時間：2023-07-19 17:30:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計目標，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：經濟責任審計; 國家治理; 實現路徑;
一、經濟責任審計在國家治理中的職能定位
(一) 促進用人制度完善, 確保選拔陽光公開
經濟責任審計在領導干部的選拔、考核、任免中嚴格把關, 對確保黨的干部政策的貫徹執行具有重要意義, 對干部隊伍建設具有導向作用。經濟責任審計制度的不斷完善, 可以為黨政機關組織部門考察和選拔領導干部提供依據和參考。
(二) 監督權力規范運行, 著力打擊腐敗行為
由于國家管理結構存在的固有缺陷和公共權力所導致的市場效應, 如果沒有強有力的約束機制, 作為理性人的領導干部很有可能會出于自身需要來利用市場監管和國家資源的配置權力謀取不當的經濟利益, 導致權力尋租等危害國家和人民的利益的行為發生。而領導干部經濟責任審計可以通過對其任期內的履職情況進行評價從而達到監督和規范權力運行的效果, 尤其是促進黨風廉政建設和打擊腐敗行為。
(三) 推動干部責任落實, 實現工作高效透明
從問責的角度看, 經濟責任審計是一種見得和追究責任的審計機制。它從目標責任入手, 確定領導干部所應承擔的經濟責任, 并對其履行情況進行評價。這種機制強化了受托經濟責任的有效履行, 進而維護了國家的經濟安全, 提升了國家治理效率。
二、當前經濟責任審計服務國家治理的障礙分析
(一) 經濟責任審計中責任界定缺乏明晰性, 覆蓋范圍不全面
在目前的經濟責任審計中, 領導干部的責任界定相對模糊是一個最突出的問題, 尤其是黨政責任、前任與繼任的責任、集體與個人的責任、故意與過失的責任和主觀與客觀的責任難以合理劃分和界定, 從而派生出集體擔責為個人行為護盾, 個人違紀演變為集體違紀等多種治理亂象, 致使問責不公, 監督失實。
(二) 經濟責任審計實施存在滯后性, 評價缺乏科學性和公正性
當前我國的經濟責任審計多為離任審計, 介入滯后, 往往只強調事后問責, 缺乏事前約束和事中監管。
(三) 經濟責任審計問責不到位, 沒有形成合力監督
目前來看, 我國對領導干部的經濟責任審計并不到位, 其結果既沒有全面運用, 也沒有做到充分運用, 具體表現為審計結果只在審計內部體系傳達, 組織和紀檢等部門知識用作簡單的參考, 在干部考核評價中的分量并不足, 沒有有效發揮經濟責任審計的監督作用, 對于領導干部的選拔任用和履職評價并沒有實質性效果, 人為地造成了監督脫節。
三、經濟責任審計服務國家治理的實現路徑
經濟責任審計是服務國家治理目標的必然要求, 基于公共受托經濟責任觀的分析, 經濟責任審計服務國家治理的路徑應該從以下四個方面實現:
(一) 全面覆蓋, 合理確定監督內容
經濟責任審計首先要確定領導干部的目標經濟責任。目標經濟責任的確定是對領導干部開展經濟責任審計的基礎。能否及時有效地履行目標經濟責任, 是領導干部是否履職盡責的一個重要表現。確定目標經濟責任, 就是要對領導干部任期內的經濟決策事項中所承擔的責任進行充分分析和判斷, 決策過程中是否出現了違背社會和經濟發展規律和損害人民群眾利益的事情;在具體經濟項目建設中, 是否出現不作為、亂作為的情況, 招商引資是否公平公開, 是否兌現了上任之初的承諾等等。堅持以領導干部的目標經濟責任為導向, 經濟責任審計更能突出審計重點, 為責任政府的建立和國家治理目標的實現提供保證。
(二) 及時, 科學建立評價體系
對于領導干部的經濟責任審計評價, 審計報告要體現以科學公正的評價體系為基礎的報告內容。經濟責任審計的認定結果事關被審計領導干部的任用和選拔, 也關系到對權力的制約和監督效果。審計結果要及時對外公告。建立和完善經濟責任審計結果公告制度, 讓社會公眾對領導干部的經濟責任審計結果進行有效監督, 對被審計對象具有極強的震懾力, 讓權力運行接受群眾的全天候監督。在不涉及國家秘密和商業秘密的情況下, 盡可能公布更多的審計結果;審計公告內容也要進一步豐富, 既要深刻指出問題, 也要推廣優秀的經驗和做法, 提供借鑒學習的平臺。對于公告后的群眾反饋, 要及時作出反應, 進一步開展調查, 完善審計結果。
(三) 齊抓共管, 強化責任追究機制
經濟責任審計要強化領導干部責任追究。如果僅有科學的制度規范安排, 而不注重問責力度, 經濟責任審計的效果就會大打折扣。經濟責任審計的審計客體與一般類型的審計不同, 是領導干部個人, 極具針對性, 更應加強對其本人經濟責任的判斷和追究, 從權力源頭上遏制行政權力的濫用, 保證行政職權和經濟責任的實時掛鉤。經濟責任審計過程中發現的領導干部存在的問題, 應當按照權責一致原則, 充分考慮其發生的歷史背景和實際過程來確定, 同時嚴格落實終身問責制度, 必要時移送紀檢和司法機關進一步追責。
(四) 跟蹤回訪, 促進行政制度完善
逐步制定和完善審計跟蹤回訪制度。提升領導干部履職盡責能力。經濟責任審計作為對干部個人的專項審計, 其結果勢必會對其本人有深刻的影響。由于經濟責任審計通常發生在領導干部離任之時, 審計報告的內容對于其下一步任職和工作的開展將會起到一個重要的參考作用。在未來的經濟事項決策和執行中, 領導干部本人出于對其自身形象和政績的考慮, 也會避免出現在其經濟責任審計中發生過的失誤和問題, 從而讓政治合格型干部向經濟管理型干部轉變, 財盲加法盲的領導干部向懂法與守法的理財型領導干部轉變, 做到慎用財權, 用好財權, 從而科學決策和布局, 整體提升國家的治理水平, 更好地履行其受托經濟責任。
參考文獻
經濟責任審計是一項特殊的經濟監督制度，在促進對權力的制約監督、依法行政、加強對干部的監督管理和黨風廉政建設等方面發揮了重要作用，但經濟責任審計也存在著審計成本偏高，缺乏成本意識的問題。因此，關注和研究如何降低經濟責任審計成本，是一個不可回避的問題。
一、降低經濟責任審計成本的必要性
(一)降低經濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經濟學的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務繁重和審計資源不足之間的矛盾。據統計，大部分省市審計機關在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經濟責任審計。所以，降低經濟責任審計成本，有利于審計機關合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。
(二)降低經濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門應順應政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產出，那么該項目就是不經濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經費的合理使用。如果要在經濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經濟責任審計的含義來看，其主要內容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務收支審計的定義和內容看，財政審計是對本級與下級政府財政預算的執行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監督。財務審計是對各級政府部門、金融機構、企事業單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計監督。經濟責任審計的內容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內容和目標，它首先從財政財務收支審計人手，運用財政財務收支的審計資料，在經濟責任審計時，根據經濟責任審計的要求，搜集整理相關資料，形成全面的經濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經濟責任審計工作的切入點，確保經濟責任的審計質量，同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料，避免重復審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾，從而達到降低經濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經濟責任審計要根據本級人民政府的指令、上級審計機關的授權或同級組織人事部門、紀檢監察機關的委托進行立項；在進行經濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業及國有控股企業都經過了社會審計組織的會計報表審計，且經濟責任審計和年度報表社會審計在審計內容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關在執行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復，避免浪費，降低經濟責任審計成本。
