時間：2023-08-31 16:08:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計事務(wù)所的發(fā)展前景，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1．1相關(guān)形式與制度存在一定差異
(1)組織形式問題。有限責任制與合伙制是當前我國會計師事務(wù)所僅有的兩種形式，其中有限責任制模式占據(jù)了其中較高比例，高達80%以上，在有限責任制的影響下，會計事務(wù)所所承擔的審計風險便相對較低，這也直接導(dǎo)致了事務(wù)所中的會計師對于風險的意識相對較為淡薄，審計風險的防控力度相對不足，致使該模式下的會計事務(wù)所普遍存在公信力不足的情況［1］。(2)成立門檻低。在我國會計事務(wù)所中普遍存在著良莠不齊的情況，這是由于會計事務(wù)所成立的門檻偏低所導(dǎo)致。另外，由于我國大部分會計師事務(wù)所并未建立健全相關(guān)的質(zhì)量控制方法，導(dǎo)致在諸多會計事務(wù)所中均存在質(zhì)量制度不完善的問題，事務(wù)所相關(guān)人員的責任無法得到明確，質(zhì)量復(fù)核程序也僅僅走表面流程，并未深入實質(zhì)，進而造成審計風險的大幅度增長［2］。(3)同行競爭激烈。在市場經(jīng)濟體制條件及成立門檻較低的影響下，各會計事務(wù)所之間的競爭力度難免不斷加大，這也直接導(dǎo)致了部分資質(zhì)較低的事務(wù)所為獲取更大的市場份額而進行惡性競爭，如將收費標準與審計質(zhì)量大幅度降低等，使審計風險出現(xiàn)進一步增長［3］。
1．2審計人員專業(yè)素質(zhì)欠缺
當前我國注冊會計師人數(shù)已處于一個較為可觀的階段，且尚有不斷遞增的趨勢，審計人才的不斷涌入在一方面為我國審計事業(yè)注入了一股新鮮力量，但另一方面也向?qū)徲嬶L險的控制提出了新的挑戰(zhàn)。審計工作是一套較為龐大且繁瑣的系統(tǒng)，在運行的過程中往往存在著一些隱蔽而致命的問題，這些問題在審計人員專業(yè)知識不足的情況下將會出現(xiàn)無限的放大與突顯。審計人員在進行審計工作的過程中，一方面需要具有準確的判斷能力，對未知的風險保持一定的預(yù)見性，另一方面也需要考慮到成本的問題，避免因成本過高導(dǎo)致審計風險進一步增加［4］。然而當前事務(wù)所中的許多審計人員均難以達到上述標準，甚至存在著為了獲取自身利益而出具虛假審計報告的行為，這些關(guān)于審計人員專業(yè)素質(zhì)的問題均無疑會給審計工作帶來難以預(yù)計的惡性影響。
1．3被審計單位的內(nèi)部會計信息缺乏真實性
在當前許多被審計單位中，均存在著內(nèi)部控制不完善、會計信息失真等問題，長此以往不僅可造成管理環(huán)節(jié)的薄弱，使出現(xiàn)舞弊的可能性大大增加，同時也使會計信息弄虛作假的情況層出不窮［5］。會計事務(wù)所的審計工作主要依靠被審計單位的內(nèi)部會計信息進行，因此在被審計單位會計信息失真的情況下，將會直接導(dǎo)致注冊會計師的審計工作缺乏可靠性，將承擔的審計風險也隨之進一步增長。
1．4外部環(huán)境所造成的影響
所謂的外部環(huán)境，一方面指法律環(huán)境，我國作為法治社會，任何與經(jīng)濟有關(guān)的活動均處于法律的約束范圍之內(nèi)，審計工作也在此范圍內(nèi)。然而當前我國針對審計方面的法律體系尚處不斷發(fā)展與完善的階段，意味著仍有許多弊端與漏洞存在，如法律標準不一致或難以銜接等，導(dǎo)致審計風險在此影響下出現(xiàn)進一步擴大。另一方面，經(jīng)濟環(huán)境對于審計風險也有著至關(guān)重要的影響，在當前經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的背景下，各企業(yè)所進行的經(jīng)營項目也逐漸呈多元化發(fā)展，在此影響下審計工作的難度進一步加大，導(dǎo)致審計風險也隨之出現(xiàn)進一步增長。
2．對會計師事務(wù)所審計風險進行防范的相關(guān)措施
2．1從會計事務(wù)所的角度進行防范
(1)進行體制改革。鑒于有限責任制模式與合伙制模式均存在著明顯的漏洞與弊端，因此會計事務(wù)所可考慮沿用當前國際上應(yīng)用較為廣泛的有限責任合伙制，該模式在抗風險方面明顯優(yōu)于有限責任制模式與合伙制模式，同時無需為他人的違規(guī)行為付出代價，對于審計風險的降低具有著重要的意義。(2)促進規(guī)?；l(fā)展。就當前市場發(fā)展需求而言，規(guī)模化經(jīng)營的事務(wù)所與之較為相符，在制度健全的情況下不僅可使會計事務(wù)所具有更為廣闊的發(fā)展空間與發(fā)展前景，同時也使事務(wù)所在面臨不同客戶時均可具有更大的發(fā)揮空間。另外，可對審計的收費制度進行進一步的規(guī)范管理，這是由于在審計收費過低的情況下，審計質(zhì)量必然隨之受到影響，而在審計收費過高的情況下，又可能導(dǎo)致引起客戶的流失，因此，會計事務(wù)所所指定的收費標準應(yīng)嚴格根據(jù)財政部門與同級物價部門的規(guī)范要求而定，并與我國會計師事務(wù)所行業(yè)的實際情況相結(jié)合，最后進行統(tǒng)一編排后制定合理的收費標準。(3)審計方法合理化。在審計方法合理的前提下，可在一定程度上發(fā)揮出風險控制與規(guī)避審計風險的重要作用，與傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较啾?，風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ矫黠@較優(yōu)，其不僅可將風險意識貫穿于審計工作的全過程，同時還可對客戶的經(jīng)營風險進行全方位、多角度的分析與評估，從根本上實現(xiàn)審計工作的最優(yōu)化與審計風險的最小化，在一定意義上，以風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ介_展審計工作，可有效促使審計人員實現(xiàn)被動承受審計風險到主動控制審計風險的合理轉(zhuǎn)化。
2．2從注冊會計師的角度進行防范
(1)加強風險意識。風險意識對于注冊會計師而言有著至關(guān)重要的影響，只有在會計師具有一定風險意識的情況下，才可由被動承受風險順利轉(zhuǎn)化為主動控制風險，從而確保審計質(zhì)量的穩(wěn)步提升，從根本上實現(xiàn)風險防范與風險控制的最終目的。(2)重視審計獨立性。審計的獨立性具體是指會計事務(wù)所與被審計單位之間無任何利益牽扯，在出具審計報告時可嚴格保障其客觀性與公正性。這要求著會計事務(wù)所在進行審計工作時嚴格遵循客觀與公正的原則，大力打擊因利益而的現(xiàn)象。另外，會計師還應(yīng)不斷地在實踐中加強自身的專業(yè)素養(yǎng)，確保其執(zhí)業(yè)能力處于不斷增強的狀態(tài)。(3)保持與被審計單位的良好溝通。為使審計效率與質(zhì)量得以進一步提升，同時最大限度地降低審計的盲目性，事務(wù)所可通過保持與被審計單位的良好溝通來實現(xiàn)降低審計風險的目的，通過有效的溝通可及時對被審計單位存在的內(nèi)部缺陷進行及時的發(fā)現(xiàn)與處理，從而可有效避免因信息不對稱而產(chǎn)生的審計風險。
2．3從被審計單位的角度進行防范
關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性；選聘權(quán)；競爭
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）02-0086-02
一般情況下，企業(yè)在不確定審計結(jié)果的情況下做出的經(jīng)濟決策，常常可能使決策者做出錯誤的決定，從而造成企業(yè)經(jīng)濟的重大損失。而會計師事務(wù)所的加入增加了財務(wù)信息的可靠性，它實際上減少了決策者做出錯誤決策的風險。在我國審計行業(yè)，一般是由企業(yè)管理當局制備提供各個企業(yè)的財務(wù)信息，再由注冊會計師進行審計，確保按照一般公認的會計原則做出審計報告，報告上顯示的會計信息應(yīng)是真實的，可靠的，公正的，以便決策者通過這些會計信息作出正確的決定。因此，為企業(yè)進行財務(wù)審計的會計師事務(wù)所和注冊會計師是維護資本市場秩序的重要組成部分。
1 我國注冊會計師審計能力分析
1.1 專業(yè)能力的界定
現(xiàn)在社會經(jīng)濟快速發(fā)展，會計的需求越來越多，這一切都使社會對注冊會計師審計人員的要求越來越高。同時，審計作為維護市場經(jīng)濟正常運行的一個重要的職業(yè)，其生存和發(fā)展依賴于注冊會計師承擔責任的態(tài)度和專業(yè)能力的多少。因此，如何保持專業(yè)能力成為注冊會計師面臨的巨大挑戰(zhàn)。
專業(yè)勝任能力指的是相關(guān)人員具備從事一定領(lǐng)域的工作或者可以處理好特定行業(yè)事項的一種能力。通常與進入某一行業(yè)所需要的一種特定資格相聯(lián)系，具有這種資格的人員一定程度上說是具有該特定行業(yè)的專業(yè)能力的。如果注冊會計師不具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力，不僅會影響審計質(zhì)量和職業(yè)形象，也會影響企業(yè)的發(fā)展前景。盡管一些公司對財務(wù)人員進行了重組，清退了專業(yè)能力低的，不排除有些公司為了成本要求，保留部分的人員，這對會計師能力的界定造成了不好影響。
1.2 專業(yè)勝任能力的內(nèi)容
①對于不能勝任的業(yè)務(wù)不能處理。因為社會經(jīng)濟的復(fù)雜性，不同的注冊會計師的能力質(zhì)量水平不同，社會難以做出評價。他們認為注冊會計師是在品格上高尚、廉潔、公正，在業(yè)務(wù)上能夠熟練掌握各種相關(guān)知識。委托接受之后，就說明有足夠的能力完成接受的任務(wù)。《職業(yè)道德準則》中有說明，禁止注冊會計師接受自己不熟悉，和不能勝任、和不能按時完成的業(yè)務(wù)。同樣，如果會計師事務(wù)所對于某項業(yè)務(wù)都不能做出正確的報告會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕接受該項業(yè)務(wù)的委托。
②注冊會計師的責任。要想順利完那成委托的任務(wù)，需要業(yè)務(wù)助理協(xié)助是大多數(shù)注冊會計師的必須，遇到一些特殊的業(yè)務(wù)，也需要專業(yè)人員的幫助共同完成。并且在審查企業(yè)的財務(wù)報告時，注冊會計師負責要負責輔助人員。為了降低注冊會計師的風險，注冊會計師在完成這項業(yè)務(wù)時需要了解企業(yè)的背景信息以及企業(yè)近幾年來的發(fā)展概況，對助理和其他的專業(yè)人員要做好適當?shù)呐嘤柡椭笇?dǎo)，并對他們的工作進行監(jiān)督和檢查，與他們進行實時溝通，及時的幫助和解決他們在工作的過程中遇到的困難，以確保順利的完成工作。
③接受后續(xù)教育。隨著社會的不斷不發(fā)展，人們需要了解的知識越來越多，當然注冊會計師也不例外，其自身所掌握的專業(yè)知識是遠遠不夠的，因此，后續(xù)教育就成了提高注冊會計師專業(yè)勝任能力和保持職業(yè)水平的重要途徑。注冊會計師一方面要深入熟悉與專業(yè)相關(guān)的知識領(lǐng)域，了解它們的內(nèi)在聯(lián)系，能夠熟練地運用專業(yè)知識解決其遇到的問題。另一方面，還應(yīng)根據(jù)工作的需要不斷地學習，掌握一些特殊行業(yè)的基本知識，不斷地豐富自己，使自己能夠成為一名合格的注冊會計師。
2 影響注冊會計師審計獨立性的因素分析
2.1 價格競爭與注冊會計師獨立性
在21世紀的今天，不管從不同行業(yè)的密集程度來看，還是從利潤率、人均收入水平、人均勞動生產(chǎn)率來看，審計市場還是充滿競爭的市場。提供有效審計服務(wù)的事務(wù)所很多，但接受審計服務(wù)的客戶卻相對穩(wěn)定，或者呈現(xiàn)上升趨勢，因而出現(xiàn)“低價攬客行為”和“削價競爭行為”等非正當競爭的情況?！暗蛢r攬客行為”是企業(yè)初次審計與注冊會計師簽訂聘約時，愿意以低于初次審計成本的審計收費獲取審計聘約的初次簽訂權(quán)，以此來換取客戶長期合同?！跋鲀r競爭行為”是會計事務(wù)所之間為了爭奪客戶而進行的一種削減收費價格的競爭行為。這兩種行為都很大可能導(dǎo)致面對惡性競爭審計人員自己獨立性的缺失，審計人員有可能屈從于客戶的壓力、上級的暗示、金錢的誘惑等等而出具不實的審計報告。
2.2 注冊會計師任期與注冊會計師獨立性
在現(xiàn)在社會一個業(yè)務(wù)往往都是比較大的，這就要求報表審計的時間可能會長，被審計單位和審計人員的交流不斷加深。從而會因為審計人員個人的感情而影響被審計單位。從而造成審計結(jié)果出現(xiàn)偏差甚至造假。這種偏差會給我國的經(jīng)濟和公眾的利益帶來危害。還由于審計人員某些專業(yè)知識的欠缺，在審計期間，必然需要被審計單位人員的幫忙，這樣影響注冊會計師審計的獨立性。
2.3 非審計服務(wù)與注冊會計師獨立性
20世紀末以來，很多大企業(yè)發(fā)生一系列重大的財務(wù)舞弊案件的發(fā)生，使注冊會計師行業(yè)受到大眾的廣發(fā)關(guān)注，而關(guān)于非審計服務(wù)過程中影響注冊會計師獨立性的問題也成為學術(shù)爭論的焦點。事實上非審計服務(wù)收人的增加，使注冊會計師對審計客戶的財務(wù)依存度加深，有可能影響注冊會計師獨立性，以至于非審計服務(wù)的提供及其對審計獨立性的影響問題一直處于社會公眾的爭議之中。在對非審計服務(wù)的強烈聲討中，美國國會于2002年7月通過了《薩班斯一奧克斯利法案》，提出禁止注冊會計師為審計客戶提供的九類非審計服務(wù)，至此國際上一些知名的大型會計師事務(wù)所紛紛對非審計服務(wù)和審計服務(wù)實行拆分。
3 加強注冊會計師審計獨立性的應(yīng)對策略分析
3.1 改善注冊會計師與審計委托者博弈環(huán)境
縱觀我國注冊會計師行業(yè)的整體狀況來看，注冊會計師在與上市公司的博弈環(huán)境中仍處于比較不利的地位。事實上，會計師事務(wù)所不僅面臨來自客戶的利誘，而且面臨因各類成本問題提高服務(wù)費用，進而造成的喪失客戶的潛在風險，這足以降低注冊會計師抵制賄賂的能力與想法，而要改變當前的博弈情況，除了要加強注冊會計師自身素質(zhì)外，制定合理的博弈規(guī)則也顯得越來越重要，尤其像是對注冊會計師的聘任、續(xù)聘、解聘等這樣的規(guī)則，盡可能降低注冊會計師對管理當局財務(wù)上的依賴程度。同時，不完善的、不合理的博弈規(guī)則則會在不斷的博弈中不斷演變、轉(zhuǎn)換，最后達到一種新的均衡，使之更加完善化、合理化。
3.2 在注冊會計師行業(yè)里
盡管注冊會計師行業(yè)是一種專業(yè)性很強的服務(wù)性行業(yè)，但注冊會計師仍然可以找到不同的辦法，注冊會計師的工作范圍還可以進一步細化。以股份制改組的審計業(yè)務(wù)為主要業(yè)務(wù)是中國的注冊會計師行業(yè)中不少會計師事務(wù)所在做的，資產(chǎn)評估、稅務(wù)成為會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)。通過這種業(yè)務(wù)的發(fā)展，會計師事務(wù)所可以在某一方面的優(yōu)勢，通過不同客戶需求而轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的利益。
3.3 加強注冊會計師收費管理
高質(zhì)量審計服務(wù)需求在我國審計市場中是比較大的，高強度的競爭可能會使某些會計師事務(wù)所提供低質(zhì)量審計報告將提供高質(zhì)量審計報告的會計師事務(wù)所擠出審計市場，即所謂的劣幣驅(qū)除良幣現(xiàn)象，但是政府監(jiān)管部門、社會公眾等會依據(jù)審計服務(wù)的結(jié)論做出各種判斷，市場是否能夠良好運行，審計服務(wù)質(zhì)量的高低有很大的影響。而審計服務(wù)的質(zhì)量和審計收費問題有著密切的關(guān)系，因此，審計收費問題不能忽視。對于審計收費應(yīng)設(shè)定一個審計委托主體——政府。因為政府不僅是社會公眾的代表而且具有獨一無二的強制力。由企業(yè)向政府提出審計申請，再由政府負責將審計業(yè)務(wù)委托給會計師事務(wù)所或注冊會計師，并由政府向企業(yè)收取審計費，將其轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所或注冊會計師。這不僅解決了會計師事務(wù)所對被審計單位管理當局經(jīng)濟上的依賴問題，更利于政府對會計師事務(wù)所的監(jiān)管。
影響我國注冊會計師審計獨立性的因素絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。注冊會計師獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構(gòu)不懈的努力才能實現(xiàn)，主要應(yīng)提高注冊會計師整體的素質(zhì)，使之對審計工作做到認真負責。只有這樣，我國的注冊會計師審計工作才能真正做到客觀、公正、獨立，才能真正提高審計質(zhì)量。
參考文獻：
[1] 王松年.國際會計前沿[M].上海：漢斯出版社，2010.
[2] 潘博，傅依.中國獨立審計學—獨立審計準則與注冊會計師業(yè)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2009.
