,這就在客觀上對會計的職能提出了更高的要求,那就是必須在傳統會計職能的基礎上,不斷發揮和拓展會計的職能,以適應新形勢下市場主體經營、發展的需要。
一、核算和監督的職能
這是會計固有的職能,最基本的職能,是會計發揮更多職能的前提和基礎。會計的核算職能是指會計通過確認、計量、記錄、報告,從數量上反映每個市場主體已經發生或完成的經濟活動,為經營者提供信息的功能。各市場主體必須嚴格按照《會計法》的相關規定,真實、準確、及時的對各項經濟業務進行會計核算,填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務報告。
會計的監督職能是指經濟事項發生以前、經濟事項進行當中和經濟事項發生以后,會計利用預算、檢查、考核、分析等手段,對單位的貨幣收支及其經濟活動的真實性、完整性、合規性和有效性進行檢查和控制。各單位應當建立、健全內部會計監督制度,對經濟業務的真實性、合法性進行監督。
會計的核算職能和監督職能是不能分割的,對經濟活動的核算過程,也是履行會計監督的過程。
二、預測和規劃的職能
會計的預測職能就是要求會計工作者充分利用會計資料和信息,充分考慮一定時期各方面因素,并結合實際情況,運用科學規范的專業方法,對市場主體未來的財務活動和財務成果作出科學的預計和測算。具體地說,財務預測工作包括以下幾個步驟:
(一)明確預測目標
財務預測的目標也就是財務預測的對象和目的。預測目標不同,預測資料的搜集,預測方法的選擇及預測結果的表現方式等也有不同的要求。為了達到預期的效果,必須根據管理決策的需要,明確預測的具體對象和目的,如降低成本、增加利潤、加速資金周轉等等,從而規定預測的范圍。
(二)搜集相關資料
根據測算的需要,要廣泛地搜集相關資料信息,包括內部信息資料和外部信息資料。內部信息資料包括會計憑證、會計賬簿、會計報表、市場主體近幾年的經營發展狀況、市場主體在本行業中的地位及其之間的差異等相關資料;外部信息資料包括本行業近幾年的經營發展狀況、市場供需情況,市場價格變動、國家相關政策等等。以上信息資料必須進一步予以歸類、匯總、整理等處理。
(三)實施財務測算
將經過加工處理的信息資料,運用統計學的適當方法,進行定性、定量分析,確定測算結果。
會計的規劃職能就是為市場主體做出具有前瞻性的、又符合實際的較長時間內分階段、分步驟實施的經濟發展計劃。它的形成當然不是憑空想象的,它實際上就是會計測算的延伸。沒有科學的會計預測,就不可能產生科學的經濟發展規劃。這種規劃為市場主體的經營決策提供了科學依據。同時,為了實現規劃的目標,就必須編制和執行財務預算、財務計劃。
三、決策與控制職能
首先,會計人員要打破傳統的“記好賬,收好錢”的出納型的會計觀念,樹立積極主動參與經營決策的意識,從單純提供會計信息向運用會計信息參與決策轉型,為領導提建議、出點子、做參謀。
財務控制是財務管理的重要環節,是按照一定的程序和方法確保市場主體及其內部機構和人員全面落實、實現財務目標的過程。財務控制是以價值形式為控制手段,以不同崗位、部門和層次的不同經濟業務為綜合控制對象,以控制日常現金流量為主要內容。它是內部控制的重要組成部分,是內部控制的核心,是內部控制在資金和價值方面的體現。所以,它對實現財務目標具有決定性作用。在財務管理中,如果僅限于確定合理的決策,甚至制定有切實可行的財務預算、財務計劃,而對實施預算、計劃無有效地加以控制,預定的財務目標是難以實現的。從一定意義上說,財務預測、決策、預算是為財務控制指明了方向和目標,而財務控制則是對決策、預算的落實,并起著保證、促進、監督和協調的作用。
財務控制要以消除隱患、防范風險、規范經營、提高效率為宗旨,建立全方位的財務控制體系和財務監控措施,必須滲透到各個層次、各個環節、各個部門及崗位、員工。既有事后監督,更要有事前、事中監控,既要有約束手段,更要有激勵措施。
四、分析與評價職能
(一)財務分析
是以市場主體的財務報告及其他相關資料為依據,對其財務狀況和經營成果進行評價和剖析,反映市場主體在運營過程中的利弊得失和發展趨勢,從而為改進財務管理工作和優化經營決策提供重要的財務信息。財務分析是評價財務狀況、衡量經營業績的重要依據;是挖掘潛力、改進工作、實現理財目標的重要手段;是合理實施投資決策的重要步驟。
財務分析的基本內容包括償債能力分析、運營能力分析、獲利能力分析和發展能力分析。相應的分析指標包括償債能力指標、運營能力指標、獲利能力指標和發展能力指標。
