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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃的特性，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】企業；財務管理；納稅籌劃；作用1前言
企業管理系統中不可或缺的組成部分便是財務管理，財務管理在企業的資產融資、投資和經營管理當中起著關鍵性的作用，財務管理是科學的一個價值管理體系，而企業財務管理工作中的納稅籌劃則是財務決策的重要經濟變量，同時也是企業財務管理中一項重要的經濟環境要素。由此可見，挖掘企業財務管理中納稅籌劃的內涵，將納稅籌劃的作用發揮到最大，對企業的健康及長遠的發展有著深遠的影響。
2納稅籌劃的主要特性分析
2.1籌劃性。 企業財務管理中的納稅籌劃有著顯著的提前籌劃及規劃的特性。通常而言，隨著企業發生一系列的經營行為，才逐漸的出現了稅款繳納的義務，也就是說，企業開展經營活動的基本前提是納稅。與此同時，企業的納稅籌劃并非是等到經營成果變現或者經營活動進行時才對納稅籌劃加以考慮，而是在立項初期，在企業開展各項經營活動之前便對納稅籌劃的合理方案加以預先制定，并且這種納稅籌劃方案的確立應當與投資理財知識、納稅體系知識以及經濟運動加以有機的結合，并且有目的、有計劃、有針對性的進行科學的部署及設計，只有這樣才能夠在稅款繳納的正規基礎之上促使最大化經濟收益的實現。
2.2合法性。 納稅籌劃的合法性主要體現為，納稅人應當以相關稅法方面的財經法規條例當作納稅籌劃的執行準繩，也只有這樣才可以使得企業的納稅活動和征稅的有依有據及執行有序，簡單的來說，企業的納稅籌劃不可以違背我國相關稅法方面的財經法規條例，并且必須與相關規范要求相符合。因此，在企業的納稅籌劃下所執行的各項決策方案基本上都是在存在多種可供方案、確實未明確方案時進行的，并且具備著顯著的合法性。
2.3專業性。 簡單的來說，企業的納稅籌劃是稅務計劃的一種過程，然而，在具體的計劃當中會涉及到多種多樣的因素，所以，必須根據所涉及因素的多樣化及多元化，采用與之相應的多樣化籌劃方案。從執行籌劃方案所涉及的諸多方法來看，通常主要的方法包括系統規劃法、決策部署法以及預測方法等；從相關體系知識的利用方面來看，其包含的主要是運籌學方法、會計事務處理方法和統計學方法等。因此，企業的納稅籌劃的所運用的方法十分的復雜與系統化，也就是有著非常明顯的專業性。
3企業財務管理中納稅籌劃的作用分析
3.1在投資方面的作用。 企業要想在進行投資活動當中開展納稅籌劃，那么就必須借助于合理且科學的對企業的投資行業、組織形式以及投資對象加以選擇，并且對國家的宏觀產業政策及經濟決策加以合理利用，最大限度的實現企業的減負，充分的確保最大化企業利潤的實現。比如，在設立之初，企業應當合理的對多種組織形式加以選擇，合伙企業及法人企業有著不同的稅收政策。法人企業可以切實的享受各種相關稅收優惠政策，而在繳納企業所得稅時還不得不繳納個人所得稅；而合伙企業雖然無法使用各種國家的稅收優惠政策，但是在個人所得稅繳納方面，僅僅需要按照個人的實際收入進行稅款的繳納，相對而言，合伙企業在所得稅繳納方面是較為有利的。然而，通常合伙企業都屬于小規模的納稅主體，因而不準許抵扣增值稅當中的進項稅額。因此，在企業的投資活動當中，納稅籌劃能夠對多個方面加以權衡，進行綜合性的考慮，進而嚴格的確保企業納稅籌劃的合理性及科學性，最終獲得最大效益。
3.2在籌資方面的作用。 在企業的籌資活動過程當中，企業進行納稅籌劃的目的主要是促使企業利潤的增加以及企業納稅數額的降低，以便于實現最大化的企業價值。企業籌資的方式主要是負債籌資和權益籌資，因此在不同的籌資活動當中，企業應當根據實際情況的不同進行相應的納稅籌劃。比如，在稅前，由于負債籌資所造成的借款費用會被扣除，因此在一定程度上能夠借助于實現企業利潤的減少，來實現企業納稅數額降低的最終目的；通常權益性籌資是根據稅后利潤所進行的利潤分配和股息分配活動，因此，無法切實的達到企業納稅數額減少的目的。由此可知，在企業開展籌資活動時，必須深刻的意識到負債的優勢，適當的將權益性籌資減少，而增加一定的負債籌資以實現企業納稅數降低的目的。然而，我們應當明確，負債籌資的增加還會造成企業財務風險的增加。所以，企業必須掌握好尺度，控制好二者的比例，以實現最大化的企業效益。
3.3在經營活動方面的作用。 正是因為企業成本影響著企業的利潤，因此，在企業的納稅籌劃進行時，往往會選擇將企業成本的增加當作籌劃的主要方式。比如，存貨計價的不同方式對當期的企業存貨成本有著不同影響，因此，能夠應用合理科學的存貨計價方式來增加當期企業存貨的成本，而企業當期利潤的降低則能夠促使企業當期稅負的減少。再比如，在選擇固定資產折舊方法時也應依據國稅發（2009）81號文：《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》改變固定資產折舊方法，選擇能夠使用的加速折舊法，進而不斷增加企業的當期費用，最終減少了當期負稅。然而，在企業日常經營活動當中進行納稅籌劃組織時，需要對企業的諸多情況及因素綜合性的加以權衡，而并非是僅僅將降低稅負作為主要的目的，所以，企業應當把納稅籌劃的主要目的置于提高企業管理水平上。
4結束語
總而言之，納稅籌劃在企業的財務管理工作中的作用是非常重大的，企業在納稅籌劃時應當找到一個合理科學的平衡點，以取得理想的效果，促進企業的良性運轉。
參考文獻
［1］李微.淺談企業財務納稅籌劃對企業所得稅的影響［J］.時代金融（下旬），2011（9）.
［2］趙娟.納稅籌劃在企業財務活動中的運用［J］.財會月刊（B綜合），2005（3）.
關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；納稅管理
市場經濟的發展必然促進我國納稅工作的開展，納稅通過規范立法和規范征收的形式來為國家積聚財源，也成為企業財務工作中的重要內容。增值稅作為流通稅的重要分支，涵蓋了企業產銷的全部過程，只要企業發生經營增值就需要繳納一定數量的增值稅。對增值稅進行合理的納稅籌劃不僅僅可以有效地降低企業的納稅負擔，而且可以提高企業的經營業績，對企業發展具有十分重要的作用。
一、我國增值稅納稅政策
（一）國外各國增值稅政策
美國是少數不需要繳納增值稅的工業國家之一瑞士是從2018年1月1日起，開始啟用3檔稅率的，分為7%的普通稅率，2.5%的低稅率和3.7%的特別稅率。法國在1968年以前實施的是增值稅形式的流轉稅。1968年11月1日經過稅制改革，實行消費型增值稅。在亞洲，印度的稅率最為復雜。
（二）我國增值稅改革的必要性
隨著我國市場經濟的深入發展，我國現有流轉稅體系所存在的矛盾也逐步暴露，稅收對經濟的促進作用正在減弱，并形成了諸多不合理之處，亟須進行調整。2019年4月1日，我國繼續維持三檔稅率，將稅率繼續下調為13%，9%，6%。大規模減稅降費成為我國增值稅改革的“重頭戲”，是減輕企業負擔、激發市場活力的重大舉措，是完善稅制、優化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩增長、保就業、調結構的重大抉擇。
二、我國增值稅納稅籌劃和管理存在的問題
（一）納稅人身份的認定存在問題
通常認為小規模納稅人的負擔較輕。主要是按照分類管理，也就是只考慮銷項稅的多少，但一般納稅人是可以進行進項稅的抵扣的，所以，總體納稅負擔比小規模納稅人低。納稅籌劃目的就是效益原則，通過降低納稅成本來提高收益，也就是說企業在進行小規模和一般納稅人之間的界定時，需要考慮各種成本因素。
（二）增值稅納稅籌劃風險方面存在的問題
從當前我國的納稅籌劃情況來看，納稅人往往認為只要不交稅或者少交稅，就可以減少企業的納稅負擔，納稅籌劃就是成功的。但這種觀點不對的，應該全面地進行考慮，也就是說從整體進行考慮，而且需要考慮風險因素。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務主管部門執法偏差而導致納稅籌劃方案在實際中的失敗，從而使納稅籌劃方案成為紙上談兵或者被視為逃稅行為而加以查處。
（三）增值稅納稅籌劃專業人才的缺乏
稅收的合理性，是需要結合行業的特性來鑒定的。因此納稅籌劃是一項整體性的工作，也是一項全面性的工作，需要專業人員從整體上進行全面的考慮。籌劃人員不僅僅需要對稅務相關知識很了解，而且需要了解其他相關的知識，具有全面知識要求的特點。目前企業往往缺乏專業系統的人才，導致納稅籌劃工作開展不佳。
（四）如何應對國家的增值稅改革
增值稅的連鎖反應會帶來整個產業鏈各個環節的有效連接，這將會促進企業將主要精力投放于項目運作，有效提高運營效率。但是從現實情況來看，企業涉及的可抵扣上游行業較為廣泛，附加值也比較高，如果有些企業無法提供增值稅發票，那么企業可能無法進行有效的進項稅額抵扣，進而提高了企業的實際稅負水平。
三、對增值稅納稅籌劃和管理的對策及建議
（一）完善增值稅納稅籌劃的法律制度
一方面合理的稅法規定可以給稅務機構或企業一個準確的判斷標準。另一方面，應增強責任意識，國家通過法律法規的形式來規范處罰行為，減少稅務機關的自由裁量度。對于企業或者稅務機構的惡意偷漏稅行為應加大處罰力度，提高企業的違法成本。這樣才能有效地督促企業規范納稅，提高遵守稅法的自覺性和主動性。
（二）合理選擇納稅人的身份
稅法根據不同的納稅人進行了不同的納稅規定。那么企業，如何選擇自己的身份？根據稅法規定的同時，需要無差別平衡點來進行籌劃。以不含增值稅銷售額為例，假定作為一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規模的為3%，那么一般納稅人計算如下：增值率=（不含稅的銷售額-不含稅的購進額）÷不含稅的銷售額應納稅額=不含稅的銷售額×13%-不含稅的購進額×13%=不含稅的銷售額×增值率×13%不含稅的銷售額×增值率×13%=不含稅的銷售額×3%增值率=13.52%增值率小于13.52%時，一般納稅人可少納稅。反之，小規模納稅人少繳稅。
（三）規避納稅籌劃的風險
納稅籌劃具有較高的專業性要求，納稅籌劃人員不僅僅需要精通相關稅務知識，還需要對會計和金融等知識進行了解。在具有專業知識的同時，納稅籌劃人員還需要具有一定的管理能力和籌劃能力，納稅籌劃存在一定的風險性，具體表現為不正確的納稅籌劃可能使得企業成為偷稅漏稅的主體，不但不能達到降低企業稅收負擔的目的，反而可能受到稅務機關的處罰，提高了納稅負擔成本。企業納稅籌劃人員應正視這種納稅籌劃風險的存在，積極建立預防措施，進而有效降低納稅籌劃風險。
（四）強化增值稅改革下企業財務管理對策
根據增值稅改革的目標，科學地進行企業業務的劃分，同時也要進行企業賬務流程的整合和改進，在經營業務上要考慮其發展型，在票據管理上要考慮其合法合規性，為企業的健康發展提供有力地保障。
關鍵詞:煤炭企業 納稅籌劃
隨著社會的不斷發展，我國的財稅法律和財稅制度也逐步走向完善。在市場競爭和稅收制度的雙重制約下，稅收決策是企業經營決策的重要組成部分。而煤炭企業是我國的支柱產業，煤炭企業在我國國民經濟的快速發展過程中具有重要的影響，煤炭企業的納稅數額大幅度地增長主要是受到了稅收制度改革的影響。納稅數額的較快增長、稅收總量也不斷增加，這些都對煤炭企業的發展 造成了不良的影響。面臨這些情況，我國的煤炭企業明顯感覺到了危機感，而在國內外市場的競爭壓力和沖擊下，很多煤炭企業已經意識到，只有加強財務管理，才可能在日益激烈的市場競爭中求得發展。因此，很多企業紛紛把納稅籌劃作為解決這一問題的有效途徑。
所謂納稅籌劃指的是企業單位依照法律規定，通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套的納稅操作方案，最終達到節稅的目的。但是納稅籌劃并不是偷稅，它是在法律許可范圍內的操作，是對企業目標有所了解的基礎之上作出的優化方案。納稅籌劃具有合法性、導向性、專業性和時效性。納稅籌劃按照其性質領域可以歸為以下幾種類型：第一是，籌資；第二是投資；第三是經營領域的籌劃。所以，納稅籌劃對于煤炭企業來說非常重要，這是因為，煤炭企業的經濟總量很大，納稅籌劃的效果非常明顯；另外，煤炭企業的業務方面具有復雜性，稅收籌劃的空間也比較大。為此，應該將納稅籌劃跟煤炭企業的具體情況聯系起來，從煤炭企業的大局出發，努力降低煤炭企業的總體納稅成本，提高企業的稅后利潤，提升煤炭企業的競爭力。
一、我國煤炭企業稅收制度的現狀及納稅特點
(一)現狀