(三)充分發揮內部審計機構的力量任期經濟責任審計是干部管理制度改革和強化審計監督的結合點，其中內部審計所處的地位尤其重要。第一，部分內部審計機關可以直接承擔經濟責任審計任務，審計機關可以直接進行審計，或由社會審計組織或上級內部審計機構進行審計。如果國家審計機關將部分經濟責任審計任務交給單位內部審計機構，必然能節約國家審計資源，節約審計成本。第二，經濟責任審計作為外部審計，合理利用內部審計工作成果，也可以提高審計工作效率，降低審計成本。
(四)建立專門的經濟責任審計結果存檔規范經濟責任審計結果存檔不僅是審計部門的事，凡相關的干部管理和監督部門，都必須建立相應的存檔規范。具體來說，審計部門應設立專門的經濟責任審計檔案庫，審計工作結束后，審計組應及時將審計取證資料、審計結果、報告、審計結果利用情況等一并歸集，形成審計案卷，移送檔案庫保管。政府是審計結果的主送機關，應指定專人或專門的機構接收審計部門報送的審計結果報告，并進行登記傳送保管，為以后相關經濟責任審計做好準備。
(五)整合資源，提高人員素質經濟責任審計成本的高低很大部分取決于審計人員素質的高低。鑒于我國審計人力資源現狀，對人力資源進行整合是一條既經濟又有效的新路。整合審計人力資源是在審計人員力量有限的情況下，著力提升審計人員的素質和能力，以一專多能為目標，建立不同層次的知識型、智能型、復合型和自我更新型的審計人才結構。此外，還需樹立“不為我所有，但求為我所用”的審計資源觀，這也是降低經濟責任審計成本的有效途徑。
（－）確立經濟責任審計的對象
1、對行長和部門負責人離任時必須進行經濟責任審計。
2、對行長和部門負責人在一定時期內經營目標完成情況進行經濟責任審計。我行從1998年部署各地州市分行開始搞試點，四冊年我行安排各地州市分行內審機構對所轄的部分支行行長和部門負責人開展了經濟責任審計，今年，我行已將行長經營責任目標完成情況納入了經濟責任審計評價的范圍，將經營責任目標完成情況的審計結果與被審計評價單位的經濟利益掛起鉤來，并擬定出了對行長經營目標責任審計評價的內容和，進一步規范了經濟責任審計工作。
3、對分理處、儲蓄所等營業網點負責人和管錢、管物的有權崗位人員進行經濟責任審計，促進被審計部門完善和落實了規章制度，取得了較好成效。
（二）明確經濟責任審計內容
l、行長和部門負責人離任審計的主要內容；被審計對象在任職期間執行、法規和業務規章制度情況；被審計對象任職期周內依法合規經營情況；經營管理責任目標的執行情況，包括工作任務、計劃指標等；資金、財產安全及完整情況；內部控制制度的建設及執行情況。
2.行長和部門負責人在某一時期內經濟責任審計主要內容：依法合現經營情況和貫徹執行金融規章制度及財經紀律情況；各項規章制度是否都得到了貫徹落實，有無經濟案件和差錯事故隱患；全行和部門經營管理綜合考核指標完成的真實性、合法性；履行工作職責情況；是否正確履行了領導職權和責任。
3、管錢、管物有權崗位人員經濟責任審計的主要內容：執行規章制度情況，是否認真執行了有關規章制度，有無不安全的隱患；崗位責任履行情況，是否正確行使了工作職權，正確履行了工作職責；是否做到了賬賬相符、賬表相符、賬款相符、賬實相符。
（三）堅持經濟責任審計的原則
1、堅持了“下查一級”的原則。為了提高經濟責任審計質量，更加有效地防范和化解金融風險，明確規定了由上一級單位的內部審計部門對下一級單位的領導實施經濟責任審計，對于部門領導或重要崗位人員的經濟責任審計，由本級審計部門進行審計。通過實踐表明，堅持“下查一級”的原則，一是強化了審計監督工作的獨立性、超脫性、權威性，最大限度地發揮審計監督在內控管理中的綜合職能作用；二是使經濟責任審計層次化，明確劃分了各級審計機構的工作職責范圍，不留死角，不留空白，較好地優化了各級審計機構的分工，充分調動了各級審計機構的工作積極性。
2.堅持依法審計原則。我們在廣泛總行開發的《工商銀行金融法規制度（稽核依據）查詢系統》的基礎上，又結合新疆當地有關方面的制度規定制定一些制度辦法，從而保證了審計工作質量的提高。
3、堅持實事求是原則。在審計中以事實為依據，重視調查，對查出的，詳細記載，并進行落實及取證，保證了審計工作的客觀公正性，以及審計結論的準確性。為加強經營管理提供決策依據。
4、堅持重要性原則。由于經濟責任審計涉及到各項業務的各個環節，很難面面俱到。因此，我們要求內部審計人員從宏觀控制的角度出發，以事項的重要性和審計對象的權利與責任分布情況來確定出重點部位和關鍵環節，制定出切實可行的審計方案，突出審計工作的重點。
5.堅持規范性原則。一是重視了內部審計的建章立制工作，我們制定了《工商銀行新疆分行領導干部離任稽核實施細則》和《領導干部離任稽核方案》等責任審計方面的實施細則或補充辦法，提高了審計結論的準確性和審計工作的權威性。二是在實施審計的過程中，嚴格按照統一稽核重點、統一稽核流程、統一稽核文本的“三統一”要求辦事，周密計劃，精心，做到標準統一、口徑一致，使審計質量得到了保證。
（四）堅持經濟責任審計程序在經濟責任審計中，我們嚴格堅持了審計程序，認真做好準備其施、報告三個階段的工作，使經濟責任審計工作走上制度化、規范化的路子。
二、我們的體會
l、經濟責任審計促進了依法治行。在市場經濟條件下，經營是按照“自主經營、自負盈虧、自我、自我約束”的方針來運行的。金融企業領導和部門負責人，及某些管錢、管物的有權崗位，其權力與義務的行使是否得當，需要通過開展經濟責任審計來檢驗。從新疆工商銀行近年來所發生的經濟案件和重大差錯事故來看，除了制度執行不到位之外，另一個重要原因就是對管理者行為的監督不到位。我行通過開展經濟責任審計，及時督促糾正和處理了一些違章違規行為，有效地遏制了重大差錯事故和經濟案件的發生。
2、開展經濟責任審計是適應國際化競爭，實現規范化管理的需要。建立一套與國際慣例接軌的金融管理制度，按照經濟辦事，采取、規范的管理手段來實施經營管理，以盡快適應市場化、全球一體化的挑戰的需要。
3、經濟責任審計促進了銀行的內控建設。巴塞爾《有效銀行監管原則》是國際上通用的慣例，是銀行監管領域近百年經營成果的，為各國創建有效銀行管理提供了基本依據。我行在經濟責任審計中，較好地發揮了監督、檢查、控制、評價、鑒證的作用，促進了內部控制制度的貫徹落實，保障了銀行各項業務的安全穩健運行。同時也促進了權、責、利的有機結合，分清了是非，明確了責任，有力調動了各方面的積極性。
關鍵詞：新常態；村居；經濟責任審計
一、經濟發展新常態對村居經濟責任審計的影響