1、償債能力指標。具體包括流動比率、速動比率、現金流動負債比率、資產負債率、產權比率、或有負債比率、已獲利息倍數、帶息負債比率。
2、運營能力指標。具體包括勞動效率、周轉率。
3、獲利能力指標。具體包括營業利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率、凈資產收益率、資本收益率等。
4、發展能力指標。具體包括營業收入增長率、資本保值增值率、資本積累率、總資產增長率、營業率潤增長率等。
(二)業績評價
是指運用數理統計和運籌學的方法,通過建立綜合評價指標體系,對照相應的評價標準,定量分析與定性分析相結合,對市場主體的獲利能力、資產質量、債務風險以及經營增長等經營業績和努力程度各方面驚喜綜合評價。業績評價包括財務業績定量評價和管理業績定性評價。
1、財務業績定量評價。即對市場主體一定期間的獲利能力、資產質量、債務風險和經營增長等四個方面進行定量對比分析評價。
2、管理業績定性評價。即在財務業績定量評價的基礎上,通過專家評議的方法,對市場主體一定期間的經營管理水平進行定性分析和綜合評價。
七成選擇回國 收入差距明顯
數據：調查結果表明，由于歐美經濟持續低迷，超過70%的中國留學生選擇回國就業。中國海歸回國后第一份工作的年薪普遍不高，其中36.5%起薪不足4萬元，67.2%起薪不足6萬元。部分受訪者表示，回國后找工作并不容易，想要進入世界500強企業、大型國企和科研機構的難度越來越大，自身對薪酬的要求也趨于理性。
此外，海歸收入差距日益明顯，決策層與普通職員的年收入差距近30萬元。調查顯示，大部分海歸都是平均年收入為8.3萬元的普通白領；少部分人平均年收入為14.6萬元；少數人進入知名企業或機構擔任主管、經理級別的重要職位，平均年收入可達22.3萬元；能夠進入決策層，成為公司CEO、合伙人、企業主，年收入高達45萬元以上的人鳳毛麟角。
鏡頭：今年初剛從美國回來的海歸人士樊先生，目前在南寧市一家房地產公司任中層管理人員。說到回國，樊先生告訴記者，其實他的本意是想留在美國工作的，但是，畢業后他在美國呆了半年，始終無法找到合適的工作，“美國這幾年經濟不好，留學生找工作非常難”。因此，樊先生選擇了回國。回國后，他找了好幾個工作，起薪都不高，2000元/月左右。之后進入目前所在的公司，起薪2500元，目前加至4000元。樊先生覺得比較滿意，公司制度比較活，他相信經過努力，高薪離他不遠。
分析：造成海歸收入差距顯著的原因很多，包括個人背景、性別、工作性質、工作年限等等。啟德教育留學專家張分析后表示，工作經驗成為影響海歸薪酬最主要的原因，那些在大企業身居要職、收入在20萬元以上的海歸，基本都有幾年甚至十幾年的工作經驗。無論是工作幾年后再選擇海外充電，還是畢業后先在海外積累工作經驗再回國就業，他們都能更順利地進入知名企業或大機構，事業起點比完全沒有工作經驗的海歸要高。
張說，此次調查結果也顯示，完全無經驗的海歸年起薪在7萬元左右；有1～2年海外工作經驗的海歸年起薪達14.9萬；擁有3年以上海外工作經驗的海歸年起薪則達22萬元，比無經驗的海歸高出15萬元。因此，建議留學生在國外多找機會進入世界名企實習，盡量多積累海外工作經驗。
就業范疇多元 發展潛力無限
數據：從此次調查的結果來看，隨著中國私營企業的蓬勃發展和外資企業求職壓力的增加，許多海歸就業范疇更為多元，私企、國企、大學、科研機構和事業單位等，都可以看到海歸的身影。數據顯示，生命力旺盛的私企已經成為中國海歸就業的最大東家，71.2%的海歸目前就職于私企，就職于外企的海歸僅有11.3%，8%就職于事業單位、大學和科研機構。
另外，調查顯示，隨著工作經驗的累積，海歸的薪酬呈現非常大的差距：工作一年后，海歸的平均年薪增加到了8.3萬元；工作3年后則能拿到13萬元左右的年薪；擁有5年以上的工作經驗后，平均年薪則達32.7萬，比工作一年的海歸高出24.4萬。
鏡頭：目前在南寧一家教育機構任總監的黃小姐，5年前從英國學成回國。目前，她的月薪在兩萬元左右，她說現在的月薪與5年前她剛從英國回來相比，高了近10倍，而這些都是她的努力換來的。
黃小姐5年前從英國回國，拿的是教育碩士的學位。回國后，她在南寧、柳州的幾家教育機構工作，積累了經驗后，在目前所在的公司穩定下來，努力工作，從顧問一直做到了現在的總監位置，因為業績出色，薪水一直在漲，目前還有不少獵頭在“打她的主意”。黃小姐說，之前也想過進外企，不過南寧的外企可選性太少，覺得進私企也不錯，制度靈活，不像公務員單位有那么復雜的人事關系。