首先，煤炭企業的增值稅的水利極高，特別是對于初級產品的煤炭而言。而增值稅在所有稅種中，又是占有極重要地位的一種稅種。造成煤炭行業的增值稅稅率偏高的主要原因是煤礦作業所使用的專業工具和設備在購買的時候不可以抵扣進項稅額，而由于地域限制，煤炭的主要產地主要集中在西北部和西南部地區，這對于煤炭企業來說的盈利來說具有較大影響，特別是進項抵扣。對于那些個體業主以及小規模的煤炭生產企業而言，他們所購買的專業生產材料因為不能夠獲得進項發票而不能夠抵扣進項稅額；此外還有煤炭行業本身過高的稅率因素。以上這些因素都導致了煤炭行業的增值稅賦。其次，中央政策所做出的對煤炭企業的政策性補貼的不合理以及城鎮使用土地政策的不合理等政策現狀使企業還承擔著其它的各種稅費，這在無形中就使企業承擔著社會的巨大開支，這些都是煤炭企業現存的一些稅費問題。最后，與國外的一些煤炭企業的稅收制度相比較而言，我國煤炭企業的綜合稅負相對來說是比較高的。比如按照國際慣例規定，國際煤炭企業稅收制度主要企業所得稅和礦山特有稅收兩個方面的內容。而礦山特有的稅收主要是針對權利金、資源超額利潤稅收和礦業的轉讓金三個部分。目前世界包括美國、南非、澳大利亞、德國等在內的主要煤炭生產國都沒有對煤炭企業征收增值稅。而在我國情況則恰恰相反。
(二)納稅特點
我國在煤炭資源消耗方面消耗量非常大，煤炭是我國工業結構的支柱，煤炭資源除了本國供給外，近些年來我國有將近50%的煤炭是從國外進口的。隨著煤炭工業經濟增長方式慢慢地轉變，煤炭的用途也不斷地增加，在我國，煤炭資源的可持續發展戰略尤其重要。穩定、積極的稅收制度是維持煤炭行業的穩步發展的重要手段，我國現行的煤炭行業的稅收制度有許多地方需要進行完善，稅負方面還沒有實現完全公平。由于煤炭行業資源開采的特有性質，使得煤炭行業征收稅收的標準還不是很科學，出現各個地方和企業之間的稅負不公平，企業的所得稅在扣除方面還存在著較大的爭議，國有煤炭企業的改革制度、煤炭資源的保護性工作以及煤炭行業未來的可持續發展等等都還沒有相關的優惠政策出臺。
二、煤炭企業實行稅收籌劃的意義
由于煤炭生產企業的經營特性和煤炭行業稅收制度還沒完善，煤炭企業進行納稅籌劃是降低企業的成本、提高企業的效應和實現可持續發展的重要方法。納稅籌劃的主要功能在于它能降低煤炭企業的成本，有利于企業達到收益最大化的目的。在企業的收支比例中，稅款支出是除了企業正常經營支出以外的非經營支出的最主要一部分，支付稅款是現金的凈流出，由于稅款對企業成本有很大的影響，所以并沒有配比的現金流入計劃。此外，納稅籌劃可以幫助企業提高內部會計管理水平和經營水平。納稅籌劃在企業中能夠有效的最資金、利潤和實現成本進行最優資源配置，最終起到有效的提高企業的經營管理水平。
關于煤炭企業稅收籌劃的幾點建議
(一)了解相關稅法知識，正視企業稅收籌劃環境
稅收籌劃是研究稅法的立法原意以及稅法的時滯性和不完整性。只有通過對稅法知識的加強學習，了解相關的稅法知識，才可以了解稅法的變化情況和一些細小的差異，才能全面地掌握現行的一些國家稅收優惠政策，企業才可以站在一個比較高的高度去發現稅收籌劃的空間。稅收籌劃不是單一的一項工程，而是一項系統的工程，它是由多個部門積極配合的結果。在稅收籌劃的實施中，企業要因時、因式、因地制宜的選擇適合企業特有的特點來進行稅收策劃，且要加以系統化才會有效果。因為，簡單地使用稅收籌劃的個別措施，雖然可以解決一部分的問題，但是有時候會顧此失彼，反而增加了稅收籌劃的成本。
(二)稅收籌劃遵守成本效益原則
企業進行稅收籌劃，其主要目的是為了降低企業的生產經營成本，最大限度的提高企業的經濟效益，最終實現企業的最大化利潤。所以，每個企業在納稅籌劃方案實施中，首先納稅人要考慮怎樣才能夠最大化的實現成本效益，怎樣才能夠有效的分配投入產出比例關系。以確保納稅籌劃方案實施結果能夠產生最大效益可能。這樣的稅收籌劃才能真正達到企業的目的。再者，企業要有整體觀和全局觀，用整體的觀念和思維對待不同形式和不同類型的納稅籌劃方案，，注重納稅方案的整體性和綜合性。換句話說，就是煤炭企業在對本企業進行納稅籌劃方案設計以及實施過程中要根據企業現有情況作出，只有這樣才能夠最終與企業發展目標相一致，實現企業利潤最大化。納稅籌劃是一個全面綜合系統，只有當每一個環節都達到優化，最終才能夠產生良好效果，實現目標，從這個意義上來說，納稅籌劃是全方位的。而且，對稅收籌劃產生的效果要正確的看待，雖然稅收籌劃可以適度地減少企業的稅負，但是并不是進行稅收籌劃就可以無限度地降低，稅收籌劃也并不可以使得企業的效益有翻天覆地的變化，因此，對稅收籌劃產生的作用不應有過高的期望。一些企業企圖通過稅收籌劃的方式來扭轉由于生產經營不善而發生的虧損的局面，這種想法是不可取的。稅收籌劃能夠在一定程度上減少企業所應該支付的稅款，但是需要注意的是，納稅籌劃活動并不是以改善企業經營活動為出發點的，企業的經營優化是要通過結構調整實現，而非納稅籌劃。納稅籌劃只是在一定范圍內，運用企業本身的條件，沿著法律許可邊界所做出的最優化解決策略。稅收籌劃的真正主力軍是哪些生產經營活動正常和企業效益不錯的企業。此外，納稅籌劃也具有一定的風險性，因為納稅籌劃是以國家的相關政策和法律最為依據的，但是隨著社會的不斷變化，經濟的不斷發展，國家的相關政策和法規都會隨著大環境的改變而做相應的調整，因此，納稅籌劃也同樣是風險和收益并存的，這是市場經濟的一般規律，也應該注意到，納稅籌劃也可能使納稅人因為對政府的中立性納稅原則欠考慮而選擇自己認為好的項目投資，當政府要征收其稅負的時候，就會使納稅人被迫選擇其他的經濟項目投資，從而放棄了原來最優的項目，這樣做在很大程度上回使得國家和企業都遭受到經濟和利益的損失，這就是因為課稅改變而引起的投資風險，習慣上也將這種投資改變行為稱為投資扭曲風險，而這種情況卻經常出現在企業經濟活動中。
(三)通過技術改造進行稅收籌劃
煤炭企業想要提高經濟效益，實現最大化利潤，技術上的改造則是必須的。所謂技術改造，指的是使用先進的裝備、技術以及生產工藝和相應的管理方法對煤炭企業從生產程序到管理等各個方面進行的相關改造活動。企業可以在固定資產使用的隨便一個階段內進行選擇有利于企業發展的技術搞糟和設備添置稅收籌劃。在購置設備的時候要做好國內和國外設備購置比例分配，因為只有這樣才可以得到更多的稅收優惠政策。
三、結束語
煤炭企業進行稅收籌劃是一項政策性和專業性都很強的工作。企業的財務人員要系統和深入地研究稅法和相配套的法律法規政策。根據因地制宜，根據企業本身的情況制定符合本企業發展規律、發展目標的納稅籌劃，以實現納稅籌劃的最初既定目標。
參考文獻：
[1]李曉靜,王艷妮·我國煤炭企業的稅制現狀探討———兼論煤炭企業納稅籌劃[J].山西煤炭, 2005 (2)
關鍵詞：施工企業；稅收籌劃；籌劃方法
中圖分類號：F426 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374(2011)28-0016-02
稅收籌劃是指納稅人，通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃等合法手段，實現避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃和涉稅零風險等目標的經濟活動。
一、建筑施工企業稅收籌劃的可行性與必要性
施工企業具有以下特點：(1)工程造價高；(2)建設周期長，施工過程中不確定因素較多；(3)異地施工工程占較大比例；(4)施工建設項目獨一無二，不可替代；(5)經營形式多樣，如總承包、轉包、分包等。
施工企業納稅的特點在于：營業稅及附加是建筑業的主要稅種，營業收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業稅收籌劃的重點；當期收入和當期成本依據工程的完工進度進行確認，具有可調節性等。正是基于以上特性，為施工企業的納稅籌劃提供了一定的操作空間。
當前建筑市場環境不容樂觀，物價上漲導致施工企業生產成本大幅增加，建設方拖欠工程款導致施工企業資金周轉凼難。為了降低建筑施工企業的納稅成本，保障建筑施工企業的流動資金充足，提高其在建筑市場中的競爭力，對建筑施工企業進行納稅籌劃已十分必要。
二、施工企業稅收籌劃的具體方法
(一)利用經濟合同進行稅收籌劃
建筑施工企業需要簽訂多種經濟合同，如工程施工合同、勞務分包合同、機械租賃合同等，不同的種類合同所適用的計稅依據與稅率不同。同時，在合同簽訂時應考慮合同條款對稅負的影響，如合同價格的界定、發票的開具、工程施工費與材料費的區別等，都要仔細研究，與當前稅法的相關規定應保持一致，避免給企業造成不合理的支出。
(二)營業稅的納稅籌劃
1.通過“甲供設備”進行稅收籌劃。《營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
如某建筑公司2009年12月中標某單位宿舍樓工程，工程標的3000萬元，其中含電梯設備采購價款500萬元。按照《營業稅暫行條例實施細則》規定，若該電梯設備由A公司白行采購，其應稅營業額應當包括電梯價款在內，則A公司應納營業稅為3000×3％=90(萬元)；若該設備由建設方負責供應，A公司計稅營業額不包括設備價款在內，A公司應納營業稅為(3000-500)×3％=75(萬元)。以上案例告訴我們，建設單位提供的設備價款不需要繳納營業稅，建筑安裝企業在與建設方簽訂《建筑安裝工程承包合同》時，要重點考慮設備是否“甲方供應”。對于2009年1月1日前已經生效的《建筑安裝工程承包合同》，建筑安裝企業可以與建設單位協商簽訂設備“甲方供應”方式的變更補充協議，從而利用“甲供設備”進行稅收籌劃。
2.通過承包方式的選擇進行稅收籌劃。目前建筑安裝企業承包工程建設主要有兩種方式：包工包料和包工不包料。施工企業應盡量與建設單位簽訂“包工包料”的工程合同。包工不包料不僅使施工企業得不到應得的取費，還有可能增加營業稅金及附加。如果施工企業與建設單位簽訂的合同是包工不包料合同，那么，工程耗用材料價值應該按照施工預算材料使用數量的預算價格確定。因此，簽訂甲供料合同時，應按照包工包料合同計算應納營業稅，以扣除材料的預算價格作為合同金額。
3.通過合作建房進行稅收籌劃。目前由于土地審批難度加大、資金流緊張，建筑施工企業多采取與他方合作建房的方式。建筑施工企業與他人合作建房，可考慮以土地使用權出資，雙方合資成立公司，共擔風險、共享利潤。稅法規定對企業以無形資產投資入股的行為不征營業稅，公司銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅；對雙方分得的利潤不征營業稅。因此，企業稅負降低了，稅金可遞延至以后期問繳納，相當于獲得了無息貸款，節約了利息費用。
4.延遲納稅義務時問進行稅收籌劃。至于稅款的結算方式，施工企業可在保證款項如期到賬的前提下，可將營業稅的納稅義務時間推遲，即推遲結算，不將預收款的時問作為結算時問。因此，既合理優化了資金，又充分利用了資金的時問價值。
(二)企業所得稅的稅收籌劃
1.調整好納稅身份。企業所得稅法明確了不具備法人資格的所有營業機構，應當匯總計算并繳納企業所得稅的規定。施工企業與其下屬分公司年度有盈虧時，應盡量考慮合并納稅，從而降低企業稅負。施工企業在開拓新市場，整合資源時是采用分公司模式還是子公司模式應進行認真測算與籌劃。
2.合理確認營業收入。一般而言，企業當期確認營業收入越多，應繳納的所得稅越多。營業收入確認的時問越早，納稅義務發生的時問亦越早。對于建設工程而言，運用完工百分比法確認當期收入，“完工進度”是確定各期營業收入的關鍵。施工企業可通過降低完工進度在完工前少確認收入，從而減少應納稅收入。
3，利用好稅前扣除政策。企業所得稅法對工資薪金支出、公益捐贈支出、廣告費用支出、業務招待費支出、研發費用支出方面都規定了一定的扣除標準。施工企業應更新觀念，熟悉相關費用稅前扣除政策，做好納稅籌劃。例如企業所得稅法規定按實際發生的合理的工資薪金可以稅前扣除。施工行業屬于勞動密集型產業，以前根據人均計稅工資限額進行稅前扣除，扣除限額提升后，可在限額內采用“就高不就低”原則，在規定范圍內列支工資，利用好稅前扣除政策。
4.合理利用稅收優惠政策。當前稅法主要有稅率、行業、投資、過渡期稅收優惠政策，企業在所得稅籌劃時可以考慮運用優惠政策進行稅收籌劃。如企業投資購置用于環保、節能減排、安全生產的專用設備，可按一定比例實行稅額抵免。施工企業可適當投入安全生產設備和環保設備，一方面可確保企業安全生產，提高效益；另一方面可增加設備折舊額，降低應納稅所得額；最后還可按投資額的10％抵免應納稅所得額。
【關鍵詞】國際工程項目；納稅籌劃；納稅管理
一、背景介紹
隨著國家“一帶一路”倡議的實施，越來越多的中企將國際市場視作了新的業務增長點，其中最為活躍的便是工程承包行業，中資企業所承接的項目規模不斷加大，工程總承包模式得到了廣泛的應用。然而在保護主義盛行的今天，各國在爭取中國企業投資的同時加大了對相關領域的監控和檢查，稅務監管便是其中無法忽視的一部分。部分“走出去”企業由于經驗不足，管理不到位，在工程所在國遇到了非常大的稅務困境，遭受了嚴厲的處罰，不僅沒有帶來利潤增長，反而成為了母公司投資失敗的典型案例。因此，企業只有在充分認清納稅籌劃的意義之后，才能在這方面做出最有效的改變。
二、國際工程業務的特點
