時間：2023-08-31 16:08:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計事務所的發展前景，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1．1相關形式與制度存在一定差異
(1)組織形式問題。有限責任制與合伙制是當前我國會計師事務所僅有的兩種形式，其中有限責任制模式占據了其中較高比例，高達80%以上，在有限責任制的影響下，會計事務所所承擔的審計風險便相對較低，這也直接導致了事務所中的會計師對于風險的意識相對較為淡薄，審計風險的防控力度相對不足，致使該模式下的會計事務所普遍存在公信力不足的情況［1］。(2)成立門檻低。在我國會計事務所中普遍存在著良莠不齊的情況，這是由于會計事務所成立的門檻偏低所導致。另外，由于我國大部分會計師事務所并未建立健全相關的質量控制方法，導致在諸多會計事務所中均存在質量制度不完善的問題，事務所相關人員的責任無法得到明確，質量復核程序也僅僅走表面流程，并未深入實質，進而造成審計風險的大幅度增長［2］。(3)同行競爭激烈。在市場經濟體制條件及成立門檻較低的影響下，各會計事務所之間的競爭力度難免不斷加大，這也直接導致了部分資質較低的事務所為獲取更大的市場份額而進行惡性競爭，如將收費標準與審計質量大幅度降低等，使審計風險出現進一步增長［3］。
1．2審計人員專業素質欠缺
當前我國注冊會計師人數已處于一個較為可觀的階段，且尚有不斷遞增的趨勢，審計人才的不斷涌入在一方面為我國審計事業注入了一股新鮮力量，但另一方面也向審計風險的控制提出了新的挑戰。審計工作是一套較為龐大且繁瑣的系統，在運行的過程中往往存在著一些隱蔽而致命的問題，這些問題在審計人員專業知識不足的情況下將會出現無限的放大與突顯。審計人員在進行審計工作的過程中，一方面需要具有準確的判斷能力，對未知的風險保持一定的預見性，另一方面也需要考慮到成本的問題，避免因成本過高導致審計風險進一步增加［4］。然而當前事務所中的許多審計人員均難以達到上述標準，甚至存在著為了獲取自身利益而出具虛假審計報告的行為，這些關于審計人員專業素質的問題均無疑會給審計工作帶來難以預計的惡性影響。
1．3被審計單位的內部會計信息缺乏真實性
在當前許多被審計單位中，均存在著內部控制不完善、會計信息失真等問題，長此以往不僅可造成管理環節的薄弱，使出現舞弊的可能性大大增加，同時也使會計信息弄虛作假的情況層出不窮［5］。會計事務所的審計工作主要依靠被審計單位的內部會計信息進行，因此在被審計單位會計信息失真的情況下，將會直接導致注冊會計師的審計工作缺乏可靠性，將承擔的審計風險也隨之進一步增長。
1．4外部環境所造成的影響
所謂的外部環境，一方面指法律環境，我國作為法治社會，任何與經濟有關的活動均處于法律的約束范圍之內，審計工作也在此范圍內。然而當前我國針對審計方面的法律體系尚處不斷發展與完善的階段，意味著仍有許多弊端與漏洞存在，如法律標準不一致或難以銜接等，導致審計風險在此影響下出現進一步擴大。另一方面，經濟環境對于審計風險也有著至關重要的影響，在當前經濟社會不斷發展的背景下，各企業所進行的經營項目也逐漸呈多元化發展，在此影響下審計工作的難度進一步加大，導致審計風險也隨之出現進一步增長。
2．對會計師事務所審計風險進行防范的相關措施
2．1從會計事務所的角度進行防范
(1)進行體制改革。鑒于有限責任制模式與合伙制模式均存在著明顯的漏洞與弊端，因此會計事務所可考慮沿用當前國際上應用較為廣泛的有限責任合伙制，該模式在抗風險方面明顯優于有限責任制模式與合伙制模式，同時無需為他人的違規行為付出代價，對于審計風險的降低具有著重要的意義。(2)促進規模化發展。就當前市場發展需求而言，規模化經營的事務所與之較為相符，在制度健全的情況下不僅可使會計事務所具有更為廣闊的發展空間與發展前景，同時也使事務所在面臨不同客戶時均可具有更大的發揮空間。另外，可對審計的收費制度進行進一步的規范管理，這是由于在審計收費過低的情況下，審計質量必然隨之受到影響，而在審計收費過高的情況下，又可能導致引起客戶的流失，因此，會計事務所所指定的收費標準應嚴格根據財政部門與同級物價部門的規范要求而定，并與我國會計師事務所行業的實際情況相結合，最后進行統一編排后制定合理的收費標準。(3)審計方法合理化。在審計方法合理的前提下，可在一定程度上發揮出風險控制與規避審計風險的重要作用，與傳統制度導向審計模式相比，風險導向審計模式明顯較優，其不僅可將風險意識貫穿于審計工作的全過程，同時還可對客戶的經營風險進行全方位、多角度的分析與評估，從根本上實現審計工作的最優化與審計風險的最小化，在一定意義上，以風險導向審計模式開展審計工作，可有效促使審計人員實現被動承受審計風險到主動控制審計風險的合理轉化。
2．2從注冊會計師的角度進行防范
(1)加強風險意識。風險意識對于注冊會計師而言有著至關重要的影響，只有在會計師具有一定風險意識的情況下，才可由被動承受風險順利轉化為主動控制風險，從而確保審計質量的穩步提升，從根本上實現風險防范與風險控制的最終目的。(2)重視審計獨立性。審計的獨立性具體是指會計事務所與被審計單位之間無任何利益牽扯，在出具審計報告時可嚴格保障其客觀性與公正性。這要求著會計事務所在進行審計工作時嚴格遵循客觀與公正的原則，大力打擊因利益而的現象。另外，會計師還應不斷地在實踐中加強自身的專業素養，確保其執業能力處于不斷增強的狀態。(3)保持與被審計單位的良好溝通。為使審計效率與質量得以進一步提升，同時最大限度地降低審計的盲目性，事務所可通過保持與被審計單位的良好溝通來實現降低審計風險的目的，通過有效的溝通可及時對被審計單位存在的內部缺陷進行及時的發現與處理，從而可有效避免因信息不對稱而產生的審計風險。
2．3從被審計單位的角度進行防范
關鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性；選聘權；競爭
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）02-0086-02
一般情況下，企業在不確定審計結果的情況下做出的經濟決策，常常可能使決策者做出錯誤的決定，從而造成企業經濟的重大損失。而會計師事務所的加入增加了財務信息的可靠性，它實際上減少了決策者做出錯誤決策的風險。在我國審計行業，一般是由企業管理當局制備提供各個企業的財務信息，再由注冊會計師進行審計，確保按照一般公認的會計原則做出審計報告，報告上顯示的會計信息應是真實的，可靠的，公正的，以便決策者通過這些會計信息作出正確的決定。因此，為企業進行財務審計的會計師事務所和注冊會計師是維護資本市場秩序的重要組成部分。
1 我國注冊會計師審計能力分析
1.1 專業能力的界定
現在社會經濟快速發展，會計的需求越來越多，這一切都使社會對注冊會計師審計人員的要求越來越高。同時，審計作為維護市場經濟正常運行的一個重要的職業，其生存和發展依賴于注冊會計師承擔責任的態度和專業能力的多少。因此，如何保持專業能力成為注冊會計師面臨的巨大挑戰。
專業勝任能力指的是相關人員具備從事一定領域的工作或者可以處理好特定行業事項的一種能力。通常與進入某一行業所需要的一種特定資格相聯系，具有這種資格的人員一定程度上說是具有該特定行業的專業能力的。如果注冊會計師不具備執行業務的能力，不僅會影響審計質量和職業形象，也會影響企業的發展前景。盡管一些公司對財務人員進行了重組，清退了專業能力低的，不排除有些公司為了成本要求，保留部分的人員，這對會計師能力的界定造成了不好影響。
1.2 專業勝任能力的內容
①對于不能勝任的業務不能處理。因為社會經濟的復雜性，不同的注冊會計師的能力質量水平不同，社會難以做出評價。他們認為注冊會計師是在品格上高尚、廉潔、公正，在業務上能夠熟練掌握各種相關知識。委托接受之后，就說明有足夠的能力完成接受的任務。《職業道德準則》中有說明，禁止注冊會計師接受自己不熟悉，和不能勝任、和不能按時完成的業務。同樣，如果會計師事務所對于某項業務都不能做出正確的報告會計師事務所應當拒絕接受該項業務的委托。
②注冊會計師的責任。要想順利完那成委托的任務，需要業務助理協助是大多數注冊會計師的必須，遇到一些特殊的業務，也需要專業人員的幫助共同完成。并且在審查企業的財務報告時，注冊會計師負責要負責輔助人員。為了降低注冊會計師的風險，注冊會計師在完成這項業務時需要了解企業的背景信息以及企業近幾年來的發展概況，對助理和其他的專業人員要做好適當的培訓和指導，并對他們的工作進行監督和檢查，與他們進行實時溝通，及時的幫助和解決他們在工作的過程中遇到的困難，以確保順利的完成工作。
③接受后續教育。隨著社會的不斷不發展，人們需要了解的知識越來越多，當然注冊會計師也不例外，其自身所掌握的專業知識是遠遠不夠的，因此，后續教育就成了提高注冊會計師專業勝任能力和保持職業水平的重要途徑。注冊會計師一方面要深入熟悉與專業相關的知識領域，了解它們的內在聯系，能夠熟練地運用專業知識解決其遇到的問題。另一方面，還應根據工作的需要不斷地學習，掌握一些特殊行業的基本知識，不斷地豐富自己，使自己能夠成為一名合格的注冊會計師。
2 影響注冊會計師審計獨立性的因素分析
2.1 價格競爭與注冊會計師獨立性
在21世紀的今天，不管從不同行業的密集程度來看，還是從利潤率、人均收入水平、人均勞動生產率來看，審計市場還是充滿競爭的市場。提供有效審計服務的事務所很多，但接受審計服務的客戶卻相對穩定，或者呈現上升趨勢，因而出現“低價攬客行為”和“削價競爭行為”等非正當競爭的情況。“低價攬客行為”是企業初次審計與注冊會計師簽訂聘約時，愿意以低于初次審計成本的審計收費獲取審計聘約的初次簽訂權，以此來換取客戶長期合同。“削價競爭行為”是會計事務所之間為了爭奪客戶而進行的一種削減收費價格的競爭行為。這兩種行為都很大可能導致面對惡性競爭審計人員自己獨立性的缺失，審計人員有可能屈從于客戶的壓力、上級的暗示、金錢的誘惑等等而出具不實的審計報告。
2.2 注冊會計師任期與注冊會計師獨立性
在現在社會一個業務往往都是比較大的，這就要求報表審計的時間可能會長，被審計單位和審計人員的交流不斷加深。從而會因為審計人員個人的感情而影響被審計單位。從而造成審計結果出現偏差甚至造假。這種偏差會給我國的經濟和公眾的利益帶來危害。還由于審計人員某些專業知識的欠缺，在審計期間，必然需要被審計單位人員的幫忙，這樣影響注冊會計師審計的獨立性。
2.3 非審計服務與注冊會計師獨立性
20世紀末以來，很多大企業發生一系列重大的財務舞弊案件的發生，使注冊會計師行業受到大眾的廣發關注，而關于非審計服務過程中影響注冊會計師獨立性的問題也成為學術爭論的焦點。事實上非審計服務收人的增加，使注冊會計師對審計客戶的財務依存度加深，有可能影響注冊會計師獨立性，以至于非審計服務的提供及其對審計獨立性的影響問題一直處于社會公眾的爭議之中。在對非審計服務的強烈聲討中，美國國會于2002年7月通過了《薩班斯一奧克斯利法案》，提出禁止注冊會計師為審計客戶提供的九類非審計服務，至此國際上一些知名的大型會計師事務所紛紛對非審計服務和審計服務實行拆分。
3 加強注冊會計師審計獨立性的應對策略分析
3.1 改善注冊會計師與審計委托者博弈環境
縱觀我國注冊會計師行業的整體狀況來看，注冊會計師在與上市公司的博弈環境中仍處于比較不利的地位。事實上，會計師事務所不僅面臨來自客戶的利誘，而且面臨因各類成本問題提高服務費用，進而造成的喪失客戶的潛在風險，這足以降低注冊會計師抵制賄賂的能力與想法，而要改變當前的博弈情況，除了要加強注冊會計師自身素質外，制定合理的博弈規則也顯得越來越重要，尤其像是對注冊會計師的聘任、續聘、解聘等這樣的規則，盡可能降低注冊會計師對管理當局財務上的依賴程度。同時，不完善的、不合理的博弈規則則會在不斷的博弈中不斷演變、轉換，最后達到一種新的均衡，使之更加完善化、合理化。
3.2 在注冊會計師行業里
盡管注冊會計師行業是一種專業性很強的服務性行業，但注冊會計師仍然可以找到不同的辦法，注冊會計師的工作范圍還可以進一步細化。以股份制改組的審計業務為主要業務是中國的注冊會計師行業中不少會計師事務所在做的，資產評估、稅務成為會計師事務所的主要業務。通過這種業務的發展，會計師事務所可以在某一方面的優勢，通過不同客戶需求而轉化為現實的利益。
3.3 加強注冊會計師收費管理
高質量審計服務需求在我國審計市場中是比較大的，高強度的競爭可能會使某些會計師事務所提供低質量審計報告將提供高質量審計報告的會計師事務所擠出審計市場，即所謂的劣幣驅除良幣現象，但是政府監管部門、社會公眾等會依據審計服務的結論做出各種判斷，市場是否能夠良好運行，審計服務質量的高低有很大的影響。而審計服務的質量和審計收費問題有著密切的關系，因此，審計收費問題不能忽視。對于審計收費應設定一個審計委托主體——政府。因為政府不僅是社會公眾的代表而且具有獨一無二的強制力。由企業向政府提出審計申請，再由政府負責將審計業務委托給會計師事務所或注冊會計師，并由政府向企業收取審計費，將其轉付給執行審計業務的會計師事務所或注冊會計師。這不僅解決了會計師事務所對被審計單位管理當局經濟上的依賴問題，更利于政府對會計師事務所的監管。
影響我國注冊會計師審計獨立性的因素絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。注冊會計師獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構不懈的努力才能實現，主要應提高注冊會計師整體的素質，使之對審計工作做到認真負責。只有這樣，我國的注冊會計師審計工作才能真正做到客觀、公正、獨立，才能真正提高審計質量。
參考文獻：
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本科生畢業實習，對于每一個即將面臨畢業的學生來說，都是必須經歷的一項重要的實踐課程。它的指導意義不僅在于讓我們提前認知社會生存環境、培養求職競聘能力，同時也讓我們提前去感受工作的壓力、團隊的精神以及學有所用的價值肯定，這些都將為每一個畢業生日后走向理想的工作崗位而奠定必要的基礎。細化看來，畢業實習的目的不外乎以下三個方面。
1.規劃個人發展前景