分析：伴隨中國海歸“回流”大潮愈演愈烈，每年有大量海歸選擇回國就業，海歸就業壓力也在不斷攀升。為了能夠順利就業，很多海歸對于企業性質和薪酬水平的要求逐年下降。
張表示，海歸起薪不高是由于中國職場的就業壓力造成的，更應該關注海歸的發展潛力和職場前景。海歸憑借良好的外語優勢、國際化的視野和人脈資源、國際領先的專業知識體系、更加優秀的溝通能力和創新能力，在經歷最初的職場壓力和各種小風浪之后，發展潛力和上升空間不容小覷。
雖然海歸初期的薪酬普遍低于期望值，但隨著工作時間的增加，實際收入和期望薪酬的差距逐漸減小，目前擁有5年以上工作經驗的海歸，大部分已經可以達到期望水平。可以預見，海歸憑借自身良好條件和不斷努力，在工作3～5年之后，職場競爭力將逐漸顯現，發展速度和上升空間超過沒有留學背景的人。
經管專業領跑 新興產業漸熱
數據：調查顯示，59%的海歸在國外所學的專業是管理學和經濟學，經管專業以絕對優勢占據中國留學生的首選專業。另外，對海歸從事行業的調查結果顯示，除了金融業仍以21%的比率高居榜首，文化藝術行業、教育行業、商業咨詢業、電子信息業等，都占據了較大的比重，吸引越來越多優秀海歸的加入。
鏡頭：據廣西一位留學業內人士說，廣西學子出國留學選擇的專業最多的是金融、會計、管理等經濟類的專業，不過目前，選擇讀動漫、設計、環境科學、物流等專業的學子也有所增多。去年從美國留學歸來的常先生告訴記者，他學的是經濟管理專業，目前為自家企業打理生意。他說，目前中國的經濟處于快速上升階段，國內的商機多，當初選擇赴美學經濟，也是為了將來回國做打算，感覺學經濟比較好就業。
分析：啟德教育留學專家張楊表示，經濟管理類專業一直是中國學生的熱門首選專業，無論是出國留學還是在國內學習，每年都有大批學生選擇相關專業入讀。中國加入世貿組織后，金融業對外資的不斷開放和蓬勃發展，外資銀行和合資基金公司遍地開花，國際化金融人才的明顯短缺，更使得去歐美等發達國家讀MBA和金融、會計等專業成為中國學子熱門的選擇。此外，隨著中國經濟快速發展，許多新興產業不斷涌現，一些新興專業如創意藝術類、動漫設計類、環境類等，也成為中國留學生的重要選擇。一些交叉學科如工業設計、新能源科學、生物醫藥等由于涉及多個學科知識，就業范疇廣闊，受到中國留學生的青睞。
不過，熱門歸熱門，建議學生在選擇留學專業時，要根據自身條件、興趣愛好和行業發展前景等綜合考量，不要扎堆選擇目前所謂的熱門專業，更應該關注未來5～10年內發展態勢良好的“朝陽”產業。選擇新興專業的學生可能一時找不到完全對口的工作，可以選擇一些相關行業熟悉環境、積累經驗或是選擇自主創業，耐心等待時機，未來一定會有令人矚目的發展前景。
名校背景仍具優勢 理性對待心理落差
數據：名校情結是中國留學生和家長心中揮之不去的美麗夢想。名校背景對于中國海歸的職業發展來說，是否存在優勢？調查顯示，世界百強名校背景的海歸目前平均年薪是20.9萬元，當地國百強院校畢業的海歸平均年薪是14.1萬元，普通院校背景的則是8.3萬元。世界百強名校畢業的海歸比普通院校海歸高出12.7萬元，無論在求職、工作、職場人脈累積等方面，名校背景的確具有一定的優勢。
但是，名校背景的海歸對自身定位更高，要求也更高。調查顯示，世界百強名校畢業的海歸對于年薪的期望值最高，達到了34.8萬元，高出實際66.7%。同時，在對于目前工作的滿意度調查中，只有6.3%世界百強名校背景的受訪者表示十分滿意，名校背景海歸的工作滿意度普遍低于非名校背景的受訪者。
鏡頭：去年畢業于世界名校加州大學伯克利分校機械工程專業的程先生，目前在香港的一家外企工作。說起到香港工作，程先生告訴記者，去年他畢業回國后，去上海找工作，多家企業看了他的簡歷和面試后，均向他伸出了橄欖枝，但一個偶然機會，他認識了目前所在外企的中國區負責人，交談后，該人士對他很感興趣，邀請他到公司工作，條件比較優厚。在上海分公司待了半年后，他升遷并調到香港分公司工作。對于自己順利的求職路，程先生表示與所讀學校分不開，“招我進公司的高管就畢業于加州大學伯克利分校”。
分析：張認為，世界百強名校對學生的招生要求比較嚴格，其過硬的教育品質和強大師資力量能夠保證畢業學生的個人素質保持較高的水準。同時，世界百強名校的名氣和眾多的國際校友資源，能夠使海歸在進入職場時優先被企業所關注和接納，開展事業時也有更多優質的國際人脈關系。
但是，名校背景優勢是中國行業大環境下的普遍分析結果，并不能保證每一位名校海歸的成功，職業發展前景要綜合個人素質、工作表現、行業發展前景等方面綜合考量。就長遠發展而言，只要付出足夠的努力，非名校背景的海歸同樣有著無可限量的發展空間。
