時(shí)間：2023-08-18 17:15:12
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇初級(jí)審計(jì)內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
為全面貫徹落實(shí)《審計(jì)署*至*年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，加快審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)的信息技術(shù)含量，更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，審計(jì)署京津冀特派辦根據(jù)《審計(jì)署*年信息化工作安排意見(jiàn)》和《審計(jì)署*年信息化工作指導(dǎo)意見(jiàn)》，在廣泛征求審計(jì)人員意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，制定了《審計(jì)署京津冀特派辦*年信息化工作安排意見(jiàn)》。
《意見(jiàn)》了該辦*年信息化工作的主要目標(biāo)：大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)實(shí)施中的應(yīng)用，改進(jìn)審計(jì)實(shí)施手段，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制；利用計(jì)算機(jī)技術(shù)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)管理，逐步實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化，提升各項(xiàng)工作的管理水平；加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，為審計(jì)工作提供信息支持。
為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，《意見(jiàn)》確定15項(xiàng)主要任務(wù)，涉及計(jì)算機(jī)審計(jì)、日常運(yùn)行與維護(hù)、金審一期工程建設(shè)、審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)軟件開(kāi)發(fā)、協(xié)助審計(jì)署完成審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)征集評(píng)審、人員培訓(xùn)、信息化考核和理論研究等多方面內(nèi)容，其中，計(jì)算機(jī)審計(jì)和人員培訓(xùn)成為該辦*年信息化工作的重中之重。
針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)，《意見(jiàn)》了五條保障措施：一是審計(jì)中注重推廣運(yùn)用《數(shù)據(jù)采集分析》、《通用審計(jì)系統(tǒng)》、《企業(yè)審計(jì)軟件》等已有審計(jì)軟件，并結(jié)合EXCEL，ACCESS，SQLSERVER等通用軟件，積極開(kāi)發(fā)審計(jì)實(shí)用型軟件或程序；二是實(shí)施中注重計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)性，逐步建立起各行業(yè)審計(jì)體系模型，使審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不斷模型化、程序化；三是將計(jì)算機(jī)應(yīng)用與貫徹執(zhí)行審計(jì)署6號(hào)令相結(jié)合，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中的作用；四是以審計(jì)署即將完成的《審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》為契機(jī)，做好該軟件的推廣運(yùn)用工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)組織管理的科學(xué)化；五是計(jì)算機(jī)審計(jì)處人員加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部資源的整合，除安排一人負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備維護(hù)外，其他人員按照業(yè)務(wù)處的需要，采取對(duì)口支援與保重點(diǎn)相結(jié)合的辦法，參與有關(guān)項(xiàng)目審計(jì)，協(xié)助解決數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理、審計(jì)思路實(shí)現(xiàn)等技術(shù)性問(wèn)題。
在人員計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)上，該辦在《意見(jiàn)》中明確了梯次培訓(xùn)方案：初級(jí)培訓(xùn)普及性，力爭(zhēng)使應(yīng)參加署初級(jí)考試的人員無(wú)特殊情況年內(nèi)全部通過(guò)考試，提高全員的基本操作能力；中級(jí)培訓(xùn)在保持通過(guò)審計(jì)署中級(jí)考試人數(shù)總量增長(zhǎng)的同時(shí)，提高處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部及業(yè)務(wù)骨干所占的比例；高級(jí)培訓(xùn)則突出發(fā)展性，不斷提高計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員在系統(tǒng)分析、軟件開(kāi)發(fā)等方面的能力，為開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)儲(chǔ)備人才。
目前，該辦各行業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)及培訓(xùn)工作已按照《意見(jiàn)》的規(guī)劃有條不紊地展開(kāi)，信息化建設(shè)工作呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭。
1 績(jī)效審計(jì)的歷史
績(jī)效審計(jì)的概念來(lái)源于發(fā)達(dá)國(guó)家1940-1950年間，在這個(gè)時(shí)間歐美國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)的工作，并把績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作來(lái)做，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)共同發(fā)展的一個(gè)全新局面。并隨著時(shí)代的發(fā)展績(jī)效實(shí)際的地位不斷的上升，有些政府已經(jīng)把審計(jì)的核心工作轉(zhuǎn)移到了績(jī)效審計(jì)上，同時(shí)一些發(fā)展中國(guó)家比如印度也把績(jī)效審計(jì)放在了審計(jì)工作的核心位置，在技術(shù)審計(jì)的過(guò)程中，開(kāi)展審計(jì)工作的國(guó)家都取得了良好的社會(huì)反響。我國(guó)也是較早一批接觸到績(jī)效審計(jì)的一批國(guó)家，但是我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作發(fā)展較為緩慢，績(jī)效審計(jì)僅僅應(yīng)用到了發(fā)達(dá)地區(qū)和一些公共資金的管理上，還不足以滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)新型審計(jì)工作的要求。
2 績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)
績(jī)效審計(jì)是在一定歷史背景下發(fā)展的特殊的審計(jì)方式，審計(jì)工作通過(guò)技術(shù)手段驗(yàn)證生產(chǎn)活動(dòng)是否達(dá)到了活動(dòng)的期望值，審計(jì)工作中任何審計(jì)目標(biāo)都有相對(duì)明確的審查目標(biāo)。這是審查的前提的條件，必須有目標(biāo)才會(huì)盡心審查工作。我國(guó)現(xiàn)在出現(xiàn)的問(wèn)題主要包括公共自己浪費(fèi)嚴(yán)重，國(guó)有資產(chǎn)流入國(guó)外和民間等，在審計(jì)的工作中是以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)在根據(jù)資金成長(zhǎng)的要求，采用績(jī)效審計(jì)是財(cái)政工作具體和人性的重要體現(xiàn)，因此我們可以說(shuō)財(cái)政審計(jì)的問(wèn)題主要分為以下5個(gè)要點(diǎn)：
第一、需要健全相應(yīng)的績(jī)效審查的基礎(chǔ)建設(shè)，強(qiáng)化資金的內(nèi)部管理，通過(guò)資金的透明性。
第二、以審計(jì)財(cái)政為主要的工作內(nèi)容，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高審計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)。
第三、利用績(jī)效審計(jì)的手對(duì)岸揭示財(cái)政管理體系中存在的不足現(xiàn)象，才發(fā)揮資金管理的游戲，提高資金的審計(jì)力度。
第四、提高應(yīng)評(píng)價(jià)系統(tǒng)為核心的審計(jì)方法，利用財(cái)政資金的績(jī)效作為引導(dǎo)，把大量的資金引入更好的收益中，發(fā)展資金得做用，提高資金的利益的盡可能的放大。推動(dòng)資金的良性發(fā)展和增收。
第五、以服務(wù)的最終的目的，績(jī)效的工作的本質(zhì)就是服務(wù)，是對(duì)資金的服務(wù)制度，通過(guò)對(duì)資金的審計(jì)，為我國(guó)的資金的持有者提供合理的資金決策依據(jù)，在資金的管理上，與績(jī)效設(shè)計(jì)工作相互幫助。利用審計(jì)的功能，為企業(yè)提高資金的效益，同時(shí)資金安全性也得到保障。
財(cái)政資金效益審計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)在評(píng)價(jià)財(cái)政資金管理使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的實(shí)現(xiàn)程度，即通俗的將就是堅(jiān)持政府投入資金是否有效利用，支出效率是否高效，是否達(dá)到預(yù)期目的，并提出合理的、科學(xué)的建議。也是考核政府的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)性評(píng)估反映政府樹(shù)立成本的意識(shí)，節(jié)約開(kāi)支，用有限的資金多辦實(shí)事、好事；效率性評(píng)估反映政府的投入產(chǎn)出比；效果性評(píng)估反映工作最終結(jié)果，包括經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值的完成，人民和社會(huì)是否滿意。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，全面履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。
從我國(guó)實(shí)施情況看，財(cái)政績(jī)效審計(jì)還處于起步階段，需要循序漸進(jìn)、穩(wěn)步推進(jìn)，經(jīng)歷以下幾個(gè)階段：一是公共資源支出經(jīng)濟(jì)性審計(jì)階段，即初級(jí)階段。在此階段應(yīng)立足財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，掌握影響公共資源支出績(jī)效問(wèn)題的基礎(chǔ)上，探索財(cái)政績(jī)效審計(jì)，圍繞“經(jīng)濟(jì)性”，重點(diǎn)放在財(cái)政資金的節(jié)約上。二是全面財(cái)政績(jī)效審計(jì)階段，即提高階段。該階段要在“吸收精華、去其糟粕”基礎(chǔ)上，建立符合我國(guó)審計(jì)國(guó)情的財(cái)政績(jī)效審計(jì)制度，將初級(jí)階段的無(wú)體系財(cái)政績(jī)效審計(jì)發(fā)展成為適應(yīng)中國(guó)審計(jì)體制的全新績(jī)效審計(jì)模式。三是升華階段即基于提高階段的全面的效果性財(cái)政績(jī)效審計(jì)。中心內(nèi)容是全面、客觀地評(píng)價(jià)財(cái)政支出的社會(huì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效，最終體現(xiàn)財(cái)政支出的預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果的吻合性或接近度。
3 財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)
財(cái)政審計(jì)是考核政府績(jī)效的一項(xiàng)重要內(nèi)容。評(píng)估一個(gè)政府的績(jī)效，不是看它投入多少資源，做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會(huì)、企業(yè)、公眾的需求。在目前的公共財(cái)政體制下，財(cái)政管理的重點(diǎn)在于財(cái)政支出，那么，財(cái)政審計(jì)就必須研究財(cái)政公共支出，針對(duì)公共支出的內(nèi)容和特點(diǎn)有重點(diǎn)地開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)。我國(guó)財(cái)政公共支出的范圍主要包括以下幾個(gè)方面：一是收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域支出，重點(diǎn)解決各地政府財(cái)政能力均等化問(wèn)題；二是公共投資領(lǐng)域支出，包括公共設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施，自然壟斷產(chǎn)業(yè)，高風(fēng)險(xiǎn)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)這種弱質(zhì)和有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)等。
在上述財(cái)政績(jī)效審計(jì)內(nèi)容中應(yīng)該確定以下幾個(gè)重點(diǎn)：一是以公共部門(mén)行政管理成本為審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)施行政運(yùn)行成本審計(jì)要關(guān)注與運(yùn)行成本相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行審查，科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)績(jī)效性，并拓展到部門(mén)的任務(wù)完成情況，將績(jī)效審計(jì)的成本轉(zhuǎn)化為管理的成果，抑制行政運(yùn)行成本的超計(jì)劃增長(zhǎng)。二是以財(cái)政支出管理為審計(jì)重點(diǎn)。要始終堅(jiān)持“管理出績(jī)效”的思想，實(shí)現(xiàn)由最初規(guī)范財(cái)政部門(mén)自身行為到促進(jìn)財(cái)政轉(zhuǎn)變以支出管理為重點(diǎn)，不斷建立和完善與公共財(cái)政相適應(yīng)的配套財(cái)政管理制度的目標(biāo)。
《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：征求意見(jiàn)稿提出CPA考試設(shè)為專(zhuān)業(yè)階段與高級(jí)階段兩個(gè)層次，同時(shí)指出擬向考生提出實(shí)務(wù)經(jīng)歷的建議性要求。即考生參加最后一科“綜合測(cè)試”考試前，建議其在具有1年實(shí)務(wù)經(jīng)歷的基礎(chǔ)上報(bào)考，實(shí)質(zhì)可能會(huì)限制“非從事審計(jì)實(shí)務(wù)”的考生參加高級(jí)階段的考試。有人認(rèn)為，兩個(gè)階段都發(fā)證書(shū)，第一階段發(fā)初級(jí)證書(shū)，第二階段發(fā)高級(jí)證書(shū)，您如何評(píng)價(jià)兩個(gè)階段兩個(gè)證書(shū)？
徐經(jīng)長(zhǎng)：這次CPA考試改革，我理解它是把兩個(gè)階段看作一個(gè)整體。專(zhuān)業(yè)階段6門(mén)課是測(cè)試你是否具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基本水平，測(cè)試的重點(diǎn)就是這個(gè)，當(dāng)然也包括了一些內(nèi)容的改變，主要是判斷有沒(méi)有達(dá)到大學(xué)會(huì)計(jì)本科水平。然后高級(jí)階段才能真正測(cè)試你到底有沒(méi)有從事CPA審計(jì)實(shí)務(wù)的綜合能力。這種不同階段有不同證書(shū)的意見(jiàn)，是借鑒了國(guó)外的做法。這樣的話，就有另外一個(gè)話題，在最終拿不到高級(jí)證書(shū)的時(shí)候，初級(jí)證書(shū)什么時(shí)候有效。征求意見(jiàn)稿的思路是專(zhuān)業(yè)階段單科成績(jī)5年內(nèi)有效，高級(jí)階段考試科目應(yīng)在3年內(nèi)完成，也就是說(shuō)高級(jí)階段綜合考試允許你考三次，如果你沒(méi)有通過(guò)綜合考試，那就意味著前面通過(guò)的都作廢了。通過(guò)專(zhuān)業(yè)階段考試后取得初級(jí)證書(shū)，勢(shì)必就存在一個(gè)也要界定這個(gè)初級(jí)證書(shū)有效期的問(wèn)題。但是我覺(jué)得這個(gè)建議是比較好的。