畢業實習，往往是畢業生擇業、就業的一個踏板。本科四年對理論課程的學習，無非是為了在畢業后能夠找到一份符合專業性質或個人興趣的工作，因此，畢業實習就可以看做是就業前的過渡。對于畢業實習工作的選擇，就需要優先進行比較衡量的，因為這往往和個人未來的發展方向息息相關。實習單位的性質、經營方式及管理方法等等，都是畢業生在規劃個人發展前景前的基本參考，如果某畢業生的求職意向在金融投資方面，那么實習時必然會優先選擇銀行、證券公司等金融企業，由此一來，畢業生在將來進入該類企業后，能夠更迅速的熟悉公司業務、履行基本工作職能。總的來說，畢業實習在學生安排未來的就業方向方面，有著十分重要的作用。
2.理論知識實踐化
在本科的四年學習生涯中，作為經濟類專業的學生，我們不僅學習了有關金融、會計、財政的經濟基礎知識，也在專業分流后進行了更系統的專業學習。然而，只具有理論知識是遠遠不夠的，當我們真正邁入工作崗位的那一刻起，理論知識只能起到最基本的指導和輔助作用。另外，理論知識也往往和現實存在巨大差異，對于不同的業務往來，實際操作方法會受到地區、政策、經濟環境的綜合影響，因此，只有通過實習，才能走出理論知識的局限，明晰的了解企業現實的經營運作方法。
3.積累經驗、走向就業
與其說畢業實習是在完成必修課程，不如說是為了讓我們更好的參與學習、積累經驗。在這個過程中，我們不僅能了解企業的運作方式、職責安排、業務規模，而且能提高自身處理工作、交際應酬、團隊合作的基本素質。不管是操作最簡單的辦公設備，還是參與企業的日常工作，我們都可以積累到基本的工作經驗。實習，作為一個尋求更優工作的籌碼，在為我們的求職增添一些亮點的同時，更能讓“經驗”有效服務于日后的實際工作。
二、實習內容
年2月14日起，我開始了為期一個月的畢業實習工作。出于兩方面的考慮，我選擇了華龍有限責任會計師事務所。一是服從本科專業性質，由于我的專業是財政學，在課程中涉及到了會計及稅法、財務管理等基礎知識的學習，故一定程度上可以勝任會計相關工作；另一方面，會計師事務所是一個繁忙而又充實的學習工作地，在工作的過程中，可以享受到獲得豐富知識充實感。
華龍會計師事務所，成立于年，注冊資本金100萬，位于庫爾勒市人民東路華譽商務大廈。其主要經營范圍涉及審計查帳、驗資年檢、資產評估、工程概決算咨詢服務、工程招標、礦產清算、司法鑒定、外商投資企業驗資、審計、項目論證、管理咨詢、清帳建帳、會計，經銷會計憑證、帳冊、辦公用品等。
進入華龍會計師事務所的第一天，我不僅感受到了人們所說的緊張繁忙，而且也體會到了工作的難度。每個人的工作量都十分巨大，這一刻可能還在辦公桌前處理審計報告，下一刻就會被立即調往單位進行現場查賬。面對工作上的問題，普通業務員向資深前輩求教的畫面十分常見，而他們最低都是具有中級會計職稱的人員，由此可見會計師事務所的工作其實并不輕松。
作為一個實習生，雖然我在學校學到了不少知識，但對會計師事務所的工作仍然十分陌生。我的工作，首先就是從了解審計部的基本業務開始，兩個小時里，我翻看不少單位歷年的審計檔案，也大致了解了編制審計檔案的工作流程，但是看歸看，真正進行編制的時候，我卻面臨了巨大的難題。為了更好的熟悉業務，我接手了若羌縣奇蘭果品有限責任開發公司的審計報告編制工作，作為該項目的編制員，我首先需要將上一年度該公司的審計報告調出，把本年數據替換入EXCEL報表中，核對賬本、賬目、憑證、資產負債表、利潤表、現金流量表的金額是否一致，之后編制工作底稿、審計小結、分析賬齡，最后由復核人進行終審、評估并出具審計報告。
這是審計部最基本的工作之一，但是我作為一個財政專業的學生，別說審計，就是會計都沒有真正接觸過，所以當我面對辦公桌上兩大摞奇蘭果品的上一年度賬本時，我頓時眼生黑線。但是，我知道實習的目的之一就是學習，所以只好虛心向經理求教，硬著頭皮上。
該公司提供的賬本有明細賬、總分類賬、往來賬以及每月的憑證，我首先要把企業提供的資產負債表、利潤表數據錄入EXCEL中的試算平衡表，再查閱總賬和明細賬，把總賬的期末期初金額和往來明細按照科目錄入各自的工作底稿，通過EXCEL進行公式設定，試算平衡表中的金額會被自動鏈接到每個科目的工作底稿中，這樣，報表數、總賬數、明細賬數都會清晰的顯示出來，之后對三者進行相互比較，看是否做到賬賬相符、賬表相符，若不相符，可能就是企業進行了調賬或是賬務出現了問題。
第一次真正接觸到了賬本和憑證，心情還是特別激動的，雖然剛開始在對賬時并不熟練，但隨著逐漸的認識和了解，我也可以快速的將數據錄入報表中了。在錄入數據之后，就要對有往來的應收、應付、預收、預付等科目進行賬齡分析，通過計算每戶所占比例，從而了解企業的資產負債情況及其可回收性等。待電子底稿全部審核完畢，總負責人帶領我進行了審計報告和審計小結的編制，以便企業能夠了解自身的財務運行狀況、資產運作能力，從而根據注冊會計師提供的審計意見調整經營。
該項目完成后，我又跟隨審計業務員前往巴州無線電管理處進行了為期兩天的現場查賬，我的任務是查閱每月憑證，把每號憑證金額和憑證后附單據金額進行核對，查看是否相符，之后對上一年度的所有憑證進行抽查，抽查到的要按照科目編寫紙質工作底稿。現場工作完畢后，需要返回事務所進行電子版審計報告的編制。因為此單位屬于行政事業單位，日常業務較少，基本只涉及政府補助收入和事業費用支出，故在編制報告時工作量并不大，即便如此，我也基本了解了事業單位的運行模式，學習了編制事業單位審計報告的基本流程，工作雖輕松，但是卻進一步完善了我的知識體系，為此我依然感到十分滿足。
在繁瑣的工作之余，我還學習了如何裝訂檔案、如何使用鉆孔機、打碼器、復印機、傳真機等硬件設備。在審計報告、審計計劃、工作底稿等資料收集編寫整理完成后，必須要進行檔案裝訂，以便會計事務所歸檔，而各項資料的裝訂順序往往是其中較為繁瑣的一步。如應優先附目錄，再把資料按照審計報告、審計報告附件、審計報告初稿、審計計劃、審計工作小結、資產類、負債類、損益類、備查類工作底稿、管理當局說明書、業務約定書的順序放置，之后打孔、拉線、裝貼封皮，最后用打碼器在頁腳打上編碼，按照裝訂順序將各類別文件名摘入目錄。審計報告的裝訂工作雖然充滿樂趣，但是嚴格性極高，如果裝訂松散，審計檔案則不能歸檔，必須重新返工。而對于驗資報告，則需通過梳式裝訂機進行裝訂，當然這也是一門技術活，封面紙張不僅要對齊，裝訂環也必須穿透所有的紙張，否則可能會撕損內頁的報告，或者使報告散落。
在參與編制審計報告、工作底稿、裝訂檔案的同時，我也利用空閑的時間翻看注會教材《會計》。由于自己的理論知識還十分匱乏，在工作中總會遇到各種問題而無從下手，因此只有不斷加深個人學識，才能彌補這種不足。
三、實結
歷經一個月的實習，除了收獲知識，我第一次感受到了踏入社會前的迷茫、困惑，處理工作時的艱難、辛苦。大學時代的我們，仿佛可以通過一次歷練而陡然變得成熟而世故，也許這就是實習的意義所在——為即將邁出校園庇佑的我們提供一次適應社會、經歷磨練的機會。
1.學會善于求教
理論知識不全面、實踐能力較弱，幾乎是每個實習生都會面臨的問題，我也不例外。面對種種問題，開始我并不好意思求助于各位前輩，只是依賴于自我鉆研，這在處理簡單的問題時是有效的，但一旦碰到難題，就會犧牲大量寶貴的時間，影響工作效率，于是，我轉變工作方法，抽出時間認真觀察審計人員處理問題時的方法，在碰到無法解決的難題時認真求教，這樣一來，自己在開展工作時就變的駕輕就熟多了。
2.學會嚴謹認真
從事與數字相關的工作，必須要做到嚴謹認真，這是每位會計審計人員都必須要具備的素質。任何一個數字錯誤都會導致賬賬、賬表不符，一旦開始查錯，審計人員的工作負擔就會被擴大數倍，更甚也會影響企業的經濟利益，損害事務所的聲譽。因此，實習工作不僅讓我學會了嚴謹，也讓我提升了工作責任心。
3.學會為人處世
會計監管是指具有監管權力的主體在一定監管措施和監管法規的約束下對監管客體進行約束和控制的行為。近年來，上市公司的數量不斷增多，會計信息披露制度也越來越規范。然而上市公司財務舞弊現象和注冊會計師出具虛假審計報告的事件層出不窮。我國證券市場中上市公司財務造假案件數量的年分布情況，財務造假事件頒發給現有的會計監管制度敲響了警鐘，并促使我們開始對會計監管模式進行重新思考。如何在技術和制度上加強對上市公司的會計監管成為迫切的問題。
二、上市公司財務監控指標體系的設定
有效辨別虛假的會計信息是完善上市公司會計監管體系的核心內容，通過充分考慮上市公司會計信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對性較強的財務監控指標體系，作為會計監管的時間窗口來實現公司的財務預警，監測財務異常，提高會計監管的有效性。
（一）上市公司財務異常的主要表現形式
一般情況下，上市公司財務異常主要表現在以下三個方面：
（1）會計鉤稽關系的不正常。鉤稽關系是指會計報表之間相互配對的指標出現了異常，邏輯上不合理，這說明會計報表的編制出現問題；
（2）年度變動異常。如果不同年度的經營數據出現明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經營運作規律；
（3）橫向可比異常。如果財務報表的數據明顯好于同行業其他可比公司，也說明公司財務出現異常。
（二）上市公司財務監控“四維指標”體系
從完善公司會計監管體系考慮，財務監控應包括對公司全部經營狀況進行審核的過程，要綜合考慮財務指標的可行性，設立盈利能力、償債能力、營運能力以及發展能力等指標。
1.反映公司償債能力的指標公司的債務狀況是會計監管主要的考察對象，償債能力過低會導致公司陷入財務危機，引誘財務造假動機。監控公司償債能力的具體指標包括：
（1）資產負債率。此指標反映公司的長期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務負擔過重，會對公司長期支付能力形成潛在威脅。
（2）流動比率。該指標用來衡量公司資產流動性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標過低，則說明流動資金嚴重不足，公司有可能面臨技術性清算；
（3）速動比率。該指標越高，則表明速動資產對流動負債的保證度越高，一般來說，正常的速動比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。
2.反映公司盈利能力的指標主要指標包括：
（1）主營業務利潤率。該指標用來評價公司的獲利能力，數值越高，則說明公司的經營業績越好，發展潛力也就越大，不易發生財務危機；
（2）凈資產收益率。該指標適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報率，凈資產收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機，財務狀況健康；
（3）每股收益。該指標越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發展前景，公司財務安全。
3.反映公司發展能力的指標主要指標包括：
（1）銷售收入增長率。此指標反映了公司在一定時期內的增長能力，是對于公司可持續發展能力的量化數據。此指標越高，則公司的發展潛力就越大，短期內公司的財務狀況也就越好；
（2）總資產增長率。該指標反映了公司的總資產增長情況，總資產越高則說明公司的規模實力和抗風險能力就越強，不易發生財務危機；
（3）權益增長率。該指標反映了公司的凈資產變化情況，指標數值越高，說明公司的凈資產年增長情況越穩定，股東的權益有保障，不易發生財務危機。
4.反映公司營運能力的指標主要指標包括：
（1）流動資產周轉率。此指標用來說明每1元流動資產所支持的銷售收入比率，流動資產周轉率越高，說明公司使用流動資產的效率越高，財務危機發生概率小；
（2）應收賬款周轉率。此指標用來衡量每1元應收賬款投資所支持的銷售收入比率，應收賬款是由賒銷引起的，該指標越低，表明公司收賬能力越強，資金回收越快，經營效率也就越高；
（3）存貨周轉率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉天數不是越少越好，存貨過多會浪費資金，存貨過少則不能滿足流轉需要，在特定的生產經營條件下存在最佳的存貨水平。
三、上市公司財務異常指標的判定及會計監管完善
（一）上市公司財務異常指標的判定
1.償債能力指標的判定上市公司的一些財務操縱手段會影響到公司的資產質量，例如，資產減值準備計提不足、虛增無形資產以及計提折舊不足等舞弊手段都會導致公司的資產質量下降，造成虛假資產過多，影響公司的償債能力，對公司正常運營構成一定的潛在威脅。考察公司償債能力可以通過比較公司的流動資產比率而獲得直觀結果，如果公司的流動資產比率顯著異于同行業其他可比公司，則需要考慮是否為經營因素以外的人為造假原因導致這種財務異常情況的發生。此外，在本文介紹的償債能力指標以外，還可以通過考察無形資產等長期資產項目在總資產中的比率是否正常來判定財務運行情況。
2.盈利能力指標的判定上市公司會計監管實踐表明，“其他業務利潤”項目通常成為上市公司財務操縱的針對指標，然而，對公司非經常項目的監管會涉及重要的關聯方，比如地方政府等部門，這就使得相關監管工作需要得到關聯方的支持。此外，公司可能會隱瞞對非經常項目的披露，造成會計監管工作的無效性，在實際監管工作中，為了應對這種情況，監管部門可以使用公司盈利能力指標來綜合判斷非經常性項目對上市公司利潤的影響，例如，如果公司的凈資產收益率較低，而非經常性損益項目較高，那么上市公司進行財務操縱的可能性就比較大。
3.發展能力指標的判定公司的銷售額需要以公司的發展能力作為支撐，衡量公司發展能力的指標可以反映公司的經營規模和資產數量情況。如果公司出現經營困境，實際銷售業績滑坡，而會計報告期間的財務操縱使得公司的發展能力明顯超出行業其他可比公司，則可認為公司出現了財務異常，會計監管機構有必要審核公司在下一個年度操縱利潤的可能性，這類公司值得相關的機關部門進行重點關注。
4.營運能力指標的判定公司經營過程中的部分“應收賬款”和“其他應收款”項目也往往成為財務操縱的工具，經常性業務活動中的財務舞弊現象可以在成本、費用以及存貨等會計科目中得到反映，例如，財務操縱使得公司的存貨周轉率低于同行業的其他可比公司，但是反映在公司利潤表中的主營業務收入和稅金附加失去彼此間的對應比例關系，則會計監管部門在對公司經常性銷售活動進行監管時，就應有意識地核查公司營運能力指標與會計科目之間的對應數量關系，以進一步分析公司是否出現財務異常情況。
（二）上市公司的會計監管完善
