時間：2023-08-16 17:29:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政審計的作用，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1.財政審計大格局的基本含義
財政審計大格局是審計機(jī)關(guān)為了維護(hù)資產(chǎn)安全，防范財政風(fēng)險，將全部財政資金作為審計的內(nèi)容，把財政審計的核心放在財政管理上，以政府預(yù)算為紐帶，統(tǒng)籌審計資源，整合審計計劃，從各個層面整合審計信息的財政審計工作體系。財政審計大格局并非是簡單地擴(kuò)大財政審計的規(guī)模和數(shù)量，而是在擴(kuò)寬審計廣度的基礎(chǔ)上，注重審計高度和深度的提升，著重從審計內(nèi)容和審計的組織形式、管理方式等層面上對原有的財政審計工作進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)財政審計工作的最終轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)財政審計的發(fā)展。
2.構(gòu)建財政審計大格局實(shí)踐中存在的問題
2.1財政審計覆蓋的范圍不夠全面
首先，財政審計的縱向鏈條不夠長，資金鏈條的兩端往往被忽視。一般來說，財政資金的完整流程包括資金的籌集、分配、撥付、管理、使用、績效評價等環(huán)節(jié)。受審計手段與資源的制約，財政審計范圍難以覆蓋到財政資金運(yùn)行鏈條的每個環(huán)節(jié)，同時，目前的財政審計更多偏向于預(yù)算執(zhí)行這一環(huán)節(jié)，對資金鏈條兩端的預(yù)算編制以及財政決算的審計關(guān)注度還不夠。
其次，財政審計的評價內(nèi)容不夠全面。目前，財政審計的重點(diǎn)內(nèi)容是對財政資金使用情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計，以揭示財政資金閑置、擠占、挪用等問題。但對財政資金的損失浪費(fèi)情況等方面卻缺乏審計力度，影響對財政資金使用效益的整體評價，難以對使用效益低下的原因進(jìn)行深入分析，導(dǎo)致提出的審計建議不夠切實(shí)可行，從而大大降低了財政審計的效用性。
2.2財政審計方法滯后
第一，信息化手段應(yīng)用的力度不夠。目前，除海關(guān)等機(jī)構(gòu)外，其他如社保、農(nóng)業(yè)等財政審計領(lǐng)域尚未開發(fā)出通用的審計軟件。此外，部門之間的數(shù)據(jù)接口也并未形成，財政聯(lián)網(wǎng)審計與審計數(shù)據(jù)庫的建設(shè)進(jìn)度緩慢。
第二，缺乏標(biāo)準(zhǔn)的財政審計操作指南。目前，政府部門尚未出臺標(biāo)準(zhǔn)的財政審計操作指南，財政績效審計評價體系也未完全建立，財政審計人員在審計工作中往往使用傳統(tǒng)審計方式，依據(jù)審計經(jīng)驗(yàn)開展工作，在事前審計和事中審計方面的控制力度不夠，發(fā)現(xiàn)的問題也難以及時進(jìn)行審計評價，直接影響了財政審計質(zhì)量。
2.3法規(guī)體系與監(jiān)督機(jī)制不健全
目前，我國的財政審計法規(guī)體系不健全，財政管理中的眾多改革都沒有相應(yīng)的審計依據(jù)，導(dǎo)致審計人員在開展審計工作時無法可依。同時，審計法規(guī)的版本并不統(tǒng)一，造成審計執(zhí)法沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，法規(guī)體系并不健全。另一方面，監(jiān)督體制也不健全。財政審計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督，目前內(nèi)部監(jiān)督受獨(dú)立性等因素的影響往往流于形式，而外部監(jiān)督受點(diǎn)多、面廣、法律意識薄弱等因素的限制而無法發(fā)揮作用，從而導(dǎo)致財政審計工作出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究等現(xiàn)象。
3.新常態(tài)下深化財政審計大格局的措施
3.1重視審計實(shí)施方案的制訂
隨著財政體制改革的深化，財政審計的內(nèi)涵和外延都有了相當(dāng)大的擴(kuò)展。在時間安排上，應(yīng)增大審前調(diào)查及編制審計實(shí)施方案的比重。在充分摸清情況的基礎(chǔ)上，確立財政審計的重點(diǎn)，找準(zhǔn)定位，明確方向。應(yīng)將整個審計任務(wù)按財政資金運(yùn)動環(huán)節(jié)細(xì)分，既要有總方案更要有明細(xì)方案，各方案之間要力求做到互相對應(yīng)，確保整個審計實(shí)施方案具有指導(dǎo)性和可操作性。
3.2在信息資源的整合上，構(gòu)筑審計信息平臺
現(xiàn)今，被審計單位廣泛使用計算機(jī)管理系統(tǒng)及審計機(jī)關(guān)廣泛使用計算機(jī)審計系統(tǒng)的狀況，為審計人員進(jìn)行信息的搜索、傳遞、處理和反饋提供了有利條件。而信息的完備性、傳導(dǎo)的流暢性，在財政審計大格局的項(xiàng)目管理中具有決定性的意義。構(gòu)筑審計信息平臺，形成審計信息的共享機(jī)制，便于及時交換各種信息，更將有助于財政審計大格局項(xiàng)目的有效推行。
3.3加大審理復(fù)核力度
財政審計大格局要求質(zhì)量控制大格局。負(fù)責(zé)審計質(zhì)量把關(guān)的法規(guī)部門應(yīng)創(chuàng)造性地開展現(xiàn)場審理復(fù)核工作，及時認(rèn)真復(fù)核審計證據(jù)和工作底稿。一方面，財政審計大格局后，審計工作量比原先增多，需要復(fù)核的審計業(yè)務(wù)文書增加，現(xiàn)場復(fù)核不僅可以減輕復(fù)核人員以往審計后集中復(fù)核所形成的工作壓力，也便于復(fù)核人員及時了解實(shí)際情況，把好質(zhì)量關(guān)；另一方面，財政審計大格局后，審計內(nèi)外環(huán)境的變化將帶來新的審計風(fēng)險點(diǎn)，風(fēng)險不僅存在于財政資金運(yùn)動的各個環(huán)節(jié)，還可能存在于幾個環(huán)節(jié)之間，為此，法規(guī)部門應(yīng)與業(yè)務(wù)部門共同研究解決新增的審計風(fēng)險點(diǎn)。
3.4從體制上、制度上提出建議，達(dá)到審計成果的再利用
推進(jìn)財政審計大格局，將進(jìn)一步凸顯財政審計的綜合性和宏觀性，這是其他任何單個審計項(xiàng)目所不能實(shí)現(xiàn)的。審計人員應(yīng)提高洞察問題的敏銳性和選擇重點(diǎn)的敏感性，善于從宏觀上對財政審計中發(fā)現(xiàn)的問題和情況進(jìn)行歸納分析，透過現(xiàn)象挖掘產(chǎn)生問題的根源，從體制、制度和機(jī)制等層面提出解決問題的辦法，從而達(dá)到預(yù)期的審計效果，充分發(fā)揮財政審計的建設(shè)性作用。
3.5加強(qiáng)對審計整改落實(shí)情況的檢查和反饋
為了突出財政審計大格局成效，審計機(jī)關(guān)應(yīng)把對審計整改落實(shí)情況的檢查和反饋?zhàn)鳛橐豁?xiàng)重要工作來抓。在審計階段，能整改的問題要求被審計單位立即整改，不能立即整改的問題酌情限期整改；在審計結(jié)束后，應(yīng)定期進(jìn)行審計回訪，對整改落實(shí)情況進(jìn)行檢查和督促，以提高審計成效；在審計公告時，應(yīng)將整改落實(shí)情況一并進(jìn)行公告。
4.結(jié)語
近年來，審計相關(guān)部門提出了深化財政審計發(fā)展，構(gòu)建財政審計大格局的新要求。本文在對財政審計大格局理論進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前構(gòu)建財政審計大格局面臨的問題，提出了構(gòu)建財政審計大格局的相關(guān)途徑，以期促進(jìn)財政審計的不斷發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
(一)認(rèn)識不到位
一些審計人員仍然習(xí)慣將“預(yù)算執(zhí)行審計”簡單理解為“財政審計”,而“財政+稅務(wù)+部門+專項(xiàng)”的預(yù)算執(zhí)行審計模式固化為財政審計的基本格局,沒有認(rèn)識到到財政審計全覆蓋是對審計工作定位、目標(biāo)、內(nèi)容、實(shí)現(xiàn)方式等的全方位的根本性變革。
(二)財政審計的范圍和內(nèi)容需要清晰界定
當(dāng)前,財政審計監(jiān)督的重點(diǎn)仍然側(cè)重于公共財政預(yù)算資金,對其他財政資金的監(jiān)督仍然不夠,對全口徑政府預(yù)算決算的審計監(jiān)督也缺乏實(shí)踐;側(cè)重于分配與管理,對資金籌集和使用環(huán)節(jié)的延伸和跟蹤仍然不夠;注重一級預(yù)算單位審計,對二、三級單位和資金項(xiàng)目延伸審計不夠。總體來看,對財政資金運(yùn)行流程的監(jiān)控缺乏力度,與“財政資金運(yùn)用到哪里,審計就跟進(jìn)到哪里”的要求仍然存在差距。
(三)財政審計的組織模式需要重新建構(gòu)
從目前各地審計機(jī)關(guān)財政審計實(shí)踐情況看,一般均由財政審計部門牽頭組織實(shí)施。實(shí)際上,深化財政發(fā)展,不僅僅是財政審計部門,而應(yīng)是全局性的統(tǒng)一工作,財政審計部門作為審計業(yè)務(wù)部門,在審計項(xiàng)目立項(xiàng)、審計實(shí)施管理、審計部門之間組織協(xié)調(diào)等方面不可避免存在不足。
二、深化財政審計發(fā)展的路徑思考
(一)以財政資金運(yùn)行流程為主線,建立覆蓋全口徑政府預(yù)算決算的財政審計監(jiān)督體系
新形勢的發(fā)展,財政審計如果僅僅局限于公共財政預(yù)算等傳統(tǒng)范圍和一個個獨(dú)立的審計項(xiàng)目,必將囿于困境。財政審計要逐步將全部財政資金納入審計監(jiān)督的范疇,涵蓋政府為履行職責(zé)依靠國家法律、法規(guī)、行政手段以及契約手段等籌集取得,并由政府來管理和支配的全部資金和資源。十要求加強(qiáng)全口徑政府預(yù)算決算管理,相應(yīng)的,財政審計的發(fā)展就是要建立橫向涵蓋包括公共財政預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算、政府債務(wù)預(yù)算的完整的政府預(yù)算體系,縱向以財政資金籌集、分配、使用、管理全過程為主線,實(shí)現(xiàn)“全程式預(yù)算跟蹤”和全覆蓋的財政審計監(jiān)督體系。以此為基礎(chǔ),統(tǒng)籌開展好各專業(yè)審計,包括財政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況的審計,稅務(wù)部門組織預(yù)算收入的審計,農(nóng)業(yè)、教育、科技、文化、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障、資源環(huán)保等重點(diǎn)支出審計,地方政府債務(wù)審計,部門預(yù)算執(zhí)行審計,政府性投資審計以及國有資本經(jīng)營管理和國有資產(chǎn)保值增值審計等。
(二)以財政聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計為依托,構(gòu)建財政審計數(shù)據(jù)平臺,建設(shè)財政資金運(yùn)行實(shí)時監(jiān)控體系
建立以在線審計、實(shí)時審計為特征的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)和財政審計信息數(shù)據(jù)的共享管理平臺,實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事中監(jiān)督的轉(zhuǎn)變,實(shí)時監(jiān)控財政資金運(yùn)行流程,提高財政審計的系統(tǒng)性和整體性。當(dāng)前,一是通過開發(fā)建設(shè)財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng),依托網(wǎng)絡(luò)平臺,定期取得財政部門指標(biāo)賬、國庫集中支付、總預(yù)算、財政專戶資金等電子數(shù)據(jù),以財政預(yù)算指標(biāo)為主線,實(shí)現(xiàn)“預(yù)算—指標(biāo)—支付—總會計”的縱向穿透查詢和分析,動態(tài)監(jiān)控財政預(yù)算執(zhí)行情況。二是逐步將各預(yù)算單位財務(wù)核算系統(tǒng)納入聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對各預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況的動態(tài)審計監(jiān)督,適時開展與社保、稅務(wù)等部門的金保、金稅等系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng),拓展聯(lián)網(wǎng)審計覆蓋面。
(三)以效益審計為抓手,建立和完善財政資金效益評價體系,提升財政審計的層次和水平
審計要服務(wù)中心,在宏觀經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域發(fā)揮作用,就必須要推進(jìn)財政資金效益審計,通過審計為各級黨委和政府提出建設(shè)性的意見和建議,當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀和經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士,滿足各級黨委、政府對審計的要求。因此,在財政審計的發(fā)展中,要牢牢把握和突出效益審計的方向。效益審計的關(guān)鍵和難點(diǎn)在于評價指標(biāo)體系的建立,當(dāng)前,審計機(jī)關(guān)要探索建立以財政資金效益審計評價辦法為核心、各專業(yè)審計指導(dǎo)性評價指標(biāo),包括財政支出效益評價指標(biāo)、部門預(yù)算效益審計評價指標(biāo)、政府性投資效益評價指標(biāo)等為主體,以及根據(jù)具體審計內(nèi)容和審計項(xiàng)目建立的定量與定性相結(jié)合、可操作性具體審計評價指標(biāo)等共同構(gòu)成的效益審計評價指標(biāo)體系。