幸福指數不高 婚姻狀況堪憂
數據：除了海歸的職場現狀和薪酬之外，海歸的幸福感和心理狀態也是關系到海歸職業發展前景的重要問題。
調查顯示，47.5%的白領對目前工作的滿意度比較高，只有6.6%存在明顯不滿意。影響工作滿意度的一個重要原因就是工作壓力的大小，部分受訪的海歸表示，過大的工作壓力對于工作效率和從工作中獲得的成就感有不小的影響，而完全無壓力也會使得工作的重要性過低，只有適當的壓力才能激發工作熱情與激情。調查中，43.4%的海歸認為工作壓力較大，5.5%的人認為工作壓力非常大，5.8%覺得壓力較小，認為完全沒壓力的人只有2.2%。
此次調查也發現，多數海歸忙于工作而忽略了個人問題，海歸“剩男”“剩女”當道，婚姻狀況普遍堪憂。此次受訪的海歸中，已經結婚并生子的海歸只有12.7%，單身海歸高達58%。
鏡頭：兩年前從加拿大留學回國的南寧人士黃先生，目前在上海一家外資銀行工作。說到工作壓力，黃先生坦言壓力大；說到工作的勞累程度，黃先生表示相當累。黃先生負責對外事務聯絡工作，因為時差關系，他常常白天在公司工作，晚上回到家，還得與國外的公司繼續保持工作聯系，半夜上班。他說，每天的睡眠時間不超過5個小時，“習慣了，難得的空閑時間還睡不著”。巨大的工作壓力下，黃先生沒有時間也沒有心情交女友，回國兩年多還是單身一人。
一、我國保險業發展現狀
1.保費收入規模迅速擴大
保險業是國民經濟中增長最快的行業之一，2006年全國保費收入達到5,641億元，是2002年的1.8倍，在世界排名第9位，比2000年上升了7位。也就是說，中國保險業的國際排名平均每年上升1位。截至2007年底，中國共有保險公司110家，其中外資公司43家，比2002年底的22家公司增加了21家；中國保費收入達7035.8億元，是2002年的2.3倍，同期，外資保險公司保費收入達420億元，是2002年的9.1倍；外資保險占全國市場份額的5.9%，比2002年增加4.4個百分點。2008年全國各地區實現保費收入97840966.41萬元。
中國作為一個潛力無比巨大的對外完全開放的市場，對國際保險資本有著非同一般的吸引力，許多國際知名的保險企業已把在中國發展業務作為一個重要的戰略來安排，對于中國的保險企業來說，這就意味著如果要在競爭中生存和發展，就必須適應這一國際化發展的潮流，中國保險行業已步入高速發展期，保險行業的經營模式也向著多元化發展，未來中國的保險業發展前景看好。
2.投資渠道穩步拓寬
2007年是保險資金投資渠道穩步拓寬的一年。受益于資產價格的持續上揚和投資渠道的拓寬，2007年1至11月份，保險資金運用余額2.6萬億元，收益率達10.87%，為近年來最好水平。自2007年4月保監會將保險資金入市比例從5%調高至10%后，保險機構在一、二級市場的活躍程度不言而喻，保險巨頭身影頻現，中小險企相繼加入，各保險公司投資股票的比例直逼上限。當然，保險資金的投資渠道絕不會僅僅局限于A股市場。2007年7月，中國保監會公布的《保險資金境外投資管理暫行辦法》明確規定，保險機構海外投資不得超過上年末總資產的15%，投資范圍包括固定收益類、股票、股權等產品。保監會批準中國平安保險公司運用不超過上年末總資產15%的自有外匯資金和人民幣購匯資金，投資香港股票市場和重大股權項目。
3.保險監管水平提高
加入WTO以后，我國保險監管的法制環境將產生重大變化，保險監管將更加有法可依。與WTO規則不一致、與中國政府承諾相沖突的保險監管法律、法規和制度將得到修改或廢止。同時，還將有許多反映市場經濟體制要求的保險新法規面市，保險公司與市場經濟體制及國際慣例相適應的經營管理活動將得到法律的認可。《保險公司管理規定》、《保險公估公司管理規定》、《保險經紀公司管理規定》等已經于2002年1月開始生效。在監管實踐方面，保險監管將進一步體現市場經濟的要求，堅持依法、審慎、公平、透明和效率的監管原則。監管方式和監管重點也將產生重大變化，從運動式、間歇式、大清理轉向常規的間接監管，在繼續堅持市場行為監管和償付能力監管并重的前提下，逐步向以償付能力監管為核心的監管方式過渡。2006年出臺的一個文件《關于保險業改革發展的若干意見》明確指出，穩步推進保險公司的綜合經營能力，發展成為具有國際競爭力的保險公司。我國保險業正積極探索與銀行業、證券業，進一步更深層次的合作，提供多元化和綜合性的保險。同時要進一步加強和改善保險監管，促進保險業綜合經營、健康、穩定的發展。2007年中國保監會頒布了《中國再保險市場發展規劃》，明確了我國再保險市場中長期發展方向、目標與政策。