經濟發展新常態下，一方面，中國政府大力減政放權，釋放市場活力；另一方面，一系列國家宏觀金融定向調控政策也在助力農村經濟發展。在這樣的大背景下，工商資本、民間資本正不斷涌向農村，這無疑為新常態下農村經濟的快速發展帶來巨大機遇。在這一關鍵時期，作為國民經濟發展基礎的農村經濟能否把握機遇，維護國民經濟整體的正常有序運行，針對農村經濟發展的審計監督將會變得愈加重要。村居政府是政府部門的基層單位，農村領導干部直接與廣大人民群眾接觸，只有農村領導干部嚴格自律，才能維護我黨在人民心中的形象。只有一切從廣大村民的利益出發，一切以農村經濟發展為重，才能把握機遇，實現新常態下農村經濟發展的順利轉型。基于國家政策重大利好和財政、工商業資金的大量投入的良好契機，農村領導干部能否嚴格落實“三嚴三實”的規定，嚴格落實國家政策，將巨額資金用在促進農村經濟建設的刀刃上，這是至關重要的。新常態下的農村建設新發展，不僅僅是農村經濟的發展，更是構建人民滿意的基層政府的新目標。有效的村居經濟責任審計是監督基層政府部門廉潔高效的有力保障，是達成新常態下新目標的堅強后盾。
二、新常態下村居經濟責任審計面臨的問題與挑戰
1、經濟責任的認定困難
從農村政府部門的機構設置及職責分配來看，村主任既負責村居的財政收支，也是村中大小事務的財務負責人。新常態下，投資于農村建設的財政資金將會大幅增加，而村主任的這種雙重身份，體現出村居政府組織內部控制制度的缺失，內部控制制度的缺陷勢必導致個人腐敗行為的可能性及復雜性增大，從而最終影響到對經濟責任的認定存在困難。從審計的內容上來看，我國村居政府機構多采用多層財務管理模式，即村居政府機構的收支既在本級列支外，還會在上級財政機關或部門列報。這樣一來，如何界定經濟責任的范圍就存在諸多難點。
2、審計主體的權利范圍模糊
《中華人民共和國審計法》規定：國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關。從“審計法”的相關規定中可以看出，這其中并沒有明確關于村居經濟責任審計主體的規定。當前，我國村居的審計工作多由農管站負責，雖有審計權限，但村中事務多由村居領導直接負責，迫于上級壓力，使得村居經濟責任審計獨立性備受質疑。與此同時，農管站中審計力量薄弱，很難發揮其應有的作用。然而，如果由上級審計機關直接負責村居經濟責任審計，卻又由于缺乏法律依據很難具有說服力。
3、專業審計人員匱乏
由于村居審計部門沒有審計機關的直接編制，存在著招不到專業的審計人員的問題，致使村居審計部門審計力量薄弱，職業化程度較低。與此同時，在歷屆領導干部更替的特殊時期，審計任務量大與專業的審計人員匱乏之間的矛盾愈加突出，這都會直接影響到村居經濟責任審計的質量，從而最終影響新常態下農村經濟的順利轉型。
4、審計內容單一
新常態下，在國家大力發展農村經濟的政策號召下，農村各項經濟指標都呈現一個良好的發展態勢。然而，在良好的財務指標的背后并不一定意味著村民對生活滿意度的提升，也并不意味著村民整體收入水平的提高，以及社會和諧度的提升。我國村居經濟責任審計僅僅以財務信息為主去衡量農村的發展狀況顯然不夠全面。
5、國家政策的落實審計困難
經濟發展新常態下，為推進社會主義新農村建設，國家將出臺一系列強農惠農政策，農村也將越來越多的接收到上級撥付的重要專項資金。在目標管理下，上級指示是村居領導干部貫徹經濟方針的依據。然而，在國家經濟政策的落實過程中可能存在下列問題：首先，國家的經濟方針屬于宏觀層次的目標任務，并不一定適合每個農村經濟發展的需要。其次，村居領導干部如何理解上級指示，以及采用何種方法貫徹實施都各有不同。最后，由于信息的不對稱問題，加之存在的農村資金監管上的漏洞，可能導致重大專項資金的流失。因此，在審計工作中，如何正確看待村居領導干部在制度化的指示下開展因地適宜的工作以及工作成果，如何降低信息不對稱所帶來的影響，是村居經濟責任審計的一個難題。
6、審計標準模糊
經濟責任審計是我國獨有的一種審計類型，而村居經濟責任審計又是近幾年剛剛起步，地區之間審計經驗的交流較少。與此同時，村居經濟責任審計缺乏明確、系統的評價標準，在開展村居經濟責任審計的過程中，審計人員只能利用職業判斷對村居領導干部的經濟責任的履行情況進行主觀評價。因此，當前村居經濟責任審計經驗匱乏，審計標準模糊是審計人員面臨的問題。
7、審計結果運用不到位
在村居經濟責任審計的后期，歸納提煉審計意見時，由于缺乏明確的評價標準，得出的審計結論多是籠統地對經濟責任的定性。而缺乏定量的經濟責任審計結果，就會導致經濟責任審計結果很難與村居干部的升遷及績效考核掛鉤。與此同時，村居經濟責任審計結果的不透明性意味著廣大村民無法對村居干部進行有效的監督，這都違背了村居經濟責任的基本動因。由此可以看出，針對現有村居經濟責任審計結果的利用還不到位。
三、新常態下村居經濟責任審計的實施路徑
1、轉變審計觀念，拓展審計內容
村居干部多是實干家，在對待當地的經濟發展問題存在較大的知識短缺。村居經濟責任審計固然是以干部任期內的經濟責任為對象，但是村居經濟責任審計不是“貓抓老鼠”的游戲，如果審計人員站在了村居干部工作的對立面，無疑會相悖于審計服務經濟發展的本質。因此，在審計的實際工作中，審計人員要轉變審計觀念，因地適宜的開展審計工作，增加審計過程中與村居干部及村民之間的溝通。在村居財務狀況的基礎上，還要對農村經濟整體發展狀況進行考察，促使審計人員與村居干部間形成良性互動，促使審計活動與村中事務相互契合。新常態下，經濟責任審計不應僅僅關注財務信息的審計，更應該關注村居干部履行經濟責任的審計。
2、從宏觀層面調整村居審計組織的結構
經濟發展新常態下，在農村資金收支增長，建設項目增加的背景下，村居經濟責任審計勢必呈現常態化的發展趨勢。如若審計權限依舊模棱兩可，必然影響村居經濟責任審計的效果，最終影響國家大力發展農村建設政策的落實。中央農村工作領導小組作為主管農村工作、農業經濟的議事協調機構，如若在其中專門增設審計部門，從宏觀上創立適合村居審計的體系結構，明確村居經濟責任審計的審計主體及審計范圍，就會消除當前村居經濟責任審計權限模糊的尷尬局面，同時亦確保了審計的獨立性。
3、及時反饋審計成果，配合部門工作整改
經濟發展新常態下，農村建設發展速度加快，這其中必然會暴露出種種問題。審計的本質在于監督，監督不僅僅要查出問題，更要找出問題背后的原因，并促進相關部門對問題的整改。為使審計結果披露出的相關問題能夠落實整改，審計結果必須做到細化和量化。細化的審計結果要做到責任劃分恰當，明確到具體部門及經辦人員，從而實現多部門的協同整改。而量化的審計結果就是要將審計結果的嚴重程度進行劃分，將審計評價結果計入個人人事工作檔案中，以便將審計結果充分與村居領導干部的個人業績、升遷相掛鉤，作為今后人事調動的參考，這也是審計整改的一個重要部分。
4、完善審計評價體系
完善的審計評價體系應是對審計對象的經濟責任從定性和定量兩個方面進行綜合的評價。定性評價結果是基礎，定量評價結果是在參考一攬子定性評價結論上的具體量化。新常態下，村居經濟責任審計不再僅關注財務信息。因此，依據對審計結果的評價內容不同，可將其定性為財務責任，法紀責任，管理責任，社會責任，個人經濟責任五部分。依據每一部分重要性的不同，再分別賦予對應權重。同時，把每一部分內容細化分解成不同的評價指標。
5、增加村居經濟責任審計經驗交流
縣級審計機關內部也要建立村居經濟責任審計數據庫，定期召開審計內部工作交流會議，相互交流優秀的村居經濟責任審計案例。將優秀的審計方法、審計評價標準計入數據庫，最終形成較為完善的經濟責任評價體系，并制定適合當地實際情況的相關村居經濟責任審計法律法規。
作者:徐博雅 單位:南京審計大學
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為了調查目前我國各普通高等學校經濟責任審計的開展情況，筆者向教育部屬76所高校以及部分內部審計工作開展較好的地方院校發放了調查問卷。本問卷共發放了91份，收回有效問卷54份，回收率為59％。本調查問卷得到了各高校的支持和配合，其中綜合類高校占69％，文科類占11％，理科類占13％，醫學類占近7％。問卷調查結果主要有以下幾個方面：
(一)經濟責任審計的對象和內容 各高校經濟責任審計的對象比較一致，主要為院系主要行政負責人(94％)、機關部處主要負責人(93％)、校辦產業主要負責人(85％)、后勤管理部門主要負責人(94％)、附屬單位主要行政負責人(80％)，個別高校還認為只要是處級領導干部都需要審計。審計內容上，98％以上的高校認為財務收支、內部控制和領導干部遵守財經法紀及廉潔自律責任方面是必須包含在內的，也有17％的高校認為教學科研等方面應該納入經濟責任審計范圍。