當上市公司的財務操縱行為通過上述財務指標得到反映后，會計監管部門可以通過聯合證券監管機構進行深入調查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會計事務所和證監會是上市公司財務報告的主要外部監管者，具體的外部監管措施可以包括會計事務所盡職審查上市公司的財務報告質量，對于不合標準的財務報告應出具非標準審計意見；上海（深圳）證券交易所對上市公司的財務報告進行嚴格監控，如果上市公司財務報告顯示公司可能出現財務操縱，應派出監管人員進行實地分析與盤查，確定與財務操縱有關的懷疑對象；證監會在上市公司發行審查過程中采取嚴格的審查制度來分析財務報告的真實度，判斷上市公司是否存在財務舞弊現象。此外，構建上市公司的高效會計監管模式應時刻注意以政府強制力量為主導、以市場調節力量為輔助，這樣在保持會計監管獨立性、權威性以及針對性的同時，也充分賦予市場在會計監管中所發揮的自動調節力量，“政府-市場”的雙重監管模式對上市公司會計監管具有根本保證作用。值得注意的是，對于上市公司的監管主體多樣性，政府應明確監管主體各自的職能和監管權限，避免監管主體間過多的權利交叉現象，減少責任推脫。在目前我國注冊會計師行業發展還不夠成熟的情況下，絕對依靠會計事務所進行上市公司財務監管是缺乏效率的，發揮社會多方面力量才可以引領和幫助我國資本市場會計監管走向成熟。事實上，會計監管的最終目的是防止上市公司自身出現財務危機，只有切實有效的內部監管才能夠深入把握公司的真實運營狀況和財務信息，從源頭上杜絕財務舞弊，加強上市公司的內部監管是完善上市公司會計監管的重中之重。
結束語
一、中小企業會計規范化中存在的問題
（一）會計主體不明晰
所謂會計主體就是為誰記賬的問題。我國多數中小企業是由個體戶發展而來，其產權與個人財產往往界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，會計工作人員有時都分不清是為誰記賬，給會計核算工作帶來困難。中小企業老總隨著經營規模擴大，非常希望企業的財會制度健全、規范，但是家族式管理的理念使得他們對聘請的財會工作人員不放心，經常干擾會計核算，如隨意從公司賬上支出現金，甚至從自己個人的存款賬上直接發放工資，購買的存貨及費用開支無正規發票，賬務處理難度很大。
（二）會計管理制度不健全
中小企業會計管理制度缺乏，內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產清查、成本核算、財務收支審批、財務分析與預測等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有制度，但實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但總是在關鍵時刻“家長”的意志凌駕于制度上，另外依靠現有的管理水平和人員素質往往無法建立健全，這些給企業帶來很多負面影響，這種狀況損害了企業的自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂等。
（三）企業會計基礎工作不規范
首先，建賬不規范，會計核算時有違規。雖然有些中小企業會委托會計事務所記賬，但是也有較多的企業出于商業機密的需要，建立自已的賬。但是這部分企業建賬卻不太規范，有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。另外在會計核算方面，待攤費用、預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等。其次，會計核算使用的原始憑證不規范。因為取得用以證明經濟業務發生的原始憑證需要付出較大的成本，企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，供應商會加價，商品物資價格較高；不要發票商品物資價格較低，兩者的差價是稅款，小企業往往希望以較低的價格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。最后，企業缺少內部會計監督。會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計監督職能幾乎無法進行。
（四）會計人員的任用不規范
在會計人員任用上，中小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做賬。有的企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認同程度較低以及較差的工作保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。另外，會計人員的流動性較大，更換頻繁，又基本沒有按照規定辦理會計工作的交接手續，忽略會計記錄的連續性，在一定程度上也影響了會計工作的規范性。
（五）缺乏會計分析，會計目的不明確
中小企業會計人員受限于企業條件或自身素質，只會完成自己職責范圍內的記賬、算賬和報賬，只注重事后核算。從提供的信息來看，提供的產品銷量、收入和成本、利潤等方面的數據較多，而對資金的使用效率、利潤率、成本費用的降低等方面的會計分析的數據則很少，甚至沒有。重核算，輕管理的現象在中小企業普遍存在，使企業一直徘徊在粗放式經營的低水平上，造成無法發揮會計管理的功能，無法進一步提高企業的經濟效益，無法從根本上改變中小企業競爭力薄弱的問題。
二、實現中小企業會計規范化的幾點看法
（一）明確會計主體
明確會計主體就是明確為誰記賬。對中小企業的股權結構進行優化設計。首先，建立職業經理層。按照西方國家的一種傳統，職業經理是推行現代企業制度實行兩權分離的必要條件。缺少了職業經理隊伍，就缺少了能將企業順利運轉并能產生盈利的企業經營者。其次，明確家族成員自然人之間產權關系。中小企業很少對家族成員之間的產權進行界定，這就埋下了日后家族成員間產權糾紛的隱患。而且伴隨企業的發展。遲早會提出在單個成員之間重新界定產權的要求，當企業發展到一定程度之后，都不得不面對重新界定產權的難題。最后，明確出資人的股權和公司財產權之間的界限。出資者所有權與企業法人財產權相分離，按市場經濟運行規律創新企業制度，所有者與企業的關系演變成了出資人與企業法人的關系。同時，為理順產權，調動員工的積極性，采取期權方式改革企業經營機制，由產權獨占逐步向股份制過渡。
（二）完善中小企業會計管理制度
首先，政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展。正如《中小企業促進法》的施行，它從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施，改善了中小企業經營環境，促進中小企業健康發展。其次，《小企業會計準則》從2013年1月1日起在全國小企業范圍內實施。對規范、簡化我國小企業會計核算，促進小企業的健康發展，幫助小企業實現科學化管理有著重要的現實意義。最后，加強社會監督。社會監督是以會計中介機構為主體，通過加強社會監督，使會計事務所成為中小企業外部監督的主導力量。外部監督是促進中小企業的會計規范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。
（三）加強會計基礎工作
中小企業要依法設置會計機構或類似機構，明確會計機構的職責和權限，建立健全會計人員的崗位責任制，結合中小企業自身的特點，配置合格的會計工作人員，改變家族式的管理模式。其次，建立內部審計機構，充分發揮內部審計的職能作用，強化內部審計在企業管理中的作用。
（四）規范會計工作人員的任用
首先，中小企業要完善企業內部牽制制度。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責的分離，以起到一種相互制約的作用。其次，中小企業在用人上，要避免任人唯親，大膽聘用專業技術人才擔任企業管理崗位，特別是會計工作崗位上，這樣也能一定程度上表明企業的會計工作是公正、公平和公開的。最后，通過建立企業文化，提高企業的凝聚力。中小企業如果沒有自己的核心文化，那么在整體上就表現為沒有較強的凝聚力，可以從建立員工歸屬感、核心價值觀、精確的考核和公正的獎懲制度、制度管人四個方面嘗試。
（五）明確企業會計目的
在當今市場經濟的條件下，企業會計工作的職能越來越多，它除了核算、監督職能，還有預測和決策的職能，也就是說會計工作由傳統的財務會計發展到財務會計和管理會計并重的時代，企業會計工作的目的也由事后核算變為事前預測，這有利于把企業由粗放式經營轉變為集約式經營，但是它需要提高會計工作人員財務分析、財務預測和財務決策的能力。所以，我們可以通過定期舉辦人才業務培訓班，來提高會計工作人員會計分析、會計預測、會計控制能力。
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關鍵詞：中小企業融資 “區域集優” 中小企業集合債券 創新優勢
中圖分類號：F832.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1770(2011)011-057-04
在我國，中小企業是經濟發展的主要力量，中小企業在整個國民經濟的發展過程中扮演著舉足輕重的角色。然而，中小企業融資難的問題一直以來成為困擾中小企業發展的難題之一。針對中小企業融資難的問題，近幾年來出臺了多項措施：推出了中小企業版，為中小企業進行股權融資提供了新的途徑；在2007年首次推出的中小企業集合債券為中小企業在債券市場上融資提供了新的途徑；2011年“區域集優”債務融資試水江蘇，這種創新的企業集合票據為中小企業在債券市場上融資提供一個嶄新的通道。
一、傳統企業集合債券與“區域集優”債務融資的概念
（一）集合債券的概念及主要業務流程
所謂的企業集合債券，有時也稱作集合債，就是指兩個（含）以上、十個（含）以下具有法人資格的企業，通過銀行間債券市場進行“捆綁打包”，共同進行產品設計、券種冠名、信用增進、發行注冊的方式“抱團”發行債券，結合市場經濟狀況和各個參與企業的信用等級評估，確定債券的票面利率，同時約定到期日還本付息的一種融資工具，發行時間最長可達到5年。中小企業集合債券是在單個企業融資難的背景下產生的，它突破了銀行貸款成本高、限制條件太多以及在銀行間市場通過債務融資工具獨立發行規模偏小、流動性差的問題，使急需資金的中小企業可以根據自身的情況，“抱團”一起發行集合債券，實現短時間募集低成本資金以保障企業正常生產經營的目標。
發行集合債券的主要業務流程包括：第一步，由政府部門牽頭，與主承銷商等有關方面一起對參加申請發行集合債券的企業進行選擇，組織債務融資工具發行的工作組以及確定各中介機構（包括律師事務所、會計師事務所、評級機構等），選擇債券的擔保方式和擔保機構，同時為集合票據進行信用增級，訂立發行方案。第二步，債務融資工具發行的工作組和中介機構共同準備注冊材料，主要工作包括：一是各中介機構正式進場開展盡職調查，摸清企業情況；二是由會計事務所出具企業的審計報告，律師事務所出具關于企業的法律意見書，評級公司出具企業的評級報告，擔保公司出具對于發行企業的擔保函；三是通過主承銷商協調整個準備工作，完備所需的注冊材料并提交銀行間交易商協會審核。第三步，銀行間交易商協會審核注冊材料并接受注冊申請。最后一步，中小企業集合債券上市發行。
（二）“區域集優”債務融資概念及主要業務流程
“區域集優”債務融資模式是指依托省政府及主管部門、人民銀行分支機構，遴選符合條件的各類地方企業和其他融資主體，中債公司聯合商業銀行和其他中介機構，為推動企業實現債務融資量身定做全面的金融服務方案。“區域集優”債務融資模式的主要參與主體與傳統中小企業集合債券沒有太大差別，包括：政府主管部門、人民銀行分支機構、中債公司、商業銀行、企業、反擔保公司、評級公司等其他中介機構。“區域集優”債務融資模式的工作機制與傳統中小企業集合債券的工作機制相比，更加嚴謹、合理。在方案設計與完善階段，通過聯系會議制度、合作框架協議的方式確立合作模式、各方職責和時間進程；在項目實施階段，各參與方按照合作框架協議的內容落實工作。
“區域集優”債務融資的主要業務流程包括：第一步，由當地政府和主管部門參照發債基本條件，根據地方產業規劃和政策，組織對地方企業的遴選；由當地人民銀行分支機構對遴選企業根據金融政策和市場認可程度出具推薦意見。第二步，地方政府和人民銀行將初步選定的企業相關材料移交中債公司，中債公司組織聯合工作組成員負責對入選企業分類制定債務融資方案，并成立專門項目組給予落實。第三步，對符合發債基本條件的企業，中債公司、主承銷商、評級機構共同啟動盡調工作，進入發債程序；風險緩釋措施方面，中債公司依托當地政府、聯合當地擔保機構、政府融資支持政策等與企業共同研究并尋求最優化解決方案。最后，對暫時不能滿足發債基本條件的企業，聯合工作組為企業提供IBO（首次債券發行）輔導方案，包括財務梳理、管理改善、發債輔導等服務，幫助企業達到發債條件；在IBO輔導期間，中債公司聯合商業銀行為企業提供過橋融資和信用增進，聯合地方政府、擔保機構落實風險緩釋措施；一旦經過IBO輔導的企業達到發債基本條件，重新進入發債程序并組成項目組。企業成功發債后，由中債公司聯合地方主管部門、主承銷商、擔保機構、評級公司共同進行發債后管理和跟蹤評級，對主體的償債履約能力進行持續動態管理。
二、傳統企業集合債券存在的問題
（一）篩選機制缺失，發行范圍窄
根據集合債券的原理，無論多小的企業，只要集合在一起就可以實現直接融資，但這只是在理論上如此。由于對參加中小企業集合債券融資的企業沒有統一的選擇標準，原則上由地方政府對申請參與中小企業集合債券的企業進行篩選。現實情況是，為了使擔保公司樂意提供擔保，篩選工作往往由擔保公司完成。然而擔保公司出于風險控制的考慮，通常選擇信譽良好、資產雄厚的企業。從早期發行的三支企業集合債券可以看出，選擇的企業多為行業領先的企業，這使得集合債券喪失了相對于銀行信貸的優勢，走向了傳統信貸業務的同向片面的誤區，優質的企業容易得到銀行的青睞，同時也容易成為企業集合債券的融資主體。對于剛剛起步發展還不是很成熟的小企業來說，急需資金做大做強，然而他們在傳統信貸領域得不到支持，往往也因中小企業集合債券的入選門檻高而被排除在外。
（二） 運作周期長、發行成本高