《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：考生十分關(guān)心新舊制度的銜接問(wèn)題，按照征求意見(jiàn)稿，需要一年的新舊并行過(guò)渡，過(guò)渡的時(shí)間上是否偏短？從考試的角度說(shuō)，老考生應(yīng)如何正確應(yīng)對(duì)？
徐經(jīng)長(zhǎng)：征求意見(jiàn)稿提出，在2009年實(shí)施新制度的同時(shí)，現(xiàn)行制度繼續(xù)執(zhí)行一年，2009年首次報(bào)考的考生及曾報(bào)考但未通過(guò)任一考試科目者，須按新制度報(bào)名參加考試；現(xiàn)行制度下已通過(guò)部分考試科目的考生，可以選擇按現(xiàn)行制度報(bào)名參加考試，也可以選擇按新制度報(bào)名參加未通過(guò)科目的考試。如果老考生選擇五門(mén)模式，那2009年必須要考完，這個(gè)過(guò)渡期從考試的角度來(lái)說(shuō)肯定是太短了，大家肯定希望時(shí)間可以再適當(dāng)?shù)难娱L(zhǎng)一點(diǎn)。
對(duì)于老考生來(lái)說(shuō)，要有充分的思想準(zhǔn)備，要加強(qiáng)信心，大家面對(duì)的情況是一樣的。
《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：考試科目增加后，有考生提出來(lái)，由于國(guó)外有些國(guó)家的CPA考試每年考一次或多次，我國(guó)也要向他們學(xué)習(xí)這一點(diǎn)，一年考兩次或多次，您認(rèn)為我們是否有必要增加考試的頻次？如果組織方對(duì)放開(kāi)考試頻次較為謹(jǐn)慎，您認(rèn)為是出于何種考慮？
徐經(jīng)長(zhǎng)：加強(qiáng)考試頻次，從考生角度可能是有利的，但是從考試組織者來(lái)說(shuō)，有一個(gè)成本的問(wèn)題。畢竟6＋1模式與以前不一樣，每次考試要準(zhǔn)備兩套試題，還包括考試內(nèi)容、題目?jī)?nèi)容等等的改變，因此從組織者的角度上，必定要考慮組織成本的問(wèn)題，所以對(duì)CPA考試這樣一個(gè)全國(guó)大規(guī)模的考試，考試組織者希望把問(wèn)題盡快解決為好是可以理解的。
考試方式將來(lái)可能會(huì)是機(jī)考，只有實(shí)行機(jī)考以后，才能每年考試多次。國(guó)外注會(huì)每年考多次是因?yàn)樗呀?jīng)基本上與托福等考試方式一致了，這涉及到我國(guó)很多技術(shù)的發(fā)展問(wèn)題，包括網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等等方面，技術(shù)越發(fā)展，考試次數(shù)越多，考生越方便，在我們國(guó)家現(xiàn)在是一個(gè)過(guò)渡期，由于客觀原因的制約可能還需要一個(gè)比較長(zhǎng)的時(shí)間，但是我認(rèn)為一年考兩次還是可以的，只考一次對(duì)考生的壓力的確是比較大的。
《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：關(guān)于“6＋1”考試科目的設(shè)計(jì)思路，專(zhuān)業(yè)階段新增“公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理”，高級(jí)階段做綜合測(cè)試，兩個(gè)測(cè)試都是遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》的框架。由于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》本身比較抽象和概括，而考試范圍比較寬泛，鑒于考試命題預(yù)計(jì)較為靈活，考生是否需要從現(xiàn)在起做一些準(zhǔn)備？如果需要的話，需做哪些準(zhǔn)備？
徐經(jīng)長(zhǎng)：“公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理”這一科目，因?yàn)楝F(xiàn)在也沒(méi)有這個(gè)教材，考生要準(zhǔn)備也只能看看類(lèi)似的這些教科書(shū)。我想不管以后教材內(nèi)容怎么編，公司戰(zhàn)略管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容是一致的，其中的基本理論、基本知識(shí)等等都是會(huì)體現(xiàn)的，所以如果要提前準(zhǔn)備的話，建議考生可以看一些重點(diǎn)學(xué)科相關(guān)的大學(xué)教材，我覺(jué)得還是可以有一些幫助的。
CPA考試屬于門(mén)檻很高的準(zhǔn)入考試，準(zhǔn)入考試對(duì)決定未來(lái)中國(guó)CPA的素質(zhì)很重要，增加戰(zhàn)略管理與風(fēng)險(xiǎn)管理，就要求CPA具備這樣的業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)，增加課程的目的就是要讓未來(lái)的CPA能夠理論聯(lián)系實(shí)際。在如今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)，如果你脫離了公司的戰(zhàn)略與公司發(fā)展的背景，可能只能看到表象，所以要求CPA具備更深刻的分析能力。
《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：有考生認(rèn)為，因?yàn)?CICPA的業(yè)務(wù)主要在國(guó)內(nèi)，所以進(jìn)行英語(yǔ)水平測(cè)試有畫(huà)蛇添足之感，英語(yǔ)測(cè)試的必要性不是很強(qiáng)，您如何看待這一點(diǎn)？
徐經(jīng)長(zhǎng)：部分考生以CICPA的業(yè)務(wù)主要在國(guó)內(nèi)，從而建議取消英文水平測(cè)試，我認(rèn)為這不是理由。我覺(jué)得應(yīng)這樣看，目前很多外資企業(yè)在中國(guó)都有業(yè)務(wù)，很多中國(guó)公司海外業(yè)務(wù)也日益增多，這是與整個(gè)中國(guó)對(duì)外開(kāi)放程度與外資建立中國(guó)市場(chǎng)密不可分的，我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備英語(yǔ)方面的業(yè)務(wù)能力。當(dāng)然我們現(xiàn)在沒(méi)有這樣一個(gè)統(tǒng)計(jì)，就是說(shuō)到底有多少CPA在做一個(gè)非英文環(huán)境下的審計(jì)，有多少CPA是在做英文環(huán)境下的審計(jì)，如果統(tǒng)計(jì)出來(lái)，可能會(huì)確定有相當(dāng)大比例的CPA就是在英語(yǔ)環(huán)境下從事業(yè)務(wù)，它就有英語(yǔ)的職業(yè)勝任能力要求。作為準(zhǔn)入考試來(lái)增加提高這方面素質(zhì)的要求，畢竟是決策層的一個(gè)基本態(tài)度，不管最后怎么樣，有這方面的準(zhǔn)備是符合提高素質(zhì)要求的。
《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：CPA考試作為職業(yè)準(zhǔn)入考試，在征求意見(jiàn)稿中，明顯加入了“重視實(shí)務(wù)操作”的思想，受這種思路的影響，您認(rèn)為原5科教材的內(nèi)容是否會(huì)發(fā)生較大改變？出題思路和考試難度是否會(huì)發(fā)生較大變化？
徐經(jīng)長(zhǎng)：前面已經(jīng)談到，初級(jí)階段主要測(cè)試你是不是達(dá)到一個(gè)大學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科的要求，內(nèi)容上肯定會(huì)有一些變化，但我理解應(yīng)該不會(huì)發(fā)生太大的改變，現(xiàn)在的CPA考試本身就實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，以會(huì)計(jì)為例，從考試內(nèi)容、教材安排，基本上都是按照準(zhǔn)則，準(zhǔn)則就是規(guī)范實(shí)務(wù)的，沒(méi)有準(zhǔn)則之外理論性的內(nèi)容。對(duì)于CPA考試的理解，大家的共識(shí)是認(rèn)為CPA考試是一個(gè)實(shí)務(wù)性的、前沿性的，緊隨我國(guó)準(zhǔn)則發(fā)展變化最快的考試，它實(shí)際上起到導(dǎo)向的作用，一代又一代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是通過(guò)這個(gè)考試來(lái)構(gòu)建自己的知識(shí)體系的。
我認(rèn)為CPA考試擔(dān)負(fù)了一個(gè)很重要的職責(zé)，就是將我們財(cái)會(huì)領(lǐng)域最新的成果以最快速度反映在教材中，大學(xué)教材更新可能要兩三年或者更長(zhǎng)時(shí)間，但CPA教材每年都在更新。
《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：CPA被譽(yù)為職場(chǎng)金領(lǐng)，但近年來(lái)受多種因素影響，部分CPA的執(zhí)業(yè)水平受到質(zhì)疑，這次改革某種程度上也是以CPA的執(zhí)業(yè)能力為出發(fā)點(diǎn)的。您認(rèn)為這種改革對(duì)改善與提高CPA執(zhí)業(yè)水平有哪些影響？
徐經(jīng)長(zhǎng)：部分CPA執(zhí)業(yè)水平受到質(zhì)疑，中外市場(chǎng)都有這個(gè)問(wèn)題。我覺(jué)得應(yīng)該強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)，第一是業(yè)務(wù)能力，CPA的業(yè)務(wù)水平有沒(méi)有達(dá)到做審計(jì)的要求。我經(jīng)常講的一個(gè)概念就是CPA考試就是要考一百分，你考六十分，剩下的四十分都是假賬，你把審計(jì)報(bào)告報(bào)出去就是告訴人家我是六十分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這是不行的。一百分才是及格，這是什么概念呢？我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師與醫(yī)生、律師為什么在西方是最受歡迎的職業(yè)的原因，就是這三個(gè)職業(yè)有個(gè)共同的特點(diǎn)：要求完美，它不允許你犯錯(cuò)誤。你作為醫(yī)生犯了一個(gè)錯(cuò)誤就沒(méi)有改正的機(jī)會(huì)了，實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是這樣，我們對(duì)自己的要求是百分之百的，這就是你的執(zhí)業(yè)能力，會(huì)計(jì)核算都不清楚怎么去做審計(jì)，懂的還沒(méi)有別人多怎么去審計(jì)別人，這是業(yè)務(wù)能力問(wèn)題。第二是職業(yè)道德。“四大”為什么能走到今天，他們很清楚：我們就是服務(wù)行業(yè)，我們就是為別人服務(wù)的，服務(wù)行業(yè)特別強(qiáng)調(diào)信譽(yù)，是靠信譽(yù)來(lái)生存的。安達(dá)信是最典型的，大家認(rèn)為你不可信了，那很自然就被淘汰了，所以服務(wù)的意識(shí)、職業(yè)道德的意識(shí)非常重要。這次改革分階段考試，總體上有利于提高CPA執(zhí)業(yè)水平，特別是綜合測(cè)試，當(dāng)然現(xiàn)在我們很難說(shuō)綜合測(cè)試將是一個(gè)什么樣的架構(gòu)，但是我想經(jīng)過(guò)專(zhuān)家們充分討論之后，最終能夠達(dá)到確實(shí)是提高CPA執(zhí)業(yè)水平的目的。
從改革來(lái)講，我們可以這樣認(rèn)為，在我國(guó)制度改革不斷前進(jìn)、經(jīng)濟(jì)越來(lái)越國(guó)際化的大的背景下，CPA考試作為一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一考試，不可能幾十年不變，所以改革是正常的，我們一定要用一個(gè)很寬容很積極的態(tài)度去看待，包括考生、輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)、大學(xué)會(huì)計(jì)教育等，都應(yīng)該是以這樣的態(tài)度去認(rèn)識(shí)。只不過(guò)接下來(lái)我們是要討論怎么樣去完善改革，怎么讓改革更體現(xiàn)中國(guó)CPA未來(lái)發(fā)展的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)就是剛才講到的職業(yè)能力、職業(yè)道德國(guó)際化，包括與其他國(guó)家的資格互認(rèn)，這些都需要通過(guò)改革一步步達(dá)到目的。
鏈接二：網(wǎng)友熱議CPA考試制度改革部分摘錄
Sunnykong：我覺(jué)得改革不一定是壞事。我比你們大多數(shù)人起點(diǎn)都低，從去年開(kāi)始考試，到現(xiàn)在一科都沒(méi)過(guò)，而且只是個(gè)大專(zhuān)文憑。雖然科目增多了點(diǎn)，門(mén)檻提高了點(diǎn)，但是《征求意見(jiàn)稿》說(shuō)難度有所降低啊，對(duì)注會(huì)含金量也提高了很多。我們有一天考過(guò)了，這未嘗不是一件好事，物以稀為貴嘛，到時(shí)候你可能希望考試20科呢。嘿嘿
樂(lè)天天：建議一年考兩次，歸根結(jié)底考試目的是為了提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，而不是為考試而考試。
Yangyang007：對(duì)于改革的目標(biāo)“將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試打造成中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向國(guó)際的通行證”雙手贊成，但是否也應(yīng)向ACCA那樣一年有兩次考試。
清溪流泉：建議通過(guò)兩階段考試分別獲得證書(shū)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)階段頒發(fā)獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)專(zhuān)業(yè)資格證書(shū)，通過(guò)高級(jí)階段獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師高級(jí)資格證書(shū)。
Byof：希望能加入能力方面的測(cè)試，不然的話靠死記硬背考出來(lái)的會(huì)大大降低CPA的可信度。
涓涓而上：聞雞起舞成就一生不悔天道酬勤注定夢(mèng)想成真！
「關(guān)鍵詞審計(jì)信息技術(shù)審計(jì)管理科學(xué)化
我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立二十年來(lái)，審計(jì)工作取得了很大成績(jī)，積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)。但從總體上說(shuō)，我國(guó)審計(jì)工作仍然處于初級(jí)階段，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的審計(jì)工作還存在很大的差距，尤其在審計(jì)基礎(chǔ)工作方面存在一些問(wèn)題。近來(lái)審計(jì)署下發(fā)的審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出，今后五年審計(jì)工作的總體目標(biāo)是，以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以提升審計(jì)成果質(zhì)量為核心，以加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以"人、法、技"建設(shè)為保障，全面提高審計(jì)工作水平，基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。在當(dāng)前的信息環(huán)境下，開(kāi)發(fā)審計(jì)項(xiàng)目管理軟件，運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理的科學(xué)化。
一、開(kāi)發(fā)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)的必要性
（一）落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。李審計(jì)長(zhǎng)指出提高審計(jì)質(zhì)量一是靠審計(jì)人員的素質(zhì)，更重要的是依靠審計(jì)工作的規(guī)范化。自1994年審計(jì)法頒布以來(lái)，先后了38項(xiàng)審計(jì)規(guī)范和15個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，其中一部分規(guī)范對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制做了詳細(xì)的規(guī)定，但實(shí)際工作中，審計(jì)人員并未能?chē)?yán)格遵守審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范，其審計(jì)行為隨意性很大，如：審計(jì)實(shí)施方案的編制前未進(jìn)行系統(tǒng)的審前調(diào)查，審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容不具體，審計(jì)實(shí)施未嚴(yán)格遵照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行，審計(jì)工作底稿與其相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)關(guān)聯(lián)性不夠，審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)的要素填寫(xiě)不規(guī)范、不完整，審計(jì)報(bào)告與審計(jì)工作底稿之間的內(nèi)容不一致等等。法律的生命在于執(zhí)行，在信息化條件下，將審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范，通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)加以控制，確保了審計(jì)人員規(guī)范審計(jì)行為，提高了審計(jì)質(zhì)量，防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）保障審計(jì)項(xiàng)目科學(xué)管理的重要工具