首先，國際工程項目涉及的內容十分廣泛，對企業的綜合實力要求較高。其中基礎的業務包括勘測、設計、施工、監理、咨詢，后又逐漸增加了對外人員的培訓和后期的經營管理，不同項目所要求的范圍和資質也各有不同，頗為繁雜。我國企業所承接的工程多在第三世界不發達地區，這些國家中的非傳統安全事件，如：政治動蕩、恐怖襲擊、綁架、疾病等發生較為頻繁，導致項目工期延長，可變因素增加，經營風險不斷增高，這些都更加考驗企業的國際綜合業務能力。很多企業在項目投標時都結成聯合體或與當地企業合作以增強應對風險的能力，提高競爭力。其次，國際市場環境日趨惡化，國際工程項目的毛利率呈逐年下降之勢。由于國際項目毛利較高、市場較廣，眾多中資企業紛紛涉足，有時同一個項目就有好幾個中資企業同時跟蹤，一些初涉國際業務的中資企業由于經驗不足或出于戰略考慮，還會故意壓低報價，甚至存在惡意搶占市場的情況。不僅如此，原材料價格上漲、國內人工成本升高、國際運輸費用增加、出口退稅率降低等因素帶來的影響也被中企間的無序競爭放大了。在貿易保護主義盛行的當下，各國對項目東道國公司的優惠與對外國公司的限制同時增加，許多國家的稅務部門還成立了大企業局，專門針對中資公司加強監管。與此同時，國外業主的要求日漸嚴苛，開出了諸如要求一定規模的第三國EPC業績、帶資投標、延期付款等條件。第三，項目所在國的稅務政策和外匯管制等諸多涉外事項使得營商環境較國內更加復雜。很多不發達國家的所得稅、關稅、流轉稅高，除了對企業征收所得稅之外，還會征收預提稅、匯出稅等；一些國家的稅前抵扣規定嚴格，很多成本費用不能稅前抵扣，而一些境外已經繳納的所得稅在中國不能抵免，企業還需補稅以完成繳稅義務；一些國家的外匯管制相當嚴格，對于資本項下的外匯要求強制結匯，對于貿易項下的外匯資金也受到了來自央行的嚴格監管，同時不允許企業隨意借入外幣融資。若是在一些貨幣尚不能自由兌換的發展中國家開展業務，企業還得承擔著最終形成的利潤無法匯回國內的風險。通過以上幾點可以看出，國際工程項目難度大、風險高，在如此困難的環境中，中國企業唯有提高自身的管理水平才能應對出現的各種問題，而納稅籌劃作為其中重要的一環是應該被拿出來進行學習和探討的。
三、國際工程項目中納稅籌劃的特性
國際工程項目的納稅籌劃工作十分復雜。國際工程的業務內容由勘測、設計、咨詢、監理、建安、設備出口與安裝、勞務輸出等組成，工期長，工程量大，組織實施復雜。國內企業一般承擔著勘察設計和設備輸出的工作，與之對應的稅務工作不僅涵蓋了技術與服務的稅收，貨物貿易的稅收，同時還要考慮國家與國家之間的稅收分配關系。由于國際工程項目的稅務籌劃涉及了不同國家的稅法，不同種類的稅法以及不同業務的稅法，其復雜性可想而知。合法性是納稅籌劃工作的前提。納稅籌劃工作應先于投標開始前進行，詳盡細致地了解當地稅收政策則是籌劃的重中之重。稅務籌劃不是偷稅漏稅，很多國內企業由于不熟悉國外稅法或是對法律的解讀出現偏差，在國際項目中發生偷漏稅的行為，遭受處罰的同時也影響了在他國的聲譽。因此，承包國際業務的承包商必須遵守所在國的法律法規，依法納稅。只有在滿足了這一大前提下，才能利用各國稅法差異做出納稅方案的選擇，從而避免產生法定納稅義務之外的任何納稅成本。納稅籌劃要從企業的全局利益出發。企業進行納稅籌劃的根本目的是在法律允許的范圍內，最大程度地減輕稅收負擔，降低稅務成本，增加總體收益。但是又不能只單一地追求某一項業務的稅負最低，還應看到企業經營是個多方面的經濟活動，要綜合全面地考慮企業的總體利益，綜合決策。納稅籌劃需要有前瞻性。相對于經濟行為而言，納稅行為具有滯后性。只有發生了某項經濟行為，才需要繳納與之相關的稅款。而這種時間差異，就給企業提供了納稅籌劃的空間。一般各個國家為了吸引外國投資者，都會對外國納稅人提供各種優惠條件。從事國際工程的企業必須在納稅義務產生之前，細致解讀當地稅務政策，根據所在國稅收法律的差異性，對企業的經營、投資活動事先進行籌劃安排，最大限度地減少應稅行為的發生，降低企業稅負。
四、工程項目不同階段納稅籌劃重點
國際工程項目納稅籌劃的精髓是在母子機構之間、總分機構之間，利用各國稅法的差異以及各種優惠政策，對其國際收入和費用進行全面的安排，實現集團利益的最大化。從工程立項之初，財務管理部就應會同商務、國際、計劃、工程等多部門聯合制定工程方案，摒棄財務僅僅作為管理部門的舊思維，全過程參與工程的招標、談判、啟動、建設和結算，提出自己的專業意見，保護企業利益不受損失。階段一：招投標階段首先，要了解項目所在地的稅收政策，包括對專業術語的解釋，對稅種的劃分，對企業應稅行為的認定等。世界各國（地區）對稅收管轄權的認定原則主要分為屬地主義、屬人主義或是屬地主義與屬人主義相結合。各國（地區）對勞務工程及個人提供勞務服務收入征收的流轉稅稅種主要有增值稅、商品或勞務稅、營業稅和勞務稅，不同國家（地區）會征收其中一種或幾種。在征收流轉稅的同時，還會征收企業所得稅或公司所得稅。各國（地區）情況不同，稅率的浮動空間十分巨大。如丹麥、比利時和瑞典，稅率一般高達50%以上，稅負很重，而如我國香港地區的稅率就很低。有的國家（地區）采用累進稅率，有的則采用比例稅率。各國（地區）有不同的稅收減免和優惠政策，對費用的確認和分配、資產的計價等方面的規定也不盡相同。其次，要了解項目所在地的相關稅收優惠政策。各個國家為了吸引外國投資者，一般都會對外國納稅人提供各種優惠條件。以所得稅為例，一般東南亞國家政府援建的項目或是政府貸款項目可能在當地免征所得稅；不構成常設機構，可不在當地繳納所得稅。利用好這些優惠條件，對稅收籌劃有著積極的作用。為了全面細致地了解項目所在國的相關稅務政策、法律法規，初涉企業應及時聘請當地會計師、稅務師事務所或委托當地合作伙伴進行相關業務咨詢，或者將納稅工作分包出去，以降低項目風險。第三，計算稅務成本。主要包括對當地的流轉稅、不能拿回國內抵扣的所得稅、境內流轉稅等稅費的估算。在招投標階段，若能夠對納稅成本有一個全面的、合理的估算，在報價時將所有稅費計入項目成本，便能對項目的盈利狀況做到心中有數，從而指導企業的投資決策。這些年來，有的企業急于拿到項目標的，不重視稅收籌劃，想當然地估計稅費，導致在項目履約期間，無法按照當地稅法的要求足額繳稅。在項目移交審計時被發現有偷稅漏稅的行為，不僅被追繳應繳稅款，還被處以高額的罰款和滯納金，造成了項目的嚴重虧損，也損害了中資企業的形象。這些都是我們要引以為戒的。第四，確定簽約主體。國際工程承包企業可以選擇在項目所在地設立分公司、子公司或是項目部，以這其中的任何一個作為簽約主體，所產生的納稅義務是不同的。子公司是法人主體，在項目所在國要獨立承擔法律責任，而分公司不是法人主體，因此無須在項目所在國繳納稅款，總公司才是最終承擔責任的法律主體。分公司在與總部的資本轉移和利潤匯回中通常不會被征稅。若是在允許境內企業集團內部公司之間盈虧互抵的國家開展業務，最好在當地設立子公司，可以納入集團的整體納稅范疇。同時，不一樣的業務承擔主體，所面臨的征稅方式也不一樣的。若企業在項目所在國設立的是項目部，則采用核定法征收所得稅；若設立的是項目公司，則會采用實際利潤法征收所得稅。可以看出，簽約主體的確定對稅收工作的影響是多方面的，所以企業要在投標伊始就做好取舍。階段二：商業談判階段在商業談判階段，要確定合同主體，確認免稅條款，同時要統一對相關稅務條款的解讀。不能想當然地認為商務合同中約定了一些條款，如部分稅收減免，部分稅收由業主承擔，企業就可以不用再繳納相關的稅費了。若商務合同中的條款與稅法相背，則要以當地稅法的要求為準。若是以多企業聯合體的形式中標，則要明晰責任主體，杜絕因責任劃分不清產生法律問題，進而影響項目稅務籌劃的準確性。比如，在聯合體組成伊始對項目各部分納稅義務劃分模糊，導致企業承擔計劃外稅費，影響項目的實際盈利能力。稅收籌劃的主體工作應在這一階段結束之前完成，在保證項目收益的同時，還要具有前瞻性和全局觀，不能只顧某一時期稅負最低，而忽略了企業的長遠發展。階段三：啟動階段首先，嚴格把控外賬工作質量。外賬是在境外進行稅務管理和依法納稅的基礎。因此，應配備專門的財務人員，學習項目所在國的會計制度、稅收政策，按照當地允許的會計核算方法和制度進行會計核算。其次，對分包商進行稅務管理。國際工程承包項目的合同額一般都非常大，通常會將采購、設計、咨詢服務、工程施工、監理等分項分別分包給不同的承包商。由于承包商性質不同，承包方式不同，對應的稅法也不盡相同，合理的發包可以使總包企業分散經營風險，將工程拆分，變相調整了稅基，工程總承包商可以將低稅率、高利潤的這部分項目留給本方，規避了一個法人主體對應多個稅務條目的問題。階段四：履約階段首先，做好納稅申報工作。在項目所在地，國際工程承包企業需要按照稅務部門的要求申報納稅，按月、季度或年度申報繳納所得稅、增值稅，并取得完稅證明；同時在我國，企業也需要按時申報繳納所得稅，年底匯算清繳時可抵免外國所得稅。涉及到設備和貨物進出口的項目，企業應在設備和貨物進口時在項目所在國申報繳納關稅，在設備和貨物出口時在我國及時申報增值稅出口退稅，由于出口退稅是對外承包工程企業的一項特有而且重要的工作，及時足額的取得出口退稅有利于提高企業的效益、減輕資金壓力、增強企業在國際市場的競爭力。第二，申請稅收優惠。從所得稅的角度來看，若承包的項目屬于政府援助項目、重大基礎設施、國際金融組織貸款的項目，則可以申請稅收優惠；在多數國家，若項目能為當地創造大量的就業機會，投資地點屬于經濟區，從事的項目屬于當地的鼓勵項目，就可以申請稅收優惠。而對于流轉稅和關稅而言，若設備是暫時進口或租賃的，就可以免征增值稅。企業也可聘請當地專業機構，對具體稅收優惠政策進行咨詢，在節稅過程中做到有法可依有據可循，保證納稅籌劃的合法性。第三，員工管理及個人所得稅的繳納。我國稅法規定中國員工取得的境外收入均需申報繳納中國個人所得稅，但可以抵免在國外繳納的個人所得稅。因此，公司有義務提醒并幫助納稅人留存境外稅務機關填發的完稅憑證原件，以完成在國內的納稅抵免。第四，稅收成本的動態調整。伴隨著項目成本的發生和結算工作的進行，稅收成本不斷地累積，企業才產生了應稅行為。及時分析稅收成本，調整項目成本的構成和對完工部分的確認，都會對項目的盈利能力產生影響。階段五：完工階段國際工程承包項目在完工階段都會開展由項目所在地的稅務部門發起的稅務審計工作。此時為了避免因不必要的爭端而造成無法估量的損失，聘請當地的會計師事務所或是稅務師事務所來代替企業進行業務對接是比較常見的做法。
[論文摘要]我國高新技術企業所得稅納稅籌劃作為企業財務管理的有機組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰略管理到日常生產經營的方方面面，是一項龐大而系統的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項涉稅經濟行為，從而對籌劃方案應用以后產生的涉稅收益可以作出正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，這要求籌劃人有理論基礎和實踐經驗。節稅原理、市場供求平衡原理及有關法律法規、稅收優惠政策為高新技術企業所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過采用規范研究和實證研究相結合的方法對實際案例進行了剖析，按照高新技術企業進行所得稅籌劃的理論、法律依據及運用一定的籌劃方法，通過籌劃前后的對比，闡述了籌劃在企業理財中的重要作用。
一、我國高新技術企業所得稅納稅籌劃現狀
我國現行所得稅政策的優惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優惠稅率，要真正享受這些優惠，其前提是企業必須有利潤，利潤越多，優惠越多，這就體現在對有利潤企業的事后扶持，對虧損和微利企業則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術產業開發區稅收政策的規定》指出“國務院批準的高新技術產業開發區內的新辦高新技術企業，自投產年度起免征所得稅兩年。”這條優惠政策所起的實際效果是由高新技術企業前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術企業的財務特點可以知道，其投入產出在時間上具有不一致性，研究與開發項目的投入是及時發生的，而成果轉化的產出卻是滯后的，即使轉化成功，其收益也是隨著生產經營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數高新技術企業在成立至營業的兩年內沒有所得直至虧損，不能享受這條優惠政策，而高新技術產品一但商品化后，由于其高額利潤，企業的稅負水平較高，可見，如何在現行稅制下充分利用優惠政策，合理安排經營策略，是高新技術企業思考的問題。其次，由于高新技術企業屬知識密集型、技術密集型企業，科技產品成本結構中直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發費用、技術轉讓費用等無形資產的支出往往大于有形資產的投入，此外購入專利權、非專利技術等無形資產的計價、攤銷等會計處理方式的選擇，也對高新技術企業所得稅有影響，越來越多的高新技術企業已注意到這個問題。