本科生畢業(yè)實習，對于每一個即將面臨畢業(yè)的學生來說，都是必須經(jīng)歷的一項重要的實踐課程。它的指導(dǎo)意義不僅在于讓我們提前認知社會生存環(huán)境、培養(yǎng)求職競聘能力，同時也讓我們提前去感受工作的壓力、團隊的精神以及學有所用的價值肯定，這些都將為每一個畢業(yè)生日后走向理想的工作崗位而奠定必要的基礎(chǔ)。細化看來，畢業(yè)實習的目的不外乎以下三個方面。
1.規(guī)劃個人發(fā)展前景
畢業(yè)實習，往往是畢業(yè)生擇業(yè)、就業(yè)的一個踏板。本科四年對理論課程的學習，無非是為了在畢業(yè)后能夠找到一份符合專業(yè)性質(zhì)或個人興趣的工作，因此，畢業(yè)實習就可以看做是就業(yè)前的過渡。對于畢業(yè)實習工作的選擇，就需要優(yōu)先進行比較衡量的，因為這往往和個人未來的發(fā)展方向息息相關(guān)。實習單位的性質(zhì)、經(jīng)營方式及管理方法等等，都是畢業(yè)生在規(guī)劃個人發(fā)展前景前的基本參考，如果某畢業(yè)生的求職意向在金融投資方面，那么實習時必然會優(yōu)先選擇銀行、證券公司等金融企業(yè)，由此一來，畢業(yè)生在將來進入該類企業(yè)后，能夠更迅速的熟悉公司業(yè)務(wù)、履行基本工作職能。總的來說，畢業(yè)實習在學生安排未來的就業(yè)方向方面，有著十分重要的作用。
2.理論知識實踐化
在本科的四年學習生涯中，作為經(jīng)濟類專業(yè)的學生，我們不僅學習了有關(guān)金融、會計、財政的經(jīng)濟基礎(chǔ)知識，也在專業(yè)分流后進行了更系統(tǒng)的專業(yè)學習。然而，只具有理論知識是遠遠不夠的，當我們真正邁入工作崗位的那一刻起，理論知識只能起到最基本的指導(dǎo)和輔助作用。另外，理論知識也往往和現(xiàn)實存在巨大差異，對于不同的業(yè)務(wù)往來，實際操作方法會受到地區(qū)、政策、經(jīng)濟環(huán)境的綜合影響，因此，只有通過實習，才能走出理論知識的局限，明晰的了解企業(yè)現(xiàn)實的經(jīng)營運作方法。
3.積累經(jīng)驗、走向就業(yè)
與其說畢業(yè)實習是在完成必修課程，不如說是為了讓我們更好的參與學習、積累經(jīng)驗。在這個過程中，我們不僅能了解企業(yè)的運作方式、職責安排、業(yè)務(wù)規(guī)模，而且能提高自身處理工作、交際應(yīng)酬、團隊合作的基本素質(zhì)。不管是操作最簡單的辦公設(shè)備，還是參與企業(yè)的日常工作，我們都可以積累到基本的工作經(jīng)驗。實習，作為一個尋求更優(yōu)工作的籌碼，在為我們的求職增添一些亮點的同時，更能讓“經(jīng)驗”有效服務(wù)于日后的實際工作。
二、實習內(nèi)容
年2月14日起，我開始了為期一個月的畢業(yè)實習工作。出于兩方面的考慮，我選擇了華龍有限責任會計師事務(wù)所。一是服從本科專業(yè)性質(zhì)，由于我的專業(yè)是財政學，在課程中涉及到了會計及稅法、財務(wù)管理等基礎(chǔ)知識的學習，故一定程度上可以勝任會計相關(guān)工作；另一方面，會計師事務(wù)所是一個繁忙而又充實的學習工作地，在工作的過程中，可以享受到獲得豐富知識充實感。
華龍會計師事務(wù)所，成立于年，注冊資本金100萬，位于庫爾勒市人民東路華譽商務(wù)大廈。其主要經(jīng)營范圍涉及審計查帳、驗資年檢、資產(chǎn)評估、工程概決算咨詢服務(wù)、工程招標、礦產(chǎn)清算、司法鑒定、外商投資企業(yè)驗資、審計、項目論證、管理咨詢、清帳建帳、會計，經(jīng)銷會計憑證、帳冊、辦公用品等。
進入華龍會計師事務(wù)所的第一天，我不僅感受到了人們所說的緊張繁忙，而且也體會到了工作的難度。每個人的工作量都十分巨大，這一刻可能還在辦公桌前處理審計報告，下一刻就會被立即調(diào)往單位進行現(xiàn)場查賬。面對工作上的問題，普通業(yè)務(wù)員向資深前輩求教的畫面十分常見，而他們最低都是具有中級會計職稱的人員，由此可見會計師事務(wù)所的工作其實并不輕松。
作為一個實習生，雖然我在學校學到了不少知識，但對會計師事務(wù)所的工作仍然十分陌生。我的工作，首先就是從了解審計部的基本業(yè)務(wù)開始，兩個小時里，我翻看不少單位歷年的審計檔案，也大致了解了編制審計檔案的工作流程，但是看歸看，真正進行編制的時候，我卻面臨了巨大的難題。為了更好的熟悉業(yè)務(wù)，我接手了若羌縣奇蘭果品有限責任開發(fā)公司的審計報告編制工作，作為該項目的編制員，我首先需要將上一年度該公司的審計報告調(diào)出，把本年數(shù)據(jù)替換入EXCEL報表中，核對賬本、賬目、憑證、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的金額是否一致，之后編制工作底稿、審計小結(jié)、分析賬齡，最后由復(fù)核人進行終審、評估并出具審計報告。
這是審計部最基本的工作之一，但是我作為一個財政專業(yè)的學生，別說審計，就是會計都沒有真正接觸過，所以當我面對辦公桌上兩大摞奇蘭果品的上一年度賬本時，我頓時眼生黑線。但是，我知道實習的目的之一就是學習，所以只好虛心向經(jīng)理求教，硬著頭皮上。
該公司提供的賬本有明細賬、總分類賬、往來賬以及每月的憑證，我首先要把企業(yè)提供的資產(chǎn)負債表、利潤表數(shù)據(jù)錄入EXCEL中的試算平衡表，再查閱總賬和明細賬，把總賬的期末期初金額和往來明細按照科目錄入各自的工作底稿，通過EXCEL進行公式設(shè)定，試算平衡表中的金額會被自動鏈接到每個科目的工作底稿中，這樣，報表數(shù)、總賬數(shù)、明細賬數(shù)都會清晰的顯示出來，之后對三者進行相互比較，看是否做到賬賬相符、賬表相符，若不相符，可能就是企業(yè)進行了調(diào)賬或是賬務(wù)出現(xiàn)了問題。
第一次真正接觸到了賬本和憑證，心情還是特別激動的，雖然剛開始在對賬時并不熟練，但隨著逐漸的認識和了解，我也可以快速的將數(shù)據(jù)錄入報表中了。在錄入數(shù)據(jù)之后，就要對有往來的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等科目進行賬齡分析，通過計算每戶所占比例，從而了解企業(yè)的資產(chǎn)負債情況及其可回收性等。待電子底稿全部審核完畢，總負責人帶領(lǐng)我進行了審計報告和審計小結(jié)的編制，以便企業(yè)能夠了解自身的財務(wù)運行狀況、資產(chǎn)運作能力，從而根據(jù)注冊會計師提供的審計意見調(diào)整經(jīng)營。
該項目完成后，我又跟隨審計業(yè)務(wù)員前往巴州無線電管理處進行了為期兩天的現(xiàn)場查賬，我的任務(wù)是查閱每月憑證，把每號憑證金額和憑證后附單據(jù)金額進行核對，查看是否相符，之后對上一年度的所有憑證進行抽查，抽查到的要按照科目編寫紙質(zhì)工作底稿。現(xiàn)場工作完畢后，需要返回事務(wù)所進行電子版審計報告的編制。因為此單位屬于行政事業(yè)單位，日常業(yè)務(wù)較少，基本只涉及政府補助收入和事業(yè)費用支出，故在編制報告時工作量并不大，即便如此，我也基本了解了事業(yè)單位的運行模式，學習了編制事業(yè)單位審計報告的基本流程，工作雖輕松，但是卻進一步完善了我的知識體系，為此我依然感到十分滿足。
在繁瑣的工作之余，我還學習了如何裝訂檔案、如何使用鉆孔機、打碼器、復(fù)印機、傳真機等硬件設(shè)備。在審計報告、審計計劃、工作底稿等資料收集編寫整理完成后，必須要進行檔案裝訂，以便會計事務(wù)所歸檔，而各項資料的裝訂順序往往是其中較為繁瑣的一步。如應(yīng)優(yōu)先附目錄，再把資料按照審計報告、審計報告附件、審計報告初稿、審計計劃、審計工作小結(jié)、資產(chǎn)類、負債類、損益類、備查類工作底稿、管理當局說明書、業(yè)務(wù)約定書的順序放置，之后打孔、拉線、裝貼封皮，最后用打碼器在頁腳打上編碼，按照裝訂順序?qū)⒏黝悇e文件名摘入目錄。審計報告的裝訂工作雖然充滿樂趣，但是嚴格性極高，如果裝訂松散，審計檔案則不能歸檔，必須重新返工。而對于驗資報告，則需通過梳式裝訂機進行裝訂，當然這也是一門技術(shù)活，封面紙張不僅要對齊，裝訂環(huán)也必須穿透所有的紙張，否則可能會撕損內(nèi)頁的報告，或者使報告散落。
在參與編制審計報告、工作底稿、裝訂檔案的同時，我也利用空閑的時間翻看注會教材《會計》。由于自己的理論知識還十分匱乏，在工作中總會遇到各種問題而無從下手，因此只有不斷加深個人學識，才能彌補這種不足。
三、實結(jié)
歷經(jīng)一個月的實習，除了收獲知識，我第一次感受到了踏入社會前的迷茫、困惑，處理工作時的艱難、辛苦。大學時代的我們，仿佛可以通過一次歷練而陡然變得成熟而世故，也許這就是實習的意義所在——為即將邁出校園庇佑的我們提供一次適應(yīng)社會、經(jīng)歷磨練的機會。
1.學會善于求教
理論知識不全面、實踐能力較弱，幾乎是每個實習生都會面臨的問題，我也不例外。面對種種問題，開始我并不好意思求助于各位前輩，只是依賴于自我鉆研，這在處理簡單的問題時是有效的，但一旦碰到難題，就會犧牲大量寶貴的時間，影響工作效率，于是，我轉(zhuǎn)變工作方法，抽出時間認真觀察審計人員處理問題時的方法，在碰到無法解決的難題時認真求教，這樣一來，自己在開展工作時就變的駕輕就熟多了。
2.學會嚴謹認真
從事與數(shù)字相關(guān)的工作，必須要做到嚴謹認真，這是每位會計審計人員都必須要具備的素質(zhì)。任何一個數(shù)字錯誤都會導(dǎo)致賬賬、賬表不符，一旦開始查錯，審計人員的工作負擔就會被擴大數(shù)倍，更甚也會影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，損害事務(wù)所的聲譽。因此，實習工作不僅讓我學會了嚴謹，也讓我提升了工作責任心。
3.學會為人處世
會計監(jiān)管是指具有監(jiān)管權(quán)力的主體在一定監(jiān)管措施和監(jiān)管法規(guī)的約束下對監(jiān)管客體進行約束和控制的行為。近年來，上市公司的數(shù)量不斷增多，會計信息披露制度也越來越規(guī)范。然而上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象和注冊會計師出具虛假審計報告的事件層出不窮。我國證券市場中上市公司財務(wù)造假案件數(shù)量的年分布情況，財務(wù)造假事件頒發(fā)給現(xiàn)有的會計監(jiān)管制度敲響了警鐘，并促使我們開始對會計監(jiān)管模式進行重新思考。如何在技術(shù)和制度上加強對上市公司的會計監(jiān)管成為迫切的問題。
二、上市公司財務(wù)監(jiān)控指標體系的設(shè)定
有效辨別虛假的會計信息是完善上市公司會計監(jiān)管體系的核心內(nèi)容，通過充分考慮上市公司會計信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對性較強的財務(wù)監(jiān)控指標體系，作為會計監(jiān)管的時間窗口來實現(xiàn)公司的財務(wù)預(yù)警，監(jiān)測財務(wù)異常，提高會計監(jiān)管的有效性。
（一）上市公司財務(wù)異常的主要表現(xiàn)形式
一般情況下，上市公司財務(wù)異常主要表現(xiàn)在以下三個方面：
（1）會計鉤稽關(guān)系的不正常。鉤稽關(guān)系是指會計報表之間相互配對的指標出現(xiàn)了異常，邏輯上不合理，這說明會計報表的編制出現(xiàn)問題；
（2）年度變動異常。如果不同年度的經(jīng)營數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經(jīng)營運作規(guī)律；
（3）橫向可比異常。如果財務(wù)報表的數(shù)據(jù)明顯好于同行業(yè)其他可比公司，也說明公司財務(wù)出現(xiàn)異常。
（二）上市公司財務(wù)監(jiān)控“四維指標”體系
從完善公司會計監(jiān)管體系考慮，財務(wù)監(jiān)控應(yīng)包括對公司全部經(jīng)營狀況進行審核的過程，要綜合考慮財務(wù)指標的可行性，設(shè)立盈利能力、償債能力、營運能力以及發(fā)展能力等指標。
1.反映公司償債能力的指標公司的債務(wù)狀況是會計監(jiān)管主要的考察對象，償債能力過低會導(dǎo)致公司陷入財務(wù)危機，引誘財務(wù)造假動機。監(jiān)控公司償債能力的具體指標包括：
（1）資產(chǎn)負債率。此指標反映公司的長期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務(wù)負擔過重，會對公司長期支付能力形成潛在威脅。
（2）流動比率。該指標用來衡量公司資產(chǎn)流動性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標過低，則說明流動資金嚴重不足，公司有可能面臨技術(shù)性清算；
（3）速動比率。該指標越高，則表明速動資產(chǎn)對流動負債的保證度越高，一般來說，正常的速動比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。
2.反映公司盈利能力的指標主要指標包括：
（1）主營業(yè)務(wù)利潤率。該指標用來評價公司的獲利能力，數(shù)值越高，則說明公司的經(jīng)營業(yè)績越好，發(fā)展?jié)摿σ簿驮酱?，不易發(fā)生財務(wù)危機；
（2）凈資產(chǎn)收益率。該指標適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報率，凈資產(chǎn)收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機，財務(wù)狀況健康；
（3）每股收益。該指標越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發(fā)展前景，公司財務(wù)安全。
3.反映公司發(fā)展能力的指標主要指標包括：
（1）銷售收入增長率。此指標反映了公司在一定時期內(nèi)的增長能力，是對于公司可持續(xù)發(fā)展能力的量化數(shù)據(jù)。此指標越高，則公司的發(fā)展?jié)摿驮酱?，短期?nèi)公司的財務(wù)狀況也就越好；
（2）總資產(chǎn)增長率。該指標反映了公司的總資產(chǎn)增長情況，總資產(chǎn)越高則說明公司的規(guī)模實力和抗風險能力就越強，不易發(fā)生財務(wù)危機；
（3）權(quán)益增長率。該指標反映了公司的凈資產(chǎn)變化情況，指標數(shù)值越高，說明公司的凈資產(chǎn)年增長情況越穩(wěn)定，股東的權(quán)益有保障，不易發(fā)生財務(wù)危機。
4.反映公司營運能力的指標主要指標包括：
（1）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。此指標用來說明每1元流動資產(chǎn)所支持的銷售收入比率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明公司使用流動資產(chǎn)的效率越高，財務(wù)危機發(fā)生概率??；
（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。此指標用來衡量每1元應(yīng)收賬款投資所支持的銷售收入比率，應(yīng)收賬款是由賒銷引起的，該指標越低，表明公司收賬能力越強，資金回收越快，經(jīng)營效率也就越高；
（3）存貨周轉(zhuǎn)率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不是越少越好，存貨過多會浪費資金，存貨過少則不能滿足流轉(zhuǎn)需要，在特定的生產(chǎn)經(jīng)營條件下存在最佳的存貨水平。
三、上市公司財務(wù)異常指標的判定及會計監(jiān)管完善
（一）上市公司財務(wù)異常指標的判定
1.償債能力指標的判定上市公司的一些財務(wù)操縱手段會影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量，例如，資產(chǎn)減值準備計提不足、虛增無形資產(chǎn)以及計提折舊不足等舞弊手段都會導(dǎo)致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降，造成虛假資產(chǎn)過多，影響公司的償債能力，對公司正常運營構(gòu)成一定的潛在威脅?？疾旃緝攤芰梢酝ㄟ^比較公司的流動資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果，如果公司的流動資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財務(wù)異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標以外，還可以通過考察無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來判定財務(wù)運行情況。
2.盈利能力指標的判定上市公司會計監(jiān)管實踐表明，“其他業(yè)務(wù)利潤”項目通常成為上市公司財務(wù)操縱的針對指標，然而，對公司非經(jīng)常項目的監(jiān)管會涉及重要的關(guān)聯(lián)方，比如地方政府等部門，這就使得相關(guān)監(jiān)管工作需要得到關(guān)聯(lián)方的支持。此外，公司可能會隱瞞對非經(jīng)常項目的披露，造成會計監(jiān)管工作的無效性，在實際監(jiān)管工作中，為了應(yīng)對這種情況，監(jiān)管部門可以使用公司盈利能力指標來綜合判斷非經(jīng)常性項目對上市公司利潤的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項目較高，那么上市公司進行財務(wù)操縱的可能性就比較大。
3.發(fā)展能力指標的判定公司的銷售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標可以反映公司的經(jīng)營規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營困境，實際銷售業(yè)績滑坡，而會計報告期間的財務(wù)操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其他可比公司，則可認為公司出現(xiàn)了財務(wù)異常，會計監(jiān)管機構(gòu)有必要審核公司在下一個年度操縱利潤的可能性，這類公司值得相關(guān)的機關(guān)部門進行重點關(guān)注。
4.營運能力指標的判定公司經(jīng)營過程中的部分“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項目也往往成為財務(wù)操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動中的財務(wù)舞弊現(xiàn)象可以在成本、費用以及存貨等會計科目中得到反映，例如，財務(wù)操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其他可比公司，但是反映在公司利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入和稅金附加失去彼此間的對應(yīng)比例關(guān)系，則會計監(jiān)管部門在對公司經(jīng)常性銷售活動進行監(jiān)管時，就應(yīng)有意識地核查公司營運能力指標與會計科目之間的對應(yīng)數(shù)量關(guān)系，以進一步分析公司是否出現(xiàn)財務(wù)異常情況。