審計(jì)項(xiàng)目管理主要包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理、審計(jì)項(xiàng)目人力資源管理和審計(jì)項(xiàng)目信息資源管理三個(gè)方面：
1.目前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目大多是行業(yè)性審計(jì)，項(xiàng)目大，所涉及的內(nèi)容廣泛，參加的審計(jì)人員多，收集或編制的審計(jì)資料繁多，如何對(duì)審計(jì)項(xiàng)目科學(xué)管理變得越來(lái)越突出，在手工條件下，審計(jì)人員對(duì)這些龐大的審計(jì)項(xiàng)目的管理顯然有些力不從心。主要表現(xiàn)在：審計(jì)實(shí)施方案編制不能細(xì)化，普遍存在內(nèi)容不具體，審計(jì)目標(biāo)不明確，針對(duì)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)也不突出，審計(jì)人員分工混亂，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)盲目性大。有的是先審計(jì)后補(bǔ)方案，有的是審計(jì)工作調(diào)整了而審計(jì)實(shí)施方案并未調(diào)整，審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)、規(guī)范和控制作用根本無(wú)法保證。利用審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)就能很容易地實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理，為審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施提供了保證。
2.在目前審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)人員力量不足之間的矛盾日益突出的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更加重視對(duì)審計(jì)人員合理調(diào)配。利用該系統(tǒng)可以掌握各審計(jì)人員的審計(jì)成果及進(jìn)度情況，并及時(shí)按照審計(jì)重點(diǎn)調(diào)整審計(jì)力量，使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期的效果。同時(shí)在目前審計(jì)工作要求規(guī)范的情況下，文檔編制整理工作更加占用審計(jì)人員的大量時(shí)間，據(jù)有關(guān)部門(mén)研究顯示，審計(jì)人員有超過(guò)50%的時(shí)間是耗費(fèi)在制定規(guī)劃、編寫(xiě)工作底稿、復(fù)核工作底稿及準(zhǔn)備報(bào)告上。該系統(tǒng)的文檔編制功能可以使審計(jì)人員提高工作效率，緩解審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量之間的矛盾。
3.目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果的利用效率不高，主要原因是信息渠道不暢通，審計(jì)信息資源不能有效共享。而通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長(zhǎng)可對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專(zhuān)職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)可對(duì)轄區(qū)內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督檢查和查詢，并能便于領(lǐng)導(dǎo)掌握第一手的材料。還可對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的全部資料進(jìn)行歸檔，形成歷史資料，完成信息資料的積累，便于審計(jì)機(jī)關(guān)在以后的審計(jì)中利用其成果，尤其是被審計(jì)單位連續(xù)審計(jì)時(shí)，對(duì)其以前年度審計(jì)資料的利用。
（三）為充分利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法和工作經(jīng)驗(yàn)提供平臺(tái)
1.手工條件下，審計(jì)項(xiàng)目的組織管理主要依靠項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，審計(jì)項(xiàng)目的成功與否取決于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)，而在實(shí)際審計(jì)工作中各審計(jì)人員之間的業(yè)務(wù)水平又參差不齊，這也必然影響了審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量和效率，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高。而將某些成熟的審計(jì)程序和審計(jì)人員的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)或按照某行業(yè)的審計(jì)操作指南編制成模塊在審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)中加以運(yùn)用，用于指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，指導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)具體的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，一方面提高了審計(jì)工作效率，另一方面保證了審計(jì)工作質(zhì)量。
2.當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)工作也正在發(fā)生變化，由帳戶基礎(chǔ)審計(jì)向制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡，內(nèi)部控制測(cè)試、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)算機(jī)審計(jì)等一些先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法也應(yīng)在審計(jì)工作中加以應(yīng)用。但在實(shí)際審計(jì)工作中除計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助審計(jì)開(kāi)發(fā)應(yīng)用多一些外，其他的審計(jì)方法缺乏自覺(jué)的推廣應(yīng)用。究其原因，主要是審計(jì)人員對(duì)這些新的審計(jì)方法還不熟悉，其次是這些審計(jì)方法在手工條件下比較煩瑣，效率不高。在審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)中可以將這些審計(jì)方法編制成模塊，按照審計(jì)實(shí)施方案中計(jì)劃的審計(jì)步驟與方法，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中加以應(yīng)用，通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)可將先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法和工作經(jīng)驗(yàn)與項(xiàng)目審計(jì)有機(jī)地結(jié)合為一體，切實(shí)提高審計(jì)工作的管理水平。
二、設(shè)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目管理軟件的功能特點(diǎn)
（一）全程控制，規(guī)范行為
以審計(jì)質(zhì)量控制體系為依據(jù)，將質(zhì)量控制點(diǎn)部署于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，由系統(tǒng)自動(dòng)控制或提示的方式予以實(shí)現(xiàn)；并通過(guò)用戶權(quán)限管理，分級(jí)實(shí)施質(zhì)量控制。
（二）調(diào)控進(jìn)度，整合資源
根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行分解和分配審計(jì)任務(wù)，明確審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，掌握實(shí)際進(jìn)度，進(jìn)行評(píng)估，并提示調(diào)整人員分工和項(xiàng)目進(jìn)度。
（三）記錄軌跡，落實(shí)責(zé)任
提供審計(jì)日記功能，與審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)相結(jié)合，全員、全過(guò)程記錄審計(jì)實(shí)施軌跡，清晰反映審計(jì)步驟和方法，落實(shí)責(zé)任。
（四）強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量
提供審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組長(zhǎng)、業(yè)務(wù)部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)職復(fù)核機(jī)構(gòu)的三級(jí)復(fù)核子系統(tǒng)，使審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度得以現(xiàn)場(chǎng)同步實(shí)現(xiàn)。
（五）多維查詢，決策支持
提供快捷、方便、靈活的檢索、查詢功能，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)管理部門(mén)可以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展、審計(jì)人員工作情況進(jìn)行多角度的檢索、查詢，及時(shí)掌握一手資料，及時(shí)監(jiān)督、指導(dǎo)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)決策支持。
（六）統(tǒng)一歸檔，信息共享
系統(tǒng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全部資料進(jìn)行管理，建立審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，統(tǒng)一打包歸檔，便于審計(jì)成果的利用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料共享。
（七）制作模板，審計(jì)指導(dǎo)
根據(jù)審計(jì)操作指南及審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)將各行業(yè)的審計(jì)內(nèi)容及其相應(yīng)的審計(jì)程序與方法制成模板，以便于審計(jì)人員在以后的審計(jì)工作中加以利用，切實(shí)指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)。
（八）提供平臺(tái)，方法調(diào)用
將內(nèi)部控制測(cè)試、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法編成程序，通過(guò)該系統(tǒng)，根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)調(diào)用不同的審計(jì)技術(shù)和方法，靈活多樣地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
三、審計(jì)項(xiàng)目管理軟件的主要功能
本系統(tǒng)是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行管理，適合于審計(jì)中各種角色的審計(jì)人員的使用。系統(tǒng)分為三大功能塊：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)子系統(tǒng)、領(lǐng)導(dǎo)查詢子系統(tǒng)和專(zhuān)職復(fù)核子系統(tǒng)，滿足不同角色的工作人員的需要。系統(tǒng)根據(jù)用戶的角色賦予不同的權(quán)限，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)中不同操作的限制。其主要功能介紹如下：
（一）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理
此項(xiàng)功能主要體現(xiàn)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理子系統(tǒng)中，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)執(zhí)行的每一步驟分別實(shí)現(xiàn)相關(guān)的功能。新建一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，錄入項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)容，確定審計(jì)組長(zhǎng)及參加項(xiàng)目的所有人員。
為審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備資料，收集被審單位信息，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)實(shí)施方案。另外在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中還可以對(duì)實(shí)施方案修改以形成補(bǔ)充方案和修訂稿。根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)、審計(jì)范圍等信息，編制審計(jì)任務(wù)，分配審計(jì)人員，確定任務(wù)起訖日期，任務(wù)負(fù)責(zé)任人。
任務(wù)分配完畢后，審計(jì)人員選擇任務(wù)進(jìn)行資料收集，必須將每天的工作記錄于審計(jì)日記中，包括工作的內(nèi)容，工作的方式。對(duì)當(dāng)天未寫(xiě)日記的審計(jì)人員，系統(tǒng)將予以提示并提供自動(dòng)生成工作日記的功能。
審計(jì)人員將在審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)與事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題及主要事實(shí)和情節(jié)記錄下來(lái)，編制審計(jì)證明材料，證據(jù)管理提供添加，修改等編輯功能。
專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)是我們完成專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課和專(zhuān)業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后,綜合運(yùn)用知識(shí)的重要的實(shí)習(xí)性教學(xué)環(huán)節(jié),是本專(zhuān)業(yè)必修的實(shí)習(xí)課程,在實(shí)習(xí)教學(xué)體系中占有重要地位.通過(guò)專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)使自己在實(shí)習(xí)中驗(yàn)證,鞏固和深化已學(xué)的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí),通過(guò)知識(shí)的運(yùn)用加深對(duì)相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解,認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,將學(xué)到的知識(shí)與
實(shí)際相結(jié)合,使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí),對(duì)實(shí)習(xí)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析,善于觀察和分析對(duì)比,找到其合理和不足之處,靈活運(yùn)用所學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí),在實(shí)習(xí)中發(fā)現(xiàn)并提煉問(wèn)題,提出解決問(wèn)題的思路和方法,提高分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力.