1 企業自身籌劃目的不明確
企業所得稅是國家對企業所創造的經營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業可以自由支配的財富。由于企業所得稅是直接稅，具有不易轉嫁的特點，所以企業認為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術企業在享受國家“免二減三”的優惠政策后，很少有企業進行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業現金流出。合法進行企業所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業長遠發展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術企業多為中小企業，融資難是中小企業在發展中普遍面臨的瓶頸，企業剛剛起步，信譽商譽尚未建立，同時高新技術產品一般具有高風險、高投資、高回報的特性，而在企業融資過程中，投資方往往更注重高風險性。由此可見，若企業自身進行所得稅籌劃目的明確，在企業內部建立專業所得稅籌劃隊伍，將為企業避免資金外流，更有利于企業快速、長遠發展。
2 忽視企業內、外部涉稅條件建設
稅收法規的復雜性，國家稅收政策的動態性，要求企業有專門的機構、專業的人員來進行所得稅稅收籌劃工作。高新技術企業以其特殊性更注重研發機構以及新產品的銷售，產品的高回報、高附加值和其固定資產在其資產結構中所占的比例常常忽視企業內、外部涉稅條件建設。內部條件建設是指企業可以根據自身的實際情況決定是委托會計師事務所、律師事務所等中介機構來進行籌劃工作，還是由企業設立專門的機構、聘請合格的人員來進行籌劃工作。從人員素質上講，從事籌劃工作的專業人員不僅要精通稅法、財務會計法規和企業管理等方面的知識，而且還應具備較強的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業基本情況的基礎上，運用專業知識和自身的判斷能力，為企業出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機構設置上講，當企業的規模達到了一定程度，經營范圍比較廣泛，經濟業務比較復雜，需要進行的稅收籌劃工作又相當繁多時，就要求企業設立有關的部門機構進行稅收籌劃工作。稅收優惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達到一定的政治、社會和經濟目的對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優惠對稅收籌劃潛力的影響表現為：優惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設中，當納稅人處于不同的主體地位、不同經濟性質或是在不同的經濟發展水平條件下，稅法規定有相應不同的偏重和待遇時，不同企業可以利用稅收內容的差異來進行所得稅籌劃，特別是當關聯企業的稅負輕重不同時，關聯企業就可以以稅負作為利潤轉移的導向，達到籌劃的目的。其次，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業根據有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執行的空間，為企業在這些框架和各項規則中“自由流動”創造了機會，企業可以根據自身的生產經營狀況和稅收的相關法規在權衡的前提下，選擇能夠節稅的最優會計政策。最后，涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小到可以忽略不計的一種狀態。在涉稅零風險狀態下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負擔，但卻能避免某些利益損失的發生，亦即間接地獲取了一定經濟利益，從長遠而言，贏得政府信譽更有利于企業的發展。
二、我國高新技術企業所得稅納稅籌劃問題分析
1 高新技術企業對所得稅籌劃主觀認識不足
法律對權利的規定是實施權利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務人主要有以下權利：延期申報權、延期納稅權、依法申請減稅、免稅權、多繳稅款申請退還權、委托稅務權、要求承擔賠償責任權、索取收據或清單權、保密權、申請復議和提起訴訟權等。稅收籌劃是納稅人對其資產、收益的正當維護，是對經濟利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權利的范圍，就屬于其正當的經濟權利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，是納稅人對社會賦予其權利的具體運用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經濟活動、獲取收益的權利；有選擇生存與發展的權利。稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益，這是高新技術企業開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術企業在進行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應兼顧到整體性，企業進行所得稅籌劃應從全局出發，把所有經濟活動作為一個密切聯系的整體來考慮。當企業所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產生矛盾，或者與別的經營活動的目標發生沖突時，應當在企業的整體目標下進行協調，獲得一致。當前高新技術企業進行企業所得稅籌劃缺乏樹立長遠的戰略籌劃意識，只重當期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實現最優的配比，當當前籌劃和長遠籌劃利益發生沖突時，企業應當全面考慮，綜合衡量，使得企業所有活動服從實現企業整體經濟利益最大化和可持續發展的根本目標，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。高新技術企業在進行所得稅籌劃時還要認識到面臨的風險。
2 我國高新技術企業在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃
高新技術企業的財務管理是指企業對資金籌集、投資和分配的規劃安排，其主要內容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理目標決定，一切選擇和安排都圍繞企業的財務管理目標來進行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業財務管理目標的實現，要遵循成本效率原則和資金的時間價值，任何偏離財務管理目標的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經歷有關涉稅事項籌劃目標的確定、稅收法律法規情報的收集、籌劃方案的設計、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財務決策手段的運用。通過財務決策，才可以充分進行籌劃的可行性分析、收益預測和成本認定。其次，涉稅籌劃方案的實施必須得到有效的財務控制。籌劃方案由于涉及的經營時間較長，在運用籌劃策略的過程中，必須對設計的籌劃方案進行追蹤考核和預測，適時對籌劃方案作出調整。總之，資金、成本和利潤是企業財務管理的三大要素，而企業涉稅籌劃正是為了實現這三者的最佳利益，所得稅是企業在生產經營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業財務管理的有機組成部分，也在一定程度上體現了其財務管理水平。
3 我國高新技術企業所得稅納稅籌劃技術處理手段欠缺
高新技術企業所得稅籌劃是企業財務管理中重要的一環，也是需要專業技術的工作。企業所得稅涉及企業的現金流出、經營管理等諸多方面，尤其要求從事企業所得稅籌劃的會計人員具備專業的技術水平，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業根據有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊的核算方法等。在企業進行資金籌集、投資和分配的規劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務活動中對涉稅的以及對相關稅法的掌握均要求會計從業人員不僅有扎實的理論功底，更要具備實際的技術操作經驗，在稅法及有關規章制度的范圍內進行合法操作，在這些框架和各項規則中“自由流動”，同時還要根據企業的生產經營狀況，選擇能夠節稅的最優會計政策。目前，高新技術企業在上述的技術處理方面手段還比較欠缺。
三、我國高新技術企業所得稅納稅籌劃的合法對策原則
企業所得稅納稅籌劃是企業維護自身合法權益、追求經濟利益最大化的一種手段。為實現企業所得稅籌劃的應有目標，具體操作時應把握以下幾項原則：
1 合法性原則
高新技術企業進行所得稅籌劃時，必須嚴格遵守稅法及相關法規的規定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負擔，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅務機關作為國家的代表應當依法征稅，納稅人也應依法履行自己的納稅義務。因此，企業只有在遵守稅法及相關法規的前提下，才能采取各種方法，進行所得稅稅收籌劃。
2 整體性原則
企業進行所得稅稅收籌劃應從全局出發，把所有經濟活動作為一個密切聯系的整體來考慮。當企業所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產生矛盾，或者與別的經營活動的目標發生沖突時，應當在企業的整體目標下進行協調，獲得一致。企業所得稅稅收籌劃也應當樹立長遠的戰略籌劃意識，既要看到當期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當前和長遠利益，使之實現最優的配比。當當前籌劃和長遠籌劃利益發生沖突時，企業應當全面考慮，綜合衡量，使得企業的所有活動服從實現企業整體經濟利益最大化和可持續發展的根本目標，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。
3 風險性原則
在無風險時，企業的收益當然是越高越好，但存在風險時，高收益必然伴隨著高風險，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應當考慮風險因素以及經過風險調整后的收益大小。企業所得稅稅收籌劃需要企業在自身經濟行為發生之前作出適當的安排。經濟環境、社會環境和企業自身狀況等因素不斷變化使得企業所得稅稅收籌劃具有很強的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數字。因此，企業在實施企業所得稅稅收籌劃時，應充分考慮籌劃的風險后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內，國家可能調整企業所得稅稅率，改變部分稅收優惠政策，企業預期的盈利可能由于經濟的波動，市場的疲軟而變為虧損，或者由于經濟的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發生通貨膨脹，而稅法并未根據通貨膨脹水平對企業的應納稅所得額進行指數化調整，等等。因此，企業進行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學預測我國宏觀經濟走向、外圍環境行業走勢等的基礎上，進行充分的論證，對于籌劃的風險進行理性科學的評估和考慮。
4 具體問題具體分析原則
由于企業所得稅稅收籌劃總是由特定的經濟主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區的相關企業所得稅稅收法律法規，在對于未來的特定預期下進行的，因此企業進行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應根據客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實現預期的目標。比如，我國的企業所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業可以獲得資金時間價值上的好處，但是當企業處于盈利、虧損或稅收優惠期等不同狀態時，應選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。