在以償付能力監管為核心的原則下，保險公司經營風險預警系統、經營信息披露制度、首席精算師登記認可制度、保險公司評級制度和保險法定會計制度將逐步建立。同時，還將建立監管部門公共信息服務系統、新聞和公告制度，規范并向社會公開監管部門工作程序和審批程序，對監管部門及其人員的法律、行政與輿論監督和投訴制度的建設也將得到加強。保險自律組織建設將加快，比如將在保險行業協會下設各專業委員會，如產險委員會、壽險委員會、保險中介人協會、保險精算師協會、保險會計師協會等。
二、我國保險業發展前景
中國保險業發展前景廣闊。保險業置身于經濟和社會發展的大局，面臨著十分重要的歷史機遇。
1.國內經濟環境對保險業發展十分有利
2007年，我國國內生產總值達到246637億元，比上年同期增長11.4%。支撐經濟增長的物質和技術基礎不斷增強，標志著中國經濟進入新的發展階段。國際經驗表明，在這個階段人們的消費需求開始升級，生活要求出現多樣化，對住宅、汽車、文化教育、醫療衛生、養老保健等改善生活質量的需求明顯提升。
2.國內社會環境對保險業發展十分有利
國家統計局統計公報2007年未全國總人口為132129萬人，為保險市場提供了豐富的潛在保險資源，我國的社會保障體制正在經歷著重大變革，商業養老保險、醫療保險作為社會保險的重要組成部分，已日益為人們所重視，這一切都正在改變著人們在傳統體制下形成的對風險的態度，引發了人們對保險的需求，為保險業的發展創造了機遇。
三、我國保險業健康發展建議
1.深化改革、完善公司治理結構
我國保險業改革和發展的主要思路是繼續深化保險業的企業改革，繼續落實各項改變措施，將改革不斷引入深化，鼓勵股份制保險公司，通過吸收外資和社會資金完善公司治理結構，支持符合條件的股份制公司在境內外上市，建立符合市場經濟發展要求的現代保險企業。繼續培育多層次的保險服務體系，繼續培育和發展國際的大型保險集團，允許保險公司根據市場地位和業務發展需要整合內部資源，成為主業突出優勢互補的企業集團。完善保險市場的準入機制，增加市場主體，為保險市場注入活力。有側重地批設專業性的養老保險公司、農業保險公司、健康保險公司。積極培育再保險市場，支持保險公司和其他各類投資主體參股設立保險公司，增強我國再保險市場的整體承保能力。規范發展保險中介市場，鼓勵和促進專業保險中介機構創新經營模式，發揮專業經營優勢，逐步建立同意、開放、有序競爭具有中國特色的保險市場體系。
2.提高監管水平，防范風險
論文關鍵詞：ERM，風險管理，內部控制，發展前景
一 引言
復雜多變的經濟環境和關聯性越來越強的風險因素使得企業全面風險管理（ERM）備受熱捧。ERM同時兼顧了不同風險的綜合效應，與企業價值最大化的目標相符合，與企業所有者利益相一致，是一種承擔增加公司價值使命的新型風險管理體系和手段（李社環，2003，張琴、陳柳欽，2009）。它正迅速成為企業的最低標準，成為主導企業興衰的關鍵因素（Stroh, 2005）。在這樣的背景下，真正理解企業風險管理的內涵，掌握企業風險管理的發展規律，成為企業決勝未來的一堂必修課。這就要求我們必須從根本上理解ERM理論發展的來龍去脈。ERM主要有兩個理論來源[②]：風險管理理論和內部控制理論。風險管理理論和內部控制理論發展至今已不再是彼此孤立的理論體系，而是你中有我，我中有你發展前景，相互糅合在一起，并最終不約而同地指向了同一個方向——ERM。
二 風險管理理論的發展
1930年美國管理協會的一次保險會議上最早提出了風險管理的概念，風險管理理論和實踐自此而始。按照一般管理理論的發展歷程，我們將風險管理理論的發展歷程分為三個階段：早期風險管理階段、現代風險管理階段和全面風險管理階段。
（一）早期風險管理階段