二,實(shí)習(xí)任務(wù)
本次實(shí)習(xí)我到的實(shí)習(xí)單位是河南省xxx縣審計(jì)局,實(shí)習(xí)的主要任務(wù)如下:
1.調(diào)查xxx縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程.
2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用.
3.分析xxx審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問(wèn)題.
三,實(shí)習(xí)內(nèi)容
1.實(shí)習(xí)背我國(guó)現(xiàn)存的審計(jì)軟件概括起來(lái),主要有以下幾類(lèi):
①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng).
②審計(jì)抽樣軟件.
③表格法審計(jì)軟件,該類(lèi)軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增,刪,改維護(hù),能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù),能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到的數(shù)據(jù),能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格.
④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件.
⑤工具箱式通用審計(jì)軟件,如由北京通審軟件公司開(kāi)發(fā)的XX通審軟件.
⑥工具箱式通用審計(jì)軟件,該類(lèi)程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù).例如,公路費(fèi)審計(jì)程序,工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序,材料成本差異審計(jì)程序等.
從以上種類(lèi)的覆蓋度可以看出,我國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ),審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化,制定出了相應(yīng)的計(jì)劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣.但是我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段.還沒(méi)有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件.即使是這樣,象xxx審計(jì)局這樣的基層單位仍沒(méi)有實(shí)力購(gòu)買(mǎi)使用單機(jī)版的,這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計(jì)中.現(xiàn)狀急待改進(jìn).
3.審計(jì)人員
審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有3萬(wàn)多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平,占審計(jì)人員的25;在審計(jì)業(yè)務(wù),公文管理,辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高.計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè).全國(guó)培訓(xùn)800名審計(jì)信息化骨干,提高他們?cè)趯徲?jì)工作中解決實(shí)際問(wèn)題的能力,推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用;重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專(zhuān)家,進(jìn)行it審計(jì)師專(zhuān)家水平培訓(xùn).
但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè),由于我國(guó)cpa的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚,現(xiàn)行的cpa的素質(zhì)較低.同時(shí)在cpa的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求,因此絕大多數(shù)的cpa運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低.cpa的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì).計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省xxx縣審計(jì)局共有4名注冊(cè)審計(jì)師,并且年紀(jì)相對(duì)交大,都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計(jì)的步驟,很難使他們接受新的計(jì)算機(jī)的審計(jì)流程.其他審計(jì)人員有的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較好,能夠熟練操作計(jì)算機(jī),但是很難把審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)信息化結(jié)合起來(lái)進(jìn)行.
因此,我國(guó)政府審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高于cpa的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平.政府審計(jì)雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,但是仍然處于其初級(jí)階段.而cpa的計(jì)算機(jī)水平僅僅處于繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,僅僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字處理,穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒(méi)有開(kāi)始,最多有極少數(shù)的cpa進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段
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四,實(shí)習(xí)體會(huì)
引用國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室副主任楊學(xué)山說(shuō)過(guò)的一句話,十五個(gè)字:起步晚,基礎(chǔ)弱,資金少,應(yīng)用難,見(jiàn)效快.
首先是起步晚.國(guó)家審計(jì)署計(jì)算機(jī)應(yīng)用是從八十年代后期開(kāi)始的,到XX年南京計(jì)算機(jī)審計(jì)展示會(huì)上才只有18個(gè)參展單位,象xxx縣這種經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)縣審計(jì)信息化的應(yīng)用范圍就更小了.第二是基礎(chǔ)弱.因?yàn)楦阈畔⒒?計(jì)算機(jī)應(yīng)用要有好的審計(jì)工作者,包括審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員和it人員,這方面xxx縣審計(jì)局基礎(chǔ)比較薄弱;有的工組人員甚至連熟練使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行基本操作也達(dá)不到由于起步晚,投入少,網(wǎng)絡(luò),計(jì)算機(jī)設(shè)備在起步的時(shí)候基礎(chǔ)也比較弱.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境較差.三是資金少.今年上半年,局里的負(fù)責(zé)信息工組的人員想購(gòu)買(mǎi)一套新的審計(jì)軟件,需要5000塊資金,但最終因?yàn)闆](méi)有批準(zhǔn)而流產(chǎn),這正說(shuō)明了基層單位資金缺乏的程度.四是應(yīng)用難.審計(jì)相對(duì)其他部門(mén)工作來(lái)說(shuō),其計(jì)算機(jī)應(yīng)用難度比較大.被審計(jì)對(duì)象都是開(kāi)放的,無(wú)論是金融機(jī)構(gòu)還是財(cái)政部門(mén)或者大中型國(guó)有企業(yè)或小型企業(yè)都有各自的制度,要在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)的難度比較大.另外被審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)與審計(jì)單位系統(tǒng)主體之間存在一定的矛盾,增加了技術(shù)上的難度.而且從技術(shù)上看,審計(jì)單位要在人家的基礎(chǔ)上進(jìn)行工作的技術(shù)難度大大增加.特別是在被審單位本身的信息化稱(chēng)度較低的情況下,應(yīng)用就更加困難了.第五是見(jiàn)效快.雖然審計(jì)信息化起步晚,但是我在實(shí)習(xí)單位見(jiàn)到僅有的2個(gè)審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的使用還是給工作帶來(lái)了很大的效率的提高,受到大大多數(shù)員工的肯定,效果顯著.總之,xxx縣審計(jì)局的審計(jì)信息化任重而道遠(yuǎn).
21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代.隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化,貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用,以及支付手段的多樣化,審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢(shì).但是我國(guó)現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國(guó)基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀,審計(jì)人員;軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過(guò)程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個(gè)問(wèn)題,我聯(lián)系了河南省xxx縣省審計(jì)局,并在那進(jìn)行了我的專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí).
本文所探討的審計(jì)信息化是指,被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí),審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的,收集必要的審計(jì)證據(jù),采取必要的審計(jì)程序,對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作.
關(guān)鍵詞：建筑工程跟蹤審計(jì)方法
近年來(lái)，部分工程建設(shè)項(xiàng)目逐步開(kāi)展了跟蹤審計(jì)工作，以有效的控制工程造價(jià)，節(jié)約投資。但是，目前我國(guó)的跟蹤審計(jì)尚處于初級(jí)階段，很多制度和程序還不健全，因此，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作探討，尋找更行之有效的審計(jì)方法，就顯得必要了。
一、如何進(jìn)行招投標(biāo)程序與合同審查
審查招投標(biāo)程序與合同主要是工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工招投標(biāo)程序及其合同進(jìn)行審查。內(nèi)容包括：
1、招標(biāo)方式是否符合規(guī)定；工程總承包單位以及招標(biāo)機(jī)構(gòu)是否均通過(guò)招標(biāo)相關(guān)要求；投標(biāo)保證金額收取是否合理。
2、招標(biāo)單位是否在符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的投標(biāo)截止日期內(nèi)招標(biāo)公告或招標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)；刊登媒介是否達(dá)到相關(guān)要求；對(duì)已發(fā)出文件是否私自進(jìn)行更改或減刪；投標(biāo)單位是否已經(jīng)過(guò)資質(zhì)審查，審查結(jié)果是否已通知各申請(qǐng)投標(biāo)者；是否向投標(biāo)合格的單位發(fā)放了正規(guī)圖紙、資料等；是否組織投標(biāo)單位對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了勘查，是否建立了投標(biāo)評(píng)審組織，并制定了評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的準(zhǔn)則辦法，及時(shí)對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行問(wèn)答解疑；在申請(qǐng)過(guò)程中是否向招投標(biāo)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)申提招標(biāo)申請(qǐng)書(shū)，對(duì)招標(biāo)文件是否進(jìn)行過(guò)整編并通過(guò)審定，是否對(duì)招標(biāo)進(jìn)行最高限價(jià)。
3、中標(biāo)單位是否符合相應(yīng)條件。
4、開(kāi)標(biāo)中是否舉行正式儀式，是否有必需成員單位或部門(mén)參加；項(xiàng)目工程承包單位是否組建正式評(píng)標(biāo)機(jī)構(gòu)或委員會(huì)，組成成員不得存在與投標(biāo)單位有利害關(guān)系的情況；評(píng)標(biāo)定標(biāo)是否按照公平、公正、合理的相關(guān)原則擇優(yōu)確定；開(kāi)、定標(biāo)期限是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定；中標(biāo)單位確定后，招標(biāo)單位是否在7天內(nèi)向各未中標(biāo)單位發(fā)出并抄送通知書(shū)，報(bào)知招投標(biāo)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)；未中標(biāo)單位接到通知后是否退回招標(biāo)文件及相關(guān)資料；招標(biāo)單位是否按時(shí)退還未中標(biāo)單位投標(biāo)交付款項(xiàng)；中標(biāo)單位與建設(shè)單位簽訂工程承發(fā)包合同是否在國(guó)家規(guī)定期限內(nèi)。
二、項(xiàng)目前期建設(shè)中需要開(kāi)展哪些審計(jì)工作
項(xiàng)目前期建設(shè)審查在審計(jì)工作占有非常重要地位，它將影響到后期一些工作的順利進(jìn)行。這一時(shí)期主要是審查項(xiàng)目建設(shè)是否符合法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，手續(xù)是否齊全。包括：建立項(xiàng)目法人，完善的機(jī)構(gòu)設(shè)置，項(xiàng)目管理制度；項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告等書(shū)面文件及其批復(fù)相關(guān)事宜是否符合國(guó)家規(guī)定，手續(xù)是否完整；初步設(shè)計(jì)是否已經(jīng)在開(kāi)工前報(bào)由國(guó)家部門(mén)批準(zhǔn)，是否存在邊設(shè)計(jì)邊施工情況；設(shè)計(jì)變更是否已重新報(bào)經(jīng)國(guó)家有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)并有批準(zhǔn)文件；審查項(xiàng)目是否形成了詳細(xì)準(zhǔn)確的設(shè)計(jì)概算，概算的調(diào)整是否依照國(guó)家規(guī)定并經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)程是否及時(shí)向當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門(mén)或其授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了報(bào)建，是否領(lǐng)取了施工許可證；項(xiàng)目開(kāi)工前是否在當(dāng)?shù)毓こ藤|(zhì)量、安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)辦理過(guò)工程質(zhì)量、安全監(jiān)督手續(xù)。
三、跟蹤審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后如何開(kāi)展工作
進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后首先要按照事先確定的審計(jì)實(shí)施方案和工作計(jì)劃安排收集工程相關(guān)資料。主要有：工程項(xiàng)目各階段（主要有審批、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工招投標(biāo)）形成的與造價(jià)相關(guān)的各文件、報(bào)告資料等；工程項(xiàng)目的施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)、變更、工地會(huì)議紀(jì)要等；建設(shè)單位的造價(jià)審批流程、規(guī)章制度。
跟蹤審計(jì)一般在工地設(shè)立現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)組，常駐1-2人。在收集資料的同時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和收集到的資料將進(jìn)場(chǎng)前初步擬定的審計(jì)方案，參照委托方的要求，制定詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案和工作流程，報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后實(shí)施。
四、如何做好項(xiàng)目工程變更審計(jì)工作