5 利用國家給予的優惠政策
稅收優惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調控的意愿，是實現稅收調節經濟的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經濟轉軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優惠政策，這就為企業開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術產業作為新興行業，稅收立法上對高新技術企業也有傾斜，對高新技術企業所得稅籌劃有利的優惠政策歸結起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產的確定、計量和攤銷以及優惠退稅等。
6 減少應納稅所得額
應納稅所得額是企業繳納所得稅的依據，減少應納稅所得額，不但可以直接減少應納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達到雙重減稅效果。如企業可以使各項收入最小化，在稅法允許范圍和限額內，使各項可以稅前扣除的成本費用最大化等。需要注意的是，雖然減少應納稅所得額可以直接減少應納稅額，但減少應納稅所得額并不是總能符合企業價值最大化的總體目標。
7 延緩納稅期限
資金具有時間價值，不同時點上的資金其價值是不相同的，而稅收始終是企業經營過程中的一種現金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業享受無息貸款的利益。企業可以對收入、成本、損失、費用等項目進行調整或分攤，合理歸屬應稅所得的所屬年度，如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法，即主要指收入實現的方式和費用確認的方法，盡量使應稅收入或所得在稅法允許的范圍內推遲實現，即延遲納稅義務發生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風險條件下，企業的納稅額越小，納稅時間越晚，企業獲得的利益相對越大。
8 順應稅務管理的要求
我國現行的稅收征管制度有納稅人應當向主管稅務機關提供信息、獲取批準等方面的規定。如果企業按規定提供了相應的信息并依法獲得了批準，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優惠，否則就必須正常納稅。企業在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。
四、結束語
所得稅作為國家組織財政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結果都是減少了企業的經營成果，降低了企業的經濟效率。而企業作為市場經濟的主體，其經營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費用的最小化。企業通過各種途徑獲得的收入，都需要經過繳納企業所得稅的環節，才能最終形成企業的收益，其從籌建、開始生產經營直至解散的各個階段，都處于企業所得稅的影響之下。因此，企業作為以盈利為目的的經濟組織，必然在法律許可的范圍內，采取各種方法進行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負擔。我國高新技術企業要重視所得稅籌劃，進行所得稅納稅籌劃要有法律依據及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經營、利潤分配等各項活動中。隨著我國法制建設的逐步完善，稅收制度將會變得更加規范和透明。同時，市場經濟的蓬勃發展，我國企業的經營管理水平和人員素質的不斷提高，以及國內外具有成熟納稅籌劃經驗的會計師事務所、稅務師事務所的不斷涌入，為我國高新技術企業開展納稅籌劃提供了借鑒。
參考文獻
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關鍵詞：稅收；納稅人；稅務籌劃；風險；規避；
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-01-00-02
一、中小型企業進行稅務籌劃的重要性
稅收是我們生活中的一部分。它具有普遍性、無償性、強制性這三個特性。它的普遍性決定了所有只要發生納稅行為的人，就要依法納稅，否則就是違法行為；它的無償性的又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無論納稅多么正當合理，都是經濟利益的一種喪失；它的強制性則決定了如果我們想要逃稅、抗稅、騙稅就一定會受到法律的制裁。現代企業進行稅務籌劃有利于最大限度的實現其財務目標，在不違法的前提下，減少負稅，降低稅務成本。因此，樹立正確稅務籌劃的觀念對企業來說，不僅需要將稅務籌劃貫穿于企業的經營活動、投資活動、籌資活動之中，更要依賴于企業較強的經營管理水平、扎實的財務核算工作和高質量的財務管理能力。它的存在和發展使納稅人遠離稅收欺詐行為成為可能的可能性，也避免了因不了解稅法而觸犯的法律的后果，逐步提高其依法納稅的自覺性，有利于促進誠信納稅的良好社會風氣形成。對國家來說，納稅人自覺依法及時納稅，保證了國家稅收的收繳，有利于構建和諧發展的稅收環境。而對于稅務征管工作來說，稅務籌劃將降低了依法征稅的工作難度，并有利于提高稅務部門工作人員的執業水平，加強稅收征管，及時堵塞征管漏洞，促進稅收法規的完善。
二、稅務籌劃的意義
（一） 有助于提高納稅人的納稅意識
稅務籌劃與納稅意識的增強具有一致性和同步性。它是企業納稅意識提高到一定階段的具體表現。如果對偷稅、逃稅、抗稅等違法行為沒有嚴厲的懲處手段，無疑會助長這種不好的風氣。在這種情況下，企業的納稅意識淡薄，不用進行稅務籌劃就能取得較大稅收利益。企業的納稅意識也與稅務籌劃具有相同的要求，大多數企業進行稅務籌劃的初衷的確是為了減少稅收或者緩繳稅收，但是企業的這種安排采取必須的是合法的。同時，企業對經營、投資等活動進行稅務籌劃也是國家在稅收調控上取得成果的一種體現。
（二）有助于提高企業經營管理和會計管理的水平
資金、成本、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅務籌劃通俗的來說就是為了使資金、成本、利潤達到的最優，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅務籌劃也離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則等相關制度，也同樣要熟悉現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求，正確的進行納稅調整、計稅、編制財務報告，并進行納稅申報，從而提高企業的會計管理水平，發揮會計的多重功能。
（三）有助于優化產業結構和資源合理配置
納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別、稅收的各項優惠、鼓勵政策，做出投資、籌資等決策。盡管它在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟的調整作用下，逐步在向優化產業結構和生產力合理布局靠攏。
（四）增加國家稅收收入總量
從長遠和整體角度看，稅務籌劃有利于國家的宏觀調控政策的實施，實現國民經濟的健康、有序、穩步發展。企業在進行稅務籌劃時，雖然減少了稅收的繳納，但是隨著產業布局的合理發展，生產得到進一步的發展。企業規模得到提高，收入和利潤增加了，國家的稅收收入也將增加。
由此可見，稅務籌劃對于一個企業來講是多么的重要。但是，利潤往往會成為稅務籌劃從合理合法走向邊緣化的誘導因素，所以在涉及稅務籌劃處理時必須審慎視之。
三、中小型企業稅務籌劃的風險
（一）風險產生的原因
1、稅收政策的變化
稅收政策是指在一定的經濟理論和稅收理論的指導下，根據國家一定時期的政治經濟形勢要求制定的。他是國家為了實現一定歷史任務，選擇和確立稅收分配活動的指導思想和原則。每一項納稅籌劃從最初的項目選擇到最終的獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的納稅籌劃方案，由合法變成不合法，或者由合理變成不合理，從而導致納稅籌劃的風險。
2、籌劃收益低于籌劃成本
通俗的來講，企業要想收益必須要有成本的投入。然而，企業的收益小于成本企業還會做嗎？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的結果。所以有一定的風險。
3、納稅籌劃人員的主觀、片面性
每個人的想法都不一樣，所以每個人對政策的理解也不一樣，這就導致了可能對政策的理解錯誤或片面。或對有關的優惠政策運用不到位。又或者籌劃人員已經喪失了信用。所以這也成為了一大風險。
（二）規避風險的重要性
稅務籌劃的積極作用我們不能小看，但他所帶來的風險也絕不能忽視。所以我認為在充分發揮稅務籌劃積極作用的同時，也要使稅務籌劃的風險降到最低。
（三）規避風險的方法
1、及時、全面地掌握稅收政策及其變動
稅收政策在不同的經濟發展時期總是處于不同的變化之中，這不僅增加了企業進行稅務籌劃的難度，甚至使企業稅務籌劃的目的失敗。從某個角度上講，稅務籌劃就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，并使利益最大化。因此，稅務機構在進行稅務籌劃時就要不斷研究經濟發展，時刻關注學習稅收政策，全面準確掌握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
2、加強稅務籌劃理論和方法的研究
如今稅務籌劃的發展空間將越來越大，面臨的難題也就越來越多。稅務籌劃在我國還只是一個開始，沒有形成適應中國特色的市場經濟理論。今后會有更多的跨國公司和會計師等事務所涌入中國，它們不僅會直接擴大稅務籌劃的需求，而且還會帶來全新的稅務籌劃理念和技術，促進我國對稅務籌劃的深入研究和從業水平的提高。因此，我們要加強稅務籌劃的理論和方法研究，盡快建立一套符合我國的稅務籌劃理論體系。
3、加強稅務機構的管理和自律
規范稅務機構內部運行機制。稅務機構要健全內部治理結構，強化內部管理。稅務機構要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平，完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業人員要及時調整或清理，調動員工的積極性并且要樹立質量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規違紀的行為，樹立良好的職業形象，提高業信譽。也可以借鑒國外的經驗，實施同業復核制度，充分發揮行業自律的力量。
4、樹立規劃風險意識，立足事先防范
我們應該把風險意識融入到企業的管理文化中，使有關人員在他們的頭腦中樹立良好的風險意識。使其在稅務籌劃方案制定的過程中不但發揮稅務籌劃的積極作用，而且還注意對風險的控制。
除了以上方法外，借助“外力”，提高籌劃的規范性和合理性、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化、規范會計核算工作，完善內部管理制度等 。這些都是來規避風險的好方法。
參考文獻：
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關鍵詞：企業稅收籌劃；財務管理；理念
稅收籌劃是指納稅人在符合國家相關稅收法律法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，選擇最有利于自己生產、經營、理財的納稅方案，做到稅收利益最大化。而對于企業而言其財務管理目標是做到企業價值最大化。然而這一目標的實現離不開稅收籌劃，稅收利益最大化實現毫無疑問是企業價值最大化中不可或缺的一環。因此，企業應該從企業稅收對財務的影響人手，充分考慮財務環境和企業的長期發展目標，利用企業稅收籌劃這一手段來調控和分配企業資源，進而在獲得最大稅收效益的同時實現最大的財務效益。隨著世界各國對企業稅收籌劃認知的加深，稅收籌劃在企業財務管理中扮演者越來越重要的角色。同時，稅收籌劃作為一個相對新的理念，在研究它的時候，不能脫離于企業財務管理而獨立存在，而應當順應企業整體的財務管理決策。
1、我們談談企業稅收籌劃對于財務管理的意義