（二）上市公司的會計監(jiān)管完善
當上市公司的財務(wù)操縱行為通過上述財務(wù)指標得到反映后，會計監(jiān)管部門可以通過聯(lián)合證券監(jiān)管機構(gòu)進行深入調(diào)查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會計事務(wù)所和證監(jiān)會是上市公司財務(wù)報告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會計事務(wù)所盡職審查上市公司的財務(wù)報告質(zhì)量，對于不合標準的財務(wù)報告應(yīng)出具非標準審計意見；上海（深圳）證券交易所對上市公司的財務(wù)報告進行嚴格監(jiān)控，如果上市公司財務(wù)報告顯示公司可能出現(xiàn)財務(wù)操縱，應(yīng)派出監(jiān)管人員進行實地分析與盤查，確定與財務(wù)操縱有關(guān)的懷疑對象；證監(jiān)會在上市公司發(fā)行審查過程中采取嚴格的審查制度來分析財務(wù)報告的真實度，判斷上市公司是否存在財務(wù)舞弊現(xiàn)象。此外，構(gòu)建上市公司的高效會計監(jiān)管模式應(yīng)時刻注意以政府強制力量為主導(dǎo)、以市場調(diào)節(jié)力量為輔助，這樣在保持會計監(jiān)管獨立性、權(quán)威性以及針對性的同時，也充分賦予市場在會計監(jiān)管中所發(fā)揮的自動調(diào)節(jié)力量，“政府-市場”的雙重監(jiān)管模式對上市公司會計監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應(yīng)明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限，避免監(jiān)管主體間過多的權(quán)利交叉現(xiàn)象，減少責任推脫。在目前我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對依靠會計事務(wù)所進行上市公司財務(wù)監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會多方面力量才可以引領(lǐng)和幫助我國資本市場會計監(jiān)管走向成熟。事實上，會計監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財務(wù)危機，只有切實有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實運營狀況和財務(wù)信息，從源頭上杜絕財務(wù)舞弊，加強上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會計監(jiān)管的重中之重。
結(jié)束語
一、中小企業(yè)會計規(guī)范化中存在的問題
（一）會計主體不明晰
所謂會計主體就是為誰記賬的問題。我國多數(shù)中小企業(yè)是由個體戶發(fā)展而來，其產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)往往界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，會計工作人員有時都分不清是為誰記賬，給會計核算工作帶來困難。中小企業(yè)老總隨著經(jīng)營規(guī)模擴大，非常希望企業(yè)的財會制度健全、規(guī)范，但是家族式管理的理念使得他們對聘請的財會工作人員不放心，經(jīng)常干擾會計核算，如隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個人的存款賬上直接發(fā)放工資，購買的存貨及費用開支無正規(guī)發(fā)票，賬務(wù)處理難度很大。
（二）會計管理制度不健全
中小企業(yè)會計管理制度缺乏，內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查、成本核算、財務(wù)收支審批、財務(wù)分析與預(yù)測等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有制度，但實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題，但總是在關(guān)鍵時刻“家長”的意志凌駕于制度上，另外依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無法建立健全，這些給企業(yè)帶來很多負面影響，這種狀況損害了企業(yè)的自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂等。
（三）企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范
首先，建賬不規(guī)范，會計核算時有違規(guī)。雖然有些中小企業(yè)會委托會計事務(wù)所記賬，但是也有較多的企業(yè)出于商業(yè)機密的需要，建立自已的賬。但是這部分企業(yè)建賬卻不太規(guī)范，有相當一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。另外在會計核算方面，待攤費用、預(yù)提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等。其次，會計核算使用的原始憑證不規(guī)范。因為取得用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證需要付出較大的成本，企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，供應(yīng)商會加價，商品物資價格較高；不要發(fā)票商品物資價格較低，兩者的差價是稅款，小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。最后，企業(yè)缺少內(nèi)部會計監(jiān)督。會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計監(jiān)督職能幾乎無法進行。
（四）會計人員的任用不規(guī)范
在會計人員任用上，中小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財務(wù)管理人員，在會計師事務(wù)所的人員等，一般定期來做賬。有的企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認同程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。另外，會計人員的流動性較大，更換頻繁，又基本沒有按照規(guī)定辦理會計工作的交接手續(xù)，忽略會計記錄的連續(xù)性，在一定程度上也影響了會計工作的規(guī)范性。
（五）缺乏會計分析，會計目的不明確
中小企業(yè)會計人員受限于企業(yè)條件或自身素質(zhì)，只會完成自己職責范圍內(nèi)的記賬、算賬和報賬，只注重事后核算。從提供的信息來看，提供的產(chǎn)品銷量、收入和成本、利潤等方面的數(shù)據(jù)較多，而對資金的使用效率、利潤率、成本費用的降低等方面的會計分析的數(shù)據(jù)則很少，甚至沒有。重核算，輕管理的現(xiàn)象在中小企業(yè)普遍存在，使企業(yè)一直徘徊在粗放式經(jīng)營的低水平上，造成無法發(fā)揮會計管理的功能，無法進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，無法從根本上改變中小企業(yè)競爭力薄弱的問題。
二、實現(xiàn)中小企業(yè)會計規(guī)范化的幾點看法
（一）明確會計主體
明確會計主體就是明確為誰記賬。對中小企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化設(shè)計。首先，建立職業(yè)經(jīng)理層。按照西方國家的一種傳統(tǒng)，職業(yè)經(jīng)理是推行現(xiàn)代企業(yè)制度實行兩權(quán)分離的必要條件。缺少了職業(yè)經(jīng)理隊伍，就缺少了能將企業(yè)順利運轉(zhuǎn)并能產(chǎn)生盈利的企業(yè)經(jīng)營者。其次，明確家族成員自然人之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系。中小企業(yè)很少對家族成員之間的產(chǎn)權(quán)進行界定，這就埋下了日后家族成員間產(chǎn)權(quán)糾紛的隱患。而且伴隨企業(yè)的發(fā)展。遲早會提出在單個成員之間重新界定產(chǎn)權(quán)的要求，當企業(yè)發(fā)展到一定程度之后，都不得不面對重新界定產(chǎn)權(quán)的難題。最后，明確出資人的股權(quán)和公司財產(chǎn)權(quán)之間的界限。出資者所有權(quán)與企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)相分離，按市場經(jīng)濟運行規(guī)律創(chuàng)新企業(yè)制度，所有者與企業(yè)的關(guān)系演變成了出資人與企業(yè)法人的關(guān)系。同時，為理順產(chǎn)權(quán)，調(diào)動員工的積極性，采取期權(quán)方式改革企業(yè)經(jīng)營機制，由產(chǎn)權(quán)獨占逐步向股份制過渡。
（二）完善中小企業(yè)會計管理制度
首先，政府加強相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進中小企業(yè)的全面發(fā)展。正如《中小企業(yè)促進法》的施行，它從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施，改善了中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進中小企業(yè)健康發(fā)展。其次，《小企業(yè)會計準則》從2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。對規(guī)范、簡化我國小企業(yè)會計核算，促進小企業(yè)的健康發(fā)展，幫助小企業(yè)實現(xiàn)科學化管理有著重要的現(xiàn)實意義。最后，加強社會監(jiān)督。社會監(jiān)督是以會計中介機構(gòu)為主體，通過加強社會監(jiān)督，使會計事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。外部監(jiān)督是促進中小企業(yè)的會計規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會計規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。
（三）加強會計基礎(chǔ)工作
中小企業(yè)要依法設(shè)置會計機構(gòu)或類似機構(gòu)，明確會計機構(gòu)的職責和權(quán)限，建立健全會計人員的崗位責任制，結(jié)合中小企業(yè)自身的特點，配置合格的會計工作人員，改變家族式的管理模式。其次，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，強化內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用。
（四）規(guī)范會計工作人員的任用
首先，中小企業(yè)要完善企業(yè)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責的分離，以起到一種相互制約的作用。其次，中小企業(yè)在用人上，要避免任人唯親，大膽聘用專業(yè)技術(shù)人才擔任企業(yè)管理崗位，特別是會計工作崗位上，這樣也能一定程度上表明企業(yè)的會計工作是公正、公平和公開的。最后，通過建立企業(yè)文化，提高企業(yè)的凝聚力。中小企業(yè)如果沒有自己的核心文化，那么在整體上就表現(xiàn)為沒有較強的凝聚力，可以從建立員工歸屬感、核心價值觀、精確的考核和公正的獎懲制度、制度管人四個方面嘗試。
（五）明確企業(yè)會計目的
在當今市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)會計工作的職能越來越多，它除了核算、監(jiān)督職能，還有預(yù)測和決策的職能，也就是說會計工作由傳統(tǒng)的財務(wù)會計發(fā)展到財務(wù)會計和管理會計并重的時代，企業(yè)會計工作的目的也由事后核算變?yōu)槭虑邦A(yù)測，這有利于把企業(yè)由粗放式經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)榧s式經(jīng)營，但是它需要提高會計工作人員財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)測和財務(wù)決策的能力。所以，我們可以通過定期舉辦人才業(yè)務(wù)培訓班，來提高會計工作人員會計分析、會計預(yù)測、會計控制能力。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)融資 “區(qū)域集優(yōu)” 中小企業(yè)集合債券 創(chuàng)新優(yōu)勢
中圖分類號：F832.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1770(2011)011-057-04
在我國，中小企業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展的主要力量，中小企業(yè)在整個國民經(jīng)濟的發(fā)展過程中扮演著舉足輕重的角色。然而，中小企業(yè)融資難的問題一直以來成為困擾中小企業(yè)發(fā)展的難題之一。針對中小企業(yè)融資難的問題，近幾年來出臺了多項措施：推出了中小企業(yè)版，為中小企業(yè)進行股權(quán)融資提供了新的途徑；在2007年首次推出的中小企業(yè)集合債券為中小企業(yè)在債券市場上融資提供了新的途徑；2011年“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資試水江蘇，這種創(chuàng)新的企業(yè)集合票據(jù)為中小企業(yè)在債券市場上融資提供一個嶄新的通道。
一、傳統(tǒng)企業(yè)集合債券與“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資的概念
（一）集合債券的概念及主要業(yè)務(wù)流程
所謂的企業(yè)集合債券，有時也稱作集合債，就是指兩個（含）以上、十個（含）以下具有法人資格的企業(yè)，通過銀行間債券市場進行“捆綁打包”，共同進行產(chǎn)品設(shè)計、券種冠名、信用增進、發(fā)行注冊的方式“抱團”發(fā)行債券，結(jié)合市場經(jīng)濟狀況和各個參與企業(yè)的信用等級評估，確定債券的票面利率，同時約定到期日還本付息的一種融資工具，發(fā)行時間最長可達到5年。中小企業(yè)集合債券是在單個企業(yè)融資難的背景下產(chǎn)生的，它突破了銀行貸款成本高、限制條件太多以及在銀行間市場通過債務(wù)融資工具獨立發(fā)行規(guī)模偏小、流動性差的問題，使急需資金的中小企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，“抱團”一起發(fā)行集合債券，實現(xiàn)短時間募集低成本資金以保障企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的目標。
發(fā)行集合債券的主要業(yè)務(wù)流程包括：第一步，由政府部門牽頭，與主承銷商等有關(guān)方面一起對參加申請發(fā)行集合債券的企業(yè)進行選擇，組織債務(wù)融資工具發(fā)行的工作組以及確定各中介機構(gòu)（包括律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、評級機構(gòu)等），選擇債券的擔保方式和擔保機構(gòu)，同時為集合票據(jù)進行信用增級，訂立發(fā)行方案。第二步，債務(wù)融資工具發(fā)行的工作組和中介機構(gòu)共同準備注冊材料，主要工作包括：一是各中介機構(gòu)正式進場開展盡職調(diào)查，摸清企業(yè)情況；二是由會計事務(wù)所出具企業(yè)的審計報告，律師事務(wù)所出具關(guān)于企業(yè)的法律意見書，評級公司出具企業(yè)的評級報告，擔保公司出具對于發(fā)行企業(yè)的擔保函；三是通過主承銷商協(xié)調(diào)整個準備工作，完備所需的注冊材料并提交銀行間交易商協(xié)會審核。第三步，銀行間交易商協(xié)會審核注冊材料并接受注冊申請。最后一步，中小企業(yè)集合債券上市發(fā)行。
（二）“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資概念及主要業(yè)務(wù)流程
“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資模式是指依托省政府及主管部門、人民銀行分支機構(gòu)，遴選符合條件的各類地方企業(yè)和其他融資主體，中債公司聯(lián)合商業(yè)銀行和其他中介機構(gòu)，為推動企業(yè)實現(xiàn)債務(wù)融資量身定做全面的金融服務(wù)方案。“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資模式的主要參與主體與傳統(tǒng)中小企業(yè)集合債券沒有太大差別，包括：政府主管部門、人民銀行分支機構(gòu)、中債公司、商業(yè)銀行、企業(yè)、反擔保公司、評級公司等其他中介機構(gòu)。“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資模式的工作機制與傳統(tǒng)中小企業(yè)集合債券的工作機制相比，更加嚴謹、合理。在方案設(shè)計與完善階段，通過聯(lián)系會議制度、合作框架協(xié)議的方式確立合作模式、各方職責和時間進程；在項目實施階段，各參與方按照合作框架協(xié)議的內(nèi)容落實工作。
“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資的主要業(yè)務(wù)流程包括：第一步，由當?shù)卣椭鞴懿块T參照發(fā)債基本條件，根據(jù)地方產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和政策，組織對地方企業(yè)的遴選；由當?shù)厝嗣胥y行分支機構(gòu)對遴選企業(yè)根據(jù)金融政策和市場認可程度出具推薦意見。第二步，地方政府和人民銀行將初步選定的企業(yè)相關(guān)材料移交中債公司，中債公司組織聯(lián)合工作組成員負責對入選企業(yè)分類制定債務(wù)融資方案，并成立專門項目組給予落實。第三步，對符合發(fā)債基本條件的企業(yè)，中債公司、主承銷商、評級機構(gòu)共同啟動盡調(diào)工作，進入發(fā)債程序；風險緩釋措施方面，中債公司依托當?shù)卣?、?lián)合當?shù)負C構(gòu)、政府融資支持政策等與企業(yè)共同研究并尋求最優(yōu)化解決方案。最后，對暫時不能滿足發(fā)債基本條件的企業(yè)，聯(lián)合工作組為企業(yè)提供IBO（首次債券發(fā)行）輔導(dǎo)方案，包括財務(wù)梳理、管理改善、發(fā)債輔導(dǎo)等服務(wù)，幫助企業(yè)達到發(fā)債條件；在IBO輔導(dǎo)期間，中債公司聯(lián)合商業(yè)銀行為企業(yè)提供過橋融資和信用增進，聯(lián)合地方政府、擔保機構(gòu)落實風險緩釋措施；一旦經(jīng)過IBO輔導(dǎo)的企業(yè)達到發(fā)債基本條件，重新進入發(fā)債程序并組成項目組。企業(yè)成功發(fā)債后，由中債公司聯(lián)合地方主管部門、主承銷商、擔保機構(gòu)、評級公司共同進行發(fā)債后管理和跟蹤評級，對主體的償債履約能力進行持續(xù)動態(tài)管理。