項(xiàng)目工程變更時(shí)有可能，那么應(yīng)該如何做好項(xiàng)目工程變更見(jiàn)證記錄呢？就需要跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組來(lái)做好工作了。首先，蹤審計(jì)項(xiàng)目組要督促建設(shè)單位與施工單位將工程變更及時(shí)進(jìn)行報(bào)送；工程發(fā)生變更時(shí)，建設(shè)單位也要及時(shí)通知跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行共同確認(rèn)；在去工程變更現(xiàn)場(chǎng)之前，建設(shè)單位最少需要提供以下這些資料：設(shè)計(jì)單位提供的工程變更圖紙和情況說(shuō)明；承包人制定的變更施工方案；建設(shè)單位和監(jiān)理工程師的審核意見(jiàn)；監(jiān)理單位簽批的工程變更令。
另外，跟蹤審計(jì)人員還要對(duì)以上資料進(jìn)行認(rèn)真確認(rèn)分析，了解變更工程的發(fā)生地點(diǎn)、變更理由、價(jià)款調(diào)整和需要現(xiàn)場(chǎng)收集的數(shù)據(jù)。對(duì)變更相關(guān)事項(xiàng)有了詳細(xì)了解后，才可到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)際測(cè)量；測(cè)量中要注意結(jié)合規(guī)范與計(jì)算規(guī)則，運(yùn)用正確的計(jì)算測(cè)量方法，要避免發(fā)生違反規(guī)范的情形；測(cè)量后，首先要對(duì)測(cè)量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，并對(duì)照施工單位的自測(cè)資料，如有誤差，應(yīng)重新復(fù)核；復(fù)核后，各方要在測(cè)量記錄上簽字確認(rèn)，相關(guān)資料要及時(shí)整理歸檔。
五、月進(jìn)度款項(xiàng)支付如何做好審計(jì)
在工程開(kāi)工初期，建設(shè)單位就要組織施工和監(jiān)理單位將施工圖進(jìn)行清單復(fù)核，并由各方確認(rèn)作為日后計(jì)量依據(jù)。
建設(shè)單位在組織工程計(jì)量、工程隱蔽驗(yàn)收時(shí)要提前通知跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組，共同參與；跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組如收到經(jīng)業(yè)主與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)的工程量和質(zhì)量合格的初審工程進(jìn)度款申請(qǐng)文件后，要及時(shí)與工程進(jìn)度情況、合同執(zhí)行情況、工程質(zhì)量驗(yàn)收情況、材料等預(yù)付款扣款情況進(jìn)行核對(duì)；并將所完成工程進(jìn)行計(jì)量核價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)報(bào)經(jīng)主審批準(zhǔn)，之后，建設(shè)單位可支付相關(guān)款項(xiàng)。
六、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，跟蹤審計(jì)工作需要不斷地實(shí)踐、探索與創(chuàng)新，需要逐步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，以在實(shí)踐中更大的發(fā)揮它的優(yōu)勢(shì)，造福社會(huì)。
參考文獻(xiàn)：
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一、會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展
改革開(kāi)放20 多年來(lái)，特別是中國(guó)確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)后，中國(guó)會(huì)計(jì)改革的步伐明顯加快，會(huì)計(jì)行業(yè)得到了長(zhǎng)足發(fā)展。1992 年“兩則”、兩制“的，完成了我國(guó)會(huì)計(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換；隨后又并實(shí)施了16 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，初步建立起了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系；先后修改和制定了《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法規(guī)，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)法制建設(shè)，使會(huì)計(jì)工作納入法制化、規(guī)范化軌道；實(shí)施了46 個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，基本建立起了中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系；逐步開(kāi)放會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，允許國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)建立合作所和代表處等等。這些都表明中國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展與開(kāi)放已經(jīng)取得了顯著成就。
中國(guó)加入WTO ， 標(biāo)志著中國(guó)將在更大范圍和更深程度上參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，從而將進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和政府職能的轉(zhuǎn)換，為中國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更加良好的外部環(huán)境，提供難得的發(fā)展機(jī)遇，從而有助于全面提升中國(guó)會(huì)計(jì)的整體水平。
二、目前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的工作性質(zhì)和會(huì)計(jì)資質(zhì)證書(shū)
目前我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)按照嚴(yán)格意義上的工作性質(zhì)可以分為三種：第一種是“ 做會(huì)計(jì)的”，即從事會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息披露的狹義上的會(huì)計(jì)人員，全國(guó)大約有1200萬(wàn)人；第二種是“查會(huì)計(jì)的”，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府和企業(yè)事業(yè)單位審計(jì)部門(mén)的審計(jì)人員、資產(chǎn)清算評(píng)估人員，全國(guó)目前大約有8萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及為數(shù)不少的單位內(nèi)部審計(jì)人員；第三種是“ 管會(huì)計(jì)的”，也就是總會(huì)計(jì)師，全國(guó)大約有3萬(wàn)人左右。到目前為止，大約有300萬(wàn)人取得相應(yīng)的會(huì)計(jì)資格證書(shū)。但由于具有中專(zhuān)以上學(xué)歷的僅占47%，因此，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員總體上的文化程度和職業(yè)水平還比較低，會(huì)計(jì)職業(yè)道德操守也不近如人意。
解決這一問(wèn)題，一個(gè)很重要的途徑就是通過(guò)認(rèn)證各級(jí)別的會(huì)計(jì)資格。因此，從90年代開(kāi)始，我國(guó)建立了完備而又嚴(yán)格的會(huì)計(jì)考試制度。而且，除了我國(guó)國(guó)內(nèi)自己的各種會(huì)計(jì)資質(zhì)證書(shū)外，從1993年ACCA（英國(guó)特許公會(huì)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證） 登陸中國(guó)大陸開(kāi)始，至今我國(guó)已經(jīng)批準(zhǔn)了若干種國(guó)際會(huì)計(jì)資格認(rèn)證在中國(guó)內(nèi)地發(fā)展他們的注冊(cè)學(xué)員、會(huì)員。
目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)資質(zhì)考試可以大體按照難易水平和參加人員的素質(zhì)分為三個(gè)級(jí)別。第一是會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)考試；第二是會(huì)計(jì)職稱(chēng)證書(shū)考試；第三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師等資格證書(shū)考試。
1 、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試
根據(jù)國(guó)家現(xiàn)有的規(guī)定，在我國(guó)所有要從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人，必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)（即俗稱(chēng)的會(huì)計(jì)證）.考試科目包括：財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化。
2 、全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試（職稱(chēng)考試）
考試分為初級(jí)資格考試（獲取助理會(huì)計(jì)師證）和中級(jí)資格考試（獲取中級(jí)會(huì)計(jì)師證）。取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，并從事會(huì)計(jì)職業(yè)2年的人，可申請(qǐng)初級(jí)資格考試。初級(jí)資格考試科目包括：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。考生必須在一個(gè)考試年度內(nèi)通過(guò)全部?jī)蓚€(gè)科目的考試，才可以取得助理會(huì)計(jì)師證書(shū)。中級(jí)資格考試科目包括：財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）[ 2005年將實(shí)務(wù)（一）和（二）合二為一，中級(jí)資格考試成績(jī)實(shí)行單科累計(jì)制，單科合格成績(jī)?cè)谶B續(xù)兩個(gè)考試年度內(nèi)有效，各科考試成績(jī)合格標(biāo)準(zhǔn)均以考試年度當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)確定。凡在連續(xù)兩個(gè)考試年度內(nèi)取得以上四個(gè)考試科目合格成績(jī)者，均可取得中級(jí)資格。另外，目前，我國(guó)對(duì)已取得中級(jí)職稱(chēng)并從事會(huì)計(jì)工作滿若干年的會(huì)計(jì)人員，采用評(píng)審制來(lái)認(rèn)證其高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱(chēng)。但是申報(bào)高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱(chēng)的人員均需在評(píng)審前參加《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與法規(guī)》的考試，并取得合格成績(jī)。《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與法規(guī)》考試合格成績(jī)有效期為3 年，考試主要考察申報(bào)人運(yùn)用財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)理論及其相關(guān)法規(guī)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。
3 、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試（CPA）
凡有高等專(zhuān)科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、已取得會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的中國(guó)公民都有資格報(bào)考。考試科目包括：審計(jì)、稅法、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)成本管理共五科。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，具有會(huì)計(jì)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱(chēng)的人員（包括學(xué)校及科研單位中具有會(huì)計(jì)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)副教授、副研究員以上職稱(chēng)者），可以申請(qǐng)免試一門(mén)專(zhuān)長(zhǎng)科目。考試實(shí)行滾動(dòng)式，從第一門(mén)單科合格成績(jī)?nèi)〉弥晗匏闫穑迥陜?nèi)必須考完所有科目，才可獲得申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。
4 、全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試（CPT）
這是一種類(lèi)似于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但主要以稅務(wù)相關(guān)工作為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)類(lèi)資格考試。取得中專(zhuān)以上學(xué)歷并從事稅務(wù)相關(guān)工作規(guī)定年限者均可報(bào)名參加。
三、現(xiàn)有會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度和會(huì)計(jì)高職教育存在的問(wèn)題和挑戰(zhàn)
會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書(shū)形成了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的一套職業(yè)準(zhǔn)入制度。全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試是職業(yè)準(zhǔn)入認(rèn)定的前提，它不僅是對(duì)考生接受職業(yè)教育和專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平的考核，還是對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)和職業(yè)技術(shù)要求的導(dǎo)向。因此，這一準(zhǔn)入制度不但是確認(rèn)會(huì)計(jì)人才的門(mén)檻，也是高校會(huì)計(jì)教育的方向和內(nèi)容，尤其是會(huì)計(jì)高職教育。
1 、目前我國(guó)的會(huì)計(jì)教育存在的主要問(wèn)題
（1） 高職高專(zhuān)、本科、研究生教育三個(gè)層次的教育，目標(biāo)散亂，未能形成共識(shí)；
（2） 教師隊(duì)伍老、中、青三個(gè)層次結(jié)構(gòu)不合理，青黃不接；
（3） 教材陳舊、更新緩慢，不能有效地滿足會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要；
（4） 教師主講的傳統(tǒng)模式未能改變，多媒體教學(xué)、情景模擬教學(xué)、遠(yuǎn)程教學(xué)等現(xiàn)代化的教學(xué)手段尚未充分運(yùn)用；
（5） 學(xué)生重實(shí)務(wù)，輕理論的傾向比較嚴(yán)重等等。
2 、會(huì)計(jì)高職教育將主要面臨兩大挑戰(zhàn)加入WTO 后，中國(guó)的對(duì)外開(kāi)放將從政策層面上升到體制層面和制度層面，這對(duì)中國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)和社會(huì)文化環(huán)境等各方面將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
（1） 會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)需求的變化對(duì)會(huì)計(jì)高職教育的挑戰(zhàn)：科技進(jìn)步，計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)使得會(huì)計(jì)信息取得成本降低，并參與到企業(yè)管理信息的集成中；經(jīng)濟(jì)的全球化、企業(yè)的國(guó)際化要求會(huì)計(jì)人員能與不同國(guó)家的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和雇員打交道；新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)和日趨復(fù)雜，將使會(huì)計(jì)職業(yè)門(mén)檻不斷提高。如何適應(yīng)人才市場(chǎng)的需求和變化，轉(zhuǎn)變高職教育的工作思路，培養(yǎng)新型高職會(huì)計(jì)人才是會(huì)計(jì)高職教育面臨的一大挑戰(zhàn)。
（2） 國(guó)外教育機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)高職教育的沖擊：按照W TO的對(duì)等規(guī)則，成員國(guó)之間相互承認(rèn)學(xué)歷或?qū)W位證書(shū)，鼓勵(lì)在他國(guó)辦學(xué)，取消政府對(duì)教育市場(chǎng)的壟斷。我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)是非常巨大的，如何在這個(gè)市場(chǎng)中取得一席之地，并辦出自己的特色，形成自己的品牌，是會(huì)計(jì)教育工作者必須認(rèn)真思考的問(wèn)題。