(二)經濟責任審計的類型和方式 超過半數的高校經濟責任審計類型以離任審計為主，僅有9％的高校為任期審計，36％的高校將離任審計和任期審計相結合。審計方式以先離后審的方式為主，僅有11.4％的高校采取先審后離的方式，8.6％的高校采取先審后離和先離后審相結合的審計方式。
(三)經濟責任審計的委托 目前，各高校主要是由學校的組織部門委托，31％高校的委托部門還包括學校的產業集團、后勤集團、科技部門、紀檢監察部門、資產管理部門等。96％的高校有委托部門的書面委托書。
(四)被審計領導干部經濟責任界定 目前，2／3左右的高校在中層干部任職時沒有書面的任職責任書。即便在有書面任職責任書的高校中，也有60％的高校對中層干部任期內的經濟責任沒有明確規定。
(五)經濟責任審計制度建設 目前各高校在經濟責任審計的制度建設方面做的較好，89％的高校單獨制定了相關文件并以校發文的形式全校發放執行；7％的高校以審計機構發文形式發放執行；將近5％的高校沒有單獨制定相關文件，只是參考教育系統內部審計規定執行。
(六)經濟責任審計結果利用 目前，各高校對經濟責任審計結果的利用還有待進一步完善，超過50％的高校沒有公開審計結果，僅有4％高校的經濟審計結果全部公開，44％的高校則根據不同范圍公開不同的內容。審計的效果也還需要進一步改進，僅有26％的高校認為經濟責任審計達到了應有的效果，65％的高校認為經濟責任審計只是部分達到了應有的效果，9％的高校認為經濟責任審計結果沒有達到應有的效果。
二、高校經濟責任審計的難點
結合上述調查問卷的結果和目前我國高校開展經濟責任審計的實際情況，歸納起來，經濟責任審計工作還存在以下一些難點：
(一)審計評價困難 經濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難。目前，大部份高校的中層領導干部任職時沒有明確的任期經濟責任，學校對于領導干部任期內應負的責任、任期目標、考核標準等都沒有給出科學、明確的界定。此外，在高校中，經濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及機關部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位。不同審計對象的經濟責任審計側重點不同，因此有針對性的評價也相對困難。
(二)審計程序單一 根據調查問卷顯示，目前各高校的經濟責任審計仍然是以離任審計為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計過程中，一方面出現了配合難和執行難的問題，因為被審計對象己離崗，而繼任領導又因為不了解情況或者認為與自己無關，對經濟責任審計缺乏有效的配合，使審計工作陷于被動；另一方面，對審計查出的違紀違規問題不好處理，審計結論難以落實，在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權威性。
(三)尚未建立完整的審計結果運用機制 從調查問卷的情況來看，經濟責任審計已廣泛開展并成為學校黨委、組織部門對領導干部考察所需要履行的一個步驟。但是對于經濟責任審計結果主要關注被審計對象有無重大經濟決策、管理失誤，有無重大違紀違規問題，還沒有從審計報告中挖據有利于干部考察任用的其它信息，審計成果也沒有成為干部日常管理、監督的重要參考資料部管理部門所重視。此外，經濟責任審計結果僅向委托部門、主管領導等報告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計領導干部單位內部也未公開，廣大師生員工并不了解審計部門做了哪些工作，完成了哪些經濟責任審計項目，在干部任免之后，審計報告被擱置、遺忘，造成了審計成果一次性利用的弊端，有悖于經濟責任審計真正的目的。
(四)對于經濟責任審計的認識不到位，宣傳力度不夠 由于對于經濟責任審計的宣傳力度不夠，學校部分領導干部、群眾對經濟責任審計工作的認識尚不到位，特別是被審計單位的領導干部及有關工作人員對開展領導干部經濟責任審計工作認識不夠全面。因此對經濟責任審計的支持與配合不夠，對經濟責任的審計結果不夠重視。
(五)審計人員較少與任務繁重的矛盾突出 由于學校批量任免、調動，集中開展審計，審計任務重與審計人員不足的矛盾表現得十分突出，直接影響到審計的效果。突擊性審計往往達不到理想的效果，并且有的責任人任職時間較長，由于審計力量有限等原因，短時間內很難將其經濟問題查清、查透，從而導致審計缺乏深度和廣度，直接影響了審計質量。
三、完善高校經濟責任審計的對策
針對上述存在的問題，完善高校經濟責任審計主要有以下對策：
(一)明確領導干部的經濟責任 對于學校沒有明確規定領導干部的經濟責任的，可以從以下幾個方面來界定，即：依法行政的責任、規范管理的責任、創造效益的責任。在這三個方面中，依法行政是基礎，規范管理是手段，創造效益是目的。(1)依法行政的責任。作為組織的負責人，必須帶領所在的組織，在法律框架允許的范圍內活動，而不能逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性，負責人必須承擔責任。(2)規范管理的責任。作為組織的負責人。需要使其組織在一個有效的秩序下運行，其本人也必須受這個秩序的約束。那么，這個秩序是否建立，是否科學、合理，是否得到有效運行，就構成了領導者在規范管理方面的責任。(3)創造效益的責任。創造效益是一個組織的目標；既包括已經創造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是過去與未來的兼顧；既包括經濟效益，也包括社會效益，是經濟效益與社會效益的結合。
(二)靈活運用先審后離和先離后審的審計程序 領導干部經濟責任審計應當是全方位、多種組織形式并存的，片面強調先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領導干部經濟責任審計工作機制的初衷，很難涵蓋經濟責任審計中各種復雜的情況，全面的經濟責任審計應當既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對
領導干部經濟責任實施審計的有效方法。在正常的領導干部換屆和現有的審計力量前提下，力爭做到逢換屆必審，同時又要適量安排任中審計，將“換屆審計”與“任中審計”結合起來。
(三)加強經濟責任審計結果的運用 經濟責任審計能否發揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。(1)逐步實行經濟責任審計結果公告制度。為了增強經濟責任審計工作的透明度。發揮輿論監督和社會監督的作用，確保經濟責任審計工作的客觀、公正，促進經濟責任審計結果的利用和轉化，提高經濟責任審計監督的效果，建議各高校可以根據本校的實際情況逐步試行經濟責任審計公告制度，將經濟責任審計的結果置于廣大師生的監督之下，努力建立“四個公開”的制度：一是經濟責任審計述職報告公開；二是經濟責任審計內容公開；三是經濟責任審計的程序公開；四是經濟責任審計的結果公開。(2)建立經濟責任審計數據庫。對任期經濟責任審計，實行每審完一個，將審計通知書、審計報告、審計工作底稿及審計意見書、審計決定分類建立經濟責任審計數據庫。與此同時，與紀檢監察、組織部門實行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經濟責任審計工作和信息網絡體系。
(四)加強經濟責任審計宣傳力度 為加強經濟責任審計的宣傳，可以由學校的審計和組織、紀檢監察等部門聯合編印經濟責任審計冊子，將經濟責任審計的意義、有關規定、被審計單位需要提供的支持與配合等內容包含在內。審計部門應與學校的組織、人事等部門相互配合，力爭將經濟責任審計冊子列入到領導干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經濟責任審計在發揮教育和防范的作用方面取得新突破。