二、傳統(tǒng)企業(yè)集合債券存在的問題
（一）篩選機制缺失，發(fā)行范圍窄
根據(jù)集合債券的原理，無論多小的企業(yè)，只要集合在一起就可以實現(xiàn)直接融資，但這只是在理論上如此。由于對參加中小企業(yè)集合債券融資的企業(yè)沒有統(tǒng)一的選擇標準，原則上由地方政府對申請參與中小企業(yè)集合債券的企業(yè)進行篩選。現(xiàn)實情況是，為了使擔保公司樂意提供擔保，篩選工作往往由擔保公司完成。然而擔保公司出于風險控制的考慮，通常選擇信譽良好、資產(chǎn)雄厚的企業(yè)。從早期發(fā)行的三支企業(yè)集合債券可以看出，選擇的企業(yè)多為行業(yè)領(lǐng)先的企業(yè)，這使得集合債券喪失了相對于銀行信貸的優(yōu)勢，走向了傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)的同向片面的誤區(qū)，優(yōu)質(zhì)的企業(yè)容易得到銀行的青睞，同時也容易成為企業(yè)集合債券的融資主體。對于剛剛起步發(fā)展還不是很成熟的小企業(yè)來說，急需資金做大做強，然而他們在傳統(tǒng)信貸領(lǐng)域得不到支持，往往也因中小企業(yè)集合債券的入選門檻高而被排除在外。
（二） 運作周期長、發(fā)行成本高
中小企業(yè)集合債券的發(fā)行效率及成本沒有預(yù)想的優(yōu)勢，其效率低并且發(fā)行成本偏高。如上所述，發(fā)行中小企業(yè)集合債券的工作程序有：遴選合適的企業(yè)組成集合、選擇信用評級機構(gòu)、選擇主承銷銀行、聯(lián)系擔保及反擔保機構(gòu)以及組織一系列的審計法律方面的工作。企業(yè)集合債的發(fā)行工作需要相關(guān)政府部門、債券承銷商、評級機構(gòu)、擔保機構(gòu)、會計事務(wù)所、法律事務(wù)所及發(fā)債企業(yè)等多方參與，所涉及的利益主體眾多，相關(guān)法律關(guān)系復(fù)雜。由于國家沒有中小企業(yè)集合債的具體操作管理辦法，目前只是在國家制定的宏觀政策之上，由地方政府自主制定操作細則和管理辦法，自行操作實施。正是由于制度上不盡合理、統(tǒng)一性較差、操作性不強的缺陷，在企業(yè)集合債的發(fā)行過程中，企業(yè)集合債的發(fā)行運作流程和發(fā)債主體的權(quán)利義務(wù)不是很完善。而企業(yè)集合債不同于普通單個企業(yè)債，溝通協(xié)調(diào)的工作量的巨大，不是僅僅靠某個發(fā)行主體就能夠完成的，必須借助于一個權(quán)威的專業(yè)機構(gòu)把關(guān)聯(lián)松散的眾多發(fā)債主體協(xié)調(diào)和組織起來。對企業(yè)集合債的發(fā)行全過程的方案設(shè)計、各方協(xié)調(diào)、進度推動統(tǒng)籌安排的缺失，導(dǎo)致了企業(yè)集合債審批程序繁瑣，運作的周期長而低效。
眾多發(fā)債主體的工作缺乏共同的工作機制產(chǎn)生了很多重復(fù)勞動，直接導(dǎo)致了企業(yè)集合債的綜合成本增加。一方面，中小企業(yè)集合債券的信用評級成本比較高。與發(fā)行同等融資額的普通公司債相比，由于集合債券由眾多的企業(yè)以“捆綁打包”的形式發(fā)行，因此需要投入比普通債券融資更多的資源進行評級，包括各種有形資源和無形資源，這就大大提高了其評級成本。在此基礎(chǔ)之上，與普通債券對比可知，中小企業(yè)集合債券的審批手續(xù)多而復(fù)雜，審批程序嚴格，大多數(shù)參與申請發(fā)行的企業(yè)對此認識不夠，準備不充分，這一切就導(dǎo)致了工作效率的低下，直接增長了中小企業(yè)集合債券的發(fā)行時間，加大了中小企業(yè)集合債券的發(fā)行風險。中小企業(yè)的資金需求要求是資金能夠快速地到位，運轉(zhuǎn)周期短些，中小企業(yè)集合債券很長的發(fā)行周期使其與中小企業(yè)資金需求的要求背道而馳，大大增加了機會成本，在一定程度上加大了發(fā)行成本。另一方面，在中小企業(yè)集合債券的發(fā)行過程中，如果債券成功發(fā)行，其中政府是功不可沒的。政府提供的各種有形或者無形的支持和幫助是債券發(fā)行成功的有力保障。在集合債券的發(fā)行過程中，涉及的參與主體眾多，通過政府的大力支持和有力協(xié)調(diào)，各方利益達到均衡，這保證了集合債券的成功發(fā)行，但也增加了集合債券發(fā)行的協(xié)調(diào)成本。
（三）擔保增信的支持力度不足
擔保的模式和擔保主體的資質(zhì)往往難以滿足中小企業(yè)集合債券的需要。過去發(fā)行的中小企業(yè)集合債券的擔保模式有以下幾種：銀行擔保模式、政府補貼擔保模式、集合擔保模式以及集合擔保加償債基金模式。其中，銀行擔保模式對企業(yè)的增信效果明顯，但是究其本質(zhì)而言是銀行為中小企業(yè)集合債的風險進行買單，沒有在根本上突破傳統(tǒng)信用瓶頸，這種模式已被銀監(jiān)會于2008年以“窗口指導(dǎo)”的方式叫停。政府補貼擔保模式從字面上就可看出其對政府高度的依賴，完全是建立在政府補貼的基礎(chǔ)之上，很難在全國范圍適用。集合擔保模式是通過多家資產(chǎn)達到一定水平的中小擔保公司聯(lián)合為企業(yè)的集合債券提供擔保而實現(xiàn)的，雖然有增強心理的作用，但其實際效果根本不明顯。集合擔保加償債基金的模式完全依賴于政府財政的支持，太過于依賴政府，對于經(jīng)濟能力不是很強的省份難以適用。以上這些擔保模式都是單純依靠一方力量支持中小企業(yè)集合債券的發(fā)行，沒有形成對企業(yè)集合債的立體的擔保支撐，難以實現(xiàn)擔保的長期有效和廣泛適用。與此同時，擔保公司自身的缺陷也大大降低了企業(yè)集合債的擔保力度。盡管我國的擔保公司眾多，但由于缺乏專業(yè)的增信技能和財力支撐，實際能夠有實力為企業(yè)集合債券提供擔保條件的公司屈指可數(shù)，多數(shù)擔保公司對企業(yè)集合債的擔保只能是心有余而力不足。
三、“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資基于傳統(tǒng)企業(yè)集合票據(jù)的創(chuàng)新優(yōu)勢
（一）統(tǒng)一規(guī)范的篩選標準，擴大發(fā)行范圍
“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資通過各發(fā)行主體共同制定的統(tǒng)一標準多方面對發(fā)行債券的企業(yè)進行篩選和考察。中小企業(yè)集合債券僅僅將《公司法》及《證券法》關(guān)于發(fā)行債券的財務(wù)指標規(guī)定作為選擇申請發(fā)債的企業(yè)的準入依據(jù)，在財務(wù)指標合格的基礎(chǔ)之上選擇資信良好的企業(yè)作為發(fā)行對象。這種篩選辦法只體現(xiàn)出一些硬性的財務(wù)指標，絲毫沒有行業(yè)及政策的考慮。在市場經(jīng)濟規(guī)則之下沒有錯誤，但是缺乏對于企業(yè)及行業(yè)成長性的考察，將很多具有很強發(fā)展?jié)摿Φ悄壳安粔虺墒斓钠髽I(yè)排除在了直接融資的門外。“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資的準入標準不同于以往中小企業(yè)集合債的企業(yè)篩選標準，該標準更加具有適用性。它以《公司法》及《證券法》關(guān)于發(fā)行債券的財務(wù)指標規(guī)定為基礎(chǔ)，參考發(fā)行主體各方的意見，在考慮地方的行業(yè)發(fā)展狀況及政策的基礎(chǔ)上對企業(yè)進行綜合考察，選擇合適的企業(yè)進行“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資。對于一些發(fā)展?jié)摿姷珱]有達到發(fā)行基本條件的企業(yè)，“區(qū)域集優(yōu)”項目也有特別的考慮。通過由發(fā)行主體組成的聯(lián)合工作組對企業(yè)提供輔導(dǎo)方案，對其進行信用增進，使其達到發(fā)債條件或者聯(lián)合商業(yè)銀行提供過橋融資。在“區(qū)域集優(yōu)”項目統(tǒng)一規(guī)范的企業(yè)篩選標準之下，能夠進行直接融資的企業(yè)范圍有所擴大，也能夠更加直接地將資金資源配置到地方政府支持的實體經(jīng)濟之中。
（二）多方密切合作，建立高效的工作機制，降低發(fā)行成本
“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資在政府主管部門和人民銀行的支持下，通過關(guān)鍵人中債公司將商業(yè)銀行、擔保公司和評價公司等機構(gòu)聯(lián)合在一起，共同為中小企業(yè)發(fā)行集合債券提供金融服務(wù)方案。在普通中小企業(yè)集合債券的發(fā)行過程中，政府、銀行等參與主體都只是各自為戰(zhàn)，沒有很好的溝通與聯(lián)系。面對眾多發(fā)行主體，這些參與主體的工作量巨大而繁雜，統(tǒng)一工作機制的缺失使得中小企業(yè)集合債券的審批繁瑣、周期長、效率低下和有高額的社會成本。與此同時，作為發(fā)行主體的企業(yè)也承受著很高的評級成本。“區(qū)域集優(yōu)”項目通過關(guān)鍵人中債公司將各個參與主體有效地聯(lián)系在一起，在方案的設(shè)計和完善階段，通過聯(lián)合會議制度和合作框架協(xié)議方式確立合作模式、各方職責和時間進程，在項目實施階段，各方按照合作框架協(xié)議內(nèi)容落實工作。這樣的模式打破了普通中小企業(yè)集合債券各參與主體單兵作戰(zhàn)的套路，整合了各方的資源，減少了大量重復(fù)無效的勞動，加快了發(fā)債的速度，建立了高效的工作機制。同時，針對過去中小企業(yè)發(fā)行集合票據(jù)綜合成本高的難題，“區(qū)域集優(yōu)”項目下發(fā)行主體可以快速實現(xiàn)集合債的發(fā)行，時間的優(yōu)勢大大降低了等待的機會成本。在市場化原則和保證各方利益的條件下，各中介機構(gòu)可以讓利，使得發(fā)行主體享受協(xié)調(diào)成本和評級成本的優(yōu)惠，以保證通過“區(qū)域集優(yōu)”項目進行直接融資的成本具有優(yōu)勢。
（三）多元化的擔保增信模式
“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資提供多元化的擔保增信模式，保證集合債的償債能力，提升集合債的吸引力。過去中小企業(yè)集合債券的擔保模式存在缺陷，不是依靠政府的財稅支持，就是通過資質(zhì)欠缺的擔保公司擔保，這些簡單的擔保模式使得中小企業(yè)集合債券存在償債能力差、吸引力不夠的弱點。“區(qū)域集優(yōu)”項目建設(shè)中小企業(yè)直接債務(wù)融資發(fā)展基金，由政府主導(dǎo)出資、發(fā)債企業(yè)共同參與建設(shè)，形成對參與企業(yè)通過區(qū)域集優(yōu)實現(xiàn)直接債務(wù)融資保障的專項基金。就地方專項基金來說，其規(guī)模將與地方中小企業(yè)發(fā)債總規(guī)模掛鉤，地方專項基金的擔保倍數(shù)約放大到20倍至30倍。政府協(xié)調(diào)地方擔保平臺、擔保公司，使反擔保得以落實。在此基礎(chǔ)上，“區(qū)域集優(yōu)”項目探討性地嘗試應(yīng)收賬款質(zhì)押、商譽質(zhì)押等新的風險緩釋措施。作為我國首家專業(yè)債券信用增進機構(gòu)“區(qū)域集優(yōu)”項目的關(guān)鍵人中債公司擁有專業(yè)的人才和雄厚的資本實力，能夠提升發(fā)行主體的信用級別，促使企業(yè)集合債券的發(fā)行。上述“區(qū)域集優(yōu)”項目的種種措施整合了參與各方的資源，可以很好地為企業(yè)集合債券足額提供風險緩釋，為企業(yè)集合債券提供了多元化的擔保增信模式。
四、結(jié)語
“區(qū)域集優(yōu)”債務(wù)融資作為債券市場的新產(chǎn)品，剛剛出現(xiàn)，其能否順利實施及其未來，發(fā)展規(guī)模尚有待觀察，但它的出現(xiàn)對于金融創(chuàng)新具有重
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隨著國外資本主義經(jīng)濟市場的不斷擴大，相關(guān)投資者對經(jīng)濟公司的財務(wù)狀況、運營管理等方面的要求越來越高，特別是針對上市公司。迄今為止，上市公司對會計信息質(zhì)量安全問題比較重視，所以許多研究者就開始對上市公司的會計信息質(zhì)量進行大量的研究。在我國，出現(xiàn)過許多會計信息質(zhì)量不安全問題，這些問題的發(fā)生，導(dǎo)致給投資者帶來巨大的心理傷害和金錢損失，也損害了國家的大好形象，從而使我國許多上市公司的會計信息質(zhì)量問題受到越來越多投資者的質(zhì)疑。為了避免我國上市公司的企業(yè)形象受到損害，則必須要加大對會計信息的質(zhì)量監(jiān)督，讓會計信息質(zhì)量在經(jīng)濟市場中發(fā)揮積極的作用，從而良好地發(fā)揮上市公司的資源配置功能，使我國會計信息質(zhì)量處于一個相比平衡的狀態(tài)。
1 當前質(zhì)量現(xiàn)狀分析
1.1 隱瞞相關(guān)質(zhì)量信息
作為一個經(jīng)濟投資者，對所投資公司最重要的要求是：公司管理人員可以如實且全面的呈現(xiàn)該公司所有的法定信息，不能對相關(guān)信息有所隱瞞，或者提供虛假信息，因為這種行為會導(dǎo)致投資者不能夠做一個明智的投資判斷。但在現(xiàn)實生活中，一些上市公司為了拉到巨額投資，為各個投資者提供不全面的法定信息，且用一些虛擬信息來誤導(dǎo)投資者。對于一個上市公司，往往隱瞞的信息有：公司的金錢償還能力、公司當前的運營項目是否贏利，等等。
1.2 不及時匯報信息
在經(jīng)濟投資過程中，當上市公司能第一時間匯報會計信息，那么相關(guān)投資者就可以根據(jù)所提供的信息進行合理的判斷，從而決定下一步的投資計劃。相反的，當一個上市公司不及時匯報相關(guān)經(jīng)濟信息，這時，經(jīng)濟投資者的判斷力就會有較大的影響，從而會導(dǎo)致錯誤性的投資，也會導(dǎo)致非法經(jīng)濟事件的發(fā)生。我國當前的上市公司，都存在一個通病，就是會提前把公司有利的的經(jīng)濟信息公布出去；當遇到有害于公司的經(jīng)濟信息時，就會把該信息擱置，不及時公布出去。
1.3 經(jīng)濟信息的錯誤性
在上市公司的發(fā)展過程中，偶爾的公布虛假信息已經(jīng)成為上市公司整體的一個弊病。它們之所以為公布虛假經(jīng)濟信息，是因為虛假信息有利于公司發(fā)展，從而誤導(dǎo)各個投資者。然而，上市公司的主要虛假信息為：①公司相關(guān)贏利造假，即為了維護公司良好的運作形象，就在經(jīng)濟成本上增加贏利金額，從而投資者會錯誤性地認為該上市公司發(fā)展前景不錯，很適合投資。②對于每一個上市公司，每隔一階段，會有一個公司相關(guān)贏利預(yù)期，此時，公司為了拉攏更多的投資金，就會給相關(guān)投資者進行虛假的贏利預(yù)期陳述，或者采用非常手段操控贏利信息及預(yù)測信息，從而誤導(dǎo)投資者。③一些上市公司在拉攏投資時，會在另一方面虛假的會計質(zhì)量信息，從而利于不真實的會計信息拉攏投資者進行巨額投資。
2 會計信息質(zhì)量不佳的要點分析
2.1 進行違規(guī)操作
在上市公司的內(nèi)部管理層，一直處于信息與利益之間。對于上市公司中的大部分股東都傾向于用一些不合理的內(nèi)部操作去提高公司的相關(guān)利潤，往往采用的不合理操作都是借助于會計信息來實現(xiàn)的。在我國市場實際不斷發(fā)展的狀態(tài)下，許多上市公司開始與一些證券公司相合作，從而大大提升了企業(yè)的形象，使公司在拉攏投資方面處于一個非常有利的地位，相反的，大部分的證券投資公司都是近幾年才成立起來的，所以公司內(nèi)部的規(guī)章制度及觀念意思都不是很健全，所以證券與上市公司所公布的會計信息就會存在一定的虛假性。
2.2 國家的監(jiān)管措施不全面
在我國，每個上市公司的會計信息都會受到一定的監(jiān)督，該監(jiān)督工作主要是由國家的會計事務(wù)所來起作用的，對于國家的其他組織也會起到一定的監(jiān)督作用，但是只是間接性的監(jiān)督。其中，國家會計事務(wù)所的監(jiān)督任務(wù)主要是：要加強公司內(nèi)部會計人員的綜合業(yè)務(wù)水平，要及時檢查公司的會計信息的真實性，要周期性的對會計信息人員進行定期培訓。與此同時，從目前會計信息工作質(zhì)量看來，我國對上市公司的會計信息監(jiān)管工作做得不夠全面。
2.3 內(nèi)部管理存在弊病
就上市公司的內(nèi)部人員分配情況來看，公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理存在嚴重不平衡問題。主要體現(xiàn)在三方面：①公司內(nèi)部股權(quán)分配不合理，公司中的大股東都擁有高比例的股權(quán)，但是他們在工作中并不能發(fā)揮相等比例的價值，不能有效地引導(dǎo)員工，而且有時錯誤性的干預(yù)內(nèi)部的會計信息工作。②在我國，許多上市公司都是由國有企業(yè)改革而來。所以，原來國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)就成為上市公司的老總，此時，公司的經(jīng)濟及相關(guān)管理都由老總決策，從而就出現(xiàn)公司單一化功能的局面。③對于上市公司的監(jiān)督理事會來說，有些人員
監(jiān)督及管理能力相當薄弱，且缺乏成熟的法律知識和財務(wù)管理能力，其主要原因是：公司監(jiān)督會人員有些是由以前老總的助手轉(zhuǎn)調(diào)過來的，則其監(jiān)督能力必然不好。
3 改善的途徑介紹
為了提高我國上市公司會計信息的質(zhì)量，應(yīng)該先從上市公司內(nèi)部的治理出發(fā)，加強公司內(nèi)部的權(quán)利控制，并且提高大部分投資者的相關(guān)素質(zhì)，最后還應(yīng)該使我國會計信息公布制度更加全面化，從而使經(jīng)濟市場更加安全。以下是一些改善我國上市公司會計信息質(zhì)量的方法：
（1）對于上市公司內(nèi)部的人員及股權(quán)分配，應(yīng)該合理化。當前在我國，大部分上市公司在分配各個股東的股權(quán)時存在很多不合理現(xiàn)象，公司的投資者和管理者擁有的股權(quán)不平衡。對于管理層來說，他們對會計信息具有更大的權(quán)利，但是缺乏有利的監(jiān)督和維護，造成會計信息沒有一定的約束力。所以，更好地完善上市公司的法人股權(quán)分配情況，可以保證上市公司會計信息的質(zhì)量。
（2）要合理地改善證券市場中投資者分配結(jié)構(gòu)，及相應(yīng)提高每個投資者的自身素質(zhì)。在會計信息市場中，其主體是會計信息的使用者。對于經(jīng)濟市場下的能動主體，主要是指良好的信息使用能力，及對經(jīng)濟信息需求的大小。為了增強上市公司會計信息的質(zhì)量，應(yīng)該加強對投資者素質(zhì)的培養(yǎng)，并合理分配股權(quán)。