財(cái)政部自1993年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作就不斷地向國(guó)際慣例靠攏，至今已頒布了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。隨著我國(guó)加入WTO， 我國(guó)經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，對(duì)此，我國(guó)將會(huì)加快完善會(huì)計(jì)制度， 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。可以預(yù)見(jiàn)，中國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)將面臨一個(gè)大發(fā)展，而會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)在很大程度上又取決于會(huì)計(jì)教育水平。作為大專(zhuān)層次的會(huì)計(jì)高等職業(yè)教育必須適應(yīng)這一形勢(shì)，在課程設(shè)置、教材建設(shè)、師資隊(duì)伍、教學(xué)管理和考核評(píng)價(jià)各方面都要有針對(duì)性，使畢業(yè)生能夠迅速進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)，成為合格的會(huì)計(jì)人才。
四、會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)、會(huì)計(jì)職業(yè)資格和會(huì)計(jì)高職教育目標(biāo)
會(huì)計(jì)高職教育如何適應(yīng)當(dāng)前的挑戰(zhàn)，也就是說(shuō)高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)如何定位、專(zhuān)業(yè)課程如何設(shè)置、教學(xué)模式如何選擇。
1 、會(huì)計(jì)高職教育宏觀層面中的環(huán)境決定了目標(biāo)，這個(gè)環(huán)境實(shí)際上就是會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)。會(huì)計(jì)職業(yè)資格就是會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)這一環(huán)境的一個(gè)現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，但不是全部，因?yàn)樯鐣?huì)環(huán)境是不斷變化的。會(huì)計(jì)職業(yè)資格的變遷很大程度上決定了會(huì)計(jì)教育的取向。
【摘要】財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)的結(jié)合是高校內(nèi)部管理工作的重點(diǎn)，依據(jù)現(xiàn)階段高校內(nèi)部管理工作情況為基礎(chǔ)，結(jié)合近年來(lái)財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)工作特點(diǎn)，分析高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)結(jié)合應(yīng)用的方向。
【關(guān)鍵詞】高校內(nèi)部 財(cái)務(wù)審計(jì) 工程審計(jì) 運(yùn)用
教育是國(guó)家培育人才的重點(diǎn)，在實(shí)際發(fā)展的過(guò)程中需要將教育建設(shè)工作放在現(xiàn)代化建設(shè)工作的優(yōu)先發(fā)展區(qū)域，高等教育在整體教育方案中占據(jù)重要地位。在新形勢(shì)下的高校教育改革和教學(xué)管理都增加了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的難度，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作是高校財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以明確財(cái)務(wù)管理工作中的問(wèn)題，是高校內(nèi)部管理的重點(diǎn)內(nèi)容。由此，在實(shí)際發(fā)展中，結(jié)合高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)是發(fā)展的主要方向。
一、財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)結(jié)合的重要性
其主要分為以下幾點(diǎn)：第一，兩者結(jié)合是新形勢(shì)發(fā)展背景下的必然。工程結(jié)算審計(jì)與項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)一起實(shí)施，分工合作，對(duì)于項(xiàng)目中出現(xiàn)違法的行為實(shí)施全面而又準(zhǔn)確的監(jiān)察，有助于提升審核項(xiàng)目結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)性、費(fèi)用支出的科學(xué)性以及賬目收支的現(xiàn)實(shí)性。另外內(nèi)審工作者還可以依據(jù)應(yīng)用工程管理、工程經(jīng)濟(jì)以及財(cái)務(wù)管理等整體知識(shí)對(duì)項(xiàng)目方案、管理以及投資等問(wèn)題實(shí)施全方面的定量研究。第二，兩者結(jié)合是整體跟蹤審計(jì)的一種方式。工程預(yù)算審計(jì)和基建素材審計(jì)工作在整個(gè)跟蹤審計(jì)工作中都存在，與以往的審計(jì)方案相比，兩者結(jié)合的形式具備以下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，如審計(jì)信息更為全面和標(biāo)準(zhǔn)；提升了審計(jì)工作的效率；可以全方位展現(xiàn)審計(jì)成績(jī)。第三，兩者結(jié)合是高校內(nèi)部效益審計(jì)依據(jù)定性向定量研究轉(zhuǎn)變的重要形式。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程造價(jià)審計(jì)彼此結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計(jì)的重要依據(jù)，在高校內(nèi)部審計(jì)全面研究的過(guò)程中，其是一種新式的技術(shù)方案，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確有一定的引導(dǎo)作用，審計(jì)強(qiáng)度也在一定意義上得到了有效的提升，此時(shí)內(nèi)審評(píng)估工作更為全面。現(xiàn)階段，效益審計(jì)是高校審計(jì)工作的重點(diǎn)，將財(cái)務(wù)于工程審計(jì)彼此結(jié)合應(yīng)用，從而確保其滿足教育投資資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性等特點(diǎn)。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)在高校內(nèi)審中的結(jié)合
（一）事前結(jié)合審訓(xùn)
事前結(jié)合審計(jì)主要是說(shuō)，高校審計(jì)部門(mén)結(jié)合工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)融合的形式實(shí)施方案、計(jì)算等相應(yīng)工作。
事前結(jié)合審計(jì)主要實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)前期工作的審計(jì)工作，其中包含了項(xiàng)目明確和審批、工程計(jì)算、合同明確等工作，這些工作主要出現(xiàn)在項(xiàng)目的計(jì)劃時(shí)期、設(shè)計(jì)階段以及招標(biāo)和合同明確的過(guò)程中。在這一時(shí)期，審計(jì)工作者需要依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)結(jié)合的形式，合理掌控監(jiān)察方案的精確度，掌握好計(jì)算編制的全面性。
結(jié)合實(shí)際整合信息可知，項(xiàng)目在實(shí)際建設(shè)過(guò)程中，投資計(jì)算時(shí)期對(duì)工程造價(jià)和效益等方面的影響較大，由此計(jì)劃方面的掌控工作是審計(jì)工作的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)融合的審計(jì)工作主要包含了項(xiàng)目的檢查、評(píng)價(jià)以及研究工作，其檢查方向有項(xiàng)目建設(shè)明確建議書(shū)和初級(jí)設(shè)計(jì)方案；評(píng)價(jià)工作包含了可行性分析報(bào)告和生產(chǎn)建設(shè)要求等內(nèi)容；分析內(nèi)容有技術(shù)方案、可行性要求、經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益等內(nèi)容。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)工作者需要在各自專(zhuān)業(yè)技術(shù)上，結(jié)合相關(guān)的法律要求，分工合作，有步驟的實(shí)施檢查工作。其中包含了項(xiàng)目計(jì)算依據(jù)和深度、項(xiàng)目建設(shè)的要求以及項(xiàng)目設(shè)施規(guī)制、數(shù)量和配置等內(nèi)容。
（二）事中結(jié)合審訓(xùn)
事中結(jié)合審計(jì)主要是指高校審計(jì)部門(mén)結(jié)合工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合的形式實(shí)施資金、計(jì)算等相應(yīng)工作。
在項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，事中結(jié)合審計(jì)展現(xiàn)在以下幾點(diǎn)工作中，如素材質(zhì)量證明、招標(biāo)人費(fèi)用項(xiàng)目管理、付款管理、施工單位轉(zhuǎn)分包等。事中結(jié)合審計(jì)需要重點(diǎn)檢查的內(nèi)容有紛紛稱(chēng)計(jì)算的審查和工作情況、合同中有關(guān)資金規(guī)定的科學(xué)性和實(shí)施情況、工程進(jìn)度款計(jì)算以及設(shè)施素材的管理等內(nèi)容。同時(shí)，工作者在合同整合的科學(xué)性、構(gòu)建規(guī)范的執(zhí)行情況、單位管理費(fèi)超預(yù)算等問(wèn)題中應(yīng)用結(jié)合審計(jì)的方案也非常多。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)工作者在審計(jì)工作中，彼此交換自身獲取的信息，且結(jié)合溝通觀點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)成本費(fèi)用和工作情況實(shí)施檢查，從而確保每項(xiàng)資金的支出和應(yīng)用都滿足要求，防止工程建設(shè)中出現(xiàn)擠占、挪用、亂開(kāi)支、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，確保撥款與工程建設(shè)工作的相同性。
審計(jì)需要深入研究，獲取證據(jù)，確保資金真正落實(shí)到實(shí)處，保障撥款工作的正確性和合理性，促使資金應(yīng)用是結(jié)合國(guó)家規(guī)定在為工程建設(shè)工作奠定基礎(chǔ)，解決以往建設(shè)中存在的問(wèn)題，有助于管理造價(jià)，從而為后期的決算審計(jì)工作提供有效的依據(jù)。
（三）事后結(jié)合審訓(xùn)
事后結(jié)合審計(jì)主要是說(shuō)，高校審計(jì)部門(mén)依據(jù)工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)兩者結(jié)合的形式實(shí)施方案設(shè)計(jì)和效益計(jì)算等工作。工程結(jié)束的審計(jì)包含了工程和財(cái)務(wù)兩者，主要是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的審批、對(duì)預(yù)算的數(shù)額、決算設(shè)計(jì)基礎(chǔ)、項(xiàng)目建設(shè)資金的循環(huán)過(guò)程以及辦理交付固定資產(chǎn)等內(nèi)容的現(xiàn)實(shí)性、科學(xué)性和規(guī)范性實(shí)施審計(jì)。其融入在整體工程建設(shè)項(xiàng)目中，需要審計(jì)工作者具備高效的財(cái)務(wù)和工程專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和操作技能，內(nèi)審工作者不但需要對(duì)工程管理、固定資產(chǎn)管理以及工程結(jié)算實(shí)施監(jiān)察，還對(duì)財(cái)務(wù)信息的科學(xué)性提出了評(píng)估。由此，工程結(jié)算之后的決算審計(jì)可以提升竣工決算工作的質(zhì)量，綜合評(píng)估投資效益，整合建設(shè)工程工作中的經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目管理工作。
結(jié)束語(yǔ)：總而言之，在新形勢(shì)的發(fā)展背景下，高校的內(nèi)部環(huán)境也受到了一定的影響，多元化的經(jīng)濟(jì)管理形式和資源等特點(diǎn)都需要合理、正確的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施全面的管理。各大院校領(lǐng)導(dǎo)者需要明確內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作與工程審計(jì)工作的結(jié)合對(duì)于新形勢(shì)下的高校發(fā)展有一定的引導(dǎo)作用，全面展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能和工程審計(jì)特點(diǎn)，有助于高校平穩(wěn)、有效的發(fā)展下去。
參考文獻(xiàn)：
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（一）注重專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，忽視項(xiàng)目審計(jì)
從目前具體的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，高校內(nèi)部大部分的財(cái)政支出審計(jì)工作都是進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)于全面審計(jì)調(diào)查非常少見(jiàn)，主要原因是因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)所有的工作人員比較匱乏，但是審計(jì)具體的工作量逐漸增多，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法對(duì)所有的高校都進(jìn)行比較全面具體的審計(jì)工作，因此，對(duì)于我國(guó)高等院校具體的教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行的審計(jì)工作只能是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。雖然審計(jì)人員比較少，審計(jì)的范圍非常窄，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)所有高等院校都完成全面的審計(jì)工作，但是不進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查的工作，無(wú)法深入的評(píng)價(jià)高校的具體情況，因此，不能提供具體的整改意見(jiàn)。
（二）沒(méi)有完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)規(guī)范體系
高校內(nèi)部財(cái)政支出績(jī)效具體的評(píng)價(jià)，一般都是利用通用的一些財(cái)務(wù)規(guī)則并設(shè)立具體的指標(biāo)，對(duì)財(cái)政支出具有的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，依然存在較多的問(wèn)題。例如，我國(guó)廣東省制定的財(cái)政支出具體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)將總資產(chǎn)反映出的增長(zhǎng)率作為具體的發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)，并沒(méi)有充分的考慮到資產(chǎn)整體的利用效率，按照這樣的趨勢(shì)，如果大部分高校只是盲目的進(jìn)行擴(kuò)張，蓋一些并不實(shí)用的豪華大樓，這種情況會(huì)使總資產(chǎn)增長(zhǎng)的速度逐漸增加，但是，股東資產(chǎn)具體的利用效率如果比較低，這就不能證明財(cái)政資金具體的最終利用效率比較高。因此，財(cái)政支出具體的績(jī)效評(píng)價(jià)仍然存在許多問(wèn)題。
（三）指標(biāo)評(píng)分方法不夠完善
想要得到最終具體的評(píng)價(jià)結(jié)果，需要對(duì)所有的指標(biāo)值都進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，最終進(jìn)行綜合。這就會(huì)涉及到無(wú)量綱化等內(nèi)容。具體的無(wú)量綱化是指利用各種數(shù)字變化完全抵消原始指標(biāo)影響，從而有效的解決指標(biāo)具體的綜合問(wèn)題。但是，這種無(wú)量綱化具體的指標(biāo)并不能代表最終的總評(píng)分。但是，在我國(guó)所有的評(píng)價(jià)工作中，最后的指標(biāo)評(píng)分只是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照最終的得分，其中的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有科學(xué)規(guī)范的制定，并且最后的結(jié)果大多都是利用工作人員日常的工作經(jīng)驗(yàn)，具有較強(qiáng)的隨意性，并不準(zhǔn)確。
二、完善我國(guó)高校內(nèi)部財(cái)政支出具體的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)