1952年3月馬科維茨發表《資產組合的選擇》一文提出了著名的均值——方差理論。他首次將統計學中期望與方差的概念引入資產組合問題的研究，提出用資產收益的期望來度量預期收益用資產收益的標準差來度量風險的思想，將風險定量化，為金融風險的研究開辟了一條全新的思路。同時，他首次引入了系統風險和非系統風險的概念，給出了在一定預期收益率水平下使投資風險達到最小化的最優投資組臺計算方法，改變了過去常識或經驗等定性的衡量風險的方法。與此同時，美國保險統計從業人員開發出了正式的資產/負債管理模式（ALM），用于估計和管理壽險公司中長期產品涉及的利率風險。ALM方法逐漸發展成為壽險公司、養老金、銀行和衍生產品所用風險管理技術的基礎。1963年Myer和Hedges的《企業風險管理》最早系統地對風險管理進行了研究。1964年Williams和Hans著成《風險管理與保險》一書，進一步全面、系統地對風險管理進行了研究，他們認為風險管理的目標是以最小成本實現損失最小化。在均值一方差模型的理論框架下，William Sharpe (1964)、Limner (1965)、Mossin(1966) 分別推導出了資本資產定價模型（CAPM）。根據CAPM模型，單種資產的總風險中只有其中的系統風險對資產的預期收益有貢獻，投資者不會因資產具有的非系統性風險而得到任何附加的預期收益。迄今為止，西方國家的企業財務人員，金融界以及經濟學界一直將CAPM作為處理風險同題的重要工具，將其大量運用于財務決策與風險管理等方面雜志鋪。1975年Murton提出了多因素C A P M模型對傳統C A P M模型予以修正，在市場因素的基礎上引入了其他市場之外的因素進行分析。同時期風險管理理論的另一個重要發展就是期權定價理論，它為衍生產品設計理論引入風險管理之中以及對衍生產品的風險管理提出了理論與決策基礎，具有十分重要的理論和實踐意義。該時期風險管理的重要特點是專注于防范不利風險，風險管理的主要內容是信用風險和財務風險，保險是風險轉移的基本方法。風險管理實務主要涉及設立信貸控制、投資與清算政策、審計程序以及保險范圍。這些防衛性風險管理實務的目標是最小化損失。
（二）現代風險管理階段
20世紀90年代興起的以損失為基礎的風險管理方法（Value at Risk,VaR）引領了風險管理的潮流。摩根大通將VaR定義為在既定頭寸被沖銷或重估前可能發生的市場價值最大損失的估計值。VaR的一個更通俗的定義是[③]：給定置信區間的一個持有期內的最壞的預期損失。VaR成功將風險標準化和數量化，因此在金融領域應用廣泛發展前景，非金融機構也因此受益量多，VaR正逐漸成為風險管理領域的規范。而且，VaR目前仍在不斷地被改進完善。1992年Kent D.Miller提出了整合風險管理，指出企業可以根據具體的風險狀況對多種風險管理方式進行整合，強調風險研究范圍的擴展。風險管理的目標由最初的以最小成本實現損失最小化轉變為以最小成本獲得最大的安全保障 ( Skipper, 1999)。之后在VaR缺陷的基礎上發展起來的整體風險管理（Total Risk Management,TRM）綜合考慮了影響風險管理的三個因素：價格、偏好、概率，謀求在三要素系統中達到風險管理上客觀計量和主體偏好的均衡最優，使投資者承擔其所愿意承擔的風險從而獲得最大的風險報酬。TRM為完整的企業風險管理開辟了新的道路。這一時期，另類風險轉移(ART)不斷涌現，傳統的衍生產品和保險不再是公司風險轉移需要的完全解決方案。此時，風險管理專注于管理業務和財務成果的波動性，管理方向從純粹風險向投機風險轉變，由保險型向經營型轉變。同時，基德·皮博迪、巴林銀行、埃克森、長期資本管理公司等明星企業的危機事件使得企業對營運風險管理的重視驟升。
（三）全面風險管理階段
Zail et al.（1996），James（1996），Matten（2000）相繼提出了經濟資本框架（即風險資本框架）的主要內容，掀起了經濟資本技術的發展熱潮。經濟資本技術將風險控制由被動轉為主動的同時，在其理念下的EVA指標和RAROC指標將利潤指標同風險指標統一起來，以實現風險調整收益最大化。經濟資本技術憑借以往風險管理方法無法比擬的巨大優勢被迅速推廣應用于銀行、保險、大型跨國企業的風險管理活動中。經濟資本注重風險的模型化和定量計算，大大提高了風險管理的精密度。經濟資本有效參與業務戰略規劃。在制定戰略規劃時，權衡業務發展與所面臨的風險變化之間的平衡，提高業務發展規劃制定的科學性，推動企業持續健康發展。