（3）我國會計信息披露不真實，主要原因之一是由于國家的監(jiān)督能力及處罰制度不佳。解決這一問題需要政府加強證監(jiān)會的監(jiān)督力度，使其能夠成為一個有實權(quán)和做實事的監(jiān)管部門，充分發(fā)揮其監(jiān)督職責。以此同時，也應(yīng)加強政府機關(guān)的管理制度。對于處罰制度方面，在經(jīng)濟市場中，對于違法犯紀的人，應(yīng)該合理的加大懲罰力度，且提高懲罰時間的公開性，從而讓其他人引以為戒。
4 結(jié) 論
要提高上市公司的會計信息質(zhì)量，必須要認真解決影響信息質(zhì)量的一些實際問題。這是一個比較長遠且艱難的工作，需要合法的政治制度與相關(guān)會計人士的相關(guān)配合。所以，只要合理的實施相關(guān)法律規(guī)章制度，提高投資者和會計人士的整體素養(yǎng)、職業(yè)道德，同時拒絕一些不合理的會計信息，要做到不做假賬、不為金錢，不會因為外部因素影響自己的判斷力，做到公布信息的真實性、及時性、全面性，這樣就可以從根本上保證上市公司的會計信息質(zhì)量，從而使我國的證券經(jīng)濟市場處于一個相對穩(wěn)定且安全的環(huán)境中。
關(guān)鍵詞 財務(wù)報表 局限性 解決方案
一、理想狀態(tài)下的財務(wù)報表
理想狀態(tài)下的財務(wù)報表，猶如K線圖能夠?qū)⑵髽I(yè)的關(guān)鍵信息充分展現(xiàn)在人們眼前。透過會計報表，其內(nèi)部使用者能夠了解企業(yè)在會計期內(nèi)的經(jīng)營狀況，同時對比往期，產(chǎn)生趨勢并據(jù)以改善經(jīng)營管理或作出其他經(jīng)濟決策。對于外部投資者，同樣根據(jù)財務(wù)報表可以了解企業(yè)上期經(jīng)營業(yè)績，同時結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展前景以及政策背景、整體經(jīng)濟環(huán)境等作出相應(yīng)投資決策。
二、現(xiàn)實中的財務(wù)報表
1、固有風險
會計報表的固有風險很多專家學者都提出過諸多觀點見解，總結(jié)下來主要有三點即階段性、不完整性和滯后性。具體來講，階段性主要是因為我國會計計量主要采用歷史成本法，無法及時考慮通脹或者物價水平的變動，因此財務(wù)數(shù)據(jù)很難代表公司現(xiàn)行成本或可變現(xiàn)凈值。不完整性主要是因為會計報表反映的信息常常以貨幣計量。然而決定企業(yè)經(jīng)營好壞的因素很多，如品牌溢價、人力資源、壟斷地位、企業(yè)文化等等，而且事實證明越是卓越的企業(yè)這些因素的重要性就越發(fā)凸顯。當然不可否認，會計學作為一門獨立學科已經(jīng)發(fā)展出許多旁枝，比如人力資源會計，但是這些絕大多數(shù)依然只是停留在理論層面，并沒有深入人心更沒有普及與實踐。至于滯后性主要有兩方面，其一，是會計報表統(tǒng)計的大多是企業(yè)上一會計期的財務(wù)數(shù)據(jù)，嚴格意義上講在開始編制財務(wù)報表的那一時點上，財務(wù)人員所利用的數(shù)據(jù)就是過期的歷史信息；其二，我們知道年報一般是在次年2-3月份甚至4月份才能公布，那么這期間的空白對于瞬息萬變的市場無疑是一個巨大漏洞。因此，當管理層或者投資者收到財務(wù)報表時，這只能是一張“成績單”而不是“K線圖”。
2、道德風險
由于新會計準則對于企業(yè)自進行了“下放”，允許管理層自主選擇影響會計報表的信息質(zhì)量，這就給企業(yè)和第三方審計對報表進行“惡意”或者“球”式的粉飾提供了溫床。一些企業(yè)在招聘會計工作人員時甚至明確要求其具有處理“特殊”報表的能力，內(nèi)部培訓時也將當年美國的安然事件和中國的銀廣夏、藍田股份事件奉為經(jīng)典，這些都會使會計從業(yè)者時常面臨“道德”與“利益”的兩難選擇。而管理層為了將經(jīng)營責任推給前任或者為未來盈利騰出空間對財務(wù)報表“大洗澡”致使投資者利益受損的事件也屢見報端。
3、“系統(tǒng)性風險”
這里套用經(jīng)濟學中的系統(tǒng)性風險或者說市場風險，是說隨著知識經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，出現(xiàn)了許多非傳統(tǒng)意義上的企業(yè)，比如金融業(yè)、IT業(yè)，這類企業(yè)的特點是非固定性資產(chǎn)占比重大不易計量，行業(yè)變化快，基本上以“精英路線”為主。對于這樣的企業(yè)，其在市場中所受影響因素的不確定性更大，單單靠幾張財務(wù)報表很難對其進行有效評估。一個很明顯的例子，由于中國近幾年經(jīng)濟整體發(fā)展較快，大批中小企業(yè)如雨后春筍，然而對應(yīng)的融資渠道卻沒有發(fā)展起來（當然這里面有政策原因），因此作為銀行發(fā)行或代銷了大量理財產(chǎn)品，以此變相為企業(yè)和地方政府融資。值得注意的是，這里的理財產(chǎn)品很多都類似于美國當初的“次級債”也就是其風險性被大大忽視。而我們會計報表，首先它對于金融資產(chǎn)的風險性披露本身就存有缺陷，其次，更重要的是這些“表外業(yè)務(wù)”并不在我們的財務(wù)報表中披露，最終積少成多，形成中國式的“影子銀行”，它就像一顆重磅炸彈隨時有可能引發(fā)新一輪經(jīng)濟危機。而最近由此引發(fā)的“錢荒”即銀行間流動性緊張，套用經(jīng)濟學家郎咸平的觀點，“就是危機出現(xiàn)的征兆”。那么從我們會計學角度反思，如果當初就能有一種更加全面的方式對整個企業(yè)運作流程進行描述，或者對現(xiàn)有會計報表進行結(jié)構(gòu)上的完善，或許可以防止，至少是可以提前把控危機。
三、解決方案
對于財務(wù)報表的局限性很多專家學者都給出了建議，因此對于完善法規(guī)，增加報表披露內(nèi)容，提高從業(yè)人員職業(yè)道德等方面就不再一一贅述，這里我主要想從非財務(wù)指標的量化角度給出解決上述問題的一個思路。
我的建議是在原有的“四表一注”的基礎(chǔ)上外加一張“非量化信息表”。這里的非量化信息表并不是說不用數(shù)字表示，相反是運用數(shù)學的方法力求建立針對不同行業(yè)人力資源、企業(yè)文化、品牌價值等關(guān)鍵因素的計量模型，盡可能準確的用貨幣形式反映出企業(yè)在以上幾方面的價值，同時在傳統(tǒng)報表中作為資產(chǎn)或費用等一同披露。這里以人力資源為例，首先有關(guān)部門需要先以工資報酬、員工離職率、職工年齡結(jié)構(gòu)、職工學歷結(jié)構(gòu)等關(guān)鍵變量針對不同行業(yè)設(shè)計出統(tǒng)一模型，然后由第三方機構(gòu)如會計事務(wù)所進行計量披露（主要針對上市公司）。
當然，量化的模型也并不一定真的能完完全全涵蓋企業(yè)的方方面面，更不能準確把控風險。但是它無疑可以更大限度的讓相關(guān)使用者了解企業(yè)的真實運營情況和潛在風險。以前文“表外業(yè)務(wù)”為例，雖然發(fā)銷關(guān)系復(fù)雜且涉及金額巨大，但如果真的能夠設(shè)計出一套相對完善的模型進行事中計量，最后在報表中加以披露，那么相關(guān)部門加以匯總后是可以大致準確推算出“影子銀行”的風險并加以預(yù)防的。
參考文獻
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[2]陸正飛.財務(wù)報表分析.中信出版社.2007.8.
關(guān)鍵字：中小企業(yè)會計核算規(guī)范
一、中小企業(yè)的特點
（一）靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高
中小企業(yè)機制靈活，反應(yīng)快?！皺C制“的本意是物理學上的概念，后來被生物學和醫(yī)學借用過來，類比成生物體內(nèi)各個生理組織結(jié)構(gòu)之間的化學或物理學關(guān)系及其生命機能。醫(yī)學上對機制的研究，歷來被認為是對生命本質(zhì)的研究，是弄清生命障礙和疾病的重要一環(huán)。機制引中到經(jīng)濟學和管理學上，其具有以下特點:（1）原始動力性。“機制”是企業(yè)生命的機能，是企業(yè)生命最本質(zhì)、最核心的動力源，企業(yè)機制決定企業(yè)的生命狀態(tài)及其活力。（2）組織的互動性。機制是企業(yè)內(nèi)部的組織機構(gòu)，是企業(yè)生命運動有機聯(lián)系和互相作用的生物鏈。（3）功能導(dǎo)向性。企業(yè)機制具有對企業(yè)功能的導(dǎo)向作用，繼之決定功能的性質(zhì)與狀態(tài)。（4）企業(yè)機制在企業(yè)競爭中的重要作用也顯而易見:a、企業(yè)機制決定企業(yè)內(nèi)部人、財、物、事的合理配置;b、企業(yè)機制決定企業(yè)核心競爭力和綜合實力的成長性;c、企業(yè)機制決定企自身品質(zhì)和市場價位。
中小企業(yè)由于其自身的特點，使得它的運做是相當靈活的，與大型企業(yè)相比它有著以下靈活的特點：
（1）創(chuàng)業(yè)過程中難度較小，起步快
（2）運行過程中機制靈活，資金運行也快
（3）人員的更替比大型企業(yè)要快
（4）破產(chǎn)兼并中存在難度較小
中小民營企業(yè)由于機制靈活、適應(yīng)性強，且?guī)缀踉诿總€行業(yè)中，都存在著被大企業(yè)忽略或沒有提供有效服務(wù)的市場空白，中小民營企業(yè)憑自己靈活快速的優(yōu)勢，一舉進入，努力獲勝，這是中小民營企業(yè)市場競爭的主要手段之一。在科技信息時代，企業(yè)產(chǎn)品競爭力不再靠統(tǒng)一質(zhì)量標準，而在于質(zhì)量保證基礎(chǔ)上的不同特色。因此，科技創(chuàng)新基礎(chǔ)上的個性化成了企業(yè)的核心競爭力。
（二）企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一
中小民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，由于市場需求小，生產(chǎn)能力有限，難以承擔高額的負債成本，為了避免過度負債經(jīng)營，主要依靠內(nèi)部融資來滿足其發(fā)展需要。如美國，中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金60%來自個人積累，9%來自親戚朋友，法國、意大利等國中小企業(yè)自籌資金比重都在50%左右。在國內(nèi)中小民營企業(yè)內(nèi)部融資比重更高，據(jù)相關(guān)調(diào)查研究，國內(nèi)私營企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金來源中，66.1%來自個人勞動所得，18.6%來自家人或親戚，而從銀行或信用社貸款只有8.5%。隨著企業(yè)的發(fā)展，當內(nèi)部融資不能滿足需要時，企業(yè)會選擇外部融資。然而，在中小民營企業(yè)進行外部融資時，卻遇到極大的困難。主要困難來自難以獲得銀行貸款和難以獲得間接融資。
在這種缺乏資金的情況下，中小企業(yè)一般規(guī)模都比較小。但是雖然資金不足，中小企業(yè)涉及的面卻非常廣，原因主要是：第一，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，總是希望能做大做強，所以他們無止境地向外不段投資，希望能通過廣泛的投資得到更高的回報，當然，一般失敗者為多數(shù)。
第二，作為中小企業(yè)，在經(jīng)營妥善的情況下，或多或少的能受到政府和有關(guān)部門的重視，所以政府和相關(guān)部門同樣希望中小企業(yè)做大做強，并通過各種方式支持他們的發(fā)展。第三，市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營受到時間、地域、價格波動等條件的影響，中小企業(yè)也必須擴大自己的業(yè)務(wù)范圍，為自己找到一條生路。
但是涉及的面廣卻無法掩蓋中小企業(yè)業(yè)務(wù)的單一性，正是因為以上兩個原因?qū)е铝酥行∑髽I(yè)無法有自己全面的總體的運行模式，所以中小企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍廣闊，但具體到業(yè)務(wù)上卻顯得非常單一。
（三）組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失，人員十分有限
許多中小企業(yè)是由個體戶在用自己積攢數(shù)年資金的情況下創(chuàng)立的，所以他們對于制度結(jié)構(gòu)、組織制度了解不多，同時他們往往也會忽略這方面的制度建立。
缺乏人才，是影響中小民營企業(yè)成長的重要問題之一。由于社會上存在著對中小民營企業(yè)，特別是民營企業(yè)的種種誤解和偏見，所以人才一般不愿意到“小企業(yè)就業(yè):就算是在中小民營企業(yè)工作，一般也不安心，沒打算長久干。實際上，中小民營企業(yè)的人才流動相當普遍而頻繁，對企業(yè)成長影響很大。人才不愿意到民營企業(yè)工作、民營企業(yè)留不住人才的主要原因是:企業(yè)倒閉率高，工作不穩(wěn)定;企業(yè)家族領(lǐng)導(dǎo)，外人很難憑本事升遷;中小民營企業(yè)福利差;不重視企業(yè)文化建設(shè)，生活枯燥等。由于人員流動性大，企業(yè)缺乏凝聚力，團隊精神不強。
（四）管理水平不高
與國際著名企業(yè)相比，中國中小企業(yè)歷史短，特別是在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)營管理的實踐時間更短，經(jīng)營管理經(jīng)驗不足不奇怪。金煥民(麥肯錫企業(yè)顧問有限公司首席顧問)認為，20多年來，中國中小企業(yè)只是完成了市場化，并沒有完全實現(xiàn)專業(yè)化?？陀^上說，許多中國中小企業(yè)并不是完整意義上的企業(yè)。管理大師德魯克說，企業(yè)的宗旨是創(chuàng)造顧客，而企業(yè)的職能則是營銷和創(chuàng)新。單就創(chuàng)新而言，大多數(shù)中國中小企業(yè)既不具備這方面的意識，更不具備這方面的能力，中國很多中小企業(yè)正在用成功的經(jīng)驗走向失敗。從實際情況看，過去20多年，中國中小企業(yè)只是在做銷售，而非做營銷。只要對提升銷售量有用，什么“招”都使。正是由于這些原因，中小企業(yè)銷售規(guī)模做到最大的時候，往往是各種矛盾最終爆發(fā)的時候。銷售是市場的產(chǎn)物，中小企業(yè)首先關(guān)注的應(yīng)該是市場而非銷量。中國中小企業(yè)重視資本積累而忽視市場積累，資本就只能建立在沙灘上。沒有市場的資本只能逐步貶值，并充滿風險。按照外國一些企業(yè)管理專家的看法，中國中小企業(yè)存在著企業(yè)文化、管理技能、團隊、戰(zhàn)略和薪酬體系等5個方面的危機，“而這5個方面恰恰是中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向更高階段轉(zhuǎn)型，由熱情型、干勁型和經(jīng)驗型，向現(xiàn)代企業(yè)管理機制轉(zhuǎn)型所必須解決的問題?！?/p>
（五）逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強烈
稅收資金等優(yōu)惠政策倒向國有企業(yè)。大型企業(yè)一般都由國家或?qū)嵙π酆竦募瘓F做后盾，享受多種優(yōu)惠的扶持政策。近年出臺的政策多按照企業(yè)規(guī)模和所有制設(shè)計操作，對大企業(yè)優(yōu)待多，對中小民營企業(yè)考慮少;對公有制企業(yè)優(yōu)待多，對非公有制企業(yè)考慮少，政策不公平。稅務(wù)政策規(guī)定個體工商戶沒有一般納稅人資格，不能領(lǐng)取增值稅發(fā)票，增值稅無法抵扣;即使建立財務(wù)會計制度、賬冊憑證健全的大量
中小私營企業(yè)，達不到規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)100萬元產(chǎn)值，流通性企業(yè)180萬元銷售額，也不能取得一般納稅人資格，導(dǎo)致實際稅負增加。而且，國有企業(yè)可先繳后退，非國有企業(yè)無此待遇;個體企業(yè)存在雙重納稅等。在土地政策上，國有企業(yè)可享受土地使用權(quán)出讓金、增值稅減免政策，而非國有企業(yè)改組時不可能享受到類似優(yōu)惠條件;特別是在銀行呆壞帳準備金核銷上，大企業(yè)可列入國家計劃及時優(yōu)化資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，中小民營企業(yè)無此厚遇。國企脫困3年中，國家剝離了上萬億元的國企債務(wù)，每年減少了上千億元的利息負擔，僅2000年又有1400多億元的資金入了股市，其中95%以上都進了國營企業(yè)。
在面臨自身資金不足，同時稅收資金等優(yōu)惠政策無法實現(xiàn)的情況下。許多中小企業(yè)為了能取得更大利潤，不得不鋌而走險，所以會出現(xiàn)逃避納稅等情況。
二、中小企業(yè)會計會計核算存在的問題
（一）、會計核算主體界限不清
小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。曾經(jīng)有一小企業(yè)老總，隨著經(jīng)營規(guī)模擴大，非常希望企業(yè)的財會制度健全、規(guī)范，但是對聘請的財會大專畢業(yè)生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個人的存款賬上直接發(fā)放工資，進貨取現(xiàn)金，很多購買的存貨及費用開支無正規(guī)發(fā)票，賬務(wù)處理難度很大。
（二）、會計基礎(chǔ)工作薄弱
1.會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范。
在企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財務(wù)管理人員，在會計師事務(wù)所的人員等，一般定期來做賬。有的企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認同程度較底以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。
2.建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。
小企業(yè)的會計核算常有違規(guī)操作。不依法定規(guī)范建賬，有些企業(yè)根本不設(shè)賬，即使設(shè)賬也是賬目混亂。還有相當一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)問卷調(diào)查資料反映，我國小企業(yè)存在兩套賬的比率高達75%，這表明我國小企業(yè)會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用、預(yù)提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。
3.會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計監(jiān)督職能幾乎無法進行。
（三）、用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得