中小企業集合債券的發行效率及成本沒有預想的優勢，其效率低并且發行成本偏高。如上所述，發行中小企業集合債券的工作程序有：遴選合適的企業組成集合、選擇信用評級機構、選擇主承銷銀行、聯系擔保及反擔保機構以及組織一系列的審計法律方面的工作。企業集合債的發行工作需要相關政府部門、債券承銷商、評級機構、擔保機構、會計事務所、法律事務所及發債企業等多方參與，所涉及的利益主體眾多，相關法律關系復雜。由于國家沒有中小企業集合債的具體操作管理辦法，目前只是在國家制定的宏觀政策之上，由地方政府自主制定操作細則和管理辦法，自行操作實施。正是由于制度上不盡合理、統一性較差、操作性不強的缺陷，在企業集合債的發行過程中，企業集合債的發行運作流程和發債主體的權利義務不是很完善。而企業集合債不同于普通單個企業債，溝通協調的工作量的巨大，不是僅僅靠某個發行主體就能夠完成的，必須借助于一個權威的專業機構把關聯松散的眾多發債主體協調和組織起來。對企業集合債的發行全過程的方案設計、各方協調、進度推動統籌安排的缺失，導致了企業集合債審批程序繁瑣，運作的周期長而低效。
眾多發債主體的工作缺乏共同的工作機制產生了很多重復勞動，直接導致了企業集合債的綜合成本增加。一方面，中小企業集合債券的信用評級成本比較高。與發行同等融資額的普通公司債相比，由于集合債券由眾多的企業以“捆綁打包”的形式發行，因此需要投入比普通債券融資更多的資源進行評級，包括各種有形資源和無形資源，這就大大提高了其評級成本。在此基礎之上，與普通債券對比可知，中小企業集合債券的審批手續多而復雜，審批程序嚴格，大多數參與申請發行的企業對此認識不夠，準備不充分，這一切就導致了工作效率的低下，直接增長了中小企業集合債券的發行時間，加大了中小企業集合債券的發行風險。中小企業的資金需求要求是資金能夠快速地到位，運轉周期短些，中小企業集合債券很長的發行周期使其與中小企業資金需求的要求背道而馳，大大增加了機會成本，在一定程度上加大了發行成本。另一方面，在中小企業集合債券的發行過程中，如果債券成功發行，其中政府是功不可沒的。政府提供的各種有形或者無形的支持和幫助是債券發行成功的有力保障。在集合債券的發行過程中，涉及的參與主體眾多，通過政府的大力支持和有力協調，各方利益達到均衡，這保證了集合債券的成功發行，但也增加了集合債券發行的協調成本。
（三）擔保增信的支持力度不足
擔保的模式和擔保主體的資質往往難以滿足中小企業集合債券的需要。過去發行的中小企業集合債券的擔保模式有以下幾種：銀行擔保模式、政府補貼擔保模式、集合擔保模式以及集合擔保加償債基金模式。其中，銀行擔保模式對企業的增信效果明顯，但是究其本質而言是銀行為中小企業集合債的風險進行買單，沒有在根本上突破傳統信用瓶頸，這種模式已被銀監會于2008年以“窗口指導”的方式叫停。政府補貼擔保模式從字面上就可看出其對政府高度的依賴，完全是建立在政府補貼的基礎之上，很難在全國范圍適用。集合擔保模式是通過多家資產達到一定水平的中小擔保公司聯合為企業的集合債券提供擔保而實現的，雖然有增強心理的作用，但其實際效果根本不明顯。集合擔保加償債基金的模式完全依賴于政府財政的支持，太過于依賴政府，對于經濟能力不是很強的省份難以適用。以上這些擔保模式都是單純依靠一方力量支持中小企業集合債券的發行，沒有形成對企業集合債的立體的擔保支撐，難以實現擔保的長期有效和廣泛適用。與此同時，擔保公司自身的缺陷也大大降低了企業集合債的擔保力度。盡管我國的擔保公司眾多，但由于缺乏專業的增信技能和財力支撐，實際能夠有實力為企業集合債券提供擔保條件的公司屈指可數，多數擔保公司對企業集合債的擔保只能是心有余而力不足。
三、“區域集優”債務融資基于傳統企業集合票據的創新優勢
（一）統一規范的篩選標準，擴大發行范圍
“區域集優”債務融資通過各發行主體共同制定的統一標準多方面對發行債券的企業進行篩選和考察。中小企業集合債券僅僅將《公司法》及《證券法》關于發行債券的財務指標規定作為選擇申請發債的企業的準入依據，在財務指標合格的基礎之上選擇資信良好的企業作為發行對象。這種篩選辦法只體現出一些硬性的財務指標，絲毫沒有行業及政策的考慮。在市場經濟規則之下沒有錯誤，但是缺乏對于企業及行業成長性的考察，將很多具有很強發展潛力但是目前不夠成熟的企業排除在了直接融資的門外。“區域集優”債務融資的準入標準不同于以往中小企業集合債的企業篩選標準，該標準更加具有適用性。它以《公司法》及《證券法》關于發行債券的財務指標規定為基礎，參考發行主體各方的意見，在考慮地方的行業發展狀況及政策的基礎上對企業進行綜合考察，選擇合適的企業進行“區域集優”債務融資。對于一些發展潛力強但沒有達到發行基本條件的企業，“區域集優”項目也有特別的考慮。通過由發行主體組成的聯合工作組對企業提供輔導方案，對其進行信用增進，使其達到發債條件或者聯合商業銀行提供過橋融資。在“區域集優”項目統一規范的企業篩選標準之下，能夠進行直接融資的企業范圍有所擴大，也能夠更加直接地將資金資源配置到地方政府支持的實體經濟之中。
（二）多方密切合作，建立高效的工作機制，降低發行成本
“區域集優”債務融資在政府主管部門和人民銀行的支持下，通過關鍵人中債公司將商業銀行、擔保公司和評價公司等機構聯合在一起，共同為中小企業發行集合債券提供金融服務方案。在普通中小企業集合債券的發行過程中，政府、銀行等參與主體都只是各自為戰，沒有很好的溝通與聯系。面對眾多發行主體，這些參與主體的工作量巨大而繁雜，統一工作機制的缺失使得中小企業集合債券的審批繁瑣、周期長、效率低下和有高額的社會成本。與此同時，作為發行主體的企業也承受著很高的評級成本。“區域集優”項目通過關鍵人中債公司將各個參與主體有效地聯系在一起，在方案的設計和完善階段，通過聯合會議制度和合作框架協議方式確立合作模式、各方職責和時間進程，在項目實施階段，各方按照合作框架協議內容落實工作。這樣的模式打破了普通中小企業集合債券各參與主體單兵作戰的套路，整合了各方的資源，減少了大量重復無效的勞動，加快了發債的速度，建立了高效的工作機制。同時，針對過去中小企業發行集合票據綜合成本高的難題，“區域集優”項目下發行主體可以快速實現集合債的發行，時間的優勢大大降低了等待的機會成本。在市場化原則和保證各方利益的條件下，各中介機構可以讓利，使得發行主體享受協調成本和評級成本的優惠，以保證通過“區域集優”項目進行直接融資的成本具有優勢。
（三）多元化的擔保增信模式
“區域集優”債務融資提供多元化的擔保增信模式，保證集合債的償債能力，提升集合債的吸引力。過去中小企業集合債券的擔保模式存在缺陷，不是依靠政府的財稅支持，就是通過資質欠缺的擔保公司擔保，這些簡單的擔保模式使得中小企業集合債券存在償債能力差、吸引力不夠的弱點。“區域集優”項目建設中小企業直接債務融資發展基金，由政府主導出資、發債企業共同參與建設，形成對參與企業通過區域集優實現直接債務融資保障的專項基金。就地方專項基金來說，其規模將與地方中小企業發債總規模掛鉤，地方專項基金的擔保倍數約放大到20倍至30倍。政府協調地方擔保平臺、擔保公司，使反擔保得以落實。在此基礎上，“區域集優”項目探討性地嘗試應收賬款質押、商譽質押等新的風險緩釋措施。作為我國首家專業債券信用增進機構“區域集優”項目的關鍵人中債公司擁有專業的人才和雄厚的資本實力，能夠提升發行主體的信用級別，促使企業集合債券的發行。上述“區域集優”項目的種種措施整合了參與各方的資源，可以很好地為企業集合債券足額提供風險緩釋，為企業集合債券提供了多元化的擔保增信模式。
四、結語
“區域集優”債務融資作為債券市場的新產品，剛剛出現，其能否順利實施及其未來，發展規模尚有待觀察，但它的出現對于金融創新具有重
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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.109
隨著國外資本主義經濟市場的不斷擴大，相關投資者對經濟公司的財務狀況、運營管理等方面的要求越來越高，特別是針對上市公司。迄今為止，上市公司對會計信息質量安全問題比較重視，所以許多研究者就開始對上市公司的會計信息質量進行大量的研究。在我國，出現過許多會計信息質量不安全問題，這些問題的發生，導致給投資者帶來巨大的心理傷害和金錢損失，也損害了國家的大好形象，從而使我國許多上市公司的會計信息質量問題受到越來越多投資者的質疑。為了避免我國上市公司的企業形象受到損害，則必須要加大對會計信息的質量監督，讓會計信息質量在經濟市場中發揮積極的作用，從而良好地發揮上市公司的資源配置功能，使我國會計信息質量處于一個相比平衡的狀態。
1 當前質量現狀分析
1.1 隱瞞相關質量信息
作為一個經濟投資者，對所投資公司最重要的要求是：公司管理人員可以如實且全面的呈現該公司所有的法定信息，不能對相關信息有所隱瞞，或者提供虛假信息，因為這種行為會導致投資者不能夠做一個明智的投資判斷。但在現實生活中，一些上市公司為了拉到巨額投資，為各個投資者提供不全面的法定信息，且用一些虛擬信息來誤導投資者。對于一個上市公司，往往隱瞞的信息有：公司的金錢償還能力、公司當前的運營項目是否贏利，等等。
1.2 不及時匯報信息
在經濟投資過程中，當上市公司能第一時間匯報會計信息，那么相關投資者就可以根據所提供的信息進行合理的判斷，從而決定下一步的投資計劃。相反的，當一個上市公司不及時匯報相關經濟信息，這時，經濟投資者的判斷力就會有較大的影響，從而會導致錯誤性的投資，也會導致非法經濟事件的發生。我國當前的上市公司，都存在一個通病，就是會提前把公司有利的的經濟信息公布出去；當遇到有害于公司的經濟信息時，就會把該信息擱置，不及時公布出去。
1.3 經濟信息的錯誤性
在上市公司的發展過程中，偶爾的公布虛假信息已經成為上市公司整體的一個弊病。它們之所以為公布虛假經濟信息，是因為虛假信息有利于公司發展，從而誤導各個投資者。然而，上市公司的主要虛假信息為：①公司相關贏利造假，即為了維護公司良好的運作形象，就在經濟成本上增加贏利金額，從而投資者會錯誤性地認為該上市公司發展前景不錯，很適合投資。②對于每一個上市公司，每隔一階段，會有一個公司相關贏利預期，此時，公司為了拉攏更多的投資金，就會給相關投資者進行虛假的贏利預期陳述，或者采用非常手段操控贏利信息及預測信息，從而誤導投資者。③一些上市公司在拉攏投資時，會在另一方面虛假的會計質量信息，從而利于不真實的會計信息拉攏投資者進行巨額投資。
2 會計信息質量不佳的要點分析
2.1 進行違規操作
在上市公司的內部管理層，一直處于信息與利益之間。對于上市公司中的大部分股東都傾向于用一些不合理的內部操作去提高公司的相關利潤，往往采用的不合理操作都是借助于會計信息來實現的。在我國市場實際不斷發展的狀態下，許多上市公司開始與一些證券公司相合作，從而大大提升了企業的形象，使公司在拉攏投資方面處于一個非常有利的地位，相反的，大部分的證券投資公司都是近幾年才成立起來的，所以公司內部的規章制度及觀念意思都不是很健全，所以證券與上市公司所公布的會計信息就會存在一定的虛假性。
2.2 國家的監管措施不全面
在我國，每個上市公司的會計信息都會受到一定的監督，該監督工作主要是由國家的會計事務所來起作用的，對于國家的其他組織也會起到一定的監督作用，但是只是間接性的監督。其中，國家會計事務所的監督任務主要是：要加強公司內部會計人員的綜合業務水平，要及時檢查公司的會計信息的真實性，要周期性的對會計信息人員進行定期培訓。與此同時，從目前會計信息工作質量看來，我國對上市公司的會計信息監管工作做得不夠全面。
2.3 內部管理存在弊病
就上市公司的內部人員分配情況來看，公司內部結構管理存在嚴重不平衡問題。主要體現在三方面：①公司內部股權分配不合理，公司中的大股東都擁有高比例的股權，但是他們在工作中并不能發揮相等比例的價值，不能有效地引導員工，而且有時錯誤性的干預內部的會計信息工作。②在我國，許多上市公司都是由國有企業改革而來。所以，原來國有企業的領導就成為上市公司的老總，此時，公司的經濟及相關管理都由老總決策，從而就出現公司單一化功能的局面。③對于上市公司的監督理事會來說，有些人員
監督及管理能力相當薄弱，且缺乏成熟的法律知識和財務管理能力，其主要原因是：公司監督會人員有些是由以前老總的助手轉調過來的，則其監督能力必然不好。
3 改善的途徑介紹
為了提高我國上市公司會計信息的質量，應該先從上市公司內部的治理出發，加強公司內部的權利控制，并且提高大部分投資者的相關素質，最后還應該使我國會計信息公布制度更加全面化，從而使經濟市場更加安全。以下是一些改善我國上市公司會計信息質量的方法：
（1）對于上市公司內部的人員及股權分配，應該合理化。當前在我國，大部分上市公司在分配各個股東的股權時存在很多不合理現象，公司的投資者和管理者擁有的股權不平衡。對于管理層來說，他們對會計信息具有更大的權利，但是缺乏有利的監督和維護，造成會計信息沒有一定的約束力。所以，更好地完善上市公司的法人股權分配情況，可以保證上市公司會計信息的質量。
（2）要合理地改善證券市場中投資者分配結構，及相應提高每個投資者的自身素質。在會計信息市場中，其主體是會計信息的使用者。對于經濟市場下的能動主體，主要是指良好的信息使用能力，及對經濟信息需求的大小。為了增強上市公司會計信息的質量，應該加強對投資者素質的培養，并合理分配股權。
（3）我國會計信息披露不真實，主要原因之一是由于國家的監督能力及處罰制度不佳。解決這一問題需要政府加強證監會的監督力度，使其能夠成為一個有實權和做實事的監管部門，充分發揮其監督職責。以此同時，也應加強政府機關的管理制度。對于處罰制度方面，在經濟市場中，對于違法犯紀的人，應該合理的加大懲罰力度，且提高懲罰時間的公開性，從而讓其他人引以為戒。
4 結 論
要提高上市公司的會計信息質量，必須要認真解決影響信息質量的一些實際問題。這是一個比較長遠且艱難的工作，需要合法的政治制度與相關會計人士的相關配合。所以，只要合理的實施相關法律規章制度，提高投資者和會計人士的整體素養、職業道德，同時拒絕一些不合理的會計信息，要做到不做假賬、不為金錢，不會因為外部因素影響自己的判斷力，做到公布信息的真實性、及時性、全面性，這樣就可以從根本上保證上市公司的會計信息質量，從而使我國的證券經濟市場處于一個相對穩定且安全的環境中。
關鍵詞 財務報表 局限性 解決方案
一、理想狀態下的財務報表