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險定義 審計轉(zhuǎn)型 危機(jī) 良機(jī)
一、財政審計大格局的內(nèi)涵及啟示
2009年3月3日，在財政審計項(xiàng)目培訓(xùn)班上，原審計長劉家義代表審計署黨組講話時指出：“政府所有的收入和支出都是國家財政的范疇，與之相適應(yīng)，我們要著力構(gòu)建國家財政審計大格局”，首次提出了構(gòu)建國家財政審計大格局的理念。而后，從中央到地方的各級審計機(jī)關(guān)，紛紛探索構(gòu)建審計大格局的實(shí)踐和理論。
與過往分散的審計項(xiàng)目或部門、地域、領(lǐng)域各自為政的分散態(tài)勢不同，財政審計大格局強(qiáng)化系統(tǒng)性、統(tǒng)一性、宏觀性和徹底性，全面整合審計資源、拓展審計視野，關(guān)照一切政府財政資金，展現(xiàn)出全國或不同級別的政府審計“一盤棋”的大兵團(tuán)作戰(zhàn)氣勢，在系統(tǒng)確認(rèn)、評估各種風(fēng)險方面有著不可比擬的優(yōu)勢，也給審計領(lǐng)域的發(fā)展帶來了多方面的啟示。
啟示之一是系統(tǒng)性是審計工作徹底發(fā)揮作用的保障。作為協(xié)同管理層開展風(fēng)險管理、提升組織績效的一種確認(rèn)活動，單個審計項(xiàng)目在發(fā)揮其自身的作用的同時其分散性為審計風(fēng)險留足了空間，限制了其整體效用的發(fā)揮。對此，唯有形成系統(tǒng)的大格局，在時間、領(lǐng)域、部門、層級等多個維度系統(tǒng)聯(lián)動，實(shí)現(xiàn)審計程序、審計跟蹤、審計模式開發(fā)等方面的無縫連接，并形成長效機(jī)制，才能比較徹底地在確認(rèn)業(yè)務(wù)風(fēng)險的同時評估、管控審計風(fēng)險。
啟示之二是適用性可從政府部門拓展至社會各個領(lǐng)域。劉家義審計長提出財政審計大格局是在特定境遇下針對國家審計而言的，不過其本身的適用范圍絕對不局限于國家審計，也不應(yīng)該僅在國家審計領(lǐng)域發(fā)揮作用，應(yīng)該在國家審計領(lǐng)域初步實(shí)踐后逐漸向企業(yè)內(nèi)審、金融審計、社會審計等領(lǐng)域蔓延，在更廣闊的范圍內(nèi)發(fā)揮其由于系統(tǒng)性而產(chǎn)生的積極作用，其中與國家審計密切相連不可分割的金融審計應(yīng)該是其走出國家審計后的第一個領(lǐng)域。
二、構(gòu)建金融系統(tǒng)財政審計大格局的必要性分析
與其他行業(yè)相比，金融業(yè)是較早地接受風(fēng)險管理理念，開展實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯念I(lǐng)域，在社會各行業(yè)各領(lǐng)域中具有一定的先導(dǎo)性。目前，金融業(yè)及審計工作的多個方面又呼吁金融審計大格局的構(gòu)建和實(shí)施。
（一）日益廣闊的審計面需要構(gòu)建金融審計大格局
在目前金融市場上，金融結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化，非銀行金融機(jī)構(gòu)數(shù)量和資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模大幅度擴(kuò)張，非貨幣性金融資產(chǎn)的創(chuàng)新也不斷發(fā)展，金融衍生業(yè)務(wù)迅速拓寬，傳統(tǒng)的金融業(yè)務(wù)向中間業(yè)務(wù)、電子業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)等不斷傾斜。在這種情況下，金融審計監(jiān)管的客體將更為廣闊，側(cè)重點(diǎn)也日益向銀行中間業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)、證券市場以及其他金融衍生工具方面傾斜。對此，傳統(tǒng)的審計監(jiān)督模式難以適應(yīng)和勝任，需要構(gòu)建審計大格局與時俱進(jìn)地確保全覆蓋。
（二）綜合經(jīng)營的趨勢需要構(gòu)建金融審計大格局
隨著對外開放和金融體制改革的不斷深入，系列寬松政策絡(luò)繹而出，股票、債券、短期融資券、商業(yè)票據(jù)、期貨、利率市場等眾多金融工具紛紛涌現(xiàn)，彼此之間的界限日益模糊，交叉混業(yè)經(jīng)營逐漸成為現(xiàn)實(shí)常態(tài)，綜合經(jīng)營業(yè)已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。在這種情況下，分業(yè)監(jiān)管模式已經(jīng)相形見拙，構(gòu)建金融審計大格局支撐統(tǒng)一監(jiān)管成了未來發(fā)展的必然。
（三）多部門協(xié)調(diào)需要構(gòu)建金融審計大格局系統(tǒng)聯(lián)
基于金融業(yè)的復(fù)雜性及本身地位的重要性，金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管體系由政府監(jiān)管為主導(dǎo)、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制為依托、行業(yè)自律為輔助和社會監(jiān)督為補(bǔ)充、國家審計為最終監(jiān)督，這種五位一體的局面讓金融審計工作涉及銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、財稅等多部門，在協(xié)調(diào)方面對地位、能力和技巧等有極強(qiáng)的要求。這些需要構(gòu)建金融審計大格局以系統(tǒng)、全面的姿態(tài)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，協(xié)力防范化解金融風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)金融業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。
（四）財政風(fēng)險向金融風(fēng)險的蔓延需要構(gòu)建金融審計大格局接駁防范
基于國家財政和金融業(yè)的天然聯(lián)系，二者的風(fēng)險是隨時可以互相轉(zhuǎn)化甚至共享的。國家財政領(lǐng)域的國債風(fēng)險、財政周轉(zhuǎn)金風(fēng)險、地方債務(wù)風(fēng)險等都容易引發(fā)金融風(fēng)險。最近幾年，隨著國家財政審計大格局的構(gòu)建和完善，財政方面的部分風(fēng)險以風(fēng)險轉(zhuǎn)移的態(tài)勢進(jìn)入金融領(lǐng)域，加劇了這種財政風(fēng)險向金融風(fēng)險轉(zhuǎn)化的范圍和規(guī)模。對此，唯有構(gòu)建與國家財政審計大格局類同的金融審計大格局，二者之間實(shí)現(xiàn)無縫接駁，才能徹底堵死財政風(fēng)險向金融風(fēng)險轉(zhuǎn)化的路徑。
三、構(gòu)建金融系統(tǒng)財政審計大格局的初步設(shè)想
站在如今金融審計的現(xiàn)實(shí)平臺上，在持續(xù)完善金融監(jiān)管體系的同時需要從多個方面出發(fā)，構(gòu)建全新的金融審計大格局。對此，筆者有如下幾方面設(shè)想：
（一）建立權(quán)威機(jī)構(gòu)，作為金融審計大格局的終極權(quán)屬載體及協(xié)調(diào)者
與國家財政審計大格局一樣，金融審計大格局同樣是全國一盤棋的系統(tǒng)態(tài)勢。然而，與國家財政系統(tǒng)的層級性、健全性及秩序性不同，銀行金融機(jī)構(gòu)、非銀行金融機(jī)構(gòu)、非貨幣金融機(jī)構(gòu)的分布比較零散，管轄方面的關(guān)系錯綜復(fù)雜，是構(gòu)建金融審計大格局的主要障礙。對此，筆者認(rèn)為可在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下成立一個專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)國家審計機(jī)關(guān)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中央銀行、各金融機(jī)構(gòu)、相關(guān)財政機(jī)關(guān)及相關(guān)監(jiān)管部門，通過聯(lián)席會議制度，定期、不定期地就一些重大問題進(jìn)行協(xié)商。
（二）建章定制，構(gòu)建金融審計大格局的基本框架
確定專門機(jī)構(gòu)以后，可由該機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)國家審計機(jī)關(guān)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中央銀行、各金融機(jī)構(gòu)、相關(guān)財政機(jī)關(guān)及相關(guān)監(jiān)管部門的管理層及審計人員，以宏觀性、行業(yè)性或系統(tǒng)性的金融風(fēng)險為主要關(guān)照對象，開展系統(tǒng)調(diào)研，召開系列研討會議，厘定相關(guān)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)、金融審計計劃體系構(gòu)建、審計模式開發(fā)、風(fēng)險預(yù)警體系建設(shè)、跨單位及領(lǐng)域的審計項(xiàng)目協(xié)調(diào)、審計質(zhì)量監(jiān)督體系等方面的規(guī)章制度，從整體上確定金融審計大格局的基本框架，構(gòu)建國家金融審計與金融監(jiān)管協(xié)作框架，理清國家金融審計的工作邊界，依法對各種金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)性風(fēng)險審計和對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作績效進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督和確認(rèn)，全方位地為金融審計大格局作用的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。
（三）借助科學(xué)和網(wǎng)絡(luò)信息力量，構(gòu)建宏觀共享的審計信息資源庫
摘要：在當(dāng)代的企業(yè)財務(wù)管理工作中，財政財務(wù)審計有著重要地位，財政財務(wù)審計工作由財政審計與財務(wù)審計兩部分組成，是在國家會計準(zhǔn)則與相關(guān)規(guī)程下對一個企業(yè)公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)事物及行為進(jìn)行審查這過程具有的公開性與完整性，能夠降低經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生率與職務(wù)犯罪的發(fā)生率，同時對于完善相關(guān)規(guī)章制度，使企業(yè)單位財政狀況良性運(yùn)轉(zhuǎn)也有著積極作用。
關(guān)鍵詞：財務(wù)工作；財政財務(wù)審計；管理分析
伴隨著國家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，財政財務(wù)審計工作在財務(wù)管理工作中的應(yīng)用變得越來越重要。而現(xiàn)在財政財務(wù)審計工作所針對的不再是某一個單一部門，而是逐漸的應(yīng)用到了不同階層的財務(wù)工作當(dāng)中。但目前我國財政財務(wù)審計工作中仍有許多問題及不足之處，審計制度體系的不完善，專業(yè)人才的匱乏，都極大程度的影響了財政財務(wù)工作的順利展開。本文就財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中的應(yīng)用以及存在的問題，進(jìn)行簡要分析供大家探討。
一、財政財務(wù)審計的工作內(nèi)容及作用
1.財政審計。財政審計工作主要由：財政預(yù)算執(zhí)行審計、財政決算審計’財政收支審計三個方面組成。財預(yù)算審計是根據(jù)企業(yè)單位未來的發(fā)展方向方針對其財務(wù)工作做出科學(xué)合理的分配，審計部門對企業(yè)單位的財務(wù)工作進(jìn)行分配和管理等活動行為進(jìn)行監(jiān)督審查。財政決算審計是審計部門對企業(yè)單位的收支決算進(jìn)行詳細(xì)徹底的監(jiān)督審查，杜絕造假和謊報的情況發(fā)生。財政收支審計是對審計的企業(yè)單位的財政收支等一切相關(guān)活動和賬目來往行為及經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督審查。2.財務(wù)審計。財務(wù)審計也稱為會計報表審計是對企業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、盈虧等方面的真實(shí)性與合法性進(jìn)行審查。通過以報表的形式來展現(xiàn)企業(yè)單位的財務(wù)經(jīng)營狀況以及資金的流動等情況。3.促使財務(wù)工作良性運(yùn)轉(zhuǎn)。在企業(yè)單位的運(yùn)營過程中，難免會出現(xiàn)財務(wù)和會計制度不夠科學(xué)及完善的情況，導(dǎo)致了財務(wù)工作人員在職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力上存在著良莠不齊的現(xiàn)象，難以做到很好的執(zhí)行財務(wù)監(jiān)管部門的具體要求，當(dāng)處理不妥時就會出現(xiàn)無故消耗的情況發(fā)生，進(jìn)而導(dǎo)致資金財產(chǎn)的損失，給財務(wù)審計工作帶了負(fù)面的影響作用。