小企業(yè)的原始憑證不規(guī)范，甚至業(yè)務(wù)發(fā)生而不能取得原始憑證。因為取得用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證需要付出較大的成本，企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，供應(yīng)商會加價，商品物資價格較高；不要發(fā)票商品物資價格較低，兩者的差價是稅款，小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得合法的發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。因此造成企業(yè)記賬失去真實的原始依據(jù)，提供不真實的會計信息，會計核算不規(guī)范。
（四）制度缺失
中小企業(yè)制度缺乏，內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查、成本核算、財務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理著也認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無法建立健全，這些給企業(yè)帶了很多負面影響，這種狀況既損害里企業(yè)的自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂等，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。
（五）會計人員流動性大
由于中小企業(yè)的特殊性，其企業(yè)會計通常是非常不規(guī)范的，可能就是自己的親戚或者朋友，也可能是正規(guī)的有水平的會計師。但總體來說，會計的更換頻率比較快，這其中可能是企業(yè)的原因也可能是會計師自身的原因。
三、對中小企業(yè)會計規(guī)范化的幾點建議
（一）、政府加強相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進中小企業(yè)的全面發(fā)展
政府加強相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行。正如《中小企業(yè)促進法》的施行，它從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施，改善了中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，從根本上解決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。因此政府應(yīng)通過制定法律法規(guī)和加大監(jiān)督措施對中小企業(yè)的發(fā)展進行合理的疏導(dǎo)，并重點監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機構(gòu)如會計事務(wù)所等。
（二）、建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會計制度
《小企業(yè)會計制度》的正式及實施，使得我國的企業(yè)會計標準體系趨于完善，標志著我國的企業(yè)會計改革步入了一個新的階段，對規(guī)范我國小企業(yè)會計核算有著重要的意義。但是，在實施《小企業(yè)會計制度》同時，還需要加強會計監(jiān)督才能更好地規(guī)范會計工作，避免會計信息失真、財務(wù)管理混亂的風險。
我國頒布的《小企業(yè)會計制度》從2005年1月1日起已經(jīng)在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。該制度充分考慮了我國中小企業(yè)的特點及會計核算中存在的問題，對規(guī)范我國小企業(yè)會計核算，促進小企業(yè)的健康發(fā)展，幫助小企業(yè)實現(xiàn)科學化管理有著重要的現(xiàn)實意義。我們希望通過各方面的監(jiān)督，將我國占絕大多數(shù)的小企業(yè)引入到規(guī)范化、制度化的管理軌道上來，促進我國經(jīng)濟發(fā)展。
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心之一，它在經(jīng)濟發(fā)達國家的企業(yè)中已被廣泛應(yīng)用，并日趨完善，一般分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理制度兩部分。前者的目的在于保護企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會計控制是基礎(chǔ)，應(yīng)當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。
2.1內(nèi)部會計控制目標的定位
內(nèi)部會計控制的目標是內(nèi)部會計存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評價內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。對內(nèi)部會計控制進行重新定位，應(yīng)借鑒美國內(nèi)控的目標定位，要站在完善公司治理高度，應(yīng)包含兩方面內(nèi)容：一是合規(guī)性目標，即保證企業(yè)依法組織經(jīng)營活動、保證財務(wù)會計信息真實可靠、確保財產(chǎn)安全；二是效益性目標，即保證企業(yè)管理方針、政策及指令的貫徹實施和效益目標的實現(xiàn)。兩個目標最終的歸結(jié)點是實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。要正確理解企業(yè)會計控制的目標就要綜合考慮和協(xié)調(diào)企業(yè)的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業(yè)利益和社會利益，而不應(yīng)顧此失彼。
2.2內(nèi)部會計控制的范圍確定
我國內(nèi)部會計控制研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部會計控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務(wù)審計時提高審計效率、明確注冊會計師評價內(nèi)部控制的責任，因而，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制，很少把對高層管理人員的控制納入整個控制系統(tǒng)。高級管理層只有致力于建立穩(wěn)健的內(nèi)部環(huán)境并在此環(huán)境下給予公司員工發(fā)展的權(quán)利，這樣的公司才能更加成功。從經(jīng)營者角度出發(fā)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程實施控制是傳統(tǒng)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，而從所有者角度出發(fā)，包括對管理者本身實施監(jiān)控是內(nèi)部會計控制的一個新的突破?；诠局卫斫嵌?，對高層管理人員進行控制，是內(nèi)部會計控制的第一個層次，是最根本的控制，是整個企業(yè)內(nèi)部會計控制的上層建筑，它以所有權(quán)為基礎(chǔ)，直接影響著企業(yè)下層的經(jīng)營管理控制。從公司治理角度考慮內(nèi)部會計控制，不僅可以使人們更加清晰的把握內(nèi)部會計控制。同時也有利于更大限度的發(fā)揮內(nèi)部會計控制在公司治理中的作用。應(yīng)將內(nèi)部會計控制中的不相容職務(wù)相分離、分級授權(quán)控制等內(nèi)容作為公司治理的一部分分別在《公司章程》《董事會議事規(guī)則》《總經(jīng)理工作細則》中做出明確規(guī)定，把內(nèi)部會計控制的思想融入到公司的經(jīng)營環(huán)境、管理方式中，將內(nèi)部會計控制的范圍全面滲透到企業(yè)各個層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。國家有關(guān)公司治理規(guī)范有關(guān)公司治理的文件中，至少需要就企業(yè)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)做出規(guī)范，如公司必須制定統(tǒng)馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制；賦予董事會以內(nèi)部控制的核心地位，對公司內(nèi)部控制的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔法律責任。
2.3聯(lián)合制定內(nèi)部會計控制規(guī)范
內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是由人設(shè)計的，充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖，而人的目標函數(shù)與委托人的目標函數(shù)是不一致的。為保證多級委托鏈組成的公司運行能夠維護所有股東的平等地位和權(quán)利，承擔對股東的誠信義務(wù)，公司治理規(guī)范中必須提出對內(nèi)部會計控制構(gòu)建的基本要求，從而保證內(nèi)部會計控制目標與公司治理目標的高度一致性。沒有公司治理作后盾，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的不斷完善將失去動力。應(yīng)當改變我國目前仍然以政府部門制定公司內(nèi)部會計控制規(guī)范的現(xiàn)狀，可以借鑒美國Coso委員會由多部門聯(lián)合制定的經(jīng)驗，由財政部牽頭，會同證監(jiān)會、人民銀行等部門共同組成專門小組，制定一個有權(quán)威性的、理論嚴謹、內(nèi)容廣泛，兼有可操作性的內(nèi)部會計控制規(guī)范。
（三）對于制度缺失和主題界限不清的對策
對于制度缺失問題，應(yīng)該從以下兩個方面來解決：
（1）建立和健全內(nèi)部集合制度和內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，他主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計賬薄、會計報表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機制。
（2）建立成本核算和財務(wù)會計的分析制度。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財務(wù)會計人員的一項重要職責中小企業(yè)通過財務(wù)會計分析制度的建立確定財務(wù)分析的主要內(nèi)容、財務(wù)會計分析的基本要求和組織程序、財務(wù)分析的方法和財務(wù)會計分析報告的編寫要求等是企業(yè)掌握各項財務(wù)計劃和財務(wù)指標的完成情況，檢查國家財經(jīng)制度、法令的執(zhí)行情況，有利于改善財務(wù)預(yù)測、財務(wù)計劃工作，研究和掌握企業(yè)財務(wù)會計活動的規(guī)律性，不斷改進財務(wù)會計工作。
同時對于主體界限不清的問題應(yīng)該從以下幾個方面來解決：
企業(yè)的持續(xù)發(fā)展需要所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，建立穩(wěn)定有效的委托機制。然而，中小企業(yè)在高度集中的家族化股權(quán)結(jié)構(gòu)下難以建立穩(wěn)定的委托契約。因此，必須對中小企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化設(shè)計。實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是保證中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向快速成長階段以及穩(wěn)定發(fā)展階段順利過渡的關(guān)鍵。
1.建立職業(yè)經(jīng)理層。從職業(yè)經(jīng)理階層來看，中國目前還缺乏這樣的層面。按照西方國家的一種傳統(tǒng)，職業(yè)經(jīng)理是推行現(xiàn)代企業(yè)制度實行兩權(quán)分離的必要條件。缺少了職業(yè)經(jīng)理隊伍，就缺少了能將企業(yè)順利運轉(zhuǎn)并能產(chǎn)生盈利的企業(yè)經(jīng)營者。企業(yè)的經(jīng)營問題不能順利解決，企業(yè)制度就會缺少一個重要環(huán)節(jié)，同時也迫使許多的企業(yè)所有者一定要同時成為企業(yè)的經(jīng)營者，中小企業(yè)仍舊擺脫不了兩權(quán)不分的尷尬境況。因此，應(yīng)當建立職業(yè)經(jīng)理人制度，建立、健全職業(yè)經(jīng)理人市場，加強對職業(yè)經(jīng)理人的培訓體系和監(jiān)管機制。
2明確家族成員自然人之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系。中小企業(yè)很少對家族成員之間的產(chǎn)權(quán)進行界定，這就埋下了日后家族成員間產(chǎn)權(quán)糾紛的隱患。而且伴隨企業(yè)的發(fā)展.遲早會提出在單個成員之間重新界定產(chǎn)權(quán)的要求，這是“經(jīng)濟人”的本能，即使父子之間、夫妻之間、兄弟姐妹之間也難以逾越這種本能。當企業(yè)發(fā)展到一定程度之后，都不能不面對重新界定產(chǎn)權(quán)的難題。因此，應(yīng)當對家族成員之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系做出明確的界定。
3.明確出資人的股權(quán)和公司財產(chǎn)權(quán)之間的界限。出資者所有權(quán)與企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)相分離，按市場經(jīng)濟運行規(guī)律創(chuàng)新企業(yè)制度，所有者與企業(yè)的關(guān)系演變成了出資人與企業(yè)法人的關(guān)系.即股分與公司。同時，為理順產(chǎn)權(quán)，調(diào)動員工的積極性，采取期權(quán)方式改革企業(yè)經(jīng)營機制，由產(chǎn)權(quán)獨占逐步向股份制過渡。讓內(nèi)部職工持股，根據(jù)職工的崗位不同，折成一定股份，在企業(yè)中即是勞動者又是所有者，與企業(yè)榮辱與共，達到增加企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)活力的目的。
4.引入戰(zhàn)略投資者。實現(xiàn)股權(quán)多元化。戰(zhàn)略投資者是指有著相當?shù)馁Y本并打算通過進行實業(yè)投資獲得資本報酬的機構(gòu)或者個人。他們注敢長期穩(wěn)定的利益，投資的對象一般選擇有潛力的企業(yè)，這種潛力可以通過對企業(yè)的改造和科學管理很快得到顯現(xiàn)。目前我國部分中小企業(yè)內(nèi)核優(yōu)秀但由于家族色彩嚴重未能充分發(fā)
揮，這部分企業(yè)就是戰(zhàn)略投資者追逐的目標。從長遠利益來看，這部分企業(yè)應(yīng)當積極謀求戰(zhàn)略投資者的進入。引人新的股東使產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。
（四）、加強外部監(jiān)管力度
加強社會監(jiān)督。社會監(jiān)督是以會計中介機構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關(guān)單位的會計工作進行審計、驗資等工作。通過加強社會監(jiān)督，使會計事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。可以考慮對會計事務(wù)所和注冊會計師單設(shè)一個“小企業(yè)管理記賬”從業(yè)資格，只有具備這一資格的會計事務(wù)所和注冊會計師才能從事這方面的服務(wù)；對于具備此資格的執(zhí)業(yè)機構(gòu)和人員要定期進行培訓，增強其執(zhí)業(yè)能力；國家應(yīng)強化對中介機構(gòu)的監(jiān)督，對其收費做出相應(yīng)規(guī)范，以促使其公證地為委托戶開展服務(wù)；由稅務(wù)部門對中介機構(gòu)年末簽證或?qū)ζ涑鼍叩臅媹蟊磉M行必要的稽核；機構(gòu)除了記賬，報稅外還可以擴大服務(wù)領(lǐng)域，全面開展對中小企業(yè)的指導(dǎo)與支持工作。外部監(jiān)督是促進中小企業(yè)的會計規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會計規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。
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那么怎樣才能達致智、仁、勇的境界呢？香港比富達資產(chǎn)管理有限公司主席、佳富達（國際）投資控股公司總裁李鋈麟先生的追求和理念對此作出了生動的注解――以推動環(huán)保與循環(huán)經(jīng)濟事業(yè)、促進社會和諧發(fā)展為己任，以不懈的事業(yè)追求為動力，實實在在做人，踏踏實實做事，自然樂此不疲、樂在其中。
【一】追尋夢想勇闖新路
李鋈麟先生曾在保險業(yè)服務(wù)長達十五年時間。在這十五年中，留下了他辛勤耕耘、努力打拼的心血與汗水，也記載了他成就事業(yè)、挑戰(zhàn)自我的卓越與輝煌。在加入保險公司后，李鋈麟先生從一名普通的業(yè)務(wù)員做起，一點一滴地積累、一步一個腳印地探索、前進，用不懈的努力和執(zhí)著的追求，奮力前行。從業(yè)務(wù)員到業(yè)務(wù)主任，再到業(yè)務(wù)經(jīng)理，再做到區(qū)域總監(jiān)的高層職位，管理著兩百多人的優(yōu)秀團隊，李鋈麟先生已然站在了保險事業(yè)的高峰。
在保險行業(yè)取得成功之后，李鋈麟先生開始考慮一個問題：“我真的要在這個行業(yè)繼續(xù)干下去嗎？這真的是最適合我的發(fā)展嗎？在個人價值已經(jīng)得到證明之后，怎樣才能體現(xiàn)更大的自身社會價值？”經(jīng)過總結(jié)和反思，他作出了一個讓所有人都驚訝的決定――離開保險業(yè)，轉(zhuǎn)而從事投資領(lǐng)域，集中開發(fā)有關(guān)環(huán)保的投資項目。
“當初我決定退出保險業(yè)界時，是因為自己一直有一個心愿――做一些像環(huán)保這樣更直接促進社會發(fā)展的事情?！币簿褪窃谶@樣的背景之下，李鋈麟先生先后創(chuàng)建了香港比富達資產(chǎn)管理有限公司和佳富達（國際）投資控股公司。
注重環(huán)保與可持續(xù)發(fā)展，一直是李鋈麟先生參與投資所始終堅持的一個原則。比如在北京豐縣的一個房地產(chǎn)項目，總占地面積達兩百多畝，總投資達12億元人民幣。在不少同業(yè)人士看來，這個項目完全可以提高容積率，獲得更可觀的投資回報。但李鋈麟先生堅持寧可少些投資利益，也要確保綠化率達到50%。正是由于有這樣的理念，使得李鋈麟先生在投資項目的選擇與開發(fā)上有所為、有所不為。