進入二十一世紀以來，日益復雜的國際金融環境促使企業深刻反思巴林銀行、長期資本管理公司等金融業巨子在金融動蕩中難逃浩劫的緣故。血的教訓使得他們進一步深入考慮風險防范與管理問題。他們逐漸發現金融風險往往是以復合的形式存在，不同的金融風險之間往往具有相互聯動性。風險管理不應該是對單個業務的單個風險進行管理，而應從整個系統的角度對所有風險進行綜合管理。在這種背景下，全面風險管理（Enterprise Risk Management ,ERM）理論應運而生。2001年北美非壽險精算師協會(CAS)在一份報告中明確提出了全面企業風險管理（ERM）。在該報告中發展前景，CAS認為風險管理包括環境掃描、風險識別、風險分析、風險集成、風險評估、風險應對和風險監控7個緊密聯系的步驟。2004年6月巴塞爾銀行監管委員會了《巴塞爾新資本協議》（BASEL Ⅱ）。新資本協議首次提出了全面風險管理的概念，同時關注了信用風險、市場風險和操作風險[④]，明確了主動控制風險的原則，鼓勵全面風險管理模型的建立和使用，并把激勵商業銀行不斷提高風險管理水平作為兩大監管目標之一[⑤]。2004年9月，COSO委員會頒布了《全面風險管理——整合框架》報告。報告強調從整個組織的層面識別和管理風險的重要性，明確提出應該把風險管理提升到公司戰略的高度，突出了風險管理的戰略意義。Harrington和 Niehaus（2004）認為，風險管理的總體目標是通過風險成本最小化實現企業價值最大化；ABA則認為“商業銀行風險管理的目標并不是人們通常誤認為的風險最小化 ,而是風險與收益的優化” [⑥]。在這一階段，企業風險管理以主動處理所有類型的風險為特征，以創造價值為管理導向（張維功，何建敏，丁德臣，2008），成為企業管理的進攻性武器。許多公司將ERM看作是一種衡量重大投資的工具，并最終將其轉化為包括成本可容度、提高收益等指標在內的股東價值戰略（Adams，Campbell，2005）。
三 內部控制理論的發展
關于內部控制的較早研究來自于審計領域雜志鋪。1934年美國《證券交易法》首先提出“內部會計控制”的概念，開創了內部控制理論研究的先河。內部控制理論的發展經歷了一個漫長的歷史過程。它的發展可分為以下五個階段[⑦]：
（一）以內部牽制為基礎
1936年美國注冊會計師協會《獨立注冊會計師對財務報告審查》的文告，首次提出審計師在制定審計程序時，應該考慮的一個重要因素是審查企業的內部牽制和控制。1939年10月美國注冊會計師協會的審計程序委員會公布了《審計程序文告第1號》文件，在修改的標準化審計報告中首次增加了對內部控制審查的內容。在內部牽制階段，賬目間的相互核對是內部控制的主要內容，設定崗位分離是內部控制的主要方式。
(二)以內部會計和內部管理為基礎
單一的內部牽制無法滿足日益復雜的經濟環境下的管理需求。1958年，美國注冊會計師協會邁出了歷史性的一步，將內部控制區分為兩類：內部會計控制和內部管理控制。內部控制的內涵得以擴展到管理層面。在這段時期內發展前景，內部控制的重點是建立和健全規章制度，加強控制和管理活動。
(三)以控制環境、會計制度和控制程序為基礎
會計體系的不斷完善成為內部控制理論發展的一個重要推動力。日臻完善的會計制度被看作是內部控制的一種有效方式。系統、完整的政策程序成為規范的會計制度的有益補充。經濟全球化日益開放的格局使企業面臨著更為復雜的商業環境。巨大的內外壓力下，控制環境理所當然的進入內部控制主體的視野。1987年，美國Treadway報告關注避免虛假財務報表和引導公司治理問題的學術討論，它認為內部控制包含三個要素：控制環境、會計制度和控制程序。這一時期，內部控制被認為是為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序。
(四)以控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監控為基礎
二十世紀八十年代末期以來，隨著政府干預逐漸減弱，審計人員處在一個非同尋常的弱勢地位，企業的內部控制悄無聲息地發生了巨大轉變。兩個重要的因素促成了這種變化：信息技術的發展和審計方法的改變。大型的關聯數據庫不斷涌現，數據庫存取和操作軟件的成本不斷降低，這意味著系統需要經常進行改良，信息的及時有效的溝通至關重要，傳統的過程控制過時了，控制活動異常活躍起來。科學技術和審計的變化促使控制向組織層面轉移，而且，最初政策和程序式的服從被風險語言所代替，在風險系統中，組織高層關注重要的風險。
1992年，Treadway報告的機構（COSO）了《內部控制——整體框架》，專門強調了公司治理中內部控制的關鍵作用。該報告包括了內部控制特點分析和其構建與評估的框架，它把內部控制定義為[⑧]：
一個受董事會、管理層、和其他個體影響，用于為以下目標的實現提供合理保證的過程：效力和運營效率；財務報告的可靠性；符合適用的法律法規。