(五)不斷提高審計人員素質 做好經濟責任審計工作，不斷提高經濟責任審計質量，內部審計人員是主體。所以審計人員應該從以下幾個方面來不斷提升自己的整體素質。(1)加強自身的職業道德建設。審計人員在開展經濟責任審計工作中應當做到獨立、客觀、正直和勤勉；保持廉潔；保持應有的職業謹慎，合理使用職業判斷；誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情：(2)端正自身態度。審計人員必須將不斷改進工作的精神帶入所有經濟責任審計項目中，把自己的身份看作是被審計單位的支持者或顧問。(3)自學。審計人員應提高自學意識，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，進而提高審計工作質量。
隨著經濟責任審計法定性的確立，經濟責任審計規范化要求，已是擺在各級審計機關和廣大審計工作者面前不容回避的問題。雖然近年來各級審計機關在經濟責任審計實踐中摸索出一些經驗做法，但由于缺乏統一性和權威性，實際工作中不同審計機關和審計人員基本上處于各行其是的狀態。下面筆者結合近年來的工作實踐，僅就財務收支審計與經濟責任審計銜接問題作一初探。
眾所周知，所謂財務審計是指審計機關對行政機關、企事業組織和其他經濟組織的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性所進行的監督。而經濟責任審計是指國家審計機關運用審計手段對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人任職期間對本地區、本部門或本單位財務收支、財政收支以及有關經濟活動經濟責任的履行情況及個人遵守財經法規的情況所進行的鑒證、監督與評價。從經濟責任審計與財務審計的概念來看，經濟責任審計必然要涉及到被審計單位的財務收支但不完全限于財務收支審計，經濟責任審計所涉及的范圍明顯大于財務審計的范圍，除財務收支審計外一般還包括重大經濟決策的科學性、效益性；經濟領域的個人廉潔自律情況；有關經濟責任指標完成情況；個人及單位遵守財經法規的情況；有關制度的建立及執行情況等等。很明顯，財務審計只是經濟責任審計所涉及的一個重要的方面。
在經濟責任審計中，一些被審計單位在某些年份接受過財務審計的現象非常普遍，而且將財務審計成果運用于經濟責任審計，以減少不必要的重復審計，提高審計機關工作效率也是審計機關應該提倡的。于是一些審計機關對曾接受過財務審計的經濟責任審計項目安排審計時，將曾經接受過財務審計的時間段在經濟責任審計中剔出，只對未接受過審計的時間段進行審計，在起草經濟責任審計報告時，有的將財務收支審計報告的“審計發現的問題、定性及處理處罰依據和決定”部分機械的搬到經濟責任審計報告中，其它方面則不再涉及；有的則將已經審計過的時間段只在審計報告中注明“審計機關曾對某某年度的財務收支進行過審計，本次審計指對未某年某月至某年某月未接受過審計的財政財務收支進行審計”原審計中發現的問題在經濟責任審計報告中則不再提及。前者將處理處罰依據及決定在羅列于經濟責任審計報告中實際已沒有意義，后者則通過一帶而過的方式將任職期間發生過的違規違紀問題予以隱瞞，而且這兩種處理方法均未對已審計過的時間段的其它涉及經濟責任的問題展開審計，其審計結論必然出現以偏概全的問題，直接影響審計的質量。
特別是經濟責任審計中出現利用原財務審計成果的審計項目在組建審計檔案時更是五花八門，有的對已審計過的時間段將原審計證據進行復印裝入經濟責任審計項目檔案；有的則將原財務審計報告作為審計證據裝入經濟責任審計項目檔案；當經濟責任審計項目與財務收支等審計項目同時進行時，則是同時下達兩個審計通知書，出具兩個內容基本相同的審計報告，同時向被審計單位征求意見，需要處理處罰的問題下達一個審計決定，歸檔時有的是將經濟責任審計項目與財務收支審計項目歸入一個審計檔案；有的經濟責任審計項目則不再組檔案。總之，實際工作中沒有標準和章法可循。
筆者認為，經濟責任審計充分利用原有財務審計成果是一個非常值得提倡的好做法。但是，利用不能理解為代替和機械的生搬硬套，更不能由此省略必要的審計程序，而必須在審計方案總攬審計方向的前提下，通過利用原有審計成果，減少不必要的工作環節，提高審計的針對性和工作效率。具體工作中，原審計報告只能作為審計參考的依據，而不能作為審計證據，并且，原審計項目的目標和審計范圍、審計內容必然與經濟責任審計項目的要求存在差異，這就決定了其它審計不能代替經濟責任審計，原審計發現的問題也不能照抄照搬到經濟責任審計報告中來，該取證的仍然要取證。
對利用原有審計資料的經濟責任審計項目，將原審計報告或原審計證據進行復印作為新的審計證據都是不恰當的，原審計報告可以作為一般材料歸入經濟責任審計檔案，但對審計認定的所有問題，必須實行一事一證，并重新取證。對經濟責任審計與有關專業審計項目一并進行的審計項目，筆者傾向同時下達兩個審計通知書，并依據各個審計項目的審計目標、內容、范圍、重點分別出具經濟責任審計報告和有關專業審計報告，審計取證工作則應一次完成，歸檔時依據兩個審計項目內容的多少，采取隨多原則，將兩個審計項目的共同審計證據歸入審計內容較多的審計項目檔案，審計決定亦隨審計內容較多的審計項目下達，另一審計項目在組建檔案時列明共同審計證據的存放處即可。應禁止多個審計項目同組一個審計檔案或有審計項目無審計檔案的問題。
一、目前物流運輸企業經濟責任審計存在的問題
1.物流運輸企業經濟責任審計的科學性。物流運輸企業的財務指標受會計政策的影響，可能會對企業的績效評價不能真實地反映客觀實際。因此，在審計過程中要以賬目數目為依據、不要對數據進行評價和分析，因為，如果企業選擇了不同的會計政策，在會計報表中就會產生不同的會計數據。目前物流運輸企業的經營管理模式，要準確反映出經營管理的整體水平，如果只對其經濟業務進行審查還不足以做出客觀真實性判斷，因為許多所憑據的會計數據在計算同一財務指標時會產生不同的結果。因此審計工作不能只看到數據而沒看到實質問題，因此，要科學的進行經濟責任審計還必須審查企業的全部經濟行為，有些數字的體現可能是企業盲目追求財務指標的結果，必須綜合審計財務管理和其他方面的經濟投入管理情況。2.物流運輸企業經濟責任審計的非財務指標的完善性。鐵路運輸企業現實情況看，在經濟責任審計的評價指標體系中，對非財務指標的評議，隨意性較強。雖然近年來由于運輸成本整體趨緊，但物流運輸企業經營者的基本素質、對社會服務的滿意度、運輸能力的管理水平、鐵路發展的創新能力、鐵路經營的戰略步驟、列車提速的技術裝備是否到位等這些非財務指標，是制約鐵路發展的瓶頸，但是由于沒有定量的分析指標，在經濟責任審計過程中難以保證評價標準。因此，通過經濟責任審計的質量控制，發現問題，使審計評價工作成為經濟責任審計的難點。
二、物流運輸企業經濟責任審計的建議
1.加強物流運輸企業經濟責任審計的監督作用。要完成創新的審計工作，傳統的審計方法已經顯得力不從心，還要借助高新技術的發展，利用計算機技術加入企業經濟責任的輔助審計，目前在我國對這些指標的審計還在完善中，還沒有通用性的軟件，但在企業經濟責任的審計過程，堅持賬面審計和調查相結合，注意對非會計資料的審計，查賬與查實有機結合，避開表面信息的干擾。使財務指標和非財務指標的平衡，這已經成為企業經濟責任審計指標體系的發展方向。2.物流運輸企業經濟責任審計與企業文化。物流運輸企業經濟責任審計要求高、難度大，需要審計人員具備良好的政治素質和業務素質，要做到這一點與企業文化的成熟具有必然的關系。企業文化是一種新型的管理理論和實踐理念，它絕不僅是虛無飄渺的精神，它是貫穿在企業中經營管理者和廣大員工任何活動中的“靈魂”。作為經濟責任審計工作，具備扎實的財經、法律等方面的知識和經驗，也是企業文化體現在科學的管理制度的事例，企業文化是科學管理制度的靈魂，只要具備企業理念就會使企業文化為了實現其戰略目標從宏觀、全局的角度，全面地、歷史地看待和分析問題的能力。因此要切實加強審計人員的企業文化的融入，對于審計人員也一樣，需要審計人員也融入到企業文化之中。使企業經濟責任審計人員成為一專多能的復合型人才，適應日益發展的經濟責任審計的需要。
三、結語