二、財務(wù)財政審計工作中存在的問題
1.專業(yè)人才缺乏。現(xiàn)如今，無論是民間審計或政府審計重點(diǎn)都在于，對財政財務(wù)收支的審查其是否具有真實(shí)性、合理性、合法性，以此來避免職務(wù)犯罪情況的發(fā)生。但在實(shí)際過程中，由于專業(yè)的審計人員的不足，導(dǎo)致了審計工作人員的整體職業(yè)能力降低，從而導(dǎo)致影響了審計工作的順利開展以及工作效率，尤其針對于財務(wù)工作中，新問題、突發(fā)狀況的不斷出現(xiàn)，更顯示了專業(yè)審計人員缺乏對審計工作帶來的影響。伴隨著市場化經(jīng)濟(jì)的不斷加快，財政財務(wù)審計工作中對于審計評價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)化的要求要不斷提高，同時應(yīng)該著眼于對于審計信息化的發(fā)展，但由于目前現(xiàn)代化審計人才的缺乏，以上的提議無法得到很好貫徹落實(shí)。所以建立優(yōu)秀專業(yè)的審計人員團(tuán)隊(duì)，是審計工作接下來發(fā)展的重要任務(wù)之一。2.審計人員意識不強(qiáng)。當(dāng)前我國很多財政財務(wù)審計人員的對于工作的思想意識并沒有達(dá)到應(yīng)有的水平階段。所以在實(shí)際工作當(dāng)中，對于所遇到的問題沒有明確化，也很少有憂患意識，有的工作人員甚至認(rèn)為財務(wù)財政審計工作會造成同事之間相互猜忌不和諧的情況，當(dāng)懷有這種思想意識的審計工作人員在審計過程中，會導(dǎo)致審計環(huán)節(jié)的疏漏和監(jiān)督執(zhí)行了的下降，甚至導(dǎo)致所接手的財務(wù)工作觸犯法律法規(guī)，對企業(yè)單位和國家造成不必要的損失。3.制度體系不完善。在目前很多企業(yè)單位中對于財政財務(wù)審計并沒有建立科學(xué)合理有效的運(yùn)行機(jī)制，使得在實(shí)際的審計工作中，財政財務(wù)審計工作達(dá)不到預(yù)期的設(shè)想，同時也會導(dǎo)致審計行為無審計結(jié)果的情況發(fā)生，致使監(jiān)管會計信息能力下降，一旦出現(xiàn)問題，會給企業(yè)單位帶來巨大的損失。由于體制的不完善，也會給財政審計工作中審查范圍與審查領(lǐng)域帶來一定影響，達(dá)不到全面審查的目的，會導(dǎo)致出現(xiàn)財政資金或財政經(jīng)費(fèi)去向不明的情況發(fā)生，致使審查人員忽略疏漏而不對其進(jìn)行審計。相較于受到重視的預(yù)算審計，許多部門對于財政收支審計以及中央轉(zhuǎn)移支付的資金審計的重視程度還是不夠。所以完善財政財務(wù)審計的制度體系是未來，財務(wù)財政審計工作的一項(xiàng)重點(diǎn)。
三、針對財務(wù)財政審計工作中問題的相應(yīng)解決措施
1.培養(yǎng)專業(yè)審計人員以及提高其素質(zhì)。在人員的選擇上，要考慮所選用的人員的專業(yè)素養(yǎng)以及工作經(jīng)驗(yàn)等實(shí)際情況，對審計人員進(jìn)行合理的編制以及規(guī)范的管理。隨著現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)的不斷加快，財政財務(wù)審計工作也應(yīng)該根據(jù)時展的需要對于辦公用品及相應(yīng)設(shè)備進(jìn)行換代更新，同時不斷的優(yōu)化工作方式。同時加強(qiáng)對審計人員的職業(yè)技能的培養(yǎng)與提高，定期組織學(xué)習(xí)先進(jìn)的工作方式，并邀請相關(guān)的審計方面的專家學(xué)者對審計人員進(jìn)行指導(dǎo)，提高審計人員的業(yè)務(wù)能力，不斷的提升自身能力。在工作過程中嚴(yán)格遵循國家相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行工作的開展，掌握熟悉自身的工作內(nèi)同及業(yè)務(wù)范圍，不以公謀私或?yàn)樗麄冃蟹奖悖男泻米陨淼穆氊?zé)。2.建立合理完善的制度體系。不斷提高對于財務(wù)會計制度的控制以及制定完善詳細(xì)的體系，是財務(wù)工作順利開展的基礎(chǔ)。要充分的保障財產(chǎn)信息在使用過程中的安全性及有效性，通過建立這種信息輸入的信息保護(hù)機(jī)制，能夠最大程度上的避免信息的泄露，以及個別單位部門出于某種目的進(jìn)行數(shù)據(jù)信息造假等行為。同時體系制度的建立完善還能實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理工作的規(guī)范化，通過最新審計工具的運(yùn)用，可以達(dá)到財務(wù)管理工作的有效進(jìn)行，使得后期審計流程簡化，同時還能避免財務(wù)管理人員利用職務(wù)之便進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪。市場化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，需要財務(wù)財政審計根據(jù)國家相關(guān)的會計規(guī)章制度和審計制度，來對企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動及行為進(jìn)行監(jiān)督審查，使得企業(yè)單位的職務(wù)犯罪率降低。通過這些措施使得經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步的發(fā)展增長，對于企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動行為的公開性和透明性有著很大的積極作用。綜述可以看出，財務(wù)財政審計工作在保證企業(yè)單位財務(wù)收支狀況及經(jīng)濟(jì)活動行為的真實(shí)性與合法性上有著重要作用及意義。對于避免內(nèi)部相關(guān)從業(yè)人員發(fā)生職務(wù)犯罪作用也是顯而易見。因此加強(qiáng)財政財務(wù)審計工作對于現(xiàn)階段平衡我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要意義。
一、財政審計和計算機(jī)審計概述
《中華人民共和國審計法》規(guī)定了審計機(jī)關(guān)除了對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計外，還要對下級政府的財政決算情況進(jìn)行審計，本文將這兩個方面的審計統(tǒng)稱為財政審計。
計算機(jī)審計包括兩個方面：一是對計算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；二是對管理數(shù)據(jù)的計算機(jī)進(jìn)行檢查。審計機(jī)關(guān)對計算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，是第一階段的計算機(jī)審計。計算機(jī)管理的數(shù)據(jù)既包括傳統(tǒng)意義上的財務(wù)電子數(shù)據(jù)，又包括業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)。對財務(wù)電子數(shù)據(jù)的計算機(jī)審計使手工查賬轉(zhuǎn)變?yōu)閷﹄娮淤~簿的審計，可以更好的發(fā)揮分析性復(fù)核、統(tǒng)計抽樣等先進(jìn)審計方法的作用。隨著信息水平的不斷提高，越來越多的財務(wù)數(shù)據(jù)依賴于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，因此，審計人員還要審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而更徹底的發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞和業(yè)務(wù)、財務(wù)雙方存在的舞弊行為。對管理數(shù)據(jù)的計算機(jī)進(jìn)行檢查是計算機(jī)審計的第二階段，即對被審計單位采用的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計。從基層情況看，被審計單位采用的多是成熟的商業(yè)軟件，經(jīng)過了多方面的嚴(yán)格測試，而且被審計單位從底層進(jìn)行作弊的技術(shù)難度過大，成本過高，可能性較小。因此，基層的計算機(jī)審計可以不考慮這個方面。
二、財政審計的新變化對計算機(jī)審計提出了新要求
1．財政部門管理（財務(wù)）軟件的多樣化要求審計處理多種電子數(shù)據(jù)。財政部門管理的專項(xiàng)資金較多，而且好多專項(xiàng)資金都有上級下發(fā)的專用管理（財務(wù)）軟件。即使是同一家公司的軟件，不同版本的后臺數(shù)據(jù)庫也各不相同，不同軟件、不同后臺數(shù)據(jù)庫產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)及其結(jié)構(gòu)必然不同。審計人員需要了解并掌握多種軟件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和采集、分析方法。相較其他項(xiàng)目的計算機(jī)審計，財政審計在數(shù)據(jù)分析過程中往往需要耗用更多的時間和精力。
2．業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的逐步集成要求審計更加關(guān)注業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。從近年來財政部門采用統(tǒng)一的預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)管理的情況看，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的集成度越來越高，財務(wù)數(shù)據(jù)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的依賴就越來越大，國庫集中支付、總預(yù)算會計、非稅收入等財務(wù)數(shù)據(jù)更多的依賴于業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳遞過來的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，單純的財務(wù)數(shù)據(jù)越來越少。傳統(tǒng)賬簿審計模式已不能適應(yīng)財政審計的需要，審計人員在檢查財務(wù)電子數(shù)據(jù)的同時，更要檢查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，脫離了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)這個基礎(chǔ)，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性很難保證。
3．信息化發(fā)展的不平衡要求審計處理非系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)。由于地區(qū)之間、部門之間信息化發(fā)展存在不均衡性，有的還停留在手工操作或文件管理數(shù)據(jù)階段，如采用手工賬進(jìn)行核算或利用EXCEL、WORD等軟件處理相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。財政審計除了要處理系統(tǒng)性的電子數(shù)據(jù)外，還要處理這些非系統(tǒng)性的電子數(shù)據(jù)甚至手工紙質(zhì)數(shù)據(jù)。
三、循序漸進(jìn)，機(jī)動靈活，以計算機(jī)審計助推財政審計
1．克服思想障礙，大力推行計算機(jī)審計。當(dāng)前，全社會信息化建設(shè)的步伐越來越快，審計人員如不掌握計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，有可能獲取不了數(shù)據(jù)、拿不到賬冊，審計也就無法開展。計算機(jī)技術(shù)并非很高且神秘的技術(shù)，審計署開發(fā)的現(xiàn)場審計實(shí)施（AO）系統(tǒng)較好地解決了非計算機(jī)專業(yè)人員進(jìn)行計算機(jī)審計的問題，只需學(xué)習(xí)一些基本的操作即可實(shí)現(xiàn)初步的計算機(jī)審計。此外，計算機(jī)審計的工具很多，審計人員利用熟悉的EXCEL、ACCESS等軟件也能處理數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)部分審計目標(biāo)。因此，審計人員要克服畏難思想障礙，從小項(xiàng)目、小數(shù)據(jù)入手，以熟悉的軟件和工具為起點(diǎn)，逐漸學(xué)習(xí)和掌握新工具、新技術(shù)，逐步提高計算機(jī)審計水平，以適應(yīng)財政審計發(fā)展的要求。
2．進(jìn)行充分的審前調(diào)查，確定計算機(jī)審計的方式。計算機(jī)審計是財政審計的一個重要環(huán)節(jié)，需要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，了解被審計單位的信息化建設(shè)程度、采用的管理（財務(wù)）系統(tǒng)、相關(guān)的數(shù)據(jù)備份方法和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等方面的內(nèi)容，才能有范圍、有目標(biāo)的獲取被審計單位的電子數(shù)據(jù)。對于信息化程度不高，以手工或普通文件形式管理數(shù)據(jù)的單位，則以手工審計為主，并可利用EXCEL等軟件對被審計單位的少量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理；對于以財務(wù)數(shù)據(jù)為主的審計項(xiàng)目，要充分發(fā)揮AO系統(tǒng)在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和重建電子賬中的作用；對于以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為主或AO系統(tǒng)中沒有相應(yīng)財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模板的項(xiàng)目，則要了解更為詳細(xì)的內(nèi)容，如數(shù)據(jù)字典、庫結(jié)構(gòu)等，利用各種數(shù)據(jù)庫軟件處理數(shù)據(jù)。