毫無疑問，企業稅收籌劃有助于企業財務管理目標的實現。就現代企業的財務管理目標而言，理論界一直沒有達成共識。“利潤最大化”、“企業價值最大化”、“持續發展能力最大化”這是爭論的比較兇的幾種答案。然而，不論何種答案，有一點是相通的，那就是都致力于提升企業市場競爭力和盈利能力，它們面對的稅收環境也是相同的并且不可回避的。稅收環境的不可回避性也注定了稅收對企業經濟的發展具有一定約束性。反過來說，企業要想尋求最大空間的發展，就應該在稅法規定的范圍內盡可能的甩掉稅收包袱。稅負的降低只可能通過事先對企業的經營、投資、理財活動進行籌劃和安排來達到目的。即選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，這也是財務管理的要求。現代企業財務管理的目標要著眼與國家與企業長遠利益的增長，平衡國家與企業的分配關系。而稅收作為平衡國家與企業分配關系的最重要經濟杠桿，受到法律的保護。稅收籌劃是既能保證企業獲取最大的稅收利益又能同時兼顧國家利益的唯一途徑。任何有損于國家的行為都會失去國家對企業的信任和支持，阻礙企業的長遠發展。稅收籌劃作為納稅人或扣繳義務人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體(法人或自然人)的戰略模式、經營活動、投資行為等理財涉稅事項進行事先規劃和安排，以達到節稅、遞延納稅或降低納稅風險為目標的一系列謀劃活動，并不是一種違法行為。選擇了納稅籌劃就等于選擇了國家作為同伴，選擇了同伴就等于選擇了企業長遠發展，也就是支持了企業長遠財務目標的實現，有助于企業財務水平的提高。
2、我們談談財務管理基本理念在企業稅收籌劃中的應用
所謂的財務管理基本理念包括三條：貨幣的時間價值、成本與收益、風險，這三大理念都影響著企業財務決策的抉擇。稅收籌劃作為企業財務管理活動的有機構成部分，自然也深受這三大理念的影響。配合著這三大理念，企業才會做出正確有效的稅收籌劃。
(1)貨幣時間價值與稅收籌劃的關系
本杰明?弗蘭克說：錢生錢，并且所生之錢會生出更多的錢。其實，這就是貨幣的時間價值的本質。貨幣會隨著時間的推移而發生價值的增值，這就表現出了貨幣價值的時間性。貨幣的時間性在財務管理決策當中運用非常廣泛，凈現值法、內含報酬率法等都運用到了這一特性。
(2)稅收籌劃的成本收益分析
既然我們前面講到稅收籌劃是有收益的，那么理所當然的稅收籌劃也是會有成本的，即籌劃成本。通常我們所講的籌劃成本包括直接成本、機會成本和風險成本。直接成本是指，納稅人為進行稅收籌劃而耗費的人力、財力、物力。機會成本是指企業采用某一籌劃措施而放棄另一種方案的最大收益，方案不同，收益也就不同，對于已選擇的方案來說，因此而放棄其他方案的收益就是機會成本。風險成本是指執行某一籌劃方案估算失誤或實施失誤而造成方案失敗所帶來的經濟損失。我們可以把稅收籌劃看作是一項管理決策，在對籌劃方案進行成本性態分析時，先考慮該方案所帶來的預期收益是否大于該方案所帶來的籌劃成本、機會成本與風險成本之和。只有當籌劃方案的收益大于成本支出時該稅收籌劃才是成功的，才有必要做下去。
(3)稅收籌劃的風險分析與控制
高收益意味著高風險，高回報意味著高付出。同樣，稅收籌劃在給企業帶來節稅利益時也蘊含著高風險。稅收籌劃活動成功的不確定性是造成稅收籌劃高風險的主要原因。對于稅收政策的理解有誤、稅收優惠政策運用于執行錯位以及稅務機關對于稅收籌劃合法性的認定就是這里所承擔的主要風險。現實中，這些風險都是很重要的。任何時刻，納稅人如果無視這些風險，不加以控制而進行稅收籌劃，勢必會違背籌劃的初衷，得不償失。所以，應當加強對風險的防范與控制，確保籌劃方案的質量。
稅收籌劃是一把雙刃劍，運用得好：合理的避稅、節稅。它可以幫助企業節約稅收成本，改善企業財務管理指標，實現企業價值最大化。運用得不好：盲目進行稅務籌劃，違背國家稅收法規。它同時也可以害你，企業將失去國家的扶持與信任，甚至于違法。
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關鍵詞：財務管理；稅收籌劃；科技型中小企業
在新時代下，財務管理離不開稅收籌劃，合理的稅收籌劃將使財務管理在實現企業價值最大化這個目標中發揮更大的作用，稅收籌劃影響著財務管理的各個方面。在遵守國家法律法規的前提下，合理的進行稅收籌劃，降低企業的稅收負擔，盤活資金，更好的投入到研發和生產中，這也是國家鼓勵的。但目前大部分中小企業并不能很好的運用稅收籌劃來幫助企業發展，甚至不知道企業還可以通過稅收籌劃來減輕稅負，或者是不敢享受稅收優惠政策，所以本文從稅收籌劃在財務管理中的重要性開始說明，然后引出稅收籌劃的應用，指出其風險及防控措施。稅務師考試用教材《稅務實務》中解釋了稅收籌劃的概念：在遵循稅收法律、法規的情況下，在法律許可的范圍內，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，企業自行或委托他人，通過對財務管理的各項活動，如：經營、投資、融資、分配等事項進行安排和策劃，以充分利用國家稅法所提供的包括減免稅在內的一切稅收優惠政策，并從多種納稅方案中選擇最優方案的一種財務管理活動。從以上概念可以看出稅收籌劃就是一種財務管理活動。稅收籌劃其根本目的是為企業減少稅金支出或延長納稅期限，但必須充分解讀稅收優惠政策，不能違背相關法律法規，應該在相應的法規制度下開展相關工作。稅收籌劃是財務管理工作的一個重要組成部分，稅收籌劃為財務管理的最高目標服務，在財務管理的四大重要板塊中：籌資管理、投資管理、營運資金管理、收入與利潤分配管理，每個板塊中都存在著不小的稅收籌劃空間，稅收籌劃融合在財務管理的各板塊中，通過合理的稅收籌劃，可以實現企業的價值最大化。企業在享受稅收優惠政策的同時，會對企業的財務管理和會計核算提出更高的要求，要求企業提升精細化管理水平，稅收籌劃會促使企業提升財務管理能力。同樣，財務控制為稅收籌劃方案的實施提供了必要的條件，高水平的財務管理也為稅收籌劃提供了保障，降低了風險，企業在財務管理的過程中使用的有效措施也會在一定程度上對稅收方案的實施與改進產生作用，稅收籌劃與財務管理是融合互動的。
一、稅收籌劃在科技型中小企業財務管理中的應用路徑
科技型中小企業都是知識密集、技術密集的經濟實體。目前，國家對于科技型中小企業有很多的鼓勵和扶持政策，在稅收方面也出臺了許多的優惠政策，所以科技型中小企業在發展自身的優勢、進行研發創新的同時，要用好稅收優惠政策，減少稅負，將更多的資金用于企業發展及研究開發，提高企業的競爭力。具體而言，稅收籌劃在科技型中小企業財務管理中應用路徑如下：
（一）稅收籌劃在籌資方面的應用融資在企業的生產經營過程中占據非常重要的地位，是一系列生產經營活動的前提條件，企業的融資渠道主要包括從金融機構借款、從非金融機構借款、發行債券、發行股票、融資租賃、企業自我積累和企業內部集資等，不同融資方式的稅法待遇不同，這樣為納稅籌劃創造了空間。以上各種融資渠道大致可分為債權和資本兩種融資方式，債權融資的借款利息可以在稅前扣除，而資本融資不存在利息抵扣所得稅問題，相對來說債權融資優于資本融資，所以可以適當提高債權融資的比例，但需要把握好企業的資本結構，避免過高的資產負債率，而影響企業的資金鏈。當然股權融資具有不需要歸還的特點，且因科技型中小企業的技術含量高，發展前景好，所以對于投資人具有更強的吸引力，可以融資的金額會更大，更利于企業規模的擴大，所以應權衡兩者的結構比例。另外企業還可以通過聯合經營來進行納稅籌劃；融資租賃也是一種不錯的稅收籌劃方式；同時可以在融資的時間上做納稅籌劃。
（二）稅收籌劃在投資方面的應用投資決策需要考慮到稅收對投資收益的影響，往往從投資一開始就需要進行相應的籌劃。首先，在投資產業選擇上應偏向國家重點扶持的產業，例如：高新技術企業、農業、集成電路、軟件企業、公共基礎建設產業等。其次，投資國家扶持的區域，目前地區性的稅收優惠政策主要包括經濟特區和西部地區。另外，可以考慮投資國家扶持的項目，例如：節能環保、前沿科技等等。并且還需要合理選擇投資方式，是用個人投資還是企業投資？這中間也有較大的籌劃空間。
（三）稅收籌劃在運營資金管理方面的應用科技型中小企業在經營過程中因研發成本高、資金投入大、研發周期長，需要更多的資金來保障生產及研發，迫切需要通過稅收籌劃來降低稅負，增加可用資金，具體可以考慮以下幾個方面。1.充分享受高新技術企業所得稅優惠和小微企業所得稅減免政策科技型中小企業申請為高新技術企業后可以享受企業所得稅減按15%征收的稅收優惠政策，但在現行稅收政策中小微企業可以享受應納稅所得額100萬元以下，稅負為5%，應納稅所得額在100-300萬元之間的，稅負為10%的優惠政策，所以企業在創立初期或規模不大的情況應首先考慮小微企業的政策，在高新和小微政策中選擇對于企業更為有利的方案。2.利用固定資產加速折舊政策延緩納稅期限科技型中小企業所購入的固定資產一般有更新換代快的特點，企業應建立好固定資產管理制度，做好固定資產管理，明細固定資產臺賬，充分利用固定資產加速折舊的政策，以延緩納稅期限。3.利用研發費加計扣除政策降低企業所得稅國家稅務總局于2017年5月的財稅〔2017〕34號文件中指出：科技型中小企業在研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產而計入當期損益的，據實扣除之后，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再加計75%在稅前扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷在稅前扣除。2018年又由科技型中小企業擴大至所有企業。科技型中小企業的研發支出占比往往是非常高的，更應該充分享受國家的這一鼓勵政策，在財務管理上做到準確核算研發支出明細，建立研發費用臺賬，做好研發立項到測試結案等各環節的管理流程，積極利用研發費加計扣除的稅收優惠來降低應納稅所得稅額。4.利用軟件即征即退政策享受增值稅減免在新時代下，人才是第一生產力，科技型中小企業在研發過程中，需要投入大量的研發人員，其研發人員的工資占比非常高，且研發周期長，研發投入大。可是如果研發成功，產品的售價也因含先進技術而比舊產品售價高出許多倍，相對而言材料成本的占比會比較低，但這樣就勢必造成增值稅稅負率非常高的情況。因此可以從產品特性方面來籌劃，對于產品中含有軟件技術的企業，例如：自動化、計算機軟件、機器人等，此類企業可以利用“軟件或嵌入式軟件實際增值稅稅負率超過3%的部分即征即退”的優惠政策，對于稅負率超過3%的增值稅額申請退稅，以此來降低企業實際的增值稅稅負率。5.利用雙軟企業政策享受企業所得稅優惠所銷售的產品中含有軟件的售價占比達到具體標準時，還可以申請為雙軟企業，在企業所得稅方面享受二免三減半的優惠政策。
（四）稅收籌劃在收入與利潤分配管理方面的應用科技型中小企業在收入和利潤分配方面同樣可以進行稅收籌劃，例如：運用母子公司盈虧互抵的方式來降低稅負，利用居民企業取得的紅利、股息免征企業所得稅等等政策。
二、稅收籌劃在科技型中小企業財務管理應用的風險及其防控
（一）稅收籌劃在財務管理應用的風險1.政策變更造成的風險國家的稅收政策法規一直在變，原來適用的稅收方案，可能因為政策的變更而變得不再適用，但企業未能及時調整方案，造成稅務風險。2.會計核算不當造成的風險財務人員對于稅收政策理解不透徹，造成稅務申報錯誤，財務核算錯誤，例如：收入確認時間不合適、會計科目使用不當、票據不規范等等，帶來稅務稽查風險。3.財務管理不規范存在的風險許多優惠政策的享受都要求財務上進行詳細的獨立核算，并嚴格要求票據流、現金流、貨物流的統一，但限于中小企業財務人員專業水平及企業財務管理制度中存在的問題，可能導致在這些方面存在漏洞，或有不規范的操作，這樣在后期稅務核查時就會出現問題，讓企業補繳大額稅金。
（二）稅收籌劃在財務管理應用的風險防控（1）財務人員需要與時俱進，時刻關注學習稅收政策，特別是2019年相繼出臺了包括增值稅、個人所得稅、企業所得稅等多方面的稅收政策，財務人員要時刻保持一顆學習的心，對稅收籌劃方案進行調整，例如：增值稅稅負率由17%降到16%再降到13%，我們在做項目的稅收籌劃時就需要充分考慮到這些因素的影響，提前做好準備。（2）需要對財務人員進行專業的會計培訓和稅法培訓，經常讓相關人員去參加此類的講座，或邀請會計事務所的專業人員來企業進行指導，建立長期的學習機制，保證知識及時更新。也要保持與當地稅務局、科技局等等政府部門的良好關系，多與政府部門溝通，對于一些不是太明確的問題可以充分與稅務局交流以確認其操作方法，也可邀請稅務局、科技局人員來企業進行指導，以減少因理解不當造成的風險。（3）完善財務管理制度，確保單證合法、合規、完整，規范每一個操作流程，落實個人風險責任制。從上到下重視財務風險，樹立正確的風險意識，建立風險預警機制，確保企業的稅收方案與國家的稅收政策同步，與稅收政策有共同的方向。對于重大項目可以咨詢專業的中介機構，如：會計師事務所、稅務師事務所等，聘請專業機構進行稅收籌劃及對財務管理的規范性進行審計。
一、企業稅務籌劃成本分析
企業稅務籌劃成本是指企業為實現稅務籌劃目標在整個稅務籌劃方案實施過程中所支付的額外成本。稅務籌劃成本按可否用貨幣加以直接計量，可分為有形成本和無形成本兩種。