理想狀態下的財務報表，猶如K線圖能夠將企業的關鍵信息充分展現在人們眼前。透過會計報表，其內部使用者能夠了解企業在會計期內的經營狀況，同時對比往期，產生趨勢并據以改善經營管理或作出其他經濟決策。對于外部投資者，同樣根據財務報表可以了解企業上期經營業績，同時結合企業所在行業的發展前景以及政策背景、整體經濟環境等作出相應投資決策。
二、現實中的財務報表
1、固有風險
會計報表的固有風險很多專家學者都提出過諸多觀點見解，總結下來主要有三點即階段性、不完整性和滯后性。具體來講，階段性主要是因為我國會計計量主要采用歷史成本法，無法及時考慮通脹或者物價水平的變動，因此財務數據很難代表公司現行成本或可變現凈值。不完整性主要是因為會計報表反映的信息常常以貨幣計量。然而決定企業經營好壞的因素很多，如品牌溢價、人力資源、壟斷地位、企業文化等等，而且事實證明越是卓越的企業這些因素的重要性就越發凸顯。當然不可否認，會計學作為一門獨立學科已經發展出許多旁枝，比如人力資源會計，但是這些絕大多數依然只是停留在理論層面，并沒有深入人心更沒有普及與實踐。至于滯后性主要有兩方面，其一，是會計報表統計的大多是企業上一會計期的財務數據，嚴格意義上講在開始編制財務報表的那一時點上，財務人員所利用的數據就是過期的歷史信息；其二，我們知道年報一般是在次年2-3月份甚至4月份才能公布，那么這期間的空白對于瞬息萬變的市場無疑是一個巨大漏洞。因此，當管理層或者投資者收到財務報表時，這只能是一張“成績單”而不是“K線圖”。
2、道德風險
由于新會計準則對于企業自進行了“下放”，允許管理層自主選擇影響會計報表的信息質量，這就給企業和第三方審計對報表進行“惡意”或者“球”式的粉飾提供了溫床。一些企業在招聘會計工作人員時甚至明確要求其具有處理“特殊”報表的能力，內部培訓時也將當年美國的安然事件和中國的銀廣夏、藍田股份事件奉為經典，這些都會使會計從業者時常面臨“道德”與“利益”的兩難選擇。而管理層為了將經營責任推給前任或者為未來盈利騰出空間對財務報表“大洗澡”致使投資者利益受損的事件也屢見報端。
3、“系統性風險”
這里套用經濟學中的系統性風險或者說市場風險，是說隨著知識經濟的不斷深入發展，出現了許多非傳統意義上的企業，比如金融業、IT業，這類企業的特點是非固定性資產占比重大不易計量，行業變化快，基本上以“精英路線”為主。對于這樣的企業，其在市場中所受影響因素的不確定性更大，單單靠幾張財務報表很難對其進行有效評估。一個很明顯的例子，由于中國近幾年經濟整體發展較快，大批中小企業如雨后春筍，然而對應的融資渠道卻沒有發展起來（當然這里面有政策原因），因此作為銀行發行或代銷了大量理財產品，以此變相為企業和地方政府融資。值得注意的是，這里的理財產品很多都類似于美國當初的“次級債”也就是其風險性被大大忽視。而我們會計報表，首先它對于金融資產的風險性披露本身就存有缺陷，其次，更重要的是這些“表外業務”并不在我們的財務報表中披露，最終積少成多，形成中國式的“影子銀行”，它就像一顆重磅炸彈隨時有可能引發新一輪經濟危機。而最近由此引發的“錢荒”即銀行間流動性緊張，套用經濟學家郎咸平的觀點，“就是危機出現的征兆”。那么從我們會計學角度反思，如果當初就能有一種更加全面的方式對整個企業運作流程進行描述，或者對現有會計報表進行結構上的完善，或許可以防止，至少是可以提前把控危機。
三、解決方案
對于財務報表的局限性很多專家學者都給出了建議，因此對于完善法規，增加報表披露內容，提高從業人員職業道德等方面就不再一一贅述，這里我主要想從非財務指標的量化角度給出解決上述問題的一個思路。
我的建議是在原有的“四表一注”的基礎上外加一張“非量化信息表”。這里的非量化信息表并不是說不用數字表示，相反是運用數學的方法力求建立針對不同行業人力資源、企業文化、品牌價值等關鍵因素的計量模型，盡可能準確的用貨幣形式反映出企業在以上幾方面的價值，同時在傳統報表中作為資產或費用等一同披露。這里以人力資源為例，首先有關部門需要先以工資報酬、員工離職率、職工年齡結構、職工學歷結構等關鍵變量針對不同行業設計出統一模型，然后由第三方機構如會計事務所進行計量披露（主要針對上市公司）。
當然，量化的模型也并不一定真的能完完全全涵蓋企業的方方面面，更不能準確把控風險。但是它無疑可以更大限度的讓相關使用者了解企業的真實運營情況和潛在風險。以前文“表外業務”為例，雖然發銷關系復雜且涉及金額巨大，但如果真的能夠設計出一套相對完善的模型進行事中計量，最后在報表中加以披露，那么相關部門加以匯總后是可以大致準確推算出“影子銀行”的風險并加以預防的。
參考文獻
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[2]陸正飛.財務報表分析.中信出版社.2007.8.
關鍵字：中小企業會計核算規范
一、中小企業的特點
（一）靈活，有創新能力，工作效率高
中小企業機制靈活，反應快。“機制“的本意是物理學上的概念，后來被生物學和醫學借用過來，類比成生物體內各個生理組織結構之間的化學或物理學關系及其生命機能。醫學上對機制的研究，歷來被認為是對生命本質的研究，是弄清生命障礙和疾病的重要一環。機制引中到經濟學和管理學上，其具有以下特點:（1）原始動力性。“機制”是企業生命的機能，是企業生命最本質、最核心的動力源，企業機制決定企業的生命狀態及其活力。（2）組織的互動性。機制是企業內部的組織機構，是企業生命運動有機聯系和互相作用的生物鏈。（3）功能導向性。企業機制具有對企業功能的導向作用，繼之決定功能的性質與狀態。（4）企業機制在企業競爭中的重要作用也顯而易見:a、企業機制決定企業內部人、財、物、事的合理配置;b、企業機制決定企業核心競爭力和綜合實力的成長性;c、企業機制決定企自身品質和市場價位。
中小企業由于其自身的特點，使得它的運做是相當靈活的，與大型企業相比它有著以下靈活的特點：
（1）創業過程中難度較小，起步快
（2）運行過程中機制靈活，資金運行也快
（3）人員的更替比大型企業要快
（4）破產兼并中存在難度較小
中小民營企業由于機制靈活、適應性強，且幾乎在每個行業中，都存在著被大企業忽略或沒有提供有效服務的市場空白，中小民營企業憑自己靈活快速的優勢，一舉進入，努力獲勝，這是中小民營企業市場競爭的主要手段之一。在科技信息時代，企業產品競爭力不再靠統一質量標準，而在于質量保證基礎上的不同特色。因此，科技創新基礎上的個性化成了企業的核心競爭力。
（二）企業規模小，行業涉及面廣，業務單一
中小民營企業在創業初期，由于市場需求小，生產能力有限，難以承擔高額的負債成本，為了避免過度負債經營，主要依靠內部融資來滿足其發展需要。如美國，中小企業創業資金60%來自個人積累，9%來自親戚朋友，法國、意大利等國中小企業自籌資金比重都在50%左右。在國內中小民營企業內部融資比重更高，據相關調查研究，國內私營企業創業資金來源中，66.1%來自個人勞動所得，18.6%來自家人或親戚，而從銀行或信用社貸款只有8.5%。隨著企業的發展，當內部融資不能滿足需要時，企業會選擇外部融資。然而，在中小民營企業進行外部融資時，卻遇到極大的困難。主要困難來自難以獲得銀行貸款和難以獲得間接融資。
在這種缺乏資金的情況下，中小企業一般規模都比較小。但是雖然資金不足，中小企業涉及的面卻非常廣，原因主要是：第一，作為企業領導者，總是希望能做大做強，所以他們無止境地向外不段投資，希望能通過廣泛的投資得到更高的回報，當然，一般失敗者為多數。
第二，作為中小企業，在經營妥善的情況下，或多或少的能受到政府和有關部門的重視，所以政府和相關部門同樣希望中小企業做大做強，并通過各種方式支持他們的發展。第三，市場經濟條件下，企業的經營受到時間、地域、價格波動等條件的影響，中小企業也必須擴大自己的業務范圍，為自己找到一條生路。
但是涉及的面廣卻無法掩蓋中小企業業務的單一性，正是因為以上兩個原因導致了中小企業無法有自己全面的總體的運行模式，所以中小企業的業務范圍廣闊，但具體到業務上卻顯得非常單一。
（三）組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限
許多中小企業是由個體戶在用自己積攢數年資金的情況下創立的，所以他們對于制度結構、組織制度了解不多，同時他們往往也會忽略這方面的制度建立。
缺乏人才，是影響中小民營企業成長的重要問題之一。由于社會上存在著對中小民營企業，特別是民營企業的種種誤解和偏見，所以人才一般不愿意到“小企業就業:就算是在中小民營企業工作，一般也不安心，沒打算長久干。實際上，中小民營企業的人才流動相當普遍而頻繁，對企業成長影響很大。人才不愿意到民營企業工作、民營企業留不住人才的主要原因是:企業倒閉率高，工作不穩定;企業家族領導，外人很難憑本事升遷;中小民營企業福利差;不重視企業文化建設，生活枯燥等。由于人員流動性大，企業缺乏凝聚力，團隊精神不強。
（四）管理水平不高
與國際著名企業相比，中國中小企業歷史短，特別是在市場經濟條件下經營管理的實踐時間更短，經營管理經驗不足不奇怪。金煥民(麥肯錫企業顧問有限公司首席顧問)認為，20多年來，中國中小企業只是完成了市場化，并沒有完全實現專業化。客觀上說，許多中國中小企業并不是完整意義上的企業。管理大師德魯克說，企業的宗旨是創造顧客，而企業的職能則是營銷和創新。單就創新而言，大多數中國中小企業既不具備這方面的意識，更不具備這方面的能力，中國很多中小企業正在用成功的經驗走向失敗。從實際情況看，過去20多年，中國中小企業只是在做銷售，而非做營銷。只要對提升銷售量有用，什么“招”都使。正是由于這些原因，中小企業銷售規模做到最大的時候，往往是各種矛盾最終爆發的時候。銷售是市場的產物，中小企業首先關注的應該是市場而非銷量。中國中小企業重視資本積累而忽視市場積累，資本就只能建立在沙灘上。沒有市場的資本只能逐步貶值，并充滿風險。按照外國一些企業管理專家的看法，中國中小企業存在著企業文化、管理技能、團隊、戰略和薪酬體系等5個方面的危機，“而這5個方面恰恰是中小企業從創業階段向更高階段轉型，由熱情型、干勁型和經驗型，向現代企業管理機制轉型所必須解決的問題。”
（五）逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業要強烈
稅收資金等優惠政策倒向國有企業。大型企業一般都由國家或實力雄厚的集團做后盾，享受多種優惠的扶持政策。近年出臺的政策多按照企業規模和所有制設計操作，對大企業優待多，對中小民營企業考慮少;對公有制企業優待多，對非公有制企業考慮少，政策不公平。稅務政策規定個體工商戶沒有一般納稅人資格，不能領取增值稅發票，增值稅無法抵扣;即使建立財務會計制度、賬冊憑證健全的大量
中小私營企業，達不到規定的生產性企業100萬元產值，流通性企業180萬元銷售額，也不能取得一般納稅人資格，導致實際稅負增加。而且，國有企業可先繳后退，非國有企業無此待遇;個體企業存在雙重納稅等。在土地政策上，國有企業可享受土地使用權出讓金、增值稅減免政策，而非國有企業改組時不可能享受到類似優惠條件;特別是在銀行呆壞帳準備金核銷上，大企業可列入國家計劃及時優化資產負債結構，中小民營企業無此厚遇。國企脫困3年中，國家剝離了上萬億元的國企債務，每年減少了上千億元的利息負擔，僅2000年又有1400多億元的資金入了股市，其中95%以上都進了國營企業。
在面臨自身資金不足，同時稅收資金等優惠政策無法實現的情況下。許多中小企業為了能取得更大利潤，不得不鋌而走險，所以會出現逃避納稅等情況。
二、中小企業會計會計核算存在的問題
（一）、會計核算主體界限不清
小企業的產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。曾經有一小企業老總，隨著經營規模擴大，非常希望企業的財會制度健全、規范，但是對聘請的財會大專畢業生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現金，甚至從自己個人的存款賬上直接發放工資，進貨取現金，很多購買的存貨及費用開支無正規發票，賬務處理難度很大。
（二）、會計基礎工作薄弱
1.會計機構與會計人員不符合會計規范。
在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做賬。有的企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認同程度較底以及較差的工作保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。
2.建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。
小企業的會計核算常有違規操作。不依法定規范建賬，有些企業根本不設賬，即使設賬也是賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。據有關問卷調查資料反映，我國小企業存在兩套賬的比率高達75%，這表明我國小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用、預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構老化，專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。
3.會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計監督職能幾乎無法進行。
（三）、用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得
小企業的原始憑證不規范，甚至業務發生而不能取得原始憑證。因為取得用以證明經濟業務發生的原始憑證需要付出較大的成本，企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，供應商會加價，商品物資價格較高；不要發票商品物資價格較低，兩者的差價是稅款，小企業往往希望以較低的價格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得合法的發票，只能取得不合規的收據。因此造成企業記賬失去真實的原始依據，提供不真實的會計信息，會計核算不規范。
（四）制度缺失