3．充分運(yùn)用AO系統(tǒng)，檢查電子數(shù)據(jù)。AO系統(tǒng)給普通審計人員提供了一個強(qiáng)大的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、分析和檢查的平臺，審計人員即使不會轉(zhuǎn)換、生成電子賬，也可導(dǎo)入他人生成好的電子賬。在此基礎(chǔ)上，通過AO系統(tǒng)提供的科目瀏覽、查詢、分析等功能，結(jié)合審計經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，即可快速確定審計重點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。
4．靈活運(yùn)用多種工具軟件，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。財政審計面對各種類型的數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時可能需要使用多種數(shù)據(jù)庫軟件，審計人員需要根據(jù)實(shí)際情況靈活運(yùn)用各種審計工具。如：有的數(shù)據(jù)用EXCEL等軟件進(jìn)行初步處理就能實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)；ACCESS操作起來比SQL Server更簡便、直觀，只要數(shù)據(jù)量不大，可以直接利用ACCESS處理，再導(dǎo)入到AO系統(tǒng)中生成中間表和電子賬。
第三條：財政審計局根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部審計計劃派出審計組，審計組可由機(jī)關(guān)專職審計人員和熟悉財務(wù)工作的人員組成，也可聘請中介機(jī)構(gòu)專業(yè)審計人員。
第四條：審計組的主要職責(zé)：
(一)檢查會計憑證、賬簿、報表、預(yù)決算、資金、財產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件、資料。
(二)對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料。
(三)對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作出臨時制止決定。
(四)提出改進(jìn)財務(wù)管理，提高效益，以及糾正、處理違反財經(jīng)法紀(jì)行為的建議。
(五)對嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)和造成重大損失浪費(fèi)的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議。
(六)對審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法事項(xiàng)移送監(jiān)察室進(jìn)一步審理。
第五條：審計人員必須依照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督。
第六條：內(nèi)部審計包括：內(nèi)部財務(wù)審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和專題審計。
第八條：內(nèi)部財務(wù)審計每兩年進(jìn)行一次。
第八條：內(nèi)部財務(wù)審計的主要內(nèi)容
(一)財務(wù)收入是否真實(shí)、合法；
(二)財務(wù)支出是否遵循財務(wù)規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無違規(guī)違紀(jì)行為，列支手續(xù)是否完備；
（三）銀行開戶是否符合有關(guān)規(guī)定，有無儲蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；
（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實(shí)，核算是否符合會計制度的規(guī)定，購建、調(diào)撥、報廢和處理是否符合有關(guān)制度規(guī)定；
（五）有關(guān)財務(wù)收支的其他問題。
第九條：內(nèi)部財務(wù)審計的主要程序
(一)實(shí)施審計前10日向被審單位送達(dá)審計通知書；
(二）通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，核查現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券，向有關(guān)部門和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，并取得證明材料；
（三）審計終了，提出審計報告。
第十條：山水城管委會直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人離任前，必須進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
第十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容
(一)財務(wù)、會計制度執(zhí)行情況；對本單位違反財經(jīng)紀(jì)律應(yīng)負(fù)的責(zé)任；
(二)國有資產(chǎn)管理情況；對本單位國有資產(chǎn)流失應(yīng)負(fù)的責(zé)任；
(三)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查研究、論證、集體討論情況；對決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失或不良后果應(yīng)負(fù)的責(zé)任；
(四)重大問題反映、報告情況；對本單位財務(wù)數(shù)據(jù)及有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)問題的報告失實(shí)、延誤應(yīng)負(fù)的責(zé)任；
(五)個人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度情況；
(六）其他需要審計的事項(xiàng)。
第十二條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要程序
(一)對山水城管委會直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由人事處提出建議，報局領(lǐng)導(dǎo)審批后實(shí)施；
(二)財政審計局在接到人事處建議15日內(nèi)，組成審計組，在實(shí)施審計前3日，向被審計單位送達(dá)審計通知書，并抄送被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人；
(三)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位接到審計通知后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫿M真實(shí)、完整的提供下列資料：
1、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作總結(jié)；
2、內(nèi)部管理制度及人員的職責(zé)和分工情況；
3、會計憑證、賬簿、報表和財務(wù)分析報告；
4、資產(chǎn)情況；
5、需要說明的其他情況；
(四)審計組在審計結(jié)束后，提出審計報告。
第十三條：專題審計是財務(wù)處根據(jù)管委會領(lǐng)導(dǎo)批示或有關(guān)部門的要求，對某些問題進(jìn)行的審計。專題審計的程序和方式按照內(nèi)部財務(wù)審計的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十四條：被審計單位必須與財政審計局派出的審計組積極配合，認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計結(jié)果。
第十五條：內(nèi)部審計結(jié)果是指內(nèi)部審計終結(jié)后，按規(guī)定出具的審計報告、審計意見書和審計決定等反映的內(nèi)容。主要包括：
（一）內(nèi)部審計報告；
（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告；
（三）內(nèi)部審計意見；
（四）內(nèi)部審計決定
（五）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)事項(xiàng)。
第十六條：內(nèi)部審計結(jié)果必須以事實(shí)為依據(jù)，符合法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，遵循公正、合法、及時、有效的原則。
第十七條：內(nèi)部審計報告的內(nèi)容包括：審計的基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計結(jié)論和建議。
第十八條：審計報告應(yīng)當(dāng)在審計終了15日內(nèi)提出，并向被審單位征求意見，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告應(yīng)同時征求被審單位負(fù)責(zé)人本人的意見后，報局領(lǐng)導(dǎo)審閱。
第十九條：被審單位自接到審計報告征求意見書15日內(nèi)提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。
第二十條：財政審計局根據(jù)審計報告中存在問題的程度，分別作出審計意見或?qū)徲嫑Q定，報經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，送達(dá)被審計單位執(zhí)行。
第二十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計決定或?qū)徲嬕庖姡瑘蠼?jīng)管委會領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，送達(dá)被審計單位執(zhí)行，并抄送被審單位負(fù)責(zé)人本人和有關(guān)部門。
第二十二條：被審單位應(yīng)當(dāng)在接到審計意見或?qū)徲嫑Q定3個月內(nèi)，向財務(wù)處書面報告執(zhí)行情況（附被查出問題糾正的相關(guān)實(shí)證資料）。
第二十三條：審計發(fā)現(xiàn)的重大違反財經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)，應(yīng)及時報管委會領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)批準(zhǔn)后移送監(jiān)察室處理。
第二十四條：財政審計局向監(jiān)察室移送審計事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)將“審計結(jié)果移送處理書”（格式見附件）及相關(guān)證據(jù)一同移送。
第二十五條：監(jiān)察室應(yīng)將移送事項(xiàng)的審理結(jié)果向財政審計局反饋，以便財政審計局將審計情況完整歸入審計檔案。
關(guān)鍵詞：財政審計資源共享科學(xué)管理
具體到財政審計。隨著財政體制的不斷改革，上級各項(xiàng)專項(xiàng)撥款補(bǔ)助和轉(zhuǎn)移支付資金在地方財政支出中占了相當(dāng)大的比重，審計機(jī)關(guān)對本級財政的審計，反映不出財政資金使用全貌。財稅系統(tǒng)信息化管理程度飛速提高，亦使財稅上下級部門成為緊密結(jié)合的整體。尤其是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，電子會計資料的使用，提高了勞動效率，但也給審計工作帶來了很多不確定的因素（如：電子數(shù)據(jù)安全審計等），造成新的審計風(fēng)險，信息系統(tǒng)規(guī)模越大，功能越復(fù)雜，信息風(fēng)險也就越大。那么，我們的財政審計就很有必要把各級審計機(jī)關(guān)看成一個整體系統(tǒng)，把各級審計機(jī)關(guān)的資源作為一個整體，把各級財政審計作為一個整體，有效整合上下級審計資源，形成最強(qiáng)勢整體，才能有效確保審計總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
一、以人為本，合理整合審計資源
（一）提高審計人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)“一專多能”的復(fù)合型人才
審計工作的業(yè)務(wù)性非常強(qiáng)，審計人員必須具備專業(yè)的財會知識并在實(shí)踐中培養(yǎng)、鍛煉和成長。因此，要重實(shí)踐、重業(yè)務(wù)，采取各種有效手段，建立和保持一支業(yè)務(wù)熟練的審計隊(duì)伍。擴(kuò)大審計人員的知識面，及時更新業(yè)務(wù)知識，使審計人員成為除掌握財會知識外，還能掌握經(jīng)濟(jì)管理、工程、法律和計算機(jī)等各方面知識的復(fù)合型人才。