第一，有形成本。有形成本是指企業進行稅務籌劃所花費的貨幣支出。具體來說，主要包括稅務籌劃方案的設計成本和實施與控制成本兩個方面。一是設計成本。企業開展稅務籌劃可自行設計籌劃方案，亦可委托稅務機構設計籌劃方案，若企業自行設計，則設計成本主要包括設計人員的薪酬成本、人員培訓成本等；若企業委托稅務機構進行設計，則設計成本主要為支付給稅務機構的咨詢成本。二是實施與控制成本。稅務籌劃的實施與控制成本主要包括組織變更成本、違規成本、救濟成本等。組織變更成本是指企業為實施稅務籌劃方案而變更企業組織形式所支付成本，如企業設立子公司或企業合并所支付的籌建成本和注冊登記成本等。違規成本是指企業開展的稅務籌劃被稅務機關認定為偷漏稅行為而被處以罰款以及繳納相應的滯納金所帶來的經濟上的損失。救濟成本是指企業為處理與稅務機關之間產生的涉稅糾紛所支付的成本，主要包括談判成本和訴訟成本。稅務籌劃方案實施過程中，為實現稅務協調，企業需要和稅務機關進行充分交流與溝通，而在交流與溝通過程中所花費的成本，便是談判成本。訴訟成本是指企業與稅務機關雙方處理涉稅糾紛失敗后企業為維護自身的權利尋求司法救濟而支付的成本，如企業在維護自身的權利時，為收集資料、尋找證據、聘請律師等都需要花費大量的人力和物力，以及在訴訟過程中可能產生的尋租成本等。
第二，無形成本。無形成本是指企業開展稅務籌劃所支付的難以用貨幣加以計量的各種成本費用，主要包括時間成本、心理成本，信譽風險成本等。 一是時間成本。指企業在設計與實施稅務籌劃方案過程中所花費的時間。時間成本是構成稅務籌劃成本較為重要的一點，但由于時間的無形性及難以用貨幣計量等特性，易被人們所忽視。二是心理成本。指納稅人在稅務籌劃方案設計和實施過程中擔心籌劃失敗而產生的在精神方面的耗費與支出。心理成本并非實際支出的費用，只不過是納稅人的一種主觀的心理感受，但這種心理感受可能會直接導致納稅人工作效率的下降，這便是納稅人在心理上所付出的代價。三是信譽風險成本。指稅務籌劃方案設計失誤或實施不當導致籌劃失敗而給企業帶來的信譽上的損失。一旦企業稅務籌劃被稅務機關認定為偷漏稅，甚至構成犯罪，則企業的信譽將會因此而遭受嚴重的損失，進而影響企業的社會地位和經濟收益。
二、企業稅務籌劃效益分析
企業稅務籌劃效益是指企業開展稅務籌劃活動所帶來的效益，與稅務籌劃成本分類相對應，可分為有形效益和無形效益。
第一，有形效益。有形效益是指可以直接用貨幣加以衡量的效益，主要表現為經濟效益，具體包括：一是少納或不納稅效益。稅收負擔是企業的一項經營成本，它與企業的利潤存在著此增彼減的關系，企業稅收支出的多少直接影響企業流動資金的周轉，影響企業的運營能力。企業通過有效的稅務籌劃可實現少納或不納稅的目的，從而減輕稅收負擔，增加稅后收益。二是遞延納稅效益。企業通過選擇不同的會計處理方式或改變企業組織形式等多種籌劃手段可實現遞延納稅，雖然遞延納稅不能直接減少企業應納稅款，但可獲取資金的時間價值，這實際上相當于從政府取得了一筆無息無風險貸款，對企業來說等于是降低了稅收負擔。
第二，無形效益。無形效益是相對于有形效益而言，是指難以用貨幣加以直接衡量的效益，主要包括提高企業財務與會計管理效益、樹立良好的企業信譽效益和完善稅收法律制度效益等。一是提高企業財務管理與會計管理效益。稅務籌劃涉及法律、稅收、財務、會計和金融等各方面的專業知識，是一種實用性和技術性很強的理財活動，這就要求企業財務與會計人員必須熟悉稅法、經濟法、會計法等相關法律法規，要不斷提高自身業務水平，這客觀上會促進企業財務管理水平與會計管理水平的進一步提高，而企業財務與會計管理水平的提高也勢必會為企業帶來更多的經濟收益。二是樹立良好的企業信譽效益。合理合法的稅務籌劃，不僅可以幫助企業減輕稅負、減少罰款支出，而且可以幫助企業樹立良好的社會形象，提高企業的市場競爭力，而企業市場競爭力提高了，企業收入和利潤自然會隨之增加。三是完善稅收法律制度效益。通過稅務籌劃，可以使國家立法機關及時了解稅收法律法規和稅收征管所存在的缺陷和疏漏，促進稅法不斷健全和完善，從而為企業提供依法治稅、公平競爭的良好環境，降低企業稅務籌劃的風險成本。
三、企業稅務籌劃成本效益比較分析
企業稅務籌劃是一項復雜的系統工程，成功與否受到眾多因素的共同影響與制約，因此，企業只有對稅務籌劃活動實施有效的控制，才能提高籌劃工作的效率，降低籌劃成本，增加籌劃收益。對于企業稅務籌劃成本與籌劃效益的比較分析，實際上是從經濟角度去分析企業對稅務籌劃活動的控制范圍和控制程度的問題。圖1說明了稅務籌劃成本與效益是如何隨控制程度的變化而變化的。
從圖1中可以看出，稅務籌劃成本基本上隨著控制程度的提高而增加，而籌劃效益的變化則比較復雜。在初始階段，企業對稅務籌劃活動較小范圍和較低程度的控制不足以使企業及時發現和解決籌劃方案設計和實施過程中存在的問題，因此支付的籌劃成本會高于可能產生的籌劃效益。隨著企業對籌劃活動控制范圍的擴大和控制程度的提高，控制的效率會有所改善，能指導企業采取措施解決籌劃方案設計和實施過程中存在的重要偏差，從而使籌劃效益逐漸補償并超過籌劃成本。圖中，籌劃成本與籌劃效益曲線在B至D點的變化反映了這種情況。在C點，籌劃凈收益達到最大。而在D點，籌劃效益與籌劃成本曲線再度相交。自此點開始，籌劃所需的成本再次超過其效益。之所以出現這種情況，主要是因為稅務籌劃是以稅法的彈性為基礎的一種合理合法行為，但彈性總是有限度的，因此稅務籌劃不能過度，若過度易造成偷漏稅，甚至構成犯罪，則會招致稅務機關等部門的處罰。從理論上講，對企業稅務籌劃活動的控制程度在與B和D相對應的A、E兩點之間為適度控制；低于A點，為控制強度不夠；高于E點為控制過剩。雖然在實踐中很難量化各種籌劃成本與籌劃效益之比，但通過這種分析，可以幫助企業建立有效且低成本的稅務籌劃控制機制。
關鍵詞：營改增 水利企業 稅收負擔 增值稅
營改增主要指的是營業稅改征增值稅，它是國家今年實施結構性減稅的重大舉措，也是我國最大的一次稅制改革。隨著我國營改增稅收模式地不斷發展與完善，一方面可逐漸擴大增值稅地征收范圍，為我國的經濟提供一定的支撐，另一方面也在一定程度上能避免重復、偷稅漏稅等現象的發生，促進各行各業得以良性發展。營改增政策在水利施工企業中也得到了一定的應用，由于在各方面制度上還處于初級發展階段，在很多方面還存在不足之處，給水利施工單位的稅收問題造成了一定的影響，因此針對其存在的問題開展有效的分析以尋求有效的解決策略，充分發揮營改增政策的有效性。
1.營改增背景下水利企業稅收負擔情況分析
1.1營改增對流轉稅負的不確定性
（1）與原有的稅收體系相比較而言，營業稅改增值稅實施后，水利行業達到了11%的稅率，增值稅中主要對一些可抵扣的進項稅款歸入其中，從而提高了該行業的稅率，若單單從此方面來考慮，很難對企業稅負情況進行準確地衡量。雖然企業新增設備所帶來的增值是進項抵扣，可為企業在現階段帶來增值稅應納稅額的降低，但值得注意的是這部分抵扣稅額仍不能說明營改增的實施所引發的流轉稅負下降。
（2）從企業發展層面來分析，營改增對流轉稅負的影響主要與水利行業的成本結構有著密不可分的聯系，隨著水利行業規模地不斷壯大，在生產中必然需要更多的人力資源，人力資源地增加也會造成企業人工成本的提高，在整個工程中人工花費資金可達到總資金的30%左右，再加之這部分成本支出沒有專用的發票，因而在稅收政策中也不能進行有效抵扣，從而使得增值稅實現減稅效果。
（3）此外，在水利施工中所使用到的機械設備以及租賃場地等也會造成水利行業稅負地增加，其主要表現在以下2個層面。
①由于勞務公司規模有限，再加之沒有額外獲取資金的渠道，根本無力承擔這筆巨大的稅負，因此為了保全自身，勞務公司會將稅負轉交給施工單位，讓其承擔，這也會造成水利行業稅負地增加。
②由于租賃單位主要靠企業租賃場地獲取收入，其利潤較低，租賃公司為了獲得更大的發展，他們會選擇自動放棄納稅人資格而轉為個體化，這樣可降低納稅數額，而其他的稅負則需依靠水利行業承擔，這必然加大了施工單位的實際納稅額。
1.2造成水利施工企業稅負上升現象
國家實施營改增政策的目的在于為了進一步規范國家財稅制度，逐漸擴大增值稅的征收范圍，盡可能地避免重復收稅、偷稅漏稅等不良現象的發生。營改增政策屬于一種結構性減稅稅制改革政策，結構性減稅主要是針對全行業來說稅負的降低問題，稅負的降低主要是依據企業稅負降低額與增加額的差額計算得來的，表面上雖然減少了企業的稅負，實際上稅制改革對大多數企業來說是增加了企業的稅負，給一些小型企業在財務方面造成了一定的經濟壓力，若經營不善甚至會面臨倒閉的風險。然而對一部分企業來說，稅負增加的主要因素是企業的管理制度不科學，經營模式不健全所致的，由于對成本支出不能有效加以控制，在資金的支出上沒有制定嚴格的發票制度，從而造成企業稅負增加。對于一些轉包違規經營的企業來說，由于購買材料等階段所設置的增值稅發票與實際所需不相吻合，使得企業不能取得增值稅的專用發票，最終造成企業無力承擔這筆支出，引發稅負增加現象。一些聯營企業在經營管理中也存在一定的不足之處，由于企業規模小，在很多制度體系上還不夠完善，當企業需要租賃場地或者購買材料時不能獲取到正規地增值稅專用發票，企業需承擔這筆費用，這勢必會降低企業的利潤。
2.應對營改增背景下水利企業稅收負擔的幾點對策
2.1企業管理制度化、精細化
在水利施工所包含的眾多行業中，營改增政策的實施給很多企業均帶來了不同程度的影響，通過深入分析得知，這些企業大都存在這樣的共性：企業在管理模式上較為松散，缺乏有效的成本控制制度，資本運作不平衡，嚴重制約著企業的長久發展。
當前，國家通過營改增政策的實施，無疑給企業管理帶來了新的發展契機，企業要想更好地發展，應對現有的管理制度進行改革與創新，實現精細化、制度化的管理模式。現通過企業的資金活動內部控制管理為例加以說明，企業在正常運轉中若生產經營中的花銷超過可允許支出時，應該向上級部門取得相關增值稅專用發票，這樣才能說明此項支出具備一定的真實性與準確性，通過該部分支出所產生的進項稅以有效控制營改增所帶來的稅負。此外，企業各個項目部在生產經營中，企業管理者應制定出嚴格的制度體系，用以約束相關項目部管理人員的某些行為，有效弱化各項目經理的職權，嚴格杜絕一些貪污受賄現象的發生。采取精細化的管理模式一方面可以有效控制企業的生產經營成本，為企業賺取更多地資金，另一方面還能進一步約束企業的相關經營活動，提升企業的核心競爭力。
2.2完善增值稅發票及合同的管理工作
自營改增制度實施以來，關于增值稅發票的管理工作也進行了一定的改革，這也必然給水利施工企業的相關財務人員在工作中提出了更為嚴格的要求。增值稅進項稅額的抵扣，也就決定著企業不管是在材料的購買、設備的租賃方面，還是在分包經營等工作中都應取得相應的增值稅稅額，只有這樣做企業所繳納的增值稅額才會降低，企業的利潤空間才會更大。此外，考慮到水利施工單位供應商較多，在增值稅的獲取方面需要耗費大量的時間，為了確保該項工作得以順利開展，水利施工單位應制定出完善的增值稅專用發票管理制度，嚴格按照相應地流程加以執行，避免企業蒙受巨大的損失。
2.3構建完善的納稅籌劃制度
納稅籌劃主要是指企業根據自身發展狀況，對未來企業必須要承擔的稅負進行人為的籌劃分配行為，以降低企業的財政壓力。作為增值稅納稅人的水利施工企業來說，造成稅負波動幅度較大的主要因素是各納稅期間的進項稅額與銷項稅額之間差異較大，銷項稅額通常是按照生產經營活動實際情況所產生并最終確定，使其在資金額度控制中難度較大，因此企業要想建立行之有效的納稅籌劃，應對進項稅額進行有效的控制。按照我國相關稅法的基本要求，企業購進生產經營使用固定資產，該部分所產生的進項稅額則可以在企業應繳稅款中予以扣除，企業自身可對固定資產進行合理規劃，將進項稅額與銷項稅額的發生時間加以有效控制，將進項稅額均分到不同的納稅時期，這樣可降低企業的財政壓力，避免財政赤字現象的發生。
2.4增強會計核算能力，降低稅收風險
營改增政策的大力實施與應用，給企業在會計核算工作帶來了一定的難度，由于增值稅所采取的是抵扣模式，而傳統的會計核算工作大都是進行單純地記賬工作，有的企業甚至沒有專業的會計核算人員，對一些問題沒有及時加以解決，不利于企業的長久發展。因此，為了有效防范稅制改革所帶來的巨大轉變，相關企業應在會計核算工作中進行改革，轉變傳統的管理模式，增強會計核算能力。此外，企業還應聘請一些會計專業人員，為會計核算工作的順利開展提供一定的技術支撐。
3.結束語
綜上所述，營改增政策是我國結構性減稅的一項重大舉措，在實際應用中有效降低了企業整體稅負現象，有效避免企業漏稅等不良現象的發生。營改增政策在給企業帶來稅收優惠的基礎上，也給企業帶來一定的經營壓力，為了在激烈地競爭中站穩腳步，水利企業應按照各自經營狀況，通過開展企業精細化管理，加強增值稅發票及合同管理、制定并完善稅收籌劃制度及提高會計核算水平等方式，采用更適合水利企業特性的稅收負擔應對策略。
參考文獻：
[1]王孝蘭.營業稅改增值稅改革對水利施工企業的影響及應對策略分析[J].財經界（學術版），2015（20）：182-184.