高校內(nèi)部的財(cái)政支出具體的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)屬于一個(gè)非常復(fù)雜繁瑣的系統(tǒng)，并且是多指標(biāo)進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)的繁瑣系統(tǒng)，建立科學(xué)完善的綜合評(píng)價(jià)體系需要滿足以下幾個(gè)過(guò)程。第一，評(píng)價(jià)目標(biāo)的選定，其中主要包括對(duì)總體目標(biāo)的選擇與確定，并對(duì)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致劃分。第二，建立科學(xué)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，首先需要確定好需要建立的指標(biāo)體系，然后，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行檢查并合理的優(yōu)化。第三，評(píng)價(jià)方法以及評(píng)價(jià)模型的具體選定，其中包括選擇合適的評(píng)價(jià)方法，并確定評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則等。第四，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，包括采集具體的數(shù)據(jù)資料，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)模型參數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)等。第五，對(duì)確定的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行合理的檢測(cè)，從而有效的判斷評(píng)價(jià)模型以及各種評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否符合具體的要求，如果最終的結(jié)果表明并不符合相應(yīng)的要求，需要進(jìn)行及時(shí)的修改調(diào)整。第六，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，并制定評(píng)價(jià)報(bào)告，包括對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行公正的書(shū)面分析，撰寫(xiě)具體的評(píng)價(jià)報(bào)告，最終將評(píng)價(jià)得出的最后結(jié)果進(jìn)行公布，將得到的各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行存儲(chǔ)。其中，在前三個(gè)過(guò)程中，雖然我國(guó)仍然沒(méi)有比較健全完善的高校內(nèi)部財(cái)政支出具體的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不過(guò)，部分財(cái)政部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的具體內(nèi)容，并進(jìn)行了深入的研究。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：合同審計(jì)組織保障法制化
一、合同審計(jì)的概念
合同審計(jì)是公司或國(guó)家組織機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)的法律文件，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)審計(jì)手段對(duì)單位的合同簽約、履行及履行結(jié)果全過(guò)程實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)對(duì)于單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理, 堵塞漏洞, 防止資金流失, 提高信譽(yù), 增加效益具有非常重要的意義。
二、防范合同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義
經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)通過(guò)對(duì)合同簽訂和執(zhí)行過(guò)程以及結(jié)果的監(jiān)督和檢查，保證單位和促進(jìn)單位的監(jiān)督管理工作，減少單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。良好的合同審計(jì)工作有利于增強(qiáng)單位管理，減少資金流失，增加單位經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)單位的合同審計(jì)工作目的在于實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的全程審計(jì)監(jiān)督。
（一）有利于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展完善
由于當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處在初級(jí)階段，很多方面發(fā)展不成熟，市場(chǎng)法制不健全，市場(chǎng)道德有待提高。市場(chǎng)中，在合同訂立過(guò)程中有很多人通過(guò)不法手段，來(lái)使訂立合同中的一方受到損失。這樣的行為嚴(yán)重的影響了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全。合同審計(jì)工作能夠在微觀上對(duì)違法行為進(jìn)行糾正，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完善。
（二）可以依法維護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益。
保護(hù)單位的利益安全，降低單位風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作的重要內(nèi)容和單位管理的重要目的。當(dāng)代單位存在很多因?yàn)楹贤炗啿划?dāng)而造成的損失，這充分的反映了單位審計(jì)環(huán)節(jié)薄弱，內(nèi)部控制力差。在單位開(kāi)展合同審計(jì)能夠防止單位部分管理人員或者是因?yàn)楸O(jiān)督不到位造成的合同簽訂不當(dāng)，影響單位收益甚至生存。
三、合同審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）正確處理審計(jì)部門(mén)審計(jì)與合同主管部門(mén)審查的關(guān)系
審計(jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)與合同主管部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的審查是相輔相成的關(guān)系,共同的目標(biāo)是把單位的經(jīng)濟(jì)合同管理工作做好。在具體工作上, 應(yīng)各有側(cè)重。審計(jì)部門(mén)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén), 具有全面監(jiān)督職能, 對(duì)有問(wèn)題的合同條文有修改權(quán), 對(duì)合同價(jià)格不合理的有變更權(quán), 重點(diǎn)應(yīng)放在合同價(jià)款、標(biāo)的金額的審計(jì)上。同時(shí), 在實(shí)施經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的過(guò)程中, 對(duì)合同主管部門(mén)的合同管理工作進(jìn)行監(jiān)督。
（二）正確處理審計(jì)部門(mén)與經(jīng)辦部門(mén)的關(guān)系
合同審計(jì)是單位的重要監(jiān)督工作，擁有糾正合同中不合理內(nèi)容的權(quán)利和義務(wù)。正確處理好審計(jì)部門(mén)與行政經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的關(guān)系有利于降低單位風(fēng)險(xiǎn)，提高部門(mén)之間的有效合作。因此作為審計(jì)工作人員有義務(wù)聽(tīng)取經(jīng)辦工作人員或部門(mén)的意見(jiàn)和建議。
四、防范合同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),建立經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，必須建立合同審計(jì)管理制度
為了做好審計(jì)工作，單位應(yīng)當(dāng)不斷的完善自身的管理體系，建立強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)目的和狀況充分了解，只有如此才能結(jié)合單位實(shí)際做好審計(jì)工作。審計(jì)工作部門(mén)要明確各個(gè)工作人員的職責(zé)權(quán)限，使各項(xiàng)審計(jì)工作權(quán)責(zé)明確，進(jìn)而推薦健康有效的審計(jì)體制的建立。
（二）強(qiáng)化事前監(jiān)督, 堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)審簽制度，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行、終結(jié)審計(jì), 做好事前、事中、事后監(jiān)督
1、合同草簽前審計(jì)。
在合同訂立前，要對(duì)合同內(nèi)容做進(jìn)行詳細(xì)推敲，嚴(yán)格做好事前監(jiān)督工作，預(yù)防未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛。主要是要審計(jì)合同的立項(xiàng)有無(wú)必要，內(nèi)容是否合法、真實(shí)；仔細(xì)檢查合同條款有無(wú)遺漏；違約責(zé)任是否公平合理；檢查合同有無(wú)必要相關(guān)部門(mén)的簽字，是否蓋有符合規(guī)定的單位公章。盡管我國(guó)已經(jīng)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，但是很多單位依然存在口頭協(xié)定和不平等條款的現(xiàn)象，這對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著極大阻礙。因此在簽訂合同時(shí)一定要嚴(yán)格審查，從根本上杜絕合同糾紛。
2、合同執(zhí)行過(guò)程審計(jì)。
以合同為基礎(chǔ)，深入到合同執(zhí)行部門(mén)，檢查項(xiàng)目是否按合同規(guī)定的條款執(zhí)行；對(duì)于變更的合同檢查合同的合法、合規(guī)性，手續(xù)是否完備；檢查合同的執(zhí)行情況及存在的問(wèn)題；對(duì)于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同，查明未能執(zhí)行的原因，以及是否明確通知對(duì)方；根據(jù)合同規(guī)定，對(duì)合同有關(guān)部門(mén)定期進(jìn)行對(duì)賬清欠工作；如果遇到違約責(zé)任，檢查是否按法律規(guī)定或合同約定進(jìn)行處理。
3、合同執(zhí)行結(jié)束前審計(jì)。
單位合同審計(jì)的最關(guān)鍵目標(biāo)就是防止資金的浪費(fèi)，減少資金的流失，因此，除了對(duì)合同審計(jì)工作的事前監(jiān)督，事中監(jiān)督外，事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。一些合同應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算，如投資合同的清算審計(jì)，基建工程合同的竣工決算審計(jì)等。一方面，事后監(jiān)督能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)合同中的漏洞并及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)；另一方面，及時(shí)的監(jiān)督能將合同中不合理的地方及時(shí)提出，將單位的損失和風(fēng)險(xiǎn)降低到最小。
（三）審計(jì)部門(mén)工作人員必須具有獨(dú)立型
首先審計(jì)的工作人員地位獨(dú)立。他與被審計(jì)者之間不是領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，這樣才能充分保障其獨(dú)立地位。其次審計(jì)部門(mén)的工作人員其工作過(guò)程應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立性，使其能夠不受外在因素的影響，公平公正的對(duì)合同進(jìn)行審計(jì)工作。另外，單位在進(jìn)行部門(mén)設(shè)置的時(shí)候，要確保審計(jì)部門(mén)與其他被審計(jì)部門(mén)不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能夠保障在對(duì)合同審計(jì)時(shí)做到公平合理，提高單位經(jīng)濟(jì)效益，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能。
五、結(jié)論
做好單位的合同審計(jì)工作關(guān)鍵在于做好合同的事前，事中和事后監(jiān)督。在合同簽訂前對(duì)合同內(nèi)容仔細(xì)審查，在合同簽訂后嚴(yán)格履行合同內(nèi)容，單位審計(jì)部門(mén)的責(zé)任就是在尊重合同法的前提下，將單位合同管理制度提高到新的水平上，及時(shí)了解部門(mén)履行動(dòng)態(tài)和存在問(wèn)題。找出經(jīng)濟(jì)合同簽訂和執(zhí)行方面的簿弱處, 為單位行政決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)設(shè)定提供依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；外包；企業(yè)；建議
一、內(nèi)部審計(jì)外包的涵義
內(nèi)部審計(jì)外包又稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)外部化，即到外部尋求審計(jì)服務(wù)資源，是企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分委托給外部的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員來(lái)實(shí)施的一種行為模式。外包的目的是將利用組織外部?jī)?yōu)秀的專(zhuān)業(yè)資源，以達(dá)到降低成本、提高效率、提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)能力和增強(qiáng)對(duì)環(huán)境的迅速應(yīng)變能力。
內(nèi)部審計(jì)外包起初是由國(guó)外發(fā)展起來(lái)的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)和加拿大的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包比例從1996年的23%和32%上升到了2010年的39%和35%。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）在內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展早期，對(duì)此持完全反對(duì)態(tài)度。但隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的態(tài)度逐漸改變。2006年，IIA在一份官方文件中寫(xiě)道：“不管作為暫時(shí)的補(bǔ)缺還是作為長(zhǎng)期的方案，外包都會(huì)獲取及時(shí)、專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)和勝任的內(nèi)部審計(jì)人員所不可或缺的方式。”可見(jiàn)，美國(guó)、加拿大的專(zhuān)業(yè)組織已經(jīng)完全認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)外部化這種形式。
二、內(nèi)部審計(jì)外包的形式
主要包括：（1）補(bǔ)充。企業(yè)有些關(guān)鍵性的內(nèi)審項(xiàng)目聘請(qǐng)一些外界專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；總企業(yè)在外地的分企業(yè)可請(qǐng)熟悉當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)和習(xí)俗的人來(lái)幫忙進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。（2）審計(jì)管理咨詢。是指將原有的咨詢或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的擴(kuò)展的審計(jì)業(yè)務(wù)有外部人承包。（3）全包。當(dāng)企業(yè)未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)審部門(mén)時(shí)，會(huì)將內(nèi)部審計(jì)職能全外包給中介機(jī)構(gòu)。（4）合作內(nèi)審。某項(xiàng)目會(huì)由內(nèi)部審計(jì)師和外審審計(jì)師共同完成。
三、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)缺點(diǎn)
具體而言，內(nèi)部審計(jì)的外包有四方面優(yōu)點(diǎn)：（1）企業(yè)可通過(guò)外包獲得專(zhuān)業(yè)性的服務(wù)。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著完善的質(zhì)量控制體系和專(zhuān)業(yè)操作標(biāo)準(zhǔn)，可使企業(yè)獲得所需的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。（2）符合成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)形成固定的成本，加上后期對(duì)職員的培訓(xùn)也會(huì)增加企業(yè)的開(kāi)支。若將內(nèi)部審計(jì)外包，企業(yè)可節(jié)省這部分的成本費(fèi)用，而且外包支出可能會(huì)遠(yuǎn)小于企業(yè)自身設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所需的支出。（3）企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專(zhuān)業(yè)化分工的發(fā)展，因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。