審計機(jī)關(guān)要建立審計人員終生后續(xù)教育機(jī)制，堅(jiān)持揚(yáng)長避短和缺什么補(bǔ)什么的原則，實(shí)行“請進(jìn)來，走出去”的辦法。每年集中時間、集中人員分層次地進(jìn)行培訓(xùn)；聘請各種專業(yè)技術(shù)人才，通過“傳幫帶”，帶動審計人員整體素質(zhì)的提高；選派業(yè)績突出、潛力較大的審計干部到高校或上級審計機(jī)關(guān)跟班學(xué)藝。
上級審計機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)對下級審計機(jī)關(guān)審計業(yè)務(wù)對口指導(dǎo)，抽調(diào)下級審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)骨干以審代訓(xùn)等方式，來提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。
（二）優(yōu)化“人力組合和人力效能”，審計系統(tǒng)上下優(yōu)勢互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置
首先，要樹立全省一盤棋的大局觀，優(yōu)化審計“行為控制”。在制訂審計計劃和審計項(xiàng)目方案的實(shí)施上，改進(jìn)審計的組織方式，把審計人員的因素整合到審計計劃和項(xiàng)目方案中，實(shí)現(xiàn)審計項(xiàng)目在計劃階段就確立四個統(tǒng)一，即審計項(xiàng)目的統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實(shí)施。每年的財政預(yù)算執(zhí)行審計，即可由省統(tǒng)一安排，全省各級機(jī)關(guān)在本機(jī)關(guān)范圍內(nèi)，以財政審計主線為重點(diǎn)，充分考慮項(xiàng)目可能涉及的專業(yè)領(lǐng)域和操作難度，抽調(diào)各相關(guān)專業(yè)部門人員組成審計組，最大限度地發(fā)揮全省審計機(jī)關(guān)的整體優(yōu)勢。
在條件允許的情況下，可以考慮在更大的范圍內(nèi)實(shí)行資源整合，打破行政區(qū)劃和行業(yè)管理權(quán)屬的界限，在全省、市區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)省、市、縣之間兩級甚至三級資源重組。例如，省或市級審計機(jī)關(guān)財政決算審計項(xiàng)目，把審計項(xiàng)目按審計事項(xiàng)或被審計單位分解，擴(kuò)大審計范圍，對某項(xiàng)資金一審到底，審計到縣級甚至鄉(xiāng)鎮(zhèn)級。省審計機(jī)關(guān)對全省的審計人員統(tǒng)一進(jìn)行安排，在工作時間、審計內(nèi)容安排上統(tǒng)一方案實(shí)施，在審計事項(xiàng)的定性處理上統(tǒng)一口徑尺度，使省、市、縣各級審計機(jī)關(guān)形成了一個整體、一股合力。當(dāng)然，對個別審計項(xiàng)目，在全省、市審計系統(tǒng)抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，以求強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，集中攻關(guān)，也是以往實(shí)踐檢驗(yàn)證明，最簡便易行，成效較好的方法。
二、充分運(yùn)用信息資源，全方位實(shí)現(xiàn)信息資源共享
審計信息資源包括審計成果、被審計單位資料、法律法規(guī)等各種信息。審計機(jī)關(guān)通過科學(xué)分析整理信息資源，以內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、報刊、內(nèi)部審計通報等各種形式，使審計信息資源共享到每個審計人員，提高審計信息資源的使用效率。
（一）重視審計成果的轉(zhuǎn)化和綜合利用
一是好的審計報告往往容易引起各級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的重視，一旦被黨政領(lǐng)導(dǎo)批示或作為決策依據(jù)，能夠很快地得到落實(shí)或引起社會的快速反應(yīng)，并對政府宏觀調(diào)控產(chǎn)生重大影響。二是將已取得的分散存放的審計資料，按照一定的目的整合起來，通過歸納分析，甚至可以利用典型、優(yōu)秀的審計項(xiàng)目產(chǎn)生的審計成果來編寫審計案例，亦能供審計工作者極好的學(xué)習(xí)、參考、借鑒。
（二）提高審計信息資源的共享水平
計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，一條有可能被利用的審計信息瞬間即被傳播，這對審計信息資源的整合帶來了機(jī)遇。面對現(xiàn)代信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，應(yīng)該把實(shí)現(xiàn)審計信息資源共享，提高資源利用水平，作為整合審計資源的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三、整合審計技術(shù)資源，規(guī)范審計行為
審計質(zhì)量是審計工作的生命線。自《審計法》、《國家審計準(zhǔn)則》頒布以來，我國審計基礎(chǔ)理論不斷創(chuàng)新，先后了諸多審計規(guī)范和審計準(zhǔn)則。法律只有嚴(yán)格執(zhí)行，才能充分發(fā)揮其資源價值。信息技術(shù)即是審計理論與實(shí)踐的最佳結(jié)合點(diǎn)，它為審計業(yè)務(wù)管理規(guī)范化、科學(xué)化插上飛躍的翅膀，是有效整合審計技術(shù)資源，實(shí)現(xiàn)審計技術(shù)資源共享的重要手段。
（1）積極應(yīng)用好“金審工程”現(xiàn)場審計實(shí)施系統(tǒng)軟件、財政、稅務(wù)審計軟件，規(guī)范操作審計。通過對審計現(xiàn)場全過程控制，促進(jìn)提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。
（2）建立審計資源網(wǎng)絡(luò)信息，諸如審計人才庫、被審計單位信息庫、審計技術(shù)資源庫等，使整個審計系統(tǒng)的審計資源實(shí)際共享，互通有無，減少重復(fù)勞動，提高審計人員的工作效率。
建立綜合的被審計對象信息資料庫，充分搜集、分析、整理、利用被審計單位信息資料，并不斷積累更新。擴(kuò)大審計系統(tǒng)內(nèi)部信息的交流、溝通和相互利用，對提高審計實(shí)施方案的針對性、可操作性，提高審計質(zhì)量和審計效率能起到很好的輔助作用。
【關(guān)鍵詞】審計署；審計結(jié)果公告；審計整改報告
2010年9月，審計署頒布了新修訂的《國家審計準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則增加了“審計結(jié)果公布”章節(jié)，明確規(guī)定“審計機(jī)關(guān)依法實(shí)行公告制度。審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)果、審計調(diào)查結(jié)果依法向社會公布。”《審計署十二五審計工作發(fā)展規(guī)劃》中也提出，“要堅(jiān)持和完善審計結(jié)果公告制度，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結(jié)果公告的重要內(nèi)容。”基于此，本文對2003～2012年我國審計署網(wǎng)站公布的審計結(jié)果公告進(jìn)行統(tǒng)計分析與研究。數(shù)據(jù)統(tǒng)計主要圍繞三個方面：近十年來審計結(jié)果公告的數(shù)量變化趨勢、審計公告類型分布及變化情況，以及審計整改結(jié)果報告的明細(xì)情況。以體現(xiàn)我國審計署審計結(jié)果公告的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢，在此基礎(chǔ)上分析其利弊，發(fā)現(xiàn)問題，并針對問題提出切實(shí)可行的建議。
一、審計結(jié)果公告總體情況
（一）審計結(jié)果公告數(shù)量總體增加
自2003年至2012年，審計署的審計結(jié)果公告呈逐年遞增的趨勢，2003年當(dāng)年了第1份審計結(jié)果公告，此后，2004年共7份，2005年4份，2006年7份，2007年6份，2008年9份，2009年16份，2010年23份，2011年38份，2012年37份。
從上圖我們可以看出，近10年來，審計結(jié)果公告數(shù)目呈遞增趨勢，尤其以2008年為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，從2009年起呈直線上升趨勢，而總體上漲略有波動，2004年和2011年兩年較相近幾年略高。基于此趨勢，我國審計署會進(jìn)一步加大公告力度，增加公布審計結(jié)果的數(shù)目。
（二）審計結(jié)果公告類型增多
審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中按照公告的目的和內(nèi)容將審計公告分為：財政審計、金融審計、企業(yè)審計、資源環(huán)境審計、涉外審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計六大類型。
由上表可以看出，財政審計一直為審計機(jī)關(guān)審計的主體，在內(nèi)容上包括：中央財政管理審計、中央部門預(yù)算執(zhí)行審計、中央轉(zhuǎn)移支付審計、稅收征管審計、中央企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算審計、地方財政收支審計、固定資產(chǎn)投資審計、農(nóng)業(yè)資金審計、社會保障資金審計、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)審計和專項(xiàng)資金審計。2003-2005年3年期間只有財政審計公告類型，隨后逐步擴(kuò)展到其它領(lǐng)域，財政審計公告在數(shù)量上呈逐年遞增的趨勢，占同期審計公告總量的比重減小，到目前是六類審計結(jié)果公告類型。關(guān)于其他審計公告類型，審計署審計結(jié)果公告2006年第4號：“中國農(nóng)業(yè)銀行2004年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計結(jié)果”為第一份金融審計公告，2006年第2號：“青藏鐵路環(huán)境保護(hù)資金使用情況審計調(diào)查結(jié)果”是首次公布的資源環(huán)境審計公告，“印度洋海嘯中國政府對外緊急救災(zāi)援助專項(xiàng)審計結(jié)果”第一次公告涉外審計。2010年開始公告企業(yè)審計結(jié)果和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。
（三）審計報告的整改情況
審計署“十二五”規(guī)劃明確指出：“把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結(jié)果公告的重要內(nèi)容”。審計機(jī)關(guān)針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，追蹤披露被審計單位的整改情況，幾乎每個審計結(jié)果公告或多或少地體現(xiàn)了其落實(shí)情況。除了審計公告中提及的整改情況，審計署也會專門公告“整改結(jié)果報告”。對2003-2012年審計結(jié)果公告的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，2008年以前并未公布審計整改報告，2009年有3份整改報告，2010年沒有公告，2011年2份，2012年1份。這6份整改報告中，4份為“中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題的整改結(jié)果”，另兩份為2009年第11號：“10省區(qū)市財政支農(nóng)資金審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題整改結(jié)果”和2011年第38號：“20個省有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排審計調(diào)查整改結(jié)果”。
由表2，通過橫向、縱向?qū)Ρ葦?shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，審計查處的力度不斷加強(qiáng)，整改項(xiàng)目不斷完整，落實(shí)情況不斷改善。對2007-2010年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計結(jié)果整改所涉及的資金總額從267.73億元、26.34億元（2009年審計）增加到1782億元（2011年審計）和1201.69億元（2012年審計）。對審計發(fā)現(xiàn)問題制定和完善的規(guī)章制度也從增加到上千條。處理處罰的相關(guān)責(zé)任人員數(shù)目增多且懲罰力度加大。
二、我國審計結(jié)果公告存在的問題
由于我國采用行政型的審計模式，審計報告向政府提交，審計機(jī)關(guān)作為執(zhí)行機(jī)關(guān)的組成部門去監(jiān)督執(zhí)行機(jī)關(guān)本身，具有濃厚的內(nèi)部審計色彩，獨(dú)立性不強(qiáng)，因此審計結(jié)果的透明度較低。
1.審計結(jié)果公告數(shù)量偏少、范圍狹窄