物流運輸企業經濟責任審計的問題及對策的探討，是對物流運輸企業各級負責人經營目標情況的審查和評價。通過探討，明確了要做好審計工作，不僅需要在財務指標中進行審計，也需要創建審計的非財務指標體系，這種經濟責任審計的模式已經跳出財務收支審計的范疇，增加了評價市場份額、質量、人力資源、顧客滿意度等方面的審計指標。這樣才能促使物流運輸企業不斷強化內部控制、改善經營管理、提高經營效益，真正發揮經濟責任審計的作用。
本文作者：周松梅工作單位：哈爾濱鐵路局審計處
[關鍵詞] 經濟責任審計；質量；問題；對策
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
引言
經濟責任審計的實施在我國整個審計工作中是一項比較重大的突破，也在一定程度上引領了我國審計工作的發展趨勢。經濟責任審計作為我國對事業單位領導工作監督的一項重要制度，在實際工作中顯示出了其它審計工作不具備的工作內容，展現了無法替代的作用，能夠在保證國家資產安全中發揮重要作用，是我國審計工作的一個重要組成部分。但是現階段如何提高經濟責任審計的工作質量，避免審計工作的風險，使經濟責任審計能夠充分發揮其作用成為了急需解決的問題。本文從審計部門的角度出發，重點對經濟責任審計出現的問題進行全面分析，并且針對性的提出行之有效的解決對策，幫助我國審計工作不斷提高其質量以及在實際中的作用。
一、經濟責任審計的概念
經濟責任審計是獨立于審計部門的一項工作，這項工作受到國家有關部門的直接管理，根據國家現階段所實施的法律法規對國家的主要領導干部以及國有企業的主要領導干部進行相關的經濟責任審計，該審計工作是在這些領導干部在任職期間，在其職責范圍之內所發生的經濟活動中進行的，需要調查這些領導干部在其日常的工作中其所在部門以及所在企業的收入支出是否真實合理、是否具有合法性以及對于有關的經濟活動應該承擔何種責任，對領導干部進行評價與監督，這是經濟責任審計的主要概念。責任經濟審計除了一般審計工作的特點與職能之外，還具備受托性、政策性較強、風險性較高以及審計期間與時間較長的特點，種種特點要求經濟責任審計的工作人員要具備更高的綜合素質，保證經濟責任審計工作的質量。
二、經濟責任審計工作的重點
第一，經濟責任審計的內容必須服從于企業與相關部門的內部控制管理制度，這樣才能夠充分發揮經濟責任審計與相關管理制度的作用，還能夠在一定程度上達到防范風險與杜絕浪費的目的。經濟責任審計實際上也是檢測企業以及相關部門內部控制制度是否合理的一項工作，經濟責任審計從最基礎的工作開始，主要檢查責任人在任職期間對內部控制制度的落實情況，并且以此來確定相關的資產負債表與資產損益是否真實準確，如有問題需調查緣由，做出合理的分析與評價。
第二，經濟責任審計工作的目標是對責任人在任職期間進行各項經濟活動的考核，經濟責任審計工作在充分保證責任人目標達成的前提下，圍繞相關的責任目標，將經濟責任審計的工作簡化的同時對審計的內容進行拓展與延伸。
第三，經濟責任審計對相關企業與部門資產負債與損益的審計工作，該審計工作能夠充分保證企業各項財務活動的真實性與準確性，還能夠對其是否合法進行檢查與監督，另外，經濟責任審計能夠審核領導干部在任職期間企業的經營狀況，將任職初期與末期的企業資產進行比較分析，能夠明顯的看到責任人任職期間的經營成果。
第四，經濟責任審計對企業債權債務的審計工作，這項工作能夠反映出審計責任人在任職期間企業的債權債務是否真實合理、有無增減的變化、債權債務是否結清以及債權的變現能力與償債能力，還能夠檢查出企業的應收賬款是否存在問題或者是是否存在風險的潛在因素等，針對審計責任人經手的債權與債務進行重點的審計。第五，經濟責任審計對責任人廉潔自律的審計，這項審計工作能夠檢查審計責任人在任職期間有沒有的行為，有沒有縱容其他工作員工的行為等。以上幾點是經濟責任審計工作的重要內容，在進行經濟責任審計的工作時一定要抓住重點，結合實際情況，查看有沒有違規的行為，把握住審計工作的重點內容，對審計責任人進行全方位的檢查與監督。
三、目前我國經濟責任審計的現狀與問題
經濟責任審計是一項設計方面比較廣、相關政策性比較強、內容比較多以及對審計質量要求比較高的工作。就目前為止，我國各級的審計部門與機關對經濟責任審計工作的投入已經超過了總體工作量的三分之一，經濟責任審計從原始的單一審計工作已經逐漸拓展到對單位領導干部進行審計，要求其貫徹落實相關的經濟決策與政策，實施有效的經濟管理制度，促進企業與國家的不斷發展，保證自身的廉潔自律。經濟責任審計雖然正在不斷的發展與進步，但是在全面性、科學性以及可操作性方面還需要進行不斷的提高與升級，現階段經濟責任審計工作在實施的過程中面臨著一些問題，導致審計工作的實施較為困難，出現了種種偏差。
關鍵詞：規范 經濟責任審計 企業發展 良好環境
經濟責任審計工作是企業干部任免的重要環節，已經逐漸顯現其特殊的作用。經濟責任審計工作也是提高企業領導責任感和正確、客觀評價領導干部任職期內功過是非的重要衡量條件。為保證企業正常運營，需要企業對經濟責任審計工作加大監督力度。切實規范經濟責任審計，保障責任經濟審計更加完善化、制度化和規范化，為企業發展創造良好條，已經是眾多企業人共同關注的話題。那么，如何能夠更好的規范經濟責任審計，為企業未來的后續發展營造良好運營環境？針對此問題提出以下幾點建議。
一、規范經濟責任審計操作程序
規范經濟審計責任首先要規范審計操作程序。規范經濟責任審計操作程序要依據我國依據頒布實施的《審計法》開展，與本企業的實際情況進行有機結合，將企業內人事部門下達的審計委托書為依據，審計部門應該組建聯合審計組，對審計工作進行工作方案的編制。在編制審計工作方案時，要將審計范圍、審計內容、審計目標和審計要求進行明確。劃分審計組長和審計員職責，結合審計工作方案的內容下達審計通知書。通知各人員在規定時間內，將審計工作開展前的各項資料準備妥當。
在審計過程中，要注意將證據的收集、鑒定等作為工作的重點，并且要求所有參與會計資料提供的人員或者經辦人簽字確認，保證審計證據能夠真實、可靠，落實責任。做好經濟責任審計工作的關鍵是嚴謹的態度和嚴肅的作風。
二、強化審計質量控制，防范審計風險
經濟責任審計質量關系到企業未來的發展。為了提高經濟責任審計質量，就要保證每一次經濟責任審計嚴密謹慎，對每一次的經濟責任審計都要實行審計項目組長責任制，在審計內部還要將內部兩級審計復核制度運用到其中，審計負責人和審計人員要在制度、數據、文字等各個方面嚴格把關，而且每個審計項目切忌個人單獨進行研究，所有項目都要進行集體研究，最終下達審計結論。這樣做的目的在于提高審計的嚴謹性，同時也保證了經濟責任審計的質量。
三、加強審計執法程序的完善度
制定健全的審計執法程序，加強執法建設，并建立審計責任制度。將審計工作的責任落實到崗位，落實到個人。保證有錯案時能夠有根據的將責任落實到人。例如審計人員或者審計工作發生一定問題時，可以按照建立的審計責任制度追究責任人的責任以及行政賠償等處理。審計工作要有特定的部門進行復核。我國依據對審計法和審計準則進行了統一的規范，各地審計機構要根據本地審計工作的實際情況建立與之相符合的審計執法程序。用制度的形式來規范每一個審計項目的全過程，并對整個過程實施全程跟蹤。根據審計項目的各個階段制定操作標準，來規范審計人員的審計行為。同時，審計組一面也要出具書面保證書，進一步保證審計工作始終嚴格按照審計程序進行，依法執行其審計監督功能。若出現違反法律法規的現象，應當負法律責任或行政責任。
四、建立客觀的評價體系，保證審計工作的獨立性
為保證經濟責任審計正常進行，取得客觀、公正的審計結果，要使審計工作獨立于其他管理。審計工作易受其他因素的影響而增加了審計工作的風險。我國《審計法實施條例》已經指出“審計機關中經費要單獨列項”。保證審計的獨立性，是提高審計質量降低審計風險的有效措施，應建立一套健全、客觀、公正的責任評價體系。通過評價體系，正確的分析審計工作，進一步降低審計評價的主觀性和隨意性。同時，還要針對同行業內不同工作崗位的不同特點，制定一套分類考核指標，并在實踐中不斷對其進行完善和修改。
要將傳統思想中對審計的獨立性所定義的單獨性進行更新。獨立性不同于單獨性。獨立性是審計的靈魂，客觀、公正都來自于獨立性。因為審計工作很容易受到其他各種因素的影響，這樣就在一定程度上增加了審計風險。我國《審計法實施條例》已經指出“審計機關中經費要單獨列項”。保證審計的獨立性，提高審計質量，能夠進一步確保審計結果的公正、客觀。