事實上，李鋈麟先生的投資版圖不但涵蓋了香港和內(nèi)地，甚至擴展到了海外市場。他在考察加拿大時，發(fā)現(xiàn)這里人口雖少，但消費水平很高，而且政府規(guī)定，外商來加投資，只要產(chǎn)品超過50%在當?shù)刂圃?，就可以打出加拿大制造的品牌，政府不但大力支持，而且有很多?yōu)惠政策。于是，李鋈麟先生在阿爾伯達地區(qū)的埃德蒙頓投資購置了一塊五佰萬英畝之土地，用來興建一個保稅加工廠。到時候，這間工廠不但可以招收中國籍員工，而且可以利用加國政策上的支持，在應(yīng)對反傾銷方面作出積極的貢獻，可謂一舉多得。
采訪當中，李鋈麟先生還透露，過兩天他又要去北京洽談一個垃圾發(fā)電廠的項目。
【二】成功實踐投資理念
早在十年前，李鋈麟先生就已開始在祖國內(nèi)地進行投資。當時，他在北京順義縣參與投資興建了一個大規(guī)模的奶牛養(yǎng)殖場。最高峰時，養(yǎng)了26000頭奶牛。這個項目令李鋈麟先生收獲頗豐，直到2004年再轉(zhuǎn)賣給他人。
近年來，李鋈麟先生的身影越來越頻繁地出現(xiàn)在內(nèi)地。這一方面源于他對祖國的一片赤子之心，另一方面也是因為他對內(nèi)地的經(jīng)濟發(fā)展走勢非常看好。幾年前，李鋈麟先生就在北京開始了房地產(chǎn)投資，成功地開發(fā)了一批高檔住宅。令他充滿信心，更加渴望在內(nèi)地大有作為。
2006年，李鋈麟先生在福建廈門投資了一個生態(tài)養(yǎng)豬場。他看準這是一個很有發(fā)展前景的好項目，這個項目突出的是“天然、環(huán)保、無污染”的概念。在飼養(yǎng)方式上，生態(tài)豬與目前充斥于肉類市場的生豬截然不同。據(jù)李鋈麟先生介紹，飼養(yǎng)生態(tài)豬，不喂任何精飼料，不添加任何抗生素，完全采用天然、無污染的綠色飼料：40%的玉米、20%的豆渣、20%的狼尾草，還有各種中藥配方。特別值得一提的是狼尾草，這是一種四季常青的牧草，富含各種微量元素。用這種純天然配方飼養(yǎng)出來的生態(tài)豬，不僅免疫力強、不會攜帶任何有害物質(zhì)，而且肉質(zhì)鮮嫩、口感極佳，是肉類食品市場上炙手可熱、倍受青睞的品種。
有這么多優(yōu)勢，再加上經(jīng)營得法，生態(tài)豬項目的成功也就可想而知，包括cctv-7在內(nèi)的各路新聞媒體竟相對此進行報道?！昂芏嗳硕几械椒浅ｓ@訝：為什么市場上普通豬肉的價格一般在每公斤14元左右，但生態(tài)豬卻賣到28元一公斤，整整貴了一倍，而且賣得非常好，非常受歡迎？有人覺得這里面是不是有什么玄機，就連媒體也來作調(diào)查訪問，”李鋈麟先生笑著說道，“結(jié)果，他們跑來一看，搞清楚這些生態(tài)豬是怎樣喂養(yǎng)的、有什么不一樣的地方，原來是這么回事，不但不再質(zhì)疑我們，還幫我們做起了宣傳?！?/p>
對于李鋈麟先生而言，生態(tài)豬項目順風順水，取得了可觀的經(jīng)濟效益固然可喜，但他更看重的是自己一直以來對環(huán)保、可循環(huán)發(fā)展項目的偏愛，找了一個理想的實踐模式。他補充說，在生態(tài)豬場，種植狼尾草給豬作飼料，豬吃完后，糞便排到一個污水池，又轉(zhuǎn)化成沼氣沼渣來給狼尾草施肥，形成了一個良性循環(huán)。此外，這個項目的成功運營也為解決一定的社會就業(yè)，因此這種模式也得到當?shù)卣块T的重視和支持。
“看準了的項目，就一定要毫不猶豫地去行動。只有在行動中，你才會得到你想要的結(jié)果?！崩铞洒胂壬钣懈杏|地說道。
【三】投資市場長袖善舞
對于企業(yè)來說，最大的失誤往往是投資失誤，而企業(yè)最大的成功往往也是投資成功。企業(yè)在發(fā)展過程中，都不可避免地面臨投資抉擇。對岸的橘子紅了，誰都想摘到，但必須趟過一條風險之河。是自己乘小船過河還是借大船出海？市場化程度發(fā)展到今天，我們有財務(wù)問題都知道要找會計事務(wù)所，有法律問題找律師事務(wù)所，有投資問題又為什么沒有想到找專業(yè)的投資管理機構(gòu)呢？
由李鋈麟先生創(chuàng)立的比富達資產(chǎn)管理有限公司，就是這樣一家機構(gòu)。該公司致力于成為香港及內(nèi)地的專業(yè)化投資管理機構(gòu)和操作平臺，被譽為行業(yè)中的翹楚。
據(jù)李鋈麟先生介紹，比富達提供多元化的本地及海外資產(chǎn)和財富管理、離岸基金及海外物業(yè)投資、企業(yè)融資及銀團貸款、企業(yè)上財務(wù)顧問及稅務(wù)、會計顧問等服務(wù)，并設(shè)有專業(yè)的客戶服務(wù)隊伍為閣下提供一站式的顧問服務(wù)。
比富達資產(chǎn)管理有限公司擁有國際知名的資產(chǎn)管理品牌，也是少數(shù)在香港和境外擁有規(guī)范經(jīng)營十余年歷史的著名資產(chǎn)管理公司之一，并已成為中國內(nèi)地企業(yè)對外投資合作伙伴的不二之選。比富達擁有多間最強的投資銀行作為后盾、營造出擁有國際配售網(wǎng)絡(luò)、國際化資產(chǎn)管理的全功能財資企業(yè)。憑借多年的積累和完善的財資市場網(wǎng)絡(luò)，比富達可為客戶提供符合全球化一體式資產(chǎn)管理及專業(yè)財務(wù)顧問的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
目前比富達開展的服務(wù)項目主要包括：資產(chǎn)管理、個人化基金組合、全方位專業(yè)基金投資服務(wù)、商業(yè)服務(wù)（包括靈活商業(yè)貸款計劃、.中小企業(yè)貸款計劃、.機械租購融資服務(wù)、.政府資助中小型企業(yè)特別信貸計劃、.發(fā)票理財組合、.中小企業(yè)資助計劃、.汽車貸款、保險服務(wù)）、企業(yè)融資投資服務(wù)等。
成立至今，比富達已成功啟動并投入運營的投資項目主要有：占地 124,578 平方尺、總投資總額約六千五百萬美元的澳門娛樂場項目；總投入資金達二百萬美元的藍播媒體科技公司藍牙開發(fā)項目；總投入資金達二億元人民幣的國內(nèi)生態(tài)豬環(huán)保項目；總投入資金達六億港元的東莞垃圾發(fā)電及火力發(fā)電項目和總投入資金達三億加元項目加拿大保稅區(qū)項目；在重慶與南方工業(yè)合作投資二億多元興辦汽車零配件及汽車沖壓項目；在江蘇南京與廣電局合作投入二億元開辦類似法國時尚臺的電視購物頻道――靚妝頻道，以每天八小時連續(xù)播出廣告，為期達二十年等等。
李鋈麟先生是一位杰出的金融人才，在保險行業(yè)功成名就之后，他在投資管理領(lǐng)域同樣長袖善舞，頻頻亮出大手筆，令各界人士不得不刮目相看。
【四】快樂只因一顆平常心
目前，李鋈麟先生還擔任多個社會職務(wù)，包括嗇色園黃大仙祠會員、北京順義區(qū)政協(xié)委員、北京海外聯(lián)誼會理事、北京港澳臺僑海外聯(lián)誼會副會長、北京中小企業(yè)對外發(fā)展促進會海外會長、中國深圳380區(qū)（同心）獅子會創(chuàng)會會長、北京市政協(xié)（港澳臺僑）顧問等等。
值得一提的是，李鋈麟先生多年來一直非常關(guān)注中小企業(yè)的發(fā)展，對內(nèi)地中小企業(yè)的長期關(guān)注和支持，更是贏得了有關(guān)人士的一致認同。李鋈麟先生坦言，中國的企業(yè)超過百分之九十是中小企業(yè)，在推動中國經(jīng)濟發(fā)展、解決社會就業(yè)問題，中小企業(yè)功不可沒，他亦有意與內(nèi)地中小企業(yè)開展更廣泛、更深入的交流與合作，為中國經(jīng)濟建設(shè)盡心盡力。
李鋈麟先生在社會服務(wù)方面也做了很多實事。他曾多次在內(nèi)地慷慨解囊，捐資援建希望小學和醫(yī)院。當他得知清華大學的一個援助貧困生計劃，需要籌資一百萬時，當即捐資二十萬元。另外他于6月中和北京中央致公黨在四川酉陽山區(qū)捐資援建了一所醫(yī)院……對于這些，李鋈麟先生談得很少，他總是說：這些真的不值一提，比起很多做得好的人來，我還有差距，有機會的話我會做更多的實事。
李鋈麟先生是個大忙人，在筆者采訪他的過程中，就對此深有體會――每過幾分鐘，李鋈麟先生的手機總會有電話打進來。這從一方面可以看出他事務(wù)繁忙，另一方面也說明他人脈之廣、交游之闊。雖然很忙，但李鋈麟先生卻始終面帶微笑，有條不紊、從容不迫地一一接聽電話、安排各項事務(wù)。
筆者問他，每天工作安排得這么緊湊，而且經(jīng)常要在香港、澳門、內(nèi)地、國外馬不停蹄地奔波，是不是特別累、特別辛苦？李鋈麟先生卻笑呵呵地說道：“說不累那是假話，畢竟有那么多大大小小的事情要處理，有各種各樣復(fù)雜的問題要考慮，一個人的精力終究是有限的，所以要同時做這么多事確實不容易。但對于我來說，身體上雖然有點累，但內(nèi)心里卻非常充實、非?？鞓?，我非常享受這個過程。因為我做的都是自己喜歡做的事，都是對社會有益的事，就算再累再辛苦一點又有什么關(guān)系呢？”
令李鋈麟先生樂在其中做事業(yè)的另一個原因，還在于他是一個很懂得平衡身心、調(diào)節(jié)自我的人。在工作之外，李鋈麟先生喜歡攝影，享受那種馳騁在光影藝術(shù)世界的美好感覺，也常常為自己拍到一幅賞心悅目的照片而振奮不已。他還喜歡打泰拳，雖然現(xiàn)在商務(wù)繁忙，已沒有多少時間去專門鍛煉身體，但他對運動的喜愛卻絲毫未曾減退。
李鋈麟先生認為，一個人是否快樂，并不取決于他擁有多少財富，也不取決于他獲得了多少榮譽、取得了多大的成就，而是取決于他的心態(tài)。古人提倡要有一種“寵辱不驚，閑看庭前花開花落；去留無意，漫隨天外云卷云舒”的通脫豁達，這正是李鋈麟先生心態(tài)的寫照。
作為一位投資人，投資總是有風險、有回報，總是有喜有憂，但李鋈麟先生卻始終自得其樂、樂在其中。究其原因，在于他總能保持一顆平常心，既不為哪個項目可能存在的風險惴惴不安、也不為哪個項目的成功喜出望外。正是這種良好的心態(tài)使得李鋈麟先生做起任何事情來總是那么游刃有余、總是那么灑脫超邁。
2001年12月2日，財富500強排名第七位的美國能源業(yè)巨頭企業(yè)安然公司(Enron)突然依法提出破產(chǎn)保護。安然神話破滅，動搖了美國證券市場誠信度，使投資者對上市公司信息披露真實性、財務(wù)報表可靠性、證券分析師推薦有效性以及評級機構(gòu)結(jié)論可信度產(chǎn)生了置疑。國會12個委員會、美國證券交易委員會(SEC)、司法部、勞工部的養(yǎng)老金與福利署為此先后成立專門調(diào)查工作組。對安然事件責任的追究，更為重要的是要審視其揭示的證券市場運行中存在的漏洞以便提出改革措施。因此，盡管參與處理安然事件各方利益不盡相同，但就通過改革完善證券市場的監(jiān)管體制和信用制度卻是基本共識。目前美國監(jiān)管體制的改革雖然尚在展開，但重建證券市場信用體制的思路及有關(guān)設(shè)想對新興市場國家具有一定的借鑒意義。
一、安然事件的處理機制及美國資本市場的監(jiān)管體系
證券市場的穩(wěn)定發(fā)展，不僅與上市公司現(xiàn)有業(yè)績相關(guān)，更與投資者對市場發(fā)展的未來預(yù)期以及由此確立的投資信心相關(guān)。為確保這一信心的穩(wěn)定，通過強化監(jiān)管保證證券市場誠信力至關(guān)重要。投資者權(quán)益能夠得到有效保護，證券市場能夠促進資本形成和有效配置以及整個國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，是證券市場穩(wěn)定發(fā)展的心理支撐。夯實這兩個信心基柱是各國證券市場監(jiān)管共同追求的目標。尤其是，中小投資者作為證券市場的主體，其合法權(quán)益能否得到有效保護，決定著證券市場能否有效健康、可持續(xù)性地發(fā)展，因此保護投資者合法權(quán)益是確立信心的基本動力。
支撐這兩個基柱的關(guān)鍵是信息披露問題，即披露的信息必須確保證券價格及時、準確、全面地反映每個上市公司經(jīng)營的基本面情況和整個證券市場的風險狀況。只有在此基礎(chǔ)上，投資者才能對未來進行合理預(yù)期，進而作出符合自身風險容忍度的投資選擇、購買自己偏好的企業(yè)的證券；企業(yè)進而從投資者手中得到相應(yīng)的資源配置，這樣，企業(yè)的融資成本與其風險和經(jīng)營業(yè)績的前景相符合，達到了證券市場有效配置資源的目的。也是在此基礎(chǔ)上，監(jiān)管機構(gòu)和政府得以及時地發(fā)現(xiàn)問題，有效地保護投資者權(quán)益，并能防范市場系統(tǒng)風險。所以說證券市場實際上是信息市場，信息披露是否及時、準確，信息披露的全面性是建立公眾對證券市場的信心基礎(chǔ)。在監(jiān)管體制建設(shè)中，保證證券市場信息披露及時、準確和全面性是一項長期、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅包括證券監(jiān)管機構(gòu)信息披露監(jiān)管制度的是否完善，更有賴于公司治理結(jié)構(gòu)改進是否強化利益相關(guān)者的監(jiān)督，會計師和律師等中介機構(gòu)是否能保持中立和誠信地履行職責，投資銀行或券商是否盡職盡責，以及證券市場監(jiān)管立法是否完備，能夠保證公正有效行使司法監(jiān)督，媒體和社會輿論監(jiān)督是否有效及時，政府和企業(yè)關(guān)系是否清晰化等一系列制度安排。安然事件之后的美國改革正是圍繞這一中心任務(wù)展開的。
目前處理安然事件并推動改革的部門有關(guān)國聯(lián)邦直接負責金融監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)聯(lián)儲、財政部、商品期貨交易委員會和證券交易委員會，以及由這4部門的首腦組成的、直屬總統(tǒng)辦公室的金融市場工作小組。基于1987年股市崩潰教訓而設(shè)立的金融市場工作小組，其目的就是要加強金融交易監(jiān)管機構(gòu)的信息溝通和協(xié)同監(jiān)管，防范整個金融系統(tǒng)危機發(fā)生。小組當前任務(wù)就是應(yīng)總統(tǒng)要求對安然破產(chǎn)涉及的政策缺陷進行研究并提出改革思路。目前，白宮、證券交易委員會和國會形成了三個改革思路。
第一，白宮的改革思路。
白宮改革思路集中反映在總統(tǒng)“十點改革”方案中①，方案著眼點就是要通過公司治理結(jié)構(gòu)的改善，向投資者提供更準確更及時的信息披露，促使公司執(zhí)行人員對自身行為承擔更密切的責任以及加強審計體系的獨立性?？偨y(tǒng)建議的大部分內(nèi)容都是由證券交易委員會主席哈維—皮特(HARVEYLPITY)先前已經(jīng)提出并由SEC大力推動的。計劃明顯強化SEC的權(quán)力，特別是對審計人員的監(jiān)管力度。此外，SEC還力圖通過引導(dǎo)證券執(zhí)法人員沒收公司虛報利潤時所獲得的公司分紅和股票收入強化對違規(guī)企業(yè)的懲處力度。從運作程序看，除第五點外，其他措施并不需經(jīng)過國會立法程序，SEC就可依照現(xiàn)有法律框架進行實施。雖然“十點計劃”并不具法律約束力，但大體表明了美國證券交易委員會和國會改革的基本趨向。本來，證券交易委員會現(xiàn)任主席哈維—皮特是作為布什放松政府管制的得力人選入主SEC，從去年夏季布什就期望皮特放松證券市場的監(jiān)管。但是安然事件爆發(fā)后的政治壓力，使布什和皮特已經(jīng)成為這10年里最強調(diào)政府監(jiān)管的政府官員，并主持這10年來最龐大的強化證券市場監(jiān)管的系統(tǒng)工程。
第二，證券交易委員會的改革設(shè)想。
證券交易委員會是美國政府機構(gòu)里專業(yè)精神最強、決策受政治因素干擾最少的機構(gòu)。通常情況下，白宮對證券交易委員會運行沒有直接影響力。但這一次兩者之間達成默契，總統(tǒng)10點建議已成為證券交易委員會改革遵循的基本原則，作為證券市場直接監(jiān)管部門，對推動這次改革負有重要責任。值得注意的是，這些思路強調(diào)對現(xiàn)有的公司信息披露進行制度性改革，但沒有把重點放在加強稽查和司法懲處力度和效率，在短時間內(nèi)嚴懲違反現(xiàn)有公司信息披露制度上，人們認為證券交易委員會目前的稽查工作和司法力度已運用得相當充分，所以僅限于要求國會增加經(jīng)費以便雇傭人員強化稽查力度。SEC主席皮特在參議院3月21日聽證會上提出了三項改革措施的基本思路。
——關(guān)于上市公司信息披露制度的改革。
改革目標主要是致力于改善上市企業(yè)財務(wù)信息披露的質(zhì)重和及時性。在及時性方面，要求上市公司年報的提交時間從90天縮短到60天，季報由45天縮短為30天。在提高質(zhì)量方面，上市公司信息披露規(guī)定中有關(guān)“公司管理層的內(nèi)部討論和分析”部分是這次改革的關(guān)鍵部分。規(guī)定要求上市公司詳細揭示那些能對本公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的重大事項，如表外財務(wù)安排，上市公司要對歷史業(yè)績和發(fā)展前景提供重要線索，以使投資者和其他信息使用者能夠更全面評價公司財務(wù)的真實狀況和經(jīng)營業(yè)績以及發(fā)展前景。這一改革措施就是要使投資者能以“管理層的視角”來觀察其投資的公司并識別公司收益和現(xiàn)金流面臨的風險。同時，證券交易委員會準備提出4個提案。
其一，公司提供的財務(wù)報表應(yīng)簡明扼要，以便投資者發(fā)掘出所需要的細節(jié)信息。安然公司2000年年報就是利用文字游戲把重要交易信息放在一個不起眼的腳注中以把財務(wù)狀況健康程度等重要信息掩埋起來分散投資者注意力，即使細心的投資者看到也難以讀懂全部內(nèi)容并了解交易的背景。
其二，通過強化總裁(CEO)個人責任追究來改善信息披露的質(zhì)量?，F(xiàn)行規(guī)定雖然要求CEO要在該公司所有在證券交易委員會備案的信息披露材料上簽字，并對注冊申請書中的虛假陳述和漏遺負有個人責任。但CEO通?？梢栽V諸“克職盡責”來為個人責任進行辯護，并以他不相信或者沒有充分理由可以讓他相信這些具有法律效力的文件中有實質(zhì)性的虛假陳述或遺漏來推脫責任。
其三，要求增加一項及時公告上市公司管理層各項交易，包括管理層與公司關(guān)聯(lián)交易的義務(wù)。管理層的問責和管理層個人交易的透明化十分重要。從安然事件中可以看到，據(jù)指責，一些高級管理人員利用交易方只要是本公司就可推遲13個月披露股票交易信息的規(guī)定，一方面以虛假信息誘導(dǎo)公司員工和其他投資者繼續(xù)購入公司股票，另一方面他們則可將自己持有的價值11億美元的股票借機拋售而轉(zhuǎn)嫁損失。此規(guī)定導(dǎo)致公私利益沖突和內(nèi)部人交易的問題。
其四，要求上市公司在季報和年報之間增加應(yīng)披露事項和范圍。新規(guī)定要求公司必須于一個重大行為發(fā)生后第5日或15日內(nèi)公告披露信息，其中包括職工福利計劃、企業(yè)核心官員離職、違約及其它能引起直接負債或造成負債快速增加的事件、某些企業(yè)道德準則和管理層、董事會成員的行為規(guī)范的放棄。所謂道德和行為規(guī)范的放棄含義，就是董事會消極履行監(jiān)督職責，對一些涉及個人利益與公司集體利益沖突的問題采取不積極阻止的做法。根據(jù)新規(guī)定，由此引發(fā)的問題董事會也要負相應(yīng)的責任。
——關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的改革措施。