從目前公告的數(shù)量和范圍來看，審計結(jié)果公告并沒有反映審計工作的實(shí)際情況。由審計署審計公告的數(shù)量來可知，我國僅就少量的審計項(xiàng)目結(jié)果進(jìn)行了公告，公開的審計結(jié)果公告低于全部審計項(xiàng)目的10%。《國家審計準(zhǔn)則》規(guī)定，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息以及依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息，其他都應(yīng)公開，而其范圍遠(yuǎn)未達(dá)到社會所期望的水平。此外，審計公告主要是對政府相關(guān)部門或企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行和財政收支審計，與民生相關(guān)內(nèi)容較少，社會公眾對此關(guān)注不多，也不能完全了解政府的運(yùn)營情況。
2.審計結(jié)果公告類型單一且發(fā)展不平衡
審計結(jié)果公告的主體為財政審計，對于其他審計公告類型的涉及時間較晚、數(shù)量較少，如審計署于2010年才開始公布，但隨后企業(yè)審計公告發(fā)展迅猛。除了財政審計和企業(yè)審計，其余四項(xiàng)審計公告類型所占比例較小，近十年來，金融審計、資源環(huán)境審計、涉外審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計總量分別占審計公告總數(shù)的6%、6%、5%和4%，四項(xiàng)總和只占審計公告總數(shù)的21%。同時，審計項(xiàng)目公告缺乏連續(xù)性，如資源環(huán)境審計在2006年首次公告后，于2009年才繼續(xù)公告。審計結(jié)果公告的分類并不完整、恰當(dāng)。如2009年第6號：“41戶中央企業(yè)節(jié)能減排情況審計調(diào)查結(jié)果”既屬于企業(yè)審計又涉及資源環(huán)境審計；2005年第4號：“16家會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果”這是業(yè)務(wù)指導(dǎo)層面的行業(yè)檢查，將其歸為上述六類似乎有失偏頗。
3.審計結(jié)果公告不能很好地起到“公而告之”的作用
《國家審計準(zhǔn)則》第一百五十七條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)果、審計調(diào)查結(jié)果依法向社會公布。”國家在于人民，國家財產(chǎn)也是“取之于民，用之于民”，社會公眾作為獨(dú)立的第三方，監(jiān)督審計公告能夠起到良好的監(jiān)督作用。然而，由于審計報告專業(yè)性較強(qiáng)且社會公眾中具有審計基本知識的人比例較少，若不加解釋直接傳遞給大眾，往往無法達(dá)到公告效果，甚至?xí)徊环ㄈ耸繍阂馇鈧鞑ゲ涣夹畔ⅰＴ趯徲嬍鸸嫉囊话俣喾輰徲嫿Y(jié)果公告中，大部分公告使用專業(yè)術(shù)語且無任何解釋，同時缺乏圖表、對比等形象化表達(dá)。在對各層級社會人士進(jìn)行的問卷調(diào)查也顯示，68%的人無法準(zhǔn)確理解審計結(jié)果公告?zhèn)鬟_(dá)的信息含義。
4.審計整改報告數(shù)量和內(nèi)容偏少
審計結(jié)果公告制度的目的在于將政府政務(wù)公布于眾，以接受公眾評議和監(jiān)督。更本質(zhì)的是將被審計單位的情況暴露于社會輿論監(jiān)督中，從而對其產(chǎn)生威懾力和約束，使其出于自身利益的考慮而自覺糾正錯誤，接受審計意見并落實(shí)審計決定。審計公告的內(nèi)容中基本都包含“審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況”段落，但該段內(nèi)容較少，只是對總體情況進(jìn)行了概括，并未詳細(xì)說明整改的具體內(nèi)容和落實(shí)情況。近十年來，審計署公布的審計整改報告總共6份，占審計結(jié)果公告總數(shù)的4%，數(shù)量較少，且內(nèi)容多為文字表達(dá)，缺乏客觀數(shù)據(jù)資料，審計整改具體內(nèi)容的針對性較弱。同時，審計整改報告主要針對中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題的整改結(jié)果，涉及其他審計公告的類型較少。
三、對我國審計結(jié)果公告的建議
眾所周知，信息傳遞的三個基本環(huán)節(jié)是“信源、信道、信宿”，缺少任何一個方面都無法有效傳遞信息，審計結(jié)果公告也是如此。在信源上，審計機(jī)關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果需報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，因此審計結(jié)果公告的真實(shí)性、代表性和有效性均取決于審計機(jī)關(guān)對公告的重視度；在信道上，需保證審計結(jié)果公告的傳播途徑的針對性和有效性，由于審計結(jié)果公告是面向社會大眾的，因此信道也應(yīng)便于受眾的接收。在信宿上，審計結(jié)果公告應(yīng)能轉(zhuǎn)化為信宿所能理解的語言，便于信宿的利用。同時，為了使信息充分發(fā)揮其價值，信息的反饋同樣重要。審計公告的目的便在于警示和整改，公眾應(yīng)充分利用審計結(jié)果對被審單位形成輿論監(jiān)督，而被審單位也應(yīng)據(jù)此進(jìn)行整改。
1.擴(kuò)大審計結(jié)果公告范圍
2010年2月新修訂的《審計法實(shí)施條例》公布后，取消了原條例對僅公布“本級政府和上級審計機(jī)關(guān)要求公布的、社會公眾關(guān)注的、法律法規(guī)要求公布的”這些范圍限制，這充分體現(xiàn)了擴(kuò)大審計結(jié)果公告范圍的必然趨勢。其次，審計公告應(yīng)更多地向民生和社會公眾關(guān)注的方向發(fā)展，這一方面有利于加強(qiáng)社會公眾對政府事務(wù)的關(guān)注度，另一方面有利于擴(kuò)大審計結(jié)果公告的影響力。
2.豐富審計結(jié)果公告類型
審計結(jié)果公告的類型分布體現(xiàn)出審計項(xiàng)目的安排，既表明國家審計作為政府的“免疫系統(tǒng)”對國家政務(wù)起到的監(jiān)督職能，另一方面也說明審計機(jī)關(guān)對審計事項(xiàng)重視程度的區(qū)別。因此審計機(jī)關(guān)對審計項(xiàng)目的公告應(yīng)充分兼顧“公平和效率”。此外，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范審計結(jié)果公告的類型，使審計結(jié)果公告成為一項(xiàng)系統(tǒng)、規(guī)范的審計檔案文件。
3.拓寬審計公告?zhèn)鞑デ溃鰪?qiáng)內(nèi)容可接受性
《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)可以通過下列形式公布審計結(jié)果：（1）廣播、電視；（2）報紙、雜志等出版物；（3）互聯(lián)網(wǎng)；（4）新聞會；（5）公報、公告；（6）其他形式。”然而現(xiàn)實(shí)中多為互聯(lián)網(wǎng)、報紙和雜志，其他方面較少涉及。鑒于我國民眾的信息渠道習(xí)慣和專業(yè)知識水平，應(yīng)拓寬審計結(jié)果的公告方式，如采取電視和廣播，并設(shè)立專業(yè)解說頻道，向社會大眾客觀、公正而專業(yè)地傳播公告信息。與此同時，應(yīng)注重增強(qiáng)審計結(jié)果公告的可讀性和通俗性，例如多用數(shù)據(jù)、形象化的圖表來代替單純文字描述。
4.增加審計整改情況的報告
審計整改報告作為審計建議和決定的后續(xù)監(jiān)督檢查，有利于促進(jìn)被審單位對審計事項(xiàng)的落實(shí)情況，并起到充分利用審計結(jié)果的作用。因此，應(yīng)加大公布審計整改結(jié)果力度，增加審計整改報告的數(shù)量，審計整改報告涉及項(xiàng)目應(yīng)盡可能完整，同時擴(kuò)大審計整改報告的范圍，形成強(qiáng)有力的社會輿論監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)：
[1]梁小平.國家審計結(jié)果公告制度淺議[J].西部財會，2012（04）：65-68.
一、預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容和重點(diǎn)
隨著財政預(yù)算體制不斷改革，預(yù)算執(zhí)行審計已由傳統(tǒng)的一般性預(yù)算資金審計向完整的政府性財政資金審計轉(zhuǎn)變，形成了財政審計的大格局。現(xiàn)行財政資金管理辦法的改革，逐步實(shí)行全面預(yù)算管理。從預(yù)算編制、收入組織、資金撥付、預(yù)算執(zhí)行到使用的績效，預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容和重點(diǎn)也隨著財政體制的改革發(fā)生變化。目前預(yù)算執(zhí)行審計主要內(nèi)容是年度預(yù)算執(zhí)行的情況、財政收入征收管理情況、財政專項(xiàng)資金使用和轉(zhuǎn)移支付資金情況等方面。通過對年度預(yù)算執(zhí)行與年初部門預(yù)算、追加預(yù)算進(jìn)行核對，分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。分析預(yù)算收入結(jié)構(gòu)，揭示財政收入增減變化的情況。核實(shí)各項(xiàng)收入的真實(shí)性。檢查有無隱瞞轉(zhuǎn)移收入和有無人為調(diào)節(jié)收入的問題。檢查預(yù)算支出情況，重點(diǎn)關(guān)注民生資金和擴(kuò)大內(nèi)需等重點(diǎn)項(xiàng)目資金，是否按規(guī)定用途使用, 有無隨意改變支出用途;按進(jìn)度足額撥付資金，有無超預(yù)算、無預(yù)算撥款，有無虛列支出的問題，并根據(jù)資金撥付情況延伸有關(guān)部門，同時檢查財政轉(zhuǎn)移支付資金使用是否規(guī)范合理。
審查財政結(jié)余和其他財政資金的真實(shí)性，財政往來款項(xiàng)是否及時清理，地方政府債務(wù)資金等其他資金管理和使用情況，有無人為調(diào)節(jié)財政收入行為。審查國庫集中收付、政府采購等財政體制改革以來，財政資金在劃撥、支付、使用、核算、管理各個環(huán)節(jié)控制制度的建立和完善、職責(zé)的履行以及到位程度等方面的情況，揭示內(nèi)控制度及管理監(jiān)督中存在的問題。
二、預(yù)算執(zhí)行審計中的主要問題及原因
財政審計要以預(yù)算執(zhí)行審計為重點(diǎn)，以財政支出審計為預(yù)算執(zhí)行的審計主線，財政支出預(yù)算是公共預(yù)算下資金分配使用的領(lǐng)域，它是由政府職能的范圍決定的,支出的范圍不僅涉及公共服務(wù)領(lǐng)域，同時還涉及經(jīng)濟(jì)建設(shè)領(lǐng)域和轉(zhuǎn)移支付。公共服務(wù)領(lǐng)域主要包括政權(quán)建設(shè)和事業(yè)發(fā)展兩部分；轉(zhuǎn)移支付領(lǐng)域是對預(yù)算支出進(jìn)行的收入分配調(diào)節(jié)，以轉(zhuǎn)移支付安排財政支出。
近年來，通過對預(yù)算執(zhí)行情況的審計，發(fā)現(xiàn)存在的主要問題：一是在預(yù)算執(zhí)行中普遍存在超預(yù)算的問題。從財政預(yù)算執(zhí)行審計調(diào)查結(jié)果看，未嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算，當(dāng)年實(shí)際支出普遍超年初部門預(yù)算，如招待費(fèi)支出超預(yù)算支出已成為普遍存在的現(xiàn)象，預(yù)算執(zhí)行過程中年度追加預(yù)算頻繁。二是在收入征收管理中，各級政府為了維護(hù)地方利益，存在混淆入庫級次、人為調(diào)整預(yù)算級次、企業(yè)欠稅嚴(yán)重、征收管理實(shí)行進(jìn)度管理延壓稅款的情況，形成調(diào)節(jié)地方收入和挖擠上級財政收入的問題；非稅（基金）收入的收支未納入綜合預(yù)算管理, 滯留在專戶和征收過渡戶的情況,還存在自立名目收費(fèi)或已取消的收費(fèi)繼續(xù)征收等問題。三是預(yù)算支出存在虛列支出、擅自改變資金用途,擠占挪用項(xiàng)目資金和向非預(yù)算單位撥款、滯留未撥專項(xiàng)資金的現(xiàn)象。同時還存在擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。
存在上述問題的主要原因：由于政府財力有限，資源分布不合理；預(yù)算執(zhí)行管理薄弱,預(yù)算編制不細(xì)，剛性不強(qiáng)，預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、預(yù)算編制內(nèi)容不完整、部分項(xiàng)目沒有細(xì)化的問題較為突出，年初預(yù)算編制時不可預(yù)見的事項(xiàng)較多，突發(fā)事件引起財政預(yù)算的追加和調(diào)整頻繁，造成部門預(yù)算無法嚴(yán)格執(zhí)行。
二是為了維護(hù)地方或部門利益和目標(biāo)任務(wù)的完成,截留上級財政收入，將部分應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅（基金）收入，滯留在專戶或執(zhí)收單位，未納入預(yù)算管理。
三是我國財政支出由于改革滯后，在支出規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)和支出效益等方面尚未完善，對支出預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督不夠，各級地方政府和部門更多的考慮爭取財政資金，對資金的使用存在是否合理，及效益情況關(guān)注不夠。對財政部門撥付的資金未及時加強(qiáng)管理，資金滯留未發(fā)揮其使用效益。
三、新形勢下的預(yù)算執(zhí)行審計