五、科學的利用審計方法
對于審計技術，應該做到靈活運用，科學利用。傳統的審計法包括審閱法、核對法、順查法、逆查法，通過將傳統的審計方法與科學的審計方法，例如抽查與詳查、比率分析、經濟指標計算等，進行有機融合，再采取必要的計算機信息技術綜合的進行比較與分析，能夠得出更加正確的審計結論。
六、結束語
審計工作是為促進國家經濟發展服務的。規范經濟責任審計是為企業發展創造良好環境的重要先決條件。審計工作的目的在于嚴肅財經法紀，維護國家正常的財政秩序，我們在重視審計結果的同時，更應該規范經濟責任審計的過程，將審計工作的每個環節和所涉及到的各個方面，都做到嚴謹嚴密，嚴格按照審計程序依法執行審計監督職能，凈化企業財政環境，為企業的未來發展，創造良好的環境是我們的共同目標。
參考文獻：
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[2]余芳、朱學良.規范經濟責任審計評價內容的幾點思考，商情·科學教育教[J]，2007（04）
關鍵詞：經濟責任 審計實踐 審計職責
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2013）12-0026-01
進幾年，高等院校內審機構通過程序性授權渠道積極執行經濟責任審計工作計劃和任務，通過審計工作程序和技術方法嚴格執行審計法律法規和制度規范，結合審計實踐中的問題積極進行反饋總結，加強內審信息傳遞，提出管理意見和建議，界定經濟責任，加強審計監督管理。
一、經濟責任審計的困局
1.計劃和決策事項的信息掌握不足
隨著高校經濟規模、經濟事項和經濟活動領域的拓展，校屬相關部門的經濟活動和經濟事項越來越多，伴隨經濟活動和經濟事項的不同領域、環節和階段，這就要求審計機構全面掌握與經濟活動有關的信息資源。
2.履職情況的審計評價指標模糊
因經濟責任審計的特殊性，受體制機制因素影響，組織機構未實質構建統一、完整的分部門、分職責的經濟責任指標體系和評價標準，部門經費、個人述職和部門工作開展情況作為評判依據，審計人員通過獨立性的職業判斷對干部履職情況進行評價，審計人員個體因素差異，造成判斷和評價存在很大差異。
3.審計地位、審計職權功能發揮的悖論
因歷史、觀念等影響造成對審計功能定位的誤解，形成審計地位與職能割裂和自上而下的審計形式論，存在審計權發揮不足，造成“制度上要求審計監督”和“操作上排斥審計監督”的矛盾，基于各種因素影響，造成審計過程不暢，審計職能發揮被動，形成審計弱勢地位。
4.職能與權責劃分模糊導致審計風險增加
當前經濟責任審計的核心內容為經費項目審計，由于信息資源掌握不足、指標模糊、審計職權發揮有限等因素影響，一般而言，對領導干部經濟責任的評價傾向于經費審計，對于管理績效的判斷和評價彰顯乏力，難以實踐操作。“審計職能發揮有限”和“審計監督范圍不斷擴大”形成審計過程中的行為矛盾，導致操作風險不斷增強，管理部門為達規避風險的目的，主觀上要求更多的部門參與分散風險，通過不合理的規章制度轉移管理責任，造成職能部門權責混淆，混淆了管理責任和審計責任，造成審計責任失衡，加劇了審計風險。[1]
二、經濟責任審計機制構建的因應措施
1.掌握足夠的信息資源，構建信息對稱渠道
通過有效途徑，了解組織計劃決策等經濟事項動態信息，通過與有關部門合作進行相關資源共享，建立有效的信息搜集渠道。如果可行，可以考慮將審計部門負責人作為經濟事項或經濟活動參會成員或列席成員，參與各種經濟決策過程，掌握第一手信息資源，更好在經濟責任審計過程中利用相關信息，做出有效判斷。
2.構建有效指標體系
通過充分的調研和職能區分，根據行政權力的職能劃分和業務性質構建符合職權性質和類型業務的指標評價體系，促使干部履職約束機制，將履職、執行、評判和客觀性置于指標體系約束之下進行具體的判斷和客觀的評價，達到審計所涉的預期目標。
3.充分發揮審計職權，提升審計地位
一是改變離任審計的現狀，逐漸開展任中審計，在任期內糾正存在的問題，提高管理水平；二是建立規范的審計監督操作規范，改變流于形式的審計監督形式，對監督事項進行實質性審查；三是建立對財務信息常態化的監督機制，逐漸實現審計機構財務信息共享，實現對審計審簽事項的實質性審查，主動監督。[2]
4.拓展經濟責任審計內容，有效防范審計風險
在掌握信息資源、構建評價標準體系、充分發揮審計職權的基礎上，逐漸實現經費審計、管理審計、效益審計并重，有效、客觀、公正評價領導干部經濟責任。通過完善審計監督管理制度，通過審計規章制度劃分職能部門權責，建立規范審計監督操作規范。[3]
三、經濟責任審計實踐中問題及建議
鑒于對經濟責任審計困局的探討，結合審計工作實踐存在的問題，基于監督和管理并重的原則，為促進經濟責任和職責履行，提高總體經濟管理水平，提出如下管理建議。
1.提高經費使用效率和水平
為集約利用組織資金資源，提高資金使用效率，建議組織加強經費項目管理，簡化經費項目數量，分類規劃經費使用方向，有效節約資金；建議強化預算執行效率，在預算申請和批復時明確項目實施進度，并定期督促執行，在預算當期執行經費預算，降低項目資金占用，提高資金利用率。
2.加強部門創收資金監管
為進一步貫徹小金庫治理的相關規定和文件精神，杜絕組織下屬部門以任何名義建立小金庫，建議構建信息渠道監管部門收費項目，加強廉政紀律和財經紀律，強化相關業務培訓，以合理的審批渠道和部門激勵機制堵塞漏洞，貫徹收支兩條線，規范財務管理。
3.強化資產管理
為保證國有資產真實、完整，防止流失，建議健全資產管理制度，提高管理水平，把統一采購、部門采購、分散收集、捐贈等所有渠道形成的資產均納入到資產管理的范圍，在項目實施的不同環節和階段監管資產形成，及時入賬。領導干部任職期滿后，應及時進行資產移交，對此，應完善制度體系，確定合理期限，完成資產移交，界定責任，以達履職的目標。
4.強化核算管理
為進一步加強二級獨立核算單位財務管理，建議組織及時與二級核算單位簽署款項撥付、補貼、管理費上繳、計劃指標等方面的協議或合同，規制管理行為，規定經濟往來；建議及時清理往來關聯賬項，明確約定各方管理職責和資金權限，規范賬務處理程序，調動各方積極性。
5.規范賬務處理
為規范賬務處理，加強會計基礎工作，建議在專項經費項目批復時明確使用方向，防止項目經費執行時擠占其他項目經費，造成經費管理失控，弱化預算管理；為便于職能部門開展工作，推動組織整體財務管理水平，建議合理授權并有效控制支付額度，監控資金流向，強化并規范賬務處理，保障經濟活動正常開展。
四、結語
經濟責任審計的本質是受托責任，有效的界定與識別經濟責任，是當下中國社會轉型時期所需要的一種監督機制，面對經濟責任審計過程中困局，我們必須在實踐中尋求統一、協調、完整的機制和措施，達到經濟責任審計所預設的公正、客觀的現實目標。
參考文獻
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1.外部因素
（1）審計環境的多樣性導致的審計風險
審計環境是指對被審計單位產生影響的各種環境事實。首先，油田單位資金投資大，投入產出不具備可比性，存在大量的隱蔽費用和工程，很難通過歷史數據、投入產出比準確計算所消耗物資，這樣審計風險增大。其次，被審計單位對現有的審計步驟和方法也已十分了解，提前做好了“準備”，使調查取證增加了難度。另外經濟責任審計直接涉及到個人，比較敏感，被審計單位在一些問題上往往不配合，不提供資料或提供虛假資料，增大了錯誤和舞弊的可能性，審計人員將會承擔更大的審計風險。
（2）審計委托部門委托項目的集中性和突擊性導致的審計風險
油田經濟責任審計是根據油田組織部門委托，依據集團公司有關規定及油田規章制度開展經濟責任審計工作，往往都是“先離任，后審計”，屬于事后監督，審計缺乏應有的約束力。一般來說組織人動都具有批量性，經常會出現短時間內需要對多個單位進行經濟責任審計、審計力量不足的現象，使內部審計人員難以處理風險、成本和效率之間的矛盾。審計人員時間緊、任務重，容易產生審計風險。
（3）審計對象的復雜性增加了審計風險