新的公司治理準則核心手段是增進公司管理層個人的責任和誠信，就是要通過管理層個人責任約束促使公司信息披露質(zhì)量。皮特指出，由于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中的各個方面不能積極或監(jiān)督不力，或者有意規(guī)避規(guī)定而造成美國公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴重問題。從安然事件就可看到，據(jù)指責，公司董事會允許AndrewS．Fastow(安然公司的CFO)成為LJM2Co—Investment和LJMCayman等合伙企業(yè)的普通合伙人，使得這些企業(yè)可以與安然公司進行大量關(guān)聯(lián)交易，隨后董事會又未能對這些交易行為給予認真關(guān)注，從而使Fastow從中賺取了3000萬的收益，這些交易行為最終使得安然公司在2001年11月對其財務(wù)報表進行重大調(diào)整。同時，安然的審計和協(xié)調(diào)委員會以及財務(wù)委員會，盡管其負有對安然公司財務(wù)報告最終監(jiān)督職責，以及對Fastow的LJM交易的定期檢查的責任，但在實際工作中并沒有按照規(guī)定進行任何實質(zhì)性的深入調(diào)查，因為這些部門片面聽信安達信的審計和監(jiān)督報告。按照有關(guān)規(guī)定，審計委員會委員應(yīng)該獨立于被其監(jiān)管的公司以保持其中立性，但安然審計委員會委員中有些人或在安然贊助的機構(gòu)工作，或直接擔任安然公司一個部門的咨詢?nèi)藛T，這種業(yè)務(wù)聯(lián)系使得審計委員難以保持其獨立性。
為了保證公司治理結(jié)構(gòu)改革的有效推進，2002年2月，證券交易委員會要求紐約證券交易所(NYSE)和納斯達克(Nasdaq)配合其改革措施，即要求上市公司必須在上市前達到其所規(guī)定的公司治理結(jié)構(gòu)標準。其中涉及到公司獨立審計委員會的有關(guān)政策，公司的董事會和管理層成員的持股情況，股東的選舉權(quán)安排，以及其他一些能影響到股東持股利益的事項。證券交易委員會現(xiàn)要求NYSE和Nasdaq重新審視他們對公司上市標準中的重要事項的規(guī)定，其中涉及到公司的董事會和管理層成員的任職資格問題，以及上市公司的行為規(guī)范。
——關(guān)于公司會計制度改革措施。
SEC認為會計制度改革是當前的主要任務(wù)。會計制度是改善公司財務(wù)數(shù)據(jù)信息披露準確和全面性的基礎(chǔ)。其改革措施主要涉及兩個方面，一是審計上市公司財務(wù)報表的會計師行業(yè)，二是制定會計標準的程序。
其一，推動成立公共責任委員會對會計行業(yè)進行業(yè)外監(jiān)督。SEC建議成立新的民間會計管理組織公共責任委員會(thePublicAccountabilityBoard簡稱PAB)，其職責是從業(yè)外定期審查會計企業(yè)的會計和審計工作的質(zhì)量以及處罰那些不稱職和違反職業(yè)道德的行業(yè)組織和個人。目前，美國會計行業(yè)自律組織是公共監(jiān)管委員會(thePublicOverseeBoard簡稱POB)，其主要職責是監(jiān)管全關(guān)注冊會計師協(xié)會(AICPA)自律活動。其中包括同業(yè)互相審查制度，通過由專家組成的委員會來評估成員企業(yè)對自己的審計失敗行為所做解釋的合理性，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題制定相應(yīng)措施改善會計審計質(zhì)量控制體系。目前，提出成立PAB的原因是公眾認為POB的監(jiān)管活動直接受制于它所要監(jiān)管的行業(yè)，POB成員都得聽命于AICPA而難以保持獨立地位。另外，皮特認為，POB經(jīng)費來源于監(jiān)管對象而使組織的獨立性大打折扣。由此，皮特設(shè)想，新的行業(yè)管理組織絕大多數(shù)成員要由非會計行業(yè)成員組成，并且為了保證組織的獨立性，其活動經(jīng)費應(yīng)來自于接受財務(wù)審計的公司客戶。上述措施能否有效解決會計行業(yè)業(yè)已存在的問題，目前仍有一定爭論。沃倫—巴菲特認為，問題不在會計審計方面，而在公司董事會中負責公司內(nèi)部審計的審計委員會。審計委員會的職責就是發(fā)現(xiàn)不稱職的審計師，一般情況下，審計師非常清楚其客戶的情況。問題是如何使那些審計師在應(yīng)該說“不”時必須說“不”，巴菲特認為僅此目前的審計委員會足以勝任。SEC前任主席阿瑟·萊維特(ArthurLevitt)則提議，公司的會計師事務(wù)所應(yīng)每5—7年更換一次，不是僅在同一個會計師事務(wù)所內(nèi)更換合伙人來保證審計師的恪盡職守。
其二，提高審計人員的獨立性能力。1990年代以來，莢眾多會計事務(wù)所為增加收入和咨詢服務(wù)豐厚報酬的驅(qū)使，在向客戶公司提供審計服務(wù)同時開展管理咨詢服務(wù)，鑒于兩者兼顧造成目前審計工作獨立性受到影響的弊端，SEC力圖提出新的改革措施，不過，究竟是對咨詢服務(wù)進行一定的限制，還是把兩者完全分開，現(xiàn)在仍然是一個爭議的問題。
三，改進會計標準的設(shè)定。當前SEC將實施有效措施確保會計標準能以更有利于市場和投資者方式予以執(zhí)行。SEC雖然擁有為上市公司制定會計標準的法定權(quán)力，但SEC一般傾向推動由代表投資者、工商人士和會計人員組成監(jiān)察實體的財務(wù)會計標準理事會(FASB)中介組織來制定，并由其推薦標準報經(jīng)SEC評估認可。FASB標準確立了能被用于財務(wù)報表編制工作的會計確認、會計計量及信息披露等原則。鑒于安然事件，SEC擬議中的措施有以下幾個方面：
一是在支持中介組織進行標準設(shè)定同時，SEC要運用現(xiàn)有權(quán)力加強標準制定過程的監(jiān)督，以確保FASB按照投資者最大利益行使其職能，具體措施包括：(1)拓寬資金來源，(2)富有建設(shè)性地參與FASB成員的選擇和FASB辦事處的設(shè)立工作；(3)對已采納的標準行使復(fù)查權(quán)力；(4)確保FASB頒布以原則為基礎(chǔ)，而非以規(guī)則為基礎(chǔ)的新的會計標準。
二是強調(diào)會計標準要以會計原則為基礎(chǔ)，而非以規(guī)則為基礎(chǔ)。安然事件表明，以規(guī)則為基礎(chǔ)的標準為安然財務(wù)人員和高層管理人員提供了鉆制度空子的機會。2001年11月安然公告中相當篇幅把有關(guān)1997年度發(fā)生的5100萬美元的審計調(diào)整一事視為不符合重要性原則而不予披露。如果這些調(diào)整入賬，會使得1997年度的報告收益由10500萬美元縮減至5400萬美元。這些調(diào)整將使得收益下降將近50％，但是審計機構(gòu)的安達信認為這些對信息披露真實性并不重要而予以刪除。安達信的首席執(zhí)行官JosephBerardino在國會的證詞中說，作為不符合重要性原則來處理是因為安達信將凈收入視為“會計人員所謂的‘正常性收入’”。這是一個扭曲規(guī)則的明顯案例。
三是SEC現(xiàn)在呼吁美國財務(wù)會計標準委員會(FASB)加快會計標準的修訂、以適應(yīng)近20年來金融衍生工具、金融交易和實體的發(fā)展需要。
目前，SEC已經(jīng)采取了一些措施以貫徹皮特提出的改革方案。首先，SEC提供了正確使用和限制使用模擬公司財務(wù)數(shù)據(jù)的指導(dǎo)意見。并在此后SEC進一步的警告性建議，第一次表述了對上市公司披露主要會計準則的義務(wù)的要求和指導(dǎo)意見，并宣布2002年其工作人員將監(jiān)督所有《財富》公布的500強公司提交的年報。這一措施將加強SEC對公共公司的財務(wù)和非財務(wù)披露的復(fù)查程序以便進行更為有效的監(jiān)管。2002年初，SEC初次宣布要建立全新的民間監(jiān)管實體對會計行業(yè)進行業(yè)外監(jiān)督的理念。隨后，SEC圈定了2001財政年度有關(guān)表外財務(wù)安排的年終報告中需要經(jīng)理人員內(nèi)部討論和分析的問題。根據(jù)這一要求，證券行業(yè)及其自律機構(gòu)在SEC的指導(dǎo)下，宣布了推薦規(guī)則來增加分析師(投資)推薦的透明度。隨之SEC宣布其計劃公布在公司披露方面亟待提高的各個方面問題。同時，SEC要求紐約證交所和Nasdaq關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題。由于對安達信的司法指控，SEC進一步了旨在保證面向投資者和美國資本市場的連續(xù)有序的信息流的命令和臨時規(guī)則，并著手對資本市場評級機構(gòu)的活動和影響進行正式的準司法調(diào)查。2002年3月，SEC對上市公司IGIInc的前首席執(zhí)行官提起法律訴訟，旨在追回其因為虛報的財務(wù)業(yè)績而獲得的分紅、期權(quán)和薪資。這是?被嶗锍癱降墓ぷ鰲?月11號，SEC投票批準了提出的關(guān)于加速上市公司信息披露周期和增加披露內(nèi)容的兩個相關(guān)議案。
第三，國會的改革設(shè)想。
就改革措施國會已提出35個議案，總的來看，主要措施包括有以下幾個方面：
——關(guān)于401(k)離退休計劃。
一、中小企業(yè)會計核算存在的問題
(一)財務(wù)控制薄弱在中小企業(yè)當中，因為沒有把會計核算放到一個重要的地位，導(dǎo)致在企業(yè)財務(wù)控制上比較薄弱。主要體現(xiàn)在這幾個方面:首先，中小企業(yè)對現(xiàn)金的管理不嚴格，就會出現(xiàn)資金閑置或者是資金不足的現(xiàn)象。有些企業(yè)認為資金現(xiàn)金多一些比較好，所以導(dǎo)致一部分現(xiàn)金閑置下來沒有參與到公司經(jīng)營周轉(zhuǎn)中，造成浪費;還有一些企業(yè)大量的采購一些不動產(chǎn)，使得公司內(nèi)部沒有應(yīng)急的資金，一旦公司出現(xiàn)什么緊急情況將會面臨破產(chǎn)的風險。其次，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)比較緩慢，直接導(dǎo)致資金的回收困難。這是因為企業(yè)的賒銷政策不夠健全且執(zhí)行不嚴格，同時還缺乏有力的催款措施，這樣導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)進而形成呆賬。再次，存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多企業(yè)不能很好的控制存貨，在月末的時候存貨占用的資金甚至超過營業(yè)額的兩倍以上，這樣就會造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)不靈。
(二)制度缺失在中小企業(yè)中有許許多多的制度，但是總體來說制度殘缺不全，或者說空有制度，執(zhí)行力度卻不夠。一部分中小企業(yè)的管理者雖然認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)又無法對這些制度進行整體健全。由于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全給企業(yè)帶來了非常多的負面影響，這種情況下，企業(yè)自身的利益受到了損害同時企業(yè)的資產(chǎn)浪費嚴重，外部的監(jiān)督制度想要建立也非常困難。制度問題是中小企業(yè)不能快速發(fā)展的一個根本問題，需要給予足夠的額重視。
(三)會計基礎(chǔ)工作薄弱1、會計機構(gòu)和會計人員不符合會計規(guī)范在企業(yè)會計機構(gòu)的設(shè)置上存在著許多問題，有的企業(yè)甚至不設(shè)置會計機構(gòu)，有的即使設(shè)置也層次不清分工不明。一些小企業(yè)任用自己的親屬當會計或者是出納。雖然一些中小企業(yè)想要聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)的發(fā)展前景不好，工作環(huán)境也差，留不住一些優(yōu)秀的會計從業(yè)者。同時會計從業(yè)人員資格認定以及規(guī)范考核的問題也非常多，無證上崗現(xiàn)象非常嚴重，會計人員甚至沒有進行后續(xù)教育培養(yǎng)。2、會計核算存在違規(guī)操作中小企業(yè)當中經(jīng)常出現(xiàn)一些不依法建賬現(xiàn)象，這樣使得在會計核算當中出現(xiàn)許多違規(guī)操作。為了能夠偷稅漏稅，有相當一部分中小企業(yè)有兩套賬甚至是多套賬。有些中小企業(yè)要不就是不設(shè)賬，即使有也是混亂不清。一般來說，中小企業(yè)設(shè)置兩套以上報表，一套用于內(nèi)容的經(jīng)營管理，一套報給稅務(wù)機關(guān)通過收付實現(xiàn)制來推遲收入的確認，紕漏企業(yè)虛假的虧損信息，從而達到不納稅或者是少納稅的目的。還有第三套會計報表是為了給銀行和一些擔保機構(gòu)看的，反應(yīng)了企業(yè)盈利的信息，為的就是讓這些機構(gòu)對企業(yè)有信息從而獲得信用擔保。這種違規(guī)操作對企業(yè)和社會都是不利的，長久下去容易失信于社會，對企業(yè)造成不可挽回的損失。
(四)會計核算的主體界線不清在會計核算當中，會計主體被首先提到是有重要的原因的，但是對于一些中小企業(yè)來說，并沒有重視會計主體的重要性，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和個人財產(chǎn)的界線往往分不清楚，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離不像大企業(yè)那么明顯，有其是中小企業(yè)當中的民營企業(yè)，投資者往往就是經(jīng)營者，有的把公司的財產(chǎn)用于家庭使用有的則把家庭的開支列為公司的費用進行報賬，從而增大公司的開支，還有的甚至為不在公司上班的家庭成員開工資等等。雖然當時得到了好處但是對公司的長遠發(fā)展是非常不利的。
(五)政府的約束力度不夠從政府部門來看，中小企業(yè)連續(xù)不斷的發(fā)生采取問題，是因為政府部門沒有及時的對中小企業(yè)的采取工作進行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致中小企業(yè)的老板沒有重視會計核算，從而阻礙了中小企業(yè)經(jīng)營上的規(guī)范化。為了能夠獲取監(jiān)督所必須而且充分可靠的財務(wù)信息，政府所付出的代價是比較高的，這也是政府監(jiān)督力度不夠的一個重要的原因。
(六)社會審計監(jiān)督缺乏社會審計的范圍中沒有包含中小企業(yè)，很大部分的私有企業(yè)都是中小企業(yè)，法律上也沒有明確規(guī)定中小企業(yè)的年度會計報表必須經(jīng)過注冊會計師審計。從目前來看，僅在個人獨資企業(yè)年檢、申請銀行貸款或有民事糾紛以及產(chǎn)權(quán)變動時，涉及到社會審計業(yè)務(wù)。
二、加強和改進中小企業(yè)會計核算的措施
受宏觀經(jīng)濟現(xiàn)狀以及企業(yè)自身的限制，我國的中小企業(yè)還存在很多的會計核算管理問題。因此，為了更好的解決中小企業(yè)面臨的這一問題，需要從多個方面入手。
(一)加強中小企業(yè)內(nèi)部管理1、健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度要想健全中小企業(yè)內(nèi)部制度，要從這幾個方面入手。首先，建立健全組織機構(gòu)。要對組織機構(gòu)內(nèi)部崗位和人員的職責進行明確劃分，建立崗位職責制度，使得授權(quán)者和執(zhí)行者的分工明確，避免出現(xiàn)管理上的交叉，工作效率太低。執(zhí)行者和審核人員、執(zhí)行者和記錄者要做到分工明確，總賬與明細賬記錄、賬款人員均分工明確。這種崗位責任制有利于會計工作程序化、規(guī)范化，有利于落實責任，提高工作效率和工作質(zhì)量。其次，加強對會計憑證的控制與監(jiān)督。要對會計憑證的格式進行規(guī)范，不能每個人都使用不一樣的會計憑證，這樣工作效率太低，也容易出現(xiàn)問題。規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)順序，在憑證上要有齊全合法的簽章，如果一些憑證是不合法不真實的一定要及時進行處理，情況嚴重的要及時扣留，以免出現(xiàn)更大的失誤。對于那些記載不明確、不完整的原始憑證要予以退回，并且要求經(jīng)辦人員更正、補充。最后，會計賬簿的控制和監(jiān)督要嚴格進行。要按照規(guī)定設(shè)置會計賬簿，并且填寫內(nèi)容齊全的賬簿啟用表，還要根據(jù)審核無誤的會計憑證進行登記，對會計賬簿中的賬頁要根據(jù)順序進行編號，對于偽造以及故意損壞會計賬簿的行為要及時進行制止和糾正。2、提高中小企業(yè)人員的素質(zhì)對于會計職業(yè)道德教育進行強化的過程是比較漫長的，需要各個方面進行合作。這也是一項比較緊迫的工作，主要包括完善會計職業(yè)道德準則和凈化會計職業(yè)道德環(huán)境兩個層面的內(nèi)容，旨在樹立起會計職業(yè)的尊嚴和榮譽感，讓會計從業(yè)者提高自身的職業(yè)道德，重視社會利益和社會責任，真正做到愛崗敬業(yè)、奉公廉潔、遵紀守法、公正客觀。同時還要重視對會計從業(yè)者的培訓，提高從業(yè)者的專業(yè)技能水平，及時更新自己的所學知識，促進會計人員的綜合素質(zhì)。在加大會計法規(guī)實施的力度的同時，還要強化企業(yè)負責人的法律意識，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時改正，避免出現(xiàn)更大的漏洞。
(二)加強企業(yè)外部管理和監(jiān)督1、政府加強相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行對于民營性質(zhì)的中小企業(yè)來說，政府制定并完善與會計相關(guān)的法律法規(guī)有著舉足輕重的作用。因此，也就需要由專門的人員對中小企業(yè)的現(xiàn)狀進行研究，進而加大宣傳法規(guī)力度和執(zhí)法力度。國家頒布實施的《中小企業(yè)促進法》，為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展提供了相應(yīng)的資金、政策等方面的支持，也提出了一些措施來鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、開拓市場和社會服務(wù)等，這些政策措施的實施對于中小企業(yè)的發(fā)展而言意義重大，既解決了中小企業(yè)當面面臨的資金、技術(shù)以及經(jīng)營管理問題，也改善了中小企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境，極大地促進了中小企業(yè)的發(fā)展和我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提升。在法律體系的建設(shè)上，要有比較強的操作性和實用性。通過相關(guān)法律法規(guī)的制定出臺，可以有效避免執(zhí)行混亂的狀況出現(xiàn)，同時健全科學的財務(wù)管理制度也能提高監(jiān)管執(zhí)法部門的監(jiān)管效率，更有效的發(fā)揮相應(yīng)作用。2、加大社會監(jiān)督力度當前我國主要的社會監(jiān)督力量還是依賴于中介機構(gòu)的作用，這些專門的中介單位接受委托，查驗和審計相關(guān)的會計工作是否符合要求。社會監(jiān)督力度的加強，對中小企業(yè)的外部監(jiān)督而言，會計事務(wù)所將起到主要作用。此外，針對中介結(jié)構(gòu)，政府和社會也需要執(zhí)行監(jiān)管職能，防止中介結(jié)構(gòu)為了自己的私利放松對會計企業(yè)的監(jiān)督力度，甚至有的時候不正常進行監(jiān)督，導(dǎo)致最后出現(xiàn)不可挽回的事故。雖然外部監(jiān)督非常重要，但是企業(yè)自身也要加強措施，規(guī)范會計工作中的制度和途徑，不能忽視自身的努力程度，通過內(nèi)外的共同努力，會計工作才可以做到更好的。
三、結(jié)語