中小企業制度缺乏，內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理著也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質往往無法建立健全，這些給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害里企業的自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂等，也導致外部監督困難重重。
（五）會計人員流動性大
由于中小企業的特殊性，其企業會計通常是非常不規范的，可能就是自己的親戚或者朋友，也可能是正規的有水平的會計師。但總體來說，會計的更換頻率比較快，這其中可能是企業的原因也可能是會計師自身的原因。
三、對中小企業會計規范化的幾點建議
（一）、政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展
政府加強相關的法律法規的建設和執行。正如《中小企業促進法》的施行，它從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施，改善了中小企業經營環境，促進中小企業健康發展，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從根本上解決了中小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀。因此政府應通過制定法律法規和加大監督措施對中小企業的發展進行合理的疏導，并重點監管那些監督企業會計信息質量的中介機構如會計事務所等。
（二）、建立與我國中小企業相適應的會計制度
《小企業會計制度》的正式及實施，使得我國的企業會計標準體系趨于完善，標志著我國的企業會計改革步入了一個新的階段，對規范我國小企業會計核算有著重要的意義。但是，在實施《小企業會計制度》同時，還需要加強會計監督才能更好地規范會計工作，避免會計信息失真、財務管理混亂的風險。
我國頒布的《小企業會計制度》從2005年1月1日起已經在全國小企業范圍內實施。該制度充分考慮了我國中小企業的特點及會計核算中存在的問題，對規范我國小企業會計核算，促進小企業的健康發展，幫助小企業實現科學化管理有著重要的現實意義。我們希望通過各方面的監督，將我國占絕大多數的小企業引入到規范化、制度化的管理軌道上來，促進我國經濟發展。
內部控制制度是現代企業制度的核心之一，它在經濟發達國家的企業中已被廣泛應用，并日趨完善，一般分為內部會計控制和內部管理制度兩部分。前者的目的在于保護企業資產，檢查會計數據的準確性和可靠性；后者在于提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。在單位建立完善內部控制體系過程中，會計控制是基礎，應當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制。
2.1內部會計控制目標的定位
內部會計控制的目標是內部會計存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。對內部會計控制進行重新定位，應借鑒美國內控的目標定位，要站在完善公司治理高度，應包含兩方面內容：一是合規性目標，即保證企業依法組織經營活動、保證財務會計信息真實可靠、確保財產安全；二是效益性目標，即保證企業管理方針、政策及指令的貫徹實施和效益目標的實現。兩個目標最終的歸結點是實現企業效益最大化。要正確理解企業會計控制的目標就要綜合考慮和協調企業的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業利益和社會利益，而不應顧此失彼。
2.2內部會計控制的范圍確定
我國內部會計控制研究范圍一般只考慮經營層面上的內部會計控制，而很少關注治理層面上的內部會計控制。內部會計控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務審計時提高審計效率、明確注冊會計師評價內部控制的責任，因而，其范圍更多的是放在對企業一般員工和中層管理者以及企業各種物質資源的管理控制，很少把對高層管理人員的控制納入整個控制系統。高級管理層只有致力于建立穩健的內部環境并在此環境下給予公司員工發展的權利，這樣的公司才能更加成功。從經營者角度出發，對生產經營過程實施控制是傳統內部會計控制的內容，而從所有者角度出發，包括對管理者本身實施監控是內部會計控制的一個新的突破。基于公司治理角度，對高層管理人員進行控制，是內部會計控制的第一個層次，是最根本的控制，是整個企業內部會計控制的上層建筑，它以所有權為基礎，直接影響著企業下層的經營管理控制。從公司治理角度考慮內部會計控制，不僅可以使人們更加清晰的把握內部會計控制。同時也有利于更大限度的發揮內部會計控制在公司治理中的作用。應將內部會計控制中的不相容職務相分離、分級授權控制等內容作為公司治理的一部分分別在《公司章程》《董事會議事規則》《總經理工作細則》中做出明確規定，把內部會計控制的思想融入到公司的經營環境、管理方式中，將內部會計控制的范圍全面滲透到企業各個層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。國家有關公司治理規范有關公司治理的文件中，至少需要就企業的內部會計控制系統做出規范，如公司必須制定統馭所有內部管理制度的內部控制；賦予董事會以內部控制的核心地位，對公司內部控制的構建、修訂、執行、監督承擔法律責任。
2.3聯合制定內部會計控制規范
內部會計控制系統是由人設計的，充分體現了管理者的管理意志和管理意圖，而人的目標函數與委托人的目標函數是不一致的。為保證多級委托鏈組成的公司運行能夠維護所有股東的平等地位和權利，承擔對股東的誠信義務，公司治理規范中必須提出對內部會計控制構建的基本要求，從而保證內部會計控制目標與公司治理目標的高度一致性。沒有公司治理作后盾，內部會計控制系統的不斷完善將失去動力。應當改變我國目前仍然以政府部門制定公司內部會計控制規范的現狀，可以借鑒美國Coso委員會由多部門聯合制定的經驗，由財政部牽頭，會同證監會、人民銀行等部門共同組成專門小組，制定一個有權威性的、理論嚴謹、內容廣泛，兼有可操作性的內部會計控制規范。
（三）對于制度缺失和主題界限不清的對策
對于制度缺失問題，應該從以下兩個方面來解決：
（1）建立和健全內部集合制度和內部牽制制度。內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，他主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬薄、會計報表等方法。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機制。
（2）建立成本核算和財務會計的分析制度。成本核算制度的主要內容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責中小企業通過財務會計分析制度的建立確定財務分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務分析的方法和財務會計分析報告的編寫要求等是企業掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，檢查國家財經制度、法令的執行情況，有利于改善財務預測、財務計劃工作，研究和掌握企業財務會計活動的規律性，不斷改進財務會計工作。
同時對于主體界限不清的問題應該從以下幾個方面來解決：
企業的持續發展需要所有權與經營權分離，建立穩定有效的委托機制。然而，中小企業在高度集中的家族化股權結構下難以建立穩定的委托契約。因此，必須對中小企業的股權結構進行優化設計。實現股權結構優化是保證中小企業從創業階段向快速成長階段以及穩定發展階段順利過渡的關鍵。
1.建立職業經理層。從職業經理階層來看，中國目前還缺乏這樣的層面。按照西方國家的一種傳統，職業經理是推行現代企業制度實行兩權分離的必要條件。缺少了職業經理隊伍，就缺少了能將企業順利運轉并能產生盈利的企業經營者。企業的經營問題不能順利解決，企業制度就會缺少一個重要環節，同時也迫使許多的企業所有者一定要同時成為企業的經營者，中小企業仍舊擺脫不了兩權不分的尷尬境況。因此，應當建立職業經理人制度，建立、健全職業經理人市場，加強對職業經理人的培訓體系和監管機制。
2明確家族成員自然人之間產權關系。中小企業很少對家族成員之間的產權進行界定，這就埋下了日后家族成員間產權糾紛的隱患。而且伴隨企業的發展.遲早會提出在單個成員之間重新界定產權的要求，這是“經濟人”的本能，即使父子之間、夫妻之間、兄弟姐妹之間也難以逾越這種本能。當企業發展到一定程度之后，都不能不面對重新界定產權的難題。因此，應當對家族成員之間的產權關系做出明確的界定。
3.明確出資人的股權和公司財產權之間的界限。出資者所有權與企業法人財產權相分離，按市場經濟運行規律創新企業制度，所有者與企業的關系演變成了出資人與企業法人的關系.即股分與公司。同時，為理順產權，調動員工的積極性，采取期權方式改革企業經營機制，由產權獨占逐步向股份制過渡。讓內部職工持股，根據職工的崗位不同，折成一定股份，在企業中即是勞動者又是所有者，與企業榮辱與共，達到增加企業的凝聚力，提高企業活力的目的。
4.引入戰略投資者。實現股權多元化。戰略投資者是指有著相當的資本并打算通過進行實業投資獲得資本報酬的機構或者個人。他們注敢長期穩定的利益，投資的對象一般選擇有潛力的企業，這種潛力可以通過對企業的改造和科學管理很快得到顯現。目前我國部分中小企業內核優秀但由于家族色彩嚴重未能充分發
揮，這部分企業就是戰略投資者追逐的目標。從長遠利益來看，這部分企業應當積極謀求戰略投資者的進入。引人新的股東使產權結構多元化，建立現代企業制度。
（四）、加強外部監管力度
加強社會監督。社會監督是以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。通過加強社會監督，使會計事務所成為中小企業外部監督的主導力量。可以考慮對會計事務所和注冊會計師單設一個“小企業管理記賬”從業資格，只有具備這一資格的會計事務所和注冊會計師才能從事這方面的服務；對于具備此資格的執業機構和人員要定期進行培訓，增強其執業能力；國家應強化對中介機構的監督，對其收費做出相應規范，以促使其公證地為委托戶開展服務；由稅務部門對中介機構年末簽證或對其出具的會計報表進行必要的稽核；機構除了記賬，報稅外還可以擴大服務領域，全面開展對中小企業的指導與支持工作。外部監督是促進中小企業的會計規范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。
參考文獻：
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那么怎樣才能達致智、仁、勇的境界呢？香港比富達資產管理有限公司主席、佳富達（國際）投資控股公司總裁李鋈麟先生的追求和理念對此作出了生動的注解――以推動環保與循環經濟事業、促進社會和諧發展為己任，以不懈的事業追求為動力，實實在在做人，踏踏實實做事，自然樂此不疲、樂在其中。
【一】追尋夢想勇闖新路
李鋈麟先生曾在保險業服務長達十五年時間。在這十五年中，留下了他辛勤耕耘、努力打拼的心血與汗水，也記載了他成就事業、挑戰自我的卓越與輝煌。在加入保險公司后，李鋈麟先生從一名普通的業務員做起，一點一滴地積累、一步一個腳印地探索、前進，用不懈的努力和執著的追求，奮力前行。從業務員到業務主任，再到業務經理，再做到區域總監的高層職位，管理著兩百多人的優秀團隊，李鋈麟先生已然站在了保險事業的高峰。
在保險行業取得成功之后，李鋈麟先生開始考慮一個問題：“我真的要在這個行業繼續干下去嗎？這真的是最適合我的發展嗎？在個人價值已經得到證明之后，怎樣才能體現更大的自身社會價值？”經過總結和反思，他作出了一個讓所有人都驚訝的決定――離開保險業，轉而從事投資領域，集中開發有關環保的投資項目。
“當初我決定退出保險業界時，是因為自己一直有一個心愿――做一些像環保這樣更直接促進社會發展的事情。”也就是在這樣的背景之下，李鋈麟先生先后創建了香港比富達資產管理有限公司和佳富達（國際）投資控股公司。
注重環保與可持續發展，一直是李鋈麟先生參與投資所始終堅持的一個原則。比如在北京豐縣的一個房地產項目，總占地面積達兩百多畝，總投資達12億元人民幣。在不少同業人士看來，這個項目完全可以提高容積率，獲得更可觀的投資回報。但李鋈麟先生堅持寧可少些投資利益，也要確保綠化率達到50%。正是由于有這樣的理念，使得李鋈麟先生在投資項目的選擇與開發上有所為、有所不為。
事實上，李鋈麟先生的投資版圖不但涵蓋了香港和內地，甚至擴展到了海外市場。他在考察加拿大時，發現這里人口雖少，但消費水平很高，而且政府規定，外商來加投資，只要產品超過50%在當地制造，就可以打出加拿大制造的品牌，政府不但大力支持，而且有很多優惠政策。于是，李鋈麟先生在阿爾伯達地區的埃德蒙頓投資購置了一塊五佰萬英畝之土地，用來興建一個保稅加工廠。到時候，這間工廠不但可以招收中國籍員工，而且可以利用加國政策上的支持，在應對反傾銷方面作出積極的貢獻，可謂一舉多得。
采訪當中，李鋈麟先生還透露，過兩天他又要去北京洽談一個垃圾發電廠的項目。
【二】成功實踐投資理念
早在十年前，李鋈麟先生就已開始在祖國內地進行投資。當時，他在北京順義縣參與投資興建了一個大規模的奶牛養殖場。最高峰時，養了26000頭奶牛。這個項目令李鋈麟先生收獲頗豐，直到2004年再轉賣給他人。
近年來，李鋈麟先生的身影越來越頻繁地出現在內地。這一方面源于他對祖國的一片赤子之心，另一方面也是因為他對內地的經濟發展走勢非常看好。幾年前，李鋈麟先生就在北京開始了房地產投資，成功地開發了一批高檔住宅。令他充滿信心，更加渴望在內地大有作為。
2006年，李鋈麟先生在福建廈門投資了一個生態養豬場。他看準這是一個很有發展前景的好項目，這個項目突出的是“天然、環保、無污染”的概念。在飼養方式上，生態豬與目前充斥于肉類市場的生豬截然不同。據李鋈麟先生介紹，飼養生態豬，不喂任何精飼料，不添加任何抗生素，完全采用天然、無污染的綠色飼料：40%的玉米、20%的豆渣、20%的狼尾草，還有各種中藥配方。特別值得一提的是狼尾草，這是一種四季常青的牧草，富含各種微量元素。用這種純天然配方飼養出來的生態豬，不僅免疫力強、不會攜帶任何有害物質，而且肉質鮮嫩、口感極佳，是肉類食品市場上炙手可熱、倍受青睞的品種。