內(nèi)部審計(jì)外包也會(huì)有一定的缺陷：（1）外包后外部人員對(duì)企業(yè)的狀況不熟悉，而內(nèi)部審計(jì)人員更了解企業(yè)的文化、發(fā)展戰(zhàn)略、管理手段等，這種差異可能會(huì)影響審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作效率和效果產(chǎn)生重大影響。（2）外包后外部人員審計(jì)工作不夠貼心。（3）可能缺少為未來(lái)的管理人員提供培訓(xùn)的平臺(tái)。內(nèi)部審計(jì)人員能夠熟悉各部門(mén)主要人員的工作，如果他們進(jìn)入到其他部門(mén)工作，會(huì)對(duì)部門(mén)間目標(biāo)協(xié)調(diào)一致和改善部門(mén)之間的關(guān)系方面起到很大的作用。而內(nèi)部審計(jì)職能全部外包，這種平臺(tái)就徹底的消失了。
四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包分析
（一）內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析
目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在設(shè)置不合理、獨(dú)立性不強(qiáng)等現(xiàn)象。有兩個(gè)問(wèn)題較為嚴(yán)重，一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)使得內(nèi)部審計(jì)人員受制于經(jīng)營(yíng)者，從而難以評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者這一最高層次人的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依附于其他職能部門(mén)使得它易受到領(lǐng)導(dǎo)以及各部門(mén)人員的干預(yù)，從而嚴(yán)重影響其獨(dú)立性。二是內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計(jì)是由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展成為管理審計(jì)的，因此要求內(nèi)部審計(jì)人員具有足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力，如要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅是財(cái)務(wù)方面的專(zhuān)家，也應(yīng)該是生產(chǎn)管理方面的的專(zhuān)家，并要具備處理企業(yè)非會(huì)計(jì)和非財(cái)務(wù)方面問(wèn)題所需的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、工程學(xué)和質(zhì)量控制等方面的知識(shí)。我國(guó)現(xiàn)在處于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初級(jí)階段，大部分的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，整體素質(zhì)偏低，難以滿足內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。
解決以上問(wèn)題有兩條途徑：（1）企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)化改進(jìn)進(jìn)行投資，尤其對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作予以重視。（2）內(nèi)審?fù)獍氖袌?chǎng)需求看來(lái)，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分解，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了委托與受托的關(guān)系，這種關(guān)系的發(fā)展導(dǎo)致了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的大量需求，即使是規(guī)模較小的企業(yè)，隨著企業(yè)的發(fā)展和自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的加深，也希望有專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。而我國(guó)現(xiàn)在尚處于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初級(jí)階段，走向內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化和職業(yè)化還需要很長(zhǎng)的一個(gè)階段，短期內(nèi)并不能夠滿足市場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)的需求。因此內(nèi)部審計(jì)外包將會(huì)是一種必然的選擇。
以下三點(diǎn)也看出外部審計(jì)外包是可行的：（1）成本效益角度。一般小企業(yè)不具備設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，小企業(yè)承擔(dān)不起這筆費(fèi)用。考慮到成本效益原則，小企業(yè)會(huì)直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，因此在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。（2）優(yōu)化資源配置。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)結(jié)構(gòu)單一，而非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展明顯不足。如果事務(wù)所積極發(fā)展內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)，將會(huì)填補(bǔ)經(jīng)營(yíng)淡季的不足，降低運(yùn)營(yíng)成本，增加事務(wù)所的市場(chǎng)份額，并會(huì)有利于其穩(wěn)定發(fā)展。（3）提高審計(jì)獨(dú)立性角度。外部的中介機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于企業(yè)，加上有行規(guī)的約束，使得它能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。
（二）內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)集團(tuán)企業(yè)的影響
內(nèi)部審計(jì)外包可在一定程度上緩解企業(yè)內(nèi)審發(fā)展中面臨的突出矛盾，具體可表現(xiàn)為：（1）內(nèi)部審計(jì)外包中的外部機(jī)構(gòu)與管理層有很大的利益關(guān)系，在一定程度上削弱了管理層對(duì)其的約束，他們可以站在客觀公正的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行審計(jì)，能夠毫無(wú)避諱的對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和控制中的漏洞進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。（2）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)中存在多種多樣的專(zhuān)業(yè)性人才，其中會(huì)針對(duì)不同企業(yè)不同項(xiàng)目的需要配備不同專(zhuān)業(yè)的人員，同時(shí)為了維護(hù)自身的聲譽(yù)，會(huì)千方百計(jì)地為客戶著想。（3）企業(yè)一些比較難的項(xiàng)目，會(huì)安排外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同完成，這樣在很大程度上緩解了企業(yè)的壓力，更有利于提高企業(yè)內(nèi)審的效率，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用。（4）集團(tuán)企業(yè)外部審計(jì)人員的介入，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有促進(jìn)提高的作用，兩方進(jìn)行交流溝通有利拓展內(nèi)審人員的視野，審視自身的不足，并從中學(xué)習(xí)到新的審計(jì)方法與技術(shù)等。這無(wú)疑又會(huì)使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)上升一個(gè)臺(tái)階。
五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)該注意的幾個(gè)問(wèn)題
（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而應(yīng)始終關(guān)注提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包機(jī)構(gòu)。企業(yè)可以選擇本土?xí)?jì)師事務(wù)所、管理咨詢企業(yè)等。從目前來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是內(nèi)審?fù)獍闹饕獙?duì)象，也是較為適合的對(duì)象。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；計(jì)算機(jī)審計(jì)；計(jì)算機(jī)技術(shù)
我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)尚處于初級(jí)階段，審計(jì)的相關(guān)主管部門(mén)沒(méi)有制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算機(jī)審計(jì)程序，計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量較差。被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊，使審計(jì)人員的工作無(wú)法展開(kāi)。此時(shí)審計(jì)工作往往僅僅是一些表面上的形式，審計(jì)工作的質(zhì)量根本難以保證，也增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的主要問(wèn)題
近幾年來(lái)，在信息化的推動(dòng)下，我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)有了迅速的發(fā)展，但總的來(lái)說(shuō)還是處于學(xué)習(xí)和摸索階段，還存在不少問(wèn)題。
1.計(jì)算機(jī)審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則相對(duì)不夠完善。計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)重缺乏，大多數(shù)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平還偏低，執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)仍以傳統(tǒng)手工審計(jì)模式為主，計(jì)算機(jī)在審計(jì)過(guò)程中很大程度停留在文檔編輯的水平上。目前的審計(jì)法規(guī)基本上是適應(yīng)傳統(tǒng)書(shū)面紀(jì)錄形式的，許多由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而導(dǎo)致的新的審計(jì)問(wèn)題尚無(wú)法律、法規(guī)來(lái)加以規(guī)范。
2.計(jì)算機(jī)審計(jì)人才不足，人員素質(zhì)不高。開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，我國(guó)目前缺乏具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才。
3.計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。形成計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要有：
（1）存儲(chǔ)在磁盤(pán)上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無(wú)明顯的痕跡，因此，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性減少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
（2）審計(jì)技術(shù)、方法日趨復(fù)雜，由于被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件在功能、程序處理上都有一定的差別，其要求運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)和方法也不一樣，從而給審計(jì)增加了復(fù)雜性，必然會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）在動(dòng)態(tài)中進(jìn)行審計(jì)取證較難，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)很大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，系統(tǒng)必須處于運(yùn)作當(dāng)中，一旦停止工作，將會(huì)給被審計(jì)單位造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。而審計(jì)人員一方面要完成審計(jì)任務(wù)，一方面又不能妨礙和終止被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)做，這樣就只能在系統(tǒng)運(yùn)作過(guò)程中進(jìn)行取證，難度較高，也存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）在審計(jì)取證過(guò)程中，如果被審計(jì)單位不積極提供充分的資料，或隱瞞一些重要的變更事項(xiàng)，將會(huì)影響審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)及其對(duì)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)的客觀性，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、解決問(wèn)題的對(duì)策
李金華審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)指出，“計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命，審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)，將要失去審計(jì)的資格”。為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，必須大力推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。
1.完善相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)法規(guī)。加強(qiáng)與電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的立法，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)有法可依。完善與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則。立法部門(mén)在制定法律法規(guī)的過(guò)程中重點(diǎn)要從以下幾個(gè)方面考慮：（1）電子數(shù)據(jù)的有效性、可靠性及電子數(shù)據(jù)傳遞的安全性。（2）電子合同的有效性，包括合同的生效時(shí)間及合同上簽名的有效性等。（3）電子貨幣流通的安全性、保密性等。（4）電子簽名的確認(rèn)，包括密鑰的使用等。
2.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高人員素質(zhì)。推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，必須加強(qiáng)人才培養(yǎng)。在人員培訓(xùn)上，應(yīng)對(duì)短期培訓(xùn)和長(zhǎng)期培養(yǎng)、基本培訓(xùn)與高層次的培養(yǎng)、在職人員培訓(xùn)和未來(lái)人才培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。為全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)，審計(jì)人員要充分意識(shí)到掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的重要性。
3.努力提高審計(jì)軟件的質(zhì)量和可操作性。提高審計(jì)軟件質(zhì)量和可操作性，關(guān)鍵是做好軟件的分析工作。審計(jì)軟件在開(kāi)發(fā)與使用上，應(yīng)該盡可能的減少不必要的煩瑣程序，應(yīng)當(dāng)提供與會(huì)計(jì)電算化軟件相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口。提供審計(jì)線索的保留功能，考慮到審計(jì)對(duì)象的限制和審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展。
4.計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。為保證計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量。防范計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，具體的實(shí)行措施：
（1）為保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場(chǎng)備份所得。
（2）審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位不同的系統(tǒng)而采取不同的審計(jì)方法和技術(shù)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
總之，計(jì)算機(jī)審計(jì)是新興的學(xué)科，目前我國(guó)起步比較晚，存在著許多問(wèn)題，應(yīng)盡快解決這些問(wèn)題，適應(yīng)新形勢(shì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
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