經濟責任審計既要對其所在單位進行財務收支審計，也要對其任期經濟責任的履行情況、目標完成情況、重大經濟決策規范性執行情況和個人廉政情況進行審計和評價。隨著市場經濟體制改革的不斷深化，經濟活動變得多元化，這些都給經濟責任審計提出了新課題，使經濟責任審計的對象和范圍更加廣泛和多變。這樣，審計對象的復雜性和廣泛性也就直接增加了審計的難度，審計結論和實際情況發生偏差的可能性就更高，也就增加了審計風險。
2.內部原因
（1）審計主體素質和能力的有限性產生的審計風險
由于內審人員往往與被審單位責任者及員工較為熟悉，易受上層或局部利益驅使、人事和人際關系的限制和影響，有時無法做到客觀、公正。在實施項目時，如果審計人員本身能力不足，缺乏足夠的審計手段和方法，對生產工藝流程不懂，或是不重視責任落實和被審計單位執行黨和國家方針政策情況，很難找到審計切入點，更不能通過現象分析問題的本質。這樣就要求審計人員應具有較為全面的綜合素質。
（2）審計方法本身固有的局限性產生的審計風險
目前經濟責任審計采用的方法主要側重于基礎制度的建設及執行審計，過分依賴被審單位內部的控制制度，而內控制度本身在執行過程中就難以避免責任者個體主觀性、隨意性和偶發性干擾的風險。從審計工作的實際看，要在短時間內把責任者幾年的經濟責任搞清楚，單靠人工的方法是不可能的。
（3）審計評價不恰當產生的審計風險
經濟責任審計需要對包括企業績效、經濟責任、經濟效益等多方面經濟技術指標定量和定性評價，對審計事項不應評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應評價而評價；對證據不足的審計事項不應評價而評價；雖然獲取了審計證據，但證據可靠性不強而草率做評價。
二、防范經濟責任審計風險應采取的措施
1.爭取領導的重視、支持，部門配合是搞好任期經濟責任審計的基礎
經濟責任審計主要取決于部門單位領導的決策與指令，領導的重視與支持是搞好經濟責任審計的前提。有的責任者工作經營業績顯著，潛盈多而不露；有的責任者潛虧多而不露。由于責任者在任時間較長，涉及的部門、單位、資料較多，僅靠審計部門是不夠的，領導的支持和相關職能部門的大力配合，將大大節約審計人員的時間和降低審計風險。
2.完善審計法規、制度，建立經濟責任審計的良好內部審計環境
油田經濟責任審計的主體是內部審計，內部審計的獨立性和強制性是相對的，內部審計遠未達到其應有的地位和權威性。
3.嚴格履行審計業務流程，完善審計手段和審計方法，提高審計質量
經濟責任審計既要嚴格執行《審計法》規定的審計程序及集團公司規定的審計業務流程，做到依法審計，依法處理、處罰。同時，好的審計方法是搞好經濟責任審計的關鍵，因此在充分運用審計承諾、AIS線上審計，現場審計應多采用“看、聽、查、盤、問、析”等多種審計方法。
4.規范經濟責任審計的評價標準
關鍵詞：事業單位；經濟責任；責任審計；探討
近年來，我國對事業單位中經濟責任和責任審計已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業單位的經濟責任和提高經濟責任審計的效率做出了巨大的貢獻。經濟責任是指主要以資金作為責任標的，從產生的原由分類，可以劃分為約定經濟責任和法定經濟責任；經濟責任審計是對法定代表人在任期內是否履行經濟責任的審查。它的目的是為國家相關監察機構審查提供依據。
一、經濟責任和經濟責任審計的內在
（一）經濟責任和經濟責任審計的定義
經濟責任的定義在前言中已經提到，此處不再贅述。下面補充經濟責任審計的定義。
經濟責任審計的定義是：事業單位經濟責任審計是指審計部門接受委托，依照國家相關部門的有關規章制度，對事業單位的財政收入和支出情況、財務收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領導層有沒有肩負起經濟責任、是否遵紀守法所做出的監督和評定行為。經濟責任審計是財務收入和支出審計的深層次化，具體體現在思路和成果上。
（二）事業單位領導層在經濟責任審計中的作用
依據我國事業單位管理的特征，領導層在經濟責任審計中的作用主要有：
1.審查經濟任務的完成狀況
主要考察事業單位的財務預算是否符合規范，有無盲目預算和夸大預算。其考察指標有：年末的負債總額同資產總額的比率、費用自我供給率、投入的人員費用占總費用的比率、公務費占全部費用的比率、社會效益等等。
2.審查收入和支出活動是否具備可靠性、合法性和完整性
在該類審查中，重點考察：財政津貼的發放是否依據國家相關標準并嚴格按照財務預算撥付；各類收入是否經過有審批權限的機構審批，并依照標準進行審批；業務性收入是否與服務性收入分開賬目進行核算等等。
3.審查資金、負債和所有者權益
在該類審查中，重點考察：事業單位管理資產的人員在任職期內和任期結束時債務的權利和義務；審查賬面信息和實際信息是否相符合。另外，考察所有者權益是否真實有效。
4.審查內控制度是否完善
該審查環節是審查內控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業單位的內部管理是否得到了強化，從而規避內控風險、提升資金利用率。
二、事業單位經濟責任審計的規程
事業單位經濟責任審計是委托相關審計部門審計完成的。一旦審計匯報結果、審計建議書等具有法律效力的報告“出爐”，則宣告審計的完成。其步驟為：
（一）制作經濟責任審計報告
審計部門在接受委托后，應依據審計工作準則制作經濟責任審計報告，對審計的匯報方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規劃。
（二）審計前進行調察
該環節要求事業單位對財務歸屬問題、機構建設、人員編排做出說明并拿出報告并說明職業范圍或運營范圍。另外，應出示銀行賬戶、會計報告等相關的原始報告及電子財會信息表。
（三）審計通知書的傳送
審計機構應在經濟責任審計開始前三天向事業單位傳送審計通知書，并抄錄審計通知書給事業單位的管理人。
（四）經濟責任審計的進行階段
該階段包括的內容有：搜集與經濟責任審計相關的材料并且要求事業單位出具領導履行經濟責任的匯報資料。另外，還應收集重要的經濟策劃的記錄材料。
（五）草擬審計報告并征詢被審計事業單位的建議
審計告一段落后，由審計單位負責草擬審計報告，并綜合事業單位領導的建議，必要時對審計報告進行整改。
（六）審計結果報告的出爐
審計機構依據審計結果制作審計結果報告，并上交省市或國家審計機關。另外，還應抄錄一份審計結果報告給事業單位的領導層。
三、事業單位經濟責任審計的方式
（一）領導層的內控評價方法
內控調查的方式主要有：通過問詢事業單位工作人員，檢查內控文件。另外，通過觀察被審計事業單位的運營情況和內部控制制度的執行情況來確定評價方法。因此，通過觀測不同的工作環節和整個工作體系，可以明確事業單位的內部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。
（二）事業單位經濟責任審計實質性的檢測辦法
實質性檢測的一般辦法有：通過基本的財務審計，結合具體的會計審計目的，對不一樣的審計目標采取不同的審計辦法。該類審計測試辦法的內容包含：對經營業務是否符合法律規范進行審計、對會計賬目的完整度進行審計并對財會賬目的可靠性進行審計等。
四、結束語
綜上所述，事業單位領導層應肩負起經濟責任，在經濟責任審計的過程中應全力配合，從而規避審計風險，保證審計結果的可靠程度。要做到該點，寄希望于審計部門一步到位是不現實的。監管、財務機構與審計部門應通力合作，并且多交流多溝通。審計部門在事業單位各部門的有力協助下審查財會材料，而監管部門則查閱百姓的意見薄做到內部檢查外部抽調。另外，審計人員也應不斷提升自身的業務水平和綜合素質，不斷提升執法技能、完善服務態度。秉承謹慎、公平、實事求是的工作風格和服務態度，幫助事業單位規避風險。對于審計過程中實證不足、評定標準不明確的情況，審計單位應只作披露而不作評定，進而有效規避因得到的證據不足引起的審計風險。相信在事業單位和審計部門的通力合作下，會進一步強調承擔經濟責任和進行經濟責任審計對事業單位的重要性。
參考文獻：
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