有這么多優勢，再加上經營得法，生態豬項目的成功也就可想而知，包括cctv-7在內的各路新聞媒體竟相對此進行報道。“很多人都感到非常驚訝：為什么市場上普通豬肉的價格一般在每公斤14元左右，但生態豬卻賣到28元一公斤，整整貴了一倍，而且賣得非常好，非常受歡迎？有人覺得這里面是不是有什么玄機，就連媒體也來作調查訪問，”李鋈麟先生笑著說道，“結果，他們跑來一看，搞清楚這些生態豬是怎樣喂養的、有什么不一樣的地方，原來是這么回事，不但不再質疑我們，還幫我們做起了宣傳。”
對于李鋈麟先生而言，生態豬項目順風順水，取得了可觀的經濟效益固然可喜，但他更看重的是自己一直以來對環保、可循環發展項目的偏愛，找了一個理想的實踐模式。他補充說，在生態豬場，種植狼尾草給豬作飼料，豬吃完后，糞便排到一個污水池，又轉化成沼氣沼渣來給狼尾草施肥，形成了一個良性循環。此外，這個項目的成功運營也為解決一定的社會就業，因此這種模式也得到當地政府部門的重視和支持。
“看準了的項目，就一定要毫不猶豫地去行動。只有在行動中，你才會得到你想要的結果。”李鋈麟先生深有感觸地說道。
【三】投資市場長袖善舞
對于企業來說，最大的失誤往往是投資失誤，而企業最大的成功往往也是投資成功。企業在發展過程中，都不可避免地面臨投資抉擇。對岸的橘子紅了，誰都想摘到，但必須趟過一條風險之河。是自己乘小船過河還是借大船出海？市場化程度發展到今天，我們有財務問題都知道要找會計事務所，有法律問題找律師事務所，有投資問題又為什么沒有想到找專業的投資管理機構呢？
由李鋈麟先生創立的比富達資產管理有限公司，就是這樣一家機構。該公司致力于成為香港及內地的專業化投資管理機構和操作平臺，被譽為行業中的翹楚。
據李鋈麟先生介紹，比富達提供多元化的本地及海外資產和財富管理、離岸基金及海外物業投資、企業融資及銀團貸款、企業上財務顧問及稅務、會計顧問等服務，并設有專業的客戶服務隊伍為閣下提供一站式的顧問服務。
比富達資產管理有限公司擁有國際知名的資產管理品牌，也是少數在香港和境外擁有規范經營十余年歷史的著名資產管理公司之一，并已成為中國內地企業對外投資合作伙伴的不二之選。比富達擁有多間最強的投資銀行作為后盾、營造出擁有國際配售網絡、國際化資產管理的全功能財資企業。憑借多年的積累和完善的財資市場網絡，比富達可為客戶提供符合全球化一體式資產管理及專業財務顧問的優質服務。
目前比富達開展的服務項目主要包括：資產管理、個人化基金組合、全方位專業基金投資服務、商業服務（包括靈活商業貸款計劃、.中小企業貸款計劃、.機械租購融資服務、.政府資助中小型企業特別信貸計劃、.發票理財組合、.中小企業資助計劃、.汽車貸款、保險服務）、企業融資投資服務等。
成立至今，比富達已成功啟動并投入運營的投資項目主要有：占地 124,578 平方尺、總投資總額約六千五百萬美元的澳門娛樂場項目；總投入資金達二百萬美元的藍播媒體科技公司藍牙開發項目；總投入資金達二億元人民幣的國內生態豬環保項目；總投入資金達六億港元的東莞垃圾發電及火力發電項目和總投入資金達三億加元項目加拿大保稅區項目；在重慶與南方工業合作投資二億多元興辦汽車零配件及汽車沖壓項目；在江蘇南京與廣電局合作投入二億元開辦類似法國時尚臺的電視購物頻道――靚妝頻道，以每天八小時連續播出廣告，為期達二十年等等。
李鋈麟先生是一位杰出的金融人才，在保險行業功成名就之后，他在投資管理領域同樣長袖善舞，頻頻亮出大手筆，令各界人士不得不刮目相看。
【四】快樂只因一顆平常心
目前，李鋈麟先生還擔任多個社會職務，包括嗇色園黃大仙祠會員、北京順義區政協委員、北京海外聯誼會理事、北京港澳臺僑海外聯誼會副會長、北京中小企業對外發展促進會海外會長、中國深圳380區（同心）獅子會創會會長、北京市政協（港澳臺僑）顧問等等。
值得一提的是，李鋈麟先生多年來一直非常關注中小企業的發展，對內地中小企業的長期關注和支持，更是贏得了有關人士的一致認同。李鋈麟先生坦言，中國的企業超過百分之九十是中小企業，在推動中國經濟發展、解決社會就業問題，中小企業功不可沒，他亦有意與內地中小企業開展更廣泛、更深入的交流與合作，為中國經濟建設盡心盡力。
李鋈麟先生在社會服務方面也做了很多實事。他曾多次在內地慷慨解囊，捐資援建希望小學和醫院。當他得知清華大學的一個援助貧困生計劃，需要籌資一百萬時，當即捐資二十萬元。另外他于6月中和北京中央致公黨在四川酉陽山區捐資援建了一所醫院……對于這些，李鋈麟先生談得很少，他總是說：這些真的不值一提，比起很多做得好的人來，我還有差距，有機會的話我會做更多的實事。
李鋈麟先生是個大忙人，在筆者采訪他的過程中，就對此深有體會――每過幾分鐘，李鋈麟先生的手機總會有電話打進來。這從一方面可以看出他事務繁忙，另一方面也說明他人脈之廣、交游之闊。雖然很忙，但李鋈麟先生卻始終面帶微笑，有條不紊、從容不迫地一一接聽電話、安排各項事務。
筆者問他，每天工作安排得這么緊湊，而且經常要在香港、澳門、內地、國外馬不停蹄地奔波，是不是特別累、特別辛苦？李鋈麟先生卻笑呵呵地說道：“說不累那是假話，畢竟有那么多大大小小的事情要處理，有各種各樣復雜的問題要考慮，一個人的精力終究是有限的，所以要同時做這么多事確實不容易。但對于我來說，身體上雖然有點累，但內心里卻非常充實、非常快樂，我非常享受這個過程。因為我做的都是自己喜歡做的事，都是對社會有益的事，就算再累再辛苦一點又有什么關系呢？”
令李鋈麟先生樂在其中做事業的另一個原因，還在于他是一個很懂得平衡身心、調節自我的人。在工作之外，李鋈麟先生喜歡攝影，享受那種馳騁在光影藝術世界的美好感覺，也常常為自己拍到一幅賞心悅目的照片而振奮不已。他還喜歡打泰拳，雖然現在商務繁忙，已沒有多少時間去專門鍛煉身體，但他對運動的喜愛卻絲毫未曾減退。
李鋈麟先生認為，一個人是否快樂，并不取決于他擁有多少財富，也不取決于他獲得了多少榮譽、取得了多大的成就，而是取決于他的心態。古人提倡要有一種“寵辱不驚，閑看庭前花開花落；去留無意，漫隨天外云卷云舒”的通脫豁達，這正是李鋈麟先生心態的寫照。
作為一位投資人，投資總是有風險、有回報，總是有喜有憂，但李鋈麟先生卻始終自得其樂、樂在其中。究其原因，在于他總能保持一顆平常心，既不為哪個項目可能存在的風險惴惴不安、也不為哪個項目的成功喜出望外。正是這種良好的心態使得李鋈麟先生做起任何事情來總是那么游刃有余、總是那么灑脫超邁。
2001年12月2日，財富500強排名第七位的美國能源業巨頭企業安然公司(Enron)突然依法提出破產保護。安然神話破滅，動搖了美國證券市場誠信度，使投資者對上市公司信息披露真實性、財務報表可靠性、證券分析師推薦有效性以及評級機構結論可信度產生了置疑。國會12個委員會、美國證券交易委員會(SEC)、司法部、勞工部的養老金與福利署為此先后成立專門調查工作組。對安然事件責任的追究，更為重要的是要審視其揭示的證券市場運行中存在的漏洞以便提出改革措施。因此，盡管參與處理安然事件各方利益不盡相同，但就通過改革完善證券市場的監管體制和信用制度卻是基本共識。目前美國監管體制的改革雖然尚在展開，但重建證券市場信用體制的思路及有關設想對新興市場國家具有一定的借鑒意義。
一、安然事件的處理機制及美國資本市場的監管體系
證券市場的穩定發展，不僅與上市公司現有業績相關，更與投資者對市場發展的未來預期以及由此確立的投資信心相關。為確保這一信心的穩定，通過強化監管保證證券市場誠信力至關重要。投資者權益能夠得到有效保護，證券市場能夠促進資本形成和有效配置以及整個國民經濟的穩定增長，是證券市場穩定發展的心理支撐。夯實這兩個信心基柱是各國證券市場監管共同追求的目標。尤其是，中小投資者作為證券市場的主體，其合法權益能否得到有效保護，決定著證券市場能否有效健康、可持續性地發展，因此保護投資者合法權益是確立信心的基本動力。
支撐這兩個基柱的關鍵是信息披露問題，即披露的信息必須確保證券價格及時、準確、全面地反映每個上市公司經營的基本面情況和整個證券市場的風險狀況。只有在此基礎上，投資者才能對未來進行合理預期，進而作出符合自身風險容忍度的投資選擇、購買自己偏好的企業的證券；企業進而從投資者手中得到相應的資源配置，這樣，企業的融資成本與其風險和經營業績的前景相符合，達到了證券市場有效配置資源的目的。也是在此基礎上，監管機構和政府得以及時地發現問題，有效地保護投資者權益，并能防范市場系統風險。所以說證券市場實際上是信息市場，信息披露是否及時、準確，信息披露的全面性是建立公眾對證券市場的信心基礎。在監管體制建設中，保證證券市場信息披露及時、準確和全面性是一項長期、復雜的系統工程，它不僅包括證券監管機構信息披露監管制度的是否完善，更有賴于公司治理結構改進是否強化利益相關者的監督，會計師和律師等中介機構是否能保持中立和誠信地履行職責，投資銀行或券商是否盡職盡責，以及證券市場監管立法是否完備，能夠保證公正有效行使司法監督，媒體和社會輿論監督是否有效及時，政府和企業關系是否清晰化等一系列制度安排。安然事件之后的美國改革正是圍繞這一中心任務展開的。
目前處理安然事件并推動改革的部門有關國聯邦直接負責金融監管機構的關聯儲、財政部、商品期貨交易委員會和證券交易委員會，以及由這4部門的首腦組成的、直屬總統辦公室的金融市場工作小組。基于1987年股市崩潰教訓而設立的金融市場工作小組，其目的就是要加強金融交易監管機構的信息溝通和協同監管，防范整個金融系統危機發生。小組當前任務就是應總統要求對安然破產涉及的政策缺陷進行研究并提出改革思路。目前，白宮、證券交易委員會和國會形成了三個改革思路。
第一，白宮的改革思路。
白宮改革思路集中反映在總統“十點改革”方案中①，方案著眼點就是要通過公司治理結構的改善，向投資者提供更準確更及時的信息披露，促使公司執行人員對自身行為承擔更密切的責任以及加強審計體系的獨立性。總統建議的大部分內容都是由證券交易委員會主席哈維—皮特(HARVEYLPITY)先前已經提出并由SEC大力推動的。計劃明顯強化SEC的權力，特別是對審計人員的監管力度。此外，SEC還力圖通過引導證券執法人員沒收公司虛報利潤時所獲得的公司分紅和股票收入強化對違規企業的懲處力度。從運作程序看，除第五點外，其他措施并不需經過國會立法程序，SEC就可依照現有法律框架進行實施。雖然“十點計劃”并不具法律約束力，但大體表明了美國證券交易委員會和國會改革的基本趨向。本來，證券交易委員會現任主席哈維—皮特是作為布什放松政府管制的得力人選入主SEC，從去年夏季布什就期望皮特放松證券市場的監管。但是安然事件爆發后的政治壓力，使布什和皮特已經成為這10年里最強調政府監管的政府官員，并主持這10年來最龐大的強化證券市場監管的系統工程。
第二，證券交易委員會的改革設想。
證券交易委員會是美國政府機構里專業精神最強、決策受政治因素干擾最少的機構。通常情況下，白宮對證券交易委員會運行沒有直接影響力。但這一次兩者之間達成默契，總統10點建議已成為證券交易委員會改革遵循的基本原則，作為證券市場直接監管部門，對推動這次改革負有重要責任。值得注意的是，這些思路強調對現有的公司信息披露進行制度性改革，但沒有把重點放在加強稽查和司法懲處力度和效率，在短時間內嚴懲違反現有公司信息披露制度上，人們認為證券交易委員會目前的稽查工作和司法力度已運用得相當充分，所以僅限于要求國會增加經費以便雇傭人員強化稽查力度。SEC主席皮特在參議院3月21日聽證會上提出了三項改革措施的基本思路。
——關于上市公司信息披露制度的改革。
改革目標主要是致力于改善上市企業財務信息披露的質重和及時性。在及時性方面，要求上市公司年報的提交時間從90天縮短到60天，季報由45天縮短為30天。在提高質量方面，上市公司信息披露規定中有關“公司管理層的內部討論和分析”部分是這次改革的關鍵部分。規定要求上市公司詳細揭示那些能對本公司的財務狀況產生重大影響的重大事項，如表外財務安排，上市公司要對歷史業績和發展前景提供重要線索，以使投資者和其他信息使用者能夠更全面評價公司財務的真實狀況和經營業績以及發展前景。這一改革措施就是要使投資者能以“管理層的視角”來觀察其投資的公司并識別公司收益和現金流面臨的風險。同時，證券交易委員會準備提出4個提案。
其一，公司提供的財務報表應簡明扼要，以便投資者發掘出所需要的細節信息。安然公司2000年年報就是利用文字游戲把重要交易信息放在一個不起眼的腳注中以把財務狀況健康程度等重要信息掩埋起來分散投資者注意力，即使細心的投資者看到也難以讀懂全部內容并了解交易的背景。
其二，通過強化總裁(CEO)個人責任追究來改善信息披露的質量。現行規定雖然要求CEO要在該公司所有在證券交易委員會備案的信息披露材料上簽字，并對注冊申請書中的虛假陳述和漏遺負有個人責任。但CEO通常可以訴諸“克職盡責”來為個人責任進行辯護，并以他不相信或者沒有充分理由可以讓他相信這些具有法律效力的文件中有實質性的虛假陳述或遺漏來推脫責任。
其三，要求增加一項及時公告上市公司管理層各項交易，包括管理層與公司關聯交易的義務。管理層的問責和管理層個人交易的透明化十分重要。從安然事件中可以看到，據指責，一些高級管理人員利用交易方只要是本公司就可推遲13個月披露股票交易信息的規定，一方面以虛假信息誘導公司員工和其他投資者繼續購入公司股票，另一方面他們則可將自己持有的價值11億美元的股票借機拋售而轉嫁損失。此規定導致公私利益沖突和內部人交易的問題。
其四，要求上市公司在季報和年報之間增加應披露事項和范圍。新規定要求公司必須于一個重大行為發生后第5日或15日內公告披露信息，其中包括職工福利計劃、企業核心官員離職、違約及其它能引起直接負債或造成負債快速增加的事件、某些企業道德準則和管理層、董事會成員的行為規范的放棄。所謂道德和行為規范的放棄含義，就是董事會消極履行監督職責，對一些涉及個人利益與公司集體利益沖突的問題采取不積極阻止的做法。根據新規定，由此引發的問題董事會也要負相應的責任。
——關于公司治理結構的改革措施。