關鍵詞：轉制；會計師事務所；稅務籌劃
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年3月9日
一、引言
為了提高上市公司財務信息披露質量，改善資本市場審計服務，維護投資者利益，促進資本市場的和諧發展，財政部、證監會于2012年1月出臺了《關于調整證券資格會計師事務所申請條件的通知》（財會[2012]2號）。財會[2012]2號文件中規定，具有證券、期貨業務資格的會計師事務所（以下簡稱證券所）的組織形式應當為合伙制或特殊的普通合伙制，并要求有限公司制形式的證券所于2013年12月31日前達到要求。目前，43家證券所已全部轉制為特殊普通合伙制，達到了財會[2012]2號所要求的組織形式。隨著轉制的完成，證券所合伙人的稅負卻有所增加。根據國家稅務總局的規定，會計師事務所合伙人為高收入者，實行重點監控管理，在這樣的背景下，會計師事務所合伙人為了使稅負在特殊普通合伙制下較有限責任公司制不有所增加，應當創造有利于注冊會計師行業發展的稅負環境，需要進行合理的稅務籌劃。
根據《個人所得稅法》的規定，特殊普通合伙制會計師事務所合伙人不繳納企業所得稅，比照個體工商戶所得繳納個人所得稅。因此，對于此問題的探討，有助于維護納稅人的權益，而且可以避免稅務風險，同時保障納稅人和國家的經濟利益。本文將結合現行稅收法律法規，在對注冊會計師行業進行分析的基礎上，提出會計師事務所稅務籌劃的相關建議。
二、稅務籌劃理論研究
（一）稅務籌劃國外研究。對于稅務籌劃的研究可以追溯到1935年的英國稅務局長訴溫斯大公這件案子，正是因為該件稅務案件，導致了學者開始聚焦于稅務籌劃這一領域。E.A.Srinvas（1989）認為，稅務籌劃是企業經營中的重要組成部分。IBFD（1988）則把稅收籌劃定義為能夠使納稅人繳納盡可能少的稅收的活動。美國注冊會計師協會在《對的解釋1-2號―稅務籌劃》中認為，稅務籌劃是在一項交易中，對納稅人的納稅計劃發表建議的活動。Hurley （1997）認為企業在選擇地理位置時，由于各地的稅收規則不同，企業也考慮稅負的因素。John Doyle（1999）認為，以稅后績效作為依據來激勵管理者，可以促使管理者進行稅務籌劃。
（二）稅務籌劃國內研究。由于我國經濟發展起步較晚，所以我國的稅務籌劃較國外遲，開始于20世紀九十年代。唐騰翔、唐向（1994）認為稅務籌劃就是在合法的前提下，盡可能的少繳稅。劉建青、鄧家姝（1997）提出了以時間、邏輯和知識為三維的稅務籌劃三維結構。張中秀、宋洪祥、張美中（2002）認為，稅務籌劃不僅僅是指通過使用合法手段繳納較少的稅負，而且也包括通過使用非法手段減少繳納稅費。鐘雷（2007）認為稅務籌劃是納稅人的權利，納稅人可以通過稅務籌劃實現自身經濟利益的最大化。宋川（2007）通過大量的案例分析，對于個人所得稅的籌劃提出了建議。楊華（2009）認為企業對于稅務籌劃的概念比較熟悉，但是對于相關理論還是比較缺乏。雷韻文（2012）認為管理層激勵和管理層持股比例與稅務籌劃的效果成正相關關系。
與西方國家完善的稅務籌劃理論和成熟的稅務籌劃方法相比較，我國的稅務籌劃仍然處于不斷探索階段。我們應當在借鑒西方發達國家長處的同時，不斷創新稅務籌劃方法，提高稅務籌劃的理論水平。隨著全球化的深入，我國經濟與國際逐漸接軌，納稅人的納稅意識的加強，從而導致稅收籌劃的需求不斷增多，使我國的稅收籌劃迎來新的局面。
（三）稅務籌劃的原則
1、稅務籌劃的效益原則。稅務籌劃的目的是為了使納稅人減少繳納稅費，從總體上促進納稅人經濟利益的最大化，而如果稅務籌劃的成本高于稅務籌劃獲得的效益，那么，納稅人就無需進行稅務籌劃。因此，稅務籌劃應當滿足效益原則。
2、稅務籌劃的事前原則。納稅人納稅是發生在相關交易之后的，具有一定的滯后性，為了促使納稅人少繳納稅，納稅人應當在相關交易發生之前就制定納稅計劃，進行事前籌劃，這樣才能起到節稅的作用。
3、稅務籌劃的風險原則。稅務籌劃也具有風險，因為稅務籌劃是事前籌劃的，所以并不能準確衡量稅務籌劃所帶來的經濟利益，可能導致稅務籌劃的失敗，因此在稅務籌劃的過程中要控制風險，減少損失。
4、稅務籌劃的合法原則。稅務籌劃不同于偷稅，稅務籌劃的前提是合法，是在不違背法律的前提下進行規劃，而不是通過觸犯法律來偷稅、逃稅。
（四）稅務籌劃的操作方法。稅務籌劃有許多操作方法，常用的方法有延期納稅、抵免、扣除、免稅、分劈、減稅等。延期納稅就是在合法的前提下，使納稅人延遲繳納稅款，從而使納稅人獲得貨幣資金的時間價值。抵免是增加稅收的抵免額，減少應納稅款的方法。扣除則是增加扣除額，從而減少納稅的情況。免稅則是在符合稅法的條件下，從事免稅活動，免納稅款的方法。分劈技術則是在符合稅法的條件下，使納稅人的所得在兩個以上的納稅人之間分劈而直接節稅的方法。
三、會計師事務所稅務籌劃環境
（一）會計師事務所組織形式概述。根據《中華人民共和國注冊會計師法》規定，會計師事務所有兩種組織形式，有限責任公司制和合伙制。有限責任公司制的會計師事務所股東負有限責任，而合伙制的會計師事務所合伙人對會計師事務所的債務承擔無限連帶責任。特殊普通合伙制的會計師事務所是一種比較特殊的合伙制會計師事務所，因故意和重大過失導致會計師事務所重大損失的合伙人對會計師事務所的債務承擔無限責任，而其他會計師事務所合伙人則承擔有限責任。因此，特殊普通合伙制的會計師事務所仍然是合伙企業中的一種。根據財政部、證監會頒布的財會[2012]2號要求證券所轉制為特殊普通合伙制。
（二）會計師事務所稅務籌劃的環境。會計師事務所主要提供審計、咨詢、鑒證等服務，會計師事務所提供的服務具有自身的特性，比如屬于勞動密集型、具有較強的專業型特點等等。會計師事務所的收入一般是在出具鑒證報告后收到的，而預收款情況較少發生。根據財政部、國稅總局的規定，對于會計師事務所實行查賬征收。有限責任公司制的會計師事務所在繳納企業所得稅后，將利潤分配給股東時仍需要繳納個人所得稅，而合伙制的會計師事務所不繳納企業所得稅，比照個體工商戶征收個人所得稅。由此可見，會計師事務所稅務籌劃應當基于本行業的特點，利用相關稅收法律法規和優惠政策，運用財務手段，實現稅務籌劃的目的。
會計師事務所稅收籌劃是一種稅法籌劃，它是在合法的前提下，與偷稅、逃稅具有本質的區別。當然，會計師事務所稅收籌劃也是一種事前規劃，事先進行一定的稅務安排，通過對應稅項目的時間和金額進行謀劃，來實現經濟目的。
四、會計師事務所稅負問題和建議
（一）轉制后會計師事務所稅負問題。注冊會計師行業是知識密集型行業，會計師事務所的一些成本費用主要耗費在于客戶打交道，比如通訊費用、差旅費用、招待費用等等，與一般企業的行業特性不用，而現行稅法則不論行業特性如何，均按照相同的標準將費用進行稅前扣除，這對于轉制后的會計師事務所不利，因此現行稅法對特殊普通合伙制的會計師事務所不利。
1、適用稅率有所提高。根據財政部、證監會于2012年1月出臺的《關于調整證券資格會計師事務所申請條件的通知》（財會[2012]2號），要求證券所在2013年12月31日前轉制為合伙制或特殊的普通合伙制，截至2013年12月31日，43家具有證券、期貨業務的會計師事務所已經完成轉制，由有限責任公司制變更為特殊普通合伙制。然而，這一轉制，卻影響了證券所合伙人的稅負問題。有限責任公司制會計師事務所屬于《公司法》規定的有限公司，它需要交納企業所得稅，稅率為25%。當有限責任公司制會計師事務所將利潤分配給出資人時，出資人需要繳納個人所得稅，稅率為20%。而證券所轉換為特殊普通合伙制后，不再屬于《公司法》規定的組織形式，而是《合伙企業法》規定的一種組織形式。根據稅法的規定，個體工商戶和合伙企業不繳納企業所得稅，而是對其征收個人所得稅。合伙企業的合伙人所得比照個體工商戶生產、經營所得，按5%～35%的五級超額累進稅率征收。雖然按五級超額累進稅率征收，但是由于證券所的業務量較大，業務收入較多，所以證券所的利潤也較高，證券所合伙人的所得基本上都達到了最高一級，稅率為35%，所以轉制后，證券所合伙人的稅負有所增加。
2、計稅基礎增加。不僅適用稅率比轉制前有所提高，轉制后的計稅基礎也大于轉制前的計稅基礎。原來有限責任公司制時，會計師事務所的利潤是扣除了出資人的工資、薪金所得后，按25%的稅率計繳企業所得稅的，出資人的工資、薪金所得計繳個人所得稅，而且出資人的工資、薪金所得占比較低，總體來說，個稅稅率不高。但是，轉制為特殊普通合伙制后，證券所合伙人的計稅基礎為原先的計稅基礎和合伙人工資、薪金之和，計稅基礎大于有限責任公司制時的計稅基礎。
3、延遲繳納個稅的條件不具備。轉制前，有限責任公司制時，出資人在沒有分配利潤的情況下，無須繳納個人所得稅，因此出資人可以通過不分配利潤來延遲繳納個人所得稅。但是，轉制后，按照稅法規定，合伙企業無論是否將利潤分配給合伙人，都需要按相應稅率繳納個人所得稅，從而使合伙人無法再享受原先延遲繳納個人所得稅的好處。
因此，總體上來看，轉制后的特殊普通合伙制合伙人的稅負要重于轉制前的有限責任公司制的出資人的稅負，在這種情況下，就需要通過稅收籌劃的手段，盡可能減少納稅，從而促進注冊會計師行業的健康有序發展。
（二）會計師事務所稅務籌劃建議
1、授薪合伙人應合理選擇納稅期限。根據相關法律法規的規定，每年4月30日前，上市公司需要披露上一年度的財務報告，因此在4月30日前，證券所的審計業務任務繁多，是一年度的忙季，而其他時候相比較業務比較少，因此，會計師事務所的業務有忙季和淡季之分，業務收入也不均衡。根據《個人所得稅法》的規定，特定行業的工資、薪金所得稅可以按年計算，分月預繳征收。這對于證券所的授薪合伙人非常重要，通過采用年薪制，授薪合伙人可以利用該項政策，使收入均衡化，降低納稅級次，從而減少繳納個人所得稅。
2、拆借資金。當會計師事務所的業務量增加，規模擴大時，就需要招聘員工、擴大辦公場所，而無論是招聘員工，還是購置或租賃寫字樓，都需要大量的資金。這些資金的來源是來源于合伙人還是借入資金，就需要適當籌劃。根據稅法規定，借入資金的利息可以在稅前扣除。因此，會計師事務所可以通過向其他非金融機構拆借資金，通過相互協商，確定利率，具有較大的靈活性，在法律允許的范圍內（當期銀行貸款利息的4倍）多列利息，從而減少應納稅額，減少應當繳納的稅費。通過拆借資金，增加利息支出，減少會計師事務所的利潤，從而減少所得稅的繳納。
3、將資本性支出轉化為費用性支出。將資本性支出轉化為費用性支出時，可以提前列支，不用逐期攤銷，這樣就可以增加費用，減少利潤。因此，會計師事務所在購買相關資產時，可以一次付款變為多次付款，從而分次取得相關發票等憑據，從而將資本性支出轉化為費用性支出，提前列支，減少應納稅額，當然這個前提離不開符合法律規定的前提。
4、增加福利性待遇。證券所可以增加對合伙人的福利性待遇，從而達到合伙人的消費需求，比如，事務所可以為合伙人提供專車等，當然這個前提是將合伙人的生活與工作之間的費用能夠清晰的劃分，這樣既不損害合伙人的消費待遇，又能降低合伙人利潤分配額，從而降低稅率級次。
五、結論
依法納稅是每個納稅人的基本義務，但是納稅人也可以在稅收法律法規允許的全部情況下，提前安排納稅計劃，運用納稅人應有的權利，減輕自身的稅收負擔，從而達到不多交也不少交的目的。
會計師事務所的轉制，有利于會計師事務所的做強做大，但是由有限責任公司制轉制為特殊普通合伙制，兩種組織形式的不同，導致兩者所適用的稅收法律的不同，所面臨的納稅條件的變化。本文首先介紹了國內外稅務籌劃的研究狀況，并闡明了稅務籌劃應當遵循的原則。其次，本文介紹了會計師事務所的行業特性和環境。再次，本文說明了轉制給會計師事務所帶來的稅務問題，并提出了四個相關建議。稅收籌劃是納稅人的權利，但是需要在不違法的前提下去籌劃和謀劃。會計師事務所的轉制，必然會給該行業帶來新的機遇和挑戰。
主要參考文獻：
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