為了適應(yīng)新形勢的要求，預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)加快從傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支真實(shí)合法性為重點(diǎn)的審計，向以關(guān)注管理、效益、制度、安全為重點(diǎn)的審計轉(zhuǎn)變，構(gòu)建財政審計大格局，大力推進(jìn)財政績效審計，將全部政府性資金納入審計監(jiān)督范疇，加強(qiáng)財政績效評價和分析，檢查政策執(zhí)行及其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，分析有關(guān)問題產(chǎn)生的原因及其可能產(chǎn)生的后果，從體制、機(jī)制、制度層面提出對策建議，充分發(fā)揮審計監(jiān)督公共財政的職能作用。
預(yù)算編制的審計是預(yù)算執(zhí)行審計的起點(diǎn)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)直接參與預(yù)算編制的審計，從源頭重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性和完整性。減少預(yù)算臨時追加的隨意性，增強(qiáng)預(yù)算的透明度和約束力。會同各級財政部門通過編制綜合財政預(yù)算，實(shí)現(xiàn)政府稅收與非稅收入的統(tǒng)籌安排，合理核定預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確預(yù)算支出范圍和細(xì)化預(yù)算支出項(xiàng)目。按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置政府收入經(jīng)濟(jì)分類和政府支出經(jīng)濟(jì)分類，并將各類收支充分細(xì)化，以反映政府收入和支出經(jīng)濟(jì)要素的構(gòu)成情況。是規(guī)范財政預(yù)算管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作，不僅為預(yù)算編制進(jìn)一步細(xì)化，零基預(yù)算、綜合財政預(yù)算、國庫集中收付制度、政府采購制度等一系列財政預(yù)算改革的順利推行創(chuàng)造有利條件，而且也為強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督、有效實(shí)施宏觀調(diào)控，提高財政資金的使用效益。
積極探索信息化條件下的預(yù)算執(zhí)行審計工作，創(chuàng)新預(yù)算執(zhí)行審計的技術(shù)方法，把審計業(yè)務(wù)融入計算機(jī)審計中，提高利用計算機(jī)審計查找問題和分析問題的能力，提高審計工作效率。
稅收收入、非稅收入、政府性基金收入是財政收入的組成部分。利用 “金稅工程”稅收征管系統(tǒng)，通過計算機(jī)審計的聯(lián)網(wǎng)適時監(jiān)控稅收收入的變化情況, 確保財政收入的真實(shí)，杜絕手工開票現(xiàn)象,避免人為調(diào)節(jié)財政預(yù)算收入的問題。不斷完善非稅收入的信息管理系統(tǒng),逐步將政府非稅(基金)收入納入財政預(yù)算，統(tǒng)籌安排使用，擴(kuò)大綜合財力。特別要對交通、公安、工商等重點(diǎn)執(zhí)收單位和土地出讓金等項(xiàng)目資金加強(qiáng)審計監(jiān)督，認(rèn)真落實(shí)行政事業(yè)性收費(fèi)納入財政預(yù)算管理工作。將尚未納入預(yù)算管理的其他政府非稅收入逐步納入財政預(yù)算管理。建立有效的財政預(yù)算資金績效評價制度，加強(qiáng)對非稅收入資金使用情況的監(jiān)督，切實(shí)提高資金使用效益，確保各項(xiàng)預(yù)算收入全額上繳國庫或財政專戶，杜絕隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用現(xiàn)象發(fā)生。提高收入精細(xì)化管理水平。
全面加強(qiáng)對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門和重點(diǎn)資金等財政支出審計監(jiān)督，特別要關(guān)注涉農(nóng)資金、民生資金和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金的審計，通過計算機(jī)審計檢查國庫集中支付系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)的執(zhí)行情況。促進(jìn)各項(xiàng)惠民政策的貫徹落實(shí)，讓人民群眾得到實(shí)惠，充分發(fā)揮財政資金的使用效益。
一、注重大局，突出抓好宏觀政策執(zhí)行情況審計監(jiān)督
服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展是審計工作的重要職責(zé)。審計機(jī)關(guān)要把保障上級關(guān)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展重大決策部署貫徹落實(shí)作為重要任務(wù)來抓，保證政策落實(shí)到實(shí)處；同時，還要關(guān)注和反映執(zhí)行政策過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，把揭示問題與推動完善制度、促進(jìn)當(dāng)前發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展結(jié)合起來，確保中省市的決策部署落實(shí)到位。
二、注重改革，突出抓好預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督
財政審計，是審計機(jī)關(guān)的永恒主題，審計部門要在積極構(gòu)筑財政審計大格局的總體框架下，堅(jiān)持“監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)，制約體現(xiàn)促進(jìn)”的理念，圍繞政府預(yù)算體系建設(shè)，切實(shí)整合審計資源，搞好預(yù)算執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，做到年年有重點(diǎn)，年年有成果。不斷提高預(yù)算執(zhí)行效果和財政資金使用效益，促進(jìn)財政資金合規(guī)、高效使用。預(yù)算執(zhí)行審計過程中，特別是要抓好預(yù)算執(zhí)行單位“三公”經(jīng)費(fèi)及會議費(fèi)的審計監(jiān)督，對審計查出的問題要認(rèn)真組織整改，促進(jìn)“三公”經(jīng)費(fèi)及會議費(fèi)預(yù)算、管理、使用制度的進(jìn)一步規(guī)范和完善，切實(shí)降低行政運(yùn)行成本、厲行節(jié)儉、減少浪費(fèi)，促進(jìn)黨風(fēng)、政風(fēng)進(jìn)一步好轉(zhuǎn)。
三、注重績效，突出抓好重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計監(jiān)督
近年來，我縣堅(jiān)持適度超前的發(fā)展理念，不斷加大對固定資產(chǎn)、特別是重大建設(shè)項(xiàng)目的投入力度。審計機(jī)關(guān)一定要不辜負(fù)縣委、政府重望，嚴(yán)格按照《定邊縣國家建設(shè)項(xiàng)目審計辦法》及《進(jìn)一步加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目管理有關(guān)問題補(bǔ)充意見的通知》進(jìn)行有效監(jiān)督，緊緊抓住資金流向這條主線，實(shí)施全過程監(jiān)督，做到及時跟進(jìn)，同步參與；對那些只圖眼前利益，不負(fù)責(zé)任，不遵守行業(yè)章程、不按行業(yè)規(guī)則辦事的設(shè)計造價公司一經(jīng)查出，審計機(jī)關(guān)除了按照相關(guān)財經(jīng)制度處理處罰外，第一次亮黃牌，提出警告；第二次發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)報告政府，打入黑名單，不得再進(jìn)入定邊市場。確保建設(shè)資金安全高效，真正將政府性投資項(xiàng)目建成效益工程、廉政工程、民心工程。
四、注重民生，突出抓好公共服務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嫳O(jiān)督
今年，我縣將在教育、就業(yè)、醫(yī)療、社會保障、安居工程、社會管理等方面投入大量財政資金，解決群眾最關(guān)心、最現(xiàn)實(shí)、最迫切的一系列問題。如何用好民生資金，使之真正用之于民，事關(guān)黨和政府的形象，事關(guān)人民群眾的切實(shí)利益。財政資金流向哪里，審計就延伸到哪里，積極主動地創(chuàng)造性開展工作，促進(jìn)各項(xiàng)惠民政策落到實(shí)處。各單位要積極配合審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織安排項(xiàng)目的審計，特別是省、市直接審計的項(xiàng)目，有關(guān)部門和單位的主要領(lǐng)導(dǎo)要親自過問，及早做好配合審計的準(zhǔn)備，確保不發(fā)生問題。
五、注重責(zé)任，突出抓好領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況審計監(jiān)督
縣級財政“同級審”應(yīng)堅(jiān)持全面審計，突出重點(diǎn)圍繞財政預(yù)算執(zhí)行這根主線，突出對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、重點(diǎn)資金進(jìn)行審計。重點(diǎn)領(lǐng)域主要有影響財政收入的重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)稅源大戶以及影響財政支出政策性、專用性，效益性的科技、農(nóng)林業(yè)、教育、交通等重點(diǎn)行業(yè)。重點(diǎn)部門包括財、稅、庫三個預(yù)算執(zhí)行重點(diǎn)部門。重點(diǎn)資金主要包括上級下達(dá)各項(xiàng)專款，專項(xiàng)補(bǔ)助，轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助；本級安排的專項(xiàng)、專項(xiàng)支出及社保、城建等專項(xiàng)基金支出等。并注重由收支審計并重向以支出審計為主轉(zhuǎn)變，由主要審計本級支出轉(zhuǎn)向本級與補(bǔ)助下級支出和部門預(yù)算支出審計的轉(zhuǎn)變；由支出審計為主向以管理和效益審計轉(zhuǎn)變，決算審計向部門預(yù)算編制和執(zhí)行審計的轉(zhuǎn)變，才能彰顯財政審計的優(yōu)勢和作用。當(dāng)然選擇這些重點(diǎn)也不是每年都要審，因?yàn)閷徲嬃α俊徲嫊r間不允許，所以每年只能在全面自查的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際情況有所側(cè)重的進(jìn)行抽審，突出以下重點(diǎn)：
(一)重點(diǎn)審查財政預(yù)算編制的規(guī)范性。檢查財政預(yù)算編制的方法是否先進(jìn)科學(xué)，指導(dǎo)思想是否正確，基本原則是否合理，大范圍是否恰當(dāng)，內(nèi)容是否合法，程序是否合規(guī)，重在規(guī)范財政預(yù)算分配行為。
(二)重點(diǎn)審查財政預(yù)算執(zhí)行情況。重在維護(hù)財政預(yù)算的檢查、財政預(yù)批復(fù)是否及時，預(yù)算分解是否足額下達(dá)，預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格，預(yù)算調(diào)整是否有效，審查分析財政預(yù)算支出增減變化原因，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)，剖析存在不足。
(三)重點(diǎn)審查財政決算收支的真實(shí)性、合法性和效益性。收入方面重點(diǎn)審查收入范圍和收入級次劃分是否準(zhǔn)確，檢查有無截留，隱瞞應(yīng)上繳的財政收入。支出方面重點(diǎn)審查上繳下達(dá)的各項(xiàng)專項(xiàng)資金，轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助支出和本級財政安排的專項(xiàng)資金支出具體使用的情況。并審查財政收支平衡是否真實(shí)，突出效益審計。
(四)重點(diǎn)審查財政管理的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。一是檢查財政各項(xiàng)法規(guī)、制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查政府制定出臺的有關(guān)涉及財政方面的文件，是否與國家財經(jīng)法規(guī)相吻合。《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會計法》以及預(yù)算外資金管理等項(xiàng)法規(guī)是否執(zhí)行到位，財政運(yùn)行管理中不規(guī)范行為是否及時糾正。二是檢查財政改革情況及效果，檢查財政收入、支出體制和制度方面是否健全，正確評價其成效，促進(jìn)財政改革的不斷深化。三是檢查本級政府財政全年工作重點(diǎn)計劃和專項(xiàng)活動實(shí)施情況，分析這些活動的開展及管理措施出臺，對促進(jìn)全年財政工作圓滿完成和增收節(jié)支發(fā)展發(fā)揮了什么樣的作用。如部門預(yù)算推廣實(shí)施情況，國庫集中支付制度執(zhí)行進(jìn)展情況，政府采購工作開展情況，會計集中核算并管理情況等。以大力推進(jìn)財政管理，全面實(shí)行“陽光工程”，進(jìn)一步促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)秩序規(guī)范化、法制化。