新的公司治理準則核心手段是增進公司管理層個人的責任和誠信，就是要通過管理層個人責任約束促使公司信息披露質量。皮特指出，由于企業公司治理結構中的各個方面不能積極或監督不力，或者有意規避規定而造成美國公司治理結構存在嚴重問題。從安然事件就可看到，據指責，公司董事會允許AndrewS．Fastow(安然公司的CFO)成為LJM2Co—Investment和LJMCayman等合伙企業的普通合伙人，使得這些企業可以與安然公司進行大量關聯交易，隨后董事會又未能對這些交易行為給予認真關注，從而使Fastow從中賺取了3000萬的收益，這些交易行為最終使得安然公司在2001年11月對其財務報表進行重大調整。同時，安然的審計和協調委員會以及財務委員會，盡管其負有對安然公司財務報告最終監督職責，以及對Fastow的LJM交易的定期檢查的責任，但在實際工作中并沒有按照規定進行任何實質性的深入調查，因為這些部門片面聽信安達信的審計和監督報告。按照有關規定，審計委員會委員應該獨立于被其監管的公司以保持其中立性，但安然審計委員會委員中有些人或在安然贊助的機構工作，或直接擔任安然公司一個部門的咨詢人員，這種業務聯系使得審計委員難以保持其獨立性。
為了保證公司治理結構改革的有效推進，2002年2月，證券交易委員會要求紐約證券交易所(NYSE)和納斯達克(Nasdaq)配合其改革措施，即要求上市公司必須在上市前達到其所規定的公司治理結構標準。其中涉及到公司獨立審計委員會的有關政策，公司的董事會和管理層成員的持股情況，股東的選舉權安排，以及其他一些能影響到股東持股利益的事項。證券交易委員會現要求NYSE和Nasdaq重新審視他們對公司上市標準中的重要事項的規定，其中涉及到公司的董事會和管理層成員的任職資格問題，以及上市公司的行為規范。
——關于公司會計制度改革措施。
SEC認為會計制度改革是當前的主要任務。會計制度是改善公司財務數據信息披露準確和全面性的基礎。其改革措施主要涉及兩個方面，一是審計上市公司財務報表的會計師行業，二是制定會計標準的程序。
其一，推動成立公共責任委員會對會計行業進行業外監督。SEC建議成立新的民間會計管理組織公共責任委員會(thePublicAccountabilityBoard簡稱PAB)，其職責是從業外定期審查會計企業的會計和審計工作的質量以及處罰那些不稱職和違反職業道德的行業組織和個人。目前，美國會計行業自律組織是公共監管委員會(thePublicOverseeBoard簡稱POB)，其主要職責是監管全關注冊會計師協會(AICPA)自律活動。其中包括同業互相審查制度，通過由專家組成的委員會來評估成員企業對自己的審計失敗行為所做解釋的合理性，并根據發現的問題制定相應措施改善會計審計質量控制體系。目前，提出成立PAB的原因是公眾認為POB的監管活動直接受制于它所要監管的行業，POB成員都得聽命于AICPA而難以保持獨立地位。另外，皮特認為，POB經費來源于監管對象而使組織的獨立性大打折扣。由此，皮特設想，新的行業管理組織絕大多數成員要由非會計行業成員組成，并且為了保證組織的獨立性，其活動經費應來自于接受財務審計的公司客戶。上述措施能否有效解決會計行業業已存在的問題，目前仍有一定爭論。沃倫—巴菲特認為，問題不在會計審計方面，而在公司董事會中負責公司內部審計的審計委員會。審計委員會的職責就是發現不稱職的審計師，一般情況下，審計師非常清楚其客戶的情況。問題是如何使那些審計師在應該說“不”時必須說“不”，巴菲特認為僅此目前的審計委員會足以勝任。SEC前任主席阿瑟·萊維特(ArthurLevitt)則提議，公司的會計師事務所應每5—7年更換一次，不是僅在同一個會計師事務所內更換合伙人來保證審計師的恪盡職守。
其二，提高審計人員的獨立性能力。1990年代以來，莢眾多會計事務所為增加收入和咨詢服務豐厚報酬的驅使，在向客戶公司提供審計服務同時開展管理咨詢服務，鑒于兩者兼顧造成目前審計工作獨立性受到影響的弊端，SEC力圖提出新的改革措施，不過，究竟是對咨詢服務進行一定的限制，還是把兩者完全分開，現在仍然是一個爭議的問題。
三，改進會計標準的設定。當前SEC將實施有效措施確保會計標準能以更有利于市場和投資者方式予以執行。SEC雖然擁有為上市公司制定會計標準的法定權力，但SEC一般傾向推動由代表投資者、工商人士和會計人員組成監察實體的財務會計標準理事會(FASB)中介組織來制定，并由其推薦標準報經SEC評估認可。FASB標準確立了能被用于財務報表編制工作的會計確認、會計計量及信息披露等原則。鑒于安然事件，SEC擬議中的措施有以下幾個方面：
一是在支持中介組織進行標準設定同時，SEC要運用現有權力加強標準制定過程的監督，以確保FASB按照投資者最大利益行使其職能，具體措施包括：(1)拓寬資金來源，(2)富有建設性地參與FASB成員的選擇和FASB辦事處的設立工作；(3)對已采納的標準行使復查權力；(4)確保FASB頒布以原則為基礎，而非以規則為基礎的新的會計標準。
二是強調會計標準要以會計原則為基礎，而非以規則為基礎。安然事件表明，以規則為基礎的標準為安然財務人員和高層管理人員提供了鉆制度空子的機會。2001年11月安然公告中相當篇幅把有關1997年度發生的5100萬美元的審計調整一事視為不符合重要性原則而不予披露。如果這些調整入賬，會使得1997年度的報告收益由10500萬美元縮減至5400萬美元。這些調整將使得收益下降將近50％，但是審計機構的安達信認為這些對信息披露真實性并不重要而予以刪除。安達信的首席執行官JosephBerardino在國會的證詞中說，作為不符合重要性原則來處理是因為安達信將凈收入視為“會計人員所謂的‘正常性收入’”。這是一個扭曲規則的明顯案例。
三是SEC現在呼吁美國財務會計標準委員會(FASB)加快會計標準的修訂、以適應近20年來金融衍生工具、金融交易和實體的發展需要。
目前，SEC已經采取了一些措施以貫徹皮特提出的改革方案。首先，SEC提供了正確使用和限制使用模擬公司財務數據的指導意見。并在此后SEC進一步的警告性建議，第一次表述了對上市公司披露主要會計準則的義務的要求和指導意見，并宣布2002年其工作人員將監督所有《財富》公布的500強公司提交的年報。這一措施將加強SEC對公共公司的財務和非財務披露的復查程序以便進行更為有效的監管。2002年初，SEC初次宣布要建立全新的民間監管實體對會計行業進行業外監督的理念。隨后，SEC圈定了2001財政年度有關表外財務安排的年終報告中需要經理人員內部討論和分析的問題。根據這一要求，證券行業及其自律機構在SEC的指導下，宣布了推薦規則來增加分析師(投資)推薦的透明度。隨之SEC宣布其計劃公布在公司披露方面亟待提高的各個方面問題。同時，SEC要求紐約證交所和Nasdaq關注公司治理結構方面的問題。由于對安達信的司法指控，SEC進一步了旨在保證面向投資者和美國資本市場的連續有序的信息流的命令和臨時規則，并著手對資本市場評級機構的活動和影響進行正式的準司法調查。2002年3月，SEC對上市公司IGIInc的前首席執行官提起法律訴訟，旨在追回其因為虛報的財務業績而獲得的分紅、期權和薪資。這是?被嶗锍癱降墓ぷ鰲?月11號，SEC投票批準了提出的關于加速上市公司信息披露周期和增加披露內容的兩個相關議案。
第三，國會的改革設想。
就改革措施國會已提出35個議案，總的來看，主要措施包括有以下幾個方面：
——關于401(k)離退休計劃。
一、中小企業會計核算存在的問題
(一)財務控制薄弱在中小企業當中，因為沒有把會計核算放到一個重要的地位，導致在企業財務控制上比較薄弱。主要體現在這幾個方面:首先，中小企業對現金的管理不嚴格，就會出現資金閑置或者是資金不足的現象。有些企業認為資金現金多一些比較好，所以導致一部分現金閑置下來沒有參與到公司經營周轉中，造成浪費;還有一些企業大量的采購一些不動產，使得公司內部沒有應急的資金，一旦公司出現什么緊急情況將會面臨破產的風險。其次，應收賬款周轉比較緩慢，直接導致資金的回收困難。這是因為企業的賒銷政策不夠健全且執行不嚴格，同時還缺乏有力的催款措施，這樣導致應收賬款不能兌現進而形成呆賬。再次，存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多企業不能很好的控制存貨，在月末的時候存貨占用的資金甚至超過營業額的兩倍以上，這樣就會造成資金呆滯，周轉不靈。
(二)制度缺失在中小企業中有許許多多的制度，但是總體來說制度殘缺不全，或者說空有制度，執行力度卻不夠。一部分中小企業的管理者雖然認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質又無法對這些制度進行整體健全。由于中小企業內部控制制度的不健全給企業帶來了非常多的負面影響，這種情況下，企業自身的利益受到了損害同時企業的資產浪費嚴重，外部的監督制度想要建立也非常困難。制度問題是中小企業不能快速發展的一個根本問題，需要給予足夠的額重視。
(三)會計基礎工作薄弱1、會計機構和會計人員不符合會計規范在企業會計機構的設置上存在著許多問題，有的企業甚至不設置會計機構，有的即使設置也層次不清分工不明。一些小企業任用自己的親屬當會計或者是出納。雖然一些中小企業想要聘請能力強的會計人員，但是中小企業的發展前景不好，工作環境也差，留不住一些優秀的會計從業者。同時會計從業人員資格認定以及規范考核的問題也非常多，無證上崗現象非常嚴重，會計人員甚至沒有進行后續教育培養。2、會計核算存在違規操作中小企業當中經常出現一些不依法建賬現象，這樣使得在會計核算當中出現許多違規操作。為了能夠偷稅漏稅，有相當一部分中小企業有兩套賬甚至是多套賬。有些中小企業要不就是不設賬，即使有也是混亂不清。一般來說，中小企業設置兩套以上報表，一套用于內容的經營管理，一套報給稅務機關通過收付實現制來推遲收入的確認，紕漏企業虛假的虧損信息，從而達到不納稅或者是少納稅的目的。還有第三套會計報表是為了給銀行和一些擔保機構看的，反應了企業盈利的信息，為的就是讓這些機構對企業有信息從而獲得信用擔保。這種違規操作對企業和社會都是不利的，長久下去容易失信于社會，對企業造成不可挽回的損失。
(四)會計核算的主體界線不清在會計核算當中，會計主體被首先提到是有重要的原因的，但是對于一些中小企業來說，并沒有重視會計主體的重要性，企業的產權和個人財產的界線往往分不清楚，中小企業的經營權和所有權的分離不像大企業那么明顯，有其是中小企業當中的民營企業，投資者往往就是經營者，有的把公司的財產用于家庭使用有的則把家庭的開支列為公司的費用進行報賬，從而增大公司的開支，還有的甚至為不在公司上班的家庭成員開工資等等。雖然當時得到了好處但是對公司的長遠發展是非常不利的。
(五)政府的約束力度不夠從政府部門來看，中小企業連續不斷的發生采取問題，是因為政府部門沒有及時的對中小企業的采取工作進行有效的監督，導致中小企業的老板沒有重視會計核算，從而阻礙了中小企業經營上的規范化。為了能夠獲取監督所必須而且充分可靠的財務信息，政府所付出的代價是比較高的，這也是政府監督力度不夠的一個重要的原因。
(六)社會審計監督缺乏社會審計的范圍中沒有包含中小企業，很大部分的私有企業都是中小企業，法律上也沒有明確規定中小企業的年度會計報表必須經過注冊會計師審計。從目前來看，僅在個人獨資企業年檢、申請銀行貸款或有民事糾紛以及產權變動時，涉及到社會審計業務。
二、加強和改進中小企業會計核算的措施
受宏觀經濟現狀以及企業自身的限制，我國的中小企業還存在很多的會計核算管理問題。因此，為了更好的解決中小企業面臨的這一問題，需要從多個方面入手。
(一)加強中小企業內部管理1、健全中小企業的內部控制制度要想健全中小企業內部制度，要從這幾個方面入手。首先，建立健全組織機構。要對組織機構內部崗位和人員的職責進行明確劃分，建立崗位職責制度，使得授權者和執行者的分工明確，避免出現管理上的交叉，工作效率太低。執行者和審核人員、執行者和記錄者要做到分工明確，總賬與明細賬記錄、賬款人員均分工明確。這種崗位責任制有利于會計工作程序化、規范化，有利于落實責任，提高工作效率和工作質量。其次，加強對會計憑證的控制與監督。要對會計憑證的格式進行規范，不能每個人都使用不一樣的會計憑證，這樣工作效率太低，也容易出現問題。規定合理的憑證流轉順序，在憑證上要有齊全合法的簽章，如果一些憑證是不合法不真實的一定要及時進行處理，情況嚴重的要及時扣留，以免出現更大的失誤。對于那些記載不明確、不完整的原始憑證要予以退回，并且要求經辦人員更正、補充。最后，會計賬簿的控制和監督要嚴格進行。要按照規定設置會計賬簿，并且填寫內容齊全的賬簿啟用表，還要根據審核無誤的會計憑證進行登記，對會計賬簿中的賬頁要根據順序進行編號，對于偽造以及故意損壞會計賬簿的行為要及時進行制止和糾正。2、提高中小企業人員的素質對于會計職業道德教育進行強化的過程是比較漫長的，需要各個方面進行合作。這也是一項比較緊迫的工作，主要包括完善會計職業道德準則和凈化會計職業道德環境兩個層面的內容，旨在樹立起會計職業的尊嚴和榮譽感，讓會計從業者提高自身的職業道德，重視社會利益和社會責任，真正做到愛崗敬業、奉公廉潔、遵紀守法、公正客觀。同時還要重視對會計從業者的培訓，提高從業者的專業技能水平，及時更新自己的所學知識，促進會計人員的綜合素質。在加大會計法規實施的力度的同時，還要強化企業負責人的法律意識，對于發現的問題要及時改正，避免出現更大的漏洞。
(二)加強企業外部管理和監督1、政府加強相關法律法規的建設和執行對于民營性質的中小企業來說，政府制定并完善與會計相關的法律法規有著舉足輕重的作用。因此，也就需要由專門的人員對中小企業的現狀進行研究，進而加大宣傳法規力度和執法力度。國家頒布實施的《中小企業促進法》，為中小企業的創立和發展提供了相應的資金、政策等方面的支持，也提出了一些措施來鼓勵中小企業技術創新、開拓市場和社會服務等，這些政策措施的實施對于中小企業的發展而言意義重大，既解決了中小企業當面面臨的資金、技術以及經營管理問題，也改善了中小企業所面臨的經營環境，極大地促進了中小企業的發展和我國經濟發展水平的提升。在法律體系的建設上，要有比較強的操作性和實用性。通過相關法律法規的制定出臺，可以有效避免執行混亂的狀況出現，同時健全科學的財務管理制度也能提高監管執法部門的監管效率，更有效的發揮相應作用。2、加大社會監督力度當前我國主要的社會監督力量還是依賴于中介機構的作用，這些專門的中介單位接受委托，查驗和審計相關的會計工作是否符合要求。社會監督力度的加強，對中小企業的外部監督而言，會計事務所將起到主要作用。此外，針對中介結構，政府和社會也需要執行監管職能，防止中介結構為了自己的私利放松對會計企業的監督力度，甚至有的時候不正常進行監督，導致最后出現不可挽回的事故。雖然外部監督非常重要，但是企業自身也要加強措施，規范會計工作中的制度和途徑，不能忽視自身的努力程度，通過內外的共同努力，會計工作才可以做到更好的。
三、結語