1992年Cadbury 報告指出，董事會應該就財務報告和內部控制體系的效力做出聲明，并且審計人員應該就此作出相應報告[⑨]。1994年Rutteman 報告借鑒了COSO對內部控制的定義但著重強調了與內部財務控制有關的部分。它把內部控制定義為：內部控制是為了提供以下合理保證：（1）防止資產未經許可下使用和處置；（2）保留相應的會計記錄，維持商業和公共使用的財務信息的可靠性。這樣，信息的溝通和監控被納入了內部控制體系。同一年發展前景，COSO對1992年的《內部控制——整體框架》進行了增補，形成內部控制報告。1995年，加拿大特許會計師協會提出了COCO（Criteria of Control Framework）框架，它提出了控制的定義和一系列評價效力的分類標準。該框架從更高的層次上反映了內部控制和風險管理的關系，內部控制與組織目標的實現密切相關。
(五)以企業全面風險管理為基礎
1998年Hampel報告首次把內部控制的注意力從財務報告問題上移開，開拓了內部控制新領域。1999年Turnbull報告走的更遠。它是第一個強調公司治理中內部控制和企業風險管理關系的文件[⑩]。它認為公司的內部控制系統在風險管理中起著關鍵作用，對于實現企業的戰略目標意義重大[11]。ICAEW在如何實施Turnbull報告要求方面走的更遠，它將內部控制和風險管理完全結合起來。1999年加拿大特許會計師協會提出“內部控制應該包含風險的識別和應對”。Krogstad et al.詮釋新IIA對內部審計的定義時提到：內部控制是幫助組織管理風險，提高公司的治理效率。2002年7月，美國國會通過了《薩班斯——奧克斯法案》，第一次對財務報告內部控制有效性提出了明確要求。
隨后，在內部控制領域具有權威影響的COSO委員會于2004年9月頒布了《全面風險管理——整合框架》報告雜志鋪。報告從內部控制的角度出發，研究了全面風險管理的過程以及實施的要點，是全面風險管理理念在運用上的重大突破。內部控制也由最初的“一點論”發展為當前的“八點論”——內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監控。這樣內部控制框架經歷了點——線——平面——三維——立體的發展過程，發展至今的《全面風險管理——整合框架》代表著國際上內部控制研究方面的最高水平，是內部控制理論研究歷史性的突破。
至此，風險管理與內部控制的關系發生了巨大轉變。風險管理與內部控制已不再是孤立的或是包含的關系，而是完全等價的（陳關亭，2009）。風險管理理論和內部控制理論成為ERM的兩大理論來源。
四 ERM理論發展前景展望
ERM是企業風險管理理念和實務上的一次重大轉型（韋軍亮，陳漓高，王煒，2008），“是要以風險損失為分析基礎轉變為以企業價值為分析基礎，化分離式的風險管理為整合式的風險管理，變單一的損失控制為綜合性的價值創造”（卓志，2006）。ERM的特性從實踐上契合了企業在風險交互影響和日益復雜的經濟環境中更高層次的管理需求。另一方面發展前景，巴塞爾新資本協議（BaselⅡ）、國際財務報告標準(IFRS)、薩班斯法案（Sarbanes-Oxley）等法規法案的頒布和實施在理論層面上進一步促進了ERM理論的發展和推廣。正如James Lam(2006)預測的那樣，ERM將不斷發展成為風險管理的行業標準。
盡管ERM是一種很受企業熱捧的戰略經營工具，但對很多公司來說，ERM能夠得以成功實施的路依然很長[12]。造成這種結果的原因除了有來自企業操作層面的[13]，還有來自理論體系層面的因素。這主要表現為ERM理論框架中有諸多尚待完善的部分。其中一個重要的體現就是ERM的界定問題至今國內外學術界仍然爭論激烈[14]，尚未達成共識。在ERM實施過程中，企業上下連什么是ERM都搞不清楚，這顯然不利于ERM在企業的全面順利實施。再加上ERM牽涉面極廣，影響極大，ERM的推廣和實施困難重重。實踐和理論的需要將引導ERM的后續發展逐步解決這一問題。另一個重要的問題在于，目前ERM體系中缺乏一種行之有效的全面風險管理方法。令人欣慰的是，理論研究一直在繼續。巴塞爾新資本協議對此給予了特別關注，協議指導并鼓勵集市場風險、信用風險和其他多種風險于一體的各種新模型的創立，實現對全面風險的量化管理。
參考文獻
【1】Laura F.Spira and MichaelPage. Risk management：The reinvention of inernal control and the changing role of internalaudit[J]. Accounting, Auditing&Accountability Journal.Vol.16 No.4,2003.