一、重點(diǎn)突出，程序規(guī)范，固定資產(chǎn)投資審計工作質(zhì)量全面提升
1.抓住重點(diǎn)，不遺余力推行“兩全監(jiān)督”。
“兩全監(jiān)督”即：一是對超過30萬元的項(xiàng)目，“全納入”審計部門審計監(jiān)督（作為縣級審計部門有能力做到）；二是對納入的項(xiàng)目，實(shí)行“全過程”跟蹤審計（30萬元以下項(xiàng)目實(shí)行抽審）。
兩全監(jiān)督重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)如下：
一是審核合同。為加強(qiáng)工程造價的源頭控制，前置監(jiān)督環(huán)節(jié)，瑞金市審計局從簽訂合同開始介入，與相關(guān)單位一起負(fù)責(zé)工程設(shè)計圖紙會審的審核把關(guān)，對合同中有可能影響工程結(jié)算及費(fèi)用審核的主要條款，合同價變更的規(guī)定，材料、設(shè)備的供應(yīng)方式，分包工程的管理等方面的內(nèi)容，提出相應(yīng)的建議，盡量減少合同文件的不確定因素。
二是嚴(yán)格控制隨意變更簽證以及對增量工程進(jìn)行現(xiàn)場審核備案。若在工程施工過程中發(fā)生變更，施工單位必須履行規(guī)定的變更審批手續(xù)。凡變更設(shè)計增加費(fèi)用超過工程總造價5%以內(nèi)或者單項(xiàng)變更超過1萬元的，須報財政、審計部門審查備案；超過合同總造價5%且金額超過10萬元的，由財政、審計部門現(xiàn)場核定，并報市人民政府批準(zhǔn)；若計價變更價款累計超過合同總造價10%且金額在50萬元以上的，還需重新報原項(xiàng)目概算審批部門批準(zhǔn)。審計人員需要重點(diǎn)監(jiān)督工程變更是否履行了必要的程序，并了解圖紙變更情況，做到心中有數(shù)。對于施工過程出現(xiàn)的增量工程，審計人員要進(jìn)行現(xiàn)場的審核和備案。
三是關(guān)注隱蔽工程。對于隱蔽工程的審計，事前收集好審計證據(jù)是關(guān)鍵。一是熟悉工程施工過程，了解常用的施工機(jī)械；另一方面是多記錄工程施工過程的實(shí)施尺寸，必要時用照相機(jī)、攝像機(jī)等設(shè)備留下重要的審計證據(jù)，拍攝一些現(xiàn)場實(shí)景。一般大的工程項(xiàng)目從開始施工到最終辦理結(jié)算間隔期都較長，時間越長，隱蔽部分的工程量就越難審得清楚，有了這些事前收集的證據(jù)，就能為以后該項(xiàng)目的審計提供強(qiáng)有力的書面證據(jù)。
為了轉(zhuǎn)變以前的對隱蔽工程事后追究使監(jiān)督很難奏效的局面，化被動為主動，促使被審單位在工程施工前就主動邀請審計部門介入，我市文件規(guī)定，對于未經(jīng)審計部門及相關(guān)單位審核備案，施工單位擅自進(jìn)行下步施工，造成工程隱蔽無法核實(shí)的增量，增加的工程價款由施工單位自行承擔(dān)。通過相關(guān)文件的明文條款，更有效地加強(qiáng)了審計監(jiān)督作用。
2.通力合作，財政審計實(shí)行“雙向把關(guān)”。
“雙向把關(guān)”是指所有政府投資項(xiàng)目在市財政局審核后，市審計局再進(jìn)行審計。即財政評審中心首先進(jìn)行評審，并出具報告，由財政局對審核項(xiàng)目復(fù)核后進(jìn)行批復(fù)，批復(fù)后將項(xiàng)目移交審計局。
我局在接到財政局移交過來的項(xiàng)目之后，首先由局長和分管領(lǐng)導(dǎo)及主審該項(xiàng)目科室負(fù)責(zé)人對項(xiàng)目進(jìn)行審前調(diào)查，再根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，提出一份任務(wù)安排表，將審計任務(wù)分配到審計組，并確定項(xiàng)目完成期限，要求審計人員嚴(yán)格按照任務(wù)安排，限時辦結(jié)。
接到任務(wù)的審計組即作出審計方案，按照進(jìn)度安排實(shí)施審計，在開展審計現(xiàn)場監(jiān)督階段，審計人員應(yīng)填寫審計監(jiān)督紀(jì)要，并將參加的會議記錄、隱蔽工程簽證、階段驗(yàn)收資料、竣工驗(yàn)收資料等整理暫存。進(jìn)行工程結(jié)算審計時所有資料將作為審計依據(jù)，在結(jié)算審計階段，審計內(nèi)容涵蓋了工程從立項(xiàng)開始到驗(yàn)收竣工的全部建設(shè)情況。
為了增強(qiáng)審計的監(jiān)督效果，除了在審計的程序上采取財政審計雙把關(guān)之外，我局與市財政局通力合作，一是控制好資金的撥付進(jìn)度。根據(jù)我市文件明文規(guī)定，在審計局對投資項(xiàng)目的審計結(jié)論尚未作出之前，工程價款至多只予以撥付合同價款的80%。二是建立責(zé)任追究機(jī)制。在進(jìn)入審計監(jiān)督的環(huán)節(jié)時，如若作出的審計決定審減工程價款金額超過了財政局核定價款的5%，審計局將責(zé)成財政部門追究其評審人員的責(zé)任，此舉大大增強(qiáng)了評審人員的責(zé)任心，加大了其評審過程中的核減力度，更好地保證了財政資金的規(guī)范使用。
3.科學(xué)管理，嚴(yán)格規(guī)范固投審計監(jiān)督程序。
一是科學(xué)制定審計方案。審計實(shí)施方案既是審計質(zhì)量控制的對象之一，又是監(jiān)控審計進(jìn)程、評估考核審計質(zhì)量、明確審計責(zé)任的依據(jù)，因此我局要求審計組扎實(shí)開展審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的具體情況，審計組制定科學(xué)合理的審計方案。審計目標(biāo)要具體化，審計事項(xiàng)要科學(xué)化，審計重點(diǎn)要合理化。審計方法則要求加強(qiáng)計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，重視可操作性。同時，在審計實(shí)施方案制定上要求審計組成員分工明確，并強(qiáng)化審計組長、主審及審計人員各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
二是嚴(yán)格依法審計監(jiān)督。在每個項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)之前，要求審計組發(fā)出審計通知書的同時，一并送達(dá)審計告知書，告知的內(nèi)容為審計所需項(xiàng)目資料、審計的程序以及審計過程中審計人員未遵守相關(guān)程序的申訴途徑，讓被審計單位明確知曉自身的權(quán)利和義務(wù)，在配合審計組工作的同時，監(jiān)督審計組成員遵守審計工作紀(jì)律情況；審計人員進(jìn)入現(xiàn)場審計階段，對工程施工情況進(jìn)行現(xiàn)場勘察和審核，審計人員要深入施工現(xiàn)場，對照施工圖和投資建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算書，進(jìn)行實(shí)地測量；從現(xiàn)場回來之后，審計人員結(jié)合已有資料和現(xiàn)場審計的記錄開始整個項(xiàng)目的審計。
三是注重審計成果應(yīng)用。項(xiàng)目整體審計完畢，由審計組綜合資料形成審計報告初稿，向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報；將討論后確定的審計報告征求意見稿送達(dá)被審計單位，根據(jù)被審單位提供的反饋意見，局長召開業(yè)務(wù)會議，詳細(xì)論證和討論所提意見，根據(jù)實(shí)際情況以及調(diào)查結(jié)果，予以采納或者不采納處理，最終形成正式審計報告及審計決定。為了使審計成果得到有效轉(zhuǎn)化，在工程價款撥付方面，不僅在簽訂的合同中要有條款明確說明，以審計決定為撥款依據(jù)，并且在實(shí)際撥付資金時也嚴(yán)格按照審計的最終結(jié)論進(jìn)行。在工程質(zhì)量監(jiān)督方面，對于審計發(fā)現(xiàn)的工程質(zhì)量問題，我局將進(jìn)行跟蹤和督促整改，把工程質(zhì)量監(jiān)督效果落到實(shí)處。
二、狠抓工作效益，注重成果轉(zhuǎn)化，固定資產(chǎn)投資審計工作效果顯著
1.規(guī)范了建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督管理。嚴(yán)格監(jiān)督，重要環(huán)節(jié)隨時抽審。在整個項(xiàng)目工程的實(shí)施過程，凡是涉及變更合同或者設(shè)計方案的時候，必須有審計部門進(jìn)行把關(guān)，有效地防止了胡亂降低設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的行為。全程跟蹤，所有環(huán)節(jié)都在審計部門的監(jiān)督之下。在重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目上實(shí)行全程跟蹤審計，強(qiáng)化對建設(shè)項(xiàng)目前期相關(guān)工作事項(xiàng)的審計，包括項(xiàng)目決策、可行性研究、項(xiàng)目資金來源和執(zhí)行基本建設(shè)程序的情況等，對重點(diǎn)大中型建設(shè)項(xiàng)目，我局以派駐的方式從項(xiàng)目籌建開始進(jìn)駐建設(shè)項(xiàng)目法人單位，從工程立項(xiàng)到工程竣工結(jié)算審計均全程參與，重點(diǎn)項(xiàng)目專門監(jiān)督，全程施工階段穿插隨機(jī)審計監(jiān)督。
2.提高了建設(shè)資金的使用效益。程序的規(guī)范，使審計部門與財政部門“雙把關(guān)”的配合更為協(xié)調(diào)，三年來工程項(xiàng)目送審金額5.2億，經(jīng)財政部門審減6 000萬元，在此基礎(chǔ)審計部門再核減2 332萬元，大大節(jié)約了財政資金，提高了建設(shè)資金的使用效益。在加大審計工作力度的同時，我局注重增強(qiáng)各項(xiàng)目資金使用的透明度，對固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、資金使用及審計等情況，進(jìn)行一定的公告，群眾表示滿意，社會反響極好。
3.增強(qiáng)了項(xiàng)目建設(shè)過程中保廉“免疫功能”。“兩全監(jiān)督”規(guī)范化審計中，審計部門加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察及相關(guān)部門的配合，積極發(fā)揮本部門“免疫系統(tǒng)”作用，對項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計部門分別提出相關(guān)審計建議，及時督促被審計單位積極整改，起到了預(yù)防和警示的效果；同時規(guī)范制度，跟蹤監(jiān)督，有效地約束了領(lǐng)導(dǎo)干部和相關(guān)部門在項(xiàng)目立項(xiàng)、評估、結(jié)算等方面的個人行為，增強(qiáng)了源頭上預(yù)防重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目腐敗問題的“免疫功能”。尤其是雙把關(guān)比審計部門直接審計節(jié)約了時間，減少了審計風(fēng)險。
三、全面思考，深入總結(jié)，固定資產(chǎn)投資審計工作的順利鋪開需要四大要件
1.領(lǐng)導(dǎo)支持是前提。審計部門要在工作中有所作為，首先必須取得領(lǐng)導(dǎo)的支持。一是要授權(quán)，我局大力開展“全過程”、“全納入”的兩全審計監(jiān)督，正是有了領(lǐng)導(dǎo)的鼎力支持，并以政府文件的形式明確規(guī)定，才能名正言順地介入到工程項(xiàng)目的全程監(jiān)督。二是在審計工作遇到困難和麻煩時及時給予有力的支持和幫助，讓審計人員能夠大膽工作，沒有后顧之憂。三是人力上支持。我市成立了重點(diǎn)項(xiàng)目監(jiān)督辦（設(shè)市紀(jì)委監(jiān)察局），由市紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、檢察院、發(fā)改委、重點(diǎn)辦、財政、審計、建設(shè)、交通、水利、國土、環(huán)保、勞動保障等十個部門派員組成。同時，給審計局增加編制5人，專門成立了固定資產(chǎn)投資審計中心。監(jiān)督辦和審計中心的成立，有效地解決了實(shí)行“兩全監(jiān)督”規(guī)范化審計的人力問題，增強(qiáng)了“兩全監(jiān)督”規(guī)范化審計的威懾力。
2.財政協(xié)作是關(guān)鍵。審計工作要取得實(shí)效，關(guān)鍵是財政跟審計兩部門要加強(qiáng)溝通與協(xié)作，取得財政部門的大力支持，使審計的監(jiān)督功能得到有效的發(fā)揮。我市財政局跟審計局進(jìn)行雙把關(guān)，所有的政府投資項(xiàng)目均由財政局先審核，再由審計局進(jìn)行審計，審計結(jié)束前，財政局協(xié)助實(shí)行工程價款支付進(jìn)度控制。同時，對于審計局作出的審計決定，財政部門對核減金額如數(shù)進(jìn)行收繳。兩個部門的通力協(xié)作，大大加強(qiáng)了財政性投資項(xiàng)目的管理效果。
3.制度完善是保障。制度是做好各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，建立健全固定資產(chǎn)投資審計工作的相關(guān)制度是提高審計質(zhì)量的根本保證，我市政府先后制訂出臺了《工程監(jiān)管辦法》、《重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全程監(jiān)督暫行辦法》、《財政項(xiàng)目決結(jié)算審核與審計監(jiān)督協(xié)作辦法》等文件，審計部門細(xì)化相關(guān)文件規(guī)定，形成一套健全而完備的規(guī)章制度，在實(shí)際工作中做到有章可循，規(guī)范審計行為。
